時間：2023-06-11 09:33:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇環(huán)境風(fēng)險評價的內(nèi)容，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
（滁州學(xué)院 經(jīng)濟與管理學(xué)院，安徽 滁州 239002）
摘 要：本文基于環(huán)境會計信息的視角，對環(huán)境會計信息與環(huán)境風(fēng)險評價之間的關(guān)系進(jìn)行了探討，并在此基礎(chǔ)上，簡要分析了環(huán)境風(fēng)險控制體系的相關(guān)問題，以期提高我國的環(huán)境會計信息質(zhì)量.
關(guān)鍵詞 ：環(huán)境會計信息；企業(yè)環(huán)境風(fēng)險
中圖分類號：F235；F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-260X（2015）01-0066-02
當(dāng)前，環(huán)境問題已經(jīng)成為社會各界關(guān)注的焦點問題，為保護(hù)自然環(huán)境，實現(xiàn)社會與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，環(huán)境保護(hù)支出越來越大，企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)不應(yīng)以犧牲環(huán)境為代價，企業(yè)應(yīng)該肩負(fù)起更多的社會責(zé)任，對社會經(jīng)濟活動具有反映和控制職能的會計應(yīng)該對環(huán)境方面的支出、收益進(jìn)行評價和控制.
1 環(huán)境會計信息相關(guān)問題概述
環(huán)境會計也稱綠色會計，是將會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟學(xué)相結(jié)合的一門新興學(xué)科，以貨幣為主要計量單位，有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，來計算環(huán)境污染、防治、開發(fā)的成本費用，并對環(huán)境開發(fā)和維護(hù)形成的效益進(jìn)行合理計量，從而綜合評估環(huán)境績效和環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果的影響.現(xiàn)代工業(yè)為人類社會提供了豐富的物質(zhì)產(chǎn)品，同時也造成了嚴(yán)重的環(huán)境污染，環(huán)境會計就是在環(huán)境資源惡化的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，主要是從社會利益角度計量企業(yè)活動對環(huán)境的影響，以往傳統(tǒng)會計認(rèn)為，價格只有存在于財產(chǎn)所有權(quán)中，會計賬表反映的也就是這一部分內(nèi)容，顯然，企業(yè)活動對環(huán)境的損害并沒有被計入企業(yè)的經(jīng)營成本中，這種計量方式不僅造成了企業(yè)利潤虛增的表象，更是對以犧牲環(huán)境為代價換取眼前經(jīng)濟利益的行為的一種鼓勵.從這個角度來看，環(huán)境會計無疑起到了對傳統(tǒng)會計批判的作用.
環(huán)境會計工作的最終成果就是對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露，環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計核算體系中最重要的內(nèi)容，它揭示了環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況，是解決環(huán)境問題的必然要求.在當(dāng)前全球環(huán)境問題日益突出的背景下，環(huán)境會計信息披露既是國家宏觀管理的需要，也是企業(yè)內(nèi)部管理和自身發(fā)展的需要.目前，我國在環(huán)境信息披露方面還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如西方發(fā)達(dá)國家，還沒有形成專門的環(huán)境會計準(zhǔn)則，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對企業(yè)環(huán)境信息披露比例也不高，作為制造業(yè)大國，我國的環(huán)境問題更為突出，一些環(huán)境敏感性行業(yè)對環(huán)境帶來的影響極為嚴(yán)重，按照“誰收益、誰治理”的原則，這些企業(yè)有責(zé)任向社會揭示因破壞生態(tài)環(huán)境而增加的支出，政府會計管理部門和環(huán)境管理部門應(yīng)該對企業(yè)的環(huán)境信息披露進(jìn)行強制性規(guī)定，對環(huán)境風(fēng)險評價與控制工作予以高度的重視.應(yīng)當(dāng)看到，環(huán)境問題的實質(zhì)就是經(jīng)濟問題，環(huán)境風(fēng)險評價與控制是實現(xiàn)我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要手段[1].
2 環(huán)境會計信息與企業(yè)環(huán)境風(fēng)險評價的關(guān)系
2.1 企業(yè)環(huán)境風(fēng)險評價的內(nèi)容
風(fēng)險是指生產(chǎn)目的與勞動成果之間的不確定性，主要包含了收益不確定性和成本（代價）不確定性兩部分內(nèi)容，通常我們所說的企業(yè)風(fēng)險主要是從經(jīng)營角度來講的，企業(yè)收益變化的大小主要取決于匯率變動對企業(yè)產(chǎn)品成本、價格以及生產(chǎn)數(shù)量的影響程度，這種風(fēng)險影響著企業(yè)的經(jīng)濟行為和經(jīng)營效益.而環(huán)境風(fēng)險是指企業(yè)背離政府制定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)，違背環(huán)境保護(hù)責(zé)任，以致對環(huán)境產(chǎn)生不利的影響，從而影響了企業(yè)的社會效益和長遠(yuǎn)經(jīng)濟效益的可能性.環(huán)境風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營中其他風(fēng)險一樣，都會對企業(yè)產(chǎn)生影響，同時，這些風(fēng)險之間也是、存在著相互影響、相互制約的關(guān)系，環(huán)境風(fēng)險也將制約著企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、投資風(fēng)險、管理風(fēng)險、投資風(fēng)險等.因此，企業(yè)有必要對自身環(huán)境風(fēng)險進(jìn)行評價，按照既定的政策，分析影響自身目標(biāo)實現(xiàn)的各種環(huán)境不確定因素，并在基礎(chǔ)上建立風(fēng)險預(yù)警機制予以控制.
從管理控制角度講，環(huán)境會計信息能夠為環(huán)境風(fēng)險評價提供必要的參考數(shù)據(jù)，是構(gòu)成這種評價最基礎(chǔ)的要素，亞洲開發(fā)銀行認(rèn)為環(huán)境風(fēng)險評價應(yīng)該按照風(fēng)險甄別、風(fēng)險框定、風(fēng)險評價、風(fēng)險管理的一般程序進(jìn)行，其實施路徑為“風(fēng)險識別風(fēng)險評價風(fēng)險控制”.環(huán)境風(fēng)險評價的一般程序和實施路徑表明：風(fēng)險信息是風(fēng)險評價的依托條件，風(fēng)險評價的目的是為了控制風(fēng)險，是按照環(huán)境會計的宗旨進(jìn)行的.環(huán)境會計信息對企業(yè)環(huán)境風(fēng)險評價以及企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展都是十分有益的，環(huán)境信息質(zhì)量直接影響到環(huán)境風(fēng)險的評價及風(fēng)險管理和政策設(shè)計與方法應(yīng)用，環(huán)境風(fēng)險評價遵循著“信息公允”與“標(biāo)準(zhǔn)公允”博弈的機理，企業(yè)追逐利潤目標(biāo)和股東承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任向?qū)嫦嚓P(guān)方承擔(dān)全面社會責(zé)任的轉(zhuǎn)變是一個被動而又漫長的過程，政府需要制定相關(guān)規(guī)章制度予以約束，這就是“信息公允”，同時，政府制定的環(huán)境規(guī)章制度要建立在企業(yè)應(yīng)能夠遵循的最低標(biāo)準(zhǔn)水平的基礎(chǔ)上，這就是“標(biāo)準(zhǔn)公允”，“信息公允”與“標(biāo)準(zhǔn)公允”是多方博弈的結(jié)果[2].
2.2 環(huán)境會計信息體系中的環(huán)境風(fēng)險分析
風(fēng)險評價是在風(fēng)險識別和風(fēng)險估測的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)因素，對風(fēng)險發(fā)生的概率和損失程度進(jìn)行全面考慮，評估發(fā)生風(fēng)險的可能性以及危害程度，通過與公認(rèn)的安全指標(biāo)進(jìn)行比較，對風(fēng)險程度進(jìn)行衡量，從而決定是否需要采取相應(yīng)的措施的過程.企業(yè)環(huán)境風(fēng)險評價要以環(huán)境會計信息為主要參考依據(jù)，并在環(huán)境信息政策和標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下，對企業(yè)環(huán)境狀況進(jìn)行評價分析，并得出公允的評價結(jié)論，給出合理的評價意見.根據(jù)環(huán)境風(fēng)險評價的實施路徑，我們可以對環(huán)境會計信息體系中的環(huán)境風(fēng)險控制內(nèi)容和程序進(jìn)行分析：
2.2.1 環(huán)境風(fēng)險信息源的識別
企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險是客觀存在的，而識別政策又有很大的局限性，它既不能減輕企業(yè)所要承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任，又不能完全取代環(huán)境管理，在此標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行環(huán)境評價很容易給環(huán)境風(fēng)險評估者帶來評估風(fēng)險，致使評價失敗，同時，由于企業(yè)之間的風(fēng)險因素是相互關(guān)聯(lián)的，環(huán)境風(fēng)險評估失敗，也會造成企業(yè)經(jīng)營失敗、財務(wù)失敗，即引發(fā)企業(yè)全面潰敗的連鎖反應(yīng).環(huán)境會計信息披露政策通常會受到政策制定和政策執(zhí)行環(huán)境、政策制定成本和執(zhí)行成本等因素制約.環(huán)境風(fēng)險信息源包括環(huán)境會計信息和環(huán)境管理信息兩部分內(nèi)容，這些信息在識別過程中很容易被扭曲，即使政府推行強制性環(huán)境信息披露政策，信息內(nèi)容被篩選、修改的情況不難以避免，加之環(huán)境風(fēng)險在時空上的不確定性，更使得評價結(jié)論的公平性難以得到保證.
2.2.2 環(huán)境風(fēng)險控制要素的判斷
信息、方法、對象是環(huán)境風(fēng)險控制的三要素，環(huán)境風(fēng)險控制要素的判斷是對環(huán)境風(fēng)險管理的一種約束和規(guī)范，是環(huán)境風(fēng)險管理的必然.環(huán)境風(fēng)險管理成效的核定主要依靠環(huán)境風(fēng)險評價，針對控制對象，采取可接受的環(huán)境風(fēng)險信息以及風(fēng)險控制方法，可以確保環(huán)境風(fēng)險評價結(jié)果的公信力.這主要表現(xiàn)為以下幾點：當(dāng)環(huán)境事故減少，環(huán)境排污費、罰款以及賠付支出減少，資產(chǎn)減值降低時，企業(yè)的機會收益就會增大；當(dāng)環(huán)境管理制度得以建立、健全，并得到有效執(zhí)行時，企業(yè)對環(huán)境損失所承擔(dān)的風(fēng)險就可能減少，并能夠?qū)σ恍╁e誤行為予以糾正；當(dāng)信息可信、信息載體可靠時，企業(yè)會計賬表所反映的有關(guān)環(huán)境信息就會更為客觀、全面、真實；當(dāng)帕累托最優(yōu)得以實現(xiàn)時.環(huán)境績效就會達(dá)到最佳.帕累托最優(yōu)也稱作帕累托效率，是指資源分配的一種理想狀態(tài)，即實現(xiàn)公平與效率的最優(yōu)效果.
2.2.3 環(huán)境風(fēng)險控制主體的評價
環(huán)境風(fēng)險控制主體包括政府、企業(yè)和相關(guān)評價者，環(huán)境風(fēng)險控制主體的評價包括許多層面的內(nèi)容，但最重要的是環(huán)境風(fēng)險評價目標(biāo)和重點的規(guī)劃，這兩個方面的內(nèi)容是決定環(huán)境風(fēng)險評價成敗的關(guān)鍵.通常，環(huán)境風(fēng)險的評價者對企業(yè)環(huán)境風(fēng)險評價的一般目的都比較一致，主要是為了提出環(huán)境會計信息中環(huán)境風(fēng)險程度及其控制政策符合標(biāo)準(zhǔn)的公平性、公允性評價意見，從而為環(huán)境風(fēng)險管理與控制提出建設(shè)性的意見和建議.公平性和公允性強調(diào)的是企業(yè)環(huán)境會計信息披露在一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否公平、公允地對待了環(huán)境信息的利益相關(guān)方.環(huán)境風(fēng)險評價主要包括投資、信貸、營銷、財產(chǎn)、研發(fā)等內(nèi)容，把握環(huán)境風(fēng)險評價的重點也要從這些內(nèi)容入手，如對投資風(fēng)險的規(guī)劃，主要評價企業(yè)投資行為是否屬于綠色投資，投資于保護(hù)環(huán)境活動所耗費的成本是否合理[3].
3 對環(huán)境風(fēng)險控制體系的基本分析
3.1 環(huán)境風(fēng)險控制政策
環(huán)境風(fēng)險控制政策主要體現(xiàn)政府和企業(yè)兩個層面，政府應(yīng)要求企業(yè)建立環(huán)境信息管理系統(tǒng)，并明確該系統(tǒng)環(huán)境信息的標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)環(huán)境核算、評估、績效考核、信息披露等內(nèi)容設(shè)定強制性的標(biāo)準(zhǔn)，并確立起標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行系統(tǒng)，如建立環(huán)境會計信息事前風(fēng)險評估制度，對企業(yè)還未公布的環(huán)境會計信息進(jìn)行評估；搭建公允的環(huán)境會計信息市場平臺，對企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行披露；同時還要做好監(jiān)督管理工作，防范環(huán)境道德風(fēng)險.企業(yè)應(yīng)重視對環(huán)境信息處理規(guī)制的設(shè)計，圍繞可持續(xù)發(fā)展的總目標(biāo)，考慮社會可接受的環(huán)境風(fēng)險水平，分析和優(yōu)化環(huán)境會計信息，以減少環(huán)境風(fēng)險對企業(yè)造成的負(fù)面影響.
3.2 環(huán)境風(fēng)險控制方法
建立環(huán)境風(fēng)險管理的經(jīng)濟組織及市場體制，用經(jīng)濟手段和方法來確保環(huán)境風(fēng)險管理目標(biāo)的實現(xiàn)，這是政府創(chuàng)新環(huán)境風(fēng)險管理體制的發(fā)展方向，由于環(huán)境問題的經(jīng)濟性在環(huán)境管理中起著主導(dǎo)的作用，為此，可以考慮建立環(huán)境權(quán)益公司，專門接受企業(yè)委托，提高環(huán)境風(fēng)險管理的公允性，也可以考慮建立環(huán)境銀行，充當(dāng)排污權(quán)交易的中介調(diào)節(jié)者，以此來體現(xiàn)環(huán)境風(fēng)險管理的調(diào)節(jié)功能，此外，還可以通過完善環(huán)境稅制，實施環(huán)境財政，協(xié)調(diào)環(huán)境與經(jīng)濟的關(guān)系，推進(jìn)我國稅制綠化.企業(yè)在環(huán)境風(fēng)險控制中，要注重對環(huán)境管理方案的設(shè)計，關(guān)注環(huán)境風(fēng)險信息的層級和質(zhì)量，企業(yè)對自身可能出現(xiàn)和已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險源要進(jìn)行評價，將其公之于眾，并及時采取適當(dāng)?shù)目刂剖侄谓鉀Q這些潛在或已經(jīng)出現(xiàn)的環(huán)境風(fēng)險問題，一切與環(huán)境活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生相應(yīng)的環(huán)境費用，企業(yè)可以根據(jù)這些環(huán)境成本發(fā)生源，分成人流、物流、資金流、信息流四類，建立環(huán)境成本庫和成本控制中心，對環(huán)境目標(biāo)成本進(jìn)行有針對性的管理，從而實現(xiàn)改善企業(yè)環(huán)境行為的目的[4].
4 結(jié)論
環(huán)境會計還是一個新的研究領(lǐng)域，相關(guān)理論還不完善，相關(guān)準(zhǔn)則還有待完善，我們從環(huán)境會計信息的視角對企業(yè)環(huán)境風(fēng)險評價與控制進(jìn)行分析和研究，對提高企業(yè)環(huán)境風(fēng)險管理能力，豐富環(huán)境會計信息內(nèi)涵都有一定的積極意義.
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參考文獻(xiàn)：
〔1〕袁廣達(dá).基于環(huán)境會計信息視角下的企業(yè)環(huán)境風(fēng)險評價與控制研究[J].統(tǒng)計與決策，2010,5（9）：23-24.
〔2〕周志方，肖序.基于環(huán)境風(fēng)險評估技術(shù)的企業(yè)環(huán)境負(fù)債確認(rèn)、預(yù)防與控制研究[J].環(huán)境污染與防治，2011,3（5）：27-29.
一、公司環(huán)境信息的重要性
首先，科學(xué)發(fā)展觀要求社會經(jīng)濟發(fā)展具有可持續(xù)性。企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展同企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境有著密不可分的關(guān)系，企業(yè)的優(yōu)勝劣汰，無疑首先取決于企業(yè)內(nèi)部因素、功能的開發(fā)、應(yīng)用和維護(hù)。可持續(xù)發(fā)展是科學(xué)發(fā)展觀的重要內(nèi)容，是企業(yè)生存的內(nèi)在要求，它與環(huán)境密不可分。
其次，公司的生產(chǎn)經(jīng)營要使經(jīng)濟效益和環(huán)境效益達(dá)到均衡。現(xiàn)代社會經(jīng)濟高速發(fā)展和企業(yè)社會化生產(chǎn)規(guī)模的擴展，要求改變傳統(tǒng)的對自然資源的過度依賴和消耗，甚至是掠奪。這就要求公司在盡可能利用自然資源獲取最大財富的同時，考慮經(jīng)濟效益和環(huán)境效益并舉。
最后，公眾信息需求是環(huán)境信息披露的邏輯起點。企業(yè)尤其是上市公司，他們的資本對應(yīng)的是廣大證券投資者，現(xiàn)實的和潛在的證券持有者對股利和利息的關(guān)心（即對企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營能力的關(guān)心）及公眾對環(huán)境信息的關(guān)
注成為企業(yè)環(huán)境信息披露的邏輯起點。
二、強調(diào)公司環(huán)境信息披露的必要性
一方面公司有主動和自覺披露環(huán)境信息的主觀愿望，因為這樣可以塑造企業(yè)的誠信形象，提高產(chǎn)品市場份額；獲取資本以改善資本結(jié)構(gòu)；降低資源或替代品利用成本，提高市盈率和股價升值。同時，管理者環(huán)境道德和社會責(zé)任也會被廣泛認(rèn)知，有利于溝通和拓展公司各方面關(guān)系；另一方面公司若不情愿披露環(huán)境信息，主要是擔(dān)心披露信息超載、加大披露成本、泄露商業(yè)秘密、背離企業(yè)目標(biāo)以及加劇市場競爭。此外，環(huán)境歧視和成見、披露市場顯失公平、法規(guī)和制度的約束及嚴(yán)格的政府管制也是不愿披露環(huán)境信息的公司所顧慮的內(nèi)容。
環(huán)境風(fēng)險審計評估內(nèi)容風(fēng)險評估是指依據(jù)既定的政策標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)、分析和評價影響企業(yè)目標(biāo)達(dá)成的各種不確定因素，并在此基礎(chǔ)上采取科學(xué)的風(fēng)險管理控制對策，以實現(xiàn)最大安全效果的努力過程。從風(fēng)險評估概念來看，環(huán)境風(fēng)險審計評估主要包括緊密聯(lián)系的三個方面的內(nèi)容，即環(huán)境政策標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境風(fēng)險評價和環(huán)境風(fēng)險管理控制。
三、公司環(huán)境風(fēng)險評價
環(huán)境風(fēng)險評價是對環(huán)境管理的監(jiān)督。衡量上市會司環(huán)境管理是否有效，主要應(yīng)看它能否促進(jìn)公司有序、有效地實施環(huán)境經(jīng)營管理，具體體現(xiàn)在：公司環(huán)境資產(chǎn)和資源是否被有效利用，帕雷托效率政策是否實現(xiàn)，環(huán)境績效是否達(dá)到最佳，環(huán)境管理控制制度是否建立健全且能被有效地執(zhí)行，市場環(huán)境信息是否存在非對稱性，環(huán)境會計信息及與其相關(guān)的信息載體是否具有可信性和可靠性，環(huán)境法定責(zé)任是否能較好履行。
（一）環(huán)境風(fēng)險評價的特點。評價環(huán)境風(fēng)險首先要對其存在的客觀性有足夠的認(rèn)知。這主要是因為政策本身具有局限性，其影響因素包括：制定環(huán)境披露政策的環(huán)境限制、政策內(nèi)容只是基本要求的體現(xiàn)、政策的制定成本和執(zhí)行成本的限制、環(huán)境政策執(zhí)行者和監(jiān)督者社會責(zé)任感和誠信正直意識程度、披露政策理解上的偏差和信息操作的失誤、執(zhí)行環(huán)境信息披露政策的內(nèi)外環(huán)境等。
另外，環(huán)境風(fēng)險固有的不確定性、隱蔽性和潛在性，環(huán)境信息不對稱，環(huán)境重要性水平估計過低，環(huán)境管理控制的抽樣風(fēng)險，環(huán)境財務(wù)數(shù)值核查抽樣風(fēng)險估計失當(dāng)?shù)纫矔纬晒镜沫h(huán)境風(fēng)險。
（二）環(huán)境風(fēng)險評價的方法。第一，要堅持環(huán)境風(fēng)險評價的基本方法。環(huán)境評價者應(yīng)不事前假設(shè)上市公司環(huán)境風(fēng)險程度，這種方法能最大限度地保證環(huán)境風(fēng)險評價結(jié)論的公正和公平。第二，要樹立環(huán)境風(fēng)險評價的正確態(tài)度。為了保證環(huán)境風(fēng)險評價結(jié)論的可信度和公正性，評價者在評價過程中應(yīng)自始至終保持謹(jǐn)慎態(tài)度，在履行職責(zé)時應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)技能。第三，明確環(huán)境風(fēng)險評價的目的。環(huán)境風(fēng)險的評價者對公司環(huán)境風(fēng)險評估的目的是提出環(huán)境風(fēng)險信息披露政策符合程度公允性的評價意見，最終為環(huán)境風(fēng)險管理提出建設(shè)性的意見與建議。在環(huán)境評價時，評價者應(yīng)考慮以下因素：企業(yè)管理當(dāng)局對環(huán)境信息認(rèn)定的性質(zhì)；法律法規(guī)對環(huán)境披露基本要求；環(huán)境質(zhì)量和數(shù)量管理控制標(biāo)準(zhǔn)及執(zhí)行結(jié)果；環(huán)境評估范圍和所需信息量受到的主觀和客觀限制；環(huán)境信息使用者的要求和期望；企業(yè)管理層面的環(huán)境管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、管理意識和企業(yè)文化等作用發(fā)揮程度；特定項目環(huán)境評估的復(fù)雜性和風(fēng)險管理控制評估的成本與效益原則；環(huán)境評價者的專業(yè)素質(zhì)等。第四，要把握環(huán)境風(fēng)險評價的重點，一般包括投資風(fēng)險、信貸風(fēng)險、研發(fā)風(fēng)險、人身風(fēng)險和責(zé)任風(fēng)險。
四、環(huán)境風(fēng)險管理控制
進(jìn)行環(huán)境風(fēng)險管理控制應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造很多先決條件：一是要統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，即要建立企業(yè)環(huán)境核算標(biāo)準(zhǔn)、評估標(biāo)準(zhǔn)、績效考核標(biāo)準(zhǔn)、信息披露標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的上市企業(yè)環(huán)境管理強制執(zhí)行的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)并形成體系，以保證不同企業(yè)的環(huán)境管理在內(nèi)容上一致、在信息上可比、在表達(dá)格式上規(guī)范。二是要創(chuàng)造公平環(huán)境，即企業(yè)環(huán)境管理應(yīng)做到政策公開透明、披露市場信息對稱、執(zhí)行程序和手段合法合理、提高國民環(huán)境意識、不同利益主體地位平等、與國際環(huán)境規(guī)則基本協(xié)調(diào)。三是要做到監(jiān)督到位，應(yīng)當(dāng)建立健全環(huán)境管理監(jiān)督機制，從組織、人員、經(jīng)費和精神上保證環(huán)境監(jiān)督工作的正常開展。
（一）環(huán)境風(fēng)險有效管理和控制的方法。一是環(huán)境風(fēng)險規(guī)避技術(shù)的應(yīng)用。主要包括風(fēng)險避免、風(fēng)險減少、風(fēng)險自留和風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁。二是要關(guān)注環(huán)境風(fēng)險信息的多種性質(zhì)和特征。比如，數(shù)量信息和質(zhì)量信息、內(nèi)部信息和外部信息、顯形信息和隱蔽信息、已有信息和或有信息、管理信息和會計信息、技術(shù)信息的量化信息和價值信息的陳述信息。三是要加強環(huán)境風(fēng)險管理的基礎(chǔ)性工作。這主要包括：完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效信息產(chǎn)出機制，為信息披露的充分、客觀和及時提供保障；倡導(dǎo)無污染、少污染的新型替代材料和產(chǎn)品功能的開發(fā)、運用和維護(hù)；推進(jìn)環(huán)境績效多維型的包括管理機制、價值觀念和傳統(tǒng)企業(yè)文化體系建設(shè)；建立風(fēng)險責(zé)任追究制度、預(yù)警系統(tǒng)、巡查體系、事故處理機制、培訓(xùn)制度和環(huán)境災(zāi)害保險制度。
一、水運工程的風(fēng)險辯識
1.風(fēng)險識別的分解原則。進(jìn)行水運工程建設(shè)時，存在很多因素可能造成風(fēng)險，后果的嚴(yán)重程度不同，施工時沒有必要考慮每個因素，但又不能遺漏主要因素，此時，可通過風(fēng)險識別合理地縮小這種不確定性。風(fēng)險識別的分解原則是把復(fù)雜的事物分解成簡單且容易識別的事物。水運工程系統(tǒng)風(fēng)險在某一角度可被分解為以下的小系統(tǒng)：投資風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、資源風(fēng)險和環(huán)境風(fēng)險等。
2.風(fēng)險識別的常用方法。進(jìn)行風(fēng)險識別需要做很多細(xì)致的工作，要反復(fù)比較各種可能引起風(fēng)險的因素，選出其中真正起作用的因素。常用的方法與工具主要有四種：一是利用項目工作分解結(jié)構(gòu)(WBS)，風(fēng)險識別只有清楚項目的組成情況，并了解各部分的性質(zhì)和關(guān)系、以及其與環(huán)境之間的關(guān)系，才能較好地降低它的不確定性。二是敏感性分析，它能夠分析出對項目影響最大的假定變化或項目變數(shù)。三是智暴法，通俗來講就是集思廣益，即頭腦風(fēng)暴法。四是SWOT分析法，這是一種環(huán)境分析方法，首先對環(huán)境作出準(zhǔn)確的判斷，然后再制定發(fā)展戰(zhàn)略。
二、水運工程的風(fēng)險評價
1.風(fēng)險評價的主要內(nèi)容。許多項目風(fēng)險有明顯的階段性，有的則直接與具體的施工活動聯(lián)接，風(fēng)險評價的內(nèi)容就要考慮到風(fēng)險在項目的哪個階段、哪個環(huán)節(jié)發(fā)生，才能夠很好地對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測。此外，對風(fēng)險的影響和損失的評價也是主要內(nèi)容之一，由于風(fēng)險影響的嚴(yán)重程度各異，有的風(fēng)險可能會引起整個項目的報廢或中斷。最后，風(fēng)險評價還包括分析風(fēng)險發(fā)生的可能性，在水運工程項目風(fēng)險管理中，通常用概率來表示風(fēng)險的規(guī)律性。
2.風(fēng)險評價的主要步驟。風(fēng)險評價的步驟包括確定風(fēng)險評價基準(zhǔn)，即確定針對一種風(fēng)險后果的可接受水平。風(fēng)險的可接受水平可以是相對的，也可以是絕對的。就一般而言，單個風(fēng)險以及整體風(fēng)險都要有評價基準(zhǔn)，稱為單個評價基準(zhǔn)及整體評價基準(zhǔn)。在水運工程項目風(fēng)險管理中，就需要確定項目整體風(fēng)險，項目整體風(fēng)險是綜合所有單個風(fēng)險的結(jié)果。判斷項目風(fēng)險水平時，應(yīng)對比項目單個風(fēng)險水平和單個評價基準(zhǔn)、整體風(fēng)險水平和整體評價基準(zhǔn)，來比較全面的確定風(fēng)險是否發(fā)生在可接受的范圍內(nèi)，進(jìn)而確定項目是否可以繼續(xù)進(jìn)行。
三、水運工程的風(fēng)險應(yīng)對
水運工程風(fēng)險應(yīng)對指面對工程風(fēng)險應(yīng)采取措施，盡量回避、減少損失。風(fēng)險應(yīng)付手段主要包括四種：一是工程風(fēng)險回避，指在源頭中斷風(fēng)險，抑制發(fā)展，具體可以采取措施回避或放棄。二是風(fēng)險分離與分散。風(fēng)險分離指把風(fēng)險單位隔開，避免相互牽連；風(fēng)險分散是指增加風(fēng)險單位共同分擔(dān)風(fēng)險，來降低風(fēng)險總體的壓力。三是風(fēng)險轉(zhuǎn)移，是將工程風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的一種管理措施，包括無償轉(zhuǎn)移和有償轉(zhuǎn)移。四是工程風(fēng)險自留，指不轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，而是自己承擔(dān)。總之，在進(jìn)行風(fēng)險管理時，應(yīng)掌握水運工程的風(fēng)險辨識、風(fēng)險評價和風(fēng)險應(yīng)對三個部分，深入了解風(fēng)險辨識的分解原則、常用方法以及風(fēng)險評價的主要內(nèi)容和主要步驟，并結(jié)合施工的實際情況，才能提高項目風(fēng)險管理水平，制定出實用的應(yīng)對策略，使水運工程健康快速的發(fā)展。
作者：宋曉偉 單位：中交一航局第二工程有限公司
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向 環(huán)境管理 管理會計 信息披露 績效評價
一、引言
企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向型環(huán)境管理會計，是將環(huán)境管理會計建立在企業(yè)環(huán)境風(fēng)險內(nèi)部環(huán)境、識別環(huán)境風(fēng)險、應(yīng)對環(huán)境風(fēng)險、控制環(huán)境風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險管理績效評價等企業(yè)風(fēng)險管理體系基礎(chǔ)上的一種會計核算方法，它充分考慮了企業(yè)經(jīng)營過程中的環(huán)境風(fēng)險。在面臨環(huán)保壓力的情況下，企業(yè)要運用風(fēng)險管理體系中的標(biāo)準(zhǔn)對環(huán)境污染加以預(yù)防，同時運用全面風(fēng)險管理體系對企業(yè)的風(fēng)險因素和環(huán)境績效加以管理，并根據(jù)企業(yè)環(huán)境會計信息的分析結(jié)果，為企業(yè)決策層提供更為可行的風(fēng)險管理服務(wù)，最終實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)和環(huán)境目標(biāo)的雙贏。
雖然我國在環(huán)境成本歸集、分配及相應(yīng)成本計算方面取得了一定研究成果，但與國際環(huán)境管理會計的理論研究相比尚存在很大差距。為了幫助企業(yè)更好地運用環(huán)境管理會計理論指導(dǎo)其投資決策，在我國必須建立健全風(fēng)險導(dǎo)向型環(huán)境管理會計體系。而且，環(huán)境管理會計主要是為企業(yè)內(nèi)部決策服務(wù)，政府不可能通過制定統(tǒng)一的環(huán)境管理會計準(zhǔn)則將其推廣。從目前各國實踐來看，推動企業(yè)實施環(huán)境管理會計的外部壓力一般為間接影響，不能直接作用于環(huán)境管理會計本身。因此，構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向型環(huán)境管理會計體系，由企業(yè)自愿參照執(zhí)行，并設(shè)計出符合企業(yè)自身生產(chǎn)工藝、流程及其管理信息需求的環(huán)境管理會計體系，使企業(yè)發(fā)現(xiàn)采用環(huán)境管理會計理論與方法的優(yōu)越性，從而積極主動地去加以應(yīng)用，才是解決問題的關(guān)鍵。
二、環(huán)境管理會計體系構(gòu)建思路
首先，在環(huán)境管理會計實施前建立一套完整的環(huán)境風(fēng)險管理體系，也即對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、環(huán)境信息披露兩要素的要求。企業(yè)應(yīng)廣泛收集與本企業(yè)環(huán)境風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等和ISO14000體系、全面風(fēng)險管理體系相關(guān)的內(nèi)外部信息，包括歷史數(shù)據(jù)和預(yù)測數(shù)據(jù)，經(jīng)過必要的篩選提煉、分類組合、對比分析，形成風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫，盡可能的預(yù)測企業(yè)經(jīng)營過程中的各類風(fēng)險。
其次，根據(jù)所需會計指標(biāo)建立環(huán)境風(fēng)險評估系統(tǒng)，針對收集的各類環(huán)境風(fēng)險初始信息，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營活動，運用現(xiàn)行的風(fēng)險管理手段，定性定量的進(jìn)行風(fēng)險辨識、風(fēng)險分析，對各項風(fēng)險進(jìn)行比較，確定對各項風(fēng)險的管理控制順序，同時提出合理有效的應(yīng)對策略，并對所采取的應(yīng)對策略進(jìn)行評價。
最后，將風(fēng)險管理體系融入環(huán)境管理會計中，在財務(wù)報告中充分披露環(huán)境風(fēng)險對企業(yè)績效的影響。同時，風(fēng)險管理部門、財務(wù)會計部門、內(nèi)部審計部門和法律事務(wù)部門以及其他有關(guān)職能部門互相配合，以規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)（如圖1）。整個過程中，環(huán)境管理會計自始至終都起著監(jiān)督和管理作用，使環(huán)境風(fēng)險管理與環(huán)境管理會計相互融合，最終達(dá)到經(jīng)濟績效和環(huán)境績效雙贏的效果。
三、環(huán)境管理會計體系構(gòu)建步驟
（一）健全的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險導(dǎo)向型環(huán)境管理會計體系建立的首要基礎(chǔ)。COSO《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》認(rèn)為，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險管理其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境提供了風(fēng)險管理的原則與結(jié)構(gòu)，并受企業(yè)歷史文化的影響。
內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)，它影響組織中人員的風(fēng)險意識，為主體中的人們?nèi)绾慰创L(fēng)險和著手控制確立了基礎(chǔ)，是企業(yè)風(fēng)險管理所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，并賦予了企業(yè)風(fēng)險管理中較準(zhǔn)確的名字――內(nèi)部環(huán)境，擴充了其范圍，使企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成為一個系統(tǒng)化的有機整體。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素包括主體的風(fēng)險管理理念、風(fēng)險偏好、風(fēng)險容量、董事會的監(jiān)督、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分派，以及人力資源政策等。
（二）環(huán)境信息充分披露
對于環(huán)境管理會計信息披露，一方面可以借鑒傳統(tǒng)財務(wù)報告的做法，利用會計報表、報表附注以及財務(wù)情況說明書來揭示因環(huán)境問題而產(chǎn)生的財務(wù)影響；另一方面可以編制獨立的環(huán)境報告來披露企業(yè)的環(huán)境績效。
環(huán)境信息披露既是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，也是構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向型環(huán)境管理會計體系的需要。由于我國企業(yè)普遍采用的是一種資源消耗高、資源利用率低、廢棄物排放量多的粗放型發(fā)展模式，所以，為了實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)重視環(huán)境保護(hù)，樹立“綠色”生產(chǎn)經(jīng)營理念，并披露相關(guān)的環(huán)境會計信息，編制環(huán)境會計報告，保證企業(yè)實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益。
風(fēng)險導(dǎo)向下的環(huán)境管理會計，要求對環(huán)境信息的披露盡可能實用和詳細(xì)。環(huán)境信息的載體是環(huán)境會計報告，所以為了適應(yīng)信息披露的要求，財務(wù)報告應(yīng)采用定性和定量披露相結(jié)合的方式，增加相應(yīng)的披露內(nèi)容。定性披露主要揭示那些難以量化的環(huán)境事項和環(huán)境成本，如負(fù)責(zé)環(huán)境問題的人員配置、環(huán)境教育、企業(yè)對社會環(huán)境項目的資助以及企業(yè)舉辦的公益環(huán)保活動等；定量披露主要報告企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境成本和環(huán)境效益的增減變動情況。
（三）環(huán)境風(fēng)險的識別評價
環(huán)境風(fēng)險識別是指風(fēng)險管理人員收集有關(guān)環(huán)境風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失暴露、危害等方面的信息，運用相關(guān)知識和方法，系統(tǒng)、全面、連續(xù)地發(fā)現(xiàn)環(huán)境風(fēng)險管理單位面臨的財產(chǎn)、責(zé)任和人身損失等環(huán)境風(fēng)險。
環(huán)境風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，也是本體系構(gòu)建的關(guān)鍵一步。企業(yè)只有在正確識別自身所面臨風(fēng)險的基礎(chǔ)上，才能主動選擇有效的方法進(jìn)行處理。環(huán)境風(fēng)險識別的內(nèi)容主要包括：國家宏觀經(jīng)濟政策變化使企業(yè)受到意外的風(fēng)險損失，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動與外部環(huán)境的要求相違背而受到的制裁風(fēng)險，社會文化、風(fēng)俗習(xí)慣的改變使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動受阻而導(dǎo)致經(jīng)營困難等。
（四）環(huán)境風(fēng)險管理控制
環(huán)境風(fēng)險管理是根據(jù)環(huán)境風(fēng)險評價的結(jié)果，按照相關(guān)環(huán)境法規(guī)，利用有效的控制技術(shù)，進(jìn)行削減風(fēng)險的成本費用和效益分析，確定可接受的風(fēng)險度和損害水平并進(jìn)行政策分析，以及考慮社會經(jīng)濟和政治因素，采用恰當(dāng)?shù)墓芾泶胧┎⒏吨T實施，以降低或消除事故的風(fēng)險度，保護(hù)人身健康與生態(tài)系統(tǒng)安全。
環(huán)境風(fēng)險管理控制需要采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ菏紫纫私猸h(huán)境風(fēng)險管理控制的構(gòu)成要素，即控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制管理程序，采用相應(yīng)的環(huán)境風(fēng)險規(guī)避技術(shù)，一般根據(jù)環(huán)境風(fēng)險呈現(xiàn)的狀態(tài)劃分四種不同的規(guī)避技術(shù)，即風(fēng)險避免、風(fēng)險減少、風(fēng)險自留、風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁；其次要關(guān)注環(huán)境風(fēng)險信息的質(zhì)量和層級；最后要加強環(huán)境風(fēng)險管理的基礎(chǔ)性工作，從源頭上防范環(huán)境事故的發(fā)生。
（五）環(huán)境風(fēng)險應(yīng)對
環(huán)境風(fēng)險凸顯、事故頻發(fā)是環(huán)境與發(fā)展矛盾的典型表現(xiàn)，如何解決這個突出矛盾即環(huán)境風(fēng)險的應(yīng)對，已成為我國現(xiàn)代化戰(zhàn)略成敗的關(guān)鍵，同時也是構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向型環(huán)境管理會計體系的關(guān)鍵。對于環(huán)境風(fēng)險事故的應(yīng)對措施，最根本的就是將風(fēng)險管理與全局管理相結(jié)合，針對識別的環(huán)境風(fēng)險采取具有針對性的具體措施，以實現(xiàn)企業(yè)“整體安全”。
（六）環(huán)境風(fēng)險管理的績效評價
環(huán)境風(fēng)險評價是環(huán)境影響評價的補充與完善，是使環(huán)境影響評價真正成為協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護(hù)、貫徹實施可持續(xù)發(fā)展的有力工具，有助于為決策者防控污染、保護(hù)環(huán)境提供思路，并明確項目建設(shè)者的環(huán)境保護(hù)責(zé)任。應(yīng)把環(huán)境風(fēng)險度作為管理環(huán)境的重要依據(jù)，對不同風(fēng)險級別的企業(yè)采用不同的管理方式，特別是對于環(huán)境風(fēng)險高的相關(guān)行業(yè)，必須加大監(jiān)管力度，同時落實綠色信貸、環(huán)境污染責(zé)任險、差別化電價等環(huán)境經(jīng)濟政策，不斷完善激勵約束機制。
環(huán)境管理會計的環(huán)境績效評價體系能夠幫助環(huán)境資源所有者和管理者了解環(huán)境資源的流量和存量，以及資源資產(chǎn)的分布和變動情況，能夠反映企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任、治理自身所產(chǎn)生環(huán)境污染的資源投入情況，通過對企業(yè)每個環(huán)節(jié)的具體實施行為進(jìn)行監(jiān)控，找出與環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，分析原因并提出改進(jìn)建議，從而保證企業(yè)不受或少受環(huán)境風(fēng)險威脅，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和環(huán)境績效。
四、關(guān)于環(huán)境風(fēng)險績效評價的進(jìn)一步要求
一是公司環(huán)境資產(chǎn)和資源要達(dá)到有效利用。環(huán)境事故減少或被避免，資產(chǎn)減值降低，排污費、罰款、賠付支出減少，或有負(fù)債和或有損失降低，機會收益增大。二是環(huán)境管理控制制度建立健全并有效的執(zhí)行。三是環(huán)境風(fēng)險信息及其相關(guān)的信息載體可靠。四是環(huán)境法定責(zé)任得到較好履行。
目前我國的環(huán)境影響評價大多不能滿足從源頭防范環(huán)境風(fēng)險的要求，而環(huán)境風(fēng)險績效評價是對環(huán)境管理的監(jiān)督，衡量企業(yè)的環(huán)境管理是否有效，其具體應(yīng)用程序主要體現(xiàn)在：堅持環(huán)境風(fēng)險評價的基本方法，樹立環(huán)境風(fēng)險評價的正確態(tài)度，明確環(huán)境風(fēng)險評價的一般目的，把握環(huán)境風(fēng)險評價的重點，遵循環(huán)境風(fēng)險評價的基本步驟（比如，了解環(huán)境風(fēng)險資訊；環(huán)境風(fēng)險資料的收集與整理；辨識環(huán)境風(fēng)險源；分析和判斷環(huán)境風(fēng)險；做出環(huán)境評價結(jié)論；提出環(huán)境保護(hù)意見）。
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1.我國企業(yè)開展內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀及存在問題
目前,國內(nèi)相當(dāng)一部分企業(yè)尚未意識到內(nèi)部控制的重要性,對內(nèi)部控制存在許多誤解,甚至概念模糊,治理結(jié)構(gòu)先天不足,再加上內(nèi)部控制固有的局限性,使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱,經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨意性大,缺乏有效的內(nèi)部控制審計機制。一般企業(yè)中的內(nèi)部審計,從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性,政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循,保護(hù)資本的安全,資源的節(jié)約和有效使用,經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的。內(nèi)部審計從機構(gòu)的設(shè)置、工作重點、審計內(nèi)容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范管理等方面,還遠(yuǎn)未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用,更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。主要表現(xiàn)在以下幾方面:
(1)從機構(gòu)設(shè)置看,目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計部門,基本上與其他職能部門平行,有些中小企業(yè)甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門,這種狀況使內(nèi)部審計機構(gòu)及人員往往受利益因素制約、人際關(guān)系影響,無法獨立、客觀、真實、公正、深入地開展工作,做出的審計處理也往往因管理體制的制約得不到有效貫徹落實,久而久之就失去了內(nèi)部審計的權(quán)威性,成了企業(yè)可有可無的部門,難以在內(nèi)部控制監(jiān)督、評價中取得滿意的效果。
(2)從審計內(nèi)容看,目前,一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上,其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和作出管理建議,審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關(guān)資料,工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。
(3)從審計方式看,目前,一般企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計,只將內(nèi)部控制評價作為審計的一種手段而不是獨立的審計內(nèi)容,無法做到對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價,實現(xiàn)事前預(yù)防和事中控制,及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題,把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。
(4)從審計人員構(gòu)成看,目前,內(nèi)部審計正由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展,但一般企業(yè)審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上仍是單一化的,大多為財務(wù)出身,缺乏精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才,使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中難以發(fā)揮更大的作用。
2.內(nèi)部控制審計的內(nèi)容
2.1審查與評價控制環(huán)境
控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。如果控制環(huán)境不好,一方面很難建立完備的內(nèi)部控制;另一方面即使建立了完備的內(nèi)部控制制度,也不會取得好的效果,也照樣出問題。控制環(huán)境內(nèi)容包括:經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)營類型;管理層的經(jīng)營理念;管理層倡導(dǎo)的組織文化;法人治理結(jié)構(gòu);各項職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力;人力資源政策及其執(zhí)行。重點審查經(jīng)營活動的復(fù)雜程度;管理行為守則的健全性和有效性;管理層對逾越既定控制程序的態(tài)度;組織文化的內(nèi)容及組織成員對此的理解與認(rèn)同;法人治理結(jié)構(gòu)的健全性和有效性;組織各階層人員的知識與技能;組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分的合理性;重要崗位人員的權(quán)責(zé)相稱程度及其勝任能力;員工聘用程序及培訓(xùn)制度;管理權(quán)限的集中程度;員工業(yè)績考核與激勵機制。
2.2審查與評價風(fēng)險管理
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,企業(yè),特別是許多大型企業(yè),其失敗更多不是其產(chǎn)品或勞務(wù)市場的消亡或萎縮,而是其沒有很好地控制住風(fēng)險。風(fēng)險管理內(nèi)容包括:識別影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各類風(fēng)險;建立風(fēng)險管理機制,分析各類風(fēng)險。重點審查被審單位抗風(fēng)險的能力;是否建立風(fēng)險應(yīng)急應(yīng)對機制;是否定期組織對高風(fēng)險項目、重要管理崗位和資金流通環(huán)節(jié)等可能發(fā)生災(zāi)害性事故的防范和應(yīng)對演練。
2.3審查與評價控制活動
控制活動是內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵所在,內(nèi)部控制的環(huán)境再好,風(fēng)險意識再強,如果沒有嚴(yán)密的控制活動,那么也起不到內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。控制活動內(nèi)容包括:所有經(jīng)營活動應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán);不兼容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離;有效控制憑證和記錄的真實性;資產(chǎn)和記錄的接近限制;獨立的業(yè)務(wù)審核。重點審查控制活動建立的適當(dāng)性;控制活動對組織目標(biāo)實現(xiàn)的作用;控制活動執(zhí)行的有效性;控制活動對風(fēng)險的識別和規(guī)避。
2.4審查與評價信息與溝通
信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”,關(guān)鍵是保證信息真實與溝通及時。信息與溝通內(nèi)容包括:及時、準(zhǔn)確、完整地記錄所有信息;保證管理信息系統(tǒng)的有序運行;保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠。重點審查獲取財務(wù)信息、非財務(wù)信息的能力;信息處理的及時性和適當(dāng)性;信息傳遞渠道的便捷與暢通;管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。
3.開展內(nèi)部控制審計的要求
3.1內(nèi)部審計開展內(nèi)部控制評價的范疇不應(yīng)局限于內(nèi)部會計控制
長期以來,人們對內(nèi)部控制評價的定位,一直站在制度基礎(chǔ)審計的角度,集中于會計控制。會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)最基礎(chǔ)的控制平臺,是企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容,但絕不是惟一內(nèi)容。以目前我國許多上市公司為例,有些公司雖然會計制度比較健全,但由于忽略控制環(huán)境問題,使管理環(huán)節(jié)存在諸多缺陷,導(dǎo)致會計控制失效的事例頻頻發(fā)生。紅光、瓊民源、鄭百文、深華源、銀廣夏等業(yè)已暴露的違規(guī)事件幾乎都與內(nèi)部控制環(huán)境弱化有著千絲萬縷的聯(lián)系。從目前運用最廣泛的內(nèi)部控制理論一美國“反虛假財務(wù)報告委員會”COSO報告看,內(nèi)部控制中的控制環(huán)境被置于很高的地位,而控制環(huán)境中的大部分內(nèi)容顯然超出了會計控制的范疇。尤其在我國,企業(yè)的發(fā)展有著特殊的背景,控制環(huán)境包含的內(nèi)容更豐富,需要解決和完善的問題更多。因此,內(nèi)部審計應(yīng)加強對內(nèi)部控制理論的研究和學(xué)習(xí),對企業(yè)內(nèi)部控制的評價,不應(yīng)局限于內(nèi)部會計控制范疇,應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制每個層面以及每一個重要控制,尤其對控制環(huán)境中企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和文化建設(shè)等方面要素要給予足夠的關(guān)注和建議,更好地促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制的日臻完善。
3.2運用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制評價模式
在內(nèi)部審計領(lǐng)域,人們對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ兄c外部審計不同的理解,更多地將風(fēng)險導(dǎo)向中的“風(fēng)險”擴大為企業(yè)或組織在經(jīng)營過程中面臨的不能實現(xiàn)其目標(biāo)的各種風(fēng)險。內(nèi)部審計領(lǐng)域運用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制評價模式,要求內(nèi)審人員改變過去那種以檢查歷史業(yè)務(wù)一記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)歷史運營情況而提出建議和意見的傳統(tǒng)評價模式,把審計的起點和重點放在關(guān)注企業(yè)未來發(fā)展所面臨的風(fēng)險以及企業(yè)為降低風(fēng)險所進(jìn)行的管理活動上,結(jié)合企業(yè)目標(biāo),評價企業(yè)現(xiàn)有控制措施能否將其存在的風(fēng)險降低至可接受水平,以風(fēng)險評估的結(jié)果來主導(dǎo)內(nèi)部控制評價重點,根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、影響程度、可接受水平,評價內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性,根據(jù)風(fēng)險管理的需要決定所需要的控制,尋找所有可能降低風(fēng)險的途徑,提出管理、控制風(fēng)險的建議和方法,將審計結(jié)果直接與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和風(fēng)險控制聯(lián)系在一起,為企業(yè)增加更多的價值。
4.加強企業(yè)內(nèi)部控制審計的途徑
(1)參與企業(yè)內(nèi)部控制制定,改變內(nèi)部控制在制定階段主要交由相關(guān)業(yè)務(wù)部門完成的傳統(tǒng)做法,使內(nèi)部控制在建立之時就交由內(nèi)部審計進(jìn)行評價。內(nèi)部審計師應(yīng)站在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度,統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議,最大限度地克服內(nèi)部控制建立時可能就有的天然缺陷。
(2)在日常審計項目中,不僅通過內(nèi)部控制評價,確定審計重點和審計風(fēng)險,用以指導(dǎo)審計工作,而且還要對該項業(yè)務(wù)涉及到的內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價,評價其關(guān)鍵控制和程序能否保證內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn),能否有效抵御和控制企業(yè)各種風(fēng)險,發(fā)現(xiàn)控制弱點和控制缺陷,及時報告管理層。此外,日常審計項目中發(fā)現(xiàn)的問題和企業(yè)發(fā)生的“非正常事件”,往往暴露出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),內(nèi)部審計師應(yīng)及時對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行更為詳細(xì)的評價步驟,提出改進(jìn)、完善內(nèi)部控制的建議。
《環(huán)境衛(wèi)生工程雜志》2014年第三期
1環(huán)境風(fēng)險因素識別
1.1事故風(fēng)險評價環(huán)境風(fēng)險評價分為事故性風(fēng)險評價（突發(fā)性風(fēng)險評價）和非突發(fā)性風(fēng)險評價，非突發(fā)性風(fēng)險評價包括生態(tài)風(fēng)險評價和健康風(fēng)險評價。廢棄物填埋場必須依據(jù)其工程力學(xué)特性進(jìn)行合理的預(yù)處理或者分區(qū)填埋來控制堆體穩(wěn)定性。國內(nèi)外曾出現(xiàn)數(shù)次垃圾填埋場失穩(wěn)破壞事件：1996年美國俄亥俄州辛辛那提發(fā)生歷史上最大的垃圾填埋場滑坡；2001年深圳下坪填埋場的滑坡體積達(dá)2450萬m3；另外，土耳其、菲律賓等國家也曾出現(xiàn)垃圾大堆體引起的沼氣大爆炸［6］。因此，垃圾堆體沉降或滑動引起的環(huán)境風(fēng)險屬于廢棄物填埋場事故風(fēng)險評價的內(nèi)容之一。根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者對廢棄物填埋場穩(wěn)定性的研究，填埋廢物自身性質(zhì)、填埋邊坡穩(wěn)定性及填埋堆體襯墊系統(tǒng)穩(wěn)定性是主要的環(huán)境風(fēng)險因素［7］。填埋氣體（LFG）是垃圾降解的主要產(chǎn)物，在填埋初期，LFG的主要成分是CO2，隨后CO2含量逐漸變低，CH4含量逐漸增大。在產(chǎn)氣穩(wěn)定期，厭氧條件下LFG中CH4含量為50%~60%，CO2含量為30%~50%，以及少量的NH4及H2S等氣體［8］。孫亞敏將垃圾堆體爆炸分為物理性爆炸和化學(xué)性爆炸。物理性爆炸由于填埋氣體大量堆積不能及時正常排出引起，化學(xué)性爆炸由于CH4和空氣的混合體積達(dá)到爆炸限制范圍（5.3%~14%），遇到明火引起。此外，NH4、H2S屬于惡臭氣體，是影響人體健康的危險物質(zhì)。填埋氣引起的環(huán)境風(fēng)險屬于另一種廢棄物填埋場事故風(fēng)險評價內(nèi)容。
1.2非突發(fā)性風(fēng)險評價廢棄物填埋場的水污染是環(huán)境影響評價的主要內(nèi)容之一，主要來源于垃圾滲瀝液，滲瀝液屬于高濃度有機廢水，主要的污染物包括BOD5、COD、NH3-N和錳、砷、鎘、鉻、鎳和銅等重金屬［9］，如果處理不當(dāng)會對填埋場周圍的地表水和地下水造成污染。南方多雨地帶的廢棄物填埋場在設(shè)計污水調(diào)蓄池容積的時候都要考慮洪水的影響，特大洪水引起的未處理污水外溢污染地表水屬于事故性環(huán)境風(fēng)險。韓東升將由于豎向集水石籠兼導(dǎo)氣管失效引起的填埋場集水系統(tǒng)失效和選址不當(dāng)或施工不合要求引起的不均勻沉降導(dǎo)致的防滲層斷裂作為填埋場水環(huán)境風(fēng)險事故的誘因。此外，填埋場水污染特別是地下水污染屬于非突發(fā)性風(fēng)險，通常采用健康風(fēng)險評價方法和指標(biāo)體系。填埋場地的土壤污染屬于第二大類非突發(fā)性風(fēng)險，采用生態(tài)風(fēng)險評價和健康風(fēng)險評價。廢棄物中的有害成分會隨雨水滲出液或滲瀝液進(jìn)入土壤，影響土壤酸度和結(jié)構(gòu)以及微生物活動，富集在植物體內(nèi)，影響食物鏈。王春銘［10］對廣州增城市垃圾填埋場封場土壤及植物當(dāng)中的重金屬進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)填埋場區(qū)土壤呈堿性，明顯高于場外的土壤酸度，而且Cd元素污染指數(shù)最高；周圍的4種本土植物對Zn的富集作用最強。趙秀閣等［11］研究發(fā)現(xiàn)不同風(fēng)向區(qū)域土壤和植被樣品中的Cd、Hg、As、Cu、Pb、Cr、Zn等重金屬含量存在顯著性差異，下風(fēng)向明顯高于上風(fēng)向。周效志等［12］的研究表明減少地表水入滲量，合理控制滲瀝液回灌溫度，并在回灌前進(jìn)行脫氮處理，可以顯著提高垃圾填埋處理的無害化與資源化水平。
2源項分析和后果計算
事故源項分析是對通過風(fēng)險識別找出的主要危險源進(jìn)一步分析、篩選，以確定最大可信災(zāi)害事故。表2列出了廢棄物填埋場可能的潛在風(fēng)險源，分析時須依據(jù)具體項目，統(tǒng)計出發(fā)生頻率、發(fā)生時間和事故級別，對于受天氣和風(fēng)向影響的事故性風(fēng)險，要考慮不利天氣出現(xiàn)的概率及下風(fēng)向的人口分布。層次分析法常用來篩選有一定發(fā)生概率，危害程度最大且風(fēng)險值最大的事故。確定最大可信事故，對該風(fēng)險源進(jìn)行源強分析，估算各功能單元的最大可信事故泄漏量和泄漏率。垃圾填埋場穩(wěn)定性可以通過物理力學(xué)模型和數(shù)值模擬相結(jié)合的方法，結(jié)合力學(xué)數(shù)值計算結(jié)果綜合分析廢棄物堆體的穩(wěn)定性。孫嬌［6］采集典型的危險廢棄物通過室內(nèi)土工試驗測定理化特性和工程力學(xué)特性，發(fā)現(xiàn)安全填埋高度取決于填埋坡度和廢棄物自身強度，進(jìn)入填埋場的廢棄物含水率不得高于50%，若高于50%須進(jìn)行脫水處理，滲透力強的廢物不適合埋在頂層，堆體填埋中不得堆放軟層作為夾層，填埋物的填埋順序應(yīng)按照其抗剪強度與滲透系數(shù)綜合確定。對填埋場整體的穩(wěn)定性數(shù)值模擬后發(fā)現(xiàn)靠近坡面處的HDPE膜剪切變形大，存在較大的破壞風(fēng)險，高抗壓強度的地基材料可以提高堆體整體的穩(wěn)定性，應(yīng)用Geo-Studio軟件可以有效指導(dǎo)填埋處置操作。填埋氣產(chǎn)量可以通過經(jīng)驗估算法、數(shù)學(xué)模型法和現(xiàn)場測試法來確定，關(guān)于產(chǎn)氣速率的計算目前應(yīng)用較多的是SchoolCanyon數(shù)學(xué)模型法［13］。王偉等［14］依據(jù)IPCC統(tǒng)計模型和Marticorena模型分別計算某填埋場的CH4產(chǎn)量，結(jié)果基本吻合；閔一玨等［15］采用等標(biāo)污染負(fù)荷和等標(biāo)污染負(fù)荷比計算填埋氣中的惡臭物質(zhì)排放量，發(fā)現(xiàn)惡臭氣體NH4、H2S對周圍環(huán)境的影響與氣象條件、地形因素有關(guān)，一般與廢氣源強、溫度成正比，與垃圾填埋時間成反比。滲瀝液產(chǎn)生的計算方法很多，基本可以分為日本填埋場設(shè)計指南所推薦的主因素相關(guān)法、以水量平衡為基礎(chǔ)的多因素法及美國環(huán)保局的HELP模型［16］。錢磊等［17］考慮了填埋過程中的孔隙比和滲透系數(shù)等隨深度的變化，將飽和-非飽和滲流分析方法應(yīng)用于二維分析，對滲瀝液水位的分析比HELP和FILL軟件與實測結(jié)果更吻合。填埋場滲瀝液中污染物在襯層和包氣帶土層中的遷移是由于地下水的遷移和污染物與介質(zhì)間的吸附/解吸、化學(xué)溶解/沉淀等多種物理化學(xué)反應(yīng)的共同作用所致，其遷移速度與地下水的運動速度有一定的關(guān)系［18］。此外，在環(huán)境現(xiàn)狀調(diào)查時通過環(huán)境背景值測定或數(shù)據(jù)收集確定填埋場附近土壤的污染物的污染程度和污染分布。
3風(fēng)險計算和評價
環(huán)境風(fēng)險評價具體的研究方法有安全檢查表法、預(yù)先危險性分析法、概率風(fēng)險評價法、打分的檢查表法、事件數(shù)分析法、故障樹分析法、道化學(xué)指數(shù)法、ICI蒙德法等。馬娟［19］采用事故樹法對阜新市垃圾填埋場的最大量可信事故進(jìn)行定量分析，根據(jù)事故源項建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行事故后果預(yù)測。發(fā)現(xiàn)在公關(guān)營子村處污染物的濃度最后達(dá)到穩(wěn)定值，其中，氨氮、汞、鐵、錳在預(yù)測期內(nèi)最大濃度均超過地下水Ⅲ類水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，氨氮超標(biāo)最為嚴(yán)重。由于填埋場滲瀝液的釋放是一個長期而緩慢的過程，故其危害主要表現(xiàn)為慢性效應(yīng)，采用健康風(fēng)險評價模型進(jìn)行風(fēng)險評價。美國環(huán)保局（EPA）1989年提出的健康風(fēng)險評價模型包括4個步驟：數(shù)據(jù)收集和數(shù)據(jù)評估，毒性評估，暴露評估、風(fēng)險表征。張玉晨［20］使用健康風(fēng)險評價方法，對北京14處典型垃圾場展開評價，得到北天堂垃圾場、看丹垃圾場、西紅門垃圾場同一預(yù)測期內(nèi)對成年人和兒童的多污染物非致癌危害指數(shù)均大于風(fēng)險警戒值1，其它垃圾場多污染物非致癌危害指數(shù)均小于1的結(jié)果。嚴(yán)小三［21］運用不同的健康風(fēng)險模型對垃圾填埋場附近的淺層地下水進(jìn)行評價，得出基因毒物質(zhì)中化學(xué)致癌物造成的健康風(fēng)險遠(yuǎn)大于軀體毒物質(zhì)的結(jié)果。生態(tài)風(fēng)險評價是定量預(yù)測各種風(fēng)險源對生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生風(fēng)險的或然性及評估該風(fēng)險可接受程度的方法體系，是生態(tài)環(huán)境風(fēng)險管理與決策的重要依據(jù)［22］。張思鋒等［23］認(rèn)為對于化學(xué)類污染源有商值法、暴露-反應(yīng)法2種生態(tài)風(fēng)險評價方法，對生態(tài)事件類風(fēng)險源有物種入侵、遺傳修飾生物體2種生態(tài)風(fēng)險評價方法，而對于復(fù)合風(fēng)險源有R=P•D（R為生態(tài)風(fēng)險，P為風(fēng)險概率，D為風(fēng)險可能造成的損失）模型、生態(tài)梯度、相對風(fēng)險模型等生態(tài)風(fēng)險評價方法。鄧煥廣等［24］通過化學(xué)評價法和潛在生態(tài)危害指數(shù)法對老港潮灘沉積物中的重金屬污染進(jìn)行評價，得出老港潮灘沉積物受到一定程度的重金屬污染，污染狀況為Zn＞Cu＞Pb＞Cr，沉積物中由這4種元素造成的潛在危害是中等程度，其中，Cu和Pb的毒性貢獻(xiàn)較大。張維等［25］采用單向污染指數(shù)法、綜合污染指數(shù)法和潛在生態(tài)危害指數(shù)法隨4種填埋結(jié)構(gòu)陳腐垃圾重金屬污染進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)Cr、Cu、Zn、As、Cd、Hg、Pb重金屬平均含量均低于GB15618—1995土壤環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)三級標(biāo)準(zhǔn)，但厭氧填埋體陳腐垃圾中Cr略超標(biāo)。準(zhǔn)好氧填埋體陳腐垃圾重金屬潛在生態(tài)風(fēng)險指數(shù)（R）I均低于輕微生態(tài)風(fēng)險水平，且在數(shù)值上低于厭氧填埋體，開采和利用準(zhǔn)好氧填埋體中的陳腐垃圾存在重金屬污染的相對風(fēng)險較小。
險管理措施
風(fēng)險管理是當(dāng)風(fēng)險評價結(jié)果的風(fēng)險值達(dá)不到同行業(yè)可接受水平時，為減輕危害后果所采取的減少風(fēng)險對策及其費用-效益分析。鑒于廢棄物填埋場存在各種風(fēng)險隱患，采取相應(yīng)的風(fēng)險管理隱患非常必要。王偉［26］對垃圾填埋場進(jìn)行火災(zāi)爆炸事故風(fēng)險分析后發(fā)現(xiàn)煙頭、機械火花、汽車排氣管火星等都是引發(fā)火災(zāi)爆炸的各種點火源，閃火發(fā)生時人員在30s內(nèi)來不及躲避會被熱輻射致死。具體風(fēng)險管理措施有：減少事故發(fā)生概率，減少污染物產(chǎn)生量，定期監(jiān)測污染物排放濃度，編制相應(yīng)的突發(fā)事故應(yīng)急預(yù)案等。
作者：鄧慧姜文選單位：遼寧石油化工大學(xué)化學(xué)化工環(huán)境學(xué)部
（一）當(dāng)今經(jīng)濟形勢 當(dāng)今世界經(jīng)濟的徘徊和低迷期正逐步的散去，伴隨著各國政府更進(jìn)一步對國家經(jīng)濟的投入與支持，世界經(jīng)濟將會迎來一個新的高速發(fā)展期，不管是對國家還是企業(yè)都是一個發(fā)展的機遇，也是一個非常大的挑戰(zhàn)；企業(yè)作為一個重要發(fā)展因子，是國家的經(jīng)濟發(fā)展的載體，各國政府正在積極的制定各項政策和文件，加大對企業(yè)和國家基礎(chǔ)設(shè)施等方面的投入，來促進(jìn)國家和企業(yè)的長久發(fā)展。
（二）企業(yè)發(fā)展要求 在當(dāng)今經(jīng)濟迅速發(fā)展，經(jīng)營環(huán)境錯綜復(fù)雜的社會里，企業(yè)作為一個“社會人”，受到微觀和宏觀各方面環(huán)境的限制，企業(yè)想在本行業(yè)立于不敗之地，新興企業(yè)能突破瓶頸迅速發(fā)展，擁有一個良好的內(nèi)部控制體系以及一個有效的內(nèi)部控制評價體系是非常有必要的。隨著這幾年世界經(jīng)濟由漂泊不定轉(zhuǎn)向逐步穩(wěn)定前行，企業(yè)的管理和運行也逐步轉(zhuǎn)向正軌，各股東和職業(yè)經(jīng)理人，開始著眼于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，關(guān)注內(nèi)外發(fā)展環(huán)境，建立平衡協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制體系及評價體系。
（三）學(xué)術(shù)界對基于價值的管理（VBM）及內(nèi)部控制評價體系的研究 在目前理論界對企業(yè)業(yè)績評價以及內(nèi)部控制等理論方面研究已經(jīng)非常多了，獲得了很多的成果，但當(dāng)今世界是一個迅速發(fā)展的動態(tài)世界，理論也需要進(jìn)一步的發(fā)展。
（1）基于價值的管理（VBM，Value Based Management）是一種基于價值的企業(yè)管理方法，它將經(jīng)濟學(xué)與管理學(xué)的觀點進(jìn)行了有效結(jié)合，以期通過科學(xué)的管理實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目的和價值最大化。在企業(yè)經(jīng)營的全過程中，通過確定企業(yè)價值驅(qū)動因素，選擇評估指標(biāo)，制定出組織的行為規(guī)范，合理分配企業(yè)資源，從而提高了經(jīng)營決策的水平和質(zhì)量，平衡了企業(yè)的短、中、長期目標(biāo)，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
（2）內(nèi)部控制評價體系進(jìn)一步理論研究 根據(jù)COSO報告內(nèi)容要求內(nèi)部控制體系主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個方面的內(nèi)容，內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建也主要從這五個方面展開。從中可以看出內(nèi)部控制重視企業(yè)微觀，也關(guān)心企業(yè)宏觀；不只是簡單的規(guī)避風(fēng)險，更著眼于科學(xué)風(fēng)險管理，重視通過業(yè)務(wù)發(fā)展減低風(fēng)險。我國財政部經(jīng)過修訂并在2009年1月16日了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引（征求意見稿）》，對內(nèi)部控制評價體系的含義、原則、內(nèi)容、程序和方法以及內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容和披露作了詳細(xì)的規(guī)定。
二、VBM與內(nèi)部控制評價體系結(jié)合的可行性
（一）最終目標(biāo)相同 VBM與公司內(nèi)部控制制度和評價體系的最終目標(biāo)都為企業(yè)價值最大化，基于價值的管理從企業(yè)全局和整體出發(fā)綜合考慮了貨幣的時間價值和風(fēng)險因素，同時關(guān)注其他利益相關(guān)者的利益，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外部之間的溝通和交流，有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)部控制制度和評價體系的制定及有效執(zhí)行是強化企業(yè)管理的重要手段，其最終目標(biāo)更有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。因此建立行之有效的內(nèi)部控制制度和評價體系，對企業(yè)強化風(fēng)險管理，規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)投資者合法權(quán)益，都有著十分重要的意義。
（二）實施環(huán)境相似 VBM與有效的內(nèi)部控制制度對企業(yè)運營環(huán)境要求很高，VBM要求企業(yè)積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制制度。作為現(xiàn)代管理理論下的企業(yè)，企業(yè)為了長遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)該具備現(xiàn)代企業(yè)最強的企業(yè)運營管理觀念，如很強的市場觀念、風(fēng)險管理觀念、時間價值觀念、人本觀念、競爭觀念等在市場經(jīng)濟機制作用下企業(yè)應(yīng)具備的觀念，并且建立適應(yīng)市場機制的企業(yè)文化，為企業(yè)良好的發(fā)展準(zhǔn)備環(huán)境條件。內(nèi)部控制要求企業(yè)有一個有效的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境是否有效，可直接影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。從具體內(nèi)容方面看主要包括公司治理、企業(yè)文化和人力資源管理政策三個部分，其包括了企業(yè)內(nèi)部所涉及的各個活動。
（三）實施過程相輔相成 VBM和內(nèi)部控制體系均為企業(yè)管理經(jīng)營管理服務(wù)，其實施過程均貫穿于整個企業(yè)的運營管理過程。VBM以價值流為主線發(fā)揮其應(yīng)有的作用，達(dá)到企業(yè)價值最大化的目的，其通常包括價值發(fā)現(xiàn)、價值創(chuàng)造、價值控制及價值分配這四個過程；內(nèi)部控制所包含內(nèi)容同樣涵蓋了企業(yè)日常工作的各流程，其包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督五個方面，內(nèi)部控制評價體系也是根據(jù)以上五個方面進(jìn)行評價和設(shè)計的，其與價值的管理實施過程是相輔相成的，二者相互交融為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造條件。
（四）二者均采用動因因素分析 基于價值管理（VBM）是以對企業(yè)戰(zhàn)略的分析為基礎(chǔ)，通過價值驅(qū)動因素分析過程，找到關(guān)鍵價值驅(qū)動因素，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。其原理是把企業(yè)運營管理過程細(xì)化，對各過程進(jìn)行驅(qū)動因素分析，找到價值驅(qū)動因素，進(jìn)而為企業(yè)日常管理運營工作創(chuàng)造條件；在內(nèi)部控制評價體系指標(biāo)設(shè)計方面，根據(jù)COSO報告分成五方面的內(nèi)容進(jìn)行因素分析，找到其主要因素進(jìn)行定性與定量的界定，形成有效的內(nèi)部控制體系，使企業(yè)的內(nèi)部控制更加有效和完善。
三、VBM視角下企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建
（一）非財務(wù)指標(biāo)體系構(gòu)建 主要包括：
關(guān)鍵詞 環(huán)境問題 重大建設(shè)項目 社會風(fēng)險評價
一、 前言
十新聞中心11月12日舉辦記者招待會，十代表、環(huán)境保護(hù)部部長周生賢在回答關(guān)于近期由環(huán)境問題引發(fā)的問題時，周生賢表示，當(dāng)前，環(huán)境方面正處在敏感時期，有關(guān)重大項目社會風(fēng)險評估的法律不健全、機制不健全。中央和國務(wù)院已經(jīng)明確規(guī)定，凡是重大建設(shè)項目，都要進(jìn)行社會風(fēng)險評估。今后，環(huán)保部門將積極配合有關(guān)牽頭部門，做好社會風(fēng)險評估。
二、 重大建設(shè)項目及社會風(fēng)險評價的定義
所謂重大項目建設(shè)所包含的面很廣，涉及投資、開發(fā)、建設(shè)等方面，，可分為分國家級重大工程建設(shè)項目和地方重大工程建設(shè)項目，也可分為主體建設(shè)項目和生活配套建設(shè)項目。
社會風(fēng)險評價也稱社會穩(wěn)定風(fēng)險評估，是指與人民群眾利益密切相關(guān)的重大決策、重要政策、重大改革措施、重大工程建設(shè)項目、與社會公共秩序相關(guān)的重大活動等重大事項在制定出臺、組織實施或?qū)徟鷮徍饲埃瑢赡苡绊懮鐣€(wěn)定的因素開展系統(tǒng)的調(diào)查，科學(xué)的預(yù)測、分析和評估，制定風(fēng)險應(yīng)對策略和預(yù)案。為有效規(guī)避、預(yù)防、控制重大事項實施過程中可能產(chǎn)生的社會穩(wěn)定風(fēng)險，為更好的確保重大事項順利實施。
三、 社會風(fēng)險評價與環(huán)境影響評價的關(guān)系
社會風(fēng)險評價與環(huán)境影響評價的共同點都是針對建設(shè)項目在竣工建設(shè)完成、生產(chǎn)運行、項目實施、發(fā)展進(jìn)行等各個過程可能產(chǎn)生的、危害人民群眾利益、造成社會不安定的因素和影響進(jìn)行科學(xué)預(yù)見和評估，以便在項目建設(shè)過程中科學(xué)、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、安全地實施各項指標(biāo)，最大限度地減少或避免項目建成后產(chǎn)生的危害。
社會風(fēng)險評價的主體為環(huán)保部門，環(huán)保部門作為政府的職能機構(gòu)，為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)，并且對影響經(jīng)濟發(fā)展的工業(yè)企業(yè)起監(jiān)督作用，環(huán)保作為第一審批關(guān)關(guān)系著一個地區(qū)的環(huán)境質(zhì)量，關(guān)系到人民群眾的切身利益。環(huán)保第一審批關(guān)是環(huán)境不欠新賬的重要關(guān)口，是落實環(huán)境綜合管理職責(zé)的重要體現(xiàn)。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，新建項目與新區(qū)開發(fā)不斷增加，如何嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)項目環(huán)境影響評價制度，把好建設(shè)項目的環(huán)境保護(hù)關(guān)，使環(huán)境污染能夠從決策源頭上控制住，這是環(huán)境保護(hù)行政主管部門對本轄區(qū)環(huán)境污染實施有效控制的重要環(huán)節(jié)。由于少數(shù)單位和個人的環(huán)境意識和法制觀念淡薄，不經(jīng)環(huán)保報建和環(huán)評而違章開發(fā)、建設(shè)的現(xiàn)象時有發(fā)生。這些違章建設(shè)，結(jié)果污染環(huán)境甚至污染飲用水源，破壞植被和林地，導(dǎo)致水土流失、生態(tài)失衡，等等，所以要以環(huán)保為主體進(jìn)行社會風(fēng)險評價，以人為本，對未來可能發(fā)生的危害影響人民群眾生活和社會安定的因素制訂預(yù)防措施并進(jìn)行日常監(jiān)督。
四、 社會風(fēng)險評價的必要性、重要性
重大建設(shè)項目都是涉及國計民生的，對國家和社會生活產(chǎn)生重大影響，在國民經(jīng)濟發(fā)展中起著舉足輕重的作用，重大建設(shè)項目建成后可能會產(chǎn)生對社會的重大影響，可能會產(chǎn)生對社會的危害，影響社會經(jīng)濟發(fā)展事小，造成對社會影響事大，尤其是人民群眾關(guān)心的熱點問題和影響社會安定團(tuán)結(jié)、危害社會安全的事情，不可輕視，必須把社會風(fēng)險評價作為環(huán)境影響評價的重要部分，下大力氣，深入了解情況，全面細(xì)致地考慮到重大建設(shè)項目建成后對社會的影響和危害，制訂預(yù)防措施，進(jìn)行科學(xué)評估、預(yù)測，并且接納公眾的參與和監(jiān)督。
近年來由環(huán)境問題引發(fā)，影響了社會的安定團(tuán)結(jié)，在人民群眾當(dāng)中造成了一定的反感心理，引發(fā)惡性。
2007-2010年間污染事件（事故）
時間 地點 事件、事故 情況說明
2007年 福建廈門 PX化工項目事件 數(shù)千市民以“散步”名義上街游行，反對該項目的建設(shè)
2008年 云南麗江 興泉水污染事件 因污染問題村民與高源建材公司發(fā)生沖突
2009年 陜西鳳祥 陜西東嶺集團(tuán)冶煉公司“血鉛”案 “血鉛事件”的發(fā)生，造成群眾恐慌，引發(fā)惡性
江海 江蘇省東海縣響水億達(dá)化工有限公司傾倒有毒物質(zhì) 造成重大環(huán)境污染事故，致使公私財產(chǎn)遭受重大損失
山東沂南 涑河砷化物水污染事件 生產(chǎn)廢水排放到南涑河中，致使水體嚴(yán)重污染
2010年 福建龍巖 紫金礦業(yè)有毒廢水泄露 導(dǎo)致汀江部分河段污染及網(wǎng)箱養(yǎng)魚死亡
遼寧大連 新港輸油管道爆炸 重度污染海域12平方公里
上述事件中，因化工項目污染環(huán)境引發(fā)的占多數(shù)，同時，生活垃圾的處理也成為繼化工污染后的又一大難題，成為引發(fā)的導(dǎo)火索，目前，環(huán)境污染引發(fā)的的數(shù)量上升較快，而且對抗程度較高，要對新污染源實施有效的監(jiān)控，除了環(huán)保部門加強監(jiān)督管理外，還需要其它部門的密切配合，共同把關(guān)。要做到這一點，需要有一種約束機制，這就是建立環(huán)保第一審批權(quán)制度及社會風(fēng)險評價的必要性。必須通過國家或地方立法或頒布規(guī)范性文件，為它提供具體的、明確的法律制度保障，才能順利實施。
五、 社會風(fēng)險評價的方法探討
1、 社會風(fēng)險評價的目標(biāo)
社會風(fēng)險評價旨在保護(hù)人民群眾生命財產(chǎn)安全，維護(hù)社會安定團(tuán)結(jié)，保證社會和諧穩(wěn)定，以建設(shè)“綠色中國”為最終目標(biāo)。
2、 社會風(fēng)險評價的主體
社會風(fēng)險評價是基于環(huán)境影響評價的評估分析預(yù)測，必須以環(huán)境保護(hù)部門為主體，其它部門緊密配合，尤其是電力、水利、國土資源等涉及重大建設(shè)項目前期工程建設(shè)的部門，必須在環(huán)境影響評價的同時提出涉及本行業(yè)的有關(guān)問題、建議、預(yù)案。
3、 社會風(fēng)險評價的范圍
社會風(fēng)險評價應(yīng)包括新建、改建、擴建、遷建項目，技術(shù)改造項目，應(yīng)包括建材、電力、化工、建筑、煤炭開采加工等。
4、社會風(fēng)險評價的參與
社會風(fēng)險評價的重大建設(shè)項目都是涉及國計民生的大事，關(guān)系到人民群眾的切身利益，必須是公眾參與，公眾監(jiān)督，發(fā)揮人大代表和政協(xié)委員的民主監(jiān)督作用。
5、 社會風(fēng)險評價制度的內(nèi)容探討
社會風(fēng)險評價的內(nèi)容應(yīng)包括評估方案、調(diào)查論證、風(fēng)險級別、評估報告、審核批準(zhǔn)等。第一，評估方案應(yīng)含環(huán)境應(yīng)急預(yù)案、環(huán)境應(yīng)急監(jiān)測方案、日常環(huán)境管理和監(jiān)察制度、水、電、氣應(yīng)急處理措施；調(diào)查論證應(yīng)含重大建設(shè)項目所在地人民群眾意見調(diào)查、未來環(huán)境效益調(diào)查，涉及水源地保護(hù)、風(fēng)景名勝區(qū)保護(hù)的調(diào)查等；風(fēng)險級別的制定可參照企業(yè)社會風(fēng)險評估；評估報告應(yīng)詳細(xì)介紹說明重大建設(shè)項目建成后可能產(chǎn)生的問題，詳細(xì)說明盲目建設(shè)或招商引資帶來的不安定因素和社會影響；審核批準(zhǔn)的環(huán)節(jié)必須是相關(guān)職能部門都通過，并報人大、政協(xié)通過，并向社會公示后確定執(zhí)行。
六、 綜述
發(fā)生的地區(qū)主要存在四種情況，一是未批先建，二是在環(huán)境影響評價方面有待進(jìn)一步改進(jìn)，三是也有所在地政府的執(zhí)政能力問題，四是有關(guān)重大項目社會風(fēng)險評估的法律不健全、機制不健全。
環(huán)境保護(hù)部部長周生賢說，要從四個方面來采取措施：第一，加強依法環(huán)評，嚴(yán)格按照法律法規(guī)行事。第二，大力推進(jìn)信息公開，環(huán)境保護(hù)部已經(jīng)把環(huán)境影響評價所涉及的信息，包括各級政府所做的承諾，全部公開，接受群眾監(jiān)督。第三，進(jìn)一步擴大群眾參與力度，在讓更多的人都知道上下功夫。第四，建立健全社會風(fēng)險評價機制，從源頭上預(yù)防突發(fā)事件。
在十中講話，要實現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興，建設(shè)“綠色中國”，我們要從重大建設(shè)項目的社會風(fēng)險評價抓起，踏踏實實地做好這項工作，以實現(xiàn)社會的繁榮、富強可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
1. 建設(shè)項目環(huán)境影響評價. 北京.中國環(huán)境科學(xué)出版社.
【摘 要】本文主要探討我國國有企業(yè)的資本運營風(fēng)險內(nèi)容和評價體系。首先介紹了資本運營風(fēng)險的概念和特征，然后分析了國有企業(yè)資本運營風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并對資本運營風(fēng)險的評價原則和評價方法進(jìn)行了研究。
【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；資本運營風(fēng)險；評價體系
一、資本運營風(fēng)險的概念特征及產(chǎn)生原因
（1）資本運營風(fēng)險概念。所謂資本運營風(fēng)險，是指企業(yè)在運營過程中，由于外部環(huán)境的復(fù)雜性和變動性以及主體對環(huán)境的認(rèn)知能力和適應(yīng)能力的有限性，而導(dǎo)致的運營失敗或使運營活動達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)的可能性及其損失。營運風(fēng)險并不是指某一種具體特定的風(fēng)險，而是包含一系列具體的風(fēng)險。（2）資本運營風(fēng)險特征。首先，資本運營風(fēng)險具有客觀性，這是資本運營風(fēng)險的本質(zhì)特征。其次，資本運營風(fēng)險在一定條件下是可以變化的，具有可變性。第三，資本運營風(fēng)險雖然帶有極大的偶然性和不確定性，但資本運營風(fēng)險還是具有可觀測性的。資本運營主體能夠捕捉資本運營在運營前、運營中和運營后的風(fēng)險發(fā)生特點和規(guī)律，就能把握其發(fā)生的必然性，并且可以通過分析預(yù)測，累積防范知識，提早進(jìn)行風(fēng)險的規(guī)避。還有，資本運營風(fēng)險的重要特征就是具有較強的破壞性。資本運營是一項系統(tǒng)工程，運作過程復(fù)雜，運作涉及面較廣，不同于一般產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，不僅涉及到大量的人、財、物的操作，而且涉及到體制改革、巨大收益、政策法規(guī)的配套和社會保障制度等國家一系列的宏觀配套措施的完善，所以其破壞性比較大。（3）資本運營風(fēng)險產(chǎn)生原因。資本運營風(fēng)險是指在進(jìn)行資本運營過程中，主要是源于環(huán)境的不確定性，因不利事件發(fā)生使企業(yè)可能遭受的損失。資本運營風(fēng)險的特征決定，它的存在是一種不確定的事情，運作者很難精確的對客觀環(huán)境進(jìn)行預(yù)測或者認(rèn)知，造成這種認(rèn)知能力不足的原因主要有以下幾點：首先是不可避免的，人類的主觀能力有限，不可能完全認(rèn)識客觀世界。其次是不同的運作者在能力方面有差別，有些運作者的個人素質(zhì)較高，能力較強，但有些運作者能力相對較弱。還有是運作的方法和體系的問題，如果運作方法其本身就存在不嚴(yán)密性，使得資本運營風(fēng)險的評估發(fā)生偏差甚至錯誤，就會導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生。資本運營在操作的過程中存在一定的盲目性，這種盲目性是資本運營風(fēng)險產(chǎn)生的原因。
二、我國國有企業(yè)資本運營風(fēng)險評價體系
（1）評價原則
風(fēng)險的評價與分析指對風(fēng)險發(fā)生之后的可能性后果極其影響進(jìn)行評估，估算風(fēng)險發(fā)生之后的危害程度，并且通過完整的風(fēng)險評價體系的建立來進(jìn)行制訂措施規(guī)避風(fēng)險，或者盡量減少資本運營風(fēng)險所帶來的危害。表1是一種風(fēng)險評價的案例：我國國有企業(yè)資本運營風(fēng)險評價體系的建立需要遵循評價標(biāo)準(zhǔn)的客觀性、全面性等評價原則。不同的企業(yè)所處的發(fā)展階段不同，其發(fā)展的具體情況也不一樣，所以，必須要結(jié)合不同國有企業(yè)的內(nèi)部情況，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，使得評價標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)實緊密結(jié)合。評價標(biāo)準(zhǔn)也必須具有全面性，涵蓋企業(yè)發(fā)展的不同階段不同領(lǐng)域，對資本運營前的準(zhǔn)備、資本運營期間的狀況、資本運營后的狀況都要有所設(shè)定。（2）評價方法。現(xiàn)今國有企業(yè)資本運營常有的風(fēng)險評價方法主要有定性評價法、定量評價法和定性定量想結(jié)合的綜合評價法。這幾種評價方法各有利弊，其特點不同，由專家通過個人的經(jīng)驗和智慧對評價對象做出直接判斷，可以減少數(shù)據(jù)統(tǒng)計不足造成的片面性，但是也有著隨機因素較多、受主觀因素影響較大等缺點。定量評價法用數(shù)學(xué)和計算機求得評價結(jié)果，有較多的科學(xué)性和可靠性，可以避免人為因素的影響，但是當(dāng)評價對象過于復(fù)雜時，其評價的內(nèi)容難用具體的數(shù)據(jù)進(jìn)行表示。
我國的國有企業(yè)要重視資本運營風(fēng)險的規(guī)避，建立合理的資本運營風(fēng)險評價體系，通過微觀手段和宏觀手段并用的方式，采取政策法規(guī)、社會手段、經(jīng)濟手段等進(jìn)行資本運營風(fēng)險的防范。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]傅雅瑜.中國的資本運營相關(guān)問題研究[J].理論研究.2007（4）
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)審計 歷史財務(wù)報表審計 信息安全管理 風(fēng)險評估
一、引言
從審計的角度，風(fēng)險評估是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵睦砟睢o論是在歷史財務(wù)報表審計還是在網(wǎng)絡(luò)審計中，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀髮徲嫀熢趫?zhí)行審計工作過程中應(yīng)以風(fēng)險評估為中心，通過對被審計單位及其環(huán)境的了解，評估確定被審計單位的高風(fēng)險領(lǐng)域，從而確定審計的范圍和重點，進(jìn)一步?jīng)Q定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計效果及審計效率。從企業(yè)管理的角度，企業(yè)風(fēng)險管理將風(fēng)險評估作為其基本的要素之一進(jìn)行規(guī)范，要求企業(yè)在識別和評估風(fēng)險可能對企業(yè)產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上，采取積極的措施來控制風(fēng)險，降低風(fēng)險為企業(yè)帶來損失的概率或縮小損失程度來達(dá)到控制目的。信息安全風(fēng)險評估作為企業(yè)風(fēng)險管理的一部分，是企業(yè)信息安全管理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。盡管如此，風(fēng)險評估在網(wǎng)絡(luò)審計、歷史財務(wù)報表審計和企業(yè)信息安全管理等工作中的運用卻不盡相同，本文在分析計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下所有特定風(fēng)險和網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險基本要素的基礎(chǔ)上，從風(fēng)險評估中應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險范圍、風(fēng)險評估的目的、內(nèi)容、程序及實施流程等內(nèi)容展開，將網(wǎng)絡(luò)審計與歷史財務(wù)報表審計和信息安全管理的風(fēng)險評估進(jìn)行對比分析，以期深化對網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險評估的理解。
二、網(wǎng)絡(luò)審計與歷史財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估比較
(一)審計風(fēng)險要素根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會的第47號審計標(biāo)準(zhǔn)說明中的審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險又由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成。其中，固有風(fēng)險是指不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其財務(wù)報表某項認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性；控制風(fēng)險是被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表上某項錯報或漏報的可能性；檢查風(fēng)險是審計人員通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表上存在重大錯報或漏報的可能性。在網(wǎng)絡(luò)審計中，審計風(fēng)險仍然包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險要素，但其具體內(nèi)容直接受計算機網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息系統(tǒng)特定風(fēng)險的影響。計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能提高企業(yè)經(jīng)營活動的效率，為企業(yè)的經(jīng)營管理帶來很大的優(yōu)越性，但同時也為企業(yè)帶來了一些新的風(fēng)險。這些新的風(fēng)險主要表現(xiàn)為：(1)數(shù)據(jù)與職責(zé)過于集中化。由于手工系統(tǒng)中的職責(zé)分工、互相牽制等控制措施都被歸并到計算機系統(tǒng)自動處理過程中去了，這些集中的數(shù)據(jù)庫技術(shù)無疑會增加數(shù)據(jù)縱和破壞的風(fēng)險。(2)系統(tǒng)程序易于被非法調(diào)用甚至遭到篡改。由于計算機系統(tǒng)有較高的技術(shù)要求，非專業(yè)人員難以察覺計算機舞弊的線索，這加大了數(shù)據(jù)被非法使用的可能性。如經(jīng)過批準(zhǔn)的系統(tǒng)使用人員濫用系統(tǒng)，或者說，企業(yè)對接近信息缺乏控制使得重要的數(shù)據(jù)或程序被盜竊等。(3)錯誤程序的風(fēng)險，例如程序中的差錯反復(fù)和差錯級聯(lián)、數(shù)據(jù)處理不合邏輯、甚至是程序本身存在錯誤等。(4)信息系統(tǒng)缺乏應(yīng)用的審計接口，使得審計人員在審計工作中難以有效地采集或獲取企業(yè)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，從而無法正常開展審計工作。(5)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在技術(shù)和商業(yè)上的風(fēng)險，如計算機信息系統(tǒng)所依賴的硬件設(shè)備可能出現(xiàn)一些不可預(yù)料的故障，或者信息系統(tǒng)所依賴的物理工作環(huán)境可能對整個信息系統(tǒng)的運行效能帶來影響等。相對應(yīng)地，網(wǎng)絡(luò)審計的固有風(fēng)險主要是指系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險，即財務(wù)電算化系統(tǒng)本身所處的環(huán)境引起的風(fēng)險，它可分為硬件環(huán)境風(fēng)險和軟件環(huán)境風(fēng)險。控制風(fēng)險包括系統(tǒng)控制風(fēng)險和財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險，其中，系統(tǒng)控制風(fēng)險是指會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制不嚴(yán)密造成的風(fēng)險，財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險是指電磁性財務(wù)數(shù)據(jù)被篡改的可能性。檢查風(fēng)險包括審計軟件風(fēng)險和人員操作風(fēng)險，審計軟件風(fēng)險是指計算機審計軟件本身缺陷原因造成的風(fēng)險，人員操作風(fēng)險是指計算機審計系統(tǒng)的操作人員、技術(shù)人員和開發(fā)人員等在工作中由于主觀或客觀原因造成的風(fēng)險。
(二)風(fēng)險評估目的無論在網(wǎng)絡(luò)審計還是歷史財務(wù)報表審計中，風(fēng)險評估只是審計的一項重要程序，貫穿于審計的整個過程。與其他審計程序緊密聯(lián)系而不是一項獨立的活動。盡管如此，兩者所關(guān)注的風(fēng)險范圍則有所不同。歷史財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估要求審計人員主要關(guān)注的是被審計單位的重大錯報風(fēng)險――財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。由于網(wǎng)絡(luò)審計的審計對象包括被審計單位基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息系統(tǒng)兩類，因此審計人員關(guān)注的風(fēng)險應(yīng)是被審計單位經(jīng)營過程中與該兩類審計對象相關(guān)的風(fēng)險。(1)對于與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息系統(tǒng)相關(guān)的風(fēng)險，審計人員應(yīng)該從信息系統(tǒng)生命周期的各個階段和信息系統(tǒng)的各組成部分及運行環(huán)境兩方面出發(fā)進(jìn)行評估。信息系統(tǒng)生命周期是指該信息系統(tǒng)從產(chǎn)生到完成乃至進(jìn)入維護(hù)的各個階段及其活動，無論是在早期的線性開發(fā)模型中還是在更為復(fù)雜的螺旋式等模型中，一個信息系統(tǒng)的生命周期大都包括規(guī)劃和啟動、設(shè)計開發(fā)或采購、集成實現(xiàn)、運行和維護(hù)、廢棄等五個基本階段。由于信息系統(tǒng)在不同階段的活動內(nèi)容不同，企業(yè)在不同階段的控制目標(biāo)和控制行為也會有所不同，因此，審計人員的風(fēng)險評估應(yīng)該貫穿于信息系統(tǒng)的整個生命周期。信息系統(tǒng)的組成部分是指構(gòu)成該信息系統(tǒng)的硬件、軟件及數(shù)據(jù)等，信息系統(tǒng)的運行環(huán)境是指信息系統(tǒng)正常運行使用所依托的物理和管理平臺。具體可將其分為五個層面：物理層，即信息系統(tǒng)運行所必備的機房、設(shè)備、辦公場所、系統(tǒng)線路及相關(guān)環(huán)境；網(wǎng)絡(luò)層，即信息系統(tǒng)所需的網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)的安全情況、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的漏洞情況、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備配置的缺陷情況等；系統(tǒng)層，即信息系統(tǒng)本身的漏洞情況、配置的缺陷情況；應(yīng)用層，即信息系統(tǒng)所使用的應(yīng)用軟件的漏洞情況、安全功能缺陷情況；管理層，即被審計單位在該信息系統(tǒng)的運行使用過程中的組織、策略、技術(shù)管理等方面的情況。(2)對于與企業(yè)基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息相關(guān)的風(fēng)險，審計人員應(yīng)著重關(guān)注財務(wù)信息的重大錯報風(fēng)險和信息的安全風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險主要指被審計單位基于網(wǎng)絡(luò)的相關(guān)財務(wù)信息存在重大錯報的可能性，它是針對企業(yè)借助于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對有關(guān)賬戶、交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量或披露而言。網(wǎng)絡(luò)審計中關(guān)注的重大錯報風(fēng)險與傳統(tǒng)審CtT的內(nèi)涵基本上是一致的，審計人員在審計時應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的行業(yè)狀況、經(jīng)營性質(zhì)、法律及監(jiān)管環(huán)境、會計政策和會計方法的選用、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價等方面的情況對財務(wù)信息錯報可能的影響。信息安全風(fēng)險涉及信息的保密性、完整性、可用性及敏感性等方面可能存在的風(fēng)險，主要針對企業(yè)利用信息系統(tǒng)或一定的網(wǎng)絡(luò)平臺來存儲、傳輸、披露相關(guān)財務(wù)信息而言。在審計過程中，審eta員應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注相關(guān)財務(wù)信息被盜用、非法攻擊或篡改及非法使用的可能性。當(dāng)然，這兩類風(fēng)險并非完全分離的，評估時審計人員應(yīng)將兩者結(jié)合起來考慮。
(三)風(fēng)險評估內(nèi)容 廣泛意義的風(fēng)險評估是指考慮潛在事件對目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度。由于網(wǎng)絡(luò)審計與歷史財務(wù)報表審計風(fēng)險評估的目的并不完全相同，因此兩者在風(fēng)險評估的內(nèi)容上也是存在區(qū)別的。總的來說，網(wǎng)絡(luò)審計的風(fēng)險評估內(nèi)容比歷史財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估內(nèi)容更廣泛和深入。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)
險》，在歷史財務(wù)報表審計中，審計人員的風(fēng)險評估應(yīng)以了解被審計單位及其環(huán)境為內(nèi)容。為識別和評價重大錯報風(fēng)險，審計人員了解的具體內(nèi)容包括被審計單位所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素、被審計單位的性質(zhì)、被審計單位對會計政策的選擇和運用、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價及被審it@位的內(nèi)部控制等。在網(wǎng)絡(luò)審計中。為了識別和評估上文所述的兩類風(fēng)險，審計人員除了從以上方面了解被審計單位及其環(huán)境外，還應(yīng)該關(guān)注其他相關(guān)的潛在事件及其影響，尤其是企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)及基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息可能面l臨的威脅或存在的脆弱點。其中，威脅是指對信息系統(tǒng)及財務(wù)信息構(gòu)成潛在破壞的可能性因素或者事件，它可能是一些如工作人員缺乏責(zé)任心、專業(yè)技能不足或惡意篡改等人為因素，也可能是一些如灰塵、火災(zāi)或通訊線路故障等環(huán)境因素。脆弱點是指信息系統(tǒng)及基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息所存在的薄弱環(huán)節(jié)，它是系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息本身固有的，包括物理環(huán)境、組織、過程、人員、管理、配置、硬軟件及信息等各方面的弱點。一般來說，脆弱點本身不會帶來損失或信息錯報，威脅卻總是要利用網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)的弱點來成功地引起破壞。因此，我們認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)審計申風(fēng)險評估的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾方面：(1)識別被審計單位財務(wù)信息系統(tǒng)及其基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息可能面臨的威脅，并分析威脅發(fā)生的可能性；(2)識別被審計單位財務(wù)信息系統(tǒng)及其基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息可能存在的脆弱點，并分析脆弱點的嚴(yán)重程度；(3)根據(jù)威脅發(fā)生的可能性和脆弱點發(fā)生的嚴(yán)重程度，判斷風(fēng)險發(fā)生的可能性；(4)根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，評價風(fēng)險對財務(wù)信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息可能帶來的影響；(5)若被審計單位存在風(fēng)險防范或化解措施，審計人員在進(jìn)行風(fēng)險評估時還應(yīng)該考慮相應(yīng)措施的可行性及有效性。
(四)風(fēng)險評估程序《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211-----了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》中要求，審計人員應(yīng)當(dāng)實施詢問、分析程序、觀察和檢查等程序，以獲取被審計單位的信息，進(jìn)而評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險。這些程序同樣適用于網(wǎng)絡(luò)審計中的風(fēng)險評估。但在具體運用時網(wǎng)絡(luò)審計中更加注重了解和分析被審計單位與信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使用相關(guān)的事項。在實施詢問程序時，審計人員的詢問對象圍繞信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息可大致分為管理人員、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)人員(或信息編制人員)、系統(tǒng)使用人員(或信息的內(nèi)部使用人員)、系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)顧問及其他外部相關(guān)人員(如律師)等五類，分別從不同角度了解信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息可能存在的威脅和脆弱點。在實施分析程序時，除了研究財務(wù)數(shù)據(jù)及與財務(wù)信息相關(guān)的非財務(wù)數(shù)據(jù)可能的異常趨勢外，審計人員應(yīng)格外關(guān)注對信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的特性情況，被審計單位對信息系統(tǒng)的使用情況等內(nèi)容的分析比較。實施觀察和檢查時，除執(zhí)行常規(guī)程序外，審計人員應(yīng)注意觀察信息系統(tǒng)的操作使用和檢查信息系統(tǒng)文檔。除此之外，針對特定系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)技術(shù)風(fēng)險的評估，審計人員還需要實施一些特定的程序。技術(shù)方面如IOS取樣分析、滲透測試、工具掃描、安全策略分析等；管理方面如風(fēng)險問卷調(diào)查、風(fēng)險顧問訪談、風(fēng)險策略分析、文檔審核等。其中，IDS取樣分析是指通過在核心網(wǎng)絡(luò)采樣監(jiān)聽通信數(shù)據(jù)方式，獲取網(wǎng)絡(luò)中存在的攻擊和蠕蟲行為，并對通信流量進(jìn)行分析；滲透測試是指在獲取用戶授權(quán)后，通過真實模擬黑客使用的工具、方法來進(jìn)行實際漏洞發(fā)現(xiàn)和利用的安全測試方法；工具掃描是指通過評估工具軟件或?qū)Ｓ冒踩u估系統(tǒng)自動獲取評估對象的脆弱性信息，包括主機掃描、網(wǎng)絡(luò)掃描、數(shù)據(jù)庫掃描等，用于分析系統(tǒng)、應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備存在的常見漏洞。風(fēng)險問卷調(diào)查與風(fēng)險顧問訪談要求審計人員分別采用問卷和面談的方式向有關(guān)主體了解被審計單位的風(fēng)險狀況，使用時關(guān)鍵是要明確問卷或訪談的對象情況風(fēng)險策略分析要求審計人員對企業(yè)所設(shè)定的風(fēng)險管理和應(yīng)對策略的有效性進(jìn)行分析，進(jìn)而評價企業(yè)相關(guān)風(fēng)險發(fā)生的概率以及可能帶來的損失；文檔審核是一種事前評價方法，屬于前置軟件測試的一部分，主要包括需求文檔測試和設(shè)計文檔測試。這些特定程序主要是針對被審計單位信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息在網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險方面進(jìn)行評價，審計人員在具體使用時應(yīng)結(jié)合被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇合適的程序。
三、網(wǎng)絡(luò)審計與信息安全管理的風(fēng)險評估比較
(一)風(fēng)險評估的目的信息安全管理中的風(fēng)險評估(即信息安全風(fēng)險評估)是指根據(jù)國家有關(guān)信息安全技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對信息系統(tǒng)及由其處理、傳輸和存儲的信息的保密性、完整性和可用性等安全屬性進(jìn)行科學(xué)評價的過程。作為信息安全保障體系建立過程中的重要的評價方法和決策機制，信息安全風(fēng)險評估是企業(yè)管理的組成部分，它具有規(guī)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等管理的基本特征，其主要目的在于從企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理的角度，在系統(tǒng)分析和評估風(fēng)險發(fā)生的可能性及帶來的損失的基礎(chǔ)上，提出有針對性的防護(hù)和整改措施，將企業(yè)面臨或遭遇的風(fēng)險控制在可接受水平，最大限度地保證組織的信息安全。而網(wǎng)絡(luò)審計是由獨立審計人員向企業(yè)提供的一項鑒證服務(wù)，其風(fēng)險評估的目的在于識別和評價潛在事件對被審計單位基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息的合法性、公允性以及網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息系統(tǒng)的合規(guī)性、可靠性和有效性的影響程度，從而指導(dǎo)進(jìn)一步審計程序。因此，兩者風(fēng)險評估的目的是不一樣。從評估所應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險范圍來看，兩者具有一致性，即都需要考慮與信息系統(tǒng)和信息相關(guān)的風(fēng)險。但是，具體的關(guān)注邊界則是不一樣的。信息安全風(fēng)險評估要評估企業(yè)資產(chǎn)面臨的威脅以及威脅利用脆弱性導(dǎo)致安全事件的可能性，并結(jié)合安全事件所涉及的資產(chǎn)價值來判斷安全事件一旦發(fā)生對組織造成的影響，它要求評估人員關(guān)注與企業(yè)整個信息系統(tǒng)和所有的信息相關(guān)的風(fēng)險，包括實體安全風(fēng)險、數(shù)據(jù)安全風(fēng)險、軟件安全風(fēng)險、運行安全風(fēng)險等。網(wǎng)絡(luò)審計中，審計人員是對被審計單位的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息發(fā)表意見，因此，風(fēng)險評估時審計人員主要關(guān)注的是與企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)和基于網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)信息相關(guān)的風(fēng)險，而不是與企業(yè)的整個信息系統(tǒng)和所有的信息相關(guān)的風(fēng)險。根據(jù)評估實施者的不同，信息安全風(fēng)險評估形式包括自評估和他評估。自評估是由組織自身對所擁有的信息系統(tǒng)進(jìn)行的風(fēng)險評估活動；他評估通常是由組織的上級主管機關(guān)或業(yè)務(wù)主管機關(guān)發(fā)起的，旨在依據(jù)已經(jīng)頒布的法規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的具有強制意味的檢查。自評估和他評估都可以通過風(fēng)險評估服務(wù)機構(gòu)進(jìn)行咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)以及風(fēng)險評估有關(guān)工具的提供。因此。對審計人員而言，受托執(zhí)行的信息安全風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)歸屬于管理咨詢類，即屬于非鑒證業(yè)務(wù)，與網(wǎng)絡(luò)審計嚴(yán)格區(qū)分開來。
(二)風(fēng)險評估的內(nèi)容在我國國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局的《信息安全風(fēng)險評估指南》(征求意見稿)國家標(biāo)準(zhǔn)中，它將信息安全風(fēng)險評估的內(nèi)容分為兩部分：基本要素和相關(guān)屬性，提出信息安全風(fēng)險評估應(yīng)圍繞其基本要素展開，并充分考慮與這些基本要素相關(guān)的其他屬性。其中，風(fēng)險評估的基本要素包括資產(chǎn)、脆弱性、威脅、風(fēng)險和安全措施；相關(guān)屬性包括業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、資產(chǎn)價值、安全需求、安全事件、殘余風(fēng)險等。在此基礎(chǔ)上的風(fēng)險計算過程是：(1)對信息資產(chǎn)進(jìn)行識別，并對資產(chǎn)賦值；(2)對威脅進(jìn)行分析，并對威
脅發(fā)生的可能性賦值；(3)識別信息資產(chǎn)的脆弱性，并對弱點的嚴(yán)重程度賦值；(4)根據(jù)威脅和脆弱性計算安全事件發(fā)生的可能性；(5)根據(jù)脆弱性的嚴(yán)重程度及安全事件所作用的資產(chǎn)的價值計算安全事件造成的損失；(6)根據(jù)安全事件發(fā)生的可能性以及安全事件出現(xiàn)后的損失，計算安全事件一旦發(fā)生對組織的影響，即風(fēng)險值。結(jié)合上文網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險評估五個方面的內(nèi)容可以看出，網(wǎng)絡(luò)審計和信息安全風(fēng)險評估在內(nèi)容上有相近之處，即都需要針對信息系統(tǒng)和信息可能面臨的威脅和存在的脆弱點進(jìn)行識別。但是，信息安全管理作為企業(yè)的一項內(nèi)部管理，其風(fēng)險評估工作需要從兩個層次展開：一是評估風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響；二是提出防護(hù)或整改措施以控制風(fēng)險。第一個層次的工作實質(zhì)上是為第二層次工作服務(wù)的，其重點在第二層次。《信息安全風(fēng)險評估指南》(征求意見稿)提出，企業(yè)在確定出風(fēng)險水平后，應(yīng)對不可接受的風(fēng)險選擇適當(dāng)?shù)奶幚矸绞郊翱刂拼胧⑿纬娠L(fēng)險處理計劃。其中，風(fēng)險處理的方式包括回避風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、接受風(fēng)險，而控制措施的選擇應(yīng)兼顧管理和技術(shù)，考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化、人員素質(zhì)，并特別關(guān)注成本與風(fēng)險的平衡。網(wǎng)絡(luò)審計的風(fēng)險評估工作主要集中在第一個層次，即審計人員通過風(fēng)險評估，為進(jìn)一步審計中做出合理的職業(yè)判斷、有效地實施網(wǎng)絡(luò)審計程序和實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計目標(biāo)提供重要基礎(chǔ)。因此，兩者的評估內(nèi)容是存在區(qū)別的。
【關(guān)鍵詞】：工程項目；投資風(fēng)險；評價
中圖分類號：F830文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
工程項目在投資建設(shè)的全過程中的自然環(huán)境和社會環(huán)境是多變的，容易受到資金、資源、時間、環(huán)境等因素的影響和約束，面臨著各種各樣的矛盾，這些會導(dǎo)致不能順利完成工程投資目標(biāo)，甚至有可能造成重大損失[1]。
風(fēng)險是客觀事物，不會因為人的意志而改變，工程項目的投資管理者必須能夠?qū)こ掏顿Y中的風(fēng)險有清楚地認(rèn)識，根據(jù)相關(guān)理論，采取適宜的方法，管理好各種風(fēng)險，把風(fēng)險造成的損失降到最低，這樣才能保證項目的順利進(jìn)行[2]。
一、風(fēng)險概述
1、風(fēng)險的定義、特點
（1）風(fēng)險的定義
通常把風(fēng)險R（Risk）定義為風(fēng)險事件發(fā)生的概率P（Possibility）和事件后果C（Consequence）的乘積[3]，即：風(fēng)險值=風(fēng)險發(fā)生概率×風(fēng)險后果
R=∑Pi×Ci
式中：R――風(fēng)險事件的風(fēng)險值；
Pi――該風(fēng)險事件可能出現(xiàn)各類風(fēng)險事故的概率；
Ci――該風(fēng)險事件可能出現(xiàn)各類風(fēng)險事故的后果指數(shù)。
（2）風(fēng)險的特點：
風(fēng)險具有客觀性、不確定性、可變性、相對性、可控性等特點。
2、風(fēng)險管理
風(fēng)險管理就是對可能發(fā)生的損失進(jìn)行識別和分析，判斷風(fēng)險的大小，從而采取有效措施進(jìn)行處理[4]。
風(fēng)險管理的基本內(nèi)容包括：風(fēng)險分析、風(fēng)險評價和風(fēng)險防范。圖1為風(fēng)險管理的內(nèi)容層次圖。
圖1 風(fēng)險管理的內(nèi)容層次圖
二、工程項目投資風(fēng)險指標(biāo)體系的構(gòu)建
1、工程項目主要投資風(fēng)險
（1）市場風(fēng)險
市場風(fēng)險是競爭性項目常遇到的風(fēng)險。一般來自三個方面：一是由于市場預(yù)測方法或數(shù)據(jù)錯誤，導(dǎo)致市場需求分析出現(xiàn)重大偏差；二是市場格局發(fā)生重大變化，競爭者采取了進(jìn)攻策略，或者是出現(xiàn)了新的競爭對手；三是由于市場條件的變化，項目產(chǎn)品和需要原材料的供應(yīng)條件和價格發(fā)生較大的變化，對項目效益產(chǎn)生了重大影響。
（2）技術(shù)與工程風(fēng)險
在可行性研究中，雖然對投資項目采用技術(shù)的先進(jìn)性、可靠性和適用性進(jìn)行了必要的論證分析，選定了認(rèn)為合適的技術(shù)，但是由于各種主觀和客觀原因，仍然可能會發(fā)生預(yù)想不到的問題，使投資項目遭受風(fēng)險損失。對于港口、航道等項目，由于地質(zhì)情況復(fù)雜，對勘測以及施工的技術(shù)要求很高，在施工和生產(chǎn)運營過程中出現(xiàn)問題的可能性很大。
（3）環(huán)境與社會風(fēng)險
環(huán)境風(fēng)險是由于對工程項目的環(huán)境生態(tài)影響分析深度不足，或者是環(huán)境保護(hù)措施不當(dāng)，帶來重大的環(huán)境影響，引發(fā)社會矛盾，從而影響項目的建設(shè)和運營。社會風(fēng)險是指由于對工程項目社會影響估計不足，或者項目所處的社會環(huán)境發(fā)生變化，給項目建設(shè)和運營帶來困難和損失的可能性。有的項目由于選址不當(dāng)，或者因?qū)媸軗p者補償不足，都可能導(dǎo)致當(dāng)?shù)貑挝缓途用竦牟粷M和反對，從而影響項目的建設(shè)和運營。
（4）組織管理風(fēng)險
管理風(fēng)險是指由于工程項目管理模式不合理，項目內(nèi)部組織不當(dāng)、管理混亂或者主要管理者能力不足、人格缺陷等，導(dǎo)致投資大量增加、項目不能按期建成投產(chǎn)造成損失的可能性。包括項目采取的管理模式、組織與團(tuán)隊合作以及主要管理者的道德水平等。組織風(fēng)險是指由于工程項目存在眾多參與方，各方的動機和目的不一致將導(dǎo)致項目合作的風(fēng)險，影響項目的進(jìn)展和項目目標(biāo)的實現(xiàn)。還包括項目組織內(nèi)部各部門對項目的理解、態(tài)度和行動的不一致而產(chǎn)生的風(fēng)險。
（5）政策風(fēng)險
政策風(fēng)險主要指國內(nèi)外政治經(jīng)濟條件發(fā)生重大變化或者政策調(diào)整，工程項目原定目標(biāo)難以實現(xiàn)的可能性。工程項目是在一個國家或地區(qū)的社會經(jīng)濟環(huán)境中存在的，國家或地方的各種政策，包括經(jīng)濟政策、技術(shù)政策、產(chǎn)業(yè)政策等，以及稅收、金融、環(huán)保、投資、徒弟、產(chǎn)業(yè)等政策的調(diào)整變化都會對項目帶來各種影響。特別是對于海外投資項目，由于不熟悉當(dāng)?shù)卣撸?guī)避政策風(fēng)險更是項目決策分析與評價階段的重要內(nèi)容。
2、工程項目投資風(fēng)險指標(biāo)體系
經(jīng)過上述分析可以得出工程項目投資風(fēng)險指標(biāo)體系如圖1所示。
圖2 工程項目投資風(fēng)險評價指標(biāo)體系
三、工程項目投資風(fēng)險評價
在對工程項目投資風(fēng)險識別和分析的基礎(chǔ)上，本節(jié)將采用層次分析法對風(fēng)險進(jìn)行評價。以武漢市某工程項目為例，該工程為水底隧道工程，地質(zhì)條件復(fù)雜，施工難度較大，計劃投資50.8億元。根據(jù)已經(jīng)構(gòu)建的投資風(fēng)險評價指標(biāo)體系，分兩層構(gòu)造六個兩兩比較判斷矩陣，由判斷矩陣計算被比較元素相對權(quán)重，再用專家評分法根據(jù)自己的知識、經(jīng)驗對各個風(fēng)險因素發(fā)生的可能性進(jìn)行打分，最后依據(jù)權(quán)重和專家的評價值計算出各個因素的風(fēng)險值[5]。
1、工程項目投資風(fēng)險評價指標(biāo)權(quán)重的計算
按照層次分析法的步驟，在得到工程項目投資風(fēng)險的層次結(jié)構(gòu)（風(fēng)險評價指標(biāo)體系）之后，構(gòu)造成對比較判斷矩陣[6]。比較判斷矩陣是通過專家打分得到的，設(shè)計了投資風(fēng)險因素重要性兩兩比較表，以1-9標(biāo)度法為評價準(zhǔn)則（見表4-1），請9位施工風(fēng)險專家進(jìn)行打分，并按各位專家評分的均值填寫判斷矩陣。
表1評判準(zhǔn)則表
根據(jù)專家的打分，我們可以得到Z-Ci（i=1，2，3，4，5）的判斷矩陣，對矩陣每個元素求平均值，結(jié)果如表2所示：
表2Z-Ci判斷矩陣（i=1，2，3，4，5）
根據(jù)判斷矩陣，計算指標(biāo)Ci（i=1，2，3，4，5）的權(quán)重，進(jìn)而得到判斷矩陣Z-Ci（i=1，2，3，4，5）的特征向量、特征根，由CI=(λmax-n)/(n-1)公式，可得一致性指標(biāo)CI，再由CR=CI/RI，（當(dāng)n=5時，可查得RI=1.12），得到一致性比例CR=0.0289。因0.0289
表3Z-Ci層次單排序（i=1，2，3，4，5）
同理，我們可以得到投資風(fēng)險評價指標(biāo)體系中各二級指標(biāo)的判斷矩陣和權(quán)重，根據(jù)各專家評分值可以得到各個因素風(fēng)險值，詳見表4 。
表4投資風(fēng)險評價指標(biāo)的權(quán)重以及風(fēng)險值
2、結(jié)論
該工程項目的總投資風(fēng)險值是0.3616，說明該項目的投資風(fēng)險不大，但還要對風(fēng)險進(jìn)行防范。在五大投資風(fēng)險中，技術(shù)與工程風(fēng)險所占比重最大，明顯高于其他風(fēng)險，即在工程項目投資過程中，工程技術(shù)方面存在風(fēng)險的可能性最大，所以應(yīng)將控制技術(shù)與工程風(fēng)險放在首要位置，進(jìn)行詳細(xì)的地質(zhì)勘查及技術(shù)評估之后再進(jìn)行施工。同時市場和組織管理風(fēng)險的權(quán)重也較高，這要求在項目投資過程中要加強對自身的管理以及競爭對手的了解。
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個人簡介：
2001年9月-2005年7月中南財經(jīng)政法大學(xué)金融學(xué)和管理學(xué)學(xué)士
2005年7月- 2006年6月 中交二航局投資開發(fā)處、二航局上海長江隧道B5標(biāo)項目部見習(xí)
2006年6月-2008年11月中交二航局投資開發(fā)處投融資管理業(yè)務(wù)主管
2008年11月-2011年6月中交二航海陽建設(shè)置業(yè)發(fā)展有限公司投資策劃部經(jīng)理
關(guān)鍵詞 環(huán)境風(fēng)險 風(fēng)險管理 環(huán)境模式
中圖分類號：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
1環(huán)境風(fēng)險評價綜述
1.1環(huán)境風(fēng)險的含義
廣義上的環(huán)境風(fēng)險評價指的是對于某個建筑物的建設(shè)、運營過程，或者某區(qū)域內(nèi)的開發(fā)行為對周圍環(huán)境即將造成的問題或者對附近居民身體將造成的的影響、對該地區(qū)生態(tài)環(huán)境的負(fù)面影響等的損失預(yù)估。并要以此評估結(jié)果為基礎(chǔ)，為改善最終的結(jié)果提出相關(guān)建議或采取某些措施。
1.2環(huán)境風(fēng)險的分類
環(huán)境風(fēng)險由于研究者的研究方向不相同，研究切入點不同，所以類別也不相同。按事件性質(zhì)大致能分為突發(fā)性環(huán)境事故風(fēng)險評價和非突發(fā)性環(huán)境事故風(fēng)險評價；按評估范圍能大致分為微觀風(fēng)險評價、系統(tǒng)風(fēng)險評價及宏觀風(fēng)險評價。
2環(huán)境風(fēng)險管理
2.1環(huán)境風(fēng)險管理的目的
對環(huán)境風(fēng)險實施管理，是為了在環(huán)境風(fēng)險的基礎(chǔ)上采取一些措施，實現(xiàn)損失的最小化，在利益與代價間尋找最佳的平衡點。一般情況下，環(huán)境管理工作需要針對人體健康或者生態(tài)環(huán)境的保護(hù)做出相關(guān)決策時需要對多種因素進(jìn)行全面的考慮，并在最終的決策實施過程中實現(xiàn)一定程度上的風(fēng)險收益平衡。要考慮的方面有消費者對其原本的期望值、企業(yè)對于此風(fēng)險需要付出的資金代價以及最終將此代價轉(zhuǎn)移到消費者身上的數(shù)值、實施手段控制此風(fēng)險對于各領(lǐng)域商業(yè)貿(mào)易活動的影響、可否利用其它性質(zhì)的物品替代風(fēng)險來源的作用并達(dá)成減少風(fēng)險的作用以及該風(fēng)險的發(fā)生對國家立法可能產(chǎn)生的影響等。
2.2環(huán)境風(fēng)險管理具體措施
2.2.1政府負(fù)起責(zé)任
將風(fēng)險管理工作在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)之上進(jìn)行，這是政府應(yīng)當(dāng)肩負(fù)的重要職責(zé)，也是在風(fēng)險爆發(fā)前進(jìn)行防范的主要工作。風(fēng)險分析工作的進(jìn)行對風(fēng)險管理工作起到了兩方面的積極作用，首先使決策者明白環(huán)境風(fēng)險的計算法則，能夠在進(jìn)行風(fēng)險評估時更加全面、專業(yè)；其次讓公眾對風(fēng)險更加容易接受。通常情況下公眾對風(fēng)險的接受能力很弱。由于其概念的不清晰，會接受一些風(fēng)險較大的項目，例如火電站、核電站，但是對一些小風(fēng)險的項目卻不容易接受。該問題的出現(xiàn)原因非常復(fù)雜，此時就需要政府對社會的總體安全起到一定的保障作用，正確的預(yù)估風(fēng)險。政府對于風(fēng)險管理能起到的作用按照管理范圍的大小大致能分為三種：（1）企業(yè)級別。對企業(yè)的環(huán)境相關(guān)工作予以監(jiān)督調(diào)查，并督促其建立健全安全性相關(guān)規(guī)劃，建立安全的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程和商品生產(chǎn)技術(shù)；（2）部門級別。在部門中形成良好的風(fēng)險管理制度以及工作方式；（3）社會級別。完善及制定相關(guān)法律法規(guī)及管理辦法，要求全國各個地區(qū)均要達(dá)到此項標(biāo)準(zhǔn)，實施對全社會的環(huán)境風(fēng)險管控。例如廣東省環(huán)保局在1997年就曾出臺過《廣東省危險廢物經(jīng)營許可證管理暫行規(guī)定》及《廣東省危險廢物轉(zhuǎn)移報告聯(lián)單管理暫行規(guī)定》來對本地的環(huán)境風(fēng)險實施相關(guān)的管理。
2.2.2規(guī)劃風(fēng)險管理措施
對環(huán)境風(fēng)險的規(guī)劃應(yīng)當(dāng)包含下列內(nèi)容：（1）操作對象。環(huán)境風(fēng)險會受許多因素的影響，所以我們在考慮過程中應(yīng)當(dāng)將所有可能有影響的對象都考慮進(jìn)去。（2）計劃目標(biāo)。在完成對風(fēng)險的規(guī)避同時也要實現(xiàn)利益最大化，盡量做到以最少的付出最大程度的降低風(fēng)險。（3）管理方式。對將來可能出現(xiàn)的以及當(dāng)前已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險實施風(fēng)險評估工作，并在風(fēng)險出現(xiàn)之前制定完善可行的風(fēng)險控制措施及計劃，并將此風(fēng)險的具體情況及對其的控制措施對公眾說明，最后還要對風(fēng)險管理工作的具體成效實施核查工作。
2.2.3實施對風(fēng)險的防范
根據(jù)環(huán)境風(fēng)險的特性對于其管理工作要從下述方面展開：（1）規(guī)避風(fēng)險。該方式是對風(fēng)險處理的做簡單方式，即在有風(fēng)險發(fā)生的可能性時對該風(fēng)險的來源項目予以主動的放棄，或者不予實施。例如在某企業(yè)的生產(chǎn)過程中可能造成環(huán)境風(fēng)險時直接將該企業(yè)的涉事生產(chǎn)線直接予以關(guān)閉。（2）減輕風(fēng)險。若該風(fēng)險已經(jīng)到了無法避免的程度，即無法采用方法（1）時，我們需要在風(fēng)險發(fā)生之前徹底清除或者減少能夠引發(fā)損失的各類因素，其最終目的在于通過消除或者減少負(fù)面因素，實現(xiàn)對整體風(fēng)險概率的降低。（3）抑制風(fēng)險，即在風(fēng)險發(fā)生時或者已經(jīng)發(fā)生后為減少該風(fēng)險帶來的損失而采取的一定措施。該種方式是對污染源的故障發(fā)生概率進(jìn)行一定的牽制，減少故障發(fā)生的次數(shù)，或者采用一定的緩沖手段，實現(xiàn)在環(huán)境污染發(fā)生后，能有一定的反應(yīng)時間，在此時間段之內(nèi)依然能夠?qū)崿F(xiàn)污染源的可控性。防止污染問題的進(jìn)一步擴散。（4）轉(zhuǎn)移風(fēng)險。只在風(fēng)險發(fā)生后，對風(fēng)險發(fā)生的時間、地點或者風(fēng)險發(fā)生的主體進(jìn)行一定程度的轉(zhuǎn)變。比如說在風(fēng)險發(fā)生后，將污染區(qū)域內(nèi)居民整體轉(zhuǎn)移，或者在預(yù)估到此項風(fēng)險后購買保險，在風(fēng)險發(fā)生后能夠使風(fēng)險的承受者變?yōu)楸ｋU公司，達(dá)到風(fēng)險轉(zhuǎn)移的目的。
2.2.4加強環(huán)境風(fēng)險防范培訓(xùn)
此項培訓(xùn)可以分為兩個方面：（1）對進(jìn)行環(huán)境污染救援處理工作的工作人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，增加其專業(yè)知識掌握度，廣泛的了解各類污染下應(yīng)當(dāng)采取的最佳措施，使其在救援救災(zāi)工作中能夠更好地完成其本職工作。（2）對群眾的培訓(xùn)。增強群眾防災(zāi)意識宣傳，并教會群眾在各類環(huán)境災(zāi)害爆發(fā)時采取的正確自保手段。以上兩點可以從整體上提升社會的防災(zāi)救災(zāi)水平。
