時(shí)間：2023-06-06 09:01:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇合規(guī)經(jīng)理履職報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
內(nèi)部控制通常被認(rèn)為可以提高公司治理水平和保護(hù)投資者利益。我國財(cái)政部等五部委在2008年制定并頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并明確指出：內(nèi)部控制的目的是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。隨后頒布的相關(guān)配套指引則明確產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告等都屬于企業(yè)內(nèi)部控制的范圍。但是近年來，隨著三鹿、中航油、南方航空等企業(yè)內(nèi)控失敗事件的曝光，引發(fā)了資本市場廣大投資者對(duì)上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量的擔(dān)憂。
內(nèi)部控制是由企業(yè)全體員工負(fù)責(zé)執(zhí)行的，目的在于合理保證企業(yè)的經(jīng)營合法合規(guī)及財(cái)務(wù)報(bào)告信息完整可靠，其能否有效發(fā)揮作用與企業(yè)的內(nèi)部治理聯(lián)系密切。參考美國的做法，我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審查，并對(duì)內(nèi)控的實(shí)施及自我評(píng)價(jià)情況進(jìn)行監(jiān)督、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)等。也就是說，審計(jì)委員會(huì)作為公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督內(nèi)部控制運(yùn)行的專門機(jī)構(gòu)，理論上來說應(yīng)該可以提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。審計(jì)委員會(huì)制度在我國已經(jīng)經(jīng)過十余年的實(shí)踐與發(fā)展，絕大部分上市公司都已經(jīng)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)。在國外，審計(jì)委員會(huì)也已被實(shí)務(wù)界及理論界證實(shí)是一種有效的上司公司治理機(jī)制。但是，有研究指出，我國上市公司審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立更多的是為了滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求及安撫媒體、傳遞公司治理結(jié)構(gòu)完善等信號(hào)。因而，在中國獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行背景下，借鑒西方發(fā)達(dá)國家設(shè)立起來的審計(jì)委員會(huì)是否能改善公司治理，提高內(nèi)部控制質(zhì)量這個(gè)問題十分值得進(jìn)行探討。對(duì)此，國內(nèi)學(xué)者已經(jīng)進(jìn)行了廣泛的研究，但是結(jié)論存在爭議。
二、理論研究成果回顧
楊忠蓮和楊振慧（2006）指出公司審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立可以減少財(cái)務(wù)報(bào)表重述的發(fā)生，即審計(jì)委員會(huì)能一定程度地幫助改善財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。宋紹清和張瑤（2008）發(fā)現(xiàn)，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)可以增加上市公司內(nèi)部控制信息披露的程度。張先治和戴文濤（2010）使用問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有積極的影響。宋文閣和榮華旭（2012）發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立有利于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，證明了我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所做規(guī)定的合理性。董卉娜和朱志雄（2012）發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立時(shí)間、規(guī)模和獨(dú)立性等特征對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量有正面影響。劉焱和姚海鑫（2014）指出，專業(yè)的審計(jì)委員會(huì)有助于提高上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量。但是另一方面，部分學(xué)者認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)并沒有發(fā)揮對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。其中，程曉陵和王懷明（2008）研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立能提高公司績效，但對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和公司對(duì)法律法規(guī)遵循影響不明顯。洪劍峭和方軍雄（2009）實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)沒有發(fā)揮提高會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的作用，并指出我國上市公司審計(jì)委員會(huì)制度的設(shè)計(jì)尚不完善。鄢志娟等（2012）使用案例研究的方法，發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的功能不完善會(huì)造成公司財(cái)務(wù)報(bào)告的違規(guī)。陳漢文和王韋程（2014）則發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制質(zhì)量改善中沒有起到應(yīng)有的作用。
從以上研究審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量影響的文獻(xiàn)回顧中可以看出，審計(jì)委員會(huì)作為治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督內(nèi)部控制運(yùn)行的專項(xiàng)機(jī)構(gòu)，其對(duì)內(nèi)部控制的治理效果并未得到學(xué)術(shù)界的一致認(rèn)同，有相當(dāng)一部分學(xué)者認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)并未發(fā)揮改善內(nèi)部控制的作用，沒有達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定審計(jì)委員會(huì)制度的初衷。那么，是什么原因使得這樣一個(gè)理論上可行，在美國可行的一個(gè)制度在中國企業(yè)的治理效果打了折扣？
三、審計(jì)委員會(huì)治理效果不理想原因分析
（一）審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性不強(qiáng)
審計(jì)委員會(huì)在履行對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)等工作時(shí)，其成員必須具備很強(qiáng)的獨(dú)立性，才能夠客觀、公正地行使其職權(quán)。因此，獨(dú)立性是審計(jì)委員會(huì)有效發(fā)揮其在內(nèi)部控制方面職能的重要保障。但是現(xiàn)實(shí)情況是，由于我國制度安排及企業(yè)本身特有的原因，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性并不如人意。究其原因，有以下幾點(diǎn)。首先，我國上市公司中“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象比較普遍、董事長和總經(jīng)理的職位也往往重合，在公司的日常管理中具有絕對(duì)的權(quán)威。審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)下設(shè)的一個(gè)專門委員會(huì)，其成員由大股東或董事會(huì)提名和任命，也就是說實(shí)際上是大股東進(jìn)行選定的，他們與大股東及公司高管有著密切的利益聯(lián)系，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性產(chǎn)生消極影響，無法代表廣大中小股東的利益。另外，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)控控制的建立和運(yùn)行，當(dāng)其維護(hù)大股東的利益時(shí)，其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的成員出于自身利益的考慮，獨(dú)立性就會(huì)受到損害，往往會(huì)被迫放松對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。最后，《上市公司治理準(zhǔn)則》第五十二條規(guī)定審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)，而不是全部，使得上市公司出于機(jī)會(huì)主義的動(dòng)機(jī)而盡量降低審計(jì)委員會(huì)成員中獨(dú)立董事的比例，且有部分上市公司并未達(dá)到要求，這也在一定程度上損害了審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。
（二）審計(jì)委員會(huì)履職情況有待改善
審計(jì)委員會(huì)的履職能力是保證其順利完成其對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)等相關(guān)工作的基本前提，主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：專業(yè)能力、履職時(shí)間及獲取信息能力。由于審計(jì)委員會(huì)的主要工作職責(zé)之一就是審核管理者是否依據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來編制財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供完整可靠的財(cái)務(wù)信息。因此，其工作與公司的會(huì)計(jì)、審計(jì)工作關(guān)系聯(lián)系緊密。對(duì)于專業(yè)能力來說，我國《上市公司治理準(zhǔn)則》只規(guī)定了審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士，而對(duì)其他專業(yè)人士沒有做任何規(guī)定。但是對(duì)于審計(jì)委員會(huì)來說，其職責(zé)還包括對(duì)內(nèi)部控制其他方面的監(jiān)督評(píng)價(jià)，成員僅僅擁有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)是不夠的，且現(xiàn)實(shí)中部分上市公司僅限于達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求甚至并沒有財(cái)務(wù)專家，審計(jì)委員會(huì)成員的專業(yè)性還有待提高。而就履職時(shí)間來說，充足的時(shí)間是審計(jì)委員會(huì)成員適當(dāng)履行其對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督職能的最基本前提，但是上市公司獨(dú)立董事一般都兼職于多個(gè)企業(yè)，缺乏適當(dāng)履職的時(shí)間，使得他們無法對(duì)上市公司進(jìn)行全面了解并發(fā)表有意義的建議，損害了其履職能力。對(duì)于獲取信息能力來說，董事長和總經(jīng)理常常兩職合一，是內(nèi)部控制制度執(zhí)行者，可能會(huì)為了維護(hù)自身利益拒絕向?qū)徲?jì)委員會(huì)提供內(nèi)部控制運(yùn)行的關(guān)鍵信息，阻礙審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)。最后，激勵(lì)約束機(jī)制的不完善也在一定程度上影響了審計(jì)委員會(huì)成員的履職積極性。獨(dú)立董事在上市公司僅領(lǐng)取固定的津貼，且缺乏對(duì)其履職情況的考評(píng)機(jī)制，這對(duì)其履職的積極性造成了負(fù)面的影響。
四、改善審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制治理效果的建議
（一）提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性
獨(dú)立性是審計(jì)委員會(huì)有效履行其職責(zé)，提高內(nèi)部控制質(zhì)量的重要基礎(chǔ)和前提條件。為了提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，監(jiān)管機(jī)構(gòu)及上市公司可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行努力。首先，為了避免使審計(jì)委員會(huì)成為公司大股東跟管理層維護(hù)自身利益的一個(gè)制度工具，必須在相關(guān)制度安排上改變對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員的聘任規(guī)定，徹底改變企業(yè)實(shí)際控制人對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員任用與解聘的絕對(duì)權(quán)力。對(duì)此，可以嘗試由董事會(huì)、提名委員會(huì)及相關(guān)中小股東共同推薦審計(jì)委員會(huì)成員的相關(guān)人選，在股東大會(huì)上盡量采取累積投票制的方式進(jìn)行選聘，使得選聘出來的審計(jì)委員會(huì)成員并不僅僅代表大股東及管理層的利益，而是成為真正維護(hù)廣大投資者利益的代表。其次，審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事所占的比例在很大程度上可以代表審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，因此監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以借鑒美國等發(fā)達(dá)國家的做法，在制度上強(qiáng)制規(guī)定審計(jì)委員會(huì)成員中獨(dú)立董事的比例必須達(dá)到100%，否則，能真正獨(dú)立于公司及相關(guān)管理者的審計(jì)委員會(huì)成員過少就會(huì)影響審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)委員會(huì)無法公正、嚴(yán)格地監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行，履職效果沒有達(dá)到制度設(shè)計(jì)的初衷。
[關(guān)鍵詞] 銀行業(yè)務(wù)經(jīng)理；內(nèi)控能力；制約因素；建議
[中圖分類號(hào)] F830.33 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B
為適應(yīng)IT藍(lán)圖上線后銀行機(jī)構(gòu)及網(wǎng)點(diǎn)運(yùn)營內(nèi)控管理的需要，強(qiáng)化派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理管理內(nèi)控的作用，中國銀行總行2011年下發(fā)了《進(jìn)一步加強(qiáng)派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理管理的指導(dǎo)意見》（中銀發(fā)[2011]556號(hào)），以“四個(gè)堅(jiān)持、六個(gè)統(tǒng)一”為原則，推動(dòng)派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理向網(wǎng)點(diǎn)運(yùn)營內(nèi)控副職轉(zhuǎn)型發(fā)展，突出其“內(nèi)控網(wǎng)點(diǎn)重大風(fēng)險(xiǎn)，保障網(wǎng)點(diǎn)正常營運(yùn)”的核心職責(zé)。但是由于業(yè)務(wù)經(jīng)理思想認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，以及專門考核措施缺乏、非監(jiān)督工作擠占等因素，制約了內(nèi)控能力的發(fā)揮。
一、制約業(yè)務(wù)經(jīng)理內(nèi)控能力的因素分析
（一）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)有待提高
近年來，總行一直致力于內(nèi)部控制的管理，但是分支機(jī)構(gòu)和網(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)經(jīng)理未能及時(shí)良好地解讀領(lǐng)會(huì)總行精神，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的重視，在把工作重點(diǎn)放在傳票、柜面的表面整理合規(guī)上，具體業(yè)務(wù)操作中，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)還有待提高，對(duì)柜員和事中監(jiān)督崗位人員進(jìn)行監(jiān)督時(shí)存在情面綠燈現(xiàn)象，這主要原因就是派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該由主管內(nèi)部控制的部門進(jìn)行掌握和把關(guān)，再配合個(gè)金條線、運(yùn)營條線內(nèi)控檢查專員的監(jiān)督檢查，不會(huì)出太大問題，業(yè)務(wù)經(jīng)理一職不會(huì)對(duì)內(nèi)控有太大意義。而且，在日常工作中，業(yè)務(wù)經(jīng)理職責(zé)也不只有監(jiān)督檢查，還包括對(duì)檔案整理、日常報(bào)告、報(bào)表、客戶問題解釋等其它不相關(guān)業(yè)務(wù)。而且對(duì)于監(jiān)督檢查任務(wù)認(rèn)為是糾錯(cuò)工作，會(huì)得罪同事，影響團(tuán)結(jié)，長此以往，思想麻痹，進(jìn)而產(chǎn)生意識(shí)誤區(qū)，對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生不利影響。
（二）提升業(yè)務(wù)經(jīng)理內(nèi)控能力的專門考核措施不健全
雖然全行從上到下都在強(qiáng)調(diào)日常業(yè)務(wù)應(yīng)以“內(nèi)控優(yōu)先”為前提開展，但目前對(duì)內(nèi)控能力的考核只針對(duì)部門和條線進(jìn)行，對(duì)派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理內(nèi)控監(jiān)督檢查的考核并沒有及時(shí)健全與執(zhí)行，也沒有根據(jù)派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理考核評(píng)價(jià)結(jié)果設(shè)立明確具體的約束機(jī)制和積極的獎(jiǎng)勵(lì)措施，這樣，派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理就缺少了前進(jìn)的動(dòng)力和監(jiān)督檢查的嚴(yán)肅性，內(nèi)部控制檢查流于形式，自然不會(huì)形成積極的內(nèi)控氛圍。在內(nèi)控考核不與個(gè)人績效、職位提升掛鉤的情況下，根據(jù)相關(guān)文件要求，派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理職責(zé)非常具體詳細(xì)，但是針對(duì)派駐業(yè)務(wù)的管控機(jī)制卻有待詳盡具體，因此，應(yīng)該建立一個(gè)全面、系統(tǒng)的針對(duì)派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，從政策上具體解決執(zhí)行力問題，提高業(yè)務(wù)經(jīng)理對(duì)內(nèi)控管理的吸引力。
（三）缺乏專門的內(nèi)控信息交流平臺(tái)
在銀行內(nèi)部都會(huì)有一個(gè)信息縱向傳遞介質(zhì)和信息橫向流轉(zhuǎn)平臺(tái)，但這些信息交流平臺(tái)的設(shè)置并沒有考慮“內(nèi)部控制優(yōu)先”的原則，各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息、數(shù)據(jù)信息、提示信息、文件信息都在這個(gè)平臺(tái)里體現(xiàn)，沒有自動(dòng)分門別類功能，只能依靠事中監(jiān)督人員在查看郵件時(shí)自行查閱所有當(dāng)日信息并分檢，不僅占用工作時(shí)間而且對(duì)所需要文件不能夠進(jìn)行統(tǒng)一管理，由于各類文件都儲(chǔ)存在同一個(gè)空間里，自然會(huì)存在空間不足的情況，如果其它工作人員進(jìn)行定期刪除，很容易將內(nèi)控相關(guān)信息進(jìn)行刪除，不利于日后所需信息的調(diào)閱，因此，缺乏一個(gè)系統(tǒng)、專業(yè)的內(nèi)控信息交流平臺(tái)。
（四）缺乏專門內(nèi)控管理的時(shí)間
派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理對(duì)于內(nèi)控監(jiān)督檢查時(shí)間有限，因?yàn)樵谌粘５臉I(yè)務(wù)處理中，有相當(dāng)一部分派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理存在“雜活多”的問題，承擔(dān)了中低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)核準(zhǔn)、回復(fù)郵件、填工報(bào)表、巡檢離行式自助設(shè)備、廳堂引導(dǎo)分流客戶和秩序維護(hù)等繁雜工作，核心職責(zé)被沖淡。這就使業(yè)務(wù)經(jīng)理用在專門內(nèi)控監(jiān)督檢查上的時(shí)間縮短，最終造成在有限的時(shí)間進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的檢查并不能發(fā)現(xiàn)長久以來一直存在的隱患問題，短時(shí)間不可能進(jìn)行全面的大規(guī)模檢查，也不可能實(shí)現(xiàn)有針對(duì)性的個(gè)例檢查。
（五）缺乏對(duì)派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理隊(duì)伍的建設(shè)
在業(yè)務(wù)經(jīng)理的選聘上缺乏對(duì)專業(yè)知識(shí)考核和內(nèi)控意識(shí)考核；在業(yè)務(wù)經(jīng)理的任用上缺乏專業(yè)培訓(xùn)，在執(zhí)行監(jiān)督檢查中，配置的業(yè)務(wù)經(jīng)理對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)如果不明確或者一知半解，那么檢查工作將流于形式。即便檢查也很難發(fā)現(xiàn)問題。另外，檢查工作也不外乎有礙于人情，派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理瞞報(bào)、遲報(bào)網(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)差錯(cuò)會(huì)使隊(duì)伍履職出現(xiàn)“梗阻”，業(yè)務(wù)經(jīng)理角色的轉(zhuǎn)變，很難杜絕有對(duì)熟人開綠燈的現(xiàn)象，這樣就使監(jiān)督檢查工作存在片面性。
二、提升業(yè)務(wù)經(jīng)理內(nèi)控能力的建議
（一）提升思想意識(shí)，為提高內(nèi)部控制能力提供思想基礎(chǔ)保障
一方面，派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理要提高內(nèi)部控制意識(shí)，在思想上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，樹立“高壓線”意識(shí)，改變以往對(duì)監(jiān)督檢查工作的忽視，端正想法，把內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作做為工作的重心，強(qiáng)化“四個(gè)堅(jiān)持、六個(gè)統(tǒng)一、七項(xiàng)核心職責(zé)”的管理原則，保證思想與總行精神的統(tǒng)一，提高職業(yè)素養(yǎng)，熱愛本職工作；另一方面，改變管理淺表化、形式化的作用，糾正履職中的思想偏差和走形，提高對(duì)日常糾錯(cuò)工作的認(rèn)識(shí)，從思想上提高高度，將內(nèi)部控制工作從狹隘中解放出來，形成共識(shí)，把監(jiān)督檢查工作從表面化提高到理解業(yè)務(wù)來龍去脈的風(fēng)險(xiǎn)分析上來，站在統(tǒng)領(lǐng)的高度，控制各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，挑起重?fù)?dān)，成為風(fēng)險(xiǎn)防控專員。
（二）完善內(nèi)控的獎(jiǎng)懲措施，為提高內(nèi)部控制能力提供物質(zhì)保障在銀行的日常經(jīng)營中，所有的經(jīng)營活動(dòng)都是“人”在執(zhí)行，人既是風(fēng)險(xiǎn)的管理者，也是風(fēng)險(xiǎn)的制造者，因此，以人為本，建立一套完整的內(nèi)控獎(jiǎng)懲機(jī)制事在必行。商業(yè)銀行只有完善對(duì)內(nèi)控監(jiān)督檢查人員的獎(jiǎng)懲措施，才能實(shí)施有效的監(jiān)督，調(diào)動(dòng)積極性，形成主動(dòng)管控、自覺履職的氛圍。首先，落實(shí)派駐制經(jīng)理的相對(duì)獨(dú)立的考核制度，賞罰分明。其次，加大激勵(lì)程度，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理認(rèn)真履職、嚴(yán)格把關(guān)。
（三）設(shè)立全方位的信息管理平臺(tái)，為提高內(nèi)部控制能力提供良好的軟件保障
首先，對(duì)于資源收集，建立與內(nèi)控相關(guān)的所有信息收納平臺(tái)，方便共享與查閱；其次，對(duì)于功能分區(qū)，實(shí)現(xiàn)新制度規(guī)范的自動(dòng)替代功能；最后，對(duì)于信息流通，建立針對(duì)于派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理的責(zé)任要求、日常工作重點(diǎn)、監(jiān)督檢查情況報(bào)告、內(nèi)控反饋等信息集一身的綜合內(nèi)控專業(yè)信息平臺(tái)。
（四）加強(qiáng)派駐管理的唯一性，為提高內(nèi)部控制能力提供監(jiān)督保障
首先，強(qiáng)調(diào)派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理的唯一性和獨(dú)立性，突出核心職責(zé)，剝離非核心職責(zé)。圍繞“七大核心職責(zé)”，重新厘定派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理的崗位責(zé)職和工作范疇，形成制度體系。對(duì)于派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理承擔(dān)的非核心工作，要盡可能取消、歸并和剝離。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，核準(zhǔn)工作應(yīng)盡量由核準(zhǔn)人員承擔(dān)完成，派駐業(yè)務(wù)經(jīng)理原則上不逐筆核準(zhǔn)，同時(shí)禁止工作時(shí)間外出營銷、禁止承擔(dān)離行式自助設(shè)備巡視、廳堂引導(dǎo)分流客戶和秩序維護(hù)等工作，必須嚴(yán)格統(tǒng)一業(yè)務(wù)經(jīng)理的職責(zé)。其次，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)經(jīng)理的坐班制度，業(yè)務(wù)經(jīng)理封閉在獨(dú)立的辦公室，必須實(shí)行堅(jiān)守現(xiàn)場原則，盯住網(wǎng)點(diǎn)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)場檢查是最直接發(fā)現(xiàn)問題的良好途徑，業(yè)務(wù)經(jīng)理可以通過現(xiàn)場蹲守，獲得直接的現(xiàn)場問題，并能夠現(xiàn)場指導(dǎo)操作人員履行合規(guī)操作，及時(shí)解決問題。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一般定義
通常認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)施的審計(jì)。通過審計(jì)分清企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)有的直接責(zé)任和主管責(zé)任，包括對(duì)所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性的驗(yàn)證，以及對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)責(zé)任的界定和評(píng)價(jià)。
具體到商業(yè)銀行領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是指對(duì)商業(yè)銀行高級(jí)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)商業(yè)銀行高級(jí)管理人員任職期間貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)金融方針、政策、法規(guī)及履行職責(zé)情況，經(jīng)營決策和管理行為，所在單位經(jīng)營目標(biāo)完成情況等作出的客觀、公正的審計(jì)和評(píng)價(jià)。
二、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的定義
關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)擴(kuò)大化的一種表現(xiàn)形式，主要適用于具體承辦業(yè)務(wù)的關(guān)鍵崗位人員。其主要包括關(guān)鍵崗位的界定、強(qiáng)制休假和離崗審計(jì)的定義。
（一）關(guān)鍵崗位：關(guān)鍵崗位是指在業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中處于關(guān)鍵環(huán)節(jié)且涉及風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，承擔(dān)較高風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)管理和監(jiān)督的工作崗位。具體崗位需各商業(yè)銀行根據(jù)本行的實(shí)際情況進(jìn)行定義和分類。
（二）強(qiáng)制休假：強(qiáng)制休假是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作需要，在不事先征求本人意見和不提前告知本人的情況下，臨時(shí)強(qiáng)制要求關(guān)鍵崗位人員在規(guī)定期限內(nèi)休假并暫停行使職權(quán)，同時(shí)對(duì)其進(jìn)行離崗審計(jì)的一種制度安排。
（三）離崗審計(jì)：離崗審計(jì)是指各級(jí)機(jī)構(gòu)在安排關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假期間，組織對(duì)其履行崗位職責(zé)、經(jīng)營管理活動(dòng)既業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性等情況實(shí)施審計(jì)的行為。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別
正如前文所說強(qiáng)制休假離崗審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的擴(kuò)展和特殊形式，其本質(zhì)上仍然是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，只是其審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方式、適用范圍與傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)略有不同。一是審計(jì)對(duì)象較傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍更廣，既包含從事管理工作的高級(jí)管理人員也包括承擔(dān)具體業(yè)務(wù)的工作人員；二是審計(jì)適用的前提條件不同。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更多地是指管理人員任職期滿即將離職或在任職期間需接受履職考核情況下開展審計(jì)。強(qiáng)制休假離崗審計(jì)則是針對(duì)關(guān)鍵崗位人員任職時(shí)間較長但因某些原因還不能按規(guī)定進(jìn)行崗位輪換的情況下，為防范風(fēng)險(xiǎn)安排其離崗休假并對(duì)其工作進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)束后關(guān)鍵崗位人員還需返回原崗位繼續(xù)工作。對(duì)于已按期正常輪換崗位的關(guān)鍵崗位人員是不需要進(jìn)行強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的；審計(jì)方式和范圍略有區(qū)別，對(duì)于承擔(dān)管理責(zé)任的的關(guān)鍵崗位人員其審計(jì)內(nèi)容和范圍應(yīng)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一致。對(duì)承擔(dān)具體業(yè)務(wù)的工作人員其審計(jì)內(nèi)容和范圍與其工作職責(zé)相一致，不涉及各類管理指標(biāo)等內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容和范圍相對(duì)單一。
三、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)對(duì)象的界定
在明確了關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的基本定義后，要進(jìn)一步實(shí)施關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)就必須對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行界定。從字面上理解，關(guān)鍵崗位人員離崗審計(jì)的對(duì)象自然是關(guān)鍵崗位人員，從上文的定義中可以歸納為在業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中處于關(guān)鍵環(huán)節(jié)且涉及風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，承擔(dān)較高風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)管理和監(jiān)督的工作崗位。由于各商業(yè)銀行的管理和運(yùn)營模式不盡相同，所以對(duì)關(guān)鍵崗位人員的界定也存在區(qū)別，以中國工商銀行為例，主要包括：一是一級(jí)（直屬）分行正副行長、二級(jí)分行行級(jí)負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人；二是二級(jí)分行以下各級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；三是空白重要憑證管理崗、上門收款崗、上門服務(wù)崗、經(jīng)辦行密押員、經(jīng)辦行密押主管、對(duì)公客戶經(jīng)理、個(gè)人客戶經(jīng)理、消費(fèi)信貸調(diào)查崗、值班經(jīng)理崗、財(cái)務(wù)核算崗、事后監(jiān)督中心經(jīng)辦、業(yè)務(wù)處理中心資金清算崗、對(duì)賬中心經(jīng)辦、現(xiàn)金營運(yùn)中心主任、現(xiàn)金營運(yùn)中心庫管員、打卡崗位、空白卡保管崗、作廢卡保管崗、已制客戶證書管理崗、落地及可疑指令處理崗等。其中一和二可理解為商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，其承擔(dān)更多的是管理責(zé)任，故對(duì)這些人員的離崗審計(jì)基本與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相同。其他關(guān)鍵崗位人員因?yàn)楦嗟氖浅袚?dān)一種業(yè)務(wù)經(jīng)辦直接責(zé)任，因而通常采取較為特殊的離崗審計(jì)。
四、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的實(shí)施方法
關(guān)于如何對(duì)關(guān)鍵崗位人員實(shí)施強(qiáng)制休假離崗審計(jì)，不同的商業(yè)銀行根據(jù)本行實(shí)際有著不同的組織程序和審計(jì)方法。本文還是以中國工商銀行為例，重點(diǎn)闡述關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的實(shí)施流程。
（一）審計(jì)的組織實(shí)施。在中國工商銀行，關(guān)鍵崗位離崗審計(jì)工作主要由人力資源部門和內(nèi)控合規(guī)部門以及各業(yè)務(wù)主管部門分工負(fù)責(zé)。每年年初各級(jí)行人力資源部門需根據(jù)本行關(guān)鍵崗位人員的任職情況會(huì)同各業(yè)務(wù)主管部門編制離崗審計(jì)對(duì)象人選計(jì)劃，并通知內(nèi)部審計(jì)部門組織離崗審計(jì)；內(nèi)控合規(guī)部門在接到人力資源部門相關(guān)審計(jì)通知后負(fù)責(zé)離崗審計(jì)的組織工作；業(yè)務(wù)主管部門則視需要協(xié)同內(nèi)控合規(guī)部門實(shí)施離崗審計(jì)工作。
（二）審計(jì)的主要內(nèi)容。在中國工商銀行，對(duì)關(guān)鍵崗位人員的離崗審計(jì)主要以該關(guān)鍵崗位的內(nèi)控管理職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程為依據(jù)，一般情況下包括履行崗位職責(zé)情況，執(zhí)行本崗位相關(guān)內(nèi)控管理規(guī)定的情況以及履職時(shí)限內(nèi)所經(jīng)辦業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合規(guī)性。具體內(nèi)容還需依據(jù)不同崗位的相關(guān)管理制度和主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分別確定。
（三）審計(jì)的流程。在中國工商銀行，關(guān)鍵崗位人員的離崗審計(jì)一般遵循以下流程。一是由人力資源部門提前兩個(gè)工作日通知相應(yīng)內(nèi)控合規(guī)部門組織離崗審計(jì)；二是由內(nèi)控合規(guī)部門根據(jù)實(shí)際情況，自行組成審計(jì)組，或與相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門共同組成審計(jì)組，并確定審計(jì)組組長和主審人；三是審計(jì)組以被審計(jì)對(duì)象所在崗位內(nèi)控管理職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程為依據(jù)，編制《離崗審計(jì)方案》，經(jīng)內(nèi)控合規(guī)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后執(zhí)行；四是開出《離崗審計(jì)通知書》，開展現(xiàn)場審計(jì)工作并確認(rèn)審計(jì)事實(shí)，五是出具審計(jì)報(bào)告，并征求被審計(jì)人的意見；最后是由主管行長簽發(fā)和發(fā)送審計(jì)報(bào)告，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行后續(xù)整改。
五、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)工作中存在的困難和問題
當(dāng)前，商業(yè)銀行雖然已經(jīng)開展了多年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，也積累了較多經(jīng)驗(yàn)。但在關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)這一較為特殊的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施過程中還存在一些問題和困難，同時(shí)也制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。
（一）關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的對(duì)象較多，涉及范圍廣，審計(jì)工作量大。作為一家內(nèi)控嚴(yán)密的商業(yè)銀行，設(shè)置的關(guān)鍵崗位通常較多，從事關(guān)鍵崗位人員也相對(duì)較多。客觀上導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象的多樣化。以工商銀行為例，除去一、二級(jí)分行行級(jí)領(lǐng)導(dǎo)崗位，各分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及各部門負(fù)責(zé)人、各科室負(fù)責(zé)人以外，還有運(yùn)營類、營銷類等20多個(gè)不同類型的關(guān)鍵崗位，其中光對(duì)公、對(duì)私客戶經(jīng)理的從業(yè)人員數(shù)量就已十分龐大。因此，理論上關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)對(duì)像相比以管理人員為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象要多出很多，客觀上加大了審計(jì)人員的工作量。
（二）關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)缺少統(tǒng)一、有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)，審計(jì)質(zhì)量較難把握。由于商業(yè)銀行關(guān)鍵崗位人員一般分為各分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)管理責(zé)任的人員和承擔(dān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦直接責(zé)任的崗位人員兩類。前一類人員的離崗審計(jì)即是傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容、范圍、評(píng)價(jià)指標(biāo)等均已形成了一套行之有效的固定模式，審計(jì)工作可以按圖索驥，能夠較好的把握審計(jì)質(zhì)量。后一種類型即為本文重點(diǎn)探討的適用強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的關(guān)鍵崗位人員。這類人員眾多，涉及營銷、運(yùn)營、操作等不同工種，對(duì)于這類人員的審計(jì)還未能形成統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，也沒有相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)模式，對(duì)審計(jì)質(zhì)量不易把握。例如對(duì)客戶經(jīng)理的審計(jì)、對(duì)大堂值班經(jīng)理的審計(jì)，除對(duì)其履職情況進(jìn)行了解外，很難找到其他評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，再加上商業(yè)銀行崗位設(shè)置和崗位職責(zé)未能完全標(biāo)準(zhǔn)化的情況下，審計(jì)工作更難以規(guī)范。
（三）基層審計(jì)人員素質(zhì)、力量較為薄弱。當(dāng)前，商業(yè)銀行的審計(jì)工作基本采用“分層審計(jì)，下查一級(jí)”的模式。對(duì)關(guān)鍵崗位人員的審計(jì)一般以承擔(dān)較多經(jīng)營任務(wù)的基層支行開展。由于要承擔(dān)各類經(jīng)營任務(wù)，支行審計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)一般較難得到保證，獨(dú)立性也相對(duì)較弱、缺乏專業(yè)審計(jì)人員，從而給基層支行的關(guān)鍵崗位人員離崗審計(jì)工作帶來了一定的困難。
（四）離任審計(jì)過程中各職能部門較難充分協(xié)調(diào)。
按照現(xiàn)有的管理辦法和慣例，商業(yè)銀行關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)工作一般由人事部門根據(jù)崗位輪換計(jì)劃提出。但在實(shí)際工作中，往往只有審計(jì)部門單槍匹馬實(shí)行審計(jì)。由于各部門審計(jì)、考核和調(diào)查的組織形式和考核標(biāo)準(zhǔn)不一致，在時(shí)間上往往不能統(tǒng)一進(jìn)行，從而造成審計(jì)工作不充分。
六、完善關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)工作的對(duì)策和措施
鑒于關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)存在以上一些問題和困難，本文結(jié)合工商銀行近年的審計(jì)實(shí)踐，提出一些完善該類審計(jì)工作的對(duì)策和措施。
（一）結(jié)合商業(yè)銀行運(yùn)營管理實(shí)際，完善關(guān)鍵崗位設(shè)置，建立規(guī)范的輪崗機(jī)制。由于開展關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的前提是關(guān)鍵崗位人員未能按照要求進(jìn)行輪崗。因此，商業(yè)銀行根據(jù)本行實(shí)際，科學(xué)合理的設(shè)置關(guān)鍵崗位，建立規(guī)范的輪崗機(jī)制是減少審計(jì)工作量的有效方式。商業(yè)銀行需定期更新完善關(guān)鍵崗位目錄，做好人員儲(chǔ)備，每年制定輪崗計(jì)劃并認(rèn)真執(zhí)行，對(duì)于客戶經(jīng)理等營銷崗位則應(yīng)定期更換其服務(wù)對(duì)象，實(shí)施“輪戶”管理，從而大量減少需開展強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的對(duì)象。
（二）建立標(biāo)準(zhǔn)化的崗位職責(zé)和工作流程，推進(jìn)關(guān)鍵崗位人員工作質(zhì)量評(píng)價(jià)規(guī)范化。由于對(duì)關(guān)鍵崗位人員的審計(jì)缺乏標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)。因此建議商業(yè)銀行對(duì)本行的所有崗位進(jìn)行梳理，制定統(tǒng)一的崗位職責(zé)，明確工作內(nèi)容和要求。同時(shí)梳理關(guān)鍵崗位操作過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將關(guān)鍵崗位的工作流程標(biāo)準(zhǔn)化，以流程圖的形式進(jìn)行固化。如此，審計(jì)人員則可以按照標(biāo)準(zhǔn)化工作職責(zé)和操作流程對(duì)關(guān)鍵崗位人員的履職情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制情況進(jìn)行審計(jì)分析，從而保障審計(jì)規(guī)范，提高審計(jì)質(zhì)量。
（三）加強(qiáng)對(duì)基層審計(jì)人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)。由于基層審計(jì)人員素質(zhì)、力量較為薄弱。為保障基層行的審計(jì)工作質(zhì)量除需加強(qiáng)人員保障外，還必須加強(qiáng)對(duì)基層審計(jì)人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)。上一級(jí)審計(jì)部門應(yīng)定期組織培訓(xùn)，提高基層行審計(jì)人員的理論修養(yǎng)。在開展審計(jì)工作時(shí)，要有計(jì)劃的征調(diào)基層審計(jì)人員參與，在實(shí)踐中提高基層審計(jì)人員的審計(jì)水平。另外，上級(jí)行審計(jì)部門應(yīng)考慮制定并下發(fā)類似于《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手冊(cè)》等內(nèi)容的指導(dǎo)意見，指導(dǎo)基層審計(jì)人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，保障審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。
【關(guān)鍵詞】 期貨公司 公司治理 規(guī)范
1. 觀察——我國期貨公司法人治理的法律表達(dá)
我國《期貨公司管理辦法》用一個(gè)專章（第三章）、15個(gè)條款對(duì)期貨公司法人治理問題進(jìn)行了規(guī)定，主要從明晰職責(zé)、強(qiáng)化制衡、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理三個(gè)角度對(duì)期貨公司法人治理進(jìn)行法律表達(dá)。①
1.1明晰職責(zé)
1.1.1《期貨公司管理辦法》35條對(duì)期貨公司股東會(huì)職責(zé)、議事表決原則進(jìn)行了規(guī)定。
1.1.2《期貨公司管理辦法》38條、39條對(duì)期貨公司董事會(huì)的組成、職責(zé)進(jìn)行了規(guī)定。
1.1.3《期貨公司管理辦法》40條對(duì)獨(dú)立董事的設(shè)立情形、職責(zé)進(jìn)行了規(guī)定。
1.1.4《期貨公司管理辦法》41條對(duì)監(jiān)事會(huì)或監(jiān)事的權(quán)利與職責(zé)進(jìn)行了規(guī)定。
1.1.5《期貨公司管理辦法》43條對(duì)首席風(fēng)險(xiǎn)官的職責(zé)進(jìn)行了規(guī)定。
1.2強(qiáng)化制衡
1.2.1《期貨公司管理辦法》規(guī)定期貨公司應(yīng)當(dāng)按照《公司法》的規(guī)定設(shè)立股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)（或者監(jiān)事）等組織機(jī)構(gòu)，并要求上述機(jī)構(gòu)依法履行其職責(zé)。為了切實(shí)保證期貨公司強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的相互制衡，引入了獨(dú)立董事和首席風(fēng)險(xiǎn)官的制度。
1.2.2《期貨公司管理辦法》40條要求具有實(shí)行會(huì)員分級(jí)結(jié)算制度期貨交易所結(jié)算業(yè)務(wù)資格的期貨公司和獨(dú)資期貨公司必須設(shè)立獨(dú)立董事。獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不得在期貨公司擔(dān)任除董事以外的其他職務(wù)，不得與期貨公司及其控股股東、實(shí)際控制人或者其他關(guān)聯(lián)人存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系。
1.2.3《期貨公司管理辦法》43條規(guī)定首席風(fēng)險(xiǎn)官僅對(duì)期貨公司的董事會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)期貨公司經(jīng)營管理行為的合法合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督、檢查。
1.2.4《期貨公司管理辦法》44條規(guī)定，期貨公司的董事長、總經(jīng)理、首席風(fēng)險(xiǎn)官之間不得存在近親屬關(guān)系。期貨公司董事長和總經(jīng)理不得由一人兼任。
1.2.5《期貨公司管理辦法》45條規(guī)定期貨公司必須合理設(shè)置業(yè)務(wù)部門及其職能，建立交易、結(jié)算、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)等崗位責(zé)任制度，對(duì)關(guān)鍵崗位及業(yè)務(wù)實(shí)施重點(diǎn)控制，確保前、中、后臺(tái)業(yè)務(wù)分開。期貨公司的交易、結(jié)算、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由不同部門和人員分開辦理。
1.2.6《期貨公司管理辦法》34條要求期貨公司與其控股股東在業(yè)務(wù)、人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、場所等方面必須嚴(yán)格分開，獨(dú)立經(jīng)營，獨(dú)立核算，確保期貨公司的獨(dú)立法人地位，避免其股東或者實(shí)際控制人的不當(dāng)干預(yù)。期貨公司的控股股東、實(shí)際控制人不得超越期貨公司股東會(huì)、董事會(huì)任免期貨公司的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員，或者非法干預(yù)客戶保證金存管、交易、結(jié)算、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和營業(yè)部管理等經(jīng)營管理活動(dòng)。
1.3加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理
1.3.1為及時(shí)發(fā)現(xiàn)期貨公司風(fēng)險(xiǎn)隱患，《期貨公司管理辦法》36條、37條規(guī)定了期貨公司股東及期貨公司的通知與報(bào)告義務(wù)及事項(xiàng)。
1.3.2《期貨公司管理辦法》46條要求期貨公司設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門或者崗位、合規(guī)審查部門或者崗位。
1.3.3《期貨公司管理辦法》47條規(guī)定了期貨公司營業(yè)部控制風(fēng)險(xiǎn)的“四統(tǒng)一”規(guī)則。
2. 檢討——我國期貨公司法人治理的實(shí)踐樣態(tài)
2.1經(jīng)營規(guī)模偏小——期貨公司法人治理缺乏理念保障
目前我國期貨公司的注冊(cè)資本與經(jīng)營規(guī)模一般偏小，多數(shù)期貨公司彼此毫無區(qū)別，沒有創(chuàng)新，沒有個(gè)性，更談不上分工與協(xié)作，只是在狹窄的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)空間里進(jìn)行低水平的同質(zhì)化競爭。在此境況下，公司面臨的首要問題是生存競爭，在期貨經(jīng)紀(jì)效益普遍下降的情況下，期貨公司往往忽視法人治理的問題。
2.2一股獨(dú)大——期貨公司法人治理缺乏基礎(chǔ)保障
雖然目前我國期貨公司基本上都建立了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)（監(jiān)事）與總經(jīng)理負(fù)責(zé)制的法人治理結(jié)構(gòu)，但在“三會(huì)——經(jīng)理”的法人治理模式中，直接影響股東會(huì)的能否發(fā)揮作用、發(fā)揮什么作用的關(guān)鍵因素是股東成份和股權(quán)比例。我國期貨公司中只有極少數(shù)公司股東數(shù)量相對(duì)較多、股權(quán)較為分散，大多數(shù)都維持在兩至三家，第一大股東持股比例多在50%以上，更有相當(dāng)一部分公司第一大股東持股80%以上。由于期貨公司股權(quán)過于集中，控股大股東直接任命公司管理者，甚至干預(yù)期貨公司的日常經(jīng)營，由于股東會(huì)在公司治理中的作用發(fā)揮不當(dāng)，導(dǎo)致決策程序的隨意性，內(nèi)控制度弱化，法人治理基礎(chǔ)薄弱。
2.3董事、監(jiān)事履職真空——期貨公司法人治理缺乏制衡保障
目前，多數(shù)期貨公司中，董事、監(jiān)事在公司治理中演繹的是一出只見其人（簽字），不聞其音的啞劇。董事、監(jiān)事的職權(quán)不明，往往成為“橡皮圖章”，形同虛設(shè)，缺乏對(duì)經(jīng)理層的有效監(jiān)督。由于其履職存在真空，所以無法發(fā)揮各個(gè)治理機(jī)構(gòu)之間相互制衡的作用，因而嚴(yán)重影響公司治理效果。
3. 結(jié)論——我國期貨公司法人治理的規(guī)范路徑
目前，關(guān)于公司治理機(jī)制出現(xiàn)了“備擇化”的趨勢，即法律提供多種公司治理相關(guān)組合，由公司依據(jù)自身規(guī)模、特點(diǎn)等情況，自主選擇。這種發(fā)展趨勢實(shí)際上是公司內(nèi)部治理機(jī)制簡化，低成本化大方向的反映，同時(shí)也是尊重公司自，回歸公司治理本質(zhì)的正本清源之途。未來我國法律不宜“一刀切”的規(guī)定期貨公司法人治理模式，更不應(yīng)忙于“疊床架屋”式的引入各類公司治理機(jī)關(guān)②，而應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，為期貨公司提供多元化的制度選擇。因此，我國應(yīng)構(gòu)建多樣性、靈活性的公司治理框架，由期貨公司根據(jù)自身實(shí)際情況選擇適合自己發(fā)展的公司治理模式與治理機(jī)關(guān)。
注釋：
①《期貨公司管理辦法》第三十三條規(guī)定：期貨公司應(yīng)當(dāng)按照明晰職責(zé)、強(qiáng)化制衡、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，建立并完善公司治理。
②長期以來，我國期貨公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)置不斷在做加法，似乎參與監(jiān)督的內(nèi)部治理機(jī)關(guān)越多，公司治理的效果就越好。我們既有沿襲自二元制法統(tǒng)的監(jiān)事會(huì)，也有從一元制法統(tǒng)舶來的獨(dú)立董事，另外又設(shè)計(jì)了首席風(fēng)險(xiǎn)官。
參考文獻(xiàn)：
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為切實(shí)做好防范化解非法集資風(fēng)險(xiǎn)工作，有效化解各類非法集資風(fēng)險(xiǎn)隱患。根據(jù)《南通市持續(xù)打好防范和處置非法集資等非法金融活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)專項(xiàng)行動(dòng)實(shí)施方案（2018-2020年）》（通處置發(fā)〔2018〕10號(hào)）文件要求，結(jié)合我單位實(shí)際,在全公寓范圍內(nèi)開展排查非法集資等非法金融活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)工作，現(xiàn)將相關(guān)情況匯報(bào)如下:
一、提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)
防范化解非法集資風(fēng)險(xiǎn)，打擊處置非法集資工作，事關(guān)改革發(fā)展大局、經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定、群眾財(cái)產(chǎn)安全、社會(huì)穩(wěn)定和諧以及黨和政府的形象,必須警鐘常鳴,常抓不懈。為切實(shí)抓好此項(xiàng)工作，我單位成立了總經(jīng)理為組長，相關(guān)部門為成員的專項(xiàng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組。建立由主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓、分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓、各有關(guān)職能部門共同參與的工作機(jī)制。利用周例會(huì)、部門例會(huì)的時(shí)間，對(duì)非法集資風(fēng)險(xiǎn)排查工作進(jìn)行動(dòng)員部署，切實(shí)做到思想認(rèn)識(shí)到位，組織領(lǐng)導(dǎo)到位，工作落實(shí)到位，確保此次工作順利開展。
二、形式多樣，宣傳排查并舉
單位各成員部門既各司其責(zé)，主動(dòng)作為，宣查并舉；又強(qiáng)化協(xié)作，打組合拳，綜合施策，有力有序推進(jìn)排查工作。
一是全面清除非法廣告。專項(xiàng)清理公共場所和公寓樓內(nèi)出現(xiàn)的張貼式、印章式“應(yīng)急貸款”、“民間借貸服務(wù)”、“貸款擔(dān)保”、“大小額貸款”等發(fā)放貸款內(nèi)容的非法小廣告。
二是部門宣傳形式多樣。采取發(fā)放宣傳資料、微信推送等多種形式，大力宣傳非法集資的危害性和依法懲處非法集資的法律法規(guī)。及時(shí)向公寓內(nèi)廣大長者和員工通報(bào)非法集資的新形式和特點(diǎn)
三是媒體宣傳全面覆蓋。在前臺(tái)公布舉報(bào)電話，對(duì)舉報(bào)人進(jìn)行保密承諾，做到非法集資無可乘之機(jī)。同時(shí)，通過短信、微信平臺(tái)等向長者和員工公告非法集資的風(fēng)險(xiǎn)和危害性，提高社會(huì)公眾的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和識(shí)別能力，引導(dǎo)群眾遠(yuǎn)離非法集資。
四是成員部門緊密配合。加強(qiáng)協(xié)作溝通，構(gòu)建信息共享機(jī)制，形成防范和打擊合力，構(gòu)筑金融安全的“防火墻”。
三、履職盡責(zé)，開展風(fēng)險(xiǎn)排查
我單位主動(dòng)作為，多渠道、廣角度對(duì)非融資性擔(dān)保、投融資中介、私募股權(quán)投資、網(wǎng)絡(luò)借貸、農(nóng)民專業(yè)合作社、典當(dāng)行等重點(diǎn)領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)排查。經(jīng)查，我單位目前未發(fā)現(xiàn)融資機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)借貸等存在非法集資的問題。
四、常抓不懈，防范“非集”事件
防范化解、打擊處置非法集資工作是一項(xiàng)長期、復(fù)雜而艱巨的工作，必須警鐘常鳴,常抓不懈。
一是進(jìn)一步強(qiáng)化工作督導(dǎo)。加大督導(dǎo)工作力度,全面提高防范、打擊和處置非法集資工作效率。
二是進(jìn)一步夯實(shí)協(xié)調(diào)機(jī)制。切實(shí)履行組織協(xié)調(diào)和督促指導(dǎo)職責(zé),建立防范、打擊和處置非法集資部門聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，保證各項(xiàng)措施得到落實(shí)。
關(guān)鍵詞：操作風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)防控
隨著商業(yè)銀行改革的進(jìn)一步深入，系統(tǒng)高頻率的更新，業(yè)務(wù)的紛繁復(fù)雜，都使得銀行網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制管理工作面臨了巨大的壓力。而在網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)控制工作中，網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員成為了一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，要保證網(wǎng)點(diǎn)乃至商業(yè)銀行整體會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)安全運(yùn)行，各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮好網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的事中控制，有效地抑制操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，已成為一個(gè)亟待解決的重要問題。
一、網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員在風(fēng)險(xiǎn)控制工作中存在的問題
在商業(yè)銀行經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)監(jiān)管人員管理中，存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1、人力資源配置不能適應(yīng)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的需要
目前我國商業(yè)銀行人力資源的配備與管理及業(yè)務(wù)發(fā)展之間還存在一定的差距。如有些銀行柜面操作人員也承擔(dān)了很大比例的外部營銷任務(wù)，不能集中精力做好本職位工作；對(duì)客戶經(jīng)理的管理有禁止性規(guī)定，但無剛性制約等。
2、長期重指標(biāo)輕管理導(dǎo)致網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員在政治思想自律方面有所欠缺
“人”是風(fēng)險(xiǎn)的控制者，也是風(fēng)險(xiǎn)的制造者。在我國商業(yè)銀行中，由于體制和文化的差異，由人員導(dǎo)致的操作風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)前階段尤為突出，應(yīng)引起高度重視。因此對(duì)網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)管人員的培養(yǎng)必須上升到政治高度，使監(jiān)管工作有目標(biāo)、有方向，尤其是股改上市后，要努力把他們培訓(xùn)成為懂政工、曉金融、會(huì)管理的復(fù)合型人才，把風(fēng)險(xiǎn)控制工作提高到一個(gè)嶄新的高度上來。
3、對(duì)員工培訓(xùn)、評(píng)詁、選拔等機(jī)制落后也導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生
從目前的情況來看，存在大量簡單的操作型人員，后續(xù)教育培訓(xùn)不足，很難勝任規(guī)模擴(kuò)大化、金融產(chǎn)品多樣化和復(fù)雜化的新的業(yè)務(wù)形勢。另外，在各類人員的選拔任用方面還未建立一套科學(xué)合理的準(zhǔn)入機(jī)制。如有些銀行實(shí)行扁平化改革，將原來的許多分理處升格為支行，一部分員工直接被任命為客戶經(jīng)理，往往未經(jīng)過嚴(yán)格的培訓(xùn)，甚至無信貸上崗證，這些顯然都會(huì)加大風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。
二、發(fā)揮網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員作用，全面提升銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理工作水平
1、明確網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制中的責(zé)任，實(shí)行崗位之間有效制約，構(gòu)建牢固的內(nèi)控防線
強(qiáng)化網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人行政管理職能。網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人全面負(fù)責(zé)網(wǎng)點(diǎn)員工行為動(dòng)態(tài)、勞動(dòng)組合、重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)核算質(zhì)量、重要業(yè)務(wù)準(zhǔn)入、退出、業(yè)務(wù)應(yīng)急處理等方面的管理。在對(duì)網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人的任用上不僅要看勤、績，還要重視“德”。同時(shí)網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人還必須執(zhí)行營業(yè)現(xiàn)場檢查、實(shí)時(shí)案防分析、重大事項(xiàng)報(bào)告、落實(shí)整改、處罰管理、學(xué)習(xí)培訓(xùn)等工作制度，重點(diǎn)對(duì)網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)控管理負(fù)總責(zé)，對(duì)網(wǎng)點(diǎn)重點(diǎn)部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的日常管理進(jìn)行監(jiān)督檢查。對(duì)在業(yè)務(wù)處理過程中按照事權(quán)劃分要求進(jìn)行審批的業(yè)務(wù)，除總會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)審批的業(yè)務(wù)外，統(tǒng)一由網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人審批。
發(fā)揮好營業(yè)經(jīng)理對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的事中、實(shí)時(shí)監(jiān)控職責(zé)。配備營業(yè)經(jīng)理是完善銀行內(nèi)控體系，加強(qiáng)事前、事中控制，有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。營業(yè)經(jīng)理處于業(yè)務(wù)的第一線，賦有營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)審查，授權(quán)和檢查監(jiān)督等重要職責(zé)，對(duì)防范操作風(fēng)險(xiǎn)起到非常重要的作用，其作用在案件防范工作中尤為重要。因此營業(yè)經(jīng)理要以業(yè)務(wù)操作管理為重點(diǎn)，負(fù)責(zé)派駐網(wǎng)點(diǎn)的事中控制、業(yè)務(wù)授權(quán)、監(jiān)督檢查、落實(shí)整改和業(yè)務(wù)培訓(xùn)等工作，尤其對(duì)授權(quán)業(yè)務(wù)要進(jìn)行依法合規(guī)性審查，不能僅限于有權(quán)人簽批等形式上的審查，切實(shí)加強(qiáng)事中控制。
會(huì)計(jì)檢查員要負(fù)責(zé)檢查轄屬機(jī)構(gòu)各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度、辦法、規(guī)定、實(shí)施細(xì)則、操作規(guī)程的貫徹和執(zhí)行情況，檢查總會(huì)計(jì)、營業(yè)經(jīng)理履行職責(zé)情況，嚴(yán)格業(yè)務(wù)核算手續(xù)，加強(qiáng)操作風(fēng)險(xiǎn)管理。更加有效地實(shí)施視頻實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)未實(shí)現(xiàn)視頻集中監(jiān)控的網(wǎng)點(diǎn)，由檢查員按規(guī)定頻次在進(jìn)行現(xiàn)場巡回檢查時(shí)一并完成。在檢查方式的選擇上非現(xiàn)場檢查要以視頻檢查為主，根據(jù)重要業(yè)務(wù)、重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、重要崗位、重要人員的工作日期、業(yè)務(wù)處理時(shí)段等資料，通過調(diào)閱歷史監(jiān)控錄像資料，進(jìn)行有目標(biāo)、有重點(diǎn)的檢查。現(xiàn)場檢查主要通過突擊檢查、現(xiàn)場詢問、聯(lián)機(jī)查詢信息、調(diào)閱登記簿和會(huì)計(jì)檔案等方法進(jìn)行檢查。根據(jù)重點(diǎn)監(jiān)控原則，強(qiáng)化管理、堵塞漏洞、嚴(yán)密手續(xù)、維護(hù)資金安全。
2、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員履職情況的執(zhí)法監(jiān)察活動(dòng)
通過交叉互查、定期不定期的專項(xiàng)檢查、全面檢查等多種方式對(duì)以上崗位人員履職情況進(jìn)行檢查監(jiān)督。檢查中要突出重要部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如權(quán)限卡、反交易、虛存實(shí)取、銀企對(duì)賬、基層機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人交流、上門服務(wù)等的防范治理，把監(jiān)管人員所在網(wǎng)點(diǎn)的問題與對(duì)監(jiān)管人員的考核掛鉤，建立激勵(lì)機(jī)制，提前監(jiān)管水平。同時(shí)還要組織網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人、委派制總會(huì)計(jì)和營業(yè)經(jīng)理的定期輪崗制度和交流工作，輪崗、交流時(shí)要根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定做好重點(diǎn)審計(jì)。
3、以網(wǎng)點(diǎn)為單位深入開展內(nèi)控文化建設(shè)活動(dòng)
提高內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制水平，一方面要靠法律和制度，另一方面也要靠加強(qiáng)銀行企業(yè)文化建設(shè)。銀行內(nèi)部控制管理，要求員工具有一定行為規(guī)范和道德水準(zhǔn)。通過加強(qiáng)銀行企業(yè)文化建設(shè)，特別是職業(yè)道德建設(shè)，使企業(yè)在發(fā)展過程中形成以價(jià)值為核心的文化管理模式，從而使成員形成共同的價(jià)值觀念和角色意識(shí)，實(shí)現(xiàn)員工自我價(jià)值和企業(yè)發(fā)展利益及目標(biāo)乃至國家利益的和諧統(tǒng)一。同時(shí)，以銀行企業(yè)文化的創(chuàng)新，帶動(dòng)管理制度創(chuàng)新、組織結(jié)構(gòu)創(chuàng)新和金融技術(shù)創(chuàng)新，提升企業(yè)的競爭力。把內(nèi)控切入點(diǎn)放到網(wǎng)點(diǎn)，營造良好的控制環(huán)境及內(nèi)控文化，提高網(wǎng)點(diǎn)全員參與內(nèi)控的積極性、主動(dòng)性。完善內(nèi)控問題查處和激勵(lì)機(jī)制，建立網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人內(nèi)控管理情況檔案，把網(wǎng)點(diǎn)的核算質(zhì)量同網(wǎng)點(diǎn)監(jiān)管理人員業(yè)務(wù)掛鉤。
作者單位：秦皇島職業(yè)技術(shù)學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 基層央行 資產(chǎn)負(fù)債表 審計(jì)
一、開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)的背景
在應(yīng)對(duì)本輪席卷全球的金融危機(jī)的過程中，靈活有效的資產(chǎn)負(fù)債管理成了主要發(fā)達(dá)國家央行應(yīng)對(duì)危機(jī)的重要手段，其通過擴(kuò)張和收縮本國央行資產(chǎn)負(fù)債表，以達(dá)到對(duì)市場流動(dòng)性進(jìn)行有效調(diào)控的目的。雖然本次危機(jī)對(duì)中國的直接沖擊相對(duì)較小，但我國央行及時(shí)調(diào)整政策取向，實(shí)施適度寬松的貨幣政策，采取公開市場操作、調(diào)整金融機(jī)構(gòu)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率等多項(xiàng)措施，積極進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債管理。通過諸多操作，央行資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生了一系列變化：一是“外匯”資產(chǎn)增長迅速，占比逐年提高，而“外匯”資產(chǎn)持續(xù)較快增長是推高中央銀行資產(chǎn)規(guī)模的主要?jiǎng)恿Α６恰皩?duì)其他存款性公司債權(quán)”和“對(duì)其他金融性公司債權(quán)”總額及所占比重均呈下行走勢。三是“儲(chǔ)備貨幣”快速增長，內(nèi)部構(gòu)成有較大變化。其中“貨幣發(fā)行”科目余額在儲(chǔ)備貨幣中的占比則有所下降，“金融性公司存款”科目余額的占比有所上升，這表明央行逐漸側(cè)重于通過“金融性公司存款”從金融運(yùn)行中獲得資金。四是由于我國當(dāng)前的金融市場欠發(fā)達(dá)，央行加大公開市場操作不可避免地造成了央行票據(jù)規(guī)模持續(xù)增加。
然而，這些操作對(duì)央行資產(chǎn)負(fù)債表的健康發(fā)展造成了一些負(fù)面影響，使央行資產(chǎn)負(fù)債在安全性、流動(dòng)性、健康性以及增值保值功能等方面產(chǎn)生重大變化。主要表現(xiàn)在：一是被動(dòng)增長的央行票據(jù)，產(chǎn)生數(shù)以百億元計(jì)的費(fèi)用和利息，又構(gòu)成新的被動(dòng)投放貨幣的壓力。二是金融機(jī)構(gòu)存款的增長，使人民銀行承擔(dān)高成本。三是隨著貿(mào)易順差的持續(xù)存在，外匯資產(chǎn)占比可能繼續(xù)提高，證券類、貸款類的資產(chǎn)占比有進(jìn)一步被擠壓的趨勢，這意味著央行在選擇公開市場操作等貨幣政策工具時(shí)，面臨的空間受限。
為此，運(yùn)用科學(xué)的管理手段對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面的計(jì)劃和調(diào)控，保障央行資產(chǎn)負(fù)債表客觀、安全、穩(wěn)健，構(gòu)建央行資產(chǎn)持續(xù)健康機(jī)制，確保高質(zhì)量貨幣政策效果和政策預(yù)期已是勢在必行。
二、基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性標(biāo)準(zhǔn)
央行的資產(chǎn)負(fù)債表反映了央行的資金來源和資金在各種金融資產(chǎn)中的配置，它既是實(shí)施貨幣政策的結(jié)果，體現(xiàn)了央行作為國家重要的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控部門實(shí)施貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定和開展金融服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果，同時(shí)也是進(jìn)一步實(shí)施貨幣政策的基礎(chǔ)，中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表的健康也就是中央銀行資產(chǎn)負(fù)債的健康。
1、資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)的相關(guān)規(guī)范和實(shí)務(wù)
（1）ELRIC框架。目前，在中央銀行的相關(guān)研究和實(shí)踐領(lǐng)域，尚沒有形成一套公認(rèn)的、系統(tǒng)性的資產(chǎn)負(fù)債表健康性的標(biāo)準(zhǔn)，與之相關(guān)的是國際貨幣基金組織（IMF）頒布的與中央銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告、治理和控制相關(guān)的一些國際性規(guī)范，其中比較重要的是2000年3月頒布實(shí)施的“保障評(píng)估政策”，“保障評(píng)估政策”強(qiáng)調(diào)對(duì)央行治理和控制中五個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行評(píng)估，包括外部審計(jì)機(jī)制、法律結(jié)構(gòu)和獨(dú)立性、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、內(nèi)部控制系統(tǒng)，簡稱ELRIC框架。該框架提供了一種國際范圍內(nèi)通用的中央銀行治理和控制框架，是分析央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性的重要基礎(chǔ)，但由于該框架本質(zhì)上是一個(gè)保障機(jī)制而非標(biāo)準(zhǔn)體系，是一種外部評(píng)估而非內(nèi)部審計(jì)，并且IMF的立場和關(guān)注點(diǎn)與央行內(nèi)審人員也存在較大差異，因此，仍有必要建立一個(gè)更具針對(duì)性的中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表健康性的標(biāo)準(zhǔn)體系，并在此基礎(chǔ)上開展健康性審計(jì)。
（2）總行層面的健康性標(biāo)準(zhǔn)。目前在總行層面上，關(guān)于中央銀行的資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提出了五類標(biāo)準(zhǔn)――真實(shí)、公允、安全、穩(wěn)健和透明。這是在ELRIC框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)研究成果以及各國總產(chǎn)負(fù)債表管理和內(nèi)外部審計(jì)相關(guān)實(shí)踐提出的。其中，真實(shí)和公允是針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，共同構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表健康性的基本前提；安全針對(duì)具體資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，穩(wěn)健針對(duì)央行凈資產(chǎn)；透明則是針對(duì)報(bào)表信息披露的要求，是對(duì)央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性的保障。真實(shí)、公允和透明體現(xiàn)了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和信息披露的形式要求，屬于形式健康；安全和穩(wěn)健是資產(chǎn)負(fù)債表健康性的核心，構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性健康。
2、基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性標(biāo)準(zhǔn)
（1）真實(shí)性。真實(shí)性審計(jì)是基層央行健康性審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，也是安全性、效益性和合理性的保證。真實(shí)性主要衡量兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表所提供信息的真實(shí)，包括資產(chǎn)負(fù)債表填列內(nèi)容是否真實(shí)完整，表內(nèi)數(shù)字計(jì)算是否正確平衡，表內(nèi)綜合項(xiàng)目的填列是否準(zhǔn)確，編制的方法是否合理等等；二是通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中填列數(shù)字所依據(jù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表所涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否合規(guī)和真實(shí)。
（2）安全性。在真實(shí)性的基礎(chǔ)上，安全性審計(jì)既要對(duì)基層央行的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)，還要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表的安全性標(biāo)準(zhǔn)。安全性標(biāo)準(zhǔn)既要判斷資產(chǎn)負(fù)債表中反映的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，又要發(fā)現(xiàn)并確認(rèn)各業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，衡量資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目內(nèi)控制度是否健全，關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程是否都得到了控制，從而確定內(nèi)部控制是否充分、有效，繼而促進(jìn)有關(guān)部門加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，維護(hù)基層央行的整體健康運(yùn)行。
（3）效益性。央行作為國家銀行，應(yīng)履行“制定或執(zhí)行貨幣政策，維護(hù)金融穩(wěn)定，提供金融服務(wù)”三大職能，在貨幣政策發(fā)揮宏觀調(diào)控作用的同時(shí)，直接形成了央行業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本收益情況，如何衡量和評(píng)價(jià)職能的效果，就需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行效益性審計(jì)。效益性主要衡量資金來源和資金在各種金融資產(chǎn)中配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，確保央行的履職效果，即所履職取得的管理效果、政策效應(yīng)、社會(huì)效益及其他影響等是否達(dá)到了預(yù)期效果，取得了最佳效益，是否推動(dòng)了央行行政效能的提高。
（4）合理性。合理性是對(duì)基層央行資產(chǎn)負(fù)債表整體情況的把握標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)，主要衡量資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)科目的結(jié)構(gòu)是否合理。通過分析性復(fù)核和比率分析等方式，把握了解基層央行資產(chǎn)負(fù)債科目的結(jié)構(gòu)變化和規(guī)模走勢，分析評(píng)價(jià)央行具體的資產(chǎn)科目、負(fù)債科目變動(dòng)的合理程度，并分析所反映的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的能力、舉措和動(dòng)向如何。必要時(shí)，還要結(jié)合國家經(jīng)濟(jì)政策、國際金融形勢及國際發(fā)達(dá)國家相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析其合理性。
三、基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)框架
根據(jù)基層央行資產(chǎn)負(fù)債表的健康性標(biāo)準(zhǔn)，基層央行開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)，應(yīng)有重點(diǎn)、分層次地逐步推進(jìn)。現(xiàn)階段，可以從資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性、安全性、效益性入手，按照以下思路探索開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)。圖1列出了基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)框架。
1、資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性審計(jì)
具體到基層央行資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性審計(jì)，就是對(duì)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否真實(shí)完整的情況進(jìn)行審計(jì)，它是維護(hù)資產(chǎn)負(fù)債表健康性的最基本的手段，主要采取合規(guī)性審計(jì)的方法。結(jié)合基層央行的實(shí)際，資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性審計(jì)主要關(guān)注會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性和具體會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性兩項(xiàng)內(nèi)容。
（1）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性。基層央行資產(chǎn)負(fù)債表的客觀性取決于央行會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)的有效性，所以，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性是客觀性審計(jì)的首要內(nèi)容。基層央行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要包括會(huì)計(jì)核算部門和財(cái)務(wù)管理部門的內(nèi)部控制，審計(jì)內(nèi)容主要包括：基層央行是否建立健全會(huì)計(jì)核算制度、財(cái)務(wù)管理辦法和其他內(nèi)控制度；不相容的會(huì)計(jì)崗位是否分離，授權(quán)審批制度是否嚴(yán)格執(zhí)行；是否建立嚴(yán)格的審核核對(duì)制度，以保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、會(huì)計(jì)信息可靠；是否堅(jiān)持財(cái)權(quán)與事權(quán)分離；財(cái)務(wù)印章、重要空白憑證保管是否分離；大額開支是否堅(jiān)持集體審批；日常開支是否實(shí)行“一支筆”審批制度等。
（2）具體會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性。具體會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性直接關(guān)系報(bào)表數(shù)據(jù)的客觀公允性，需要審計(jì)人員在抽樣的基礎(chǔ)上，運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，取得直接的審計(jì)證據(jù)，并通過評(píng)估樣本對(duì)報(bào)表總體進(jìn)行判斷。在具體會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性審計(jì)時(shí)，由于資產(chǎn)負(fù)債表客觀性審計(jì)內(nèi)容廣泛，涉及部門較多，審計(jì)部門不可能對(duì)全部資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員必須在對(duì)內(nèi)控制度與重要性水平合理評(píng)估的基礎(chǔ)上，采取抽查方式，根據(jù)抽樣結(jié)果情況擴(kuò)大審計(jì)樣本量或?qū)δ骋粯颖镜臉I(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。
2、資產(chǎn)負(fù)債表安全性審計(jì)
基層央行資產(chǎn)負(fù)債表的安全性審計(jì)主要是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中主要科目反映的重要項(xiàng)目所采取的安全保障措施、內(nèi)部控制措施情況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)并確認(rèn)表中反映的各業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，繼而促進(jìn)有關(guān)部門加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，維護(hù)基層央行的整體健康運(yùn)行。審計(jì)時(shí)主要采取內(nèi)控審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方式方法，分析評(píng)價(jià)相關(guān)政策、措施的充分性和有效性，審計(jì)內(nèi)容主要包括基層央行內(nèi)部控制的安全性和具體業(yè)務(wù)操作的安全性。
（1）內(nèi)部控制的安全性。內(nèi)部控制的安全性主要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的內(nèi)控制度是否健全，關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程是否都得到了控制。具體審計(jì)內(nèi)容包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控五個(gè)部分。控制環(huán)境包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知和重視程度如何，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)、員工勝任能力與人力資源政策是否恰當(dāng)，是否建立了誠信與道德價(jià)值觀，其中，各級(jí)行行領(lǐng)導(dǎo)確定的管理基調(diào)和風(fēng)格，是影響全行干部職工的控制意識(shí)的關(guān)鍵；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別能力如何，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)特別是突發(fā)事件應(yīng)急管理是否恰當(dāng)；控制活動(dòng)包括各種授權(quán)與審批、復(fù)核與確認(rèn)、職責(zé)分離、計(jì)劃和預(yù)算、實(shí)物保護(hù)、記錄控制、信息系統(tǒng)控制等過程是否符合規(guī)定，這一部分主要通過審計(jì)具體業(yè)務(wù)操作來實(shí)現(xiàn)；信息與溝通包括分支機(jī)構(gòu)在履職過程中是否建立了信息采集過程、橫向和縱向的信息溝通機(jī)制；監(jiān)控包括各級(jí)管理層的監(jiān)控，獨(dú)立職能部門的監(jiān)控是否能為持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制提供保障。
（2）具體業(yè)務(wù)操作的安全性。具體業(yè)務(wù)操作的安全性主要是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中各科目依據(jù)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，對(duì)基層央行的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行審計(jì)。這需要從兩個(gè)角度進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的指導(dǎo)下，從各項(xiàng)業(yè)務(wù)本身存在的風(fēng)險(xiǎn)根源考慮，確定審計(jì)項(xiàng)目的側(cè)重點(diǎn)。以基層央行而言，應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)放在金融工具和涉及資金的項(xiàng)目上，尤其應(yīng)該關(guān)注金融機(jī)構(gòu)貸款、再貼現(xiàn)、金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金存款、經(jīng)理國庫款項(xiàng)、支付清算借貸方匯差、發(fā)行基金、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)中的待清理資產(chǎn)等科目。二是針對(duì)選定的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，具體審計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的安全性：如針對(duì)再貸款、再貼現(xiàn)進(jìn)行審計(jì)分析，應(yīng)確認(rèn)可能形成損失的項(xiàng)目數(shù)量和金額，并根據(jù)具體情況提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議；針對(duì)經(jīng)理國庫款項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算收入更正是否按照“誰的差錯(cuò)誰更正”的原則，由出錯(cuò)方填制更正通知書，國庫辦理更正，國庫待結(jié)算款項(xiàng)的處理是否合規(guī)、及時(shí)，有否存在不合規(guī)掛賬、占用、挪用國庫資金的現(xiàn)象等。
3、資產(chǎn)負(fù)債表效益性審計(jì)
效益性主要衡量資金來源和資金在各種金融資產(chǎn)中配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，確保央行的履職效果，即所履職取得的管理效果、政策效應(yīng)、社會(huì)效益及其他影響等是否達(dá)到了預(yù)期效果，取得了最佳效益，是否推動(dòng)了央行行政效能的提高。審計(jì)時(shí)主要采取績效審計(jì)的方式方法。主要通過資產(chǎn)效益和管理服務(wù)效益兩個(gè)方面來衡量。
（1）資產(chǎn)效益。資產(chǎn)效益是指央行資源占用和來源符合節(jié)約和經(jīng)濟(jì)原則，能在保證安全性的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)合理的流動(dòng)，并實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值、增值，可以對(duì)再貸款、再貼現(xiàn)、存款準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)等的管理情況開展效益性審計(jì)。如對(duì)再貸款的績效審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注再貸款發(fā)放額度、時(shí)期和借用期限，獲取再貸款的金融機(jī)構(gòu)的資金情況，借款金融機(jī)構(gòu)獲得再貸款前后的經(jīng)營狀況，運(yùn)用金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù)分析再貸款對(duì)其流動(dòng)性、經(jīng)營效益和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的影響等等。
（2）政策效益。政策效益是衡量基層央行在執(zhí)行總行制定的貨幣政策時(shí)，是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和效果。央行的資產(chǎn)和負(fù)債既是中央銀行執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是貨幣政策宏觀調(diào)控實(shí)施效果的直觀反映。實(shí)際中，可對(duì)基層央行結(jié)合實(shí)際執(zhí)行貨幣政策情況開展績效審計(jì)。審計(jì)可通過分析性復(fù)核和比率分析等多種方式對(duì)基層央行資產(chǎn)負(fù)債表整體結(jié)構(gòu)情況進(jìn)行分析，了解基層央行資產(chǎn)負(fù)債科目的結(jié)構(gòu)變化和規(guī)模走勢，判斷基層央行所采取調(diào)控措施是否科學(xué)、合理，以此進(jìn)一步判斷基層行執(zhí)行貨幣政策的效果。如通過對(duì)再貸款等債權(quán)項(xiàng)目占總資產(chǎn)比重的走勢分析，可以反映央行再貸款機(jī)制調(diào)控商業(yè)銀行等存款金融機(jī)構(gòu)資金余缺的力度等。
四、加強(qiáng)基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)的建議
1、將資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)看作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程
基層央行的資產(chǎn)負(fù)債表涉及央行履職的方方面面，這就需要基層央行的內(nèi)部審計(jì)人員站在央行治理的高度，全方位審視央行的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，找準(zhǔn)審計(jì)工作的抓手。在審計(jì)理念上，努力實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支合規(guī)性分析審計(jì)向業(yè)務(wù)運(yùn)作、管理活動(dòng)以及體制機(jī)制上拓展，由以揭示問題為主的監(jiān)督型審計(jì)向提供增值服務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)變，把是否有利于促進(jìn)科學(xué)發(fā)展作為審計(jì)查找問題、分析問題和處理問題的重要標(biāo)準(zhǔn)，探索形成由“合規(guī)到內(nèi)控再到管理和績效”的審計(jì)思路。在審計(jì)方式上，繼續(xù)運(yùn)用合規(guī)性審計(jì)的思路和方法對(duì)有關(guān)工作進(jìn)行查證和分析評(píng)價(jià)的同時(shí)，從內(nèi)控視角和管理績效視角進(jìn)行查證和分析評(píng)價(jià)，積極引入統(tǒng)計(jì)分析、對(duì)比分析等現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方法，充分吸收借鑒包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、績效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等在內(nèi)的各類審計(jì)思路和方法，并將其有機(jī)融合，形成一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程。
2、探索新的審計(jì)項(xiàng)目
目前央行資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)重點(diǎn)主要是針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的各個(gè)科目以及科目所依據(jù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)開展審計(jì)的，但實(shí)際上，央行的部分業(yè)務(wù)活動(dòng)是記錄在表外科目上予以反映的，如應(yīng)收未收利息、發(fā)行基金和固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目等。此外，央行資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)，除了要關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債各科目外，還應(yīng)相應(yīng)地關(guān)注所有者權(quán)益的項(xiàng)目，如固定基金、權(quán)益項(xiàng)目下的收益、表外科目等，它們反映了基層央行的凈資產(chǎn)和盈利能力，在一定程度上說明了基層央行的履職能力。這些重要的表外科目和所有者權(quán)益科目，也應(yīng)作為審計(jì)重點(diǎn)加以關(guān)注。
3、提高審計(jì)人員素質(zhì)
央行的資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)是對(duì)內(nèi)審工作提出的新課題，新挑戰(zhàn)，既涉及到財(cái)務(wù)知識(shí)，又涉及到經(jīng)濟(jì)金融知識(shí)，要求審計(jì)人員必須具備金融、審計(jì)、財(cái)務(wù)等多學(xué)科的知識(shí)，這樣其才能在資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確、高效的研判，最終得到正確的審計(jì)結(jié)論。從某種意義上說，審計(jì)人員的素質(zhì)直接決定了審計(jì)的水平。因此，多元化的內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)是資產(chǎn)負(fù)債表順利開展的前提和保障。為此，應(yīng)采取多種形式加快內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和跨學(xué)科的知識(shí)儲(chǔ)備，為資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的有效實(shí)施提供強(qiáng)有力的保證。
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關(guān)鍵詞：獨(dú)立董事；獨(dú)立董事制度；獨(dú)立性；保障機(jī)制
基金項(xiàng)目：河南省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目(2008FJJ023)。
作者簡介：李培林(1966～)。男，河南鹿邑人，管理學(xué)博士，河南財(cái)經(jīng)學(xué)院工商管理學(xué)院副教授，主要從事公司治理與人力資源管理研究。
中圖分類號(hào)：F271 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-1096(2009)02-0087-04 收稿日期：2008-01-12
獨(dú)立董事制度最早起源于美國。1940年，美國頒布的《投資公司法》中，就有“至少需要40％的董事由獨(dú)立人士擔(dān)任”的規(guī)定。1956年，紐約證券交易所(NYSE)規(guī)定公開上市公司至少必須選任兩位外部董事。而后的幾十年里，這一制度模式被世界上許多國家引入，其中大部分國家都把建立獨(dú)立董事制度作為完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要舉措。
我國于1999年從境外上市的公司開始引入獨(dú)立董事制度。2001年8月16日，證監(jiān)會(huì)正式了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》)，要求在2003年6月30日前，上市公司董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)至少包括三分之一獨(dú)立董事。此舉被認(rèn)為是“為進(jìn)一步完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作”的重要舉措。2002年，我國證監(jiān)會(huì)正式了《上市公司治理準(zhǔn)則》，進(jìn)一步推動(dòng)了獨(dú)立董事制度的發(fā)展與完善。2006年1月1日開始實(shí)施的新《公司法》，第一次從法律層面上明確了獨(dú)立董事制度。以往的研究大多集中在“獨(dú)立董事制度的比較”和對(duì)“獨(dú)立董事難以獨(dú)立”等問題發(fā)出呼吁，對(duì)于如何保障獨(dú)立董事獨(dú)立性的制度設(shè)計(jì)研究得較少。本文通過對(duì)獨(dú)立董事制度的價(jià)值及本質(zhì)和我國獨(dú)立董事獨(dú)立性制度缺陷的分析，基于法人治理和經(jīng)濟(jì)人假設(shè)理論，構(gòu)建維系獨(dú)立董事“獨(dú)立性”保障機(jī)制的制度設(shè)計(jì)。
一、獨(dú)立董事制度的價(jià)值與本質(zhì)
獨(dú)立董事制度是一項(xiàng)旨在解決現(xiàn)代公司內(nèi)部成本的公司治理機(jī)制。從本源上看，獨(dú)立董事的根本使命在于維護(hù)公司董事會(huì)決策的“健康性”，即建立起有利于大股東、中小股東、顧客與非股東人群的合理的利益關(guān)系模式，有效抑制和約束某方利益群體壟斷企業(yè)控制權(quán)帶來的機(jī)會(huì)主義(馬金城，2002)。公司引入獨(dú)立董事實(shí)際上是關(guān)于控股股東與中小股東的利益協(xié)調(diào)問題。當(dāng)內(nèi)部控股股東在公司治理結(jié)構(gòu)中具有絕對(duì)控制地位時(shí)，公司多數(shù)董事實(shí)際上聽命于內(nèi)部股東，甚至?xí)龀鲇袚p于外部股東利益的行為。因而，引入獨(dú)立董事這一無偏袒的仲裁人，可以使大股東和中小股東的非合作均衡轉(zhuǎn)化為合作均衡(張巍，2002)。
國外關(guān)于獨(dú)立董事制度的構(gòu)建主要是基于委托理論。按照契約規(guī)則，傳統(tǒng)的治理結(jié)構(gòu)將企業(yè)的控制權(quán)通過委托―關(guān)系鏈分解為若干組成部分，分別由股東、董事和經(jīng)理人行使，使其各自的權(quán)力范圍在契約中予以明確界定。但是通過實(shí)踐檢驗(yàn)與理論發(fā)展，這種傳統(tǒng)法人治理結(jié)構(gòu)的制度安排被認(rèn)為存在內(nèi)部治理缺陷和外部治理缺陷(郭強(qiáng)等，2003)。其內(nèi)部治理缺陷主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是人的機(jī)會(huì)主義既不可避免，也無法約束；二是不能有效抑制少數(shù)大股東操縱企業(yè)、濫用有限責(zé)任的行為。因此。有必要在公司治理結(jié)構(gòu)中引入獨(dú)立董事制度，賦予獨(dú)立董事監(jiān)督董事會(huì)和管理層的職能，并從任職資格和制度安排方面來保證其獨(dú)立性，以期彌補(bǔ)公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。也可以說，獨(dú)立董事制度的價(jià)值在于引入與公司內(nèi)部控制者無利害關(guān)系的董事會(huì)成員來防止“內(nèi)部人”控制，監(jiān)控和平衡執(zhí)行董事及經(jīng)理人的權(quán)力。
二、獨(dú)立董事“獨(dú)立性”的內(nèi)涵和價(jià)值
獨(dú)立董事(independent director)原指外部董事(outsidedirector)或非執(zhí)行董事(non―executive director)。前者是美國公司法的稱謂，后者為英聯(lián)邦國家的用語，是指那些不在公司全天工作或不受雇于一家公司的董事。上述稱謂在香港演變成“獨(dú)立的非執(zhí)行董事”。按照《指導(dǎo)意見》的規(guī)定，獨(dú)立董事是指不在公司擔(dān)任除董事以外的其他職務(wù)，并與其所聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系的董事。
美國證券交易委員會(huì)主要從雇傭關(guān)系、親屬關(guān)系、支付關(guān)系、服務(wù)關(guān)系等方面詳細(xì)定義和公司有“重要關(guān)系”的董事，只有那些不具備其所列關(guān)系的董事才能擔(dān)任“獨(dú)立”外部董事。英國著名的Hermes投資基金管理公司在《公司治理聲明》中，從雇傭關(guān)系、任職年限、代表關(guān)系、財(cái)務(wù)利益關(guān)系及私人關(guān)系等方面強(qiáng)調(diào)獨(dú)立董事的獨(dú)立性(李立新，2008)。我國證監(jiān)會(huì)《指導(dǎo)意見》對(duì)獨(dú)立董事的任職資格、提名程序、意思表示、行使職權(quán)等方面做出了具體的規(guī)定。例如，在身份方面對(duì)我國獨(dú)立董事的消極適格標(biāo)準(zhǔn)做出了規(guī)定，具體列出了7類人員不得擔(dān)任上市公司的獨(dú)立董事。我們認(rèn)為，獨(dú)立董事“獨(dú)立性”的關(guān)鍵在于經(jīng)濟(jì)的獨(dú)立、人格的獨(dú)立、選任的獨(dú)立、行權(quán)的獨(dú)立和責(zé)任的獨(dú)立。
從上述有關(guān)規(guī)定可以看出，獨(dú)立董事區(qū)別于其他董事的根本特征是其“獨(dú)立性”。獨(dú)立董事獨(dú)立性價(jià)值的核心在于獨(dú)立董事的獨(dú)立意見對(duì)董事會(huì)的團(tuán)體意志如何發(fā)生影響。或者說獨(dú)立意見如何增進(jìn)公司利益(徐金海，2008)。
三、我國獨(dú)立董事獨(dú)立性現(xiàn)狀及制約因素
(一)獨(dú)立董事“獨(dú)立性”現(xiàn)狀
經(jīng)過7年多的實(shí)踐，獨(dú)立董事在出席董事會(huì)會(huì)議、對(duì)公司重大事項(xiàng)提出異議等方面有了顯著的改善。但是，由于獨(dú)立董事制度在我國建立的時(shí)間不長，各種配套制度和外部環(huán)境還不十分完善，獨(dú)立董事并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，約有5％的獨(dú)立董事本人坦承是“花瓶”，不能發(fā)揮作用；60％的獨(dú)立董事無暇顧及上市公司的經(jīng)營狀況，只是象征性出席股東大會(huì)；同時(shí)，70％以上的投資者認(rèn)為獨(dú)立董事基本沒用，而上市公司對(duì)獨(dú)立董事作用發(fā)揮情況的評(píng)價(jià)也不高。根據(jù)楊宇東、李彬策劃的中國內(nèi)地媒體首次對(duì)上市公司獨(dú)立董事的抽樣調(diào)查顯示，63％的獨(dú)立董事為上市公司董事會(huì)提名選舉產(chǎn)生，超過36％的獨(dú)立董事由上市公司第一大股東提名選舉產(chǎn)生，由上市公司監(jiān)事會(huì)和其他持有上市公司已發(fā)行股份1％以上的股東提名產(chǎn)生的獨(dú)立董事人選所占比例非常小(童穎，2004)。
另據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示。“獨(dú)立董事指數(shù)”不及格。“獨(dú)立董事指數(shù)”從“獨(dú)董比例、獨(dú)立性、參與治理時(shí)間、激勵(lì)和功能”五個(gè)方面進(jìn)行的評(píng)測顯示：目前我國上市公司獨(dú)董平均指數(shù)為53.23，最高分為85(李維安等，2004)。這表明，中國上市公司獨(dú)立董事制度建設(shè)離理想的水平還存在一定的距離。問題的焦點(diǎn)在于目前獨(dú)立董事的“獨(dú)立性”不足。
(二)獨(dú)立董事不“獨(dú)立”的制約因素
為什么獨(dú)立董事沒有在公司治理中發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用?為什么獨(dú)立董事會(huì)成為“花瓶”?美國等發(fā)達(dá)國家獨(dú)立董事制度發(fā)揮了有效治理作用的事實(shí)證明了獨(dú)立董事制度本身不存在問題，關(guān)鍵是我們?cè)诮梃b過程中沒有結(jié)合我國的具體情況加以調(diào)整，制度設(shè)計(jì)有待完善。獨(dú)立董事缺乏獨(dú)立性是當(dāng)前我國獨(dú)立董事制度未能在公司治理中發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用的關(guān)鍵原因(支曉強(qiáng)等，2005)。我們認(rèn)為，獨(dú)立董事不獨(dú)立的主要原因在于現(xiàn)行獨(dú)立董事制度設(shè)計(jì)方面的缺陷。
1 有關(guān)獨(dú)立董事制度的法律法規(guī)不健全。權(quán)責(zé)機(jī)制不完善。2005年我國新《公司法》第123條雖然明確規(guī)定了上市公司設(shè)獨(dú)立董事。但又明確獨(dú)立董事具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。該條款是一個(gè)授權(quán)性立法條款，但是國務(wù)院作為被授權(quán)機(jī)關(guān)至今仍未出立董事具體辦法，致使獨(dú)立董事權(quán)利和責(zé)任不明確，履職和行權(quán)無法可依。因缺乏相關(guān)的法律責(zé)任約束，獨(dú)立董事難以做到勤勉、盡責(zé)來制衡大股東和保護(hù)中小股東的利益。《指導(dǎo)意見》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等部門規(guī)章層級(jí)較低，而且凸顯一定的局限性和滯后性。
2 獨(dú)立董事的選任機(jī)制存在缺陷。我國上市公司股權(quán)分散、“一股獨(dú)大”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，大股東事實(shí)上控制了董事會(huì)，獨(dú)立董事的提名權(quán)實(shí)際上也被大股東操縱。由于選任機(jī)制問題，獨(dú)立董事的人格難以獨(dú)立，極有可能異化為大股東利益的代言人，并且易產(chǎn)生大量的“人情董事”，進(jìn)而使“道德風(fēng)險(xiǎn)”加大，這樣就很難使獨(dú)立董事獨(dú)立于大股東和管理層。
3 獨(dú)立董事的任職資格和履職要求不完善。我國的法律、法規(guī)和《指導(dǎo)意見》沒有對(duì)獨(dú)立董事的任職資格和履職要求做出明確和硬性的規(guī)定，導(dǎo)致獨(dú)立董事難以獨(dú)立和盡責(zé)。《指導(dǎo)意見》從積極條件和消極條件兩方面對(duì)任職資格做出了規(guī)定。但是，消極條件并不排除公司的債權(quán)人、債務(wù)人、構(gòu)成同業(yè)競爭關(guān)系從業(yè)人員、上下游產(chǎn)品的供應(yīng)商或采購商、借款或貸款人等可以擔(dān)任獨(dú)立董事。在履職方面。絕大多數(shù)獨(dú)立董事是兼職，有的在多家上市公司擔(dān)任獨(dú)立董事，很難保證履職所需的時(shí)間和精力。有的獨(dú)立董事不具備相關(guān)業(yè)務(wù)能力，缺乏經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)，他們當(dāng)中具有經(jīng)濟(jì)、管理、法律綜合能力的相當(dāng)缺乏。據(jù)上海證券報(bào)的一項(xiàng)調(diào)查顯示：43.5％的獨(dú)立董事來自高校或科研院所，26.1％的獨(dú)立董事來自于會(huì)計(jì)師、律師等中介機(jī)構(gòu)，另有26.1％的獨(dú)立董事來自于企業(yè)經(jīng)營管理人士(吳東梅等。2006)。
4 獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制不健全。首先，《指導(dǎo)意見》第七條第五款規(guī)定“上市公司應(yīng)當(dāng)給予獨(dú)立董事適當(dāng)?shù)慕蛸N”。津貼是物質(zhì)方面的激勵(lì)，激勵(lì)方式過于單一，缺乏聲譽(yù)激勵(lì)機(jī)制。其次，《指導(dǎo)意見》又規(guī)定“津貼的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)制定方案，股東大會(huì)審議通過并在公司年報(bào)中進(jìn)行披露”。這說明證監(jiān)會(huì)缺乏關(guān)于獨(dú)立董事津貼的具體標(biāo)準(zhǔn)，而由各上市公司根據(jù)自身經(jīng)營狀況決定獨(dú)立董事津貼標(biāo)準(zhǔn)。這造成實(shí)踐中獨(dú)立董事的津貼從幾千到幾十萬元不等。津貼的過低和過高都會(huì)對(duì)獨(dú)立董事獨(dú)立履職產(chǎn)生影響。
5 獨(dú)立董事獨(dú)立性要求與所聘公司報(bào)酬支付機(jī)制存在悖論。獨(dú)立董事的使命在于維持董事會(huì)決策的“公正性”、“科學(xué)性”，有效制約某方利益群體壟斷企業(yè)所帶來的機(jī)會(huì)主義行為。但是，目前的制度安排是獨(dú)立董事直接接受上市公司的委托(一般是大股東提名)而為上市公司提供服務(wù)，上市公司直接向其支付津貼，獨(dú)立董事在經(jīng)濟(jì)方面不能夠獨(dú)立于上市公司。這種機(jī)制不可避免會(huì)產(chǎn)生以下問題：由于獨(dú)立董事直接與上市公司建立起經(jīng)濟(jì)關(guān)系，獨(dú)立董事為保住自身經(jīng)濟(jì)利益而在關(guān)鍵問題上依附董事會(huì)或大股東，不敢或不愿發(fā)表客觀、公正的獨(dú)立意見，可能采取道德風(fēng)險(xiǎn)行為。由此產(chǎn)生了獨(dú)立董事獨(dú)立性要求與其報(bào)酬支付之間的邏輯悖論。我們認(rèn)為，產(chǎn)生這種悖論的主要原因是現(xiàn)有制度安排中沒有能從根本上構(gòu)建一個(gè)獨(dú)立于上市公司和獨(dú)立董事的“獨(dú)立第三方”來保障獨(dú)立董事執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。
四、獨(dú)立董事“獨(dú)立性”保障機(jī)制設(shè)計(jì)
一種制度的移植和構(gòu)建是一個(gè)不斷完善的過程。我國獨(dú)立董事制度建設(shè)也在不斷的探索之中。針對(duì)目前獨(dú)立董事不“獨(dú)立”的問題，我們認(rèn)為。在“獨(dú)立性”保障機(jī)制制度設(shè)計(jì)方面應(yīng)重點(diǎn)解決以下幾個(gè)方面的問題。
(一)完善獨(dú)立董事相關(guān)法律和制度，明確獨(dú)立董事的權(quán)利和責(zé)任
對(duì)《公司法》第123條進(jìn)行修改和完善，將獨(dú)立董事的權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)、任職資格、選聘程序、津貼、作用等在《公司法》中做出明確和具體的規(guī)定。例如，在權(quán)利方面，應(yīng)賦予獨(dú)立董事訴權(quán)。在英國和美國。執(zhí)行董事違法侵害公司或中小股東利益時(shí)，獨(dú)立董事可以公司名義向執(zhí)行董事提訟，以救濟(jì)公司利益或股東利益。我國可以借鑒英美立法例，賦予獨(dú)立董事對(duì)違法侵害公司利益的執(zhí)行董事直接的訴權(quán)，這將有利于發(fā)揮獨(dú)立董事在公司治理中的監(jiān)督和制衡作用。在責(zé)任方面，應(yīng)明確獨(dú)立董事的民事和刑事責(zé)任。也可以采取出臺(tái)《獨(dú)立董事條例》的方式，細(xì)化獨(dú)立董事的權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)等，使獨(dú)立董事行權(quán)和履職有法可依，這是獨(dú)立董事獨(dú)立性的根本保證。
(二)改進(jìn)和完善獨(dú)立董事的選任機(jī)制
英美國家獨(dú)立董事選任過程采取以下幾種方式以保證獨(dú)立董事任命程序的公正、公平。維護(hù)獨(dú)立董事的“獨(dú)立”：(1)由董事會(huì)下設(shè)的提名委員會(huì)行使獨(dú)立董事的提名權(quán)；(2)由獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或組織推薦獨(dú)立董事人選；(3)在股東大會(huì)選舉獨(dú)立董事時(shí)采用累積投票制。
借鑒英美國家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的具體情況，我們認(rèn)為。獨(dú)立董事的選任機(jī)制可以考慮以下幾種方式：第一，實(shí)行獨(dú)立董事提名的大股東回避制度和獨(dú)立董事的競聘制度，逐步將現(xiàn)有的提名制改為選聘制。由上市公司自律組織建立獨(dú)立董事人才庫。成立全國性的上市公司獨(dú)立董事協(xié)會(huì)，讓上市公司獨(dú)立董事協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)獨(dú)立董事的任職資格管理。由獨(dú)立董事協(xié)會(huì)來推薦、選派獨(dú)立董事，將市場選拔與大股東提名相結(jié)合。第二，在獨(dú)立董事的選舉中采用差額選舉和累積投票制。證監(jiān)會(huì)可以對(duì)獨(dú)立董事候選人的人數(shù)比例作出明確的強(qiáng)制性要求，從而避免獨(dú)立董事候選人的提名權(quán)被內(nèi)部董事或大股東壟斷。采用累計(jì)投票制可以避免大股東利用資本優(yōu)勢控制董事會(huì)席位。使持少數(shù)股的股東也能在董事會(huì)中獲得發(fā)言權(quán)。第三，建立獨(dú)立董事提名程序的監(jiān)控機(jī)制。要求上市公司披露獨(dú)立董事的提名程序及結(jié)果等等(汪燕芳，2008)。在具體操作層面，可以要求上市公司建立獨(dú)董選舉提名的說明程序，如果董事會(huì)未將被提名人提交股東大會(huì)選舉表決，要作出說明，以防止中小股東提名的獨(dú)董人選受到不公平對(duì)待。
(三)完善獨(dú)立董事的任職資格和履職要求
在任職資格方面，排除利害關(guān)系人的任職資格。除了《指導(dǎo)意見》規(guī)定的關(guān)于獨(dú)立董事獨(dú)立性的七項(xiàng)規(guī)定外，獨(dú)立董事還應(yīng)排除公司的債權(quán)人、債務(wù)人、主要供應(yīng)商、經(jīng)銷商等，也就是說獨(dú)立董事除了不與公司、公司股東及其高層管理人員存在雇傭關(guān)系、親屬關(guān)系外。還不應(yīng)與公司存在重大交易關(guān)系、債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
在履職要求方面，應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：(1)嚴(yán)
格獨(dú)立董事的任職條件，實(shí)行任職資格考核與認(rèn)定制度。在獨(dú)立董事經(jīng)過培訓(xùn)并取得結(jié)業(yè)證書之后，增加相關(guān)專業(yè)知識(shí)(如會(huì)計(jì)、金融、法律、經(jīng)濟(jì)、管理等)、專業(yè)技能、企業(yè)倫理和管理知識(shí)的資格測試。(2)要求具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和綜合能力。專業(yè)知識(shí)和綜合能力是確保獨(dú)立董事對(duì)所議事項(xiàng)作出獨(dú)立判斷的必要條件。應(yīng)在獨(dú)立董事中逐步增加具有法律、管理、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的人士。(3)提高獨(dú)立董事在董事會(huì)成員中所占比例。借鑒英美國家成功的經(jīng)驗(yàn)，建議逐步將這一比例提高到三分之二左右。(4)加強(qiáng)獨(dú)立董事的敬業(yè)精神、道德素養(yǎng)和后續(xù)培訓(xùn)工作，幫助獨(dú)立董事熟悉上市公司發(fā)生的典型案例。(5)加強(qiáng)獨(dú)立董事的履職時(shí)間管理和誠信建設(shè)。要求獨(dú)立董事按時(shí)出席董事會(huì)會(huì)議，主動(dòng)了解公司情況，并向年度股東大會(huì)報(bào)告其履職情況。同時(shí)逐步建立獨(dú)立董事誠信檔案。加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立董事履職情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。
(四)完善獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制
首先，建議《公司法》制定明確、具體、科學(xué)與合理的獨(dú)立董事津貼標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，人是理性的，人們?cè)趶氖履稠?xiàng)活動(dòng)時(shí)。總是會(huì)為了某種目的和追逐某種利益。Hermalin和Weisbach(1998)的研究表明，以激勵(lì)為基礎(chǔ)的報(bào)酬能提高獨(dú)立董事監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營的效率。《指導(dǎo)意見》應(yīng)根據(jù)工作量、努力程度、服務(wù)水平等制定科學(xué)、合理、靈活的獨(dú)立董事任職考評(píng)獎(jiǎng)懲制度，“適當(dāng)”做出一個(gè)明確的范圍界定。
其次，應(yīng)建立獨(dú)立董事聲譽(yù)激勵(lì)機(jī)制。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，聲譽(yù)是一種無形資產(chǎn)，其價(jià)值來自未來收益的貼現(xiàn)。Fama(1980)、Fama和Jensen(1983)認(rèn)為，獨(dú)立董事本身要受到外部勞動(dòng)力市場的約束和監(jiān)督。該市場根據(jù)獨(dú)立董事的表現(xiàn)來給他們的服務(wù)收費(fèi)定價(jià)。因此。獨(dú)立董事會(huì)因顧及自身的聲望和信譽(yù)，不與管理者共謀，而是通過其占有的董事職位向外界傳遞自身價(jià)值的信號(hào)。這就是說，獨(dú)立董事必須努力維護(hù)并能勝任其作為企業(yè)經(jīng)營監(jiān)督者的聲譽(yù)。譚勁松(2003)認(rèn)為，用聲譽(yù)機(jī)制激勵(lì)同時(shí)也約束獨(dú)立董事，通常被認(rèn)為是對(duì)獨(dú)立董事獲得較低的固定報(bào)酬并保持獨(dú)立性的一種很有效的手段。我們認(rèn)為，要想使聲譽(yù)激勵(lì)取得效果，應(yīng)積極培育獨(dú)立董事“聲譽(yù)”市場，形成市場選擇機(jī)制和相應(yīng)的信用評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)獨(dú)立董事進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核。對(duì)那些獨(dú)立性差、責(zé)任心不強(qiáng)或存在欺詐、合謀等敗德行為的獨(dú)立董事公開予以披露和譴責(zé)，使市場具有內(nèi)在區(qū)分“優(yōu)質(zhì)”和“劣質(zhì)”獨(dú)立董事的作用，避免“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象的發(fā)生。為上市公司選擇獨(dú)立董事提供廣闊的平臺(tái)。
(五)“獨(dú)立第三方”制度設(shè)計(jì)――改變現(xiàn)有獨(dú)立董事津貼支付方式
為使獨(dú)立董事在經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立于上市公司，解決獨(dú)立董事獨(dú)立性要求與報(bào)酬支付之間的邏輯悖論，建議成立全國性的上市公司獨(dú)立董事協(xié)會(huì)(獨(dú)立第三方)，由協(xié)會(huì)來推薦、選派獨(dú)立董事；改變上市公司直接支付獨(dú)立董事津貼的方式，由獨(dú)立董事協(xié)會(huì)向上市公司收取相關(guān)費(fèi)用，并向獨(dú)立董事發(fā)放津貼或報(bào)酬，使獨(dú)立董事在經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立于上市公司，這可以從根本上保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性。
“獨(dú)立第三方”制度設(shè)計(jì)的目的和意義在于通過建立新的關(guān)系模式，使獨(dú)立董事有可以歸屬的組織――獨(dú)立董事協(xié)會(huì)，以確保獨(dú)立董事在經(jīng)濟(jì)方面能夠獨(dú)立于其所服務(wù)的上市公司。從經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)的視角改變獨(dú)立董事與上市公司之間直接建立津貼或報(bào)酬支付關(guān)系，能夠?yàn)楠?dú)立董事執(zhí)業(yè)理性的保持提供保障。這種制度設(shè)計(jì)有利于獨(dú)立董事充分發(fā)揮獨(dú)立性和能動(dòng)性，有利于獨(dú)立董事職業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，有利于上市公司及其利益相關(guān)者權(quán)益的保護(hù)，有利于使獨(dú)立董事接受獨(dú)立董事協(xié)會(huì)和社會(huì)各界的監(jiān)督，從而真正達(dá)到獨(dú)立董事制度運(yùn)行的目的和運(yùn)作的效果。當(dāng)然，這種新的制度設(shè)計(jì)需要建立一個(gè)健全、有效和開放的獨(dú)立董事人才市場。
董事會(huì)秘書,不同于一般意義上的秘書,被譽(yù)為“公司高管層中最職業(yè)化的崗位”,尤其是上市公司董秘,在資本圈里儼然處于各方利益交匯的樞紐點(diǎn)――公司的“對(duì)外發(fā)言人”,公司與政府主管部門的“指定聯(lián)系人”,公司與新聞媒體的“窗口”,公司股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間的協(xié)調(diào)人,同時(shí)還是公司進(jìn)行資本運(yùn)作時(shí)的參與者。而從國外的制度來比較,接待投資者一般都是由公司CEO或者CFO直接出面,國外其實(shí)是沒有董秘制度的。
中國《公司法》規(guī)定,上市公司應(yīng)設(shè)公司董事會(huì)秘書,由董事會(huì)委任;公司董事會(huì)秘書是公司的高級(jí)管理人員,負(fù)責(zé)公司股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議的籌備、文件保管以及公司股東資料的管理,辦理信息披露事務(wù)等投資者關(guān)系管理的事宜。作為資源在握的高級(jí)人才,董秘是最佳的副總經(jīng)理、常務(wù)副總經(jīng)理、副總裁、總經(jīng)理的人選。這是董秘職業(yè)發(fā)展的一個(gè)渠道。作為公司財(cái)務(wù)事務(wù)的最高負(fù)責(zé)人――CFO,通常又都是公司必然的高級(jí)管理人員。在投資者關(guān)系管理的實(shí)務(wù)中,投資者所關(guān)注的很多事務(wù)都與財(cái)務(wù)有關(guān),董事會(huì)秘書經(jīng)常需要從CFO處了解財(cái)務(wù)數(shù)字及形成該數(shù)字背后的邏輯,有些時(shí)候還需要邀請(qǐng)CFO直接回答投資者的問題。近年來,越來越多的上市公司不再單獨(dú)設(shè)立董事會(huì)秘書一職,而選擇由CFO兼任董秘,而這一改變對(duì)公司治理有何利弊、又會(huì)對(duì)投資者關(guān)系管理產(chǎn)生哪些關(guān)鍵影響?筆者試從自身實(shí)踐體會(huì)來加以解讀。
董秘的歷史沿革及職責(zé)
董事會(huì)秘書在英美公司法上被稱作公司秘書(company secretary),最早追溯到1841年的英國公司法報(bào)告的案例中。最初,董事會(huì)秘書僅作為公司的普通雇員,處理一些文書事務(wù),與普通的“秘書”無本質(zhì)區(qū)別,隨著董事會(huì)秘書所承擔(dān)的責(zé)任越來越多,在公司中的地位日益上升,開始發(fā)揮重要作用。1971年,董事會(huì)秘書作為公司法定機(jī)關(guān)的地位得到確認(rèn)。英國1985年公司法和1989年公司法都對(duì)董事會(huì)秘書的任職資格、職權(quán)與責(zé)任等方面進(jìn)行了更為詳細(xì)的規(guī)定,特殊屬性的賦予使董事會(huì)秘書開始在公司治理結(jié)構(gòu)中成為關(guān)鍵因素。
在中國,董事會(huì)秘書得到有關(guān)法律、法規(guī)上的認(rèn)同,最早起源于國務(wù)院《關(guān)于股份有限公司境外募集股份及上市的特別規(guī)定》(1994),該規(guī)定第15條明確了董事會(huì)秘書為公司的高級(jí)管理人員。而后,中國證監(jiān)會(huì)頒布的《上市公司章程指引》(1997)中及《上海證券交易所股票上市規(guī)則》(1998)和《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》(1997)中有關(guān)章節(jié)都明確了董事會(huì)秘書這一職位,都進(jìn)一步重申了董秘屬于公司的高級(jí)管理人員并成為投資者與上市公司溝通的重要橋梁。
2005年10月,新修訂的《公司法》第124條明確規(guī)定:上市公司設(shè)董事會(huì)秘書,并規(guī)定了董秘相應(yīng)的職責(zé)。
從以上董事會(huì)秘書的發(fā)展沿革可以看出,在英美法系國家,董事會(huì)秘書制度設(shè)置的最初目的是為了完善公司內(nèi)部的管理,使公司運(yùn)轉(zhuǎn)更加規(guī)范、協(xié)調(diào)。它隨著公司制度的發(fā)展而衍生,并從公司法角度進(jìn)行規(guī)制。而在中國設(shè)立董事會(huì)秘書制度的主要目的是為了滿足公司上市后的規(guī)范運(yùn)作和監(jiān)管要求,也更多地表現(xiàn)為證監(jiān)會(huì)和證券交易所從證券法的角度進(jìn)行規(guī)制。
英美法系國家董事會(huì)秘書的法律地位經(jīng)過了一個(gè)不斷上升的過程,董事會(huì)秘書現(xiàn)作為公司管理方面的主要高級(jí)職員,已具有廣泛而實(shí)質(zhì)性的義務(wù)和責(zé)任。但在我國,雖然根據(jù)《公司法》、中國證監(jiān)會(huì)、滬深證券交易所制定的有關(guān)規(guī)定,上市公司均設(shè)立了董事會(huì)秘書一職,證監(jiān)會(huì)、滬深證券交易所也制定了相應(yīng)的制度,明確了董事會(huì)秘書作為上市公司高級(jí)管理人員,負(fù)責(zé)涉及董事會(huì)和股東大會(huì)相關(guān)文件及籌備事宜、信息披露事務(wù)、文件管理及處理董事會(huì)執(zhí)行職權(quán)所產(chǎn)生的事務(wù)等職責(zé)。但從我們國家現(xiàn)狀來講,一個(gè)不爭的事實(shí)是:董秘還不是一個(gè)具有資歷深、影響力大的職務(wù)(否則就不會(huì)在公司法中規(guī)定“董秘也是公司的高級(jí)管理人員”),很多公司董事會(huì)秘書難有實(shí)質(zhì)意義的高管地位,更無法實(shí)現(xiàn)披露、協(xié)調(diào)及監(jiān)管的治理職能。
董秘工作的主要對(duì)象是中小投資者、機(jī)構(gòu)投資者、大股東、董事會(huì)、管理層、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等公司相關(guān)利益人,其從中起到橋梁和紐帶作用;主要工作方式是溝通和協(xié)調(diào),董秘在其中需要兼顧各方的利益和接受法律法規(guī)的約束。由于大股東的利益往往與中小股東不一致,端著大股東的飯碗為中小股東的利益說事,使得董秘的工作環(huán)境從根本上來說是受到擠壓的,同時(shí)由于不少上市公司的管理層并不了解董秘的職責(zé)和上市公司的相關(guān)規(guī)則,使得董秘往往成為公司管理層“行使職權(quán)”的障礙。董秘在多數(shù)情況下對(duì)公司的眾多決策只是了解但不能全程或充分了解,執(zhí)行多數(shù)任務(wù)要在多方面的壓力和規(guī)定中尋求平衡。如果公司的董事長、總經(jīng)理等主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)董秘工作職責(zé)認(rèn)識(shí)不到、支持不夠,董秘就很難開展工作。以上因素導(dǎo)致董秘“基本上是監(jiān)管部門用來幫助公司規(guī)范和監(jiān)督合規(guī)運(yùn)營的工具”,而很難真正發(fā)揮董秘作為高管人員的作用。
CFO兼任董秘的天然優(yōu)勢
投資者關(guān)系管理的實(shí)務(wù)已經(jīng)表明,CFO在企業(yè)處理與投資者關(guān)系的時(shí)候所起的作用是巨大的,甚至在某些方面所起的作用是董秘所不能替代的。尤其是當(dāng)董秘不懂財(cái)務(wù)管理,對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)比較缺乏時(shí),CFO對(duì)投資者來說表現(xiàn)的更為重要。
一方面,CFO作為公司財(cái)務(wù)工作的負(fù)責(zé)人,參與公司戰(zhàn)略制定,戰(zhàn)略在財(cái)務(wù)方面的落實(shí)、重要經(jīng)營事項(xiàng)的決策,財(cái)務(wù)預(yù)算審核與控制,資金的調(diào)度與監(jiān)控等,對(duì)公司經(jīng)營情況的了解和掌握比董秘詳細(xì)深入得多,有天然的優(yōu)勢。CFO兼任董事會(huì)秘書能夠自然滿足董秘為履行職責(zé)了解公司相關(guān)經(jīng)營情況的需求,而且由于參與了整個(gè)經(jīng)營計(jì)劃的擬定和落實(shí),能夠更系統(tǒng)和真切的感知和掌握公司所處的市場運(yùn)營環(huán)境、公司應(yīng)對(duì)市場競爭的措施及由此造成的財(cái)務(wù)影響。
另一方面,公司的財(cái)務(wù)信息是資本市場及投資者非常關(guān)注的內(nèi)容,CFO在履行其職責(zé)的過程中自然涉及到了對(duì)交易財(cái)務(wù)處理的判斷、決定并形成了投資者看到的結(jié)果,CFO兼任董秘,可以讓CFO以董秘身份面對(duì)投資者時(shí),提供投資者更加詳盡的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及背后的邏輯,同時(shí)增強(qiáng)投資者對(duì)此種信息的信賴度。
投資者關(guān)心的很多問題,包括運(yùn)營和業(yè)績等多方面都是CFO的工作范疇,而且許多問題雖然表現(xiàn)為財(cái)務(wù)問題,但仍是綜合了公司當(dāng)前的運(yùn)營、未來的發(fā)展等一系列涉及生產(chǎn)經(jīng)營、資本運(yùn)作、戰(zhàn)略發(fā)展等一整套用價(jià)值反映數(shù)字的問題。由于CFO既了解公司所有重大的經(jīng)營狀況,也知道公司發(fā)展思路和發(fā)展定位,又對(duì)資本市場有一定程度的認(rèn)識(shí)。由CFO兼任董秘,憑借其對(duì)公司財(cái)務(wù)、對(duì)行業(yè)前景的熟稔和敏銳,能夠從多方面更好的滿足資本市場對(duì)董秘在扮演公司“新聞發(fā)言人”角色時(shí)的期望,從而讓投資者更加深入和踏實(shí)的了解公司、做出全面的判斷。
在海外,CFO的工作主要由三個(gè)部分組成,一是處理與投資者關(guān)系,及時(shí)向他們通報(bào)公司動(dòng)態(tài);二是公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理;三是融資。而CFO在實(shí)現(xiàn)其主要職責(zé)“為股東創(chuàng)造更高的價(jià)值”時(shí),除了采取傳統(tǒng)、穩(wěn)健的“成本節(jié)約控制和風(fēng)險(xiǎn)管理”措施外,更多的是擔(dān)當(dāng)維系公司與投資者關(guān)系的橋梁,通過“協(xié)調(diào)和保持與投資者的良好關(guān)系”,借助資本市場,為公司的快速發(fā)展融得所需資金以及通過企業(yè)并購等資本運(yùn)作的手段為公司整體價(jià)值的提升貢獻(xiàn)力量。
根據(jù)美國國家投資者關(guān)系協(xié)會(huì)(NIRI)公布的2005年投資者關(guān)系執(zhí)行人評(píng)估調(diào)查報(bào)告顯示,69%的美國公司投資者關(guān)系官員要向CFO負(fù)責(zé),而這個(gè)百分比在2003年后就沒有再改變過,這一結(jié)果表明了CFO在投資者關(guān)系管理中責(zé)無旁貸。
實(shí)際上,如上對(duì)CFO角色的擴(kuò)展定位,在海外上市的中國企業(yè)中已經(jīng)在實(shí)踐,眾多CFO早已經(jīng)奔走于公司與投資者之間,成為上市公司維護(hù)投資者關(guān)系中重要的一環(huán)。相反,國內(nèi)A股上市公司卻更多地把相關(guān)的職責(zé)交由董秘來處理,CFO仍深深隱身于投資者關(guān)系管理的幕后,埋頭于公司的財(cái)務(wù)及融資文件之中。在資本運(yùn)作大行其道的今天,市場更需要富有激情的表演能力以及卓有成效的溝通能力的全能CFO。CFO有能力也應(yīng)該在投資者關(guān)系維護(hù)中扮演重要角色。
提升公司治理水平
按照財(cái)政部等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其指引要求“董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行;企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施”。由于中國的內(nèi)控概念最初源自會(huì)計(jì)控制(1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》,第一次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求,財(cái)政部隨即連續(xù)制定了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》等七項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范),相應(yīng)的在企業(yè)談內(nèi)控也主要是基于會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制,與此相適應(yīng),在企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的實(shí)際推動(dòng)者和責(zé)任者往往落在了CFO(或類似分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理)身上;雖然法律法規(guī)沒有明確規(guī)定董秘在內(nèi)部控制建設(shè)方面的職責(zé),但落實(shí)“董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全”的推動(dòng)責(zé)任實(shí)際上落在了董秘身上,董秘規(guī)范公司治理、合規(guī)經(jīng)營的職責(zé)必須通過不斷健全公司內(nèi)部控制體系、并保證有效運(yùn)行才能實(shí)現(xiàn)。
在公司內(nèi)控管理的實(shí)務(wù)中,由于董秘更側(cè)重于三會(huì)的形式規(guī)范運(yùn)行及相應(yīng)組織結(jié)構(gòu)按照法規(guī)及監(jiān)管部門的要求設(shè)立,并不具體關(guān)注董事會(huì)如何實(shí)質(zhì)推動(dòng)細(xì)節(jié)的內(nèi)部控制制度的完善與銜接,而負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)的CFO往往又無力影響董事會(huì)(除CFO已經(jīng)進(jìn)入董事會(huì)的情形)強(qiáng)化對(duì)具體內(nèi)部控制體系的完善及為實(shí)施有效內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)的設(shè)置及調(diào)整,這就導(dǎo)致大多數(shù)公司的內(nèi)部控制的宏觀層面(內(nèi)部治理)與內(nèi)部控制的微觀層面(制度體系的完善及相應(yīng)的組織及執(zhí)行)相脫節(jié)。從宏觀看,公司的治理似乎很規(guī)范,從微觀看,內(nèi)部的制度體系似乎也很健全,但此二者之間缺乏有機(jī)的聯(lián)系和協(xié)調(diào),導(dǎo)致公司的內(nèi)部控制還是停留在會(huì)計(jì)控制的層面,難以有實(shí)質(zhì)性的突破。顯然,隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化,單純依賴會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的市場風(fēng)險(xiǎn),會(huì)計(jì)控制必須向全面風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展;公司需要有一個(gè)更綜合且更具推動(dòng)力的職位去協(xié)調(diào)公司治理與內(nèi)控建設(shè)、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門在內(nèi)控建設(shè)方面的分歧,推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)有力、深入開展。CFO兼任董秘將有利于使管理層的利益同股東一致,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制更有效率,同時(shí)由于CFO更可能與董事會(huì)其他成員分享財(cái)務(wù)報(bào)告功能的相關(guān)信息,討論促進(jìn)公司規(guī)范、持續(xù)發(fā)展及保證財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確、完整的內(nèi)部控制體系的建設(shè),從而實(shí)質(zhì)推動(dòng)公司內(nèi)部控制建設(shè)水平的提高。
多贏的選擇
從筆者的切身體驗(yàn)來看,CFO兼職董秘后確實(shí)工作更繁忙,壓力更大,有關(guān)資本市場的知識(shí)、與投資者、媒體的溝通能力等方面對(duì)我也提出了更高的要求。但對(duì)我本人來說,顯著加深了自己對(duì)資本市場運(yùn)作、投融資管理、公司治理等方面的認(rèn)識(shí),拓展了工作視野,提升了綜合能力,也讓自己的職業(yè)生涯更加豐富,未來職業(yè)規(guī)劃空間更加寬闊。對(duì)公司而言,客觀上減少公司高管職數(shù)、降低了管理成本、溝通也更有效率、同時(shí)還有利于提升公司的投資者關(guān)系管理水平、推動(dòng)公司治理及內(nèi)部控制的提升。我認(rèn)為,CFO兼職董事會(huì)秘書是多贏的選擇。
一、郵儲(chǔ)銀行市分行的現(xiàn)狀
郵政儲(chǔ)蓄銀行成立之前，各市郵政局設(shè)立儲(chǔ)匯局，專門管理郵政儲(chǔ)匯業(yè)務(wù)，未設(shè)立專門的審計(jì)部門，設(shè)有稽查室，由儲(chǔ)匯局管理。郵政儲(chǔ)蓄銀行成立后，按照總行制訂的市分行機(jī)構(gòu)編制計(jì)劃要求，各市分行設(shè)置審計(jì)部。審計(jì)部是主管對(duì)市分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制和各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督評(píng)價(jià)，及對(duì)郵政郵政儲(chǔ)蓄銀行業(yè)務(wù)實(shí)施檢查的職能部門。主要負(fù)責(zé)對(duì)市轄機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、離任審計(jì)，對(duì)機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)檢查工作，實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)。審計(jì)部設(shè)總經(jīng)理1人，審計(jì)員1人，另外按照網(wǎng)點(diǎn)多少，配備一定數(shù)量的稽查人員。按照遼寧的情況，審計(jì)部審計(jì)人員、稽查人員實(shí)行市行集中管理體制，縣支行不設(shè)審計(jì)部門和人員。審計(jì)部配備了專用車輛和筆記本電腦，增強(qiáng)了審計(jì)、稽查工作的時(shí)效性、機(jī)動(dòng)性和有效性。審計(jì)部由市分行行長或副行長分管，在管理關(guān)系上，市分行審計(jì)部對(duì)應(yīng)省分行審計(jì)部。
二、存在問題
1、內(nèi)部審計(jì)難以保持相對(duì)獨(dú)立性，一定程度上影響了審計(jì)效果
相對(duì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)所遵循的一條基本原則。從國外銀行的經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)部審計(jì)部門往往是直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，而不是行政管理者，內(nèi)部審計(jì)部門可以在沒有管理層的干涉下執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，可以自由地報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)，不會(huì)受管理層的干涉。而從我行的實(shí)際情況看，審計(jì)部門均在各市行領(lǐng)導(dǎo)之下，使得審計(jì)部門難以保持相對(duì)的獨(dú)立性，一定程度上影響了審計(jì)效果。
2、審計(jì)隊(duì)伍人員相對(duì)較新，多數(shù)沒有審計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)能力較低
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，還要懂得財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)和法律知識(shí)，還必須掌握電腦知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。而郵儲(chǔ)銀行剛剛成立，內(nèi)審部門剛剛組建起來，而且是和稽查部門合并設(shè)立，原來又沒有專門的郵政儲(chǔ)蓄內(nèi)審部門，審計(jì)人員多為稽查人員、儲(chǔ)匯會(huì)計(jì)或其他人員擔(dān)任，難以一下子掌握內(nèi)審人員所必須的各項(xiàng)專業(yè)技能，難以適應(yīng)新形勢下郵儲(chǔ)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的需要。從郵儲(chǔ)銀行的實(shí)際情況看，由于組建部門的需要，原有稽查人員流失較為嚴(yán)重，部分相對(duì)優(yōu)秀的稽查員被提拔到更重要的崗位，一定程度上降低了稽查工作的質(zhì)量。
3、銀行從業(yè)人員內(nèi)控思想較為淡泊，使得審計(jì)工作難度加大，效果銳減
郵儲(chǔ)銀行剛剛成立，壘行法律合規(guī)意識(shí)還很欠缺，合規(guī)文化建設(shè)還處于初級(jí)階段。表現(xiàn)在全體員工合規(guī)經(jīng)營意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)缺乏了解，在日常管理和開展新業(yè)務(wù)時(shí)沒有充分重視業(yè)務(wù)的合規(guī)性。部分人員認(rèn)為儲(chǔ)匯資金安壘是審計(jì)人員和稽查人員的事，各營業(yè)崗位、業(yè)務(wù)管理崗位、會(huì)計(jì)崗位內(nèi)控意識(shí)淡泊，對(duì)審計(jì)部門提出的問題不能切實(shí)整改，一定程度上影響了審計(jì)效果。
4、郵政儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)分散，地理分布較廣，加大了審計(jì)工作難度和審計(jì)成本
郵政儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)點(diǎn)多面廣，廣泛分布在城鄉(xiāng)各地，這是郵政儲(chǔ)蓄的優(yōu)勢所在。這一特點(diǎn)從審計(jì)角度看，也正是審計(jì)工作的難度所在。雖然配備了稽查專用車輛，但有時(shí)鞭長莫及，審計(jì)和稽查的成本較大，給郵儲(chǔ)銀行帶來較為沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
5、審計(jì)部門管理體制與網(wǎng)點(diǎn)管理體制的矛盾日漸突出，增加了業(yè)務(wù)審計(jì)的難度
郵儲(chǔ)銀行成立后，審計(jì)部門由銀行管理。從網(wǎng)點(diǎn)管理體制上看，一類網(wǎng)點(diǎn)歸銀行管理，占網(wǎng)點(diǎn)總數(shù)的10％左右，比例較低；二類網(wǎng)點(diǎn)和網(wǎng)點(diǎn)歸郵政局管理。而壘部網(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)審計(jì)(稽查檢查)工作由郵儲(chǔ)銀行審計(jì)部門負(fù)責(zé)。審計(jì)和被審計(jì)部門不同的管理體制使得兩者矛盾日漸突出，增加了業(yè)務(wù)審計(jì)的難度。
6、銀行從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)相對(duì)較低，與銀行業(yè)務(wù)發(fā)展需要難以適應(yīng)，使得審計(jì)工作難度加大
郵儲(chǔ)銀行剛剛成立，人員以原郵政局儲(chǔ)匯部門人員和部分郵政人員為主。從整體情況看，人員專業(yè)素質(zhì)相對(duì)較低，與銀行業(yè)的發(fā)展需要難以適應(yīng)，使得審計(jì)工作難度加大。
7、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的人員配置需要與現(xiàn)實(shí)人員配備矛盾尤為突出，分級(jí)授權(quán)制度難以執(zhí)行，潛藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患
銀行業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，大部分業(yè)務(wù)需要執(zhí)行分級(jí)授權(quán)制度，各級(jí)人員之間認(rèn)真履職，相互制約，才能保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康穩(wěn)定發(fā)展。而我行目前的實(shí)際情況是，考慮到人員成本較大等原因，多數(shù)崗位難以按照業(yè)務(wù)要求配足人員，只能采取兼職的辦法解決業(yè)務(wù)操作的問題，授權(quán)制度難以真正落實(shí)，無疑會(huì)給儲(chǔ)匯資金帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
三、加強(qiáng)郵儲(chǔ)銀行市分行審計(jì)工作的對(duì)策
1、進(jìn)行人力資源整合，加強(qiáng)審計(jì)力量
根據(jù)郵儲(chǔ)銀行審計(jì)部門審計(jì)人員和稽查人員構(gòu)成的實(shí)際情況，結(jié)合實(shí)際需要，通過優(yōu)勝劣汰的方式，將稽查人員適當(dāng)壓縮編制，將原有稽查人員過渡成審計(jì)人員，實(shí)現(xiàn)人力資源的整合，充實(shí)審計(jì)力量，將稽查檢查與業(yè)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營責(zé)任審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目充分結(jié)合起來，納入到日常審計(jì)工作中來。
2、優(yōu)化審計(jì)管理體制，實(shí)行壘省審計(jì)人員統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立
省分行審計(jì)部門對(duì)各市分行的審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一管理，采取派駐制，各市審計(jì)人員人事關(guān)系、工資關(guān)系等劃歸省分行管理。從而增加省分行審計(jì)人員配備，實(shí)行下審一級(jí)，增強(qiáng)審計(jì)力度。對(duì)于市行審計(jì)來講，審計(jì)部門相對(duì)獨(dú)立，直接向省分行報(bào)告情況，不受來自市分行的干涉，可以全面地反映審計(jì)結(jié)果和判斷。
3、加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)和水平
我行審計(jì)隊(duì)伍剛剛組建，多數(shù)人員以前沒有從事過審計(jì)工作，因此加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，是提高我行內(nèi)部審計(jì)工作的水平、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的關(guān)鍵所在。為了提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)鉆研業(yè)務(wù)的積極性，應(yīng)逐步加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)工作，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員審計(jì)、會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，適應(yīng)不斷發(fā)展的銀行內(nèi)部審計(jì)工作的需要。只有銀行審計(jì)隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平提高了，內(nèi)部審計(jì)水平才能提高。
4、建立審計(jì)人員準(zhǔn)人、準(zhǔn)出制度，保持審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定
一是要嚴(yán)把審計(jì)人員進(jìn)入關(guān)，建立準(zhǔn)人制度。在配備審計(jì)人員時(shí)，要設(shè)置必要的準(zhǔn)入條件，優(yōu)先安排業(yè)務(wù)素質(zhì)高、精通會(huì)計(jì)知識(shí)、政策水平高、具有一定計(jì)算機(jī)水平的人員從事內(nèi)部審計(jì)工作。隨著內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，審計(jì)人員必須是復(fù)合型人才，必須具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)和能力，才能勝任內(nèi)部審計(jì)工作。二是要嚴(yán)把調(diào)離關(guān)，建立準(zhǔn)出制度。要培養(yǎng)一名合格的審計(jì)人員，需要較長時(shí)間，因此維持審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定是保證審計(jì)工作質(zhì)量的重中之重，因此有必要建立準(zhǔn)出制度。如果由于工作需要，審計(jì)人員調(diào)離，要經(jīng)過省分行相關(guān)部門批準(zhǔn)，方可調(diào)離，最大限度地維持審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定性。
5、建立獎(jiǎng)懲責(zé)任制和激勵(lì)約束機(jī)制，提高審計(jì)人員的工作自覺性和積極性
強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理與控制，建立健全審計(jì)責(zé)任制，以便促進(jìn)其增強(qiáng)紀(jì)律觀念，遵守職業(yè)道德，不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)，進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。同時(shí)，要建立科學(xué)、有效的激勵(lì)約束機(jī)制，培育良好的企業(yè)精神和健康的內(nèi)部審計(jì)和控制文化，提高全體員工的職業(yè)操守和誠信意識(shí)，從而創(chuàng)造全體員工都充分了解且能履行其職責(zé)的環(huán)境。
6、要加強(qiáng)審計(jì)的電子化，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方法
一是審計(jì)人員要充分利用電子信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法的改進(jìn)和創(chuàng)新，不斷提高審計(jì)效率。審計(jì)人員對(duì)電子稽查系統(tǒng)、客戶管理系統(tǒng)、信管系統(tǒng)、經(jīng)營管理系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)反映的各種信息，運(yùn)用計(jì)算機(jī)手段進(jìn)行相應(yīng)的數(shù)據(jù)處理，科學(xué)地進(jìn)行分析和判斷，得出客觀的結(jié)論，用于指導(dǎo)現(xiàn)場審計(jì)，從而提高審計(jì)工作的實(shí)效性。二是要根據(jù)網(wǎng)點(diǎn)分布較廣的實(shí)際情況，保證審計(jì)部門的專用車輛，增強(qiáng)審計(jì)工作的突擊性和時(shí)效性，切實(shí)開展審計(jì)工作。
7、加強(qiáng)合規(guī)性監(jiān)督，建設(shè)合規(guī)性文化
根據(jù)郵儲(chǔ)銀行剛剛成立，全行合規(guī)意識(shí)比較欠缺的實(shí)際情況，各業(yè)務(wù)部門和支行應(yīng)定期對(duì)員工進(jìn)行合規(guī)性文化教育，通過培訓(xùn)、宣傳等各種形式提高員工的合規(guī)意識(shí)，通過各種途徑培養(yǎng)全體員工正確的合規(guī)管理理念，把合規(guī)理念貫徹到壘體員工和所有業(yè)務(wù)中去，逐步樹立全員內(nèi)控思想，營造全員內(nèi)控的文化氛圍，促進(jìn)各崗位員工認(rèn)真履職，自覺遵守規(guī)章制度和操作規(guī)程，充分發(fā)揮員工在防范操作風(fēng)險(xiǎn)中的主導(dǎo)作用。同時(shí)，要按照業(yè)務(wù)健康發(fā)展的需要，合理配備人員，切實(shí)實(shí)現(xiàn)分級(jí)授權(quán)管理，減低風(fēng)險(xiǎn)隱患。合規(guī)文化建設(shè)好了，審計(jì)難度自然就降低了，從而提高審計(jì)效果。
8、加快郵儲(chǔ)銀行改革的進(jìn)程，進(jìn)一步理順網(wǎng)點(diǎn)管理體制
根據(jù)省聯(lián)社《關(guān)于開展200*年制度執(zhí)行年活動(dòng)的通知》（川信聯(lián)發(fā)〔200*〕61號(hào)）精神，聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)高度重視，及時(shí)召開專題會(huì)議全面部署此項(xiàng)工作，成立由理事長*任組長，監(jiān)事長*、主任*、副主任*任副組長，各部門負(fù)責(zé)人和各信用社主任為成員的制度執(zhí)行年活動(dòng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組。制定了“*縣農(nóng)村信用社制度執(zhí)行年活動(dòng)工作實(shí)施方案”，具體工作由稽核監(jiān)察部牽頭、行政人事部協(xié)助，主要負(fù)責(zé)本次活動(dòng)開展的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、考核、會(huì)議籌備以及資料的收集匯總上報(bào)工作。現(xiàn)將此次活動(dòng)開展情況報(bào)告如下：
一、活動(dòng)工作的開展情況
（一）學(xué)習(xí)動(dòng)員
1、200*年6月11日，聯(lián)社組織召開了由各信用社主任、客戶經(jīng)理、聯(lián)社本部全體員工參加的“制度執(zhí)行年活動(dòng)”動(dòng)員大會(huì)。會(huì)上組織學(xué)習(xí)省聯(lián)社《關(guān)于開展200*年制度執(zhí)行年活動(dòng)的通知》、《*縣農(nóng)村信用社制度執(zhí)行年活動(dòng)工作實(shí)施方案》，全面安排部署了我縣制度執(zhí)行年活動(dòng)工作，聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)對(duì)制度執(zhí)行年活動(dòng)提出了具體要求。
2、各社及時(shí)召開了職工大會(huì)，組織員工學(xué)習(xí)了省聯(lián)社成立以來出臺(tái)的制度、辦法和相關(guān)的金融法律、法規(guī)，使大家明確了開展制度執(zhí)行年活動(dòng)的目的、意義，同時(shí)對(duì)制度執(zhí)行年活動(dòng)開展進(jìn)行了全面部署。
（二）自查自糾
1、按照《*縣農(nóng)村信用社制度執(zhí)行年活動(dòng)工作實(shí)施方案》要求，全縣信用社干部員工對(duì)照自己崗位職責(zé)認(rèn)真開展自查，對(duì)履職情況做出了自我評(píng)價(jià)，對(duì)執(zhí)行制度的薄弱環(huán)節(jié)和違規(guī)違制行為提出了整改措施。
2、各信用社和聯(lián)社各部門在自查的基礎(chǔ)上將自查發(fā)現(xiàn)的問題及整改措施書面上報(bào)了稽核監(jiān)察部。
3、各社對(duì)照四川省銀監(jiān)局《20*－20*年對(duì)全省農(nóng)村信用社各項(xiàng)現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題》和省聯(lián)社《20*年7月－200*年3月各類檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題》中所列示問題，自查是否存在類似問題。
二、自查發(fā)現(xiàn)的問題
（一）制度執(zhí)行不力。聯(lián)社雖然制定了《強(qiáng)制休假制度》、《重要崗位定期輪崗制度》等管理制度，但由于人員編制緊張、工作量大等因素，導(dǎo)致執(zhí)行力度不夠。
（二）未嚴(yán)格執(zhí)行“會(huì)計(jì)、出納基本制度”、“四雙制度”等內(nèi)控制度。
（三）結(jié)算帳戶管理不規(guī)范，開戶資料收集不完善。
（五）對(duì)帳頻率不符合要求，對(duì)帳率未達(dá)到100%。部分信用社單位存款賬戶未堅(jiān)持按月對(duì)帳。
（六）計(jì)算機(jī)運(yùn)行日志、操作人員密碼、抹賬等未及時(shí)登記，計(jì)算機(jī)人員交接存在交接內(nèi)容不完整等現(xiàn)象。
（七）貸款“三查”制度執(zhí)行不力。一是貸前調(diào)查不深入，二是貸后檢查滯后。
（八）信貸檔案資料不齊。
三、整改措施
針對(duì)本次對(duì)全縣*個(gè)法人社，*個(gè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)自查發(fā)現(xiàn)的問題,為認(rèn)真開展好制度執(zhí)行年活動(dòng)，全面提升我縣信用社制度執(zhí)行力，增強(qiáng)各社合規(guī)經(jīng)營、合規(guī)操作意識(shí)，杜絕屢查屢犯、有章不循違規(guī)操作的行為發(fā)生，提高信用社案件防控能力。要求各社認(rèn)真做好以下工作：
（一）做好整章建制工作。聯(lián)社將組織力量對(duì)現(xiàn)有的規(guī)章制度進(jìn)行認(rèn)真清理，按制度執(zhí)行年要求，對(duì)內(nèi)控制度存在的缺陷要盡快補(bǔ)充完善，特別是會(huì)計(jì)、出納、信貸等要害業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)要制定詳細(xì)的操作規(guī)程，進(jìn)一步明確崗位職責(zé)，使每個(gè)崗位有規(guī)可依。
（二）加強(qiáng)信用社干部、員工對(duì)內(nèi)控基本制度以及法律、法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷增強(qiáng)制度和法制觀念。
汽車客運(yùn)站安全責(zé)任書【1】
為了進(jìn)一步貫徹安全第一，預(yù)防為主的方針，堅(jiān)持誰檢查，誰負(fù)責(zé)的原則，強(qiáng)化安全生產(chǎn)管理，遏制重、特大事故，保障人民群眾生命和財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)我縣經(jīng)濟(jì)建設(shè)的健康發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。根據(jù)國務(wù)院和省、市、縣政府對(duì)交通安全責(zé)任制的要求，特制定20XX年度安全生產(chǎn)責(zé)任書。
一、責(zé)任對(duì)象
各科室、客運(yùn)站、農(nóng)村客運(yùn)中心主管經(jīng)理是安全工作的主要責(zé)任人，科長、站長、主任是安全工作的直接責(zé)任人，各崗位操作人員是安全工作的具體責(zé)任人。
二、責(zé)任考核目標(biāo)
(一)20XX年辦公室安全生產(chǎn)考核目標(biāo)
1、公司成立以總經(jīng)理為組長，班子為成員的安全生產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)小組，建立安全生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，建全安全生產(chǎn)管理制度及操作規(guī)程，制定并落實(shí)安全生產(chǎn)責(zé)任制，層層簽訂安全生產(chǎn)責(zé)任書，并落實(shí)到位。依據(jù)公司下達(dá)的安全生產(chǎn)控制指標(biāo)，制定安全生產(chǎn)計(jì)劃及實(shí)施方案，并嚴(yán)格執(zhí)行。
2、妥善保管上級(jí)、公司文件齊全、整潔分類裝訂成冊(cè)，注意做好保密工作，做好公司各種證件公章保管工作，確保公司各種證件及時(shí)年審齊全有效。
3、確保公司辦公區(qū)域不發(fā)生火災(zāi)、盜竊等，財(cái)產(chǎn)損失控制在200元。
4、做好公司各項(xiàng)會(huì)議記錄，并妥善保管，以備查驗(yàn)。
5、按照公司安全生產(chǎn)計(jì)劃和實(shí)施方案，制定相應(yīng)專項(xiàng)實(shí)施方案，并嚴(yán)格執(zhí)行。
(二)20XX年xx縣汽車客運(yùn)站安全生產(chǎn)考核目標(biāo)
1、嚴(yán)格執(zhí)行三不進(jìn)站、六不出站。
2、確保站場全年無火災(zāi)、盜竊等情況發(fā)生，財(cái)產(chǎn)損失不得超過1000元。
3、全年每月組織一次安全隱患自糾自查行動(dòng)(重點(diǎn)檢查駕駛員資質(zhì)、車輛安全例檢、安全防范措施)，安全隱患整改率達(dá)100%。
4、全年至少組織一次應(yīng)急救援培訓(xùn)，一次應(yīng)急救援演練。
5、按照公司安全生產(chǎn)計(jì)劃和實(shí)施方案，制定相應(yīng)專項(xiàng)實(shí)施方案，并嚴(yán)格執(zhí)行。
(三)20XX年安全科、鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦安全生產(chǎn)考核目標(biāo)
1、杜絕火災(zāi)和一次死亡失蹤3人以上重特大事故輕傷率每月控制在千分之0.5之內(nèi)，總輕傷率控制在千分之一，百車死亡率控制在1人以內(nèi)，百車直接經(jīng)濟(jì)損失控制在8萬元以內(nèi)，確保全年不發(fā)生重特大交通責(zé)任事故。
2、建立安全生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，建全安全管理制度及操作規(guī)程，制定并落實(shí)安全生產(chǎn)責(zé)任制，層層簽訂安全生產(chǎn)責(zé)任書，并落實(shí)到位。依據(jù)公司下達(dá)的安全生產(chǎn)控制指標(biāo)，制定安全生產(chǎn)計(jì)劃及實(shí)施方案，并嚴(yán)格執(zhí)行。
3、全年每月組織一次安全隱患自糾自查行動(dòng)(重點(diǎn)檢查駕駛員資質(zhì)、車輛安全技術(shù)、安全防范措施)，安全隱患整改率達(dá)100%，每月組織一次司機(jī)安全學(xué)習(xí)。
4、GPS設(shè)備完好率達(dá)100%，監(jiān)控率達(dá)100%，嚴(yán)格按照公司GPS管理制度嚴(yán)格處理違法車輛及駕駛員。
5、全年至少組織一次應(yīng)急救援培訓(xùn)，一次應(yīng)急救援演練。
6、按照公司安全生產(chǎn)計(jì)劃和實(shí)施方案，制定相應(yīng)專項(xiàng)實(shí)施方案，并嚴(yán)格執(zhí)行。
(四)20XX年政工科、財(cái)務(wù)科、經(jīng)營科安全生產(chǎn)考核目標(biāo)
1、財(cái)務(wù)科為公司財(cái)務(wù)重地，無關(guān)人員不得隨意進(jìn)入，確保財(cái)務(wù)安全，各種票證規(guī)范、齊全有效，賬款相符，注意做好保密工作，全年財(cái)產(chǎn)損失不得超過500元。
2、政工科確保全體員工五險(xiǎn)一金的購買，特別是醫(yī)療保險(xiǎn)和工傷險(xiǎn)不得出現(xiàn)漏保，以免給本公司帶來經(jīng)濟(jì)損失。
3、經(jīng)營科確保按規(guī)定及時(shí)準(zhǔn)確審核車輛準(zhǔn)入報(bào)廢申報(bào)工作，確保監(jiān)督執(zhí)行參營費(fèi)的及時(shí)收繳，入庫率100%。
4、按照公司安全生產(chǎn)計(jì)劃和實(shí)施方案，制定相應(yīng)專項(xiàng)實(shí)施方案，并嚴(yán)格執(zhí)行。
三、責(zé)任追究
1、各主管經(jīng)理、科長、站長、主任、從業(yè)人員，未依法履行安全生產(chǎn)管理職責(zé)及安全生責(zé)任，造成人身傷亡事故的，按《中華人民共和國安全生產(chǎn)法》、《中華人民共和國突發(fā)事件應(yīng)對(duì)法》、《安全生產(chǎn)事故報(bào)告和調(diào)查處理?xiàng)l例》等有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)章處理。
2、企業(yè)安全生產(chǎn)責(zé)任制與企業(yè)年度考核目標(biāo)相結(jié)合，實(shí)行安全生產(chǎn)一票否決制。
四、考核與獎(jiǎng)懲
1、公司對(duì)所有安全生產(chǎn)崗位人員實(shí)行500元的全年無事故、履職安全獎(jiǎng)勵(lì)。
2、獎(jiǎng)懲
①完成責(zé)任目標(biāo)的安全生產(chǎn)崗位相關(guān)人員，安全獎(jiǎng)全額兌現(xiàn)。
②按公司安全獎(jiǎng)懲制度，每違反一次扣除安全獎(jiǎng)50%。
③第三次違反公司安全生產(chǎn)獎(jiǎng)懲制度規(guī)定，嚴(yán)格按安全生產(chǎn)獎(jiǎng)懲制度給予處罰。
④公司安全領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)所有安全生產(chǎn)崗位上述各項(xiàng)指標(biāo)完成情況組織年終考核，不能完成責(zé)任目標(biāo)的，取消當(dāng)年評(píng)先資格。完成責(zé)任目標(biāo)的，并被上級(jí)和公司評(píng)為安全工作先進(jìn)個(gè)人的，公司將給予一定獎(jiǎng)勵(lì)。
⑤此責(zé)任書一份，由安全科存檔。從簽字之日起生效，如在執(zhí)行中責(zé)任人更替，由繼任者履行。
汽車客運(yùn)站安全責(zé)任書【2】
為切實(shí)加強(qiáng)道路運(yùn)輸安全管理按照政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，部門依法監(jiān)督，企業(yè)全面負(fù)責(zé)，群眾監(jiān)督參與，社會(huì)廣泛支持的安全工作總要求的原則貓場鎮(zhèn)客運(yùn)站應(yīng)承擔(dān)以下責(zé)任：
1、認(rèn)真宣傳、貫徹國家、省、市、縣安全生產(chǎn)法律法規(guī)和相關(guān)文件精神，組織好春運(yùn)、五一、十一等重點(diǎn)時(shí)段的運(yùn)輸安全生產(chǎn)工作，并確保汛期及雨、雪、霧等季節(jié)性氣象災(zāi)害期間的道路運(yùn)輸安全穩(wěn)定。
2、加強(qiáng)道路運(yùn)輸安全生產(chǎn)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。建立層層負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任追究制，確保道路運(yùn)輸安全工作有機(jī)構(gòu)、有文件、有措施、有落實(shí)。領(lǐng)導(dǎo)小組要經(jīng)常性的深入安全生產(chǎn)第一線檢查指導(dǎo)工作，經(jīng)常性的開展安全生產(chǎn)大檢查，及時(shí)整改事故隱患，及時(shí)解決道路運(yùn)輸安全生產(chǎn)中出現(xiàn)的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。
3、保證本單位安全生產(chǎn)投入經(jīng)費(fèi)有效實(shí)施。
4、層層簽訂安全目標(biāo)責(zé)任書，建立有行之有效的考核辦法，并將安全生產(chǎn)工作與年度評(píng)優(yōu)掛鉤。
5、要嚴(yán)格落實(shí)《汽車客運(yùn)站安全生產(chǎn)規(guī)范》，實(shí)行封閉式管理、開放性經(jīng)營，建立三品檢查制度，做到查車有記載、處罰有記錄，杜絕三品上車。堅(jiān)決落實(shí)三不進(jìn)站、五不出站制度，做好一車一檔，一人一檔臺(tái)賬工作。
6、把好車輛技術(shù)狀況關(guān)，堅(jiān)持各項(xiàng)安全例檢制度的落實(shí)，并健全各項(xiàng)登記表、合格證等檔案材料，以備查驗(yàn)。做到車輛技術(shù)不合格的車不參運(yùn)。客車不超載，客車站嚴(yán)格按客車載客定額檢票上車，司乘人員不能超定額載客，凡站內(nèi)超載的處罰客車站，站外和途中超載的，處罰相關(guān)企業(yè)。
7、加強(qiáng)貨運(yùn)市場安全監(jiān)管，重點(diǎn)加強(qiáng)危貨市場監(jiān)管力度，抓好車輛技術(shù)狀況和從業(yè)人員管理，重點(diǎn)打擊黑車從事危貨運(yùn)輸。
8、春運(yùn)期間各運(yùn)輸企業(yè)凡參運(yùn)車輛必須有齊全有效的運(yùn)輸證件和春運(yùn)證，駕駛員有從業(yè)資格證，不得使用無證車輛、無證人員參運(yùn)，不得超范圍經(jīng)營，嚴(yán)格遵守交通法規(guī)和道路運(yùn)輸管理規(guī)定。調(diào)整司機(jī)要到運(yùn)管駐站部門備案。
9、搞好客運(yùn)優(yōu)質(zhì)服務(wù)。應(yīng)采取多種形式，搞好優(yōu)質(zhì)服務(wù)。保持站內(nèi)整潔、秩序井然;車容車貌良好;服務(wù)質(zhì)量規(guī)范。站內(nèi)無積客、壓客現(xiàn)象。運(yùn)輸車輛無倒客、甩客、宰客、溜客等現(xiàn)象，備足運(yùn)力，保證旅客走得及時(shí)、走得安全、走得滿意，無旅客投訴。
10、對(duì)從業(yè)人員和安全管理人員定期組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，做到全部持證上崗。
11、堅(jiān)持24小時(shí)值班制度，做到有領(lǐng)導(dǎo)帶班和專人負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按時(shí)報(bào)送信息和數(shù)據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行事故報(bào)告制度。按照四不放過原則做好本單位事故調(diào)查處理。
目標(biāo)管理方：
貓場鎮(zhèn)人民政府(章)
責(zé)任人(簽字)：
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貓場鎮(zhèn)客運(yùn)站(章)：
