時間：2023-06-02 09:21:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收優(yōu)惠管理辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
目前我國動漫產(chǎn)業(yè)已進入快速發(fā)展階段，為促進我國動漫產(chǎn)業(yè)更加健康快速的發(fā)展，進一步增強動漫產(chǎn)業(yè)的自主創(chuàng)新能力，我國財政部、國家稅務(wù)總局目前已經(jīng)出臺了一系列針對動漫產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在增值稅、營業(yè)稅、進口關(guān)稅方面。以動漫產(chǎn)品為支柱的企業(yè)可以通過這些稅收政策優(yōu)惠來減輕自身的稅負，尤其是中小型的動漫企業(yè)利用這些政策可以更為有效的改善自己的生產(chǎn)經(jīng)營。
【關(guān)鍵詞】
動漫企業(yè)；稅收優(yōu)惠；國家政策
不久前，國家廣電總局向各大衛(wèi)視發(fā)送文件指示，各家衛(wèi)視每天早上8點至晚上9點31分期間必須播放至少30分鐘的國產(chǎn)動畫片。這份文件不僅僅是對國產(chǎn)動漫的保護，更是對我國以動漫產(chǎn)品為支柱的企業(yè)的強有力支持。
動漫產(chǎn)業(yè)作為我國文化產(chǎn)業(yè)的有生力量，近幾年來已經(jīng)發(fā)展成為一項集藝術(shù)、科技、出版、玩具制作、娛樂和傳播媒介為一體的現(xiàn)代型和綜合性的工業(yè)體系。近幾年我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度異常迅速，據(jù)統(tǒng)計，截止到2009年，我國以動漫產(chǎn)品為支柱的企業(yè)已經(jīng)超過1萬家，動漫產(chǎn)品的數(shù)量不斷增長，質(zhì)量也不斷提高，追求精益求精。但同時也有不少人專家和學(xué)者指出，動漫產(chǎn)業(yè)的整個行業(yè)所存在的問題仍是不容忽視的。其問題主要表現(xiàn)在動漫產(chǎn)品原創(chuàng)能力有待提高，前期開發(fā)和制作資金的不足，缺少實力雄厚、高水平、產(chǎn)業(yè)鏈獨立完整的大的龍頭企業(yè)等。
自國務(wù)院2006年下發(fā)《關(guān)于推動我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干意見》（[2006]32號）以來的近十年間，財政部、國家稅務(wù)總局針對動漫產(chǎn)業(yè)出臺了諸多稅收優(yōu)惠政策。原國家稅務(wù)總局局長指出，在未來的一段時間，國家稅務(wù)總局將繼續(xù)執(zhí)行一系列稅收優(yōu)惠政策，這些減稅政策將使動漫企業(yè)尤其是中小型動漫企業(yè)從中獲得較大的實惠，從而進一步促進我國動漫企業(yè)向更大更強的方向發(fā)展。那么，針對目前諸多的稅收優(yōu)惠政策，對于我國的動漫企業(yè)來說，應(yīng)該如何加以利用，以來改變自己目前附加值低、產(chǎn)業(yè)鏈條不完整的現(xiàn)狀呢？本文主要對動漫企業(yè)的此類問題給予一些提示和建議
1 動漫生產(chǎn)企業(yè)要通過相關(guān)機構(gòu)的資格認定
動漫企業(yè)享受國家“兩免三減半”等諸多稅收優(yōu)惠政策的前提是企業(yè)必須首先提出申請并通過國家主管部門的認定。企業(yè)在這方面需要繼續(xù)高度重視。根據(jù)文化部、財政部、稅務(wù)總局日前出臺《動漫企業(yè)認定管理辦法》，對于動漫企業(yè)的認定，是各省市的動漫行業(yè)認定機構(gòu)，設(shè)在各省、自治區(qū)、直轄市文化行政部門 。同時文化部、財政部和國家稅務(wù)總局將對動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。申請認定為動漫企業(yè)的應(yīng)同時符合以下標(biāo)準(zhǔn)： 1）在我國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)； 2）動漫企業(yè)經(jīng)營動漫產(chǎn)品的主營收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上； 3）自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品收入占主營收入的50%以上； 4）具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的或通過國家動漫人才專業(yè)認證的、從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或技術(shù)服務(wù)的專業(yè)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的l0%以上； 5）具有從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或相應(yīng)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的技術(shù)裝備和工作場所； 6）動漫產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)當(dāng)年營業(yè)收入8%以上； 7）動漫產(chǎn)品內(nèi)容積極健康，無法律法規(guī)禁止的內(nèi)容； 8）企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范，守法經(jīng)營。根據(jù)《動漫企業(yè)認定管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)達不到其中的任何一項指標(biāo)，就不能被認定為是動漫企業(yè)，同時也就享受不到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。而且即便是通過了確認，但在以后的實際經(jīng)營中，若年審中未能達到相應(yīng)的指標(biāo)，同樣會被取消稅收優(yōu)惠資格。從以往通過認定的實際情況來看，并不十分樂觀。依據(jù)文產(chǎn)函[2009]2621號文件、文產(chǎn)發(fā)[2010]45號文件以及文產(chǎn)發(fā)[2011]57號文件，2009至2011年實際通過認定的動漫企業(yè)分別為100個、169個、121個，可見，有關(guān)部門對動漫企業(yè)資格的認定相當(dāng)嚴格。
所以，企業(yè)在關(guān)健指標(biāo)上必須嚴格執(zhí)行，以免因小失大。同時，企業(yè)要就重點動漫企業(yè)和重點動漫產(chǎn)品的認定加以區(qū)分，對于動漫企業(yè)、重點動漫企業(yè)和重點動漫產(chǎn)品所享受的稅收優(yōu)惠情況的不同，企業(yè)完全可以根據(jù)自己的狀況選擇最有利于自己生產(chǎn)經(jīng)營的稅收策略。
2 企業(yè)必須透徹了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容和實施辦法。
根據(jù)文市發(fā)[2008]51號文件《動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）》，各動漫企業(yè)由其自主開發(fā)、生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品所帶來的收入必須占企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的50%以上，具有從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或者與之相關(guān)的相應(yīng)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的工作場所和技術(shù)裝備，并且動漫產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費至少占該企業(yè)當(dāng)年營業(yè)收入8%以上。動漫軟件的范圍、動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認定標(biāo)準(zhǔn)和認定程序等，按照《文化部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)[2008]51號）和《文化部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實施〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉有關(guān)問題的通知》（文產(chǎn)發(fā)[2009]18號）的規(guī)定執(zhí)行。因而，動漫企業(yè)必須具備較強的自主創(chuàng)新和開發(fā)能力，才能夠有機會享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。同時，根據(jù)財稅[2011]119號文件《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅政策的通知》，動漫企業(yè)銷售的必須是其自主開發(fā)、生產(chǎn)的動漫軟件，才能享受按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退的稅收優(yōu)惠政策。僅僅只是抄襲國外的動漫創(chuàng)意、對國外的動漫產(chǎn)品進行簡單外包、簡單模仿或者簡單離岸制造，既無核心競爭力，也無自主知識產(chǎn)權(quán)的動漫軟件是不能夠享受到這一稅收優(yōu)惠的。在營業(yè)稅方面，根據(jù)財稅[2011]119號文件，對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）勞務(wù)，以及動漫企業(yè)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)交易收入（包括動漫品牌、形象或內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），減按3%稅率征收營業(yè)稅。在進出口方面，根據(jù)財關(guān)稅[2011]27號文件《動漫企業(yè)進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品免征進口稅收的暫行規(guī)定》，動漫軟件的出口按規(guī)定免征增值稅。同時，經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認定的確需進口的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)的動漫直接產(chǎn)品可以享受免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。對用于自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品免稅進口的商品，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，不得抵押、質(zhì)押、轉(zhuǎn)讓、移作他用或者進行處置。如果經(jīng)查實，獲得免稅資格的動漫企業(yè)存在以虛報情況獲得免稅資格、非法轉(zhuǎn)讓免稅物資、偷稅、騙稅等違法經(jīng)營行為，該企業(yè)將會被撤銷進口免稅資格，并且予以公布。
所以，企業(yè)只有熟悉掌握相關(guān)優(yōu)惠政策，才能在不違反稅收法律規(guī)定和不損害國家利益的前提下，把它們與企業(yè)的日常管理和運作相結(jié)合，適時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，才能更多的享受到國家給予的優(yōu)惠，從而為企業(yè)獲得最大限度的節(jié)稅收益。
3 動漫企業(yè)應(yīng)該時時關(guān)注最新的稅收優(yōu)惠政策，重視相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的時效，準(zhǔn)確把握國家的相關(guān)政策動向
由于我國動漫產(chǎn)業(yè)在其發(fā)展的各個時期有著其不同的特點，以及國際國內(nèi)的大的經(jīng)濟背景的不斷變化，國家給予動漫產(chǎn)業(yè)的相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策也是不斷變化的。從近10年的經(jīng)驗來看，關(guān)于動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策法規(guī)往往具有變動頻繁的特點，且適用期限都比較短，通常為一到兩年。例如說，2009年的財稅[2009]65號《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》，其中的第六條指出本通知中的政策調(diào)整將從2009年1月1日起開始執(zhí)行。但該通知中提到的關(guān)于增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定于2011年就被新的文件財稅[2011]119號所廢止，僅僅執(zhí)行了兩年而已。而新的規(guī)定財稅[2011]119號的執(zhí)行時間也只有兩年。而且，雖然有些政策的執(zhí)行時間相對比較長，但是仍對其適用的時間期限做出了規(guī)定，而且適用期限內(nèi)相關(guān)規(guī)定會不會做出新的變動也都是未知。例如財關(guān)稅[2011]27號文件的執(zhí)行期限雖然暫定為五年，但是文件中同時也提到財政部會同相關(guān)部門根據(jù)國內(nèi)動漫產(chǎn)業(yè)的需求變化及相應(yīng)配套的周邊產(chǎn)業(yè)發(fā)展適應(yīng)能力的提高而適時調(diào)整《動漫企業(yè)免稅進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品清單》。
因此，動漫企業(yè)必須認識、了解并把握隨時的稅收優(yōu)惠政策動向，這樣，一方面可以避免使企業(yè)錯失新法規(guī)的優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來的利益， 另一方面，也可以使企業(yè)避免承受因政策變動而企業(yè)未及時作出相應(yīng)調(diào)整而帶來的損失。同時，企業(yè)可以據(jù)此及時轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式和模式，以實現(xiàn)企業(yè)向擁有核心競爭力和高附加值的技術(shù)型企業(yè)的轉(zhuǎn)型。
綜上所述，面對國家實施的一系列針對動漫產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，動漫企業(yè)只有將自身的生產(chǎn)經(jīng)營與國家的稅收政策相結(jié)合，擁有長遠的發(fā)展眼光和發(fā)展計劃，才能獲得更好、更長遠的的發(fā)展，為我國的文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及我國的文化走向國際化做出自己的貢獻。
【參考文獻】
[1]我國動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總.中國稅務(wù)報，2013
這些優(yōu)惠政策的出臺,有力地推動了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的更新。但是,不少高新技術(shù)企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的過程中,不注意相關(guān)稅收風(fēng)險的規(guī)避,付出了額外的代價。筆者結(jié)合稅收日管中經(jīng)常碰到的情況,總結(jié)出高新技術(shù)企業(yè)主要的所得稅風(fēng)險如下:
一是要注意各項指標(biāo)達標(biāo):如高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入要占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上;具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上,其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上;研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例要符合要求。這些直觀指標(biāo)如果達不到,在享受相關(guān)優(yōu)惠時就會遭遇“一票否決”。有少數(shù)企業(yè)在取得高新技術(shù)企業(yè)證書后,認為己高枕無憂,失去了科技投入的動力,或者客觀上減少了科技投入的力度,導(dǎo)致相關(guān)指標(biāo)達不到要求。但要注意,取得高新技術(shù)資格,并不意味著一定能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠,如果不符合稅務(wù)部門審核的條件,仍然不能享受相關(guān)優(yōu)惠。而且,高新技術(shù)企業(yè)的有效期為三年,三年以后,如果要繼續(xù)認定為高新技術(shù)企業(yè),就要通過復(fù)審,如果平時放松要求,則在今后的復(fù)審中必然存在較大的風(fēng)險。
二是要注意對有關(guān)科目進行單獨核算:如高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入,就要按科技部門認定的高新技術(shù)產(chǎn)品進行明細核算,具體做法可以在產(chǎn)品銷售收入科目下設(shè)置相關(guān)的二級科目進行核算,企業(yè)在開具發(fā)票時,也應(yīng)注意將產(chǎn)品名稱與科技部門認定的高新技術(shù)產(chǎn)品名稱開具一致,不建議開別名或隨意開具名稱,以免在計算高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入比例時產(chǎn)生歧義。再如,對研究開發(fā)費用,要單獨設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目,下設(shè)“人員人工”、“直接投入”、“折舊費用與長期待攤費用”、“設(shè)計費用”、“裝備調(diào)試費”、“無形資產(chǎn)攤銷”、“委托外部研究開發(fā)費用”、“其他費用”等明細科目進行核算。期末,應(yīng)將該科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用” 科目,該科目期末借方余額,反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。有企業(yè)對研究開發(fā)費用不單獨核算,僅僅提供《企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表》,既不利于企業(yè)自身的核算,也加大了稅前加計扣除的難度。
三是要注意相關(guān)指標(biāo)的內(nèi)涵:如企業(yè)科技人員和研究開發(fā)人員,不能隨意把人員都統(tǒng)計到里面去,企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動和其他技術(shù)活動的,累計實際工作時間在183天以上的人員,包括直接科技人員及科技輔助人員。企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。在實際操作中,應(yīng)注意和這些人員簽訂勞動合同,便于證明這些員工是企業(yè)的全時工作人員。對于兼職或臨時聘用人員,全年須在企業(yè)累計工作183天以上。有些企業(yè)為了達到相關(guān)比例,將財務(wù)人員等也統(tǒng)計在內(nèi),企圖混水摸魚,顯然是不符合規(guī)定的,存在稅收風(fēng)險。
四是研究開發(fā)費和可以稅前加計扣除的費用有差異。高新技術(shù)企業(yè)認定時的研究開發(fā)費核算按照《工作指引》的要求進行,而可以稅前扣除的研究開發(fā)費是按照國稅發(fā)[2008]第116號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(以下簡稱《管理辦法》)的規(guī)定執(zhí)行,經(jīng)對比,兩個文件在研究開發(fā)費方面存在以下差異:
1、《管理辦法》強調(diào)可以加計扣除的是在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。而《工作指引》中人員人工是指從事研究開發(fā)活動人員(也稱研發(fā)人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出,對是否在職、是否直接從事研發(fā)活動沒有作強制性要求。
2、《管理辦法》中專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費可以加計扣除,但相關(guān)建筑物的折舊費用不能加計扣除,而在《工作指引》中,折舊費用與長期待攤費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用,包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用,相關(guān)建筑物的折舊費是研究開發(fā)費的組成部分。
3、《管理辦法》中明確專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用可以加計扣除,而在《工作指引》中無形資產(chǎn)攤銷指因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)(包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)所發(fā)生的費用攤銷,強調(diào)相關(guān)無形資產(chǎn)的攤銷必須是因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)。
4、《管理辦法》中把勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費作為可以加計扣除的部分,但在《工作指引》中沒有相關(guān)的內(nèi)容。
5、《工作指引》中對其他費用有上限規(guī)定,即辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10%,而在《管理辦法》中沒有相應(yīng)的規(guī)定。
6、《工作指引》中對按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額,《管理辦法》中無相應(yīng)的規(guī)定。
為了更好地發(fā)揮稅收政策促進殘疾人就業(yè)的作用，進一步保障殘疾人的切身利益，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)并商民政部、中國殘疾人聯(lián)合會同意，決定在全國統(tǒng)一實行新的促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：
一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策
對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。
（一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。
（二）主管國稅機關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。
（三）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。
單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
（四）兼營本通知規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個年度內(nèi)不得變更。
（五）如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。
（六）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。
二、對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策
（一）單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。
單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。
單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（二）對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。
（三）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。
三、對殘疾人個人就業(yè)的增值稅和營業(yè)稅政策
（一）根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第136號）第六條第（二）項和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》[（93）財法字第40號]第二十六條的規(guī)定，對殘疾人個人為社會提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。
（二）根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》[（94）財稅字第004號]第三條的規(guī)定，對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。
四、對殘疾人個人就業(yè)的個人所得稅政策
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第四十四號）第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第142號）第十六條的規(guī)定，對殘疾人個人取得的勞動所得，按照省（不含計劃單列市）人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得。
五、享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件
安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)和其他單位），同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認定后，均可申請享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：
（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。
（二）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。
月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受本通知第二條第（一）項規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。
（四）通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
六、其他有關(guān)規(guī)定
（一）經(jīng)認定的符合上述稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應(yīng)按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例，本月平均比例未達到要求的，暫停其本月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在一個年度內(nèi)累計三個月平均比例未達到要求的，取消其次年度享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的資格。
（二）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[*]39號）第一條第7項規(guī)定的特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，是指設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入全部歸學(xué)校所有的企業(yè)，上述企業(yè)只要符合第五條第（二）項條件，即可享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。這類企業(yè)在計算殘疾人人數(shù)時可將在企業(yè)實際上崗工作的特殊教育學(xué)校的全日制在校學(xué)生計算在內(nèi)，在計算單位在職職工人數(shù)時也要將上述學(xué)生計算在內(nèi)。
（三）在除*、*、*、*、*以外的其他地區(qū)，*年7月1日前已享受原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的單位，凡不符合本通知第五條第（三）項規(guī)定的有關(guān)繳納社會保險條件，但符合本通知第五條規(guī)定的其他條件的，主管稅務(wù)機關(guān)可暫予認定為享受稅收優(yōu)惠政策的單位。上述單位應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定盡快為安置的殘疾人足額繳納有關(guān)社會保險。*年10月1日起，對仍不符合該項規(guī)定的單位，應(yīng)停止執(zhí)行本通知第一條和第二條規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策。
（四）對安置殘疾人單位享受稅收優(yōu)惠政策的各項條件實行年審辦法，具體年審辦法由省級稅務(wù)部門會同同級民政部門及殘疾人聯(lián)合會制定。
七、有關(guān)定義
（一）本通知所述“殘疾人”，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。
（二）本通知所述“個人”均指自然人。
（三）本通知所述“單位在職職工”是指與單位建立勞動關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動合同或服務(wù)協(xié)議的雇員。
（四）本通知所述“工療機構(gòu)”是指集就業(yè)和康復(fù)為一體的福利性生產(chǎn)安置單位，通過組織精神殘疾人員參加適當(dāng)生產(chǎn)勞動和實施康復(fù)治療與訓(xùn)練，達到安定情緒、緩解癥狀、提高技能和改善生活狀況的目的，包括精神病院附設(shè)的康復(fù)車間、企業(yè)附設(shè)的工療車間、基層政府和組織興辦的工療站等。
八、對殘疾人人數(shù)計算的規(guī)定
（一）允許將精神殘疾人員計入殘疾人人數(shù)享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，僅限于工療機構(gòu)等適合安置精神殘疾人就業(yè)的單位。具體范圍由省級稅務(wù)部門會同同級財政、民政部門及殘疾人聯(lián)合會規(guī)定。
（二）單位安置的不符合《中華人民共和國勞動法》（主席令第二十八號）及有關(guān)規(guī)定的勞動年齡的殘疾人，不列入本通知第五條第（二）款規(guī)定的安置比例及第一條規(guī)定的退稅、減稅限額和第二條規(guī)定的加計扣除額的計算。
九、單位和個人采用簽訂虛假勞動合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的，除依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任外，其實際發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度內(nèi)實際享受到的減（退）稅款應(yīng)全額追繳入庫，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起三年內(nèi)取消其享受本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策的資格。
十、本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策的具體征收管理辦法由國家稅務(wù)總局會同民政部、中國殘疾人聯(lián)合會另行制定。福利企業(yè)安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認定管理辦法由民政部商財政部、國家稅務(wù)總局、中國殘疾人聯(lián)合會制定，盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)及其他單位安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認定管理辦法由中國殘疾人聯(lián)合會商財政部、民政部、國家稅務(wù)總局制定。
十一、本通知自*年7月1日起施行，但外商投資企業(yè)適用本通知第二條企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定自*年1月1日起施行。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（94）財稅字第001]號第一條第（九）項、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)征稅問題的通知》[（94）財稅字第003號]、《國家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[*]155號）、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于福利企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅字[*]35號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知》（財稅[*]111號）、《國家稅務(wù)總局財政部民政部中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點實施辦法的通知》（國稅發(fā)[*]112號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好調(diào)整現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知》（財稅〔*〕135號）自*年7月1日起停止執(zhí)行。
摘 要 近年來，科學(xué)技術(shù)更新速度加快，企業(yè)要在激烈的市場競爭中保持領(lǐng)先地位，必須進行創(chuàng)新，即研發(fā)活動。研發(fā)的成功不僅能給企業(yè)帶來極大的商業(yè)價值，還能打造企業(yè)核心競爭力。近年來，國家相繼出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)進行研發(fā)活動，在降低企業(yè)的稅負，增強盈利能力的同時，促進國家經(jīng)濟發(fā)展。本文就研發(fā)費用的會計核算和稅務(wù)籌劃進行了探討，以期能幫助企業(yè)實現(xiàn)研發(fā)費用的規(guī)范歸集和節(jié)稅效用。
關(guān)鍵詞 高新技術(shù)企業(yè) 研發(fā)費用 會計核算 加計扣除
在國內(nèi)產(chǎn)能過剩、政策環(huán)境趨嚴、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級以及歐美經(jīng)濟低迷的多重壓力影響下，國內(nèi)傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)必須轉(zhuǎn)變經(jīng)營思路――由粗放的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變到以信息化、技術(shù)創(chuàng)新為主的經(jīng)營模式上來，以在未來的競爭中立于不敗之地。對于企業(yè)的研發(fā)活動，國家出臺了多項稅收優(yōu)惠政策給予鼓勵和支持，企業(yè)通過申報高新技術(shù)企業(yè)享受相應(yīng)的國家稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負，增強盈利能力。因此，企業(yè)要在技術(shù)創(chuàng)新的同時，實現(xiàn)管理創(chuàng)新，提高研發(fā)項目管理、研發(fā)費用的歸集和會計核算水平。
一、研發(fā)活動及研發(fā)費用的定義
研發(fā)活動是指各種研究機構(gòu)、企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動。
研發(fā)費用是指為開展研發(fā)活動而發(fā)生的費用。企業(yè)的研發(fā)費用主要包括為產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。
二、研發(fā)費用的會計處理
（一）研發(fā)費用會計核算的基本原則
研發(fā)費用的會計核算應(yīng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》規(guī)定，對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段分別進行核算，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時全部予以費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用），開發(fā)階段的支出在滿足一定條件上可予資本化，確認為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)予以費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。
此外，由于《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》中明確規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品收入必須占企業(yè)全部收入的60%以上，因此有必要對高新技術(shù)產(chǎn)品的收入進行單獨核算，應(yīng)在營業(yè)收入下分生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品和研發(fā)產(chǎn)品設(shè)置明細科目進行分類核算。
（二）研發(fā)費用賬簿和科目設(shè)置
高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)設(shè)置賬簿，對研發(fā)費用實行專賬管理。為了滿足研發(fā)費用的歸集、核算和高新技術(shù)企業(yè)申報的要求，研發(fā)費用按研究開發(fā)項目和費用種類進行明細核算。費用科目按《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的規(guī)定設(shè)置，各項費用的開支范圍與指引中規(guī)定的歸集范圍保持一致。
企業(yè)研發(fā)費用會計核算科目設(shè)置為：在一級科目――研發(fā)支出下設(shè)費用化支出和資本化支出二級科目，按照研究開發(fā)項目和費用種類分別核算，費用核算內(nèi)容包括人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用。
（三）研發(fā)費用的歸集與分配
企業(yè)應(yīng)設(shè)置研發(fā)費用專用章，財務(wù)部門根據(jù)專用章來歸集研發(fā)費用，區(qū)分研發(fā)項目支出與正常生產(chǎn)經(jīng)營活動支出，以及不同研發(fā)項目的支出。發(fā)生研發(fā)費用時，必須取得合法正規(guī)有效的發(fā)票及原始單據(jù)，由研發(fā)人員加蓋專用章，履行審批手續(xù)后及時報財務(wù)人員審核，按企業(yè)規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)列支研發(fā)費用。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例必須達到《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
目前，部分企業(yè)進行的研發(fā)活動不能完全脫離日常的生產(chǎn)經(jīng)營，許多研發(fā)活動需在生產(chǎn)車間進行。因此，會涉及到相關(guān)費用在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用與研發(fā)費用之間進行分配的問題，如共同的技術(shù)人員、共同消耗的燃料動力等，企業(yè)要采取合理的方法，將以上發(fā)生的共同費用在生產(chǎn)經(jīng)營費用和研發(fā)費用中進行分配。企業(yè)設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)同時開展多個研發(fā)活動，發(fā)生的共同研發(fā)費用，還需在不同的研發(fā)項目之間合理分配，確保研發(fā)費用的完整性、準(zhǔn)確性。
三、研發(fā)費用的稅收處理
（一）研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠政策
為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，國家為高新技術(shù)企業(yè)制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策。如企業(yè)所得稅法規(guī)定，“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”；企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。”
（二）研發(fā)費用歸集范圍的差異
《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》、《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》都對研發(fā)費用進行了規(guī)范，但在研發(fā)費用支出內(nèi)容上不完全一致，主要歸集范圍差異情況見下表：
折舊費用 為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用。 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費，不包括研發(fā)項目在用建筑物的折舊費用。
其他費用 為研發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，包括辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等，開支范圍較廣。 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用和鑒定費用；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、新藥研制的臨床試驗費。
從上表我們可以看出，高新技術(shù)企業(yè)認定中的研發(fā)費用歸集范圍要大于稅法規(guī)定加計扣除范圍。企業(yè)會計核算是根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認定中的歸集范圍列支研發(fā)費用的，在進行所得稅匯算清繳時，必須比照上表中的差異情況對會計核算的研發(fā)費用進行納稅調(diào)整，堅持核算按會計準(zhǔn)則要求，納稅按稅法規(guī)定的原則。為保證納稅調(diào)整的質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)設(shè)立納稅調(diào)整的備查登記，降低稅收的遵循成本。
四、研發(fā)費用稅務(wù)籌劃途徑
（一）掌握相關(guān)的法律法規(guī)知識
企業(yè)研發(fā)人員和財務(wù)人員要熟悉《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》中的各項規(guī)定，在企業(yè)進行研發(fā)活動的確認、研發(fā)項目的確定、研發(fā)費用的歸集及研發(fā)項目的管理和研究開發(fā)成效評估過程中，滿足認定條件。財務(wù)人員必須掌握稅法對研發(fā)費用的加計扣除規(guī)定，對政策的理解要充分到位，運用恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ǎ_到研發(fā)費用準(zhǔn)確、合理的加計扣除，促使企業(yè)真正享受到稅收優(yōu)惠。
（二）做好稅收籌劃工作，減輕企業(yè)稅收壓力
企業(yè)要在充分了解稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實際情況，利用各項稅收優(yōu)惠政策，積極開展稅收籌劃工作，節(jié)約研發(fā)成本，減輕稅負壓力。
1、選擇恰當(dāng)?shù)难邪l(fā)活動模式
根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)外購的非專利技術(shù)應(yīng)計入“無形資產(chǎn)”科目核算，企業(yè)所得稅法規(guī)定有具體使用年限的無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法進行攤銷，并可在稅前扣除，這樣做雖然能夠準(zhǔn)確核算無形資產(chǎn)的價值，但是無法實現(xiàn)節(jié)稅。故企業(yè)可以選擇采取委托開發(fā)的模式，項目成果歸企業(yè)所有，受托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，只要符合稅法規(guī)定的研發(fā)費用均可在稅前加計扣除，從而達到節(jié)稅的目的。
2、合理確認財政補貼收入
因企業(yè)研發(fā)項目獲得的財政補貼資金，符合稅法規(guī)定可以作為不征稅收入。根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此企業(yè)研發(fā)項目獲得的財政補貼收入計入不征稅收入的同時，其發(fā)生的相關(guān)研發(fā)費用無法在稅前抵扣；而將這部分財政補貼收入計入征稅收入，與其相關(guān)的研發(fā)費用可在稅前加計扣除。在實踐中應(yīng)按投入研發(fā)費用與取得政府專項資金的數(shù)額，分別測算應(yīng)稅收入與不征稅收入的方案，選擇對企業(yè)有利的稅收政策節(jié)約稅額，尋求經(jīng)濟利益的最大化。
（三）完善企業(yè)內(nèi)部管理，實現(xiàn)管理創(chuàng)新
為了提高企業(yè)研發(fā)項目的管理水平，企業(yè)應(yīng)從國家政策和企業(yè)實際出發(fā)，制定研發(fā)項目管理制度，對研發(fā)項目的規(guī)劃、計劃、技術(shù)、質(zhì)量、人員、成本、考核等各項活動進行規(guī)范。研發(fā)部門與財務(wù)部門要相互配合，從有利于后期的高新技術(shù)企業(yè)申報和稅前加計扣除工作的角度出發(fā)，規(guī)范地開展各項研發(fā)活動。研發(fā)部門要及時提供立項報告、項目預(yù)算、合同發(fā)票、委托開發(fā)協(xié)議、項目完成時的結(jié)項報告等材料；財務(wù)部門需加強研發(fā)費用的核算，對項目實施中發(fā)生的研發(fā)費用從預(yù)算、立項、審批、支付全環(huán)節(jié)進行監(jiān)督。
五、結(jié)束語
本文從研發(fā)費用的會計核算方法出發(fā)，探討了如何在規(guī)范研發(fā)費用核算的基礎(chǔ)上做好稅務(wù)籌劃工作，達到高新技術(shù)企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)及研發(fā)費用加計扣除的效果，以及時為企業(yè)的納稅申報和高新技術(shù)企業(yè)認定申請?zhí)峁┛陀^、準(zhǔn)確的會計信息。對于在研究階段企業(yè)容易忽視的一些費用管理問題，我們應(yīng)該引起重視，不僅僅要實現(xiàn)技術(shù)的創(chuàng)新，還要實現(xiàn)管理創(chuàng)新，在提高企業(yè)技術(shù)水平的同時，提高企業(yè)的管理水平，增強企業(yè)核心競爭力，為企業(yè)未來的長久、持續(xù)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法 合理合法 節(jié)稅目的
納稅籌劃工作需作好三個結(jié)合:本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程所涉及到的所有稅種與現(xiàn)行相關(guān)稅收政策結(jié)合起來;相關(guān)稅收政策與相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來;納稅籌劃方法與相應(yīng)的會計處理相結(jié)合。下面主要從幾個方面來說明如何進行企業(yè)所得稅納稅籌劃。
一、企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)時的納稅籌劃
在具體籌劃分支機構(gòu)設(shè)立形式時,需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標(biāo)準(zhǔn),分支機構(gòu)不再單獨繳納企業(yè)所得稅的,對于初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè),應(yīng)設(shè)置分公司,這樣可以利用創(chuàng)立時的成本沖抵總機構(gòu)的利潤,減輕企業(yè)所得稅稅負;對于成立初始就盈利的分支機構(gòu),應(yīng)設(shè)立子公司,或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策,但如果總機構(gòu)匯總起來虧損,且新設(shè)立機構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小還應(yīng)設(shè)立分公司,匯總沖抵總機構(gòu)利潤。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團普遍面臨的問題是:跨地區(qū)總分機構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納問題,尤其是在同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構(gòu),企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機構(gòu)匯總繳納,但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機構(gòu)如何匯總繳納,需由省一級稅務(wù)機關(guān)進行明確匯總納稅方法。
二、嚴格按照會計制度會計準(zhǔn)則進行會計核算,規(guī)范帳目,準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額
國稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》(國稅發(fā)[2000]38號)的通知:對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果企業(yè)會計資料不規(guī)范,稅務(wù)機關(guān)難以核定應(yīng)納稅所得額,即使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較不錯,也只能采用核定征收,核定的應(yīng)納稅額往往比實際應(yīng)納的稅款高。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注的是審核原始票據(jù)的合法真實性,原始憑證是財務(wù)收支的法定憑證,是會計核算的原始憑據(jù),是稅務(wù)檢查的重要依據(jù),一旦納稅人取得的發(fā)票不合法,可能會沾上“偷稅”的罪名,按稅收征管法規(guī)定,將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款,且不能在企業(yè)所得稅前扣除。
三、加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通,做好相關(guān)的審核及備案工作
企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失,根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2005]第13號)規(guī)定:應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除,不得提前或延后,而對非正常損失(因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力或者人為管理責(zé)任導(dǎo)致的損失)須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)才能在當(dāng)年扣除。因此企業(yè)一定要及時收集證據(jù),及時申報,當(dāng)年扣除。對于符合條件的減免稅款,絕大多數(shù)減免稅都有期限,過期就很難再享受。《稅收減免管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2005]129號)將減免稅分為報批類和備案類后,報批類按照審批的方式辦理。對于備案類減免項目,則需要提出備案后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記,自登記備案之日起才可以享受稅收優(yōu)惠。所以,建議企業(yè)請專業(yè)機構(gòu)依據(jù)減免稅的條件進行審查,確信完全符合減免稅條件后再進行備案,以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業(yè)按照國家相關(guān)文件提取的規(guī)定比例的安全費用,應(yīng)于提取年初報送稅務(wù)部門備案,總之,企業(yè)按行業(yè)規(guī)定提取或發(fā)生的費用,雖然有國家相關(guān)部門文件規(guī)定,但未在稅法中明確的仍應(yīng)報送稅務(wù)機關(guān)備案或報批。
四、認真研究新企業(yè)所得稅法,充分理解稅法精神
1.新《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條在稅前扣除中提出了“合理”這一標(biāo)準(zhǔn)。合理性原則的適用是國際上的一般做法。企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可依法得到充分補償,但對于合理性這樣一個相對模糊的概念。(國稅函〔2008〕159號)指出,對工資支出合理性的判斷,主要包括兩個方面:一是雇員實際提供了服務(wù),二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況,以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。這樣企業(yè)可以將使用勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)人員的工資都納入工資薪金核算,同時.按工薪總額14%為界的職工福利費支出也可以扣除。
2.新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。《企業(yè)所得稅法實施條例》雖然明確了企業(yè)所得稅研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠限定于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝,但仍存在幾個不明確的問題:一是對于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的認定;二是研究開發(fā)費用項目內(nèi)容;三是原來的關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的相關(guān)規(guī)定如何適用。所以,企業(yè)對稅法中沒有明確規(guī)定具體項目內(nèi)容的,可適當(dāng)歸集進行籌劃。
3.《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條規(guī)定,企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年～第3年免征企業(yè)所得稅,第4年～第6年減半征收企業(yè)所得稅。此項規(guī)定有減免期限,所以企業(yè)一定要做好對此類項目的投資及工程項目管理,及時認定享受優(yōu)惠政策的時間。
4.《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這里存在著與原稅法對固定資產(chǎn)折舊年限認定不一致的銜接問題。如,新稅法規(guī)定運輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。所以企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊年限及計提折舊方法。
綜上所述,企業(yè)可以利用國家稅法制定的一些稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的,同時也可以利用稅收立法的空間進行納稅籌劃。所謂籌劃,就是在具體納稅行為發(fā)生之前進行的,屬于超前行為,所以必須具備超前意識。如果納稅業(yè)務(wù)已發(fā)生后,則相應(yīng)的納稅義務(wù)也就產(chǎn)生了,企業(yè)(納稅人)因承受的稅負重而進行的避稅行為往往是不合法的,屬于偷逃國家稅款的行為。所以納稅籌劃是充分尊重遵守稅收法律法規(guī),達到合法合理減少稅負的目的,同時納稅籌劃也能促進稅收法律法規(guī)不斷地修訂與完善。
參考文獻:
一、我市落實科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀
*高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)是我市科技創(chuàng)新企業(yè)相對集中的區(qū)域，我市高新區(qū)納稅人享受科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾個方面：
1、高新技術(shù)企業(yè)政策執(zhí)行情況。截止20*年底*高新區(qū)共有198戶企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書，涉及國稅部門征管企業(yè)所得稅88戶，共減免企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅17238萬元。
2、“技術(shù)開發(fā)費加計扣除”政策落實情況。20*年（20*年匯算清繳未結(jié)束，數(shù)據(jù)暫無），屬于*高新區(qū)國稅轄管的有技術(shù)開發(fā)費立項的企業(yè)共18戶，但申報20*年度技術(shù)開發(fā)費加計扣除的企業(yè)只有9戶，其中，外資企業(yè)3戶，20*年度技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額2000萬元，加計扣除額1000萬元；內(nèi)資企業(yè)6戶，20*年度技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額1*5萬元，加計扣除額537.5萬元。其他企業(yè)都因本年度未發(fā)生或某些原因未申報加計扣除。
3、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策執(zhí)行情況。20*年，共有88戶企業(yè)享受了軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策，合計銷售收入66057.18萬元，即征即退增值稅2880.68萬元。
二、科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中存在的主要問題
1、稅收優(yōu)惠稅種單一。稅收優(yōu)惠以所得稅為主。由于新技術(shù)、新工藝不斷被采用，高新技術(shù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大變化，直接成本所占的比例不斷降低，間接費用的比例大大增加，大量的研發(fā)費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用等無形資產(chǎn)往往大于有形資產(chǎn)的投入，并且新產(chǎn)品上市需要大量的廣告宣傳費用，而這些都不能抵扣進項稅額，因此導(dǎo)致高新技術(shù)含量高的產(chǎn)品增值稅稅負較高，抑制了企業(yè)應(yīng)用新技術(shù)，從事技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的積極性。在我市多數(shù)企業(yè)目前處于微利或虧損情況下，這種優(yōu)惠措施基本上起不到鼓勵企業(yè)采用新技術(shù)、生產(chǎn)新產(chǎn)品的作用。
2、某些具體規(guī)定不明確。在實際工作中，納稅人的經(jīng)營情況比較復(fù)雜，而現(xiàn)行相關(guān)的稅收政策比較單一，具體規(guī)定不甚明確,導(dǎo)致優(yōu)惠政策落實難度較大。如“科技人員工資扣除情況”，大多數(shù)企業(yè)往往不存在專門的技術(shù)開發(fā)研究中心和人員，企業(yè)為了合理配置使用人力資源，往往會讓技術(shù)開發(fā)人員和其他部門人員一起辦公，甚至技術(shù)開發(fā)人員還同時履行與企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品有關(guān)的其他職責(zé)，如市場開發(fā)調(diào)查、產(chǎn)品售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量測試等職能。
3、優(yōu)惠環(huán)節(jié)設(shè)置不合理。目前稅收優(yōu)惠主要集中在對已形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)的引進以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實施優(yōu)惠，側(cè)重于研發(fā)創(chuàng)新成功企業(yè)的終端環(huán)節(jié)。而對正在進行科技開發(fā)活動，特別是對研究與開發(fā)、設(shè)備更新、風(fēng)險投資等重點環(huán)節(jié)，稅收支持力度不夠大。這樣，企業(yè)就把重點放在引進技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入明顯不足，從而造成中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。
4、優(yōu)惠條件過于嚴格。從現(xiàn)有政策規(guī)定來看，部分優(yōu)惠政策條件設(shè)置過高，使一部分企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠。如高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定，新的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》要求高新技術(shù)企業(yè)需要同時符合以下條件：一、擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；二、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；三、科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例不低于規(guī)定比例；五、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；六、企業(yè)的其他指標(biāo)，如銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)，必須符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的要求。
5、征納雙方主動意識不夠強。目前申報享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)比例較低。究其原因，主要有以下幾個方面：一是部分企業(yè)對科技創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不太了解。二是部分企業(yè)害怕稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不好反而會引起不必要的麻煩。三是稅務(wù)部門政策宣傳和鼓勵不夠,部分稅務(wù)人員存在多一事不如少一事的想法，對審核、落實政策規(guī)定有畏難情緒。
三、對完善科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的幾點建議
1、明確細化政策規(guī)定。一是明確和細化現(xiàn)有相關(guān)規(guī)定。對于“科技人員工資扣除情況”，一方面企業(yè)要正確認識和理解相關(guān)稅收政策規(guī)定，嚴格核算內(nèi)部科技人員按項目發(fā)生的成本費用；另一方面稅務(wù)部門要積極輔導(dǎo)并督促企業(yè)做好財務(wù)管理，保證核算的規(guī)范性；二是針對新情況和新問題，加快出臺相應(yīng)稅收政策。如對于動漫企業(yè)的相關(guān)政策，建議上級有關(guān)部門進一步明確并劃分動漫產(chǎn)品及衍生產(chǎn)品的政策界限，出臺一些更優(yōu)惠、更寬松的減免稅優(yōu)惠政策。
2、合理設(shè)置優(yōu)惠環(huán)節(jié)。對企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點應(yīng)從對企業(yè)科技成果的優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)萍佳芯俊ⅰ爸性嚒焙娃D(zhuǎn)化過程的支持，提高科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的實效。從稅收優(yōu)惠的形式上，應(yīng)擴大稅基式優(yōu)惠的范圍和幅度，特別要對“中試”階段(實現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié))，由于投入多、風(fēng)險大，往往是企業(yè)不愿涉足的區(qū)域，更需要加大稅收政策的扶持力度。
3、逐步放寬優(yōu)惠限制。要改變我國關(guān)鍵技術(shù)自給率低，科研質(zhì)量不夠高，優(yōu)秀人才比較匱乏的現(xiàn)狀，使我國的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由“中國制造”向“中國設(shè)計”轉(zhuǎn)化，逐步降低當(dāng)前部分稅收優(yōu)惠政策設(shè)置的條件。如“高新技術(shù)企業(yè)”的認定條件應(yīng)適當(dāng)放寬，并加大對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠幅度，逐步推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級。
一、減免稅管理現(xiàn)狀
從我市減免稅管理的實際看，總體情況較好。稅務(wù)機關(guān)能夠認真學(xué)習(xí)、掌握國家減免稅政策精神，依據(jù)減免稅管理辦法、減免稅管理規(guī)程，規(guī)范操作，對減免對象實行減免稅，基本落實了國家減免稅政策精神，對促進經(jīng)濟發(fā)展、建設(shè)和諧社會發(fā)揮了重要作用。但是，在取得成績的同時，也要看到存在的問題，主要是減免稅管理不夠規(guī)范，執(zhí)法風(fēng)險意識不夠強，監(jiān)管工作不夠到位等，這些出現(xiàn)在發(fā)展過程中的問題，需要引起我們的高度重視，切實加以改進和提高。
二、減免稅管理目前存在的問題
(一)少數(shù)稅務(wù)人員綜合素質(zhì)不強
少數(shù)稅務(wù)人員學(xué)習(xí)不夠，業(yè)務(wù)技能不高，對備案類減免稅政策、管理規(guī)定不熟悉，難以正確掌握運用。在減免稅管理上，執(zhí)法風(fēng)險意識不夠強，對執(zhí)法風(fēng)險大、政策性敏感的減免稅項目未能加以重視，對潛在的稅收執(zhí)法風(fēng)險防范意識較差。
(二)征管基礎(chǔ)工作不夠扎實
部分管理科所沒有及時建立起取消行政審批后的備案類減免管理臺帳，且執(zhí)行上級規(guī)定不一致，不能掌握哪些企業(yè)，享受多少數(shù)額的減免稅等情況，沒有管理臺帳，沒有統(tǒng)計分析功能，影響了減免稅管理。
(三)后續(xù)管理不到位
部分稅務(wù)人員對減免稅的后續(xù)管理不夠重視、管理不到位，該管的事項不管，對已經(jīng)獲得減免稅資格，享受稅收優(yōu)惠政策納稅人的經(jīng)營地址、經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營能力等情況沒有進行深入調(diào)查核實，對減免稅項目未能做好后續(xù)管理措施，辦理減免稅審批后不作進一步的調(diào)查了解，極易引發(fā)執(zhí)法瀆職風(fēng)險。
(四)備案類減免缺乏有效的監(jiān)管
一是部分技術(shù)開發(fā)及轉(zhuǎn)讓減免備案雖然辦理了備案，但不屬于免征稅款項目，少繳了營業(yè)稅及附加，存在較大執(zhí)法風(fēng)險。同時對辦理了備案的技術(shù)開發(fā)及轉(zhuǎn)讓減免項目，沒有按上級規(guī)定實施后續(xù)的跟蹤管理。二是備案減免受理情況不規(guī)范，不統(tǒng)一。部分科所由前臺統(tǒng)一通過大集中系統(tǒng)受理，個別科所自行手工受理，且使用受理文書不統(tǒng)一，有的單位使用《受理備案通知書》，有的單位使用《受理通知書》。三是個別科所沒有建立后續(xù)管理臺帳，不能全面掌握備案減免的戶數(shù)和免征稅款等情況，缺少實行后續(xù)管理的基礎(chǔ)和條件。
(五)個別享受優(yōu)惠政策業(yè)戶存在騙取減免稅情況
由于隨軍及人員優(yōu)惠政策基本上沒有經(jīng)營項目的限制，部分享受優(yōu)惠政策業(yè)戶可以隨意選擇經(jīng)營業(yè)務(wù)較難核查和難以核查的業(yè)務(wù)作為享受優(yōu)惠政策項目，特別是咨詢、設(shè)計、物業(yè)管理等經(jīng)營項目，進行騙取減免稅。而目前的大集中征管系統(tǒng)較難核查此類業(yè)戶的減免審批情況和未享受優(yōu)惠政策時的購票情況，因而在客觀上助長了騙取減免稅情況的發(fā)生。
(六)減免稅款業(yè)戶管理存在隱憂
一是發(fā)票管理存在隱憂，部分業(yè)戶實際經(jīng)營地址與注冊地址不符，或是未按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿、憑證，支付出去的款項有的不能提供相關(guān)憑證、發(fā)票；在享受減免稅期間購入發(fā)票違規(guī)使用，或在征收前臺大量的代開發(fā)票。二是經(jīng)營規(guī)模與經(jīng)營收入不匹配。如享受安置隨軍家屬新辦企業(yè)優(yōu)惠政策的某私營有限公司，正式員工**人，安置隨軍家屬**人，減免稅種為營業(yè)稅，減免期限為**年**月至**年**月，其營業(yè)收入已達到**萬元，減免稅額達到**萬元。
(七)存在提前減免稅款情況
業(yè)戶申報收入比實際收入大，存在提前加大申報收入額，先享受該部分稅收減免的情況，而且存在套取相關(guān)發(fā)票留待以后開具的可能，從而騙取國家稅收。如某廣告中心于**年**月成立，性質(zhì)為個體工商戶，經(jīng)審批同意享受自主擇業(yè)干部稅收優(yōu)惠政策，減免營業(yè)稅和個人所得稅，減免期限為**年**月至**年**月，已減免稅款**萬元。
三、存在問題情況分析
(一)減免稅管理不完善
主要表現(xiàn)在減免稅相關(guān)的配套管理制度、征管系統(tǒng)部分減免信息錄入和減免稅統(tǒng)計分析功能等不完善，由此造成減免稅管理存在漏洞，給個別人有機可乘。
(二)工作量大難以征管
目前享受減免稅優(yōu)惠政策的業(yè)戶特別是安置隨軍家屬新辦企業(yè)優(yōu)惠政策業(yè)戶68%以上由一般稅源管理科管理，一般稅源管理科人均管戶多，日常業(yè)務(wù)工作量大，難以對享受減免稅優(yōu)惠政策的業(yè)戶進行深入的跟蹤管理，因而在日常管理上存在征管漏洞。
(三)業(yè)戶注冊地域分布廣難以征管
目前享受減免稅優(yōu)惠政策的業(yè)戶注冊地域分布廣，以現(xiàn)有稅源管理的人力物力，不可能做到挨家挨戶進行深入調(diào)查核實，以致無法正確掌握享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)戶的經(jīng)營地址、經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、能力等情況，造成減免稅管理上的被動。
(四)減免稅業(yè)務(wù)繁雜難以征管
目前享受減免稅優(yōu)惠政策業(yè)戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)類型繁雜，以咨詢類、租賃類、建筑安裝類、廣告類等業(yè)務(wù)類型為主，這些業(yè)務(wù)特別是咨詢業(yè)務(wù)，發(fā)票開具頻繁，難以核實，造成事實上的征管難度，以致部分業(yè)戶享受減免稅額較多。
四、加強減免稅管理的幾點思考
(一)加強學(xué)習(xí)，掌握減免稅的基本內(nèi)容
減免稅管理是一項政策性很強的工作，它關(guān)系著國家政策能否正確貫徹落實到位，能否真正及時地實現(xiàn)國家的政策目標(biāo)。稅務(wù)機關(guān)及其稅收管理員作為稅收政策的具體執(zhí)行者，在減免稅管理過程中，既是一項權(quán)力的運用，更是一種執(zhí)法責(zé)任的落實和風(fēng)險的承擔(dān)。因此，稅務(wù)機關(guān)要加強學(xué)習(xí)，通過認真學(xué)習(xí)，使每一個稅收管理員熟悉稅收政策，掌握減免稅的基本內(nèi)涵，了解各項減免稅政策的適用范圍，準(zhǔn)確把握稅收優(yōu)惠政策的精神實質(zhì)和意圖，從而做好減免稅管理工作，把國家減免稅政策落實到位，發(fā)揮國家減免稅政策的效應(yīng)，促進社會經(jīng)濟發(fā)展。
(二)加強宣傳，使減免稅政策家喻戶曉
減免稅政策是國家利用稅收杠桿對社會經(jīng)濟運行進行調(diào)控的一種手段，具有規(guī)范性、目的性和階段性的特點，但這些政策不一定都能被納稅人知曉或接受，有的知道大概，有的被片面的理解。為此，稅務(wù)機關(guān)要大力加強宣傳，有針對性、無償?shù)貫榧{稅人提供稅收優(yōu)惠政策相關(guān)咨詢服務(wù)，大力推行減免稅政務(wù)公開。對減免稅政策、審批依據(jù)、申報程序、審批步驟、辦理時限等通過報紙、電視等新聞媒介以及稅務(wù)部門的稅務(wù)公開欄、宣傳欄、電子顯示屏等進行公開，讓廣大納稅人及時了解減免稅政策，熟悉減免稅內(nèi)容，真正使減免稅政策家喻戶曉。稅收管理員要加強與納稅人的溝通、交流，了解轄區(qū)內(nèi)納稅人的真實經(jīng)營情況和納稅人的政策需求，要針對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對納稅人可能享受的稅收優(yōu)惠政策進行謀劃，盡可能地用足、用活稅收優(yōu)惠政策，減少因納稅人不知曉而造成的應(yīng)減免未減免現(xiàn)象。
(三)加強審核，進一步明確減免稅業(yè)戶資格
稅務(wù)機關(guān)要研究制定措施，建立享受減稅、免稅稅收優(yōu)惠政策的納稅人定期審核檢查制度，對納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)、經(jīng)營范圍、適用稅率及減免稅情況進行審核檢查，深入調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是否符合減免稅資格，規(guī)范減免稅企業(yè)檔案資料，加強基礎(chǔ)信息管理。
(四)加強監(jiān)控，規(guī)范完善減免稅管理
稅務(wù)機關(guān)要進一步加強對當(dāng)前享受減免稅優(yōu)惠政策業(yè)戶的日常監(jiān)控。一是管理員應(yīng)定期或不定期地對企業(yè)進行實地調(diào)查、核實，重點監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、成本核算情況、人員結(jié)構(gòu)、經(jīng)營項目，嚴格比對企業(yè)銷售額與減免稅申報額的合理性。加強對減免稅企業(yè)發(fā)票的管理，包括領(lǐng)購的發(fā)票以及前臺代開發(fā)票，對存在問題的予以處罰，并責(zé)令限期整改。二是進一步加強統(tǒng)計分析，對減免稅企業(yè)要做好臺帳等級以及統(tǒng)計分析，掌握企業(yè)減免稅享受情況，出現(xiàn)異常情況時立即介入調(diào)查，及時處理。三是定期開展對減免稅企業(yè)的清理工作，全面掌握減免稅企業(yè)的整體情況。對因情況變化已不符合減免稅條件的納稅人，及時依法取消其減免稅資格。四是為進一步加強監(jiān)督檢查，應(yīng)將年減免稅額超過50萬元的大戶納入重點稅源戶，由重點稅源管理科進行監(jiān)管。五是強化檢查力度，對騙取減免稅優(yōu)惠的納稅人，依法予以嚴厲處罰。
(五)加強反饋，做好跟蹤工作
稅務(wù)機關(guān)要定期對審批工作和備案減免稅情況進行后續(xù)跟蹤，有問題及時反饋，要求減免稅企業(yè)根據(jù)批復(fù)文件按時上報減免稅提取、使用、結(jié)存情況報告。稅務(wù)機關(guān)要建立并登記企業(yè)減免稅臺帳，監(jiān)控企業(yè)減免稅情況，按期進行核對結(jié)算。防止應(yīng)審批而備案或應(yīng)備案而審批等現(xiàn)象的發(fā)生，并對經(jīng)審查不符合減免條件的備案事項，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時采取有效措施，追回已減免的稅款，并按《征管法》有關(guān)規(guī)定進行處罰。
(六)加強追究，明確審批責(zé)任和執(zhí)法責(zé)任
稅務(wù)機關(guān)及其相關(guān)責(zé)任人應(yīng)按照公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，受理和審批納稅人申請的減免稅事項。對因政策把關(guān)不嚴或人情關(guān)系，等造成審批錯誤的，要嚴格按稅收執(zhí)法責(zé)任制的相關(guān)規(guī)定實施執(zhí)法過錯追究；對審批機關(guān)或?qū)徟藛T擅自設(shè)定審批事項或超越審批權(quán)限以及應(yīng)批準(zhǔn)而故意刁難不批準(zhǔn)的，應(yīng)責(zé)令其改正或依法予以撤銷，并對有關(guān)責(zé)任人給予行政處分。對責(zé)任人利用職務(wù)上的便利收受或索取納稅人財物或謀取其他不當(dāng)利益，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)依法追究刑事責(zé)任，以此提高減免稅審批質(zhì)量，減少審批工作中的違規(guī)違法行為和稅務(wù)人員的稅收執(zhí)法風(fēng)險。
興辦福利企業(yè)，是根據(jù)《中華人民共和國殘疾人保障法》的規(guī)定，落實國家保障有勞動能力殘疾人的勞動權(quán)利，鼓勵企業(yè)安置有勞動能力的殘疾人就業(yè)而采取的具體措施。國家為鼓勵企業(yè)安置有勞動能力的殘疾人就業(yè)，對福利企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了黨和政府對福利企業(yè)的扶持，對有勞動能力殘疾人就業(yè)的關(guān)愛。各鎮(zhèn)（區(qū)）、各相關(guān)部門要從關(guān)心弱勢群體，維護社會穩(wěn)定大局出發(fā)，積極支持有條件的企業(yè)申辦福利企業(yè)，做大做強現(xiàn)有企業(yè)，加快經(jīng)濟發(fā)展，促進社會和諧。
二、嚴格審核申辦福利企業(yè)的相關(guān)手續(xù)
福利企業(yè)是以安置有勞動能力殘疾人就業(yè)為前提。根據(jù)民政部《關(guān)于印發(fā)〈福利企業(yè)資格認定辦法〉的通知》（民發(fā)〔〕103號）和《〈省福利企業(yè)資格認定辦法（試行）〉的通知》（民福〔〕30號）的規(guī)定，民政部門要規(guī)范福利企業(yè)資格認定工作程序，公開福利企業(yè)資格認定辦法，嚴格執(zhí)行福利企業(yè)資格認定工作日制度，及時審核上報企業(yè)申辦福利企業(yè)的相關(guān)材料，要重點審核該企業(yè)是否已按財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔〕70號）規(guī)定，招用了有勞動能力的殘疾人，簽訂了勞動合同，辦理了各項社會保險。
三、切實明確福利企業(yè)管理的各自職責(zé)
扶持發(fā)展和規(guī)范管理福利企業(yè)，必須建立科學(xué)、協(xié)調(diào)、聯(lián)動的工作機制，各鎮(zhèn)（區(qū)）、各相關(guān)部門要各司其職，整體聯(lián)動，努力為福利企業(yè)搞好服務(wù)，落實國家各項優(yōu)惠政策，維護好殘疾人合法權(quán)益，促進福利企業(yè)健康發(fā)展。
（一）民政部門要嚴格審核申辦福利企業(yè)相關(guān)手續(xù)的同時，切實履行對福利企業(yè)的監(jiān)督管理，確保殘疾職工在職在崗。在福利企業(yè)年審時要會同各鎮(zhèn)（區(qū)），對福利企業(yè)進行認真審核，對假冒、掛靠、比例不足、不符合條件的福利企業(yè)要嚴肅查處，堅決取締。
（二）稅務(wù)部門要嚴格執(zhí)行財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔〕092號）和財政部、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會《關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)〔〕67號）文件規(guī)定的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策，以及財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔〕70號）文件規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，確保符合福利企業(yè)認定條件的納稅人享受優(yōu)惠政策到位。同時，要加強稅收監(jiān)管，最大限度地減少福利企業(yè)的涉稅風(fēng)險，通過運用對福利企業(yè)的政策輔導(dǎo)、日常巡查、納稅評估等多種管理辦法，及時發(fā)現(xiàn)和解決福利企業(yè)在執(zhí)行政策過程中存在的各種問題，對于套取或騙取國家退稅的行為要堅決予以打擊。
（三）人事和勞動保障部門要根據(jù)省民政廳、財政廳、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、勞動和社會保障廳、殘疾人聯(lián)合會《關(guān)于扶持福利企業(yè)發(fā)展促進殘疾人就業(yè)的意見》（民福〔〕20號）精神，落實社會保險補貼政策，福利企業(yè)招用登記失業(yè)的人員和就業(yè)困難人員，可享受社會保險補貼，補貼標(biāo)準(zhǔn)按上述文件規(guī)定執(zhí)行。同時，加強對福利企業(yè)殘疾職工的用工監(jiān)管和指導(dǎo)，確保福利企業(yè)要全面貫徹落實殘疾職工的勞動保護政策，切實保障有勞動能力殘疾人的勞動權(quán)利。
（四）市殘聯(lián)要根據(jù)省民政廳、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、殘疾人聯(lián)合會《關(guān)于切實維護福利企業(yè)中殘疾職工合法權(quán)益的通知》（民福〔〕27號）精神，認真做好福利企業(yè)《殘疾人證》的換發(fā)證工作，建立和完善福利企業(yè)殘疾人申領(lǐng)《殘疾人證》的專用通道和工作程序，最大限度地方便福利企業(yè)殘疾人申領(lǐng)《殘疾人證》。同時，要嚴格發(fā)放條件，密切配合民政部門，強化對福利企業(yè)的監(jiān)督管理，維護殘疾人的合法權(quán)益。
（五）各鎮(zhèn)（區(qū)）和相關(guān)部門要嚴格執(zhí)行財政部、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會《關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)〔〕67號）文件規(guī)定，嚴禁向福利企業(yè)強行攤派、索要各種名目的費用，切實維護福利企業(yè)和殘疾職工的合法權(quán)益。同時，福利企業(yè)也要積極支持社會公益事業(yè)。
四、著力加強福利企業(yè)管理的組織領(lǐng)導(dǎo)
2005年是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、鞏固宏觀調(diào)控成果、保持經(jīng)濟社會良好發(fā)展態(tài)勢的關(guān)鍵一年，也是全面實現(xiàn)“十五”計劃目標(biāo)、銜接“十一五”發(fā)展的重要一年，做好稅收工作意義重大。
2005年確定了今年稅收工作的目標(biāo)：
規(guī)范稅收執(zhí)法，進一步推進依法治稅。嚴格執(zhí)行各項稅收法律法規(guī)和政策，切實強化稅收執(zhí)法監(jiān)督，進一步整頓和規(guī)范稅收秩序；穩(wěn)步實施稅收改革，不斷完善稅收制度、征管體制和內(nèi)部管理機制。根據(jù)中央部署，積極穩(wěn)妥地推進稅制改革，進一步完善出口退稅機制，推進農(nóng)村稅費改革，做好在東北地區(qū)部分行業(yè)實行增值稅轉(zhuǎn)型試點等工作。積極落實好各項稅收優(yōu)惠政策。進一步完善稅收征管體制。深化內(nèi)部管理改革；提高稅收征管質(zhì)量和效率，加強科學(xué)化、精細化管理，積極實施稅源管理的有效方法，針對薄弱環(huán)節(jié)加強各稅種管理，加快推進稅收管理信息化建設(shè)，不斷改進和優(yōu)化納稅服務(wù)，大力規(guī)范內(nèi)部行政管理。
具體講，著重做好以下幾方面工作：
一是規(guī)范稅收執(zhí)法，進一步推進依法治稅。堅持依法治稅不動搖，采取各種有效措施，切實規(guī)范稅收執(zhí)法，努力提高依法征管水平。嚴格按照法定權(quán)限與程序執(zhí)行各項稅收法律法規(guī)和政策，切實維護稅法的權(quán)威性和嚴肅性。認真執(zhí)行稅收征管法及其實施細則，完善配套管理辦法，規(guī)范執(zhí)法行為。落實依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權(quán)減免稅的組織收入原則。貫徹行政許可法，深化稅務(wù)行政審批制度改革。強化稅收執(zhí)法監(jiān)督，認真執(zhí)行稅收執(zhí)法檢查規(guī)則，深入開始執(zhí)法檢查，加強執(zhí)法監(jiān)察。大力推進稅收執(zhí)法責(zé)任制，加強執(zhí)法過錯責(zé)任追究。進一步整頓和規(guī)范稅收秩序，加大涉稅案件的查處力度，嚴厲打擊虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票與其他可抵扣票，騙取出口退稅，利用做假賬、兩套賬和賬外經(jīng)營等手段偷逃稅的案件。認真開展稅收專項檢查，與公安部門聯(lián)合開展打擊制售假發(fā)票等違法犯罪專項治理。嚴格欠稅管理，認真執(zhí)行欠稅公告制度，大力清繳欠稅。大力加強稅法宣傳教育，開展第14個全國稅收宣傳月活動。
二是穩(wěn)步實施稅收改革，不斷完善稅收制度、征管體制和內(nèi)部管理機制。積極穩(wěn)妥地推進稅制改革，進一步完善出口退稅機制，繼續(xù)落實各項出口退稅管理辦法，加快辦理出口退稅和免抵調(diào)庫。推進農(nóng)村稅費改革，擴大農(nóng)業(yè)稅免征范圍，加大減征力度。繼續(xù)做好在東北地區(qū)部分行業(yè)實行增值稅轉(zhuǎn)型試點等工作。積極研究有關(guān)稅制改革方案。認真落實促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)、支持東北老工業(yè)基地振興和西部大開發(fā)、鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等稅收優(yōu)惠政策。進一步完善稅收征管體制，規(guī)范內(nèi)外部機構(gòu)設(shè)置，明確職責(zé)分工，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，搞好協(xié)調(diào)配合。深化內(nèi)部管理改革，加大干部人事制度改革力度，逐步進行勞動分配制度改革。
三是加強科學(xué)化、精細化管理，提高稅收征管的質(zhì)量和效率。積極實施稅源管理的有效方法。加強稅收分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，有針對性地采取管理措施。完善稅收管理員制度，加強稅源管理。完善納稅評估管理辦法，深入開展企業(yè)納稅評估。加強增值稅防偽稅控機具管理，在商業(yè)零售業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、餐飲業(yè)、交通運輸業(yè)中逐步推廣應(yīng)用稅控收款機。配合稅控收款機的推廣應(yīng)用，積極推行有獎發(fā)票。針對薄弱環(huán)節(jié)，加強各稅種管理。按照以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對、稅源監(jiān)控、綜合管理的要求，加強增值稅管理。搞好稅源監(jiān)控，深化納稅評估，完善匯算清繳，實施分類管理，加強企業(yè)所得稅征管。繼續(xù)按照“建立四個制度、建設(shè)一個系統(tǒng)、加強三項管理”的思路，強化個人所得稅征管。加強其他稅種管理。加快推進稅收管理信息化建設(shè)，加快信息資源整合步伐，推廣應(yīng)用整合版綜合征管軟件，完善納稅人信息資料“一戶式”儲存。不斷改進和優(yōu)化納稅服務(wù)，加強咨詢輔導(dǎo)，全面推行“一站式”服務(wù)，進一步落實文明辦稅“八公開”。
在我國稅收征管體系中，發(fā)票是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅收征管、稅款的確定和征收以及稅收執(zhí)法檢查的重要依據(jù)，發(fā)票和稅收相掛鉤，是中國稅收征管的一大特色，“以票控稅”已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)開展工作的根本點和普遍共識,發(fā)票在企業(yè)稅務(wù)管理工作中具有重要作用。
（一）準(zhǔn)確納稅
準(zhǔn)確納稅是指嚴格遵從稅收法律、法規(guī)，確保按時、足額繳納稅款，同時又使企業(yè)享受應(yīng)該享受的政策。發(fā)票的開具時間是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生時間，發(fā)票是企業(yè)進行稅金核算、納稅申報的依據(jù)，取得和開具的發(fā)票是否合法合規(guī)，直接關(guān)系到企業(yè)稅款的確定，影響納稅申報工作的準(zhǔn)確性，正確使用發(fā)票能使企業(yè)享受到應(yīng)該享受的政策。例如：未嚴格按照發(fā)票管理辦法使用發(fā)票，造成當(dāng)期多交增值稅，并且進項稅金長期無法抵扣。有家供電設(shè)備安裝公司，成立當(dāng)月，就承接一項154萬元設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，設(shè)備由安裝公司提供，由于公司剛成立，墊付購買設(shè)備的資金不足，于是要委托方預(yù)付購貨款，委托方要求其開具發(fā)票才付款。該公司開具了110萬元增值稅專用發(fā)票，其中稅金159829元，銀行收到把款項后，公司按940171元作預(yù)收款入賬，159829元做“應(yīng)繳增值稅—銷項稅額”入賬。因發(fā)票開出，納稅義務(wù)成立，當(dāng)月在沒有1分錢進項稅額的情況下，按159829元繳納了稅款。該公司財務(wù)認為，進項稅額終能扣除的。等定制設(shè)備到貨已隔4個月，沒想到設(shè)備到貨的當(dāng)月沒有銷項，這15.98萬元進行稅額無法抵扣，只能轉(zhuǎn)入“待抵扣進項稅額”賬戶掛賬。以后幾個月由于銷售收入較少，累計銷項稅金小于15.98萬元，掛賬在“待抵扣進項稅額”的進項稅額一直沒有全部抵扣。從該案例的直接原因看，業(yè)務(wù)部門對開票時限不甚了解，開票和納稅之間關(guān)系不明白，誤認為只要是預(yù)收款，就不用納稅。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。”《發(fā)票管理辦法細則》第33條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。”從政策層面來說，發(fā)票僅當(dāng)發(fā)生經(jīng)營活動時，才會開具，也就是說，發(fā)票的開具時間代替了政策層面的納稅義務(wù)產(chǎn)生時間。沒有按照規(guī)定的時間開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致當(dāng)月多繳納增值稅16萬元，繳納稅金之后產(chǎn)生的可抵扣的采購設(shè)備進項稅額15.98萬元，一直沒有全部抵扣。對上述案例分析看出，表面上是沒有嚴格按照《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十九條“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文”規(guī)定而造成的后果，實質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部的銷售、財務(wù)、技術(shù)等部門，沒有全面認識和把握該項稅收優(yōu)惠政策，因為在該政策解讀中對企業(yè)基礎(chǔ)工作提出要求，企業(yè)對執(zhí)行稅收政策沒有形成有效的管理機制和對基礎(chǔ)工作缺乏嚴細的工作作風(fēng)。如果企業(yè)重視發(fā)票填寫規(guī)定，內(nèi)部有研究享受稅收優(yōu)惠政策運行機制和活動，那么這73萬元利益也就不會白白失去，應(yīng)該享受的政策就能享受到了。
（二）防范和控制稅務(wù)風(fēng)險
發(fā)票不僅是企業(yè)進行納稅申報的依據(jù)，也是政府、稅務(wù)部門進行檢查的重要依據(jù)。近三年，國家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查工作中要求各地做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。新修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》在2011年2月1日已經(jīng)施行，相比舊的《發(fā)票管理辦法》由財政部頒布，新《發(fā)票管理辦法》由國務(wù)院頒布，法律地位得到提升。《發(fā)票管理辦法》采取“抓住開票方，從源頭上控制”的管理方式，加大對開票方的管理和違規(guī)處罰力度；同時把作為受票方或買方在交易中應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任升級；將專業(yè)人員，尤其是會計的職業(yè)判斷作為處理發(fā)票事項的應(yīng)知原則，將司法上的過錯推定原則和原罪理論引入發(fā)票管理，讓舉證責(zé)任倒置，完全推到納稅人一方。企業(yè)各級管理層人員和各部門業(yè)務(wù)人員都應(yīng)該對發(fā)票重視起來，加強再學(xué)習(xí)和再認識，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生。現(xiàn)在有很多公司都涉及到一些與集團企業(yè)的業(yè)務(wù)往來，如：合同是與子公司所簽訂，業(yè)務(wù)也是由子公司來具體提供，而開發(fā)票與收款方卻為母公司，再如有些企業(yè)可能涉及到一些核算上的問題，付款方可能與發(fā)票填開方也不全一致。這種做法，將會給企業(yè)的業(yè)務(wù)實質(zhì)的認定帶來非常大的風(fēng)險，子公司真實提供了業(yè)務(wù)卻未開發(fā)票亦未申報納稅，母公司未提供業(yè)務(wù)卻開票收了錢。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票”；第二十一條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額”；收款方和開票方應(yīng)該一致，付款方和發(fā)票取得方應(yīng)該一致。接受第三方發(fā)票，無論是接受方還是代開發(fā)票的第三方都屬于違反《發(fā)票管理辦法》的行為，子公司涉嫌逃稅，母公司涉嫌虛開發(fā)票。違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，除給予行政處罰如罰款、沒收非法所得等外，情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的，還將移送司法機關(guān)處理，追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任。
二、強化發(fā)票管理，防范和控制企業(yè)稅收風(fēng)險
企業(yè)收取和開具的發(fā)票不合規(guī)、不合法，必然會產(chǎn)生企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，強化企業(yè)發(fā)票管理，提高發(fā)票管理質(zhì)量，能夠防范和控制企業(yè)的稅收風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面做好發(fā)票管理工作：
（一）制定企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理制度
企業(yè)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其《實施細則》，結(jié)合行業(yè)特點和經(jīng)營活動情況制定相應(yīng)的適合本企業(yè)的發(fā)票管理制度，對發(fā)票的領(lǐng)購、開具、取得和保管等做出具體規(guī)定，以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，加強財務(wù)監(jiān)督和收支管理。
（二）發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理
只有加強發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理，才能有效杜絕不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)，從而避免涉稅風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)通過各種形式向相關(guān)業(yè)務(wù)人員普及發(fā)票基本常識，使其掌握合法有效的發(fā)票應(yīng)具備的要素，并養(yǎng)成取得發(fā)票、自覺驗票的習(xí)慣。企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要對業(yè)務(wù)的真實性負責(zé)，只有真實的業(yè)務(wù)才能提出相應(yīng)的報銷要求，確定了業(yè)務(wù)的真實性之后，出納人員還要加強對發(fā)票的形式審查。第一，要檢查各負責(zé)人員是否簽批到位；第二，要查看發(fā)票本身是否有效，是否是正確的版本，辨別票據(jù)真?zhèn)危坏谌榭聪鄳?yīng)聯(lián)次是否齊全，欄目填寫是否規(guī)范、全面等；第四，要審查業(yè)務(wù)性質(zhì)、摘要、金額、付款時間是否與合同保持一致。然后再經(jīng)復(fù)核人員審核，可以杜絕發(fā)生不合規(guī)發(fā)票、虛假發(fā)票等現(xiàn)象。
（三）發(fā)票開具環(huán)節(jié)的管理
一、只要享受稅收優(yōu)惠待遇就能獲得節(jié)稅收益
稅收優(yōu)惠的本質(zhì)是國家的稅式支出，是為了取得未來更大的經(jīng)濟收益而支付的機會成本。國家制定稅收優(yōu)惠政策，不會“無的放矢”，大多是從扶持特定行業(yè)或發(fā)展特定區(qū)域的角度考慮。稅收優(yōu)惠使納稅人享受了稅收利益，但并不等于納稅人可以自然得到投資回報，因為許多稅收優(yōu)惠政策與納稅人的投資風(fēng)險并存，對某些企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策不能得到實質(zhì)性優(yōu)惠，獲得稅收優(yōu)惠待遇反倒會成為“燙手的山芋”，爭取之間需要企業(yè)籌劃思量。
案例1：天澤化肥廠以生產(chǎn)合成氨、氮肥、磷肥等無機化肥產(chǎn)品為主，由于化肥市場競爭比較激烈，天澤化肥廠2011年擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，成立了一個有機肥生產(chǎn)車間，利用尾菜、秸稈等天然有機物和氮、磷、鉀等無機肥料原料生產(chǎn)符合有機―無機復(fù)混肥料GB1887-2002標(biāo)準(zhǔn)的有機肥產(chǎn)品，2011年天澤化肥廠購進無煙煤等原材料2100萬元，進項稅額357萬元，其中40%用于生產(chǎn)有機肥產(chǎn)品，收購尾菜、秸稈買價40萬元，運費10萬元，2011年無機化肥銷售額3500萬元，增值稅稅率為13%，有機化肥銷售額1050萬元，符合免征增值稅的條件。
方案一：有機肥產(chǎn)品享受免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%-2100×17%×60%=240.8萬元；方案二：放棄有機肥產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠，應(yīng)納增值稅=3500×13%+1050×13%-2100×17%-40×13%-10×7%=228.6萬元，可見，天澤化肥廠放棄免稅權(quán)，2011年可以少納增值稅12.2萬。
由于天澤化肥廠生產(chǎn)的有機肥產(chǎn)品利潤率很低，投入的無機物原料增值稅稅率17%，放棄免稅權(quán)，化肥增值稅稅率13%，在產(chǎn)品增值率較低的情況下形成了4%的“稅收漏斗”；另外，生產(chǎn)有機肥產(chǎn)品投入的尾菜、秸稈屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許按照收購發(fā)票上注明的買價和13%的扣除率計算扣除，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的運費，允許按7%的扣除率計算抵扣，也降低了企業(yè)的增值稅稅負。
根據(jù)財稅[2007]127號文件的規(guī)定，銷售免征增值稅貨物的納稅人可以放棄免稅權(quán)，放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。天澤化肥廠應(yīng)測算最近3年有機肥產(chǎn)品的銷售額、成本費用、利潤率等指標(biāo)，綜合考慮放棄免稅權(quán)的3年內(nèi)是否能夠獲得“稅收漏斗”收益，同時應(yīng)積極改進有機肥產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)技術(shù)，提高產(chǎn)品利潤率，使有機肥產(chǎn)品創(chuàng)造增值額的同時，享受免稅優(yōu)惠，這才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展之道。
二、只要符合稅收優(yōu)惠條件就有資格享受優(yōu)惠待遇
我國的稅收優(yōu)惠政策繁雜，納稅人申請享受某些稅收優(yōu)惠待遇，必須經(jīng)過資格認定，或者按照要求進行核算，報送相關(guān)資料，向稅務(wù)機關(guān)報批或備案，否則即使符合稅收優(yōu)惠的條件，也沒有資格享受優(yōu)惠待遇。例如，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種等技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，所得額不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雙方應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并且境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門審批。如果上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為未經(jīng)相關(guān)政府部門審批或認定登記，企業(yè)就沒有資格享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。
三、爭取享受稅收優(yōu)惠待遇是財務(wù)部門的職責(zé)
許多企業(yè)負責(zé)人認為，稅收問題主要集中在會計和財務(wù)環(huán)節(jié)，為企業(yè)積極爭取稅收優(yōu)惠待遇就是財務(wù)部門的職責(zé)。事實上，企業(yè)財務(wù)人員所從事的工作，主要是一些事后核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)往往在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)就已經(jīng)發(fā)生，籌劃應(yīng)重點關(guān)注投資、生產(chǎn)經(jīng)營等業(yè)務(wù)流程，企業(yè)是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件，不僅要求財務(wù)部門分開核算，報送相關(guān)資料，通過相關(guān)部門的資格審查和認定，而且需要得到其他業(yè)務(wù)部門的協(xié)同配合，從業(yè)務(wù)流程的角度進行籌劃，才可能使企業(yè)爭取到稅收優(yōu)惠待遇。
案例2：河北潤成水泥制造有限公司2011年6月成立，公司生產(chǎn)的水泥原料中，含有煤矸石、爐渣及糖慮泥等成分。目前公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品有復(fù)合32.5水泥、普硅32.5R水泥等，財務(wù)部門對不同產(chǎn)品分別核算，2011年8月經(jīng)測算，公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例28.5%，普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例為12.1%，均未達到規(guī)定的30%，不能享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，財務(wù)部門將上述情況向公司管理層進行了匯報，引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視，公司聘請了一位稅務(wù)專家，會同技術(shù)部門和財務(wù)部門的相關(guān)人員參與籌劃，找到了問題的癥結(jié)所在。
由于公司技術(shù)人員的稅收意識比較淡薄，生產(chǎn)過程中只關(guān)注產(chǎn)量、品質(zhì)等技術(shù)指標(biāo)，未考慮稅收優(yōu)惠政策的影響，使公司生產(chǎn)的復(fù)合32.5水泥不符合資源綜合利用產(chǎn)品的指標(biāo)。經(jīng)過1個多月的技術(shù)攻關(guān)，公司改進了生產(chǎn)工藝，復(fù)合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例達到32.7%，2011年12月被河北經(jīng)貿(mào)委認定為資源綜合利用產(chǎn)品，2012年1月經(jīng)過資源綜合利用辦公室的認證，取得了證書，從2012年起，開始享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策和綜合利用資源減計收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
四、曲解稅收優(yōu)惠條款，忽視涉稅風(fēng)險
利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展生產(chǎn)是納稅人的愿望，通過籌劃使企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動符合稅收優(yōu)惠條件，也是稅務(wù)籌劃倡導(dǎo)的基本方法，但不能曲解稅收優(yōu)惠條款，為了籌劃而籌劃，忽視涉稅風(fēng)險。
例如，通過企業(yè)分立或分解應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額可以使企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認定條件，從表面上看，企業(yè)拆分后適用的稅率較低，獲得了節(jié)稅收益，但不能忽視的是企業(yè)拆分必然帶來經(jīng)營成本和管理成本上升，影響企業(yè)的形象和承擔(dān)責(zé)任的能力，拆分的直接和間接成本較高，需要企業(yè)慎重考慮。
企業(yè)所得稅法中保留了部分對民族自治地區(qū)、西部地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)等區(qū)域優(yōu)惠政策，企業(yè)設(shè)立時應(yīng)盡量選擇在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊，對于已經(jīng)成立的企業(yè)，如果具備了其他享受稅收優(yōu)惠的條件，只是注冊地點不在稅收優(yōu)惠地區(qū)，應(yīng)考慮是否搬遷，這種籌劃方法有失偏頗。所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策，是為了適應(yīng)國家在特定時期經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略而制定的，具有一定的時效性，超過一定時間區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可能就會廢止，選擇注冊地或搬遷僅僅為了享受區(qū)域優(yōu)惠政策，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
由于國家對需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)設(shè)立后應(yīng)根據(jù)自身條件，盡量向《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定的條件靠攏，爭取得到相關(guān)部門的認定等，由于企業(yè)所得稅法對享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠限定的條件很嚴格，必須擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)同時符合六方面的條件，履行相關(guān)認定程序，并接受相關(guān)部門的抽查和復(fù)審，大部分企業(yè)很難將自身改造成高科技企業(yè)，上述方法理論上可行，缺乏可操作性。
五、對稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)了解，盲目籌劃
利用稅收優(yōu)惠進行籌劃，首先需要對我國的稅收優(yōu)惠政策有一個全面、系統(tǒng)的把握。有些財務(wù)人員為了給企業(yè)創(chuàng)造節(jié)稅空間，熟悉稅法條文，認為利用稅收優(yōu)惠進行籌劃比較簡單，忽視籌劃細節(jié)，結(jié)果弄巧成拙，增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風(fēng)險。
案例3：慈濟中醫(yī)院創(chuàng)辦于2010年，為“營利性醫(yī)療機構(gòu)”，2011年6月12日，稅務(wù)機關(guān)對醫(yī)院進行納稅檢查發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2010年度實現(xiàn)營業(yè)收入324萬元，除了個人所得稅外，其他稅種均未申報納稅，據(jù)此，稅務(wù)機關(guān)對中醫(yī)院2010年度取得醫(yī)療服務(wù)收入未申報納稅的行為，補征營業(yè)稅及城建稅、教育費附加等，加收滯納金，并處于0.5倍罰款。
對稅務(wù)機關(guān)的處理決定，中醫(yī)院的財務(wù)主管認為，根據(jù)財稅[2000]42號文件規(guī)定，對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅，對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅，對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用和車船稅，3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。財務(wù)主管認為，中醫(yī)院在免稅期內(nèi)，不需要繳納各項稅收。根據(jù)稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，納稅人享受減免稅的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)報批或備案，在減免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報，否則不得享受減免稅待遇。
六、濫用稅收優(yōu)惠，甚至不惜偷稅漏稅
目前我國的納稅人中100%都想少繳稅，利用稅收優(yōu)惠條款獲得節(jié)稅收益，本身無可厚非。由于我國的稅收優(yōu)惠政策涉及多個稅種，優(yōu)惠方式靈活多樣，惠及的行業(yè)較多，一些私營企業(yè)、個體工商戶納稅意識不強，過分追求利益，無視稅法的尊嚴，利用稅收優(yōu)惠條款的漏洞“打球”，甚至不惜偷稅漏稅。
案例4：合肥某私營企業(yè)2010年底進行盤庫檢查，發(fā)現(xiàn)一批零配件和包裝物因設(shè)備更新?lián)Q代和產(chǎn)品外包裝更換，已經(jīng)屬于不需用物品，賬面價值64萬元（不含增值稅），總經(jīng)理同意盡快將這批存貨變賣。田某認為這些貨物購進時間較長，外觀陳舊，如果按正常銷售應(yīng)繳納17%的增值稅，如果按銷售舊貨處理，可以按4%的征收率減半征收增值稅，雖然這些貨物不符合稅法對“舊貨”的界定，只要稅務(wù)檢查人員不過問，少交的稅款很難被發(fā)現(xiàn)。田某的想法得到總經(jīng)理的認可，2010年12月29日，企業(yè)將這批貨物變賣，獲得價款51萬元，財務(wù)部門按照銷售舊貨申報繳納增值稅0.98萬元（51÷1.04×4%×50%），2011年6月13日，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)在增值稅納稅檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個問題，通過對企業(yè)的賬面審核、倉庫資料核對，確認這批貨物沒有使用過，不能按銷售舊貨處理，要求公司補繳增值稅6.43萬元（51÷1.17×17%-0.98），加收滯納金，并處以1倍罰款。
稅法所指的舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。企業(yè)的這批貨物實質(zhì)上是未經(jīng)使用的新商品，并沒有進入二次流通環(huán)節(jié)，不能依據(jù)購買時間和陳舊形態(tài)判定為舊貨，應(yīng)該按照17%的稅率繳納增值稅。田某為了使企業(yè)享受按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，違背稅務(wù)籌劃的基本原則，使企業(yè)因偷稅漏稅被查處，得不償失。
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關(guān)鍵詞：新三板；財政政策；稅收政策
中圖分類號：F830 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-02
一、新三板發(fā)展的現(xiàn)狀
新三板市場最早起源于STAQ、NET 系統(tǒng)剩下的掛牌公司和退市公司。2006年1月，國務(wù)院批準(zhǔn)將中關(guān)村科技園區(qū)作為試點，允許園區(qū)內(nèi)具有規(guī)定資質(zhì)的非上市股份有限公司進入證券公司代辦轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。[1]2012年，證監(jiān)會頒布相關(guān)規(guī)定，宣布擴大試點范圍。2013 年1月16日，全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（即新三板）在京舉行揭牌儀式。2014年新三板全面擴容，截至2014年12月31日，新三板掛牌數(shù)為1，572家，2014年新增掛牌1，216家，同比增加3.4倍。[2]進入2015年后，新三板又在規(guī)則制度和技術(shù)系統(tǒng)方面進行了進一步升級，包括全國股轉(zhuǎn)系統(tǒng)首批指數(shù)、完成數(shù)據(jù)匯總業(yè)務(wù)相關(guān)技術(shù)系統(tǒng)通關(guān)測試等。隨著新三板擴容至全國以及制度層面的不斷完善，它的優(yōu)勢將會逐步發(fā)揮出來，掛牌企業(yè)會逐步增加，交易也會越來越活躍。
二、目前我國新三板財稅政策存在的問題
（一）財政政策方面
1.未設(shè)立新三板專項資金
目前財政投入的資金，基本是在中小高新技術(shù)企業(yè)，而對于新三板市場沒有明確的專項資金。此外，各高新園區(qū)為了園區(qū)內(nèi)的企業(yè)發(fā)展，雖然給了企業(yè)許多補貼政策，但是真正做到讓企業(yè)改制，提供資金支持和技術(shù)服務(wù)，讓資金真正起到引導(dǎo)作用，鼓勵新三板企業(yè)的健康發(fā)展還有待完善。
2.財政扶持手段單一
隨著新三板的擴容，政府也大力扶持新三板。比如給予新三板企業(yè)改制、掛牌資金補助，但補貼方式比較單一，使得成長初期融資渠道較少的企業(yè)，對政府形成依賴。此外，從政府角度看，雖然為鼓勵企業(yè)發(fā)展，政府給予企業(yè)補貼，但補貼的效果不佳。由此僅靠單一的財政補貼方式來支持企業(yè)的發(fā)展，不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，也不利于新三板長期的建設(shè)。
3.財政投入的資金管理不到位
進入2015年以來，新三板掛牌企業(yè)不斷增多，隨著新三板市場逐步壯大，也顯露了一些問題，比如，在其運營過程中，投資者依然存有許多風(fēng)險。國家針對新三板市場發(fā)展投入的資金未進行監(jiān)督管理，如給予企業(yè)改制過程中的補貼，是否確保資金用來改制。在具體的資金使用過程中，事前沒有進行具體的預(yù)算，資金的用途不明確，補貼資金還存在一定的不合理、不規(guī)范之處。
（二）稅收政策方面
1.享受稅收優(yōu)惠的申請程序復(fù)雜
目前，政府給予新三板市場許多的稅收優(yōu)惠，但辦理相關(guān)的稅收優(yōu)惠的程序過于復(fù)雜。比如，申請改制資助的企業(yè)、申請掛牌的企業(yè)都需要交各種復(fù)印件，這可能導(dǎo)致部分想掛牌的企業(yè)因為繁瑣的申請程序，而不能及時享受優(yōu)惠政策，加重企業(yè)運營負擔(dān)，反而對企業(yè)的短期發(fā)展帶來不利。
2.稅收優(yōu)惠目標(biāo)不明確
目前稅收優(yōu)惠政策，只對高科技企業(yè)的利潤優(yōu)惠，給予減免，而對其發(fā)展高新技術(shù)至關(guān)重要的固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)發(fā)等，沒有給予高科技企業(yè)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。[3]企業(yè)所得稅法下的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，以稅率優(yōu)惠為主要方式，而間接優(yōu)惠方式的運用不足。新三板企業(yè)并非都能享受我國現(xiàn)行的間接優(yōu)惠方式。
3.各高新區(qū)成文稅收優(yōu)惠政策缺乏
目前，相當(dāng)多的高新區(qū)已經(jīng)有了政策，但是涉及保密的大部分文件沒有公開，或沒有成文，或者沒有上傳到開發(fā)區(qū)網(wǎng)站上。由現(xiàn)階段，稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，更沒有形成專門的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠法律法規(guī)。[4]我國現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策，基本上是通過對稅收法規(guī)的某些條款修訂、補充而形成的，散落在各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中，政策難以全面把握，執(zhí)行起來容易出偏差。
4.稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)不合理
網(wǎng)上資料顯示就高新園區(qū)公開的信息而言，越發(fā)達地區(qū)，資金越充裕，針對股份代辦轉(zhuǎn)讓的政策越優(yōu)惠，比如天津高新區(qū)的優(yōu)惠政策就比較實惠。對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠方面，現(xiàn)行的稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新的扶持手段也顯得較為單一和乏力。
三、完善我國財稅政策支持新三板發(fā)展的建議
（一）財政支持政策方面
1.設(shè)立新三板專項資金
政府應(yīng)該設(shè)立專門的扶持新三板掛牌上市企業(yè)的低息貸款專項基金，或者建立專門的政府金融機構(gòu)，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)選擇適合條件的新三板企業(yè)進行發(fā)放。加強高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新，使直接補貼與激勵引導(dǎo)機制相結(jié)合，減少新三板企業(yè)對政府補貼的依賴。設(shè)立新三板專項資金，從側(cè)面表明國家對于新三板市場的支持力度，吸引更多的企業(yè)進駐新三板市場。同時，政府也應(yīng)該隨之出臺新三板專項資金的管理辦法，使資金真正落到實處。
2.轉(zhuǎn)變扶持方式
通過轉(zhuǎn)變財政扶持方式使資金切實落到實處。首先實施導(dǎo)性扶持，在各園區(qū)政府應(yīng)該大力增加財政可支配財力，對高新技術(shù)企業(yè)實施引導(dǎo)性扶持，吸引更多的社會投資。其次采取間接性扶持，政府采取間接調(diào)控，規(guī)范各園區(qū)內(nèi)企業(yè)的行為，為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭環(huán)境，對于新三板市場上發(fā)展比較快的企業(yè)給予一定的獎勵，促進企業(yè)的自主發(fā)展。再次進行政策性扶持，用好新三板企業(yè)貸款財政貼息政策，讓政府投資帶動更多的社會投資和消費需求，使更多的資本流向新三板市場，落實好新企業(yè)所得稅法中關(guān)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)能夠充分享受優(yōu)惠政策。
3.加強財政資金的監(jiān)管
政府要加強高新技術(shù)企業(yè)財政資金管理。企業(yè)在資金的使用過程中應(yīng)該盡量透明化，在企業(yè)內(nèi)部可以設(shè)置資金監(jiān)督管理崗位，專門負責(zé)資金的預(yù)算，使用等，盡量細化資金的用途，以便于在使用過程中對于資金的監(jiān)管更方便。加大對資金的監(jiān)管，才能不斷完善企業(yè)的內(nèi)部治理，使資金發(fā)揮更好的作用。
（二）稅收優(yōu)惠政策方面
1.簡化稅收優(yōu)惠政策申請手續(xù)
現(xiàn)如今，既然已經(jīng)出臺許多優(yōu)惠政策給予企業(yè)補貼，就應(yīng)該簡化相應(yīng)的優(yōu)惠政策申請手續(xù)，使補貼可以快捷，有效的落實到企業(yè)。現(xiàn)在是信息發(fā)達時代，網(wǎng)上建立企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠情況申請的系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)簡化辦事程序。這其中主要包括首次享受優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)，以及再次申請稅收優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)。手續(xù)的簡化，不代表質(zhì)量的后退，為避免企業(yè)的風(fēng)險，以及優(yōu)惠政策的有效落實，簡化優(yōu)惠政策手續(xù)，加強申請過程中的監(jiān)管，真正落實到新三板企業(yè)，使政策切實的促進新三板市場的發(fā)展。
2.明確稅收優(yōu)惠目標(biāo)
“從經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級的要求看，各國稅收優(yōu)惠發(fā)展的趨勢是弱化直接優(yōu)惠，發(fā)展間接優(yōu)惠。”[5]目前新三板市場上的各高新技術(shù)企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策，多是直接優(yōu)惠，應(yīng)該豐富間接稅優(yōu)惠方式，多重優(yōu)惠方式并用，加大稅收優(yōu)惠的力度提高稅收優(yōu)惠的公平性。[6]采取加速折舊方式，通過加快資金回收的速度，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額或者推遲企業(yè)的納稅期限，減輕高新企業(yè)稅收負擔(dān)。采取投資抵免，鼓勵企業(yè)加快技術(shù)改造，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和市場競爭力。
3.制定成文的稅收優(yōu)惠政策
制定系統(tǒng)成文的稅法體系，選擇適當(dāng)時機提高促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的法律層次。應(yīng)該公開的相關(guān)文件應(yīng)該及時的公開，加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，在園區(qū)網(wǎng)站及時公布相關(guān)信息。國家應(yīng)完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的系統(tǒng)性的法律，并根據(jù)這一法律的要求，對目前零星散布的稅收優(yōu)惠政策進行歸納整理。[7]應(yīng)注意，在制定優(yōu)惠制度時，應(yīng)不斷衡量利益得失，制定恰當(dāng)?shù)膬?yōu)惠對象、優(yōu)惠方式、稅率等等，將稅收優(yōu)惠制度可能造成的經(jīng)濟損失降到最低；在運行優(yōu)惠制度時不應(yīng)過分干擾市場的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用，避免過多地影響企業(yè)的生產(chǎn)、投資選擇。
4.合理調(diào)整優(yōu)惠結(jié)構(gòu)
對于比較發(fā)達的高新區(qū)，企業(yè)發(fā)展的比較好，而給予的補貼反而更多，能享受的稅收優(yōu)惠也更多。而那些欠發(fā)達園區(qū)的企業(yè)更需要稅收優(yōu)惠的支持，能享受的優(yōu)惠卻較少。應(yīng)轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式，給予真正需資金發(fā)展的企業(yè)更多的扶持。對于比較發(fā)達的高新區(qū)，企業(yè)資金充足，企業(yè)內(nèi)部資源豐富，國家政策主要應(yīng)該發(fā)揮引導(dǎo)作用，讓企業(yè)自主發(fā)展，依靠企業(yè)的進步吸取其他社會資本的支持，同時，較發(fā)達地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該起到模范作用，利用企業(yè)多余資金扶持欠發(fā)達地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)，使新三板市場的結(jié)構(gòu)更合理。
此外，各地方政府應(yīng)該根據(jù)本園區(qū)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展情況適當(dāng)調(diào)整補貼額度，對于急需資金周轉(zhuǎn)的企業(yè)應(yīng)該給予更多的發(fā)展，不能單純依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的情況來實施優(yōu)惠政策，這會使得企業(yè)分級，使新三板市場的發(fā)展面臨困境。為了使新三板市場的健康發(fā)展，應(yīng)該合理調(diào)整相關(guān)的稅收結(jié)構(gòu)。
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