時間：2023-06-02 09:20:43
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業稅務風險管控，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著社會的快速發展，市場競爭日益激烈，國家結合當前情況出臺各類稅務政策及法律，特別是出臺針對中小企業稅收優惠扶持中小企業發展，以保證市場的良性發展。中小企業對政策進行深入研究，進而認識到稅務風險管控對自身管理及發展的重要作用，但因為大多數中小企業稅務管理力量薄弱，稅務管理工作及信息來源較為滯后，使得公司后續發展受到局限。不少中小企業因沒有遵循稅法而遭受法律制裁、財務損失或聲譽損害等。因此，轉變稅務管理觀念，積極運用管控策略能夠保障中小企業的合法權益，為后續發展奠定良好基礎。
1中小企業稅務風險管控工作中存在的問題
(1)中小企業管理者缺乏稅務風險管控意識。稅務風險管控不僅能夠提高財務管理效率、降低生產運營成本，還能夠推動相關工作的開展，而多數管理者卻沒有認識到其對于自身未來發展有著何等重要的作用，多以簡單的會計處理代替稅務風險管控工作。不少經營管理者認為只要達到減稅、避稅的目的即是有效的稅務風險管控工作，完全沒有從公司后續發展的角度思考，也缺乏對稅務風險管控重要性的準確認知［1］。部分經營管理者認為，稅務風險管控脫離財務成本經濟效益的基礎原則，即使投入大量的資源與時間，也無法得到理想的效果，進而導致多數經營管理者對稅務風險管控工作不夠重視，沒有過多的熱情，甚至寄望借助人情關系減少稅收項目等。
(2)稅務風險管控人員專業能力較低。稅務風險管控因其工作內容的特殊性，是一項專業性極強且層次較高的財務會計管理工作。這項工作對其操作人員的專業能力、業務經驗、職業素養有著十分嚴格的要求，稅務風險管控人員應當具備專業的財務管理知識及財務工作經驗外，還要精通稅法及管理實踐等各項內容。中小企業受其經營成本與規模的限制，常要求財務管理人員兼顧稅務風險管控工作，導致其專業能力與實際工作內容不匹配。對于稅法及政策不能熟練掌握和應用，造成雖然在主觀上沒有違法愿望，但不能合規操作或不能利用稅收優惠政策實現企業合理降低稅負。
(3)中小企業稅務風險管控目標難以確定。稅務風險管控工作作為財務管理中具有較大風險的內容，其從宏觀經濟角度而言，與工作者及規劃者的專業經驗及規劃習慣有著十分密切的關系，與中小企業稅務風險管控內容目標的確定也有著較為直接的關系。不少中小企業在進行稅務風險管控時常要求工作人員將其稅負最大程度降低，而此類公司只為追求最小化稅負而放棄理想的投資機會，使其公司在發展過程中過于短視。還有部分公司將其稅務風險管控目標定為最大化稅后利潤，它僅僅作為對最小化稅負目標的優化與修正。
2中小企業稅務風險管控的有效策略
(1)做好稅務風險分析及管控事前準備。稅務風險管控的首要任務即是對有效信息的收集，特別是國家現行法律及其相關政策。中小企業在經營環境中只有通過對各個事項的綜合性分析，才能找到更為科學、合理的方式對稅務風險進行分析與管控，為后續的稅務工作保駕護航。做好稅務風險分析及管控事前準備，不斷加強稅務風險分析與管控管理工作的強度，能夠有效避免中小企業在稅務風險管控過程中的損失及不必要的資源浪費。
(2)定期組織員工進行稅務風險管控培訓。稅務風險分析及管控工作離不開專業的稅務管理人員，中小企業內部稅務管理人員應當擁有較為清晰的專業認知，且對公司及各個部門的情況較為了解。從公司戰略發展角度而言，公司應當有意識的培養內部稅務風險分析管控人員的專業能力及綜合素質，并通過外聘優秀稅務人才對公司現有工作人員進行教育培訓，為稅務風險分析及管控工作奠定扎實的基礎［2］。在具體執行的過程對自身稅務工作人員的專業能力及綜合素養進行培養，通過不斷加強自身專業能力從而對稅務風險進行有效管控。
(3)制定科學的稅務風險管控目標。有效的方式能夠實現稅務籌劃及公司財務管理目標的統一性，依法防范是稅務風險分析及管控工作的前提，將合法性原則放在稅務風險分析及管控的第一位，因為任何違反國家法律法規的稅務防范工作，無論得到怎樣的結果對公司的發展和經營都會造成較大的負面影響。在稅務防范控制過程中，中小企業稅務分析及管控目標的充分結合是有效工作的基礎，只有將其充分融入到公司日常財務管理工作中才能實現稅務服務風險防范的有效性。當前相關稅法規范不斷優化與完善，在形式多樣的稅務風險防范方案中，不同等級的防范方案會對中小企業生產經營造成較大的影響，對公司經濟效益也有著較為直接的關系。多數公司的投資經營與償還債務能力會受到波及。
(4)加強與稅務部門溝通。就某種程度而言，稅務風險分析及管控工作在一定程度上受稅務部門的影響，進而容易產生一系列操作性規范問題。中小企業在稅務風險分析及管控過程中應當通過稅企平臺、12366等，積極與當地方稅務機關進行聯系。只有中小企業遵從財務管理原則對稅務風險管控工作進行綜合評估，對防范方案進行較為完整的設計，實現評估與實踐相統一，做好稅務風險管控工作的績效評估，使稅務管理部門及人員與稅務部門溝通時能充分發揮積極主動性，最大程度規避中小企業稅務風險。
(5)借助中介機構或專家力量。稅務師事務所等涉稅中介機構從業人員素質高，對稅收政策掌握全面準確。中介機構可指導中小企業實現減少納稅錯誤，用足、用活稅收優惠政策，做好稅收籌劃，稅務師中介機構從業人員等還可以協調稅收征納雙方的分歧和矛盾，依法提出意見進行調解，增加中小企業稅務風險管控方式。另外聘請專家進行專題講座、稅務管理內控設計及評估，提高中小企業稅務管理人員素質，完善稅務風險管控內控制度，規避稅務風險。
(6)提高經營管理者稅務風險管控意識，管理工作貫徹經濟效益原則。稅務風險分析與管控工作在某種程度上而言，能夠促進公司重大經濟決策的實施，降低公司成本經營負擔。但此項工作僅作為公司日常財務管理工作中的一小環節，而不能將其作為公司現階段整體的盈利空間。值得中小企業重視的是，不應當完全將希望寄托稅務風險分析及管控工作中，科學及有效的稅務風險管控工作，需要建立在公司正常生產經營的前提下［3］。眾多稅收管控方案的實行應當以公司預期經濟效益的運行為基礎，進而執行具體工作。中小企業應當根據我國現行稅法條例在公司內部設立與其相符的財務核算管理體系，通過對體系的完善，優化財務管理工作。中小企業通過會計賬務核算及處理，對票據、憑證等相關信息的整理，為后續納稅核查工作提供良好的依據。中小企業在生產運營中應當及時轉變運營觀念，樹立正確的生產經營行為規范，通過會計管理原則的貫徹與落實經濟效益原則，使其財務內部管理機制得到優化與完善，從而實現中小企業更為長遠的發展和進步。
中小企業在不同的生命周期階段,有著不同的稅務風險及其直接成因。[1]在初創期的中小企業,資產規模較小、涉稅業務較簡單、內部控制體系往往不太完善、信息不太靈通、市場銷售亟待擴大,因而將主要精力基本上都放在業務開拓上。此時企業的主要稅務風險是:(1)稅務基礎工作欠缺、會計核算混亂、合同簽訂或者其他憑證取得或填制不規范,導致多繳或少繳稅、未按期申報納稅、錯過稅收優惠機會等稅務風險;(2)未能深入、全面地了解和理解相關稅收政策、不具備合理納稅的能力、甚至沒有合理納稅意識,導致稅務風險。
處于成長期的中小企業,銷售快速增長,企業規模迅速擴張,管理逐步走向規范,籌資成為當務之急;企業雖然開始了重視內部控制、財務管理和對稅的管理,但主要精力大多放在籌資、投資和市場管理上。同時受初創期遺留問題和思維定式的影響,此時企業的主要稅務風險是:(1)會計核算不健全或不準確,導致多繳或少繳稅、錯過稅收優惠機會等稅務風險;(2)未能全面、深入地了解和理解相關稅收政策,不具備合理納稅能力,導致稅務風險;(3)開始嘗試“納稅籌劃”,但因對稅收優惠政策理解不系統不透徹、業務設計不合理,其“納稅籌劃”往往成為額外的稅務風險成因。
處于成熟期的中小企業,業務穩定,管理較為規范,會計核算比較健全,企業將更多的精力用于成本費用的控制,稅費管理被提到重要日程,但人才有限。此時企業的主要稅務風險是:(1)開始熱衷于納稅籌劃,但由于人才有限、經驗不足,所設計的納稅籌劃方案往往成為額外的稅務風險成因;(2)束縛于以前的“成功經驗”,不能及時適用新稅收政策或調整經營,經常落入“稅收陷阱”。
處于蛻變期的中小企業,一般將主要精力放在業務調整、資本運作等重大變革上。此時企業的主要稅務風險是:(1)對企業變革事項所涉及的稅費法規不能及時、全面、系統、深刻地掌握,對稅務風險估計不足,因而經常出現多繳稅、漏繳稅、加重日后的稅費負擔、造成日后的稅務糾紛等稅務風險;(2)將面對大型企業在各個生命周期所要面對的各種稅務風險。
處于衰退期的中小企業,面臨市場競爭、庫存積壓、虧損、償債、人心渙散等多方面的壓力,因而將主要精力放在尋找到新的盈利模式或增長點上。此時企業的主要稅務風險是:(1)制度流于形式,經常有意無意地出現稅務違法行為;(2)盲目投資、非正常地壓縮開支,基本上不會考慮稅務風險;(3)欠稅。
我國中小企業稅務風險的最終成因
已有研究文獻大都基于機會主義、有限理性和信息不對稱三大傳統風險成因理論,將企業稅務風險的成因分為外部成因和內部成因,并將外部成因歸納為稅收法制不完善、稅收執法不規范、稅收政策多變、稅務機關與納稅人信息不對稱等,將內部成因歸納為企業稅務風險意識不強、納稅專業水平不夠、缺乏相應的內部控制、會計核算不健全等[2~3]。筆者摒棄直接基于傳統風險成因理論而展開分析獲得企業稅務風險成因認識的研究范式,基于本人長期從事企業稅務咨詢實踐工作的經驗體會,將中小企業稅務風險形成的主要根源歸納為以下四項:
(一)缺乏稅務風險管理文化。多數高管都認為納稅是不可控制的,無研究稅收政策和稅務風險的風氣和習慣,稅務“了難”思想和消極守法意識嚴重;涉稅事項處理未做到制度化、程序化和標準化。在這樣的企業文化氛圍中,企業各管理層很難有學習稅收法規、研究稅政策、防范稅務風險的意識、動機和積極性,稅務風險也就在各部門、各經營環節中不知不覺地產生了。
(二)有限理性和內部機會主義[1]。稅務風險雖然最終爆發于財務部門,但實際上主要產生于企業各個部門相互之間、員工與企業之間的博弈中,尤其是決策部門與業務部門、關鍵相關員工與企業之間的博弈中。其產生機理是:研究稅收政策、在制訂和決策業務方案時考慮稅費因素,都需要花費較大的成本,但方案的收益是客觀不變的。如果企業的考核激勵機制沒有照顧好這一情況時,某個部門研究稅收政策和考慮稅費因素,盡管有利于企業整體收益提高,但很可能會減少本部門的收益。因此,在企業沒有統一安排的情況下,各個部門一般都會選擇不研究稅收政策和不考慮稅費因素,例如,銷售部門在組織營銷和簽訂合同時,往往只考其銷售業績,而不考慮銷售方式等對企業整體稅負的影響;生產技術部門在設計產品、組織生產時,往往只考慮產品性能和生產成本,而不考慮不同材料構成和不同生產工藝對企業整體稅負的影響。
(三)欠缺相關知識。多數高管都簡單地認為稅務風險產生于財務部門,而看不到其產生于企業各個部門、各個業務環境的實際根源。多數關鍵崗位人才都不具備必要的稅務風險管理能力。例如,財務人員的工作基本上只是記賬報賬、申報納稅等簡單工作,沒有、也不會從稅務風險管理的角度參與企業對經營活動的預測、規劃和控制,主要表現在:在籌資中缺乏對債務融資利息費用抵稅財務杠桿效應的充分認識;在投資決策中大多忽略了對稅務風險的識別和估計,從而招致投資失敗,常見的案例如以房地產為主要資產的企業并購等;在日常管理中不熟悉抵稅和稅前扣除的具體要求,從而導致稅務風險,例如不知道企業所得稅前扣除會議費的具體要求,結果會議費被分解認定為業務招待費和宣傳費等。
(四)組織機構不完善和內部相關管理制度不健全。首先,治理結構是企業稅務風險管理的最高層次,但中小企業的治理結構往往不完善,或者名存實亡,這就給有限理性決策和內部機會主義引發稅務風險提供了溫床。其次,財務和風險管理制度、以及稅務風險考核和監督機制,是重要的稅務風險控制機制,但中小企業的財務管理制度往往不健全、考核和監督機制不存在或不合理、風險管理制度更是較少存在,業務方案和交易合同大都未經過稅務風險審核,因而其內控體系難以有效控制稅務風險。例如,因企業缺乏必要的監督機制,有些財務人員由于工作失誤,導致企業多納稅或者承擔其他重大的稅務風險,事后即便是自己發現了這些問題,也由于害怕被處罰而不作相應的調整,任由錯誤繼續發展。
加強中小企業稅務風險管理的基本對策
針對我國中小企業的主要稅務風險及其產生原因,參照COSO-ERM框架和《大企業稅務風險管理指引》的建議,結合我國中小企業的特點,提出以下稅務風險管理對策,以期能幫助我國中小企業建立適當的風險管理機制。
(一)建立包含稅務風險管理文化的企業文化。首先要求企業老板帶頭重視稅務風險和正確認識稅務風險管理,要求企業高管層營造良好的稅務風險管理氣氛。其次要求制定與企業風險偏好相一致的稅務風險管理目標;要求將稅務風險管理深入到企業各個部門、各個環節,將涉稅事項處理和稅務風險管理制度化、程序化、標準化;還要求重視專家咨詢、尤其是外部專家咨詢。
(二)加強稅務風險知識和技能培訓,提高關鍵管理人員的整體稅務風險管理知識水平。首先,要對全體員工普及相關稅務和風險管理知識培訓;要加強對關鍵管理人員相關稅務風險管理知識與技能的培訓。其次,要將稅務風險管理目標傳達到各個部門和全體員工,并做好說明工作,使全體員工、尤其是關鍵管理人員充分理解各級稅務風險管理目標、實現目標的意義、途經與措施等。
(三)構建高效的稅務風險管理組織,完善稅務風險管理制度,減少企業內部機會主義傾向,提高各部門和人員的決策理性。首先,企業治理結構是稅務風險管理的最高層次,因此應當盡量完善企業治理結構,明確企業治理結構各層面的稅務風險管理責任。其次,要設立專門的稅務風險管理部門或崗位,給予其相應的權限與職責,由其整合管理企業的稅務風險。第三,要建立健全稅務風險管理制度,規范稅務風險管理流程,確保相關記錄和信息完整保存。第四,要建立各個部門和各個員工的個體效益與企業整體效益相統一的考核與激勵機制、以及相應的內部和外部監督機制,確保這些機制能夠有效減少、及時發現和糾正稅務風險管理中的錯誤和舞弊行為、以及其他機會主義行為。
關鍵詞：稅務風險；評估指標；風險評估
企業在實現自身經營目標的過程中需要有效地對在生產和銷售等經營過程中產生的稅務風險進行控制，企業內部控制在稅務風險管控方面起著很大作用，建立一個有效全面的稅務風險管理體系是必不可少的。John Phillips （2003）對此的看法表現在稅務風險的產生根源上，存在企業內部和企業外部的兩個層面的來源，而只有來自內部的稅務風險才能被有效控制，來源于外部的風險則無法被控制；Robbert Hoyng、Aian Macpherson and Sande r Kloosterhof（2009）針對稅務風險管控的問題，闡述了其控制框架主要包括：對戰略的制定，對資源的組織調配、對信息自動化技術的運用、對稅法的遵從等，并由此展開一系列針對創建稅務風險管控體系的探討。張景凡（2010）認為，來自企業內部和外部的稅務風險是兩個重要的組成部分，而僅僅只有內部風險值得企業對其采取一定的方案進行控制和避免，然而由于無法評估外部的風險，因而只能提高對其的警惕性。武向輝（2010）認為企業應從內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督等方面實施風險控制，企業對其控制流程應進行詳細的部署，以此來有效防控稅務風險。陳愛姣（2012）同樣認為企業對稅務風險的管控是對內部控制規范的進一步完善，應加強對稅務風險的管理，以建立與實施內部控制的基本要素為重點，全面建立各種風險防控機制，結合自身情況建立風險識別評估體系，時刻注意風險變化情況，以免在面對稅務風險時顯得束手無措。
稅務風險內部控制的重點在于風險的識別、評估和控制實施，接下來本文將以風險的評估為重點來完善企業對內部稅務風險的管控體系。
一、稅務風險評估指標
本文將以下兩項用作評估指標：財務指標、流程風險點指標。
（一）財務指標
采用財務指標數據分析方法對稅務風險實施評測，其指標數據主要來源是：企業財務報表數據、納稅申報數據等。這類財務資料上的數據變化通常預示著企業稅務風險的波動，財務指標可作為對稅務風險進行預測評估的一個重要參考。比如，因為財務少計收入進而造成企業營業收入異常下降，財務多計成本進而導致企業的主營業務成本異常上升，這些都是財務基本分析指標。在國家實行“營改增”之后，大部分企業所面臨的主要稅種是增值稅和企業所得稅，故本文將以此作為劃分財務指標的主要參考依據。
1.增值稅指標。以進項增值稅和銷項增值稅為依據分為以下方面：
企業目前的進項增值稅稅額與銷項稅額之間的比值被稱為進項銷項比，這個數據在企業會計報表或者納稅申報表中可以得到。若進項與銷項之比出現了偏高的情況，則說明企業應注意防范因少納稅情況而造成的稅務風險；在進項銷項比較低時，要想降低稅務風險，可以通過增加進項增值稅稅額來達到。
企業的當期銷項增值稅稅額與當期銷售收入之間的比值即為銷項收入比，同樣在會計報表或者納稅申報表中可以獲得此數據。將此項指標與企業之前的指標進行對比即可發現企業在稅務中的異常，從而對此類異常情況帶來的風險進行防范。
企業本期進項增值稅稅額與其本期經營業務成本的比值為進項成本比，本期業務成本即為在經營中所需要的材料物資成本。此數據也可以通過會計資料或者納稅申報表來獲取。這項數據同樣也是作為分析企業在稅務問題上是否出現異常情況進而規避稅務風險的重要指標之一。
2.所得稅指標。企業的銷售利率是指企業在一定時期獲得的銷售活動利潤與同一時期所得的銷售活動收入的比。企業可以通過這項數據分析成本、收入和納稅額，以及是否將收入少計入或是將成本多計入，進而看出是否存在納稅風險，及時發現在該類數據上的異常有助于企業及時規避由其帶來的納稅風險。
企業的應納稅款與企業在當期的利潤之比即為稅款利潤比。其中，利潤并非按照企業會計準則計算而是通過稅法為參考來確定。一般認為，稅款利潤比應維持在一個不是太高也不會很低的平衡點，在此平衡點附近波動。原因有兩點，一是企業的稅款以及當期的利潤一般有正向的相關關系，二是稅款利潤比過大往往表示企業的納稅額相對過多，表明缺乏對納稅的規劃和控制；若稅款利潤比過低則表示企業可能是在納稅規劃工作方面做得很好或者存在納稅額不足的問題，若是后者，則應該以此分析企業是否存在納稅風險，及時進行管控。
（二）流程風險點指標
企業在對其所有的涉稅流程進行分析時，可以從中找出應當進行控制的關鍵環節，可以以這些環節為中心點展開對企業內部稅務風險的評估和管控。作為企業稅務風險評估的一個過程指標，流程風險點指標可以看作是一個用于評估企業在整體稅務風險上的核心指標。本文采用了16個相關評估指標，指標內容如下：
1.進項發票金額。增值稅一般納稅人需要主動在購買交易過程中要求百分之十七的進項發票，并選擇一般納稅人作為交易對象，或者要求獲得由稅務機關開具的百分之四、百分之六的進項發票，抑或要求對方將此部分稅額在價格中扣除，與此同時，企業在小額采購的同時也應主動索取增值稅發票，盡量將小額的多批次采購納入企業統一的采購體系，從而容易獲取進項發票。若企業在采購過程中未采取以上方式進行處理，則可能因此帶來相應的稅務風險，其中實際進項稅稅額與最優進項稅額的差額即為企業的風險金額。
2.進項稅額轉出。企業中一些項目應按稅法規定進行進項稅轉出處理：免稅項目、非應稅項目、購進用于個人消費的貨物、集體福利等；購買的商品發生了非正常損失的；用于在建工程的貨物；購進貨物發生退貨。若發生退貨等情況并已入賬，則應主動向銷售方索要紅字發票，并向相關稅務部門索取貨物退回證明。若這些情況未能按照相關程序進行處理，則企業的稅收遵從風險便大大增加。
3.廢舊物資和農業產品。按照稅法相關規定，企業以廢舊物資回收單位為渠道購買廢舊物資，或者以農業生產者渠道購買農業產品的時候應注意從賣方獲取稅務機關認可的兩類發票，從而獲得廢舊物資百分之十進項稅額及農產品百分之十三進項稅額，從而降低企業的稅務風險。
4.銷售活動處理。企業在進行促銷等價格活動時應注意與之對應的不同的稅收處理辦法，例如，銷售活動中額外的價外費用部分應納入增值稅的計稅額。另外，若企業在銷售中帶有商業折扣等讓利活動時，應將折扣額度與銷售額開具于一張發票上，以避免稅務部門以其銷售額為基準征稅，造成企業額外的稅務支出。
5.視同銷售行為。對于企業中自身生產的貨物或委托其他企業加工的貨物若被用于個人消費或者用于集體福利，及將自產貨物、委托其他企業加工貨物、購進貨物進行投資、分配、贈送等行為的應以視同銷售的方式計算對應的銷售收入和銷項稅額。企業由此應繳所得稅、增值稅的稅額即為風險金額，在此類問題上企業往往會因為未將其視作銷售行為而產生稅務風險。
6.工資及工資性費用。企業在經營過程中產生合理的薪金工資支出應在計算所得稅稅額時將其扣除。并以一定比例以計稅工資為基礎提取職工福利、教育及工會經費。企業應做好對稅務風險的程序管控工作，比如在提取工會經費時應提供《工會經費撥繳專用收據》。
7.利息費用。在非金融性企業因向金融性企業借款中產生的利息支出可根據相關憑據扣除征稅額；金融性企業產生的各項存款利息支出、同行業拆借利息支出及企業發行的債券利息支出等也可以根據相關憑據進行扣除。另外，在不超過金融性企業同時期同類型的貸款利率基礎上的非金融性企業之間借款產生的利息數額也可進行扣除，超過上述利率的利息數額不能扣除。
8.壞賬準備處理。企業在發生壞賬的情況下應按照程序進行報批。企業的壞賬準備計提余額不能高于應收賬款額的百分之五，應收帳款中歸屬于關聯企業的部分不予計提。對于對外借款，為防止發生壞賬不能在稅前扣除的風險，借款宜采用商業信用的方式進行。
9.業務招待費。此項費用有一定限額，一般來說企業容易超額計入，為了降低稅務風險，企業可將界定不明確的相關支出以“會議費”的形式計入稅前扣除額，達到降低稅收籌劃風險的目的。
10.廣告費管理。對于不高于當期銷售收入的百分之十五的廣告費用可據實扣除，當期超出該比例的部分應建立臺帳以便于轉入以后納稅期間扣除，另外，企業應盡量將無法在稅前扣除的“贊支出”計入“廣告性贊助支出”，進而予以扣除。以上方法可以降低稅務風險的發生。
11.保險費核算。不僅是企業發生的各種財產保險等保險費用，企業在為職工支付補充醫療保險及補充養老保險的時候也可將相關支出列入稅前扣除額。由于職工福利費超出限額部分不能予以扣除，企業應將各種福利性質的保險列入“保險費”支出。
12.對外捐贈與接受捐贈。企業在進行公益救濟性捐贈時應注意捐贈方式的選擇，因為有的捐贈支出可據實扣除，有的只能部分扣除，同時應注意保管好相應的捐贈證據，規避稅務風險。企業所接受的捐贈款項、貨物或其它資產應計入應納稅所得額中，若所獲贈金額較大，可以分期計入，企業需有效利用貨幣資金時間價值，降低稅收籌劃風險。
13.營業外支出。企業在發生營業外支出業務時需根據不同的項目來選擇與之對應的處理措施。例如，企業在發生財產損失時應及時報送稅務部門進行審批，行政罰款支出不能夠在稅前扣除。企業在接受罰款時應注意區分罰款類別，同時按業務流程取得與稅務部門的溝通，降低稅收遵從風險。
14.固定資產折舊。時間性差異是由會計與稅法對固定資產折舊方法、折舊年限、殘值率等規定存在差異造成的，對會計折舊額進行納稅調整時企業應當設置針對時間性差異的固定資產折舊臺賬，以便作為折舊納稅調整的依據。企業變更折舊計算方法時，需要對變更原因進行說明，并按一定的程序提交股東會等批準。否則，稅務部門將對因折舊計算方法變更造成的應納稅所得額減少數進行調整，給予稅款補征的處理，因此企業應準備好折舊計算變更相關證明資料，減少企業在稅收上的不確定性，從而降低稅收遵從風險。
15.增值稅管理制度。企業在經營活動中應主動及時地對相關行業稅收法規及政策進行了解和更新，進而對企業選擇供應商和確定合同價格時提供決策信息，建立完善相關制度以確保進項稅發票能夠及時獲取、報送和認證，在規定期限內完成抵扣，避免過期不能認證抵扣造成損失。此損失金額即為稅務風險金額。
16.稅收風險意識。企業人員在經營活動中應加強對稅收風險的管控意識，制定切實可行的稅收風險戰略，使用關鍵指標來評估企業在稅收問題上面臨的風險，并且建立完善合理的風險分析體制，根據評估分析結論采取具有針對性的彌補措施，以此降低稅務風險。
二、指標調整與風險評估
稅務風險指標可歸納為正相關、負相關以及偏離三種。與稅務風險變化方向相同的指標即為正相關指標，此類指標可直接用于對參照值進行比對而不需要進行調整，可直觀分析出當前面臨的稅務風險。與稅務風險變化方向相反的指標稱之為負相關指標，一般來說需要取其相反數，本文取常數1以保證在進行調整后的結果為正，則有調整后的指標為1-a，其中a為負相關指標值。與標準值偏離越大則風險也越大的指標為偏離指標，此類指標需要進行調整，一般需要先根據企業實際情況設立標準值，進而通過公式b=|c-d|/d 得出的調整值b即可與參照值進行比較，其中c為偏離指標值，設d為標準值。
經上述調整，企業通過對調整后各評估指標指定不同的權重，可計算得出加權值，該加權值即為對稅務風險情況進行量化的結果，從而可以對風險狀況進行判斷劃分。企業可以根據加權值的大小將稅務風險狀況分為以下幾類：正常風險（正常水平）、需關注風險（加強關注）、可疑風險（警戒區域）、警示風險（危險區域）、失控風險（特別區域）。
三、結語
作為企業在對稅務風險進行評測和管控過程中的一個重要依據，稅務風險評估指標可以使得企業能根據不同的風險指標來對其經營過程中出現的不同風險進行重點防控，在設定指標權重時需要考慮多方面的因素，聽取多方面意見。企業稅務風險控制工作應由專人進行操作和負責，并對企業整個稅務現狀有全方位細致深入的了解，以整個內部控制規范為指引，加強日常業務內部控制常態化，著手對企業的稅務風險進行管控，并在提供意見時結合多方面資料，從而有效提高稅務風險內部管控質量。
參考文獻：
[1] John Phillips.Corporate Tax-Planning Effectiveness： The Role of Compensation-Based Incentives. The Accounting Review，2003，78（03）.
[2]Robert Hoyng、Sander Kloostethof and Alan Macpherson.Tax Risk Management：From Risk to Opportunity-Tax Control Framework，Deloitte，2009.
[3]張景凡.淺議稅務風險防范與控制的措施[J].會計之友，2010（10）.
[4]武向輝.企業納稅風險的內部控制[J].企業研究，2010（16）.
一、戰略視角下的集團財務管控概述
（一）戰略及戰略視角的概述
戰略，多用在軍事領域，是指軍事將領指揮軍隊作戰的謀略。在中國，戰略一詞歷史較為悠久，“戰”指戰爭，“略”指謀略。如今，戰略的涵義應用企業的發展。企業的戰略是指，關于企業使命和目標的一種模式，以及達到這些目標所制定的主要方針、政策及其計劃；通過這種方式，其界定了企業現實從事何種業務，以及將要從事何種業務，以及企業現在是什么類型和將來會成為什么類型企業的問題。即企業為了實現其經營目標而制訂的一系列經營、管理策略以及方法。戰略視角是指從企業已制訂的戰略方針著眼、出發，從而發現企業實現其戰略目標過程中出現的問題，并且對其予以糾正。
（二）集團財務管控概述
將企業的所有權與經營權相分離是基于現代企業的管理要求所進行的，而財務管控是基于此對企業的資產使用進行控制。與此同時集團公司對其所屬子公司的財務進行整體的管理及控制，以實現企業的戰略經營目標為目的，從而最大限度的通過財務管理、控制手段幫助企業實現價值最大化的經營目標。
二、集團財務管控模式的形式
（一）垂直管理型管控模式
垂直管理型管控模式，是指集團掌握子公司的全部決策權，基本上不放權給子公司。子公司財務相當于集團公司外派財務工作組，在財務制度的制訂、日常財務工作決策、資金調度過程中完全由聽命于集團財務的安排。這種管控模式的優點是集團可以完全監控子公司的財務狀況，有利于防范財務風險，同時對整個集團公司的資金可以起到全局調度的作用。缺點是由于集團掌握決策權，不能完全了解子公司的具體經營情況，日常業務的處理效率會有所降低，從而降低整個集團工作的效率。
（二）分散型管控模式
分散型管控模式是指集團僅制訂相關的財務制度，同時僅對子公司大的財務事項擁有決策權，除此之外其他的事項均由子公司自行決定，集團只是定期對子公司進行內部審計，審查子公司財務制度的執行情況。分散型管控模式的優點是，可以最大程度地發揮子公司工作的積極性、創造性，同時會減輕集團的工作壓力，使得集團可以有時間謀劃大事，有利于整個集團公司不斷的發展。缺點在于，子公司的財務權限很大，集團的管控有限，使得子公司在日常業務處理中容易產生“小團體”意識，同時容易產生一定的財務風險、稅務風險。
（三）混合型財務管控模式
此種財務管控模式介于垂直管理型與分散管控模式之間，母公司只對重大事項決策的處理上對下屬子公司擁有決定權，子公司對大多數日常業務擁有決策權。母公司對于子公司也設定了有限的審批權限，例如：費用核銷的權限、款項支付額度的限定、合同簽訂金額的限定等。其優點是既可以保證集團母公司對于子公司相應權力的限定，可以在一定范圍內規避財務風險及稅務風險，同時又最大限度的增加了子公司工作的積極性。
三、戰略視角下建立集團財務管控模式目的
（一）實現企業價值最大化
企業價值最大化是企業經營的最終目標，需圍繞著經營目標來制訂相應的經營、發展戰略政策。集團公司應該在戰略視角下選擇適合于企業自身特點的財務管控模式，以達到對外增強企業在市場中的競爭能力；對內加強內部管理，降低整個集團的成本、費用；提高整個集團內部各子公司以及各職能部門的協調能力，保持供、產、銷、儲等環節的順暢流轉。從而使得集團公司以最小的投入獲得最大的產出，實現集團公司一定期間內的戰略目標，最終實現企業價值的最大化。
（二）有效規避財務風險、稅務風險
集團公司在制訂一定時期內的經營戰略目標時，出于經營的謹慎性原則應該首先考慮公司的風險因素。而在諸多的風險中，財務風險及稅務風險是兩類不容忽視的風險。
1、財務風險的規避。企業建立適合于集團發展的財務管控模式，可以規避會計責任風險的產生。首先，合理的管控模式可以提高集團公司各級領導的法律意識，從而提高其綜合素質；其次，可以加強內部控制的力度，從而保證會計信息的真實性；最后，可以起到提高財務人員業務能力及職業道德水平的作用。
2、稅務風險的防范。合理的集團財務管控模式，可以使集團加強整個公司體系稅務風險的頂層控制能力。集團公司適合于何種稅收優惠政策，容易在哪一環節出現稅務風險，如何化解出現的稅務風險，如何節約納稅成本等問題，都需要一定的管控模式。集團公司稅務風險的有效防范，有賴于集團財務管控模式的合理建立。
（三）增強資金的使用效率
資金對于企業的生產來說是至關重要的，它相當于企業的“血液”。因此，集團公司應該通過有效的財務管控模式，充分調動集團公司的資金使用效率，建立良好的投、融資渠道，降低資金的占用。應該在保證資金安全的前提下，加快資金的運轉率，促使集團及其子公司的供、產、銷環節相互配合，形成資金的良性循環。然而，要使得集團的資金運轉達到一個較好的運營狀態，必須有一個建立在戰略視角的高度且強有力的財務管控模式才能實現。
四、戰略視角下集團財務管控模式建設的策略
集團公司實現其一定時期內的戰略方針，就應該從其自身經營特點的角度出發，以實現企業價值最大化、規避運營過程中的財務及稅務風險為目的，從財務管控的制度方面、集團內控部門的建設、財務人員綜合素質的提高以及選擇合適的財務管控形式等方面考慮，從而建立合適的集團財務管控模式。
（一）制訂完善的財務管控體系
完善的財務管控體系包括制度的制訂、部門的設立、相關人員的配置等幾個方面構成。制度是保證企業執行財務控制工作的關鍵環節，集團公司應該依照國家相關的法律、法規，結合企業發展要求，制訂切實可行的財務管控制度，設置合理的財務部門、內控部門，同時配備高素質的財務人員及內審人員，以保證財務管控工作順利實施。
（二）建立強有力的內部控制部門
內控部門是財務管控體系的關鍵環節，內控部門起著監管集團及子公司的財務管控體系的運行情況，同時肩負著對子公司及各職能部門的內審工作。內控部門肩負著保證監督會計信息的真實性、完整性的任務。企業的決策層在瞬息萬變的市場中，想要掌握市場的主動權，就需要通過對會計數據進行正確的分析后，做出正確的決策。而財務管控過程中，也需要以會計信息作為依據，因此會計信息的真實性、完整性對于集團公司是至關重要的。內控部門在日常工作中，可以起到對企業會計信息的監督作用。
（三）混合型財務管控模式的優勢
摘要:市場經濟的快速發展對企業的運營和管理提出了更多的要求。對于大型企業集團或多元化企業，要全面加強對企業稅務風險的關注，從企業的總體發展規劃和決策入手來進行分析，科學評估企業經營管理過程當中存在的稅務風險，以全面提升企業的運行效率和經濟收益為目的，采取科學的方式來進行稅務風險制度流程設計，以確保各環節的稅務風險控制工作能夠有章可循、有法可依。本文首先分析了現階段企業稅務風險的原因，然后分析了企業稅務風險的應對措施，希望能對相關的研究有所助益。
關鍵詞:企業稅務風險；原因；分析；應對
稅務風險控制是企業發展過程當中的重要組成部分，同時也是全面提升企業綜合實力和市場競爭力的關鍵所在。在企業發展過程當中，當經營或運營行為不適用稅收優惠政策的支持，在相同條件下，企業需要繳納更多的稅款，這極大程度的提升了企業的稅賦負擔和經營成本；受各方面因素的影響，企業并未按照法律法規來進行稅款繳納，存在少納稅、延遲納稅或未納稅的現象，此時，企業不僅需要按照要求進行補稅和繳納滯納金，還可能要承擔聲譽受損、刑事處罰、罰款等系列風險。對于大型企業集團或多元化企業，為了能夠獲得長遠、可持續的發展，相關人員就必須要充分的了解稅務風險存在的必然性、客觀性，對稅務風險進行有效的評估，采取有效的方法措施來降低稅務風險對企業造成的一系列損失與影響。
一、現階段企業稅務風險的原因分析
(一)內部原因現階段，雖然部分企業認識到稅務風險控制的重要性，在遵循國家稅收政策和法律法規的前提下，結合企業的特性和發展戰略目標，制定了相應的糾正、發現、審核、預防的措施，但由于各企業管理者的風險意識、制度流程建設、人員配備等方面存在不足，稅務風險依然無法得到有效的控制：部分企業的管理人員的稅務風險意識較為淡薄，認為稅款申報與繳納工作只是稅務管理部門的任務，其他各業務部門不會積極的進行配合和參與，導致納稅申報滯后。以房地產企業的土增稅清算為例，國家相關法規明確了清算條件，如房地產開發項目全部竣工、完成銷售的應當進行土增稅清算，或者已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算；在清算時，要提交收入、成本和費用有關的證明資料。但現實中，很多房地產企業因種種原因無法或不愿按時完成工程結算，導致賬面成本數據不能反映業務實質，如果稅務機關不強令要求，就不會按時進行土增稅匯算清繳。部分企業并未設立稅務相應的部門，或是由財務部門來負責稅務和財務工作，此時若出現了稅務申報或繳納不及時等問題，相關人員可能會通過調整賬目數據的方式來進行控制，進而增加被認定為偷稅漏稅的風險。部分企業雖然根據相關要求設立了專職稅務部門，但從業人員經驗能力差異大，對國家、企業所在地的稅收法律政策理解不充分或片面詮釋，自認為的稅務籌劃措施實際隱藏較大的稅務風險：如某知名房地產企業就是片面理解了所得稅的規定，在做所得稅稅務籌劃時，將土地增值稅按權責發生制原則、以實際發生數作為應納稅所得額扣除項，而不是按預繳數扣除，最終被稅務機關處以補繳稅款、加收滯納金的處罰。雖然幾經行政復議、行政訴訟，但最終訴求均被駁回。另外，各企業對財務管理制度比較重視，但很多企業未建立稅務方面的制度指引，僅是稅務內容作為財務管理制度的一部分。制度流程建設存在缺失、未設立相應的稅務風險預警機制，也會導致稅務風險發生。稅務風險一旦爆發，將會嚴重的影響企業的社會效益和經濟效益。
(二)外部原因現階段，與企業有關的稅種較多，特別是對于大型企業集團或多元化企業而言，受到行業特性和企業特質的影響，其涉及的稅種多、稅率不同，既有國家的規定，也有地方的要求，且不同稅種之間存在一定的交叉，對企業從業人員透徹的掌握相關內容、有效開展稅務工作帶來很大的挑戰，這將會極大程度的提升稅務風險系數。如國稅總局【2016】16號《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》第三條規定：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。”但企業經營中，因不熟悉了解政策，有的公司對于2016年4月30日前取得的不動產出租，按一般出租不動產類9%的稅率申報，增加了約一倍的稅負。另外，稅收制度當中的某些條款的公平性不足，某些企業承受的稅收壓力過大時，想要提升自身的經濟收益，則會選擇進行遲繳或偷逃稅。再有，部分稅務機構為了完成自身業績，要求企業提前繳納稅款或延遲繳納稅款，為后續的稅務檢查埋下了不合規的風險。目前很多企業在能力不足時，委托稅務中介進行納稅申報繳納，由于中介對企業的業務及賬務處理了解不深，對某些非常規業務或特殊業務的納稅申報可能存在誤區，另外，第三方的稅務中介為了獲得更多的利益，為了降低企業的應繳納稅款可能采取激進的稅收籌劃措施，往往可能會造成企業潛在的稅務風險。
二、企業稅務風險應對
(一)建立完善的稅務風險管理架構對于大型企業集團或多元化企業，在企業總部要設立單獨的稅務部門，或者在財務部下設單獨的稅務組，不與財務部的其他職能交叉。總部稅務部門招聘一些具有較高專業管理能力、稅務風險管控經驗、法律水平的優秀人才，也可外聘一些在稅務風險管控領域具有突出成就的專家或學者兼職擔任稅務風險顧問；依托業務管控的架構，在各級子企業，也要設立稅務部門或專職的稅務人員，同時明確各級稅務管理架構/人員的權責分工，全面構建具有較高專業性和規范性的稅務風險管控隊伍，加強對現行的立法制度和稅收征管制度進行研究，深入了解子企業所在的城市的特殊地方征管規定，梳理出企業的稅務風險點及應對措施，在合規合法的基礎上進行有效的稅務籌劃。各級稅務管理架構中，要保證人員充要到位，且稅務人員的專業經驗要符合公司的業務要求，日常總部主導有針對性地開展培訓，并及時跟蹤反饋培訓的效果與需求。對稅務人員，要有針對性制訂個性化的人才發展計劃，并定期回顧檢討。
(二)加強稅務方面的制度流程建設大型企業集團或多元化企業一般會根據行業特點制訂會計核管理手冊，從稅控的角度，也要加強稅務方面的制度流程建設，建立相應的稅務手冊。在稅務手冊中，要根據行業特點，分稅種建立管理制度，同時對納稅申報、稅務審批/備案管理、納稅評估與稅務檢查事項也要建立相應規范，使稅務工作有章可循、有法可依。同時，會計核算手冊與稅務手冊關聯的部分要互相匹配，如：涉稅會計要執行現有會計核算手冊；稅務部門/崗位要參與會計核算手冊的修訂，反饋現有稅務核算不匹配業務及合規需求的條款及應對措施；對于收入的稅會差異，建立清晰的收入稅會差異臺賬，明確列示計稅收入的取數口徑、對應的會計科目。
(三)構建全業務鏈的稅務風險防控稅務部門負責納稅申報與繳納，但納稅申報的基礎是公司的經營業務，要根據行業特點及不同稅種涉及的業務實質，構建企業全業務鏈條的稅務風險防控。以房地產企業的土增稅為例，土增稅基本上是房地產企業最大的稅負，且涉及從買地、建安、銷售的全業務鏈條，時間跨度大，且各地政策不一，公司各業務部門均涉及土增稅清算的關鍵節點，均應協同進行稅務風險防控：投資階段首先要做土地獲取前的土地增值稅測算；取得土地后，要做好成本及稅費的入賬票據審核；開發項目各項技術經濟指確定后，各部門協同作出稅籌方案。規劃設計階段，明確各優化方案對土增稅清算的影響。開發建設階段，要建立清晰的合同臺賬和成本臺賬并持續更新，確保發票及時取得。預售及銷售階段，要建立銷售臺賬并持續更新銷售數據。清算前期，要制訂未售物業的推盤建議，避免出現清算后銷售物業的土增稅稅率跳檔或負增值無法合并抵扣造成的稅負增加。另外，要將稅務風險對業務部門、財務部門進行定期宣貫，將稅風險納入對業務部門的考核評價指標，在日常的工作中形成“業務信息-財務數據-計稅依據”的完整高效的信息傳遞流。
(四)建立稅務風險預警監控從我國目前的稅種看，有些是業務發生時即征收，如增值稅、契稅、印花稅、城市維護建設稅等，有些是分期預繳、年度/業務完成時匯算清繳，如所得稅、土地增值稅等。對于匯算清繳的稅種，由于跨度大，應建立預警監控機制。以所有公司均需繳納的所得稅為例，由于公司業務有淡旺季之分，每月按實際發生額繳納稅款后，要對預繳情況進行季度監測，與預估的全年情況進行比對，進行有效的稅務籌劃，避免出現超過匯算清繳金額，未來可能出現退（抵）稅情況。對于土地增值稅，及時跟蹤政策變化，及時維護預征率的調整；按各地要求的預征率每月據實納稅后，要對后續的銷售情況進行預判，制定測算模板，定期對土增稅測算，與預征數比較，進行有效的稅務籌劃。另外，積極與稅局進行溝通，避免對預期增值額為負的項目預征土地增值稅。除了上述應對措施之外，加強稅務內控自查，總部對下屬單位的稅務基礎評價檢查以及對稅務模塊的審計監督，將有利于進一步控制稅務風險。
關鍵詞：房地產企業；所得稅；稅務風險；應用
一、房地產企業所得稅風險管理問題形成原因
（一）所得稅風險意識淡薄
稅收風險存在于房地產企業經營管理的整個過程當中，需要始終保持高度的風險意識開展工作，但是很多房地產企業所得稅風險意識淡薄，雖然配設有專門的稅務部門，但是卻主要側重于納稅申報工作，并沒有主動開展稅務風險工作。
（二）所得稅風險管理機制欠缺
要想有效開展所得稅風險防控，就需要全面了解企業的運營模式與程序，通過事前規劃、事中監管以及事后檢查的方式來落實，但是很多房地產企業在所得稅風險管理中缺乏全面的管理機制，僅僅只認識到納稅申報的部分。
（三）所得稅風險識別能力不強
根據市場數據來看，房地產企業所爆發出來的所得稅稅務風險大多集中在稅務申報之后，這主要是因為房地產企業對所得稅風險的識別能力并不強，沒有建立相應的風險識別系統，無法及時發現存在的稅務風險，自然也就無法有效開展后續的所得稅風險管理活動。
（四）所得稅風險預警系統缺失
當建立起全面覆蓋的所得稅風險預警體系后，房地產企業將會在第一時間內了解企業存在的所得稅風險存在點，發現所得稅風險爆發的相關規律，從而提前開展相關的應對防范措施，避免所得稅風險給企業帶來實際的經濟損失。但是很多房地產企業都沒有建立系統的所得稅風險預警機制，相關工作人員的專業能力也無法及時計算預警值，對所得稅隱患識別能力不高。
（五）稅務信息溝通缺乏
很多房地產企業中部門之間的溝通并不多，各部門對數據的了解僅僅停留在自己工作相關的內容，即使是正常的數據也沒有實現部門間的暢通共享。而企業所得稅稅務風險直接關系到企業的經營管理，除了經濟信息之外，經營管理中不同環節的數據信息都會影響到企業所得稅稅務風險工作的開展，因此稅務信息溝通非常重要。
二、房地產企業所得稅風險的應對措施
（一）明確房地產企業所得稅風險管理目標
企業所得稅風險防控工作并不是一朝一夕之間或者通過某一個單一的措施就能夠完成的，它是一項系統的、長時間的工作，在房地產企業發展的過程中要想穩步前行，財稅風險控制工作顯得尤為重要，需要高度重視所得稅風險管理工作的開展，將可能存在的風險系數控制到最低，有力支撐企業經濟發展。房地產企業需要根據房地產企業所具有的獨特的特點以及所得稅風險防控的需要來設計所得稅風險管理計劃，明確管理目標，系統開展所得稅管控工作。
（二）加強房地產企業所得稅風險管理基礎環境建設
房地產企業要針對日常經營管理工作出現的稅務信息建立完整的管理，明確管理權限，同時建立起科學的財務管理制度，引入專業的財務人員負責財務工作的開展，定期針對財務工作組織檢查，提升財務工作的規范性與透明性，確保所得稅申報工作的準確性。針對所得稅申報工作，無論采取哪種申報方式，都要反復開展審核，做好與稅務部門人員的溝通工作，明確申報工作的重點與難點，嚴格按照國家的相關規定進行，避免因為超時等原因影響申報的順利開展。除此之外，對于雖然不常發生但是有一點發生，將會對企業造成巨大影響的事項要及時尋求外部專家幫助，開展重大事項管理，在專家權威的指導下有效開展所得稅風險防控工作。
（三）設立房地產企業所得稅風險稅務風險預警系統
對國家稅收政策的變化要及時進行研究解讀，結合過往房地產企業所得稅風險管控工作中所面臨的風險情況樹立可能存在的各種風險因素，建立起系統的所得稅風險預警系統，科學設定預警值，并定期根據實際情況大變化進行相應的調整，確保預警系統能夠對房地產企業存在的所得稅稅務風險進行定性與定量的衡量，提前預警信息，有效采取防控措施。
一、集中核算模式下的企業稅務風險分析
（一）風險復雜性
企業在正常運行當中，就需要面對稅務機關的稅務審計和稽查，對相關稅務工作進行匯報和統籌。在實現財務集中核算模式之前，企業就需要將自身年度稅務相關業務與稅務檢查機關接洽，接受相關的檢查，如其中某項業務存在問題，則需要接受相應的處罰，甚至需配合后續的追溯延伸檢查。而在實行財務集中核算模式后，企業不僅要面對之前的稅務風險，還應面對自身業務拓展帶來的相關稅務風險。企業涉稅業務越來越多，其潛在的稅務風險也就相應增加，風險的復雜性更高，風險預防和控制的難度也就相應增大。
（二）管理粗放性
財務集中核算，既給企業未來發展提供了巨大的便利，同時也造成了稅務上的巨大風險。稅務管理部門在財務集中模式下需要進行相應的精簡，稅務管理人員也相應減少。而企業的業務范圍一直處于擴大狀態，相應的稅務核算范圍也進一步擴大。常規工作中的稅務核算和審計工作除外，還需應對稅務機關的稅務檢查，如此一來，在應對更加繁重的稅務核算工作時，稅務管理人員的精力往往不足，經常性出現紕漏和多種問題。稅務核算管理模式處于粗放狀態，其粗放性更為顯著，相應的稅務風險也就更大。
（三）籌劃局限性
實行財務集中核算模式，企業的財務管理和戰略決策均由上級企業制定，下級企業只能被動接受和執行，往往造成其核算標準與自身存在較大差距，無法實現稅務籌劃的合理性。以企業員工個人所得稅的納稅籌劃為例，上級企業部門對于年金和商業保險等相關涉稅項目進行統一規定，并下發至下級企業部門執行。下級企業部門稅務管理人員只能嚴格按照上級企業部門規定，而無法結合員工的實際情況進行相應的籌劃管理，造成與實際結合不足、稅務風險發生概率增大的后果。企業在納稅籌劃方面的難度更大，局限性更為顯著。
二、集中核算模式下的企業稅務風險防范對策
（一）提升企業稅務風險管控力度
1.建立稅務風險指標測算體系企業財務集中核算模式對于企業未來發展具有重要意義，這就需要不斷規避因此帶來的稅務風險，將其實際效用和風險性降到最低。為此，應當首先從提升企業稅務風險管控力度著手，建立稅務風險指標測算體系。增設相關稅務管理部門，并劃定不同的崗位職責區域，明確各自在稅務管理方面的責任和工作范疇。在形成稅務政策研究和籌劃中心的同時，建立稅務業務中心，對于整體企業的業務范疇進行統籌規劃，將涉稅業務潛在的風險模塊進行集中統一。再次，基礎上建立起稅務風險指標測算體系，對于企業的稅務風險進行事先預估，并在防控措施的保障下，將稅務風險降到最低。
2.案例分析如企業在實行財務集中核算模式后，應立即建立起相關稅務籌劃中心，針對企業存在的稅務風險進行全面管控。稅務籌劃中心的主要職責是對企業內部的戰略決策進行全面參與，并就企業的稅務問題進行統籌規劃。其次，需就企業所有涉稅業務進行全方位的細致審議，對企業存在的稅務風險進行有效評估。同時，將企業業務中心的納稅核算業務納為工作范疇，嚴格進行監督和審核。之后，搭建起企業內部的稅務管理溝通平臺，將相關稅務風險信息進行全面統計的同時，以此進行風險測算，再進行全面通報，使企業全體能夠嚴格把控稅務風險問題，將風險發生概率降到最低。
（二）提升稅務管理人員綜合能力
1.合法合規，靈活運用稅收政策隨著財務集中核算模式的執行，企業稅務管理人員的業務范疇相對擴大，其所要掌握的稅務知識應更為豐富，其綜合能力的要求也更加嚴格。為此，應當全面提升企業稅務管理人員的綜合能力，使其能夠應對財務集中核算模式帶來的更加復雜化的稅務風險。企業應當著力打造一支高素質、高能力的稅務管理人員，在保證其專業能力的同時，讓其能夠準確掌握稅務相關法規和政策，以便其在開展相關稅務管理工作時，能夠在合法合規的基礎上，靈活運用稅收政策。一方面讓企業在稅務審查方面符合相關法律要求，另一方面則實現企業利益最大化。
2.積極參與決策，開展稅務籌劃就當前企業稅務管理人員的主要崗位職責來看，仍主要局限在事后稅款結算和繳納上，其在事前籌劃上的工作處于缺失狀態。要想保證稅務管理人員在企業稅務風險防范方面工作足夠到位，在確保其常規稅務管理工作的同時，應當充分發揮其在企業決策上的作用，積極參與企業內部決策，從稅務風險角度，對企業的相關規劃進行建議和指導。在此基礎上，應全面開展稅務籌劃工作，對于企業內部的涉稅業務進行全方位策劃，對企業資產投資變動和職工薪酬、福利費用等進行籌劃和核算。在遵守相關法規的同時，由事前籌劃開始，將稅收節約利益最大化，提高職工稅收利益，同時不斷提高企業稅收利益。
（三）擔負社會責任，建立和諧稅企關系
納稅是每個納稅人和納稅法人應盡的義務，也是其社會責任的重要方面。為此，企業在實行財務集中核算模式后，應當將誠信納稅作為自身應有之義的重要體現。在遵守相應的法律法規的同時，嚴格做好稅務審計，確保自身不存在偷稅、漏稅和逃稅行為。以誠信納稅作為行為規范，樹立起在社會公眾中的表率作用。同時，在與稅務機關的接觸和互動中，以構建良性關系為主要指導，主動加強與其溝通。對于存在的稅務糾紛和爭議問題，主動進行交涉和解決，并將糾紛問題減到最少。這樣一來，企業的稅務風險也就相應得到削弱，其未來發展上的阻力也就相應更小。在建立起和諧稅企關系的基礎上，將企業納稅成本降到最低，提高員工的稅收利益。
三、結語
關鍵詞：稅務風險；內部控制；措施
引言：
2009年5月，國家稅務總局了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，就大企業風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內部控制、信息與溝通、監督和改進等問題進行了明確。2010年，2011年國家稅務總局先后明確提出“信息管稅：就是樹立稅務風險管理理念。”“實施稅務風險管理。將風險管理理念貫穿于稅收征管全過程。”2015年中辦、國辦印發《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，改革直指“痛點”。其中，加強納稅服務、促進誠信納稅是方案的一大重點；在“轉變征收管理方式”中明確提出了“深化稅務稽查改革”“增強稽查的精準性、震懾力。”隨著國家稅制改革的深入與征管力度的不斷加強，如何有效防范稅務風險，建立誠信納稅機制已成為企業風險管理的重點。
一、企業稅務風險理論
狹義的稅務風險是指企業的涉稅行為因未正確遵守稅法的規定而導致的未來經濟利益的流失；其主要表現在少繳稅款而導致稅務機關的罰款等。廣義上的稅務風險還包括企業經濟行為適用稅法不準確而導致未足夠享受的稅收優惠政策而導致多繳稅款。
二、企業稅務風險產生的主要原因
（一）管理者的經營理念以及企業從業人員的素質有待提高
首先管理者的經營理念、風險意識，對稅務管理的重視程度對企業稅務風險管理起到重要的作用。中國企業管理者的納稅意識往往存在這樣的誤區：在遇到棘手的稅務問題，往往是通過托關系、找路子解決問題，通過關系與稅務機關領導協調，達成減免部分稅收的意向。但是隨著稅務局交叉稽核、納稅評估、定期輪崗等措施，通過關系來解決稅務問題，必會給企業帶來更大的稅務成本和風險。其次“營改增”以來，增值稅貫穿了企業每個經營環節，合同的簽訂、票據的接收與企業生產管理人員密不可分；票據報銷、發票的管理、會計檔案、稅務申報與企業財務管理人員密切相關。企業人員的專業技能、工作態度、法律意識都影響著企業的稅收成本。浩瀚繁雜的稅收條款，企業人員如果沒有相應的業務素質與能力，也是稅務風險產生的原因之一。
（二）企業稅務風險內控管理制度薄弱
部分企業內控管理制度形同虛設，建立制度只是為了應付檢查，并沒把內控制度要求傳達到每個員工；加之制度本身的不完善，操作性欠缺，執行力差。制度的不完善導致稅務風險控制不力，最終給公司經營造成名譽上和經濟上的損失。
（三）稅務環境的復雜多變
企業所面臨的稅務環境不僅僅包括國家稅務變革期間政策的多樣性與復雜性，還包括當地稅務機關公務員素質、稅企關系以及地方經濟發展水平，供應商的社會環境等等。稅制改革中各種政策出臺的復雜性與不完善性是企業稅務風險的重要因素。例如從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改增值稅試點。2012年8月1日起至年底，營改增試點擴大至8省市；2013年8月1日，將廣播影視服務業納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點；2016年5月1日起，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入“營改增”試點。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的一次最深刻的變革，各項制度規定也在變革中不斷修訂與完善。從營業稅到增值稅前后紛繁復雜的變革時間短，覆蓋面廣，涉及行業眾多。復雜多變的稅務改革期間容易導致稅務風險的產生
三、稅務風險應對措施
（一）夯實會計核算基礎，加強培訓，樹立全員風險意識
健全的財務管理制度，規范的會計核算辦法，電算化的信息管理平臺是完善稅務管理的基本保障。財務人員的專業知識、職業素養、責任心則是稅務風險防控的基本要求。浩瀚繁雜的稅收法律法規，財務人員很難準確而系統地把控稅務風險。企業應加強稅務風險管理培訓，特別是在稅制變革期，及時將最新的稅訊知識傳達到全體員工，樹立全員稅務風險意識。涉稅問題不能僅僅依靠財務人員的能力，還應廣泛借助中介和專家的智慧與力量，正確解決稅務問題。
（二）建立內部控制風險管理體系
1 建立科學有效的職責分工、制衡機制和稅務管風險管理的崗位職責。設置稅務管理機構和崗位，明確各個崗位的職責和權限，確保不相容職位分離、制約和監督。2 稅務風險的識別與評估。稅務風險的識別是指識別可能會對企業產生影響的潛在事件，并分別確定是否會對企業實現目標的能力產生負面影響。稅務風險的識別應充分考慮可能給企業帶來的有利和不利影響的內、外部因素，從而進一步分析相關事件并進行風險評估。風險評估要側重對高風險和重要業務單位、重要事件進行評估。重點關注企業在收入確認與稅法上的區別，優惠政策的使用與備案等等，這些都需要企業在風險的識別上做進一步評估。3 稅務風險應對策略和內部控制。定期開展稅務自查是企業防范稅務風險的重要手段之一。重點監控發生頻率較高的稅務風險，把控其重要性和全面性原則，定期自檢，避免在稅務大檢查前被稅務稽查機關要求企業被動進行自查。根據自查的結果從定性和定量兩個方面來分析，及時修正和完善內控管理辦法。
（三）加強內、外部信息溝通，建立誠信互動的稅務環境
企業應從經營環節的源頭上抓起，加強供應商的管理，嚴格管理供應商信用評估，從合同簽訂、票據收取等方面控制稅務風險，建立誠信的合作關系，杜絕虛開增值稅發票等行為。同時加強與稅務機關的聯系與溝通，對于新業務新問題主動請教稅務專家。重視稅務稽查，給予積極的協助與配合，并與稅務稽查人員進行充分地溝通，加強內、外部信息與溝通，建立誠信互動的稅務環境。
參考文獻：
[1]蔡昌.《稅務風險揭秘》，中國財政經濟出版社[D].2011-07-01
[2]欒慶忠.《企業稅務風險自查與防范》，中國市場出版社[D].2012-12-01
關鍵詞：大企業 稅務風險管理 難點 關注環節
中圖分類號：F810.423
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）07-119-02
一、引言
從國家稅務總局下發《大企業稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），到在上市公司中推行的《企業內部控制基本規范》，對企業的風險防控要求被提高到一個新的高度。眾多企業尤其是國資央企都在積極制定或者完善自身的內部風險防控制度。作為內部風險防控制度的重要一環“稅務風險管理制度”被越來越多企業了解和推行，企業的稅務管理不再僅僅是“照章納稅”，“防范風險”成為了稅務管理的新要求。正如國稅局的《指引》中提出的，“大企業應根據需要設置與企業財務部平行的稅務部門和配備專業稅務人員。企業內部稅務人員應深度參與公司的重大經營決策包括重大對外投資、重大并購與重組、重要合同或協議的簽訂等，使經營決策從一開始，就能保持正確運作，有效控制稅務風險，從而達到企業稅負最優化目標。”對于大企業集團來說，多層次的管理結構，復雜的內部公司構成，對于實行有效的稅務風險內控而言是極大的阻礙。本文將從實例出發，闡述大企業集團建設稅控面臨的難點，并提出在稅務風險管理中應注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”的觀點。
二、股權交易案例回顧
不久前，筆者經歷了一樁大企業集團內部的股權轉讓交易，在該項交易中，由土地權屬問題而引發了一起稅務風險。首先為讀者回顧一下事件的經過：
集團公司（簡稱A集團）欲將下屬的一家全資子公司（簡稱B公司）的100%股權轉讓給另外一家關聯方集團公司（簡稱C集團），就在雙方即將簽訂合同的時候，卻發生了其他的情況：在B公司賬面上存在著近100萬元無形資產—土地使用權，而該土地使用權證書上標注的權屬公司卻不是B公司，而是A集團。原來B公司成立于1994年，是由A集團的前身（集團上級總公司的直屬分公司簡稱A分公司）下屬的幾家子公司共同投資的。1996年國家推行國有土地有償使用的政策，作為國資央企的A分公司統一出資，并為統一管理的需要，以A分公司的名義與土地管理部門簽訂了土地出讓合同，為所屬分公司、子公司的土地統一辦理了“權屬A分公司的土地證”。此時該項土地的價值開始分屬于兩家公司，A分公司的賬面上記載著該土地的出讓金，B公司的賬面上記載著該土地的占用費。
其后的十年中，B公司的股權在A分公司內部幾經轉讓，直至2007年A分公司經國資委批準改制為A集團。2006年B公司的土地使用性質發生變更，按當地政府的土地管理機關要求，重新補繳了地價差額，該筆價款補記在B公司的賬面價值上。2007年在A集團的改制評估工作中，A集團將所有土地整體評估后，將該土地評估增值記載于B公司賬面，并于2009年將100%的股權投資自下屬子公司全部上收于集團。至此，該項土地的價值僅記載在B公司的賬面上，因此出現了該資產“會計記載與法律權屬分屬于兩個法人”的情況。由于土地的法律權屬不對應，土地管理部門明確表示不允許依據股權轉讓將B公司的土地過戶到C集團，因此該項股權交易被迫暫停。
為了能夠將該項交易進行下去，必須首先理順A集團與B公司的土地關系，為此我方研究了兩個解決方案：
A方案：依據2007年的改制方案，由A集團把土地作為增資投入，變更土地權屬為B公司；再履行股權轉讓，將B公司轉讓給C集團
涉及稅種：
土地增值稅：可免。財稅[1995]48號文《關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》“對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅。”
營業稅及附加稅：不征。根據財稅[2002]191號文《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》，“無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。”
契稅：不征。國稅函[2008]514號（2008年之前執行財稅[2003]184號）“企業在重組過程中，以名下土地、房屋權屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內部資產劃轉，對全資子公司承受母公司土地、房屋權屬的行為，不征收契稅。”
依照本方案，企業稅負最低，但是由于改制已于2007年結束，B公司土地評估增值當年入賬，已經攤銷了3年，對所得稅有一定的影響。無論是對2007年進行調整，還是在2010年重新做增資股權變動手續，都要對稅務部門做相當多的解釋、說明工作。
B方案：由A集團單獨將土地轉讓給C集團，直接變更土地權屬為C集團
該方案需涉及土地增值稅、營業稅及附加稅、契稅、企業所得稅，經測算總稅負高達交易金額的45%左右；對企業而言稅負相當之重。
無論執行哪種方案，對交易雙方而言都需要相當繁瑣的審批手續，因此該項交易只能繼續向后推遲。而且潛在的稅務風險，可能發生的高額稅負都是企業所不愿承擔的。
從1996年到2012年長達十多年的時間中，無論是國家的稅收法律、會計制度、國資管理制度，還是企業內部的股權結構、管理人員都發生了多次大大小小的變動；可以說紛繁復雜的歷史原因是造成本次交易稅務風險的主因，是主要的客觀因素。同時，在事件回顧中，我們發現相關的涉稅文件最晚于2003年，也就是說2003年以后企業就有條件“以最低的稅負理順土地權屬關系”，而且從2006年的土地性質變更、2007年的國資改制、到2009年的股權上繳至少出現過三次機會，可使企業完成權屬變更來解決這個潛在的稅務風險。但企業都未能把握住，而且隨著時間的推移，該風險還會愈加難以解決。
三、大企業稅務風險管理中的三個難點
“前車之轍，后車之鑒”，在這次稅務風險的形成和發現的過程中，我們也可以借此了解多數大企業在稅務風險管理建設中面臨的難點：
1.企業現有的稅務風險內控制度建設中，一般都缺乏“對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產”的稅務跟蹤。對于大型的國企集團來說，內部構成復雜，經營時間長，歷史問題眾多是共性的特點。為了支持國家政策或者自身的產業調整，而對內部的資源進行整合重組，包括分公司之間，子公司之間，集團之間甚至跨集團、跨地區、跨國的資源流動都時有發生，屢見不鮮。在這些資源流動的同時，諸如稅收優惠不再適用、資產轉移視同銷售、納稅地點變動等等一系列稅務風險也就隨之產生，再加上年深日久、幾經輾轉之后，有些涉稅事項幾乎成了“無頭案”，更重要的是一些涉稅資產本身就成了稅務風險的藏身之所。這些風險一旦爆發，不僅要耗費大量資源來查清來龍去脈，而且由于時間關系，風險更是被成倍放大。
2.稅務風險控制滯后，重大事項發生時往往是企業的稅務部門最后得知。眾所周知，企業稅務風險產生于決策和日常經營過程中，在企業內部稅務風險因素中就有“部門之間的權責劃分、企業內部信息和溝通情況”這一重要因素。2009年上市公司中實施的《企業內部控制基本規范》中，也提出“企業稅務風險控管的重點應側重風險評估、風險控制的過程和包括環境在內的企業內部信息溝通和內部監督體制”。而對于多數企業來說“業務先行”是不成文的慣例，重大的方案、決策往往是在已經形成共識或者成熟后，才提交稅務部門審批，此時稅務部門往往已經沒有時間對復雜事項作充分的評估，而且即使發現了潛在風險提出修正意見，也會使業務部門因為要耗費大量精力和資源去返工而帶來極大的抗拒情緒。“事前缺乏溝通，事中評估不足，事后難于補救”形成了一個促使企業稅務風險加劇，稅務風險內控流于形式的“惡劣循環”。
3.涉稅溝通不足，信息更新不及時。對于大型企業集團來說，內部信息溝通的層級多，環節多，上傳難，反饋難是一個通病。對于一個最小的涉稅單位來說，發生的涉稅問題有可能牽一發而動全身，因此往往需要母公司、集團公司乃至總公司來做全盤考慮來解決。而一個漫長的溝通過程往往會使人失去耐心，因此不可避免會使一些問題被掩蓋起來。除了內部溝通外，與外部的信息交流溝通，是保證稅務人員及時了解稅務政策，解決企業外部稅務風險問題的最重要的渠道。一旦失去這個渠道，稅務風險管理制度便形同虛設。
四、大企業稅務風險管理中的四個注重方面
根據以上的情況，作者認為大企業的稅務風險管理應注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”這四個方面：
1.“評估為先”就是要求企業的稅務風險管理應在第一時間介入涉稅業務，在涉稅事項產生的最初即開始稅務風險評估工作，并及時為業務部門提供參考意見。只有稅務工作出現在第一環節，才有可能達到“稅務管理事前控制、稅務風險最小化”的目標。
2.“全程控制”是指不僅“稅務風險評估作為事前控制而存在”，而且要求將稅務控制延伸至具體的業務流程中去，包括合同控制、采購立項、付款控制、存貨管理、資產管理、費用發生、人工薪酬等企業全部的流程環節，都要有稅務風險管理“環環相扣、層層跟進”。這樣可以最大程度地避免涉稅環節的疏漏。
3.“多方溝通”是要企業在內部各部門之間、集團各層級之間、企業與稅務機關之間、企業與其他外部相關機構之間要建立有效的溝通機制和渠道，保證信息傳遞通暢。可采用的手段包括建立內部稅務信息資源共享平臺、借助第三方機構搭建稅務咨詢交流渠道等等。
4.“長期跟蹤”是指企業對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產要保持足夠的敏感性，對重要資產的涉稅流動建立跟蹤機制，使資產在購建、轉移、增值、減值、損毀、變賣、報廢各個環節都有涉稅記錄可查，有法規依據可循。無論資產的權屬在集團內部如何變化，自身的涉稅點依然明晰，就能最大程度防范稅務風險。
大企業集團是國家稅收的重點來源，自身防范稅務風險的能力越強，就越能保證企業健康有序的經營，也就越能為國家創造更多的財富；加強稅務風險管理建設，將有力地保障企業能夠走上一條“利國利民利自身”的長盛之路。
參考文獻：
1.盛立中.企業稅務風險防范與管控.上海國資，2009（6）
2.國家稅務總局.大企業稅務風險管理指引（試行）.國家稅務總局，2009
3.財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會.企業內部控制基本規范.2008
關鍵詞：施工企業 稅務管理 問題 解決方法
一、引言
隨著中國社會主義市場經濟的發展，企業的交易模式越來越細化，全國稅務系統已經配備越來越復雜的法規和政策，稅務機關的征管也變得越來越嚴格，使得各種涉稅事項深深地嵌入在企業行為的各個方面，企施工業所得稅問題的日趨多樣化，已經成為一個重要的危險因素。稍有不慎，企業的稅務風險將轉化為利益損失，不僅會吞噬企業的利潤，阻礙了業務目標，甚至殃及企業。因此，強調稅的管理，控制和預防稅務風險管理已經成為一項重要的商業事宜。
二、施工企業稅務管理的重要意義
企業稅務管理是一個企業的分析，計劃，起草，監督處理，協調和溝通，及前景預測報告他們的稅務相關業務和稅務管理過程。
（一）有利于降低企業的稅收成本和稅務風險
稅收成本是一個高度靈活和高風險企業的外部成本，其占企業利潤的比重比例高。稅務風險包括風險的稅負，稅收違法風險，信譽風險，損失和其他內容和政策，進行科學管理的企業所得稅，通過規劃，分析，評價，處理各類涉稅稅問題涉及的單元操作，可有效降低稅務風險。
（二）有利于增強企業的財務管理水平
稅收管理是財務管理的重要組成部分。科學的企業稅務管理，在符合相關法律，法規和政策以及一個明確的業務流程單元的基礎上，開展多層次的工作人員的教育和培訓。做財會工作，提高業務處理能力，有效規避稅務機關發現稅項逃稅問題，提高稅收征管和財務管理能力。
（三）有利于企業資源的優化配置
施工企業在及時、準確掌握國家頒布的各項稅收政策與法律法規的基礎上進行科學的稅務管理，有效保障單位籌資、投資和技術改造工作的合理化，實現資源的優化配置。
（四）有利于企業財務目標的實現
企業作為市場經濟的主體，其生產和管理的最終目標是要盈利的。公司開發各種項目，圍繞如何獲得最大的經濟效益。科學的管理可以有效地降低納稅企業稅收成本，從而提高盈利能力，有利于財務目標。
三、當前我國施工企業稅務管理中存在的主要問題
（一）稅務管理觀念淡薄，認識不全面
我國學術界主要側重于從稅收征管角度來研究，從比較少從企業稅收管理視角來看，我國企業的稅務管理缺乏科學的工作理論以及全面的理論指導。大部分企業的稅務管理觀念模糊，認為稅務工作由財務會計人員兼辦即可，沒有必要建立一個專門的稅務機關，稅務上只注重被動稅法的有關規定執行，不存在稅的管理人員和員工的知識灌輸，教育和培訓，稅務信息滯后，沒有稅收管理的全過程中，稅收征管是納稅人發生后的事后管理，而忽略了前置和后稅收征管；相當于稅收征管的稅務規劃，只要做非常合理的稅務規劃是做稅收征管工作，哪知只是稅收征管的稅務規劃技術和方法層面。
（二）缺乏健全的稅務風險管控機制和有效的稅務管理手段
雖然一些企業已經開展相關的稅務管理工作，但沒有建立完善的稅務風險管控機制，過多的關注企業在納稅籌劃環節上能否在稅法允許范圍內進行技巧性的減少企業繳納的稅款，如果納稅籌劃方法被監管部門認定為屬于偷稅漏稅行為，企業的稅務管理將達不到預期的效果；多數企業缺乏有效的稅務管理手段，主要采用稅務籌劃進行稅務管理，手段單一，不能完全預測的稅收管理和協調作用。
（三）企業稅務管理的基礎工作不到位
日常稅務管理工作是整個施工企業稅務管理工作的基礎工作，也是企業獲取納稅管理資料與基礎信息的前提保證。我國大多數施工企業的日常的稅務管理還不到位。僅僅按照應付稅務執法部門關于稅務會計核算、納稅申報和發票管理等業務的相關規定，并沒有建立健全制度涉稅分析，稅務信息管理系統，稅務風險管理制度，稅收征管機制，有沒有充分利用外部專家，企業相應的納稅評估，稅務稽查，稅務及其他稅務管理實踐，從而阻礙了企業所得稅有效地管理工作的有效開展。
四、構建科學、完善的稅務管理體系的策略
針對當前我國施工企業稅務管理中存在的上述問題，筆者認為應當從提高稅務管理人員的綜合素養、進行科學的納稅籌劃、設立專門的稅務管理機構和建立健全稅務管理機制等方面出發，構建科學、全面的稅務管理體系，從而增強自身的稅務管理水平，降低稅務風險和稅收成本，促進綜合效益的最大化。
（一）提高稅務管理人員的綜合素養
隨著施工企業涉稅事務越來越多、越來越復雜，對稅收人員的專業技能和道德素質都提出了更高的要求，不僅要熟練掌握稅收的相關法律知識、精通稅收業務和網絡信息技術，更要具備良好的道德素養、較高的納稅籌劃能力和交流溝通與組織協調能力。因此，企業應高度重視稅收征管，管理層及員工，配備具有專業資格的稅務管理職位及相關人員。以建立健全稅收管理理念。
（二）健全稅務管理制度
鍵全施工企業稅務管理制度是提供真實，準確的納稅資料的先決條件，同時也防止稅收風險，保護企業資產，財務安全完整，正確，有效地執行業務相關立法的重要保證。
（三）企業做好日常稅務管理
為了保護施工企業安全納稅，健康納稅，實現稅收風險最小化，稅務相關業務的企業應進行定期檢查，發現問題，立即糾正。可以是內部檢查，也可以聘請稅務機關的稅務審計，目的都是為了消除隱藏的經濟活動在過去的稅務風險。
五、結束語
施工企業稅務管理在企業經營管理中十分重要，通過合理安排公司稅務制度，發現應對稅務檢查的有效措施，從而找到企業節約稅收成本的合理切入點，使企業在不違反法律法規的前提下，追求企業納稅方面的最大經濟效益。
參考文獻：
《稅務條例釋義及執行指引第52條：企業財資活動納稅規則》（簡稱《指引》）共計61頁，其中包括99段文字規定及對財資活動的全面說明（包括22個樣例）。
香港財政司司長在2015-2016年度預算中表示，稅務條例將會做出相應調整，允許在特定的條件下，寬減企業財資中心的利得稅，并就特定的財資活動寬減高達50%的利得稅。《指引》用于闡釋關于企業財資中心的相關規定，例如“實體法”、“安全港”以及對“中央管控”的需求。
一、相關概述
（一）企業財資中心（CTC）
企業財資中心（CTC）的含義為：企業財資中心是跨國企業的“內部銀行”，專注于全集團資本獲取及使用的優化。一般來講，企業財資中心的功能包括：①集團內部融資；②優化多幣種現金管理和資金流動性管理；③現金池管理；④集中處理全集團或區域的供應商付款；⑤執行財務或財資風險管理相關交易；⑥支持集團資本籌集。
（二）合資格企業財資中心（QCTC）
一個合資格企業財資中心需滿足“集中的管理控制”和“實際的行為”的要求，同時并且符合以下標準。
（1）該CTC是一個專屬的企業財資中心，已在香港實施管控一個或多個企業財資活動（例如：進行集團內部融資業務，提供企業財資服務或者介入企業財資交易）。并且該CTC未在香港開展任何除企業財資活動以外的活動。
（2）該CTC盡管可能在香港開展除企業財資活動以外的活動，但仍落入“1年安全港”或“多年安全港”的范圍。
（3）盡管不符合（1）項或（2）項，該CTC經過財資管理負責人的審慎檢查，確認其是一個合資格財資中心。
（三）“內部銀行”使企業投資回報率（ROI）最大化的原因
（1）內部銀行降低集團內對沖需求，從而降低了對沖成本。
（2）在2018年生效的對沖會計條例IFRS9之下，內部銀行降低了由市場風險引起的損益波動。
（3）內部銀行有更有效率的集團內融資機制，從而降低了資金成本及對銀行貸款的依賴度。
（4）內部銀行通過現金池整合現金，集中投資，提高了企業投資回報率。
（5）內部銀行能提升受困現金的利用率。
（6）內部銀行能提供企業可持續的節稅體制，例如：作為《處理稅基侵蝕及利益轉移》報告中的一部分，設定正確的轉移定價。同時，設立內部銀行享受海外賬戶納稅法案（FATCA）的豁免。
（7）內部銀行利用支付工廠整合國內付款，降低銀行手續費并最小化跨境支付。
（8）內部銀行通過建立有合適系統和卓越中心專才支持、有強大控制的環境，降低了舞弊、運營、結算及合規風險。
（9）內部銀行通過提供合資格企業財資服務和交易，享受一半稅率的利得稅寬減（相比企業所得稅率16.5%，企業財資中心的稅率為8.25%），從而減少了稅款支出。
（10）內部銀行運行需要集團標準化工作流程，并由一個單一的財資管理系統平臺取代表格及人工系統界面對運營進行控制，降低了運營成本。
二、《指引》關鍵點及含義
應用指引的關鍵點及其含義詳見表1。
三、企業財資服務范圍
《指引》中對于企業財資服務的關鍵內容及含義見表2。
注：從稅務的角度，香港稅務局指出，現金池成員能根據執行的功能、提供的資產及承擔的風險得到的相應回報（即根據公平交易原則）是相當重要的。例如：①對類似純服務實體的CTC使用成本附加方式分配回報；②對類似內部銀行的CTC使用利差法分配回報。
四、具備資格的“企業財資交易”
具備資格的企業財資交易就某法團而言，指由該法團為本身訂立的、關乎某相聯法團的業務的任何以表3中的交易。
五、總結
（一）本文的觀點
本文筆者相信，新的企業財資中心政策會提供企業提高自身競爭力的機會。企業可以利用專業管理的企業財資中心平臺，利用可持續的稅收節儉支持全球業務發展，從而提升自身的競爭力。
政策的設計考慮到了需要除去過去對采取內部融資的集團不利的不對等稅收，也考慮到了需要預防過激避稅，避免香港成為避稅天堂。
（二）對財資轉型路線圖的需求
企業有處在不同生命周期的子公司。集團內部融資使其可以更有效地利用內部現金流，并減少其對外債的依賴。許多進行全球采購、配送和下游銷售的跨國企業面對著來自供應鏈金融、現金流季節性波動、多個銀行賬戶關系管理以及外匯交易和經濟風險的挑戰。風險的可視性以及通過企業財資中心獲得充足的對沖交易對手已經必不可少。重資產行業，如房地產和基建行業，需要大量的長期資金支持，這些資金最好能夠得到集中安排和管控。這些行業中的企業也可能需要資產負債表項目對沖。所有這些都說明企業需要建立一個財資轉型路線圖，用來完全了解：①當前需求與未來需求的差異；②基于政府政策和行業最佳實踐，不同企業財資中心設計對于財資及稅務方面的影響。
（三）董事會對財資風險的監控與財資風險健康檢查需求
一、發達經濟體推進稅收征管現代化的具體做法
1、稅收戰略以促進納稅遵從為優先目標
發達國家普遍將促進納稅遵從作為稅務機關的核心理念和任務目標。包括美國在內的OECD國家通常要求納稅人通過自我稅收評定進行自我遵從管理，并通過采取一系列促進納稅遵從的措施，以避免事后的評估和稽查。美國最先確立了為納稅人服務的理念，并提出了“納稅服務+稅收執法=納稅遵從”的理論。此外，發達國家還普遍推行將納稅遵從和風險管理相結合的納稅遵從風險管理模式，根據稅收風險發生特點和規律對納稅遵從風險程度進行分析識別、等級排序、預警監測、應對處理，對不同稅收風險等級的納稅人采取差別化、遞進式的風險應對控制策略，力求最大限度減少稅收流失，提高納稅遵從度。
2、稅收征管法律體系相對完善
西方發達國家的稅收法律體系通常采用“憲法+稅收基本法+實體法”的模式，其中《稅收基本法》層級較高，并且相關法律制度銜接嚴密。如美國的《國內收入法典》集實體法和程序法于一體，共98章9千多條款，明確規定了征納雙方的權力和義務。再如《德國稅收通則》規定：“行政機關或者包括德意志銀行、國家銀行和債務管理局在內的其他官方機構以及這些官方機構的機關和公務員的保密義務，不適用于他們向稅務機關提供情況和出示材料的義務”，這一規定使稅務部門比較容易與其他相關部門共享信息數據，對于從源頭上消除納稅不遵從動機具有重要促進作用。
3、組織機構設置注重經濟效能
一是稅務機構設置趨于扁平化。無論是聯邦制國家還是單一制國家，各國稅務機構的管理層級一般不超過三級，力求以最低的行政成本取得應征稅款。作為世界稅務機構改革的領頭羊，荷蘭明確提出稅務機構改革要向“以征管程序為基礎、減少管理層次、更為扁平化的方向發展”。美國夏威夷州稅務局只設局長、副局長各1人，全局人員約300人，年收稅額40億美元。二是按照經濟發展水平、稅源分布情況、人口密集程度以及其他社會情況來劃分經濟區域，并相應設置稅務機構，不受行政區劃的限制。很多國家設立了跨行政區域的大區總部，撤銷了一些原來按照行政區劃設立的行政區局，對基層稅務機關也進行了大幅度合并和裁減，使得各類征管資源能夠突破行政區劃實現共享。
4、重點稅源管理專業化程度高
發達國家十分重視重點稅源的專業化管理，通常為不同規模或不同性質的納稅人設置專門的征管機構，采用專門的管理和服務方法。具體做法：一是專門設置大企業稅收管理機構，分為以日本為代表的有限職能模式和以美國為代表的全職能模式。二是注重大企業稅收風險管理。各國大企業稅務風險管理工作流程均遵循了風險管理五大步驟：風險識別─風險分析排序─風險評估─風險應對─反饋和改進。此外，還有許多OECD成員國的稅務機關已將風險評估制度化，致力于在稅務機關和納稅人之間建立良好的合作關系。
5、稅收征管信息化程度高
發達國家通常由中央政府主導，建立全國統一規范的征管信息平臺，通過跨區域、跨部門的系統聯網，實現涉稅信息的實時傳輸、共享和利用。通過利用其金融制度和信息技術，發達國家在銀行、證券、海關、法院、邊防、稅務、財政等部門建立信息共享機制，各個部門可以在必要的時候查詢納稅人的稅收信息。同時，因為普遍推行稅務制度，稅務機關很少與納稅人直接接觸，近90%的納稅人都委托中介機構辦理涉稅事宜，促進了納稅申報的及時性、規范性和可靠性。據統計，有第三方信息報告的收入，申報準確率達到了96%，而無第三方信息報告的收入，申報準確率約為50%。
二、我國稅收征管現代化進程中面臨的問題
1、納稅人稅法遵從度整體不高
研究表明我國納稅人的納稅遵從度普遍不高，且存在大企業普遍高于小企業，東部沿海地區明顯高于中西部不發達地區的問題。除了歷史、文化的原因之外，還與涉稅法規對征納雙方權力義務的規范不到位有關。《稅收征管法》未明晰征納雙方權責，這一方面導致征納雙方對權力義務的執行不力，另一方面導致管理弱化現象無法徹底扭轉，執法風險不能得到制度層面的有效防范。
2、“以票控稅”的控稅手段面臨挑戰
在我國的貿易往來中，常見大量的現金交易以及個人賬戶替代對公賬戶支付的行為，這導致交易雙方的發票開具與款項支付對應關系游離于金融監管體制之外。再者，我國的貿易市場存在不需要發票的貿易方，其在購買商品時就愿意以不要票為條件壓低購貨價格，導致銷售企業存有多余的發票。某些企業受利益驅使，就會將這些剩余發票的額度對外虛開。另外，電子貨幣、電子支票和網上銀行的出現，以及使用者匿名等問題的存在，加大了通過發票來管理稅收和打擊逃稅的難度。
3、涉稅數據采集和應用不足
一方面，稅務機關面臨缺乏健全的數據采集制度的風險。信息管稅所需數據包括稅務機關面向納稅人采集的納稅申報數據、生產經營數據和面向第三方采集的涉稅數據。但是，涉稅法規并未明確第三方提供涉稅數據的義務以及不履行義務的相應處罰，第三方出于部門利益的考量有不提供相關信息的主觀傾向。另一方面，稅務機關又受到對既有數據分析應用不足的困擾。日管中，稅務部門的納稅人數據信息化管理還停留在稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票管理等初級階段，對稅務數據資料的整理、分析和深入加工能力較差，這限制了決策支持和信息管稅的發展。
4、組織機構設置不夠合理
一是我國現行的稅務機構設置是全功能混合型管理模式，這種機構設置是國際上最復雜的一種，對組織協調能力要求很高，具有層級過多、信息傳遞受滯、中間層級去實體化嚴重、基層稅務人員理論水平不高、容易造成機構臃腫等弊病。二是尚未真正建立針對大企業的稅收專業化管理團隊。實行大企業稅收專業化管理，要求在人員配備上以專家型為主，在工作方式上以團隊式為主，在團隊知識結構上以跨學科、跨行業的復合型為主。而現有的征管組織架構中，對大企業的稅收管理仍以非團隊式的稅管員個體作戰為主，沒有實現專業分工，也沒有形成專業人才培養和成長機制。
三、我國稅收征管現代化的路徑探索
1、確立納稅遵從優先戰略
（1）明晰征納雙方權利義務。首先，從法律層面上明確征納雙方權利義務。在《稅收征管法》的修訂中，將納稅人的權利義務進一步明晰，充分尊重納稅人主體地位，還責于納稅人。其次，提高稅法的權威性和透明度，逐步建立起稅制改革及稅收政策調整專家論證和公開聽證制度，讓更多民眾和社會專家參與到政策制定和調研中。再次，提高納稅人信用等級的社會認知度。完善納稅人納稅信用評級制度，將納稅人信用等級轉化為社會資源。如通過與信貸部門協商，對于擁有良好納稅信用等級的納稅人，信貸部門認可其信用等級資源，允許其得到信貸方面的優惠。
（2）完善以自我評定為基礎的納稅申報體系。首先，要落實納稅人自我申報制度。稅務機關通過向納稅人提供規范化的政策確定和多元化的辦稅選擇，促進其了解并自愿遵從稅法。其次，要形成以納稅人為中心的稅收征管核心流程，基于納稅人自我評定制度，打造“納稅申報 ―稅款核算―稅款征收―欠稅催繳―爭議處理”為基本內容的現代征管基本程序。再次，構建稅收評定新模式，在受理納稅申報之后，稅務機關按照規范的稅收評定程序對申報的真實性、準確性、合法性進行評價和確定。
2、重塑稅務系統管理架構
（1）逐步實現扁平化管理。縱觀世界各國的稅務系統，其管理層級一般不超過三級，我國也應實現向扁平固基型架構的轉變。建議：一是減少不必要的執行層級，建立總局、省局、市區（縣）一體局的三層架構，實現機構扁平化和管控集中化。二是在組織架構設計中不再以職能劃分為唯一的標準，應搭建征管組織體系的矩陣式、網絡化格局，對于需要各部門密切配合的特定工作項目，可抽調項目需要的專業人才成立臨時項目組。
（2）按經濟區域和職能需求設置稅務機構。要改變現行按照行政區劃均衡設置管理層級和全職能局的做法，突出鞏固基層管理和服務工作。建議：一是豐富集中征收的物理涵義。對于經濟條件成熟的地區或重點稅源企業，實行以省為單位的分片集中申報征收，對于條件暫時不具備的地方，仍通過設立多個征收點或委托相應稅務機關受理的方式實現申報征收工作。二是發揮省局數據大集中的優勢，以省為單位設立稅收信息處理中心，全面提升稅收管理信息系統的安全保障水平和層級。三是逐步減少市、縣級全職能局。市級管理局定位為省級全職能局的派出機構，主要負責人、財、物以及政風行風建設，區縣級管理局作為稅收管理和服務的基礎部門，要加強建設。
3、推行以風險管理為導向的專業化管理模式
（1）以風險管理為導向，按照“搭建風險特征庫―初步形成模型―跟蹤修正模型―分類采用模型”的動態風險預警體系建立過程來完善相關風險指標。建議：一是搭建重點行業、重點稅源的稅收風險特征庫。對存在管理空白的新興重點行業，由省局組織力量進行專項調查，深度挖掘，找出行業風險特征及風險類型。二是以數據庫為支撐，以風險特征為起點，構建風險管理指標體系。在分行業、分規模類型的風險預警指標體系初步形成之后，要以信度較高的企業數據、行業數據加以檢驗，力求指標體系設置的科學性、合理性以及模型的實用性。三是將風險預警模型推送給納稅評估和稅源管理部門，并及時搜集模型使用的反饋信息，對反饋信息加以分類整理，提煉出模型修正需求。四是將檢驗、修正之后的模型使用條件、范圍加以明確，使基層征管中對海量數據依托計算機網絡，按照設定的模型進行自動掃描、評估，觸發異常點，便于一線稅收征管更加有的放矢。
（2）完善重點稅源全流程稅收風險管理。建議：一是建立和完善重點稅源定點聯系制度，促使大企業建立健全涉稅風險內控體系，提高大企業的稅法遵從度。二是完善大企業稅收管理機構設置，推進省市級大企業稅收管理機構實體化進程。借鑒日本模式，賦予大企業稅收管理部門稅務風險管理、稅務審計、個性化納稅服務等復雜事項的有限職能，暫不強調其全職能定位。三是建立健全重點稅源、重點行業管理中稅收管理和稽查部門通力協作機制。通過組織大企業稅收管理部門和稽查部門共同開展工作，定期召開協調會議，落實各項工作內容，強化重點稽查及行業經驗共享。
4、實現“以票控稅”向“信息管稅”的跨越
（1）構建以現代信息技術為支撐的稅收征管應用體系。建議：一是優化數據采集平臺建設，拓展涉稅信息集成范圍。依托“金稅三期”工程，建成覆蓋范圍更加廣泛的稅收征管基礎數據庫。明確稅務機關從其他政府部門以及第三方金融機構、證券管理等部門獲取數據信息的權利，并可嘗試每年安排一定預算資金，有償使用某些商業信息資源，如訂購某些行業協會數據、證券公司研究報告等。二是加強稅收分析與監控，為稅收管理決策提供強有力的數據支持。借助一定的數學模型和分析方法，對稅收收入的來源和稅收收入的構成進行全面的監控分析，研究影響稅收收入進度和稅收收入完成情況的各種因素。
（2）應用現代信息技術變革稅收征管環境。建議：一是在稅務系統內部，上級管理部門可以利用痕跡管理對稅收征管執法各個環節的情況進行隨機抽查，對重點崗位、關鍵環節進行柔性控制，減少稅收執法中人為干擾因素。二是推廣電子發票。三是最大程度控制現金交易，促進非現金交易習慣形成。四是加強納稅人號碼與銀行賬戶的關聯性。可將公民的身份證號作為唯一的納稅人識別號或其字段，并將這一號碼作為公民在所有銀行開戶的必要賬戶號段。
5、加強稅收管理人才隊伍建設
