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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務決算審計程序，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】工程結算審計；竣工財務決算審計；造價工程師；注冊會計師
1999年8月5日財政部《關于會計師事務所從事基本建設工程預算結算決算審核暫行辦法》，該辦法第二條規定會計師事務所接受委托，可以對基本建設工程預算、結算、決算及其相關資料進行審查與復核，并發表審核意見，并指明審核人員，為在會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核的注冊會計師、造價工程師等專業人員。
以上制度規定了會計師事務所可以從事基本建設工程預算結算決算審核工作，并籠統規定審核工作由注冊會計師與造價工程師完成，并沒有規定注冊會計師與造價工程師分工，也并沒有明確竣工決算審核中注冊會計師如何利用造價工程師的工作成果。但實踐表明，基本建設工程預算結算大多并不是由會計師事務所進行的，而是由工程造價咨詢單位進行，根據《人事部、建設部關于印發〈造價工程師執業資格制度暫行規定〉的通知》（人發〔1996〕77號），凡從事工程建設活動的建設、設計、施工、工程造價咨詢、工程造價管理等單位和部門，必須在計價、評估、審查（核）、控制及管理等崗位配備有造價工程師執業資格的專業技術人員。根據中華人民共和國建設部令第74號《工程造價咨詢單位管理辦法》，工程造價咨詢單位應當取得《工程造價咨詢單位資質證書》，并在資質證書核定的范圍內從事工程造價咨詢業務。以上規定要求注冊造價師在造價咨詢單位工作，而不是在會計師事務所工作，而這樣才能進行簽字。
一般情況下，建設項目竣工財務決算審計由委托方聘請會計師事務所的注冊會計師進行，注冊會計師要利用工程造價審計人員和經濟管理人員工程審計成果才能完成任務。
一、關于建設項目竣工財務決算審計的概念界定
實踐當中，往往存在將工程結算審計、工程竣工決算審計和建設項目竣工財務決算審計相混淆的現象。筆者認為，工程結算審計是對項目建設單位和施工單位按工程進度、施工合同、施工監理情況、工程實施過程中發生的工程變更等辦理的工程價款結算的審計，可以在項目的實施階段進行。工程竣工決算審計是在建設項目實施結束后，以承包合同為基礎，結合設計及施工變更、工程簽證等情況，按照工程實際發生的工作量等辦理的全部工程價款結算。竣工財務決算審計是在工程竣工驗收交付使用階段，對建設單位編制的綜合反映工程項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發生的實際造價、完成的建設成果的竣工決算報表進行審計。
二、建設項目竣工財務決算審計程序
如前面竣工財務決算審計定義所述，竣工財務決算審計的內容包括項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發生的全部造價、完成的建設成果。從資金的角度講，審計的內容要全面關注項目的資金來源、到位、使用和結余資金情況；從建設內容的角度講，審計的內容要全面關注項目的建設程序執行、招投標、合同管理、材料供應管理、工程質量管理、工程造價管理、工程進度管理、尾工工程等內容；從財務核算的角度講，審計的內容要全面關注建安工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資。本文主要從以下六個方面闡述：
（一）基本建設程序履行情況
主要檢查建設項目是否辦理了必要的相關手續，如：批復的可行性研究報告、施工圖設計、批復的設計概算等；是否取得了建筑工程規劃許可證、建筑工程施工許可證；是否履行了項目招投標程序，執行了監理、合同管理等相關制度。工程竣工后按規定辦理了竣工驗收備案手續。
（二）合同管理情況
檢查建設項目是否按《中華人民共和國合同法》要求簽訂合同，合同內容條款是否清楚，簽章是否齊全。
（三）工程結算情況
檢查建設單位是否與施工、監理、設計及其他服務單位辦理工程價款結算。基本建設投資包括在財務核算包括建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資。其中建筑安裝工程投資，尤其國有投資的建設項目，委托方或建設單位必須聘請造價工程師對施工單位報送的結算進行審計，并出具由施工方、建設單位及造價工程師三方簽字蓋章的基本建設工程結算審核定案表。設備投資有時建設單位也會讓造價工程師審計。一般注冊會計師以工程造價師審計的審定數為準，但也需進行復查認定，發現造價審計有不實之處可以重新審定。
未經其他中介機構審計部分，如待攤投資和其他投資由注冊會計師進行審計，這類費用一般為工程的二類費用，包括征地拆遷費用、設計勘察費、咨詢費、招投標費用、環境評估費等。
（四）資金來源及使用情況
檢查資金來源是否為項目批準來源途徑，一般資金來源有基建撥款、銀行貸款、股東投入注冊資本金及政府補助。檢查資金是否足額到位，款項支付是否根據工程結算資料、合同或發票，是否有單位內部審批流程。
（五）竣工決算情況
檢查建設單位是否在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編制工作，并報主管部門審核，編制的竣工決算報表是否符合財政部關于印發《基本建設財務管理規定》的通知（財建[2002]394號）。待攤投資分配是否正確，交付使用資產計算是否正確并真實存在，通過檢查、函證、監盤等程序進行核實。
（六）概算執行情況
檢查實際完成投資是否控制在概算范圍內，如有超概算，是否經過審批，超概的內容及原因進行分析。
三、竣工財務決算審計重點關注內容
（一）待攤投資分配問題
1、核實應分攤待攤投資的資產
應分攤待攤投資的交付使用資產主要有：⑴建筑安裝工程投資；⑵設備投資中的需要安裝設備；⑶其他投資支出中除購置現成房屋、辦公生活用家具器具、可行性研究用固定資產、無形資產、遞延資產以外的其他支出
2、檢查分配方式
一般說來，對于能夠確定應由某項交付使用資產負擔的待攤投資（如：土地征用及遷移補償費等），應直接計入該項交付使用資產成本；對于不能確定負擔對象的待攤投資，則應采用科學、合理的方法，分攤計入受益的各項交付使用資產成本。
（二）借款利息資本化
參照《企業會計準則》中關于借款費用的規定，開始及結束計息時點要確定好，使用的借款資金要求概算中規定有銀行借款，又是本項目實際使用的。
不屬于本項目使用的借款利息一律剔除，延期還款的罰息、滯納金不能列支，特殊情況發生的借款先審核后慎重確認。銀行存款利息不作收入，沖減利息支出。
（三）建設單位管理費
建設單位管理費發生時限為從項目籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止（竣工財務決算日與竣工驗收交付使用日一致）建設項目所發生的費用，總額不能超過概算批復，根據
財政部（2002）394號文件規定，業務招待費為建設單位管理總額的10%之內，對照標準劃出超支或節約數，分析原因，超支部分需報經財政部門認可才能列支。
（四）尾工工程與或有性支出
尾工工程進入建設成本數根據項目投資總概算的5%掌握，超過5%的不能辦理竣工財務決算。
尾工工程支出，應有概算內容和具體支付項目，經審核確認需實際支付的款項。或有性支出沒有確切的政策依據和計算依據原不能以“預提費用”名義進入成本，此類費用一般應予剔除。
（五）試運行期費用列支
試運期時間確認，根據批準的項目設計文件規定，引進設備的試運期按合同規定，超過期限并已符合驗收條件的視同投產。經過核實的試運期成本費用減除產品銷售凈收入后的差額作增加或沖減建設成本，列入負荷聯合試車費。試運行成本費用的收入與支出另行單獨設賬的應作延伸檢查。
（六）征地及拆遷補償費
審核征地拆遷補償是否符合國家、地方制定的法律、法規的要求。是否簽訂合同，補償款是否足額支付被拆遷人。如征地拆遷工作聘請評估公司及拆遷公司，則對評估公司、拆遷公司與被拆遷人協商的補償協議進行審核。對估價報告在基價確定、區域因素甄別、容積率、成新率等參數選取、重置成新價值的計算等方面進行復核，確定其補償價格在合理范圍內，對不合理補償予以審減。
（七）印花稅及其他稅金
檢查各類經濟合同（施工、監理、設計、供貨）是否存在應交未交的印花稅；檢查工程收入（房租、出借資金利息收入、罰款、賠償金收入等）是否存在應交未交的營業稅、所得稅。
參考文獻：
[1]財政部.關于印發《基本建設財務管理規定》的通知（財建[2002]394號）.
[2]財政部.關于會計師事務所從事基本建設工程預算結算決算審核暫行辦法（財協[1999]）.
[3]人事部，建設部.關于印發《造價工程師執業資格制度暫行規定》的通知（人發[1996]77號）.
為了做好*干堤加固工程竣工決算和審計工作，保證工程竣工驗收工作順利進行，按照水利部《關于做好*干堤加固工程驗收工作有關意見的通知》（水建[*]584）、《水利基本建設項目竣工財務決算編制規程》（SLl9-*）和水利部<關于印發<水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦>的通知）（水監[*]370號）的要求，現對做好*干堤加固工程竣工財務決算（以下簡稱竣工財務決算）和竣工決算審計工作提出以下意見：
一、切實加強對竣工財務決算和竣工決算審計工作的短導、管理和組織協調工作
工程竣工財務決算和竣工決算審計是對工程建設資金以及工程建設各項財務管理工作的會計核算、財務檢查和審計監督，是一項嚴肅認真、政策性強的工作。有關單位主管領導要關心和支持這項工作。有關部門要按照水利部《關于進一步加強財務管理監督的若干意見》（水經調[*]394號）的要求，建立財務部門內部監控、內審部門獨立審計、監察部門實施監管的綜合監督機制和協作機制，保證有關文件、報表、數據等信息資料互通有無，為財務、審計、監察部門履行職責，搞好竣工財務決算編制和竣工決算審計提供必要的條件。
部經濟調節司、審計室對*干堤加固工程竣工財務決算和竣工決算審計的組織管理工作實行統一領導，各級財務部門和審計部門具體負責竣工決算和審計的日常業務，認真履行會計核算、財務監督和審計檢查的監督與管理職能，保證竣工財務決算和審計工作順利完成。
二、關于竣工財務決算的編制
1、工程項目法人要按照《水利基本建設項目竣工財務決算編制規程》（SL19-*）的要求，認真收集和整理與工程建設和管理有關的各種資料、會計核算和財務管理資料、工程價款結算和物料消耗資料、項目合同（協議）以及國家有關法律法規等，認真做好決算編制前的各項準備工作。
2、項目法人或建設單位要組織財務、計劃、審計、統計、工程技術等專業人員組成專門班子，集中時間進行竣工財務決算的編制工作，并為竣工決算的編制提供便利的工作條件，確保竣工決算在規定的時間內完成。
3、要確保竣工財務決算編制的質量，做到賬證、賬表、賬實、賬物四相符；報表數據與說明的內容一致，與工程建設管理部門提供的數據一致；與各單位（單項）工程財務決算數字協調一致，要經得起竣工決算審計，經得起竣工驗收委員會的檢驗，經得起歷史的考驗。項目法人代表和竣工決算編制財務負責人應對決算的真實性、完整性和可靠性負責。
4、竣工財務決算說明書除應嚴格按照《水利基本建設項目竣工財務決算編制規程》（SL19-*）要求的主要內容編寫外，在編制說明部分還應結合工程項目的實際情況，對未完工程量及相應預留資金的情況、結（節）余資金組成及來源、移民資金使用情況并仿造竣財4表的要求將支出情況明細列表、往來款項及債權債務情況、地方配套資金到位情況及相應的銀行進帳單等要著重說明，并附相應表格與附件。
5、上級財務主管部門要加強對竣工財務決算編制的指導和督促工作，提供技術指導和服務，幫助協調和解決竣工財務決算編制過程中的各種關系和有關問題，保障竣工財務決算編制工作的順利完成。
6、竣工財務決算必須在確定的竣工驗收日50天以前編制完成，并逐級上報至主持驗收的水行政主管部門的同級水利財務部門審核。根據審核意見、審計意見和審計決定，竣工財務決算如需調整，調整后的竣工財務決算必須在驗收日前3天，報送至主持驗收的水行政主管部門的同級水利財務部門。
三、關子竣工決算審計工作
1、竣工決算審計工作實行分級負責制。按照水利部《關于做好*干堤加固工程驗收工作有關意見的通知》（水建[*]584號）的安排，水利部主持驗收的工程項目，部審計室（或委托*委）負責組織竣工決算審計工作；*水利委員會主持竣工驗收的工程項目，由*委審計局負責組織竣工決算審計工作；各省廳主持驗收的工程項目，由省廳水利審計部門負責組織竣工決算審計工作。
2、負責組織竣工決算審計工作的水利審計部門在本單位負責人的統一領導下進行審計工作，并主動接受上級水利審計部門的檢查和監督，自覺向上級財務部門、審計部門請示匯報工作，報送財政部及其派出機構、審計署及其派出機構的指導意見、歷次檢查情況和整改情況，保證整個竣工決算和審計工作有條不紊，并納入項目初步驗收、竣工驗收和工程移交的全過程。
3、加強對竣工決算審計質量的管理。負責組織竣工決算審計的水利審計部門要按照《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》全面進行審計，嚴格把握審計質量，并對審計質量負責。部審計室在工程竣工驗收完畢后，將根據需要對審計質量進行必要的抽查及復核性審計。
4、受水利審計部門委托或指派，負責進行竣工決算審計的水利審計部門或審計小組在審計期間的工作情況，所下達的審計通知書、委托書、編制的審計工作方案，必須及時抄報上級水利審計部門，以便及時了解情況，統一協調，把握質量和進度。竣工決算審計結束后，應及時報送審計工作報告，以便進行委托或指派的水利審計部門及時下達審計意見和審計決定。
5、凡列入國家審計署審計計劃，且在項目竣工驗收前已經實施審計，并且下達審計意見或審計決定的，水利審計部門應當督促水利基本建設項目法人根據審計結論進行整改，并將整改情況及根據審計意見或審計決定調整后的竣工財務決算書報部審計室；項目竣工驗收前尚未進行審計的，項目法人和水利審計部門仍應按照《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》全面實施項目竣工決算審計工作，保障和滿足竣工驗收的要求。
6、嚴格按審計程序開展竣工決算和審計工作。*干堤加固工程完工后，項目法人應在確定的竣工驗收日前50天將書面的竣工決算審計申請報（送）至組織或主持驗收的水行政主管部門的同級水利審計部門。負責組織竣工決算審計的水利審計部門應盡快提出安排意見，下達審計通知書或委托書，擬定審計工作方案，組織實施具體的審計工作，如期完成審計任務，并在竣工驗收日前10天向項目法人下達審計意見或審計決定。項目法人接到審計意見或審計決定后，要盡快落實整：改措施，調整竣工財務決算，并在竣工驗收日之前3天向主管的水利審計部門提交整改報告及根據審計意見或審計決定調整后的竣工財務決算，保證竣工驗收工作如期進行。
[關鍵詞]建設項目；竣工決算審計；存在問題；對策
中圖分類號：F239.63 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）16-0134-01
一、建設項目竣工財務決算審計的概念
實踐當中，往往存在將工程結算審計、工程竣工決算審計和建設項目竣工財務決算審計相混淆的現象。工程結算審計是對項目建設單位和施工單位按工程進度、施工合同、施工監理情況、工程實施過程中發生的工程變更等辦理的工程價款結算的審計，可以在項目的實施階段進行。工程竣工決算審計是在建設項目實施結束后，以承包合同為基礎，結合設計及施工變更、工程簽證等情況，按照工程實際發生的工作量等辦理的全部工程價款結算。竣工財務決算審計是在工程竣工驗收交付使用階段，對建設單位編制的綜合反映工程項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發生的實際造價、完成的建設成果的竣工決算報表進行審計。
二、建設項目竣工財務決算審計存在問題
1.財務審計功能有弱化趨勢
審計規程規定，水利基建項目審計主體是主持驗收的水利審計部門。水利審計部門開展竣工決算審計時，可以自行開展，也可委托社會審計機構。實踐中，基層水利部門一般不設獨立的審計部門，該項職能由財務部門兼顧，對于此項業務，一是直接委托社會中介機構實施；二是按照權限范圍，交由同級政府審計部門開展。政府審計部門自身審計任務已很繁重，最終也是將該項工作委托社會中介機構實施，且一般只委托工程造價機構對工程造價進行審核，財務審計只是根據財務決算報表將費用部分簡單羅列匯總后，口子一收就得出審計結論。對項目實施期間的資金管理和使用很少關注，只重視工程造價，不重視財務審計，從而弱化了財務審計功能，給項目資金監管帶來風險。有的項目審計報告一片大好，也順利通過竣工驗收，都以為資金管理和使用情況很好，但在國家審計部門后續專門審計中，卻發現了一些資金使用方面的違規問題，使建設單位工作陷入被動，有的問題因時間關系整改起來很困難。
2.審計費用的承擔主體影響了審計的獨立性
審計規程規定，該項費用一是納入水利審計部門預算，二是列入項目投資成本。由于審計業務一般委托社會中介機構進行，但審計費用必須由項目法人支付，也就是項目法人自己出錢審自己。這樣審計關系中委托人、受托人、被審計人的審計三方變成兩方，項目法人成為了審計人員的“衣食父母”，從而使審計工作的獨立性受到影響，審計結果往往遷就了項目法人的要求。此外，近年來會計師事務所進行了分類改革，工程造價審計與注冊會計師業務分離，以前只需委托一家中介機構，現在必須委托兩家聯合進行，給審計委托的實施和出具報告主體帶來不便。
3.審計建議建設性不夠
政府審計部門往往只委托造價機構進行竣工決算審計，對財務審計重視不夠，審計建議缺少強制性。有的為降低成本，減少不必要的審計程序，導致審計風險增加，審計質量下降。究其原因，一是有的審計隊伍專業知識面相對比較“窄”，往往知道“是什么”，而不知“為什么”、“怎么辦”，抓關鍵問題和解決問題辦法不多；二是會計師事務所本地化程度高，擔心失去業務，審計業務活動或多或少受到影響；三是有的施工單位是地方水務部門下屬單位，有的項目法人未擺正位置，替施工單位說情，影響了審計的獨立性。
4.項目缺乏全過程綜合管理的意識
現行的項目管理大多處于階段性的管理模式，建設、設計、施工單位缺乏統一的造價管理目標，監理單位往往只局限于施工階段的質量與進度管理，很少介入投資決策分析。有的現場監理人員缺乏良好的職業道德和專業素質，責任心不強，甚至與施工人員打得火熱。這些都為高估冒算提供了方便，開了“口子”。有的項目設計深度不夠，導致施工中內容變更多；此外有的項目合同管理不夠規范，工程招標時是一套，正式簽訂合同時是一套，存在低報價、高結算的問題，給工程決算留下許多漏洞和隱患。
三、建設項目竣工財務決算審計幾點建議
1.要了解建設項目基本概況，合理安排審計組
項目審計開始前，首先要進行調查研究，了解建設項目基本概況，特別是了解掌握好與項目有關的建設單位管理人員、監理質檢人員、施工單位等相關情況，理清他們相互之間的關系，以及他們與審計部門擬派審計組成員之間的關系。特別是施工企業、監管部門經常相互配合工作，專業人員之間有著千絲萬縷的關系，這些關系的存在有可能影響到審計資料、審計證據的真實性。因而，審計要合理安排審計組，選好主審。凡是與被審計單位或項目相關單位有利害關系的審計人員，一律實行審計回避，這是保證審計客觀公正的前提。
2.要發揮審計人員的專業特長，優化配置審計人員
建設項目竣工決算審計涉及面廣，適用法規多，工作量大而繁雜。在組成審計組時，具體應做到以下幾點：一是審計人員數量要與審計任務大小、完成時間長短相適應。二是審計組人員結構與所審項目和專業特點相適應，要綜合現有人員實際，揚長避短，最大限度地發揮好每一個審計人員自身的特點。
3.要將跟蹤審計貫穿項目審計全過程
在實際勘查中，審計組要做到“五查”：一是查竣工項目是否按原設計圖紙施工，有無未施工項目。二是查實際變更是否與變更鑒證相符。三是查實際施工、工程做法是否與設計相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況。五是查材料規格、品質、等級情況，為決算定價打好基礎。在現場勘查時，建設單位、施工單位和審計人員均應同時參加，審計人員最少二人以上參加，深入現場調查、取證、記錄，必要時進行拍照，跟蹤審計勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計人員三方簽字認可，并整理歸檔。
4.要合理確定材料價格
竣工決算中的材料及設備價格是直接影響建設項目審計質量的重要因素，審計時要特別注意對材料價格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調查信息網絡，定期調查。二是審查施工企業材料成本賬。三是調查了解建設單位當時市場考察情況。四是直接到供應廠（商）調查取證。在做好上述調查核實的基礎上，通過主審、審計組長、主管領導共同討論，才能確定最終決算價格。
5.要嚴把審計結果復核關
一、突出工作重點，強化審計監督
1、強化財務收支審計。2014年擬對邱家小學、金山中學、響灘中學、筆山職中、駟馬小學、磴子小學、江口二小、荔枝小學、元石小學、岳家小學、西興小學、西興職中、黑水小學、馬鞍小學、新廟小學、鎮龍小學、教師進修校、泥龍小學、石埡小學、青鳳小學、五木小學、六門小學等單位進行財務收支審計。重點對收支管理、國有資產管理、公用經費管理、專項資金管理、預算執行和決算編報以及原始憑證的真實、準確、合法合規性等進行審計。
2、強化經濟責任審計。圍繞“科學決策、依法治校、民主管理、廉潔從教”四個方面，切實加強校長任期經濟責任審計，重點審計經濟事項決策是否科學民主，教育惠民資金和工程項目資金管理使用是否專款專用，大宗物資采購、大額度資金支出等是否合法合規、公開透明。
3、強化“三公”經費專項審計。深入落實中央“八項規定”精神和厲行勤儉節約、反對鋪張浪費”的相關規定，集中時間和力量對中小學校2013年度“三公”經費支出情況進行專項審計，糾正并解決經費支出中存在的突出問題，確保2014年“三公”經費持續下降。
4、強化固定資產投資審計。在縣審計局的監督和指導下，有序、有力、有效開展投資額20萬元以下（不含20萬元）工程項目設計概算、施工預算、竣工結算和財務決算審計，努力提高工程結算價款審減率，堅決制止工程結算價款不經審計即列支和無稅票列支等違規現象，避免基建投資浪費，提高基建投資效益。
5、強化惠民資金專項審計。加強對義務教育階段貧困寄宿生生活補助、普高國家助學金、中職國家助學金、中職國家免學費、學前教育免保教費、中央彩票基金滋蕙計劃等各類教育惠民資金的落實情況進行專項審計，嚴肅查處虛報、冒領、滯留、截留、擠占、挪用惠民政策資金等違法違紀行為。
6、強化跟蹤審計。組建跟蹤審計工作組，以審計意見、建議的落實和審計成果的運用為重點，對已進行財務審計的單位，實行跟蹤回訪制度。督促檢查被審計單位自覺執行審計意見和建議，促進單位財務管理工作進一步規范化、制度化、法制化。
二、轉變工作職能，提升服務水平
1、改進方法，提高審計質量。堅持審計質量是審計工作生命線的理念，嚴格執行審計程序，規范審計工作流程，不斷優化審計手段和審計方法，注重實施環節，在審深、審透、審細、審實上下功夫，確保程序規范、事實清楚、定性準確、處理恰當，努力提高教育內審工作質量。
2、轉變方式，實施全程監督。要變事后監督為事前、事中、事后全程監督，特別是對大宗物資采購、大額度資金支出、重點工程項目等實施監督要主動跟進，提早介入，全程參與，全程監督。堅持抓早抓小，對存在的問題早發現、早提醒、早糾正、早查處。
3、服務基層，規范內部管理。充分發揮“一審二幫三促”的職能作用，切實為基層服務。對審計發現的問題，既要查找管理上的漏洞，幫助基層建章立制，規范內部管理，又要提出合理化建議，促進基層切實整改，有力推進基層科學理財、民主理財，提高教育經費的使用效益。
三、加強自身建設，樹好隊伍形象
【關鍵詞】 負債； 基本建設； 在建工程； 基建項目
高校通過銀行貸款等方式籌集資金的情況越來越多，這在一定程度上緩解了高校發展面臨的資金困難，但同時也暴露了一些不容忽視的問題：部分學校資金籌措渠道單一，對貸款風險預測不夠，還貸責任意識不強，有的高校缺乏勤儉辦學的思想，不切實際地依靠貸款鋪攤子、上項目、盲目追求高標準、大而全，貸款規模遠遠超出自身經濟承受能力，還貸能力嚴重不足，面臨較大的財務風險。同時，由于基建項目自身具有投資規模大、周期長、環節多、專業性強等特點，在工程建設管理中也出現了一些不盡人意的現象。
面對高校的以上情況，審計部門在對高校的審計中，應把高校大規模舉債搞建設可能帶來的債務風險和基建管理存在的問題作為審計的重點之一，從而引發了本文的主題：如何對高校債務及基本建設情況進行審計。
一、審計的主要內容
（一）對于超財力舉債搞建設可能帶來的風險
一是要了解和掌握高校近幾年的收支情況，掌握收支的規模、結構和變化趨勢以及每年可用于償還貸款利息和本金的資金情況；二是要了解和掌握學校資產負債的總體情況，摸清債務規模、結構及總體變化趨勢，掌握每年需要償還的貸款利息和本金情況，以及每筆貸款資金的用途和去向。
（二）對于違反基建項目管理規定的審計
一是熟悉與基建項目有關的法律、法規和管理制度，審查可能出現的違法違規問題。二是摸清基建項目的管理情況，包括項目建設的管理機構設置及職責，以及基建項目的立項審批及投資計劃執行情況，工程項目投資規模、建設內容，建設資金來源結構和使用情況，設計、監理、施工及主要材料和設備的招投標管理情況，在建工程的施工進度和質量，已完工程的竣工決算和交付使用資產情況等。三是在工程成本和資金使用的真實性和合法性審計的基礎上，重點審計在工程建設管理中是否存在損失浪費和其它重大違法違規問題。
二、審計的步驟和方法
（一）對于超財力舉債搞建設可能帶來的償債風險問題的審計，審計人員應采取以下審計步驟：
1.與學校財務部門和基建部門有關人員進行座談，了解近幾年學校在改善教學基礎設施和改善教職工工作和生活條件方面的情況，并索取有關規劃、計劃、總結、會議紀要等文件資料；了解學校基建項目投資所需資金來源情況，各項資金的規模；對借款本金及利息的償還措施等。對上述資料進行分析，以便全面、深入地掌握學校的基建和借款情況。
2.審查長期借款、短期借款和銀行存款等科目，對近三年間發生的銀行貸款和其它借款進行逐項核對，檢查有無多計或少計借款的情況，確認借款余額的準確性和完整性。
3.審查貸款合同的具體條款，重點審核貸款的使用是否與合同規定一致，有無抵押，以及貸款利息是否符合國家有關規定等，確認銀行貸款活動本身以及對貸款使用的合法性。結合銀行賬戶存款協查，重點審查借款用途和去向，跟蹤資金流向一查到底，檢查有無改變貸款用途，挪用資金等問題。
4.審查和分析高校近三年的決算報表，運用比較分析、比率分析、趨勢分析等分析性復核方法，對學校的償債能力進行分析。如：計算負債總額的增長額、增長率，確定負債的上升態勢；計算資產負債率，以了解學校的償債能力。
（二）對于違反有關基建管理規定的問題，審計人員應采取以下審計步驟
1.了解和掌握有關基建財務、工程建設管理、金融信貸等方面的政策法規和基建項目審計規范；派熟悉工程、財務的審計人員深入基建部門與相關人員座談，了解建設項目的財務核算體制和基本建設總體情況，取得有關財務收支和工程建設管理數據。
2.從各年基本建設財務決算入手，查清到位建設資金規模、結構和使用情況，以及在建工程和交付使用資產的基本情況，統計分析各單位工程的投資完成情況。如：學校近三年完工項目多少項，累計完成工程投資多少億元，其中：使用銀行貸款多少億元。在建項目多少項，概算總投資多少億元，累計到位資金多少億元，其中：財政撥款多少億元，銀行貸款多少億元，主要是哪些建設項目。
3.從立項審批程序、投資計劃和概算執行情況入手，查閱項目建議書、設計任務書和年度建設投資計劃等立項文件、經濟合同及財務資料，摸清各個單位工程的投資規模、工程內容、建設標準、建設資金計劃與實際的差異。如：近三年學校有多少項在建項目中，未經立項批準的有多少項，概算總投資有多少億元。
4.從設計、監理、施工、材料設備采購的招投標情況入手，審查招標文件、投標文件、評標報告、中標通知書，以及設計、施工、監理和供貨單位與業主簽訂的經濟合同及補充協議，掌握各單位工程的中標合同價和實際決算價的差異，以及各施工單位的基本情況。審查有無建設項目未經公開招標，而采用議標的方式發包給施工單位的現象。
5.選擇具體項目進行重點抽查。一是選擇未按立項批復文件、年度投資計劃進行建設的項目，根據在建工程、竣工項目的設計、施工、監理等有關資料，結合現場審計查實超規模、超標準投資的程度和性質，查清原計劃資金是否到位和真正去向；二是對無年度投資計劃和改變用途的建設項目查清投資規模、建設內容、用途和資金來源，以及項目建成后的使用情況，審查是否屬于教學基礎設施建設范圍，是否存在套取建設資金、夾帶項目，是否存在因決策失誤造成損失浪費而增加學校負擔影響教學等問題；三是對未進行招標工程的建設和管理情況，或雖經工程招投標，但施工合同價款與實際工程決算差異較大的項目，查清形成差異的主要原因，分析判斷工程造價的真實性，重點審計工程設計變更、施工簽證等合同外工程的手續是否齊全，增加工程量的項目施工內容是否真實，并結合現場審計和工程款撥付情況，檢查是否存在違規分包、轉包、多計工程款、多進成本、私設“小金庫”和損失浪費等問題，是否存在工程質量問題。
三、審計中應注意抓好以下環節
第一，根據重點審計的問題，結合各高校的具體情況，確定有針對性的審計步驟，為取得良好的審計效果做準備。
第二條凡區的國家建設項目（以下簡稱建設項目）以及與建設項目直接有關的勘察、設計、施工、裝修、監理、采購、供貨等單位的財務收支，應當依法接受審計監督。凡與區國家建設項目有關的行政機關及行政機關任命的有關人員的行政行為，應當依法接受監察。
第三條本辦法所稱建設項目，是以國有資產投資、融資為主（即占控股或者主導地位）的基本建設項目和技術改造項目。范圍包括：
（一）使用區財政預算資金的項目；
（二）使用納入財政管理的各種政府性專項建設基金的項目；
（三）使用國有企業事業單位自有資金，并且國有資產投資實際擁有控制權的項目；
（四）使用國家發行債券所籌資金的項目；
（五）使用國家對外借款或者擔保所籌資金的項目；
（六）使用國家政策性貸款的項目；
（七）社會團體、國際友人捐助、援建的項目；
（八）其它項目。
第四條區審計局是建設項目審計監督的主管機關，依法對管轄范圍內的建設項目實施審計監督。區政府重大投資項目應當在相關合同中列明：必須經區審計局審計后方可辦理工程結算和竣工決算。區監察局是行政監察的專門機關，依法對管轄范圍內與國家建設項目有關的區政府各部門、各鎮辦及有關人員的行政行為進行監察。
第五條對勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位與建設項目直接有關的財務收支的審計，不受審計管轄范圍的限制。
區發展計劃局、財政局、建設局等部門應當在各自職責范圍內，及時提供與建設項目有關的文件、資料和情況，協同區監察局、審計局做好建設項目的行政監察和審計工作；各建設單位必須向區監察局和審計局定期抄送所承擔建設項目的進展情況，每年12月底前向區審計局抄送已完工、具備審計條件的建設項目清單，以便確定檢查立項計劃和審計項目計劃。
第六條區審計局對項目投資額在30萬元以上或者關系國計民生的建設項目、區政府或者上級審計機關指定審計的建設項目實施前期準備階段資金運用情況審計、建設期預（概）算執行情況審計和項目竣工決算的真實、合法、效益情況審計；對建設項目中已竣工單項工程決算進行跟蹤審計。
第七條對建設項目審計實行計劃管理原則。區審計局應當根據建設項目計劃和實際需要編制年度建設項目審計計劃，報區政府批準后組織實施。
第八條區監察局應當對市級項目投資額在1000萬元、區級項目投資額在100萬元以上或領導機關指定監察局檢查的建設項目立項檢查。
第九條對建設項目的檢查實行計劃管理原則。區監察局應當根據建設項目計劃和實際需要編制年度建設項目檢查立項計劃，重大建設項目檢查立項報區政府和上級監察機關備案。
第十條年度建設項目檢查立項應當包括區監察局確定的檢查項目，區政府交辦的檢查項目和上級監察機關安排的檢查項目。
第十一條年度建設項目審計計劃和檢查計劃執行過程中需要調整的，可以根據項目建設實際情況，由區審計局和監察局做出調整，報區政府審批或備案后執行。區審計局和監察局應當將年度建設項目審計和檢查計劃及其調整情況及時告知被審計單位和被檢查單位。
第十二條對建設項目準備階段資金運用情況審計、監察的主要內容：
（一）建設程序的執行情況；
（二）建設項目資本金、資金來源渠道及到位情況；
（三）建設用地征用情況，征地拆遷費用支出和管理情況；
（四）供水、供電、道路、通訊和場地平整等前期費用支出情況；
（五）各有關部門和單位向審計機關提供有關文件、資料及時性和合法性情況；
（六）法律、法規規定需要審計、監察的其他事項。
第十三條對建設項目概（預）算執行情況審計、監察的主要內容：
(一)建設項目設計總概（預）算審批、執行、調整概算的編制和審批情況；
(二)建設項目的勘察、設計、施工、監理、采購等方面招標和工程承、發包的合理性和有效性情況；
（三）建設項目經濟合同簽訂、履行情況；
（四）建設項目資金來源、到位和使用情況；
（五）建設成本及財務收支核算情況；
（六）工程結算情況；
(七)建設項目所需設備、材料的采購及管理情況；
（八）建設項目各種稅費的計提和繳納情況；
（九）有關內部控制制度建立和落實情況；
(十)各有關部門、單位向審計機關提供有關文件、資料及時性和合法性情況；
(十一)法律、法規、規章規定需要審計、監察的其他事項。
第十四條建設項目竣工檢查和決算審計、監察的主要內容：
（一）本辦法第十三條第（一）項和第（八）項規定的內容；
（二）竣工工程概況表、年度會計報表、竣工財務決算表、交付使用資產總表、交付使用資產明細表的真實、合法性；
（三）建設項目的建筑安裝工程核算、設備投資核算、待攤投資的列支內容和分攤、其他投資列支的真實、合法性；
（四）工程決算；
（五）交付使用資產的真實、合法情況；各項結余資金的情況；
（六）建設期收入的來源、分配、上繳和留成使用情況；投資包干節余的分配情況；
（七）尾工工程項目和資金預留情況；
（八）對建設項目效益進行評審；
（九）各有關部門、單位向審計機關提供有關文件、資料及時性和合法性情況；
（十）法律、法規、規章規定需要審計、監察的其他事項。
第十五條本辦法第十、第十一條、第十二條所列的審計和監察內容，由審計機關、監察機關根據各自的職能和工作需要確定進行。對重點建設項目區監察局、審計局全程參與。非重點建設項目的檢查和審計由監察機關和審計機關根據工作需要安排決定。
第十六條未經竣工決算審計的建設項目，發展計劃、財政、建設及項目主管部門不得辦理竣工驗收手續。
第十七條建設單位應當在初步驗收后編制出竣工決算，并向區審計局提交竣工決算審計資料。因特殊情況需要延長編制期限的，可以適當延長，但不得超過30日。竣工決算資料應當依據國家規定的竣工決算編制辦法編制。具備竣工決算審計條件的建設項目，區審計局應當及時安排竣工決算審計。
第十八條經區政府授權區審計局審定的項目是確定政府投資、財政和項目主管部門撥款的唯一依據。如遇工程變更簽證需要調整的，建設單位應及時將變更情況報區審計局備案，區審計局視情況做出變更情況是否需要實地核查，并在兩日內作出答復。總投資額在100萬元以上的項目，建設單位應將變更情況同時報區監察局備案。對需要實地審核的，區審計局應當及時會同監察局實施監察、審計。
第十九條區監察局和審計局對建設項目進行檢查和竣工決算審計，可根據工作需要，聘請具有特殊專業知識和技能的人員參加，所需經費由區財政予以保障。
第二十條區監察局和審計局按照國家法律法規規定的監察程序和審計程序對建設項目進行檢查和審計。區監察局、審計局應當相互支持，密切配合，切實增強監督檢查工作的實際效果。
第二十一條具備竣工驗收條件的建設項目，建設單位拖延或者拒不申請辦理竣工決算審計的，由區審計局責令其限期辦理竣工決算審計手續；逾期不辦的，建議發展計劃、財政、建設等有關主管部門不予批準財務決算、撥款和辦理固定資產移交。區監察局協助區審計局對有關單位的執行情況進行監察，保證審計工作的順利進行。
第二十二條審計和檢查結束后，區審計局和監察局應當向區政府作出審計、檢查情況報告。對被檢查單位和被審計單位在建設項目中違反法律、法規行為，應當按照規定追究有關單位和人員的責任；構成犯罪的，移送司法機關處理。
第二十三條監察人員和審計人員、、的，由區監察局或區審計局按照相關法律、法規追究其責任；構成犯罪的，移送司法機關依法追究刑事責任。
第二十四條被檢查單位或有關人員認為區監察局做出的監察建議不當的，可以提出異議；區監察局認為異議不成立的，被檢查單位應當執行。被處分人員對監察決定不服的可提出申訴，申訴期間，不影響監察決定的執行。重大監察建議和監察決定應當報區政府和上級監察機關備案。
第一條為規范水利預算資金管理，強化預算審計監督，提高預算資金使用效益，根據國家有關預算、審計的法律、行政法規和規定，結合水利系統實際，制定本辦法。
第二條本辦法所稱中央級預算審計，是指部屬預算單位審計機構（以下簡稱"審計機構"）在本單位主要負責人領導下，依法對本級及其所屬單位預算的管理、編制、批復、執行和決算進行的審計和審計調查。
第三條本辦法適用于納入中央級預算管理的水利部本級、部直屬行政事業單位以及按事業單位管理的社會團體的預算審計工作。
第四條預算審計實行"全面審計，突出重點；統一管理，分級負責；嚴肅紀律，責任追究"原則。各級審計機構對本單位及所屬單位預算的真實性、合法性和預算資金的有效性進行審計監督；上級審計機構對下一級單位的預算審計進行監督和指導。
第五條預算審計由審計機構于每年上半年組織實施。審計機構應當在預算單位年度決算編制完成后，及時按照本單位領導的要求，組織開展預算審計，并于每年第二季度向本單位領導提出對上一年度預算執行和其他財務收支的審計結果報告。
第六條各級預算主管機構、預算單位在編制、上報年度預算、決算的同時，應將本單位預算、決算報送同級審計機構，并配合審計機構做好預算審計工作。
第二章預算管理審計
第七條預算組織管理審計。審計主管單位、預算單位預算工作的組織領導、管理機構和人員是否落實，職責是否明確。
第八條預算管理制度審計。審計主管單位、預算單位是否建立健全與預算管理相適應的內控制度并得到有效執行，包括預算資金管理制度、合同管理制度、預算執行情況報告制度等。
第九條預算管理是否符合綜合預算、收支平衡；合法真實、公平透明；統一管理，分級負責；嚴肅紀律，追蹤問效原則。
第三章預算編制審計
第十條預算編制依據審計。審計預算的編制是否符合國家有關的法律、法規、政策，政府預算收支科目以及專項經費管理辦法；是否符合行業技術標準、定額、工作規范；是否依據核定的機構、職責、人員編制，結合本單位事業發展計劃、工作任務和以前年度預算執行情況等編制預算。
第十一條收入預算編制審計。審計預算單位是否在認真分析近年收入情況和下一年度增減變動因素基礎上，按照收入來源，依法、合理、完整地測算編制預算收入；財政補助收入的編制、申請和調整是否符合規定程序；預算外資金收入、其他收入項目是否真實、合法，收入范圍和標準是否符合規定，是否存在人為低估、隱瞞收入的情況。
第十二條支出預算編制審計。
（一）基本支出預算編制。是否符合"綜合預算、優先保障、定員定額"管理的原則。人員經費支出是否按照國家政策規定的工資、津貼、補貼等標準和適用范圍，按預算支出科目逐項計算編列；日常公用經費支出是否依據有關定額標準按預算支出科目逐項測算、編列。
（二）項目支出預算編制。是否遵循了"綜合預算、科學論證、合理排序"的原則。申報的項目是否符合國家有關方針政策和預算資金使用范圍，充分體現單位職責履行、工作任務完成和事業發展的需要；是否有明確的項目目標、組織實施計劃和科學合理的項目預算；項目的申報內容是否真實，同一項目有無多渠道申請資金，重復編列預算項目的問題。
第十三條政府采購支出預算編制審計。列入政府采購范圍和限額采購標準的采購品目和項目，是否按規定編制了政府采購預算。
第十四條預算報告審計。預算編制說明書是否符合預算編制的要求；預算報表的內容與格式是否符合規定，相關材料是否齊全，數字勾稽關系是否準確。
第四章預算的報送、審查與批復審計
第十五條預算報送審計。審計單位預算的編制與上報是否符合"二上二下"的工作程序，是否根據預算編報要求，及時編制本單位年度建議預算和預算草案，是否按規定的格式、時間和方式報送建議預算和預算草案報告。
第十六條預算審查審計。審計預算主管部門是否嚴格審查預算單位建議預算和預算草案，并提出審查意見。
第十七條預算下達與批復審計。審計預算主管部門是否及時下達各預算單位預算控制數，是否按規定及時批復預算；批復的預算是否細化到項目或項目單位；預算分配的方式、程序、資金投向是否合規，有無越權化整為零審批項目，造成資源配置不公和效率低下的情況；是否存在預留分配指標以及超預算、無預算和改變預算用途批復預算問題。
第五章預算執行審計
第十八條收入預算執行審計。審計納入預算的各項收入是否及時、足額實現；預算外資金收入和其他收入來源是否合規，有無亂收費、亂攤派；收入是否如實入賬，有無截流、轉移、坐支、挪用，私設"小金庫"；預算外收入項目和罰沒的票據管理、使用是否符合規定；其他收入是否依法計繳各項稅款；預算外收入是否嚴格執行"收支兩條線"規定，應上繳財政專戶的收入是否及時、足額上繳。
第十九條支出預算執行審計。
（一）預算資金撥付審計。審計納入財政國庫管理制度改革試點的單位和項目，是否根據投資計劃與批復的預算，科學編制用款計劃，按照有關支付程序和手續申請領撥資金；非國庫集中支付資金，是否按照"保證重點，兼顧一般"的原則，結合資金實際到位情況，按規定的程序、手續及時、足額支付。
預算主管機構是否按照批準的年度預算、管理級次、用款計劃和工作進度，及時、足額撥付款項，有無滯留、擠占、挪用等問題；是否存在無預算、無用款計劃、超預算、超計劃撥款；是否存在越級辦理預算撥款或向非預算單位撥付預算資金;對于有上、下級預算隸屬關系的，是否存在以合同、協議名義轉撥預算經費問題。
（二）基本支出預算執行審計。審計預算單位是否按照批準的年度預算，嚴格控制各項基本支出；人員經費、公用經費是否存在相互擠占、挪用或改變支出用途，有無違反規定發放獎金、津貼、補貼和實物問題。
（三）項目支出預算執行審計。預算單位是否按照批復的支出預算組織實施項目；項目資金是否專款專用，是否存在擠占、挪用、轉移和損失浪費；項目支出有無用于基本支出；是否以合法、真實有效的原始憑證列支；項目的變更、調整或終止，是否嚴格按照規定的程序報批；項目管理是否建立績效考評、追蹤問效制度，資金的使用是否達到預期效益。
第二十條績效審計。審計單位經費的使用效益。經費的使用是否達到了預期的目的，行政單位是否履行了其法定職責，向社會提供了有效的服務；事業單位是否完成了事業任務，事業計劃的完成情況，完成情況的好壞；事業單位業務活動對其本身產生的經濟效益；事業單位業務活動產生的社會效果；經費的使用是否合理節約，是否存在損失浪費的問題。
第二十一條政府采購預算執行審計。審計實行政府采購的基本支出和項目支出，采購預算、資金管理、組織方式、運作程序、合同簽訂與履行、監督檢查等是否符合政府采購的規定。
第二十二條資產、負債審計。審計預算單位資產、負債是否真實、完整，各類結存資金的會計處理是否合規，債權、債務、往來款項是否及時清理，長期投資是否達到預期效益，資產的處置、處理是否嚴格履行審批手續。
第二十三條銀行賬戶審計。審計預算單位銀行賬戶的設立是否符合《中央預算單位銀行賬戶管理暫行辦法》和國庫集中支付的規定，有無多頭開戶、出租出借賬戶以及賬戶之間違反規定相互劃撥資金等問題。
第二十四條預算調整審計。審計單位預算執行中辦理預算調整的程序是否符合規定，資金來源是否合法，是否存在未經批準擅自調整預算、改變預算用途問題；由于單位變更或行政隸屬關系變化，需要調整預算的，是否按照經批準的預算劃轉方案，在改變財務關系的同時，及時辦理預算劃轉。
第六章決算審計
第二十五條決算前清理。預算單位在年度終了進行決算時，是否及時清理核實全年預算收入、支出和往來款項，做好決算數字的對帳工作。對年度預算執行中發生的上下級之間按照規定需要清算的事項，是否及時辦理結算。
第二十六條決算的編制。預算單位是否嚴格按照決算編制辦法進行決算；是否存在把已納入本年度預算的收入和支出轉為下年度收入和支出，或者把下年度的收入和支出列為本年度收入和支出；是否存在預算內收入和支出轉預算外，或者預算外收入和支出轉預算內等隨意調節收入、支出現象；預算單位年度決算和有關的會計報表數據是否真實、準確，勾稽關系是否正確；決算說明書內容是否完整、指標分析是否科學。
預算主管機構匯總決算的各項數據，是否以經過核實的基層預算單位會計數據為準，是否存在以估計數字替代基層單位數據，或者隨意調整、編制虛假決算的情況。
第二十七條決算上報和批復。預算單位決算是否按照規定的期限和要求上報；預算主管機構是否按照規定的時限和要求對所屬預算單位的決算進行批復；批復決算與上報決算不一致時，預算單位是否及時調整決算。
第七章責任追究
第二十八條對于違反預算的行為或者違反國家規定的財務收支行為，審計機構在職權范圍內，區別情況責成被審計單位（部門）：
（一）限期繳納、上繳應當繳納或者上繳的預算收入；
（二）限期退還被侵占的國有資產；
（三）限期退還違法所得；
（四）沖轉或者調整有關會計帳目；
（五）采取其他糾正措施。
第二十九條預算單位違反預算管理規定，有下列行為之一的，審計機構視情節給予警告、通報批評，建議預算主管機構核減下年度基本支出預算；對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，建議有關部門、單位給予行政處分；構成犯罪的，由司法機關依法追究刑事責任。
（一）拒絕、阻礙審計機構審計或者拒絕、拖延提供與預算有關的財務情況和會計資料的；
（二）違反規定審核、批復、下達預算單位收支預算和審核、批復財務決算的；
（三）提供虛假數據、合同、發票，編制虛假預算、決算的；
（四）隱瞞預算收入，設置賬外賬和"小金庫"的；
（五）擅自變更預算，改變預算用款方向或性質，造成預算資金損失浪費的；
（六）預算執行中擠占、挪用、轉移、虛列預算資金的；
（七）其他違反預算管理規定的行為。
第三十條審計機構和審計人員進行預算審計時，應當嚴格執行審計程序，做到客觀公正，廉潔奉公，保守秘密。對、、的，由其所在單位或上級主管部門依照有關規定追究責任。構成犯罪的，由司法機關依法追究刑事責任。
第八章附則
第三十一條水利部直屬預算單位可依據本辦法，結合本單位實際，制定實施細則。
投資項目跟蹤審計畢竟是新形勢下的實踐探索，在我省跟蹤審計實踐探索的過程中，難免會遭遇一些過去從未出現的問題與沖突，這些問題與沖突有的與方法不成熟相關，有的則與審計人員投入和審計時間以及風險控制關聯。
(一) 介入時點不易把握
由于跟蹤審計的特點是“關口前移”，但在項目工程的哪一環節落腳則沒有一個恰當的把握。從陜西省審計廳固定資產投資處對引紅濟石調水工程和引漢濟渭工程的跟蹤審計實踐中觀察，其一，跟蹤審計針對項目工程的全過程，究竟是從項目決策階段介入，還是從招標、施工階段介入，我省的做法是以審計計劃為準，具體介入已到招投標或合同執行階段。雖然符合跟蹤審計的程序規范，但項目前期的重要性不容忽視，不僅因前期的方案設計與可行性分析實質性決定了未來的投資總成本；而且項目決策階段涉及技術可行性和經濟可行性兩大問題，疊加現在日益重視的環境保護條件，存在系統性風險。如果項目工程前期不介入又會與跟蹤審計的精神與宗旨不匹配；其二，政府投資項目審計都是采用竣工決算審計的方式，對前期決策和設計階段審計缺乏相應的專業標準和成熟的執行方案，跟蹤審計大多未涉及可行性研究、設計質量和概算審計，項目的前期審計基本上是一個審計盲區。目前的做法是提前一步，大多集中在施工階段介入，采用事后追溯方式進行審計延伸。實踐表明，在施工階段介入，前期(如工程概算、招投標等)的若干缺陷就會向施工階段遞延；其三，設計概算的跟蹤審計不到位，由于概算文件是政府對項目進行總投資控制和資金安排的重要依據，一份完整準確的概算文件應對后期的項目投資起到最高限額的作用，但現實情況是，由于概算不完善，或是因設計深度不夠而編制粗放、或是工程預期估計不足導致框算失準、或是未考慮市場通貨膨脹的變化會影響工程物資價差等原因，只能在過程中不斷地調整，形成概算追隨項目的控制失靈現狀。
(二) 跟蹤審計的知識不完備
跟蹤審計面臨的另一個重要缺陷是知識不完備，現有的審計知識沒法告訴你跟蹤審計的目標、方法和程序，怎樣實施跟蹤審計，風險與成本如何控制，審計責任邊界怎樣確定，因此說跟蹤審計是一個典型的“千中學”的過程，與此相適應，跟蹤審計與其他的相互依賴性(如知識、素質、法律等)、摩擦性(利益、規則、責任等)、審計問責等問題在跟蹤審計過程中逐步顯現出來。既然沒人知道如何去科學性規范跟蹤審計，“摸著石頭過河”也就是唯一的選擇。
(三) 審計力量難以封閉風險敞口
審計力量體現在兩個方面，一是審計人員的數量，二是審計人員的素質。審計人員數量與跟蹤審計的介入面和介入深度相關，而審計人員的素質又是保證跟蹤審計質量的基礎。從其數量上來說，要想充分實現跟蹤審計特殊的“免疫”職能，目前的政府審計力量明顯不足，只能借用會計事務所人員彌補，而部分人員對政府的跟蹤審計的特點理解不夠，責任性不強；其次，審計機關中能夠勝任這方面工作要求的復合型人才、擔當一面的人才明顯缺損，無法對項目工程的所有重大方面執行充分的審計程序，那么審計風險敞口就難以封閉，我們在調研中得以證實；最后，現實中存在各種利益誘惑，審計人員在職業道德與利益偏好之間面臨重大考驗。
(四) 缺乏合理的評價標準
目前審計考核制度中以審計信息數量、查處的違法違規的金額、審減金額等作為審計業績績效的主要指標，與跟蹤審計要把問題消滅在萌芽狀態的目標相悖，由于跟蹤審計就是及時、最大限度的防止違規問題的發生與出現。這樣審減金額自然而然的就會減少。用傳統的評價標準衡量跟蹤審計的績效評估顯然是不公平、不合理的。
造成上述跟蹤審計存在問題的主要原因有三個：第一，理論研究缺乏前瞻性，現在的審計理論研究明顯落后于政府審計實踐，且政府審計部門對理論研究的經費投入不足使得研究動力匱乏，而且過度強調配合“中心工作”而忽略了理論研究的獨立性；第二，外部環境約束障礙，由于政府的審計活動處于整個社會經濟系統之中，系統論的基本思想就是把所研究和處理的對象，當作一個系統，分析系統的結構和功能，研究系統、要素、環境三者的相互關系和變動的規律性。當政府的審計活動出現創新時，系統結構、要素、環境三者的平衡被打破，必然會出現摩擦、分歧和沖突，如前所述的各種問題大多于此相關；第三，審計自我技術手段不高，缺乏諸如計算機專業網絡和大型數據庫、電子地圖、遠程技術支持和后臺支援這樣的技術手段，面對復雜的審計項目，傳統的手工作業和普通審計軟件的運用難以符合風險控制要求和遺漏重要的審計證據，直接導致審計結論的瑕疵：其主要原因就是跟蹤審計缺乏相匹配精細化作業所必需的技術手段。
二、完善投資項目跟蹤審計的建設
(一) 完善跟蹤審計程序
跟蹤審計程序是指跟蹤計劃、跟蹤實施和跟蹤結論這一有機的過程，為了保持必要的審計節奏、節約審計成本、提高審計效率。首先要制定合理的計劃，包括跟蹤審計的總體計劃和具體應審計項目計劃兩個層面。制定總體計劃屬于一種公共選擇，按照“權為民所賦和權為民所用”的精神指引，跟蹤審計應從社會角度對審計方向、目標選擇和重點覆蓋方面給予總體規劃；在具體應審計項目計劃方面，要做好前期調查、信息收集、評估風險等基礎工作，在此基礎上做出跟蹤審計的實施方案，除包含一般審計實施方案的內容外，還要對跟蹤審計方式等重要事項做出說明，應在跟蹤審計實施方案中明確跟蹤審計的具體形式、審計內容及審計方法。
審計項目實施過程中，遇有情況變化需要調整、補充審計實施方案的，按規定程序隨時調整和補充。其次是確定跟蹤審計介入的時點，根據現實可操作條件，被審計項目正式立項后介入具有可行性，便抓住事中審計重點，而不是把該工程項目的決策環節作為審計的內容和目標。
(二) 建立風險評估基礎上的執行方案
風險評估是跟蹤審計的重要內容，而及時識別、系統分析審計活動中與實現審計目標相關的風險，合理確定風險應對策略。跟蹤審計應在計劃制定和現場審計時，根據事先設定的控制目標，全面收集相關信息，結合實際情況，及時進行風險評估；開展風險評估，應當準確識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險，確定相應的風險承受度；然后根據風險分析的結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略；準確掌握每一審計層次、關鍵崗位人員的風險趨向，采取適當的控制措施，避免因個人風險偏好給跟蹤審計帶來風險損失；應當綜合運用風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應對策略，實現對風險的有效控制。
(三) 確定跟蹤審計的重點目標
根據審計重要性原則指引、風險分布和我省跟蹤審計的實踐，應把下列環節作為重點：(1)審查工程設計、招標、施工和監理單位是否具備相應資質；設計費、費、施工費和監
理費收取是否符合國家有關規定；(2)審查工程審批文件，是否符合有關規定；工程的勘察、設計、施工、監理等招標投標程序及其結果是否合法、有效；前期征地拆遷手續是否完備，程序是否規范。查處不嚴格履行基本建設程序，未經審批或未辦理施工許可隨意開工建設、領導干部違規插手工程招投標方面、、招標人虛假招標、投標人圍標串標和評標不公正等問題；(3)審查合同簽訂內容，是否與投標、中標的內容和金額一致，投標人的承諾是否在合同中體現。
(四) 合同的標準化執行與界線檢驗
國家投資建設項目的跟蹤審計的實施階段，檢查和監督可運用一致性檢驗、程序檢驗和界線檢驗三種策略。一致性檢驗策略，主要對工程建設與合同內容、概算總投資與實際投資、工程量計算與實際作業量和工程計量臺賬之間的一致性進行檢驗；程序檢驗策略，對設計變更、單項工程投資調整和建設內容變更這類問題，主要從變更或調整的理由、是否按管理程序報批、手續是否齊全這一程序進行檢驗；界線檢驗策略，主要針對超標項目，確定一個超標界限，對超標項目實施重點跟蹤檢驗。
(五) 項目資金管理的規范化
(1)審查建設資金來源，是否按投資計劃及時撥付到位，能否滿足項目建設進度需要；建設資金有無滯留、轉移、侵占、挪用等問題：是否按進度、按合同規定付款；對以工程量清單進行招標的項目是否定期根據變更情況調整工程量清單，做好造價的實時控制，避免超清單支付的情況發生。
(2)審查建設資金是否專戶存儲，專款專用；審查項目貨幣資金的真實與合法性，主要核實銀行存款、現金和其他貨幣資金；審查有無建設收入，建設收入的來源及使用情況。關注資金管理使用中，是否存在混亂、損失浪費以及非合理原因造成工程建設項目嚴重超概算等問題。
(3)審查建設單位工程成本核算賬務處理，是否符合《國有建設單位會計制度》的要求，是否正確歸集建設成本，單項工程成本是否準確，有無將不合理的費用擠入工程成本；核查財務報表是否真實，是否符合法律、法規及會計準則的有關規定：會計報表和附注及其編表說明反映的內容是否真實、完整、準確、合規，工程價款結算和往來款項是否真實、合法。
(4)審查待攤投資中發生的建設單位管理費是否真實合規，征地拆遷費、勘察設計費、監理費是否按照合同規定支付，貸款利息是否按照規定利率計息、分攤是否合理。關注列入的科研(課題)是否真實與合規。
(5)審查下撥專項資金撥付的依據，延伸審查專項資金財務收支是否真實、合規、合法，會計核算是否規范。
(6)審查設備、材料等物資是否按設計要求進行采購，有無盲目采購行為；設備、材料等物資的采購、驗收、保管和領用手續是否合規、有效。關注固定資產臺賬記錄是否準確。
(六) 提升審計技術手段
為了提高審計工作效率和質量，跟蹤審計必須充分利用新的技術手段，為了達到跟蹤審計預防和控制的目的，政府審計機關應立即著手構建與跟蹤審計相匹配的敏感反應和預警機制三維全息系統：包括對被審計項目相關的業務流程和管理要求、內部控制設置、風險控制點、信息流動、財務決算等重要領域進行三維建模：導入被審計項目環境與業務流程信息、政策信息、管理信息、控制信息、風險信息、資金流量與流向信息：預留專家信息接口，建立一種全息化電子圖景。實現在三維數字地圖上，建立和查詢基于地理和業務分布的被審計項目流程；顯示審計重點與盲點；多種操控方式的全景監督功能；全方位、多視角、立體化地觀察被審計項目場景、內部控制、業務流程、資產負債、資金流與信息流、重大危險源等信息；對被審計項目的各種審計所需的信息以及任何關注的對象實時信息查詢和圖景顯示。同時運用加密的網絡技術，實現跟蹤審計一線與政府審計機關的信息溝通、過程指導與程序復核，及時處理各種問題。
(七) 正確評價和反映審計績效
跟蹤審計的預防機制，使得工程項目的經濟問題和制度違規得到遏制，避免了審計風險，真正體現出跟蹤審計的成效。因此，在對跟蹤審計的績效評價時，應該從三個方面考量：其一，按照被審計單位的遵紀程度、合規比率、財務規范水平等指標進行衡量，而不再使用“以審計核減金額及核減率來評價審計績效”的傳統思維，這樣才能作出科學地、與時俱進的績效評價。其二，政府審計通過利用跟蹤審計組的審計工作底稿、審計證據、審計建議書、風險控制策略等資料積累和反映跟蹤審計的各種成果，以全面反映跟蹤審計的績效；最后，對跟蹤審計的意見和審計建議被各級政府和政府審計最高機關采納的程度進行評價。這三種可按重要性進行量化計算。
(八) 嚴格控制跟蹤審計的成本
第一周
今天非常的開心，我工作實習的第一天，我懷著惴惴不安的心情，之前聽過很多關于實習生的傳聞，說他們在單位要么被當成透明人，要么就凈干些雜活，于是有點擔心自己會和他們一樣。
踏進辦公室，只見幾個陌生的面孔。我微笑著和他們打招呼。從那天起，我養成了一個習慣，每天早上見到他們都要微笑的說聲“早晨”或“早上好”，那是我心底真誠的問候。我總覺得，經常有一些細微的東西容易被我們忽略，比如輕輕的一聲問候，但它卻表達了對同事對朋友的關懷，也讓他人感覺到被重視與被關心。僅僅幾天的時間，我就和同事們打成一片，我擔心變成“透明人”的事情根本沒有發生。我想，應該是我的真誠，換取了同事的信任。他們把我當朋友，也愿意把工作分配給我。
所以待人一定要“真誠”，做事也要“真誠”。做事必需按部就班，不能說是死板那是做事的程序必須遵守。事實是怎樣就怎樣，不要不懂裝懂，這不同于作業錯了可以一改再改!這就是我第一個星期的收獲。
第二周
剛開始公司的人并不安排我做會計先是讓我感受如何做銷售，公司也知道對于銷售，我是一個很新的新手，讓我主要是通過電話跟客戶溝通。
現在開始便需要跟客戶交談，要能夠很好的領會客戶的意圖，同時準確的向客戶傳達公司，以及公司產品相關的信息。這就要求我對公司本身的一些業務流程和產品特點有相當的熟悉。于是每天上班我都會比同事去的早一些，準備一些資料在身邊已被隨時查閱，當然如果這次信息能夠放在腦子里那就更好了，于是我一有空就多看幾遍，慢慢的熟記在胸。
工作進行的還是比較順利的，通常每天都要接受好多個電話，電話通常都較短，只需要簡單的作一些相關的介紹即可，當然也有些客戶需要更詳細的信息，于是我需要對全局都做一番描述，力圖讓對方更深的了解我們的產品，最重要的是讓他們覺得我們的產品是非常出色的。雖然自認為口才并不好，但我能夠把事情描述的比較清晰，如此也令客戶滿意。而每次讓客戶滿意的掛電話的時候，自己心里都會覺得很踏實，雖然已經講的口干舌燥了，但一想，也許我剛才一番話就搞定了一筆生意，即使再辛苦也是值得的。
工作都是辛苦的，特別是周末前的一兩天，電話特別的多，似乎大家都想在周末前做完一些事情，等到放假的時候可以安心的休息。電話一多就容易亂，幸好有同事在旁邊一同應付，更多的時候他們幫我，有時候我也幫他們。大家互相幫助也使問題容易解決得多了。
第三周
我慢慢適應了上班的生活，慢慢適應了公司的環境，曾經的孤獨似乎逐步淡化。那天部門經理安排我去稅局幫忙，我好開心，我終于可以有有關會計事情做了。到了那，了解了本年應繳未繳的企業所得稅的基本情況，主管安排了應收票據、長期待攤費用、管理費用、財務費用等科目給我。面對著那些我從來沒有見過的表格、從來沒有見過的憑證、從來沒有使用過的軟件，我似乎被打倒了，突然感覺自己什么都不會做，感覺自己學的都是理論，真正使用起來談何容易。可想而知，那天我是怎么窘迫的度過的，當然那天我甚至連一個科目都沒有完成。沒有辦法，不會也要硬著頭皮做，我相信自己會慢慢學會，于是我遇到不懂的地方就問邰老師和張老師，一開始還覺得不大好意思，后來臉皮好像變厚了不停的問，呵呵，都不知道兩位老師有沒有嫌我很煩阿。慢慢的，我有了點思路，每個科目我要首先獲取或編制明細表，然后根據編制的程序表實施一些審計程序，主要是抽查憑證、分析性復核，再根據抽查的結果填制檢查情況表，最后再完成審定表。仔細想想這個過程最起碼從表面上看也沒有什么復雜的，不過對于一個什么實務也沒有接觸過的我卻被它困擾了一周。
第四周
稅務局規定每月申報納稅期限不得超過十日,今天負責報稅的人員教我如何網上報稅了.看似簡單倒有點需要耐心去計算.我們公司是核定征收的小規模納稅人.隨著這幾年發展,公司月開的發票幾乎都超出定額范圍外,這就要求我們這些做財務的在報稅方面認真仔細的做好,當然我也只能從頭學起,畢竟沒有經驗,登陸網址，選擇網上辦稅,然后點擊納稅申報,登錄后,開始填寫計稅依據一般在沒有超額的情況下每月扣繳的稅額是一樣的,當然也有個別稅種是按季繳納比如:堤防稅分別是在1月、4月、7月、10月申報繳納的，也有半年繳納一次的比如城鎮土地使用稅分別在4月、7月繳納。若是超額的情況下除了繳納固定每月應繳的稅額外，城市維護建設稅、地方教育費附加、教育費附加、印花稅-購銷合同、以及個人所得稅-利息股息紅利所得均分別按照它們的計算依據一一計算填寫申報，如未按期申報繳納的話，將被罰交滯納金。國稅也一樣，雖不用網上申報，國稅局會自動從我單位開戶銀行劃轉稅款，但是如果本月超額的話，應當填寫增值稅納稅申報表上門申報。且稅局規定企業所得稅從今年起按季繳納。
第五周
逐步適應了這里的工作，每天似乎在重復著做一些事情，可這一切卻仍然對我充滿了新鮮感。抽憑的時候，我接觸了大量的記賬憑證和原始憑證，我對會計的認識也得到了進一步提高。編表的時候，我逐步掌握了一些技巧，操作的速度也越來越快，怪不得別人說在事務所干上一個月Excel水平提高很多呵!那天，我被經理安排到他們廠房去進行存貨和固定資產的盤點，當時真的是又害怕又興奮。我害怕我會做不好，因為我從來沒見過別人怎么做，這對我來講是一個挑戰;但我我又因為這種挑戰感而興奮。在他們相關人員的陪同下，我們來到了他們的廠區。面對那些我從未見過的機器設備，大概我也最多看看上面的標簽而已;還有那成堆的產成品，當時我就顧著他們在跟我說，我真不知道怎么去盤那滿屋堆放的東西。就這么糊里糊涂的盤點完，出來感覺好失敗，感覺都是他們在說，他們要是真想掩飾點什么，我根本發現不了的。也許是第一次做吧，有點緊張哈，不過感覺也就是那么回事。
第六周
前一階段的時間主要是完善各式各樣的電子表格，主要包括程序表、審定表、明細表、會計報表調整系統表、財務決算表、財務報表附注等。對前面三張表還是比較熟悉的，至于后面三張我又陷入了緩慢的學習狀態。現在看來其實也并不復雜，只是完成任務的時候只顧著做，事先缺少了一些指導與思考，以至于大腦混亂、做事沒有條理。現在來看這些表格，覺得在質量控制上還是有些幫助的。
會計報表調整系統主要是通過填列本年和上年的試算平衡表來對資產負債表、利潤表、現金流量表等進行審定，最大的優勢在于編制調整分錄來對報表進行自動調整，不過感覺該系統在某些方面還不夠智能;財務決算表的數據其實是從會計報表調整系統中審定數中直接獲取的，它是最終附于審計報告之后的報表，財務決算表工作簿里面自帶一張審核表，對會計報表之間的鉤稽關系進行了一次審核;財務報表附注工作簿中主要有財務報表和個附注項目明細，工作簿中自帶的審核公式對表與附注的鉤稽關系進行了很好的自動審核。下一階段的工作便是打印整理復核工作底稿，對于從來沒有完整接觸過一個項目的我，這些底稿對我來講還是充滿了挑戰性。
第七周
似乎我快要適應底稿整理的時候我被派到另外一組臨時幫忙，這樣我就遇到了我另一位可敬的老師徐征老師。徐征老師的工作風格似乎與李慧文老師完全不同，不過我倒不覺得有誰優誰劣之分。他們組的外勤還沒出完，相對而言較忙，她們現在主要在做太平洋機電這一塊。
我們的外勤地點是在太平洋機電的本部，徐征老師主要讓我完成太平洋機電下一系列子公司的會計報表調整系統、財務決算表以及財務報表附注。由于之前對于這三張表已經有了一定的認識，因此這次做起來比較熟練。和他們的相處覺得也很愉快，我覺得這樣很好，可以與不同的人相處，可以學習不同人身上的優點。我發現此刻的我已經完全適應了公司的節奏，我發現我真的很喜歡這樣的工作與生活。
第八、九周
這兩周的我在負責公司工商年檢的任務，于是公司給我專門安排了培訓人員教我如何進行營業執照工商年檢的事前材料準備，年檢需要的材料主要有驗資報告、營業執照副本、公章、公司章程、資產負債表、損益表。前四者都是現成的，主要要做的就是編制資產負債表和損益表了。翻出之前的稅單以及各類憑證，算得我頭暈啊，這么多數字，都看傻了。培訓人員告訴了我如何編制的技巧之后，其實編制財務報表其實不難，難怪有人說會計是一門藝術，我現在總算是領會一二了，就這樣連續培訓了兩周，也基本掌握了，收獲了知識不少的兩周啊。
第十周
工作對我來講似乎總是充滿了新鮮感，最近主要在幫忙對會計報表審計報告進行復核。復核工作主要包括對報告正文、報表以及附注的核對，看起來比較容易，不過我卻覺得這項工作非常具有挑戰。發現了問題，嘗試著去查找原因，然后修改，過程中總是充滿了成就感。而且，這一過程中也使我對報表之間的以及報表和附注的鉤稽關系有了更加深刻和直觀的認識。通常存在的一些問題主要包括：報表中的“其中”欄填寫不完整或不正確、壞賬準備的計提與會計政策不符或未披露完整個別認定法計提的壞賬準備、附注中現金流量表補充資料各項目填列不正確等。尤其是現金流量表補充資料的問題，通常出了問題后會很麻煩，最近正跟一位同事學著編制現金流量表呢!
第十一周
第一條為加強對本縣國家建設項目的審計監督,促進本縣經濟持續、快速和健康發展,提高投資效益,根據《中華人民共和國審計法》中華人民共和國審計法實施條例》省國家建設項目審計辦法》等規定，結合本縣實際，制定本辦法。
第二條本縣區域內進行的國家建設項目以及有關建設、勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位與國家建設項目直接有關的財務收支，應當依法接受審計監督。
審計機關對前款所列財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督。
第三條本辦法所稱國家建設項目，指本縣使用國家財政性資金、政府設立的專項資金、國家統一借貸的建設資金、以國有資產投資或者融資為主(即占控股或主導地位)建設項目和技術改造項目。
第四條縣審計機關是本縣國家建設項目審計監督的主管部門，依法對國家建設項目準備階段資金運用情況、項目概算、項目預算執行情況、項目竣工決算以及與國家建設項目相關的建設、勘查、施工、監理、采購、供貨等單位的財務收支進行審計監督。
項目審批部門應當將固定資產投資項目的批復及時抄送審計機關；財政部門應當根據審計工作需要，將被審財政撥款項目的建設資金撥付情況及時通報審計機關。
第五條縣審計機關對國家重點建設項目各個階段實施跟蹤審計，對國家建設項目竣工決算實行必審制度，竣工決算審計完結后，方可辦理竣工驗收手續。
縣審計機關根據國家建設項目投資情況，確立年度審計工作重點，制定年度審計項目計劃。對列入審計計劃的國家建設項目，由審計機關負責進行竣工決算的審計。
第六條審計機關實施審計監督，可根據工作需要組織具有相應資質的社會中介機構或聘請具有與審計事項相關專業知識和技能的人員參與審計。
第七條審計機關要加強對內部審計機構的指導和監督，加強對社會中介機構出具相關審計報告的核查，確保審計業務質量；審計機關所需專項經費由縣財政予以保證，列入建設項目支出；審計機關委托社會中介組織和聘用相關專業人員進行建設項目審計所需的經費，由審計機關專題報批。
第八條內部審計機構和社會中介組織對國家建設項目審計的業務質量應當接受審計機關的指導監督和核查。
第九條審計機關對國家建設項目準備階段資金運用情況（重點項目）項目概算以及項目預算的執行情況和項目竣工決算進行審計時，對國家建設項目的建設、施工、設計、監理、采購供應等單位與國家建設項目有關的財務收支實施審計，不受審計管轄范圍的限制。
第十條審計機關依法對國家建設項目獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。
對審計機關依法作出的審計決定，建設、施工、設計、監理、采購供應及其他與建設項目有關的被審計單位應當執行，并作為辦理資產移交和結算工程價款的依據。
第二章審計內容
第十一條對國家建設項目準備階段資金運用情況審計的主要內容：
一)建設程序的執行情況；
二)項目資本金、資金來源渠道及到位情況；
三)建設用地征用情況，征地拆遷費用支出和管理情況；
四)供水、供電、道路、通訊和場地平整等前期費用支出情況；
五)法律、法規、規章規定需要審計的其他情況。
第十二條對國家建設項目概算(預算)執行情況審計的主要內容：
一)建設項目設計總概算(預算)審批、執行情況，調整概算的審批、執行情況；
二)建設項目的勘察、設計、施工、監理、采購等方面招標投標的合理性和有效性情況。施工單位資質是否符合項目工程，有無非法轉包工程行為；設計單位資質及費用收取情況；監理單位資質及費用收取情況；設備、材料的采購是否符合設計要求，設備、材料的采購價格是否符合實際；
三)建設項目合同簽定、履行情況；
四)建設項目資金來源、位和使用情況；
五)建設成本及財務收支核算情況；
六)工程結算情況；
七)建設項目所需設備、材料的采購及管理情況；
八)建設項目各種稅費的計提和繳納情況；
九)有關內部控制制度建立和落實情況；
十)法律、法規、規章規定需要審計的其他事項。
第十三條對國家建設項目竣工決算審計的主要內容：
一)本辦法第十一條、第十二條規定的有關內容；
二)竣工工程決算表、竣工財務決算表、交付使用資產明細表的真實、合法情況；
三)建設項目的建筑安裝工程核算、設備投資核算、待攤投資的列支內容和分攤、其他投資列支的真實、合法情況，工程價款結算是否合規、合法，現場簽證是否真實合理，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領工程款等問題；
四）交付使用資產的真實、合法情況，各項結余資產的情況；
五)建設期收入的來源、分配、上繳和留成使用情況，投資包干節余的分配情況；
六)尾工工程項目和資金預留情況；
七)對建設項目效益進行評審；
八)法律、法規、規章規定需要審計的其他事項。
第三章審計程序
第十四條對國家建設項目準備階段資金運用情況審計，建設單位應當自建設項目基本準備完成后，應將項目手續、項目資金情況報送審計局進行審核。
對國家建設項目概算(預算)執行情況審計以及跟蹤審計（重點項目）審計機關可根據具體情況安排實施。
對國家建設項目竣工決算審計，建設單位應當自建設項目基本完工并經初步驗收后，30日內告知審計機關安排審計。審計機關在告知后1個月內編制審計方案、確定審計方式，向建設單位和相關部門送達審計通知書。審計機關進行竣工決算審計，應當在送達審計通知書之日起90日內完成；大型建設項目或者有其他特殊情況的經本級政府同意后可適當延長審計期限。
被審計單位應當按照審計工作通知書的要求，規定時間內及時向審計組提供與國家建設項目有關的資料，并對有關資料的真實、完整和其他相關情況作出書面承諾，不得轉移、隱匿、篡改、仿造或者毀棄。
審計機關在接到建設單位竣工決算審計申請后，應當按照規定組織實施，保證審計質量，提高審計效率。
第十五條審計人員通過審計工程預、決算資料和財務會計資料，監盤有關財產物資，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查中介機構的審計結論，向有關單位和個人調查等方式進行審計，取得證明材料，并應當由有關單位和個人簽名或者蓋章。
第十六條審計組向審計機關提交審計報告前，應當征求被審計單位對審計報告的意見。被審計單位應當自收到審計報告之日起10日內提出書面意見；規定期限內沒有提出書面意見的視同無異議，并由審計人員予以證明。
第十七條審計機關根據國家建設項目的審計結果，依法出具審計報告；需作出處理、處罰的法定職權范圍內依法出具審計決定書。
審計機關應當自收到審計報告之日起30日內，將審計報告和審計決定書送達被審計單位和有關單位。
審計決定自送達之日起生效，一般應于3個月內執行完畢。
第十八條對有違反國家規定的財政收支、財務收支行為，應當由有關主管部門處理、處罰的法定職權內作出審計決定或者向有關主管部門提出處理、處罰意見。
第十九條審計機關應當自審計報告和審計決定書送達之日起3個月內，解審計意見落實情況，監督審計決定的執行；如發現被審計單位超過3個月未執行審計決定的審計機關應當責令限期執行，逾期仍不執行的申請人民法院強制執行，法律法規另有規定的從其規定。
第二十條對國家建設項目以及社會關注、群眾關心的重大建設項目的建設資金的使用和管理情況，審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果。
第四章法律責任
第二十一條被審計單位違反審計法的規定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關資料的或者拒絕、阻礙檢查的由審計機關責令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的按照下列規定追究責任：
一）對被審計單位處以5萬元以下、對直接負責人和其它人員可以處以2萬元以下的罰款；
二）對被審計單位負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關認為應當給予行政處分或者紀律處分的向有關部門、單位提出給予行政處分或者紀律處分的建議；
三)構成犯罪的依法追究刑事責任。
依照前款規定追究責任后，被審計單位仍須接受審計機關的審計監督。
第二十二條國家建設項目已具備竣工驗收條件不按期辦理竣工決算審計驗收投產或交付使用的可視情節按第二十一條的規定處理；
第二十三條審計機關發現被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄與國家建設項目有關資料的有權予以制止，責令交出、改正或者采取措施予以補救，并依法采取取證措施，必要時，經審計機關負責人批準，有權暫時封存被審計單位與違反國家規定的財務收支有關的帳冊資料。
第二十四條對被審計單位轉移、侵占和挪用建設資金的審計機關應當責令有關單位限期按照原資金渠道歸還。進行經營活動的由審計機關收繳其經營收益。
第二十五條對被審計單位虛報投資完成、虛列建設成本、隱匿結余資金等，由審計機關按照國家有關規定和現行會計制度予以處理，情節嚴重的建議相關部門對有關責任人員給予行政處分。對違反國家規定擅自私分基建投資的由審計機關全額收繳；構成犯罪的移送司法機關處理。
第二十六條對被審計單位因高估冒算而多計、重計投資的建設項目竣工決算，由審計機關按照有關規定給予處理。
對建設單位超付的工程價款，建設單位應根據審計決定予以追回，并建議有關部門對相關責任人按照有關規定給予處理。
第二十七條對建設項目計劃外投資及超規模、超標準投資依法給予處罰，由建設單位以自有資金支付，并責令補辦手續。
第二十八條審計機關實施處理、處罰，應當使用省財政部門統一制發的罰沒收據，罰繳款上繳國庫。
一、事務所輪換的不利方面
（一）增加審計成本，降低效率基于成本與效率的視角進行分析，事務所輪換制無論是對輪換到的下一家事務所還是對審計客戶，都會導致成本的增加，在審計的前一兩年也會降低審計的效率。從事務所的角度，根據美國審計總署（GAO）關于強制輪換會計師事務所潛在影響的研究報告，會計師事務所承擔的財務報表審計成本包括營銷成本和審計成本。所謂營銷成本是指會計師事務所承擔的努力獲取或保留審計客戶的成本，如通過招投標方式競價獲取審計客戶的事務所，其承擔的招標費用就構成了營銷成本。審計成本是指會計師事務所承擔的實施客戶財務報表審計的成本，比如在審計的第一個年度對客戶行業領域、基本情況、信息系統的了解而發生的必要成本，初始年度相較以后年度增加的審計程序以及對審計年度期初實施的必要程序如收入、費用的期初截止測試也會增加審計成本。事務所輪換會增加其他方面的成本，例如審計客戶的管理信息系統用的是SAP，而事務所如果在以前的審計中沒有涉及過該系統，就會增加對審計人員的教育培訓成本；如果審計客戶是跨區域的大型企業集團，在全國各地擁有很多地區分公司和子公司，就會增加審計人員的遷置成本。GAO的一項調查結果顯示，會計師事務所在初始年度發生的審計成本可能比隨后年度的審計成本高出20%以上。意大利學者Bocconi研究發現，審計一個新客戶成本比之前增加了15％，在新的行業審計一個新客戶成本比之前增加了25％。此外，在初始審計的第一年，審計師需要投入比之前多40％的時間來熟悉客戶業務、經營過程和財務流程，大大降低了審計效率。而會計師事務所由于輪換增加的成本會反映在審計定價上，通過審計收費或多或少地轉給客戶。從審計客戶角度考慮，事務所輪換會使審計客戶在初始年度發生選擇成本和支持成本。選擇成本與事務所的營銷成本相對應，是審計客戶發生的、用于選擇新的事務所的成本；支持成本是指用于支持事務所的工作，比如為第一年度事務所了解公司狀況、企業管理系統、上一年度審計報告情況提供支持發生的成本。GAO的研究報告表明，會計師事務所的輪換會使被審計客戶在第一年度與審計相關的可能增加的成本比未變更事務所情況下的連續審計成本高出43%到128%。審計定價是供需雙方確定的對審計服務的一個合理價格，要考慮雙方的成本效率因素來合理定價。
（二）掩蓋不良動機中國注冊會計師協會曾經指出，資本市場中存在個別上市公司涉嫌通過變更審計機構換取有利的審計意見的現象。事務所輪換可能成為上市公司掩蓋不良動機、“購買審計意見”的一種手段。如果對一家上市公司執行審計業務的事務所出具了不滿足該公司期望的非標準審計報告，那么上市公司為了股票更有市場等就想要更換事務所。在沒有實行事務所輪換制前，公司解聘會計師事務所及事務所辭聘，公司與事務所雙方都應當報告并將原因披露給中國證監會，并對其所披露信息的真實性負責，上市公司如果為了規避不利審計意見而更換事務所，就要面對投資者拋售公司股票、股價下跌等風險；實行事務所輪換制以后，上市公司可能會打著制度安排的幌子掩飾不良動機，投資者不能對更換事務所的真實意圖進行有效區分，不易做出正確的投資判斷。
（三）增加審計風險對于輪換到的后一家事務所，輪換可能增加其審計風險。由于執行審計業務很大程度上依賴注冊會計師的經驗判斷，注冊會計師的職業經驗不是一蹴而就的，而是通過對被審計單位所處行業性質和商業模式不斷了解逐漸積累的，需要一個過程，所以在越來越復雜的審計環境下，審計人員具有對被審計單位業務的熟練經驗才能保證審計人員高效地安排審計工作，提高審計質量。而事務所的輪換使得首次接受審計委托的下一家事務所在初始年度對審計客戶的了解極其有限，審計人員缺乏對被審計單位業務的處理經驗會影響其職業判斷能力，從而加大了審計風險。
二、對事務所輪換的建議
（一）事務所輪換要考慮事務所規模事務所輪換要綜合考慮各方面的影響，既要看到它能夠提高審計獨立性的一面，又要看到它大幅增加審計成本、加大審計風險的一面，對于事務所輪換的范圍不應一概而論，要秉著公平、合理、有效的態度設置參與輪換的事務所的范圍，并且要加強對事務所輪換的監管。要綜合考慮事務所的規模、收益、投入資本、審計專長等因素，因為這些因素與可能發生的錯報相關。事務所規模越大、收益對個別審計客戶的依賴程度越小、審計專長越廣，其審計報告發生錯報的可能性就越小，這些因素也與審計成本增加的比例相關，小型事務所內部結構特征可能不適合實施輪換制。同時應當嚴格區分執行審計與非審計業務的事務所，對于事務所執行非審計業務可能沒有必要進行輪換。
（二）事務所輪換要考慮審計客戶的性質和規模目前，我國已對國有金融企業輪換會計師事務所做出了具體規定，對會計師事務所承擔中央企業財務決算審計的年限也做出了明確規定。被審計單位的性質，包括所有權結構、治理結構、組織結構、經營活動、投資活動、籌資活動和財務報告不同，對其輪換執行審計業務的事務所的要求應當不同，所以在設置輪換事務所的被審計單位范圍時要考慮其性質以及監管要求等。對不同規模的被審計單位，輪換事務所的要求也應當區別對待。就大規模的資產主體來說，一家事務所從接受審計委托，了解其商業模式、行業狀況、資產規模，到熟悉其業務流程、經營決策，一般都需要兩到三年。
（三）對事務所任期要進行合理安排事務所定期輪換，要權衡考慮各方面因素，合理安排審計任期，即一家事務所連續審計同一家審計客戶的輪換周期不一定一成不變，在監督活動范圍內公平合理的，就可以多一些彈性。一般來說，規模大的、審計質量好的、綜合排名靠前的事務所任期應當長一些，對于資產規模大、性質特殊的審計客戶執行其審計業務的事務所任期應當長些，以便充分利用審計資源，包括人力資源、信息資源、技術資源等。而一些規模小、審計質量不穩定的事務所審計的規模較小、審計要求不太高的審計客戶，事務所的任期可以適當短一些。
作者：張磊單位：天津財經大學
我國證監會2003年10月頒布的《關于證券期貨審計業務簽字注冊會計師定期輪換的規定》規定了簽字注冊會計師的定期輪換。2004年2月國資委的“173”號文，首次就央企事務所輪換事宜做出規定，規定央企委托的會計師事務所應當連續承擔不少于2年的企業年度財務決算審計業務，同一會計師事務所承辦企業年度財務決算審計業務不應連續超過5年。我國2004年實行了簽字注冊會計師的定期輪換，但現實中卻可能會出現在同一事務所內表面輪換注冊會計師而實際并未輪換的現象，發揮不了輪換提高審計獨立性的作用，使輪換成為一紙空談，而事務所的強制輪換卻可以實現徹底輪換，因此，事務所強制輪換(以下簡稱強制輪換)就具有一定的必要性。審計獨立性包括實質獨立和形式獨立。雖然在事務所強制輪換是否實現了注冊會計師實質獨立方面還存在激烈的爭議，但對于實現了審計的形式獨立性，這點是毋庸置疑的，而這對維持投資者信心十分重要。
二、會計師事務所強制輪換的影響分析
(一)對簽字注冊會計師的影響強制輪換對簽字注冊會計師的機遇有：強制輪換能使會計師接觸各行各業的審計業務，打破專業水平不平衡的現狀，開閼起其審計視野，豐富注冊會計師的執業經驗，進而提高其整體執業水平，促進注冊會計師的全面發展。面臨的問題有：(1)現任注冊會計師面臨著失去客戶的危險，為了保住自己的飯碗，會花更多的精力和成本去尋找新的客戶，同時會喪失在長審計任期下對客戶形成的專用資產；(2)由于對新客戶的不了解，接任注冊會計師需要從頭了解客戶的情況，加大了注冊會計師的工作強度，而且當審計客戶情況較為復雜時，在較短的審計任期內，其可能無法完全熟悉客戶的經營狀況，發現客戶存在的問題變得更不容易，會導致會計師被審計訴訟的概率增大；(3)強制輪換意味著事務所需要更多的注冊會計師，而事務所富有經驗的注冊會計師卻是有限的。可能會造成注冊會計師市場的競爭變得更加激烈，新進入注冊會計師的生存更加困難。
(二)對事務所的影響強制輪換對事務所的挑戰與不利有：(1)強制輪換必然導致事務所成本增加。事務所為了尋求新客戶，會發生較大的談判成本；在首次審計時，事務所需要投入更多的人力與財力對客戶的情況進行全面了解，增加了事務所的啟動成本；強制輪換會造成注冊會計師的缺乏，會造成事務所的培養新會計師的培訓成本；(2)輪換會降低事務所在市場上的談判能力。強制無疑會加強上市公司作為需求方的談判能力，其可能會提出較低的審計費用，如果事務所不接受，就改聘其他的事務所，為了生存事務所很可能接受上市公司提出的低報價；(3)輪換會使事務所的審計訴訟概率增多。如果之前的投人超過了客戶所付的審計費用，事務所就將會承受人不敷出的壓力，其可能會減少審計程序、降低審計要求，這將導致事務所可能出現更多的審計失敗事件，從而卷入訴訟案件；(4)實施事務所強制輪換制度必然加劇會計師事務所之間的兼并重組的步伐，增大事務所之間的競爭。
(三)對上市套司的影響強制輪換對上市公司的有利之處是：(1)加強上市公司作為需求方的談判能力。上市公司可以會以強制輪換期限已到為借口，威脅事務所接受自己的要求。(2)某些上市公司也可用來掩蓋其更換事務所的不良動機。沒有實施強制輪換之前，上市公司更換事務所需要向市場主動披露變更原因、承擔由此導致的負面影響。實行強制輪換后，有些上市公司更可能將自己的不良動機隱藏在制度安排的外衣下，使得投資者無法判斷更換事務所的真實目的。存在的問題是：由于強制輪換而更換事務所后，后任事務所需要對審計對象進行全面了解，會花費更多的費用，而這部分費用事務所需要從上市公司那獲得補償。
(四)對投資者、債權人和公焱等的影響實施強制輪換可以抑制管理層和注冊會計師之間進行合謀，增強注冊會計師和事務所的獨立性，提高審計質量，進而起到保護投資者、債權人和公眾等的利益的作用。不利影響是當發生事務所強制輪換時，投資者、債權人和公眾等可能無法辨別上市公司變更事務所是由于非計劃進行還是由于強制輪換造成的，警示信號可能被消除。
(五)對監管部門監管機制的影響強制輪換必須有完善的機制和強制力去規范，在強制輪換制下需要監管部門進行監管方面主要體現在：上市公司是否按制度規定輪換事務所；新任事務所是否有能力常計上市公司、獨立性如何；上市公司在法定期間內輪換會計師事務所，對執行情況進行調查等。
(六)對審計質量的影響實施強制輪換后，現任注冊會計師知道其工作將要接受下一任注冊會計師的檢查，現任注冊會計師會更加謹慎；會計師事務所也沒有為了保留客戶而妥協的動機，因此會提高審計質量。可另一方面，實施強制輪換會使會計師和事務所的成本增加；審計訴訟的概率增加等不利影響，因此可能不會提高審計質量。
(七)對審計市場的影響實施事務所強制輪換制度必然加劇會計老事務所之間的兼并重組的步伐。整個市場在弱肉強食的競爭中進行重新排序。如果政府監管得力，有利于《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》中提出的形成大中小會計師事務所協調發展的合理布局，進而影響上市公司與事務所的供求關系的合理布局的形成，那么審計市場可能會進入良性發展。如果監管力度不到位，審計市場可能陷入無序、低效的競爭之中，整個市場陷入混亂。
三、會計師事務所強制輪換制的實施建議
(一)合理規定輪換期限，制定合適的執行范圍(1)輪換期限的選擇。如果規定的輪換期限過短，上市公司和事務所雙方的審計成本增長較快；過長就失去了強制輪換的意義；(2)輪換間隔期的確定。間隔期過短發揮不了強制輪換的作用；過長會加劇審計市場的動蕩。對提高審計獨立性也沒更多的益處；(3)特殊輪換情況的具體規定。事務所發生特殊情況時(如合并或重組)應如何計算輪換期做出具體規定；(4)執行范圍的確定。在什么范圍內實施強制輪換最有利，最適合，最大起到提高審計獨立性、審計質量的作用。
(二)規范新任和前任會計師事務所審計工作的銜接由于對新客戶的不了解，新任注冊會計師需要從頭了解客戶的情況，加大了注冊會計師的工作強度。而如果和前任會計師事務所就客戶的審計業務進行的溝通和交流，付其少量的費用，則會大大減少新任注冊會計師的投人的時間和精力，節省成本。
(三)行業自律和行政監管相結合行業自律和行政監管不是不相融的，行業自律需要得到政府的支持，行政監管應得到行業自律制度的配合。一方面，強化對注冊會計師的道德教育；并建立注冊會計師誠信網絡查詢，如果其有了違反行業自律規定的行為，就會影響執業活動甚至生存發展，迫使其自覺規范審計行為；推行強制性同業互查制度，并據以確定該家事務所是否嚴格執行了審計標準；另一方面，從我國現實情況來看，在實際執行中對事務所和注冊會計師違規行為的處罰力度明顯偏輕，致使事務所和注冊會計師的違規行為時有發生，政府應該健全其違規時的民事責任賠償機制，加大事務所和注冊會計師違法的處罰力度，使其違規的成本大于收益，從而減少違規行為，進而提高獨立性。
(四)加強事務所強制輪換信息披露的規范建設由于強制輪換事務所會消除警號作用，因此對于到期強制輪換的上市公司應當要求其披露注冊會計師的審計期限，各年審計結果，輪換前后審計費用的變化、審計意見類型的變化，輪換是由什么原因造成的(會計師提前辭聘、公司提前更換注冊會計師還是到期強制輪換)等。總之，應要求公司及時披露其強制輪換的真實動機，以有助于投資者進行有效決策。
(五)完善現有的審計聘任模式古典審計委托聘任制度與現代公司管理結構之間的存在的沖突是審計獨立性受損的現因所在。針對這個問題，美國紐約大學的會計學教授oshuaRonen在2002年率先提出了財務報告保險制度(FSI)。在該制度下，上市公司不在直接聘請會計師事務所對其報務報表進行審計，而是向保險公司投保財務報告險，該制度的運作程序為：上市公司呈報投保計劃；股東大會決議選定保險公司，保險公司根據風險評估結果決定承保金額和保險費率，雙方達成共識；由保險公司去選聘事務所對投保公司進行審計；事務所對上市公司實施審計；事務所對保險公司負責，如果發生保險事故，保險公司根據合同約定向事務所及簽字注冊會計師追償其應當承當的賠償部分；保險公司對股東大會負責，對因為財務報表的不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責向投資者進行賠償(設定一定的免賠額)。在我國審計關系嚴重失衡的現狀下，這一制度消除了可能導致審計失職的制度基礎，從根本上改變了現行的財務報表審計中的委托關系，把聘任權利交由第三方來執行，割斷了事務所對管理層的依賴，從而有效遏制公司和事務所的合某造假行為，是一種有效的機制，值得我國借鑒。
參考文獻：
