時間：2023-06-12 14:45:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)審計要點，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、指導(dǎo)思想
以全市交通運輸工作重點為中心，解放思想，開拓創(chuàng)新，探索財務(wù)管理從單一的資金管理向籌資融資與資金管理并重的模式轉(zhuǎn)型，深化財務(wù)監(jiān)管體制改革，探索當(dāng)前預(yù)算管理模式下的審計監(jiān)督方式和政府采購模式下的部門集中采購方法，加強財務(wù)管理信息化和財務(wù)人員作風(fēng)建設(shè)，推進依法理財和制度理財，提高財務(wù)管理水平和資金使用效益。
二、主要工作
（一）優(yōu)化服務(wù)措施，全面完成費收任務(wù)
嚴(yán)格執(zhí)行稅費征收政策，認(rèn)真落實“綠色通道”惠民政策，優(yōu)化服務(wù)措施，健全服務(wù)體系，提升服務(wù)水平，大力挖掘費收潛力，堵漏增收，確保規(guī)費征收任務(wù)全面完成。
（二）強化財務(wù)管理，提升服務(wù)保障能力
1.制定預(yù)算管理制度，加強預(yù)算資金監(jiān)督
強化預(yù)算約束力，規(guī)范預(yù)算編制方法和程序，促進預(yù)算資金管理規(guī)范化，做到制度理財。一是建立部門預(yù)算審核機制，強化預(yù)算管理手段，構(gòu)建交通預(yù)算“一盤棋”的管理模式；二是建立預(yù)算執(zhí)行情況報表和財務(wù)數(shù)據(jù)上報制度，實現(xiàn)對交通專項資金收支情況的實時監(jiān)控；三是實行季度預(yù)算執(zhí)行分析例會制度，加強各單位預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)管理方面的經(jīng)驗交流，針對在預(yù)算執(zhí)行中存在的問題提出改進意見及措施；四是積極推行財政科學(xué)化、精細(xì)化管理，提高財政管理績效。
2.加大協(xié)調(diào)力度，改善理財環(huán)境
積極協(xié)調(diào)財稅部門，爭取財政部門對交通部門的資金支持，政策支持和服務(wù)支持，落實交通建設(shè)地方配套資金。努力爭取事業(yè)單位實行績效工資后基本支出增支部分的資金來源。加強上級業(yè)務(wù)主管部門聯(lián)系，積極向上爭取政策，了解專項資金動態(tài)，為本部門爭取資金提供有效信息。
按照《市政府公路債務(wù)化解方案》要求，積極協(xié)調(diào)財政部門落實化債資金，做好債務(wù)化解工作，確保全市公路債務(wù)化解工作按計劃正常進行。
公開、公平、公正地分配和發(fā)放成品油價格改革財政補貼，確保惠民惠農(nóng)政策落到實處。
3.加強制度建設(shè)，夯實財務(wù)工作基礎(chǔ)
以規(guī)范財務(wù)管理為主體，結(jié)合本單位的實際情況，建立健全覆蓋資金籌集、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、財務(wù)監(jiān)督的財務(wù)制度體系。建立制度落實的責(zé)任機制，推動各項工作有效開展，用制度管錢、管事、管人。各單位要做好會計基礎(chǔ)工作，鞏固會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化工作成果，及時準(zhǔn)確完成各項會計、費收報表。票證管理符合上級要求。市局將結(jié)合治庸問責(zé)活動，抓好任務(wù)工作目標(biāo)考核，完善考核制度，推進精細(xì)化管理，提升財務(wù)管理水平。
4.加強資產(chǎn)管理，健全資產(chǎn)管理制度
落實《省行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)監(jiān)督管理條例》，各單位要在資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)實行精細(xì)化管理，結(jié)合我市財政資產(chǎn)管理規(guī)定，建立和完善資產(chǎn)管理制度，優(yōu)化資產(chǎn)配置，嚴(yán)格政府采購，加強資產(chǎn)收益管理使用，規(guī)范資產(chǎn)使用及處置行為，確保國有資產(chǎn)安全有效使用。
根據(jù)《財政部關(guān)于開展2016年全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作的通知》和我市關(guān)于行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查政策，報表及軟件操作的要求，全面完成工作任務(wù)。
5.加強財務(wù)基礎(chǔ)工作建設(shè)，全面提高核算質(zhì)量
在全市交通運輸系統(tǒng)開展以財務(wù)核算為重點的會計基礎(chǔ)工作檢查活動，促進全市交通運輸系統(tǒng)財務(wù)基礎(chǔ)工作。
加快財務(wù)管理綜合信息平臺建設(shè)。升級國庫集中支付管理系統(tǒng)，結(jié)合局機關(guān)會計制度轉(zhuǎn)換升級更換會計核算軟件，完善計算機輔助審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，探索財務(wù)集中監(jiān)管信息平臺建設(shè)。
（三）貫徹執(zhí)行“八項規(guī)定”，大力壓縮“三公”經(jīng)費
認(rèn)真執(zhí)行中央八項規(guī)定配套出臺的《厲行節(jié)約反對浪費條例》以及公務(wù)接待費、差旅費、會議費和培訓(xùn)費等一系列管理辦法和《違規(guī)發(fā)放津貼補貼處分規(guī)定》，加強“公款”支出管理，確保“公款”支出合法、合規(guī)、合理，壓縮“三公”經(jīng)費支出，做好經(jīng)費支出信息公開支出準(zhǔn)備工作。
（四）充分發(fā)揮學(xué)會職能，服務(wù)交通財務(wù)管理工作
以學(xué)會為平臺加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，舉辦一期財務(wù)管理講座或業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
組織財務(wù)人員參加中國交通會計學(xué)會和省交通會計學(xué)會組織的ppp項目培訓(xùn)。
繼續(xù)組織學(xué)會會員結(jié)合本單位實際工作，開展調(diào)查研究，撰寫調(diào)研報告和財會論文，參加學(xué)術(shù)交流，每個單位完成1—2篇論文任務(wù)，并積極做好學(xué)術(shù)成果的轉(zhuǎn)化運用工作。
（五）堅持財務(wù)收支年審制度，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境；醫(yī)院審計；管理；HIS系統(tǒng)
HIS系統(tǒng)（Hospital Information System）是現(xiàn)代醫(yī)院集診療、行政信息、決策、數(shù)據(jù)交換等為一體的現(xiàn)代醫(yī)院管理系統(tǒng)，所以作為醫(yī)院審計管理人員，必須利用HIS系統(tǒng)中管理財務(wù)的子系統(tǒng)的功能，結(jié)合醫(yī)院的審計信息來源信息，對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下的醫(yī)院審計工作進行不斷的創(chuàng)新和發(fā)展。
一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下加強醫(yī)院財務(wù)審計的必要性
首先，有利于加快醫(yī)院審計信息化建設(shè)。信息化技術(shù)的推廣和應(yīng)用是企業(yè)創(chuàng)造效益的基礎(chǔ)，醫(yī)院也一樣，信息化技術(shù)在醫(yī)院審計管理中的應(yīng)用，通過可靠數(shù)據(jù)庫的支持，既有利于降低重復(fù)勞動率，又提高可數(shù)據(jù)利用率，推進了醫(yī)院有序化管理。
其次，有利于審計目標(biāo)的實現(xiàn)。醫(yī)院審計的工作目標(biāo)是在有效管理和加強內(nèi)控監(jiān)督的基礎(chǔ)上，維護國有財產(chǎn)不受侵犯。因此借助網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的影響力和計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，采用有效可行的方法處理審計材料和信息，確保了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，對實現(xiàn)最終審計目標(biāo)以及醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做出相關(guān)決策提供了可靠的依據(jù)。
最后，有利于提升醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)輔助醫(yī)院審計的目的是在審計活動中利用以計算機技術(shù)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)作為輔助手段與工具對信息數(shù)據(jù)的真實性、完整性、合法性，以及與財政、財務(wù)收支有關(guān)的計算機信息系統(tǒng)的可靠程度進行相應(yīng)的監(jiān)督與評價，以便確定醫(yī)院經(jīng)濟活動是否真實、準(zhǔn)確，是否遵守相關(guān)的法律和規(guī)章制度，是否經(jīng)濟有效和達到預(yù)期效果。
二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下加強醫(yī)院審計管理的工作要點分析
鑒于HIS系統(tǒng)在整個醫(yī)院財務(wù)審計管理中的重要作用，尤其是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的到來，作為醫(yī)院的財務(wù)審計管理人員，必須切實掌握工作要點，才能更好地促進醫(yī)院內(nèi)部審計管理成效的提升，在優(yōu)化傳統(tǒng)審計管理模式的同時更好地促進醫(yī)院審計管理水平的提升，這就需要切實做好以下幾個方面的工作。
一是在醫(yī)院財務(wù)審計管理工作中切實加強計算機技術(shù)的應(yīng)用。由于部分醫(yī)院從事財務(wù)審計管理的人員自身的專業(yè)技術(shù)水平有限，加上難以正確認(rèn)識內(nèi)部審計管理的重要性和業(yè)務(wù)能力有限，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計效率不高，審計結(jié)果差強人意。因此醫(yī)院應(yīng)加大力度強化審計人員的培訓(xùn)，不斷提高其專業(yè)技術(shù)知識水平，尤其是應(yīng)加強計算機技術(shù)的應(yīng)用，為整個審計工作的開展奠定堅實的技術(shù)基礎(chǔ)嗎，并強化審計人員考察和評價，從而使其掌握審計工作中所需的計算機技術(shù)。而在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院就應(yīng)加強審計軟件的研發(fā)，尤其是應(yīng)加強技術(shù)人才和先進設(shè)備的引進，才能確保醫(yī)院的財務(wù)審計效率得到有效的提升，不僅能將審計的流程簡化，而且還能節(jié)約審計的時間，而作為審計人員，在整個過程中，必須利用會計電算化知識對信息進行查詢和過濾，同時對數(shù)據(jù)進行審核和分析，從而得出審計結(jié)果，提高審計工作效率。
二是切實加強風(fēng)險防范。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的到來，HIS系統(tǒng)的應(yīng)用為醫(yī)院審計管理工作的開展提供了極大的便利。但是網(wǎng)絡(luò)具有較強的開放性，所以其面臨的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險也較大，尤其是在醫(yī)院加大HIS系統(tǒng)運行的今天，而網(wǎng)絡(luò)又是確保HIS系統(tǒng)運行的關(guān)鍵，加上資料的存儲模式從傳統(tǒng)的紙質(zhì)化正逐步轉(zhuǎn)移到磁盤儲存上來，而磁盤在運行過程中就有可能面臨來自網(wǎng)絡(luò)黑客的攻擊，里面儲存的數(shù)據(jù)資料將面臨被盜的風(fēng)險，這就會對醫(yī)院的財務(wù)審計管理工作帶來影響。因而為了確保整個審計工作高效的開展，為審計系統(tǒng)的安全運行奠定堅實的基礎(chǔ)，作為醫(yī)院必須加強對磁盤的保護，避免其在高溫高濕的環(huán)境中工作，對于系統(tǒng)，則應(yīng)切實加強對其的維護，及時的更新系統(tǒng)的防火墻，通過安全防護軟件，最大化的預(yù)防黑客和網(wǎng)絡(luò)病毒對其帶來工具，從而在確保數(shù)據(jù)安全的同時為審計管理工作的開展奠定堅實的基礎(chǔ)。
三、醫(yī)院信息管理系統(tǒng)審計案例分析
（一）被審計單位信息化基本情況
某市醫(yī)院信息管理系統(tǒng)是覆蓋HIS、LIS、PACS、UIS、0A、經(jīng)濟管理、物資、人事財務(wù)信息管理等的綜合性計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，信息化管理廣泛應(yīng)用于醫(yī)院每個層面的各項日常工作。其中，HIS系統(tǒng)主要包括門診收費管理系統(tǒng)，門診藥房管理系統(tǒng)，出入院管理系統(tǒng)，住院護士、住院醫(yī)生、住院藥房管理系統(tǒng)，材料管理系統(tǒng)，固定資產(chǎn)綜合處理系統(tǒng)，藥庫管理系統(tǒng)和醫(yī)技管理系統(tǒng)等模塊。PACS系統(tǒng)即醫(yī)學(xué)影像存檔與傳輸系統(tǒng)，該系統(tǒng)實現(xiàn)了全院所有影像設(shè)備的交互、存儲和通信。LIS系統(tǒng)即醫(yī)院檢驗信息管理系統(tǒng)，LIS系統(tǒng)是HIS系統(tǒng)的一個重要組成部分，其主要功能是將檢驗的實驗儀器傳出的檢驗數(shù)據(jù)經(jīng)分析后，生成檢驗報告，通過網(wǎng)絡(luò)存儲在數(shù)據(jù)庫中，使醫(yī)生能夠方便、及時地看到患者的檢驗結(jié)果。UIS系統(tǒng)即特檢科信息管理系統(tǒng)，特檢科各類設(shè)備檢查的病人的基本數(shù)據(jù)、圖像文件、診斷資料將由特檢科信息管理系統(tǒng)統(tǒng)一管理。
（二）審計目標(biāo)
該審計項目的目標(biāo)是對醫(yī)院信息系統(tǒng)安全性、可靠性和有效性進行審查和評價，重點關(guān)注被審單位的HIS系統(tǒng)是否有完善的安全管理制度與技術(shù)防范措施，重點關(guān)注HIS系統(tǒng)中門診收費、住院收費、藥品管理等模塊是否存在漏洞或缺陷。
（三）選用恰當(dāng)審計技術(shù)方法
1. 實地考察法：對住房公積金信息系統(tǒng)基本信息、軟硬件設(shè)施和運行環(huán)境、業(yè)務(wù)流程及其對信息化的依賴程度、操作人員的操作過程進行觀察，掌握和發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)操作過程中存在的問題。
2. 測試用例法：審計人員通過編寫相應(yīng)的用戶測試用例，對門診收費、住院收費等模塊的輸入、處理、輸出控制進行實質(zhì)性測試，測試信息系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的正確性和真實性。
3. 平行模擬法：審計人員對信息系統(tǒng)的后臺數(shù)據(jù)編寫SQL語句，模擬系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理邏輯進行分析處理，將計算的結(jié)果與實際結(jié)果比較，提取疑點，進行延伸，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)處理邏輯方面的問題以及利用系統(tǒng)進行違法違規(guī)業(yè)務(wù)操作的問題。
4. 計算機輔助工具檢測法：利用專門的安全檢測軟件對操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、系統(tǒng)平臺進行安全掃描，做模擬攻擊和入侵測試，檢測是否存在漏洞。
（四）處理控制審計
醫(yī)院HIS系統(tǒng)處理控制審計目標(biāo)是：審查醫(yī)療服務(wù)項目的規(guī)范性，審計醫(yī)療服務(wù)項目價格的合規(guī)性。
醫(yī)院HIS系統(tǒng)處理控制審計的步驟如下：
1. 根據(jù)《××省醫(yī)療服務(wù)項目價格標(biāo)準(zhǔn)》、《衛(wèi)生部藥品管理法》、《衛(wèi)生部處方管理法》等建立醫(yī)院HIS系統(tǒng)應(yīng)用控制矩陣，如表1所示。
2. 使用數(shù)據(jù)驗證法和測試數(shù)據(jù)法，對表1中各控制點進行測試，并記錄測試結(jié)果。
3. 提出該事項的審計結(jié)論：存在自立項目收費情況和項目超標(biāo)準(zhǔn)收費等。
四、結(jié)語
綜上所述，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代下，作為醫(yī)院必須注重審計管理工作的開展，在利用HIS系統(tǒng)強化財務(wù)審計的同時，還應(yīng)切實加強網(wǎng)絡(luò)病毒的防范，才能最大化的規(guī)避風(fēng)險，從而為審計管理工作的質(zhì)量的提升奠定堅實的基礎(chǔ)。
參考文獻：
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一、環(huán)境績效審計定義的主要觀點
(一)國外對環(huán)境績效審計定義的主要觀點 國外對環(huán)境績效審計的研究集中在環(huán)境績效審計程序、方法、準(zhǔn)則和指標(biāo)體系等應(yīng)用理論的研究，而對環(huán)境績效審計定義沒有涉及。最高審計機關(guān)國際組織在《開羅宣言》中對環(huán)境審計提出了一個框架，認(rèn)為環(huán)境審計的定義中應(yīng)包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計。
(二)我國對環(huán)境績效審計定義研究的主要觀點 莫國強認(rèn)為，環(huán)境績效審計是對政府有關(guān)部門的環(huán)境管理責(zé)任和企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護、環(huán)境治理責(zé)任以及其工作績效進行的審計。高方露和吳俊峰認(rèn)為，環(huán)境績效審計是審查企業(yè)是否以經(jīng)濟節(jié)約和高效率的方式運用受托環(huán)境資源；是否為實現(xiàn)各種環(huán)境經(jīng)營管理目標(biāo)，使經(jīng)營活動獲得預(yù)期效果而奮斗；是否建立了充分可靠的內(nèi)部控制以保證經(jīng)營活動以經(jīng)濟和富有效率的方式進行。陳正興認(rèn)為，環(huán)境績效審計是通過檢查被審單位和項目的環(huán)境經(jīng)濟活動，依照一定標(biāo)準(zhǔn)，評價資源開發(fā)利用、環(huán)境保護、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇浴⒂行裕ζ湫Чc效率表示意見的行為。譚文化認(rèn)為，環(huán)保責(zé)任績效性審計是對企業(yè)各級管理者的環(huán)境責(zé)任的執(zhí)行情況及其結(jié)果所進行的一種審計。陳希暉和邢祥娟認(rèn)為，環(huán)境績效審計是指審計機關(guān)通過檢查被審單位的環(huán)境經(jīng)濟活動，依照一定的標(biāo)準(zhǔn)，評價資源開發(fā)利用、環(huán)境保護、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇浴⒂行裕ζ湫屎托Ч硎疽庖姷男袨椤Ｍ醵魃秸J(rèn)為，環(huán)境績效審計是指由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)或民間審計組織執(zhí)行的，對受托環(huán)境績效責(zé)任承擔(dān)者履行其職責(zé)的情況進行綜合系統(tǒng)的審查、分析，并對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定受托環(huán)境績效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力，提出改善環(huán)境管理績效的建議，促進其更全面有效地履行受托環(huán)境績效責(zé)任、提高環(huán)境管理績效的一種特殊的審計控制。這一環(huán)境績效審計的定義，包括以下幾個要點：環(huán)境績效審計的本質(zhì)是一種控制，是保證受托環(huán)境績效責(zé)任全面有效履行的一種特殊的控制機制；環(huán)境績效審計的主體包括國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織三類；環(huán)境績效審計的對象從本質(zhì)上講是受托環(huán)境績效責(zé)任；環(huán)境績效審計的標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境績效審計準(zhǔn)則；環(huán)境績效審計的本質(zhì)目的是保證受托環(huán)境績效責(zé)任的全面有效履行，提高環(huán)境管理績效；環(huán)境績效審計是一種建設(shè)性審計。吳立群和王恩山認(rèn)為，環(huán)境績效審計是由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，對被審計單位或項目的環(huán)境管理活動進行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，并對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，提出提高環(huán)境管理績效的建議，促進其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計活動。掌握環(huán)境績效審計的含義，應(yīng)當(dāng)明確四點：環(huán)境績效審計是由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T執(zhí)行的審計活動；環(huán)境績效審計是對環(huán)境管理績效實現(xiàn)途徑和實現(xiàn)程度的建設(shè)性審計；進行環(huán)境績效審計時應(yīng)當(dāng)進行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析；環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的重要組成部分。陳鈺泓認(rèn)為，環(huán)境績效審計是由獨立的審計機構(gòu)或人員，對被審單位或項目的環(huán)境管理活動進行綜合的、系統(tǒng)的審查與分析，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，評定環(huán)境管理活動的現(xiàn)狀(包括資源開發(fā)利用、環(huán)境保護、生態(tài)循環(huán)狀況等)和發(fā)展?jié)摿ΓM而對其效率和效果表示意見并對提高環(huán)境管理績效提出建議，促進其環(huán)境管理改善和績效提高的一種審計活動。李山梅認(rèn)為，環(huán)境績效審計是聯(lián)合審計機構(gòu)對政府和企事業(yè)單位的活動，以經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性并重，來評價、監(jiān)督、鑒證其相關(guān)責(zé)任的履行狀況。是在原有的績效審計3E基礎(chǔ)上，增加環(huán)境性(Environment)這個非經(jīng)濟因素。薛珊珊將環(huán)境績效審計定義為：審計組織依法、獨立對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責(zé)任進行監(jiān)督、鑒證和評價，突出強調(diào)依據(jù)一定的評價標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位在環(huán)境資源利用方面的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計。
二、環(huán)境績效審計定義觀點評價
(一)環(huán)境績效審計定位不恰當(dāng) 要對環(huán)境績效審計下定義，必須正確處理環(huán)境績效審計的地位問題，這是定義環(huán)境績效審計的前提。只有將環(huán)境績效審計正確定位，才能進一步探討為什么開展環(huán)境績效審計、由誰開展環(huán)境績效審計、對什么進行績效審計、如何開展環(huán)境績效審計等關(guān)鍵問題，從而給環(huán)境績效審計以正確的定義。但從相關(guān)定義可以看出，有些學(xué)者對環(huán)境績效審計與環(huán)境審計和常規(guī)審計的關(guān)系的認(rèn)識還比較模糊，有的甚至將環(huán)境財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計相互混淆。
(二)環(huán)境績效審計對象不準(zhǔn)確 在環(huán)境績效審計的定義中，必須指出環(huán)境績效審計的對象，這是環(huán)境績效審計區(qū)別于其他審計類型的關(guān)鍵要素。但大多數(shù)學(xué)者以列舉的方式說明環(huán)境績效審計的對象，這可能會造成其對象不全面或不準(zhǔn)確。
(三)環(huán)境績效審計目標(biāo)不明晰 大多數(shù)學(xué)者指出環(huán)境績效審計是“3E”審計，即經(jīng)濟性、效率性和效果性審計，明確地指出了環(huán)境績效審計的目標(biāo)。但有的學(xué)者在定義中沒有明確提出目標(biāo)，或者將目標(biāo)范圍擴大化，把原本不屬于目標(biāo)的內(nèi)容也涵蓋在其中。
(四)環(huán)境績效審計本質(zhì)不鮮明 不論對哪種審計類型進行定義都應(yīng)當(dāng)指出其本質(zhì)所在。但有的學(xué)者直接指出環(huán)境績效審計是一種審計類型或一種行為，并沒有指出其特性或者其本質(zhì)特征；或者將環(huán)境績效審計的本質(zhì)與其作用混淆。
(五)環(huán)境績效審計定義要素不全面 環(huán)境績效審計的定義中至少應(yīng)包括環(huán)境績效審計對象、目標(biāo)和本質(zhì)，但有的定義缺失了其中一個或若干個要素。
三、環(huán)境績效審計的定位
(一)環(huán)境審計是審計的一個分支 由于環(huán)境問題是經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的矛盾表現(xiàn)，即環(huán)境保護問題是人類不合理的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的，而環(huán)境保護問題的解決又依賴于一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)，因此可以得出如下結(jié)論：環(huán)境保護活動實質(zhì)上是一種經(jīng)濟活動。基于說明問題的需要，可以把企業(yè)的經(jīng)濟活動分為常規(guī)經(jīng)濟活動(即無諸如環(huán)境、質(zhì)量等特殊問題的經(jīng)濟活動)、環(huán)境經(jīng)濟活動(即與環(huán)境問題有關(guān)的經(jīng)濟活動)、人力資源經(jīng)濟活動(與人力資源問題有關(guān)的經(jīng)濟活動)和質(zhì)量經(jīng)濟活動(與質(zhì)量問題有關(guān)的經(jīng)濟活動)等，由此受托經(jīng)濟責(zé)任也可分為受托常規(guī)責(zé)任、受托環(huán)境責(zé)任、受托人力資源責(zé)任、受托質(zhì)量責(zé)任等。而在上述諸種責(zé)任當(dāng)中，都包含財務(wù)責(zé)任、合規(guī)性責(zé)任和績效責(zé)任三個方面，相應(yīng)地上述各種審計類型也可分為財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計三個類別。具體見圖1。
鑒于此，可以說受托環(huán)境責(zé)任是受托經(jīng)濟責(zé)任的一個方面，審
計的對象是受托經(jīng)濟責(zé)任，環(huán)境審計的對象就是受托環(huán)境責(zé)任。環(huán)境審計以審計的基本理論為基礎(chǔ)，是對審計的一種繼承；同時，其是在受托經(jīng)濟責(zé)任向受托環(huán)境責(zé)任擴展后形成的，是對審計的進一步發(fā)展。審計對象的不斷擴展，形成了諸多的審計新領(lǐng)域，環(huán)境審計就是其中重要的一個。
(二)環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的一部分 審計按照目標(biāo)不同分為財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計，財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計的目標(biāo)分別是確保受托經(jīng)濟責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性。審計對象無論如何擴展，針對每一對象的審計都要實現(xiàn)上述三個目標(biāo)，分為上述三種類型的審計。因此，環(huán)境審計也應(yīng)分為環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計。相應(yīng)地，環(huán)境審計也要實現(xiàn)公允性、合法性和效益性三個目標(biāo)。即環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的一部分。環(huán)境績效審計的目標(biāo)是確保受托環(huán)境責(zé)任履行的效益性(經(jīng)濟性、效率性和效果性)。
四、環(huán)境績效審計定義及其本質(zhì)
(一)環(huán)境績效審計的定義及其要素 環(huán)境審計是為了確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行，由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織依據(jù)環(huán)境審計準(zhǔn)則對被審計單位受托環(huán)境責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性進行的鑒證。包括以下要素：(1)環(huán)境審計目標(biāo)：確保受托環(huán)境責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性；(2)環(huán)境審計主體：國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織；(3)環(huán)境審計對象：從本質(zhì)上講是受托環(huán)境責(zé)任；(4)環(huán)境審計依據(jù)：環(huán)境審計準(zhǔn)則；(5)環(huán)境審計本質(zhì)：環(huán)境審計在本質(zhì)上是一種鑒證。
環(huán)境績效審計是為了確保受托環(huán)境績效責(zé)任的有效履行，由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織依據(jù)環(huán)境績效審計準(zhǔn)則對被審計單位受托環(huán)境績效責(zé)任履行的經(jīng)濟性、效率性和效果性的鑒證。環(huán)境績效審計同樣包括五個要素：(1)環(huán)境績效審計目標(biāo)：確保受托環(huán)境績效責(zé)任履行的經(jīng)濟性、效率性和效果性；(2)環(huán)境績效審計主體：國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織；(3)環(huán)境績效審計對象：從本質(zhì)上講是受托環(huán)境績效責(zé)任；(4)環(huán)境審計依據(jù)：環(huán)境績效審計準(zhǔn)則；(5)環(huán)境審計本質(zhì)：環(huán)境審計在本質(zhì)上是一種鑒證。環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的一部分，因此其本質(zhì)和主體具有一致性，而目標(biāo)、對象和準(zhǔn)則的范圍相應(yīng)地縮小。
一、醫(yī)院管理審計的主要目標(biāo)與職能
(一)醫(yī)院管理審計的主要目標(biāo) 醫(yī)院的宗旨是“救死扶傷，實行人道主義”，為了保障、維護人們的身體健康，為社會生產(chǎn)力發(fā)展服務(wù)，醫(yī)院的一切經(jīng)濟活動、管理審計都要圍繞這一目標(biāo)進行。醫(yī)院經(jīng)營管理者將人力資源、財務(wù)、資產(chǎn)、醫(yī)療信息、診療技術(shù)等因素有機地組織起來，從而使醫(yī)院管理審計工作達到合理、優(yōu)化、高效地運行。管理審計的目標(biāo)就是以第三者身份對醫(yī)院管理者的重大決策、業(yè)務(wù)技術(shù)管理制度、經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督，提出建設(shè)性意見，提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平，使醫(yī)院的管理者制訂的措施更加適應(yīng)現(xiàn)代化醫(yī)院管理的需要，提高醫(yī)院運作效率，使醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益同步增長
(二)醫(yī)院管理審計的職能 醫(yī)院管理審計主要有以下職能：一是監(jiān)督檢查職能。對醫(yī)院經(jīng)營管理過程中的重大決策、投資融資、業(yè)務(wù)技術(shù)活動、其他各項經(jīng)濟活動的真實情況依法進行動態(tài)監(jiān)督，維護醫(yī)院的合法經(jīng)營權(quán)，保證各項經(jīng)營活動高效、健康地運行，這也是管理審計的基本職能。二是綜合評價。對醫(yī)院管理效益進行科學(xué)地評價，對醫(yī)院管理者的重大決策效益、投資融資效益、業(yè)務(wù)技術(shù)指標(biāo)完成情況、醫(yī)院經(jīng)營管理對社會和本單位產(chǎn)生的綜合效果進行綜合評價。三是經(jīng)濟活動的鑒證。對醫(yī)院經(jīng)營管理中的財務(wù)報告、開展重大投資項目經(jīng)濟活動的可行性報告、合資融資項目報告進行嚴(yán)格審計，確定其真實合法性和可信賴程度，并作出書面審計報告，為院方?jīng)Q策提供依據(jù)。
二、醫(yī)院管理審計的評價標(biāo)準(zhǔn)
(一)醫(yī)院服務(wù)模式創(chuàng)新情況的審計 目前，病人擁有廣泛自主的擇醫(yī)權(quán)，他們也理應(yīng)獲得更多的同情和關(guān)愛。醫(yī)院應(yīng)該從病人的角度去完善醫(yī)療服務(wù)流程，真正建立“以病人為中心”的服務(wù)理念，向病人提供“全方位、多層次、充滿關(guān)愛”的醫(yī)療服務(wù)模式，使病人到醫(yī)院來有“賓至如歸”的感覺。審計中應(yīng)審查醫(yī)院的服務(wù)是否以病人需求為導(dǎo)向，不斷改進醫(yī)療服務(wù)模式和服務(wù)理念，樹立現(xiàn)代化醫(yī)院的管理新模式。國內(nèi)外醫(yī)學(xué)領(lǐng)域激烈競爭的態(tài)勢給我國提出了警示：滿足現(xiàn)狀、故步自封不行，循規(guī)蹈矩、緩慢發(fā)展不行，必須緊跟全球醫(yī)學(xué)科技發(fā)展的動態(tài)，積極開展“低成本、高質(zhì)量、高效益”的醫(yī)療技術(shù)，以最大限度地滿足病人的最大要求。
(二)醫(yī)院經(jīng)營管理效果的審計 首先評價醫(yī)院經(jīng)營總體狀況，這是進一步評價醫(yī)院經(jīng)營管理工作效果優(yōu)劣的一項基礎(chǔ)工作。進行醫(yī)院管理總體效果審計，認(rèn)清和把握醫(yī)院所處環(huán)境的特點及醫(yī)院在經(jīng)濟發(fā)展中的地位和作用，充分利用所擁有的能量和信息，提高醫(yī)院對外環(huán)境的適應(yīng)能力和在醫(yī)療市場中的競爭、應(yīng)變能力。醫(yī)院管理內(nèi)容有管理職能、管理職能部門和管理人員素質(zhì)等。管理職能是管理部門的內(nèi)在功能，一般指醫(yī)院管理中的計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、激勵機制的職能總和。管理職能審計的內(nèi)容，主要包括：分析醫(yī)院經(jīng)營計劃、經(jīng)營組織、管理制度、管理體制和管理方法等。管理總體效果的審計評價方法較多，常用的方法包括：查詢法、審問法、圖表法、核對法、管理問題調(diào)查表法、抽查測試法、因素分析法和金額法等。
(三)醫(yī)院投資效益的評價審計 醫(yī)院投資效益體現(xiàn)為社會效益和經(jīng)濟效益兩個方面。投資的社會效益體現(xiàn)在通過某項投資，對改善就醫(yī)條件，提高醫(yī)療質(zhì)量方面投資的經(jīng)濟效益，一般指投入與產(chǎn)出之比，產(chǎn)出減投入得到投資的凈收益，但是醫(yī)院的“產(chǎn)出”既包括醫(yī)療機構(gòu)投資項目完成后的經(jīng)營收入，也包括投資項目完成后新增的服務(wù)質(zhì)量和提高功能的程度，如門診人次、住院床日、醫(yī)療效果等。投資效益審計，是通過對投資的事前可行性評審，對投資決策方案的選擇，投資超支和節(jié)約的檢查，投資資金收益情況的分析，以及投資社會效益的預(yù)測，全面系統(tǒng)地分析評價投資項目的必要性、合理性、可行性、效益性，找出影響投資效益的薄弱環(huán)節(jié)，以促進醫(yī)院各項投資社會效益的優(yōu)化。需要詳細(xì)審查的內(nèi)容較多，對每一項目共同的審查分析要點有：可行性研究方法是否科學(xué)；可行性資料是否可靠；數(shù)據(jù)資料是否可靠；結(jié)論是否準(zhǔn)確。審查項目的必要性：主要是對項目的必要性進行論證。項目的可行性：主要從供應(yīng)、技術(shù)、經(jīng)濟三個方面證實是否有可靠保障，評價其是否先進合理和經(jīng)濟可行。項目的評價結(jié)論主要是根據(jù)評價情況對原可行性研究報告的可信性發(fā)表意見，并證實所選擇的方案是否為最優(yōu)方案。醫(yī)院投資效益審計評價方法很多，常見的有：簡單收益率法、投資回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)部收益率法等。
(四)醫(yī)院的資源效益審計 醫(yī)院的資源效益包括：人力資源利用效益審計、設(shè)備與物資利用效率審計、資金效益審計和成本效益審計。一是人力資源利用效益審計。開展醫(yī)院人力資源利用效益審計，不僅能減少人力資源浪費，提高現(xiàn)有醫(yī)院人力資源工作效率的客觀需要，而且能夠降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益。審計的主要方法是：審查人力數(shù)量的計劃完成情況，調(diào)查醫(yī)院執(zhí)行國家用工制度情況，分析醫(yī)院內(nèi)醫(yī)生、護士、醫(yī)技、管理、工勤人員結(jié)構(gòu)比例是否符合實際要求，是否出現(xiàn)勞動力過乘，有無人浮于事的現(xiàn)象；種類人員的學(xué)歷構(gòu)成、年齡結(jié)構(gòu)、職稱分布的合理性情況等。評價的主要內(nèi)容有：全員勞動效率、全員業(yè)務(wù)收入情況和醫(yī)療技術(shù)人員勞動效率以及醫(yī)師日均完成門診人次情況等。二是設(shè)備與物資利用效率審計。設(shè)備和物資作為醫(yī)院的一項資源，其利用程度的高低直接影響醫(yī)院的效益，因此管理審計不能忽視對醫(yī)院設(shè)備和物資利用率的審計。審計的方法有：評價設(shè)備利用率、固定資金收益率、藥品加成率和周轉(zhuǎn)率等。三是資源利用效益審計。包括對資金效益和對醫(yī)院成本效益進行的審計評價，資金效益是指占用一定量的資金所產(chǎn)生有用成果的多少。方法是根據(jù)醫(yī)院成本核算的資料和有關(guān)統(tǒng)計資料，運用效益分析的專門方法，對有關(guān)成本管理活動及其效果加以分析和審計，從而促進醫(yī)院加強成本管理工作，節(jié)約醫(yī)療衛(wèi)生資源，提高醫(yī)院資源的利用效率。四是業(yè)務(wù)量管理效益審計。包括業(yè)務(wù)量完成情況和技術(shù)質(zhì)量效益審計。對醫(yī)院業(yè)務(wù)量完成情況進行科學(xué)的分析評價，能夠及時了解醫(yī)院業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理的現(xiàn)狀，并分析其原因。具體地說，主要從以下幾個方面進行審計評價：醫(yī)院業(yè)務(wù)工作計劃的制定情況；各項具體業(yè)務(wù)指標(biāo)的完成情況和醫(yī)院為完成各項業(yè)務(wù)采取措施和方案的科學(xué)性、有效性；鑒定業(yè)務(wù)量完成后質(zhì)量效果如何。醫(yī)院技術(shù)質(zhì)量效益審計是指運用標(biāo)準(zhǔn)化方法評價醫(yī)療技術(shù)質(zhì)量效益。按照規(guī)定的醫(yī)療質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，抽查有關(guān)統(tǒng)計指標(biāo)和住院、門診記錄，驗證質(zhì)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)。技術(shù)質(zhì)量效益審計，可通過門診診療質(zhì)量指標(biāo)、住院診療質(zhì)量指標(biāo)和病人的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)指標(biāo)來進行分析。
三、醫(yī)院管理審計的重點
(一)醫(yī)院在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟條件下的信息審計重點 隨著醫(yī)院計算機網(wǎng)絡(luò)及信息系統(tǒng)規(guī)模的迅速擴展，醫(yī)院的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有了長足的發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對傳統(tǒng)的醫(yī)院審計理論產(chǎn)生了重大影響，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下審計線索發(fā)生了根本性的變化。審計線索的微小性，一方面增加了審計調(diào)查取證的難度；另一方面也從心里上給審計人員造成了壓力。會計信息舞弊的手法同時也發(fā)生了轉(zhuǎn)變；通過維護程序來修改或直接通過終端來修改文件中的信息數(shù)據(jù)；通過對程序做非法改動或非法操作來篡改程序；通過非法修改、銷毀輸出報表等舞弊手段越來越普遍，因此，審計的重點要發(fā)生相應(yīng)的變化。在醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中，如果因應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，計算機會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計事項，錯誤的結(jié)果將是不堪設(shè)想的。因此，在信息化條件下，醫(yī)院內(nèi)部審計人員必須采用計算機輔助內(nèi)部審計技術(shù)，對計算機管理系統(tǒng)的本身及系統(tǒng)處理與存儲的信息進行審計。利用計算機進行抽樣分析、定量分析的審計技術(shù)的運用是審計的核心方法之一，尤其是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟日趨普及，實用型的財務(wù)軟件層出不窮的今天，內(nèi)部審計人員更應(yīng)抓住契機，早日實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)化。審計的重點是依據(jù)不同的網(wǎng)絡(luò)子系統(tǒng)特點決定不同的審計內(nèi)容，包括門診掛號管理子系統(tǒng)、門診收費管理子系統(tǒng)、藥房管理子系統(tǒng)、藥庫管理子系統(tǒng)、住院處管理子系統(tǒng)、醫(yī)囑管理子系統(tǒng)、醫(yī)技管理子系統(tǒng)，設(shè)備物資管理子系統(tǒng)、財務(wù)核算子系統(tǒng)等信息的全面審計。
在社會經(jīng)濟發(fā)展的帶動下，各類工程項目相繼開工。有效的內(nèi)部審計工作可以對施工質(zhì)量起到促進作用。首先通過對內(nèi)部審計工作在工程項目中需要關(guān)注的要點進行了討論，進而分別從事前審計、事中審計和事后審計三個方面分析了內(nèi)部審計工作方法。最后討論了現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作面臨的困難以及提升策略。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)部審計；財務(wù)；工程質(zhì)量；項目管理
隨著社會經(jīng)濟水平的顯著提升以及我國在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和固定資產(chǎn)方面投資的穩(wěn)步推進，全國各地包括橋梁、公路、鐵路、機場以及其他工程項目相繼上馬開工。一方面是各類工程項目投資的迅速增長，另一方面卻是上馬的各類工程項目不論是資金使用效率，還是工程建設(shè)質(zhì)量都存在較為嚴(yán)重的問題。綜合分析，引起這一情況的主要原因當(dāng)歸結(jié)于在工程項目的組織方面較為混亂、對資金的使用和監(jiān)管力度也不到位，進而使得有相當(dāng)一部分工程項目存在資金和質(zhì)量的問題。因此，通過討論內(nèi)部審計在工程項目管理中的應(yīng)用，分析總結(jié)現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作存在的問題，進而可以有針對性的提出改進、提升措施。
一、內(nèi)部審計關(guān)注的要點分析
所謂在工程項目管理工作中開展內(nèi)部審計工作就是指審計部門在依據(jù)審計有關(guān)的法律法規(guī)前提下，對工程項目的全部過程，包括項目的立項、各類招投標(biāo)工作、項目合同的簽訂、各類機械設(shè)備的采購以及竣工驗收等環(huán)節(jié)，開展獨立的、合法的、真實的監(jiān)督和評價。對于工程項目中的內(nèi)部審計工作而言，首先要對投標(biāo)的行為規(guī)范性進行審計，進而保所簽訂合同的可靠性以及合同中所列的各個條約的合法性和準(zhǔn)確性。其次，開展內(nèi)部審計工作還需要對工程項目進行的過程中是否有效的開展質(zhì)量管理工作進行審計。通過檢查項目過程中對國家和地方的有關(guān)法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，進而全面提高質(zhì)量管理水平。第三，開展內(nèi)部審計工作的另一個關(guān)注的重點就是項目的施工進度情況。通過開展內(nèi)部審計工作則可以及時發(fā)現(xiàn)進度偏離的情況，進而有針對性的做好調(diào)整工作。
二、內(nèi)部審計在工程項目中的具體應(yīng)用方法
內(nèi)部審計工作應(yīng)用到工程項目的管理中包括三種方式，即事前審計、事中審計和事后審計。其中事前審計是指就項目的投標(biāo)環(huán)節(jié)是否符合法律、法規(guī)以及各類行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和流暢進行審計，尤其是重點就項目的資金環(huán)節(jié)是否充足進行預(yù)估和評定。在進行事中審計時，首先要對簽證進行審計和把關(guān)，進而保證項目在內(nèi)容上、工程用料上以及具體完工日期上的表述清晰、準(zhǔn)確。其次，事中審計還要求在包括甲方、監(jiān)理等單位的配合下，對施工項目中包含的隱蔽工程進行勘察和審計。第三，工程項目的成本預(yù)算以及施工中所需要使用的不同種類材料的價格也需要在內(nèi)部審計工作中進行控制和審定。通過及時關(guān)注項目的成本預(yù)算并開展成本的動態(tài)監(jiān)控工作，在每個季度、每個月份之后對成本情況進行再預(yù)估以保證成本控制在一定范圍之內(nèi)。通過對工程用料的單價和數(shù)量進行審定，尤其是對材料單價和材料用量明顯高于平均水平的要進行著重的審查，進而保證工程材料不論是從價格上，還是從質(zhì)量和數(shù)量上都能夠符合工程用料標(biāo)準(zhǔn)。第四，事中審計的另一個作用就是保證按照最初簽訂合同的要求進行工程款結(jié)算。目前大多數(shù)工程在上馬之初只是結(jié)算一部分工程款項。后續(xù)的工程款往往伴隨工程進度情況以及實際合同中約定的方式進行結(jié)算。因此，在開展內(nèi)部審計時就需要根據(jù)合同情況和工程進度情況對工程款項的收取進行審查。同時，還需要根據(jù)成本的變化情況結(jié)合收取工程款數(shù)量進行評估，進而控制資金的收支。事后審計則是指在各類工程項目竣工并驗收之后，對工程的實際完成情況進行總體的評估和審核。在事后審核的過程中，其重點主要突出項目的完工情況以及工程款項的結(jié)算情況。
三、現(xiàn)階段內(nèi)部審計在工程項目管理工作中存在的問題
目前，內(nèi)部審計工作在工程項目管理中開展中首先面臨著受重視程度不足的困境。尤其是中小企業(yè)大多以利益最大化為主要目的，同時也錯誤的認(rèn)為效益的優(yōu)劣與工程量的多少存在較為明顯的關(guān)聯(lián)。這就無形中降低了對內(nèi)部審計在上述企業(yè)中的關(guān)注程度，進而使得企業(yè)對工程質(zhì)量、施工期間的成本控制等工作采取了消極對待的態(tài)度。甚至部分中小企業(yè)錯誤的將內(nèi)部審計是制約工程推進的一個因素。這最終導(dǎo)致內(nèi)部審計部門不但工作難以有效開展，更難以起到應(yīng)有的作用。其次，在工程項目的內(nèi)部審計工作中還存審計工作受其他因素干擾過多、缺乏獨立性的問題。一旦企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不充分就難以避免在開展審計工作時“指手畫腳”進行干預(yù)。這種以工程完成進度多少、企業(yè)經(jīng)濟效益的優(yōu)劣為主要出發(fā)點的情況使得在開展審計工作時受到了來自其他部門的制約、缺乏足夠的獨立性。第三，在審計工作中還存在財務(wù)審計和工程質(zhì)量審計不平衡的問題。內(nèi)部審計不僅僅要求對項目的成本、預(yù)算情況進行審計，更要求對項目的質(zhì)量進行審查。但在實際工作的開展過程中，也是受到“審計”一詞主要用于財務(wù)工作的誤導(dǎo)，部分審計工作仍舊沒有做好財務(wù)審計和工程質(zhì)量審計之間的平衡，而是將重點放在了財務(wù)審計上。這種單一重點的審計工作打破了審計的平衡性，難以對整體項目進行有效的評估和審查。另外，現(xiàn)階段部分內(nèi)部審計隊伍在人員構(gòu)成和結(jié)構(gòu)上也存在不合理的問題。在實際的審計工作中，不但要求審計人員掌握良好的財務(wù)專業(yè)知識，還對工程管理經(jīng)驗提出了較高的要求。但內(nèi)部審計隊伍在構(gòu)成上大多以財務(wù)人員為主。這一問題使得內(nèi)部審計工作在涉及工程質(zhì)量審查和進度監(jiān)控時就有些力不從心。不僅如此，工程管理專業(yè)知識的匱乏也制約了內(nèi)部審計工作中成本控制、預(yù)算管理等工作的開展。
四、加強工程項目內(nèi)部審計工作的策略
推進、完善內(nèi)部審計在項目管理中的作用，首先要從正確理解內(nèi)部審計的性質(zhì)和目的、切實提高獨立審計、獨立檢查工作入手。通過積極開展相關(guān)宣傳工作并加強溝通，使得企業(yè)工作人員，尤其是企業(yè)管理層加深對內(nèi)部審計工作的正確認(rèn)識，使得企業(yè)管理層以及其他部門能夠統(tǒng)一認(rèn)識，使其了解內(nèi)部審計對項目管理的促進作用，進而能夠積極配合內(nèi)部審計工作。通過切實提升在開展內(nèi)部審計工作時的獨立性有助于提高在開展工作時與其他部門以及來自企業(yè)管理層之間的合作程度，進而減少其他部門在面對審計時對信息的刻意隱瞞和偽造。其次，提前做好招投標(biāo)審計工作也有助于內(nèi)部審計的加強。在前期審計中，招投標(biāo)環(huán)節(jié)對后期工程的開展和管理具有決定作用。因此，需要內(nèi)部審計人員在招投標(biāo)環(huán)節(jié)就提前介入，對招標(biāo)手續(xù)的完整程度、招標(biāo)文件的清晰程度以及相關(guān)人員的資質(zhì)情況進行詳細(xì)的排查和審計。第三，建立健全過程跟蹤審計制度也可以對事中審計進行一定的完善，進而有助于內(nèi)部審計的開展。具體手段又可以分為以下三點。首先，通過強調(diào)工程項目建設(shè)期間的內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，以保證在工程簽證環(huán)節(jié)、設(shè)備器械采購環(huán)節(jié)、材料運輸貯存環(huán)節(jié)以及成本預(yù)算控制環(huán)節(jié)均能夠得到有效的監(jiān)控和審查。其次，在跟蹤審計的環(huán)節(jié)當(dāng)中尤其要關(guān)注預(yù)算的實際執(zhí)行情況。通過審計所采購材料是否符合施工標(biāo)準(zhǔn)以及資金使用情況是否在預(yù)算之內(nèi)以保證工程項目的資金流動。另外，在跟蹤審計環(huán)節(jié)中還需要關(guān)注分包施工人員的實際工程進度和資金使用情況。在工程量較大的項目中，往往會將部分項目分包給其他施工隊伍。因此，在進行跟蹤審計的過程中也需要重視對分包隊伍的實際施工情況進行審計。通過對分包施工人員在材料、設(shè)備機械采購工作進行審計以及按照分包項目的實際進度進行工程款的結(jié)算以控制施工成本、督促項目進展情況。第四，成本控制和預(yù)算審計也有助于幫助企業(yè)理清工程的成本需求，進而有助于審計工作的開展。通過對預(yù)算進行審計以保證預(yù)算制定的客觀性和準(zhǔn)確性。在項目進行的過程中，通過對各個階段所發(fā)生成本的合理性和合法性進行審計，尤其是對間接費用進行審計以控制成本總額，進而將其控制在一定的范圍之內(nèi)。最后，內(nèi)部審計工作的加強還要從提升審計工作人員業(yè)務(wù)能力入手。由于對工程項目進行審計工作具備了一定的特殊性，在工作中不但需要財務(wù)專業(yè)相關(guān)基礎(chǔ)，還需要工程管理的理論知識和管理經(jīng)驗。因此，需要通過大力引進高水平綜合素質(zhì)人才的方式完善審計隊伍構(gòu)成。同時，還要從加強培訓(xùn)、與高校財務(wù)專業(yè)進行聯(lián)合培養(yǎng)以及開展審計人員下工地實習(xí)的手段切實提升內(nèi)部審計人員的理論知識和實踐經(jīng)驗，進而加強內(nèi)部審計在項目管理中的應(yīng)用。
作者：孫盼芝 單位：山東英才學(xué)院
參考文獻：
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一、ERP應(yīng)用于績效審計實驗教學(xué)中的可行性分析
績效審計的學(xué)習(xí)擬以企業(yè)為客體，以企業(yè)的經(jīng)營活動、資源利用活動為核心對象，逐步擴展到管理活動。通過對企業(yè)績效審計的學(xué)習(xí)和實驗，使學(xué)生掌握績效審計理論知識并能靈活運用，為學(xué)生在實踐中開展績效審計工作、探索和研究績效審計理論打下堅實的基礎(chǔ)。
（一）ERP與績效審計終極目的相同 ERP（公司資源計劃系統(tǒng)，Enterprise Resource Plan）作為一整套公司經(jīng)營管理的思想，其實質(zhì)就是在有限資源的前提下，公司如何加強管理、合理組織銷活動，以做到利潤最大、成本最低、效益最好，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。ERP強調(diào)業(yè)務(wù)流程的流暢性、管理部門的協(xié)同性和管理職能的系統(tǒng)性，可以幫助學(xué)生感知企業(yè)在整個經(jīng)濟鏈條中所處的環(huán)節(jié)和地位，促進學(xué)生學(xué)習(xí)先進的企業(yè)管理思想、管理模式和管理方法。績效審計也稱為效益審計，是由獨立的審計機構(gòu)和人員通過對被審計單位的項目或活動進行綜合、系統(tǒng)的審查分析，以選定的標(biāo)準(zhǔn)為尺度來評價效益的優(yōu)劣、查找影響效益的原因并針對性地提出建議，其目的是促進被審計單位改進經(jīng)營管理、提高效益。ERP與績效審計的終極目的都是為了提高企業(yè)效益、實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。績效審計需要運用企業(yè)管理思想、管理方法等來開展審計工作：收集經(jīng)營管理活動的現(xiàn)狀，分析經(jīng)營管理活動中存在的問題，針對性地提出審計建議等。
（二）運用ERP教學(xué)案例可以提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣ERP 教學(xué)案例把公司所處的內(nèi)外環(huán)境抽象為一系列的規(guī)則，按照制造公司的職能部門劃分規(guī)劃中心、營銷中心、生產(chǎn)中心、物流中心和財務(wù)中心等職能中心，各職能中心涵蓋了公司運營的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是一個制造公司的縮影。學(xué)生可以根據(jù)績效審計的理論知識點，自己動手模擬公司3年~10 年的經(jīng)營，實際體驗公司資源的管理過程，形成各年度經(jīng)營成果，然后運用績效審計理論對模擬公司開展績效審計，形成審計工作底稿，出具績效審計報告。運用ERP教學(xué)案例中的“對抗競爭”機制，學(xué)生可以分組模擬六家公司形成競爭機制，經(jīng)過3年~10年的運營，各公司效益顯然會有很大差別，這為績效審計的開展鋪墊了真實的前提條件，能更好地激發(fā)學(xué)生分析、查找各公司間效益差別的原因，從而大幅度提升學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
（三）運用ERP模擬沙盤可以提高學(xué)生的感性認(rèn)識ERP模擬沙盤將ERP 教學(xué)案例展現(xiàn)為沙盤和教具，學(xué)生可以直接在沙盤上運用原材料、產(chǎn)品、貨幣等教具實現(xiàn)模擬公司的運營，解決了理論空洞、案例浮在紙面上的問題。ERP模擬沙盤以學(xué)生操練為主、教師引導(dǎo)為輔，讓學(xué)員身臨其境、真正感受公司經(jīng)營者直面的市場競爭的精彩與殘酷，然后通過開展績效審計來發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中存在的問題、提出解決建議，讓學(xué)生在公司競爭的過程中不僅可以掌握績效審計的理論知識點并靈活運用，還可以深切感受績效審計對公司運營管理的重要作用，并培養(yǎng)團隊精神、提升管理能力。
（四）單項實驗與綜合實驗相結(jié)合有利于強化學(xué)生的學(xué)習(xí)效果績效審計實驗教學(xué)注重理論教學(xué)與實驗教學(xué)相結(jié)合，實驗項目應(yīng)以理論教學(xué)中的重點、難點為基礎(chǔ)，具有驗證知識點和靈活運用理論知識的作用。運用ERP設(shè)計的實驗項目包括單項實驗和綜合實驗兩個部分，單項實驗側(cè)重于各業(yè)務(wù)活動相關(guān)理論知識點的掌握和運用，綜合實驗側(cè)重于將各業(yè)務(wù)活動的理論知識連接起來、與績效審計理論知識結(jié)合起來并進行靈活運用。單項實驗與綜合實驗相結(jié)合，增強了學(xué)生對企業(yè)各業(yè)務(wù)活動及整體活動的認(rèn)知，綜合實驗既訓(xùn)練了學(xué)生對理論知識的靈活運用能力，還對學(xué)生單項實驗達成的效果進行了驗證，能促進學(xué)生舉一反三，分析查找影響效益的真正原因，從而強化學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。
二、ERP在績效審計實驗教學(xué)中的應(yīng)用
將ERP運用于績效審計實驗教學(xué)，擬將整個教學(xué)內(nèi)容劃分為績效審計基礎(chǔ)理論和ERP沙盤介紹、企業(yè)績效審計單項實驗和企業(yè)績效審計綜合實驗三個部分。
（一）績效審計基礎(chǔ)理論ERP模擬沙盤介紹 本部分包括兩個方面的內(nèi)容，一是學(xué)習(xí)績效審計的基礎(chǔ)理論，如績效審計的產(chǎn)生與發(fā)展、概念框架、審計項目、審計內(nèi)容、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計方法、審計報告、審計流程等內(nèi)容，強調(diào)突出績效審計不同于財務(wù)審計的理論要點，對于有財務(wù)審計基礎(chǔ)的學(xué)生來說，課時可以安排相對少些；二是簡單介紹ERP模擬沙盤的組成、運營規(guī)則、案例背景等，組織學(xué)生分成實驗小組，開展沙盤的推盤演練，使學(xué)生熟悉ERP模擬沙盤的相關(guān)規(guī)則，為后面的單項實驗和綜合實驗做好準(zhǔn)備。該部分的課時安排約為課程總學(xué)時的1/4。
（二）企業(yè)績效審計單項實驗本部分是教學(xué)內(nèi)容的主要組成部分，課時安排約占課程總學(xué)時的1/2，課時不足時可以選取其中幾個項目進行。單項實驗結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)活動和績效審計中的經(jīng)營審計、管理審計和資源審計的要求，分為戰(zhàn)略管理審計、固定資產(chǎn)投資審計、供應(yīng)業(yè)務(wù)審計、生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計、銷售業(yè)務(wù)審計、資金管理審計等六個實驗項目，每個實驗項目包括實驗?zāi)康摹⒗碚撝R點、實驗準(zhǔn)備、實驗要求及實驗評分等項目，要求學(xué)生以審計的視角運用相關(guān)理論來完成實驗任務(wù)。每個實驗項目的理論知識點即為該業(yè)務(wù)的審計要點。（1）戰(zhàn)略管理審計的要點包括：戰(zhàn)略方案的合理性，主要審查戰(zhàn)略制定和選擇的程序是否適當(dāng)、戰(zhàn)略決策是否可靠、戰(zhàn)略方案是否可行等；戰(zhàn)略控制措施的有效性，主要審查公司戰(zhàn)略實施的方案、方法、保證及控制和報告系統(tǒng)是否健全和順利實施；戰(zhàn)略實施的效果性，主要審查與戰(zhàn)略方案相比，戰(zhàn)略實施后的結(jié)果是否達到預(yù)期目標(biāo)或理想狀態(tài)。戰(zhàn)略管理審計涉及的理論知識點包括戰(zhàn)略及其分類、戰(zhàn)略層次、戰(zhàn)略管理類型、戰(zhàn)略管理流程、戰(zhàn)略管理方法等，實驗要求學(xué)生根據(jù)所學(xué)的理論知識為模擬公司編制一份戰(zhàn)略方案書并進行審查。（2）固定資產(chǎn)投資審計的要點包括：投資前的可行性，主要審查投資項目在技術(shù)上是否合理、經(jīng)濟上是否可行；投資決策的合理性，主要審查決策程序的合理性、決策機制的適當(dāng)性、程序執(zhí)行的有效性等；固定資產(chǎn)投產(chǎn)后的利用審計，主要審查固定資產(chǎn)的利用率、投入產(chǎn)出效果等內(nèi)容。固定資產(chǎn)投資審計涉及的理論知識點包括可行性研究報告的內(nèi)容及編制方法、資料來源及收集方法、決策制度及程序、投資回收期、現(xiàn)金流量、單位投資額、設(shè)備壽命、設(shè)備產(chǎn)值、設(shè)備工時利用率等理論知識點，實驗要求學(xué)生運用理論知識點為模擬公司編制第一年和第二年的固定資產(chǎn)投資可行性報告并進行審查。（3）供應(yīng)業(yè)務(wù)審計的要點包括：供應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性，審查公司是否以較低的成本采購符合質(zhì)量要求的貨物，倉儲成本是否經(jīng)濟，采購費用是否做到最低；供應(yīng)業(yè)務(wù)的及時性：審查公司供應(yīng)業(yè)務(wù)能否及時、高效地開展采購活動；供應(yīng)業(yè)務(wù)的效果性：審查公司所采購貨物的質(zhì)量能否滿足生產(chǎn)要求和合同要求。供應(yīng)業(yè)務(wù)審計涉及的理論知識點包括供應(yīng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度、采購計劃及其編制方法、市場詢價方法、經(jīng)濟批量、單位倉儲成本、采購費用率、供應(yīng)商管理、采購合同等理論知識點，實驗要求學(xué)生運用理論知識點為模擬公司編制第二年的采購計劃并進行審查。（4）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計的要點包括：生產(chǎn)計劃的合理性，主要審查生產(chǎn)計劃的制訂依據(jù)，生產(chǎn)計劃與銷售計劃、生產(chǎn)能力、采購計劃的平衡性；生產(chǎn)組織的協(xié)同性，主要審查生產(chǎn)工藝是否連續(xù)、生產(chǎn)過程是否及時、專業(yè)分工是否合理、生產(chǎn)是否具備柔性；工藝流程的先進性和可行性；生產(chǎn)成本的經(jīng)濟性；生產(chǎn)計劃的效果性。生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計涉及的理論知識點包括生產(chǎn)計劃及其編制方法、生產(chǎn)組織的方法、生產(chǎn)的工藝流程、生產(chǎn)成本的分析方法、資源的有效利用方法等理論知識，實驗要求學(xué)生運用相關(guān)理論知識為模擬公司編制公司第二年的生產(chǎn)計劃并進行審查。（5）銷售業(yè)務(wù)審計的要點包括：銷售計劃的合理性；銷售工具的效果性；銷售價格的恰當(dāng)性；銷售隊伍的效率性；銷售費用的經(jīng)濟性；銷售計劃的效果性。銷售業(yè)務(wù)審計涉及的理論知識點包括銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度、銷售計劃及其編制方法、市場調(diào)查方法、銷售定價方法、銷售目標(biāo)的組成及確定方法、銷售業(yè)績的考核指標(biāo)等理論知識，實驗要求學(xué)生運用相關(guān)理論知識為模擬公司編制公司第二年的銷售計劃并進行審查。（6）資金管理審計的要點包括：籌資業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性、合理性；資金使用的效果性、效率性。資金管理審計涉及的理論知識點包括籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度、資金需求量預(yù)計方法、籌資計劃及其編制方法、籌資方式、籌資成本、資金結(jié)構(gòu)、資金周轉(zhuǎn)速度、資金使用效果指標(biāo)等理論知識點，實驗要求學(xué)生運用相關(guān)理論知識為模擬公司編制公司第二年的資金計劃并進行審查。
（三）企業(yè)績效審計綜合實驗本部分要求學(xué)生對企業(yè)的經(jīng)營活動、管理活動、資源利用等開展全面績效審計，以企業(yè)的計劃和先進企業(yè)的水平為標(biāo)準(zhǔn)，運用調(diào)查、詢問、檢查、分析等多種審計方法，衡量、評價企業(yè)的效益情況，分析企業(yè)運營過程中存在的問題，研究問題產(chǎn)生的真正原因，針對性地提出審計建議。本部分重點訓(xùn)練學(xué)生對理論知識點的靈活運用能力，課時安排約占課程總學(xué)時的1/4。教學(xué)步驟如下：（1）準(zhǔn)備階段。本階段要求學(xué)生完成模擬公司3年～10年的運營任務(wù)并宣布運營結(jié)果。學(xué)生各組根據(jù)其在單項實驗中確定的各計劃方案的要求，在教師的指導(dǎo)下模擬公司3年～10年的運營并進行詳細(xì)記錄，形成模擬公司運營檔案資料。運營檔案資料包括公司基本情況、各種計劃方案、各年運營的財務(wù)資料和非財務(wù)資料等。各組完成運營后，由教師根據(jù)運營檔案資料宣布運營結(jié)果，初步確定公司的效益排名情況。（2）審計實施階段。本階段要求確定審計組和被審計單位，開展審計工作，完成審計工作底稿，提交審計報告。審計組和被審計單位可以在原來學(xué)生分組的基礎(chǔ)上，采取交叉的方式進行確定。每個審計組要確定1名審計項目負(fù)責(zé)人，每個被審計單位至少要保留1～2人對接審計工作，可以考慮由每個被審計單位的留守人員擔(dān)任所在審計組的項目負(fù)責(zé)人，全程指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查審計工作。審計組開展初步業(yè)務(wù)活動，制定審計方案，收集、核實被審計單位運營的數(shù)據(jù)資料，包括現(xiàn)狀資料、計劃方案資料、競爭對手資料、行業(yè)資料等，靈活運用審計方法進行綜合分析，形成專業(yè)判斷，并與被審計單位多方溝通，提出切實可行的審計建議，形成審計工作底稿，撰寫審計報告初稿。審計組就審計報告初稿與被審計單位交換意見，需要核實的事項再補充實施審計程序，審核無誤的可以出具正式審計報告。審計組應(yīng)在提交正式審計報告后，獲取被審計單位對審計建議采納情況的書面說明。（3）實驗總結(jié)評分階段。學(xué)生各組對擔(dān)任模擬公司運營角色下的單項實驗活動和擔(dān)任審計組角色下的綜合實驗活動，進行討論，形成會議記錄，按組別提交實驗總結(jié)報告，按個人提交實驗體會。教師根據(jù)各組的單項實驗成績和綜合實驗成績確定基準(zhǔn)分?jǐn)?shù)和幅度范圍，再根據(jù)學(xué)生個人的出勤情況、學(xué)習(xí)態(tài)度和實驗體會等在幅度范圍內(nèi)得出每個學(xué)生的課程成績。
ERP作為管理學(xué)科的教學(xué)工具，側(cè)重于創(chuàng)業(yè)計劃、市場拓展和企業(yè)整體運營，內(nèi)部控制、財務(wù)會計、運營記錄等較為簡單，而審計強調(diào)“有根有據(jù)”，缺乏記錄的活動對于審計來說只能是無本之木、無水之源，審計工作根據(jù)無法開展。因此，運用ERP開展績效審計實驗教學(xué)需要完善企業(yè)的運營檔案資料，要求學(xué)生在運營過程中運用調(diào)查表、流程圖、文字說明、會計核算等方法進行詳細(xì)記錄，為有效開展績效審計工作做好準(zhǔn)備。此外，ERP教學(xué)案例僅是一個粗框架，在開展審計實驗時，部分實驗項目的內(nèi)容會比較單薄，如固定資產(chǎn)投資審計，在審查固定資產(chǎn)是否有效利用時需要補充設(shè)備的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)工時等要素，這就要求對ERP的教學(xué)案例進行適當(dāng)改造，以使ERP的教學(xué)案例更好地服務(wù)于績效審計實驗教學(xué)的需要。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)管理；內(nèi)部控制；制度建設(shè)
隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)也飛速發(fā)展。我國相繼頒布實施了相關(guān)的政策和條例，規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)管控工作。近年來，醫(yī)院傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式弊端逐漸顯露出來，內(nèi)部控制制度缺乏，成為阻礙醫(yī)院發(fā)展的一大關(guān)鍵因素。這就迫切的需要加大財務(wù)管理內(nèi)控制度的建設(shè)力度，為實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，并為其他醫(yī)院的發(fā)展提供參考意見。
一、醫(yī)院財務(wù)管理中的內(nèi)部控制制度的概述
醫(yī)院財務(wù)管理工作最終目標(biāo)的實現(xiàn)的一個重要依據(jù)是財務(wù)管理的內(nèi)部控制制度，該項制度的主要作用是限制和規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)管理行為，對會計信息進行研究，圍繞醫(yī)院的戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃和財務(wù)管理目的，制定出有效的財務(wù)管理決策，以免財務(wù)管理工作出現(xiàn)方向性的錯誤[1]。由此可見，建立健全的財務(wù)內(nèi)控制度意義重大，可對各項管理行為進行約束，避免違規(guī)行為的出現(xiàn)，確保財務(wù)管理工作的整體質(zhì)量，促進醫(yī)院的發(fā)展和進步。
從本質(zhì)上來看，財務(wù)內(nèi)控制度歸屬于醫(yī)院規(guī)劃發(fā)展的一個重要部分，在制度建設(shè)的過程中一定要對我國現(xiàn)行的財政管理制度進行充分的研究，結(jié)合醫(yī)院的實際發(fā)展現(xiàn)狀，從價值管理的層面出發(fā)，設(shè)計出最優(yōu)化的財務(wù)內(nèi)控制度體系。財務(wù)內(nèi)控制度中要包括內(nèi)部監(jiān)督制度、控制活動制度、內(nèi)部環(huán)境、信息溝通制度及風(fēng)險評估制度五大內(nèi)容。通過針對性的措施來加強對醫(yī)院會計信息的監(jiān)管，保證內(nèi)控制度與行業(yè)法規(guī)的一致性，為醫(yī)院財務(wù)管理工作的有效開展提供可靠的依據(jù)，保證醫(yī)院經(jīng)營管理工作的有效性。
二、建設(shè)醫(yī)院財務(wù)管理中的內(nèi)部控制制度的對策研究
（一）強化對固定資產(chǎn)的管理和控制
醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理對象不僅僅是資金的流動，還需要意識到固定資產(chǎn)管理的重要性。由于醫(yī)院自身特有的性質(zhì)和經(jīng)營模式，在為廣大公眾提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)的同時，應(yīng)在內(nèi)部進一步強化對固定資產(chǎn)的管理[2]。所以建設(shè)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的一個重要部分就是要管理固定資產(chǎn)，要依據(jù)國家現(xiàn)行的多項法規(guī)政策，從固定資產(chǎn)的申請采購、招標(biāo)活動及驗收、等方面入手，實施全程的控制管理，并對這部分資產(chǎn)的利用價值進行實時性的測算，在醫(yī)院資產(chǎn)管理表中規(guī)范固定資產(chǎn)的損益狀況，提高醫(yī)院各項資源的利用效率，以此獲得更大的經(jīng)濟效益。
（二）制定健全的內(nèi)部激勵機制
醫(yī)院財務(wù)管理人員作為實施內(nèi)部控制工作的主體，承擔(dān)著重要的責(zé)任。在建設(shè)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度時，還要重視對內(nèi)部激勵機制的構(gòu)建。借助多樣化的獎勵政策和措施，來調(diào)動廣大員工的主觀能動性，保證員工能夠主動、積極的參與到內(nèi)控制度的建設(shè)中，并嚴(yán)格、認(rèn)真的執(zhí)行內(nèi)部控制制度。醫(yī)院還需要打造一個良好的財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)氛圍，為員工提供有效的內(nèi)控制度建設(shè)平臺，合理的運用獎勵機制，使員工的個人價值能夠在財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)工作中體現(xiàn)出來，并獲得相應(yīng)的利益，保障醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的完善
程度[3]。
（三）對醫(yī)院財務(wù)管理的內(nèi)部審計制度進行改革和完善
醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理工作是一項復(fù)雜而艱巨的任務(wù)，涵蓋多方面的內(nèi)容，要想將財務(wù)內(nèi)部控制工作滲透到醫(yī)院的整個經(jīng)營管理過程中，實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理部門和其他部門的有效整合，就需要完善醫(yī)院內(nèi)部審計制度。應(yīng)結(jié)合當(dāng)前財務(wù)管理形勢的變化狀況，完善內(nèi)部審計制度，在實施管理工作過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題，消除影響財務(wù)內(nèi)部控制工作效率的因素，降低醫(yī)院的財務(wù)管理風(fēng)險[4]。在激烈的市場競爭環(huán)境下，醫(yī)院在完善財務(wù)內(nèi)部審計制度的過程中，要合理分配不同部門的職責(zé)和權(quán)益，落實監(jiān)督和管控工作。然而由于一些醫(yī)院在財務(wù)審計方面缺乏較為專業(yè)的管理人員，可以將這項工作交由經(jīng)驗豐富的會計事務(wù)所來完成，專門設(shè)立醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)審計機構(gòu)，保證其具有獨立而有效的執(zhí)行力性，發(fā)揮財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的真實效用。
（四）將財務(wù)內(nèi)控管理制度的建設(shè)擺在重要的位置
管理人員的規(guī)劃和協(xié)調(diào)是醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)工作能夠循序漸進開展的重要保障是，因此醫(yī)院高層管理人員要重視內(nèi)控制度的重要性，發(fā)揮帶頭作用，將建設(shè)財務(wù)內(nèi)控制度的理念植根于每位員工心中，提高內(nèi)控制度建設(shè)工作的效率。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層首先要根據(jù)醫(yī)院的情況，把握好行業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理政策，有目的性、針對性的對內(nèi)控制度進行補充和完善，確保會計信息可以真實的反應(yīng)財務(wù)管理狀況，避免財產(chǎn)損失現(xiàn)象的發(fā)生[5]。除此之外，醫(yī)院管理工作者要掌握內(nèi)控制度建設(shè)的要點所在，制定優(yōu)化的補償控制方案，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理工作中隱藏的問題，并增添管控制度條款，確保醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理工作在掌控范圍中，消除風(fēng)險隱患，增強醫(yī)院的風(fēng)險抵抗、預(yù)防能力，加快醫(yī)院的現(xiàn)代化發(fā)展步伐。
三、結(jié)語
醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量同廣大群眾的健康狀況有著緊密的聯(lián)系，為了保障醫(yī)院經(jīng)營和管理的穩(wěn)定性，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，就必須要從根本上提高財務(wù)管理工作的重視程度，結(jié)合市場的發(fā)展?fàn)顩r，對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度進行改革完善，依靠健全的內(nèi)控制度來使醫(yī)院各項財務(wù)工作向著規(guī)范化、系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。在實際建設(shè)財務(wù)內(nèi)控制度的過程中，醫(yī)院應(yīng)基于全面的角度，對各方面的要素、內(nèi)容進行統(tǒng)一性的把控，確保內(nèi)控制度建設(shè)的合理性和科學(xué)性，更好的指導(dǎo)財務(wù)管理工作的開展，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。
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風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竿ㄟ^審計風(fēng)險模型展開的審計工作，其主要目的是從財務(wù)管理戰(zhàn)略層面來規(guī)避重大風(fēng)險，適用于財務(wù)審計的整個流程，同時，“傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;的實踐機制本身就是源于企業(yè)組織財務(wù)報告存在的重大風(fēng)險缺陷，這意味著這一工作的理論是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的，即“審計風(fēng)險”不可忽視企業(yè)組織內(nèi)部的風(fēng)險因素，包括企業(yè)經(jīng)營范圍、工作人員品質(zhì)、主要業(yè)務(wù)性質(zhì)等，但卻忽視了外部環(huán)境；隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴荒軆H局限于理論研究，更應(yīng)該落實到具體審計對象、過程中去，從而提升財務(wù)決算審計的質(zhì)量。 一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?ldquo;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;模式的出現(xiàn)與現(xiàn)代社會審計環(huán)境劇變存在密切關(guān)系，全球經(jīng)濟一體化、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟崛起、信息技術(shù)等對傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生了顛覆性影響，也不斷地導(dǎo)致企業(yè)組織形式、經(jīng)營模式、會計準(zhǔn)則等發(fā)生嬗變，企業(yè)之間的單一聯(lián)系，逐漸被市場主體多元化打破，由此產(chǎn)生的業(yè)務(wù)和財務(wù)合作變得更加復(fù)雜，客觀上，可能產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險機率增加，如財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象。同時，“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;在廣義上包括“傳統(tǒng)”和“現(xiàn)代”兩個定義范疇，其特征區(qū)別在于：（1 ）前者注重審計測試，而后者注重風(fēng)險評估；（2）風(fēng)險評估從直接類型轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接類型；（3）后者更加重視對信息的加工處理，實現(xiàn)以分析性復(fù)核為中心的態(tài)勢；（4）風(fēng)險評估模式逐漸由零散走向結(jié)構(gòu)化，從統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化買入個性針對化。
結(jié)合一般企業(yè)組織的特點，在進行財務(wù)決算的過程中，通常會把范圍限定為基礎(chǔ)建設(shè)業(yè)務(wù)、貨幣資金業(yè)務(wù)、收入核算業(yè)務(wù)、項目研發(fā)業(yè)務(wù)、物資采購與支付業(yè)務(wù)、物流與倉儲業(yè)務(wù)、其他投資業(yè)務(wù)等七個方面。相應(yīng)的，確定風(fēng)險的層級主要有三類，分別包括錯報風(fēng)險、特殊風(fēng)險和過程風(fēng)險，每一種風(fēng)險對應(yīng)的風(fēng)險要素不同，因此風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳旧砭褪且粋€針對性概念，事先必須了解不同風(fēng)險類型的容納體系，以及不同風(fēng)險因素的權(quán)重大小。二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)決算審計領(lǐng)域的價值改革開放至今我國經(jīng)濟建設(shè)取得了巨大的成就，而市場經(jīng)濟體制的改革和完善過程中，也出現(xiàn)了大量的經(jīng)濟問題。尤其近年來，國內(nèi)外不斷出現(xiàn)審計失敗事件，對國民經(jīng)濟的健康發(fā)展產(chǎn)生大量不良影響，也導(dǎo)致傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋毕蒿@露出來。一方面，我國企業(yè)組織中傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｐ驮O(shè)計存在缺陷，而依據(jù)審計模型展開的審計工作，包括控制風(fēng)險、固有風(fēng)險、審計風(fēng)險等在內(nèi)，往往表現(xiàn)出較強的“主觀性”，審計結(jié)論也停留在“基本可信”的程度。另一方面，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐捎?ldquo;實用主義”、“簡化主義”的觀點，暴露了其審計不符合系統(tǒng)理論的特征，缺乏對企業(yè)之間、內(nèi)外環(huán)境之間聯(lián)系的關(guān)注，由此導(dǎo)致“一葉障目”的問題。此外，我國企業(yè)組織所采取的傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛腥菀缀鲆曎Y源分配集約性問題，由于它是一種“自上而下”的審計形式，設(shè)計中會全面考慮可能性，從而導(dǎo)致審計資源配置“面面俱到”，從而造成嚴(yán)重的浪費。基于此，“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;在財務(wù)決算審計領(lǐng)域的價值如下。第一，滿足內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型需求、降低企業(yè)組織審計風(fēng)險。基于現(xiàn)代企業(yè)組織內(nèi)部的審計提出從“賬目審計”向“風(fēng)險審計”的轉(zhuǎn)變訴求，結(jié)合風(fēng)險評估的成果，可以集中力量實現(xiàn)重大風(fēng)險制定審計的工作規(guī)劃，以及確定相關(guān)審計內(nèi)容實施的要點；同時，由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳旧硎菄@著預(yù)期目標(biāo)展開的，那么以此為依據(jù)圈定的審計范圍也更加能夠突出企業(yè)業(yè)務(wù)特征，在分析風(fēng)險成因、影響、規(guī)避措施等方面體現(xiàn)出針對性。
第二，符合財務(wù)決算過程中高風(fēng)險特征的規(guī)避需求。客觀上，財務(wù)決算審計離不開大量數(shù)據(jù)報表的審查工作，而立足企業(yè)經(jīng)營狀況而言，審計者必須對企業(yè)組織全年的經(jīng)營情況有詳細(xì)的了解，由此就產(chǎn)生了時間和效率的矛盾。由于財務(wù)決算審計往往發(fā)生在年底或項目結(jié)束后的一個短周期內(nèi)，為了達成任務(wù)，就只能采取審計抽樣的方法，因此財務(wù)決算審計本身就具有很高的風(fēng)險；結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鳎梢詫徲嫾械街攸c項目或財務(wù)活動上，從而實現(xiàn)高風(fēng)險的可控性。比如說，審計人員重點關(guān)注某一個周期內(nèi)的財務(wù)情況，或較為容易出現(xiàn)風(fēng)險的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。第三，有效提高財務(wù)決算審計效率。“十三五”期間，我國已經(jīng)成長為世界第二大經(jīng)濟體，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的參與主體，其成長速度也是不容小覷的。但企業(yè)的快速發(fā)展存在制度更新滯后的制約，對于內(nèi)部審計的需求也不斷提高，由此又產(chǎn)生了資源矛盾。即企業(yè)組織內(nèi)部可分配的審計資源是有限的，即便在領(lǐng)導(dǎo)層重點關(guān)注下，也會存在單一審計項目中的資源缺失，特別是“財務(wù)決算審計”這樣在短時間內(nèi)需要解決大量數(shù)據(jù)報表的工作，所以實踐中為了提升效率，就要做到有選擇性的審計，盡可能挑選審計價值高的項目（即高風(fēng)險項目），突出重點內(nèi)容和要素。三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)決算審計領(lǐng)域的應(yīng)用策略第一，審計目標(biāo)。審計是一種評價，“財務(wù)決算審計”則是對會計財務(wù)報表合法性、合理性的一種意見提交，明確審計目標(biāo)是一個前提條件，也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐诰蛑攸c的依據(jù)。具體的判斷內(nèi)容包括會計報表的余額是否合理，是否包括了全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)金額，是否存在遺漏或隱瞞等。第二，風(fēng)險識別。財務(wù)決算審計風(fēng)險能否識別，很大程度上依賴對被審計項目整體情況的了解，如被審計單位的屬性，這是最重要的一個定性要求。如果沒有對被審計單位的性質(zhì)進行確認(rèn)，那么以查閱方式來了解以往審計報告、資料的做法也就沒有意義，它并不能實現(xiàn)該單位在當(dāng)前社會形態(tài)下的因素結(jié)合，如經(jīng)濟制度、政策法規(guī)等。第三，風(fēng)險評估。在完成“風(fēng)險識別”之后，可按照財務(wù)決算風(fēng)險發(fā)生的可能性、發(fā)生后的影響程度等進行風(fēng)險評估，其中，風(fēng)險發(fā)生的可能性判斷依賴風(fēng)險存在證據(jù)的多少，風(fēng)險影響的判斷則涉及財務(wù)報表的合法性、合理性，需要通過量化對比的方式實現(xiàn)。
第四，審計重點。很顯然，在審計人員獲得了風(fēng)險評估的結(jié)果之后，也就相當(dāng)于獲得了財務(wù)決算審計的重點內(nèi)容，以此為依據(jù)進行確認(rèn)，有利于設(shè)計針對性的解決措施，排除小概率風(fēng)險，滿足審計重點得以突出的需求。第五，審計規(guī)劃。財務(wù)決算審計工作的規(guī)劃主要包括了實施流程、資源分配、人員協(xié)調(diào)、部門配合等，特別在人員和資源上，考慮到審計組織往往是臨時建立的，實際工作中存在一定的隔閡和不足，這需要在審計規(guī)劃中提前準(zhǔn)備。
四、結(jié)束語積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ魇乾F(xiàn)代化企業(yè)組織內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，它不僅有利于提高審計效率和質(zhì)量，同時也強化了企業(yè)組織的財務(wù)安全，有效降低審計自身的風(fēng)險機率。我國社會中的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用仍處于起步階段，尤其是在大量中小企業(yè)中，內(nèi)部審計并沒有從傳統(tǒng)模式中跨越出來，或者用到了些許風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ǎ虼耍€有待于進一步推動和完善。
［論文摘要］企業(yè)內(nèi)部開展管理審計是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢。本文通過對實際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順?biāo)悸罚?wù)實踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計在從實踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險，追求經(jīng)濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。
審計署審計長李金華在中國內(nèi)審協(xié)會五屆二次理事擴大會議上指出，今后內(nèi)部審計要開展對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等事項的監(jiān)督和評價，實施以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀。
管理審計在我國開展時間較短，規(guī)范化的實踐經(jīng)驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認(rèn)識直接影響管理審計的有效開展及發(fā)展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業(yè)管理審計有一清晰的思路。
一、管理審計的概念、內(nèi)容、形式
1、管理審計的概念。解決好管理審計是什么的問題直接影響管理審計的發(fā)展方向，國外管理審計理論經(jīng)過半個多世紀(jì)的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計理論。沒有理論的指導(dǎo)，再好的行動也只能是盲動。中國內(nèi)審協(xié)會在管理審計理論研討會上達成的初步共識是：管理審計指為了明確一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和管理效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設(shè)性的評價，以幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。此概念揭示了管理審計的范圍：一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)；職能：明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設(shè)性的評價；目的：幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計是什么的問題，是當(dāng)前指導(dǎo)管理審計實踐的較全面的定義。
2、管理審計的內(nèi)容。管理的內(nèi)容是相當(dāng)廣泛的，但管理審計是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。所以說，當(dāng)前管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟管理行為進行的，與經(jīng)濟管理行為無關(guān)的內(nèi)容如人事、環(huán)境等不應(yīng)成為管理審計的內(nèi)容。管理審計的內(nèi)容只能是經(jīng)濟管理活動，有其特定性，不應(yīng)包羅萬象，不應(yīng)與組織內(nèi)其他職能機構(gòu)產(chǎn)生職能沖突。具體內(nèi)容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購等生產(chǎn)經(jīng)營各方面。
3、管理審計的形式。管理審計是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。通過對表面經(jīng)濟現(xiàn)象的監(jiān)督檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對表面現(xiàn)象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。所以企業(yè)管理審計從形式上應(yīng)該是一種過程審計，不僅要對企業(yè)經(jīng)濟活動進行事后監(jiān)督和評價，更要將審計關(guān)口前移，延伸到經(jīng)濟活動的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過程，通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)控制度進行全面調(diào)查分析，提出改進建議，促進企業(yè)獲利能力的提高。管理審計總體形式上是過程審計，不要停于一點或一面。具體形式應(yīng)包括：風(fēng)險管理審計、內(nèi)控制度審計等。
二、管理審計的程序、方法、特點
管理審計是為了促進被審計單位的經(jīng)濟工作，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力。突出的中心是向被審計單位提出改進管理工作的建議，以實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。由于其審計目標(biāo)的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點。
1、管理審計的程序。對于管理審計的程序，習(xí)慣上基本包含準(zhǔn)備、實施、報告三步。我認(rèn)為面對紛繁復(fù)雜的、處于動態(tài)變化中的審計對象，應(yīng)進一步細(xì)化，突出其特定性對指導(dǎo)實踐更有幫助。第一確立審計項目。由于管理活動內(nèi)容廣泛性，市場經(jīng)濟的多變性，以及對管理審計前瞻性、預(yù)警性的要求，管理審計要把握要點，切中管理活動的要害，立項工作顯得尤為重要。立項時不僅要考慮項目的效益效率，還要考慮人員、時間和成本效益原則。要通過風(fēng)險分析、與管理者交流等手段確定管理風(fēng)險點。第二審前準(zhǔn)備。管理審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜的資料。深入現(xiàn)場調(diào)查研究，了解企業(yè)的體制、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程、管理模式、財物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計實施。此階段就是要認(rèn)真做好調(diào)查取證，研究分析證據(jù)。這不僅限于財務(wù)資料，跟重要的是深入生產(chǎn)經(jīng)營第一線，客觀公正地獲得評價企業(yè)經(jīng)營管理的可靠和足夠的數(shù)據(jù)。并通過系統(tǒng)科學(xué)的分析鑒證得出審計結(jié)論。第四審計報告。管理審計的審計報告重點揭示經(jīng)營管理、內(nèi)控體系中的管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示普遍存在的問題，挖掘產(chǎn)生問題的根源，提出建設(shè)性的建議。第五后續(xù)審計。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現(xiàn)管理審計的過程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計對管理審計是非常必要的。通過后續(xù)審計看那些建議得到了落實，效果如何；那些沒有落實，原因何在，從而不斷提升審計工作的層次。
2、管理審計的方法。管理審計是對管理活動的分析評價，所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟活動分析方法，而不僅僅是核對、盤點、調(diào)節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術(shù)方法一是財務(wù)分析方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決財務(wù)管理問題，并揭示潛在的經(jīng)營問題。二是經(jīng)濟分析方法，如量本利分析，經(jīng)濟批量分析。主要對管理活動進行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法，如頭腦風(fēng)暴法、決策樹法等主要是為提出科學(xué)、合理的管理建議，提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。
3、管理審計的特點。管理審計有別于傳統(tǒng)財務(wù)審計的特點很多，從內(nèi)容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點有：一是審計范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟管理活動的寬泛性，所以管理審計的范圍可以涉及經(jīng)濟管理組織、管理的各個層面，如計劃、財務(wù)、物資、合同、內(nèi)控制度等。二是審計方法的多樣性。管理審計除使用常規(guī)財務(wù)審計方法外，更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)在內(nèi)的非財務(wù)分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計結(jié)論的建設(shè)性。管理審計的結(jié)果主要是為被審計對象加強管理，提高效益服務(wù)，不應(yīng)具有強制性。內(nèi)部審計人員在實施管理審計時只提建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)審人員不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。
三、實踐中存在的問題與對策
1、審計效果問題。管理審計花費力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，影響管理審計的有效開展。審計人員一是要樹立服務(wù)意識，不計一時之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內(nèi)部審計在企業(yè)具有較高的組織保證。
2、審計業(yè)務(wù)的獨立性問題。組織上的獨立是開展一切審計工作的基礎(chǔ)，管理審計也不例外，但是由于內(nèi)部審計自身的局限性，只能是相對獨立。加之管理審計參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計部門的地位，保證必要的獨立性，二是人員管理上保證內(nèi)審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進行不定期的輪崗制度。
3、人員素質(zhì)問題。由于當(dāng)前內(nèi)審人員大部分為財會人員，對財會知識有余，而企業(yè)管理知識不足，所以一方面內(nèi)審人員要跟上時代潮流，加強學(xué)習(xí)；另一方面充分利用內(nèi)審的內(nèi)部優(yōu)勢，進行資源整合，根據(jù)不同項目情況在有關(guān)企業(yè)部門調(diào)用相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員以及技術(shù)裝備等資源，這是當(dāng)前最有效的解決方法，也得到了實踐證實，美國無線通信公司airtouch通過此形式進行內(nèi)審組織再造，取得良好效果。
四、結(jié)語
管理審計是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，這是實施管理審計的基本社會基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計的支持。企業(yè)內(nèi)審部門要從實際出發(fā)，開展管理審計定位要準(zhǔn)確，基本概念要明確，循序漸進，不斷實踐，理清思路，穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻：
為內(nèi)審“正身”
當(dāng)前不少企業(yè)中,內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)或者有名無實,使得內(nèi)審工作無法充分發(fā)揮效力。究其原因,主要體系在以下幾個方面:第一,內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不獨立;第二,對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不夠;第三,內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)偏低;第四,內(nèi)部審計工作缺乏標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。
針對以上問題,筆者建議企業(yè)挖掘深層原因,逐一解決。
首先,健全內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置,完善內(nèi)部審計管理模式。
要想讓內(nèi)部審計更好地發(fā)揮作用,在機構(gòu)設(shè)置上就必須體現(xiàn)它的獨立性和權(quán)威性。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的設(shè)立與管理,應(yīng)根據(jù)企業(yè)的機構(gòu)來靈活選擇和運用內(nèi)部審計管理模式。綜觀國內(nèi)外,在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計中,內(nèi)部審計管理模式選擇主要呈現(xiàn)五種狀態(tài),在獨立性、權(quán)威性和監(jiān)察效果方面各有特點:
第一種是隸屬于企業(yè)經(jīng)理班子,由公司財務(wù)部負(fù)責(zé)人分管,其獨立性和權(quán)威性最低,由于效果最差,已基本被淘汰;
第二種是隸屬于經(jīng)理班子,由公司經(jīng)理直接分管,其獨立性和權(quán)威性稍高,但對經(jīng)理層的違法亂紀(jì)難以監(jiān)控;
第三種是在董事會或董事會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)之下,其獨立性和權(quán)威性較高,但對董事會本身無法監(jiān)督,這種模式能深入到經(jīng)營管理的各個層面,確保董事會對生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險的了解與控制;
第四種是隸屬于監(jiān)事會,由監(jiān)事長分管,其獨立性最高,能夠檢查公司財務(wù),對董事、經(jīng)理違反法規(guī)或公司章程的行為進行監(jiān)督,但如果監(jiān)事會有職無權(quán),則導(dǎo)致效果不甚理想;
第五種是在總裁和董事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)之下,這樣可以最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性,其權(quán)威性最高。
從理論性和實踐性來看,第五種組織模式效果最佳,它能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性,從而實現(xiàn)其客觀性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)也極力倡導(dǎo)這種組織設(shè)計方式。
其次,增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及職工對內(nèi)部審計的認(rèn)識。
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制不可缺少的一部分,對于搞好企業(yè)管理至關(guān)重要,要想搞好內(nèi)部審計首先必須提高內(nèi)部審計意識,尤其企業(yè)高層管理者的重視至關(guān)重要。只有自上而下地從思想上認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性,把“要我審”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙彙?才能從根本上提升內(nèi)部審計部門的地位,增強內(nèi)審工作的效力。
再次,努力提高企業(yè)審計隊伍的專業(yè)勝任能力。
企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力不僅決定了審計程序和審計方法的科學(xué)性和合理性,也直接決定了內(nèi)部審計報告的質(zhì)量和效率。因此,首先要提高審計人員的自身道德修養(yǎng)。其次,要不斷加強內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)等后續(xù)教育工作。同時,還要強化內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識,使內(nèi)審人員能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的風(fēng)險,防患于未然。
最后,規(guī)范審計工作,健全內(nèi)部審計機制。
企業(yè)應(yīng)結(jié)合本單位實際情況建立一套內(nèi)部審計工作制度,按照不同的審計項目和內(nèi)容,制定詳細(xì)的工作計劃、操作規(guī)程,明確審計步驟及每一步驟必須獲取的證明材料,并填寫工作底稿,確保審計結(jié)論的全面、真實和可靠;同時,建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計工作考核制度,對不按照工作規(guī)程實施審計而導(dǎo)致審計結(jié)論不實或偏差較大的,實行責(zé)任追究制度,以此來增強和保證內(nèi)部審計人員的責(zé)任意識,降低審計風(fēng)險。
增強內(nèi)審效力
在確立內(nèi)審部門在企業(yè)內(nèi)應(yīng)有地位、保證內(nèi)審工作順暢有效開展的同時,內(nèi)審人員更要從實際工作出發(fā),真正讓內(nèi)審工作能夠為企業(yè)帶來效益。對此,筆者在實際工作經(jīng)驗基礎(chǔ)上,總結(jié)出了一些工作要點,以供參考。
“三三原則”
1.三個圍繞。在開展具體工作時,要突出工作重心,緊抓“三個圍繞”:一是緊密圍繞公司經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略開展工作,二是緊密圍繞提升經(jīng)營效率和效益開展工作,三是緊密圍繞提高基礎(chǔ)管理水平開展審計工作。
2.三個貼近。服務(wù)公司經(jīng)營發(fā)展,應(yīng)該做好“三個貼近”:一是貼近市場前端,二是貼近基層,三是貼近敏感、焦點話題。
3.三個轉(zhuǎn)變。積極推進審計工作創(chuàng)新轉(zhuǎn)型,努力實現(xiàn)“三個轉(zhuǎn)變”:在審計內(nèi)容上,由財務(wù)審計向管理和效益審計及內(nèi)部控制審計的轉(zhuǎn)變;在審計方式上,由事后查錯糾弊向事前事中過程控制和風(fēng)險防范的轉(zhuǎn)變;在審計職能上,由審計監(jiān)督向監(jiān)督和服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變。為此,一方面要加大對各級分公司審計工作的指導(dǎo)力度,引導(dǎo)審計人員轉(zhuǎn)變審計觀念和工作方式,促進全公司審計工作整體水平上臺階。另一方面繼續(xù)加強審計隊伍素質(zhì)建設(shè),適應(yīng)新形勢重點業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
四項重點
審計工作千頭萬緒,為了提高審計的效率,在工作中,要注意突出以下四項審計重點:
1關(guān)注經(jīng)營的效益及效率。圍繞公司主營業(yè)務(wù)的收入、利潤變動情況,隨時關(guān)注影響業(yè)務(wù)收益相關(guān)事項的執(zhí)行效力,協(xié)助企業(yè)發(fā)現(xiàn)阻礙業(yè)務(wù)發(fā)展的潛在因素,提出解決方案建議,并聯(lián)合相關(guān)部門共同監(jiān)督執(zhí)行。
2關(guān)注資金資產(chǎn)的安全完整。圍繞資金的安全和使用效益及資產(chǎn)管理的規(guī)范及賬實相符,關(guān)注營業(yè)款等重要資金的及時上繳及資金安全,資金收支兩條線及執(zhí)行中潛在的監(jiān)控風(fēng)險;關(guān)注各類存貨及工程物資等嚴(yán)格履行出入庫手續(xù),定期組織資產(chǎn)盤點,建立財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門及系統(tǒng)支撐的定期對賬機制,確保賬賬、賬實相符,保障資金資產(chǎn)安全。
3關(guān)注權(quán)責(zé)發(fā)生制及會業(yè)核對機制的嚴(yán)格執(zhí)行。圍繞公司各項基礎(chǔ)管理的規(guī)范,關(guān)注收入、成本費用、資本性開支等,嚴(yán)格貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,檢查是否按受益期及現(xiàn)金流確認(rèn)收入;為保障收入的完整、準(zhǔn)確歸集,防止跑冒滴漏,規(guī)范經(jīng)營行為,對關(guān)鍵控制流程進行全過程跟蹤;審查會業(yè)核對制度,核對資金資產(chǎn),保障賬賬、賬表、賬實相符,準(zhǔn)確反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。同時,要進一步提高審計人員對信息系統(tǒng)安全性,以及對業(yè)務(wù)事項審計分析判斷能力,防范經(jīng)營信息失真的風(fēng)險。
今年3至4月，為加強農(nóng)村財務(wù)管理，促進農(nóng)村社會和諧與穩(wěn)定，增強農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)，進一步規(guī)范全縣村級財務(wù)管理，認(rèn)真貫徹落實縣委、縣政府《__縣村級財務(wù)管理辦法》（__發(fā)[2014]9號）文件精神，由縣委、縣政府督查室的領(lǐng)導(dǎo)帶隊，我局會同財政部門，抽出業(yè)務(wù)精干人員組成兩個督查組，對全縣25個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)村財務(wù)管理進行抽查，對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)執(zhí)行《__縣農(nóng)村集體經(jīng)濟財務(wù)管理辦法》的落實情況進行了全面監(jiān)督檢查，對每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)隨機抽查了2-3個村，全縣共檢查53個村；絕大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)出臺了財務(wù)管理制度和村級財務(wù)管理實施細(xì)則，形成結(jié)合本鄉(xiāng)鎮(zhèn)實際統(tǒng)一的財務(wù)管理辦法，建成了村財務(wù)公開欄，健全了財務(wù)管理制度，強化了民主監(jiān)督機制。但也有少數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級財務(wù)管理問題還沒有引起足夠重視，沒有制定本鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級財務(wù)管理實施細(xì)則，存在原始憑證不規(guī)范、資金管理不到位、存在白條隨意報賬、村主職干部經(jīng)管現(xiàn)金、坐收坐支、白條抵庫、招待費開支普遍較大、違規(guī)發(fā)放村干部補助、違規(guī)列支爭取項目開支等違法亂紀(jì)現(xiàn)象。對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題縣委、縣政府督查室下達通報進行了批評，并要求存在典型問題的單位限期整改好。
在去年的基礎(chǔ)上，今年重點針對群眾反映強烈、監(jiān)督乏力的村級財務(wù)管理問題，接待群眾來訪及上訴答復(fù)30余起，局機關(guān)對__鄉(xiāng)__村、__鄉(xiāng)__村、__鎮(zhèn)的逆流水村等進行審計，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織專門力量進行審計，上半年已完成村級財務(wù)清理審計的村33個，縣局直接審計的3個，指導(dǎo)清理審計的25個村，查處違紀(jì)金額43萬余元，應(yīng)作調(diào)賬處理的13萬元，應(yīng)返還原資金渠道的30萬余元。
1、深化整改落實損害涉農(nóng)利益行為。為了進一步推進堅決糾正損害涉農(nóng)利益行為專項整治落實工作，上半年，根據(jù)2015年度減負(fù)工作重點，根據(jù)省委黨的群眾路線教育活動領(lǐng)導(dǎo)小組《關(guān)于進一步深化教育實踐活動整改落實工作的通知》（__群組發(fā)[2015]2號）要求和省農(nóng)民權(quán)益維護和負(fù)擔(dān)監(jiān)管辦《關(guān)于上下聯(lián)動深化損害涉農(nóng)利益行為整改工作的通知》（__農(nóng)維監(jiān)辦[2015]1號），市農(nóng)民權(quán)益維護和負(fù)擔(dān)監(jiān)管辦《關(guān)于印發(fā)“堅決糾正損害涉農(nóng)利益行為專項整治聯(lián)動整改工作 ”的通知》（__農(nóng)維監(jiān)辦[2015]1號）文件要求，一是制定了《__縣堅決糾正損害涉農(nóng)利益行為專項整治聯(lián)動整改工作方案》對各責(zé)任主體單位進行了安排和布署，并抓好整個專項整治工作也在分階段實施。二是適時開展了2015年春季全縣中小學(xué)教育收費專項督查，向縣委、縣政府上報了“專項督查情況匯報材料”， 到2015年5月底，對全縣60多所中、小學(xué)及幼兒園2015上期的收費及貧困寄宿生補貼、貧困家庭幼兒入園補貼的發(fā)放及中餐補貼的使用情況進行了全面的督查。根據(jù)群眾上訪及明查暗訪所掌握的情況，上半年涉負(fù)案件已立案2起，下發(fā)整改通知書整改內(nèi)容12項。三是對2014年度惠農(nóng)減負(fù)工作12個先進單位和先進個人在縣農(nóng)村工作會議上進行了表彰。
2、重點加強對惠農(nóng)補貼發(fā)放的檢查。進一步落實__農(nóng)維監(jiān)辦1號文件，結(jié)合我縣實際加強對整個專項整治指導(dǎo)、檢查、協(xié)調(diào)、聯(lián)絡(luò)和督促，重點加強對惠農(nóng)補貼發(fā)放的檢查，對各類向村級組織和農(nóng)民集資攤派治理；開展好惠農(nóng)補貼發(fā)放備案的日常工作。重點落實好惠農(nóng)補貼備案制。農(nóng)民負(fù)擔(dān)工作“一票否決”制，農(nóng)民權(quán)益維護和負(fù)擔(dān)重點監(jiān)控，農(nóng)民負(fù)擔(dān)與補貼監(jiān)督卡制及農(nóng)民負(fù)擔(dān)工作等制度的完善和落實。
3、認(rèn)真開展“五對照五查看”。圍繞落實惠農(nóng)政策縮水走樣，向村級組織的亂收費問題，認(rèn)真整改落實。
1、__縣__山生態(tài)香米專業(yè)合作社成功申報為國家農(nóng)業(yè)部農(nóng)民合作社國家級示范社。
2、完成了申報__縣__高寒山區(qū)菌菜生產(chǎn)專業(yè)合作社、 __縣黃土礦鄉(xiāng)陽光養(yǎng)殖專業(yè)合作社及__縣沙田精品水果種植專業(yè)合作社為省級示范社的申報工作。同時協(xié)助財政完成了__鄉(xiāng)茶葉專業(yè)合作社等三個合作社為省級財政資金扶持項目的申報工作
3、我局對近五年來的農(nóng)民專業(yè)合作社省級示范社建設(shè)工作進行了專項調(diào)研；取得了良好效果。
1、農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)確權(quán)頒證工作，目前基本完成了__鎮(zhèn)__村的試點工作，為我縣下一步全面開展這項工作打下了良好的基礎(chǔ)。
2、認(rèn)真做好農(nóng)村土地承包上訪調(diào)處工作，
上半年接待群眾上訪3余起，指導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)調(diào)處土地承包糾紛2起，耐心做好群眾解釋和勸導(dǎo)工作，對屬于職能范圍內(nèi)的糾紛都逐件做了答復(fù)和調(diào)解處理。1、深入開展“三嚴(yán)三實”教育活動。深入學(xué)習(xí)“三嚴(yán)三實”指示精神，認(rèn)真對照檢查，并全面落實到工作當(dāng)中。
2、積極搞好“三聯(lián)三送五促”活動。2015年三至四月，我局深入__鄉(xiāng)的__村、__村和__村，開展“三聯(lián)三送五促”活動，局機關(guān)拿出3000多元給對口村特困戶進行慰問，拿出9000元給對口村開展“三聯(lián)三送五促” 工作，在群眾中反映良好。
3、召開了全縣農(nóng)經(jīng)減負(fù)工作及業(yè)務(wù)培訓(xùn)會議。2015年四月，我局經(jīng)請示縣委、縣政府同意，召開了全縣農(nóng)經(jīng)減負(fù)工作會議，對全體農(nóng)經(jīng)干部進行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)，表彰了先進，收到了良好效果。
下半年，我局將按照上級要求，根據(jù)全年工作的布置安排，進一步查找工作中的短板和不足，圍繞農(nóng)經(jīng)、減負(fù)等四大塊工作突出重點，加強監(jiān)管，健全機制，抓好落實，為全面完成上級交給的全年農(nóng)經(jīng)、減負(fù)工作任務(wù)而加倍努力。
1、全面完成村級財務(wù)審計工作，對重點上訪多的、問題大的村財務(wù)收支審計，作出審計處理意見與結(jié)論，處理好財務(wù)遺留問題。進一步完善村級財務(wù)公開、透明制度，按時完成農(nóng)村集體資產(chǎn)權(quán)益制度改革試點工作。
2、進一步落實《2015農(nóng)民權(quán)益維護和農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督管理工作要點》的文件精神，落實監(jiān)管的“五項制度”，抓好長效機制建設(shè)。開展整改工作的檢查、監(jiān)督工作。
3、加強對農(nóng)村土地承包檔案的歸案管理工作的指導(dǎo)檢查。
為深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，充分發(fā)揮教育內(nèi)部審計監(jiān)督服務(wù)職能，進一步提高教育管理水平和資金使用效益，更好地為我省教育事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展服務(wù)，根據(jù)教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（教育部17號令）等有關(guān)政策法規(guī)，結(jié)合我省實際，現(xiàn)就進一步加強我省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作提出如下意見。
一、進一步統(tǒng)一思想，切實提高對教育內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識
近年來，我省積極實施“科教興省”、“教育強省”戰(zhàn)略，出臺了一系列保障教育改革促進教育發(fā)展的政策措施，注重內(nèi)涵建設(shè),提高教育質(zhì)量,不斷加大教育投入。同時，隨著教育管理體制改革的不斷深入和學(xué)校辦學(xué)自的逐步擴大，各級各類學(xué)校經(jīng)濟活動日趨頻繁，對外交往日趨密切，資金運行日趨復(fù)雜，面臨的資金風(fēng)險也越來越大。
面對這一形勢，全省各級教育內(nèi)部審計機構(gòu)緊緊圍繞本單位中心任務(wù),積極開展各項審計工作，在強化規(guī)范管理，防范經(jīng)濟風(fēng)險，提高資金效益，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。但是，從總體上看，教育內(nèi)部審計工作還不適應(yīng)教育改革和發(fā)展的形勢要求,審計工作進展不平衡，審計基礎(chǔ)薄弱，審計覆蓋面不廣,審計職能需要進一步強化,審計質(zhì)量有待進一步提高。在一些教育部門和學(xué)校逐步暴露出一些教育資金使用不合理、管理不規(guī)范甚至出現(xiàn)嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)等問題。
審計是管理監(jiān)督控制體系的重要組成部分，是經(jīng)濟“衛(wèi)士”,是經(jīng)濟運行的“免疫系統(tǒng)”。加強教育內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮其特有的控制及防護功能，對促進制度的完善和管理水平的提高，防止各類違規(guī)問題及職務(wù)犯罪的發(fā)生，維護教育經(jīng)濟秩序健康有序運行有著十分重要的作用。各級教育行政部門和各高等學(xué)校要進一步提高加強教育內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識，增強做好教育內(nèi)部審計工作的責(zé)任感，明確教育審計工作的職責(zé)和任務(wù)，理清教育審計工作的總體思路，把教育審計工作擺到更加重要的位置并切實抓緊抓好。
二、進一步加強審計制度建設(shè)，依法確保教育內(nèi)部審計工作有序開展
各級教育行政部門和各高等學(xué)校要依照教育審計有關(guān)法律法規(guī)組織開展教育內(nèi)部審計工作。根據(jù)《審計法》及其他相關(guān)的法律、法規(guī)，聯(lián)系教育系統(tǒng)實際，不斷完善教育審計規(guī)范體系,加強教育內(nèi)部審計規(guī)章制度建設(shè)。建立健全內(nèi)部審計工作管理規(guī)定、審計質(zhì)量控制制度、審計結(jié)果公告制度等各項制度，制定和修訂預(yù)算執(zhí)行和決算審計、建設(shè)工程全過程跟蹤審計、任期經(jīng)濟責(zé)任審計、大宗物資采購審計、計算機審計等實施辦法。要強化制度的執(zhí)行力，遵守審計準(zhǔn)則,嚴(yán)格審計程序，規(guī)范審計行為，促進教育內(nèi)部審計工作逐步實現(xiàn)制度化、規(guī)范化、現(xiàn)代化。
三、進一步充實審計力量，努力推進教育內(nèi)部審計工作水平不斷提高
加強審計隊伍建設(shè)，提高依法審計能力，是加強審計工作的重要基礎(chǔ)。根據(jù)教育部17號令等精神，我省各市、縣（市、區(qū)）教育行政部門和高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)依照國家法律、法規(guī)，建立健全內(nèi)部審計制度，積極開展內(nèi)部審計工作。辦學(xué)規(guī)模較大、經(jīng)濟活動較多的省屬高校和設(shè)區(qū)市教育局應(yīng)率先按要求設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，近期暫不具備條件設(shè)置獨立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，審計工作可與本單位財務(wù)部門之外的內(nèi)設(shè)監(jiān)督部門合署，并配備與審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專職審計人員。
各單位要加強審計隊伍建設(shè)，充實內(nèi)部審計力量，有計劃地補充審計人員，不斷完善審計人員知識和能力結(jié)構(gòu)。要組織審計人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)，努力提高審計人員的思想業(yè)務(wù)水平。審計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)，刻苦鉆研，不斷提高自身素養(yǎng)，踐行職業(yè)道德，嚴(yán)格職業(yè)操守，愛崗敬業(yè)，廉潔自律。要有強烈的事業(yè)心和責(zé)任感，本著對教育事業(yè)高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，積極而公正地履行審計職責(zé)。要積極探索教育內(nèi)審工作的特點和規(guī)律，把握現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，加強理論研究和實踐總結(jié)，努力推進審計創(chuàng)新，不斷提高審計水平。
四、進一步加大審計力度，積極促進教育內(nèi)部審計工作有效開展
各級教育行政部門和各高等學(xué)校要堅持“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實”的基本方針，加大審計力度，全面開展教育內(nèi)部審計工作。積極促進教育內(nèi)部審計工作從單一的以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計向與以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計并重的轉(zhuǎn)變。要加強事前審計、事中審計，抓住重點、關(guān)注熱點、突破難點。要加強審計信息化建設(shè)，運用現(xiàn)代信息技術(shù)更新審計手段方法，不斷提高審計效率。要重視審計結(jié)果運用，加強跟蹤審計，積極促進有關(guān)問題的整改落實。要每年提出年度審計要點，年初制訂審計計劃，年中檢查落實情況，年終開展總結(jié)評估。
認(rèn)真開展預(yù)算執(zhí)行與決算審計，提高預(yù)算編制的科學(xué)性與預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性；大力開展建設(shè)工程項目全過程審計，對項目招投標(biāo)、設(shè)計、施工、竣工結(jié)算、財務(wù)決算等各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督檢查；進一步完善和規(guī)范任期經(jīng)濟責(zé)任審計，加強對權(quán)力的監(jiān)督與制約；加強專項資金審計，有效防止挪用、截留、擠占教育經(jīng)費行為的發(fā)生；積極開展內(nèi)控制度審計和管理審計，促進本部門、本單位建立健全內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部經(jīng)濟管理水平。
