時間：2023-06-12 14:47:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個人稅收籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、引言
隨著新個人所得稅稅法的實施，基于原稅法體系下的個人所得稅納稅籌劃方案發(fā)生了較大的變化，得到了重點關(guān)注。隨著個人所得稅收入在稅收收入中比重的提高，個人所得稅已經(jīng)成為我國的第四大稅種，個人所得稅在財政收入的來源補充以及收入分配的調(diào)節(jié)方面的職能得到了更加充分的發(fā)揮。近些年來，隨著人民收入水平的提高，達(dá)到個稅繳納標(biāo)準(zhǔn)的人數(shù)越來越多，涉及到的征稅范圍也越來越廣，人們對其也越來越關(guān)注，在這種背景下，對個人所得稅進(jìn)行稅收籌劃就顯得尤為必要。
二、個人所得稅稅收籌劃的基本思路
1.通過涉稅變量因素的合理安排進(jìn)行籌劃。個人應(yīng)繳納的所得稅的多少取決于各種涉稅變量因素，這些因素主要有納稅人差異、應(yīng)稅所得額、稅前扣除項以及稅率等。在我國的個人所得稅納稅籌劃的實務(wù)中，通過對稅收優(yōu)惠政策的利用來對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃是最常用的手段，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。隨著新個人所得稅稅法的頒布和實施，一定要對這些涉稅變量因素進(jìn)行合理安排和充分利用，從而利用各個細(xì)則之間的差異來達(dá)到稅收籌劃、降低稅負(fù)的目的。
2.將收入所得費用化，充分利用費用扣除政策。將個人收入通過一些技術(shù)性的手段轉(zhuǎn)化為費用的形式，可以有效使得個人名義收入降低，進(jìn)而達(dá)到少交稅的目的。通過一些納稅籌劃的方法，可以提高個人可支配費用的額度，例如，將員工的年終獎金數(shù)額提高，增加員工出差、通話等費用的報銷，都可以達(dá)到減少名義收入的效果。通過一些法律允許范圍內(nèi)的處理，可以將個人的部分收入轉(zhuǎn)化為稅法允許的抵減項目，達(dá)到少交稅的目的。
3.合理籌劃納稅人的身份。各國稅法對不同的納稅人身份都制定了不同的稅率，一般非居民納稅人身份承擔(dān)的納稅義務(wù)和稅負(fù)都比較輕；居民納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)和稅負(fù)比較重。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定：外籍人員、港澳同胞和僑胞等在繳納個人應(yīng)稅所得的時候，可以享受附加減除1300元的稅收優(yōu)惠。因此，通過調(diào)整或者轉(zhuǎn)換納稅人身份，也為個人所得稅納稅籌劃提供了一定空間。
4.合理籌劃收入與納稅時期的關(guān)系。我國的個人所得稅主要采用的是超額累進(jìn)稅率的模式，應(yīng)稅所得越高則邊際稅率相應(yīng)越高，因此個人應(yīng)該盡量將收入在各個時期進(jìn)行均衡安排。在個人收入總額既定的前提和法律允許的范圍內(nèi)，應(yīng)該將個人收入合理分?jǐn)傊撩總€月，使其能夠在較低的稅率水平上繳納個人所得稅，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。例如，可以通過對勞務(wù)報酬進(jìn)行分次填報的方法達(dá)到節(jié)稅的目的，因為個稅中有一定的免征額規(guī)定，通過分次申報可以減少應(yīng)納稅所得額。
另外，個人所得稅稅收籌劃還有利用捐贈、公積金、稿酬等很多方法，在此就不一一列舉。
三、幾種典型的個稅稅收籌劃案例
1.通過涉稅變量因素的合理安排進(jìn)行稅收籌劃的案例。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定：勞務(wù)報酬應(yīng)該按照提供勞務(wù)的次數(shù)對個稅進(jìn)行計算，計算時可以先扣除一定的費用。高校的老師在校外兼職培訓(xùn)任課、工程設(shè)計人員兼職設(shè)計等都屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)。
案例1：某學(xué)校與另外一家教育機構(gòu)開展合作，提供教師進(jìn)行函授培訓(xùn)教學(xué)。王教授同時在學(xué)校任課并承擔(dān)函授培訓(xùn)教學(xué)的任務(wù)，其月工資為8100元，每個月函授培訓(xùn)教學(xué)的報酬為800元并作為工資薪金計算，則其每個月應(yīng)該繳納的個人所得稅為：（8100+800-3500）×20%-555（速算扣除數(shù)）=525元。
籌劃方案：在這種情況下，可以將王教授的函授教學(xué)報酬作為勞務(wù)報酬處理。學(xué)校可以同教育機構(gòu)達(dá)成協(xié)議，由學(xué)校將800元的報酬先支付給教育機構(gòu)，再由教育機構(gòu)作為勞務(wù)報酬支付給王教授。由于王教授的供職單位在某學(xué)校，教育機構(gòu)付給其的薪水不用作為工資處理，而是可以作為臨時勞務(wù)報酬處理，因此，收到的這800元應(yīng)該按照勞務(wù)報酬進(jìn)行計稅處理。應(yīng)繳納的個人所得稅為：（8100-3500）×20%-555=365元；勞務(wù)報酬800元的收入剛好沒有達(dá)到交稅的限額，免于交稅。
案例2：某工廠由于需要對廠房進(jìn)行擴(kuò)修，聘用兼職工程設(shè)計人員李某指導(dǎo)廠房的施工，按照每月9000元的報酬支付費用。由于李某與工廠屬于臨時聘用的關(guān)系，9000元的收入應(yīng)作為勞務(wù)報酬交稅，應(yīng)繳納個人所得稅為：9000×（1-20%）×20%=1440元。
籌劃方案：在這種情況下，可以采用技術(shù)性的手段將李某變成工廠的固定聘用人員，則可以按照工資薪酬進(jìn)行個人的計算繳納，應(yīng)繳納的個稅為：（9000-3500）×20%-555=545元。籌劃后每月節(jié)稅達(dá)到895元。
2.通過收入所得費用化進(jìn)行稅收籌劃案例。每個人在工作的時候都需要花費交通費、電話費、餐飲費等各項支出。稅法中規(guī)定各種以現(xiàn)金形式發(fā)放的餐飲交通補貼等都需要納稅，因此，在運用此政策時，必須要取得正規(guī)票據(jù)從而實報實銷相關(guān)費用。
案例3：某企業(yè)銷售經(jīng)理肖某月工資收入為13000元，每月銷售費用補貼為5000元并由公司統(tǒng)一發(fā)放，因此，每月應(yīng)繳納個人所得稅為：（13000+5000-3500）×25%-1005=2620元。
籌劃方案：5000元的銷售費用補貼可以通過實報實銷的方法，用5000元的相關(guān)發(fā)票進(jìn)行費用報銷，收入總額沒有變化，5000元作為報銷費用處理。應(yīng)繳納的個人所得稅為：（13000-3500）×25%-1005=1370元。籌劃后每月節(jié)稅1250元。
3.通過納稅人身份的合理籌劃達(dá)到節(jié)稅的案例。一般非居民納稅人身份承擔(dān)的納稅義務(wù)和稅負(fù)都比較輕；居民納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)和稅負(fù)比較重。我國對非居民納稅人的身份有一定的離境天數(shù)規(guī)定，因此，可以通過對納稅人身份的不同界定，來充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到少交所得稅的目的。
案例4：某香港人受雇于海外一家總公司于2013年來深圳分公司任職。2013年其離開大次，每次的天數(shù)都沒有超過30天，全年累計離境天數(shù)為87天，其年收入為360000元。假定其每月收入等額，則年應(yīng)繳納個人所得稅為：[（30000-4800）×25%-1005]×12=63540元。
籌劃方案：由于該香港人每年的離境天數(shù)總計沒有達(dá)到90天的要求，所以需要在中國大陸境內(nèi)支付個人所得稅。建議其離境天數(shù)增加到90天以上，即可作為非居民納稅人，則他的工資收入不需要繳納個人所得稅。籌劃后節(jié)稅63540元。
4.合理籌劃收入與納稅時期的關(guān)系的案例
案例5：某高級策劃師陳某受聘于某企業(yè)作為兼職策劃師，合作期限一共為半年，每個月需要交4次策劃方案，每次酬金為1500元，企業(yè)對酬金進(jìn)行一次性支出，共計支付36000元。按照勞務(wù)報酬處理應(yīng)該繳納個人所得稅：36000×（1-20%）×30%-2000=6640元。
籌劃方案：陳某可以與企業(yè)協(xié)商將酬勞按月支付，則每月應(yīng)繳納的個人所得稅為：6000×（1-20%）×20%=960元，半年共計納稅為960×6=5760元。籌劃后共計納稅880元。
案例6：某注冊會計師湯某年收入140000元，按照月平均發(fā)放，無年終金收入。則年應(yīng)繳納個人所得稅為：[（140000÷12-3500）×20%-555]×12=12941元。
籌劃方案：將該注冊會計師的年收入的一部分作為年終獎金發(fā)放。
方案一：計入年終獎金額54000元，月平均工資7167元。
年應(yīng)繳納個人所得稅為：[（7167-3500）×10%-105]×12+（54000×10%-105）=8435元；
方案二：計入年終獎44000元，月平均工資8000元。
年應(yīng)繳納個人所得稅為：[（8000-3500）×10%-105]×12+（44000×10%-105）=8435元；
兩個方案均可節(jié)稅4506元。
另外，還有很多種納稅籌劃的方法，在此就不一一列舉。
四、總結(jié)
個人所得稅稅收籌劃的方法和思路有很多種，在具體運用的時候也是有很大差別的。因此，一定要切合實際，積極探索學(xué)習(xí)個人所得稅納稅籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)為自己的收入進(jìn)行充分的籌劃，從而達(dá)到合法地降低稅負(fù)，實現(xiàn)個人利益最大化的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳昌龍.個人所得稅納稅籌劃的相關(guān)問題研究[J].科技和產(chǎn)業(yè)， 2012（09）
2002年1月，王平出資20萬元，又向二舅借了20萬元，開辦了一家個人獨資企業(yè)。當(dāng)年，王平按年息15％向二舅支付了利息3萬元(銀行同期同檔利率為7％)。2002年度，王平創(chuàng)辦的企業(yè)賬面實現(xiàn)利潤6萬元，向主管地稅機關(guān)申報繳納了個人所得稅(60000-9600)×35％-6750=10890(元)。
(財稅[2000]91號文件規(guī)定：投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前扣除。上式中，9600元是投資者王平的費用扣除。)
2002年5月，主管地稅機關(guān)在對王平2002年度的納稅情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)了以下問題：向二舅支付利息應(yīng)代扣代繳個人所得稅200000×15％×20％=6000(元)，王平未代扣代繳；支付利息超過銀行同類、同期貸款利率的部分不得在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200000×(15％-7％)＝16000(元)，王平需補繳個人所得稅(60000＋16000－9600)×35％－6750－10890＝5600(元)。
地稅機關(guān)按規(guī)定對王平進(jìn)行了補稅、罰款。她和二舅累計負(fù)擔(dān)個人所得稅10890＋5600＋6000＝22490(元)。王平被補稅、罰款的主要原因是支付給二舅的利息未按稅法規(guī)定進(jìn)行相關(guān)處理。如果她將二舅的20萬元作為投資，按照《合伙企業(yè)法》的規(guī)定申請成立合伙企業(yè)，兩人在稅后分利，則個人所得稅將大大降低。
成立合伙企業(yè)后，由于不需要在稅前支付30000元利息，在其他因素不變的情況下，合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)是90000元。
財稅[2000]91號文件規(guī)定：“合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。”如果王平與二舅在合伙協(xié)議中未約定分配比例，則兩人的應(yīng)納稅所得額均為45000元。二人應(yīng)分別申報繳納個人所得稅(45000-9600)×30％-4250＝6370(元)。
籌劃后，王平與二舅累計應(yīng)擔(dān)負(fù)個人所得稅6370×2=12740(元)，比籌劃前節(jié)省了22490-12740=9750(元)。不過，需要提醒的是，法律規(guī)定合伙企業(yè)中各合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，因此，納稅人在應(yīng)用上述籌劃方案時，要注意投資風(fēng)險。
[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；稅收籌劃；稅收政策；問題；對策
[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B
[文章編號] 1009-6043（2016）12-0117-03
前言
稅收籌劃的主要含義是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理時，在堅持國家稅收政策和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，為了實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)效益和經(jīng)濟(jì)利益的最大化，需要對企業(yè)的投資、經(jīng)營和生產(chǎn)活動，從而達(dá)到企業(yè)稅款節(jié)約的目的，實現(xiàn)企業(yè)稅后效益的增多。稅收籌劃本身與偷稅和漏稅存在著根本上的區(qū)別，是憑借法律獲得的企業(yè)正當(dāng)權(quán)利，對企業(yè)所以的財務(wù)活動進(jìn)行的規(guī)劃，是企業(yè)合法的事業(yè)性籌劃，可以使企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中降低納稅成本，提高稅后利潤收益，有效憑借稅收政策中的經(jīng)濟(jì)條款的使用，為企業(yè)爭取額外的稅收收益；同時企業(yè)還可以通過稅收籌劃對國家各項法規(guī)進(jìn)行分析，有利于企業(yè)了解國家的法律，同時制定出具體的針對對策。
一、中小企業(yè)稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃的含義
國內(nèi)外的稅收籌劃研究學(xué)者對稅收籌劃的含義進(jìn)行了不同角度和不同側(cè)重點的解釋，我國的眾多學(xué)者也從不同的角度和側(cè)重點對稅收籌劃進(jìn)行了定義，但是總體上來看，大部分的學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃需要符合國家的法律法規(guī)和規(guī)章制度，或者而言是不違反現(xiàn)有的稅收法律規(guī)定。企業(yè)稅收籌劃的目前十分明確，繳納最少的稅收，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)最大的稅后利潤。總之稅收籌劃的含義是企業(yè)遵循國家稅收法律的規(guī)定和政府的要求，為了實現(xiàn)節(jié)稅，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資和財務(wù)活動進(jìn)行提前規(guī)劃和安排。企業(yè)的整個籌劃從形式以至內(nèi)容都是合法的。
（二）稅收籌劃的原則
1.依法性原則。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時需要遵守國家法律和相關(guān)的政策，只有在這個前提下，可以保證稅收籌劃的方案被國家稅務(wù)部門所認(rèn)可和接受，否則會受到相關(guān)部門的處罰。中小企業(yè)與國家稅務(wù)部分是征納關(guān)系，稅收法律是衡量雙方行為的共同法則，中小企業(yè)作為納稅的義務(wù)人，進(jìn)行稅收籌劃時必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
2.服從于財務(wù)管理目標(biāo)原則。在企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理時，稅收籌劃作為其管理的一個子系統(tǒng)，籌劃時需要根據(jù)財務(wù)管理的總目標(biāo)實施。企業(yè)稅收籌劃的主要目的是降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是稅收負(fù)擔(dān)并不一定會降低企業(yè)的經(jīng)營成本和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，需要考慮企業(yè)財務(wù)管理的總目標(biāo)，才能達(dá)到通過稅收籌劃降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
3.綜合性原則。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，需要立足于企業(yè)所以稅負(fù)的減輕，而不是只是關(guān)注某個稅種稅負(fù)的減輕，因為企業(yè)各個稅種之前都是互相關(guān)聯(lián)的；此外企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，不是對企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行簡單的比較，而且還需要對資金的時間價值進(jìn)行考慮。
4.事先籌劃原則。中小企業(yè)需要認(rèn)識到稅收籌劃是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)則，需要有長期的計劃和周密實施。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，納稅人的納稅義務(wù)存在一定的滯后性，這種特點在客觀角度提供給納稅人對稅負(fù)進(jìn)行提前規(guī)劃的可能性。企業(yè)在事前對稅收進(jìn)行籌劃，應(yīng)該從企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)冗M(jìn)行提前計劃和實施。因此企業(yè)需要盡量減少應(yīng)稅行為的出現(xiàn)，以此降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒油瓿珊螅M(jìn)行稅收籌劃，那么唯一的方法就是偷稅、漏稅以及欠稅等違法行為，不可能進(jìn)行事后的稅收籌劃。
二、我國中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要意義
（一）完善財務(wù)管理制度
稅務(wù)管理作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，兩者之間相輔相成，共同促進(jìn)，中小企業(yè)良好的財務(wù)管理可以提高稅務(wù)管理水平，良好的稅務(wù)管理有助于企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。我國中小企業(yè)呈現(xiàn)著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的特點，企業(yè)的集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，財務(wù)控制與管理方面相對薄弱，而且中小企業(yè)不需要對外公開自身的財務(wù)狀況和財務(wù)信息，所以很難建議現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度，無法建立專業(yè)的財務(wù)管理制度和稅收管理制度。因此需要在客觀上對中小企業(yè)的會計進(jìn)行核算，對企業(yè)各個關(guān)節(jié)的財務(wù)工作進(jìn)行管理，不斷提高企業(yè)財務(wù)工作人員在會計、稅收等方面的專業(yè)水平，以此完成中小企業(yè)財務(wù)管理制度。
（二）有利于防范和降低涉稅風(fēng)險
中小企業(yè)實現(xiàn)正確有效的稅收籌劃，需要全面了解與熟悉國家稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程和結(jié)果都需要在法律允許的基礎(chǔ)上進(jìn)行。中小企業(yè)在實施稅收籌劃和尋找最佳的納稅方法時，企業(yè)也是學(xué)習(xí)國家稅法、研究國家稅法、理解國家稅法并且正確靈活運用的過程。中小企業(yè)通過對稅法的詳細(xì)了解和學(xué)者，可以提高自身納稅自查的能力，在稅收繳納之前實施全面的檢查，清除企業(yè)在納稅方面存在的隱患。企業(yè)在掌握和了解納稅技巧，可以完善自身納稅方案的設(shè)計，從而通過合法的稅收籌劃為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，也降低了企業(yè)違反法律的風(fēng)險。
（三）有利于中小企業(yè)獲得直接經(jīng)濟(jì)利益
因為國家的稅收具有強制性、由于稅收具有強制性、無償性和固定性的特點，所以稅收企業(yè)無法避免的一項經(jīng)營成本，必定會使企業(yè)自身利潤降低，稅收與利潤之前呈現(xiàn)此增比長的關(guān)系。中小企業(yè)通過稅收籌劃，可以在堅持國家法律的基礎(chǔ)上減少納稅金額或者不納稅，增加企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)利益。對于我國中小企業(yè)來說，因為企業(yè)的融資能力有限，流動資金不足，使我國很多中小企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金短缺、資金鏈斷裂、融資難的問題，所以企業(yè)通過稅收籌劃獲得的經(jīng)濟(jì)利益就更加重要。
三、我國中小企業(yè)稅收籌劃的一般方法
（一）中小企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃
1.中小企業(yè)中的有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)的稅收籌劃。合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司的稅收待遇是不同的，合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，需要投資者個人繳納個人所得稅，有限責(zé)任公司不僅需要繳納企業(yè)所得稅，而且股東還需要繳納個稅。因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，需要根據(jù)自身的情況，選擇最適合的企業(yè)注冊類型。雖然合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，具有這一優(yōu)勢，但是還是需要根據(jù)合伙人與股東、有限責(zé)任公司所承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)行比較，從出資人數(shù)、財務(wù)預(yù)算、預(yù)計利潤等角度選擇最有利于企業(yè)自身的組織形式。
2.有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)投資最后注重的是經(jīng)濟(jì)收益，因為目前國家稅法對這兩種企業(yè)的納稅征收標(biāo)準(zhǔn)不同，所以企業(yè)的稅后利潤也是不同。其中流轉(zhuǎn)稅的征繳是相同的，但是二者在所得稅的繳納上存在較大區(qū)別。
3.個人獨資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司。如果個人投資經(jīng)營企業(yè)，可以把個人獨資企業(yè)分為合伙企業(yè)，這樣可以減少稅負(fù)。根據(jù)國家規(guī)定，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)所得都是繳納個人所得稅，個人獨資企業(yè)以全部的經(jīng)營收入為納稅所得，合伙企業(yè)根據(jù)全部經(jīng)營所得和合伙分配的比例繳納應(yīng)稅所得額。
（二）中小企業(yè)融資中的稅收籌劃
1.中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)稅收籌劃。我國中小企業(yè)可以使用股權(quán)性融資、債券性融資、企業(yè)保留盈余三種方式，還包括融資租賃以及政府基金等。在企業(yè)的資本中，負(fù)債和資本金的融資方式是存在區(qū)別的，權(quán)益資本需要定期支付股息，可以在所得稅前進(jìn)行扣除，事實上可以為企業(yè)增加額外的收益；反之負(fù)債會導(dǎo)致企業(yè)資本家風(fēng)險的增加，而且還會降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。如果企業(yè)的投資者和債權(quán)人很可能提高資金報酬率，獲得補償，導(dǎo)致企業(yè)的資金成本提高，抵消納稅減少帶來的收入。
2.中小企業(yè)融資利息稅收籌劃。中小企業(yè)融資利息進(jìn)行稅收籌劃，首先根據(jù)財務(wù)制度來看，企業(yè)用于籌資的利息支出，在籌建期間產(chǎn)生的，從企業(yè)投產(chǎn)經(jīng)營算起，按照不少于五年的期限進(jìn)度費用的分?jǐn)偅嬋氲截攧?wù)費用中；其次中小企業(yè)進(jìn)行銀行貸款時，盡力辦理貸款的展期業(yè)務(wù)；最后借貸雙方最好一次性簽好借款合同，以減少不必要的印花稅。
3.中小企業(yè)融資租賃稅收籌劃。融資租賃的出現(xiàn)為我國中小企業(yè)實現(xiàn)設(shè)備更新和生產(chǎn)的擴(kuò)大提高了條件，簡單快速而且減少了融資機構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險。融資租賃方式可以減輕因為設(shè)備更新帶來的資金壓力，企業(yè)不需要一次性支付很多現(xiàn)金，可以在設(shè)備的使用期限內(nèi)進(jìn)行分期償還，避免企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難的問題。融資租賃作為一種特殊的融資方式，如果中小企業(yè)做好稅收籌劃，有利于降低其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
（三）中小企業(yè)會計核算中的稅收籌劃
中小企業(yè)會計核算中的稅收籌劃主要從以下幾個方面進(jìn)行：一、存貨計價方法。我國企業(yè)所得稅繳納實現(xiàn)比例稅率，在這種模式下，物價下跌可以使用先進(jìn)先出法，提高本期發(fā)出存貨成本，適當(dāng)減少當(dāng)期的收益，以減輕所得稅稅負(fù)；物價上漲時，可以使用加權(quán)平均法進(jìn)行計價，可以避免因為銷貨成本的變化對企業(yè)各期利潤產(chǎn)生影響，同時也可以減少資金安排的難度。二、固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇。目前企業(yè)可以選擇直線法和加速折舊法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計算，兩種方法總折舊額一致，但是不同時期提取的折舊額存在差別，進(jìn)而對企業(yè)各期成本費用和企業(yè)所得稅稅額產(chǎn)生影響，所以企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)和自身的情況，選擇最合適的折舊計算方法，以實現(xiàn)稅收籌劃。
（四）中小企業(yè)投資中的稅收籌劃
1.投資行業(yè)的稅收籌劃。由于國家地區(qū)和行業(yè)發(fā)展的不平衡，國家在行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的投入也是不均衡的，因此中小企業(yè)需要對國家的方針政策進(jìn)行及時的解讀，進(jìn)行投資時權(quán)衡利弊，投資那些國家大力提倡和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，同時在國家鼓勵的行業(yè)建立新興企業(yè)，享受稅法給予的節(jié)稅權(quán)利。
2.投資方式的稅收籌劃。中小企業(yè)選擇投資方式時，主要有無形資產(chǎn)投資和有形資產(chǎn)投資，有形資產(chǎn)可以把折舊費和攤銷費進(jìn)行稅前扣減，以實現(xiàn)削減稅基的目的；而且資產(chǎn)還會出現(xiàn)高估價值的可能性，這樣可以節(jié)省成本，同時累計折舊和攤銷費用的增加，還減少所得稅稅基。
（五）中小企業(yè)日常經(jīng)營管理中的稅收籌劃
中小企業(yè)日常經(jīng)營管理中的稅收籌劃主要從以下三個方面入手：一、采購管理。我國的中小企業(yè)大部分都屬于小規(guī)模納稅人，進(jìn)行商品采購時，可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票，而且小規(guī)模納稅人經(jīng)營方式靈活，在一定程度上不會影響、甚至減輕購貨方的增值稅負(fù)擔(dān)。此外進(jìn)行結(jié)算時，最好使用賒購或者分期付款的方式，盡量減少現(xiàn)金的直接支付。二、銷售管理。在中小企業(yè)的營銷活動中，總體來看折扣銷售方式要由于銷售折扣方式，盡量避免出現(xiàn)代銷的經(jīng)濟(jì)行為。三、薪酬管理。薪酬作為企業(yè)必須給員工發(fā)放的費用，需要盡量避免出現(xiàn)不經(jīng)濟(jì)與不合理的支付，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)支出與收益的最優(yōu)組合。企業(yè)在薪酬發(fā)放時，可以把季度獎、年度獎等分發(fā)到員工每個月的獎金當(dāng)中，這樣可以增加員工的實際收入，而且達(dá)到激勵員工的目的。
四、我國中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）缺乏對稅收籌劃的正確認(rèn)識
首先，企業(yè)缺乏對稅收籌劃的正確認(rèn)識，由于我國稅收籌劃起步較晚，很多企業(yè)對稅收籌劃的意義并沒有足夠的認(rèn)識，將其視作偷稅、漏稅。其次，很多企業(yè)對稅收籌劃的目的也不夠明確，稅收籌劃并非是少繳稅，而是使稅收負(fù)擔(dān)得到降低，然而在選擇稅收籌劃方案時，最低的繳稅并不代表是企業(yè)最優(yōu)的方案。在稅收籌劃中，必須以企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理為目標(biāo)，如此才有利于實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。最后，目前關(guān)于稅收籌劃的理論研究也存在不足，進(jìn)而影響到我國稅收籌劃的廣泛開展。
（二）稅收籌劃人才匱乏
目前，我國中小企業(yè)的稅收籌劃從業(yè)人員的綜合素質(zhì)普遍不高，大部分屬于財務(wù)人員，知識面并不夠廣泛。而稅收籌劃工作對從業(yè)人員的知識水平有著較高的要求，不僅需要在財務(wù)知識方面具有一定水平，同時對相關(guān)稅法、法律與管理等方面的知識有所理解，然而我國這一方面顯然存在人才匱乏問題。基于這一背景，企業(yè)稅收籌劃水平并不高，在范圍上相對較窄，能以考慮全局，對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有著不利影響。
（三）企業(yè)稅收籌劃水平有待提升
從深度上來講，企業(yè)稅收籌劃具體可以分為初級籌劃、中級籌劃以及高級籌劃。其中初級籌劃是以對額外稅負(fù)的規(guī)避為立足點；中級籌劃則需要對相關(guān)方案的稅負(fù)差異進(jìn)行全方位的考慮與分析，以此來選擇最優(yōu)的經(jīng)營決策；高級籌劃則是指對相關(guān)措施加以利用，例如呼吁、申訴、反映等，對涉及到自身利益的稅收政策進(jìn)行爭取。就現(xiàn)階段我國中小企業(yè)稅收籌劃水平來看，大部分企業(yè)的水平依然有待提升。
五、我國中小企業(yè)稅收籌劃完善對策
（一）做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作
中小企業(yè)做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作，首先需要優(yōu)化財務(wù)管理工作，規(guī)避涉稅風(fēng)險。建議健全企業(yè)的會計賬簿，按照法律規(guī)定做好各項折舊和費用，按照稅法可以享受優(yōu)惠的項目，一定要在期限內(nèi)提出，避免超出期限無法享受優(yōu)惠；其次還需要做好納稅管理工作，規(guī)避稅收懲罰。稅收懲罰作為企業(yè)的額外支出，應(yīng)該盡量避免。中小企業(yè)需要嚴(yán)格遵守國家的法律與法規(guī)，嚴(yán)格按照稅法的要求執(zhí)行，定期進(jìn)行稅務(wù)登記和企業(yè)信息，尤其是避免出現(xiàn)偷漏稅行為的發(fā)生，一旦出現(xiàn)上述違法行為，不僅會使企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)利益的損失，而且還會對企業(yè)的信譽造成影響；最后建立良好稅企關(guān)系。首先中小企業(yè)需要認(rèn)識到在稅收征納中的關(guān)系，企業(yè)作為被管理的對象，應(yīng)該服從納稅機關(guān)的管理，積極配合納稅工作；其次加強與稅務(wù)部門的溝通，增進(jìn)交流，熟悉納稅的工作流程和注意事項；最后還需要堅持依法納稅，對于征稅部門不正常的行為要學(xué)會拒絕，既要維護(hù)企業(yè)自身的合法利益，同時也不能損害國家和集體的權(quán)益。
（二）樹立稅收籌劃理念，從整體上進(jìn)行籌劃
我國的中小企業(yè)需要樹立稅收籌劃理念，從整體上進(jìn)行稅收籌劃，不能盲目追求應(yīng)納稅額的降低，而忽視稅收籌劃為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果。在進(jìn)行稅收的實際籌劃時，部分籌劃計劃的效果真正實施起來存在一定的問題。所以中小企業(yè)需要綜合考慮各方面的影響，樹立正確的稅收籌劃理念。
（三）加快建設(shè)稅收籌劃體系
中小企業(yè)稅收籌劃的快速發(fā)展與完善，離不開國家、政府和中小企業(yè)自身的努力，同時還需要社會的相關(guān)中介結(jié)構(gòu)的幫助，缺少社會化的服務(wù)體系，中小企業(yè)的稅收籌劃很難健康的發(fā)展起來。加快建設(shè)稅收籌劃體系，首先需要學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的稅收籌劃方式，使其促進(jìn)稅收籌劃體系的建設(shè)；其次還需要把稅收引入法制化的管理渠道，使其在法律的管理下健康發(fā)展；再次做好稅收籌劃機構(gòu)自身綜合能力的增強，提高我國社會稅收籌劃機構(gòu)自身的強化，提高其綜合素質(zhì)；最后樹立社會稅收籌劃風(fēng)險意識。
（四）強化中小企業(yè)風(fēng)險防范意識
因為我國中小企業(yè)在市場競爭中，面臨著激烈的市場競爭，使其稅收籌劃的風(fēng)險性加大。所以中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，需要及時掌握國家在稅收政策和法律上的變化與調(diào)整，對不同的繳稅計劃進(jìn)行評估與測算，發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險，選擇最有利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案。
五、結(jié)語
中小企業(yè)作為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對國家的稅收做出了巨大的貢獻(xiàn)。中小企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的市場環(huán)境，需要做好稅收籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)把納稅金額降到最低，提高自身的稅后經(jīng)濟(jì)效益。中小企業(yè)的稅收籌劃不僅可以促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展，同時也有利于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1]谷文輝.論基于新企業(yè)所得稅的中小企業(yè)稅收籌劃[J].中國商貿(mào)，2013（26）：76-77
[關(guān)鍵詞]集團(tuán)公司 稅收籌劃 探計
集團(tuán)公司是介于股東與行業(yè)性企業(yè)之間的中間性組織，是企業(yè)集團(tuán)的核心，具有一定的經(jīng)濟(jì)實力，擁有一定數(shù)量的子公司而且具有投資中心的功能。集團(tuán)公司具有企業(yè)法人資格。
一、稅收籌劃的概念及意義
稅收籌劃概念包括狹義和廣義兩種。狹義稅收籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行非違法的避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)稅籌劃等行為。廣義的稅收籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人權(quán)利。為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)或?qū)崿F(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的。對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排而進(jìn)行的一切籌劃和策劃活動。本文所稱稅收籌劃特指廣義的概念，主要從集團(tuán)公司發(fā)展的全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)公司總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)公司稅后利潤而作出的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。
稅收籌劃的意義：第一。有利于增強企業(yè)競爭力。稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域，是圍繞資金活動展開的。目的是為使企業(yè)整體利益最大化。企業(yè)在進(jìn)行各項財務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定正確的財務(wù)決策，實現(xiàn)經(jīng)營活動的良性循環(huán)。籌劃有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)省開支，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。所以，開展稅收籌劃有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理。增強企業(yè)競爭力。
第二，有助于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)以營利為目標(biāo)，追求稅后利潤成為企業(yè)財務(wù)管理所追求的目標(biāo)。企業(yè)稅收籌劃是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤的動機下產(chǎn)生的。通過企業(yè)成功的稅收籌劃。可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。
二、稅收籌劃與偷稅、合理避稅的聯(lián)系
偷稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。①合理避稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的行為。聯(lián)系：相同之處都可以使企業(yè)納稅額減少。
三、企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)
稅收籌劃以財務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程相結(jié)合，為企業(yè)帶來收益最大化。稅收籌劃的最終目標(biāo)是在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。稅收籌劃是一項高層次的理財活動。離不開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的推動和全員的參與。而稅收籌劃工作和企業(yè)每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)息息相關(guān)，因此，企業(yè)應(yīng)通過宣傳、培訓(xùn)等各種手段增強企業(yè)全員參與稅收籌劃的意識，為實現(xiàn)企業(yè)納稅成本降低的目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程：籌資、投資、運營等。稅收籌劃也應(yīng)貫穿于企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)，包括企業(yè)的籌資、投資、運營等環(huán)節(jié)的稅收籌劃。四、集團(tuán)公司籌資階段的稅收籌劃
我國集團(tuán)公司最常用的籌資方式主要有發(fā)行股票、發(fā)行債券、銀行貸款、融資租賃、商業(yè)信用和吸收投資等六種。在籌資方式的選擇上。重點是考慮各種籌資方式的難易程度、籌資和使用成本以及籌資方式對母公司、子公司資本結(jié)構(gòu)的影響。一般分為負(fù)債型籌資、權(quán)益性籌資、租賃等方式。
(1)負(fù)債型籌資。負(fù)債是企業(yè)一項重要的資金來源，負(fù)債籌資與其他籌資方式最大的一個區(qū)別是其利息費用可以稅前扣除。我國稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。所以集團(tuán)公司憑借集團(tuán)的資源和信譽優(yōu)勢。弱化權(quán)益性資本籌資，整體對外借款，然后層層分貸，一方面可以解決籌資難的問題，另一方面也可以實現(xiàn)稅負(fù)降低的目標(biāo)。但是負(fù)債籌資在使資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的同時、也會帶來較大財務(wù)風(fēng)險甚至給企業(yè)帶來破產(chǎn)的風(fēng)險，因此，適度、慎重的負(fù)債籌資至關(guān)重要。
(2)權(quán)益性籌資。像發(fā)行股票等，優(yōu)點是：風(fēng)險小，無固定利息負(fù)擔(dān)；缺點：成本高。股息必須從稅后利潤中支付，而且股息還要征個人所得稅。
[3)租賃也是一種特殊的融資方式。由于我們重購買輕租賃，在我國仍處于發(fā)展階段。從稅收的角度來看，選擇不同的租賃方式，同樣也可以實現(xiàn)減輕集團(tuán)公司稅收負(fù)擔(dān)的效用。至于具體的租賃方式是采用融資租賃還是經(jīng)營租賃以及售后租回交易。集團(tuán)公司可根據(jù)投資期限、利率水平等因素再結(jié)合稅收利益及自身特點。從現(xiàn)金流量、貨幣時間價值、資金成本、風(fēng)險價值等方面著手，進(jìn)行定性、定量的分析。做出最有利于企業(yè)的選擇。在集團(tuán)公司資金短缺、流動性弱及市場利率高的情況下。集團(tuán)公司在考慮降低納稅負(fù)擔(dān)、籌資成本的同時還要考慮貨幣時間價值即每種租賃方式下節(jié)稅的現(xiàn)金流入量。
各種籌資方式的選擇并無定規(guī)，必須就具體情況綜合考慮資金成本、稅收和收益后，以稅后利潤最大為目標(biāo)進(jìn)行選擇。
五、集團(tuán)公司運營階段的稅收籌劃
1、銷售收入方面稅收籌劃
銷售活動是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的最終體現(xiàn)，也是生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進(jìn)行的必要環(huán)節(jié)。在銷售階段，稅收籌劃的內(nèi)容主要是從銷售收入的確認(rèn)、結(jié)算方式的選擇上進(jìn)行籌劃。稅收的重點是流轉(zhuǎn)稅和所得稅。而流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)是收入；所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即納稅人的收入減去費用后的余額。從推遲稅款繳納的角度考慮，收入確認(rèn)總是越晚越好。銷售結(jié)算方式的稅收籌劃在實際經(jīng)濟(jì)活動中與稅負(fù)的大小有著密切關(guān)系。企業(yè)在銷售產(chǎn)品時。應(yīng)盡量采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式。最理想的銷售方式是預(yù)售貨款和直接收欹方式。可采用賒銷、分期收款結(jié)算方式。除此之外。集團(tuán)公司還可采用折扣銷售、出借包裝物和正確歸集進(jìn)項稅額等方法進(jìn)行稅收籌劃。集團(tuán)公司企業(yè)在選擇銷售方式時，應(yīng)慎重考慮稅收因素，選擇納稅成本最低、適合企業(yè)最佳的銷售方式。
2、存貨方面稅收籌劃
我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的各種存貨可用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法。
企業(yè)期末存貨的大小與銷售成本的高低成反比。從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅利潤的確定，主要是期初存貨計價過高或者期末存貨計價過低。繳納的所得稅就少。不同的存貨計價方法，產(chǎn)生的結(jié)果對企業(yè)成本多少及利潤多少和當(dāng)期實繳稅款的多少是不同的。
在對存貨計價從長期看，實際繳納的稅收相同。但考慮到資金的時間價值，還是值得籌劃的。
3、個人所得稅方面稅收籌劃
個人所得稅的稅收籌劃的總體思路是注意收入量的標(biāo)準(zhǔn)、支付方式和均衡收入，降低名義收入，保持實得收入不變，進(jìn)而降低稅率檔次。
(1)工資、薪金福利化籌劃。取得高薪是提高一個人消費水平的主要手段，但是因為工資、薪金個人所得稅的稅率是累進(jìn)的，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少，所以。把納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利，照樣可以增加其消費滿足，卻可少繳個人所得稅。
①企業(yè)提供住所。即住房是由服務(wù)的企業(yè)免費提供或收取部分租金提供的。因此，由雇主支付在工作期間的寓所租金，而薪金則在原有基礎(chǔ)上作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣，雇主的負(fù)擔(dān)不變，而個人卻因此降低了個人所得稅中工薪應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收。
②企業(yè)提供職工福利設(shè)施。企業(yè)通過提高職工福利，增加其物質(zhì)滿足，也可少納所得稅。比如：企業(yè)提供免費伙食費或由企業(yè)直接支付伙食費、企業(yè)提供家具及住宅、設(shè)施，由職工租賃或由企業(yè)支付租金、由企業(yè)提供車輛供職工使用、提供獎學(xué)金給職工子女、由企業(yè)提供給職工的公用設(shè)施，如水、電、氣、電話等。
③一次性獎金分?jǐn)偡āＨ绻劷鹨淮涡园l(fā)放，要按一次繳納個人所得稅，稅額要大，稅率要高。所以應(yīng)采取分?jǐn)偦I劃法，就可以節(jié)省稅款。
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，許多企業(yè)都發(fā)展了起來，其中企業(yè)之間的競爭也越來越大，企業(yè)稅收籌劃也成了一個重要的問題。那么，什么是稅收籌劃呢，其實，到現(xiàn)在稅收籌劃都沒有一個準(zhǔn)確清晰的概念，不同的人對稅收籌劃有不同的看法和見識，因此，許多人對稅收籌劃的概念都存在很大的不同，但是有一個共同點就是稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低納稅人稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。然而，我國企業(yè)稅收籌劃還存在許多的問題，因此促進(jìn)我企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展，并且提高我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益至關(guān)重要。
二、企業(yè)稅收籌劃開展的意義
（一）有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化
納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。稅收籌劃的意義是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。許多企業(yè)可以通過納稅籌劃使企業(yè)達(dá)到絕對減少稅額負(fù)擔(dān)、相對減少稅收比例、延緩納稅時間。從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的實現(xiàn)不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收入與總成本之間的差額最大。在總收入一定的情況下，要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就必須使總成本最小化。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，為了實現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，將減輕稅收負(fù)擔(dān)作為一個重要的方式，從某個意義上來說，企業(yè)是稅收籌劃最大的受益者，稅收籌劃的最大功效是滿足了企業(yè)降低納稅成本的需要[1]。
（二）有助于提高納稅人的納稅意識，減少逃稅行為
企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃，只有深刻理解、掌握稅法，才能領(lǐng)會并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，做出理性抉擇。長期以來，我國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位，國有企業(yè)統(tǒng)收統(tǒng)支，“大鍋飯”效應(yīng)較為普遍，經(jīng)濟(jì)主體法制觀念不強，使得企業(yè)和個人或不關(guān)心稅制，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關(guān)系，以言代法，以言代稅，稅收意識淡薄。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，這樣就有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的。
三、目前我國企業(yè)稅收籌劃中存在的問題
（一）企業(yè)對稅收籌劃的概念模糊
對于稅收籌劃，我國目前還沒有明確的定義。一般以納稅人或單位企業(yè)在法律經(jīng)濟(jì)認(rèn)可的范圍內(nèi)，積極響應(yīng)政府的稅收政策，通過預(yù)先安排或籌劃的稅收財務(wù)方案實現(xiàn)減稅獲得經(jīng)濟(jì)利益的過程這種說法為標(biāo)準(zhǔn)。但很多企業(yè)在稅收籌劃的理解上眾說紛紜，產(chǎn)生歧義，甚至有些企業(yè)或個人歪曲稅收籌劃的真實含義，造成稅收市場的不穩(wěn)定和困惱。表現(xiàn)在某些企業(yè)和納稅人認(rèn)為的稅收籌劃就是偷稅、漏稅、逃稅，違背了法律，是對國家產(chǎn)生危害的潛在因素。另一方則認(rèn)為企業(yè)稅收籌劃是真正以企業(yè)利益，國家發(fā)展為出發(fā)點，但實際操作起來卻不是那么奏效。一些稅收機關(guān)對稅收人或企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃表示不太信任，其中重要的原因是有很多企業(yè)打著稅收籌劃的幌子，背地里卻做出違背國家利益的事情。使得越來越多的稅務(wù)機關(guān)不愿進(jìn)行稅收籌劃工作，這樣就從根本上制約著我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展[2]。
（二）稅收環(huán)境不完善
我國稅收籌劃措施實施工作自開展以來，在有效渠道完成稅收工作的企業(yè)逐漸減少，我國關(guān)于稅收法律的制定不健全，有很大的漏洞，監(jiān)管部門在稅收工作方面責(zé)任重大，但疏于管理，獎懲力度不夠大，企業(yè)稅收法制貫徹教育得不夠深入人心，許多稅務(wù)機關(guān)人員稅收管理意識淡薄，賬務(wù)檢查整理能力不強，導(dǎo)致很多稅收賬單條款不明所向，這也容易給納稅企業(yè)或個人提供偷稅逃稅的契機，使得稅收籌劃工作難以施展開來。
（三）企業(yè)稅收籌劃的具體內(nèi)容不明確，缺乏專業(yè)人才
在大肆宣揚企業(yè)稅收籌劃工作的過程中，不少企業(yè)在稅收籌劃并沒有做長遠(yuǎn)打算，只考慮到眼前的單方面利益，而忽略了整個企業(yè)全部的運轉(zhuǎn)和調(diào)控，各個部門、從屬機構(gòu)中需要考慮到的稅收籌劃問題是不一樣的，需要有針對性的在企業(yè)稅收籌劃的目的上做詳細(xì)的合理的分析，以最大程度較少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)公司利益最大化。另外，我國現(xiàn)如今面臨著稅務(wù)人才嚴(yán)重匱乏的問題，稅務(wù)工作所已經(jīng)很久沒有注入新鮮的活力，急需大批專業(yè)稅務(wù)人才。而現(xiàn)實當(dāng)中的稅務(wù)人才，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍較低，并且對于國家新頒發(fā)的各項財務(wù)稅收政策不太主動去學(xué)習(xí)，在稅收實施的過程中，很多情況下都表現(xiàn)得不太專業(yè)和規(guī)范，不具備專業(yè)稅收籌劃的資質(zhì)，著重培養(yǎng)這方面的人才也是迫在眉睫的一項重要任務(wù)[3]。
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；稅法；納稅人權(quán)利；合理避稅
[中圖分類號] F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1006-5024(2008)01-0184-03
[作者簡介] 薛 芳，安陽工學(xué)院經(jīng)管學(xué)院講師，研究方向為財務(wù)會計。(河南 安陽 455000)
企業(yè)管理目標(biāo)之一是使股東財富最大化，要實現(xiàn)股東財富最大化，必須降低成本、擴(kuò)大收入、提高市場占有率，稅收籌劃在市場經(jīng)濟(jì)條件下已成為必然。稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，運用稅收法律、法規(guī)以及財務(wù)會計政策的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)政府稅收政策的導(dǎo)向，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒樱M(jìn)行事先安排和籌劃，減少納稅成本，以謀求企業(yè)的納稅利益。所以，稅收籌劃是一個選擇運用稅收法律、法規(guī)、財務(wù)會計政策進(jìn)行納稅核算的過程。如何進(jìn)行稅收籌劃是在理論和實踐中不斷探討和摸索的問題。
一、稅收籌劃遵循原則
稅收籌劃，是在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對納稅事項進(jìn)行安排，以達(dá)到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等事項已發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生，再想方設(shè)法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。合理、合法、合規(guī)、及時、有效地進(jìn)行稅收籌劃一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法；一方面降低企業(yè)成本費用，增加凈利，最終達(dá)到增強企業(yè)活力，提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。稅收籌劃應(yīng)遵循的原則包括：
1.全局性原則
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營呈現(xiàn)多元化、多渠道的趨勢，稅收籌劃不再是一種單純的籌劃活動，而成為觸動企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。隨著企業(yè)合并、分立、重組不斷涌現(xiàn)，稅收籌劃的全局性顯得尤為重要，通過稅收籌劃縮小稅基，適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個企業(yè)的稅負(fù)水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種，與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率各是多少，采取何種納稅方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞，在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。進(jìn)行稅收籌劃，還要考慮企業(yè)空間和時間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅收籌劃的顯著特點之一。稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是一個整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體稅負(fù)到企業(yè)的個人稅負(fù)。降低稅收負(fù)擔(dān)，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會效益最大化。
2.成本效益原則
稅收籌劃作為納稅人的一種權(quán)利，已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。但一味追求稅收籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則的。稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要組成部分，實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富最大化是其根本目標(biāo)。要想實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富最大化，必須降低稅收籌劃成本。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃而增加的成本。稅收籌劃作為市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，節(jié)稅是其目的，但同時要縱觀全局，充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。忽略籌劃成本的稅收籌劃，結(jié)果往往得不償失。稅收籌劃是一項應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。在稅收籌劃的過程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點，從資金、時間、業(yè)務(wù)類型、辦事人員素質(zhì)等各個方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達(dá)到最終目的。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營活動的一部分，目的是使企業(yè)財富最大。因此，在稅收籌劃過程中要遵循成本效益原則。
二、稅收籌劃的應(yīng)用
1.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在籌資過程中，應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費和資金籌集費。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要，獲得財務(wù)上的良好效應(yīng)，即達(dá)到資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化。如果債務(wù)資本超過權(quán)益資本過多，主要靠負(fù)債經(jīng)營，則為資本弱化，對此，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)解釋為：企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1∶1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時，即為資本弱化。
我國稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財務(wù)費用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設(shè)計資本來源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過程中，也盡量使用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務(wù)成本。但需要注意的是，負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負(fù)債越多越好，企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財務(wù)危機甚至破產(chǎn)。
2.企業(yè)組建過程中的稅收籌劃
第一，分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
第二，公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當(dāng)前我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較：有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業(yè)時，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。
3.企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
目前，我國的稅收優(yōu)惠政策一般集中在對產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對地域的優(yōu)惠上。
第一，通過投資產(chǎn)業(yè)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。目前，我國對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的企業(yè)，解決社會性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū)；國家鼓勵投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎(chǔ)設(shè)施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)。因此，要把握國家政策的宏觀走向，順應(yīng)國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。
第二，通過投資地點的選擇進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營中，除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個重要的考慮因素，要選擇整體稅負(fù)較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國國內(nèi)一般可以考慮以下重點區(qū)域：經(jīng)濟(jì)特區(qū)；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。
第三，延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。
延期納稅的方法一般有：一是根據(jù)稅法“在被投資方會計賬務(wù)上實際作利潤分配處理時，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按稅法“納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預(yù)測企業(yè)的利潤實現(xiàn)情況，如果預(yù)計今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實際數(shù)預(yù)繳。三是稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點，納稅人在稅收籌劃的過程中，應(yīng)該用系統(tǒng)的觀點統(tǒng)籌考慮和安排。
第四，選擇從屬機構(gòu)的稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對外投資時，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機構(gòu))兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復(fù)雜，并需具備一定條件，開業(yè)后還要接受政府的嚴(yán)格監(jiān)督；在分配股息時，需要預(yù)提所得稅。分公司的財務(wù)會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有者變動，不必負(fù)擔(dān)稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵。
第五，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。可見，若這兩項業(yè)務(wù)不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項稅額相對較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過稅收籌劃，將裝修施工隊變成獨立的子公司，則按照現(xiàn)行營業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來的17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。
第六，職工工資的籌劃。計算應(yīng)納稅所得額時，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資法，發(fā)放工資總額在計稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的企業(yè)可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣除范圍內(nèi)。
第七，股利分配過程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。因此，企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃。
4.其他稅收籌劃形式
(1)轉(zhuǎn)移定價避稅
內(nèi)部成員企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價的方式，主要有以下幾種：一是通過零部件、產(chǎn)成品的銷售價格影響產(chǎn)品成本、利潤；二是通過在成員企業(yè)之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、回扣、傭金等來轉(zhuǎn)移利潤；三是通過成員企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價格和使用期限來影響其產(chǎn)品成本和利潤；四是通過成員企業(yè)少收或多付勞務(wù)費來轉(zhuǎn)移利潤，從而影響收入和成本。轉(zhuǎn)移定價法是企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法，但其應(yīng)用必須有兩個前提：一是各納稅企業(yè)稅率存在差異，有轉(zhuǎn)移的空間。二是各納稅企業(yè)盈虧存在差異，有轉(zhuǎn)移的條件。必須注意的是，轉(zhuǎn)移定價不能違反國家政策。
(2)電子商務(wù)避稅
第一、規(guī)避稅收的管轄權(quán)，電子商務(wù)的發(fā)展給行使地域管轄權(quán)帶來了很大困難。例如，服務(wù)所得通常以服務(wù)提供地作為來源地行使稅收管轄權(quán)，而通過網(wǎng)絡(luò)可以輕松地進(jìn)行跨區(qū)培訓(xùn)、教育、娛樂等服務(wù)，使提供地難以確定。第二、規(guī)避常設(shè)機構(gòu)，外國企業(yè)只有在我國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的所得，才被認(rèn)為在我國取得應(yīng)稅所得，我國方可行使地域管轄權(quán)對其征稅。國際上對常設(shè)機構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)為：該外國企業(yè)是否在本國設(shè)有固定經(jīng)營場所、分支機構(gòu)、辦事處、作業(yè)所等，專門用于儲存本企業(yè)貨物或商品的設(shè)施一般不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；該外國企業(yè)是否在本國利用人進(jìn)行商業(yè)活動，如果該人能夠代表該外國企業(yè)簽訂合同、接受定單，也可認(rèn)定該外國企業(yè)在本國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，使?fàn)I業(yè)機構(gòu)所在地、合同締結(jié)地、供貨地等發(fā)生改變。
總之，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，是企業(yè)相關(guān)利益主體采取合法的手段，實現(xiàn)企業(yè)最大利益。它是企業(yè)長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到節(jié)稅增收作用。
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；契約；利益
市場經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)合，稅收契約是影響企業(yè)運營的重要外部環(huán)境之一。稅收籌劃作為企業(yè)面對稅收契約的必然選擇，必然會引起政府、企業(yè)及相關(guān)機構(gòu)的關(guān)注。我國學(xué)術(shù)界對稅收籌劃的研究開始較晚，在認(rèn)識上還存在一些分歧。與此同時，目前研究大多局限于個案分析，沒有形成系統(tǒng)的理論體系和完整實用的稅收籌劃程式模塊。本文從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說和系統(tǒng)論四個角度分析稅收籌劃的理論淵源，有助于我們更好地研究和理解稅收籌劃行為。
一、契約理論與稅收籌劃
企業(yè)是勞動者、所有者、物質(zhì)投入和資本投入的提供者、產(chǎn)出品的消費者相互之間的契約關(guān)系的結(jié)合，不同契約之間不可避免地存在著利益沖突，同一契約中各契約關(guān)系人也存在著利益沖突。如果將稅收因素考慮在內(nèi)，那么政府毫無疑問地應(yīng)該被引入訂立契約的程序，企業(yè)在上述契約之外將另外訂立一份稅收契約。稅收契約與其他契約之間也存在著利益沖突，如流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定將影響物質(zhì)投入的提供者和產(chǎn)出品的消費者，所得課稅將影響勞動者。因為企業(yè)逐利的本性，在同等條件下，企業(yè)總是希望納稅額越少越好，所以稅收契約雙方也存在利益沖突。不過相對其他契約而言，稅收契約還是具有自身的特點：
1.主體地位不平等：在訂立契約時，政府是強勢主體，有權(quán)制定基本條款，并保留解釋和修改的權(quán)利。這使得企業(yè)只能面對稅收契約而不能違背稅收契約，由此界定了稅收籌劃的范圍必須以不違背稅收契約為前提。
2.實施策略不同步：盡管政府在訂立契約過程中處于強勢地位，但在訂立契約后，相對于其他契約方而言，政府無法及時調(diào)整它的策略。因為它要通過稅法修改來實現(xiàn)策略調(diào)整，而稅法修改往往是不及時的、滯后的。相對而言，企業(yè)面對既定的稅收契約，可以及時調(diào)整自己的策略，也就意味著政府在稅收契約的約束下進(jìn)行稅收籌劃具備可能性。
3.追求目標(biāo)不同：政府和其他契約方的另一個顯著區(qū)別是它對社會公平性的追求。公平目標(biāo)的實現(xiàn)往往需要借助于累進(jìn)的稅率，這使得支付能力不同的納稅人面臨不同的邊際稅率。而政府對市場經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的外部性問題的調(diào)整，也使得不同類投資的稅收待遇大不相同，進(jìn)一步加大了納稅人邊際稅率的差別，為企業(yè)稅收籌劃留下了空間。
此外在現(xiàn)實中，稅收契約往往是不完備的：政府無法制定一份面面俱到的稅收契約（稅法空白的存在）或者制定的契約并不能完全執(zhí)行（稅收監(jiān)管存在期望差距），這種不完備的稅收契約也給稅收籌劃帶來了可能。
二、博弈論與稅收籌劃
博弈論又稱為對策論，是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時候的決策以及這種決策的均衡問題。從80年代以來，博弈論逐漸成為主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的一部分，甚至可以說成為微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。在博弈論里，個人效用函數(shù)不僅依賴于他自己的選擇，而且依賴于他人的選擇；個人的最優(yōu)選擇是其他人選擇的函數(shù)。
（一）從博弈論的角度看稅收籌劃的可行性
從博弈論的角度來看，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人成為矛盾對立的兩個方面。一方面政府憑借其國家權(quán)利要盡可能多地征收稅款，另一方面企業(yè)基于自身利益的考慮要盡可能少地繳納稅款。在這個稅收博弈過程中，國家是稅收法律制度制定的主體，納稅人只能接受制度的約束。但如拉弗曲線所示，如果稅法規(guī)定企業(yè)將其全部或者大部分收入上交國家，企業(yè)一定選擇不生產(chǎn)，國家稅收自然為零。因此博弈雙方可以達(dá)成一定的協(xié)議即“納什均衡”，而協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)議的收益大于破壞協(xié)議的收益。在追求自身利益最大化的前提下，博弈雙方都有不遵守協(xié)議的動機，那么協(xié)議的制定就成為關(guān)鍵。稅收契約就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定、實施稅收契約時必須考慮遵守稅收契約的收益大于破壞它們的收益。換言之，稅法在制定時必然會考慮到稅源的存在和可持續(xù)增長，為納稅人預(yù)留一定的空間。比如在稅收制度中存在大量的“稅式支出”，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可行空間。
（二）從博弈論的角度看稅收籌劃的必要性
1.市場競爭的需要-----企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析
假設(shè)有同等條件的企業(yè)A和B，都面臨是否進(jìn)行稅收籌劃的選擇。他們經(jīng)過估計得出，如果兩個企業(yè)都不進(jìn)行稅收籌劃，各自的收入為10單位，繳納5單位稅后，凈收益為5單位。如果他們都進(jìn)行稅收籌劃，各分得收入為12單位（成本下降，價格下降，收入增多），繳稅4單位，各自付出籌劃成本0.5單位，各自凈收益為7.5單位。如果一個籌劃另一個不籌劃，籌劃方收入為15單位，另一方收入為9單位，扣除各自的稅款和成本后，籌劃方取得凈收益10.5單位，另一方凈收益為4單位。博弈矩陣如下：
企業(yè)B
籌劃不籌劃
企業(yè)A
籌劃
不籌劃7.5，7.510.5，4
4，10.55，5
如果博弈中信息是完全的，A與B相互都知道對方的行為特征和可能的選擇，對對方都有充分的了解，他們同時選擇自己的行動并且只選擇一次，這樣上述模型符合完全信息靜態(tài)博弈的特征，存在最優(yōu)解（7.5，7.5），即（籌劃，籌劃）是模型的最優(yōu)解。也就是說，出于競爭的需要，雙方都有進(jìn)行稅收籌劃的動因。
2.籌劃收益與籌劃風(fēng)險的存在-----企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)博弈分析
企業(yè)一旦選擇進(jìn)行稅收籌劃，必然會與征稅方發(fā)生利益博弈。這是企業(yè)先行動的動態(tài)博弈。有些籌劃活動是完全在稅收契約約束下進(jìn)行的（如利用稅收優(yōu)惠），但有些籌劃活動其合法性還需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)界定（如轉(zhuǎn)讓定價），這使得企業(yè)的稅收籌劃收益具有風(fēng)險。企業(yè)是否進(jìn)行稅收籌劃需要依賴于其對稅務(wù)機關(guān)行動信息的判斷：設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的收益為T，稅收籌劃的成本為S。當(dāng)企業(yè)選擇稅收籌劃，稅務(wù)機關(guān)可以選擇檢查或是不檢查。假設(shè)檢查成本是C，界定為非法籌劃對企業(yè)的罰款為F，企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行檢查的概率為P，不進(jìn)行檢查的概率為1-P。可以得出以下稅收機關(guān)收益矩陣：
企業(yè)
合法籌劃非法籌劃
稅務(wù)機關(guān)
檢查
不檢查-CF-C
0-T
當(dāng)-C×P+0×(1-P)=(F-C)×P+(-T)×(1-P)時，稅務(wù)機關(guān)得出均衡解，此時P=T/(F+T)。對企業(yè)而言，當(dāng)認(rèn)為自己的稅收籌劃行為存在被稅務(wù)機關(guān)界定為非法籌劃的可能性時，只有預(yù)計稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行檢查的概率小于T/F+T時，企業(yè)才會進(jìn)行稅收籌劃。
（三）從博弈論的角度看稅收籌劃的過程
1.稅收籌劃環(huán)境博弈分析
稅收籌劃的過程，實際上就是企業(yè)對稅收政策進(jìn)行選擇的過程，這種選擇是企業(yè)基于已有信息的判斷過程。企業(yè)所獲取的信息精確度越高，信息的價值越大，企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃就越有可能成功。從企業(yè)的角度出發(fā)，它對自己的籌劃意圖、財務(wù)和經(jīng)營狀況有著充分的了解，并且熟悉國家的各種稅收政策和法規(guī)。但是市場環(huán)境的變化是企業(yè)來說是信息不對稱的，它無法準(zhǔn)確預(yù)測和掌握市場環(huán)境的變化時間、變化趨勢和如何變化等。同樣對市場環(huán)境而言，它是由若干企業(yè)組成的，其中某一特定企業(yè)的信息對它來說也是不對稱的。因此企業(yè)和市場環(huán)境就成為一個博弈的兩個博弈方。
對企業(yè)來說，進(jìn)行稅收籌劃需要付出的成本包括貨幣成本、風(fēng)險成本和機會成本。貨幣成本指企業(yè)為稅收籌劃發(fā)生的人財物的耗費，它包括稅收籌劃方案的設(shè)計成本和實施成本兩部分；風(fēng)險成本是指稅收籌劃方案因設(shè)計失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成的籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失以及要承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任；機會成本是指采納該項稅收籌劃方案而放棄的其他方案的最大收益。
設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的籌劃成本中貨幣成本為C1，風(fēng)險成本中包括市場環(huán)境變化的風(fēng)險成本C21和稅收籌劃被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為逃稅或惡意避稅的罰款額C22，機會成本為C3；由于進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)獲得的節(jié)稅利益為R。企業(yè)獲得的節(jié)稅利益矩陣如下：
市場環(huán)境
變化不變化
企業(yè)
籌劃
不籌劃-C1-C21-C3R-C1-C3
00
如果企業(yè)所處的市場環(huán)境動蕩不安時，企業(yè)若貿(mào)然進(jìn)行稅收籌劃，這種籌劃很可能失敗，企業(yè)的期望收益函數(shù)E=-C1-C21-C3。此時企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅收籌劃，期望收益函數(shù)E=0。
現(xiàn)假定企業(yè)搜集到的信息不能使企業(yè)充分判定市場環(huán)境發(fā)生變化的概率，設(shè)企業(yè)判定市場環(huán)境發(fā)生變化的概率為P，則市場環(huán)境不發(fā)生變化的概率為1-P，另外我們用Q代表企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的概率。給定P,此時企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃（Q=1）與不進(jìn)行稅收籌劃(Q=0)的期望收益分別為：
EQ（1,P）=(-C1-C21-C3)×P+(R-C1-C3)×(1-P)
EQ（0,P）=0
此博弈模型存在均衡解，設(shè)
EQ（1,P）=EQ（0,P），得：P*=(R-C1-C3)/(R+C21)
如果市場環(huán)境發(fā)生變化的概率小于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是進(jìn)行稅收籌劃；如果市場環(huán)境發(fā)生變化的概率大于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅收籌劃；如果市場環(huán)境發(fā)生變化的概率等于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)可以隨機地選擇進(jìn)行或不進(jìn)行稅收籌劃。
2.稅法空白策略博弈分析
利用稅法空白減輕稅負(fù)，屬于避稅的范疇。避稅是一種特殊的稅收籌劃方式，這種籌劃過程實質(zhì)上是政府與企業(yè)的一種雙人動態(tài)博弈。企業(yè)作為博弈的一方，在追求自身效用最大化的驅(qū)動下，積極尋找稅法空白并以此來安排自己的經(jīng)濟(jì)活動。政府部門作為博弈的他方，在觀察到企業(yè)的行動后，也會發(fā)現(xiàn)稅法中的空白，并通過完善稅收契約進(jìn)行反應(yīng)。因為雙方存在利益沖突，這種博弈過程會一直進(jìn)行下去。如果企業(yè)沒有找到稅法中的空白，就需要繳納數(shù)量為T的稅收，此時企業(yè)的收益為0，政府的收益為T。如果企業(yè)找到稅法空白并在政府發(fā)現(xiàn)之前加以利用，那么企業(yè)可以避免繳納此筆稅收，獲得節(jié)稅收益T，此時企業(yè)的收益為T，政府的收益為0。如果企業(yè)找到稅法空白，而政府也開始采取措施準(zhǔn)備填補此項空白，那么最終的結(jié)果要看這項空白被填補的程度。如果用t表示政府通過填補稅收空白挽回的損失，此時企業(yè)收益為T-t，政府收益為t。經(jīng)過一系列的動態(tài)博弈過程之后，政府和企業(yè)將分享稅收籌劃收益。與此同時，只要企業(yè)依然面對稅收契約的約束，這個博弈過程就會一直進(jìn)行下去。
三、比較利益學(xué)說與稅收籌劃
比較利益學(xué)說是英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家大衛(wèi)李嘉圖提出來的，他指出兩國間不同商品的比較成本存在差異。比較成本較低的商品是該國的比較優(yōu)勢商品，而比較成本較高的商品是該國的比較劣勢商品。在自由貿(mào)易條件下，兩國都將生產(chǎn)自己的比較優(yōu)勢商品，通過交換雙方都將取得比較利益。因此該理論通常被應(yīng)用于比較兩個不同系統(tǒng)的利益，我們可對這個理論作進(jìn)一步運用：對同一系統(tǒng)，其不同的子系統(tǒng)同樣存在比較利益問題。如果我們將企業(yè)集團(tuán)視作一個系統(tǒng)，其成員企業(yè)就是子系統(tǒng)，他們之間必然存在著比較利益問題。這種比較可能源自集團(tuán)對不同利益子系統(tǒng)的比較如跨國公司對其經(jīng)濟(jì)利益和政治利益的比較，也可以是同一利益不同子系統(tǒng)的比較如跨國公司對其設(shè)在不同國家的分支機構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益的比較。但需指出的是，這里的利益不是指個別子系統(tǒng)的利益，而是指整個系統(tǒng)的利益，是為了達(dá)到整個系統(tǒng)利益的最大化。通過不同子系統(tǒng)利益比較，自然會發(fā)現(xiàn)比較利益差異，系統(tǒng)內(nèi)的交換因此產(chǎn)生，這種交換多數(shù)以價格為媒介，由此企業(yè)集團(tuán)可以通過在不同子公司之間利用價格轉(zhuǎn)移收益以實現(xiàn)整體利益最大化，這就是轉(zhuǎn)讓定價的理論淵源。當(dāng)然稅收籌劃只是達(dá)到這種利益最大化的一種手段，需要放入跨國公司整個經(jīng)營戰(zhàn)略中進(jìn)行考慮。
四、系統(tǒng)論與稅收籌劃
系統(tǒng)論是把研究的對象當(dāng)作一個系統(tǒng)，分析系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能，研究系統(tǒng)、要素、環(huán)境三者的相互關(guān)系和變動的規(guī)律性。世界上任何事物都可以看成是一個系統(tǒng)，系統(tǒng)是普遍存在的。系統(tǒng)論的以下觀點對我們分析稅收籌劃大有裨益：
（一）整體性觀點與稅收籌劃
系統(tǒng)論觀點首先是整體性觀點，用系統(tǒng)觀點看問題首先是用整體性觀點看問題，用系統(tǒng)方法解決問題首先強調(diào)從整體上解決問題。按此觀點企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃也是一項系統(tǒng)工程，必須從整體上考慮和設(shè)計，不能單獨圍繞一個稅種進(jìn)行。比如流轉(zhuǎn)稅和所得稅在計算時存在一定程度的交叉，企業(yè)所得稅和個人所得稅也存在交叉。此外稅收籌劃不僅僅是財務(wù)部門的事，還涉及到許多職能部門，企業(yè)必須從整體用度看待稅收籌劃。
（二）環(huán)境觀點與稅收籌劃
任何系統(tǒng)都是在一定環(huán)境下產(chǎn)生、共存、運行的，不存在沒有環(huán)境的系統(tǒng)。環(huán)境對系統(tǒng)的特性、狀態(tài)、功能有重要的有時甚至是決定性的影響，企業(yè)經(jīng)營處在一個多樣化的環(huán)境之中，這些環(huán)境構(gòu)成一個系統(tǒng)，因此稅收籌劃必須考慮相關(guān)環(huán)境因素。比如稅收籌劃的社會輿論環(huán)境會影響企業(yè)開展稅收籌劃的積極性。
（三）自組織、他組織觀點與稅收籌劃
系統(tǒng)論認(rèn)為，凡是在沒有特定外部作用干預(yù)下系統(tǒng)自行對組織進(jìn)行整合而形成的時間的、空間的或功能的有序結(jié)構(gòu)，稱為自組織。凡是在特定外部作用干預(yù)下系統(tǒng)自行對組織進(jìn)行整合而形成的時間的、空間的或功能的有序結(jié)構(gòu)，稱為他組織。稅收籌劃也是一種自組織與他組織相互作用的過程。一方面，政府制定稅收契約，并在既定的目標(biāo)下設(shè)置某些優(yōu)惠條款，企業(yè)如果順應(yīng)這種立法意圖進(jìn)行稅收籌劃就是一種他組織過程；另一方面企業(yè)安排自己的經(jīng)濟(jì)活動和交易事項，主動選擇有利于自身利益的會計核算方式則是一種自組織過程。顯然稅收籌劃的過程就是把自組織與他組織有機地結(jié)合起來，從而達(dá)到企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)。
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隨著我國加入WTO和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立，我國的經(jīng)濟(jì)將更加開放，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中的競爭也更加激烈，同時我國逐步走向法治國家，稅收體系也日趨完善。在商場如戰(zhàn)場的激烈競爭中，在日益規(guī)范的市場游戲規(guī)則里，如何不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，在合理合法的前提下降低稅負(fù)，這已成為納稅人迫切希望得到回答的問題。因而，稅務(wù)籌劃開始在中國經(jīng)濟(jì)的大舞臺上嶄露頭角，并發(fā)揮著越來越重要的作用。市場經(jīng)濟(jì)是激烈競爭的經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經(jīng)濟(jì)社會中占有一席之地，必須采用各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。稅務(wù)籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大的有力措施之一。
一、稅務(wù)籌劃的概念
關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念國內(nèi)國外有關(guān)書刊的解釋都不盡相同，具有代表性的觀點有以下幾種：
（一）荷蘭國際財政文獻(xiàn)局編著的《國際稅收辭匯》中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”
（二）美國W?B?梅格斯博士在《會計學(xué)》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務(wù)籌劃……少納稅和遞延納稅是稅務(wù)籌劃的目的所在。”另外還說：“在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量少納稅的目的，這個過程就是稅務(wù)籌劃。”
（三）中國人民大學(xué)張中秀教授在《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中是這樣定義的：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。”全國著名稅務(wù)籌劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種，其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進(jìn)行的節(jié)稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為……狹義的納稅籌劃包括節(jié)稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和避稅籌劃。”
通過上述論述，筆者認(rèn)為稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達(dá)到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。為了準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的概念，必須明確指出，稅務(wù)籌劃的手段是合法的而不是違法，稅務(wù)籌劃的結(jié)果是稅款的節(jié)省，稅務(wù)籌劃的時間必須是在納稅義務(wù)發(fā)生之前操作而不是之后操作。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的分析
除了稅務(wù)籌劃自身的風(fēng)險，稅務(wù)籌劃風(fēng)險與稅法變化風(fēng)險，市場風(fēng)險，利率風(fēng)險，債務(wù)風(fēng)險，通貨膨脹風(fēng)險等因素都緊密聯(lián)系，但筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的因素主要有以下幾個方面：
（一）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險
企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。
（二）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險
稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。
（三）稅務(wù)籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險
稅務(wù)籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅務(wù)籌劃的階段性目標(biāo)，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本也稱為機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加導(dǎo)致投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務(wù)中，企業(yè)常常會忽視這樣的機會成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。
（四）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險
即使稅務(wù)籌劃本身是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。
三、稅收籌劃風(fēng)險的防范和控制
稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：
（一）正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作
企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
（二）營造良好的稅企關(guān)系
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段并制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策。由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)又擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理能得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認(rèn)同。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關(guān)鍵。企業(yè)要防止對“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機關(guān)的個人搞關(guān)系，并不惜對其進(jìn)行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達(dá)到不補稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前，隨著稅務(wù)機關(guān)稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經(jīng)濟(jì)案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險。
（三）貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化
財務(wù)戰(zhàn)略是指為謀求企業(yè)資金均衡有效地流動和實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略，為增強企業(yè)財務(wù)競爭優(yōu)勢，在分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素對資金流動影響的基礎(chǔ)上，對企業(yè)資金流動性進(jìn)行全局性、長期性和創(chuàng)造性的謀劃，確保其執(zhí)行的過程。作為財務(wù)戰(zhàn)略落地的重要內(nèi)容，稅收籌劃依然存在很多問題，比如稅收籌劃風(fēng)險的控制能力低、稅收籌劃的意識薄弱、稅收籌劃人才缺乏等。因此，企業(yè)應(yīng)該從財務(wù)戰(zhàn)略視角出發(fā)，不斷提高稅收籌劃水平，完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作，并拓寬財務(wù)戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法，從而保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
1 企業(yè)稅收籌劃概述
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)所處的市場環(huán)境變得越來越復(fù)雜，這也給企業(yè)的管理人員提出了更高的要求。稅收籌劃是為了在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營活動的具體分析，最終實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定增長。在企業(yè)的發(fā)展中開展稅收籌劃工作，不僅能夠降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，而且能夠提高企業(yè)的整體競爭力。另外，企業(yè)管理人員在日常的經(jīng)營管理中應(yīng)該對稅收籌劃有一個全面的了解，只有掌握了專業(yè)的稅收籌劃知識，才能不斷提高稅務(wù)管理的質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展。
2 基于財務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃存在的問題
2.1 稅收籌劃的意識薄弱
與國外發(fā)達(dá)國家相比，我國的企業(yè)稅收籌劃起步比較晚，發(fā)展也相對緩慢，很多大型企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)都沒有充分認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，缺乏稅收籌劃意識。另外，我國企業(yè)的稅種繁多，很多企業(yè)都沒有能力開展稅收籌劃工作。
2.2 稅收籌劃風(fēng)險的控制能力低
在企業(yè)的稅收籌劃管理中，稅收籌劃風(fēng)險控制是其中非常重要的一項工作。稅收籌劃風(fēng)險主要指的就是企業(yè)在具體的稅收籌劃中，沒有按照相關(guān)的稅法進(jìn)行籌劃，從而給企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失或者聲譽損害的可能性。在企業(yè)的稅收籌劃中，一般都是由專門的部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行管理，個人主觀判斷意識較強，有的甚至把稅收籌劃歸為偷稅、漏稅，從而使得稅收籌劃風(fēng)險的控制能力比較低。與此同時，企業(yè)要想提高稅收籌劃風(fēng)險的控制水平，就應(yīng)該擁有完善的風(fēng)險管理機制，但是，據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，目前很多企業(yè)都缺乏完善的風(fēng)險控制管理機制，也沒有成立專門的風(fēng)險管理機構(gòu)，從而使得企業(yè)面臨很大的稅收籌劃風(fēng)險。
2.3 稅收籌劃人才缺乏
從目前我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)普遍都缺乏稅收籌劃管理人才，稅收籌劃管理人員的綜合素質(zhì)都偏低。但是，對于大型企業(yè)的發(fā)展來說，稅收籌劃涉及的業(yè)務(wù)綜合性比較強，這就給稅收籌劃人員提出了更高的要求，稅收籌劃人員應(yīng)該具備稅收方面的知識，能夠準(zhǔn)確制定出稅收籌劃方案。目前部分企業(yè)的稅收籌劃工作人員都缺乏專業(yè)的稅收籌劃知識，也沒有較強的業(yè)務(wù)工作能力。
3 基于財務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃的有效措施
針對以上基于財務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，企業(yè)就應(yīng)該充分認(rèn)識到稅收籌劃管理工作的重要性，不斷完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作，并制定出科學(xué)的稅務(wù)管理制度，從而保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。下面就具體介紹一下基于財務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃的有效措施所包含的幾方面內(nèi)容。
3.1 完善企業(yè)稅務(wù)管理制度
俗話說“無規(guī)矩，不成方圓”，因此，企業(yè)就應(yīng)該建立完善的稅務(wù)管理制度。企業(yè)一旦建立了完善的稅務(wù)管理制度，那么企業(yè)的每位員工都應(yīng)該嚴(yán)格去遵守，不能隨意按照自己的想法去做，不然會使企業(yè)陷入雜亂無章的局面。企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)該遵守企業(yè)的規(guī)章制度。在財務(wù)戰(zhàn)略中，稅收籌劃是一項非常重要的工作，但是，一些工作人員借自身職務(wù)的便利做假賬滿足自身私欲，企業(yè)應(yīng)不斷完善稅務(wù)管理制度，對違法、損壞企業(yè)自身利益的行為進(jìn)行嚴(yán)懲，從而為企業(yè)營造一個良好的發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
3.2 企業(yè)成本費用的稅收籌劃
在企業(yè)的發(fā)展中，可以采用固定資產(chǎn)折舊方法來進(jìn)行稅收籌劃，根據(jù)企業(yè)自身的實際發(fā)展情況，采用不同的折舊方法。我們都知道，計提的折舊總額是不變的，但是不同時期，折舊費用也不一樣，所以折舊費用直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際發(fā)展來選擇科學(xué)合理的存貨計價方法。通常情況下，原材料價格呈現(xiàn)下降趨勢，那么采用的存貨計價方法成本就很高，從而使得企業(yè)的納稅額就較高；反之，企業(yè)就可以降低自身的稅負(fù)。總之，存貨計價方式是財務(wù)戰(zhàn)略中一個非常重要的環(huán)節(jié)，在稅收籌劃中，它涉及的內(nèi)容較多，因此，企業(yè)為了降低成本費用，應(yīng)選擇合理的存貨計價方法，根據(jù)財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)來科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃。
3.3 完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作
眾所周知，企業(yè)在發(fā)展中進(jìn)行的各項工作都不是互相獨立的，存在很大關(guān)聯(lián)，因此，對于企業(yè)的財務(wù)管理人員來說，應(yīng)該定期與企業(yè)其他部門進(jìn)行溝通交流，有效安排財會會計工作。與此同時，相關(guān)的財務(wù)人員還應(yīng)該制定完善的財會報表工作，保證統(tǒng)計出來的數(shù)據(jù)能夠真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)只有根據(jù)真實的數(shù)據(jù)才能做出科學(xué)合理的運營計劃，從而保證企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展。在財務(wù)戰(zhàn)略中，稅收籌劃也應(yīng)該充分有效地發(fā)揮其作用，企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該把稅收籌劃合理地運用到財務(wù)管理中，降低企業(yè)的運營成本，減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而保證企業(yè)能夠真正實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
3.4 拓寬財務(wù)戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法
隨著我國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的發(fā)展都是互相作用的，如果企業(yè)只是依靠自身的力量難以長久穩(wěn)定發(fā)展下去。因此，制定長遠(yuǎn)的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷拓寬財務(wù)戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法，是促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的有效措施。一般情況下，企業(yè)在剛剛成立之初，都是利用成立相關(guān)的項目公司對稅收進(jìn)行籌劃，一直到了收益階段，公司就有能力吸納社會上的投資者，從而促進(jìn)企業(yè)的資金收益，實現(xiàn)真正意義上的雙贏。除此之外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，還應(yīng)該注重稅收籌劃的手段創(chuàng)新，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合以往的工作經(jīng)驗，對自身產(chǎn)品進(jìn)行科學(xué)包裝，減輕納稅負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)稅費負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移。但是在減稅的過程中，企業(yè)還應(yīng)該重視自身產(chǎn)品的質(zhì)量，只有這樣，才能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。
4 結(jié)語
【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)稅收現(xiàn)狀 中小企業(yè)如何稅收籌劃
當(dāng)前中小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟(jì)生活體制中不可缺少的一部分。中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位與作用越來越舉足輕重。它們在促進(jìn)市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推動技術(shù)創(chuàng)新、確保國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。且由于歷史的緣故，我國絕大部分中小企業(yè)普遍存在融資難，生產(chǎn)技術(shù)水平低下，產(chǎn)品缺乏競爭力，財務(wù)管理能力不強，負(fù)擔(dān)過重等現(xiàn)象。為扶持中小企業(yè)，國家對中小企業(yè)給予稅收上的減免優(yōu)惠，但這種扶持范圍比較窄，缺乏規(guī)范化和系統(tǒng)化，中小企業(yè)很難得到應(yīng)得的優(yōu)惠。
1. 我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
稅收籌劃引入國內(nèi)的時間還很短，20世紀(jì)90年代以來，國內(nèi)的一些企業(yè)開始了對稅收籌劃的研究，這一技術(shù)受到了越來越多的大中型企業(yè)和跨國公司的關(guān)注和應(yīng)用，但對于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個新事物。由于中小企業(yè)相關(guān)決策與財務(wù)會計人員的知識儲備不夠，目前大多數(shù)中小企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識還停留在很初級的層面上。
1.1稅收籌劃是就是“少繳稅”。很多單位都認(rèn)為稅收籌劃就是想法設(shè)法少繳稅，將稅收籌劃和逃稅、避稅聯(lián)系起來，或者劃等號。這樣的想法使得稅收籌劃的風(fēng)險被放大，稅收籌劃的直觀效益是少繳稅，但是繳稅最少的方案不見得就是最優(yōu)方案，企業(yè)需要在稅收效益和其他經(jīng)濟(jì)利益之間權(quán)衡。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)劃和企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)結(jié)合起來。
1.2稅收籌劃是會計人員的職責(zé)范圍。很多中小企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，稅收籌劃是會計核算的任務(wù)，稅收只是在會計核算出來的利潤的基礎(chǔ)上計算納稅義務(wù)。稅務(wù)員和會計核算員掌握著稅收方面最全面、最及時的資料，然而僅僅依靠他們也無法滿足稅收籌劃的需要。稅務(wù)籌劃應(yīng)發(fā)展到事中籌劃、事前籌劃，由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特性組織實施，這樣才能達(dá)到最優(yōu)的效果。
2. 中小企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃（內(nèi)部環(huán)境）
據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，我國中小企業(yè)數(shù)量逾4千萬余家，占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上。中小企業(yè)具有點多、面廣、經(jīng)營變化大，稅源分散等特點。現(xiàn)根據(jù)中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境特點從四個方面談稅收籌劃在中小企業(yè)中的應(yīng)用。
2.1充分利用稅收優(yōu)惠政策合理進(jìn)行稅收籌劃
稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達(dá)到一定的社會、政治、經(jīng)濟(jì)目的而對納稅人實行的鼓勵，具有一定的針對性和限制條件，中小企業(yè)應(yīng)多關(guān)注以下幾方面稅收優(yōu)惠政策的籌劃：
2.1.1稅率優(yōu)惠
為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新，吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，新稅法對符合條件的小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)實行低稅率優(yōu)惠。新稅法規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，而根據(jù)2011年下發(fā)的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號），自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，符合條件的微利企業(yè)實際企業(yè)所得稅率為10%。此外，為促進(jìn)中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，凡符合一定條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
中小企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點，加強對稅收政策的學(xué)習(xí)和理解，結(jié)合優(yōu)惠稅率的條件，合理合法地創(chuàng)造更多的收益。
2.1.2減免稅優(yōu)惠
國家為了實現(xiàn)不同的政策目標(biāo)，幾乎在所有的稅制中都規(guī)定有減免稅政策，尤其是主要稅種，減免稅政策更多，這就給了稅收籌劃很多的空間。比如企業(yè)所得稅法規(guī)定的從事農(nóng)、林、牧、漁的企業(yè)的相關(guān)項目所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；從事花卉、茶等以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的企業(yè)，減半征收企業(yè)所得稅。
中小企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，應(yīng)及時了解到相關(guān)稅收的減免稅優(yōu)惠，合理籌劃，取得效益。
2.1.3區(qū)域性稅收優(yōu)惠
出于各地方政府繁榮地方經(jīng)濟(jì)的需要，各個地方政府會對在區(qū)內(nèi)落戶的企業(yè)給予不同的財政、稅收優(yōu)惠。特別是一些不太發(fā)達(dá)的縣或鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，給出的財政、稅收優(yōu)惠還是值得考慮的。中小企業(yè)可以預(yù)先了解注冊當(dāng)?shù)卣猩滩块T的財政、稅收優(yōu)惠政策，“吃透”稅收優(yōu)惠條款，在法律允許的條件下最大限度地發(fā)掘納稅籌劃的政策資源，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，合理稅收籌劃。
2.2延緩納稅期限，籌劃時間價值
現(xiàn)今中小企業(yè)融資難依然是制約其進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸，所以流動資金的余缺對中小企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營有重要的影響。企業(yè)可以通過對政策的熟悉和掌握，進(jìn)行合理的稅收籌劃，盡可能的延緩所得的入賬時間，使納稅期限延緩，最大可能地占據(jù)稅金的時間價值，享受無息貸款的利息。如企業(yè)收到專項用途財政性資金，根據(jù)財稅（2011）年70號文，符合相關(guān)條件可以作為不征稅收入處理，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額，計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。一般來說專項用途財政性資金作為不征收收入處理還是作為應(yīng)稅收入處理，對當(dāng)期的企業(yè)所得稅影響效果都是一樣的。但在企業(yè)取得的不征稅收入用于以后幾個年度的支出后或購置資產(chǎn)在以后年度攤銷時，不征稅收入實際給企業(yè)提供的是一個延期納稅的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠體現(xiàn)在貨幣資金的時間價值上。企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況選擇適用的條文。
2.3從企業(yè)組織形式入手合理進(jìn)行納稅籌劃
在現(xiàn)行的稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收優(yōu)惠。企業(yè)組織形式主要有合伙制和公司制，稅法規(guī)定，合伙企業(yè)交納個人所得稅，而公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅。選擇組織形式時，上述兩種稅制形成的稅收待遇是考慮的重要因素。目前，居民企業(yè)從被投資企業(yè)分回的投資收益作為免稅收入，不征收企業(yè)所得稅；而個人取得股息分紅需要繳納個人所得稅。因此，中小企業(yè)必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負(fù)擔(dān)的組織形式。
2.4選擇會計處理方法進(jìn)行稅收籌劃
根據(jù)現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，企業(yè)可以在許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準(zhǔn)則允許對不同的會計處理方法進(jìn)行選擇，選擇費用的分?jǐn)偡椒ǖ取Ｄ貌牧系挠媰r來說，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法、企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響不同。
3. 中小企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃（外部環(huán)境）
中小企業(yè)稅收籌劃的外部環(huán)境包括：政治法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會文化環(huán)境等。這些因素會直接影響到中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所有方面。由于現(xiàn)階段中國的稅制還不夠完善，中小企業(yè)對稅收籌劃認(rèn)識的片面性和膚淺性，稅收籌劃在中國的中小企業(yè)中廣泛應(yīng)用尚待時日。隨著中小企業(yè)發(fā)展壯大的需求日益迫切，以及現(xiàn)行稅制的日益完善，稅收執(zhí)法的日益規(guī)范，稅收籌劃也會隨之得到發(fā)展。征對現(xiàn)階段的外部環(huán)境，我們進(jìn)行稅收籌劃可以從以下幾個方面做起：
3.1掌握具體的稅收征管規(guī)定
在我國，稅收的執(zhí)法部門有較大自由的裁判權(quán)利，這就要求稅收籌劃的策劃者應(yīng)該密切關(guān)注當(dāng)?shù)仄髽I(yè)稅務(wù)機關(guān)具體的管理政策和方法，并有針對性的進(jìn)行有關(guān)稅收籌劃，使企業(yè)執(zhí)行的稅收政策不僅符合稅法的要求，而且適應(yīng)機構(gòu)所在地或?qū)嶋H經(jīng)營地實際的稅收征管辦法，使企業(yè)制定的籌劃方案能夠真正起到合理避稅的目的，若不能符合以上兩個方面，那么稅收籌劃就會有失敗的危險。
3.2精通稅收法律法規(guī)或聘請專業(yè)顧問
稅收籌劃可以說是比較高層次的理財活動，這就要求了籌劃人員，必須要精通稅務(wù)、會計 、金融 、貿(mào)易 、投資等有關(guān)專業(yè)的知識 ，其中主要是納稅籌劃人員都要具備專業(yè)性、綜合性較強的理論知識和經(jīng)驗，在中小型企業(yè)里如果沒有這樣高素質(zhì)的籌劃人員， 那么最為簡單和直接的方法就是聘請納稅籌劃專家進(jìn)行咨詢， 憑借他們較強專業(yè)業(yè)務(wù)能力和豐富的辦稅經(jīng)驗，對企業(yè)納稅籌劃提出合理的建議，提高中小型企業(yè)對納稅籌劃的意識。
結(jié)語
我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會平均利潤水平不斷下降，企業(yè)的獲利空間也越來越小，稅收籌劃愈加關(guān)鍵。真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)不斷成熟、理性的標(biāo)志，尤其對于中小企業(yè)，稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展壯大的助推劑。在市場經(jīng)濟(jì)中我們應(yīng)當(dāng)積累稅收籌劃的經(jīng)驗，積極探索稅收籌劃的新思路、新方法，使企業(yè)避免不必要的的開支，使企業(yè)財富最大化，真正做到“節(jié)稅增收”。如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，贏取最大限度地經(jīng)濟(jì)利益，將成為中小企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。
參考文獻(xiàn)：
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摘 要：在我國，人們對稅收籌劃的認(rèn)識尚處于初始階段。新征管法的頒布，稅收法制的日益強化和稅收工作逐步與國際接軌，我國稅收籌劃正悄然興起，已進(jìn)入發(fā)展的初級階段。稅收籌劃正是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在納稅人不違反法律、政策規(guī)定的前提下，正確行使自己的基本權(quán)利，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)而逐步發(fā)展起來的。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；應(yīng)用研究；稅收工作
一、稅收的定義界定
稅收籌劃到底是什么呢? 到目前為止還沒有一個明確的定義，在我國，主要有以下幾種觀點：
中國稅務(wù)報社稅收籌劃周刊主編趙志先生對稅收籌劃的定義是： 稅收籌劃指納稅人在稅法規(guī)定許可范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。天津財經(jīng)學(xué)院蓋地教授在他主編的《納稅申報與納稅籌劃》一書中采用“稅務(wù)籌劃”的提法，并將之定義為： 稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法( 不限一國一地) ，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許“與“非應(yīng)該”的項目、內(nèi)容等，對組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。
中國人民大學(xué)張中秀教授在他主編的《納稅籌劃寶典》一書中則采用了“納稅籌劃”這個概念。他的觀點是：納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)退籌劃和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。
以上觀點看起來相互接近，但是又有所不同。我比較贊同中國稅務(wù)報籌劃周刊主編趙先生的觀點。我認(rèn)為，在當(dāng)前強調(diào)納稅人履行納稅義務(wù)的同時，納稅人享有的稅收權(quán)利也應(yīng)受到尊重。稅收籌劃作為納稅人的一項基本權(quán)利，它是納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行籌劃，盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)，以獲取最大的稅收利益； 其稅收籌劃所取得的收益是合法權(quán)益，應(yīng)當(dāng)受到法律的保護(hù)。一般情況下，稅收籌劃要具備“三性”： 合法性、籌劃性和目的性。
另外，正確認(rèn)識稅收籌劃必須把稅收籌劃與偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等行為進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。“以法治稅”是稅收的本質(zhì)要求，現(xiàn)代稅收對此絕對不會有絲毫含糊。偷稅、逃稅、騙稅、抗稅行為是違反稅法的。據(jù)《國際稅收詞匯》定義避稅為：“避稅一詞指的是用合法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)。該詞含有貶義，通常表示納稅人通過個人或企業(yè)活動的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取稅收利益。”由此我們可以得知： 首先避稅是合法的，它不同于偷稅； 其次是避稅鉆稅法的空子，有悖于國家政府的稅收政策導(dǎo)向。而稅收籌劃則是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的。 二、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用
1、企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在籌資過程中可選擇權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式。一般來說，企業(yè)籌資方式不同，其稅負(fù)也不同。
在相關(guān)法律文件允許的范圍下，企業(yè)通過合理的稅收籌劃避稅，節(jié)稅的方式以減少稅收支出，規(guī)避“稅收陷阱”以減少不必要的稅收支出，從而可以有效的降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)可支配資金，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和股東財富最大化。利益的增加的同時會帶來諸多有利條件；在資源配置上，有利于企業(yè)進(jìn)行更加積極合理的分配資源，使企業(yè)在各個方面的發(fā)展更加全面。在企業(yè)經(jīng)營略上，利用企業(yè)制定長期的財務(wù)計劃，使企業(yè)在長期的激烈競爭中能處于不敗之地。如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，稅收是其開發(fā)成本高低關(guān)鍵影響因素，其稅收也是地方財政收入的重中之重，因而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往面臨著稅收的兩難境地，難以制定好的稅收籌劃。而合理的稅收籌劃，可以有效的增加房地產(chǎn)企業(yè)的流動資金，減少運營成本，從長期來看可以使開發(fā)企業(yè)處于競爭的優(yōu)勢地位，將多出的資金用于新的開發(fā)，使企業(yè)保持長久活力。
二、稅收籌劃對良好財務(wù)管理政策的重要作用
（一）稅收籌劃是財務(wù)管理政策依法性體現(xiàn)
合理有效的稅收籌劃催生出積極健康的現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度，并使之充滿用之不竭的活力。而好的財務(wù)管理制度反過來又可以使稅收籌劃更具長期性和前瞻性，更加科學(xué)合理。它們相輔相成，互相促進(jìn)，是企業(yè)長期發(fā)展，并處于競爭有利位置的重要條件。稅收籌劃以目前稅收制度的原則，研究各種稅收方式進(jìn)行細(xì)致的對比后作出的合理優(yōu)化選擇。其依法治稅的前提保障了財務(wù)管理制度的合法性，杜絕了財務(wù)管理中偷稅漏稅的現(xiàn)象，減少了企業(yè)的不必要損失。
（二）稅收籌劃是財務(wù)管理政策的前瞻性體現(xiàn)
稅收籌劃的籌劃性原則即要求事先對稅收政策進(jìn)行了解，安排，規(guī)劃以及設(shè)計。必須具有前瞻性和長期性，這就要求財務(wù)管理制度同樣地要合理有序的進(jìn)行事先的安排規(guī)劃，與稅收籌劃相適應(yīng)。如對于公司土地增值稅而言，目前情形下可能無需承擔(dān)此稅種，但隨著公司的發(fā)展很有可能要承擔(dān)土地增值稅，而在我國土地增值稅實行累進(jìn)稅制，只要稅基變化就有可能對稅收造成極大的影響，這就要求財務(wù)管理政策必須具有長遠(yuǎn)眼光，才能保障企業(yè)的長久發(fā)展。
（三）稅收籌劃是財務(wù)管理政策的全局性體現(xiàn)
稅收籌劃有兩個基本方面：一是絕對收益規(guī)劃，二是相對收益規(guī)劃。絕對稅收籌劃又稱直接稅收籌劃是指通過稅收籌劃直接減少納稅人的納稅絕對值而獲得更大效益；相對收益稅收籌劃也稱間接稅收籌劃，他是利用在有關(guān)納稅人之間轉(zhuǎn)移稅收的方式來使總體的稅收絕對額減少，其適應(yīng)最低的邊界稅率，某一個人的納稅額可肯不減少，但間接減少了其他人的稅收絕對額。這就要求財務(wù)管理政策從全局出發(fā)，通盤考慮，實現(xiàn)利益的最大化。在相對于稅收規(guī)劃原則下，一定時期內(nèi)納稅人的納稅總額或者沒有減少，是某些納稅義務(wù)遞延到之后的時間，贏取了時間價值。這就要求財務(wù)管理政策斟酌貨幣的時間代價。貨幣的時間代價是指相隔一段時間投資和再投資之間的貨幣增長價值。因而稅收規(guī)劃促使財務(wù)管理政策必須從總體要全面斟酌，并兼顧長時間的發(fā)展計劃。
三、稅收籌劃在財務(wù)管理的中的應(yīng)用
籌資籌劃，投資籌劃，企業(yè)經(jīng)營活動，利益分配是財務(wù)管理的幾個重要方面，而稅收籌劃在這幾個方面都有舉足輕重的作用，決定著財務(wù)管理的成功與否，關(guān)系著企業(yè)發(fā)展的興與衰。
（一）稅收籌劃在籌資中的應(yīng)用
在籌資中的稅收籌劃是指利用合法有效的手段使籌資中擔(dān)負(fù)的稅收最小，獲取最大利益。這主要囊括兩個方面的計劃，一是籌資渠道的策劃，二是還本利錢的策劃。籌資渠道一般來講有財政資金、企業(yè)自我累計、企業(yè)內(nèi)部集資，債券、發(fā)行股票、信貸資金和企業(yè)之間的自我拆借。以上方式主要可以分為權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式，從納稅的角度來看他們之間具有很大的差異，會產(chǎn)生不同的稅收后果。權(quán)益籌資方式具備長期性，安全性，無利錢的長處，但他從企業(yè)利潤中支付，無抵稅作用，其籌資本錢要比負(fù)債籌資大的多。負(fù)債籌資在一定范圍內(nèi)可增加資金利用率，但過高的負(fù)債會使企業(yè)陷入危機。總體上來看，在負(fù)債籌資中，企業(yè)之間互相拆借的方式要優(yōu)于金融機構(gòu)的借貸資金方式。因此，在企業(yè)財務(wù)管理方面，科學(xué)合理的對籌資中進(jìn)行納稅籌劃，平衡借入和權(quán)益資金，可以有效的減少納稅，實現(xiàn)利益的最大化。
（二）稅收籌劃在投資中的應(yīng)用
稅收對于投資也有重要的影響，在不同情形下采取不同稅收規(guī)劃可消減稅收支出。企業(yè)在投資決策中要詳細(xì)考察不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠和稅制差別，才能制定科學(xué)的投資計劃。如在新興的科學(xué)技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，新辦企業(yè)可免征個人所得稅。另外地區(qū)因素也是企業(yè)應(yīng)重點考慮的，如在沿海開放城市，經(jīng)濟(jì)特區(qū)，及邊遠(yuǎn)地區(qū)投資辦廠均可享受減免所得稅的優(yōu)惠。在投資方式的選擇上，一般來說，直接投資要比間接投資考慮更多的稅制因素，面臨著財產(chǎn)稅，所得稅，行為稅等諸多稅種，而間接投資主要是以股票的增值稅和股息所得稅為主，因而直接投資的方式進(jìn)行投資，需要更全面的考慮投資風(fēng)險，收益及相關(guān)稅收規(guī)定，做出合理的投資決策。
（三）稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營策略中的應(yīng)用
企業(yè)的經(jīng)營策略籌劃主要囊括收入策略規(guī)劃和成本策略規(guī)劃兩個方面。對收入策略而言又有三個基本點，一則是銷售收入方式的的選擇，二則是收入地點收入時間的選擇，三則是勞動收入的結(jié)算方法。采取合理收入選擇可有效降低稅收，如企業(yè)可推遲確認(rèn)貨單的最后期限，將收入稅收推至下一年從而減少稅收。就成本籌劃主要以舊換新，現(xiàn)銷和賒銷，貨物計價方式等幾個方面內(nèi)容，均會對稅收產(chǎn)生較大影響。如貨物計價方法的選取上，以“先進(jìn)先出方式”，”后進(jìn)先出方式”，還是加權(quán)平均法會對企業(yè)稅收影響存在差異。
（四）稅收籌劃在企業(yè)利益分配中的應(yīng)用
