時間：2023-05-31 09:42:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇基建工程審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：醫(yī)院 工程審計
“十一五”以來，醫(yī)療創(chuàng)新快速發(fā)展，規(guī)模不斷擴大，各級醫(yī)院在提高醫(yī)療軟實力的同時也紛紛加大了對基礎設施的投入。然而，由于受經(jīng)濟利益驅使、制度不健全等各種現(xiàn)實因素的影響，醫(yī)院基建工程建設與管理出現(xiàn)了一些亂象，對于審計部門來講，如何加強醫(yī)院基建工程審計成為了審計工作的重點和難點。
一、醫(yī)院基建工程審計的現(xiàn)狀
近年來，審計部門對于醫(yī)院實施的審計工作仍以審計經(jīng)營過程之中的資金問題為主，而對醫(yī)院開展的基建工程審計投入的人力和物力較少，隨著各級醫(yī)院紛紛開始加大基建工程的規(guī)模，基建工程審計任務的工作量加大，對審計人員的自身要求更高，但由于審計部門傳統(tǒng)的精力投向設置，使醫(yī)院基建工程審計開展力量捉襟見肘，降低了審計效率，也使醫(yī)院的利益受到了損害。面對這樣的情況，加大投入，增強醫(yī)院基建工程審計便成為審計部門的選擇。
具體來講要從現(xiàn)實審計工作中的三個主要狀況著手，一是從審計機構的設置與制度、程序的完善著手，在審計機構設置上，審計部門往往與紀檢、財務、干部等部門聯(lián)合，但在具體的人員安排上，所安排審計人員專業(yè)知識不高，而基建管理和審計工作客觀上需要那些既懂財務又懂工程造價管理與控制的復合型人才，審計力量薄弱是一個不爭的事實。同時在審計制度和操作流程上也沒有一套明確的規(guī)定，導致操作性不強。二是從明確審計時間和工作重點著手，基建工作審計一般要全程跟蹤審計，重點在不僅限于竣工決算階段，對隱蔽工程的、設計、材料價格也要嚴格審核。三是從突出關鍵環(huán)節(jié)著手，醫(yī)院基建工程審計量大，只有突出重點環(huán)節(jié)才能抓住根本，提高審計質量，降低審計風險。
二、醫(yī)院基建工程審計存在的問題
（一）審計制度不健全，缺乏操作性
基建工程一般來講周期較長，而且不僅有財務方面的內(nèi)容還有專業(yè)性較強的建設工程方面的內(nèi)容。審計部門開展基建工程審計與對醫(yī)院開展常規(guī)審計有很大的不同，由于起步晚，經(jīng)驗少，對醫(yī)院的基建工程審計制度也相對落后，尤其是缺乏一定的審計操作流程及規(guī)范，加之具有專業(yè)基建工程審計技術的人才較少，直接導致了某些工作的滯后，在一些制度制訂上進展緩慢，并且修改不及時，影響了審計的質量，降低了審計效能。
（二）對內(nèi)部控制審計缺乏力度
從目前開展的醫(yī)院基建工程審計工作實際來看，審計人員對基建工程建設和管理過程中的往來票據(jù)、材料價格、工程造價等常規(guī)內(nèi)容投入量較大，審計效果較好，但對于醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，尤其是在基建工程管理的相關內(nèi)部控制規(guī)定重視不夠，這些內(nèi)部控制手段可以有效的減少基建工程管理中的舞弊和不規(guī)范行為，這些制度的完善與否對于從總體上判斷基建工程規(guī)范行為，確定審計重點，制定審計計劃，規(guī)避審計風險有著十分重要的作用，而審計人員往往忽視對這些的預研。如審查醫(yī)院“不經(jīng)審計，財務部門不得付款”規(guī)定是否得到貫徹執(zhí)行，可以判斷該醫(yī)院的基建管理是否嚴密等。
（三）審計人員基建審計綜合能力有待加強
醫(yī)院對基建工程投入的資金也越來越多，基建工程建設與管理的自身發(fā)展十分迅速，同時也帶動了與其相應的基建工程財務、基建工程技術、基建工程造價管理等內(nèi)容的發(fā)展，但與之對應的基建工程審計由于財力、物力和人才等投入的有限，沒有得到與之相應的發(fā)展，一些單位和審計部門對這一概念的認識不足，將一些技術水平不高的審計人員安排在基建審計崗位上，綜合能力弱化，對基建工程審計工作沒有起到大的推動作用，監(jiān)督職能弱化。
三、完善醫(yī)院基建工程審計的對策與措施
（一）健全基建工程審計制度，增加可操作性
基建工程審計制度要不斷完善，審計部門要高度重視，確保基建工程審計制度跟得上基建工程建設與管理的發(fā)展步伐。由于制度的建立與完善需要一個較長的周期，對于出現(xiàn)的新情況、新問題，審計部門可以用暫行規(guī)定、臨時文件等相關替代措施進行彌補，規(guī)范基建工程審計工作。在制定和完善制度時，要充分考慮到現(xiàn)實可行性，一些不切實際的規(guī)定要堅決摒棄。在實施審計過程中，審計人員要嚴格按照審計程序進行。
（二）提高思想認識，加強內(nèi)部控制審查
對醫(yī)院內(nèi)部控制的審核，審計人員要提高對其重要性的認識，進而在實際審計工作中加強對內(nèi)部控制的審查力度。首先，了解和掌握被審計醫(yī)院的財務制度、基建工程招標、投標，采辦等相關制度規(guī)定，看是否有不嚴密或不科學的地方。其次，審計部門和被審計醫(yī)院上級部門或者醫(yī)院自身要積極去建立一個平臺， 讓審計人員與財務人員、工程管理人員以及單位的廣大群眾之間進行交流，探討理論和相關制度的科學性和可操作性，促使審計人員對醫(yī)院的內(nèi)部控制執(zhí)行有一個大體的了解。最后，改進內(nèi)部控制審查方法，除常用的調查問卷、座談等方法外，可嘗試采用一些開設網(wǎng)上論壇等新興方式。
（三）加強基建工程審計隊伍建設，提高人員素質
關鍵詞：基建工程項目；跟蹤審計；研究
基建工程項目跟蹤審計是一種工程審計中一種重要的模式，在這種模式下通過動態(tài)監(jiān)督基建工程項目各個階段的運作來到達對項目工程的提前預防，避免了事后監(jiān)督的局限性。這種模式把審計工作從靜態(tài)有效的轉向動態(tài)，使得對工程項目的控制更加準確、合理、公正，提高了審計效率的同時確保了基建工程項目的質量。
一、基建工程項目跟蹤審計研究的含義和特點
基建工程項目跟蹤審計是相關的審計機構或審計事務所根據(jù)國家相應的法律法規(guī)，利用現(xiàn)代的審計方法，對基建項目的全過程，包括決策、設計、招標、簽訂合同、工程施工、材料以及設備的采購、工程結算等全過程的經(jīng)濟活動進行跟蹤審計，從而保證這些經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效益性以及合法性?；üこ添椖扛檶徲嬝灤╉椖康娜^程，是一種動態(tài)的跟蹤控制模式。
基建工程項目跟蹤審計的特點包括以下幾個方面：
首先，基建工程項目跟蹤審計的范圍是全面的，內(nèi)容是重要的。這里所說的全面的審計范圍并不是指工程項目所有的事情事無巨細一把抓，而是抓問題的主要矛盾、重點問題。換而言之，要從決策、設計、招標、簽訂合同、工程施工、材料以及設備的采購、工程結算、工程驗收以及對項目的評估幾個方面重點、重要的部分進行全過程的控制已到達正確的審計評價一個項目；其次，基建工程項目跟蹤審計工作強調各方面的相互配合。跟蹤審計的各個參與方，事務所的各個部門要有統(tǒng)一的思想和行為規(guī)范來支持跟蹤審計工作的開展。事務所審計人員和工程監(jiān)理要協(xié)調好關系，只有兩方的關系融洽了審計工作才能順利進行到達1+12的效果；再次，把事務所審計人員和工程監(jiān)理融合在一起的同時要加強對其監(jiān)督控制委托風險和違約風險。事務所審計人員和施工監(jiān)理人員在施工工程中長期接觸可能會弱化監(jiān)督職能進一步導致合伙損害建設單位的行為；最后，基建工程項目跟蹤審計強調正確的審計思路和適當?shù)膶徲嫹椒ㄏ嘟Y合。在正確的審計思路確定后，事務所的審計人員必須采用適當?shù)膶徲嫹椒ㄈ?zhí)行才能到達事倍功半的效果。
二、基建工程項目跟蹤審計研究優(yōu)勢和劣勢
1.基建工程項目跟蹤審計研究優(yōu)勢
基建工程項目跟蹤審計是一種比較新型的工程審計手段在項目跟蹤審計實踐中的優(yōu)越性體現(xiàn)的越來越明顯，展現(xiàn)出了廣闊的應用前景。具體的說基建工程項目跟蹤審計的優(yōu)勢體現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，傳統(tǒng)的審計主要強調的是一種事后的審計，而跟蹤審計把事后、事中、事前審計相結合，把審計工作貫穿在項目工程的全過程有效提高了工程項目的質量和效益?；üこ添椖扛檶徲嬔芯堪咽虑?、事中、事后的審計有效結合，能夠從源頭上解決傳統(tǒng)的事后審計過程中出現(xiàn)的問題，比如因隱蔽工程或多次變更部位導致細節(jié)記錄不詳，難以區(qū)分清楚、無法做出正確判定的現(xiàn)象 ，并且有效的避免了事后審計對一些事情無法挽回的問題。
第二，基建工程項目跟蹤審計與傳統(tǒng)的靜態(tài)審計不同，它是一種動態(tài)的審計。傳統(tǒng)的審計是在工程竣工后集中進行一次結算審計，這時就必須要面對在施工階段各個施工程序中發(fā)生的大量鑒證，不但工作量大，往往工作效率低下。而跟蹤審計在工程項目建設的各個階段，可以分時段分內(nèi)容地對工程項目進行跟蹤審計，從而使審核思路更清晰，可有效地緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。
第三，就目前來的實踐效果來說，基建工程項目跟蹤審計在工程項目中已經(jīng)起到了很多積極的作用，比如，監(jiān)督資金的合理使用、防止資金浪費、促進國家相關政策實施、提高了資金的利用率等。
2.基建工程項目跟蹤審計的劣勢
基建工程項目跟蹤審計具有全面性、廣泛性的優(yōu)勢，這些優(yōu)勢在實踐過程中也表現(xiàn)出來一些劣勢，具體的體現(xiàn)在幾個方面：
第一，由于跟蹤審計是一種新興的、創(chuàng)新的審計方法，對于這種審計的法律、法規(guī)還并不是很完善，跟蹤審計的具體內(nèi)容以及審計的范圍和深度不是很好把握。這樣就會造成事務所的審計人員在審計過程中偏離預定的目標，還有可能錯誤地介入工程項目管理的職能范圍中。第二，目前的跟蹤審計技術不是很成熟，跟蹤審計力量有限，過程管理審計不到為，會給跟蹤審計審計模式帶來很高的風險。此外，跟蹤審計并沒有明確的統(tǒng)一的收費標準，市場化惡性競爭，造成很多不規(guī)范的收費，使得跟蹤審計存在潛在風險。
三、基建工程項目跟蹤審計研究應注意的問題
基建工程項目一般需要大量的資金投入，而且工程施工的周期比較長，涉及到很多的部門，因此要加強對項目工程的控制和審計。基建工程項目跟蹤審計應該注意一下幾個方面的問題：
第一，在基建工程項目設計階段，設計人員對建筑物的造型、結構、和使用功能比較重視而忽略了工程的總成本。甚至為了到達某一造型或某些功能而造成嚴重的資金浪費，或者由于時間比較緊迫設計圖匆匆完工中出現(xiàn)很多問題。因此作為事務所的跟蹤審計人員在審計時，必須加強對設計方案的審核，鼓勵投資方優(yōu)化設計方案，在功能、造型和成本之間到達最優(yōu)的平衡。
第二，工程項目招標階段，審計小組要全程參與招標的過程，從招標標書、工程量清單及控制標底的編制、評標定標直至合同簽訂。審計小組要嚴格審查和評估招標的每個環(huán)節(jié)，保證招標資料的有效性、合法性、有用性。審計小組還要對投標單位進行綜合的考量，考量指標包括：業(yè)績、信譽、資金情況、技術、研發(fā)能力等。把各個投標方進行比較，選擇性價比最高的施工單位。
第三，工程項目施工階段，事務所的審計小組要按照《合同法》、《建筑法》等相關法律法規(guī)及招投標文件等，對合同的主要內(nèi)容進行全面的跟蹤審查。及時對工程量特別是隱蔽工程的工程量進行復測，解決爭議問題，做到跟蹤審計復核與現(xiàn)場施工進度保持同步。
第四，工程項目竣工階段。待工程的分部分項工程以及整個工程項目全部竣工驗收合格后，事務所的審計人員應該及時進行竣工結算的審計。在竣工結算審計中要進一步關注手續(xù)的完備性、工程量計算的準確性、費用收取的合法性等。事務所的審計小組要根據(jù)相關的法律法規(guī)以及相應的技術標準對項目工程進行審計和考核。
結語：基建工程項目跟蹤審計是一項創(chuàng)新的審計模式，在這種模式下審計貫穿工程項目的全過程，介入時間提前，信息掌握完全，及時發(fā)現(xiàn)問題，審計建議得到落實。這種動態(tài)的審計管理模式能夠給項目帶來很大的經(jīng)濟利益，所以應該在社會上大力推廣這種跟蹤審計方法。
參考文獻：
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關鍵詞:審計把關 控制工程造價 基建工程全過程
基本建設審計是對基本建設活動實施的審計。作為一種傳統(tǒng)的審計手段，基本建設審計在促進被審計單位嚴格執(zhí)行基本建設法規(guī)和財務制度，改善和加強工程管理，防止損失和減少浪費，充分發(fā)揮基本建設投資的最大效益具有重要作用。但由于基本建設審計涉及內(nèi)容多，專業(yè)性強，傳統(tǒng)的單純的事后審計模式已經(jīng)不能適應基本建設復雜性的需要。筆者結合近年來從事基本建設審計工作的體會，擬就其中對基建工程造價有重大影響、實際運用過程中應注意的幾個具體問題作一淺述。
一、嚴把資質關――精心挑選建設單位
俗話說：沒有金剛鉆，攬不了瓷器活。對于一個工程項目來說，質量的好壞首先取決于建設單位的實力和能力。一個有實力的建設單位應該取得相應的資質等級，同時在行業(yè)中應取得良好的業(yè)績，在業(yè)界享有較高的地位和較好的口碑。在基本建設審計中首先要在市場準入機制上做好文章，在資質上嚴格把關，同時要對其注冊資本、公司財務情況、優(yōu)質指標、同類型工程、技術人員、機械、市場地位、口碑、管理等情況作出具體限制。
二、嚴把招投標關――嚴密按照法定程序操作
招投標是從源頭上控制建筑工程成本的重要方式，也是目前普遍采用的一種方式。招投標程序是容易導致招標失敗或降低招標效果的重點環(huán)節(jié)，此環(huán)節(jié)存在舞弊行為，將致使評標和決標的不公正。在招投標審計中，首先要嚴格審核招投標文件，因為擬定好招標文件是確保招投標取得成功的重要前提。其次，審查招標、開標、評標、定標工作的程序和方法是否合規(guī)，審閱現(xiàn)場記錄、評委會構成情況、評標報告和開標會議的公證書等資料。
三、嚴把合同簽訂關――仔細審查工程合同條款
對公開招標的基本建設項目的審計，著重審查合同的具體條款，包括審查合同具體條款的合理性和合規(guī)性。審查的重點是是所簽訂合同與招標文件及中標通知書的一致性，并注意審核：簽訂合同的時間、合同標的物與中標通知書規(guī)定的一致性；中標合同金額和日期與合同規(guī)定的一致性；投標單位的承諾在合同中體現(xiàn)的充分性，如質量保證，工期保證，人員、機械和材料的保證等。防止因合同內(nèi)容錯誤、遺漏而造成建設資金的損失浪費，造成建設資金的浪費和損失，確保合同的真實性、合法性、合理性，維護建設單位的合法權益。
四、嚴把工程管理關――切實發(fā)揮監(jiān)理單位的作用
工程項目管理是否到位直接影響建設工期、工程質量和投資成本。在基本建設審計實踐中，一方面要進行跟蹤審計，對項目建設計劃、組織、管理等情況進行必要的抽查、考核，督促參建各方加強溝通、協(xié)調，促使工程建設的各個環(huán)節(jié)前后銜接、各道工序進展順暢，但更重要的方面在于加強對工程監(jiān)理的管理，工程監(jiān)理是一個專業(yè)性的行業(yè)，其職責是對整個工程從立項到完工，利用其專業(yè)技術進行全過程的監(jiān)督、檢查。
五、嚴把主材價格關――動態(tài)掌握市場價格信息
一般而言，建筑材料要占建筑工程造價的60-70％。受產(chǎn)地、運輸距離、生產(chǎn)時間以及品牌、質量、政策、天氣、時間、原料等因素影響，材料的市場價格經(jīng)常處于變化當中，在不同時間、不同地點，材料價格往往差異較大，裝飾材料的價格變化更大。審計人員必須基本建設審計實踐中，審計人員應做到：第一，自己走訪市場，實地查驗，進行市場調查，了解材料各個參數(shù)，以便取得該種材料的真實價格；第二，收集整理經(jīng)銷商信息和生產(chǎn)商信息，找出與政府價格信息之間的差異；第三，深入工地詢問相關方面的負責人或建筑工人，了解綜合單價或分解單價；第四，多多聯(lián)系誠信商家，實行貨比三家。
六、嚴把工程變更關――防止趁變更之機謀取額外利益
在建筑工程建設過程中，往往要根據(jù)情勢變化對工程設計、施工工藝等作出局部調整，由此引起工程投資、施工方案、工程進度、材料選用等一系列連鎖性變更。一些施工單位借工程變更之機，向建設單位提出不合理的要求，以獲取額外利益。有的單位低價中標后，為達到獲取額外利益的目的，甚至在施工過程中不斷尋找各種理由要求變更工程設計或施工工藝等。
七、實施工程量清單計價――降低基建工程造價
工程量清單計價是國際上工程建設招投標活動的通行做法，它反映的是工程的個別成本，而不是按定額的社會平均成本計價。工程量清單計價，有利于節(jié)約投資和規(guī)范建設市場，有利于發(fā)揮企業(yè)的自主報價的能力，正確反映了市場經(jīng)濟的活動規(guī)律。工程量清單計價有效改變招標單位在招標中盲目壓價，施工單位在工程結算時加大工程量高套定額的行為，減少結算爭議。采用清單招投標，是經(jīng)過充分競爭形成的中標價，中標價應是采用先進、合理、可靠且最佳的施工方案計算出的價格，而且，綜合單價的固定性，也大大減少和有效控制了施工單位不合理索賠。
1.審計流于形式
對審計工作的重視不足，相關領導者和管理者對于審計問題不夠重視，除了不能正確認識到審計工作的作用之外，審計方式方法也采用較為滯后的方式，造成審計雖有開展卻難以取得很好的效果。審計過程開展得不夠隱秘，部分需要回避的人員沒有安排回避，或者是由于審計材料失真，導致審計結果不理想。關于審計問責難以劃分，出現(xiàn)問題之后究竟是業(yè)務因素還是人為因素造成的很難區(qū)分，雖然發(fā)現(xiàn)了問題所在，卻難以找到良好的解決辦法。
2.審計力量不足
一方面是人員素質不足，審計團隊由于任務繁重而難以逐一將工作開展好，而憑請專業(yè)的工程審計人員又具備一定的難度，因而頂替、客串審計人員的情況時有存在，造成審計工作因缺乏專業(yè)執(zhí)行人士而力量薄弱。另一方面是缺少獨立于審計工作的相關制度，例如：各部門配合審計工作的要求和義務、審計人員職權劃分與明確、審計流程的規(guī)范、審計結構的保存與運用等，均需要建立完整的運行機制。
二.基建工程應對策略
1.做好跟蹤審計
審計工作不應當僅僅局限于工程竣工之后的“事后審計”，而應當作為一種風險防范的保障性策略，貫徹于工程施工的每一個環(huán)節(jié)。以經(jīng)濟為核心的周密審計。審計工作應當始終抓住“財務”這一核心，通過對財務數(shù)據(jù)的搜集、分析和處理完成對工程整體的審計，例如：分析材料和工藝的使用是否匹配、是否提高了工程的質量和效益、所用消耗是否合理等。做好“書面”工作。著重對合同和何種簽單記錄進行整理和分析，對于未按照合同、圖紙以及簽單與實際不符的情況特別注意，聯(lián)系現(xiàn)實進行判定是否違規(guī)。設計重點審計點。即對一些工程中的重要問題如：招投標、合同簽訂、采購、施工現(xiàn)場、決算等重要環(huán)節(jié)加大審計力度，從嚴、從細審計。
2.提高人員素質
審計權限與責任的同步落實，在賦予審計人員一定的便利權限的同時，要求審計人員嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，對于包庇、舞弊行為以及消極怠工行為等堅決予以處理。剔除不合格審計人員，或者是通過在職培訓的方式不斷地提高審計人員的專業(yè)素質。提高除審計人員之外的其他工作人員的素質，做到重視審計、配合審計。
3.構建審計機制
建立相對獨立的審計制度，確保審計工作盡量不受財務、監(jiān)察、管理等部門的影響，保障審計真實性與準確性。建立完善的審計程序，包含信息搜集、分析、處理及后續(xù)工作的開展，實現(xiàn)審計工作的“流水線”式作業(yè)，提高工作效率。
三.總結
1基建工程審計的主要內(nèi)容
基建工程審計一般是針對大中型建設項目的建設方案、可行性研究和經(jīng)濟效益進行工作，對基建工程的投資和投資績效進行審計監(jiān)督?；üこ虒徲嫻ぷ鲗ν顿Y和建設單位的資金支出以及設計、建設質量、經(jīng)濟效益進行審計，嚴格監(jiān)督施工企業(yè)的施工質量、施工資金、施工周期。審計工作對企業(yè)財務的建設資金預算、資金來源、資金使用狀況進行監(jiān)督，保證資金的安全性和后續(xù)資金使用的可靠性。審計工作對工程的經(jīng)濟責任進行審計，確定基建投資責任人和工程負責人，保證工程的安全。
2基建工程審計中存在的問題
基建工程審計人員整體素質差?；üこ痰膶徲嫻ぷ魇且豁椉夹g性很強的工作，涉及面廣，專業(yè)性強，對審計人員的要求非常高。當前企業(yè)缺乏綜合性的審計工作人才，人員素質和職業(yè)技能良莠不齊，工作人員的工作知識單一，缺乏專業(yè)的工程技術知識和審計能力，無法深入的了解工程建設過程中的問題，嚴重影響了工程的建設和審計工作的質量。基建工程審計工作做不到位。目前很多建設單位的審計工作人員配給不到位，對于一些小的工程項目，經(jīng)常性的不配給審計人員。而一些較為重要的項目則是直接由領導或者領導指定人員負責的。審計工作人員不足，常常顧此失彼，無法把審計工作的監(jiān)督做到位，給審計工作帶來了很大困難?；üこ痰膶徲嫻ぷ鞅O(jiān)督力度不足?；üこ桃话憬ㄔO項目都比較大，涉及面廣，若審計工作人員不足便容易顧此失彼，無法對項目的審計工作覆蓋到位。這樣的現(xiàn)狀下，一些人員便膽大妄為的，損害企業(yè)的利益。最近幾年基建項目的增多，導致審計人員的工作忙不過來，無暇顧及小項目的工作，更是導致了這種情況愈演愈烈，給企業(yè)和國家?guī)砹朔浅Ｖ卮蟮膿p失。
3當前基建工程審計中問題的解決策略
發(fā)揮政府在投資方面的作用?；üこ痰闹饕顿Y方是政府，政府應該發(fā)揮出在投資方面地宏觀調控作用。基建工程的審計工作部門加強對公共項目、高新技術、農(nóng)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)的審查力度，組織好對基建工程的建設設計工作，克服困難，充分的提高資金使用率。建立完善的政府資金投資管理模式，明確各項資金的使用調度[4]。建立健全、嚴格的基建工程審計制度。建立健全、嚴格的審查制度可以有效地控制建筑工程的成本造價，有計劃地進行物資采購、資金管理。明確的劃分出各部分的責任人，促使其積極的參與到基建工程的建設中去，和各部門相互合作，對出現(xiàn)的問題及時、有效的進行處理和解決，若是出現(xiàn)了嚴重的問題便要對相關負責人進行責任追究，督促其緊抓工作[5]。加強基建工程審計工作和財務工作之間的聯(lián)系?；üこ痰膶徲嫻ぷ骱拓攧罩g是有密切聯(lián)系的，加強兩者之間的聯(lián)系，在工作中互相合作，對基建工程的財務支出進行核對檢查，減少失誤的產(chǎn)生。對工程所需的設備和材料的采購，要事無巨細的仔細核對配件、設備安裝得費用支出，明確資金的使用和投資單位。
4結語
隨著社會主義現(xiàn)代化的飛速發(fā)展，基建工程也跟著多了起來?；üこ痰慕ㄔO是提高人民生活質量水平的重要保證，能夠有效地加速生產(chǎn)生活發(fā)展、提高國民經(jīng)濟生活水平。在基建工程的漫長建設周期中，會消耗大量的資源，因此在基建工程的建設中要嚴格的進行審計工作，根據(jù)工程的規(guī)模和進度對資源進行合理分配，確定正確的資金使用方向。加強工程的審計工作力度，根據(jù)自身的實際情況制定完善、合理的審計制度，保證工程的順利進行。
作者：徐曉單位：湖南交通職業(yè)技術學院
關鍵詞：建筑基建工程；預決算；編制；審計
預決算的編制和審計作為建筑基建工程的一項重要工作，覆蓋內(nèi)容較為廣泛和復雜。實際工程中也往往存在項目財務決算格式不統(tǒng)一、分析不全面、財務控制力度不夠等問題，不能準確、真實的體現(xiàn)出基建工程項目全貌和項目建設的成果，因而已經(jīng)成為建筑基建工程中必須重視和需要解決的難題。具體來說，提高建筑基建工程預決算的編制和審計工作質量可以從以下幾個方面著手。
（一）歸納整理預結算資料。
預結算中涉及到大量資料，是內(nèi)部審計工作的主要依據(jù)。設計文件可以反映出工程建設的全貌，通過圖紙、設計變更以及預結算書等資料能夠對工程的基本情況迅速了解。對分部工程中的金額較大或者容易出錯的地方，必須和用料說明、設計說明以及相關混凝土構件資料多次核對和檢查，發(fā)現(xiàn)子目中有設計文件不一致的地方應及時修正。實際施工中，應堅持客觀、高效、連續(xù)的審查原則，要求相關審核人員深入項目，積極搜集現(xiàn)場的第一手資料，確保在審減金額上做到有理有據(jù)，以期獲得能夠讓各方信服的審核結論。
（二）制定科學的審核方法。
基建項目中審計人員的素質要求較高，需要對工程項目各方面內(nèi)容熟練掌握和運用。審計人員不僅要掌握定額的總體結構和相應的適用范圍，還應能夠理解和運用工程量計算規(guī)則，不僅要能夠結合工程實際情況選擇正確的定額子目，還應對總說明、各章節(jié)說明以及定額使用說明熟練記憶運用，對于涉及到的一些時效性調價文件和定額解釋也必須掌握。此外，審計工作中還會經(jīng)常遇到一些容易造成理解偏差甚至錯誤的個別規(guī)定，除了結合專業(yè)知識外，還應綜合考慮整體工程情況，多方面、多角度、多環(huán)節(jié)的做實地分析，最終實現(xiàn)吃透弄清，心中有數(shù)，以便在實際工作中靈活運用。
（三）確定物量和人工價格。
物量和人工價格是工程預決算中的一項重要開支，也容易被施工單位或其他人員采取以次充好或提高收費標準、序列項目乃至重復計算等方式加大不必要的開支，造成工程造價的上升，給建設單位帶來巨額的經(jīng)濟損失。因而在審計工作中，對于這類現(xiàn)象必須加強監(jiān)督。首先，對于材料、設備的數(shù)目在任何情況下都應以出廠價為準，即使對于數(shù)目大的材料也不能夠調減。如果有條件的話，盡量建立專業(yè)的價格信息中心，對于涉及到的相關物量和價格應建立其較為健全的信息網(wǎng)絡，確保能夠及時掌握、測算價格，為工程造價提供一個具有說服力的可靠依據(jù)。
（四）完善工程取費。
在工程取費方面，必須嚴格遵循國家和當?shù)毓こ淘靸r管理部門的相關制度，并參照招標投標書以及合同等對費率的約定，這些都是決算時費率計算的依據(jù)。執(zhí)行取費表時應注意和工程性質作對比，確保二者相一致，審核人員在處理取費文件時還應對其實效性作檢查，并對價格差價調整、計算時的取費基數(shù)等和相關文件相結合做出重點審查。此外，對于費率或總價出現(xiàn)下浮的工程，尤其要注重對于調整或新增項目是否出現(xiàn)同比例下浮。
（五）強化現(xiàn)場簽證管理。
前面已經(jīng)講過審計人員需要掌握設計文件、結算書及相關審計需要運用的資料，但是這僅能滿足對于建筑物全貌有一個大概的了解，實際施工中為了防止出現(xiàn)這些理論文件和現(xiàn)場的脫離，需要加大實地勘察測量并做好相關記錄，以便幫助審計人員能夠更為真實、客觀的對工程的整體結構以及分部分項的情況做了解。對于項目中一些較為重要和昂貴的材料，如高檔裝飾材料、暖氣片、以及高檔衛(wèi)生用具等，除了現(xiàn)場觀察外，還可以采取拍照取證的方式，對質量情況做真實了解，遇到疑問時可以咨詢專業(yè)人員，避免出現(xiàn)重大偏差；此外，應仔細比照預結算書，觀察這些材料的定額編號、數(shù)量、規(guī)格（包括品牌等）是否一致，當然價格也必須和當期的價格標準相一致。這些實地勘察測量結果具有更強的說服力和真實性，能夠作為審計工作的第一手材料進行審計。同時審計人員也應注意和具有豐富造價和計價工作的人員進行溝通和交流，保證信息的暢通性，如果出臺新規(guī)定、新標準時能夠及時知曉并做好工作調整。兩外，計算機技術和網(wǎng)絡的發(fā)達也為審計工作提供了便利，審計人員可以注冊省級建筑材料價格信息網(wǎng)，一般來說，上面都會有豐富和最新的月價、季價、半年價、年度價等相關材料價格信息，防止出現(xiàn)不能及時了解行情造成的施工人員惡意提高價格，而且對審計部門的工作來說也具有加大的說服力，切實提高審計工作的精細化管理。而隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和建設工程效益的增加，預決算執(zhí)行中變更簽證的不規(guī)范問題已經(jīng)屢見不鮮，不少單位施工中施工方隨意上報變更簽證，管理部門則未經(jīng)審核就進行審批同意，簽證內(nèi)容上也往往存在只增加不減少，導致計算中加得多見得少，最終導致結算價大于合同價，需要加大現(xiàn)場簽證管理予以糾正。
（六）提高審計與編制人員素質
審計和編制人員作為預結算工作的直接執(zhí)行者，對于工作的順利進行起著關鍵作用。而建筑基建工程中的預結算審計除了宏觀投資政策、項目管理、工程造價外，還涵蓋了招投標、財務管理和效益評審等多種內(nèi)容，因而對于工作人員的素質要求非常高。就目前情況來看，多數(shù)審計人員普遍存在結構不夠合理，同時具備工程和財務知識的人才匱乏，此外，工程專業(yè)的審計人員現(xiàn)階段仍然非常稀缺，從而為實際工作帶來了不少難點。單位必須加強對審計與編制人員的培養(yǎng)計劃，切實培訓同時兼?zhèn)湄攧蘸凸こ淘靸r的復合型人才，加大對宏觀經(jīng)濟管理知識、項目管理以及計算機技術的培訓力度。尤其是計算機技術的應用，當前計算機應用已經(jīng)在建設項目預結算審計中被普遍推廣應用，已經(jīng)成為不可逆轉的潮流，計算機的運用大大加快了審計工作的效率和準確性，節(jié)省了勞動強度和勞動力成本。工程量的計量單位在人工使用時往往容易出現(xiàn)錯誤，而采用計算機應用軟件就能夠明顯消除。工料分析以及一些工程量中單個數(shù)據(jù)的修改，也可以在瞬間完成，因而在無紙化辦公的發(fā)展趨勢下，不斷提高審計與編制人員的計算機應用水平，已經(jīng)成為預結算審計工作規(guī)范化、高效化的必要手段。
結束語：
工程建設對施工企業(yè)和建設單位來說絕不僅僅是貨幣量的轉移，更是一種價值的轉移，因而必須認識到預決算編制和審計工作的重要性，在審計中嚴格遵循國家或當?shù)氐南嚓P法規(guī)程序，切實提高審計和編制人員的專業(yè)素質和職業(yè)道德，并對各項流程加以完善、改進，加大現(xiàn)場監(jiān)督力度，最終實現(xiàn)對工程造價的合理控制，切實提高工程的經(jīng)濟效益?！?/p>
參考文獻
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一、基建工程審計的內(nèi)容及其影響因素
1.1基建工程審計的內(nèi)涵
基建工程的審計，是指某基建企業(yè)在某項工程施工過程中所產(chǎn)生的全部費用，分為直接審計和間接審計，主要包括基建材料審計、人工審計、機械租賃及消耗審計以及工程管理審計等?；üこ藤M用貫穿于整個項目實施過程，具體來說，在施工前工程投標階段需要進行審計預算及合理，施工過程中需要以預算為基礎進行審計，施工完成后移交及保修階段進行竣工結算及保修費用支出。通過對以上三個階段的審計，可有效保障基建施工過程中財政良好運轉，保障工程按時保質完成。
1.2基建工程審計的影響因素
基建審計有諸多影響因素，分為可調控因素及不可調控因素。首先，管理制度，管理制度的不完善，難以保證工程可以順利實施，導致預算不明確，施工時施工資金與預算資金嚴重不符，引起施工資金的增加。管理制度不完善主要包括材料管理及人員管理兩個方面，不完善的管理制度不僅影響工程完成時間，還將影響工程的質量問題。其次，設計變更問題。設計初期具有局限性和理想化，施工過程中往往出現(xiàn)很多環(huán)境因素，是設計初期未曾想到的，這些變更將引起審計的增加，影響了工程進度。最后，監(jiān)管力度。監(jiān)管力度是保障工程按時合理完成并保障工程質量的重要因素，監(jiān)管力度不夠不僅影響工程完成時間，還將影響工程的質量問題。
二、基建工程審計風險
目前基建工程審計情況主要存在以下狀況：施工人員意識薄弱、審計缺乏科學性、沒有相關制度保障，具體表現(xiàn)如下。
2.1施工人員意識薄弱
在施工過程中不同階段有不同的施工負責人，這些負責人對審計意識參差不齊，有的甚至不存在意識，認為審計是財會負責，與己無關，但財會部門對現(xiàn)場施工并不了解，從而造成管理混亂無序，致使審計失控。
2.2審計缺乏科學性
基建行業(yè)往往存在“眼高手低”的情況，難以達到最初制定的宏偉目標，并且我國對于審計僅局限于理論階段，實踐操作并不熟識，缺乏一個科學的審計方案，在實施時計劃與現(xiàn)實脫離，容易產(chǎn)生高于預計的資金，審計失效。
2.3制度保障
企業(yè)管理者在管理中應做到有法可依，因此，相關制度保障必不可少?；ㄐ袠I(yè)雖然是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，但畢竟發(fā)展較晚，起步較低，從業(yè)人員水平參差不齊，且存在一人身兼多職、在職人員相關專業(yè)水平嚴重造價、企業(yè)人員中飽私囊、私吞公款等情況，在制定審計方法時不切合企業(yè)實際情況，不夠科學合理，這些都會造成資金的大量流失。因此，迫切需要制度保障。
2.4缺乏先進手段
當今社會飛速發(fā)展，科學技術是改變?nèi)祟惖闹匾侄危虼?，企業(yè)要想在市場經(jīng)濟中有良好的競爭力，就必須引進現(xiàn)代化信息管理技術，提高審計管理的技術水平。目前我國基建行業(yè)仍處于紙質階段，大大降低了管理的效率，對審計造成不便。
三、基建工程審計的技術措施
基建工程施工在保證工程質量及進度的前提下，還應加強對工程審計的。全員參與，普及審計意識；根據(jù)實際施工條件、施工人員對審計進行合理預測；施工中根據(jù)施工情況及環(huán)境因素、人為因素合理調控，以項目經(jīng)理為核心，并且將施工的每一環(huán)節(jié)審計落實到個人，抓住每個環(huán)節(jié)的，做到疏而不漏，從而實現(xiàn)全面。
3.1增強審計意識
隨著國內(nèi)基建行業(yè)的日益發(fā)展，審計深入人心。建國以來，基建行業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)，大批基建公司的出現(xiàn)使得該行業(yè)競爭力日益嚴峻，能很好地基建工程審計是提升企業(yè)競爭力的有利條件。國內(nèi)基建行業(yè)的老板也同樣意識到審計這一關鍵措施，這不僅僅是財政部門的工作，同時也是整個公司的動態(tài)管理過程。因此，企業(yè)進行管理，把握審計，從根本意義上是要增強審計意識，實施審計管理。
3.2建立健全審計體系
審計是為了明確各施工單位的責任范圍及權限，為全行業(yè)的監(jiān)督考核工作提供統(tǒng)一標準。建立健全的審計體系，明確企業(yè)各職員及各部門的職責范圍，充分發(fā)揮各職員及各部門的審計意識，調動積極性及責任心。在整個施工過程審計責任到人，分工明確，同時提高就職人員的職業(yè)技術，從根本上節(jié)約審計。
3.3加強工程后期的審計
施工初期指定的審計預算是在理想條件下的審計，是施工時的依據(jù)。但在實際建設中往往出現(xiàn)新情況，使最初計劃發(fā)生變動，進而影響審計。所以，在施工中工程師、技術人員、基建人員應根據(jù)圖紙認真操作，發(fā)生情況后適當變動，以最大程度減少審計浪費。
3.4加強安全管理，減少意外發(fā)生
對于基建行業(yè)而言，安全是生命的第一線，只有保障施工人員及施工環(huán)境的安全，才能保證施工任務保質保量完成。首先加強安全宣傳工作，增強施工人員安全意識；其次加強建設設施及實用工具的安全檢查，減少意外發(fā)生；最后對施工材料及程序進行，合理質量安全審計，嚴格按照技術操作規(guī)范和安全操作規(guī)程工作，避免質量和安全事故的發(fā)生?；ㄆ髽I(yè)不僅要使基建質量達到國家的技術要求，更應不斷提升科技水平，是本企業(yè)工程質量優(yōu)于其他企業(yè)。
隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，國家逐漸增加了對公共衛(wèi)生基礎設施的投資，同時醫(yī)院為滿足城市化發(fā)展的需要，加大了對軟件和硬件的投資力度，基本建設項目不斷增多，投資規(guī)模也不斷加大。由于基建施工項目的經(jīng)濟效益直接關系到醫(yī)院總的效益，所以加強基建內(nèi)部審計的實效性對于減少醫(yī)院資金的占用和浪費是非常重要的。如何充分發(fā)揮基建工程項目內(nèi)部審計的功能，提高這部分資金的使用效益，已經(jīng)成為醫(yī)院內(nèi)部審計部門的一項重要責任。
一、對醫(yī)院基建工程項目內(nèi)部審計重要程度的認識
醫(yī)院的基本建設項目投資額一般比較大，持續(xù)時間也較長。醫(yī)院應充分考慮投資的效率和效果，也要防止不合理的費用支出發(fā)生，影響醫(yī)院的長遠發(fā)展。醫(yī)院內(nèi)部審計應從宏觀和微觀入手，通過參與考察投標單位的資質和技術力量，審核招標文件，參與開標、投標評估、合同談判和會審等相關工作，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，以避免或減少違法違紀現(xiàn)象在醫(yī)院基建經(jīng)濟活動中的發(fā)生，使醫(yī)院基建管理規(guī)范有序，為醫(yī)院領導在決策過程中提供正確合理的依據(jù)。
二、醫(yī)院基建工程項目內(nèi)部審計的重點
一是工程量的計算。在基建工程內(nèi)審工作中，工程量計算是工作量最大的項目。一些施工企業(yè)在結算時會采取一些方法提高工程量金額，如故意增加項目或者對同一項目進行重復計算，又或者在該增加的項目上不予以增加，在該扣減的項目上不予以扣除。這就要求內(nèi)審人員必須了解工程的設計要求，熟悉圖紙內(nèi)容，并應深入現(xiàn)場，認真測算核對，才能精確、合理地確定項目工程量。如果預算不符合項目實際情況，應堅決避免高估風險，予以核減。
二是對現(xiàn)場簽證的核查。如果施工單位要獲取索賠，要通過現(xiàn)場簽證，因為它是設計變更的表現(xiàn)形式之一。對現(xiàn)場簽證的審核是對內(nèi)部審計人員的一項考驗，尤其是對隱蔽工程的現(xiàn)場簽證，要求內(nèi)審人員必須具有高度的責任感以及全面的專業(yè)知識。
三是對定額套用的審核。定額套用對工程造價的影響是重大的。施工單位一般都存在定額高套和錯套的現(xiàn)象。內(nèi)審人員只有熟悉設計圖紙內(nèi)容和定額，并結合工程實際情況，才能準確判斷定額項目合理與否。其中需要注意的是定額項目的適用范圍、項目工程內(nèi)容與定額是不是一致、定額換算是不是合理等。
四是對材料價格的審查。審計的重點是對材料的價格進行市場調查。目前裝飾工程市場上新材料和新工藝持續(xù)涌現(xiàn)，對于同一種材料而言，國產(chǎn)和進口材料的價格差別很大，這需要內(nèi)審人員對建材市場材料價格充分了解，對價格進行合理性分析，在結算過程中才能避免材料定價方面的盲目性。
五是費用標準的核實。對于費用標準的確定，不同地區(qū)和不同工程標準不同，內(nèi)審人員主要是檢查項目費率是否符合有關規(guī)定，虛增的費用項目是否剔除，取費基數(shù)和計算程序是否正確等。
三、加強醫(yī)院基建工程項目內(nèi)部審計工作的途徑
目前大多數(shù)醫(yī)院對基建項目的內(nèi)部審計采取了單一形式的竣工結算審計，這是一種事后和靜態(tài)的內(nèi)部審計方式。由于前期工程項目管理效率較低，基建管理工作不太規(guī)范，審計資料又不太完整，于是在項目最終結算審計過程中導致內(nèi)部審計人員處于被動的地位，造成概算超過計劃、預算超過概算、決算超過預算的“三超”現(xiàn)象。醫(yī)院要節(jié)約基建投資，提高投資的經(jīng)濟效益，就應當大力開展全過程跟蹤審計，有效發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督功能，才能達到完善醫(yī)院基建工程管理和控制工程造價的目的。
（一）事前審計是做好醫(yī)院基建工程項目內(nèi)部審計的基礎
在醫(yī)院基建工程項目招投標中使用事前審計手段，可以監(jiān)督整個招標投標過程，達到節(jié)資增效的目的，因此加強招投標事前審計很有必要。重點要對招標文件編制、工程量計算、招標標底編制等關鍵點進行審查。
1.招標文件的審核。內(nèi)審人員對招標文件的審核應本著公平、公正的原則，重點審查招標文件內(nèi)容是否全面、準確地表述招標人的實質性要求，有關價格調整和結算的條款是否明確合理，評標標準與方法是否取決于工程項目的特點和條件等。對于招標文件中不合規(guī)的內(nèi)容，內(nèi)審人員應及時予以糾正，避免因招標文件不規(guī)范而導致醫(yī)院和施工單位在施工及結算過程中產(chǎn)生不必要的糾紛。
2.工程量清單的核查。審核工程量清單應首先確定清單內(nèi)容的完整性，做到不遺漏、不重復，清單項目所附屬的特征說明、技術標準和工藝要求應明確、無歧義。其次要審核工程量計算，合理立項。以工程量計算規(guī)則、圖紙為依據(jù)，根據(jù)工程現(xiàn)場情況，考慮合理的施工方法和施工機械，分部分項地逐項計算工程量，準確立項。最后要力求圖紙作法與材料設備的明確，并且盡量不留下可能發(fā)生歧義的詞句。
3.工程項目合同的審查。審計工程合同時應當將施工合同作為審計的重點，首先要對施工合同的合法性和合規(guī)性進行審查，尤其要關注合同條款和現(xiàn)行法律規(guī)定是否有沖突，其次應對承建單位的施工資質進行審查，關注是否存在越級承包或掛靠情況，還應審查合同價款及調整、工期、質量標準、材料設備供應、違約責任等內(nèi)容是否與招標情況一致。
（二）事中審計是做好醫(yī)院基建工程項目內(nèi)部審計的重點
事中審計主要包括工程量、工程質量和財力使用的監(jiān)督。
1.工程量的審核監(jiān)督。在項目施工過程中，內(nèi)審人員應對施工現(xiàn)場進行不定期、突擊式考察，掌握施工現(xiàn)場的第一手資料，尤其要關注隱蔽工程以及設計變更、額外增加的部分，要進行實地跟蹤檢查，在簽證前內(nèi)審部門應當進行現(xiàn)場確認，確保這部分工程量在決算中得到真實的反映。
2.工程質量的審核監(jiān)督。內(nèi)審人員應實時監(jiān)督工程施工各個環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)并解決工程項目管理中存在的相關問題，確保工程項目質量。通過密切監(jiān)督建筑材料采購和供應，保證材料供應來自正規(guī)渠道，材料標號應符合設計標準，避免以次充好的現(xiàn)象；對于一些價格高、用量大并且沒有當?shù)厥袌鰞r作為參考依據(jù)的材料和設備，以及沒有市場指導價而進行高級裝修的分項工程，在施工前應當進行全面的市場調查，以確定雙方認可的價格，避免將來由于價格方面的問題發(fā)生爭執(zhí)。
3.財力使用的審核監(jiān)督。加強對工程進度款預付部分的監(jiān)督，工程款項的預付應當與工程進度一致，嚴格按照施工合同的約定辦理，每筆預付款支付前都應先經(jīng)過內(nèi)審部門的審核，這樣能有效避免工程款多付錯付的現(xiàn)象，并防止相關人員通過虛立工程項目來騙取單位資金；對施工單位提供的工程進度表要進行嚴格的審查，防止撥出的工程進度款超過原來預算的情況發(fā)生。
（三）事后審計是做好醫(yī)院基建工程項目內(nèi)部審計的保障
工程項目的竣工結算審計是工程項目造價控制的最后一道關卡，也是事后審計的主要內(nèi)容。工程項目竣工結算審計主要包括以下內(nèi)容：
1.工程合同及履行情況的審核。首先審核工程施工合同，審核該工程是否具備辦理竣工結算的條件，合同價款包括的施工范圍是施工設計圖紙范圍內(nèi)全部工程還是部分工程。其次審核計價方式是工程量清單計價還是定額計價。再對照合同中工期、質量、違約責任等條款審核雙方是否完全履行合同，是否存在違約行為。
2.工程量的審核。內(nèi)審人員應重點審查原合同范圍內(nèi)的工程量和原合同外的工程量。對于采用施工圖預算計價合同的工程項目應審查工程是否完成了合同規(guī)定的工作內(nèi)容，而對于采用工程量清單計價的工程項目，原合同范圍內(nèi)的工程量應按雙方在合同中約定的應予計量且實際完成的工程量進行確定。合同范圍外工程量的審計應關注設計變更資料的真實有效性以及工程量計算的準確性。
3.工程變更與現(xiàn)場簽證的審核。內(nèi)審人員可通過實地勘察或了解施工驗收記錄，檢查現(xiàn)場簽證的簽字或蓋章是否齊全有效來確認工程變更與簽證內(nèi)容的真實有效性。
4.材料與設備費的審核。竣工結算材料價格審核的關鍵是審核材料價格的計算、調整是否按照合同約定進行。內(nèi)審人員應對材料價格變化的真實性進行審核、對調整材料費用計算的正確性進行審核。對于設備費應重點關注有無出現(xiàn)重復計列的問題，應避免費用的重復計算。
〔關鍵詞〕高職院基建工程跟蹤審計
一、高職院新校區(qū)基建工程跟蹤審計工作現(xiàn)狀
隨著我國高等教育管理體制改革步伐的加快，我國高職院原有規(guī)模和設施已遠遠不能適應發(fā)展的需要。各高職院積極進行新校區(qū)建設，工程建設項目不斷增加。對這筆巨額基本建設資金如何加強管理和有效合理使用，已經(jīng)成為各級領導、高職學院教職員工和社會最關注的問題之一，也是高職院內(nèi)部審計工作者思考的重要課題。
多年來，高職學院新校區(qū)基礎建設工程的審計多是對工程進行事后決算審計，對建設工程中造成的損失浪費，往往只能“秋后算賬”；對建設過程中造成的各種損失浪費，難以從根本上遏制，遠遠不能發(fā)揮對工程建設項目的審計監(jiān)督作用。惟有對基建工程項目實施全過程動態(tài)跟蹤審計，將審計監(jiān)督貫穿于從前期準備、建設實施直至竣工投產(chǎn)的全過程，才有利于及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設環(huán)節(jié)中常見的或苗頭性問題，徹底擺脫事后審計的被動局面。
目前，各高職學院新校區(qū)的建設主管部門與跟蹤審計的同志配合總體上講是比較積極的，工程跟蹤審計的職能作用也得到了比較充分地發(fā)揮。具體表現(xiàn)在：一是跟蹤審計在各高職學院工程項目建設有關決策討論時，幾乎都參與其中，能夠充分發(fā)表自己的意見和看法，起到了較好的知情及監(jiān)督作用；二是通過跟蹤審計在實踐中發(fā)現(xiàn)的一些問題，促使各高職學院新校區(qū)建設的主管部門不斷加強管理、改進工作方法、提高工作效率。如有些高職院在實施工程跟蹤審計的過程中，發(fā)現(xiàn)在工程變更簽證時，有一些人情簽證、虛假簽證，工程跟蹤審計人員為解決這些現(xiàn)場變更簽證中存在的問題，建議主管部門專門建立變更簽證會審制度，使變更簽證這一環(huán)節(jié)既透明、陽光，又統(tǒng)一了松緊尺度，杜絕了人情簽證的情況發(fā)生。三是通過實施工程跟蹤審計以后，大多數(shù)高職學院新校區(qū)建設的主管部門在工程建設過程中處理問題比以往更加透明、公開，更加注重集體研究以及按規(guī)范、程序對建設項目進行管理。四是絕大部分高職學院工程跟蹤審計人員都積極支持建設主管部門的工作，努力維護他們在工程管理中的權威性，雙方在工作中相互理解、相互支持，各個方面的配合都比較到位。但是，我們也應該看到，由于高職學院工程跟蹤審計是新開展的一項工作，起步較晚，在實踐的過程中，會有許多新的問題、新的矛盾不斷涌現(xiàn)出來，有的還會比較突出。因此，必須不斷總結、不斷思考，準確把握搞好高職學院工程跟蹤審計工作的關鍵。
二、高職院工程跟蹤審計工作存在的問題
當前，高職院新校區(qū)基建工程跟蹤審計工作主要存在以下一些問題：
2.1人員少、任務重，內(nèi)部審計人員的綜合素質不高。
第一，隨著高職學院規(guī)模的不斷擴大，很多學校都在進行新校區(qū)的建設，工程投資大，建設工期緊，開工項目多，加上還有日常的一些維修改造及裝飾工程項目需要決算審計，各高職院工程審計的工作量大幅度增加，工程審計人員捉襟見肘、疲于應付，有時一個人要承擔好幾個工程項目的跟蹤審計，工作難以深入。第二，工程跟蹤審計面對變化不定的施工現(xiàn)場，審計建議質量的高與低對工程施工的質量及進度會產(chǎn)生重大影響，工作的專業(yè)性、及時性、責任性等要求非常高。從事跟蹤審計工作的人員不僅要具備管理、工程、審計、法律等方面的專業(yè)知識，還應該具備豐富的實踐經(jīng)驗，較強的綜合分析能力、調查研究能力、交往協(xié)調能力。第三，從事跟蹤審計工作的人員在工作中必須十分注重工作方法。要堅持到位而不越位、監(jiān)督而不代替的工作方針，該自己履行的職責一定要認真做好，該是建設主管部門做的工作，跟蹤審計工作的人員不要過多干預，更不能代替。
第四，從事跟蹤審計工作的人員必須具備嚴明的紀律和優(yōu)良的作風。而目前各高職學院跟蹤審計隊伍的現(xiàn)狀距離以上要求還相距甚遠，必須下大力氣加以解決。
2.2高職學院工程跟蹤審計的意識不強。
不可否認，工程跟蹤審計工作在各高職學院并不是一帆風順，人們的工程跟蹤審計的意識不強。首先，建設主管部門少數(shù)人錯誤地認為工程跟蹤審計削弱了他們的權利，妨礙了他們?nèi)粘５墓こ坦芾砉ぷ?，影響了工作效率，因此他們在實際工作中經(jīng)常是敷衍甚至排斥跟蹤審計人員；其次，基建處少數(shù)人認為學校及審計部門不信任他們，工程跟蹤審計是來監(jiān)視他們。第三，還有部分人認為，在工程施工階段既然已有工程跟蹤審計來為工程簽證把關，那監(jiān)理及項目負責人就沒有必要再多此一舉去重復確認簽證的工程量是否屬實，一切按照跟蹤審計的“指示”辦就行了。結果，他們應該做的工作不做，應該履行的職責也不去認真履行，而是消極地對待自己的本職工作，這是極不負責任的表現(xiàn)。
2.3高職學院工程跟蹤審計的程序不規(guī)范。
由于高職學院工程跟蹤審計是一項新生事物，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可循，大家都在摸著石頭過河，缺少一套可操作的管理辦法來指導各方面的工作，因此工程跟蹤審計在工作中容易產(chǎn)生一些問題，特別在工程施工階段，容易出現(xiàn)的問題有：
（1）關于工程簽證的時效問題。不少項目的施工單位遲遲不辦理簽證手續(xù)，由于部分項目的簽證時間拖得太長，一些問題難以記清楚，影響了工程簽證確認的公正性，結果容易產(chǎn)生爭執(zhí)。
（2）關于工程項目施工組織與管理過程中發(fā)生的工程簽證問題。由于沒有一個明確的規(guī)定，在確認其必要性時經(jīng)常產(chǎn)生意見分歧。這里所說的簽證是指由甲方提出的因施工組織與管理問題變更而產(chǎn)生的，既然是工程施工組織與管理變更，就存在方案選擇的問題，也就是說要牽涉到工程費用的問題，而跟蹤審計的一項重要職能就是要有效控制工程投資。因此，確認工程變更的必要性是跟蹤審計的重要工作內(nèi)容之一。建設主管部門一方側重工程施工的組織與管理，而跟蹤審計一方側重工程造價的控制，這樣雙方就可能會產(chǎn)生矛盾，這些問題最終由誰定奪，必須要有一些明確的規(guī)定。
（3）關于某些材料價格簽證確認的問題。甲方強調，這些問題他們可以根據(jù)施工現(xiàn)場的實際情況來定，而且這些簽證大多也通過了內(nèi)部有關程序來操作，無須經(jīng)跟蹤審計同意，否則多一道程序會影響工作效率；而跟蹤審計認為，材料價格的簽證，在跟蹤審計中處于很重要的地位，對工程造價影響很大，必須要先經(jīng)跟蹤審計認可后才可辦理簽證手續(xù)，否則不予認可。
（4）關于零星工作量及點工的簽證問題。甲方認為對這樣一些問題，因涉及的工作量較少，費用也不會太多，因此各項目負責人有權進行處理并有權確認工程量的多少而無須取得跟蹤審計的同意；而跟蹤審計認為，各項目負責人雖然有權處理這樣一些問題，但仍然要及時與跟蹤審計溝通，因為這些簽證最后是跟蹤審計確認，情況不清楚，就難以確認。這些問題的解決，必須要有一套規(guī)范的程序，否則將產(chǎn)生矛盾。
三、對加強高職學院基建工程跟蹤審計的建議
3.1加強各部門的相關人員跟蹤審計的意識。
審計、基建、財務部門在思想認識上的一致是搞好高職學院工程跟蹤審計的前提。跟蹤審計是一項多部門參與，多單位協(xié)同配合才能完成的工作，必須打破部門意識，以建設工程項目為中心，作好各職能部門的工作，跟蹤審計才有可能實施。
因此，統(tǒng)一思想認識至關重要。
3.2關口前移，從項目的準備階段抓起。
現(xiàn)行的跟蹤審計一般是從施工階段開始實施的，即從施工開始到竣工結束。我們通過實踐發(fā)現(xiàn)，如果跟蹤審計從準備階段開始介入，則跟蹤審計的效果會更好。高職學院基建工程跟蹤審計應從“設計階段”開始。因為它能更好地為學校把好關。一是工程結構的合理性。如果一個工程結構不合理，那造成的代價和犧牲是巨大的，既有經(jīng)濟的，更有社會的。二是工程材料的合理性。因為有些材料的用途和效果是近似的，但價格的差別特別大。所以工程的選材就成為工程造價控制的大問題。尤其可怕的是，對于一些材料供應商與工程設計人員的聯(lián)手“合作”，若不能形成有效的監(jiān)控機制并對其有效監(jiān)控，建設方的損失就會更大。
3.3完善規(guī)章制度建設，使跟蹤審計程序化、規(guī)范化、制度化。
總結跟蹤審計經(jīng)驗，制定學校工程項目全過程跟蹤審計辦法和實施細則，完善項目管理制度、跟蹤審計制度和財務管理制度，制度上相互銜接，保證工程項目跟蹤審計有效實施。制定切實可行的跟蹤審計實施辦法是跟蹤審計順利進行的保證，做到跟蹤內(nèi)容明確，管理規(guī)范，有章可循，并在實踐中不斷改進和完善。
3.4明確職責各部門的職責和權限。
明確基建、審計和財務等相關部門在基建工程項目管理上各自的職責和權限，才能發(fā)揮各自職能作用，做到相互協(xié)調，相互配合，跟蹤審計才能到位而不越位。對咨詢公司和跟蹤審計項目部嚴格要求，提高責任意識、風險意識和服務意識，嚴格按跟蹤審計實施辦法操作，人員到位，設備到位，每天要主動到施工現(xiàn)場跟蹤收集各種信息，切實提高工作效率。
3.5不斷提高審計技能和審計人員素質。
實施跟蹤審計后，審計的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結算審計的范圍，沒有相應的技術手段和人員素質，就難以達到理想的審計效果。在審計手段方面要大力推進審計信息化，充分利用計算機技術、網(wǎng)絡技術和審計軟件，以提高工作效率和審計質量。同時要大力提升審計人員的自身素質，一方面要搞好在職培訓，使審計人員不斷充電，不斷更新知識，使他們在原有知識儲備的基礎上，進一步掌握相關的業(yè)務知識，如：抽樣審計、符合性測試和實質性測試、風險分析和評價、經(jīng)濟活動分析與數(shù)學模型分析等現(xiàn)代審計方法，以適應跟蹤審計的需要。另一方面可以適當引進急需人才，完善和優(yōu)化審計隊伍的專業(yè)知識結構。
四、對高職學院工程跟蹤審計以后工作的思考
工程跟蹤審計要想在高職院基建工程領域保持旺盛的生命力，必須要有更大的作為，必須不斷提高審計質量、取得更大的審計成效。高職學院工程跟蹤審計工作在工程建設過程中既要起到有效的監(jiān)督保障、控制工程投資、提高資金使用效益的作用，又要注重維護好、發(fā)揮好工程建設各方的工作熱情，努力確保工程建設始終能夠規(guī)范、有序、高效地完成，這是跟蹤審計工作面臨的重要課題，也是判斷高職院工程跟蹤審計工作有為、無為的一個重要標準。工程跟蹤審計面對變化不定的施工現(xiàn)場，審計建議質量的高與低對工程施工的質量及進度會產(chǎn)生重大影響，工作的及時性、責任性要求非常高。這就要求我們所有從事跟蹤審計工作的人員，要有強烈的責任感和使命感，要不斷提工程高跟蹤審計的能力和水平，不斷提高工程跟蹤審計質量。
總之，基建工程全過程動態(tài)跟蹤審計能拓展以往審計部門側重于事后審計的做法，做到“關口”前移，這種創(chuàng)新的審計方法必能有效提高審計監(jiān)督效果，強化審計監(jiān)督力度。我們從事工程跟蹤審計的人員，一切要以維護學校的根本利益為出發(fā)點，既堅持原則，又注重工作方法，不斷提高工程跟蹤審計的質量和水平，及時有效地發(fā)現(xiàn)、解決各學校在工程建設過程中發(fā)生的問題，有效控制工程投資、降低工程建設成本、提高資金使用效益，促使建設項目按規(guī)范、程序進行。
參考文獻：
[1]冉龍君。淺談企業(yè)基建工程跟蹤審計及重點[J].中國審計，2001（1）:45.
關鍵詞：基建工程；審計；有效控制
基本建設工程審計是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項目審計。根據(jù)多年的工作體會，不妨通過對工程全過程動態(tài)跟蹤審計，采取從事前、事中、事后三個方面來提高審計監(jiān)督效果，強化審計監(jiān)督力度。
1 工程事前審計是保證工程投資效益的前提
1.1設計階段是控制工程造價的重要階段
科學設計把好工程第一關，合理設計是工程科學定位的基礎。設計階段是生成和確定工程造價的重要階段，設計方案是否合理、設計質量的高低對工程造價會產(chǎn)生直接的影響。一句話設計是構成工程造價高低的主要因素，一般決定了工程造價的90%。因此，加強設計階段的工程造價管理，堵塞設計階段人為浪費，才能有效控制工程造價。
1.2工程項目招投標過程公開、公平、合法、合規(guī)性審計
目前在我國固定資產(chǎn)投資體制中實行工程項目招投標制，一方面達到節(jié)資增效，縮短工期，保證工程質量，提高了經(jīng)濟效益；另一方面，實行公開、公平、公正的市場競爭機制，增加透明度，減少貪污受賄。但是，就目前在工程項目招投標過程中重要存在一些問題，不可忽視。近幾年，我國各地都聲稱本地工程招標率已達100%，但實際現(xiàn)實的工程項目中大部分存在招投標嚴重“失靈”。根據(jù)國家招投標審計署對長江重要堤坊隱蔽工程的審計結果顯示，“工程腐敗，從招投標開始”。在隱蔽工程施工過程中，某施工項目部經(jīng)理就對員工說“這個工程項目在招投標時就發(fā)生了合同價3個點的中介費。工程要賺錢不容易，只有少拋石料，造假?！逼浣Y果不堪設想。通過招投標本可以節(jié)約資源，卻變成了浪費資源；本可以提高質量，卻變成了“豆腐渣”工程。因此，工程項目招投標審計是工程審計中至關重要的內(nèi)容，絕不可忽視它。
2 工程事中控制是做好工程審計的關鍵
2.1對施工單位工程實施組織措施
要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實控制人員，任務分工和職能分工。財務審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進行全方位監(jiān)督，明確各自的責任。財務審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費用進行審計。審計計劃的執(zhí)行情況。在審計過程中，經(jīng)常與工程審計人員互通信息，交換意見。以保證工程建設資金的專項使用。
2.2對施工單位實施經(jīng)濟措施
每實施一項建設工程，根據(jù)項目手續(xù)的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據(jù)施工工期進行驗收，并要求上報工程進度報表，附有詳細的工程量。建設單位預算審計人員對該工程月進度進行復核，查看所報進度是否屬實，工期是否正常施工。這樣，由每月的進度報表，看工程整體的形象進度；由每月的形象進度看工程的整體工期情況，累計工程款的投入使用情況。從而復核工程付款的比例，再由財務人員簽發(fā)證書。
這種在項目工程施工過程中進行投資的跟蹤控制，可以定期地進行投資，實際支出值與計劃目標值的比較，發(fā)現(xiàn)偏差，及時糾正，分析產(chǎn)生偏差的原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，保證投資方的建設資金的正確使用。
2.3對施工單位工程實施技術措施
每項工程都在設計圖紙的基礎上，施工單位根據(jù)施工圖紙，在開工時對圖紙進行復核，即建設單位通過監(jiān)理單位組織一次圖紙會審。這是一道開工時關鍵的程序和內(nèi)容，且萬萬不可忽視。此項工作關系到今后施工圖紙是否有效可行；施工質量是否保證；工程造價是否合理。建設單位必須認真對待。否則，施工中將會出現(xiàn)一系列的設計變更，現(xiàn)場簽證，相應地增加工程造價，給建設方帶來或大或小的不必要的經(jīng)濟損失。
當然工程施工過程中，設計更變和現(xiàn)場隱蔽簽證是不可避免的，但我們?nèi)绾螌Υ隧梿栴}呢？十幾年來的工作經(jīng)驗充分證明：一是我們的甲方代表和監(jiān)理工程師的工作責任心是否到位，對施工階段的每一分部、分項工程是否親臨施工現(xiàn)場掌握第一手資料，在保證施工正常運行的情況下，做到現(xiàn)場簽證的真實性和可靠性。
二是我們對設計方案不合理或由施工地質環(huán)境和結構的改變，必須要改變原有圖紙時，對設計工作者來說必須親臨施工現(xiàn)場，廣泛聽取各方的意見，對設計變更進行技術經(jīng)濟比較，嚴格控制設計變更數(shù)量，盡可能把工程造價降為最小值。三是要求監(jiān)理單位或建設單位嚴格審核承包單位編制的施工組織計劃，對主要施工方案進行技術經(jīng)濟分析，減少項目施工中不必要的費用發(fā)生。
2.4對施工單位工程實施合同措施
建筑安裝承包合同是發(fā)包方（建設單位）和承包方（施工單位）為完成商定的建筑安裝工程明確相互權利、義務關系的協(xié)議。它是國家規(guī)定的基本經(jīng)濟合同的一種。我國有關部門頒發(fā)了《建筑安裝工程承包合同條例》對此做出了明確規(guī)定，為在基本建設中推行建設工程合同制度提供了法律依據(jù)。工程合同的簽證后，一是做好工程施工記錄，保存各種文件圖紙，特別是注有實際施工變更情況的圖紙，注意積累素材，為正確處理可能發(fā)生的索賠提供依據(jù)。二是參與合同修改、補充工作，著重考慮它對投資控制的影響，嚴格把工程造價關，認真分析合同的每一條款內(nèi)容，最好實行聯(lián)合審計制，資產(chǎn)部門、財務部門、審計部門層層把關，盡可能減少不必要的損失，把工程費用降至最低。
3 工程事后審計是控制工程造價的最后保證
3.1審查“工期、質量、投資”三大控制目標
在工程竣工驗收后，整體工程已全部竣工，承建單位把所有的精力全部投入到建設項目竣工決算之中。整個工程從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際支出費用進行成本核算，編制竣工決標，比較分析工程造價等。在此階段我們作為建設單位的審計部門，必須從工程建設的“工期、質量、投資”三大控制目標的實現(xiàn)情況逐一審查，按照工程施工組織設計做基礎依據(jù)，審查其是否有效控制施工費用，工程質量是否達到招標或合同的約定，審查其工程項目交付使用是否真實完整、按施工圖紙施工，有無未完工程或偷工減料現(xiàn)象。
3.2審查工程量的真實準確性，把握工程量計算關
工程竣工后期審計重點是甲乙雙方的工程結算。工程量審核是結算中最基礎的數(shù)據(jù)。它直接影響計算直接費和其它各項費用，它的準確與否直接關系到工程造價的高低，工程量的計算是編制結算最繁瑣的環(huán)節(jié)，計算規(guī)則多，工程量大，最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據(jù)竣工圖紙及其它他相關資料以及現(xiàn)場情況，對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量的真實準確性，避免施工單位預算員做結算時有意加大工程和重復計算的情況。
3.3審查工程決算書的編制是否符合規(guī)定
在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關。工程預算定額具有面廣、交叉的特點。在審查竣工決算套用定額時應注意各專業(yè)的適用范圍及使用界線的劃分，套取定額編號計價時，必須看清定額的工作內(nèi)容和材料含量，防止低工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算，計取費用。
3.4審查工程取費標準比例是否符合規(guī)定
在審計過程重點審核結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規(guī)定要求。工程結算是由直接費、間接費、計算利潤和稅金等費用組成，單位工程項目是根據(jù)工程類別計取工程取費的，工程費用取計的管理費取費一般占直接費的25%以上，因此，確定取費標準，準確套用各項費率，取費基礎是否正確是非常重要的。
3.5審查工程項目中建筑材料用量及價差的準確性
一般來說土建工程材料費用占建筑工程造價總費用的70%左右，近幾年建筑市場材料變化很大，建設單位對建筑材料用量控制還有很多漏洞。一旦失去監(jiān)控，就無法控制工程造價，導致工程投資不能有效利用。所以通過工程審計，可以糾正材料結果費用高的現(xiàn)象，來控制工程造價、提高投資效果。在工作中往往會遇到工程項目中所用材料的質量與規(guī)格、型號與工程結算所提供資料的材料根本不符，不但材料價格存在著嚴重的不合理差價，而且材料的質量和功能不合乎圖紙的施工要求，出現(xiàn)以假亂真，以次充好的現(xiàn)象，結果導致了工程質量的整體效果差，縮短了工程設施的使用壽命。
3.6審查工程項目的隱蔽工程記錄，變更簽證單
1工程事前審計是保證工程投資效益的前提
1.1設計階段是控制工程造價的重要階段
科學設計把好工程第一關，合理設計是工程科學定位的基礎。設計階段是生成和確定工程造價的重要階段，設計方案是否合理、設計質量的高低對工程造價會產(chǎn)生直接的影響。一句話設計是構成工程造價高低的主要因素，一般決定了工程造價的90%。因此，加強設計階段的工程造價管理，堵塞設計階段人為浪費，才能有效控制工程造價。
1.2工程項目招投標過程公開、公平、合法、合規(guī)性審計
目前在我國固定資產(chǎn)投資體制中實行工程項目招投標制，一方面達到節(jié)資增效，縮短工期，保證工程質量，提高了經(jīng)濟效益；另一方面，實行公開、公平、公正的市場競爭機制，增加透明度，減少貪污受賄。但是，就目前在工程項目招投標過程中重要存在一些問題，不可忽視。近幾年，我國各地都聲稱本地工程招標率已達100%，但實際現(xiàn)實的工程項目中大部分存在招投標嚴重“失靈”。根據(jù)國家招投標審計署對長江重要堤坊隱蔽工程的審計結果顯示，“工程腐敗，從招投標開始”。在隱蔽工程施工過程中，某施工項目部經(jīng)理就對員工說“這個工程項目在招投標時就發(fā)生了合同價3個點的中介費。工程要賺錢不容易，只有少拋石料，造假?！逼浣Y果不堪設想。通過招投標本可以節(jié)約資源，卻變成了浪費資源；本可以提高質量，卻變成了“豆腐渣”工程。因此，工程項目招投標審計是工程審計中至關重要的內(nèi)容，絕不可忽視它。
2工程事中控制是做好工程審計的關鍵
2.1對施工單位工程實施組織措施
要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實控制人員，任務分工和職能分工。財務審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進行全方位監(jiān)督，明確各自的責任。財務審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費用進行審計。審計計劃的執(zhí)行情況。在審計過程中，經(jīng)常與工程審計人員互通信息，交換意見。以保證工程建設資金的專項使用。
2.2對施工單位實施經(jīng)濟措施
每實施一項建設工程，根據(jù)項目手續(xù)的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據(jù)施工工期進行驗收，并要求上報工程進度報表，附有詳細的工程量。建設單位預算審計人員對該工程月進度進行復核，查看所報進度是否屬實，工期是否正常施工。這樣，由每月的進度報表，看工程整體的形象進度；由每月的形象進度看工程的整體工期情況，累計工程款的投入使用情況。從而復核工程付款的比例，再由財務人員簽發(fā)證書。
這種在項目工程施工過程中進行投資的跟蹤控制，可以定期地進行投資，實際支出值與計劃目標值的比較，發(fā)現(xiàn)偏差，及時糾正，分析產(chǎn)生偏差的原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，保證投資方的建設資金的正確使用。
2.3對施工單位工程實施技術措施
每項工程都在設計圖紙的基礎上，施工單位根據(jù)施工圖紙，在開工時對圖紙進行復核，即建設單位通過監(jiān)理單位組織一次圖紙會審。這是一道開工時關鍵的程序和內(nèi)容，且萬萬不可忽視。此項工作關系到今后施工圖紙是否有效可行；施工質量是否保證；工程造價是否合理。建設單位必須認真對待。否則，施工中將會出現(xiàn)一系列的設計變更，現(xiàn)場簽證，相應地增加工程造價，給建設方帶來或大或小的不必要的經(jīng)濟損失。
當然工程施工過程中，設計更變和現(xiàn)場隱蔽簽證是不可避免的，但我們?nèi)绾螌Υ隧梿栴}呢？十幾年來的工作經(jīng)驗充分證明：一是我們的甲方代表和監(jiān)理工程師的工作責任心是否到位，對施工階段的每一分部、分項工程是否親臨施工現(xiàn)場掌握第一手資料，在保證施工正常運行的情況下，做到現(xiàn)場簽證的真實性和可靠性。
二是我們對設計方案不合理或由施工地質環(huán)境和結構的改變，必須要改變原有圖紙時，對設計工作者來說必須親臨施工現(xiàn)場，廣泛聽取各方的意見，對設計變更進行技術經(jīng)濟比較，嚴格控制設計變更數(shù)量，盡可能把工程造價降為最小值。三是要求監(jiān)理單位或建設單位嚴格審核承包單位編制的施工組織計劃，對主要施工方案進行技術經(jīng)濟分析，減少項目施工中不必要的費用發(fā)生。
2.4對施工單位工程實施合同措施
建筑安裝承包合同是發(fā)包方（建設單位）和承包方（施工單位）為完成商定的建筑安裝工程明確相互權利、義務關系的協(xié)議。它是國家規(guī)定的基本經(jīng)濟合同的一種。我國有關部門頒發(fā)了《建筑安裝工程承包合同條例》對此做出了明確規(guī)定，為在基本建設中推行建設工程合同制度提供了法律依據(jù)。工程合同的簽證后，一是做好工程施工記錄，保存各種文件圖紙，特別是注有實際施工變更情況的圖紙，注意積累素材，為正確處理可能發(fā)生的索賠提供依據(jù)。二是參與合同修改、補充工作，著重考慮它對投資控制的影響，嚴格把工程造價關，認真分析合同的每一條款內(nèi)容，最好實行聯(lián)合審計制，資產(chǎn)部門、財務部門、審計部門層層把關，盡可能減少不必要的損失，把工程費用降至最低。
3工程事后審計是控制工程造價的最后保證
3.1審查“工期、質量、投資”三大控制目標
在工程竣工驗收后，整體工程已全部竣工，承建單位把所有的精力全部投入到建設項目竣工決算之中。整個工程從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際支出費用進行成本核算，編制竣工決標，比較分析工程造價等。在此階段我們作為建設單位的審計部門，必須從工程建設的“工期、質量、投資”三大控制目標的實現(xiàn)情況逐一審查，按照工程施工組織設計做基礎依據(jù)，審查其是否有效控制施工費用，工程質量是否達到招標或合同的約定，審查其工程項目交付使用是否真實完整、按施工圖紙施工，有無未完工程或偷工減料現(xiàn)象。
3.2審查工程量的真實準確性，把握工程量計算關
工程竣工后期審計重點是甲乙雙方的工程結算。工程量審核是結算中最基礎的數(shù)據(jù)。它直接影響計算直接費和其它各項費用，它的準確與否直接關系到工程造價的高低，工程量的計算是編制結算最繁瑣的環(huán)節(jié)，計算規(guī)則多，工程量大，最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據(jù)竣工圖紙及其它他相關資料以及現(xiàn)場情況，對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量的真實準確性，避免施工單位預算員做結算時有意加大工程和重復計算的情況。
3.3審查工程決算書的編制是否符合規(guī)定
在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關。工程預算定額具有面廣、交叉的特點。在審查竣工決算套用定額時應注意各專業(yè)的適用范圍及使用界線的劃分，套取定額編號計價時，必須看清定額的工作內(nèi)容和材料含量，防止低工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算，計取費用。
3.4審查工程取費標準比例是否符合規(guī)定
在審計過程重點審核結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規(guī)定要求。工程結算是由直接費、間接費、計算利潤和稅金等費用組成，單位工程項目是根據(jù)工程類別計取工程取費的，工程費用取計的管理費取費一般占直接費的25%以上，因此，確定取費標準，準確套用各項費率，取費基礎是否正確是非常重要的。
3.5審查工程項目中建筑材料用量及價差的準確性
一般來說土建工程材料費用占建筑工程造價總費用的70%左右，近幾年建筑市場材料變化很大，建設單位對建筑材料用量控制還有很多漏洞。一旦失去監(jiān)控，就無法控制工程造價，導致工程投資不能有效利用。所以通過工程審計，可以糾正材料結果費用高的現(xiàn)象，來控制工程造價、提高投資效果。在工作中往往會遇到工程項目中所用材料的質量與規(guī)格、型號與工程結算所提供資料的材料根本不符，不但材料價格存在著嚴重的不合理差價，而且材料的質量和功能不合乎圖紙的施工要求，出現(xiàn)以假亂真，以次充好的現(xiàn)象，結果導致了工程質量的整體效果差，縮短了工程設施的使用壽命。
3.6審查工程項目的隱蔽工程記錄，變更簽證單
電力企業(yè)基建工程開展全過程跟蹤審計，在項目開工前、施工期間、工程結算、竣工決算等階段，對工程的設計審查、招投標、物資驗收、工量確認、分項工程驗收、竣工驗收等關鍵環(huán)節(jié)進行監(jiān)督、審查，從而使工程的質量、安全、進度、費用風險得到有效控制。
關鍵詞：
全過程；基建工程；跟蹤審計
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，電力投資建設力度不斷加大，基建工程作為電力企業(yè)工程建設的重要組成部分，不僅是社會關注的焦點，也是公司經(jīng)營管理的“發(fā)熱點”和“出血點”，尤其國家審計機關及電力企業(yè)內(nèi)部專項審查對基建項目的監(jiān)督力度逐年加大，跟蹤審計作為一種全新的審計模式應運而生。跟蹤審計將管理審計、財務審計與工程造價審計相結合，是一種綜合性強、時間跨度長、審計程度深的新型審計方式。
一、開展全過程跟蹤審計的必要性
作為電力企業(yè)工程建設的重要組成部分，基建工程具有資金投入大、建設時間長、投入人力物力多、與系統(tǒng)外單位聯(lián)系緊密等特點，但基建工程管理缺乏自上而下、從內(nèi)到外的全面、系統(tǒng)管控。正因為有其特殊性，所以基建工程一直是風險管理的重要領域，也是內(nèi)、外部審計檢查的重點。長期以來，電力行業(yè)基建項目的審計主要采取工程竣工決算的審計方式，這是一種事后的靜態(tài)審計監(jiān)督方式。實踐證明，這種方式雖然在決算時節(jié)約了建設資金和時間，但存在一定的局限性。在建設項目竣工后，即使在竣工決算審計中發(fā)現(xiàn)了管理漏洞，也由于不良后果和影響已經(jīng)產(chǎn)生，問題已難以糾正，而損失的資金往往難以挽回。因此，這種工程竣工決算審計方式存在時間滯后、訴訟較多、風險較大、可控性不強等問題。根據(jù)基建項目管理的特點，從計劃下達開始至竣工決算完成的全過程推廣跟蹤審計勢在必行。
二、全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容
基建項目建設過程通常包括計劃下達及立項、可行性研究報告及初步設計編制、招投標、工程實施、竣工驗收、竣工結算、竣工決算等過程。基建項目全過程跟蹤審計是指審計機構對基建項目從立項開始至竣工決算完成對所有經(jīng)濟活動的真實性、合規(guī)性、合法性及效益性進行的全程跟蹤審計和審查。主要包括以下幾部分：
1.在設計招標階段，對基建項目可行性研究報告與初步設計的設計單位及跟蹤審計的中介機構進行公開招標，確定供應商。
2.在施工招標階段，審計機構完成對招投標工作程序與合規(guī)性的審核與檔案的收集。
3.在項目實施階段，審計機構完成對工程資金、物資管理、現(xiàn)場簽證、設計變更等方面的審核與檔案的收集。
4.在結算、決算階段，審計機構全程參與工程結算、竣工驗收、資產(chǎn)移交、工程決算工作并審核相關資料，完成工程檔案的收集。審計機構將工程檔案移交給項目建設單位，并提交項目跟蹤審計情況報告。在收集工程檔案齊全后，項目建設單位配合審計機構完成工程竣工決算審計工作，并完成審計報告工作。從以上內(nèi)容可以看出，全過程跟蹤審計監(jiān)控了基建工程質量、安全、進度、費用等多方面的情況，因此可以及時發(fā)現(xiàn)有苗頭性、傾向性的問題，并能夠采取有效對策，在第一時間將不利于工程項目管理和投資控制的問題消滅在萌芽狀態(tài)，從而化解風險，達到規(guī)范工程管理的效果，而這體現(xiàn)了“預防、服務、監(jiān)督”三位一體的現(xiàn)代化管理理念。
三、開展全過程跟蹤審計的注意事項
1.合理確定審計切入時機和重點在制定審計實施方案時，應沿著項目建設過程這條主線，綜合考慮項目的建設規(guī)模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面的要素，科學合理地選擇審計介入的時機和審計內(nèi)容的切入點。而一般是選擇對工程質量、投資、進度影響較大且事后不能審計或審計難度較大的內(nèi)容，并把它作為審計的重點跟蹤點。同時，還要體現(xiàn)跟蹤審計的連續(xù)性、適時性，效率性。
2.科學制定審計操作規(guī)程審計操作規(guī)程對審計工作具有較強的指導作用，重在可行性與可操作性。應根據(jù)基建項目的條件和特點，從確定跟蹤審計項目計劃開始，對跟蹤審計方案的準備、通知制發(fā)、審計實施、審計意見發(fā)表、分期報告到竣工決算報告出具的一系列程序和文書，規(guī)范制定相應的規(guī)程。對中介機構參與的跟蹤審計項目，還應對其風險控制予以明確，以保障全過程跟蹤審計執(zhí)行工作有章可循，有據(jù)可依。
3.加強資料歸檔管理工程建設是一個動態(tài)的過程建設，在完工后，項目建設全過程的資金使用、項目管理、招投標最終均通過工程檔案反映出來，因此，工程檔案的完整性與準確性對日后工程項目審計質量起著至關重要的作用?；üこ谈黝悪n案數(shù)量龐雜、卷帙浩繁，而任何資料的遺失都有可能影響到后續(xù)工作的開展和審計的最終質量，因此，務必要高度重視基建工程資料的歸檔收集工作，而從事這項工作的人員最好由熟悉檔案管理工作、責任心強、認真仔細的專人負責，以達到事半功倍的效果。
4.采用內(nèi)部審計和外部審計相結合的方式跟蹤審計的工作量大、工作任務重，而電力企業(yè)內(nèi)部審計人員數(shù)量有限，基建工程眾多，以致難以投入大量的人員和精力應對所有的審計項目。因此應充分整合審計資源，優(yōu)先考慮以內(nèi)部審計和中介機構審計相結合的方式進行跟蹤設計。利用內(nèi)部審計機構熟悉內(nèi)部業(yè)務、易溝通等優(yōu)勢，結合中介審計機構專業(yè)人才較全面、業(yè)務較精通的優(yōu)點，內(nèi)外協(xié)作，更好地開展項目跟蹤審計工作。
5.加強溝通協(xié)調溝通內(nèi)容包括在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題、落實整改情況等。加強溝通可以使項目管理單位隨時掌握工程項目的進度和相關問題，從而利于提升項目管控力度的指數(shù)。
四、結束語
電力企業(yè)開展基建項目全過程跟蹤審計，由傳統(tǒng)的“事后審計”轉變?yōu)椤笆虑?、事中、事后的全過程動態(tài)審計監(jiān)督”，將基建項目立項、初步設計、招投標、施工、竣工驗收、結算、決算等環(huán)節(jié)納入到過程監(jiān)管中，全過程跟蹤審計將每個環(huán)節(jié)存在的風險點在項目建設過程中得到了識別與化解，使基建工程項目管理水平得到大幅提升，在強化依法治企、加強企業(yè)投資項目管理、提高企業(yè)資金使用效益、規(guī)范投資行為等方面發(fā)揮了積極作用。
參考文獻
