時間：2023-06-16 16:06:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)政審計(jì)對象，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：政府財(cái)政審計(jì) 問題 探討
就現(xiàn)狀而言，我國政府財(cái)政審計(jì)工作還需不斷完善，制度漏洞將會使審計(jì)工作難以有效開展，不能對政府財(cái)政收支有明確的展現(xiàn)，審計(jì)資源缺乏，內(nèi)容狹隘，審計(jì)方式相對落后，這與高速發(fā)展的社會現(xiàn)狀嚴(yán)重不符，因此必須重新定位審計(jì)制度，并且依據(jù)具體情況合理調(diào)整審計(jì)制度，推動政府財(cái)政審計(jì)工作的順利實(shí)施。文章主要論述了政府財(cái)政審計(jì)過程中存在的問題，并依據(jù)問題來源提出相應(yīng)的解決策略。
一、政府財(cái)政審計(jì)存在的弊端分析
（一）審計(jì)范圍較廣，人員與任務(wù)匹配上難以衡量
從目前情況分析，政府財(cái)政審計(jì)范圍相對較廣，而審計(jì)的對象也涉及到多個經(jīng)濟(jì)活動，關(guān)系到國有資產(chǎn)的有效管理。從廣義角度分析，審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大對審計(jì)人員的需求量日益增多，并且對審計(jì)人員的素質(zhì)也提出更高的要求。然而就現(xiàn)狀來說，政府財(cái)政審計(jì)人員儲備不足，數(shù)量相對有限，與此同時，審計(jì)人員素質(zhì)也是制約政府審計(jì)工作難以有效開展的最直接因素，就現(xiàn)有政府審計(jì)人員來說，他們并不是對所有行業(yè)都有一定的認(rèn)知，復(fù)合型人才短缺也是影響政府財(cái)政審計(jì)工作難以落實(shí)的重要原因。
（二）審計(jì)平臺的缺失，審計(jì)內(nèi)容缺乏全面性
在“大格局”的形式下，政府財(cái)政審計(jì)工作應(yīng)該與時俱進(jìn)，擁有審計(jì)平臺，繼而實(shí)現(xiàn)資源共享，審計(jì)平臺的建立能夠有效推動審計(jì)工作的順利實(shí)施，審計(jì)人員通過信息平臺得到資料，減輕了他們的審計(jì)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高效，避免重復(fù)的開展有關(guān)工作，節(jié)省工作時間。但就現(xiàn)狀而言，審計(jì)平臺構(gòu)建還存在一定的漏洞，并沒有實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)，無法實(shí)現(xiàn)資源共享。除此之外，在審計(jì)內(nèi)容上，政府財(cái)政審計(jì)內(nèi)容相對而言缺乏全面性，特別是在財(cái)政資金利用上存在明顯不足，政府財(cái)政審計(jì)效益關(guān)注有待提升。這對于審計(jì)工作的開展是極大的阻礙，亟需解決。
（三）審計(jì)的成果分配不科學(xué)，導(dǎo)致團(tuán)隊(duì)力量不能充分顯現(xiàn)
財(cái)政審計(jì)的大格局涉及到很多傳統(tǒng)財(cái)政、社保以及環(huán)保部門的業(yè)務(wù)審計(jì)工作，具體的組織方式和常見的審計(jì)項(xiàng)目也有比較大的差異，不過對審計(jì)的成果分配，尚且還沒有形成科學(xué)的對制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕ㄔO(shè)，還處在滯后的狀態(tài)當(dāng)中。考核業(yè)績也僅僅停留在原本的機(jī)制模式下，沒有正確看待并解決利益分配上的問題，造成形式上的整合財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目，事實(shí)上卻并沒有達(dá)成一致。在人力以及時間都非常有限的現(xiàn)實(shí)情況基礎(chǔ)之上，為了能夠盡快完成自身審計(jì)目標(biāo)，大部分部門都僅僅“自掃門前雪”，一旦遇到和成績沒有關(guān)聯(lián)的工作都不會重視，十分不利于調(diào)動整體的合力，對原本團(tuán)隊(duì)優(yōu)勢來說十分不利。
二、解決政府財(cái)政審計(jì)問題的具體措施
（一）完善審計(jì)人員培訓(xùn)，加強(qiáng)儲備審計(jì)力量
針對上文中提到審計(jì)人員儲備不足的現(xiàn)狀，政府部門需要發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，積極吸收相關(guān)的專業(yè)人才，最好是通過考試選拔的形式實(shí)施人才招聘，以此彌補(bǔ)政府財(cái)政審計(jì)人員短缺的現(xiàn)狀。與此同時，對現(xiàn)有審計(jì)人員實(shí)施專業(yè)知識培訓(xùn)，現(xiàn)階段審計(jì)工作范圍不斷拓寬，涉及到的審計(jì)內(nèi)容也越來越廣泛，審計(jì)人員知識儲備相對不足，因而必須定期對審計(jì)人員實(shí)施培訓(xùn)，使其從多個層面了解審計(jì)工作，提升審計(jì)工作效率，促進(jìn)政府財(cái)政審計(jì)的有效開展。
（二）運(yùn)用現(xiàn)代化的手段實(shí)施財(cái)政審計(jì)
隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，其在各個領(lǐng)域都得到了有效使用，且效果非常顯著，政府財(cái)政審計(jì)也可以借助現(xiàn)代信息技術(shù)來完成。在信息化背景下，政府財(cái)政審計(jì)應(yīng)該借助信息化完善相關(guān)工作，利用信息化技術(shù)優(yōu)勢高校開展審計(jì)工作。利用計(jì)算機(jī)優(yōu)勢，引入較為先進(jìn)的計(jì)算機(jī)軟件，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)資源庫，實(shí)現(xiàn)資源共享，尤其是針對審計(jì)資源，還有審計(jì)結(jié)果，利用計(jì)算機(jī)設(shè)備，審計(jì)人員可以操作審計(jì)計(jì)算，實(shí)施資料傳輸，進(jìn)行圖表對比等，擴(kuò)寬審計(jì)平臺，促使政府財(cái)政審計(jì)工作有效開展，形成透明化的財(cái)政建設(shè)，構(gòu)建信息化審計(jì)平臺，提高公眾參與度。
（三）統(tǒng)一審計(jì)思想，提升成果轉(zhuǎn)化率
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)情況下，牢牢抓住自身的轉(zhuǎn)型發(fā)展的時機(jī)，借助審計(jì)創(chuàng)新來促進(jìn)財(cái)政審計(jì)構(gòu)建大格局的發(fā)展，切實(shí)提升審計(jì)工作的建設(shè)性以及預(yù)警性的作用，借助全部的政府性資金，并將其作為主線，秉持“五個統(tǒng)籌”的理念完善計(jì)劃。與此同時，制定出未來一年的審計(jì)工作基本計(jì)劃。審計(jì)工作的“大格局”屬于系統(tǒng)性的工程，需要從績效、聯(lián)網(wǎng)、工程三方面的審計(jì)工作當(dāng)中尋找適當(dāng)?shù)耐黄泣c(diǎn)，首先確定財(cái)政的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，待成功實(shí)施之后，著手進(jìn)行非稅收入征繳的管理審計(jì)，最后進(jìn)行預(yù)算管理的執(zhí)行審計(jì)，完成全部資金審計(jì)。
三、結(jié)束語
總體來說，政府財(cái)政審計(jì)工作對政府經(jīng)濟(jì)建設(shè)幫助非常大，能夠使其財(cái)政資金得以有效使用。本文中詳細(xì)闡述了政府財(cái)政審計(jì)工作存在的弊端，并且給予相對應(yīng)的解決對策，進(jìn)一步推動政府財(cái)政審計(jì)工作能夠落實(shí)到位。
參考文獻(xiàn)：
論文摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，對我國財(cái)政審計(jì)工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，也給財(cái)政審計(jì)的下一步發(fā)展提供了新的課題，尤其在財(cái)政監(jiān)督體系的不斷發(fā)展壯大下，給財(cái)政審計(jì)工作帶去了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。該文就財(cái)政審計(jì)如何應(yīng)對這一挑戰(zhàn)做出了簡要分析。
現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督，決定了我國財(cái)政經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢和取向。隨著財(cái)政監(jiān)督體系的逐步確立和基本完善，使我國的財(cái)政審計(jì)工作產(chǎn)生了巨大變化。
一、對財(cái)政監(jiān)督的理解
對財(cái)政監(jiān)督的理解存在著三種代表性的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)是從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全過程闡述財(cái)政監(jiān)督的含義，以孫家琪主編的《社會主義市場經(jīng)濟(jì)新概念辭典》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督指的是通過財(cái)政收支管理活動對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和各項(xiàng)事業(yè)進(jìn)行的檢查和督促。另一種觀點(diǎn)是從廣義的角度對財(cái)政監(jiān)督的含義進(jìn)行歸納，以顧超濱主編《財(cái)政監(jiān)督概論》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督是指政府的財(cái)政管理部門以及政府的專門職能機(jī)構(gòu)對國家財(cái)政管理對象的財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支活動的合法性、真實(shí)性、有效性，依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，調(diào)查處理與建議反映活動。還有一種觀點(diǎn)是從財(cái)政業(yè)務(wù)的角度來闡述財(cái)政監(jiān)督的含義，以李武好、韓精誠、劉紅藝著的《公共財(cái)政框架中的財(cái)政監(jiān)督》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督是專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)尤其是財(cái)政部門及其專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)為了提高財(cái)政性資金的使用效益，而依法對財(cái)政性資金運(yùn)用的合法性與合規(guī)性進(jìn)行檢查，處理與意見反饋的一種過程，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政職能的一種重要手段。
二、對財(cái)政審計(jì)的理解
財(cái)政審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對中央和地方各級人民政府的財(cái)政收支活動及財(cái)政部門組織執(zhí)行財(cái)政預(yù)算的活動所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政審計(jì)，又稱財(cái)政收支審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)依照《憲法》和《審計(jì)法》對政府公共財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性所實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)我國現(xiàn)行的財(cái)政管理體制和審計(jì)機(jī)關(guān)的組織體系，財(cái)政收支審計(jì)包括本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)，以及其他財(cái)政收支審計(jì)。根據(jù)《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定，中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要對財(cái)政部門具體組織中央預(yù)算執(zhí)行情況、國稅部門稅收征管情況、海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征管情況、金庫辦理預(yù)算資金收納和撥付情況、國務(wù)院各部門各直屬單位預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外收支以及下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算等七個方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。隨著我國公共財(cái)政體制框架的建立和完善，財(cái)政審計(jì)逐步實(shí)現(xiàn)了三個重要轉(zhuǎn)變：一是由收支審計(jì)并重轉(zhuǎn)向以支出的管理和使用情況的真實(shí)性、合法性審計(jì)為主；二是由主要審計(jì)中央本級支出轉(zhuǎn)向中央本級與補(bǔ)助地方支出審計(jì)并重；三是財(cái)政審計(jì)范圍已由傳統(tǒng)的財(cái)政決算審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、稅收和海關(guān)征管審計(jì)，擴(kuò)展到預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、部門決算審計(jì)、轉(zhuǎn)移支付審計(jì)、稅收和海關(guān)收入審計(jì)、政府采購審計(jì)、財(cái)政績效審計(jì)、社會保障審計(jì)等。逐步形成了“大財(cái)政審計(jì)”的概念。大財(cái)政審計(jì)是財(cái)政審計(jì)的擴(kuò)展，也是財(cái)政審計(jì)的補(bǔ)充。
三、財(cái)政監(jiān)督中對財(cái)政審計(jì)的監(jiān)督
20世紀(jì)90年代上半期，中國對原有的財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行了一整套重大改革。會計(jì)準(zhǔn)則的重要作用不僅得到實(shí)踐工作者的支持，而且也得到了政府財(cái)政部門的認(rèn)可。與此同時，中國又全面地推進(jìn)了新稅制改革，稅收的剛性通過立法途徑得到了保證。新稅制規(guī)定，當(dāng)公司的財(cái)務(wù)會計(jì)制度與國家財(cái)經(jīng)規(guī)章制度存在不一致的地方時。稅收征管機(jī)關(guān)在征稅時，應(yīng)以國家財(cái)經(jīng)規(guī)章制度的規(guī)定為準(zhǔn)。這一規(guī)定對于理順政府與企業(yè)的關(guān)系，規(guī)范政府與企業(yè)的行為。明確政府與企業(yè)的分配秩序有積極的作用。自實(shí)施財(cái)會制度和稅制改革以來，理論界圍繞稅收原則的剛性內(nèi)涵與會計(jì)準(zhǔn)則的公允內(nèi)涵的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行了深入的討論。從歷史發(fā)展的趨勢和邏輯來看。稅收原則體系同會計(jì)準(zhǔn)則體系是一致的，二者都應(yīng)體現(xiàn)社會資本和個人資本運(yùn)行的客觀要求。但從某一特定的時期看，稅收原則體系與會計(jì)原則體系又是有區(qū)別的。首先，稅收原則由于階級性要求可能會做出某種強(qiáng)制規(guī)定，
但會計(jì)準(zhǔn)則體系的階級性要求相對而言并不十分鮮明，審計(jì)的準(zhǔn)則無疑應(yīng)是以各項(xiàng)公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，其實(shí)我國早已有注冊會計(jì)師與注冊審計(jì)師合一之實(shí)。其次。財(cái)政監(jiān)督有獨(dú)立存在的實(shí)體一財(cái)政資金言，財(cái)政實(shí)體還應(yīng)包括國有資本部分；而審計(jì)則沒有獨(dú)立存在的實(shí)體。財(cái)政管理的目的應(yīng)是加強(qiáng)財(cái)政管理、提高財(cái)政資金的運(yùn)行效益；而審計(jì)則只是屬于方法論的范疇，審計(jì)的階級性并不突出，國家統(tǒng)治的代表——各級政府需要審計(jì)，對于微觀經(jīng)濟(jì)單位——公司、企業(yè)來說。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理、完善公司的內(nèi)部審計(jì)功能。也是它們管理的重要職能。再者，財(cái)政監(jiān)督包括人事監(jiān)督和財(cái)經(jīng)監(jiān)督兩方面內(nèi)容，而審計(jì)監(jiān)督只有財(cái)經(jīng)監(jiān)督之責(zé)，并無人事監(jiān)督之權(quán)。從法律角度看，一級或上級審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督所依據(jù)的法律準(zhǔn)繩也只能是由立法部門或財(cái)政部門所制定的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)。我國現(xiàn)行的一級審計(jì)機(jī)關(guān)對同級財(cái)政的審計(jì)也只能在預(yù)算法等法規(guī)所規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。當(dāng)然在這里也可能會有新的情況出現(xiàn)。從長期來看，稅收剛性原則不會脫離會計(jì)準(zhǔn)則而孤立發(fā)展，稅收在它的立法時，會不斷地吸收會計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)過程中出現(xiàn)的新東西來充實(shí)自己、完善自己。簡言之，稅收剛性既是立法的要求，也會體現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)中的精華。由于審計(jì)監(jiān)督與財(cái)政監(jiān)督在我們今后的財(cái)政活動中將會出現(xiàn)更多的交叉，而且審計(jì)監(jiān)督也有由政府內(nèi)部監(jiān)督模式往人大的獨(dú)立審計(jì)模式過渡的趨勢。探索審計(jì)監(jiān)督和財(cái)政監(jiān)督各自的內(nèi)容、監(jiān)督范圍、監(jiān)督手段、監(jiān)督效率等也將會顯得日益重要。
四、完善財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的必要性
黨的十七大提出要完善公共財(cái)政體系，在今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)，我國財(cái)政改革與發(fā)展都要圍繞完善公共財(cái)政體系這個目標(biāo)努力推進(jìn)。從內(nèi)容上講，公共財(cái)政體系包括公共財(cái)政收入體系、公共財(cái)政支出體系、公共財(cái)政預(yù)算體系、公共財(cái)政政策體系、公共財(cái)政責(zé)權(quán)配置規(guī)則體系、公共財(cái)政制度體系、公共財(cái)政管理體系和公共財(cái)政監(jiān)督體系八個方面。財(cái)政部部長謝旭人在全國財(cái)政工作會議上表示，在2008年財(cái)稅改革穩(wěn)步，推進(jìn)的基礎(chǔ)上，2009年將大力推進(jìn)財(cái)稅制度改革。由此可見，將對我國財(cái)政審計(jì)產(chǎn)生了深刻影響，財(cái)政審計(jì)面臨著“五新”：一是面臨著新的財(cái)稅管理模式和管理內(nèi)容；二是面臨著要確定新的審計(jì)客體和審計(jì)對象；三是面臨著要運(yùn)用新的審計(jì)手段，開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已經(jīng)刻不容緩；四是面臨著要確立新的審計(jì)的目標(biāo)，更注重績效審計(jì)；五是面臨著要適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境，要實(shí)行陽光審計(jì)。由此可見，在公共財(cái)政制度重構(gòu)過程中，要解決制度缺陷，堵塞各方面的漏洞，不僅需要財(cái)政內(nèi)部的檢查監(jiān)督，更重要的還要借助于財(cái)政審計(jì)的作用。通過財(cái)政審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，促進(jìn)各項(xiàng)公共財(cái)政管理制度的完善。
參考文獻(xiàn)
［1］魏長生，查勇.淺談績效審計(jì)中存在的問題及對策[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2009，(5).
［2］徐佳.論轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時期公共財(cái)政監(jiān)督體制的問題和解決途徑[J].山東社會科學(xué)，2008，(12).
一、財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的基本任務(wù)、原則和必要性
（一）財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的基本任務(wù)
依托財(cái)政審計(jì)，及時發(fā)現(xiàn)財(cái)政工作中真實(shí)、合法、效益等方面存在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，將可能產(chǎn)生的影響財(cái)政安全和財(cái)政改革、影響經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，及時發(fā)出預(yù)警，為政府和相關(guān)權(quán)力機(jī)關(guān)迅速采取措施提供有效信息，達(dá)到維護(hù)財(cái)政安全、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、推進(jìn)財(cái)政改革、促進(jìn)依法理財(cái)?shù)哪康摹Ｘ?cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警主要是針對財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警。
（二）財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的基本原則
一是時效性原則，二是重要性原則，三是宏觀性原則，四是效益性原則，五是整體性原則。
（三）財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的必要性
一是財(cái)政審計(jì)自身發(fā)展的需要；二是適應(yīng)財(cái)政領(lǐng)域各項(xiàng)改革的需要；三是經(jīng)濟(jì)社會安全、健康運(yùn)行的需要。
二、財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能研究的環(huán)境背景
（一）關(guān)于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，是指由于各種原因，導(dǎo)致財(cái)政收支發(fā)生總量失衡或結(jié)構(gòu)失衡，進(jìn)而對國民經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行造成損害的可能性。狹義上的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)主要是針對政府債務(wù)而言，包括直接顯性負(fù)債，直接隱性負(fù)債，或有顯性負(fù)責(zé)，或有隱性負(fù)債。廣義上的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，則是泛指所有危及財(cái)政安全、影響財(cái)政改革，進(jìn)而對國民經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行造成損害的財(cái)政收支行為。
（二）關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)
稅收風(fēng)險(xiǎn)，是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長乏力、最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的一種可能性。
（三）財(cái)稅改革現(xiàn)狀
目前財(cái)政管理和改革中還存在一些突出問題，如中央和地方政府間事權(quán)和支出范圍的劃分還不夠科學(xué)、規(guī)范，財(cái)政支出的“缺位”和“越位”并存，預(yù)算的完整性和透明度還不高等等。具體來說，有以下四個方面問題：一是利用各種形式隱藏收入，包括應(yīng)收不收、虛列支出、違規(guī)退庫、虛假結(jié)轉(zhuǎn)，有的已經(jīng)到了很嚴(yán)重的程度。二是預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范、不科學(xué)、不嚴(yán)肅的問題更加突出，不斷調(diào)整預(yù)算，不斷追加預(yù)算，年終突擊花錢，造成大量資金結(jié)余；特別是對超收部分，因?yàn)樵陬A(yù)算內(nèi)沒有明確安排，各方會通過各種方法爭取追加預(yù)算，財(cái)政資金分配失去人大的監(jiān)督。三是法制建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后，現(xiàn)有預(yù)算法有許多不完善之處，各級財(cái)政超收都在行政體系內(nèi)運(yùn)轉(zhuǎn)，基本脫離了人大的監(jiān)督。四是資金使用效益問題十分突出，各級財(cái)政閑置的財(cái)政資金較多，如何把這些資金運(yùn)行好，是對各級財(cái)政部門理財(cái)能力的新考驗(yàn)。上述問題，如果任由其發(fā)展，必將危及財(cái)政安全、影響財(cái)政改革，形成財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政審計(jì)作為財(cái)稅改革的推動力量，應(yīng)當(dāng)充分研究財(cái)稅管理和改革中存在的各種突出問題，將其作為審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)予以充分關(guān)注，對存在的風(fēng)險(xiǎn)要及時預(yù)警，充分發(fā)揮財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能。
三、財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方式
（一）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警中的風(fēng)險(xiǎn)評估
1、風(fēng)險(xiǎn)篩選：是對財(cái)政審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不真實(shí)、不合法和低效益等問題進(jìn)行系統(tǒng)的匯總和分類，篩選出各種潛在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，再根據(jù)重要性原則從中確定哪些風(fēng)險(xiǎn)需要重點(diǎn)關(guān)注和考慮，這一步驟是風(fēng)險(xiǎn)評估乃至整個風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的基礎(chǔ)性工作。
2、風(fēng)險(xiǎn)分析：在風(fēng)險(xiǎn)篩選的基礎(chǔ)上，通過對所收集的大量資料的研究，按照整體性、效益性等原則，運(yùn)用概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)等工具分析財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和所產(chǎn)生后果的嚴(yán)重性，同時分析引發(fā)這些風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。
3、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)：在前述工作基礎(chǔ)上，對多指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果進(jìn)行綜合評價(jià)，從而對財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)獲得一個綜合的、全面的認(rèn)識，進(jìn)而確定財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)是否需要預(yù)警以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的級別。
（二）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警中的預(yù)警方式
1、加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政、稅務(wù)等部門的溝通和交流，搭建信息平臺，定期或不定期舉辦座談會、交流會、通報(bào)會，分享各部門的動態(tài)信息，也可以建立聯(lián)席會議，共同對財(cái)稅部門出現(xiàn)的問題進(jìn)行研討會商，提出解決問題的辦法，開辟新的財(cái)政審計(jì)預(yù)警方式。
2、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的最終目的是促使政府采取適當(dāng)措施降低或化解風(fēng)險(xiǎn)，這個目的只有通過人大和政府的決策和執(zhí)行才能達(dá)到。因此，對在財(cái)政審計(jì)和財(cái)政審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的苗頭性、傾向性問題，審計(jì)機(jī)關(guān)要及時以專題報(bào)告、審計(jì)要情形式迅速向人大和政府預(yù)警報(bào)告，必要時可建議召開專題會議通報(bào)。
3、財(cái)政審計(jì)預(yù)警公告，擴(kuò)大財(cái)政審計(jì)結(jié)果公告范圍，增加審計(jì)結(jié)果公告內(nèi)容，既要公告財(cái)政審計(jì)和調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的具體問題，還要公告審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、苗頭性問題以及任其發(fā)展可能帶來的不良后果。通過向社會公開財(cái)政和經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)公眾對經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的關(guān)注和監(jiān)督，是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。
4、通過社會輿論和新聞媒體對財(cái)政審計(jì)法規(guī)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的涉及民生、改革，社會、群眾普遍關(guān)心的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問題進(jìn)行宣傳，在源頭上發(fā)出預(yù)警，杜絕或減少對經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行造成不良影響問題的發(fā)生，從心理上、輿論上起到預(yù)防作用，發(fā)揮震懾作用。
（三）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警應(yīng)注意事項(xiàng)
風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警要迅速及時、全面準(zhǔn)確、客觀中肯地向相關(guān)部門反映各種體制性和制度性的缺陷和障礙，提出建議，以高層次精細(xì)化的審計(jì)產(chǎn)品服務(wù)于科學(xué)發(fā)展。針對目前審計(jì)實(shí)踐中依然存在的諸多不良傾向和問題，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警應(yīng)注意以下幾個方面：
第一，反映見“靈敏度”。發(fā)現(xiàn)問題后應(yīng)及時提煉，迅速上報(bào)，堅(jiān)決杜絕瞞報(bào)、拖延上報(bào)，及時“切斷火源”，避免損失擴(kuò)大化，同時還要通過增強(qiáng)審計(jì)人員的宏觀理論素養(yǎng)和聯(lián)系實(shí)踐能力，以提高對具體問題的發(fā)散性思維能力和速度。
第二，描述見“精度”。對問題的定性和定量都要進(jìn)一步做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，準(zhǔn)確客觀。粗放的管理方式和粗糙的工作作風(fēng)是審計(jì)質(zhì)量事故的溫床，要堅(jiān)決予以擯棄，堅(jiān)持完善和踐行科學(xué)規(guī)范的質(zhì)量控制規(guī)程，培養(yǎng)精細(xì)扎實(shí)的工作作風(fēng)和科學(xué)有效的審計(jì)技術(shù)方法。
第三，分析見“深度”。問題的分析要一針見血，深入透徹，不應(yīng)就事論事，應(yīng)進(jìn)一步破除只關(guān)注問題的思維定勢，代之以系統(tǒng)性、整體性思維，從現(xiàn)象出發(fā)指出現(xiàn)象背后的本質(zhì)，從問題出發(fā)探求問題彰顯出來的風(fēng)險(xiǎn)、苗頭、趨勢，直達(dá)問題的根源。
第四，建議見“高度”。要做到真正從宏觀的角度，從體制、機(jī)制和制度層面提出合理的具有建設(shè)性的建議，在推動財(cái)政、稅收體制改革，提示財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)財(cái)政安全等方面發(fā)揮更加積極有效的作用。
四、財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
（一）財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的組織機(jī)制
政府重視、領(lǐng)導(dǎo)支持是有效實(shí)施財(cái)政審計(jì)預(yù)警的關(guān)鍵。財(cái)政審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是審計(jì)機(jī)關(guān)對財(cái)政資金行使的高層次的監(jiān)督，需要審計(jì)機(jī)關(guān)打破職能機(jī)構(gòu)，地域界限，實(shí)現(xiàn)工作統(tǒng)籌，信息共享。
（二）財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的人員機(jī)制
風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警不是審計(jì)機(jī)關(guān)決策層在項(xiàng)目計(jì)劃和項(xiàng)目完成后所考慮的，而是需要全部參與審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員在審計(jì)過程中加強(qiáng)對自身責(zé)任的認(rèn)知，認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的重要性，只有這樣，審計(jì)人員才能把審計(jì)事項(xiàng)與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的關(guān)聯(lián)作為考慮因素，最終在項(xiàng)目完成后形成對公眾和政府有說服力的成果。
（三）財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的手段和制度機(jī)制
建立動態(tài)預(yù)警網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)與被審計(jì)單位的定期和實(shí)時交流。建立科學(xué)的預(yù)警指標(biāo)體系，通過指標(biāo)體系動態(tài)變化反映風(fēng)險(xiǎn)變化程度，對風(fēng)險(xiǎn)變化的可能因素跟蹤關(guān)注，及時發(fā)現(xiàn)不利的預(yù)警信號，降低和抑制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)要根據(jù)自身的職能，對所監(jiān)督的重點(diǎn)部門或單位實(shí)行歸口監(jiān)管，建立對口聯(lián)系機(jī)制，幫助對口聯(lián)系單位完善規(guī)章制度、促進(jìn)規(guī)范管理。
（四）財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的過程控制機(jī)制
1、審計(jì)準(zhǔn)備階段。審計(jì)機(jī)關(guān)年初安排工作時，要包含風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的內(nèi)容，并要落實(shí)到項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施方案中。在審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)要確保審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)調(diào)查立項(xiàng)的針對性和可行性，著眼宏觀，既要考慮經(jīng)濟(jì)效益，也要考慮社會效益。科學(xué)制定審計(jì)方案，對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的重要控制環(huán)節(jié)在審計(jì)時間和審計(jì)力量安排上要重點(diǎn)保證。并要合理確定審計(jì)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)。
2、審計(jì)實(shí)施階段。財(cái)政審計(jì)更多地要分析財(cái)政政策的實(shí)現(xiàn)程度、合理程度，不僅要監(jiān)督資金流向是否到位，更多的是要分析預(yù)算本身是否合理、支出結(jié)構(gòu)是否公正、資金效益是否發(fā)揮。如要重點(diǎn)關(guān)注民生財(cái)政政策是否取得惠民效果，對相關(guān)領(lǐng)域和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響如何？轉(zhuǎn)移支付模式是否合理，比例是否合適？對發(fā)現(xiàn)的一些重大問題及時進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，充分發(fā)揮財(cái)政審計(jì)免疫系統(tǒng)功能。
此外，在審計(jì)實(shí)施中，還要及時收集有價(jià)值的審計(jì)線索，有針對性地予以查實(shí)，分門別類地進(jìn)行反映，為審計(jì)終結(jié)階段的工作打好基礎(chǔ)。
3、審計(jì)終結(jié)階段。審計(jì)終結(jié)階段要搞好審計(jì)項(xiàng)目成果的深度開發(fā)，做好對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的綜合分析歸納，對涉及民生和影響經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的問題進(jìn)行重點(diǎn)分析，評估資金使用效率，剖析存在的普遍問題，對其可能帶來后果進(jìn)行科學(xué)預(yù)見，并及時發(fā)出預(yù)警信息，督促政府和權(quán)力部門及時采取措施防失誤、化解風(fēng)險(xiǎn)、減少差錯。
五、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警實(shí)踐中應(yīng)關(guān)注的幾個問題
（一）與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)合
經(jīng)過審計(jì)機(jī)關(guān)多年的積極探索，已初步建立了“以審計(jì)計(jì)劃為載體統(tǒng)一審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)方案為載體整合審計(jì)內(nèi)容，以審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告為載體整合審計(jì)成果”的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)協(xié)調(diào)配合機(jī)制。這種機(jī)制，把財(cái)政、行政事業(yè)、社會保障、投資、農(nóng)業(yè)等專業(yè)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，使得審計(jì)內(nèi)容涉及到財(cái)政資金的籌集、分配、管理、使用等各個環(huán)節(jié)。這使得預(yù)算執(zhí)行審計(jì)能夠比較全面地掌握財(cái)政資金的總體情況，有可能及早發(fā)現(xiàn)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
（二）與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的結(jié)合
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)審計(jì)，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控與訪問被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，收集審計(jì)證據(jù)，執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，它是構(gòu)建于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)之上，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)代審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可以實(shí)時、動態(tài)地跟蹤和檢查被審計(jì)單位信息系統(tǒng)及其財(cái)會、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，具有自動化、全面規(guī)范化的審計(jì)作業(yè)特點(diǎn)，這也為及時發(fā)現(xiàn)一些違紀(jì)違規(guī)問題，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供了一條有效途徑。
（三）與績效審計(jì)的結(jié)合
2002年以來我國各地審計(jì)機(jī)關(guān)開展的績效審計(jì)，主要是圍繞公共資金管理和使用的有效性進(jìn)行的，是廣義的、綜合目標(biāo)的績效審計(jì)，被審計(jì)單位已經(jīng)擴(kuò)大到所有管理和使用公共資金的政府部門和企事業(yè)單位。在開展財(cái)政績效審計(jì)的過程中，除要關(guān)注有無違法違規(guī)問題外，還要關(guān)注資金使用是否節(jié)約、有無損失浪費(fèi)等經(jīng)濟(jì)性方面的問題，同時對管理是否適當(dāng)、是否講究效率、項(xiàng)目目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、決策是否失誤等效率性和效果性方面的問題也要有所涉及。上述問題如果不及時糾正，極有可能形成財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，對財(cái)政安全構(gòu)成威脅。
（四）與審計(jì)調(diào)查的結(jié)合
審計(jì)調(diào)查具有程序簡便、方法靈活、宏觀目的性明確、工作時效性和針對性強(qiáng)、效果明顯等特點(diǎn)。對關(guān)系民生及社會事業(yè)發(fā)展熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題和涉及財(cái)政安全的財(cái)政資金適時安排審計(jì)調(diào)查，有利于及時發(fā)現(xiàn)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，也有利于對已發(fā)現(xiàn)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)從定性、定量上給與數(shù)據(jù)支持，從而為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提供直接幫助。
（五）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警應(yīng)處理好的三個關(guān)系
監(jiān)督與服務(wù)。首先，監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)，審計(jì)有責(zé)任認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職能，發(fā)現(xiàn)和查處各種財(cái)經(jīng)違紀(jì)行為，這也是做好審計(jì)工作最重要的和最基本的前提。同時，服務(wù)也是審計(jì)監(jiān)督的應(yīng)有之義，監(jiān)督是手段，服務(wù)是目的。對新時期的審計(jì)工作而言，應(yīng)該是服務(wù)要重于監(jiān)督。正確處理二者之間的關(guān)系，就是要立足于監(jiān)督，著眼于服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中，通過監(jiān)督搞好服務(wù)，通過監(jiān)督實(shí)現(xiàn)服務(wù)。監(jiān)督有主動監(jiān)督與被動監(jiān)督之分，審計(jì)預(yù)警是主動監(jiān)督的有效形式，既要發(fā)揮前瞻性和建設(shè)性，但也不能越俎代皰，做到到位不越位，不錯位。
律人和律己。審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)是檢查被審計(jì)對象執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，審計(jì)預(yù)警工作性質(zhì)是律人的，做好審計(jì)預(yù)警工作，必須正確處理律人與律已的關(guān)系。“打鐵先要自身硬”，因此“律人”必先“律己”。要加強(qiáng)思想建設(shè)，增強(qiáng)審計(jì)干部的政治意識、大局意識、服務(wù)意識和責(zé)任意識，為審計(jì)預(yù)警打好思想基礎(chǔ)。
全面與重點(diǎn)。審計(jì)工作必須保證充分的覆蓋面，但從實(shí)際情況看審計(jì)機(jī)關(guān)人力不足與任務(wù)繁重的矛盾突出。因此，在審計(jì)預(yù)警工作中，我們要正確處理好全面與重點(diǎn)的關(guān)系，把“全面預(yù)警，突出重點(diǎn)”的方針貫徹到審計(jì)工作的全過程。要善于從中心和大局出發(fā)，在保證審計(jì)預(yù)警覆蓋面，實(shí)施全面預(yù)警的基礎(chǔ)上，突出抓好對重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金，以及社會關(guān)注的熱點(diǎn)問題的審計(jì)預(yù)警。正視由于審計(jì)力量不足，審計(jì)越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要的現(xiàn)實(shí)，通過加強(qiáng)培訓(xùn)、配備必要設(shè)備等具體措施，不斷推進(jìn)審計(jì)向動態(tài)預(yù)警、主動免疫方向發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)：
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（2）《對我國稅收風(fēng)險(xiǎn)的理性認(rèn)識》嚴(yán)昌濤
（3）《試論評價(jià)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)體系》姜忠波
關(guān)鍵詞：財(cái)政審計(jì)資源共享科學(xué)管理
具體到財(cái)政審計(jì)。隨著財(cái)政體制的不斷改革，上級各項(xiàng)專項(xiàng)撥款補(bǔ)助和轉(zhuǎn)移支付資金在地方財(cái)政支出中占了相當(dāng)大的比重，審計(jì)機(jī)關(guān)對本級財(cái)政的審計(jì)，反映不出財(cái)政資金使用全貌。財(cái)稅系統(tǒng)信息化管理程度飛速提高，亦使財(cái)稅上下級部門成為緊密結(jié)合的整體。尤其是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，電子會計(jì)資料的使用，提高了勞動效率，但也給審計(jì)工作帶來了很多不確定的因素（如：電子數(shù)據(jù)安全審計(jì)等），造成新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，信息系統(tǒng)規(guī)模越大，功能越復(fù)雜，信息風(fēng)險(xiǎn)也就越大。那么，我們的財(cái)政審計(jì)就很有必要把各級審計(jì)機(jī)關(guān)看成一個整體系統(tǒng)，把各級審計(jì)機(jī)關(guān)的資源作為一個整體，把各級財(cái)政審計(jì)作為一個整體，有效整合上下級審計(jì)資源，形成最強(qiáng)勢整體，才能有效確保審計(jì)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
一、以人為本，合理整合審計(jì)資源
（一）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，培養(yǎng)“一專多能”的復(fù)合型人才
審計(jì)工作的業(yè)務(wù)性非常強(qiáng)，審計(jì)人員必須具備專業(yè)的財(cái)會知識并在實(shí)踐中培養(yǎng)、鍛煉和成長。因此，要重實(shí)踐、重業(yè)務(wù)，采取各種有效手段，建立和保持一支業(yè)務(wù)熟練的審計(jì)隊(duì)伍。擴(kuò)大審計(jì)人員的知識面，及時更新業(yè)務(wù)知識，使審計(jì)人員成為除掌握財(cái)會知識外，還能掌握經(jīng)濟(jì)管理、工程、法律和計(jì)算機(jī)等各方面知識的復(fù)合型人才。
審計(jì)機(jī)關(guān)要建立審計(jì)人員終生后續(xù)教育機(jī)制，堅(jiān)持揚(yáng)長避短和缺什么補(bǔ)什么的原則，實(shí)行“請進(jìn)來，走出去”的辦法。每年集中時間、集中人員分層次地進(jìn)行培訓(xùn)；聘請各種專業(yè)技術(shù)人才，通過“傳幫帶”，帶動審計(jì)人員整體素質(zhì)的提高；選派業(yè)績突出、潛力較大的審計(jì)干部到高校或上級審計(jì)機(jī)關(guān)跟班學(xué)藝。
上級審計(jì)機(jī)關(guān)通過加強(qiáng)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)對口指導(dǎo)，抽調(diào)下級審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)骨干以審代訓(xùn)等方式，來提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。
（二）優(yōu)化“人力組合和人力效能”，審計(jì)系統(tǒng)上下優(yōu)勢互補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置
首先，要樹立全省一盤棋的大局觀，優(yōu)化審計(jì)“行為控制”。在制訂審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目方案的實(shí)施上，改進(jìn)審計(jì)的組織方式，把審計(jì)人員的因素整合到審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目方案中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目在計(jì)劃階段就確立四個統(tǒng)一，即審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)一計(jì)劃、統(tǒng)一方案、統(tǒng)一組織、統(tǒng)一實(shí)施。每年的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，即可由省統(tǒng)一安排，全省各級機(jī)關(guān)在本機(jī)關(guān)范圍內(nèi)，以財(cái)政審計(jì)主線為重點(diǎn)，充分考慮項(xiàng)目可能涉及的專業(yè)領(lǐng)域和操作難度，抽調(diào)各相關(guān)專業(yè)部門人員組成審計(jì)組，最大限度地發(fā)揮全省審計(jì)機(jī)關(guān)的整體優(yōu)勢。
在條件允許的情況下，可以考慮在更大的范圍內(nèi)實(shí)行資源整合，打破行政區(qū)劃和行業(yè)管理權(quán)屬的界限，在全省、市區(qū)域范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)省、市、縣之間兩級甚至三級資源重組。例如，省或市級審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政決算審計(jì)項(xiàng)目，把審計(jì)項(xiàng)目按審計(jì)事項(xiàng)或被審計(jì)單位分解，擴(kuò)大審計(jì)范圍，對某項(xiàng)資金一審到底，審計(jì)到縣級甚至鄉(xiāng)鎮(zhèn)級。省審計(jì)機(jī)關(guān)對全省的審計(jì)人員統(tǒng)一進(jìn)行安排，在工作時間、審計(jì)內(nèi)容安排上統(tǒng)一方案實(shí)施，在審計(jì)事項(xiàng)的定性處理上統(tǒng)一口徑尺度，使省、市、縣各級審計(jì)機(jī)關(guān)形成了一個整體、一股合力。當(dāng)然，對個別審計(jì)項(xiàng)目，在全省、市審計(jì)系統(tǒng)抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，以求強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，集中攻關(guān)，也是以往實(shí)踐檢驗(yàn)證明，最簡便易行，成效較好的方法。
二、充分運(yùn)用信息資源，全方位實(shí)現(xiàn)信息資源共享
審計(jì)信息資源包括審計(jì)成果、被審計(jì)單位資料、法律法規(guī)等各種信息。審計(jì)機(jī)關(guān)通過科學(xué)分析整理信息資源，以內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊、內(nèi)部審計(jì)通報(bào)等各種形式，使審計(jì)信息資源共享到每個審計(jì)人員，提高審計(jì)信息資源的使用效率。
（一）重視審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和綜合利用
一是好的審計(jì)報(bào)告往往容易引起各級領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的重視，一旦被黨政領(lǐng)導(dǎo)批示或作為決策依據(jù)，能夠很快地得到落實(shí)或引起社會的快速反應(yīng)，并對政府宏觀調(diào)控產(chǎn)生重大影響。二是將已取得的分散存放的審計(jì)資料，按照一定的目的整合起來，通過歸納分析，甚至可以利用典型、優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生的審計(jì)成果來編寫審計(jì)案例，亦能供審計(jì)工作者極好的學(xué)習(xí)、參考、借鑒。
（二）提高審計(jì)信息資源的共享水平
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，一條有可能被利用的審計(jì)信息瞬間即被傳播，這對審計(jì)信息資源的整合帶來了機(jī)遇。面對現(xiàn)代信息技術(shù)的挑戰(zhàn)，應(yīng)該把實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息資源共享，提高資源利用水平，作為整合審計(jì)資源的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
三、整合審計(jì)技術(shù)資源，規(guī)范審計(jì)行為
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。自《審計(jì)法》、《國家審計(jì)準(zhǔn)則》頒布以來，我國審計(jì)基礎(chǔ)理論不斷創(chuàng)新，先后了諸多審計(jì)規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則。法律只有嚴(yán)格執(zhí)行，才能充分發(fā)揮其資源價(jià)值。信息技術(shù)即是審計(jì)理論與實(shí)踐的最佳結(jié)合點(diǎn)，它為審計(jì)業(yè)務(wù)管理規(guī)范化、科學(xué)化插上飛躍的翅膀，是有效整合審計(jì)技術(shù)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)資源共享的重要手段。
（1）積極應(yīng)用好“金審工程”現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)軟件、財(cái)政、稅務(wù)審計(jì)軟件，規(guī)范操作審計(jì)。通過對審計(jì)現(xiàn)場全過程控制，促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）建立審計(jì)資源網(wǎng)絡(luò)信息，諸如審計(jì)人才庫、被審計(jì)單位信息庫、審計(jì)技術(shù)資源庫等，使整個審計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)資源實(shí)際共享，互通有無，減少重復(fù)勞動，提高審計(jì)人員的工作效率。
建立綜合的被審計(jì)對象信息資料庫，充分搜集、分析、整理、利用被審計(jì)單位信息資料，并不斷積累更新。擴(kuò)大審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部信息的交流、溝通和相互利用，對提高審計(jì)實(shí)施方案的針對性、可操作性，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率能起到很好的輔助作用。
縣級審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)監(jiān)督全覆蓋工作的時候，一定要加強(qiáng)以下內(nèi)容的落實(shí)：
1.具有一定的深度，不要走馬觀花，只是追求數(shù)量，一定要將所有單位走一遍，并且對每個項(xiàng)目深入審計(jì)，保證工作的全面落實(shí)。
2.一定要有重點(diǎn)，不要將所有項(xiàng)目都進(jìn)行審計(jì)，要圍繞黨與政府工作的核心，全面掌握有關(guān)領(lǐng)域的整體狀況，明確審計(jì)重點(diǎn)。
3.一定要有步驟，不要盲目進(jìn)行，需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的部署，之后按照制定的計(jì)劃進(jìn)行推進(jìn)，保證審計(jì)工作的順利完成。
4.一定要保證成效，在重視審計(jì)監(jiān)督工作覆蓋范圍“廣”的同時，也要加強(qiáng)工作的“深”、“準(zhǔn)”、“透”、“實(shí)”，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督工作的全覆蓋。
二、建立和完善審計(jì)項(xiàng)目庫，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目對審計(jì)監(jiān)督對象的全覆蓋
要實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋，就必須建立和完善審計(jì)項(xiàng)目庫。縣級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對監(jiān)管范圍內(nèi)的各業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的審計(jì)梳理和調(diào)查，將審計(jì)對象查列清楚，建立起全覆蓋的審計(jì)項(xiàng)目庫。
1.根據(jù)使用財(cái)政資金的一級預(yù)算單位明細(xì)，將預(yù)算單位按重要程度編入審計(jì)項(xiàng)目庫，分為每年必審單位和3―5年輪審一次的單位，以實(shí)現(xiàn)對財(cái)政預(yù)算單位審計(jì)的全覆蓋。
2.將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)管對象查列清楚，將領(lǐng)導(dǎo)干部按任職時間編入審計(jì)項(xiàng)目庫，每年除根據(jù)組織部門的安排進(jìn)行離任審計(jì)外，對達(dá)到一定任職年限的在任領(lǐng)導(dǎo)及時向組織部門提出任中審計(jì)的建議（年限可確定在3―5年）。這樣每年在審計(jì)項(xiàng)目庫中就能自然產(chǎn)生一批應(yīng)進(jìn)行任中審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部名單，有利于實(shí)現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全覆蓋。
3.將審計(jì)監(jiān)管范圍內(nèi)的不使用財(cái)政預(yù)算資金的企事業(yè)單位查列清楚，將上述單位按重要程度編入審計(jì)項(xiàng)目庫，分3―5年進(jìn)行一次財(cái)務(wù)收支審計(jì)。這樣每年在審計(jì)項(xiàng)目庫中就能自然產(chǎn)生一批必審的企事業(yè)單位，有利于對這部分單位實(shí)現(xiàn)審計(jì)的全覆蓋。
4.將審計(jì)監(jiān)管范圍內(nèi)的一些專項(xiàng)資金（基金）查列清楚，按資金（基金）的類型編入審計(jì)項(xiàng)目庫，按重要程度分3―5年進(jìn)行一次審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，有利于對這部分資金（基金）實(shí)現(xiàn)審計(jì)的全覆蓋。
5.將其他渠道形成的審計(jì)項(xiàng)目（如上級審計(jì)機(jī)關(guān)和本級領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計(jì)任務(wù)、百姓關(guān)心的熱點(diǎn)資金或問題、前年度取得較大成效的審計(jì)項(xiàng)目等）編入審計(jì)項(xiàng)目庫，分輕重緩急編入年度審計(jì)計(jì)劃或及時安排追加審計(jì)項(xiàng)目。
三、統(tǒng)籌安排審計(jì)項(xiàng)目，落實(shí)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋
財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面落實(shí)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，首先，一定要充分發(fā)揮財(cái)政審計(jì)工作的帶頭作用，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)工作的大格局，促進(jìn)政府性收支納入預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的全面、全程監(jiān)督。其次，在開展審計(jì)監(jiān)督工作的時候，將提高人民群眾的生活水平當(dāng)作是工作著力點(diǎn)，強(qiáng)化社會保障、“三農(nóng)”、教育等民生專項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)督工作，保證公共資源的優(yōu)化配置，真正維護(hù)人民群眾的切身利益。政府投資審計(jì)方面落實(shí)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，制定政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督方式，明確審計(jì)范圍，比如，對政府投資金額在10萬元以上的工程項(xiàng)目，以及投資金額在5萬元以上的修繕與裝飾項(xiàng)目中，一定要開展審計(jì)監(jiān)督工作。并且在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)和跟蹤審計(jì)的結(jié)合，加強(qiáng)政府投資的審計(jì)監(jiān)督力度，實(shí)現(xiàn)節(jié)約投資、增強(qiáng)工程質(zhì)量的目的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面落實(shí)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，加強(qiáng)任中審計(jì)和離任審計(jì)結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督方式，落實(shí)法定審計(jì)對象的全覆蓋。首先，在“逢離必審”的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)任中審計(jì)。落實(shí)新任領(lǐng)導(dǎo)的“提前”審計(jì)，也就是在保證審計(jì)范圍的情況下，對重要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行3年至少一次的審計(jì)，對一些新任領(lǐng)導(dǎo)干部任職滿一年的時候，進(jìn)行任中審計(jì)，對其工作職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)行審計(jì)關(guān)口的前移，這樣就可以及時發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)而結(jié)合具體情況予以相應(yīng)的改進(jìn)；落實(shí)“屢審屢犯”部門的“定期”審計(jì)，也就是將“屢審屢犯”部門定位重點(diǎn)審計(jì)對象，每年進(jìn)行定期審計(jì)，一直到徹底整改問題為止，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。其次，加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)，對群眾反映問題多的領(lǐng)導(dǎo)干部、財(cái)政資金量大的定位重點(diǎn)審計(jì)對象，并且加大監(jiān)督力度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。
四、整合審計(jì)人力資源，最大限度實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋
與審計(jì)領(lǐng)域的廣泛性相比，縣級審計(jì)機(jī)關(guān)的人力資源十分有限。以現(xiàn)有人力，在同一年度甚至3年內(nèi)難以做到對審計(jì)對象輪審一遍。因此，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作全覆蓋，就必須在充分發(fā)揮現(xiàn)有審計(jì)資源的效力、提高審計(jì)效率的前提下，進(jìn)一步整合審計(jì)人力資源、創(chuàng)新審計(jì)模式。一方面，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定和管理，在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。一是審計(jì)機(jī)關(guān)要制定以3―5年為一周期的中長期審計(jì)計(jì)劃，全覆蓋所有審計(jì)監(jiān)督對象，增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的科學(xué)性和連貫性，既要避免審計(jì)缺位又要避免重復(fù)審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)對審計(jì)監(jiān)督對象的全覆蓋。二是充分調(diào)度好現(xiàn)有政府審計(jì)人員的力量，最大限度的完成審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，使政府審計(jì)達(dá)到最大效力；另一方面，要在完善內(nèi)部考核制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步淡化部門、專業(yè)限制，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)力量，采取組合審計(jì)、上下左右聯(lián)動等審計(jì)方式，降低審計(jì)人力成本，要考慮適當(dāng)增加和充實(shí)審計(jì)人員，加強(qiáng)對審計(jì)人員的培訓(xùn)，不斷更新其知識內(nèi)容，使其掌握審計(jì)新方法與手段，有效緩解人力資源緊張與工作任務(wù)繁多之間的矛盾，提高審計(jì)工作效率，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作的全面覆蓋。
1、加大信息化人才培養(yǎng)力度。要制訂審計(jì)信息化人才培養(yǎng)計(jì)劃，舉辦信息化專題培訓(xùn)，積極參加上級培訓(xùn)，按時完成培訓(xùn)任務(wù)，鼓勵審計(jì)人員參加計(jì)算機(jī)中級培訓(xùn)與考試，進(jìn)一步提高計(jì)算機(jī)中級通過人數(shù)比例；要大力開展知識培訓(xùn)、技能培訓(xùn)，把計(jì)算機(jī)中級培訓(xùn)作為新進(jìn)人員崗前第一訓(xùn)，綜合運(yùn)用專題培訓(xùn)、網(wǎng)上培訓(xùn)、以審帶訓(xùn)、視頻培訓(xùn)，提升培訓(xùn)成效。
2、加大大數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)建設(shè)。采取招聘、雇用、培養(yǎng)等方式，加快審計(jì)大數(shù)據(jù)分析隊(duì)伍建設(shè)；整合現(xiàn)有審計(jì)大數(shù)據(jù)分析人才，組建大數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，常態(tài)化開展審計(jì)大數(shù)據(jù)分析；制定大數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)管理辦法，從制度層面明確規(guī)定建立數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)的工作目標(biāo)、工作原則、組織架構(gòu)、主要職責(zé)和選拔機(jī)制等，促進(jìn)提升大數(shù)據(jù)分析水平。
3、加大數(shù)字審計(jì)攻關(guān)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。整合審計(jì)機(jī)關(guān)信息化專業(yè)人才、審計(jì)業(yè)務(wù)骨干，組建數(shù)字審計(jì)攻關(guān)團(tuán)隊(duì)，將審計(jì)知識、審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 、審計(jì)規(guī)律與信息化知識、信息化功能、信息化規(guī)律結(jié)合起來，定期開展大數(shù)據(jù)分析攻關(guān)、數(shù)字化審計(jì)攻關(guān)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)攻關(guān)、信息系統(tǒng)審計(jì)攻關(guān)等，充分發(fā)揮攻關(guān)團(tuán)隊(duì)作用。
1、完善網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)。要緊跟“金審三期” 工程的建設(shè)步伐，增加審計(jì)信息化建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入，完善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺，建成數(shù)據(jù)分析室，健全數(shù)據(jù)中心庫，更新辦公電腦，添加筆記本電腦，使用正版軟件，加快建設(shè)審計(jì)會商系統(tǒng)、審計(jì)指揮系統(tǒng)、審計(jì)網(wǎng)上監(jiān)控系統(tǒng)。
2、完善審計(jì)模擬室建設(shè)。構(gòu)建完善以案例教學(xué)和模擬教學(xué)為主導(dǎo)，以信息化手段為支撐，突出審計(jì)專業(yè)特色，注重學(xué)習(xí)體驗(yàn)和分享，符合在職審計(jì)干部學(xué)習(xí)培訓(xùn)特點(diǎn)的模擬實(shí)驗(yàn)室，制訂相關(guān)管理制度，定期開展模擬審計(jì)實(shí)驗(yàn)，加速提升審計(jì)干部業(yè)務(wù)能力，提高審計(jì)攻關(guān)水平。
3、完善審計(jì)信息化制度建設(shè)。制訂完善審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃、審計(jì)信息化隊(duì)伍建設(shè)制度、審計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)設(shè)施建設(shè)制度、數(shù)字化審計(jì)管理制度、審計(jì)信息化工作管理制度、審計(jì)數(shù)據(jù)庫建設(shè)管理制度、審計(jì)信息化工作考核辦法等制度，形成審計(jì)信息化制度體系。
1、加快被審計(jì)對象數(shù)據(jù)庫建設(shè)。收集整理被審計(jì)對象基礎(chǔ)資料，包括單位機(jī)構(gòu)人員情況、財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況、經(jīng)營管理狀況、歷年審計(jì)情況等，分類存儲，系統(tǒng)連接，對接OA，連通檔案信息管理系統(tǒng)，具備錄入、導(dǎo)入、導(dǎo)出、修改、刪除、調(diào)整、統(tǒng)計(jì)、打印等功能，為編制審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)、健全管理發(fā)揮作用。
2、加快審計(jì)政策法規(guī)數(shù)據(jù)庫建設(shè)。收集國家頒布的法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章，收集地方頒布的地方法規(guī)、政府規(guī)章、自治條例、單行條例，收集中央、地方各級黨委政府及其部門出臺的政策措施、規(guī)范性文件，分類錄入、分級存儲，構(gòu)成審計(jì)政策法規(guī)數(shù)據(jù)庫，對接OA、AO系統(tǒng)，在數(shù)字化審計(jì)過程中，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題提供定性、處理方面的依據(jù)。
3、加快審計(jì)案例庫建設(shè)。收集各地審計(jì)機(jī)關(guān)的典型審計(jì)案例，包括預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、政府投資審計(jì)、金融審計(jì)、外資審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)、社會保障審計(jì)、農(nóng)業(yè)資源環(huán)境審計(jì)、國有企業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)等方面的典型審計(jì)案例，將其分類錄入，構(gòu)成審計(jì)案例庫，為開展審計(jì)提供借鑒。
4、加快審計(jì)事項(xiàng)庫建設(shè)。根據(jù)《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《國家審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，參照歷年的審計(jì)資料，收集整理財(cái)政審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、金融審計(jì)、政府投資審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等各類審計(jì)的審計(jì)事項(xiàng)，構(gòu)成審計(jì)事項(xiàng)庫，對開展數(shù)字化審計(jì)發(fā)揮指導(dǎo)作用。
5、加快審計(jì)問題庫建設(shè)。收集整理自身歷年各類審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)違法問題，借鑒其他審計(jì)機(jī)關(guān)所發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)違法問題，分類構(gòu)成財(cái)政審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、金融審計(jì)、政府投資審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等各類審計(jì)的審計(jì)問題庫；在開展數(shù)字化審計(jì)過程中，以審計(jì)問題庫為導(dǎo)向，借助信息化技術(shù)搜索疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題，提升審計(jì)效率。
6、加快審計(jì)流程模版庫建設(shè)。制訂財(cái)政審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、金融審計(jì)、政府投資審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等各類審計(jì)的審計(jì)實(shí)施方案模版、審計(jì)操作規(guī)程模版、審計(jì)報(bào)告
關(guān)鍵詞：縣區(qū)級審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)；全覆蓋
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-01
一、縣區(qū)級審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)狀及存在的問題分析
1.審計(jì)缺乏足夠的財(cái)政支撐
目前，雖然縣區(qū)級審計(jì)機(jī)關(guān)占全國審計(jì)機(jī)關(guān)總數(shù)的80%以上，其審計(jì)人員占60%以上，但在國家財(cái)政投入方面，卻相對顯現(xiàn)出不足。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，黨和國家加大了對縣區(qū)級審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)政支持力度，但由于縣區(qū)級預(yù)算管理方式的不同，財(cái)政資金保障范圍的不斷擴(kuò)大，許多縣區(qū)級審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際辦公經(jīng)費(fèi)十分緊缺。
2.審計(jì)干部任用不合理
（1）審計(jì)隊(duì)伍老化
長期以來，在縣區(qū)級審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)，審計(jì)人員的崗位與人數(shù)固定，較少出現(xiàn)崗位調(diào)動或增加新人員，且審計(jì)人員的平均年齡基本在四十多歲左右，許多都為縣區(qū)級審計(jì)機(jī)關(guān)成立時分配的老職員，還有一些為內(nèi)部調(diào)任職員，也同樣有多年工作經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)隊(duì)伍整體呈老齡化趨勢。
（2）干部提撥使用與輪崗交流少
審計(jì)機(jī)關(guān)作為執(zhí)法部門，在開展審計(jì)工作時，極易引起相關(guān)審計(jì)對象的猜忌，滋生不滿情緒，不利于民主推薦。同時，審計(jì)機(jī)關(guān)相比于其他機(jī)關(guān)部門，行事要更為嚴(yán)謹(jǐn)、低調(diào)，造成審計(jì)干部提拔較少。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)由于經(jīng)費(fèi)有限而責(zé)任重大，造成其與其他部門的輪崗交流較少。
（3）激勵制度不健全
目前，縣區(qū)級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)隊(duì)伍主要是通過事業(yè)編制、編外人員、公務(wù)員編制等途徑組建的，而不同類型的審計(jì)人員其薪資待遇方面也存在一定差異，其中公務(wù)員編制與事業(yè)編制人員的待遇相差較大，雖然工作職位與內(nèi)容一致，但經(jīng)濟(jì)、政治待遇皆低于公務(wù)員編制人員，造成部分審計(jì)的人員的心理落差，削減了其工作熱情，審計(jì)工作的效力也隨之減弱。
3.創(chuàng)新思維與統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力弱
由于審計(jì)干部的不合理使用與激勵制度的不健全，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員工作狀況與工作效率的較大差異。部分審計(jì)人員對工作保持較大熱情，工作嚴(yán)謹(jǐn)、積極，另一部分審計(jì)人員消極懈怠，工作效率較低。在當(dāng)前國家經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展的形式下，國家政府對審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)部門所進(jìn)行的改革，為實(shí)際審計(jì)工作帶來了許多新狀況與新問題。一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)干部的審計(jì)觀念還沒有及時進(jìn)行調(diào)整，管理模式單一，缺乏實(shí)踐創(chuàng)新力度。另一方面，在審計(jì)工作目標(biāo)上，未能實(shí)現(xiàn)監(jiān)督財(cái)政收支合法與效益問題以及政府審計(jì)、社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三者關(guān)系的全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。由于上述問題的存在，縣區(qū)級審計(jì)機(jī)關(guān)的的審計(jì)監(jiān)督成效較低，加大了審計(jì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了國家審計(jì)工作的發(fā)展與審計(jì)全覆蓋目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、新常態(tài)下縣區(qū)級審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的對策
1.及時轉(zhuǎn)變觀念，正確認(rèn)識與理解審計(jì)全覆蓋
審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)人員要及時轉(zhuǎn)變觀念，避免受傳統(tǒng)思想的影響，對審計(jì)全覆蓋進(jìn)行深層次的理解，對審計(jì)項(xiàng)目作出深入審計(jì)，確保審計(jì)工作得到全面落實(shí)。結(jié)合黨與政府審計(jì)改革工作的核心，及時了解相關(guān)領(lǐng)域的整體情況，確定審計(jì)的重點(diǎn)，進(jìn)行有針對性的項(xiàng)目審計(jì)。同時，縣區(qū)級審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)人員在制定審計(jì)工作計(jì)劃時，應(yīng)結(jié)合所在縣區(qū)的實(shí)際情況，進(jìn)行科學(xué)部署，確保工作能被有效落實(shí)。并且，縣區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)既要注重審計(jì)范圍的廣度，更要注重審計(jì)工作的深度和準(zhǔn)確度。
2.統(tǒng)籌安排審計(jì)項(xiàng)目，落實(shí)審計(jì)全覆蓋
首先，縣區(qū)級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)對所屬范圍內(nèi)的財(cái)政審計(jì)，將財(cái)政審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，確保審計(jì)工作與資金運(yùn)行環(huán)節(jié)同步。加大對資金投入較多的基礎(chǔ)性與公益性項(xiàng)目的審查力度，對金融、保險(xiǎn)及其他競爭性項(xiàng)目的投資進(jìn)行績效審計(jì)，提高審計(jì)工作的成效。其次，加強(qiáng)對政府投資的審計(jì)，縣區(qū)級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)明確審計(jì)范圍與審計(jì)內(nèi)容，對工程預(yù)算、決算進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，落實(shí)政府相關(guān)審計(jì)政策。最后，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式的創(chuàng)新。新常態(tài)下，縣區(qū)級組織部門委托所在地審計(jì)機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的被審計(jì)對象較雜且多，加之審計(jì)資源的相對緊缺，審計(jì)全覆蓋目標(biāo)實(shí)現(xiàn)難度較大。因此，縣區(qū)級審計(jì)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行審計(jì)方式的創(chuàng)新，改善審計(jì)制度，結(jié)合離任審計(jì)與任中審計(jì)實(shí)際情況，對重點(diǎn)部門、單位與重要崗位的干部人員，制定相應(yīng)的審計(jì)策略，確保其任職期內(nèi)接受必要的審計(jì)。并且，縣區(qū)級審計(jì)機(jī)關(guān)還要結(jié)合法律依據(jù)，準(zhǔn)確界定審計(jì)內(nèi)容，制定科學(xué)的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，在進(jìn)行整體評價(jià)的基礎(chǔ)上，合理開展抽樣審計(jì)工作。
3.整合審計(jì)資源，為審計(jì)全覆蓋提供力量保證
新常態(tài)下，縣區(qū)級審計(jì)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，必須科學(xué)統(tǒng)籌，有效配置審計(jì)資源，讓有限的人力物力財(cái)力資源得到最大發(fā)揮。首先，從縣區(qū)級審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部著手，挖掘?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部潛能，提高審計(jì)人員的工作效率。建立健全相關(guān)激勵機(jī)制，定期組織人員培訓(xùn)活動，培養(yǎng)出復(fù)合型審計(jì)人才。其次，合理利用社會審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)力量。恰當(dāng)利用社會審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)力量，實(shí)現(xiàn)對常規(guī)內(nèi)容與部分特殊業(yè)務(wù)領(lǐng)域的有效審計(jì)，在節(jié)約審計(jì)資源提高審計(jì)工作效率的同時，也擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面。最后，合理整合各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的的審計(jì)項(xiàng)目，盡可能實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目同步安排，成果與資源共享。積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展，完善審計(jì)數(shù)據(jù)運(yùn)用模式。
4.加大審計(jì)整改監(jiān)督檢查力度
縣區(qū)級審計(jì)機(jī)關(guān)要結(jié)合審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出具有較強(qiáng)針對性的改進(jìn)建議，讓政策制度不斷被完善。同時，在審計(jì)整改方面，加大監(jiān)督檢查力度，對其中存在的違規(guī)行為，及時進(jìn)行公告，充分發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用，讓審計(jì)整改政策得到落實(shí)。同時，拓寬審計(jì)成果應(yīng)用途徑，建立健全的相關(guān)部門成果共享制度，形成對財(cái)政資金多部門、多途徑的全面監(jiān)督，確保公共資金、國有資產(chǎn)與資源使用的合理、公正，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。
參考文獻(xiàn)：
[1]嚴(yán)暢.實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的初步探討[J].審計(jì)與理財(cái)，2014（03）.
一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的理論研究及建設(shè)現(xiàn)狀
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過構(gòu)建財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)平臺，采用及時采集數(shù)據(jù)、及時預(yù)警分析、及時評價(jià)揭示、及時督促整改的思路，逐步實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事中審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)向動態(tài)審計(jì)、現(xiàn)場審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)的轉(zhuǎn)變。不僅創(chuàng)新了財(cái)政審計(jì)方法，更是審計(jì)方式的重要變革。《審計(jì)署2008至2012年信息化發(fā)展規(guī)劃》和審計(jì)署“十二五”規(guī)劃都針對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提出了明確的要求。2009年，審計(jì)署印發(fā)了《聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)》規(guī)格說明書，標(biāo)志著聯(lián)網(wǎng)審計(jì)從探索階段逐步走向規(guī)范化發(fā)展的道路。
二、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的應(yīng)用特點(diǎn)
（一）審前準(zhǔn)備全覆蓋
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)覆蓋全區(qū)所有單位的預(yù)算數(shù)據(jù)和執(zhí)行數(shù)據(jù)、收入數(shù)據(jù)和支出數(shù)據(jù)。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目審前準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員通過聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)在本局機(jī)關(guān)內(nèi)完成全部審前調(diào)查內(nèi)容，摸清了財(cái)政資金預(yù)算、執(zhí)行的總體情況以及了解資金總體分配結(jié)構(gòu)，資金投入的重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)部門和重點(diǎn)領(lǐng)域，從而確定整個財(cái)政同級審的工作方案和審計(jì)重點(diǎn)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)使預(yù)算執(zhí)行審前調(diào)查涉及的范圍更廣、審計(jì)內(nèi)容更深、審計(jì)聚焦更準(zhǔn)，更便捷地發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，更有針對性地選擇審計(jì)對象，使審計(jì)人員充分掌握了主動性。
（二）審計(jì)實(shí)施高效率
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，通過有針對性的設(shè)計(jì)，能利用預(yù)設(shè)的分析模型分析被審計(jì)單位大規(guī)模數(shù)據(jù)，據(jù)此查找出疑點(diǎn)和問題，解決了數(shù)據(jù)設(shè)計(jì)自成體系和數(shù)據(jù)量過大的問題，從而提高了審計(jì)效率。
（三）審計(jì)過程縱向化
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式可以進(jìn)行財(cái)政資金的縱向跟蹤，全過程掌握資金從財(cái)政部門到預(yù)算單位，從資金預(yù)算分配部門到項(xiàng)目執(zhí)行單位，從資金使用單位到商品供應(yīng)方的使用情況。例如政府采購預(yù)算執(zhí)行模型就能反映預(yù)算單位從采購的預(yù)算申報(bào)到實(shí)際的預(yù)算批復(fù)，從執(zhí)行采購到采購?fù)戤叺馁Y金流轉(zhuǎn)的全過程，審計(jì)人員對此依據(jù)特定的指標(biāo)條件進(jìn)行必要的篩選分析，發(fā)現(xiàn)某些項(xiàng)目做了政府采購的預(yù)算但是實(shí)際沒有執(zhí)行；有些項(xiàng)目的政府采購預(yù)算和執(zhí)行存在差異；有些項(xiàng)目雖然已經(jīng)執(zhí)行但是未按規(guī)定編制預(yù)算；政府采購預(yù)算批復(fù)的項(xiàng)目本身不合規(guī)。審計(jì)人員通過進(jìn)一步與被審計(jì)單位溝通，發(fā)現(xiàn)這些分析結(jié)果主要暴露出部分項(xiàng)目由于前期考慮不細(xì)導(dǎo)致無法執(zhí)行預(yù)算，財(cái)政部門對部分單位的資金控制不力導(dǎo)致執(zhí)行率低等問題。
（四）審計(jì)監(jiān)督日常化
傳統(tǒng)模式下對財(cái)政預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)審計(jì)都是事后的，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下可以通過每天對數(shù)據(jù)及時更新，實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)及時監(jiān)控、跟蹤，利用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系實(shí)時預(yù)警，解決了現(xiàn)場審計(jì)事前對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警力不從心的狀況，也減輕了審計(jì)人員對相同項(xiàng)目重復(fù)檢查的勞動強(qiáng)度，強(qiáng)化了審計(jì)管理的作用，增強(qiáng)了審計(jì)的時效性。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)中預(yù)警模塊使時時監(jiān)督事事監(jiān)督成為可能，有效地發(fā)揮了審計(jì)預(yù)警監(jiān)督的職能。
（五）系統(tǒng)完善循環(huán)化
審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)組積極厘清思路，將實(shí)施審計(jì)中對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析過程進(jìn)一步規(guī)范化程序化，結(jié)合聯(lián)網(wǎng)審計(jì)建設(shè)需求，固化成審計(jì)模型，也可以將現(xiàn)有審計(jì)模型進(jìn)行調(diào)整修改，以便更具針對性地完成審計(jì)任務(wù)。同時，根據(jù)審計(jì)需求，進(jìn)一步與被審計(jì)單位溝通協(xié)商，補(bǔ)充聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息，完善信息化系統(tǒng)建設(shè)。由此可見，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)是一個可以在實(shí)踐中不斷循環(huán)完善的系統(tǒng)。
（六）審計(jì)成本降低化
聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)為遠(yuǎn)程審計(jì)提供了可能性，審計(jì)空間的變化，減少了就地審計(jì)的時間成本和經(jīng)費(fèi)成本。同時，由于審計(jì)人員可以遠(yuǎn)程獲取主要審計(jì)資料，有效地減少了傳統(tǒng)審計(jì)中被動等待被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù)的時間，降低了審計(jì)中的溝通成本。另外，利用固化的模型可以節(jié)省審計(jì)分析的時間，無形中減少了時間成本和人力成本。
三、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)目前存在的問題
（一）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)尚未真正實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)
由于目前財(cái)政主要申報(bào)、審批資料仍然采取紙質(zhì)的形式，當(dāng)前的信息化建設(shè)水平未能將所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為電子形式導(dǎo)入聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)。因此，目前的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)建設(shè)與真正的遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)還存在一定差距。
（二）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)建設(shè)沒有相關(guān)法律法規(guī)保障，財(cái)政部門配合度不高
目前，《審計(jì)法》只規(guī)定了被審計(jì)單位應(yīng)依法提供電子數(shù)據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)也有權(quán)對被審計(jì)單位信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，但審計(jì)機(jī)關(guān)是否具有通過聯(lián)網(wǎng)的形式實(shí)時傳送、預(yù)警跟蹤被審單位數(shù)據(jù)的權(quán)利，未有明確規(guī)定。正是由于沒有相關(guān)法律法規(guī)的強(qiáng)制要求，被審計(jì)單位沒有義務(wù)無條件、無保留地實(shí)時提供所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳輸。另外，僅憑雙方的反復(fù)溝通商議，簽訂合同協(xié)議確定數(shù)據(jù)來源，不能滿足審計(jì)需求，形成聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的瓶頸。同時，由于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的意見不統(tǒng)一及對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)保密程度的拿捏不同，導(dǎo)致數(shù)據(jù)流不穩(wěn)定，部分?jǐn)?shù)據(jù)未完整納入聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)。
（三）財(cái)政系統(tǒng)設(shè)計(jì)規(guī)范性差影響了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和規(guī)范化建設(shè)
由于財(cái)政各業(yè)務(wù)系統(tǒng)是多個并行的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，③未統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)或信息共享，大量的信息數(shù)據(jù)、資料不能實(shí)現(xiàn)有效的共享，形成信息孤島。此外，部分預(yù)算數(shù)據(jù)設(shè)計(jì)不規(guī)范，預(yù)算執(zhí)行不銜接導(dǎo)致數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，賬表之間的合并重建不能如愿實(shí)現(xiàn)。部分?jǐn)?shù)據(jù)模型受財(cái)政部門數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的限制，分析功能無法順利實(shí)現(xiàn)。
目前聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件是各地審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)本地財(cái)政信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行自主開發(fā)出來的，自成體系，相互間可借鑒的經(jīng)驗(yàn)相當(dāng)有限。
（四）審計(jì)模型更新升級被動
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)中的分析模型是依托財(cái)政數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)開發(fā)固化而成的，一旦財(cái)政的業(yè)務(wù)系統(tǒng)升級更新，那么聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中的分析模型就可能出現(xiàn)差錯，不能正常運(yùn)行。在這種情況下，審計(jì)人員只有在被告知財(cái)政系統(tǒng)更改的情況下，才能進(jìn)行數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的變更升級。若財(cái)政沒有及時通知，分析模型就無用武之地。因此，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)處于被動更新升級的狀態(tài)。
（五）計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)人才欠缺
審計(jì)署信息中心王智玉主任曾說“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在審不在聯(lián)”。基于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的最大特點(diǎn)是能對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，并能做出實(shí)時預(yù)警，這就必須要求審計(jì)人員既要掌握較為精湛的數(shù)據(jù)編程分析能力，又要精通財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)技能。目前審計(jì)機(jī)關(guān)的老同志精通審計(jì)業(yè)務(wù)，但對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)這種實(shí)時傳送、預(yù)警跟蹤的審計(jì)模式存在畏難情緒；年輕同志對計(jì)算機(jī)技術(shù)掌握應(yīng)用的熟練程度較高，但審計(jì)業(yè)務(wù)技能缺乏。
（六）預(yù)警功能未能充分發(fā)揮、督促整改落實(shí)困難
由于傳統(tǒng)審計(jì)的組織方式對于項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、整改落實(shí)有嚴(yán)格的審計(jì)程序限定，而聯(lián)網(wǎng)預(yù)警功能直接顯示了財(cái)政資金的異常情況或違規(guī)問題，越過了前期的項(xiàng)目立項(xiàng)實(shí)施程序，那后期的整改落實(shí)怎么實(shí)現(xiàn)存在難點(diǎn)。沒有前期立項(xiàng)信息，審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)什么要求被審計(jì)單位整改，被審計(jì)單位遵照什么落實(shí)。至今，審計(jì)機(jī)關(guān)只能以口頭的形式通知被審計(jì)單位，不具法律效力，整改落實(shí)自然沒有法律強(qiáng)制力的保障，導(dǎo)致督促整改落實(shí)困難，為審計(jì)機(jī)關(guān)未來審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時，由于預(yù)警功能是實(shí)時的，而審計(jì)機(jī)關(guān)日常工作量大，人手不足的問題凸顯，必然無法事先安排人員專職負(fù)責(zé)預(yù)警業(yè)務(wù)，導(dǎo)致預(yù)警功能成效不顯著。
四、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)未來發(fā)展的建議及對策
（一）政府立法明確權(quán)利，保障數(shù)據(jù)來源
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)保密法規(guī)以及聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特點(diǎn)，完善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)立法工作，使開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有法可依。或者由地方政府主導(dǎo)協(xié)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)及相關(guān)被審計(jì)單位的關(guān)系，有針對性地制定審計(jì)數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)規(guī)范，與被審計(jì)單位形成互有權(quán)責(zé)義務(wù)的數(shù)據(jù)提供協(xié)議，強(qiáng)化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)建設(shè)環(huán)境，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)效果。
（二）嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)“大聯(lián)網(wǎng)”
審計(jì)署及市縣應(yīng)在系統(tǒng)技術(shù)層面上統(tǒng)一出網(wǎng)審計(jì)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格規(guī)范聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的建設(shè)，合理規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施。結(jié)合目前審計(jì)中規(guī)模使用的金審AO系統(tǒng)及京OA系統(tǒng)的設(shè)計(jì)規(guī)范，探索數(shù)據(jù)間的交互及共享，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的“大聯(lián)網(wǎng)”，最終形成一個“內(nèi)容上全包括、數(shù)據(jù)上全共享、流程上全銜接、管理上全統(tǒng)一”的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)大系統(tǒng)。
（三）積極協(xié)商，獲取聯(lián)網(wǎng)完整數(shù)據(jù)
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)主動向被審計(jì)單位介紹聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)理念、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式未來發(fā)展的方向，積極爭取被審計(jì)單位的理解與支持。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)也可以通過政府文件形式明確審計(jì)機(jī)關(guān)及被審單位的權(quán)利義務(wù)，保障聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的質(zhì)量效果。
（四）健全聯(lián)網(wǎng)審計(jì)反饋機(jī)制，充分發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)預(yù)警功能
審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計(jì)預(yù)警反饋機(jī)制，明確各方權(quán)利義務(wù)，利用函告等文書形式告知被審計(jì)單位，督促整改落實(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，借鑒稅務(wù)稽核的經(jīng)驗(yàn)，確定專門處理預(yù)警信息的人員，發(fā)揮“審計(jì)稽核”的職能，實(shí)時監(jiān)控，實(shí)時預(yù)警，實(shí)時溝通協(xié)調(diào)，實(shí)時整改落實(shí)。
（五）加強(qiáng)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)，完善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模型集合
審計(jì)機(jī)關(guān)要努力通過經(jīng)驗(yàn)互補(bǔ)、各取所長的辦法，加速復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)，為今后聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的深入開展提供人才基礎(chǔ)：④充分調(diào)動老同志的積極性，利用其審計(jì)業(yè)務(wù)精通的優(yōu)勢，發(fā)揮“傳幫帶”的作用，幫助年輕同志理清審計(jì)思路、提高業(yè)務(wù)技能；年輕同志要認(rèn)真對待平時計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)戰(zhàn)演練，力爭成為數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和模型開發(fā)方面的專才。同時，鼓勵審計(jì)人員進(jìn)行分析模型的自主開發(fā)，模型集合的更新升級，以此應(yīng)對聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)軟件相對滯后問題。
關(guān)鍵詞：政府性資產(chǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
一、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的概念
全部政府性資產(chǎn)是指依法屬于國家或集體所有，用以支持政府運(yùn)行和提供公共服務(wù)、政府有權(quán)使用和依法處置、可以貨幣計(jì)量的各種有形和o形資產(chǎn)。分析整理，可將全部政府性資產(chǎn)大體可以分為以下五類：一是全部政府性資金，二是部門存量資產(chǎn)，三是經(jīng)營性資產(chǎn)，四是資源性資產(chǎn)，五是公益性資產(chǎn)。
由于全部政府性資產(chǎn)計(jì)量復(fù)雜，牽涉面廣，導(dǎo)致其審計(jì)難度大。例如，資源性資產(chǎn)由于計(jì)量復(fù)雜和公益性資產(chǎn)歷史遺留問題較多導(dǎo)致政府資產(chǎn)運(yùn)營的績效評價(jià)難以把握。同時，由于全部政府性資產(chǎn)財(cái)務(wù)資料不完整，歷史延續(xù)性差，甚至有些公益性資產(chǎn)成為賬外資產(chǎn)，這導(dǎo)致審計(jì)時無法對其從投入、產(chǎn)出及日常的維護(hù)管理作出完整的績效評價(jià)。另外，有些政府性資產(chǎn)的權(quán)屬歸屬多個部門，導(dǎo)致審計(jì)時對其存在的問題的責(zé)任歸屬較難定性等等。
二、全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)框架
（一）全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)計(jì)劃
1.風(fēng)險(xiǎn)大小的初步評估，審計(jì)人員的重點(diǎn)是了解全部政府性資金審計(jì)的構(gòu)成、項(xiàng)目特點(diǎn)、甚至宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
2.重要性的判斷，包括資金規(guī)模的大小、對項(xiàng)目影響的重要性程度、決策的影響程度、受政府和社會的關(guān)注程度等。
3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步判斷，包括審計(jì)主體的能力、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否明確、預(yù)期效果是否明確、搜集資料的技術(shù)要求和難易程度等。先初步確定審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過對重要性的判斷，制定審計(jì)重點(diǎn)，編制整個審計(jì)計(jì)劃。
（二）全部政府性資產(chǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、風(fēng)險(xiǎn)評估
以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)要求將風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估貫穿在整個審計(jì)活動中，因此，審計(jì)人員需要關(guān)注全部政府性資產(chǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)金額的重要性和百分比，及時調(diào)整審計(jì)資源，專注于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)，提高審計(jì)效率并保證審計(jì)質(zhì)量。在進(jìn)行全部政府性資產(chǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)時，需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性風(fēng)險(xiǎn)評估。經(jīng)濟(jì)性即以最低的資源耗費(fèi)，獲取產(chǎn)出；效率性考慮投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，即以較少的投入獲取既定的產(chǎn)出；效果性評估，指審計(jì)后檢查預(yù)期目標(biāo)與實(shí)際效果的差距。
經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性風(fēng)險(xiǎn)評估的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：1.分析全部政府性資金總量規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)；2.對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和挖掘。通過收入、支出結(jié)構(gòu)變動的內(nèi)在因素細(xì)化分析，了解全部政府性資產(chǎn)的變動因素和變動方向，增強(qiáng)全部政府性資產(chǎn)的分析和評價(jià)的力度，充分體現(xiàn)宏觀服務(wù)型績效審計(jì)的特征；分析政府負(fù)債規(guī)模及其增長情況，了解政府負(fù)債資金投向是否與擴(kuò)大政府投資的初衷和要求相符合；3.分析財(cái)政體制和管理改革。從收入分配、支出導(dǎo)向、內(nèi)部管理等評價(jià)各級政府財(cái)政管理水平；4.分析各類財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。5.注重宏微觀層面問題研究，審計(jì)時要考慮可行性，如當(dāng)前制度層面是不是存在缺陷等。
（三）全部政府性資金的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮
1.政府機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目自身績效評估。對資金到位情況、預(yù)算編制合理性、投入產(chǎn)出效益、可持續(xù)經(jīng)濟(jì)效益等方面進(jìn)行評估。
2.風(fēng)險(xiǎn)延伸評估。在評估時需要考慮到公共影響績效，如：社會效益、環(huán)境效益、可持續(xù)性、（扶貧減災(zāi)效益、勞動就業(yè)效益、協(xié)調(diào)發(fā)展效益、受益對象滿意度等）。同時，要考慮特別關(guān)注領(lǐng)域，如：涉及預(yù)算金額巨大的項(xiàng)目、傳統(tǒng)上易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域（政府采購、公共工程、環(huán)境問題、衛(wèi)生等）、涉及緊急的活動或新的變化（應(yīng)急能力、適應(yīng)能力）、管理結(jié)果復(fù)雜的機(jī)構(gòu)、責(zé)任劃分不明確的機(jī)構(gòu)。
三、全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的潛在缺點(diǎn)
（一）間接的成本和效果、無形的成本的審計(jì)
人文、自然、投資、居住環(huán)境及旅游資源等可以經(jīng)營并極具競爭力的無形資產(chǎn)的計(jì)量存在困難。首先是硬性的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失。一個城市無形資產(chǎn)受城市建設(shè)、政府管理、服務(wù)效能等硬件和軟件各方面因素的影響。且在計(jì)量如旅游環(huán)境的價(jià)值時，市場的培育、人氣的聚集是復(fù)雜長遠(yuǎn)的，不是幾個指標(biāo)可以說明問題的，僅靠審計(jì)部門無法評價(jià)。其次是投入產(chǎn)出無法準(zhǔn)確計(jì)量。無形資產(chǎn)由于投入渠道的多方面，難以計(jì)量。而產(chǎn)出效應(yīng)的評判更復(fù)雜，帶動產(chǎn)業(yè)發(fā)展或GDP增長，一些可比不可比因素的剔除等是目前審計(jì)力量很難完成的。
（二）公益性項(xiàng)目的審計(jì)
公益性項(xiàng)目，由于政府有投資，但審計(jì)效果難以評價(jià)。不同的社會群體對相同的政府項(xiàng)目評價(jià)各有側(cè)重。從全部政府性資金角度，又必須涉及這些項(xiàng)目（例如：公園）。審計(jì)時，審計(jì)人員可以通過對比法、通過群眾滿意度調(diào)查方法，間接的評估這些項(xiàng)目。
四、結(jié)論
全部政府性資金審計(jì)較傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)相比，范圍、深度、廣度大大擴(kuò)大，但是基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員的數(shù)量和素質(zhì)并沒有相應(yīng)的大幅提高。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的引入，可以極大提高全部政府性資金審計(jì)的效率和可靠性的同時，減輕基層審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。如果說全部政府性資金審計(jì)是財(cái)政審計(jì)必然的發(fā)展趨勢，那么隨著審計(jì)外延的擴(kuò)展，全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將是全部政府性資金審計(jì)的重要的審計(jì)方法。
參考文獻(xiàn)：
摘要：縱觀審計(jì)署“十三五”規(guī)劃，績效審計(jì)理念貫穿審計(jì)工作規(guī)劃的始終。新時期對財(cái)政績效審計(jì)提出了更高的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從國家治理的宏觀層面和具體的被審計(jì)對象的微觀層面對涉及財(cái)政、稅收、金融、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、公共投資等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的執(zhí)行過程和效果進(jìn)行績效評價(jià)。
關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；民生政策審計(jì)
隨著財(cái)政績效審計(jì)的逐步開展，財(cái)政績效審計(jì)從增強(qiáng)其宏觀性、整體性和建設(shè)性出發(fā)，將目標(biāo)提升到以保障公共資金安全高效使用、促進(jìn)建立健全現(xiàn)代財(cái)稅制度、增強(qiáng)財(cái)政政策的有效性的高度，依法對政府的全部收入和支出、政府部門管理或其他單位受政府委托管理的資金，以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)。
一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展新思路需要審計(jì)向縱深、向廣度發(fā)展
審計(jì)內(nèi)涵式發(fā)展模式要求我們走特色、精品、治理績效優(yōu)先的發(fā)展道路，財(cái)政審計(jì)從“3E”增至“5E”，強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的投入和產(chǎn)出是否合理、投入產(chǎn)出是否最大作出相應(yīng)的評價(jià)。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，傳統(tǒng)審計(jì)看重公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的真實(shí)性、合法性，而績效審計(jì)將重心放在公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源安排和使用的效率和效果上。財(cái)政績效審計(jì)，要審查是否以一定的最小的公共資源投入提供最大的社會公共服務(wù)；要評價(jià)財(cái)政支出是否以最小的投入取得最大的投入產(chǎn)出；要評價(jià)財(cái)政資金投入是否最大程度達(dá)到政策制定的既定目標(biāo)；要評價(jià)對相關(guān)政策、規(guī)章和制度的遵循情況。績效審計(jì)無論從審計(jì)對象、審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)效果等諸方面來看，均較之傳統(tǒng)審計(jì)作了不同層次的更深層次的新要求，這要求審計(jì)人員改變審計(jì)工作思路，更新審計(jì)方法，從政策、方針執(zhí)行上提出深層次的建議。因此，變更思路是先導(dǎo)，更新方法要先行。
二、嘗試開展多形式的績效審計(jì)，以多角度開展績效審計(jì)為落腳點(diǎn)
首先，嘗試在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中開展專項(xiàng)財(cái)政績效審計(jì)。以開展預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性和效益性審計(jì)為基礎(chǔ)，從核查被審計(jì)單位管理和使用資源的有效性入手，挑選影響力大、公眾關(guān)注程度高且審計(jì)事項(xiàng)具有典型意義的項(xiàng)目開展專項(xiàng)績效審計(jì)，在對真實(shí)性、合法性實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)上結(jié)合經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性開展更深層面上的績效審計(jì)和評價(jià)，查處違法違規(guī)行為，預(yù)警重大經(jīng)濟(jì)隱患。將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與績效審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法結(jié)合，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中將效益性、效果性與真實(shí)性、合法性相結(jié)合。圍繞資金管理和使用資源的效率效果，從政策、制度和管理等多方面，重點(diǎn)分析產(chǎn)生問題的深層次原因，提出完善宏觀政策、健全法規(guī)制度、加強(qiáng)綜合管理的建議，促使其提高資金管理績效，發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益。其次，在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展績效審計(jì)，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為基礎(chǔ)，在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證的基礎(chǔ)上，開展資源環(huán)境績效審計(jì)調(diào)查，一方面可以及時發(fā)現(xiàn)自然資源在管理和開發(fā)利用和環(huán)境保護(hù)中存在的問題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，另一方面對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行自然資源管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，提醒領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)恪盡職責(zé)，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部對資源生態(tài)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任意識，既問責(zé)領(lǐng)導(dǎo)，又評價(jià)環(huán)保績效，既創(chuàng)新了財(cái)政績效審計(jì)的思路和方法，又拓展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深度和廣度。在實(shí)踐中，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境治理保護(hù)重點(diǎn)工程建設(shè)、環(huán)境綜合治理和生態(tài)保護(hù)修復(fù)等情況進(jìn)行審計(jì)，既促進(jìn)資源節(jié)約集約循環(huán)利用，提高資源利用綜合效益，切實(shí)履行資源管理和環(huán)保責(zé)任，又豐富了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和成果，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和水平的提升。再次，在民生政策審計(jì)中實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)的升華。圍繞“大扶貧”戰(zhàn)略，加大扶貧資金和扶貧項(xiàng)目等民生資金的審計(jì)力度，重點(diǎn)揭示貫徹落實(shí)國家精準(zhǔn)扶貧等民生政策中存在的突出問題，嚴(yán)肅查處重大違法違規(guī)問題，保障精準(zhǔn)扶貧、精準(zhǔn)脫貧等民生政策目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。在重點(diǎn)關(guān)注基本民生是否得到保障和改善、人民利益是否得到保護(hù)的基礎(chǔ)上，循著資金流向，注重關(guān)注改革中的發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，重點(diǎn)關(guān)注民生資金支出績效、民生政策貫徹落實(shí)、存量民生資金盤活、民生資金整合和統(tǒng)籌安排使用情況，堅(jiān)決查處以“打醬油的錢不能打醋”為借口導(dǎo)致的民生資金長期閑置等問題，促進(jìn)減少民生資金沉淀，推動民生資金合理配置、高效使用，確保惠民資金發(fā)揮實(shí)效。
三、實(shí)踐探索解決財(cái)政績效審計(jì)面臨的問題
鑒于我國未制定相應(yīng)的審計(jì)法規(guī)和可操作的績效審計(jì)指南，更無統(tǒng)一的績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，開展績效審計(jì)仍然面臨實(shí)質(zhì)性操作上的困難。在實(shí)踐中，審計(jì)人員往往只能根據(jù)國家和各級政府出臺的綜合性法規(guī)和針對某項(xiàng)專項(xiàng)資金出臺的管理辦法、行業(yè)指標(biāo)、可行性報(bào)告來進(jìn)行評價(jià)，隨意性比較大。沒有一個可以指導(dǎo)審計(jì)活動，衡量被審計(jì)事實(shí)、鑒定資金效益質(zhì)量的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。缺乏這個標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政績效審計(jì)評價(jià)就有失公允，影響審計(jì)公信力。積極嘗試，但難免淺嘗輒止，勉強(qiáng)為之，只能草草收場。因此，出臺相關(guān)的具有指導(dǎo)性和可操作性的法規(guī)和指南成為現(xiàn)階段的現(xiàn)實(shí)需要。另一方面，要盡快培養(yǎng)和造就一批符合績效審計(jì)要求的復(fù)合型審計(jì)人才。績效審計(jì)需要多領(lǐng)域的學(xué)科知識，審計(jì)方法要求實(shí)現(xiàn)多角度、多方式、多樣化，并在實(shí)際操作中適時創(chuàng)新。當(dāng)前，我們的審計(jì)人員的專業(yè)以財(cái)務(wù)會計(jì)和審計(jì)為主，知識面較為狹窄。而財(cái)政績效審計(jì)對審計(jì)人員提出更高的要求，要盡快培養(yǎng)和造就一批符合績效審計(jì)要求的審計(jì)人員，選調(diào)錄用干部要注重專業(yè)性，積極拓展專業(yè)人才和急需人才招錄渠道，整體提高審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化水平；使用配置干部要突出人盡其才，做到知人善用、用人所長、人崗相適，發(fā)揮好每個審計(jì)人員的作用。可以通過“繼續(xù)教育培訓(xùn)”、“延攬專業(yè)人才”以及“聘請專家”等多種形式，彌補(bǔ)當(dāng)前審計(jì)人才專業(yè)層面上的不足。同時，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身的技術(shù)和技能的提高，不斷更新自身知識結(jié)構(gòu)庫，洞察國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的改革方向，掌握經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)審計(jì)等專業(yè)知識，改進(jìn)應(yīng)對績效審計(jì)的方法和技能，以更強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)勝任審計(jì)任務(wù)，就會取得事半功倍的效果，從而提高績效審計(jì)工作水平。
作者:黃芳 單位:貴州省織金縣審計(jì)局
一、救災(zāi)物資審計(jì)內(nèi)容
(一)救災(zāi)物資的經(jīng)濟(jì)性一方面應(yīng)關(guān)注救災(zāi)物資的募集依據(jù)是否合理、科學(xué)湘和國，2006)。從救災(zāi)物資的來源渠道開始，弄清所審救災(zāi)物資的性質(zhì)、主管部門、來源渠道、規(guī)模、構(gòu)成及具體用途，審查其是否按有關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行管理和使用，對于通過上下級財(cái)政結(jié)算撥入的資金，可審查年度財(cái)政結(jié)算表、指標(biāo)賬、與上級往來及上級財(cái)政部門下達(dá)的指標(biāo)文件、項(xiàng)目批件等資料；對來自其他渠道的資金、物資可到相關(guān)主管部門調(diào)查。另一方面應(yīng)關(guān)注救災(zāi)物資是否及時到賬。應(yīng)用跟蹤審計(jì)方法審查應(yīng)急物資和資金撥付是否及時，各級財(cái)政及主管部門有無存在以各種理由延壓滯留、截留、克扣、挪用等現(xiàn)象；分析資金、物資不到位的原因；是否存在因決策失誤造成的損失浪費(fèi)現(xiàn)象等。
(二)救災(zāi)物資的效率性主要從三個方面進(jìn)行審查，一是審查救災(zāi)資金、物資分配的合理性。檢查和評價(jià)有關(guān)救災(zāi)的資金、物資在一個地區(qū)的總體分配是否公平合理，是否分配到最需要的地方，是否起到了救災(zāi)應(yīng)急的作用，應(yīng)對有關(guān)主管部門分配的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審計(jì)，檢查預(yù)算編制是否科學(xué)、公正和有無弄虛作假、暗箱操作等情況。二是審查救災(zāi)物資政策的落實(shí)和到位情況。審計(jì)過程中，應(yīng)弄清楚救災(zāi)物資各項(xiàng)資金物資的規(guī)模、用途、安排、支出等情況，客觀評價(jià)相關(guān)部門政策的落實(shí)和到位情況，對一些地方政策執(zhí)行不落實(shí)、不到位的原因進(jìn)行深層次地剖析，及時提出進(jìn)一步完善的意見和建議。三是審查相關(guān)使用和管理部門是否有健全的管理制度和內(nèi)部控制制度。對于救災(zāi)物資是否制定了“五專”(專項(xiàng)、專戶、專用、專賬、專人負(fù)責(zé))以及跟蹤反饋、績效考評與獎懲制度，各種制度正常運(yùn)作的保障措施是否健全有效。
(三)救災(zāi)物資的效果性主要驗(yàn)證救災(zāi)物資使用的效益性。救災(zāi)物資的使用效益，從整體上看，應(yīng)包括三個方面：一是直接效益，要看是否給廣大群眾帶來了直接實(shí)惠；二是長遠(yuǎn)效益，要看是否有利于一個地區(qū)的長遠(yuǎn)發(fā)展；三是社會效益與環(huán)境效益，要看是否有利于一個地區(qū)政治、經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境的整體發(fā)展。救災(zāi)物資審計(jì)既要關(guān)注直接效益；又要關(guān)注地區(qū)的長遠(yuǎn)利益和社會與環(huán)境效益。通過審計(jì)，揭示和糾正救災(zāi)物資分配和使用中只顧眼前，而不考慮長期后果的現(xiàn)象。重點(diǎn)關(guān)注由于決策失誤、管理不善等造成的救災(zāi)物資使用效益低下和損失浪費(fèi)，并通過專門的績效評估，對救災(zāi)物資管理和使用效益進(jìn)行分析和評價(jià)，提出加強(qiáng)和改進(jìn)管理的建議，促進(jìn)資源的合理配置和高效回報(bào)。
二、救災(zāi)物資審計(jì)方法
(一)實(shí)施“全程審計(jì)”關(guān)注“跟蹤審計(jì)”，全面評價(jià)救災(zāi)物資的“三E”“全程審計(jì)”是指審計(jì)人員從救災(zāi)物資的募集、使用、管理、結(jié)束等每個過程環(huán)節(jié)都有審計(jì)人員的參與。曹潤林(2008)指出，僅靠事后審計(jì)無法實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)，建立一套有效的事前、事中與事后相結(jié)合的審計(jì)機(jī)制，使審計(jì)機(jī)關(guān)及時了解被審計(jì)單位和相關(guān)部門專項(xiàng)資金構(gòu)成、規(guī)模、投向、運(yùn)用等基本情況，從而實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)。“跟蹤審計(jì)”是指審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)加強(qiáng)對救災(zāi)物資審計(jì)的后續(xù)工作，一方面能進(jìn)一步鞏固審計(jì)成果，另一方面能全面真實(shí)地評價(jià)救災(zāi)物資的經(jīng)濟(jì)性、效率性、和效果性。后續(xù)跟蹤審計(jì)除了關(guān)注被審計(jì)單位對審計(jì)查出問題的整改情況及審計(jì)意見采納情況，還應(yīng)加強(qiáng)對使用的救災(zāi)物資，投人后取得的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益進(jìn)行跟蹤審計(jì)，確保資金的使用效率，全面評價(jià)使用績效。對執(zhí)行過程中存在的問題，應(yīng)查明原因，根據(jù)被審計(jì)單位執(zhí)行不力或?qū)徲?jì)建議不切合實(shí)際等不同情況，督促被審計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行或者提出更加切實(shí)可行的改進(jìn)措施。美國審計(jì)署(GAO，2006)也指出為了規(guī)避舞弊等行為，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持對整個過程進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。
(二)實(shí)施綜合審計(jì)，堅(jiān)持績效審計(jì)與其他審計(jì)相結(jié)合梅淑遠(yuǎn)&王海燕(2005)指出，專項(xiàng)資金審計(jì)方法應(yīng)包括多重結(jié)合法，專項(xiàng)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或其他審計(jì)項(xiàng)目有機(jī)結(jié)合便于從多角度、多層次發(fā)現(xiàn)，跟蹤線索查證事項(xiàng)。由于救災(zāi)物資涉及的資金大，涉及的部門、單位廣，審計(jì)工作量大、情況復(fù)雜，因此，對救災(zāi)物資審計(jì)除專門組織專項(xiàng)審計(jì)(或?qū)徲?jì)調(diào)查)外，還應(yīng)結(jié)合開展財(cái)政審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資金主管單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)，應(yīng)注意檢查救災(zāi)物資有關(guān)政策措施的落實(shí)情況、關(guān)注救災(zāi)物資使用決策的科學(xué)性、以及救災(zāi)物資的管理、使用是否科學(xué)、規(guī)范等，以保證受災(zāi)公眾的利益。喻青、吳卓軍(2008)指出將專項(xiàng)資金審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、企業(yè)審計(jì)等相結(jié)合，在提高審計(jì)效率的同時取得較好的讓會效益。
(三)實(shí)施審前調(diào)查劉家義(2004)指出，績效審計(jì)應(yīng)與審計(jì)調(diào)查密切結(jié)合。審計(jì)調(diào)查不同于一般的調(diào)查研究，是用審計(jì)的方法、標(biāo)準(zhǔn)、要求搞調(diào)查研究。實(shí)踐效果很好，一些重大項(xiàng)目如機(jī)場建設(shè)、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等，都是采取的審計(jì)調(diào)查，所以在績效審計(jì)中應(yīng)當(dāng)廣泛應(yīng)用，同時將審計(jì)與審計(jì)調(diào)查密切結(jié)合，不僅查得深、分析透，而且范圍廣、工作主動。李金華審計(jì)長也明確指出，當(dāng)前效益審計(jì)的主要方式就是進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。由于救災(zāi)物資審計(jì)涉及的資金大，涉及的對象多，因此對于資金管理、使用真實(shí)、合法等方面的問題，以及嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)和損失浪費(fèi)的問題都應(yīng)采取審計(jì)調(diào)查的方式。蔡建新、郁志良(2006)指出，審計(jì)調(diào)查可以極大地節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率，增加審計(jì)的可信度。
關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；人民銀行；可行性
一、績效審計(jì)的歷史沿革
1972年美國頒布了《政府的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動和職責(zé)的審計(jì)》，在世界政府審計(jì)史上首次明確提出績效審計(jì)的概念。1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在第12界國際大會上給績效審計(jì)下了定義，并對目標(biāo)、范圍、對象等方面做出了說明。20世紀(jì)九十年代以來，績效審計(jì)逐漸發(fā)展成為西方國家審計(jì)的主流。
與國際上政府審計(jì)發(fā)展相比，我國的審計(jì)工作起步較晚，具體可以劃分為三個發(fā)展階段：一是1983-1993年的收入審計(jì)階段，由于當(dāng)時處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的時代，所以審計(jì)工作重點(diǎn)是審計(jì)財(cái)政、稅收和物價(jià)；二是1994-2003年的財(cái)政審計(jì)階段，這個階段市場經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展完善，審計(jì)重點(diǎn)由企業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)向財(cái)政審計(jì)；三是2003年后，隨著我國加入WTO后對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的進(jìn)一步開放，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，審計(jì)署《2003-2007審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出“兩個轉(zhuǎn)變”，提高了績效審計(jì)的比重，標(biāo)志著我國政府審計(jì)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型。
二、人民銀行開展績效審計(jì)的必要性
隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的缺陷逐漸暴露出來，甚至對內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系產(chǎn)生了一些負(fù)面影響，主要原因是：財(cái)務(wù)審計(jì)是一種事后審計(jì)，因而它難以揭示預(yù)防損失和增加價(jià)值。而且，僅僅開展財(cái)務(wù)審計(jì)，并沒有充分體現(xiàn)審計(jì)的監(jiān)督功能。而績效審計(jì)則克服了以上“缺陷”，因?yàn)榭冃徲?jì)主要是對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，即3E審計(jì)，所謂經(jīng)濟(jì)性是指“從事一項(xiàng)活動并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化”，效率性是指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”，效果性是指“目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動時期望取得的成果與實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系”。績效審計(jì)的監(jiān)督除了包括監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，還包括了有效性，甚至更多地涉及到效益性，不僅能適應(yīng)績效考核，而且還是對離任審計(jì)的有效補(bǔ)充。因此，開展績效審計(jì)是完善人民銀行內(nèi)部審計(jì)體系、提高內(nèi)審工作效能的必要方式。
三、人民銀行推行績效審計(jì)的困難與對策
近幾年來，人民銀行內(nèi)部開展領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)工作，審計(jì)“重心”已開始從以真實(shí)性和合法性審計(jì)為主，到效益性審計(jì)和績效審計(jì)轉(zhuǎn)變。但從目前基層人民銀行內(nèi)審部門現(xiàn)狀來看，開展績效審計(jì)確實(shí)存在不少困難。
（一）存在的困難
1.績效審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)不明確。一直以來，由于人民銀行評價(jià)體系及標(biāo)準(zhǔn)模糊不清，導(dǎo)致內(nèi)審人員在審計(jì)過程中缺乏系統(tǒng)的業(yè)績評價(jià)體系、標(biāo)準(zhǔn)和較完整的評價(jià)規(guī)范性文件，這種情況容易造成績效評價(jià)無據(jù)可依，對內(nèi)審監(jiān)督反映的一些具體問題，不能通過內(nèi)審評價(jià)內(nèi)控運(yùn)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這無疑會影響績效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)淪的可信度。
2.績效審計(jì)工作環(huán)境還有待完善。績效審計(jì)作為西方一種先進(jìn)的思想理念，廣泛使用于一些國際知名企業(yè)，而如何將其引入我國人民銀行內(nèi)部審計(jì)，目前也僅僅是停留在理論研究階段，人們對績效審計(jì)的認(rèn)知還有相當(dāng)大的局限。同時，被查單位提供的資料、信息中不夠真實(shí)的現(xiàn)象還普遍存在，也給績效審計(jì)工作的開展增加了難度。
3.內(nèi)審部門人員素質(zhì)制約了績效審計(jì)的發(fā)展。績效審計(jì)需要審計(jì)人員掌握多樣化和創(chuàng)新的方法，會運(yùn)用多學(xué)科的知識，能夠深刻理解績效審計(jì)工作，并在評價(jià)績效時形成深刻而中肯的判斷。目前人民銀行各基層行內(nèi)審部門能具備這些條件的人員為數(shù)不多，因此審計(jì)人才結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)的矛盾是開展績效審計(jì)的一大制約因素。
4.人民銀行全面實(shí)施績效審計(jì)的條件尚未成熟。目前，人民銀行各基層行開展的內(nèi)部績效審計(jì)試點(diǎn)重點(diǎn)還是財(cái)務(wù)收支、招標(biāo)采購等資產(chǎn)管理，主要關(guān)注的仍是真實(shí)性和合規(guī)性，對于整個采購活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價(jià)還不夠。而對其他主要職能部門的管理績效審計(jì)由于沒有一套完善的績效標(biāo)準(zhǔn)，因此很難開展。
5.審計(jì)技術(shù)綜合水平影響績效審計(jì)的實(shí)施。績效審計(jì)涉及人民銀行宏觀管理水平及資金的使用效益，需要建立多種指標(biāo)體系，運(yùn)用現(xiàn)有資料的評價(jià)和使用、比較、分析、統(tǒng)計(jì)分析、管理分析可行性研究報(bào)告評價(jià)等審計(jì)技術(shù)，但是目前內(nèi)審的信息化技術(shù)手段難以做到定性與定量相結(jié)合，從而影響了績效審計(jì)的實(shí)施。
（二）解決困難采取的對策
作為一項(xiàng)具體工作，人民銀行績效審計(jì)應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)放在審計(jì)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、審計(jì)方法的合理性、措施落實(shí)的有效性、投入成本的經(jīng)濟(jì)性、效果反饋的正確性上。
1.確定審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)主要解決的是為什麼要進(jìn)行審計(jì)以及為誰審計(jì)的事情，績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是對審計(jì)對象、目標(biāo)的注解、轉(zhuǎn)化和展開，使之變成可以進(jìn)行取證與計(jì)量的各項(xiàng)質(zhì)量數(shù)量指標(biāo)體系。該體系必須與審計(jì)對象目標(biāo)聯(lián)系較為緊密，能夠很好地說明目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。
2.制訂審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評價(jià)審計(jì)對象績效高低、優(yōu)劣的尺度，是提出審計(jì)意見，作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，是與審計(jì)判斷直接相關(guān)的。由于審計(jì)范圍在管理程序、項(xiàng)目、功能和行為等方面的擴(kuò)展，以及審計(jì)目標(biāo)的變化，無法為所有績效審計(jì)項(xiàng)目預(yù)先制定統(tǒng)一的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須為每一個審計(jì)任務(wù)量體裁衣，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，有針對性地來制定審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，要以人民銀行內(nèi)部操作制度和內(nèi)審評價(jià)操作指南為基礎(chǔ)，制定符合人民銀行內(nèi)部管理體制及現(xiàn)狀的績效審計(jì)規(guī)則，明確審計(jì)部門開展績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和原則。
3.提高領(lǐng)導(dǎo)層和各部門對績效審計(jì)的認(rèn)識，提升內(nèi)審人員素質(zhì)。首先，通過各種形式廣泛宣傳績效審計(jì)的重要和必要性，引起領(lǐng)導(dǎo)層的重視；其次，通過審計(jì)方法和技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的審計(jì)能力和經(jīng)驗(yàn)。
4.完善審計(jì)內(nèi)容。筆者認(rèn)為，目前人民銀行開展績效應(yīng)主要完善以下內(nèi)容：
一是完善績效審計(jì)在財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理中的運(yùn)用。人民銀行的財(cái)務(wù)管理是內(nèi)部管理的重要內(nèi)容。通過對財(cái)務(wù)指標(biāo)分配、執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)預(yù)決算報(bào)表及固定資產(chǎn)的管理情況、執(zhí)行上級行物品采購制度情況的審計(jì)檢查，重點(diǎn)關(guān)注資金使用、管理是否合規(guī)以及資金的使用效果，主管部門對資金的分配和審批是否合理、合法，是否存在“暗箱操作”和擠占資金等違規(guī)問題，評價(jià)資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，看其是否充分履行管理職責(zé)，是否講求經(jīng)濟(jì)效率、效果，是否存在浪費(fèi)資源、經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象。
二是完善績效審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部履職情
況的運(yùn)用。履職審計(jì)是通過對領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹國家金融法律法規(guī)等方針政策及規(guī)章制度、重大事項(xiàng)的決策情況以及單位內(nèi)控體系的建設(shè)情況、貨幣政策的執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)資產(chǎn)的管理情況的績效審計(jì)，評價(jià)其完成任務(wù)和目標(biāo)的效果、資金使用效率、資源使用和配置的合理性、有效性。從而更好地對領(lǐng)導(dǎo)干部的履職能力做出全面、客觀的評價(jià)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)績效管理意識，認(rèn)真履行管理職責(zé)。
三是完善績效審計(jì)在業(yè)務(wù)部門管理中的運(yùn)用。通過績效審計(jì)以規(guī)范和約束履職行為，逐步增強(qiáng)央行工作的透明度，提高央行的依法行政水平。其主要內(nèi)容是考核人民銀行各管理部門行為的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”，即對管理績效進(jìn)行綜合考核和評價(jià)。
四是妥善選擇試點(diǎn)項(xiàng)目，推進(jìn)績效審計(jì)工作的開展。由于目前人民銀行內(nèi)部的績效審計(jì)仍處于嘗試摸索階段，因此，在內(nèi)容上應(yīng)該側(cè)重選擇那些相對比較容易操作，同時又具有重大參考價(jià)值的項(xiàng)目，可選擇物品采購、財(cái)務(wù)管理等。試點(diǎn)項(xiàng)目的選擇要有針對性和代表性，既要考慮到試點(diǎn)項(xiàng)目在加強(qiáng)人民銀行內(nèi)部管理方面形成的影響力和影響面，也要考慮到它是否是領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注和重視的問題，還要考慮到審計(jì)難度和審計(jì)成本。
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