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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務收支審計的意義，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）05-0-01
一、財務收支審計和管理效益審計的概念
所謂財務收支審計是指對實行預算管理的事業單位或基本建設項目的財務收支情況進行的審計、實行企業管理的單位財務收支審計、行政事業單位財務收支審計等。財務收支審計是部分企業內部審核的一個概念，其在企業中具有比較重要的作用，因為通過財務收支審計能夠詳細的說明企業現金或銀行存款手指憑證是否符合規定。但是，在現代社會中財務收支審計可以說是一種非常原始的審計方法，其所表現出來的審計特色是非常明顯的。
在具體概述管理效益審計之前，對管理審計和效益審計有一定了解是非常必要的。管理審計是指審計組織采取特定的審計方法和程序，對管理現狀進行評價，謀取改進管理。效益審計是在財務收支真實性、合法性的基礎上，對生產經營、建設等活動的經濟效益和設計效益進行審計。管理效益審計是由管理審計和效益審計共同構成的，促使其從管理的角度出發對企業各項活動進行經濟效益和社會效益審計，從而最大限度的提高審計的準確性、合理性、有效性。管理效益審計符合當下現代化社會的特點，相對于財務收支審計來說，更適合應用現代社會中的各個企業中。
二、企業財務收支審計向管理效益審計發展的必然性
隨著我國經濟水平不斷的提高，社會不斷的進步，相應的各行各業都有所發展。為了更好的促進企業不斷的發展，應用管理效益審計來替換財務收支審計是一種必然情況。財務收支審計這種原始審計方法在很多方面都不符合當前各個企業的審計需求，而應用社會發展產物的管理效益審計能夠有效的彌補財務收支審計的不足，為促進企業發展起到積極的作用。企業財務收支審計向管理效益審計發展的必然性具體表現為：
1.概念上的層次遞進性
從上文中對財務收支審計和管理效益審計概念的分析，能夠看出財務收支審計中包含了管理效益審計的內容，但是不夠具體和詳細。而管理效益審計是在財務收支審計的基礎上進行細化，充分的體現審計的作用。也就是說，從財務收支審計到管理效益審計是一個層層遞進的形式，將企業中審計工作更加細致化，提高審計工作的準確性、有效性、合理性。
2.管理層的需求發生了轉變
在現代化社會中，企業之間的競爭越來越激烈，只有經濟實力強的企業才能夠在競爭社會中站穩，并長遠的發展下去。如此一來，企業內部各個管理環節加強協調、協作，充分的發揮管理的作用，調整企業薄弱環節，才能夠促進企業不斷的發展。因此，從企業需求的角度出發來調整各個部分，最終才促使企業經營正常、穩定的進行，創造更多的經濟效益。這也正是企業管理層需求發生轉變的表現。因此，采用管理效益審計是一種必然情況。
3.財務審計自身發展的需求
在我國經濟不斷發展的過程中，中國的變化不僅僅體現在社會進步、企業發展上，還更加具體的體現在工作上，其中，財務審計就是一方面。在我國發展的30年歷程中，財務審計工作中所運用的審計方法、管理制度等方面在不斷的變革，不斷的優化和改善，這大大的促進財務審計的發展。而財務審計自身之所以能夠不斷的發展，其源于企業發展的需求和本身的需求，才致使財務審計工作發展到今天，以管理效益審計的形式出現在各個企業中。
4.以往審計工作中已經表現出管理效益的特點
應現代化社會中各企業的需求，財務審計工作形成管理效益審計的形式是一種必然情況。這在以往的審計工作或多或少的表現出來了。在我國一些大型國有企業或其他企業中已經積極的借鑒發達國家管理效益審計的方式，在企業內部進行嘗試，以此來探索管理效益審計的應用效果，這對于管理效益審計的形成及應用起到非常重要的作用。
三、企業財務收支審計向管理效益審計發展的措施
審計工作總是伴隨著經濟、社會的發展而發展。在我國經濟蓬勃發展的今天，應現代化社會的需求，實現審計工作現代化是一種必然情況。而要想真正意義上將企業財務收支審計向管理效益審計的方向發展，還需要具體必要要條件。
1.強化外部制約機制
所謂強化外部制約機制就是為管理效益審計能夠在企業中充分的發揮作用，需要制定能夠約束管理效益審計機制，從而保證管理效益審計合理、有效的應用。強化外部制約機制的做法主要體現在以下兩方面：
（1）建立完善的內部審計制度。依照《中華人民共和國審計法》中的相關內容，并結合企業內部實際情況對管理效益審計的各個方面進行詳細的分析，確定管理效益審計可能出現的問題，進而建立完善的內部審計制度，對審計工作各個方面進行約束，及時財務收支審計向管理效益審計發展的過程中，依舊不會因審計工作而影響到企業的發展。
（2）建立內部審計人員上崗資格制度。建立內部審計人員上崗資格制度具有兩方面好處，一方面是能夠得到國家審計機關內審協會的監督，促使企業內部審計機構和從業人員嚴格的按照制度進行工作。另一方面是提高企業內部審計工作的整體水平，進而為企業創造更多的經濟效益。因此，建立內部審計人員上崗資格制度是非常必要的。建立內部審計人員上崗資格制度主要是參考國際內部審計師協會，建立國際注冊內部審計師制度的做法，在我國建立注冊內部審計師資格考試辦法，為企業篩選合格的會計人員，為更好的完成審計工作創造條件。
2.提高企業內部管理水平
提高企業內部管理水平是促使財務收支審計向管理效益審計方向發展所需的條件。只有通過提高企業內部管理水平，才能夠促使企業內部審計組織機構獨立運作，并提高審計人員的整體水平，這樣即便企業財務收支審計向管理效益審計發展，內部審計組織機構能夠有效的規劃審計工作，而審計工作人員出色的完成相關的審計工作。提高企業內部管理水平需要進行的工作是
（1）加強組織機構設置。通過完善的內部審計制度以及企業內部實際情況，對組織機構進行適當的調整，促使其能夠獨立運作，對企業內部審計工作進行規劃、監督、控制。
（2）提高審計人員的素質。審計人員作為審計工作的主體，其綜合素質對審計工作質量和效率影響較大，也間接的影響企業的經濟效益。應用培訓、教育等方式來提高審計人員的素質是非常必要的。
3.提高實踐操作質量
在現代化社會中，全面管理已經廣泛的應用于各個企業中，為推動企業更好更快的發展創造良好的條件。除了在管理方面加強以外，企業還需要應用各種先進技術將管理內容落實到實際工作中，才能夠真正意義提高企業經濟效益，促進企業發展。新技術、新知識、新思維呈現在企業當中，審計人員需要一段時間來適應和掌握，才能夠利用新技術進行具體的審計工作。然而，在審計人員掌握新技術、新知識的過程中容易出現錯誤，加強新技術的實踐操作質量是非常必要的，運用適合的方法進行實踐操作，將會大大的提高實踐操作質量，促使審計人員有效的掌握新技術的使用為執行管理效益審計做好鋪墊。
隨著我國經濟水平不斷的提高，社會不斷的進步，各行各業都有不同程度的發展。此種情況下，原始的財務收支審計已經不能夠滿足企業的需求。為了避免企業因審計工作效果不佳而導致經濟效益受損的情況出現，將財務收支審計轉化成管理效益審計，不僅不會影響經濟效益，還會促進企業發展。然而，要想企業財務收支審計向管理效益審計發展，需要滿足強化外部制約機制、提高企業內部管理水平、提高實踐操作質量這三個條件，才能夠實現管理效益審計合理的、規范的應用。
參考文獻：
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一、引言
我國的審計監督體系是由國家審計、內部審計和審計構成，作為審計監督體系之一的內部審計，有著自身的作用機制和完善的體系，它是組織內部控制的重要組成部分，在檢查、監督財政收支、財務收支、活動的真實性、合法性及效益性等方面發揮著重要作用。
隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，組織內、外部環境、內部審計的目標、方式方法、內容等諸多方面都發生了較大的變化，促使內部審計的職能也由以前單一的監督職能，向監督、評價等多種職能轉變，內部審計評價是內部審計的應有之義，是與內部審計的目標密切相關的。但內部審計的評價職能能否作為一項新職能，尚未獲得內部審計理論界和實務界的足夠重視，認識上也不盡一致。
事實上，我國目前無論是內部審計理論界，還是實務界，對內部審計評價理論體系和技術方法的比較少，還沒有形成一套完整的關于內部審計評價的原則、標準及技術方法體系，了內部審計評價作用的發揮。因此，本文就如何構建內部審計評價理論與技術的框架體系等進行初步探討，以便規范內部審計評價的行為，充分發揮內部審計評價的功能作用。
二、對內部審計職能的重新認識
（一）經濟監督是內部審計的固有職能
審計署于1995年7月14日的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令1995年第1號）中，指出了內部審計的基本職能為經濟監督，是與當時的經濟環境、經濟條件相適宜的，對于檢查、監督組織內部財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性及效益性有著十分重要的作用和意義。所以，人們習慣稱經濟監督是內部審計的職能。
（二）在內部審計的目標、內容等諸多因素發生變化的情況下，內部審計由單一監督職能向監督、評價等多種職能轉變，是一種必然要求
隨著市場經濟及制度的建立和完善，組織對內部審計的目標、范圍、內容等方面提出了更高的要求，內部審計的目標不僅在于檢查、監督組織財政收支、財務收支的真實、合法及效益性，而且要為組織內部生產、決策、經營、銷售等方面的動態管理，提供各種信息咨詢與服務，以提高其經營管理水平和經濟效益，為組織創造價值。同時，內部審計的范圍進一步拓展，內部審計的內容由原來的以財務審計為主，轉向以內部控制審計、績效審計、經濟責任審計、風險管理審計為主，內部審計的方式，也由原來的事后審計，轉向事前、事中、事后相結合，以事前、事中為主的綜合審計，因此，在新的形勢下，內部審計的職能也必然會出現新的特點。事實上，國際內部審計師協會的有關中，曾使用“審計評價”“業績評價與比較”等說法，但都是就內部審計工作本身及其質量而言的，在我國內部審計的理論界和實務界還沒有系統地明確提出。
（三）監督、評價是內部審計的兩個基本職能，在組織的生產、管理、決策等方面發揮著不同作用，以體現內部審計的本質特征
審計署2003年3月4日的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署第4號令）及部關于教育系統內部審計工作的新規定中，都明確提出了“評價職能”，與原有的監督職能相并行，并指出：“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。”
從審計署新頒布的關于內審工作的規定中可以看出，監督和評價是內部審計的基本職能，監督職能是評價職能的基礎和前提，評價職能是實現組織經濟管理，提高經濟效益，創造組織價值的必然要求，兩者相互聯系、相互依存，在組織的生產、經營、管理、決策、服務等方面發揮不同的作用。內部審計作為組織的內部管理部門，除監督和評價兩個基本職能外，還有咨詢、服務、鑒證等輔助功能，它們共同構成一個完整的內部審計功能體系，發揮著各自不同的功能作用，以體現內部審計的本質特征。
（四）突出內部審計的“內向”的特點，充分發揮內部審計評價的功能作用
目前，我國多數的內部審計機構和審計人員，工作重點是審查憑證、會計帳簿及會計報表的真實性、合法性，工作的任務是“查錯防弊”，對組織的經營管理，如何提高經濟效益很少去、評價。在企業內、外部環境發生變化及各種風險因素增加的情況下，內部審計工作中心要由原來的“查錯防弊”向企業的生產、經營、決策等方面轉移；內部審計要由傳統的財務審計向內部控制審計、績效審計等現代審計領域轉變；內部審計的模式由“外向型服務”向“內向型服務”轉變。
三、內部審計評價的技術方法
由于內部審計是對財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性及效益性，進行監督和評價，目的是加強組織經濟管理，實現經濟的目標，所以，內部審計評價職能的履行，是實現組織經濟目標的根本要求，是為組織的經濟目標服務的，但內部審計評價職能的發揮和履行，要受到內部審計評價內容的復雜化、內部審計評價方式、方法、手段、被審計單位對內部審計評價信息的需求程度以及內部審計評價信息的客觀性、性、相關性等相關因素的影響，所以內部審計評價過程復雜，具體操作繁雜，它不是對被審計單位作出一種就事論事的簡單評價，而是要運用一定的技術方法，對被審計單位進行總體的分析、判斷和評價，反映組織在管理、決策、經營、效益等方面存在的問題，揭示其未來趨勢，以便更好地發揮內部審計評價的作用，創造組織價值。
（一）定量的方法
1 總量分析與評價：就是從總體上對被審計單位或項目的財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性及效益性，進行分析判斷、評價所采用的一種方法。通過檢查、核對有關帳戶金額、會計憑證的填制、會計帳簿的登記以及財務報表的編制與分析，分析判斷組織的會計處理是否遵守會計準則和會計制度的有關規定，是否符合國家有關財經法規的規定，對被審計單位資產、負債、利潤的構成比例及總額變化，對被審計單位成本費用開支范圍的合理性，資金使用效率，組織的盈利水平和營運能力等相關方面，進行全面地分析、評價，從而對被審計單位或項目的財政收支、財務收支的真實性、合法性及效益性的情況作出一個總體上的分析、判斷，并形成審計報告意見，以滿足組織管理層的決策需要，充分發揮內部審計評價的功能作用。
2 差量分析與評價：根據實際發生值與目標值（設定值）之間差異的變化情況，對被審計單位的財務收支、財政收支、經濟活動的真實、合法及效益，進行分析判斷，并發表審計意見的一種方法。通過被審計單位或項目實際提供的會計信息（資產、負債、成本、收入、費用、利潤等）同原來設置的目標值進行比較，兩者之間存在一個差異（正差異、負差異），通過對差量的分析判斷，可以反映被審計單位或項目財務收支的真實性、財務狀況變動情況、盈利水平和營運能力，以考核被審計單位或項目的財務收支活動、經濟活動是否達到經濟、效率和效果，從而為被審計單位或項目作出一個恰當的分析和判斷，以便組織加強經濟管理和實現經濟目標。
3 比率分析與評價：把組織同一時期財務報表中若干相互關聯的項目進行比較，出比率，通過比率變化，對被審計單位或項目的財務收支、財政收支、經濟活動的真實性、合法性及效益性，進行分析判斷、評價所采用的一種方法，以反映組織的財務狀況及財務成果，揭示組織未來的發展趨勢。比率分析有三種方式：結構比率分析、效率比率分析、相關比率分析。其中，結構比率分析，是指組織某一經濟指標的構成項目占總體項目的比率，通過該比率的變化，反映組織財務狀況的變動趨勢及存在的問題。如：流動資產占總資產的比率；流動負債占總負債的比率等等。效率比率分析，是指組織的某一經濟活動的投入與產出的比率，通過該比率的變化，分析組織某一經濟事項的盈利水平及經濟效益的高低。如：成本利潤率、銷售利潤率等。相關比率分析，是指組織某兩個或兩個以上的相關經濟事項的比率，通過該比率的變化，可以反映各項經濟活動之間相互關系，分析組織的財務狀況及未來發展前景，如：流動比率、速動比率等。
4 趨勢與評價：是指組織選擇某兩期或者連續若干期相同的指標進行比較，百分比，通過百分比的變化，對被審計單位或項目的財務狀況變動情況以及經濟活動的效益性，進行分析、判斷、評價所采用的一種。指出其存在的，對組織的運營績效、盈利水平及未來的趨勢，作出一個客觀的公正的評價，以促進組織加強經濟管理，實現其經濟目標。如：比較財務報表法、比較財務比率法。
5 相關分析與建立模型：相關分析，是指組織的一個變量同另一個變量的相互關系，可以是正相關的，也可以是負相關的。建立回歸模型，是指組織的一個變量變化引起另一個變量的變化或者一個變量變化引起若干個變量的變化時，可以通過建立如y=a+bx（a為常數項，b為回歸系數）的回歸模型方程，對變量之間的變化加以分析、判斷、評價，通過建立回歸模型，對組織變量之間的相關分析進行量化，通過回歸模型估計值與實際值進行比較，分析判斷有關數據的真實性及誤差率并對新的數據進行預測。內部審計人員通過利用相關分析和建立回歸模型，檢查、分析、判斷組織經濟活動中，有關變量之間的相關程度及數據的合理性、真實性，指出組織在生產、經營、管理、決策、效益等方面存在的問題，以便組織更好地加強經營管理，提高經濟效益，實現經濟目標。
（二）定性的方法
1 經驗判斷法：是指內部審計人員，根據自己工作的經驗及相關的專業知識水平，對被審計單位的財政收支、財務收支、經濟活動的真實性、合法性、效益性，進行分析判斷所采用的一種方法。很顯然，由于這種方法受內部審計人員專業知識水平、工作經歷、主觀意識等多種因素的，所以內部審計評價的結論意見，往往帶有一定的片面性、主觀隨意性和不真實性，不能真實地反映被審計單位或項目的財政收支、財務收支、經濟活動的實際情況，所以在實際內部審計工作當中，很少采用這種方法。
2 調查詢問法，是指內部審計人員對被審計單位的財政收支、財務收支情況及經濟活動的真實性、合法性及效益性，采取詢問有關財務負責人、當事人，調閱有關的賬簿資料，查看會議記錄及有關規章制度和文件，對被審計單位的財務收支狀況及經濟活動的真實性、合法性、效益性，進行分析、判斷、評價所采用的一種方法。同樣，這種評價方法也不能全面客觀地反映被審計單位財務收支、財政收支及經濟活動的真實性，存在一定的局限性。
四、內部審計評價與相關技術方法的關系
（一）內部審計評價與財務（報表）分析的關系
內部審計評價與財務報表分析具有內在的聯系。財務報表分析包括：資產負債表分析、損益表分析、現金流量表分析等三個方面，通過對財務報表進行分析，可以反映組織的償債能力、營運能力、盈利水平并揭示未來組織的發展趨勢。內部審計評價的結論是否真實合理，直接影響著財務報表分析結果的有用性和客觀性，同樣，通過對財務報表分析所提供的有關財務指標變化情況的，將有助于內部審計人員，分析、判斷和掌握組織財務狀況變動情況，揭示未來發展趨勢，以便更好地完善內部審計評價工作。
（二）內部審計評價與業績（績效）評價的關系
內部審計評價與業績（績效）評價具有一定的關系。內部審計評價的，既有真實性、合法性，又有效益性，內部審計關于效益性的評價與管理部門業績（績效）評價有一定的關系，但不能代替組織管理部門的績效評價，兩者在評價的程序、標準、目標等方面存在著差異性。內部審計人員或機構可以為管理部門提供效益性方面的有關資料信息，滿足管理部門績效評價的相關需要，以幫助管理部門進行績效考評，確保管理部門績效評價結果的客觀性。
（三）內部審計評價與全面（綜合）評價的關系
內部審計評價與全面（綜合）評價具有內在的一致性。隨著內部審計范圍的擴大，內部審計內容也從單一財務審計領域，向內部控制審計、質量審計、績效審計、經濟責任審計、風險管理審計等多種領域轉變，內部審計的評價已經滲透到組織生產、經營、管理、決策、服務等諸多方面，提供的內部審計評價信息具有全面性，能滿足相關方面對信息的需求。管理部門通過分析內部審計評價的信息，指出組織在生產、經營、管理等方面存在的問題，提出改進的意見和建議，以促進加強經營管理，實現經濟目標。
五、結論
（一）內部審計評價是內部審計的應有之義，是與內部審計監督相并行的一項新職能。
（二）內部審計評價與內部審計目標密切相關，是充分發揮內部審計功能作用的必然要求。
（三）內部審計評價已經形成一系列基本原則和標準，實務中需要結合具體業務研究采用適當的評價標準。
（四）內部審計評價具有多種多樣的比較分析與判斷評價的技術方法，實務中需要結合具體業務研究采用有效地分析評價技術。
（五）內部審計評價與財務報表分析、業績評價和綜合評價技術具有內在關系，可以有效地研究利用其他相關分析評價的結果。
主要：
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關鍵詞：煙草商業企業 內部審計 財務工作
內部審計，是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價。
一、內部審計工作的必要性
伴隨國有企業改革發展，煙草商業企業逐步建立起現代化的企業管理制度和全方位的內部管理機制。有效的內部審計管理可以幫助企業實施監督，內部審計已經成為當前企業進行內部管理最為有效的手段之一。獨立、客觀的內部審計工作，可以幫助企業發現內部財務管理存在的問題及風險，從而進一步提升財務管理的水平，實現經營管理的目標。煙草商業企業作為實行專賣管理的特殊壟斷行業，要實現企業生產經營目標、降低管理風險，必須具備高效規范的管理體制，不斷強化對內部工作的有效監督。
目前，隨著煙草商業企業治理結構的不斷改進，管理層充分的認識到了內部審計的重要性，對內部審計工作的質量和水平也提出了更高的要求，內部審計的健全不僅有利于改善經營管理，還可以提高經濟效益，對企業的風險管理和國有資產的保值增值也具有重要意義。煙草商業企業只有充分發揮好內部審計管理的監督作用，才能真正的適應企業改革和市場經濟發展的需要，才能積極應對煙草企業發展中出現的新情況、新問題和新挑戰。
二、煙草商業企業內部審計與財務工作的概況
（一）內部審計工作概況
目前，四川煙草商業企業的內部審計實行 “雙重領導、垂直管理、監督駐地、參審異地”的審計委派制管理體制，按照“統一人員調配、統一計劃管理，統一工作規范、統一績效考核”的審計工作機制開展內部審計工作。煙草商業企業的內部審計主要包括財務收支審計、經濟責任審計、工程項目審計和各類專項審計。財務收支審計作為內部審計工作的基本內容，其目的是客觀、全面地評價企業經濟活動和經營成果的真實性、合法性和效益性，查錯防弊，控制風險。財務收支審計分為日常審計監督和項目審計，主要包括對各項收入、支出的審計，對資產、負債、權益的審計以及對內控制度的評價。具體包括：預算管理情況審計、收入管理審計、支出管理審計、財務管理制度審計、計提款項管理審計、預提待攤費用管理審計、資產管理內控制度評價等內容。
（二）財務工作概況
煙草行業采用“統一管理、分級核算”的管理模式，執行統一的會計政策。自2015年開始執行新《企業會計準則》，國家局針對行業實際先后出臺了會計核算管理辦法、會計基礎工作規范和會計實務操作手冊，促進了企業會計準則平穩過渡和會計核算規范操作。四川煙草商業企業也結合全省具體情況，細化形成了《四川省煙草商業企業會計實務操作手冊》，進一步規范了全省煙草商業企業的財務會計實務操作。全省各級財務部門使用統一的會計軟件，按照操作手冊的要求對采購與付款、銷售與收款、期間費用、薪酬、稅費、投資等業務進行會計核算。
三、內部審計與財務工作的聯系
（一）兩者目標相同
企業內部審計與財務工作的目標都是為了使企業實現生產經營目標，降低風險。通過內部審計加強對公司財務工作的有效監督，從而提高會計信息的質量，使管理層運用準確的會計信息作出正確判斷和決策。確保企業資產的安全性、完整性，促進企業資產保值增值。
（二）兩者工作側重點不同
內部審計工作主要通過對企業財務收支情況的審計，對整個經濟活動過程進行全面的分析和評價，發現財務工作中存在的問題風險，側重于對經濟活動的合法性、合規性、效益性進行檢查監督，并提出意見建議；而財務工作則主要側重于對企業經濟活動進行真實、及時、完整地記錄核算，對財務人員在核算過程中執行會計制度、內控制度的情況進行檢查復核，真實反映企業實際生產經營和財務收支情況。
四、如何進一步通過內部審計促進煙草商業企業財務工作規范
（一）加強內部控制審計，可以促進企業財務制度體系得到進一步的完善
內部審計工作人員通過對企業相關制度的完善性、健全性以及運行有效性的審核，可以發現各項內部控制制度在制定、執行方面存在的問題，揭示財務工作存在的潛在風險，提出切實有效的整改建議，從而促進企業不斷建立健全基礎工作制度體系，最終實現優化的內部控制管理。
（二）優化內部審計人員知識結構，提高財務審計成效
審計工作的成效主要取決于內審人員專業水平，而內審人員的的知識結構，是決定其專業水平的重要因素。隨著國家和行業政策的不斷變化，對內審人員也提出了更高的要求。因此，優化內審人員的知識結構，加強業務學習，提升業務技能，也是保證財務收支審計成效，促進財務工作進一步規范的必要保證。
（三）充分利用信息化技術實現集成共享，強化對財務工作的實時監督
目前，煙草商業企業信息化的程度越來越高，就四川煙草商業系統而言，會計核算系統與審計信息系統已實現有效對接，審計人員可以通過審計信息系統實時查看財務系統中的核算、預算、資產管理子系統、實時查閱會計賬簿和憑證，利用在線審計系統的統計、分析功能對財務數據進行匯總、分析、復核，及時發現異動指標，準確找到問題所在，實現對財務工作的實時監督，規避核算風險。
五、結束語
市場經濟的快速發展與煙草行業規范化要求的不斷提高，使得內部審計工作越來越受到高度的重視，本文對如何通過內部審計促進財務工作的進一步規范進行了探討。煙草商業企業財務工作的規范是企業健康發展的基礎，規范化的財務工作離不開內部審計的監督。商業企業如果能夠發揮好內部審計的作用，有效地促進企業財務工作規范化管理，將會使得企業內部管理水平進一步提升，從而持續、健康、穩定發展。
參考文獻：
[1]杜娟，饒興明.會計信息系統理論與實務[M].北京：人民郵電出版社，2012，17-18
一、統籌兼顧，堅持原則
審計報告是審計人員根據審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序，就被審計事項作出審計結論，提出審計意見和審計建議的書面文件。撰寫審計報告最主要的就是要統籌兼顧、客觀公正地反映出被審計單位實際情況，對其作出科學的審計評價，提出合理的審計建議。撰寫審計報告需堅持以下原則：
（一）客觀性原則。審計報告的內容要真實嚴肅、實事求是、不偏不倚，要經得起推敲和實踐的檢驗。對于審計依據、標準不明確的事項以及由各種原因導致模棱兩可、事實不清的問題都不應該在審計報告中反映，不能讓這些問題成為“雞腿上的麻”。即，制定什么方案就審計什么，審計什么就評價什么，不能讓審計結論成無本之木，無源之水。因此，撰寫審計報告必須重事實，以法律法規為準繩，堅持原則，實事求是，客觀公正地對被審計事項進行分析和定性，提出處理處罰意見。既不能大事化小，小事化了，息事寧人；也不能無原則地夸大危害程度，做出錯誤處理結論。
（二）重要性原則。審計報告應突出重點，充分考慮審計風險水平，既不能遺漏審計中發現的重大事項又不能突破審計權限反映與審計事項無關的內容。作出審計評價時，要圍繞預定的審計目標和確定的審計實施方案開展，不能擴大審計范圍評價與審計事項無關的內容。這就要求撰寫審計報告時一定要堅持重要性原則，緊緊抓住關鍵性的問題，深刻剖析，提出明確而又具體的意見，而不能事無巨細，面面俱到，泛泛而論。審計報告的重點要放在影響全局或影響較大、性質嚴重或情節惡劣、金額較大的問題上。對重點問題要充分展開，講透講清，又不能過于冗長；對一般性的問題，能整合描述的就不再一一提及；對于次要的問題，則可簡略提及，甚至略而不提。
（三）簡潔易懂原則。審計報告要送給當地黨委、政府和被審計單位有關領導審閱的，不宜寫得太長，文字措辭一定要“明確、簡練”。“明確”就是要讓大多數人能看懂，所提出的審計意見或建議具有可操作性，被審計單位一看就知道怎么做；“簡練”就是要主次分明，繁簡得體，能短則短，把主要方面講清楚則可。這就要求撰寫審計報告時一定要開門見山，不轉彎抹角；要層次分明，條理清楚；語言文字要字斟句酌，簡明扼要；語言表達要準確無誤，切忌夸張或模棱兩可。總之，要盡量讓整個審計報告通俗化，“接地氣”。
二、客觀公正，科學評價
審計評價意見是根據不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計單位財政財務收支的真實性、合法性和效益性或被審計單位領導干部經濟責任履行情況發表評價意見。這里所說的真實性主要是指評價被審計單位的會計處理遵守相關會計準則，會計制度的情況，以及相關會計信息與實際的財政財務收支和業務經營活動成果的符合程度；合法性主要是指評價被審計單位的財政財務收支符合相關法律、法規、規章和其他規范性文件的程度；效益性主要是指評價被審計單位財政財務收支及其經濟活動的經濟、效率和效果的實現程度。審計評價是撰寫審計報告的重點和難點，是審計報告的精髓、靈魂和眼睛，在整個審計報告中起著提綱契領的作用。審計報告的可利用程度很大意義上取決于審計評價意見。因此，做好審計評價意義重大。應重點把握好以下幾點：
（一）審計評價要有針對性。財政財務收支審計應以收支的真實性、合法性進行評價；績效審計要在真實性、合法性評價的基礎上，重點突出經濟效率、效果的實現程度；經濟責任審計要在前二者審計的基礎上，重點劃分被審計者應承擔的經濟責任。
（二）審計評價要有全面性。審計評價內容重點圍繞內控制度是否健全、執行是否到位、管理是否得力，經濟指標是否完成，財政財務收支是否真實、合規、合法以及領導干部履行經濟責任情況和應負的相應經濟責任等等。絕對不能跳過這些內容或者超越審計權限，對其他無關事項進行評價。
（三）審計評價要前后呼應。審計評價常見的問題就是“前矛后盾”，前面肯定過了頭，不留余地，而后邊又羅列了許多問題及建議，自相矛盾；再就是“虎頭蛇尾”，對前面已經審計了的某些內容不作評價和定性，讓閱讀者不知道對與錯。因此，審計評價一定要圍繞審計目標和內容作總體概括，使閱讀者很快對被審計單位或者被審計者建立起總體的印象，避免“只見樹木不見森林”甚至“前言不搭后語”。
（四）審計評價要有理有據。審計評價要注重評價依據，對審計過程中未涉及、審計證據不充分、評價依據或者標準不明確，以及超越審計職責范圍的事項，不能發表審計評價意見，要讓審計評價確實有證可查、有理可依、有據可循。
三、抓主抓重，合理建議
要提出高質量、有價值的審計建議，保證審計建議全面有效落實，就應該抓主抓重，從審計建議的針對性和有效性入手，認真研究，合理建議。
（一）審計建議要增強針對性。要努力使所提出的審計建議指向明確，切實可行，具有針對性。是什么問題，就針對這個問題提出相應的改進措施或整改方案，提出的審計建議不能太籠統，要明確、清晰、全面，要讓被審計單位執行起來有理有據。
（二）審計建議增強可操作性。提出的審計建議要切合實際，對于被審計單位哪些問題需要改進，哪些地方需要加強，提出明確的改進措施和建議，幫助被審計單位不斷規范行政行為，促使其內控制度更加完善、健全和有效。
（三）審計建議增強前瞻性。要透過現象看本質，提出的審計建議絕對不能局限于財務上，更不能當“馬后炮”、“車后卒”。一定要對收集到的各種材料認真歸納分類，站在宏觀角度對材料所反映出來的事項進行系統分析，由表及里，分析出有關事項的發展趨勢和可能出現的新情況、新問題，為政策制定執行，經濟決策提供有用的信息，以幫助被審計單位更好、更明智地決策。
（四）審計建議增強靈活性。對法律法規已經有具體明文規定，屬于有法不依、明知故犯的問題要根據審計權限直接進行處理處罰或者移送相關部門處理，不能用審計建議替代法律制裁。對那些利益主體將要受到侵犯或有可能受到侵害，但法律法規不明確，政策界線不清楚的應該提出審計建議規勸其進行整改，起到防微杜漸的作用，絕對不能“生搬硬套”不符合審計標準的法律法規進行處理處罰。
【關鍵詞】企業發展；財務審計；存在問題；解決措施
在市場經濟不斷發展的影響下，企業財務審計過程中也面臨著較為復雜的環境，所謂的企業財務審計就是由企業財務審計部門、審計工作人員對相關經濟活動、財務收支的真實性、效益性以及合法性進行監督和審計的行為。也是企業進行廉政建設、嚴肅財經法律、創造更大的經營管理效益、維護企業合法權益以及提升企業經濟和社會效益的主要途徑。做好財務審計工作逐漸成為目前各個企業管理和領導階層以及有關部門需要解決的問題。
一、企業財務審計概念以及意義分析
1.財務審計概念
最初的財務部門只是對企業財務收支狀況進行管理和監督，但是，在國家經濟不斷發展、相關制度不斷發展的影響下，企業財務工作也不再只是簡單地管理和記賬，而是對所有經營活動、經濟活動進行管理和監督。財務審計也是對企業經濟計劃加以審核，檢查活動計劃的合理以及可行性，包括監督經濟活動合法性，這種合法性包括國家法律法規、有關部門的規定；還要對企業工作流程規范、策略方針、政策制度進行控制和監督，保證相關經營活動能夠順利進行。企業財務審計除了要對相關經濟活動是否合法進行監督之外，還要對審計活動的有效性、真實性加以探討。審計部門在實際審計工作中要對財務收支報表、統計數據的真實性進行分判斷。
企業財務審計部門要能夠明確自我工作職能，除了做好相關監督工作之外，還要能夠做好評價工作，包括評價企業內控，在內部控制系統中的內部審計作為較為重要的工作環節之一，通過相應的評價能夠保證內部控制工作力度得到提升。審計部門還要能夠做好關于企業經濟效益和社會效益的評價，掌握生產經濟活動、收支情況，并對相關資料進行審查。財務審計還包括對企業獲得的業績給出合理、公正的評價以及意見，并對可能影響企業發展的相關因素進行分析，選擇解決措施，從而保證財務審計的工作職能得到發揮。
2.企業財務審計的意義分析
目前各個企業在發展過程中面臨著較為嚴峻的市場環境，企業只有做好內部管理工作、不斷強化財務審計工作力度，并對各種不規范的企業行為進行約束，利用內部審計、評價專業的方法和技術來督促企業遵守相關規章制度、財經法規，從財務角度來對企業可能遇到的經營風險、造成的損失進行分析和判斷，不斷提升企業識別以及應對各種財務風險的能力，并將這種風險控制在可以接受的范圍之內，保證相關經營活動能夠順利進行。
二、企業財務審計活動中存在的問題
1.缺乏獨立性
獨立性作為企業內部財務審計工作的主要一個特征，企業財務審計部門是其內部設置，所以，歸企業、相關部門直接領導，這就導致整個審計部門缺乏系統有效的監督、獨立性相對較弱，這些因素都讓企業財務審計作用的發揮受到影響。
2.財務審計范圍受到限制
企業財務審計工作在最初主要是對財政收支進行管理，包括記錄財務收入以及支出、財務統計等。但是，在企業不斷發展的影響下，財務部門的工作范圍也不再是停留在財務收支記賬層面，需要對企業規章制度、所有經濟活動進行管理和監督。在企業實際發展過程中，審計工作人員對于財務審計的認識依然停留在過去的水平，對于財務職責的范圍劃分也只是集中在財務收支管理上，財務審計除了對財務會計進行審計之外，并將財務審計讓財務部門直接進行管理，這就導致財務審計工作受到限制和影響。即使個別企業將財務和審計進行了區分，但是，依然無法從源頭處解決問題，導致財務審計的公正性受到影響。我國現階段企業財務審計沒有預算以及計劃的習慣，只是對已經出現的事情加以審計，涉及面相對狹窄，即使企業領導和管理階層也意識到財務審計改革工作的重要性和必要性，但是，改革效果不明顯。
3.缺乏高素質審計人員
財務審計作為一項綜合性、復雜性的工作，要求審計人員要能夠達到高水平、高素質以及擁有豐富工作經驗的要求。但是，我國現階段很多企業中，采取審計人員的專業水平相對較低，缺乏工作經驗，在日常審計過程中不能夠做好靈活應變，企業也沒有對其實施相應培訓和引導，從而導致審計工作水平相對較低，無法滿足可持續發展的要求。還有的審計工作人員職業道德水平相對較低，對于工作較為馬虎、態度懶散、缺乏精神引領，這都導致目前企業財務審計工作難以順利進行。
4.財務審計缺乏執行力度
因為企業財務審計部門設置不夠科學、制度有待完善，從而讓財務審計工作缺乏執行力度，存在“馬后炮”的問題，在日常工作中不能夠對企業相關活動存在的危害進行預測，沒有制定出相應的補救措施。有的企業雖然制定了完善系統的審計制度，但是，在執行過程中難以真正落實，從而導致財務審計工作有效性受到影響。
三、提升企業財務審計水平的相關措施
1.提升審計工作獨立性
獨立性作為企業財務審計工作順利進行的前提條件，要想保證財務審計工作順利進行，就要能夠提升審計工作部門所具有的獨立性，保證財務審計工作的潛力以及職能能夠得到發揮，這對于企業的發展和運營監督有著積極的作用。在實際實施時可以設置專業性的產權機構，并把審計部門與財務部門進行分離，對產權機制進行轉移，這樣才能夠保證財務審計工作更具有獨立性，避免內部審計無力的現象。還要確立董事會、監事會為主要構成的內審機制，從而保證財務審計工作的權威以及獨立性不斷提升。
2.不斷拓展審計工作范圍
要想提升企業財務審計管理水平，還要能夠對審計管理工作范圍進行拓展，不能將其定義為簡單財務收支記錄上面。可以從內控范圍先進行擴展，將財務審計權限范圍從財務審計拓展到管理審計，對內控進行合法、有效地評估以及監督；然后將審計工作層次提升到專項業務審計水平之上，對其工作進展進行監督，預測其可能獲得的最終效益。把事后補漏轉移到事先預測水平之上，更好地發現和解決問題，從根本上降低企業的經營成本以及活動成本；最后轉變審計工作模式，將過去分散式的管理集中為行業式管理，對內審結構進行設計，構建一支綜合素質較高的審計人員管理隊伍，讓審計監督工作能夠獲得更加顯著的效果。
3.提升財務審計工作人員綜合素質
在現代企業制度的影響下，財務審計機構也逐漸成為企業發展和運行不可忽視的部門，而財務審計工作人員作為參與財務審計的主要力量，其綜合素質的提升顯得十分重要。首先要能夠引導財務審計工作人員不能夠將工作范圍僅僅集中在財務領域審查之上，要能夠拓展到企業內部決策以及管理層次；其次要能夠引導他們積極轉變工作角色，從過去的檢查、監督轉變為服務、協助，與企業內部相關工作積極配合，保證審計工作能夠順利實施；最后，企業管理和領導階層要能夠引導審計工作人員進行業務技能學習、職業道德提升，不斷增強自我法制觀念、抵制社會各種不良風氣，保證其財務分析、會計核算能力得到提升。
4.建立并完善審計工作機構、提升執行力度
要能夠建立并完善財務內審制度，保證財務審計的權威性、強制性得到提升，有利于監督審計工作的順利進行，從而提升審計的準確性、真實性，讓財務審計功效得到發揮；還要能夠做好審計工作人員的隊伍建設工作，內審人員只有逐漸拓展自我視野，才能夠順利進行相應的審計工作。
四、結語
總之，財務審計作為一項系統的工作，也是企業實現自我約束的主要構成元素，財務審計只有從企業經營管理實際需求出發，才能夠提升企業經濟發展效益。對于財務審計中存在的管理漏洞、制度缺陷提出富有建設性、可行性的建議以及措施，保證經營管理理念得到提升，發揮出審計職能的功效。
參考文獻：
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領導干部任期經濟責任審計，是加強干部管理和監督的重要環節，是促進領導干部廉潔勤政、從源頭上預防和治理腐敗的制度保證，對新時期加強干部管理監督工作具有重要的現實意義。
領導干部任期經濟責任審計，是對領導干部任職期間其所在部門、單位財政收支、財務收支真實性、合法性和效益性，以及有關經濟活動應當負有的責任進行審計監督、作出審計評價的活動。它是加強干部管理和監督的重要環節，是促進領導干部廉潔勤政、從源頭上預防和治理腐敗的制度保證，對新時期加強干部管理監督工作具有重要的現實意義。
筆者結合近幾年的實際工作經驗，對領導干部任期經濟責任審計中存在的困難和問題，及這些問題形成的原因、解決問題的辦法和措施、開展工作中應把握的原則等方面進行了一些探討，以期能夠對領導干部，特別是基層領導干部任期經濟責任審計工作有所啟迪。
領導干部任期經濟責任審計中之所以存在較多困難，主要是對領導干部任期經濟責任審計可依據的法規不健全，審計可操作的規范性文件欠缺；對被審計領導干部經濟責任的評價標準不統一；對干部使用的部署與審計項目計劃的確定在銜接上有一定差異，形成“馬后炮”而失去審計的實際意義；審計機關機構設置、人員配備不適應等多種因素，影響了審計工作的專門化和審計質量。
領導干部任期經濟責任審計中都存在哪些問題呢？首先主要是黨政領導干部的職責分工沒有明確規定，帶來財務審批權限不明，從而審計部門無法劃分領導干部的經濟責任，審計評價無從著手，使領導干部經濟責任審計工作失去意義；其次，財務會計管理方面存在不合理、不規范的情況，造成費用支出失去控制，年終結算出現赤字，財政財務收支的真實性、合法性、效益性難以保證；再次，內部會計控制制度不健全，管理不到位，既弱化了對領導干部的監督力度，又加大了經濟責任審計工作的難度，影響組織部門對干部履行經濟責任情況的及時了解。
內容決定形式，形式反映內容。正確認識領導干部任期經濟責任審計中問題的主要表現形式，是我們分析問題產生原因的前提。這些問題的主要表現形式有違規引稅、違規代開稅務發票，費用開支過大、控制不嚴，固定資產管理不規范，自我納稅意識不強，票據管理不規范，未嚴格執行收支兩條線規定，借款手續不完備，財務人員不嚴格執行《會計法》等相關財經法規和財務制度等，我們對這些問題的諸多表現形式要有正確的認識。
從問題的表現形式入手，分析問題產生的原因，是解決問題的有效途徑。領導干部任期經濟責任審計中存在的問題在現實工作中錯綜復雜，概括起來主要有以下幾個方面的原因：一是權利運作不規范，難以實施監督。二是意識淡薄，妨礙監督。三是機制不健全，弱化監督。四是領導干部經濟責任職責劃分缺乏明確的規定。五是財務管理體制不健全、內控制度不完善。六是領導干部財經知識欠缺，過多考慮小集體利益。
分析了問題產生的原因，就可以探尋解決這些問題的有效途徑，有針對性地采取相應的對策，來加強和改進領導干部任期經濟責任審計。首先，建立完善領導干部管理、監督、制約的有效機制，要明確黨政領導職責，對權力進行適當的分解。其次，抓好對資金使用權的監督，要對領導干部參與經濟活動有嚴格具體的規定，教育領導干部樹立正確的政績觀和科學的發展觀，并建立健全嚴格的制度和科學的政績評價標準。第三，完善財務管理制度和監督體制，使重大經濟決策科學化、民主化、制度化。第四，加強相關人員的培訓學習，提高審計人員的業務素質和綜合素質。第五，進一步規范領導干部經濟責任審計相關法規，使領導干部經濟責任審計更加規范化、制度化。第六，加強領導干部任職期中經濟責任審計力度，及時查清問題，及時糾正錯誤。第七，完善相關財務制度，建立相應組織機構，以加大經濟責任審計的權威性、專業性。
開展對黨政主要領導干部任期經濟責任審計，是從嚴治黨，強化干部監督的重要舉措，是提高黨的凝聚力和戰斗力的需要。我們要積極探索和推進領導干部經濟責任審計，對干部實行有效監督，促進領導干部廉潔自律，使領導干部任期經濟責任審計工作起到既規范經濟行為又激發工作干勁的效果。
（作者單位：貴陽市云巖區審計局）
本文僅就農村公共投資項目績效審計對象進行探討，以就教于方家。
一、審計對象概述
審計對象是審計行為的客體，即審計監督的目的物。
理論界對審計對象內涵的認識存在三種不同的觀點：一是指被審計單位；二是指被審計的具體事物；三是指被審計單位的有關具體事物。其中第二種觀點，針對被審計單位的具體事物，又可細分為三種不同解釋：①審計對象是會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料，這種觀點主要反映了傳統財務審計的實踐要求，隨著審計領域的不斷擴大，其局限性十分明顯；②審計對象是通過一定載體反映的，涉及被審計單位經營管理和資源財產的經濟活動，這種觀點將審計范圍大大擴展，但內容不夠具體、明確，與實際工作的感性認識存在一定的距離；③審計對象是被審計單位的經濟活動及其所體現出的經濟信息。這種觀點將審計處理對象―經濟信息與審計監督及控制對象―經濟活動有機結合起來，既滿足了審計領域擴大對審計對象表述的要求，同時又符合審計人員的感性認識，具有一定的可操作性。
綜合上述觀點，本文認為審計對象一般是指被審計單位的財政財務收支及其有關的經濟活動以及作為提供這些經濟活動信息載體的會計資料及其他資料。審計對象是對被審計單位和審計內容、范圍所作的理論概括，審計對象的外延表現為審計實體（即被審計單位是誰），審計對象的內涵表現為審計內容或審計內容在范圍上的限定（即審計什么）。
根據我國《憲法》第九十一條和第一百零九條及《中華人民共和國審計法》的相關規定，我國國家審計對象的實體（即被審計單位）是指所有作為會計單位的中央和地方的各級財政部門、中央銀行和國有金融機構、行政機關、國家的事業組織、國有企業、基本建設單位等；國家審計對象的主要內容包括上述部門的財政預算、信貸、財務收支（資產、負債、損益）和決算，以及與財政財務收支有關的經濟活動及其經濟效益。
二、農村公共投資項目績效審計對象
績效審計對象是績效審計行為的客體。上述有關我國國家審計對象的法律條文是按照財務審計的思路確定的，從審計對象概念的外延（審計實體）角度看，該法律規定，既適用于財務審計，也適用于績效審計，但相對于財務審計，績效審計的被審計單位，可以是單個，也可以是多個；從審計對象概念的內涵（審計內容、范圍）角度看，績效審計較之則要豐富的多，包括各項方針政策、各項活動、各個項目，不局限于財政收支和財務收支等資金方面。
農村公共投資項目績效審計對象是農村公共投資項目績效審計的客體，即農村公共投資項目所體現的經濟活動及其所反映的經濟信息。農村公共投資項目績效審計對象是對農村公共投資項目被審計單位和審計內容、范圍所作的理論概括。
（一）農村公共投資項目績效審計的被審計單位
由于績效審計不僅要關注被審計單位內部的績效，還要關注被審計單位績效的外部性問題，加之農村公共投資項目通常會涉及資金分配、再分配、管理、使用、監督和項目設計、施工、監理、運行等單位，農村公共投資項目績效審計的對象通常會超過一個單位，即從審計對象概念的外延而言，農村公共投資項目績效審計的被審計單位常常涉及多個。
（二）農村公共投資項目績效審計的內容、范圍
1．從農村公共投資概念的外延角度認識農村公共投資項目績效審計的內容、范圍
農村公共投資是政府等公共部門為了公共利益對農村經濟活動中具有公共物品屬性的資源和要素進行的投資。由于農村公共物品所包括的內容極為廣泛，涉及到農民生活、農業生產乃至農村社會發展的方方面面，對農村公共投資的分類標準也存在不同的認識。根據農村公共物品在消費過程中的性質不同，農村公共投資可以分為純公共物品投資及準公共物品投資；根據公共物品的最終用途（功能）不同，農村公共投資可以分為生產服務性投資及生活服務性投資。上述分類都有其重要的理論價值及實際意義，本文采納從我國農村公共物品投資實踐出發考察農村公共投資分類，在具體調查研究中，不對完整意義上的全部農村公共投資進行一個詳細列表或具體分類，而是選擇一些農民感受相對較深、對農村社會經濟發展影響較大、公共財政支出較多的農村公共投資進行研究。以此為依據，本文將農村公共投資界定為農村基礎設施投資、農村教育投資、農村公用事業投資和其他公共投資。農村基礎設施投資是指具有滿足農民公共需要特征的、服務于農村社會生產流通和農民生活的各種硬件建設和服務的總稱；農村教育投資是指一定時期內農村教育投入的人力、物力、財力的總和；農村公用事業投資是指一定時期為滿足農村公用事業發展需要所進行的各類投資；其他公共投資，是指除農村基礎設施投資、農村教育投資、農村公用事業投資之外的一切農村公共投資。
綜合上述觀點，農村公共投資項目績效審計的內容包含了農村基礎設施投資審計、農村教育投資審計、農村公用事業投資審計及農村其他公共投資審計等，這是從農村公共投資概念的外延來認識農村公共投資項目績效審計對象（審計的內容、范圍）。
2．從農村公共投資項目運行過程中所涉及的基本環節角度認識農村公共投資項目績效審計的內容、范圍
農村公共投資項目實施、運行涉及多個單位、多個環節，根據績效審計的特點及要求，農村公共投資項目績效審計包括投資項目前期決策績效審計、項目過程管理績效審計及項目投資綜合效益審計。項目前期決策績效審計包括投資項目立項決策程序審計、項目可行性研究審計、設計概算審計、項目資金來源及落實情況審計等；項目過程管理績效審計主要包括項目法人制審查、項目招投標審計、征地拆遷補償審計、施工過程審計、工程監理審計等；項目投資綜合效益審計包括投資項目經濟效益評價、投資項目社會效益評價及投資項目環境效益評價等。
農村財務管理涉及廣大農民的切身利益，關系農村的發展和社會穩定，是黨的農村工作的一項重要內容。農村財務的好壞，直接影響到村級班子的團結，關系到黨群、干群關系的融洽與農村社會的穩定。近年來，各級各有關部門在加強農村財務管理方面做了大量工作，取得了較大成效。但在一些地方仍然存在財務管理不規范、財務收支不公開、管理制度不健全等問題，這些問題的存在在一定程度上影響了農村經濟的發展和新農村建設，影響了農村社會的穩定，這就需要各級農村財務管理人員進一步加強業務學習，提高業務素質，既要懂得政策法規，又要熟練業務技能。本文就當前新形勢下如何做好農村財務管理工作，維護農村社會穩定方面展開討論。
1 熟悉幾項農村財務管理制度，做到有規有矩
一是民主理財制度。村級民主理財小組由3-5人組成，代表全體村民對村級財務實行民主理財，任何單位和個人不得妨礙村民主理財小組行使職權。理財活動按照少數服從多數的原則進行，不準以個人意見或少數人意見阻止、干擾整個民主理財活動。每月定期，各村集體經濟組織要召開由負責人、村務監督委員會、民主理財小組全體成員和部分群眾參加的民主理財會議，通報本月財務收支情況，民主理財小組對收支單據進行初審，對村發生的收支票據審核合理的進行簽字，不合理的予以否決；加蓋民主理財專用章，并按有關規定核簽開支單據。
二是財務公開制度。村委會應當以便于村民理解和接受的形式，將每月村級財務活動情況及其有關賬目，于次月10日前如實地向全體村民張榜公布，接受村民監督，財務公開應當及時，并做到年初公布財務預算，每月公布一次財務收支情況，年終公布財務決算及各項財產、債權債務、收益分配、專項資金籌集和使用情況。財務公開的帳目要真實，每次財務公開的內容都要存檔備查。每一次財務公開，村“兩委”要及時召開黨員會議、村民會議或村民代表會議，廣泛聽取村民的反映和意見。對村民提出的疑問，要及時作出解釋；對村民提出的要求，要及時給予答復；對村民提出的合理建議，要盡快研究采納。對大多數村民不贊成的事項，應當堅決予以糾正。
三是財務代管制度。目前全省實行村級賬據、資金、合同、公章由鄉鎮“四監管”，首先監管村賬據表冊，鄉鎮要建立村賬鄉鎮管理檔案室，實行一村一柜，分檔管理。其次是監管村集體資金。各鄉鎮農村集體“三資”委托服務中心建立農村集體經濟組織代管資金臺帳，開設銀行賬戶，對村集體資金實行代管，并實行財務開支審批制度。第三監管村集體經濟承包合同。村集體各業承包合同訂立的過程，由鄉鎮公共資源交易中心及管理區到現場進行把關和全程監控，杜絕村集體口頭協議或不按程序未經申請批準而擅自訂立合同。第四監管村委會公章。村委會公章納入鄉鎮黨委政府統一管理，由鄉鎮安排部門具體負責日常管理。
四是收支票據管理制度。省農業廳重新制訂規范了農村集體收支票據，原來使用的票據一律作廢。從2015年開始，村集體的所有收支業務，必須使用全省規范性票據，并實行領用登記和銷號制度，核舊換新。對當月開出的票據，必須當月審核登記入賬不得跨月，不準無手續收款。
五是財務預決算制度。每年年初，各村集體經濟組織要制定年度財務收支預算方案和目標管理措施，經村兩委討論，并經村民代表會議研究，報鄉鎮中心審批后實施；每年年底，各村集體經濟組織要將年度收支決算和收益分配情況，經民主理財小組和村民代表會議審查后報鄉鎮中心審核，收支預算和決算要在公開欄上公示。村級預算項目要量力而行，村級堅決禁止新增債務，對違反規定擅自舉債的，按照“誰簽字、誰負責”的原則，依法追究有關人員的責任。
六是非生產性開支控制制度。嚴格控制非生產性開支，把有限的資金更好地用于村級集體經濟發展和村民公益事業上。原則上取消村級招待費，對報刊費嚴格執行每村800元的限額，對通訊工具費實行限額補助，農村干部各種保險費，各鄉鎮要統一規定，從嚴掌握。因公外出實行出差補助，出差住宿費實行限額報銷，并從嚴控制村（組）干部職數和報酬，并嚴格考核管理。除法定節假日和夜間值班外，不準領取誤工補貼。
七是審計制度。各鄉鎮設立審計所，對農村干部開展常規性經濟責任審計。審計結果作為農村干部業績評定和職務任免的重要依據。對審計中發現的政績突出、清正廉潔的農村干部給予通報表揚，重點培養。對有輕微問題但構不成黨紀政紀處分的，由鄉鎮紀委或組織部門視情對其作出誡勉談話、崗位調整等組織處理，并責令其限期整改；對有嚴重違紀違法行為的，紀檢部門應及時立案調查，嚴肅追究有關人員紀律責任；對涉嫌犯罪的，依法移交司法機關調查處理。
2 履行好“四民主一考核”民主議事程序
“四民主一考核”即民主選舉、民主決策、民主管理、民主監督、綜合考核，是加強村級班子建設和農村干部隊伍建設的重大舉措。深化實施“四民主一考核”，對引導農村基層組織、黨員干部，適應農村民主政治建設的要求，轉變思想觀念和工作方式，提升農村基層治理的科學化、民主化、制度化，增強農村基層組織的凝聚力、創造力和戰斗力，夯實黨的執政基礎，具有十分重要的意義。
一、高校開展財務預算執行審計的現實意義
高校的財務預算執行審計是對高校的預算收入與預算支出、財務決算的合法性、真實性、完整性以及效益性進行審計監督的系列活動。預算工作是高校財務工作的中心內容，各項收支均在預算中反映，資金能否做到優化配置主要體現為預算的合理安排。高校財務收支管理能否真正做到有計劃、有控制，關鍵在于預算執行是否“硬約束”。因此，預算及其審計關系到整個高校的正常運行，關系到經費管理的好壞、經費使用效率的高低，努力搞好高校預算執行情況審計，具有重要意義。
(一)有利于加強高校財務預算管理 審計部門依法對預算執行情況進行審計，能有效地防止在資金使用上不能量力而行的種種弊端，促使學校正確處理需要建立或潛在的關系，力爭達到綜合財務預算平衡。
(二)有利于提高資金使用效益，加強宏觀管理 審計人員通過對預算執行情況結果的分析，對相關經濟指標的計算，對重點項目和對象的經濟效益分析，客觀評價資金使用效果，為學校領導宏觀決策提供及時、準確的經濟信息。
(三)有利于拓寬審計領域，擴大審計影響 學校內審工作，每年多是對某項目進行財務收支審計，但并沒有對學校預算的編制、執行進行全面審計，審計部門對學校財務狀況缺乏全面了解，在審計工作中，也就不可能從學校財務管理的角度考慮分析問題，提出建議。開展預算執行情況審計是拓寬審計領域、擴大審計影響的需要，同時又能促使學校審計部門全面了解、掌握學校財務狀況，從學校財務管理角度出發，監督學校預算的編制與執行情況。
二、高校開展財務預算執行審計的問題
預算管理作為高校整體管理的有效方法，已成為高校財務管理的中心內容。但在對高校預算執行審計過程中發現，高校預算執行情況在機制、內容、控制等環節上仍不完善。其主要問題表現在以下方面。
(一)財務預算管理機制不健全 一些高校尚未建立健全預算管理的機制。例如：管理制度不完善，缺乏完整、規范有序的財務預算審批程序；預算編制不科學和不準確、預算指標未下達和預算指標調整存在隨意性；各個部門在整個預算管理過程中缺乏協調性，各位領導往往從自己分管部門或業務出發，極少考慮其他部門及其業務，全校一盤棋觀念僅停留在口頭上等。
(二)財務預算內容不完整、不全面 在實際工作中，各高校編制的預算只是教育事業費的收支預算，而沒有將科研收支預算、基建收支預算、產業經營收支預算和其他收支預算納入高校的預算編制工作，未能體現出“大收大支”的預算編制原則。
(三)部門之間缺少溝通與協調 忽視部門預算調查，長期以來形成一種習慣思維，認為預算只是財務部門一家之事，各院系、部處參與性不夠，缺乏自下而上的預算基礎數據，突出存在部分院系年底突擊花錢，而部分院系年中便無錢可花等問題。
(四)預算支出的效益性重視不夠 雖然教育經費投入嚴重不足，但部分高校仍然存在損失浪費現象，有限的教育資源使用效益不高。例如：有的超編嚴重，導致應該用在教學和科研上的錢用于招待宴請；有的不按規定標準開支，大手大腳；有的投資不講回報或回報不高，甚至造成投資無法收回等。
三、高校開展財務預算執行審計問題的原因
高校開展財務預算執行審計中存在的問題，其產生的主要原因有以下幾方面：
(一)預算管理制度尚未建立健全 有的雖然有預算管理制度，但形同虛設，隨意更改，沒有嚴格預算的理念。資金收支缺乏統一的籌劃和控制，隨意性大，使用混亂。資金的流向與控制脫節，資金體外循環嚴重，事前監督不嚴，事中控制不力，事后審計監督因受多種因素影響效果不佳，既無法反映預算資金全貌，也不利于考核預算資金執行情況。
(二)預算缺乏完整性 《高等學校財務制度》提出了高校預算新概念，并規定了“大口徑”范圍，這樣做能如實地反映高校資金收支的總規模。高校預算基本是按收入類別和支出功能分類編制的，對于專用基金和借款及高校辦學存量資產，特別是可用資金等經濟資源鏈條缺乏全面的控制，對于資本性支出及現金流量等方面的預算制定也很少。這種粗放型的預算編制，不利于對資金分配和使用的審查監督。
(三)部門預算調查缺乏重視 內部預算部門之間類似一種平行線的關系，橫向聯系不多，一些高等學校對預算管理的重視和認識不夠，認為預算管理只是財務部門的事，確定預算項目、編制和控制預算由財務部門完成，各職能部門只是形式上參與、提供一些簡單的部門經費支出計劃，實際上缺乏對資金使用長遠性、科學性和連續性地分析，沒有充分調動各方面理財的積極性和各職能部門在預算管理中的基礎作用。
(四)預算支出的效益性重視不夠 在財政“大包大攬、重支輕管”的情況下，財政收支中違紀違規問題多，目前審計部門比較重視預算支出的真實性、合法性審計，對預算管理和效益性考慮的較少，對預算支出的結構分析不夠。如資源配置是否合理，重點項目有無投入產出效果如何、支出管理是否嚴格科學、有無財政資金損失浪費等問題關注不夠，未評價財政資金分配、使用的合理性、有效性。
四、高校財務預算執行審計的強化
高校財務預算執行審計有效性的提高，必須在以下方面對其予以加強：
(一)加強預算執行審計，促使學校健全預算管理體制各高校應加強預算執行審計工作，從預算收入人手，著力于預算支出審計；從預算執行結果出發，著力于預算執行全過程審計。通過審計，健全和完善預算管理體制，促進預算管理規范化，促進建立預算管理機構。如建立校長直接領導，由財務、審計等相關專業人員組成的學校預算管理機構，通過預算管理機構專業人員的集體工作，充分發揮專業人員的集體智慧，對學校及下屬各學院(部門)提交的預算進行合理性、準確性和科學性的調查、論證，加強對整個學校預算工作的指導和考核，為學校領導層的預算管理決策提供依據。
(二)審計部門事前參與，力求促進預算編制的科學與合理在編制預算期間，審計部門應當主動了解并要求財務管理部門提供預算編制情況，從科學性、合理性和細化的程度等方面預先進行審查，同時審查其所采用的定員定額標準是否科學、合理和符合實際，積極提出加強預算管理的意見和建議，努力使學校的綜合財務預算做到科學、合理、可行。將一切財務收支都納入預算管理，監督學校預算行使“大管理”職能，將校級與內部各部門經費實行“一盤棋”管理，明確各級經濟責任制，力求促進預算編制的科學與合理。
(三)建立預算執行信息傳遞與反饋網絡，加強預算執行的監督與管理各高校應結合實際，在高校內部建立以財務部門為中心，上至學校決策層、下聯各學院(部門)的預算執行信息傳遞與反饋網絡。從預算編制起，就要加強部門之間的溝通與協調：財務部門利用計算機對整個學校及下屬各學院(部門)的預算計劃進行實時監控，對各院系、部處提供的預算建議計劃進行分析、審核，在此基礎上編制學校收支預算草案。在執行過程中，財務部門也應該利用網絡系統嚴格控制資金流向，執行情況一旦發現超計劃或無計劃用款現象等，立刻提出預警或禁止信息。下屬的各學院(部門)應積極配合，主動進行預算管理，建立及時信息反饋與溝通制度。
一、正確認識財務公開制度的意義
行政事業單位實行財務公開制度具有較強的現實意義。
一是可以有效杜絕，促進廉政建設。財務公開，各項收支處于全透明狀態，有如一柄利劍隨時隨地懸掛在領導和干部面前，稍有違規、不合理現象，群眾就會有反映，因此現象將無處可藏，廣大領導干部職工的責任感、自律意識和廉潔奉公意識也將得到極大的增強。
二是可以促使財經紀律得到有效執行。目前國家制定的財經制度很多，但相當一部分單位執行起來卻大打折扣，制度應有的使用作用得不到充分發揮。若財務公開，社會的廣泛監督將促使單位增強自我約束能力，自覺執行各項財經法紀，進而達到提高資金使用效益，保全國家、集體和群眾利益的目的。
三是密切黨群干群關系，促進社會和諧發展。推行財務公開制度后，群眾也成了當家理財的主人，其結果將是干群合力，民心歸一，各項文明建設將健康、有序、和諧發展。因此，在行政事業單位實施財務公開制度是杜絕違法亂紀行為的好辦法。
二、財務公開制度的具體做法
（一）成立民主理財監督小組。由行政事業單位干部職工推選出由黨員和群眾組成的民主理財監督小組，以3人～5人為宜，負責審定財務公開的內容是否合理、合法、切合實際，并收集和反映群眾對財務開支的意見和建議，使決策層了解民意，理解民意，進而遵循民意。財務公開的所有內容均需民主理財監督小組簽字。
（二）財務公開的內容。財務公開應包括財務計劃和經費收支情況。其中，財務計劃包括財務收支計劃、固定資產購建計劃、基本建設計劃和收益分配計劃等內容。經費收支情況包括財政撥入資金、上級撥入資金、下級單位上繳資金、其他單位贊助款和單位事業經營收入等一切資金的收支情況。
（三）財務公開的形式。（1）公布地點要公眾化。各單位要在辦公樓通道醒目處設立公布專欄，將財務收支和資產狀況及時、準確、完整地向群眾公布。在條件允許的情況下，還可通過單位網站進行公布，全面接受社會和單位干部職工的監督。（2）公布的內容要具體化。首先，公布的經費收支項目要具體，特別是對專項經費和經常性經費中的公用經費的各項開支更要細化到具體明細項目；其次，要將公用經費的使用情況按職能部門進行公布，除了公布現行經費財務收支報表外，還需將公用經費開支項目按職能部門開支情況制定一套補充報表，真正讓群眾看得清。（3）熱點問題要專門化。基本建設和固定資產購建的資金使用量較大，很容易滋生腐敗行為，也是群眾普遍關心的熱點問題。為此，要按資金實際使用進度進行專項公布，以便群眾及時參與監督。（4）財務公開的時間及要求。先由民主理財監督小組對財務公開的具體內容進行全面核實，并出具審核意見，再由單位負責人、主管會計和民主監督小組成員共同簽字，按規定的內容、形式、要求及時進行公布。年初要公布財務計劃；經費收支情況每月公布，并附財務分析說明書，于次月5日前公布；年終決算于年度終了后20日內公布，并編制年終決算說明書，總括說明上一年的財務收支計劃執行情況及分析存在的問題和不足；各種財產及債權債務的明細情況每半年清理、公布一次；基本建設和固定資產購建按資金使用進度進行公布，但至少每季要公布一次，建設項目或購建完工后需附資金預決算分析說明書；有行政事業性收費項目的單位要設立固定專欄長期公布；其他重要財務事項、專項經費事項和多數干部職工或民主理財監督小組要求公開的經濟事項，應及時進行專題明細公布。
三、制定保障措施確保財務公開制度實施
其一，各級財政部門要結合本地實際，制定切實可行、科學合理的開支標準。制定開支標準既便于行政事業單位遵照執行，也便于群眾反饋意見。
其二，各級政府要將財務公開制度的執行情況作為單位領導廉潔執政的一項考核內容。財政、審計、紀檢、監察部門要隨時抽檢，防止“不公開、假公開、半公開”，確保財務公開真正落到實處。
其三，設立意見箱，主動征集群眾對財務公開的意見和建議。及時解決群眾反映的問題，一時難以解決的，要作出解釋在公布欄中回復。
只有通過切實推行財務公開制度，將行政事業單位的財務收支情況一覽無余地置于群眾的監督之下，才有可能真正從源頭上預防違紀違規現象發生，從而凈化社會風氣，促進社會穩定、健康、和諧發展。
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（一）行政事業單位內部審計
行政事業單位內部審計即組織內部的一項單獨性客觀的監督與評價工作，其借助系統、規范的手段，審視評定行政事業單位資金運行以及內部控制是否適當、合法和有效，以此推進組織增大價值與提升運作成效等目標的達到。科學有效的內部審計可保障行政事業單位財產的安全、合理與有效應用。
（二）內部審計質量控制
內部審計質量控制即由內部審計管理部門對內部審計的逐項業務工作實施有計劃的監督與調整，真實地探究出內部審計工作所存的差距與不足，科學合理地確立提升內部審計質量之具體方法和手段，對于推動內部審計活動的全面開展與質量的不斷提升有著非常重要的意義。
二、當前行政事業單位內部審計與控制存在的問題分析
（一）內部審計制度欠缺，監督作用未有效發揮
當前我國關于內部審計工作的僅有審計署的《審計署關于內部審計工作的規定》，且內容沒有上升至法律的層面，致使內部審計與國家以及民間的審計于地位上存有差別，使得內部審計未得到應有的關注。并且，各行政事業單位未構建規范的內部審計制度，內部審計工作的隨意性大，未真正達到制度化和常規化。
（二）內部審計機構不完善，內審工作很難展開
當前行政事業單位內審部門的配設情況為：教育部門、衛生部門等行政管理部門都配置了單獨的內審部門，配置專門的審計工作者；大多數行政事業單位未配設內部審計機構，未配置專門審計工作者。其主要原因，是因體制編制所局限，行政事業單位的內部審計工作幾乎是沒有機構編制、人員編制和經費保障，往往內審未真正做到名正言順。
（三）對內部審計認識不足，內審工作質量很難保證
主要是一些單位的主要管理者以為內部審計的監督作用局限了其職權和自由權，及至對其功能不屑一顧。此種錯誤認識較為普遍，導致內審工作質量很難得到保障。主要表現在如下兩點：1.行政事業單位內部審計的時效性不強；2.行政事業單位內部審計結論的落實性不強。
（四）內部審計人員素質不高，很難發揮內審職能
內部審計工作屬于一種專業性與政策性很強的審查與評定工作。可當前行政事業單位內部審計工作者整體素質很低，主要表現在：審計工作者配置不科學；內部審計工作者知識結構單一；缺乏分析、處理問題、社會交往、文字與口頭表達等方面的能力；少數內部審計工作者缺乏職業道德和最基本的處事原則等。
（五）內部審計措施單一，內審工作方法缺乏創新
當前行政事業單位大多數的內部審計活動主要以財務收支狀況展開，重點置于審查財務收支的真實、合法方面，而在評定內部控制制度可否健全、單位內部各機構職能可否到位等方面,未發揮應具備的作用。
三、改進行政事業單位內部審計與控制的應對措施
（一）完善內部審計機構，獨立展開內審工作
行政事業單位尤其是行政主管單位單獨設立的內部審計部門，是做好系統內部審計的根本保障。主要包括如下兩方面內容：1.應當科學界定內部審計職能。應當由市場主體管理者的視角出發，以適應管理者的需要為基礎，制約監督市場主體之內部分權行為；2.應當保障內部審計的獨立性。內部審計獨立性可謂審計的靈魂，拋開了獨立性，審計的所有結論定會喪失單獨的控制作用。
（二）進一步理順內部審計管理體制
應當確立行政事業單位內部審計部門的管理者關系，也就是內部審計部門應當在本單位主要領導的直接領導下，根據我國的法律法規以及政策規章制度等，對本單位（包括所屬單位）的財政、本單位（包括所屬單位）的財務收支與本單位（包括所屬單位）的經濟效益實施內部審計監督，單獨行使內部審計的監督權，對本單位管理者負責并報告工作，保障內部審計的獨立、權威和有效。
（三）提升內部審計人員素質，積極展開內審工作
借助強化內部審計人員政治思想工作、組織其參加學習與培訓、定期不定期開展審計理論與實務的研討會，讓審計工作者綜合素質得到提升，以更好地滿足內部審計工作的需要。主要從如下幾方面著手：1.應從實際出發,因地制宜地明確和健全行政事業單位內部審計工作者的管理方法及激勵機制，妥善處理好他們的待遇等問題，充分調動內部審計工作者的積極性；2.應當嚴把行政事業單位內部審計工作者入口質量關，將那部分政治思想與業務素質高、責任感強的人才調整到內部審計職位上來；3.應做好行政事業單位內審工作者培訓工作，不斷更新內部審計工作者的知識內容，增強其業務技能，以更好地提升他們的整體素質；4.應當明確審計工作者職責，嚴格審計紀律，確保內部審計工作質量。
（四）進一步規范內部審計工作程序
行政事業單位內審部門一定要根據我國的審計法律法規及內部審計規章制度，確立內部審計部門的地位、制定內部審計的工作報告制度、從事內部審計工作者應具備的條件、內部審計部門的職責與權限以及各項審計業務的具體程序等，達到有章可循。
（五）創新內部審計的方式方法，優質高效展開內審工作
主要應從如下四個方面著手：1.在關注重點方面，應當以財務收支為主轉變為財務收支同業務控制并重；2.在審計模式方面，應當從事后監督轉變為全過程監督；3.在審計層次方面，應當由治標轉變為治本；4.在審計結論整改落實方面，應當由自行落實轉變為督促落實。
四、總結
【關健詞】技師學院 財務內控 效能
財務內部控制是為了實現財務管理目標而形成的一種內部自我協調和制約的控制系統,是一種全面控制的機制。內部控制作為技師學院控制財務風險和辦學效益管理的基礎,對于達到既定目標和維持良好的財務狀況至關重要,本文就技師學院財務內控機制的效能問題進行初步的研究。
1 建立財務內部控制的意義
技師學院財務管理部門擔負著財政收支預算、調節校內外經濟活動和教職工收入分配的重要職責,建立科學有效的權力制約機制,對于保證學院財政收入增長、穩定收支平衡,建設校內公平的財務環境具有重要意義。近年來,技師學院財務工作發生了較大變化,收支形式多變,在當前比較復雜的財務情況下,推進部門內控機制建設,加強權力運行的監控制約,對于積極應對財務管理、收入分配執法和行政管理中的各類風險,保證各方面權力的正確行使,不斷提高學院辦學質量,具有重要的現實意義。
1.1 財務部門內控機制建設是自身建設的重要內容
財務部門內控機制建設緊貼學院財務工作實際,財務工作有其自身的規律,其中離不開對財務工作的監控,是各項財務業務工作的重要環節,及時反饋與調節學院財務工作程序與要求,及時制定現行財務管理工作中新制度以及提出解決新問題的措施,把反腐倡廉建設的目標要求融入到財務部門、規范財務部門權力行使的全過程,是財務部門內控機制建設的重要內容和主導機制。
1.2 財務部門內控機制建設是監督制約工作的需要
近年來,國家省市人力資源與社會保障部門十分重視職業技術教育,職業技術教育市場化的程度在逐步提高,學院各二級部門財務收支的形式發生了一定程度的變化,財務收支自主性得到了提高。因此,在現行財務監督制約的基礎上進一步完善財務內控機制,對于鞏固財務管理成果,提升財務管理層次,全面整合財務管理資源、建立制約、協調、互動、科學、適用的財務管理機制具有動力作用。
1.3 財務部門內控機制建設是從源頭上防治腐敗的有效措施
財務部門內控機制建設能夠充分發揮各部門抓反腐倡廉建設的積極性和主動性,形成各部門發現問題、自我糾正、持續改進的內生機制,實現內部制約和外部監督的有機統一,使決策更加科學,執行更加有效,監督更加有力,從根本上提升反腐倡廉的能力和水平[1]。建立財務內控機制體現《中華人民共和國預算法》以及省、市財政廳局、學院頒發的各項財務制度的精神,是構建學院懲防體系的重要內容。通過明晰財務權力運行程序,強化財務收支制約措施,落實財務崗位責任,把預防腐敗的要求落實到權力運行的各個環節,實現“標本兼治、有效預防、長效管理”,從源頭上防范財務腐敗行為的發生。
2 建立財務內部控制的內容
2.1 財務預算控制
技師學院財務預算主體是學院黨委、行政與實施預算控制的財務管理部門。學院黨委、行政是學院預算管理的最高機構,是預算控制的指導者,負責預算的決策與調控,為學院實現預算目標負領導責任。學院財務部門是預算控制中心和預算信息處理中心,負有主要預算控制責任,構建預算控制系統和建立預算執行信息快速反饋通道,確保學院財務預算責任執行到位。另外財務管理人員是執行預算控制的先導與“控制器”,因此,建立財務管理人員控制責任機制是重要保證。第一,sbu預算損益制。sbu預算損益制的目的是細解學院財務預算目標,將院內每項財務收支轉化為量化管理,具體通過sbu損益表將學院財務預算目標細解,然后通過各職能部門具體實施,以一種責任機制有效提高各部門的財務管理責任感,保證學院預算目標的實現[2]。第二,預算合同控制。學院所有項目規劃、合同簽訂都必須以預算為依據。從實質上監控使用學院的財務資源,通過電子化管理、子項目預算、合同控制及預算執行流程,確保預算控制的主導地位。第三,現金流預算控制。財務管理部門要系統分析、跟蹤、統計、反饋現金流預算執行情況,實行“收支兩條線”、“ 預算封閉”、“多級審批”、“預算預警”等手段掌握學院現金流量的有效控制權。
2.2 財務程序控制
技師學院財務管理的程序化建設是提高財務管理水平,實現財務管理向規范化、制度化、有序化方向發展的有效路徑,財務部門建立程序化內部財務管理系統十分重要,有利于強化學院對有限資金的使用效能與監控,有利于提高財務信息質量,保證財務檔案的規范與完整,有利于提升學院宏觀管理的質量。第一,建立經費收支執行程序。嚴格按照省市學院的相關財務制度進行業務核算,嚴格執行資金支出的審批和審核的程序,按照職能及授權限內經辦、驗收、審批和支出,形成學院內部相互監督和制約機制。第二,出納業務執行程序。學院財務部門的出納人員必須掌握和運用《銀行結算辦法》、《票據法》、《現金管理暫行條例》等的法規,并應嚴格履行出納業務執行程序。出納業務執行程序應讓學院全體教職工知曉,確保財務經費收支的管理工作有序、高效地開展。第三,財會崗位工作程序。包括收入、支出、結賬、決算、對賬、開具支票、銀行匯款、現金存取、財務檔案、財務信息等工作程序,堅持“收支有依據,管理照程序” 的原則,強調財務過程管理,完善管理關鍵環節。
2.3 財務結算控制
技師學院財務結算工作的職能部門是財務處。負責學院資金投入、資金日常結算及管理、監控工作。對財務結算結算工作實施有效的控制,能有效地調節資金流向,靈活地控制資金的合理使用,充分挖掘資金的使用效益,均衡資金周轉率,迅速竭制資金流失和浪費,降低學院額外財務費用,提高學院財務管理工作的效益起著重要作用[3]。第一,統一賬戶管理。學院各二級單位分立校內財務賬戶,進行集中管理,通過內部結算,規范資金運作、增強對各單位資金的監管力度,消除坐支、截留、挪用資金的隱患,提高資金使用效率。第二,建立電子結算統計系統。技師學院財政屬于市級財政管理,與市級財政管理保持網上電子結算服務,提供網上支付、網上查詢、票據結算等,及時為學院正常收支提供結算信息化服務。院內開通職工工資帳戶查詢系統,讓職工掌握個人分配信息。各二級財務結算逐筆登記上網統計與分析,為學院行政對財務收支控制提供準確信息。
第三,嚴格院內外收支結算程序,結算支出依據相關財務制度執行,杜絕無序操作、越級審批、補批等不規范的財務結算行為。
2.4 財務分配控制
技師學院財務分配控制主要是指根據事業發展需要,合理地將資金分配到各二級單位,并對資金使用實施科學管理,提高資金的使用效益。這對于充分發揮二級單位辦學的積極性與自主性具有積極作用,同時這種機制也是“雙刃劍”,對資金的使用與管理提出更高要求。第一,確立公正的分配原則。從辦學規模、專業數量、師生配備、教學條件等綜合考評,確定分配比例。第二,分配數額一經確定,各二級單位迅速制定具體收支分配計劃報財務處交學院黨政會辦審批。審批完畢由財務處建立財務項目,納入財務目標管理。第三,由財務處、審計處共同對二級單位項目實施進程監控,及時指導,及時發現問題,及時反饋問題,及時解決問題。
3 財務內部控制的效能
鹽城技師學院系國家級示范職業技術學校,隨著學院的改革與發展,財務收支數量逐年增加,近年來,學院財務工作實施內控機制取得了顯著成效,主要體現在:
3.1 健全財務制度
加強財務制度建設是提高財務內控效能的前提條件。學院在全面貫徹執行上級財務法規的基礎上,制定了院內若干門類的財務管理制度,如《鹽城技師學院財務管理人員工作責職》、《“十五”鹽城技師學院財務管理工作規劃》、《鹽城技師學院財務審批程序》、《鹽城技師學院報帳規范》、《鹽城技師學院財務監督條例》、《鹽城技師學院財務工作防腐意見》、《鹽城技師學院財務財務內控意見》等,通過制度建設與實施,極大地提高了財務管理人員的政治素質與業務素質,增強了財務管理意識,已初步形成“制度引領、操作規范”的財務管理特色。
3.2 提升防腐能力
加強財務內控制度建設是預防腐敗的重要途徑。學院財務部門建立了內控機制,實施預報、審批、報帳的相互制約與內部信息公開,自覺接受院審計與紀委監督。多年來,學院財務部門從末發生財務工作失誤、財務腐敗事件,財務管理人員都能夠自覺抵制各種不規范的財務行為,慎重地對待財務工作以外的交往,始終保持清正財務、廉政財務。如在教學主樓的預算中,堅持科學預算,杜絕“人情預算”,地為學院公正支出起到保駕作用。
3.3 提升服務質量與效益
加強財務內控機制建設提升服務質量是根本。學院財務部門始終保持了院內院外財務服務一致、各級領導與教職工服務一致、學院管理部門與二級系部一致、在崗人員與離退休人員一致的工作要求,以熱情、高效、嚴謹的工作態度完成日常財務工作,通過報帳程序宣傳、工資卡發放、報帳卡制度、收費標準公示、專項資金專用機制、支出現金額度標準、財務系統審核、逐項逐級審批等程序及控制手段的應用,有力地提高了財務管理效益,2008年、2009年為學院節約開支占總支出的3.25%與4.35%。學院財務部門全方位的服務得到全院師生的認可,多年來一直被學院評為先進單位。在歷次上級管理部門的財務大檢查與財務考核中均為合格單位。
參考文獻
[1] 謝劍平.財務管理:新概念與本土化[m].北京:中國人民大學出版社,2004:151-152.
