時間：2023-06-01 08:52:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)調(diào)研報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、目前國稅財務(wù)管理工作存在的主要問題
一是財務(wù)管理工作找不到落腳點，被機關(guān)事務(wù)管理邊緣化。由于經(jīng)費審批部門對財務(wù)管理方面的規(guī)定不甚了解，加之財務(wù)審計和監(jiān)督活動相對滯后，行政管理過程中違反財務(wù)管理規(guī)定的問題時有發(fā)生,財務(wù)部門內(nèi)部各崗位之間缺乏適時溝通，呈多張皮的格局：管出納的，不問資產(chǎn)管理和政府采購，管理資產(chǎn)的，不管政府采購的規(guī)定，管政府采購的，又不掌握大宗支出情況，各類財務(wù)管理活動之間缺乏紐帶和橋梁，形不成有機的整體，財務(wù)管理往往是頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，缺乏主動權(quán)，管理質(zhì)量始終難以迅速提高。
二是內(nèi)部會計控制制度不嚴密，支付復核名存實亡。按照財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范---貨幣資金（試行）》規(guī)定：單位應(yīng)當按照規(guī)定的支付申請、支付審批、支付復核、辦理支付程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。在實際執(zhí)行過程中，經(jīng)過審批后無條件地辦理支付，已經(jīng)成為絕大部分單位和人員的思維定式和習慣做法，財務(wù)部門或財務(wù)人員一旦提出異議，會認為違背常理，勢必招致非議。
三是財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，知識結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)不合理，懂業(yè)務(wù)、會管理、能協(xié)調(diào)的通才不多，會計信息失真，隨意或者錯誤使用核算科目、自行調(diào)賬等問題也時有發(fā)生。
二、財務(wù)管理應(yīng)以對支付復核為基點，促進其他各項工作的全面發(fā)展
隨著國庫集中支付改革、定員定額改革在國稅系統(tǒng)的逐步推行，國稅系統(tǒng)的財務(wù)管理工作已經(jīng)走上科學化、規(guī)范化和精細化管理的快車道。如何擺脫財務(wù)管理邊緣化的窘境，應(yīng)當從建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部控制制度入手，通過加強日常收支活動事中的審查監(jiān)督，將財務(wù)管理的相關(guān)問題，有效解決在貨幣資金兌付前。具體講就是做好支付復核環(huán)節(jié)的“三個強化”。
（一）強化支付復核崗位職責。必須遵循財務(wù)管理工作的內(nèi)在要求和一般規(guī)律，建立和完善支付申請、支付審批、支付復核和辦理支付貨幣資金支付的內(nèi)部控制制度，特別是要強化支付復核環(huán)節(jié)的審查監(jiān)督：由財務(wù)部門負責人或指定的專人承擔支付復核職責，對經(jīng)過審批的貨幣資金支付申請進行復核，并賦予支付復核崗位是否付款的最終裁定權(quán)，復核無誤并簽字后，交由出納人員辦理支付手續(xù)，未經(jīng)復核簽字的，出納人員拒絕支付。對不符合財務(wù)制度要求的支出業(yè)務(wù)，要求經(jīng)辦人改正、補充，對改正、補充后仍不符合的，有權(quán)拒絕受理。
（二）強化貨幣資金支付的流程控制。根據(jù)會計控制原理，設(shè)計《貨幣資金支付申請及原始憑證粘貼單》，在“支出事項要素欄”設(shè)定：事由、金額、科目名稱（會計核算科目）和政府采購情況等；在貨幣資金支付流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)設(shè)定：報銷人、部門負責人、審核人、審批人、用款渠道（零余額賬戶還是實有資金賬戶）、支付復核等。以格式化的審批單據(jù)作為對貨幣資金支付進行流程控制的鏈條，將完整反映財務(wù)支出活動必需的支出要素和申請、審批、復核、出納、核算等環(huán)節(jié)串連起來，融為一體，提高支付復核的程序性、必要性和可操作性。
（三）強化財務(wù)管理諸事項的全面審查。支付復核崗位除了按常規(guī)復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否正確，支付方式、支付單位是否妥當外。針對財務(wù)管理工作涉及部門（崗位）、環(huán)節(jié)多、內(nèi)部控制難的特點，堅持寓財務(wù)管理的各項具體工作于貨幣資金支付復核之中，增加五個方面財務(wù)事項的審查。
首先是強化對預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤和監(jiān)督。審核人員應(yīng)對照年度支出預(yù)算，增加審核大額支出項目是否確立沒有預(yù)算不能開支的觀念，有無納入年度預(yù)算，對于沒有預(yù)算的支出事項不予報銷，如是特殊情況需要變動時，一般通過調(diào)整預(yù)算，報經(jīng)局領(lǐng)導批準后執(zhí)行，從而增強預(yù)算執(zhí)行的剛性，確保預(yù)算安排的各項資金落實及合理使用。
二是強化對政府采購計劃執(zhí)行情況的監(jiān)督。對未按照有關(guān)規(guī)定實施政府采購或擅自采購發(fā)生的支出不予報銷。對已實施政府采購的支出，及時與本部門負責政府采購的人員銜接，審查其是否向財務(wù)部門報送政府采購計劃，是否執(zhí)行總局、省局集中采購目錄、限額標準和和管理權(quán)限，歸檔的政府采購資料是否齊備。復核人員根據(jù)經(jīng)辦單位提供的資料，確認是否為政府采購，出納人員據(jù)此按照國庫集中支付改革有關(guān)支票填制要求，填寫支付令代碼，辦理付款。
三是強化對固定資產(chǎn)增加等環(huán)節(jié)的監(jiān)督，維護固定資產(chǎn)的安全和完整。對固定資產(chǎn)購置支出，重點審查是否編制購置計劃，列入當年預(yù)算，有關(guān)部門在購置資產(chǎn)前，是否填制《固定資產(chǎn)增加審批表》，履行報批手續(xù)，購入后，管理部門是否填制《固定資產(chǎn)驗收單》并登記入資產(chǎn)賬，復核人員根據(jù)經(jīng)辦人提供的表、單，分別確認“辦公設(shè)備購置支出、交通工具購置支出、信息網(wǎng)絡(luò)購建支出或其他資本性支出”，由會計人員據(jù)以記賬。
四是強化對資金支出渠道的調(diào)度。在《貨幣資金支付申請及原始憑證粘貼單》的“用款渠道”欄目中，由復核人根據(jù)支出的科目名稱、中央財政零余額賬戶用款額度的使用進度，確定支出在中財撥款或“其他收入”中列支，從而達到優(yōu)化中央財政撥款的支出結(jié)構(gòu)的目的，保證中央財政下?lián)艿捻椖拷?jīng)費用好、用足。
多年的反貪工作，使我們深深感到職務(wù)犯罪的主體，逐漸由單位領(lǐng)導向財務(wù)人員轉(zhuǎn)變。特別是最近幾年，財務(wù)人員單獨犯罪，或者財務(wù)人員與單位領(lǐng)導相互勾結(jié)共同犯罪，逐漸呈上升趨勢，不能不引起我們的注意。因此，我們在打擊犯罪的同時，加強對財務(wù)人員職務(wù)犯罪的預(yù)防有為重要。我們通過幾年來查處的案件，分析犯罪的特點，透視發(fā)案原因，研究制定預(yù)防對策和措施，對我們預(yù)防職務(wù)犯罪，促進經(jīng)濟穩(wěn)步增長，為發(fā)展經(jīng)濟保駕護航起著很大的作用。
0年以來，市檢察機關(guān)共立案偵查財務(wù)人員職務(wù)犯罪案件13件18人，其中國有公司企業(yè)工作人員4人；國有事業(yè)單位工作人員3人；其它依法從事公務(wù)人員11人，占立案總數(shù)的77%。從涉及罪名上看，以貪污、挪用為主，其中貪污4件，占30%，挪用9件，占70%。從犯罪金額上看，總額涉及五萬元以上的有11件，占85%，五萬元以下的2件，占15%。
一、我市財務(wù)人員職務(wù)犯罪呈現(xiàn)出以下幾個特點
1.隱蔽性強
財務(wù)人員犯罪也可稱為“職業(yè)犯罪”,即財務(wù)人員使用專業(yè)技術(shù)手段實施犯罪,隱蔽性較之一般犯罪強。犯罪人員利用單位資金、帳戶管理方面制度不健全或制度不落實實施犯罪。作案手段除常見的收款不入帳、以少報多、重復報帳、利用保管印章的便利私自開取銀行支票提取現(xiàn)金、隱匿、偽造、變造銀行對帳單、虛增債務(wù)等外,還有不少是利用計算機作案。如市營口南樓經(jīng)濟開發(fā)區(qū)一中主管會計徐麗艷和出納員孫彤利用職務(wù)之便，經(jīng)徐麗艷提議并共同預(yù)謀后，分別以虛列支出、收入不入帳、虛列冒領(lǐng)等手段侵吞、騙取單位公款67,783.09元。
2.從事營利活動成為財務(wù)人員職務(wù)犯罪的直接誘因
根據(jù)條例分析,財務(wù)人員因賭博、經(jīng)商、炒股實施貪污、挪用犯罪成為發(fā)案的直接誘因。如市金橋管理區(qū)金屯村出納員金長慶利用職務(wù)上的便利，擅自將本村收取的土地補償費人民幣三萬元借給本村村民楊乃彥個人使用，從事營利活動。又如市旗口鎮(zhèn)宿西村村委會會計張守謙利用職務(wù)之便，擅自挪用本村的土地補償費款人民幣四萬元以個人名義借給其女婿張興州個人辦廠使用。
3.“小金庫”成為相對集中的發(fā)案部位
對相關(guān)案例的分析表明,一些國有企事業(yè)單位違反《會計法》規(guī)定,在基本帳戶以外開設(shè)多個帳戶截留資金,形成的“小金庫”日益成為滋生職務(wù)犯罪的溫床,大量的財務(wù)人員職務(wù)犯罪案件與“小金庫”有直接的關(guān)系。我們查處的這些十二起財務(wù)人員職務(wù)犯罪案件中涉及小金庫引發(fā)的案件八件，占總數(shù)的66%。
4.單位領(lǐng)導與財務(wù)人員相互勾結(jié),共同貪污、挪用
財務(wù)人員職務(wù)犯罪案件有不少是單位領(lǐng)導與有關(guān)財務(wù)人員相互勾結(jié)共同作案。由于此類案件的單位領(lǐng)導直接參與作案,使得單位的財務(wù)工作失去監(jiān)督,犯罪易于得逞。如水稻良種廠財會科長李玉橋與原廠長趙忠發(fā)共謀，在單位經(jīng)營虧損的情況下，隱瞞其他職工，先后兩次侵吞公款三萬元。再如，我院查處的市飲食服務(wù)公司領(lǐng)導班子與財務(wù)人員，相互勾結(jié)，共同貪污的案件。該公司的上級主管部門對該公司進行破產(chǎn)前清產(chǎn)核資，評估資產(chǎn)時，該公司隱瞞固定資產(chǎn)，即該公司的下屬單位的一處房產(chǎn)，面積八十平方米。于該公司領(lǐng)導班子與財務(wù)人員共同研究，將隱瞞的房產(chǎn)作價每平二千五百元賣給一家眼睛店，獲得價款十九萬元，未入帳。之后，該公司領(lǐng)導班子與財務(wù)人員共同研究將此款分掉。這是一起典型的領(lǐng)導班子與財務(wù)人員相互勾結(jié)，共同貪污的案例，他們身為國有公司管理人員，利用職務(wù)上的便利，采取欺騙的手段，在該公司進行破產(chǎn)前清產(chǎn)核資評估資產(chǎn)中，隱瞞國有資產(chǎn)，然后將隱瞞的國有資產(chǎn)出賣，所得的價款不入帳，共同侵吞，非法據(jù)為己有。
5.后果嚴重、危害性大
由于財務(wù)人員直接統(tǒng)管單位大額資金,一旦犯罪給國家、集體和單位造成的損失非常大,危害嚴重。這種危害性體現(xiàn)在兩個方面,一是給單位造成巨大損失。二是體現(xiàn)為無形的損失,即企事業(yè)單位的廉政建設(shè)和財務(wù)人員的信譽度受到損害。
二、財務(wù)人員職務(wù)犯罪的原因
財務(wù)人員職務(wù)犯罪之所以呈現(xiàn)多發(fā)、易發(fā)的態(tài)勢,主觀原因方面是人的世界觀、人生觀、價值觀發(fā)生扭曲,個人主義心態(tài)膨脹所至。但發(fā)案單位在管理制度上的薄弱混亂,違反財務(wù)管理規(guī)定,對規(guī)章制度漠然置之值得關(guān)注。
1.違法設(shè)立“小金庫”是財務(wù)人員職務(wù)犯罪的重要原因
案例表明“小金庫”是促使貪污、挪用犯罪滋生蔓延土壤,其原因在于“小金庫”的隱蔽性決定了只有少數(shù)財務(wù)人員和有關(guān)領(lǐng)導知道,因此存在難以監(jiān)督的天然缺陷;也由于“小金庫”是私設(shè)的帳外帳,財務(wù) 審計審核一般不會對“小金庫”進行審查,使之相對處于一種“絕緣”狀態(tài),因此對其貪污挪用不易被發(fā)現(xiàn);“小金庫”的使用記錄通常是流水帳甚至無帳可稽,資金使用真實狀況難以掌握,容易誘使經(jīng)手管理“小金庫”的人員滋生貪污、挪用的動機。
2.財務(wù)監(jiān)督的方式力度不夠
一是在于會計人員同單位或部門負責人的關(guān)系不對等,監(jiān)督職責難以實現(xiàn)。《會計法》規(guī)定:會計人員有權(quán)力和義務(wù)監(jiān)督企業(yè)的帳目。但實踐中,會計人員同單位或部門負責人表現(xiàn)的是領(lǐng)導與被領(lǐng)導的關(guān)系,會計人員的作用是“助手與參謀”,領(lǐng)導的指示會計人員不能違背。因此會計對資金的流向、使用等監(jiān)督難以做到。如市拆遷工程處出納員劉興達在任市拆遷工程處出納員期間，先后多次擅自挪用本單位動遷費和拆遷費共計三十五萬四千二百四十七余元，用于個人房屋裝修及父親兒子看病。三年來無人過問，監(jiān)督制度沒有，監(jiān)督程度沒有，監(jiān)督人員沒有。
二是會計與出納相互監(jiān)督不到位《會計法》明確規(guī)定,會計、出納應(yīng)相互監(jiān)督,自覺履行《會計法》規(guī)定的義務(wù),認真落實各自職責。而實踐中,一些會計、出納要么因為長期共事相互信任或關(guān)系密切,放棄監(jiān)督,要么因為一方與單位主要領(lǐng)導關(guān)系特殊,不敢監(jiān)督,甚至相互之間都握有對方“把柄”不愿監(jiān)督。
三是對派出機構(gòu)監(jiān)督松懈。駐外機構(gòu)的財務(wù)帳目通常是獨立核算,大多數(shù)總公司每年對其審查和檢查一次。但是,這種審查和檢查往往存在“五多五少”,即事先通知檢查的多,不通知突擊性檢查的少;聽下級匯報的多,深入調(diào)查的少;表面檢耷的多,觸及實情的少;做虛文章的多,落實具體的少;研究論證的多,解決實際的少。
3.財務(wù)管理薄弱混亂,規(guī)章制度不健全不落實.
一是對現(xiàn)金的借出、使用及歸還監(jiān)管不嚴,財務(wù)部門定期盤存款項等檢查制度未切實執(zhí)行,為不法分子提供了可乘之機;二是對各種財務(wù)憑證,單據(jù)管理不規(guī)范。憑證、票據(jù)、印章等隨意放置,隨手可取,致使犯罪分子作案輕易得手;三是違反《會計法》有關(guān)會計、出納崗位分離的規(guī)定。有些單位對會計,出納錯誤地實行一人多崗,或互相替崗,或職責不清,使不法分子有機可乘。如市鋼都管理區(qū)新民屯村委會主任兼出納員張在寶利用其任村委會主任主管財經(jīng)的職務(wù)便利，先后三次擅自挪用本村資金人民幣五萬元歸其個人使用。首先村委會主任兼出納員本身就違反會計法，其次案發(fā)前整個村里沒有財務(wù)管理制度，更沒有人來監(jiān)督。
4.部份財務(wù)人員素質(zhì)不高,價值觀錯位,職業(yè)道德差
從事財務(wù)工作的人員,需要具備一定的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。但由于一些單位領(lǐng)導對此認識不足,重視不夠,將財務(wù)人員視為單位普通職工,只要信得過就行,導致一些專業(yè)素質(zhì)不夠的人員進入到財務(wù)工作領(lǐng)域。另外,一部分財務(wù)人員職業(yè)道德素質(zhì)差,雖有財會專業(yè)知識,但缺乏應(yīng)有的職業(yè)準則和廉政操守,由于價值觀錯位,對金錢誘惑抵抗力低,特別在單位領(lǐng)導自身不正,管理監(jiān)督不到位的情況下,這些人員極易滋生貪污、挪用犯罪動機,實施犯罪行為。
三、預(yù)防財務(wù)人員職務(wù)犯罪對策
預(yù)防財務(wù)人員職務(wù)犯罪應(yīng)當貫徹“標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預(yù)防”的反腐敗方針,按照抓緊建立健全與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系的要求,有針對性地采取有效措施,全力遏制和減少職務(wù)犯罪的發(fā)生和蔓延。
1.盡快建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的財務(wù)制度,遏制“小金庫”的滋生
“小金庫”屢禁不止,一個重要的原因與單位財務(wù)管理和監(jiān)督制度不落實有重要關(guān)系。為此,一要建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的財務(wù)制度,建立與此相適應(yīng)的財務(wù)管理和監(jiān)督體系,保證國家集體財產(chǎn)的統(tǒng)一完整。二要嚴格財務(wù)管理制度,嚴肅財經(jīng)紀律,經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來嚴格按有關(guān)規(guī)定進行結(jié)算,堅決制止侵占、轉(zhuǎn)移、截留、隱瞞、挪用專項資金、業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)象。三要著力提高領(lǐng)導干部的素質(zhì),加強審計監(jiān)督,促進財務(wù)公開、民主理財,消除小金庫存在的社會土壤。四要加強監(jiān)督,充分履行監(jiān)督職能,加大經(jīng)常性的監(jiān)督檢查。
有關(guān)單位的紀檢、監(jiān)察、審計等部門和檢察機關(guān)要切實加強相互聯(lián)系與協(xié)調(diào),依法從嚴懲處私設(shè)“小金庫”行為。
2.進一步建立和完善各項內(nèi)部會計控制制度并堅決執(zhí)行
當前應(yīng)著重加強完善和落實以下三個方面的制度:
首先,加強對財務(wù)收支的管理。一是對審批手續(xù)不全的收支,不能在財務(wù)上沖銷;二是對違反規(guī)定的收支,應(yīng)當制止和糾正;三是對違反國家制度的收支,不予辦理;四是對嚴重違反國家利益和公眾利益的收支,應(yīng)當向主管單位或財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告。
其次是加強對原始憑證進行審核和監(jiān)督。一是對原始憑證真實性、合法性的監(jiān)督;二是對原始憑證準確性和完整性的監(jiān)督;三是注意原始憑證的保管。
第三,加強對會計帳簿、財務(wù)印章的監(jiān)督管理。嚴禁造假帳、私設(shè)帳外帳,對偽造變造或故意毀滅帳簿、私設(shè)帳外帳行為,應(yīng)當堅決制止和糾正,追究違紀違法責任。特別對印章的管理要堅決執(zhí)行分管制,杜絕出納一人保管涉及貨幣資金所有印章(鑒>和支票的行為。還應(yīng)注意對庫存現(xiàn)金及銀行存款的監(jiān)督檢查,會計應(yīng)每月定時或不定時檢查核對出納現(xiàn)金及銀行存款的收支結(jié)余情況。
3.強化制約機制,落實監(jiān)督措施
一是上對下的監(jiān)督。單位領(lǐng)導要加大對財務(wù)部門管理力度,定期或不定期組織財務(wù)檢查及審計,防止財務(wù)工作中可能出現(xiàn)的管理“真空”,保持財務(wù)信息溝通流暢,防止財務(wù)數(shù)據(jù)失真,形成犯罪隱患。二是嚴格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離原則,實行會計出納崗位分離、相互監(jiān)督、相互分離、各司其職,各負其責,嚴格按照制度執(zhí)行。三是建立科學合理的制約機制,實行財務(wù)支出授權(quán)批準制、雙簽制或會簽制。大額支出必須經(jīng)領(lǐng)導班子集體研究、審核,四是接受群眾監(jiān)督,實行財務(wù)公開。對財務(wù)收入和支出的依據(jù)、項目、金額,要一律向本單位本部門公開,接受全方位的監(jiān)督。
4.推行會計委派制
會計、出納人員的選用非常重要,選用得當,對一個單位的經(jīng)營管理起促進作用。反之,會給一個單位帶來嚴重損害。為從源頭上治理財務(wù)人員犯罪,有條件的單位應(yīng)實行會計委派制。會計委派制的內(nèi)涵,主要指政府部門和產(chǎn)權(quán)單位作為所有者,向國有機關(guān)、企事業(yè)單位委派會計,承擔對被委派單位的會計核算和經(jīng)濟活動監(jiān)督,并在業(yè)務(wù)上受委派單位領(lǐng)導,通過會計核算參與其內(nèi)部管理。由于委派會計人員是代表委派部門監(jiān)督被委派單位的會計行為和經(jīng)濟活動,職權(quán)相對獨立于被委派單位,能依照委派單位賦予的職責權(quán)限,在充分支持被委派單位依法理財、自主管理的前提下,發(fā)揮會計監(jiān)督作用,能更好地履行職責。
一、全縣中小企業(yè)基本情況
我縣企業(yè)發(fā)展迅速，經(jīng)濟總量迅速擴大，整體素質(zhì)明顯提高，已形成了化工、食品加工、特種玻璃及電光源、機械設(shè)備制造、紡織、林紙及林板、冶金建材、電力等優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，2005年底全縣中小企業(yè)完成增加值149.5億元，營業(yè)收入超千萬元的中小企業(yè)達431家，超億元的企業(yè)達51家。截至今年6月底，中小企業(yè)總數(shù)已達8922家，完成增加值68.8億元,占全縣經(jīng)濟總量的34.4%，吸納城鎮(zhèn)下崗失業(yè)人員2.2萬人,成為安置下崗職工的主渠道。
本次調(diào)查采用發(fā)放《河南省中小企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》和深入企業(yè)現(xiàn)場調(diào)查兩種方式，共調(diào)查企業(yè)3358家，占全縣企業(yè)總數(shù)的37.6%。
二、中小企業(yè)財務(wù)管理中存在的主要問題
近年來，我縣中小企業(yè)雖然發(fā)展較快，但因其生產(chǎn)規(guī)模小、資金和技術(shù)構(gòu)成較低、受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟等因素影響，使得中小企業(yè)在財務(wù)管理方面存在著不容忽視的問題，主要表現(xiàn)在：
⒈融資困難，周轉(zhuǎn)資金嚴重不足
資金是企業(yè)生存和發(fā)展不可或缺的資源，但融資難、擔保難仍是制約當前中小企業(yè)發(fā)展最突出的問題。據(jù)統(tǒng)計，今年上半年我縣申請貸款的中小企業(yè)資金缺口高達4.6億元，多數(shù)企業(yè)反映資金嚴重短缺，而融資又異常困難。究其原因，中小企業(yè)自身存在負債過多、融資成本高、風險大，其信用等級低、資信相對較差。從銀行角度來說，商業(yè)銀行普遍推行“信貸終身負責制”，使銀行信貸人員在投放貸款時十分謹慎。基層金融機構(gòu)授權(quán)、授信制度不適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的要求，對中小企業(yè)的信貸業(yè)務(wù)逐漸萎縮。中小企業(yè)普遍規(guī)模小，小額放貸成本高，難以對銀行形成吸引力，銀行的大部分貸款青睞大客戶，導致中小企業(yè)資金周轉(zhuǎn)非常困難。此外，國家的優(yōu)惠政策向中小企業(yè)傾斜少，也是中小企業(yè)融資難的重要原因。
⒉財務(wù)控制薄弱，缺乏科學性
當前，我縣中小企業(yè)普遍存在財務(wù)控制薄弱的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在：一是對現(xiàn)金管理不嚴，導致資金閑置或不足。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，能嚴格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度的企業(yè)只有1276家，僅占被調(diào)查企業(yè)的38%。不少企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，大量現(xiàn)金未參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，造成現(xiàn)金閑置浪費。還有些企業(yè)的資金使用缺乏計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，使財務(wù)陷入困境；二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，資金回收困難。多數(shù)企業(yè)沒有建立嚴格的賒銷制度，缺乏對客戶進行有效的資信調(diào)查和信用評價，更缺乏有力的催收措施，大量應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬，流動資金緊張，生產(chǎn)舉步維艱；三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中缺乏深入的縣場調(diào)查，盲目生產(chǎn)，生產(chǎn)出的產(chǎn)品沒縣場，存貨積壓，占用大量資金，輕者影響資金運營能力，重者完全中斷資金鏈，形成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈，直至停產(chǎn)；四是缺乏對收入、成本、利潤的分析，平時只關(guān)注現(xiàn)金流，一旦資金鏈出現(xiàn)問題，無法挽救。
⒊管理模式僵化，管理觀念陳舊
中小企業(yè)典型的管理模式是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，表現(xiàn)出企業(yè)領(lǐng)導者集權(quán)現(xiàn)象嚴重。現(xiàn)場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)管理者思想落后，管理能力差，僅憑經(jīng)驗和感覺管理，缺乏對財務(wù)管理理論方法的認識和研究，更缺乏現(xiàn)代財務(wù)管理觀念，經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)互相占用的情況，使其職責不分，越權(quán)行事，財務(wù)管理混亂，財務(wù)監(jiān)控不到位，會計信息失真，財務(wù)管理失去了在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位和作用。
⒋財務(wù)人員素質(zhì)偏低
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我縣中小企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)總體偏低，本次共調(diào)查會計人員1707人，近三年接受2次以上培訓的僅占32.6%，具有大專及以上學歷的僅占36.4%，持證（會計證、會計電算化證）上崗會計人員僅占被調(diào)查人數(shù)的37.8%，專職會計只有60.2%。由于財務(wù)人員長期不接受培訓，文化層次普遍偏低，理財觀念滯后、理財知識欠缺、理財方法落后。
此外，企業(yè)財務(wù)管理問題還表現(xiàn)在有些企業(yè)財務(wù)檔案管理水平低。在所調(diào)查的企業(yè)中，財務(wù)檔案立卷歸檔管理較好的790家，僅占23.5%，多數(shù)企業(yè)財務(wù)檔案管理不達標，有的小企業(yè)的財務(wù)檔案像堆廢紙一樣存放，財務(wù)資料極容易丟失，進而影響相關(guān)經(jīng)濟活動的繼續(xù)開展和經(jīng)濟糾紛的順利解決。
三、解決中小企業(yè)財務(wù)管理問題的主要措施
隨著改革的深化和縣場經(jīng)濟的完善，縣場競爭更加激烈，中小企業(yè)的財務(wù)管理問題將顯得更加突出，財務(wù)管理的工作任務(wù)將更加艱巨，必須采取得力措施認真加以解決。
⒈加強企業(yè)管理，提高管理水平
一是提高認識，要真正認識到管好、用好、控制好資金不單是企業(yè)財務(wù)部門的職責，而是關(guān)系到企業(yè)的各個部門、各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，把強化財務(wù)管理尤其是資金管理貫徹落實到企業(yè)內(nèi)部的各環(huán)節(jié)、各個職能部門。二是提高資金使用效率，要充分預(yù)測到資金回收和支付的時間，實現(xiàn)資金運用和來源的有效結(jié)合、流動資金和固定資金的合理分配，使資金的使用達到最佳效果。三是積極融通資金，要樹立現(xiàn)代融資意識，根據(jù)企業(yè)自身特點選擇適當?shù)娜谫Y方式。
⒉加強財會人員隊伍建設(shè)，提高全員管理素質(zhì)
根據(jù)《會計法》的有關(guān)要求，對財會人員進行專業(yè)培訓和政治思想教育，不斷提高自身的綜合素質(zhì)，特別要加強財會人員職業(yè)道德和職業(yè)紀律教育，增強財會人員的監(jiān)督意識，認真履行好會計監(jiān)督制度的職責。同時注重財會人員知識的更新，要根據(jù)企業(yè)會計核算方法不斷更新的實際，自覺把各種自動化程序引入到企業(yè)會計管理中。
⒊科學投資決策，降低投資風險
自有資金不足加之籌資困難，決定了中小企業(yè)在投資時必須慎之又慎，把投資風險降到最低。中小企業(yè)投資要以對內(nèi)投資為主，重點應(yīng)投在以下三個方面：一是對新產(chǎn)品試制投資，不斷有適銷對路的新產(chǎn)品上縣，使企業(yè)在縣場競爭中始終處于不敗之地；二是對技術(shù)設(shè)備更新改造投資，使企業(yè)的設(shè)備始終處于一種具有競爭力的狀態(tài)，永葆前進的動力；三是對人力資源尤其是在管理型人才和技術(shù)型人才的投資，一方面可以采用招聘的方式引進人才，一方面通過對內(nèi)部現(xiàn)有人員的培訓，提高技能和素質(zhì)，不斷更新知識、更新觀念、更新技術(shù)，以適應(yīng)日益激烈的縣場競爭的需要。
⒋關(guān)注政策環(huán)境變化，增強企業(yè)核心競爭力
要密切關(guān)注政策環(huán)境的變化，主動適應(yīng)國家宏觀調(diào)控，在新的縣場環(huán)境中求生存、謀發(fā)展，隨時了解縣場變化，密切關(guān)注縣場上的現(xiàn)有產(chǎn)品和消費動向，以中小企業(yè)良好的服務(wù)、靈活的機制、快捷的應(yīng)變能力，及時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，改變生產(chǎn)方向，實施技術(shù)創(chuàng)新，滿足消費者的需求，鞏固和穩(wěn)定擴張縣場占有率，不斷擴大中小企業(yè)的生存空間。
四、建議
⒈進一步完善有利于中小企業(yè)融資的優(yōu)惠政策。2003年1月1日實施的《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》無疑改善了中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，極大地促進了中小企業(yè)的發(fā)展，但配套的法律法規(guī)尚未完善，一些如利率管制等對中小企業(yè)貸款不利的政策仍在實行，應(yīng)盡快完善有關(guān)融資的優(yōu)惠政策。
⒉加快中小企業(yè)信用擔保體系建設(shè)步伐。目前中小企業(yè)信用擔保體系建設(shè)已全面啟動，并取得了重要進展，但仍需加快步伐，進一步規(guī)范和完善，注意信用擔保和建立其它社會化服務(wù)體系結(jié)合起來，為中小企業(yè)融資提供形式多樣的服務(wù)。
⒊定期開展法律、法規(guī)和業(yè)務(wù)知識的培訓，政府有關(guān)部門要根據(jù)各自的職能有針對性地開展企業(yè)經(jīng)營者、會計人員、管理人員的短期培訓，幫助其提高政策、業(yè)務(wù)、理論水平。
關(guān)鍵詞：高速公路服務(wù)區(qū)；財務(wù)管理體制；調(diào)研
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01
隨著國內(nèi)對高速公路建設(shè)的重視，高速公路服務(wù)區(qū)財務(wù)管理也得到相應(yīng)的重視。對于高速公路服務(wù)區(qū)財務(wù)核算管理模式中的優(yōu)缺點，具體的報告如下：
一、服務(wù)區(qū)管理模式的分類
高速公路服務(wù)區(qū)管理體制的模式有三種：條條管理、塊塊管理和公司制管理。
條條管理模式是企業(yè)集團設(shè)立服務(wù)區(qū)管理分公司，下設(shè)各個部門，每個高速公路上的服務(wù)區(qū)獨立為其下屬二級單位，與各個高速公路運營公司無關(guān)；塊塊管理模式為服務(wù)區(qū)歸屬于企業(yè)集團下屬的高速公路運營分公司管理，為三級單位；公司制管理模式是為獨立管理的服務(wù)區(qū)辦理獨立法人營業(yè)執(zhí)照，實行公司制管理，以經(jīng)營管理為主，社會公益為輔。
二、高速公路服務(wù)區(qū)財務(wù)核算管理模式分析
無論服務(wù)區(qū)采用那種管理模式，高速公路服務(wù)區(qū)財務(wù)核算管理有兩種： 報賬制和非報賬制。
（一）報賬制財務(wù)管理模式
報賬制是指法人為加強資金管理，從源頭防止資金被挪用，對資金實行統(tǒng)一的管理、核算和控制，其所屬項目管理機構(gòu)不開設(shè)銀行賬戶和財務(wù)機構(gòu)， 取消會計和出納，各單位只設(shè)報賬員，所有價款結(jié)算及費用開支全部到項目法人機構(gòu)報賬。
1.報賬制的優(yōu)點
報賬制的優(yōu)點有：減少了會計主體，簡化了核算層次，縮短了財務(wù)報告的編制時間，有利于報表的合并及信息的匯總，避免出現(xiàn)差錯；統(tǒng)一了會計核算口徑和標準，使會計核算工作規(guī)范化、程序化，提高了會計信息的質(zhì)量；減少了人員編制，也就減少人員成本費用支出；有效的遏制了單位私設(shè)小金庫等不法行為。
2.報賬制的缺點
報賬制的缺點有：（1）多數(shù)報賬單位離上級會計核算部門距離較遠，交通不便，出現(xiàn)報賬不及時，從而使財務(wù)信息嚴重滯后。（2）上級會計核算單位在審核服務(wù)區(qū)單據(jù)時，只能從票據(jù)、單據(jù)層面進行審核，難以做到全面履行審核監(jiān)督的作用。（3）國有資產(chǎn)難以控制管理，尤其是固定資產(chǎn)的核算，出現(xiàn)財產(chǎn)物資管理與會計核算銜接不充分的情況，造成賬目與實不符，不利于對實物資產(chǎn)的管理。（4）報賬員多數(shù)為勞務(wù)派遣員，非正式在編員工，沒有會計從業(yè)資格證，工作隨意性強，不能嚴格的按照財務(wù)管理制度和辦理流程開展工作。（5）報賬制會計責任主體為上級單位負責人，由于其需要管理其他事務(wù)，沒有足夠精力和時間投入服務(wù)區(qū)進行管理。（6）費用報銷審批程序復雜，審批人員較多。增加了審批難度，降低了審批效率。（7）會計監(jiān)督工作存在盲點。在上級單位會計核算形式下，會計員很難了解服務(wù)區(qū)實際的業(yè)務(wù)工作；同時核算員一身兼多處業(yè)務(wù)，無力掌握每個服務(wù)區(qū)的業(yè)務(wù)，行使會計監(jiān)督職能有一定難度。
（二）非報賬制財務(wù)管理模式
非報賬制是指對每一經(jīng)濟實體單獨設(shè)置財務(wù)部門，配備會計和出納，自行設(shè)置獨立的賬套體系，經(jīng)濟業(yè)務(wù)自行核算并登記賬簿，編制內(nèi)部會計報表，并定期報送給企業(yè)會計部門，進行比較全面的核算監(jiān)督。
1.非報賬制的優(yōu)點
非報賬制財務(wù)管理模式的優(yōu)點恰好彌補報賬制的缺陷：（1）在服務(wù)區(qū)成立會計核算機構(gòu)，極大提高了辦事效率，增強了會計核算速度。（2）加強了對服務(wù)區(qū)的會計核算和監(jiān)督職能，使得會計信息質(zhì)量得到保障。（3）財務(wù)人員實行一個崗位一個編制，能夠同工同酬，極大增強了工作積極性。（4）財務(wù)人員從事會計、出納崗位，必須具備從業(yè)資格證，配備人員也要是高素質(zhì)、高水平的財務(wù)人員。（5）加強了會計職能，使會計職能從核算型提高到管理型，極大調(diào)動了服務(wù)區(qū)會計人員的積極性，提高了服務(wù)區(qū)會計人員的管理能力。（6）加強了服務(wù)區(qū)資產(chǎn)管理，實行實物資產(chǎn)和賬務(wù)核算的主體與客體都在服務(wù)區(qū)的模式，可以加強對資產(chǎn)的管理。（7）上級單位僅對服務(wù)區(qū)進行監(jiān)督管理工作，服務(wù)區(qū)經(jīng)營情況好壞直接關(guān)系到各自是否適合從事本崗位，減少甚至消除了互相推諉現(xiàn)象。
2.非報賬制的缺點
非報賬制的缺點有：實行了非報賬制，放寬了管理人員的審批權(quán)限，容易造成服務(wù)區(qū)亂花費現(xiàn)象；上級主管單位下放了服務(wù)區(qū)管理權(quán)限，服務(wù)區(qū)管理人員責權(quán)利增強，由于部分管理人員的管理能力和素質(zhì)較低，容易造成管理混亂等問題。
三、高速公路服務(wù)區(qū)財務(wù)管理的應(yīng)用
“報賬制”和“非報賬制”各有利弊，但在加強服務(wù)區(qū)經(jīng)營管理、會計核算等方面都 “非報賬制”核算已顯示出明顯的優(yōu)越性，是一項成功的會計管理制度。建議高速公路服務(wù)區(qū)采取“非報賬制”的財務(wù)核算管理，對每個服務(wù)區(qū)單獨成立會計核算機構(gòu)。具體如下：（1）普通服務(wù)區(qū)設(shè)置出納、會計崗位；規(guī)模較大的服務(wù)區(qū)（年經(jīng)營收入超過500萬）可以設(shè)置財務(wù)主管，并按照崗位制定相關(guān)職責，各司其職，互相監(jiān)督。（2）在機構(gòu)職能方面，服務(wù)區(qū)單獨實行會計核算。（3）上級單位對服務(wù)區(qū)進行財務(wù)業(yè)務(wù)指導，加大財務(wù)監(jiān)督控制力度，定期檢查服務(wù)區(qū)賬務(wù)核算管理情況，出現(xiàn)財務(wù)管理問題隨時予以制止并糾正。建議上級單位建立遠程查賬系統(tǒng)，可以隨時通過現(xiàn)代信息技術(shù)手段，及時通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)檢查每個服務(wù)區(qū)的賬務(wù)會計核算。
四、結(jié)束語
高速公路的服務(wù)區(qū)財務(wù)管理是一項十分復雜的工作，需要形成一套與企業(yè)現(xiàn)實相符的管理體系，科學合理地為高速公路建設(shè)服務(wù)。
參考文獻：
[1]趙穎.淺析如何加強高速公路服務(wù)區(qū)的財務(wù)管理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（21）：21-23.
一、調(diào)研目的
緊緊圍繞我廳、我局需要解決的預(yù)算執(zhí)行的績效性不高、財政監(jiān)督的有效性不夠，會計核算準確不實,資產(chǎn)管理可行性不強，服務(wù)大局的主動性不夠等諸多方面的問題，深入了解這些問題產(chǎn)生的深層次原因，深化對科學發(fā)展觀的認識和實踐探索，著力提高我局科學發(fā)展、深化“三項改革”的能力，更好地發(fā)揮財政會計職能作用，完善有利于科學發(fā)展和支出管理的體制機制，構(gòu)建我省和諧財政。
二、重點調(diào)研課題與人員安排
局領(lǐng)導班子成員各帶領(lǐng)一個調(diào)研組赴市縣和省本級重點預(yù)算單位開展專題調(diào)研，具體分組和人員安排如下：
（一）針對預(yù)算執(zhí)行績效性不高的問題，研究探索財政工作和會計工作的有機協(xié)調(diào)，重點解決財政會計工作與財政管理的銜接問題，建立和諧的財政財務(wù)管理體制。調(diào)研組人員：方光榮、陳學才、王雅林、王元慶、吳曉姍。
（二）針對會計集中核算與國庫集中支付的協(xié)調(diào)問題，研究如何進一步完善我省集中核算與集中支付結(jié)合的管理體制和工作機制。調(diào)研組人員：王富貞、陳宙、金泗海、郭廣勝、嚴薇。
（三）針對“金財工程”的全面性不足、業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化性、工資統(tǒng)發(fā)的推廣覆蓋性等問題，研究如何進一步改進和完善GFMIS系統(tǒng)，更好地為財政會計管理服務(wù)，做好全省工資統(tǒng)發(fā)工作。調(diào)研組人員：吉兆民、羅品、吳和平、段美茹。
（四）針對會計監(jiān)督的有效性、會計信息的準確性、會計服務(wù)的優(yōu)質(zhì)性、支出審核的規(guī)范性、財務(wù)分析和信息匯總的及時性等問題，研究如何協(xié)調(diào)會計工作與單位財務(wù)管理，構(gòu)建支付局與預(yù)算單位的和諧關(guān)系。調(diào)研組人員：賀敬平、張克明、朱奕、馬喆、何文平。
（五）針對服務(wù)大局的主動性不夠、對市縣會計管理中心的聯(lián)系指導不強等問題，研究如何加強對市縣會計管理中心的聯(lián)系指導，推動市縣會計集中核算改革的深化。調(diào)研組人員：蘇慶明、邱東明、羅清明、王廣群、王興新。
三、一般調(diào)研方法和內(nèi)容
（一）走訪調(diào)研。各處，各核算站站長結(jié)合本站工作安排和單位實際情況，在學習調(diào)研階段開展對預(yù)算單位的走訪調(diào)研活動，重點了解預(yù)算單位對我局落實科學發(fā)展觀，構(gòu)建和諧財政，拓寬服務(wù)領(lǐng)域，提高服務(wù)質(zhì)量的意見和建議。
（二）召開座談會。分別召開由廳里相關(guān)業(yè)務(wù)處室、省本級重點預(yù)算單位參加的兩個專題座談會，重點研究探索如何進一步完善財政管理、財務(wù)管理、會計工作三者的關(guān)系，落實科學發(fā)展觀，構(gòu)建和諧財政（具體時間待定）。
四、調(diào)研范圍與時間安排
每個調(diào)研組要完成2—3個市縣、3—5個重點預(yù)算單位的專題調(diào)研。一、二、三、八、九、十站要完成1/3預(yù)算單位的走訪調(diào)研，其余站點要完成半數(shù)預(yù)算單位的走訪調(diào)研。調(diào)研時間從2008年10月15日至23日，其中15—18日下市縣調(diào)研，20—22日到省本級重點預(yù)算單位調(diào)研。28日前完成調(diào)研報告。
五、調(diào)研要求
內(nèi)審模式的轉(zhuǎn)變――以風險管理為中心
普華永道從美國財富250強及亞太地區(qū)13個國家和地區(qū)的公司中選取了50家大型公司進行了調(diào)研，結(jié)果表明在不久的將來，當今內(nèi)審界所遵循的以控制基礎(chǔ)為導向的審計方式將會逐漸被取代。
從對亞太地區(qū)內(nèi)部審計人員的調(diào)研結(jié)果來看，大家對“未來5年內(nèi)部審計負責人員必須重新審視和定位內(nèi)部審計的職能和價值”這一使命基本已經(jīng)達成了共識。基于調(diào)研結(jié)果，普華永道把未來所適用的內(nèi)審模式定義為“以風險管理為中心”，并認為這一模式將有助于在保障內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上提高風險管理的效力，繼而幫助內(nèi)審部門更好地與公司日漸成熟的風險管理能力形成呼應(yīng)。
亞太地區(qū)的大部分企業(yè)都正朝著全球化的目標努力，隨之而來的是對內(nèi)部控制和公司治理形成更高的要求。企業(yè)為了提升自己在國際資本市場的競爭力，對內(nèi)審部門寄予了更高更廣的控制和治理要求。因此內(nèi)審部門擔負著迅速發(fā)展的緊迫任務(wù)，然而這并非易事，要在一夜之間完成模式的轉(zhuǎn)變幾乎不可能。
兩份調(diào)研報告就由經(jīng)濟快速發(fā)展對未來幾年內(nèi)審職能將產(chǎn)生的巨大影響做了充分說明。同時也就亞太地區(qū)和美國內(nèi)審職能的相似和區(qū)別做了比較闡述。
普華永道香港合伙人Duncan Fitzgerald表示,“我們已經(jīng)注意到公司董事和高級管理層對內(nèi)部審計部門日益提升的職責要求，包括為公司治理和風險管理提供更多的保障等，內(nèi)審部門的作用不僅僅是內(nèi)部控制。”
首席審計執(zhí)行官――全球化擴張的重要角色
普華永道的調(diào)研報告顯示，由于歷史和文化的影響，內(nèi)部審計在亞太地區(qū)還是面臨著難以具備獨立性，難以充分發(fā)揮職能等一系列挑戰(zhàn)。這一地區(qū)的許多大企業(yè)根本還沒有設(shè)置內(nèi)審部門，即使有，其職能也只限于簡單的稽核檢查。許多亞太地區(qū)的公司并不急于設(shè)立一個具有完善審計職能的內(nèi)審部門，但是當這些公司開始向全球化擴張時，他們很快體會到擁有一個與公司戰(zhàn)略目標和方針一致的、強有力的內(nèi)部審計部門的價值和好處。基于這一考慮，68%的亞太地區(qū)的受訪者表示，他們深信未來5年里，首席審計執(zhí)行官在公司內(nèi)所扮演的角色及價值將越發(fā)重要。
普華永道另一合伙人Dick Anderson表示，我們的調(diào)研已經(jīng)為企業(yè)和內(nèi)審部門指明了方向，現(xiàn)在正是內(nèi)部審計人員的最佳時機，發(fā)揮更大的作用，與管理層和董事會更密切地交流合作，成為風險管理的戰(zhàn)略伙伴。
您必須在短時間內(nèi)做出選擇，要么迅速轉(zhuǎn)向風險管理為中心的審計模式，要么在資本市場中逐漸失去競爭優(yōu)勢。
普華永道合伙人Stephen Ducker表示，“越來越多公司的首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官請我們幫忙評估他們企業(yè)內(nèi)部審計部門的績效。對內(nèi)審人員來說，掌握新的方法和工具將會幫助他們提高工作效率。”對內(nèi)審部門來說戰(zhàn)略調(diào)整的關(guān)鍵是采用一個能夠涵蓋多方面、多角度的方法來應(yīng)對審計，風險評估和風險管理，而并非僅采用針對單一財務(wù)控制的審計方法。
審計有的放矢――低成本高保障
從全球來看，內(nèi)部審計將受到日益加劇的對公司治理、風險管理、內(nèi)部控制和道德規(guī)范的關(guān)注的影響。比起美國的同行，亞太地區(qū)公司的內(nèi)部審計負責人認為這些趨勢對內(nèi)部審計發(fā)展所產(chǎn)生的影響將會更大。
除了更有效的企業(yè)管理之外，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因還有很多。整個亞太地區(qū)的法規(guī)日益嚴格，要求企業(yè)改進管理體系并增加財務(wù)報告的透明度。例如：日本，韓國，印度和中國都已建立了類似美國2002年通過的《薩班斯－奧克斯利法案》的與內(nèi)部控制監(jiān)管相關(guān)的法律法規(guī)。此外，中國已要求所有的國有企業(yè)建立企業(yè)風險管理體系；印度現(xiàn)在也要求上市公司運用風險管理框架的理念控制風險。
其次，員工的觀念在轉(zhuǎn)變，他們已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的中堅力量。改制前的國營企業(yè)是職工的鐵飯碗，職工工作的積極性不高因而極大地影響了企業(yè)的效率和效益;改制后，員工是以打工者的身份與企業(yè)建立合同關(guān)系，企業(yè)的績效與員工的工作掛鉤，并且對技術(shù)骨干和優(yōu)秀管理人員進行各種方式的獎勵，極大地調(diào)動了員工的創(chuàng)造性和積極性。人是企業(yè)中最重要的資源，在新的體制和優(yōu)秀的企業(yè)家的帶領(lǐng)下，企業(yè)的員工正在以積極的心態(tài)為企業(yè)創(chuàng)造越來越多的效益。
在對企業(yè)的發(fā)展狀況進行了解的同時，我們還以調(diào)查報告以及座談會的方式與企業(yè)直接接觸，對企業(yè)的中小企業(yè)融資狀況進行了深入的調(diào)查。
(一)中小企業(yè)融資貸款現(xiàn)狀
贛州市雖然是全國第二大設(shè)區(qū)市，但城市規(guī)模比較小，招商銀行、光大銀行、上海浦東發(fā)展銀行等股份制商業(yè)銀行在贛州市沒有設(shè)立辦事機構(gòu)，主要的金融機構(gòu)有工農(nóng)中建四大銀行、地方商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)。從訪談中，我們對中小企業(yè)在中小企業(yè)融資過程中對這些金融機構(gòu)的選擇情況做了了解。
一般情況下，工農(nóng)中建四大銀行仍然是民營企業(yè)貸款的主要來源之一。然而， 雖然大多數(shù)民營企業(yè)仍然將四大國有銀行做為貸款的選擇之一，但是被調(diào)查的民營企業(yè)對從四大銀行進行貸款的前景仍然不太樂觀。此次調(diào)研的民營企業(yè)普遍認為，就四大國有銀行而言，隨著銀行的改制和銀行業(yè)風險的加大， 四大銀行受地方政府的行政影響將會越來越少， 雖然國家積極提倡和鼓勵銀行加大對中小企業(yè)的貸款，然而，從一系列的財務(wù)指標要求到抵押品等等嚴格的條件，民營企業(yè)仍然感到從四大國有銀行貸款的門檻過高。
從調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行在中小企業(yè)貸款中同樣占很大的比重，這說明商業(yè)銀行在扶持中小企業(yè)尤其是民營企業(yè)發(fā)展中將起著越來越重要的作用。與四大國有銀行相比，雖然其貸款利率較高，但被調(diào)查的企業(yè)普遍認為商業(yè)銀行貸款方式更加靈活、貸款手續(xù)更加簡便，對于中小企業(yè)貸款的門檻較低;此外，地方政府對于地方商業(yè)銀行仍然有較大的影響，如果企業(yè)貸不到款，由政府出面，還是能起到一定的作用。然而，一個不容忽視的問題是 商業(yè)銀行是以盈利為目的的 ，對于機械加工等微利經(jīng)營的傳統(tǒng)制造業(yè)而言，從商業(yè)銀行獲得貸款仍然存在一定的困難。
農(nóng)村信用社是最容易獲得貸款的機構(gòu)，由于信貸員扎根于民間，對貸款者比較了解，所以一般的小額貸款比如 5 - 10 萬元，只要貸款者出示身份證就能獲得信用貸款。由于從農(nóng)村信用社獲得的貸款一般都為短期貸款，貸款期限不超過一年，因此稀土的采礦主(多為個體經(jīng)營者)常常用此方式獲得貸款。雖然其貸款年利率高達 10 %左右，但是其簡便、快捷，在贛州網(wǎng)點相對也較多，仍為多數(shù)中小企業(yè)主所青睞。
由于贛州市中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)建立的時間還不長，我們所調(diào)查的企業(yè)大部分對信用擔保機構(gòu)的作用持保留態(tài)度，認為它的建立不能很好地緩解企業(yè)貸款難的問題。首先，通過信用擔保機構(gòu)需要付出一定的成本，比如提供反擔保等，其費用不會比向銀行提供抵押品獲得抵押貸款低;其次，企業(yè)還存在著要貸款就要提供超額的抵押品的意識，認為只有通過手續(xù)齊全、超額的抵押品才能獲得貸款，沒有想到利用資產(chǎn)的杠桿作用——通過信用擔保機構(gòu)提供的擔保，放大抵押品，獲得比抵押品價值大得多的貸款。由于以上原因加上信用擔保機構(gòu)運行時間較短，在被調(diào)查的企業(yè)中只有一家通過信用擔保機構(gòu)獲得了貸款， 其他 均通過其他方式獲得貸款，并且對于以后是否通過信用擔保機構(gòu)進行貸款持保留態(tài) 度。 但信用擔保機構(gòu)對處于擴張期的企業(yè)的中小企業(yè)融資卻有著很大的作用，處于此階段的企業(yè)，其資金需求量大，但能提供的抵押品有限，通過其提供的擔保，對抵押品有放大作用，一般為 1 ： 5 ——即 100 萬的抵押品能獲得 500 萬的貸款，而據(jù)調(diào)查，信用擔保機構(gòu)僅收取 5 %左右的擔保費，這與企業(yè)抵押品的評估、抵押登記手續(xù)等的費用差不多。由于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)的宣傳力度不夠以及企業(yè)對其認識存在的誤區(qū)，在一定程度上限制了其作用的發(fā)揮。
關(guān)于對企業(yè)發(fā)展情況的實踐調(diào)研報告
私營企業(yè)發(fā)展情況調(diào)研報告
稅務(wù)系統(tǒng)調(diào)研報告：發(fā)揮稅收職能扶持企業(yè)發(fā)展調(diào)研報告
對縣民營企業(yè)發(fā)展狀況的調(diào)查與思考
高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展情況調(diào)查研究
一、調(diào)研時間：10月30日-11月10日。
二、調(diào)研題目、范圍、內(nèi)容及分工
（一）做好市級調(diào)研課題
根據(jù)市委指導組的安排和分工，市委黨校參與“關(guān)于組團式城市如何實現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展問題，關(guān)于加強公務(wù)員隊伍作風建設(shè)、構(gòu)建服務(wù)型機關(guān)問題，關(guān)于經(jīng)濟社會發(fā)展的人才智力支撐問題”三個課題的調(diào)研任務(wù)。市委黨校由明子夫、劉昕劍、孫學海三位校領(lǐng)導牽頭，安排專人負責，積極參加市級領(lǐng)導班子成員的調(diào)研活動，及時地、高質(zhì)量地完成市委黨校的調(diào)研任務(wù)。
（二）抓好校內(nèi)調(diào)研課題
1、第一調(diào)研組，明子夫書記帶隊。調(diào)研題目：《建設(shè)全省一流黨校對策研究》。調(diào)研范圍：濟南市委黨校、青島市委黨校、市直有關(guān)部門及單位、各區(qū)縣委黨校。調(diào)研內(nèi)容：市委黨校科學發(fā)展方面存在的問題和不足，全省先進黨校科學發(fā)展現(xiàn)狀、先進理念、好的發(fā)展思路。參加校領(lǐng)導及處室：辦公室、黨校工作處、社會培訓部。
2、第二調(diào)研組，由劉繼海副校長帶隊。調(diào)研題目：《提升管理服務(wù)能力，為建設(shè)全省一流黨校提供重要保障》。調(diào)研范圍：省內(nèi)有關(guān)市級黨校、市直有關(guān)部門及單位、部分區(qū)縣委黨校。調(diào)研內(nèi)容：全省黨校系統(tǒng)先進的管理服務(wù)理念、我校目前管理服務(wù)方面存在的問題和不足及應(yīng)對舉措等。參加處室：辦公室、財務(wù)處、開發(fā)辦。
3、第三調(diào)研組，由劉昕劍副校長帶隊。調(diào)研題目：《以科學發(fā)展觀為指導，努力探索和創(chuàng)新黨校思想政治工作》。調(diào)研范圍：省內(nèi)有關(guān)市級黨校、市直有關(guān)部門及單位、部分區(qū)縣委黨校。調(diào)研內(nèi)容：當前市級黨校人才隊伍的現(xiàn)狀與特點，思想政治工作的難點和突破口，新形勢下黨校思想政治工作的規(guī)律、途徑和方法等。參加處室：政治處、機關(guān)黨委。
4、第四調(diào)研組，由張志忠副校長帶隊。調(diào)研題目：《深化教學改革，打造精品課程》。調(diào)研范圍：西安市委黨校、省內(nèi)有關(guān)市級黨校、市直有關(guān)部門及單位、部分區(qū)縣委黨校、市屬大中型企業(yè)。調(diào)研內(nèi)容：我市干部隊伍的基本現(xiàn)狀及特點、適應(yīng)當前培訓新形勢、新任務(wù)、新需求，進一步打造我校精品課程的辦法和舉措。參加處室：教務(wù)處、教研部、黨建教研部、政法教研部、經(jīng)濟教研部、管理教研部、綜合教研部。
5、第五調(diào)研組，由張洪超書記帶隊。調(diào)研題目：《加強后勤保衛(wèi)工作，提升服務(wù)保障水平》。調(diào)研范圍：省內(nèi)有關(guān)市級黨校、市直有關(guān)部門及單位、部分區(qū)縣委黨校。調(diào)研內(nèi)容：后勤建設(shè)、保衛(wèi)工作面臨的形勢、任務(wù)以及工作中存在的問題與不足，適應(yīng)新形勢、新任務(wù)的應(yīng)對舉措。參加處室：后勤處、保衛(wèi)處。
6、第六調(diào)研組，由孫學海副校長帶隊。調(diào)研題目：《夯實基礎(chǔ)，提升科研工作水平》。調(diào)研范圍：省內(nèi)有關(guān)市級黨校、市直有關(guān)部門及單位、部分區(qū)縣委黨校。調(diào)研內(nèi)容：科研工作的難點和著力點、科研工作的服務(wù)方向、科研氛圍的營造及利用等。參加處室：科研處、經(jīng)濟社會發(fā)展研究中心。
7、第七調(diào)研組，由闞兆國副校長帶隊。調(diào)研題目：《加強信息化建設(shè)，保障教研工作需要》。調(diào)研范圍：省內(nèi)有關(guān)市級黨校、市直有關(guān)部門及單位、部分區(qū)縣委黨校。調(diào)研內(nèi)容：黨校信息化發(fā)展趨勢與現(xiàn)狀、我校信息化建設(shè)存在的問題與不足、應(yīng)對措施等。參加處室：信息中心。
8、第八調(diào)研組，由龐允悌副校長帶隊。調(diào)研題目：《改進培訓方式，不斷增強培訓工作的針對性和實效性》。調(diào)研范圍：省內(nèi)有關(guān)市級黨校、市直有關(guān)部門及單位、部分區(qū)縣委黨校。調(diào)研內(nèi)容：當前我市干部隊伍現(xiàn)狀、特點及培訓需求，干部培訓的方式方法和形式等。參加處室：培訓進修處。
三、調(diào)研方法
可采取聽取匯報，查閱資料，召開由領(lǐng)導、專家學者和群眾參加的座談會，實地考察等靈活多樣的方式方法。
四、注意事項
1、我校調(diào)研工作由校黨委成員分組牽頭，各處室（部、中心）副縣級以上領(lǐng)導干部參加。
2、除調(diào)研組形成黨委成員調(diào)研報告外，其它副縣級以上黨員領(lǐng)導干部，還要結(jié)合本職工作，確定并形成個人的調(diào)研報告。
1. 企業(yè)會計專業(yè)人員考核指標體系
學 識
水 平
1. 專業(yè)知識的深度：系統(tǒng)地掌握財務(wù)會計基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識
2. 專業(yè)知識的廣度：熟悉工業(yè)企業(yè)的管理知識和財稅、法律、金融等方面的重要規(guī)定
3. 外語水平：借助字典，閱讀外文專業(yè)資料
業(yè) 務(wù)
能 力
1. 開拓創(chuàng)新能力：能在加強經(jīng)濟核算，改進經(jīng)營管理劃提高經(jīng)濟效益的某一方面提出合理有效的建議
2. 解決難題能力：能在單位中草擬比較重要的財會制度、規(guī)定、 辦法、解釋、解答財會法規(guī)制度中的重要問題，分析檢查財務(wù)收支和預(yù)算的執(zhí)行情況
3. 組織指導能力：能組織指導的經(jīng)濟核算和財務(wù)會計工作
工 作
業(yè) 績
1. 工作成績：具不一定的財務(wù)會計工作經(jīng)驗，在完成國家規(guī)定的重要任務(wù)以及實現(xiàn)企業(yè)方針，目標方面有一定成績。
2. 培養(yǎng)人才：培養(yǎng)會計人才有實績
關(guān)鍵詞：會計專業(yè)；畢業(yè)設(shè)計；多樣化；分類指導
中圖分類號：G642.3 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2017）01-0133-02
一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
厲敏萍和熊璋琳（2013）指出，由于畢業(yè)論文的教學定位不合理、學生的主體作用發(fā)揮不夠、教師的主導作用受限、組織管理工作不到位等原因，本科畢業(yè)設(shè)計存在質(zhì)量滑坡的問題，由此引發(fā)了畢業(yè)設(shè)計制度廢除與續(xù)存的爭議。饒家輝和張乃生（2014）提出通過加強課堂教學等方式取代畢業(yè)論文，然而，更多學者支持時偉（2010）的觀點，認為畢業(yè)論文的地位難以替代，建議走改革的道路。彭秀英（2012）從選題、指導和評價的角度闡述了提高畢業(yè)論文質(zhì)量的具體措施。另外，部分學者以漸進式培養(yǎng)為思路，馬忠（2008）提出了包含研究方法論課程、學年論文和畢業(yè)論文三個環(huán)節(jié)的論文訓練體系；何玉潤和李曉慧（2013）提議借鑒美國高校，為本科生定制豐富的研究項目；陳文祥（2015）提倡通過精簡課程論文數(shù)量等方式增強論文寫作與指導的連貫性。而牛銳鋒等（2015）則重點在加強畢業(yè)設(shè)計全程質(zhì)量監(jiān)控層面給出了具體對策。然而，畢業(yè)論文質(zhì)量并未得到明顯提升，究其原因，在于單一模式的畢業(yè)設(shè)計制度不具有普適性。陳希有等（2012）提出多樣化畢業(yè)設(shè)計的教學模式，可以營造寬松、舒暢、高效的人才培養(yǎng)環(huán)境。同時，畢業(yè)設(shè)計形式多樣化不等于寬泛化，因此，需要一種全新模式帶動形式多樣化的畢業(yè)設(shè)計達到同一預(yù)定目標。
二、畢業(yè)論文選題與形式多樣化研究
1.畢業(yè)論文選題多樣化。將畢業(yè)論文選題劃分為兩大類：一是學術(shù)性論文。主要是以使用大數(shù)據(jù)處理為主的畢業(yè)論文。這種論文需要在理論與實證方面具有一定的深入研究，如能有一定的創(chuàng)新是最好的。二是應(yīng)用型論文。主要是將所有的知識應(yīng)用到實踐中，即畢業(yè)實習單位中。這種類型的論文能夠與畢業(yè)實習單位的情況密切結(jié)合，既能夠鞏固所學的理論知識，又鍛煉了學生的思考與應(yīng)用能力。前者適用于繼續(xù)深造的學生，后者適用于畢業(yè)后直接就業(yè)的學生。在選題過程中，應(yīng)事先確定畢業(yè)論文的形式與實習單位。原則上，通過集中性畢業(yè)實習，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的突出問題，并與企業(yè)共同分析解決，其成果可以轉(zhuǎn)換為畢業(yè)論文。
2.畢業(yè)論文形式多樣化。突破原來單一的畢業(yè)論文形式，采用多種形式的畢業(yè)設(shè)計。可以是學術(shù)論文、調(diào)研報告、財務(wù)分析報告、財務(wù)風險評估報告、內(nèi)部控制評價報告等。圍繞著實習基地發(fā)現(xiàn)的問題選擇確定畢業(yè)論文的具體形式。畢業(yè)論文的具體形式需要學生與校內(nèi)導師、校外導師共同商議確定，并報會計專業(yè)備案，一經(jīng)確定，不得隨意更改。根據(jù)不同的畢業(yè)設(shè)計形式，具體要求為：
（1）學術(shù)論文型畢業(yè)設(shè)計要求。對學術(shù)論文型畢業(yè)設(shè)計的要求與現(xiàn)在畢業(yè)設(shè)計要求基本一致，導師一般要建議保送研究生與有志于深造的學生選擇這類題目。與現(xiàn)有要求一樣，學術(shù)型畢業(yè)設(shè)計要求與實習單位的情況密切結(jié)合起來，純理論的論文不能通過答辯。字數(shù)要求是2.5萬字左右。
（2）調(diào)研報告型畢業(yè)設(shè)計要求。調(diào)研報告型畢業(yè)設(shè)計需要按照設(shè)定的規(guī)范和流程來進行，一般要經(jīng)歷初選題，與導師討論，然后確定題目的流程。校內(nèi)外導師需要對選題進行嚴格把關(guān)。字數(shù)要求是2萬字左右。
（3）財務(wù)分析報告型畢業(yè)設(shè)計要求。財務(wù)分析報告型畢業(yè)設(shè)計主要是對具體某個實習基地的財務(wù)狀況與質(zhì)量進行調(diào)研、收集數(shù)據(jù)與深入分析。主要的分析對象是實習基地的財務(wù)報表，以此為核心，收集相關(guān)的佐證資料，給出最后的評價的報告。字數(shù)要求是2萬字左右。
（4）財務(wù)風險評估報告畢業(yè)設(shè)計要求。通過對實習基地企業(yè)的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務(wù)風險、市場風險、環(huán)境風險、人力資源風險等方面存在的問題，結(jié)合所學理論知識，對這些風險進行識別、分析，并給出相應(yīng)的對策。字數(shù)要求是2萬字左右。
（5）內(nèi)部控制評價報告畢業(yè)設(shè)計要求。主要對實習基地的內(nèi)部控制情況進行深入的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)存在的問題，據(jù)此出具內(nèi)部控制評價報告。需要與所學理論知識密切結(jié)合起來。字數(shù)要求是2萬字左右。
三、畢業(yè)論文指導多樣化設(shè)計
對應(yīng)多樣化的論文選題，畢業(yè)論文指導同樣需要多樣化。具體區(qū)分畢業(yè)實習階段與畢業(yè)論文階段，具體要求為：
（1）畢業(yè)實習階段指導。畢業(yè)實習階段的指導包括校內(nèi)與校外導師的指導。校內(nèi)導師主要是在校內(nèi)準備階段確定畢業(yè)論文題目、畢業(yè)設(shè)計類型以及畢業(yè)實習計劃。其中畢業(yè)實習計劃是校內(nèi)指導的重點內(nèi)容，學生需要帶著畢業(yè)實習計劃到實習基地進行實習，即帶著問題去有目的的實習，明確自己應(yīng)該關(guān)注什么，以及應(yīng)該收集什么。校內(nèi)導師需要憑借經(jīng)驗對畢業(yè)實習計劃進行修改并定稿。校外導師的指導主要是從學生進入實習基地開始，主要負責解答學生在實習過程中遇到的問題，并根據(jù)實習基地現(xiàn)場情況修正畢業(yè)實習報告。校外導師另一個工作在于指導學生親身體驗所有畢業(yè)實習計劃中的實習內(nèi)容，讓他們在體驗中學習，并在體驗中發(fā)現(xiàn)問題，并依據(jù)所學理論知識提出相應(yīng)的解決方案。
（2）畢業(yè)論文階段的指導。畢業(yè)實習結(jié)束后，畢業(yè)生返校，主要指導來自于校內(nèi)導師。由于組內(nèi)畢業(yè)設(shè)計形式各異，因此，要求指導教師應(yīng)對多種畢業(yè)設(shè)計形式有著較好的把握。一般要采取組內(nèi)討論的形式，指導教師與所有組內(nèi)學生就每個學生的畢業(yè)設(shè)計所出現(xiàn)的問題進行討論。這種討論是定期的，并要求有明確的圖片與文字記錄。每一個學生都要經(jīng)歷這樣的一個過程，沒有經(jīng)過討論與展示的畢業(yè)設(shè)計不允許參加最后的答辯。
四、畢業(yè)論文評價與答辯多樣化設(shè)計
1.畢業(yè)論文評價多樣化設(shè)計。對畢業(yè)設(shè)計的評價主要偏重于平時的評價，因此，校外指導教師評分、校內(nèi)指導教師評分以及學生最后提交的畢業(yè)設(shè)計內(nèi)容是畢業(yè)論文評價的主要依據(jù)。基本思想是注重過程的評價，不以最后答辯作為主要的成績評定依據(jù)。對應(yīng)于多種類型畢業(yè)設(shè)計，需要將同種類型的畢業(yè)設(shè)計放在一起進行評價。因此，需要分類制定不同類型的畢業(yè)設(shè)計評價細則。
2.畢業(yè)論文答辯多樣化設(shè)計。借鑒國外大學的經(jīng)驗，采用必須答辯與選擇性答辯相結(jié)合的方式。
（1）必須答辯。在答辯環(huán)節(jié)上進行分類答辯，原則上選擇學術(shù)論文的學生進行逐個答辯。答辯程序、要求與現(xiàn)有畢業(yè)論文答辯一致。要求參加答辯的學生提交論文、進行PPT演示、接受答辯小組的提問并回答問題。
參加答辯的同學最終成績?yōu)樾?nèi)外導師評分、畢業(yè)設(shè)計評分與答辯成績的合計，并據(jù)此評選優(yōu)秀論文。
（2）選擇性答辯。對除學術(shù)性畢業(yè)論文之外其他形式的畢業(yè)設(shè)計，采用抽簽答辯的形式，按照不同類型畢業(yè)設(shè)計的總數(shù)20%抽簽答辯。被抽到的學生參加現(xiàn)場答辯，參加答辯的同學最終成績?yōu)樾?nèi)外導師評分、畢業(yè)設(shè)計評分與答辯成績的合計，并據(jù)此評選優(yōu)秀論文。沒有參加答辯的同學，最終成績?yōu)樾?nèi)外導師評分、畢業(yè)設(shè)計評分的合計，不計算答辯成績。
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Classification Guidance of Diversified Graduation Project for Accounting Major
YAO Sheng，LI Shi-yi
（School of Management，China University of Mining and Technology，Xuzhou，Jiangsu 221116，China）
4月9日，公眾環(huán)境研究中心等5家國內(nèi)環(huán)保組織在京了《綠色選擇紡織品牌供應(yīng)鏈污染》調(diào)研報告，指出一批大型品牌服裝零售商的在華供應(yīng)鏈存在嚴重環(huán)境違規(guī)，部分企業(yè)存在私設(shè)暗管、污水直排、不正常使用污水處理設(shè)施等現(xiàn)象，對中國水環(huán)境造成污染。
報告方就調(diào)研數(shù)據(jù)于2012年3月22日、26日、29日三次向包括李維斯、阿迪達斯、CK、阿瑪尼、雅戈爾在內(nèi)的48家品牌企業(yè)就供應(yīng)鏈環(huán)境違規(guī)問題發(fā)出詢問，截至4月中旬， 16家企業(yè)給予回復。
新工藝涌現(xiàn)，污染處理尚跟不上
近幾年來，紡織工業(yè)廢水排放總量和占全國廢水排放的比例呈直線上升趨勢。作為品牌服裝供應(yīng)鏈的上游，紡織業(yè)面臨的污染局面有著結(jié)構(gòu)性的矛盾，主要集中在印染、染整等領(lǐng)域。上述調(diào)研報告指出，目前，染整廢水排放量占整個紡織業(yè)廢水排放總量的80%。浙江、江蘇、山東、廣東和福建5省排放染整廢水總量約占全國染整廢水總量的90%。
“近年來更突出的矛盾是新工藝、新原料、新染料的不斷開發(fā)和應(yīng)用，使得生產(chǎn)過程中排放的廢水污染物變得越來越復雜，處理難度不斷增加。”作為調(diào)研報告執(zhí)筆人，馬軍對紡織業(yè)新工藝導致的污染深有感觸：“如近年來流行的堿減量和海島絲工藝，廢水中COD(表示水質(zhì)污染度的重要指標，值越小說明污染程度越輕)含量高達幾萬毫克／升。這些新的助劑在技術(shù)處理上非常復雜，目前還沒有研發(fā)出特別有效的針對性污染處理技術(shù)。印染廢水處理后，污泥處置也是尚未解決的全國性問題。”
目前，江浙印染企業(yè)集中地區(qū)的印染廢水COD排放濃度由原來的不足1000毫克/升增加到2000毫克/升。滌綸產(chǎn)量在當下中國的纖維生產(chǎn)中產(chǎn)量最大，堿減量工藝則已成為滌綸生產(chǎn)中的重要環(huán)節(jié)，而堿減量工藝產(chǎn)生的對苯二甲酸不論采用生化或物化方法都難以處理，這就是浙江、江蘇堿減量工藝集中地區(qū)相關(guān)環(huán)境指數(shù)不能穩(wěn)定達標的主因之一。
未達到COD規(guī)定排放標準就直接排放的廢水，其中的有機成分分解后會耗光水中氧氣，造成魚蝦成批死亡，嚴重破壞水體、底泥及其生態(tài)系統(tǒng)。
事實上，印染業(yè)迅速發(fā)展帶來的污水處理難題早在2004年左右就曾經(jīng)得到輿論關(guān)注。當時國家環(huán)境主管部門曾有這樣的評論：加入世貿(mào)組織后紡織染整是利好行業(yè)，近幾年均以二位數(shù)增長（有的超過30%），廢水和各種污染物排放量也同比增長。由于印染過于集中，加上達標率不穩(wěn)定，實際排污總量與環(huán)境容量尚有一定差距。幾年來，淘汰陳舊落后、能耗高、性能差的生產(chǎn)設(shè)備，研發(fā)高新技術(shù)一直被認為是解決環(huán)境問題的藥方。
“然而，紡織業(yè)的污染處理技術(shù)，并沒有隨著新工藝得到改進，這并不是因為缺乏技術(shù)研發(fā)，而是因為新技術(shù)開發(fā)出來卻沒有人去用。”馬軍指出，污染處理跟不上，不僅是一個技術(shù)問題或資金問題，首先是因為企業(yè)缺乏治理污染的動力。
一年列支120萬元，預(yù)設(shè)為環(huán)境罰款
盡管政府對紡織業(yè)的環(huán)保要求日益嚴格，地方環(huán)保部門卻難以確保工廠企業(yè)真的執(zhí)行這些國家標準。執(zhí)法力度弱、環(huán)境訴訟難，導致違法成本偏低；水資源價格人為壓低，造成企業(yè)沒有高效、循環(huán)用水的動力。
“紡織業(yè)廢水排放量大，即使達標排放，也會給環(huán)境造成壓力，更何況實際操作中許多紡織企業(yè)根本不能做到穩(wěn)定達標排放。”環(huán)友科學技術(shù)研究中心主任李力告訴《東方周刊》。
公眾環(huán)境研究中心從2006年開始“中國水污染地圖數(shù)據(jù)庫”，在該數(shù)據(jù)庫中，截至2012年2月20日，紡織企業(yè)有違規(guī)超標記錄的已超過6000家，包括：私設(shè)暗管、未經(jīng)處理直排污染物、不正常使用污水處理設(shè)施、超標超總量排放污染物、擅自動用被查封的生產(chǎn)設(shè)施、因環(huán)境問題突出被掛牌督辦等。
“建立在‘中國水污染地圖數(shù)據(jù)庫’基礎(chǔ)上，本次調(diào)研用時半年，首先通過海量搜索，進而分析財務(wù)報告以及上市企業(yè)的上市報告，對許多品牌服裝的供應(yīng)鏈進行了排摸，弄清楚了每個環(huán)節(jié)到底是誰給誰供貨，確立了紡織品供應(yīng)商和品牌服飾之間的關(guān)系。”公眾環(huán)境研究中心副主任王晶晶告訴《東方周刊》，一批超標違規(guī)的紡織企業(yè)位于大型國際、國內(nèi)品牌服裝的供應(yīng)鏈上游，完全游離在品牌服裝企業(yè)環(huán)境管理范圍之外。
福田實業(yè)集團下屬的東莞福安紡織印染有限公司，是世界最大的紡織業(yè)供應(yīng)商之一。這家企業(yè)和Gap、Tommy Hilfiger、Reebok、耐克等知名品牌長期保持密切合作。“這樣一家在業(yè)內(nèi)聲譽卓著的上市公司，其環(huán)境違法行為就令人費解”。 馬軍說，該廠曾在2006年私設(shè)兩條管道偷排，“一條管徑達25厘米的鐵制暗管，通過兩個隱蔽的閥門控制，每天直接將偷排2萬多噸未處理達標的印染廢水。當時，在該公司位于東莞、深圳界河茅洲河的排污口，暗紅色污水在江面劃出明顯的污染帶。這家公司因此被追繳了21. 7萬元的罰款。但對于這樣一家年產(chǎn)值幾十億的企業(yè)，如此數(shù)目的罰款能起到的作用實在有限。”
馬軍說，調(diào)研中還出現(xiàn)過極端的案例，某企業(yè)估算月罰款不會超過10萬元，在年度預(yù)算中干脆列支120萬元，預(yù)設(shè)為環(huán)境罰款。“企業(yè)的態(tài)度是，罰就罰唄，一些大型紡織企業(yè)一天的廢水處理成本可能超過十萬元，違法成本嚴重低于守法成本。”
并非簡單給出“黑名單”
盡管一些名牌服裝的供應(yīng)商出現(xiàn)諸多環(huán)境違規(guī)問題，但大多品牌成衣公司并不把監(jiān)管供應(yīng)鏈上游視作自己的責任。
在調(diào)研中，公眾環(huán)境研究中心發(fā)現(xiàn)ZARA的部分疑似供應(yīng)商存在環(huán)境違規(guī)問題，包括被當?shù)厝罕娡对V，部分生產(chǎn)廢水未經(jīng)處理直接排放，以及因清理廢水池事故導致人員傷亡等。在調(diào)研組發(fā)出關(guān)于其在華疑似供應(yīng)商環(huán)境違規(guī)的提示信后，來自ZARA的回復寫道：“很遺憾我們不能回答來自學校、大學和專業(yè)人士等個體對于我們業(yè)務(wù)模式問題的回應(yīng)。”
“ZARA的這些疑似供應(yīng)商存在的問題是現(xiàn)實，而ZARA作為全球最大的時裝零售公司之一，在其官網(wǎng)公開說‘真誠地與廣泛的利益相關(guān)方和社會建立聯(lián)系；持續(xù)地與前面提到的利益相關(guān)方和社會組織進行對話，整體業(yè)務(wù)活動要透明性’，我們認為ZARA有違其公開承諾。”馬軍說。
與ZARA不同，耐克、H& M、李維斯、阿迪達斯等品牌企業(yè)在接到環(huán)保組織的提示信后分別表示已開始深度調(diào)研供應(yīng)商違規(guī)情況，考慮建立供應(yīng)商檢索體系。
耐克在回復中表示：“耐克公司將要求在華供應(yīng)鏈伙伴自己關(guān)注自己的環(huán)境行為，在需要的情況下，還要求其公布整改計劃。”
阿迪達斯在回復中表示：“如果供應(yīng)商違反法律，包括環(huán)境和污染控制法規(guī)，我們要求供應(yīng)商采取糾正措施。如果違法行為不能得到整改，我們會寫警告信進行跟進，該情況（在最壞情況下）可能會導致終止業(yè)務(wù)關(guān)系。”
近來，江蘇盱眙農(nóng)商行按照省聯(lián)社和監(jiān)管部門要求，進一步強化法人治理結(jié)構(gòu)，著力規(guī)范運作程序，促進法人治理工作取得明顯成效。
完善法人治理組織架構(gòu)。一是健全專門委員會設(shè)置。在董事會增設(shè)了內(nèi)部控制專業(yè)委員會，強化對內(nèi)控管理、安全保衛(wèi)、案件防控等擬定年度計劃、實施方案、檢查督查等情況的分析與評價。在監(jiān)事會增設(shè)監(jiān)督委員會，重點強化監(jiān)事會對董事會、高管層決議的重大事項實施監(jiān)督，同時加強對董事、高管人員職務(wù)行為的檢查督查。二是完善法人治理制度。對原有的董、監(jiān)事會及高管層制度進行完善。同時，充實了貸款審查委員會、科技創(chuàng)新委員會、財務(wù)審查委員會、內(nèi)控管理委員會工作議事規(guī)則等13項制度辦法。三是配足人力資源。董事會設(shè)立辦公室配備2人（其中專職董事會秘書1人）、監(jiān)事會設(shè)立辦公室配備2人負責董、監(jiān)事會日常工作，各專業(yè)委員會明確本行職工董、監(jiān)事作為具體聯(lián)絡(luò)人，負責專業(yè)委員會信息收集、會議材料的集中審核匯總上報工作。形成董、監(jiān)事會及各專業(yè)委員會，經(jīng)營層及專業(yè)委員會工作的常態(tài)化、制度化、規(guī)范化。
規(guī)范改進法人治理運作。一是明確董、監(jiān)事會會議頻率。按照本行《章程》規(guī)定和監(jiān)管部門要求，規(guī)定董、監(jiān)事會每年至少召開四次會議，并根據(jù)需要召開臨時會議。原則上第一、第二、第三、第四次會議召開時間分別每年度2月底前、4月中下旬、8月上旬、10月下旬。二是明確董、監(jiān)事會會議內(nèi)容。主要包括但不限于董監(jiān)事會工作報告、行長室工作報告、內(nèi)審工作報告、案件防控工作報告、安全保衛(wèi)工作報告、內(nèi)部控制分析及評價報告、關(guān)聯(lián)交易控制報告、合規(guī)風險工作報告（2月底還要提供年度經(jīng)營目標、財務(wù)決算與預(yù)算報告、利潤分配方案信息披露報告等）。同時，對每次董、監(jiān)事會董、監(jiān)事提出的意見和建議，在下一次會議上由董事長對落實情況向董、監(jiān)事報告。三是規(guī)范董、監(jiān)事會運作程序。相關(guān)會議通知和會議材料在會議召開前10日送達各董監(jiān)事和監(jiān)管部門。各專業(yè)委員會提交董、監(jiān)事會議案必須事先經(jīng)各專業(yè)委員會審議通過。同時，確保各專業(yè)委員會會議時間和議程安排必須保證委員能夠充分審議相關(guān)事項，防止倒逼專業(yè)委員會通過相關(guān)決議。
著力強化履職考核評價。一是建立信息溝通交流機制。對省聯(lián)社法人治理的相關(guān)文件、制度等，監(jiān)管部門下發(fā)指引、管理辦法、監(jiān)管意見、檢查意見、重要通知等監(jiān)管文件以及本行工作計劃、工作總結(jié)、管理制度等，及時抄送各董、監(jiān)事學習掌握了解。二是建立董、監(jiān)事培訓與調(diào)研機制。每年開展兩次董、監(jiān)事參加相關(guān)經(jīng)濟金融形勢、法律法規(guī)和支持文件的學習培訓活動，同時，圍繞本行轉(zhuǎn)型發(fā)展、強化內(nèi)控管理、拓展中間業(yè)務(wù)等內(nèi)容，每年度組織董、監(jiān)事參加兩次調(diào)研，并要求董、監(jiān)事在規(guī)定的時間內(nèi)提供書面調(diào)研報告。三是建立考核評價制度。今年第四次監(jiān)事會通過了《盱眙農(nóng)商行監(jiān)事會對董事、監(jiān)事、高管人員履職考核評價辦法》，明確考核內(nèi)容、考核時限、考核方法和程序。對被評為不稱職的董、監(jiān)事，監(jiān)事會將向股東大會建議及時予以更換。
