時間：2023-06-15 17:26:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇大學審計方案，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：審計；方法；重點
前 言
竣工結算審計是工程造價控制的最后一個環節，審計人員應高度重視工程竣工結算審計質量，審計工作應遵守《審計機關國家建設項目審計準則》，做到審計依據充分合法，審計證據客觀真實。
1 了解項目概況，理清審計思路
該橋梁工程設計標準為雙向六車道城市快速路。橋梁全長1068m，其中主橋長度為380m，為反對稱五跨連續雙鋼塔斜拉橋，跨徑組合為2×50+180+2×50m。北引橋長326m，為現澆箱梁與預制安裝小箱梁先簡支后連續的組合結構，南引橋為預應力混凝土連續現澆箱梁。
在了解項目的基本情況后，審計方要求被審計單位提供詳細的背景及前期資料，如：項目立項、初步設計、招投標、評標、協議等資料。以便審計人員對工程情況的進一步了解。
接下來，審計人員應首先熟悉工程招投標文件及工程施工合同，了解工程基本情況的同時，主要注意這些文件關于該工程具體的、專有的條款。如招標文件中關于項目內容的具體描述和要求，商務標的編制說明，合同的專用條款等。這些內容是進行竣工結算審計的最主要和直接的依據，也是對工程變更簽證審核的前提，必須全部理解吃透，以確保審計結論的充分、合法、合理。
審計人員根據項目資料實際情況并結合審計經驗，確定了本項目審計的思路：重點抓程序，管理不放過，變更要合規。因此審計人員把以下幾點作為實施審計的重點：
（1）基建程序是否符合相關法律法規。
（2）內部控制制度的完善性及有效性。
（3）重大變更的的真實性、合規性。
（4）工程結算和現場簽證的真實性、合規性。
2 結算審計方法
熟悉立項文件、招投標文件、BT協議、合同、初步設計圖紙、竣工圖紙、內控制度等資料，重點關注內控制度的完整性、執行力以及招標文件、合同書對結算的約定條款。
2.1 工程變更審計方法
2.1.1 工程變更案例情況介紹
鋼箱梁落梁方案的變更。該工程主橋為鋼箱梁結構，結構復雜，塔梁互為影響，施工難度大，招標文件和設計圖紙中推薦鋼箱梁安裝采用頂推法進行施工。2008年11月建設單位組織專家評審會議評議，經過對線性控制、局部應力控制、施工難度、施工進度等方面比選，與會專家建議采用滿堂支架法架設鋼箱梁，由此青林灣大橋鋼箱梁安裝方法由頂推法調整為滿堂支架法。
滿堂支架方案設計采用了預應力混凝土管樁，就滿堂支架總用鋼量便從原所需的1707t增至3312t，鋼箱梁落梁方案由頂推法調整為滿堂支架法增加費用866萬元。
又因，鋼箱梁安裝設計參數調整，鋼箱梁落梁施工在招標文件和設計圖紙中被稱為鋼箱梁落架施工，在2008年召開的寧波市青林灣大橋工程鋼箱梁落梁方案討論會上，與會專家提出青林灣大橋落梁施工與常規落架施工有較大區別，與會專家均一致認同：“青林灣大橋鋼箱梁落梁高度達0.835m，為超常規落梁，項目部積極同業主、設計、監理、監控等各方溝通，又多次聯合實用動力（上海）、柳州OVM公司、同濟大學、浙江大學等國內外知名廠家、科研單位交流進行技術攻關，最終確定采用實用動力（上海）液壓有限公司提供的PLC控制的多點同步頂升（下降）液壓系統來實施整體、同步落梁施工作業。簽訂的合同價為560萬元。
2.1.2 鋼箱梁變更審計過程
以上鋼箱梁支架方案變更一是增加了滿堂支架費用866萬元，二是因鋼箱梁安裝設計參數調整，超常規落梁增加費用560萬元。
審計人員在審查鋼箱梁安裝變更時認為：
（1）首先設計推薦的頂推法方案和專家組討論的滿堂支架法方案均為可行方案，均可滿足施工要求，鋼箱梁落梁方案由頂推法調整為滿堂支架法，主要是認為對橋梁線性控制、局部應力控制、施工難度、施工進度控制更有利。基于這樣方案替代產生的費用增加不應由業主單位承擔，審計組認為，方案可以變更，費用不另增加。
（2）因鋼箱梁安裝設計參數調整，專家結論為超常規落梁，由此引起的費用增加，屬于可變更增加費用。
（3）經審計發現：在提供的資料中，未見變更方案及變更費用按城建管理辦法規定報相關部門批準的資料。審計建議重大方案變更須依據管理辦法報主管部門審批后計入。
2.1.3 變更審計采用的主要方法
（1）工程變更首先需要關注工程變更事件、變更原因是否構成變更成立的條件。
（2）關注變更報批的程序。
2.2 工程索賠審計方法
2.2.1 工程索賠案例情況介紹
由于征地延誤及南岸規劃調整等原因，總工期延期近2年，自進場施工以來，人工費的價格即持續上漲，整個施工期內人工費的實際支出遠遠超出了投標預算及投標期的市場人工工資水平，漲幅之大超過了正常預見和承擔的風險范圍。根據合同通用條款第20.4（7）款“承包人無法預見，也無法采取措施加以防范的……”及建建發【2008】163號文件規定，施工單位向建設單位提出了人工索賠，索賠補償的人工費為551萬元。
2.2.2 工程索賠審計過程
審計人員對該補償費用進行了全面分析，審計發現：①索賠資料較為齊全。②人工索賠送審費用按《公路工程預算定額（2007版）》的人工預算單價52.42元與投標時采用的《公路工程預算定額（1992版）》單價16.02元的差值進行計算人工價差。
審計認為：在索賠資料齊全的情況下，審計重點應放在工程索賠金額的合理性方面，著手審查索賠補償計算方式是否合理。審計認為，上述人工補償計算方法未考慮新老定額人工消耗量幅度差，補償計算方式應調整，審計建議補差應考慮新老定額人工消耗量幅度差，經審核調整該項索賠核減金額達288萬元。
2.2.3 工程索賠審計采用的主要方法
確定的審計方法為：①關注索賠事件成立的條件；②發生索賠事件后監理單位簽證資料的真實性以及確認及時性；③關注索賠補償金額的合理性。
2.3 審計取證單取證的方式方法
建立良好的溝通制度是提高審計質量、降低審計風險的重要途徑。良好的溝通制度可以從以下方面參考建立：
（1）審計組內部要加強溝通，審計人員之間應就審計中各自發現的問題積極交流，從多個角度分析、研究并解決問題。
（2）審計組組長應加強同建設單位的聯系，如有必要還需要與項目管理單位、施工單位、監理及設計單位進行溝通。
（3）審計結論初步形成后，審計組應同建設單位和施工單位充分溝通，交換意見，并就存在的分歧充分協商，力爭達成一致意見，形成最終的審計結論，切實提高審計質量，降低審計風險。
3 結 語
綜上所述，審計工作需要很多的耐心和很誠懇的態度來完成，理清審計思路，抓住審計重點是其亙古不變的真理和要求。
參考文獻
【關鍵詞】 風險導向；內部審計；具體審計項目；試點
風險導向內部審計是20世紀90年代末產生的一種新型審計模式，它是國際內部審計實務發展的最新階段，西方發達國家許多企業的內部審計都采用這種運作模式。近年來，中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱股份公司）的內部審計工作也逐步向這種模式轉型。不過，目前國內外關于風險導向內部審計的理論研究和實踐探索還主要集中于如何在年度審計計劃編制過程中運用風險導向內部審計，關于如何在具體審計項目中貫徹風險導向內部審計理念的實踐性資料并不多見。而要將這種新型審計模式貫徹到內部審計全過程，就必須在如何以風險為導向實施具體審計項目方面有所突破。為了填補這方面的空白，筆者通過查閱文獻資料和開展試點工作，進行了理論研究和實踐探索，并取得一些階段性成果。
一、文獻回顧
風險導向審計方法最初源于民間審計，后來政府審計和內部審計人員也逐步認識到了這種方法的優越性，紛紛在實踐中加以運用。不過，內部審計領域對風險導向審計方法的運用目前還主要局限于宏觀層面，即在編制年度審計計劃、選擇審計項目時采用這一方法，而在微觀層面，即具體審計項目實施過程中，對這一方法的運用還非常有限，如Marco Allegrini, Giuseppe D'Onza (2003)對在意大利上市的前100家大型企業運用風險導向審計的狀況進行了調查，結果表明：有25%的企業未采用風險導向審計方法；有67%的企業只在年度審計計劃編制過程中采用了風險導向審計方法；只有8%的企業在年度審計計劃編制過程和具體審計項目的實施過程中都采用了風險導向審計方法。可見，風險導向審計方法并未在具體審計項目實施過程中得到廣泛的運用。
在理論界，關于風險導向內部審計的研究也大多是在介紹基本概念、分析其必要性，雖然提出了一些推廣運用方面的設想，但大多是泛泛而談，過于籠統，缺乏可操作性。如東北財經大學的王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）認為，風險導向的內部審計程序應包括編制審計計劃、選擇被審者、審計目標與測試、審計發現與審計報告、后續審計等整個審計過程，但究竟如何在具體審計項目中運用風險導向內部審計，他們并沒有提出具體的設想。東北大學的桑桂麗（2004）在其碩士論文《風險基礎內部審計程序的構建》中對風險基礎內部審計程序進行了系統的構建，并對如何在具體項目中運用風險導向審計方法提出了具體設想。她的設想主要是借鑒了民間審計發明的審計風險模型，即審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，并給出了審計風險要素的量化過程。不過，文中并無相關實踐案例分析。而且，由于其設想主要是建立在傳統風險導向審計模式基礎上的，因此并不代表最先進的審計思想。當然，其量化風險并將量化結果與審計抽樣數量結合起來的設想也值得我們借鑒。
二、初步設想
筆者認為，要推行風險導向內部審計，就應該用風險導向內部審計的理念去指導從計劃編制到報告撰寫，直至后續審計的整個審計過程。而要將風險導向內部審計的理念落實到具體審計項目的實施過程中，就必須重視項目的審前調查和審計方案的編制工作。審前調查工作應側重對審計對象的風險評估。審計方案的編制應與審前調查結果緊密結合，以審前調查揭示出的高風險領域作為審計重點，以審前調查的風險評估結果作為確定審計抽樣比例的依據，這樣就可以提高審計工作的效率和質量。此外，在識別企業目標和風險后，可針對與風險點相對應的控制進行內控測試，根據測試結果判斷風險大小。審計實施方案的編制應以審前調查結果為依據，方案中應詳細列示每一個審計要點對應的企業目標、風險、控制措施，同時應象編制內控測試模板那樣細化審計步驟，詳細列示需要訪談哪些人員、需要抽取哪些樣本等；對抽取樣本的比例應以審前調查的風險評估結果為依據，明確規定高風險領域對應高的抽樣比例，低風險領域對應低的抽樣比例。這樣就可避免由于審計人員經驗不足或懈怠等原因而影響審計質量。此外，在審計項目實施過程中，應根據新增信息調險評估結果，優化審計步驟，以修正審前調查中由于信息量不足而作出的錯誤估計和判斷。
目前，一些公司在實施審計項目時對審前調查和審計實施方案的編寫工作不夠重視，審前調查流于形式甚至不搞審前調查，審計方案的編寫基本上是在股份公司已經制定好的模板基礎上略加改動就完成了，這就影響了審計工作的質量，也不符合風險導向內部審計的理念。
三、試點工作的具體做法
為了驗證上述的設想是否具有可操作性、實施效果如何，2007年10月，筆者選擇氣礦原礦長同志離任經濟責任審計項目進行了試點。在這個項目中，嘗試性地運用了風險導向內部審計的思路和方法。具體做法是：
（一）確定企業目標，識別企業風險
根據審計規范中列示的離任審計要點和步驟，結合氣礦風險數據庫、RCD文檔中列示的企業目標和相應風險，篩選出了此次審計需要評估的風險點共計115個，這些風險點按照大類分主要有：業績指標、固定資產、在建工程、無形資產、貨幣資金、存貨、往來、長期股權投資、損益、內控、重大經濟事項決策等11大類。其中，業績指標類涉及風險點2個、固定資產類涉及風險點18個、在建工程類涉及風險點10個、無形資產類涉及風險點11個、貨幣資金類涉及風險點10個、存貨類涉及風險點10個、往來類涉及風險點17個、長期股權投資類涉及風險點9個、損益類涉及風險點23個、內控類涉及風險點3個、重大經濟事項決策類涉及風險點2個。
（二）收集相關信息，評估風險大小
本文以調查問卷結果、訪談結果、以往發現問題、查閱資料發現線索、分析性復核發現線索等五個方面的信息作為風險評估的依據。相關信息的具體收集方法為：
1. 調查問卷結果
將上述已篩選出的需要評估的風險逐一轉化成需要被調查者回答的問題，并對問題進行了歸類，不同類別的問題由不同崗位的人員回答，共制作并發放了25份調查問卷。由于該單位配合得力，加之問卷已設置好了不同類型的答案，回答主要以打對勾的形式進行，因此只用了一天時間便將問卷全部答齊并收回了。調查問卷結果提示了與3個風險點相關的問題線索。
2. 訪談結果
通過訪談現任礦長、總會計師、監察科長、企管法規科長、生產運行科長、甲醇廠主任會計師等五位同志，了解了單位生產經營和財務管理工作的重點、難點和薄弱環節，以及離任者任職期間經濟責任履行情況，并形成了訪談記錄。通過訪談發現了與4個風險點相關的問題線索。
3. 以往發現問題
通過到檔案室查閱相關資料，對XX同志任職期內氣礦被發現的問題進行了清理，并形成了氣礦以往年度發現問題及其整改情況統計表。查閱的資料包括：上一任礦長離任經濟責任審計報告、兄弟油田內部審計、普華永道、元信事務所等外部審計以及審計署特派辦等出具的審計報告，財務稽核資料，2005年、2006年、2007年管理層自我測試和普華永道第一期測試報告，與任職者和氣礦領導班子相關的舉報及案件資料，因決策和管理原因造成經濟糾紛案件的資料等。通過查閱以上資料共發現與9個風險點相關的問題線索。
4. 查閱資料發現線索
主要收集并查閱了生產經營、財務、物資、人事組織、監察、對外投資等管理部門的年度報表、年度總結、分析、考核結果、協議、會議紀要、文件匯編、內控制度等各類資料。一是通過查閱氣礦營業執照、組織結構圖、財務報告、財務科崗位職責描述等資料，了解氣礦的業務性質、經營規模和組織結構；二是通過獲取任職文件、離職文件、業績合同、業績考核指標完成情況表，了解余進同志任職期限、權限、履行經濟責任的情況；三是通過查閱會議紀要、生產經營分析報告和工作總結，了解氣礦的經營情況和經營風險。通過查閱礦辦會議紀要共發現與14個風險點相關的問題線索。
5. 分析性復核發現線索
通過發放和收集主要經濟指標統計資料表、銀行賬戶開立情況調查表、存貨調查表、固定資產大類調查表、油氣井及相關設施大類分析表、固定資產清查盤點表、投資完成情況調查表、大修項目及安全環保治理實施完成情況調查表、債權債務調查表、賬齡分析表、對外投資管理情況調查表等，了解氣礦的財務狀況。通過對氣礦財務報表和財務數據的分析性復核發現審計線索。通過分析性復核共發現與11個風險點相關的問題線索。
通過以上方式獲得的五個方面的信息進行了匯總，填制了風險分析表，根據這些信息，結合審計人員的職業判斷，對每一個風險點進行了風險高、中、低的定性評估，在此基礎上形成了風險評估表。
（三）根據風險大小，確定審計要點，編寫審計方案
根據以上風險評估結果，確定了本次審計工作的重點關注內容（只關注高、中風險及雖被評估為低風險但審計模板中要求審計的風險點，從上述115個風險點中篩選出了77個需要關注的風險點），并編制了可操作性強的、有針對性的審計方案。
（四）實施審計方案
按照審計方案中細化的審計步驟開展現場審計工作。由于審前調查工作做得扎實，審計方案可操作性強，項目實施階段的工作開展得比較順利。
四、試點效果分析
（一）各階段耗時統計
1. 審前調查準備階段（2人5天）
（1）制作所需資料清單、調查表，并將所需資料清單、調查表以傳真、郵件的方式發給被審計單位聯絡員，要求其在審前調查時準備齊全；（2）制作了25份調查問卷、 5份訪談提綱以備審前調查之用；（3）通過到檔案館查閱以往年度檔案資料，對該氣礦以往被發現問題進行了清理。
2. 審前調查實施階段（2人4天）
通過發放調查問卷、進行現場訪談、查閱會議紀要和工作總結以及對財務數據的分析性復核發現審計線索。
3. 資料整理及審計方案編寫階段（3人5天）
（1）對調查問卷發現線索、訪談發現線索、以往審計項目發現問題、查閱資料發現線索、分析性復核發現線索等五個方面的信息進行匯總，并根據這些信息對每一個風險點進行了風險高、中、低的定性評估。
（2）根據風險評估結果，確定了本次審計工作的重點關注內容，并編制了可操作性強的、有針對性的審計方案。
4. 審計項目實施階段（4人18天）
按照審計方案中細化的審計步驟開展現場審計工作。
5. 審計報告撰寫階段（2人2天）。
通過上表可以看出，在審計項目現場實施前用了30.27%的時間進行審前調查和審計方案的編寫工作。
（二）審計發現問題及其與審前調查的關系
此次審計共發現問題11個，其中有5個問題的審計線索是在審前調查查閱會議紀要時發現的；有3個問題的審計線索是在審前調查訪談過程中發現的；還有3個問題是現場審計時發現的。試點工作表明：審前調查確實有助于抓住審計重點，查閱礦辦會議紀要、訪談等是發現審計線索、確定審計重點的有效方式。當然，參與調查的審計人員的工作態度和經驗判斷也是其中不可忽視的重要因素。
五、總體評價
（一）收獲與經驗
通過此次試點工作認識到，以風險為導向開展審前調查工作確實可以幫助審計人員明確審計重點，理清工作思路。在審前調查基礎上以風險為導向編寫的審計方案針對性更強，更具有可操作性，可以幫助審計人員少走彎路，從而提高審計工作效率。試點工作的亮點有：
1. 明確了風險評估的具體內容，即評估什么
充分利用內控工作已經取得的成果，直接引用風險數據庫和RCD文檔列示的企業目標和風險，把風險評估的具體內容落到了實處。
2. 明確了風險評估的具體方法，即怎么評估
充分總結以往審計工作經驗，提出了風險評估的五個方面的信息來源，即訪談、問卷調查、以往發現問題、查閱資料發現線索和分析性復核發現線索。
3. 以風險評估結果為依據編制審計方案，使審計工作有的放矢
為了克服以往審計項目實施時由于不做審前調查而造成的盲目性較大的弊端，在確定審計要點、具體審計步驟時以風險為導向，以審前調查的風險評估結果為依據，在此基礎上編制的審計方案，可以引導具體審計人員將精力放到重點領域，按圖索驥，以最快的速度發現問題。
4. 細化了審計方案，使之更具可操作性和可檢查性
為了克服以往審計方案粗糙，可操作性差，執行起來隨意性較大的弊端，方案中針對審前調查確定的審計重點，明確規定了具體的審計步驟、樣本名稱、抽樣數量等。應要求在工作記錄中詳細記錄具體實施過程、抽取的樣本及審計結論等，這樣就使審計工作具有了可檢查性，增加了審計人員的責任心，杜絕了審計工作的隨意性。
（二）不足之處
由于此次試點工作是我們第一次嘗試性地將風險導向內部審計的理念引入了具體審計項目中，因此還存在很多不足之處和尚待解決的問題，主要表現為：
1. 此次試點只對風險進行了定性分析，沒有進行定量評估，而且，審計抽樣數量的確定主要依靠主審的經驗判斷，沒有與風險評估結果緊密聯系起來。下一步我們將思考如何量化風險，如何建立風險量化結果與審計抽樣數量間的有機聯系。
2. 此次試點在審前調查的準備和實施階段耗費了我們大量的精力，工作量很大，如果每個項目都需要投入如此之多的精力去進行準備，恐怕一般的審計人員會難以承受，也會對風險導向內部審計提高工作效率的說法提出質疑，因此，此次試點也引發了我們對風險導向內部審計更為現實的思考，如：是不是所有審計項目都需要如此規范的風險評估過程？是不是所有風險都需要量化評估？如何將風險評估工作流程化？有沒有一個簡化的風險評估操作辦法？如何在成本與效益間求得一個平衡？等等。我們想，在諸如此類的問題尚未解決之前，最好先不要考慮在更大的范圍內推行風險導向內部審計。所以，在下一步的試點工作開展之前，應該首先對上述問題進行透徹思考，并提出一些好的設想，新一輪的試點工作重在改進和克服此次試點的不足之處，而不應只是一個簡單的重復工作。
總之，在以風險為導向開展內部審計的整個過程中，風險評估將成為內部審計人員的一項重要工作，而風險導向內部審計從某種意義上說其實就是一種持續不斷的風險分析過程。風險導向內部審計是一種先進的理念，為使這種先進理念落到實處，最好采取先試點、后推廣的辦法，待時機成熟時，再將其以制度的形式固化下來，如制定《內部審計人員風險評估操作規程》、《審前調查工作規范》、《審計方案編制辦法》等，以確保風險導向內部審計制度化、規范化。
【參考文獻】
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隨著我國各項基礎設施建設的逐漸加快，我國的保障性住房建設也開始逐漸的開始了，近幾年來我們國家在保障性住房建設方面也進行了大力的建設，并且還取得了非常顯著的成果。但是現在我國的保障性住房建設當中還是存著很多的程序上以及質量上不合格以及不達標的情況，為了能夠更好的提高保障性住房的建設效果，我們就要進行保障性住房建設項目跟蹤審計工作，本文主要就保障性住房建設項目審計的概念，現在我國的保障性住房建設項目審計工作當中存在的問題，以及如何更好的控制我國保障性住房項目跟蹤審計工作展開探討與分析，希望能對大家有所啟發。
關鍵詞：
保障性住房；建設項目；跟蹤審計工作；控制方案
保障性住房建設項目跟蹤審計工作能夠很好的保證保障性住房建設的質量，但是現在我國的很多地方當中的保障性住房建設項目跟蹤審計工作還是存在著很多的問題的，為了能夠更好的控制保障性住房建設項目跟蹤審計工作的質量，我們首先需要弄清楚保障性住房建設項目跟蹤審計工作當中存在的問題，然后根據其中存在的問題提出相應的解決方案，只有這樣我們才能夠更好的提高保障性住房建設項目跟蹤審計工作的質量。
一、保障性住房建設項目跟蹤審計概述
所謂的保障性住房建設項目跟蹤審計就是指的由國家的審計機關來排除專門的審計工作組，然后是有專業的設計以及財務和工程造價的相關知識以及技術手段來按照國家的相關法律法規以及規章制度的要求對我國的保障性住房建設項目建設的全過程，包括了從項目的投資開始一直到項目建設完成的工程結算階段當中的每一個環節當中的經濟管理活動進行一個全面的監督、評價以及控制，這樣能夠很好的審查保障性住房建設項目是否是真實的、合法的，并且能夠提高保障性住房建設項目的管理水平以及總體的經濟效益。下面筆者首先介紹一下保障性住房建設項目設計當中需要注意的幾點要素。第一點，保障性住房。所謂的保障性住房其實就是專門為社會當中的中低收入的家庭進行建設的一種具有著社會保障性質的住房，在這些住房當中主要就是包括了經濟適用房、公共租賃住房、廉租房以及限價商品住房等。保障性住房與普通的商品住房在本質上就是有著區別的，他們的供應對象是不同的，所以說保障性住房能夠在土地供應以及稅收等政策方面受到一定的優惠條件。第二點，跟蹤審計。所謂的建設項目的跟蹤審計工作其實就是將整個的建設項目分廠幾個不同的階段，在這些不同的階段之內，專門的審計人員都要對其中需要進行審計的事項進行審計，一旦在審計的過程當中發現了其中的問題，審計人員就需要針對這些問題提出自己的建議，然后將自己的建議提供給建設單位進行參考，這樣能夠十分有效的提高建設項目的整個過程的管理水平，幫助整個的建設項目有序的來運行，更能夠保證整個的建設項目有著更好的效益并且有著足夠的合法性。
二、現在我國的保障性住房建設項目跟蹤審計工作中存在的問題
1.審前調查不充分。我們通過審前調查能夠直接的對保障性住房建設項目當中的工程概況、建營體制以及資金的來源這些問題進行充分的了解，也就是說能夠對審計項目的基本的情況進行一個了解，我們通過對這些資料的分析以及整理就能夠很好的確定在之后的調查過程當中需要采用的審計形式以及審計工作的重點和審計的目標，是保障性住房建設項目跟蹤審計工作當中非常重要的一個環節。但是在實際的審計過程當中，有很多的保障性住房建設項目其實就是沒有進行審前調查的，或者是有的保障性住房建設項目在進行審前調查的過程當中也就是要建設單位自己來提供一份比較簡單的對于工程進行概述的工程概況，沒有對整個的工程項目進行一個深入的調查。準備工作沒有做好對于之后的審計工作有著很多的影響，對于之后工作的重點以及工作形式都沒有進行一個很好的確定。
2.工程招投標環節的監督不到位。在我國的很多保障性住房建設項目跟蹤審計工作當中我們在進行結算審計的時候都能夠發現招標文件當中出現的錯誤以及合同的實質性內容與招投標文件當中的內容有著一定的沖突，或者是招投標的程序并不符合相關的規定等。如果說在進行招投標工作的過程當中審計工作人員能夠嚴格的進行審計監督的話，這些問題其實都是可以進行避免的。在現在我國的很多保障性住房建設項目跟蹤審計工作人員只是在招投標階段結束之后人員再進場的，或者是只是簡單的出席一些相關的會議，并沒有在招投標階段起到關鍵性的作用，所以說對于招投標過程當中的串通投標、低價中標這些違規行的行為都沒有進行及時的阻止。
3.跟蹤審計實地取證以及記錄不夠積極和主動。我國現在的保障性住房建設項目跟蹤審計工作當中跟蹤審計取證工作十分的不完善，基本上沒有進行過現場取證。跟蹤審計現場取證單直接的對工程造價的準確性造成了影響，如果說在跟蹤審計工作當中少了現場取證這一個環節，那么跟蹤審計的作用就會受到很大的限制，作用也就收到了很大的削弱。在我國的審計工作當中在進行簽證、設計變更、隱蔽工程驗收等這些需要進行現場取證的環節當中，跟蹤審計人員有時是沒有辦法及時的趕到現場進行取證的，這樣就會錯過了最佳的取證時間。或者是跟蹤審計人員雖然說及時的趕到了現場，但是在進行審計的過程當中并沒有獨立的進行相關的記錄，而是照抄簽證單據或者是干脆就沒有進行詳細的現場記錄，這也就導致了現在我國的很多保障性住房建設項目跟蹤審計當中基本上都是見不到取證單的，或者是有了取證單但是能夠進行扣減的金額也都是不多的。
三、針對我國保障性住房建設項目跟蹤審計工作問題的解決措施
1.與保障性住房建設項目的總體建設目標一致。整個的保障性住房建設項目跟蹤審計工作都是圍繞著保障性住房建設項目來進行的。所以說我們在進行保障性住房建設項目跟蹤審計工作的時候既要保持審計工作的獨立性，又要和建設項目當中的各方進行協調管理，一起來為保障性住房建設項目進行服務，這樣才能夠更好的實現保障性建設住房項目的目標。
2.以造價為控制中心，兼顧質量控制等內容。我們在進行保障性住房建設項目跟蹤審計的過程當中需要著重的進行造價控制，所以說在進行審計的過程當中需要對與造價有關的設計、工程招投標以及工程變更和簽證等環節進行關注。當然了我們在進行審計的過程當中也是需要對質量以及安全這些方面的內容進行審計的。特別需要主要的就是需要重視現場的取證，這樣能夠更好的提高保障性住房建設項目的現場管理效率以及經濟效益。
3.正確的處理技術性以及經濟性之間的關系。在保障性住房建設項目當中先進的施工技術以及施工工藝也就意味著更加高的工藝造價，但是比較落后的施工工藝以及施工技術有沒有辦法完全的保證施工的質量，所以說我們在進行施工過程當中的方案選擇的時候都是比較困難的。我們在進行方案選擇的過程當中需要進行綜合的考慮，既要考慮到先進的施工技術以及施工工藝給我們帶來的效率以及質量的提高，也要考慮先進的施工技術和施工工藝需要付出的價值。四、結語綜上所述，保障性住房建設項目是我國非常重要的建設項目之一，為了能夠更好的提高保障性住房建設項目的質量，我們需要進行跟蹤審計工作，但是現在我國的跟蹤審計工作當中存在著一定的問題，筆者通過對這些問題的分析提出了幾點方案，希望能夠對提高我國保障性住房建設項目跟蹤審計工作的質量有一定的幫助。
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一、高校內部審計質量管理存在的問題
（一）高素質復合型審計人才不足審計工作是一項專業性較強的工作，要做好這項工作，應具有一定的知識、技能和其他能力，如在開展業務過程中熟練運用審計標準、程序和技術所必需的專業能力；開展業務所必需的會計學、經濟學、商學、稅收、金融、計量方法和信息技術等領域的基本內容的了解；良好的交流溝通技巧；流利的口頭和書面表達能力等。從目前高校審計人員知識結構來看，具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少，整體上應對復雜審計工作局面的能力比較弱，表現為：一是專業知識欠缺。部分內部審計人員來自財會隊伍，專業單一，后續教育跟不上，開拓創新意識相對較弱，宏觀意識和現代審計意識不夠強，對審計理論不求甚解，認為審計就是查賬，查賬的目的就是處罰，難以發現深層次問題。二是知識結構單一。部分審計人員財會知識不熟悉，對新的會計準則理解不透徹，對新的問題拿不準；對法律法規不熟悉，對經濟合同理解片面，對相關稅收政策吃不準，抓不住等。三是綜合分析能力差。部分審計人員對業務較復雜的審計項目所涉及的業務管理知識和行業發展情況了解較少，難以全面、真實地把握被審計單位的實際情況，對審計工作的預見性較差。四是部分審計人員缺乏良好的交流溝通技巧，書面表達能力較差。以上因素加大了審計風險，審計質量難以保證和提高。（二）審計技術方法落后信息技術的發展不僅擴大了審計的范圍和內容，還對審計的方式、方法以及審計程序、審計項目管理、審計質量控制等都產生了影響。目前高校內部審計工作手段和技術還比較落后，計算機審計軟件的開發利用滯后，表現為：部分高校審計軟件僅限用于財務數據對接、查詢功能和一般審計功能等；審計人員依然停留在那種憑借工作經驗，通過調閱報表、憑證、會議紀要、內控制度等資料進行分析評價的傳統審計方法，在不同程度上制約了審計項目的質量和效率。（三）不重視審前調查現階段部分高校審計部門和審計人員對審前調查工作的重要性認識不足，表現為：一是審前調查流于形式。部分高校內部審計人員自以為熟悉本校情況無須進行審前調查，只是通知被審計單位提供財務報表、年度總結、會議紀要等有關資料，從紙質材料上了解被審計單位基本情況，而不做具體深入的調查研究，尤其是對其經營狀況、內部控制等未作審前調查。二是把審前調查工作作為應付程序，敷衍了事。往往一個“審計座談會”就代替了審計調查，審計通知書一發，審計材料一到，根據取得的紙質有關材料，簡單分析后制定審計方案，審計人員就在茫茫的賬堆里開始查賬，但往往由于審計目標模糊，審計對象情況不明，方案操作指導性不強，審計重點不清，審計工作難以深入展開，最終是審計質量徘徊不前。（四）審計實施方案指導性不強審計實施方案是審計組實施審計的具體作業計劃，也是審計部門據以檢查監督審計組審計質量及審計進度的重要依據，是指導審計人員工作的“路線圖”，對實施審計起全面控制作用，是審計工作的總綱和指南。但目前部分高校內審部門和審計人員沒有充分認識到審計方案的重要性，未能高度重視審計方案的編制，表現為：一是編制過于粗糙，內容簡單，重點不突出，表述為大綱式；二是工作步驟安排粗放，沒有明確的時間安排；三是延伸項目沒有具體的內容、時間及目標安排；四是人員安排不合理等。以上原因導致審計方案指導性不強，實際利用價值不高，在具體實施過程中存在較多的隨意性。（五）審計復核制度流于形式審計復核作為審計項目質量控制的關鍵環節，是審計機關實行審計質量內部控制的一項重要機制，也是提高質量，防范審計風險，確保審計部門依法審計的一項重要措施。但目前大部分高校或沒有建立復核制度，或雖建立了復核制度，但流于形式，沒起到應有的作用，審計質量無法保證。（六）審計質量評價缺乏業務標準高校內部審計質量管理與內部審計標準密不可分。《審計署2003年至2007年審計工作發展規劃》提出用五年時間實現審計工作法制化、規范化、科學化的目標。國家標準委主任紀正昆在2008年全國審計信息化標準化技術委員會成立大會上指出“加強審計標準化建設，對提升審計工作的管理水平具有重大意義”；國家審計署副審計長石愛中指出：“掌握標準化技術，推動審計化；審計化，標準化先行”。審計標準是進行審計時判斷審計事項是與非、優與劣的準繩，是提出審計意見、做出審計決定的依據。目前高校內部審計工作缺乏業務標準，審計程序不規范，隨意性大，審計人員執行能力低下，不利于高校內部審計工作制度化、規范化、科學化管理，影響了審計工作質量的提高。
二、解決高校內部審計質量管理的對策
（一）多管齊下提高審計人員素質高質量的審計工作來自高質量的審計隊伍，不斷提高審計人員的專業技能是加強審計質量控制的關鍵。高校審計部門可通過多種途徑提高審計人員的素質：一是不斷提高審計隊伍的思想道德素養，大力弘揚“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計人員核心價值觀，為審計事業發展提供思想基礎、精神動力和行為引領。二是切實處理好工學關系，加大培訓力度，不斷優化干部隊伍的知識結構和能力結構。審計工作不能疲于奔命，而應合理、科學地把審計與培訓結合起來，有計劃地安排審計人員進行業務培訓，培訓內容可多樣，既要有知識性培訓，即主要培訓新的知識、新的制度、法規等新內容；也要有技術性培訓，即以提高審計人員某方面工作技能為目的的培訓，如國外審計機關有針對審計人員向審計單位有關人員當面調查有關事項或交換意見的技巧培訓課程；另外可加強對審計人員綜合知識的培訓，如宏觀經濟、財務管理、法律制度、內部控制、績效審計及計算機等知識的培訓，通過培訓促進審計人員更新知識，開闊視野，掌握先進的審計手段，提高業務能力。三是加強審計風險教育，增強審計人員質量意識。讓每位審計人員把審計質量是審計業務工作生命線的理念融入思想中，形成人人重視審計質量、人人抓審計質量的良好氛圍。四是完善干部考核評價機制。通過定性考核和定量考核相結合、定期考核與平時考核相結合等方式，注重審計人員能力和實績，發揮積極的導向和激勵作用，在審計隊伍中形成曬業績、比成果的良性竟爭局面。五是多種鍛煉促提高。審計人員可通過自學或參加職稱考試等資格考試，使自己在不斷學習中提高理論知識水平，審計部門根據本單位發展對專家型人才和復合型人才的不同需求，有重點、有選擇地安排審計人員多崗位鍛煉，促進審計人員綜合素質的提高。六是在干部隊伍建設中，不斷完善干部選拔任用、考核評價機制，進一步加大干部交流和培訓力度，不斷優化干部隊伍的知識結構和能力結構。在人才隊伍建設中，重點實施審計專業領軍人才和骨干人才培養工程，把審計實踐作為選拔和培養人才的第一跑道，注重工作鍛煉和實踐歷練，在審計第一線培養、造就優秀的審計人才，不斷提高審計實戰能力，培養一大批查核問題的能手、分析研究的強手、計算機應用的高手和精通管理的行家里手，培養出適應內審工作需要的“政治過硬、業務精良、作風優良、廉潔自律、文明和諧”的適應新形勢需要的復合型審計人才，為審計事業的發展提供人才保證和智力支持。（二）大力推進信息技術應用隨著信息技術的發展和廣泛運用，被審計單位越來越多地依賴信息與通訊技術進行業務處理，審計的業務范圍和內容從傳統的財務報表或其他管理方面的“有形”信息擴大到了信息處理系統的安全性、完整性及其內部控制等“無形”的技術領域。審計人員必須知道如何運行他們的業務并達到單位目標，如果審計人員沒有這種理解，他們就無法履行自己的職責。我國審計署在信息化建設之初就曾經指出，審計人員不掌握計算機技術，將失去審計的資格。《審計署2008至2012五年規劃》要求各審計機關：探索創新審計方式，在深入總結我國審計實踐的基礎上，不斷探索符合我國發展實際的審計方式和方法。目前高校內部審計機構普遍面臨人力不足但審計業務量不斷增長的矛盾，推進信息化建設，改進審計技術方法，可提高審計工作效率，節約審計資源。具體審計工作中，通過積極推進計算機審計，總結推廣先進的審計技術方法，探索和完善信息化環境下的審計方式，探索信息系統審計和聯網審計，切實增強在信息化環境下查找問題和分析問題的能力，如利用計算機帳務處理可以自動平賬，減少大量人工查找核對的工作，讓計算機審計技術在海量審計數據中把握審計重點和查找疑點線索.發揮重要作用。內部審計機構可以通過購買應用型的審計軟件、自行開發及與軟件供應商聯合開發等方式獲得適用的審計軟件，實現內部審計的計算機化，逐步形成審計計劃、審計實施、審計質量控制、審計成果利用等全過程數字化管理，切實提高審計工作的效率和質量。（三）認真做好審前調查工作充分認識審前調查工作的重要性和必要性：審前調查是審計質量控制的一個重要環節，更是編制審計實施方案的前提和基礎，實踐證明，審計效果比較突出，審計質量比較高的審計項目，都進行過認真的審前調查。要做好審前調查工作，應做到：一是明確所要調查的內容，精心制定審前調查提綱。依據調查提綱確定調查范圍和事項，科學、合理、全面安排調查工作，避免審前調查的隨意性，同時審前調查要遵循內容重于形式的原則，針對審計項目所要達到的目標，采取靈活多樣的審計方式，如審前座談會、實地觀察、調查問卷、個別談話、側面了解等，通過這些方式，深入了解被審計單位的情況，找準審計重點領域、確定審計重點，為審計方案的可操作性和指導性提供依據。二是注重審前培訓。在審計項目開展前進行審前培訓，針對審前調查所掌握的基本情況和基礎數據，組織審計人員進行理性的、宏觀的分析、歸納和提煉，根據聽到的、看到的情況和資料，結合項目審計的總體目標，大家溝通和討論；結合審計項目的性質和具體情況，組織學習與審計項目有關的財經制度和政策法規以及被審計單位所處行業涉及到的法律、法規、行業準則和行業專業知識，力求通過審前培訓使審計人員對被審計單位的財務狀況、管理制度建設情況、內部控制情況、發展狀況等有較為清晰的了解。三是時間安排要合理。審計調查要有充分的時間保證，一般審前調查時間應占整個審計項目五分之一至三分之一的時間，時間得到保證，才能保證審前調查的廣度和深度。（四）精心編制審計實施方案審計方案是規范審計組和審計人員實施審計工作的重要文件，是審計工作有序、有效開展的保證，高質量的審計方案不僅是一份審計工作的“行程安排表”，更是一份審計工作的“指導書”，審計方案要求的內容和重點，明確指出了審計人員需要關注的目標及具體操作方向，審計人員只要按照設計好的步驟走下法，就能按質按量完成工作，這對于那些對項目及業務不熟悉的審計人員來說，審計方案能指導他們如何開展工作，如何捉住重點，減少盲動性，提高工作質量及效率。高質量的審計方案常常能為提高審計工作質量奠定基礎，編制高質量的審計方案，應做好以下工作：一是注意收集和研究項目背景資料。通過廣泛收集、認真審核和深入分析審計對象的背景資料，可以對審計對象的經營狀況、經營成果、經營目標和內部控制等情況有初步了解，初步判斷審計項目所涉及的部門、金額大小、業務分布情況，為合理分組、科學安排審計資源提供依據。二是審計方案要確定審計項目的操作思路、方法以及最終要達到的目標。審計方案應從審計目標、審計依據和審計步驟、審計重點指引、審計方法等方面統一政策尺度，細化測試標準，具體方案中要盡量細化，讓沒有審計工作經驗的人一目了然，能夠按圖索驥、照章辦事。（五）強化三級復核制度按照審計質量控制的相關要求，將審計復核作為審計質量控制的重要機制，規范復核程序，嚴格按照《審計準則》和相關規定，落實三級復核責任制，強化審計組長、主審和業務處（科）室負責人對審計定性、報告的復核，加強審計組長對審計證據、事實的復核責任，加強審計業務處（科）室負責人對審計定性、報告的復核，做到未經復核的文書不能簽發。（六）制定和規范審計標準及流程審計的發展變化，迫切需要內部審計部門有規范的、統一的審計標準及流程，以規范審計人員的審計行為、審計程序和操作，如通過制定標準化的文檔模板，將審計通知書、審計調查方案、審計查詢函、審計工作底稿、審計報告等形成標準化的文書，從而避免重復勞動，節約審計資源，同時能規范審計人員行為，提高審計質量。通過制定標準化的項目流程，將項目管理和實施的整個過程加以明確，保證審計項目組織實施過程符合審計質量的要求。在制定內部審計質量控制標準時，應認識到審計質量控制標準是全面的質量控制標準，應涵蓋本單位所有的業務環節，并且要細分到每個控制節點。筆者所在的高校審計部門已成立26年，在這方面有較成功的經驗，如財務審計科制定的《財務審計工作指引》，對“審計選擇和確定項目階段、準備階段、實施階段、終結階段、后續階段”每個階段的關鍵點提出明確的質量要求，將審計質量控制的職責落實到每一個崗位和人員，使每個審計人員對自己所負責控制的關鍵點心中有數，這個指引在具體操作中收到了較好的效果，促進了審計制度化、規范化管理，提高了審計工作質量，保證了審計目標的實現。
三、結語
審計質量管理是全員、全過程的活動，要求審計中的每個環節、每個人、每項工作必須為其他人員的工作質量提供保障。在高校內部審計管理工作中，總會存在這樣那樣的問題，因此加強內部審計質量管理是一個不間斷的過程，從審前準備到后續審計工作，從人員素質的提高，到系統體制的完善，審計中的每一項具體工作如能以審計質量為立足點，讓審計質量意識貫穿于項目始終，內部審計質量就一定能不斷提高，內部審計部門就一定能在“為防范學校經濟風險服務、為提高教育資金使用效益服務、為解決教育改革和發展中出現的突出矛盾服務”方面作出新的貢獻！
作者：龐小莉 單位：華南農業大學校長基金項目
相對于其他行業，高校對互聯網訪問內容的管理更加嚴格，特別是針對學生的上網訪問行為，需要進行適度的管控，引導學生健康地上網。根據國家頒布的相關法律，有關部門對互聯網訪問日志審計提出了明確要求，要求互聯網服務提供者、互聯網使用單位必須采取必要的安全保護技術措施，對上網行為進行監控，并對違規訪問進行有效記錄。如何做到既開放又管控，既穩定運營又靈活擴展，既要符合綠色校園的要求又要提供差異化服務，既要實現透明化審計又要進行全面有效規劃，這些都是高校安全建設中比較關心的問題。
自從1996年接入CERNET以來，中國人民大學（下稱人大）對校園網建設給予了大量的資金投入，目前的網絡基礎設施已經具備了相當規模，覆蓋全部教學、辦公區以及校園公共區域。
“根據我們統計，目前人大校園里面有1.4萬臺設備在線。最高峰的時候大概有3萬左右的活躍賬戶。現在校內幾乎是人人都在上網，甚至有很多學生有兩部以上可以上網的設備。隨著校園人員的不斷增加，以及大家網絡使用習慣的改變，校園內網絡的壓力越來越大。例如2013年新生剛剛入校，校內的無線網就‘趴下’了。”中國人民大學信息技術中心副主任張丹東說。
據了解，日常工作中，如果有人在校園網絡進行違規活動，有關部門會要求高校提取相關用戶的IP，以便盡快鎖定嫌疑人。因此，在人大日常的網絡實名制安全管控和日志審計工作中，存在著基于實名制用戶的NAT、URL、IM日志記錄與查詢需求。
在這種情況下，以往的的靜態分配IP方式已經無法滿足人大對校園網絡安全的需求。面對不斷增加的用戶的需求，需要通過認證計費系統來進行IPPoE、Web+Portal、IEEE802.1x用戶接入認證和計費，從而動態分配IP。這樣就會帶來校園網出口處防火墻進行日志審計時，日志記錄只有動態分給用戶IP，而缺少真實用戶名的問題。
“過去對用戶的網絡行為進行事后核查的時候，由于缺少一個統一的設備，工作人員需要先去查計費系統，然后再查網絡認證的記錄，然后通過Mac地址才能把幾個系統里面的數據關聯起來，最后找到相關的人員。”張丹東說，這種方式非常費時費力，準確性也不高。
從2013年5月開始，人大部署了Hillstone高校實名制安全管控與日志審計方案。“用這套方案，查當天的數據也就需要20多秒的時間，如果查以往的數據，也就是一分鐘左右，在速度上比以往的過程縮短了很多。”張丹東說。
據悉，Hillstone高校實名制安全管控與日志審計方案通過Hillstone安全網關、安全審計平臺和計費認證系統進行聯動，可以進行實名制的訪問策略控制、權限管理，針對不同用戶開放不同的訪問權限；可以進行URL上網控制，針對不同用戶進行不同的URL類訪問控制；可以進行NAT、URL、IM日志審計，在NAT、URL、IM日志中記錄用戶名，方便進行日志查詢；可以實現實名制用戶流量管理，可基于用戶或用戶組進行流量管理，或配合應用進行用戶或用戶組、應用的組合流量管理。
中圖分類號：TU723.3文獻標識碼： A
摘要：工程造價審計貫穿于建設項目全過程，項目可研、設計、施工、竣工、結算等各個階段的特點，抓住重點，以點帶面實施全過程跟蹤審計，通過審計人員開展實施審計的每一階段工作，客觀公正、高質高效的審計服務，促進建設項目管理方面取得良好的經濟效益與社會效益
1 跟蹤審計的實施原則
工程項目建設需要由多方建設主體參與，需要各項目參加者相互配合協調，使各項工作形成合力，確保項目建設順利進行。因此，在跟蹤審計進入時，必須明確工作目標，合理定位，開展工程跟蹤審計工作應遵循下列原則：一是服從項目總體建設目標。工程項目建設目標包括進度、質量和投資，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設目標開展工作，同時加強對各建設目標分析和評價，做好各建設目標的節點劃分。二是以投資控制為主，建設項目審計的主要目標是控制投資，因此在進行跟蹤審計時應緊緊圍繞節約投資開展工作，監督建設資金的運用、投資的控制情況，同時，應用價值工程理論，對設計方案和施工方案進行優化，提出合理化建議，以最大限度地發揮投資效益。
2 跟蹤審計的內容
開展跟蹤審計，其目的是通過協助業主控制項目建設成本和對整個項目各環節的程序監督控制，使工程項目合規合法，工程總造價有效控制在成本控制目標之內，并順利完成竣工決算，跟蹤審計有必要在建設前期介入，主要內容分別為：
（1）建設前期主要跟蹤審計的程序性內容有：建設項目法人制是否建立；建設項目可研、立項、初步設計、概算、規劃、消防、土地征用和環保等內容是否經有關部門審查批準；項目是否列入年度建設計劃，資金來源是否合規、合法；建設項目的勘察、設計、監理、施工、重要設備材料等是否按規定程序進行招投標，并簽訂合同；勘察、設計、監理、施工等單位的資質是否符合要求，有無超越規定資質要求；預算或標底編制是否符合定額規定，工程的計價依據和原則是否合規、合法、準確；建設項目的管理單位(如代建單位)其內控制度是否建立健全，如拔款會簽制度、工程變更會簽制度、無價材料會簽制度、會簽的各級權限設置等，并在項目實施時是否得到有效執行。
（2）項目實施期間跟蹤審計主要內容有：概(預)算執行及調整的真實性、合法(規)性，有無超出批準概算范圍投資、擠占或者虛列工程成本等問題；項目是否存在邊設計邊施工，或因投標原因而提出的不合理設計變更，此種現象在大型景觀工程和裝修工程中較容易發生，因實行工程量清單報價后，投標單位會存在不平衡報價，中標后往往會以各種理由使投標報價中低報價的內容通過設計變更變換，建設單位如沒有嚴格的工程變更內控制度，非常容易造成管理上的缺陷，最終會造成增加投資和損失浪費現象；對設計變更、現場簽證、無價村料定價等進行適時審計，審查其是否真實、合理；根據項目招標文件及合同，結合現場的形象進度，核實由施工單位上報的，經監理審核的月進度款支付計量報表；參加監理例會和各種涉及投資變更的各種會議；幫助業主單位及時督促施工等單位做好造價及各種工程驗收資料，做到項目完工，資料也能及時完整上報，以便順利通過竣工驗收。
（3）竣工決算內容主要有：工程結算審計主要審查工程量計算，套用定額或采用的清單綜合單價是否準確，設計變更、工程簽證和索賠等事項是否真實，材料差價核實是否合理，工程費用計取是否合規，招標文件中約定的人員、機械、質量、工期等是否按履約承諾完成；工程投資是否真實合法，竣工圖紙及相關資料是否真實、竣工資料與實物是否一致，建設單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關規定，是否超出概算金額等。
3 跟蹤審計應總結的問題
(1)跟蹤審計工作的定位作為工程項目建設中的一方，跟蹤審計人員在建設過程中一定要正確扮演自己的角色。務必保持審計獨立性，處理好監督與服務的關系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是大包大攬。應正確處理好與基建管理、財務等相關部門的協調配合關系，明確各自職責和權限。保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風險的發生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設的其他工作隔離開，只關注工程造價，不能動態地監督全壽命過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設提供合理、有效的審計建議。因此，審計工作一定要定位準確。
(2)提高跟蹤審計人員的業務素質傳統審計工作重點放在事后對數據和文字資料的審核上，審計人員很少深入施工現場，不了解新工藝和新材料而可能會導致審計結果失真。再加上部分審計人員對全過程跟蹤審計理論和方法 。缺乏了解，思想還停留在傳統審計模式，從而使跟蹤審計工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的政治素質，強化審計人員的責任心和敬業精神，樹立崇高的工作責任感和職業道德；其次，改進工作方法，完善審計制度，讓審計人員充分了解建設工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計制度和實施細則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業水平，注重審計人員綜合能力的培養，以提高全過程跟蹤審計工作質量。
(3)制定切實可行的審計方案由于建設項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點，是一次性非重復性工作。因此，跟蹤審計方案必須與工程項目相適應，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權威性。因此應從實際出發，根據不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導作用。
(4)設置審計查證作業關鍵控制點根據建設項目全過程造價管理理論，工程造價的形成與建設項目全壽命周期內的各個階段都密切相關。因此開展跟蹤審計時，應當以建設工程造價控制為主線，對建設工程全壽命過程實時跟蹤。為了保證跟蹤審計質量，應對建設工程全壽命過程中對工程投資有較大影響的環節予以重點關注，在實施審計時，可在設計、招投標、簽訂合同、設備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環節設置審計工作關鍵控制點，制訂各環節跟蹤審計細則。確保建設項目投資得到有效控制。
4 結語
開展跟蹤審計需要在實踐中不斷完善；加強對投資效益的審計評價，采用多種方法對投資的社會效益進行評價。工程審計應當實現從傳統審計向管理審計的延伸，將事后審計變為事前、事中和事后的全過程跟蹤審計，按照全方位、全過程的審計要求，做到關口前移、全程監控，在全過程的審計中找準工程建設中的弱點。以規范工程建設行為，提高工程建設管理水平，促使工期、質量、投資、功能和效益最佳化，達到未來跟蹤審計的根本目的。
參考文獻
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［3］尹貽林．工程造價與控制［M］．北京：中國計劃出版社，
2003．
【關鍵詞】 法務會計； 人才； 培養
一、前言
進入21世紀以來，隨著我國資本市場中大慶聯誼、銀廣廈、紅光實業等重大財務舞弊事件的曝光，來自中小股東對上市公司的民事訴求不斷增加。但是，如何認定上市公司和注冊會計師的過錯，能否確定上市公司和注冊會計師的過錯與投資者損失之間存在因果關系，假如存在因果關系，又如何確定損失賠償額等一系列具有會計屬性的法律問題，一度令律師和法官束手無策，也使中小投資者的合法權益難以得到有效保護。由此，法務會計開始受到人們的關注。然而，與國際領域法務會計發展相比，法務會計在我國尚屬于新生事物，無論是理論研究、實務開展，還是教育培訓方面都較為落后。回顧會計發展史不難發現：創新會計理論促進了會計實務的創新，創新會計實務又會激發理論的進一步創新，二者呈螺旋式上升之勢，而理論和實務的創新都需要有創新型人才。可見，人才是理論創新和實務進步的源泉。因而，研究法務會計人才培養具有重大的理論價值和現實意義。
二、我國高等院校法務會計人才培養的現狀及其成因分析
（一）學術界對法務會計的學科屬性爭議較大
法務會計作為為法律服務的會計，融會計學、審計學、法學、證據學、偵查學、鑒定學等多學科理論和方法于一身，屬于邊緣性學科，其學科屬性在法律界和會計界存在很大爭議。在我國，法學界較早介入法務會計研究，并已舉辦了兩屆法務會計專題研究會。他們認為，司法會計包含法務會計，司法會計是法學的一個分支，司法會計活動是一種訴訟活動；會計界吸收國外觀點認為，法務會計包含司法會計，司法會計是會計的一個分支（李若山、蓋地等），司法會計活動實質是會計在司法活動中的應用。激烈的門戶之爭成為制約法務會計人才培養的瓶頸。
（二）法務會計專業未被官方認可，教育模式散亂，開設院校少
根據我國現行教育管理體制的要求，高等院校各層次學歷教育的專業設置由國家教育部認可，并列入專業目錄，法務會計屬新生事物，未被正式列入國民教育專業目錄，尚處于高校自由開展時期。近來，筆者通過文獻搜索、上網搜集等方法得出如下結論：目前我國已有一批致力于法務會計教學的政法院校、綜合性大學和財經類院校在本科或碩士研究生教育中開展了法務會計教育，博士研究生教育仍屬空白，開設方式基本可以分為以下七種類型：
1.在法學專業本科教育中開設法務會計課程。如西南政法大學、華東政法大學均將司法會計課程設為本科生教育的必修課。
2.在會計學專業或財務管理專業本科教育中設立“法務（司法）會計專業或方向”。如2000年云南財經大學、2001年云南財貿學院在會計學專業中增設司法會計專業方向，2004年云南財大將其改為法務會計方向；2007年渤海大學開始在財務管理專業下設法務會計方向；2001年9月，河北職業技術學院試辦了首屆會計學法務會計專業。
3.在法學專業本科教育中開設“司法（法務）會計方向”教育。如西北政法大學、華東政法大學、渤海大學等。
4.在法學專業開設法務會計專業碩士學歷教育。如中國政法大學民商經濟法學院從2003年起招收法務會計專業碩士研究生。
5.在法學專業或會計學專業開設法務會計方向的碩士研究生教育。如中國人民大學、復旦大學管理學院、中國政法大學經濟法學院、西南政法大學管理學院、首都經貿大學會計學院、吉林大學、華東政法學院、復旦大學、渤海大學等。
6.在會計專業碩士中開設法務會計專業教育。2005年復旦大學在招收的首批MPAcc（會計碩士專業學位）學員中，在全國高校首次開設了“舞弊審計與法務會計”專業，中國人民大學、西南政法大學也在MPAcc中相繼開設了法務會計專業。
7.開展法務會計職業培訓。如中國政法大學已開展面向注冊會計師、注冊稅務師、注冊評估師、會計師、審計師、內部審計人員、各類商務調查事務所從業人員、在校的會計與財務管理專業方向的大學生與研究生的法務會計培訓。
（三）課程設置五花八門，尚未形成科學、系統、完善的法務會計學科知識體系
由于學科屬性未定、專業非正規化，導致法務會計教學理念、教學思路和課程設置的不統一。筆者通過上網搜查，得到了部分院校法務會計方向教學計劃信息，表1列示了較具有代表性的云南財經大學、渤海大學和中國政法大學法務會計課程設置情況。
仔細閱讀表中資料可以發現，雖然上述三所院校法務會計所屬專業有別，課程名稱各異，但開設的法務會計課程仍呈現如下共同點：1.涉及學科領域廣，幾乎涉及到了會計學、審計學、法學三大領域，并主要以會計學課程和法學課程為主，可以體現出法務會計人才知識結構應具有的特點。2.課程門數繁多，學生很難通過本科段或短期培訓予以領會和掌握，應用水平值得懷疑。3.法務會計課程幾乎是會計學和法學課程的疊加，是一個集會計學、審計學和法學課程的大集合，沒有實現交叉學科知識間的整合，更沒有實現交叉學科間知識的融合，到頭來，可能會導致既沒有培養出合格的會計師，也沒有培養出合格的律師，更不可能培養出合格的法務會計師的結果。這也正是法務會計學科屬性未定、專業設置不規范等因素的突出表現。
（四）合格的專業教師匱乏
合格的教師是培養人才的關鍵。目前，在開設法務會計課程或專業教育的院校中，承擔法務會計教學任務的教師或是會計專業教師，或是法學專業教師，既精通會計學、審計學理論，又精通證據學和法學理論與實務的跨學科復合型教師基本沒有。
三、我國法務會計人才培養應當明確的事項
（一）明確界定法務會計的本質
根據現代漢語詞典的解釋：本質是事物本身所固有的、決定事物性質、面貌和發展的根本屬性，事物的本質是隱蔽的，是通過現象來表達的，不能用簡單的直觀去認識，必須透過現象掌握本質。我國學者對法務會計的界定呈多元化態勢，有運用型學科、會計行為、會計職業、交叉學科等多種觀點，總體上呈“層林”狀態。筆者認為：法務會計應是接受委托的法務會計師，為幫助委托人解決在經濟生活中遇到的法律事件，以法律法規為準繩，以會計資料為憑據，以會計理論、審計理論和證據學理論為基礎，以會計方法、審計方法和司法鑒定方法為手段，持客觀、公正的立場，對涉事會計資料進行調查、取證、論證，并發表專家性意見或提供訴訟支持的一種法律性會計專業技術服務活動，旨在為維護當事人合法權益和執法公正、公平提供專業證據，發表專家證詞和證言，或進行法庭辯論。
（二）理性認識法務會計的學科屬性
法務會計工作可以被看作是將會計語言記錄的會計事實翻譯成法律語言表述的案件事實，既能夠提供訴訟支持服務，也能夠提供會計調查服務，或是專家咨詢服務，其服務具有法律服務性、法律事項性、調查取證性、價值量化性、報告排他性等特點，是一個會計技術和法律技術并重的服務項目，這正是人們將法務會計列入交叉學科的根本原因。鑒于此，將法務會計界定為雙重屬性的學科，分別在會計學科和法學學科下設法務會計專業，將有助于專業人才的培養。
（三）理清法務會計與注冊會計師和律師的關系
法務會計應經濟活動中發生的法律事件而產生，本質屬于具有法律性質的會計專業技術服務活動，法務會計信息表現為表達專家意見和鑒定結論的書面報告，無疑使得其工作性質與注冊會計師審計和律師的調查、取證與法庭辯護聯系在一起，但是，法務會計并不是注冊會計師和律師的簡單相加，而是二者的完全融合。因為從大量的會計信息中查找會計法律事實，不具備律師資格的注冊會計師是不能勝任的，而證實舞弊、虛假陳述等過錯行為是否存在，確認過錯與損失之間的因果關系，并計量損失額，又是不具備注冊會計師資格的律師難以完成的。因此，可以理解為：法務會計師是具有律師資格的注冊會計師，或具有注冊會計師資格的律師。
（四）科學定位法務會計人才培養目標
目標是行為的導向，目標明確、可操作性強是成功的關鍵。法務會計作為一門新型的復合型邊緣學科，需要綜合素質的人才。美國會計學家貝洛各尼曾這樣描述法務會計人，他說一名稱職的法務會計人的構成應是1/3的商人、1/3的調查人員和1/3的會計人員。這種描述實際上就是我們現在所說的跨學科的復合型人才。因而，借鑒國外經驗，綜合我國國民教育體系，筆者認為，我國法務會計人才培養目標定位應具有層次性和遞進性。大學本科和碩士研究生教育應重點培養應用型復合人才，為實戰領域輸送人才；博士研究生教育應重點培養研究型復合人才，為教學、科研領域輸送人才。
四、適合我國國情的法務會計人才培養方案設計
（一）盡快批辦法務會計專業，大力推廣法務會計學歷教育
在明確了法務會計學科屬性的基礎上，為推動法務會計人才培養，教育部應當盡快批準設立法務會計專業。具體方案設計如下：
1.本科學歷教育階段，分別在會計學和法學兩大學科下設置獨立的法務會計專業，涉及全日制本科和雙學位、繼續教育和自學考試三種形式。
2.碩士研究生學歷教育階段，分別在會計學和法學兩大學科下增設法務會計專業，涉及全日制和同等學歷教育兩種形式，招收對象必須是會計學專業、審計學專業和法學專業的本科生，高校會計、審計和法律專業教師，以及具有一定工作經驗的會計師和律師。
3.開創法務會計本碩連讀制。具體方案為：吸收大學本科二年級成績優秀，并對法務會計感興趣的會計學、審計學和法學專業學生，實行六年制的法務會計專業本碩連讀制度。
4.積極鼓勵在法務會計碩士教育有成功經驗的院校，開展法務會計專業博士教育，填補我國法務會計專業博士教育的空白。
（二）構建科學的法務會計學科知識體系
在設計法務會計課程體系時，應當避免會計課程和法學課程的簡單疊加，堅持會計學、審計學和法學專業基礎理論課程為先導，會、法知識融合課程為主流，按照學歷教育層次層層遞進的原則進行，可以將專業課分為專業基礎課、專業主干課兩大課程組群，具體設計方案見表2。
（三）鼓勵有條件的高校開展法務會計雙向職業培訓
職業培養是專業人才速成的重要途徑。目前我國職業法務會計師還是鳳毛麟角，接受法務會計委托的人群主要是注冊會計師和律師，他們往往因為知識和技能的單一性而深感力不從心，迫切需要充電，他們的實戰經驗和感受會對高等學歷教育起到一定的促進作用。因而，應當鼓勵已有一定法務會計教學經驗的院校積極開展面向注冊會計師、律師以及在校大學生和碩士研究會的法務會計職業雙向培訓。即采取高校專業教師和參與培訓的具有豐富實戰經驗的注冊會計師和律師同時授課的培訓方式，一方面通過高校專業教師授課，豐富注冊會計師和律師的理論知識；另一方面，通過注冊會計師和律師對親身經歷的典型案例的介紹和解剖，使專業教師及在校學生感受實戰現場和獲取臨戰經驗，這是法務會計理論與實踐有機結合的重要通道，更是培養高水平法務會計教師和法務會計師的有效途徑。目前，中國政法大學開展的法務會計職業培訓已形成一定規模，其經驗很值得推廣。
五、結語
法務會計作為一個新生事物，需要來自官方和民間的共同呵護和努力；作為一個交叉學科，需要會計學、審計學、法學等各個相關學科的相互吸收、通力合作和共同努力；作為一個服務行業，需要理論界和實務界的相互學習和共同促進。本文僅對我國法務會計高等教育及人才培養進行了粗淺的研究，方案的實施面臨一定困難，需要教育界、學術界和實務界認可、努力和支持，筆者將不遺余力對此課題予以高度關注，更希望有更多的會計界和法學界人士致力于法務會計教育和實務的研究，并對法務會計人才培養提出更多更好的建議。
【主要參考文獻】
關鍵詞：培養方案；彈性學分制；多維位圖模型；學分審計過程
中圖分類號：G4 文獻標識碼：A
文章編號：1672―3198（2014）16―0127―02
1前言
經調查發現，現階段大多數高校的培養方案制定系統缺乏有效的約束審計機制和決策支持功能，致使方案整體質量不高，作業效率低下等缺點。伴隨著我國高等教育學科體系的不斷完善，人才培養結構正在向縱橫復雜化方向發展，為培養方案的制定流程提出了新的要求。
2彈性學分制中的審計與決策
學分制的有效實施，關鍵在于處理好各個專業課程的設置與管理。在學分制培養模式下，學科專業的個體差異性更為顯著，如何根據限定的課程約束制定出符合既定標準的課程規模與課程結構，將成為培養方案制定流程中的重點工作。
首先，培養方案中的課程安排要符合畢業學分總量要求。一方面，通過不同課程的搭配與組合，使學生通過一定期限的學習能夠獲得足夠的學分，作為衡量其學業完成與考核的水準。另一方面，由學分對不同性質和類別的課程賦予一定比例的權重，確保專業綜合素質發展的同時又不失學科特色。其次，課程的選定要遵循科學的體系結構。在強調專業技能塑造的同時，充分考慮基礎課程在人才培養過程中的決定性作用，以及創新型的實踐教學活動對于學科發展的推動。通過不斷地完善課程組織結構，促進學科專業全方位平衡發展。彈性學分制下培養方案的審計與決策支持模型如圖1所示。
彈性學分制下培養方案的制定，難點在于同時把握學分數量與結構的變動，這是培養方案制訂者對于審計與決策的現實需求。在選擇課程的過程中，剩余學分需求量在不斷遞減，而課程組織結構的權重也在隨之浮動。決策的目標是通過課程學分在課程組織結構中的合理分布，實現科學合理的培養方案輸出。在此過程中，還要充分考慮開課學期的課時分布，兼顧學分的時間平衡性等諸多決策限制因素。
由此，學分制培養方案的決策流程具有動態性與多維度的特征。其動態性表現在不同課程的選擇所引起的學分數量、結構分布的變化以及相關決策因子等的平衡性問題；而多維度主要來自于針對方案制定流程的多方面限定與約束。
3面向終端用戶的決策支持
通過基于多維位圖的決策支持模型的開發，使培養方案輔助制定系統能夠以輕量級的數據統計服務提供實時的決策狀態信息，為科學的課程設置與合理的學分分布提供支持。作為面向終端用戶的決策支持系統，培養方案輔助制定系統的設計與開發需要提供統一的數據接口和信息服務，滿足用戶對于如下決策支持信息的獲取：
（1）實時的學分約束與課程結構狀態信息。系統根據用戶的決策過程，對已選課程的學分以及所涉及的課程類型進行統計并存儲。通過采用類似柱狀圖的表達方式，將已選學分總量、剩余學分需求以及課程結構信息返回給最終的決策者。
（2）學分在課程組織結構中的分布狀況。統計已選課程總學分在各個課程類別中的分布，與系統存儲的期望模型進行比對，記錄不符合期望模型的結構以及學分盈余或差額數量，充分發揮餅狀圖在展現結構和數量方面的優勢。
（3）課時與學分分布的學期平衡性。根據已選課程的總學時和學分總數，計算每學期的課時和學分均值。通過合理分布高學時和高學分的課程，盡量避免所修課程數量與獲取學分的不一致狀況，以及課時時間分布的不平衡性。
（4）輸出方案課程數量的學期分布信息。通過課程的開課學期屬性以及所選課程總量，分析課程數量在不同學期的分布狀況。以數量均值為標準，進行各個學期課程數量的比對，利用高水位線法進行學期間課程的調劑，保證課程數量在時間上的均衡分布。
（5）基于系統支持的決策信息反饋。系統不僅返回給用戶直觀的統計數據，告知用戶實時的決策狀態，而且通過特定的數學模型進行數據的分析與處理，自動進行決策方案的提取，并且反饋給最終用戶參考，實現智能化的決策支持。該決策支持的部分模型如圖2所示。
通過用戶的相關輸入，系統能夠自動的查找和匹配相應專業培養方案的約束條件。根據用戶的決策方向，實時記錄決策狀態。經過用戶決策數據收集，模型分析比對以及決策信息反饋等主要流程，面向終端用戶提供輔助支持。構造數學模型，采用直觀的數學統計方法提供形象的信息反饋是解決該問題的核心。同時，在系統設計與開發過程中要充分考慮終端用戶體驗，采用合理的系統表達方式。
4基于多維位圖模型的解決方案
采用多維位圖的數學模型來處理基于結構的數量統計，具有其他方式無可比擬的優越性。考慮到學分制下課程組織結構與學分分布的復雜度，利用現有的數據結構抽象出基本的業務處理模型，并且不斷析取決策過程數據，為事務的分析與處理提供基層架構。充分發揮多維數組在數據存儲與計算方面的靈活性，實現業務模型向計算機處理模型的轉變。
（1）基于多維數組的數據存儲。多維數組能夠同時處理結構化的數據和相關的量化信息，很好的應對了相對靜止的課程結構和絕對變化的學分數量。一個容量充足的二維數組，對于各個專業的課程模塊具有很好的適應性和可拓展性，能夠通過簡單的數學計算來處理復雜的業務流程，有效的提升了決策效率和系統的反應速度。
（2）數組模擬下的位圖分析與處理模型。數組模擬環境下的多維位圖，清晰地展現了課程結構與學分量化之間的關系。通過把學分制約束轉化成標準的位圖模型，采用基于結構的計算模式，可以有效的克服單個變量決策過程的盲目性和低效性。根據與標準約束模型的比對結果，終端用戶可以實時的糾正決策過程中的偏差，或者通過優化指數進行相應的整體均衡，使方案決策過程達到最優化狀態。
（3）精細化的決策數據審計與反饋輸出。多維數組的數據存儲能夠保證課程結構與學分數量記錄的準確性與真實性，是進一步事務分析與處理的可靠依據。基于多維位圖的決策支持模型，不僅能夠提供粗粒度指標數量級別的審計，而且可以提供細粒度的單個決策因子的動態信息，有效的兼顧了整體和局部的最優化。通過C#編程語言在與終端用戶交互方面的優勢，采用合理的數據控件來表達決策信息，可以達到事半功倍的效果。
多維位圖計算環境下的數據組織方式如圖4所示。
位圖處理模型是一個兼顧全局的處理模型，涉及到為數眾多的決策因素，考慮到將學分制約束轉化為系統需求，抽象出其基本的事務處理模型如下所述：
若變量S和C分別代表規則的課程結構與學分限制，而US和UC表示用戶某一決策過程產生的結構與學分選項，那么某一時間點的決策狀態ST是S，C，US，UC的函數，我們可以將其表示為：
ST=ST（S，C，US，UC）
該函數值ST表示經過用戶的一次決策過程，培養方案所處的即時狀態。它包括了課程結構、學分數量以及學分和課時的分布情況。通過函數ST（）的不斷迭代運算，決策者可以在每次決策后得到最快的系統反饋。但是，ST（）僅僅能夠返回相關的統計信息，而無法實現自動的智能識別與決策方案的生成。
在ST（）模型的基礎上，引進基于位圖思想的處理方式，可以實現精細化的審計與決策項的識別，為終端用戶提供直接的解決方案。若SM代表已轉化為位圖標準的學分制約束，SH表示決策方案的析取過程，SD為相關決策因子的分布平衡度，那么系統支持下的參考決策方案DC可由下式得出：
DC=SH（ST，SM，SD）
DC為允許決策集合，包含了在接下來的決策過程中對應相應結構的可選的課程，以及關于課程、學分和課時平衡分布的建議。
參考文獻
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摘 要：信息系統控制已經步入企業的內部審計實際活動中。審計信息系統控制有效運行對提高審計工作的效率和效果起到舉足輕重的作用。審計的本質是一個經濟信息系統。對這個經濟信息系統各個要素進行分析并綜合，有效進行信息系統控制，是在當前復雜形勢下完成審計工作的要務。將信息技術轉化為審計能力，包括決策指揮的能力、發現錯弊的能力和把握宏觀的能力的提升，構建油田企業審計信息系統應當收集梳理大量相關的審計信息資源。
關鍵詞：信息控制論；信息化審計實踐運用；審計信息庫建設
一、信息的概念及審計信息控制論的基本思想
（一）信息的概念
信息是關于客觀事實的可通訊的知識。首先，信息是客觀世界各種事物的變化和特征的反映。如油田企業的產量數據、各種生產報表等；其次，信息是可以通訊的，因此大量的信息需要通過傳輸工具獲得；最后，信息形成知識。
信息按其重要性分為戰略信息、戰術信息和作業信息。
戰略信息是關系到全局和重大問題決策的信息，它涉及到上層決策管理部門要達到的目標如產品投產和停產、開拓新市場等。戰術信息是管理層控制的信息，是管理人員掌握資源利用情況，并將其實際結果與計劃相比較，從而了解是否達到預期目的，如月計劃與完成情況相比較的信息、庫存信息等。作業信息是用來解決經常性的事務問題的，它與組織日常活動有關，并用以保證切實地完成具體任務。例如，每天統計的產量與質量數據、打印工資單等。
（二）審計信息控制論的基本思想
審計的本質是一個經濟信息系統。傳統審計的思維方式是：“部分整體”。傳統審計總是先分析對象的各個部分，然后再綜合為整體。系統審計是指在系統科學和信息技術支持下的審計理論方法。系統審計思維方法不同于傳統審計之處在于它的思維方式是：整體部分，其程序是：綜合分析綜合。它不僅著眼于個別要素的優劣，而且利用了要素之間的相互關系，觀察和判斷系統整體的性能。系統審計方法正是在要素之間相互作用的關系中進行分析和綜合，從而能正確地認識審計對象的整體性能。
二、信息化審計在油田企業審計實踐中的運用
目前信息系統審計在審計工作實踐中已進行了探索、嘗試，對系統審計的方法、內容也有了一定的認識，但尚未形成系統的理論與規范的操作程序。筆者認為內部審計信息系統控制要達到促進審計質量和審計效率提高的目的，將信息技術轉化為審計能力，包括決策指揮的能力、發現錯弊的能力和把握宏觀的能力的提升，具體可以從下面幾個方面去加以建設和管理。
（一） 加大事前信息控制力度，做到有的放矢。
加大事前控制就是要搞好審前調查工作，是審計質量控制的前提。審前調查是確定審計工作重點內容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環節，是審計質量的事前信息控制。
審前調查是編制好審計方案的基礎。在實際工作中往往存在三個突出的問題：一是有部分審計人員不搞審前調查，特別是對常規審計或者多次審計過的單位和項目，忽視審計對象總是處在變化之中；二是有調查但不深入，只了解一些人員、機構等的基本情況，而具體到資金來自哪些渠道，資金如何安排，管理方式內控要求，重大開支和特殊開支等情況，了解掌握的信息不夠，導致審計方案簡單、流于形式、重點不突出、針對性較差。高質量的審計方案的編制離不開審計信息的支撐。收集和掌握被審單位的審計信息是編制好的審計方案，實現審計項目質量高的前提。
（二）采用預警技術和抽樣技術，注重持續審計和持續監控。
持續審計和持續監控分別是內部審計或管理層在一個固定時段內，經常或持續用來監控信息技術系統、交易和控制措施的自動反饋機制。中石化審計局開發的審計預警審計抽樣系統按照重要性、業務發生頻率、固定樣本量進行審計抽樣，抽樣技術在審計工作中得到運用。筆者在一次內控審計中運用了抽樣審計的方法對銷售和采購流程實施審計程序，大大提高了審計效率。可以直接穿透到銷售和采購訂單。整個業務流程很明晰、直接可以查找到具體業務經辦人員。采用預警技術能夠更有效地分析風險數據。這個機制有助發現異常、例外、不一致和其他因素，以便更有效地集中審計資源。 持續監管可向管理層提供近似實時的關鍵績效指標信息，洞察事態發展的內涵，從而提高管理層管理風險，把握機會的能力。
（三）推進審計質量控制的信息化管理。
審計信息化建設和發展不僅僅是信息和網絡技術在審計工作中運用的問題，更重要的是審計管理思想和觀念的轉變。中原油田內部審計宗旨是服務于油田更好更快經營發展的。油田的經營發展，是一個復雜而龐大的體系，眾多方面的環節必然產生大量的相關信息，中原油田采取了先進的管理技術和手段。構建了一個縱橫交錯的項目組織管理架構。作為油田內部審計一線的審計人員意識到若繼續以傳統的審計來運作，將無法有效管理和規范這樣一個審計人員眾多、審計對象分散的審計項目，也難以形成一個協調、快捷、溝通的團隊；信息化思維方式形成于信息化審計環境，也是創新計算機審計方法的基礎。盡快擺脫以審計單位電子數據為主的傳統審計方法，轉變為以信息化系統化的審計方法。
三、建立油田企業審計信息資源庫
長期的審計實踐認為，建立一套油田審計內部的信息資源系統能提高審計人員的戰略意識和系統意識。早在90年代初，油田管理部門設立政策研究室，研究油田企業的相關政策環境和制定油田的發展規劃。審計部門是綜合管理部門，建立審計信息的系統工程是未來發展的趨勢。通過信息的分析加工，可以及時調整審計方向，把管理與國家、總部政策、以及企業的實際相結合。審計部門應當每半年梳理各部門、單位負責管理的內外部信息，對審計工作的宏觀戰略的提升必不可缺。下面就油田企業審計部門應收集梳理的信息列式如下，不同的油田企業或許有不同的管理模式和特點，但基本的信息應包含但不限于下列戰略信息、戰術信息和作業信息信息：
1、財務相關信息：預算資料信息：油氣生產單位的經濟活動分析。其他直接成本費用信息。
2、計劃信息：油田建設項目前期工作計劃項目建議書。
3、物資采購信息：物資需求計劃信息。下一年度的物資采購策略。統計部門提量、銷售、庫存、石油工程工作量等統計數據。
4、勘探開發信息：油田勘探開發投資建議計劃
5、合同信息：合同管理臺賬
上述審計信息的收集整理需要油田相關部門的配合，也需要有專門的審計人員完成信息的梳理建庫工作。充分利用信息網絡技術及時收集上述審計信息。油田企業審計信息系統構建的關鍵要素是信息網絡系統建設、信息資源庫建設、信息化人才建設三大方面。審計信息化建設需要我們在審計實踐中不斷的運用和發展完善。
參考文獻 ：
[關鍵詞]大型體育場館；內部審計；影響因素
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.46.078
內部審計室組織內部的免疫機制，是確保組織財務安全、經營安全，提高組織自查、監督水平的基礎制度。但是內部審計在很多組織中卻并未有太大的作用，大型體育場館就是其中的典型。筆者結合自身經驗，圍繞大型體育場館內部審計進行了相關研究。
1 大型體育場館內部審計現狀分析
1.1 審計管理機制不健全
大型體育場館內部審計管理機制尚不健全，具體如下：其一，內部審計不受重視。我國正式的內部審計機構，是在20世紀80年代建立的，主導審計機構建立的是國家審計機關，當時其作為國家審計工作開展的基礎，直接對審計機關負責。在內部審計機關最初建立的時候并不是為了加強組織內部的經營管理，而是被動建立起來的。所以內部審計經常會陷入“中間人”困境，得不到組織內部領導的重視，而其他的部門對其也十分排斥。其二，審計協會缺乏獨立性。從當前的情況來看，內部審計協會難以發揮獨立性，對審計機關依賴過大，這集中體現在人員、經費的獲取上。大部分內部審計機構的工作人員都是來自內部審計機關；其中內部審計協會的經費大部分也是由審計機關承擔的。此外，內部審計機關的監督作用，主要局限于組織內部的一般人員，對領導卻沒有什么制約。在大型體育場館中，審計的對象往往是一般的員工，而領導卻并沒有受到內部審計的制約，這主要就是因為內部審計協會缺乏獨立性。
1.2 計劃階段審計制度缺陷
大型體育場館的內部審計計劃階段尚存在諸多弊端，具體體現在以下幾個方面。其一，年度審計計劃不合理。當前大型體育場館的年度審計目標往往過于籠統，審計的指向性不強，有些部門甚至不制訂審計計劃。其二，項目審計計劃考慮不周。從當前的情況來看，大型體育場館的很多項目審計計劃制訂過程中，并沒有考慮到一些可能發生的重大審計問題，更缺乏專業化的審計預防計劃，對外部專家的利用率比較低，難以全面、有效地評估審計風險，難以控制審計風險，起到監督、指導的作用。其三，審計程序選擇不當。大型體育場館內部審計過程中，往往照搬照抄其他行業、組織業已成熟的內部審計程序，并沒有考慮到大型體育場館的經營規模、業務內容，對可能出現的審計風險、問題考慮不到位，難免會出現諸多的疏漏。
為了提高該階段的審計質量，需要采取以下措施。其一，制訂科學的審計計劃。對已經選擇的審計項目，審計人員需要進行細致的調查、了解，針對項目的實際情況，制定指向性明確、內容全面的審計計劃。其二，制定好審計風險預防方案。對內部審計過程中可能出現的審計問題、風險，大型體育場館應該制定好專業化的審計預防方案，避免出現審計風險。其三，選擇合適的審計程序。大型體育場館應該結合國內外大型場館的審計經驗以及自身的規模、經營業務內容等，制定具有自身特色的審計程序、審計內容等，避免出現審計漏洞，降低審計的科學性。
1.3 實施階段審計制度缺陷
大型體育場館的內部審計實施階段也存在諸多弊端，具體如下。其一，審計前不下發通知。除突擊檢查之外，一般內部審計檢查之前，需要給相關部門下發通知。通知的目的在于讓被審計單位準備好資料，選派人員協助審計。而在當前大型體育場館內部審計過程中，內部審計部門審計前不下發通知，對被審計單位的工作以及審計質量造成了很大影響。其二，底稿編制比較混亂。大型體育場館的工作底稿編制具有較強的主觀性，沒有完善的標準。當審計人員取證的時候，難以有效地發現問題；有的審計人員責任心不強，審計只是簡單復制賬，不對其進行審查，這無疑加大了審計風險。其三，審計資料缺少簽章。在實際的審計過程中，內部審計人員獲取證據比較隨意，往往缺少提供者簽名或蓋章，這樣難免影響了證據的質量。
針對以上狀況，應該采取如下措施。其一，按規定下發通知書。在對被審計單位審計之前，需要向其發放審計通知書，以確保其做好被審計準備，協助審計人員做好審計工作。其二，制定工作底稿編制規范。工作底稿是審計的重要內容，體育館應該制定統一的工作底稿，這樣對資料、證據的收集有很大的幫助。其三，健全審計證據簡章制度。體育館內部審計過程中，對相關人員提供的審計證據，應該讓其簽章、簽名，確保證據的準確性、有效性，一旦證據審計出現問題，追究相關責任人的責任，對其進行懲處。
1.4 審計報告階段制度缺陷
大型體育場館的內部審計報告階段也存在諸多弊端，具體如下。其一，審計報告質量偏低。大型體育場館的審計報告存在諸多的問題，其中不但包括結論準確性差、法律引用不恰當，還包括審定事實不清、建議可操作性差等。其二，質量妥協情況較為常見。在實際的內部審計中，審計人員的職業操守存在問題，面對高層壓力，在實際審計報告撰寫的時候存在避重就輕、質量妥協的行為。
針對以上情況，可以采取以下措施。其一，做好審計報告復核工作。大型體育場館審計項目的審計報告，一般都是由項目負責人負責出具，報告送報審批，由機構負責人進行最后復核。若體育館項目較大，在實際的審計過程中，還需要引入中間復核人。此外，在質量控制上，要建立起完善的報告質量監督機制，及時發現、改正審計報告中存在的問題。其二，杜絕質量妥協。要杜絕質量妥協的情況出現，就需要提高審計機構的獨立性，尊重審計機構以及審計人員的審計意見。
1.5 后續審計階段制度缺陷
當審計報告出具之后，體育館的審計執行卻不到位，審計決定難以得到落實，很多審計結果利用率過低。審計部門也并未對審計報告提出后，各個部門的情況進行追蹤，導致很多老問題難以得到根本解決。
針對這種情況，審計部門做好審計意見可行性分析。為了確保審計意見和決定能夠貫徹落實，審計部門在確保后續審計范圍的時候，需要對意見和決定的可操作性進行分析。如果發現意見或決定的可行性過低，需要進行必要的修訂。
2 大型體育場館內部審計影響因素
大型體育場館內部審計的影響因素很多，具體可以分為內部因素與外部因素，如下圖所示。
大型體育場館內部審計影響因素圖
3 內部審計質量的影響因素分析
3.1 內部因素
3.1.1 組織文化
體育場館組織文化就是體育場館生產發展過程中員工普遍遵循的、具有普遍約束力的價值觀念、行為方式、企業制度、口號、品牌等的綜合。組織文化反映了一個企業的開明程度、現代化程度，組織文化科學、與市場相適應，管理者就能夠科學地管理企業，自然也就會客觀地進行內部審計，賦予其獨立性以及審計處理權，為內部審計提供更多的資源、人力支持，針對審計報告結果也就會更加貫徹執行。為了不讓內部審計流于表面，管理者會更注重規范自己的行為，做到對內部審計的尊重。總的來說，優秀的企業文化能夠讓管理者支持內部審計，激發員工的活力和熱情，提高整個體育場館員工的凝聚力，提高其使命感。在內部審計中，難以逃避的一個關鍵問題就是利益沖突。在內部審計過程中，若是遇到了利益沖突，優秀的組織文化建設就顯得尤為重要。組織文化的向心力、凝聚力、科學性、規范性等特征，將會更好地約束利益主體的行為，緩解利益沖突，促進審計人員的自我監管，突出集體利益，以組織目標的實現為最高目標，進而通過改善內部審計的計劃、程序、方案、內容等，來提高內部審計的質量。反之，不良組織文化對大型體育場館的內部審計存在不良影響，不利于組織目標的實現，會降低企業的內控水平。
3.1.2 技術方法
內部審計技術方法包括審計過程中用到的手段、方法；技術方法的運用具有較強的系統性，并不單獨應用于某個或者某幾個環節，對每個環節都有指導、監督作用。隨著社會經濟的變化，大型體育場館的內部審計職能也在進行調整，這對內部審計部門提出了更高的要求，單純的查賬、資料審閱等手段對體育場館的運營管理作用越來越小，增值型內部審計得到了廣泛應用，相較于傳統審計存在更大的優勢，具體見下表。
通過上表可知，增值型內部審計溝通對象更為全面、民主；審計目標以增值企業價值為核心，拓展了傳統內部審計的目標；審計技術方法也引入了信息化技術，提高了審計效率以及監督效率；審計領域也拓展到整個企業的治理，而不是局限于單純的內部控制；審計實現了全過程審計，而不再是“馬后炮”型的事后審計。審計技術方法的改善，將進一步影響大型體育館的內部審計質量，對審計各個環節將產生深刻地影響。
3.1.3 機構設置
機構設置的影響主要集中在部門獨立性能夠實現上。在體育場館內部審計過程中，審計質量與獨立性有著密切的聯系，內部審計能夠科學、有效、無阻礙地開展，取決于內審部門是否具有獨立性。在《內部審計實務標準》中，針對“獨立性”有如下論述：“內部審計活動在確定審計范圍、實施審計過程以及報告審計結果時應不受干擾。”總的來說，這種獨立性主要體現在以下兩個方面。其一，審計人員的獨立性。在實際的內部審計工作中，審計人員的工作要保證公正、公平、客觀，避免牽扯到利益關系，避免收受賄賂，避免受第三方影響，貫徹崗位職責，確保審計意見、結論的權威性、客觀性，將內部審計的監督、指導作用充分發揮出來。其二，審計部門的獨立性。在體育場館當中，審計部門僅僅是眾多部門中的一個，但是其職能卻是監督、指導，如果受到其他部門的牽扯，不能保持部門的獨立性，也就無法公正、公平、客觀地審查其他部門。一般來說，內部審計部門的地位和其獨立性成正比。內部審計部門以監督、指導為手段，來實現體育場館的目標，為體育場館創造利益。它是一個獨立的部門，不與其他部門存在隸屬關系，直接向領導負責。內部審計部門應該加強與經理和董事會的配合，通過這樣的方式，過濾掉更多審計工作的麻煩、問題，才能更好地發揮其審計職能。
3.1.4 程序設置
內部審計程序設置指的是企業制定的用于經營管理的流程、辦法。如果體育場館的內部審計規范、科學，在實際的內部審計過程中，就可以避免審計的重復性，提高審計效率、可持續性，提高審計質量。審計程序包括諸多的環節，諸如計劃制定、方案實施、結果報告、做結論、復查、歸檔等，這些環節都關系到審計質量，必須謹慎對待。就目前的情況來看，體育場館內部審計規范性較差，審計質量管理不到位，尚存在諸多問題，具體如下。其一，審計方案系統性差。為了完成審計項目，很多審計人員對審計方案不上心，時間較短，難以保證審計方案的質量，方案缺乏連貫性，存在環節的缺失，系統性較差。其二，小組溝通不順暢。審計項目存在諸多的小組，而小組之間在審計關鍵內容、范圍、標準等方面很容易出現分歧，使得審計結果較為雜亂。其三，內部審計復核不完善。就目前的情況來看，內部審計機構的復合監督制度尚未有效地建立起來，審計中的錯誤、問題很難及時發現。而一旦出現問題、錯誤，審計程序就會脫節，審計工作的效用就大大降低，審計結果也不能準確反映問題，進而導致審計質量下降。
3.1.5 人員素質
大型體育場館本身的經營就和賽事有很大的關聯，故而對內部審計的需求不是很強，為此，在內部審計人員的培養上較為薄弱。內部審計人員大多是非專業人員，是從體育場館其他部門選拔進去的，他們雖然了解一定的會計知識，但是對審計卻較為陌生。在體育場館后續教育缺乏的情況下，審計人員的綜合素質亟待提高，內部審計的成效不甚理想。內部審計工作是體育場館經營管理的一道“防線”，對體育場館的經營管理意義深遠。而要確保內部審計的高水準、高品質，就需要著力提高內部審人員的素質，一方面要培養其專業審計技能以及相關復合理論知識，另一方面要加強職業道德教育。現代審計不再局限于財務審計，管理審計、風險審計等也逐漸引入；先進的審計技術得到了廣泛應用，在這樣的情況下，要提高企業的價值，提高企業的經營水平，就需要著力提高審計人員的素質，只有這樣才能更好地促進體育場館內部審計工作的完善和發展，為企業的經營目標、價值服務。
3.2 外部因素
3.2.1 經濟環境
所謂經濟環境是指構成企業生存和發展的社會經濟狀況和國家經濟政策，其中社會經濟狀況涉及諸多方面的內容，其中不但包括經濟要素的性質、結構，還包括經濟要素的發展水平、階段變化等；國家經濟政策是國家旨在履行經濟職能而推出的一系列致力于改善、調控經濟的政策。一國的經濟發展水平、宏觀政策情況，直接關系到企業內部審計工作的方向、質量、路線等，是推動內部審計發展的根本原因。當前的經濟競爭日益激烈，企業的管理風險不斷加大，企業承擔的經濟責任、管理壓力也不斷增加，為了促進企業穩定的發展，著力提升企業的風險管理水平，建立健全內部審計制度是十分必要的。作為內部經濟監督和評價的手段，內部審計不但有利于改善公司治理結構、提升企業價值，還對企業管理風險的預防、提高社會各界對內部審計的滿意度有著重要影響。從這個意義上來看，體育場館內部審計工作的發展，實際上與經濟環境有著根本的聯系，無法避開經濟環境單獨談內部審計，脫離經濟環境的內部審計是沒有實際意義的。
3.2.2 社會環境
這里所說的社會環境是狹義上的社會環境，指的是社會公眾對內部審計的認可度、信任度、關注度、肯定度等。內部審計實際上并非單純指企業內部的審計活動，還和利益相關者的看法有著密切聯系，而社會公眾恰恰是第二類利益相關者。他們如何看待社會審計直接關系到內部審計的發展，對內部審計的有效性、全面性等方面有重要影響。若社會公眾足夠看重內部審計工作，那么相應地內部審計部門和審計人員就有了更大的話語權，在企業中的地位就會上升。當其具有了審計處理權，并保持足夠的獨立性，就能更好地確保審計結果的真實性、可靠性和公允性。反之，若是社會公眾不看重內部審計，審計部門和審計人員的地位就顯得微不足道，這樣審計質量也就難以保證。
3.2.3 法律環境
法律環境主要是指一個國家的法律意識形態，包括法律組織機構，法律規范和社會群體的法律意識。市場經濟的一個重要特征就是法制化，市場參與者需要依照法律要求，規范自己的行為，內部審計也是一樣。政府制定了一系列內部審計相關的法律法規，對內部審計工作進行了干預，體育場館內部審計職能的發揮和政府法律有著密切聯系，內部審計的職能、工作制度、審計人員職責、獨立性、社會地位等都需要法律予以明確，只有不斷完善法律體系，才能更好地提高內部審計的科學性。
3.2.4 行業環境
行業環境指的是對同一行業內的企業都會構成影響的環境因素。就內部審計行業來說，主要的管理機構是內部審計協會，這個協會是主要的為內部審計機構和審計人員提供服務、幫助、指導的機構。而內部審計協會接受政府的領導，在法律法規的指導下，建立和健全行業準則，并維護內部審計的權威性。當內部審計社會地位提高，內部審計的效用也就會提高；內部審計人員準入制度越完善，內部審計人員的素質也就越高，內部審計的質量也就越有保證。
4 總 結
內部設計是組織內部自查、監督的重要手段，大型體育場館在內部審計上還存在諸多的不足，為了更好地提高大型體育場館的內部審計水平，就需要加強對大型體育場館審計的研究。本文闡述了當前我國大型體育場館內部審計現狀，在此基礎上剖析了大型體育場館內部審計的影響因素，希望對大型體育場館內部審計的發展和完善有所幫助。
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關鍵詞:風險導向審計；公路部門；內部審計
風險導向是一種以企業目標為導向，依據風險劃定審計范圍與重點的主動控制內審模式，是內部審計的一種新方法。風險導向內部審計工作將被審計范圍的風險作為重點關注對象，根據風險情況劃分審計范圍與重點，評價被審計單位的風險管理、內部控制與公司治理工作。
一、公路部門內部審計形勢
(一)公路部門經營風險
市場化改革逐漸深化，公路部門面臨著更加復雜多變的市場形勢。隨著國民經濟水平的進步，私家車數量迅速增長，給公路通行能力提出了更高的要求，公路管理體制、技術條件和管理理念都處在革新換代的階段。公路通行載荷持續增加、超載超速行為屢禁不止、極端天氣多發、公路養護工作不利，種種不利因素導致公路病害嚴重，達不到使用壽命，公路過早出現損壞病害，有限的公路投資和公路病害的不確定性之間的矛盾日益加劇，公路部門面臨的工作風險增加，如何讓公路建設投資發揮最大的綜合效益，成為公路部門需要認真思考的問題。
(二)傳統審計方法的不足
傳統審計模式按照審計取證方法的不同，可以分為賬項基礎審計、制度基礎審計、風險基礎審計三種，現階段，公路部門審計工作以賬項基礎審計和制度基礎審計為主，風險基礎審計的應用較少。賬項基礎審計方法下，審計人員主要關注被審計方會計記錄以及相關憑據，重點檢查經濟業務的合法合規性和真實性，這一工作中存在著效率低下、分析問題深度不足的問題，以會計事項為主要工作依據，工作量偏大，難以突出審計工作的重點，效率不高。而制度基礎審計模式將審查工作的重點放在內部控制方面，從內部控制著眼，考察內部控制工作目標的實現情況，同時對內部控制薄弱環節給出優化建議，是一種事后反饋。制度基礎審計模式會導致被審計機構內部控制制度越來越強，出現控制成本偏高和阻礙正常工作程序進行的問題。
(三)逐漸被忽視的內部審計
公路部門長期以來采用賬項基礎審計和制度基礎審計的工作模式，不能為公路部門提供風險規避相關建議，無法有效提供增值服務，導致內部審計工作在公路部門內得不到重視，因此內部審計部門被逐漸削弱，人員規模逐漸萎縮，組織機構也往往被紀檢監察室合并，甚至有一些部門直接將審計工作外包，內部審計部門面臨著生存危機。
二、公路部門的風險導向內部審計
(一)明確公路業務目標
公路是公共產品，公路部門的主要工作職責是保證公路能夠正常通行，公路事業建設要為社會進步和經濟發展服務，公路部門要明確這一公路業務的核心目標，通過科學的養護工作，確保公路能夠暢通無阻，滿足質量標準與設計等級要求。在公路養護資金的使用中，要遵循“先重點后一般、先干線后支線”的基本原則，優先安排國省級公路干線以及有重大經濟、政治、國防、旅游和救災線路，編制有針對性的審計計劃，根據審計單位不同的業務種類，編制相應的審計目標。
(二)劃分審計領域
風險導向審計模式下，被審計單位的風險因素是確定審計項目和審計重點的主要依據。審計人員需要判斷識別所有影響公路部門業務目標實現的風險，以這些高風險領域作為審計重點。對于公路部門，可能存在著部門預算編制經驗不足、不確定性因素偏多的問題，因此審計人員可以將預算編制的合理性作為審計工作的關注點。除此之外，公路養護是公路部門的基礎性工作，群眾能夠直接感知其工作質量，公路養護資金使用應該遵循養護為主，改建為輔的原則，不能隨意擠占養護工作的工作經費。近些年，國家為了進一步完善交通基礎設施，成立了一些專項資金，內部審計工作人員要將這些重點領域、重點項目的資金使用以及群眾關心的焦點問題納入審計重點關注范圍。
(三)風險識別
開展審計工作之前首先進行對被審計單位的全面調查，了解被審計單位的內部運行情況，包括經濟行為和內部控制等內容。需要調查審計單位內部控制制度是否完善、經濟流程是否合理、人員配置是否合適、崗位職責是否明確、經營理念是否先進。在公路部門，公路收費應該作為風險識別的關鍵范圍，審計工作人員需要按照公路收費操作流程布置控制點，從收費、結算到上繳，逐一分析風險因素。
(四)審計計劃編制與實施
審計項目負責人需要及時調查公路部門經營活動情況，了解部門內部控制設計和執行情況，掌握重要合同、會議紀要，以此為依據編制審計計劃方案。審計方案主要有審計目標、審計范圍、審計手段、審計程序、日期等內容。風險導向下的內部審計工作需要工作人員花費更多精力在準備階段的風險識別和審計范圍劃分方面，及時確認風險，避免在風險造成損失之后再上報。現階段，公路部門內部審計制度執行力不足，為了更好的落實審計方案，可采用混合審計的方式，同時采用制度基礎審計和風險導向審計。對于大型公路部門機構，由于經營范圍大、業務流程冗余復雜，組織機構分支眾多分布松散，因此正常的經營管理工作對完善科學的內部控制制度比較依賴，可以采用兩種審計模式并行的方式，加快審計效率，同時保證審計工作質量。對于中小型公路部門，由于工作范圍較小，經濟業務規模小，資產有限，業務流程簡單直觀，因此可以采用賬項基礎審計和風險導向審計相結合的審計方式，當風險導向審計制度逐漸完善，流程趨于穩定，再過渡為風險導向審計。
三、結束語
公路部門內部審計部門需要積極探索新的內部審計工作方法才能夠逐漸走出困境，為公路部門經營發展提供增值服務。風險導向的內部審計工作能夠及時發現公路部門經營過程中可能存在的風險并及時給出預警，轉變了傳統審計模式在風險造成損失之后再上報的工作形式，在公路部門中的應用將顯著提高公路部門管理水平。
作者:李紅梅 單位:東營市公路管理局
參考文獻:
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關鍵詞：政府審計；審計質量；免疫系統；國家治理
一、引言
政府審計，是指各級政府審計機構對國家各級政府、國家金融機構、國有企事業單位以及其他國有資產單位的財政、財務收支的真實性、合法性和效益性所開展的審計。隨著時代的發展，政府審計在國家治理中發揮著愈來愈重要的作用，起到了好比國家經濟體制“免疫系統”的作用。從我國目前的政府審計工作現狀來看，政府審計工作呈現良莠不齊的現狀，問題與缺陷很多，與審計制度較先進的發達國家仍然存在很多差距。本文旨在通過對我國政府審計質量問題的分析，提出自己的改進建議，更好地發揮在國家經濟健康運行中的“免疫系統”功能。
二、政府審計質量意義
（一）我國政府審計質量定義
政府審計質量，主要指的是政府審計的審計過程及其審計結果及整改情況的好壞。從廣義上來說，審計質量指的就是審計工作業務的總體質量，包括總體審計管理工作和具體審計工作；從狹義上來說，審計質量是指審計項目實施的優劣程度，總體來說包括審計目標選擇，審計前準備，審計程序，審計報告，審計報告歸檔等一系列的工作的效果好壞和實現審計目標的程度高低。
（二）政府審計質量作用
政府審計質量的重要作用具體可以體現在下列幾個方面：
1、較高的政府審計質量能切實發揮政府審計的監督作用。審計監督是政府審計的重要職能之一，它不僅體現了審計的經濟監督這一基本職能，同樣也為國際經濟，文化，政治事業發展提供了堅實的保障。從總體上來說，政府審計質量決定了政府審計監督的總體水準與成效。
2、審計質量的高低是衡量審計工作是否行之有效的重要手段。要衡量審計工作的成效，主要要看政府審計的審計質量是否符合既定的政府審計規范和審計準則，是否達到設立的審計目標，是否適應維護我國經濟體制正常運行，以及是否發揮了應有的審計監督的作用。
3、審計質量進一步促進國家治理，維護了經濟運行的穩定有效性。從政府審計的國家治理理論中來看，政府審計的目的是維護國家治理的需要，將大眾賦予政府機關的權力進行合理分配和使用，用真實性，合法性，效益性的要求來監督國家事務和資金的流通管理，保證國家的根本經濟利益不受損害，社會資金穩定運行，落到實處。高質量的政府審計更有效地推進了國家治理的進程，使得國家經濟運行的風險大大降低。
三、我國政府審計質量現狀及存在問題分析
（一）我國政府審計質量現狀
1、從審前工作探討，審計準備不夠充分，審計方案可行性不強。目前有部分政府審計機關在審計前沒有經過實地調查與考核，制定的審計方案與實際情況相差甚遠，操作指導性不強。審計重點不夠突出；政審前調查不充分，不考慮風險評估因素，制定審計方案時也忽略這些，導致審計難度風險加大，嚴重影響了政府審計質量。
2、從審計過程中探討，審計程序的執行，審計復核制度部分與審計的取證實施存在疏漏。在政府審計過程的規范性中，下列問題存在缺陷：審計通知書的送達不及時、審計工作底稿的規范性不強、審計報告反映內容不全、審計聽證程序不全等。這些行為嚴重影響了政府審計的工作質量，更有甚者，可能有部分由于外界利益或是自我評價導致的舞弊行為出現。
3、從審計結束后的處理探討，審計后的綜合分析和最后的落實情況令人堪憂。有些政府審計部門出具的審計報告質量不高，難以抓住重點，無法解決被審計單位存在的根本問題。部分審計建議缺乏可行的依據，在責任界定與審計證據的真實性上還存在疑惑。而在審計意見形成之后，對審計意見的執行情況，很多政府審計部門不能進行良好的追蹤與審查手段。而導致了被審計發現的問題仍然存在，下一年度審計時又重復發現，不僅影響了政府審計工作的整體工作效率，還大大降低了審計工作質量，讓部分政府審計工作只是流于形式，毫無意義可言。
四、對于改進政府審計質量的建議
鑒于對我國政府審計質量體系的缺陷分析與對政府審計質量的影響因素分析，以下幾點建議可用以改進我國政府審計質量：
（一）提高政府審計工作人員的職業素養與專業技術水平
政府審計人員的職業素養對政府審計工作起著關鍵作用，緊密影響政府審計質量。政府審計部門應當每隔一段時間開展和組織審計人員參與一些技能和業務的培訓，或是組織員工參與專業職稱與證書考核等等。
（二）加強審前調查，合理確定審計范圍并制定切實的審計計劃
政府審計過程中，為了提高質量，審計機關和人員要分清審計要求的重點與次重點，不能忽視任何領域也不能對每一問題都淺嘗輒止，這需要政府審計機構和人員在審前調查上多下功夫。在國家要求的審計范圍之上，更要確立審計重點，往往大的審計問題都出在財政資金流通的關鍵部位。政府審計機關可以合理劃定審計范圍，對關鍵領域進行重點跟蹤審計。
（三）強化審計過程監控，并建立嚴格的績效考核與責任追究制度
在進行政府審計過程中，最好能采用連續審計方法對政府審計工作實施監督與監控，著重對政府審計質量控制環節實施監督。政府審計機構應當設立合適的閥值，對審計質量不達標的環節進行重新審計并重點關注，采用定期徹查與階段性抽查的方法，嚴密監控審計質量，確保政府審計高質量的完成。
（四）重視追蹤檢查政府審計提出的審計建議完成情況
僅僅靠各種手段提高出具的政府審計報告質量是沒有用的，政府審計機關需要不斷關注審計事后的處理情況，提出的建議是否落到實處。若僅僅只是提出建議，被審計單位卻不整改，那審計報告可以說是白費力氣。
五、總結
對政府審計質量的控制是保證審計目標得到遵守和落實的重要手段，是整個政府審計行業職業贏得社會信任的重要措施。通針對我國目前政府審計的現狀與不足，文章提出了幾點建議，包括建立完善的政府審計法律法規體系，強化審計過程監控，特別提高對審計質量的監控，提高政府審計工作人員的職業素養與專業技術水平，改進政府審計方法與理念，加強政府審計重點管理，合理確定審計范圍，加強績效管理制度，提高績效考核的要求和標準等。希望對政府審計質量的研究能夠對我國政府審計的改善與發展完善起到積極的作用。（作者單位：南京審計大學）
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