時間：2023-06-12 14:45:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟責任制的概念，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
經營
經營屬于商品經濟的范疇。在企業管理中,經營具有為實現企業目標而對企業各種經營活動進行運籌、謀劃的綜合性職能。經營工作是企業執行經營職能所從事的各種管理工作的總和。講到經營,在這里引入一個概念,即經營戰略。有專家將經營戰略定義為:是企業面對市場的激烈變化和嚴峻挑戰,為求得長期生存和不斷發展而進行的總體性謀劃。它是企業戰略思想的集中體現,是企業經營范圍的科學規定,同時又是制定規劃(計劃)的基礎。在這里,需要強調說明,經營戰略是一種以變革為實質的概念。現代企業,要在市場競爭激烈的環境中生存發展,必須通過不斷革新來創造性地經營企業。要通過實施具有革新實質的經營戰略,使企業不僅要適應目前的環境狀況,而且也要適應未來的市場環境。要變革企業,就要正確地認識以下四方面的問題:
(1)應該變革什么?
(2)應該向什么方向變革?
(3)應該變革到什么程度?
(4)怎樣實現這些變革?
這就是經營戰略所要解決的本質問題。總之,企業在變化激烈、挑戰頻生的市場環境中,必須探索未來的動向,尋求未來事業的機會,變革企業現在的經營結構,選擇通向未來的經營途徑。下面,針對當前形勢下郵電設計單位經營方面應該具有的幾個觀念,談談個人的看法:
1.市場觀念
過去,在計劃經濟條件下設計單位單純的事業型管理,淡化了人們的市場觀念。現在特別是在賣方市場向買方市場轉變的環境中,要求設計工作要面向市場、面向用戶。就如郵電設計,無論你的實力多么雄厚,技術多么先進,但如果不能適應市場需要,就不能形成產品。同時,如果用戶不滿意,就不能產生經濟效益。比如我院1998年1月～11月,簽訂合同額中,市場部分約占40%;設計收入中,市場部分約占30%;完成工程總投資中,市場部分約占50%。從中可以看出市場的份量。因此,設計單位的經營活動,要把鞏固已有的市場,并擴大和占領新的市場當作經營工作的重要指導思想。
2.競爭觀念
雖然設計單位之間,首先是相互協作和支援的關系,但這種關系并不排斥競爭。社會主義商品競爭的積極意義,在于它是企業之間擇優發展的一種手段,也是一種發揮企業活力的外部壓力和內在動力。所以每一個企業都要充分發揮自己的設計技術優勢和經營工作魅力,消除畏懼心理,敢于競爭,在公平合理的競爭中去占領市場。
3.效益觀念
提高經濟效益是設計經營工作的核心。但是提高經濟效益也并不是單純地為了本單位的贏利,必須堅持社會效益第一的原則。因此要防止那種只注重完成數量和本單位的經濟收入,而忽視設計質量和工程效益的片面作法。
經營管理部門崗位設置
1.合同管理崗位
由于設計合同是技術性較強、牽涉面較廣、業務關系十分復雜的經濟契約,是設計單位和建設單位工作關系的紐帶和依據。因此,要求在崗人員必須充分了解國家制定的收費標準及合同管理的有關規定,了解本院各專業技術情況及相關處的人員情況。同時,要求在崗人員依照收費標準,配合各專業處與建設單位簽定合同(包括工程設計合同和技術合同),做好返回合同的登記管理,并處理好合同履行過程中可能出現的一些糾紛。
2.統計工作崗位
設計單位統計工作的根本任務是要全面、系統、真實地反映整個設計單位的生產活動狀況。而生產活動狀況只能是根據本行業的一些特點,通過一些具體的統計指標來實現。一般設置以下幾個統計指標:
(1)產值指標;
(2)收入指標;
(3)投資指標;
(4)完成工程項目數指標;
(5)設計工作量指標。
對于一個設計單位,完整的統計工作過程可分為統計設計、統計調查、統計整理和統計分析四個階段。可以看出統計工作的過程是經過統計設計(定性)到統計調查和整理(定量),最后通過統計分析達到對事物本質和規律性的認識(定性)的過程。它是一個從定性到定量,再到定性的過程。由此可以看出統計分析的重要性。如果沒有統計分析,整個統計工作將會功虧一簣。所以我們有必要更進一步地在現有統計工作的基礎上,搞好統計分析,為設計單位的各項工作提供依據和參考。
3.技術經濟責任制管理崗位
技術經濟責任制是以產生經濟效益為主要目標,對整個單位實行全面管理的綜合性管理制度。我院實行技術經濟責任制是從1984年開始的。實行技術經濟責任制的根本目的是:通過經濟杠桿、行政手段、思想教育等各種方式和途徑,最大限度地調動內部各個部門、各個崗位每個職工的積極性,充分發揮管理職能的作用,增強設計單位的活力,優化綜合經濟效益,實現經營目標,使職工收入有所增加,集體福利有所改善。而我院通過實行技術經濟責任制,改變大鍋飯的狀況,把責、權、利有機地統一起來,把國家、集體和個人三者的利益結合起來,有效地調動各方面的積極性,增強隊伍素質,講求技術進步,提高設計質量,縮短設計周期,開創了設計工作的新局面。我院技術經濟責任制具體內容是:根據上級下達的設計、科研等任務和考核指標,按照生產、輔助生產、管理和后勤服務等不同工作性質,落實到各處(室、所);根據各處(室、所)承擔經濟責任的大小、完成任務的好壞,本著多勞多得、少勞少得、不勞不得的精神,進行盈余分配。在技術經濟責任制逐年實行過程中,對新形勢下出現的新情況和新問題,及時地進行修改、補充。直到1992年,這套以承包為主綜合計獎的技術經濟責任制得到初步完善。
我院把專業處的獎金與完成工作量、設計質量、工程進度等掛鉤,并增設了科學進步獎;職能部門除實行目標管理、責任考核、逐級評審責利掛鉤外,增加了優秀管理項目獎;對承包單位實行在經濟上包死基數、超收提成、節約提獎、超支扣獎的辦法。在執行過程的初期,也存在一些問題,例如,在對外活動中能夠做到增產節支,可在對內活動中,部門之間體現不出來。針對這種情況,我院從1993年開始,在歷年技術經濟責任制的基礎上,經多方面討論研究,實行工效掛鉤為主的技術經濟責任制。本次改革的原則是:
(1)加強內部核算,實行內部銀行;
(2)實行小管理、大服務,內部服務有償化;
(3)實行工效掛鉤。工資總額與經濟、技術發展、質量等掛鉤。就目前而言,本崗位人員就是按照院定的技術經濟責任制,對全院各部門的成本支出、完成的工作量、收入情況進行考核,核算各部門的綜合效益,并和工資掛鉤,按規定納稅后,計算應發獎金數。實行每月預發,并在年底做出結算報告,經院領導審定后,做出結算。
4.收費管理
我國設計改革的突出特點之一,就是實行有償經濟合同制,即按照提供設計成果的質量和數量,收取相應的設計費。我院經營管理部門的設計收費管理業務,主要包括以下內容:
(1)編制設計收費計劃
編制設計收費計劃類似于編制生產計劃。計劃內容應包括收費項目名稱、收費時間、收費金額及保證收費計劃實現的措施等。
(2)下達收費通知
由經營管理部門收費管理崗位的同志填寫《設計收費通知單》給財務部門,并由財務部門有關負責同志據此辦理委托銀行收款手續,或向建設單位直接郵寄收款發票。
(3)收款情況分析
我院實行的是事業單位企業化管理。經營管理部門應定期或不定期地對設計收費情況進行分析,針對存在的問題,采取相應措施,以保證收費計劃的完成。
(4)收費聯系與交涉
當設計收費發生困難時,經營管理人員要主動出面,并配合設計人員與建設單位協商解決。
5.計劃管理
我院目前實行的計劃有三種,即年度綜合生產計劃、半年度院管工程計劃和月文件出版計劃。其中,年度綜合生產計劃就是對全院本年度將要完成的產值、投資、收入、合同值等做出盡可能準確的計劃。院管工程計劃是對屬于院管工程管理范圍的工程項目做出的更為詳盡的工程計劃。月出版計劃是根據各設計專業處報來的當月將要出版的文件計劃,逐項落實,依照緩急程度匯總,并交由印刷部門具體安排,并于下月初將上月出版計劃實際落實情況反饋計劃部門。
6.質量管理崗位
隨著我國改革開放的深入發展及社會主義市場經濟體制的逐步建立,質量的重要性就顯得愈發突出。設計單位要謀求生存和發展,就必須加強質量管理,健全完善質量保證體系。針對這一情況,并與國際接軌,1997年7月,我院榮獲GB/T19001—1994idtISO9001:1994質量體系認證證書。按照這一質量體系要求,結合我院實際情況,院質量管理部門制定了我院質量體系程序。
按照我院質量體系程序,合同評審要素責任單位為經營管理部門,具體由質量管理崗位人員實施。合同評審解釋為:是在投標或簽定合同之前,對合同或標書要求進行的評審活動。其目的是確保合同或標書提出的各項要求都有明確規定,并具有滿足合同要求的能力。該崗位主要職責包括:負責承接或協同設計專業處承接合同項目;審查和掌握合同任務洽談表和項目評審表內容是否符合程序文件要求;審查合格后收存上述兩表,同時,給予該項目計劃編號,表明承接合同的合法性;負責合同文件的保管;按季度填寫“設計任務接受情況表”報院。
7.經營工作
經營工作具有全員性,它需要整個企業所有員工來共同關心和參與。而一般日常業務接待等工作,可以由經營管理部門人員兼職。必要時也可設專人負責,實行歸口管理。
做好經營管理工作的必要保證
(1)充分認識經營管理工作的重要性,擺正其在管理工作中的地位,從思想上給予重視。
(2)建立健全管理體制,合理調配人員崗位,最大限度地發揮每個人的潛力,從組織上給予保證。
一、重醫療、輕管理，致使提高醫療質量缺乏應有的經濟基礎
醫學科學作為一門科學技術被勞動力(體力的、腦力的)廣泛地使用，不同的是它的對象是“人”，醫院作為修理“人”的工廠，就應當在講求質量的前提下。同時也應當講求經濟效果和“修理成本”。盡可能地改善勞動組織，改善經營管理，充分地合理地運用已有的人力物力，盡可能地節約活勞動和物化勞動，這是客觀要求。而醫院的經濟效果，則正是成本管理的綜合反映。因此，不論現在和將來，都應當在開辟提高人民健康水平的醫學科學技術的同時，開辟降低成本的途徑，以取得最好的醫療質量，最大的經濟效果，這就要講求經濟核算，這一點恰恰是多年來我們沒有做到的。因而造成一方面醫院經濟上的困境，另一方面大量的藥品物資和設備儀器的積壓和浪費。造成醫院管理出現漏洞，影響醫院的健康發展。
二、從管理上講，醫療衛生部門沒有“經濟責任制”
實踐證明，醫院講醫療護理質量是好的，但是也要講經濟效益和經濟責任，而經濟效果的高低。領導重視，醫護人員精心操作。干部精心管理，醫療質量就好。成本消耗相對就低，設備利用率和經濟效果就高；反之，醫療質量就不好，成本消耗就大，設備利用率就低。經濟效果就差。由于醫院過去沒有分級管理的“經濟責任制”，各級領導對醫院的經濟損失，不承擔任何經濟責任，因而在醫院經濟管理上，管不管一個樣，實行經濟管理得不到領導的支持，擺不到議事日程上。
多年來，考核醫院工作的好壞只強調門診和幾大率，不強調醫院的經濟效果，忽視了醫院會計核算在經濟管理和成本管理中的地位和作用。人們通常認為，會計工作就是記賬、算賬、報賬和對賬，看不到會計通過對經營活動情況的匯集和總結，以及通過這個總結信息的反饋，正是醫院進行經營活動的重要決策前提；看不到醫院各項經濟指標與會計核算有縱橫交錯、不可分割的聯系。馬克思在《資本論》中分析資本主義經濟發展規律的同時。做了精辟的論述：“過程越是按社會的規律進行，……作為過程的控制和概念總結的簿記就越是必要”。因此要全面搞好醫院的經濟管理，努力提高經濟效果。就必須發揮會計的職能和決策作用。
介于上述存在的問題。我們在財務管理過程中，不僅要正確體現和貫徹國家有關方針、政策和規章制度，而且必須遵循收支同管、統籌兼顧、積極穩妥的原則。
三、應采取的對策
一是必須充分考慮醫院的實際情況、資金狀況，合理安排支出，對重點建設、發展的項目，在資金安排上要給予優先，對不合理的支出結構要進行調整，以實現醫療資源的科學配置。
二是只有建立健全內部激勵機制與約束機制，加強以成本預測、成本控制、成本核算、績效評估為主要內容的成本管理，有效利用人力、物力、財力等資源。提高效率、降低成本，最大限度地為社會提供優質、高效、低耗的醫療服務，才能提高醫院的競爭力和占有醫療市場的份額。
【關鍵詞】高校管理會計；歷史演進；發展特征；應用前景
一、高校管理會計的發展階段
改革開放40年來，管理會計在我國隨著社會經濟的發展不斷演變，而高校管理會計也在不同時期呈現出相應的特征，總體上，高校管理會計的發展可以分為以下三個階段。
（一）引進來階段
1978—1991年，計劃經濟向市場經濟的過渡時期，市場經濟的地位得到加強，該階段以政府監督和控制為主導，高校缺乏辦學自主權。在該階段，我國會計界的學者們紛紛學習吸收西方管理會計的理論與方法并向國內傳播，高校也是其中的傳播平臺之一，但這種“引進來”也并不是一味地盲目吸收，而是在結合我國實際情況的基礎上進行的雙方融合，主要有以下兩點具體表現：一是在傳播西方管理會計理論與方法的同時，注重結合我國傳統的管理理念與方法。隨著西方管理會計知識理論的引進，管理會計課程開始在我國部分財經類院校中開設，管理會計也成為當時碩士生和博士生的研究方向之一[1]，與此同時，我國會計學術界也同國外會計學界開展國際交流，在對話中傳播我國傳統的管理理念和方法，各高校隨之不斷完善管理會計教材的內容和體系，編寫時注重結合國內企業當時應用管理會計的實例[2]。二是高校在自發進行管理會計方法實踐的同時，注重結合政府政策規定的引導。在國家撥款不足的背景下，部分高校對具有“經營性質”的主體或事項開始實行責任制，隨著內部各責任單位交換關系的增多，20世紀80年代，國內許多高校自發進行“校內銀行”的嘗試，此舉很快引起了國家的關注。隨后《會計改革綱要》明確要求其他各單位也應落實經濟責任制，成立諸如“內部銀行”一類的內部核算機構，強化經濟活動管理。1991年4月，《高等學校“八五”期間財務工作的若干意見》中又提到：“有條件的學校，可以試行校內銀行。”政府政策的引導使得校內銀行這一管理會計實踐逐漸變得規范起來。
（二）本土化階段
1992年至21世紀初，該階段主要進行管理會計理論與方法的規范化和創新，國家結合實際情況頒布一系列相關的制度政策，對管理會計的“理論及應用”進行約束規范，使其本土化，體現“中國特色”。高校在財務核算與管理方面得到了國家重視，在國家相關制度的指引下，變得更加規范起來。20世紀90年代先后出臺的《高校財務管理制度》和《高校會計制度》均結合了我國高校的特點，對具體經濟業務做出相關規定，積極引導高校財務核算與管理規范化。與此同時，經濟責任制、成本管理、預算管理等管理會計工具和方法在這一階段得到大力推廣[3]，在高校財務領域進行了初步的實踐和應用。20世紀90年代“零基預算”在財政預決算報告中被多次提及，財政部提出要擴大零基預算法在我國各事業單位和政府機構的應用范圍，從而推動零基預算制度的建立與發展，高校當然也不例外。零基預算法在高校的實行，規范了高校預算管理的方法，提供了預算制定的新思路，強化了高校的成本預算理念[4]。經濟責任制在高校的推行也是一個不斷規范化的過程，2000年教育部、財政部《關于高等學校建立經濟責任制、加強財務管理的幾點意見》中規定高等學校必須實行校（院）長經濟責任制，高校財務管理工作必須體現“經濟責任制”內容。2007年教育部、財政部《關于“十一五”期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》指出高等學校要堅持責權利相統一的原則，結合校內具體的管理層級，力求實現責任主體全覆蓋。經濟責任制的推行有利于高校責任會計的實施，規范了高校的責任核算機制，構成我國高校管理會計實踐的一部分。
（三）創新階段
21世紀初期至今，該階段以“互聯網+”和“人工智能”為熱點話題。從制度建設角度看，2012年，“互聯網+”概念被首次提出，2015年國務院《政府工作報告》三次對互聯網的提及以及當年《關于積極推進“互聯網+”行動的指導意見》的出臺都將“互聯網+”建設提升到了一個全新的戰略高度。2017年“人工智能”又成為政府工作報告的亮點之一，體現了國家發展新興科技的決心，人工智能由此作為一項新興產業得到了國家的重點關注和支持。從工具和方法的應用上來看，我國部分企業開始嘗試運用西方國家先進的作業成本法、平衡計分卡、標桿管理法等管理會計方法，也引發了學者在高校財務領域應用這些工具的積極探索。針對作業成本法，間接費用在人才培養成本中占比較大以及內部經濟活動多樣性程度較高的特點成為高校采用作業成本法的前提[5]，可以將此法運用到計算高校生均培養成本[6]、科研間接成本分攤[7]和固定資產管理[8]。針對平衡計分卡，國外學者諸如Chrisetal.得出研究結論，認為其適用于高校管理。而我國高校辦學主要依靠財政資助，不會去過分關注財務指標的高低，全方面發展才是追求的終極目標，這更加符合平衡計分卡的評價機制原理[9]。高校運用平衡計分卡的嘗試具有示范價值，例如西安歐亞學院應用此法的過程就成功展示了平衡計分卡各個步驟在高校的具體操作與實施方法[10]。從管理會計創新角度來看，現代科學技術創新的成果在高校財務領域也得到了廣泛的應用。例如網絡預約報銷、微信掃描、電子發票、電子簽章等的成功應用使得高校財務管理工作變得越來越自動化，財務報銷流程進一步簡化[11]，從而使會計人員能夠縮短處理傳統核算工作的時間，積極參與到高校財務管理決策當中，激發了對具備更高素質和能力的管理會計人才的需求。
二、高校管理會計的演進特征
（一）體系建設以政府為主導，結合高校自發性實踐
高校管理會計經歷了從理論到實踐，從個例到推廣的過程。改革開放以后，我國開始重視市場經濟的建設，在計劃經濟向市場經濟過渡的時期，我國教育經費面臨著投入不足與使用效益不高兩個問題。政府的財政撥款不能夠滿足各高校發展的需要，需要高校拓寬創收渠道彌補資金的缺口，高校的籌資形式也由以往單一的“跑部錢進”轉變為財政撥款、捐贈贊助等多種形式相結合。為了日常經營運轉的需要，部分學校便開始實施經濟責任制，進行責任核算。校內銀行正是在這樣的情況下產生，其實質就是高校內各責任單位之間的一個交換場所。20世紀80年代，高校“校內銀行”的實踐效果明顯，隨后財政部在頒發政策文件中也強調了校內銀行這一管理會計實踐的意義。1995年《中華人民共和國商業銀行法》明確規定“銀行”字樣必須經過批準才能在名稱中使用，因此各高校紛紛用“校內資金結算中心”取而代之。高校校內銀行的做法經由國家政策的指引逐漸變得規范，從個別高校推廣到了國內其他高校。由此可見，政府在高校管理會計體系建設過程當中一直發揮著主導作用。高校根據形勢自發性地對財務管理進行創新實踐，政府再通過出臺相應的政策規定進行指引，二者相結合，構成了高校管理會計發展的顯著特征。
（二）變遷過程以內外環境為動因，不斷適應環境變化
財政部會計司原司長劉玉廷指出，“中國特色”的形成是由于會計環境差異的客觀存在，我國具體國情和時代背景的不可復制性造就了會計體系和制度的獨特性。因此會計體系和制度的變遷要從會計環境中去探尋原因。影響會計發展的環境具體可分為內部環境與外部環境，高校管理會計在不斷適應二者變化的過程當中動態發展。從外部環境來看，在計劃經濟體制時期，學校資金的來源渠道比較單一，經費完全依賴于政府的財政撥款，經費不足時便向國家申請，高校花的是政府的錢，容易忽視用資效率，致使管理會計缺乏內生發展動力。1984年我國經濟體制正式進入轉軌期，在這段時期內，高校的籌資渠道開始由單一的財政撥款轉變為以財政撥款為主，結合社會捐贈、貸款拆解等多種形式在內的籌資渠道，開始注重資金的使用效益，并以此為目標進行積極的探索。例如喬春華提出的“四條線”財務管理模式。現階段，高校逐步形成多渠道收入模式，市場化的程度也大幅度提高，但依然存在經費投入不夠且分配不均的問題。這種形勢下，高校需通過學歷教育、轉化科研成果等方式創收，加強收支管理、預算管理，并注重培養財務人員的分析思考能力，讓有限的資金能夠創造出更多的價值，充分發揮管理會計作用。從內部環境來看，改革開放以來，高校也經歷了后勤社會化、非義務教育收費、產學研結合等一系列內部環境的變化，如今國家正積極推動“雙一流”建設，要求各高校從傳統的外延式發展轉變為內涵式發展，從注重數量到提高質量，強調在發展中突出高校自身特色，在財務領域則要求提高資源的使用效率，把有限的資金用在正確的地方，實現財力資源的有效配置，發展重心的轉移也為管理會計在高校應用提供了更多契機。
（三）制度構建以漸進式推進，按照規劃穩步進行
會計制度的變遷如果能采用漸進式形式，在基本不觸動現有格局的情況下先進行穩步的增量變革，最終達到存量變革的目的，在具體實施新制度時能循序漸進，先在局部試點，總結經驗，再向全國推廣，這樣就可以盡量避免新制度的突然實行給社會帶來的沖擊，減少利益相關者的不適應和不滿[12]。2016年《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》要求加強我國管理會計指引體系建設，具體包括基本指引、應用指引和案例示范，三者在體系中分別起統領、指導和補充的作用。由此可見我國管理會計的制度建設將沿著“基本指引—應用指引—案例指南—咨詢服務”的路徑全面推進[13]。2016年財政部《管理會計基本指引》，對行政事業單位的管理會計建設提出一個總體戰略布局，明確了管理會計建設框架，包括對應用原則、應用環境、應用內容和應用工具等方面的界定，為高校順利運用管理會計工具，全面開展管理會計工作提供指引，也使管理會計不再停留在頂層設計層面，而是開始步入落地實施階段。隨后出臺的803號、804號應用指引詳細介紹了管理會計工具在行政事業單位各領域的具體應用方法，有助于相關工作的開展和內部經濟活動管理的優化。總的來說，高校管理會計制度構建正在按部就班地漸進式推進。
三、高校管理會計的演進趨勢
（一）應用范圍不斷擴大，內容不斷豐富
成本會計是高校管理會計的突破口[14]，將成本會計理念方法運用到高校財務管理是早期主要的研究內容之一。后來經濟責任制、預算管理等管理會計工具在高校財務工作當中得到初步應用，責任會計和決策會計的特征得以顯現，高校管理會計應用范圍進一步擴大。隨著市場在資源配置方面作用的進一步加強，傳統的管理會計缺乏關注外部環境的戰略觀念[13]，高校戰略管理會計應運而生。戰略管理會計成為當時國內外學者探討的一個新的領域，其中國外具有代表性的學者有Simmondsetal.，國內學者諸如喬春華、郭永清等也進行了相關研究。此概念的提出表明需要我們站在一個更高的戰略角度，結合外部環境的變化，在重視本校財務管理時不忘觀察其他高校，注重對先進做法和寶貴經驗的學習借鑒，從而保障本校財務的可持續發展[14]。21世紀以來，“互聯網+”“人工智能”等創新理念加快了管理會計的發展步伐，這個時期的管理會計愈發注重服務平臺的建設，突出個體定制，具有明顯的權變性特征[15]。在這種情境下，高校通過創新各自的財務管理方法，采取多種形式簡化報銷流程，有助于財務工作高效開展，也給管理會計增添了新的時代色彩，“權變性管理會計”概念由此產生。總之，隨著時代的進步，高校的經濟活動內容在變得越來越豐富的同時也更趨于復雜化，管理會計建設面臨更高的標準和要求，應用范圍也在此過程當中逐步擴大，體系變得愈加健全。
（二）信息化建設愈發完善，信息共享程度逐步加深
管理會計決策作用的發揮離不開信息支撐，大數據時代信息的收集、處理和傳遞是高校有效開展財務工作的重要前提。高校財務信息化建設初期不能充分有效地利用過去的財務數據，信息不能在校內各個獨立的系統間流通，形成“信息孤島”[16]。全面整合各方面的信息，進而支持管理決策成為高校當時面臨的難題之一。21世紀以來，隨著互聯網技術的發展與廣泛應用，“信息孤島”現象逐漸被打破，財務中心逐步變成全校財務信息與非財務信息的匯集點，真正成為了信息共享服務中心和大數據中心，支撐高校的戰略決策。高校內部需要信息共享，高校與高校、高校與社會公眾之間的信息共享程度也在不斷加深。2010年教育部公布《高等學校信息公開辦法》，2014年又在此基礎上公布《高等學校信息公開事項清單》，明確高校需要主動公布的信息，旨在讓高校財務工作變得更加公開化，讓社會公眾更好地參與到高校資金使用的監管中來。高校信息內外共享程度的不斷加深為管理會計更好發揮決策作用提供了契機。
（三）注重管理會計人才隊伍建設，發揮財務人員的主觀能動性
據統計，目前我國從事傳統核算工作的財務人員數量較多，占比超過85%，而高校中該類人員所占比重更高，高層次財務人員結構比例不合理[16]。就江蘇而言，2017年財政主管部門指出雖然會計人才隊伍的規模在穩步壯大，但整體水平與江蘇省經濟地位不匹配，復合型高層次會計人才比較缺乏，財務人員內部結構性問題比較突出。現階段我國正逐步加大對管理會計人才培養的投入力度，重視優秀管理會計人才的供給，相關政策文件也一再強調人才隊伍建設的重要性和緊迫性。為了迎合國家發展需要，各高校勢必要重視管理會計人才培養，使財務工作在傳統核算監督的基礎上增加管理決策和價值創造內容，使財務人員在完成傳統的記賬報賬職責的基礎上額外擔任決策支持者和管理輔助者的角色，即由價值計量者向價值創造者轉變[16]。
四、結語
關鍵詞：產權屬性 多元化 系統性風險
出資主體結構和性質決定一所大學的基本體制特征和治理結構，而學校財務運行體制，則必須與其組織屬性、治理結構相對應，但在此方面，我國通過市場籌資舉辦的新興大學存在著嚴重不對稱問題。
一、分權體制功能缺陷
2000年以后借國家擴招政策采用市場模式舉辦的多數高校，其財權體制基本按兩種模式運行，一種模式與傳統公辦高校大體相近，即財權統一在校一級掌管，實行的是一級預算管理;另一種模式是為調動二級學院運行效率，實行校、院二級預算管理。
第一種模式是“集權體制”。這種模式過分強調校級領導對資金使用的統籌權力，在資金使用重大決定問題上，由于決策程序民主程度不夠，常出現忽視財務管理科學規律和法制問題，同時由于資金分配權與資金使用需求效果信息不對稱，導致資金使用效率低下。第二種模式是分權體制，這種模式主要是為了通過下放財權，讓資金能有更好的使用效果，但其在實踐中產生的問題更為嚴重。為追求對財權的絕對掌控，二級教學預算單位借教改等各種名義，不斷要求財務管理部門為“改革”放權，甚至要求改組財務機構為核算單位，或撤掉財務一級管理機構職能，管理層級下移。各種要求的實質，就是要財務部門“不斷松弛正常的財務管理制度管控”，以為各單位提供資金使用上的“便利”。
二、監審缺位問題
2000年以后借擴招政策興起的相當一部分大學，并無出資主體，辦學資金由省級以下地方政府間接幫助完成（政府出地做抵押，由學校向銀行做長期貸款，再由學校以每年學費收入逐年還清貸款）。這類學校，按產權關系的性質，政府仍可被視為學校產權關系的所有者，但問題是，按現行制度和國家對大學管理體系的設置，這類大學由于并非國家財政投入舉辦，國家無法進行財務及資產直接監管。對于這類大學，相關政府部門對其資金、資產運行合法合規情況，既不進行定期的專項審計，也不進行任何形式的資產核驗。大學管理者形式上獨立行使法人權力，實質上并不承擔受托職責，既不進行成本核算，也不進行損益評價，國有資產的使用長期處在失管失控狀態。
三、法人性質問題
財務理論體系的形成基礎，是以公司法人為對象的，財務管理科學的一面是體現在經濟組織法人中的，而我國舉辦資金即使是市場自籌、非財政資金出資的獨立學院，也是以事業法人性質注冊并按事業體制編制基礎財務報表及處理賬務，致使科學管理無法得到實際應用。以針對企業形式運作資金管理中最重要的現值分析理論為例，該理論的主要功能是以貨幣時間價值概念為基礎，對企業的各類出資、籌資活動產生的現金流量進行貼現分析，而這是評價投入資金規模較大項目加入貨幣時間價值后的損益程度、資金使用效果的基本要求。現值分析是所有涉及大額資金決策的必需程序，但在事業機構體制下的新辦大學，不僅沒有現金流量管理的概念，更沒有做現值分析的財務數據基礎和管理能力。即使財務部門負責人有現金流量管理概念，但限于財務基礎資料的完整性、報表編制方法和人力專業水平，也無法做出符合要求的現金流量表，對籌資項目的現值分析更是無從談起。
教育部將所有非財政出資發起的大學都歸入獨立學院管理序列。劃歸獨立學院的院校，在國稅系統注冊的納稅人性質與企業相同，按損益表利潤征收的所得稅征收方法與企業一樣，而學校的基本賬目系統設置，第一由于學校是按事業法人注冊，第二由于學校沒有私人出資成分，第三我國目前賬目系統也僅有事業單位、企業單位兩種形式可參照，所以這類雖然沒有財政資金投入但完全是公辦的大學只能參照事業單位會計核算方式處理賬目，在公辦體制下，學校固定資產并不計提折舊，這使得學校損益表上每年虛現巨額利潤，而國稅系統收稅只參照第三方的稅務審計報告，稅務審計報告也只能照章核算列支。
四、財務核算方法依據問題
為快速提升高等教育入學率而大批催生的新建大學，多數學校籌建資金采用的是市場化方式，不僅籌建資金使用是有償的，沒有任何財政資金的投入，學校年度運行也無財政資金支持。這類高校的形成，本質上與由財政資金出資形成、并由財政資金支撐其日常運行的公辦大學完全不同。
這類高校，參照國外教育發達國家經驗，以教育產業運行方式設計其治理結構與財務管理體制，會更有利于這類高校生存和發展。如果仍按公辦大學設置財務管理體制，其低下的資金資源配置能力，使其很難維持正常生存和發展。但問題是，這類新建高校的財務核算方法基本上還是沿用《事業單位會計制度》《高等學校會計制度》等針對國有財政資金單一出資主體的公辦大學而出臺的制度。這些用于約束統一由財政資金舉辦的公辦院校財務管理正常運行的基礎制度，其規范內容與目前按市場模式舉辦的新建大學財務運行客觀要求偏差巨大。一方面，這類新建高校建校經費基本上都是以負債方式有償使用，預算年度收入項結構與上述幾個制度無法對接;另一方面，隨著辦學規模的擴大、學科群設置升級的需要，學校辦學經費在某些支出大項上經常出現缺口，為填補預算缺口，向金融機構負債融資、利用融資租賃等金融工具成為一些學校財務日常運行的重要方法。這些活動，從管理效率角度來講，要求收支責任完全自負的新建大學必須按經濟組織財務核算方式運行。但實際上，由于缺乏更實用的財務核算制度可參照，目前只能沿用十幾年前形成的傳統公辦高校過時的核算模式，導致無法反映多數重大經濟活動的原貌。
五、解決及規避系統性風險的基本思路
（一）建立問責制以解決分權體制功能缺陷
分權體制功能缺陷的主要問題一是分權不當，二是責權不對等，三是由于分權責任不清，相關領導對資金使用效果重視程度不夠。由于種種原因，本文分析的產權屬性復雜、在國家擴招后建立的這類院校，多數主要教學機構領導任職期屆異常，一任多屆、十幾年的時間，類比公辦大學正常履職期屆及年齡標準超屆超齡嚴重，這在客觀上更加重了責權不對等產生的不負責任的意識。分權不當問題比較容易解決，關鍵是后兩個問題，解決后兩個問題的主要手段是建立對各二級學院及職能部門主管領導追查經濟責任的年度審計及任職、離職經濟責任考核基礎制度。財務風險實質上是經濟責任風險，通過建立強制性責任制，使實行預算比例分配制的院長們承擔起在任內與權力相對應的經濟責任，這可使大學掌管資金使用的各級領導承擔起財務風險控制的職責，起到預先防范風險發生的效果，特別是通過設定相應條款建立嚴厲的失職處罰機制，可大大減少因缺乏風險意識或基于超齡長期任職風險累積過重的管理高風險問題。
解決分權機制功能缺陷的另一有效機制是建立各級財務負責人問責制。問責的責任條款設定及問責評議機制的明細和具體，是保障該項控制管理風險不流于形式的基礎，問責的核心主要應是指向那些獨立編制預算且經費包干使用的教學單位和資金支出額較大、容易出現尋租問題的負責基建、后勤、采購的部門負責人。領導問責體系分層級，具體可分為校級、二級學院與職能部門財務主管領導等幾個層次，其責任條款可貫穿財務管理工作的各個環節。此外，問責制建立的一個重要環節，就是被問責的領導必須在行權期開始前簽訂問責條款清晰、具有法律約束效應的財務管理責任書。問責制必須針對經費包干使用的教學單位正職負責人，其中主要辦法，包括公示財務預決算責任制（包括公示內容詳細度按標準審計要求）、年度預算主要支出項目專項明細支出公示、三公經費明細支出公示、教學單位重大支出項目支出接受全體教師聆訊、大額專項支出效果評價的責任制等，按照權責對等的原則建立起并非流于形式的、有針對性的問責制。
（二）改善財務管理權力設置體系
在大學組織內部改善財務管理權力設置體系，是可以在一定程度上解決由法人治理結構性質問題產生的財務管理風險的。高校財務管理體制核心的部分，體現在其權力組織設計的理念和結構上。大學財務管理體制設計的出發點，控制運行風險的要求是排在第一位的，管理風險控制的核心機理，就是分權牽制，即各權力體要相互牽制，最基本的，是決策權與執行權要分離。
（三）改變管理程序及改變財務人力資源配置問題
出資按市場模式舉辦的多數高校，其財務系統工作程序設置及人員配置并未按教育經營市場化的高要求設計和配置。在此條件下籌辦的高校，財務運行工作內容簡單，財務核算要求很低，這導致多數大學對財務部門人員的配置要求很低，特別是一些管理不成熟的新建大學，財務部門不過是個資金收支和經費報銷的部門。由于運行游離在國家管控成熟的幾個領域之外，財務部門人員設置質量更是得不到保障。
此外，人員配置無法保證財務機構正常設崗管理的需要，出現一人多崗，需要相互牽制的工作集于一人之手，許多資金支出項目的事前審核、事中復核、事后再復核程序無法落實，財務管理部門因人力資源和設崗的局限，無法對預算執行機構實施真正的監督和控制，財務科學機理自身運行程序起到的管控效力人為削弱。
有鑒于此，為滿足管理流程完整的設置，學校在配置財務管理機構人員上必須滿足設崗的基本要求。在此前提下，財務部門必須按處置業務風險管控的基本要求設計管理流程，在科學流程下，才能保證流程中管理節點設置的完整性，從而滿足財務管理以控制風險為首要的要求。
【關鍵詞】 科學發展觀;高校;財務管理;創新
一、問題的提出
財務管理是高校管理的重要組成部分。在經濟社會不斷發展的今天,科技、經濟、社會等不斷變化的諸多因素,使得高校財務管理面臨的內外財務關系更加復雜,任務更加艱巨。要實現高校財務管理的科學化,迫切需要以科學發展觀為指導。黨的十六屆三中全會提出了科學發展觀的概念,即“堅持以人為本,樹立全面、協調、可持續的發展觀,促進經濟社會和人的全面發展”。當前,如何將科學發展觀與高校財務管理緊密結合,落實好科學發展觀,實現高校財務管理創新,是高校面臨的緊迫課題,也是高校財務管理中亟待解決的問題。
二、科學發展觀的內涵
全面、協調、可持續發展是科學發展觀的基本內容,它是一個相互聯系的有機整體。科學發展觀具有如下四個方面的內涵:
(一)全面性
科學發展觀摒棄了狹隘性、單一性和片面性,引入了全面的觀點,把社會看作是有機的整體,把社會系統與其周圍的自然生態系統聯系起來,強調社會發展要著眼于社會復雜系統的全面思考,著眼于物質文明、政治文明、精神文明乃至生態文明的全面建設。
(二)和諧性
和諧發展是指社會系統內部各子系統之間、以及社會系統與自然等其它系統之間的統籌兼顧、全面協調,具有合理的發展速度、比例和順序。科學發展觀強調全面發展基礎上的和諧性,要求在保護自然、尊重自然,并與自然和諧相處的過程中實現經濟發展。只有協調和諧發展,才能保證全局的、整體的和根本的發展。
(三)可持續發展
樹立和落實科學發展觀,就必須按照“五個統籌”的要求,正確處理好人口、資源、環境和經濟發展的辯證關系。處理好局部利益、整體利益和眼前利益的關系,處理好人與自然的關系,把經濟的增長建立在良性循環的基礎之上,走生態良好和經濟社會可持續發展之路。
(四)以人為本
“以人為本”在“人”的概念上強調社會以每個人的存在為前提,社會尊重每個人的權利和每個人的自由發展。在“本”的概念上強調以民眾、群眾的立場為根本。但“以人為本”并不等同于在思想和立場上采取極端個人主義立場,而要堅持“利他”的思想,特別是黨、政府、干部要代表廣大人民群眾的最根本利益。
三、科學發展觀下高校財務管理的背景
在科學發展觀下,高校面臨著雙重使命:一是按照國家教育方針傳承文明、培養人才,從而推動社會全面、和諧發展;另一個是加強管理、促進效益,從而促進自身效益的提升及價值增長。這兩重使命要求高校必須以社會效益和經濟效益并重。在這種狀況下,高校財務管理的環境和內容出現了新變化,這種變化主要體現為如下幾個方面:
(一)突出教師與學生的主導地位
“堅持以人為本,樹立全面、協調、可持續的發展觀”中,堅持以人為本就是要把人作為寶貴的資源和財富,把人作為一切活動的出發點和歸宿。高校財務管理全面貫徹“以人為本”理念,要求高校必須將教師和學生置于財務管理的核心,并確立教師和學生的主導地位。
(二)拓寬籌資渠道
隨著經濟和教育體制的改革,高校服務于社會的領域得到全面擴展,人才培養、科學研究的主要職能得到全面提升,社會服務功能逐步拓寬,高校和金融機構的合作關系得到充分利用。這一切為高校的資金來源增加了更多的渠道。高校多元化、多渠道籌資格局已經形成。
(三)拓展財務管理領域
教育的發展和改革進程的加快,使得高校不斷拓展,高校經濟活動總量呈持續增長態勢,經濟活動的內容更加廣泛,高校財務管理的領域也隨之相應地延伸和拓寬。在這種狀況下,如何管好、用好資金,減少浪費和損失,提高經濟效益,是高校財務管理面臨的嚴峻挑戰。
(四)財務風險增加
在科學發展觀下,高校的發展是數量、質量和效益的統一,不僅要擴大招生規模,而且要培養高素質的合格人才,還要實現社會效益和經濟效益的“雙贏”,由此帶來的財務風險大大增加。目前高校的財務風險主要來自三個方面:
1.籌資風險
高校的發展和投資越來越依賴銀行貸款,高校的銀行負債已經是一個不容忽視的問題。據統計,高校的資產負債率低的在20%～30%,高的可能高達50%以上。銀行貸款是高校的一項債務,債務的特點是到期要還本付息。銀行貸款風險就在于高校是否能“按期還本付息”。一旦資金周轉不靈,償債能力下降,將會嚴重影響學校的穩定和持續發展。
2.收入風險
從目前高校收入來源來看,占高校收入較大比重的主要是財政撥款和事業收入。而財政撥款(生均定額撥款)和事業收入取決于招生規模。如果因種種原因不能維持現有招生規模或進一步擴大招生數量,導致高校的收入水平降低、收益下降,無錢還貸,新的呆賬、壞賬就會出現。
3.支出風險
當前,高校支出風險主要存在工資性支出、社會保障支出、基建支出三個方面的風險。工資性支出風險,一方面是隨著高校人事、工資制度的改革,教師工資的增長呈現出持續上升的趨勢;另一方面迫于人才競爭壓力,各高校會出臺種種加薪的方式吸引人才,工資性質的支出增長速度很快,并具有“攀比”而造成的“拉動效應”。社會保障支出風險,指部分高校未實現教職工的社會養老統籌,教職工退休金仍然要由高校自己承擔。應該建立而未建立的養老基金就是高校存在的一項不可忽視的“隱形負債”,形成了高校的一項重要的支出風險。基建支出風險,指信用風險。高校用于教育設施建設方面的資金絕大部分來源于銀行貸款,我國《擔保法》規定,學校的教育設施不得作為抵押物,這阻礙了高校以教育設施作為抵押獲得銀行貸款。高校只能利用其信譽獲取銀行的信任,銀行資金投入到高校教育設施建設中缺乏法律保障,因而面臨著難以確定的信用風險。此外,網絡技術的應用和從事高科技產業的風險投資也給高校帶來了新的風險。
四、基于科學發展觀的高校財務管理創新對策
科學發展觀是黨在新世紀新階段提出的重大戰略思想,其內涵是以人為本,全面、協調、可持續發展,體現了一種全新的發展理念,不僅為我國經濟社會發展指明了方向,也為高校財務管理創新提供了思想武器。基于科學發展觀下高校財務管理環境和財務管理內容的變化,高校財務管理應突破原有的思維模式,增強財務管理的針對性和有效性,用創新的理念探求加強和改善財務管理的新舉措。
(一)高校財務管理觀念創新
1.樹立合理籌資與科學理財觀念
隨著辦學體制的轉變,資金籌集和理財方式在高校財務管理中的地位日益重要。其突出地表現是,與高校擴招相適應的基礎設施建設所形成的資金缺口,主要依賴銀行貸款解決,“負債經營”嚴重困擾著高校的長遠發展,這就要求高校要樹立合理籌資和科學理財觀念。高校在籌資環節所獲得的資金規模大小、結構優劣直接關系資金使用、分配等若干環節的復雜程度與效能高低。另外,隨著高校資金投放渠道日益多元化,如何整合與協調,優化高校資源,亦將成為衡量高校財務管理能力的重要標志。因此,高校應積極依法開展多渠道的籌資活動,通過樹立新的理財觀念和理財方式,努力改變目前財務管理的現狀。
2.引入成本效益觀念
隨著高校財務管理內容越來越廣泛,高校應更加注重投入與產出之間的制約關系,將成本與效益更加緊密地聯系起來。然而我國高校普遍不重視教育成本核算,這主要是由于高校成本效益觀念不強及采用收付實現制作為會計核算基礎,無法將收入與成本費用進行配比有關。同時,許多高校在建設項目時,很少分析項目建成后的效益,大量的設施投入,取得的效益卻很少,造成了資源浪費。因此,高校應引入成本效益觀念,進行成本核算,根據“投入與產出”之間的經濟關系,尋求降低教育成本的最佳途徑,提高教育投資效益,力求以最少的投入獲得最大的經濟效益與社會效益。
3.增強財務風險觀念
風險與效益相伴而生,如何在風險與效益之間進行選擇,做到既能有效地防范財務風險,又能取得最佳效益,這是高校財務管理面臨的一大挑戰。高校在進行投資決策時必須增強財務風險觀念,權衡風險與效益,有效規避財務風險。
4.重視決策觀念
隨著高等教育的發展,高校的辦學規模、可控資源發生了深刻變化,加快了高校融入社會的進程,高校經濟活動日益廣泛,財務風險也不斷加大,財務分析、財務決策已越來越成為高校財務管理的重要內容。但目前不少高校的財務管理“重核算、輕管理、缺分析”,仍停留在傳統的“報賬型”會計上,缺乏對財務活動的預測和分析。隨著高校自籌資金比重的增加和資金使用自的擴大,高校必須在認真做好財務分析的基礎上,科學地進行財務決策。這就要求財務管理部門要樹立重視財務分析和決策的觀念,客觀地總結財務管理的經驗,認識和掌握財務活動的規律,降低高校重大決策的財務成本,積極發揮財務的參謀、助手作用。
(二)高校財務管理內容創新
1.財務管理目標創新
在科學發展觀下,高校財務管理目標應確定為“相關利益主體價值最大化”。相關利益主體包括政府、其他合作辦學投資者、學生、教職員工。這幾個利益主體,通過學校緊密聯系在一起,高校應堅持以人為本,優先考慮教師與學生的需求,全面協調各種利益關系,包括協調好資源配置和資源利用、學校導向政策、學校與社會公共關系等。高校不僅有社會效益,而且有經濟效益。社會效益主要是指高校要樹立良好的社會形象。為社會培養有用的高素質人才;經濟效益主要是指努力擴大資金渠道,增收節支,為學校的進一步發展提供資金保障,不斷改善辦學條件,不斷提高全體教職員工的待遇。社會效益是經濟效益的前提,經濟效益是社會效益的基礎。高校理財必須最大限度地爭取高校社會效益和經濟效益的“雙贏”,并且最大限度地確保經濟效益的穩定化和最優化。
2.預算管理創新
從科學發展觀的角度來講,可持續發展既要立足于當前,又要著眼于未來。預算管理在高校財務管理中具有極其重要的地位,是學校經濟活動的前提和基礎,關系到學校的財務狀況和可持續發展能力。編制高校經費預算的過程,實際上是落實學校戰略發展規劃的重要步驟,也是優化學校資源配置的過程。因此,預算管理創新是高校財務管理創新的重要內容。
實行預算管理創新,一是要積極探索預算管理的新模式,既要嚴格按《預算法》規定的程序加強預算管理的力度,強化預算約束機制,又要精細預算編制工作,使預算合理化和科學化。二是預算方法創新,編制預算應改變長期延用的“基數+增長”方法,由重投入式預算轉變為重產出式預算。引入以成本效益分析為基礎的績效預算和零基預算。三是預算管理機制創新,高校預算支出安排要以成本為基礎,以績效為目的,建立起以績效預算為核心的高校預算管理機制。預算管理應實現績效目標、經費使用、績效考核相統一,將經費撥款與績效評價掛鉤,實現資金效益最大化。
3.財務管理制度創新
(1)采用權責發生制會計基礎。隨著辦學形式的多樣化和投資主體的多元化,高等學校的收入來源和支出用途也在擴大,特別是高等學校進行成本核算,收付實現制會計基礎已不適應,為此必須采用權責發生制的會計基礎。權責發生制對收入或支出所歸屬的會計期間是按單位取得收款權力或承擔付款責任的時間確認,能更準確地區分單位在不同時期的收入與支出,特別是能更準確地考核單位在各項事業活動以外所從事的非獨立核算經營活動成果。
(2)制定動態的經濟責任。經濟責任制是資金投入效益保證機制,確保資金安全高效運行。但是,高等學校經濟責任制是高等學校在一定時期、一定范圍內,為加強高等學校內部控制而制定的。隨著高校辦學主體、辦學環境、辦學條件和辦學方式的變化,高等學校經濟活動注入了新的內容。因此,高校內審機構要切實加強對校內各部門負責人的經濟責任審計,加強對高校在實施經濟責任制過程中的跟蹤檢查,評價其是否能夠發揮功效。并及時發現問題,及時解決問題,不斷完善高校經濟責任制,使高校財務管理工作不斷得到改進和加強,進一步充實高校經濟責任制的內涵,以適應新形勢下高校發展的需要。
(3)建立固定資產折舊制度。為了正確核算高校的財務成果和辦學效益,就要正確測算生均成本、制定合理的收費標準,合理計提固定資產折舊,合理分攤各種費用,使固定資產賬面價值與實際價值達到真正意義上的相符,從而保證會計信息的真實性,如實地反映財務狀況。
(4)建立重大經濟事項集體決策與專家咨詢制度。凡是學校的重大經濟決策、重大投資(融資)項目以及大額資金使用,必須由相關專家進行科學論證,并經學校財經領導小組研究后,提交學校最高決策機構,集體討論決定后實施,從而最大限度地避免由于經濟決策失誤給高校帶來重大經濟損失。
(三)高校財務管理機制創新
1.設置財務管理機構
財務管理機構是財務活動的主體,機構設置是否合理將直接影響到財務機制運行的效率。我國目前各高校大多采用以會計為核心的財務管理結構,其特點是會計核算與財務管理的職能混合,在機構內部根據會計核算的功能劃分各部門及崗位的職能。隨著高校財務活動日益復雜和財務管理地位的日益提高,這種重核算、輕管理的財務機構設置已不適應高校財務機制運行的要求。為改變這種狀況,應單獨設置財務管理部門,建立和發展具備融資、投資、理財等功能的金融理財中心,這種機構創新將促使財務功能的重心由核算反映單一職能轉移到高校資金運作、財務活動的事前、事中、事后控制以及為各級管理決策提供參考等多種復合功能上來。
2.轉變財務管理職能
高校財務管理職能要由“核算型”向“復合管理型”轉變,由單純管財向管財、理財并重轉變。理財應成為高校財務管理的重要職能,應從三個方面提高:一是財務發展能力。要把各渠道可能的經費整合,在重視節約型理財的同時大力開展開源型理財。二是資源配置能力。資源配置最重要的是讓有限的資源充分發揮最大的使用效益。三是財務核算能力。要以經濟效益為中心,對資金流量進行收、支、存核算,對資產的存量進行資產和負債核算,對綜合財務計劃進行預算管理,對財務運行過程實行監控。
3.創新財務運行機制
高校財務運行機制應與資金循環相適應。財務運行機制創新可從以下幾個方面著手:其一,管好資金的源頭,優化資本結構,降低資金成本;其二,建立資金投入效益保證機制,確保資金安全高效運行;其三,建立活而不亂的資金循環機制,抓好資金流程管理。高校財務運行機制應具有以下功能:第一,自主經營功能。高校應建立符合自身特點的法人理財模式,應有利于根據成本效益原則和風險收益均衡原則自主安排、自動運行其財務管理活動,保證其財務自的充分實現,并自主承擔相應的財務責任和風險。第二,自我調節功能。高校的財務機制應保證高校在運行過程中能夠通過自我調節不斷理順內外各種關系,確保高校成為法人實體后,能根據其面對的內外部環境的各種變化作出及時而恰當的各種反應。第三,自我發展功能。高校既要有充分的發展資金,又要有正確的投資決策和利潤分配體系,以增強自我積累能力,保證具有足夠的發展潛力。
4.實行“開放型”財務管理
高校應實施財務信息公開的陽光政策,建立和健全財務信息平臺,將財務信息分層次、多形式、全過程按程序公開。在校園網主頁上公布各項財經政策和經費使用規定、報賬指南等辦事程序,公開辦事程序和財務制度,并建立了工資、教學經費、項目經費收支情況、繳(欠)費等查詢系統,校內各單位和個人可以隨時了解經費使用情況。同時,每年召開財務工作會議,通報學校經費收支、預算執行和財務管理情況。讓廣大師生享有充分的知情權,提高了財務工作的透明度。財務信息公開不僅有利于推動高校民主理財和財務監督的進程,而且有利于開放型財務管理機制的形成。
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關鍵詞：經濟法；法律責任；實施機制
一、法律責任概述
關于法律責任，現代法學家對它的理解主要是強調責任的可歸責性和處罰性。凱爾森指出：“法律責任是與法律義務相關的概念，一個人在法律上要對一定的行為負責，意思就是，他作相反行為時，他應受制裁”。我國法學家也提出了許多不同的觀點，有學者將法律責任界定為：法律責任是由特定的法律事實所引起的對損害予以賠償、補償或接受懲罰的特殊義務。”也有學者認為“行為人由于違法行為、違約行為或者由于法律規定而應承受的某種不利的法律后果。”在這里澄清幾個相關概念：法律責任不同于法律制裁。有法律責任不一定承擔法律制裁，在主動承擔的情況下，就不存在法律制裁。法律責任不同于法律義務。比如：在存在義務的條件下，如果義務人正確地履行了義務，也就不發生責任問題。因此，法律義務、法律責任、法律制裁是三個密切相關但又不
能等同的概念。
二、經濟法的法律責任產生的理論依據及必要性
（一）解讀法律責任的含義為經濟法的產生提供了理論依據
解讀法律責任的含義為經濟法的產生提供了理論依據，也有利于我國的法治建設。經濟法學者提出要考慮責任的積極功能，擴張責任的含義。
1、經濟法的發展催生了經濟法責任。在經濟的發展過程中，“公法”與“私法”的界限被打破，并走上合作與融合，“國家之手”也開始全面介入社會生活，經濟法責任具有鮮明的經濟性和社會性，經濟性是指它是國家協調經濟活動的過程中發生的法律責任；社會性是指這種法律責任直接同社會利益相關，體現著經濟法的社會本位。
2、社會責任的興起促進了經濟法責任的發展。經濟法被視為以社會責任為本位的法律部門。經濟法責任的發展將有助于社會責任的實現。以公司的社會責任為例來探討社會責任的實現機制。所謂公司的社會責任是指公司不能僅僅以最大限度地為股東們營利或賺錢作為自己的唯一存在目的，而應當最大限度地增進股東利益之外的其他所有社會利益。這種社會利益包括職工利益、消費者利益，及整個社會公共利益等內容。但是，公司利益和股東利益至上的觀念決定了傳統公司法上的一系列制度安排傾向于保護股東利益，而不利于強化公司的社會責任。因此必須建立起與當代社會經濟發展大趨勢相適應的理論基礎與制度框架。如：對公司的社會責任實現而言，政府可以采取對那些積極承擔社會責任的公司予以肯定、保護和褒獎等方式來予以推進，并設計出強有力的經濟利益激勵機制和約束機制。同時，打破傳統的訴訟理念，授以非股東以訴權，從而保障社會責任的實現。
（二）經濟法的法律責任產生于國家協調經濟運行的過程中
根據經濟法的“國家三重身份論”，國家具有三重身份，既是行政管理者，又是經濟管理者，還是國有資產所有者，相應地形成了行政管理權、經濟管理權、國有資產所有權。其中的經濟管理權是產生經濟責任的重要源頭。明確規定政府經濟管理權的范圍、行使程序，承擔的相應義務是十分必要的。經濟責任制度的完善，將有助于解決政府的低效率及尋租行為。而這種責任是民事責任、行政責任不可替代的。具體說來有以下幾個方面：
1、民事責任、行政責任的局限性。由于民法和經濟法的性質、價值、法治理念、調整對象等方面的不同，決定了以個體利益為本位的民事責任體系無法解決以社會整體利益為本位的經濟法的責任問題。此外在我國，行政責任的威懾力已大大減弱，政府工作人員的權力尋租行為日益猖獗，原因在于行政責任處罰的乏力，現實迫切需要一種新的能夠規制政府的經濟行為的責任體系，這就是經濟法責任。
2、經濟法責任形式和制裁方式的獨特性。具體來說：第一，企業、事業單位、個體經營者和其他個人等基本經濟活動主體的法律后果。（1）經濟制裁的方式。包括：罰款、減少、停止或提前收回貸款、強制轉移財產所有權，如征購、征用，強制轉移使用權，如強制許可使用等。（2）經濟行為制裁。包括：強制整頓、吊銷生產許可證等。（3）經濟信譽制裁。包括：通報批評、撤銷榮譽稱號、取消或限制從事某些經濟活動資格等。第二，國家經濟管理機關的法律后果。這主要是經濟管理行為責任和制裁。其制裁方式包括：責令減、免被管理主體原來規定需上交的利潤和收費；撤銷攤派；停止、糾正或撤銷錯誤或不正當干預、管理行為；限制或剝奪經濟管理權等，此外，還包括經濟制裁方式如賠償損失等。
三、經濟法責任的特點
（一）從責任目的上來看
經濟法責任側重于保護社會公共利益的不受侵犯，這便使它與民事法律責任和行政法律責任有了實質上的區別。
至于什么是社會公共利益，學術界有不同的看法和認識。有的研究者認為：“社會公共利益是指廣大公民的利益。”有的研究者認為：“社會公共利益就是那些廣泛地被分享的利益。”筆者則認為，社會公共利益是指社會的個體所共同享有的公共利益。公共利益的范圍非常廣泛，包括環境保護、可持續發展、國家經濟安全、弱勢群體利益的保護、產品安全、公平競爭秩序和善良風俗維護等內容。
（二）從歸責原則上來看
經濟法律責任側重于公平歸責。公平歸責原則是現代立法的產物，在經濟法中廣為使用，尤其是在社會保障、可持續發展和宏觀調控中更是如此。
（三）從責任形式來看
限制或剝奪經營資格和經濟補償是經濟法律責任的主要形式。
（四）從免責條件上看
經濟法律責任的免責條件主要有：不可抗力、意外事件、無責任能力等。
四、現行經濟法的法律實施機制及局限性
法律實施機制構成有四個要素，即守法、執法、司法和法律監督。我國現行經濟法的法律實施機制是沿用民商法、行政法的實施機制。對于違反經濟法的社會組織和個人，受損害的個體可以向人民法院提訟，但對于社會公共利益造成損害的卻沒有辦法提訟，即現行法律不承認公益訴訟。
我國現行經濟法沒有獨立的法律實施機制的原因主要有兩個方面：其一，忽視了經濟法以社會為本位。其二，忽視了經濟法保護的權利與民法、行政法保護的權利的區別。法律責任的局限性決定了經濟法律責任存在局限性。屢禁不止的、大量存在的違法現象告訴我們：法律責任的作用是有限的，僅有懲罰是不行的。要充分認識到法律責任并不是保護法律關系不受侵犯的唯一手段和措施。
實際上，在經濟法研究中，不少研究者都已經注意和認識到了經濟法律責任制度在保護經濟法律關系方面的局限性，并已開始用“獎勵”與“懲罰”并舉的模式構建經濟法律關系的保護制度。
如楊紫煊教授就主張應實施獎懲制度，保護經濟法律關系，認為：“在經濟法中，國家既對懲罰又對獎勵做出了規定，并且均占有重要地位。這是經濟法的特征之一。獎懲制度是經濟法的一項重要制度。”劉隆亨教授也主張建立經濟法律關系的保護制度，并認為“對經濟法律關系的保護，經濟法規定的各種獎勵措施，也是重要方法。”王全興教授同樣主張經濟法責任制度與經濟法獎勵制度并舉。
五、經濟法法律責任實施機制的完善
（一）完善救濟機制――實現經濟訴訟
經濟法律、法規有權利義務而無訴權，導致了行政與司法的混同現象，使法律判斷偏離了司法軌道。我國《民事訴訟法》中也極少有反映經濟法特殊性的程序法規范，造成一直以來經濟糾紛案件在本質上是民事糾紛案件的錯覺。造成這種現象的根本原因是經濟訴權理論的不發達。由于經濟關系的日益復雜化，經濟沖突越來越趨于綜合性，如果在單一的經濟訴訟程序中，同時從民事、刑事和行政三方面解決經濟沖突中的有關問題，可以保證糾紛解決的徹底性和有效性。
（二）實行經濟訴訟應注意的問題
訴訟機制是實現經濟法責任的重要手段。目前，經濟法責任引起的訴訟一般稱為經濟公益訴訟。
當前我國社會生活中公共利益受到侵害的情況客觀存在并日益嚴重，雖然法律并無明文規定，但公益訴訟的理念深已入人心，建立健全公益訴訟機制已是學界共識，建立獨立的經濟公益訴訟程序是必然之舉。這樣可以確保違反經濟法責任的行為受到法律制裁。
經濟公益訴訟的受案范圍主要包括：第一，侵犯國有及集體所有資產的案件；第二，擾亂市場經濟秩序的案件；第三，妨害國家宏觀經濟管理的案件。
當然，也有學者持不同意見，認為：宏觀調控行為的不可訴性是一條基本的原則或規律，其理由是宏觀調控行為不具有適格的原告和被告，法院也沒有能力解決此類糾紛且此類糾紛也不適合法院來解決。
在建立經濟公益訴訟時，要借鑒共同訴訟和代表訴訟的理論，其有代表性的問題包括：打破原告適格理論、公益訴訟的前置程序、訴訟費用制度、獎勵勝訴原告制度等。
參考文獻：
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關鍵詞:內審;風險;控制措施;高校
中圖分類號:F239.45文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)21-0085-02
審計風險是一個重要的審計概念,隨著內審工作的轉型,審計業務的拓展,審計風險逐漸被內審人員所重視,怎樣最大限度地規避和防范審計風險,是內審人員在審計工作中即需要防范又需要認真探討的問題,以下從幾個方面談談自己的看法,與同人共同探討。
一、內審風險形成原因
1.審計技術方法的局限性形式的審計風險。隨著內審工作的轉型及經濟責任審計、預算執行審計、效益審計的逐步開展,審計規模的不斷增加,對內審人員審計技術提出了更高的要求。目前,審計工作主要通過財務及相關資料發現和查證問題,而有些問題不一定反映在會計及相關資料中,采取傳統的審計方法,只注重實質性測試,對賬、證、表審查,未能結合以內控制度及國家法規等尺度來測試,就不能確定審計重點,難以保證審計質量,從而會加大審計風險。
2.審計人員自身的因素形成的審計風險。(1)審計人員的知識水平有待提高,內審工作由于業務不斷拓寬,要求審計人員既要懂得財務知識,又要熟知工程審計知識,了解宏觀經濟管理知識、政策法規等知識,還要有口頭和書面表達能力、綜合分析能力等,如果審計人員的業務素質不夠全面,就會制約和影響審計工作質量,帶來審計風險。
3.會計信息失真帶來的審計風險。中國現處于市場經濟階段,法律環境變化快,而會計法規、會計準則并不隨著社會發展速度進行配套修改制訂,會計制假現象時有發生,尤其是離任經濟責任審計,有些二級財務部門為使其離任領導順利升遷,常常在會計資料上做文章,會計資料不真實、不全面,會嚴重影響到審計成果的真偽,無形中會給內審工作帶來審計風險。
4.被審計單位內控制度不健全形成審計風險。被審計單位內部控制制度不具備健全有效性,財務管理混亂或部分單位內部控制制度比較健全,但執行不力,有效程度不高,形同虛設,審計部門又未對被審計單位內控制度建立健全及執行等進行系統評審,認真調查和測評,以確定具體項目審計的程度,引發審計風險。
5.審計的獨立性缺失形成的審計風險。中國內部審計基本準則“一般準則”規定,內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性。這表明國家有嚴格要求,不但從機構設置上在單位應是一個獨立行政機構,審計人員在執行審計工作任務時,也應保持相對的獨立性,工作不受外界干擾,出具的審計報告應以事實為依據,保持其公正、客觀、獨立性,但在實際工作中,審計獨立性往往因被審計對象的復雜性、特殊性而受到影響,從而形成審計風險。
二、審計風險控制的措施
1.加強會計、審計法規制度建設。國家應進一步完善會計、審計法規制度建設,審計人員在切實貫徹會計法、審計法規的同時,依據法律、法規審計有關事項,做到有法可依,盡快以審計法為基礎,制定國家審計準則,審計法實施條例和操作性強的審計工作具體實施辦法,把風險控制作為審計準則的重要內容,使審計工作有章可循,保證審計工作質量。
2.提高審計人員業務素質,強化風險防范意識。加強審計人員的業務培訓和后續教育,培養一批高素質的專業人才是推動我國審計事業發展的保證,同時也是防范審計風險的最有效措施。這包括:(1)提高審計人員的使命感和責任感,培養良好的思想品德和職業道德,所以,在隊伍建設上,一定要加強思想政治教育。(2)實行定期輪訓制度,提高專業技術人員通過系統的培訓學習,從根本上提高理論水平和專業知識。(3)對于大學生及研究生,要積極創造條件,讓他們更多地參加審計實踐,通過實踐鍛煉,在理論和實踐相結合上達到一個新的高度。
3.從實施層面來規避審計風險。(1)要嚴格審計程序,審計監督活動有一套完整的程序,在實施審計時要嚴格履行《審計法》的有關審計程序和審計署第6號令的《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》的相關規定,不得忽略和違反程序,對因違反法定程序而在復議或訴訟中所帶來的風險,要引起高度重視。(2)嚴格實行審計責任追究制度,要認真執行三級復核制度,層層把關,層層落實責任,減少或消除人為審計誤差,及時發現和解決審計過程中遇到的問題,以保證審計計劃順利進行,降低審計風險。
4.建立健全內審工作的內控制度。內審工作中,各單位要結合本單位特點制定一系列內控制度,以提高審計工作質量,降低工作風險,如審計項目質量責任制、審計復核制、業務審定制、質量考評制、集體定案制、審計執法檢查等制度,對防范及化解審計風險起到制度的保證。
5.運用傳統審計及調查取證相結合審計方法,防范審計風險。審計方法上不但要使用傳統的審計方法,堅持賬面審計和調查相結合方法,采取多種形式,廣開視聽門路,聽取各層次干部群眾意見,從各個渠道廣泛收集領導干部主要業績和問題的資料,充分運用信息網絡技術開展審計工作,在對會計資料進行實質性測試之前,根據符合性測試結果,來確定實質性測試的重點及工作量,對內控制度薄弱環節,多進行實質性測試,以避免審計資源不足情況下所產生的審計風險。
總之,隨著審計環境的日趨復雜化,審計風險防范尤為重要。因此,審計機構及審計人員都應積極主動地參與到全面、系統、綜合的管理中去,使審計主體能對各種審計風險進行識別,估測、評價和處理,并用最小的審計風險成本實現最大限度的安全保障,達到最理想的審計效果。
參考文獻:
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【關鍵詞】檔案工作；制度；貫徹落實
全程管理已成為現代文件、檔案管理的重要理念和方法。但全程管理“什么”“怎么管”到全程，這就要構建檔案管理制度體系和質量管理體系，通過合同管理、培訓指導、檢查監督和績效考核等積極有效的措施，強化檔案人員事前介入、事中控制、事后核查、驗收把關等多環節控制；特別是充分利用信息化技術平臺，對各類檔案實施動態管理，保障文件、檔案的全過程控制和規范化管理。經考察與研討，“344”制度可以建構起這樣的體系。
一、什么是“344”制度
“344”制度是筆者對檔案工作“三納入”“四參加”“四同步”等制度的一種簡單、概括的說法，是改善單位文檔控制系統的突破口，是加強單位檔案工作制度化建設的根本要求，更是文件、檔案工作全程管理機制化建設的總抓手。下面，筆者對“344”制度進行更為詳細的解讀。
（一）對檔案工作“三納入”制度具體內容的解讀。一是納入單位各項工作計劃；二是納入單位領導工作議程；三是納入單位規章制度、工作流程及有關人員崗位責任制。
單位（這里指各級各類單位，以下簡稱單位）檔案工作要納入全年總的工作計劃和中長期規劃之中，開展重大活動時檔案工作要納入工作方案之中，建設項目文件材料形成、積累與歸檔必須納入制度或合同之中，目的是加強對文件、檔案工作的超前控制、全程管理。納入計劃的檔案工作事項通過考核來評介優劣并對檔案部門和檔案人員的工作進行嚴格的獎懲。這是第一個納入。
第二個納入是指納入單位分管檔案工作領導的議事日程。根據檔案工作法律法規的有關要求，每個單位都有分管檔案工作的領導，但分管領導不能是個擺設，要通過認真貫徹《檔案法》《機關檔案工作條例》《企業檔案工作規范》《機關檔案工作業務建設規范》和《科學技術檔案管理條例》以及上級對檔案工作的有關規定，熟悉檔案工作，切實加強對本單位檔案工作的領導。分管領導還要熱心解決實際問題，更要關心檔案人員的工作和生活。毋庸諱言，還有不少單位的領導有“分而不管”的現象，他既不去了解檔案管理具體事務，也不想方設法為檔案工作和檔案人員解決實際問題。我們認為，在檔案事業的發展上，既要靠法治又離不開人治，所以，檔案工作做得好不好，領導重視是關鍵。檔案部門或檔案人員要學會（并善于）爭取領導的重視，與領導有良好的工作溝通和互動，主動地訂閱檔案報刊、及時呈送本地檔案簡報，經常向分管領導匯報檔案工作開展情況、取得的成績和存在的問題，經常把工作情況、計劃思路形成材料上報領導；檔案部門的重要會議、工作和活動，要爭取分管領導參與，讓分管領導能更加全面地了解檔案工作的重要性，深刻認識自身的歷史責任，更多地解決檔案部門自身無法解決的問題，切實改善檔案工作各方面環境與條件。
第三個納入即納入分管領導的崗位責任制、納入辦公室負責人的崗位責任制、納入專兼職檔案人員的崗位責任制之中，并最好與經濟責任制掛鉤。在年終考核時，辦公部門負責人和檔案人員組成考核組對單位各職能部門或下屬單位檔案工作進行考核或開展年檢。當然，這種考核若能與經濟責任制掛鉤、認真實行獎優罰劣，那就會促進單位檔案工作平穩、健康、可持續發展。此外，各級各類單位都制訂了各項工作制度或工作流程，檔案工作的有關細節有必要作為一項重要條款納入工作制度或工作流程之中。
（二）對檔案部門或人員“四參加”制度具體內容的解讀。一是檔案部門或人員參加單位會議或重要活動；二是參加科研課題審定會；三是參加基建項目驗收會；四是參加設備開箱驗收活動。
關于第一個參加，有人會說，檔案員哪有這么大的權力？是的，某個局的局務會議、班子會議或某某公司的董事會、班子會議等好多會議，檔案人員是不能參加的，但我們說檔案工作歸口辦公部門管理，辦公室主任（或行政部經理）參加了會議，同樣能起到對文件、檔案和檔案工作的監督和指導作用。一般說來，單位辦公部門負責人會參與單位重大活動、重要會議等，于是，辦公部門負責人會將掌握的情況與檔案人員溝通，檔案人員在其領導下跟蹤事情發展的全過程，這同樣可以做到了解情況、全程關注、超前控制，履行好檔案工作之職權。
其它三個參加，檔案人員必須到場并行使職權，對文件材料完整、準確、系統進行把關、驗收；科研檔案工作者不僅限于參加課題審定會，他應當把科研工作與計劃管理、課題管理和成果管理緊密結合。科研檔案也應當實行四同步制度；生產性企業的檔案部門和人員要參加新產品鑒定會。
單位引進或購置設備，開箱時，有關部門應當通知單位檔案室及本部門兼職檔案員參加設備隨機資料驗收，并準確填寫開箱驗收單，將收集到的開箱材料進行登記造冊，及時向檔案部門辦理移交手續。開箱材料完成移交歸檔后，設備部門需要利用時，需向綜合檔案室辦理借用手續。
（三）對檔案工作“四同步”制度具體內容的解讀。一是下達計劃任務與提出項目文件材料的歸檔要求同步；二是檢查項目計劃進度與檢查項目文件材料形成情況同步；三是驗收與鑒定項目文件材料同步；四是上報登記和評審獎勵項目與檔案部門出具項目文件材料歸檔情況同步。
“四同步”制度總的目的也是為了確保文件材料在每一個環節得到有效控制，防止文件、檔案材料失控、斷檔或散失。因此，各單位在布置、檢查、總結、驗收工作時，同時布置、檢查、總結、驗收檔案工作，做到保證檔案工作的及時性、真實性、完整性、準確性、保密性，確保檔案工作的有序開展。
二、如何貫徹執行“344”制度
當前，社會、經濟、科技、文化的迅猛發展為檔案工作提供了更為廣闊的拓展空間，也出現了更為復雜的生存環境。于是，檔案管理法制化成為做好檔案工作的重要保障。
要確保“344”制度的執行，第一件事是要把這些要求納入單位關于檔案工作的總章程，如在《某某單位檔案管理規定（或辦法）》的總則中列入“344”各項條款。第二件事是把文件、檔案管理要求納入合同管理。
（一）納入有關項目檔案要求的條款。在各部門簽訂的合同中，必須要結合合同內容，編寫具體條款，明確合同執行完畢時合同乙方應向甲方提交的項目檔案的范圍、內容、版本、套數、時間以及對所提交的項目檔案的整理、歸檔責任；同時，為便于單位檔案數字化建設，避免重復投入，合同乙方應向甲方在提交紙質文本的同時提交數字信息。這項條款使合同乙方單位在簽署合同時，就對檔案要求有了概念，明確了檔案和檔案管理的有關要求，避免了合同結束時，就合同執行中產生的文件材料的歸檔問題發生扯皮現象。
（二）納入有關檔案保證金的條款。在合同中設立有關檔案保證金的條款，預留項目檔案質量保證金。這筆預留款的多少，由制定合同的各有關部門來確定。施工合同中，檔案保證金可與工程質量保證金捆綁在一起，通常在合同價款的10%左右。這項條款加入了經濟制約手段，把項目檔案的編制和移交作為工程實施的一項內容，不完成就無法拿到完整的工程款，強制合同乙方單位及時認真完成。通過合同會審流程中加入檔案審核的環節，強化各部門的檔案管理意識，通過合同簽訂環節控制文件和檔案管理，避免合同文件材料歸檔時的扯皮現象，促進工程檔案歸檔工作。說到這里，筆者認為，為了簡化程序、強化合同管理，制定“項目”合同范本，單位簽訂的每一份合同，都有關于文件材料形成、積累和歸檔要求的不可省略的專用條款，省去了檔案部門的審核過程，在簡化合同會審流程的同時，達到了通過合同簽訂環節強化文件、檔案管理的目的。
（三）嚴把合同付款關。財務部門在修訂合同付款程序時，把檔案部門加入合同付款審核流程，明確在每一份合同執行完畢支付每一筆款項時，必須經過檔案部門審核。檔案部門經清點、驗收合同文件資料完整歸檔后，簽字確認，再進入下一個付款審批環節。這樣，所有合同每次付款都經過檔案部門，使得檔案部門能夠及時催交應歸檔文件資料，督促文件資料歸檔工作順利進行。
第三件事是要把文件、檔案管理要求納入單位各項規章制度和工作流程。如，會計檔案工作要納入單位財務管理制度中，納入財務工作計劃，納入財會人員的崗位責任制。在布置、檢查、總結、驗收財務工作的同時，要同時布置、檢查、總結、驗收財務檔案工作。又如聲像、電子檔案工作必須納入相關部門的管理制度中，與各項管理制度緊密結合，實行文件制作工作和建檔工作同步管理，即文檔制作人員接受任務與認可聲像、電子材料的歸檔要求同步進行。總之，單位工作制度有很多、單位各項工作流程不一樣，但要把文件、檔案管理要求納入單位各項規章制度和工作流程的做法是一樣的，目的就是要確保文件、檔案收集得齊全完整、準確系統、安全可靠。
第四件事是要建好臺賬，加強考核。檔案人員要專門準備一個本子，專門記“344”制度是如何執行的。最好是在工作的每一個步驟之后或在每做完一件事情之后，就立即將已產生或形成的材料收集起來，做到及時取證，形成檔案工作考核臺賬，保證有據可查，免得日久忘記遺漏。檔案工作不到位，檔案員有權行使否決權，可借助年終考核、項目驗收、經濟責任制兌現等手段確保檔案工作擔當起崇高而光榮的使命。
檔案是人類活動的真實記錄，是人們認識和把握客觀規律的重要依據。借助檔案，我們能夠較好地了解過去，把握現在，預見未來。隨著社會的不斷進步、經濟的不斷發展，大多數單位檔案的擁有量和利用率高速增長，因此，機關、企事業單位檔案管理必須堅持高起點、高標準、高要求，突出規范化、科學化、標準化、信息化、現代化，不斷提高單位各類檔案質量和不斷深化各類檔案信息的有效開發和合理利用，切實提高工作效率，更好地服務經濟和社會發展。
【參考文獻】
一、作法
幾年來,全省各農牧場按照各自的產業優勢,行業特點和管理模式,在推行責任會計方面逐步摸索出一套較為完整的作法,概括起來有以下幾點:
(一)確定責任實體實行原則性、實踐性相結合。
1.原則性主要是指:
(1) 能促進企業內部層層關心"總體效益",層層承擔經濟責任。
(2) 有利于改革企業的經營機制,給予責任單位一定的管理自主權。
(3) 有利于將市場經濟的概念引進企業,有正確的責任行為、準則、規范。
2.實踐性主要是指:
(1)被確定的責任實體,必須能夠"相對獨立"的承擔一定的經濟責任,擁有一定的管理控制權。
(2)確定的責任實體,必須能夠創造規定要求的經濟效益和業績,做到能核算、能考核能操作。
根據上述要求,各農牧場在推行責任會計過程中,實行了"逐級承包"、"層次核算"。逐級承包是指:總場把直屬工廠或分場確定為責任實體,直屬工廠或分場再把所屬的車間、或工副業單位定為責任實體,層層承擔經濟責任。層次核算是指:農牧業實行家庭聯產承包以后,沒有搞逐級(總場、分場、生產隊、家庭農場)責任核算,而是把責任核算有重點的落實在確有核算任務的場屬工廠和分場屬工副業。這樣不僅不影響總場和分場財務匯總,且有利于總場、分場兩級財務部門制定政策,調查研究,加強對責任實體的管理,控制和監督。
(二)合理劃分經營權,實行集權、分權相結合。
權力是履行責任的條件和保證。在逐級承包,層次核算中,應體現集中統一領導下的"分權制"。各場根據企業法的規定和農場實際,對場級和責任實體的經營權限,大體做了如下劃分:
1.場級(含分場)的經營權。凡是涉及企業總體和宏觀調控的權力,仍應集中, 如制定企業總體規劃和責任目標的計劃;制定工資調整和資金分配方案;決定企業行政機構的設置;提請任免副廠級和中層以上領導干部;以及審定計劃價格、核定資金、費用定額,控制產品質量,審核財務決算等。
2.責任實體的權力。凡是不觸及企業總體和有利于微觀搞活的權力, 可以下放到責任實體,如:責任實體在完成上級下達任務的前提下,可承攬對外加工任務和開發社會需要的小商品;確定在總額內的職工崗位工資等級和獎金分配形式;確定內部專業人員的設置和生產組織形式;對職工給予記大功以下的獎勵和開除廠籍以下的處分(實施中向場備案);調度使用企業核撥的固定資產和流動資金;確定對外加工小商品和勞務的價格;按照農場財會制度辦理具體的財務結算業務等。
幾年來,各場通過實行分級分權管理,對落實承包經營,推行責任核算起到了很好的保障作用。
(三)在核算經營成果上,實行兩種目標相結合。
兩種目標系指企業的"總體目標"和內部單位的"責任目標",實現結合的特點是:
1.首先企業會計(財務會計、責任會計)要搞好協調, 互相配合,通過預測、分析、選擇、決策、制定出企業的"總體目標"。
2.企業的"總體目標"經場(廠)務會研究確定后, 按責任歸屬和管理層次分解下達,形成責任單位的責任目標。
3.責任會計對已下達的責任目標進行核算跟蹤,實施過程控制,包括"定額控制"、"成本控制"、"質量控制"和"資金費用"控制。
4.定期對責任單位的工作實際與預定的目標相比較,并通過約束、調節、激勵等手段,促使責任單位達到目標,進而保證企業總體目標的實現。
(四) 在核算總體上,實行兩種管理相結合。
兩種管理系指企業的"目標管理"和"基礎管理",兩種管理同步加強。
1."目標管理" 。是對企業的生產經營的全過程進行全面綜合性管理,它以預定最優的最佳效果為目標,促使企業的各項管理都圍繞的"目標值"的實現而統籌運動。
2."基礎管理"。只有加強企業的基礎管理,才能使目標管理有準確的數據來源。 為了實行目標管理,確保企業(各級)目標值的實現,應重視發揮企業會計事前預測、事中控制,事后調節的功能。同時還要跟上基礎工作,包括加強計量、整頓原始記錄、完善定額管理,修定計劃價格、及健全與此相配套的制度、措施等。同時為了實施責任會計核算,企業財會部門應及時制定出分級核算方案,對各級核算的方法、內容、程序、憑證和結轉手續,都做出具體規定,嚴格制定統計、計量、檢測、驗收、考核等制度,并把企業計劃指標、目標成本指標、定額管理指標、經濟責任制指標歸納成統一指標體系,綜合下達,同時制定出獎懲考核辦法,做到獎懲嚴明。
(五)在核算體制上,實行兩種會計相結合。
兩種會計,是指企業的財務會計和責任會計。實現結合的特點是:企業的財務會計核算和責任會計核算,是在企業同一廠長或總會計師領導下進行;是在企業同一財會部門進行或在同一財會部門監督指導下進行;是在逐步加強和完善廠部(部門)車間、班組同一核算系統中進行;使用的是同一原始憑證,記賬憑證和賬簿;使用的是同一結賬時間、同一結轉方向和同一結轉程序。
(六)在核算技能上,實行多種方法相結合。
多種方法,通常包括量本利分析、廠內銀行、目標成本、標準成本、質量成本等,其中,與責任會計結合最多的是"目標成本"和"廠內銀行"。
1.責任會計與目標成本的結合。 為了加強對責任成本的控制,企業要首先制定出車間目標成本和產品目標成本。基本程序和作法是:
(1)首先要嚴格制定出產品在生產過程中所耗用各種材料,各種工時的計劃單價(基礎計劃價格)。
(2)按"工序"和"部件"計算出產品生產中各種材料,各種工時的標準耗用量。
(3)按工時、材料的耗用量乘以計劃價格,組成產品的"工序單價"和"部件單價"。
(4)各工序或部件定額單價相加之和, 組成產品的計劃單價(注:各工序定額單價相加之和等于產品) 計劃單價:各部件定額單價和總裝工時費相加之和也等于產品的計劃單價,也是產品的車間成本。
(5)產品的車間成本加上責任核算與財務核算的價格差異,即是產品的工廠成本(目標成本)。 制定產品的目標成本,是為了定期檢查生產部門的績效,實際成本比目標成本增加即為超支,比目標成本降低即為盈利(或節約)。
2.責任會計與內部銀行的結合。為了加強對責任成本的控制,扭轉到月末才知道經營結果的被動局面,一些企業把責任核算,事中控制的重點放在內部銀行,并采取了以下步驟:
(1)制定標準成本。根據目標成本的分解指標,按產品的工藝步驟(責任單位), 單位產品工時,材料的耗用量,各種計劃價格和有關單耗定額,首先核定出單位產品的"工序標準成本"作為核拔定額資金的依據。
(2)核撥定額資金。月初, 按照廠下達的產量計劃和工序標準成本, 核定出各責任實體的月份"資金定額",通過內部銀行劃撥、控制,對非生產部門核定"限額費用",通過費用限額卡加以控制。
(3)控制產、耗進度。內部銀行通過內部結算、劃轉,隨時觀察各責任實體定額資金的"耗費值"和"產出值",促其產耗平衡,爭取資金增值(盈利或節約)。
(4)調整執行差異。 通過日清日結,如發現某責任實體消耗高、產出低,出現了責任預算的執行差異,內部銀行要隨時匯報,并通過領導迅速采取措施,調整差異,限期達到目標,并對超耗的資金進行罰款加息。
(5)做好上下勾通。每到月底(規定的對賬日), 內部銀行要及時與財會部門、責任實體核對財務,使三方賬目(內部銀行賬、財會部門賬、責任實體賬)相關指標達到一致,而后,填制有關的責任報表。
通過上述控制,對各責任實體提高產量、質量,降低消耗、成本,節約費用、資金等,起到了很好的作用。
(七)在核算對象上,實行兩種成本相結合。
所謂兩種成本,系指內部單位的責任成本和各種產品的實際成本。實現結合的做法是:
1.填制雙項憑證。即以同一原始憑證填制同一記賬憑證,在同一記賬憑證中, 既反映上級統一的會計科目和費用項目,又要反映經濟業務的責任單位和責任指標。從而既滿足上級按統一會計科目、費用項目的檢查匯總,又要滿足企業內部的"責任跟蹤"和"業績考核"。
2.進行雙項記賬。雙項記賬就是在相關賬戶中(如應付工資、制造費用), 分別匯集各項費用,使雙項憑證所反映的內容如實按"責任單位"、"費用要素"同步記載。
3.開展分戶核算。分戶核算就是在"基本生產"一級賬戶下, 按各責任單位名稱(也是產品的生產步驟)設置二級賬戶,按責任單位核算責任成本,并與車間核算員的成本明細賬同增,同減,以便上下監督。
4.實行逐步結轉。逐步結轉即采用逐步分項結轉法。 將第一步驟(第一工序車間)發生的半成品成本,按照成本項目,分項轉入第二步驟(第二工序車間)的基本生產賬戶,依次下轉,直至產品入庫。以分別計算各車間的責任成本。
5.認真調整差異。逐步結轉的責任成本, 到最后工序車間,便可計算出產品的車間成本。但為了計算產品的工廠成本,還需調整各項差異。這是因為:在責任成本核算中,為了消除各責任單位的不可控因素,車間領用的材料、燃料、自制半成品,以及耗用的水、電、氣和機修工時等,都是按計劃價格計算的。因此,在產品車間成本的基礎上,再加減各項價格差異,進而核算出產品的工廠成本。
6.顯示雙項功能,每一計算期結束后,分別編制"財務會計報表"和"責任會計報表"以顯示"財務核算"、"責任核算"兩個功能,以滿足上級的指標匯總和內部的業績考核。
關鍵詞 成本控制 煤炭企業
中圖分類號：F253.2 文獻標識碼：A
一、成本及成本控制
（一）成本的概念及其分類。
1、所謂成本，是商品經濟的價值范疇，是商品價值的組成部分。人們要進行生產經營活動或達到一定的目的，就必須耗費一定的資源（人力、物力和財力），其所費資源的貨幣表現及其對象化稱之為成本。
根據成本核算和成本管理的不同要求，按不同的標準對成本所作的劃分。成本分類主要有：根據成本與業務量之間的關系所變動的成本和固定成本；根據成本與產品之間的關系所劃分的產品成本和期間費用；根據生產費用計入產品成本的方式所劃分的直接計入成本和間接計入成本；根據成本與產品生產工藝的關系所劃分的直接生產成本和間接生產成本；根據成本與決策的關系所劃分的相關成本與非相關成本；根據成本是否可以控制所劃分的可控成本與不可控成本。
（二）成本控制的概念及意義。
1、所謂成本控制，是企業根據一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，在生產耗費發生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節措施，以保證成本管理目標實現的管理行為。
2、成本控制的意義。
（1）成本控制是成本管理的重要手段。成本管理包括成本的預測、決策、計劃、控制、核算和分析等環節，在這些環節中，成本的預測、決策和計劃為成本控制提供了依據。而成本控制既要保證成本目標的實現，同時還要滲透到成本預測、決策和計劃之中。
（2）成本控制是推動企業經營管理的動力。企業的生產經營活動和管理水平對產品成本水平有直接影響。實行成本控制，要求建立相應的控制標準和控制制度，加強各項管理工作，以保證成本控制的有效進行。
（3）成本控制是建立健全經濟責任制的重要條件。經濟責任制是實行成本控制的重要保證。實行成本控制，首先需要成本指標層層分解落實到企業的各個部門和各個環節。要求各部門、各環節對經濟指標承擔經濟責任，提高職工主動節約消耗、降低成本、以保證成本指標的完成，使成本控制順利進行，目標能夠落實并得以實現。
因此對產品成本進行良好控制可以保證產品成本計劃目標的順利實現，提高生產管理效率，促進、完善內部經濟責任制，是企業增加盈利根本途徑。
二、我國目前成本控制的現狀
（一）成本控制側重于宏觀需要。
成本控制是企業財務管理個重要組成部分，成本控制的主體應該是企業，成本控制的動力也應來自于企業內部經營控制的需要，成本控制側重于宏觀需要，而忽略成本控制對企業經營控制的重要作用。
（二）成本控制大都停留在事后階段。
成本控制，包括事前預測、事中控制、事后監督。三個環節是相輔相成不能分離的。但是，目前我國大部分企業，涉及到各行各業，企業事前成本控制薄弱，成本預測、成本決策缺乏規范性、制度性，可有可無，一般不考慮其生產成本，沒有做到制定成本預算、成本標準、成本定額，更不存在產品標準成本、目標成本。
事中控制可能僅僅停留在制定的條條框框上，很多管理措施落實不到位，使得標準成本、目標成本指標形同虛設。
（三）不能及時收集原始成本數據。
大多數企業不是由班組直接將原始數據輸入系統，仍然采用填寫報表，再由專業人員將報表數據統一匯總或輸入計算機。有的操作工和班組長不認真填報工時、材料消耗等表格，造成漏報數據和數據失真；有的未能及時隨班填報，進而影響的成本的計算，使得成本核算數據不真實。
（四）業成本控制的全過程僵化、核算方法老化。
大多數企業尤其國有企業，重視成本的核算，而忽視產品生產過程中的成本；或只注意生產過程中的成本控制，而忽視供應過程和銷售過程的成本控制；或只重視投產后的成本控制，忽視投產前的產品生產要素合理組織的成本控制。
（五）傳統成本控制過分依賴現有的成本會計系統，不能滿足企業實行全面成本控制的需要。
傳統成本控制系統仍然采用完全成本法或制造成本法，不能深入反映經營過程，不能提供各個作業環節的成本信息，以及各個環節成本發生的前因后果，有時甚至出現連編制成本報表的人也難以解釋自己的“產品”成本構成的尷尬局面，從而誤導企業經營戰略的制定。
三、煤炭企業成本的內容組成
煤礦企業成本管理是煤礦企業財務管理的核心內容，直接關系到煤礦企業的經濟效益和企業的生存發展。建立起一種行之有效、符合自身生產特點和經營管理實際的成本管理與控制機制，形成現代化成本核算制度，強化企業的成本管理，實現成本最低化和效益最大化，全面提高煤炭企業在市場經濟中的整體競爭力，是煤礦企業管理中最重要的問題。
按照我國現行制度規定，煤礦在開采過程中發生的費用按照性質和內容的不同可劃分以下三大類：
1、資源成本。由資源稅、礦產資源補償費、采礦權使用費費用構成。
2、資源附加成本。包括勘探費、水資源費、排污費、土地使用費、水土流失補償費、、維簡費、安全費用（主要指：瓦斯和水防治費）等。
3、企業各項生產經營成本，包括材料、電力、折舊、應付職工薪酬、修理費、塌陷賠償費、青苗補償費等。
另外，按經營決策者能否直接控制的程度可以分為：可控成本、不可控成本。其中資源成本和資源附加成本大部分為不可控成本，企業管理當局不能人為調控；
企業生產經營成本大部分為可控成本，企業管理當局可以從財務管理的目標和要求出發，制定成本預算，加強成本控制。
四、煤炭企業的成本控制的重點
煤礦企業具有其特殊性，成本構成復雜且變化大，同樣有其特殊性。現階段，按照我國煤炭企業的成本性質及組成內容來看，當前成本控制的重點應放在生產經營成本特別是企業管理決策層可以控制的可控成本上。
1、煤炭企業屬于地下開采業，煤炭生產受地質條件影響很大。煤層埋藏的深淺、頂底板的好壞、煤層的厚度、地質構造的復雜程度等，都對煤炭成本有直接影響。
2、生產環節多，采掘機運通缺一不可，工作地點分散并經常移動，形成多工種、多工序的聯合作業，勞動強度大，勞動組織復雜，需要勞動力多，工資費用比重大。
3、煤炭生產固定費用占得比重大，煤炭產量的增減變化對煤炭成本升降有較大的影響。
4、用于煤炭開采的主要是輔助材料消耗，如木材、坑木代用品等都可以回收復用，修舊利廢潛力大，對煤炭成本具有一定的影響。 煤礦材料成本主要由木材、支護材料、火工用品、大型材料、配件、專用工具、勞保用品、建工材料、油脂、其他材料等構成。材料成本是原煤成本中的主要變動成本，在原煤成本中占有很大的比重。與其他成本相比，材料成本有較大挖掘潛力。
（1）加強材料采購計劃的審批管理，合理確定采購量，合理選擇不同的采購方式，做到不超儲又要保證生產。對煤礦機型淘汰較快的采煤機、綜掘機配件實行代儲代銷方式來保證供給和降低配件儲備量。
（2）加強對供應商管理，建立供應商信息庫，實行“貨比三家”、“同等質量價最低，同等價格質最優”的良性供應機制。另外盡量在滿足延期付款的前提下，通過利用供應商的墊資，減少資金占用額，提高資金利用率，把好采購價格關，把材料采購成本降下來。
（3）技術成本更加完善。精確的地質資料是降低成本提高資源回收率的關鍵，是避免決策失誤，減少無效進尺降低材料投入的前提；盡量降低萬噸掘進率。掘進，巷修需使用大量的支護材料，對材料成本影響較大，減少掘進材料投入對成本影響，提高資源回收率。 加強掘進管理，保持采掘比例正常的量與度，包括煤炭生產采掘是否正常接續，煤炭產量與掘進的比例是否正常。而采掘比例的協調也是減少材料投入的有效方法，如果掘井準備巷道在回采前完成時間較早勢必加大巷修工程量，加大巷修材料投入，如果掘進準備巷道太晚則影響采掘接續，出現采煤工作面斷檔導致煤礦無煤可采。保證采掘的適當比例關系，是煤礦穩產、高產、降低材料成本的途徑之一。
（4）加強安全生產，控制材料消耗成本 。煤礦受到水、火、瓦斯、冒頂等自然條件的威脅，安全形勢較為嚴峻，要投入大量的材料來保證安全生產。在安全投入上要毫不吝惜，不打折扣，但是在浪費上一點也不能放過。因為煤礦成本構成的特殊性，投入的材料不構成產品的實體，所以通過實物控制和考核管理相結合，促進回收復用、修舊利廢工作，降低材料成本。對于一次性消耗掉的直接材料（如油脂、火工品、建工材料、小型配件等）主要是加強管理，減少丟失和浪費；對于可回收復用的周轉性材料（如電纜、托盤、軌道、棚子、風水管等），主要是加強回收復用，這樣既滿足了生產使用，又可減少投入新的材料。
綜上所述，加強企業成本管理，尤其成本控制，是降低成本、提高其經濟效益的根本途徑，是促進企業健康發展的長久動力。
（作者單位：平煤股份七礦）
參考文獻：
[1]李天民.《現代管理會計學》.上海：立信會計出版社
[2]李軍.《成本會計學》. 西安：陜西科技出版社
[3]中國注冊會計師協會.《財務成本管理》中國財政經濟出版社
【關鍵詞】責任會計 國有企業 體系建設
責任會計，是指在企業進行分權管理的條件下，根據經濟責任制的要求在企業管理體系的內部劃分各項責任單位，并明確其相應的職責目標，以各責任單位的經濟活動的績效考核為主要內容的一種內部控制會計制度。責任會計制度很好地把財務指標與各責任部門或責任人有機地結合起來，形成一種將權、責、利相互統一的內部財務管理體系。
對于國有企業來說，很大一部分的企業面臨著改制的壓力，在市場經濟的大環境下，面對越來越大的壓力和更為嚴峻的挑戰，國有企業需要更多的考慮自身的發展前景和所處的環境，以現代企業制度的要求完善企業的經營管理，在內部會計控制中建立健全責任會計制度，來提高企業的核心競爭力。
一、國有企業建立責任會計的重要性
國有企業的經營發展對整個國家的市場經濟都有很強的拉動作用，因此國有企業建立完善的責任會計制度，有十分重要的意義。
首先，建立和完善企業的經濟管理運行機制，可以使我國的市場經濟發展更為完善，同時對于責任會計的發展，能夠有一個較好的市場環境，有助于建立現代企業制度，在企業建立的過程中進一步的增強了其核心競爭力并成為了市場主體，而這些要求都需要國有企業確定總體目標，根據目標性的生產活動與經營活動進行決策及控制。從這一方面看，責任會計可以較好地發揮作用，對企業發展有積極的意義，令國有企業在激烈的市場競爭環境中更好地發展。
其次，在實施責任會計的過程中，更高理順國有企業的不同主體和不同環節工作之間的經濟關系，來明確國有企業中責任主體、會計主體與職工個人三者的經濟責任，并將三者之間的利益有機緊密地結合起來。
最后，責任會計的建立以及完善，不僅有利于企業及時掌握準確以及可靠的經濟信息，并在第一時間正確做出決策，來適應經濟形勢的不斷變化，也有利于建立有效的激勵機制，調動每位員工的積極性，激發他們的潛能，為企業創造更多的利益；同時責任會計的建立和完善，使國有企業的會計核算以及管理向企業內部深入發展，在這一方面提升企業的核心競爭力。
二、國有企業實施責任會計過程中的問題
（一）企業的責任會計意識薄弱
雖然國家很早就倡導企業推進責任會計制度的建設，但倡導中并沒有硬性要求企業實施責任會計，因此，責任會計在企業尤其是在國有企業的推廣與應用完全在于企業領導層對責任會計的重視程度以及財務部門會計人員參與是否積極。然而實際來說，還是有很多國有企業的領導觀念落后，已經習慣于根據主觀判斷與經驗對企業生產經營活動進行管理，尤其是在會計這一方面，更多地關注的是企業的財務會計，而在管理會計方面，特別是責任會計往往被企業的領導者忽略。
（二）責任中心的劃分不恰當
在實施責任會計的企業，很多企業在進行責任這些的劃分過程中，僅僅是單純的模仿西方企業責任會計的模式，也就是把內部各組織單位劃分成為三個責任中心：成本中心、資金中心以及利潤中心，作為責任會計的主體。這樣的劃分方式雖然簡單明了并突出企業的主要控制目標，然而在我國市場經濟的大環境下，還是存在以下問題：
1.三大責任中心的劃分，不能充分地體現企業的經營宗旨，這個方式的劃分對生產部門更具有意義，但是對其他部門如產品研究開發、人力資源管理等部門來說，只能簡單地利用費用指標進行控制，要衡量成本與效益兩者間的內在聯系方面不能充分反映，因此對部門業績的考核也就有了一定的難度。
2.在對各責任部門和單位進行全面考核時，可能會造成各責任單位只是追求單一責任指標的完成，而忽略了對企業的應負有的其他責任。
3.三個責任中心的劃分中沒有更多地考慮企業的實際情況。企業內部的每一個部門都對企業的發展負有責任，而為了完成自己部門的目標各個單位部門都會發生一定的成本費用，同意他們也對其資金使用狀況進行負責，所以也可能成為一個利潤中心。
（三）激勵機制落后
由于我國國有企業長久以來都是以利潤或者產值等一些單一化的指標對企業的業績進行評價，這樣企業就會存在對責任中心的考核過于片面化的缺點，也就導致很多責任中心只是片面化地完成自己的指標，而忽視了企業的整體經營效益。實際來說，責任會計的最主要的目的便是要落實每個責任中心的責任人的權、責、利，利潤最大化是企業最求的最終目標，從這個角度出發，企業更應該運用有效的激勵機制來調動每個員工和責任人的積極性。然而，國有企業長久實行的大鍋飯傳統使得平均主義的在人們的意識根深蒂固，很難轉變觀念，尤其是在企業各責任中心內部進行收入分配時，責任中心不管是以部門，又或者是以車間為單位，都有著之前平均主義的概念，這種現象嚴重阻礙了國有企業責任會計的發展。
三、建立責任會計制度的對策
（一）提高企業管理者以及會計人員對責任會計的認識
加快責任會計的建立與實施，不僅是宏觀環境下的要求，也是企業實現現代企業管理的有效途徑。但是，我國大多國有企業的管理者或是普通員工，對責任會計的認識還有很多的不足。而面對企業領導和會計人員對建立企業責任會計制度認識不足的問題，一方面，企業可以利用有效的措施加大對責任會計的宣傳與介紹，另一方面，相關部門為鼓勵國有企業建立和實施責任會計中的過程中的不斷創新給予大力的支持，提高國有企業領導者及相關人員對責任會計的理解，更好地發展責任會計制度。
（二）提高人員素質和責任意識
提高企業工作人員素質，增強其責任意識是關鍵環節。一方面要通過引進、內部繼續教育培訓等方式，提高責任會計核算人員的業務水平，以達到責任會計核算的需要；另一方面要讓企業所有員工都要樹立和增強責任意識，因為不論是企業高級管理層，還是基層工作人員，在責任會計核算中，都可能成為責任會計的核算對象。如果缺乏責任意識，責任會計工作很難深入開展。
（三）建立經濟責任制，完善激勵機制
1.制定責任目標。企業首先應根據市場經濟的實際情況制定企業總的經營目標，在總目標明確的大前提下，對企業內部的各責任單位的具體責任目標進行制定，在制定責任目標時，應當注意幾個問題：一是每個責任單位在完成自己具體的責任目標時，必須考慮企業的總體目標，要認識到責任目標是為總體目標而服務的；二是責任目標必須可衡量和課控制的；三是責任目標的制定要符合企業的實際發展狀況。
2.職權的合理下放。在責任單位的責任明確的情況下，同時也要賦予每個責任單位相應的權力。對不同類型的責任單位，在進行放權時要和其所負有的責任相結合，也就是以責定權，科學合理地進行考慮。例如，一方面不同的人員素質的高低是分權時需要考慮的，根據情況適當的分權，另一方面，財權不能過于分散，應當相對的集中。
3.合理有效的激勵制度。很多企業在煤氣的會計期末多需要對各部門、單位以及職工個人進行業績考評，這些都要利用會計信息來考核、評價。考評是激勵機制有效實施的前提，要想讓激勵機制在企業內部管理控制中充分發揮作用，必須建立合理的激勵制度。實際上，每個責任單位都被劃分為相應的成本費用中心、利潤中心、收入中心、投資中心等責任中心，每個責任中心都有負責的不同部門單位，所以在建立激勵機制時要根據不同責任中心的特點來確定不同的激勵方式，建立完善的業績考核標準和業績評價系統，使激勵制度為責任會計服務。例如，管理者和普通員工的激勵方式就又一定的區別，作為管理者來說，升職或是精神的鼓勵作為激勵更為有效，而普通員工更多的看重的是工資福利的提高和企業的歸屬感。
四、結論
綜上所述，不管是在我國會計的發展來說還是對于企業的長遠發展來說，建立一套以責任會計為主要形式的會計管理體系是有重大意義的，不僅促進了國有企業中現代企業制度的發展和完善，還能夠提高企業的生產經營管理效率。因此，國有企業建立責任會計是一個復雜的過程，國有企業在建立責任會計制度時，必須從企業自身發展的實際狀況出發，并在總結國有企業的自身管理經驗并及時吸收其他企業經驗的基礎上，建立完善自己的責任會計制度，來適應企業的經營機制的轉變，以實現企業的最佳經濟效益并更好的發展。
參考文獻
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[2]施寶林.淺談當前企業責任會計體系構建及對策.會計之友，2006（06）.
關鍵詞:煤炭企業降低成本有效途徑
成本是商品經濟的產物，是企業為生產商品和提供勞務所耗費物化勞動價值和活勞動價值的貨幣表現，是一個用貨幣形式反映企業經營消耗的概念。成本管理是為實現各部門各單位管理者的成本責任，提高管理者的成本意識，制定成本目標，并通過一系列活動提高成本效率的管理工作。成本管理的主體是具有成本責任的各級部門的管理者，其目的是通過完成成本責任來提高成本效率。因此，如何降低企業成本，追求經濟效益的最大化，已成為做大、做強企業，決定其自身發展程度的有效尺度之一。
一、煤炭企業成本管理的特點
由于煤礦的勞動對象是地下礦物資源，煤炭成本受資源賦存條件的影響極大，因此,煤炭企業產品的特點主要表現在以下幾個方面：
(一)煤炭生產成本的高低直接受煤層埋藏的深淺、煤層的厚度、頂底板的好壞、地質構造的復雜程度等影響。
(二)煤炭生產的過程是大量煤炭、矸石轉移的過程，提升運輸環節多，費用大。
(三)在煤炭生產中，固定費用所占比例較大，因此，煤炭產量的增減對成本有較大的影響。
(四)礦井萬噸煤掘進率的高低直接影響成本的高低。
(五)隨著煤炭生產機械化、自動化程度的不斷提高，固定資產折舊費、電費、配件消耗呈上升趨勢。
二、現階段煤炭企業成本管理的現狀
(一)由于生產資料價格不斷上漲，各煤礦根據企業下達的計劃制定目標成本,相應的物流管理就可能失控，導致產品損失成本增加,其管理成本的各項費用逐年上升。
(二)部門之間協調性差，不能形成一個有機的管理體系,造成企業成本信息核算失真。現有的成本管理機構是分部門分項進行的，材料費由供應科負責，工資由勞資科負責，電費由機電科負責，建筑安裝工程由計劃科負責，其它項基本上由財務科負責，最后由財務科進行成本核算。這種成本管理方式雖然有利于各部門分工責任明確，但部門之間協調性差，根本不能形成一個有機的管理體系。
三、現階段煤炭企業成本管理滯后的原因分析
傳統成本管理在諸多方面存在著弊端，其成本管理滯后的原因主要表現在：
(一)在成本責任方面，沒有形成一套責任預算、責任核算和責任分析的管理體系，沒有與企業內經濟責任制度密切結合。在管理領域上，只限于對產品生產過程的成本進行計劃、核算和分析，沒有拓展到技術領域和流通領域。
(二)在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前的預測和決策，難以充分發揮成本管理的預防性作用。
(三)在企業成本分析上，分析方式主要是根據成本報表進行分析,沒有開展責任成本分析和產品生產經營全過程的分析。
(四)在人事管理上,沒有對企業全體員工進行培訓教育，沒有引入一種內在約束與激勵機制，成本意識太差。
(五)在提高勞動生產率方面,不能充分發揮科學技術第一生產力的作用，加大技改投入，加速科技成果轉化和提高技術創新能力。
(六)在產品質量上，沒有嚴格的檢測手段，所生產的煤炭產品沒有采取深加工，滿足不了顧客的需求。
(七)在材料消耗上，受地下自然條件和職工素質的影響，材料消耗較大，例如，井下淋水大，就得增加排水費用，瓦斯大，就得增加瓦斯抽放費用等等。
(八)在機電設備的利用程度上，機電設備的利用率不高，不能在提高開機率和加強機電設備的保養上下功夫，造成了煤炭企業成本的大大幅度增加。
四、煤炭企業降低成本的有效途徑
(一)樹立成本效益觀念是長期降低成本的有效途徑
主要方法：①制定目標成本。②合理安排生產布局，優化設計方案，降低萬噸煤掘進率；③在生產過程中注重控制成本。
(二)對企業成本管理的對象、內容、方法進行全方位的分析研究，是煤炭企業降低成本的又一個有效途徑
①經濟增長方式要注重科技投入和提高勞動者素質，增強企業的核心競爭力。例如，被自治區列為“一號工程”的神華寧夏煤業集團，引進了許多新技術，通過向坑口電廠輸送煤炭，就地消化生產的煤炭來發電，變輸煤為輸電，新增的煤變油項目為企業帶來了無限生機；②進行集約化經營，提高礦井產量。③提高管理水平，努力降低庫存，加快資金周轉。④大力開展修舊利廢和自制加工活動。
(三)提高人的主觀能動性是煤炭企業降低成本的根本
將成本控制意識作為企業文化的一部分，對企業全體員工進行培訓教育，在企業內部形成能夠自覺地將生產經營活動與成本、收益進行掛鉤思考的理念。
(四)提高勞動生產率是煤炭企業降低成本的關鍵
勞動生產率是企業降低產品成本的重要途徑，提高勞動生產率的辦法是：①強化企業在職人員的政治素質，不斷提高政治思想覺悟，促進企業生產的不斷發展；②提高企業在職人員的文化素質和技術水平；③充分發揮科學技術第一生產力的作用，加大技改投入，加速科技成果轉化和提高技術創新能力；④加強企業內部管理，提高勞動效率。
(五)提高煤炭產品質量是煤炭企業降低成本的源泉
為提高產品質量，減少廢品損失，提高產品合格率，在各生產環節中就必須嚴格產品質量關，執行操作規程，健全質量檢驗制度，生產出用戶滿意的產品。例如在煤炭生產時加大揀矸力度，在運到地面時運用跳汰機及人工對煤炭產品進行挑選，在灰份上嚴格進行采樣、化驗和不同煤質的調采等工作，使煤炭的含矸率控制在規定范圍之內，減少了路耗損失，提高了經濟效益。
(六)降低材料消耗是降低產品成本的重要途徑
必須從狠抓原材料、燃料、動力等材料節約入手，嚴格控制材料第一成本關，減少不必要的損耗和浪費，提高材料的綜合利用率。例如在每年的年初，各生產礦井都要向各基層單位下達材料消耗指標，做到材料指標層層分解落實到每個隊、班、組和個人頭上，并在執行中要和單位、個人的經濟效益分配掛鉤，實行嚴格考核，獎罰分明。
(七)提高設備的利用程度是保證煤炭企業降低成本的內在因素
要充分發揮設備的效能，不斷提高利用效率，減少單位產品的固定資產的折舊費用。在加強設備的技術改造的同時，完善設備管理制度設置專門的技術人員對設備進行檢修、排查、維護等一系列的措施來提高設備的利用程度。
(八)嚴格控制、節約費用開支是煤炭企業降低成本的保證
市場經濟條件下，作為現代企業應遵守財務管理制度，盡量降低制造費用，節約生產費用，嚴格控制期間費用。尤其是企業必須嚴格執行《會計法》、《企業財務會計制度》和《企業會計準則》，加強企業財務管理和經濟核算，強化企業內部審計和完善內部經濟責任制，嚴格執行國家規定的成本開支范圍和費用標準。
參考文獻：
