時間：2023-06-05 09:56:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部控制，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度
一、企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的必要性
企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部財務(wù)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部財務(wù)控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于:保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的正常運轉(zhuǎn),保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用,提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性,推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行,評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。尤其需要指出的是,企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及,但計算機(jī)信息失控、破壞情況日趨嚴(yán)重,從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問題,其關(guān)鍵在于計算機(jī)核算軟件存在著密碼缺乏牽制性,常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會計信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展,所以財務(wù)管理電算化應(yīng)提高會計信息的保密程度,避免信息泄漏及對實體信息破壞。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面,只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理,就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。
二、內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容
對會計政策和會計控制制度,應(yīng)做出書面文字規(guī)定,這樣,不僅有利于企業(yè)有關(guān)人員了解處理日常會計事項的政策和方法,也有利于企業(yè)會計政策的前后連貫。為此應(yīng)做到:(1)明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu),它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ),其核心問題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下,處理每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程,或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé),起到相互控制的作用。(2)明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系,旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。(3)保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性。(4)明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。(5)明確規(guī)定計算機(jī)財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。
三、建立財務(wù)內(nèi)部控制制度的基本原則
(1)合法性原則,就是指企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,在國家的規(guī)章制度范圍內(nèi),制定本企業(yè)切實可行的財務(wù)內(nèi)控制度。這是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)。(2)整體性原則,就是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)財務(wù)會計工作的各個方面的控制,它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃,又要注重企業(yè)的短期目標(biāo),還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。(3)針對性原則,是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實際情況,針對企業(yè)財務(wù)會計工作的中薄弱五一節(jié),針對企業(yè)容易出現(xiàn)錯誤的細(xì)節(jié),制定企業(yè)切實有效的內(nèi)控制度,裝各個環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制,以提高企業(yè)的財務(wù)會計水平。目前我們很多企業(yè)沒有一套根據(jù)企業(yè)實際制定的財務(wù)會計制度與規(guī)范,從而造成會計工作薄弱,財務(wù)管理混亂。(4)一貫性原則,就是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性,不能朝令夕致,隨時變動,否則就無法貫徹執(zhí)行。(5)適應(yīng)性原則,指企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財務(wù)會計專業(yè)的發(fā)展及社會發(fā)雇狀況及時補(bǔ)充企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度。(6)經(jīng)濟(jì)性原則,是指企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則,就是說在運用過程中,從經(jīng)濟(jì)角度看必須是合理的。(7)適用性原則,是指企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)便于各部門、各職工實際運用,也就是說企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的操作性要強(qiáng),要切實可行。(8)發(fā)展性原則,制定企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展,密切洞察競爭者的動向,制定出具有發(fā)展性或未來著眼點的規(guī)章制度。
四、解決企業(yè)內(nèi)部控制管理的難點
一是如何把握授權(quán)的度。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程,保證這個系統(tǒng)的正常運行,合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法定代表人,既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性,又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性,權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè),基本是授權(quán)不當(dāng)引起的,是授權(quán)多、權(quán)力過大,且控制不力的惡果。另一方面,對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問,對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予,才能使內(nèi)部控制制度有效運行。不管哪個環(huán)節(jié),在具體授權(quán)時,應(yīng)先認(rèn)真研究從而準(zhǔn)確掌握,這樣既能保證經(jīng)營決策有效運作、管理制度有效貫徹,又能保證權(quán)力制衡得到落實。
二是如何提高被控對象的受控度。有效的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)在所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制的問題。一般而言,內(nèi)部控制的對象是企業(yè)的權(quán)力操縱者,是對權(quán)力操縱者的權(quán)力約束,也是對權(quán)力操縱者之問的權(quán)力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。
【關(guān)鍵詞】 監(jiān)控； 內(nèi)部監(jiān)督； 設(shè)計缺陷
內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對于內(nèi)部控制的有效運行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。美國COSO委員會的《內(nèi)部控制框架》和《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中均規(guī)定監(jiān)控為其構(gòu)成要素。監(jiān)控這一概念實際與我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中作為內(nèi)部控制基本要素之一的內(nèi)部監(jiān)督的概念是一致的。
一、《內(nèi)部控制框架》中的監(jiān)控
根據(jù)《內(nèi)部控制框架》使用的監(jiān)控的概念，是指對內(nèi)部控制在一定時期內(nèi)的運行質(zhì)量進(jìn)行評估的過程。監(jiān)控是通過持續(xù)監(jiān)控活動、個別評價或兩者的結(jié)合實現(xiàn)對內(nèi)部控制運行進(jìn)行監(jiān)控。通過持續(xù)監(jiān)控和個別評價的結(jié)合，能夠保證內(nèi)部控制體系在一定時期內(nèi)保持其有效性。
（一）持續(xù)監(jiān)控活動
持續(xù)監(jiān)控活動發(fā)生在經(jīng)營活動過程之中，內(nèi)含于企業(yè)管理活動之中，它包括日常管理和監(jiān)控活動，以及員工在履行其職責(zé)時所采用的其他行動。持續(xù)監(jiān)控活動嵌入企業(yè)日常的重復(fù)的經(jīng)營活動之中，對企業(yè)經(jīng)營活動實施實時的監(jiān)控，能夠動態(tài)地應(yīng)對環(huán)境的變化。持續(xù)監(jiān)控活動涉及內(nèi)部控制各個要素的主要方面。持續(xù)監(jiān)控活動通常能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，相對于個別評價更為有效。
（二）個別評價
個別評價是從某一角度對內(nèi)部控制進(jìn)行測評，它直接關(guān)注內(nèi)部控制的系統(tǒng)有效性。個別評價的范圍和頻率主要取決于風(fēng)險評估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性，對于應(yīng)對優(yōu)先考慮的風(fēng)險的內(nèi)部控制和對降低風(fēng)險最為重要的內(nèi)部控制，一般應(yīng)當(dāng)經(jīng)常地進(jìn)行評價。在企業(yè)主要戰(zhàn)略或管理層發(fā)生變更、進(jìn)行重大的收購或處置，或者經(jīng)營或財務(wù)信息處理方法發(fā)生重大變化的情況下，一般需要對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價，此時應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)所有重要活動有關(guān)的每一內(nèi)部控制構(gòu)成要素，其評價范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)所需要實現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)來確定。
個別評價通常采用自我評價形式，即由負(fù)責(zé)某一業(yè)務(wù)或職能的人員負(fù)責(zé)對其活動的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，也可以聘請注冊會計師等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制的個別評價。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通常將對內(nèi)部控制進(jìn)行評價作為其常規(guī)性的職責(zé)，或根據(jù)企業(yè)董事會等上級機(jī)構(gòu)的要求進(jìn)行內(nèi)部控制的評價。
《內(nèi)部控制框架》要求進(jìn)行內(nèi)部控制評價時，評價者應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)各項經(jīng)營活動以及所針對的內(nèi)部控制的每個構(gòu)成要素，掌握內(nèi)部控制體系實際運行情況，并分析內(nèi)部控制體系的設(shè)計和運行測試的結(jié)果。此外，《內(nèi)部控制框架》還要求對評價過程進(jìn)行合理的記錄，并強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制體系有效性進(jìn)行評價時，應(yīng)當(dāng)考慮編制和保存內(nèi)部控制相關(guān)記錄的情況，為有效性評價提供支持。
（三）報告缺陷
對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控所發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)向上報告，其中嚴(yán)重的問題應(yīng)當(dāng)及時上報企業(yè)管理層和董事會。《內(nèi)部控制框架》將內(nèi)部控制體系中值得注意的一種狀態(tài)定義為缺陷，明確了報告缺陷的內(nèi)容，要求不僅要報告特定的交易或事項，更需要報告重新評價可能發(fā)生錯誤的內(nèi)部控制。
二、《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中的監(jiān)控
與《內(nèi)部控制框架》中的監(jiān)控概念相同，監(jiān)控作為企業(yè)風(fēng)險管理的要素之一，在企業(yè)風(fēng)險管理中通過持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評價以及兩者的結(jié)合，對風(fēng)險管理構(gòu)成要素的存在和運行進(jìn)行評估。
持續(xù)監(jiān)控活動存在于企業(yè)管理活動過程之中，它實時地、動態(tài)地應(yīng)對企業(yè)變化的情況，并植根于企業(yè)之中。持續(xù)監(jiān)控活動一般由經(jīng)營管理人員或職能部門的管理人員實施。
個別評價是用于對企業(yè)風(fēng)險管理的有效性提供合理保證而進(jìn)行的評估活動。持續(xù)監(jiān)控活動有效性越高，則越不需要個別評價。個別評價范圍和頻率，由管理當(dāng)局根據(jù)本企業(yè)的情況作出決定，它取決于企業(yè)風(fēng)險的重大性以及風(fēng)險應(yīng)對和管理風(fēng)險過程中相關(guān)內(nèi)部控制的重要性。當(dāng)企業(yè)的主要戰(zhàn)略或管理當(dāng)局發(fā)生變更、進(jìn)行收購或外置、經(jīng)濟(jì)或政治情況發(fā)生變化，以及經(jīng)營或信息處理方法變更時，則需要對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行全面評價。進(jìn)行全面評價時，應(yīng)當(dāng)著眼于風(fēng)險管理在戰(zhàn)略制訂以及相關(guān)重大活動中的應(yīng)用。企業(yè)風(fēng)險管理中，個別評價有關(guān)的評價主體、評價過程和方法等內(nèi)容與《內(nèi)部控制框架》的內(nèi)容基本相同。
關(guān)于缺陷報告，《企業(yè)風(fēng)險管理框架》將缺陷定義為企業(yè)風(fēng)險管理中值得注意的一種情況，它表示一個發(fā)現(xiàn)的、潛在的或?qū)嶋H的缺點，或者一個強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管理以提高企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)可能性的機(jī)會。企業(yè)風(fēng)險管理缺陷的信息主要來源于企業(yè)風(fēng)險管理本身，來源于對企業(yè)風(fēng)險管理的個別評價，此外還來源于企業(yè)外部。報告的內(nèi)容包括所有已經(jīng)識別的影響企業(yè)制定和執(zhí)行戰(zhàn)略，以及設(shè)定和實現(xiàn)其目標(biāo)的企業(yè)風(fēng)險管理缺陷；所識別的提高企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)可能性的機(jī)會等。報告的渠道既包括向直接的上級報告，也包括越級報告。
三、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的內(nèi)部監(jiān)督
我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中作為內(nèi)部控制構(gòu)成要素之一的內(nèi)部監(jiān)督，實際上等同于上述監(jiān)控概念。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，由于當(dāng)時認(rèn)識的局限或者考慮不周等原因，設(shè)計出的內(nèi)部控制不可能完美無缺；在內(nèi)部控制實際運行過程中，由于實際情況發(fā)生變化、或由于員工對內(nèi)部控制制度理解上的差異，也可能使內(nèi)部控制不能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制實際運行中或多或少地存在著這樣或那樣的問題。為此需要對內(nèi)部控制運行情況實施必要的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)其不足和問題乃至于缺陷，從而完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的有效性。因此，內(nèi)部監(jiān)督是保證內(nèi)部控制體系有效運行和逐步完善的重要措施。
根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下要求，結(jié)合自身經(jīng)營活動的特點和實際情況，開展內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督：
（一）建立內(nèi)部監(jiān)督制度
內(nèi)部監(jiān)督制度是企業(yè)指導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的規(guī)范，也是企業(yè)開展內(nèi)部控制內(nèi)部監(jiān)督的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等的要求，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度。在內(nèi)部監(jiān)督制度中，應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等類似其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職責(zé)，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，明確開展內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求等。
（二）開展日常監(jiān)督和專項監(jiān)督
根據(jù)《基本規(guī)范》，內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，它實際上就是持續(xù)監(jiān)控活動。日常監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與企業(yè)日常的經(jīng)營活動相結(jié)合，整合于企業(yè)的經(jīng)營活動過程之中，與日常經(jīng)營活動結(jié)合起來進(jìn)行；對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時向有關(guān)方面報告并提出解決問題的方案，對存在的問題予以糾正。
專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行的有針對性的監(jiān)督檢查，大致與個別評價的概念相當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期擬定內(nèi)部控制專項監(jiān)督計劃，確定當(dāng)期專項監(jiān)督的內(nèi)容和對象。對于專項監(jiān)督的范圍和頻率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。對于用于控制風(fēng)險評價結(jié)果確認(rèn)為具有重要性的風(fēng)險的內(nèi)部控制以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先對其進(jìn)行專項監(jiān)督。對于專項監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，要及時向有關(guān)方面報告，提出完善內(nèi)部控制的意見和建議，并監(jiān)督對內(nèi)部控制進(jìn)行完善。
（三）制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定和報告
企業(yè)在對內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷時，需要對內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行認(rèn)定和報告。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況，制定本企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。另外，在對內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的過程中，根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。
內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。所謂設(shè)計缺陷，是指缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存內(nèi)部控制設(shè)計不適當(dāng)、即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標(biāo)而形成的內(nèi)部控制缺陷，即建立的內(nèi)部控制不能充分實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而形成的內(nèi)部控制缺陷。所謂運行缺陷，是指現(xiàn)存設(shè)計完好的控制沒有按設(shè)計意圖運行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效實施控制而產(chǎn)生的內(nèi)部控制缺陷，即內(nèi)部控制不能按照建立階段的意圖運行，或運行中錯誤很多，或?qū)嵤﹥?nèi)部控制的人員不能正確理解內(nèi)部控制的內(nèi)容和目標(biāo)等而產(chǎn)生的內(nèi)部控制缺陷。某一企業(yè)的內(nèi)部控制體系雖然設(shè)計得很完善，但由于實施過程中的偏差，導(dǎo)致內(nèi)部控制運行缺陷。內(nèi)部控制的缺陷可以是單項的缺陷，也可以是多項組合的缺陷。
按照內(nèi)部控制缺陷影響整體控制目標(biāo)實現(xiàn)的嚴(yán)重程度，內(nèi)部控制缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。重大缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部控制整體的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形。重要缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注。除重要缺陷和重大缺陷以外的其他缺陷，則為一般缺陷。
（四）開展內(nèi)部控制有效性的自我評價
內(nèi)部控制的自我評價是對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行的評價活動，可以等同于個別評價。企業(yè)對內(nèi)部控制活動進(jìn)行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，前者結(jié)合各項業(yè)務(wù)活動分散進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，后者針對企業(yè)內(nèi)部某一特定業(yè)務(wù)或某一特定領(lǐng)域或部門進(jìn)行局部內(nèi)部監(jiān)督。由于企業(yè)內(nèi)部控制體系是一個整體，內(nèi)部控制體系的各組成部分相互配合發(fā)揮作用，因此還需要對企業(yè)內(nèi)部控制整個系統(tǒng)整體進(jìn)行評價，以論證其有效性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實際風(fēng)險水平等自行確定。
1.內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是單位各級管理部門，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、制約考核和調(diào)節(jié)的重要工具，其目的是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制主要包括下面三方面的內(nèi)容：
（1）控制環(huán)境
控制環(huán)境指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對這些職能的制約、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時所采用的控制措施、人事工作方針及其實施和影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。
（2）會計系統(tǒng)
會計系統(tǒng)指單位建立的會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動方法和程序。有效的會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：
①確認(rèn)并記錄所有真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財務(wù)會計報告中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>
②計量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價值，以便在財務(wù)會計報告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值。
③確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。
④在財務(wù)會計報告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項。
（3）控制程序
控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動批準(zhǔn)權(quán)、明確有關(guān)人員的職責(zé)分工并有效防止舞弊、憑證和賬單的設(shè)置和使用應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載、財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施、對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進(jìn)行復(fù)核等。
2.內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是指由部門、單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審計，是在單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任，監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其做出評價，以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。為了遵守國家財經(jīng)法規(guī)，促進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)單位合法權(quán)益，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，各部門、各行業(yè)都相繼建立了內(nèi)部審計制度，設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。
（1）建立內(nèi)部審計的必要性
內(nèi)部審計雖然存在著獨立性不夠充分的局限性，但它具有對本單位的情況比較熟悉，取證比較容易的優(yōu)點，因而，容易收到審計效果。再者，我國幅員遼闊，被審單位眾多，審計任務(wù)繁重，單靠外部審計的力量是不夠的。因此，內(nèi)部審計是外部審計的重要補(bǔ)充。最后，內(nèi)部審計的審計范圍廣泛，包括財政，財務(wù)收支、財經(jīng)法紀(jì)和經(jīng)濟(jì)效益等各個方面。顯而易見，建立內(nèi)部審計是非常必要的。
（2）內(nèi)部審計的職能
內(nèi)部審計是我國審計體系的重要組成的部分，其職能和國家審計一樣，通過檢查企業(yè)財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)合法性，以減少差錯和失誤，杜絕損失浪費，堵塞管理中的漏洞，保證經(jīng)營方向沿著正確的軌道運行，維護(hù)國家、集體、個人的利益。在此基礎(chǔ)上，對單位的經(jīng)營情況、經(jīng)濟(jì)效果、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價、鑒證，為單位領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù)，以利于改進(jìn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)加強(qiáng)管理，完善規(guī)章制度，提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，內(nèi)部審計的職能可概括為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。
二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系問題一直是理論界爭執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點：一種論點認(rèn)為，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是并存的。不存在誰包括誰的問題；另一種觀點認(rèn)為內(nèi)部審計本身就是內(nèi)部控制的一個組成部分，二者是包含與被包含的關(guān)系。內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會計控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會計控制，還是內(nèi)部管理控制，都是作為管理手段而存在的，其目的都是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。而內(nèi)部審計則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責(zé)，監(jiān)督各項管理措施地執(zhí)行并對其做出評價以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)組織中處于相對獨立的地位，其業(yè)務(wù)活動也具有一定的超脫性。就二者的關(guān)系，有以下觀點：
1.兩者相互滲透
內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。
2.兩者相互促進(jìn)
內(nèi)部審計促進(jìn)內(nèi)部控制。通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。反過來，內(nèi)部控制促進(jìn)內(nèi)部審計的發(fā)展。一個良好的內(nèi)部控制，有助于內(nèi)部審計工作的開展，有助于提高審計效率，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，更有助于擴(kuò)大審計領(lǐng)域，加速現(xiàn)代審計方法的變革。
3.兩者相互需要，缺一不可
內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制。內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會計、財務(wù)信息會出現(xiàn)失真，管理人員責(zé)任會不明確，管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計。沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效程度的評審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實不符，效果不佳，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機(jī)，造成內(nèi)部控制失控。
三、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用
1.參與內(nèi)部控制的風(fēng)險評估
根據(jù)COSO內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制活動的開始是要進(jìn)行風(fēng)險評估。風(fēng)險評估過程包括確立企業(yè)的目標(biāo)，識別目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，評估識別出風(fēng)險的后果和可能性，針對風(fēng)險評估的結(jié)果，考慮適當(dāng)?shù)目刂苹顒印纳鲜鲞^程可以看出，只有評估了風(fēng)險點，才能設(shè)計有針對性的控制程序。大多數(shù)人認(rèn)為全面的風(fēng)險評估對于一個組織的成功已越來越重要。外部審計人員盡管具有豐富的衡量企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗，也有設(shè)計企業(yè)會計計量系統(tǒng)的經(jīng)驗，但他們對評估未來風(fēng)險方面的經(jīng)驗不如內(nèi)部審計人員，美國的研究結(jié)果表明了這一點。2001年，IIA將內(nèi)部審計定義為一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。
2.內(nèi)部審計促成建立良好的控制環(huán)境
通過對內(nèi)部控制制度的評審，提供糾正錯弊、完善內(nèi)部控制的建議，來促成良好控制環(huán)境的建立，進(jìn)而有效的促進(jìn)組織的控制目標(biāo)的實現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（1）內(nèi)部控制的健全、有效是一個動態(tài)的過程，因為組織的經(jīng)營環(huán)境在變化，自身在不斷的發(fā)展，內(nèi)部控制制度應(yīng)適應(yīng)這種變化并相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。在這種不斷的調(diào)整過程中，內(nèi)部審計的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)管理中是否存在的錯弊，因而著重于從內(nèi)部控制制度的缺陷入手進(jìn)行審計，這更容易發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷，進(jìn)而提出改善的建議。
（2）組織的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系的一個組成部分，諸如內(nèi)部審計參與合同的評審、工程預(yù)決算的審計、費用支出報銷前的審簽等，就是其例證。一旦公司內(nèi)部審計成為內(nèi)部控制制度的一個組成部分，那么，內(nèi)部審計本身作用發(fā)揮的程度，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度運行各方面、各環(huán)節(jié)的參與度，就決定或至少影響了內(nèi)部控制制度的完善和有效性程度。
（3）在企業(yè)執(zhí)行分權(quán)分層管理的情況下，伴隨分權(quán)，企業(yè)的部分財產(chǎn)相對獨立地受托于企業(yè)內(nèi)的分公司或部門使用。此時這些財產(chǎn)所有權(quán)屬于企業(yè)，
而分公司或部門擁有這部分資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)。為了了解這些分公司或部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任或受托責(zé)任的情況，獨立的內(nèi)部審計會擔(dān)當(dāng)此職，行使監(jiān)督職能，對其職責(zé)履行情況進(jìn)行鑒證和評價使內(nèi)部控制的組織保證得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)。
3.內(nèi)部審計有效防止了內(nèi)部控制失效
建立和完善現(xiàn)代組織中的監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)督力度。能有效防止內(nèi)部控制失效。
（1）在企業(yè)內(nèi)部建立以內(nèi)部審計為主線的監(jiān)控機(jī)制，對組織運行的各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)不同程度與方式的監(jiān)控措施，將內(nèi)部審計監(jiān)督行為擴(kuò)展到組織運營的具體業(yè)務(wù)中。建立以“防”為主的監(jiān)控防線，結(jié)合內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、專項審計等“查”的方式。在不同層次實施內(nèi)部監(jiān)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對防范和消解企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險，將起到重要的作用。
（2）為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，該工作由內(nèi)審部門牽頭并結(jié)合其他相關(guān)部門來定期執(zhí)行對內(nèi)部控制度執(zhí)行情況的檢查和測評工作。對于能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行的，給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章的，應(yīng)給予相應(yīng)的處罰，并應(yīng)與今后職務(wù)升遷掛鉤。進(jìn)而有效增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。
1. 實施內(nèi)部控制審計的前期準(zhǔn)備
1.1理論學(xué)習(xí)是做好內(nèi)部控制審計的前提：由于我國的內(nèi)部控制審計發(fā)展較晚，對內(nèi)部控制審計的研究和實踐還處在探索階段，因此企業(yè)開展內(nèi)部控制審計前，應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)2006年的《上市公司內(nèi)部控制指引》、2008年5月財政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2010年4月的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、國資委頒布的《中央企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制評價工作指引》等文件，將其作為判斷和衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否規(guī)范和有效的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。同時，通過閱讀有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制研究成果或書籍，提高審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。
1.2建立健全內(nèi)部控制審計工作制度和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制審計涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的方方面面，內(nèi)容很廣。要達(dá)到預(yù)期效果，企業(yè)必須建立內(nèi)部控制審計的相關(guān)工作制度和操作手冊，結(jié)合自身實際情況，制訂規(guī)范的審計程序，明確審計內(nèi)容和各業(yè)務(wù)循環(huán)需關(guān)注的主要內(nèi)容和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，提高審計工作的效率和質(zhì)量。企業(yè)除了制訂《內(nèi)部審計管理制度》外，還需編制《內(nèi)部控制自我評價手冊》、《內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程測試模板》。《內(nèi)部審計管理制度》要明確內(nèi)部控制審查和評價的范圍、對審查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷所采取的措施及報告途徑，《內(nèi)部控制自我評價手冊》需確定內(nèi)部控制測試的技術(shù)和缺陷標(biāo)準(zhǔn)，包括測試計劃、測試工作范圍、測試方法、缺陷評價及內(nèi)部控制評價報告的編制方法等。《業(yè)務(wù)流程測試模板》需在對業(yè)務(wù)風(fēng)險描述、現(xiàn)有控制描述的基礎(chǔ)上制訂需測試的步驟、應(yīng)抽取的樣本及樣本量、測試記錄、測試結(jié)果評價和缺陷的分類。《內(nèi)部審計管理制度》、《內(nèi)部控制自我評價手冊》和《業(yè)務(wù)流程測試模板》三者結(jié)合，可使企業(yè)的審計工作更加規(guī)范化和程序化，提高審計工作的效率和質(zhì)量。
2. 實施內(nèi)部控制審計應(yīng)遵循的原則
2.1全面性原則。全面性原則強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制審計的涵蓋范圍應(yīng)當(dāng)全面，具體來說，是指內(nèi)部控制審計工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和和事項。
2.2重要性原則。重要性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評價應(yīng)在全面性的基礎(chǔ)上，著眼于風(fēng)險，突出重點。因此在制訂和實施審計方案、分配審計資源的的過程中，一要堅持風(fēng)險導(dǎo)向的思路，著重關(guān)注那些影響內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的高風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點：二要堅持重點突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)以及重要的業(yè)務(wù)單位。
2.3客觀性原則。客觀性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。只有在審計工作方案制訂、實施的全過程中始終堅持客觀性，才能保證評價結(jié)果的客觀性。在實務(wù)中，以下因素可能會影響會影響客觀性原則：（1）內(nèi)部控制設(shè)計部門與審計部門不獨立；（2）審計人員專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力不足，依靠印象等因素主觀評價：（3）審計人員獨立性不強(qiáng)；（4）審計人員與內(nèi)部控制部門缺乏良好的溝通機(jī)制，不能確定最佳的檢查評價范圍和重點，測試樣本選擇不合適，等等。
3. 實施內(nèi)部控制審計的程序
3.1了解企業(yè)內(nèi)部控制總體情況，制訂審計實施方案。通過查閱資料和訪談，了解企業(yè)基本情況，包括組織結(jié)構(gòu)、人員配置、主要業(yè)務(wù)模式、生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算、下屬企業(yè)或投資項目等情況。通過觀察作業(yè)和內(nèi)部控制的運行情況，了解內(nèi)部控制的總體環(huán)境、各業(yè)務(wù)循環(huán)和管理環(huán)節(jié)所采取的控制程序與措施。在了解企業(yè)內(nèi)部控制總體情況的基礎(chǔ)上，制訂或修改審計實施方案。
3.2初步評價內(nèi)部控制。評價內(nèi)部控制主要包括功能性評價和健全性評價，如果認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)正常，可以作為實質(zhì)性測試檢查的依據(jù)。
3.3實施符合性測試。深入企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，檢查各項制度和流程的設(shè)計情況和執(zhí)行效果。
3.4評價內(nèi)部控制，主要包括健全性和有效性評價。審計人員對檢查到的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)，與國家和主管部門制訂的評價標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范制度相對照，再結(jié)合自己的審計經(jīng)驗驗，判斷單位內(nèi)部控制的健全性和有效性。
3.5提交內(nèi)部控制審計報告。內(nèi)部控制審計報告包括審計評價、存在的缺陷及整改建議等。審計評價要全面、客觀、公正，對企業(yè)內(nèi)部控制制度健全、執(zhí)行有效的，應(yīng)給予肯定：對存缺陷的，應(yīng)與相關(guān)部門或人員溝通，提出整改意見和建議。年末，審計部門根據(jù)控制缺陷及整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制自我評價報告，報審計委員會和董事會。
4. 實施內(nèi)部控制審計的主要方法
4.1個別訪談法。個別訪談法主要用于了解企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，訪談前應(yīng)根據(jù)審計需要形成訪談提綱，訪訪談中應(yīng)撰寫訪談紀(jì)要，記錄訪談的內(nèi)容。對于同一問題，應(yīng)注意不同人員的解釋是否相同。
4.2調(diào)查問卷法。調(diào)查問卷應(yīng)盡量擴(kuò)大對象范圍，包括企業(yè)各個層級的員工，題目盡量盡量簡單易答，如答案盡量為“是”、“不是”，“有”、“沒有”等。
4.3穿行測試法。穿行測試是指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財務(wù)報表或其他其他經(jīng)營管理報告中反映出來的過程，即該流程從起點到終點的全過程，以此了解控制程序設(shè)計的有效性，并識別出關(guān)鍵控制。
4.4抽樣法。抽樣法分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣。隨機(jī)抽樣是指按隨機(jī)原則從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標(biāo)準(zhǔn)從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。使用抽樣法時，一要注意樣本庫要包含符合測試要求的所有樣本，二要確定選取的樣本應(yīng)充分適當(dāng)。
4.5實地檢查法。實地檢查法是指使用統(tǒng)一的測試工作表，與實際的業(yè)務(wù)、財單證進(jìn)行核對的方法，如實地盤點存貨法。
4.6專題討論法。專題討論法是指集合有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進(jìn)行分析。如對于涉及財務(wù)、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)方面的控制缺陷，就需要召開專題討論會議，綜合各部門的意見，確定整改方案。
4.7比較分析法。比較分析法是指通過數(shù)據(jù)分析，評價關(guān)注點的方法。可以將企業(yè)數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)或行業(yè)最優(yōu)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，從而識別異常的區(qū)間。
論文摘要：首先探討了內(nèi)部審計和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系，指出內(nèi)部審計是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內(nèi)部審計的制度、建立有效的激勵制度和加強(qiáng)內(nèi)控信息披露來實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的策略。
內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對內(nèi)加強(qiáng)管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營管理，提供可靠的財務(wù)報告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國內(nèi)部控制的主要問題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對外信息披露不足。
一、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會計系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時受制于宏觀因素的影響。一個企業(yè)即使有好的會計制度，科學(xué)的控制程序，但若沒有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒有運用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內(nèi)部控制這個體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，會計人員在對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時，受職業(yè)道德和財經(jīng)法規(guī)約束。財政部門通過指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會計人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗收來督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會計行為。而這些措施實際上是通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來實現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對會計系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計也日趨完善，會計程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯誤的企業(yè)價值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見，內(nèi)部審計的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實現(xiàn)。
二、健全內(nèi)部審計的制度安排
目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時設(shè)立審計委員會和審計部，大部分只設(shè)立審計部。只設(shè)立審計部的企業(yè)審計部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會領(lǐng)導(dǎo);第二，接受總會計師或主管財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。
這樣，有關(guān)內(nèi)部審計的制度問題目前需解決以下兩點:內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計部還是同時設(shè)立審計委員會和審計部，如果只設(shè)置審計部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會對總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的定位問題，對于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時設(shè)置審計委員會和審計部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來看，監(jiān)事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。
之所以選擇這種制度安排，原因在于:內(nèi)部審計的一個重要目標(biāo)是實現(xiàn)所有者對受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計委員會只有直接對代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會負(fù)責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時，內(nèi)部審計又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計的一切活動都需直接由審計委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計活動，如對經(jīng)理層執(zhí)行董事會決議的監(jiān)督、對經(jīng)營業(yè)績的鑒證和評價、經(jīng)理離任審計等，均應(yīng)由審計專門委員會組織開展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計活動，如對公司其他職能部門、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計活動，都可由經(jīng)理層組織實施，但審計結(jié)果應(yīng)報審計委員會備案，且審計委員會有權(quán)對審計情況進(jìn)行檢查。另外，對于監(jiān)事會而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評價體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時可檢查審計專門委員會組織的內(nèi)部審計事宜，并對內(nèi)部監(jiān)督評價中發(fā)生的爭議作最終裁決。
三、建立有效的激勵約束機(jī)制
無論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵與約束機(jī)制，二者在實施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營過程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵方面，應(yīng)借鑒公司治理中的激勵機(jī)制，引入相應(yīng)的激勵措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動性和積極性。具體來說:一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實到每個員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動維護(hù)企業(yè)的各項制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績評價體系。業(yè)績考評機(jī)制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工的業(yè)績和履職情況進(jìn)行考評，并據(jù)考評結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績考評機(jī)制應(yīng)具備以下特點。第一，激勵性。以報酬作為激勵是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計考核制度時，必須保證業(yè)績考核制度對員工的激勵性。第二，客觀性。在評價業(yè)績時，可借助十定量評分方法或中介機(jī)構(gòu)，以客觀的立場和判斷加以評估，使業(yè)績評價工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責(zé)任性。在業(yè)績考核前必須先明確考核項目的責(zé)任歸屬，明確員工的權(quán)責(zé)范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績考核工作更公平合理。第四，絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)相結(jié)合。因為有時候企業(yè)業(yè)績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對指標(biāo)與絕對指標(biāo)相結(jié)合的方法使得評價更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵經(jīng)營者的股票期權(quán)，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。
四、加強(qiáng)對內(nèi)部控制的信息披露
《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或類似職務(wù)人士必須書面聲明對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報告一同對外披露管理當(dāng)局對有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價報告，內(nèi)部報告還必須經(jīng)過負(fù)責(zé)公司定期報告審計的注冊會計師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏內(nèi)部控制信息披露的問題[4]。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機(jī)會，有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題，我國政府應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過法律法規(guī)的形式對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。具體措施如下:
1、確定信息披露的內(nèi)容
因為內(nèi)部控制設(shè)計范圍非常廣泛，如果要求上市公司對所有內(nèi)容進(jìn)行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實。我國最新公布的審計準(zhǔn)則將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為財務(wù)報告可靠性、經(jīng)營效率效果、經(jīng)營合規(guī)合法性，如果將所有目標(biāo)全部要求進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實行財務(wù)報告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制出具評價報告。
2、確定信息披露的責(zé)任主體
要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實處，必須確定信息披露責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰負(fù)責(zé)。薩班斯法案的302條款被認(rèn)為是對上市公司最有實際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官必須承諾財務(wù)報告的真實性和公允性，并在對外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財務(wù)報告上簽字認(rèn)可。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會、審計委員會對公司內(nèi)部控制的監(jiān)督\審查責(zé)任，沒有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰負(fù)責(zé)的問題。我國上市公司多數(shù)由國有企業(yè)改制而來，董事會受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴(yán)重，在公司治理機(jī)制不健全情況下，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，監(jiān)管部門對于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對我國公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實權(quán)的關(guān)鍵人物和實際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財務(wù)可靠性的高級管理人員。
3、統(tǒng)一財務(wù)報告內(nèi)部控制評價和審核的標(biāo)準(zhǔn)。
為提高財務(wù)報告內(nèi)部控制報告的可操作性和可比性，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計準(zhǔn)則委員會研究有關(guān)指導(dǎo)意見，在我國公司治理環(huán)境下，對管理當(dāng)局內(nèi)部控制報告的驗證提供指導(dǎo)。
五、結(jié)論
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都是當(dāng)前比較熱門的話題，將兩者結(jié)合起來更是有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計的角度得出完善內(nèi)部控制的對策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)內(nèi)部審計的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
參考文獻(xiàn)：
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[2]田良富、歐陽清東.中外公司監(jiān)督機(jī)制比較研究與啟示[J]，湘潭大學(xué)社會科學(xué)學(xué)報,2003.11
一、構(gòu)建內(nèi)部控制審計模型
內(nèi)部控制審計對象可以是整個企業(yè)內(nèi)部控制體系，也可以是對某個業(yè)務(wù)域內(nèi)部控制體系。開展內(nèi)部控制審計對于內(nèi)部控制更好地發(fā)揮其風(fēng)險防控職能，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略具有重要的促進(jìn)作用。考慮內(nèi)部控制審計的專業(yè)性和具體業(yè)務(wù)的技術(shù)性，江西洪都航空工業(yè)集團(tuán)公司構(gòu)建了以業(yè)務(wù)域為劃分的專業(yè)內(nèi)控管理組，以目標(biāo)為導(dǎo)向，以標(biāo)準(zhǔn)化控制為對標(biāo)基礎(chǔ)，以風(fēng)險控制矩陣為工具，通過對內(nèi)部控制管理情況自查、內(nèi)部控制審計人員抽查、缺陷確認(rèn)、缺陷整改等流程，實現(xiàn)內(nèi)部控制改進(jìn)目標(biāo)。
內(nèi)部控制審計工作模型
二、開展內(nèi)部控制審計的主要做法
（一）統(tǒng)籌協(xié)同，開放共享，分層分類組織推進(jìn)。
鑒于內(nèi)部控制審計是對企業(yè)經(jīng)營班子認(rèn)定的內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行審計并發(fā)表意見，公司內(nèi)控審計明確受董事會所屬內(nèi)審委員會領(lǐng)導(dǎo)，審計部門牽頭實施。
內(nèi)部控制體系全層級覆蓋了企業(yè)的全價值鏈各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計部門從人員到業(yè)務(wù)能力難以滿足獨立開展全體系內(nèi)控審計工作的要求，因此，公司按照業(yè)務(wù)域成立專業(yè)風(fēng)險內(nèi)控管理工作組，實行內(nèi)部控制分類管理，工作組負(fù)責(zé)專項風(fēng)險內(nèi)控管理的統(tǒng)籌規(guī)劃和組織實施、檢查、完善，組長由主管業(yè)務(wù)副總經(jīng)理擔(dān)任，常務(wù)副組長由相關(guān)業(yè)務(wù)主管副總師擔(dān)任，成員由相關(guān)業(yè)務(wù)單位主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，各工作組下設(shè)該業(yè)務(wù)域跨部門專家組，在業(yè)務(wù)牽頭單位組織下推進(jìn)各專項業(yè)務(wù)的內(nèi)控審計工作。開展內(nèi)控審計期間，各專業(yè)風(fēng)險內(nèi)控管理工作組所屬業(yè)務(wù)團(tuán)隊在根據(jù)審計部統(tǒng)一部署開展工作，為審計工作組提供專業(yè)支持。
（二）聚焦熱點、找準(zhǔn)關(guān)鍵，致力提升管控短板。
內(nèi)部控制審計工作過程是對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、實施及運行的結(jié)果進(jìn)行調(diào)查、測試、分析、評價，進(jìn)而對其內(nèi)部控制管理狀態(tài)作出審計結(jié)論的系統(tǒng)性活動；公司開展一次內(nèi)部控制審計周期一般不超過三周，要在如此短暫的時間通過內(nèi)部控制審計有效推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，難度很大；如何確定工作重點，使內(nèi)部控制審計發(fā)揮最大的效益，成為一個需要深入思考，逐步解決的問題。我們的做法是，全面梳理企業(yè)核心業(yè)務(wù)流程，同時圍繞組織戰(zhàn)略明確中長期工作目標(biāo)，通過目標(biāo)牽引，制定中長期整體工作規(guī)劃；在此基礎(chǔ)上，聚焦企業(yè)當(dāng)前熱點、難點、焦點問題，分解工作規(guī)劃，明確階段性任務(wù)重點，以保證工作的重要性、及時性和持續(xù)性；通過集中力量解決當(dāng)期關(guān)鍵業(yè)務(wù)短板，助推企業(yè)管理能力快速提升。為有效評價公司關(guān)鍵業(yè)務(wù)域內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的缺陷并整改，持續(xù)提升公司風(fēng)險防范能力和內(nèi)部控制水平，保障公司持續(xù)健康發(fā)展，公司根據(jù)企業(yè)重點業(yè)務(wù)特點梳理出重要業(yè)務(wù)流程133條，重點業(yè)務(wù)范圍包括：組織架構(gòu)、戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源、股東權(quán)益、經(jīng)營業(yè)績考核與評價、采購業(yè)務(wù)、工程項目、銷售業(yè)務(wù)、存貨管理、財務(wù)管理等27項，明確實施內(nèi)部控制評價要點及內(nèi)容526處。2014年，公司在全面推進(jìn)保障財報真實性、完整性內(nèi)控審計的同時，重點圍繞投資企業(yè)管理、采購管理業(yè)務(wù)開展內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，通過后期整改，基本實現(xiàn)了預(yù)期效果。
（三）開放視角，貼合實際，合理選用內(nèi)控審計方法。
編制內(nèi)控審計工作方案要合理選用內(nèi)控審計工作推進(jìn)方式。我們認(rèn)為，當(dāng)前內(nèi)控審計常用推進(jìn)方式一般有按業(yè)務(wù)過程檢查評價審計、按部門檢查評價審計兩種。按業(yè)務(wù)過程檢查評價審計，一般按業(yè)務(wù)域分工，依托業(yè)務(wù)流程逐步推進(jìn)，全價值鏈排查，可有效避免部門間業(yè)務(wù)流內(nèi)部控制的重疊和空白，但這個過程往往會涉及多個部門，組織不好容易出現(xiàn)多個審計工作組重復(fù)到同一部門開展工作的現(xiàn)象；以部門為中心的檢查評價審計，工作效率相對較高，但由于一個部門往往涉及多個業(yè)務(wù)的多個過程，如果準(zhǔn)備不充分、掌握不細(xì)致，容易發(fā)生重復(fù)或疏漏現(xiàn)象，這要求在審計工作組織階段充分考慮到過程間的相關(guān)性，對內(nèi)控審計各小組的內(nèi)部溝通和配合提出較高的要求。
另外，內(nèi)控審計還可按業(yè)務(wù)方向采取順向追蹤、逆向追溯工作方式。順向追蹤是按照內(nèi)控體系過程的實施運行順序進(jìn)行審計的方式，從控制文件的內(nèi)容查到實施情況，可以系統(tǒng)地了解業(yè)務(wù)控制設(shè)計的有效性，這種方式可以系統(tǒng)地了解內(nèi)控體系的整個過程，查證跨部門接口及其協(xié)調(diào)性，但耗時較長；逆向追溯通過反方向?qū)徲媰?nèi)部控制設(shè)計和實施過程存在的問題，這種方式針對性強(qiáng)，工作效率高，容易發(fā)現(xiàn)當(dāng)前業(yè)務(wù)核心矛盾，但可能導(dǎo)致審計評價結(jié)果不夠全面。
公司開展內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)期間，根據(jù)具體審計業(yè)務(wù)規(guī)模、周期要求等特點、結(jié)合對該業(yè)務(wù)了解程度，合理選用審計工作，科學(xué)編制內(nèi)控審計工作方案；公司內(nèi)控審計圍繞業(yè)務(wù)鏈循序開展，通過工作組內(nèi)部協(xié)調(diào)，避免對同一部門的長期進(jìn)駐；在開展全面內(nèi)控審計期間，對重點業(yè)務(wù)域采取順向追蹤審計，全面排查；對非重點業(yè)務(wù)域以順向追蹤抽查為主，同時圍繞未完成KPI值及上年度發(fā)生相關(guān)風(fēng)險事件實施逆向追溯審計，保證審計工作“性價比”最優(yōu)。
（四）目標(biāo)牽引，多維考量，科學(xué)判定內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)。
評判內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定是否合理是內(nèi)部控制審計的重要工作之一，公司依托中航工業(yè)內(nèi)控缺陷評價標(biāo)準(zhǔn)模板，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，結(jié)合公司實際，多維考量，努力推動內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置最優(yōu)化。
根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系對重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定要求，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受度等因素，區(qū)分財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制，尤其是當(dāng)前航空城建設(shè)及企業(yè)制造能力轉(zhuǎn)型升級期特點，研究確定了適用于本公司的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，公司確定的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：
財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
a.公司確定的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定量標(biāo)準(zhǔn)如下：
注：采取孰低原則作為缺陷的判斷標(biāo)準(zhǔn)
b.公司確定的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定性標(biāo)準(zhǔn)如下：
非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
a.公司確定的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定量標(biāo)準(zhǔn)如下：
注：采取孰低原則作為缺陷的判斷標(biāo)準(zhǔn)
b.公司確定的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的定性標(biāo)準(zhǔn)如下：
（五）對標(biāo)梳理，多方驗證，正確做出內(nèi)控審計結(jié)論。
公司對標(biāo)上級集團(tuán)公司及行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)參考國際內(nèi)控控制相關(guān)準(zhǔn)則，制定了相對完善的內(nèi)控控制工作規(guī)范，開展內(nèi)部控制審計期間，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，對標(biāo)工作規(guī)范，以制度、流程梳理為抓手，以重大風(fēng)險應(yīng)對、關(guān)鍵點控制為審計重點，逐級排查內(nèi)部控制缺陷。由于在內(nèi)控審計結(jié)論確認(rèn)方面，基于財報的可量化缺陷相對容易得到認(rèn)可，但基于非財報的內(nèi)控缺陷中，對非財報內(nèi)控設(shè)計有效性缺陷的認(rèn)定，被審計方往往會東一條、西一點的從各個制度、流程、工作規(guī)范中抽取一些材料，以圖支撐其內(nèi)控有效的論點；同時由于難以量化，被審計方往往對內(nèi)控缺陷等級認(rèn)定也存在不同的理解，給內(nèi)控審計結(jié)論的確定帶來困難，為解決該工作難點，公司審計部一是借助各業(yè)務(wù)域?qū)＜医M力量，彌補(bǔ)審計團(tuán)隊專業(yè)知識不足的缺陷，通過多角度充分論證大幅提升審計結(jié)論質(zhì)量；二是強(qiáng)化審計人員客觀意識，避免因脫離企業(yè)實際，忽視實際控制效果，過度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)化整合要求。
（六）循序整改，跟蹤歸零，保障實現(xiàn)內(nèi)控審計目標(biāo)。
積極落實內(nèi)控缺陷審計整改，確保整改到位。公司對上一年度內(nèi)控審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，制定整改計劃，明確整改目標(biāo)，布置整改任務(wù)及里程碑節(jié)點，落實責(zé)任人，跟蹤整改進(jìn)度，報告整改結(jié)果。并按期檢查內(nèi)控審計缺陷整改工作，對未完成重大重要缺陷整改工作的，逐級上報，說明原因，由審計部門組織考核打分，考核結(jié)果列入公司組織績效考核體系一并獎懲。
（七）多方培養(yǎng)，雙向交流，積極打造內(nèi)控管理團(tuán)隊。
為了更好地開展內(nèi)控審計工作，公司加強(qiáng)內(nèi)審培訓(xùn)、內(nèi)部研討與交流，注重審計文化宣傳，陶冶審計人員情操，加強(qiáng)內(nèi)控審計工作機(jī)構(gòu)和隊伍建設(shè)。內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)和人員是內(nèi)控審計工作的基礎(chǔ)，是審計主體責(zé)任的重要體現(xiàn)。公司高度重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)和專業(yè)人才配備工作，不斷提升內(nèi)審人員的勝任能力；鼓勵風(fēng)控崗位和業(yè)務(wù)崗位的雙向交流，優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)，保障全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制工作的有效推進(jìn)。同時在公司內(nèi)控管理辦公室的高度重視下，采取洪都大學(xué)堂、多媒體宣傳、知識競賽等多種形式，進(jìn)行公司一級、二級培訓(xùn)，為各專業(yè)風(fēng)險內(nèi)控管理工作組、各業(yè)務(wù)單位培養(yǎng)風(fēng)險內(nèi)控管理專業(yè)人才；同時加大檢查力度，對于發(fā)生重大風(fēng)險事件的單位，反查其工作機(jī)構(gòu)和隊伍建設(shè)是否到位，落實相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，進(jìn)而推動內(nèi)控審計隊伍建設(shè)，發(fā)揮相關(guān)業(yè)務(wù)人員工作效能。
（八）集成功能，健全系統(tǒng)，積極探索信息化審計工具。
公司自2013年起，研究建設(shè)風(fēng)險內(nèi)控（IC-ERM）信息系統(tǒng)，部分功能已逐步投入使用。IC-ERM信息系統(tǒng)在業(yè)務(wù)上遵循《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，在技術(shù)上基于流程引擎、表單引擎、文檔引擎三大基礎(chǔ)引擎，圍繞“內(nèi)控評價-缺陷分析-缺陷整改”評價過程，提供了對內(nèi)控體系進(jìn)行工作底稿自我測試、管理層測試、缺陷分析、缺陷跟蹤等業(yè)務(wù)的全面監(jiān)督，從不同角度自動產(chǎn)生統(tǒng)計和分析報告，并在系統(tǒng)初始化的業(yè)務(wù)規(guī)則基礎(chǔ)上，提供了對簽署流程、表單模板、表單底稿、文檔模板進(jìn)行靈活再定義的功能，在評價過程中不同簽署環(huán)節(jié)，可借助業(yè)務(wù)建模、項目管理、訪談工具、缺陷識別等工具開展和落實評價工作，最終達(dá)到對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的有效監(jiān)督。
2014年，公司主要運用該系統(tǒng)進(jìn)行了固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)域部分的內(nèi)部控制審計，從工作結(jié)果看，借助IC-ERM信息系統(tǒng)不僅為內(nèi)控審計工作提供了多樣化的選擇工具，由于IC-ERM信息系統(tǒng)實現(xiàn)了“零散信息集中化，概念信息具體化，時效信息控制化”的目標(biāo)，大幅縮短了內(nèi)控審計周期，提高了審計效率。當(dāng)前，公司還正在為內(nèi)控審計工作與信息化更加廣泛的結(jié)合開展積極探索，不僅包括風(fēng)險內(nèi)控信息IC-ERM系統(tǒng)，還充分考慮和其他信息系統(tǒng)在內(nèi)控審計的功能對接，如：公司流程管理信息系統(tǒng)（ARIS）是專門針對“流程設(shè)計”的梳理、展示平臺，在內(nèi)控審計管理工作中可以有效檢驗其設(shè)計是否有效；公司流程落地信息系統(tǒng)的開發(fā)是針對固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)域全鏈條的線上執(zhí)行，這種無紙化的線上運行可以充分檢驗業(yè)務(wù)執(zhí)行是否有效。類似以上兩個信息系統(tǒng)在公司內(nèi)控審計中的應(yīng)用還有很多，信息化不僅為日常辦公提供了便利，更為審計部門在內(nèi)控審計工作中檢查業(yè)務(wù)的設(shè)計和執(zhí)行有效性時提供了可靠的依據(jù)。
三、內(nèi)部控制審計工作取得的成效
（一）企業(yè)管理水平和抗風(fēng)險能力進(jìn)一步提升。
近年來，通過內(nèi)控審計推動，公司持續(xù)從戰(zhàn)略績效管理、財務(wù)管理、生產(chǎn)管理、人力資源管理等多方面強(qiáng)化管理，提升管理水平。在戰(zhàn)略績效管理方面，2014年，公司修改完善了177個績效指標(biāo)，2015年又新增績效指標(biāo)248個；在財務(wù)管理方面，公司全年節(jié)約費用8 000余萬元；在生產(chǎn)管理方面，公司持續(xù)強(qiáng)化指令性計劃管理，全年零件指令性計劃完成率達(dá)99.61%；在管理創(chuàng)新方面，AOS生產(chǎn)制造模塊試點工作穩(wěn)步推進(jìn)，精益改善項目取得積極成效；在2014年，公司內(nèi)控審計共發(fā)現(xiàn)缺陷XX項，現(xiàn)均已整改完成，內(nèi)部控制水平的提升無疑為各項管理成果的實現(xiàn)提供了保障。
（二）企業(yè)階段性經(jīng)營目標(biāo)順利實現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)效益顯著。
公司緊緊抓住經(jīng)營目標(biāo)，統(tǒng)籌做好科研生產(chǎn)經(jīng)營各項工作，圓滿完成了年度經(jīng)營目標(biāo)。營業(yè)收入同比增長14.8%，工業(yè)總產(chǎn)值同比增長54.31%，工業(yè)增加值同比增長13.31%，利潤總額同比增加1 589萬元。內(nèi)部控制審計是企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的助推器，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)保駕護(hù)航。
（三）助推培養(yǎng)了一批管理人才，促進(jìn)營造良好風(fēng)險內(nèi)控文化氛圍。
近年來，公司高度重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)和專業(yè)人才配備工作，不斷提升內(nèi)審人員的勝任能力。公司舉辦了多次風(fēng)險內(nèi)控知識培訓(xùn)，發(fā)表多篇風(fēng)險內(nèi)控文化宣傳報導(dǎo)，從思想上、知識結(jié)構(gòu)上培養(yǎng)一批風(fēng)險意識強(qiáng)、業(yè)務(wù)缺陷辨別能力高的人才隊伍，以風(fēng)險內(nèi)控方法查找內(nèi)部控制中存在的問題，強(qiáng)化內(nèi)控缺陷整改，達(dá)到提升內(nèi)控管理水平的目的。
結(jié)語
根據(jù)國資委對中央企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作的要求，江西洪都航空工業(yè)集團(tuán)公司不斷探索內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計工作，在實踐中探索出內(nèi)部控制自評價與對重點業(yè)務(wù)域開展內(nèi)控審計相結(jié)合的工作模式，并建立和完善了內(nèi)控審計的工作模版和評價標(biāo)準(zhǔn)等。通過幾年實踐，逐漸形成了通過內(nèi)控審計，查找內(nèi)控缺陷，開展缺陷整改，實現(xiàn)管理提升的管理模式，為企業(yè)發(fā)展提供了基礎(chǔ)保障。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財務(wù)；醫(yī)院
中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0099-01
醫(yī)院內(nèi)部控制是指為醫(yī)院整體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的各種政策、程序和過程，是一套應(yīng)與醫(yī)院管理活動融為一體的系統(tǒng)性、能動性的制約機(jī)制。
一、建立和完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的必要性
隨著我國衛(wèi)生體制改革的不斷深入，國家進(jìn)一步明確了有關(guān)醫(yī)院的補(bǔ)償政策、價格政策、醫(yī)藥政策及支付方式改革的相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，使得過去醫(yī)院傳統(tǒng)的依賴擴(kuò)大規(guī)模、拓展市場等外部條件謀求發(fā)展的空間和可能性越來越小。醫(yī)院要在新的形勢下謀求自我發(fā)展，就必須通過加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理來實現(xiàn)。財務(wù)內(nèi)部控制是醫(yī)院有效的經(jīng)濟(jì)管理工具，也是醫(yī)院為實現(xiàn)既定目標(biāo)而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制衡機(jī)制。財務(wù)內(nèi)部控制的建立，可以使醫(yī)院形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機(jī)制，堵塞漏洞、消除隱患，防范經(jīng)營風(fēng)險。
二、 醫(yī)院內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀
1.醫(yī)院內(nèi)部控制制度不健全，缺乏科學(xué)性、及時性和連貫性
醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境變化的可預(yù)見性不足造成管理落后，沒有根據(jù)時代和業(yè)務(wù)的發(fā)展及時修訂相應(yīng)的制度和程序，在一段時間內(nèi)造成的無章可循的內(nèi)部控制制度，缺乏內(nèi)控的連貫性。
2.醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，職責(zé)不清、單位缺乏知識、盲目投資
現(xiàn)行醫(yī)療系統(tǒng)普遍存在薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境，有些醫(yī)院各部門權(quán)責(zé)不清，管理模式傳統(tǒng)，各級忽視內(nèi)部控制，管理人員經(jīng)常采取口頭授權(quán)的方式工作，使主管給予下屬的工作監(jiān)測和評價不足。認(rèn)為內(nèi)部控制是內(nèi)部成本控制和內(nèi)部資產(chǎn)安全控制，業(yè)務(wù)規(guī)章制度的實施就等于加強(qiáng)了內(nèi)部控制。在沒有認(rèn)真分析項目的可行性及調(diào)研市場的基礎(chǔ)上，盲目購買大量的設(shè)備，造成設(shè)備閑置期長，不能有效利用，占據(jù)了醫(yī)院的大量資金，增加了財務(wù)風(fēng)險。
3.人力資源政策問題
有些醫(yī)院人員招聘不公開，進(jìn)入憑關(guān)系，導(dǎo)致人員素質(zhì)相對較低，人員層次結(jié)構(gòu)失衡；還有的單位沒有建立績效考評體系，不能調(diào)動員工工作的積極性，用人機(jī)制不完備。有些醫(yī)院內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)較低，誠信度不夠。很多醫(yī)院內(nèi)部控制人員缺乏正規(guī)培訓(xùn)，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會少，會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，職責(zé)意識不強(qiáng)，業(yè)務(wù)不熟練，還不能達(dá)到實施內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常理解不透徹，不能很好地適應(yīng)工作的需求，甚至有些人員利用制度缺陷，相互勾結(jié)、濫用權(quán)利進(jìn)行貪污等。
4.醫(yī)院內(nèi)部控制自身評價缺乏
無論是單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度是否符合實際，方案設(shè)計是否合理，實際執(zhí)行情況如何，是否起到事前控制作用，隨著時間的推移，環(huán)境的變化進(jìn)行有效修正，大多數(shù)醫(yī)院都缺少對這些指標(biāo)的評價。
三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)控制的措施
1.健全完善醫(yī)院財務(wù)管理制度
建立健全內(nèi)部控制、風(fēng)險防范機(jī)制，做好風(fēng)險防范，提高質(zhì)量和效率合理的財務(wù)控制是有效的醫(yī)院管理財務(wù)管理制度的實施是一個重要的先決條件，而且還是效地防止發(fā)生風(fēng)險的必要措施。因此，參照《會計法》，以醫(yī)療改革和創(chuàng)新為動力使醫(yī)院建立自己的財務(wù)內(nèi)部控制制度。其中包括財務(wù)管理制度，會計基礎(chǔ)工作、財務(wù)審批制度、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等財務(wù)管理體系。按照這些規(guī)則和條例，規(guī)范財務(wù)活動，努力探索新的思路和內(nèi)部審計理念，做好醫(yī)院內(nèi)部審計，防范風(fēng)險。
2.建立建全財務(wù)內(nèi)部控制制度
醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的建立必須以國家的法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國家規(guī)章制度范圍內(nèi)制定本院切實可行的財務(wù)內(nèi)控制度，這是醫(yī)院建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)。內(nèi)控制度要注意覆蓋醫(yī)院工作的各個方面，既要符合醫(yī)院的長期規(guī)劃，又要注重醫(yī)院的短期目標(biāo)，還要與醫(yī)院的其他內(nèi)部管理相互協(xié)調(diào)，并著眼于醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的需要，具有前瞻性。在具體制度的設(shè)計上，應(yīng)與崗位責(zé)任制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，遵循機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保內(nèi)部控制成效。
3.建立行之有效的內(nèi)部審計制度
醫(yī)院應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備稱職和得力的內(nèi)部審計人員，并建立一套行之有效的內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)獨立于被審計機(jī)構(gòu)，直接向醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)報告工作，以確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)對建立和實施內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)、動態(tài)的監(jiān)督檢查，定期進(jìn)行內(nèi)部控制的常規(guī)性評價和特殊評價。
4.建立人員激勵、約束機(jī)制
要根據(jù)每位員工的品質(zhì)和業(yè)務(wù)能力來綜合分配工作，使他們能勝任本職工作。建立業(yè)務(wù)技術(shù)考核制度，會計人員必須取得會計資格證才能上崗。建立培訓(xùn)制度，以提高各類人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高技術(shù)水平。建立獎懲制度，提高職工的責(zé)任心和創(chuàng)造力。
5.建立完善的成本核算體系
制定合理的目標(biāo)成本體系，監(jiān)督和分析執(zhí)行情況。樹立成本效益意識，建立固定資產(chǎn)管理制度，明確相關(guān)部門的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，將固定成本、可變成本指標(biāo)情況落實到人，增強(qiáng)責(zé)任意識。可以在醫(yī)院實施的財產(chǎn)保險的形式，以保護(hù)資產(chǎn)安全，降低經(jīng)營風(fēng)險。健全的支出管理制度，把效率性審計管理納入醫(yī)院內(nèi)容，效率不僅關(guān)注組織的投入，產(chǎn)出，更關(guān)注兩者之間的比例和生產(chǎn)服務(wù)流程，并對對人力、物力、財力和其他資源進(jìn)行有效利用，提高效率，降低成本，最大限度地向社會提供優(yōu)質(zhì)、高效的醫(yī)療服務(wù)，以提高醫(yī)院管理質(zhì)量。
四、結(jié)語
隨著我國醫(yī)療改革的不斷深化，醫(yī)療市場競爭的日趨激烈，醫(yī)院必須向管理效益型發(fā)展，在當(dāng)今這樣一個充滿機(jī)遇和挑戰(zhàn)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財會人員要不斷提高業(yè)務(wù)水平，來面對內(nèi)部會計控制制度提出更新、更高的要求，實現(xiàn)醫(yī)院管理規(guī)范化和科學(xué)化。在實踐工作中不斷建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制，確保醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉忠德,祁添.醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度的探索與思考[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2004(06).
[2]朱小平.非營利組織治理問題的綜述與展望[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2005.
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 銷售 內(nèi)部控制
煤炭行業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，對我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展起到了重要的作用。隨著近幾年我國經(jīng)濟(jì)增長放緩，煤炭市場需求增長速度以及價格不斷下降，給煤炭企業(yè)的銷售工作帶來巨大困難。針對當(dāng)前的銷售困局，我國各主要煤炭公司都紛紛采取措施來促進(jìn)煤炭的銷售，但在銷售增長的過程中如何保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性成為企業(yè)管理的重點和難點。本文將以煤炭企業(yè)銷售內(nèi)部控制建設(shè)為研究對象，探討如何在市場經(jīng)濟(jì)條件下完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，防止銷售舞弊以及收款風(fēng)險的產(chǎn)生。
一、市場經(jīng)濟(jì)條件下完善煤炭企業(yè)銷售內(nèi)部控制的作用分析
內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的一種自動的調(diào)節(jié)機(jī)制，完善的內(nèi)部控制體系可以有效的規(guī)避企業(yè)發(fā)展過程中的風(fēng)險，降低企業(yè)運行的成本，提高企業(yè)運行的效率，保證企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部控制包括會計內(nèi)部控制和管理內(nèi)部控制兩部分，我國煤炭企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下完善內(nèi)部控制的作用主要有以下幾點：
（一）防止資產(chǎn)流失，保證資產(chǎn)安全
銷售是煤炭企業(yè)內(nèi)部與外部交流的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是企業(yè)管理和控制最為關(guān)鍵和復(fù)雜的環(huán)節(jié)，從過去的管理經(jīng)驗來看，煤炭企業(yè)的舞弊行為大多容易出在銷售環(huán)節(jié)，部分業(yè)務(wù)人員通過銷售會計業(yè)務(wù)的處理將企業(yè)的資產(chǎn)占為己有，造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。通過完善煤炭企業(yè)銷售會計內(nèi)部控制，可以有效的保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性。
（二）規(guī)范企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理，完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理
賒銷是當(dāng)前我國煤炭企業(yè)促進(jìn)銷售的主要手段。合理的賒銷既可以增加煤炭企業(yè)的銷售收入也可以減輕客戶的財務(wù)負(fù)擔(dān)，但賒銷會給企業(yè)的應(yīng)收賬款管理帶來巨大壓力，不合理的應(yīng)收賬款管理甚至?xí)斐纱罅看糍~、壞賬的出現(xiàn)。煤炭企業(yè)通過完善會計內(nèi)部控制，可以有效的規(guī)范會計業(yè)務(wù)處理，保證應(yīng)收賬款的安全。
（三）完善內(nèi)部管理，提高企業(yè)運行效率
企業(yè)管理內(nèi)部控制是企業(yè)穩(wěn)定運行的基礎(chǔ)。強(qiáng)化企業(yè)管理內(nèi)部控制可以有效的加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通和協(xié)作，通過合理的分工協(xié)作來提高企業(yè)的運行效率。增加企業(yè)的核心競爭力，保證企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。
二、當(dāng)前我國煤炭銷售企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題分析
煤炭企業(yè)的銷售內(nèi)部控制是企業(yè)整體內(nèi)部控制的關(guān)鍵點，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，我國大多數(shù)煤炭企業(yè)已經(jīng)意識到銷售內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要作用，但部分煤炭企業(yè)的銷售內(nèi)部控制上存在著一些問題，嚴(yán)重的降低了企業(yè)的運行效率，給企業(yè)帶來巨大的市場風(fēng)險，其具體表現(xiàn)如下：
（一）內(nèi)部控制意識不足
煤炭行業(yè)是我國較為傳統(tǒng)的行業(yè)，與其他行業(yè)相比，煤炭行業(yè)的管理體制相對還是比較落后，管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識還存在著不足；同時，近幾年我國經(jīng)濟(jì)增長趨緩，煤炭的銷售困難重重，部分煤炭企業(yè)將銷售作為所有工作的重點和中心，在制定銷售策略的過程中沒有考慮到企業(yè)的銷售內(nèi)部控制原則，盲目的擴(kuò)大銷售量，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)帶來潛在威脅。
（二）原始憑證管理不規(guī)范，績效考核不合理
銷售過程是企業(yè)與外部交流的過程，也是企業(yè)業(yè)務(wù)最為復(fù)雜的過程。煤炭企業(yè)的銷售過程涉及到多種票據(jù)，是煤炭企業(yè)銷售應(yīng)收款管理的基礎(chǔ)，也是會計核算最重要的原始憑證。但目前我國部分煤炭銷售企業(yè)并沒有規(guī)范對各項原始憑證的管理，導(dǎo)致原始憑證遺失和損壞的現(xiàn)象時有發(fā)生，給應(yīng)收賬款的管理工作帶來巨大困難。另外，我國煤炭銷售企業(yè)的績效考核工作也不盡合理，長期以來都以銷售業(yè)務(wù)的增長為主要的激勵對象，沒有將應(yīng)收賬款的管理工作納入到企業(yè)的激勵體系之中，不能通過有效的激勵措施引導(dǎo)企業(yè)財務(wù)管理人員積極主動完善應(yīng)收賬款管理工作。
（三）會計核算不規(guī)范，應(yīng)收賬款管理不科學(xué)
規(guī)范的會計核算體系是煤炭企業(yè)銷售內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。煤炭銷售是煤炭企業(yè)內(nèi)外部交流的平臺，企業(yè)通過銷售所生產(chǎn)的煤炭從外部獲取收益，所有這些銷售業(yè)務(wù)的完成都需要以規(guī)范的會計業(yè)務(wù)核算為基礎(chǔ)保證。但我國的部分煤炭企業(yè)尚未建立起規(guī)范的會計核算體系，不能保證所有煤炭銷售會計核算業(yè)務(wù)的統(tǒng)一性和規(guī)范性，給會計核算業(yè)務(wù)的處理留下操作的空間。另外，在當(dāng)前市場條件之下，我國的很多煤炭企業(yè)都采取賒銷的方式銷售煤炭，這就給企業(yè)帶來了大量的應(yīng)收賬款，也給企業(yè)的應(yīng)收賬款管理帶來巨大的壓力。但我國的部分煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理不科學(xué)，沒有依據(jù)客戶的具體情況進(jìn)行合理的信用評價，也沒有依據(jù)本企業(yè)財務(wù)狀況設(shè)立合理的應(yīng)收賬款賬期，部分企業(yè)甚至沒有設(shè)立專人負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收工作，導(dǎo)致企業(yè)大量呆賬、壞賬的存在，嚴(yán)重的威脅了企業(yè)的財務(wù)安全。
（四）風(fēng)險管理意識欠缺，內(nèi)部審計和監(jiān)督缺失
在市場經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)時時刻刻都面臨著各種外部風(fēng)險，這就要求企業(yè)必須要有風(fēng)險管控的意識。但受長期管理體制和經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國的煤炭企業(yè)并沒有風(fēng)險管控思想，也沒有對煤炭銷售工作所面臨的各種市場風(fēng)險采取合理有效的規(guī)避措施；另外，嚴(yán)格的內(nèi)部審計和監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)保證。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，我國的煤炭企業(yè)將所有的工作重心都放在市場競爭地位提高和銷量增加之上，沒有對銷售各環(huán)節(jié)執(zhí)行有效的內(nèi)部審計和監(jiān)督，不能保證所有銷售業(yè)務(wù)都是按照企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定處理，給企業(yè)的安全穩(wěn)定運行帶來潛在的危機(jī)，也不利于企業(yè)內(nèi)部控制體系的落實。
三、完善我國煤炭銷售內(nèi)部控制的建議與對策
煤炭行業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，而煤炭銷售工作則是當(dāng)前給煤炭企業(yè)管理的核心。完善煤炭企業(yè)銷售內(nèi)部控制工作不僅僅對煤炭企業(yè)至關(guān)重要，也會給我國整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運行產(chǎn)生重要的影響。針對目前我國煤炭銷售內(nèi)部控制存在的具體問題，需要從以下幾個方面完善：
（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識
強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識是企業(yè)完善內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)和前提。我國的煤炭行業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)體制改革整體較為落后的行業(yè)，企業(yè)的管理者內(nèi)部控制意識較為落后，不能夠積極主動地采取相關(guān)措施完善銷售內(nèi)部控制。因此，我國煤炭企業(yè)的管理者需要首先強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，帶頭遵守企業(yè)的各項規(guī)章制度，加強(qiáng)對煤炭銷售業(yè)務(wù)的監(jiān)督和控制；同時，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對煤炭銷售內(nèi)部控制的宣傳和教育，完善企業(yè)的績效考核體系，積極引導(dǎo)和教育所有員工參與到煤炭銷售內(nèi)部控制之中，在企業(yè)內(nèi)部形成內(nèi)部控制的企業(yè)文化，保證企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的有效性。
（二）規(guī)范原始憑證管理，完善績效考核體系
原始憑證是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)，目前我國大部分煤炭銷售企業(yè)都將管理的重點放在業(yè)務(wù)擴(kuò)展之上，沒有專注原始憑證的管理，導(dǎo)致原始憑證管理混亂，嚴(yán)重破壞了企業(yè)的內(nèi)部控制體系。因此，我國煤炭銷售企業(yè)必須規(guī)范對原始憑證的管理，及時出臺相關(guān)管理規(guī)章制度，加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)和教育，規(guī)范原始憑證管理工作。同時，煤炭銷售企業(yè)還需要完善績效考核體系，以規(guī)范完善的績效考核體系引導(dǎo)所有員工行為，激勵財務(wù)人員強(qiáng)化對應(yīng)收賬款的管理，保證企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性。
（三）規(guī)范銷售會計核算，強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理
煤炭企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)與外部交換的接口，也是企業(yè)獲取利潤的直接來源。與一般的企業(yè)內(nèi)部會計核算業(yè)務(wù)處理相比，銷售會計核算業(yè)務(wù)涉及面更廣，業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜程度也更高，企業(yè)必須制定完善的銷售會計核算體系，規(guī)范銷售會計核算業(yè)務(wù)。同時，目前我國的打部分煤炭企業(yè)普遍存在著大量的銷售應(yīng)收賬款，煤炭企業(yè)必須強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，可以從以下幾個方面入手：第一，完善對客戶的信用評級，對不同信用等級的客戶給予不同的信用額度；第二，依據(jù)企業(yè)財務(wù)管理狀況合理的設(shè)置銷售應(yīng)收賬款的賬期，保證企業(yè)財務(wù)運行的安全性。第三，設(shè)立銷售應(yīng)收賬款專門管理負(fù)責(zé)人，強(qiáng)化對煤炭銷售應(yīng)收賬款的催交工作，減少呆賬和壞賬的產(chǎn)生。
（四）強(qiáng)化風(fēng)險管理意識，加強(qiáng)內(nèi)部審計和監(jiān)督
隨著近幾年我國經(jīng)濟(jì)增長的趨緩，市場對煤炭需求的增長速度也逐步減慢，而我國的煤炭產(chǎn)量依然保持著固定的速度增長，煤炭銷售的市場風(fēng)險也隨著產(chǎn)銷矛盾的出現(xiàn)而被放大。這就要求我國煤炭企業(yè)充分的重視煤炭銷售風(fēng)險的管理和規(guī)避，采取多方綜合措施降低銷售風(fēng)險。另外，煤炭銷售管理工作是一個較長的管理過程，這就需要煤炭企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部審計和監(jiān)督，利用嚴(yán)格的內(nèi)部審計和監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)銷售管理工作中存在的問題，并及時采取有效措施來解決相關(guān)問題，保證企業(yè)整體銷售工作的安全性和穩(wěn)定性，保證煤炭銷售內(nèi)部控制體系的完整性和有效性。
參考文獻(xiàn)：
摘要:企業(yè)會計內(nèi)部控制不僅是財務(wù)管理部門而且是企業(yè)健康發(fā)展的永恒話題。會計人員在長期的企業(yè)財務(wù)管理工作中對會計內(nèi)部控制有著深刻而獨到的見解,尤其是當(dāng)前國際金融危機(jī)背景下企業(yè)會計內(nèi)部控制顯得尤為重要,因此會計從業(yè)人員尤其是初級會計從業(yè)人員了解基本的企業(yè)會計內(nèi)部控制知識是很有必要的,這對于企業(yè)的健康發(fā)展和會計從業(yè)人員的職業(yè)發(fā)展是非常有利的。
關(guān)鍵詞:會計;內(nèi)部控制;基礎(chǔ)控制;紀(jì)律控制;實場控制
中圖分類號:f230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:a文章編號:1673-291x(2009)30-0065-01
1.憑證控制。憑證控制就是利用會計憑證對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制。會計憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù),是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要工具。良好的憑證控制制度是其他內(nèi)部控制有效運作的前提。要做好憑證控制,一般應(yīng)從以下幾個方面入手:(1)單位發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動都必須填制或取得合法的原始憑證,一切原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須是真實、有效的;(2)要設(shè)計良好的憑證格式和內(nèi)容;(3)規(guī)定合理、有效的憑證傳遞程序;(4)在入賬之前對所有的憑證都應(yīng)嚴(yán)格審核,無效憑證一律不得入賬;(5)做好會計憑證的保管工作。
2.賬簿控制。賬簿是全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地進(jìn)行歸類和整理經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)的重要手段,是編制會計報表的依據(jù)。因此,賬簿控制對保證會計報表的質(zhì)量具有重要的意義。賬簿控制一般包括以下幾方面的內(nèi)容:(1)賬簿體系要適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點,切合企業(yè)管理的需要;(2)賬簿的內(nèi)容和格式應(yīng)詳簡得當(dāng),既要保證記錄系統(tǒng)的完整、準(zhǔn)確性,又要注重會計工作的效率;(3)登賬應(yīng)以合法憑證為依據(jù),遵循規(guī)定的會計處理程序,將會計憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類記入賬簿,做到全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地、及時地反映和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動;(4)所有的賬簿都必須內(nèi)容完整,手續(xù)齊備,按規(guī)定使用,并要妥善保管。
3.報表控制。會計報表是企業(yè)會計信息的主要載體,會計報表的質(zhì)量直接決定著會計信息的質(zhì)量,因此,報表控制的作用不言而喻。一般來說,報表控制應(yīng)注意以下幾點:(1)會計報表的種類、格式和內(nèi)容應(yīng)符合國家會計法、會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度的規(guī)定;(2)報表的編制必須以核實后的賬簿記錄為依據(jù),并做到數(shù)字準(zhǔn)確,內(nèi)容完整;(3)定時、按時編制規(guī)定的報表;(4)報送及時,為有關(guān)決策者提供相關(guān)信息。
4.核對控制。它是利用記錄與記錄之間的勾稽關(guān)系以及記錄與實物之間的對應(yīng)關(guān)系對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的控制,包括賬實、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對。核對控制是會計活動的一種自我檢查。完善的核對制度對有效保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,保證會計信息的質(zhì)量具有重要意義。
1.內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是一種以事務(wù)分管為核心的自檢系統(tǒng),通過職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適當(dāng)安排,使各項業(yè)務(wù)內(nèi)容能自動被其他作業(yè)人員核對查證,從而達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的作用。它主要通過兩種方式實現(xiàn):從縱向看,每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都要經(jīng)過上、下級有關(guān)人員之手,從而使下級受上級監(jiān)督,上級受下級制約;從橫向看,每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個部門的處理,從而使每個部門的工作或記錄受另一個部門的牽制。
2.內(nèi)部稽核。從廣義上講,內(nèi)部稽核包括由單位專設(shè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行的內(nèi)部審計和由會計主管及會計人員進(jìn)行的內(nèi)部審核。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部一種獨立的評核工作,以檢查會計、財務(wù)及其他業(yè)務(wù)作為對管理當(dāng)局提供服務(wù)的基礎(chǔ)。它是一種管理控制工作,其功能在于衡量與評定其他控制工作的效率[1] 。
實物控制是指為了保護(hù)企業(yè)實物資產(chǎn)的安全完整所進(jìn)行的控制。一般包括以下幾個方面的內(nèi)容:(1)建立嚴(yán)格的入庫、出庫手續(xù)。(2)建立安全、科學(xué)的保管制度。(3)財產(chǎn)物資要實行永續(xù)盤存制,隨時在賬上反映出結(jié)存數(shù)額。(4)建立完善的財產(chǎn)清查制度,妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題。(5)建立健全檔案保管制度等等。
在當(dāng)前國際金融危機(jī)背景下會計從業(yè)人員尤其是初級會計從業(yè)人員了解基本的企業(yè)會計內(nèi)部控制知識是很有必要的,這不僅有利于企業(yè)的健康發(fā)展而且有利于會計從業(yè)人員職業(yè)生涯的發(fā)展以及職業(yè)能力和管理水平的提升。編輯
內(nèi)容摘要:隨著內(nèi)部控制配套指引的出臺,內(nèi)部控制審計越來越被關(guān)注,內(nèi)部報表審計與內(nèi)部控制評價、財務(wù)報表審計內(nèi)部控制評審之間的關(guān)系容易被混淆,論文重點分析以上幾項之間的聯(lián)系與區(qū)別,以便深入了解內(nèi)部控制審計。
中圖分類號:F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
內(nèi)部控制在防范財務(wù)信息失真,預(yù)防重大的會計舞弊方面發(fā)揮著重要的作用。但是,任何一個好的制度都需要強(qiáng)有力的監(jiān)督才能發(fā)揮積極有效的作用,才能對由此產(chǎn)生的財務(wù)信息的質(zhì)量進(jìn)行合理保證。所以利用注冊會計師,對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行外部審計,出具合理保證的審計報告,已經(jīng)成為全世界的共識。隨著美國SOX法案(《薩班斯—奧克斯利法案》)的頒布,絕大部分國家都意識到了內(nèi)部控制審計的重要性。我國在2008年5月由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年4月,上述5部門又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。
《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出,內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托,對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作中,應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價、財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審等工作既有密切聯(lián)系,又有本質(zhì)區(qū)別。弄清它們之間的關(guān)系,對于充分認(rèn)識內(nèi)部控制審計的獨特作用,切實推進(jìn)內(nèi)部控制審計工作的開展,具有重要意義。
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價之間的關(guān)系
內(nèi)部控制評價是指由企業(yè)董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價,形成評價結(jié)論,出具評價報告的過程。董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)通常指定內(nèi)部審計部門為內(nèi)部控制評價部門,圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素的設(shè)計與運行情況進(jìn)行全面評價,并指出控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷,形成內(nèi)部控制自我評價報告。
企業(yè)董事會對內(nèi)部控制自我評價報告的真實性和合法性負(fù)責(zé),內(nèi)部控制自我評估報告的真實性,是指內(nèi)部控制自我評估報告是否如實反映了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性;內(nèi)部控制自我評估報告的合法性,是指內(nèi)部控制自我評估報告的編制是否符合國家有關(guān)法律、規(guī)章的要求(吳秋生,2010)。
(一)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的區(qū)別
1.范圍不同。內(nèi)部控制審計以財務(wù)報告內(nèi)部控制為主。內(nèi)部控制審計的范圍,直接決定著審計的質(zhì)量、成本和責(zé)任,決定著審計的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的缺陷滋生,為財務(wù)報表使用者提供盡可能多的相關(guān)信息,促進(jìn)被審計單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè),內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以整個內(nèi)部控制為審計范圍。但是,以整個內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計的范圍,既不明確,也不好把握,容易產(chǎn)生審計風(fēng)險,審計的可行性會有問題。所以,目前內(nèi)部控制審計只能突出重點,重點解決內(nèi)部控制弱化可能產(chǎn)生輸出虛假財務(wù)信息的問題,內(nèi)部控制審計范圍應(yīng)當(dāng)限于與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制(楊瑞平,2010)。
按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》,內(nèi)部控制評價圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容,建立內(nèi)部控制評價的核心指標(biāo)體系,對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進(jìn)行全面評價。
2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計是企業(yè)外部對企業(yè)的內(nèi)部控制審計,是會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的審計,是一種獨立的鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制評價是企業(yè)內(nèi)部管理層對企業(yè)的內(nèi)部控制評價,通常情況,授權(quán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價,是一種相對獨立的服務(wù)業(yè)務(wù)。
3.目的不同。內(nèi)部控制審計目標(biāo)是對被審計單位內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性發(fā)表審計意見,為內(nèi)部控制自評報告的真實性和合法性提供合理保證。內(nèi)部控制評價是管理層通過內(nèi)部控制自我評估報告對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的一種自我評價,一方面,在評價的過程中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷,及時改善企業(yè)內(nèi)部控制情況,進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;另一方面,投資者、社會公眾等企業(yè)利益相關(guān)者根據(jù)內(nèi)部控制評價報告可以了解企業(yè)內(nèi)部控制水平,評估企業(yè)抗風(fēng)險能力和持續(xù)經(jīng)營能力,從而為投資決策和正確行使相關(guān)權(quán)利提供資料依據(jù)。
4.責(zé)任主體不同。《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定建立健全和有效實施內(nèi)部控制,評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。按照該指引的要求,在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,是注冊會計師的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任是由企業(yè)承擔(dān)的,而內(nèi)部控制審計責(zé)任是由注冊會計師承擔(dān)的。兩種責(zé)任的分離決定了企業(yè)和注冊會計師在分別實施內(nèi)控自評和內(nèi)控審計時必須按照不同的規(guī)則獨立完成,兩者之間不能夠相互替代和免除(金靈,2011)。
5.評價依據(jù)不同。內(nèi)部審計評價依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》進(jìn)行評價,而內(nèi)部控制審計依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》進(jìn)行審計。
(二)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系
1.評價對象相同。內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計都是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價,只不過兩者對于內(nèi)部控制的范圍各自有所側(cè)重。這兩種評價必然存在內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性,所以往往也依賴同樣的證據(jù),遵循類似的測試方法并使用同一基準(zhǔn)日。
2.內(nèi)部控制評價滋生了內(nèi)部控制審計工作。對于執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的上市公司或其他中小企業(yè),按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求,企業(yè)內(nèi)部控制必須委托會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計,內(nèi)部控制評價報告與內(nèi)部控制審計報告同時對外披露或報送。由此,內(nèi)部控制自我評價報告催生了內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生。
3.內(nèi)控審計的實施過程中可以適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評工作。內(nèi)部控制審計執(zhí)行審計工作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進(jìn)行評估,判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部控制評價相關(guān)的工作以及可利用的程度,相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。
綜上所述,內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價既有本質(zhì)的區(qū)別又有相應(yīng)的聯(lián)系。需要強(qiáng)調(diào)的是,注冊會計師雖然可以利用企業(yè)內(nèi)部控制評價所形成的結(jié)論,但需對其本身發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任,該責(zé)任不因企業(yè)內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕(王曉麗,2011)。
內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審之間的關(guān)系
財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審,是指為編制審計計劃能夠準(zhǔn)確確定審計重點和抽樣規(guī)模提供可靠依據(jù),進(jìn)而進(jìn)一步確定實施實質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì),注冊會計師在進(jìn)行財務(wù)報表審計時應(yīng)當(dāng)首先了解審計單位內(nèi)部控制,且出現(xiàn)下列兩種情況時注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制實施控制測試:
在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制的運行是有效的;僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
(一)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審的區(qū)別
1.直接目的不同。內(nèi)部控制審計是出于管理方面的需求,從公司層面對企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)尤其是財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行全面的評價,以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理措施的實施及目標(biāo)的實現(xiàn),表現(xiàn)形式為對被審計單位內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性發(fā)表審計意見。而財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審是為了滿足審計方面的需要,評價那些可能對財務(wù)報表可靠性有重要影響的內(nèi)部控制,判斷其可依賴程度,從而合理確定審計程序,保證審計質(zhì)量,提高審計效率。
2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計是一項獨立的鑒證業(yè)務(wù)。而財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審是財務(wù)報表審計工作中的一部分,一個重要的環(huán)節(jié),而非單獨的一項業(yè)務(wù)。
(二)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審的聯(lián)系
1.審計對象相同。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審都要對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查,審查財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性,執(zhí)行的有效性。
2.審計方法相似。針對相同的審計對象,內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審在審計方法上相似,都需要運用檢查書面文件和記錄、詢問有關(guān)人員、穿行測試等方法。
正因為兩者的相似點,現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計就內(nèi)部控制的有效性的評價可以開展整合審計,即由同一會計師事務(wù)所的不同項目組執(zhí)行同一委托單位的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計,整合有利于注冊會計師之間的溝通,方便協(xié)調(diào)各自的工作進(jìn)度,互相借助對方的工作成果,可以大大加速審計時間,節(jié)約審計費用,降低審計成本,有利于促進(jìn)內(nèi)部控制審計順利開展。當(dāng)然在整合審計過程中,應(yīng)同時實現(xiàn)如下的目標(biāo):獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見;獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。
一方面,注冊會計師在進(jìn)行財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審時可以直接利用內(nèi)部控制審計報告中對內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對控制風(fēng)險的評估,最終確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。因為在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中,注冊會計師要對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見并承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)于內(nèi)部控制審計報告的結(jié)論是較為精確和可靠的,因此在財務(wù)報表審計中可以利用財務(wù)報告的內(nèi)部控制審計結(jié)果來評價控制風(fēng)險。
另一方面,注冊會計師提出內(nèi)部控制有效性審計結(jié)論時,應(yīng)考慮財務(wù)報表審計控制測試的結(jié)果,若財務(wù)報表審計的結(jié)果表明相關(guān)認(rèn)定中存在重大錯報,而內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報,則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。注冊會計師要充分利用財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審結(jié)論,再進(jìn)行補(bǔ)充和擴(kuò)大內(nèi)部控制測試范圍,以收集更充分的有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù),最終對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性作出合理評價。
所謂內(nèi)部審計就是由本部門、本單位內(nèi)部的獨立機(jī)構(gòu)和人員對本部門、本單位的財政財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的事前和事后的審查和評價。內(nèi)部控制審計就是確認(rèn)、評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)和評價企業(yè)控制設(shè)計和控制運行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。三者都是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，把握好三者之間的關(guān)系尤為重要。
一、企業(yè)內(nèi)部控制審計的內(nèi)容
在《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中就有提出，企業(yè)的內(nèi)部控制審計是由會計師事務(wù)所按照相關(guān)規(guī)章制度的要求，實施企業(yè)內(nèi)部控制的一種審計。與此同時，在《中國內(nèi)部控制準(zhǔn)則第2201號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則――內(nèi)部控制審計》中也給出了企業(yè)內(nèi)部控制審計的定義，也就是企業(yè)內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制運行和設(shè)計上的有效評價與審查。當(dāng)然，兩個企業(yè)內(nèi)部控制的審計是有差異的，前一個本質(zhì)上屬于企業(yè)內(nèi)部控制中的一種外部評價審計，后者本質(zhì)上屬于企業(yè)自身在內(nèi)部控制上的一種內(nèi)部評價審計，即企業(yè)內(nèi)部控制外部審計與企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部審計。此外，企業(yè)家總是不能理清內(nèi)部控制的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的評價兩者間的關(guān)系與實施方法，事實上企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部的控制關(guān)系，也就是內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制的關(guān)系。雖然是兩個部分，但是由于都是企業(yè)的在內(nèi)部控制時的評價方式，所以兩者在方法、對象、主體等基本上相差不多，許多方面可以互相學(xué)習(xí)借鑒。
二、企業(yè)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價分析
企業(yè)內(nèi)部控制審計是企業(yè)高管實施企業(yè)的內(nèi)部控制時的一個重要過程，與企業(yè)的管理緊密相連。其中企業(yè)內(nèi)部控制審計包含著風(fēng)險管理與評估等；而企業(yè)的內(nèi)部控制評價也同樣涵蓋著風(fēng)險管理，所以企業(yè)的內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價存在許多的相似性。此外，企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范普遍認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就是企業(yè)的內(nèi)部控制評價主體，即在進(jìn)行實務(wù)工作時，企業(yè)的內(nèi)部控制評價要由企業(yè)內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)來完成。由于企業(yè)內(nèi)部控制審計跟企業(yè)內(nèi)部控制評價在定義上的相似度較高，且兩者進(jìn)行實物工作時也有著緊密聯(lián)系。即便二者真的合二為一也同樣有許多的問題無法解決，相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制審計人員和機(jī)構(gòu)對本單位的內(nèi)部控制沒有執(zhí)行與決策的權(quán)利，企業(yè)內(nèi)部控制評價是獨立在企業(yè)的內(nèi)部控制體系外的一種評價審查活動。企業(yè)內(nèi)部控制審計也就自然而然的在內(nèi)部控制評價系統(tǒng)之中獨立出來，兩者不是同一個概念，更不可能互相代替。企業(yè)內(nèi)部控制評價與審計都是企業(yè)管理的一部分，對于如何展開工作，都由企業(yè)自己做決定。
三、企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制組織實施
對于企業(yè)的內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制的實施來說，也就是企業(yè)內(nèi)部控制審計、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的評價與內(nèi)部監(jiān)督等多項工作共同實施的結(jié)果，且當(dāng)今企業(yè)面臨的一個問題就是企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的處理。同時對于企業(yè)內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制的看法也存在差異，其中一種觀點認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計是相輔相成，二者缺一不可的一個共存體系，誰不束縛誰，誰也不是誰的概括。第二種看法則認(rèn)為，內(nèi)部審計屬于內(nèi)部控制，內(nèi)部審計不可能離開內(nèi)部控制獨立存在。而第三種認(rèn)為，內(nèi)部審計其中的部分對象與內(nèi)容就是內(nèi)部控制，即內(nèi)部審計涵蓋了內(nèi)部控制。最后一種觀點認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制跟內(nèi)部審計有著緊密聯(lián)系，但是卻又各自獨立，兩者之間相互作用的同時還存在區(qū)別。以上四種觀點并沒有對錯，在企業(yè)實際工作的時候，四種觀點都有可能出現(xiàn)。但是企業(yè)必須注意內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制兩者都是開放的、發(fā)展的、動態(tài)的，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制在企業(yè)長久的發(fā)展證明，兩者不管是在實踐中還是理論中，形式上還是內(nèi)容上，都是從單一發(fā)展到完善，簡單發(fā)展到復(fù)雜的一個歷程。也就是企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都將會幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)，這也是企業(yè)目前首要的問題。
在工作實踐中，許多企業(yè)都可以在開展了內(nèi)部審計、控制或是其他有關(guān)控制的活動前提下，按照自身需要或是其他方面的需求對企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計進(jìn)行完善，進(jìn)而更好的對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計或是內(nèi)部控制。在企業(yè)可以承受組建的成本下，企業(yè)同時組建內(nèi)部控制跟內(nèi)部審計這樣的兩套系統(tǒng)是有必要的，還可以建立兩個互相獨立且可以分別對企業(yè)實施內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)。換句話說，如果這樣的辦法有效，內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制兩者不需要互換身份就可以做到自身以前做不到的事。
當(dāng)然，現(xiàn)在產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制在功能與概念上存在的同質(zhì)化現(xiàn)象并不能說明二者在本質(zhì)上就是同一種事物，企業(yè)內(nèi)部審計跟內(nèi)部控制是企業(yè)管理中的兩個概念，兩種不同的實踐活動，不可能會是同一個事物，二者具有各自的特點、外延及內(nèi)涵。
內(nèi)部審計、內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價都是企業(yè)進(jìn)行管理的重要環(huán)節(jié)。把握好企業(yè)內(nèi)部審計、內(nèi)部控制審計跟內(nèi)部控制評價三者之間的區(qū)別與聯(lián)系，適時的監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行的控制情況，有利于對企業(yè)中出現(xiàn)的一些漏洞、風(fēng)險進(jìn)行改善，促進(jìn)企業(yè)盡快實現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)的同時走上可持續(xù)發(fā)展之路。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；作用；建議
中圖分類號：F273 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673－291X（2011）20－0172－02
隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著巨大的作用。所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)、保證經(jīng)營效率與效果、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)避和化解風(fēng)險等目標(biāo)，把各種影響因素控制和抑制在可接受的風(fēng)險水平下，在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、措施與程序的總稱，是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要評價手段，越來越受到企業(yè)管理者的重視，已成為健全內(nèi)控機(jī)制、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的重要法寶。
一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用
首先，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。一方面通過評價鑒定企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，形成良好的激勵與約束機(jī)制；另一方面通過對企業(yè)的風(fēng)險管理及查錯防弊，提供咨詢建議，規(guī)避及降低風(fēng)險，提高企業(yè)的內(nèi)控能力。其次，監(jiān)督內(nèi)部控制的運行。通過將檢查和考核行為滲透到內(nèi)部控制運行中去，針對不同環(huán)節(jié)實行不同的監(jiān)督手段，不定期監(jiān)控與定期檢測相結(jié)合，并配合外部審計，健全監(jiān)控覆蓋面，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中的薄弱環(huán)節(jié)，提供改進(jìn)建議，防范和化解風(fēng)險。再次，提供管理咨詢與建議。內(nèi)部審計的職能從單純查錯防弊的保護(hù)型職能向管理服務(wù)的建設(shè)型轉(zhuǎn)變，從檢查、監(jiān)督向分析、評價轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計人員除了要及時履行基本的審計職能以外，還應(yīng)該結(jié)合自己的專業(yè)知識就內(nèi)部控制中的薄弱或缺陷環(huán)節(jié)向管理層提供改進(jìn)意見和措施，幫助管理層改善內(nèi)控機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。最后，評價和評估內(nèi)部控制。一方面評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。通過學(xué)習(xí)，了解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能，同時結(jié)合訪談、調(diào)查、抽樣等審計方法，評價控制系統(tǒng)的健全程度。另一方面評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行程度和有效性。通過對一些控制點的穿行測試，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在實際業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行程度，了解內(nèi)部控制系統(tǒng)是否發(fā)揮作用、效果如何等問題。
二、現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要手段，在內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用。然而，現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的內(nèi)部審計還存在著一些問題：部分企業(yè)無內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)審人員依附在財務(wù)或其他部門，甚至未配備專職的內(nèi)審人員，無法保證內(nèi)審工作應(yīng)有的公正性與權(quán)威性；或者雖然設(shè)置了專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但架構(gòu)欠缺科學(xué)合理；隸屬關(guān)系不清或不高，獨立性不強(qiáng)，機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。企業(yè)人員對內(nèi)部審計缺乏足夠的重視，不能為內(nèi)審工作提供應(yīng)有的支持，甚至妨礙工作開展，導(dǎo)致內(nèi)審工作質(zhì)量得不到保證，內(nèi)審建議得不到有效采納，內(nèi)審作用無法全面發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)審人員配備不足，且整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)單一、內(nèi)容陳舊，專業(yè)培訓(xùn)不充分，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，風(fēng)險識別能力較差，有待進(jìn)一步提升。內(nèi)審范圍較窄，較多集中在財務(wù)方面，未能由財務(wù)審計延展至相關(guān)內(nèi)部控制，缺乏對內(nèi)部控制的有效審計與監(jiān)督；內(nèi)審方式缺乏創(chuàng)新性，單純的事后審計監(jiān)督，無法滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求。因此，需要對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督與評價。
三、促進(jìn)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的建議
1.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，明確內(nèi)部審計定位
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，在完善內(nèi)部控制、提升企業(yè)的價值等方面發(fā)揮著重要的作用。因此，企業(yè)管理者必須明確內(nèi)部審計與內(nèi)部控制二者的關(guān)系，樹立現(xiàn)代審計觀念，重新構(gòu)建內(nèi)審職能，創(chuàng)造優(yōu)越的內(nèi)審環(huán)境，將內(nèi)部審計貫穿于內(nèi)部控制的全過程，實現(xiàn)二者的有機(jī)結(jié)合，提高企業(yè)管理水平。內(nèi)審人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念和工作方式，逐步擴(kuò)大審計范圍，排除內(nèi)審工作阻力，主動參與到企業(yè)的經(jīng)營管理活動中去，為企業(yè)提供監(jiān)督與管理咨詢服務(wù)，切實提升內(nèi)部審計的企業(yè)管理價值。同時，要注重與被審計對象的日常溝通，構(gòu)建和諧關(guān)系，營造良好的工作環(huán)境；其他員工需要樹立內(nèi)審理念，主動配合審計工作，完成從“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計的作用得到充分發(fā)揮。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量
獨立性是內(nèi)部審計工作的重要前提，只有具備相應(yīng)的獨立性，才能正確地開展審計工作，得出公平、公正的審計結(jié)論。一方面，要合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位和層次。應(yīng)該對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)重新進(jìn)行定位，將其單立出來，直接接受企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的管理，維護(hù)其必要的獨立性和權(quán)威性，在實質(zhì)上和形式上保持獨立，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。另一方面，要配備專職的內(nèi)審人員。企業(yè)應(yīng)該配備專職的內(nèi)審人員，明確責(zé)任，不得由企業(yè)內(nèi)部與經(jīng)營管理有關(guān)的人員特別是財務(wù)人員兼任，獨立、客觀地開展工作，不受其他部門或人員的干擾，與被審計業(yè)務(wù)有利益關(guān)系的，要主動地回避。此外，要通過對相關(guān)制度予以進(jìn)一步完善，充分保障內(nèi)審人員業(yè)務(wù)的順利開展及權(quán)益保護(hù)。
3.健全內(nèi)部控制制度，建立良好的內(nèi)控環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，在執(zhí)行審計作業(yè)時，需要對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，內(nèi)部控制執(zhí)行得越好，內(nèi)部審計就開展得越好。因此，應(yīng)該建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部控制的組織與實施，注重內(nèi)控環(huán)境的培育，為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，奠定良好的制度基礎(chǔ)；應(yīng)通過加大企業(yè)改革力度，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，提倡和營造內(nèi)控文化，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用；應(yīng)結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營的特點及管理要求，制定一套行之有效的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)“有章可循”，同時結(jié)合有效的約束與激勵機(jī)制，將工作落到實處。
4.拓展內(nèi)部審計職能，擴(kuò)大內(nèi)部審計范圍
首先，加速內(nèi)部審計工作方法的變革，拓展內(nèi)部審計職能，完成從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化事前、事中審計監(jiān)督職能，大力強(qiáng)化管理審計，廣泛推行內(nèi)部控制審計，全面改造內(nèi)部審計，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。其次，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的審計范圍主要集中在財務(wù)方面，為了滿足現(xiàn)代企業(yè)改革不斷深化的要求，應(yīng)該將內(nèi)部審計的審計范圍擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，使企業(yè)的整個經(jīng)營活動都處于內(nèi)部審計的監(jiān)控之下，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題并及時糾正，使企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度，真正發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)的功能，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。第三，過去的審計手段主要為手工操作，隨著現(xiàn)代企業(yè)的復(fù)雜程度越來越大，需要朝利用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的方向轉(zhuǎn)變。此外，由于審計力量有限，不可能針對所有方面都平均分配，因此需要根據(jù)不同時期的企業(yè)經(jīng)營狀況及目標(biāo)確定當(dāng)期的審計工作重點，合理分配審計力量。
5.加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)是內(nèi)部審計能否順利、有效開展的關(guān)鍵。然而，目前我國企業(yè)中的內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊，缺乏業(yè)務(wù)知識和經(jīng)管經(jīng)驗，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)制度下對內(nèi)部審計的要求。首先，優(yōu)化內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)。內(nèi)審人員的構(gòu)成應(yīng)該是多元化的，不僅要有精通財務(wù)的審計人才，還要有熟悉企業(yè)各項業(yè)務(wù)的專業(yè)人才，更重要的是必須要有較高的責(zé)任感和職業(yè)道德。其次，完善知識結(jié)構(gòu)，加速知識更新。通過改革崗前培訓(xùn)及后續(xù)培訓(xùn)體制，做好內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作，不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)責(zé)任感。最后，引入科學(xué)合理的績效考核評價機(jī)制。通過制定嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)審工作情況進(jìn)行評價與考核，并與績效獎勵進(jìn)行掛鉤，充分提高內(nèi)審人員的工作積極性，保證內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率。
6.完善法律法規(guī)體系，創(chuàng)新內(nèi)部審計模式
第一，健全內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)。我國目前涉及內(nèi)部控制的法規(guī)以部門規(guī)章為主，主要集中于會計領(lǐng)域，還沒有形成內(nèi)部控制的整體框架。應(yīng)該根據(jù)我國企業(yè)的發(fā)展情況，進(jìn)一步完善我國有關(guān)內(nèi)部控制法律法規(guī)體系。第二，完善內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系。制定高水準(zhǔn)的審計準(zhǔn)則，注重可操作性和嚴(yán)肅性，規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。同時，各企業(yè)應(yīng)該在自身實際情況基礎(chǔ)上，根據(jù)國家頒布的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》出臺自己的內(nèi)部審計辦法，指導(dǎo)實際內(nèi)審工作的開展。第三，創(chuàng)新內(nèi)部審計模式，引入外包機(jī)制。鑒于外部審計的獨立性高、外審人員的專業(yè)性強(qiáng)等優(yōu)勢，可以將內(nèi)部審計的部分或全部職能委托給外部的審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行，從而有效提高審計工作的質(zhì)量，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的審計品質(zhì)。
總之，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要手段，二者是互相依存、互相促進(jìn)的，通過強(qiáng)化內(nèi)部審計可以達(dá)到完善內(nèi)部控制制度的目的。為了滿足企業(yè)不斷發(fā)展和應(yīng)對市場挑戰(zhàn)的要求，務(wù)必要建立健全內(nèi)部控制體系，并在此基礎(chǔ)上增強(qiáng)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用。
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