時(shí)間：2023-05-31 09:11:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)及對(duì)策，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
（一）結(jié)算送審不及時(shí)油田企業(yè)機(jī)構(gòu)較為龐大，每年的工程量繁多，很多施工單位在工程竣工驗(yàn)收合格后不能及時(shí)編制結(jié)算資料，而是在年底集中送審，這就造成了審計(jì)工作任務(wù)不平衡的局面。（二）工程合同不完善建設(shè)單位在簽訂合同時(shí)，在一些專用條款上沒有進(jìn)行細(xì)致的推敲，對(duì)一些可變因素沒有進(jìn)行詳細(xì)的市場(chǎng)調(diào)研，合同條款存在缺陷；施工單位由于迫于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，在訂立合同時(shí)低定價(jià)、低利潤簽訂價(jià)格條款，在結(jié)算時(shí)出現(xiàn)實(shí)際發(fā)生價(jià)格與合同價(jià)相差較遠(yuǎn)。（三）現(xiàn)場(chǎng)簽證不完善在施工管理過程中，有些工作人員不注重相關(guān)資料的管理，使得結(jié)算資料不夠完整、全面。對(duì)于個(gè)別簽證，由于現(xiàn)場(chǎng)施工人員業(yè)務(wù)不熟悉，缺乏責(zé)任心，在沒有核實(shí)施工方簽證的情況下進(jìn)行簽字確認(rèn)，造成重復(fù)簽證、多計(jì)工程量、簽證要素不全等多種問題。（四）材料價(jià)格不審核有些建設(shè)單位不經(jīng)過詳細(xì)的市場(chǎng)調(diào)研就進(jìn)行材料認(rèn)價(jià)，在結(jié)算審計(jì)時(shí)認(rèn)價(jià)與市場(chǎng)價(jià)格差異較大，甲乙雙方在工程計(jì)價(jià)政策和材料認(rèn)價(jià)方面存在意見分歧，致使工程在交付使用半年以后仍未送審，在最終結(jié)算審計(jì)中造成資料遺失。（五）工程計(jì)量不真實(shí)有些施工單位利用高套定額、高取費(fèi)、重復(fù)計(jì)量的方法提高造價(jià)，有些結(jié)算編制人員在對(duì)工程圖紙和材料信息不了解的情況下，不進(jìn)行實(shí)地考察，甚至有意抬高工程總造價(jià)以獲取更多的編制費(fèi)用。
二、油田地面工程竣工結(jié)算審計(jì)的可行性對(duì)策
（一）建設(shè)單位在工程竣工后，及時(shí)組織有關(guān)人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收督促施工單位在工程項(xiàng)目竣工前20日內(nèi)編制完成工程結(jié)算書，并整理好工程結(jié)算審計(jì)所需資料，采取完工一個(gè)項(xiàng)目送審一個(gè)項(xiàng)目。（二）嚴(yán)格履行合同管理，確保合同完善在簽訂工程合同時(shí)應(yīng)充分考慮施工現(xiàn)場(chǎng)條件、市場(chǎng)因素及合同履行過程中可能出現(xiàn)的各種情況并加以約定，確保合同的順利履行。（三）加強(qiáng)簽證審核認(rèn)定，準(zhǔn)確合理地確定工程造價(jià)在結(jié)算審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)審核工程量較大、價(jià)格較高、容易混淆的子目，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目中的工程簽證，重點(diǎn)審核隱蔽工程簽證、工程變更簽證及費(fèi)用項(xiàng)目簽證。（四）強(qiáng)化施工材料價(jià)格管理，努力降低工程投資費(fèi)用通過實(shí)地考察各類建筑材料的市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)比分析各類材料的差異，作出較為全面的材料價(jià)格分析，為工程結(jié)算審計(jì)提供較為準(zhǔn)確的價(jià)格參考。
三、結(jié)語
綜上所述，油田地面工程竣工結(jié)算審計(jì)是油田工程造價(jià)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，在具體實(shí)施審計(jì)過程中，堅(jiān)持“全方位管理、全過程控制”的思路，不斷完善機(jī)制、強(qiáng)化職能，從而及時(shí)揭示油田工程結(jié)算審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范結(jié)算審計(jì)有序進(jìn)行，有效控制油田工程成本，從而促進(jìn)提高投資效益。同時(shí)，順應(yīng)我國投資審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)，適時(shí)將油田工程結(jié)算審計(jì)從以真實(shí)性和合法性審計(jì)為重點(diǎn)轉(zhuǎn)向以合理性、效益性為重點(diǎn)，將事后審計(jì)逐步向事中、事前審計(jì)延伸的全過程審計(jì)機(jī)制是今后工程結(jié)算審計(jì)發(fā)展的主要方向。
作者：馮霞 單位：西安石油大學(xué)
【關(guān)鍵詞】基建工程，結(jié)算審計(jì)，問題與對(duì)策
隨著國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，我國投入到建筑工程項(xiàng)目的資金規(guī)模逐年上升，工程結(jié)算審計(jì)的工作越來越繁重，由于基建工程結(jié)算涉及到各項(xiàng)目參建方的經(jīng)濟(jì)利益，使得結(jié)算審計(jì)的難度越來越大。
一、我國工程項(xiàng)目審計(jì)現(xiàn)狀
我國審計(jì)發(fā)展的歷程是從政府審計(jì)到社會(huì)審計(jì)再到內(nèi)部審計(jì)，起源于西周。現(xiàn)階段進(jìn)行工程項(xiàng)目審計(jì)的情況有兩種：一類是以國家投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，主要有國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行。但由于受到時(shí)間、人員、財(cái)力等客觀因素的限制，通常授權(quán)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所或工程造價(jià)咨詢公司代為執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)，在審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)駐被審計(jì)單位之前做好調(diào)查工作，以供審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)駐后參考。另一類是建設(shè)單位出于內(nèi)部控制的考慮或是應(yīng)上級(jí)部門的監(jiān)管需要，要求自己的內(nèi)審部門對(duì)工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。但由于審計(jì)力量不足，單純依靠其自身力量根本無法完成審計(jì)任務(wù)，只有聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或工程造價(jià)咨詢公司等社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)代為執(zhí)行，并通過簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定來明確雙方的責(zé)任。
二、基建工程結(jié)算審計(jì)中存在的問題
1.工程結(jié)算計(jì)算不準(zhǔn)確
在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范。在簽訂合同時(shí)不按投標(biāo)文件的內(nèi)容逐一填寫，尤其是建筑規(guī)模和中標(biāo)價(jià)，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，目的是為了竣工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格打下伏筆，使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，建設(shè)單位失去了對(duì)施工單位工程報(bào)價(jià)的有效監(jiān)督，容易造成決算價(jià)格偏高。同時(shí)，給工程結(jié)算造價(jià)審核帶來難度和風(fēng)險(xiǎn)。
2.材料成本難以確定
現(xiàn)階段建筑材料市場(chǎng)不規(guī)范，價(jià)格混亂。材料材質(zhì)相同，價(jià)格不同；產(chǎn)地不同，價(jià)格不同；渠道不同，價(jià)格不同。市場(chǎng)價(jià)格差異懸殊，我們?cè)趯徲?jì)過程中感覺到材料實(shí)際價(jià)格無法核實(shí)，成本難以測(cè)定。即使是審核其原始購貨發(fā)票，也由于外部建筑材料市場(chǎng)的混亂使得真?zhèn)坞y辨，況且回扣與折扣普遍，幅度不同，更增加其難度。
3.結(jié)算送審資料不規(guī)范
原投標(biāo)清單與實(shí)際發(fā)生不符。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，原投標(biāo)清單與實(shí)際有的不符，對(duì)此我們對(duì)投標(biāo)清單逐項(xiàng)進(jìn)行了計(jì)算，到現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，同時(shí)又征求了編制招標(biāo)清單單位意見，對(duì)不實(shí)部分進(jìn)行了核減。施工單位的部分清單單價(jià)偏高。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，施工單位的清單單價(jià)較高，對(duì)此審計(jì)組查閱了各方面資料，并通過網(wǎng)絡(luò)、造價(jià)信息及市場(chǎng)調(diào)查等各種方法，最后確定了單價(jià)及組成，對(duì)清單單價(jià)較高的部分進(jìn)行了審減。
4.建設(shè)及監(jiān)理單位人為因素造成審計(jì)難度增加
限于目前審計(jì)機(jī)關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平，實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)難以做到全程跟蹤審計(jì)，更無法采取技術(shù)掃描和鉆芯取樣等先進(jìn)檢測(cè)手段，因而審計(jì)所依賴的工程實(shí)施過程抽樣檢測(cè)資料只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。但工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理日志并不能客觀反映工程實(shí)施過程的真實(shí)情況，或填寫不規(guī)范，或當(dāng)時(shí)編造虛假記錄，或事后補(bǔ)做虛假記錄，或找不具監(jiān)理資質(zhì)的人員編造日志，等等。這既給工程質(zhì)量造成很大隱患，又使工程結(jié)算審核難以深入進(jìn)行。
三、主要成因分析
1.審計(jì)目的不明確
建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)管理人員對(duì)有關(guān)工程建設(shè)的法律、法規(guī)學(xué)習(xí)不夠、認(rèn)識(shí)不深，不能完全按照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行工程招投標(biāo)活動(dòng)并規(guī)范合同行為，甚至出現(xiàn)受個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)，致使建設(shè)單位的招投標(biāo)工作暗箱操作，利用合法的形式掩蓋非法目的行為。
2.審計(jì)方法不正確
很多施工企業(yè)的工程造價(jià)編制人員，在編制工程項(xiàng)目決算時(shí)為了省時(shí)間圖省事，往往不對(duì)竣工工程進(jìn)行實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)勘察，甚至在對(duì)工程圖紙及相關(guān)變更材料均不熟悉的情況下就草率編制，導(dǎo)致已變更取消的工程項(xiàng)目在工程結(jié)算中仍然出現(xiàn)等高估冒算的情況。有的則有意增大工程造價(jià)，以提升其勞務(wù)費(fèi)的“含金量”，進(jìn)而造成工程造價(jià)增大。
3.建設(shè)及監(jiān)理環(huán)境管理不規(guī)范
建筑管理部門在履行國家有關(guān)建筑市場(chǎng)的管理規(guī)范方面存在瀆職情況，造成無資質(zhì)施工隊(duì)伍可以在無管理的情況下，毫無約束的承接各種項(xiàng)目，對(duì)于其它正規(guī)建筑企業(yè)來說不公平。
4.各方協(xié)調(diào)工作不到位
施工單位施工過程中對(duì)技術(shù)資料的未能完整歸檔或有意不建檔，造成建設(shè)單位在工程竣工后無法建立完整的工程資料檔案并按要求報(bào)送工程結(jié)算所需資料，從而使審計(jì)工作周期拉長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)加大。
四、對(duì)策建議
1. 健全管理制度，加大管理力度
一是建立健全設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證管理制度。簽證是指工程在現(xiàn)場(chǎng)施工過程中所出現(xiàn)的設(shè)計(jì)、合同不明確或預(yù)算定額未包含而現(xiàn)場(chǎng)又實(shí)際發(fā)生，必須額外增加的工作日或工程量（工、料、機(jī)）所形成的費(fèi)用，簽證內(nèi)容直接決定了部分工程量的增減，其具有嚴(yán)格的時(shí)效性，必須及時(shí)辦理，后補(bǔ)無效。因此，在施工過程中應(yīng)認(rèn)真研究合同，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的管理；二是建立健全工程結(jié)算資料收集、保管、整理及借閱制度。在工程竣工結(jié)算審計(jì)中，報(bào)送資料的完整性、有效性和真實(shí)性是做好竣工結(jié)算審計(jì)工作的基礎(chǔ)。為保障基建項(xiàng)目資料的完整性和規(guī)范性，應(yīng)建立工程結(jié)算資料的收集、保管、整理和借閱制度；加強(qiáng)竣工圖的審查；監(jiān)督工程竣工結(jié)算資料由建設(shè)管理部門負(fù)責(zé)送審等。
2.運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法
建筑工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)資料多、分析計(jì)算量較繁重的工作，有許多政策性和技術(shù)性的問題。審計(jì)的主要內(nèi)容主要是工程量計(jì)算和竣工結(jié)算單價(jià)套用是否正確、各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行規(guī)定等。如果做好了審前的準(zhǔn)備工作和采取合適的審計(jì)方法、技巧，那么審計(jì)工程竣工結(jié)算就可能取得事半功倍的效果。為實(shí)現(xiàn)工程竣工結(jié)算的快速審查，就要按照從粗到細(xì)、對(duì)比分析、查找誤差、簡(jiǎn)化審查的原則，對(duì)編制的竣工結(jié)算采用對(duì)比、逐項(xiàng)篩選和利用統(tǒng)籌法原理迅速匡算等技巧、方法，使審計(jì)工作達(dá)到事半功倍的實(shí)效。
3.加強(qiáng)審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的管理控制
一是加強(qiáng)對(duì)施工合同的管理。重視招標(biāo)文件和施工合同文件的編制，實(shí)施對(duì)招標(biāo)文件和施工合同文件的審查，不僅有利于建設(shè)管理部門優(yōu)選施工單位，而且對(duì)工程造價(jià)的確定和控制起著舉足輕重的作用；二是加強(qiáng)對(duì)工程量的結(jié)算審計(jì)。工程量審計(jì)階段耗時(shí)長(zhǎng)，內(nèi)容繁瑣，但也是工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)。既要縮短審計(jì)時(shí)間，又要保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，可以采用聯(lián)合審計(jì)、兵團(tuán)作戰(zhàn)的方法。發(fā)揮各專業(yè)人才的優(yōu)勢(shì)及內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，在短時(shí)間內(nèi)解決大量的計(jì)算問題，避免久拖不決，造成工作人員疲勞；三是加強(qiáng)對(duì)建設(shè)材料的結(jié)算審計(jì)。對(duì)于材料用量的審計(jì)，首先調(diào)整好工程量，在此基礎(chǔ)上主要根據(jù)定額進(jìn)行分析，對(duì)于鋼材等可按竣工圖等實(shí)際用量進(jìn)行調(diào)整的，還應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性的對(duì)照定額進(jìn)行抽查，以確定調(diào)整的準(zhǔn)確性。
4.提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
基建工程項(xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)、知識(shí)面要求非常廣的工作，承擔(dān)基建審計(jì)的人員應(yīng)具備工程施工技術(shù)、工程造價(jià)、經(jīng)濟(jì)、法律、管理、審計(jì)等多種專業(yè)知識(shí)。高校既要保證工程審計(jì)人員的數(shù)量，又要注重其知識(shí)結(jié)構(gòu)。只有科學(xué)合理地配備專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)，才能提高審計(jì)質(zhì)量，切實(shí)履行好基建工程審計(jì)職責(zé)。不僅要引進(jìn)素質(zhì)高業(yè)務(wù)精的造價(jià)專業(yè)人員，還要不斷加強(qiáng)在職基建審計(jì)人員的培訓(xùn)，全面拓展和提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。
參考文獻(xiàn)：
[1]張碧瑩，建設(shè)項(xiàng)目基建結(jié)算審計(jì)常見問題及對(duì)策[J]，內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011（6）.
一、工程結(jié)算審計(jì)內(nèi)容
（一）工程合同的審核工程合同是工程結(jié)算的基本依據(jù)，工程的結(jié)算必須按照施工合同所規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行。審計(jì)工程合同，主要看施工方對(duì)于施工合同中規(guī)定的項(xiàng)目是否完成，還有就是合同中規(guī)定的工程取費(fèi)類別是否與工程決算書中的取費(fèi)類別一致。
（二）取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審核對(duì)照施工工程合同，檢查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否按工程合同所約定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)取。如在審計(jì)某工程決算項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定按三類取費(fèi)，但施工單位取費(fèi)時(shí)提高了一個(gè)檔次，按二類取費(fèi)，造成多計(jì)。審核單位工程造價(jià)。審核查證時(shí)應(yīng)注意掌握市場(chǎng)的價(jià)格行情，了解工程的結(jié)構(gòu)類型和建設(shè)特點(diǎn)，掌握一定區(qū)域內(nèi)同一時(shí)期的平均工程造價(jià)指標(biāo)情況。審核工程費(fèi)用的計(jì)算過程。重點(diǎn)是審核各項(xiàng)費(fèi)用在計(jì)算時(shí)所確定的基數(shù)是否符合相關(guān)的文件規(guī)定，取費(fèi)系數(shù)是否與工程類別、施工企業(yè)資質(zhì)一致，費(fèi)用內(nèi)容有無重復(fù)計(jì)算的問題等。
（三）材料差價(jià)的審核對(duì)于按系數(shù)法計(jì)算的材差部分，注意材差系數(shù)的變化和材差計(jì)算的基數(shù)規(guī)定，以地方有關(guān)主管部門每季度下發(fā)的文件為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，注意材差系數(shù)計(jì)取的時(shí)間與施工進(jìn)度一致。對(duì)于按實(shí)結(jié)算的材料在審計(jì)其價(jià)差時(shí)，以審計(jì)材料用量和材料的實(shí)際價(jià)格為主。對(duì)那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整的材料直接審查施工企業(yè)的原始票據(jù)，特別對(duì)裝飾材料加強(qiáng)審計(jì)力度。如果招標(biāo)文件和施工合同約定材料單價(jià)不可調(diào)，則必須按照投標(biāo)單價(jià)執(zhí)行。
（四）套用定額的審核首先審核定額的選用是否正確、合理。如建筑工程就分為新建工程和改建工程兩類，而兩者使用的定額不同，前者以建筑工程預(yù)算定額為主，后者以維修裝飾定額為主。其次審核定額的使用過程是否嚴(yán)謹(jǐn)，有無錯(cuò)套定額現(xiàn)象。如工程決算中選用的定額編號(hào)所對(duì)應(yīng)的工程內(nèi)容是否與施工圖紙表現(xiàn)的工程部位完全一致，定額基價(jià)所包含的項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否重復(fù)計(jì)算，定額基價(jià)的換算過程是否完全正確，定額中某些項(xiàng)目的換算是否合理等。
（五）工程量計(jì)算的審核 施工單位在編送結(jié)算資料時(shí)普遍存在多計(jì)工程和重復(fù)計(jì)算工程量以及只增項(xiàng)不減項(xiàng)，或只增項(xiàng)少減項(xiàng)問題，為此，工程審計(jì)人員首要是注重現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)和對(duì)招投標(biāo)項(xiàng)目以外的工程的驗(yàn)收、收方，直到查清查實(shí)為止；其二是工程量的計(jì)算必須要有詳細(xì)的過程，并且必須嚴(yán)格按照建筑工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行審核。
（六）簽證工程的審核因?yàn)楹炞C工程的審核一般都是在工程完成以后，并且簽證的項(xiàng)目一般由工程的具體承擔(dān)部門認(rèn)定，不是所有的項(xiàng)目都有審計(jì)人員參加，所以審計(jì)人員在審計(jì)簽證項(xiàng)目時(shí)必須從多方面著手，首先可以實(shí)地查看簽證項(xiàng)目，進(jìn)行必要的驗(yàn)收和收方工作；其次可以詢問現(xiàn)場(chǎng)施工人員，可以要求現(xiàn)場(chǎng)施工人員對(duì)簽證項(xiàng)目的合理性和準(zhǔn)確性作出解釋；再次對(duì)于涉及隱蔽工程的簽證項(xiàng)目，必須要求審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)確定，否則審計(jì)人員不予承認(rèn)；最后簽證項(xiàng)目的程序必須完善，需要分管領(lǐng)導(dǎo)簽字的，必須要有簽字，否則審計(jì)人員不予認(rèn)可。
二、工程結(jié)算的審計(jì)方法
（一）傳統(tǒng)造價(jià)模式的工程結(jié)算審計(jì)在傳統(tǒng)造價(jià)模式下，審計(jì)的主要內(nèi)容主要是工程量計(jì)算和結(jié)算單價(jià)套用是否正確、各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行規(guī)定等。可以選用以下幾種審計(jì)方法：
（1）全面審計(jì)方法。就是將工程竣工結(jié)算書及造價(jià)有關(guān)方的招投標(biāo)、合同等文件對(duì)照?qǐng)D紙、變更、簽證、實(shí)物、國家和地方定額、政策性文件進(jìn)行全面審查，對(duì)有變化的工程量進(jìn)行一一計(jì)算，對(duì)有變化的定額子目進(jìn)行一一套用或換算，對(duì)有變化的材料數(shù)量及價(jià)格進(jìn)行一一確定，對(duì)所有規(guī)費(fèi)進(jìn)行一一計(jì)取，然后直接得出審定價(jià)。雖然這種方法存在時(shí)間比較長(zhǎng)的缺點(diǎn)，但是為了盡量減少投資資金的流失，合理結(jié)算工程造價(jià)，時(shí)間的長(zhǎng)短就顯得微不足道了。
（2）重點(diǎn)審計(jì)法。這種方法類同于全面審計(jì)法，其與全面審計(jì)法之區(qū)別僅是審計(jì)范圍不同而已。該方法有側(cè)重地，有選擇地根據(jù)竣工圖計(jì)算部分價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程量。如磚石結(jié)構(gòu)（基礎(chǔ)、墻體）、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)（梁、板、柱）、木結(jié)構(gòu)（門窗）、鋼結(jié)構(gòu)（屋架、檁條、支撐），以及高級(jí)裝飾等；而對(duì)其他價(jià)值較低或占投資比例較小的分項(xiàng)工程，如普通裝飾項(xiàng)目、零星項(xiàng)目等，可忽略不計(jì)，重點(diǎn)核實(shí)與上述工程量相對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)，尤其重點(diǎn)審核定額子目檔次易混淆的單價(jià)（如構(gòu)件斷面、單體體積），其次是混凝土強(qiáng)度等級(jí)、砌筑砂漿、抹灰砂漿的強(qiáng)度等級(jí)換算。這種方法與全面審計(jì)法比較，工作量相對(duì)減少，既可提高工作效率，又能做到準(zhǔn)確無誤。
（3）分析對(duì)比審計(jì)法。由于上述兩種方法工作量大，審計(jì)周期長(zhǎng)，審計(jì)人員在長(zhǎng)期的工作中摸索出另一種方法，即分析對(duì)比法。該方法是在總結(jié)分析工程結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，整理出結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價(jià)、工料消耗指標(biāo)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)審核對(duì)象進(jìn)行分析對(duì)比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對(duì)這些子目再進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，分析其差異較大的原因。
（二）清單計(jì)價(jià)模式的工程結(jié)算審計(jì)在清單計(jì)價(jià)模式下，由于工程量等的計(jì)算工作都在編制清單文件時(shí)已經(jīng)進(jìn)行，所以在這種模式下的工程結(jié)算審計(jì)主要包括：
（1）首先檢查招標(biāo)文件中的清單項(xiàng)目編制是否合理，定額的套用是否合適，規(guī)費(fèi)、措施費(fèi)等取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合乎國家文件要求。重點(diǎn)審查工程量清單的編制是否符合招標(biāo)文件的要求，是否按統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則編制，每一個(gè)子目的工作內(nèi)容與工作要求表述是否準(zhǔn)確完整，有無多算、少算或漏項(xiàng)的子目，暫定項(xiàng)目是否合理等。
（2）根據(jù)招標(biāo)文件中的工程內(nèi)容，仔細(xì)對(duì)照進(jìn)行檢查，看施工方是否有漏做、改換工程內(nèi)容等行為，對(duì)于未作的項(xiàng)目要從中標(biāo)價(jià)中及時(shí)清除。對(duì)隱蔽工程，必須要有監(jiān)理單位和建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)管理檢驗(yàn)合格簽證，必要時(shí)可以采用攝像的方式進(jìn)行記錄。
（3）嚴(yán)格按照清單上所列材料的各項(xiàng)指標(biāo)辦理驗(yàn)收手續(xù)，防止施工隊(duì)使用假冒偽劣材料濫竽充數(shù)，同時(shí)應(yīng)結(jié)合中標(biāo)單位的商務(wù)標(biāo)書的“工料分析表”，檢查工程所用主要材料與工程量清單的要求及工料分析表的單價(jià)是否一致。還有就是要及時(shí)確定“暫估材料”的價(jià)格，在工程完工后要及時(shí)對(duì)暫估材料進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，避免因?yàn)椴牧蟽r(jià)格波動(dòng)給工程結(jié)算帶來的麻煩。
三、加強(qiáng)工程結(jié)算審計(jì)的對(duì)策
（一）完善工程結(jié)算審計(jì)一方面加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，應(yīng)按照《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》和本地建設(shè)工程造價(jià)管理辦法的要求，結(jié)合本單位實(shí)際，建立健全規(guī)章制度，如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)工作質(zhì)量考評(píng)體系和獎(jiǎng)懲制度。使審計(jì)可以做到有章可循，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，減少和避免各種錯(cuò)誤的發(fā)生。另一方面加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，應(yīng)按照法規(guī)的要求，建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)技術(shù)人員。工程決算審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，承擔(dān)審計(jì)的人員不僅應(yīng)具備會(huì)計(jì)、審計(jì)和建筑預(yù)決算的知識(shí)，還要掌握經(jīng)濟(jì)、法律等多種專業(yè)知識(shí)，為此要不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，積極參與審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)交流和理論研究，為審計(jì)人員整體水平的提高提供平臺(tái)。
（二）充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量隨著會(huì)計(jì)電算化的大規(guī)模普及和發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法和審計(jì)作業(yè)手段已受到極大的沖擊和影響。為適應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展的需要，加快改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法和審計(jì)作業(yè)手段，運(yùn)用計(jì)算機(jī)來輔助審計(jì)已勢(shì)在必行。工程結(jié)算審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)計(jì)算工作量和重復(fù)手工勞動(dòng)量也很大，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，大大簡(jiǎn)化了審計(jì)人員計(jì)算、抄寫等工作，提高了工作效率。在實(shí)際審計(jì)工作中可針對(duì)具體項(xiàng)目應(yīng)用成熟的軟件如工程量自動(dòng)計(jì)算軟件、鋼筋計(jì)算軟件、預(yù)算套價(jià)軟件。
（三）運(yùn)用談判技巧，促成各方共識(shí) 在工程結(jié)算審計(jì)工作中由于各方立場(chǎng)、利益的不同，必然在審計(jì)處理意見上有大量分歧，這就要求審計(jì)人員必須運(yùn)用審計(jì)的談判技巧達(dá)到既不傷害彼此的根本利益，又能維持各方友好合作關(guān)系的目標(biāo)。審計(jì)人員在審計(jì)談判前首先要做好調(diào)查研究，不僅要求談判人員對(duì)工程決算資料中有關(guān)部門的施工合同、圖紙會(huì)審記錄、設(shè)計(jì)變更通知、隱蔽工程簽證資料等有關(guān)情況充分掌握，還要對(duì)談判中可能產(chǎn)生的各種情況，如談判中有哪些有利的或不利的條件和因素，雙方對(duì)談判的興趣和迫切程度如何，談判的成敗對(duì)雙方各有哪些利弊，要有哪些準(zhǔn)備和對(duì)策，以及各種可能的后果等等，要有一個(gè)通盤系統(tǒng)的考慮。還要運(yùn)用心理學(xué)知識(shí)，并有意識(shí)地、恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用一些談判策略和技巧，以駕馭審計(jì)對(duì)話內(nèi)容，產(chǎn)生合作、建立信任、解決對(duì)立情緒，并得到有關(guān)人員的支持和尊重，在重大原則問題上應(yīng)自始至終堅(jiān)持專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，立場(chǎng)鮮明，毫不動(dòng)搖和讓步。同時(shí)也應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)控制范圍內(nèi)作出一定的讓步，在雙方處理意見上分歧較大，在用其他方法無法解決的情況下，可以考慮提出折中方案，公平解決，及早走出困境，提高效率，在可接受的范圍內(nèi)使甲乙雙方達(dá)到“雙贏”。
關(guān)鍵詞：工程 結(jié)算 審計(jì) 對(duì)策
一、工程審計(jì)的基本情況
2008年至2011年，本人在市直某機(jī)關(guān)單位的內(nèi)審部門工作，獨(dú)立完成了23個(gè)基建工程造價(jià)項(xiàng)目審計(jì)工作，提出審計(jì)意見83條，審計(jì)金額24707.76萬元，核減結(jié)算造價(jià)2896.72萬元。
二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在的突出問題及成因分析
（一）結(jié)算資料不真實(shí)、不完整、不規(guī)范，存在各種缺陷
1、結(jié)算資料（竣工圖、現(xiàn)場(chǎng)簽證單等）與現(xiàn)場(chǎng)不符，存在較大差異
審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分項(xiàng)目結(jié)算資料中存在不實(shí)反映已取項(xiàng)目和實(shí)際未施工項(xiàng)目、只反映增加項(xiàng)目不反映減少項(xiàng)目等現(xiàn)象。例如：某工程部分竣工圖紙表述的內(nèi)容與現(xiàn)場(chǎng)不符，其顯示的部分內(nèi)容實(shí)際并未施工，該部分涉及工程造價(jià)達(dá)1206.63萬元。
2、結(jié)算資料中存在的其他各種缺陷。
一是結(jié)算資料不完整，如某道路改造及綠化建設(shè)項(xiàng)目工程決算，個(gè)別簽證單沒有簽證意見及簽證日期。二是結(jié)算資料中的日期記錄前后矛盾，如某工程個(gè)別竣工圖紙的編制日期在開工日期之前。
出現(xiàn)上述問題的原因：一是項(xiàng)目建設(shè)單位對(duì)施工單位提交的竣工結(jié)算資料審核把關(guān)不嚴(yán)，未很好的擔(dān)負(fù)起審核把關(guān)的職責(zé)，甚至有的在未全面核實(shí)結(jié)算資料的情況下就蓋章確認(rèn)，導(dǎo)致結(jié)算資料不完整甚至一些虛假的資料也混在其中。二是現(xiàn)場(chǎng)管理人員專業(yè)水平不高，對(duì)監(jiān)理及施工單位督促管理不到位，未能有效督促兩者按相關(guān)要求編制和審核相關(guān)資料。
（二）審計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證較多
據(jù)統(tǒng)計(jì)，所審核的23個(gè)項(xiàng)目幾乎都存在此類問題，其中又以合同金額較大的項(xiàng)目尤為突出。
1、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證過多，導(dǎo)致工期延誤和造價(jià)失控
如某基地維修改造工程，送審結(jié)算價(jià)3630.12萬元，超出合同價(jià)1652.08萬元，施工過程中發(fā)生大量變更，與原招標(biāo)范圍相比，設(shè)計(jì)變更達(dá)到一半以上，不但拖延了工期，而且造成了因超出項(xiàng)目總投資而須申請(qǐng)追加資金的局面。
2、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證不夠規(guī)范
補(bǔ)簽、漏簽、誤簽、不合理簽證、設(shè)計(jì)變更和簽證資料不完整等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
出現(xiàn)上述問題的原因：一是項(xiàng)目建設(shè)單位管理不到位，設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證管理制度不夠健全有效，審批環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)。二是項(xiàng)目前期論證不充分，設(shè)計(jì)深度未達(dá)要求，加大現(xiàn)場(chǎng)施工管理難度。三是大額項(xiàng)目的暫列金較多。由于合同金額大的項(xiàng)目其暫列金額度也大，這在一定程度上也誘使部分項(xiàng)目建設(shè)管理單位將暫列金用于不必要的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證上。
（三）虛報(bào)、冒算工程量
據(jù)統(tǒng)計(jì)，所審核的23個(gè)項(xiàng)目中，共有20個(gè)項(xiàng)目存在此類問題，占項(xiàng)目總數(shù)的86.96%。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
原承包范圍內(nèi)的項(xiàng)目實(shí)際施工時(shí)因故未實(shí)施，送審結(jié)算未見扣減。如某工程擋土墻5274.72立方米，d棟鋁合金窗1698.40平方米、室外給水管等項(xiàng)目沒有實(shí)施，經(jīng)核實(shí)應(yīng)扣減造價(jià)達(dá)605.29萬元。
冒算設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證增加部分工程量。如某維修改造工程結(jié)算，部分項(xiàng)目屬于承包范圍內(nèi)的包干項(xiàng)目，結(jié)算時(shí)不應(yīng)另計(jì)增加。
三、對(duì)做好基建項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作的建議
（一）切實(shí)提高自身綜合素質(zhì)，為進(jìn)一步做好結(jié)算審計(jì)工作掃除知識(shí)障礙
要做好結(jié)算審計(jì)工作，審計(jì)人員除了要具備造價(jià)、工程管理等專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)掌握法律、財(cái)務(wù)、項(xiàng)目管理等方面的綜合知識(shí)，并應(yīng)熟練應(yīng)用審計(jì)、統(tǒng)計(jì)和計(jì)算機(jī)等相關(guān)技術(shù)。目前，完全能夠達(dá)到上述要求的國家審計(jì)人員還相當(dāng)缺乏，在審計(jì)工作中，筆者也深感自身知識(shí)的不足，提高自身綜合素質(zhì)極為迫切。審計(jì)人員應(yīng)始終保持自覺學(xué)習(xí)的習(xí)慣，切實(shí)提高學(xué)習(xí)能力，全方位完善自身素質(zhì)，以滿足高標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算審計(jì)的能力要求。
（二）以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，著重從以下幾方面加強(qiáng)結(jié)算審計(jì)工作
1、加強(qiáng)對(duì)建設(shè)單位內(nèi)控制度的審核
只有工程建設(shè)中做到?jīng)Q策科學(xué)化、程序規(guī)范化，才能節(jié)約建設(shè)費(fèi)用、提高投資效益。如果建設(shè)單位基建管理內(nèi)控制度不健全，往往出現(xiàn)違反建設(shè)程序辦事，現(xiàn)場(chǎng)簽證管理混亂等現(xiàn)象。在審計(jì)過程中，要著重審核建設(shè)單位有無建立基建管理內(nèi)控制度和現(xiàn)場(chǎng)簽證處理程序；有無健全工作量計(jì)量、復(fù)核、簽發(fā)制度；對(duì)重要變更，有無經(jīng)設(shè)計(jì)部門同意并出具設(shè)計(jì)變更通知；變更金額達(dá)到公開招標(biāo)限額標(biāo)準(zhǔn)的，有無明確采用招標(biāo)方式辦理采購等。
2、加強(qiáng)工程量審核力度
工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，是工程竣工結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)中要加強(qiáng)對(duì)施工工程量的審核：一是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目。二是要重點(diǎn)審核大額項(xiàng)目暫列金的支出情況。三是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)或分部工程。對(duì)于無圖紙的項(xiàng)目要深入現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，必要時(shí)可采用現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)方法。
【摘要】
投資審計(jì)是指對(duì)金融部門投資的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及投資效益所進(jìn)行的審計(jì)，投資審計(jì)工作是目前審計(jì)機(jī)關(guān)的主要任務(wù)之一。一方面分析了審計(jì)工作在審計(jì)機(jī)關(guān)中存在的問題，另一方面提出了提高審計(jì)工作的方法，
【關(guān)鍵詞】
投資審計(jì)；審計(jì)機(jī)關(guān)；問題；對(duì)策
一、審計(jì)工作中存在的問題
1.審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，建設(shè)管理經(jīng)驗(yàn)不足，獨(dú)立開展投資審計(jì)難
工程項(xiàng)目建設(shè)的特點(diǎn)及項(xiàng)目建設(shè)管理流程，決定了工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)的綜合性、復(fù)雜性、廣泛性、階段性，對(duì)審計(jì)人員的能力提出了更高的要求，基層審計(jì)機(jī)關(guān)雖然開展了對(duì)工程審計(jì)的培訓(xùn)，但僅限于房屋建筑類造價(jià)和建設(shè)基本知識(shí)的培訓(xùn)，對(duì)工程項(xiàng)目管理、施工管理流程知之甚少，同時(shí)缺乏相應(yīng)項(xiàng)目建設(shè)管理經(jīng)驗(yàn)，理論與實(shí)際聯(lián)系的不夠，且建設(shè)項(xiàng)目涉及行業(yè)廣，各行業(yè)都有自已的建設(shè)流程、項(xiàng)目管理和造價(jià)定額，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和經(jīng)驗(yàn)判斷要求更高，對(duì)于基層審計(jì)機(jī)關(guān)來講，獨(dú)立開展投資審計(jì)難度大，難以對(duì)投資審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核控制。
2.造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)良莠不齊，管理流程和操作程序不完善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大
目前一些審計(jì)機(jī)關(guān)為解決投資審計(jì)能力不足的問題，基本上都與造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行了合作，但由于造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)的不同，對(duì)審計(jì)的結(jié)果影響較大，雖然這些審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢機(jī)構(gòu)參與審計(jì)提出了一些要求，但尚未制訂完善相關(guān)的管理流程和業(yè)務(wù)操作程序、風(fēng)險(xiǎn)控制、審理復(fù)核等制度規(guī)范。
3.建設(shè)專業(yè)技術(shù)人員缺乏，造價(jià)核算管理不到位，加大審計(jì)難度
由于建設(shè)單位專業(yè)技術(shù)人員缺乏，管理不到位，很容易造成攔標(biāo)價(jià)控制不完整、不規(guī)范，建設(shè)項(xiàng)目資料不完整、前后不一致，隱蔽工程簽證不齊全、不完整，工程量計(jì)量不準(zhǔn)確，結(jié)算時(shí)隨意調(diào)整主材結(jié)算單價(jià)等情況，在進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)，認(rèn)定工程量、材料價(jià)格的工作量很大，且爭(zhēng)議較大，難以準(zhǔn)確核定工程造價(jià)。
4.以竣工結(jié)算審計(jì)為主，向前置審計(jì)為主邁進(jìn)，拓展績(jī)效審計(jì)
基層審計(jì)機(jī)關(guān)的投資審計(jì)以竣工結(jié)算審計(jì)為主，由于建設(shè)單位存在前期工作不細(xì)致，未進(jìn)行地質(zhì)勘測(cè)、設(shè)計(jì)粗糙、預(yù)算編制偏高、招投標(biāo)走過場(chǎng)、攔標(biāo)價(jià)控制不嚴(yán)等情況，而竣工結(jié)算審計(jì)為事后審計(jì)，對(duì)造價(jià)控制難以達(dá)到預(yù)期效果；設(shè)計(jì)階段是生成和確定工程造價(jià)的重要階段，因此設(shè)計(jì)方案是否合理，預(yù)算編制是否科學(xué)，決定了工程造價(jià)的高低，只有積極開展前置審計(jì)，從源頭上對(duì)造價(jià)進(jìn)行控制，并拓展績(jī)效評(píng)價(jià)。
二、提高審計(jì)工作的策略
1.重視審前調(diào)查，突出審計(jì)質(zhì)量控制的前期預(yù)警作用
首先，在審前調(diào)查階段要做好資料收集，對(duì)工程項(xiàng)目情況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查了解，收集與該工程造價(jià)有關(guān)的文件資料和建設(shè)程序資料。其次，工程審計(jì)人員要從以下方面進(jìn)行審前調(diào)查：查看建設(shè)單位方案、可研報(bào)告、征用土地以及項(xiàng)目報(bào)批手續(xù)等有關(guān)資料是否完備，基建項(xiàng)目辦事程序是否規(guī)范，建設(shè)單位內(nèi)控制度是否健全，建設(shè)管理制度、各項(xiàng)合同、投資概（預(yù)）算執(zhí)行情況，建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否合規(guī)、是否到位；進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查，以便形成對(duì)工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的初步認(rèn)識(shí)，對(duì)竣工決算報(bào)表、結(jié)算資料、財(cái)務(wù)資料及招投標(biāo)資料進(jìn)行預(yù)審，分析投資額的構(gòu)成、性質(zhì)和比例，審查項(xiàng)目變更資料，了解設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容；調(diào)查施工現(xiàn)場(chǎng)、材料設(shè)備的采購供應(yīng)、工程量計(jì)量及結(jié)算控制等管理情況。最后，了解與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的資料、情況及特點(diǎn)，廣泛收集該行業(yè)可能涉及到的法律、法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則，了解群眾普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問題和分析以前年度的有關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)存在的問題，進(jìn)而確定審計(jì)重點(diǎn)。
2.嚴(yán)格執(zhí)行審理復(fù)核
審理復(fù)核是提高審計(jì)質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，是提高審計(jì)質(zhì)量的保障。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制制度建設(shè)，制定好項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制制度和復(fù)核制度，建立責(zé)任追究制度，明確各自的權(quán)力和責(zé)任，促進(jìn)工程審計(jì)人員各負(fù)其責(zé)、各擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)應(yīng)該放在初步結(jié)果調(diào)整事項(xiàng)是否合理、合規(guī)，審計(jì)工作底稿及所附審計(jì)證據(jù)是否存在問題，以及相關(guān)工程經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否符合常規(guī)等大的、主要的方面。審理機(jī)構(gòu)主要審理審計(jì)程序是否合規(guī)、審計(jì)定性是否準(zhǔn)確、事實(shí)表達(dá)是否清楚、引（適）用的法律、法規(guī)是否正確、審計(jì)評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)、審計(jì)工作的規(guī)范等方面進(jìn)行重點(diǎn)控制，以防止出現(xiàn)已有先例的法律訴訟失敗等情況。
3.把審計(jì)方案的指導(dǎo)性和操作性貫穿審計(jì)質(zhì)量的全過程
工程審計(jì)人員要根據(jù)審前調(diào)查掌握的情況，認(rèn)真編制審計(jì)實(shí)施方案，全面準(zhǔn)確掌握公共工程項(xiàng)目的詳細(xì)情況，做到心中有數(shù)，使制定出的審計(jì)實(shí)施方案具有針對(duì)性、指導(dǎo)性和可操作性。審計(jì)實(shí)施方案既要有實(shí)現(xiàn)總體審計(jì)目標(biāo)的全面性，又要注重從微觀入手，突出重點(diǎn)，以點(diǎn)帶面，目標(biāo)分解時(shí)應(yīng)盡量具體化，使審計(jì)人員容易理解和掌握，便于實(shí)際操作。一般來說應(yīng)將審查立項(xiàng)決策、建設(shè)管理、工作量清單的準(zhǔn)確性、合同內(nèi)設(shè)計(jì)內(nèi)容完成情況、設(shè)計(jì)變更的真實(shí)必要性、合同外工程結(jié)算情況、材料實(shí)際供應(yīng)量的準(zhǔn)確性、稅費(fèi)繳納情況等作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。
4.創(chuàng)新投資審計(jì)方法
審計(jì)機(jī)關(guān)要積極探尋和應(yīng)用審計(jì)工作新的方法和手段，為審計(jì)質(zhì)量控制提供技術(shù)保障。科學(xué)合理的制定年度審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，廣泛引入計(jì)算機(jī)審計(jì)、內(nèi)控測(cè)試、審計(jì)抽樣等技術(shù)和方法，提高審計(jì)的效率和效果，發(fā)揮政府投資項(xiàng)目審計(jì)在建設(shè)領(lǐng)域中的“免疫系統(tǒng)”作用。審計(jì)方法是審計(jì)質(zhì)量在技術(shù)應(yīng)用上的切入點(diǎn)和突破口，運(yùn)用現(xiàn)代科技手段及先進(jìn)的工程造價(jià)軟件等計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段，盡量減少手工操作，提高工作效率，尤其是在套定額、取費(fèi)、調(diào)整材料差價(jià)和人工費(fèi)調(diào)整及自動(dòng)計(jì)算、生成表格等方面，選擇適用的單位估價(jià)表、材料差價(jià)等模板，并通過計(jì)算機(jī)等先進(jìn)技術(shù)手段防止某些審計(jì)人員企圖舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，也有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，進(jìn)而發(fā)掘深層次的問題；重視傳統(tǒng)審計(jì)方法的更新，根據(jù)傳統(tǒng)的審計(jì)分析方法結(jié)合現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，綜合運(yùn)用對(duì)比分析法、工料分析法、銀行核對(duì)法等審計(jì)方法，提高工作效率。對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)行派駐工程審計(jì)員制度，前移監(jiān)督關(guān)口，同時(shí)聘請(qǐng)權(quán)威機(jī)構(gòu)和相關(guān)專家進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)和分析評(píng)價(jià)，對(duì)定性指標(biāo)無法直接計(jì)量與考核的，可通過專家評(píng)估的、抽樣調(diào)查、同類比較等方法，確保審計(jì)質(zhì)量。
[關(guān)鍵詞]工程造價(jià)；預(yù)結(jié)算；審核
中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)號(hào)：A 文章編號(hào)：2306-1499（2014）10-
1.引言
工程造價(jià)中的預(yù)結(jié)算審核是建筑工程方面造價(jià)計(jì)價(jià)的十分重要的方式，通過參照工程的相關(guān)數(shù)據(jù)，按照多種審核方法對(duì)建筑工程采取全面深刻的估價(jià)及審核，從而控制工程的造價(jià)并能對(duì)相關(guān)問題及時(shí)地進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，達(dá)到對(duì)建筑工程整體造價(jià)宏觀調(diào)控的目的。預(yù)結(jié)算審核需要重點(diǎn)抓住的方面有很多，包括工程量的合理性，工程設(shè)施單價(jià)套用的正確性，施工費(fèi)用的準(zhǔn)確性等一系列方面，同時(shí)需要結(jié)合施工圖紙以及工程的招投標(biāo)書對(duì)相關(guān)設(shè)施按照有關(guān)的文件規(guī)定進(jìn)行對(duì)比計(jì)算。
2.工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的方法
2.1全面審核法
全面審核法就是按照施工圖的要求，結(jié)合現(xiàn)行定額、施工組織設(shè)計(jì)、承包合同或協(xié)議以及有關(guān)造價(jià)計(jì)算的規(guī)定和文件等，全面審核工程數(shù)量、定額單價(jià)以及費(fèi)用計(jì)算。這種方法實(shí)際上與編制施工圖預(yù)算的方法和過程基本相同。其優(yōu)點(diǎn)是：全面和細(xì)致，審查質(zhì)量高，效果好；缺點(diǎn)是：工作量大，時(shí)間較長(zhǎng)，存在重復(fù)勞動(dòng)。
2.2重點(diǎn)審核法
重點(diǎn)審核法就是抓住工程預(yù)結(jié)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審核的方法。這種方法類同于全面審核法，其與全面審核法之區(qū)別僅是審核范圍不同而已。該方法是有側(cè)重的，一般選擇工程量大而且費(fèi)用較高的分項(xiàng)工程的工程量作為審核重點(diǎn)。高層結(jié)構(gòu)還應(yīng)注意內(nèi)外裝飾工程的工程量審核。而一些附屬項(xiàng)目、零星項(xiàng)目，往往忽略不計(jì)。其次重點(diǎn)核實(shí)與上述工程量相對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)，尤其重點(diǎn)審核定額子目容易混淆的單價(jià)。
2.3對(duì)比審核法
在同一地區(qū)，如果單位工程的用途、結(jié)構(gòu)和建筑標(biāo)準(zhǔn)都一樣，其工程造價(jià)應(yīng)該基本相似。因此在總結(jié)分析預(yù)結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，整理出用途不同、結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程的單方造價(jià)指標(biāo)、工料消耗指標(biāo)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)審核對(duì)象進(jìn)行分析對(duì)比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對(duì)這些子目進(jìn)行重點(diǎn)計(jì)算，找出其差異較大的原因的審核方法。
3.目前工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核中存在的問題
3.1虛報(bào)工程量及虛設(shè)費(fèi)用
虛報(bào)工程量是工程造價(jià)預(yù)結(jié)算中經(jīng)常出現(xiàn)的問題，其主要是對(duì)定額的理解不夠透徹或人為手段增加工程量而造成的，由于新舊定額更替的原因，導(dǎo)致工程定額計(jì)算有沖突，容易出現(xiàn)工程量計(jì)算錯(cuò)誤等現(xiàn)象，例如在一些工程中，在計(jì)算毛石、鋼筋混凝土的基礎(chǔ)T型結(jié)構(gòu)的交界處和墻體的工程量時(shí)，將門窗洞口的面積和嵌入墻體內(nèi)部的鋼筋混凝土柱梁等體積也算入其中，導(dǎo)致工程量的重復(fù)計(jì)算。自然也不排除一些人為了惡意虛報(bào)工程量。
例如，現(xiàn)在很多工程在建造過程中并沒有使用的大型機(jī)械或者特種機(jī)械，但在竣工結(jié)算中卻列入許多大型機(jī)械和特種機(jī)械進(jìn)退場(chǎng)費(fèi)；沒有趕工期搶時(shí)間進(jìn)度，卻有趕工措施費(fèi)；沒有進(jìn)行夜間施工，卻有夜間施工增加費(fèi)。這些費(fèi)用的虛設(shè)是預(yù)結(jié)算審核中經(jīng)常出現(xiàn)的問題。
3.2審核人員的自身專業(yè)素質(zhì)不足
建筑工程造價(jià)中的預(yù)結(jié)算審核是一門技術(shù)與經(jīng)濟(jì)共存的核算工作，對(duì)審核人員提出了很高的要求。隨著相關(guān)工程建設(shè)方面技術(shù)水平的極大提升，但在實(shí)際情況中，由于建筑工程核算的復(fù)雜性往往會(huì)出現(xiàn)一些問題。比如對(duì)于新技術(shù)和新興材料的陸續(xù)出現(xiàn)以及需要補(bǔ)充的定額項(xiàng)目及定額增項(xiàng)的費(fèi)用，一些相關(guān)工作人員往往對(duì)其認(rèn)知不足，這就導(dǎo)致了相關(guān)估算出現(xiàn)了較大偏差，同時(shí)由于不同的預(yù)結(jié)算審核人員所處的角度不同以及工作水準(zhǔn)的差異，對(duì)同一工程的造價(jià)也會(huì)存在偏頗。
3.3工程材料價(jià)格不實(shí)
由于建筑施工原料的價(jià)格和消耗量定額對(duì)工程造價(jià)存在很大的影響，通常會(huì)遇到施工方在編制工程造價(jià)指數(shù)和工程量清單價(jià)格時(shí)虛報(bào)工程量、材料性能和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。例如，審計(jì)人員在對(duì)某小區(qū)工程結(jié)算審核中，發(fā)現(xiàn)工程量清單報(bào)價(jià)單價(jià)不合理，塑料管PP-R DN32的報(bào)價(jià)單價(jià)為235.83元/m，審核單價(jià)為22.53元/m，施工單位送審結(jié)算工程量為塑料管（DN32）163m，根據(jù)該單位的工程量清單報(bào)價(jià)，組成綜合單價(jià)中每1m工程量用管材為10.667m，管件8.406個(gè)，按此綜合單價(jià)計(jì)價(jià)，根據(jù)定額規(guī)定計(jì)算，則163m工程量需用管材：塑料管（DN32）1738.72m，管件1370件；這樣163m的工程量變成了1705。（工程量：1738.72/1.02=1705m）所以，組成這個(gè)錯(cuò)誤綜合單價(jià)中的工程量是實(shí)際工程量的10.46倍。通過上述例子分析，特種材料的高估現(xiàn)象，施工用低等級(jí)材料，決算時(shí)都套用高等級(jí)材料價(jià)格，對(duì)招標(biāo)時(shí)暫定的材料價(jià)格高于暫定的找甲方簽證，低于暫定的以暫定價(jià)為結(jié)算依據(jù)，這些成為工程造價(jià)偏高的重要因素。
4.提高建筑工程造價(jià)預(yù)結(jié)算的對(duì)策
4.1認(rèn)真核算工程量，杜絕虛報(bào)
為了更準(zhǔn)確的進(jìn)行工程量的核算，審計(jì)人員要認(rèn)真做好以下工作。第一，工程審計(jì)人員要積極收集各種文件、合同、圖紙、數(shù)據(jù)、變更簽證手續(xù)等，從而使工程審查做到有理有據(jù)。第二，要做好跟蹤審查，要深入到工程第一現(xiàn)場(chǎng)當(dāng)中去，通過在現(xiàn)場(chǎng)繼續(xù)詳實(shí)地丈量、查看合適工程量，在審查過程中發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)找現(xiàn)場(chǎng)的施工人員和技術(shù)人員了解情況。第三，應(yīng)嚴(yán)格按照要求核對(duì)計(jì)算尺寸與圖紙尺寸是否相同，防止疏忽的發(fā)生。對(duì)審核簽證憑據(jù)核準(zhǔn)工程量，要求設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證應(yīng)查詢核實(shí)真實(shí)情況，做到始終堅(jiān)持實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)，科學(xué)合理確定計(jì)量方式。審核時(shí)應(yīng)作好調(diào)查研究，嚴(yán)格工作標(biāo)準(zhǔn)，努力節(jié)省支出，杜絕不合理的開支。第四，對(duì)于工程量的重復(fù)計(jì)算問題，現(xiàn)場(chǎng)施工單位技術(shù)負(fù)責(zé)人要了解定額及預(yù)結(jié)算的相關(guān)知識(shí)，每次變更都要將工程量、材料價(jià)格等問題一一明確列出，以便進(jìn)行準(zhǔn)確的結(jié)算。
4.2加大審計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)，提高審計(jì)質(zhì)量
在審計(jì)過程中，要想提高預(yù)結(jié)算的準(zhǔn)確性，就要求審計(jì)人員具備較高的政治素質(zhì)和職業(yè)道德水平。首先，審計(jì)人員要按照國家有關(guān)規(guī)定，采取科學(xué)公正的立場(chǎng)和態(tài)度；其次，要熟悉掌握各種工程計(jì)算規(guī)則，懂得各種工程技術(shù)知識(shí)，具備識(shí)圖能力，掌握工程量計(jì)算的程序和方法，根據(jù)高套定額的不同情況實(shí)施相應(yīng)的措施及審核方法；再次，審計(jì)人員還要核實(shí)項(xiàng)目的各類取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并分清其前提條件，盡量提高工程結(jié)算的準(zhǔn)確性。
4.3加大材料價(jià)格的審查力度
對(duì)于建設(shè)工程材料的審核，原則上應(yīng)依據(jù)國家頒布的建筑、安裝工程材料定額標(biāo)準(zhǔn)，以及合同約定方法，再結(jié)合甲方現(xiàn)場(chǎng)簽證確定材料價(jià)格。合同約定不予調(diào)整的，審計(jì)時(shí)不應(yīng)調(diào)整；合同約定按施工期間信息價(jià)格調(diào)整的，可以根據(jù)施工日記及施工技術(shù)材料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間；有些工程工期較長(zhǎng)，或有階段性停工的，可根據(jù)各種材料的使用時(shí)期采用使用期間的平均信息價(jià)，這樣比較貼近工程真實(shí)造價(jià)。對(duì)于信息價(jià)中沒有的或甲方?jīng)]有簽證的材料價(jià)格，需要平時(shí)對(duì)材料價(jià)格的收集積累，必要時(shí)可以三方一起進(jìn)行市場(chǎng)考察確定。
關(guān)鍵詞：工程量；清單計(jì)價(jià)規(guī)范；審計(jì)工作
Abstract: new the quantities bill valuation standard application is engineering settlement of audit work and put forward the new audit requirements. The author through years of work experience in engineering audit work, according to how to apply the new the quantities bill valuation standard do engineering settlement auditing work.
Keywords: bill; List valuation standard; Audit work
中圖分類號(hào)： F830.52文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：
引言：
原《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》在多年的實(shí)行過程中已經(jīng)初步適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。工程量清單計(jì)價(jià)的模式已經(jīng)深入到工程建設(shè)中的各個(gè)單位中，而且能夠達(dá)到比較好的效果。然而原《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》在實(shí)際的應(yīng)用中仍然遇到許多的困難。例如，工程量清單計(jì)價(jià)適用階段具有局限性，對(duì)招標(biāo)階段的清單計(jì)價(jià)進(jìn)行了比較詳細(xì)的規(guī)定，但是對(duì)施工階段、工程結(jié)算審計(jì)階段的清單計(jì)價(jià)沒有比較詳細(xì)的規(guī)定；其次，沒有對(duì)清單計(jì)價(jià)的義務(wù)、責(zé)任進(jìn)行細(xì)致的劃分，大大的降低了清單計(jì)價(jià)的可操作性。新《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》在認(rèn)真總結(jié)原規(guī)范在應(yīng)用過程的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充了其中不完善的條款，修訂了其中低操作性的和不合理的條款。如：在應(yīng)對(duì)物價(jià)波動(dòng)對(duì)工程造價(jià)的影響上, 新規(guī)范規(guī)定: 采用工程量清單計(jì)價(jià)的工程, 應(yīng)在招標(biāo)文件或合同中明確風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容及其范圍, 不得采用無限風(fēng)險(xiǎn)、所有風(fēng)險(xiǎn)或類似語句規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容及其范圍。從政策層面上要求把市場(chǎng)要素價(jià)格波動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)按照公平合理分擔(dān)的原則由雙方共擔(dān)。
1、工程量清單計(jì)價(jià)模式在工程審計(jì)中的應(yīng)用
工程量清單計(jì)價(jià)模式的工程結(jié)算本質(zhì)上就是對(duì)影響價(jià)和量的因素進(jìn)行有效的處理。招標(biāo)人在招標(biāo)文件中會(huì)對(duì)工程量清單進(jìn)行明確的規(guī)定。這些工程量是投標(biāo)人不能更改的。但是施工的現(xiàn)場(chǎng)會(huì)遇到多種無法預(yù)期的因素，例如設(shè)計(jì)有遺漏的項(xiàng)目、因地質(zhì)勘查和現(xiàn)場(chǎng)不符、設(shè)計(jì)需要修正、變更現(xiàn)場(chǎng)等，由這些因素導(dǎo)致的工程量都應(yīng)該由業(yè)主來承擔(dān)，這就需要加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)簽證，簽證應(yīng)保證業(yè)主和監(jiān)理一同簽證，在這些工程量得到參建各方的簽證后才能用于最后的結(jié)算審計(jì)。采用工程量清單計(jì)價(jià)時(shí)，采用綜合單價(jià)的報(bào)價(jià)方式，包括材料消耗費(fèi)用、人工費(fèi)用、管理費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)、施工單位的利潤，并對(duì)一定的無法預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行考慮。在合同簽訂時(shí)，綜合單價(jià)已經(jīng)確定好，只需套用這些確定的單價(jià)進(jìn)行結(jié)算。針對(duì)那些由于工程變更產(chǎn)生的新增單價(jià)，通常是由施工單位要依據(jù)合同中的有關(guān)規(guī)程，進(jìn)行綜合單價(jià)的編制，先由業(yè)主和監(jiān)理工程師共同對(duì)這些單價(jià)進(jìn)行審核，再由相關(guān)審計(jì)部門審定。此外，由于一些價(jià)格會(huì)面臨時(shí)效性的問題，這就要求承包商一定要加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)簽證，而且要在第一時(shí)間報(bào)送價(jià)格的變更報(bào)告，這樣才能保證有效的結(jié)算價(jià)格。
采用工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范時(shí)，要想提高工程結(jié)算審計(jì)工作的質(zhì)量，就需要從全面審計(jì)角度出發(fā)，設(shè)法提高審計(jì)效率和質(zhì)量。審計(jì)人員要在工程的招標(biāo)和投標(biāo)階段、合同簽訂階段、現(xiàn)場(chǎng)簽證階段、竣工結(jié)算階段等四個(gè)階段進(jìn)行有效的審計(jì)工作。新的規(guī)范彌補(bǔ)了原規(guī)范中關(guān)于工程結(jié)算階段的審計(jì)工作的相關(guān)規(guī)定的不足。新規(guī)范擴(kuò)大了清單計(jì)價(jià)的適用階段。把清單計(jì)價(jià)活動(dòng)擴(kuò)展到了工程建設(shè)的全過程中。并且從政策層面上規(guī)定市場(chǎng)要素價(jià)格波動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)，按照公平合理分擔(dān)的原則由雙方共擔(dān)。強(qiáng)調(diào)了工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范下的工程結(jié)算的審計(jì)工作的重要性。首次列出“分部分項(xiàng)工程量清單項(xiàng)目特征應(yīng)按附錄中規(guī)定的項(xiàng)目特征, 結(jié)合擬建工程項(xiàng)目的實(shí)際予以描述”的強(qiáng)制性條文。強(qiáng)調(diào)在工程項(xiàng)目竣工結(jié)算造價(jià)控制的重點(diǎn)，如核算實(shí)際完成的工程量、對(duì)各分項(xiàng)工程使用的綜合單價(jià)是否與投標(biāo)的綜合單價(jià)一致、審核竣工結(jié)算匯總金額等。
2、做好工程結(jié)算的審計(jì)的措施
首先，要全面的搜集與結(jié)算有關(guān)的竣工材料。施工單位在進(jìn)行結(jié)算時(shí)必須有多種材料作為依據(jù)，例如圖紙會(huì)審記錄資料及設(shè)計(jì)交底、工程竣工報(bào)告及工程竣工驗(yàn)收單、核定技術(shù)單、施工技術(shù)方法、現(xiàn)場(chǎng)簽證單、設(shè)計(jì)變更等，審計(jì)人員必須要非常熟悉這些資料。這樣既能夠使得結(jié)算審核結(jié)論準(zhǔn)確而且完整，又能保證不會(huì)出現(xiàn)在核對(duì)與計(jì)算過程中的諸多疑點(diǎn)和返工現(xiàn)象，保證有條不紊的進(jìn)行結(jié)算審核工作。
其次，要對(duì)竣工結(jié)算資料進(jìn)行仔細(xì)的閱讀、對(duì)比和分析。對(duì)結(jié)算資料要驗(yàn)證其是否具有有效性。例如竣工圖上是否經(jīng)過監(jiān)理單位或者建設(shè)單位的簽字，并且驗(yàn)證其是否加蓋了竣工圖章。任何一種工程資料需要經(jīng)過專門的相關(guān)人員的確認(rèn)才是有效的；對(duì)竣工結(jié)算資料的準(zhǔn)確性進(jìn)行驗(yàn)證。工程的施工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照合同的規(guī)定進(jìn)行，如果竣工圖與合同規(guī)定不符就需要業(yè)主進(jìn)行核定是否合格，在一些城市和地區(qū)，還規(guī)定了一些工程量變更還需要進(jìn)過財(cái)政局、市建委等相關(guān)部門的確認(rèn)、備案，如果沒有這些部門的確認(rèn)、備案資料，否則不能作為結(jié)算依據(jù)。竣工圖是嚴(yán)格按照施工圖、核定技術(shù)單、變更設(shè)計(jì)單等匯總繪制出來的。審計(jì)結(jié)算是按照竣工圖進(jìn)行編制的。將竣工圖與上述資料進(jìn)行對(duì)比就能找出差異并進(jìn)行核減的工作。
再次，應(yīng)當(dāng)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘查，了解施工的實(shí)際狀況。只進(jìn)行竣工材料的閱讀不能全面的掌握工程的實(shí)際狀況。這就需要進(jìn)入工程的現(xiàn)場(chǎng)掌握具體的工程情況，并對(duì)竣工材料進(jìn)行核對(duì)。實(shí)際工作中，就經(jīng)常發(fā)現(xiàn)施工單位將未完成的工作內(nèi)容繪制在竣工圖上，或者實(shí)際未按圖施工，也按施工圖繪制了竣工圖。如因?yàn)閳D紙?jiān)O(shè)計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)，道路邊坡的一些土石方，工程開工時(shí)已經(jīng)由其他單位取土或場(chǎng)地平整挖走，只有通過現(xiàn)場(chǎng)查勘，才能夠發(fā)現(xiàn)此類問題，在審計(jì)時(shí)予以核減。
最后，應(yīng)當(dāng)對(duì)工程量進(jìn)行全面的核算，工程量的準(zhǔn)確度應(yīng)當(dāng)保持在±5%之間。可以采用建筑面積法、增減法、含量法等多種方法進(jìn)行核算；還要對(duì)結(jié)算單價(jià)和審查材料進(jìn)行細(xì)致的審查。如果材料發(fā)生變化就需要對(duì)新的材料的單價(jià)進(jìn)行審核。例如對(duì)于相同規(guī)格和品牌的材料可能其等級(jí)并非是相同的。有些材料的簽出的單價(jià)過高，比市場(chǎng)價(jià)高出很多。這都是經(jīng)常遇到的問題，對(duì)審計(jì)工作的開展造成不利的影響。這就需要審計(jì)人員正確的對(duì)材料的品牌和等級(jí)進(jìn)行正確的判斷，要實(shí)時(shí)了解材料的市場(chǎng)價(jià)格，并與施工方和業(yè)主等對(duì)材料的結(jié)算價(jià)格進(jìn)行共同確定；對(duì)索賠的一些事項(xiàng)及金額、核算措施費(fèi)及稅費(fèi)等、等進(jìn)行全面而細(xì)致的審查。那些因?yàn)楣こ塘康母淖円鸬亩愘M(fèi)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
最后，要做好結(jié)算核對(duì)的工作，保證工程各方達(dá)成一致。為確保核定工作的順利進(jìn)行，可以先約定好核對(duì)的順序和原則，由小到大、由易到難。先擱置爭(zhēng)議的問題，將這些爭(zhēng)議項(xiàng)逐一羅列清單，再在審核工作會(huì)議上集中解決這些問題，保證核對(duì)工作能夠順利進(jìn)行。在各方達(dá)成一致后，盡快做出審核工作的會(huì)議紀(jì)要，以作為結(jié)算的存檔依據(jù)。最后，編制建設(shè)工程造價(jià)竣工結(jié)算審核報(bào)告以便讓委托方能夠了解整個(gè)審核的情況。
結(jié)語：
新的工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范完善了工程結(jié)算審計(jì)的相關(guān)條款，審計(jì)人員要熟悉這些條款并充分利用這些條款，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位監(jiān)督，才能確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。
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關(guān)鍵詞：民營企業(yè);工程管理;問題;對(duì)策
中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）27-0152-02
企業(yè)處于發(fā)展期，往往會(huì)大規(guī)模的開展基建工程建設(shè)，工程結(jié)算審計(jì)工作量大;工程結(jié)算金額重大，關(guān)系到企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)，加強(qiáng)工程管理與工程結(jié)算工作對(duì)于民營企業(yè)具有十分重要的意義。筆者現(xiàn)就以經(jīng)歷過的工程審計(jì)項(xiàng)目為例，做如下分析，僅供同行參考。
一、民營企業(yè)工程管理中常見的幾點(diǎn)問題
1.環(huán)保、消防等行政審批辦理滯后，事后補(bǔ)辦發(fā)生大額工程整改、返工費(fèi)用。企業(yè)基建實(shí)踐當(dāng)中，目前普遍存在著工程先施工、后補(bǔ)證的情況，開工時(shí)環(huán)評(píng)、消防、用地手續(xù)不全，后期補(bǔ)辦不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力而且引發(fā)眾多整改費(fèi)用，造成重大浪費(fèi)。如某廠房前期因消防未報(bào)備，后期產(chǎn)生廠房整改費(fèi)用30萬元。又如，某工程因事先未考慮環(huán)保問題，工程竣工卻無法投產(chǎn)造成600萬元廠房設(shè)備長(zhǎng)期閑置。
2.圖省事約定廠房圖紙、工藝圖紙?jiān)O(shè)計(jì)由工程施工單位包辦。由于合同約定施工范圍為圖紙范圍，而工程圖紙由施工單位提供，導(dǎo)致部分施工范圍界定模糊不清引起爭(zhēng)議;工程質(zhì)量也得不到保障。同時(shí)，廠房?jī)?nèi)部工藝布局圖紙?jiān)O(shè)計(jì)不成熟，工藝設(shè)備布局隨著工程進(jìn)度邊施工邊調(diào)整，導(dǎo)致工期延后和數(shù)量眾多的簽證工程，增加工程成本和施工費(fèi)用、引起結(jié)算糾紛。
3.招標(biāo)程序不規(guī)范，如只議價(jià)、不招標(biāo)，或者只報(bào)總價(jià)（或單方價(jià)格）無明細(xì)價(jià)投標(biāo)書，導(dǎo)致施工期間發(fā)生的變更、簽證工程造價(jià)結(jié)算時(shí)下浮系數(shù)難以確定。如某新建工廠工程議標(biāo)不規(guī)范，只有最后一個(gè)總價(jià)，也未另外明確工程下浮系數(shù)，導(dǎo)致后期結(jié)算時(shí)變更、簽證工程造價(jià)下浮系數(shù)難以確定，而對(duì)于未簽合同工程司法實(shí)踐上要求優(yōu)先考慮當(dāng)?shù)囟~結(jié)算，這給工程結(jié)算談判帶來困難。
4.重價(jià)格、輕資質(zhì)，中標(biāo)單位資質(zhì)掛靠、違法分包現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，工程質(zhì)量得不到保證。民營企業(yè)首重經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)工程價(jià)格十分敏感，但經(jīng)常對(duì)投標(biāo)方資質(zhì)問題重視不足。如某廠房工程由于事前審查不嚴(yán)、中標(biāo)單位掛靠資質(zhì)達(dá)不到國家要求，工程完工后無法辦理房產(chǎn)證，影響企業(yè)融資達(dá)六年之久。同時(shí)，工程違法分包現(xiàn)象普遍，工程質(zhì)量得不到保證，結(jié)算工作復(fù)雜化。如某熱處理車間工程，中標(biāo)單位將全部工程拆解分包給3家個(gè)體工程隊(duì)，造成以下問題：（1）工程質(zhì)量差，屋頂漏雨、地面開裂現(xiàn)象嚴(yán)重，各工程隊(duì)之間相互推諉不進(jìn)行維修;（2）工程竣工資料不全、長(zhǎng)期未能通過政府驗(yàn)收;（3）結(jié)算談判工作量大增。
5.不均衡報(bào)價(jià)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。中標(biāo)單位將從第一次投標(biāo)到合同簽訂期間的談判讓利部分，集中攤進(jìn)某一類工程項(xiàng)目、變相抬高了其他項(xiàng)目單價(jià)，施工時(shí)優(yōu)先履行高單價(jià)工程、不履行或少履行低單價(jià)項(xiàng)目，從而獲取高額利潤。如某工程中標(biāo)單位預(yù)計(jì)到未來工程土建部分將產(chǎn)生較多變更、簽證項(xiàng)目，在定標(biāo)時(shí)將所有讓利攤進(jìn)安裝工程，造成工程結(jié)算時(shí)土建變更、簽證工程結(jié)算單價(jià)高，涉及增加結(jié)算金額約80萬元。
6.多頭簽證，工程量只增不減。簽發(fā)人只關(guān)注簽證工程是否達(dá)到部門目標(biāo)，而對(duì)工程造價(jià)不敏感，導(dǎo)致簽證工程造價(jià)只增不減。如某廠房電纜橋架簽證工程，設(shè)備部門只簽發(fā)工程變更增加部分、未考慮變更減少工程量，后經(jīng)審計(jì)核減合計(jì)工程造價(jià)90萬元。
7.隱蔽工程驗(yàn)收缺失，結(jié)算難度大。施工單位往往不按規(guī)范施工，偷工減料，在隱蔽工程方面特別突出。如某道路工程隱蔽作業(yè)結(jié)算送審金額60萬元，但無驗(yàn)收紀(jì)錄。
8.分子公司工程合同簽章流程失控，超越授權(quán)簽訂工程合同但對(duì)外依法依然有效，定價(jià)對(duì)企業(yè)不利。如某新建工廠工程，子公司超越授權(quán)簽訂合同、合同單價(jià)偏高導(dǎo)致重大損失。
二、對(duì)策
1.建設(shè)單位要樹立法制觀念、依法招標(biāo)，規(guī)避工程法律風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)，杜絕“三邊”工程。民營企業(yè)，在現(xiàn)階段還屬于草根企業(yè)，更要重視法律法規(guī)要求，事先做好項(xiàng)目可行性研究，對(duì)環(huán)保、消防、規(guī)劃及工程設(shè)計(jì)與施工企業(yè)資質(zhì)問題要逐一過堂，達(dá)不到要求者必須要有替代方案，否則不能開展項(xiàng)目。法制化是社會(huì)發(fā)展發(fā)向，環(huán)境保護(hù)日益得到重視，背離社會(huì)發(fā)展要求的項(xiàng)目是無法順利開展的。
2.建設(shè)單位要在項(xiàng)目立項(xiàng)后，委托專業(yè)設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)廠房圖紙、工藝布局圖紙，成立項(xiàng)目組或指派專人完成工藝設(shè)計(jì)，爭(zhēng)取在工程施工前有比較成熟的工藝設(shè)計(jì)，避免工程施工后再修改車間工藝布局。
3.建設(shè)項(xiàng)目要遵循招標(biāo)流程、規(guī)范招投標(biāo)工作、嚴(yán)肅合同簽訂工作，做到價(jià)格、質(zhì)量并重，招投標(biāo)資料應(yīng)納入企業(yè)檔案管理;對(duì)于折讓應(yīng)由建設(shè)單位統(tǒng)一折進(jìn)整體工程中，統(tǒng)一計(jì)算下浮比例，不得由投標(biāo)單位在定價(jià)后自價(jià)調(diào)整投標(biāo)標(biāo)書，避免不均衡投標(biāo)報(bào)價(jià)。
4.工程招標(biāo)要求投標(biāo)單位符合法定施工資質(zhì)要求，更應(yīng)具具實(shí)際施工能力，拒絕資質(zhì)掛靠、違法分包。投標(biāo)單位的在建項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)走訪工作必不可少。現(xiàn)場(chǎng)鑒別投標(biāo)單位是否具包施工能力，剔除“皮包公司”，將有助于遏制工程轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象。
5.建設(shè)單位在招標(biāo)過程中要重視商務(wù)標(biāo)的評(píng)審。對(duì)投標(biāo)單位商務(wù)標(biāo)報(bào)價(jià)中的不平衡項(xiàng)目，要逐一分析，對(duì)涉及數(shù)額較大的不平衡報(bào)價(jià)，可予以廢除，避免低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)結(jié)算。同時(shí)，在工程實(shí)施過程中要嚴(yán)把工程變更關(guān)。對(duì)涉及造價(jià)調(diào)整的變更聯(lián)系單，監(jiān)理、業(yè)主、施工企業(yè)均應(yīng)按統(tǒng)一的變更辦理審核程序，層層把關(guān)，按合同規(guī)定及時(shí)核算。
6.建設(shè)單位要建立工程簽證管理制度，集中簽證權(quán)限、規(guī)范簽證行為、落實(shí)簽證責(zé)任，實(shí)行誰簽證、誰擔(dān)責(zé)的管理措施;建立簽證工程管理臺(tái)賬、實(shí)現(xiàn)簽證信息共享，確保企業(yè)簽證部門、基建部門、監(jiān)理部門、結(jié)算部門、財(cái)務(wù)部門信息通暢，避免工程量只增不減問題發(fā)生;將簽證工程作為工程結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)簽證工程量全面復(fù)檢，注意排除簽證工程與原合同工程重復(fù)工程量部分;制定處理工程變更的規(guī)范程序，發(fā)生工程變更的，應(yīng)按規(guī)定程序?qū)徟?將簽證、變更工程的簽字權(quán)限、驗(yàn)收辦法以及違反后果寫入《施工合同》，通過法律約束雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；結(jié)算審核；控制探討
工程結(jié)算編制是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)非常復(fù)雜的，必須非常小心處理的工作。不僅要求編輯具有一定的專業(yè)知識(shí)，包括建筑設(shè)計(jì)、施工技術(shù)等一系列系統(tǒng)工程知識(shí)，而且也要有很高的結(jié)算能力。但是在實(shí)際工作中，由于員工的立場(chǎng)、觀點(diǎn)和目的不同，出發(fā)點(diǎn)和模式、方法和思維、工作人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德的差分，系統(tǒng)的精度和結(jié)算結(jié)果的合理性也有很大的差異。所以，為了確保竣工結(jié)算的公平、合理和準(zhǔn)確，工程結(jié)算審計(jì)，必須根據(jù)工程量、單價(jià)應(yīng)用是否合理，成本計(jì)算準(zhǔn)確，根據(jù)合同、圖紙、投標(biāo)書、協(xié)議、會(huì)議記錄、地質(zhì)勘探、工程變更信息、材料和設(shè)備價(jià)格簽證、隱蔽工程驗(yàn)收記錄等完整的數(shù)據(jù)資料，按照有關(guān)文件的規(guī)定計(jì)算驗(yàn)證。
一、國內(nèi)工程造價(jià)咨詢業(yè)的現(xiàn)狀及存在的問題
隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在系統(tǒng)的工程造價(jià)管理單位也進(jìn)行了一些改革，但也不容樂觀。我國工程造價(jià)咨詢業(yè)的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為：綜合實(shí)力較弱，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，在產(chǎn)業(yè)和區(qū)域咨詢業(yè)務(wù)種類及業(yè)務(wù)范圍方面有很多的限制，重點(diǎn)工程（節(jié)點(diǎn)）的施工準(zhǔn)備和審查、投資研究和評(píng)估涉及不多，市場(chǎng)化程度低，項(xiàng)目來源主要取決于運(yùn)營商的社會(huì)關(guān)系，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制尚未完全市場(chǎng)化，服務(wù)質(zhì)量不高，高質(zhì)量的咨詢專家等人才缺乏。許多因素影響和制約中國工程造價(jià)咨詢業(yè)的發(fā)展，在主觀認(rèn)識(shí)方面，對(duì)工程造價(jià)咨詢業(yè)的作用和成本意識(shí)不足，人才缺乏，行業(yè)的社會(huì)身份比較低，開放的、公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制尚未完全形成；在行業(yè)層面，我國工程造價(jià)咨詢行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)質(zhì)量、員工素質(zhì)，同國際同行相比有明顯的差距，難以形成品牌效應(yīng)，社會(huì)公信力缺失；當(dāng)然也有服務(wù)質(zhì)量控制的因素，缺乏一套有效的、易于操作的工程造價(jià)咨詢企業(yè)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)建立現(xiàn)代工程造價(jià)咨詢質(zhì)量控制機(jī)制的積極性不高，標(biāo)準(zhǔn)化和集體管理的理念缺乏。工程造價(jià)咨詢企業(yè)必須突破“瓶頸”，進(jìn)一步提高員工素質(zhì)，提高工作質(zhì)量水平。
二、工程造價(jià)結(jié)算審核的主要內(nèi)容
工程造價(jià)結(jié)算審核在控制工程造價(jià)中起著舉足輕重的作用，科學(xué)合理的結(jié)算審核可以有效地控制工程造價(jià)。工程造價(jià)結(jié)算審核主要以工程總價(jià)的準(zhǔn)確性和合理性，工程建設(shè)項(xiàng)目的合法性和實(shí)用性以及工程量的準(zhǔn)確性等方面為重點(diǎn)，通過嚴(yán)格審核、查閱與該建筑工程相關(guān)各種資料，全面分析工程項(xiàng)目，科學(xué)、準(zhǔn)確地審核工程造價(jià)的真實(shí)性。在審核的過程中，要力求全面、科學(xué)、準(zhǔn)確，只有通過這樣的工作，才能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。對(duì)于工程造價(jià)文件，審核人員也要對(duì)其主要內(nèi)容及計(jì)算情況認(rèn)真核查，排除錯(cuò)誤及漏洞，提高工程造價(jià)結(jié)算的準(zhǔn)確性。工程造價(jià)審核主要有以下三方面重點(diǎn)：
（一）審核工程量
對(duì)工程量的審核是確定工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)，工程量計(jì)算主要通過圖紙核對(duì)和數(shù)字計(jì)算對(duì)已完成的施工內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算，此環(huán)節(jié)工作量大，時(shí)間長(zhǎng)。對(duì)工程量的審核主要包括以下內(nèi)容：
1.選用的計(jì)算方法是否符合實(shí)際要求；
2.建筑工程竣工項(xiàng)目是否符合設(shè)計(jì)變更、竣工圖紙和現(xiàn)場(chǎng)簽證；
3.是否具有清晰明了的工程量計(jì)算公式；
4. 定額單位是否與計(jì)量單位一致。
（二）審核費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)
地域不同，可能采用的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有差異。所以，項(xiàng)目費(fèi)率審核工作的主要目的就是檢查項(xiàng)目費(fèi)率是否符合當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)規(guī)定，審核費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：
1.沒有發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目是否在審核過程中已刪除，已發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目是否符合規(guī)定；
2.計(jì)價(jià)程序符合規(guī)定否；
3.確定的工程類型符合實(shí)際否；
4.甲方提供的設(shè)備及原材料是否在稅后扣除；
5.取費(fèi)基數(shù)正確否；
6.工程費(fèi)用項(xiàng)目組成是否與規(guī)定相符。
（三）審核定額子目套用
定額子目套用是否合理對(duì)工程造價(jià)影響很大，審核定額子目套用的主要內(nèi)容如下：
1.審核機(jī)械單價(jià)、材料和人工是否符合市場(chǎng)價(jià)格及合同約定；
2.對(duì)于不能完全套用定額子目的，審核其定額調(diào)整換算與規(guī)定相符否；
3.審核分部分項(xiàng)工程的材料耗用和施工工序是否符合選取的定額子目，人工、材料用量和單價(jià)等正確與否；
4.定額規(guī)定工程內(nèi)容完全不符合項(xiàng)目工程內(nèi)容的，審核其補(bǔ)充定額編制合理與否。
三、進(jìn)行工程造價(jià)結(jié)算審核的控制方法
（一）要注重工程結(jié)算審計(jì)
仔細(xì)計(jì)算檢查數(shù)量是否科學(xué)、準(zhǔn)確；驗(yàn)證分項(xiàng)定價(jià)情況；檢查定額缺項(xiàng)工程補(bǔ)充審計(jì)；仔細(xì)檢查是否評(píng)估依據(jù)充分，相關(guān)的信息明確；檢查是否定價(jià)和結(jié)算范圍一致性檢查的依據(jù)有關(guān)規(guī)定，招標(biāo)文件及合同；檢驗(yàn)費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)；驗(yàn)證措施費(fèi)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)工程量的計(jì)算和所有材料的一致性檢查，簽訂合同；工程，機(jī)械設(shè)備的價(jià)格是符合市場(chǎng)，相關(guān)手續(xù)齊全。
（二）工程造價(jià)結(jié)算審核過程控制
1.搜集、整理好竣工資料
為了能有效控制工程造價(jià)結(jié)算審核，必須搜集和整理好竣工資料，因?yàn)榭⒐べY料是審核工程造價(jià)的重要參考，只有掌握了盡可能詳盡的資料，才能更準(zhǔn)確的進(jìn)行工程造價(jià)結(jié)算審核。竣工資料主要有：工程竣工圖、各種簽證、設(shè)計(jì)變更通知、設(shè)備的價(jià)格和主材的合格證、價(jià)格表等。
2.要及時(shí)、全面掌握工程實(shí)況
竣工圖并不能面面俱到的全面的反映工程造價(jià)。必須在了解竣工圖的基礎(chǔ)上，深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，及時(shí)、全面的掌握工程實(shí)況，爭(zhēng)取對(duì)在結(jié)算審核中需要用到的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤的掌握。對(duì)于一些優(yōu)秀的工程結(jié)算，不僅要深入施工現(xiàn)場(chǎng)，還要深入市場(chǎng)調(diào)研。
3.忠于職業(yè)道德，掌握專業(yè)知識(shí)
工程結(jié)算員需要隨時(shí)掌握各種費(fèi)用文件，掌握一定的專業(yè)知識(shí)。控制工程造價(jià)的最后一環(huán)就是竣工結(jié)算，所以在計(jì)算的過程中一定要本著嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真、細(xì)致的態(tài)度。另外，在進(jìn)行結(jié)算審核時(shí)一定要忠于職業(yè)道德，不徇私情，不畏強(qiáng)權(quán)，保持良好的自身信譽(yù)。
（三）常用的工程結(jié)算審計(jì)
工程預(yù)結(jié)算審核要求相關(guān)人員應(yīng)該有一個(gè)更全面的專業(yè)知識(shí)，并通過審計(jì)方法，適用于制備工程造價(jià)結(jié)算審核技巧之前，工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)可以取得事半功倍的效果。在具體工作中，通常可以用以下五種方法對(duì)工程結(jié)算審計(jì)。一是綜述分組計(jì)算方法。方法是，某些組分的預(yù)結(jié)算工程，并結(jié)合項(xiàng)目為同一組，根據(jù)相似的不審查工程量的計(jì)算，或計(jì)算的子分區(qū)的數(shù)量，并確定是否剩余子項(xiàng)目的預(yù)審審查測(cè)量精度的同一組。二是全面審計(jì)的方法。為審核編制施工圖預(yù)算的方法的本質(zhì)。根據(jù)施工圖紙工程量的計(jì)算。然后，工程質(zhì)量和審計(jì)的一個(gè)對(duì)象的計(jì)算量比較。在一個(gè)規(guī)范的基礎(chǔ)上驗(yàn)證他們的價(jià)格。三是審計(jì)法的焦點(diǎn)。該方法和綜合檢測(cè)方法具有一定的相似性，和一個(gè)全面的審計(jì)方法不同的是，有一些不同的審計(jì)范圍，審計(jì)重點(diǎn)的價(jià)值較高，審核工程圖紙。四是審計(jì)法的比較分析。該方法是對(duì)結(jié)算數(shù)據(jù)的前提下，全面總結(jié)，找到類似的工程成本的內(nèi)在規(guī)律，整理工程造價(jià)指數(shù)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)的審計(jì)對(duì)象，以找出不符合項(xiàng)目的要求，并以這樣的工程檢測(cè)，挖掘差異的深層次原因。五是數(shù)據(jù)的審核方法。在建設(shè)項(xiàng)目和相關(guān)的數(shù)據(jù)，有一定聯(lián)系。通過總結(jié)和分析，我們可以發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在規(guī)律。我們發(fā)現(xiàn)，顯然對(duì)這些規(guī)則的基礎(chǔ)上不規(guī)則的數(shù)據(jù)，相應(yīng)的問題可以發(fā)現(xiàn)，重點(diǎn)檢查根據(jù)問題。
結(jié)束語
工程造價(jià)結(jié)算審核是一項(xiàng)十分繁瑣復(fù)雜的工作，審核人員應(yīng)該具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作態(tài)度，并忠于職業(yè)道德，保證工程結(jié)算審核的準(zhǔn)確性，把好工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，避免造成不可估量的損失。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；造價(jià)控制；內(nèi)容
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
前言
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過程中的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，維護(hù)國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。如何通過審計(jì)手段將工程造價(jià)控制在設(shè)計(jì)概算范圍內(nèi)至關(guān)重要。
一、跟蹤審計(jì)的作用
工程造價(jià)控制貫穿于工程建設(shè)的全過程，即體現(xiàn)在對(duì)工程建設(shè)前期可行性研究、投資決策、到設(shè)計(jì)施工再到竣工交付使用前所需全部建設(shè)費(fèi)用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。近年來，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為工程造價(jià)控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價(jià)的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對(duì)廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。
二、目前的投資控制的方法存在的局限性
目前的投資控制方法對(duì)節(jié)約使用建設(shè)資金，規(guī)范建筑市場(chǎng)起到了積極作用，但是在工程建設(shè)實(shí)施過程的各個(gè)環(huán)節(jié)中，往往是建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)、施工相互脫節(jié)，管理混亂，缺乏必要的事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督的全過程控制手段，在工作實(shí)際中投資控制顯得被動(dòng)和滯后，對(duì)國家造成的損失浪費(fèi)，只能是秋后算帳，于事無補(bǔ)，難以挽回。
三、建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制
克服事后監(jiān)督的局限性的對(duì)策建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。
建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)要求合理確定審計(jì)跟蹤控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)全過程造價(jià)管理
1、重視投資決策階段工程造價(jià)的確控。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行投資決策階段的工程造價(jià)研究和論證，作出相對(duì)比較準(zhǔn)確的工程造價(jià)，作出合理的選擇，進(jìn)行工程造價(jià)控制。
2、設(shè)計(jì)階段是建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)控制的龍頭。在投資計(jì)劃得以合理確定以后，進(jìn)入設(shè)計(jì)階段，它是把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合在一起的過程。有效控制工程造價(jià)要求在施工圖設(shè)計(jì)中嚴(yán)密、全面。要求設(shè)計(jì)部門進(jìn)一步提高圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的質(zhì)量和深度，建立比較完善的圖紙會(huì)審制度，避免因設(shè)計(jì)圖紙?jiān)蚨l(fā)的錯(cuò)、漏、缺現(xiàn)象，為招投標(biāo)打好基礎(chǔ)。
3、加強(qiáng)施工階段對(duì)工程造價(jià)的控制。在施工階段還要嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更。雖然出于建筑工程的復(fù)雜性難免出現(xiàn)施工圖在會(huì)審中或在施工過程中會(huì)有這樣那樣的問題，但要求設(shè)計(jì)部門嚴(yán)格把關(guān)，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價(jià)突破概算，有效控制工程造價(jià)的重耍環(huán)節(jié)。同時(shí)加強(qiáng)合同管理，保障發(fā)包方與承包方平等互利。
4、做好工程竣工結(jié)算工作。重視工程竣工結(jié)算工作，應(yīng)建立工程量核對(duì)備案制度和內(nèi)部復(fù)核制度，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在進(jìn)行工程竣工結(jié)算時(shí)，必須到工地現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)，嚴(yán)格審查工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，材料調(diào)價(jià)是否有依據(jù)等，使工程造價(jià)結(jié)算確切、合理。
四、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
(一)在建設(shè)項(xiàng)目開工前階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容主要包括：
1、檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。
2、檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。
3、檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。
4、檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲(chǔ)，建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對(duì)使用國債的建設(shè)項(xiàng)目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn)。
(二)在建設(shè)項(xiàng)目施工階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
1、檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。
2、檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。
3、檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證、驗(yàn)收制度;設(shè)備材料采購、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度;費(fèi)用支出報(bào)銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。
4、檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。
5、檢查建設(shè)資金是否專款專用。是否按照工程進(jìn)度付款，有無擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問題。防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。
6、加強(qiáng)設(shè)備、材料價(jià)格控制，尤其要對(duì)建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價(jià)格進(jìn)行檢查，防止從中加價(jià)。對(duì)已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時(shí)處理，避免造成更大的損失。
(三)在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，工程結(jié)(決)算的審查
1、工程量的審查。工程量是工程造價(jià)計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實(shí)際工作中工程量也是施工單位多計(jì)工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)，因此審計(jì)人員要對(duì)工程量進(jìn)行重點(diǎn)審查。
2、材料價(jià)格合理性的審查。重點(diǎn)審核主要材料的單價(jià)是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價(jià)格。
3、審查隱蔽驗(yàn)收記錄和設(shè)計(jì)變更及各種經(jīng)濟(jì)簽證是否真實(shí)，防止施工單位事后補(bǔ)辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。
五、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法
1、應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。
2、審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見，并且作好會(huì)議記錄。
3、要重視做好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計(jì)。
4、審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄。
(1)在項(xiàng)目施工中，某些單位工程、分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施，對(duì)工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計(jì)取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計(jì)重點(diǎn)。
(2)對(duì)主要的施工管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。目的是便于掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對(duì)投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。此類審計(jì)主要包括單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程隱蔽前的驗(yàn)收、圖紙會(huì)審、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)交底、設(shè)計(jì)變更的審查、工程建設(shè)例會(huì)、特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會(huì)議、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)清點(diǎn)檢驗(yàn)、材料實(shí)驗(yàn)(化驗(yàn))的取樣及委托等。
(3)設(shè)置施工停審點(diǎn)。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。設(shè)置施工停審點(diǎn)的主要目的是對(duì)建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計(jì)，同時(shí)也可解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過若干遍噴涂才能達(dá)到要求的總厚度，每種涂料對(duì)每一遍噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對(duì)涂料總厚度的檢驗(yàn)，而忽視對(duì)每一遍涂料完成后的驗(yàn)收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂，有的甚至一遍就達(dá)到設(shè)計(jì)厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。同時(shí)，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價(jià)是按涂料的噴涂遍數(shù)計(jì)算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計(jì)對(duì)此類問題往往無法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設(shè)置審計(jì)跟蹤點(diǎn)，就可以把此類漏洞堵死。
根據(jù)施工過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，發(fā)表審計(jì)意見和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計(jì)底稿與審計(jì)整改單、正式審計(jì)公文。對(duì)一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的，以及對(duì)施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計(jì)意見，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計(jì)紀(jì)錄;對(duì)因質(zhì)量問題需要停工、返工和對(duì)施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計(jì)建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門和單位達(dá)成一致的，可用審計(jì)底稿和審計(jì)整改單的形式提出審計(jì)意見和審計(jì)決定;對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷的問題，審計(jì)部門應(yīng)出具正式審計(jì)文書包括審計(jì)函、審計(jì)意見、審計(jì)決定等，同時(shí)要求被審計(jì)單位反饋整改意見。
六、結(jié)束語
總之，運(yùn)用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)控制，實(shí)現(xiàn)了建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，徹底改變了“三超”現(xiàn)象。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟(jì)成果。只要我們?cè)趯徲?jì)過程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，以內(nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參預(yù)的程度，把握內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)就會(huì)逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
參考文獻(xiàn)
[1]周原.高校基建工程跟蹤審計(jì)問題及對(duì)策[J].福建論壇，2009..
[2]徐文婷，以跟蹤審計(jì)為導(dǎo)向，逐步規(guī)范政府投資建設(shè)行為[J]財(cái)會(huì)研究，2009.
關(guān)鍵詞：公路工程；招標(biāo)；審計(jì)；困難與對(duì)策
中圖分類號(hào)： TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
目前，我國公路工程造價(jià)管理與改革不斷深入，工程量清單招標(biāo)日益成為公路工程招標(biāo)投標(biāo)的主流和趨勢(shì)。2013年1月1日實(shí)施的新《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》規(guī)定，全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的建設(shè)工程施工發(fā)承包，必須采用工程量清單計(jì)價(jià)。國省道干線公路全部是由政府投資，具有造價(jià)高、投資大、戶外因素影響大及點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣特點(diǎn)，在工程建設(shè)中采用工程量清單招標(biāo)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是，由于目前的清單計(jì)價(jià)模式尚不完善，公路工程量清單招標(biāo)工作尚處于起步發(fā)展階段，因此在實(shí)踐中往往存在工程量清單編制不合理、評(píng)標(biāo)程序不嚴(yán)謹(jǐn)、施工企業(yè)投機(jī)取巧等現(xiàn)象，造成公路工程項(xiàng)目審計(jì)工作的被動(dòng)和建設(shè)資金的浪費(fèi)。筆者從事多年公路工程經(jīng)濟(jì)管理工作，結(jié)合工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，初步探討如何找準(zhǔn)工程量清單招標(biāo)審計(jì)的難點(diǎn)和切人點(diǎn)。
一、公路工程量清單招標(biāo)的含義及特點(diǎn)
工程量清單報(bào)價(jià)就是建設(shè)工程招標(biāo)工作中，由招標(biāo)人根據(jù)國家規(guī)范計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和模式編制工程量，投標(biāo)人結(jié)合此工程量綜合考慮市場(chǎng)情況和自身實(shí)際進(jìn)行報(bào)價(jià)，經(jīng)評(píng)審確定合理低價(jià)中標(biāo)的工程造價(jià)計(jì)價(jià)模式。工程量清單招標(biāo)就是建設(shè)單位按照工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范編制招標(biāo)文件，進(jìn)行工程招標(biāo)的一種組織形式，其特點(diǎn)如下：
1．突出了市場(chǎng)的資源配置作用。傳統(tǒng)的定額計(jì)價(jià)模式中，定額項(xiàng)目考慮的是“大多數(shù)”的施工工藝和方法，強(qiáng)調(diào)的是工料、設(shè)備消耗量“社會(huì)平均水平”，帶有強(qiáng)烈的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，與快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背道而馳。而工程量清單招標(biāo)綜合考慮市場(chǎng)、技術(shù)、質(zhì)量、工期等因素后自由報(bào)價(jià)，改變了以往依賴國家的定額進(jìn)行投標(biāo)的情況，體現(xiàn)了市場(chǎng)在資源配置中的調(diào)節(jié)作用，讓資質(zhì)優(yōu)、信譽(yù)好的企業(yè)可以在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。
2．將質(zhì)與量有機(jī)結(jié)合。工程量清單招標(biāo)要求施工企業(yè)自主報(bào)價(jià)，這就要求企業(yè)必須充分考慮質(zhì)量、造價(jià)、工程等環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，促使企業(yè)不斷提高生產(chǎn)工藝和經(jīng)營管理水平，努力降低成本費(fèi)用，從而降低了建設(shè)成本，為建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)經(jīng)費(fèi)。
3．弱化了標(biāo)底的“底線”作用。在傳統(tǒng)的招投標(biāo)方式中，標(biāo)底一直扮演關(guān)鍵角色，成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)，更導(dǎo)致了投標(biāo)單位千方百計(jì)打探標(biāo)底、“圍標(biāo)”、“串標(biāo)”行為的發(fā)生。而在工程量清單招標(biāo)中，工程量是公開的，標(biāo)底只起到控制作用，不再作為評(píng)價(jià)中標(biāo)與否的唯一標(biāo)尺，也就避免了因標(biāo)底泄密造成的負(fù)面影響。
4．降低社會(huì)成本，避免重復(fù)勞動(dòng)。實(shí)際上一旦招標(biāo)告示公布，投標(biāo)單位會(huì)在短時(shí)間內(nèi)計(jì)算出工程量并制定投標(biāo)文件，難免出差錯(cuò)，而且沒有中標(biāo)的單位往往得不到任何補(bǔ)償。采用工程量清單招標(biāo)避免了招標(biāo)單位、審核單位、投標(biāo)單位重復(fù)做預(yù)算，增加了投標(biāo)單位的自主性和靈活性，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化。
二、公路工程量清單招標(biāo)審計(jì)的難點(diǎn)
在實(shí)施過程中，往往出現(xiàn)招標(biāo)文件編制不合理、評(píng)標(biāo)程序不嚴(yán)謹(jǐn)、公路施工企業(yè)“低價(jià)中標(biāo)、高價(jià)結(jié)算”等現(xiàn)象，這給順利完成招標(biāo)活動(dòng)帶來隱患，同時(shí)也對(duì)審計(jì)部門提出了挑戰(zhàn)。
1．招標(biāo)文件設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于專業(yè)水平和資質(zhì)的限制，工程審計(jì)在公路系統(tǒng)還處在成長(zhǎng)階段，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，審計(jì)部門只對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施結(jié)算審計(jì)。而實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，在實(shí)施竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)往往項(xiàng)目招標(biāo)文件的控制價(jià)，俗稱“攔標(biāo)價(jià)”本身就存在很大問題，有的甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過市場(chǎng)價(jià)格或?qū)嶋H工程量，導(dǎo)致施工合同價(jià)本身虛高很多，即便沒有工程變更結(jié)算價(jià)也會(huì)讓建設(shè)單位吃大虧。而施工單位則以招投標(biāo)文件及施工合同當(dāng)“令箭”，導(dǎo)致結(jié)算審計(jì)工作非常被動(dòng)。可見，招標(biāo)控制價(jià)在工程招標(biāo)中的重要地位。由于招標(biāo)單位作為招標(biāo)控制價(jià)編制的主體，在招標(biāo)控制價(jià)編制過程中往往存在清單規(guī)范掌握不清、計(jì)價(jià)條件不明確、工程量計(jì)算不準(zhǔn)確及招投標(biāo)部門與施工企業(yè)沆瀣一氣，故意壓低控制價(jià)等情況。此外，編制人員素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)和責(zé)任心的不足都會(huì)對(duì)招標(biāo)控制價(jià)的公正性和合理性造成影響，甚至出現(xiàn)漏洞讓施工企業(yè)有機(jī)可乘。
2．評(píng)標(biāo)過程的程序風(fēng)險(xiǎn)。在工程量清單招標(biāo)過程中，采取的是合理低價(jià)中標(biāo)的辦法，有效避免了外界因素對(duì)評(píng)標(biāo)過程的影響。但在招標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)評(píng)標(biāo)過程中，評(píng)標(biāo)委員會(huì)的作用往往不能有效發(fā)揮。評(píng)標(biāo)專家由于精力和時(shí)間限制，有時(shí)很難全面、深入、細(xì)致地向投標(biāo)單位了解投標(biāo)文件的具體內(nèi)容，容易忽視工程量清單報(bào)價(jià)澄清程序，導(dǎo)致一些采取優(yōu)良施工方案、先進(jìn)工藝的企業(yè)因報(bào)價(jià)偏高而被擠出“候選名單”，使評(píng)標(biāo)工作失去了真正意義上的公平合理。
3．施工企業(yè)投標(biāo)和結(jié)算策略的風(fēng)險(xiǎn)。在公路系統(tǒng)長(zhǎng)期的工程審計(jì)實(shí)踐中，不難發(fā)現(xiàn)一些規(guī)律，即投標(biāo)企業(yè)往往在投標(biāo)時(shí)千方百計(jì)滿足評(píng)委和建設(shè)方的各種要求甚至是“刁難”，以達(dá)到排擠掉競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目的，一旦中標(biāo)后，就會(huì)以價(jià)格波動(dòng)、工程變更、“不平衡報(bào)價(jià)法”等各種手段在施工中和竣工結(jié)算時(shí)向建設(shè)方提出加價(jià)要求，以挽回投標(biāo)時(shí)的損失，牟取高額利潤。所謂“不平衡報(bào)價(jià)法”是指在項(xiàng)目投標(biāo)總報(bào)價(jià)確定后，施工企業(yè)在投標(biāo)時(shí)惡意壓低報(bào)價(jià)，中標(biāo)后再利用招標(biāo)文件存在的缺項(xiàng)、漏項(xiàng)、圖紙不明確，暫定價(jià)和暫定量不確定等因素，在結(jié)算時(shí)使結(jié)算價(jià)大大高于招標(biāo)價(jià)，以獲取高額利潤的一種“低價(jià)中標(biāo)、高價(jià)結(jié)算”的投標(biāo)策略。由于項(xiàng)目合同中沒有相應(yīng)的應(yīng)對(duì)條款，極易引發(fā)在經(jīng)費(fèi)承擔(dān)和經(jīng)濟(jì)損失上產(chǎn)生糾紛。
4．施工合同管理風(fēng)險(xiǎn)。由于公路工程材料市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大，且投資金額較大、工期較長(zhǎng)，如不在合同中明確約定風(fēng)險(xiǎn)范圍，當(dāng)市場(chǎng)材料、人工、機(jī)械等因素價(jià)格出現(xiàn)漲幅變化較大的情況，施工企業(yè)可能在無法獨(dú)自承擔(dān)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)時(shí)被迫轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。比如，當(dāng)某項(xiàng)材料市場(chǎng)價(jià)格上漲較大，在其他材料價(jià)格有所下浮對(duì)上漲價(jià)格進(jìn)行抵消和補(bǔ)償?shù)那闆r下，企業(yè)尚能承受。但在面臨墊資施工、繳納大額履約保證金，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的情況下，極易誘發(fā)企業(yè)在施工過程中采取以次充好、壓低建設(shè)成本、拖延工期等手段避免損失，直接影響工程質(zhì)量和進(jìn)度，關(guān)系到行人行車和群眾生命財(cái)產(chǎn)安全。
三、工程量清單招標(biāo)審計(jì)對(duì)策
1．做好事前審計(jì)，把握工程招標(biāo)審計(jì)的源頭。一是公路工程規(guī)劃設(shè)計(jì)部門要編好施工圖。施工圖是招標(biāo)單位編制工程量清單、投標(biāo)單位投標(biāo)報(bào)價(jià)的主要依據(jù)，設(shè)計(jì)圖紙的質(zhì)量直接影響工程量清單的準(zhǔn)確性和完整性。對(duì)此，公路建設(shè)單位可以采用招標(biāo)、邀標(biāo)和競(jìng)爭(zhēng)性談判等方式選擇優(yōu)秀的設(shè)計(jì)和監(jiān)理單位，從源頭上減少工程變更的出現(xiàn)。二是編好工程量清單。工程量清單就好比工程建設(shè)的“預(yù)案”，只有把各種可能發(fā)生的情況想全、想細(xì)，才能在實(shí)際工作中避免隨意性和盲目性，從而減少損失和浪費(fèi)。因此，公路建設(shè)單位選擇技術(shù)雄厚、精通造價(jià)專業(yè)的造價(jià)咨詢公司承擔(dān)工程量清單編制工作。工程量清單的編制要盡可能詳盡，對(duì)于主要材料和設(shè)備，應(yīng)詳盡描述規(guī)格、品種和品牌，避免由于描述不清引起理解上的差異，造成投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)的失誤和日后的糾紛。此外，公路審計(jì)部門還要注意審查建設(shè)項(xiàng)目是否列入公路建設(shè)計(jì)劃并經(jīng)上級(jí)部門批準(zhǔn)，經(jīng)費(fèi)保障是否納入預(yù)算安排并有正常來源。同時(shí)，審計(jì)部門要樹立“重心前移、關(guān)口前置”的審計(jì)理念，充分發(fā)揮協(xié)調(diào)、督辦及復(fù)核的職能，協(xié)同公路項(xiàng)目管理部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)共同參與和控制工程量清單的編制，從源頭上堵塞管理漏洞。
2．嚴(yán)把招標(biāo)評(píng)標(biāo)關(guān)，把握工程招標(biāo)審計(jì)的核心。在實(shí)踐中，在工程項(xiàng)目開標(biāo)和評(píng)標(biāo)時(shí)，公路建設(shè)單位和物資采購部門應(yīng)該告知審計(jì)部門開標(biāo)的時(shí)間和地點(diǎn)，邀請(qǐng)審計(jì)人員參與項(xiàng)目評(píng)標(biāo)。審計(jì)部門要認(rèn)真對(duì)開標(biāo)評(píng)標(biāo)的程序進(jìn)行審核，保證開標(biāo)評(píng)標(biāo)程序的公正、公平和透明。一是審查資質(zhì)。不僅要對(duì)投標(biāo)單位的資質(zhì)、資信進(jìn)行審核，同樣要對(duì)評(píng)標(biāo)委員會(huì)的資質(zhì)、成員人數(shù)、人員構(gòu)成比例進(jìn)行審核，確保評(píng)標(biāo)程序的權(quán)威性。二是審查澄清程序的執(zhí)行。工程量清單計(jì)價(jià)招標(biāo)過程中，大多數(shù)項(xiàng)目采取最低合理價(jià)評(píng)標(biāo)辦法評(píng)定。但是在招標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)，如果忽視了工程量清單報(bào)價(jià)澄清程序，就可能出現(xiàn)有些施工單位因采用先進(jìn)的施工工藝或執(zhí)行市場(chǎng)價(jià)格，報(bào)價(jià)明顯高于其他單位報(bào)價(jià)或標(biāo)底而沒有中標(biāo)的現(xiàn)象。因此，審計(jì)人員要監(jiān)督評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單報(bào)價(jià)的澄清程序，給投標(biāo)單位在評(píng)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)解釋澄清的機(jī)會(huì)，認(rèn)真聽取投標(biāo)單位對(duì)投標(biāo)方案的解釋。三是審核評(píng)標(biāo)結(jié)果。要重點(diǎn)審查評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否堅(jiān)持以招標(biāo)文件規(guī)定的評(píng)標(biāo)方法評(píng)標(biāo)，是否以書面形式推薦中標(biāo)候選人，是否對(duì)提出質(zhì)疑的投標(biāo)單位給予合理：客觀的解釋，確保評(píng)標(biāo)結(jié)果公正。
3．嚴(yán)把合同簽訂關(guān)，把握工程招標(biāo)審計(jì)的關(guān)鍵。為防止施工企業(yè)抱有“先上車、后補(bǔ)票”的僥幸心理，利用合同條款漏洞和建設(shè)單位在工程建設(shè)上信息不足等弱點(diǎn)，在結(jié)算時(shí)漫天要價(jià)，因此，公路審計(jì)部門要高度重視合同的審查。一是審查合同補(bǔ)充條款是否完備。重點(diǎn)審查評(píng)標(biāo)過程中，招投標(biāo)雙方對(duì)招標(biāo)文件未盡事項(xiàng)和承諾的內(nèi)容是否都納入合同文件，工程量清單是否根據(jù)招標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)的評(píng)審結(jié)果作出相應(yīng)調(diào)整。二是審查權(quán)責(zé)是否明晰。要嚴(yán)格審查施工合同對(duì)材料、人工、機(jī)械等價(jià)格因素風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的合理性、科學(xué)性，審查合同條款如質(zhì)量、工期、付款方式、結(jié)算辦法、獎(jiǎng)懲措施的規(guī)定，切實(shí)維護(hù)公路部門合法權(quán)益。
4．嚴(yán)格監(jiān)督工程變更，把握工程招標(biāo)審計(jì)的節(jié)點(diǎn)。在工程建設(shè)實(shí)踐中，工程條件瞬息萬變，特別有些單位領(lǐng)導(dǎo)的意志主導(dǎo)一切，這種情況下，工程變更是不可能完全避免的。主要涉及工程量變更、工程內(nèi)容變更、工期變更、施工條件變更等。作為公路審計(jì)部門在工程項(xiàng)目啟動(dòng)后關(guān)注的重點(diǎn)不是防止工程變更的出現(xiàn)，而是要保證工程變更的合理性、真實(shí)性及審批程序的完整性。在確定工程變更前，不論提出變更的是哪方，都要有建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位，有時(shí)也包括設(shè)計(jì)單位共同研究，并按規(guī)定辦理審批手續(xù)，這樣才能實(shí)現(xiàn)工程質(zhì)量與工期、成本與效益的統(tǒng)一。
參考文獻(xiàn)：1、《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（2013年版）
關(guān)鍵詞：電力工程；審計(jì)
電力企業(yè)工程審計(jì)主要是指通過對(duì)建設(shè)工程造價(jià)控制及工程管理全過程監(jiān)督，以達(dá)到保障工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的合理有效使用，進(jìn)而提高工程質(zhì)量和投資效益，完善各項(xiàng)投資內(nèi)部控制制度的目的，這也對(duì)電力工程審計(jì)的監(jiān)督功能和電力工程審計(jì)人員提出了更高的要求，所以本文就將對(duì)電力工程審計(jì)予以簡(jiǎn)單的闡述。
一、電力工程審計(jì)的重要性
傳統(tǒng)的電力工程會(huì)計(jì)審計(jì)，主要是核算工程項(xiàng)目為重點(diǎn)，但是這種方法只針對(duì)電力工程的結(jié)算質(zhì)量控制問題，且投資控制的范圍十分有限，所以隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，電力工程的投資與利益局面出現(xiàn)了多樣化，這就對(duì)電力工程的效益審計(jì)提出了更高要求與需要性，而這種動(dòng)態(tài)審計(jì)方式，不僅是對(duì)會(huì)計(jì)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，還應(yīng)對(duì)全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，才能事先發(fā)現(xiàn)問題并積極解決，有效避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)管理，改變以往審計(jì)工作介入的滯后性問題，而且通過對(duì)電力工程的會(huì)計(jì)審計(jì)工作，能有效提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)、提高效益理念，進(jìn)而改進(jìn)會(huì)計(jì)管理水平、管理效益及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)，電力審計(jì)也涉及到整體工程質(zhì)量的提高，對(duì)電力工程的多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，能避免不必要的資源浪費(fèi)，提高資源的利用率。
二、電力工程審計(jì)常見問題
電力工程審計(jì)是一項(xiàng)綜合性工作，具有技術(shù)要求高、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，另外還會(huì)存在一定的隱蔽工程和變更項(xiàng)目，還要面對(duì)施工材料詢價(jià)難、信息不對(duì)稱以及被審單位不配合的困難等，所以在實(shí)際電力工程審計(jì)過程中會(huì)出現(xiàn)眾多問題，主要包括：一是在工程預(yù)算管理環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，主要是在審計(jì)工作還沒有全面進(jìn)行開展的時(shí)候，就會(huì)出現(xiàn)一些沒有進(jìn)行充分立項(xiàng)調(diào)研的，隨意突破投資額度的工程項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目的計(jì)劃通常都會(huì)比較籠統(tǒng)，對(duì)基建工程、技改工程以及大修項(xiàng)目不能進(jìn)行恰當(dāng)合適的區(qū)分，而在施工之后，也沒有進(jìn)行進(jìn)行正常的預(yù)算申請(qǐng)以及審批程序，致使計(jì)劃和實(shí)際操作出現(xiàn)嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象；二是在工程勘測(cè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)的審計(jì)可以直接對(duì)工程造價(jià)的高低產(chǎn)生影響，其對(duì)工程造價(jià)的決定作用幾乎能夠占到90%左右，但是就目前來說，工程勘測(cè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)還沒有一個(gè)有效的監(jiān)督以及責(zé)任追究制度，所以存在大量人為浪費(fèi)情況；三是在工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)雖然國家明確規(guī)定要建立一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)，杜絕腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，但是在實(shí)際中，卻依然存在一些暗箱操作行為；四是在工程資金管理方面，在這一環(huán)節(jié)主要是一些建筑單位對(duì)于項(xiàng)目的撥付資金沒有進(jìn)行嚴(yán)密的管理，從而出現(xiàn)了工程建設(shè)施工進(jìn)度明顯的趕不上資金的撥付速度，甚至一些工程在資金已經(jīng)撥付完的時(shí)候，工程項(xiàng)目的決算審計(jì)工作還沒有結(jié)束，這樣如果工程一旦出現(xiàn)質(zhì)量問題，那么也就會(huì)給業(yè)主帶來一些相應(yīng)的損失；五是在工程建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)簽證環(huán)節(jié)，現(xiàn)場(chǎng)簽證資料是進(jìn)行工程竣工決算審計(jì)的重要參考依據(jù)，但是對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證材料的真實(shí)性和可靠性，卻不能進(jìn)行監(jiān)督，所以一些企業(yè)就會(huì)在現(xiàn)場(chǎng)簽證上來做文章，這就需要審計(jì)部門在工程施工時(shí)進(jìn)行事中控制；六是不能及時(shí)的編制工程竣工決算報(bào)告，有一些部門在工程竣工數(shù)年之后，才會(huì)把財(cái)務(wù)報(bào)表上交，該工程在使用期間，就會(huì)出現(xiàn)線路改裝的情況，那么項(xiàng)目本身的修改，也會(huì)造成一些帳、卡、物的丟失，甚至還會(huì)影響年度報(bào)表的準(zhǔn)確性。
三、電力工程審計(jì)對(duì)策
1、發(fā)現(xiàn)隱蔽工程，進(jìn)行大力解決。隱蔽工程在電力工程造價(jià)審計(jì)過程中也會(huì)經(jīng)常遇到，因此相關(guān)審計(jì)人員必須提高警惕性，進(jìn)行高度重視，在進(jìn)行造價(jià)審計(jì)之前，需要就圖紙對(duì)相關(guān)工程信息進(jìn)行一個(gè)統(tǒng)籌的了解，標(biāo)注出一些不熟悉的地方，然后進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地考察，并且找相關(guān)施工的工作人員進(jìn)行了解，對(duì)道路進(jìn)行勘探，要努力發(fā)現(xiàn)不曾納入圖紙范圍的工程信息，準(zhǔn)確的對(duì)土方挖掘現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際工作量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，例如在施工過程中，當(dāng)一段電纜接地線被埋入地底，由于其實(shí)行工程的量很大，線路很長(zhǎng)，因此在這段路程中的埋線部位就會(huì)被忽視，因此相關(guān)工作人員就需要提高自己的工作能力，努力發(fā)現(xiàn)這樣的環(huán)節(jié)與細(xì)節(jié)，對(duì)工程造價(jià)有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)以及判斷標(biāo)準(zhǔn)。
2、審前控制。首先，在電力工程審計(jì)工作開始時(shí)，要對(duì)被審部門或人員保持信任的態(tài)度，與其討論工作，以明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)計(jì)劃及應(yīng)采取的工作程序和方法，以便取得對(duì)方的理解、支持和配合，同時(shí)還要針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的要求，根據(jù)審計(jì)人員的特長(zhǎng)組成審計(jì)組，并確定項(xiàng)目主審人，將審計(jì)任務(wù)具體落實(shí)到人，以此來增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感，發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，進(jìn)而提高審計(jì)效率，而在這一關(guān)鍵控制點(diǎn)中，還應(yīng)體現(xiàn)主審的不確定性和審計(jì)工作的組織性，以避免由一人長(zhǎng)期擔(dān)任項(xiàng)目主審所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，其次，還要指定專人負(fù)責(zé)審查報(bào)送的資料是否齊全，而應(yīng)報(bào)送的資料有：工程立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、調(diào)整概算文件及審定概算書；工程招投標(biāo)手續(xù)；工程結(jié)算匯總表；工程施工圖紙或竣工圖紙；設(shè)計(jì)變更；現(xiàn)場(chǎng)簽證；工程進(jìn)度及隱蔽工程記錄；合同；工程預(yù)、結(jié)算書；經(jīng)認(rèn)定的材料發(fā)票；工程開、竣工報(bào)告；竣工驗(yàn)收證明；工程監(jiān)理總結(jié)；工程量計(jì)算書等資料；施工單位資質(zhì)資料等，對(duì)符合條件的建設(shè)工程結(jié)算資料還要進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)、登記臺(tái)賬，由報(bào)送人簽字后統(tǒng)一收存保管，對(duì)資料手續(xù)不全的審計(jì)項(xiàng)目和不符合規(guī)定的審計(jì)項(xiàng)目，不得接收登記，也不得私自處理，必須報(bào)領(lǐng)導(dǎo)解決，建設(shè)工程結(jié)算必須由甲方報(bào)送。
3、加強(qiáng)施工期間的控制力度，并提高管理水平。可以把施工時(shí)期進(jìn)行合適的劃分，分為重點(diǎn)控制區(qū)和非重點(diǎn)控制區(qū)，這樣就可以對(duì)施工過程進(jìn)行不定期的檢查，而且也可以對(duì)其重點(diǎn)控制時(shí)期進(jìn)行有效的監(jiān)督，其中重點(diǎn)施工時(shí)期劃分包括有：隱蔽工程的建設(shè)、重大內(nèi)容的變更、材料和設(shè)備的選購等，這些都是進(jìn)行審計(jì)的重點(diǎn)，還要對(duì)其方案變更的可行性進(jìn)行審查和監(jiān)督，只有對(duì)這些基礎(chǔ)資料進(jìn)行有效的積累、掌握，才能夠確保審計(jì)工作有效進(jìn)行，減少風(fēng)險(xiǎn)的存在，要采取項(xiàng)目審計(jì)和審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，要實(shí)行多種審計(jì)方法并用，必須要采用審計(jì)與合理降低工程造價(jià)相結(jié)合、工程審計(jì)部門與資金結(jié)算部門相結(jié)合、技經(jīng)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合、審核計(jì)劃與審核工程概預(yù)算相結(jié)合、對(duì)有關(guān)資料的檢審與現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試相結(jié)合等多種審計(jì)方式。
四、結(jié)語
綜上所述，電力工程審計(jì)工作非常重要，因此必須要對(duì)相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)工作，提高其辦事能力以及業(yè)務(wù)水平，使其運(yùn)用其專業(yè)的知識(shí)，良好的綜合素質(zhì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，選擇最正確的審計(jì)方式，進(jìn)而保證電力工程建設(shè)單位順利施工，保證人們的用電安全以及滿足人們的用電需求。
參考文獻(xiàn)：
