時間：2023-06-08 11:20:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務能力分析概念，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一．行政事業(yè)財務管理概論：行政事業(yè)財務管理的特點、主要任務和基本原則；實施行政事業(yè)財務管理的基本方法；確立行政事業(yè)財務管理體制的原則。
二．行政事業(yè)單位預算管理：定員定額的概念、制定及管理；單位預算的編制、審批及執(zhí)行程序；財政撥款和事業(yè)收入的管理；行政事業(yè)單位支出及具體項目的管理。
三．國有資產(chǎn)和負債管理：國有資產(chǎn)的概念和分類；事業(yè)基金、固定基金和專用基金的管理。行政事業(yè)單位負債的概念及管理要求；應繳財政預算資金和應繳財政專戶資金的管理。
四．財務清算和財務報告：財務清算的原因和分類；清算財產(chǎn)的估價和變現(xiàn)；財務清償和剩余財產(chǎn)分配。行政單位財務報表的主要內(nèi)容及編制方法；事業(yè)單位財務報表的主要內(nèi)容及編制方法；年度財務決算的編制和審批。
五．財務分析：財務分析的作用、要求和形式；償債能力、資產(chǎn)管理能力及盈利能力分析；財務報表分析的應用；杜邦分析體系；我國國有企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系。
第二部分公司財務管理
一．財務估價：貨幣的時間價值及計算；債券的概念、價值及必要報酬率；股票的概念及價值計算；風險和報酬；資本成本和資本結(jié)構。
二．投資管理：投資項目評價的基本方法；投資項目現(xiàn)金流量的估計；固定資產(chǎn)投資決策；投資項目的風險處置
三．流動資產(chǎn)管理：現(xiàn)金管理的目標及最佳現(xiàn)金持有量；應收帳款及信用政策的制定；存貨經(jīng)濟訂貨量的基本模型及擴展。
四．籌資管理：資金需求量的預測；籌資的渠道和方式；股票籌資與債券籌資的比較；短期負債籌資的主要形式；營運資金政策的選擇。
五．股利政策：利潤的構成與分配；股利分配政策的類型；股票股利和股票分割的比較；目標利潤規(guī)劃。
第三部分審計
一．基本概念：審計的概念和種類；審計的職能和目標；審計的方法和程序；審計業(yè)務約定書與審計范圍；審計證據(jù)和審計工作底稿；審計職業(yè)規(guī)范和審計責任。
二．內(nèi)部控制及其測試與評價：內(nèi)部控制的目標與要素；內(nèi)部控制測試；內(nèi)部控制評價；管理建議書。
三．企業(yè)會計報表審計：企業(yè)會計報表審計準則；企業(yè)主要會計報表的審計；流動資產(chǎn)審計；長期投資審計；固定資產(chǎn)審計；無形和遞延資產(chǎn)審計；流動負債與長期負債審計；所有者權益審計；收入、費用及利潤審計。
四．審計報告：審計報告的基本類型；審計報告準則；審計報告的編制；期后事項；特殊目的審計。
五．內(nèi)部審計：適當?shù)膶徲嫵绦颍晃璞椎陌l(fā)現(xiàn)；舞弊調(diào)查。
第四部分統(tǒng)計基礎
一．集中趨勢和離散趨勢：集中趨勢的測度；算術平均值、調(diào)和平均數(shù)、幾何平均數(shù)、中位數(shù)和眾數(shù)；級差、平均差、方差和標準差。
二．概率和概率分布：概率的基本概念及計算；離散型和連續(xù)型隨機變量及其概率分布；三種常用的離散型隨機變量的概率分布；正態(tài)分布。
關鍵詞：財務理論
中圖分類號：F253.7文獻標識碼： A 文章編號：
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，構建一種與之相對應的財務理論，至少應涉及三個根本性問題：其一，財務理論的核心概念是什么？其二，貫穿理論體系基本線索是什么？即如何將財務理論的諸要素有機地貫通為一個緊密的整體？其三，如何以特定的核心概念為起點，以一定的基本線索為導向，來具體設計理論體系？
上述三個問題之所以具有根本性意義，原因在于：任何一種科學理論都有明確的核心概念，否則，就缺乏應有的邏輯起點，并隨之成為無源之水；同時，缺乏明晰的主線加以貫通，各部分之間就失去應有的聯(lián)系，因此無法成為一個有機體系。在明確核心概念和基本線索之前，要具體地構建財務理論體系，是非科學的，也是不可能的。
從邏輯結(jié)構上講，要構建科學的財務理論體系，首先應確立理論體系中起鋪墊作用的核心概念。財務理論體系的核心概念是整個財務理論展開推演的起點，如果模糊不清，由此而形成的理論體系必然缺乏邏輯性和縝密性，因此確定財務理論體系的核心概念是構建社會主義財務理論體系的首要著力點。就推定財務理論核心概念的方法而論，如果先入為主地框定某一概念為財務理論的核心，顯然無充足的理論依據(jù)可尋。因此，要科學地確認社會主義財務理論體系的核心概念，還應探究其基本屬性。
作為社會主義財務理論核心概念的理論范疇，應具備以下幾個屬性：其一，它首先是一個經(jīng)濟學概念，財務理論是經(jīng)濟理論的要素，財務學也曾經(jīng)是經(jīng)濟學的一個因子。既然財務理論脫胎于經(jīng)濟理論，財務理論的核心概念自然具有經(jīng)濟理論的烙印，與經(jīng)濟學范疇有不解之緣。只有以特定的經(jīng)濟學概念作為財務理論的核心，才能解決財務理論與一般經(jīng)濟理論的對接或聯(lián)接問題，否則，就必然出現(xiàn)這兩處理論在邏輯上的錯位。其二，它應是一個內(nèi)容豐富能表現(xiàn)出財務學的概念，必然是一個在邏輯上起鋪墊作用的綜合概念。它可以明確界定財務學科范圍，而且又是財務理論體系的“細胞”，隱含了該科學的各種理論問題和實踐問題。因此，內(nèi)涵必然是豐富的，外延必然是廣闊的。其三，他應是與市場經(jīng)濟緊密相關的概念。以社會主義市場經(jīng)濟為背景來構建財務理論體系，決定了體系中的主要概念必然與市場經(jīng)濟相關。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，市場機制的作用是首要的、根本的，財務的一切活動是為市場機制充分而有效的動作開創(chuàng)必要條件。在新的財務實踐背景下，社會主義財務理論體系的構建始終應圍繞促進市場經(jīng)濟的創(chuàng)立、發(fā)育和發(fā)展這一中心來展開，對該體系中核心概念的推定亦不例外。否則，就難免落入傳統(tǒng)理論的俗套。
基于以上要求，“本金”應是構建財務理論體系的核心概念。首先，確立本金作為建立社會主義財務理論的核心概念，先必須弄清社會主義市場經(jīng)濟條件下的本金概念。本金是進行商品生產(chǎn)和流通而墊支資金，它從貨幣資金墊支開始，經(jīng)過運用、耗費、收入、分配幾個階段又回到原墊支的貨幣資金形態(tài)，并在這一過程中帶來資金的增值。因此作為市場經(jīng)濟的一般范疇，本金是能夠帶來增值的價值，增值是本金內(nèi)在的本質(zhì)要求，同時本金的生命還在于其流動性，只有流動，才能增值。其次，作為經(jīng)濟問題，研究的出發(fā)點是商品，而企業(yè)的財務活動就是建立在對本金的增值性和流動性這兩個最基本的基礎之上的，即對本金的經(jīng)營。因此本金是財務經(jīng)濟領域特殊的商品，選擇本金作為社會主義市場經(jīng)濟條件下財務理論體現(xiàn)的出發(fā)點無疑是可行的。第三，本金是區(qū)分財務資金、財政資金、信貸資金、保險資金的依據(jù)。資金作為社會再生產(chǎn)過程中財產(chǎn)物質(zhì)的貨幣表現(xiàn)，其外延是廣泛的，按其經(jīng)濟用途可分為財政資金、信用資金、保險資金、財務資金等，但財政資金、信用資金、保險資金是社會分配與消費領域的資金，處于物質(zhì)生產(chǎn)和流通以外，所體現(xiàn)的資金運動是收入與支出、存款與貸款等的矛盾，不是本金的投入與收益的矛盾；而財務資金是以生產(chǎn)和流通領域服務的資金，具體從本金的籌集和取得開始，經(jīng)過運用、耗費、收入、分配幾個階段又回到本金的運動形態(tài)，在運動中帶來資金的增值，是本金的投入與收入的矛盾。第四，體現(xiàn)了財務的本質(zhì)。財務本質(zhì)是本金的投入與收益活動，并形成的經(jīng)濟關系，即物質(zhì)生產(chǎn)和流通過程中的本金的籌集、運用、耗費、收入與對收入的分配活動。第五，明確了財務學科的范疇。財務的本質(zhì)決定了財務的特殊矛盾是本金的投入與收益的對立統(tǒng)一。本金的投入是取得資產(chǎn)收益的前提，沒有投入就沒有產(chǎn)出，資產(chǎn)的收益的取得又是投入本金收回的前提和本金增值的前提。要使本金投入后獲取收益，必須取決于經(jīng)濟組織與財務活動的有效性和社會環(huán)境的合理性。如果這兩方面的條件出現(xiàn)障礙，則可能發(fā)生有本金投入而無收益，或者投入多而收益少。要使財務內(nèi)在矛盾的兩個方面能夠統(tǒng)一，就必須加強財務管理，從宏觀上制定正確的財務政策和制度，從微觀上進行財務有效的組織。同時，這一表述也說明了本金投入的目的是為了取得更多的資產(chǎn)收益，為財務管理目標的確定提供了理論依據(jù)。由此可見，本金成為財務的核心概念是成立的。
在確定社會主義財務理論體系核心概念的前提下，財務狀況最佳與財務成果最大的財務目標應是社會主義財務理論體系的主線。
在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)作為獨立的主體，擁有經(jīng)營自和理財自。企業(yè)經(jīng)營的目標就是企業(yè)利潤最大化，即最大限度地提高經(jīng)濟效益。企業(yè)財務工作應該為這一目標服務，但是財務管理又有它自己的特點，研究確立企業(yè)財務目標，除應與企業(yè)目標保持一致外，更多地應從財務本身的特點出發(fā)。面對風云迭起的各種市場，企業(yè)理財活動較之過去更為復雜。從企業(yè)外部來看，企業(yè)財務部門需要及時了解各種市場動態(tài)，抓住機遇，避免風險，以使企業(yè)在市場經(jīng)濟大潮中立于不敗之地；從企業(yè)內(nèi)部來看，由于市場競爭的壓力，企業(yè)又需要不斷強化內(nèi)部管理，降低各種消耗，靈活調(diào)度各種資金，加速資金周轉(zhuǎn)、提高資金使用效率，保證企業(yè)償債能力，提高企業(yè)獲利能力。這就要求企業(yè)財務一方面運用各種理財手段，圍繞服務于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動開展財務運作，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行；另一方面財務要獨立自主地進入金融市場，組織各種財務動作，選擇適當?shù)幕I資、投資方式，謀取經(jīng)濟效益。但評判財務活動的履行實績，根本準則是財務狀況與財務成果最大。
優(yōu)良的財務狀況意味著企業(yè)有良好的財務信用，在不同時期都保持著較優(yōu)的財務結(jié)構和企業(yè)債務負擔相適應的償債能力，是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的經(jīng)營目標的前提和條件；財務成果最大是因此它是一項綜合性經(jīng)濟效益指標，能直接反映企業(yè)最終財務成果，體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。因此，企業(yè)財務的各項工作都應該緊緊地圍繞財務狀況最佳和財務成果最大的財務目標展開。認識財務目標，是構建財務運行機制的方向和標識，是選擇理財手段的標準，是財務事先明確任務、事中控制、事后考核的依據(jù)，這一財務思想始終貫穿于企業(yè)理財?shù)母鳝h(huán)節(jié)、全過程，財務狀況最佳與財務成果最大，同財務理論諸要素緊密相關，只有運用這一線索才能將這些要素有機地聯(lián)系起來，并在這一主線的引導下，對個別要素作出較為全面而又透徹的分析。
以本金為起點，以市場經(jīng)濟為背景，即可界定財務的本質(zhì)，功能及其規(guī)律性；以財務狀況最佳與財務成果最大為主線，即可分析財務在企業(yè)籌資、投資等微觀行為領域中的作用及其財務行為的制約因素。與此相適應，社會主義財務理論體系包含的內(nèi)容有以下三個部分。
1、基礎理論。是由一組相互聯(lián)系又相互獨立的財務概念群按其內(nèi)在邏輯關系排列而成的一個有機整體，包括財務本質(zhì)、財務對象、財務職能、財務假設等理論要素。財務基礎理論是財務理論的根基和出發(fā)點，是對實踐中的財務來源、研究客體的基本要求的理論總結(jié)，決定財務學科的性質(zhì)，反映出財務的客觀屬性及其規(guī)律性，是建立財務行為理論和約束理論的前提和基礎。
【關鍵詞】 商業(yè)智能； 財務指標體系； 財務預警
一、引言
隨著我國高等教育的改革和發(fā)展，高校進入大規(guī)模舉債辦學的階段，高校財務面臨的局面越來越復雜。高校不僅有基礎建設、事業(yè)單位經(jīng)費收支，還涉及到科研經(jīng)費、校辦企業(yè)投資等，高校一旦發(fā)生財務問題，影響的不僅僅是高校本身，更會引發(fā)各式各樣的社會問題，因此需要對影響高校正常運行的各種財務問題進行實時有效的監(jiān)控。
傳統(tǒng)的財務分析方法單純以財務報表為基礎，就多個指標進行分析，也就是單純地看最近一年或幾年，或者某個院系的指標。與這些靜態(tài)的分析方法相比，把商業(yè)智能運用到財務預警系統(tǒng)，即將財務數(shù)據(jù)和各種外部數(shù)據(jù)進行收集、歸納、量化（ETL技術）建立數(shù)據(jù)倉庫，高校財務部門可以通過提取有用的數(shù)據(jù)經(jīng)過聯(lián)機分析處理工具（OLAP）或數(shù)據(jù)挖掘工具（Date Mining）結(jié)合財務部門的專業(yè)知識進行分析，轉(zhuǎn)化為對高校財務分析有用的信息，從而為高校財務提供一個動態(tài)的風險預警方案。總而言之，將商業(yè)智能運用于高校的財務分析系統(tǒng)，可以根據(jù)不同的決策層靈活地展現(xiàn)財務分析結(jié)果，也可以連續(xù)分析財務問題，還可以與高校其他院系聯(lián)合在一起進行綜合分析。
二、高校財務指標體系的構建
高校財務指標是高校財務預警的一個核心，相關學者對高校財務指標體系已經(jīng)有了一定的研究，本文針對高校過度舉債、資金利用率低等問題，就高校財務指標作了相應的調(diào)整，再結(jié)合指標選取原則初步建立了有效的高校指標體系。
（一）償債能力
為了反映高校償還債務能力和資產(chǎn)負債水平，選取流動比率、資產(chǎn)負債率、長期負債率、貸款收入比重、利息保障倍數(shù)五個指標。
（二）營運能力
為了反映高校的經(jīng)營狀況選取現(xiàn)實支付比率、潛在的支付比率、公共經(jīng)費支出比率、投資收益比率、自有資金余額占年末貨幣資金比重五個指標。
（三）發(fā)展能力
為了反映高校的成長性以及開源創(chuàng)收的能力，選取凈資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)增長率、現(xiàn)金凈額增長率、自籌收入比率四個指標。
（四）非財務因素
一些非財務因素也能體現(xiàn)出高校的辦學效率和發(fā)展實力，為了全面反映高校的發(fā)展狀況選取了師生比、教師人均科研經(jīng)費和教師貢獻率三個指標。
即使指標選擇嚴謹，這些指標中某些指標間還是有一定的相關性，并且過多的指標會增加信息的收集和整理難度，降低工作效率，所以要對這些指標進行優(yōu)化。將初選四個方面的所有十七個指標匯總進行正態(tài)性檢驗，將服從正態(tài)性分布的指標體系進一步做T檢驗，以確定哪些指標具有顯著性作用，篩選出顯著性指標，刪除不顯著的指標；將沒有服從正態(tài)性分布的指標體系進一步做非參數(shù)檢驗，同理確定這部分指標中的顯著性指標，刪除不顯著的指標，最后匯總所有顯著性指標用于構建高校財務預警模型指標體系。此優(yōu)化過程不僅解決了預警指標體系的顯著性問題，同時也達到了盡可能降低預警指標體系維度的目的。
三、高校財務預警基于商業(yè)智能技術的實現(xiàn)
高校商業(yè)智能系統(tǒng)主要包括三部分：高校數(shù)據(jù)倉庫、多維分析和高校數(shù)據(jù)挖掘。高校數(shù)據(jù)倉庫用于存儲有用信息；多維分析可以從不同層面進行全面了解儲存在高校數(shù)據(jù)倉庫中的信息；高校數(shù)據(jù)挖掘則是發(fā)現(xiàn)問題找規(guī)律，并對將來進行預測。高校商業(yè)智能實現(xiàn)的大體過程是收集數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進行清理、轉(zhuǎn)化，存入數(shù)據(jù)倉庫，將倉庫數(shù)據(jù)變?yōu)樾畔ⅲ⒂肙LAP工具、數(shù)據(jù)挖掘工具對信息進行處理，將信息變?yōu)閷Q策有用的知識。其架構如圖1。
（一）財務數(shù)據(jù)倉庫的設計
高校數(shù)據(jù)倉庫的目的是通過對整個高校的相關數(shù)據(jù)進行梳理，構建一個體系化的數(shù)據(jù)存儲環(huán)境，把大量分散復雜的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成集成的、統(tǒng)一的信息，將正確的信息方便、準確地傳遞給需要的人。數(shù)據(jù)倉庫與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫的最大區(qū)別在于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫是未經(jīng)整理的一堆雜亂數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)倉庫是經(jīng)過整理、規(guī)劃過的系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的子集合。數(shù)據(jù)倉庫可以使高校面對大量的錯綜復雜的數(shù)據(jù)進行靈活的處理，為內(nèi)部各個信息使用者提供他們所需要的有效信息。
1.數(shù)據(jù)倉庫概念模型的設計
數(shù)據(jù)倉庫的概念模型主要任務是界定系統(tǒng)邊界和確定主題域及內(nèi)容，星形概念模式是由一個事實表和一組維表組成，是一種多維的數(shù)據(jù)關系，相對于別的概念模型來說，星型雖然不節(jié)省空間，但是操作相對簡單，所以創(chuàng)建高校數(shù)據(jù)倉庫的概念模型采用星型。
高校各類指標的多維分析是商業(yè)智能技術構建高校財務預警的核心問題，所以在設計概念模型時，應選擇財務指標作為數(shù)據(jù)倉庫的主題，并以這一主題建立事實表，然后從高校財務分析的角度來確定維度，如時間、項目、部門等。各高校可以根據(jù)自身的情況來設定維度，文章根據(jù)自身了解的情況擬設了六個維度作為介紹：院級單位、項目、部門、指標、往來單位、時間。星型結(jié)構設計如圖2。
2.財務數(shù)據(jù)倉庫邏輯模型設計
邏輯模型主要是根據(jù)星形維度的選擇，構建維度的層次關系，層次關系以高校相關人員對信息的需求為主線，分析各維度的層次關系以及粒度的劃分、事實表的設計等。比如之前的高校數(shù)據(jù)倉庫概念模型設計分了六個維度，時間維度就可以從日、周、月、季度、年來進行劃分層次；院級單位可以按一級單位（校），二級單位（院），三級單位（部門）依次劃分；指標可以根據(jù)前文中所示的指標類型進行劃分；項目可以按照高校所承接的國家級項目、省級項目以及其他項目類別進行劃分；部門可以按黨委部門、行政部門、教學單位、教輔單位、附屬單位依次劃分；往來單位按照政府、金融機構、企業(yè)等進行劃分。
3.財務數(shù)據(jù)倉庫物理模型設計
物理模型需要確定數(shù)據(jù)的存儲結(jié)構、索引策略、數(shù)據(jù)存放位置及存儲分配等，主要目的是提高性能和更好地管理存儲數(shù)據(jù)。
4.數(shù)據(jù)ETL
ETL包括抽取、轉(zhuǎn)換、裝載。其中，抽取是將數(shù)據(jù)從各種原始存放系統(tǒng)（如各種帳套數(shù)據(jù)和Excel文件）中讀取；轉(zhuǎn)換是按照預先設計好的規(guī)則將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，使數(shù)據(jù)格式統(tǒng)一；裝載則是將轉(zhuǎn)換好的數(shù)據(jù)導入高校數(shù)據(jù)倉庫。
（二）基于OLAP技術的財務分析模型實現(xiàn)
OLAP技術（聯(lián)機分析處理技術）以數(shù)據(jù)倉庫為基礎，針對某個特定的主題進行聯(lián)機數(shù)據(jù)訪問、處理和分析，通過直觀的方式從多個維度、多種數(shù)據(jù)綜合程度將系統(tǒng)的運營情況展現(xiàn)給使用者。OLAP技術的一個重要特點是通過多維交互的方式對數(shù)據(jù)進行處理，與多維數(shù)據(jù)組織的數(shù)據(jù)倉庫相互結(jié)合、補充，這些多維分析操作可以使用戶從不同的維度和角度來分析數(shù)據(jù)，其中主要方法包括切片、切塊、鉆取和旋轉(zhuǎn)。
而對于已經(jīng)建立并裝載完成了高校數(shù)據(jù)倉庫的，可以在此基礎上建立OLAP系統(tǒng)。首先對OLAP的多維數(shù)據(jù)結(jié)構進行設計，包括維度和多維數(shù)據(jù)集的設計，然后創(chuàng)建維度和多維數(shù)據(jù)集，可以采用Analysis Service做分析服務器，最后利用SSRS展示查詢數(shù)據(jù)。高校財務預警正是運用OLAP技術實現(xiàn)各監(jiān)控指標的多維綜合評價，達到對高校財務數(shù)據(jù)的實時分析。
例如，通過對高校財務部門的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)其需要了解高校不同時間、不同院系的科研收入、教學成果以及償債能力等，那么信息使用者可以在選擇范圍內(nèi)的維度和量度來進行有意義的組合，還可以從其他不同的角度來了解高校的財務狀況。通過報表展示，可以選擇對不同維度上涉及到的數(shù)量進行分析，并找到有價值的信息。高校可以選擇“時間”、“各級院”、“償債能力”組成一個三維的償債能力立方體，以表示在不同的時間，各個二級院校的償債能力如何。具體如圖3。
OLAP對于數(shù)據(jù)的即時處理和分析充分體現(xiàn)出財務分析的時效性和真實性，實現(xiàn)了商業(yè)智能技術與財務分析的融合。OLAP通過多維的方式對數(shù)據(jù)進行了分析、查詢和定制報表。維是人們觀察數(shù)據(jù)的特定角度，多維分析方式符合思維模式，減少了混淆并且降低了出現(xiàn)錯誤的可能性，它能使用戶多側(cè)面、多角度地觀察數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)。OLAP可以通過切片、切塊、鉆取及旋轉(zhuǎn)等操作來分析數(shù)據(jù)倉庫中的財務數(shù)據(jù)，以對高校的財務數(shù)據(jù)進行更透徹形象地分析。
（三）基于數(shù)據(jù)挖掘技術的財務預警模型的實現(xiàn)
對于已經(jīng)存在的財務信息，可以利用OLAP技術從不同的維度由高校數(shù)據(jù)倉庫中獲取，但是高校數(shù)據(jù)倉庫數(shù)據(jù)中潛在的、隱藏的關系和信息很難得到充分的體現(xiàn)，以確定高校的財務發(fā)展趨勢。因此需要利用數(shù)據(jù)挖掘技術對它們進行深度的挖掘，構建高校財務危機預警模型。
數(shù)據(jù)挖掘技術提供了多種財務預警計算方法，如神經(jīng)網(wǎng)絡算法、邏輯回歸算法、聚類分析算法、決策樹和關聯(lián)規(guī)則等，在前文已建立數(shù)據(jù)倉庫的基礎上，可以根據(jù)財務預警的具體需要選擇適當?shù)乃惴嫿ㄘ攧疹A警模型，分析數(shù)據(jù)挖掘的結(jié)果。具體說，將已經(jīng)準備好的數(shù)據(jù)分離到定型數(shù)據(jù)集中，并生成挖掘模型，通過創(chuàng)建預測查詢，運用測試數(shù)據(jù)集驗證模型的準確性，以確定是否是性能最佳的模型。當模型確定以后，進行財務預警分析。
鑒于高校財務問題與一般企業(yè)的財務問題有著本質(zhì)的區(qū)別，高校財務數(shù)據(jù)并不如上市公司一樣公開，數(shù)據(jù)量不豐富，導致成熟的企業(yè)財務預警模型很難適用于高校，所以本文認為數(shù)據(jù)挖掘方法中的灰色關聯(lián)計算方法更適合高校財務預警。運用灰色關聯(lián)的數(shù)據(jù)挖掘技術進行財務預警相對于傳統(tǒng)的財務分析方法能夠消除數(shù)據(jù)的噪聲，將非標準的數(shù)據(jù)標準化，在應對高校面臨的外部環(huán)境多變的形勢下，運用該項技術是必要的。具體做法是首先將數(shù)據(jù)從數(shù)據(jù)倉庫中提取出來，然后對數(shù)據(jù)進行處理，如無量綱化，將處理后的數(shù)據(jù)帶入灰色關聯(lián)模型，得出結(jié)果并進行分析。具體步驟如圖4。
四、結(jié)論
對于高校的財務預警問題，需要一個動態(tài)的監(jiān)控系統(tǒng)來進行實時監(jiān)控，而商業(yè)智能技術能夠促進這一設想的實現(xiàn)。運用商業(yè)智能來構建高校財務預警系統(tǒng)可以將潛在的影響高校正常運行的各種財務狀況實時反映出來。數(shù)據(jù)倉庫技術能夠使高校的數(shù)據(jù)進行自動的更新存儲，OLAP技術能夠?qū)Ω咝，F(xiàn)有的財務數(shù)據(jù)進行多維的分析，同時應用數(shù)據(jù)挖掘技術建立財務預警模型，實現(xiàn)了對高校財務進行動態(tài)的監(jiān)控。
【參考文獻】
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【關鍵詞】 中外; 中級會計學; 教材框架; 授課內(nèi)容; 課后練習
時至今日,世界各國會計準則的日益趨同不僅便利了實體經(jīng)濟的全球化進程,也給高等教育的國際化帶來了前所未有的機遇。隨著高等學府開展國際交流與合作辦學情勢的日益高漲,會計專業(yè)以其專業(yè)技術性強、就業(yè)率高的優(yōu)勢為中外各大高校所青睞,各類國外會計資格認證與外國會計專業(yè)學位頻繁出現(xiàn)在國內(nèi)各大高校財經(jīng)類專業(yè)之中。此時,作為會計專業(yè)本科必修核心課程,“中級會計學”課程授課效果的重要地位可見一斑。筆者以自身中級會計學雙語教學經(jīng)驗為基礎,以中外中級會計學課程為研究對象,對其教材框架、授課內(nèi)容以及課后練習等進行對比與分析,總結(jié)中外教學中的長處與不足,提出改善教學效果的相關建議與意見,為進一步提升會計專業(yè)教學質(zhì)量提供有益的思考。
一、中級會計學概述
在專業(yè)高等教育過程中,為了滿足教學方面的需要,一般將財務會計學分為初級會計學(亦稱會計學原理)、中級會計學(亦稱中級財務會計)和高級會計學(亦稱高級財務會計)。因此,在各國的財務會計學教材體系中,三者同屬財務會計學的教學范圍。但是,將三者進行比較可以看出,它們無論是在體系編排上,還是在內(nèi)容闡述上,都存在明顯的差別。初級會計學主要闡述會計確認、計量、記錄和報告的一般原理,屬于入門課程;中級會計學著重闡述企業(yè)一般會計事項,如貨幣資金、應收款項、存貨、流動及長期負債、投資、固定資產(chǎn)、損益、所有者權益等事項的會計處理,是財務會計一般理論與方法的運用。高級會計學著重研究企業(yè)因各種原因所面臨的特殊事項的會計處理。因此,將三者合理劃分、分別闡述,在會計教學中是非常必要的。而其中,中級會計學因其內(nèi)容的全面性、日常性,成為高校會計專業(yè)教學的重點與難點之一。
中級會計學作為學習會計的重要課程,既是在初級會計學基礎上的知識拓展,也是學生更深層次理解會計精髓的思想升華,更是通往掌握與鉆研高級會計學的重要途徑。因此,各國學者在該課程的建設方面付出了諸多努力,也涌現(xiàn)出了許許多多優(yōu)秀的教材與專著。就其實質(zhì),均為在遵循會計基本原理的基礎上,著重闡述在持續(xù)經(jīng)營的正常情況下,以企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象,研究如何以科學的方法對各種會計業(yè)務進行處理的過程。但由于各國教育背景、教學理念、授課方式的不同,對于擁有相似內(nèi)容的同一門課程,從其教材框架、授課內(nèi)容到課后練習均有著較大差異。
二、中外中級會計學教材框架比較
(一)中外中級會計學教材框架共性分析
綜觀中外中級會計學的諸多教材,不難發(fā)現(xiàn),在會計準則架構與內(nèi)容日益趨同的今天,各國中級會計學的教材框架亦顯現(xiàn)出一定共性,即總體布局均為“財務會計概念框架+具體報表項目解析”。其中,“財務會計概念框架”是由一系列說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系,是對整個會計報表體系導向的基礎性闡釋與說明,它可用來評估現(xiàn)有的會計準則、指導并發(fā)展未來的會計準則和解決現(xiàn)有的會計準則未曾涉及到的新會計問題;而“具體報表項目解析”則是在財務會計概念框架指導下,按照會計報表的排列順序,對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中涉及到的會計業(yè)務與賬戶的具體處理方式進行解釋與分析的過程。上述二者有機結(jié)合,形成了統(tǒng)馭全局與實際操作、總體綱領與行動指南的互動關系。
(二)中外中級會計學教材框架差異分析
由于各國教育體制與教學方法的差異,就中級會計學這門專業(yè)性較強的課程而言,也體現(xiàn)出了教材框架與教學順序的不同。其最大的區(qū)別體現(xiàn)在財務報表的講授順序上,而從中也折射出中外中級會計學教學目的的不同。
國外中級會計學教材中大多將財務報表介紹放在各具體項目講述之前,即在介紹財務會計概念框架基礎上,立即引入財務報表的相關內(nèi)容。此種做法凸顯了會計信息的決策有用觀,從最直觀的會計工作成果――財務報表入手,讓學生對整個財務報告體系有一個直接而全面的認識,有助于形成統(tǒng)一的財務會計體系概念。然而,在實際教學中,此種篇章結(jié)構安排也會導致一些教學困難。主要體現(xiàn)在學生了解財務會計概念框架后,尚未熟悉各報表項目時學習財務報表,其重點會自然而然地傾向于領會各報表項目的含義與作用,而難以掌握整個報表體系的內(nèi)部勾稽關系。同時,國外教材的初級會計學專業(yè)水平偏淺,專業(yè)知識量嚴重偏少,致使學生看到復雜的報表項目時產(chǎn)生一定的畏難情緒,阻礙了學習興趣的培養(yǎng),為下一階段的深入學習造成了一定的心理障礙。
反觀國內(nèi),我國的中級會計學教材大多將財務報表相關內(nèi)容放在所有報表項目講授完成之后,這有利于學生在掌握所有專業(yè)名詞與會計處理方法基礎上,深入全面地了解財務報表內(nèi)涵,達到深化學生對整個財務會計體系了解的目的。但由于在講述各報表項目前未對其進行報表全局的介紹,導致學生學習各項目時知識點較為零散,難以形成財務會計報表及其項目的全局觀、系統(tǒng)觀。
因此,筆者建議,在講授中級會計學時,無論是國外體系還是中國教材,都應結(jié)合財務會計的教學目的與學生的學習特點,在介紹財務會計概念框架之后對財務報表體系及報表項目的勾稽關系進行較為簡要的介紹,讓學生既了解財務會計報表的大體框架以及今后學習的步驟及其內(nèi)部邏輯性,又不致其感到混淆與困難。待到完成全部報表項目講授之后,再進行報表的全面與深入講解,前后呼應,以達到最佳的授課效果。
三、中外中級會計學授課內(nèi)容解析
除了教材框架外,中外中級會計學在具體內(nèi)容上也有一定的差異。主要體現(xiàn)在如下兩個方面:
(一)行文風格
總體而言,國外教材的寫作風格呈現(xiàn)出通俗易懂、深入淺出的特點,每章均以一則與本章內(nèi)容密切相關的真實案例開始,該案例的相關知識點或疑問解析將貫穿于整章的學習,既引發(fā)了學生的學習興趣,又增強了知識的吸引力與連貫性,使學生了解如何在現(xiàn)實工作中運用所學的會計理論、原則和技術。而我國教材的撰寫多以精煉的語言、專業(yè)的詞匯見長,由于考慮到相關法律責任問題,正文中難以見到真實案例,多以虛擬數(shù)據(jù)與例題作為演示范例。如此一來,在日常教學過程中,容易產(chǎn)生生硬與枯燥感,不利于教學效果的優(yōu)化與增強。因此,筆者認為,在教學過程中,可借鑒國外教材的生動案例,將其在課堂上引入學生的學習過程中,達到洋為中用、取長補短的作用。
(二)授課重點
相較于國內(nèi)而言,國外中級會計學的授課重點普遍呈現(xiàn)出“重財務理念,輕會計處理”的趨勢。國外教材中對于賬務處理的篇幅較少,且大多均為簡單會計分錄,其側(cè)重于對某一理論或觀點的反復論證,通過對簡單案例的反復練習達到對原理的理解與掌握的目的;而國內(nèi)教材中賬務處理的比重很大,且多為復合會計分錄,關注點在于提高學生對于不斷變化與日益復雜的經(jīng)濟業(yè)務的處理能力。
因此,常常可以看到一個有趣的現(xiàn)象:國外教材的書本較厚,但其中復雜計算案例不多;國內(nèi)教材的書本較薄,但篇幅較長的例題占據(jù)較大篇幅;國外教材的理論渲染成分較重,其中容納了許多學者的不同觀點;而國內(nèi)教材中實際操作程序較多,基本上圍繞我國企業(yè)會計準則的內(nèi)容展開論述與演示。上述差異不僅導致授課內(nèi)容的不同,也影響到學生對知識點的消化與吸收。在學習國外教材時,學生常常感到理論闡述過于繁瑣、有失重點,舉例演算非常簡單、但難以深化;而在學習國內(nèi)教材時,學生則明顯感到理論思路明確,但例題的復雜程度讓其望而生畏。由此筆者認為,對于日常教學,既要注重理論闡述,也不能過于繁瑣;既要培養(yǎng)學生的實際操作能力,也不能僅拘泥于“工具論”,而應適當放寬視野,升華到“管理藝術”的層面,對理念加以引導與灌輸,以理論與實踐相結(jié)合的方式實現(xiàn)張弛有度的教學效果。
四、中外中級會計學課后練習對比
對于課后練習而言,我國的教材建設確實與國外存在較大差距。國外教材的課后練習數(shù)量較多、形式多樣,且層次性、實用性均較強,從理論問答、實例演算到報表分析、案例討論,均有大量的、不同層次的習題供學生練習。尤其值得一提的是,國外教材十分注重對實際案例的分析與討論,因此在習題中常出現(xiàn)世界知名企業(yè)的會計報表與信息,讓學生針對本章節(jié)所學內(nèi)容進行分析,并開展多種多樣的分組討論與公開陳述等教學活動,激發(fā)了學生的學習興趣,也鍛煉了學生的專業(yè)思維能力與口頭表達能力。鑒于上述情況,在日常教學過程,可結(jié)合國外教學方式與本國授課內(nèi)容,安排一些與實際聯(lián)系緊密的案例與習題,供學生練習,以增強學習效果。
五、結(jié)語
綜上所述,中外中級會計學課程在教材框架、授課內(nèi)容以及課后練習等方面均有一定差異。在授課過程中,教師應根據(jù)學生特點因材施教,以達到最佳教學效果。筆者建議,在開始學習每一章之前,可適當引入與本章內(nèi)容相關的真實案例以提高學生的積極性與激發(fā)其學習興趣;在完成財務會計概念框架的相關教學任務前提下,簡要地介紹財務報表的格式、內(nèi)部關聯(lián)、下一階段講授內(nèi)容與報表的關系等,幫助學生在學習具體報表項目之前建立財務報表的整體概念;在授課過程中注意理論聯(lián)系實際,用深入淺出的語言與貼近現(xiàn)實的例子,加深學生對知識的理解;在練習方面,可開展諸如案例分析、分組討論等形式多樣的方式,多方面考察學生的學習情況與綜合能力。
【參考文獻】
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關鍵詞：財務管理;問題表現(xiàn);對策;風險控制
1 我國企業(yè)財務管理的問題表現(xiàn)
1.1 財務管理觀念滯后
隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步確立，財務管理的規(guī)范性要求是越來越高，但是我國企業(yè)并沒有隨著市場對企業(yè)的要求的提高而提高，他們在財務管理觀念上任然受著過去舊的財務管理觀念的影響，對時間價值、邊際成本、風險價值、機會成本等科學管理的概念根本沒有。由于某些中小企業(yè)管理者與一般從業(yè)人員大多數(shù)具有一定的血緣、親緣或沾親帶故的關系存在。往往使得財務管理制度過于簡單和形式化，其制度的約束力自然不夠強，在執(zhí)行起來也很困難。最后導致財務預測、財務決策、財務控制、財務計劃和財務分析等財務工具只是嘴上功夫，無法發(fā)揮其應有的作用。 1.2 缺乏日常現(xiàn)金的管理手段，并在投資上不具有科學性
由于我國的企業(yè)大多數(shù)是采用的所有者與經(jīng)營者的高度統(tǒng)一的集權管理方式，其投資決策主要由所有者做出。對財務管理部門也是可有可無這么一個概念。所以在資金管理方面就存在資金隨意挪用，投資行為上存在短期化，沒有戰(zhàn)略眼光，原因：一是他們自身規(guī)模較小，投資面臨的風險大，他們總是想投資了就能盡快見效，能立即收回投資是更好的，很少考慮擴展自身規(guī)模。二是他們看中多元化經(jīng)營能夠分散他們風險的作用和將自身企業(yè)規(guī)模擴大了的一種表現(xiàn)，并且有種做大的成就感，其實他們已經(jīng)違背了經(jīng)濟規(guī)律行事，忽略了企業(yè)擴張與其資金實力、技術開發(fā)能力、市場開拓能力等方面的矛盾對立情況。
1.3 財務控制能力差
財務控制能力的概念是指企業(yè)財務管理部門使用一定的方式或手段影響和操縱企業(yè)的財務行為，保證企業(yè)財務目標實現(xiàn)的一種行為能力，可有通常這樣的指標來體現(xiàn)。如財務計劃的完善性、控制過程的完備性、控制方法的先進性、企業(yè)的分權程度、員工的自我調(diào)節(jié)能力等等方式方法。
但是我國財務控制上表現(xiàn)出的問題，一是某些企業(yè)有一些閑置的資金，在管理上不到位，導致企業(yè)資金處于閑置狀態(tài)，未拿來做企業(yè)生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)用。二是在存貨控制上處于薄弱環(huán)節(jié)，某些企業(yè)在貨物的存放上，往往把貨物的存放大國企業(yè)的營業(yè)額好幾倍，造成資金成呆滯狀態(tài)。三是某些企業(yè)在收賬款的周轉(zhuǎn)上表現(xiàn)得十分緩慢。這些企業(yè)在做生意的時候，只圖眼前利益，沒有建立嚴格的賒銷政策和催收措施，導致應收賬款往往不能兌現(xiàn)，以至于最后形成呆賬。
2 我國企業(yè)財務管理的相應對策
2.1 建立企業(yè)財務管理理念體系
目前財務管理已取代生產(chǎn)管理成為企業(yè)管理核心，而企業(yè)財務管理觀念又是進企業(yè)行財務管理工作的基礎。企業(yè)應該加強財務管理工作，從大局把握企業(yè)經(jīng)營，提升企業(yè)財務管理層次，使財務管理工作做到程序化、規(guī)范化，并使財會管理工作更科學性、合理，從而消除盲目性。
創(chuàng)業(yè)計劃大賽要求參賽者組成優(yōu)勢互補的競賽小組，提出并圍繞一個具有市場前景的產(chǎn)品、技術、概念產(chǎn)品或服務，完成一份深入、具體、完整的創(chuàng)業(yè)計劃，以描述公司的創(chuàng)業(yè)機會，闡述創(chuàng)立公司、把握這一機會的進程，說明所需要的資源，揭示風險和預期回報，并提出行動建議。創(chuàng)業(yè)計劃聚焦于特定的策略、目標、計劃和行動，對于一個非技術背景的有興趣的人士應清晰易懂。創(chuàng)業(yè)計劃可能的讀者包括：希望吸納進入團隊的對象，可能的投資人、合作伙伴、供應商、顧客、政策機構等。
創(chuàng)業(yè)計劃書的組成部分（順序和內(nèi)容僅供參考）
創(chuàng)業(yè)計劃一般包括：執(zhí)行總結(jié)、產(chǎn)業(yè)背景、市場調(diào)查和分析、公司戰(zhàn)略、營銷策略、經(jīng)營管理、管理團隊、融資與資金運營計劃、財務分析與預測、關鍵的風險和問題等十個方面。
一、執(zhí)行總結(jié)
是創(chuàng)業(yè)計劃一到兩頁的概括，包括以下方面：
1、公司及提供的產(chǎn)品、技術、概念產(chǎn)品或服務的概述
2、面臨的市場機會和目標市場定位與預測
3、市場環(huán)境和競爭優(yōu)勢
4、經(jīng)濟狀況和盈利能力預測
5、團隊概述
6、所需資源，提供的利益等
二、產(chǎn)業(yè)背景和市場競爭
1、本創(chuàng)業(yè)計劃的產(chǎn)業(yè)背景和市場競爭環(huán)境
2、詳細的產(chǎn)品、技術、概念產(chǎn)品或服務說明，以及如何滿足關鍵的顧客需求
三、市場調(diào)查和分析
1、目標市場的定位與分析
2、市場容量估算和趨勢預測
3、競爭分析和競爭優(yōu)勢
4、估計的市場份額和銷售額
5、市場發(fā)展的趨勢等
四、公司戰(zhàn)略
闡釋公司的發(fā)展戰(zhàn)略，分階段制定公司的發(fā)展計劃與目標，包括：
1、商業(yè)模式
2、總體進度安排、分階段制定公司的發(fā)展計劃與市場目標
3、公司的研發(fā)方向和產(chǎn)品線擴張策略
4、主要的合作伙伴與競爭對手等
五、營銷策略
制定有效的營銷策略，確保產(chǎn)品順利進入市場，并保持和提高市場占有率，包括：
1、定義產(chǎn)品、技術、概念產(chǎn)品或服務面對的顧客群，所提供的核心價值、附加利益等
2、制定符合本項目市場特點的價格策略
3、構建通暢合理的營銷渠道
4、提出新穎而富于吸引力的推廣策略
六、經(jīng)營管理
1、生產(chǎn)工藝/服務流程
2、設備購置和改建、人員配備、生產(chǎn)周期
3、產(chǎn)品/服務質(zhì)量控制與管理
七、管理團隊
1、公司的管理團隊，組織架構以及團隊能力
2、各成員與管理公司有關的教育和工作背景，團隊成員的分工和互補
3、領導層成員，創(chuàng)業(yè)顧問以及主要的投資人和持股情況
八、融資與資金運營計劃
1、資金需求和來源
2、融資計劃
3、股本結(jié)構與規(guī)模
4、資金運營計劃
5、退出策略（方式、時間）
九、財務分析與預測
1、關鍵的財務假設
2、會計報表（包括資產(chǎn)負債表、收益表、現(xiàn)金流量表，前兩年為季報、前五年為年報）
3、財務分析（IRR、NPV、投資回收期、敏感性分析等）
文獻標識碼：A
doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.10.043
1緒論
1.1研究背景
在世界經(jīng)濟全球化的體制下，國內(nèi)外的經(jīng)濟聯(lián)系日趨緊密，國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展在整個國民經(jīng)濟體系中有著舉足輕重的地位，它們的生存發(fā)展關系到國家民生和社會的穩(wěn)定。對于企業(yè)來說盈利才是其本旨，而其中財務杠桿效應就反映著企業(yè)的經(jīng)濟后果，所以我們不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)債務融資的財務杠桿效應才是整個體系的核心。有關債務融資的杠桿效應問題一直都是學術界的焦點，許多研究都讓我們對其有了深刻的認識，但是這些研究都未給出明確調(diào)控債務融資杠桿效應、給出合理資本結(jié)構的具體方法，因此本文將主要通過分析其存在的問題給出可靠的建議。
1.2研究方法
本文采用理論分析、綜合比較分析、規(guī)范研究方法和案例分析相結(jié)合的研究方法。
首先，通過深入、廣泛的資料搜集和文獻閱讀了解債務融資以及其產(chǎn)生的杠桿效應的概念界定以及本文所能涉及的所有相關財務指標的知識。
其次深入企業(yè)進行調(diào)查研究，搜集相關實例或者數(shù)據(jù)，運用橫向和縱向比較方法來充分證實債務融資杠桿效應所面臨的現(xiàn)狀以及存在的問題，并且分析產(chǎn)生這些問題的原因。
最后通過具體企業(yè)的實際數(shù)據(jù)，利用規(guī)范研究方法以及案例分析方法，運用各項財務指標的相關計算公式為案例企業(yè)探尋較為合理的資本結(jié)構和債務融資結(jié)構，提出有效的解決對策，從而有效控制企業(yè)債務規(guī)模，降低資本成本，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2債務融資及相關財務指標的概念界定
2.1債務融資杠桿效應的相關概念
2.1.1經(jīng)營杠桿
企業(yè)因存在固定的經(jīng)營成本，在不超過固定經(jīng)營成本的范圍內(nèi)，企業(yè)可以通過增加銷售額來降低單位銷售額的固定成本，從而增加企業(yè)的營業(yè)利潤，這就形成了經(jīng)營杠桿。企業(yè)銷售量的變動對息稅前利潤產(chǎn)生的影響就引發(fā)了經(jīng)營杠桿效應。企業(yè)利用經(jīng)營杠桿既能獲得經(jīng)營杠桿利益，又遭受經(jīng)營杠桿風險帶來的利益損失。經(jīng)營杠桿用息稅前利潤EBIT表示資產(chǎn)總報酬即銷售額減去變動性和固定性成本，經(jīng)營杠桿的大小用經(jīng)營杠桿系數(shù)DOL來表示即企業(yè)息稅前利潤變動率與銷售變動率之間的比。
2.1.2財務杠桿
企業(yè)因固定資本成本的存在，當企業(yè)債務經(jīng)營時，無論企業(yè)掌握多少營業(yè)利潤，債務的利息和優(yōu)先股的股利在通常情況下都是固定的。一旦息稅前利潤增大，每一份息稅前利潤所要負擔的固定財務費用就會相對減少，使得企業(yè)普通股收益或者每股收益變動率大于息稅前利潤變動率，從而會給股東帶來較大的收益。這就產(chǎn)生了財務杠桿。它是用來評價企業(yè)財務風險的，財務杠桿作用大小用財務杠桿系數(shù)DFL來表示即息稅前利潤與息稅前利潤減去債務利息差額的比，財務杠桿系數(shù)越大，則財務杠桿作用越大，財務風險也就越大；反之亦然。
2.2債務融資相關財務指標的概念
2.2.1償債能力指標
（1）資產(chǎn)負債率即企業(yè)負債總額對資產(chǎn)總額的比率，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)總額中，債務資金所占的比重，用來綜合反映企業(yè)償債能力。
（2）流動比率是企業(yè)存在的流動資產(chǎn)與流動負債的比率，企業(yè)最合理的流動比率是2，在此情況下企業(yè)償債能力才有保障。
（3）速動比率是企業(yè)流動資產(chǎn)扣除存?等變現(xiàn)能力差且不穩(wěn)定的資產(chǎn)與流動負債的比率，它準確可靠地評價了企業(yè)的短期償債能力。
（4）股權比率是企業(yè)所有者權益與資產(chǎn)的比率，股權比率越大則表明所有者投入的資金占比大。
（5）利息保障倍數(shù)是企業(yè)息稅前利潤即凈利潤、所得稅和利息費用三者與利息費用的比率，它代表企業(yè)獲利能力對債務利息償還的保障程度。
2.2.2盈利能力指標
凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報酬率是衡量企業(yè)盈利能力的兩大指標。凈資產(chǎn)收益率指標代碼為ROE，定義為凈利潤/凈資產(chǎn)，反映企業(yè)權益資本的獲利能力。總資產(chǎn)報酬率指標代碼為ROA，定義為息稅前利潤/總資產(chǎn)，反映企業(yè)資產(chǎn)利用的效果。凈資產(chǎn)收益率越大表明企業(yè)盈利能力越好；在總資產(chǎn)報酬率中，息稅前利潤總額=凈利潤+所得稅+利息支出，息稅前利潤率全面反映了企業(yè)全部資產(chǎn)的獲利水平，一般情況下，息稅前利潤率越高，則表明該企業(yè)的資產(chǎn)利用效益越好，整個企業(yè)的獲利能力也就越強，經(jīng)營管理水平也就會越高。
3債務融資杠桿效應的現(xiàn)狀及存在的問題
在現(xiàn)今債務融資模式運用較為廣泛的形勢下，我國企業(yè)仍然存在著依靠自有資金經(jīng)營發(fā)展或者由于企業(yè)自身規(guī)模太小難以舉債經(jīng)營發(fā)展的兩大舉債不力的問題。
首先，針對企業(yè)依靠自有資金經(jīng)營發(fā)展的情況來看，家族企業(yè)在這類不進行債務融資的企業(yè)中占據(jù)了很大一部分的比重。家族企業(yè)眾多且分布廣泛，家族企業(yè)的利益高度相關，其經(jīng)營者即所有者擁有了家族共同的整體利益。一旦家族企業(yè)進行了債務融資，不管是利用債務融資獲得了利益還是利用債務融資承擔了風險，對于家族企業(yè)來說，無疑是不妥的。如果企業(yè)通過債務融資獲取了相應的財務利益，作為家族企業(yè)的所有者權益就會因為缺乏如其他企業(yè)那樣的科學分配模式而造成家族企業(yè)為了獲取的利益而分崩離析。為此，在眾多不利用債務融資的企業(yè)中，存在著很大一部分的家族企業(yè)是很少通過債務融資來進行企業(yè)的生存發(fā)展的，更多的是利用家族自有的資金來發(fā)展企業(yè)，在此傳統(tǒng)的經(jīng)營模式下，這類企業(yè)就會喪失通過舉債引起的杠桿作用而產(chǎn)生的收益。
其次，針對企業(yè)難以舉債經(jīng)營發(fā)展的情況來看，這類企業(yè)目前融資能力有限，融資非常困難。由于債務融資中發(fā)行債券和股票的籌資方式受到政府的宏觀調(diào)控和金融風險的影響，導致該類企業(yè)難以通過這兩種方式進行融入資金經(jīng)營；再者由于自身規(guī)模的限制，自有資金有限，但是鑒于債權機構對于該類企業(yè)的評估，可知該類小型企業(yè)規(guī)模小，資金運營能力以及盈利能力較差，一旦債權機構向其借入資金，就必然會承擔著到期不能收回債務的風險，為此，盡管這類規(guī)模較小的企業(yè)期望債權機構給予相應的借貸資金來謀求企業(yè)長久發(fā)展，債權機構也不愿意向這類企業(yè)借入資金來增加自身的投資風險。
4解決債務融資杠桿效應存在問題的對策
企業(yè)通過債務融資的籌資方式無疑能夠獲得財務收益，若企業(yè)放棄這一方式就會喪失利用借入資金獲取收益的機會，因此部分舉債不力的傳統(tǒng)企業(yè)需要改變經(jīng)營模式，適度舉債經(jīng)營，具體對策如下：
（1）企業(yè)應當改變傳統(tǒng)經(jīng)營模式，分離經(jīng)營權和所有權。傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營權和所有權相結(jié)合，若舉債經(jīng)營，一方面獲取財務收益，由于缺乏科學的管理模式，難以科學分配利益；另一方面發(fā)生風險，企業(yè)所有者即企業(yè)經(jīng)營者，必然承擔全部責任，難以區(qū)分責任的大小及其歸屬。為此，企業(yè)必須改變傳統(tǒng)經(jīng)營模式，分離經(jīng)營權和所有權，只有在經(jīng)營權和所有權分離的情況下，企業(yè)才有可能通過債務融資方式來籌集資金，改變其經(jīng)營模式。
（2）政府應當提供政策扶持。企業(yè)難以通過舉債來發(fā)展很大程度上是因為企業(yè)債務融資的常用方式：發(fā)行股票及債券、銀行借貸受到政府的宏觀調(diào)控。一旦政府出臺政策就會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響，因此，從這個角度來看，為了讓企業(yè)能繼續(xù)發(fā)展來給我國國民經(jīng)濟提供源源不竭的動力，那么政府就應該在適應全球經(jīng)濟的大環(huán)境下出臺利于企業(yè)發(fā)展的政策，給予企業(yè)政策扶持，以方便企業(yè)更加透明地經(jīng)營發(fā)展。
5債務融資杠桿效應的實證分析
5.1案例企業(yè)介紹及選取
常州市天寧建設發(fā)展有限公司是一家國有獨資企業(yè)，是一般納稅人性質(zhì)的企業(yè)，該企業(yè)財務指標的相關數(shù)據(jù)如表1。
基于債務融資的杠桿效應在現(xiàn)今運用不合理，存在著較多問題，大多數(shù)企業(yè)難以合理控制債務比率，無法通過合理安排資本結(jié)構，適度債務來把控企業(yè)財務杠桿并且經(jīng)營企業(yè)，在此，為了對常州天寧建設發(fā)展有限公司在債務融資下的財務杠桿效應狀況進行可靠性分析，本文將運用2012年、2013年、2014年三年常州天寧建設發(fā)展有限公司的具體數(shù)據(jù)作為分析所需要的樣本數(shù)據(jù)來客觀認識該企業(yè)的相關財務指標，然后通過相關財務指標運用其計算公式來分析目前該企業(yè)在債務融資的情況下各項財務指標的使用程度以及企業(yè)的經(jīng)營形勢，進而可以對癥下藥找到合理的解決方法來自我調(diào)節(jié)企業(yè)的債務，使得在債務融資的籌資方式下，利用更大的財務杠桿利益來最大程度地減少財務風險所引發(fā)的不利影響，并且科學控制相關財務指標來確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展下去。
5.2案例企業(yè)償債能力指標分析
債務融資到期需要償還一定的本息，因此分析該企業(yè)的償債能力，能夠更好地使得企業(yè)認識到債務融資給予的是財務杠桿利益還是財務杠桿風險，并且為企業(yè)做出科學的債務融資規(guī)模提供切實可行的根據(jù)，本文將對該案例企業(yè)的流動比率，速動比率、利息支付倍數(shù)、股東權益比率進行分析，對企業(yè)的償債能力作出判斷，見表2。
從短期償債能力角度看，該企業(yè)流動比率和速動比率都較低，表明該公司并沒有償還流動負債的良好保障，無論是流動資產(chǎn)還是扣除存貨以后的速動資產(chǎn)都難以有效地保證企業(yè)能夠償還債務，這表明該企業(yè)的短期??還能力較差；從長期償債能力角度看，該企業(yè)的股東權益比率較小，2012年所有者投入占企業(yè)資產(chǎn)的29.41%，2013年所有者投入有所增加，2014年則繼續(xù)保持了增加態(tài)勢，增加了債務融資，總體上分析，該企業(yè)的股東權益比率較低，過度依靠債務融資，對于債權人缺乏有效可靠的保障，面臨較大的財務風險。
5.3案例企業(yè)盈利能力相關指標分析
財務杠桿作用的大小通常用財務杠桿系數(shù)來衡量，財務杠桿系數(shù)等于1，代表企業(yè)獲得少量的財務杠桿利益，也承擔著少量的財務杠桿風險。在上述兩大指標下，若企業(yè)具有良好的盈利能力，那么該企業(yè)就能夠具有償債的保證和具有獲取財務利益的可能。根據(jù)第二章重要盈利指標的計算公式，我們可以得出該樣本企業(yè)的盈利能力，見表3。
根據(jù)表3的企業(yè)盈利指標數(shù)據(jù)的顯示表現(xiàn)常州天寧建設發(fā)展有限公司的資產(chǎn)負債率高于全國30%-50%的平均水平，總資產(chǎn)報酬率以及凈資產(chǎn)收益率都比較低，ROA明顯低于同期Rd。
根據(jù)表3中該企業(yè)凈資產(chǎn)收益率與資產(chǎn)負債率數(shù)據(jù)，可以得出下圖1，直觀地看出兩者的變動關系。
通過圖1可以得出常州天寧建設發(fā)展有限公司的凈資產(chǎn)收益率與資產(chǎn)負債率呈負線性關系，隨著在產(chǎn)負債率的增加或者降低，凈資產(chǎn)收益率呈現(xiàn)降低或者增加的趨勢。
通過圖2直觀反映了常州天寧建設發(fā)展有限公司的總資產(chǎn)回報率與資產(chǎn)負債率也呈現(xiàn)負相關關系，隨著資產(chǎn)負債率的降低或者增加，總資產(chǎn)報酬率呈現(xiàn)增加或者降低的趨勢。
[關鍵詞] 財務管理；課程體系；實踐課程
[中圖分類號] G320
[文獻標識碼] B
財務管理課程是會計專業(yè)的主干課程之一。高校的會計及相關專業(yè)想要提高教學質(zhì)量，就必須重視財務管理課程，因而財務管理課程的課程體系如何設計就是一個值得研究的問題。本文作者總結(jié)了多年的教學實踐，對財務管理課程體系設計問題談一些想法。
一、財務管理的課程范圍
當前，關于財務管理課程應該包括什么內(nèi)容的問題一直爭論不休，各種版本的財務管理教材中所涉及的內(nèi)容也各不相同。財務管理、財務分析、管理會計和成本會計的內(nèi)容在各種教材中都不同程度地有所表現(xiàn)，這種混亂的現(xiàn)象不僅浪費了教學資源，也影響了會計專業(yè)的良性發(fā)展。因此，有必要嚴格界定財務管理的課程范圍，明確財務管理課程的教學內(nèi)容。
目前，大家普遍承認的財務管理概念是“對企業(yè)資金運動的管理”。根據(jù)這樣一個概念，財務管理課程應該包括與企業(yè)資金運動管理有關的所有內(nèi)容。關于財務管理課程具體應該包括什么樣的內(nèi)容，通常存在兩種主要的觀點。第一種觀點認為，會計學和財務管理學各自處理企業(yè)資金運動的一部分內(nèi)容，必須將二者嚴格區(qū)分，財務管理專業(yè)才能獨立存在。根據(jù)這種觀點，“財務管理學是研究資金直接管理的規(guī)律的學科，具體是研究如何對資金運動進行組織、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，以引導和調(diào)節(jié)資金運動的流向和流量;而會計學則是研究企業(yè)資金間接管理的規(guī)律的學科，即研究如何對資金運動核算、分析和預測，以準確和及時地提供資金運動的歷史信息和未來信息，……”。第二種觀點認為，財務管理學的內(nèi)容包括會計學的內(nèi)容，其內(nèi)涵比會計學更大，“因此，必須樹立廣義的財務觀念，將財務管理定義為廣義財務管理，才能進而科學、系統(tǒng)、全面定義財務管理學科，建立完整的財務管理學科體系。也只有在此基礎上，才能進而搞好財務管理專業(yè)建設。”
本文認為這兩種觀點都不正確。首先，財務管理與會計學實際上不應該嚴格分開。財務管理與財務會計是從不同的視角反映同一件事情的兩種方法。財務會計從反映過程的角度來觀察資金運動，財務管理從決策的角度來觀察資金運動。所以，財務管理與財務會計是同一種學科，將二者嚴格區(qū)分，并沒有實際意義。當然，不嚴格區(qū)分，并不是說財務管理與財務會計就不需要區(qū)分。財務會計側(cè)重反映過程，而財務管理側(cè)重決策，二者的視角不同，所使用的方法也不同，還是需要區(qū)分的。其次，財務管理課程不宜包羅萬象。課程內(nèi)容過多，對教師的教學和學生的學習都會產(chǎn)生壓力，課程內(nèi)容之間的關系也會顯得混亂。
通過以上的分析，本文認為財務管理課程的內(nèi)容應該簡單而明確，同時注意與財務會計課程的聯(lián)系。從這個角度講，財務管理課程的內(nèi)容應該只包括三個部分：籌資、投資和營運資金管理。量本利分析、銷售管理、價格管理等內(nèi)容應該歸入管理會計；成本核算部分應該歸入成本會計；財務分析和財務預算部分或者歸入財務會計，或者歸入管理會計。這樣，將財務管理課程的內(nèi)容簡化，使其目的明確，范圍清楚，則對教學和學習都有幫助。
二、財務管理的課程安排
對于財務管理課程各個內(nèi)容之間的先后順序，各種財務管理教材給出了不同的答案。各種教材都將財務管理目標作為第一個內(nèi)容，這是其共同點。第二個內(nèi)容的安排略有不同，有的將風險與收益的關系放在前面，有的教材則把資金的時間價值放在前面。第三部分內(nèi)容的安排也存在分歧。大部分教材將投資放在前面，理由是投資與資金時間價值和風險的關系比較密切；也有大量的教材將籌資放在前面，理由是企業(yè)必須先籌資再投資，投資的折現(xiàn)率需要通過籌資計算資金成本后確定。將營運資金管理放在最后面也是所有教材的共同點。理由是資本決策是長期的，影響較大；而營運資金管理是短期的，對企業(yè)影響較小。
本文認為，財務管理課程的第一部分內(nèi)容應該是資金的時間價值而不是財務管理的目標。從學生學習的方面看，財務管理目標比較抽象，而資金的時間價值比較具體，而且由于時間價值的計算通常與生活實際相聯(lián)系，所以容易提起學生對財務管理學科的興趣；從課程本身的內(nèi)容看，在財務管理目標的比較過程中，既用到了風險的概念，又用到了時間價值的概念，甚至涉及了企業(yè)價值的評估，因此財務管理目標的內(nèi)容應該安排在后面。至于風險價值與時間價值，本文認為把時間價值安排在前面更好，因為風險價值的概念比時間價值的概念要難懂一些。
下面需要討論的內(nèi)容是籌資與投資哪個部分應該安排在前面的問題。按照企業(yè)資金運動的順序，應該先進行籌資活動，再進行投資活動；按照課程的銜接關系來看，投資決策與時間價值和風險價值的聯(lián)系緊密，應該先安排投資部分，后安排籌資部分。那么，是否存在二者可以兼顧的方法呢？答案肯定的。本文認為，可以把按照資金運動的順序，把籌資決策的內(nèi)容安排在第三個部分。
如前所述，籌資部分與時間價值和風險價值的內(nèi)在聯(lián)系不如投資決策緊密，這會給教學過程帶來一定的困難。也就是說，學生在學習的過程中會感覺比較亂，從而在認知方面產(chǎn)生困難。但是，這種困難的產(chǎn)生是與傳統(tǒng)教學順序有關的。籌資部分，傳統(tǒng)的教學順序為：籌資概述、資金需要量預測、籌資方式、資本成本、財務杠桿和資本結(jié)構。按照這個順序進行教學，的確與時間價值和風險價值都會產(chǎn)生脫節(jié)。但是，籌資問題也可以不按照這個順序來講。可以按照如下的順序?qū)I資決策部分的內(nèi)容進行調(diào)整。首先講籌資方式。其中，無論債權籌資還是股權籌資都涉及證券價值的估計問題，可以與前面的內(nèi)容直接聯(lián)系起來。然后講資本成本，最后講資本結(jié)構。因為資本結(jié)構問題的最終結(jié)果是資本成本，而資本成本是投資決策中必須考慮的內(nèi)容，這樣就把財務估價、籌資決策和投資決策三個部分有機地結(jié)合起來了。至于資金需要量的預測部分，考慮到所使用的方法主要是銷售百分比法或者回歸分析法，其結(jié)果通常是下一年的籌資數(shù)額，可以認定為是短期籌資的資金需要量問題，所以應該劃分到營運資金管理部分。另外，在資本成本或者資本結(jié)構部分，可以將股利分配的內(nèi)容穿去，因為股利分配實際上就是籌資的一個有機組成部分。
三、關于財務管理課程實踐教學方面的思考
當前，各方面都強調(diào)要對學生進行素質(zhì)教育，提高學生的實踐應用能力。所以，實踐教學在各個學科中都格外重要。當然，財務管理課程也不例外。流行的觀點認為，既然要提高學生的實踐應用能力，就要增加實習課時，在總課時保持不變的情況下，就要壓縮理論教學課時數(shù)量。
本文不同意這個觀點。學生的實踐工作能力，歸根結(jié)底來自于理論學習。財務管理學本身就是一種來源于實踐的學科，其理論與實踐有非常緊密的聯(lián)系。因此，加深對理論知識的理解，就是提高了實踐應用能力。更為重要的是，所謂實踐課時，通常只是針對某一企業(yè)進行模擬實習，與企業(yè)的真實環(huán)境相差很多。即便是讓學生深入企業(yè)去實習，效果也很有限。一方面，財務管理通常涉及企業(yè)的核心機密，學生在實習期間很難接觸；另一方面，財務管理涉及的內(nèi)容比較繁雜，學生一時之間也難以理清頭緒。而且，財務管理并不存在統(tǒng)一的概念框架，每個企業(yè)都可能是不同的。所以學生通過實習，只能了解某個企業(yè)的做法，換個企業(yè)這種經(jīng)驗可能就沒用了。因此，學生對實踐必須進行總結(jié)，將實踐經(jīng)驗上升為理論，徹底理解理論知識，這才能真正提高實踐應用能力。
對于財務管理課程的實踐課程安排，本文認為不需要刻意增加實踐課時。對于課時的安排，首先要滿足理論課的教學課時。在這個基礎上，再安排實踐課。實踐課的內(nèi)容建議以競賽的形式開展，采用類似于用友ERP沙盤模擬的方式進行。不過，需要強調(diào)的是，教師在理論課教學過程中，應該大量聯(lián)系實踐，多采用案例教學的方法，爭取在理論教學過程中提高學生的實踐應用能力。
一、資產(chǎn)質(zhì)量的概念
(一)資產(chǎn)概述 資產(chǎn)質(zhì)量這一概念所指稱的是資產(chǎn)的某種性質(zhì)，是屬性概念。對其界定必須借助于它所依附的事物，即資產(chǎn)這一實體概念。目前比較流行的資產(chǎn)定義體現(xiàn)了未來經(jīng)濟利益觀的觀點，認為“資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易獲得”。現(xiàn)美國財務會計準則委員會將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得或加以控制的”，國際會計準則在框架中將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指作為以往事項的結(jié)果而由企業(yè)控制的可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的資源”，兩者對資產(chǎn)的定義是一致的。未來經(jīng)濟利益觀認為。資產(chǎn)的本質(zhì)在于它未來的經(jīng)濟利益。因此，對資產(chǎn)的確認或判斷不能看它的取得是否支付了代價，而要看它是否蘊藏著未來的經(jīng)濟利益。
根據(jù)財政部2006年2月的《企業(yè)會計準則――基本準則》，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)本質(zhì)的特征是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即直接或間接導致現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的能力。由此可知，我國對資產(chǎn)的定義也采用未來經(jīng)濟利益觀。
(二)質(zhì)量概述 “質(zhì)量”一詞，在很多學科中都有使用，我們常用“質(zhì)量”來表示產(chǎn)品質(zhì)量。此處，我們借助產(chǎn)品質(zhì)量的概念來定義“質(zhì)量”。對產(chǎn)品質(zhì)量的認識有著各種層次的差異。低層次的產(chǎn)品質(zhì)量概念是從產(chǎn)品的有用性來看，指使產(chǎn)品履行其使用目的的具體屬性。較高層次的產(chǎn)品質(zhì)量概念則是從質(zhì)量構成要素來分析，大略分為消極質(zhì)量要素和積極質(zhì)量要素兩大類。前者包括：價格適宜、較低的使用成本、不易老化、安全無害、使用方便、容易制造和丟棄便利；后者則指：設計良好、優(yōu)于其他公司的同類產(chǎn)品、使用性能好和更具獨特的個性。綜合兩者而言，產(chǎn)品質(zhì)量是對履行產(chǎn)品使用目的的綜合評價，它體現(xiàn)了人們從產(chǎn)品所獲取的使用價值的大小。這一定義基本上只是局限于用戶使用感官上來說明的。
更高層次的質(zhì)量范疇則不是從人的感官知覺的角度來解釋的，它是一種比較觀。西方學者指出產(chǎn)品質(zhì)量是特定的產(chǎn)品使消費者需求得到滿足的程度(fitness for use)，即通過將實際生產(chǎn)的產(chǎn)品與用戶期望的偏離程度的相對比較來定義質(zhì)量。具體地說，即通過設計質(zhì)量(quality of deaign)與符合質(zhì)量(或者稱之為一致質(zhì)量，quality of conformance)相比較來確定這種滿足程度。
(三)資產(chǎn)質(zhì)量的概念 企業(yè)資產(chǎn)的使用價值也就是在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營中為企業(yè)創(chuàng)造價值。因此，從企業(yè)的角度理解，低層次的資產(chǎn)質(zhì)量概念應該界定為：資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益的大小。這種未來的經(jīng)濟利益既體現(xiàn)了資產(chǎn)的本質(zhì)特征，也能夠為企業(yè)創(chuàng)造價值。從會計的角度看，未來經(jīng)濟利益的大小是指資產(chǎn)為企業(yè)帶來的收入或者利潤的大小；從財務的角度看，未來經(jīng)濟利益的大小是指資產(chǎn)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量的大小，包括現(xiàn)金流入的增加或者現(xiàn)金流出的減少。高層次的資產(chǎn)質(zhì)量概念應該體現(xiàn)一種比較觀，它是資產(chǎn)使投資者(包括債權人和股東)的要求得到滿足的程度，是從投資者的角度來理解資產(chǎn)質(zhì)量的。企業(yè)的資產(chǎn)由兩種途徑取得，一種由債權人投入的債務資本形成，一種由股東投入的權益資本形成。資產(chǎn)質(zhì)量的概念應該體現(xiàn)債權人和股東的期望，資產(chǎn)實際創(chuàng)造的價值超過投資者期望價值越多，資產(chǎn)質(zhì)量就越好。因此，高層次的資產(chǎn)質(zhì)量概念應界定為：資產(chǎn)所帶來的超過投資者期望的那部分未來經(jīng)濟利益的大小。
以上討論的是資產(chǎn)質(zhì)量概念的內(nèi)涵，即資產(chǎn)質(zhì)量所具有的特有屬性――未來經(jīng)濟利益大小或者超過期望的那部分未來經(jīng)濟利益的大小。已有研究中，有的學者已經(jīng)將資產(chǎn)的流動性、周轉(zhuǎn)性等因素納入資產(chǎn)質(zhì)量的概念，但鮮有學者明確指出這些因素應該屬于資產(chǎn)質(zhì)量概念的外延。綜合相關研究，筆者認為，資產(chǎn)質(zhì)量的外延應包括：資產(chǎn)流動性(變現(xiàn)能力)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力、資產(chǎn)的風險、資產(chǎn)結(jié)構等因素，這些因素都是影響資產(chǎn)質(zhì)量的重要因素，必須將其納入資產(chǎn)質(zhì)量概念。
(1)資產(chǎn)的流動性。資產(chǎn)的流動性是指一種資產(chǎn)能迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金而對持有人不發(fā)生損失的能力，也就是變?yōu)楝F(xiàn)實的流通手段和支付手段的能力，也稱變現(xiàn)能力。完美市場(perfect market)中。資產(chǎn)流動性并不會影響資產(chǎn)質(zhì)量。然而，我們在現(xiàn)實生活中，完美市場的假設條件很難成立。投資者進行投資都必須考慮交易成本、稅務成本、出售資產(chǎn)發(fā)生的信息收集和分析的成本和機會成本。市場摩擦的存在表明現(xiàn)實中不存在完美市場，并且可能導致市場價格對資產(chǎn)價值的歪曲反映，資產(chǎn)流動性必然影響資產(chǎn)質(zhì)量。
企業(yè)整體資產(chǎn)的流動性越強，企業(yè)資產(chǎn)中短期的流動性強的資產(chǎn)就越多，那么，企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力就越強。變現(xiàn)損失也越小；并且，企業(yè)的短期償債能力也會增強，從而降低企業(yè)的財務風險。但是，企業(yè)整體資產(chǎn)的流動性越強并不意味著資產(chǎn)質(zhì)量就越好。為投資者帶來的超過期望的那部分未來經(jīng)濟利益的大小，是資產(chǎn)質(zhì)量概念的核心和本質(zhì)。如果增強資產(chǎn)流動性會損害資產(chǎn)所帶來的預期經(jīng)濟利益，那么越強的資產(chǎn)流動性并不代表資產(chǎn)質(zhì)量越好。只有當增強資產(chǎn)流動性所帶來的收益(主要是變現(xiàn)損失的減少、短期償債能力的增強、財務風險的降低)超過它所減少的未來經(jīng)濟利益時，整體資產(chǎn)流動性的增強才有助于提高資產(chǎn)質(zhì)量。否則，就會損害企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。
確定合適的資產(chǎn)流動性強度非常重要。在圖1中，曲線L1表示資產(chǎn)流動性增強為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益，曲線L2表示資產(chǎn)流動性增強給企業(yè)減少的未來經(jīng)濟利益流入。在兩條曲線的交點處對應的資產(chǎn)流動性強度為A，此時資產(chǎn)流動性所帶來的未來經(jīng)濟利益等于它所減少的未來經(jīng)濟利益流入，此處企業(yè)資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟利益最大。資產(chǎn)流動性增加所帶來的邊際收益等于邊際成本。由此可知，在A處對應的企業(yè)整體資產(chǎn)的流動性強度，能夠給企業(yè)帶來最大未來經(jīng)濟利益，理論上是最佳流動性強度。
(2)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)能力。企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力通常用資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來表示，它是營業(yè)收入與企業(yè)資產(chǎn)之間的比率。通常有三種表示方式：資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)和資產(chǎn)與收入比。顯然，資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)能力越強，資產(chǎn)的使用效率就越高，相同數(shù)額的資產(chǎn)在一年內(nèi)所能帶來的營業(yè)收入就越多；或者說在一年內(nèi)取得相同的營業(yè)收入，需要投入的資產(chǎn)數(shù)額就越少。如果企業(yè)保持目前的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力，相同資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益越大，資產(chǎn)的質(zhì)量就越好。
企業(yè)資產(chǎn)由各個單項資產(chǎn)組成，在營業(yè)收入既定的條件下，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的驅(qū)動因素就是企業(yè)的各項資產(chǎn)，其中最重要的是應收賬款、存貨和固定資產(chǎn)。在其他條件不變時，提高應收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率，加速企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造，可以提高資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)能力，使得相同的資產(chǎn)在一年內(nèi)能夠帶來更多的營業(yè)收入，從而提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。因此，資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)能力必然影響企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，必須將其納入資產(chǎn)質(zhì)量概念。
(3)資產(chǎn)的風險。資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益大小受多種因素的影響。通常是一個隨機變量，它的風險可以用方差或者標準差來表示。因此資產(chǎn)本身的風險必然影響未來經(jīng)濟利益的大小，風險越大，未來經(jīng)濟利益的偏離期望值的可能性就越大，未來經(jīng)濟利益的穩(wěn)定性就越差。
根據(jù)投資組合理論，在充分組合的情況下，單項資產(chǎn)的風險對決策是沒有用的，投資人關注的只是投資組合的風險；特殊風險與決策是不相關的，相關的只是市場風險。也就是說，企業(yè)應當并且可以通過合理的資產(chǎn)組合來消除單項資產(chǎn)的特殊風險，市場不會因為企業(yè)承擔單項資產(chǎn)的特殊風險而給以任何回報。因此，納入企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量概念的風險只能是企業(yè)整體資產(chǎn)的風險，而不是各個單項資產(chǎn)的風險。
(4)資產(chǎn)結(jié)構。如果把企業(yè)所有資產(chǎn)的集合看作是一個封閉的系統(tǒng)，企業(yè)各種資產(chǎn)項目或類別就是系統(tǒng)中的各組成要索，那么資產(chǎn)結(jié)構就是企業(yè)不同項目或類別的資產(chǎn)之間的相互聯(lián)系和相互作用。在持續(xù)經(jīng)營條件下，企業(yè)的整體資產(chǎn)為企業(yè)和投資者帶來的未來經(jīng)濟利益，比各單項資產(chǎn)或各類資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟利益更大；否則企業(yè)就應當進行清算，將各項資產(chǎn)單獨出售，而不是持續(xù)經(jīng)營。在一定時期內(nèi)，投資者(包括股東和債權人)投入企業(yè)的資本是一定的，這就意味著企業(yè)資產(chǎn)總額在一定時期內(nèi)固定不變，增加某一項單項資產(chǎn)(或增加某一類別的資產(chǎn))，必然會導致其他單項資產(chǎn)(或其他類別的資產(chǎn))在數(shù)量上減少。因此，通常可以用各個單項資產(chǎn)或各類資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重來表示資產(chǎn)結(jié)構，當增加某一項(類)資產(chǎn)時，該項(類)資產(chǎn)的比重就會上升，其他各項(類)資產(chǎn)的比重就會下降。
雖然企業(yè)的各項資產(chǎn)都能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但是各項(類)資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的大小是不同的，并且它們的流動性強弱和風險也有差別，因此各項(類)資產(chǎn)之間的相互聯(lián)系和相互作用，必然會影響企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。
第一，企業(yè)資產(chǎn)按照流動性強弱分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，前文已經(jīng)論述了流動資產(chǎn)的流動性越強，帶來的未來經(jīng)濟利益卻越小。因此企業(yè)必須權衡利弊，確定資產(chǎn)的最佳流動性強度，使企業(yè)整體資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟利益最大，以提高資產(chǎn)質(zhì)量。
第二，企業(yè)資產(chǎn)可以分為人力資產(chǎn)和非人力資產(chǎn)。資產(chǎn)確認條件之一是未來經(jīng)濟利益能夠可靠地計量，人力資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟利益卻很難準確計量，這也使得我們探討人力資產(chǎn)比重與資產(chǎn)質(zhì)量之間的數(shù)量關系變得極為困難。但是，從理論上講，人力資產(chǎn)高的企業(yè)，資產(chǎn)質(zhì)量也相對較好。
第三，企業(yè)資產(chǎn)按照有無實物形態(tài)可以分為無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)。在市場競爭日益激烈，科技進步日新月異的今天，任何企業(yè)要想在競爭中獲勝，必須高度重視科技投入和研究開發(fā)，努力培養(yǎng)自己的核心競爭力。因此，無形資產(chǎn)比重越高，尤其是專利權、商標權、非專利技術、商譽等比例越高的企業(yè)，資產(chǎn)質(zhì)量通常更好。
第四，企業(yè)資產(chǎn)按照是否用于生產(chǎn)經(jīng)營活動可以分為經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)。在有效的資本市場上，流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益主要是企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)創(chuàng)造的，企業(yè)持有較多的金融資產(chǎn)，往往會導致未來經(jīng)濟利益的減少，也就是說，金融資產(chǎn)的比例越高，企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量往往越差。
綜上所述，在資產(chǎn)結(jié)構中，我們必須要考察流動資產(chǎn)比例、人力資產(chǎn)比例、無形資產(chǎn)比例和經(jīng)營資產(chǎn)比例等結(jié)構問題。這些因素都會影響資產(chǎn)結(jié)構，進而影響企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。
二、資產(chǎn)質(zhì)量的概念框架
(一)單項資產(chǎn)質(zhì)量 從內(nèi)涵上看，單項資產(chǎn)和整體資產(chǎn)都能為企業(yè)和投資者帶來未來經(jīng)濟利益，它們的質(zhì)量也都可以用未來經(jīng)濟利益的大小來表示，但是他們產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式有差別。整體資產(chǎn)由各個單項資產(chǎn)有機結(jié)合而成，是一個自我完善和自我發(fā)展的系統(tǒng)，能夠使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中不斷地獲得現(xiàn)金流量。也就是說整體資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟利益主要是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得。單項資產(chǎn)是企業(yè)整體資產(chǎn)的組成部分，通常情況下各個單項資產(chǎn)并不能單獨在生產(chǎn)經(jīng)營活動中帶來未來經(jīng)濟利益。因此，對企業(yè)絕大部分單項資產(chǎn)來說，未來經(jīng)濟利益主要包括兩部分：一是資產(chǎn)處置收入；二是資產(chǎn)處置損失抵稅(如果是處置收益則需納稅，應視為未來經(jīng)濟利益的減項)。
從外延上看，企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量包括資產(chǎn)的流動性、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力、資產(chǎn)的風險、資產(chǎn)結(jié)構等。單項資產(chǎn)作為整體資產(chǎn)的組成部分，并不考慮資產(chǎn)結(jié)構問題；它不能單獨在生產(chǎn)經(jīng)營活動中帶來未來經(jīng)濟利益，因此也不考慮周轉(zhuǎn)能力問題。對單項資產(chǎn)來說，資產(chǎn)的風險主要是變現(xiàn)的風險，即在資產(chǎn)處置中發(fā)生損失的風險。由此可見，單項資產(chǎn)質(zhì)量的外延主要是資產(chǎn)的流動性。
對企業(yè)和投資者來說，整體資產(chǎn)質(zhì)量比單項資產(chǎn)質(zhì)量更為重要。首先，從哲學的角度，我們知道整體和部分的價值是有差別的。整體通常具有部分所不具有的功能，如果各部分配置合理，整體價值比各部分價值之和更大。其次，從企業(yè)持有資產(chǎn)的目的來看，企業(yè)是在持續(xù)經(jīng)營中創(chuàng)造價值，任何單項資產(chǎn)只要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)揮作用，在可以預見的將來就不會被處置。因此各單項資產(chǎn)只能作為整體資產(chǎn)的組成部分，有機地結(jié)合在一起，共同在生產(chǎn)
經(jīng)營活動中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。
(二)資產(chǎn)財務質(zhì)量 有學者提出，企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量應該區(qū)分為物理質(zhì)量和系統(tǒng)質(zhì)量，物理質(zhì)量指資產(chǎn)的質(zhì)地、結(jié)構、性能、耐用性、新舊程度等。實際上是將企業(yè)資產(chǎn)看作是一般物體，從物理角度來闡述資產(chǎn)作為一般物體的特征屬性，它并沒有反映資產(chǎn)之所以稱為資產(chǎn)的本質(zhì)特征――預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。雖然資產(chǎn)的物理屬性會影響資產(chǎn)的使用效能，但是在一個充分公平的市場中，企業(yè)應該并且能夠購買到那些物理屬性滿足效能和要求的資產(chǎn)，因此，從財務管理的角度來看，物理質(zhì)量并不是關注的重點，本文也不做過多的研究。與物理質(zhì)量相對應，很多學者提出資產(chǎn)的系統(tǒng)質(zhì)量這個概念。哲學上，系統(tǒng)是由一些相互聯(lián)系、相互制約的若干組成部分結(jié)合而成的、具有特定功能的一個有機整體。系統(tǒng)質(zhì)量即為整體質(zhì)量，與整體資產(chǎn)質(zhì)量相對應的應是單項資產(chǎn)質(zhì)量。因此將物理質(zhì)量與系統(tǒng)質(zhì)量對應起來，是不科學的，容易產(chǎn)生歧義。
關鍵詞：CDIO；財務管理；改革
中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A？搖 文章編號：1674-9324（2013）51-0021-03
CDIO工程教育理念是以構思、設計、實現(xiàn)和運作為一體的人才培養(yǎng)模式，它以產(chǎn)品研發(fā)到產(chǎn)品運行的生命周期為載體，讓學生以主動的、實踐的、課程之間有機聯(lián)系的方式學習工程。著重培養(yǎng)學生的工程基礎知識、個人能力、人際團隊能力和工程系統(tǒng)能力四個層面。CDIO為國際工程教育改革找到了新方向，2005年被引入中國后便開啟了CDIO在中國的快速傳播之路。我校作為全國民辦教育的一面旗幟，秉承敢為人先的辦學精神，為培養(yǎng)卓越的應用型本科人才，積極主動將CDIO工程教育理念帶入多個專業(yè)和課程改革熱潮中。《財務管理學》雖非工程類學科，但其作為一門專業(yè)性、實踐性較強的專業(yè)學科，是其他多種專業(yè)的理論知識基礎，是企業(yè)理財與個人理財時財務活動的具體實現(xiàn)，也是企業(yè)經(jīng)營過程的核心與主線。為此，CDIO理念值得《財務管理學》課程借鑒。
一、《財務管理學》課程改革的必要性
傳統(tǒng)的《財務管理學》教學重視理論的學習，忽視實踐操作技能的培養(yǎng)和應對崗位的綜合能力培養(yǎng)。整個教學過程主要以教師講授為主，以提出概念、解釋概念、舉例說明的形式進行理論教學，基本對單章節(jié)進行練習或個別引入案例進行跨章練習。這使得在整個教學過程中學生處于一種被動的學習狀態(tài)，“滿堂灌”的“填鴨式”教育讓學生興趣不濃厚，教學效果不顯著。
深入企業(yè)實際我們卻發(fā)現(xiàn)，《財務管理學》課程應市場經(jīng)濟而生，必須滿足市場經(jīng)濟條件下對財務管理人員財務素質(zhì)的培養(yǎng)要求。它需要根據(jù)不同的環(huán)境、行情、背景、信息，進行專業(yè)分析和判斷而做出預策、決策、控制、與各部門協(xié)調(diào)等財務管理工作。現(xiàn)代企業(yè)需要的不僅是基礎知識豐富，專業(yè)扎實的人才，更需要其具備專業(yè)以外的知識和能力，如個人修養(yǎng)，個人素質(zhì)，交際能力，溝通能力，團隊合作精神等。
CDIO工程教育理念突破傳統(tǒng)教學模式，強調(diào)基于項目學習的教育理念，充分發(fā)揮學生的主體地位，教師作為課堂的組織者引導學生以項目為導向進行自主學習、團隊合作及溝通、培養(yǎng)更強的實踐能力，最終實現(xiàn)《財務管理學》課程培養(yǎng)“知識、能力、素質(zhì)三位一體”的卓越應用型人才的教學目標。
二、CDIO工程教育理念在《財務管理學》課程運用的前提條件
（一）綜合能力型教師
CDIO要求《財務管理學》教師是優(yōu)秀財務經(jīng)理的典范，為把學生培養(yǎng)成卓越應用型人才，教師必須轉(zhuǎn)變角色，更新教學觀念，以學生為中心，引導學生主動學習。教師是教學的策劃者、組織者、指導者、合作者，需要完成教學案例的構思，財務項目的設計，教學過程的計劃，教學內(nèi)容的實施，學習受教的評價，組織學生完成財務管理活動相關決策。這就要求教師加強課前備課的廣度與深度，同時也要求教師本身專業(yè)理論知識與財務工作經(jīng)驗兼并，學校必須加強對教師業(yè)務水平、業(yè)務能力的培養(yǎng)，通過假期教師深入企業(yè)實踐學習，豐富教師財務實踐工作經(jīng)驗，通過聘請相關企業(yè)經(jīng)驗豐富的財務管理者任教，指導學生進行財務管理活動的實踐，以補充專職教師實踐方面的不足。
（二）完善的學習環(huán)境
CDIO理念希望通過項目教學，讓學生合作完成對項目的構思、設計、實現(xiàn)，把課堂真正交給學生，實現(xiàn)其自主思考和學習專業(yè)知識。學院既需要為學生提供軟件環(huán)境，如：圖書館的各類學習資料齊全、財務軟件系統(tǒng)完備、網(wǎng)絡系統(tǒng)暢通等，也需要為學生提供硬件環(huán)境，如：企業(yè)現(xiàn)場教學以增加教學的真實性、實訓室模擬以增強學習的實踐性、網(wǎng)絡室、自修室、討論室等。通過軟件與硬件學習環(huán)境的合理利用使項目具有構思前提，設計基礎，實施條件，運作環(huán)境，使CDIO理念的《財務管理學》教學更好的實現(xiàn)。
三、基于CDIO工程教育理念的《財務管理學》課程教學改革
（一）教學內(nèi)容改革
《財務管理學》教學的內(nèi)容是企業(yè)理財過程中主要財務活動涉及到的財務管理工作，如企業(yè)財務管理基礎知識、籌資決策、投資決策、營運資金管理、收益分配管理、財務分析等。為讓學生系統(tǒng)的接受這么多的教學內(nèi)容并能學以自用，必須以企業(yè)的財務管理工作為主線設計成學習項目，讓學生在自己設計并創(chuàng)建的虛擬企業(yè)中完成每一個項目的實際操作，通過運作過程來實現(xiàn)CDIO教育理念的《財務管理學》培養(yǎng)目標。（具體運作過程如圖1）
整個教學過程，教師引導學生從分析市場需求開始“構思”虛擬企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，進行概念設計、企業(yè)“設計”、“實現(xiàn)”財務項目的“運作”過程。將財務管理知識點融會貫穿于整個項目中，在“做項目”的過程中讓學生扎實地學到實踐應用的知識。真正做到理論聯(lián)系實踐教學，同時培養(yǎng)學生的專業(yè)基礎理論、個人實踐能力、團隊溝通協(xié)作能力和財務管理系統(tǒng)操作能力，最終實現(xiàn)“知識、能力、素質(zhì)三位一體”教學。（具體教學內(nèi)容與操作如表1）
（二）教學方法與手段改革
1.借新鮮案例增大啟發(fā)性。案例教學是一種互動性、啟發(fā)性較強的教學方法。CDIO理念的《財務管理學》課程在教學過程中有針對性的借用近期發(fā)生的案例，將新課相關知識隱藏在案例中，采用“提出問題、分析問題、解決問題”的模式，組織學生對案例進行閱讀、思考、分析、討論和交流，借案例引出新知識，在教師的指導和幫助下解決問題，引導學生由生動的案例過渡到項目設計，以充分發(fā)揮學生的思維能力和創(chuàng)造性學習精神。
2.用分組協(xié)作強化討論法。CDIO理念的《財務管理學》以項目教學實現(xiàn)教學目標，讓學生從單純的學習者轉(zhuǎn)變?yōu)轫椖康膮⑴c者，以增強學生的責任感，調(diào)動學生的學習積極性和主動性。每一個項目都是師生需共同實施的一個完整教學活動，而這個完整教學活動的實現(xiàn)需要多角色多主體互相配合，因此將學生分組較理想，以7-8個同學為一小組，組成一個單位主體，推選出有能力的同學管理本組學習及項目任務的完成情況，各同學明確自己的崗位與責任。在每一次項目的決策過程中各組通過會議討論的形式為本單位主體做出管理決策，通過組與組之間經(jīng)濟業(yè)務往來實現(xiàn)理財目標，用業(yè)績評價各組的決策能力。在整個項目運作過程中提高學生的專業(yè)知識能力，培養(yǎng)學生的團隊協(xié)作精神、合作溝通能力、理財意識、經(jīng)濟意識。
（三）考核方式改革
考核成績是評價學生學習的結(jié)果指標，更是評價教師的教學效果的標桿。傳統(tǒng)以一紙的卷面成績加平時表現(xiàn)來評定總成績，過于窄與偏，無法全面反應實踐能力、綜合素質(zhì)、創(chuàng)新能力等。為借考核方式促使學生最大程度發(fā)揮自我學習的能動作用，實現(xiàn)CDIO的預期培養(yǎng)目標需有一套完善的成績評分體系。（學生考核成績評分體系如表2）
通過多元評分體系使學生成績的考核遍布整個教學過程的始終，將學生的學習態(tài)度、專業(yè)知識、基本個人能力、人際交往能力、團隊合作能力、項目操作能力均融入到考核中。增強學生的責任感和集體意識的同時培養(yǎng)學生團隊協(xié)作、溝通交流、語言表達等能力，最終提高教學效果。
四、基于CDIO工程教育理念的《財務管理學》課程教學具體實施
（一）構思
整個教學過程注重財務理念與財務管理技能，讓學生打下堅實的專業(yè)基礎知識和扎實專業(yè)技能，通過理財理念的加強使學生更深地了解理財原理，靈活運用。通過財務管理技能的提高讓學習能在今后學習自用，提高實踐操作能力。教師引導學生明確項目的內(nèi)容，指導學生獲取資料與信息的渠道，為學生提出構思的建議，學生則對每一個項目事先明確責任與任務，在構思過程中不斷的發(fā)現(xiàn)問題和分析問題，以實現(xiàn)課程教學的知識、能力、素質(zhì)三大目標。
（二）設計
以財務管理工作為主線，各小組對構思的六個項目循序漸進地逐步進行詳細設計。各小組以市場為導向虛擬一家企業(yè)，各同學分工協(xié)作，明確各小組成員的崗位與職責，設計企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，每個項目決策過程需各小組設計多個發(fā)展方案，選擇最優(yōu)方案，使整個設計過程成為不斷地深化知識和提高技能的關鍵。教師在審核各小組設計項目中對項目的可行性提出質(zhì)疑，對設計的進度給予意見，聽取學生的設計思路，協(xié)助學生完成設計任務。學生在參與中積極主動學習，培養(yǎng)經(jīng)濟意識和理財素養(yǎng)；學生在小組討論中不斷進步，培養(yǎng)團隊精神與創(chuàng)新意識；學生在設計中成長，培養(yǎng)理論與實踐結(jié)合的能力和靈活動用知識的能力。
（三）實現(xiàn)
各組內(nèi)成員根據(jù)自己在虛擬企業(yè)中的崗位所明確的職責與任務展開工作，為了本企業(yè)的利益不斷地與其他合作企業(yè)溝通、談判，并不斷的與組內(nèi)成員溝通、討論，為追求利益最大化不斷的整理與完善方案，最終實現(xiàn)項目任務。教師指導學生分析方案可能帶來的利益與風險，幫助小組解決項目實施中遇到的問題，協(xié)助學生實現(xiàn)計劃項目的決策。學生通過項目的實現(xiàn)培養(yǎng)創(chuàng)新能力與財務系統(tǒng)操作能力，整個項目實施過程小組成員互相合作、協(xié)調(diào)、交流、溝通，這就是學生不斷主動學習、分析問題、解決問題的過程，讓學生真正在“做中學”。
（四）運作
運行過程就是成果的展示與評價的過程。學生通過項目實現(xiàn)后給自己企業(yè)帶來的利益與企業(yè)存的風險進行分析、總結(jié)。最終評價事先的構思與設計的正確性，及思考如何解決或分散風險。以提高學生應對財務風險的能力。教師指導學生分析問題、解決問題，針對項目的結(jié)果給予評價，學生通過總結(jié)與交流加深專業(yè)知識的理解與運用。
五、結(jié)束語
基于CDIO工程教育理念改革《財務管理學》，使學生最大化受益，我們需不斷探索、完善CDIO工程教育理念下《財務管理學》課程建設，培養(yǎng)應用型本科生的創(chuàng)新思維和團隊協(xié)作能力，讓學生畢業(yè)即是適應社會的高級應用型人才。
參考文獻：
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關鍵詞：醫(yī)院財務分析；評價體系
醫(yī)院的財務分析是醫(yī)院經(jīng)濟活動的重要組成部分，是以醫(yī)院的財務報表和其他財務數(shù)據(jù)為依據(jù)和起點，采用專門的分析方法，對醫(yī)院經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)分析，評價醫(yī)院的經(jīng)營成果、財務狀況及其變動原因，目的是了解醫(yī)院過去、評價現(xiàn)在、預測未來，幫助醫(yī)院管理者對醫(yī)院重大經(jīng)濟事項做出正確的經(jīng)營決策。所以，建立客觀、公正、規(guī)范、綜合的財務評價指標體系是現(xiàn)代醫(yī)院管理的必然要求。
一、醫(yī)院財務績效評價的概念及構建意義
（一）醫(yī)院財務分析評價的概念
醫(yī)院的財務分析評價就是指利用各種評價指標，對醫(yī)院的各項財務活動進行評價，說到底就是對經(jīng)濟效益的評價。
（二）醫(yī)院財務分析評價指標體系建設的必要性及意義
醫(yī)院的財務績效評價體系，可以真實而客觀地反映出醫(yī)院的資產(chǎn)運用及財務績效情況；新醫(yī)改實施以來，國家對醫(yī)院的投入也不斷增加，醫(yī)院的規(guī)模化發(fā)展，也應該以完善、公正的賬務績效評價體系作為保證。醫(yī)院的財務績效評價體系是醫(yī)院業(yè)績評價的重要依據(jù)，醫(yī)院的財務績效指標標準進行公布后，可以有效推算出醫(yī)院財務績效的管理水平，并從中找到管理的薄弱環(huán)節(jié)，進一步提高醫(yī)院的整體管理水平。
二、醫(yī)院財務績效的現(xiàn)狀分析
目前我國醫(yī)院大多數(shù)采用四部循環(huán)法財務績效管理模式，雖然取得了明顯的成績，但仍然存在很多實質(zhì)性的問題。其中表現(xiàn)最為突出的問題有兩個：首先，財務績效評價制度的有效性相對欠缺。據(jù)調(diào)查分析，我國大部分醫(yī)院的財務績效評價體系并不科學，相關數(shù)據(jù)缺乏真實性和全面性，同時在評價分析方法上也缺乏統(tǒng)一性，從而造成的各項指標體系的偏離。還有部分醫(yī)院在財務績效評價方面缺乏均衡性，尤其是一些民營醫(yī)院，只對財務指標重視，從而忽視了醫(yī)務人員及患者的滿意度；其次，很多醫(yī)院在財務管理監(jiān)督體制方面還有待完善。醫(yī)院在市場經(jīng)濟環(huán)境下，也存在一定的經(jīng)營風險和財務風險，如果內(nèi)部控制體系也不完善，就會出現(xiàn)財務監(jiān)督不到位，財務績效評價缺失等問題。有些醫(yī)院雖然構建起了財務績效評價體系，但其各項評價指標卻并不符合醫(yī)院的實際情況，大多數(shù)是局部的或者事后的，與內(nèi)部控制的核心嚴重偏離，這種財務績效評價體系如同虛設。
三、財務分析評價指標體系的構建
（一）明確醫(yī)院賬務績效評價指標
1.評價指標確立的原則
針對醫(yī)院財務績效評價應該尊重全面、聯(lián)系、客觀、實際的原則。所謂全面就是指醫(yī)院的各項財務績效評價指標，必須包含著醫(yī)院財務評價的全部內(nèi)容，涉及醫(yī)院全部經(jīng)營發(fā)展范圍，不僅要涵蓋醫(yī)院的經(jīng)濟獲利能力，還包括了醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展能力社會效率等；所謂聯(lián)系就是指，每個績效評價指標之間，必須是有機聯(lián)系起來的，這是對指標權重進行衡量的主要因素；客觀、實際就是指標之間的權重分配應該結(jié)合醫(yī)院的實際情況，減少隨意性，盡量站在客觀的角度加以分析和衡量。醫(yī)院不同，其指標也不盡相同，指標的權重自然不同。但是需要保證的就是表現(xiàn)出充分客觀的一面。此外，指標設定還必須將財務指標與非財務指標充分結(jié)合起來。
2.各類指標的權重分析
醫(yī)療衛(wèi)生改革的目的，就是為了進一步實現(xiàn)醫(yī)院規(guī)模的不斷增長，實現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生體系的長期可持續(xù)發(fā)展。因此，醫(yī)院的財務績效評價指標應該適當加大對資產(chǎn)質(zhì)量指標的權重，促進醫(yī)院資產(chǎn)的保值增值。對于公立醫(yī)院來說，由于其債務風險大多由政府承擔，因此，醫(yī)院的財務績效評價指標可適當降低債務風險指標的權重，可對醫(yī)院的短期債務風險進行適當考慮。為了實現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生服務的最大化，醫(yī)院還應該將就診流程盡量簡化，以提升其業(yè)務量。以業(yè)務量來帶動經(jīng)營利潤的提升，因此，可適當增加經(jīng)營增長指標的權重。隨著醫(yī)保制度的實施，醫(yī)院的成本管理也更加嚴峻，成本管理好壞對醫(yī)院的經(jīng)營能力會產(chǎn)生直接影響，因此，醫(yī)院還應該加大成本管理指標的權重。
3.評價指標的選擇
通常情況下，對一個企業(yè)的財務績效水平進行驗證，可綜合考慮其償債能力、營運能力、收益能力、成本控制能力以及發(fā)展能力。隨著體制改革的不斷深入，醫(yī)院作為公益性事業(yè)單位，也具有企業(yè)的性質(zhì)，因此，筆者認為醫(yī)院的財務績效評價指標應該選取以下幾項：即資產(chǎn)質(zhì)量指標、經(jīng)營增長指標、成本管理指標、債務風險指標。
（二）進一步完善醫(yī)院財務績效的相關制度
醫(yī)院作為一個實體經(jīng)營單位，其財務績效評價體系的構建，需要多個部門共同努力配合方可實現(xiàn)。因此，醫(yī)院應該從全局出發(fā)，對各項制度進行完善，以保證財務績效評價體系的順利實施。首先，醫(yī)院應該考慮落實全成本核算制度；其次，醫(yī)院還應該對財務績效分析及評價制度進行完善。由于醫(yī)院級別不同、類別不同，其醫(yī)療服務對象及服務目標也不同，因此，醫(yī)院可以根據(jù)自身的實際情況，建立起完善的、符合醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的績效分析及評價制度；最后，醫(yī)院還應該強化財務管理的監(jiān)督體系，不僅要加強成本管理，還要加強內(nèi)部審計與監(jiān)督工作，實現(xiàn)全方位、全過程的財務管理與動態(tài)監(jiān)督。
（三）加強財務績效評價結(jié)果的應用
醫(yī)院必須注重對財務績效評價結(jié)果的應用。全面而科學的績效考評結(jié)果是反饋考評信息，幫助醫(yī)院實現(xiàn)財務的高效管理，以及實施各項賬務管理政策的主要依據(jù)。因此，醫(yī)院應該充分考慮對考評結(jié)果的運用，進一步提高財務管理的水平，實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制體系的逐步完善，同時也為醫(yī)院的衛(wèi)生服務水平提高打下堅實基礎。比如對人均門診消費水平進行分析，可以有效分析出醫(yī)療消費的價格走向，這不僅有利于避免新增項目的亂收費問題，也可有效避免醫(yī)療費用的不合理現(xiàn)象。
參考文獻：
[1]李俊生.醫(yī)院財務績效管理評價模型研究[J].人力資源，2014（06）
一、引言
公允價值是當前財務會計研究最活躍的領域之一。2014年1月26日，財政部《企業(yè)會計準則第39號――公允價值計量》，并于2014年7月1日起施行，實現(xiàn)了我國公允價值單一計量準則的國際趨同。公允價值首先是一個會計計量問題，但是它的影響又不僅僅局限在會計計量領域，公允價值在會計準則中的廣泛運用引發(fā)了人們對財務會計一些基本理論問題的反思。與此同時，IASB于2011年重啟了財務會計概念框架的研究和修訂工作。2013年7月18日，IASB了一份內(nèi)容廣泛的概念框架討論稿（Discussion Paper），計劃在2014年底征求意見稿（Exposure Draft），并于2015年完成概念框架的修訂工作。本文初步分析公允價值給財務會計概念框架帶來的反思，以期為概念框架的持續(xù)改進提供有益的啟示。
二、公允價值給財務會計概念框架帶來的反思
公允價值對財務會計概念框架的影響是多方面的。按照當前概念框架的邏輯，分別從財務報告目標、信息質(zhì)量特征、財務報表要素、確認與計量、列報與披露五個方面展開分析，最后討論公允價值對會計假設的影響。
（一）財務報告目標
財務報告的目標是當前財務會計概念框架的邏輯起點。無論是“受托責任觀”還是“決策有用觀”，實際上都是“信息觀”的產(chǎn)物，即首先認為財務會計是一個向利益相關者提供信息的系統(tǒng)，在此基礎上再來論述其所提供的信息有什么作用。從這個意義上說，當前的概念框架名為“目標導向”，實際上仍是“本質(zhì)導向”（任世馳和李繼陽，2010）。
與“信息觀”相對應的是“計量觀”，“計量觀”認為會計信息可以直接反映報告主體的價值。理論上，如果報告主體所有的資產(chǎn)和負債都以公允價值計量，那么財務報表基本上就反映了報告主體的價值。從會計準則的發(fā)展歷程來看，在財務報表內(nèi)越來越多地確認公允價值信息已是大勢所趨。然而“信息觀”并不必然要求公允價值在表內(nèi)確認，表外披露公允價值同樣能夠提供決策有用的信息。因此可以說，公允價值更加符合“計量觀”的要求（謝詩芬，2004）。
那么，如果公允價值在會計準則中得到越來越多的應用，財務報告的目標又將如何定位呢？在IASB和FASB聯(lián)合制定的財務會計概念框架第一章“通用目的財務報告的目標”中，兩個準則制定機構依然堅持“信息觀”，而不認可“計量觀”：“通用目的財務報告不是用來反映報告主體的價值，然而財務報告提供的信息能夠幫助當前和潛在的投資者、借款人和其他債權人估計報告主體的價值”（SFAC No. 8 OB7）。就目前的應用范圍看，公允價值尚不足以動搖“信息觀”的主導地位，但如果公允價值應用范圍進一步擴大，財務報告目標的定位將受到挑戰(zhàn)。是繼續(xù)堅持“信息觀”，還是轉(zhuǎn)而采用公允價值所代表的“計量觀”，是財務報告目標研究需要進一步思考的問題。
（二）信息質(zhì)量特征
歷史成本計量模式被詬病的主要原因在于它反映的是“過去”的信息，從而缺乏與當前和未來決策的相關性。公允價值被認為反映了“當前”的信息，因此比歷史成本更具有相關性。然而，公允價值所謂“反映當前”的特征，也引起了人們對相關性這一會計信息最重要質(zhì)量特征的反思。
什么叫相關性？“相關的財務信息能夠讓信息使用者的決策產(chǎn)生差異”（SFAC No.8 QC7）。從這一界定可以看出，相關性是通過信息使用者使用會計信息之后的決策所體現(xiàn)出來的。換句話說，如果使用者沒有做出決策，就觀察不到所謂的相關性。然而，因為目前的財務報告尚無法做到實時提供，使用者在做出決策時，他看到的無論是會計上的歷史成本還是公允價值，實際上都是“過去”的信息。比如，假設某企業(yè)2015年3月31日披露了2014年12月31日的資產(chǎn)負債表，不管這張資產(chǎn)負債表上的項目是采用歷史成本還是公允價值計量，對于信息使用者來說，都是過去的信息。因此，說公允價值能夠反映“當前”從而更相關，不是一種實事求是的論斷。正如葛家澍（2009）所說：“如果說，報告日是當前，那么，過了報告日豈不是過去？……過去能夠成為一個時間段（即時間的積累）。未來也是一個時間段。……當前則不同。它總是指某一時日，是一個瞬間，一過即逝。公允價值（假定屬于一級估計）是當前資產(chǎn)的市場價格，……這個市場價格不過是其假想（估計）的價值而已！”因此，從相關性角度來說，公允價值和歷史成本沒有本質(zhì)差別。公允價值的意義可能并不在于能夠反映“當前”，更重要的是公允價值計量模式反映了一段期間資產(chǎn)或負債公允價值的增減變化，這才是公允價值相對于歷史成本的優(yōu)勢所在。
另一個爭論是“如實反映”，以前的概念框架將其稱為“可靠性”。很多研究指出，歷史成本比公允價值更可靠。然而，歷史成本和公允價值誰更“如實反映”（或者說“可靠”），取決于“實”到底是什么。歷史是一面鏡子，人們在做出當前的決策時，總是要了解過去。歷史成本反映的是既成事實，當然符合“如實反映”的要求。但是對后續(xù)計量來說，歷史成本保持不變或者只反映減值而不反映增值，對于價值變動這一“事實”來說，顯然沒有做到“如實反映”。而公允價值計量通過動態(tài)反映，達到了真正意義上的“如實反映”（任世馳和李繼陽，2010）。
以前人們通常認為公允價值比歷史成本更相關，歷史成本比公允價值更可靠。從上面的分析可以看出，如果仔細思考相關性和如實反映（或可靠性）的內(nèi)涵，就可能得出不同的結(jié)論。因此，透過公允價值來進一步反思概念框架中信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵，有助于我們深化對概念框架的理解。
（三）財務報表要素
“公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。”我國會計準則（包括基本準則和公允價值計量準則）中的這一定義是與國際財務報告準則以及美國財務會計準則一致的。這一定義將公允價值界定為“脫手價格”或稱“退出價格”。陳美華（2014）指出，退出價格與初始計量中大量使用的進入價格相矛盾，與估值技術中成本法相矛盾，與非金融資產(chǎn)最佳用途判斷相矛盾。既然退出價格帶來了這么多矛盾，為什么準則還堅持如此界定公允價值呢？答案在于退出價格符合財務報表要素的定義。
在概念框架的邏輯中，需先確定財務報表的要素，然后才是要素的確認和計量。因此，作為下游概念的公允價值計量屬性，在邏輯上應當與作為上游概念的財務報表要素保持一致。概念框架中最重要的財務報表要素是資產(chǎn)（其他要素可以從資產(chǎn)推導出來），當前資產(chǎn)的定義仍然是：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。”資產(chǎn)最重要的特征是“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”，即能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益的流入。因此，一項資產(chǎn)的公允價值就應當是“出售該資產(chǎn)所能收到的價格”，從而體現(xiàn)了計量屬性與要素的概念一致性。
然而，即便公允價值定義與要素定義保持了一致，仍然不能說它們都是完善的。完全有可能是當前資產(chǎn)等要素的定義存在缺陷，進而導致了公允價值的定義也不夠科學。IASB在2013年7月的概念框架討論稿中，建議把資產(chǎn)定義修改為“過去事項導致的，由主體控制的現(xiàn)實經(jīng)濟資源”，“經(jīng)濟資源”是指“一項權利或其他有價值的資源，其具有產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力”（IASB后來又考慮將“或其他有價值的資源”刪掉，僅保留“權利”的界定）。如果資產(chǎn)等要素的概念發(fā)生了變化，公允價值的定義也應該隨之變化，那么將公允價值界定為退出價格所帶來的矛盾也可能會隨之消除。
值得一提的是，我國于2014年1月26日《企業(yè)會計準則第39號――公允價值計量》，之后于2014年7月23日修訂了《企業(yè)會計準則――基本準則》，將基本準則中公允價值的定義修改為與具體準則保持一致。這種做法顛倒了基本準則與具體準則的關系，不利于體現(xiàn)基本準則在準則體系中的統(tǒng)馭地位。
（四）確認與計量
確認是指把一個事項作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等正式加以記錄和列入財務報表的過程。“確認一定要同可用貨幣定量的屬性相結(jié)合。……計量雖很重要，但某一屬性的計量，不應等同于某一種屬性的會計。只有某種可用貨幣計量的屬性同確認結(jié)合起來，這時我們才稱它為歷史成本會計或公允價值會計”（葛家澍，2009）。簡單地說，計量僅指某一項目的金額是多少，而不論這一金額是體現(xiàn)在財務報表內(nèi)還是表外；而確認則意味著要在財務報表內(nèi)列示這一項目及其金額。當前IASB概念框架中的確認標準有三條：一是符合要素的定義，二是與該項目有關的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)，三是該項目的成本或者價值能夠可靠地計量。FASB提出的確認標準有四條，即可定義性、可計量性、相關性和可靠性。
公允價值對確認的影響首先體現(xiàn)在未實現(xiàn)損益的處理上。歷史成本會計通常不確認未實現(xiàn)收益，但會確認未實現(xiàn)損失（如資產(chǎn)減值）。而公允價值會計則同時確認未實現(xiàn)收益和未實現(xiàn)損失。這一變化給如何利用會計數(shù)據(jù)評價企業(yè)業(yè)績這一重要問題帶來了挑戰(zhàn)。比如：未實現(xiàn)損益算不算企業(yè)及其管理者的業(yè)績？在確定管理者薪酬時，未實現(xiàn)損益和已實現(xiàn)損益的作用有什么差別？這些問題迫使概念框架發(fā)展出綜合收益和其他綜合收益的概念。什么項目確認為凈利潤，什么項目確認為其他綜合收益，凈利潤和其他綜合收益之間的轉(zhuǎn)換問題，是當前概念框架研究中的難點。
公允價值對確認的另一個潛在影響是它可能會拓展確認的范圍。當前很多項目無法確認的主要原因是難以計量。公允價值計量則大量使用估值技術，甚至可以說公允價值計量本質(zhì)上就是估值。如果認可運用估值技術獲取的公允價值具有相關性和可靠性，那么估值的對象可能就不限于當前財務報表確認的項目。比如，曾經(jīng)被廣泛研究的人力資源，在公允價值計量下是否可以被恰當估值并加以確認？當然，公允價值最被質(zhì)疑的也是它廣泛運用估值技術的可靠性問題。但是，如果估值技術取得突破和認可，它所影響的就不僅僅是公允價值計量問題，而是整個財務會計的邊界問題。
（五）列報與披露
列報（presentation）是指在財務報表內(nèi)的披露，實際上就是確認的結(jié)果。而披露（disclosure）的含義要廣泛得多，表內(nèi)和表外的信息提供都可以稱為披露。自從1978年FASB的第一號財務會計概念公告將財務報表（financial statements）拓展為財務報告（financial reporting）之后，列報和披露的區(qū)分就成為一個問題。現(xiàn)在回想起來，F(xiàn)ASB當時的這種拓展也反映了財務會計的無奈：財務報表已經(jīng)不足以滿足使用者的信息需求，表外披露可以補充財務報表的不足，為使用者提供更多有用的信息；同時，為了維護財務會計的地位，F(xiàn)ASB又特意強調(diào)“財務報表是財務報告的核心”，這種說法看上去是在強調(diào)財務報表的重要性，實際上恰恰強調(diào)了表外披露信息的重要性。也就是說，準則制定機構應該已經(jīng)意識到財務報表的局限性，通過表外披露彌補表內(nèi)列報的不足，是準則制定機構已經(jīng)掌握的技術手段。
然而，與上述描述相反，IASB和FASB煞費苦心制定出公允價值計量準則，其意圖并不僅限于提供一個計量的金額，而是希望在表內(nèi)確認這一金額。這一點從公允價值的三個層次中可以得到體現(xiàn)。如果僅滿足于表外披露，至少第三層次的公允價值計量是沒有必要的。在市場上既沒有相同資產(chǎn)或負債又沒有類似資產(chǎn)或負債的情況下，此時只要在表外披露相關信息幫助使用者決策即可，為什么還要使用不可觀察輸入值去估計一個可靠性風險極高的公允價值金額呢？顯然，確認和表內(nèi)列報才是準則制定機構的真實意圖。這種做法一方面違背了當初將財務報表拓展為財務報告的初衷，而且與財務報告目標的論述相悖。前文已經(jīng)分析，當前財務報告的目標仍然定位于“信息觀”，而“信息觀”并不要求表內(nèi)列報公允價值金額。對表內(nèi)確認和列報公允價值的追求反倒體現(xiàn)的是“計量觀”的要求。從這些方面也可以看出，當前財務會計概念框架對一些基本問題的認識仍然不夠清晰。
（六）會計假設
目前IASB和FASB的概念框架都沒有單獨對會計假設的論述，會計假設體現(xiàn)在概念框架的行文當中。我國會計理論界通常認可四大會計假設，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。這里主要討論公允價值對會計分期假設的影響。
引發(fā)本文對這一問題思考的是現(xiàn)實案例：國內(nèi)某銀行2008年第三季度報告中，交易性金融資產(chǎn)的公允價值按北京時間還是按紐約時間計量，其結(jié)果相差70億元人民幣，占利潤的1%。這個問題在歷史成本計量模式下可能也會存在，但出現(xiàn)的概率較低。公允價值計量模式下，類似的問題就很可能發(fā)生。這使我們發(fā)現(xiàn)，《中華人民共和國會計法》第十一條“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”這一規(guī)定也需要推敲。法律中的1月1日至12月31日是指北京時間，還是上市地時間，還是購買的交易性金融資產(chǎn)發(fā)行地的時間？如果任由企業(yè)自行判斷的話，中國企業(yè)的會計分期將五花八門。由此可見，公允價值計量模式的動態(tài)調(diào)整特征，使得原本相對固定的會計分期也變得多元化起來。傳統(tǒng)的會計假設面臨著公允價值下的重新思考。
