時(shí)間：2023-06-02 09:59:10
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅評(píng)估應(yīng)用，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是納稅評(píng)估的重要手段，依靠財(cái)務(wù)報(bào)表分析有助于強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評(píng)估中的應(yīng)用，介紹了兩者之間的關(guān)系，并就如何在納稅評(píng)估中進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析進(jìn)行了研究。
關(guān)鍵詞：
財(cái)務(wù)報(bào)表分析；納稅評(píng)估
一、納稅評(píng)估跟財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系分析
財(cái)務(wù)報(bào)表分析跟納稅評(píng)估之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，具體來(lái)講主要由以下幾點(diǎn)關(guān)系：第一，兩者之間的聯(lián)系。財(cái)務(wù)報(bào)表分析跟納稅評(píng)估都是將會(huì)計(jì)核算作為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行分析研究的，其研究前提和假設(shè)都是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在此基礎(chǔ)上依靠比較分析法以及比率分析法等實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)現(xiàn)在以及過(guò)去時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)估和分析。與此同時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，圍繞銷售收入、銷售成本、費(fèi)用利潤(rùn)等方面進(jìn)行分析研究時(shí)所涉及到的內(nèi)容跟納稅評(píng)估之間具有較高的重合性，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的各種指標(biāo)都可以直接在審核營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及所得稅時(shí)使用。不僅如此，財(cái)務(wù)分析還是進(jìn)行納稅評(píng)估的重要基礎(chǔ)，合理運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法能夠在很大程度上提高納稅評(píng)估的效率。第二，兩者之間的區(qū)別。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重點(diǎn)是為企業(yè)投資者、管理者以及債權(quán)人等科學(xué)決策提供支持和依據(jù)，幫助他們分析和了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并對(duì)企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)。而納稅評(píng)估則主要是依靠財(cái)務(wù)分析過(guò)程，準(zhǔn)確判斷企業(yè)的生產(chǎn)情況，在計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上分析研究相關(guān)企業(yè)是否存在涉稅疑點(diǎn)。依靠企業(yè)應(yīng)納稅額跟企業(yè)實(shí)際納稅額之間的差異分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的有效監(jiān)控。正是由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析跟納稅評(píng)估之間具有不一致的目標(biāo)也使得兩者在指標(biāo)理解以及運(yùn)用上有著較大的差異。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評(píng)估中的應(yīng)用分析
在進(jìn)行納稅評(píng)估中使用財(cái)務(wù)報(bào)表分析，主要是依靠比率分析法以及比較分析法這兩種方式。比率分析法是通過(guò)計(jì)算出財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并獲得一系列的相對(duì)數(shù)值和財(cái)務(wù)指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上衡量和分析企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)成果。而比較分析法則是針對(duì)企業(yè)不同時(shí)期以及不同空間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)判斷財(cái)務(wù)指標(biāo)的增減變動(dòng)情況合理分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。償債能力分析主要是使用流動(dòng)比率以及速動(dòng)比率來(lái)進(jìn)行的，通過(guò)這兩個(gè)指標(biāo)能夠準(zhǔn)確反映出企業(yè)的償付能力。速動(dòng)比率相比較與流動(dòng)比率而言，剔除了變現(xiàn)能力較差的存貨等，因此在反映企業(yè)的流動(dòng)性以及償債能力上更為準(zhǔn)確，進(jìn)而更能合理反映出企業(yè)的獲利能力和運(yùn)營(yíng)能力，是進(jìn)行納稅申報(bào)評(píng)估中的重要依據(jù)。這兩個(gè)比率能夠了解企業(yè)的可支配資金數(shù)額，為稅務(wù)主管部門是否對(duì)企業(yè)執(zhí)行破產(chǎn)清算，是否允許其延期繳納稅款等稅收保全措施具有重要的信息支持。
獲利能力分析。在分析企業(yè)獲利能力上主要是采用銷售毛利率等指標(biāo)，依靠分析企業(yè)銷售毛利率判斷企業(yè)的銷售收入跟成本費(fèi)用之間是否匹配，成本費(fèi)用是否存在多計(jì)，收入是否少計(jì)等。在計(jì)算分析企業(yè)的銷售毛利率時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將其跟企業(yè)的之前數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，分析判斷是否存在企業(yè)銷售毛利不正常的情況。一方面，企業(yè)可能存在著銷售收入不實(shí)的問(wèn)題，如金額記錯(cuò)、虛增銷售收入、漏記重記銷售收入等問(wèn)題；另一方面，企業(yè)也可能存在著多轉(zhuǎn)成本、亂攤費(fèi)用以及亂擠成本等問(wèn)題。
不過(guò)需要的是，企業(yè)銷售毛利率的變化也可能是由于銷售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化、進(jìn)貨提降價(jià)格以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變價(jià)引起的。同時(shí)，收入費(fèi)用率分析也能夠在納稅評(píng)估中進(jìn)行應(yīng)用，通過(guò)分析企業(yè)的收入費(fèi)用率，判斷企業(yè)的成本費(fèi)用跟銷售收入是否成比，在會(huì)計(jì)核算中是否存在著少計(jì)收入或者多計(jì)費(fèi)用的問(wèn)題。同時(shí)，也需要結(jié)合企業(yè)之前年度以及同行業(yè)的收入費(fèi)用率進(jìn)行比較。通過(guò)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表中所列示的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等進(jìn)行分析，判斷其是否跟企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之間具有直接的計(jì)算關(guān)系，通過(guò)實(shí)地檢查等方式進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅金及附加情況進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)。通過(guò)計(jì)算和比較其他相同規(guī)模以及相同生產(chǎn)能力的納稅人財(cái)務(wù)指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上確定進(jìn)行稅務(wù)檢查的方向。
同時(shí)，銷售利潤(rùn)率也是進(jìn)行獲利能力分析的一項(xiàng)重要指標(biāo)。將企業(yè)上期或者同期的本年利潤(rùn)率跟本年的銷售利潤(rùn)率進(jìn)行比較，假如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況正常，在毛利率不變的情況下利潤(rùn)率下降很可能意味著企業(yè)的費(fèi)用出現(xiàn)問(wèn)題，此時(shí)應(yīng)將檢查的重點(diǎn)放在企業(yè)費(fèi)用上；假如企業(yè)的期間費(fèi)用率不變，則要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，并將影響企業(yè)利潤(rùn)率程度最大的因素作為最主要的檢查對(duì)象。
營(yíng)運(yùn)能力分析。企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力可以通過(guò)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行反映，企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度在很大程度上決定著企業(yè)的生產(chǎn)能力，并對(duì)企業(yè)日后的獲利能力產(chǎn)生影響。假如企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，但是企業(yè)的應(yīng)納稅額卻減少，則表明企業(yè)很可能存在著虛增成本、隱瞞收入的問(wèn)題。同時(shí)，也可以結(jié)合總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率以及銷售利潤(rùn)年率這三項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，這三個(gè)指標(biāo)最終反映的是企業(yè)的整體利潤(rùn)情況，圍繞這三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行結(jié)合分析能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)真實(shí)情況的分析判斷，并且可以對(duì)企業(yè)是否存在著少計(jì)收入以及多列支出等問(wèn)題進(jìn)行分析。假設(shè)企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，而銷售利潤(rùn)率以及資產(chǎn)利潤(rùn)率卻下降，則很可能說(shuō)明企業(yè)在管理中存在著多列成本、隱匿收入的問(wèn)題，應(yīng)作為稅務(wù)評(píng)估的重點(diǎn)加以落實(shí)。
參考文獻(xiàn)：
[1]呂世名.房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系構(gòu)建研究[D].暨南大學(xué)，2013.
[2]趙靜.納稅評(píng)估在稅收管理中的應(yīng)用研究[D].山東大學(xué)，2012.
【關(guān)鍵詞】 納稅遵從度； 隨機(jī)前沿分析； 排序算法； 實(shí)證研究
中圖分類號(hào)：F230；F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）07-0098-05
一、納稅遵從度文獻(xiàn)綜述
納稅遵從又稱稅收遵從。2002年我國(guó)明確了納稅遵從包括及時(shí)申報(bào)、準(zhǔn)確申報(bào)、按時(shí)繳納三個(gè)基本要求。納稅遵從度是指納稅人遵從稅法，自覺(jué)依法納稅的程度。在我國(guó)，由于各種“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象的長(zhǎng)期存在，稅收征繳入庫(kù)的管理亟需加強(qiáng)[ 1 ]。納稅遵從度是衡量稅收體制與征管效率高低的重要指標(biāo)，具有直觀反映納稅人納稅意愿與遵守稅法的特點(diǎn)，能夠客觀評(píng)價(jià)一國(guó)稅制優(yōu)劣和征管能力的高低。
1972年，阿林厄姆建立了著名的A-S模型，該模型基于貝克爾關(guān)于犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究和阿羅關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)及不確定性經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究。此后，斯里尼瓦桑提出了基于預(yù)期所得最大的評(píng)估模型，構(gòu)筑了納稅遵從度評(píng)估分析的基本理論框架[ 2 ]。此后，國(guó)外學(xué)者又對(duì)以上兩個(gè)模型不斷修正，例如改變假設(shè)條件、增加影響因素，研究因素之間的彼此作用，使模型與稅收征管實(shí)際更為貼近。
綜上所述，國(guó)外納稅遵從度的研究模式主要分為兩類：一類基于預(yù)期效用理論（Expected Utility Theory）的理性經(jīng)濟(jì)決策模式，另一類基于期望理論（Prospect Theory）和心理學(xué)的理論模式[ 3 ]。
我國(guó)對(duì)納稅遵從度的研究還處于起步階段。彭秋容（2010）運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理心理學(xué)理論，著重以實(shí)證方法研究了納稅遵從心理。徐慎剛博士以博弈論模型為基礎(chǔ)，引入關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘技術(shù)和OLAP技術(shù)分析了納稅遵從影響因素[ 4 ]。韓曉琴等（2011）運(yùn)用Logistic回歸模型，設(shè)定6個(gè)影響因素自變量進(jìn)行回歸分析，構(gòu)建了基于遵從概率估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型。
二、基于隨機(jī)前沿分析的納稅遵從度評(píng)估模型
將納稅人抽象為獨(dú)立的納稅生產(chǎn)單元，以納稅人財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為基礎(chǔ)，構(gòu)建財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與年度納稅總額的關(guān)系及其數(shù)學(xué)模型，并推導(dǎo)出生產(chǎn)前沿函數(shù)。基于納稅人的年度納稅總額與外部邊界的距離，即可推算出納稅人的納稅效率，從而計(jì)算出納稅遵從度。
隨機(jī)前沿分析能夠?qū)⑸a(chǎn)邊界的模糊估計(jì)與主體追求最優(yōu)化目標(biāo)的效率程度相關(guān)聯(lián)，并且分析影響因素，為提高效率提供客觀公正的信息基礎(chǔ)，進(jìn)而提出改進(jìn)對(duì)策，提高生產(chǎn)效率，這無(wú)疑對(duì)促進(jìn)生產(chǎn)、減少浪費(fèi)有重大意義[ 5 ]。筆者認(rèn)為，該理論適用于納稅遵從度評(píng)估，即以納稅人的年度納稅額為研究對(duì)象，一旦納稅生產(chǎn)函數(shù)和年度納稅額邊界被界定，就可以根據(jù)納稅人實(shí)際繳稅款額到年度納稅額邊界的距離來(lái)定義其納稅效率，進(jìn)而推算各企業(yè)的納稅遵從度并對(duì)影響因素進(jìn)行排序，達(dá)到為政策制定和征管改革提供決策支持的目的。
（一）隨機(jī)前沿分析模型應(yīng)用思路
當(dāng)前，用于納稅遵從度的效率評(píng)估方法主要有財(cái)務(wù)指標(biāo)法和前沿分析法。隨機(jī)前沿分析原本應(yīng)用于技術(shù)效率分析，在1977年由Aigner、Lovell、Schmidt等和Meesuen、Vanden Broeck等分別提出[ 6-7 ]。該模型的優(yōu)點(diǎn)在于承認(rèn)隨機(jī)干擾因素對(duì)產(chǎn)出能力的影響，并將影響產(chǎn)出能力變化的隨機(jī)干擾因素與技術(shù)有效性中的其他因素分離。本文將該模型引入納稅遵從度評(píng)估與影響因素的分析中，并展開(kāi)實(shí)證研究，提出MATLAB實(shí)現(xiàn)思路。
隨機(jī)前沿模型在納稅遵從度中應(yīng)用的基本思路為：通過(guò)采集相同或相近行業(yè)、地區(qū)中不同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，采取橫向比較的方法，計(jì)算出各個(gè)企業(yè)的納稅效率，再進(jìn)一步推出各個(gè)企業(yè)的納稅遵從度及稅收流失規(guī)模。其核心思想在于把企業(yè)當(dāng)成一個(gè)產(chǎn)生稅收的機(jī)器，根據(jù)所選取的稅務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，模擬出企業(yè)產(chǎn)生納稅額的數(shù)學(xué)模型，再通過(guò)輸入原始數(shù)據(jù)和估計(jì)出的生產(chǎn)函數(shù)，推算出企業(yè)所具備的稅收貢獻(xiàn)能力。其原理如圖1。
基于以上原理，首先估計(jì)生產(chǎn)函數(shù)（本文采用對(duì)數(shù)型柯布―道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)），同時(shí)考慮到生產(chǎn)函數(shù)中誤差項(xiàng)的復(fù)合結(jié)構(gòu)、分布形式、分布假設(shè)的不同，采取對(duì)應(yīng)的數(shù)學(xué)算法來(lái)估計(jì)生產(chǎn)函數(shù)的各個(gè)參數(shù)（本文采用極大似然估計(jì)法）。該模型的優(yōu)點(diǎn)在于通過(guò)估計(jì)生產(chǎn)函數(shù)，對(duì)個(gè)體的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行描述，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅效率的估計(jì)。從微觀企業(yè)的角度來(lái)看，運(yùn)用隨機(jī)前沿方法測(cè)算納稅效率，有利于考察和評(píng)價(jià)每個(gè)企業(yè)的綜合納稅指標(biāo)。另外，在涉及行業(yè)分析或區(qū)域橫向比較時(shí)，通過(guò)測(cè)算各個(gè)行業(yè)或地區(qū)的納稅效率，能夠預(yù)測(cè)每個(gè)行業(yè)或地區(qū)的稅收增長(zhǎng)質(zhì)量。
（二）隨機(jī)前沿分析模型的算法實(shí)現(xiàn)
構(gòu)造出合理的生產(chǎn)函數(shù)模型后，結(jié)合各生產(chǎn)單元的輸入數(shù)據(jù)，估計(jì)出對(duì)應(yīng)的技術(shù)參數(shù)，進(jìn)而給出相應(yīng)的隨機(jī)生產(chǎn)邊界，最后比較各生產(chǎn)單元與隨機(jī)生產(chǎn)邊界的距離，計(jì)算出各生產(chǎn)單元的生產(chǎn)技術(shù)無(wú)效性值。基于以上數(shù)學(xué)分析，本文提出納稅遵從度與技術(shù)有效性的相關(guān)性以及影響因素權(quán)重的計(jì)算方法，如圖3所示。
其中：納稅遵從度=TE（技術(shù)有效性）×100%=（實(shí)際年度納稅總額/年度納稅總額邊界）×100%；影響因素權(quán)重=該因素與全年納稅總額邊界的顯著相關(guān)性=t檢驗(yàn)值。限于研究方便，本文暫定只提供應(yīng)用極大似然估計(jì)法來(lái)估計(jì)各參數(shù)的數(shù)學(xué)原理，進(jìn)而計(jì)算納稅遵從度和影響因素權(quán)重。
（三）模型的參數(shù)估計(jì)――極大似然估計(jì)法
應(yīng)用極大似然法估計(jì)有效值主要包括兩個(gè)步驟。首先，使用極大似然法估計(jì)模型中的各個(gè)參數(shù)；其次，在這些極大似然估計(jì)值已知的條件下，將極大似然估計(jì)的殘差分解成噪音項(xiàng)和技術(shù)無(wú)效項(xiàng)，從而得出各生產(chǎn)單元的有效性。為研究方便，本文將經(jīng)對(duì)數(shù)化后的生產(chǎn)函數(shù)模型表示為：
步驟二：根據(jù)已經(jīng)估計(jì)出的參數(shù)計(jì)算出各生產(chǎn)單元的技術(shù)無(wú)效值及平均技術(shù)無(wú)效值。基于以上數(shù)學(xué)推理，本文運(yùn)用對(duì)數(shù)型柯布―道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)及某市2013―2014年餐飲業(yè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的面板數(shù)據(jù)，對(duì)該市餐飲企業(yè)的納稅遵從度進(jìn)行測(cè)定。
三、數(shù)據(jù)采集與變量選擇
為保證數(shù)據(jù)口徑的一致性，本文實(shí)證研究所采用的數(shù)據(jù)均來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局金稅三期系統(tǒng)，且采用隨機(jī)抽取方式，指標(biāo)如表1。
部分企業(yè)（隨機(jī)抽取10戶）基本情況如表2。
因?qū)嵶C研究的需要，本文將所采集的面板數(shù)據(jù)全部以元為單位，在模型數(shù)據(jù)處理的過(guò)程中全部對(duì)數(shù)化處理，以滿足隨機(jī)前沿模型的技術(shù)要求，參數(shù)估計(jì)使用最大似然估計(jì)，評(píng)估體系數(shù)目300，時(shí)期數(shù)目2，總記錄數(shù)600，自變量個(gè)數(shù)9，？滋i為半正態(tài)分布。
四、檢驗(yàn)與結(jié)果
（一）變量的有效性檢驗(yàn)
變量的選擇是納稅遵從度評(píng)估的重要前提，選擇科學(xué)、全面的指標(biāo)可以使納稅遵從度評(píng)估的結(jié)果更加準(zhǔn)確客觀。針對(duì)本次實(shí)證研究選擇的9個(gè)自變量，經(jīng)過(guò)模型的數(shù)學(xué)計(jì)算后，其變量指標(biāo)分析結(jié)果如表3。
按照0.05的顯著性水平查詢t檢驗(yàn)值表，有t299，0.05=1.968。因此，只要自變量t檢驗(yàn)值的絕對(duì)值大于1.968即可判斷該自變量與因變量（全年納稅額）顯著相關(guān)，本次研究所選擇的9個(gè)自變量均大于該臨界值。
（二）評(píng)估結(jié)果分析
本文選擇了300戶納稅人的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)處理后得出其納稅效率及納稅遵從度的排序。
1.餐飲業(yè)納稅遵從度跨度大
本次評(píng)估結(jié)果顯示，餐飲行業(yè)的納稅遵從度分布不均勻且跨度大，從20.48%到99.88%，跨度超過(guò)79個(gè)百分點(diǎn)，最高比最低多出近3.9倍。同時(shí)，整體行業(yè)的納稅遵從度從2013年的48.3%上升到2014年的54.3%，增長(zhǎng)12個(gè)百分點(diǎn)。說(shuō)明即使在同一地區(qū)，相同或相近稅制的背景下，餐飲企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況因受經(jīng)營(yíng)地段、服務(wù)定位、管理體制等復(fù)雜情況影響，特別是企業(yè)對(duì)納稅守法認(rèn)識(shí)程度的不同，各企業(yè)表現(xiàn)出來(lái)的納稅遵從度存在較大差異。
2.餐飲業(yè)稅收增長(zhǎng)空間巨大
根據(jù)本文提出的納稅遵從度計(jì)算方法，即實(shí)際年度納稅總額與年度納稅總額邊界的比值，該市2013年、2014年的均值都低于60%，主要原因在于該行業(yè)經(jīng)營(yíng)形式多樣，同行不同利現(xiàn)象突出，再加上財(cái)務(wù)核算方面的欠規(guī)范化，給稅收征管提出難題，導(dǎo)致稅款流失問(wèn)題難以徹底解決。這也說(shuō)明，當(dāng)前該市餐飲業(yè)的稅收征管還有進(jìn)一步精細(xì)化管理的必要性，而通過(guò)提高整體行業(yè)的納稅遵從度，能夠?qū)崿F(xiàn)45.7%的稅收增長(zhǎng)空間。
3.企業(yè)登記注冊(cè)類型對(duì)納稅遵從度的影響
通過(guò)對(duì)評(píng)估結(jié)果的分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)登記注冊(cè)類型對(duì)納稅遵從度的影響如圖4。
基于圖4得到如下結(jié)論：登記注冊(cè)類型為國(guó)有絕對(duì)控股上市企業(yè)的納稅人其納稅遵從度最高，原因在于其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)透明，財(cái)務(wù)制度健全，所受監(jiān)管較多，依法納稅的意識(shí)高；其次是（港澳臺(tái)商）合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，納稅遵從度均超過(guò)90%，主要原因在于這些企業(yè)管理體系健全，財(cái)務(wù)制度較為完善，依法納稅意識(shí)較高；最低的為私營(yíng)有限責(zé)任公司，僅為49.2%，說(shuō)明其依法納稅意識(shí)相對(duì)薄弱，財(cái)務(wù)制度不夠完善，容易產(chǎn)生稅收流失漏洞。
4.行業(yè)類型對(duì)納稅遵從度的影響
納稅人行業(yè)類型對(duì)納稅遵從度的影響如圖5。
通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，行業(yè)類型對(duì)納稅遵從度的分布影響較大，其中快餐服務(wù)業(yè)和其他飲料及冷飲服務(wù)的納稅遵從度最低，僅為42%和45%。其原因主要在于：這些行業(yè)屬于勞動(dòng)密集、人員流動(dòng)性大的行業(yè)，其稅款總額在稅收主體中所占比例較低且入庫(kù)稅款零星分散；同時(shí)，納稅人成本核算混亂，經(jīng)營(yíng)淡旺季現(xiàn)象突出，經(jīng)營(yíng)規(guī)模差距懸殊，進(jìn)而導(dǎo)致稅收難，稅款流失嚴(yán)重。
5.納稅遵從度與納稅額大小無(wú)直接關(guān)系
傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，納稅遵從度與全年納稅總額有較強(qiáng)關(guān)系，即納稅大戶遵從度相對(duì)較高，納稅額少則遵從度相對(duì)較低，但通過(guò)將300戶企業(yè)納稅遵從度與各自年度納稅總額相比較，發(fā)現(xiàn)并未呈線性相關(guān)性。實(shí)證研究中有9家餐飲企業(yè)2014年全年納稅額均超過(guò)100萬(wàn)元，但其納稅遵從度均不足80%，這說(shuō)明納稅遵從度與其實(shí)際納稅額大小并無(wú)直接關(guān)系。
五、模型推廣策略研究
隨著稅源專業(yè)化管理改革的不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)愈加重視現(xiàn)代評(píng)估手段的引入，以便優(yōu)化征管資源，實(shí)現(xiàn)投入產(chǎn)出最大化，并彌補(bǔ)經(jīng)驗(yàn)式納稅評(píng)估的不足。本文構(gòu)建的納稅遵從度評(píng)估模型，借助于隨機(jī)前沿分析的方法體系，具有信息化和系統(tǒng)化的優(yōu)點(diǎn)，易于推廣應(yīng)用。
（一）適用于大規(guī)模選戶與初步疑點(diǎn)篩查環(huán)節(jié)
本文所用的隨機(jī)前沿分析模型，通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，模擬出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)并推算出企業(yè)年度應(yīng)納稅總額的前沿分布，綜合性強(qiáng)，可以有效解決選戶排隊(duì)和鎖定疑點(diǎn)科目問(wèn)題。從上文分析結(jié)果可知，與傳統(tǒng)指標(biāo)評(píng)估相比，隨機(jī)前沿分析模型能夠更好地反映各項(xiàng)考核指標(biāo)要素對(duì)稅收能力的綜合作用，并能結(jié)合企業(yè)狀況得出初步、合理、可供參考的結(jié)論。與此同時(shí)，該模型還實(shí)現(xiàn)了對(duì)各企業(yè)的納稅遵從度進(jìn)行排序并估算企業(yè)偷漏稅數(shù)額的功能，為征管工作選取重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)、強(qiáng)化征管力度提供了科學(xué)合理的參考依據(jù)。
（二）先難后易便于推廣應(yīng)用
隨機(jī)前沿分析算法復(fù)雜，求解存在困難，初步構(gòu)建后需要進(jìn)行系統(tǒng)的探索、實(shí)測(cè)和校驗(yàn)，困難主要集中于模型構(gòu)建的早期，而后期應(yīng)用則相對(duì)簡(jiǎn)單。原因?yàn)椋阂环矫鏀?shù)據(jù)采集主要源自金稅三期系統(tǒng)，工作人員需集中精力開(kāi)發(fā)復(fù)雜的SQL程序并從海量數(shù)據(jù)中篩選符合要求的數(shù)據(jù)；另一方面，在指標(biāo)固定的前提下，工作人員只需更新、變換數(shù)據(jù)，便可得出所需的結(jié)果。
（三）接入第三方數(shù)據(jù)提高評(píng)估準(zhǔn)確度
通過(guò)采用第三方數(shù)據(jù)，既可提高評(píng)估模型的可靠性，又能夠在質(zhì)疑企業(yè)時(shí)增強(qiáng)說(shuō)服力。以餐飲業(yè)為例，可考慮引入工資薪金支出、電量、用水量、經(jīng)營(yíng)面積、所在街道平均租金等指標(biāo)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步優(yōu)化隨機(jī)前沿分析模型。
（四）不同行業(yè)推廣應(yīng)用
金稅三期上線，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、年度報(bào)表等數(shù)據(jù)的采集日趨便捷，為數(shù)學(xué)建模打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。理論上講，可以對(duì)大多數(shù)行業(yè)進(jìn)行類似的建模，借此科學(xué)地評(píng)估企業(yè)納稅遵從度，并評(píng)估稅款流失額度。評(píng)估模型的推廣對(duì)偷逃稅款的企業(yè)具有較大威懾力，因?yàn)槠髽I(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的信息一旦披露，就會(huì)直接影響企業(yè)的形象、公司股票價(jià)格，進(jìn)而影響到企業(yè)的融資和發(fā)展[ 10 ]。
六、結(jié)語(yǔ)
總體而言，通過(guò)隨機(jī)前沿分析模型開(kāi)展納稅遵從度評(píng)估，有傳統(tǒng)評(píng)估手段不可比擬的系統(tǒng)性、科學(xué)性和先進(jìn)性，能夠?qū)崿F(xiàn)以往經(jīng)驗(yàn)式評(píng)估難以達(dá)成的目標(biāo)。隨著稅源專業(yè)化管理改革的不斷深入，隨機(jī)前沿模型的應(yīng)用、納稅遵從度評(píng)估的推廣，都將發(fā)揮日益重要的作用。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，通過(guò)結(jié)合信息手段，為模型開(kāi)發(fā)配套的軟件系統(tǒng)，有利于開(kāi)展規(guī)模化、高效化的納稅評(píng)估工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極采用科學(xué)化手段，將各類優(yōu)秀的經(jīng)濟(jì)模型應(yīng)用到稅收征管實(shí)際工作中，進(jìn)一步提高稅收征管水平，推動(dòng)稅源專業(yè)化改革，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。
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納稅評(píng)估工作開(kāi)展以來(lái)，在提高征管質(zhì)量，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，優(yōu)化稅收服務(wù)等方面發(fā)揮了越來(lái)越大的作用，展現(xiàn)出了獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。根據(jù)總局提出的“降低頻率、加大深度、提高效率、注重效益”的評(píng)估原則，今年來(lái)我局積極實(shí)施納稅評(píng)估專業(yè)化管理，取得了一定的成效。同時(shí)，在專業(yè)化管理推行過(guò)程中也存在一些亟待解決的問(wèn)題，需要我們進(jìn)一步解放思想，深化改革，使其不斷完善。
一、納稅評(píng)估專業(yè)化管理的實(shí)踐
1、完善組織形式，形成區(qū)局深度評(píng)估和分局專業(yè)化評(píng)估的工作格局。我局按照科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化征管的總體要求，挑選業(yè)務(wù)骨干成立深度納稅評(píng)估小組和專業(yè)納稅評(píng)估小組。深度納稅評(píng)估小組由區(qū)局稅政科牽頭、職能科室業(yè)務(wù)骨干參加，負(fù)責(zé)區(qū)局范圍內(nèi)的評(píng)估工作。專業(yè)納稅評(píng)估小組由基層分局業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、管理股長(zhǎng)和業(yè)務(wù)骨干組成，負(fù)責(zé)分局范圍內(nèi)的評(píng)估工作。并通過(guò)集中培訓(xùn)、案例分析、考核評(píng)比等多種形式強(qiáng)化納稅評(píng)估專業(yè)人才的培養(yǎng)和管理，在評(píng)估實(shí)踐中鍛煉和提高業(yè)務(wù)技能。
2、開(kāi)發(fā)稅源管理平臺(tái)，通過(guò)“五色預(yù)警”管理，實(shí)現(xiàn)科學(xué)選案。我局利用自主開(kāi)發(fā)的稅收管理員稅源管理平臺(tái)，按照行業(yè)稅負(fù)偏差度大小，對(duì)納稅戶實(shí)行“五色預(yù)警”管理。按照預(yù)警信息的異常程度實(shí)施分類分級(jí)管理，并依此來(lái)篩選納稅評(píng)估對(duì)象，大大提高了選案的效率和準(zhǔn)確率，收到了明顯成效。全區(qū)納稅人申報(bào)率、入庫(kù)率、滯納金加收率躍居全市前列，稅負(fù)異常企業(yè)不斷降低，低于稅負(fù)預(yù)警值的納稅人由年初的296戶下降到178戶。
3、加強(qiáng)行業(yè)評(píng)估和重點(diǎn)評(píng)估，建立和完善行業(yè)評(píng)估參數(shù)及模型。我們根據(jù)轄區(qū)內(nèi)稅源分布特點(diǎn)，選擇軸承、筆刷、碳素、皮毛、水泥等行業(yè)開(kāi)展行業(yè)評(píng)估。通過(guò)評(píng)估掌握了行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、評(píng)估思路與方法等，建立了15個(gè)行業(yè)評(píng)估參數(shù)及模型，并且在實(shí)際工作中積極加以應(yīng)用和完善，體現(xiàn)了評(píng)估的深度和特色，強(qiáng)化了稅源監(jiān)控管理。
4、確立“服務(wù)型”的納稅評(píng)估，融洽征納關(guān)系。在納稅評(píng)估中，我們將評(píng)估與服務(wù)相結(jié)合，通過(guò)約談、舉證等方式向納稅人說(shuō)明、解釋稅收政策。同時(shí)，評(píng)估人員對(duì)納稅人由于對(duì)稅收政策不了解、財(cái)務(wù)知識(shí)缺乏而造成的非故意偷稅行為進(jìn)行及時(shí)糾正處理，為納稅人提供深層次的服務(wù)，有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少征納成本，達(dá)到了強(qiáng)化管理和優(yōu)化服務(wù)雙贏的目的。
二、納稅評(píng)估專業(yè)化管理中存在的問(wèn)題
1、納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)還不夠健全，專業(yè)化管理水平不高。納稅評(píng)估專業(yè)化管理要有專業(yè)化組織機(jī)構(gòu)和專業(yè)化的評(píng)估人員，但目前納稅評(píng)估人員基本都是管理員，均為一人多崗，除正常的納稅評(píng)估工作外，還須承擔(dān)企業(yè)的各類涉稅管理事項(xiàng)，日常管理事務(wù)較多，難以確保有充足的時(shí)間和精力去專門從事納稅評(píng)估工作，因而使納稅評(píng)估顯效緩慢。另外，評(píng)估人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)在實(shí)踐中雖有一定的提高，卻依然跟不上納稅評(píng)估深層次信息化管理的要求，很多評(píng)估項(xiàng)目深度不夠，評(píng)估工作的過(guò)程監(jiān)督作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。
2、納稅評(píng)估認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，操作上不能嚴(yán)格按照規(guī)程實(shí)施。表現(xiàn)在征稅人方面，工作定位不準(zhǔn)，有的認(rèn)為納稅評(píng)估就是開(kāi)展日常稅務(wù)檢查，有的認(rèn)為納稅評(píng)估就是變相的稅務(wù)稽查。在此模糊認(rèn)識(shí)下，一些基層稅務(wù)部門不能嚴(yán)格按照規(guī)程實(shí)施評(píng)估，輕評(píng)析重核查，采取全面調(diào)賬專人抽查、出具報(bào)告的方式開(kāi)展工作，納稅評(píng)估演變成了稅務(wù)稽查，使評(píng)估監(jiān)控職能滑出了稅源管理的軌道，管、查職能紊亂，評(píng)估工作步入誤區(qū)。表現(xiàn)在納稅人方面，由于宣傳不盡到位，工作方法欠缺，一些納稅人從心理上未能把評(píng)估工作作為人性化服務(wù)和自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)善待，而將評(píng)估人員的進(jìn)戶調(diào)查、約談工作認(rèn)同為納稅檢查，產(chǎn)生消極抵觸行為。
3、納稅評(píng)估指標(biāo)存有一定局限性。現(xiàn)行的納稅評(píng)估指標(biāo)體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)。一般這種評(píng)估指標(biāo)的測(cè)算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進(jìn)行比較，也就是說(shuō)該企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)。實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類似多少等因素都對(duì)“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金的流向等諸多因素的影響，因此，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算和評(píng)價(jià)很難合理確定申報(bào)的合法性和真實(shí)性。納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評(píng)估工作的效果和開(kāi)展方向。
4、審核評(píng)析的質(zhì)量不高。納稅評(píng)估主要是通過(guò)對(duì)指標(biāo)數(shù)據(jù)(而非實(shí)賬)的審核評(píng)定及約談舉證過(guò)程來(lái)評(píng)審納稅義務(wù)履行程度。審核評(píng)析是納稅評(píng)估的中心環(huán)節(jié)，它既是對(duì)數(shù)據(jù)審核和指標(biāo)測(cè)算階段初步評(píng)價(jià)結(jié)論的再次認(rèn)定，又是進(jìn)行后續(xù)約談舉證、實(shí)地核實(shí)過(guò)程的重要依據(jù)，因此必須重視審核評(píng)析質(zhì)量，堅(jiān)決杜絕輕評(píng)析重核查的做法。當(dāng)前突出矛盾是在評(píng)估力量和戶數(shù)限制下，評(píng)估人員由于時(shí)間有限，對(duì)相當(dāng)部分評(píng)估對(duì)象簡(jiǎn)單過(guò)場(chǎng)，案頭分析不深不實(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格按照操作規(guī)程完成各項(xiàng)評(píng)估工作。單純追求評(píng)估業(yè)戶 的數(shù)量而忽視質(zhì)量，或?qū)σ牲c(diǎn)問(wèn)題簡(jiǎn)單定性，打亂了正常評(píng)估程序，失去了評(píng)估的嚴(yán)肅性，沒(méi)有真正起到評(píng)估作用。
5、評(píng)估工作的作用未得到充分發(fā)揮。近年來(lái)納稅評(píng)估工作整體水平雖然有了很大的提高，但有些環(huán)節(jié)還需要不斷的改進(jìn)和完善。主要表現(xiàn)在評(píng)估范圍不全面，對(duì)象確定過(guò)分偏重于稅負(fù)指標(biāo)，而忽視了其他一些異常指標(biāo)信息。評(píng)估方法單一，約談、舉證缺乏技巧，效果不明顯。評(píng)估后續(xù)管理不到位，不善于總結(jié)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，不善于推廣應(yīng)用評(píng)估成果。
三、提高納稅評(píng)估專業(yè)化管理水平的幾點(diǎn)建議
1、建立納稅評(píng)估專業(yè)機(jī)構(gòu)，造就一支高素質(zhì)的評(píng)估隊(duì)伍。納稅評(píng)估具有內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強(qiáng)、對(duì)人員素質(zhì)要求高的工作特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)工作需要設(shè)置專業(yè)化的組織機(jī)構(gòu)，合理設(shè)置評(píng)估崗位，明確崗位職責(zé)。可以借鑒一些地區(qū)做法，在市縣級(jí)成立稅收評(píng)估管理科，具體負(fù)責(zé)納稅評(píng)估的指導(dǎo)與協(xié)調(diào)。在基層管理分局內(nèi)設(shè)立專業(yè)的納稅評(píng)估股，具體負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作的實(shí)施。同時(shí)要不斷提高評(píng)估人員整體素質(zhì)，把那些政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的優(yōu)秀干部充實(shí)到納稅評(píng)估工作第一線，并鼓勵(lì)干部多渠道、多形式、多層次不斷“充電”，不斷提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)和評(píng)估能力。
2、完善納稅評(píng)估管理制度體系，建立有效的考評(píng)機(jī)制。推進(jìn)納稅評(píng)估，流程規(guī)范、制度保障是核心。在評(píng)估管理制度體系建設(shè)上，一要制定科學(xué)嚴(yán)密的納稅評(píng)估程序。要在嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)有關(guān)納稅評(píng)估制度辦法的基礎(chǔ)上，與本地區(qū)稅源管理實(shí)際相融合，研究制定切實(shí)可行的納稅評(píng)估規(guī)程，將評(píng)估信息采集、評(píng)估對(duì)象選定、評(píng)估分析、評(píng)估核實(shí)、評(píng)估處理、相關(guān)文書等管理內(nèi)容制度化、程序化。使系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程具有完整性、規(guī)范性，全面反映納稅評(píng)估的完整運(yùn)作過(guò)程。二要精心設(shè)計(jì)納稅評(píng)估文書。按照合法、規(guī)范、科學(xué)適用的原則，根據(jù)納稅評(píng)估工作需要設(shè)計(jì)評(píng)估各環(huán)節(jié)的規(guī)范文書，使納稅評(píng)估從資料收集、通知、約談、分析、評(píng)估、審核到結(jié)果處理整個(gè)工作流程，處于規(guī)范化運(yùn)作狀態(tài)。三要明晰崗位職責(zé)，強(qiáng)化責(zé)任管理。合理設(shè)置評(píng)估各環(huán)節(jié)崗位，明確界定崗位職責(zé)，將工作責(zé)任落實(shí)到崗、到人，避免職責(zé)交叉或缺位，通過(guò)落實(shí)評(píng)估責(zé)任追究制，加大日常檢查、考核、監(jiān)督力度，形成良好的激勵(lì)機(jī)制，切實(shí)提高納稅評(píng)估工作質(zhì)量。
3、改進(jìn)納稅評(píng)估指標(biāo)體系，避免機(jī)械運(yùn)用現(xiàn)行分析指標(biāo)。信息利用的基本途徑是建立數(shù)據(jù)分析模型，而目前數(shù)據(jù)庫(kù)中已有信息不一定完全符合模型需要。因此一方面要不斷調(diào)查修正評(píng)稅指標(biāo)，另一方面評(píng)估手段、方式需要科學(xué)把握，靈活運(yùn)用。對(duì)指標(biāo)體系中用途不大的可以不用，在實(shí)際工作中總結(jié)出的實(shí)用指標(biāo)也可以使用。評(píng)估過(guò)程中，除了對(duì)納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、數(shù)據(jù)比對(duì)等定量分析外，還要結(jié)合納稅人自身特點(diǎn)，使評(píng)估人員對(duì)行業(yè)、企業(yè)情況做詳細(xì)了解，將定性分析的納稅評(píng)估與定量分析的納稅評(píng)估有機(jī)結(jié)合，從而科學(xué)鑒定納稅人納稅義務(wù)履行程度。
一、存在的問(wèn)題
（一）法律地位依據(jù)不足。盡管目前國(guó)家稅務(wù)總局、省、市、縣局都制定了《納稅評(píng)估管理辦法》，但《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，均無(wú)有關(guān)納稅評(píng)估具體問(wèn)題的處理規(guī)定，沒(méi)有直接賦予納稅評(píng)估的法律地位，使得納稅評(píng)估的整個(gè)工作過(guò)程始終處于執(zhí)法的法律邊緣，使其相應(yīng)職責(zé)、手段、方法等也都徘徊于管理與稽查之間，具體操作很難有個(gè)準(zhǔn)確尺度。對(duì)納稅人自行查補(bǔ)申報(bào)稅款，納稅評(píng)估對(duì)此可以不予處罰，但《稅收征管法》規(guī)定申報(bào)不實(shí)屬偷稅行為，納稅評(píng)估中關(guān)于補(bǔ)稅的法律法規(guī)依據(jù)不足，評(píng)估結(jié)果處理缺少法律依據(jù)，剛性不足。
（二）實(shí)用操作性不強(qiáng)。一是在評(píng)估過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)有稅收違法行為嫌疑需要立案查處的，移交稽查部門處理時(shí)，稽查部門可以據(jù)此立案查處，但對(duì)不需要移交的，通常評(píng)估的結(jié)論并不被稽查部門承認(rèn)，并可以繼續(xù)對(duì)已經(jīng)評(píng)估的納稅人進(jìn)行稽查。二是對(duì)評(píng)估的戶數(shù)、每戶年評(píng)估次數(shù)、評(píng)估戶數(shù)的比例、預(yù)警值區(qū)域協(xié)調(diào)性、評(píng)估延期的期限、評(píng)估結(jié)論的反饋形式與內(nèi)容等都未作出明確規(guī)定。三是評(píng)估時(shí)使用的文書名稱、種類、具體內(nèi)容不統(tǒng)一，比如國(guó)家稅務(wù)總局、省局、市縣都制定了評(píng)估管理辦法，但是文書的式樣卻不統(tǒng)一，使稅管員在實(shí)際操作中較難把握。
（三）評(píng)估人員素質(zhì)參差不齊。做好納稅評(píng)估工作，需要一批精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)操作技能以及和納稅人約談具有一定的專業(yè)技巧的高素質(zhì)人員。但是目前普遍存在干部結(jié)構(gòu)不盡合理的現(xiàn)象，“催報(bào)催繳”干部較多，具備既會(huì)計(jì)算機(jī)操作，又通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，能分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的稅務(wù)干部很少，往往出現(xiàn)納稅評(píng)估有職責(zé)，但工作難以開(kāi)展或開(kāi)展不盡人意的現(xiàn)象，使納稅評(píng)估工作有些流于形式。
（四）監(jiān)督約束機(jī)制不到位。由于納稅評(píng)估工作剛剛起步，從調(diào)查情況來(lái)看，當(dāng)前，對(duì)納稅評(píng)估工作尚未有相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制，即使有，也是粗線條的，原則性的，很難把握和操作，致使以評(píng)代查，評(píng)而不查，重復(fù)評(píng)估、評(píng)估發(fā)現(xiàn)偷稅問(wèn)題讓企業(yè)自行糾正或幫助企業(yè)隱瞞的現(xiàn)象仍然存在，對(duì)其如何監(jiān)督，規(guī)范其運(yùn)作尚無(wú)完善的辦法，導(dǎo)致一些企業(yè)埋怨稅務(wù)機(jī)關(guān)“多頭”檢查，而在另一些企業(yè)中出現(xiàn)“笑迎評(píng)估，背對(duì)稽查”的現(xiàn)象。
（五）納稅評(píng)估的信息資料來(lái)源不寬。對(duì)內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一共享，信息有時(shí)分塊割據(jù)，傳遞不及時(shí)、不完整、不準(zhǔn)確，信息不對(duì)稱，造成評(píng)估資源浪費(fèi)。對(duì)外，與地稅、銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門之間，沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時(shí)收集，缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”。再者，有些納稅人提供的納稅申報(bào)信息有時(shí)還不完整、不準(zhǔn)確、不連續(xù)，對(duì)于這些信息，因擔(dān)心增加納稅人負(fù)擔(dān)，又不能經(jīng)常地開(kāi)展案頭審核，因此影響納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性。在系統(tǒng)內(nèi)雖然進(jìn)行了綜合征管軟件、出口退稅、防偽稅控三大系統(tǒng)整合，但可作為評(píng)估利用的信息少，計(jì)算機(jī)在納稅評(píng)估上仍只起到打字機(jī)的作用。
二、主要對(duì)策
（一）確立評(píng)估法律依據(jù)和位置。一是建議將納稅評(píng)估寫入《稅收征管法》，將納稅評(píng)估以法的形式加以規(guī)范，完善評(píng)估內(nèi)容，規(guī)范評(píng)估程序，明確評(píng)估時(shí)限，統(tǒng)一評(píng)估文書，讓評(píng)估工作有法可依、有章可循，增強(qiáng)納稅評(píng)估的法律效力和可操作性。二是擺正納稅評(píng)估的位置。建立健全一套完整的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，配置業(yè)務(wù)精湛的人員，確保納稅評(píng)估長(zhǎng)期有效地正常開(kāi)展。三是統(tǒng)一各地納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)規(guī)程，制定納稅評(píng)估工作實(shí)施條例，將納稅評(píng)估的重點(diǎn)放在評(píng)估納稅人是否按規(guī)定履行納稅義務(wù)上，消除純粹的向評(píng)估要稅收超進(jìn)度的理念，使納稅評(píng)估真正成為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管利器。
（二）注重評(píng)估實(shí)際操作方法。將納稅評(píng)估工作作為稅務(wù)日常管理的基本方法和有效途徑，提高納稅評(píng)估的科學(xué)性、規(guī)范性和針對(duì)性，主要做法是：1、全面掌握各種涉稅評(píng)估信息，從納稅人的申報(bào)資料入手，對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)行為和納稅行為進(jìn)行數(shù)據(jù)測(cè)算和分析，進(jìn)行稅負(fù)對(duì)比。2、對(duì)不同的評(píng)估對(duì)象采取不同的評(píng)估方法，即采取案頭評(píng)估和人機(jī)結(jié)合或者稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合的方式。3、有計(jì)劃的分稅種、分行業(yè)、分規(guī)模、分地域選擇納稅人進(jìn)行評(píng)估，確立評(píng)估的各個(gè)崗位，及時(shí)作出評(píng)估結(jié)論，加強(qiáng)與稽查部門的銜接，及時(shí)提供案源，提高威懾力。4、加強(qiáng)納稅申報(bào)的監(jiān)控力度，通過(guò)開(kāi)展納稅評(píng)估不僅要堵塞漏洞，還要有效地防止零申報(bào)、負(fù)申報(bào)，保證申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。5、確定納稅評(píng)估工作任務(wù)，一是要求稅管員對(duì)使用十萬(wàn)元版增值稅發(fā)票的商貿(mào)企業(yè)每月必須評(píng)估一次，二是對(duì)利用農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資為主要原料的生產(chǎn)企業(yè)每月必須評(píng)估一次，其余的每月要完成所轄納稅戶的20%，而對(duì)連續(xù)三個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的納稅人次月必須進(jìn)行評(píng)估。6、進(jìn)行評(píng)估成果匯總和反饋，稅管員將評(píng)估工作報(bào)告交主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審理，查找分析問(wèn)題，從中提取一定比例的戶子轉(zhuǎn)入日常檢查，對(duì)有偷、逃、騙、抗稅行為的轉(zhuǎn)入稽查環(huán)節(jié)。
（三）增強(qiáng)干部評(píng)估綜合素質(zhì)。一是開(kāi)展經(jīng)常性的稅務(wù)綜合業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期對(duì)評(píng)估人員通過(guò)以會(huì)代訓(xùn)、以老帶新等多種形式開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有效地帶動(dòng)稅收管理員業(yè)務(wù)水平和工作技能的提高。二是定期開(kāi)展“以案說(shuō)法”案例分析會(huì)，可以把各地開(kāi)展納稅評(píng)估以來(lái)的成功案例進(jìn)行講評(píng)，以達(dá)到交流和指導(dǎo)的作用，提高評(píng)估人員分析問(wèn)題的能力。三是選派評(píng)估人員下企業(yè)“跟班”學(xué)習(xí)，讓其熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和操作流程,提高其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，培養(yǎng)和造就一批精通財(cái)務(wù)知識(shí)和稅收理論，熟練掌握法律法規(guī)、信息技術(shù)與應(yīng)用技術(shù)，以及了解與約談相關(guān)學(xué)科知識(shí)的復(fù)合型人才。
（四）、建立評(píng)估監(jiān)督機(jī)制。一是健全納稅評(píng)估的反饋機(jī)制。對(duì)評(píng)估的有關(guān)結(jié)論應(yīng)當(dāng)以詳實(shí)的說(shuō)明告知納稅人，原創(chuàng)：真正實(shí)現(xiàn)“強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)”的宗旨。評(píng)估結(jié)論不能過(guò)于簡(jiǎn)單，否則納稅人無(wú)法據(jù)此“自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目”。同時(shí)理順征收、管理與稽查的關(guān)系，涉及到有關(guān)部門的，要及時(shí)進(jìn)行反饋。二是健全納稅評(píng)估移送機(jī)制。對(duì)有偷稅嫌疑、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票嫌疑、拒絕約談，或雖約談交待問(wèn)題，但不及時(shí)進(jìn)行改正的，或以前納稅評(píng)估時(shí)被發(fā)現(xiàn)并糾正的問(wèn)題再次發(fā)生的，以及少繳稅額達(dá)應(yīng)納稅額的一定比例或達(dá)到一定數(shù)額，應(yīng)及時(shí)移送稽查，不得以評(píng)代查。三是建立納稅評(píng)估考核獎(jiǎng)懲制度，強(qiáng)化日常檢查，加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估業(yè)績(jī)的考核，促進(jìn)納稅評(píng)估工作的規(guī)范運(yùn)作，同時(shí)與稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核融為一體，嚴(yán)格過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制，充分有效發(fā)揮納稅評(píng)估的效能。
一、“投入產(chǎn)出分析法”應(yīng)用于行業(yè)稅源管理的必要性和可行性
（一）現(xiàn)行稅源管理中存在的主要弊端
一是現(xiàn)行的稅負(fù)監(jiān)控、分析和評(píng)估方法應(yīng)用的效果不佳。目前，縣以上國(guó)稅機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控和評(píng)估主要側(cè)重于稅源與GDP總量及稅負(fù)變化的表象分析與監(jiān)控，重點(diǎn)分析宏觀稅負(fù)、地區(qū)稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)及其變化規(guī)律，定期行業(yè)稅負(fù)信息，建立稅負(fù)評(píng)估指標(biāo)體系，為基層稅務(wù)部門稅源監(jiān)控和評(píng)估提供了部分依據(jù)，基層稅務(wù)部門依據(jù)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的大量稅負(fù)信息進(jìn)行稅源監(jiān)控分析和評(píng)估。由于上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的是粗線條的行業(yè)稅負(fù)，未能延伸到具體產(chǎn)品；加之影響行業(yè)稅負(fù)的客觀因素較多（如：產(chǎn)品和原材料的價(jià)格變化、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和存貨期初與期末數(shù)的變化等），導(dǎo)致稅負(fù)的可控性較差，稅負(fù)分析評(píng)估的變數(shù)較大。
二是多數(shù)納稅人財(cái)務(wù)信息和納稅申報(bào)信息的失真，導(dǎo)致基層稅務(wù)部門依據(jù)財(cái)務(wù)信息和納稅申報(bào)信息進(jìn)行稅源監(jiān)控、分析和評(píng)估走入了誤區(qū)。基層稅務(wù)部門現(xiàn)行稅源管理的主要信息，來(lái)源于納稅人的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。由于多數(shù)企業(yè)存在實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)信息和納稅申報(bào)信息不相吻合的的問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)及稅收信息的可靠性和真實(shí)性較差，往往也導(dǎo)致基層稅務(wù)部門稅源監(jiān)控、分析、評(píng)估結(jié)果的誤差。
三是基層稅務(wù)部門人力資源的現(xiàn)狀難以滿足現(xiàn)行稅源管理模式的需求。基層稅務(wù)部門的稅收管理員是稅源監(jiān)控和分析評(píng)估工作的主要承擔(dān)者，具體負(fù)責(zé)對(duì)所管轄納稅人的稅源監(jiān)控，并對(duì)低稅負(fù)企業(yè)進(jìn)行個(gè)案分析評(píng)估。這就要求每個(gè)稅收管理員對(duì)本轄區(qū)內(nèi)所有不同行業(yè)及生產(chǎn)不同產(chǎn)品的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)信息和申報(bào)信息關(guān)系進(jìn)行綜合分析調(diào)查，查找疑點(diǎn)、搜尋證據(jù)、約談補(bǔ)稅。但基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)狀是一線征管力量缺乏，難以有足夠的人力來(lái)完成如此大量的工作。同時(shí)整體素質(zhì)不盡人意，難以對(duì)稅源進(jìn)行有效的管理。
（二）“投入產(chǎn)出分析法”的基本理念
投入產(chǎn)出法由二十世紀(jì)三十年代美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家瓦西里-列昂惕夫首創(chuàng)。主要應(yīng)用于國(guó)家客觀經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)計(jì)分析和預(yù)測(cè)，后來(lái)又發(fā)展到企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈利潤(rùn)最大化的預(yù)測(cè)和分析。我們認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)將“投入產(chǎn)出分析法”應(yīng)用于行業(yè)稅源管理的基本理念應(yīng)是：通過(guò)對(duì)某行業(yè)及產(chǎn)品與稅收相關(guān)的生產(chǎn)要素的投入和生產(chǎn)成果之間的數(shù)量依存關(guān)系的研究和綜合分析，為考察企業(yè)收入與成本和銷項(xiàng)稅金與進(jìn)項(xiàng)稅金申報(bào)的真實(shí)性和正確性提供依據(jù)。其主要方法是：基層國(guó)稅機(jī)關(guān)選擇本地區(qū)的重點(diǎn)稅源行業(yè)或納稅異常行業(yè)生產(chǎn)的不同產(chǎn)品在進(jìn)行典型調(diào)查、解剖分析的基礎(chǔ)上，選擇可控指標(biāo)推導(dǎo)出投入產(chǎn)出計(jì)算分析模型，經(jīng)過(guò)理論計(jì)算分析和實(shí)地調(diào)查測(cè)算，確定不同產(chǎn)品的投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)預(yù)警值。在可行性論證的基礎(chǔ)上，制訂行業(yè)稅源監(jiān)控管理辦法和相應(yīng)的稅源監(jiān)控臺(tái)賬和報(bào)表。對(duì)不同產(chǎn)品的實(shí)際投入產(chǎn)出率與該指標(biāo)的預(yù)警值進(jìn)行差異分析，尋找投入和產(chǎn)出中的疑點(diǎn)，收集證據(jù)，為稅源評(píng)估和檢查提供依據(jù)。
“投入產(chǎn)出分析法”應(yīng)用于行業(yè)稅源監(jiān)控、分析、評(píng)估的主要指標(biāo)是投入產(chǎn)出率，它是指產(chǎn)出某一產(chǎn)品或下腳料的重量與投入的原材料重量、動(dòng)力量、人工量、設(shè)備等生產(chǎn)要素的比例。按投入的生產(chǎn)要素種類不同可劃分為材料投入產(chǎn)出率、能耗投入產(chǎn)出率、人工投入產(chǎn)出率、設(shè)備投入產(chǎn)出率等。具體劃分材料投入產(chǎn)出率有原材料投入產(chǎn)出率、輔助材料投入產(chǎn)出率、包裝物投入產(chǎn)出率；能耗投入產(chǎn)出率有電耗投入產(chǎn)出率、煤耗投入產(chǎn)出率等；人工投入產(chǎn)出率是指實(shí)行計(jì)件工資核算的直接人工成本投入產(chǎn)出率；設(shè)備投入產(chǎn)出率是指主要生產(chǎn)設(shè)備的機(jī)臺(tái)產(chǎn)出率。
“投入產(chǎn)出分析法”應(yīng)用行業(yè)稅源管理應(yīng)遵循的基本原則有：
（1）遵循“友情管理”的原則。采用“投入產(chǎn)出率”預(yù)警為主、稅負(fù)預(yù)警為輔的方法實(shí)施友情提醒，為納稅人提供預(yù)警幫助，一方面促進(jìn)納稅人自查自糾，把問(wèn)題解決在萌芽和起始階段；另一方面也為納稅人申報(bào)納稅提供了“紅線區(qū)域”，有利于促進(jìn)納稅人自覺(jué)提高稅收遵從度。
（2）遵循“稅源監(jiān)控分析與評(píng)估檢查相結(jié)合”的原則。將“投入產(chǎn)出分析法”應(yīng)用于行業(yè)稅源的管理，從原單一財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)控分析拓展到非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)控分析，從原單一的稅負(fù)的監(jiān)控分析擴(kuò)展到投入產(chǎn)出率監(jiān)控分析，并將監(jiān)控分析中發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)，作為評(píng)估檢查的依據(jù)，有利于實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅源分析監(jiān)控與評(píng)估檢查的有機(jī)結(jié)合。
（3）遵循“打擊與保護(hù)并重”的原則。對(duì)投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)在預(yù)警區(qū)域內(nèi)的納稅人，除舉報(bào)案檢查和專項(xiàng)檢查外原則上不安排評(píng)估檢查；對(duì)預(yù)警區(qū)域以外的納稅人，要求其作出書面分析說(shuō)明，責(zé)任區(qū)調(diào)查核實(shí)，發(fā)現(xiàn)異常戶列入分局重點(diǎn)評(píng)估檢查。這樣有利于集中力量重點(diǎn)打擊不聽(tīng)勸告和惡意偷稅的少數(shù)納稅人。經(jīng)一年多的實(shí)踐證明：三個(gè)行業(yè)“投入產(chǎn)出法”應(yīng)用于行業(yè)稅源管理后，有80%以上的納稅人的投入產(chǎn)出率主動(dòng)進(jìn)入預(yù)警區(qū)域。
（4）遵循“加強(qiáng)稅源管理與規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算及企業(yè)內(nèi)部管理相結(jié)合”的原則。對(duì)不同企業(yè)的同類產(chǎn)品及不同時(shí)期的“投入產(chǎn)出率”分析比較和講評(píng)，有利于促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理；設(shè)計(jì)的相關(guān)監(jiān)控臺(tái)賬和制度，也有利于促進(jìn)企業(yè)提高財(cái)務(wù)核算水平。
（5）遵循“稅源管理科學(xué)化與精細(xì)化并舉”的原則。通過(guò)理論分析和調(diào)查測(cè)算，確定投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)體系和分析模型，規(guī)避了現(xiàn)行稅源管理中財(cái)務(wù)及申報(bào)信息失真、稅負(fù)的可控性和可比性較差等因素的影響，以生產(chǎn)要素的“投入產(chǎn)出率”為軸心，將稅源的監(jiān)控、分析和評(píng)估有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，充分顯示“投入產(chǎn)出分析法”稅源管理的理念、方法和內(nèi)容的科學(xué)化。應(yīng)用“投入產(chǎn)出分析法”可監(jiān)控、分析和評(píng)估每一種產(chǎn)品主要生產(chǎn)要素的投入和產(chǎn)出，輔助以詳實(shí)有效的行業(yè)稅源監(jiān)控管理制度和監(jiān)控分析報(bào)表和臺(tái)賬，充分顯示“投入產(chǎn)出分析法”行業(yè)稅源管理的精細(xì)化。
（三）“投入產(chǎn)出分析法”應(yīng)用于行業(yè)稅源的監(jiān)控、分析和評(píng)估所取得的成效
1、有利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)從單一對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)控、分析和評(píng)估拓展到對(duì)生產(chǎn)要素等非財(cái)務(wù)性數(shù)據(jù)的監(jiān)控、分析、評(píng)估，能較好地解決因企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真導(dǎo)致基層稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)控、分析和評(píng)估走入誤區(qū)的問(wèn)題。
2、有利于基層稅務(wù)部門從原單一對(duì)稅負(fù)的監(jiān)控、分析和評(píng)估擴(kuò)展到投入產(chǎn)出率監(jiān)控、分析、評(píng)估，能較好地解決現(xiàn)行的稅負(fù)監(jiān)控、分析和評(píng)估方法應(yīng)用效果不佳的問(wèn)題。投入產(chǎn)出率指標(biāo)一般都反映到具體產(chǎn)品。因此投入產(chǎn)出率指標(biāo)比稅負(fù)指標(biāo)和可比性更強(qiáng)、可控制更大、影響的因素更少。
3、有利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)改進(jìn)稅源管理模式，能較好地解決責(zé)任區(qū)管理人力資源匱乏，稅源管理效能低下的問(wèn)題。將“投入產(chǎn)出分析法”應(yīng)用于行業(yè)稅源管理，各基層單位可選擇本地幾個(gè)重點(diǎn)稅源行業(yè)和納稅異常行業(yè)進(jìn)行調(diào)查分析研究，分行業(yè)確定監(jiān)控指標(biāo)及分析模型和具體的稅源監(jiān)控、分析、評(píng)估方法，責(zé)任區(qū)一線管理人員可依“菜譜做菜”。避免各地對(duì)相同行業(yè)的重復(fù)研究或無(wú)章可循的現(xiàn)象的發(fā)生，也能較好地解決責(zé)任區(qū)一線管理人力不足和素質(zhì)參差不齊的問(wèn)題，促進(jìn)稅源監(jiān)控分析、評(píng)估效能的提高。
2005年8月我分局首次將“投入產(chǎn)出分析法”應(yīng)用于健身器材生產(chǎn)行業(yè)取得明顯效果。經(jīng)《征管信息系統(tǒng)》查詢，本轄區(qū)25家企業(yè)04年稅負(fù)為2.99%，05年稅負(fù)上升至3.12%，06年1-5月份上升至3.84%，對(duì)少數(shù)低于投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)預(yù)警值的企業(yè)采用投入產(chǎn)出評(píng)估補(bǔ)稅47.8萬(wàn)元。
二、“投入產(chǎn)出分析法”應(yīng)用于行業(yè)稅源管理的主要方法和內(nèi)容
（一）深入調(diào)查，掌握行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)及稅源管理的特點(diǎn)
采用“投入產(chǎn)出分析法”進(jìn)行行業(yè)稅源管理，首先必須對(duì)行業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程和相關(guān)投入產(chǎn)出流程進(jìn)行調(diào)查研究，分析行業(yè)稅源管理的特點(diǎn)和盲點(diǎn)，調(diào)查測(cè)算投入產(chǎn)出參數(shù)指標(biāo)值。具體內(nèi)容：一是調(diào)查本地企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品品種、類型以及各類產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和流程等信息。以便全面了解本地行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種及生產(chǎn)工序和環(huán)節(jié)；二是調(diào)查本地該行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的各種產(chǎn)品相關(guān)成本項(xiàng)目的生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品率、產(chǎn)品損耗率以及產(chǎn)品的產(chǎn)銷率等，以便全面了解本地該行業(yè)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)費(fèi)用、增值情況；三是調(diào)查企業(yè)各種產(chǎn)品各環(huán)節(jié)的主要原材料所占的比重，原材料的來(lái)源渠道、對(duì)象以及產(chǎn)品銷售渠道、對(duì)象等，以便了解企業(yè)原材料流和產(chǎn)品流的物資運(yùn)動(dòng)情況；四是調(diào)查分析本地該行業(yè)稅源的特點(diǎn)及稅源管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，選擇部分典型企業(yè)應(yīng)用納稅調(diào)查和評(píng)估、檢查相結(jié)合的方法，分析本地區(qū)該行業(yè)稅源管理的盲點(diǎn)和弱點(diǎn)，以便對(duì)癥下藥，尋找適宜的投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)。
（二）多方論證，建立行業(yè)投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)體系和分析模型
“投入產(chǎn)出法”應(yīng)用于行業(yè)稅源管理的難點(diǎn)是建立一套切實(shí)可行的行業(yè)投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)體系和分析模型。我們的做法：一是通過(guò)典型調(diào)查測(cè)算出各投入產(chǎn)出指標(biāo)，分析論證其可控性和與該行業(yè)稅源管理盲點(diǎn)及弱點(diǎn)的針對(duì)性，從而選擇稅源監(jiān)控指標(biāo)。首先要分析論證其必要性。即選擇的監(jiān)控指標(biāo)體系要盡可能地針對(duì)該行業(yè)稅源管理的盲點(diǎn)和弱點(diǎn)；其次是分析論證其可行性，即所要選擇的投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)要具有較強(qiáng)的可控性。我分局應(yīng)用“投入產(chǎn)出分析法”對(duì)健身器材生產(chǎn)行業(yè)、棉織行業(yè)和鏈條生產(chǎn)行業(yè)眾多投入產(chǎn)出指標(biāo)的調(diào)查測(cè)算和分析論證，建立的監(jiān)控指標(biāo)體系為（1）健身器材生產(chǎn)行業(yè)的原料鐵投入產(chǎn)出率、下腳料產(chǎn)出率。（2）棉織企業(yè)的百米布耗紗量、機(jī)臺(tái)產(chǎn)出（各機(jī)型常規(guī)日產(chǎn)量）；（3）鏈條生產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)出率、下腳料產(chǎn)出率、投料無(wú)形損耗率。二是對(duì)所選擇的監(jiān)控指標(biāo)進(jìn)行分析推導(dǎo)，建立相應(yīng)的投入產(chǎn)出分析模型，并論證其正確性和普遍適用性。如：經(jīng)調(diào)查，本轄區(qū)30多家棉織企業(yè)目前正在生產(chǎn)的棉布產(chǎn)品有51種，所用原材料棉紗的規(guī)格有19種。其監(jiān)控指標(biāo)之一百米布耗紗量計(jì)算分析至少應(yīng)涉及的變量有棉布的經(jīng)密、緯密、布寬和所用原材料棉紗的紗支數(shù)四個(gè)變量。因此，必須建立相應(yīng)的投入產(chǎn)出分析模型，并進(jìn)行相應(yīng)的論證。方法：首先在典型抽樣調(diào)查的基礎(chǔ)上分析推導(dǎo)，建立投入產(chǎn)出分析模型。依據(jù)：一方面是來(lái)源于典型抽樣調(diào)查測(cè)算的大量數(shù)據(jù)，另一方面向?qū)I(yè)人員咨詢尋求理論依據(jù)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。從方法論角度講這是一種從個(gè)別經(jīng)驗(yàn)資料推理一般規(guī)律的過(guò)程。其次，依據(jù)投入產(chǎn)出分析法模型計(jì)算出各產(chǎn)品及所用不同原材料的投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)的模型值，到眾多生產(chǎn)不同產(chǎn)品的企業(yè)進(jìn)行可行性論證，以確定各種產(chǎn)品投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)的實(shí)際近似值。因?yàn)檫\(yùn)用投入產(chǎn)出分析模型計(jì)算出的部分投入產(chǎn)出率，并未考慮到模型變量以外的因素及非常規(guī)因素的影響，因此需要對(duì)模型值與實(shí)際值的偏差進(jìn)行必要的修正。
（三）強(qiáng)化監(jiān)控，出臺(tái)行業(yè)稅源監(jiān)控管理辦法
根據(jù)“投入產(chǎn)出分析法”的基本理念，為有效實(shí)施行業(yè)投入產(chǎn)出監(jiān)控，我分局研究出臺(tái)了《投入產(chǎn)出稅源監(jiān)控管理通則》，明確了投入產(chǎn)出稅源監(jiān)控的監(jiān)控目標(biāo)、監(jiān)控指標(biāo)、監(jiān)控體系、業(yè)主責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任，以及為輔助投入產(chǎn)出稅源監(jiān)控需明確的材料核算、商品核算、成本核算、發(fā)票使用、監(jiān)控報(bào)表和稅務(wù)監(jiān)督等事項(xiàng)的一般性要求。在上述《通則》的框架下，我們還針對(duì)各行業(yè)的特點(diǎn)，分行業(yè)出臺(tái)了《行業(yè)稅源監(jiān)控管理辦法》，其主要內(nèi)容一是向納稅人公布該行業(yè)投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)及預(yù)警值，引導(dǎo)納稅人進(jìn)行自我對(duì)照，實(shí)現(xiàn)自查自糾，對(duì)投入產(chǎn)出監(jiān)控指標(biāo)低于預(yù)警值的企業(yè)要求在當(dāng)月納稅申報(bào)時(shí)書面說(shuō)明原因，報(bào)責(zé)任區(qū)稅源管理人員進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)報(bào)分局重點(diǎn)評(píng)估、檢查。二是針對(duì)不同行業(yè)明確了“行業(yè)稅源監(jiān)控分析報(bào)表”的報(bào)送及投入產(chǎn)出監(jiān)控臺(tái)賬的記載要求。由于投入產(chǎn)出稅源監(jiān)控信息缺乏有效的來(lái)源渠道，分局研究設(shè)計(jì)并要求企業(yè)每月報(bào)送《行業(yè)稅源監(jiān)控分析月報(bào)表》，同時(shí)為輔助稅源監(jiān)控分析，還針對(duì)各行業(yè)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)稅源監(jiān)控臺(tái)賬，要求納稅人及時(shí)記載備查。責(zé)任區(qū)稅收管理人員定期抽查，并納入責(zé)任區(qū)每月巡查的重點(diǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容。三是明確不同行業(yè)稅源投入產(chǎn)出監(jiān)控管理的其它具體要求。
（四）規(guī)范核算，提高投入產(chǎn)出核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性
生產(chǎn)要素投入和產(chǎn)出核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性是應(yīng)用“投入分析法”正確進(jìn)行稅源監(jiān)控、分析、評(píng)估的基礎(chǔ)。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的現(xiàn)狀，分局研究出臺(tái)的《投入產(chǎn)出稅源監(jiān)控管理通則》明確規(guī)定：⑴生產(chǎn)企業(yè)必須按照原材料的不同品種、類別和規(guī)格分別設(shè)立“原材料”二級(jí)科目，庫(kù)存商品應(yīng)分各種產(chǎn)品設(shè)立二級(jí)科目，實(shí)行數(shù)量及金額核算，準(zhǔn)確核算反映各類產(chǎn)品投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)；⑵明確材料及產(chǎn)品單位計(jì)量換算。如鏈條生產(chǎn)企業(yè)，鏈條產(chǎn)品的計(jì)量單位根據(jù)客戶的需求，除以重量為計(jì)量單位外，還有以根數(shù)、箱數(shù)、長(zhǎng)度等為計(jì)量單位，這就需要根據(jù)投入產(chǎn)出分析模型的要求，統(tǒng)一以重量為計(jì)量單位進(jìn)行換算。
（五）優(yōu)化評(píng)估，建立稅源投入產(chǎn)出分析評(píng)估體系
一是從分析評(píng)估的內(nèi)容上，注重將投入產(chǎn)出因素的分析評(píng)估與納稅人申報(bào)增值稅和所得稅及稅負(fù)的分析評(píng)估實(shí)行有機(jī)的連接：⑴將生產(chǎn)要素中材料、動(dòng)力投入數(shù)及相應(yīng)存貨期初、期末的變化數(shù)與申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析評(píng)估；將產(chǎn)品、下腳料的產(chǎn)出數(shù)及相應(yīng)存貨期初、期末的變化數(shù)與申報(bào)增值稅的銷項(xiàng)稅金進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析評(píng)估，為增值稅的分析評(píng)估提供依據(jù)；。⑵將生產(chǎn)要素的投入數(shù)、產(chǎn)出數(shù)與相對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析評(píng)估，為所得稅相關(guān)內(nèi)容的分析評(píng)估提供依據(jù)；⑶在對(duì)生產(chǎn)要素投入和產(chǎn)出數(shù)分析評(píng)估的基礎(chǔ)上，綜合存貨的期初和期末變化、價(jià)格變化、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化等因素分析評(píng)估，從而為異常稅負(fù)分析、評(píng)估提供依據(jù)。
（一）持續(xù)推進(jìn)機(jī)關(guān)與基層一體化建設(shè)。加強(qiáng)職能整合和流程優(yōu)化，進(jìn)一步推進(jìn)縣局和其他縣局機(jī)關(guān)實(shí)體化、管理扁平化改革，通過(guò)實(shí)體化將更多資源投入到征管一線，通過(guò)扁平化進(jìn)一步規(guī)范稅收征管，提高稅收征管效率。
（二）積極開(kāi)展分類分級(jí)專業(yè)化管理。堅(jiān)持積極探索、穩(wěn)步推進(jìn)的原則，圍繞納稅服務(wù)、稅源管理、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、納稅評(píng)估，在市區(qū)選擇部分分局繼續(xù)開(kāi)展對(duì)納稅人進(jìn)行分類分級(jí)專業(yè)化管理試點(diǎn)，探索建立分類分級(jí)專業(yè)化管理體制。
二、大力推進(jìn)稅收征管信息化建設(shè)
（三）深化AHTAX2013應(yīng)用。在做好AHTAX2013日常應(yīng)用及運(yùn)維的同時(shí)，收集系統(tǒng)應(yīng)用中存在的問(wèn)題，分類整理，對(duì)于需要省局優(yōu)化的及時(shí)上報(bào)省局，對(duì)于常見(jiàn)操作性問(wèn)題，通過(guò)深化應(yīng)用培訓(xùn)提升操作能力，通過(guò)培訓(xùn)，使基層工作人員能夠熟練掌握征管軟件核心模塊的操作和常見(jiàn)問(wèn)題的處理。
（四）優(yōu)化征管業(yè)務(wù)流程。認(rèn)真梳理稅收征管業(yè)務(wù)流程,結(jié)合AHTAX2013的工作流程優(yōu)化，規(guī)范征管工作流程，按統(tǒng)一流程進(jìn)行業(yè)務(wù)處理、按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行崗責(zé)設(shè)置、按統(tǒng)一格式制作表證單書，以征管軟件的“電子流”支撐和規(guī)范稅收征管的“業(yè)務(wù)流”。
（五）推進(jìn)銀行端查詢繳稅業(yè)務(wù)。積極推動(dòng)更多商業(yè)銀行開(kāi)通銀行端查詢繳稅業(yè)務(wù)，進(jìn)一步優(yōu)化銀行端查詢繳稅相關(guān)業(yè)務(wù)流程，提高辦稅效率，拓展辦稅途徑，明確操作細(xì)節(jié)。年內(nèi)力爭(zhēng)銀行端查詢繳稅業(yè)務(wù)開(kāi)通銀行數(shù)達(dá)到5家，實(shí)現(xiàn)紙質(zhì)稅票使用量較2013年同比下降30%。
三、深入推進(jìn)現(xiàn)代化分局建設(shè)
（六）推進(jìn)新一輪現(xiàn)代化分局建設(shè)。認(rèn)真總結(jié)上一輪現(xiàn)代化分局建設(shè)創(chuàng)建成果,總結(jié)過(guò)去五年成績(jī)和經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)省局統(tǒng)一部署做好下一個(gè)五年建設(shè)任務(wù)，進(jìn)一步完善現(xiàn)代化分局建設(shè)日常監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)體系。
四、著力夯實(shí)稅征管基礎(chǔ)
（七）強(qiáng)化稅務(wù)登記管理。繼續(xù)做好國(guó)地稅聯(lián)合辦證工作，落實(shí)好省局稅務(wù)登記管理辦法。進(jìn)一步完善稅收征管基礎(chǔ)信息，實(shí)行戶管信息動(dòng)態(tài)維護(hù)。適時(shí)使用管理決策—管理監(jiān)控系統(tǒng)監(jiān)控管理征管基礎(chǔ)信息，組織開(kāi)展征管數(shù)據(jù)集中清理工作。
（八）加強(qiáng)普通發(fā)票管理。依托AHTAX2013強(qiáng)化發(fā)票內(nèi)部監(jiān)控與外部管理，規(guī)范發(fā)票的印制、領(lǐng)用、使用、保管和繳銷；按照業(yè)務(wù)規(guī)范要求，加強(qiáng)發(fā)票管理；聯(lián)合公安部門進(jìn)一步加大假發(fā)票打擊力度，開(kāi)展普通發(fā)票內(nèi)部管理檢查；開(kāi)展“營(yíng)改增”相關(guān)行業(yè)發(fā)票清理檢查和繳銷工作，配合國(guó)稅機(jī)關(guān)保障“營(yíng)改增”企業(yè)發(fā)票使用平穩(wěn)過(guò)渡。
一、納稅評(píng)估工作開(kāi)展情況
近年來(lái)，我局高度重視納稅評(píng)估工作，在實(shí)行稅源分類管理的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高稅收分析水平，加大納稅評(píng)估力度。一年多來(lái)，共對(duì)42戶企業(yè)進(jìn)行了納稅評(píng)估，通過(guò)納稅評(píng)估補(bǔ)征入庫(kù)增值稅170.78萬(wàn)元，調(diào)減增值稅留抵稅額6.2萬(wàn)元，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3萬(wàn)元，補(bǔ)征入庫(kù)企業(yè)所得稅138萬(wàn)元，移交稽查查處3戶，查補(bǔ)增值稅65.47萬(wàn)元，調(diào)減留抵309萬(wàn)元。
二、納稅評(píng)估采取的措施
（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、培養(yǎng)評(píng)估人才
為了提高納稅評(píng)估質(zhì)量，我們注重提高評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。結(jié)合“135”業(yè)務(wù)大比武干部教育培訓(xùn)，開(kāi)展各種形式崗位練兵活動(dòng)，加大了對(duì)稅收管理員的培訓(xùn)力度，組織評(píng)估人員參加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、統(tǒng)計(jì)分析知識(shí)、納稅評(píng)估基本技能、計(jì)算機(jī)操作應(yīng)用等方面的培訓(xùn)；開(kāi)展了稅收管理員“一口清”知識(shí)競(jìng)賽，評(píng)估人員定期相互交流評(píng)估心得、經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)根據(jù)我局人員緊張的實(shí)際情況實(shí)行優(yōu)化組合，抽調(diào)業(yè)務(wù)部門人員與稅收管理員聯(lián)合開(kāi)展納稅評(píng)估，通過(guò)培訓(xùn)、交流，使評(píng)估人員豐富了評(píng)估理論，增強(qiáng)了評(píng)估實(shí)踐，掌握了評(píng)估方法，積累了評(píng)估經(jīng)驗(yàn)。
（二）強(qiáng)化稅收分析，提高納稅評(píng)估準(zhǔn)確性
，我局繼續(xù)以“稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、稅源管理”四位一體互動(dòng)機(jī)制為抓手，以找問(wèn)題為切入點(diǎn)，強(qiáng)化稅源管理，認(rèn)真組織稅收分析，抓住管理薄弱環(huán)節(jié)，有效開(kāi)展稅務(wù)稽查；積極開(kāi)展政策落實(shí)跟蹤分析，有效提高納稅遵從度。分階段、分部門深入開(kāi)展經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、稅源變化情況的分析，有效的促進(jìn)了稅收基礎(chǔ)工作的全面推進(jìn)，保證了稅收收入的全面實(shí)現(xiàn)，使我局稅收分析工作邁上了新的臺(tái)階。一是在分析方法上，力求結(jié)合實(shí)際，科學(xué)合理。首先，我局根據(jù)區(qū)局要求，確定分析方向，向相關(guān)科室布置分析內(nèi)容及任務(wù)，提出分析要求。其次，確定分析模型和分析指標(biāo)，稅源部門積極收集相關(guān)數(shù)據(jù)資料，信息部門及時(shí)稅收收入核算數(shù)據(jù)，保持?jǐn)?shù)據(jù)應(yīng)用的統(tǒng)一。二是在分析過(guò)程中力求做到反映問(wèn)題，分析原因，提交可行的解決措施。作為牽頭部門的計(jì)劃征收科，核算并反映全局稅收收入的真實(shí)情況，重點(diǎn)分析我局稅收收入的增減變化因素、稅收構(gòu)成要素、重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收變化情況以及宏觀經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收收入的影響，較準(zhǔn)確的反映了我局稅收收入的發(fā)展形勢(shì)和存在問(wèn)題；圍繞稅收收入變化情況，各科室從不同角度分析和反映影響稅收收入變化的因素和存在的問(wèn)題。稅源管理部門從微觀上分析納稅人的經(jīng)營(yíng)情況所帶來(lái)的稅收效應(yīng)，重點(diǎn)分析零負(fù)申報(bào)現(xiàn)象對(duì)稅源質(zhì)量的影響以及稅收收入的影響，繼而分析管理中存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)措施；稅政管理部門從政策的角度分析各稅種的收入成因，從而提出管理措施和意見(jiàn)，稽查局從查補(bǔ)對(duì)象中分析和反映納稅人的納稅遵從度和稅源管理漏洞。
（三）強(qiáng)化重點(diǎn)行業(yè)監(jiān)控，突出針對(duì)性
我局在稅源管理方面實(shí)行屬地管理基礎(chǔ)上的分類管理。稅收管理員將企業(yè)按照行業(yè)建立稅源管理底冊(cè)，利用稅收征管軟件“一戶式”查詢功能，按月分析各行業(yè)企業(yè)的收入、稅金、成本利潤(rùn)的增減變化、行業(yè)稅負(fù)差異等情況。積極完善行業(yè)稅源監(jiān)控體系，稅源管理部門對(duì)月度收入增減和行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控信息進(jìn)行分析，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，始終堅(jiān)持追蹤到稅源，落實(shí)到企業(yè)，突出針對(duì)性。
三、積極有效的實(shí)施納稅評(píng)估
（一）通過(guò)多種途徑，采集評(píng)估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
納稅評(píng)估需要借助一定的信息資料和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行科學(xué)地測(cè)算，因此全面采集和掌握涉稅信息是納稅評(píng)估工作的關(guān)鍵。一是充分發(fā)揮稅收管理員的作用，在日常管理中，不定期深入企業(yè)調(diào)研，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、稅款繳納、稅收增減因素變化等情況，準(zhǔn)確掌握經(jīng)濟(jì)稅源變化的規(guī)律和趨勢(shì)。二是深入了解企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部管理模式，將管理的觸角延伸到分支機(jī)構(gòu)。通過(guò)調(diào)查了解、評(píng)估分析，逐步建立健全分支機(jī)構(gòu)稅收管理檔案，全面準(zhǔn)確掌握集團(tuán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算及稅收繳納情況。
（二）利用科學(xué)方法篩選納稅評(píng)估對(duì)象。
按季召開(kāi)稅收分析例會(huì)，由稅源管理部門針對(duì)分析中涉及的重點(diǎn)行業(yè)，管理中存在的主要問(wèn)題及薄弱環(huán)節(jié)，采取各種手段對(duì)納稅人信息進(jìn)行核實(shí)，對(duì)有嫌疑的或低于警戒指標(biāo)的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，找準(zhǔn)產(chǎn)生異常申報(bào)的真實(shí)原因，合理的確定評(píng)估對(duì)象。
（三）從行業(yè)入手，開(kāi)辟新的納稅評(píng)估途徑。
日常管理中基本上是對(duì)有異常的個(gè)別企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，為了能讓納稅評(píng)估成效落到實(shí)處，為以后的評(píng)估奠定基礎(chǔ)，拓寬相比指標(biāo)，我們嘗試從行業(yè)入手，現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)行的是機(jī)床行業(yè)和瓶裝飲用水以及房地產(chǎn)行業(yè)評(píng)估的探索，在行業(yè)納稅評(píng)估使用方法方面有了新的突破，嘗試運(yùn)用指標(biāo)測(cè)算發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，建立數(shù)據(jù)庫(kù)分析核實(shí)疑點(diǎn)，并取得了一定的成效。通過(guò)對(duì)一戶典型關(guān)聯(lián)企業(yè)的評(píng)估，發(fā)現(xiàn)有轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的嫌疑，在調(diào)查中建立數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)大量的數(shù)據(jù)計(jì)算，指標(biāo)配比，經(jīng)過(guò)多次的論證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)少計(jì)收入，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。企業(yè)最終在大量數(shù)據(jù)計(jì)算和嚴(yán)密推理中認(rèn)同了評(píng)估人員的評(píng)估結(jié)
論，同意補(bǔ)繳稅款14.14萬(wàn)元，同時(shí)從開(kāi)始提高關(guān)聯(lián)企業(yè)定價(jià)，與上年同期相比多繳增值稅126萬(wàn)元，稅負(fù)率由3%提高到4.3%。在機(jī)床行業(yè)評(píng)估中，將進(jìn)行機(jī)床生產(chǎn)的8戶企業(yè)一起進(jìn)行評(píng)估，在評(píng)估中運(yùn)用企業(yè)相互指標(biāo)對(duì)比的方法，綜合分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，確定了共性的問(wèn)題及個(gè)別疑點(diǎn)，通過(guò)評(píng)估梳理出此行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)指標(biāo)，為以后對(duì)此類行業(yè)評(píng)估奠定了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。四、納稅評(píng)估工作的幾點(diǎn)體會(huì)
納稅評(píng)估工作通過(guò)一年來(lái)的實(shí)踐和探索，我們?nèi)〉昧艘欢ǖ某煽?jī)，總結(jié)了一些經(jīng)驗(yàn)和方法，為今后納稅評(píng)估的深入開(kāi)展打下了基礎(chǔ)，但還需加強(qiáng)以下方面工作：
（一）整合資源，加強(qiáng)部門配合。
依托稅收征管系統(tǒng)和征管輔助軟件，全面建立稅收信息資源庫(kù)。納稅評(píng)估中的數(shù)據(jù)采集需要相關(guān)部門的密切配合，必須建立信息資源網(wǎng)絡(luò)庫(kù)，為評(píng)估工作提供更加寬泛和有用的數(shù)據(jù)信息。
（二）完善征管措施，掌握行業(yè)特點(diǎn)。
加強(qiáng)納稅評(píng)估工作，讓評(píng)估工作更有成效，必須研究企業(yè)的行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、生產(chǎn)工藝、原料配比和經(jīng)營(yíng)規(guī)律，準(zhǔn)確掌握其經(jīng)營(yíng)機(jī)制和經(jīng)營(yíng)效益，有針對(duì)性的采取評(píng)估措施。
（三）進(jìn)一步提高納稅評(píng)估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。
納稅評(píng)估是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)資料和日常掌握的征管資料及其他有關(guān)資料，對(duì)納稅人一個(gè)納稅期限納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核分析，作出定性和定量的判斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中錯(cuò)誤和異常申報(bào)問(wèn)題，從而采取進(jìn)一步征管措施，達(dá)到對(duì)納稅人整體性和實(shí)時(shí)性控管的目的。國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)）中將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析作為評(píng)估分析的方法之一，這也就充分說(shuō)明了在納稅評(píng)估中運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析數(shù)據(jù)的重要性。
稅務(wù)部門作為財(cái)務(wù)報(bào)表主要使用人之一，其目的就是要通過(guò)財(cái)務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是認(rèn)識(shí)過(guò)程，通過(guò)分析通常只能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而不能提供解決問(wèn)題的現(xiàn)成答，只能作出評(píng)價(jià)而不能改善企業(yè)的狀況，而納稅評(píng)估恰恰就是利用報(bào)表分析的結(jié)果，進(jìn)一步運(yùn)用約談舉證、實(shí)地核查等手段，以確定納稅人納稅申報(bào)中存在的問(wèn)題及原因。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法
企業(yè)通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，可以將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況以書面的形式提供給社會(huì)各有關(guān)方面。閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表如果不運(yùn)用分析技巧，不借助分析工具，只是簡(jiǎn)單地瀏覽表面數(shù)字，就難以獲取有用的信息，有時(shí)甚至還會(huì)被會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析，正確揭示各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，主要就是從資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表三張主要報(bào)表著手，收集完整資料，對(duì)企業(yè)各期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息，主要包括對(duì)數(shù)據(jù)的橫向分析、縱向分析，趨勢(shì)百分率分析和財(cái)務(wù)比率分析。橫向分析就是將企業(yè)連續(xù)兩年或幾年的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行絕對(duì)金額增減和百分率增減的分析，以揭示各會(huì)計(jì)項(xiàng)目在這段時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的絕對(duì)金額變化和百分率變化的情況；縱向分析是同一年度會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間的比率分析，即將會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)作為100％，然后將會(huì)計(jì)報(bào)表中的其余項(xiàng)目的余額都以這個(gè)重要項(xiàng)目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財(cái)務(wù)中的相對(duì)意義；趨勢(shì)百分率分析是將連續(xù)多年的會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應(yīng)數(shù)據(jù)百分率比較，揭示企業(yè)在若干年內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)；財(cái)務(wù)比率分析是指通過(guò)將兩個(gè)有關(guān)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)相除而得到各種財(cái)務(wù)比率來(lái)揭示同一張會(huì)計(jì)報(bào)表中不同項(xiàng)目之間或不同會(huì)計(jì)之間所存在的邏輯關(guān)系的一種分析技巧。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)在納稅評(píng)估中的具體應(yīng)用
財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)不是孤立的，要把它們有機(jī)結(jié)合起來(lái)，才能真正發(fā)揮計(jì)算出的指標(biāo)應(yīng)有的作用。
結(jié)合總局《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》中納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)、納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)分析在納稅評(píng)估中的具體應(yīng)用應(yīng)該體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）、企業(yè)盈利結(jié)構(gòu)分析的具體應(yīng)用
根據(jù)企業(yè)的年度損益表，首先分析利潤(rùn)構(gòu)成情況，弄清企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額的形成來(lái)源，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支凈額四部分，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支凈額的具體組成及增減變化、結(jié)構(gòu)變化及相關(guān)指標(biāo)的變化情況。評(píng)估人員應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)制度及稅法有關(guān)規(guī)定及兩者存在差異，重點(diǎn)審核稅法和會(huì)計(jì)的差異之處，企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)是否按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
1、分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率、銷售毛利率變動(dòng)率
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)
銷售毛利率變動(dòng)率＝（本期銷售毛利率-基期銷售毛利率）÷基期銷售毛利率
在企業(yè)內(nèi)部管理及外部經(jīng)營(yíng)條件基本不變的情況下，這四個(gè)指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)、幅度應(yīng)趨于一致，一旦那個(gè)指標(biāo)變動(dòng)較其他指標(biāo)變動(dòng)出現(xiàn)異常，評(píng)估人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)報(bào)表其他數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。具體來(lái)說(shuō)，如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增幅小于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增幅（主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率及銷售毛利率必定下降），評(píng)估人員一方面應(yīng)對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中往來(lái)款項(xiàng)科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，如果“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)情況，應(yīng)判斷企業(yè)是否存在少計(jì)收入問(wèn)題，通過(guò)分析存貨中委托代銷商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品，結(jié)合企業(yè)有關(guān)購(gòu)銷合同及應(yīng)收賬款變化情況，判斷企業(yè)是否存在帳務(wù)上少計(jì)收入問(wèn)題，根據(jù)企業(yè)增值稅及所得稅申報(bào)情況，審核企業(yè)有無(wú)按會(huì)計(jì)制度不應(yīng)確認(rèn)收入而按稅法應(yīng)確認(rèn)收入企業(yè)未作納稅調(diào)整的情形；另一方面評(píng)估人員應(yīng)對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)的具體構(gòu)成進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析企業(yè)是否存在對(duì)成本中“料”的部分改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、多計(jì)發(fā)出成本，少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問(wèn)題，對(duì)成本中“工”的部分重點(diǎn)查看應(yīng)付工資科目年末結(jié)余情況、工資計(jì)算表、企業(yè)員工花名冊(cè)、工時(shí)產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)表等輔助資料，分析企業(yè)工資是否存在多提多列支問(wèn)題，對(duì)“費(fèi)”的部分應(yīng)重點(diǎn)結(jié)合固定資產(chǎn)變動(dòng)及累計(jì)折舊變動(dòng)，分析是否存在改變折舊計(jì)提方法，多計(jì)成本的問(wèn)題。
2、分析三項(xiàng)期間費(fèi)用增減變動(dòng)率、三項(xiàng)費(fèi)用占銷售收入的比重
三項(xiàng)期間費(fèi)用增減變動(dòng)率＝〔本期營(yíng)業(yè)、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用之和-基期營(yíng)業(yè)、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用之和〕÷基期營(yíng)業(yè)、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用之和×100）×100％
營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重＝營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100％
具體分析：三項(xiàng)期間費(fèi)用增減變動(dòng)率應(yīng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率結(jié)合起來(lái)分析，本期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重應(yīng)與基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用占基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重結(jié)合起來(lái)分析，前后兩個(gè)指標(biāo)變動(dòng)情況應(yīng)基本保持一致，如果變動(dòng)太大,需結(jié)合企業(yè)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付賬款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”等往來(lái)科目，看企業(yè)是否存在通過(guò)預(yù)提費(fèi)用形式多列支費(fèi)用,有沒(méi)有將應(yīng)列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的項(xiàng)目一次性進(jìn)入管理費(fèi)用，有沒(méi)有將應(yīng)資本化的利息直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用則應(yīng)分析具體項(xiàng)目構(gòu)成，如果其中運(yùn)輸費(fèi)用變動(dòng)較大，一方面應(yīng)和企業(yè)當(dāng)期銷售的變動(dòng)結(jié)合起來(lái)分析，看企業(yè)是否存在產(chǎn)品發(fā)出應(yīng)確認(rèn)銷售而未確認(rèn)的情況，另一方面還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)取得運(yùn)輸發(fā)票的審核協(xié)查，以判斷企業(yè)是否存在使用虛假運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅、列支費(fèi)用的情形；此外還應(yīng)結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表，看企業(yè)超過(guò)稅法允許列支部分的費(fèi)用有沒(méi)有作納稅調(diào)整，如工資及計(jì)提的“三費(fèi)”、交際應(yīng)酬費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)、廣告費(fèi)的扣除、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、遞延資產(chǎn)的攤銷等。
3、營(yíng)業(yè)外收支增減變動(dòng)分析
營(yíng)業(yè)外支出變動(dòng)率＝（本期營(yíng)業(yè)外支出數(shù)－基期營(yíng)業(yè)外支出數(shù)）÷基期營(yíng)業(yè)外支出數(shù)×100％
營(yíng)業(yè)外收入變動(dòng)率＝（本期營(yíng)業(yè)外收入數(shù)－基期營(yíng)業(yè)外收入數(shù)）÷基期營(yíng)業(yè)外收入數(shù)×100％
分析：營(yíng)業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入及支出，一般情況下，發(fā)生數(shù)額不會(huì)太大，如變化較大或本期發(fā)生額較大，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：
（1）、企業(yè)是否將收取的價(jià)外費(fèi)用、包裝物押金等計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目，是否按規(guī)定納稅。
（2）、企業(yè)處置的固定資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
（3）、結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表及相關(guān)資料，判斷企業(yè)處置資產(chǎn)的損失是否報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)或備案，企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。
（4）、企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的罰沒(méi)支出、捐贈(zèng)支出等是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。
(二)、企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析的具體應(yīng)用
企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析指標(biāo)包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
存貨周轉(zhuǎn)率＝銷售成本÷平均存貨
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝銷售收入÷平均應(yīng)收賬款
流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入÷平均流動(dòng)資產(chǎn)
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入÷平均資產(chǎn)總額
其中平均數(shù)＝（年初數(shù)＋年末數(shù)）÷2
分析：這幾個(gè)指標(biāo)應(yīng)和基期數(shù)結(jié)合起來(lái)考慮，存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率加快，表明企業(yè)存貨占用水平較低，流動(dòng)性較強(qiáng)，銷售能力增強(qiáng)，存貨轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金、應(yīng)收賬款速度加快，而如果企業(yè)應(yīng)納稅額減少，應(yīng)考慮企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入，虛增成本的問(wèn)題。此時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審核存貨收、發(fā)、存記錄的真實(shí)性及存貨計(jì)價(jià)方法前后的一致性，核實(shí)企業(yè)是否存在人為調(diào)節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，從而虛增發(fā)出存貨的成本減少庫(kù)存存貨成本。
(三)、稅負(fù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)指標(biāo)的綜合分析
1、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率
增值稅稅收負(fù)擔(dān)率＝本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅收入×100％
將此指標(biāo)與行業(yè)指標(biāo)對(duì)比，如果與行業(yè)指標(biāo)偏離較大，應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表具體項(xiàng)目和其他指標(biāo)開(kāi)展分析。
如果銷售收入增幅較大，而稅負(fù)指標(biāo)下降，首先根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表查看企業(yè)存貨與期初比是增加還是減少，結(jié)合存貨收發(fā)記錄，查看有無(wú)隱瞞銷售行為，有無(wú)發(fā)生視同銷售行為不按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅的行為；其次，分析存貨的主要構(gòu)成，將存貨的銷售價(jià)格、購(gòu)進(jìn)價(jià)格與上期相比的變化情況，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步分析進(jìn)項(xiàng)稅金構(gòu)成情況，查證有無(wú)擴(kuò)大抵扣范圍，對(duì)四小票抵扣比例較高的應(yīng)重點(diǎn)開(kāi)展核查；此外還需查看銷售收入的主要構(gòu)成，查證有無(wú)價(jià)外費(fèi)用、混合銷售行為等不提銷項(xiàng)稅金或錯(cuò)用稅率問(wèn)題。
2、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率
所得稅稅收負(fù)擔(dān)率＝應(yīng)納所得稅額÷利潤(rùn)總額×100%
為了學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)地區(qū)稅收管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我市稅收征收管理工作，進(jìn)一步促進(jìn)市局在稅收管理工作的持續(xù)快速健康發(fā)展，20__年6月2日至12日，市局精心組織了以XXX局長(zhǎng)帶隊(duì)的一行七人的考察組，到浙江省寧波國(guó)稅局進(jìn)行了為期十天的考察。考察當(dāng)?shù)卦趯?duì)一般納稅人、個(gè)體稅收管理情況，與當(dāng)?shù)豖X分局負(fù)責(zé)人座談，學(xué)習(xí)對(duì)方的經(jīng)驗(yàn)和做法。考察回來(lái)后，考察組還組織了專題討論。現(xiàn)將考察調(diào)研的有關(guān)情況報(bào)告如下：
一、考察調(diào)研的主要情況和經(jīng)驗(yàn)做法
寧波國(guó)稅局下設(shè)征收局、直屬管理局、寧波市XX國(guó)家稅務(wù)局、寧波市XX國(guó)家稅務(wù)局、寧波市XX國(guó)家稅務(wù)局、稽查局、進(jìn)出口稅收管理分局（進(jìn)出口稅收管理處）、涉外稅收管理分局（涉外稅收管理處）八個(gè)直屬機(jī)構(gòu)。負(fù)責(zé)對(duì)寧波市所在范圍內(nèi)部、省、市的稅收征收管理。在考察過(guò)程中，由寧波市局安排，我們考察了XX分局，并與XX局負(fù)責(zé)人員進(jìn)行了座談，學(xué)習(xí)對(duì)方的經(jīng)驗(yàn)和做法。
（一）稅源監(jiān)控做到“五化”
一是監(jiān)控對(duì)象的層次化。XX局確定20__年度入庫(kù)稅收100萬(wàn)元以上的企業(yè)為市局級(jí)重點(diǎn)稅源，由計(jì)財(cái)科監(jiān)控；各分局則根據(jù)轄區(qū)實(shí)際情況自行確定分局級(jí)重點(diǎn)稅源。以二級(jí)分層監(jiān)控實(shí)現(xiàn)監(jiān)控成效的最大化。二是監(jiān)控類別的行業(yè)化。根據(jù)該市塊狀行業(yè)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的特點(diǎn)，將全市企業(yè)分成打火機(jī)、電器、榨菜、燈具等行業(yè)類別稅源進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，并建立行業(yè)涉稅數(shù)據(jù)模型，開(kāi)展專門的稅收分析。三是監(jiān)控手段的多樣化。在完善紙質(zhì)納稅申報(bào)表分析、稅源經(jīng)濟(jì)信息預(yù)測(cè)等傳統(tǒng)監(jiān)控手段的基礎(chǔ)上，廣泛運(yùn)用稅控裝置、深化重點(diǎn)稅源管理軟件的應(yīng)用，全方位提高稅源監(jiān)控的效率和分析水平。四是監(jiān)控方法的規(guī)范化。通過(guò)對(duì)稅源監(jiān)控方法的規(guī)范化建設(shè)，做到直接監(jiān)控與間接監(jiān)控間的有機(jī)結(jié)合，既體現(xiàn)直接監(jiān)控與管戶機(jī)制下的監(jiān)控靈活性，更保證間接監(jiān)控與管事機(jī)制下的監(jiān)控規(guī)范化。五是監(jiān)控體系的社會(huì)化。完善與工商部門的戶管定期核對(duì)制度，減少漏征漏管戶的產(chǎn)生；加強(qiáng)與金融、海關(guān)等部門的配合，提高納稅申報(bào)的真實(shí)性；加強(qiáng)與審計(jì)、公檢法等部門的協(xié)作，真正發(fā)揮稽查的重拳效應(yīng)。
（二）強(qiáng)化協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)
XX局今年3月起對(duì)轄區(qū)內(nèi)菜市場(chǎng)稅收征管實(shí)行國(guó)、地稅合署辦公，在取得經(jīng)驗(yàn)后，目前已在全區(qū)所有50余個(gè)各類市場(chǎng)內(nèi)全面推廣，并取得了國(guó)稅、地稅、納稅人三方“多贏”的局面。該局的具體做法是：“三個(gè)共用”，即市場(chǎng)的征管人員共用，市場(chǎng)的辦公用房、辦公設(shè)施共用，征管數(shù)據(jù)和信息資源共用：“三個(gè)統(tǒng)一”，即納稅人戶管資料統(tǒng)一，征收方式統(tǒng)一，計(jì)稅依據(jù)統(tǒng)一；地稅部門利用國(guó)稅準(zhǔn)確了解開(kāi)票銷售額的稅源掌控手段，委托國(guó)稅辦稅服務(wù)廳代征個(gè)體戶和臨時(shí)經(jīng)營(yíng)戶開(kāi)票銷售時(shí)的個(gè)人所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、水利基金。
取得的主要成效有：一是征管基礎(chǔ)得到加強(qiáng)。雙方互通信息，對(duì)個(gè)體戶的經(jīng)營(yíng)情況掌握更加全面準(zhǔn)確，納稅定額、開(kāi)票銷售額等計(jì)稅依據(jù)更趨合理和一致，處理偷、抗稅事件措施更有力，稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)。二是征稅成本明顯降低。雙方辦公用房、辦公設(shè)備支出總量減少超過(guò)50，助征員減少20名。三是辦稅更加方便。納稅人申報(bào)、繳稅、暫歇業(yè)等事項(xiàng)只需在一處即可辦妥，且稅收咨詢口徑統(tǒng)一。
（三）從四個(gè)方面著手加強(qiáng)專用發(fā)票管理
一是把好新辦企業(yè)一般納稅人資格暫認(rèn)定關(guān)。改變以往由戶籍管理分別認(rèn)定的辦法，實(shí)行管戶與管事相結(jié)合，強(qiáng)化各環(huán)節(jié)相互制約，并設(shè)置專職崗位負(fù)責(zé)實(shí)地審核，重點(diǎn)做到“三見(jiàn)面”，即與法人代表見(jiàn)面，與企業(yè)會(huì)計(jì)見(jiàn)面，與經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所見(jiàn)面。二是嚴(yán)格控制專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)量和限額。利用專用發(fā)票換版后征管系統(tǒng)需重新準(zhǔn)購(gòu)之機(jī)，對(duì)所有稅控企業(yè)的用票限額和數(shù)量予以了再次核定，其中2200戶次企業(yè)領(lǐng)購(gòu)信息得到了調(diào)整。三是及時(shí)對(duì)未報(bào)稅、欠稅戶實(shí)行核查。對(duì)未報(bào)稅企業(yè)，每月5日后，先由報(bào)稅崗將企業(yè)信息告知管理科，再由管理科的戶籍管理員通知企業(yè)，必要時(shí)下戶察看企業(yè)情況；對(duì)未申報(bào)企業(yè)和欠稅企業(yè)，申報(bào)期結(jié)束次日，由戶籍管理員立即組織實(shí)地核查。四是建立異常現(xiàn)象即時(shí)應(yīng)對(duì)措施。在核查時(shí)發(fā)現(xiàn)有企業(yè)走逃，除阻止其再次開(kāi)票，清查發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量、開(kāi)具情況、發(fā)票流向外，及時(shí)報(bào)稽查局予以協(xié)查，并在稽核系統(tǒng)中錄入失控發(fā)票信息。
（四）采取計(jì)算機(jī)定向進(jìn)項(xiàng)篩選法選案XX局推出計(jì)算機(jī)定向進(jìn)項(xiàng)篩選法，拓展稅務(wù)案件選案工作。其做法為先確定某一特定敏感地區(qū)為案源產(chǎn)生地，其次通過(guò)計(jì)算機(jī)將所有本地企業(yè)從該敏感地區(qū)收受的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票采集出來(lái)，作為目標(biāo)源，然后通過(guò)分析、比對(duì)，篩選出同類可疑發(fā)票列入案源庫(kù)。
此方法應(yīng)用后，不僅豐富了案源，辦案方向更加明確，避免重復(fù)取證，選案的準(zhǔn)確率和稽查辦案效率得到了提高；而且通過(guò)同地區(qū)同類發(fā)票的比對(duì)，往往能找出內(nèi)在必然聯(lián)系，有利于突破虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件。目前，該局已從來(lái)自衢州的發(fā)票中，發(fā)現(xiàn)7戶企業(yè)收受虛開(kāi)發(fā)票51份，除1名涉票犯罪嫌
疑人移交公安機(jī)關(guān)予以立案處理外，共追繳增值稅89840.87元，滯納金15466.62元。
（五）納稅評(píng)估實(shí)現(xiàn)“四個(gè)結(jié)合”
XX局今年以來(lái)對(duì)服裝、皮草等11個(gè)行業(yè)開(kāi)展了納稅評(píng)估，共評(píng)估企業(yè)328戶，查有問(wèn)題242戶，查補(bǔ)稅1258.9萬(wàn)元，滯納金43.9萬(wàn)元，移交稽查21戶，并做到了“四個(gè)結(jié)合”：
一是納稅評(píng)估與稅源調(diào)查相結(jié)合。在每一行業(yè)評(píng)估前對(duì)典型企業(yè)開(kāi)展調(diào)查，掌握原料耗用、計(jì)酬方法等信息，并對(duì)上年與今年的同期銷售收入與稅負(fù)、企業(yè)間平均稅負(fù)變化進(jìn)行對(duì)比，分析重點(diǎn)企業(yè)和總體稅收增減變化。二是納稅評(píng)估實(shí)行計(jì)算機(jī)選案與人工選戶相結(jié)合。評(píng)估軟件選案以行業(yè)評(píng)估為主線，同時(shí)依靠稅務(wù)管理員對(duì)當(dāng)?shù)氐奶厣袠I(yè)、異常企業(yè)進(jìn)行人工選戶，上下聯(lián)動(dòng)，效果明顯。三是納稅評(píng)估與促進(jìn)征管質(zhì)量相結(jié)合。以聯(lián)席會(huì)的形式加強(qiáng)納稅評(píng)估科與其他科室、基層分局的聯(lián)系，互通問(wèn)題，互提建議，提高評(píng)估選案的準(zhǔn)確性和評(píng)估評(píng)析的合理性。四是納稅評(píng)估與發(fā)揮稽查效能相結(jié)合。正確認(rèn)識(shí)納稅評(píng)估是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，通過(guò)評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，使稽查選案環(huán)節(jié)避免隨意與盲目，使稅務(wù)稽查實(shí)施目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出、針對(duì)性強(qiáng)。
（六）加強(qiáng)個(gè)體戶暫歇業(yè)管理
一是對(duì)個(gè)體戶的暫歇業(yè)申請(qǐng)實(shí)行個(gè)體稅務(wù)管理員負(fù)責(zé)到戶核實(shí)，調(diào)查片組長(zhǎng)和分管科長(zhǎng)到戶抽查，以確保個(gè)體暫歇業(yè)審批的規(guī)范和公平。二是加大對(duì)個(gè)體業(yè)戶的暫歇業(yè)情況檢查力度，在檢查方式上，規(guī)定對(duì)同一個(gè)體戶至少一個(gè)月檢查兩次，以減少管理工作上的不到位。三是對(duì)發(fā)現(xiàn)假暫歇業(yè)戶，除追補(bǔ)其應(yīng)納稅款外，并根據(jù)《征管法》按偷稅論處，處以偷稅數(shù)額兩倍以上的罰款。四是在辦稅大廳個(gè)體涉稅窗口，公開(kāi)《個(gè)體納稅人暫歇業(yè)須知》，及時(shí)向辦理暫歇業(yè)的個(gè)體戶宣傳依法納稅觀念，增強(qiáng)個(gè)體業(yè)戶的誠(chéng)信納稅意識(shí)。
（七）優(yōu)化納稅服務(wù)呈五個(gè)特點(diǎn)
由于寧波市國(guó)稅局也單獨(dú)設(shè)立征收局和直屬管理局，他們的管理模式與我們有許多的共通之處，我們?cè)诳疾熘幸矊?duì)他們機(jī)構(gòu)分設(shè)后，不同機(jī)構(gòu)間如何銜接、協(xié)調(diào)，如何做好為納稅人提供優(yōu)化服務(wù)的做法進(jìn)行了認(rèn)真的詢問(wèn)。他們?cè)趦?yōu)化服務(wù)方面呈現(xiàn)出五個(gè)特點(diǎn)：
一是具有連貫性。與轄區(qū)重點(diǎn)稅源戶掛鉤，建立月走訪制度，采取跟蹤服務(wù)的方式，掌握納稅人的各種需求，并及時(shí)為其排憂解難。二是突出經(jīng)濟(jì)性。詳盡分析稅收政策變動(dòng)給地方經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的各方面影響，積極開(kāi)展稅源調(diào)查，為當(dāng)?shù)卣跊Q策上做好稅收參謀。三是帶有監(jiān)督性。對(duì)稅務(wù)行政處罰、行政復(fù)議、稅收定額等涉稅事項(xiàng)予以全面公示，同時(shí)暢通反饋渠道，接受社會(huì)各界的監(jiān)督。四是賦有引導(dǎo)性。利用接觸面廣、了解政策多的優(yōu)勢(shì)，在為納稅人提供最新稅收政策和市場(chǎng)信息的基礎(chǔ)上，由稅務(wù)管理員每年為轄區(qū)企業(yè)進(jìn)行一次稅收籌劃，并列入年度目標(biāo)考核。五是體現(xiàn)效能性。深入拓展全程服務(wù)，健全AB崗制度、無(wú)缺位制度、否定報(bào)備制度等三項(xiàng)制度，讓納稅人以最小的成本、最快的速度、最好的心情辦理涉稅事務(wù)。
二、結(jié)合XX市局實(shí)際，將考察所感受到的經(jīng)驗(yàn)做法應(yīng)用于實(shí)際工作的想法
寧波市國(guó)稅局設(shè)立的8個(gè)直屬機(jī)構(gòu)，與XX市局城市綜合改革后的模式差不多，不同之處在于他們的征收局與直屬管理局是平級(jí)單位，統(tǒng)一接受寧波市局的領(lǐng)導(dǎo)。這就給了我們很好的參考價(jià)值和學(xué)習(xí)的模式。結(jié)合XX市局實(shí)際提出以下建議：
樹(shù)立精品意識(shí)，以“質(zhì)量管理”為核心，樹(shù)立“人性化管理”思路，對(duì)管理機(jī)制、職能職責(zé)進(jìn)行調(diào)整，具體做法：
一是建立協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，將信息網(wǎng)絡(luò)延伸到鎮(zhèn)（街道），將協(xié)稅力量組織到街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村莊，將管理基礎(chǔ)深入到管戶，形成新時(shí)期稅收征管新格局；完善與工商部門的戶管定期核對(duì)制度，減少漏征漏管戶的產(chǎn)生；加強(qiáng)與金融、海關(guān)等部門的配合，提高納稅申報(bào)的真實(shí)性；加強(qiáng)與審計(jì)、公檢法等部門的協(xié)作，真正發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅的社會(huì)效應(yīng)。
二是結(jié)合稅源抓管理監(jiān)控，通過(guò)對(duì)稅源監(jiān)控方法的規(guī)范化建設(shè)，做到直接監(jiān)控與間接監(jiān)控間的有機(jī)結(jié)合，既體現(xiàn)直接監(jiān)控與管戶機(jī)制下的監(jiān)控靈活性，更保證間接監(jiān)控與管事機(jī)制下的監(jiān)控規(guī)范化的“嶄新的專管員制度”，從人力資源配置上體現(xiàn)“重心下移，重心確保”的思路，建立起以街道鎮(zhèn)級(jí)管理為實(shí)體、以基礎(chǔ)管理為重點(diǎn)的多層次的稅收工作管理體制，以構(gòu)建優(yōu)質(zhì)、高效、貼近式的納稅服務(wù)體系；
[關(guān)鍵詞]獨(dú)立學(xué)院；稅收學(xué)；實(shí)驗(yàn)教學(xué)
1獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)開(kāi)展實(shí)驗(yàn)教學(xué)的重要意義
實(shí)驗(yàn)教學(xué)是稅收信息化高速發(fā)展的需要，也是培養(yǎng)應(yīng)用型本科人才的必由之路。在“金三”系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)管稅治稅背景下，實(shí)驗(yàn)教學(xué)與課堂教學(xué)相輔相成，架構(gòu)了從理論到實(shí)踐的有效橋梁。基于我院稅收學(xué)專業(yè)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)進(jìn)程、實(shí)驗(yàn)教學(xué)逐步發(fā)展的現(xiàn)狀，以培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型本科人才為目標(biāo)，探索出一套科學(xué)、效果突出的獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)方法模式，有利于獨(dú)立學(xué)院開(kāi)展教學(xué)改革實(shí)踐，探索提高教育教學(xué)質(zhì)量的途徑。
2獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)開(kāi)展實(shí)驗(yàn)教學(xué)的思路
充分發(fā)揮實(shí)驗(yàn)教學(xué)大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)優(yōu)勢(shì)，有效架構(gòu)稅收理論知識(shí)與涉稅實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)從此岸到達(dá)彼岸的橋梁。扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)結(jié)合仿真模擬實(shí)驗(yàn)訓(xùn)練，促使畢業(yè)生上崗后“上手快、后勁足”。通過(guò)從公司設(shè)立、研發(fā)設(shè)計(jì)、購(gòu)銷、投融資、合同簽訂、發(fā)票管理、到清算注銷全流程，全方位虛擬仿真實(shí)驗(yàn)訓(xùn)練，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅收實(shí)務(wù)的把握，使他們能熟練地把財(cái)會(huì)、稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)和積累綜合運(yùn)用到工商稅務(wù)登記、納稅申報(bào)的實(shí)際操作及企業(yè)稅收籌劃、涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)救濟(jì)方案等的設(shè)計(jì)和解決路徑中，構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)、覆蓋涉稅實(shí)務(wù)全流程的實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)，幫助學(xué)生形成對(duì)涉稅實(shí)務(wù)全流程的整體認(rèn)知，并構(gòu)建涉稅實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)和解決的整體框架。
3獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系構(gòu)建
堅(jiān)定應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)目標(biāo)，實(shí)驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)突出“厚基礎(chǔ)、寬口徑、重能力、強(qiáng)素質(zhì)”理念，構(gòu)建“課程實(shí)驗(yàn)?zāi)M訓(xùn)練創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐企業(yè)實(shí)習(xí)”四級(jí)實(shí)驗(yàn)實(shí)踐體系，實(shí)現(xiàn)“知識(shí)獲取能力知識(shí)應(yīng)用能力創(chuàng)新能力職業(yè)能力”的專業(yè)人才能力提升“四步走”進(jìn)階路徑。基于應(yīng)用型、復(fù)合型財(cái)經(jīng)類人才培養(yǎng)的目標(biāo)、課程體系內(nèi)涵和市場(chǎng)行業(yè)需求，我院稅收學(xué)專業(yè)細(xì)分為企業(yè)財(cái)稅規(guī)劃、稅務(wù)行政、國(guó)際稅收三大模塊方向。與之契合的實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺(tái)構(gòu)建為功能獨(dú)立、業(yè)務(wù)融合的企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)仿真模擬平臺(tái)和稅務(wù)機(jī)關(guān)仿真模擬實(shí)訓(xùn)平臺(tái)。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)仿真模擬平臺(tái)承擔(dān)了會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、中國(guó)稅制、稅法、納稅會(huì)計(jì)與申報(bào)、稅收籌劃等課程的實(shí)驗(yàn)教學(xué)功能，稅務(wù)機(jī)關(guān)仿真模擬實(shí)訓(xùn)平臺(tái)主要承擔(dān)納稅檢查與評(píng)估、稅務(wù)管理等課程的教學(xué)功能。
3.1納稅會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)
按稅種設(shè)置實(shí)訓(xùn)內(nèi)容及采購(gòu)使用的先后順序，遵循“流轉(zhuǎn)稅（重點(diǎn)增值稅）——所得稅——其他小稅種”的內(nèi)容建設(shè)和使用順序。業(yè)務(wù)行業(yè)應(yīng)涵蓋制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)（地產(chǎn)、金融業(yè)等）、生活服務(wù)業(yè)等；業(yè)務(wù)內(nèi)容貫穿企業(yè)基礎(chǔ)賬戶設(shè)立、原始單據(jù)處理、計(jì)賬憑證生成、各稅種稅額匯總、各稅種按期申報(bào)繳納等業(yè)務(wù)。課程講授與課程實(shí)訓(xùn)結(jié)合，促進(jìn)學(xué)生對(duì)各稅種會(huì)計(jì)處理方法的掌握及財(cái)稅綜合業(yè)務(wù)解決能力的提升。
3.2稅收實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)
本平臺(tái)是涉稅實(shí)務(wù)仿真模擬平臺(tái)，設(shè)置“練習(xí)”和“實(shí)訓(xùn)”兩種模式。在“練習(xí)”模式下，就系統(tǒng)提供的相關(guān)行業(yè)企業(yè)一段時(shí)期（按年或月）內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)，教師布置學(xué)生進(jìn)行稅務(wù)登記稅種判斷稅額核算申報(bào)繳納的全流程涉稅業(yè)務(wù)處理，在“練習(xí)”模式下，系統(tǒng)可以實(shí)時(shí)檢測(cè)出學(xué)生填報(bào)準(zhǔn)確度并予以引導(dǎo)糾正并完成評(píng)分，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)現(xiàn)行稅制下各稅種的核心構(gòu)成要素——納稅人、征稅稅率、計(jì)稅依據(jù)（課稅對(duì)象、稅目）、稅收減免政策（小微企業(yè)政策、高新技術(shù)企業(yè)政策等）、納稅期限等專業(yè)內(nèi)容的掌握。在“實(shí)訓(xùn)”模式下，教師實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，學(xué)生在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成綜合涉稅業(yè)務(wù)處理（單個(gè)企業(yè)通常涉及5～10個(gè)稅種的業(yè)務(wù)）；該模式下系統(tǒng)無(wú)提示，實(shí)訓(xùn)結(jié)束后系統(tǒng)自動(dòng)生成實(shí)訓(xùn)報(bào)告，分析學(xué)生的出納業(yè)務(wù)能力、賬務(wù)處理能力、財(cái)務(wù)管理與分析能力、納稅報(bào)稅能力等綜合能力，有利于老師了解學(xué)生薄弱知識(shí)點(diǎn)，有針對(duì)性的進(jìn)行教學(xué)。
3.3稅收籌劃實(shí)訓(xùn)平臺(tái)
稅收籌劃是涉稅業(yè)務(wù)中價(jià)值高、難度高的業(yè)務(wù)，稅收籌劃業(yè)務(wù)具有綜合性強(qiáng)、難度大、期限長(zhǎng)、價(jià)值高的特征。稅收籌劃能力體現(xiàn)了稅收學(xué)專業(yè)學(xué)生專業(yè)核心能力，要求學(xué)生在熟悉、掌握了會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅收法規(guī)、統(tǒng)計(jì)分析方法及企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用這些知識(shí)解決實(shí)務(wù)問(wèn)題。稅收籌劃實(shí)訓(xùn)平臺(tái)應(yīng)分設(shè)兩個(gè)子平臺(tái)：?jiǎn)雾?xiàng)稅種籌劃平臺(tái)和綜合稅收籌劃平臺(tái)。第一階段是單項(xiàng)稅種籌劃訓(xùn)練。重點(diǎn)是增值稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃內(nèi)容，促進(jìn)學(xué)生對(duì)基本原理、原則和方法的把握；第二階段在第一階段基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合稅收籌劃，培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用財(cái)稅優(yōu)惠政策、專業(yè)知識(shí)和技能進(jìn)行稅收籌劃的能力。仿真系統(tǒng)設(shè)置各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的涉稅事項(xiàng)資料，引導(dǎo)學(xué)生為企業(yè)設(shè)計(jì)出綜合稅收籌劃方案，通過(guò)不同方案的比較、評(píng)估，確定方案，實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅和企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。
3.4納稅檢查及評(píng)估實(shí)訓(xùn)平臺(tái)
該平臺(tái)承擔(dān)著讓學(xué)生了解稅務(wù)機(jī)關(guān)各項(xiàng)辦稅業(yè)務(wù)流程的實(shí)訓(xùn)功能。重點(diǎn)是引導(dǎo)學(xué)生把握納稅評(píng)估業(yè)務(wù)、納稅檢查業(yè)務(wù)、納稅管理業(yè)務(wù)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序、開(kāi)展方法。學(xué)生需在上一階段對(duì)稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)管和法律統(tǒng)計(jì)等知識(shí)掌握的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用這些知識(shí)并結(jié)合大數(shù)據(jù)平臺(tái)和現(xiàn)代征管技術(shù)測(cè)算行業(yè)平均稅負(fù)水平、縱橫向比對(duì)納稅人的財(cái)稅數(shù)據(jù)、評(píng)估納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過(guò)實(shí)訓(xùn)強(qiáng)化學(xué)生對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理稽查的原理及方法的理解和把握，培養(yǎng)學(xué)生基本的稅收管理能力、稅務(wù)檢查能力、納稅服務(wù)能力。納稅檢查及評(píng)估實(shí)訓(xùn)的主要內(nèi)容和步驟：a.收集、甄別企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)資料，檢查會(huì)計(jì)賬簿和原始憑證；b.獲取納稅人的各項(xiàng)涉稅證據(jù)并調(diào)整納稅人錯(cuò)誤的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理；c.纂寫稅務(wù)檢查工作底稿并完成稅務(wù)檢查事項(xiàng)報(bào)告；d.向納稅人出具并送達(dá)稅務(wù)處理決定書，稅務(wù)處理決定的執(zhí)行及后續(xù)跟進(jìn)。
4獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)實(shí)踐總結(jié)
關(guān)鍵詞：國(guó)際經(jīng)驗(yàn)；稅源管理；分類管理
稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)的稅收收入最大化所進(jìn)行的管理活動(dòng)，既是稅收征管的基礎(chǔ)性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國(guó)普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗(yàn)，這些國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。
一、國(guó)外稅源管理的經(jīng)驗(yàn)
1.科學(xué)配置機(jī)構(gòu)，降低稅收成本。國(guó)際上，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完全按照行政區(qū)劃進(jìn)行，通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設(shè)置區(qū)域性稅務(wù)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。新加坡設(shè)立常規(guī)的稅源評(píng)估部門，有對(duì)個(gè)人評(píng)估的納稅人服務(wù)部、對(duì)公司法人評(píng)估的公司服務(wù)部、對(duì)重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，是按照納稅人對(duì)象來(lái)設(shè)置機(jī)構(gòu)。阿根廷國(guó)家稅務(wù)局下轄24個(gè)分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的布宜諾斯艾利斯省設(shè)9個(gè)，依據(jù)稅源分布跨省設(shè)15個(gè)，其設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟(jì)區(qū)域來(lái)劃分。
2.對(duì)納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國(guó)家為提高稅收管理效率，通常對(duì)納稅人進(jìn)行分類管理，對(duì)不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進(jìn)行監(jiān)控。成立專門的機(jī)構(gòu)對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務(wù)；另一方面增強(qiáng)對(duì)其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個(gè)人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，并分別設(shè)置管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，使管理更有針對(duì)性，強(qiáng)化了對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國(guó)稅收總額過(guò)半的大戶，不僅成本低而且效果好。
3.強(qiáng)調(diào)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析。納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被作為新加坡稅務(wù)局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對(duì)納稅人進(jìn)行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國(guó)稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對(duì)納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估人員將來(lái)自稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫(kù)、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營(yíng)業(yè)行為報(bào)表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理。對(duì)遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報(bào)、自行審核的策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察；而對(duì)于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強(qiáng)制性。
4.多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理納稅申報(bào)、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實(shí)現(xiàn)了全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實(shí)施稅源管理及有針對(duì)性地開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。美國(guó)稅源管理智能化程度比較高，計(jì)算機(jī)電子化系統(tǒng)由東海岸國(guó)家計(jì)算中心和按地區(qū)設(shè)立的十個(gè)稅務(wù)征收中心組成，納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會(huì)自動(dòng)進(jìn)行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，旨在追求納稅評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。
5.加強(qiáng)宣傳、實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)經(jīng)常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國(guó)家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運(yùn)用高科技手段，如多媒體、FLASH、DVD軟件、網(wǎng)絡(luò)等，還注重個(gè)性化的宣傳。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)派出高級(jí)官員與前三十名的集團(tuán)公司進(jìn)行溝通，討論公司重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及稅收遵從問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期邀請(qǐng)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)方面的專家參與稅源管理工作，使稅務(wù)官員們更好地了解大公司在經(jīng)營(yíng)中所處的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境，以增強(qiáng)稅務(wù)官員的管理能力。
德國(guó)成立了納稅人協(xié)會(huì)，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，每天24小時(shí)不間斷地為會(huì)員提供稅務(wù)信息服務(wù)。
二、對(duì)中國(guó)稅源管理的啟示
1.以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，合理配置機(jī)構(gòu)和資源。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效考評(píng)，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過(guò)程。結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評(píng)價(jià)確定高風(fēng)險(xiǎn)稅源點(diǎn)的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進(jìn)行橫向縱向比較，確認(rèn)為稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行掃描、分析和篩選，找出遵從風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)生的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，建立起適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位的基礎(chǔ)上，建立縱向互動(dòng)、橫向聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外協(xié)作、運(yùn)行順暢的立體化運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從來(lái)規(guī)劃和展開(kāi)，并以此作為衡量、檢驗(yàn)資源整合配置、流程改造是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。
2.加強(qiáng)稅源信息交換，實(shí)現(xiàn)信息來(lái)源多元化。與納稅人稅源相關(guān)的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門掌握的，涉及到工商、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、土管等行政部門以及銀行、電力、審計(jì)、評(píng)估等機(jī)構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強(qiáng)稅源管理必須保證相關(guān)部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國(guó)稅務(wù)部門已著手于稅源管理手段的信息化進(jìn)程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評(píng)估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機(jī)等。但是，由于中國(guó)稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國(guó)家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應(yīng)用水平較低、對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應(yīng)用信息化手段對(duì)稅源管理進(jìn)行強(qiáng)化，建議主要從以下幾個(gè)方面著手：（1）加快網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化進(jìn)程。網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化，就是使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)部門向社會(huì)各部門延伸，實(shí)現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分了解納稅人的各項(xiàng)納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強(qiáng)稅務(wù)部門的信息采集、利用、管理能力，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估。（3）建立稅務(wù)決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價(jià)值的決策信息。
3.專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風(fēng)險(xiǎn)、納稅遵從的不同進(jìn)行稅源分類，進(jìn)行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅群體和領(lǐng)域，可加強(qiáng)管理的有效性和針對(duì)性。針對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行不同的稅收監(jiān)控和審計(jì)措施。對(duì)遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進(jìn)行自我管理、自行評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察；對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴(yán)厲措施，實(shí)行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計(jì)。針對(duì)不同規(guī)模的納稅人設(shè)計(jì)不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團(tuán)集中到國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，對(duì)他們實(shí)行稅務(wù)審計(jì)為主的管理措施。對(duì)中、小型企業(yè)實(shí)行以納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主的稅源監(jiān)控辦法，對(duì)這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。
一、國(guó)外稅源管理的經(jīng)驗(yàn)
1.科學(xué)配置機(jī)構(gòu)，降低稅收成本。
國(guó)際上，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完全按照行政區(qū)劃進(jìn)行，通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設(shè)置區(qū)域性稅務(wù)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。新加坡設(shè)立常規(guī)的稅源評(píng)估部門，有對(duì)個(gè)人評(píng)估的納稅人服務(wù)部、對(duì)公司法人評(píng)估的公司服務(wù)部、對(duì)重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，是按照納稅人對(duì)象來(lái)設(shè)置機(jī)構(gòu)。阿根廷國(guó)家稅務(wù)局下轄24個(gè)分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的布宜諾斯艾利斯省設(shè)9個(gè)，依據(jù)稅源分布跨省設(shè)15個(gè)，其設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟(jì)區(qū)域來(lái)劃分。
2.對(duì)納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國(guó)家為提高稅收管理效率，通常對(duì)納稅人進(jìn)行分類管理，對(duì)不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進(jìn)行監(jiān)控。成立專門的機(jī)構(gòu)對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務(wù)；另一方面增強(qiáng)對(duì)其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個(gè)人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，并分別設(shè)置管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，使管理更有針對(duì)性，強(qiáng)化了對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國(guó)稅收總額過(guò)半的大戶，不僅成本低而且效果好。
3.強(qiáng)調(diào)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析。納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被作為新加坡稅務(wù)局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對(duì)納稅人進(jìn)行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國(guó)稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對(duì)納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估人員將來(lái)自稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫(kù)、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營(yíng)業(yè)行為報(bào)表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理。對(duì)遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報(bào)、自行審核的策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察；而對(duì)于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強(qiáng)制性。
4.多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理納稅申報(bào)、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實(shí)現(xiàn)了全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實(shí)施稅源管理及有針對(duì)性地開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。美國(guó)稅源管理智能化程度比較高，計(jì)算機(jī)電子化系統(tǒng)由東海岸國(guó)家計(jì)算中心和按地區(qū)設(shè)立的十個(gè)稅務(wù)征收中心組成，納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會(huì)自動(dòng)進(jìn)行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，旨在追求納稅評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。
5.加強(qiáng)宣傳、實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)經(jīng)常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國(guó)家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運(yùn)用高科技手段，如多媒體、FLASH、DVD軟件、網(wǎng)絡(luò)等，還注重個(gè)性化的宣傳。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)派出高級(jí)官員與前三十名的集團(tuán)公司進(jìn)行溝通，討論公司重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及稅收遵從問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期邀請(qǐng)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)方面的專家參與稅源管理工作，使稅務(wù)官員們更好地了解大公司在經(jīng)營(yíng)中所處的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境，以增強(qiáng)稅務(wù)官員的管理能力。
德國(guó)成立了納稅人協(xié)會(huì)，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，每天24小時(shí)不間斷地為會(huì)員提供稅務(wù)信息服務(wù)。
二、對(duì)中國(guó)稅源管理的啟示
1.以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，合理配置機(jī)構(gòu)和資源。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效考評(píng)，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過(guò)程。結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評(píng)價(jià)確定高風(fēng)險(xiǎn)稅源點(diǎn)的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進(jìn)行橫向縱向比較，確認(rèn)為稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行掃描、分析和篩選，找出遵從風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)生的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，建立起適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位的基礎(chǔ)上，建立縱向互動(dòng)、橫向聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外協(xié)作、運(yùn)行順暢的立體化運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從來(lái)規(guī)劃和展開(kāi)，并以此作為衡量、檢驗(yàn)資源整合配置、流程改造是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。
2.加強(qiáng)稅源信息交換，實(shí)現(xiàn)信息來(lái)源多元化。與納稅人稅源相關(guān)的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門掌握的，涉及到工商、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、土管等行政部門以及銀行、電力、審計(jì)、評(píng)估等機(jī)構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強(qiáng)稅源管理必須保證相關(guān)部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國(guó)稅務(wù)部門已著手于稅源管理手段的信息化進(jìn)程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評(píng)估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機(jī)等。但是，由于中國(guó)稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國(guó)家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應(yīng)用水平較低、對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應(yīng)用信息化手段對(duì)稅源管理進(jìn)行強(qiáng)化，建議主要從以下幾個(gè)方面著手：（1）加快網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化進(jìn)程。網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化，就是使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)部門向社會(huì)各部門延伸，實(shí)現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分了解納稅人的各項(xiàng)納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強(qiáng)稅務(wù)部門的信息采集、利用、管理能力，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估。（3）建立稅務(wù)決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價(jià)值的決策信息。
3.專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風(fēng)險(xiǎn)、納稅遵從的不同進(jìn)行稅源分類，進(jìn)行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅群體和領(lǐng)域，可加強(qiáng)管理的有效性和針對(duì)性。針對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行不同的稅收監(jiān)控和審計(jì)措施。對(duì)遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進(jìn)行自我管理、自行評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察；對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴(yán)厲措施，實(shí)行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計(jì)。針對(duì)不同規(guī)模的納稅人設(shè)計(jì)不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團(tuán)集中到國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，對(duì)他們實(shí)行稅務(wù)審計(jì)為主的管理措施。對(duì)中、小型企業(yè)實(shí)行以納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主的稅源監(jiān)控辦法，對(duì)這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。
