時間：2023-06-15 17:26:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇事業單位內部審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、內部審計報告的經濟權威性
判斷單位內部審計報告的經濟信息權威，關鍵在于內部審計的經濟權威。在市場經濟體制逐步建立的情況下，高校經濟活動由單一性向多樣性方面，經濟實力有了較快增長。但是經濟發展需不需要內部審計，答案是肯定的。經濟管理告訴我們，內部審計是單位內控制度建設的重要組成部分，是為了內控制度需要而設置的，也是規避經濟活動風險的重要監督環節。因此，如果按照上述認識建立起來的內部審計機構，其在單位內部的經濟權威是毫無疑問的。從另一個角度講，內審人員看重的正是內部審計的權威性，而被審對象懼怕的也是審計的權威性。所以，如果要讓內部審計報告的經濟信息具有價值，首先要規范我們的審計機構，提高審計權威。否則人微言輕，審計報告中的經濟信息價值就難以得到體現。
二、內部審計報告的信息質量
內部審計報告和單位財務報告一樣都存在一個信息質量。我們知道一個單位的財務報告的信息真實與否直接影響到單位的重大經濟決策問題，如果是對外的財務報告信息有誤還會導致投資者的損失。與其一樣，審計報告中所提供的經濟信息真實與否，不僅僅是針對被審計對象的，也不僅僅是是否影響審計權威的問題，關鍵是這個審計報告所提供的經濟信息具有多大的價值，信息質量如何。我們可以想象，如果審計報告所提供的經濟信息真實可靠，含金量較高，那么對經濟管理的推動作用是毋庸置疑的，不僅領導會認可采納，也使審計報告具有嚴肅性和威懾力。
當然，審計報告的信息質量高低，除了關系到審計人員的業務能力外，信息質量的評判標準也相當重要。在現實工作中，同一份審計報告，被審對象和委托者對于報告中的經濟信息可能會有不同的理解，這是因為他們所處的地位不同決定的。但是，對于任何一方來講，審計報告所反映的經濟業務信息應該是清晰、簡明、易懂，應該客觀、公正、真實，這是最基本的判斷標準，也容易被大家認可和接受。
對于審計報告中的經濟信息評判，審計報告的編制質量顯得尤為重要。在日常審計業務中，象財務收支審計、任期經濟責任審計、重大項目專項審計和經濟效益審計等審計報告中都包含了眾多的有用的經濟信息。在審計實務操作過程中，被審對象所提供的財務資料，審計人員是難以認定其真偽的，這就象上市公司中的造假行為一樣，一時是難以發現的。所以，我們希望審計報告真實，首要前提是假設被審對象所提供的會計資料和其他被審資料真實，否則審計披露的經濟信息就沒有價值。因此，審計人員應該以自己的專業判斷能力，認真加以識別被審對象所提供的財務會計資料的真實性，這是寫好審計報告的前提。
另外，當收集了大量的財務數據后，還有一個確認和分析過程，審計人員出于職業習慣，總希望把所審計內容，以文字加以說明，或以經濟數據加以清晰列示，但是這些文字說明和分析確認的數據，一定是要體現《會計準則》、《企業財務通則》或《事業單位財務規則》《事業單位會計準則》和行業分類會計、財務制度或其他相關財經制度原則和要求。只要依據充分，分析嚴謹，正確，那么所構思撰寫的審計報告必然會充分反映審計內容，從而就會大大提高審計報告中經濟信息的質量，為被審計對象和委托者接受和利用。
三、單位管理者對審計報告的認識有待提高
微觀學的告訴我們，任何一項經濟活動都有一個成本與效益的關聯，審計活動也不例外。對于每個審計項目，審計人員幾乎都花費了大量的人力物力，其出具的內部審計報告體現的是審計價值和審計成果，精明的管理者是會充分意識到審計報告中的經濟信息價值的，他們會聽取和采納審計人員的意見和建議，從而去改進單位的經濟管理工作。但是，確實也有不少單位的管理者沒有意識到審計報告中的經濟信息價值，沒有去認真審計報告，更談不上維護審計工作的權威了，如此這樣的局面維持下去，審計成了擺設。這些單位的主要管理者所以會在認識上有偏差，是有多方面原因造成的，具體原因有：
1．所有者主體缺位。我們知道高校的校長或院長，并不是單位資產的所有者，公有經濟下的高校和醫院的資產都是國有資產，他們只不過是受托經營者，這樣的運行體制導致了管理者沒有內在的追求效益的動力。就象包裝上市的股份公司一樣，法人治理結構不完善，經營機制沒有改變，上市只不過是一種圈錢行為罷了。上市公司暴露出來的眾多問題已經說明這種體制下的經營就是缺乏追求長期盈利的內在動力。
2．專家、學者治理。高校和醫院都是知識密集型事業單位，這些具有高學歷、專家型的業務專家，對于、醫療、科研的重視和全身心投入遠遠大于經濟管理。這種“差別服務”導致了他們對于經濟管理缺乏了解，也缺少資產運作能力，他們整天忙于業務，哪有時間坐下來看你寫的審計報告，更不會靜下心來審計報告中的經濟信息了。這種采取行政任命的主要領導當然只能對上級負責了。
關鍵詞：行政事業單位；內部審計；問題；改善
引言
在行政事業單位中，內部審計具有保證國有資產完整、促進廉政建設、提高資金使用效益和促進單位正常運營等多種作用。但在現實生活中，行政事業單位的內部審計作用卻無法得到全面的發揮。因此，有必要對行政事業單位內部審計存在問題展開分析，以便更好的促進行政事業單位的發展。
一、 行政事業單位內部審計存在的問題分析
（一） 內部審計缺乏重視
就現階段來看，行政事業單位的很多領導并沒有認識到單位內部審計工作的重要性。在這種思想下，單位的管理人員只是將內部審計工作當做是經濟收支活動，僅僅需要完成對單位收支情況的記錄。而一些行政事業單位為了應付上級檢查，甚至將審計工作當做是一種形式化的工作，并未落實內部審計對單位財務收支情況的監督管理工作，以至于內部審計部門無法發揮其應有的監督、約束作用。
（二） 相關制度體系不健全
隨著經濟的發展，行政事業單位的經濟活動開展形式也發生了變化。但是，單位的內部審計制度和體系卻沒能得到改進，以至于無法滿足對單位財務收支情況的管理需求。從國家法律層面上來看，目前仍然沒有出臺有關行政事業單位內部審計管理的法律法規，以至于行政事業單位的內部審計工作的開展無法獲得應有的法律支持[1]。而這直接導致了單位的內部審計操作缺乏規范性，并且導致行政事業單位的內部審計部門無法形成一定的約束力，繼而給審計工作的落實帶來了困難。
（三） 組織機構設置不科學
從組織機構設置角度來看，行政事業單位沒能進行內部審計機構的科學設置。從職能角度出發，單位內部審計部門應該獨立進行監督檢查職能的履行，所以機構的設置應該有一定的獨立性。但就現實情況來看，多數行政事業單位并沒有設立獨立的內部審計部門，總是以人員編制有限為理由而不進行內部審計部門的設置。而即使一些單位設置了這一機構，也會安排財務人員兼任內部審計員，以至于無法真正實現對單位內部經濟收支活動的監督。
（四） 審計人員素質水平不足
行政事業單位的內部審計工作無法得到落實，與單位人員的專業素質水平不高也有著直接的聯系。作為專業技術性較強的工作，內部審計工作需要由思想覺悟高和技術水平高的人員完成。但是，大多數行政事業單位的內部審計人員都是之前從事紀檢監察或財會工作的人員，沒有經過系統的審計業務培訓，也無法掌握有關法律、經濟和管理知識[2]。而這些人員在開展內部審計工作的過程中，幾乎很難發現深層次的問題，從而使內部審計工作的力度遭到了削弱。
（五） 審計方法與內容落后
目前，一些行政事業單位將內部審計工作內容局限于進行財務收支審計，所以只能發揮內部審計的事后監督和糾正違紀事項的作用。而在審計方法的選擇上，也多采取傳統的查賬方法，很難對一般性財務的真實性和合法性進行全面監督管理。在這種情況下，行政事業單位的內部審計工作無法對各部門的職能發揮進行監督，也無法對單位運營的潛在風險進行客觀評價，以至于難以真正發揮內部審計工作的作用。
二、 改善行政事業單位內部審計現狀的措施
（一） 加強對內部審計工作的重視程度
為了進行行政事業單位內部審計工作的改進，行政事業單位需要加強對內部審計工作的重視程度。具體來講，就是單位主要負責人應該直接進行內部審計部門的領導，以便使內部審計人員擁有足夠的權利進行審計職能的發揮[3]。此外，作為內部審計人員，本身也應該努力做好內部審計工作情況的整理工作，并進行高質量的審計報告的提出，以便使單位領導采納自己提出的合理建議，繼而使領導認識到內部審計工作的重要性。
（二） 健全內部審計制度體系
想要使單位內部審計工作水平得到提高，還要做到使審計工作有法可依。一方面，政府相關部門應該加強對相關法律法規的建設，以便使行政事業單位按照國家規定做好內部審計工作。另一方面，根據國家的財經法規和審計法規，行政事業單位應該建立健全單位的內部審計規章制度體系，以便使審計工作能夠按照固定的程序和方法開展。而為了達成這一目的，單位內部審計人員需要加強對相關法律法規的學習，并且單位也需要建立相應的激勵機制和責任制度，以便使單位的內部審計工作向著制度化和規范化的方向發展。
（三） 設立科學的組織機構
為了確保單位內部審計工作的獨立性，需要進行科學的組織機構的設立。一方面，單位需要設置獨立的內部審計機構，并且給予審計人員獨立行使內部審計監督職能的權利。而通過直接向領導提供內部審計報告，則可以幫助內部審計部門樹立一定的權威性。另一方面，行政事業單位的內部審計人員可以加強與外部審計人員的合作，以便在提升審計工作的廣度和深度的同時，提高單位內部審計工作的效率和質量[4]。此外，通過與外部審計加強合作，內部審計機構也可以更好的進行單位內部各部門關系的協調。
（四） 提高審計人員素質水平
想要使行政事業單位的內部審計工作水平得到提高，還要使內部審計人員的素質水平得到提高。一方面，行政事業單位要加強對內部審計人才的培養，并為內部審計人員樹立業務精、品德好和作風硬的隊伍建設目標，以便盡快完成高效的內部審計隊伍的建設。另一方面，行政事業單位需要為內部審計人員提供更多的學習和培訓機會，并為審計人員將理論知識用于實踐提供機會，從而使內部審計人員的素質水平得到盡快提高。
（五） 改進審計方法與內容
為了適應時代的發展需要，行政事業單位需要盡快改進現有的審計方法與內容。一方面，需要將內部審計工作內容擴充到實現對單位的內部控制方面，以便使內部審計部門為營造良好的財務控制環境提供助力。另一方面，需要實現對現有審計方法的轉變，即通過實現財務收支情況的全過程監督來做好單位的內部審計工作，以便進行單位內部審計工作的事前預防作用的發揮。此外，針對內部審計報告中提出的問題，審計部門需要提出一定的改進對策，從而更好的督促單位解決目前存在的問題。
結論
總而言之，行政事業單位的內部審計目前仍然存在著較多的問題，所以無法發揮內部審計的發現單位內部隱患、預測風險和促進單位正常運營的作用。因此，行政事業單位還應該從思想、制度體系、組織機構、人員素質水平和方法及內容等方面進行內部審計工作的改進，以便使內部審計為促進單位發展做出更多的貢獻。（作者單位：青海省審計廳）
參考文獻：
[1] 王琴.行政事業單位內部審計工作存在問題原因剖析及建議[J].甘肅科技，2015，14：86-88.
[2] 王寶玲.行政事業單位內部審計的現狀及其改進措施分析[J].財經界（學術版），2014，01：257+259.
一、內部審計與事業單位之間的聯系
（一）事業單位的含義
所謂事業單位指的就是那些不以經濟效益為自身追求的組織，他們的本質屬于社會公益服務組織。很多領域都存在事業單位，具體來講包括教育領域、文化領域以及醫療衛生領域等等。在計劃經濟時代我國成立了很多的事業單位，政府為了保證事業單位處于正常的運行狀態會為其提供一定的資金支持。
（二）內部審計的定義
所謂內部審計指的就是在相關審計法律法規的約束之下，由審計機構對被審計機構業務開展的一系列控制和評價活動。通過內部審計活動，事業單位可以有效的發現自身在內部控制中存在的一些問題，從而不斷提升內部控制工作的質量。
（三）內部審計機構與事業單位之間的聯系
從本質上講，內部審計是事業單位開展內部控制工作的一項有效措施。在開展內部審計工作時，事業單位可以根據單位自身的實際情況來制定科學合理的內部審計規劃，然后按照規劃要求開展相關的內部審計工作。通過有效的內部審計工作，事業單位可以及時發現自身在經營和管理中存在的不足之處。總的說來，事業單位內部審計的最終方向必須和事業單位的經營方向是相同的。此外，內部審計工作也可以對事業單位的經營活動行成一定的監督作用。
二、內部審計在推進建立健全內控制度過程中發揮的重要作用
（一）遏制內部控制失效
對事業單位來講，內部控制也就是整個單位的管理體系，內部控制工作影響著事業單位的所有業務，是非常重要的。內部控制是對全體事業單位員工的有效約束，員工必須在內部控制允許的范圍之內開展相關活動。一個事業單位的內部控制如果沒能發揮應有的作用，那么就會帶來一系列的問題，包括：員工會出現違規行為、單位的會計信息出現問題以及單位支出不斷提高等等。有效的內部審計是保證內部控制發揮作用的關鍵，具體體現在以下幾個方面：
第一，在內部審計的作用之下，事業單位的違規行為會得到顯著降低。通過內部審計工作，事業單位可以追蹤到違規行為，還可以對違規行為進行透徹的分析，了解違規行為出現的具體原因。此外，相關人員還能夠以內部審計結果為依據對內部控制中存在的問題進行有效的處理。
第二，有效的內部審計工作可以保證內部控制的作用得到發揮。內部審計機構和其他機構合作共同對內部制度的實施進行有效的監督和檢查，具體來講，內部審計機構可以和事業單位的財務機構聯手，對事業單位的內部控制進行不定期的檢查。
（二）保障內控目標實現
有效的內部審計工作可以保證事業單位更好的實現內控目標，具體體現在以下三個方面：
第一，事業單位需要不斷的完善內部審計制度。在事業單位中，內部審計部分是一個獨立存在的個體，不能和財務部門融合到一起。在完善的內部設計制度的引導之下，內部審計人員才能順利開展相關工作，從而保證企業內部控制目標的實現。
第二，事業單位在內部審計中需要重視查錯防弊工作。內部審計人員應該明確自己的工作職責，及時發現事業單位中存在的漏洞，并及時向管理者反映問題，從而保證漏洞得到及時的修補。
第三，對事業單位會計資料進行有效的監督。會計資料反應的是事業單位的財務情況，如果會計資料中存在虛假信息，那么事業單位財務現狀的真實情況也就無法得到有效的反應。內部審計工作可以對事業單位的會計信息進行有效的監督和檢查，及時發現會計信息中存在的問題，并責令相關人員進行及時的修正處理，從而保證會計信息的真實性。
（三）有效督查內控工作
事業單位的內部審計工作可以對內部控制進行有效的監督和檢查，經過一系列的檢查之后，審計人員需要針對事業單位的實際情況給出審計報告。此外，事業單位也可以聘請外部人員對本單位的內部控制工作進行評估，然后結合內部審計的檢查結果和外部審計的評估結果了解本單位的內部控制情況。
關鍵詞：事業單位；內部審計；審計風險
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0109-01
一、引言
隨著我國經濟的不斷發展，事業單位內部審計工作量越來越大，當下對審計風險的研究的重要性不言而喻。筆者結合工作實際，就關于事業單位內部審計風險的探討這一重要議題展開討論和分析，從內部原因和外部原因兩方面分析事業單位內部審計工作的風險成因，從評價事物、建議失誤、審計質量低下等方面剖析事業單位內部審計風險的具體表現，最后從確定內部審計的獨立地位、提高內部審計從業人員素質、采用先進的審計理論和審計技術方法、加強法制和內部審計準則建設等幾個方面提出了加強事業單位內部風險的防范和控制措施。
二、事業單位內部審計風險成因
當前，形成事業單位內部審計風險的因素很多，筆者綜合分析下來，可以從客觀原因和主觀原因兩個方面去進行考察，客觀因素方面大體有自身組織建設方面風險、審計對象和社會法律環境風險等，主觀因素方面大體有內部審計工作人員自身素質高低、內部審計工作中使用的審計程序因素一級審計方法因素等。
（一）客觀因素方面
一方面，由于內部審計機構的權威性特征和獨立性特征直接帶來了內部審計的風險。眾所周知，內部審計機構都由單位內部直接設置，而且在本單位負責人的直接領導下開展相關工作，實現對本單位內部的治理服務。所以，事業單位的內部審計工作在獨立性方面一級權威性方面遠遠不如外部審計。事業單位內部審計工作很難規避內部利益的牽扯，審計相關人員很難公正、客觀地對審計相關工作坐車較為公正和準確的審計意見。另外一方面，由于我國眾多的事業單位內部審計工作缺乏有力的內部審計法律法規依據，內部審計作業標準極不規范。當前，我國在內部審計相關方面已經出臺了相關法律法規，但是這些法律法規的執行力較差，覆蓋面較窄，和外部審計相關法律法規相比在可操作性上和實際作用上欠缺很多。
（二）主觀因素方面
內部審計工作人員自身的素質高低在很大程度上左右了內部審計工作的風險高低，涉及到相關人員在政策法律水平方面、專業知識方面、經驗方面、業務技能方面以及審計職業道德方面等因素。審計工作人員通過長期的審計工作實踐經驗積累，形成了自身的審計工作經驗。如果工作人員在工作能力上和工作經驗上水平有限，就很難順利開展工作，難以順利查出相關問題，難以找到內部審計工作相關的有價值的線索，不可能做出正確的判斷。此外，內部審計工作人員的職業道德素養也是決定內部審計工作風險的重要因素，工作人員的道德素養較低的話，與單位內部某些關鍵人物相互勾結，，就難以正確和公正地進行內部審計工作。內部審計的對象也在很大程度上導致了內部審計風險的形成，很多事業單位對內部審計工作采取不合作的態度，無視內部審計工作的重要性，內部審計工作難以科學、順利地開展。
三、事業單位內部審計風險的具體表現
（一）評價失誤、
我國事業單位經濟行為和經濟活動較之企業要少很多，事業單位內部審計基本是對單位內部各部門執行國家相關政策以及相關領導在經濟責任期內的評價，如評價事物，將很大程度上打擊相關人員的工作積極性。
（二）建議失誤
很多事業單位內部審計工作不夠嚴格和規范，在對本單位進行內行內部治理決策參考建議時，不能有效整合內部審計相關信息，錯誤判斷和制定相關治理環節，并且對本單位的內部治理建議工作實施不力，造成決策意見失誤，為單位造成很大的損失。
（三）審計質量低下
很多事業單位內部審計在審計報告上嚴重失實，沒有及時發現重大錯弊，提出的相關意見無法順利實施，進而造成事業單位巨大的經濟損失。
（四）影響內部審計生存
內部審計工作不力，不能發揮內部審計工作應當發揮的作用，就會讓單位決策層產生對內部審計工作存在價值的懷疑，惡化內部審計工作的生存環境。
四、事業單位內部風險的防范及控制措施
（一）確立內部審計的獨立地位
要從法律法規的高度充分重視內部審計工作，去充分確立內部審計工作的獨立地位，要做到在組織機構上以及人員業務上的獨立，要保證內部審計機構在人員方面、工作方面以及經費方面獨立于被審計單位及部門，有效規避職能部門和相關人員的干涉。
（二）提高內部審計人員素質
要大力提高內部審計從業人員的素質。要有計劃地、有組織地對內部審計人員進行相應培訓，提高他們在內部審計工作上的素質；要重視實踐教學、案例教學，保證相關工作人員在進行內部審計工作時，能夠源于課本、高于課本，切做好內部審計工作。
（三）采用先進的審計理論和審計技術方法
事業單位要充分重視內部審計工作，要積極地學習好先進的內部審計工作的審計理論和相關設計技術方法，要將這些先進的理論和方法與本單位的內部審計工作實際相結合，不能死搬硬套。
一、行政事業單位內部審計的特征及必要性
（一）行政事業單位內部審計的特征
1.內部審計的服務具有內向性內部審計是以增強本單位內部的經濟管理，監督經濟活動，加強單位內部控制為目的，完善單位內部的經營管理，提高自身價值，促進行政事業單位管理目標的實現。2.內部審計的獨立具有局限性獨立性是行政事業單位的內部審計機構的前提條件，內部審計機構應獨立的行使監督和評價職能，不受其他部門的影響和干擾。事實上，內部審計機構在審計目標的實現、審計范圍的確定、審計對象的選擇等方面都受到管理單位的限制，因此內部審計機構的獨立性是有局限性質的獨立，這點與國家審計的獨立性有著本質上的區別。3.內部審計的審計需求具有特殊性行政事業單位的內部審計，缺乏明晰的受托主體，建立和完善內部審計的動機和機制不具有主動性。內部審計需求更多意義上是上級政府部門監督管理的強制要求、行政事業單位履行內部控制制度規定以及滿足社會公眾需要的結果。
（二）行政事業單位內部審計的必要性
1.有利于提高機構的運作效率內部審計通過恰當的方法和控制措施，對企業的管理過程的合規性和有效性進行檢查，分析、報告和評價，提出審計建議，建立跟蹤檢查機制，監督組織的活動，督促組織機構提高工作效率。2.有助于組織內部各部門協調運作內部審計涉及組織內不同的層次和領域，通過內部審計及時有效地發現和揭示管理漏洞和內部控制弱點，提出審計意見和建議，并跟蹤整改，把組織形成一個有機整體，有針對性地進出需要改進科學決策，并使之得到有效的執行。3.能夠幫助組織機構實現目標內部審計是保證組織目標得以有效實現的重要保證。內部審計是一個不間斷的過程，及時對組織目標進行補充修訂，不斷完善，使得組織目標得以實現，使內部審計的作用得到更大的發揮。
二、行政事業單位內部審計的現狀及存在的問題
（一）內部審計工作尚未得到全面開展和有序運行
行政事業單位的內部審計工作開展以來，有些部門至今沒有建立獨立的內部審計機構，有的單位雖然建立了內部審計機構，但是流于形式，并沒有開展工作，或者雖然開展了工作，但工作沒有取得成效，沒有實現建立內部審計機構的初衷。
（二）相關內部審計規章制度不健全
有些建立內部審計機構的單位，卻沒有健全和完善的規章制度，如內部審計的范圍、運行程序、檢查標準、審計質量、責任落實等方面缺乏相關的制度和規定，使內部審計人員具體工作時無從下手，在履職過程中缺乏相關的操作標準和制度保障。
（三）內部審計質量偏低，審計結果的運用不充分
內部審計結果的運用對于內部審計的發展來說，具有十分重要的意義。但在實際工作中，內部審計結果運用尚未建立相關衡量標準，發現的問題沒有得到重視，也沒有實際整改，屢查屢犯。受傳統意識影響，各行政事業單位對審計結果運用存在誤區，認為內審就是查問題，出具審計報告就完成任務，審計結果落實不落實不重要，重審計決議輕審計建議；重披露問題整改輕同類問題排查；重視發現查處問題，輕幫助被審計單位建章立制；重審計監督輕后續督查改進。
（四）內部審計人員整體素質偏低
內部審計人員缺乏必要的審計專業知識，審計方法單一、落后，不能適應內部審計工作發展的需要。有些行政事業單位的內部審計人員配備不合理，從事內審的專職人員少，大多是由財務人員兼任，相關專業知識匱乏，不能勝任內部審計工作。
三、行政事業單位內部審計存在問題的影響因素
（一）行政事業單位對內部審計工作的重視程度不夠
實際工作中，很多行政事業并沒有重視內審這項工作。有些單位的領導者對于內審存在誤解，甚至有抵觸情緒，認為內審的監督與評價，是在削弱他們的職權，甚至損害自身的利益，在這項工作的開展和運行時，主觀能動性不強，消極抵抗或者只做表面文章，阻礙了內審工作的健康開展和有序運行。
（二）內部審計的相關法律法規和制度不完善不健全
現階段，我國現有《中國內部審計準則》和《審計署關于內部審計的規定》，不具有法律強制力，內部審計人員在經常面臨無法可依的局面。法規缺乏前瞻性和可操作性，也導致審計人員在具體工作中遇到新問題新情況時，只能憑借職業判斷來認定，增加了認定結果的隨意性。
（三）內部審計機構的獨立性較差
內部審計機構是在行政事業單位內部開展審計工作，有的內部審計機構與財務機構合并辦公，其工作計劃的制訂、質量控制、問題處理等方面無法實現真正的獨立；內部審計人員在工資待遇，職務晉升等方面也受所在單位的控制，導致內部審計工作受到干擾，這也影響了審計質量整體水平。
（四）內部審計人員整體素質有待提高
很多行政事業單位配備的內部審計人員不具備審計、會計、法律等相關專業背景，各行業各系統又缺乏對內部審計人員的專項系統培訓，導致相關人員缺乏學習機會和渠道，業務水平上升的空間受到限制，職業視野受到限制。有的內部審計人員缺乏職業敏感性和判斷性，不具備較高的職業道德，有的怕得罪人不敢揭示問題，有的不認真工作敷衍了事，影響了內部審計工作的有效運行。
四、行政事業單位內部審計問題的解決策略
（一）提高行政事業單位對內部審計工作的重視程度
內部審計工作能夠提高行政事業單位工作的合規性和效果性。要真正做好這項工作，需要單位各個部門特別是行政主要負責人的重視和支持。首先，各行政事業單位主要負責人要轉變觀念，正確的認識內部審計工作，了解內部審計工作不是和他們對著干，挑毛病，而是對工作客觀的監督和評價，對存在問題及時的發現，防微杜漸，為今后工作健康的開展出謀劃策。其次，通過網絡平臺、微視頻、多媒體和政府發文等多種形勢，加大對內部審計工作重要性的宣傳力度，提高全社會的重視程度，為開展內部審計工作打下堅實基礎。最后，在開展內部審計工作的過程中，要為其提供有力的支持和幫助，加強與內部審計人員的溝通與合作，及時了解工作的進展情況，了解他們遇到的問題和困難，并及時的協調處理，提高審計工作效率。
（二）健全行政事業單位內部審計制度
內部審計是單位內部經濟管理的重要組成部分，也是國家審計的基礎，納入了審計監督體系。首先，使內部審計規范化和制度化，就要將內部審計的職責、審計范圍、審計人員行為規范加以明確的規定，使內部審計有章可循，以保證內部審計的客觀公正。其次加強完善審計成果運用機制，保障審計成果運用落到實處。要制定審計成果運用系列制度，建立成果運用工作機制，確定主管領導和相關部門，制定較為詳細的工作流程，明確有關部門的職責;制定責任追究程。三是要建立審計成果匯報和公告制度、審計整改結果通報制度；健全后續跟蹤審計制度、責任追究制度等。
（三）保障內部審計機構的獨立性
要充分保證內審機構的獨立性和權威性。提高內審獨立性是保障其獨立履行職責的重要條件，是提高審計質量的前提和保證。首先內審機構要直接隸屬于行政負責人或者審計委員會，對其負責并報告工作，保障內審機構具有較高的權威性。其次，內審人員要在相對立的環境里開展工作，以減少外部環境對內審工作影響。三是內審人員也要盡可能的專職，如果不能專職，也要避免與其所兼職的工作內容存在利益交叉，從而保證內審人員形式上的獨立。內部審計機構具有較強的獨立性，有利于內審機構職能的充分發揮。
（四）提升內部審計從業人員的整體素質
一是必須重視審計專業知識的更新與提高，注重審計方法與技術水平的研究，提高審計能力。二是要有強烈的責任感和事業心。對審計事業的不懈追求與熱愛，是責任感和事業心的產生根源，才能自覺地遵守審計工作紀律。要排除一切干擾，樹立良好的職業道德，客觀公正，實事求是，依法獨立地開展審計工作。三是樹立嚴謹細致的工作作風。不能主觀臆斷，簡單從事。既要充分利用審計線索，又不放掉任何蛛絲馬跡，對發現的一切線索都要做到查深查透。四要為審計從業人員提供充分的職業培訓，為他們業務能力的提升，提供廣闊的空間和平臺。
五、結語
關鍵詞:內部審計;評價;內部控制
中圖分類號:F239文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)15-0093-02
一、內部控制審計評價概念
內部控制審計評價就是指對企業內部控制系統所依存的軟硬環境的各項因素運作狀況的健全性、合理性和有效性所進行的評價。評價的內容主要有:公司治理組織架構的建立、規范運作和分權制衡;內部控制系統中董事會的建立和完善責任,監事會的監督責任,高級管理層的執行和完善責任;人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。內部控制審計評價的內容就是評審內部控制系統五大要素的內容是否健全、合理以及執行是否有效。
二、內部控制審計評價的方法
內部審計對內部控制審計評價,在掌握和了解內部控制審計評價內容與要求的前提下,遵循常規審計程序,采用適當的審計方法,對被審計單位收集盡可能多的內部控制實際情況,編寫相應的審計工作底稿,進行切合實際審計評價方式,最后編報內部控制審計報告。其審計方法,一般可采用“符合性測試”結合實質性測試的方式進行。其主要方法:
1.問卷調查法――是一種簡易、快捷的審計調查法。審計人員事先設計審計評價所需要調查的一系列問題,可按審計評價內容分類列卷,如控制環境類、控制活動類等內容的單項提示;還可再分列出所要問卷的子項目。例如,調查貨幣資金項目情況,可列示:出納是否兼管稽核和收支賬目?支票與印鑒是否有不同人管理?會計人員是否均持有會計證等一系列(或更多)具體問題,使審計人員對相關內部控制概況能有較多了解。
這種方法的缺陷是比較膚淺,得出的答案只是“是”或“否”,可信賴程度較差,并非是十分有效的方法,只能作為初步調查的手段。
2.座談詢問法――由審計人員召集對被審計單位不同層次、不同業務的相關人員(單獨或組群)座談詢問各項內部控制情況;對內部控制可以有問有答,有來有往,深入地詢問、探討、分析。這種方法有利于審計人員比較深入細致了解被審計單位內部控制實際情況;并記錄和編制相應的審計工作底稿。
3.審閱文檔法――審計人員查閱被審計單位總體任務目標(計劃)、地質項目(工程項目)預算、財務預算、財務報告、統計報表、重大經營決策程序的規定、部門職責范圍、內部各項管理制度、人員崗位責任分工等內部控制相關各要素的文檔載體,以及必要的原始資料,據以考察評價被審計單位內部控制的健全性、遵循性,并予以評價。
4.實地觀察法――審計人員實地觀察經營生產活動各方面業務循環的實際情況,深入現場觀察生產流程與秩序、經營項目業務流程與秩序、物流循環程序與倉儲物資管理秩序;驗證會計控制體系的有效性,抽樣驗證會計報表、會計賬目、會計憑證、實物(或貨幣)內控程序,是否合法、正確、嚴謹、有效。
5.重復執行法――所謂重復執行是審計人員選擇適當“樣本”,即按照被審計單位某一項業務循環固有的軌跡進行重復執行,實際驗證相關內部控制程序健全、有效程度及其主要控制點的嚴謹性、適當性以及發現其缺陷所在。通常采取以下具體方法:
(1)通過貨幣資金收支,測試現金流轉控制狀況。除對不相容崗位是否分離和牽制作用等項應認真關注外,并驗證庫存現金及有價證券是否定期盤存和指定人員監盤(應審驗盤存表)、銀錢收據的使用與事后的管理等控制環節是否嚴密等。對銀行存款各賬戶每月是否取得銀行對賬單,對于雙方存款余額的差異是否核對清楚,并對時間差異是否編制相應的“余額調節表”。(2)通過物資流動渠道,測試物流循環控制狀況。如采購預算審批與采購方式選用與領導授權;有無詢價與比價的監督程序;物資驗收入庫控制程序是否嚴密;采購與倉儲崗位分離及倉儲保管責任制度;物資出庫審批授權的制約性;定期盤點情況及盈虧處置的合規性等控制環節驗證。(3)通過業務(勞務)銷售收入及價款回收測試業務循環控制狀況。如業務(勞務)銷售合同簽訂授權與管理;發貨票等票證的使用、稽核、回收、管理監控;價款折讓的授權及價款回收責任的控制驗證。(4)對各項成本費用的形成、計算、攤銷、分配的真實性,是否遵循了財務制度和會計方法一貫性原則進行實際抽查驗證。(5)對各項期間費用支出審批授權及其審批額度權限的劃分控制情況,測試管理費用、經營費用的控制程度進行實際抽查驗證。(6)長期投資是否納入規范核算,投資的權益是否得到嚴謹控制,長期投資盈虧處置是否遵循“權益法”,并及時結算和轉賬,保持投資權益的有效控制。(7)審計人員認為有利于內部控制評價的其他必要采用重復執行法進行驗證的內容與方法。
三、內部控制審計評價報告
內部控制評價審計報告,是審計人員進行內部控制評價的結果。其報告模式應該采用“詳式”的審計報告模式;除具備《內部審計具體準則――審計報告》規定的內部審計報告的要素內容外,應說明被被審計單位基本情況、審計評價概況、審計評價依據;報告正文的重點內容是客觀地評價被審計單位的內部控制狀況的健全、有效程度和存在的缺陷。
審計評價內容,如果是按《內部控制審計具體準則》的“五要素”內容全面進行審計評價,應按要素項目分類報告審計評價意見;如選取其中某幾項要素內容進行審計評價,則應說明選取的原因,也應就已審計評價的要素項目分類報告審計評價意見。“控制環境”要素是《內部控制審計具體準則》的“五要素”的制導性要素,是審計評價不可缺少的內容。
內部控制審計評價報告,除分類提出評價意見外,審計人員應針對其各業務流程的薄弱控制點及其癥結所在,提出具體可行的改進建議;有條件的審計組應寫出“內部控制審計評價建議書”,隨審計報告一并遞送。
四、內部控制審計評價的意義
1.內部控制作為一種管理控制機制和體系,不僅適用于企業單位,同樣也適用于行政事業單位和包括地勘單位在內的各類經濟組織。地勘單位作為全國性的產業體系,既是事業單位性質,又具有企業化管理、市場運作特點,具有較大的強化控制空間和控制需要。所以,地勘單位開展內部控制審計評價是提高被審計評價單位管理水平和拓展內部審計運作領域的重要舉措。
2.審計機構對被審計單位對開展內部控制審計評價,由于各審計主體的性質不同,各自的側重面不同。社會審計主要著眼于被審計單位健全的內部控制完善程度,以減少審計風險,提高審計效率,降低審計成本;而內部審計,是單位內部相對獨立的內部經濟監督機構,首先著眼于單位經營管理的總體目標,去促進單位內部控制健全、有效與實現利益最大化。所以,內部審計既是內部控制的構成部分,內部審計實施內部控制審計評價,就是對內部控制“再控制”的表現,對被審計單位具有“預防疾病,健康強體”的重要意義與作用。
3.內部審計是一個單位相對獨立的審計機構,而不是內部控制程序與方法的設置者和執行者,而是站在客觀角度審視單位內控制度的健全與有效程度。所謂旁觀者清,會比較客觀、敏銳和清楚地發現內部控制的缺陷;從而,通過審計程序推動被審計單位內部控制的完善和強化,是對被審計單位的經營管理是一種客觀審視和助力推動的作用。而且內部審計由于有對本單位的審計實踐經歷,最了解其實際管理狀況,最有利于提出切合實際的可行性的建議;即便是被審計單位內部控制比較健全,也可能產生畫龍點睛之效。
4.拓展審計空間豐富審計范圍。由于內部審計較長期間囿于于財務審計,審計空間相對狹窄;而內部控制審計評價將使內部審計由傳統的財務審計向管理審計領域拓展邁出一步。強化內部控制是管理審計的重要內容之一,所以,進行內部控制審計評價也是內部審計重心的轉移的一個重要步驟,從而,豐富了內部審計的內容。
5.健全與強化被審計單位內控制度。通過內部控制審計評價,健全與強化被審計單位內控制度,提高了管理水平;同時必然有利于優化內部審計質量,也會減少內部審計風險;提高內部審計效率,降低內部審計成本。
參考文獻:
內部審計作為國家審計的重要補充，是加強內部控制、完善權力制約和監督的重要手段及措施。行政單位內部審計是行政事業單位內部審計機構依法獨立監督和評價本單位財政財務收支及經濟活動的真實、合法、效益性，加強內部控制和風險管理的一種行為，是行政事業單位經濟監督工作的重要組成部分。但從目前的審計實踐看，內部審計在基層行政事業單位中尚未受到應有的重視，工作顯得相對滯后，有的甚至流于形式，亟待我們尋找存在的問題，探索解決的對策。
一、內部審計在行政事業單位中的作用
內部審計能及時、連續、有針對性地指出問題所在，因而更容易收到審計效果。其在行政事業單位中的作用主要表現在：一是完善和促進作用。基層行政事業單位的會計核算和財務管理力量一般都較薄弱，通過內部審計指出問題并提出建議或改進措施，可促進被審單位完善內部核算制度。
二是監督和評價作用。通過內部審計，可對行政事業單位經濟活動中存在的錯誤和不規范行為進行及時糾正，保證會計信息資料的真實、正確和合法，同時也可以衡量行政事業單位經濟活動行為的實施質量情況、取得的成效以及應改進的方面，為下一步工作做好準備。 三是制約和防護作用。內部審計通過對本單位經濟活動及其領導管理制度的監督檢查，對照國家的法律法規，揭示單位不規范行為，能確保行政事業任務的完成。同時，由于內部審計通常發現問題較及時，能較好地防止事態的進一步發展并挽回損失，對干部隊伍建設也起到保駕護航的作用。四是橋梁和紐帶作用。
一方面，內部審計人員可以更好地與政府審計部門或社會審計機構進行溝通，協助這些部門開展審計工作，有的內審成果可被直接采納；另一方面，由于內部審計人員對本系統、單位情況更熟悉，可有針對性地提出促進規范管理的建議，避免違紀違規問題的發生。
二、目前基層行政事業單位內部審計存在的主要問題
從幾年來內部審計工作開展的情況來看，基層行政事業單位內部審計還存在較多問題，包括內審認識上的問題，內審體制上、制度上的問題等，主要有以下幾個方面：一是單位領導對內審工作重視不夠，內審工作一直處于一種從屬地位，并沒有真正被重視起來，認為內部審計相當于“自揭傷疤”，沒有存在必要的思想普遍存在。二是內審管理體制不順。內審作為一個監督部門，需要有自己的獨立性和權威性才能充分履行職能。在現行管理體制中，這種關系并未理順。很多單位沒有專門的內審部門，內審組織機構不夠獨立、職責劃分不清、制度不夠完善，內審工作在開展中“既當運動員，又當裁判員”，監督蒼白乏力，權利得不到有效制約。三是內審工作程序不規范，工作方式、方法過于簡單，工作思路不清晰，工作質量較低，使內審工作流于形式，起不到應有的監控作用。四是內審隊伍建設滯后，內審人員的整體素質不高，給內審工作造成缺位或漏失。五是內審處罰力度不夠，發揮不出應有的威懾作用。內審的一個核心的職能就是對錯弊的處理，特別是除弊，可以防止和杜絕人為的、客觀的錯誤，這就需要進行內審處罰，而實際操作中，內審處罰有時難以落到實處。
三、加強基層行政事業單位內部審計的建議
（一）提高對內部審計工作重要性的認識。行政事業單位內部審計主要是圍繞各類財政性資金，有計劃、有重點地對本單位及所屬單位財政、財務收支和各種專項經費使用進行審計。由于內部審計是在單位內部展開，具有對本單位情況熟悉，相互之間容易溝通等優勢，比較能夠揭示問題的所在，審計結論也往往更易被單位接受。內部審計在促進行政事業單位加強內部管理，提高資金使用效益，確保國家和集體財產安全、完整，保證會計信息真實、可靠和促進廉政建設等方面都有著重要意義。基層行政事業單位的領導要轉變“內部審計是自找麻煩”的錯誤觀念，正確樹立內部審計是“自我檢查、防微杜漸，保護干部、保障安全”的理念，認真開展單位內部審計工作。
（二）健全機構完善內部審計管理體制。根據目前的現狀，規模比較大、有條件的行政事業單位可以單獨設立內部審計機構，配備一定的審計人員，開展獨立審計活動。不具備單獨設立內部審計機構的行政事業單位，可以以主管部門為主，設立統一的內部審計機構，抽調下屬單位的財務技術骨干、配備與內部審計工作相適應的專兼職審計人員，組建審計小組。內部審計機構要在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職能，對本單位主要領導負責并報告工作，確保內部審計的獨立性、權威性和有效性。
（三）制定規范的內部審計制度。內部審計工作要有法可依，有章可循。制定完善的內部審計制度，有序、規范地開展基層行政事業單位內部審計工作。在時間上，建議采用“季審制”和“專審制”結合的方法，定期和不定期地開展內部審計工作；在審計對象上，不僅包括各基層單位日常的經濟活動，還要包括一定投資規模的工程建設項目。可以及時配合政府審計部門做一些前期工作，便于工程項目完成后能及時進入政府審計階段，以緩解當前工程項目完工后政府審計嚴重滯后的矛盾。
（四）加強內部審計隊伍素質能力建設。內部審計工作是一門專業性、技術性很強的工作，它不僅需要內審人員有較高的政治素質和個人修養，還需要具備審計、財會、經濟、法律等其他方面的專業知識。政府審計部門應加強對行政事業單位內部審計人員的業務指導，定期開展活動，培訓專業知識、交流審計經驗等。單位內部要建立審計人員培訓制度，加快內審人員知識更新，不斷提高審計人員的職業素養和業務能力，建立起一套復合型的內審人才隊伍，更好地提高內部審計的質量和效率。
一、經濟責任審計工作作用分析
1.經濟責任審計可以督促企業事業單位領導干部積極履行自己的經濟責任經濟工作作為一個企事業單位部門工作的重心，也直接關系到單位的經營發展。通過經濟責任審計，可以有效的避免企事業單位領導干部在經濟工作決策上的主觀隨意性，防止由于“拍腦袋”決策造成國家或者是企業經濟損失問題的發生。同時促使領導干部在進行決策時積極的采用集體協商以及專家咨詢等方式，實現經濟活動決策的科學性。2.經濟責任審計可以帶動其他審計工作的開展現階段我國針對企事業單位的審計類型較多，例如財政審計、財務審計以及投資審計等多種形式，但是這基本上都屬于個性問題的審計分析，針對業務情況而并不是責任人。通過經濟責任審計，可以進一步延伸對被審計單位的財務管理以及內部控制問題的發現分析深度，將審計問題直接與責任人員掛鉤，因而可以帶動其他審計工作的開展，提高審計報告的準確性。3.經濟責任審計對于領導干部具有較好的約束作用經濟責任審計可以形成對領導干部的約束與規范作用，避免企事業單位領導干部手中權力運行的普遍性與傾向性，促使企事業單位的領導干部在責任期內增強自我約束意識，科學合理的使用經濟管理以及經濟決策權力，提高依法行政以及依法管理的水平。
二、提高經濟責任審計質量途徑分析
1.注重審計工作關鍵環節中的質量提升為了進一步的提高經濟責任審計質量，首先應該重視任中審計工作的重要性，將經濟責任審計工作關口前移，這不僅可以緩解離任審計工作任務量，同時也能夠避免領導干部在較長任期內由于缺乏約束監督出現違紀違規的問題，利用任中審計及時督促被審計單位整改各種問題的苗頭傾向，形成防患于未然的監督機制。其次，開展經濟責任審計工作時，應該進一步的規范經濟責任審計行為，針對經濟責任審計涉及范圍廣、政策性強以及實施難度大的問題，必須嚴格按照經濟責任審計質量控制辦法以及審計程序，分別在審計調查、審計方案制定、實施審計工作、復核、出具審計報告以及審計整改落實等方面細化管理，提高審計質量。第三，在審計工作管理上應該遵循客觀公平的原則，對主要經濟責任人在任期內的財務收支管理情況、法律法規以及政策文件的執行情況、決策情況、內部控制管理情況進行客觀的調查評價，并及時揭示審計中出現的違紀違規以及失職問題，確保經濟責任審計報告的真實準確，能夠客觀的反映經濟責任人的任期績效。2.優化經濟責任審計工作方式在經濟責任審計工作的開展方式上，應該實現責任審計工作的信息化，利用信息技術及時的查詢經濟責任審計相關的法律法規，同時對審計資料以及各種資金數據進行分析，以提高審計工作的效率和工作質量，實現經濟責任審計工作的快速準確。其次，在經濟責任審計工作開展過程中，應該將經濟責任審計與常規審計緊密的結合起來，綜合使用多種審計技巧，并全面收集經濟責任審計與常規審計的證據，實現信息數據資料的共享，避免重復審計浪費人力物力。第三，對于審計方法，可以綜合使用實物觀測與計量審計法、假設問題存在審計求證法、查閱會議記錄和走訪調查審計法等幾種方法，確保審計工作的真實可靠。通過上述這些措施，對經濟責任審計工作的開展方式進行創新優化，以提高經濟責任審計質量。3.明確經濟責任審計工作的重點，在工作方式上朝服務型審計方向轉變在審計工作內容上，除了需要對企事業單位的主要經濟責任人在財務收支的真實、合法以及效益性上進行審計之外，同時應該重點針對其事業單位所涉及到的基建項目、固定資產采購、資產處置、土地出讓以及股權債券分割等重大的經濟事項決策過程以及實施結果進行責任審計。結合不同企事業單位的經濟業務情況，有重點有針對性的開展經濟責任審計工作。同時，應該積極的實現經濟責任審計監督與審計服務的結合，審計工作人員應當明確經濟責任審計除了是對被審計單位經濟責任人的監督之外，還是對被審計單位的服務，積極的為被審計單位提供審計分析報告，查找審計出現問題的根源，為被審計單位工作調整提供準確的依據。
三、結語
經濟責任審計工作作為國家干部管理的專項制度，對于約束權力的執行以及強化干部的監管具有非常重要的作用。因此，應該充分發揮審計機關以及企事業單位內部審計機構的審計主體地位，嚴格按照《中華人民共和國國家審計準則》等相關制度規定規范化、法治化的開展內部審計工作，進而提高經濟責任審計質量，推薦我國黨風廉政體系建設的深入開展。
作者：劉素珍單位：中石化石油工程地球物理有限公司勝利分公司
關鍵詞：事業單位 內部審計 會計控制 監督建設
隨著市場經濟在我國的逐步深入，經濟得到快速發展，在這個大環境下，管理體制改革、經濟管理和內部審計的建設，成為財務體系中一項越來越需要關注的重要工作內容。如何正確處理內部審計和會計控制之間的關系，并進一步加強兩者之間的發展促進作用，更好地完善單位財務建設，已成為當前亟需解決的問題之一。本文試圖就內部審計和會計控制之間關系進行討論，并初步提出建設性意見。
一、現階段我國事業單位內部審計和會計控制現狀
1.事業單位會計內控制度建設相對不健全
由于我國以前長期處于計劃經濟體制，所以部分事業單位對會計制度建設相對僵化，不能深刻領會我國會計制度建設的深刻含義，在制定內部會計制度時，往往以單位為主體來參照制定，“人治”在很大程度上取代“法治”，部分條款具有很大的隨意性，不能科學、合理的指導單位財務建設。
2.事業單位審計監督力度不夠
不少事業單位內部審計存在問題，如有些事業單位未設立完善的內部審計機構或即使設立了也往往流于形式；有些事業單位雖設置內部審計機構但因單位領導不重視或故意加以干涉，使得內部審計機構喪失了相應的權利履行其對財務管理和財務核算的監督職能，助長了事業單位違反內部會計控制制度的不良風氣。
二、事業單位內部審計和會計控制的相互關系
會計控制和內部審計作為經濟管理和監督的重要組成部分，二者之間的聯系非常緊密，主要表現在以下幾個方面：
1、會計控制和內部審計都有監控功能
內部審計和會計控制是經濟監督體系中不可或缺的組成部分，是經濟管理工具。雖然實施方式和構成特征各不相同，但任務目標基本上是一致的，即通過監測活動，確保國家金融政策、法律法規的合法實施，維護金融和經濟紀律，改善管理，確保國有資產完整性從而提高單位財務建設水平和經濟效益。
2、內部審計和會計控制相輔相成、相互制約
會計控制的目標是使本單位財務操作符合國家財政法規要求，保證會計信息合理、完整。會計控制是依照會計程序，保證日常工作有條不紊。而審查會計信息的合理性和完整性是內部審計工作內容之一。這表明內部審計與會計控制目標一致但方式不同，內部審計作為單位財務監督的第二方有著重要制約作用，同理會計控制工作建設的水平高低也影響內部審計工作，所以二者是相輔相成、互相制約的關系。
3、內部審計和會計控制是相互緊密聯系的
內部審計的主要功能是檢查和監督，其目標之一是單位收入、支出和經濟活動的真實性、合法性，包括金融監管、會計活動和服務管理能力，特別注重在內部審計過程中能發現問題，如流程是否合規定、會計操作是否合法規、財務管理能力是否低下等，內部審計的同時應出具意見促進單位財務工作發展，如建立健全財務管理制度和對執行情況的改進措施等，同時內部審計工作的重點應是保證單位會計工作的合理性和合法性。提高內部審計的監督和檢查能力在很大程度上取決于會計控制系統的完整性。為提高財務部門的財務管理能力，在注重內部審計的同時還要嚴格堅持會計控制，這樣才能為內部審計提供必要的支持。因此，在事業單位財務建設過程中，會計控制和內部審計是必不可少、聯系緊密、相互補充的，內部審計與會計控制，雖然有差異，但是目的一致，都是按照國家財政紀律，通過完善內部控制制度來維護國家財產完整，達到實現單位管理目標、提高經濟效率的手段。
簡而言之，內部審計和會計控制是密切聯系的，在某種意義上講二者目標相同。完善的內部審計對單位財務建設有兩方面影響：首先，內部審計對單位會計行為有督促作用；其次加強對會計政策、制度、操作的實地檢查。所以內部審計和會計控制相輔相成，只有二者緊密聯系起來才能更好的促進單位財務建設，加強支持審計和監督，財務管理才會更加完善，更有利于增強會計控制的責任。
三、內部審計和會計監管之間的區別
在一個經濟體系中，內部審計和會計控制是密切相關的，但他們又各不相同，他們都有各自的任務和功能，這也決定了他們的工作內容、范圍和方法有明顯差異，主要體現在以下幾個方面：
1.內部審計和會計檢查之間的內容不同
內部審計是經濟體系中不可分割的一部分，單位內部審計體系是建立在由專門的內部審計機構和專業審計人員負責的基礎上，根據單位運行情況，依照相關法律、法規對收入和支出等一系列財務狀況進行審計，審計部門是一個獨立的單元，審計不能參與會計處理，財務管理等工作，是相對獨立和公正的。會計操作的主要任務是衡量單位記賬、會計管理和費用支出等一系列經濟活動，包括會計操作、會計檢查和會計分析等方面。所以內部審計和會計操作之間是監督與被監督的關系。
2.賬務調整目的不同
會計控制是單位專業會計監督和日常操作的組合，法律要求單位應當建立健全內部會計控制體系，一是使用以調節單位經濟行為，二是要求會計機構和會計人員遵守相關文件、法律規定，按照國家統一會計制度賦予的權利進行處理，這是會計控制的主要目的。與會計控制相比，內部審計對象更為廣泛，單位經濟活動的合理性受制于審計監督和第三方獨立審計，基于法律標準的全面檢查是內部審計的主要要求。
3.監管方法不同
正常情況下，會計控制按照規定要求，對會計操作做相關處理，如有虛假或非法等情況將不會被接受，如有不準確和不完整的原始憑證在報銷、付款或其他違反會計操作的行為，相關人員可根據實際情況出具報告進行改正，會計控制可以說是直接監管項目。審計監督屬于間接監管，相對具有完整性和獨立性，主要監管方法構成為：根據單位情況劃分審計單元，并制定一個長期的審計計劃，然后對審計內容按照審計方法和程序依照國家法律、法規要求集中進行審計，審計內容主要包括文件、會計操作、文件訪問、現金流動等情況，審計結果不僅能優化單位會計操作的準確性和合法性，同時也可以提高單位財務建設水平，審計結束后應出具審計報告集中進行討論、決定和調整。
總之內部審計和會計控制，有顯著差異，因此，會計控制不能簡單的取代內部審計工作， 同時二者又是相輔相成協調發展的，應著力協調二者關系，最大限度地發揮其應有的作用。
四、正確處理內部審計和會計控制之間的關系
在市場經濟前提下，內部審計和會計控制是經濟監督體系的重要組成部分。二者在經濟事務中扮演不同角色，具有不同的工作分工和作用，在實際工作中需要我們正確處理兩者之間的關系。
1.在市場經濟大發展的前提下，中國的會計制度建設日趨完善，內部審計人員需要有良好的素質，必須了解、熟悉和掌握財務會計理論、會計方法和國家相關法律、法規，這樣才能針對審計過程中發現的復雜問題和各種經濟活動做出適當的評估和該證建議，否則審計所以很難發揮其重要作用。
【關鍵詞】 內部審計 獨立性 內容 問題 措施
內部審計是指通過加強對企事業單位內部經營行為和財務活動的規范和管理，保證其業務活動的合理性、合規性和合法性，從而提高企事業單位的經濟利益、社會效益，降低經營投資的風險，以促進企事業單位實現經營組織的目標。隨著國家社會經濟的不斷發展進步，企事業單位的現代化經營管理業務也越來越復雜多樣，經營的規模不斷擴大，給企事業單位的內部審計工作帶來了新的問題和挑戰。要想實現內部審計的職能目標，其首要的因素和任務就是完善和落實內部審計工作的獨立性。獨立性是企事業單位內部審計工作的最本質的特性，直接關系著內部審計能否順利實現其工作的目標和職能。本文通過對內部審計工作獨立性的相關內容進行簡要的概述，分析和討論影響內部審計獨立性的主要因素，并研究和提出加強內部審計工作獨立性的意見和措施，以期促進企事業單位經營管理的長效、穩定發展。
1. 內部審計獨立性的概述
1.1內部審計獨立性的定義
內部審計工作的獨立性主要指的是在企事業單位進行內部審計工作時，其所處的工作環境中沒有能夠對審計人員的相關辨識、獨立判斷、處事方法等產生嚴重影響的人或事，內部審計人員能夠依據自身的相關審計知識、技能和經驗，獨立、自主、公平、公正的開展內部審計工作，并根據國家有關的審計規定和法律法規進行審計證據的搜集、整理和分析，做到內部審計工作的全面、客觀、科學、公平、透明、公正。
1.2內部審計獨立性的內容
我國目前內部審計獨立性的內容主要包括下面幾個方面：
1.2.1審計工作的獨立性。企事業單位的相關審計人員要根據國家有關的法律法規獨立的進行審計計劃、審計方案和審計程序的制定。嚴格獨立的進行審計證據的收集和整理，并獨立地發現內部管理工作中的問題和不足，獨立編制審計報告，并提出相應的科學、合理的審計建議。
1.2.2審計業務的獨立性。企事業單位內部審計業務的獨立性具體表現為專職的進行單位內部經營管理工作的審計服務與監督，不能兼職經辦單位內其他的如采購、生產、財務、銷售等業務。
1.2.3機構設置的獨立性。內部審計工作的機構設置要獨立于單位內的其他部門，并直接對單位的高層領導負責。
1.2.4審計人員的獨立性。內部審計的人員必須是專職的而非其他人員兼任，企事業單位要適當的對審計人員放權，以方便審計人員獨立行使職權。
1.3內部審計獨立性的意義
內部審計工作的獨立性，對企事業單位的經營管理和控制有著十分重要的意義和作用。具體可以體現在以下三個方面。
1.3.1加強內部審計的獨立性有利于防治經濟腐敗。獨立的、客觀的內部審計可以嚴格和規范企事業單位中會計人員和管理人員的財務行為，有效預防各單位人員的經濟犯罪。防治貪污、腐敗等現象的發生。同時，能夠加強和提高各企事業單位領導和干部的素質和警惕性，從源頭上避免和降低經濟腐敗現象的發生。
1.3.2加強內部審計的獨立性有利于提高其財務管理的效益和水平。加強各企事業單位的內部審計工作的獨立性，能夠有效的提高其財務會計的信息質量，提高會計工作的效率和成效，嚴格會計管理的行為和規范，使之有效的降低和避免事業單位的財務會計工作中、數據失真等現象的發生，提高各企事業單位財務會計管理工作的效益和水平。
1.3.3加強內部審計的獨立性有利于我國行政、企業體制的進一步深化改革。建立現代化的行政事業和企業管理制度，強化各企事業單位內部的審計工作的獨立性，是提高行政效益、經濟效益和社會效益的共同的客觀需要。加強各企事業單位的內部審計工作的獨立性，能夠推進我國各企事業單位機構管理的改革深化，促進企事業單位財政管理的公開化、透明化建設。
2. 內部審計獨立性的影響因素
目前，我國各企事業單位的內部審計工作雖然取得了一定的成效，但在其審計的獨立性方面還存在許多的不足和問題。下面主要概述一下影響我國企事業單位內部審計的獨立性的因素：
2.1內部審計的法律制度體系不健全。隨著國家社會經濟的不斷發展進步，企事業單位內部的相關制度也逐步的得到建立和完善。然而，其內部審計的法律制度體系卻不夠完善和嚴密，內部審計的基礎工作行為缺乏明確的標準和規范，許多企事業單位的內部審計工作仍停留在人管多于制管的階段，無法充分發揮內部審計的作用。內部審計工作無法可依、無章可循，這都從根本上阻礙和限制了獨立性的實現。
2.2缺乏對立的審計組織機構。內部審計的組織機構形式通常分為三種：第一種是內部審計同其他部門平行，由總會計師或主管財務的領導進行管理，第二種是內部審計從屬于各個業務，由各部門領導管理，第三種是有企業的主要負責人直接領導。然而，有很多企事業單位中，內部審計組織機構中的職責分工不明確，使內部審計的獨立性不足，導致其工作落實的力度不夠，不能達到審計的目的。
2.3經濟上缺乏獨立性。內部審計機構的活動經費是保證獨立審計工作的前提和基礎。目前，在我國的很多企業，內部審計經費只是作為管理費用中的一項，沒有嚴格、獨立的經費管理制度和規范，在經費的投入和使用上有較大的隨意性，造成審計機構不能順利的完成內部審計的活動和項目，直接影響到了內部審計工作的效果。
2.4人員上缺乏獨立性。內部審計人員素質的高度直接影響到審計工作能否發揮它應有的作用。而在現階段，企業的內部審計人員往往是由其他職能人員兼任，其審計工作的素質不高，對內部審計的相關知識和流程不熟練，降低了內部審計工作的效果。
3. 加強內部審計獨立性的措施
針對內部審計獨立性的相關情況和影響因素，各企事業單位在進行內部審計工作時，可以采取以下幾個方面的措施，來加強內部審計的獨立性，提高內部審計工作的成效。
3.1加強對內部審計獨立性的認識和重視，建立健全內部審計獨立性的相關制度體系
各企事業單位要加大對內部審計工作獨立性的內容、意義和作用等的宣傳和重視，提高單位內部各部門對加強內部審計工作獨立性的必要性和重要性的認識和重視，使職工自覺嚴格遵守相關法規制度，配合審計人員做好 內部審計工作，防止并糾正內部審計工作中存在的違規違紀現象。同時，各企事業單位還要積極地建立和健全內部審計工作獨立性的相關規章制度，對內部審計的手段和方法進行改革和創新，明確內部審計同企業內其他業務間的管理合作關系，形成科學、合理、獨立的內部審計管理制度體系，以便審計人員在進行內部審計控制工作時能夠有法可依、有規可循，做到審計工作的獨立、客觀、公開、透明。
3.2加強國家對內部審計的相關法律建設
國家要加強對內部審計工作相關法律法規的制定。明確內部審計各項工作的職責和意義，并以法律條文的形式確立下來。同時，要進一步的重申和表明內部審計工作，尤其是其獨立性的重要和必要意義，用相關的法律、法規明確各內審人員詳細的法律權利和責任。另外，國家還應制定內部審計工作的相關落實方法和細則，明確部門、行業的內部審計規章制度，將內部審計的組織機構的層次、地位、結構等以法律的形式確定下來。實現內部審計的法制化、規范化、制度化，使內部審計的獨立性得到國家法律的保障。
3.3合理設置內部審計機構
要想加強內部審計的獨立性就必須要設置科學、合理、獨立的內部審計組織機構。各企事業單位要設置專門的、獨立的內部審計組織機構，并賦予它相應的管理職能和權限。提高內部審計部門在企業中的地位，增強它的獨立性和權威性。
3.4加強內部審計的獨立信息化的建設
各企事業單位要在原有的基礎上，進一步加強對內部審計獨立信息化管理系統建設的資金投入和技術支持，依據根據企業自身發展的實際需求和情況，引進應用先進的審計管理軟件，實現企業內部審計的獨立性、自動化、系統化和信息化。同時，信息化還能使企業的內部審計工作更加的透明化，有效的減輕和避免腐敗現象的出現。
3.5加強對審計人員的素質培訓
企事業單位業要設立專門的內部審計職位，擴大對高素質審計人員的吸收和引入，打造一支實力強勁的高素質審計管理人才隊伍，提高企業內部審計的能力和水平。同時，企業領導還應重視對本企業審計人員的專業素質和管理素質的教育和培養，以提高他們對審計工作的業務能力和工作水平。
結語：
隨著全球經濟一體化和我國市場經濟的不斷發展，客觀、公正、獨立的內部審計在各企事業單位中的作用和重要性也日益的突顯出來。既是需要，也是必然．社會經濟正常運行的秩序離不開審計的公正性。而審計的可貴價值在于其獨立性，要求在審計過程中自始至終不受外來或內在因素的影響和干擾。要公正，首抓獨立!獨立性是一個動態的、多樣化的概念，會隨著審計的發展而變化，會視社會群體的不同而有所區別。我們必須從實際情況出發，用發展的、辯證的觀點去認識它、理解它、貫徹它，才能更好地推動我國審計行業的大發展。
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關鍵詞：強化；健全；內部審計質量；全過程；控制
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2016.21.064
近年來，社會市場競爭日漸激烈，企業對風險管理、內部控制方面提出了新的更高要求，內部審計已成為企業日常運營管理中不可忽視的重要工作之一。對于新時期的企業來說，如何客觀、公正評價內部各部門工作情況，提出更具參考價值的建議、意見始終是難點所在。想要有效解決這一問題，必須從不同角度入手提高內部審計質量，降低企業運營風險，有效防范、化解運營管理中存在的財務風險，減少運營成本，實現最大化的經濟效益。
1內部審計質量控制的重要性
簡單來說，內部審計質量就是內部審計工程的良好程度，是內部審計工作的生命。想要進一步提高內部審計質量，必須多角度動態控制內部審計質量，充分發揮內部審計的多樣化作用，提高工作人員的工作效率與質量，有效控制內部審計質量是非常必要的。一是：可以提高內部審計質量。從某種角度來說，保證審計質量是國家審計機關、內部審計機構等的核心任務。加強內部審計質量控制可以準確把握企業運營中已發生或形成的各影響因素，及時采取可行的措施加以解決，做好風險防范工作，確保一系列審計工作順利開展，確保內部審計質量目標順利實現。二是：可以降低內部審計風險。審計工作質量和審計風險有著密不可分的聯系，直接決定了審計風險大小。就審計風險來說，和審計計劃的制定密切相關，比如，審計作業過程、審計人員素質，它是一種不可抗因素，客觀存在的，無法徹底將其消除。內部審計部門必須全方位分析審計風險特點，采用適宜的控制方法，優化調整審計工作，提高自身抵抗風險的能力，避免造成嚴重的經濟損失。
2強化健全內部審計質量全過程控制
2.1內部審計準備階段
在整個內部審計工作中，審計準備階段是其首要前提，做好審計前期準備工作，可以大大降低審計風險、審計成本，縮短審計時間，提高審計效率與質量，為提高審計整體質量奠定堅實的基礎。首先，確定好審計項目組人員。在安排審計人員的時候，企業必須綜合分析審計人員已有的財務會計審計專業知識、計算機基礎知識等，是否具備較高的審計能力、電算化能力，根據工作內容、性質等，明確各審計人員自身職責，有效防止權與責混淆，將審計工作落到實處，避免形式化，相互監督，認真做好審計工作。同時所安排的審計人員必須具備必要的職業道德素養，審計中能夠做到客觀、公正，規范操作，認真做好本職工作。其次，將審計前的調查工作落到實處。在開展審計工作之前，審計人員要全方位深入調查審計事項等，客觀分析調查相關信息數據，促使各個重要控制點明確化，看其審計質量控制是否適度，準確估計被審計項目對企業運營造成的影響，確定好審計的核心領域。最后，合理制定審計方案。在制定審計方案過程中，審計人員要進一步細化具體的審計內容，結合事前調查情況，選出更具針對性、代表性的經濟業務事項，促使審計方案內容更加明確化、合理化，具有其可行性。在此基礎上，明確審計重點，完善作業程序，針對工作流程等，提出相關要求，不得隨意更改審計方案，降低審計風險，提高審計整體質量。如果必須更改審計方案，必須得到相關部門的審批，確保所制定的審計方案具有較強的實踐操作性。
2.2內部審計實施階段
2.2.1完善日常工作考核制度，注重現場指導、檢查
在開展審計工作中，必須明確項目組長、審計人員各自的崗位職責，嚴格按照所制定的審計實施方案做好審計工作，確保審計工作目標順利實現。在此基礎上，相關人員必須結合各影響因素，健全日常工作考核制度，認真編寫審計工作日志，確保領導、審計組長等能夠第一時間全方位了解參與審計工作人員的各方面情況，客觀評價審計工作質量，采取可行的措施對其進行動態的控制。還要構建科學化、合理化的審計工作會議制度，審計組長、主審要以定期、不定期形式開展不同形式的審計工作會議，組長審計人員參與其中，確保審計部門各成員更好地溝通、交流，提出更多具有參考價值的措施，提高審計質量。審計部門相關人員要及時全方位了解審計工作開展的具體情況，支持、指導、監督乃至復核審計人員日常工作，認真查看關鍵性審計領域、重要的審計事項，看其是否具備具有說服力的審計證據，要認真審查審計工作底稿，看其是否合理，確保所制定的審計目標順利實現。
2.2.2認真做好審計工作底稿編制、復核工作
就審計工作底稿來說，準確記錄了審計證據收集、鑒定等情況，能夠為審計報告的編寫提供關鍵性的參考依據。在審計質量控制過程中，相關人員必須保證所編寫的審計工作底稿具有其完整性，能夠客觀折射出審計人員在審計過程中所采用的審計方法、實施的具體審計范圍等。同時，所編制的審計工作底稿重點要鮮明，尤其是重大事項，必須在審計工作底稿中詳細列出，為合理編寫審計報告奠定堅實的基礎。在此基礎上，必須明確審計工作編制人員自身的職責，簽字蓋章，審計總負責人必須認真檢查所編制的底稿，做好復核工作。
2.3內部審計報告階段
審計人員必須保證所提交的審計報告客觀、真實。在編寫審計報告過程中，審計人員必須綜合分析一系列的審計證據，尤其是管理、控制方面存在的缺陷，不僅僅是財務信息數據方面，確保所制定的審計報告具有較強的操作性，相關人員可以根據企業日常運營情況，站在內部控制的角度，提出合理化的審計措施，有效解決審計過程中遇到的一系列問題，促使企業可以從根源上加強內部控制管理，有效防范、規避運營過程中存在的風險，減少運營成本，獲取更多的經濟利潤。還要進一步完善審計報告相關標準。通常情況下，審計報告初稿是由審計項目負責人起草的，審計部門負責人要對其進行全方位的審核。在完成好審計報告初稿之后，要認真聽取被審計單位意見，多和他們交流、溝通，優化調整編寫的審計報告，是其更加規范化，并向企事業單位管理當局等提供正式的審計報告。
2.4內部審計后續階段
在內部審計后續階段，內部審計小組一定要對日常審計工作加以總結，根據企業具體運營情況，對其生產、財務管理等各個方面提出針對性、合理性的審計意見，有效解決日常管理中各方面存在的問題，促使內部管理更加規范化、合理化，確保一系列經濟活動順利開展。還要根據審計工作特點，制定可行的責任追究制度等，動態監督內部審計工作，將審計工作落到實處，明確相關工作人員自身職責，一旦審計中出現問題，相關人員必須承擔對應的責任，要進一步完善考核制度，需要審計質量責任融入到日常考核中，使其和工作人員的績效考核直接掛鉤，增強審計人員的責任感，調動他們工作的積極性，認真做好本職工作，加強日常審計檔案管理，做好檔案歸檔、管理工作，為企業管理者日后查找相關資料信息提供便利，科學決策，還能在一定程度上檢驗當下內部審計具體情況。此外，企業還需要多層次加強后續審計管理，將內部審計工作落到實處，進一步提高內部控制管理成效。
3結語
總而言之，在社會市場經濟背景下，優化完善企業內部審計至關重要，有利于企業及時發現生產、運營、管理等各個環節存在的問題，加以解決，完善內部管理，促使各部門處于動態網絡體系中，確保一系列經營活動順利開展，有效防范運營風險，動態控制內部審計質量，提高內部資金利用率，不斷增強自身核心競爭力。
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關鍵詞：事業單位財務控制 定義 特征 作用 手段
隨著《行政事業單位內部控制規范（試行）》的實施，事業單位內部控制也逐步走向規范化，財務控制作為事業單位內部控制的核心內容之一，應當受到高度重視。有效的財務控制可以使事業單位內部控制實現其戰略目標，而無效的財務控制不僅不能幫助事業單位實現其戰略目標，反而會造成資產的損失，甚至會導致舞弊和腐敗，嚴重影響事業單位效能的發揮。因此認識財務控制的重要意義，強化事業單位財務控制手段對事業單位實現其戰略目標有重要的作用。
一、財務控制的理論依據及定義
（一）財務控制的理論依據
“控制論”一詞最初來源希臘文“mberuhhtz”，原意為“操舵術”，即掌舵的方法和技術。在古希臘哲學家柏拉圖的著作中，經常用它來表示管理的藝術。在控制論中，將“控制”的定義為了“改善”某個或某些受控對象的功能或發展，需要獲得并使用信息，以這種信息為基礎而選出的、于該對象上的作用。1948 年，美國應用數學家諾伯特?維納發表了著名的《控制論――關于在動物和機器中控制和通訊的科學》，維納把控制論看作是一門研究機器、生命社會中控制和通訊的一般規律的科學，是研究動態系統在變的環境條件下如何保持平衡狀態或穩定狀態的科學，從此以后控制論的思想和方法幾乎滲透到了自然科學和社會科學的所有領域。
（二）財務控制的定義
參照控制的定義，我們可以將財務控制定義為在一個動態的經濟環境中，運用財務信息和手段對經濟活動的運行過程加以控制，確保經濟活動正常運行，以期實現經濟組織的戰略目標。
二、事業單位財務控制的特性
事業單位（Institutional Organization），是指國家以社會公益為目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。財務控制作為內部控制的一個有機組成部分，其特征是由其服務的對象和總體控制目標所決定的。事業單位財務控制和企業財務控制在全面性、重要性、制衡性、適應性方面具有一些相同的特征，但因事業單位和企業有很大的不同，其內控目標也不同，事業單位財務控制有其特殊性。根據事業單位的性質和內部控制的目標可將事業單位財務控制的特性歸結為以下幾點：
（一）目標的非盈利性
事業單位不以盈利為目的，而是以公益為目的，其內部控制目標也以保證服務的效率和效果為先，財務控制的特性也不以盈利為導向，雖然事業單位也承擔著國有資產保值增值的任務，但利潤最大化并不是其戰略目標。因此在財務控制的過程中較少的強調經濟效益，較多的強調為社會公益事業服務的效率和效果。
（二）策略的預防性
預防性控制的目的是為了防止錯誤的出現和對資產的不當使用。事業單位的資產屬于國有資產，保持國有資產的保值增值，防范國有資產的流失是事業單位管理層的重要職責，防范舞弊和預防腐敗是事業單位的內控目標，因此財務控制策略也應以此目標為導向，更側重于預防，其特征即表現為防御性。安全第一，防范為主是眾多事業單位的經營理念，也集中表現了其防御性特征。
（三）制度的約束性
事業單位相對于企業而言，因其資產均為國有資產，因此受到的制度性約束更多，國家或上級主管部門在資產管理、對外投資、財政資金、政府采購等方面均有較為規范統一的約束，而財務控制的外部環境也離不開這些制度的約束，因此財務控制也應在這些制度的框架內進行。在制定相關內控制度時也應以國家或上級主管部門的相關制度為依據并結合自身的實際情況進行制度的完善和細化。
三、事業單位財務控制的作用
（一）戰略目標的導航儀
任何經濟組織都應該有其戰略目標，事業單位也不例外，各級上級主管部門有其五年規劃或十年規劃，事業單位也有其發展規劃。實現什么樣的戰略目標以及如何實現既定的戰略目標均離不開財務目標的設定、管理。財務控制就是事業單位戰略目標的導航儀，離開了財務控制，事業單位發展就失去了明確的目標和方向。
（二）風險評估的測量儀
“風險”是指暴露在各種可能增加損失可能性條件下的敞口。從內部控制的角度，可以將風險定義為某項威脅的發生的概率，乘以控制措施未能成功預算或檢測到該項威脅的概率，再乘以該項威脅導致的損失額。風險評估旨在確定風險發生的概率及重要性程度，是內部控制的重要要素，及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略重要的手段就是財務控制，財務報告記錄的可靠性就是風險評估的測量儀，財務報告記錄越可靠，風險就越低，反之反是。
（三）規避風險的報警器
事業單位財務控制系統有一系列的財務指標，這些指標既可以用來衡量事業單位事業的發展的狀況，同時也對事業單位存在的風險起到報警的作用。譬如，資產負債率和預算指標完成率這兩項指標就是典型的預警指標，資產負債率過高說明事業單位的財務風險很高，有可能出現資不抵債的情形，其可否持續經營就要進行認真的評估，并采取必要的措施降低該比率，使事業單位脫離資不抵債的危險。預算完成指標，尤其對財政資金的預算執行進度指標也是事業單位預警指標，若財政資金的預算執行進度低，一方面說明項目進度執行緩慢，另一方面也可說明該項目在項目資金的申請時可能存在過多的申報項目資金。對于事業單位自身而言，預算執行進度低可能會導致財政資金被收回的風險。總之，這些財務指標對是預警風險起著重要的作用。
（四）正常運行的穩壓器
穩壓器顧名思義就是穩壓的作用，電壓高了，它將電壓降下來，電壓低了，它將電壓升上去。預算管理是正常運行的穩壓器，他能緩解潛在存在的瓶頸問題，并將資源分配到最有效的利用的領域，起到穩壓的作用。通過預算控制系統的控制，支出可以被控制在預算的范圍內，避免出現交大幅度的波動，保持經濟的正常運行。同時，財務會計政策的一貫性也能防止事業單位經濟運行的大起大落。
（五）應急處理的滅火器
事業單位總會出現這樣或那樣的意外情況，財務系統往往是最后一道關口。比如在資金支付方面，各項審批流程均審批完畢后，發現目前的經濟業務事項存在舞弊的嫌疑或重大的風險，這時只要財務部門拒絕支付款項，事業單位受到的損失就會大大的減少，在處理問題上保留一定的主動性。資金同樣是事業單位的生命線，當資金匱乏時，財務部門利用借款等籌資手段來幫助事業單位克服暫時的困難。
四、控制手段
（一）預決算管理
預算是一個經濟組織的營運計劃和控制工具，它用來確定在一段時間內為實現目標所需要的資源和投入。預算控制是一個管理過程，目的是通過制定系統性的預算流程，協調相關方的努力和相關營運活動，分析實際結果和預算差異并向最高管理層提供適當的反饋，以確保預算目標的實現。預算的編制方法有很多，如權威式、參與式、混合式等，但這些方法事實上都介于完全權威性和完全參與式之間。成功的預算要與事業單位的戰略保持一致，組織機構應當健全，預算流程相對獨立，能夠進行有效的資源配置，員工視其為規劃、溝通、協調的工具，而不是壓力或懲戒措施，預算一旦制定，就應該具有嚴肅性，在保持一定靈活性的情況下不能輕易變更，預算編制的成本標準應合理，這些要素都是保持預算控制系統有效的必要手段。與預算相對應，決算是對決算的一種信息反饋，決算真實、完整、準確、及時，有利于下一期預算的編制和執行，強化決算分析工作，以及決算分析結果運用，對形成建立健全單位預算與決算相互反映、相互促進的機制有重要的作用。
（二）審批流程
事業單位也應該建立有效的審批控制流程，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相關責任，建立重大事項集體決策和會簽制度，才能保證相關工作人員在授權范圍內行使職權、辦理業務。有效的審批控制既要考慮到資金的安全性，同時也要考慮到業務的效率性。過度嚴格的審批流程往往會影響效率，喪失機遇，而過于松弛的審批流程往往會給舞弊帶來巨大的空間，從而成為滋生腐敗的溫床。因此，審批流程的設計和有效運行是財務控制系統能否發揮作用的重要組成部分。
（三）會計系統
信息系統按職能通常可以劃分為兩個組成部分，及財務會計系統和營運信息系統。財務會計系統包括事業單位財務報表編制中所用到的各種數據，它是一個數據池。有效的會計系統，要按照管理層的一般授權和具體授權開展經濟業務，并如實記錄各項經濟業務的原始軌跡。會計系統可分為信息收集系統、信息儲存系統和信息輸出系統。信息收集系統是采集財務活動信息的過程，是會計核算工作的第一步。主要任務是設置賬套、會計科目、填制與審核會計憑證；信息儲存系統是歸集、儲存和積累財務活動信息的過程，主要任務是記帳、過賬、結賬；信息輸出系統是加工、輸出會計信息，形成會計報表的過程，主要任務是編制和輸出財務會計報表，為財務分析和財務審計打下良好的基礎。
（四）績效考核
事業單位的績效考核和企業的績效考核有很大的不同，企業的績效考核往往重點關注投資回報率、剩余所得、關鍵業績指標（簡稱KPI（Key Performance Indication））、平衡計分卡等，而事業單位的業績考核更趨向于國有資產保值增值、財政資金的使用效益、社會管理和公益服務方面取得的成果以及對職工福利的貢獻等。只有建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程績效管理機制，充分調動廣大干部職工的積極性，財務控制系統的效能才能有效的發揮。
（五）內部審計
內部審計的目的是評估內部控制政策和程序的設計、有效性及執行情況，并評估績效質量。內部審計的范圍可包括運行的結果，財務會計報表的可靠性、制止、偵查、調查腐敗與舞弊事件，保護資產以及遵循法律和法規的要求。內部審計工作的開展應保持獨立性和客觀性，審計人員還應有一定的熟練程度和應有的職業判斷，還應向管理層溝通審計的目標、范圍以及結論、推薦建議和行動計劃。內部審計一般包括財務審計、營運審計和合規性審計。財務審計就是對財務報表的審計，營運審計則是評估部門、流程的效率和效益，合規性審計則是對是否遵守現行法規制度以及專業和行業的標準進行審計。內部審計最終成果為審計報告，審計報告質量的高低可反映財務控制水平的高低。
總之，在事業單位改革的浪潮中，充分發揮好財務控制的五種手段，也就是財務控制系統的五個有機組成部分的作用，事業單位內部控制的目標就可以較好的實現，其戰略目標也就隨之實現。
參考文獻：
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