時間：2023-06-05 10:15:11
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管調(diào)研報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、我市外商投資企業(yè)行業(yè)分布及行業(yè)稅負情況
2003年外商投資企業(yè)行業(yè)分布情況如下(表略)：
從上表不難看出,我市外商投資經(jīng)濟結構以制造業(yè)為主導,房地產(chǎn)、交通運輸、電力、農(nóng)林牧水漁業(yè)等行業(yè)并存。在我市已開業(yè)的1496戶外商投資企業(yè)中，制造業(yè)占94%，制造業(yè)的稅負情況如何，對我市外商投資企業(yè)整體稅負構成直接的影響。我市外商投資企業(yè)分行業(yè)稅負情況見下表：
二、稅收負擔率情況分析
1.增值稅稅負分析
2003年全國增值稅稅負為4.30%，我市外商投資企業(yè)2003年增值稅整體稅負為4.3%。從表面上看，我市的外商投資企業(yè)的增值稅稅收負擔率與全國稅負水平相當，但從行業(yè)情況來看，不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負相差較大。我市外商投資企業(yè)工業(yè)制造業(yè)的稅負率為2.8%，低于總體稅負率，主要原因是工業(yè)制造企業(yè)創(chuàng)造的增加值不高，這和我市的產(chǎn)業(yè)結構密切相關,大家都知道,我市主要以紡織、服裝加工制造業(yè)為主,這些外商投資企業(yè)中有一部分是嫁接型企業(yè)，管理機構仍是原班人馬，管理水平和核算水平較低，產(chǎn)品附加值低,產(chǎn)品質(zhì)量、品種不能很好地適應市場,基本常年處于零稅負和負稅負狀態(tài),靠重點大企業(yè)拖動。從稅收上看，部分重點骨干企業(yè)高速增長，掩蓋了中小企業(yè)發(fā)展緩慢效益低下的問題。如醋酸纖維有限公司年入庫增值稅11649萬元,增值稅稅負率為8.9%,而年收入達到9767萬元的永芳油脂有限公司,稅負率為0.2%.
即便是同行業(yè)中,稅負率也大相徑庭.如我市增值稅重點稅源大戶南通華能電廠,2003年入庫增值稅25765萬元,增值稅稅負達到11.97%,而同屬電力行業(yè)的天生港電廠年納稅額為7454萬元,稅負率為10.04%,就其原因,一方面,南通華能近幾年通過加大投入,不斷改造革新技術,降低能耗和成本費用,加強內(nèi)部管理和控制,提高了產(chǎn)品附加值,從而培植了稅源.盡管最近由于原材料的漲價因素使得其稅負率下降,但總體稅負仍高于同行業(yè)其他廠家.而天生港電廠是原國有企業(yè)嫁接合作的老廠,設備老化,效能相對較低,稅負率低于行業(yè)平均水平.
2.所得稅稅收負擔率分析
外商投資企業(yè)所得稅，是反映外商投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得效益的重要指標，我市外商投資企業(yè)所得稅總體負稅為9.63%，低于全省和全國的平均稅負率。據(jù)統(tǒng)計資料顯示，2003年??全國外商投資企業(yè)所得稅稅負為13%，我省外商投資企業(yè)所得稅稅負率為10.5%。造成我市外資企業(yè)稅負率較低的具體原因從行業(yè)分布來看，制造業(yè)和電力企業(yè)實納稅額35191.8萬元,占總額的97.02%，其稅負率分別為8.9%和11.8%，制造業(yè)的盈利企業(yè)最多，利潤占比最大，盈利面也較高，這與我市的產(chǎn)業(yè)結構有關，我市主要以紡織、服裝加工制造業(yè)為主，制造業(yè)盈利企業(yè)中大約有60%的企業(yè)屬于紡織、服裝制造業(yè)，這類企業(yè)已成為我市三資企業(yè)的中堅力量。此外，電力行業(yè)的盈利水平較高，8戶電力企業(yè)的利潤占比16.87%。這兩個行業(yè)的的稅負直接對外商投資企業(yè)所得稅整體稅負造成影響：
一是由于部分處于免稅期制造業(yè)的免稅額比重大，全市251戶免稅企業(yè)免征所得稅27602.6萬元，占全部減免所得稅的52.89%。特別是部分投資規(guī)模大的制造業(yè)企業(yè)進入投資回報期，處于免稅期，應納稅所得額和減免稅額較大。如南通中遠川崎公司、寶鋼新日制鋼公司、永興多媒體公司應納稅所得額高達53037萬元，免征所得稅14320萬元。二是我市最大的稅源戶醋纖（制造業(yè)）和華能公司（電力）追加投資部分單獨享受“兩免三減半”優(yōu)惠，減免所得稅5259萬元；三是新辦盈利企業(yè)多，且大部分屬于制造企業(yè)，當年投產(chǎn)當年獲利的86戶企業(yè)中有78戶企業(yè)處于免稅期。而在制造業(yè)和電力企業(yè)中稅額在500萬元以上的醋纖、華能、天電和中集特種箱四大重點稅源戶，實納稅額20700萬元，占總額的56.74%，其稅負的增減變化，對我市所得稅稅負變化起著舉足輕重的作用。而上述企業(yè)要么追加投資單獨享受“兩免三減半”優(yōu)惠（如醋纖、華能），要么享受減率優(yōu)惠（如天電、華能），要么處于減半征收期（如中集特種箱），正因為他們的稅負下降，使得2003年度企業(yè)所得稅整體稅負較全省乃至全國的稅負低。但他們的稅負相對而言是較為合理的。
值得關注的是，我市已開業(yè)外商投資企業(yè)中，批發(fā)零售業(yè)、住宿飲食業(yè)、交通運輸業(yè)所得稅負擔率很低，餐飲業(yè)的虧損面最高，主要由于此類行業(yè)普遍不景氣，加上同行業(yè)競爭激烈，企業(yè)經(jīng)營管理水平較差等原因所致,僅南通三德大酒店有限公司虧損額就達420萬元。交通運輸業(yè)的銷售虧損率最高，主要是由于長江三峽大壩的建成，三峽旅客運輸業(yè)受沖擊，南通利輝國際輪船有限公司虧損高達5271萬元。
三、存在問題及應采取的措施
通過上述分析,我們覺得，我市外商投資企業(yè)整體稅負相對合理，說明前階段加強涉外稅收征管，堅持依法治稅初見成效。但通過分析，我們認為，由于受我市涉外企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構影響，使得行業(yè)與行業(yè)之間、各行業(yè)內(nèi)部稅負差異較大，一些高新技術等資金密集型產(chǎn)業(yè),由于外購固定資產(chǎn)比重大,所含增值稅款不予抵扣,稅負明顯高于其他行業(yè)。同時一些以礦產(chǎn)品為生產(chǎn)資料的行業(yè),增值稅負明顯高于平均水平，現(xiàn)行增值稅稅負分布不均,使得處于不同行業(yè)企業(yè)之間的競爭能力出現(xiàn)差別,影響了企業(yè)之間的公平競爭,不適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。另外,一些行業(yè)如外商投資交通運輸、餐飲業(yè)流轉稅和所得稅分屬國地稅兩個稅務部門征管，其盈利水平低于同行業(yè)水平，有可能存在稅收征管的盲區(qū)，有待于國地稅部門加強協(xié)調(diào)溝通。為此，為更好地體現(xiàn)公平稅負原則，進一步管好稅源，作為涉外稅務管理部門應采取以下措施：
1.堅持以發(fā)展開放型經(jīng)濟為生命線，加速培植豐厚的稅源
經(jīng)濟結構失衡是我市外向型經(jīng)濟運行中存在的一個深層次矛盾,加快經(jīng)濟結構調(diào)整的步伐,推動產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級,是改變現(xiàn)狀的主要手段。就我市目前經(jīng)濟現(xiàn)狀而言,促使經(jīng)濟結構優(yōu)化升級的主要途徑,是加強對企業(yè)原有設備的更新和技術改造,增加對高新技術產(chǎn)業(yè)的投資。然而,我國現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅使得企業(yè)更新設備、改造技術和從事高新技術產(chǎn)業(yè)的增值稅稅負較高,建設這些項目的投資多于一般產(chǎn)業(yè),投資成本增加,經(jīng)營風險加大,影響了企業(yè)技術改造和投資的積極性,進而影響到經(jīng)濟結構的有效調(diào)整和優(yōu)化。只有國家盡快實施增值稅轉型,才能從根本上解決這個問題。從稅源結構分析，盡管我市涉外稅收的逐年增加使2003年南通市財政收入突破100億元，但我市的涉外稅收收入也只相當于江南縣區(qū)涉外稅收的水平，主要原因是我市涉外經(jīng)濟總量的基數(shù)低，稅源少，要想在較短時間內(nèi)做大做強經(jīng)濟，提供充足豐裕的稅源，最快捷最重要的發(fā)展戰(zhàn)略選擇是大力發(fā)展外向型經(jīng)濟。一是要集中力量加快引進項目的開工投產(chǎn)。要使招商項目盡快轉化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力，必須集中力量加大協(xié)調(diào)搞好服務，爭取項目早日開工投產(chǎn)，只有項目投產(chǎn)見效了，才能帶來增值稅、所得稅的提速。二是要全力以赴提升招商引資的水平。要著力引進工業(yè)制造業(yè)、商貿(mào)流通業(yè)等產(chǎn)業(yè)項目，突出引進一批高新技術型、勞動密集型、產(chǎn)業(yè)鏈式型等稅源豐厚的項目。作為稅務部門，要保證各項鼓勵經(jīng)濟結構、項目的稅收優(yōu)惠及時落實到位。
2.堅持以做強做大工業(yè)為核心，增強壯大主導稅源
從稅收結構的變化趨勢分析，第二產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)的增值稅、企業(yè)所得稅是我市涉外稅收的主要來源，涉外工業(yè)企業(yè)是我市經(jīng)濟發(fā)展的主要支撐力量。因此，以工業(yè)化為核心，做強做大工業(yè)企業(yè)，不斷壯大主導稅源，是推動我市經(jīng)濟跨越發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。建議，一是要繼續(xù)加大重大骨干企業(yè)裂變擴張的支持力度。打造經(jīng)濟發(fā)展的“航母”群。采取政府引導、企業(yè)自主發(fā)展、市場運作的辦法，對重點企業(yè)進行重點幫扶，促進產(chǎn)品、技術、人才、資產(chǎn)、資本向重點骨干企業(yè)集聚，推動重點骨干企業(yè)不斷上規(guī)模、上水平，實現(xiàn)增值稅、所得稅的快速增長。二是要研究促進中小企業(yè)發(fā)展的政策支持體系，構建中小企業(yè)快速生長的廣闊平臺，是實現(xiàn)經(jīng)濟后來居上的潛力和空間所在，也是破解工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)增值稅、所得稅增速平緩的主要途徑。為此，要培植和壯大支柱產(chǎn)業(yè)，不斷提高支柱產(chǎn)業(yè)的稅源貢獻率。根據(jù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展趨勢和南通涉外經(jīng)濟結構特點,一方面，要對稅源廣、附加值高的電力、醋纖等采取特殊政策的扶持，構筑具有鮮明特色的產(chǎn)業(yè)新優(yōu)勢。另一方面，要促進其他第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，通過工業(yè)園區(qū)的建設，加快新型工業(yè)化步伐，為增值稅、所得稅的提速創(chuàng)造一方新天地。加大技改投入，提高產(chǎn)品科技含量，努力降低綜合能耗和成本費用，通過對工業(yè)改造和技術升級，將會有更大的挖掘潛力空間。
一、現(xiàn)行起征點的影響
1、起征點對達起征點戶和未達起征點戶的稅負影響。不論是增值稅的起征點，還是營業(yè)稅的起征點，只要達到起征點以上，就要全額依率計征，起征點以下的就不征稅。這就對起征點上下一定范圍內(nèi)的雙定戶稅負產(chǎn)生很大影響。現(xiàn)行按期納稅的個人納稅人起征點的規(guī)定是：（1）增值稅的起征點是月銷售額5000元；（2）營業(yè)稅的起征點，在城市的，月營業(yè)額5000元，在縣城、鎮(zhèn)、農(nóng)村的，月營業(yè)額3000元。以下以例子說明起征點對征稅戶征與不征稅的影響：
設某鎮(zhèn)有商業(yè)雙定戶甲和乙，甲月含稅銷售額為5200元，乙月含稅銷售額為5148元，月含稅銷售額甲比乙多52元。由于增值稅是價外稅，所以甲月不含稅銷售額為5000元，乙月不含稅銷售額為4950元。甲戶為達起征點戶，乙戶為未達起征點戶，甲戶應納增值稅，乙戶不納增值稅。甲戶應納稅額計算如下（不考慮個人所得稅）：
①應納增值稅=5000×4=200（元）；②應納城市維護建設稅=200×5=10（元）；③應納教育費附加=200×3=6（元）。甲共應納稅為216元，乙應納稅為0元，經(jīng)過征免稅后，甲實得月銷售額為4984元，乙實得月銷售額仍是5148元，乙反比甲多得銷售額164元。同理，起征點對營業(yè)稅個人納稅人也同樣存在這樣問題。這就是起征點對達起征點戶與未達起征戶的典型稅收影響。
2、起征點較低，對達到起征點以上一定幅度內(nèi)的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。從20__年1月1日起，工資薪金所得的個人所得稅的費用扣除標準為1600元，對實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主或投資者的費用扣除標準也為1600元。以現(xiàn)行起征點計算分析，與此比較，對起征點以上一定范圍內(nèi)的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。
例如：某鎮(zhèn)雙定早餐飲食業(yè)戶丙月營業(yè)額為3000元，達到起征點，應征稅，其應納稅額計算為：①應納營業(yè)稅=3000×5=150（元）；②應納城市維護建設稅150×5=7.5(元)；③應納教育費附加=150×3=4.5（元）；④應納個人所得稅=3000×1.3=39（元）。應納稅費總額為201元。假設早餐飲食業(yè)的毛利率為35（就高不就低），那么他的毛利為1050元，減去營業(yè)稅、城建稅、教育費附加162元，所得等于888元，再減去業(yè)主費用扣除標準1600元，則虧損712元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐中，由于其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅39元，這就是明顯的稅負不公了。
以商業(yè)戶為例說明，也同樣存在這樣的問題。例如：某鎮(zhèn)雙定副食商業(yè)戶丁不含稅銷售額為5000元，達到起征點，應征稅，其應納稅額計算為：①應納增值稅=5000×4=200（元）；②應納城市維護建設稅200×5=10（元）；應納教育費附加=200×3=6（元）；④應納個人所得稅=5000×0.9=45（元）。假設副食商業(yè)戶的毛利率為20（就高不就低），那么他的毛利為1000元，減去城建稅、教育費附加16元，所得等于984元，再減去業(yè)主費用扣除標準1600元，則虧損616元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐，其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅45元，這也是明顯的稅負不公了。
3、起征點對稅收征管的影響
（1）未達起征點戶難認定。從理論上講，未達起征點戶似乎很容易認定。實際上，由于起征點定得較低，有些行業(yè)的未達起征點戶難認定。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的普通理發(fā)戶、普通照相戶、醫(yī)療戶等的未達起征點戶比較容易認定，而早餐店的未達起征點戶很難認定了。不僅要考慮月營業(yè)額的多少，還要考慮到稅負的輕重，征收難度的大小。早餐店至少要有2人以上的從業(yè)人員，一般以夫妻居多，凌晨三、四點就開始準備早餐了，賺的的確是辛苦錢。假設核定某早餐店戶月營業(yè)額為3000元，那么它月應納地方各稅費為201元，按35的毛利率計算，毛利才1050元，減去地方各稅費201元后毛所得849元，按二人平攤，每人每月毛所得才424.5元。如再減業(yè)主和從業(yè)人員的費用扣除標準1600元和960元，稅后所得則虧損1711元。這顯然有違稅收公平原則。雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的早餐店月營業(yè)額基本上超過3000元，但在實際中卻把它們認定為未達起征點戶。
（2）、征納雙方有矛盾。20__年在調(diào)整工資、薪金所得個人所得稅費用扣除標準時，由于經(jīng)過了公開聽證程序，中央新聞又予以了報道，所以在社會上引起了廣泛反響，1600元的費用扣除標準幾乎人人皆知。有些雙定戶以自己為未達起征點戶或自己月經(jīng)營所得達不到1600元為由，認為不需繳納個人所得稅。地稅機關則認為雙定戶無賬可查，實行定期定額征收方式，無論是達起征點戶還是未達起征點戶，均不考慮成本費用因素，按月銷售額或月營業(yè)額帶征個人所得稅符合稅收政策規(guī)定。雙方各執(zhí)一詞，從而產(chǎn)生征納雙方的矛盾。
二、建議與對策
起征點對稅負公平與稅收征管的影響，有些可通過政策調(diào)整達到完美目的，有的是與起征點政策相伴而生，無法克服的。
1、適當提高起征點。鄉(xiāng)鎮(zhèn)村個體工商戶中，共管戶主要是商業(yè)戶，純管戶中主要是飲食業(yè)戶、理發(fā)戶、醫(yī)療戶。由于存在著激烈的商業(yè)競爭，商業(yè)戶的毛利率一般在10—25之間，純管戶的毛利率一般在20—40之間。從理論上講，毛利率越高，起征點可以越低，毛利率越低，起征點就得起高。如果把共管戶的毛利率定為17.32，純管戶的毛利率定為34是比較恰當?shù)模?600為業(yè)主的費用扣除標準，那么以此為依據(jù)，可以測算出較為合適的起征點。增值稅和營業(yè)稅的起征點分別計算如下（不考慮其他費用，因其他費用不具可比性）：
設增值稅的起征點為X，那么：
1600 X×1 X×4×（5 3）=X×17.32，解得X=10000（元）。式中的1600元為業(yè)主費用扣除標準，1為個人所得稅的附征率，4為商業(yè)增值稅的征收率，5為城市維護建設稅稅率，3為教育費附加征收率。
設營業(yè)稅的起征點為Y，那么：
1600 Y×1.9 Y×5×（1 5 3）=Y×34，解得Y=6000（元）。式中的1600元為業(yè)主費用扣除標準，1.9為個人所得稅的附征率，5為服務業(yè)的稅率，5為城市維護建設稅稅率，3為教育費附加征收率。
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__年我市國稅總收入完成__萬元，同比下降5%，減收__萬元，完成年初計劃的75%。按照市政府主要領導的安排，市政府研究室對__年我市國稅減收的原因和進行了調(diào)研，形成了本調(diào)研報告。
1我市__年國稅收入基本情況
全市國稅總收入完成__萬元，其中：
從稅種來看：企業(yè)所得稅、消費稅、車輛購置稅均完成年度目標，累計同比增收22836萬元。增值稅僅完成年度目標的71%。
從征收單位來看：6個征收單位中有4個沒有完成任務，尤其是稅收占全市的75.75%的盤縣和鐘山區(qū)，分別完成年度目標的70.33%和77.75%，兩局減收總額達38643萬元。
從行業(yè)來看：我市主要支柱產(chǎn)業(yè)的增值稅都大幅下降，其中煤炭開采和洗選同比下降9.15%，減收約2.9億元；鋼材同比下降41.42%，減收0.8億元；電力同比下降29.46%，減收1.9億元；煉焦同比下降31.35%，減收0.6億元。
從企業(yè)來看：納入監(jiān)控的80戶重點企業(yè)中，稅收同比下降的有48戶，共完成稅收約34億元，同比下降16.72%，減收6.8億元。
2我市__年減收主要原因
2.1宏觀經(jīng)濟形勢的影響
__年，美國、日本經(jīng)濟復蘇乏力、歐洲債務危機不斷，市場信心下降，世界經(jīng)濟持續(xù)低迷。受國際嚴峻復雜的宏觀形勢和經(jīng)濟持續(xù)下行影響，面對煤炭價格大幅下降、融資環(huán)境惡化、外部市場需求下降等多方面的挑戰(zhàn)，我市企業(yè)稅收下降。
2.2我市主要產(chǎn)業(yè)的增值稅嚴重減收
我市以煤炭開采及洗選業(yè)、煉焦業(yè)、鋼材行業(yè)及電力生產(chǎn)和供應業(yè)為主要支柱的四大行業(yè)入庫增值稅占增值稅的比重近85%，__年，這四大行業(yè)增值稅同比減收達6.74億元，對增值稅減收的貢獻達110.5%。從20__年開始，占稅收的比重超八成的增值稅就持續(xù)下降，致使全市稅收增長乏力。
一是煤炭行業(yè)量價齊跌。地方原煤銷量1762萬噸，同比減少了181萬噸，而價格由1月份的602元/噸下跌到12月份的416元/噸，影響稅收約3.5億元；洗精煤銷量為__萬噸，同比減少161萬噸，價格由年初的最高1380元/噸下跌到年末的__元/噸，影響稅收約5億元。
二是煉焦行業(yè)成本上升。煉焦行業(yè)全年完成14769萬元，同比減收6851萬元，連續(xù)三年同比均減收。全年煉焦行業(yè)銷量為179萬噸，同比減少91萬噸，均價也由年初1674元/噸下滑到1224元/噸，下跌450元/噸。“量價齊跌”致使該行業(yè)銷項稅同比減少1.7億元，而量的下降僅使進項稅同比減少0.9億元，銷項稅同比減收額遠大于進項稅同比減收額。
三是火電抵扣增大。火電行業(yè)同比減收__萬元，上網(wǎng)電量275億度，同比減少9.9億度，雖然上網(wǎng)電價調(diào)高，但是進項稅增加33833萬元，銷項稅為12587萬元，導致火電行業(yè)減收。
四是鋼材市場低迷。水城鋼鐵(集團)有限責任公司完成稅收__85萬元，同比減收8120萬元，下降41.42%。產(chǎn)、銷量同比分別增加104.9萬噸、__萬噸，價格方面卻同比下跌了641.5元/噸，另一方面該公司進項稅同比增加4.01億元。“增產(chǎn)不增值”。
2.3落實稅收優(yōu)惠政策
實際抵扣固定資產(chǎn)進項稅額38917萬元，待抵扣固定資產(chǎn)進項24839萬元，同比增加14102萬元。全年共減免稅11192萬元，其中：增值稅__萬元(支持殘疾人就業(yè)減免126萬元)，企業(yè)所得稅3,865萬元，車輛購置稅816萬元。
3我市__年國稅收入預測及增加國稅收入的建議
3.1我市__年國稅收入預測
__年，宏觀經(jīng)濟形勢將趨好，煤炭、鋼材等產(chǎn)品市場價格有望上升，我市GDP增長目標為18%以上，如依據(jù)__年完成的工業(yè)指標及相關部門提供的__年各項產(chǎn)品產(chǎn)量數(shù)據(jù)預測，以__年宏觀稅負測算，在全面完成各項經(jīng)濟指標情況下預計全年國稅收入將在60億元以上。
結合前面__年國稅收入減收原因分析及__年國稅收入預測，可以知道我市國稅收入增長乏力的矛盾是目前我市仍處于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結構單一，國稅收入主要依靠涉煤生產(chǎn)，但煤炭價格受市場影響巨大，目前國內(nèi)經(jīng)濟下行的壓力和產(chǎn)能過剩的矛盾仍在持續(xù)，不確定因素依然很多。雖然不斷有著一批批大項目的建成投產(chǎn)，但由于受國家增值稅轉型政策因素影響，即抵扣固定資產(chǎn)投資，一般在項目投產(chǎn)三年后才能顯現(xiàn)稅收效益，因此我市雖然有很多大項目投產(chǎn)了，但短時間我們的稅收依然增長乏力。
3.2增加國稅收入的幾點建議
一是優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，培育稅源增收。“一花獨放不是春，百花盛開春滿園”。要增加地方稅收，我們就要做到：向產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化要稅源，向規(guī)模經(jīng)濟要稅源，向企業(yè)經(jīng)濟效益要稅源。__要增加稅收，就要立足長遠，走多輪驅(qū)動、多業(yè)并舉的路子，即根據(jù)市情實際，挖掘新的經(jīng)濟增長點，培育更多新的支柱產(chǎn)業(yè)，走可持續(xù)發(fā)展之路。就是要立足工業(yè)強市，著力改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展壯大支柱產(chǎn)業(yè)，重點抓好煤炭、電力、煤化工、冶金、建材、 裝備制造、電子信息、生物制藥、節(jié)能環(huán)保、特色輕工等“十大產(chǎn)業(yè)”，積極培育發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)，推進技術創(chuàng)新和技術進步，在增加投資、擴大總量中調(diào)整結構、優(yōu)化布局，切實加快發(fā)展，加快轉型，走綠色循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展道路。產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化轉型了，稅源稅收就后繼有力，如我們的大礦產(chǎn)品深加工文章做好了，“產(chǎn)業(yè)鏈”延長了、形成了“產(chǎn)業(yè)群”,減少了粗原礦或半成品不經(jīng)深加工就進入市場銷往外地，那就使礦產(chǎn)品最大限度得在市內(nèi)增值留住了稅收；我們通過加快技術改造和自主創(chuàng)新，發(fā)展深加工和高精尖核心產(chǎn)品，使我們的工業(yè)產(chǎn)品走精品、高端、特色化和差異化道路，增強產(chǎn)業(yè)發(fā)展后勁和核心競爭力，我們就增強了抗國際市場和宏觀經(jīng)濟環(huán)境影響的風險能力，就不會因經(jīng)濟滑坡造成對稅收收入的巨大沖擊。
二是加強隊伍建設，提高征管質(zhì)量。圍繞“質(zhì)量、效率、落實、服務、平安”的工作主線，塑造一支業(yè)務熟練、思想過硬、作風精良的干部隊伍。堅持依法治稅和服務經(jīng)濟相結合、組織收入與培植稅源相結合、當前發(fā)展和長遠發(fā)展相結合的觀念，充分發(fā)揮稅收的職能杠桿調(diào)節(jié)作用，為地方經(jīng)濟的健康發(fā)展保駕護航。加強與公、檢、法、司、銀行、 工商、地稅、國土、計量、環(huán)保、物價等部門的密切合作，加強信息溝通，拓展征管的外延觸角，使各期發(fā)生的稅款都能及時入庫。
三是深化稅收分析，提高分析質(zhì)量。進一步深化稅收經(jīng)濟分析、稅收預測預警分析和稅收政策效應分析，及時、全面、細致、準確地掌握收入動態(tài)，特別是隨時跟蹤分析掌握我市重點稅源、行業(yè)、企業(yè)以及新建項目、新增產(chǎn)能的稅源稅收狀況，努力提升稅收分析工作質(zhì)量，真正做到“底數(shù)清、稅源明、說得清、道得明、管得住、管得好”，牢牢把握組織收入工作的主動權。
一、基本情況 訊業(yè)對gdp的貢獻率為6%，行業(yè)就業(yè)人數(shù)超過100萬，電信行業(yè)稅收收入為3320億烏先令，20**年同期則為2890億烏先令。截至20**年4月，電話用戶數(shù)達到1830萬，電話普及率達到51.3%。獲得授權的電視臺為67個，其中有 62個處于運營當中。有229個調(diào)頻廣播電臺，其中208個處于運營當中。快遞業(yè)務郵寄商品數(shù)量為134,349件，普通郵遞郵寄商品數(shù)量為 1,497,018件。互聯(lián)網(wǎng)增長迅速，截至20xx年12月，互聯(lián)網(wǎng)有效用戶數(shù)為360萬，20xx年同期為270萬。截至20xx年12月，移動銀行用戶數(shù)為1424萬，交易量為18.6萬億先令，20xx年同期用戶數(shù)為887萬，交易量為11.6萬億先令。20xx年4月，通訊行業(yè)畢業(yè)生人數(shù)為 680人，20**年6月為610人。
二、主要運營商和設備供應商市場份額 烏干達通訊行業(yè)企業(yè)數(shù)目較多，但多為外資企業(yè)，彼此競爭激烈。相關領域主要公司占據(jù)市場份額如下：
通訊運營商：mtn 45%，airtell 35%，africel 10%,utl 5%。
設備供應商：華為 60%，中興 15%，愛立信 15%。
三、并購情況 黎巴嫩的africell公司收購法國電信旗下的uganda orange公司。africell是總部在黎巴嫩的一家非洲區(qū)域電信運營商，也是烏干達僅次于mtn和airtel的第三大電信運營商。該宗并購行為于 20xx年11月完成，收購金額為1200萬美元。africell公司由此承接了約100萬注冊用戶并計劃未來三年在烏干達投資1.5億美元，目標是到 2xxx年在烏干達發(fā)展600萬用戶，占當?shù)?0%的市場份額。
四、政策法規(guī) 13/14財年，新出臺以及正處于審核階段的法規(guī)主要包括 ：烏干達通訊法案(20xx年開始實施);網(wǎng)絡管理條例(于20xx年對外生效);國家信息通信技術政策(提交內(nèi)閣審核);數(shù)據(jù)保護和隱私法案(獲內(nèi)閣審核通過)。
五、工程項目 邊遠地區(qū)通訊發(fā)展工程。主要包括：截止到20xx年3月，為學校總共修建了1027個信息技術實驗室;為78個地區(qū)議會辦公室、816所地區(qū)醫(yī)院、53 所鄉(xiāng)村學校裝上了寬帶;為22400名社區(qū)成員提供了互聯(lián)網(wǎng)方面的知識培訓;在ntungamo、bugiri和soroti三個地區(qū)的私立學校啟動了電子計算機實驗室項目試點。
電子政務工程。20xx年烏干達政府制定了信息和通信科技政策框架，致力于推動信息技術的發(fā)展，電子政務是其中一項重要內(nèi)容。20xx年6月，華為公司與烏干達政府簽署合同，承建電子政務網(wǎng)/國家骨干網(wǎng)項目，該項目將致力于實現(xiàn)烏干達首都及全國主要區(qū)域的網(wǎng)絡互通。整個項目分為三期，一期和二期分別于2xxx年6月和20xx年4月順利完成，第三期建設預計將于今年年內(nèi)啟動。骨干網(wǎng)建設為烏干達未來基于互聯(lián)網(wǎng)平臺的電子政務應用奠定了基礎。項目實施過程中，針對電子政務發(fā)展的長期規(guī)劃master plan于20xx年啟動，該規(guī)劃由韓國政府以免費咨詢的形式提供給烏干達政府，并于20xx年通過議會審批，規(guī)劃在電子政務發(fā)展的組織架構、責任主體、拓展方向等方面給予指導。
數(shù)字電視項目。20xx年國際電信聯(lián)合會itu在日內(nèi)瓦開會決定要在20xx年6月17日在全球范圍內(nèi)關停模擬信號。目前烏干達周邊國家肯尼亞、坦桑尼亞、盧旺達均已實現(xiàn)數(shù)字整轉。烏干達宣布從20xx年6月15日開始啟動轉型，項目總投資約2000萬美元，第一期在大坎帕拉地區(qū)60公里半徑范圍以內(nèi)實施，第二期預計從8月底開始在jinja、masaka、mbarara、mbale等其他15個城市關停模擬信號。相比于模擬信號，數(shù)字信號具有更強的穩(wěn)定性、更清晰的畫質(zhì)以及更多的節(jié)目選擇等諸多優(yōu)點。目前，工程第一階段已基本實施完畢。但由于烏政府并沒有為民眾購買機頂盒等相關設施提供補貼，項目實施進度并不理想，坎帕拉市內(nèi)仍有約30%的民眾沒有實現(xiàn)數(shù)字信號切換。注稅行業(yè)是伴隨著改革開放發(fā)展起來的新型服務行業(yè)。行業(yè)內(nèi)稅務師事務所主要從事涉稅服務和涉稅鑒證業(yè)務，其業(yè)務開展對穩(wěn)定稅收增長、減少稅款流失和助力國家稅收法律法規(guī)正確實施都有很強的促進作用。
一、 XX市注稅行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀 截至20xx年8月底，全市經(jīng)批準成立的稅務師事務所共有4家，從業(yè)人員67人。其中，本科學歷13人，占比19%，大專學歷7人，占比10%。20xx年至20xx年，該行業(yè)的業(yè)務量有了長足發(fā)展，具體情況如下：營業(yè)額由333.6萬元增長到574.8萬，增長率72%;資產(chǎn)由97.33萬元增加到189.51萬元，規(guī)模擴大95%;戶數(shù)由364戶發(fā)展到1380戶，增長率279%。20xx年，該行業(yè)有3家實現(xiàn)盈利，1家虧損，年底行業(yè)虧損23.87萬元。
二、當前注稅行業(yè)管理中存在的問題 (一)法規(guī)建設落后，法律級次不高。我國涉及注稅行業(yè)管理的法規(guī)主要有《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法》，《注冊稅務師注冊管理暫行辦法》、《有限責任稅務師事務所設立及審批暫行辦法》和《合伙稅務師事務所設立及審批暫行辦法》等。上述法規(guī)對注冊稅務師行業(yè)制度化、規(guī)范化起到了重要作用，但其出臺較晚、級次不高，約束力相對較弱，影響了行業(yè)發(fā)展。一是社會認知度受到影響。注稅行業(yè)立法滯后導致行業(yè)在社會上認知度較低，作用發(fā)揮受到限制。如注冊稅務師事務所出具的鑒證類報告與律師和注冊會計師出具的報告相比，其被社會使用范圍較窄。二是行業(yè)發(fā)展不規(guī)范。由于法律沒有明確針對注稅行業(yè)的專門業(yè)務，市場無序競爭，行業(yè)業(yè)務受限，造成涉稅服務市場沒有準入門檻，參與經(jīng)營主體較多。現(xiàn)在，不但注冊會計師在做涉稅服務，還有各種名目的公司、咨詢公司、財務公司都在從事涉稅服務，市場處于無序競爭狀態(tài)，出現(xiàn)大量不規(guī)范行為，注稅行業(yè)的業(yè)務開展受到很大影響。
(二)稅務機關認可度低。目前，稅務機關對注稅行業(yè)的認可度還有待提高，少數(shù)稅務機關認識上存在一些誤區(qū)，影響了注稅行業(yè)發(fā)展。第一，認為納稅服務越多越好，越細越好，甚至要搞個性化服務、貼身服務、保姆服務，混淆了政府服務和市場服務的邊界。本來是應該交給中介機構去做的服務，稅務機關也搶著做了。第二，認為注稅這個行業(yè)做涉稅咨詢、稅務籌劃是打擦邊球，是幫助納稅人少交稅，侵蝕了國家稅基，所以不太支持。
(三)稅務率較低。從XX市情況來看，稅務率整體偏低。全市共有納稅人48927戶，20xx年稅務師事務所戶數(shù)共計1036戶，率僅為2 %。據(jù)悉，日本有85%以上的企業(yè)委托稅務代辦納稅事宜，美國約有50%的企業(yè)和幾乎100%的個人委托稅務人代辦納稅事宜，與發(fā)達國家相比，稅務率還存在較大差距，因此稅務市場還有很大發(fā)展?jié)摿Α?/p>
(四)企業(yè)利潤率低、經(jīng)營困難。稅務師事務所的涉稅服務業(yè)務面窄量小，不僅行業(yè)內(nèi)競爭激烈，還面臨著其他中介(注冊會計師事務所)的競爭壓力。20xx年全市4家稅務師事務所行業(yè)利潤為虧損61.95萬元，其中3家盈利1家虧損。20xx年全市稅務師事務所行業(yè)利潤為2.5萬元，4家均實現(xiàn)了盈利。20xx年全市稅務師事務所行業(yè)利潤為虧損23.87萬元，其中3家盈利，另一家達信事務所在裁員20人后依然虧損。
(五)部分稅務人員業(yè)務素質(zhì)有待提高。稅務是一項權威性、專業(yè)性和高風險的業(yè)務，業(yè)務上既要熟知會計知識更要精通稅收法律法規(guī)，要求從業(yè)人員具備有較強的責任心和較高的業(yè)務素質(zhì)。目前，很多稅務人員是剛畢業(yè)取得會計資格的大中專畢業(yè)生，擁有注冊稅務師、會計師資格的人員嚴重短缺。由于部分從業(yè)人員沒有經(jīng)過專業(yè)的學習培訓，實踐經(jīng)驗欠缺，對辦稅流程、辦稅軟件應用和相關稅收規(guī)章制度知之甚少，甚至辦理涉稅事項時存在一問三不知的現(xiàn)象，導致其行為具有很大的隨意性，無法按稅務機關要求準確完成相關的稅務事項。
三、促進注稅行業(yè)健康發(fā)展的建議 (一)注稅行業(yè)急需加大立法宣傳力度。著眼促進注稅行業(yè)規(guī)范、健康發(fā)展，進一步加快注稅行業(yè)立法進程，明確注稅行業(yè)的法律主體地位。利用多種渠道，采取多種方式，加大對注稅行業(yè)的宣傳力度，進一步消除社會上對注稅行業(yè)的偏見和誤解，為行業(yè)發(fā)展營造良好發(fā)展環(huán)境。
(二) 注稅行業(yè)要發(fā)展就更迫切需要立法。7月28日，《國務院關于加快發(fā)展生產(chǎn)業(yè)促進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整升級的指導意見》(國發(fā)〔20xx〕26號)要求，積極發(fā)展資產(chǎn)評估、會計、審計、稅務、勘察設計、工程咨詢等專業(yè)咨詢服務。國務院的這些最新文件，既對稅務師事務所等市場專業(yè)化服務組織的作用給予了充分肯定，又提出了更新更高的任務要求。注稅行業(yè)應以國務院文件為依據(jù)，以推動《注冊稅務師條例》出臺為契機，加快行業(yè)立法進程。加快注冊稅務師立法進程，明確注冊稅務師行業(yè)的法律地位和相關規(guī)范，充分發(fā)揮這支隊伍在稅收征管和納稅服務中的重要作用，既是注冊稅務師行業(yè)發(fā)展的根本出路，又是征納雙方應對復雜稅制和稅收管理環(huán)境的最佳選擇。
(三)創(chuàng)新服務，為注稅行業(yè)發(fā)展創(chuàng)造各種條件。針對我市的率比較低，有部分稅務師事務所虧損較大，稅務機關切實對稅務師事務所采取切實可行的支持措施，使稅務師事務所在稅收秩序中發(fā)揮更大的作用。
1.提高稅務師事務所涉稅鑒證報告的地位。在目前的征管體系中，應當引入和強化稅務師事務所的作用。比如，企業(yè)執(zhí)行了稅務師事務所出具的某類稅收的涉稅鑒證報告可一定程度上酌情考慮減少此類稅收稽查、納稅評估的次數(shù)或不予評估、稽查，以充分調(diào)動事務所的積極性，同時會降低征納成本。
2.各級國稅機關應加大購買涉稅中介服務。政府向注稅行業(yè)購買涉稅中介服務是全球性新公共管理改革的一個重要內(nèi)容。我國政府購買涉稅服務在近幾年也陸續(xù)出現(xiàn)。在納稅評估和稅務審計工作中，稅務機關通過風險分析提取疑點，稅務師事務所提供人員和技術支持，聯(lián)合進行納稅評估和稅務審計，既能維護了稅收秩序，也能為注稅行業(yè)開辟穩(wěn)定的發(fā)展通道。政府購買涉稅服務要成為一種社會常態(tài)，既可以促進注冊稅務師行業(yè)的健康發(fā)展，又在一定程度上緩解了納稅群體日益龐大和稅務機關力量不足的矛盾。今年我市國稅局通過政府采購方式，聘用稅務師事務所等社會中介機構的人員共30人協(xié)助開展重點企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅評估和稽查。
一、崗位履職情況
市委、市政府的準確領導下,過去一年。帶領黨組一班人，動員和組織全市財政干部職工，按照某和某市兩級黨委、政府的要求，以深入學習實踐科學發(fā)展觀為契機，以認真落實積極財政政策為手段，全力推進財政改革與發(fā)展，全力支持保增長、保民生、保穩(wěn)定，為促進某經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展作出了應有的貢獻，各項財政工作受到上級財政部門和市委、市政府的多項表彰。年月，本人被某市委、市政府授予全市三個文明建設市直一級單位主要負責人先進個人稱號。
一是全力以赴支持擴內(nèi)需保增長。年。爭取上級財政部門的支持，全年爭取到位上級財政專項資金61704萬元，可比增長36.3%其中新增中央投資資金7913萬元，同時爭取地方債券資金3000萬元、世行貸款1976萬美元等。按工程進度快速撥付中央新增投資資金6552萬元，支持56個擴內(nèi)需項目開工建設，拉動社會投資5.8億元；為30家企業(yè)擔保辦理貸款7905萬元，向9家企業(yè)投放縣域經(jīng)濟發(fā)展專項資金6500萬元，增強了企業(yè)特別是中小企業(yè)抵御金融危機的能力；投入財政資金35757萬元，支持新農(nóng)村、三大工業(yè)園區(qū)及城鄉(xiāng)基礎設施建設，夯實了市域經(jīng)濟加快發(fā)展和城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展的基礎；足額落實和發(fā)放各項惠農(nóng)補貼7959萬元，促進了農(nóng)業(yè)增效農(nóng)民增收；兌付家電、汽車摩托車下鄉(xiāng)補貼1696萬元，兌現(xiàn)農(nóng)機具購置補貼906萬元，拉動農(nóng)村消費約1.5億元；全面落實國家減稅減費政策，累計減輕企業(yè)和居民負擔1.4億多元。
二是千方百計組織財政收入。密切關注經(jīng)濟發(fā)展和稅收征管形勢。真實掌握稅源和稅收征管情況，做到稅收收入應收盡收，確保按市委、市政府的要求完成財政收入征收入庫任務。年實現(xiàn)財政收入101316萬元，比上年增長14.1%地方一般預算收入50199萬元，比上年增長19%按照清理后的收費項目和標準，出臺《涉企收費項目目錄》和《某市級政府非稅收入類別及收費項目標準工作手冊》加強土地出讓收入、國有資產(chǎn)（資源）經(jīng)營性收益等非稅收入征管，實行以票控費、以票管收，全年完成非稅收入72898萬元，比上年增長115%其中納入預算管理的非稅收入19648萬元，增長19.8%同時，負責征收入庫參合基金2273萬元，農(nóng)民參合率達94.5%參合人數(shù)比上年增加2.5萬人。
三是突出重點保障和改善民生。堅持“有保有壓。比上年增長22.5%,重點保障了干部教師和社會民生領域投入。按政策兌現(xiàn)義務教育階段教師績效工資和退休教師生活補貼，按預算均衡撥付中小學校公用經(jīng)費，全面化解農(nóng)村義務教育“普九”債務剩余10%部分，足額落實義務教育“兩免一補”和家庭困難學生資助補助，加快農(nóng)村中小學校危房改造，全年義務教育支出達36722萬元，比上年增長50%不斷完善城鄉(xiāng)居民基本生活、基本醫(yī)療、基本居住、基本就業(yè)等社會保障制度，全年投入社會保障方面的支出達56570萬元，比上年增長34%認真落實政法經(jīng)費保障政策，全年投入公共安全和維護社會穩(wěn)定的支出達10234萬元；鞏固和完善農(nóng)村公益新機制，撥付農(nóng)村“以錢養(yǎng)事”經(jīng)費1633萬元；保障對文化、體育、計生、廣播電視等社會事業(yè)的投入，促進了社會公共事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。
四是不斷完善財政體制機制。深入推進以部門預算、國庫集中收付、政府采購、收支兩條線等為主要內(nèi)容的財政改革。全年完成政府采購14879萬元，節(jié)約財政資金1653萬元；開通運行新的非稅收入管理系統(tǒng)，按月將“非稅收入?yún)R繳結算戶”歸集的資金分類繳入國庫或清算專戶，收繳、罰繳、收支三分離工作不斷規(guī)范；建立惠農(nóng)補貼市級直達農(nóng)戶新機制，將各項惠農(nóng)補貼資金安全、及時、足額發(fā)放到戶。
五是扎實推進財政科學化精細化管理。全面實施財政科學化、精細化管理,財政管理與服務水平進一步提高。創(chuàng)新財政資金運行機制。
六是開展深入學習實踐科學發(fā)展觀活動和財政隊伍建設。結合“作風建設年”能力建設年”活動。精心組織了第二批深入學習實踐科學發(fā)展觀活動，針對收集到109條意見和建議，按內(nèi)容整合為三大類19個整改項目，采取有效措施積極整改，截止目前已整改到位或得到基本解決的事項有10個，收到明顯成效。根據(jù)開展新形勢下財政工作的需要，4月份組織全市財政干部系統(tǒng)學習科學發(fā)展觀和財政業(yè)務知識，9月份分兩批組織100名財經(jīng)所業(yè)務骨干重點培訓鄉(xiāng)鎮(zhèn)預算業(yè)務和村級會計委托業(yè)務，多次組織財經(jīng)所微機操作員開展電腦操作技能培訓，財政干部履責能力和執(zhí)行能力進一步提升。注重在系統(tǒng)內(nèi)部建立能上能下的科學用人制度，著力培養(yǎng)年輕干部，調(diào)整優(yōu)化干部結構，財政隊伍活力進一步增強。始終強調(diào)財政宣傳的輿論導向作用，被各級領導機關和新聞媒體分別采用宣傳信息及采納調(diào)研成果80多篇，讓社會更多地了解到財政改革與發(fā)展新動向、新成果。組織機關干部扎實開展“三進農(nóng)戶”雙聯(lián)雙幫”等活動，深入到仙女山國光村和韓集鄉(xiāng)倪集村等聯(lián)系點，幫助解決幫扶對象的生產(chǎn)生活困難，社會上樹立了良好的財政形象。
二、個人思想和廉政情況
與局黨組成員一道工作，年月底調(diào)財政部門工作的七年多來。雖然擔子重，但心情感到舒暢，大家很抬舉我也愿意聽取同志們意見，包括反對的意見，通過認真學習，刻苦學習，虛心學習，努力把全市財政工作做好。
（一）個人思想情況
帶頭落實和實踐科學發(fā)展觀，1認真學習鄧理論、三個代表”重要思想和科學發(fā)展觀理論知識、堅持用科學理論指導財政工作。重點學習十七屆三中、四中全會公報。做到勤奮學習，解放思想，與時俱進。結合財政工作實際，勇于實踐，銳意創(chuàng)新。學習和實踐科學發(fā)展觀活動中，認真撰寫了過萬字的心得體會，其中撰寫的金融危機對某稅收的影響及建議》被評為全市深入學習實踐科學發(fā)展觀“優(yōu)秀調(diào)研報告”撰寫的做足財政“新”文章踐行科學發(fā)展觀》被湖北省委刊物《學習月刊》采用，努力用科學發(fā)展觀理論指導財政工作開展。堅持依法理財。首先，2認真學習國家法律法規(guī)和政策。學習財政法規(guī)和業(yè)務知識，努力提高辦事效率。業(yè)精于勤荒于嬉，行成于思毀于隨”近年來，認真學習《預算法》和《會計法》按照中央、省委兩個1號文件精神，緊密聯(lián)系我市財政改革與發(fā)展的實際，聯(lián)系財政隊伍實際，勤于思考，深入調(diào)研。去年為應對國際金融危機的影響，落實積極的財政政策，財政部門爭取和安排財政資金支持新型工業(yè)化、新農(nóng)村建設，支持工業(yè)園區(qū)等基礎設施建設，支持和諧社會建設，實現(xiàn)了財政改革與發(fā)展的目標。其次，虛心向內(nèi)行學習，努力提高自己的業(yè)務水平，高節(jié)奏、高效率地做好財政工作。其三，堅持為政理財、為民服務的宗旨，努力推進財政改革與發(fā)展。多年來，為實踐古人提出的生財有大道，生之者眾，食之者寡，為之者疾，用之者舒”理財思想，結合實際，主要抓了以下幾點工作：①狠抓財政收入的增長，確保財政收支平衡；②堅持“突出重點，量力而行，有保有壓”原則，優(yōu)化財政支出結構，確保政策性支出和重點支出需要；③深化財政改革，不斷探索符合科學發(fā)展觀的財政體制機制；④注重財政監(jiān)管，規(guī)范財政工作秩序。這樣，使財政工作逐步向法制化、規(guī)范化、制度化和公開透明的方向邁進。不忘廉潔從政，3牢記黨和人民的根本利益。公道正派的政治要求。吏不畏吾嚴，而畏吾廉；民不服吾能，而服吾公；公則民不敢慢，廉則吏不敢欺。公生明，廉生威”多年來，以清代張聰賢的古訓為座右銘，時刻警示自己，要清清清白白從政，堂堂正正做人，干干凈凈做事。只有這樣，才能在群眾中一呼百應，不令而從。首先，先做人，后做“官”學會做人是成事之道，人品人格是謀事之基。不會做人，人品人格低劣，絕對不會全心全意為人民服務、替老百姓做好事的也絕對當不好群眾擁護的官”其次，做一個清醒的人，不做糊涂的人。一個人一生中有順利時期甚至輝煌時期，但不會只是一帆風順，總會遇到困難、矛盾和挫折，關鍵是要用正確的態(tài)度來對待，用正確的辦法來解決，保持心靜如水的心態(tài)。再次，敢于堅持正義，敢說公道話。要襟懷坦蕩，敢作敢為。對正確的事就要堅持，錯誤的事就要糾正。最后，嚴格要求自己，時刻警醒自己。一是嚴于律己，不做損人利己的事情；二是按規(guī)矩辦事，對上不越位，對下不攬權，不文過飾非，不邀功請賞，敢于擔擔子；三是組織安排的職位上，竭盡全力去工作，去拼搏、去創(chuàng)造。對事業(yè)的追求要永無止境，而在個人“官位”上，則應有知足感，知足才能常樂。
企業(yè)“長虧不倒”是一個十分令人困惑的現(xiàn)象，“長虧不倒”企業(yè)所得稅的征管是納稅評估和檢查的重點對象，分析“長虧不倒”企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題及其原因，并提出加強這類企業(yè)所得稅征管的建議，對企業(yè)所得稅的征管有著重要意義。
一、“長虧不倒”企業(yè)所得稅征管存在的主要問題
1.采用“障眼法”，私設“小金庫”。許多企業(yè)設置兩套賬，對正常的業(yè)務收入，需開發(fā)票的記a賬，不需開發(fā)票的記b賬，脫離稅務機關的監(jiān)控；將銷售次品收入、副產(chǎn)收入、邊角廢料收入、固定資產(chǎn)變價收入等收入存入“小金庫”；有關部門的返回收入不入賬，如保險公司的無賠優(yōu)待款、銀行匯票保證金利息收入、環(huán)保費返回收入、代辦業(yè)務手續(xù)費收入及對外投資、聯(lián)營的投資收益等等。
2.亂列費用，虛增成本。亂列費用。主要表現(xiàn)為七種形式：（1）將應該資本化的利息進入財務費用；（2）在管理費用中列支私人生活費用，如列支私人汽車的養(yǎng)路費、保險費，小孩學費、員工手機費等；（3）分解業(yè)務招待費，將業(yè)務招待費分解為差旅費、業(yè)務宣傳費、會議費等，成為企業(yè)“合理避稅”的熱點；（4）董事會費、會議費，不據(jù)實列支，以領代報；（5）工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費重復列支；（6）濫列差旅費，亂報出差天數(shù)，差旅費標準過濫，采取在支付工資或銷售提成時報銷差旅費的做法等，達到員工少繳個人所得稅，企業(yè)少繳企業(yè)所得稅的目的；（7）虛列工資費用或虛報職工人數(shù)，若平均工資未達到稅前扣除標準，在工資表上不寫合計數(shù)，先要職工簽字，再將差額補上，或者利用銀行工資，將差額付出，掛業(yè)主及親屬姓名。
3.利用庫存商品，虛增成本。主要表現(xiàn)為九種形式：（1）虛假庫存。賬面只記進貨，不記銷售，這樣導致存貨增加；企業(yè)將大量現(xiàn)金收入不開票入賬作收入，使銷售成本無法結轉，只能長期反映在存貨中，形成虛假庫存。（2）虛增預提生產(chǎn)成本。（3）高轉產(chǎn)品成本。少留期末在產(chǎn)品成本，多轉完工產(chǎn)品成本，以隱蔽方式截留利潤，減少應納所得稅。（4）不辦理入庫手續(xù)，從生產(chǎn)車間直接銷售，少報銷售收入。（5）白條入賬。（6）濫用暫估入賬。或月初不用紅字沖銷原來的估價入賬，等發(fā)票到時重復入賬，虛增原材料；或月初不用紅字沖銷原來的估價入賬，永遠等不到發(fā)票到來，虛增原材料。（7）以購代耗。購進材料時，未使用便記入成本、費用，所附原始憑證為購貨發(fā)票。（8）不用或少用以領代耗車間領用的材料，記入成本費用，采用不作退料或假退料的辦法虛增成本，多出來的材料形成賬外物資，形成“小金庫”。（9）材料假出庫。企業(yè)為了減少利潤，在每年的12月份，由車間辦理領料手續(xù)，填制領料單，而實際并未領料，進行空轉，或者以原材料抵償債務。
4.偷梁換柱，高估資產(chǎn)，多攤費用。（1）混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品的概念。故意混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品的概念，將固定資產(chǎn)作為低值易耗品一次攤銷，造成多列費用。（2）未取得稅務機關監(jiān)制發(fā)票的固定資產(chǎn)所計提的折舊在所得稅前扣除。以固定資產(chǎn)入賬時所附原始憑證，或僅憑內(nèi)部憑證入賬，直接計提折舊，并且在稅前列支。（3）不遵循歷史成本原則，多提折舊，多攤費用。納稅人購買的例如轎車、房屋和機器設備等，不按規(guī)定計提折舊或攤銷。而有的納稅人卻與評估機構串通一氣，故意高估資產(chǎn)價值，以達到多提折舊，多攤費用的目的。
5.移花接木，利用往來賬目，不記收入掛往來，虛列成本記往來。（1）利用預收（付）賬款賬戶，不記收入掛往來，使企業(yè)年末預收（付）賬款有大量貸方余額；如果企業(yè)的收入很少，費用很大，企業(yè)可能會采用“移花接木”的手法，把業(yè)務收入的原始憑證更改為借入資金的憑證，然后再以還款名義轉移資金。（2）利用其他應收款賬戶，一是費用掛賬，企業(yè)為了增加當年利潤，先把費用掛起來；或把一些違規(guī)的費用或暫時未能取得發(fā)票的費用放在這個科目，通過記賬憑證，尋找時機通過轉賬憑證一次性或分次將違規(guī)費用正式計入公司的成本、費用。二是個人投資者長期借款不還，轉移利潤。三是以借款的名義發(fā)放獎金；四是利用向關聯(lián)公司的借款，多列、虛列財務費用。（3）應收賬款的三個對沖，一是違反企業(yè)會計制度規(guī)定，應收賬款貸方余額與借方余額對沖，故意隱瞞有大量預收賬款的事實。二是應付賬款與應收賬款對沖，隱瞞銷售收入，兩頭在外的企業(yè)最為明顯。三是主營業(yè)務成本與應收賬款對沖，虛增成本。
二、造成“長虧不倒”企業(yè)所得稅征管漏洞的主要原因
1.稅務機關自身管理上的原因。（1）只重增值稅管理，不重所得稅管理。企業(yè)所得稅業(yè)務復雜，要求高。而基層國稅務機關這幾年接觸企業(yè)所得稅不多，認為企業(yè)所得稅稅源小，沒有把它看成是稅收新的增長點，沒有把它與增值稅同等視之。有相當部分的稅務干部對企業(yè)所得稅業(yè)務知識知之甚少，業(yè)務不熟，這種只重增值稅 管理，不重所得稅管理，不利于企業(yè)所得稅的征管。（2）稅務部門征管信息不暢，征管效率不高。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源及時組織征管，形成漏洞。（3）來自外部的干擾。在一些地方政府出于地方短期利益違背國家政策，對一些企事業(yè)單位實行所謂的重點保護，用行政命令方式干預對這些單位違法行為的查處，甚至對一些單位的正常檢查也需經(jīng)當?shù)卣呐鷾省Ｆ浯危瑏碜圆涣忌鐣α康挠绊憽仐壣鐣熑危非笠环N可視利益，滿足現(xiàn)時需求，這種力量并非是簡單的個體，而是有著盤根錯節(jié)的人際關系、復雜的社會背景，是以人際關系為媒介，以金錢為紐帶，以實現(xiàn)即得利益為目標的社會群體，以至于少部分國家公職人員也依附或“服務”于這種勢力，使一些非法行為游離于政府行政行為的監(jiān)管之外，個別稅務工作人員也深受影響。（4）納稅人或扣繳義務人機構、核算權上收，而稅務機關無力應對。近年來，一些高收入行業(yè)、壟斷部門的所屬分支機構紛紛上收、核算權紛紛集中。一是不利于基層稅務機關的源頭控管、精細化管理，因為最熟悉情況、最能及時發(fā)現(xiàn)問題的當?shù)囟悇諜C關被晾在一邊。二是其總部或集中核算地往往駐在大中城市，經(jīng)濟相對優(yōu)越，稅收管理環(huán)境相對寬松。集中后，基層稅務機關往往無大的作為，這些納稅人則有恃無恐。三是收入（所得）的支付和核算由于涉及面太廣、內(nèi)容太復雜，集中地的稅務機關難以管到位。
2.納稅人的原因。（1）“偷逃稅”違法行為與承擔風險不對稱。在一些發(fā)達國家，稅務部門會隨機抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計，近幾年，稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10%左右。另一方面，在稅收執(zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃稅的動機。（2）依法納稅意識相對淡薄。納稅人和扣繳義務人主觀上依然存在著隱瞞收入，故意偷逃稅的意識。
3.社會的原因。（1）社會評價體系被人為扭曲。偷逃企業(yè)所得稅的一個重要因素與當今人為扭曲的社會評價體系不無關系。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因為社會和個人似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義；其次，沒有形成“偷稅可恥、人人喊打”的社會輿論氛圍，周圍人也并不因此視他人的誠信記錄不好，不與之交往，或斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要誰有偷逃稅行為，不但其在經(jīng)營上會因此受阻，而且行為會受到公眾的鄙視。（2）銀行結算制度改革的滯后是當前企業(yè)所得稅征管中最大的黑洞。主要是現(xiàn)行制度為納稅人大量的購銷業(yè)務提供了體外循環(huán)的渠道。從我們查獲的案件中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)特別是私營性質(zhì)的企業(yè)，除在商業(yè)銀行或信用社有一個不得不存在的名義結算基本戶外，多頭、多人開戶的現(xiàn)象比比皆是，而這些儲蓄戶頭根據(jù)現(xiàn)行的儲蓄賬戶管理辦法可以結算進出各種類型、額度和同城異地的資金，使大量經(jīng)營性資金的循環(huán)可以脫離企業(yè)財會而達到相同的目的。除了報表上的銷售因為需要增值稅發(fā)票，能以基本結算戶轉賬結算外，其他部分則通過儲蓄賬戶轉賬結算，或是現(xiàn)金結算。
三、加強對長虧不倒企業(yè)所得稅征管的建議
1.加強企業(yè)所得稅日常監(jiān)管，預防偷逃所得稅行為的發(fā)生。一是加強對企業(yè)應稅收入方面的日常測算，重視往來賬戶的監(jiān)督，借助信息網(wǎng)絡加大對發(fā)票往來開具的監(jiān)控力度。二是加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審批管理，嚴格報批制度。三是加強重點監(jiān)控，注意發(fā)現(xiàn)疑點，結合內(nèi)查外調(diào)，查清企業(yè)虛假賬務處理。四是加強對匯總繳納企業(yè)所得稅成員單位的延伸監(jiān)管，將報賬制單位一并納入管理。五是加快信息制度改革，完善計算機網(wǎng)絡化建設。爭取早日與各相關部門的計算機聯(lián)網(wǎng)，達到資源共享。
2.依法嚴肅鑒定企業(yè)征收方式，對賬證不全，不能正確核算應納稅所得額的中小企業(yè)，嚴格核定征收，合理確定分行業(yè)應稅所得率，科學核定應納稅所得額，督促引導企業(yè)向查賬征收管理轉變。
3.強化對企業(yè)所得稅的稽查，加大對偷逃稅的懲處力度。要敢于破除“人情稅”、“關系稅”，堅持依法納稅，堅持依照《征管法》有關規(guī)定，對查處的偷稅款及罰款久拖不交的企業(yè)，采取強制措施，依法堅決催繳入庫；對大案要案，按照法律程序移送司法機關并對偷稅者予以重罰，對法人代表和財務人員追究法律責任，讓其付出高額“偷稅成本”。
根據(jù)縣政府近期調(diào)研工作的安排，我局對目前我縣的房地產(chǎn)市場情況作了詳細調(diào)研，現(xiàn)將情況匯報如下：
一、我縣房地產(chǎn)市場發(fā)展的現(xiàn)狀
（一）房地產(chǎn)市場發(fā)展形勢分析
近年來，在縣委、縣政府“奮力跨越爭進位，富民強縣快發(fā)展”等一系列方針政策的貫徹落實下，全縣城鎮(zhèn)建設步伐不斷加大，房地產(chǎn)業(yè)由小到大，從弱到強，不斷發(fā)展壯大。在保持市場供需總量平衡、供求結構基本合理，房地產(chǎn)價格基本穩(wěn)定的態(tài)勢下，全縣房地產(chǎn)市場呈現(xiàn)快速運行的良好態(tài)勢，房地產(chǎn)開發(fā)投資，開發(fā)項目施工、竣工面積，商品房銷售面積等主要指標快速增長。房地產(chǎn)投資和消費為拉動我縣經(jīng)濟增長和社會發(fā)展做出了重要的貢獻。截至目前，我縣具有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)的企業(yè)已有17家，“十五”期間房地產(chǎn)開發(fā)投資累計完成6.3億元，建設花園、錦華苑、公園、城南、金都、金明寓、栗園、金星等成規(guī)模小區(qū)8處，開發(fā)商品住宅6200套、56萬平方米。房地產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，大大提高了居民的居住生活水平，為我縣經(jīng)濟增長注入了新的活力。
目前我縣房地產(chǎn)業(yè)處于相對平穩(wěn)的發(fā)展時期，各類型樓盤銷售情況良好。建筑類型方面，已建和待建樓房以磚混結構為主，框架結構樓房所占比重逐漸上升；樓盤品質(zhì)不斷提升，居住環(huán)境日益改善。2002年以來，在房地產(chǎn)市場供需兩旺的同時，我縣房地產(chǎn)開發(fā)樓盤的品質(zhì)得到了不斷提升，購房戶的居住環(huán)境日益改善。住宅小區(qū)的環(huán)境和品位不斷提高的同時也加大了居民對住房消費的吸引力。消費結構方面，主要以100平方米以上的大面積樓房為主，90－100平方米的小戶型銷售情況良好但數(shù)量較少，僅占年度開發(fā)量的25％左右。世界秘書網(wǎng)版權所有
總體看，2006年我縣房地產(chǎn)需求增長速度將低于2005年，房地產(chǎn)供求形勢進一步改善，房地產(chǎn)價格漲勢將趨向相對穩(wěn)定。今年以來，隨著國家抑制房地產(chǎn)非合理需求的力度加強，增加中低價位普通商品住房等調(diào)控措施的實現(xiàn)以及二級市場的擴大，我縣房地產(chǎn)市場供求形勢和房地產(chǎn)市場結構將進一步得到改善。主要消費需求是外來經(jīng)商務工人員、鄉(xiāng)鎮(zhèn)機關工作者及剛參加工作的大中專畢業(yè)生，他們成為購房的主力軍；同時，個體從業(yè)者、私企老板及企業(yè)中的中高級管理人員對高檔住宅的需求也將有所增加。商品房購買對象以個人購買為主，投資商尚未大量出現(xiàn)。房地產(chǎn)市場是否健康，一個重要標志是看市場化程度如何（特別是個人購房比例）以及投資性購房的比例。2005年，從購房者購房的動機來看，我縣城區(qū)購房者中，購房用于自己居住的比例達到93%，以投資為目的占7%，而純屬投機炒作購房的比例尚不到2%，說明我縣整個房地產(chǎn)市場并未出現(xiàn)大量投機者，整個銷售市場處于自然銷售狀態(tài)。
預計房屋價格在較旺的實際需求的支撐下將繼續(xù)上漲，漲幅經(jīng)歷了2005年爆發(fā)性增長之后，將趨向平穩(wěn)，全年增長速度預計將小于2005年水平。2005年全縣普通商品住宅平均銷售價格為1280元/m2，同比上漲6.5%。受土地價格、建筑“三材”價格上漲和小高層商品房投放量的增加，以及商品房配套設施，環(huán)境建設檔次提高等因素的影響，2006年全縣商品房平均售價漲幅與上年基本持平，但市場供給與需求同步增長，商品房價格與商品住房價值基本相符，價格與價值之間并未形成較大的炒作空間。我縣目前的房地產(chǎn)市場總體上沒有呈現(xiàn)“泡沫”，并且還具有相當?shù)陌l(fā)展空間。
2005年全縣房地產(chǎn)開發(fā)完成投資2.05億元，比上年增長19.8%。房地產(chǎn)開發(fā)投資占全縣全社會固定資產(chǎn)投資比重達到5.17%，拉動全縣固定資產(chǎn)投資增長4.5個百分點；對gdp增長的貢獻率達到8.7%，拉動全縣gdp增長1.2個百分點。房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)逐步發(fā)展成為我縣國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)。同時房地產(chǎn)業(yè)為地方政府開辟了財源，每年對地方財政收入的貢獻率超過了6%。拉動了社會總體消費的增長。2005年，房地產(chǎn)銷售收入1.3億元，按拉動消費系數(shù)1.4計算，拉動其他消費額1.82億元，兩項累計達到3.12億元。同時為社會增加就業(yè)崗位5000余個。
（二）房地產(chǎn)市場發(fā)展存在的主要問題
1、住房供應結構不夠合理。中高檔住房供應量過大，中低價位的普通商品房供應偏少。90平方米左右的普通商品房供應量不足三成，嚴重供不應求。由于近年來我縣商品房價格上漲較快，而居民的實際收入增幅遠趕不上房價的漲幅，廣大低收入群體只能望樓興嘆，希望能多推出經(jīng)濟適用房以及小戶型樓房，以滿足部分弱勢群體的購房需求。
2、房地產(chǎn)市場監(jiān)管力度不夠。房地產(chǎn)市場信息系統(tǒng)，包括商品房預售和銷售、二手房轉讓、房屋權屬登記、房屋租賃備案、開發(fā)項目立項、土地出讓、開發(fā)經(jīng)營許可、規(guī)劃許可、建設許可、開發(fā)建設條件與施工許可、房地產(chǎn)信貸等。房地產(chǎn)業(yè)涉及的十多個稅種，由國稅、地稅、財政分別征收，計稅方式復雜，征管難度大。建立房地產(chǎn)信息系統(tǒng)，一是能夠很好地解決開發(fā)企業(yè)與購房者、管理者信息不對稱的狀況，增加透明度，為政府和有關部門實行監(jiān)測市場運行的動態(tài)變化提供依據(jù)，有利于調(diào)控市場，規(guī)范交易行為，實現(xiàn)房地產(chǎn)市場監(jiān)督科學化；二是以房地產(chǎn)交易中心為平臺，以房地產(chǎn)信息為依托，實現(xiàn)信息共享，通過部門配合、環(huán)節(jié)控制，推動房地產(chǎn)稅收征管精細化管理，達到“先繳稅、后辦證”的要求，以促進稅收征管科學化。我縣的房地產(chǎn)信息系統(tǒng)還沒有建立，相關部門信息溝通、資源共享的機制尚未形成，不利于及時便捷地對市場進行監(jiān)測分析，同時也造出市場信息不對稱、透明度不高，不利于合理引導房地產(chǎn)投資和消費。
3、城鄉(xiāng)房屋權屬登記管理工作需要加強。由于房產(chǎn)管理體制不理順，導致產(chǎn)權、產(chǎn)籍多頭管理，市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)房產(chǎn)分治。按照建設部建房（1997）173號文和省建設廳魯建房發(fā)（1997）239號文《關于制作頒發(fā)全國統(tǒng)一房屋權屬證書的通知》要求，一個縣只能有一個發(fā)證機關，并且所頒發(fā)的房產(chǎn)證必須是經(jīng)建設部備案、由北京印鈔廠統(tǒng)一印制。縣城規(guī)劃區(qū)外的各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村街房產(chǎn)，特別是各鄉(xiāng)鎮(zhèn)駐地企業(yè)，因無法辦理全國統(tǒng)一的房產(chǎn)證，所以不能辦理房產(chǎn)抵押貸款、過戶等手續(xù)，不利于企業(yè)和社會經(jīng)濟的發(fā)展。這不僅造成了工作上的扯皮，損害了群眾利益，還造成了國家稅費的流失。
4、部分開發(fā)商重視商品房建設，輕視配套設施建設的思想還很嚴重。相當項目配套設施水平低，配套不完善，開發(fā)項目整體功能差，造成消費者使用不方便，也給社會帶來一些隱患。如綠地、公廁、幼兒園、超市、健身場、物業(yè)用房等這些基礎配套設施多數(shù)小區(qū)沒有或根本達不到設計要求。
5、違規(guī)開發(fā)的歷史遺留問題有待解決。以前舊村改造和部分企事業(yè)單位自建房過程中，除還建本村居民和本單位職工住房外，還對外銷售了許多手續(xù)不完備的房屋，駐城村街中也有個別住戶在建房過程中少批多建，并將多建的住房違規(guī)出售，這些違規(guī)開發(fā)行為造成了房地產(chǎn)稅費流失和不公平的市場競爭，對商品房市場帶來很大沖擊；也導致大量的房屋因手續(xù)不完備而不能確權和上市交易流通，影響了房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展和社會的穩(wěn)定。
二、關于規(guī)范發(fā)展我縣房地產(chǎn)市場的幾點建議世界秘書網(wǎng)版權所有
1、引導普通商品房建設，推行安居工程（經(jīng)濟適用房和廉租房），調(diào)整住房供應結構。經(jīng)濟適用住房是指土地由國家劃撥，各種稅費減半征收，出售價格實行政府定價，按保本微利原則確定，主要面向社會上的中低收入家庭出售，是具有保障性質(zhì)的政策性商品住房。我縣目前為止未開發(fā)經(jīng)濟適用住房。2005年11月，由縣房管局牽頭，統(tǒng)計局、民政局等6部門參與組織了一次低保家庭住房狀況調(diào)查。結果顯示，我縣低保家庭戶主屬“三無”、下崗、失業(yè)人員的約占97%，低保家庭無房戶約為三分之一，有住房的用戶，平均建筑面積小于45平方米的約占二分之一，且大多住房設施不全。所以，實施經(jīng)濟適用房和廉租房工程是廣大中低收入者的迫切需求，是政府義不容辭的責任。另【2006】37號文件已經(jīng)要求，自2006年6月1日起，凡新審批、新開工的商品住房建設，套型建筑面積在90平方米以下的住房（含經(jīng)濟適用房）面積所占比重，必須達到開發(fā)建設總面積的70％以上。
2、注重規(guī)劃，加快步伐，搞好城中村改造。城中村改造是加快我縣城市化進程的重要舉措。根據(jù)我縣的舊城情況，待開發(fā)的區(qū)域很多，前景是好的，因此加快舊城改建工作將是大勢所趨，勢在必行。要以建設“臨沂衛(wèi)星城”為戰(zhàn)略目標，堅持新區(qū)開發(fā)和舊城改造相結合，正確處理經(jīng)營城市和舊城改造的關系，繼續(xù)大力推進舊城區(qū)改造，力爭在未來五年內(nèi)，縣城規(guī)劃區(qū)基本消除危陋棚戶區(qū)和“貧民窟”住房。嚴格控制企事業(yè)單位自建自用和零星插建性開發(fā)，改變過去那種局部改造、見縫插針的做法，實施地段開發(fā)與周邊環(huán)境相協(xié)調(diào)的開發(fā)模式，對影響城市道路景觀的危舊平房進行大面積拆遷。按照經(jīng)濟效益、環(huán)境效益、社會效益相統(tǒng)一的原則，實行統(tǒng)一規(guī)劃，合理布局，綜合開發(fā)，配套建設。堅持成區(qū)連片開發(fā)，開發(fā)一片，配套一片，完善一片，寧缺勿濫。建議縣政府成立舊城改造領導小組，領導小組由縣政府分管領導負責，縣房地產(chǎn)管理局、縣計劃局、縣建設局、縣國土資源局、縣物價局、臨沭鎮(zhèn)政府等單位負責人為成員。舊城改造項目實行掛牌公示制度。舊城改造拆遷安置補償費和承擔的城市市政公用設施建設費用可據(jù)實從該土地使用權出讓金中補償。要做好“模擬拆遷”：即先做被拆遷人的思想工作，處理解決好拆遷工作中的相關問題，后拆遷公告，最后簽訂拆遷協(xié)議，
3、嚴格控制機關企事單位自建住房。為滿足職工住房需求，通過市場改善住房條件，臨沭縣人民政府下發(fā)的沭政發(fā)[1999]43號文中規(guī)定：“從1999年1月1日起，停止單位自行建設住房，需要住房的統(tǒng)一到縣政府的住宅小區(qū)購買。”魯政發(fā)[2002]22號文件中再一次規(guī)定：“從意見下發(fā)之日起（2002、3、22），各級黨政機關和事業(yè)單位一律停止單位建房，鼓勵機關、企事業(yè)單位職工投資置業(yè)，通過市場改善住房條件。”最近建設部、監(jiān)察部、國土資源部聯(lián)合下發(fā)的建住房[2006]196號《關于制止違規(guī)集資合作建房的通知》再次強調(diào)，“自本通知下發(fā)之日起，一律停止審批黨政機關集資合作建房項目。嚴禁黨政機關利用職權或其影響，以任何名義、任何方式搞集資合作建房，超標準為本單位職工牟取住房利益。”因此，機關單位住房改造要走法制化、正規(guī)化軌道。要樹立“要住房，找市場”的觀念，杜絕新的住房實物分配和“委托代建”、“定向開發(fā)”等變相福利分房的現(xiàn)象。
4、加強農(nóng)村房屋權屬登記工作，建立城鄉(xiāng)一體的房屋權屬登記和檔案管理制度。禁止其他部門發(fā)放不具法律效力的房產(chǎn)證，以維護正常的房地產(chǎn)市場秩序。
5、提升產(chǎn)業(yè)的整體水平和實力。行業(yè)內(nèi)要樹立現(xiàn)代的房地產(chǎn)經(jīng)營理念，整體提升我縣房地產(chǎn)企業(yè)的綜合實力和水平，這是促進我縣房地產(chǎn)業(yè)快速健康發(fā)展的根本所在。一是要注重鑄造房地產(chǎn)企業(yè)的“航空母艦”。要通過重組、兼并、控股、引外靠優(yōu)等方式，盡快創(chuàng)建能對中小企業(yè)有帶動作用“航母”型企業(yè)，提高企業(yè)整體素質(zhì)，增強生存與發(fā)展能力，提升綜合競爭力。二是注重打造品牌。房地產(chǎn)企業(yè)要盡快適應市場需求變化，實施精品帶動戰(zhàn)略，提高信譽，建立品牌，擴大市場；三是要注重物業(yè)管理，充分利用房地產(chǎn)開發(fā)與物業(yè)管理的“情侶效應”，實現(xiàn)房地產(chǎn)開發(fā)與物業(yè)管理互促互動。四是要注重企業(yè)誠信和經(jīng)濟倫理。倡導房地產(chǎn)開發(fā)商要建起企業(yè)誠信檔案，樹立起經(jīng)濟倫理觀念，在發(fā)展中講究文化底蘊、道德因素、科技含量、綠色生態(tài)，盡可能地為消費者提供舒適、健康、優(yōu)美、潔凈、安全、方便和環(huán)保等各方面優(yōu)良的產(chǎn)品。
受歐洲債務危機和世界經(jīng)濟衰退影響，公司經(jīng)營困難，投資者之間、公司與債權人之間矛盾加劇引發(fā)的公司強制清算案件大幅度增加。強制清算的法律程序非常嚴格，清算會計處理依據(jù)法律文書為基礎，對清算會計處理，目前尚未有明確的政策依據(jù)。本文擬對此進行探索。
一、強制清算的法律規(guī)定
公司清算，是指公司解散后，了結公司業(yè)務，清理公司財產(chǎn)，清收債權和清償債務，向股東分配剩余財產(chǎn)的法律行為和程序。公司清算是公司合法終止、依法退出市場的必經(jīng)程序。目前，我國公司清算依據(jù)的法律法規(guī)主要有及《公司法》司法解釋二和最高人民法院印發(fā)《關于審理公司強制清算案件工作座談會紀要》的通知。
公司清算分為破產(chǎn)清算和非破產(chǎn)清算，破產(chǎn)清算是企業(yè)資不抵債依法被宣告破產(chǎn)后由法院主持的清算。而非破產(chǎn)清算中，企業(yè)的資產(chǎn)足以清償全部債務。依據(jù)公司法第一百八十四條的規(guī)定，我國公司清算應分為自行清算和強制清算兩類，其中中強制清算為：公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴重困難，繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，申請人申請法院判決公司解散，在公司不能自行清算的情況下，由法院強制指定清算組對公司進行強制清算。
清算組成立后，公司由清算組接管，清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關的經(jīng)營活動。清算組在清算期間，負責清理公司財產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單；處理與清算有關的公司未了結的業(yè)務；清繳所欠稅款以及清算過程中產(chǎn)生的稅款；清理債權、債務；處理公司清償債務后的剩余財產(chǎn)。
清算組在清理公司財產(chǎn)、編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單后，制定清算方案。根據(jù)清算方案，公司財產(chǎn)在分別支付清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務后的剩余財產(chǎn)，有限責任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。
可以看到，清算組是否能正確地核算公司的資產(chǎn)狀況，對職工、稅收征管機關、其他債權人以及公司股東的利益有著至關重要的影響。而清算過程中的資金流入流出，毫無疑問也將影響公司的資產(chǎn)狀況。在清算期間，多方利益都在激烈博弈。利益的爭奪往往帶來公司資產(chǎn)的變動，清算組是否能忠實、真實地在會計帳目中記錄這期間的資金流動、財產(chǎn)變動情況，就對職工、各債權人、股東的利益產(chǎn)生深刻的影響了。
二、強制清算的會計處理
（一）清算會計對象、會計目標、會計要素
公司清算的最終結果是公司注銷登記，從法律意義上消滅。可以把清算會計對象定義為清算公司在清算期間的資金運動。
公司強制清算由法院主導和監(jiān)督，目的是保障債權人和股東的合法權益，注銷稅務、工商登記，使公司合法退出市場。因此，清算會計目標是向法院、債權人、投資人、政府相關部門提供清算公司清算財產(chǎn)的處理、債務清償、清算損益等方面的會計信息。
強制清算屬于普通解散清算的一種，不同于破產(chǎn)清算，債務一般都能得到全額清償，會計要素與破產(chǎn)清算應有所區(qū)別。因此，清算會計要素分為資產(chǎn)、負債、資本和清算損益四類，其會計恒等式為：資產(chǎn)＝負債+資本+清算凈損益，清算將收益=清算收益-清算費用。
（二）清算科目設置
清算期間，清算公司生產(chǎn)經(jīng)營已停止，根據(jù)清算會計要素的分類，清算科目分為資產(chǎn)類、負債類、資本類和清算損益類科目。清算帳戶可以使用原帳戶體系，應作適當增刪：
1．資產(chǎn)科目可以使用原科目，但要將各種資產(chǎn)科目與其計提的準備合并，各類待推費用轉入清算損益類帳戶。
2．負債科目可使用原科目，增設“清算負債”科目，核算因清算期間了結未了結業(yè)務產(chǎn)生的負債。
3．資本類科目只設置“股東權益”、“清算凈損益”、“股東權益分配”三個科目。為簡化報表和核算，將原所有者權益科目全部轉入“股東權益”。
4．清算損益類帳戶，分別設置“清算收益”、“清算費用”和“清算損益”科目，核算清算期間發(fā)生的變賣資產(chǎn)收入、支付清算稅費。
（三）清算賬務處理及報表編制
我國會計準則未對公司清算作出規(guī)定。普通清算帳務處理通常參照破產(chǎn)清算的處理，資產(chǎn)計價以可變現(xiàn)價值為主，以實際成本為輔，收入和費用的確認以收付實現(xiàn)制為標準。清算過程可分為三個階段：清算開始日、清算期間、清算結束日。
1．清算開始日，清算組全面接管公司的資產(chǎn)和財務帳冊。清算組在全面清查公司財產(chǎn)的基礎上，應當編制財產(chǎn)清冊和資產(chǎn)負債表。在編制資產(chǎn)負債表前，開設新帳簿，應當將原帳簿科目轉入新簿，負債類科目直接轉入新帳簿，其他科目作如下帳務處理：
將資產(chǎn)科目與計提的準備合并，如固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)（新帳戶）
累計折舊
固定減值準備資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)
將費用化資產(chǎn)轉入清算凈損益：
借：清算凈損益
貸：長期待攤費用（研發(fā)支出，遞延所得稅資產(chǎn)等）
將所有者權益全部轉入轉入“股東權益”
借：實收資本（股本）
資本公積
盈余公積
利潤分配
貸：股東權益
2．清算期間，清算組對清算公司的資產(chǎn)進行處置、了結未了結的業(yè)務、清理債權債務、清繳稅款、支付清算費用、對投資者分配剩余財產(chǎn)。
（1）資產(chǎn)處置時，處理所得收入與資產(chǎn)帳面余額、處置產(chǎn)生的稅費的差額記入清算收益：
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)等
應交稅費
清算收益（差額，或借方）
（2）清理債權債務：
借：銀行存款
貸：應收賬款
借：應付賬款
貸： 銀行存款
無法收回的債權直接記入“清算損益”借方，不需支付的債務記入“清算損益”貸方。
（3）支付清算費用：
借：清算費用
貸：銀行存款
（4）清繳各種稅款
借：應交稅費
貸：銀行存款
所有資產(chǎn)及債權債務處理完畢后，將“清算收益”、“清算費用”科目余額轉入“清算損益”，扣除應繳納所得稅后，將“清算損益”余額轉入“清算凈損益”。
（5）分配剩余財產(chǎn)：
借：股東權益分配
貸：銀行存款
清算期間，清算組根據(jù)法院和股東的要求，定期或不定期編制清算資產(chǎn)負債表和清算損益表。
3．在清算結束日，清算組根據(jù)強制清算會計目標要求，編制清算損益表、債務清償及財產(chǎn)分配表和清算報告，以滿足是向法院、債權人、投資人、政府相關部門會計信息的需要。
4．會計報表編制。清算資產(chǎn)負債表由清算資產(chǎn)、清算負債、清算股東權益三部分組成。清算資產(chǎn)由金融資產(chǎn)、實物資產(chǎn)和股權投資構成，不包括費用化資產(chǎn)，此類資產(chǎn)已轉入清算損益。
清算損益表由清算收益、清算費用和清算凈損益構成，反映清算期間清理債權債務、處置資產(chǎn)后的凈收益。
債務清償及財產(chǎn)分配表主要反映債務的清償及向股東分配剩余財產(chǎn)的情況。
三、強制清算法律與會計處理建議
（一） 完善清算法律制度
目前，我國還沒有一部完整的清算法，企業(yè)清算法律制度分散于《公司法》、最高人民法院的司法解釋和一些座談會紀要，其中只規(guī)定了一些原則性的程序，實踐中難以操作。制度存在許多空白，明顯不適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。而強制清算是職工、債權人、股東實現(xiàn)對公司利益的最后途徑。因此，應盡快完善清算法律制度，規(guī)范和細化強制清算程序。
（二）借助法院裁判公正清算
由于我國目前欠缺關于清算制度的完整法律，法院應當在具體的清算案件中，根據(jù)實際情況作出裁判，引導清算工作公正公平地進行。
正如廣東省高級人民法院的調(diào)研報告稱，2007年廣東省受理的強制清算案件無一宗結案；又如，湖南省強制清算第一案――某廣州公司與某郴州公司共同投資的郴州豐盛公司清算案，自2009年9月受理至今，仍未結案。究其原因，在于法律對清算開始日的財務狀況、債權債務認定、費用及損失等問題沒有明確規(guī)定，債權人、股東對上述問題存在很大爭議，導致清算工作難以推進。
因此，在尚未出整的清算法以前，法院內(nèi)部應當形成一種司法慣例，即清算開始日被清算公司的財務狀況由司法審計確定，由法院指定合格的機構進行審計。總的來說，在清算法律制度尚未建立以前，法院應當通過裁判文書，對清算工作及時作出指導和監(jiān)督；對清算過程中的爭議事項及時作出裁定，公正公平結束清算。
（三）制定公司清算的會計處理原則
2006年頒布的新會計準則并未對清算會計作出規(guī)定，實務中大多參照破產(chǎn)清算的案例進行處理，普通清算與破產(chǎn)清算是有的，因而，有必要制定清算會計處理的相關指引，明確清算會計對象、會計目標、會計假設和會計原則，指導實務中的會計處理方法和報告編制。
參考文獻
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