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工業企業稅收政策

時間:2023-06-07 09:11:30

開篇:寫作不僅是一種記錄,更是一種創造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工業企業稅收政策,希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進步。

第1篇

關鍵詞:工業企業;稅務成本;稅務籌劃;籌劃

稅務籌劃最早起源于西方發達國家,因其在企業實踐當中的有效性,在很短的時間內就迅速傳播到了世界各地,并且受到各國企業的青睞。稅務籌劃不同于偷稅、逃稅、欠稅以及抗稅,因為他從本質上來說是在國家法律允許范圍內所進行的節稅行為,它是受到國家政策和法律的鼓勵與保護。從根本上說,企業之所以要進行稅務籌劃,是由該企業的財務管理目標所決定的。但是企業是否能夠實現稅后的成本效益最大化,在很大程度上是受到企業經營納稅情況的制約。就目前現狀來講,納稅籌劃是一種事前行為,它是組成工業企業管理的重要部分,而工業企業稅務籌劃的戰略性管理主要是通過對相關涉稅業務進行策劃,并制作出一套完整有效的納稅操作方案,進而達到節稅的目的。

一、工業企業稅務籌劃戰略性管理的必要性分析

(一)工業企業稅務籌劃的現狀分析

隨著工業行業的飛速發展,大部分工業企業都意識到了企業稅務籌劃的必要性,開始進行稅務籌劃,但整體而言,我國的工業企業稅務籌劃現在還處在一個較低的水平,在具體的納稅實踐中還存在著較多的問題。第一就是工業企業對稅務籌劃的認識不夠,進行稅收籌劃的意識不強。第二是工業企業稅務籌劃整體水平不高,且缺乏真正意義上的稅務籌劃。第三是工業企業人員素質較低,缺乏稅務籌劃方面的專業性人才。第四則是工業企業缺乏稅務籌劃風險意識,忽視了稅務籌劃的風險管理。

(二)工業企業稅務籌劃的原因

在現代社會注意經濟條件下,稅收已經成為企業經營過程中必須要考慮的重要因素。一般而言,納稅問題是每個企業都要面對而且為之頭疼的問題。工業企業也不例外。然而,任何一個企業最終的目的都是盈利,所以稅收必然在一定程度上影響了企業尋求利益最大化的進程。怎樣得到最大的利潤,如何在法律范圍內使稅務降到最低便成為了主要目標。偷稅是一種違法行為,不可取。節稅只能依靠國家的相關優惠政策,雖然安全有效,但是影響個人和企業的主觀能動性。而稅務籌劃則可以彌補節稅的不足,它能在不違反現行稅制的前提下,對現有稅法和自身企業進行研究,通過比較不同納稅方案,調節企業的生產和經營,進而實現企業的利潤最大化。

(三)工業企業稅務籌劃的重要性

決定工業企業生產成本的因素很多,而稅收是當中的一個重要因素。而我國現在實施多稅種、多次征的稅收政策,在這樣的稅收環境下,流轉稅的多少直接影響到工業企業經營成本大小,所得稅的大小直接影響工業企業投資成本的高低因此,稅收是影響企業利潤分配的一個重要因素,就企業利潤而言,對其有著重要的經濟平衡作用。稅負的高低也直接關系企業經營成果的大小,而稅收的強制性和無償性則意味著企業資金的凈流出,從這一方面看,企業通過稅務籌劃來減少稅款支出是直接提高企業凈收益的有效途徑,所以,企業對稅務籌劃應當有正確的認識,并投入到實踐。其二,工業企業與國家的發展息息相關,合理的進行稅務籌劃的戰略性管理,可以較好地保證工業行業的穩定高效發展。同時也有利于國家財政收入的相應增加,使得國家職能得到充分的發揮,進而更好的進行社會經濟的宏觀調控,更好的保持我國社會的穩定。

二、工業企業稅務籌劃的特點和可行性分析

(一)工業企業稅務籌劃的特點

1、超前性。企業的稅務籌劃不是發生在納稅義務之后,而是在納稅行為之前對充分了解我國現行的稅法和財務知識,并且結合企業的全方位經濟活動進行有計劃、有目的的規劃和設計以尋求企業的最低賦稅,并且選出相對最好的決策方案。這是一種事前行為,具有超前性特點。

2、時效性。每一個國家的稅收政策都是伴隨著國家整體政治和經濟形勢的不斷變化而變化的。尤其是在工業行業,由于發展比較迅速,因此較大程度受到國家關注。所以,納稅人在進行企業稅務籌劃管理的時候,一定要隨時關注國家稅收政策的變化,及時作出相應的調整。

3、全面性。工業企業的稅務籌劃貫穿于整個企業的生產與經營活動之中,每一各需要納稅的環節都要納入籌劃范圍。

4、合法性。工業企業的稅收籌劃體現了國家和納稅人之間的經濟利益的分配關系,而稅法則體現了國家與納稅人之間權利和義務關系。

(二)工業企業稅務籌劃管理的可行性分析

工業企業作為自主經營和自負盈虧的社會主義市場經濟主體,在日益激烈的市場競爭當中要想實現生存和發展并達到獲利目標,能夠自主地嘗試稅務籌劃措施來降低企業的經營成本,使得稅務籌劃在工業企業具備了實施的主觀可行性。當然除此之外還有法律環境和我國現行稅制等原因,都使得工業企業稅務籌劃的實施具備客觀的可行性。

三、工業企業稅務籌劃戰略性管理的具體操作

(一)進行稅務籌劃管理應遵循的原則

第2篇

[論文摘要]隨著中國經濟快速發展,城市逐漸成為國民經濟的主體,進而也就成為當代中國轉變經濟增長方式的主體。因而,城市經濟增長方式轉變問就題顯得至關重要,而城市工業實現集約型增長則成為城市經濟增長方式轉變的重要內容和必要環節。文章認為通過以間接稅向直接稅轉變的稅制改革,有利于促進城市工業向集約型增長方式轉變與提升。

“十一五”規劃強調走自主創新之路,把轉變經濟增長方式作為實現“十一五”規劃發展目標的戰略重點,是針對當前中國經濟發展的現實做出的重要戰略部署。西方經濟學認為政府對社會經濟的干預具有其必要性和必然性,稅收政策作為重要的調控手段和方式,對實現城市工業集約型增長方式轉變應該也必然要起到積極作用。

一、集約型增長方式是城市工業發展必然選擇

馬克思在其著作《資本論》中將經濟增長方式可歸結為擴大再生產的兩種類型,也就是我們通常所說的內涵擴大再生產和外延擴大再生產。現在經濟學界結合發達國家和一些發展中國家的實踐給予的解釋是按照要素投入方式劃分,將經濟增長方式大體分為兩種:一是通過增加生產要素投入來實現經濟增長,即依靠增加資金、資源等要素的投入來增加產品數量等粗放型增長方式。二是通過提高生產要素質量,優化配置和提高利用效率來實現經濟增長,即主要依靠科技進步和提高勞動者的素質來增加產品數量和提高產品質量等集約型增長方式[1]。就我國現實而言,當前乃至今后一個時期,轉變經濟增長方式已成為我國建設資源節約型、環境友好型社會,促進經濟發展與人口、資源、環境相協調,實現可持續發展的關鍵問題之一。

據資料顯示,城市工業粗放型增長方式還沒有得到根本改變。國內一些城市傾向于走工業發展道路,然而工業卻基本依賴于外延型、粗放型的擴大再生產。各地政府往往偏好追求gdp產值和稅收增長而忽視就業的增加,企業偏重于追求規模擴張而忽視質量與效益的提升。走工業強市成為國內許多城市追逐的目標,但是技術創新能力低,新興工業發展緩慢,生產成本外部化明顯,城市間存在工業結構趨同現象和特征。在“十一五”規劃中,許多城市將鋼鐵和運輸、汽車產業作為本市支柱產業,一方面導致各城市專業化分工協作程度較低,另一方面造成了低水平重復建設,制約現產業集聚效益和規模效益的實現[2]。城市作為國民經濟和全國經濟增長方式轉變的主體,其工業必然要經歷粗放型增長方式向集約型增長方式的轉變,集約型增長方式是城市工業發展的必由之路。

二、稅收政策與城市工業增長的關系

城市經濟增長方式由粗放型向集約型的轉變,既是一個需要多方配合的復雜系統工程,又是一個漸進的歷史過程。其中,財稅政策的選擇、制定和調整,對于經濟增長方式的轉變,對工業發展具有積極引導和激勵作用。一些稅收支出手段的運用,可起到定向引導企業行為以及調整企業投資意愿及投資結構的作用[3]。企業所得稅率的高低影響企業投資者的投資選擇,對企業利潤課稅必然會影響其可支配利潤,降低本行業投資能力,但是從宏觀調控角度來看,通過所得稅率的調整可以引導企業投資方向和調整產業結構及投資規模等。此外,稅收對工業企業資源配置有著明顯影響。國家通過稅收的開征和調整影響經濟資源在城市產業、行業和產品間的分配,從資源配置低效率行業向高效率的行業轉移,刺激企業實現集約化生產經營。考慮到稅收對企業投資與資源配置影響,通過國家稅收政策和稅制改革,必然會在轉變城市工業集約型增長方式過程中起到積極的效果[4]。

然而,現行稅制還存在著一些不足之處。當前,中國實行的以間接稅為主的稅收制度,各級稅收更多地與增值稅、營業稅等間接稅掛鉤,而增值稅、營業稅與生產規模直接關聯。對gdp產值目標和稅收目標更高的追求,客觀上引導各級政府多上投資項目、多鋪攤子。因為只有多上投資項目,擴大生產規模,增值稅、營業稅等才能隨之增加。因此,企業也必須擴大投資規模,重復增加項目來“配合”政府的政績考核機制,忽視本地資源和環境的承載能力,競相采取優惠政策招商引資,導致一些城市工業結構趨同。這種與生產規模掛鉤的稅收制度刺激了粗放型、外延型的增長方式。

此外,資源稅稅率長期偏低,資源稅無法有效發揮調節作用。進入后工業社會,發達國家對資源的開發利用步入成熟階段,表現為許多國家普遍征收較高的資源稅。我國較低的資源稅不能充分反映資源要素市場供求關系、稀缺程度的價格形成機制,導致許多資源的價格過低,造成了嚴重的浪費。在城市環境保護方面,工業企業環境污染成本外部化,污染成本往往由社會公眾來承擔,環保各項收費較低,遠遠不能補償污染治理成本。同時,在稅收和信貸上也缺少對資源節約型企業的鼓勵和激勵機制[5]。

三、改革稅制引導城市工業集約型增長方式轉變

從本質上看,城市工業增長方式轉變的難點和問題,與全國工業增長方式轉變是一致的。加速城市工業增長方式轉變,必須對現行稅制的進行適當改革。

改革現行稅制,建立以企業所得稅和個人所得稅等直接稅為主的稅收制度。這種稅制有助于引導各級政府更加重視提高企業經濟效益,更加重視個人收入的提高,激勵集約型、效益型經濟增長方式。直接稅為主的稅收制度可以引導和激勵工業企業選擇經濟效益較高的行業,污染嚴重的企業就會注意產業轉移和企業自身結構調整,優化內部管理,避免出現環境污染成本外部化。同樣,對于支持城市環保政策的工業企業要予以適當的稅收優惠,或者一定的財稅補貼,建立起環保型企業的激勵機制。

適當提高資源稅稅率。目前我國資源稅稅負低,一方面表現在征稅范圍比較小,另一方面也與當前資源稅“從量計征”的征稅方式有關。在一些領域中,超強度開采、粗放式利用自然資源的現象屢見不鮮。為科學開發利用資源,保護生態環境,建立資源節約型經濟,實現可持續發展,推進資源稅改革已勢在必行。資源稅稅率的適當提高對城市工業企業形成較大成本壓力,企業必須重建成本約束機制,合理和有效地利用經濟資源,減少不必要浪費,更加注重未來經濟效益,進而刺激企業實行集約化經營。

最后應當指出的是:由于稅收政策自身的局限性,稅收政策并不能完全解決城市經濟增長方式轉變中所有的問題。因而,稅收政策的運用應與其他經濟手段以及行政、法律手段相配合。因此,應充分協調各項政策以發揮稅收政策的全方位整合作用。同時,轉變城市工業增長方式是一個動態的過程,應不斷完善各項稅收政策,不斷發揮稅收政策與市場機制在這一轉變過程中的積極作用。

參考文獻

[1]蘇曉紅,論轉變經濟增長方式的條件經濟增長方式轉變的國際經驗[j],當代經濟研究,1999年第8期

[2] [5]牛鳳瑞 潘家華,中國城市發展報告no.1[m],社會科學文獻出版社,2007

第3篇

摘 要:稅收籌劃是一門實踐性與風險性都很強的學科,它除了要求籌劃人員具備較全面的會計稅收政策的駕馭能力,還要求與主管稅務機關的良好溝通,以及掌握最新的政策法規并及時進行籌劃方案的調整的能力。本文以新企業所得稅法實施后發生的變化,結合最新修訂的個人所得稅條例,以案例的形式闡述稅收籌劃給納稅人帶來的積極作用與意義。

關鍵詞 :稅收籌劃 案例分析 稅收

我國憲法明確規定:“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。”稅收是國家為實現其職能,憑借政治權力,按照法律規定的標準,無償取得財政收入的一種特定分配方式。它具有強制性、固定性和無償性的特征。所以依法征稅是國家的權利,同時也是每個納稅人應盡的義務。國家為了實現其管理職能希望在政策法規規定的范圍內多征稅,而企業是以贏利為目的的社會組織,其根本目標是為了生存與獲利,并最終實現企業價值最大化,企業利潤是以全部收入扣除成本費用得出的,而稅金作為費用的一部分無疑成為了阻礙企業獲取更大利益的拌腳石。企業更希望在遵守國家法律法規的前提下盡可能的少交稅甚至不交稅,兩者形成一種膠著博弈的狀態。

由于我們國家稅收法規結構不夠合理,立法層次較多且各稅種紛繁復雜,如何在不違反法律法規規定的前提下用最小的稅收成本獲取更大的稅收收益,這已引起了社會各界包括納稅人與稅收理論界人士在內的普遍關心,稅收籌劃應運而生。

從總體上來講稅收籌劃就是在遵循國家法律法規的前提下,通過對企業投資、經營、理財等活動的事先籌劃和安排,以期達到合理避稅的目標。而稅收的固定性又使稅收籌劃具有了一定的可行性。當然在實際工作中稅收籌劃不可避免具有一定的風險,稅收籌劃必須綜合考慮籌劃結果對其他稅種以及企業整體經營的影響。稅收籌劃的成敗除了取決于籌劃人員本身對稅收法律法規知識的全面駕馭能力,還取決于籌劃的結果是否能得到稅務機關的認可。由于稅法賦予稅務機關的自由裁量權以及稅務人員自身水平的良莠不齊都會造成稅務人員在對稅法理解和執行上的偏差,導致稅收籌劃的失敗,另外法律法規的不斷變化也是引起籌劃風險的重要原因之一。因此進行稅收籌劃決不能孤立靜止的進行,除了及時與各地稅務機關進行必要的溝通,動態的掌握法規政策的變化并能夠根據法律法規的變化不斷地進行籌劃方案的調整也是必不可少的。

下面就新企業所得稅法與最新修訂的個人所得稅法相結合進行籌劃的一個實例進行說明。

2008 年新的企業所得稅法出臺,對原企業所得稅法實現了兩稅合一,在稅收扣除、稅率、稅收優惠等方面作出了重大的調整。新稅法實施細則第三十四條規定:企業發生的合理的工資薪金支出,準予扣除。此政策放寬了對職工工資薪金的限制,取消了原內資企業所得稅法關于計稅工資的政策規定(此政策給利用工資薪金進行稅收籌劃提供了空間)。同時條例明確了前款所稱工資薪金,是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關的其他支出。

國稅函[2009]3 號具體明確條例三十四條所稱“合理工資薪金”是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理確認時,可按以下原則掌握:

1、企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;2、企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;3、企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調整是有序進行的;4、企業對實際發放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;5、有關工資工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。

對于此項政策規定,一般稅務機關在進行稅務檢查的時候,掌握的主要標準是企業對實際發放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個人所得稅的義務,如果企業已如實履行代扣代繳的義務,則相應實際發放的工資薪金允許全額在企業所得稅之前扣除。

新企業所得稅法規定企業所得稅稅率為25%,同時在稅收優惠中規定:符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。實施細則九十二條對符合條件的小型微利企業作出了限定:

是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:

1、工業企業,年度應納稅所得額不超過30 萬元,從業人數不超過100 人,資產總額不超過3000 萬元;

2、其他企業,年度應納稅所得額不超過30 萬元,從業人數不超過80 人,資產總額不超過1000 萬元。

依據上述的實際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下:

若某一中小型工業企業,2011 年度預計資產總額2600 萬元,職工平均人數88 人,企業的會計利潤35 萬元,該年度終了匯算清繳前經注冊稅務籌劃師初步測算,應納稅所得額為30.5 萬元。考慮到該工業企業處于小型微利企業稅率優惠的邊緣,企業完全可以通過適當的對自身費用的調整進而享受稅收優惠來減輕企業的稅收負擔。

2011 年國家稅務總局公告第46 號,對工資、薪金所得項目減除費用標準重新作出了規定:納稅人2011 年9 月1 日(含)以后實際取得的工資、薪金所得,應適用稅法修改后的減除費用標準3500 元,計算繳納個人所得稅。

鑒于上述稅收政策的調整,注冊稅務籌劃師建議增發0.8 萬元的工資,以滿足小型微利企業的稅率優惠要求。(假設該公司原平均計稅工資為2000 元,可增發計稅工資到3500 元以內,按職工人數88 人計算,最多可增發13.2 萬元工資)

未籌劃前企業預計繳納企業所得稅=30.5*25%=7.625(萬元)

企業凈利潤=35-7.625=27.375(萬元)

經籌劃后企業預計繳納企業所得稅=(30.5-0.8)*20%=5.94(萬元)

企業凈利潤=35-0.8-5.94=28.26(萬元)

經過籌劃后企業的凈利潤增加0.885 萬元,同時少繳納企業所得稅1.685 萬元。

由于及時考慮個人所得稅新的費用減除標準的變化,并運用到稅收籌劃實例中,給企業和員工都切實帶來了好處。員工的工資增加了所繳納的個人所得稅并沒有產生影響,企業也因此節約了稅負增加了稅后凈利,同時適當的增加員工工資也能增加企業的凝聚力和向心力。

由此可見合理、合法的運用稅收政策能夠實現企業價值最大化與企業全體相關利益者共同利益的共羸。

參考文獻:

[1]趙善慶.納稅籌劃目標及評價模型.財會月刊. 2007.1.s.

第4篇

一、現行煙草行業稅收政策存在的主要問題

1、高額煙草稅收與地方財政收入緊密相關

1994年實行分稅制改革時,為保證地方既得財力,政府采取了一種“基數固定,增長分成”的方法來確定中央對地方稅收返還額。固定基數以1993年的中央從地方凈上劃的收入數額為準,1994年后此基數按本地區增值稅和消費稅兩稅增長率的1:1.03系數逐年遞增,達不到此基數則相應扣減稅收返還額。由于煙草業是高稅行業,煙草稅收在固定基數中所占的比重很大,且以后返還額與兩稅增長情況掛鉤,這使得煙草稅收與地方財政收入密切相關,確切地說是與產煙地區的財政收入密切相關。因為卷煙消費稅完全在生產環節由生產企業交納,這使得各地卷煙生產量成了決定地方可支配財力的重要因素。在地方利益的趨動下,產煙地區政府加大了對本地區煙草企業的行政干預和保護,實行地方封鎖,發展地方品牌,為外地卷煙進入本地市場設置障礙或嚴加封鎖,全國統一規范、開放有序的煙草大市場一直難以形成。由于卷煙生產量一直受到嚴格的國家計劃管理,卷煙生產指標與地方既得財政利益的緊密關聯,也使國家對各地卷煙生產指標的調整變得極其困難,一些優勢卷煙企業和名優卷煙品牌受生產指標的限制無法繼續擴張。同時也是由于地方利益的難以協調和平衡,為煙草行業的跨地區資產重組和企業兼并實施設置了很多障礙。可以說,煙草稅收與地方財政收入的緊密聯系,是導致地方保護主義盛行的直接原因。

2、煙草工商企業稅收負擔極不均衡

據統計,從1994至2002年年底,中國煙草行業累計上繳稅金6660億元人民幣,其中卷煙工業上繳稅金5900億元,比例為88.6%,卷煙工業占據了絕對的比重[1]。這主要是因為作為煙草稅收第一大稅的消費稅是在生產環節征收,完全由卷煙工業企業繳納造成的。卷煙消費稅由生產企業繳納,作為價內稅生產企業把這項稅費加入成本,對企業的成本壓力很大,加大了工業企業負擔,而且生產企業還沒有銷售出產品就要提前繳稅,也占用了企業的周轉資金,不利于卷煙工業企業的發展。卷煙工業企業由于稅負過重,1994年稅改后一段時期,煙草行業曾出現普遍的“以商補工”問題,很多煙廠通過轉移定價的方式避稅造成國家稅收收入的大量流失。

三、我國煙草行業稅收政策的改革建議

解決上述問題不單單涉及稅收政策的改革,還依賴國家財政分配體制的完善。以下主要是從稅收政策角度,對消費稅、煙葉稅這兩個對煙草行業影響最大和最直接的稅種未來的改革方向進行探討。

1、卷煙消費稅

首先,通過改變卷煙消費稅的征收環節來調整稅收分配。可將現行的由生產環節征收改為在生產及批發兩個環節征收,并將卷煙消費稅改為中央與地方共享稅種。在生產環節征收的卷煙消費稅歸中央財政,在批發環節征收卷煙消費稅劃歸地方財政。這里考慮到征收的成本和偷漏稅的問題,所以選在卷煙批發環節納稅,今后隨著征管水平和納稅意識的提高可逐步按國際慣例實現在卷煙零售環節繳納消費稅。這一方案使地方財政收入與煙草生產脫鉤改為與煙草銷售相關,這樣既有利于解決地方干預生產、國家卷煙生產計劃分配、市場封鎖、地方保護等一直困擾煙草行業發展的問題,又可以減少卷煙工業企業因稅收變化造成的省際間兼并重組的難度,中國煙草統一市場的形成也沒有了利益上的沖突與障礙。對調動地方的積極性,提高中央對煙草系統宏觀調控能力,平衡煙草工商企業的稅收負擔,正確評價卷煙生產環節給國家和地方的貢獻率以及改善地方政府與煙草系統相互支持與協作的關系等都具有十分重要的意義。

其次,將計價方法由復合計稅改為按卷煙的不同類別執行有差別的從量定額,差別稅額的制定應考慮不同檔次卷煙的合理的利潤空間,減少因稅率的影響造成卷煙產品結構的不合理。卷煙定額稅率應與居民消費價格指數掛鉤,實行指數化處理,每年按法定程序與方法進行調整,以保證政府稅收收入的穩定增長。我國現在實行的是無差別的從量計征和有差別的從價計征復合征收辦法,并以卷煙調撥價格或核定價作為計稅價格。由于我國卷煙生產企業數量眾多,而且每家企業又生產多種規格和牌號的卷煙。在這種情況下,完全由稅務機關來核定每一家企業的每一種品牌的每一種規格的計稅價格,受各種因素的影響計稅價格的確定不可能很準確,加之某一規格的卷煙計稅價格一旦確定后,一般都是一年或一年以上時間內不再變動,所以核定結果的調整常常嚴重滯后于市場情況的變化,這些不可避免地造成各卷煙品牌間的稅負不公和競爭扭曲。對煙草企業而言,消費稅計稅價格直接限制了企業卷煙產品價格的調整空間。從量計征可以降低征收成本,消除計稅價格變動對企業的不利影響。

最后,提高卷煙消費稅稅率。近年來,世界性的控煙行動日益高漲,世界上很多國家都提高了煙草消費稅的稅率,以達到控制和減少吸煙的目的。許多國家或國際組織都提出要統一全球煙草稅收標準并建議把銷售稅收率提高到70%。許多發達國家的實踐已經證明,在一定范圍內通過增加煙草稅收來提高煙草價格,會減少煙草消費量,而政府收入會隨更高的課稅而增加至少是不會減少。我們應該看到煙草行業在為國家創造巨額稅收收入的同時,由于煙草消費而產生的一系列醫療成本、生命損失、生產力損失等社會成本不但是無法估量也是煙稅收入難以彌補的。隨著《煙草控制框架公約》正式的生效,我國作為締約方在未來不斷提高煙草價格及稅收已勢在必行。

2、煙葉稅

為減輕農民負擔,從2004年起我國取消了除煙葉外的農業特產稅,今年初又廢止了《農業稅條例》。取消農業稅以后,對煙葉征收農業特產稅也失去了法律依據,為此今年4月28日頒布并開始實施《煙葉稅暫行條例》,以煙葉稅取代原煙葉特產稅。繼續征收煙葉稅的主要原因是煙葉特產稅占地方政府稅收收入的比重過高,若取消對

第5篇

【關鍵詞】 高新技術產業; 稅收激勵; 實證分析

一、引言

(一)研究問題及意義

大力發展高新技術產業是提高我國綜合實力的重要手段。由于高新技術產業的特殊性,需要政府的大力支持。政府發揮作用的手段包括稅收扶持、直接增加投入、創造多元化的投融資體系等,而稅收優惠是各國普遍運用且較為有效的手段之一。然而,目前我國企業研發活動所受稅收政策支持較為薄弱。

本文正是在這種背景下,將主題確定為中國高新技術產業稅收政策的研究,從稅收激勵的角度研究中國高新技術產業發展,分析流轉稅、所得稅、政府資助對高新技術產業的激勵效應,從而有針對性地提出政策建議,對于加強高新技術產業稅式支出效率,加快產業升級及經濟結構優化,具有重要的現實意義。

(二)國內外研究現狀

1.稅收對高新技術產業效應的理論分析

以色列經濟學家羅伯特·奧曼(Robert J.aumann,1999)認為其國家的高新技術產業發展是政府“種子基金”的大力推動。“種子基金”包括財政支持、稅收優惠、融資擔保。

鄭士貴(2007)在對中國高技術產業化過程機制研究中寫道高技術產業化的動力主要有:技術推力、需求拉力、政策驅動和企業家創新偏好。

朱平芳、徐偉民(2003)從動態角度運用面板數據分析中的隨機效應模型實證研究了上海市政府的科技激勵政策對大中型工業企業自籌的R&D投入及其專利產出的影響。實證檢驗的結果表明,稅收減免這個政策工具對大中型工業企業增加自籌的R&D投入具有積極效果。

吳秀波(2003)采用科技統計年鑒的數據對截至2001年底我國現行科技稅收優惠政策9類37項中的研發費用扣除進行了一個簡單的定性分析,認為我國現行的科技稅收優惠政策的效果不明顯。

2.稅收對高新技術產業效應的實證分析

Shoven和Whally在1984年較成功地運用CGE模型(Computable General Equilibrium Model,CGE Model)即“可計算的一般均衡模型”對美國所得稅制變動進行了分析。

夏長杰、尚鐵力(2006)以2003年一年中國企業R&D支出變化率與企業所得稅變化率關系的散點圖得出以下結論:我國使用所得稅優惠政策存在對R&D的支出激勵效應,但是效果并非十分顯著。

(三)研究內容

首先,介紹了本文研究內容、意義,對國內外研究現狀進行總結。其次,對高新技術產業概念及現狀進行介紹,列舉了中國高新技術產業的相關稅收政策,并實證分析了稅收激勵與政府資助對R&D投入的影響效應。最后根據模型結果有針對性的提出了政策建議,以加強高新技術產業稅式支出效率。

二、相關理論基礎

(一)中國高新技術產業

1.高新技術產業的相關理論

中國學者史及偉(2007)指出高新技術是一個包含多層含義的概念:第一,高新技術是一個科學技術領域內的概念。第二,高新技術是一個經濟學概念,即通過商業化能夠帶來巨大利潤。第三,高新技術是一個動態性概念。第四,高新技術是一個具有高綜合性、高滲透性的概念。筆者認為:高新技術是能引起當代生產領域變革的技術,處于當代科學技術前沿的技術,對一國的政治、軍事、經濟產生巨大的作用力,是具有重大社會價值或意義的技術。

通常認為高新技術產業是指那些以高新技術為基礎,從事一種或多種高新技術及其產品的研究、開發、生產和技術服務的企業集合,這種產業所擁有的關鍵技術往往開發難度很大,但一旦開發成功,卻具有高于一般的經濟效益和社會效益。根據2002年7月國家統計局印發的《高技術產業統計分類目錄》,中國高技術產業的統計范圍包括航天航空器制造業、電子及通信設備制造業、電子計算機及辦公設備制造業、醫藥制造業和醫療設備及儀器儀表制造業等行業。

高新技術產業具有高效益、高增速,主要在發達國家聚集,在地理空間上以高技術園區為中心呈現群落,運作日趨國際化,深刻地影響和改變了經濟社會發展等特征。

2.中國高新技術產業現狀

通過分析比較相關數據,可以看出中國高新技術產業的現狀,見表1。

第一,高新技術產業的規模不斷擴大。一是高新技術產業的產值不斷增加,由2001年的12 263億元增長到2009年的60 430億元;二是參加國際競爭的能力增強,出口值增加,2009年達到3 769億美元。第二,高新技術產業的經濟社會貢獻增大。這主要表現在吸收就業、增加國家和地方稅收兩個方面。2009年高新技術產業從業人員達到958萬人,極大地緩解了國家勞動就業壓力。同時,高新技術產業每年上交的利稅額增長迅速,2009年絕對數達到4 660億元。

(二)中國高新技術產業稅收政策

1.稅收政策的具體內容

20世紀80年代以來,中國政府制定了一系列旨在促進高新技術產業發展的稅收優惠政策。在現有的稅種中,同高新技術產業發展相關的有增值稅、營業稅、所得稅等。稅收優惠的方式不僅限于減稅和免稅,還包括起征點的提高和應征額的減少等。優惠對象涉及到科技人員、科研組織、高等院校、企事業單位、高新區以及高新技術的研究與開發、新產品的試制與推廣、新技術的引進使用和機器設備的更新與改造等許多內容。

同時,中國政府對高新技術產業發展的支持作用還體現在直接的R&D支出、政府采購支出、財政補貼和財政融資方面。

2.稅收政策的具體作用

第一,稅收政策可以為高新技術產業的發展提供動力機制。第二,稅收政策能夠促進高新技術產業的良性運行機制的形成;第三,稅收政策能夠舒緩高新技術產業發展中的約束機制。

三、稅收政策對中國高新技術產業激勵效應的實證分析

(一)變量的選取(見表2)

本文選取R&D投入為因變量,流轉稅、所得稅和政府資助為自變量,具體如下:

1.R&D投入(RD)。R&D投入亦即R&D支出。R&D只是創新活動的一個要素,但它代表了工業創新活動中最可靠、具有普遍可獲得性和國際可比較性的統計指標。R&D投入可用于衡量一個國家科技活動規模,在一定程度上反映國家經濟增長的潛力和可持續發展能力。

2.流轉稅(LZS)。流轉稅包括增值稅、消費稅和營業稅。

3.所得稅(SDS)。本文中所得稅僅包括企業所得稅。企業所得稅是指對企業在一定期間獲取的所得額作為征稅對象的稅種。

4.政府資助額(GOV)。

(二)數據來源

R&D投入用《中國科技統計年鑒》(2001—2010)歷年“全國R&D經費支出”數據。流轉稅、所得稅數據均來自于《中國統計年鑒》(2001—2010)歷年“各項稅收”。政府資助額用《中國科技統計年鑒》(2001—2010)歷年“國家財政科技支出”數據。高新技術營業總收入用《中國高技術產業數據》(2001—2010)歷年“全國高新技術企業主要經濟指標”數據。

根據RD、LZS、SDS、GOV、OR的原始統計數據整理得出模型使用的流轉稅稅負TTB、所得稅稅負ITB、政府資助額占營業總收入比重數據。其中流轉稅稅負TTB=流轉稅LZS/高新技術營業總收入OR,所得稅稅負ITB=所得稅SDS/高新技術營業總收入OR,政府資助額占營業總收入比重=政府資助額GOV/高新技術營業總收入OR。

(三)模型的建立、計算結果及分析

在上述變量基礎上,選取R&D經費占國內生產總值比重(RD)為因變量,流轉稅稅負(TTB)、所得稅稅負(ITB)和政府資助額占營業總收入比重(GOV)為自變量構建三元回歸方程為:

RD=A1+B1TTB+B2ITB+B3GOV+u1

式中u1為隨機誤差。

參數估計有以下結果:

RD=2.513486-12.50012TTB

-2.802909ITB+105.8600GOV

R2=0.589479,說明模型整體擬合效果比較好。1.流轉稅稅負TTB的t=-2.765569,|t|>t0.025(6)=2.447,這說明流轉稅這個自變量對因變量的影響是顯著的,且系數為負,表明流轉稅減少,企業R&D投入將增加。2.所得稅稅負ITB的t=-0.215721,|t|

由于所得稅稅負的影響不顯著,下面將之剔除,選取R&D經費占國內生產總值比重(RD)為因變量,流轉稅稅負(TTB)和政府資助額占營業總收入比重(GOV)為自變量構建二元回歸方程為:

RD=A2+B4TTB+B5GOV+u2

式中u2為隨機誤差。

參數估計有以下結果:

RD=2.462810-12.70831TTB+99.64552GOV

R2=0.586295,說明模型整體擬合效果比較好。1.針對H0:B4=B5=0,給定顯著水平α=0.05,F0.05(2,7)=4.74,由于F=4.960145>F0.05(2,7)=4.74,拒絕原假設H0: B4=B5=0,說明回歸方程顯著,即流轉稅稅負(TTB)和政府資助額占營業總收入比重(GOV)變量聯合起來確實對R&D經費占國內生產總值比重(RD)有顯著影響。2.流轉稅稅負TTB的t=-3.096613,|t|>t0.025(7)=2.365,這說明流轉稅這個自變量對因變量的影響是顯著的,且系數為負,表明流轉稅減少,企業R&D投入將增加。3.政府資助額GOV的t=2.465927,|t|>t0.025(7)=2.365,這說明政府資助額這個自變量對因變量的影響是顯著的,且系數為正,表明政府資助額增加,企業R&D投入將增加。

四、結論

根據以上實證檢驗結果,可以得到以下結論:

第一,流轉稅的稅式支出激勵效應大于所得稅的稅式支出激勵效應。而我國當前是所得稅稅收優惠政策多于流轉稅稅收優惠政策,顯然這就影響了稅收優惠政策發揮作用的力度。因此,從近期來看,應注重從流轉稅角度研究促進高新技術產業發展的稅收激勵政策。目前增值稅已經全面轉型,可以考慮給予高新技術企業比一般企業更大的優惠。在流轉稅中增值稅是最主要的稅種,而高新技術產品一般都屬于高增加值產品,增值稅優惠會直接降低企業的稅負,給企業帶來實惠,促進了高新技術產業規模的發展。另外,需要從營業稅方面考慮稅收激勵政策。隨著經濟的發展,稅制的逐步調整完善,企業所得稅所占比重會提高,最終促進高新技術產業發展的稅收還是應以所得稅為主。不過,當前應將以所得稅為主轉向所得稅和流轉稅并重。

第二,政府資助對高新技術產業發展有較大的推動作用。我國應進一步加大國家財政科技支出,以提高企業R&D投入,進一步推進高新技術產業發展。

【參考文獻】

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[8] 國家統計局,科技部.中國科技統計年鑒[M].北京:中國統計出版社,2001-2010.

第6篇

關鍵詞:中小企業 內/外源融資 稅收政策

中小企業的融資方式分為內源融資和外源融資。內源融資具有效益高、融資成本低的優點,是中小企業的主要融資渠道。數據顯示,內源融資約占中小企業資金來源的90.5%,但內源融資易受企業利潤數額的影響,因此內源融資比重太高會增加短期資金短缺的風險。當前,中小企業允許通過私募發售或公開市場發售來實行股權融資。與公開發售股票相比,私募股權投資的適用范圍更廣、門檻更低,是中小企業發展初期的主要資金來源。對于中小企業的融資,國家相關的稅收政策有直接扶持、鼓勵金融結構投資及稅收優惠政策三種。稅收政策對中小企業的發展具有引導作用,但存在的問題卻是不容小覷的。對此,下文予以詳細論述,并提出解決辦法。

一、中小企業融資稅收政策存在的問題

稅收政策對中小企業的發展具有引導作用,能在一定程度上降低中小企業融資的難度,但現行稅收中卻也存在一系列對中小企業融資不利的因素。

(一)內源融資稅收政策的不足

企業所得稅稅率的優惠力度小。企業所得稅基本稅率是25%,但稅法規定:符合條件的小型微利企業征繳20%的企業所得稅;對于應納稅所得額Q30萬元且符合條件的小型微利企業,應納稅所得額僅計企業所得的50%,同時征繳20%的企業所得稅;國家重點扶持的高新技術企業征繳15%的企業所得稅,且研究費用不計入應納稅所得額中。據此可知,那些不符合條件且又不是高新技術企業的中小企業依然繳付與大企業無異的企業所得稅。

現折舊方式對中小企業自由資金的積累不利。《企業所得稅實施條例》指出:唯有以下兩類方可列為加速折舊的固定資產:產品更新換代過快的固定資產、高腐蝕且強震動條件下的固定資產,以及對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業企業2015年1月1日后新購進的固定資產(包括自行建造),允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對四個領域重點行業小型微利企業2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備,單位價值不超過100萬元(含)的,允許在計算應納稅所得額時一次性全額扣除;單位價值超過100萬元的,允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。而對于不符合上述規定的固定資產,則按直線法計提折舊,詳見表1。數據顯示,國內中小企業的平均存活壽命為2.5年,因此以上折舊方法會使多數中小企業多繳付企業所得稅,同時也會降低企業時下的凈利潤及增加中小企業起步2-3年的內源融資難度。

表1

(二)外源融資稅收政策的不足

從中小企業的角度來看,現行的稅收政策主要在利息稅前扣除上存在問題,即稅法規定:對于非金融企業之間借款的利息支出,按金融企業同期同類貸款利率算得的數額的超出部分不可扣除。很顯然,此項規定會對中小企業發展初期的外源融資產生不利影響。從金融結構的角度來看,國家對資金供應方并未給予多大的稅收支持,即:

未對小額貸款公司提供稅收優惠。當前,國家幾乎未對小額貸款公司提供任何稅收優惠。除隸屬國家扶貧基金會的小額貸款公司享有較低的稅收優惠之外,所有的小額貸款公司均需繳付企業所得稅25%及營業稅、附加5.56%,同時貸款專項準備金不能按貸款的風險比例計提或稅前扣除。小額貸款公司是中小企業發展的保障,因此上述規定定會間接影響到中小企業的發展。

風險投資機構的稅收優惠不足。表2為2012年國家創業風險投資項目在不同階段的分布。結合表2可知,國家對風險投資企業的稅收優惠政策具有以下不足之處:僅中小高新技術企業符合此項稅收優惠政策的規定;有限合伙制風險投資企業的股息收入被重復征稅,并也無法享受投資抵扣的優惠。

表2

二、中小企業融資稅收政策的建議

(一)外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策的完善是指減輕中小企業的稅負,提高企業自有資本的積累,此舉具體表現在以下方面:

1、擴大小型微利企業的范圍

現行稅法中,小型微利企業分為工業類中小企業、其他類中小企業兩種。對此,稅法應重劃小型微利企業為科技類、服務類、工業類、農牧類及其他,同時擴寬高新技術中小企業的定義范圍;按國家規定標準來重新界定小型微利企業的范圍;按中小企業所屬行業設置高低檔次的稅率,以使稅收政策更具差異性和針對性。

2、加速折舊計提固定資產

從前文可知,直線法計提折舊不利于大多數中小企業的發展。對此,應采取以下改進辦法:對于擁有較多機器設備的中小企業,允許其在發展初期加速折舊計提固定資產,直至進入成熟期之后,再按直線法對新購入的機器設備計提折舊。

3、實行增值稅稅收優惠

《增值稅暫行條例》(2009年1月1日)將商業企業與工業企業小規模納稅人的征收率降至3%。小規模納稅人不符合抵扣增值稅進項稅的條件,因此所承擔的稅負依然較重。調查數據顯示,小規模商業企業增值稅的稅負高出一般納稅人1-2%,但此類企業卻能為數以萬計人提供就業崗位。因此,國家應降低小規模商業企業納稅人的征收率,以體現稅負公平。

(二)外源融資稅收政策的完善建議

外源融資稅收政策具體從金融機構的風險與收益上來完善,即政府向金融機構給予風險賠償,以激發中小企業的服務熱情。

以稅收政策促風險投資。風險資本作為中小企業的主要資金來源,是中小企業發展的源動力。因此,風險投資機構稅收政策的完善既能幫助中小企業擺脫融資難的困境,又能促使國內資本市場發展的多元化。風險投資機構稅收政策的完善建議有:為風險投資提供階段性支持,即對向未上市科技型中小企業投資超過2年的長期股權投資進行政策傾斜,同時加強對風險機構初期投資的補償;按投資年限設遞增式抵扣額或遞減式稅率;不同風險投資機構均享受相同的稅收優惠。

激勵商業銀行貸款給中小企業。中小企業難從商業銀行貸款的主要原因是風險過大。對此,政府應為商業銀行提供更多的稅收優惠,以平衡風險與利益,即政府可向貸款給國家扶持類中小企業且符合相關條件的商業銀行提供貸款損失稅前扣除政策;對于中小企業支付給銀行的貸款利息,按比例扣除當前銀行需繳付的營業稅,以降低商業銀行的貸款風險,從而激勵商業銀行貸款給中小企業。

健全融資租賃稅收政策。融資租賃稅收政策的完善應緊緊圍繞以下兩點:減輕中小企業的稅負;增強融資租賃的積極作用。此舉具體表現在以下方面:在稅法上允許承租人加速折舊,即允許融資租賃加速折舊,同時按固定資產的分類采取程度不一的折舊方法;稅前扣除承租方的壞賬準備金,即在會計制度及稅法上統一規定承租人壞賬準備金的處理辦法,即壞賬準備金計提之后均可稅前扣除。

三、結束語

《第一財經日報》指出:中小企業的分類信息指數在2013年第一季度呈漲少跌多的格局,即宏觀信息指數較上季度上漲3.17%,融資信息指數、投資信息指數及運營信息指數分別下跌14.02%、11.87%、7.31%。可見,國內中小企業的融資現狀并不樂觀,且亟待改善。對此,本文分別從內、外源融資方面淺析了中小企業融資稅收政策存在的問題,并提出了行之有效的應對辦法,以供同行借鑒。

參考文獻:

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第7篇

首先,要明確中小企業的特點。主要原因是中小企業行業種類繁雜,行業門類齊全、所有制形式多樣化,投資規模小,資金、人員少,競爭力、抗風險度差,個別企業的投資人和經營管理者為了企業或個人的利益,往往重經營、重效益,而忽視對企業財務的重視程度,忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業往往經營規模不大,在企業內部的經營機構和內部組織機構的設置上都較簡單,沒有太多的管理層次,有的企業會計機構設置很不規范,有的獨資小企業甚至不設置會計機構,臨時從社會招聘一些兼職會計,目的就是出出報表,交交稅,根本無從談起規范管理、規范經營,即使設置會計機構的中小企業,一般也是層次不清、分工不太明確、會計人員業務素質、業務水平不高。各項管理制度不夠規范,會計核算的隨意性大,造成對國家的各項稅收政策理解不夠,存在各種各樣的稅收風險。

其次,要明白企業從開業登記領取稅務登記證。經營行為一開始就發生了納稅義務,同時也就意味著涉稅風險的產生。企業經營者為了能使企業健康發展,持續經營,就必須使涉稅風險盡可能降到最低程度,這就需要進行稅收的籌劃。

稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅務籌劃,其本質是指納稅人為維護自己的權益,在法律法規許可的范圍內,通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排,達到盡可能減少納稅成本,謀求最大稅收利益的一種經濟行為。由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作,其風險無時不在。當前隨著稅收籌劃在跨國公司和國內大型企業的普遍應用,已經引起了越來越多的中小企業重視。然而,由于中小企業在規模、資金、人員素質、融資渠道與跨國公司和大型企業的巨大差異,其稅收籌劃的方法和風險也有所不同。

現階段導致中小企業稅收籌劃風險主要有以下四個方面因素。

1、稅收籌劃的基礎不穩定造成的風險。中小企業開展稅收籌劃,需要良好的基礎條件。也就是說,需要企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度,企業的會計核算和財務管理水平,企業涉稅的稅務誠信以及經營管理的模式等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅;或是認為企業僅需要簡單的會計核算,對會計核算的完善程度根本不重視,企業對外披露的會計信息嚴重失真;甚至企業還有偷稅、漏稅的故意行為以及違法經營的行為,造成稅收籌劃基礎極不穩固。在這樣的基礎上進行稅收籌劃,其風險性極強,這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。

2、國家稅收政策的變化所導致的風險。稅收政策變化是指國家稅收法規時效的不確定性。隨著市場經濟的不斷發展變化,國家產業政策和宏觀經濟結構的調整,國家的稅收政策總是要做出相應的變更調整,以適應國民經濟的發展。因此,國家稅收政策具有不定期的時效性。稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程,而在此期間,如果稅收政策發生變化,就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案失敗,由合理方案變成不合理方案,從而導致稅收籌劃的風險。

3、稅務行政執法部門的不規范所導致的風險。稅收籌劃與避稅的根本區別在于它是合法的,是符合立法者意圖的,但在實際操作中這種合法性往往還需要當地稅務執法部門的認同。這就在與稅務機關的認同過程中,客觀上存在由于稅務執法部門對政策的認知程度以及操作的規范性從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅,稅法都在納稅范圍上,只要稅法未明確的行為,稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為,加上稅務行政執法人員的業務素質參差不齊和其他一些因素的影響,稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的,其結果是企業合法的稅收籌劃行為,可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文,或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰;或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管,使企業對稅收籌劃產生錯覺,為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

4、稅收籌劃目的不明確所導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個重要組成部分,利潤最大化是企業生產經營的目標,稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標,企業價值最大化才是最終目標。因此,稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標,為實現企業戰略管理目標服務。這就需要稅收籌劃的方法不能影響生產經營的客觀要求,不能因過度的稅收籌劃行為擾亂企業正常的經營理財秩序,導致企業內在經營機制的紊亂,最終招致企業更大的潛在損失風險的發生。需要考慮稅收籌劃的顯性成本和隱性成本。顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發生的全部實際成本費用,它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機會成本,是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如,企業為了享受稅收優惠政策方案而致使機構、人員、資金占用量的增加,業務流轉環節的延長,都可能使企業資金占用量以及資金成本的增加,資金占用量增加實質上是投資機會成本的增加。在稅收籌劃實務中,企業常常會忽視這樣的機會成本,從而產生稅收籌劃的最終成果與籌劃成本得不償失的風險。稅收籌劃是為企業價值最大化服務的,是一種方法與手段,而不是企業的最終目的,只有認清這一點,才能使企業在是否采用一項稅務籌劃時統籌考慮,做出正確的決定。如有的企業為了享受“兩免三減”免稅期的稅收優惠政策,人為加大成本費用,推遲盈利年度,以便調整“兩免三減”免稅期的到來,而忽視生產經營、造成連續虧損等,這種本末倒置的做法,對企業有百害而無一利,必然導致企業整體利益的損失,從而影響企業整體稅收籌劃失敗。

雖然稅收籌劃的風險是客觀存在的,但也是可以防范和控制的。就中小企業稅收籌劃而言,防范風險主要應從以下幾個方面著手:

1、正確認識稅收籌劃,規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業的稅收負擔,提高企業的經營業績,但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節,不能將企業的盈利空間寄希望于稅收籌劃,因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響,而稅收籌劃也是建立在企業生產經營的良性循環的基礎上,許多稅收籌劃方案的實現都是建立在企業預期經濟效益能夠實現的前提條件下,才能達到預期目的的。所以依法設立完整規范的財務核算體系,建立完整的會計信息披露制度,正確進行會計核算才是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法,首先必須能保證企業正確的核算和符合稅收政策的規定,作為企業會計核算的賬務處理、會計憑證、賬簿、票據都能經得住稅務部門的納稅檢查。因此,中小企業應正確核算企業的經營行為,規范會計基礎工作,為提高稅收籌劃的效果,提供可靠的依據。

2、提高稅收風險意識,加強稅收政策的學習,密切關注稅收政策的變化趨勢。由于中小企業經營環境的多變性、復雜性,且常常有不確定事件發生,稅收籌劃的風險無時不在。因此,中小企業在實施稅收籌劃時,應充分考慮籌劃方案的風險,然后再做出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善,其修正次數較其他法律規范更頻繁。中小企業在進行稅收籌劃時,應充分利用現代先進的計算機信息系統和報刊、雜志等手段,建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統,及時訂閱《國家稅收總局公報》、《稅法速遞》、《中國稅務報》等稅收政策信息,收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況,及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響,準確把握立法宗旨,適時調整稅收籌劃方案,確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。

3、建立良好的稅企關系。在現代市場經濟條件下,國家已經開始把實施稅收差別政策作為調整產業結構,擴大就業機會,刺激國民經濟增長的重要手段。稅收政策的制定以及各地稅務機關在執行中都存在一定的彈性空間,而且由于各地具體的稅收征管方式差異性,稅務執法機關往往擁有較大的自由裁量權。因此,中小企業需要加強對稅務機關工作程序的了解,加強聯系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別是對一些比較模糊沒有明確界定、新生事物上的處理盡可能的得到稅務機關的認可。只有企業的稅收籌劃方案可行,并能得到當地主管稅務機關的認可,才能使稅收籌劃方案得以順利實施,避免無效籌劃勞動。中小企業要防止對“稅企關系協調與溝通”的曲解,即認為“協調”就是與稅務機關的個人搞關系,甚至進行賄賂,讓少數不稱職的稅務干部在處理稅收問題上“睜一只眼,閉一只眼”,以達到不補稅或少繳稅,不處罰或輕處罰的目的。當前,隨著稅務機關稽查力度的不斷加強,以及國家反腐敗和對經濟案件打擊力度的加大,這種做法不僅不會幫助企業少繳稅,反而會加大企業的涉稅風險。

第8篇

關鍵詞:經濟發展方式;稅收政策;產業結構;自主創新

改革開放以來,我國經濟實現了高速增長。經濟高速增長的同時帶來了能源的逐漸枯竭、環境的不斷惡化和工資水平的相對低下。這種粗放型的經濟發展方式已不適應現在經濟社會發展的需要。經濟可持續發展亟待經濟發展方式的轉變,即依靠生產要素的優化組合,通過技術進步、提高資金、設備、原材料的利用率等而實現經濟發展。

一、經濟發展與經濟發展方式

經濟發展不僅包括國民經濟規模的擴大,而且還包括社會經濟質量的提升以及經濟結構的改進和優化。,通過提高、擴大生產力水平,促進國民生產總值的可持續增長,實現社會、文化、政治和經濟制度、結構的變化,減少并且消滅貧困,大幅提高社會人均收入和經濟福利水平。

    經濟發展方式是指通過改變經濟發展的各種要素組合來推動經濟發展的各種方法和模式,不僅包括社會大生產四環節的共同協調發展,還包括社會政治、經濟、文化和生態環境的全面協調可持續發展。

二、我國經濟發展方式現狀和問題分析

自1978年改革開放以來,我國經濟實現了超9%年均增速的增長,伴隨著經濟的快速增長,我們付出了大量資源能源的消耗,環境污染嚴重等沉重的代價。

1.資源的利用效率低

以消耗大量資源來追求經濟增速的粗放型發展方式下,資源浪費嚴重而且利用率低下。2010年全年能源消費總量32.5億噸標準煤,比上年增長5.9%。自然資源的消耗在大幅度上升,這些導致我國非再生資源呈現絕對減少態勢,可再生資源也出現明顯的衰弱趨勢。

2.產業結構不合理

目前,我國產業結構面臨的問題十分突出,集中體現在三大產業結構的不合理。由于我國農業基礎依然薄弱,第二、三產業乃至整個國民經濟的增長都受其制約;雖然近年我國工業整體水平有了大幅提高,但占據主導地位的仍是低技術含量與低附加值的高耗能產業;從第三產業看,目前,我國服務業對GDP的貢獻率偏低,還不能很好地服務于第一和第二產業,更不能很好的擴大內需、促進就業等。不協調的產業結構嚴重制約著整體經濟的增長及總體效益提高。

3.污染排放強度高

工業經濟的發展消耗了大量資源,進而導致空氣中的二氧化碳量劇增和固體廢棄物的大量排放,這些嚴重污染環境。我國廢棄物的排放水平已遠超過發達國家,每增加單位GDP的廢水排放量就會比發達國家高出4倍,單位工業產值產生的固體廢棄物要比發達國家高出10多倍。工業排放的廢氣、廢渣和廢水等污染環境,尤其是污染江河,從而直接危害到人類的身體健康。

4.過分依賴投資與出口

近年來,我國的儲蓄率一直居高不下,這為國內投資提供了充足的資金來源,再加上大規模的外來資金,使得我國基本建設投資和制造業為主的生產投資規模巨大,重復投資建設情況嚴重,不僅造成原材料的大量消耗,還產生了大量污染。生產出來的大量產品又促進出口,伴隨著外匯的大量流入致使我國國內持續通貨膨脹和財富縮水。這種過于依賴投資和出口拉動經濟增長的方式一方面強化了我國結構性矛盾,另一方面增加了國內能源緊張和國際貿易摩擦等問題。

5.城鄉及區域發展不平衡

我國經濟多年高速增長的成果未能被社會各階層共享,而是聚集在少數人手里,具體體現為城鄉差距和區域差距的進一步拉大。我國居民收入差距過大,大量居民屬于低收入或中低收入階層是我國GDP中居民消費所占比重過低的根源。

三、轉變經濟發展方式的稅收政策選擇

(一)促進資源節約和環保的稅收政策

1.調整出口退稅率和關稅稅率,取消高能耗、高污染和資源性產品出口退稅政策 ,控制高能耗、高污染和資源性產品的出口。

2.擴大消費稅征稅范圍。

將高污染化工產品、汞鎘電池、非降解塑料袋等高能耗、高污染產品和諸如高檔服裝、裘皮制品等高檔消費品列入消費稅的征收范圍。

3.征收資源稅是促進資源節約的一個重要途徑。

在部分地區試點基礎上,將資源稅由從量定額改為從價定率計征的辦法推廣至全國;提高資源稅稅率增加資源使用成本;將森林、草原、湖泊、灘涂、沼澤等保護性開采和利用的資源課征資源稅,適當擴大現行資源稅征收范圍,促進資源有效利用,減少資源浪費,保護我國緊缺資源和能源。

4.開征環境保護稅,完善節能減排的稅收政策措施。

實施環境稅從源頭上加大高耗能和高污染企業使用資源的成本,一方面督促企業轉變經濟增長方式,同時由于環境治理的外溢成本內在化,使得終端產成品價格上升,促使能源產品消費價格趨向合理。該稅種開征初期,根據我國國情,可考慮只對工業廢水等污水征稅,待條件成熟,應將粉塵、垃圾、二氧化硫及氮氧化物等主要污染物納入環境稅的征稅范圍。

5.運用稅收優惠政策引導企業發展低碳經濟及循環經濟。

完善現行增值稅、消費稅、車船稅稅法中對于節能減排產品、環境保護捐贈以及新能源開發等項目相關的稅收優惠制度,增強企業走可持續綠色發展道路的積極性,提高資源綜合利用度;提高進出口環節關稅,控制污染源。

(二)優化產業結構的稅收政策

產業結構決定著經濟結構的主要內容,決定著經濟發展的主要方式和軌跡,因此,轉變經濟發展方式必定要先調整產業結構。

1.促進農產品加工和深加工企業的發展

建議對新辦的以農產品為主要原料的加工企業給予免征3至5年的企業所得稅優惠,對于從事農產品加工的中小企業給予所得稅稅率優惠待遇,進一步提高農產品的出口退稅率;對于從事農產品的包裝、儲運和銷售的相關企業,給予適當的稅收優惠;對于專門服務于農業的交通運輸、通訊、電力等部分企業所獲得的收入,給予適當的稅收優惠。

2.支持中小企業發展

中小企業投資國家鼓勵類項目,所需的進口自用設備以及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件,免征進口關稅。充分發揮中小企業在節能減排領域的發散效應,通過財政配套,啟動融資風險評級和支持渠道,為中小企業提供直接或間接地資金支持。

3.促進現代服務業的發展

改革現行營業稅,將與生產環節密切聯系的交通運輸、物流和建筑安裝等行業納入增值稅征收范圍 。擴大技術先進型服務企業離岸服務外包業務收入免征營業稅的受益范圍,逐步實現對服務貿易出口免征營業稅;對服務企業符合國家產業政策要求而投資的技術改造項目,允許申請一定比例的所得稅抵免;允許中小型服務企業在稅率、稅收抵免、費用扣除和延緩納稅等方面享受更為優惠的待遇。

(三)擴大消費需求的稅收政策

現行有利于擴大消費需求的稅收政策有:

1.對個人(包括個體工商戶及其他個人)從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。

2.2011年9月1日起,工資、薪金所得的免征額由2000元提升至3500元,擴大了居民的可支配收入,提高了居民消費能力。

加快個人所得稅改革步伐,同時逐步健全全社會統籌的醫療、養老、工傷保險,逐步提高職工醫療、養老的社會統籌保障水平,為全社會居民減少后顧之憂,促進居民消費增加。

(四)促進區域經濟協調發展的稅收政策

首先要降低稅負,從而吸引生產要素參與到中西部建設中。另外,中央財政在稅收管理權限與稅收分成比例方面,應給予中西部地區的地方財政更多優惠,從而促進中西部地區的自我積累與發展。

第二,東北地區的經濟發展,需要加快產業結構調整、國有企業改革、改組與改造,大力發展現代農業,振興裝備制造業。對積極改造技術、更新舊設備的企業和工業,要給予增值稅和所得稅的各項減免,大力促進東北地區企業技術升級;同時,要限制衰竭期資源的開采,積極推進資源型城市經濟轉型工作。

再次,促進中部崛起,鑒于中部地區是我國的農業主產區和重要的能源、原材料和制造業基地,建議對以農副產品為原料的工業和加工業企業實行所得稅的減免;對于農產品收購的企業,應當給予增值稅的優惠政策,盡量提高增值稅進項稅額的扣除比例;對愿意在中部地區投資建設能源、機械、制造業等工業的企業,要實行增值稅、關稅和企業所得稅減免優惠政策。

(五)提高企業自主創新能力的稅收政策

我國加快經濟增長方式轉變的關鍵,提高自主創新能力。

1.完善企業研發投入的所得稅抵扣政策

    根據實際情況,適當調整研發投入項目的范圍和標準,使更多的企業能夠享受這項政策的好處,促進企業開展技術創新活動。對用于技術創新的先進設備,或專供自己研究開發新技術、新產品使用的設備與建筑,允許實行加速折舊,以加快設備更新,提高企業的技術創新能力。

2.健全企業無形資產投入的增值稅抵扣政策

增值稅改革的一項重要內容,就是要考慮將企業無形資產的投入納入增值稅的征收范圍,應允許企業對引進高科技設備的增值稅雙倍或加倍抵扣;對企業的研究開發費、技術受讓費等與科技創新相關的間接費用,允許按產品的實際攤銷數額,從產品銷售收入中據實扣除,不計增值稅。這些將進一步鼓勵企業從事技術創新活動,從而加快企業技術進步、增強企業競爭力。

參考文獻:

[1]蔣志華等.轉變經濟發展方式的內涵及相關范疇研究[J].經濟研究導刊.2010.6.

[2]王依靜.轉變經濟發展方式的財政政策研究[D].山西財經大學,2011.

第9篇

一、上半年財政運行的主要特點

今年上半年,全縣財政工作在縣委的正確領導下,圍繞全縣經濟和社會發展大局,克服諸多減收增支因素的影響,較好地完成了各項工作任務,實現了時間過半、任務過半。主要有以下幾個方面的特點:

(一)收入增幅大幅攀升。今年上半年,全縣實現全口徑財政收入29699萬元,完成全年任務的59.4%,超正常進度近10個百分點,比年同期收入進度高出5個百分點。其中:中央收入完成13583萬元,超進度12個百分點;省級收入完成3028萬元,超進度9個百分點;縣級預算收入完成13088萬元,超進度7個百分點,呈現財政收入進度全面加快的好局面。同時,收入增幅穩步攀升,達到18.1%,高出市平均增幅水平近3個百分點。

(二)主稅收入實現良好。分征收部門看,上半年國、地兩稅收入均呈現大幅增長態勢。國稅部門完成收入15912萬元,占全年計劃的63.9%,比上年同期增收3782萬元,增長31.2%;地稅部門完成收入8958萬元,占全年計劃的56%,比上年同期增收1554萬元,增長21%。分稅種看,主要稅種完成情況比較理想。增值稅完成15302萬元,占全年計劃的64.3%,比上年同期增收4280萬元,增長38.8%;營業稅完成3681萬元,占全年計劃的49.7%,比上年同期增收414萬元,增長12.7%;個人所得稅完成1281萬元,占全年計劃的89%,比上年同期增收265萬元,增長22.2%;企業所得稅完成2149萬元,占全年計劃的42.6%,比上年同期增收268萬元,增長14.2%。

(三)非稅收入適度下降。今年以來,各級各部門認真貫徹執行縣委、縣政府優化經濟發展環境的各項規定,加大收費項目的清理力度,從嚴控制罰沒收入,各類非稅收入明顯下降。上半年,財政部門完成收入4829萬元,占預算9100萬元的53.1%,比上年同期5605萬元減收776萬元,下降13.8%。

(四)財政運行基本平穩。元至6月,全縣一般預算支出執行24742萬元,占預算61219萬元的40.4%,比上年同期增支3171萬元,增長14.7%,主要集中在基本公共管理與服務、公共安全、教育、醫療衛生、城鄉社區事務、農林水等社會民生方面,收支相抵,財政運行基本平衡。

二、上半年財政增收明顯的主要原因

(一)工業經濟穩步發展。上半年,我縣工業經濟受國家拉動內需政策的刺激,呈現出全面回暖的良好勢頭,特別是骨干企業經營出現明顯好轉,入庫稅收大幅增加,對全縣稅收增長起到了強大的推動作用。元至6月,凱樂公司入庫稅收3488萬元(剔除企業所得稅退稅),同比增收1524萬元,增長78%;索瑞電氣有限公司入庫稅收689萬元,同比增收553萬元,增長404%;金安公司入庫稅收635萬元,同比增收127萬元,增長25%;博盈投資入庫稅收831萬元,同比增收555萬元,增長201%。

(二)商貿流通全力拉動。元至6月,全縣商業企業繼續保持了較快的發展勢頭,對稅收的支撐明顯。全縣煙草入庫稅收921萬元,同比增收107萬元,增長13%;煤炭營銷企業入庫稅收4716萬元,同比增收919萬元,增長24.2%;廢舊經營企業上半年入庫增值稅1688萬元,成為我縣稅收新的增長點。

(三)稅收征管有效保障。財政收入保持較快增長,一方面體現了全縣的經濟運行勢頭良好,另一方面也得益于征管部門強化征管措施。今年以來,全縣稅務部門緊緊圍繞縣下達的收入任務,以組織收入為中心,認真貫徹稅收征管法,堅持收足、收好、收實;深化征管改革,改進納稅服務,加大了稽查和清繳欠稅的力度;大力實施科學化、專業化、精細化管理,加強調度,做到了均衡入庫。

(四)非即期收入集中入庫。元至6月,全縣非即期收入達到3000萬元,其中凱樂因調整以前年度帳務入庫稅款近2000萬元,部分企業補納以前年度稅款近1000萬元。同時,政策調整也帶來了一定程度的增收。納稅評估行業稅收整頓入庫稅款近800萬元,廢舊經營企業受不再免征增值稅而改為實行先征后返的稅收政策調整影響,入庫增值稅1688萬元。

三、下半年財政保增長、保運行面臨的主要壓力

盡管上半年財政收入完成情況良好,財政運行比較平穩,但受多重因素的影響,下半年財政保增長、保運行仍然十分艱難,完成全年任務不容樂觀,主要表現在以下幾個方面:

(一)生產經營性減收的壓力。一方面,部分中小企業和行業上半年掉收嚴重,影響年度任務的實現。新生源肥業公司因技術改造,二季度才開始正常生產,上半年其液氨銷售下降,僅入庫稅收173萬,同比減收133萬;縣內麒天紙業和龍騰紙業兩家重點紙業公司受經濟下滑、利廢企業進項抵扣增加等多重因素影響,上半年銷售收入分別下降37%和52%,入庫稅收分別比同期減少111萬和38萬,減收幅度較大;納入重點稅源監控的30戶機械制造企業中除車橋、車橋、三眾車橋三家規模相對較大的企業稅收同比增長較多外,其余企業增收并不明顯,而且其中18戶企業同比呈下降趨勢;剔除煙草、煤炭、石油、廢舊四大行業的稅收后,其他批零行業商業稅收上半年僅入444萬,與上年同期入庫的810萬相比減收366萬,下降45%,等等。這些中小企業和行業的掉收使得后續稅源補充不足,壓縮了后期稅收增長空間。另一方面,重點企業下半年生產經營形勢變化,減收壓力較大。如金安公司上半年雖然納稅增加,但按其生產經營規律,下半年進入棉花收購旺季,實現稅金將會明顯減少;車橋集團(含博盈和車橋)上半年增收較大程度上來源于博盈投資公司重組,以及財務清算導致原庫存產品劃歸車橋后銷售無進項造成的應納稅額增加,而下半年車橋形成的紅字抵扣將逐步消化,預計車橋集團下半年入庫稅金將會減少;新生源公司上半年部分入庫收入屬于辦理上年免抵調增加的收入,下半年預計入庫將比上半年大幅下降;晉王爐料上半年納稅額度較大,但該公司目前已基本停止經營,下半年基本無稅收實現,剔除上半年收入中的補稅因素,下半年僅正常當期國稅收入就將減少1000萬元。

(二)政策性減收的壓力。由于稅收政策的調整,上半年已減收903萬元,預計下半年還將減收1000萬元,全年預計減收將達到2000萬元。一是增值稅轉型改革的影響。實施增值稅轉型改革后,允許企業購進的生產設備類固定資產抵扣稅金,將減少稅收實現。今年上半年,全縣已抵扣固定資產進項稅額422萬元,預計全年將減收1000萬元。二是小規模納稅人征收率下調的影響。目前,小規模納稅人征收率由原來的商業4%、工業6%全面下調至3%。此項政策涉及全縣絕大多數小規模納稅人,經測算,全縣上半年已因此減收130萬元,預計全年將減收260萬元。三是企業所得稅法調整的影響。根據新企業所得稅法規定的稅收優惠政策,農產品初加工企業從年1月1日起享受免征企業所得稅優惠,我縣不少糧食、棉花、木材、蛋類等農副加工企業屬于優惠范圍之列。上半年,已減少此類企業所得稅收入70萬元,全年預計減收140萬元。四是利息所得稅政策變動的影響。受去年8月利息所得稅征收率下調,以及10月出臺的暫免征收利息稅政策的影響,我縣利息所得稅已呈現明顯的下降趨勢,上半年同比減收281萬,預計全年將減收600萬元。

(三)不確定因素減收的壓力。一方面,上半年非即期收入及政策調整帶來的新增稅收5488萬元,增收額所占比重過大,而財政收入同比增收僅為4561萬元,說明上半年真正由經濟發展拉動的稅收增收效益相對較小,下半年增收的空間縮緊。另一方面,金融危機的影響仍在繼續,我縣部分工業企業能否走出困境難以預計,房地產市場前景依然不夠明朗,完成下半年稅收任務壓力很大。

(四)財政支出加大的壓力。上半年全縣一般預算支出滯后正常進度近10個百分點,支出的重點留在了下半年。同時受財力限制,一些應該在年初財政預算中列支的事項,沒有納入預算或預算安排不足,剛性支出缺口較大,如僅教師績效工資政策執行資金缺口初步測算就達1200萬元。

四、實現今年財政平穩運行的主要措施

今年的財稅收入任務很重,財政支出壓力非常大。要完成目標,我們必須保持清醒的頭腦,樹立憂患意識,進一步增強做好財稅工作的緊迫感和責任感,困難面前想辦法,壓力面前出精神,以扎實的舉措確保全年財政平穩運行。

(一)切實增強發展信心。各級各部門要認真分析和研究當前我縣財政運行的總體形勢,充分看到有利的方面,統一思想,增強工作的信心。一是經濟企穩回升。去年以來,全縣上下認真貫徹落實“雙十條”,與企業共渡難關,支柱產業中汽車零部件業發展迅速,農副產品加工業增長較快,生物化工、紡織和塑料制品業平穩運行,鄉鎮工業強力拉動,全縣工業經濟逐漸走出低谷,呈現出企穩回升勢頭。二是財源結構日趨合理。通過近些年工業興縣戰略的實施,全縣工業經濟規模日益壯大,既有骨干龍頭企業的引領,更有一批中小企業的成長跟進。上半年工業企業實現稅金13532萬元,占上半年財政收入的45.56%;鄉鎮規模以上工業企業累計完成產值20.1億元,占全縣工業總量的60.8%,拉動全縣規模工業增長10.2個百分點。工業經濟的主導地位逐步確立,工業企業的成長結構日趨合理,稅源基礎更加穩固。三是稅收征管潛力巨大。一方面,下半年收入與上半年相比預計會有幾個增收點,即索瑞電氣隨著其新車間竣工投產,預計下半年稅收會有較大增長,預計可入庫520萬,比上半年當期收入增加350萬。下半年將繼續加強個體稅收征管,尤其是大小超市、藥店、專賣店的稅收管理,預計通過強化征管下半年可入庫個體稅收350萬,比上半年增收100萬。同時,加強納稅評估,實行兩級評估,預計下半年通過納稅評估可增加增值稅收入300萬。另一方面,過去,我們本著藏富于民、有利于企業發展的原則,弱化了系列小稅種的征收,為企業、個體戶的發展積累了實力。據稅務資料,松滋市新江口地區08年地方小稅種共計征收1500多萬元,而我縣去年全縣僅征收500萬元,稅收征管還有較大的空間。因此,我們既要看到嚴峻的形勢,更要看到積極的因素,化壓力為動力,努力開創財稅工作新局面。

(二)認真落實企業扶持政策。當前,各級各有關部門關鍵是要認真落實好“雙十條”,把各項優惠扶持政策原原本本的落實到位,幫助企業渡過難關,努力培植支柱財源。要切實加強對重點行業、重點企業運行的監控和服務,及時分析和掌握運行態勢,針對運行中出現的熱點、難點問題,超前研究應對措施。要認真落實“四大家”領導聯系企業、直通車服務、部門幫扶等措施,創優工業經濟發展環境。要突出抓好煤電油運等生產要素的保障協調工作,促進企業開足馬力滿負荷生產。要切實抓好停產半停產企業恢復生產工作,幫助企業解決各種難題,促進企業盡快復產。

第10篇

在東北老工業基地振興和稅收制度改革的雙重背景下,經國務院批準,財政部、國家稅務總局下發通知,規定自2004年7月1日起,在黑龍江、吉林、遼寧省和大連市實行擴大增值稅抵扣范圍、調整資源稅稅額標準和企業所得稅優惠等稅收政策。

第一,東北老工業基地生產型增值稅有條件的調整為消費型增值稅。擴大增值稅抵扣范圍的政策內容主要包括:對東北地區從事裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業產品生產為主的增值稅一般納稅人,購進固定資產、用于自制固定資產的貨物或應稅勞務和為固定資產所支付的運輸費用等所含進項稅金,準予用當年新增加的增值稅稅額抵扣。當年沒有新增加的增值稅稅額或新增加的增值稅稅額不足抵扣的,未抵扣的進項稅額可以結轉以后年度繼續抵扣。

第二,東北老工業基地部分不可再生資源的稅收優惠措施。調整資源稅稅額標準,具體內容包括:對東北地區的低豐度油田和衰竭期礦山,經東北省份的省級人民政府批準,可以在不超過30%的幅度內降低資源稅適用稅額標準。

第三,擴大企業所得稅優惠措施。企業所得稅優惠政策的內容主要包括:對東北地區工業企業舶固定資產(房屋、建筑物除外),可在現行規定折舊年限的基礎上,按不高于40%的比例縮短折舊年限;受讓或投資的無形資產,可在現行規定攤銷年限的基礎上,按不高于40%的比例縮短攤銷年限。東北地區企業的計稅工資稅前扣除標準提高到月均1200元,具體扣除標準由各省級人民政府根據當地平均工資水平,在不超過上述限額內確定。

這次針對東北振興而出臺的稅收優惠政策,從總體上看,是自1994年以來我國稅收制度又一次重大變遷的序幕,同時也是推動東北老工業基地調整改造的舉措之一,因此,從醞釀之初就被罩上一層良好的預期。但是,稅收優惠政策的出臺,在振興東北老工業基地過程中實現效果如何,目前定論為時尚早。在當前我國國有企業改革、大力推進體制創新和機制創新的關鍵時期,對稅收進行制度調整,從總體上把握稅收制度的效果和作用,充分發揮稅收杠桿的制度,合理把握稅收調整尺度,無疑具有比較重大的戰略意義。

二、預期和效果:現有觀點的另類思考

我國在1994年稅制改革時,由于考慮原有稅負水平,以及抑制當時的投資過熱問題,實行的是生產型增值稅,對固定資產不予抵扣,存在著重復計征的問題。東北老工業基地企業不少設備陳舊急需更新,由于不允許扣除設備等固定資產所包含的稅金,所以負擔相對更重。稅收制度調整對于刺激生產和投資、加快企業生產經營改造、提高社會經濟發展水平和活力無疑具有一定的促進作用。國家這次稅收制度改革把東北作為“前沿陣地”,使東北老工業基地首先受益,其進步作用毋庸置疑。

第一,稅收政策作為政府職能的一部分,本身帶有一定局限性。稅收作為政府參與經濟活動的重要手段和取得公共收入的重要來源,其結果不僅對微觀經濟主體的行為產生影響,同時還影響整個社會的投資和消費以及宏觀經濟的總量平衡。稅收作為政府職能的一部分,其功能主要表現在能夠對社會經濟關系和經濟運行產生影響。按照西方公共經濟理論的觀點,稅收的主要功能體現在四個方面:一是資源配置的功能,稅收不僅要考慮政府收入的需要,還要盡可能地在社會資源配置中發揮積極作用;二是經濟調控的功能,通過稅收杠桿對經濟行為進行調節,保證經濟行為的理性而規范;三是合理分配的功能,通過課稅的強制性介入國民收入的分配領域,利用稅收手段參與社會產品再分配,通過采取諸如累進稅率課稅的方式對稅收水平進行調節;四是提供有序競爭環境的功能,利用稅收杠桿,提供經濟個體所需求的公正客觀的市場競爭環境,糾正不利于市場發展和孕育的扭曲行為。然而,稅收也具有一些固有的局限性,主要表現在三個方面:首先,課稅會進一步導致效率損失。西方稅收理論表明,市場配置本身已經存在著一定程度的低效率,對經濟行為課稅后,就會在市場資源配置中打進一個“稅楔”,使得買者愿意支付的價格和賣者愿意提供的價格之間產生差異,干擾市場價格訊號,進一步增加市場效率的損失,使市場以價格為導向的行為會因為稅收存在而進一步受到影響。其次,稅收調節的時滯。一方面,政府要做出判斷,對經濟現象和發展趨勢存在一個認識上的過程,需要依賴及時的信息以及全面調查;另一方面,稅種設置、稅率調整以及有關政策變動,都要經歷論證以及立法等程序,曠日持久的政策出臺常常會導致稅收調節指向時過境遷,使原本有效的調節無法發揮應有的運行效果。最后,稅收調節效果的有限性。稅收不是萬能的,其調節效果具有一定的限度,一方面,由于稅收制度不健全或者不完善而導致的制度性漏出,是稅收調節的內在局限性;另一方面,即使在稅收制度健全甚至完善的情況下,出于稅收外在環境以及管理機制等因素,稅收調節仍舊不可避免的具有局限性,導致稅收的管理性漏出,是稅收調節的外在局限性。因此,在振興東北老工業基地過程中,要合理運用稅收優惠政策,充分發揮其職能,降低其局限性在社會經濟生活中的負面影響,使稅收優惠政策盡量接近國家振興東北老工業基地的初衷。

第二,稅收政策的調整容易導致一定范圍內的稅收競爭。西方經濟學界認為:“稅收競爭是指各地區通過競相降低有效稅率或實施有關稅收優惠等途徑,以吸引其它地區財源流入本地區的政府自利行為。”根據稅收競爭的激烈程度以及減稅的出發點不同,可以分為適度稅收競爭和過度稅收競爭兩種類型,適度稅收競爭對經濟發展是有益的,而過度稅收競爭對經濟發展卻是有害的。從振興東北老工業基地稅收優惠政策出臺前后的一段時間看,優惠措施給東北老工業基地帶來了投資的“洼地”。自中央開始醞釀東北老工業基地稅收優惠措施以來,不同投資者對東北老工業基地的投資熱情確實比以前要高得多。然而,應該看到,東北諸省憑借稅收優惠政策所造成的投資洼地供給形式的短期性,容易導致投資主體資金流向的不確定性。由于資本具有比較強的逐利性和流動性,短期內,會有一定規模的資金流向東北那些資金短缺、同時又具有一定投資潛力的省市和項目,而同時,東北這種資金流入是以其它地區的資金流出為代價的。如果這種投資主體來自于東北老工業基地的內部創造,必然對經濟發展具有巨大的拉動作用,但是,如果這種投資主體來自于東北老工業基地之外,就會容易導致國內區域間經濟發展潛在的競爭。在現有稅收政策正處于調整變化和各地仍舊存在著比較強烈的地方保護主義前提下,各地會提高招商引資的投入成本,甚至會導致賣放國家政策、政策過度寬松等一系列違反法律和制度的事情發生。

第三,對稅收優惠措施的放大,容易造成一定的副效用。現有振興東北老工業基地稅收優惠政策的出臺,主要體現在增值稅轉型、企業所得稅稅前扣除以及對資源稅的調整上,調整的廣度和深度還需要進一步擴展。從增值稅的轉型看,國家只允許東北的七個行業抵扣新增機器設備進項稅金(軍工產品進項稅金需報財政部門審批),而對這些行業的房產等固定資產新增稅金不予抵扣。按照有關部門的說法,這只是增值稅轉型的第一步,可見,這種轉型僅僅是在小范圍內的不完全轉型。這一方面體現了國家對一項政策的出臺慎之又慎,另一方面,這種轉型所具有的代表性卻值得懷疑。不僅如此,如前所述,稅收政策的調整具有時滯性,目前的增值稅轉型實施效果只有在三到五年甚至更長時間之后才能顯現,稅收政策的調整和實施,就會錯過稅制改革的大好時機。從企業所得稅提高稅前扣除項目上看,目前我國存在著所得稅內外有別的現象,外資企業所得稅稅負較輕,內資企業所得稅較重,這種制度上的差別待遇已經造成了一定程度的不均衡,長期以來在理論界形成共識,要求改革的呼聲日高。這次國家從振興東北老工業基地出發,調整了企業所得稅稅前扣除項目,雖然會減輕東北老工業基地企業的稅收負擔,但是改變的幅度仍舊需要進一步考察。一般來講,從稅收制度改革上調整企業負擔,降低稅率所帶來的效用會高于擴大稅前扣除所帶來的效用,如果單純從增加稅式支出的角度降低企業的經營成本,產生的制度性稅收漏出勢必增加稅收征收管理的難度。

三、長遠與現實兼顧:振興東北老工業基地的稅收取向

1.稅收效率和稅收公平之間存在著對立關系,提高一方要以降低另一方為代價。一方面,稅收效率的提高以犧牲一定的稅收公平為代價。通過稅收政策保證政府職能的實現,達到限制和促進經濟活動的目的,實現稅收的經濟效率。但是這樣做勢必降低經濟主體在市場競爭過程中的社會公平程度,對納稅人造成基于稅收政策不公平的差別待遇,使他們無法在相同條件下層開競爭;同時,強調收入能力和收入水平的提高,必然導致社會分配不公的加劇,增加貧富差距,引起低收入者的不滿,導致社會不穩定和社會動蕩,波及到稅收的經濟公平環境。另一方面,政府利用稅收政策建立的再分配機制和社會保障機制,會導致一定程度稅收效率的損失。如果過度強調收入分配上的公平,采用包括稅收手段在內的政府行為提高分配公平程度,稅收分配水平和分配能力得到了提高,但是卻會造成負面影響,不僅對納稅人創造能力造成了抑制,對投資產生外部負效用,還會導致生產要素的浪費,產生低效率行為的擴散,降低要素配置的效率水平;同時,保障機制的健全促使生產要素不完備的社會成員增加對社會的依附偏好而在分配過程中“搭便車”,增加閑暇對工作的替代效應,導致稅收效率的下降。

2.稅收效率和稅收公平之間存在著統一性,從某種意義上說是兼顧,也就是在統一的前提下,有所側重。政府不能只強調利用稅收導致公平,或只強調利用稅收促進全社會效率的提高。如果切斷稅收效率和稅收公平的聯系,會既無效率,也無公平。一方面,稅收效率是稅收公平的基礎。稅收效率決定著稅收公平的發生,只有當稅收效率有效實現社會剩余產品的增加之后,社會才會出現公平。稅收效率低下就會導致剩余產品稀缺,高效率是實現高水平公平的前提。在一個稅收效率低下、物質貧瘠的社會中,社會公平無非是均等分配,徘徊在原始的低水平分配之下。另一方面,稅收公平制約著稅收效率。根本上講,稅收效率低下不是由于稅收公平造成的,而是來源于稅收不公平。對資源稟賦、分配過程或者政府調節的稅收不公平必然導致社會效率的低下,抑制積極性和創造性的發揮。馬克思認為:“人奮斗所爭取的一切,都同他們的利益有關。”物質利益直接與公平相聯系,任何社會要想通過稅收促進效率必須建立在通過稅收實現公平的基礎之上。稅收效率是促進生產力發展的充分條件,稅收公平是提高生產力發展潛力的關鍵。

3.稅收效率和稅收公平決不能顧此失彼。稅收效率與稅收公平已經成為稅收質量構架中的核心問題。一方面,國家整體實力的增強,離不開經濟的發展和效率水平的提高。代表市場競爭活力的效率原則,體現了市場對經濟活動的有效作為,通過稅收效率的實現,提高政府收入水平和調節水平,增加資源配置的能力,降低消耗。只有經濟實力增強了,才能在更加廣闊平臺上進行分配,產品和生產要素才能有更高質量的整合。另一方面,公平作為政府合理介入公共經濟收支的再分配理念,體現了社會對公平分配的認同。只有通過稅收手段在內的政府行為,更加合理地分配社會產品,才能更加有效地推動經濟持續合理增長和提高。稅收效率的改進和不斷提升離不開稅收公平的配合和制約,二者作為實現經濟發展促進社會福利提高的聯動效應,引導不同經濟發展水平國家的稅收取向。

東北老工業基地的振興,稅收應該發揮重要作用。但是稅收優惠政策出臺,要考慮多方面的因素,既要照顧到短期利益,也要照顧到長遠利益,在稅收政策制定過程中,兼顧現實與可能、發展與穩定、養稅和護稅的相互關系。具體體現以下三個方面:

1.振興東北老工業基地稅收優惠政策要注重稅法剛性和政策靈活性相統一。

首先,稅收的固有特征保證稅法實施的嚴肅性。稅收是政府籌集公共收入的有效渠道,稅收具有強制性、無償性和固定性,具有不同于其它收入手段的特征。一方面,在振興東北老工業基地過程中,不能一味地為了追求投資效果和挖掘投資渠道而置國家稅收制度于不顧,以放棄國家稅收收入為成本進行招商引資。這種不負責任、隨意改變國家法律的做法不僅不能增加吸引投資的能力和水平,相反會使投資主體產生對未來投資預期的憂慮,降低投資水平。另一方面,東北老工業基地在經濟轉軌過程中相對滯后,在稅收制度落實上仍舊存在著很多計劃經濟的色彩。以計劃為導向替代了應收盡收,在基層部門甚至出現為了完成稅收計劃任務而不惜收過頭稅或者有稅不收的現象,淡化了稅法的嚴肅性。這種不合理的稅收政策運行機制造成了東北老工業基地企業的相對不公平,必然導致基于稅收執行上的逆向選擇,淡化微觀行為主體依法納稅的意識,增加稅收執法的難度,影響東北老工業基地的財政收入水平。

其次,創造稅收執法運行的良好環境。東北老工業基地經濟發展相對比較落后,在體制和機制上和經濟發達地區都存在著差距。為了增加對資本的吸引力,需要創造一個良好的投資發展軟環境。稅收作為政府實現職能的不可或缺的一部分,要創造一種有軟有硬的稅收環境。一方面,需要稅務部門提供相對寬松的繳稅環境,加強稅收的納稅服務意識,淡化權力意識,堅持執法為民的思想觀念,培養服務型管理的稅收模式;壓縮稅收成本,減少對企業的干擾,降低到企業檢查的頻率,降低遵從費用,同時,壓縮管理費用,在執法過程中厲行節約,提高稅收制度效率。另一方面,強化企業納稅意識,提高稅收遵從度,使依法納稅真正成為企業生存和發展的重要組成部分。

第11篇

關鍵詞:增值稅轉型試點東北老工業基地政策效應改革效應

在國家實施東北老工業基地振興戰略的推動下,東北地區經濟發展出現了轉機,經濟增長速度加快,經濟效益明顯提高,特別是東北地區擴大增值稅進項稅額抵扣范圍(下文中簡稱“增值稅擴抵”)若干政策的出臺,對東北老工業基地經濟的發展起到了重要的拉動作用。但是,由于增值稅擴抵政策的實施是一項復雜的工作,因此,在增值稅擴抵過程中,應更多地從政策效應和改革效應兩個取向,去研究和解決存在的問題,這對于促進東北老工業基地的區域創新能力和完善增值稅轉型是十分重要的。

一、增值稅轉型試點基本情況

2004年9月,財政部、國家稅務總局下發了關于《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》的通知(財稅字[2004]156號)和《2004年東北地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》,標志著振興東北老工業基地稅收優惠政策的正式啟動和增值稅轉型試點的開始。2004年,東北三省共認定增值稅轉型企業40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數的32.2%,其中,遼寧24648戶;吉林6373戶;黑龍江7465戶。從行業分布看,主要集中在裝備制造業(19429戶)、農產品加工業(9060戶)和石油加工業(7945戶)三大行業,占總戶數的90%。2004年認定企業固定資產投資總額305.34億元,進項稅發生額15.76億元,占投資額的5.2%,實際抵退12.58億元,占進項稅額的79.8%。其中,遼寧抵退7.39億元,占總額58.7%;吉林抵退3.23億元,占總額25.6%;黑龍江抵退1.97億元,占總額15.7%。從六大行業的抵退情況看,冶金工業抵退4.77億元,占總額37.9%;石油加工業抵退4.53億元,占總額36%;裝備制造業抵退1.62億元,占總額12.9%;汽車制造業抵退0.87億元,占總額6.9%;農產品加工業抵退0.67億元,占總額5.3%;船舶制造業抵退0.12億元,占總額1%。在各行業中,冶金、石油加工和裝備制造業抵退總額為10.92億元,占總額的86.8%。

由于增值稅擴抵政策的拉動,東北地區企業結構的調整、產業技術升級的步伐在不斷加快,經濟活力明顯提升。2004年,東北三省國內生產總值達到15133.9億元,同比增長12.3%,增幅高于全國平均水平2.8個百分點;規模以上工業企業共完成增加值4869.6億元,比2003年增長19.7%,是連續多年來增長速度最快的一年;規模以上工業企業實現利潤總額1328億元,同比增長35.5%;招商引資效果顯著,利用外資59.4億美元,同比增長83.6%,高于全國平均水平70個百分點。其中,遼寧省國內生產總值完成6872.7億元,同比增長12.8%,規模以上工業總產值、固定資產投資、實際利用外資3項增幅超過了東南沿海平均水平。遼寧、吉林、黑龍江三省非國有投資也分別比2003年增長了55.8%、41.4%和34.5%。同時,增值稅轉型的試點也在增值稅擴抵實施過程中穩步推行,積累了經驗,為全面實施增值稅轉型奠定了堅實的基礎。

二、增值稅轉型過程中存在的問題及分析

增值稅轉型試點既是中央振興東北老工業基地的重大舉措,也是新一輪稅制改革的主要內容。因此,在關注增值稅擴抵政策對經濟拉動作用的同時,還要從稅收對東北地區主導產業的調控作用及增值稅轉型應具備的實施要件兩個方面去分析研究存在的問題,只有這樣,才能在增值稅擴抵過程中達到既能促進東北老工業基地的振興、又能推進增值稅轉型的改革的目的。

(一)增量抵扣政策限制了增值稅轉型試點的效果

據專家預測,東北三省增值稅轉型將減少稅收收入150億元,為了保證財政收入的穩定,國家制定了增量抵扣政策,即企業外購固定資產必須在有增值稅增量的前提下才能抵扣。事實上,2004年東北三省實際抵退稅只有12.58億元,與預測數相差甚遠,另外,由于增量的限制,也使認定的六大行業中多數企業不能納入試點范圍,使得這項政策不能全面反映增值稅轉型試點的效果。

東北三省增值稅轉型認定企業為40306戶,有稅收增量的18308戶,占總數的45.4%,而實際享受擴抵政策的企業僅為9932戶,占認定企業總數的24.6%。沒有稅收增量的為22195戶,占總戶數的55.07%。其中,遼寧有稅收增量的12398戶,占總戶數的46.76%,而實際享受擴抵政策的企業僅為30%,無稅收增量的為14169戶,占總戶數的53.45%;吉林有稅收增量的2875戶,占總戶數的45%,而實際享受擴抵政策的企業僅為991戶,占總戶數的15.55%,無稅收增量的為3498戶,占總戶數的55%;黑龍江有稅收增量的3035戶,占總數的40.1%,而實際享受擴抵政策的企業僅為998戶,占總戶數的13.37%,無稅收增量的為4528戶,占總戶數的59.87%。

從上述數據可以看出,增量抵扣政策不但使企業受益面受到了限制,也使試點的范圍大大縮小,不能全面反映增值稅改革試點中存在的問題。

(二)增量抵扣政策不利于老企業的發展

增值稅轉型試點是以增值稅擴抵政策的實施來進行的,因而它對東北地區的企業結構重組、企業技術改造、提升企業市場競爭能力的促進作用是不能低估的。但是,實行稅收增量退稅的辦法,對于那些有新增固定資產但稅收增量較小或沒有稅收增量的企業影響較大,造成新增固定資產進項稅不能足額辦理退稅。從東北三省統計的數據看,沒有稅收增量的企業占認定企業的55.07%。其中,遼寧占53.45%,吉林占55%,黑龍江占59.87%。這意味著在認定企業中,有一半以上企業不能享受增值稅擴抵政策,而這些企業多數是歷史包袱沉重的老企業。盡管國家對東北地區一些老企業進行了技術資金投入,但由于企業所承擔的生產成本、改革成本、社會成本較高,經濟效益在短期內還難以有大幅度的增長,無法實現稅收的增長,因而也就不能享受增量退稅政策,使振興東北老工業基地的優惠政策的受益面和受益程度受到影響。這部分老企業的振興是東北老工業基地振興的重要標志之一,增量抵扣政策不能使這些企業受益,在某種程度上抵消了增值稅擴抵政策促進企業技術改造的作用。

(三)增值稅擴抵政策對裝備制造業的促進作用略顯不足

在六大行業中,東北三省冶金工業抵退稅4.77億元,占全部抵退額的37.9%;石油加工業抵退4.53億元,占全部抵退額的36%,兩項合計為9.3億元,占全部抵退額的73.9%。以吉林省為例,在實際退稅的991戶企業中,有7戶退稅在1000萬元以上,退稅1.86億元,占吉林省抵退稅總額的57.8%,其中中油吉林石化分公司和通鋼集團公司分別得到稅收優惠0.55億元和0.51億元。遼寧的7943戶退稅企業中,也有7戶超過1000萬元,退稅4.01億元,占遼寧省抵退稅總額的54.3%,其中本鋼集團公司和鞍鋼集團公司分別得到稅收優惠1.81億元和1.39億元。由此可見,增值稅擴抵政策對于國家控制的壟斷行業起到的拉動作用是明顯的,但對于包袱沉重、經濟效益較差的中小企業效果還不顯著,特別是裝備制造業。東北三省共抵退1.6億元,占全部抵退額的12.9%。其中,遼寧裝備制造業14016戶,占總認定戶的52.95%,抵退稅1.06億元,占總戶數的14.35%。可以看出,增值稅擴抵政策對于建立東北裝備制造業基地的促進作用還略顯不足。

根據東北三省工業企業的特點,建立東北制造業基地是振興東北老工業基地的重要標志。改革開放以來,中國制造業取得了快速發展,成為國家經濟高速增長的“發動機”,但中國制造業也正面臨嚴峻的挑戰,勞動生產率低,產品附加值不高,缺乏核心技術,資源消耗嚴重等。因此,中國制造業轉變增長方式已成當務之急。中國制造業的勞動生產率比較低,我們現在一年不到4萬美元,只有美國的4.38%,日本的4%,德國的5%多一點。但中國制造業能源消耗很大,制造業的能耗占全國一次能耗的63%,單位產品的能耗高出國際水平20%~30%。另一個差距是中國制造業產品以低端為主,附加價值不高,我國出口產品主要是勞動密集型和技術含量低的產品,增加值僅為26.23%,比美國、日本及德國分別低22%、22%和11%。另外,我國制造業在引進、消化、吸收、創新方面投入經費不夠。2002年我國高新技術產業技術引進與消化吸收的比為1∶0.1,而多數國家安排引進消化經費大概是引進項目總經費的3倍,日本在經濟振興期達到了10倍。2004年年末,國務院提出把東北建成全國制造業基地,因而,制造業的振興與發展將成為東北老工業基地振興的重要標志。據遼寧省有關部門統計,遼寧省裝備制造業大體處于國際20世紀90年代初期水平,在裝備制造業178小類產品中,居于全國前6位的有58小類,占32.6%。但長期以來,裝備制造業面臨嚴峻的問題,技術改造落后,歷史包袱沉重,經濟效益低下,制約了遼寧經濟的發展。近幾年來,我國的經濟發展呈現快速增長的勢頭,因而對于基礎能源、原材料的需求也在不斷增加,價格一漲再漲,也為這些行業帶來了較高的效益。這樣,不論是在投入或產出上都形成迅猛發展的勢頭,特別是增值稅擴抵政策的實施,使這些行業能更多地享受稅收政策的優惠,拉動了企業發展。但作為東北地區另一大支柱產業的裝備制造業還處在緩慢發展階段,這必然使其還不可能從稅收的增量中更多地享受增值稅的優惠政策。因而,支持裝備制造業的發展,使遼寧乃至東北制造業從中、低端產品加工廠轉為全國高科技含量制造業基地將是振興東北老工業基地的重要任務。

三、幾點建議

增值稅增量抵扣政策的設計,對于緩解財政收入壓力,確保財政收入的穩定增長是有利的。但是,東北地區增值稅轉型試點,不僅要考慮增值稅改革的財政承受能力,而且要從兩個方面去把握:一是改革設計最終目標的要求;二是優惠政策的受益范圍及程度。毫無疑問,增值稅轉型的最終目標應是固定資產購進所含進項稅金全額抵扣。因此,在增值稅轉型改革中應按終級改革目標所需的條件進行試點,這樣才能發現問題,總結經驗,完善改革。否則,缺失最終改革目標所需的條件,就會失去改革試點的意義。所以,在試點過程中,方案的設計應兼顧兩方面的效應:一是振興東北老工業基地的政策效應;二是完善增值稅的改革效應。政策效應應從行業及受益范圍和程度的選擇上來體現,而改革效應應從滿足增值稅轉型終極目標的條件來試行。只有如此,才能在振興東北老工業基地的過程中,在促進企業技術進步和產業結構調整的同時,達到增值稅改革試點的目的。

(一)政策效應

從政策效應看,增值稅轉型政策應從國家對東北老工業基地產業結構調整的角度去實施擴抵政策,即稅收優惠政策應向裝備制造業傾斜。理由有三:一是建立全國裝備制造業基地是振興東北老工業基地的重要任務,沒有裝備制造業的發展,就沒有東北老工業基地的振興;二是東北裝備制造業技術投入水平較低,應鼓勵具有比較優勢的地區產業升級,提升制造業承接世界制造業轉移的能力;三是東北裝備制造業多數還處于初級加工階段,附加值較低,難以在經濟效益及稅收中有更多的增量。因此,通過稅收手段去扶持東北裝備制造業的發展是十分必要的。

另外,從中國科技發展戰略研究小組排列的全國地區企業技術創新能力看,上海列第1位,分值為64.97分;東北三省的遼寧列第6位,分值為42.73分,與上海相差22.24分;黑龍江列第15位,分值為30.65分,與上海相差34.32分;吉林列第21位,分值為26.04分,與上海相差38.93分。由此可見,從稅收政策上提升企業技術創新能力,也是振興東北老工業基地的重要內容。

因而,建議在享受增值稅擴抵政策六大行業中,裝備制造業應先行取消增量限制或賦予地方一定的權力,對裝備制造業的抵退根據財力情況和收入情況自行把握,為裝備制造業創造一個空間,形成裝備制造業在稅收政策上的“洼地效應”。

增量抵扣是防止收入大幅下滑的必要措施,但從2004年實際退稅情況看,增值稅轉型并沒有影響到財政收入。一方面,如果繼續維持增量抵扣,在目前原材料漲價的情況下,企業很難有所作為,勢必影響企業的投資熱情;另一方面,隨著我國經濟的快速發展,相信稅收收入的增長完全可以消化因轉型帶來的減收。

(二)改革效應

從改革效應看,東北地區增值稅擴抵政策的實施,雖然體現的是中央振興東北老工業基地的政策精神,但同時也是增值稅轉型的試點,標志著我國增值稅改革的開始。因此,在實施過程中,既要考慮增值稅擴抵政策在促進東北老工業基地振興過程中的政策促進作用,又要為全面實施增值稅轉型創造條件,積累經驗。這樣,就需要我們在試點過程中盡量滿足增值稅轉型的基本條件設置,即取消增量抵扣的限制。按照增值稅的原理,企業購進固定資產所含稅金應全額抵扣,以避免重復納稅。但考慮到增值稅轉型的復雜情況,在試點過程中,我們應在充分考慮財政承受能力的前提下,選擇部分行業對于新增設備投資所含稅金取消增量抵扣的限制,才能在暴露問題和解決問題的過程中,為全面實施增值稅轉型提供借鑒和經驗。

參考文獻

第12篇

關鍵詞:新標準 小微企業 稅收政策

2011年7月4日,工業和信息化部等四部委聯合《中小企業劃型標準規定》(以下簡稱“新標準”),對中小企業重新規定了劃型標準,首次增加了“微型企業”這一企業類型,從而補充了我國的企業分類。在企業分類新標準下,如何選擇和設計激勵小型、微型企業發展的稅收政策尤為重要。

企業劃型新舊標準比較

中小企業劃型標準是研究和實施中小企業政策的基礎,也是國家制定中小企業稅收政策的依據。在此之前,我國一直沿用2003年的《中小企業標準暫行規定》(以下簡稱“舊標準”)。新標準不僅增加了微型企業標準,而且在指標的選取、臨界值的確定等方面進行了修訂,更真實地反映了企業的實際情況。詳見表1。

新標準下小微企業現行稅收政策適用效應分析

(一)流轉稅政策及其效應分析

1.增值稅小規模納稅人劃分標準分析。盡管企業劃分新標準有大幅度的調整,但仍與增值稅小規模納稅人劃分標準不一致。按照現行稅收政策,在表1的16大類行業中,涉及增值稅的主要是工業、批發業和零售業。《增值稅實施細則》第二十八條規定,增值稅小規模納稅人的標準為:從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數,下同)的;除此以外的納稅人,年應稅銷售額在80萬元以下的。這一標準與現行中小企業劃分標準中的“工業年營業收入300萬元以下,批發業1000萬元以下、零售業100萬元以下”的微型企業標準相差甚遠,稅法規定的小規模納稅人應該是微型企業。

2.小微企業增值稅稅負過高。我國自2009年1月1日起實行消費型增值稅,一般納稅人購進固定資產進項稅額可以抵扣,大大減輕了一般納稅人增值稅稅負,尤其對設備投資大、技術密集型的納稅人更有積極意義,加快了技術革新步伐,促進了傳統產業的轉型升級。但由于小規模納稅人并未實行進項稅抵扣制度,為此雖然也相應降低了小規模納稅人的征收率至3%,但實際上增值稅轉型對小規模納稅人的影響仍然有限,而且征收率依然偏高,稅負過重。

3.增值稅和營業稅起征點適用范圍有限。雖然自2011年11月1日起財政部、國家稅務總局大幅度提高了增值稅和營業稅起征點,但值得注意的是增值稅起征點的適用范圍僅限于個人,包括個體工商戶和其他個人,而那些不能達到起征點的小微企業卻仍然不能適用該項稅收優惠政策,這實際上造成了新的稅負不公。

4.營業稅的重復征稅制約了相關小微企業的發展。我國現行稅收體系分別確定了增值稅與營業稅征收范圍,增值稅主要涉及工業生產和商業流通環節,營業稅主要涉及建筑業、交通運輸業、服務業等行業,兩稅平行征收,互不交叉。企業分類新標準規定了16大行業,而其中有超過10大行業涉及的主要稅種是營業稅,這些行業又是小微企業聚集的行業。但是,我國現行的營業稅實行重復征稅,在增值稅轉型帶來的納稅人稅負下降的情況下,營業稅納稅人的稅負卻并沒有減輕,這就制約了小微企業的發展,其在建筑業、交通運輸業、物流業的矛盾表現得尤為突出。

(二)企業所得稅政策及其效應分析

1.小型微利企業所得稅率優惠政策條件苛刻。主要表現在以下方面:

首先,現行企業分類規定與企業所得稅中的小型微利企業的標準不一致。按照現行企業所得稅法實施條例第九十二條規定,符合條件的小型微利企業是指:工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。由于這些條件必須同時具備才能被認定,因此,大部分中小微型企業仍然無法享受《企業所得稅法》規定的小型微利企業適用20%的優惠稅率。

其次,上述小型微利企業的認定條件過于苛刻,備案手續繁瑣,致使小型微利企業的稅收優惠政策落實困難,真正能享受到該優惠的企業少之又少。在實際管理中,以上最苛刻的條件是繁瑣的稅收優惠備案手續。按照國稅發[2008]111號文件規定,企業所得稅減免稅實行審批管理,或者需要到稅務機關進行備案,備案制度由省級稅務機關確定。比如,浙江省實行“小型微利企業認定”管理辦法,要求填報《小型微利企業認定申請表》和主管稅務機關要求提供的其他資料。對于以上備案資料,多數小型微利企業只能提供工資發放清單,不能提供當年度每月工資表,最后不得不放棄小型微利企業優惠政策的申請,從而無緣享受20%的優惠稅率。

再次,實行核定征收的小微企業自動失去了優惠資格。按照財稅[2009]69號和國稅發[2008]30號文件規定,企業“在不具備準確核算應納稅所得額條件前,暫不適用小型微利企業適用稅率”。由于大部分小型微利企業財務會計核算不規范,往往被稅務機關實行核定征收,而這就意味著這些實行核定征收的小微企業自動失去了享受小型微利企業的稅收優惠政策。

2.高新技術企業優惠稅率無緣小微企業。按照現行稅法規定:“國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅” 。按照現行《高新技術企業認定管理辦法》的規定,高新技術企業認定須同時滿足六項條件。但實際上大部分中小微型企業無法同時達到這些標準。

專業技術人員數量難以達標。其中第三條規定:“具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上,其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上” 。而對于中小微型企業而言,這一項標準就很難達到。詳見表2所示。

從表2中可知,除國有企業和集體企業外的其他企業已成為浙江省就業的主要渠道,為浙江省貢獻了71%的就業人員,而這里所指的其他企業主要是指中小微型民營企業和個體工商戶。然而,已成為就業主要渠道的這些中小微型企業本身專業技術人員卻只有15%,遠未達到30%的高新技術企業的認定標準。

研究開發費用難以達標。按照現行《高新技術企業認定管理辦法》的規定,企業被認定為高新技術企業的另一標準是企業近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求:最近一年銷售收入小于5000萬元的企業,比例不低于6%;最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業,比例不低于4%;最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業,比例不低于3%。

其中,企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的,按實際經營年限計算。

而這樣的條件對于中小微型企業而言也是難以達到的。據統計, 2010 年,在我國中小板上市的554 家公司披露的年報中,研發支出金額總計195.67 億元,較上年增長31.10%,平均每家公司研發支出3531.93 萬元,占其營業收入的比重為3.61%,也只能是勉強達標,更不要說那些非上市的小微企業了。

新標準下激勵小微企業發展的稅收政策取向

(一)繼續降低小微企業增值稅稅負

鑒于增值稅轉型對一般納稅人減輕稅負、加快轉型升級的積極意義,對小規模納稅人應繼續降低其征收率,將現行3%的征收率下降為2%。如按照小規模納稅人的上限計算,其下降幅度相當于小規模納稅人每年最多可減少0.5萬元或0.8萬元的稅負,雖然數額并不大,但對提高小規模納稅人的積極性具有重要意義。

(二)擴大增值稅和營業稅起征點的適用范圍

鑒于前述原因,可將增值稅和營業稅起征點的適用范圍擴大到小微企業,如“一人公司”。雖然“一人公司”的法律身份是企業,但實際上,這種“一人公司”與個體工商戶差異不大,而許多人尤其是大學畢業生在創業初級階段往往會把“一人公司”或個體工商戶作為首選的企業組織形式,因此,為了鼓勵創業和就業,解決目前全社會面臨的就業難的問題,擴大起征點適用范圍,這對小微企業具有積極意義。

(三)明確界定增值稅和營業稅征稅范圍

自1994年稅制改革以來,增值稅和營業稅交叉征收、營業稅重復征稅的弊病一直沒有得到有效解決,而要明確界定增值稅和營業稅征稅范圍,徹底解決營業稅重復征稅的問題,建議擴大增值稅征稅范圍,直至取消營業稅。

(四)簡化和放寬所得稅優惠政策的適用條件

為了有效實施企業所得稅相關稅收優惠政策,應放寬小型微利企業和高新技術企業的認定條件。同時簡化小型微利企業的備案手續,取消“核定征收企業暫不適用小型微利企業適用稅率”的規定,讓迫切需要這些稅收優惠政策扶持的小微企業能夠真正享受國家的優惠政策。

參考文獻:

1.工業和信息化部,國家統計局,國家發展和改革委員會,財政部.中小企業劃型標準規定.新華網,2011-7-4

2.國家經濟貿易委員會,國家發展計劃委員會,財政部,國家統計局.中小企業標準暫行規定,2003-2-19

3.余姚市國家稅務局課題組.增值稅轉型過程中的問題及對策研究.余姚市國稅局網站,2009-10-20