時間：2023-06-08 11:29:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務報告的及時性，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】財務報告質量；評價目標；評價方法；評價指標
一、關于財務報告質量評價目標
國內外研究機構和學者普遍認為，財務報告目標決定了財務報告的編制和披露原則，也就決定了財務報告質量的高低。
美國財務會計準則委員會（FASB）在其的《會計信息的質量特征》公告中指出財務報告信息應具備可靠性、相關性、及時性和可比性等質量特征。國際會計準則理事會（IASB）則認為相關、可靠、可比和可理解等特征是財務報告信息的主要要求。
我國《企業會計準則――基本準則》規定可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等是會計信息的基本質量要求，比較全面，涵蓋了會計信息質量的各個方面。
美國證券交易委員會（SEC）前主席Levitt認為財務報告必須向投資者提供充分的企業信息，并且財務報告信息要保證誠信、透明、公允、可比和充分披露，才能有效保護投資者利益。
二、關于財務報告質量評價方法
評價方法是評價財務報告質量的關鍵，只有擁有科學合理的評價方法才能準確評價出財務報告的真實質量。目前，財務報告質量評價方法的研究主要圍繞財務報告的總體質量、財務報告內容的質量以及財務報告披露的質量等三個方面進行。
（一）關于財務報告總體質量的評價方法
由于盈余質量和財務報告質量緊密相關，通過衡量盈余質量，可以在一定程度上反映出財務報告質量水平，因此，很多學者用盈余質量來衡量財務報告的整體質量水平。王艷艷、陳漢文（2006）通過研究分析，認為大型會計師事務所（如四大審計）管理制度嚴格、審計人員職業素質高，受上市公司管理層影響較小，出具的審計報告可信度較高；王守海（2010）則認為有效的內部審計是制約管理層操縱財務報告的重要因素，高水平的內部審計往往就能產生高質量的財務報告。
（二）關于財務報告內容質量的評價方法
國內外學者主要從以下幾個方面考察會計信息質量。
1.可靠性。可靠性是指會計信息真實、完整的反映經濟活動的本質內容，沒有進行錯誤記錄和人為修飾。
2.相關性。相關性是指企業財務報告提供的會計信息具有預測價值和確定價值，與會計信息使用者的需求相符，能夠讓使用者以會計信息為基礎對企業未來經營狀況作出預測。
3.及時性。及時性是指上市公司應在規定的時間內記錄經濟活動、財務報告等。國外一般將及時性分為三種：初步時滯、審計師簽字時滯和總時滯，國內一般將時滯定義為財務報告報出日與資產負債表日的時間間隔，也就是國外所說的總時滯。
4.可比性。可比性有兩個維度：縱向可比和橫向可以。縱向可比要求上市公司采用的會計政策要保持相對穩定性，不能隨意變更，才能實現不同時期財務報告之間的比較；橫向可比指不同企業發生的類似經濟活動，采取的計量方式不能有太大差異。魏明海（2005）認為不同時期的財務數據能在一定程度上反映可比性，可以從不同年份的財務報告中進行考察。
（三）關于財務報告披露質量的評價方法
汪煒、蔣高峰（2004）主張以上市公司披露的臨時報告數量來衡量信息披露透明度，其中，臨時報告包括公司的臨時公告和季度報告；崔學剛（2004）以是否披露自愿性信息來考察透明度，表示如果上市公司主動披露有關重要事項的信息，也就是主動向投資者展現企業真實情況，此時的財務報告就具有較高的透明度；鐘偉強、張天西（2006）將財務報告中各種自愿性信息進行歸類、劃分并合理配置，形成一個完整的評價體系，再運用數學方法進行賦值、加總，最終得出財務報告的評價結果。
三、關于財務報告質量評價指標
在財務報告質量的評價指標方面，部分學者選取評價指標并構建評價指標體系，但在實際應用中仍缺乏普遍適用性。李麗青、師萍（2005）構建了一個較完整的評價指標體系，該評價指標體系所選取的評價指標涉及到了會計信息的各個方面，能夠全面反映會計信息質量；同時，樣本選取、評價方法都比較簡單，具有可操作性。羅云芳（2006）認為財務報告質量的高低，一方面取決于財務報告信息是否有用，另一方面也取決于財務報告信息是否得到正確和充分的使用，只有會計信息使用者獲取到有用的會計信息并充分使用，才能做出合理決策，實現財務報告價值。
四、現有研究評述
從目前的財務報告質量評價研究來看，專家學者主要圍繞財務報告應具備哪些質量特征以及具備的質量特征應達到的標準進行研究，同時不斷對評價指標和標準進行修正。由于沒有單一的評價指標能夠對財務報告各個方面質量進行評價，許多研究采用變量替代的方法，如用盈余質量替代財務報告質量，但是盈余質量無法全面反映財務報告各個方面的質量，評價結果有時與實際情況不相符；研究者自建指標來評價財務報告質量時，易于操作的評價指標不一定有充足理論依據，理論假設嚴格的又不一定普遍適用；直接引用或改進其他學者的模型可以通過數學方法對財務報告進行評價，但模型可能因前提條件不同導致模型不適用甚至得出相互矛盾的結論，而且用統計方法得出的結論只能反映平均水平、一般規律，不一定對所有的財務報告都適用。
因此，為更好地進行財務報告質量評價，關鍵是要進一步論證和完善財務報告質量評價指標體系，選取更加合理的評價指標和評價方法。
參考文獻：
[1]陳高才，周鮮華.年度報告及時性的經驗研究評述和未來研究[J].會計研究，2008（11）
[2]蔡衛星，高明華.審計委員會與信息披露質量：來自中國上市公司的經驗證據[J].南開管理評論，2009（12）
[3]陳國輝.會計理論研究[M].東北財經大學出版社，2007
美國財務會計準則委員會FASB和國際會計準則理事會IASB于2004年啟動聯合概念框架，共分為8個階段。2010年9月28日的第8號財務會計概念公告即為聯合概念框架的第一個階段，主要為“目標與質量特征”，此公告目前由三章構成，第一章為“通用財務報告的目標”，第三章為“財務信息質量特征”。第一章財務報告的目標主要是有助于信息使用者做出決策，將財務報告的目標定位于決策有用。第三章把財務信息質量分為兩個層次，并對財務信息質量特征進行了調整。我國并沒有正式的概念框架，很多理論都是從國外引進的。國外的會計信息質量特征經過了幾個階段的演變，而目前我國的會計信息質量特征只在2006年財政部頒布的《企業會計準則》中進行了規范，在基本準則中提出了8項會計信息質量特征:可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。2010年4月2日財政部了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，“趨同”是我國一直以來對應用國際財務報告準則采取的策略，聯合概念框架的提出，對于制定我國會計原則具有借鑒意義。
一、會計信息質量特征的演進
1970年，美國FASB指出財務會計信息質量的目標包括:1.相關性;2.可理解性;3.可驗證性;4.中立性;5.及時性;6.可比性;7.完整性。1980年5月，FASB了第2號財務會計概念公告，將會計信息質量特征進行了系統的論述，詳細地介紹了信息質量特征的定義，提出了會計信息質量特征的層次圖，層次圖的高層是“決策有用性”，這是會計信息的核心。質量特征包括相關性(預測價值、反饋價值、及時性)、可靠性(如實反映、可驗證性和中立性)、可比性(包括一致性)、重要性。其中，主要質量特征是相關性和可靠性;次要質量特征是可比性。信息如滿足重要性，才能進行確認，普遍約束條件是效用大于成本。1989年7月，IASB了《編制財務報表的框架》，提出了4項主要質量特征，即相關性(預測價值和確認價值、重要性)、可靠性(如實反映、中立性、實質重于形式、謹慎性和完整性)、可比性和可理解性。2010年FASB–IASB聯合框架即第8號財務會計概念公告，將質量特征區分為基本的質量特征和增強的質量特征;用“如實反映”取代“可靠性”，并移除“可驗證性”“謹慎性”和“實質重于形式”等構成要素;將“及時性”從“相關性”中移除，將“可驗證性”從“可靠性”中移除;增強的質量特征包括“可比性”“可驗證性”“及時性”“可理解性”;基本的質量特征包括“相關性”“如實反映”。基本的質量特征和增強的質量特征同等重要。
二、FASB－IASB聯合概念框架會計信息質量體系的變化
為了明確信息質量特征的不同，將質量特征區分為基本的質量特征和增強的質量特征，基本的質量特征就像金字塔的塔底，決定了會計信息是否有用。如果信息滿足基本的質量特征，即相關性和如實反映，那么這項信息就是有用的，有助于決策。如果會計信息不僅具備基本的質量特征，還具有增強的質量特征，則信息的決策有用性進一步提高。但如果一項財務信息具有增強的質量特征，不論是具備可比性、可驗證性、及時性和可理解性中的一個或多個特征，只要它不滿足相關性或如實反映，都不能使該信息有助于決策。可見，基本的質量特征決定了會計信息是否有用，而增強的質量特征則決定了有用的會計信息是否更加有用。用如實反映取代可靠性原因有兩點:第一，可靠性的概念十分模糊，人們普遍缺乏對它的正確理解，一些人僅僅關注于其中的可驗證性而忽視了如實反映，有人甚至直接將可靠性理解為精確;第二，可靠性無法量化，如實反映相對于可靠性來說更恰當一些。FASB－IASB聯合概念框架的如實反映中不再包括實質重于形式，如果一項財務信息值表述了形式而與實質有差異，那么它必定不是如實反映的。謹慎性也沒有包括如實反映，謹慎性使我們在確認、計量報告時，可能會低估資產或者高估負債，結果使財務業績與事實不相符。這樣看來，謹慎性與中立性是對立的。可驗證性也不能包括在如實反映中，因為沒有驗證的信息有時是必須進行反映的。排除掉這些信息會使財務報告的有用性減少。聯合框架在相關性中也經歷了變化，最后得出一致結論:相關性中不應包括及時性，并且將重要性這一特征保留。如果一項財務信息與用戶相關，并且能夠如實反應，即使這項財務信息沒有及時報告，這項財務信息仍然是有用的，仍有助于用戶做出決策，所以及時性不應該包括在基本的信息質量特征之中，將及時性包括在增強的質量特征中是恰當的。重要性是針對報告主體層次的，是反映財務信息的基礎，它是相關性的一個構成要素。
三、FASB與IASB制定概念框架的環境與我國會計環境比較
第8號財務會計概念公告在第一章對財務報告目標進行描述時，我們可以看出聯合概念框架建立在一種經濟環境特征上，即高度發達的市場經濟，資源是通過市場進行調節的，政府在其中的作用并不十分明顯。而在我國，雖然計劃經濟時代已經過去，但政府在資源配置中仍占有重要地位，另外，我國資本市場的有效性較低，公司治理結構混亂，發行上市與監管制度不嚴格，法律責任和懲罰機制缺位。在我國資本市場中，個體投資者比重較大，機構投資者相對較少。因此我國的財務信息使用者主要為個體投資者，他們中的大部分人既不熟悉商業與經濟活動，也不具備專業知識。而在發達國家，財務信息使用者主要為機構投資者。總之，我國在會計環境方面與發達國家還存在很大差距。
四、對我國的借鑒意義
1.為我國建立健全高質量的會計準則提供了參考。FASB與IASB的聯合框架對信息質量特征做出了修改，順應了時展的潮流，盡管有一些觀點仍舊存在爭論，但是總體是積極的。FASB與IASB的聯合框架統一了會計質量特征，使我國會計制度與世界接軌有了統一的可參考文件。2.為我國制定會計原則提供了方向。聯合框架不具備強制性并且內容詳細全面，而我國的會計準則具有強制性且不如聯合框架詳細全面。聯合框架的制定經歷了很長的時間，在我國借鑒聯合框架質量特征時，應隨著環境的變化平穩過渡，建立中國特色的財務報告的概念框架，逐漸與國際接軌。3.為我國建立會計質量特征體系提供了借鑒。美國參與了聯合框架的制定，而且從聯合概念框架中也顯示出美國的強勢，制定的規則仍然是偏向于發達國家。目標指引方向，FASB與IASB的聯合框架是以決策有用觀為目的，而我國是決策有用觀與受托責任觀并存，目的不同，則會計信息質量特征必定不同。借鑒聯合概念框架財務會計信息質量特征所表現的新變化，建立符合目前我國國情的質量特征體系的結構層次，才能有利于我國會計制度的發展。
作者：張利平 單位：上海海事大學
一、朝向財務預測方向發展
以往財務人員在日常工作中，會更加注重對已經生成賬目管理與計算，是一種對過去財務賬目進行反映的工作方式。而現代企業不僅需要財務對以往賬目進行計算，更加需要其為企業未來發展與運營提供數據支持，需要財務對未來企業資金情況進行預測，以此來幫助企業對運營風險進行有效規避，確定今后發展重點，為企業獲得更大的經濟效益。因此財務人員會更加對企業各項數據的收集與分析，會對工作重心進行調整，在數據信息中挖掘出更多具有價值的內容，并在此基礎上制定出與企業情況相符的財務預測管理方案以及機制[1]。要在機制中對財務數據預測流程以及方式手段進行明確，且應要求財務人員，要對工作中產生的所有數據進行記錄與保存，以便后期繼續進行使用。同時要對財務數據及時進行更新，要保障財務人員能夠及時通過預算，做出相應的財務風險預警評估以及預算評估，進而為企業決策者提供更加可靠的數據支持。
二、朝向綜合管理方向發展
現代企業為了順應行業變革，都對自身財務管理情況進行了調整，無論是管理內容還是管理手段都發生了一定的變化。所以今后企業財務部門會改變以往管理過于單一的情況，會使財務部門參與到企業發展、產品銷售與策劃以及后期售后等內容之中，使財務部門能夠利用自身優勢，對企業各項流程數據進行統計與整理，會從所得結果中對這些數據所蘊含的信息與價值進行挖掘。并會在審計人員的配合之下，準確對企業運營現狀進行的分析，并上報到有關人員處，確保企業能夠及時對這些問題進行處理，有效降低運營風險的發生機率。
三、朝向及時財務方向發展
這一發展趨勢主要是指財務報告的及時性。傳統的財務報告，不僅編制流程較為繁瑣，而且整體編制時間也相對較長，這樣編寫出的財務報告一般都缺乏及時性，無法作為業務經營的決策，只能作為歷史資料記錄在檔，并沒有將財務報告的作用完全發揮出來。而這一問題目前已經得到了相關人員的足夠重視，并開始就企業財務報告編制形式進行了優化。企業一方面用建立起內部數據資源庫，要將各項運營工作中產生的數據及時進行輸入，保證數據庫資源更新的及時性;另一方面要在內部建立起以財務部門為中心的數據聯絡網絡，確保各項數據信息在輸入到數據庫的同時，還能在第一時間上傳到財務部門，以保證財務報告編制的效率，使及時性財務報告成為現實。
四、朝向總體審計方向發展
由于大數據技術在企業應用的不斷深入，很多審計人員的工作理念以及思維習慣都發生了一定程度的改變，認為審計工作模式也應做出適當調整，要對以往對抽樣審計模式過渡依賴的現狀進行改變。主要是因為這種審計方式雖然具有一定的可取之處，卻會因為抽樣樣本局限性較強，而出現對業務活動開展質量有所忽視的狀況，導致審計工作的落實結果受到了直接影響，無法準確找到潛藏的審計風險，進而影響了該項工作的公正性以及權威性[3]。所以審計人員應利用大數據技術的優勢，要對被審計部門所有數據進行審查，形成總體審計模式。為了提高該種模式的審計效率，今后，審計人員應借助大數據技術，準確分析出重點的審計內容以及審計項目，并以信息技術為依托，對其開展全面性審計。進而切實提高審計工作質量與效率，幫助企業對審計風險進行有效規避。
五、朝向高效數據審計方向發展
經過長期改進與優化，現代審計技術已經達到了一定的水平，但仍然以精準度為標準，并不適合當今大規模的數據審計時代。所以，審計人員也應對這一點進行調整，要將精準審計模式逐漸朝向高效審計模式進行發展。審計人員必須按照現代企業財務運行特點，對自身審計工作的開展方式進行調整，要對審計工作進行縱向深度以及橫向深度的拓展，從審計高效性入手，對審計工作的發展方向進行合理調整，并要將總體審計意識深種到審計人員思想之中。保證審計人員能夠從以往工作模式成功過渡到現代化工作之中，能夠主動對先進性審計技術進行學習，逐漸提高自身對于大數據技術的運用水平，從而打破局限性的束縛，使他們能夠更加積極對高效型審計手段進行研究，以確保該項工作的穩定性發展。
關鍵詞：會計信息質量；XBRL分類標準；信息透明度
引言
1988年，美國注冊會計師查爾斯?霍夫曼首次提出XML（可擴展標記語言）技術在財務報告領域的發展潛力和可擴展商業報告語言設想，XBRL（eXtensible Business Reporting Language）的發展已經經歷了將近三十年。XBRL即可擴展的商業報告語言，它基于互聯網自動生成和傳輸，使用可擴展標記語言相關技術，通過對商業報告中的數據進行標記和分類，從而進行數據信息的識別、處理與交流。XBRL格式可以自動轉換為其他任何格式。XBRL把信息顆粒化，并且包含了列報順序和層級等格式信息，因此只要有相應軟件，就可以把信息按照其他格式的要求自動重新組合，把XBRL財務報告轉換為使用者所要求的任何格式。
本文將國內外學者對XBRL對會計信息質量影響的研究分為兩個層次，一個是在基本特征角度探討XBRL對會計信息質量的影響研究，另一個是在信息透明度角度研究XBRL對會計信息質量的影響。
一、XBRL對會計信息質量基本特征影響的研究
Debreceny等（2001）認為XBRL是提高財務報表可靠性和準確性的工具，它不但提高了信息傳遞的效率，也提高了信息質量。傳統財務報告文件不包含業務邏輯關系信息，因此對計算機來說，財務報告文件與其他文件沒有區別。計算機并不知道這些文件的內容是財務報告，也不會按照財務報告的業務邏輯對其進行財務報告分析等處理。要實現業務層面的處理，只能在人工干預下完成，這種人工操作成本較高效率較低，錯誤率也較高。而XBRL的采用成功地避免了這些，實現了自動處理并輸出數據。
Mike Willis （ 2005）與Debreceny觀點相似，他認為傳統財務報告系統存在以下缺陷：財務信息傳遞速度慢，更新不及時，高時間和價值成本并不能換取高質量，而且利用傳統財務報告在深層分析時較為困難；但XBRL財務報告可以有效地解決這些問題，即使準確的反映企業經營現狀及財務信息，縮短編制及更新時間并提高信息質量，降低成本投入。
Hyungwook Yoon等（2010）以韓國資本市場為樣本，研究了XBRL的使用是否能降低資本市場信息的不對稱性，在使用多元回歸分析對樣本進行實證研究后，得出結論：XBRL財務報告可以有效改善信息的不對稱性，同時，他們也發現利用XBRL可以增強信息之間的相關性，有利于滿足信息使用者的不同需求。
黃長胤、張天西（2011）從四個方面分研究了XBRL對會計信息披露的影響，分別是可靠性、準確性、完整性和可比性，充分研究了XBRL分類標準擴展及XBRL信息披露質量。
呂志明（2011）將XBRL財務報告同傳統網絡財務報告進行了對比研究，總結出XBRL網絡財務報告的優勢，得出在一定范圍內，在報告主體主動并及時地對己發生的交易和事項進行確認和計量的情況下，XBRL財務報告對上市公司會計信息的及時性有所提高，而這對于XBRL網絡財務報告本身來說并非控制因素，因此XBRL對會計信息及時性的提高有局限。
二、XBRL對會計信息質量透明度影響的研究
Hunton （ 2003 ）采用成本收益分析法對傳統報告系統和實時報告系統進行了實證研究。與傳統報告系統相比，實時報告系統能夠及時獲取所需信心，進而減少股價交易波動及資本市場給投資者帶來的干擾；XBRL技術使信息交流更加及時準確，減少信息交流不必要的支出，這種實時報告系統的應用提高了會計信息透明程度。
Willis （2009）表明CPA利用XBRL標準化的數據格式的財務報告，可以最快速度獲取高質量的財務信息，但獲取成本并未提高，在XBRL應用基礎較好時成本還會有所下降，會計信息透明度有所提高，提升了財務信息的透明度。
趙現明和張天西（2010）采用事件研究法和多元回歸分析法對XBRL年報信息透明度進行了實證研究，選取2008， 2009年的年報、半年報以及季報中的數據為樣本，利用SPSS分析得出XBRL財務報告披露并對會計信息質量產生較明顯的影響。
趙現明、張天西（2010）對企業應用XBRL前后進行了策略分析，研究發現，在不同的時間點上，XBRL會對企業產生不同的成本效益，得出企業運用XBRL標準不同步，降低XBRL應用成本和增加企業XBRL應用效率可以提高XBRL的擴散速度。
封海燕、武麗薇（2011）通過選取30家煤炭上市公司財務報表附注為研究樣本，總結出群毆在披露方面存在的問題，并提出企業應制定合理規范制度，同時積極使用XBRL技術的建議，并提出加強XBRL國際交流的建議。
張環（2013）運用規范研究與實證分析相結合的方法，對XBRL應用于國有上市公司中并對其會計信息質量進行了實證檢驗。文章選取2008-2011年深證A股國有上市公司作為樣本，通過計算XBRL標準年報披露前后的累計非正常收益率來探究 XBRL對CAR的影響。研究結果顯示，樣本公司XBRL財務報告披露前后的CAR均有所上升，從某種意義上來說，XBRL的應用提高了投資的決策有用性；然而，對于深交所的上市公司，XBRL可以提高國有上市公司會計信息質量，但其市場反應還不太明顯。
三、總結
XBRL是由XBRL國際指導委員會倡導并推動其發展，國外學者在對XBRL會計信息質量的研究中，主要包括會計信息可靠性、相關性、可比性、及時性、透明度及XBRL分類標準、穩健型等方面。隨著XBRL的發展，目前學者開始關注XBRL在審計鑒證和實例文檔方面對會計信息質量的影響，不過這方面研究不是很多，有待相關學者進一步挖掘。對國內XBRL的研究進行分析發現，在我國XBRL對會計信息質量影響的研究主要還是停留在理論研究的層面上。與發達國家相比，XBRL在我國的施行相對有些困難。國內學者的研究大部分都是借鑒國外的研究思路和成果，對XBRL的分析還停留在表層上，說服力不強。目前我國的分析研究中實證部分相對來說還是較少。
綜上所述，我國關于XBRL的研究還不成熟，不管是在研究內容還是在研究方法方面都處于初始階段。對于我國特有的資本市場環境和XBRL在我國的發展情況，需要采用適合我國現狀的研究方法來探討XBRL標準下信息披露的質量。（作者單位：哈爾濱商業大學）
參考文獻：
[1] 高錦萍.《XBRL財務報告分類標準研究一質量水平、經濟后果與改進》.上海立信會計出版社，2008
關鍵詞會計披露變遷發展趨勢
1會計披露變遷的簡要回顧
利特爾頓(A．C．Littleton)在《20世紀以前的會計發展》(AccountingEvolutiontol900)一書中，提出了系統的復式簿記產生的七項必要條件，隨著復式簿記的產生和發展，通過構建自身獨特的會計記錄、計量系統和相應的會計理論，生產出全新的會計產品———會計信息，在會計信息由生產者向使用者傳遞的過程中，會計披露產生了。12～15世紀，出現了“佛羅倫薩式”簿記、“熱那亞式”簿記和“威尼斯式”簿記三個階段，會計披露進入了以財務報表披露為主體的時期。從16~18世紀，就世界范圍來看，會計披露實踐經歷了“試算表”、在帳戶中設置“余額帳戶”向使用者傳遞會計信息、“資本狀況表”和“損益證明表”的轉變，但會計披露實踐真正的變革發生于19世紀。進人20世紀以后，世界經濟中心轉移至美國，會計的發展中心隨之易幟美國。30年代以后，美國的會計環境發生了重大變化，導致會計披露實踐的重心發生位移，由資產負債表轉向損益表。20世紀70年代，美國財務會計準則委員會（FASB）于1987年11月了第95號《財務會計準則公告》，規定從1988年7月起，以“現金流量表”替代“財務狀況變動表”，作為一種新的會計披露方式，與資產負債表、損益表一道向有關信息使用者傳遞著有關企業的各種會計信息。1980年，該委員會發表了題為《財務報表和其他財務報告手段》的邀請評論書，詳細闡明了財務報表與財務報告的關系。以此為契機，會計披露逐漸進人以財務報告方式為主體的新的發展階段。目前，會計披露領域正在進行著一場新的變革———披露手段的創新。借助于現代信息技術，特別是網絡技術的發展，會計披露實踐逐步由單一的以紙張為介質的會計披露方式過渡到以紙張和網絡介質并重的新階段。這一變革正孕育著一場新的會計披露革命，那就是以實時披露替代定期披露，以個性化會計信息披露替代通用型會計信息披露，以復合數據披露替代財務數據披露。這是信息技術革命的結果，也是會計披露變遷的必然。
2知識經濟社會用戶對財務報告的新需求
隨著知識經濟時代的到來，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化，其缺陷與不足越來越顯現出來，這樣就對財務報告提出了許多方面的新需求。
2.1對信息能滿足不同群體的需求
隨著社會經濟的日益復雜，企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發生變化，除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業財務環境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統工業經濟條件下完全不同的新需求。傳統工業經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上強調信息的相關性、一致性與及時性。
2.2對信息時效性的需求
信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家帶來滾滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機。現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的周期、時限過長，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。同時較長的報告周期為企業進行各種幕后交易創造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯交易現象一般發生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。
2.3對非貨幣信息的需求
隨著信息化技術的飛速發展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業生死的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大消弱了會計信息的決策有用性.
2.4對前瞻性信息的需求
傳統收益表是建立在傳統會計收益概念和收入費用觀基礎之上的財務業績報告形式，它在物價基本穩定、市場經濟活動單一、外部風險低的經濟環境下是適當的，它能基本準確地反映企業經營活動的收益。但是，隨著經濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經濟發展過程中無法擺脫的現象。會計界逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統收益表缺乏相關性，特別是20世紀80年代美國2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示“良好”的經營業績。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅不能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。
2.5對信息可靠性的需求
現有企業會計報表的局限性還表現在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業的經營管理成果，在期末，企業要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有主觀性，加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，會計人員帶著這種心態來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。
3新需求引致會計披露新的發展趨勢
企業財務環境的發展變化使得要求變革現有財務報告的呼聲越來越高，但改進財務會計報告的建議眾說紛紜。筆者認為，研究財務會計報告的發展趨勢，可從對其目標、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務報告發展趨勢的種種預測，確立一種適應未來財務環境，從根本上克服傳統財務報告弊端的財務報告模式。
3.1未來財務報告的目標與報告方式
關于會計目標，當前理論界主要有兩種觀點，一是受托責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。隨著經濟的發展，企業財務環境的變化，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變，同樣，未來財務報告目標也將繼續鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息。企業的財務會計報告要充分利用網絡優勢隨時向外提供信息，同時財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性。
未來財務報告在信息載體（存儲介質）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統方式作不同程度的告別。隨著信息技術的普及應用與提高，企業總有一天會取消紙質（書面、報紙）財務報告的印刷與傳遞，而是在網上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內涵，做到圖文并茂、音像俱全，使信息的表達更形象、直觀，更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務報告應是在網絡上傳輸的、表式信息與音像化信息相結合的、更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監會在2000年1月1日發出通告，要求上市公司除在證監會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網公告，而且對于在網上的年報信息要承擔同樣的責任。
3.2未來財務報告模式展望
筆者認為，未來的企業財務會計報告是一種以事項會計為基礎的，可以向信息使用者充分披露有關企業未來發展前景、盈利預測、現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告模式借鑒與融合了現有的幾種對未來財務報告的預測，它以資產負債表、損益表、現金流量表及全面收益報表（第四財務報表）為支柱。
未來的財務報告包含大量的非財務信息，這些信息都由會計部門披露，必然會影響會計部門的工作效率。而非財務信息的可靠性至今未有一個有效的保障機制，把非財務信息納入會計披露內容必然影響會計信息質量。為此，在未來的財務會計報告中，可以借鑒分部式報告的觀點，可以考慮讓相關部門參與非財務信息的披露。非核心信息作為公共產品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財務部門、企業高層管理當局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。
4思考
隨著我國現代企業制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發展，廣大投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。從長遠來看，我們需要相應的改變會計信息相關的現狀，提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好的為會計信息使用者服務。
第一，制定相應的會計準則，為確認和計量提供依據。尤其是要根據我國市場經濟的實際發展情況，適當拓展現行價值或公允價值運用的范圍。
第二，財務會計與稅務會計相分離，為突破實現原則創造條件。從根本上說，財務會計與稅務會計的目的是不同的，如上所述，財務會計是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關性和可靠性，稅務會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實現性和確定性。鑒于現有財務報告的附注越來越長，企業在處理權責發生制與收付實現制的沖突時能夠有制度和法律可循。
摘要：現代信息技術的發展影響著企業財務報告的方式。在可預見的將來，電子聯機實時財務報告將取代傳統的手工財務報告系統。實時報告對傳統的財務報告方式產生革命性變革的同時，也對傳統的財務會計理論提出了挑戰。與傳統的財務報告相比， 它具有很多獨特的優勢。
關鍵詞：電子聯機實時報告 信息技術 會計假設 會計原則
查特菲爾德在其《會計思想史》中有一句名言:會計的發展是反應性的。面對洶涌而來的信息技術浪潮,會計是如何反應的呢？我們看到，信息技術的發展不但極大影響了企業的信息生成方式，而且也使信息的報告方式發生重大的變革。在可預見的將來，電子聯機實時財務報告(On-line Real-time Reporting System)將取代傳統的手工財務報告系統。實時財務報告也被稱為“同步財務報告系統”或“全天候財務報告系統”,是指企業通過計算機網絡實時將企業所發生的各種生產經營活動和事項反映在財務報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數據庫中，供使用者隨時查詢企業的經營成果、財務變動狀況以及其他重要事項。它的出現，在極大地改變了傳統的財務報告的生成方式和傳播方式的同時，也對傳統的財務會計理論提出了挑戰。
一、信息技術的發展與電子聯機實時報告
信息技術的高速發展是實時財務報告發展的技術基礎。現代信息技術的主要表現是網絡技術的飛速發展,網絡技術包括國際互聯網(Internet)技術和企業內部網(Intranet)技術。國際互聯網是通過TCP\\\\\\\\IP協議將全球的計算機聯結在統一的網絡中,世界各地的用戶均可共享網絡上的信息資源。它使人類活動極大地突破了時空限制,數據的遠程傳輸與查詢成為輕而易舉之事。通過Internet,會計信息能便捷快速地從一地傳送到另一地,從而使實時報告在技術上成為可能。企業內部網技術的核心是:(1)以Web(網頁)為中心的信息及數據庫存取;(2)利用“群體軟件”實現企業各個部門的協同工作。Intranet在企業中的使用,使得各個業務部門可以方便地互相、交流與共享信息,會計信息系統成為其中的信息樞紐。通過Intranet,會計部門可以對企業的各項經濟活動進行實時跟蹤、反應、處理,這種處理方式可稱作“實時核算系統”。正是有了Intranet和Internet,才使企業的各種交易和事項在發生時即可實時記錄、實時處理、實時報告。
另一方面,信息技術的發展也使信息用戶對會計信息提出了更高的要求。在網絡經濟時代,產品的生產周期縮短,企業原有的市場份額或競爭優勢可能在較短的時間內喪失殆盡,加上衍生金融工具的廣泛運用,一些表面財務狀況良好的企業可能在短期內出現財務困難,甚至破產清算。在此環境下,信息用戶對會計信息相關性的要求越來越高,而作為相關性重要組成部分的會計信息的及時性的地位也越發突出。以英國巴林銀行為例,1995年2月巴林銀行因投機日經指數期貨失敗而宣告破產,但此時銀行連1994年度的報告都尚未完成。
正是信息技術的發展和信息用戶的需求成了電子聯機實時報告的“催生婆”,但實時報告時代的到來也并不是一蹴而就的,它的到來大致可劃分為三個階段：
第一階段是建立一個或若干個全國性的計算機化的會計數據中心，要求公司將通用會計報告采用聯機或脫機的方式報送到該中心，以便信息使用者利用計算機網絡和遠程通訊技術查找和提取數據，使跨公司、跨行業的分析與比較更為便利，加速信息的流通，從而促進資本市場效率的提高。美國證券交易委員會于1983年開始建立一個全國性的會計數據庫，名為電子數據收集、分析和提取系統。經過9年的試運行，該系統于1992年正式投入運行。從1995年起美國證券交易委員會要求所規定的公司用磁盤、光盤或計算機網絡接口向該系統提交財務報告，而該系統又與Internet連接，使每個進入Intertnet的用戶都能便捷地獲取財務信息。
第二階段是個報告公司均與如Internet之類的計算機網絡聯網，自己直接向信息使用者提供信息。所提供的信息主要是通用財務報告，但有的開始允許部分信息使用者查詢和接觸其明細信息。目前日本的一些銀行和德國的一些公司的主要債權人銀行已經開始這樣做了。
第三階段是各報告公司均與如Internet之類的計算機網絡聯網，通過網絡向信息使用者提供明細的以及綜合的會計信息。這又可能經過兩個時期：先是定期報告時期，后是實時報告時期。
二、實時財務報告對現行財務會計理論與實務的沖擊
（一）對財務報告目標的影響
傳統的財務報告著重為投資者和債權人提供反映管理人員經管責任的信息，這種目標的形成主要與但是的社會、經濟和技術環境有關。隨著社會和經濟的迅速發展，信息使用者的需求越來越受到重視，傳統的“反映經管責任”逐漸被取代，以提供有助于使用者決策的相關信息為目標的“決策有用性”，成為財務報告的主導方向。但我們知道,不同的信息用戶的信息需求是不同的,他們據以決策的決策模型也是千差萬別的。傳統的技術手段生產的通用財務報告并不能很好地滿足不同使用者對“決策有用”信息的需求,因此也就限制了會計目標的實現，而實時報告的出現則朝此目標的真正實現邁出了關鍵的一步。因為在電子聯機下，信息提供者與信息用戶的雙向交流成為可能,企業可以在提供“決策有用”的信息大目標之下，根據不同使用者的要求，提供能夠靈活滿足不同決策模型需要的差別財務報告。
（二）對會計假設理論的沖擊
同其他理論體系一樣，會計理論也是建立在一系列的基本假設基礎之上的。傳統的財務會計理論便是建立在會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量這四項假設基礎之上的。實時報告的出現對這四項假設均產生了影響。
1.對會計主體假設的影響。會計主體假設是對會計報告的空間范圍所作的限定。然而在網絡化經濟時代中，經濟組織的結構和功能都具有極強的變動性。有些經濟學家認為，具有自己的現金流量和負債的單一產品就可能形成一個公司。網絡公司可能只是一個“虛擬公司”，組成公司的各獨立企業借助計算機網絡分組迅速，可隨時根據實際情況需要增加或減少組合方，也就是說，公司作為會計主體，可能時而膨脹，時而縮小，還可能立即解散。“虛擬公司”使會計主體具有可變性，使對主體的把握變得復雜。
2.對持續經營假設的影響。持續經營的觀念是由股份公司的興起而促發的,它是對17世紀以前的一次性的合伙商業活動中,要求在每次冒險活動后即計算損益 觀念的一種否定。隨著網絡化企業的出現,那種即分即合式的商業冒險又有了可能,因為網絡公司可根據市場需要靈活地重構和分合，具有臨時性和不可預測性，從而對傳統的持續經營假設提出挑戰。
3.對會計分期假設的影響。會計分期假設，是指為了定期總結企業的經營狀況，人為地將企業的經營時間劃分成一個個相對獨立又相互連接的期間并將其作為編制財務報告的時間范圍。顯然，這一假設的提出與會計信息的加工和傳遞技術受到限制有關，而電子聯機實時報告的出現，使企業在任何時點，都可將已發生的經濟交易和事項反映在財務報告上，信息使用者則可從網絡上隨時獲得最新的財務報告，而不必等到某個會計期間結束才可獲得，從而大大提高了會計信息的及時性。從另一方面說，在電子聯機狀態下，將交易期間作為會計期間更合理。因為這樣就不產生成本費用的跨期分配問題，從而使收益等會計信息更真實、可靠。
4對貨幣計量假設的沖擊。貨幣計量假設內涵包括：貨幣計量、幣值不變、幣種唯一。從財務報告的發展趨勢來看，單純的貨幣信息已難以滿足使用者的信息需要，而電子聯機使信息的大容量、高密度傳輸成為可能。另一方面，電子貨幣的出現使傳統的貨幣計量增添了新的內容。
（三）對會計原則的影響
1.對權責發生制的沖擊。在會計分期的前提下，為合理計算各期的經營成果，需運用應計、遞延、分配等程序，這是權責發生制的存在基礎。然而在日益發展的網絡經濟中，電子貨幣將廣泛應用，現金流動將大大加快，因而有關現金流量的信息對使用者的決策更為相關，而實時報告也使及時有效的傳遞成為可能。所以，在電子聯機實時報告下，收付實現制比權責發生制更合理。
2.對歷史成本原則的沖擊。歷史成本原則因其固有的缺陷一直倍受爭議，但在傳統的技術方法下，卻沒有更好的替代。電子聯機實時報告的出現使現行價值、可變現凈值等公允價值的廣泛應用成為可能。
三、實時財務報告的優點
（一）提高了會計信息的質量。會計信息的一個重要質量特征就是它的及時性。電子聯機實時報告對提高會計信息的及時性無疑具有革命性的進步。因其及時，避免了等到分期報告出來之后再去獲取那些業經整合的、歷史的信息，使信息更為可靠，對使用者的決策也更為相關。
（二）可以滿足不同使用者的信息需求偏好和信息處理方式。網絡技術的發展使信息提供者同信息使用者的雙向交流成為可能。企業可以根據使用者的要求，提供不同決策模型所需的會計信息，使不同使用者的信息需求得到更好地滿足。企業可通過在實時報告系統中預先設置計數器，了解到什么樣的信息使用者最需要，從而按其所需，改進會計信息的生成和提供方式。
［關鍵詞］ 財務報告；局限性；改革
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 008
［中圖分類號］ F231.5 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）09- 0012- 02
財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況、某一會計期間經營成果、現金流量和所有者權益變動情況的報告。財務報告所提供的會計信息是利益相關者了解企業資金的來源和占用，資金投資的經營成果以及利潤的質量等情況的主要來源，是投資者進行投資決策的重要依據，是國家經濟管理部門宏觀調控的重要信息來源。但是在現代市場經濟條件下，現行的財務報告仍然體現出諸多局限性。
1 財務報告的局限性
現行財務報告在披露內容、披露方式及時效性等方面都存在局限性。
1.1 現行財務報告內容的局限性
（1）現行財務報告所提供的信息主要面向企業的過去。財務報告以歷史成本作為計量基礎，剔除了物價對企業交易與事項的影響，給使用者提供了一個可靠的歷史成本。但是這種計量基礎卻無法使財務報告使用者準確地計量資產未來帶來的現金流量，不利于投資者對企業規模、生產能力等做出正確的評價，加之現實中也無法做到忽略因物價變動而帶來幣值變動的影響。
（2）現行財務報告的真實可靠性有待提高。真實可靠性是財務報告最基本的質量要求。如若財務報告存在虛假情況，那么即使使用先進的財務分析技術也不能得出正確的結論，進而不能為報表使用者的財務決策提供有效依據。目前很多企業存在財務報告造假現象，加之社會審計力量比較薄弱，國家審計人力、經驗有限，因此如何辨別財務報告的真實性成為財務分析的局限性之一。
（3）現行財務報告所披露的信息不完整、不充分。首先，現行的財務報告不能客觀地反映企業的各項經濟活動。現行財務報告主要是面向企業的過去，以歷史成本為計量基礎，這就必然無法反映一些具有前瞻性、不確定性的信息。其次，現行財務報告主要反映財務信息，注重物質資源的貨幣表示，忽略了人力資源、知識產權等以無形資產形式存在的非財務信息。
會計的貨幣計量假設決定了現行財務報告所反映的項目大部分為能夠以貨幣計量的項目，即財務信息。但是隨知識經濟的到來，無形資產則成為企業在競爭中獲勝的關鍵，如高新技術企業。
1.2 現行財務報告的披露方式單一
現行財務報告主要通過提供標準的、通用的且有固定格式的財務報表以及報表附注、財務情況說明書等來反映企業財務狀況、經營成果和現金流量等情況。其實質是一種通用性的財務報告模式。但在現實中，這種模式必定不能滿足信息使用者對信息需求的差別性，不可避免地忽略了不同使用者對企業財務信息的不同需求。
1.3 現行財務報告的時效性差，會計信息滯后，無法滿足信息時效性的需求
財務報告應滿足信息使用者對財務信息時效性的需求。現行財務報告在會計分期的假設下采用定期報告制度，一般按年、月編制。這種報告制度在相對穩定的情況下，可以滿足信息使用者根據已有的財務報告預測企業未來財務狀況的需求。然而，在企業經營風險、財務風險不斷增大的經濟時代，報送滯后的信息無法滿足信息使用者依此作出決策的需求，甚至有害于決策。
2 財務報告改革分析
從長遠來看，我們需要的財務報告模式應該相應地提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好地為會計信息使用者服務。筆者對此提出以下改進措施。
2.1 財務報告理論的研究
加強和完善會計基礎理論的研究，為制定會計準則和財務報告準則提供理論基礎。做到建立可行的財務報告目標，增加對財務報告使用者及其信息需求的研究，增加對報表要素、信息質量等財務報告基礎構件的研究。
2.2 財務報告體系的完善
現行財務報告體系以財務報告為內容、以資產報告為中心、以財務報表為主要表現形式，對企業的資產使用情況、收益情況等財務信息進行確認、表述和披露。從財務報告體系的整體來看，這更像是對企業日常經濟業務的綜合概括。為更好地滿足財務報告使用者的對企業各項信息的需求，未來的財務報告應該更加關注用戶層，使用戶了解企業在市場經濟中總體的發展能力、競爭能力、抵御風險的能力，據此做出更為準確的經濟決策。 2.3 財務報告內容的拓展
進一步擴大財務報告信息披露的內容和范圍，主要包括以下兩個方面：
第一，增加對非財務信息的披露。現行財務報告主要披露財務信息，較為注重會計的確認與計量，致使報告使用者在無形中會忽略一些看似不起眼卻對企業的生存、發展起著關鍵作用的因素。因此，未來財務報告應該突破上述局限，盡可能完整地提供企業經濟事項的各項信息，包括財務信息與非財務信息（如人力資源信息、社會責任信息等）。
第二，增加財務報表附注。當現行財務報表不能完全地反映某一經濟事項時，適當的附注披露則會幫助信息使用者更好地了解經濟事項的來龍去脈。
2.4 財務報告方式的創新
由于現行財務報告采用較為單一的通用性財務報告模式，更適用于經濟環境相對穩定的情況。如果經濟環境發生變化，這種報告模式的決策有用性則會大大下降。因此，在信息技術與計算機網絡快速發展的時代，實時報告制度則更符合信息使用者對財務信息不斷變化的需求。所以，企業應該在保持現有財務報告規則合理性的前提下，利用現代信息技術提供實時報告，提高信息傳遞速度，解決財務報告及時性的問題。
【關鍵詞】審計；經濟責任審計；同步審計
一、上市公司財務報告的意義
上市公司是指依法公開發行股票，并在獲得證券交易所審查批準后，其股票在證券交易所上市交易的股份有限公司。與一般公司相比，上市公司最大的特點在于可利用證券市場進行籌資，廣泛地吸收社會上的閑散資金。財務報告信息較全面地反映了公司的財務狀況、經營成果、現金流量以及其他相關信息，因而它在上市公司的信息披露中處于核心地位。財務報告信息不僅是資本市場信息的主要組成部分，也是派生其他信息的源泉。上市公司財務報告是資本市場相關利益主體行為決策的主要依據。完善的信息披露制度對于降低資本市場存在的不確定性和風險具有重要意義。具體來說，上市公司財務報告的意義體現在三個方面。
1.維護證券市場的正常秩序。完善的財務報告信息披露不僅抑制了上市公司信息的造假行為，而且也打擊了證券市場中的暗箱操作，在一定程度上避免了上市公司和某些機構利用上市公司信息進行人為的股價操縱。有效的上市公司財務報告信息披露是規范市場秩序、維護市場有效性的重要手段。為使證券市場在良好的秩序下運行，必須建立規范的上市公司信息運行機制，以促進社會資源的合理配置。
2.保護中小投資者的利益。有效的上市公司財務報告信息披露能夠保證信息使用者平等地獲得必要的信息，進而保護投資者尤其是中小投資者的合法權益和社會公眾的其他利益，使他們在作出相關決策時，能平等地獲得必要的相關信息，以防止少數主體通過非正常渠道取得壟斷信息而牟取不正當的利益。
3.落實公司經營管理責任。上市公司披露財務報告信息一方面能提供在經濟決策中有助于一系列外部信息使用者關于公司的財務狀況、經營業績和財務狀況變動等數量化方面的信息；另一方面能向管理當局提供控制信息或資源管理效率等方面的信息。因此。通過公司披露的信息可以落實管理人員的經營管理責任，切實保護公司的資源安全無損，并使其得到充分有效的利用，為股東和社會帶來最大的利益。
二、當前上市公司財務報告存在的缺陷
財務報表在現行財務報告體系中仍然扮演著十分重要的角色，隨著社會經濟的發展，在全球市場的各種需求日新月異的情況下，社會公眾對上市公司財務報告信息質量的要求和期望越來越高，當前的財務報告正面臨著來自各方面的批評。批評的焦點是公司財務報告沒能跟上時代快速變革的步伐，沒能提供有價值的信息，財務報表信息正在失去相關性。具體而言，現行財務報告的缺陷主要表現在以下方面。
（一）在確認與計量方面的缺陷
首先，傳統會計的確認標準都是以某一主體過去發生的交易事項為基礎，對未來發生的交易和事項不予確認。以單一歷史成本計量模式為基礎的傳統會計難以在期末財務報表上公允地反映那些價值易于變化的資產或負債的真實價值。其次，現行財務報告模式僅把重點放在存貨、廠房、機器設備等實物性資產上，較少關注知識產權、科學技術、人力資源等無形的資產。而在當今的經濟環境中，企業未來的現金流量和市場價值的動力所在已愈加受到關注，然而這些信息在現行財務報告中卻不曾露面。隨著高科技公司的大量涌現和知識經濟時代的到來，無形資產、商譽和人力資本的計量與披露變得越來越重要。沃爾曼（1996）認為傳統財務報表現在比過去更不能反映創造財富的資產，財務報告正陷入加速失去其有用性的困境。他認為有相當數量的資產被歷史成本會計低估了，不僅如此，資產并沒有被完全確認，并且問題還在變得越來越糟，且對財務會計和公司報告跟不上商業活動的變化步伐而深感擔憂。
（二）在對損益的確定和信息披露上的缺陷
20世紀30年代以來，利潤表一直受到信息使用者的廣泛關注，在財務報表中，沒有其他任何數字能夠像每股收益那樣更吸引投資階層的注意力。市盈率所受到的關注程度反映出了它的顯著性。利特爾頓（1989）在《會計理論結構》一書中也多次強調了利潤表的重要性。但是，價值增值在產生之時不予報告，而必須推遲到實現之時再予以報告，這會導致收益確定存在潛在的時間誤差。現行財務報告過于重視盈利的單一計量，在一個復雜性不斷增加的世界里，任何單一的數據都不可能捕捉到企業每一個報告期間內影響財富變化的方方面面。現行利潤表無法滿足21世紀市場經濟的要求。
（三）在滿足及時性要求方面的缺陷
財務報告的及時性問題已嚴重影響到信息的相關性。報告的及時性即何時披露財務報告最為恰當的問題。在持續經營的前提下，要計算會計主體的利潤實現情況，從理論上說，只有等到會計主體所有的生產經營活動最終結束時，才能通過收入和費用的歸集與比較得以準確的計算。但此舉實際上根本行不通，因為企業的投資者、債權人以及管理者需要及時了解企業的經營情況。這樣一來，擺在會計人員面前的問題就是要確定從何時開始到何時截止對經濟活動進行核算。按傳統的做法，企業對外提供的財務報告一般需按年度、季度或月度等固定的時間基礎進行編制，并定期公布。但時至今日，隨著競爭的加劇、科技的進步和金融工具的日新月異，經濟情況發生了急劇的變動，尤其是資本市場業已進入了迅猛發展的時代，財務報告的時效性能否繼續滿足財務報告信息使用者的需求，令人頗堪疑慮。由于用戶對于企業的投資及信貸決策往往需要經過連續地分析與評估程序才能定奪，因此，為了滿足用戶的信息需求，應對外提供更短的期間或時間以及更加靈活的財務報告。
（四）在財務報告信息披露渠道與介質方面的缺陷
信息披露的渠道與介質，即應通過何種方式提供財務報告信息的問題。借助標準、通用的財務報告模式是企業把財務信息傳遞給使用者的一種有效手段。然而，這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間在信息需求上的差別和在使用上的差別。因為就使用者而言，有的習慣于利用綜合信息，有的則習慣于利用明細信息，有的傾向于使用定性信息，有的則傾向于使用定量信息；不同的信息使用者對這四種信息類型的重新組合又可能產生不同的偏好。此外，有的使用者喜用文字及數字式描述的信息，有的則喜用諸如圖表、圖像等直觀的信息。因此，如何妥善解決這些信息使用上的差異問題，便給未來的信息披露方式提出了新的挑戰。
三、上市公司財務報告改進的思路和對策
（一）提高財務報告計量基礎的多樣性
隨著時代的發展和用戶需求的變化以及經濟的全球化，在傳統中作為計量基礎的歷史成本信息不再是唯一的可靠的信息源，公允價值計量模式在實踐中將得到廣泛使用。美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準則委員會在現行準則的制定中，都較為普遍地使用了公允價值概念，我國的《企業會計準則》（2006）也逐漸和國際會計準則接軌，在金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等具體會計準則中也引入了這一計量屬性。因此，在未來的財務報告中，應是歷史價值計量和公允價值計量并重，公允價值計價的信息作為歷史計價信息的補充同時提供。
（二）提高財務報告的相關性及有用性，拓展財務報告信息范圍
未來財務報告的目標是為使用者提供有助于決策的信息，這不僅包括披露企業現有的內部財務信息，還增加披露和企業相關的外部信息，如對企業決策有影響的產業政策、價格政策、市場信息、行業信息、企業所處的競爭環境等；不僅披露與企業相關的財務信息，還披露與企業相關的非財務信息，如企業資產質量、不良資產狀況、成本水平、企業規模、償債記錄等；不僅披露企業的事后性信息，還增加前瞻性信息披露，如企業前景、盈利預測、企業管理當局前景規劃等；不僅披露確定性信息，還披露一些不確定信息及加強對風險性信息的披露。同時，未來財務報告在信息披露方面還會增加對相對值信息的披露，因為相對值信息具有更強的可比性，更能滿足決策的需要。
（三）拓展財務報告的披露方式
隨著信息技術的發展和進步，未來財務報告將提供實時報告。實時報告的顯著特征是在任何時間，信息使用者都可從網絡上獲取最新的財務報告，而不必等到一個會計期間結束。這種適時處理、隨時提供信息的特點使財務報告的時效性將大大增強。同時財務報告將不再拘泥于以一種形式提供，仍然以報表、文字為主，但可以輔之以圖形、影像聲音等更為生動的形式，做到圖文并茂、聲像俱全，使信息表達更形象、直觀，更易于被使用者接受和理解，從而在各個角度滿足不同類型信息使用者的需求。另外交互式報告也將成為未來財務報告的主流。報告公司與信息使用者通過計算機網絡緊密相連，一方面，報告公司在網上公布其提供的各種會計報告與信息，供使用者選用；另一方面，財務報告用戶也可通過網絡主動提出信息需求，促進報告公司對財務報告有針對性地加以改進。這樣通過交互式聯系，就可以不斷地完善財務報告，使之符合信息使用者的需要。
（四）完善財務報告的內容體系
未來財務報告在現行財務報告的基礎上將需要增加以下內容：全面衡量企業在價值創造中為社會所作貢獻的增值表，以便為國家宏觀調控提供信息；為反映企業社會責任履行情況提供的社會責任會計報表；為不同使用者提供時間和內容上有差別的差別會計報表；為適應股份制改革的日趨完善和發展的需要提供的股東權益變動表等。
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關鍵詞：新財務準則；財務報告；改革創新
財務報告是體現企業經營成果和財務狀況的書面文件，包括資產負債表、利潤表、現金流量表、附表、所有者權益表、會計報表附注、財務情況說明書等。財務報表能夠對企業經濟業績和財務狀況進行分析，對盈余能力和償債能力予以評價，在企業經濟決策中發揮重要作用。隨著時代的發展和生產力的增強，在知識經濟環境下，行業風險、信息風險不斷提高，人們對會計信息提出更高的要求和期望。面對財務報告中存在的問題，要不斷探索解決的策略，滿足時展的要求。
一、新財會準則制度視角下企業財務報告存在的問題
第一，企業財務報告對長遠發展考慮不足。企業會計以確認其主體完成的交易項目作為核算標準，輕視了未來各種交易事項帶來的影響，財務報告不能同時具有預測未來和總結過去的功能。
第二，財務報告比較重視法律形式。財務報告在反映經營狀況時應該重視實質、輕視形式，減少或杜絕輕視經濟實質而重視法律形式的現象。如果兩者間在經營交易和其他事項中出現偏差，在會計處理里要以經濟實質為主體。如果財務報告強調運用法律形式記錄交易事項，利益群體就難以了然和掌握經濟實質信息。
第三，財務報告中輕視很多重要的信息。財務報告提供的信息要具有可靠性的相關性，企業管理者以信息為基礎制定各種決策。信息的及時性和可靠性決定著會計核算的質量，會計資料要具有真實性、完整性和可檢驗性。但實際上資產擔保、銷售退回、票據貼現等內容沒有體現在會計報告中，也沒有完全披露出會計增值信息。
二、新財會準則制度視角下改革企業財務報告的原則
第一，相關性和可靠性并重的原則。會計信息的重要特征之一就是相關性和可靠性。部分企業會計信息的可靠性好而相關性差，部分會計信息的相關性好而可靠性不足，相關性和可靠性未必總在同一方向上對會計信息具有影響。將相關性和可靠性相結合，要給予同等的重視度。片面的改革任何一方，都會降低信息質量。
第二，定性和定量指標結合的原則。目前財務報告中提到的定量指標大部分是財務貨幣化數據，沒有反映出定性指標，使用者在分析報表后進行判斷和預測，經常會出現盲目決策的現象。定性指標和定量指標兼顧的原則，要求在新財務準則的制度下，以體現歷史數據為前提，提供具有前瞻性的經濟信息，在報告時要兼顧財務信息和非財務信息，兼顧定性指標的分析和量化指標的分析。
第三，報表靈活性和統一性兼顧的原則。財務報告以報表為主體，運用統一的格式在匯總、編制、計算機加工以及分析和處理數據等環節提供方便。不同企業因為實際情況不同以及信息不對稱，造成信息披露方面的限制。要打破格式的約束，對信息進行充分的披露，所以報表應該兼顧統一性和靈活性。
三、新財會準則制度視角下創新與改革企業財務報告的策略
1.對現金流量的相關信息進行編報和考核
現金流量能體現出企業盈利能力、財務實力、變現能力、償債能力，具有可靠性和相關性，得到使用者的重視。目前的現金流量表以年度報表的形式出現，其編報比較單一，沒有進行嚴格的考核，因為現金流量表在編制中有隨意性而影響報表的質量。提議用月度報表審核代替年度報表，對考核指標進行創新和改革，提高現金流量中盈利額、營業額的比重，此方式不論理論方面還是實踐方面都具有很強的可行性。
2.改進中期報告，提高分部報告的質量
一般方法是將一年以內當作是中期報告的范圍，便于企業管理者及時準確的了解經營效果，由于可以連續性的披露信息，為使用者決策提供更有價值的參考信息，又能提高會計信息的預測性，適度調整投資和信貸政策，降低由錯誤預測而產生的經濟損失。編制科學合理的中期報告，其相關性比較強，為報告及時性不足的問題提供妥善解決的措施和策略。對于股份制企業信息披露的問題，分部報告梳理和整合資料，讓會計信息的使用者快速的發現需要的信息，更全面的發揮出報告的功能。分部報告能公正及時的披露信息，是妥善解決我國企業信息披露不全面的有效方式。
3.增強財務報表的附注說明
在西方發達國家，財務報告的附注內容比報表內容多是經常出現的事，在附注上最大限度的體現出信息的可靠性和相關性，為使用者正確判斷并運用信息提供關鍵性數據。現在企業對信息附注比較輕視，也出現附注的內容和書寫模糊的現象。管理部門要制定并推行合乎實際情況的附注準則，學習國外的先進經驗，增強附注內容和形式的質量。不但要反映出財務數據，還要注明歷史信息、預期信息、未來效益、重點投資事項、風險等附注情況。
四、結束語
財務報告為企業的經營和決策提供科學可靠的會計信息，但在目前經濟快速發展的情況下，它的缺陷和問題逐漸顯露出來。企業要對財務報告中存在的問題和不足進行細致的分析，積極創新和改革，為企業管理和決策提供各種便利。財務報告的改革和創新要與時俱進，推動企業快速、健康、持續發展。
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【論文摘要】內部財務報告是企業集團財務報告體系的重要組成部分，信息的時效性、可靠性、相關性和可比性是內部財務報告最重要的特征。企業集團的報告實務中，由于信息系統建設滯后、內控缺陷、財務與業務不集成以及財務報告體系本身的問題，使內部財務報告信息的時效和質量受到影響，不能滿足決策的需要。本文分析了影響內部財務報告信息質量特征的主要因素，不僅僅局限于從財務領域探討解決信息質量問題，更強調財務、業務相結合，從生產經營的源頭查找影響問題的根源，并從財務集中與企業信息化、內控建設、業務標準統一以及內部財務報告體系完善等方面針對性的提出了改進措施和建議。
【論文關鍵詞】內部財務報告；信息；質量；標準；統一
內部財務報告是企業按照決策與控制需求設置的，在內部傳遞使用的信息報告。報告基礎是內部利益相關者的決策和管理需求。內部財務報告源于傳統的財務會計報告，又是對傳統財務會計報告的拓展和靈活運用，報告內容不僅涵蓋財務會計信息、還包括生產經營信息、資本投資信息、外部競爭者和市場信息等。內部財務報告在企業中占有重要的地位，其所包含的信息質量決定了報告在企業管理中的發揮的作用和效果，因此現代企業做了大量的工作，力求提高內部財務報告在經營管理決策中的作用。
一、內部財務報告的信息質量特征
財務報告信息質量特征是財務報告信息應當具有的基本特性，它服從于財務報告目標，是衡量財務報告質量高低的標準。作為財務報告體系的一部分，內部財務報告信息質量首先要遵從會計信息質量特征的普遍要求，如客觀性，相關性、實質重于形式，重要性和謹慎性原則等，但基于企業內部管理的控制、預測和決策職能，且報表使用者擁有相對外部使用者更深的專業知識和基礎，因此內部財務報告質量方面更注重及時性、可靠性、相關性和可比性這四個特征。
內部財務報告的及時性，要求業務及時處理、信息及時反饋。由于數據加工時間的制約，傳統的財務報告總是在月度或年度結束后的一段期間內才能提供，而內部財務報告則要求以快報或即時數據查詢的方式迅速將信息傳達到決策者手中，這種情況下數據不一定非常精確，但是要求報告效果快速直接，因此具有更短的時效性。
可靠性要求報告信息能準確、合理地反映報告主體的財務狀況和經營成果，與傳統財務會計報告不同，雖然未來和外部的很多因素不可預期，內部財務報告要求對未來的預測也應盡量可靠，因為以正式報告的形式提供給管理層作為決策的依據，報告編制人員就應當采取一定的形式或技術手段對可靠性提供保證，如搜集市場調查數據、使用以數學為基礎的預測模型等，否則會對決策產生誤導甚至損失。
相關性要求報告信息與使用者的決策相關，要考慮報告使用者的不同需求，對信息進行恰當的分析、整理。報告應具有預測價值，能夠幫助投資者預測企業的財務狀況、經營成果和現金流動情況；具有反饋價值，能夠修正以前的不當認識。相關性是內部財務報告最重要的質量特征。
可比性要求按照既定的規則處理業務，以保持報告指標口徑一致、相互可比。內部報告更強調即時性的動態分析，注重趨勢變化，趨勢分析中，數據往往不要求非常精確，但是對趨勢的把握應盡可能準確，即使數據精度不能保證的，但是只要前后的口徑一致，趨勢正確，某種程度上仍然能夠支持決策，因此可比性也是內部財務報告的一個重要質量特征。
二、影響內部財務報告信息質量的主要因素
改進和提高內部財務報告的信息質量，應當從了解影響報告信息質量的各種因素入手，特別是目前內部報告實務中存在和反映出的問題。
（一）影響內部財務報告及時性的因素
1.企業內部組織機構及層次的影響
大型企業集團具有業務多樣化，行業多樣化的特點，由于多元化經營，業務范圍從工業生產到貿易銷售、金融、服務等，且涵蓋原料生產與采購、產品加工、銷售以及物流等多個環節，造成財務報告數據需要層層匯總，多次加工，數據準確性差，需要進行反復的校驗和修改，導致編制時間無法保證，影響財務報告的時效性。
2.信息系統滯后的影響
由于信息平臺不統一，不共享，財務報告出具方式落后，報告數據無法自動生成，需要人工進行數據組織或者手工計算錄入；集團內部各企業系統建設不均衡，存在多個財務信息系統，數據需要在不同平臺轉換后才能提報、匯總，延長了上報時間。
3.財務報告出具時間的影響
依照會計制度規定，財務報告按年、季、月編報并公布會計信息，但內部信息使用者經常需要隨時了解經營情況，標準化的對外分期報告在即時性方面不能滿足內部信息使用者的時間要求。
（二）影響內部財務報告可靠性的因素
1.財務核算不規范
財務會計核算是內部報告數據的產出環節，核算不規范，例如關聯交易和投資關系復雜，單方掛賬形成未達賬項，導致往來款項和投資數據不對應，出具合并報表時抵消不徹底，資產負債虛增虛減，甚至違反會計準則和統一的會計制度，會導致財務報告最基本的真實性和可靠性喪失。報告體系設計不合理，報表項目不能反映業務全貌，無法自動取數，填報口徑模糊，引發歧義，影響到報告的準確性。
2.生產經營流程不規范
生產經營流程是產生內部財務報告結果的源頭，如果企業內部組織和管理層次多，業務流程冗長，線條不清晰，容易導致報告數據因處理環節過多產生扭曲。內部管理缺乏統一標準，物料劃分、裝置類別、資產編碼等缺乏統一的標準和使用規則，導致內部財務報告中對于相關事項劃分出現錯誤，影響報告質量。由于業務流程不規范、處理方法不統一，同類業務在不同的分子公司采取了不同的處理辦法，導致數據口徑差異。財務系統和生產經營系統不集成，信息不共享，業務數據與財務數據處理不同步，導致內部財務報告結論和生產報告結論出現差異，影響生產經營決策。
3.內部控制不健全
國內外的研究表明，內部控制缺陷主要通過兩種方式影響財務報告的信息質量，一是由于缺少健全的政策和培訓，職員不夠努力而造成無意識的誤報，二是管理層有意的錯報或漏報財務信息，相對于不存在內部控制缺陷的公司， 存在內部控制缺陷的公司其會計穩健性和報告質量更低，由于企業內部控制出現漏洞、人員職責分工不合理、管理問題等導致很多數據從生產源頭就出現問題，增加了內部報告錯報和漏報的風險。
（三）影響內部財務報告數據相關性和可比性的因素
1.報告結構簡單
內部財務報告的數據應當是多維度、多層次、面向不同用戶需求的，決策層次不同，部門不同，提供數據的要求不同。企業現有的內部報告體系很多是建立在標準格式報告基礎上，不能針對性的提供數據，導致數據對管理者和決策者參考意義不大，相關性差。此外決策所要取得的數據應該是原因數據，只有通過原因的分析和判斷才能做出有效地決策，但現在很多內部報告偏重對結果披露和分析，就數字論數字，沒有延伸至最根本的原因，難以對決策產生直接的作用。
2.計量屬性單一
從報告計量屬性看，隨著市場發展的健全和完善，市場價格機制越來越透明，以歷史成本為原則提供的信息在很多時候不能有效支持基于市場的分析決策，特別是市場行情波動較大時，報告結論往往會與市場發生背離，導致決策失誤。因此，內部財務報告需要引入更多的計量屬性，如重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量等。
3.數據口徑多變
對比分析是內部財務報告分析的基本方法，數據可比與否會對相關性產生重大影響，但由于外部市場變化頻繁，企業機構和組織必須作出迅速反應和調整，如業務板塊、分子公司的并購和出售、內部會計政策的變更，內部轉移價格體系的調整，這些行為導致企業數據統計、計算口徑發生變化，給財務報告的長期對比和趨勢分析帶來影響，分析人員往往要做大量的數據調整工作才能保證數據的口徑保持一致。
三、提升內部財務報告編制時效和質量的建議
內部財務報告是企業各方面經營成果的綜合反映，又通過反饋控制職能服務于企業各個生產和經營管理環節，因此要提高內部財務報告的編制時效和質量，不應僅僅局限于財務部門，要從企業信息化、流程和制度建設、業務標準統一以及內部報告體系建設等多方面統籌考慮，采取改進措施。
（一）建設、發展信息平臺
針對核算層次多，管理分散，以及系統建設滯后影響財務報告出具的問題，越來越多的集團企業開始采用財務集中核算的形式，財務集中通常遵守“統一規劃、統一設計、統一核算平臺、統一操作模式、統一主數據、統一核算標準、統一會計信息“的多統一規劃方針，統一主數據和統一核算標準是基礎，在此基礎上才可能有統一的會計信息。財務集中的實務發展很快，逐步從會計集中核算發展到會計、資金、預算一體的財務集中、財務與業務集成的階段，系統平臺從以核算記賬為主的單一財務系統軟件（代表性軟件如金蝶、用友、浪潮），逐步發展到以管理決策為主的業務財務集成的信息系統（代表性的軟件如MES，ERP等）。
業務與財務集成充實了內部財務報告出具的數據基礎，提供了更多的專業信息以供決策，一方面帶來管理環節的前移，很多財務報告數據可以追溯到生產經營的源頭查找原因，使經營管理的決策更有針對性；另一方面，財務、經營數據直接共享，口徑保持一致，也使財務報告數據取數的途徑更加快捷、直接和準確，將會計的核算與生產監控、考核功能融為一體，使內部財務報告的相關性大幅提高。
（二）健全、完善內控制度
內部控制是企業規范經營行為、落實管理責任，防范風險、實現經營目標的有效工具和手段，有效的內部控制在保證內部財務報告信息質量方面起著重要作用。企業應根據規模、財務狀況、經營復雜性等實際情況，對各項業務流程和業務風險進行梳理，加以識別、分析和記錄，從明確權限、職責分離、人員配置、具體業務操作等方面，建立控制點，便于系統操作和管理人員遵循。
從內控實務看，很多企業都進行了業務流程重組，各部門編制了本部門的業務流程，但部門間流程缺乏溝通，造成管理職能的交叉或空白，一項業務要么多頭管理，要么無人管理，因此應當注意業務流程的統一和整合，同時將內部控制與財務報告生成過程整合在一起， 既有利于提高內部財務報告信息的可靠性，也便于監控整個生產過程的運行。
（三）統一、規范業務標準
業務規范、標準和制度是企業管理的基礎，這些基礎不僅僅限于財務和會計，現實中很多會計虛假和可靠性危機并不是財務系統本身能完全解決的，還包括企業生產經營的各項業務和環節，雖然現代企業會計核算逐步在按照統一的會計準則和制度進行規范，但很多內部財務報告信息質量仍然難以保證，難點在于前端業務環節的處理標準和方法不規范、不統一。大型企業集團往往由若干下級企業組成，每個企業的具體業務處理都結合了自身特點，例如流程生產行業成本核算，由于生產工藝不同，裝置單元劃分不同，導致了產生了不同的成本分配結轉流程和分配系數，此外不同的業務分部對成本費用的確認、歸集原則也會產生差異，這些差異符合企業基本準則和制度，但是為業務的規范管理和規則統一帶來了很大的障礙，因此應當在對企業集團的各項基本業務進行充分調研梳理的基礎上，以文本的方式明確基本術語解釋、業務內容，會計要素確認以及核算的基本要求，制定統一規范的業務處理辦法、驗收標準以及制度等，使同類業務數據在財務報告上的反映更加具有可比性，步調一致，企業集團的統一決策才會發揮更大的作用。
（四）規劃、設計報告體系
內部財務報告體系應當進行合理的規劃和設計以適應不同的決策層級，通常可以按照戰略層、經營層及業務層的需要做不同的技術處理和數據組織。報告體系的形式和結構也應進行規劃，從編報和出具形式看，內部財務報告應當包括常規財務報告和基于業務查詢的交互式財務報告，常規財務報告主要用于例行性的日常管理，以定期出具為主，這一類型的財務報告格式相對固定，業務規則和數據口徑也不經常發生變化，主要用于例行的經營情況了解。常規財務報告體系要求精簡實用，要結合業務特點和管理需要，有重點地反映主要指標，指標體系不僅要涵蓋財務數據，還要包括業務數據，如產量、銷量、能耗、物耗等基本生產經營數據，取數邏輯要統一、清晰。應當避免財務人員疲于組織和處理數據，而要將更多的精力投入到分析和管理決策中去。
基于業務查詢的交互式財務報告是按照管理需求，由分析決策人員定制查詢規則和條件，系統自動形成的財務報告，是未來內部財務報告發展的趨勢。這種內部報告對數據和系統功能的要求高，首先是數據倉庫極其龐大，數據結構和維度較多，需要支持不同條件的組合查詢；其次對數據標準和規則統一性要求高，否則查詢出的數據口徑不一致，仍會對內部報告的相關性產生影響；此外交互式內部財務報告對時效的要求也更高，這是因為業務數據必須在整個業務流程完成后才能進入系統，如果流程的執行效率較低，勢必會影響報告結果的出具和查詢。
作為交互查詢基礎的信息模塊之間要整合，系統間應有數據接口，便于自動校驗和轉換，系統應具備強大的查詢功能，既要滿足提供報表、指標和圖表等信息展示的需要，也要支持將報表、指標、圖表和文字材料整合成文字文檔，作為進一步分析的基礎，滿足各種專業需求。
（五）充實、發展報告內容
理論與實務的進步、企業外部和內部環境的變化、管理需求的變化將促進內部財務報告內容的充實和發展。報告內容既包括報告數據和文字，也包括報告出具的確認基礎和計量基礎。內部財務報告的發展將更關注未來和預測信息；反映更多的公司營運環境、競爭狀況和發展動向方面的非財務信息；更重視基于客戶需求的市場信息；更趨向于以市場價格體系為基礎進行面向市場的成本效益分析和生產決策，并使用多種計量屬性和角度對數據進行描述和分析；更注重全面的業績報告，既包括已確認實現的收益，也包括未確認實現的利得及損失，以及預期對企業業績產生有利或不利影響的潛在因素。
四、結論
關鍵詞：企業管理；財務會計報告；會計
目前的市場狀況是，全球化日益普遍，伴隨社交網絡以及計算機技術的發展，社會正發生著翻天覆地的變化，整個經濟的發展態勢與傳統相較已經出現了新的特征，知識經濟時代的市場競爭依靠的是知識、信息等，而非傳統的物質資源，并不否認上述資源的重要性，但是其已經退出了主導地位。人力資源作為知識的載體越來越受到重視，如何發揮人力資源的效用，怎樣最大化自力資源潛力已經成為企業管理值得思考的問題之一。此外，全球的經濟格局已經發展為依靠網絡數字的復雜局面，智能化信息的采用以及新技術的不斷更新使得經濟得到快速提升和發展。市場競爭的加劇使得企業不得不尋求多種利益增長模式。企業的財務會計管理不僅僅只依靠傳統的辦公設備，而是利用新興的網絡互聯網技術。金融衍生工具的不對稱，使可能同時存在著巨大的風險帶來意外的收獲，企業的財務環境有也發生很大的變化，衍生工具報告受到更多的關注，企業的價值增長和現金流的增加受到企業獲取的知識影響。
一、企業財務會計報告發展不足之處
1.無法滿足使用者的要求
企業的財務報告在不斷適應新的需求，其背景是不斷變化的市場環境。傳統經濟對信息的要求包括：系統性與可化分性、定性與定量并重性、確定性與不確定性并重、可預測與歷史性以及相關性、及時性以及一致性等。
2.無法滿足時效性
需求信息最重要的特征是及時性，信息獲取或者使用不及時最終會導致企業錯失機遇。及時性在當前會計報告中還沒有達到基本的標準，及時有效地信息能夠給企業帶來高利潤，會計信息質量、定期披露、時間都還太長，年底是上市公司資產重組以及其他相關交易頻繁的時間點。如果使用的信息不及時，或者沒及時獲取新的信息，管理者無法做出優秀的決策。
3.信息預測性不足
會計收益理念、收入預測等是收益表編撰的基礎。財務業績報表的形式無法滿足對預測性信息的需求，價格基本穩定，單一市場經濟活動，低風險的外部經濟環境是適當的，它基本上準確反映經濟活動的收益。然而目前經濟的預測無法滿足對預測性信息對企業財務決算的需求隨著經濟水平的提高，無法滿足對預測性信息的需求價格的波動，這基本屬于每個國家經濟必定會遇到的情況。信息預測性不足是一個長期存在并將持續存在的問題，在二戰時期，由于信息預測性不足使得通貨膨脹對經濟和人們生活的影響很大。此外一些稀缺的原材料、土地和其他資源，如迅速崛起，無法滿足對預測性信息的需求，技術進步導致了這些資產，如高科技電子設備價格暴跌。
二、未來財務報告的發展趨勢
1.信息混亂情況加劇
目前信息量正在持續增加，這種情況使得信息難以得到有效利用，各種無效或者有混淆作用的信息加入后導致真實的信息沒有得到真正利用。實際上外部用戶總是獲得更多的信息從公司的內部操作，出現混淆信息或污染，會計用戶使用不便他們不了解情況，信息量擴大帶來的后果除了上述之外，還會導致用戶使用信息的盲目性增加，企業的內部運作并不是每個人都清楚，而投資者和債權人很希望通過渠道獲取信息，了解企業的運營情況，但是多種信息混合下，使得他們的目的難以實現。他們真正需要的是黑盒，可以獲取他們需要的信息從而增強信息的可靠性和真實性。在此背景之下，出現了對真實信息的需求，交互式按需報告模式因此而誕生，即在一定的權限范圍內，允許用戶使用企業公開的財務報告，即滿足了用戶對企業真實財務信息的需求，同時也保護了企業的商業機密。同時通過雙向傳輸的信息，信息的提供者和用戶了解自己，避免或者減少信息的不對稱情況的發生。使得用戶變被動接受信息為主動尋求信息，采用交互式企業報告模式也可以放置的監督下用戶的財務信息。
2.一種實時報告系統的財務報告模式
實施實時披露財務報告的方式，能夠提高信息的及時性。企業通過它可以獲取及時有效的信息幫助其做出管理決策，而企業的客戶也可以獲取企業的信息來幫助提高自己的判斷能力。需要注意的是，實時并非特指某一時間點，這是一種籠統的說法，需要企業根據自己的情況制定披露時間的方案。相對出現的實現的實時報告兩周或者一個月一次報告，一次。采取實時報告系統的財務報告模式通過為企業決策者提供實時金融信息服務和用戶做出正確的判斷企業IT技術的實時財務報告系統有更高的要求，但它能夠給予企業管理者及時有效的財務信息，可以有效幫助提高決策的及時有效性。
此外，實施財務披露模式在一定程度上能夠提高企業運營的整體收益報告，，讓聲明用戶獲得更清晰的信息在公司的財務績效，更好地滿足用戶對企業財務信息，特別是反映未來的現金流預測的需求信息。
3.多元計價模式的財務報告
最后，采取實時報告系統的財務報告模式未來的企業財務會計報告的定價模式，通過增加整體收益報告，讓聲明用戶獲得更清晰的信息在公司的財務績效，更好地滿足用戶對企業財務信息多個估值模型，此外，在信息披露中考慮到歷史成本因素、通貨膨脹因素以及公允價值因素等，能夠幫助擴大披露的范圍。此外，在財務報告中加入非財務但是重要的信息也是未來發展的趨勢之一，如披露數字信息、人力資源信息一起企業的無形資產，披露部門從會計部門人員、銷售、公共關系部門。參考顏色報告的觀點，將信息劃分為不同的類型。即核心與非核心之分。對于非核心信息，企業高級管理層和董事會壟斷使用主要成員，不需要保密，可以公開，僅由財務部門核心信息，不方便對外公開。
三、建議
我國市場經濟更加規范，企業制度也在不斷完善，越來越多的投資者對于企業的財務信息需求在。
1.推出對應的會計準則
長遠看，我們需要提供有用的信息將其被放置在投資者的首要地位，改善會計信息披露的真實性不管未來還是現在都很迫切，對外部環境的適應增加是目前企業應該努力提高的地方。此外，完善相應的會計法律法規和準則對于完善會計行業執行大有裨益。
2.財務會計與稅務會計分離
企業制度在不斷完善，市場經濟更加深化，為了盡量減少財務會計中兩種制度發生沖突的情況，可以適當將稅務會計與財務會計分離，由于企業的發展和制度的完善，使得財務報表附注的內容越來越多，因此應該加快上述建議執行的步伐。未來大多數的投資者將逐漸成為會計信息的主要使用者之一。
3.改進獨立審計工作
會計屬于企業管理的一部分，但是其因為有自己的準則和規范也稱為了一個獨立性很強的學科，但是我國的市場經濟在不斷的完善和發展，我國的會計準則制定單位應該與時俱進，規范相關制度條例，此外，應該拓寬企業審計的范圍，增加對信息的審計獨立審計的工作也需要做相應的改進，，防止企業因為提供了不明確的信息，陷入訴訟危機之中。
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【論文摘要】建立規范的公司治理結構以及選擇適合企業長遠發展的財務分析體系、發揮其財務管理職能是現代企業制度的核心內容。本文首先闡述了公司治理的內涵以及與企業財務分析體系的關系，對現代公司治理結構下我國企業財務分析體系的現狀以及造成這種現狀的公司治理層面的原因進行分析，并且針對現狀提出幾點建議而進行探討。
一、公司治理與企業財務分析體系的相關性
公司治理通常包括三方面內容：一是企業控制權的配置與分享安排；二是對董事會、經理人員和工人的監控及績效評價；三是激勵方案的設計與推行(錢穎一，1995)。由于企業是一組契約關系的聯結，是一個法律虛構(jensen and meckling，1976)，公司治理是在剩余索取權和控制權二者的分享安排中實現的。公司治理的與有效的財務分析體系的相關性可以通過反映在公司治理與財務治理之間的關系之上，如圖1。
(一)公司治理是完善企業財務分析體系的基礎和前提條件
企業建立財務分析體系的目的是不斷完善企業財務治理，而公司治理是財務治理的前提和理論基礎，在公司治理理論下所產生的企業所有權與經營權分離，以及由此而產生的委托理論、信息不對稱理論是所有者與經營者之間、不同層次經營者之間在公司財產占有、使用、處置、剩余分配與監督控制等方面制衡的理論，而這些正是財務治理理論產生的前提和基礎。
(二)公司治理的完善程度制約著會計信息質量
財務治理作用于財務會計分析進而生產與披露符合管制要求的財務會計信息，為參與公司治理的各個主體提供了他們所需要的重要的信息來源，減少了信息不對稱，使得公司治理能夠有效運作。符合管制要求的財務會計信息一方面借助其反映的職能，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量信息的揭示，為投資者和債權人等信息使用者正確進行相關決策提供指南。另一方面，財務分析體系所揭示的信息，又反映出經營者受托責任的履行情況，是對經營者的業績進行評價的基礎，對經營者真實、客觀地評價可以起到降低道德風險、提高激勵的作用。
(三)財務分析體系構建的有效性是完善公司治理的有效途徑
公司治理理論關于剩余索取權與控制權的實現是通過財權在利益相關主體之間分配的變化實現的，而不同的財權配置又會產生不同的“激勵機制”和“機會體系”而公司治理效率的高低又完全依賴于激勵機制與監控機制的效率，而財務分析的內容中包括公司激勵機制和監控機制的效率治理，因此良好的財務分析體系的構建是完善公司治理的有效手段。
二、公司治理層面上我國企業財務分析體系的現狀及成因分析
(一)當前財務分析體系的關注點有限，缺乏對公司治理結構的分析
首先，當前我國的財務分析體系強調的依然是專家的分析職能，很難說是以公司價值創造為目標追求或是以各方利益相關者的利益最大化為目標，其關注點仍未轉向公司的有效治理以及公司增值。其次，當前的體系人為地將財務與公司治理割開，盡管當前的分析體系內含財務與經營兩個領域，但對經營問題的關注通常大于對經營效率進行的評價，并且這種評價是與公司價值創造的目標、公司戰略、資源配置、績效衡量以及公司治理過程相脫節。
(二)當前的財務體系信息披露及時性和相關敏感度強
2009年信息披露指數的平均值62．65，可靠性、相關性和及時性指數在2007年以后出現上升。從2005年到2009年信息披露指數、可靠性、相關性和及時性的變化來看，上市公司信息披露的及時性和相關性對經濟環境變化的敏感性非常強，當經濟環境變化勢頭好時，上市公司會選擇早披露信息，而且所披露的信息相關性高，當經濟環境變化趨于低谷時，披露信息及時性下降，同時所披露信息的相關性降低，而上市公司所披露的信息可靠性相對要穩定些，對經濟環境變化的敏感性較弱。
三、基于公司治理的企業財務分析體系的幾點建議
(一)創新會計管理體制
傳統會計管理體制的弊端日益顯現，主要表現在：會計監管主體對會計管制失控；會計控制目標無法實現；基礎工作薄弱、監督職能弱化。由此可見，傳統會計管理體制已成為影響公司治理目標實現的重要因素，因此必須加以創新。
(二)完善公司治理結構以減少財務舞弊的現狀
建立規范、健全、有效的公司內部治理結構和機制，一是優化股權結構，建立多個股東共同制衡機制，防止大股東“掏空”行為。二是改善董事會結構，引入強制性積累股票制度和網上投票制度，強化董事的義務與責任，嚴厲處罰董事和高管人員濫用公司財產、轉移股東財富的行為。三是強化獨立董事的獨立性，改革獨董酬薪領取渠道，讓獨董能夠對財務報告發表獨立意見。四是協調獨立董事與監事關系，強化監事的義務和責任，發揮監事對財務報告的監督職能。
