時間：2023-06-08 10:58:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務管理的解釋，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、對管理會計屬性認識的演變過程
最早在1958年,美國會計學會提出:管理會計是利用適當的技術和觀念,處理歷史和未來的經濟信息,以幫助管理人員制定合理的經濟目標方案。1981年美國管理會計師協會將管理會計定義為:是一個對財務信息進行確認、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程,這些加工過的信息在管理中被用于內部的計劃、評價和控制。以上定義強調了管理會計是一種技術和方法,以企業為主體,主要為企業管理人員充分有效地利用企業資源服務;是一個信息系統,但僅限于財務信息;不僅加工歷史信息而且加工未來信息。1986年,美國全美會計師協會對管理會計的定義是:“管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經濟管理責任的展行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”這是一個廣義管理會計的概念,包括了財務會計、成本會計和財務管理;管理會計的服務對象也從企業管理當局擴大到了股東、債權人、規則制定機構及稅務當局等非管理集團。1997年,美國管理會計師協會新的定義為:“管理會計是提供價值增值,為企業規劃設計、計量和管理財務與非財務信息系統的持續改進過程,通過此過程指導管理行動、激勵行為、支持和創造達到組織戰略、戰術和經營目標所必須的文化價值?！痹摱x把現代管理會計的目標定位為提供價值增值,考慮了持續的利潤增長;“激勵行為”的表述滲透出行為科學將對現代管理會計的重大影響。
二、對管理會計屬性的新認識
定義管理會計需要注意與其它理論體系劃分范圍、確立關系。管理會計與成本會計、財務管理之間在實際操作和理論內容中的重復交叉受到廣泛重視。財務會計和管理會計都以資金運動為研究對象,財務管理的職能在于管理。有學者提出管理會計可以視為財務管理的信息系統。為財務管理提供價值信息。筆者認為,將管理會計僅定位為信息系統、對企業的經營活動并不進行決策和控制的觀點似乎有些不足,因為對信息提供、分析和解釋的過程也能夠對決策和控制施加重大影響,并且管理會計規劃和評價的方法手段與財務管理是一致的。管理會計中也包括財務管理外的與成本相關的內容,對成本進行預測、控制、考核和決策,這是簡單將管理會計作為信息系統納入到財務管理中的做法不能解決的。如果強化管理會計的管理職能,不僅財務管理的內容可以全部接收進來,成本會計也可以融合到管理會計中體現在成本管理部分。比較借鑒各種定義,筆者認為,管理會計是運用一系認、計量方法和匯總、分析、編制、解釋、傳遞和改進等過程,為企業或組織的管理者提供用于預測和經營、戰略決策的成本管理和財務管理方面財務和非財務信息,并參與決策的信息管理系統。其所提供的信息在一定程度上對股東、債權人及監管機構等提供決策支持。
三、上述定義對完善管理會計學科體系的啟示
管理會計和財務管理、成本會計的內容需要整合,消除它們之間的重復交叉,建立一個系統完整的學科體系。上述定義中明確了整合的做法:將財務管理和成本會計歸屬到管理會計學科中,建立一個廣義的管理會計體系。管理會計包括財務管理和成本管理兩部分內容:財務管理部分按照現有的財務管理體系建立,從籌資、投資、運營、利潤分配方面對企業整個資金運動過程進行預測、決策、計劃、控制;成本管理部分需要融合現有的成本會計和管理會計中諸如成本習性、成本預測、標準成本、責任成本等與成本相關內容,對成本進行核算、規劃和控制,完成成本事后核算、事中控制、事前規劃的一個連續完整過程。管理會計的新領域,如戰略管理會計、行為管理會計、作業成本管理、目標成本管理等伴隨經濟學、管理學和信息技術等發展產生的邊緣學科,帶來了新的理念、方法,但對學科體系的基本結構來說沒有太大影響,它們可以作為對傳統方法的改進加入到與之對應的內容中去。
【摘要】財務管理的理論結構是已經研究成熟的理論觀點的合乎邏輯的構思，是財務管理理論的系統性概括，也是進一步開展理論研究的基礎。本文從我國財務管理的理論結構出發，通過和西方財務管理理論的對比，提出我國財務管理理論的發展方向。
【關鍵詞】財務管理理論結構
一、我國財務管理的理論結構
我國的財務管理理論研究起步較晚，大約是從20世紀60年代才開始的。財務管理理論是根據財務管理假設所進行的科學推理或對財務管理實踐的科學總結而建立的概念體系,其目的是用以解釋、評價、指導、完善和開拓財務管理實踐。
財務管理的理論結構，又可稱為理論構成、理論框架、理論體系，是已經研究成熟的理論觀點的合乎邏輯的構思，是財務管理理論的系統性概括。財務管理的理論結構是指財務管理理論各組成部分(或要素)以及這些部分之間的邏輯關系。根據王化成教授（2000）的觀點，我國財務管理的理論結構可以這樣設置：以財務管理環境為起點,財務管理假設為前提,財務管理目標為導向，是由財務管理的基本理論、財務管理的應用理論構成的理論結構。以下簡要分析幾個要素：
1、財務管理理論的邏輯起點
關于財務管理理論研究的起點，主要觀點有：財務本質起點論、假設起點論、本金起點論、目標起點論、環境起點論等，尚無共識。筆者認為王化成教授提出的環境起點論是合理的，因為從財務管理的發展過程可以看出,理財環境對財務管理目標、財務管理方法、財務管理內容等其他要素具有決定作用,有什么樣的理財環境,就會產生什么樣的理財模式，財務管理總是依賴于其生存發展的環境。
2、財務管理的目標分析
多年來學者們提出的財務管理的目標
有利潤最大化目標、股東財富最大化目標、企業價值最大化目標和相關者利益最大化目標。還有人認為財務管理目標應當是多元的和具體的。近年來在我國以企業價值最大化作為理財目標獲得了越來越多的認可和支持。汪平教授（2002）認為：企業價值最大化是截止到目前財務理論中最為合理(正確)的理財目標函數。通過這一目標函數,可以將理財行為與企業的持續發展緊密地聯系在一起。企業價值是一個前瞻性質的概念,它反映的不是企業現有資產的歷史價值或帳面價值,不是企業現有的財務結構,而是企業未來獲取現金流量的能力及其風險的大小。
3、財務管理的假設
財務管理假設是財務管理實踐主體在一定的社會經濟條件下，對未確切認識或無法正面論述的財務現象，根據客觀的正常情況或趨勢做出的合理推斷，是進行財務管理活動的前提。現有財務管理假設主要有：財務主體假設、持續經營假設、理性理財假設、資金市場假設等。
共同的認識是財務管理的假設并非一個而是一組，但對其組成持有不同看法。
二、西方財務管理理論的主要內容
理財學界普遍認為，1958年美國米勒教授和莫格迪萊尼教授關于資本結構無關論的研究論文的發表，標志著現財學的誕生。從那以后，現代西方財務管理理論大體包括這樣一些內容：
1、有效市場理論
說明的是金融市場上信息的有效性，即證券價格能否有效地反映全部的相關信息。有效市場理論給財務管理活動帶來了很多啟示，如既然價格的過去變動對價格將來的變動趨勢沒有影響，就不應該根據股票價格的歷史變化決定投資或融資；既然市場價格是準確和可靠的，對企業狀況的人為粉飾也就不會長久地抬高企業的價值等。
2、證券投資組合理論
這一理論給出了關于證券投資組合收益和風險的衡量辦法，即：在一定的條件下，證券投資組合的收益可由構成該組合的各項資產的期望收益的加權平均數衡量，而風險則可由各項資產期望收益的加權平均方差和協方差衡量。
3、資本資產定價模型
該理論用于對股票、債券等有價證券價值的評估。按照資本資產定價模型，在一定的假設條件下，某項風險資產，比如某股票的必要報酬率，等于無風險報酬率加上風險報酬率。
4、套利定價理論
該理論提出了一種比資產定價模型理論更為通用的定價學說和方法，是資本資產定價模型的擴展。這種理論認為，風險資產的報酬不只是同單一的共同因素之間具有線性關系，而是同多個共同因素具有線性關系，從而將資產的定價從單一因素模型發展成為多因素模型，這樣就更好地適合了現實中的復雜情況。
5、資本結構理論
最初的理論認為，對于企業價值來講，資本結構是無關的。在放寬了一些假設條件，進一步考慮個人所得稅之后，得出的結論是：負債企業的價值等于無負債企業的價值加上負債所帶來的節稅利益，而節稅利益的多少依所得稅的高低而定，于是企業的資本結構仍與其價值無關。這些理論引起了很多討論，產生了一些新的認識，諸如“權衡理論”、“信息不對稱理論”等等。
6、期權定價理論
期權定價研究的是期權簽出方補償價格的確定問題。很多現資和融資活動都帶有期權的性質，因此期權定價在投資、融資管理中有著重要的作用。
7、股利理論
股利理論是關于企業采取怎樣的股利發放政策的理論，分為股利無關論和股利相關論兩類論點。
上述理論支撐著西方財務管理的體系，但也在不斷變化。20世紀80年代以來，一些理論認識有了新的進展。一類是針對以上理論的假設條件，其中一種被稱為行為財務的新理論，將認知心理學引入財務研究，對于以上財務理論賴以生存的基本假設之一——理性預期假設，認為在經濟社會中至少有部分市場參與者在某些時間不能完全理性行事，因為人們總會存在認知偏差。當這些認知偏差廣泛存在并具有系統性時，就會影響證券價格。另一類是針對資本資產定價模型的。大量的實證研究證明，資本資產定價模型不完全，β系數不能完全解釋資本資產的定價，最典型的是股票的賬面價值與市場價值比可以很好地說明股票報酬率的變化，其解釋力遠高于β系數。
三、中、西方財務管理理論的比較
中、西方財務管理理論的差異，主要表現在以下兩方面：
1、關于研究對象和內容
西方財務管理理論研究的對象是財務活動本身，著重研究資金籌集、投資行為（主要在市場上）和股利分配，研究工作偏重于財務管理實務。研究的內容是這些財務活動如何開展，具有哪些規律，如何去做會更好。而我國財務管理理論的研究對象主要是財務活動中的財務關系和財務概念，研究工作偏重于財務管理的上層建筑。研究的內容主要為：財務關系應當是怎樣的；財務管理應當建立哪些概念，這些概念應當如何表述，相互關系如何等等。
2、關于研究方法
西方財務理論研究較多地采用實證的方法，上文提及的各種理論大都是以實證研究結果為依據建立起來的。我國財務理論研究以前則較多采用規范研究的方法，直到近幾年才開始廣泛應用實證研究方法。
關鍵詞：網絡時代；電子商務企業；財務模式；機理
一、電子商務企業財務管理概述
傳統的企業財務管理模式受到企業內部控制授權等的限制，逐漸體現出其弱勢部分：企業的財務活動與業務部門銜接不到位，不能確保信息的實效性；各部門之間形成信息溝通不及時，降低財務管理的內控效果；會計分錄不及時，不能及時反映企業當前的運營現狀，使內部控制缺乏科學依據。因此，需要在網絡條件下對企業的財務管理模式進行改進。電子商務企業的財務管理模式以業務流程為導向，應用互聯網信息技術使企業的財務管理效率、空間、時間走向網絡化，提升企業財務管理控制能力，實現便捷、高效遠程化控制，豐富協同化管控，實現全方位財務管理一體化。電子商務環境下，企業財務目標亦轉變為實現企業價值與社會價值的融合，財務管理趨于協調好各方利益。財務管理的內容也伴隨無形資產在籌資管理、投資管理與企業利潤分配中的重要作用以及風險管理的新模式出現變化。除此之外，財務管理組織結構的改革和管理流程簡化變革都體現著互聯網技術對企業財務管理的影響。
二、網絡時代我國電子商務企業財務管理模式的組成
結合模塊化和功能化原則，電子商務企業的財務管理子模式包含四部分：一是績效評價子模式。該子模式是對所有的財務工作進行總結和評價，決定著企業的資本管理收益，衡量企業的經營活動，在企業績效評價子模式中，量化和非量化指標、財務與財務指標的平衡是核心部分。二是財務組織子模式。該子模式決定著財務管理過程中各個利益主體之間的關系以及責權劃分，財務關系清晰、各個層級環節責權明細是好的財務管理的組織結構，可以保障企業財務管理活動的順利進行。三是會計信息披露子模式。會計信息披露子模式是企業的財務信息外向性的披露。在企業財務管理模式中，該子模式將企業在經營過程中產生的財務會計信息進行對外披露的主要途徑，對于電子商務企業來說，發生會計信息披露的原因主要包含兩種，一種是通過強制披露保有信息的選擇權，第二種是以獲取良好的信譽為目的對自身的會計信息進行自愿披露。四是預算管理子模式。預算管理子模式的核心是計劃分工和戰略地圖，它是連接公司財務和企業戰略的橋梁，為了保證企業戰略得到有效實施，需要在充分了解企業戰略的基礎上，對企業財務進行預算管理。
三、網絡時代我國電子商務企業財務管理模式機理研究
（一）各模式測量維度1.電子商務企業財務組織模式測量維度。本文為了便于研究電子商務企業財務管理模式4個子模式間的相互關系和作用機理，并有效檢驗各個模式的協同作用。選取財務組織分權程度和財務組織學習作為電子商務財務組織模式雙維度度量；選取電子商務企業會計信息披露自愿度作為會計信息披露模式的測量維度；選取預算準確性作為電子商務企業預算管理模式的測量維度；選取績效評價準確性作為電子商務企業績效評價模式的測量維度。2.機理模型構建。根據前文對電子商務企業財務管理模式的4個模式的測量維度構建模型（見下頁圖1）。該模型不僅表明了測量維度，還顯示了模式間的相互作用關系。3.假設提出。假設1a：財務組織分權程度對會計信息披露自愿度有顯著正影響。假設1b：財務組織學習能力對會計信息披露自愿度有顯著正影響。假設1c：財務組織分權程度對于預算準確性有顯著正影響。假設1d：財務組織學習能力對于預算準確性有顯著正影響。假設1e：財務組織分權程度對于企業績效評價準確性有顯著正影響。假設1f：財務組織學習能力對企業績效評價準確性有顯著正影響。假設2：預算準確性對企業績效評價準確性有顯著正影響。假設3：企業績效評價準確性對會計信息披露自愿度有顯著正影響。
（二）實證分析1.樣本概況本研究采用分層抽樣技術對樣本進行選擇，選擇在東、西、中部等地選取15家電子商務企業進行調查，調查共發放問卷1000份，回收問卷876份，有效問卷851份，問卷有效率85.1%。2.測量模型分析本文根據結構方程模型的一般方法，先構建測量模型，進行信度檢驗、效度檢驗，結果（見表1）。由表1可知，設計的調查問卷表的信度檢驗和效度檢驗較好，能夠進行下一步模型檢驗與分析。3.結構模型分析（1）研究假設檢驗。使用AMOS7.0對結構模型進行構建，從擬合指數看，為2.032，RMSEA為0.042，說明該模型的擬合度較好。采用最大似然方法對理論模型進行估計，結果（如表2所示）。從表3可知，假設1a、假設1b、假設1c、假設1d、假設1e、假設1f和假設2共7個研究假設得到了驗證，而假設3沒有得到驗證。（2）理論模型修正。為了使數據與理論模型更好地擬合，根據修正指數（MI）對理論模型進行修，修正之后的模型擬合度更好，修正模型最終結果（如圖2所示）。從圖2可知，每條路徑均通過統計檢驗，且沒有違反相應的理論基礎。其中，財務組織分權程度會計信息披露自愿度（λ1a=0.598***），財務組織學習能力會計信息披露自愿度（λ1b=0.609***），財務組織分權程度預算準確性（λ1c=0.419***），財務組織學習能力預算準確性（λ1d=0.579***），財務組織分權程度績效評價準確性（λ1e=0.569***）和財務組織學習能力績效評價準確性（λ1f=0.341***），預算準確性企業績效評價準確性（λ2=0.351***）。從圖2中各潛變量的被解釋方差看，各個潛變量的被解釋方差超過了40%，說明修正模型各個潛變量之間的關系較穩定，而且各個路徑能夠很好的對各個潛變量四、結語根據上文的分析可知，電子商務企業財務模式包含績效評價模式、財務組織模式、會計信息披露模式、預算管理模式，并且四個模式之間存在相互作用關系。根據企業財務管理的具體需求，注重企業財務組織分權程度、財務組織學習能力，企業制定財務模式時廣泛聽取員工意見。并且財務部門獨立完成日常工作，不受其他部門的干擾，不斷探索新的財務管理模式，企業內部形成良好的學習氛圍，提高財務預算的精準性，定期披露審計報告和財務報表，制定有效的績效評價指標體系。
參考文獻：
[1]楊修.我國電子商務企業財務管理模式形成機理研究[D].長春：吉林大學，2014.
[2]顧士勇.我國電子商務企業財務管理模式形成機理研究[J].現代經濟信息，2016，(9)：182.
Abstract: The current basic construction of financial management system for strengthening the construction unit financial supervision and control of construction costs, enhancing efficiency of the investment has played an important role. But with the deepening of reform and infrastructure investment, some of the provisions of the current system have not fully adapted to need of management, in order to adapt to the need of financial management of facilitate project, promote construction units to strengthen financial management, effectively save fund, control construction cost, improve the benefit of investment, some of current provisions need to be improved and perfected. In this paper, the financial management of facilitate project was analyzed in-depth and suggestions were put forward in order to better strengthen the financial management infrastructure construction. This paper also described the whole process of financial management from setting up the project to completion acceptance.
關鍵詞:政府投資項目;財務管理
Key words:government investment projects;financial management
中圖分類號:F20 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)16-0041-02
0引言
政府投資項目,簡單地說,就是利用財政性資金進行投資形成的基本建設項目。為了適應社會主義市場經濟體制和投融資體制改革的需要,規范基本建設投資行為,加強基本建設財務管理與監督,提高投資效益,根據《中華人民共和國預算法》、《會計法》和《政府采購法》等法律、行政法規、規章,財政部制定了《基本建設財務管理規定》?，F行的基本建設財務管理制度對于強化建設單位的財政監督、控制建設成本、提高投資效益發揮了重要作用。但隨著基本建設投資改革的不斷深入,現行制度的一些規定已不能完全適應管理的需求,為了適應新形勢下基本建設財務管理的需要,有利于項目建設單位加強基本建設財務管理,有效節約建設資金,控制建設成本,提高投資效益,現行制度的一些規定亟待改進和完善。同時,應進一步規范政府投資項目從立項到竣工驗收全過程的財務管理。
1政府投資項目的財務管理
基本建設財務管理的任務是貫徹執行國家有關法律、行政法規、方針政策;依法、合理、及時籌集、使用建設資金;做好基本建設資金的預算編制、執行、控制、監督和考核工作,嚴格控制建設成本,減少資金損失和浪費,提高投資效益。建設單位要做好基本建設財務管理的基礎工作,按規定設置獨立的財務管理機構或指定專人負責基本建設財務工作;嚴格按照批準的概預算建設內容,做好帳務設置和帳務管理,建立健全內部財務管理制度;對基本建設活動中的材料、設備、各項財產物資及時做好原始記錄;及時掌握工程進度,定期進行財產物資清查;按規定向財政部門報送基建財務報表。建設單位應切實做好基本建設財務管理工作和會計管理工作,不能將二者混為一談。實際上兩者有本質的區別,主要表現在以下幾個方面:
1.1 兩者管理的側重點不同財務管理側重于企業內部管理,而會計管理側重于會計核算,即對企業發生的一系列經濟業務進行客觀地記錄和反映。
1.2 兩者管理的最終目標不同財務管理的目標是以企業經濟效益為中心,而會計管理的目標是向各會計信息使用者及時提供客觀、公正、全面的會計核算資料。
1.3 兩者服務的對象不同財務管理服務的對象是企業本身,因而財務管理者由企業負責任命;會計管理服務的對象是有關會計信息的外部使用者,因而會計人員可不必由企業任命,可以由外在服務對象來任命。所以,應從理論上和實踐上將財務與會計分離。只有這樣,才能徹底走出企業財務人員“雙重身份”的尷尬境地,為最終實現財務管理目標打下最堅實的基礎。
2加強投資控制
政府投資項目的投資一般分為工程投資和其他投資。工程投資包括建筑安裝工程投資和設備儀器投資。該投資在項目批復的建設內容和概算中已十分明確,應嚴格遵照執行,如需調整需向上級主管部門備案或專題匯報,同意后方可執行。其他投資主要是指待攤投資。待攤投資是指建設單位按項目概算內容發生的,按照規定應當分攤計入交付使用資產價值的各項費用,包括:建設單位管理費、勘察設計費、臨時設施費等。待攤投資屬于建設項目的間接成本,具有開支內容政策性強、費用金額彈性較大的特點。據測算,一般情況下占項目投資總額的比例達10～15%,目前更有不斷增長的趨勢。待攤投資雖不直接構成交付使用資產,但有助于交付使用資產的形成,是與基本建設有密切聯系的支出。下面就建設期存款利息沖減成本和建設期的財政貼息資金沖減成本等問題進行探討。
2.1 建設期存款利息不應沖減成本在《財政部關于解釋執行中有關問題的通知》中規定:項目存款利息處理。項目存款是指建設項目的所有建設資金,包括財政撥款、銀行貸款等,其產生的利息收入一律沖減項目建設工程成本。
根據不同建設項目在資金籌集和管理上的區別,國家在基本建設管理中將建設項目分為兩大類,即經營性項目和非經營性項目。經營性項目建成后是一個企業從事生產經營活動,如冶金、煤炭、電力、建材等項目。非經營性項目是指行政事業單位的公益性項目,如科研、文教等項目。對經營性項目而言,目前普遍要求建立資金制度,由于各“拼盤”資金比例不同,資金到位時間不同,將利息收入作為沖減工程成本處理,會產生權益分配不公等問題,尤其是對國家參與的合建項目,國家資金產生的存款利息如作沖減成本處理,將使國家權益受損。對非經營性項目而言,建設項目在建期間的存款利息作沖減工程成本處理,第一,反映移交資產的減少,因此不能真實、完整地反映建設項目的成本;第二,掩蓋了存款利息收入的性質。存款利息收入是建設資金運動過程中派生出來的,是資本的增值,其本質仍是資本,可生息的存款是建設單位自籌資金撥款、國家預算內撥款及財政專項撥款等,其產生的利息應首先表現為各類撥款的增加。因此,為體現資本保全原則,真實反映項目投資計劃、工程成本的真實性,建設項目在建期間產生的存款利息應區別不同資金來源分別作自籌資金撥款或基建基金撥款增加處理,新設“利息收入”二級科目進行核算。如:某建設項目,最終驗收確認完成的投資3904.27萬元,其中國撥資金3900.00萬元,自籌4.27萬元。而該建設項目國撥資金在建設期內所產生的存款利息101.35萬元,則該建設項目的實際國家投資應為4001.35萬元,實際完成投資應為4005.62萬元。按現行的財務規定,該存款利息收入沖減了待攤投資,致使最終驗收確認共完成投資3904.27萬元,比實際完成投資少了101.35萬元。當該項目交付使用后,形成的固定資產帳也就少了101.35萬元。如果以后項目涉及到產權轉讓事宜,就直接影響到該項固定資產的評估價值。因此,建設期國撥資金的存款利息應作為國家投資的增加,不應沖減工程項目成本。
2.2 建設期的財政貼息資金不應沖減成本在《財政部關于解釋執行中有關問題的通知》中規定:非經營項目建設期的財政貼息資金如何處理。非經營項目建設期的財政貼息資金比照經營項目建設期的財政貼息資金處理辦法進行處理,即沖減項目建設工程成本。
因為財政貼息資金的安排所反映的是國家對建設項目的扶持,應視為國家對經營性項目的投入,應正確地核算項目成本。如:某建設項目,最終驗收確認完成投資4001.34萬元,其中國撥資金2200.00萬元,銀行貸款1800.00萬元,自籌1.34萬元。其中向銀行貸款的1800.00萬元,建設期間實際負擔的利息311.40萬元,且由國家貼息,如貼息資金作沖減成本費用,則該建設項目交付使用后,形成的固定資產帳就減少了311.40萬元。如果以后項目涉及到產權轉讓事宜,就直接影響到該項固定資產的評估價值。因此,財政貼息資金應作為國家投資的增加,不應沖減工程項目成本。
2.3 待攤投資費用項目應做進一步細化待攤投資支出雖然不構成建設項目實體,但其費用發生直接與項目建設有關,且彈性比較大,容易亂擠建設成本。因此,對待攤投資反映的內容應進一步細化,對近年來建設單位在項目建設中發生的一些新的費用,應明確列入建設成本。如:工程招標費是為了提高工程質量而發生的費用,應計入待攤投資;與工程配套的市政建設費、報建費等也應在待攤投資中列明。為了更方便地核算,應把所有的待攤投資明細項目分為管理費用、財務費用、工程技術管理費等幾大類,在相應增設一些二級核算科目。
2.4 建設單位管理費應嚴格按比例執行建設單位管理費是指建設單位從籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止所發生的管理性質開支。建設單位管理費以項目投資總概算為計算基數,詳見《財政部關于解釋執行中有關問題的通知》。建設單位管理費應嚴格按比例執行,同時業務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10%。
3細化投資管理
隨著國家對基本建設投入規模的不斷擴大,對政府投資項目特別是財政投入的項目的監管也越來越嚴。按現行規定,政府投資項目的批準程序首先應有經批準的項目建議書和項目可行性研究報告,項目方可開工。之后,建設單位再委托設計部門編制項目初步設計,再報上級主管部門批準后實施。至此,項目建設進入實施階段。項目完工后通過竣工決算審核和現場竣工驗收形成固定資產交付。對于工程項目從前期立項到最終竣工驗收需要投入大量的建設資金,因此細化投資管理,充分發揮資金的使用效率就顯得尤為重要。
3.1 把握建設依據財務人員應掌握項目建議書、可行性研究報告、初步設計批復的投資規模、投資概算和建設內容等,將最終批復作為項目的實施和驗收依據;掌握項目投資計劃和資金撥付情況。
3.2 堅持管理原則在工作中要認真學習和貫徹執行國家基本建設各項財務管理和會計制度,按規定辦事。做到“專戶存儲、專戶管理、?？顚Ｓ谩?全面真實地反映單個項目的資金來源及支出等財務狀況。
3.3 加強合同管理建設工程須實行合同制管理,工程項目的勘察設計、施工、監理、工藝設備儀器和公用設備采購、大宗材料采購等都要依法訂立合同。財務人員要嚴把付款關,杜絕支付工程款的違規現象。財務人員要對批準的項目概算了如指掌,嚴格審查所付款項可否列入批準的項目概算中;財務人員要留存項目實施中所簽訂的各類經濟合同,其付款事項是否是所簽訂經濟合同中的事項,并依據合同約定按時支付工程款,這也是工程項目順利進行的基本保障;財務人員要依據付款審批程序,對提交的價款支付憑證審查后,方可付款。為此,應建立健全支付工程款環節的內部控制制度,對價款支付的條件、方式以及會計核算程序做出明確規定,確保價款支付及時、準確。對由于工程變更等原因造成價款支付方式及金額發生變動的,付款時應提供完整的書面文件和其他相關資料,并予以嚴格審核。財務人員要全程參與項目管理,財務人員應積極與本單位項目管理、設備采購、基建管理和檔案管理等部門的相關人員溝通,了解項目進展情況并掌握一系列相關信息。
3.4 做好項目竣工財務決算在項目建設內容完成后,財務人員應與項目管理人員依據項目最終批復情況共同對已完成的建設內容和投資進行確認,項目不要留有結余資金,如需調整建設內容,應及時向上級主管部門匯報。調整批復后,盡快實施。項目竣工階段財務人員要編制竣工財務決算。值得注意的是尾工工程超過項目投資總概算5%,不能編制項目竣工財務決算。對于新建工程應由第三方提供的工程造價審核。竣工財務決算是對項目投資的全面總結。要進行檔案資料歸納整理、帳務處理、建設內容的盤點核實等,做到帳帳、帳證、帳實、帳表相符。對于建設周期長、建設內容多的項目,單項工程竣工并具備交付使用條件的,可編制單項工程竣工財務決算,待建設項目全部竣工后編制竣工財務總決算。竣工財務決算完成后,財務人員要積極配合審計部門對建設項目進行竣工決算審計?？⒐Q算審計通過后,最終由上級主管部門組織對項目進行現場竣工驗收。項目驗收通過后,財務人員應當及時編制項目資產清單,辦理資產交付手續,做好檔案移交等工作,以確保工程項目的完整性。
4小結
政府投資項目的財務管理從項目的立項到最終驗收都十分重要。要認真學習和貫徹執行國家基本建設相關的法律法規,作為財務管理部門應全程參與基本建設項目的管理,不斷規范和完善基本建設項目的相關管理規定,管好和用好政府投資,發揮資金的使用效率,嚴格控制建設成本,不斷提高投資效益。
參考文獻:
[1]王國翔.政府投資項目管理研究[J].浙江經濟,2003.11.
[2]財政部財建[2002]394號.《財政部關于印發的通知》2002.9.27.
[摘要]本文回顧了以美國為主的西方關于管理會計屬性的理論，提出了對管理會計屬性的認識，認為管理會計以價值增值為目標、具有管理職能；財務管理和成本管理都屬于管理會計的范疇。最后在這一認識下對管理會計理論體系的構建和學科體系的完善提出了幾點設想。
管理會計從傳統會計體系中分離出來后，伴隨著管理實踐、經濟和管理理論的發展而發展，對管理會計屬性的認識也經歷了一系列的變遷和發展。
我國對管理會計基本理論問題的研究較為匱乏，管理會計的基本問題仍然歸屬不明。眾所周知，目前對管理會計的定義百家爭鳴，出現了含義相距甚遠的眾多定義。在屬性或者定義這個最基本的問題上都不明了確，其理論體系當然找不到立足點。因此，有必要借鑒以美國為主的西方理論研究成果，結合我國目前經濟發展的實際情況，從最基本的屬性問題開始加以探討和明確。
一、對管理會計屬性認識的演進和探討
關于管理會計的屬性，最早在1958年，美國會計學會提出“管理會計是利用適當的技術和觀念，處理歷史和未來的經濟信息，以幫助管理人員制定合理的經濟目標方案，并協助管理部門達到其經濟目標制定合理的經濟決策?！?/p>
1981年美國管理會計師協會為管理會計所下的定義為：“管理會計是一個對財務信息進行確認、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內部的計劃、評價和控制，并保證合理地、負責地利用企業的各種資源?！?/p>
以上兩個定義強調了管理會計是一種技術和方法，它以企業為主體、主要為企業內部的管理人員充分有效地利用企業資源服務。管理會計是一個信息系統，但信息僅限于財務信息；然而，管理會計不僅加工歷史信息，而且要加工未來信息，這表明了管理會計與財務會計的重要不同。
1986年，美國全美會計師協會管理會計實務委員會對管理會計的定義是：“管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經濟管理責任的展行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權人、規則制定機構及稅務當局等非管理集團使用的財務報表?！边@是一個廣義管理會計的概念，包括了財務會計、成本會計和財務管理；管理會計的服務對象也從企業管理當局擴大到了股東、債權人、規則制定機構及稅務當局等非管理集團。
1997年，由美國著名管理會計學家羅伯特•S..卡普蘭教授等四人合著的《管理會計(第2版)》中這樣定義：“管理會計是一個為組織的員工和各級管理者提供財務和非財務信息的過程。這個過程受組織內部所有人員對信息需求的驅動，并能引導他們做出各種經營和投資決策。”這一定義擴展了管理會計應用主體的外延，不僅在企業中，各類組織，包括、事業單位、政府機關、學校、醫院等非盈利性的社會福利組織中也可以應用管理會計；會計的服務對象也從企業的管理者擴展到各級各部門的管理人員，甚至是每一位員工；過去管理會計僅限于用貨幣單位計量的財務信息，但該定義把管理會計對信息的收集和處理擴展到非財務信息。
1997年，美國管理會計師協會新的定義為：“管理會計是提供價值增值，為企業規劃設計、計量和管理財務與非財務信息系統的持續改進過程，通過此過程指導管理行動、激勵行為、支持和創造達到組織戰略、戰術和經營目標所必須的文化價值。”該定義把現代管理會計的目標定位為提供價值增值，既考慮了短期的利潤增加，也考慮了持續的利潤增長；適應知識經濟時代關于企業或組織只有持續改進、不斷創新，才能降低成本、提高質量、增強自身的核心競爭能力、永保生機和活力的觀念，提出了“持續改進”的概念；“激勵行為”的表述滲透出行為科學將對現代管理會計的重大影響；另外，戰略管理會計等新領域在定義中也得以體現。
從以上美國會計學界對管理會計屬性認識的演變過程可以看出，管理會計的屬性在不斷進化，不斷適應經濟的發展、環境的變遷。在這個過程中，管理會計是一個信息系統的觀點似乎是人們的共識；為企業管理者提供用于經營決策和戰略決策信息是其基本的目的，這信息不僅要包括財務信息，各種非財務信息在管理會計中的作用也應當受到人們的重視。隨著信息經濟學、行為科學、理論等知識不斷引入到管理會計中，管理會計的內容范圍不斷擴大、方法不斷演進。
定義管理會計需要注意與其它理論體系劃分范圍、確立關系。管理會計與成本會計、財務管理之間在實際操作和理論內容中的重復交叉受到廣泛重視。財務會計和管理會計都以資金運動為研究對象，財務管理的職能在于管理。有學者提出管理會計可以視為財務管理的信息系統、為財務管理提供價值信息。將管理會計僅定位為信息系統、對企業的經營活動并不進行決策和控制的觀點似乎有些不足，因為對信息提供、分析和解釋的過程也能夠對決策和控制施加重大影響，并且管理會計規劃和評價的方法手段與財務管理是一致的。管理會計中也包括財務管理外的與成本相關的內容，對成本進行預測、控制、考核和決策，這是簡單將管理會計作為信息系統納入到財務管理中的做法不能解決的。如果強化管理會計的管理職能，不僅財務管理的內容可以全部接收進來，成本會計也可以融合到管理會計中體現在成本管理部分。
比較借鑒學術界各種定義，結合上述分析，筆者認為，管理會計是運用一系認、計量方法和匯總、分析、編制、解釋、傳遞和改進等過程為企業或組織的管理者提供用于預測和經營、戰略決策的成本管理和財務管理方面財務和非財務信息并參與決策的信息管理系統，它所提供的信息在一定程度上對股東、債權人及監管機構等提供決策支持。
二、對管理會計理論體系構建的啟示
在筆者上述對管理會計屬性的認識下回答理論體系需要解決的職能不清、目標不明等問題，也許能為管理會計理論體系的構建提供一點思路。
在上述定義下，管理會計是一個信息管理系統，不僅向企業各級管理層提供信息，而且在一定程度上參與決策。這信息應該是除財務會計外、與內部管理有關的在財務和成本方面的全部財務和非財務信息；不僅是歷史信息，更多的是未來信息、有助于規劃控制及評價等決策的信息。在提供信息的同時，適合本企業的決策建議也能夠相應的向企業最高管理層提出。
實現價值的最大增值是管理會計的目標，這與財務管理的企業價值最大化目標一致，同時也是成本會計的成本控制、成本降低目標的延伸。
三、對管理會計學科體系完善的啟示
前面的分析中也提到，管理會計和財務管理、成本會計的內容需要整合，消除它們之間的重復交叉，建立一個系統完整的學科體系。上述定義中明確了整合的做法，就是將財務管理和成本會計歸屬到管理會計學科中，建立一個廣義的管理會計體系。管理會計包括財務管理和成本管理兩部分內容：財務管理部分按照現有的財務管理體系建立，從籌資、投資、運營、利潤分配方面對企業整個資金運動過程進行預測、決策、計劃、控制；成本管理部分需要融合現有的成本會計和管理會計中諸如成本習性、成本預測、決策成本、標準成本、責任成本等與成本相關內容，對成本進行核算、規劃和控制，完成成本事后核算、事中控制、事前規劃的一個連續完整過程。管理會計的新領域，如戰略管理會計、行為管理會計、作業成本管理、目標成本管理等伴隨經濟學、管理學和信息技術等發展產生的邊緣學科，帶來了新的理念、方法，但對學科體系的基本結構來說沒有太大影響，它們可以作為對傳統方法的改進加入到與之對應的內容中去。
索引說明
劉運國《論管理會計定義的變遷》《內蒙古財會》2003年第7期
吳明禮《管理會計理論上的扭曲》《財貿研究》1998.6
關鍵詞：財務管理 對會計人員的挑戰
一、加強現代企業的財務管理工作
財務管理是一種管理活動，財務管理的目標是企業的價值或股東財富的最大化。企業管理的目標可以概括為生存、發展和獲利。求生存是對財務管理的第一個要求；企業是在發展中求得生存的，企業的發展離不開資金?；I集企業發展所需要的資金，是對財務管理的第二個要求；企業必須能夠獲利，才有生存的價值。從財務上看。盈利就是使資產獲得超過其投資的回報。通過合理、有效地使用資金使企業獲利，是對財務管理的第三個要求。
財務管理的職能是隨管理職能概念的發展而變化的。對管理職能的認識從計劃和控制發展到了決策、計劃和控制。因此財務管理的職能就是決策、計劃和控制。計劃的目的是落實既定政策，明確本階段應完成的全部事項；控制是執行決策和計劃的過程；計劃和控制都是決策的執行過程，財務管理最主要職能是決策。財務管理的運行表現為一個循環過程，財務管理的循環過程包括財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制、財務分析等幾個既互相聯系又有一定區別的階段。目前我國許多企業的財務管理不夠完善，尤其是企業主要領導不重視，任由管理過程自發運轉，導致效率十分低下，從而影響財務管理的良性循環。所以一定要做到：強調財務決策的核心地位，建立科學的財務管理規劃機制。規劃是指利用各個時期的財務會計資料和數據及相關信息，對企業某一時期的財務活動進行科學的預測，從而做出準確的財務決策，并根據財務決策的結果，編制整個企業的財務計劃和各個責任單位的財務計劃，用來指導和控制未來的財務活動；完善財務控制方法，建立科學的調節機制。建立科學的財務管理調節機制，必須完善財務控制的方法體系，這一體系包括防護性控制、前饋性控制和反饋控制；加強財務分析，建立科學的激勵機制。激勵機制離不開財務分析和財務評價，尤其離不開財務上的比較分析法。既對同類指標的不同方面進行比較，從數量上確定差異，為獎懲提供依據。比如同計劃數進行對比，與歷史同期數據進行對比，與同行業進行對比等等均可反映出其完成狀況，與歷史上存在的差異及在行業中的位置等，進而發現優勢、找出不足。只有這樣才能對企業的經營業績進行科學的評價。
二、知識經濟時代對會計工作提出的新挑戰
(一)知識經濟要求會計服務范圍廣泛化、會計手段現代化
在物質經濟時代，物質資源的流動、轉移、分配等經濟行為對會計體系的建立和完善具有重要的影響，會計的服務對象主要是物質資源的生產、銷售領域，在企業會計系統中，會計處理的對象主要是物質資源的價值。而在知識經濟時代，會計服務的對象、會計處理的對象都發生了重大的變化。一是對人力資源、信息、知識產權等無形資產的處理在會計系統中所占的比重越來越大；二是知識經濟是一個多元經濟，它不僅要求會計要越來越多地處理與物質資源有關的業務，也要處理與非物質資源有關的業務。如信息的收集、加工、傳遞等等；三是會計咨詢、公證服務得到了較快發展，以服務為主導、信息為主導的相關產業的會計問題已經成為會計的新領域。
會計作為一個以處理財務信息為主的經濟信息系統，客觀上要求采用現代化的信息處理工具來加快信息處理的速度，這是財會電算化普及的根本目的。電算化會計系統在處理和提供會計信息上的穩定性和可靠性已得到共識。網絡的運用，更進一步促進了會計系統之間的協作和相互監控，提高了內部控制制度的工作效率，保證了會計信息提供的及時性和信息質量的可靠性；同時，會計手段現代化使會計人員的工作強度大大降低，節約了大量時間。可以把更多的精力花費在組織協調管理、經營分析和參與決策等更多需要關注的方面上，使會計的功能范圍真正得到擴展。
(二)知識經濟要求會計人才的結構多元化、會計教育多層化、會計市場國際化
在物質經濟時代，要成為合格的會計人才，最關鍵的是對本專業知識的掌握程度和在處理各種經濟活動中的應變能力。知識經濟時代，會計人員不僅要懂得專業知識和技能，更要懂得信息技術、網絡技術、軟件設計，軟件操作等一系列新的技術和知識。同時，由于知識經濟是以高科技為標志的經濟，會計人員的科技知識也成為一個新要求。要不斷發展多層次的會計網絡體系教育，會計教育對象多樣化(如專業學歷教育與在職教育、就業教育與后續教育等)。會計教育目標多層次化與會計教育內容多層次化，目前會計體系教育越來越多元化。
隨著世界范圍內經濟的復雜化和高級化，社會各方面對會計公證服務的要求也越來越強，會計的服務領域也越來越寬。經濟活動的國際化，對會計服務的國際化也提出了要求，一方面準許國外會計公司進入中國會計市場，承認國外會計公司的注冊資格和身份，參與國內公司的財務報表審計和其他業務活動；另一方面國內會計師事務所也要積極走出國門，進軍國際會計市場，承攬跨國公司及國外公司的審計等公證業務。
三、知識經濟對財會人員提出了更高的要求
[關鍵詞] 高校 財務管理 素質
隨著社會經濟及高校的快速發展,高校辦學規模的不斷擴大,高校財務管理工作已成為高校工作的重點之一,高校財務管理的優劣,直接影響到高校的生存與發展,而財務人員是高校財務管理的主體,是高校財務管理的關鍵。高校財務管理人員的素質對于提升高校財務管理效益,促進高校長遠發展具有非常重要的作用。
一、目前高校財務管理人員素質存在的問題
隨著改革開放以來高校管理不斷加強,高校財務管理人員素質有了一定程度提升,然而,實事求是地說,目前高校財務管理人員的素質還不能完全適應高等教育發展的要求,需要進一步提高。
1.政治素質有待增強
高等學校承擔著社會主義事業接班人培養的重任,而財務無疑是高校發展的生命線,這就要求財務管理人員有強烈的政治責任感,從國家強盛、民族發展的高度來審視自己所承擔的責任。財務管理人員既要執行國家政策和上級有關規定,又要為師生提供優質服務。因此,財務管理人員應當堅持社會主義的發展方向,懷有強烈的事業心和使命感,樹立全局觀念和為高校教學、科研服務的思想,從國家利益和社會責任出發,維護財經紀律,遵守國家法規,在大是大非面前敢于堅持原則,不怕得罪人。然而,就目前財務管理人員政治素質的實際狀況而言,還存在著一些不盡如人意的方面。一些財務管理人員還沒有認識到高校在社會主義現代化建設中的重要歷史作用,漠視財務管理在高校發展的重要意義,沒有應有的政治責任感。
2.道德素質有待提升
財務管理工作人員如果沒有良好的道德素質,容易在金錢面前迷失自我。尤其是隨著高校籌資能力與數量的擴大,需要高校財務管理人員進行財務監督的領域日益增加, 所面臨的誘惑也越來越多。財務管理人員必須大公無私、廉潔奉公、鐵面無私,才能自覺地抵御工作中來自各方面的誘惑,敢于監督財務管理中的各種違規現象。然而,目前高校財務管理人員的道德素質還有待提升。改革開放以來,社會公眾的思想觀念日益變得多樣化。這種情況也給高校財務管理人員的道德觀念帶來了一定的影響。一部分財務管理人員開始拋棄了清正廉潔、大公無私、客觀公正的道德準則,對財務管理工作中出現的不規范現象聽之任之,對師生服務態度惡劣,甚至有個別財務管理人員利用自己的職權謀取不正當的利益。因此,在目前社會主義市場經濟環境下,財會人員面對各種經濟利益的調整,如何把握自己、抵制不正之風、樹立服務意識,是一個十分重要的課題。
3.業務素質有待優化
高校財務管理是對財務主體的籌資、投資、用資和收益分配等的管理,是一項專業與技巧性都很強的業務管理活動。財務管理人員必須體現出財務管理活動應具備的專業知識要求。隨著高校投入由依靠國家財政撥款向多元化籌資模式轉變,高校融資渠道日益多元化,主要包括社會力量的資金投入、金融系統的資金投入、股份制形式的資金投入、收費、社會捐贈、科研經費等[4]。此外,高校科研、教學投入力度日益增大,高校收入分配體制改革不斷深入,這些都意味著高校財務管理的內容越來越多,管理的環境越來越復雜,其對財務管理人員的專業素質要求也越來越高。具體說來,高校財務管理人員在專業素質上要達到專業性、復雜性、創造性的要求。專業性是指財務管理人員應當掌握財務成本管理、管理學、會計學、金融學和財政學等方面的知識。復合性要求財務管理人員在具有本專業知識的同時,掌握相關專業的理論和方法,具有多方面的知識才能。創造性是指財務管理人員應當善于對有用的信息進行整合和創造,根據高校的財務環境和條件,采取有特色的管理模式,以提高管理的效益。目前,高校財務管理人員的整體素質已有所提高,但與高校財務管理環境的要求還有一定的差距。有些財務管理人員的專業知識不扎實,財務管理技能不過硬;有些財務管理人員的理財能力不高;有些財務管理人員業務素質的專業性、復合性與創造性還比較低,不能有效地發揮財務管理的效益。
4.能力素質有待改善
日趨復雜多變的財務管理環境對財務管理人員的綜合素質和能力提出了越來越強的要求。管理是一種時效性很高的活動,財務決策失誤可能給學校帶來巨大的財務風險,甚至使學校陷入財務危機。因此,高校財務人員必須具備風險決策與危機決策能力,以有效應對環境的快速變化。而高校財務管理人員的組織管理和協調能力,對于促進高校財務管理目標的完成以及財務管理效益的提高至關重要。組織能力強、協調到位,往往可以達到事半功倍的效果。此外,隨著信息技術的發展,財務管理與信息科技聯系日益緊密,要求財務管理人員掌握一定的信息處理與網絡應用能力。然而,目前在高校財務管理人員中,一些人缺乏準確預測能力、及時決策能力和危機應對能力,協調合作能力不適應高校財務管理發展的要求,一些人還沒有掌握基本的信息處理與網絡應用能力。
二、提高高校財務管理人員素質的策略
高校財務人員應具備的素質,可以概括為職業道德素質和業務素質兩方面。職業道德素質和業務素質的培養,是一個長期的過程,也是財務人員自身不斷總結、不斷積累、不斷發展、不斷提高的過程。財務人員通過參加上級主管部門和學校組織的業務培訓、各類執業資格考試、職稱等級考試、學歷教育等方式,能夠不斷拓寬自己的理論知識;財務人員通過參加財務管理各個崗位的工作,能夠不斷加強自身的實踐技能;財務人員通過理論知識與實踐技能的積累,更為重要的是需要在管理工作中不斷學習將理論知識轉化為實踐技能,不斷總結將實踐技能提煉為理論知識;通過理論知識和實踐技能的總結、積累和提高,使自身的職業道德素質和業務素質不斷提高,從而更好地適應高校財務管理工作的需要,更好地適應經濟社會的發展。
1.注重培養職業道德
良好的職業道德,是高校財務人員應具備的首要的和根本的素質。職業道德主要包括愛崗敬業、認真負責,熟悉法規、依法辦事,誠實守信、客觀公正,做好服務、保守秘密等。
愛崗敬業、認真負責。高校在其發展和建設中,隨著辦學規模的不斷擴大,需要籌集的辦學資金不斷增加,預算支出規模相應增加,財務管理工作量大幅增加。財務管理日常工作比較瑣碎、繁雜,財務人員承擔著繁重的工作任務,要求財務人員熱愛本職工作、不斷鉆研業務、認真負責、吃苦耐勞、耐心細致地開展工作,在工作中培養愛崗敬業精神,熱愛和忠于本職工作,珍惜工作崗位,努力做到勤勉敬業、恪盡職守,樂于服務、甘于奉獻,努力為廣大的師生員工提供優質服務,不斷提高管理效率。
熟悉法規、依法辦事。高校財務人員,在財務管理工作中必須執行國家財經法紀法規和國家統一的會計制度。因此,結合高校財務管理工作實際,財務人員應重點加強會計法、高等學校會計制度、基本建設會計制度、會計工作基礎規范、現金管理條例、內部會計控制制度、稅收法規、政府收支分類改革、預算外資金管理辦法、政府采購法、國庫集中支付管理辦法、財政專項資金管理辦法、事業單位國有資產管理辦法、行政事業性收費項目審批管理暫行辦法、銀行賬戶管理辦法、公務卡結算管理暫行辦法、會計檔案管理辦法等政策法規的學習,加強學校內部財務管理規章制度的學習。在學習過程中,注意與學校財務管理實際相結合,與財務管理工作中遇到的具體問題相結合,以使自己能夠依照各項政策法規處理經濟業務,依法把關守口;配合學校積極開展政策法規的宣傳和解釋,提高廣大師生員工的政策法規知識,樹立依法辦理經濟業務的法制觀念。
誠實守信、客觀公正。高校財務人員,在工作中經常與錢財打交道,需要誠實經辦各種款項收支,對內對外交往中注重守信用,實事求是、客觀公正地對經濟活動進行反映,以更好地為學校決策和管理服務。
做好服務、保守秘密。高校財務人員在服務工作中,服務對象包括廣大教職工、學生和有經濟業務往來的外單位。因此,工作中應以對服務對象高度負責的態度,平等、熱情地服務,耐心細致地開展工作,不斷提高工作效率和工作質量。自覺履行保密的法定義務,保守學校的商業秘密,不得擅自泄露教職工、學生的個人信息,不得私自泄露學校的經濟信息,也不得利用知悉的秘密為自己或他人謀取利益。
2.加強實踐,提升業務素質
(1)財務核算能力
財務核算能力是指財務人員應具備的記賬、算賬和報賬的能力。高校財務人員除了應掌握會計學原理、預算會計、計算機基礎、數據庫應用基礎、財務管理學和財務軟件基本操作等基礎知識,應根據工作需要將所掌握的知識熟練用于記賬、算賬和報賬。注意將高校會計制度和基本建設會計制度與學校的管理實際和經濟業務相結合,掌握會計科目的核算內容和范圍、所核算資金的內涵及特點;掌握政府收支分類改革后教育系統支出功能分類預算科目設置、教育系統支出經濟分類科目設置結構和科目核算內容;掌握年末結賬賬務處理方法、收支結余分析方法、報表編制原理及分析;學校為適應財政國庫集中支付管理而采取的核算方法和操作流程。熟悉預算編制與分配、成本核算、支出績效評價、資金籌集、風險評價與控制等方面的知識,以提高財務核算能力。
(2)計算機運用能力
高校財務人員,不僅應掌握財務軟件和常用辦公軟件的應用和操作,更要注重對會計信息系統的基本原理、財務軟件功能結構、數據處理流程、財務系統初始化、系統參數設置、財務軟件維護等運用知識的積累,學習在使用軟件過程中解決遇到的問題。在數據信息的收集和處理中,掌握對不同的信息使用者提供信息以滿足其需求;在大量繁雜的財務數據中,掌握采用何種方法快速而準確地選取所需數據以滿足使用需要;掌握如何實現外部已有數據轉換接入財務系統成為系統可使用數據;初步掌握網絡知識的應用和維護;學習應用常用辦公軟件進行財務數據的加工處理和分析統計,編制財務報表和決策有用信息。
(3)表達和協調能力
在日常財務工作中,高校財務人員需要向上級主管部門編制和報送各類報表、擬訂學校內部各項財務規章制度、撰寫財務工作計劃和總結、將實踐中認識和體會總結上升為理論等,需要財務人員具有較好的文字表達能力。到上級主管部門、財政部門、稅務部門、銀行等辦理各項經濟業務,需要財務人員具有較好的溝通能力。在學校內部為教職工和學生服務,涉及到政策的宣傳和解釋,涉及到教職工和學生接受服務的感受,也需要財務人員具有良好的表達和協調能力。良好的人際溝通能力,可以讓財務人員在理解、解釋、執行政策等方面得到積極的配合和支持。
(4)外語運用能力
隨著高校對外交流越來越廣泛,經濟業務中涉及使用外語記載的票據,需要財務人員既能讀懂票據載明的經濟業務內容,又能按有關規定進行審核。外國留學生到財務辦理收費和其他經濟業務,也需要財務人員能與其進行交流和溝通。在學校融資過程中,如申請外國政府貸款,也可能涉及填寫外文申請資料等。因此,高校財務人員需要加強外語的學習,掌握一定的外語能力,才能適應財務管理中不斷出現的新情況、新業務。
(5)實踐技能
財務人員實踐技能的培養貫穿于財務工作中,實際工作中一定要多記、多看、多做、多想,注重業務知識和業務處理方法的積累;通過不斷積累單筆簡單業務處理的方法,學習多筆復雜業務的處理,不斷提高綜合應用能力;從事一項工作,無論該項工作是否枯燥和簡單,應有把工作干通干精的決心,避免頻繁輪崗使自己對所從事的工作一知半解;加強對行業特點、學校辦學宏觀和微觀環境、機構設置、管理特色、基礎信息和人員情況等信息的學習和積累,了解經濟業務的發展和變化,以提高職業判斷能力、創新工作思路和工作方法。
(6)提供決策參考
財務人員通過長期的學習和積累,努力提高自身的職業道德素質和業務素質,最根本的是為教職員工和學生提供優質服務,最重要的是要為學校的發展和建設提供決策參考。財務人員提供決策參考,是各項素質和各項能力的綜合,是自身所掌握的知識、所具備的素質和能力的提升。財務人員需要運用所掌握的財務管理理論、財經法規和實踐技能,綜合運用財務核算能力、表達和協調能力、分析學校建設及發展中存在的問題,提出促進學校建設發展的建議,為學校領導的決策提供參考、當好參謀,以促進學校持續健康發展。
高校財務人員素質和能力的提高,貫穿于學習、工作和生活中,是一個長期學習和積累的過程,需要財務人員堅持不懈地努力。高校財務人員只有不斷提高自身素質和能力,才能更好地適應高等教育事業的發展。
參考文獻:
[1]卿文潔:新時期高校財務管理人員素質現狀及改進措施[J]. 湖南農業大學學報(社會科學版),2006(6)
關鍵詞：新農村;財務管理模式;探討創新
隨著我國新農村建設進程的加快，農村經濟得到了飛速發展，做好農村工作對于社會經濟結構的轉型和社會穩定和諧具有重要的作用。在新農村建設過程中，不容忽視新農村的財務管理工作的重要性，而且新時期農村群眾對于新農村財務管理水平提出了更高的要求。受到傳統農村管理模式的影響，新農村財務管理模式還存在著諸多問題，必須要及時對新農村財務管理模式進行改革和創新，推進農村財務模式和農村經濟發展形勢相適應。
一、當前新農村財務管理模式存在的主要問題
（一）財務管理模式的不合理
當前，我國農村各地大多使用的農村財務管理模式主要有會計委托制、村級會計委派制、雙代管管理和村財村管這幾種，而由于選用會計人員模式的不相同，使得鄉鎮政府對農村財務管理的程度也不盡相同。在很多農村的財務管理模式中，往往脫離了當地的實際情況，在具體的應用過程中缺乏彈性，并不適應農村經濟發展的需求。
（二）財務管理人員綜合能力不高
絕大部分農村的財務會計人員都是通過村主任或者村領導進行任用的，很多都是村領導的親戚或者其他人員兼任，這些財務管理人員的文化知識水平不高，財務管理的專業素質較低。而且由于農村財務管理人員和村里的領導存在著依附關系，很多管理工作要聽命于村干部，無法保持財務管理的獨立性，對于村干部存在的、挪用公款資金等行為無法約束，有的甚至參與其中進行“分贓”，對農村財務的管理能力提升極為不利。
（三）財務公開制度執行不嚴
對于農村財務管理最富有成效的方式就是通過推行財務公開來實施民主監督，而在很多農村具體的財務管理制度中，并沒有嚴格執行財務公開制度，放松了對財務公開管理的要求，造成了財務管理的混亂。當有上級政府檢查的情況，農村的財務報告則是隨意做一些財務內容公開，而且在日常的農村財務管理工作中，財務管理人員沒有自覺接受村民們的監督，甚至有敷衍了事、拒絕執行的情況出現，導致了財務公開制度流于形式。
二、創新新農村財務管理模式的積極措施
（一）加強推行農村自主管理財務的模式
當前，我國新農村最重要的財務管理模式是會計委托制，依靠的是其他機構人員的財務代為管理，但是這種模式無法針對每個農村的具體情況，無法充分發揮出財務管理的作用。因此，在新農村財務管理模式中要加強推行農村的財務管理自主性，進一步加強鄉鎮政府對農村財務管理的監督，同時能夠有效降低財務管理成本。通過農村的財務進行自主管理，能夠針對本農村自身的經濟狀況和村民生活水平進行財務管理，像有的農村缺乏基礎設施建設，有的農村需要購置書本等文化服務，這樣農村通過自主管理能夠及時解決本村亟需解決的問題。對于農村地區經濟發展不平衡的狀況，能夠有效彌補國家或者地區政策存在的不足，進一步減少財務管理的成本。
（二）提升農村財務管理隊伍的建設水平
農村的財務管理隊伍通常會有農村的基層干部和財會人員，負責農村財務管理的具體操作，農村財務管理隊伍水平的高低直接影響著農村財務管理的質量。因此，針對當前我國農村財務管理隊伍整體素質和能力較低的情況，進一步提升農村財務管理隊伍的建設水平。
一方面，要徹底解決農村財務管理人員和村干部之間的依附關系。對于毫無真材實料、憑關系走后門的不適合擔任財務管理工作崗位人員進行清理辭退，加大對農村財務管理隊伍的整頓力度，解決長久以來農村財務管理人員的“傀儡”形象，樹立新型的財務管理隊伍建設理念。另一方面，要選拔有能力的、思想政治覺悟高的農村財務管理人員進行專業財務會計知識和會計法律法規的培訓，并進行考核，對通過人員頒發會計證書，規范農村會計人員的工作職責。
（三）嚴格落實新農村財務公開制度
對于新農村的財務公開制度，其最大的作用和職責就在于對農村財務的監督和管理，因此，要嚴格落實新農村財務公開制度，加強對財務的監督。
第一，要嚴格保證農村財務內容公開的完整性和真實性。農村財務公開的內容不僅包括財務資金的收支預算、財務項目的明細和財政的收支決算，同時對于群眾所提出的想要了解和存有疑問的財務事項也要做到詳細公布、耐心解釋。第二、要嚴格保證農村財務公開時間的及時性。對于農村財務管理來說，公開的時間可以常規公布和不定期公布，常規公布可以按月、季度、年份進行，不定期公布可以在該村出現村干部選舉、財務管理人員的更換或者其他重要事項時進行。鼓勵村民進行財務監督，對發現存在違紀行為要嚴肅處理。
三、結語
總而言之，當前新農村財務管理模式還存在一定的問題，必須要從當前新農村發展狀況出發，提高新農村財務管理人員綜合素質，完善新農村財務管理體系，在實踐發展過程中不斷創新，更好地推動新農村建設。
參考文獻：
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關鍵詞：財務；管理方法；創新
中圖分類號：F275
文獻標志碼:A
文章編號：1673-291X（2012）20-0129-02
面對經濟全球化浪潮、知識經濟與電子商務等等的沖擊，當代財務管理的理論與方法已經明顯不完全適應21世紀財務管理的環境變遷，在指導企業的財務管理實務方面已捉襟見肘。一方面，當代財務管理的理論基礎是建立在工業經濟、以有形資產管理為主的基礎上，而目前全球正大步跨向知識經濟時代，企業的無形資產比重逐步上升，有的高科技企業無形資產的價值已經大大超過有形資產的價值；另一方面，當代財務管理的手段落后，隨著通訊技術和信息技術的發展，網絡財務勢在必行。
針對上述財務管理面臨的困境，為了更好地滿足新形勢下財務管理的需要，財務管理將以理財環境的變遷為契機，其理論與方法的創新將成為財務管理發展的必然趨勢。
一、財務管理基礎理論的創新
理論基礎應建立在工業經濟和知識經濟并重的基礎上，既重視有形的物質資本管理，即傳統的籌資、投資和利潤分配，又重視無形的知識資本管理，即知識資本的取得、使用以及對知識資本的所有者進行企業剩余分配。在工業經濟時代，決定企業生存與發展的主導要素是企業擁有的物質資本。如果一個企業的物質資本雄厚，其發展就越有優勢。所以在企業里，物質資本的所有者就占據統治地位，其利益高于其他要素所有者的利益，并掌握企業的剩余控制權。但隨著知識經濟時代的到來，擴展了資本的范圍，改變了資本的結構。在企業新的資本結構中，物質資本的地位將相對下降，而知識資本的地位將相對上升。這一變化將引起財務管理呈現出一些新特征。
（一）財務目標的變化
現代企業財務管理的目標是“股東財富最大化”（對上市公司而言）、“企業價值最大化”（對非上市公司而言）。這些目標是與物質資本占主導地位的工業經濟時代相適應的。但在新經濟時代，財務管理的經濟環境發生了顯著變化，財務管理的目標也應由一元化轉向多元化?，F代企業管理理論認為，企業是多邊契約關系的總和：股東、債權人、經理階層、一般員工甚至政府等等，他們共同構成了企業的利益制衡機制。企業其經濟利益不僅僅歸屬于股東，而且歸屬于相關利益主體。例如，債權人、員工、顧客等。如果將企業財務管理的目標僅僅歸結為股東的目標，而忽視其他相關利益主體，必然導致矛盾沖突，最終損害企業的價值。如果我們將企業的財富比做一塊蛋糕，這塊蛋糕可以分為幾個部分。分屬于企業契約關系的各方——股東、債權人、員工、政府等等。那么，當企業財富總額一定時，各方的利益是此消彼長的關系，而當企業的財富增加后，各種契約關系人的利益都會較好地得到滿足。
（二）無形資產將成為企業投資決策的重點
隨著知識經濟時代的到來，知識資本在企業資本結構中所占主導地位的形成，必然導致企業資產結構的變化。在新的資產結構中，以知識為基礎的專利權、商標權、商譽、計算機軟件、資產將成為企業最主要的投資對象。
（三）人力資本的所有者將參與企業稅后利潤分配
在知識經濟時代，人力資本是決定企業乃至整個社會和經濟發展的最重要資源。人力資本的所有者將和物質資本的所有者一樣分擔企業的風險，同時也分享企業的稅后利潤。目前，國內外的一些高新技術企業對員工進行“紅股”的分配，以及一些傳統產業對企業經理實行“股票期權制”，這些都是人力資本的所有者參與企業稅后利潤分配的形式?？梢灶A見這種趨勢將越來越明顯。財富分配是由經濟增長中各要素的貢獻大小決定的。地租是農業經濟中主要的分配形式，而工業經濟中有形資本的多少決定財富分配額的多少。
二、財務管理方法的創新：網絡財務
什么是“網絡財務”呢？簡單地說，網絡財務=網絡+財務，就是將財務管理功能基于網絡或者說使用網絡來實現財務管理。
如果把網絡和其他管理方法看做各種各樣的管理工具，那么網絡財務就是將“網絡”這種工具和“財務”這種管理方法進行組合而形成的一種新興的管理技術。如果說，在互聯網基礎上的網絡財務與傳統財務相比有什么本質性區別的話，似乎可以用財務管理在時間和空間兩大維度上的拓展來解釋。
（一）網絡財務突破了財務管理的時間限制
摘 要 本文從基本建設財務管理的重要性出發，分析了基本建設財務管理存在的問題，并提出了相應的建議。
關鍵詞 基本建設 財務管理 對策
一、加強基本建設財務管理的重要性
（一）基本建設的含義
所謂基本建設，是在國民經濟發展過程中，興建建筑、購置和安裝固定資產以及與此相關的其他經濟活動?；窘ㄔO的主要內容包括建筑安裝工程，設備購置和勘察、設計、研究實驗、征地拆遷、試運轉、生產職工培訓和建設單位管理工作等。
（二）加強基本建設財務管理的重要性
1.提高投資效益的需要。由于我國各地的生產力水平不一，在基本建設方面存在的超概算、超投資、超標準的現象屢見不鮮，只有加強基本建設的財務管理與監督，才能提高基本建設的投資效益。
2.我國廉政建設的需要。近年來，在我國基本建設中，屢屢發生一些地方貪污受賄嚴重，不正當競爭猶存的現象。因此，加強基本建設中的財務監管力度，一定程度上可以提高建設單位的財務管理透明度，減少違法違紀的發生，促進基本建設的健康發展。
3.強化財務監督的需要。對于任何一個基本建設的投資項目來說，越是投資大，越要加強財務監督。每一個基本建設項目從立項到投人運行，每個環節的操作正確與否，都關系到整個項目的操作和運行，并與基本建設財務管理不可分割?？梢哉f，基本建設項目的順利完成離不開基本建設的財務監督。
二、基本建設財務管理中存在的問題
（一）基本建設會計核算和財務管理辦法滯后
當前，我國現行的基本建設會計核算辦法仍然依據的是1996年制定的《國有建設單位會計制度》和1998年《國有建設單位會計制度補充規定》，而基本建設財務管理辦法依據的是財政部2002年修訂并施行的《基本建設財務管理規定》和2003年《關于解釋基本建設財務管理規定執行中有關問題的通知》。但隨著我國市場經濟的深入發展，社會主義市場經濟體制改革深入，基本建設投資規模的擴大，以及投資主體的多元化，原來的基本建設會計核算和財務管理辦法，以及其他基本建設會計制度已不能滿足于現代經濟建設發展的需要，尤其是很多新生事物、新興因素的出現，致使現代基本建設需要更與時俱進的會計核算和財務管理辦法，以及基本建設會計制度。
（二）缺少專業的基本建設財會人員
基本建設項目建設單位缺少專職的或專業的財會人員是較為常見的現象?；窘ㄔO會計核算不同于企業會計、預算會計核算，其大學專業設置較少，專業書籍有限，專業培訓幾乎空白。一旦項目立項之后，通常是由基本建設單位組建一個臨時的基建班子。臨時班子的人員大都是從一些單位抽調過來，尤其是財務人員，大多是趕鴨子上架，抽調過來的財務人員不是專業的財務或會計人員出身，不了解基本建設的程序、相關法律法規和工程造價知識，更缺乏基本建設財務管理經驗，對基本建設的資金使用，難以做到管理規范化和科學化。
（三）項目單位基建財務管理不善，監督不力
基建項目單位的財會人員通常很少參與基建項目的前期準備工作，一些財會人員甚至連工程招投標以及合同的簽定都未參與，同時，在基建項目的實施過程中，財會人員對于基建資金的管理和使用，費用支出的范圍，工程價款的結算審核不嚴格或由于對此類知識的欠缺，致使一些人員鉆了管理的漏洞，挪用工程款。
三、加強基本建設財務管理的對策
（一）健全基本建設會計核算和財務管理辦法
基本建設會計核算和財務管理辦法作為基建財務管理的依據，健全基建的會計核算和財務管理辦法可謂是加強基建財務管理的前提。但我國現行的會計核算和財務管理辦法已有些滯后，不符合新時期我國基本建設財務管理的需要，因此，相關部門應逐步完善和健全會計核算和財務管理辦法，做到與時俱進，以讓基本建設單位的財務管理做到有據可依。同時，各級財務部門應根據已出臺的基建會計和財務管理辦法，結合本單位的實際情況，建立和健全適合本單位基建的各項財務管理制度。如建立基建支出預算編制制度，建設項目概預算、決算審查制度，資金撥付制度，工程價款結算制度等等。
（二）提高基本建設單位財會人員的專業素養
針對一些單位缺少專業的基本建設財會人員，導致基建財務管理工作質量不高的現象，應著重加強基本建設單位會計人員的專業素質培訓。財務人員作為財務管理的直接力量，其直接掌控著基本建設財務管理工作的質量。其不僅要了解基本建設會計制度和財務管理辦法，還要熟悉國家關于基本建設所規定的程序和相關的工程知識。了解和掌握項目工程的招投標法與合同法，這是基本建設對財會人員會計核算和財務管理所必須具備的基本要求?；诖?，上級財務部門或者建設單位應加強對財會人員的培訓，實行持證上崗制，對于不符合要求的財會人員一律不予采用。并定期組織財會人員開展研討會，著力解決工作中遇到的問題，在提高財會人員的理論水平的同時，也注意實際問題解決能力的培養。另外，加強對外交流，組織相關的財務人員參加學習先進單位的財務管理經驗，取長補短，提高自己單位的基本建設財務管理水平。
（三）強化財政監督管理力度
基本建設財務管理不僅包括項目的建設期間的監督管理，還包括項目建設之前的前期管理，這是很多單位容易忽視的環節。項目前期可謂是“源頭”，只有抓好了“源頭”，才能有一個好的開始。因此，一些單位的財會人員應積極參與基建項目的準備工作，如項目的招投標，投資預算評審與項目立項審批等工作。同時，在項目的建設時期，應做好資金管理，嚴格資金撥付程序，實行專人、專賬、專戶的資金管理辦法，嚴格按照計劃、程序、預算的財務管理辦法，做好資金的撥付管理，并實行資金撥付責任制，對每一筆的資金撥付情況實行責任到人機制，以強化財會人員的資金管理責任意識。另外，在項目建設過程中，還應加強對基本建設項目的監督檢查。如上級的財務部門或者審計部門可以定期或不定期地進行財務檢查，時常到基建工程的現場察看工程進度，及時了解資金的撥付和到位情況，以防止資金的挪用、擠占、截留、轉借等違法違紀行為的發生。
關鍵詞:企業財務管理現金流量表會計報表
在當前企業資金普遍緊張的情況下，從企業的管理部門到與企業密切相關的債權人和投資者，都日益注重企業現金流動情況。企業管理部門需要了解現金流量信息，掌握企業現金流動規律，提高資金使用效率，為正確作出經營、投資、籌資決策提供依據；債權人和投資者則期望了解企業目前變現能力和現金生成潛力，以推斷將來償付債務和利潤分配的能力?，F金流量表是反映企業一定會計期間內的經營活動、投資活動和籌資活動等對現金及現金等價物產生影響的會計報表，實際上是以現金為基礎的財務狀況變動表。
1財務管理的實質
資產實質上就是公司在確定一組被使用的資金，這些資金的兩個主要來源就是股東權益和負債，而收入和費用就是來解釋公司收益是如何產生的，公司通過經營資產就會產生相應的利潤，同時也會產生相應的現金流量。公司凈現金流量中的一部分用來回報那些將資本投入公司的投資者，另一部分則留在公司內部，成為所謂的公司融資，用于公司的自我發展。在下一個會計年度里，公司的資源會相應增加，隨著公司經營效率的逐步提高，會產生更多的利潤和凈現金流量，增加的凈現金流中的一部分又重新投入到公司中來，這樣的良性循環將周而復始。
以上的簡短介紹表明，財務管理從本質上而言是對以下三個基本方面的管理：①公司資產結構就是資產負債表，主要考慮公司的資產組合是否適當；②公司盈利能力即損益表，如何評估公司的盈利性；③公司的現金流量也就是現金流量表，相應的問題有：公司產生的現金流量到底有多少，如何提高凈現金流量。
2現金流量表分析現狀
長期以來，我國企業一直注重對利潤的分析。在過去很長時間內沒有現金流量的概念，企業也不編現金流量表。直到1999年我國才現金流量表準則，從2000年度起,在大型企業開始編制現金流量表。從實踐看，直至今天絕大多數企業還不能及時準確地編制現金流量表。對現金流量表的分析研究更是滯后，導致企業無法利用現金流量表這一有效工具，來分析企業的財務狀況、營運能力特別是獲取現金流量的能力對企業發展的影響，不利于企業的發展、提高競爭力。
在財務管理中，利用現金流量分析，比利用獲利能力更加直觀、更加有效，它能夠解釋獲利企業導致終止的原因，解釋虧損企業繼續生存的原因，解釋企業發展的核心問題。對加強企業管理，促進企業管理者改變管理觀念具有重要意義。
3財務狀況變動表的缺陷
（1）營運資本概念存在著缺陷，導致以營運資本衡量企業的財務狀況，評價企業的流動性和償債能力不全面。營運資本是流動資產與流動負債之差，流動與非流動的劃分是根據一年或一個營業周期而定。然而，以一年或一個營業周期作為分類標準已難以正確的反映資產、負債的性質。這種流動與非流動界定上的模糊性導致運用營運資本難以客觀地評價企業地財務狀況。
（2）營運資本的衡量容易受到可供選擇的會計計量和成本分攤方法的影響。由于會計上對同一經濟業務的處理可能存在多種方法可供選擇，而不同的方法會得到不同的營運資本量，這在一定程度上使得管理當局可以利用會計政策的選擇來修飾財務報告。
（3）營運資本對財務狀況的預測能力不足。營運資本預測能力的不足已獲得某些實證分析證明。有關研究分析指出：在企業陷入財務困境的前五年中，以營運資本及其有關指標預測能力不如現金債務比。
（4）營運資本有掩蓋企業財務問題的不良作用。企業大量賒購、現購存貨，營運資本總額并未發生變化，但由于存貨大量增加、現金減少，企業財務狀況有惡化的趨勢。另一方面，營運資本的減少，并不一定伴隨企業現金的減少，但企業償付能力一定下降。
4現金流量表的優點
（1）現金含義明確、容易理解、不易產生混亂。現金等價物是指短期流動性高的投資，它們必須能夠輕易地轉化為已知金額的現金，即將到期，不會由于利率變動而出現價值變動的重大風險。一般來說，只有那些原定期等于或短于三個月的投資才被視為現金等價物。因此，報表使用者能清晰地了解現金流量表的編制基礎。
（2）現金更恰當地反映了企業的償債能力、支付能力和變現能力。由于現金和現金等價物可隨時作為支付手段，償還到期債務，因此，現金流量表能為債權人提供企業真實償債能力的信息，更有助于報表使用者做出正確地決策。
（3）可以通過當期現金流量信息確定企業的收益質量。企業的會計利潤是按權責發生制確認計算得到的，其中有很大一部分是并未實際收現的收入，通過現金流量表中當期營業現金的流入、流出以及投資現金的流入、流出等信息資料，可以了解企業利潤中有多少已真正實現、有多少尚未實際收現，確定企業收益的質量，評價企業目前真實的財務狀況。
（4）可以評價企業的財務彈性。通過現金流量信息可以了解企業在財務困難時期的適應能力、融資能力。
5現金流量表對企業財務管理的影響
企業是盈利性組織，其目的是生存、發展、獲利。只有生存才能獲利，在現代競爭條件下，只有發展才能夠生存，維持原狀的簡單生存是不可取的，發展成為所有企業的必由之路。財務管理認為，企業發展集中表現為收入的擴大，實現收入擴大要求財務管理人員不斷地籌集發展所需的資金，維持現金流量的流入流出平衡，而不爭一時的獲利。企業有盈利但沒有正的現金凈流量，即現金流入小于現金流出，企業也不能生存。日本著名八佰伴企業集團一夜之間的倒閉，究其原因就在于資金周轉的困難。由此看來，過去人們認為一個企業只有虧損才會倒閉的想法是錯誤的。雖然企業暫時虧損但如果企業現金流入能夠保證企業現金流出的需要，企業依然能夠維持生存甚至發展?？梢?，維持現金流量的流入流出平衡，其意義遠大于企業的盈利?，F金流量的分析在財務管理中的作用和地位也遠大于盈利分析。
6現金流量表的現實意義
通過現金流量表所提供的信息，企業的投資者和債權人可以評估企業未來獲取現金的能力?，F金流量表反映企業在一定期間內的現金流入和流出的整體情況，說明企業的現金從哪里來，又運用到哪里去。通過現金流量表的分析，可以評價企業的償債能力、支付股利的能力、自我創造先進的能力等，便于投資者做出投資決策。
將現金流量表與損益表資產負債表結合起來分析，可以評價凈利潤的質量。企業獲利多少在一定程度上表明了企業具有一定的現金能力。但是，企業一定期間內獲得的利潤并不代表企業真正具有償債能力或支付能力，在某些情況下，雖然企業的損益表上反映的利潤很可觀，但企業卻面臨著財務困難，沒有現金支付到期的債務；也有一些企業的損益表上反映的經營成果并不可觀，但企業卻有足夠的償付能力。產生這種情況的主要原因是凈利潤，是以權責發生制的原則為基礎，遵循配比原則。而現金流量表是以收付實現制為基礎，綜合地反映出一定會計期間現金流入與流出的報表。因此，通過現金流量表可以評價凈利潤的質量。
如何正確處理財務、會計、審計三者之間的關系，歷來是我國理論界討論的熱點，而綜觀我國現有的文獻資料和價值管理學科體系，均將財務、會計、審計作為獨立的學科進行研究，很少甚至沒有將三者作為一個整體來進行剖析，導致了我國現代企業制度下財、會、審運行機制理論的孤立。根據系統理論，三者均為企業管理系統的子系統，現實要求理論界在研究三者差異的同時，應加強協同效應的研究，實現1+1+1>3的效應，解決三者長期混淆不清的狀態，共同為企業的發展發揮作用。
一、目前三者關系研究現狀
目前，人們對財務與會計以及會計與審計關系的研究較多，出現了大會計、大財務、財務與會計并列、審計與會計獨立、審計是會計的組成部分等觀點，而把三者結合起來進行研究的則較少，主要有以下三種觀點：
唐國平（2000）指出現代會計經歷了會計學與其他學科（如統計學等）的分化瓦解，也經歷了會計學與其他學科（如信息學，系統控制學等）的整合。未來會計學科的發展將形成由信息會計學（會計學）、微觀控制會計學（財務學）和宏觀控制會計學（審計學）三分天下的局面。信息會計學其目標是研究會計實體如何向投資者和債權人等提供決策有用的會計信息。微觀控制會計學其特點是以會計信息系統提供的財務會計信息為基礎，結合其他相關信息，控制企業的財務活動，以實現股東財富最大化的目標。宏觀控制會計學其研究的主要內容應當是，如何通過控制會計信息的質量來達到維護資本市場正常秩序的目標。這種觀點指出了未來會計學科的構成，但對三者之間的聯系則解釋得不夠清晰。
陳良華教授（2002）從價值管理角度來解釋會計概念和重構會計理論結構。他提出了泛會計概念，認為泛會計的內容包括了會計、公司財務管理，內部審計、管理控制的部分內容，戰略管理中的價值分析，成本管理和統計的部分內容。但該文似乎有一種把會計概念無限擴大的危險。按照泛會計的觀點，所有的管理都屬于價值管理，“銷售、市場、財務、生產管理均是圍繞實現價值戰略支撐的職能活動，價值管理除了財務管理外，還需要幾乎企業所有部門管理活動來支撐”，都屬于泛會計的內涵。這種把會計無限擴大的做法筆者認為不僅不是對會計學科的發展，而且有可能會喪失會計本身的靈魂。
英國成本與管理會計協會1982年曾組成專門研究工作組，對財務、會計、審計進行了研究，提出了全新的會計概念：（1）對實際業務事項用貨幣形式進行分類和記錄；（2）為了對一個時期的業績或某一指定日期的財務狀況進行評價，對這些業務事項體現的結果加以表述和說明；（3）對各種備選的計劃方案引起未來的活動，用貨幣形式進行預測。認為在會計這個大概念中，應包括管理會計和審計兩個部分，除審計外，一切會計都屬于管理會計，都具有控制職能。同樣該組織也未能揭示財務、會計、審計三者之間原本存在的緊密聯系。
二、財務、會計、審計：價值管理的三大支柱
實際上，財務、會計、審計雖然產生的時間不同，但它們都是隨著社會的發展，人們為了加強經濟管理需要而產生的，它們的目標是一致的，即實現價值增值，在現代企業中缺一不可，是企業價值管理的有機組成部分。
（一）財務：價值管理的決策系統
在世紀之交，財務管理作為增加財富的重要手段已廣泛存在于社會經濟活動的各個層面與角落。但不同的人對財務管理有不同的認識，有人從資金運動的角度，把財務管理分為籌資管理、投資管理、營運管理和分配管理；有的則從財務管理循環的角度，把財務管理分為財務預測、財務決策、財務計劃、財務控制、財務分析五個階段；還有的甚至從財務要素的角度，把財務管理分為現金流轉管理、資產管理、資本管理和收益管理。
本文擬從決策理論的角度把財務管理界定為企業為達到一定的目標而進行的財務決策的過程。諾貝爾經濟學獎獲得者西蒙強調，管理就是決策，決策充滿了整個管理過程。財務管理就是財務決策。財務扮演消費信息的重要角色，會計、審計扮演著提供信息的角色，財務與會計、審計是價值管理過程中相互依存的環節，離開財務決策，會計、審計信息將毫無價值。反之，離開會計、審計所提供的信息，財務決策將無所適從。
財務決策是企業價值管理的基礎，離開了財務決策企業也就不可能存在并發展。其主要職能是把信息轉化為行動方案并下達到執行者，解決的根本問題是如何利用信息作出決策并下達行動方案的問題。其價值的增加源于管理者制定的每一項正確的投資決策和經營決策。所以，很難想象沒有財務決策的價值管理系統是一個什么樣的系統。
價值管理系統中的決策職能主要體現在：（1）以資本成本最小化、企業價值最大化為條件的籌資決策；（2）以凈現金流量最大化為條件的投資決策；（3）以成本最小化、利潤最大化為條件的營運決策；（4）以價值分配最優化為條件的價值分配決策。
一個典型的財務決策過程包含以下幾個階段：（1）研究現狀，判斷改變的必要。在這一階段，主要是根據會計、審計系統及其他渠道反映的信息，找出企業需要改變的理由。（2）明確企業目標，即將要采取的措施應符合哪些要求，必須達到哪些效果，如企業作出籌資決策，就需要明確籌資的數量等要求。（3）擬定財務方案。決策的本質就是選擇，而要進行正確的選擇，就必須提供各種備選方案，如通過何種渠道來籌集資金等。（4）財務方案的比較和選擇。要進行選擇，首先要了解各種方案的優勢和劣勢，進行綜合分析，不僅要確定能夠產生綜合優勢的實施方案，而且要準備好環境發生預料到的變化時可以啟用的備選方案，如采用借款還是通過發行股票籌集資金。
因此，財務管理的過程就是不斷地進行財務決策的過程，正確的財務決策是實現價值增值的前提和基礎，價值管理離不開財務決策，財務決策離不開會計、審計提供的各種信息。
（二）會計：價值管理的信息支持系統
關于會計的本質，理論界已有很多爭論，如馬克思的“價值反映控制論”，韋伯的“理性核算和調節論”，霍斯金與邁克夫的“經濟書寫論”，桑爾的“契約關系論”。在國內主要有楊紀婉、閻達五為代表的“管理活動論”，葛家澍為代表的“信息系統論”以及楊時展為代表的“控制系統論”。
實際上，會計自產生以來就是為管理服務的。會計作為一種管理活動，無論從理論上還是從實踐上看，會計本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動（楊紀婉、閻達五，1980）。這種活動從形式上看，它主要是產出與決策相關的會計信息，但本質是為了管理或控制，但是為了管理或控制并不等于管理或控制。如果把會計直接定義為管理活動，那統計是不是管理活動呢?會計的直接目的是提供信息，提供企業單位過去的信息，現在的信息，未來的信息，綜合的信息以及分解的信息，其提供信息的目的是為了更好地決策，更好地管理和控制，我們可以把會計的根本目的定義為管理活動，但直接目的是提供決策有用的信息，會計是財務決策不可缺少的一環。離開了會計，財務決策將無處下手，決策的科學性和有用性值得懷疑。因此會計是價值管理的信息支持系統，支持企業作出正確決策。
（三）審計：價值管理的信息保障系統
隨著市場經濟的發展和企業組織規模的擴大，周邊環境復雜多變，審計的重要性日益受到人們的重視。對于審計本質人們有著不同的看法，主要有以下4種：（1）查賬論，審計就是審核會計賬目，就是查賬；（2）方法過程論，審計是為了查明經濟活動和經濟事項的認定（陳述，結論）與所制定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評定與這種認定有關的證據，并將其結果傳遞給利害關系人的系統過程（AAA，1972）；（3）經濟監督論，審計是獨立檢查會計賬目，監督財政財務收支真實、合法、效益的行為；（4）經濟控制論，審計是經授權的人員用專門的程序和方法搜集相關的可靠證據，按照確定的標準，對經濟責任進行獨立的審查和評價，向有關方面提出報告，促進宏觀管理的經濟控制系統（蕭英達，2000）。
從以上審計本質的幾種觀點可以看出，審計實質上是通過一定的程序與方法而提供鑒證稽核信息的過程。通過審計，提高會計信息的真實性、可靠性，以利于作出正確的財務決策，所以把審計看作是價值管理系統中的信息保障系統更合乎情理。因為傳統的財務審計就是直接通過對財務賬目的審計，反映會計報表所反映信息的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性的，目的是為利益相關者提供經驗證的真實信息。內部審計在企業中執行的是合法、合規性審計以及管理審計。所以，筆者認為合法合規審查的職能應由日常財務會計在搜集處理信息時執行，內部審計職能應把重點轉向以管理審計為主，即經濟性、效率性、效果性審計。其中：經濟性反映是否節約或超支；效率性反映是否獲利以及獲利的頻率；效果性反映實際所得與預計所得的比較。通過經濟性、效率性、效果性審計能夠提供相應的信息，協助增加企業價值和提高企業運作效率，實現企業目標，是價值管理系統中不可缺少的環節。
因此，審計的實際功能是信息保障，通過審計可以獲得真實信息，是正確決策的基礎，是價值管理中的信息保障環節，在兩權分離的現代企業制度中更是離不開審計的信息保障功能。
通過以上對財務、會計、審計在價值管理系統中作用的分析中，我們可以得出財務、會計、審計的關系，如下圖：
