時間：2023-06-08 11:00:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇外賬會計和內賬會計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、做項目外賬的方式
做國際承包工程項目外賬一般有以下兩種方式：
（一）項目部以外賬核算為主，在外賬的基礎上調整完成內賬
這種方式比較簡單，可以節省相應的人力、物力，但要求中方財務人員能充分了解和掌握當地法律和稅收政策，具有很高的外語水平，能獨立完成外賬的核算，并能直接配合中介機構的審計、稅務審查等工作。這種方式的缺點是：沒有完整的內賬核算資料，內賬資料必須依賴外賬資料，因為語言的障礙不利于公司總部的監督檢查、內部審計等。
（二）分別核算內賬和外賬
由于原始單據僅有一套，通常全部保留在外賬中，內賬則使用原始單據復印件或外賬保留原始單據登記表進行核算。外賬的核算通常聘用當地的會計師來完成，如果中方財務人員具有外賬核算能力，也可由中方財務人員自己完成；內賬則完全由中方財務人員使用中文來完成。這種方式的優點：兩套賬不但能獨立自成體系、而且能完全滿足各方對國際承包工程項目財務信息的需求；由于當地會計師的參與，使得外賬更能經得起當地稅務部門的審查。但這種方式需要配備較多的財務人員和資源，會加大國際承包工程項目的成本費用。
從上述兩種外賬核算的方式優缺點不難看出，雖然第2種方式增加了一定的成本費用開支，但能完全滿足國際承包工程項目財務核算的要求，增加的成本費用又在可控和可承受的范圍內，因而較多的被國際承包工程項目所采用。
二、做項目外賬的幾個步驟
（一）熟悉和掌握國際承包工程項目所在國的法律、法規和會計制度，為做外賬做準備
1.在項目追蹤、投標階段，根據當地公司法、勞工法、稅法、會計準則及貨幣金融政策等規定，在國際承包工程項目的投標價格中充分考慮項目實施過程要承擔的稅負、當地員工薪酬成本等，夯實項目成本，為項目爭取更大的利潤空間。
2.確定項目外賬的主體資格（即在所在國或地區的納稅主體）。有的國家需要外國公司在當地注冊成立公司才能拿到項目，并且有的國家要求所成立的公司必須要有本國公民（或本國公司）持有一定比例的股份，外賬核算及納稅申報只能以注冊公司的名義進行，東南亞的馬來西亞、泰國、菲律賓等國就是如此，如不成立公司，則要按非居民公司繳納企業所得稅，即按結算收入的10%（國家不同，稅率不同）由業主代扣代繳所得稅，這樣稅負很高；有的國家則并不要求外國公司在當地注冊成立公司，而是以外國公司的名義在當地注冊一個稅號，項目部在此稅號下進行外賬核算和納稅申報即可，如巴基斯坦及大部分非洲國家便是如此。
3.確定項目外賬的會計期間，盡量能與公司總部會計期間保持一致。有很多國家或地區的會計期間不是以日歷年度計算，如馬來西亞規定的會計期間為6月1日至次年5月31日，會計年度結束后6個月內完成納稅申報；如巴基斯坦規定的會計期間為7月1日到次年的6月30日，會計年度結束后9個月內完成納稅申報。一般來說，經過項目部申請，項目所在國或地區稅務部門可認可項目部按其母公司的會計年度進行核算和納稅申報，如果能這樣，對項目外賬工作就很有利，可隨時根據項目內賬核算情況，對項目外賬有關核算進行掌控和審核。
4.取得合法的可在稅前抵扣的票據。各國對發票管理和稅前抵扣成本費用都有不同的規定，如：有的國家規定非本國票據不能在稅前抵扣；有的國家沒有統一的發票，只要對方出具載有對方公司名稱、業務內容、數量、金額、對方簽字等業務要件的單據即可，這往往讓我們不太注重正式票據的取得，特別是有的國家規定要預扣稅，如巴基斯坦（許多非洲國家也是如此）要求，單筆金額或月累計金額達到2.5萬盧比（約合人民幣2 000元），要按6%的稅率預扣付款方所得稅，并在1個月內將稅款繳納，否則，該項成本費用不僅不允許稅前抵扣，還要面臨罰款。
5.精心籌劃中方員工在所在國繳納的個人所得稅，避免多繳稅。每個國家都對外籍人員在本國工作取得收入繳納個人所得稅有明確規定，如不按規定及時代扣代繳個人所得稅，則有關成本費用支出不僅不能進行稅前抵扣而且還要繳納罰款。如馬來西亞規定：外籍人員在馬來西亞工作不足60天時，其在馬來西亞取得的收入可以免繳個人所得稅；外籍人員在馬來西亞工作超過60天而不足182天時，則其不能享受居民待遇，其在馬來西亞取得的收入要按相同于企業所得稅率26%繳納個人所得稅；外籍人員在馬來西亞工作超過182天時，則其就能享受居民待遇，其在馬來西亞取得的收入可以按當地居民的個人所得稅率計繳個人所得稅。因此要根據稅法規定合理安排中方人員在當地的工作期限，避免繳納高額的個人所得稅（實際上由項目成本負擔）。
6.處理好有關當地勞工的成本費用支出，避免勞工官司和繳納高額罰款。為了有效地控制成本費用，項目部除工程技術人員、商務人員、工程結算人員及關鍵管理人員必須由中方人員擔當外，其他人員基本都在當地聘請，涉及當地勞工除了支付工資和代扣代繳個人所得稅外，項目還要按法律規定負擔相關保險費用，如養老保險、失業保險、醫療保險等，如不按規定計繳，項目部可能要面臨勞工官司和承擔高額的罰款。
（二）根據需要聘請業務能力強、英語水平好的當地會計師或稅務師進行項目外賬處理
公司派駐國外項目的中方會計師，無論如何也達不到當地會計師或稅務師對項目所在國或地區政策、法規的了解和熟悉程度。項目所在國家或地區可能隨時都會出臺新的法律、政策，中方會計師不可能及時了解和掌握（中國目前的情況也是如此），因此，要聘請業務能力強、英語水平好的當地會計師或稅務師進行項目外賬處理，中方會計師可根據項目的具體情況安排當地會計師或稅務師的工作內容，一般分為以下幾種：
1.從做項目外賬憑證開始到記賬、出報表、清繳當地稅金等一系列工作全由當地會計師來完成。
2.項目外賬的具體工作由中方會計師完成，所聘請的當地會計師或稅務師對會計報表進行審核把關，在報表上簽字并負責納稅申報工作。
3.中方會計師提供收入及主要的成本費用單據，由當地會計師制表，完成納稅申報等工作。
（三）中方會計師對項目外賬核算結果進行審核
及時、真實、準確地做好內賬，既能滿足公司總部對項目財務信息的要求，又能在內賬的基礎上對項目外賬的核算情況及結果進行有效地審核，特別是項目外賬由當地會計師獨立處理時，為維護公司的利益，項目外賬送審前中方會計師必須進行認真細致的審核。
關鍵詞：境外子公司；外賬利潤；資金管理；內部控制
近年來，越來越多的石油工程技術服務企業走出國門到海外承攬石油工程勞務。在海外注冊公司進行生產經營，如何加強財務管理，規避財務風險，以實現公司的海外戰略，是值得關注的問題。本文對母公司對境外機構財務管理需重點關注的問題進行探討，以期為跨國公司進行海外子公司管理提供借鑒。
一、熟悉當地的財政稅收法規
1、在準備進入東道國市場前，需要對當地財稅體系進行調研，特別是對石油行業的財稅政策要有適當的了解，比如東道國是否有特別的稅收政策，怎樣可以享受稅收優惠，是否跟中國政府簽有稅務互勉協定，在市場進入時是以國外公司的名義進入還是在當地注冊更為有利等，這將為今后的項目運作和商務模式設立奠定堅實的基礎。世界著名的事務所在很多國家都有分支機構，母公司可以利用與其的業務關系，做好前期目標市場財稅體系框架的初步了解工作。
2、投標階段需要進一步研究當地財稅政策。在投標之前需要在前期市場調研的基礎上充分研究當地的財稅政策，全面考慮影響報價的因素，如果存在盲點和風險的投標被業主授標簽約，會給項目運作帶來巨大的風險。項目前期人員可以與先期進入該市場的中資企業進行座談，與合作方進行交流，做到對相關政策心中有數，為公司做好投標報價支持，以免造成投標報價失誤。
3、合同履行階段境外子公司必須遵守所在國的稅收及其他相關法規，做到依法合規經營，避免由于財稅方面與當地政府部門產生摩擦，造成不必要的損失。例如伊朗的社保部門非常注重保護職工尤其是當地員工的權益，因此要重點關注社會保險事務，以免成為政府部門處罰的對象。
二、關注境外子公司的外賬成本及利潤，做好稅收籌劃工作
目前境外中資企業會計核算一般都采用兩套賬模式，“外賬”即采用當地政府部門要求的語言或者通用的語言進行賬套簿記，按照當地會計制度進行核算，以滿足所在國對納稅申報，中介審計以及其他監管要求；“內賬”是以中國企業會計準則的要求進行核算，用以滿足母公司合并會計報表，集中財務管理，以及稅收審計部門檢查等要求。具體來說，業務發生時發票及支持材料的原件交給外賬進行處理，同時內賬以財務資料的復印件進行會計處理，保證兩套賬同時運行。
兩套賬的運行模式，面臨一個比較突出的問題就是外賬和內賬會有顯著的差異，主要表現在幾個方面：首先是現金的差異，“現金差”主要是由于內賬、外賬對于同一業務的不同處理引起，比如說中方人員的實際工資在當地以外幣進行發放，而外賬是以中方人員的名義工資進行處理，因此造成了庫存現金的差異。一些國家對于庫存現金是否與外賬賬面記錄一致比較關注，像哈薩克斯坦，其他國家也需要關注現金差問題，如果外賬賬面現金余額較大，也會引起注冊會計師的注意；母公司應關注各個境外子公司此類情況，可在外賬監管比較松散，外匯管制比較自由的國家建立境外機構，負責中方人員的工資發放，相關資金反映為與母公司的資金往來。其次是國內的相關成本無法進入外賬。比如前述人工成本，中方人員的名義工資通常來說比實際發放的工資要低（沙特等高收入、低稅收國家除外），另外國內發生的保險、公積金等也無法進入外賬；最后資產折舊與折耗，許多石油設備是以臨時入關的方式進入所在國，因此該部分資產的折舊或折耗也無法得到當地稅務部門認可。
上述種種原因會造成外賬利潤偏高。作為母公司需要關注和監控境外各個分子公司的外賬利潤情況，做好稅收籌劃工作，以免在項目結束時或者年度終了，繳納巨額的所得稅支出，造成實際的項目虧損。境外子公司可以聘請當地信譽好，能力強的會計師事務所，特別是與政府部門關系良好的中介機構為我方進行稅收籌劃，這樣不容易違反當地的財稅政策法規，報出的會計資料也更容易被政府監管部門接受。
三、加強境外資金統一管理
1、設立集團內部的資金管理中心。境外子公司如何將工程款回流國內，如何完成境外采購與付款是母公司需要關注的問題，母公司可以在外匯自由進出國設立資金管理中心，負責管理集團公司境外資金池的管理，在資金管理中心運作過程中需要關注制裁尤其是聯合國制裁名單等問題，以免造成重大損失。
2、關注當地資金的安全。母公司需要密切關注境外子公司存放當地資金的安全問題，關注所在國的政治變動風險、外匯風險，及時回流資金，盡量要求境外機構將所在國存放資金控制在合理范圍，以能夠滿足當地生產經營需要為準。加強銀行賬戶的管理，開設銀行賬戶必須通過履行內控手續，經由母公司批準方可開立，特別是對于當地開立銀行卡、申請信用卡等需要嚴格控制，以免丟失后給公司造成損失。
3、對于外匯管制國家需要拓寬資金渠道，確保生產經營用資金。對于資金進出困難的國家，特別是受制裁的國家，可在母公司層面考慮與當地中資企業進行資金置換等以解決資金流問題。
4、利用集團公司與跨國銀行的合作關系，做好銀行授信額度分配，開具保函及信用證，減少流動資金占用。集團公司開展海外業務，需要開立保函及信用證，母公司可利用與跨國銀行的合作關系，根據各個國家的業務開展情況，合理分配授信額度，為境外子公司的投標及項目運作提供支持，減少資金占用。
四、加強內部控制建設
1、不斷建立健全內部控制建設。境外子公司分散在世界各地，企業內部控制環境不同；且目前中資境外企業由于考慮成本壓力，很多不相容崗位未分離，如負責現金業務的同時有負責賬務處理，負責稽核業務的同時負責賬務處理等等，這很容易導致因監管不到位資金出現非法截留轉移的情況，因此建立健全境外子公司內部控制建設，保障境外業務的順利發展，顯得尤為重要。
母公司應單獨編制境外內部控制手冊，建立對境外子公司的內部控制體系，對于境外子公司的高風險領域進行重點防范。例如對資金風險進行防范，可要求子公司在資金賬戶開設、變更或撤銷前獲得董事會的批準，子公司定期上報賬戶資金余額狀況；對于資金支出采用支票聯簽制；境外賬戶大額資金調動需要總部審批等。
2、對內控指引的執行情況進行定期評估。母公司必須定期對境外子公司進行內部控制審計，對子公司內部控制執行情況進行評價，及時發現問題，糾正偏差；同時對不適合的內部控制點進行修正，督促境外分子公司強化內部控制建設，保證實現企業內部控制目標。
五、關注財務隊伍建設
1、配備優秀的財務人員，主持境外財務工作。母公司對于境外子公司必須派出優秀的財務人員，這是順利進行財務管理的基礎。因此在母公司開拓海外市場之前或者同時，需要培養大批的復合型財務人員。這些財務人員應熟悉外語，善于把握和分析內外賬會計制度差異，能妥善處理當地的稅企關系，精通海外項目的財務運作，這對加強境外子公司財務管理至關重要。
2、擴大當地財務人員的使用規模，做好用工人員當地化工作。在非英語國家或者是政府制定財務資料以當地語言進行記錄的國家，雇用培養當地財務人員顯得尤為重要，只有培養一批忠誠度高的當地員工，才能有助于公司的長遠發展。
六、結束語
石油工程服務企業開拓海外市場是國民經濟持續發展和公司發展的客觀需求。本文探討了跨國公司加強對海外子公司財務管理的方法和途徑，面對日益復雜的國際環境和行業變化，從財務角度加強對境外子公司的管理，最大限度的規避風險、化解問題，對于實現公司的海外經營目標至關重要，因此，跨國公司應根據境外子公司的管理特點和業務重點，加強內部控制和財務管理，保證境外子公司健康、穩定發展。
參考文獻：
[1]羅東華.境外機構財務管理存在問題及解決方法初探[J].審計與理財,2008;11
中圖分類號：F253.7文獻標識碼： A 文章編號：
摘要：海外工程項目財務集中管理,概括起來就是“一個創新、三個集中”,即:創新財務管理體制、會計集中核算、資金集中管理和財會人員集中管理。本文從上述四個方面對企業海外工程項目財務集中管理進行簡單論述,提供一些參考性建議。關鍵詞： 財務管理體制;會計集中核算;資金集中管理;財會人員集中管理
Abstract: the overseas engineering project finance centralized management, wraparound rising is" an innovative, three focus", namely: the innovation of financial management system, centralized accounting, centralized management of funds and the accountant centralized management. This paper from the four aspects of the business of overseas engineering project this paper discusses the centralized financial management, provide some reference suggestions.
Key words: financial management; centralized accounting; accounting personnel capital centralized management; centralized management
國內公路交通等建筑市場競爭日趨激烈，開拓國外市場是企業尋求新的利潤增長點的契機。要做大做強海外工程市場,就必須充分發揮以“財務管理”為“中心”的作用,克服財務管理中的弊端。一、創新財務管理體制根據海外工程業務跨區域的特點,可以采用集中財務管理體制:由海外工程管理機構對個工程單位控制、進行績效評價。即,海外工程管理部自下而上逐級匯總財務數據和匯報預算執行情況,海外工程管理機構自上而下逐級下達各項財務和預算指標,管理和監督預算執行效果和財務業績。
為充分發揮境外財務組的整體優勢,切實履行集中管理境外財務工作的職能,結合境外業務實際情況,可以對財務組進行相應崗位設置,并且對每個崗位的職責進行明確的界定。
財務管理體制的創新,機構扁平化,決策權集中上移,信息傳遞鏈條縮短,為財務集中管理提供了強大的組織保障。二、會計集中核算會計集中核算的具體措施包括統一核算口徑、統一賬戶設置、統一財務軟件、統一報表體系等。海外工程項目的運作模式有兩種:注冊獨立法人企業或設立分公司模式;掛靠國際工程公司。在第一種模式下,海外工程項目的執行主體為在外設立的法人企業,會計核算要根據當地國家會計制度和財稅管理規定設置外賬 ,并定期向所在國提供會計報表;同時根據集團公司會計制度設立內賬,定期向海外工程管理機構報送會計報表。在第二種模式下,施工隊伍掛靠國外工程公司,對外不存在法人實體,不需要財務人員參與外賬的賬務處理和會計報表報送工作,只需要設置內賬即可。三、資金集中管理(一)境外賬戶管理境外賬戶可以實行分級管理。按照集團公司要求開立資金上歸賬戶,用于歸集企業境外上歸資金;在集團公司簽約的銀行開立離岸賬戶,該賬戶超限額資金自動或主動上劃至資金上歸賬戶;按照境外業務分布情況設立區域歸集賬戶,用于歸集該區域境外資金;海外項目部以集團總部的名義在施工所在國簽約銀行開立離岸賬戶(境外機構結算賬戶),為其所屬境外工程項目施工結算使用。資金上歸賬戶、資金歸集賬戶和區域歸集賬戶指定專人管理并實行定期輪換制,境外機構結算賬戶由海外項目部負責人和委派財務人員雙簽管理。(二)境外資金管理企業可以對境外賬戶資金管理實行“超限額資金上歸”與“收支兩條線”相結合。海外項目部所取得的各項資金收入,首先必須存入資金歸集賬戶,不準截留、轉移;每月須向海外工程管理機構財務部門上報資金預算及資金使用計劃,海外工程管理機構財務部門根據已核準的資金使用計劃每月按進度將資金匯入其結算賬戶;各項支出必須嚴格控制在資金預算和費用預算內,預算外的各項支出,必須由海外工程管理機構財務部門和項目負責人批準后方能執行。(三)資金內部控制境外財務組應當建立貨幣資金業務的崗位責任制,明確相關部門和崗位的職責權限,確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。各個項目由于開發和經營管理方式不同,以及項目所在國環境的差異,制定各自的資金管理的方法和流程。四、財務人員集中管理海外工程項目財務集中管理首先要從加強境外財務人員管理入手:中方財務人員統一選派、統一使用,任職資格和要求制度化,外方財務人員管理完全屬地化。(一)中方財務人員集中化管理1.推行境外財務人員委派制。境外財務人員委派制是由海外工程管理機構向有海外項目部的地區(國家)委派財務人員并實施統一管理的制度。海外項目部的財務人員由海外工程管理機構統一委派(聘用),施工作業單位不再派出境外財務人員,特殊情況下確需派出的,應報海外工程管理機構批準。被委派到境外工作的財務人員,代表海外工程管理機構對受派地區(國家)項目部的經營活動進行會計核算和監督,對海外工程管理機構負責,也對受派地區(國家)項目部主要領導負責。2.對委派的財務人員實行述職制度。委派的財務人員在年度終了3個月內,向海外工程管理機構述職,詳細報告其工作情況。海外工程管理機構每年對被委派的境外財務人員職責完成情況進行業務考核,考核結果作為續聘、解聘、獎懲的參考依據。3.建立境外財務人員定期輪崗制。從事境外財務管理工作的人員,長期在高強度及遠離親人的環境下工作,透支體力和精力。出于人性化管理考慮,海外工程管理機構可以對被委派的財務人員實行境內與境外、不同地區(國家)之間的定期崗位輪換制度。這樣既可以消除財務人員在境外工作的后顧之憂,又可以作為財務系統人力資源國際化的一個有效手段。 4.內培外引,加強海外財務人員隊伍建設。確立“能經營,善管理,懂工程,外向型”的人才培養目標;健全“能者上,平者讓,庸者下”的人才流動機制;將近年來在國外培養的優秀財會人員充實到海外工程項目上來;公開招聘懂外語、有一定海外工作經驗的特殊財會人員;建立人才國際化、用工當地化的機制,廣納國際人才、當地人才,使海外工程項目成為多膚色、多語種的名副其實的國際公司。(二)外方財務人員屬地化管理海外項目部可以充分利用當地的財務管理人才進行財務管理,實現財務管理本土化。外帳財務管理本土化,是跨國公司進行跨國經營,規避政策風險的一種有效手段。但是,外籍雇員的文化、思想、意識以及他們來中國企業的目的,都與中國職工大不相同,在雇傭和使用他們時必須高度注意。六、結論本文基于企業海外工程項目財務集中管理的實踐,從財務管理體制、會計核算、資金管理、財會人員管理、等方面對海外工程項目的財務集中管理體系進行了簡單探討,財務管理體制的創新是基礎,會計集中核算、資金集中管理、財會人員集中管理是中心內容。
【參考文獻】[1] 徐峰. [中建總公司海外工程項目研究].濟南:山東大學,2009.40-43.[2] 《管理會計應用與發展典型案例研究》課題組.會計研究,2001(8):32-42.
摘要：交通強國，鐵路先行。鐵路運輸行業是我國經濟發展的中流砥柱，與人民生活水平息息相關。目前鐵路企業存在業務單一、經營人員素質以及企業管理的落后，會影響到企業長遠發展。尤其在當下鐵路運輸行業會計核算中，時有出現操作不規范的問題，這些無論是投機取巧還是無意之失，都容易為日后的發展帶來財務風險。所以，本文就當下鐵路運輸企業會計隊伍的現狀進行分析，結合實際問題，提供相關的對策。
關鍵詞：鐵路運輸企業；會計工作人員；會計隊伍建設
一、當前鐵路運輸企業會計隊伍建設存在的問題
1.負責人缺乏加強會計隊伍建設的意識。從目前鐵路運輸企業發展的情況來看，很多時候企業會將重點放在安全問題上，例如安全措施是否落實，安全制度是否建立等等，這是鐵路運輸企業必不可少的內容，但是這不意味著企業可以忽略會計管理工作。尤其是在鐵路運輸企業內部涉及到的會計內容較多，且人員較少的問題，在具體的工作中，明顯缺乏成熟的管理體系，這就會讓很多人在工作上鉆小空子，甚至會受到一些不正當利益的誘惑，造假行為層出不窮，這些問題都會為企業長遠發展埋下隱患。2.企業缺乏健全的管理會計制度。當下，我國鐵路運輸企業管理上還是存在形式大于內容的問題，具體表現在，一些規范的建立很多是為了應付有關部門的檢查，細致剖析會發現有很多不合理之處，運行效率低下。如果企業本身在制度的建立上沒有明確的目標，沒有健全的體系，那么管理就會陷入迷茫，如果管理層對這樣的問題不夠重視，就會產生賬目混亂、支出和收入存在偏差等問題，不僅僅會影響企業正常的生產經營，甚至還會因會計信息失真造成信用危機。3.會計信息的缺失。由于制度的不完善，會導致各種問題，有些企業做內賬和外賬來應對稅務機關的檢查，在稅務機關來查賬的時候采用外賬，在內部消化與計算的時候，采用內賬。這種混亂的方式如果存在，不僅會讓企業內部資產管理混亂，甚至還會影響企業在日后發展的判斷。4.會計人員知識與技能落后。從目前鐵路運輸企業的實際情況來看，很多會計從業者的知識構成都是計劃經濟的產物。這種工作人員所接受的專業技能和知識大多比較傳統，而且有著自己固定的思維模式，有經驗，但無法積極地接受新鮮事物，接受新的會計工作方式，創新不足。還有一部分人群是剛出校門的應屆畢業生，他們所學的知識雖然符合最新的社會發展潮流，但是因為缺乏相關的經驗，所以在學與用的問題上，與鐵路運輸企業的發展還存在一些隔閡。所以，這兩種會計從業者綜合來看，都無法快速滿足鐵路運輸企業對會計核算人員的需求。這也會進一步導致企業的會計工作落后。
二、鐵路運輸企業加強會計隊伍建設的策略
1.完善監督機制。首先，要做好監管工作。鐵路運輸部門的交易方式涉及大量的資金流動，為了降低財務風險，應盡量減少大規模的現金交易，完善推廣網銀結算，將其經營資金全部納入網銀結算的范圍當中，以此來達到便利結算的目的。其次，建立會計核算的評價制度。有相關的評價，才能更激勵人心，也能夠更進一步促進會計核算工作人員的水平與效率。通過完善的評價制度，讓會計核算走向透明化，調動廣大群眾參與監督，以此來鞏固企業形象。2.明確定位及目標。任何企業，無論規模大小，都需要建立會計核算的目標，明確自身的定位。對于鐵路運輸企業來說也是如此，這是發展的需要。而且在企業的運行當中，會計核算是需要納入整個經營流程之中的，從采購到生產，從銷售到回籠資金，任何一項都需要涵蓋其中，都需要會計核算目標，這是企業會計核算中最為基礎的內容。它不僅僅影響著企業的決策，而且在具體的經營執行活動中，還會給予企業一些反饋，讓企業能夠做出相應的調整。企業管理者無論是制定新的方針還是進行某項活動的執行，都需要結合風險要素，衡量這些決定背后的風險企業是否能承擔，并加以防范。3.完善會計工作體系。首先，企業最不能缺少的就是完備的規章制度。通過對企業目前發展現狀進行調查，提出具有可行性的對未來有益且合法的內部控制制度，例如目前在企業中比較流行的自我評定制度。通過成立小組來實現對企業內部經營狀況、發展趨勢的考察與評估，并且對調查結果給予回報，讓企業能夠做出及時的調整，這也是內部控制制度存在的價值與意義。其次，要規范各項付款流程。會計人員要對企業支出的原始憑證以及內部控制記錄進行積極的收集，并完成歸納與核查。以確保企業的各項活動都能夠找到相關的憑證，這是企業會計核算保持公正、客觀的基礎，在此基礎之上，也要嚴格按照程序完成對資金的使用審批。最后，要建立完備的核算流程。一個企業如果能夠擁有完備的先審核記賬后授權付款的核算原則，那么對于企業財務核算與管理將大有裨益。通過這樣合理的流程來進行資金的操作，確保審批、憑證歸納、記賬與付款手續辦理完全符合相關的核算規范，有助于企業會計核算的真實性和穩定性。會計人員作為專業的資金審核人員，也要在票據的合法性、付款資料的規范性上進行嚴格把關。4.加強內部制度的建設。將完備的會計核算系統運用到鐵路運輸行業，并針對其中的信息系統核算內容實現對鐵路運輸企業崗位責任的控制。因為會計云具有先進性，所以廣泛地應用不僅會有效地減少會計人員的工作量，同時也能夠有效地監督會計人員的工作。在這種情況下，就需要有完備的崗位牽制制度作為支撐，機構與機構之間的工作人員要確保權責分明，相互制約、相互監督。尤其對數據的輸入、處理以及輸出，這些都需要加強控制，不僅僅是確保數據的準確性，更是確保業務合法性的基礎。同時，明確管理人員、操作人員和系統維護人員的工作范圍，讓他們清楚明白審核與操作人員是不相容的，經濟業務需要由操作人員錄入，由審核人員審批，不正確的業務需要被更正或者刪除處理。嚴格的審批制度能夠讓整個會計隊伍更加的完善和健康。5.提高會計工作人員的專業素養。為了迎合激烈的市場，鐵路運輸企業需要進一步加強對核算人員專業技能與綜合素質的培養。其中包括加強對會計人員的技能培訓，職業知識與職業素養要同步進行。同時，企業內部也要進一步加強現代化管理，確保核算工作的科學有效，讓企業有更多的發展空間。最后，可以鼓勵會計部門建立經驗交流平臺，讓新員工和老員工相互溝通，在交流與碰撞中相互成長。
三、結束語
綜上所述，在目前的形勢下，鐵路運輸企業在加強會計隊伍建設上，需要從內部制度和人員方面入手，通過完善一系列的措施，有效地提升會計工作人員的積極性，同時，也能夠讓會計工作走向規范性、正確性的道路。
[關鍵詞] 出口企業 反傾銷 內部會計控制制度
近年來，隨著對外出口的增長，我國已成為國際濫用反傾銷的最大受害國，這無疑是對國出口企業生存和發展的一場重大考驗。反傾銷調查立案比較容易，企業抗辯難度大，再加上國際上針對我國非市場經濟國家的歧視性待遇，因此我國企業應對國外發起反傾銷困難重重。由于反傾銷提起、反傾銷調查、反傾銷應訴及反傾銷抗辯等過程都需要會計的參與，被反傾銷的企業，如果沒有實施行之有效的內部會計控制制度，則不能認為該企業的會計核算系統遵守了會計準則，不能認為該企業的財務報表和成本數據是可靠的。在這種情況下，該企業會計核算資料還是不能用來計算產品的正常價值，從而使用替代國價格來計算我國出口產品的正常價值，這將使我國出口企業處于極其被動局面。
一、內部會計控制制度在出口企業反傾銷中的作用
反傾銷的內部會計控制就是在現有內部會計控制的理論基礎上結合企業的反傾銷需要而對內部會計控制的進一步發展和完善，它使企業內部會計控制增加了反傾銷的職能以適應當今國際市場發展的需要。反傾銷中的實地核查、反傾銷規避、舉證、應訴、抗辯、調查等無處不用到企業內部會計控制制度，企業行之有效的內部會計控制制度對于應對反傾銷起著重要作用。
1、良好的內部會計控制制度可對反傾銷風險做出預警
企業能有效對反傾銷是否發生以及發生的時間作出預警，則為企業及時有效應對反傾銷提供很大的幫助。良好的內部會計控制可有效地對出口產品的出口數量、價格、市場占有率等重點參數變化的監測分析，為企業反傾銷訴訟提供依據。加強監控企業自身出口商品在進口國的競爭程度，對競爭對手所產生的影響，把握本產業經濟技術動態和市場銷售行情，增強憂患意識，加強對出口商品的監管，完善會計核算系統，積極采取防御措施，企業各部門分工合作，銷售部門密切關注同類產品的價格及市場份額的變化；財務部門則監視實際生產成本的變化，并與市場情報進行比較，當相關指標運行到預設的危險值時就會發出警告。
2、良好的內部會計控制有助企業提供的財務信息真實可信
出口企業在應對反傾銷訴訟調查時，要求財務會計數據具有真實性，財務數據與其相應的經濟事項具有內在的邏輯一致性。在反傾銷訴訟中，出口企業提供的會計信息是否真實可靠特別重要，細小的錯誤可能帶來非常嚴重的后果。如在1999年歐盟對進口鋼鐵反傾銷案中，我國有一家企業錯誤地對一小部分無形資產采用了加速折舊，雖然這個錯誤只占該企業整個銷售成本的0.004％，完全不可能因為這個錯誤而影響到整個財務數據的準確性和可靠。但是，歐委會調查官員還是以此理由，否定了企業的市場經濟地位。真實可靠的會計信息需要有良好的證據來支持，而良好的內部會計控制有助于提供真實、可信的信息，也有利于企業對于規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現，糾正錯誤及舞弊行為，確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行起著至關的作用，從而有利于出口企業應對反傾銷訴訟。
3、良好的內部會計控制制度有助于企業應對反傾銷訴訟調查
反傾銷調查問卷需要應訴方提供大量的數據，主要是財務數據。一般來說，企業需要在較短的時間內完成反傾銷調查問卷，在緊急情況下甚至只二十多天的時間，這就對企業的提出很高的要求，很多企業就是因為無法及時完成調查問卷才放棄應訴。如果企業在平時建立良好的內部會計控制就可是以發揮重大作用，主要表現在：日常的完善的規章和生產流程可以直接用來填列問卷；日常檢查、核對和差異分析資料可提供相關的數據；良好的內部會計控制可以形成完整一條的責任鏈，從而促使在整個調查過程中每方面的數據都可找到責任人，保證調查問卷及時、高效完成。
二、我國出口企業應對反傾銷內部會計控制制度存在的問題
企業內部會計控制規范體系在我國頒布后執行效果不甚理想，據不完全統計，目前我國建立有效內部會計控制系統的企業不及總數的20％，我國許多出口企業在內部會計控制制度主要存在以下問題。
1、傾銷內部會計控制意識淡薄
許多出口企業自身對內部會計控制的重要性和緊迫性認識不夠，內在需求不足，企業作為接受方又是非強制性的，使企業的內部會計控制建設流于形式。一些出口企業管理者沒有認識到反傾銷對企業產生的不利后果，或存在僥幸心理，認為這種倒霉的事不會發生到自己頭上，根本沒有意識到良好的內部會計控制制度對應對反傾銷訴訟的重要。許多管理者缺乏內部會計控制管理理念，對企業內部會計控制建設認識不足、重視不夠，忽視內部控制制度的建立和實施。有的個別企業為了應付各項檢查制定了較為全面的內部控制制度，但僅僅是“印在紙上，掛在墻上”而不按章執行，使內部會計控制制度失去應有的剛性和嚴肅性。
2、會計控制制度沒能發揮應有效力，會計信息失真嚴重
我國許多企業雖然建立了內部會計控制制度，但仍缺乏科學與合理性。很多企業出于某些目的，賬簿設置不規范、不健全。很多出口企業會計基礎工作薄弱，漏洞較多，原始憑證不真實、不合法、不完整；不少企業記賬憑證填寫不規范，賬表、賬證、賬物不相符，不按規定設置賬簿，通常設置“兩本賬”、“多本賬”、“賬外賬”，總賬、明細賬、日記賬之間數據相互之間不能核對，這些不規范的賬簿體系都將導致企業會計在反傾銷訴訟中處于劣勢。許多企業沒有建立健全會計檔案保管制度，不重視會計檔案的管理，既沒有會計檔案的管理機構，又不指派專人管理，這些情況嚴重影響到會計檔案的安全和完整。在企業遇到反傾銷訴訟時調查問卷的填寫無法完成，嚴重影響反傾銷會計信息質量，進而影響到會計的舉證工作。我國許多企業在反傾銷訴訟案件中之所以敗訴其中一個很重要的原因就是提供不了應當提供的會計資料。
3、會計控制制度監督機制不全
很多出口企業重經營、輕管理，內部會計控制制度缺乏監督機制，管理崗人員缺位、職責游離，使監督制度本身形同虛設，監督機構也缺乏獨立性、超脫性和權威性，監督難以達到實際效果。目前有很多企業監督評審主要依靠內部審計部門來實現，而有些企業的內部審計部門隸屬于財務部門，或與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。一部分企業雖設立了審計部門，但由于體制不順。使企業經營活動
的各項內部管理制度監督執行不力，權利缺乏制衡和監督，決策者只有權利而沒有明確的責任。
三、完善出口企業反傾銷內部會計控制制度的對策
1、領導重視反傾銷的內部會計控制制度的建設
出口企業在面向國際市場時，有很多機會同時也可能會遇到國外反傾銷等風險。企業領導要有應對反傾銷的風險意識，注重企業日常會計事項的規范性、注重企業內部會計控制制度的建設，做到有備無患。一個企業的內部會計控制是否有效，最重要的在于領導層的態度。如果領導層認為很重要，則在會計控制的制度和實施過程中，都會給予大力支持并堅持按章辦事，以身作則，這樣企業內的其他人員也會在領導的影響下自覺遵守已建立起來的控制制度。《會計法》明文規定，單位負責人應是財務內部控制制度的責任主體，有責任搞好財務內部控制制度。從一些會計工作比較好的單位來看，這些單位都有健全的內部會計控制制度，職權明確，程序規范，控制嚴密，原因之一是單位領導都很重視會計工作的管理和控制，親自抓這項工作，因此，領導重視，是內部會計控制制度得以實現的重要條件。
2、完善企業各項規章制度、保證會計資料真實完整
反傾銷內部會計控制要求各項業務制定全面系統的政策、制度和程序，并在一定范圍內保持統一的業務標準和操作要求。企業規范業務操作，嚴格重要憑證和印章的管理，重要空白憑證和印章落實專人管理，做到“票、證、印”三分離，保證賬賬、賬據、賬款、賬實、賬表和內外賬相符。完善會計檔案的傳遞與保管制度，做到各項業務都有證可徇。理順內部會計控制各環節的關系，結合流程整合與再造，按業務流程的要求，對現有內部控制程序，做出相應的調整，建立健全崗位授權管理的制約機制，明確各個崗位的職責與權限，建立分級授權以及轉授權制度，對報銷、資金調度等財務權限實行適當限制。嚴格崗位控制，分散部門職責權力，把過去一個部門辦的事分散到兩個或多個部門辦理，嚴格執行決策權、監督權、執行權的分離制度，實現職能間相互制約機制。加強會計控制，嚴格按照《會計法》的要求，嚴肅會計結算紀律，保證會計工作的獨立性和財務會計信息的真實性。
3、重視出口企業成本控制
我國企業和反傾銷會計中成本的計算差異主要在于銷售、管理和一般費用(SA&G)，成本會計資料需要進一步分析測算才能得出反傾銷會計所需要的信息。成本費用主要發生在企業的生產加工循環過程中，生產加工循環過程主要包括：生產過程中領用原材料、加工產品支付費用和分攤各種生產費用及計算成本等各項業務。目前我國生產型企業中有關成本的計算方法多采用傳統的品種法、分批法和分步法等。計算成本時要進行材料費用的歸集和分配、工資和福利費的歸集和分配、制造費用的歸集和分配等最后計算出各種產品的成本，并采用一定的方法把各種產品成本劃分為完工產品的成本和在產品的成本。基于反傾銷的成本控制則重點在于以下：如生產循環中的職務分離控制、生產計劃控制、生產進度控制、產品質量控制以及產品成本控制等。
1、會計基礎工作薄弱，賬目混亂。
（1）在原始憑證方面體現為審核不認真，規定的內容填寫不全。行政事業單位核算的很多原始憑證不符合國家相關法規的要求，各項原始憑證要素的填寫存在漏填、少填、不填現象。如:開票日期時常不填寫;開票人、收款人，只填寫姓不填寫名，有的干脆不填寫;購買單位的客戶名稱要么不填、要么填寫不明確;項目內容、數量以及單位不填或少填內容的現象較為普遍;金額數字填寫模糊，常出現漏填小寫金額或大小寫金額不符;有的原始憑證的填寫表面上看符合要求，但實際上存在填寫的隨意性和人為因素很大。有些單位在會計核算中忽視對支出的審核和控制，對原始憑證審核不認真，原始憑證規定的內容填寫不全，取得的原始憑證不符合有關制度規定，有的購買實物的原始憑證只有領導簽批，沒有驗收人或經手人簽字，而且有的領導簽字不規范，白條入賬情況較普遍，這樣就給對方單位偷漏稅金等違紀違規行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入行政事業單位的會計資料，影響了會計信息的準確性。
（2）在記賬方面體現為記賬憑證摘要寫得過于簡單，會計科目名稱不規范、處理業務不及時。1）有的單位填寫會計記賬憑證摘要寫得過于簡單;2）會計科目名稱不規范，處理業務不及時;3）有的事業單位在開設銀行專戶時，將相關收支業務的會計憑證單獨記賬、單獨保管，未列入單位財務會計總賬內管理，形成“賬外賬”和“小金庫”。4）在年終結賬時，有的單位制作會計憑證不是將收入和支出結轉“結余”科目，而是將收入和支出相對轉，不符合行政單位會計制度規定，使“結余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結余狀況。5）會計憑證內容不完整。
（3）在賬簿方面體現為固定資產不入賬，形成賬外資產，賬簿登記發生錯誤時更正方法不規范。未能對購入或配置固定資產建賬管理，造成公物浪費、公物私用、公物失竊常有發生。現金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用，賬簿在啟用時不填寫“經管人員一覽表”和“賬戶目錄”，會計人員調動時間和經管人員責任不清。賬簿登記發生錯誤時更正方法不規范，有的挖補、涂抹、刮擦，數字書寫錯誤。
2、預算外資金列暫存款管理現象普遍存在。其目的是逃避財政預算監督，實質是占用財政性資金，破壞財政預算的嚴肅性，造成單位間苦樂不均現象。主要資金來源：預算單位的店面、房屋租金收入；企業、社會團體贊助費收入；超年初預算收入。
3、會計信息失真嚴重。1）為了與財政預算內外撥款數相符。當前預算單位使用的是國家統一年度決算報表，預算單位當年度收入只能填報從財政當年度撥入的預算單位金額。支付只能在當年度財政撥入數加上上年結余的數額內列支。預算單位繳存財政的暫存款（部分是預算外收入），財政作為暫存款回撥，預算單位有的作暫存款收入，有的作其他收入。這些收入及其支出并未在年度報表上體現。造成實際支出大于報表支出。2）真實票據反映的經濟業務虛假。3）有賬外的經濟業務。4）會計人員素質低下，造成會計信息質量低下。由于機關人員編制問題，從社會上調入會計人員難，會計人員只能單位內人員調整任用。因而很多素質較低的人員進入了會計行列，這部分人由于對會計法規、制度、甚至原理都不熟悉，不可避免地做出錯賬，造成會計信息失真。
二、完善行政事業單位會計核算應當采取的措施
1、財政部門要進一步加強對預算外資金的管理。擴大票款分離范圍，盡可能地做到“票款分離，罰繳分離”。財政通過加強對預算外資金管理辦法的宣傳及對預算單位預算外資金的摸底等工作，切實把預算外資金盡數收歸財政國庫統一管理，堅決阻止預算外資金列暫存款，堵塞單位設置“小金庫”的狀況，杜絕單位間出現苦樂不均的現象，減少部分單位支出的隨意性，抑制貪污犯罪和揮霍浪費行為的產生。
2、充分發揮政府審計部門的作用。一要加強政府審計部門對預算單位的日常審計工作。對預算單位日常支付的合法性、合理性、效益性進行審查。促進預算單位執行財經制度，糾正不合理開支，防止預算單位將專項資金用于日常開支等挪用行為。二是要將行政事業單位領導遵守國家財經法律、法規、預算執行情況同晉升離任經濟責任審計結合起來，促進領導帶頭貫徹國家財經法律、法規。
3、構建新型的財政稽查監督機制，建立財政稽查部門。新型的財政稽查部門通過加強財政監督，加大對違法亂紀行為的處罰力度，建立違法亂紀行為檔案，提高財政監督的威懾力；可以對經費支出的內容及時進行分析，找到相對比重較大的項目進行重點監控，特殊專項經費跟蹤調查，實地實時監督；也可以通過上下年度之間的縱向比較以及部門與部門之間的橫向比較，查找經費支出的不合理成分、分析原因，加以糾正；從源頭上預防和治理腐敗。
4、完善內部監控制度，確保財產物資安全。由財政部門界定資產范圍，預算單位按照統一固定資產入賬口徑，加強固定資產管理，進一步完善固定資產報廢處置審批制度；健全固定資產賬務審核制度，嚴格規范預算單位固定資產核算。作為內部控制制度的一部分，賬實相符是非常重要的一個環節，預算單位必須加強固定資產管理基礎工作，健全固定資產保管制度，做到入賬時有驗收，領用時有登記，保管賬與實物一致；落實固定資產使用責任人制度。固定資產管理人員主要做好固定資產管理工作，建立單位固定資產明細分類賬。嚴格固定資產清查制度，通過定期全面清查與不定期抽查相結合的方法，及時掌握固定資產的增減變動情況。
關鍵詞：會計監督；內部控制；外部監督
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-02
事業單位的會計監督有內部監督和外部監督之分。事業單位內部會計監督是由事業單位會計主體所設置的會計機構和會計人員依據《會計法》及有關法律、法規的規定對本單位的會計事項所進行的監督。事業單位的外部監督是指政府的財政、審計、人民銀行、稅務等機關、社會審計機構和執業人員對事業單位會計主體的監督。外部監督又分為國家監督和社會監督。這三種形式被稱為“三位一體”的會計監督體系。
一、事業單位會計監督的現狀
1.財經紀律松馳
①違反國家現行的財經法規，以虛列支出、吃空額等手段套取資金，指使財會部門濫發獎金及實物，甚至以個人名義用公款購買商業性保險，少數單位以停薪留職人員名義套現，如虛列停薪留職人員工資、獎金，直接截留停薪留職人員管理費，利用為停薪留職人員辦理有關社會福利的方式進行套現。
②少數事業單位至今仍未執行政府采購有關規定，以種種理由搪塞，其目的不排除為在購買物資中獲得一定的回扣，以此損公肥私。
③一些事業單位將本單位公房出租收入、外單位給的贊助費、“回扣”或廣告收入私分或違規支用。
2.會計信息失真
在我國的市場經濟中，作為管理參謀的事業單位會計機構與會計人員理應嚴格執行《會計法》及有關法律、法規，如實反映事業單位的財務狀況、收支情況、現金流量，保證會計數據的準確和會計信息的真實有效，但是，一些會計人員按照單位負責人的意圖在會計核算中進行 “技術處理”，造成了會計數據信息失真、虛假，監管失效。其表現有：
①用公款吃喝，私設“小金庫”。眾所周知，事業單位的接待費是有一定標準限定的，但有的單位巧立名目，用公款吃喝；對單位的“小金庫”，中央也三令五申予以收繳，但單位卻隱瞞不報、不繳，使用各種辦法暗箱操作。
②設立“賬外賬”。 事業單位負責人授意財務負責人逃避政府監管、社會監管，設置“兩套賬”或“賬外賬”，對外不提供真實公允的會計資料。
③偷稅漏稅欠稅。據有關資料顯示，每年的財稅檢查中，不少事業單位財務制度不健全、賬目不清、數字不實，存在偷、漏、欠稅現象，尤其是個人所得稅，事業單位代扣代繳的義務人不盡義務，或者迫于內、外部壓力難于盡義務。
二、事業單位會計弱化的原因
1.單位領導責任意識差，獨攬大權，排斥監管。《會計法》中明確規定，會計人員的調動、任免應報告上級主管部門批準方可，但實際上財政和主管部門并未起到相應的作用，使會計人事權放在了單位，用人機制和管理機制很難發揮會計人員應有的監督作用。
2.會計受利益驅動。會計人員素質低下，職業道德嚴重滑坡，缺乏必要的政治覺悟和良好的職業操守，經不住壓力和金錢的誘惑，導致會計信息失真。
3.內部監督機制不健全。有些單位未建立內部控制制度，有的單位雖然建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，發揮不了應有的作用，單位支出只要單位負責人“一支筆”即可報銷，以至于會計工作違規違紀事情時有發生。
4.外部監管不得力。多頭監管，標準不一，力度不大。財政部門受傳統觀念影響，重資金分配，輕資金使用效益。對資金使用的監督大多沒有事前、事中監督，而是事后監督，不能做到防患于未然。審計部門基本都是事后監督，也未介入監督全過程，缺乏力度。稅務部門側重稅收，一般是依據《稅法》對會計報表進行納稅調整，也是事后監督。
5.處罰力度不夠。《會計法》第45條規定：“授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員……構成犯罪的依法追究刑事責任；尚未構成犯罪的，處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應由其所在單位或有關主管單位給予降級、撤職、開除的行政處分。”很明顯處罰的力度太輕，威懾力嚴重不足。只要違規違法的“預期成本”低于其違規違法所得的利益，其就有違法違規的沖動。
三、治理事業單位會計監督弱化措施
1.建立會計監督法律保障體系
①要加強立法，進一步明確事業單位會計監督在整個監督體系中的地位。強化《會計法》及一些相關配套法律、法規的實施，加快會計法律體系的建設，使會計監督做到有法可依。
②加重事后懲罰機制，加重違法成本。事后懲罰機制旨在威懾，使可能踐踏會計準則的潛在行為者會因為預期的成本超過收益而放棄，并懲罰已作為者。
③改變過去傳統的事后監督、會計檢查的監督模式，建立科學規范的事前預測、會計控制、檢查分析、總結評價的方法體系，進一步加強會計法制建設。
2.對單位負責人進行強化再教育，提高其責任意識。單位負責人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。2000年7月實施的“新”《會計法》，進一步明確了單位負責人是會計行為的責任主體。對每一獨立核算的事業法人的單位負責人，應當進行相關的法律法規、基本的專業常識的培訓，并嚴格考核、考試，以使事業單位負責人大致了解會計法規制度的內容，強化其支持會計人員工作的力度，提高其作為單位負責人的責任意識。
3.提高事業單位會人員素質計和職業道德水平
①提高事業單位會計人員的思想素質。要求事業單位會計人員具有強烈的責任感，樹立理財為民的思想，處理好各種利益關系，不為利益所驅動。
②提高事業單位會計人員的“入行”門檻。 應明確設立崗位責任制，對“入行”的會計人員都有嚴格的學歷、資歷從業資格等要求。
③提高事業單位會計人員的業務素質。會計主管部門應重視會計人員的繼續教育，對會計人員從嚴考核，每年考核一次，不合格的定期調整或令其辭職。促使其努力鉆研業務，提高其業務水平。
④提高事業單位會計人員的職業道德水平。事業單位會計人員處在利益的交叉點上，因此，須要求其站在公正立場上，樹立“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的道德觀。
3.建立健全事業單位的內部監督機制。按照財政部《內部會計控制基本規范》規定：內部控制應當保證事業單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間“權責分明、相互制約、相互監督”。事業單位內部必須保證設置會計、出納、審核三個崗位，并按照會計法規的規定，分別賦予其不同的職能，形成出納、會計、審核既相互分離又相互制約，權、錢、賬既相互分離又緊密銜接的監督機制。在健全職、細分職責的基礎上，要制定嚴格的會計崗位考核規定，通過考核促進會計核算的規范化。同時 ，要完善會計處理程序。完善的會計處理程序應包括會計科目的設置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬薄設置與記賬要求等內容。通過會計處理程序控制、手續控制和復核控制等措施，確保會計信息的真實、及時和完整。
在事業單位中，由于會計人員不具有獨立地位，其利益關系依附于事業單位及領導，從而使其內部監督軟弱；解決的辦法就是消除事業單位的領導與會計人員之間的利益關系，由事業單位的舉辦機關或同級財政部門掌握事業單位會計人員的任免、升遷、獎懲，提高會計人員的獨立地位。此外，在聘任、任命事業單位財務機構負責人時，還應強調兩者之間不存在密切的利害關系，保證他們之間形成一種互相制約的關系，防止他們聯手進行違法違規活動，形成真正意義上的牽制。
4.完善外部的會計監督約束機制
①實行事前、事中、事后的會計監督。國家及財政部門通過嚴格審核單位預算、檢查單位的制度建立，達到事前監督；實行國庫集中支付，加大直接支付比例，對財政資金的運行進行全程跟蹤監督；上級財務主管部門以及財政、審計、稅務等部門要充分發揮自身的監督職能，對事業單位的財務活動進行事中和事后監督，加大對違法、違規行為的單位負責人及相關責任人員的責任追究力度，促使各單位高度重視內部會計監督。
②監督應當以事業單位會計信息質量為主。各事業單位會計信息質量的好壞直接影響整體的社會經濟秩序，財政部門作為管理會計工作的職能部門，應當承擔起監管的職責。
③審計、財政、稅務是代表政府利益的經濟監督部門，在執法中，應解決多頭監督，力度不大問題，三部門要合理分工，各負其責，擰成“一股繩”，應加強溝通，加大處罰力度，對違法違紀的行為決不講情面，樹立政府整體形象的監督權威。
總之，加強事業單位會計監督，是保證事業位會計信息質量，發揮事業單位會計管理作用的必要措施，應當建立健全事業單位內部會計監督制度，加強有關部門的監督職能，動員社會力量參與監督，三者結合起來形成強有力的監督機制，必將推動事業單位會計工作規范化水平的再提高。
參考文獻：
[1]王萍.會計監督弱化的原因分析及對策研究[J].財會研究，2008.
【關鍵詞】財務風險；必要性；監督體系
目前，我國基層人民銀行實行的是獨立的財務預算管理體制，即人民銀行總行以上一年度財務收支差額納入中央財政預算，分支機構的各項費用支出以核定指標的方式加以控制，不核撥資金。在這種體制下，人民銀行財務管理側重于各項費用支出控制和核算，財務監督則更加側重于預算編制與執行、財務核算、費用支出、集中采購、資產管理等。財務監督的目的就是推進財務工作標準化，堵塞財務管理漏洞，提高資金使用效率，確保各項財務收支合理、合規。
一、目前基層人民銀行財務監督存在的問題
1.財務監督結構不合理。基層人民銀行內設部室基本上都包括以下幾個：綜合業務部、金融管理部、貨幣金銀部、保衛部、綜合辦公室、紀檢監察內審室。在這個“四部兩室”中，財務工作歸屬于綜合業務部。可以說，大多數基層行都未成立類似工會經費“經審委”那樣的監督機構。因而，財務部門既是財務的執行部門，又作為財務監督部門，自己監督自己，監督效果自然被打了折扣，財務監督在結構上存在明顯的欠缺。
2.對決策層財務監督乏力。即，基層行財務部門難以對領導個人的財務決策或“拍腦袋”決定進行有效約束。一方面，由于目前基層人民銀行都實行的是行長負責制，財務開支“一支筆”審批成為目前普遍的費用審批制度。財務部門負責人的選拔和任用都由行領導最終決定，其對領導的財務決策難以產生有效的監督；另一方面，無論是上級行財務規章和制度，還是基層行內部規章和制度，均沒有對財務監督做出明確的、可操作性強的規定。三是財務重大支出集體研究制流于形式。在基層行，對一些重大支出，包括支出數額較大或固定資產購建支出項目的立項、審批等方面，實行領導集體研究決定，但實際工作中執行不到位。甚至，有時會出現一言堂、某一個人說了算的情況。
3.對下級行的財務監督未能充分發揮作用。目前基層人民銀行實際的是財務報賬制度，即基層行在上級行下撥的周轉金額度內先行開支，然后定期（每月）將財務憑證帶往中心支行進行財務費用審核。財務報賬制其實就是一種財務監督方式，但由于是先開支后審核，故這種監督存在一定的不足，難以發現超預算開支、預提虛列、批量（集中）采購或設備采購過程中、造成重大損失的以及財務開支程序違規等深層次問題。
二、建立基層人民銀行財務監督機制的必要性分析
基層人民銀行的財務風險主要表現為制度管理風險、預算編制風險、預算執行風險和財務核算風險。具體為：
1.制度管理風險。制度管理風險主要是指財務制度不健全、不完善、存在制度設置漏洞或因制度建設跟不上業務發展變化需要，出現控制盲點等而形成的風險。目前人民銀行的財務管理制度下發于2000年，16年來，人民銀行會計科目及預算管理體制發生了很大的變化。如在事業性支出中增加了反洗錢經費，預算管理體制也由原來的大預算變為獨立的部門預算，而現行人民銀行財務制度相對陳舊，無法適應人民銀行財務管理和財務風險防控的要求。
2.預算編制風險。預算編制風險主要是指基層央行在預算編制過程中存在的專業不強、以及少預算、漏預算、超預算等情況而形成的風險，表現為編制預算時財權部門與事權部門未實現有機的結合，沒有體現預算編制信息的預測性和計劃性，造成預算編制與實際脫節，要么差的很多，要么高出很多，有的僅依據上年實際執行數字進行適當增加或減少而形成的滾動式預算，有的預算編制部門為事權部門而非會計財務部門，有的預算編制僅憑領導或部門負責人一句話而形成的“拍腦袋”式預算。
3.預算執行風險。預算執行風險是指基層央行在預算執行中由于法規和制度觀念不強而產生的超預算花錢、串科目列支、人為調賬、相互擠占、違規列支等而形成的風險；在具體的預算執行時，往往不按預算事項執行，導致下達的預算指標與實際執行相脫節，容易造成無預算事項得到執行，有預算超預算執行等情況的發生。再如就是財務審核和把關監督不到位，有的未將報銷資金轉往發票上所列供應商賬戶，而是轉往商戶法人賬戶或另一與發票無關的賬戶，有的只審核發票的要素而不查驗發票的真偽，類似這種制度執行不嚴、制度落實不到位的現象，一定程度上增加了基層央行財務風險，使人民銀行財務資金受到損失。
4.財務核算風險。財務核算風險是指財務人員在費用報銷審核、會計財務核算、財務系統錄入、業務處理過程、財務印章及重要物品保管、賬務核對等過程中因違規章、違規操作而形成的風險。如崗位輪換、強制休假制度得不到落實，一些會計財務人員長期在一個崗位工作數年甚至數十年，在具體工作中，存在以感情代替原則、以習慣代替制度，離崗時不按規定交接，財務專用章、重要空白憑證及個人名章等未按規定入柜保管。這些情況都容易產生風險。
三、基層人民銀行財務監督的操作流程與監督標準
1.總務庫存現金情況
操作流程：監督財務相關賬簿及庫存現金、銀行存款賬簿，認真清點與核對。
監督標準：總務庫存現金與現金日記賬完全相符；無白條抵庫等情況；財務系統與銀行存款賬余額核對相符。
2.重要物品保管情況
監督流程：核對轉賬支票、現金支票、電匯憑證等重要空白憑證是否按規定保管（是否建立登記簿、登記簿與實物是否一致等）；
監督標準：重要憑證和業務印章是否由不同人員分別保管使用。重要空白憑證做到連續使用，并認真銷號登記，無跳號使用、無毀損、遺失情況，賬簿、賬實、賬賬核對相符。
3.崗位和人員管理
監督流程：監督財務工作崗位設置和人員安排情況，與財務管理系統相關設置進行核對；監督財務會計人員是否執行了重要會計人員定期輪崗和強制休假制度（查閱登記簿）；財務會計人員是否具備規定的任職資格和條件；財務核算崗位設置是否合理，是否按規定進行操作，是否存在“一手清”現象。
監督標準：崗位設置合理、內控制約機制完善，內控制度落實到位。
4.內外部監督檢查
監督流程：監督財務工作接受內、外部檢查情況，相關檢查監督資料是否齊全、相關的問題是否到位及時整改、相關檢查資料是否整理歸檔；分管會計財務工作的行領導及會計財務負責人對會計財務工作的檢查是否定期進行并符合合規定（查閱登記簿）。
監督標準：手續齊全、資料完整、問題整改到位、及時歸檔。
5.賬務核對
監督流程：監督財務部門各項賬務及發生情況是否與開戶銀行對賬單及流程相符，是否及時對賬，銀行存款余額不符時是否及時查清，每月對賬單是否妥善保管。
監督標準：內外賬務核對相符，資料保管完整。
6.財務憑證及賬表管理
監督流程：監督財務憑證、財務賬表是否按規定打印、裝訂、保管。（賬表包括：總賬、分戶賬、現金日記賬、銀行存款日記賬、損益明細表、余額表、科目匯總表、財務收支報賬表、資金平衡表）.
監督標準：賬簿設置正確，賬簿表打印齊全完整，歸檔及時。
7.財務預算編制及支出情況
監督流程：查看財務預算報表，監督財務預算編制是否做到科學、合理，是否存在“拍腦袋”現象；查看財務支出憑證，關注大額財務開支，監督財務開支是否符合國家法規、財經制度和人民銀行財務制度的有關規定；是否存在收入不入賬、私設賬外賬和小金庫現象、是否存在虛假發票、濫發津補貼等財務違規問題。
監督標準：預算編制科學合理，財務支出合規，無違違紀現象。
8.資產管理
監督流程：監督自行購建、上級行調撥的資產是否及時入賬；是否定期開展資產清查；資產賬實是否相符；固定資產卡片、報表、清查資料是否按要求打印、裝訂保管（月度打印固定資產基本情況表、固定資產增減變動表；季度打印固定資產折舊情況統計表、資產處置情況統計表、固定資產調撥登記簿。
一、支付結算風險的表現
銀行支付結算風險已滲透到銀行結算工作的各個環節，其表現形式也呈多樣化。當前，銀行支付結算風險突出表現在以下幾個方面：
(一)清算風險
清算風險是銀行在清算同城票據交換資金或系統內聯行資金過程中產生的風險。主要表現為兩大類。一類是個別行、社在同城結算和聯行清算環節上控制不嚴所產生的風險。同城票據交換和聯行清算環節是會計部門發案較高的部位，主要存在著同城票據交換和暫收暫付款項掛賬管理不嚴、匯出匯款管理薄弱、聯行對賬不及時，以及印、壓、證三分管執行不力等現象。1997年1月3日至3月13日，建設銀行南京分行下關支行票據交換員，利用職務之便采用自制進賬單、偷蓋印章、空提票據交換等手法，先后7次將1440.3萬元資金轉出提現；工行南京分行城北支行漢口分理處會計員胡某，利用代班接柜、掌管壓數機之機，并偷蓋印章，簽發金額為900萬元和700萬元兩份銀行匯票，內外勾結交由深圳某公司經理行騙。另一類是商業銀行將資金矛盾轉化為結算矛盾，利用聯行體系的關聯性而導致的地區性支付風險。這種風險突出表現在各銀行系統聯行匯差資金占用嚴重，資金調度失靈，各基層銀行占用匯差進行超負荷經營，造成大面積的支付困難，各行備付率極低，有的甚至在人民銀行透支，人民銀行的同城票據交換資金清算難以正常進行，嚴重的會由一個行、一個系統的矛盾演化為地區性、系統性的支付困難。
(二)票據風險
隨著票據的廣泛推廣使用，一些不法分子利用商業匯票與銀行匯票進行詐騙，而產生的風險日趨突出。主要表現為：
(1)偽造變造票據、詐騙盜用資金。犯罪分子通過涂改、挖補等手段更改出票金額、收款人等，偽造、變造票據行為，騙取銀行和企業的資金。有的利用空頭轉賬支票、作廢支票進行詐騙；有的通過私刻企業預留銀行印鑒開匯票委托書，騙取銀行簽發真匯票從中作案；有的銀行對銀行匯票、銀行承兌匯票的簽發、兌付、退匯等管理和審查不嚴，缺乏自我約束機制，犯罪分子乘機作案。
(2)偽造賬證、盜用資金。近年來，銀行內部會計人員通過偽造進賬單、聯行來賬補充報單等結算進賬憑證盜用資金的案件也在一些地方時有發生。有的人民銀行內部員工通過自制會計憑證，挪用商業銀行準備金存款和匯票保證金，甚至挪用國庫資金；有的偽造、涂改憑證、篡改數字、空轉賬務，有的復制、偽造聯行來賬補充報單、憑空捏造收付款人，盜用聯行資金；有的通過暫收暫付科目，空掛賬務，盜用銀行資金。
(3)銀行違規承兌、貼現商業匯票。一些商業銀行承兌銀行承兌匯票時忽視了對承兌申請人的資信狀況、商品購銷合同的嚴格審查，使一些無真實商品交易關系的商業信用納入了銀行信用；有的承兌銀行承兌時未要求承兌申請人提供現實的資產擔保或提供的抵押擔保資產不足，造成到期票款難以收回，從而倒逼銀行信用放款；有的貼現、再貼現銀行對票據所記載的事項審查不嚴、致使一些背書不連續、絕對記載事項不全等有瑕疵的票據流入銀行，從而卷入不必要的票據糾紛之中；有的銀行超限額、超比例承兌商業匯票、或是一些非銀行機構以及不具有貸款權限或未經其上級行承兌授權、轉授權的銀行分支機構違規辦理銀行承兌匯票的承兌和貼現業務。如工商銀行南京某支行承兌了一筆融資性的銀行承兌匯票業務，該票據第一收款人在轉讓時以一下屬無法人資格的子公司的印章進行背書，致使該票據成為有瑕疵的票據，而農行某支行由于審查不嚴而辦理了貼現手續成為最后票據持有人。該匯票到期后農行向工行劃款，工行以背書不連續而拒付，從而引起票據糾紛。
(4)違規簽發銀行重要憑證，套取聯行資金或盜用銀行資金。一些銀行為了小集團利益和個人利益，擅自簽發空頭銀行匯票、聯行報單及匯劃憑證；或與企業相互串通，違規簽發無資金保證的空頭銀行匯票、套取系統內或占用人民銀行的聯行資金，從而獲取不法收益；有些企業想方設法惡意取得銀行的信賴，銀行違規簽發空頭大額定期存單或儲蓄存單，騙取銀行資金。如農業銀行南京分行秦淮支行健康路分理處主任王健利用空白存單進行賬外經營，共95筆，金額達3.6億元，他主要采取與單位串通開匯票后貼高息、由其直接將匯票通過背書交給另一企業使用收取高息、同時另開一張空頭存單交出款單位抵賬。此案涉及眾多金融從業人員，社會影響惡劣，造成的資金損失較大。
(三)內控風險
內控風險主要表現為會計結算制度本身不完善，印押(壓)證管理不嚴；會計內部憑證隨意制作，復核和事后監督制度不落實；對重點崗位、重要人員缺乏有效的監督制約等內控制度不嚴產生的風險，主要表現為：
(l)憑證管理失控，存在嚴重隱患。許多案件的發生，都與憑證管理不嚴有直接關系。據統計，全國發生各類重要空白憑證丟失、被盜達上萬張，已經形成嚴重的潛在風險。據1997年我省對金融系統重要空白憑證管理進行的專項稽核發現，不少金融機構存在著重要憑證使用不規范、賬實不符以及丟失被盜等現象。憑證庫房安全設施較差，普遍存在內部管理和控制方面缺乏制約機制等和隱患。
(2)會計核算手續不嚴密。主要存在會計人員隨意制作銀行內部憑證；會計復核人員對會計憑證的要素、內容審查不嚴，有的復核崗位形同虛設；會計事后監督人員未能按規定履行監督檢查職能。
(3)管理松弛，內控制度不落實。一些行加強內部管理的力度不夠，未建立有效的內控制度，造成潛在的會計風險。有的行同城票據交換雙人臨崗制度不落實，暫收暫付款項科目掛賬監督不嚴，匯出匯款管理薄弱，印、押(壓數機)、證分管制度執行不嚴，聯行對賬和內外賬核對不嚴格等。
(四)技術風險
技術風險主要表現為技術軟件、硬件可靠性不強而發生的系統風險。這種風險的危害性很大，所以在程序的開發設計和上必須考慮其安全性、可靠性、適用性。，機安全管理操作職責不落實，軟件開發和系統維護人員未與操作人員嚴格分離，會計核算系統操作人員違規越級操作、個人密碼公開使用等現象大量存在，犯罪分子通過修改計算機程序、篡改記賬信息，利用他人電腦操作代碼虛假收付，盜用銀行資金等手段作案。某信用社儲蓄柜負責人利用工作之便，盜竊資金45萬多元，其作案手段主要是采取虛設開銷戶單、套用當日使用的存單號碼、修改開戶日期等，此外，系統的安全性、可靠性不強隱含的潛在風險也很大。
(五)經營風險
經營風險是指商業銀行或城鄉信用社由于經營管理不善，各種風險積聚到一定程度集中表現為流動性困難而引發的支付風險。當前影響商業銀行資產流動性、安全性的主要因素是金融資產質量低下、資產負債比例高、金融資產風險大。有的商業銀行違反金融法規搞賬外經營、投資房地產，有的違規拆借、越權辦理貼現轉貼現；有的高息攬儲，高息放貸等，這些在高額利潤的驅動下違規經營的結果是造成了巨額資產的呆滯損失，使有關金融機構的正常支付難以為繼，甚至導致擠兌破產、關閉清算，引發嚴重后果。
當前，金融機構支付風險隱患相當嚴重，這是多年來主、客觀，內、外部矛盾積累交織形成的。有的存貸款比例嚴重超過規定的標準，超負荷經營；有的信貸資產質量低下，呆賬壞賬所占比例很高；有的已資不抵債，不同程度地出現了支付困難。特別是城鄉信用社和信托投資公司等金融機構存在著較大的支付風險隱患。如我轄區一城市信用社，1997年9月份發生了嚴重的支付困難，9月2日該社業務庫存現金只有5萬元，在人民銀行備付金存款和在農業銀行的清算資金共計只有l萬多元，而該社吸收的活期儲蓄存款達938萬元，11、12月到期的定期儲蓄存款達917萬元。這類高風險城鄉信用社為數不少，支付風險防范任務艱巨。二、支付結算風險產生的原因
產生上述支付結算風險和內部管理的原因是多方面的。主要有：
1、內部控制軟弱，違章操作嚴重。從銀行會計部門內部發生的各類案件中不難發現，有章不循、違章操作是發案的根本原因。客觀上銀行內部都有一整套行之有效的管理制度，但在實際操作中往往難以落實到位。突出反映在三個方面：一是人員配備不到位、規章制度形同虛設，特別是一些基層分支機構人手配備不足或隨意抽調會計人員應付緊急任務，使業務相互制約機制不落實、出現真空和漏洞，被犯罪分子伺機作案；二是監督檢查流于形式，上級對下級、主管對基層人員、事后監督崗對會計操作崗的各項檢查并未嚴肅認真進行，而是成了例行公事、使一些內部案件長期暴露不了。尤其是在一些部門與部門之間、上級行與下級行業務交叉銜接環節上極易疏忽；三是內控手段滯后，作案分子在票據、聯行清算、技術方面的作案手段越來越隱蔽，而機構內部的超前防范監督手段和措施難以應付。另外對違規違章處罰力度不夠，也不同程度地助長了內部管理的松弛。
2、風險意識淡化，內控監督不力。從幾年發生的案件來看，支付結算環節內外勾結作案多發，從涉案人員看基層單位負責人和財會人員作案多，涉案金額大，作案潛逃的增多，這種現象發生不是偶然的，有主觀環境的原因，特別是經商熱、炒股熱和拜金主義思想的。但更主要在于銀行內部管理不嚴、用人不當。在銀行內部一些領導的意識中存在經營管理思想上的偏差，重經營輕管理，重存款、輕結算，重效益，輕風險防范，忙于應付日常事務，疏于管理和監督。
3、經營管理不善、支付風險積聚。隨著市場的和金融業競爭的加劇，銀行經營面臨內外雙重壓力。銀行自我約束機制和內部控制機制尚未真正建立，經營管理水平難以適應市場的變化，出現大量違規經營，信貸資產質量下降，不良資產比例上升，政府行政干預和借轉改制之機懸空銀行債務，使銀行經營狀況進一步惡化，資產安全性和流動性出現嚴重問題，有的已發生支付危機。與此同時有效化解和抵御風險機制尚未建立，如銀行收購、兼并、重組退出市場的機制尚未形成，使支付風險日益積聚，這種局面不改變，會威脅整個銀行體系的安全。
4、人員素質不能適應業務需要，思想工作薄弱。，有相當一部分銀行分支機構會計隊伍素質不能適應業務發展和會計管理的需要，尤其是城鄉信用社人員素質相對較差。同時會計崗位人手多，業務變化大，知識更新快，培訓工作未能及時跟上，造成人員素質與業務發展需要相脫節。不少分支行在培訓上重業務輕思想、使會計人員缺乏職業道德約束、抵御病毒的能力不強。
5、犯罪分子把作案目標瞄準了金融部門。金融部門是經營貨幣的特殊行業，詐騙案件多發、內外勾結作案多發，并且一些大案要案涉案金額之大，令人觸目驚心。特別是在金融結算工具不斷完善的今天，票據活動日益增多，由于票據在流通環節所特有的功能，犯罪分子利用其作案具有較強的隱蔽性，且有的犯罪分子的文化層次較高，采用一些高技術手段作案，容易得逞。
三、支付結算風險防范控制措施
防范支付結算風險必須采取切實有效的措施，加強支付結算管理、完善會計控制體系是防范風險的基礎。
(一)建立健全和落實內部管理和監督制約機制，堵塞漏洞，消除隱患。
內部管理制度的健全，是防范風險的重要保證。商業銀行必須建立一套完善、職責明確的內部管理體系和銀行內部控制制度。
建立健全崗位責任制。營業機構要建立會計人員崗位責任制，針對銀行會計工作的每一個崗位和每一個環節的業務特點和業務流程制定相應的制約措施，特別是對易發生案件的重要崗位，實行崗位分工，嚴禁—人兼崗或獨自操作全過程，對記賬員、復核員、同城票據交換員等重點崗位人員要實行定期檢查、定期輪換、交流和強制休假制度；對重要崗位的不合格人員要堅決予以調整并進行離任審計和嚴格辦理工作交接手續。
建立重要事項審批制度。會計人員進行賬務處理必須依據符合會計制度的有效憑證，不得接受不符合制度的任何指令，上級行授權處理的事項必須履行必要的手續；制作內部記賬憑證及錯賬沖正必須經會計主管審核簽章；加強暫收暫付款科目的管理，嚴格按規定的核算范圍使用、按規定權限審批，并定期進行清查。
建立賬務核對制度。會計賬務必須堅持“六相符”、即賬賬、賬款、賬據、賬實、賬表及內外賬核對相符，根據制度要求，對不同賬務采取每日核對或定期核對的辦法，賬務不平要換人查找。要建立和完善外部對賬制度、由事后監督人員定期按戶核對，確保內外賬核對相符。
建立會計事后監督制度。各銀行營業部門要設置事后監督崗位，對每日發生的會計業務于次日進行全面核查，會計主管重點抽查、及時發現和糾正差錯。要加強重要崗位特別是易發生案件的環節重點監督，實行會計主管定期不定期檢查制度。
建立重要空白憑證管理制度。憑證管理要做到專人領導、專人管理、專庫保存，對重要空白憑證的出入庫、領用和銷毀，必須按規定的制度辦理。落實專人保管和賬實分管制度，嚴格將保管和簽發使用分開，對重要空白憑證按日進行表外科目核算，并配備必要的安全保管設施。
(二)強化中央銀行支付結算風險監管，保證支付體系安全。
人民銀行支付結算管理的主要任務是保證支付結算體系的安全，監控金融機構經營資金流動性和安全性，以防商業銀行將資金矛盾轉化為支付結算矛盾，避免發生地區性的結算支付困難。要定期考核商業銀行準備金存款情況，督促商業銀行加強系統內資金的調度和管理；要加大金融監管力度，進一步落實會計制度執行情況、結算紀律執行情況的定期不定期的檢查制度；要認真辦理商業銀行的轉匯業務，監控商業銀行執行聯行匯差資金管理規定的情況，堵截銀行超占匯差進行超負荷經營的渠道，確保大額資金的實時清算，防范支付風險的發生；要加強印、押、機、證的安全管理，增強防偽的手段，定點廠家生產，探索使用電子防偽技術。
(三)嚴格按照《票據法》和《支付結算辦法》準確及時辦理支付結算業務。
《票據法》頒布之后、《票據管理實施辦法》、《支付結算辦法》等配套法規相繼出臺，使結算管理逐步步入法制化軌道、但仍有存在有關規定不完善、票據行為不規范之處。需要進一步修訂完善有關結算、聯行制度，加強《票據法》及其配套法規的宣傳、貫徹和落實，強化支付結算管理，依法辦理各項業務。要嚴格票據的審查，對票據的真實性、必須記載事項是否齊全、背書是否連續、更改是否合法有效、是否是合法持票人等要嚴格審查，盡可能避免因審查不嚴造成詐騙得逞；要嚴把大額款項支付關，對有疑問的票據和聯行重要憑證要先查詢后支付，嚴格遵守各項結算業務操作規程。
(四)重視機安全管理，防范系統風險。
計算機技術在支付結算領域的越來越廣泛、從微機配置到化運行，加強安全管理愈來愈顯得重要。要健全會計電算化系統崗位責任制，加強責任控制，把程序設計、系統日常管理、計算機操作、數據保管四個基本不相容的崗位分開；加強計算機系統操作控制，防止未經批準人員操作計算機，在操作中注意輸入控制和輸出控制，輸入憑證必須經過審查并由兩人輸入檢驗，輸出數據必須經過人工核對，由事后監督員對計算機打出的日結單與手工核算的日結單核對相符；認真執行會計電算化管理業務操作規定，加強口令、加密和權限管理。操作密碼要定期更換，防止失密；加強磁介質檔案管理，每日業務要進行備份，磁介質作為會計檔案管理。
(五)加強經營管理，提高風險防范意識。
商業銀行要重視支付結算風險防范，加強經營管理，控制金融資產風險。要充分認識支付結算風險防范的緊迫性，從已經發生的形形的案件中認真吸取教訓，充分重視內部控制和風險防范；要采取措施防范支付風險，首先要按照資產負債比例管理的要求加強經營管理，堅決糾正和嚴厲查處違規經營行為，其次要建立支付風險保障機制，明確政府、銀行對各類金融機構風險處置責任、加強預警監測，制定臨時救助方案和長期保障措施，各方努力化解風險。第三，要改革完善財務制度，貫徹謹慎會計原則，實施貸款五級分類，提足各項風險準備，增強商業銀行經營實力和發展后勁。
【關鍵詞】內部會計控制 風險防范 崗位責任制 交叉控制
近年來，商業銀行競爭日趨激烈，出現攬存難、放貸難的局面，一些部門基于先發展后規范的指導思想，局部亂拉存款，亂用會計科目，隨意處理會計賬務的情況時有發生，使會計控制和財務監督處于失控狀態。強化會計內部控制，是防范金融風險最有效的途徑，是商業銀行安全、有序運作的前提和基礎。
一、商業銀行內控系統以及存在的問題
（一）商業銀行內控系統
目前我國商業銀行內控系統建立一般有以下程序：
1.梳理工作流程，建立崗位責任制。對于一些不相容的崗位，必須實行崗位分離，崗位責任制，各司其責，各負其責，分工協作，互相監督。
2.理出重點崗位，實施重點監控。
3.建立授權控制。
4.建立事前、事中、事后監督體系。
5.建立文件記錄控制。對要求進行內部控制的各個環節和措施，要形成文字材料，有章可查。
6.建立內控監督機構，加強內控隊伍建設。內控監督機構對每個崗位、每個部門和各項業務實施全面監督反饋制度，實現與行政管理交叉控制。
7.建立處罰標準，在同一支行內實行統一標準。
8.建立科技監控系統。
（二）存在的問題
1.會計內控制度執行不嚴，貫徹落實流于形式
盡管我國銀行業在過去幾十年的業務經營中，建立了一系列相對完善、行之有效的內控制度，但卻不能落到實處，形同虛設，弱化了業務操作過程的系統性、嚴密性和完整性。
2.內控機制不健全，缺乏動態的調整、充實過程
對商業銀行來講，要建成真正的、具有國際水平的、規范化的商業銀行，必須隨著其業務的日新月異，建立與之相配套的嚴密、系統、規范、有效的內控制度。
3.相互制約機制不健全
包括會計專業內部各個崗位、各個環節之間的相互制約，也包括上下級之間的相互制約。但在實際工作中相互制約不能完全落實，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離。其原因主要是：職能監督部門的地位不超脫，不能獨立行使監督職能，難于進行超前監督。
4.檢查輔導走形式，監督不力
會計檢查部門應對會計部門處理的各項業務的合規性、正確性、及時性進行監督檢查。
隨著金融改革的深入發展和科技進步，原有建立在手工操作基礎上的管理辦法已不能適應會計電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國際業務、中間業務、電話銀行、客戶終端、網上銀行、綜合業務系統等先進的銀行服務方式，對銀行會計風險防范提出了新的挑戰。
二、如何強化會計內部控制
(一)強化金融風險防范意識，樹立內控優先觀念
首先各級領導必須增強內控優先意識。目前銀行間的競爭日益激烈，存款成為評價基層工作業績的重要指標之一，所以必須將其列為領導干部的業績考核項目，或實行內控管理達標制，促使各級領導重視強化內控制度，有效防范案件的發生。其次，加強職工再教育，提高全體會計人員對內控的認識。
(二)加強賬務控制
進行會計核算必須有一系列以會計法為核心的專門方法和規范，包括填制和審核憑證、設置會計科目、登記賬簿等，它是銀行會計控制系統的基礎，強化會計內部控制首先就要加強賬務管理。會計人員進行賬務記載，必須是憑經嚴格審定的有效會計憑證，除此以外不能接受任何指令。各項會計核算必須經過復核，賬務核對應適時進行，要保證賬賬、賬款、賬實、賬表、賬據、內外賬核對相符，加強賬務核對工作。
(三)設置科學的操作規程
根據規范、實用、安全、有效的原則，設置標準化操作規程，涵蓋會計業務處理的全過程，實行上崗對下崗負責，下崗對上崗監督的運行機制。操作規程要根據銀行經營管理情況，不斷地補充調整。特別是每推出一項新業務時，應根據及時性原則，盡可能在新業務推出之前建立健全新業務的各項操作規程，使新業務開展時就有章可循，以減少開展新業務的風險。
(四)建立嚴密的分級授權制度
對會計財務處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺制約前臺。各種業務必須交由不同的人完成，不兼容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應的處理業務的責任和權力，對重要會計事項如錯賬沖正、開銷賬戶、調整積數、大額付現等必須堅持授權審批，形成分工明確、權責對等的嚴密的風險防范體系。
(五)加強重要物品、重要崗位控制
印章、憑證、庫款、密押等是銀行業務經營過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會計主管處于重要崗位，為防范風險，必須加強對重要物品及重要崗位人員的管理，重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；領用、交接手續必須嚴密，防止各環節出現漏洞；重點崗位人員實行定期輪換，平行交接。
(六)構建會計電算化安全控制體系
明確分工和職權分離是進行內部控制的基本手段。堅持科技部門和操作應用部門職責分離；程序員、操作員、系統管理員職責分離；嚴禁程序員單獨接觸系統；嚴禁系統設計、軟件開發人員介入實際會計業務操作。系統的設計開發是計算機控制的關鍵，軟件系統越完善，控制越有效。在計算機處理業務過程中，最容易出錯和作弊的環節是數據輸入。因此必須加強輸入控制，輸出控制是對系統的輸出結果進行控制，應采取雙備份、異地存放、嚴禁任何人修改等控制辦法。
(七)強化內部檢查系統
監督檢查是落實各項規章制度的重要手段，是強化會計內部控制，防范經濟犯罪的有效措施。必須建立財會、稽核、紀檢、監察等緊密型一體化監督管理組織體系，相互協調、緊密配合，形成監督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉有章不循、違規操作現象。
(八)提高內控人員素質
隨著信息技術在財政、稅務、社保、民政等行業的普及和發展,利用信息技術提升審計監督的水平、效率、質量和能力已經成為審計機關的一項重要工作。特別是“金審工程”的大力推進,《現場審計實施系統》(AO)已被廣大審計人員所掌握并得到廣泛應用。以此為基礎,一些審計機關開展了聯網審計的探索與實踐,本文擬以縣級財政聯網審計為例,從聯網審計的實踐過程、實際效果、困難與矛盾以及完善與拓展四方面,談談對聯網審計實踐的認識與體會。
一、縣級財政聯網審計的實踐過程
**年起,我們以財政“同級審”為載體,以“了解一點、學習一點、審計一點”為基本目標,開始財政聯網審計的實踐。
所謂“了解一點”:
(一)調查了解財政會計核算軟件使用情況。由于縣本級財政會計核算賬套繁多、會計核算軟件多樣化。因此必須花時間逐部門、逐賬套進行調查詳細了解。
(二)了解會計核算網絡軟件運行情況。縣會計中心對縣本級行政事業單位通過網絡環境實現會計集中核算,因此必須通讀其數據字典的情況,了解掌握其數據架構情況。
所謂“學習一點”:
(一)學習財政會計核算軟件基礎知識。針對了解到的會計核算軟件,要對其使用說明進行認真的學習摸索,以掌握各個會計核算軟件的數據架構、查詢方法等。
(二)學習“金財”工程實施運行情況。“金財”工程是計算機環境下的財政預算指標管理及預算執行管理系統,通過學習,有利于從“金財”工程系統中導出預算指標下達及執行情況數據。
所謂“審計一點”:
(一)循序漸進開展聯網審計。前期的實踐,是將財政核算系統數據導出或是對其后臺數據備份后,再轉到審計專用計算機上還原后進行數據分析。20xx年,財政系統逐步全面推行“金財工程”,以用友GRP-R9財政管理軟件作為財政核算管理的技術支撐并全面運行后,審計人員積極探索新環境下聯網審計的途徑與方法。通過政府政務信息網絡平臺,實現了對全部財政核算賬套(包括鎮級財政預算內外賬套等)真正意義上的遠程聯網審計及實時跟蹤查詢。
(二)不斷完善拓展聯網審計覆蓋面。一是實現了財政網絡核算軟件中全部賬套實時查詢與審計;二是掛接“農村經營管理軟件”審計終端,實現對全縣農村經濟組織的遠程聯網審計監督功能;三是搭建社保資金審計終端,實現對社保資金及業務管理的遠程監督;四是構建審計數據分析平臺,開發“財政聯網審計綜合查詢系統”軟件,實現對財政綜合數據的審計比對分析,如國資管理與行政事業單位國有資產管理情況比對,集中支付與單位支出比對,預算指標撥付與單位財政補助收入比對等等。
二、縣級財政聯網審計的實際效果
(一)關注預算追加的合理性。20xx年“同級審”,審計人員從財政管理系統導出財政財力結算與預算執行情況全部數據,對全縣191家縣級行政事業單位財力結算單中追加縣本級指標進行分析,按預算內縣本級追加的1.97億元支出指標進行分檔分析,查出追加支出超過100萬元的共28家計1.43億元;按年初支出指標3.09億元比對分析,查出超年初預算60%的共34個單位計1.45億元。審計報告對“預算編制不精確、預算追加欠合理”的狀況進行了披露,得到縣政府的高度重視,預算管理被納入財政細化管理的重要內容。
關鍵詞：農村建設；財務管理
Abstract: The rural financial management related to the vital interests of farmers, rural financial management is an important part of the new rural construction, but also to maintain the cornerstone of stability in rural areas.Key words: rural development; financial management
中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A文章編號：2095-2104（2012）
目前，許多村級干部沒有很好地執行民主理財制度，認為嚴格財務管理不利于搞活經濟，不利于自身工作的開展，影響村干部在群眾中的權威地位，不利于農村財會隊伍的穩定。盡管各級政府陸續出臺了一系列有關加強農村村級財務管理和監督方面的措施，但農村村級財務管理運行中仍存在不少問題，不少地區村級財務管理不善、問題較多，已成為廣大農民群眾反應強烈的一個熱點問題，既損害政府形象又影響干群關系乃至農村穩定，阻礙了農村經濟的發展。
一、當前農村村級財務管理存在的主要問題
村級財務管理是指村委會代表本村村民對有關資金的籌集、投放和分配的管理工作，其存在的問題主要表現在以下幾個方面：
（一）財務公開力度不大
當前，部分農村仍然存在財務公開隨意性大、不規范的現象。財務管理公開是農村村級財務管理的一項重要內容，是村民了解村級財務收支的一個窗口，也是村委會的一項義務。但是有些村由于村干部思想認識不夠，制度落實不到位，公開的內容不夠完整，欠具體，較空洞，群眾無法了解資金的用途、去向。對于基本建設等重大支出項目和村民關心的熱點問題公開不及時不具體，實質性內容公開不細。如對貨幣資金盤點情況不公開、債權債務情況表沒有解釋等。有的雖然實行了財務公開，但敷衍了事，項目不齊全、內容不具體、財務公開時間隨意。由于財務公開制度沒有得到很好的實施，導致農民群眾對集體家底摸不清楚，心中的疑團大，對村干部不相信，由此引起的群體性上訪事件時有發生。
（二）財務支出管理混亂
農村村級財務管理中財務收支管理混亂表現在：1、財務收支無計劃，沒有控制措施，隨意性很大。在農村村級財務管理中，非生產性、非公益事業的開支大。部分村干部，打著搞生產、促發展的幌子，吃、請、送，以外出學習考察為由，游山玩水。2、村干部隨意支配資金，資金使用缺乏有效的監督，擠占挪用現象普遍。有的村干部不將零星收入入賬，亂花亂用征收得來的群眾集資款；或公款私存；或侵占集體資產利息；或把公物占為己有等等。3、村干部不能有效使用資金，造成了財務資金的濫用。有的村干部領導能力差，不了解市場行情，不知道如何使用村內的財務資金；有的急于求成，不遵守市場規律，拿著上級撥的建設基金亂投項目。
二、 完善農村村級財務管理，促進新農村發展的建議
13億人口，9億在農村，從根本上解決“三農”問題，是我國農村經濟工作的重點。農村村級財務不公開且管理混亂，不僅挫傷了農民生產的積極性，造成農村集體資財大量流失，嚴重影響了農村社會穩定和經濟發展，同時嚴重影響了全國的社會穩定和經濟發展，阻礙社會主義新農村建設的步伐。針對農村會計工作和財務管理工作中存在的問題，應當從如下幾個方面進行改革和完善：
（一）穩定和提高財會人員隊伍，規范農村村級財會工作
培養一支高素質的農村村級財務管理隊伍，是搞好農村村級財務管理工作的關鍵，是促進農村村級財務管理規范化的重要保證。穩定和提高財會人員隊伍，規范農村村級財會工作有多種途徑。如，實行農村村級會計委派制或實行農村村級會計記賬制，各鄉村可根據本鄉村的實際狀況，對各村的財務管理采取其中的一種方式開展工作。
1、實行農村村級會計委派制
農村村級會計委派制是指由鄉鎮政府公開招聘會計人員，擇優錄用，委派到轄區內的村組，從事財務工作，參與村組的內部管理，代表政府監督村集體資產經營和財務狀況。被委派會計人員的組織關系、人事關系、工資福利待遇等均由鄉鎮政府負責。這樣，會計人員便能更好地履行會計核算和會計監督職能，真實地反映村集體資產的經營核算、成本費用等經濟狀況。從源頭上預防和治理農村村級財務管理出現的問題。
2、建立會計記賬制度
在有些村可以推行農村村級會計記賬制度。農村村級會計記賬制度，是指在“三個民主”（民主管理、民主決策、民主監督）和“四權”（資產所有權、經營權、處理權、財務審批權）不變的情況下，由各村的報賬員定期將收支票據送鄉會計服務機構記賬的會計管理方式。本質上，被的單位即各村仍是獨立的會計主體，村負責人依然直接審批核定所有支出憑證，記賬的部門，則憑其高素質的專業能力為村里提供準確、及時、可靠的會計記賬業務。保證了農村村級財務管理的規范化和制度化。
無論采用哪種方式，都要健全和完善農村會計的選拔任用機制，實行農村會計公開招聘、擇優錄用、持證上崗制度，嚴格按照農業部、財政部出臺的《農村會計執業資格管理辦法》的要求，對現行的農村會計進行資格認證，優勝劣汰，并通過各種業務講座、法制講座、學歷教育、繼續教育等方式，對村級財會人員進行培訓，提高其業務能力和遵紀守法的自覺性，促進農村財會隊伍整體素質的提高；同時，建立農村會計任用審批制度，凡農村會計的任用、調換都要經過鄉鎮上級部門批準，以穩定農村財會隊伍，保持農村會計工作的連續性，充分調動他們的積極性和主動性，提高工作水平。
（二）大力推廣村級財務管理信息化，規范農村村級財務基礎管理
農村村級財務管理信息化就是運用現代的信息技術，對農村村級財務管理的各項業務實施信息化管理，是財務管理手段的發展方向，從而提高工作效率和工作質量，從技術手段上來規范村級財務管理。按照國家財會制度的統一要求，完善會計科目，健全總分類賬、明細賬、現金日記賬、存款日記賬等基本會計賬目，徹底根除“流水賬”、“本本賬”。各地根據實際情況，設置一套適合本村經濟發展的賬戶體系，統一規范村級的賬目結構，防止賬外賬、小金庫等不法財務行為的發生。可在政府的協調與支持下，與企業合作，開發適合本地農村村級財務管理的軟件，切實提高農村村級會計業務的科學性、準確性和時效性，促進農村村級財務管理的規范化。
（三）建章立制，規范農村村級財務管理
