時間：2023-06-06 09:32:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務會計制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
現行的《醫院會計制度》制定“壞賬準備”一項資產減值的處理規定,這不完全體現謹慎性,醫院的經濟實力是由醫院資金和各種醫療設備、物資、藥品組成。在分析醫院經濟實力上不僅僅是醫院資金運用的會計報表,還要包括醫院藥品、醫療器械、物資換算成資金,共同體現在會計報表中,才能真實體現出醫院資產凈值。很多醫院對外提供資產凈值時僅包含資金核算這一項。因此,投資者或行業無從知曉醫院藥品、醫療器械、物資的總值。總體來說就是醫院資產凈值估算不足。
隨著醫院改革的不斷深入,出現了辦醫形式多樣化、投資主體、多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經濟大環境而存在,具有發展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則頒布對各種不同形式的醫院進行全面的、詳細的、正規的規劃,促使各種形式的醫院在發展的過程中都要遵守新會計準則正規的進行。為促使醫院能夠在新會計準則約束下正規的發展,改革醫院財務會計制度是一個必然趨勢。
另外為了適應醫院服務市場經濟大環境的現狀,滿足醫療機構外部投資者、債權人以及大病統籌、醫療保險等社會保障機構對會計信息服務的需求,解決不同會計制度所產生的差異,加快制定統一的“醫院會計制度”迫在眉睫。此外,新會計準則,借鑒國際通用報表體系,對醫院的所有者權益科目、財務報告的列報等內容進行表述和修訂,使各類醫院發生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。所以說,新會計準則下改革醫院財務會計制度是必不可少的一項工作。
三、新會計準則下醫院財務會計制度改革措施
隨著我國新會計準則的頒布,逐漸促使醫院發生質的變化。在新會計準則下醫院財務會計制度改革的措施有:
1.完善固定資產的折舊方法在新頒布的《會計準則》中第四十七條中規定醫院原則上應根據固定資產性質,在預計使用年限內,采用平均年限法或工作量法計提折舊(固定資產折舊年限見附1)。對醫院房屋及建筑物、專業設備、一般設備等其他固定資產的折舊,有詳細的規定。因此,醫院在財務會計制度中將新會計準則中提及的固定資產折舊方法完善到條款中,約束醫院財務人員采用新的固定資產折舊方法計算醫院的固定資產。應用統一的固定資產折舊方法計算我國醫院固定資產,促使醫院資產的計算更加標準化。
2.加強對無形資產的會計核算對于醫院來說,無形資產是指醫院品牌、信譽、服務理念、管理方法、各種專利等。由于我國醫院的無形資產價值都不同,無形資產也是體現醫院經濟實力的一方面。在醫院資產負債表中也要將醫院無形資產價值加入其中,進而全面的體現醫院最準確的經濟情況。在我國2011年頒布的新會計準則第九章中對醫院無形資產購入、使用、核算提出具體規定。因此,改革醫院財務會計制度中加強對無形資產的會計核算非常重要,能夠真實、完整的反應醫院資產情況,使會計信息更能滿足醫療市場的需要。
3.做好壞賬準備的提取在醫院中壞賬或呆賬是難以避免的,有效的處理醫院壞賬準備是提高醫院經濟實力的一項重要工作。隨著我國新會計準則的頒布,為醫院處理壞賬準備創造條件。受新會計準則的影響,壞賬準備從以往將“在院病人醫藥費”包含在內,轉化成標準的壞賬準備,即“應收醫療款項”＋“應收在院病人醫藥費”－“預收醫療款項”＋“其他應收款項”。標準化壞賬準備后,避免醫院出現大量壞帳堆積,影響醫院資金周轉的情況出現。因此,在進行醫院財務會計制度改革中進行壞帳準備的提取規定,對于促進醫院發展起到積極的作用。
4.完善醫院財務報告制度完善醫院財務報告制度主要的作用是對財務人員進行約束。由于我國頒布的新會計準則中涉及的內容較多,并且非常的全面。在短時內財務工作人員無法準確的將各項條款清晰的掌握。因此,在我國財務會計制度中加入完善醫院財務會計報告制度這一項,通過財務報告制度約束財務工作人員準確的、真實的、清晰的編寫財務報告,促使醫院提供的財務報表符合新會計準則的規定。
四、結束語
關鍵詞:醫院單位；會計制度；改革
中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A
引言
財務管理是為實現整體目標，對資產、資本的融通（籌資）和經營中現金流量以及利潤的管理。是經濟等管理的根本。
一、現行醫院單位會計制度存在的問題
我國醫院單位過去在會計核算上一直采用的是收付實現制原則，但在新的形勢下，醫院單位會計以收付實現制為核算基礎會導致會計信息不符合實際，缺乏真實有效性。現行醫院單位會計制度以收付實現制為會計核算基礎，不能充分、完整地核算和反映醫院單位的所有資產、負債，對醫院單位的風險管理和控制、各項業務和管理活動的績效評估造成了不利的影響，嚴重影響了醫院單位的會計信息質量。會計科目體系不完善。主要表現在醫院單位接受的投資無法客觀、真實地得到反映。目前，醫院單位接受其他企醫院單位對其投資的經濟業務越來越頻繁，既有貨幣投資，又有技術、設備、材料等投資。會計報表披露問題。目前醫院單位會計報表附注中，對各項收支只反映實際發生數，而沒有反映實際發生數與預算數之間的差異。資產負債表的結構問題。資產負債表是靜態的時點報表，反映的是某一特定日期的財務資料，它所表示的必然是一個時點而非時期。
二、現行醫院單位現行會計制度的改進
(一)科學進行成本核算
現行制度下，醫院單位對非經營性業務采用收付實現制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利于醫院單位的內部管理和國家預算資金的有效使用，而且容易造成國有資產的流失。另外，由于對非經營性業務和經營性業務缺乏統一的要求和規則，成本核算的方法和標準隨意性較大，即使部分單位進行了內部成本核算，成本信息也不具有可比性，難以反映各項業務實際成本的發生情況。因此，應考慮在醫院單位會計中進行全面的成本核算。
（二）建立財務報告體系
醫院單位的財務會計報告可借鑒企業的財務報告體系，至少應包括會計報表和會計報表附注，強調會計報表附注的作用，對關鍵項目作出說明。對外報送的會計報表應包括資產負債表、業務活動表、預算收支總表、基本建設投資表、國有資產情況表。這樣，醫院單位會計報告形成一個完整的系統，能更好地滿足會計信息使用者的需要，也有助于醫院單位會計人員建立資產負債表觀的會計理念。將現金流量表納入醫院單位財務報表體系，以動態地反映其未來的現金流量，這是國際通行的慣例，也是與企業會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。
（三）適當引入修正權責發生制
這是因為，長期以來，我國收付實現制下的預算會計核算內容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素。而權責發生制會計信息包括主體控制的經濟資源信息、從事經營的成本或提品和服務成本的相關信息、用于評價經濟主體財務狀況及其變化以及經濟主體經營活動及效率性的有用信息。因此，適當引入修正的權責發生制，能更好地反映政府部門受托責任的改選履行情況，大大提高醫院單位會計信息的質量和決策相關性。
（四）對醫院單位結余進行改進
醫院單位的凈資產是指資產減去負債的差額。將負債列入凈資產核算，顯然是不合適的。所以，建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫療基金”“住房基金”等科目，將專項資金列入“其他應付款”科目核算。同時：增設“結余”要素；月末將各賬戶余額對應結轉到“結余”賬戶，正確反映非營利組織增收節支的結果和運用資金的成績；增加提取固定資產折舊內容的核算和反映；為適應國庫集中收入的需要，調整財政補助收入和醫院支出的核算內容，以及時反映醫院單位資金運作方式的變化；為適應政府采購的需要，調整采購業務的核算程序，以全面反映醫院單位不同來源資金進行采購的內容和程序。
（五）會計報表中增加現金流量表
目前企業單位會計核算的基礎是權責發生制，用現金流量表動態地反映企業在未來會計期間獲得現金流量的能力。現金流量表作為企業管理部門編制現金預算的依據，已經成為企業的三大會計報表之一；而醫院單位會計核算基礎是收付實現制，因此沒有規定編制現金流量表。隨著醫院單位將核算基礎改為權責發生制，就需要編制現金流量表，以便動態地反映其未來的現金流量，同時也是與企業會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。
三、結語
總之，對醫院的財務管理要適應時代的管理，順應時代的潮流，不光進行靜態的管理，還要搞好動態管理，做到動態管理和靜態管理相結合。對醫院的成本核算、財務報告、結余核算、現金流量，進行科學的、系統的、全面的現代企業管理，準確、及時的反映企業經濟效益、現金流量、經營現狀。使醫院的財務管理走向智慧的、科學的管理模式。使財務管理現代化、財務監督規章化、財務運營規范化、資本運營公開化，適應知識經濟時代。
參考文獻：
關鍵詞：新會計準則；醫院；財務會計
隨著醫療衛生體制改革的深入，特別是醫療保險制度的逐步完善，醫院面臨優勝劣汰的市場選擇，這就要求醫院必須從管理體制、內部運行機制等方面進行深入、全面的改革。財務會計制度是進行財務會計工作所遵循的規則、方法和程序的總稱。現行《醫院會計制度》是以《事業單位會計準則》為根據，并在借鑒企業會計制度改革的成功經驗和國外非營利組織會計思想的基礎上制定出來的。實踐證明，現行《醫院會計制度》對促進醫院經濟發展、加強財務管理、規范會計核算行為和提高會計信息質量等方面起到了極大的推動作用。但是進入21世紀后，現行醫院會計制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計準則在上市公司正式實施后，醫院如何適應新的形勢發展和管理的需要，改革現行《醫院會計制度》，成為人們關注的話題。本文在新會計準則的基礎上，對醫院現行的財務會計制度作了一些思考。
一、當前《醫院會計制度》存在的不足
改革開放以來，我國各地醫院根據《醫院會計制度》規定，先后制定了一系列財務管理制度，有力地加強了醫院的財務管理。在維持醫院簡單再生產的同時促進了衛生事業的發展，實現了國有資產的保值增值。同時，在會計工作實踐中，大多數醫院積極利用現代管理手段，實現了會計電算化；不少大型醫院實行了總會計師負責制，有力地推進了會計工作的規范化、現代化。但是財務會計制度還存在著相當大的不足。
二、當前醫院財務會計制度存在的不足
(一)虛增了固定資產總量
在醫院執行的《醫院會計制度》中，固定資產不計提折舊。醫院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，未能反映固定資產使用過程中的實際損耗，造成固定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現固定資產使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產的真實情況。
(二)未將無形資產資本化
醫療服務行業是高技術、高風險行業，其無形資產主要表現為醫療技術專利權、非專利技術以及醫院的信譽。醫院為了適應自身發展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余不會真實，不利于考核當期財務成果。
(三)壞賬準備的提取不完善
醫院的壞賬準備會隨著社會統籌病人的增多而不斷增多，即使醫院醫保制度執行得很規范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30％。雖然醫院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發生的壞賬。壞賬準備按國家統一的比例提取，且已經發生的壞賬損失須經財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉，也使醫院的流動指標、償債能力失真，影響了投資者的決策。
三、新會計準則下改革醫院財務會計制度的必要性
隨著醫院改革的不斷深入，出現了辦醫形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經濟大環境而存在，具有發展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關體系產生了巨大沖擊，為日益擴大的醫院經濟活動提供了有用的計量、確認方法，因此，借鑒新會計準則完善現行醫院會計制度，對醫院經濟業務進行核算、監督，實現不同類型的醫院在會計核算、財務報告方面的趨同勢在必行。同時，根據新會計準則，借鑒國際通用報表體系，對醫院的所有者權益科目、財務報告的列報等內容進行表述和修訂，使各類醫院發生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。
四、新會計準則下改革醫院財務會計制度的措施
(一)完善固定資產的折舊方法
在新會計準則下，筆者建議取消“固定基金”賬戶，增設累計折舊賬戶，在資產負債表中作為固定資產的備抵項目，使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況。按照現行企業財務制度，醫院實際上對已經沒有任何價值的存貨、技術上已經淘汰的設備均確認為資產，由此導致企業資產不實，企業提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。筆者建議參照《企業會計準則――固定資產》的規定，與固定資產有關的后續支出，如果可能使流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值。因此筆者建議在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目，核算醫院門診樓、住院病房裝修維護費用，以反映因固定資產裝修而增加的價值，保證固定資產價值的會計信息真實、可靠。
(二)加強對無形資產的會計核算
醫院無形資產涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產品。如醫療服務理念及管理方法、醫學科研項目及成果、醫院形象及醫療信譽、醫院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫院資產負債表中增列“無形資產”科目，以完整反映醫院資產的情況，使會計信息更能滿足醫療市場的需要。另外，應該合理確認、計量與核算醫院的無形資產，并應按期平均攤銷，計入對外提供的醫療服務成本。
(三)做好壞賬準備的提取
醫院的壞賬主要與“應收醫療款”相關，為此，提取壞賬準備不能將“在院病人醫藥費”包含在內，應以“應收醫療款”加“應收在院病人醫藥費”減“預收醫療款”加“其它應收款”作為壞賬準備的提取基數。對于一些無法收回而又數額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。
總之，在我國衛生體制改革不斷深入、醫院多種所有制形式并存、市場競爭加劇的現實情況下，現行的《醫院會計制度》運行至今已顯現出上述諸多不足。因此，筆者建議相關部門按照新會計準則的規定，結合醫院經濟管理的需要，適時對會計科目及使用說明、會計核算程序、會計事務處理規定和會計報告等進行修正，以滿足會計工作者、醫院管理者和政府投資者的需要。
主要參考文獻
[1]徐雨虹改進現行醫院會計制度的幾點設想[J]河南廣播電視大學學報，2006(3)：23
[2]李娜，董建國改進醫院赍產負債表的設想[J]衛生經濟研究，2002(8)：46
[3]鄭立川，韓小琴《醫院會計制度》的不足及改進建議[J]財會通訊，2005(1)，77-78
關鍵詞：財務分析；指標體系；會計制度；醫院
前言：
醫院的財務分析是指通過恰當的分析評價標準，對醫院的經營狀況，財務狀況以及現金流量等進行分析，指出醫院現存的問題，以及對醫院未來的發展提出可行性的意見和建議，建立并完善醫院的財務分析指標體系，加強對現金流量和非財務指標的重視程度，對成本管理指標進行對比，滿足醫院新會計制度的要求。
一、醫院財務分析指標體系存在的問題
（一）對現金流量指標不夠重視
現在醫院都在尋求新的發展，而大部分醫院都選擇了現代企業管理的方向發展，現金流量指標是現代企業財務管理的中心，醫院應對現金流量給予充分的重視，加強對現金流量指標的重視程度，但是從目前的現狀來看，大部分醫院并未重視現金流量指標，資金周轉也常出現問題，同時，很多醫院在對市場沒有詳細考察的情況下，就隨意的擴張經營范圍，擴張的速度超過了醫療服務水平的提高進度，并未促進當地的醫療發展，嚴重時則會引發財務危機。
（二）忽視非財務指標的分析
在現代的醫院財務分析中，財務人員依賴財務報表中的數據，過于重視對醫院歷史財務數據的分析，而忽視了對醫院現狀的財務數據的分析。非財務信息相較于歷史財務信息，更具有預期性，對醫院未來的發展有更加明確具體的判斷，同時也對決策的制定更具有參考意義；醫院也只有將非財務信息融入到醫院的財務分析中來，建立信息系統網絡化與管理系統信息化，才能夠在醫院的管理中及時發現問題，從而綜合多方面的因素，給出解決方案，促進醫院的長遠發展。
（三）成本管理指標標準缺乏對比性
新醫院財務會計制度的建立，要求醫院能夠提供完整的成本核算報表以及分析報告，同時建立并完善成本管理指標和計算方法，但是每個醫院的狀況都不相同，對成本單元的設定范圍也有所差別，在醫輔、醫療以及管理科室方面都有自己的特點，在財務分析中所得出的醫療技術成本，臨床服務成本，以及管理費用等也都存在細微差別，但是新會計制度中并沒有對這一點做出詳細的解釋，同時也沒有明確相關科室性質的定義，財務數據的作用大大減弱，成本管理指標標準缺乏對比性，對醫院決策的制定也無法提供參考。
二、新醫院財務會計制度下建立財務分析指標體系的措施
（一）關注財務管理的動態
醫院的財務管理涉及面比較廣，醫療器械也隨著技術的進步而不斷更新，醫院的醫護人員的流動也比較頻繁，因此，做好財務管理的動態管理工作十分重要。對于醫院的舊設備可以采用變賣或者合理的利用來為醫護工作提供日常所需，而新設備的購置則應該通過招標進行，嚴格按照相關政策法規的要求，對醫院使用的設備也應該定期進行檢查與維修，不僅是對病人負責任，也是對醫院的長遠發展考慮，更好的掌控醫院的固定資產。對醫院的醫護人員進行嚴格的考核，對于優秀的員工給予獎勵，提高醫護人員的競爭意識，也為醫護人員的發展營造公平的環境，使醫護人員能夠全心全意的為醫院服務。
（二）財務管理信息化
我國的信息技術高速發展，已進入信息化時代，醫院的財務管理工作也應進行信息化管理。將醫院的醫療信息上傳到醫院的官網上，實現資源的共享，提高資源的使用效率，通過網絡整合醫院的藥物出售與庫存狀況，并相應的進行價格的調整，從而實現信息資源的整合，提高工作效率。對工作人員進行專業的技術培訓工作，增強工作人員使用信息技術的能力，也使財務管理更加科學化，信息化，避免了信息的流失，有利于醫院的長遠發展。
（三）財務管理科學化
現在醫療市場競爭激烈，必須進行精細的財務管理才能夠保持為增加競爭力，財務預算是醫院控制成本的重要手段，科學的財務預算能夠實現資金的合理分配，為醫院的長遠發展奠定基礎。在綜合分析各項因素的基礎上，全面預測醫療收支，精心計算醫院的財務預算，使醫院能夠正常的運營，同時也能夠支持醫院的科研工作，投資一些長期醫療項目，平衡好關系，做到統籌兼顧。
（四）制定財務管理控制制度
想要使醫院能夠高效的運行，就必須加強醫院內務財務控制制度，制定科學的，符合醫院長遠發展的控制制度，在新醫改背景下，醫院應積極進行自身分析，學習國內外先進的管理經驗，從細節層面上完善醫院的內部控制制度。醫院內部的人才管理工作也應該做到定期考核，保證專崗專權，不越權，使每筆資金都能夠得到合理的應用，監督資金的使用渠道，發揮財務管理控制制度的作用，引進資產負債表觀，規范醫療業務活動產生的資產以及負債的計量，明晰收入費用表的各項收益，實現以資產負債表觀為主導的財務理念。
（五）完善醫院資金管理
完善醫院的資金管理工作，確保每筆資金都嚴格按照流程使用，可以在每個部門設置專門的醫保人員，專門管理醫院的醫保工作，縮短資金的滯留時間，也為醫院的發展減少問題，醫院的財務部門也應該嚴格核對醫院的財務工作，杜絕公款挪用現象的發生，使每筆資金都能夠發揮其作用，做到專款專用，同時加快資金的周轉速度，保證資金的安全。
（六）提高員工的專業素質
醫院的會計信息化建設不僅提供了信息的處理速度，也使得員工的工作壓力降低，但是工作人員仍需要不斷提高自身的專業素質，醫院應定期對員工進行培訓，提高其專業素質，工作人員還應提高對信息技術的掌握，從而能夠更好的處理醫院的會計信息，增強責任感，實現逐級管理，周邊績效指標與員工的考核制度息息相關，考核的周期可以根據醫院具體的實際情況來確定，也可以按照半年到一年為考核周期，為實現人力資源管理的最大化提供支持。建立一支高效的專業人才隊伍，建立和完善計算機系統，使財務管理的工作更加的符合現代化要求，為醫院儲備充足的人才，為長遠發展奠定堅實的基礎。以醫院的目標為自己的工作目標，促進自己不斷提高專業技能，更好的促進醫院的現代化發展。
（七）加強醫院內部環境建設
新會計制度的建立，要求醫院加強內部環境建設，健全自身組織環境，設置符合自身發展的管理組織結構，從而制定出科學合理的決策，同時還應建立院級、科級的兩級管理責任制，建立明確的決策機制；良好的法律環境也是科學決策必不可少的因素，醫院的財務管理人員應遵守國家的法律法規以及監督制度，不做違法亂紀的事情，主動了解現在的稅收環境，對各種稅率以及稅種都有基本的認識；完善醫院內部的信息化建設，建立醫院局域網，實現資源的共享，滿足醫院經營管理以及臨床服務發展的需要，與衛生行政部門保持聯系，實現無阻礙溝通。
三、結語
綜上所述，在新醫院財務會計制度的指導下，醫院應根據自身的實際狀況，建立符合其長遠發展的財務分析指標體系，采用科學的分析方法，對醫院的財務狀況和經營狀況進行全面的分析，利用不同的財務指標對醫院的經營管理進行綜合的動態分析，從而更加了解醫院的現狀，從服務的角度出發，制定科學合理的決策來實現醫療服務質量的提高，及時解決醫院經營發展中出現的問題，實現醫院的長期穩定發展。提高信息利用率，醫院應對工作人員加強培訓，從而提高其專業素質，促進信息技術應用能力的提高，同時會計信息化建設也應符合財會制度的發展需求，提高醫療管理水平，促進醫院管理效率的提高，滿足現代化發展的要求，在新會計制度下，實現醫院財務分析新的發展。
參考文獻：
[1]王銘巖，紅梅，劉敏.新醫院財會制度對會計信息化建設的影響研究[J].中國衛生產業，2014，36（05）：69—70.
[2]馮華偉.新醫院財會制度下的會計信息化建設對策的若干思考[J].中國鄉鎮企業會計，2015，05（05）：156—157.
[3]王妍，李璐，馬婷婷，趙婧如.新的財會制度下醫院財務管理的信息化建設[J].現代交際，2015，05（09）：41—42.
關鍵詞:財務會計；制度建設；會計制度
企業發展財務管理工作的主要依據就是企業的內部財務會計制度。在我國國民經濟發展的過程中，房地產產業占據著非常重要的比例，要不斷提高房地產企業的財務會計管理工作的質量，使我國的房地產企業可以更好的發展下去，也可以在另一方面促進我國的國民經濟全面的發展下去。
一、房地產公司財務會計制度建設存在的不足之處
(一)財務會計控制制度不夠完善
現階段我國許多的房地產企業已經建立了財務會計管理的先關制度，但是卻沒有以此為基礎建立風險控制管理機制。一些公司針對企業財務方面出現的風險的時候，會進行一些控制管理，但是大多都是一些短時間的控制管理目標，并沒有制定長期的發展目標。而公司制定的相關的財務控制制度，對于企業財務管理具有阻礙作用，企業在發展的過程中也無法獲得真實的信息。
(二)企業會計要素劃分不夠合理
我國企業單位按照會計準則進行具體的劃分，會計要素可以劃分為資產、負債、收入等具體的幾個部分。根據規定的要求，在具體的準則中凈資產就是將總資產減去負債而得到的部分，這個過程中并沒有體現出會計要素的具體性質。而全部資產減去負債之后，所得到的資金也沒有被清晰的體現出來，不夠直觀。除此之外，企業的會計科目表中的結余科目和凈資產的要素之間并沒有什么必然的聯系，這樣一來，科目表中的要素名稱和科目明名稱也就沒有什么關聯。
(三)公司的財務會計的信息質量有待提高
有關于企業的會計信息一定要保證其真實、可靠，但是又會受到很多因素的影響，財務的相關管理人員的工作水平會造成影響，企業的相關管理制度也會對其造成影響，甚至企業的領導是否重視財務管理工作，對公司財務信息的真實性和可靠性都會產生嚴重的影響。因此我國很多的房地產公司收到來自各個方面的影響，使財務會計的信息質量不能得到提高，一直才處于低水平的階段，限制了企業財務管理工作的正常進行。
二、促進公司財務會計制度建設的具體措施
(一)會計核算基礎要以責權發生制為核心
責權發生制主要針對的是收入和支出的相關費用，在交易發生的時候，進行及時準確的記錄，而會計期間實現的數額，可以由收入進行具體的反映，對會計期間已經消耗的貨物，由具體的費用進行反映。責權發生制針對會計主體的具體的運營成績和受托責任，向使用者綜合的、全面的提供資源，對主體的財務狀況和變動的具體情況也會給予合理的評價，對公司的業務收支和結余情況、職工工資、所需要承擔的借貸款利息、資金運動等情況具體準確的反映出來，使企業的成本核算能力不斷得到提高，也具備了更強的抗風險能力。
(二)愜意財務會計制度的建設環境要不斷得到優化
房地產企業內部控制工作的關鍵就是會計控制管理工作，對于企業的管理工作的效率問題起著直接的影響。我國現階段對于財務會計風險管理的重視不夠，造成這種現狀的主要原因就是因為我國房地產企業缺乏完善的財務會計控制制度。企業如果想提高財務管理的效果，就要在企業的財務會計制度建設方面不斷加強。而在企業首先要做的就是將企業財務會計制度的建設環境進行優化，使企業財務會計的建設可以擁有一個良好的環境。
(三)設置與此相關的基建報表
在一些企業的會計報表中，對于待攤投資明細表和基建投資表都要適當的進行增設，在事業單位報表中要具體的設立，針對使用者，為其提供系統的、全面的、完整性的會計報表的詳細資料，這樣一來，企業建設的具體的收支情況就可以比較詳細的表現出來。
(四)對于固定資產的會計核算和監督要不斷加強
在企業內部要建立固定資產的清查制度，無論是賬目與賬目之間，還是賬目和實物之間，都要相互符合。企業財會的相關工作人員的工作素質要不斷進行提高，每個財會人員都要具有很強的責任感，在工作的時候其工作態度要不斷進行端正，和企業的資產部門之間的溝通要不斷得到加強，出現什么情況要及時和資產部門進行核對。除此之外，針對固定資產，可以建立具體的盤點制度，可以對企業的固定資產進行比較徹底的盤點和清查，及時將其中存在的不易被發現的問題找出來，并及時找到相應的解決措施。
(五)建立完善的財務會計控制管理體系
房地產行業可以這么快速的發展，主要依附其完善的財務會計制度。我國現階段房地產行業的財務會計制度還是不夠完善，企業要想持續的發展下去，就要采取相應的措施，對其進行完善，使財務會計的相關制度可以不斷完善，促進企業財務的管理工作順利的進行下去。以會計法和會計工作的相關準則為基礎，結合企業的發展現狀，可以更好的對財務會計制度進行完善。
三、結束語
綜上所述，主要以房地產企業為典型案例，對其財務會計制度建設目前存在的不足之處進行具體的分析，并以此為基礎，結合我國當前的一些政策和發展策略，對公司財務會計制度建設問題做出相關的闡述，促進我國企業可以健康有序的發展。
作者:秦珊珊 單位:陜西財經職業技術學院
參考文獻：
[1]王燕.以財務信息化建設為契機推進企業管理會計應用水平——X工業公司財務信息化建設實踐與啟示[J].中國市場,2015,20:151-152
1、醫院財務表現與管理
醫院財務表現為資金運動及其所體現的各種經濟關系。醫院會計是以貨幣為主的計量單位,采用專門的方法,對已發生的經濟事項進行完整地、系統地、客觀地評價與核算來反映本中位財務狀況、經營成果和現金流量。醫院財務管理是指對有關的資金籌集、分配、考核等財務活動所進行的計劃、組織、控制、指揮、協調、考核等工作的總稱,是醫院經濟關系的重要組成部分。醫院會計具體反映的內容是本中位財務狀況、經營成果和現金流量,而分析資金時間價值、風險、資金使用成本及決策是財務管理人員的任務。
2、醫院會計制度的具體表現
(1)我國現行的《醫院會計制度》將會計要素分為五類,即資產、負債、凈資產、收入和支出。這種劃分有大局觀念,它改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。
(2)加強醫院收入和支出管理。將醫院收入劃分為醫療收入、上級補助收入、財政補助收入、藥品收入和其他收入;將醫院支出劃分為藥品支出、財政專項支出、醫療支出和其他支出。
(3)實行醫療和藥品成本的分開核算。一般而言,在以病人為中心的理念下,醫院的經濟活動是比較單一的,它的支出主要來自醫療服務的收入。在醫療改革的大背景下,靠出售藥品差價彌補支出幾乎不可能。因此,醫院應將醫療和藥品收支進行分開管理和分開核算。
(4)醫院的藥品收入實行按量收入的管理辦法。對于醫院藥品的超出部分,財政部門和主管部門依法進行核定,按規定上繳,使醫院回歸到公益性事業上來,堅持以病人服務為中心。
二、現行醫院會計制度存在的問題
1、具體行為規范不適應衛生改革的要求
(1)不能適應醫院多元化發展的要求。現行的《醫院會計制度》明確規定:“適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫療機構。”這種規定出現了一個問題,那就是適用范圍有限性,非公立的非營利醫院應該執行何種會計制度目前并無明確的規定。隨著經濟體制改革的的發展,以及市場機制的日益完善和風險機制的日益形成,越來越多的民營醫院、外資醫院相繼成立。之前醫院一般是由政府投資經營的,而現在更多的是趨向于企業經營自主經營,自負盈虧。醫院執行現行會計規范所設置的賬戶,采用的會計程序與方法都不同于其他行業企業,這種核算體系顯然已不能適應變化的形勢,難以反映出綜合統一的財務會計信息。
(2)不利于會計信息的對外投資的核算。隨著醫療市場競爭的日益激烈,醫院有一個問題必須考慮,那就是如何將有限的資金投入到最有效的項目中,做好合理利用、合理開發,這是醫院財務核算的重要內容。然而在現行醫院會計制度中,并沒有對投資核算進行細化分類。在執行醫院會計制度的過程中,不同所有制醫院會計處理所依照的方法各不相同,并不利于資金的合理優化。
(3)投資主體對醫院財務監督得不到有效實施。投資醫院是一個利益甚好的項目,但各投資主體對醫院財務監督并不好把握,它們能依靠的有效監督主要是財務會計信息。這其中會出現另外的問題,隨著競爭加劇以及末來市場的價格波動,各種資產存放在醫院的減值風險加大,而投資主體投資醫院的主要目的就是增加收益,避免投資風險。這樣就會致使它們不斷改變投資對象,使資金的流動不穩定,不利于穩健收益。此外,不同的行業所依照的財務會計制度都是不一樣的,投資主體想要實施財務監督,就必須熱悉不同行業的會計處理原則、程序和方法。這將會影響投資主體對醫院財務監督的實施。
2、在構成上缺乏完整性和系統性
現代會計制度應有兩個的基本特征,一個是完整性,一個是系統性。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一種會計行為、會計事項都有相應的制度予以規范;所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標的統一約束下,由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現行的醫院會計制度基本上是圍繞醫院常規會計事項由國家統一制定的,在構成上缺乏完整性和系統性。隨著科學技術的飛速發展,電腦的普及程度越來越高,電算辦公已成為行業趨勢。在這種情況下,會計電算化得到了極大的發展。但不可否定的是,由于某些客觀條件的制約,相關會計監督制度仍停留在手寫條件下,并沒有相應地建立充分利用自動化辦公的規范體系。另外,許多醫院缺乏完善的內部核算制度,使得醫院走不上先進的管理方法。因此,完善的會計規范體系就顯得尤為重要。規范這種制度,不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范,而且還包括根據醫院經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法。然而,目前許多醫院只執行統一層次的會計規范,而無完善的內部核算制度與辦法等,這樣并不利于會計制度的完整性和系統性,還往往導致醫院成本不實、賬目不清、數據不真。
3、管理者對會計制度的內部控制不足
隨著我國衛生改革的不斷深入,醫療服務市場競爭日趨激烈,醫療服務市場運行的風險也在加大。而目前各家醫院只重視醫院規模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入,對各類風險卻沒有充分的認識,沒有建立相應的風險控制機制。醫院的基本建設資金大部分依靠銀行貸款,一旦單位無法償還到期債務便會陷入財務困境,因此,醫院必須有一種高效會計系統和控制系統的環境。現代醫院的院長﹑副院長一般都是技術性人才、學科帶頭人,但他們都缺乏系統的管理培訓知識,從而造成其對內部控制的認識不足。按照傳統的觀念,內部控制是財務部門和審計部門的工作,不能直接產生經濟價值,并且完善內部控制制度的一些工作程序比較煩瑣,不利于醫院靈活機動地抓住發展機遇。但如果作為醫院領導仍持有這種觀念,勢必會影響到會計制度效率的提升。管理者的態度決定了整個醫院的態度和行為,它會間接影響整個醫院職工的工作意識。
三、深化我國醫院財務會計制度改革的探討
1、深化我國醫院財務會計制度改革的必要性
醫院是一種社會公益性事業,堅持以病人為中心,以服務質量為核心,不以盈利為目的。但醫院從事公益活動的同時,又是一個獨立核算的經濟組織。隨著社會的發展,醫院也成為了市場競爭的主體,而隨著醫院投入的資本不斷增多,如何對資本進行有效管理,管控好市場風險,必然成為醫院追求的目標。管理會計以提高醫院經濟效益為目的,運用資本控制成本,創造合理利潤,它通過運用系列專門技術方法,對醫院經濟活動進行預測、決策、控制、考核與評價,向各級領導提供有關內部管理信息。綜合利用醫療資源,強化內部運營和質量管理,增加醫院收入,降低醫療成本,減輕病人費用負擔,對提高醫院管理效益、為醫院內部經營決策提供必要的管理會計信息和科學依據具有重要意義。總之,深化醫院財務會計制度有利于完善醫院會計系統,有利于醫院改善運營狀況,促進醫院社會效益和經濟效益的全面提高。2、我國醫院財務會計制度的改進思路
(1)建立規范的財務會計體系。鑒于目前的醫院會計制度不能適應自身發展的需要,醫院管理部分應該作出相應的對策,同時國家有關部門對行業的會計規范制度應進行改革,制定相關的能適用于各行業發展的具體會計準則。目前非營利性醫院也應盡快運用企業會計的分析方法,對醫院的經濟活動進行獨立核算與監督。營利性醫院應經衛生主管部門登記注冊,采用企業會計的核算方法,提高財務會計信息的綜合程度和可比性。另外,為反映醫院資金的利用效益,醫院應對不同投資主體,對不同行業、不同性質的經營業務按統一規定進行會計處理的要求,簡化企業的會計處理程序和處理方法。
(2)完善各項資本經營業務的明細劃分。對醫院的各項資本經營業務進行明細劃分,其目的就是規范會計處理,做到賬目有所依據。隨著市場體制的不斷加強,醫院經營的集團化越來越明顯,各種形式的資本經營事項經常發生。這就要求有關部門改革過去不合理的會計制度,使業務狀況的核算規范化,如可將對外投資項目細分為長期投資、中期投資、短期投資,做到具體的投資有具體的核算要求。另外,可以參照企業會計制度增設投資收益項目,年底結賬時直接將其轉入收支結余項目中的“其他科目”里。無論如何,對各種形式下的資本經營事項進行明細劃分,制定出相應的會計處理規范,都有利于完善醫院財務會計體系。
(3)加強醫院財務會計制度的監督機制。在醫院財務會計核算的過程中,會計主體出于自身局部利益的考慮,比如為增進收入賬目制定出的會計制度往往會與正式的規定不相符,這種有利于自身的會計行為是缺乏有效監督的。一般而言,會計主體采取不同的會計處理程序和方法,都會得出不同的會計信息,從而影響主體在利益上的分配。因此資產負債表中應有一個固定資產的備抵項目,使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況,確保會計制度應有的嚴肅性。可見,強化會計制度執行的約束以及監督機制有利于會計制度的深入改革。
(4)在會計核算上要建立醫療賠償準備金。醫院現行的財務會計制度如果事先不考慮醫療事故可能帶來經濟賠償的財務風險,必將導致財務支出和凈收入相背離。由于缺乏醫療風險意識,在抵御風險方面做得并不太好,在當前醫療糾紛和事故的處理中經常會出現棘手的問題。按醫療風險保障的原理,應增補建立醫療風險基金的科目,及時建立醫療賠償準備金。各醫院可視其實際情況選擇,但應遵守專款專用的原則。此外,應改變目前單純按人員比例分攤管理費用的方法,采用按人員比例和收入比例相結合費用分攤辦法。在風險發生經濟賠償時做好損失計提減值準備,并在會計期末對各項資產的賠償準備金進行全面檢查,合理地預計各項資產可能發生的損失。
【參考文獻】
[1]李艷芳:淺談現代醫院管理會計[J].中國民康醫學,2008(10).
[2]孫紅麗:淺談管理會計在醫院管理中的作用[J].中華現代中西醫雜志,2006(4).
[3]馬海英、湯娟:財務會計與財務管理在醫院中的關系[J].經濟管理論壇,2005(7).
關鍵詞：公立醫院；財務會計制度；會計科目
公立醫院的財務會計制度是由各級政府財政部門制定的，公立醫院組織財務活動和處理財務關系的行為規范。
一、公立醫院財務會計制度實施過程中存在的問題
（一）固定資產虛設
公立醫院對固定資產折舊的會計處理為，借：“醫療支出、藥品支出”等科目，貸：“專用基金—一般修購基金”。這種不采取計提折舊，而是按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金的辦法，反映了公立醫院支出、凈資產的增加，但固定資產原值始終反映在資產負債表中，導致計提修購基金不能真實反映固定資產價值，造成了固定資產的虛增，提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。
（二）未將無形資產資本化
公立醫院的無形資產主要有醫療技術專利權、非專利技術以及醫院的信譽等。而作為高技術、高風險醫療服務行業，公立醫院為了適應自身發展的需要，必然建立和吸收外界一些能給自身帶來較大經濟價值的科研項目，其費用大、成本高，公立醫院不將其資本化，卻直接反映在當期損益（支出）中，導致期末收支結余不真實，不能準確核算當期財務成果。
（三）壞帳準備計提基數不準確
公立醫院每年年末按照應收在院病人醫藥費的3%～5%提取壞賬準備金，但是公立醫院實行預收醫療款制度，在發生壞賬時，計提的壞賬準備低于實際的發生的壞賬。其真實的醫療欠費就不僅僅是在院病人所欠費用，而應該減去當期的預收醫療款。因此，壞賬準備的計提基數應為應收在院病人醫藥費減去預收醫療款加上其他應收款的余額。
（四）報表體系不完整
公立醫院會計核算適度采取權責發生制，用來反映當期的收益和費用。而《醫院會計制度》規定，公立醫院報送報表有主報表（包括“資產負債表”、“收入支出總表”、“基金變動表”），輔助報表（包括“醫療收支明細表”、“藥品收支明細表”），以及一個財務情況說明書。缺少反映公立醫院現金及現金等價物變動情況的現金流量表，不能有效的反映醫院的業務活動、現金運轉效益。
（五）缺少醫療風險的會計科目
現行公立醫院財務會計制度缺乏抗風險的內容。
除了在經濟賠償發生時列入“其他支出”科目，在當前的醫療糾紛的處理中，未涉及抗風險的財務保障問題，未考慮醫療事故可能導致經濟賠償的財務后果，一旦發生嚴重的醫療事故，巨大的經濟賠償必然會嚴重影響醫院工作的正常進行。使公立醫院財務制度抗風險能力進一步惡化，同時不利于反映當期成本支出的增減情況。
二、改革公立醫院財務制度的建議
當代醫院是一個綜合體，具有多功能、高科技、多學科特點，何以提升醫院綜合能力及醫療水平，促使醫院穩步、快速發展，成為各醫院的主要發展目標[1]。我國早于2011年開始實行等級醫院評審制度，在思想、方法、制度等層面上都引薦了先進的評審制度。醫院通過JCI創建和三級婦幼保健院等級創建契機，搶抓機遇不斷完善財務管理制度，加大資金的投入，積極探索標準化管理模式，提升財務管理水平，切實促進了醫院的全面發展，增強了醫院的核心競爭力[2-3]。
1JCI標準下醫院財務會計制度管理模式的創建
隨著醫院JCI標準的驗收合格，管理向科學化、現代化和標準化發展,財務會計制度管理模式已成為醫院管理的重要組成部分[4-7]。JCI標準下醫院財務會計制度管理模式的創建，對醫院執行規范化管理、實施標準認證成為醫院提高管理質量的主要手段之一，醫院財務會計制度模式的構建與運用已形成醫院發展的一種趨勢，轉變經營管理模式，以此修繕財務管理制度，加強財務管理，規范財務操作，以確保管理質量，同時在一定程度上提升醫院資金的使用率，確保醫院的經濟效益；把醫院收支列入預算管理中，強化財務的預算管理，明確相應的考核標準，保證資金的有效利用；完善醫院的風險管理制度，制定內部管控辦法，提高防范運用風險及財務風險的評估水平；于新制度下加強各科室成本的管控、科研資金的投入、公益性收支的管理實現了進一步完善。
2實施標準下的財務管理制度
創建醫院經濟管理模式JCI標準下醫院財務會計制度管理模式對醫院的會計財務工作提出了新的要求，加強了對醫院財務管理的監管，提高了醫院的財務管理工作水平和質量，優化了醫院的資源配置，最終實現醫院的經營目的[8]。
2.1實施成本預算，促使成本管理的有效開展。
醫院的成本管理是指醫院將成本信息作為基礎，根據醫內各成本優化運用的相關規定，有序進行測算、規劃、分配等管理。實施成本預算，能夠使管理科室和社會公眾全面評估醫療收費的合理性，為醫院各項收費標準的制定提供參考，為醫改政策對醫院資金支持的恒定、單病種支付標本等提供成本統計數據支持，為醫改策略的實施奠定有效的基礎。強化成本預算管理工作，能夠有效避免鋪張浪費，讓各項損耗都控制于合理范疇中，于確保醫院服務水平的情況下，充分、合理地運用醫療資金，確保經濟效益最大化。JCI標準下醫院財會管理方面開始執行全面成本預算管理，這對提高醫院的成本管理質量以及醫療資金的利用率均具有一定的促進作用[9]。
2.2明確預算核算指標，推動醫院預算監管的發展。
JCI標準下，醫院財會制度管理模式全面實施，詳細規定了“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”管理方案的內容，增加對資金利用方面的考察，詳細規定了預算核算的各項標準，內容包括對基本補助、項目補助等的核算，并單獨統計結余數，以為資金利用率的計算與統計提供數據支持，以保證資金合理使用，進而實現透明化。加強預算約束及管控，將醫院全部的經濟出入列入預算管理中，保持預算的完整性、準確性，避免肆意更改費用支出等情況，以保證醫院有序運營。醫院財務會計制度管理模式，要求醫院全面、真實反映醫院資產負債情況，為財務風險、經營風險有關分析提供較為準確的數據，另外優化醫療項目的風險評價體制，對新項目、新診療方案展開全面的論證，對明確已掌握的專業技術給予有效的保證，疑難患者的診治必須有強大的技術支持，提前準備好應對突發事件的方案，增強醫院對醫療風險的承擔能力與管控能力。加強醫院管理力度，包括控制非流動負債借入、高昂儀器的購買、對外投資論證審批流程等，以確保醫院巨大財政支出的標準行與可行性，促使醫院總體管理質量的提升，對確立當代醫院的經濟管理模式具有重要的意義。
3完善內部控制制度，發揮社會審計監督職能
JCI標準下醫院財務會計制度，優化醫療項目的風險評價體制，對新項目、新診療方案展開全面的論證，對明確已掌握的專業技術給予有效的保證，疑難患者的診治必須有強大的技術支持，提前準備好應對突發事件的方案，增強醫院對醫療風險的承擔能力與管控能力。隨著醫改的深入，集團化辦醫模式將出現集團內部經濟活動、會計報表合并，集團或受托管理層管理費用分攤與管理費申領，要適應這種新的醫院運行模式需進一步完善。為了適應現代醫院事業發展及改革需求，為醫院管理人員及產權擁有者以及人們群眾提供準確、真實的會計信息，JCI標準下醫院財務會計制度，對促進醫院財務管理和會計核算制度更好地適應醫院改革發展的需求，提高財會審核及管理水平，提高醫院整體的經濟效益均具有一定的促進作用。
4結論
在我國市場經濟體系不斷優化的過程中,醫療衛生制度與會管理制度也越來越完善，醫院的運營大環境出現了明顯的變化，診療服務市場逐漸擴展，競爭越來越激烈，醫院若想于其中占據領先地位，就應該不斷尋找改變及創新，嚴格控制醫療成本，減少不必要費用的支出，同時不斷提升醫療服務質量，提高醫護人員的技術水平，以此讓醫院的運營得以有序、穩定發展。醫院財務會計制度的實施是市場經濟體制對醫院的要求，有利于促進醫院的健康可持續發展，促進醫院的經濟運行，增強醫院的市場競爭力，實現經濟效益與社會效益的統一。隨著醫院JCI標準的驗收合格，管理向科學化、現代化和標準化發展，財務會計制度模式已成為醫院管理的重要組成部分。實現財務會計制度管理信息化，促進醫院財務會計制度現代化建設，具有重要的社會意義和應用價值。
參考文獻
[1]孫浩珍,馬葵芬,張幸國.JCI標準下的醫院藥事管理系統構建與實踐[J].中華醫院管理雜志,2013,29(3):202-204.
[2]張柱,劉騰,胡霄陽.JCI標準指導下的公立醫院招聘管理優化[J].當代醫學,2017,23(21):57-60.
[3]孟祥霞.新醫院財務會計制度對醫院經濟運行發展的影響[J].環球市場信息導報,2016(14):27.
[4]董波,李靚.《JCI醫院評審標準》對醫院財務管理的推動作用[J].中國衛生資源,2008,11(2):60-61.
[5]鄭焱,劉美華,畢媛,等.JCI標準下手衛生依從性對醫院感染的影響[J].當代護士(下旬刊),2014(9):155-157.
[6]鄭焱,劉美華,畢媛,等.JCI標準下手衛生依從性對醫院感染的影響[C].中華醫學會急診醫學分會第17次全國急診醫學學術年會論文集,2014.
[7]李敏強.淺談基于國際醫院管理(JCI)標準的醫院財務管理[J].中國衛生資源,2013,16(1):61-62.
【關鍵詞】公立醫院；財務會計制度；會計科目
公立醫院的財務會計制度是由各級政府財政部門制定的，公立醫院組織財務活動和處理財務關系的行為規范。
一、公立醫院財務會計制度實施過程中存在的問題
（一）固定資產虛設
公立醫院對固定資產折舊的會計處理為，借：“醫療支出、藥品支出”等科目，貸：“專用基金―一般修購基金”。這種不采取計提折舊，而是按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金的辦法，反映了公立醫院支出、凈資產的增加，但固定資產原值始終反映在資產負債表中，導致計提修購基金不能真實反映固定資產價值，造成了固定資產的虛增，提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。
（二）未將無形資產資本化
公立醫院的無形資產主要有醫療技術專利權、非專利技術以及醫院的信譽等。而作為高技術、高風險醫療服務行業，公立醫院為了適應自身發展的需要，必然建立和吸收外界一些能給自身帶來較大經濟價值的科研項目，其費用大、成本高，公立醫院不將其資本化，卻直接反映在當期損益（支出）中，導致期末收支結余不真實，不能準確核算當期財務成果。
（三）壞帳準備計提基數不準確
公立醫院每年年末按照應收在院病人醫藥費的3%～5%提取壞賬準備金，但是公立醫院實行預收醫療款制度，在發生壞賬時，計提的壞賬準備低于實際的發生的壞賬。其真實的醫療欠費就不僅僅是在院病人所欠費用，而應該減去當期的預收醫療款。因此，壞賬準備的計提基數應為應收在院病人醫藥費減去預收醫療款加上其他應收款的余額。
（四）報表體系不完整
公立醫院會計核算適度采取權責發生制，用來反映當期的收益和費用。而《醫院會計制度》規定，公立醫院報送報表有主報表（包括“資產負債表”、“收入支出總表”、“基金變動表”），輔助報表（包括“醫療收支明細表”、“藥品收支明細表”），以及一個財務情況說明書。缺少反映公立醫院現金及現金等價物變動情況的現金流量表，不能有效的反映醫院的業務活動、現金運轉效益。
（五）缺少醫療風險的會計科目
現行公立醫院財務會計制度缺乏抗風險的內容。除了在經濟賠償發生時列入“其他支出”科目，在當前的醫療糾紛的處理中，未涉及抗風險的財務保障問題，未考慮醫療事故可能導致經濟賠償的財務后果，一旦發生嚴重的醫療事故，巨大的經濟賠償必然會嚴重影響醫院工作的正常進行。使公立醫院財務制度抗風險能力進一步惡化，同時不利于反映當期成本支出的增減情況。
二、改革公立醫院財務制度的建議
（一）增設固定資產的備抵科目
在對固定資產計提折舊時，公立醫院可以不通過“專用基金――修購基金”和“固定基金”凈資產會計科目核算。可以按照現行企業財務制度，參照《企業會計準則――固定資產》對固定資產計提折舊，借記“制造費用――計提累計折舊”，貸記“累計折舊――設備等”，并在報表附注中披露。這樣，累計折舊作為醫院的備抵科目，可以真實反映企業固定資產價值的變化及經濟價值。
（二）加強對無形資產的會計核算
公立醫院無形資產涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產品。如醫療服務理念及管理方法、醫學科研項目及成果、醫院形象及醫療信譽、醫院品牌及知名度等，因此應在醫院資產負債表中增列“無形資產”科目，以完整反映公立醫院資產的情況，使會計信息更能滿足醫療市場的需要。
（三）改變壞賬準備的提取基數
提取壞賬準備不能只把在應收在院病人醫藥費包含在內，應以“應收醫療款”加“應收在院病人醫藥費”減“預收醫療款”加“其它應收款”作為壞賬準備的提取基數。對于一些無法收回且數額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。這樣，公立醫院能及時了解其應收賬款的可變現金額。
（四）完善公立醫院會計報表體系
為了反映公立醫院經營活動和財務活動對醫院整體財務狀況變動的原因和影響。需要根據公立醫院業務情況，參照企業有關方法編制醫院現金流量表，編制的現金流量表，具體可以包括經營活動現金流量，投資活動現金流量，籌資活動現金流量三類。便于公立醫院了解和評價醫院獲取現金和現金等價物的能力，適應公立醫院的發展。
（五）增設醫療風險基金的會計科目
公立醫院根據醫院的具體情況，明確醫療風險基金的計提依據及計提比率，并根據實際情況在彈性度內自行選擇。但應遵守在一個會計年度內不得任意變動，即“一貫性原則”。另外，應允許公立醫院使用“醫療風險基金”向保險公司購置相應的險種，規定“醫療風險基金”專款專用的款項。
參考文獻
[1]肖雪梅.現行《醫院會計制度》存在的問題及改進意見[J].中國衛生資源,2009,02.
[2]高麗.淺談醫院固定資產管理[J].中國衛生資源,2008,02.
[3]郭志勇.醫院財務管理存在的問題及對策[J].經濟研究導刊,2009,23.
[4]陳艷.加強醫院財務管理的淺析與建議[J].企業家天地,2009,08.
作者簡介：
茍紅巖（1990―），女，黑龍江牡丹江人，現就讀于東北農業大學經濟管理學院。
學前教育作為我國基礎教育的重要組成部分，其發展一直備受社會廣泛關注。近年來，國家明確出臺相關政策(《國務院關于當前發展學前教育的若干意見》、《國家中長期教育改革和發展規劃綱要(2010－2020年)》等)，要求著力發展學前教育，提升幼教行業管理水平。財務會計工作是幼教行業健康可持續發展的重要內容和基本保障。然而，目前從政府主管部門到幼兒園園長，注重的是教研管理，對財會管理均不予重視。幼教行業的財會工作，普遍存在憑經驗和習慣辦事，忽視程序和規則，法制和管理意識淡薄的現象。在學術界，對幼教行業財會管理的研究，也是一個關注嚴重不足的領域，關于實踐經驗的介紹和總結較多，學理思考較少，較少涉及財務會計制度的理論層面。本研究采用目的性抽樣，選取廣東省不同辦學層級和規模的3家公辦幼兒園和3家民辦幼兒園為樣本，對幼教行業的財務會計工作進行了調研，并對部分幼兒家長及幼兒園所在區教育行政部門負責人進行了訪談。
二、幼教行業財務會計管理現狀
一方面，幼教行業重教研、輕管理，尤其輕視財務會計管理的現象普遍存在;另一方面，學前教育發展迅速，國家和社會對幼教行業規范管理的要求與日俱增。二者的嚴重失衡，不但無法滿足當前我國學前教育快速發展的需要，而且由此引發了學前教育資源短缺、發展不均衡、“入園難”、“入園貴”等社會焦點問題。財務會計制度作為幼教行業健康可持續發展的基本保障，從國家到地方，均存在不科學、不規范、甚至缺失的問題。
(一)行業會計制度缺失
會計制度是對會計核算工作的具體規范，直接指導會計實務。目前我國幼教行業，無論公辦、民辦，都沒有統一的法定的行業會計制度和行業規范。在會計制度選擇方面，幼兒園各行其是。有的執行事業單位會計制度，有的執行企業會計制度，還有的執行民間非營利組織會計制度、中小學會計制度等等。行業會計制度的缺失，引起了幼教行業行業會計核算的混亂。會計人員處理具體業務時，常常在多重判斷標準中陷入無條理的模糊與混亂狀態。例如，幼兒園從上級部門或主管單位領撥的經費以及與此相關的支出，有的從資金來源和資產管理方式方面考慮，執行事業單位會計制度;有的從成本核算和績效方面考慮，執行的是企業會計制度。采用其他行業會計制度，難以體現幼教行業會計事項對會計核算要求的特殊性，并且各個幼兒園自行選擇會計制度，直接影響到會計核算資料的可比性。例如，對固定資產核算，有的計提折舊，有的不計提折舊，方式的不同直接影響會計報表所反映的資產狀況。由于沒有一個統一的認識與規范，幼教行業會計核算普遍存在混亂現象。這種不清不楚、不明不白的會計核算無法提供真實、客觀、可靠的會計信息，更無法正確、完整地反映幼教行業的財務狀況和經營情況，在合規性和合法性方面有待商榷。
(二)財務管理缺乏必要的指導和監督
財務管理既是幼教行業的一項內部管理行為，也是一項政府管理行為。對幼教行業高收費問題，近兩年政府物價、財政、教育等部門確實采取了高壓態勢，嚴格查辦了一些違規幼兒園。但幼兒園的財務管理除了收入管理，還包括資金管理、預算管理、票據管理、會計機構與人員管理等多個方面。關于這些方面，政府職能部門重視不夠，缺乏必要的指導和監督。
1．會計基礎工作薄弱目前大部分幼兒園沒有比較規范的財務管理制度，會計基礎工作薄弱。自立收費項目、私設“小金庫”、虛假發票報銷、白條抵庫、公款私存等違反財經紀律的行為普遍存在。
2．忽視預算管理大部分幼兒園對預算管理重視不足，尤其忽視預算編制和評價，偏重于向上級主管部門爭取資金，對如何加強預算管理，合理有效地使用資金，充分發揮內部資源配置效益等均不予重視，經費收支管理隨意。
3．票據管理失控收費票據是法定繳款憑證，是政府部門檢查、監督各項經濟業務的重要依據。幼教行業收費票據主要包括財政票據、稅務發票兩類。公辦幼兒園主要使用財政票據;民辦幼兒園使用稅務發票。長期以來，不少幼兒園，尤其是民辦幼兒園的票據管理處于失控狀態，收費不開立法定票據的現象普遍存在。
4．內部控制缺失幼教行業普遍存在內部控制缺失問題，主要體現在經費收支缺乏必要的審核監督，不相容崗位沒有分離，重大決策缺乏相互制衡機制，往往由園長一人說了算。
5．會計機構和會計人員管理松散設置會計機構和配備會計人員，是一個單位財務工作得以正常開展的重要條件。《會計法》規定“各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構”。不具備單獨設置會計機構條件的，“應當在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員”。目前不少幼兒園，沒有依法依規設置會計機構或配備財會人員。保育員、保健員等其他崗位人員兼任會計、出納的現象普遍。這些人員往往沒有從業資格證，財經紀律觀念淡薄，記賬隨意，手續不清，導致差錯嚴重，會計資料散失。
(三)收費政策虛化現象普遍存在
我國幼兒園的辦園性質分公辦和民辦兩種。公辦幼兒園，主要由教育部門、政府機關、企事業單位或社會組織來辦。由村、集體單位舉辦的，也屬于公辦幼兒園。公辦幼兒園包括財政撥款和自收自支兩種類型，但兩種類型均由政府定價管理，收費標準較低。民辦性質的幼兒園，一般由私人承辦，沒有財政撥款，同時難以享受低息貸款等政策優惠，實行的是商品化、市場化收費制度。由于長期缺乏有效的監管，質次價高已成為大部分民辦幼兒園的“通病”。為了遏制高收費亂收費現象，三部委(國家發展改革委、教育部、財政部)于2011年12月31日聯合《幼兒園收費管理暫行辦法》，規定“幼兒園不得在保教費外以開辦實驗班、特色班、興趣班、課后培訓班和親子班等特色教育為名向幼兒家長另行收取費用，不得以任何名義向幼兒家長收取與入園掛鉤的贊助費、捐資助學費、建校費、教育成本補償費等費用”。針對嚴禁收取與入園掛鉤的贊助費政策，不少幼兒園變相采取“家長委員會”形式，集資運作贊助費，大量資金體外循環，嚴重缺乏管理與監督，產生了更大的財務與經營風險問題。對于嚴禁以開辦特色班等為由，另外收取費用的規定，各個幼兒園也采取了變相處理。例如，特色班由園外機構開辦，使用幼兒園的場地，聘請幼兒園的教師，酬金由園外機構支付。事實上，無論公辦還是民辦幼兒園，收取高額贊助費、以特色班為名高收費的現象仍普遍存在。
三、幼教行業會計制度缺失原因分析
(一)財務會計行為缺乏制度規制，追逐利潤已成為唯一目的
學前教育的教育性與保育性二者合一的獨特性質，決定了幼兒園財務與會計行為目標的公益性和普惠性。幼兒園是基礎教育機構，其財務會計行為必須遵循與企業完全不同的管理效益觀，不能以追逐利潤作為唯一目的。目前大多數投資人或主辦單位，沒有將幼兒園視作基礎教育機構，而是將主要精力集中在如何“籌錢”上，對幼兒園的教育效益和社會效益均不予重視。由于缺乏制度的規制，辦園者為追逐利潤，就會想方設法將辦園成本轉嫁家長。上世紀90年代初開始，一些企事業單位為了解決自身對幼教經費投入不足的問題，達到甩掉福利包袱和高標準收費的目的，將本單位興辦的帶福利性質的幼兒園推向社會，轉型為轉制園。轉型后，幼兒園可依據民辦方式運作，收費標準大大提高。長期以來，幼教行業輕視財務會計管理，法制和管理意識淡薄，也是由于缺乏制度的規制所致。三年前中央政府出臺的《幼兒園收費管理暫行辦法》，是我國第一部關于幼兒園收費管理的政策法規。長年以來，盡管政府部門制定了一系列學前教育政策法規，如《幼兒園管理條例》、《幼兒園工作規程》、《幼兒園教育指導綱要(試行)》等，但這些法規主要著眼于規范幼兒園教研管理、改革辦園體制等方面。幼兒園財務會計行為規范已成為幼教行業管理的軟肋，但在政策法規制定者的視野中似乎沒有什么分量，這對我國幼教行業的管理和健康發展是無益的。
(二)收費政策“一刀切”，不能滿足幼兒園的基本需求
從經濟學的角度看，幼兒園之所以能夠收取贊助費，是因為存在贊助費市場。目前，無論公辦還是民辦幼兒園，都設定了諸如要當地戶口、當地房產證或本單位工作證等不同的入園條件。不具備入園條件的幼兒，家長不愿耽誤子女的智力開發，只能交納高額贊助費。交納贊助費的家長，希望通過這種尋租方式，獲取子女享受優質教育資源的機會。但是，也有一些抱有捐贈意愿的在園幼兒家長，找不到合適的捐贈途徑。尤其在廣東等經濟發達的省份，有家長愿意通過捐款捐物，使得自己子女生活、成長的幼兒園環境更好。雖然《幼兒園收費管理暫行辦法》規定“個人自愿對幼兒園的捐資助學費，按照國家《公益事業捐贈法》和有關社會捐助教育經費的財務管理辦法執行”，但是，由于嚴禁收取與入園掛鉤的贊助費的政策限定，在園幼兒家長的自愿捐贈，目前無政策依據進行操作，幼兒園亟需這方面的政策引導與規范。幼兒園舉辦特色班、開發特色服務項目，不能完全作為幼兒園為謀求經濟利益看待，其中也反映了一定的社會價值取向。例如，開辦幼兒體操班、圍棋班、美術班等，既是幼兒的興趣選擇，也是家長的意愿。還有的幼兒園為了增強社區影響，樹立自身品牌形象，面向幼兒家長開辦一些幼兒教育方面的培訓班，也是很有社會意義的事情。在英國，幼兒園對幼兒開辦興趣班，或對家長開設特色服務項目，并收取相應的費用是常見的事情(劉華，1998)。村、集體舉辦的幼兒園也要求按公辦幼兒園標準收費。這類幼兒園既無政府撥款又無單位補貼，運作艱難。還有不少公辦幼兒園難以進行事業單位登記，身份不明不僅導致收費許可證和收費票據不能依法申領，造成無證無票收費，而且教師的編制與待遇等問題均無法落實。
(三)經費來源渠道單一，政府財政投入過少
目前除財政全額撥款的教育部門辦園和政府機關辦園外，我國普通的公辦和民辦幼兒園，其經費來源主要依賴向幼兒家長收取的保教費。一旦生源無法保證或保教費收費標準過低，幼兒園的日常運營就會受到嚴重影響。據已有的研究(吳靜，2015)，2010年全國有11個省份學前教育成本政府分擔比在30%以下，其中廣東省僅為11%。為解決財政投入不足，無法滿足社會對學前教育基本需求的問題，2003年，教育部等10部委下發了《關于幼兒教育與發展的指導意見》，提出“以社會力量興辦幼教行業為主體”的政策導向。目前我國幼教行業民辦幼兒園和公辦幼兒園的二元結構嚴重失衡，公辦幼兒園數量過少。在農村和經濟欠發達地區，更是主要依靠民辦幼兒園來解決學前教育資源嚴重不足的問題。公辦幼兒園由于收費較低，質量較好，老百姓需求量大。民辦幼兒園數量較多，但收費一般較高，質量沒有保障。以廣州市為例，截至2014年10月，廣州市公辦幼兒園(含村、集體單位辦園)占比30.30%(南方日報，2014)。公辦幼兒園一位難求，部分公辦幼兒園乘機坐地起價收取贊助費。供需比例的失調，加上結構性失衡，助長了“入園難”、“入園貴”現象。
(四)辦園成本持續增長，幼兒園運營艱難
幼兒園辦園成本，一般包括人員成本、日常公用成本、設備購置及維修成本、租賃成本等。一般來說，除建設期外，大多數幼兒園在正常運營期，人員成本(教職工的薪酬福利社保等)占最大比例，一般在7成以上，有的高達九成。近年來，人員工資最低標準、社保標準等持續增長，導致了幼教行業人員成本的持續增長。幼兒教師中，年輕人占絕對比例，能歌善舞，工資水平如果低于社會普通用工標準，就會帶來教師隊伍不穩定的問題。此外，由于物價的快速上漲，幼教行業的伙食費、維修費等也在不斷增長。對于民辦幼兒園和轉制園而言，還有高額的園舍或土地租賃成本需要承擔，而且近年來該項成本的增幅也很大。因此，除財政全額撥款的教辦園和機關園外，幼兒園普遍存在運營資金困難問題，大部分幼兒園入不敷出。不可否認，有些幼兒園憑借自身具有優質教育資源的壟斷權，坐地起價收取贊助費;但也有不少幼兒園，收取贊助費是為了補充辦園成本。因此，以現有的機制和收費制度，既難滿足幼教行業的健康可持續發展，同時會引發社會問題。
四、幼教行業會計制度政策建議
(一)促進相關法規出臺，作為幼教行業財會行為的依據和準繩
目前我國幼教行業的財務會計管理，政策觀念淡薄，會計核算混亂，經費缺乏有效的管理和必要的監督。在當前幼教行業發展迅速且復雜的情況下，尤其需要政府財政部門和教育主管部門切實履行管理和指導的職責，盡快制定相應的法律法規，作為幼教行業財務與會計行為的依據和準繩。
1．加快出臺幼教行業會計制度行業會計制度是對經濟活動進行規制的基礎性政策工具。目前幼教行業行業會計制度缺失，削弱了幼教行業會計基礎工作，造成核算混亂，財產不實，數據失真。因此，要加快出臺能夠正確、完整反映幼教行業財務狀況和經營情況的行業會計制度。2．加強幼兒園財務預算管理和內部控制財務預算管理是規范財務會計行為的重要手段。要著重加強幼兒園預算編制和預算評價工作，將幼兒園的全部收支納入預算管理的范疇，加強支出績效評價工作，提高資金使用效率。內部控制是防控風險、防治腐敗，發揮內部監督機制的根本性措施。要著重加強對幼兒園經費收支管理薄弱環節和重要崗位的控制，加強資產管理和清查機制，做到不相容崗位相分離，明確分工，細化責任。
3．建立幼兒園財務管理的外部監督制度建立幼兒園財務管理的外部監督制度，包括行政監督、審計監督和社會輿論監督。行政監督要將財務會計工作作為幼教行業干部政績考核的重要標準，并建立相關責任追究制度。審計監督一方面來自政府部門，另一方面可通過會計師事務所等社會中介。社會輿論監督包括制定財務公開制度，定期公開幼教行業師資、入園幼兒數和經費收支情況，接受家長和社會的監督。
(二)繼續加大財政投入力度，完善財政投入政策
幼兒園是基礎教育機構，無論公辦民辦，其公益性、服務性和社會福利性，都決定了政府應加大財政投入力度。常年以來，由于財政投入的嚴重不足，幼兒園過度依賴向幼兒家長收取的保教費收入，加劇了高收費亂收費現象。盡管從2010年起，中央政府出臺了一系列加大幼教行業財政投入的政策，各省市政府部門開始實施學前教育三年行動計劃，在幼教行業“擴容普及”上取得了不少成效，但據《中國教育統計年鑒》數據顯示，2012年全國181251所幼兒園中，公辦幼兒園占比31.27%，幼兒園的財政投入仍很有限，而且在教育經費財政預算中，學前教育經費至今未能單獨列項。因此，形成以政府為主導，政策立法、國家項目、督導評估等多種措施并舉的穩定長效的財政投入機制，保障并不斷加大幼教行業財政投入，任重而道遠。此外，在財政投入政策的制定上，目前政府部門關注更多的是幼兒園發展的數量和園舍建設等硬件環境，而不是發展的質量和師資隊伍建設等軟件環境。除全額撥款公辦幼兒園有人員經費的直接支付外，目前對其他類型幼兒園的財政資助，主要用于設備購置等公務方面，較少用于人員經費。事實上，幼教行業人員經費占總成本的70%以上，且幼師薪酬過低、師幼比例過低、師資隊伍薄弱是幼教行業長期以來亟待解決的問題。香港特區政府為解決回歸前幼師薪酬低、流動性大等突出問題，就采用了直接資助方式(《幼稚園及幼兒中心資助計劃》和《幼兒中心資助計劃》)，對香港非盈利幼兒園的教師工資進行專項資助，使得幼兒園有能力聘請足夠的合格教師，同時吸引較多的優質人才加入幼教隊伍(龐麗娟，2010)。
(三)統一實行政府指導價格管理，細化收費與捐贈政策
我國幼兒園的辦園性質雖然只有公辦和民辦兩種，辦園形式卻復雜多樣，有全民辦、全公辦、公辦民助、集體興辦、單位興辦、中外合作辦學等等。不同的辦園形式，經費來源不同，辦園成本不同，收費管理也應該不一樣。目前政府部門規定的收費標準仍不能滿足幼教行業的基本需求。收費政策過于簡單直接，定價原則不明確。鑒于辦園形式復雜多樣，加之不同質量幼兒園的成本差異、不同地域的經濟水平差異以及家長購買力差異都非常大，幼教行業收費應當統一實行政府指導價格管理。各地各類幼兒園，均按照當地政府指導價格規定和質價相符的原則，確定具體的收費標準和相應的服務質量標準，并與幼兒家長在服務協議中約定。與此同時，政府要對幼教行業服務進行有效的質量鑒別與監控，承擔起建立健全價格市場信息披露的職責，以解決幼兒家長信息不對稱和不完全問題。幼兒園與幼兒家長所確定的具體收費標準不得擅自超出政府指導價格最高收費標準。如確需超出最高標準的，幼兒園應當在正式招生前，向所在地的區、縣級市價格行政管理部門和教育主管部門申請單獨核定。經核定批準的收費標準，作為該園公開招生的最高收費標準。關于在園幼兒家長的捐贈政策，目前急需出臺具體的操作細則，以達到積極鼓勵社會各界(包括幼兒家長)捐資助學，拓寬幼教行業辦園資金渠道的目的。對于幼兒園舉辦特色班收取費用的問題，不宜采取簡單的“一刀切”嚴禁政策，而是應當在不影響幼兒身心發展的前提下，在幼兒園教學管理、時間安排、價格制定等方面進行規范。
(四)加強會計機構和會計人員的管理，提升會計人員業務素質
關鍵詞：醫院 財務 會計 制度
中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2011）11-185-02
一、引言
現行《醫院財務制度》、《醫院會計制度》（以下簡稱兩個制度）是1999年1月1日起正式實施的，對規范醫院財務行為、加強醫院經濟管理、促進衛生事業發展起到了十分重要的作用。但是，近十年來，隨著醫藥衛生體制改革的不斷深化，兩個制度已不適應形勢發展要求，需要進行改革，從改革的歷程來看醫院會計制度的變化不僅僅只是一種演變，而是一種適應醫療衛生經濟體制的創新，是不斷彌補自身缺陷的動態過程。財政部修訂印發了《醫院財務制度》(財社[2010]306號)和《醫院會計制度》(財會[2010]27號)，新的醫院財務、會計制度自2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市執行，2012年1月1日起在全國執行。這五項制度的實施，為醫院全面加強預算管理，嚴格醫療機構財務管理，提高會計信息質量方面起到了推動作用，強化了預算約束和成本控制，促進了醫療機構運行機制的不斷完善；加強政府主管部門對醫院財務、會計監管；發揮注冊會計師的審計監督作用，提高了醫院財務會計信息的準確性和透明度；對公立醫院改革試點體制、機制的綜合改革進程起到了推動作用。
二、現行（也就是舊的）財務會計制度存在的問題
1.采用的會計核算基礎是收付實現制。就公立醫院而言，既要考慮財政資金的使用，又要兼顧社會資金的盈利性，單純的用某一單一的會計核算體制都難以滿足其財務要求。使醫院財務狀況失去了真實性。
2.賬務處理造成資產、負債、凈資產不真實。（1）虛增固定資產總量。醫院固定資產不計提折舊，醫院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，未能反映固定資產使用過程中的實際損耗，造成固定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現固定資產的使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產的真實狀況。特別是遇到醫院合并、分立和用固定資產進行對外投資時，報表關系人無法僅從報表對醫院的整體資產狀況有一個全面的認識。（2）虛增了凈資產。按照規定，醫院通過對固定資產提取修購基金的方式使固定資產的資本金額作為凈資產的一種形式逐漸沉淀于醫院之中，而同時又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產對應的資本額同時在凈資產項目中做了兩次重復反映，并且隨著時間的推移，該重復額越來越大。（3）不利于固定資產的更新。現在在沒有明確劃分比例的前提下，規定修購基金也可用于固定資產的大型修繕，無形之中會侵蝕固定資產的更新改造基金。（4）不利于日常管理。由于固定資產不計提折舊，其原值與實際凈值的差異與使用時間呈正比，所以一旦發生報廢、毀損、盤虧等情況，醫院將無法知曉該資產的實際損失情況，不利于對固定資產的日常管理。
3.收入、支出反映不真實。如：科研、教學項目等專門用途的資金放在“其他應付款”核算，在往來賬反映是最不科學的。也有的統一放在“專用基金”科目下，作為醫院的凈資產核算。但隨著醫院承擔科研、教學任務的逐漸增多，醫院需要為科研教學投入的人力、物力、財力也逐漸增多，科研教學工作所帶來的收支業務已是醫院財務核算的重要組成部分，繼續沿用收付實現制只是簡單在專用基金下進行科研、教學核算已不能準確反映醫院的收支情況，影響到醫院當年結余的真實性，進而影響醫院的凈資產。
4.成本核算不真實。成本一定要做實，因為它是定價的依據。現行醫院會計制度中僅規定了醫院實行成本核算及核算的基本原則，沒有在成本費用的界限劃分、歸集及計算方法、分配標準等方面給予具體指導，對成本核算的規定過于籠統和簡單，缺乏統一的要求和規則，加之醫療服務活動的特殊性和復雜多樣性，使得成本核算的實施無法到位。實踐中，許多醫院按照自己的理解和需求進行核算，大多數醫院并沒有嚴格按照“配比性、重要性、權責發生制、誰受益誰負擔等成本核算原則進行醫療、藥品、直接成本和間接成本的歸集與核算。間接成本只經過一級分攤，且分攤方法單一。如：水電費、維修費、掛號收費處、住院處等輔助部門費用的核算，大多記入管理費用，然后按醫療、藥品人員比例分攤到醫療支出和藥品支出。如果按目前的簡單方法進行核算，醫院的醫療成本、藥品成本核算結果并不準確，反映在財務報表的數據也無法真實反映各醫院醫療、藥品的盈虧情況。少數管理較好的醫院根據經營策略及成本調控方式進行了類似企業的內部成本核算，但采用的成本核算方法和標準隨意性較大，各醫院核算口徑不一致，使得不同醫院的成本信息不具有可比性，難以反映各項業務的實際成本情況，它既不能作為政府部門制定醫療改革的依據，也不能為醫療收費提供依據，難以解決老百姓看病貴的問題。
5.藥品收支單獨核算存在弊端。現行醫院財務會計制度藥品收入和支出單獨設置科目進行核算，從醫院年終財務報表來看，醫療收支為虧損，而藥品收支卻有一大部分結余，往往給人的感覺是醫院在“以藥養醫”。
三、改革后新的醫院財務會計制度體現出的優越性
1.適應醫改的要求。根據醫改意見和實施方案關于公立醫院改革的相關要求，新修訂的醫院財務、會計制度充分體現公立醫院的公益性特點，符合醫改的要求，為醫改提供了服務。
2.同時滿足了財務核算和財政預算管理的要求。將醫院所有收支全部納入預算管理，維護預算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調整項目支出等問題，促進醫院規范運營。新制度明確規定對醫院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法，并規定地方可結合實際，對有條件的醫院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點。真實反映了醫院資產、負債、收入和支出，財政給的錢應作為基本支出而不應列入成本核算。
如：（1）自有資金購入設備形成的固定資產：
借：固定資產
貸：銀行存款
計提折舊時：
借：管理費用或醫療業務成本
貸：累計折舊
（2）財政撥款形成的固定資產購入時：
借：財政項目補助支出
貸：財政補助收入或零余額賬戶用款額度
同時：借：固定資產
貸：待沖基金
計提折舊時：
借：待沖基金
貸：累計折舊
3.引入了權責發生制原則。公立醫院經營性業務采用權責發生制，而財政撥款的業務采用收付實現制，真實反映了醫院的財務狀況。如：（1）醫院購買國債、對外投資，年末不管收到利息沒有必須計提利息和利潤。（2）采用國庫集中支付核算，年底如果有剩余應編制會計分錄：
借：財政應返還額度
貸：財政補助收入
4.引入了注冊會計師審計制度。注冊會計師對醫院財務報表進行審計，提高了醫院會計信息質量，增強了醫院財務狀況和經營成果的真實性和公信力，是創新醫院財務監督機制的需要。引入注冊會計師審計制度，進一步加強對政府衛生投入資金使用情況的監督管理，形成科學有效的監督體系，確保了醫改資金投入與使用的安全、規范、透明和有效性。
5.真實反映了資產、收入、支出的配比原則。取消了固定基金、修購基金科目，增設累計折舊科目作為固定資產科目的備抵項目，在資產負債表上反映固定資產的原值、累計折舊以及凈值，準確反映固定資產的使用狀況、價值變動情況和真實的價格；根據業務活動需要，收支分類中單獨核算科研、教學項目收支，增設了科教項目收入與支出；取消了藥品收支科目，把藥品收支納入了醫療收支里進行核算，取消藥品售價改為進價核算，基本藥物實行零差價核算。這些規定既體現了醫院的公益性質和業務特點，又規范了醫院的各項收支核算與管理。
6.增加了現金流量表。在會計報表中新增了現金流量表、財政補助收支情況表及報表附注，改進了各報表的項目及其排列方式，還提供了作為財務情況說明書附表的成本報表的參考格式。使醫院的財務報表體系與國際慣例和企業會計更為協調，增強了通用性，也兼顧了醫院的實際情況，使醫院的財務報表體系更為完整，滿足了財務管理、預算管理、成本管理等多方面的信息需求。
參考文獻：
1.鄭立川,韓小琴.醫院會計制度的不足及改進建議[J].財會通訊,2005（1）
2.張曉香.現行醫院會計制度的若干問題及其完善[J].江蘇衛生事業管理,2006（2）
3.秦水方.淺淡醫院會計制度的改革與創新[J].中國衛生經濟,2005（5）
關鍵詞：醫院財務會計制度；會計科目；財務報表
新《醫院財務會計制度》實施對公立醫院全面加強預算管理、嚴格財務管理、提高會計信息質量、強化成本控制和績效評價、規范業務活動、提高資金使用效益、促進公立醫院科學發展具有十分重要意義。我在執行新醫院財會制度方面有以下幾點體會。
1制度方面的變化
1.1新制度明確了國家對醫院實行"核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用"的預算管理辦法。同時對主管部門、財政部門以及醫院等管理主體在預算編制程序和收支核定、預算執行等方面的職責提出了新的要求，體現了公立醫院的公益性特征。
1.2新制度重點對醫院的收入、支出、結余、凈資產等內容及流程進行了科學梳理。按照收入來源和支出用途合理劃分收支類別，合理調整醫院收支分類，配合推進醫藥分開改革進程，弱化藥品加成對醫院的補償作用，將藥品收支納入醫療收支統一核算，醫療收入新增衛生材料收入、藥品收入、藥事服務費收入；取消了固定基金和專用基金中的修購基金；在凈資產中增加了醫療風險基金和待沖基金。
1.3新制度按照權責發生制原則，規定醫院應當按月計提固定資產折舊。舊制度對固定資產不計提累計折舊，財務報表中的固定資產數據無法反映固定資產的新舊程度，使醫院固定資產價值虛高，財務狀況不實。對固定資產計提折舊后，財務報表中的固定資產按凈值體現，提高了財務報表的可靠性，更能真實地反映醫院資產價值。
1.4新制度的又一重大改革是將基建項目核算并入醫院核算體系。按照新制度規定，我們將基建項目數據并入醫院"大帳"。這樣，有利于提高醫院對基建項目的監督，使得醫院的核算體系能夠真實、全面地反映醫院的資產、負債和收支等整體經濟活動，增強了醫院會計信息的完整性。
1.5新制度進一步深化與細化了成本核算和管理，使成本核算體系更加完善，對醫院成本核算原則、成本核算對象和內容、科室成本核算、醫療服務項目成本核算、病種成本核算、診次和床日成本核算、成本分析等方面提出了新要求。這些規定為醫院加強自身的運行管理、全面提升成本核算與控制水平提供了有力的數據支持，并為今后管理部門制定合理的醫療服務價格提供了參考依據。
2會計科目的變化
新制度根據政府收支分類和具體科目設置辦法，對會計科目體系和會計科目使用說明進行了完善。對個別科目名稱進行了修改，新增、取消了部分科目。
2.1資產類科目 ①舊制度下的"現金"，在新制度中修改為"庫存現金"。②對外投資分為"短期投資"和"長期投資"兩個科目。舊制度下的"藥品"一級科目并入"庫存物資"下的二級科目。取消"藥品進銷差價"科目。③增加"零余額賬戶用款額度"、"財政應返還額度"、"預付賬款"、"累計折舊"、"固定資產清理"科目。④無形資產變為無形資產和累計攤銷兩個科目。
2.2負債類科目 ①新制度增設了"應繳款項"、"應付票據"、"應付福利費"、"應交稅費"科目。②"應付工資"調整為"應付職工薪酬"科目，這項變動使事業單位的決算列示更加清晰，為職工社會保險檢查及工資經費統計等方面提供數據，更加符合衛生體制改革的要求。③新制度在"預收醫療款"科目下增加核算預收門診患者醫療款的核算內容。"長期借款"科目的借款利息處理更為明確。
2.3凈資產類科目
2.3.1增設"待沖基金"、"財政補助結轉（余）"、"科教項目結轉（余）"、"本期結余"等科目，取消舊制度下的"固定基金"、"收支結余"等科目。
2.3.2"事業基金"科目不再劃分一般基金和投資基金，不再核算財政補助基本支出結轉。
2.3.3"專用基金"科目取消舊制度下的"修購基金"明細科目，增加"醫療風險基金"明細科目；"職工福利基金"明細科目不再核算從成本中提取的職工福利費（在"應付福利費"科目中核算）。
2.3.4"本期結余"科目的核算內容不再包括財政專項補助結余。
2.4收入支出類科目
2.4.1新制度下，藥品收入不再單設一級科目核算，而是并入醫療收入核算；取消"藥品支出"科目，原藥品支出和醫療支出的核算內容合并為"醫療業務成本"科目核算。新制度還規范了醫療業務成本的成本項目，要求按科室及成本項目歸集醫院提供醫療及輔助活動發生的直接成本；新制度下，管理費用期末不再分攤計入醫療業務成本。
2.4.2新制度下，"財政專項支出"科目改為"財政項目補助支出"科目，要求按照政府收支分類科目設置明細科目，并增加了國庫集中支付相關核算內容。
2.4.3增設"科教項目收入"科目，核算醫院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學項目的補助收入。增設"科教項目支出"科目，核算醫院使用除財政補助收入以外的科研、教學項目收入開展科研、教學項目活動所發生的各項支出。
2.4.4新制度取消了原"上級補助收入"科目，相關核算內容并入"其他收入"科目核算。
3財務報表的變化
新制度完善了醫院的財務報表體系和財務分析指標體系，新增了現金流量表、財政補助收支明細情況表、會計報表附注以及財務情況說明書。①使醫院的財務報表與國際慣例和企業會計更為協調，增強了通用性；②使醫院的財務報表更為完整、全面，以滿足醫院財務管理、預算管理等多方面的信息需求。同時，基于醫院公益性的特征，為了加強醫院成本信息的可比性，在報表體系中增加了各科室直接成本表、臨床服務類科室全成本表和臨床服務類科室成本構成分析表三張成本報表，使醫院的成本信息更為詳細，便于醫院的成本管理與控制。
參考文獻：
[1]衛生部規劃財務司.醫院財務與會計實務[M].北京：企業管理出版社，2012，5.
