時間：2023-06-01 09:31:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個人所得稅退稅，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
這幾天有關個人所得稅申報話題熱度非常高，網上有不少網友曬出自己的退稅申請。也有人問個人所得稅撤銷退稅可以幾次？在申報個人所得稅填寫過程中資料錯過的，這時候如果申請撤銷還能再次申報退稅嗎？下面來看下關于個人所得稅撤銷退稅次數介紹。
個人所得稅撤銷退稅可以幾次
可以申請一次年度匯算。
年度匯算辦理時間：
應當在取得綜合所得的次年3月1日至6月30日內辦理年度匯算。如果有下列情形，還需要注意以下三個時間點：
①如果需要所在單位代辦去年年度的綜合所得年度匯算，需在4月30日前與單位進行書面確認；逾期未確認的，則需在6月30日前自行辦理年度匯算。
②如果去年綜合所得全年收入額在6萬元以下但被預扣過稅款，可在3月1日至5月31日期間通過網絡以簡易方式申請退稅；此時，您只需簡單填寫或確認您已預繳稅額、本人銀行賬戶信息，即可快捷申請退稅。
③如果是無住所居民個人，并在取得綜合所得的次年6月30日之前離境的，您也可在離境前辦理年度匯算。
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（來源：文章屋網 ）
怎么看自己是退稅還是補稅
應退或應補稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業捐贈）×適用稅率-速算扣除數]-已預繳稅額
計算結果有三種：
①結果=0，無應退或應補稅額；
②結果大于0，有應補稅額；
③結果0,有應退稅額。
簡單來說，就是涉及到退稅或者補稅的人，才需要進行匯算清繳。如果不想申請退稅，就可以不用進行年度匯算。
如果涉及到要補稅，有兩種情況是可以豁免申報的。
①收入≤12萬，無論你的應補稅額是多少，都不用申報；
②收入12萬，但應補稅額≤400元，也可以豁免申報。
但是，如果你在取得綜合所得收入時，扣繳義務人沒有幫你預繳稅款時，則不適用于以上兩種豁免情況。
在支付寶上申請退個人所得稅的操作流程是點擊城市服務的項目，在城市服務當中找到稅務大廳，找到稅務大廳以后進去實名注冊，等實名注冊成功了直接點擊納稅申報，按照彈出來的這些信息如實填寫就行了，不過退稅申請是需要審查的。支付寶退個人所得稅辦理流程如下：
1、打開支付寶軟件，點擊“我的”—“城市服務”。
2、找到“稅務大廳”，如果沒有，可以用搜索欄搜索。
3、彈出服務授權點擊“確定”，然后再填寫好基本資料后點擊“注冊”。
4、登錄上去之后點擊“申報管理”。
5、然后按照提示一步步操作即可。
（來源：文章屋網 ）
2022退稅截止到什么時候
預計和去年一樣，在6月30日截止。
個人所得稅退稅條件：
1、年綜合收入6萬元以下，但平時已預繳個人所得稅
2、當年符合享受條件但預繳稅款時不扣除的專項附加扣除
3、因年終入職、離職或部分月無收入，前后稅收優惠政策不同
4、勞動報酬所得、特許權使用費所得和僅由沒有就業的用人單位取得的特許權使用費所得，需經年度終算在各項稅前扣除
5、年度中間勞動報酬、稿件報酬、版稅的預提稅率高于綜合所得年度適用稅率
6、預繳稅款，享受或不享受綜合所得稅優惠待遇
7、有符合條件的公益慈善捐贈費用，但預付時不扣稅
個人所得稅退稅每年都有嗎
個人所得稅最終結算后，每年進行一次。每年都會有退稅/補稅，但是要清楚不是每個人都可以退稅，很多人都需要交稅。很多人對此都有一些誤解。不要總想著給國家發紅包。
退稅的原因有很多，但總之，代扣代繳的個人所得稅比最終繳納的個人所得稅要多，所以需要退稅。因為工資、薪金、勞動報酬、特許權使用費和特許權使用費收入的計算方式不同，個人所得稅在取得收入時代扣代繳。年度終結時，將四項收入合并，統一計算全年應納稅額總額，與上次預付款相比，多退少補。
不僅如此，由于還涉及子女教育等專項附加扣除、商業健康保險、捐贈費用、稅收減免等其他扣除項目，這些在中間預扣預繳時可能不申報或不全額申報。所以最終結算時的補充申報也可能產生退稅。
個人退稅是退到公司還是個人
個人。
個人所得稅實行代扣代繳制度。這種已繳個人所得稅的實質是企業為扣繳個人所得而繳納的稅款，實質上是個人所得的一部分。因此，在個人所得稅的最終結算時，我們會看到個人所得稅最終征收的賬戶一般是個人自己的銀行賬戶。因此，個人所得稅退稅退給個人，而不是企業。
個人所得稅是在個人所得稅的征收、繳納和管理過程中，調整稅務機關與自然人（居民和非居民）之間社會關系的法律規范的總稱。
關于新一年度的個人所得稅退稅已經可以開始申報了，用戶可以通過個人所得稅app去申請退稅或者補稅。個人所得稅系統繁忙怎么辦？有不少網友表示現在進入個人所得稅app一直卡住，平臺數據出不來，下面來看下關于個人所得稅系統繁忙的解決辦法介紹。
個人所得稅系統繁忙怎么辦
1、先去檢查手機的網絡。
2、在狀態欄查看網絡和網速是否正常。
3、遇到無法登錄或系統繁忙，可以稍等一會再繼續操作。
4、我們可以選擇重新登錄，點擊打開個人中心。
5、如果是高峰期，可以避開，找個空閑的時間再登錄使用。
6、有可能是當前訪問人數過多，造成系統崩潰了。建議你錯峰訪問，選擇人少的時候多登錄幾次。
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（來源：文章屋網 ）
新加坡與中國的個人所得稅相比較，其實行綜合所得稅制，其各項收入分項扣除后的余額匯總后，還需進行綜合扣除，對殘疾或老年納稅人的扣除比一般的納稅人要高。新加坡個人所得稅稅率變化是檔次增加，納稅人稅負普遍減輕。中國的個人所得稅采用分類制所得稅制，分類計算應納稅額，工薪階層的稅收負擔較重。新加坡的個人所得稅給我們的啟示是中國工薪階層的稅收負擔有較大的降低空間。
［關鍵詞］
新加坡；中國；個人所得稅；稅率；工資
從稅制模式上說，新加坡的個人所得稅實行綜合所得稅制，中國的個人所得稅采用分類制所得稅制。從居民稅收管轄權的行使范圍來說，中國行使范圍小于新加坡。中國采取分項扣除費用的方法，生計費用的扣除統一為每月3500元；新加坡分項扣除后的余額匯總后，還需進行綜合扣除，對殘疾或老年納稅人的扣除比一般的納稅人要高。中國個人所得稅稅率的最新變化是檔次減少，納稅人稅負有增有減；新加坡個人所得稅稅率變化是檔次增加，納稅人稅負普遍減輕。從新加坡的個人所得稅政策的變化，可以給我們以下啟示：中國工薪階層的稅收負擔有較大的降低空間；稅制是否簡明，不在于累進稅率檔次的多少；建議近期可對工資薪金所得按年計算征收所得稅，工資薪金費用的扣除標準調整為每月6000元；建議工資薪金所得適用的稅率表要擴大級距，特別是第一、二、三級的級距，取消45％這檔稅率，定最高邊際稅率為35％，使納稅人工薪所得的實際稅負不超過30％。
一、兩國個人所得稅模式的比較
新加坡的個人所得稅采用綜合所得稅制，計算出納稅的總的純所得后，扣除一定的生計費用后，適用統一的超額累進稅率征稅。稅制顯得比較簡潔。在中國，個人所得稅采用的是分類所得稅制，對不同收入項目規定了不同的費用扣除標準、扣除方法和不同的稅率，征稅主要采用源泉扣繳的方式，并輔以自行申報納稅。稅制顯得比較復雜。
二、兩國判定稅收居民身份標準的比較
新加坡和中國都同時行使居民和地域兩種稅收管轄權。兩國判定稅收居民身份標準的不同點主要是時間標準不同：新加坡的時間標準是183天，可以是跨年度；中國的時間標準是365天，而且是在一個公歷年度內，跨年度達到或超過365天，都不是稅收居民。如：一個第三國的公民，在新加坡跨年度停留達到183天，就被判定為新加坡的居民納稅人；一個第三國的公民，從某年的2月1日到第二年的11月30日都在中國居住，居住時間達到了768天，仍不能被判定為中國的居民納稅人。由此可知，新加坡的稅收居民身份的時間判定標準比中國的時間標準短，且限定條件少。這樣，能使更多的自然人能成為新加坡的稅收居民，所以，居民稅收管轄權的行使范圍新加坡要比中國大得多。
三、兩國征稅對象的比較
新加坡和中國都在各自的稅法中列舉了個人所得稅的征稅對象。不同點是新加坡列舉了征稅的5大類所得項目后，第6類是“性質無法歸屬于上述幾類的任何所得”。而中國列舉了征稅的10類所得項目后，第11類是“經國務院財政部門確定征稅的其他所得”。也即新加坡將個人的所有所得項目都作為了個人所得部的征稅對象，而中國只將10類常規所得作為征稅對象，其他所得項目需要經國務院財政部門確定才能征稅。中國個人所得稅的征稅范圍比新加坡窄了許多。
四、費用扣除范圍及標準的比較
新加坡的個人所得稅在計算出納稅人的總純所得后，可扣除的主要是納稅人本人的生計費用和被撫養人的費用及其他一些扣除。其特別之處是納稅人本人的生計費用區別納稅人年齡的不同及是否殘疾，而不同，按年齡分三個檔次，年齡越大扣除越多，2013財年及以后：一般情況下，55歲以下的納稅人可扣除1000新元，55～59歲的納稅人可扣除6000新元，60歲以上的納稅人可扣除8000新元。如果納稅人有殘疾，在前述扣除的基礎上，再增加扣除額，55歲以下的納稅人增加3000新元的扣除，55歲及以上的納稅人增加4000新元的扣除。中國的個人所得稅采用的是分類所得稅制，不同的所得項目分別規定了不同的費用扣除標準和方法，顯得有些復雜。但如果對其進行歸納一下，可以分為三大類，第一類計算純所得所需要的扣除，第二類是生計費用的扣除，第三類是其他扣除。據實扣除費用的項目，實際相當于計算該項目的純所得；定額扣除費用實際相當于納稅人的生計扣除，如工資、薪金所得，每月減除費用3500元，對外籍人員增加1300元附加減除費用；對生產經營所得的業主費用，每月減除費用3500元；定率扣除費用兼有生計扣除和費用扣除兩種性質。與新加坡個人所得稅的費用扣除政策相比較，計算純所得所需要的扣除中，據實扣除的部分沒有什么不同，但我國為了簡化征管，部分項目采用定額和定率相結合的費用扣除。生計費用扣除新加坡的規定比我國規定的更詳細、更多地考慮了納稅人家庭的不同情況。中國采取分項扣除費用的方法，生計費用的扣除統一為每月3500元；新加坡分項扣除后的余額匯總后，還需進行綜合扣除，對殘疾或老年納稅人的扣除比一般納稅人提高了許多。其他項目的扣除，表面上看中國只有公益捐贈扣除，但實際上納稅人的“五險一金”等也被扣除了，只不過稅法規定的是免稅項目。兩國對于捐贈扣除的規定差別較大。新加坡規定，公益捐贈可以2．5倍扣除，而中國規定，公益性捐贈額未超過應納稅所得額30％的，可以扣除。即在中國的公益捐贈只能在某一單項所得應納稅所得額的30％扣除，兩者對公益捐贈的鼓勵力度有著天攘之別，很明顯新加坡的規定對公益捐贈有更強的鼓勵作用。
五、稅率的比較
（一）新加坡個人所得稅的稅率①2012財年，新加坡對個人所得稅稅率進行了調整，最高稅率仍僅為20％，應納稅所得額的免征額仍為2萬新元，但稅率檔次增加、稅收負擔普遍降低。新加坡在2013財年②，一個居民納稅人可以獲最高額度為1500新元的退稅，退稅率根據納稅人的年齡確定，在2012年12月31日年齡不足60歲的，退稅率為30％，年齡達到60歲或60歲以上的，退稅率為50％。
（二）中國個人所得稅的稅率中國的個人所得稅，部分所得適用比例稅率，部分所得適用超額累進稅率。勞務報酬所得名義上適用20％的比例稅率，但有加成征收，加成后，其實際上相當于適用20％～40％的3級超額累進稅率（見表2）。工薪所得適用的稅率為3％～45％的7級超額累進稅率（表3）；各種經營所得適用的稅率為5％～35％的5級超額累進稅率（表4）。
（三）兩國個人所得稅稅率變化的合理性分析中國個人所得稅采用分類所得稅制，不同所得采用不同的稅率，稅率顯得特別復雜。相比較而言，新加坡個人所得稅采用綜合所得稅制，雖然超額累進稅率的檔次稍多，但稅率仍然顯得簡單明了。1．中國個人所得稅稅率檔次減少，納稅人稅負有增有減中國個人所得稅稅率的新變化，主要是工資薪金所得和各種經營所得適用的稅率表有變化。各種經營所得適用的稅率表，稅率檔次沒有變化，只是各級距擴大了，納稅人的總體稅收負擔是減輕的。工資薪金所得適用的稅率表，稅率檔次減少了兩檔，納稅人不同的所得適用的稅率有增有減，納稅人的稅負也是有增有減的，變化比較復雜。從表5可以看出，納稅人的工資薪金所得月應納稅所得額不超過1500元的部分，其稅率降了2個或7個百分點，稅負是減輕的；納稅人的工資薪金所得月應納稅所得額超過2000元至4500元的部分，其稅負也是減輕的，稅率降了5個百分點；納稅人的工資薪金所得月應納稅所得額超過4500元至5000元的部分、超過9000元至20000元的部分、超過35000元至40000元的部分、超過55000元至60000元的部分和超過80000元至100000元的部分稅率都增加了5個百分點。中國個人所得稅工資薪金所得適用的稅率表，稅率檔次的減少，不是簡單的級距合并，而是互相穿插的級距變化，稅收負擔的增減，不能簡單明確地看出來的，需要通過計算才能夠清楚。表6是不同工資薪金收入的納稅人的稅負變化。由表6可以看出，納稅人的月工資薪金應納稅所得額在9000元至20000元之間的某一值會相等。通過計算可以得出：納稅人的月工資薪金應納稅所得額在12600元時，按照新、舊稅率計算的應納稅額是相等的。也即：納稅人的月工資薪金應納稅所得額小于12600元時，稅負比原來是降低了，但降低的幅度，不同收入水平的納稅人是不一致的。而納稅人的月工資薪金應納稅所得額大于12600元時，稅負比原來是增加的，隨著納稅人應納稅所得額的增加，則納稅人的稅收負擔增加得更多，最高增加額是1870元。2．新加坡個人所得稅稅率檔次增加，納稅人稅負普遍減輕新加坡個人所得稅的新稅率表與舊稅率表相比較，稅率檔次增加了兩檔，見表4。從表4可以明顯看出，納稅人的應稅所得12萬新元及以下時，按新稅率計算納稅，納稅人的稅收負擔（應納稅額）絕對是減少的。雖然納稅人的應稅所得超過12萬新元不超過16萬新元的部分、超過20萬新元不超過32萬新元的部分從稅率表上看稅率增加了1個百分點，但由于納稅人的應稅所得中前12萬新元中有10萬新元的所得的稅率減少了1．5、2和2．5個百分點，所以納稅人的稅收負擔按新稅率計算納稅，絕對是減少的。新加坡的個人所得稅在扣除納稅人本人的生計扣除、撫養人的費用等之后的應納稅所得額中，還有20000新元適用0稅率，而且其最高邊際稅率才為20％，所以納稅人的實際稅負一定低于20％。新加坡個人所得稅稅率的調整，使得所有納稅人的稅負都普遍下降了。而中國個人所得稅政策的最新調整，降低中低收入者工資薪金的稅負水平是好的，但增加了較高工資薪金者的稅負水平，打擊了這部分人的工作積極性，也不利于吸引和留住各種高級人才。
六、外籍納稅人稅收負擔的比較
新加坡僅對非居民納稅人來源于新加坡國內的收入征稅。新加坡對非居民納稅人的工資、薪金所得按15％的比例稅率征收所得稅，或按居民納稅人適用的稅率計算稅額，按兩者中較高的數額征稅。對非居民納稅人所有的其他所得都按20％的稅率（相當于居民納稅人的最高邊際稅率）征稅。③這樣，對于工薪階層的納稅人來說，作為非居民的個人所得稅負擔（當其雇傭所得按15％征收所得稅時）比作為居民的個人所得稅負擔要重，或者相當（當其雇傭所得按居民納稅人適用的稅率計算稅額征收所得稅時）。而在中國，中國公民（居民）納稅人和外籍納稅人來源于境內的所得都適用同樣的計算方法和稅率，因為對外籍人員的工資、薪金所得增加了附加減除費用④，另外，對外籍人員還額外規定了許多免征所得稅的項目，所以對于工薪階層的納稅人來說，在中國作為外籍納稅人的稅收負擔必定輕于中國公民（居民）納稅人的稅收負擔。
七、對我國的啟示和借鑒
從總體上看，新加坡個人所得稅政策的最新變化主要有兩點：一是55歲以上的納稅人的生計費用扣除標準翻倍了；二是稅率檔次增加，納稅人的稅負降低明顯；三是由于納稅人的稅負降得幅度比較大，納稅人可以獲得的退稅的比率提高，但最高退稅額降低了。我在新加坡訪學時，在和新加坡公民的交流中能很明顯地感覺出他們的自豪感———他們的政府很清廉，他們負擔的稅很低。他們認為中國的工薪階層負擔的稅太重了。從新加坡的個人所得稅政策的變化中，可以給我們以下啟示。
（一）中國工薪階層的個人所得稅負擔有較大的下調空間新加坡的一個公民如果只有工薪收入，沒有其他需要其撫養的人，如果年收入21000新元，是不需要繳納個人所得稅的，相當于取得人民幣年收入95942．7元，⑤即平均每月7995．23元工資收入，不用繳稅。超出21000新元后的10000新元只需按2％的稅率繳稅，繳200新元的稅，即年收入31000新元，繳稅200新元，其相當于取得人民幣年收入141629．7元，即平均每月11802．48元工資收入，全年只需繳913．74元的稅。如果新加坡公民有其他需要撫養的人，將有更多的稅前扣除額，其應繳納的稅會更少。中國對工資薪金所得是按月征稅的，且由于各企業、事業單位進行績效考核等因素，各月的工資發放不均衡，納稅人在收入低的月份固然少繳些稅，但某個月收入多了，稅負一下就漲了上去，從一年來看，同樣的收入，收入不均衡的納稅人的稅負要比收入均衡的納稅人稅負重得多。如果中國公民每月取得11802．48元工資收入，即全年共取得收入141629．7元。則該中國公民每月應納稅所得額＝11802．48－3500＝8302．48（元），每月應納稅額＝8302．48×20％－555＝1105．50（元），全年應納稅額＝1105．50×12＝13266（元）。同樣的收入中國公民納稅是新加坡公民納稅的14．52倍。如果中國公民不是每月都取得11802．48元工資收入，而是有些月份高、有些月份低，雖然同樣全年共取得收入141629．7元，但納稅肯定更多。以上比較雖然有些粗糙，但還是能說明中國工薪階層的個人所得稅負擔有較大下調的空間。
（二）稅制是否簡明，不在于累進稅率檔次的多少新加坡個人所得稅稅率檔次增加，納稅人肯定沒有意見，因為所有的納稅人的稅負都得以減輕了。納稅人計算稅額也沒有增加難度。我國個人所得稅2011年進行的政策調整，雖然對中低收入的工薪階層來說，稅負有所降低，但考慮到通貨膨脹的因素，降幅也不算大。而對收入較高的工薪階層來說，稅收負擔有所增加。如果再考慮到通貨膨脹的因素，稅收負擔增加更多，對這部分工薪階層的工作積極性是一種打擊。
（三）對工資薪金所得按年計算征收所得稅筆者一直認為中國的個人所得稅應采用交叉型分類綜合所得稅模式⑥。但如果國家還不能很快實行這一稅制模式，退而求其次，我認為對工資薪金所得的征稅方法可以先行一步進行改革。目前對工資薪金征稅的特殊政策繁多，主要有“全年一次性獎金的稅收政策”、“特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征”⑦、“雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金應納稅額的計算”等。全年一次性獎金的稅收政策《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發［2005］9號）》存在著缺陷，造成了全年一次性獎金的稅收負擔存在著嚴重的不公平現象，筆者對此曾進行過探討。⑧筆者認為“特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征”這一政策，比較科學，這一計征方法可以推廣到所有行業從業人員的工資薪金，包括公務員的工資薪金。同時取消“全年一次性獎金的稅收政策”、“雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金應納稅額的計算”等政策，以使稅制更簡明、稅負更公平。
（四）對工資薪金所得按年計算征收所得稅的政策設計建議考慮到上次調整工資薪金費用扣除標準，已經過去四年了，生活必需品的價格又有了較大幅度的上漲，建議新一輪的調整，工資薪金費用的扣除標準調整為6000元。考慮到原“全年一次性獎金的稅收政策”允許將全年一次性獎金除以12來確定稅率，為了不使該政策調整增加納稅人的稅收負擔，建議工資薪金所得適用的稅率表要擴大級距，特別是第一、二、三級的級距，取消45％這檔稅率，將最高邊際稅率降為35％。納稅人工資薪金的全年應納稅所得額如果沒有超過4867200元（也即每月應納稅所得額不超過405600元），兩個人所得稅率表是完全等價的。但由于工資薪金發放在一年中可能存在不均衡，到年終有可能需要退稅，但退稅額一般不會很大，雖然增加了稅務機關一些工作量，但在目前計算技術十分發達的情況下，這些工作量是可以承受的，而且相對于納稅人稅負公平的重要性，這點兒工作可以說微不足道的。納稅人工資薪金的全年應納稅所得額如果超過4867200元（也即每月應納稅所得額超過405600元），后表表示納稅人的工資薪金所得全年實際稅負為30％，工資薪金再怎么增加稅負都不會再提高了，對工薪階層納稅人的工作積極性是一種極大的保護，也對吸引全球各行各業的高級人才起到一定的作用。同時，簡化了應納稅額的計算。
綜觀市場經濟比較發達的國家，其在稅制上有這樣的特點：90％以上的財政收入來源于稅收，中央財政收入要占到整個財政收入的一半以上，個人所得稅是中央財政收入的最大來源。香港學者薛天棟20年前對這一特點作過理論解釋。他認為，與間接稅相比，直接稅不可轉嫁，更能反映稅之本質；與其他直接稅相比，個人所得稅更能兼顧公平與效率，“最值得推舉”（薛天棟，現代西方財政學，上海人民出版社1983年，P73—P78，P116—P120）。
與發達市場經濟國家形成鮮明對比的是，現今我國財政收入中個人所得稅明顯偏低（2001年1.5萬多億元稅收中個人所得稅估計不到1千億元）。因此，在今后5至10年中我們應逐步改革我國的個人所得稅制，使個人所得稅逐步成為主體稅種。具體建議如下：
1、把個人所得稅真正改為中央與地方共享稅（本文完稿之時已得知，國務院已決定所得稅實行分享體制。其中個人所得稅2002年由中央與地方五五分成，2003年由中央與地方分成，2004年及以后另定），逐步使大多數人都成為個人所得稅納稅義務人。這是主體稅種的兩個基本特點。可采取如下操作措施。
①把個人所得稅改為中央與地方共享稅后，把由地稅機關征收改為由地稅與國稅共同征收或逐步由國稅單獨征收。這樣，對防止逃稅漏稅作用巨大。因為由地稅征收個人所得稅，由于公民的跨區流動，其往往鞭長莫及。而由國稅介入，則極易查征。這也說明：把房產稅列入地方稅，而把個人所得稅歸入中央稅是有其客觀必然性的。
②為逐步使多數人成為個人所得稅的納稅義務人，就必須要降低稅率，既要降低最低稅率，又要降低最高稅率。這已為歷史經驗與發展趨向所證明。降低最低稅率就可以取消所謂的800元或過高的起征點，不再糾纏于起征點高低的無謂爭論。這并不是說沒有起征點，只是不要僵化的或過高的起征點，而是以必要的扣除即最低收入（生計費用、社保費用）作為起征點。當今世界，發達的市場經濟國家其個人所得稅起征點均是定在一個較低的水平上而不是平均收入水平上。我國800元起征點多年前是一個高收入水平，今日仍是一個中等收入，顯然偏高，也許再過5年它是合適的。
實際征收個人所得稅，首先要除去失業者、最低生活保障對象，其他所有人的收入則須扣除社會保障等免稅支出，之后的余額為應納稅所得。其最低稅率可設為2％（應稅所得低于1000元者，2％是一個完全可承受的稅率，今后也可提高至5％），當應稅所得為1001元至2500元時，邊際稅率可為6％，2500元至5000元時，邊際稅率可為10％；5001元至1萬元，邊際稅率可為15％；1萬元以上可為20％。這樣的稅率水平比現行水平要低50％以上。如此，可以逐步培養公民的納稅意識，減弱高收入者逃稅的動力，減少化整為零的避稅。在具體操作上可首先抓住重點人群，如企業家、律師、會計師、明星、高級職稱者、科級以上干部等，之后逐步擴大到一般員工。為了穩妥，可以先從大中城市開始，之后推廣到縣城、鎮、發達的鄉村。
在個人所得稅征收面逐步擴大同時，可相機降低增值稅率。比如由17％逐步降到5％。增值稅率降低必然會增加個人所得，并且可大大減少增值稅征收中的偷稅、逃稅等現象。如此，稅收總額不會減少。目前我國每年征收增值稅4千多億元，相當于城市居民可支配收入的20％（城市居民人均可支配收入6千多元，人口在3.5億左右），因此實現稅種結構的逐步優化是可能的。
在筆者草就此文過程中，有報刊發表有關官員的意見，認為個人所得稅的800元起征點不僅不取消，而且還要提高。筆者認為，第一，即使目前正在修改的個人所得稅法提高起征點，并不意味著不可以討論了，更不意味著今后長期如此；第二，800元起征點不僅不應提高還應降低，理由已如上所述。
2、盡可能減少個人所得稅的免征減征項目，爭取收入面前人人平等，實現公平納稅。
①省部軍級以上及外國機構頒發的獎金（包括特聘教授獎金）免征個人所得稅既不與國際接軌，又不符合情理。據筆者了解，世界最高的科學獎�；�；諾貝爾獎金的獲得者，只要是發達市場經濟國家的，均需交納個人所得稅，發達市場經濟國家的名星在國外所得到的獎金也均需要交納個人所得稅，沒有免稅特權。退一步講，以獎金級別高來劃分是否免稅則明顯水對低級別獎金的歧視。從稅理（累進稅率）上講，級別越高數額越大的獎金越應納稅，因為一則獎金額高，納一點也并不見其少，二則對國家更應貢獻大。不能把納稅看成是一種懲罰。此外，外國機構頒發的獎金不納稅則明顯是對國外機構的超國民待遇，是對國內機構的歧視，與WTO的平等原則相背離。
②對存款利息、股票分紅、企業債券利息征收20％的個人所得稅，而對財政部發行的債券與國務院批準發行的金融債券利息免征個人所得稅也是一種不平等做法，影響了稅制的統一性。以筆者之見，如果免稅目的是為了鼓勵個人購買，不妨采取這樣的做法：讓利率高一些，同時征收個人所得稅。如此個人不增加負擔。這樣做不僅是形式變化，更是實質變化，即不同收入之間是平等的，不應有貴賤之分，這就是市場經濟的本質要求。對軍人的轉業費、復員費，干部職工的安家費也應同樣處理。
③退休工資、離休工資（包含延長離退休期間的工薪所得）免征個人所得稅有諸多不合理之處。首先，目前相當一部分干部職工的退休工資、離休工資遠超過社會平均水平，也超過800元起征點，因此，不征是不合理的。其次，這部分高收入的退休離休干部職工往往在離退休后仍從事有報酬的活動，他們是雙份工資。如高級工程師、教授、一級演員、干部等。再次，這部分高收入的離退休者往往負擔很輕，既無老人需要贍養，也無子女需要培養，并且他們的身體往往較好，醫療負擔也很輕，因此，他們的收入相對于其他老人要高很多。最后，如果所有離退休者均不交納個人所得稅，則隨著老齡化社會的到來，提前退休的增加，我國不納稅的人將越來越多。據1990年人口普查統計，我國處于勞動年齡的人口與男60歲、女55歲以上的人口之比不到6比1，即我國成人人口中至少15％是不納稅者（工薪所得稅）。如果再考慮到失業者，最低生活保障者、農民、殘疾人等，則我國納稅人口比例是相當低的。因此，筆者建議，不管是否退休，其收入均應歸入應納稅所得。考慮到盡管今后普及社會保障，但老人畢竟有特別醫療需要，可以針對老人的不同情況，實行全額征繳部分返回的方法。即使不考慮利息收入、資金占用，這樣做也絕不是多此一舉。
④對在我國境內的外資企業中工作的外籍人員與應聘在我國境內單位中工作的外籍專家，在計算其應繳納稅所得額時，不僅按月減除800元費用，還附加減除3200元費用；對外籍人員從外資企業取得的股息、紅利以及房補、洗衣費、探親費、子女教育費等免征個人所得稅；對來自國際組織的外籍專家免征個人所得稅。筆者以為這些規定都不符合國民待遇原則。筆者不知道，減除費用3200元有何依據？既然在中國拿工資，又在中國生活，為何要減除3200元？減除3200元又能減多少所得稅？入鄉就應隨俗。筆者猜測，在美國辦企業的中國人大概是不會扣除3200元以后再征稅的。實際上，即使我們鼓勵外國人到中國辦企業，也不必非拿稅收優惠作條件。據筆者了解，這種優惠有時并不能得到外國人的領情，外人往往認為，中國的稅收法律如此的不嚴格、不統一，其制度質量可能不高，結果反而不一定放心地來投資。平等與法制是最重要的。例外與人治是不可取的。法律面前人人平等，拿法律作優惠是不合適的。
3、簡化并優化個人所得稅制，降低征稅成本，協調各方利益。
目前我國的個人所得稅的征稅項目設有11個，即工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企業、事業單位的承包經營、承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，國務院財政部門確定征稅的其他所得。筆者以為上述內容需要作如下簡化修正。
①除去工薪所得、個體工商戶所得、承包經營所得以外的各項收入基本上都按20％的單一稅率進行一刀切式的征收是不公平的，還是應按累進稅率處理比較合適。即歸并所得項目，可把前8類統一按工薪所得征稅。最低稅率可設計為2％（月所得低于1000元者），其余邊際稅率依次為6％（1001元至2500元）、10％（2501元至5000元）、15％（5001元至1萬元）、20％（1萬元以上）。這樣做可避免納稅人化整為零，同時與工薪所得稅率相統一。因為，這些收入項目中，有不少與工薪收入本質相當，比如設計、醫療、法律、經紀、稿酬等大都是職業性收入，與偶然所得具有本質的不同。根據目前的征收力量，對重點人群可要求其合并收入累計申報納稅，對非重點人群則主要依靠代扣代繳分次征收，也可實行抽查申報。
②對財產轉讓所得征收所得稅缺乏依據，建議基本取消。因為財產轉讓是公民財產形態的變化，不存在所得（賺取利潤）問題。比如某人有一處房產，其價值在轉讓前與轉讓后并不發生變化。這與一般商品的買賣是一樣的，即或者得錢失貨，或者得貨失錢。對財產轉讓征稅反而抑制了商品的流動。現在不轉讓不交稅、一轉讓就交稅，個人豈不是凈損失？
財產轉讓如果要征稅就應該采用托賓稅原則（反投機）征收托賓稅。比如對營利性的不動產轉讓（如一個月內轉讓房產一次以上）、股票交易、外匯交易、債券交易、期權期貨交易、郵品文物交易等動產交易可以征稅。其稅率不是按個人所得稅率確定，而應按經濟穩定狀態隨機確定。
關鍵詞:個人所得稅;監督機制;起征點
中圖分類號:F810.422文獻標識碼:A
一、個人所得稅征收的意義
個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應稅所得征收的一種稅,對國家的經濟、財政有著重要意義。
1、調節收入分配,體現社會公平。實行市場經濟體制的國家,在經濟快速增長的過程中,社會收入分配差距在一定時期的擴大是不可避免的。改革開放以來,隨著我國人民生活水平的不斷提高,收入差距不斷增大。因此,有必要對個人收入進行適當的稅收調節。在保證人們正常生活不受影響的前提下,本著高收入者多納稅,中等收入者少納稅,低收入者不納稅的原則,通過征收個人所得稅來緩解社會分配不公的矛盾,在不損害效率的前提下,有利于體現社會公平,保持社會穩定。
2、擴大聚財渠道,增加財政收入。個人所得稅產生的初衷是以增加財政收入為目的的。從財稅史上看,個人所得稅開始于1799年的英國。當時,英國由于與法國交戰致使財政吃緊,而作為當時主要稅收來源的消費稅和關稅都無法解決這個問題,于是有人提議向高收入者征收所得稅,國家的安全利益戰勝了金錢的利益,個人所得稅就被通過了。在我國,1994年征收72.7億元,到2007年我國個人所得稅收入已達3,186億元。1994～2007年個人所得稅收入占稅收總額的比重也不斷提高,由1994年的1.71%增加到2007年的近7%。2001年以來,我國個人所得稅收入已超過消費稅收入,個人所得稅成為第五大稅種。由此可以看出,個人所得稅現在已經成為我國財政收入中的重要組成部分。
二、我國個人所得稅制中的主要問題
從1980年開始到2008年這28年的個人所得稅征收歷程中,現行稅制對我國組織財政收入、調節收入分配等方面起了巨大的促進作用。但是,當前伴隨著經濟發展所帶來的一系列稅收方面的問題也讓我們要提高注意力。根據美國《福布斯》雜志前不久發表的2007“全球稅負痛苦指數”稱,中國稅負僅次于法國、比利時,名列世界第三。作為發展中國家,我們的稅負痛苦指數超過了許多發達國家,這值得我們深刻思考并認真審視我們的個人所得稅制度存在的問題。
1、稅負不公平。中國財政部2008年3月5日的2007年財政收入增長結構分析顯示:2007年中國個人所得稅收入完成3,186億元,同比增長29.8%,占稅收總收入的比重為7%。其中,工資薪金個人所得稅1,749億元,增長38.4%,占個人所得稅總收入的比重為55%。
從個人所得稅征收的意義角度說,掌握社會財富較多的人,應成為繳納個人所得稅的主力軍。然而,我國的現狀卻是:收入來源主要依靠工資薪金的中間階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的55%。高收入群體,如企業老板、歌星、影星、球星等繳納的個人所得稅卻只占個人所得稅收入總額的一小部分。個人所得稅已經違背了它的初衷,出現了稅負不公平的現象。
2、偷逃稅款問題依然突出。從1998年的歌唱演員毛阿敏巨額偷稅案,到近期報道的娃哈哈集團董事長宗慶后偷逃巨額稅款事件。十年間,偷逃個人所得稅事件一直屢禁不止,并且愈演愈烈,數額已達億元之巨。偷逃稅款的方法很多,對于企業,主要采取分別制作、報送內外兩套工資清冊的手段,進行虛假納稅申報,即向勞動人事管理部門和地稅機關報送虛增了職工人數的假會計資料作為工資報表,分解和降低職工繳納個人所得稅的基數,從而達到少代扣代繳個人所得稅、偷逃應納稅款的目的;對個人,主要是少報收入以達到少繳納稅款。而宗慶后的“灰色避稅”事件,又讓我們對境外所得偷逃稅款加以關注。
三、個人所得稅制改革的主要措施
1、調整我國各項稅收所占比重。據統計,2007年我國財政總收入累計完成51,304.03億元,其中稅收收入增收額占財政收入增收額的91.6%。根據財政部對收入增長結構的分析,國內增值稅扣除出口退稅后占稅收總收入的比重為21.6%;國內消費稅占稅收總收入的比重為4.8%;營業稅占稅收總收入的比重為14.43%;企業所得稅占稅收總收入的比重為19.2%;個人所得稅同比增長29.8%,占稅收總收入的比重為7%;關稅和進口環節稅占稅收總收入的比重為16.6%。據上述資料,可以看出個人所得稅收入上漲很快,但占稅收收入的比重只有7%。另外,增值稅、營業稅、消費稅以及關稅的比例加起來占稅收總收入的57.43%。
有人認為,中國個人所得稅占稅收收入的7%和美國個稅所占比重45.6%相比,認為我國個稅的比例可以再增大些。但是,筆者認為,不能只比較個人所得稅,應該全面衡量各稅種的比例。雖然,我國的個人所得稅占稅收收入的比重比美國要小。但是,我國主要流轉稅加起來占稅收總收入的57.43%。而這些稅也間接加在工薪族身上。這樣,工薪族的稅負明顯過重。應當加大個人所得稅所占的比重,但同時減少流轉稅所占的比重。也就是增加直接調節收入的力度而減少間接調節,以使個人所得稅真正從根本上達到調節收入分配不均的社會現象。
2、以家庭為單位征稅,完善社會保障制度。筆者認為,以家庭為單位納稅比較合理。基于對基本人權的重視,個人生存權保障的優先性需要在個人所得稅法中得以貫徹,納稅人的家庭撫養義務應優先于其納稅義務。保障生存權的支出應在所得總額中扣除,以確保個人及子女的生存權。另外,還應扣除納稅人給付自己父母的贍養費用。
對于確實有困難的家庭,應加大退稅和困難補助的力度。據統計,全國共有城市最低生活保障對象約4,500多萬戶,全國平均最低生活保障標準為177元/月。由政府對人均收入低于當地最低生活保障標準的家庭給予物質幫助,解決其溫飽問題。雖然,目前的這項制度已取得較大成果,然而隨著CPI指數的不斷走高,顯然我們現行的最低生活保障標準顯得有些蒼白無力。我們的個人所得稅制度,應當充分體現納稅的公民不但有納稅義務,還有納稅人的權利,那就是要求福利的回饋。
3、完善監督機制。眾所周知,對于高收入者而言,工資并非他們的主要收入來源,因而工資之外的收入才是征稅的重點。而我國對于高收入群體尚沒有建立一個可記錄、可計算的社會監控體系,而完全依靠高收入群體的“自覺申報”,因此偷逃個人所得稅變得相對容易,所得稅款的流失也成為必然的結果。當然,也就出現了以中間階層繳納個人所得稅比高收入群體繳稅還多的嚴重“結構性不公”現象。
要建立有效監督機制,掌握高收入者所有來源的收入,有很大困難。那么,可以換種思路,轉向控制支出,以控制他們的收入。給每位公民建立一個唯一的消費支出號碼,與公民的每筆消費相聯系,稅務部門通過監控消費支出,以保證個人所得稅的足額征收。這個號碼也可以與其他信息相聯系,比如信譽記錄。另外,對重點高收入人群和信譽記錄較差的個人應該進行重點監控。努力建設社會化監控體系,使稅收管理延伸到社會經濟的每一個角落,稅收管理不再是稅務部門一家的責任,而將成為全社會共同的義務。
4、提高起征點。我國從1980年開始征收個人所得稅,當時個稅起征點是800元,而當時居民人均月收入為40元,前者是后者的20倍。2008年3月1日將工資薪金所得的月費用扣除標準提高到2,000元。而1980年的起征點與人均月收入與2008年的比例相比,不難發現前者是遠遠高于后者。這幾年我國財政收入增長遠遠快于GDP增長速度,拋開經濟增長因素,也不難看出我國的個人所得稅制度的缺陷是:對財政貢獻明顯,但調節收入功能相對較差。筆者認為,我國是一個正在快速發展中的國家,隨著經濟發展速度的加快,人們的收入增長也將更快。而經濟發展決定著相關制度的協調,所以個人所得稅的征收和經濟形勢有著直接的關聯。因此,個人所得稅起征點應盡快適應每年經濟的發展腳步。每年的變動幅度應主要是根據上一納稅年度的經濟形勢調整。提高個人所得稅起征點不僅真實地反映了目前我國經濟的發展變化,也使個人所得稅調節貧富的功能更好地發揮出來,使社會成員的收入分配趨于公平合理。
個人所得稅制的改革不是一蹴而就的,需要隨著國家經濟的發展而不斷發展,隨著解決不斷出現的各種問題而不斷完善。對于個人所得稅制改革,不僅要考慮個人國內的收入還要考慮到國外收入;要考慮工資薪金收入還是勞務收入和其他收入;要考慮個人所得稅制內部比率是否合理,以及是否應該改革其他稅種比率問題。這是一個復雜和系統的、艱巨而又意義重大的工程。它肩負著既要保證財政需要又要創造和諧社會的職責。如何正視這種公眾期待背后的正當理由,應該是一個負責任的政府應有的態度。
(作者單位:云南財經大學會計學院)
主要參考文獻:
[1]孫凱.美國聯邦稅收制度[M].北京:中國稅務出版社,1997.
1、沒有影響。退個人所得稅是國家為了更好地照顧低收入人群而設立的一種福利政策，簡單地說等于國家把你預繳多出來的錢退還給你，如果不申請退稅，就等于放棄了預繳多出來的錢，對個人來說不會有什么大影響，除非你預繳多出來的錢數額比較大，那對個人收入來說是有一點影響。
2、不申請退稅沒什么關系，但如果不申報個人所得稅，影響就大了。不申報個人所得稅的影響如下：納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第四十條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
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【關鍵詞】個人所得稅；費用扣除；稅率級次；稅制設置
修改后的個人所得稅法已于2011年9月1日起開始實施。這次改革主要是提高了工資、薪金費用扣除標準，將九級超額累進稅率改為七級。雖然此次改革對我國的經濟增長，拉動內需會起到一定的促進作用，但是從總體上看，仍然沒有從根本上改變我國分類所得稅制的缺陷。稅負減輕只是暫時的，隨著經濟增長、物價上漲等原因，個稅稅負仍會不斷加重，難以真正實現稅負公平。“綜合與分類相結合”的個稅制度，目前在世界上很多國家實行，這種個稅制度是要建立在納稅人個稅申報的基礎上，對稅收征管的要求較高。我國在上個世紀90年代中期就提出，而目前這一改革目標仍停留于研究層面，未獲得實質性進展，稅收征管環境和條件的制約是主要障礙。本人對實行“綜合與分類相結合”的個稅制度有以下四個方面的思考。
一、對劃分綜合計征與分類計征范圍的思考
許多國家在實行“綜合與分類相結合”的個稅制度時，基本上是按照除一部分特殊收入項目分類計稅，其余的收入項目都加總求和一并計稅。在我國對特殊項目劃分的討論比較多，主要有兩種觀點：一種觀點是將個人收入按勞動所得和資本所得的性質來劃分，對前者實行綜合計征，對后者實行分類計征；另一種觀點是按照經常所得和偶然所得的性質進行劃分，同樣也是對前者實行綜合計征，對后者實行分類計征。本人認為應該將現有個人所得稅的11個項目分為兩類：一是將工資薪金、勞務報酬、利息、股息、紅利所得作為一類，稱之為“經常所得”；二是將稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得及其他所得劃分為第二類，稱之為“非經常所得”；對于“經常所得”按綜合所得計稅，對“非經常所得”按類計稅。對個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業生產經營所得和對企事業單位承包、承租經營所得，可參考企業所得稅的規定計稅。
二、費用扣除標準問題的思考
（一）“經常所得”費用扣除標準
對于“經常所得”可以借鑒國外經驗，根據中國國情，對工資薪金、勞務報酬、利息、股息、紅利所得每年加計總和進行綜合計征稅額。按年進行費用扣除時應考慮以下四個方面：首先，考慮不同納稅人之間家庭支出結構的差別，如家庭生活費用支出、子女教育費用、醫療費用個人負擔部分、個人職業發展費用、老人贍養費等開支對納稅人生活費用支出的影響；其次，考慮物價指數的波動情況，從而適應由于通貨膨脹造成的居民生活費用支出不斷上漲的實際情況；第三，取消中國雇員和外國雇員適用完全不同的費用扣除標準的規定，實現稅收面前人人平等。第四，通過以上扣除后，再按凈收入實行比例扣除法，如按年凈收入扣除20%作為所得額。這樣既考慮了個人收入和生活成本差異，從而照顧到不同納稅人之間的稅收負擔平衡。
（二）“非經常所得”費用扣除標準
對“非經常所得”，即稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得及其他所得，進行分類征稅，可按凈所得為應納稅所得額。如，稿酬可扣除版稅等支出；特許權使用費所得可扣除在轉讓特許權時的相關稅費支出；財產租賃和財產轉讓仍按現行的扣除方法，將租賃過程或轉讓過程中的稅費扣除等。
三、稅率級次問題的思考
上世紀80年代以來，世界各國稅制改革的核心之一是大幅降低個稅稅率和減少稅率級次。目前世界上大部分國家的稅率級次分3-5級，平均約為4級，而我國這次改革后的個稅稅率級次仍為7級。國際貨幣基金組織曾就這個問題向我國提出兩套政策建議，第一套方案是實行兩檔稅率，分別是10%和25%；第二套方案是實行三檔稅率，分別是10%、20%和30%。本人認為對于“經常所得”和“非經常所得”均適用10%、20%、30%、40%的四級超額累進稅率。具體級次可按以下級次劃分：年所得額為36000元以下，稅率為10%；所得額為36000-120000元，稅率為20%；所得額為120000-360000元，稅率為30%；所得額超過360000元，稅率為40%。這樣最高稅率相當于現行所得稅中勞務報酬的最高稅率，對低收入者來說，可以減少稅負，而高收入者的稅收負擔即使高一些，也不會影響他們的生活，達到通過稅收調節收入差距的作用，實現稅負公平。
四、稅收征管問題的思考
我國實施“綜合與分類相結合”的個稅改革目標仍停留于研究層面，未獲得實質性進展，主要體現在征管難度較大、征收成本高昂、個人納稅意識尚不強等方面。本人認為要實行“綜合與分類相結合”的個稅制度，關鍵是完善稅收征收和退稅制度，激勵公民主動履行其納稅責任。可以考慮從以下五個方面的問題：
（一）實行稅號制度，加強對納稅人監管
讓所有的公民有一個納稅證號碼，對有收入的公民必須通過身份證領取納稅證號碼，納稅證號碼終生不變。實行稅號制度，可使納稅人在投資或受雇的時候必須提交稅號，如果交不出稅號，被投資單位分紅或雇主在發工資或支付利息時，按照最高稅率對其扣稅，納稅人必須通過申請才能領回多扣的稅款。納稅人進行消費時，也應該提供稅號，從而對納稅人的各項支出情況，稅務機關也通過相關網絡完全掌握。要求所有納稅人都應該進行納稅申報，這樣從納稅人方面進行控制，從而避免偷漏稅情況的發生。
（二）擴大稅務信息網絡覆蓋面，加強單位支出監管
擴大稅務信息網絡覆蓋面，使稅務、工商、海關、銀行、證券、政府機關與企業等單位之間要形成網絡體系。通過稅務征收系統與所有機關、團體和企事業單位的聯網，做到信息共享。納稅人的收入和支出情況不可能離開上述單位，對于所有單位對個人的支出以及個人的消費情況，通過網洛全面掌握，從而監督納稅人進行真實的納稅申報。
（三）增強稅收法制觀念，樹立誠信納稅意識
西方不少國家，納稅人自主申報工作做得很好，就是因為這些國家的個稅申報制度是建立在完善的個人信用機制、完善的社會福利機制的基礎上的。納稅人如果不能及時如實申報個稅，將會帶來一系列相關信用、權利等問題。我國應建立在完善的個人信用機制，加強稅收法制宣傳，使每一個納稅人都應當把誠信納稅作為其生存、發展的前提條件，樹立起良好的誠信納稅意識。
（四）加大懲罰力度，杜絕偷逃稅行為
現行的個人所得稅自行申報制度，對偷逃稅者的處罰力度過輕，實際工作中以補代罰的現象比較普遍，使得偷逃稅的違約成本大大降低，更加助長了偷逃稅行為的發生。應通過制定相關法律，要求所有納稅人必須按規定時間向稅務機關申報上個納稅年度的有關情況，未按規定申報的要受到嚴重的處罰，并使其個人信用受到嚴重影響，從而使納稅人偷稅行為的成本加大，杜絕偷逃稅行為。
（五）建立個人所得稅退稅制度，調動納稅人納稅的積極性
個人所得稅退稅制度，在發達國家執行的非常好，納稅人在年中或年末，可以根據自己的收入支出情況進行退稅申請。我國個人所得稅制度改革時也應該考慮在某種特定的情況下，稅務機關根據納稅人繳納個人所得稅的情況，退還納稅人部分或全部稅款，使納稅人體會到合法納稅的好處，從而調動納稅人主動納稅的積極性。如納稅人遭遇重大意外事故而出現個人財政危機時，經納稅人申請，稅務機關可以將其已經交納的部分或全部稅款退還；當經濟增長出現衰退為了刺激消費、擴大內需，政府在對低收入人群實施消費補貼的同時對普通工薪階層退稅；當物價指數上漲超過一定幅度，通過個人所得稅的退稅制度，以減少物價上漲對個人生活水平造成的影響等。個人所得稅退稅制度符合公平原則，充分體現了政府對納稅人的關懷，對鼓勵公民誠信納稅起了很好的示范作用，有利于實現稅收公平，構建和諧社會。
參考文獻
[1]熊鷺.個稅草案應思考的四個問題[N].第一財經,2011-6-1.
(一)從嚴控制減免稅,凈化稅基
除稅法規定的減免稅項目以外,其它所得一律要征稅。配套條件成熟時,還應將居民銀行存款利息納入征稅范圍。
(二)選擇符合我國國情的個人所得稅課稅模式
我國現行的分類所得稅制需要改進,這一點已成共識。但對應選擇哪種模式卻存在不同的觀點。比較有代表性的意見主要有綜合制模式、混合制模式和改進后的分類制模式3種。筆者認為,確定個人所得稅的課稅模式應在以下基礎上進行:一是從理論上比較3種模式的優劣;二是從國內外的實踐中借鑒經驗;三是分析我國的具體國情。綜合分析以上因素,我認為目前以采用混合型的結構模式為宜。
1.分類所得稅制具有對不同性質的所得實行差別待遇的優點,但不能很好體現量能負擔的原則;綜合所得稅制能較好地體現量能負擔的原則,但對不同性質的所得不能實行差別待遇,且征稅成本高,對個人申報和稅務機關稽查水平要求高,必須以發達的信息網絡和全面可靠的原始資料為條件;分類綜合所得稅制能將分類制和綜合制的優點兼收并蓄,既堅持量能負擔的原則,又對納稅人不同性質的所得實行區別對待,是一種較為理想的個人所得稅課稅模式。
2.考察世界各國個人所得稅制的演變過程,可以看出,分類制較早實行,以后在某些國家演進為綜合制,更多的則發展為分類綜合制。目前世界上實行單一的分類制或單一的綜合制的國家為數不多,發達國家多采用綜合制,發展中國家除扎伊爾、也門、約旦等少數國家采用分類制以外,大多數國家采用分類與綜合相結合的混合制模式。
3.混合型的結構模式較符合我國目前的實際情況。美國是采用徹底綜合型個人所得稅制的代表國家,這與它擁有先進的現代化征管手段,對個人的主要收入能實行有效監控,并且擁有發達的信用、交通、通訊手段相適應。同美國以及西方發達國家相比,我國目前的征管手段還較落后,電子計算機在稅收征管中的運用尚處于起步階段,而且沒有實行銀行存款實名制,對納稅人的收入缺乏有效監控,因此選擇綜合所得稅制不符合我國目前國情。有的學者認為,實行混合所得稅制的征稅成本、對征管水平的要求并不比實行綜合所得稅制低,主張選擇綜合制模式,那么,實行混合制模式在稅收征管方面有何優勢呢?在采用混合制模式的情況下,對于某些應稅所得,如利息、股息、紅利所得等,可以按比例稅率征收,不必實行年度綜合申報納稅。另外,對于工薪所得可采用預扣代繳的征收方式。除少數工薪收入特別高的納稅人外,大多數可只進行年末調整,而不必申報納稅,這樣可大大減少申報納稅人數,日本的做法就證明了這一點。在日本4300多萬納稅人中,申報納稅的只有1800多萬人,只占應納稅人數的40%多;而美國盡管有88%的納稅人是實行預扣代繳的,每年納稅申報人數仍達1億多人。可見,實行混合制能減少納稅申報人數,節省大量的人力、物力、財力,達到簡化征管的目的。
(三)改革現行的稅率結構
對個人所得稅應稅項目中的勞動所得實行同等課稅,避免對同性質所得實行稅率上的稅收歧視;順應世界性稅制改革的趨勢,縮減累進稅率的級次,并使個體工商戶的生產經營所得、企事業單位承包承租人的承包、承租經營所得與工資、薪金所得稅負持平。
(四)通過科學測算,健全個人所得稅的費用扣除制度
個人所得稅的必要扣除費用應該區分為兩部分:一部分是為取得收入所必須支付的有關費用,如差旅費、維修費等,這部分費用可采取據實列支或在限額內列支的辦法進行扣除;另一部分是維持勞動力簡單再生產的“生計費”,這部分費用應根據納稅人贍養人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小等進行扣除。
二、采取有效措施,力促隱形收入公開化
個人收入隱形化是困擾個人所得稅征管的一大難題,能否實現隱形收入顯形化是個人所得稅能否有效發揮作用的關鍵。西方國家的實踐普遍證明,實行儲蓄存款實名制是切實可行的最有效的收入來源控管辦法。儲蓄存款實名制是指金融機構必須根據儲戶本人的真實姓名和有效證件辦理儲蓄業務,稅務機關可以借助計算機聯網掌握納稅人的收入來源和支出情況,為稅收征管提供可靠的依據,從根本上解決由于多頭開戶、化名存款、收入來源不實等所造成的個人所得稅嚴重流失的問題。此外,還應通過推行“金卡工程”等措施,逐步縮小現金支付的范圍,使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯網的監控下。
三、采用以源泉扣繳為主和納稅人自我申報制度相結臺的征管方式
源泉扣繳制是指在取得收入的環節按一定標準進行扣繳,一般扣繳的稅款應高于實際應該繳納的稅款,這樣有利于督促納稅人年度終了后主動申報以獲得退稅。納稅申報制是指按規定需要進行申報的納稅人在年度終了后一定時期內將上一年度的各種所得進行申報,并將扣除項目、已預繳稅款等一并列出,稅務機關核實后計算應納(應退)稅款。預扣代繳方式在個人所得稅的征管中具有很大的優越性,大多數國家為了實現對個人所得稅的源泉控管,都將源泉扣繳作為個人所得稅的主要征管方式,甚至在實行普遍申報納稅制度的美國,全部納稅人中也有88%的納稅人的稅款是采用預扣代繳方式征收入庫的。我國也將源泉扣繳作為主要征管方式,但效果一直不佳,應該盡快建立起代扣代繳義務人向個人支付所得時必須同時向稅務機關申報的制度,使稅務機關可以在扣繳義務人和納稅人之間進行有效的交叉稽核。此外,對扣繳義務人不按規定扣繳和申報繳納稅款以及不按規定報送有關信息資料的,要規定明確的法律責任和相應的懲處辦法,以使源泉扣繳的征管方式發揮其應有的作用。
主要參考資料:
(1)劉佐《關于中國稅制改革發展趨勢的思考》(國家稅務總局稅收科學研究所《研究報告》1997年7月)。
(2)易運和《根據我國具體國情選擇適當的稅制結構模式》(《中國稅務報》1995年8月1日)。
同年日公布的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，明確“國務院規定數額”為年所得12萬元，年月國家稅務總局出臺《個人所得稅自行申報辦法（試行）》日施行）明確規定年收入12萬元以上，從中國境內兩處或兩處以上獲得工資、薪金所得的，從境外取得所得的，取得應納稅所得但沒有扣繳義務人代為扣稅以及國務院規定的其他情形的等五類納稅人，需在納稅年度終了后3個月內申報年收入等信息。年日是納稅人按年修訂的個人所得稅法自行納稅申報的第一年的申報期。然而根據國家稅務總局公布的數據，截止日，全國各地稅務機關受理年所得12萬元以上，納稅人自行納稅申報的人數僅137.5萬人，實際申報人數僅占專家估計的應申報人數的1/5。個人所得稅申報結果不盡人意，申報制度遇冷，暴露出了我們現行稅收法律制度的不少問題。以此為契機反思我們的稅收法律制度，有利于我國的稅收法制建設。
一、個稅自行申報遇冷暴露出來的問題
（一）個稅申報制度權利義務配置失衡
從法經濟學的角度來說，法律規則下的行為人時刻都在進行得與失、利與害的比較分析，從而對自己的行為方案加以符合自我利益最大化的選擇。這就要求在具體的法律制度設計上，合理配置當事人的權利義務，妥善安排守法利益與違法成本。而個稅申報制度的設計只對征稅機關有利而納稅人享受不到任何直接好處：自行申報只有納稅人向稅務機關補稅的可能，而無稅務機關退還稅款的可能，同時我國尚未明確規定納稅人計算其稅收收入出錯時的申報修正制度，《個人所得稅管理辦法》第35條還規定稅務機關對納稅申報的調整權，仍體現了稅務機關主導性的管理色彩。而且更為突出的是，缺乏相關的激勵措施。在征管不嚴格，應該申報而事實上沒有申報的納稅人比較多的情況下，誠實的納稅人如實申報，計算并補交一部分個人所得稅款，而不誠實的納稅人既不申報也不補交個人所得稅，不利于激發納稅人的申報熱情，反而影響更多的人不主動申報納稅。
個人納稅申報制度權利義務配置的失衡折射出了我國長期受“國家本位”思想的影響，始終沒有擺脫濃烈的政治色彩和功利特征，過多關注國庫的利益，關注公共財產的取得，漠視納稅人權益的維護。在具體法律制度設計上更多的是規定納稅人的義務，而對基本權利的規定相當不足。由此產生的是稅收立法的失范和失序以及財稅執法的隨意和恣意，造成納稅人對稅收法律制度的認同感低，稅法意識淡薄，自行納稅申報積極性不高。
（二）“一刀切”規定申報起點過于僵化，有違量能負稅原則之嫌
從個人申報制度的設計看，“一刀切”地事先設置一個年收入12萬元以上必須申報的“門檻”，其科學性值得推敲。一方面，未考慮到我國地域廣闊、各地經濟發展水平和收入水平差異較大的現實情況；另一方面，其不問納稅人的家庭結構、婚姻狀況，家庭的教育成本、醫療成本以及撫養子女、贍養父母的成本等家庭情況，這樣，很可能使收入不同、負擔各異的人站在同一個繳稅水平上，難以體現個稅調節收入的實際效率，更不助于納稅人積極申報。
（三）個人所得稅制度不合理，阻礙主動申報制度的實施
自行申報改革推進過程中暴露出的問題，從根本上說是稅收體制上的問題。首先，綜合申報挑戰現行個人分類所得所得稅制。分類所得所得稅制將個人所得按來源劃分成若干類別，對各種不同來源的所得分別計算應征所得稅。這種模式固然便于征管，但也宜為某些人化整為零偷稅漏稅打開方便之門，同時，不用納稅卻要申報反映了綜合申報與分類計征所得模式之間的沖突。當今開征個人所得稅的國家中大都是綜合所得稅制或分類制與綜合所得稅制相結合的混合所得稅制。以個人申報制度為基礎，建立綜合所得稅制是大勢所趨。其次，所得稅的費用扣除制度不合理影響納稅申報的積極性。現行制度分別按不同的征稅項目采用定額和定率扣除兩種辦法，對于工資、薪金所得，采用定額扣除，每月扣除2000元，對勞務報酬、稿酬所得，采用定額和定率相結合的辦法，每次收入4000元以下的，定額扣除2000元，每月收入4000元以上的，定率扣除20%。這種扣除辦法，一方面，造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面，費用扣除的規定對納稅人的各種負擔考慮不充分，對凈所得征稅的特征表現不明顯。納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、教育子女以及贍養老人的多寡都是影響家庭稅收負擔能力的重要因素。而且隨著教育、住房和社會保障等領域改革的不斷深入，個人負擔的相關費用也將呈現出明顯的差異。顯然，現行稅制并沒有充分考慮每個人所面臨的各種負擔，自然也就不能將不反映稅收負擔能力的部分進行合理的扣除，因而也不能真正按照納稅人的負擔能力貫徹稅收的公平原則，更不能體現量能負擔原則，妨礙自行申報的全面推進。
（四）征管沉疴難除，申報制度面臨征管的制度瓶頸
根據相關報道，個稅申報仍然由工薪階層“唱主角”，私營企業主、自由職業者、個體工商戶申報者偏少。真正的高收入人群大量地游離在監管之外，造成“老實人吃虧”的納稅心理。真正的高收入人群成為“漏網魚群”，暴露出“魚網”亟待縫補，解決其制度瓶頸。現行征管水平和配套措施很難掌握每個人的收入情況，特別是灰色收入。歸因于現行制度不能消弭監管部門與納稅人間的信息不對稱。目前還沒有健全的、可操作的個人財產登記核查制度，分配領域存在個人收入隱性化、多元化現象，并且收入貨幣程度和經濟活動信用化程度較低，加之銀行現金管理控制不嚴，流通中大量的收付以現金形式實現；致使稅務部門無法對個人收入和財產狀況獲得真實準確的信息資料，許多達到征稅標準的納稅人可以輕易地規避申報義務，繼而逃避納稅義務。
（五）納稅服務意識差，官僚作風遺風不減
個稅自行申報在我國是第一次，很多人對12萬元所得的構成有很多的疑問，比如股票轉讓所得申報后是否都要納繳等問題迫切需要稅收部門主動利用各種途徑詳加解答，深入淺出普及稅法常識，以便彌補納稅人信息不對稱的缺陷，保證《辦法》順利實施。而我國納稅實踐中，工作流程不規范，申報納稅過程中存在程序繁瑣、手續繁瑣、票表過多的問題，稅收服務概念模糊，存在形式主義傾向。在納稅申報遇冷之后，稅務部門不斷聲明：日后，將對應辦理而未辦理自行納稅申報的人進行嚴厲懲處。這樣做，政府征稅行為的至上性和崇尚權力的心理依賴一覽無遺，“衙門”作風不減，有暴力濫用之嫌。
二、反思：觀念轉變與制度完善
（一）觀念轉變
觀念是人的主觀意識，人的主觀意識指引著人們的行為。建立現代個稅自行申報制度，要求人們必須對殘存的舊觀念、舊思想及陳腐的思維定式進行清除更新。
首先，在制度設計與實踐過程中樹立人本理念和人本稅法觀，加強納稅人權利保護。臺灣學者楊奕華教授說：“法之生成與消亡，系于人，因于人，由于人，法律以人為本源。”人是法律之本，如果沒有人，任何法律都無存在的必要，也無存在的可能。因此，在制度設計和實施中樹立人本理念，“以實現人的全面發展為目標，以尊重和保障人的合法權利為尺度，實現法律服務于整個社會和全體人們的宗旨。”具體到稅法領域，納稅人是根本，在稅收法治中有效地體現人本理念，注意納稅人權利保護，這樣才有利于調動納稅人申報的積極性。
其次，稅負公平概念的重申。自行申報須公民以納稅公平感為基礎。個稅申報制度遇冷，暴露出納稅人的稅負公平感不足。稅務公平是稅收課征的重要原則，正如一位學者所說：“稅捐課征，著重公平，即對相同負擔能力者課征相同稅捐，對不同負擔能力者應予合理之差別待遇，故應兼顧水平公平及垂直公平，至于衡量公平標準，則應依個人給付能力為之。”強調稅負公平，不能著重政府支出需求，而忽略個人因素。就此，又有學者提出：“稅法為了強制性對待給付，不能僅以有法律依據即有服從義務，因此可能有多數暴力或民主濫用事情，為保障少數人，稅法應受嚴格平等原則之拘束……”法律的效力不止來自其強制力，更多來自大多數人的認可。納稅申報要獲得納稅人的認可，除了具有程序合法性外，還須公平合理，這樣才有生命力。人本稅法觀的匡正和稅負公平觀的重申，協調互動，有利于稅收法治由肇始的隨機無序狀態逐漸實現邏輯的歷史的統一而日漸成熟。
（二）制度完善
1、合理配置個稅申報制度的權利義務
個稅自行申報不能只是一個單行道，只有補稅的可能，沒有退稅的可能。國際上個人所得稅通常是采取先預征后匯算清繳再退還的方式，一般在納稅當年采取代扣代繳，但在第二年申報的時候對個人獲得的工資薪金收入扣除贍養納稅人及其生活開支和其他必要開支后，多退少補，往往可以給予繳納人部分退稅，而我國目前對個人所得稅采用的則是“一刀切”的綜合扣除方式，對納稅人來說，有高昂的納稅申報成本，卻沒有相應的退稅激勵，納稅人自然就不會有太高的積極性。
鑒于此，可考慮將納稅申報制度與退稅制度以及相關的福利政策掛鉤，對每個納稅人提出“正向激勵”，提高這項制度的普遍可接受性，調動納稅人申報的積極性。采用代扣代繳方式的稅務部門要返還代扣代繳單位相當于已繳稅額2%的代辦費用，公民自行申報納稅制度也應該享有這一政策。同時，可考慮將個人所得稅納稅申報義務履行情況作為個人信用評價體系的一項重要指標，以法規形式將個人納稅信用作為個人申請注冊企業、擔任企業負責人以及進入公共部門的必要條件。此外，由于任何一個納稅人都可能在計算其稅收收益時出錯，出于保護納稅人權益的考慮，應當盡快完善納稅申報修正制度。
2、拓寬申報模式
按著量能負稅原則，可考慮“允許省級稅務機關針對各省經濟發展水平、收入水平和征管水平，制定相應的實施辦法”。同時，可借鑒美國的多種申報模式，規定納稅人可以根據自己的實際情況，選擇單身申報、夫妻聯合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨申報以及戶主申報等5種形式之一種，不同的申報形式有不同的扣除額和寬免額。這樣，既照顧到不同納稅人收入不同、負擔各異的個體差異，又體現了人性化的制度設計，保障納稅調節收入差異的實際功效，也有利于推動申報模式有序發展，讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。
3、完善個人所得稅法的相關規定
首先，要完善個稅扣除制度。按照純收入征稅是個人所得稅最為顯著的特征，因此，也就必須對有關的項目進行必要的扣除。隨著個人所得稅法的發展，扣除制度完善與否已成為衡量個人所得稅法發展水平和完善程度的重要指標之一。世界各國扣除制度中的扣除項目一般包括成本費用、生計費用和個人免稅三部分內容。成本費用是指為了取得該項所得所必須支付的有關費用，扣除這些費用體現了“純益”原則，其扣除形式多采用按實際列支或在限額內列支的方式。生存費用是指維持納稅人及其贍養人生存所必須的最低費用，它是扣除制度的核心內容，世界各國大多根據贍養人口、婚姻狀況、年齡大小等因素進行扣除。個人免除主要是為了體現量能公平的原則而設置的對某些所得給予照顧性的減免項目。我國年對工薪所得部分的起點做了調整，但卻未從根本上系統地解決整個個人所得稅的費用扣除問題。結合其他國家的立法實踐，可考慮將納稅人9項費用在法定限額內允許扣除。包括個人生活費、給付18周歲以下子女的撫養費、給付18-24周歲正接受大學全日制教育的子女的撫養費、給付其他沒有獨立所得來源的受扶養人的撫養費、給付自己父母的贍養費、在家庭與工作場所之間的交通費、為購買自住房發生的抵押貸款利息、給付與其共同生活的70歲以上老人的生活費、繳納的社會保險費。個稅征收前扣除制度的完善，有利于解決我國經濟和社會發展所面臨的稅制困境，有利于調動個人所得稅的積極性。
其次，改進個人所得稅稅制模式。個人所得稅的課稅依據是人的總體負擔能力。只有綜合納稅人全年各種所得的總額，減除各項法定的寬免額和扣除額后，才能夠對應稅所得按統一的累進稅率課征。各國在個人所得稅法發展初期一般采取分類所得稅模式，而在個人所得稅發展成熟以后則轉向綜合所得稅模式，但綜合所得稅模式也具有其自身缺陷，比如計算復雜，容易造成透漏稅等，因此，很少有國家實行單純的綜合所得稅模式，原則上是在采取綜合所得模式的同時對個別所得采取分類所得稅模式，也就是所謂的分類綜合所得稅模式，或混合所得稅模式，這是世界上絕大多數國家所采取的個人所得稅模式。從長遠看，綜合所得稅課稅模式是較好的選擇。結合國情，在具體改革的步驟上，我國應先推行分類綜合所得稅制，待時機成熟后，逐步向綜合所得稅制過渡。
4、完善稅收征管相關輔助制度
首先，個稅申報制度的全面推進，離不開對納稅人涉稅信息的掌握，離不開對納稅申報準確性的監管。這就需要形成有效的稅務機關、相關的公共管理部門（工商、海關、財政、勞動保障等社會各部門）和支付單位之間信息傳遞的協調配合聯動機制，制定具體操作程序和細則，明確相關部門和組織向稅務機關及時傳遞個人涉稅信息的法律義務和法律責任，實現信息及時傳遞和準確查詢。
其次，建立個人財產登記制和全面推行儲蓄存款實名制，輔以個人支票制度和完備的會計審查制度，完善抽查和懲戒制度，將納稅人的財產收入顯性化，在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規范的問題。
再次，推進個人收入支付貨幣化、規范化和信用化。即個人所得，無論是什么性質的收入，都應該盡量通過銀行進行轉賬支付，不使用現金。因此，應該修改《稅收征管法》和《銀行法》等法律的相關規定，規范企業和個人的支付方式，以利于國家對個人所得進行全面的監督管理。另外，在條件成熟時，可考慮推廣應用個人身份證號碼作為個人納稅號碼，使之固定化、終身化，形成制度，同時推廣應用個人身份證號碼作為個人財富代碼制度，依法規定該代碼在納稅、儲蓄、保險、就業、救濟金領取、領取獎金、出國購買大宗財產時強制性地使用，為稅務機關掌握個人收入創造有利條件，保障個人所得稅申報制度的良好的外部環境。
此外，針對高收入下的“高逃稅”現象，要對高收入者實施納稅重點監控。對演藝（體育）界明星、高級企業管理者、航空、電信、金融等高收入行業和個人建立專門檔案，強化對高收入行業和個人的征管。
5、優化納稅服務并逐漸使之制度化
納稅服務是稅收征管的重要組成部分，是購建現代稅收征管新格局的基礎環節。優良的納稅服務對個稅申報制度推進和稅收征管的高效運作的作用不言而喻。要本著“納稅人至上”的原則，把納稅服務貫穿于納稅的整個過程，稅前為納稅人提供咨詢輔助服務，稅中為納稅人監督投訴、爭議仲裁、損害賠償提供渠道，優化納稅服務流程，使之逐步現代化，構建一個公平、公正的納稅服務體系，最終確立納稅服務的法律框架。
