時間：2023-06-18 10:45:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇采購審計的目的，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】政府采購 績效審計 監(jiān)督 “3Es”原則
一、前言
實行政府采購是為了實現(xiàn)資金使用的高效率、高效益和使用過程的公正性、高透明度。自1998 年開始全面推開政府采購制度以來，我國政府采購工作便一直在不斷的探索與完善中。尤其是近年來，我國政府采購規(guī)模逐年擴大，它在政府財政支出所占的比重也不斷上升。從2001年的653.2億元增長到2005年的2927.6億元，同時，政府采購所花費的金額在國家財政支出中的比重越來越高。
二、政府采購績效審計涵義和重要性
（一）政府采購績效審計的目的
政府采購績效審計，其主要目的有三：一是通過對采購執(zhí)行機構的工作績效進行評價，比較不同采購機構的工作總體績效優(yōu)劣，達到突出先進、樹立典范的目的；二是通過對采購工作人員的績效考評，比較不同的采購人員在完成政府采購任務時的能力、成績、滿意度等，達到發(fā)現(xiàn)人才、鼓勵冒尖、獎優(yōu)罰劣的目的；三是通過對采購工作業(yè)績考核，比較不同采購任務中完成的工作量、采購節(jié)資率、工作滿意度等，達到規(guī)范采購程序和方法、提高采購工作質(zhì)量標準、節(jié)約采購經(jīng)費的目的。
（二）政府采購績效審計的必要性
實行政府采購制度，是財政支出管理的一種制度創(chuàng)新。這一創(chuàng)新，既可以通過購買批量大而得到價格優(yōu)惠起到節(jié)約財政支出的作用，又可以通過改變政府購買的數(shù)量和品種，從而影響社會的總供給與總需求以達到實現(xiàn)政府的各項社會經(jīng)濟目標的作用。
（三）在政府采購活動中引入績效審計的重要意義
績效是效益、效率和有效性的通稱，包括行為過程和行為結果兩個方面。就過程來說，它包括投入是否滿足經(jīng)濟性要求，過程是否合規(guī)和合理；就結果而言，它又包括投人與產(chǎn)出相比是否有效率，行為的結果是否達到預期的目標以及預期產(chǎn)生的中長期影響。
三、我國政府采購績效審計分析
（一）政府采購績效審計現(xiàn)狀
（1）審計觀念較落后。隨著政府采購工作的興起，對政府采購活動的審計已經(jīng)開展了好幾年，目前主要關注的仍是真實、合法和合規(guī)，對于整個采購活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性考慮不多。
（2）政府采購沿用傳統(tǒng)的財務審計準則。目前我國政府審計著重于審查政府各部門的財政財務收支賬目是否如實地反映了該部門的貨幣性活動和各項業(yè)務活動，以及其在工作中是否依法行事和前后一致。
（3）審計部門與其他部門在監(jiān)督管理中的關系較難理順。建立政府采購制度是一項龐大的系統(tǒng)工程，涉及面很廣，客觀上需要相關部門協(xié)同配合，發(fā)揮各有關部門的職能作用，共同履行監(jiān)督職能，建立起一種規(guī)范的監(jiān)督檢查機制，為各項規(guī)定的貫徹實施提供保障。
（4）政府采購改革配套措施不到位，制約審計工作的進一步深入推行。一方面《政府采購法》有關的配套法規(guī)制度不健全，無法對政府采購審計提供充分、完善的法律依據(jù)。由于《政府采購法實施細則》尚未出臺，在實際工作中《政府采購法》的原則性條款難以規(guī)范操作，審計人員在實際審計工作中對以上行為和內(nèi)容的監(jiān)督難以具體實施。
（二）當前政府采購績效審計的難點
（1）公共財政不健全。我國的公共財政體系尚不完善，政府越位、錯位和缺位現(xiàn)象仍然存在，人們對公共財政的認識不足，導致在實踐中存在偏差。隨著公共受托責任觀念的不斷增強，公眾對政府審計的要求不再只停留于對財政收支的真實性和合法性審計上面，他們更關心的是財政支出的效果。但是公共財政體制不完善，將使得政府審計對財政收支的效果性審計力度不夠，重點仍集中在財政收支的真實性和合法性審計上面，這也就從根本上制約了我國政府績效審計的發(fā)展。
（2）績效指標評價體系不完善，審計標準缺乏。對于政府公共部門的績效審計，目前尚沒有一個明確的規(guī)范，既沒有績效審計方面的指標評價標準，也沒有績效審計方面的準則性質(zhì)的可操作性指導文件，由于缺乏具有針對性的制度規(guī)范，導致政府績效審計難以深入。我
（3）充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)較難獲取。績效審計所執(zhí)行的評價就是對有關證據(jù)做出系統(tǒng)客觀的分析。應收集的審計資料包括政府采購項目的背景、目標、活動、資源、財務等多方面的資料，此外還必須收集關于采購過程中出現(xiàn)的嚴重鋪張浪費、效率低、效果差的證據(jù)。
（4）審計人員的素質(zhì)未能適應績效審計發(fā)展的需要。政府采購績效審計不僅要審計資金的使用效率，還要考慮為國內(nèi)產(chǎn)業(yè)提供的發(fā)展機會、促進技術轉(zhuǎn)讓、對宏觀經(jīng)濟政策的影響等社會效益。因此政府采購審計顯然超過了單純政府采購資金審計的范疇，它涉及到財政政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策等多個方面，是一種政策性很強而又復雜的綜合性審計監(jiān)督。
參考文獻：
[1]黃明.政府預算行為效率[M].經(jīng)濟科學出版社，2009，（8）.
一、目前高校可以采用的物資采購審計的兩種模式
根據(jù)高校各自的管理模式和要求、物資采購業(yè)務量的大小以及內(nèi)部審計機構資源等的不同，物資采購審計可以采取項目管理式審計和過程參與式審計兩種模式。
項目管理式審計是有重點、有目的地將某物資采購部門、環(huán)節(jié)或物資品種納入年度審計計劃，形成為特定審計項目，并實施相應審計程序的審計模式。大、中型規(guī)模的組織適合采用該模式。該模式適用于采購規(guī)模較大、年采購金額較大、社會知名度較高的高校。過程參與式審計是由專職內(nèi)部審計人員參與監(jiān)督物資采購的全過程或者部分重要過程，實現(xiàn)物資采購審計的日常化。小規(guī)模組織可以采用該模式，一般職業(yè)院校、小規(guī)模高校也可以適當采用。在此我們要注意的是，不能斷然割裂這兩種審計模式的緊密辯證關系，將其絕對化。事實上，這兩種審計模式可以綜合運用，聯(lián)系推廣。在內(nèi)部審計資源缺乏的特殊情況下，可采用過程參與式審計。在積累了一定信息的基礎上并且對該項目進行審計涉及高校的重要性權益時，則以項目管理式審計為主。兩種審計模式可以相互結合起來，關鍵是怎樣發(fā)揮出采購審計的最大效益。
比較上述兩種采購審計模式，說明可以通過對高校內(nèi)部某個業(yè)務流程或環(huán)節(jié)，有效地開展審計工作，達到最大限度地節(jié)省審計成本或資源的目的。不一定非要開展專項的采購審計，才算是采購審計業(yè)務。必要時實行業(yè)務外包，可以委托中介單位進行采購審計。
二、開展高校物資采購審計的重點和方法
高校物資采購審計應采取“重點突出，區(qū)別對待”的方法，選擇采購數(shù)量較大、采購次數(shù)頻繁、采購價格較高、采購價格變化頻繁、質(zhì)量問題突出、長期積壓或短缺、群眾反映普遍、領導關注、內(nèi)部控制薄弱和出現(xiàn)錯弊概率較高的環(huán)節(jié)或物資類別等。審計重點集中于如下兩點：一是對物資采購過程中的招標文件以及采購合同的合法性、完整性和有效性等所進行的審計，防止出現(xiàn)包括盲目簽訂采購合同風險、合同無效風險、合同條款不利風險、合同違約風險和合同檔案管理混亂風險等。二是對采購方式執(zhí)行情況的審計，對物資驗收、貨款支付、辦理索賠等業(yè)務執(zhí)行的適當性、合法性和有效性等所進行的審查和評價。
對列入審計重點的業(yè)務，一般采用全面審計法，對物資采購涉及的每一個環(huán)節(jié)、每一項資料和資料的每一個方面進行全面審計。對于列入審計范圍的非重點業(yè)務，一般采用抽樣審計的方法，選擇有代表性的采購流程或品種進行審計，可以運用檢查法、函證法、詢問法和重點審計法、復核法、觀察法、分析法等方法。
三、開展高校物資采購審計的措施
具體審計措施如下：
1. 招標文件確定過程中的審計
資產(chǎn)使用部門經(jīng)學校物資采購招投標工作辦同意后進行某項物資招標采購，審計部門按其職責權限適時介入，對資產(chǎn)與設備管理處擬訂的招標文件進行審計，監(jiān)督購置儀器設備的資金是否到位、是否納入學校年度財務預算，并關注招標文件中對所購設備、材料的型號、規(guī)格、技術性能、指標要求、系統(tǒng)配置、報價要求，對投標人的資質(zhì)、資信度考查情況、業(yè)績要求，對開標時間、地點以及招標人所要求的其他附屬要求，如供貨時間、付款方式、預留質(zhì)保金或保修金的數(shù)額等是否表述清楚，用詞是否準確，避免潛在投標人對招標文件的理解不一而產(chǎn)生疑義。關注招標文件是否存在要求或者標明特定的生產(chǎn)供應者以及含有傾向或者排斥潛在投標人的其他內(nèi)容的情況。涉及特定專業(yè)判斷的，可以咨詢有關專家意見作為佐證基礎性資料，但應考慮回避制度。是否存在招標機構、采購單位和供應商相互惡意串通的虛假招標行為。另外，招標人不得向他人透露已獲取招標文件的潛在投標人的名稱、數(shù)量以及可能影響公平競爭的有關招標投標的其他情況。
2.開標評標定標過程中的審計
審計部門須關注評標專家組成員是否都是依據(jù)招標文件和評分細則獨立地對潛在投標人的投標文件進行客觀、公正、公平的打分；是否符合低成本高效益原則；標底價格明顯偏離、違背市場規(guī)律的，可請招投標中心負責人組織評委在評標過程中給予判斷認定。評標委員會完成評標后，是否向招標人提供書面評標報告，并推薦合格中標候選人，中標候選人的基本條件是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進行了排序，采購人是否按照評標報告中推薦的中標候選供應商順序確定中標供應商或事先授權評標委員會直接確定中標供應商；中標供應商確定后，中標結果是否在財政部門指定的政府采購信息媒體上公告，并向中標供應商發(fā)出中標通知書；投標供應商對中標公告是否有異議，招標采購單位是否在規(guī)定時間內(nèi)對質(zhì)疑內(nèi)容作出答復。
3.經(jīng)濟合同審簽過程中的審計
采購合同簽訂的合規(guī)合法性應當關注以下幾個方面的內(nèi)容：
（1）采購合同條款的完備性和合同內(nèi)容的合法性。
（2）采購合同的執(zhí)行結果。
（3）審查合同的管理是否規(guī)范。
審計部門須審查采購合同的內(nèi)容是否合法、規(guī)范、完備；合同價款是否公平合理；合同中涉及各方的責權利、質(zhì)量、設備安裝工期、付款方法、保修及其時效規(guī)定是否合規(guī)、完備；關注中標方是否將投標文件中的優(yōu)惠條件逐條落實在合同中，力爭維護學校的權益不受損失。
4.驗貨付款過程中的審計
技術較復雜、金額較大的由資產(chǎn)與設備管理處組織驗收小組，參與驗收的人員須包括資產(chǎn)與設備管理部門、使用部門、財務部門、審計及監(jiān)察部門和有關專家在內(nèi)，實行部門會簽制度。驗收工作應圍繞著是否按照采購文件和合同有關條款的要求，對應驗收對象的數(shù)量、質(zhì)量及規(guī)格型號等的符合性進行審查。
5.物資采購后續(xù)審計
對并不是一次性結清的采購業(yè)務，審計部門應做好備用臺賬的記錄工作。需要辦理退換或索賠事宜的，要將處理落實情況詳細記載，控制付款額。到使用部門進行回訪，了解退換或索賠事宜的處理情況，同時對廠商的服務質(zhì)量和態(tài)度做到心中有數(shù)，也為下次招標提供有反饋價值的信息資料做好準備。
主要參考文獻：
[1]徐廣生。 教育采購招投標業(yè)務審計的難點[j].中國內(nèi)部審計，2008（1）。
[2]陳啟蘊。 淺析高校工程物資采購招標審計中的關鍵控制點[m]. 教育部財務司。中國教育審計二十年。北京：中國人民大學出版社，2006。
一、境外項目物資管理審計概述
1.境外項目物資管理審計的含義
境外項目物資管理審計是指通過對境外項目生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需設備、材料的采購、運輸、保管、發(fā)放、合理使用、處置及財務核算一系列活動的計劃、組織、控制等管理工作進行復核與鑒證，找出問題并給出解決問題的審計意見和建議，促進境外項目物資管理水平不斷提升。
2.境外項目物資管理審計的特點
（1）不同項目審計環(huán)境千差萬別。境外項目所在國經(jīng)濟水平、社會環(huán)境、國際環(huán)境等狀況均有較大不同，不同境外項目的業(yè)務類型、管理水平、員工素質(zhì)、當?shù)貧夂蚝凸ぷ髡Z言也不一樣。（2）審計鏈條長。石油企業(yè)境外項目多位于不發(fā)達或欠發(fā)達地區(qū)，大部分物資需要從國內(nèi)購買，自主采購物資較少。境外項目物資管理審計涉及到從物資采購、報關發(fā)運、境外入關、入庫、保管、出庫使用和財務核算等全過程的審計。（3)審計方式與國內(nèi)項目不同。因出入境管制等方面的原因，對境外項目進行物資管理審計不可能像國內(nèi)項目那樣同時對多個項目進行物資管理專項審計。
二、境外項目物資管理審計的原則和方法
1.境外項目物資管理審計的原則
一是因地制宜,要充分考慮到所在國的審計環(huán)境情況和會計準則的要求。二是內(nèi)外結合，要同時考慮到國內(nèi)和項目所在國的會計準則和物資管理制度規(guī)定。三是風險導向，以物資管理過程中存在的風險作為重點審計對象。四是簡化原則，因境外項目規(guī)模所限，不能按照國內(nèi)物資管理的細化水平進行衡量。
2.境外項目物資管理審計方法
一是以物資管理制度的執(zhí)行為主線。境外項目物資管理鏈條長，物資管理人員缺乏，物資管理制度的建立及執(zhí)行情況好壞直接決定著項目物資管理水平。二是抓住物資管理風險點。既要考慮物資管理各個環(huán)節(jié)存在的風險，又要考慮境外項目的特有情況，如轉(zhuǎn)移定價、當?shù)胤梢?guī)定及會計準則不同帶來的風險。
三、境外項目物資管理審計的重點及具體措施
（一）審計重點
境外項目物資管理涉及從計劃、采購到消耗、核算的整個過程。從物資管理風險的角度看，應重點關注內(nèi)外賬物資核算差異、到岸物資投資決策過程、物資計劃執(zhí)行過程、物料消耗過程、直采物資、庫房管理、固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)管理、廢舊物資處置等8個方面的合理性、合規(guī)性和合法性。
（二）境外項目物資管理審計的具體措施
境外項目物資管理有其自身的特點和管理原則，據(jù)物資管理風險角度歸納出境外項目物資管理審計的重點，圍繞8個重點對境外項目物資管理審計進行分析和探索，以提高審計的效率和效果。
1.審計內(nèi)外賬物資核算差異合理性
因國內(nèi)會計準則與項目所在國會計準則存在差異，境外項目一般會依據(jù)項目所在國法律和會計準則設置外賬來對項目進行核算，同時，為了便于國內(nèi)統(tǒng)一核算和管理，還會依據(jù)國內(nèi)會計準則設置內(nèi)賬。國內(nèi)外會計準則對原材料、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的認定往往存在差異，固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷年限的不同、境外項目稅收籌劃進行的轉(zhuǎn)移定價等都會對內(nèi)外賬損益造成較大影響。內(nèi)外賬中物資管理核算差異的合理性是境外項目物資管理審計關注的重點。在實際審計過程中，應提前搜集國內(nèi)和項目所在國會計準則相關規(guī)定，包括原材料、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)認定的相關規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷年限的相關規(guī)定，并對稅收籌劃中物資轉(zhuǎn)移定價的合理性、合規(guī)性進行綜合評價。
2.審計到岸物資的投資決策過程合規(guī)性
項目所在國法律對進口物資具有嚴格的規(guī)定，除了嚴格區(qū)分固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、原材料并分類進行進口限制外，還對進口物資特別是進口設備的入關屬性有嚴格規(guī)定。如有的國家規(guī)定進口石油設備必須以甲方的名義入關，并在一定年限內(nèi)辦理出關再入關手續(xù)；有的國家規(guī)定在當?shù)刈缘淖庸静拍軐M口設備辦理永久入關，當?shù)刈缘姆止局荒苻k理臨時入關，臨時入關期限屆滿必須辦理出關。在對境外項目進行物資管理審計時，應嚴格審核進口設備入關是否符合當?shù)胤刹⒃u定相應的法律風險。在對某境外項目進口設備進行法律風險評定時發(fā)現(xiàn)，該項目在當?shù)刈缘氖欠止荆擁椖繉χ饕O備辦理了永久性入關，因相關設備永久性入關免關稅。當?shù)囟悇諜C關檢查發(fā)現(xiàn)后給該項目開出巨額罰單，雖經(jīng)交流溝通減免部分罰款，但仍給項目帶來了較大損失。
3.審計物資采購計劃執(zhí)行過程合規(guī)性
境外項目的物資采購中因未按計劃實施采購產(chǎn)生許多問題。在審計物資采購計劃執(zhí)行情況時，要特別關注采購單項是否嚴格控制在計劃范圍內(nèi)；直采物資是否經(jīng)過國內(nèi)物資管理部門審批；直采物資中是否存在未經(jīng)計劃部門審批直接采購的固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)項目等相關內(nèi)容。往年在對某境外項目物資計劃執(zhí)行情況進行審計時發(fā)現(xiàn)，該項目年初下達計劃從國內(nèi)采購的一批物資已到庫、部分已消耗，但未入庫也未進行賬務處理。究其原因，主要是國內(nèi)物資采購部門內(nèi)部各崗位之間以及物資采購部門與境外項目之間溝通不暢，內(nèi)部單據(jù)尚未到達項目。審計組提出建議：國內(nèi)物資采購部門與境外項目溝通渠道應保持雙向暢通，在辦理物資出關手續(xù)后，及時將關單明細以電子形式傳遞到境外項目，境外項目在收到物資實物和報關單后及時反饋。
4.審計物料消耗過程的真實性
物資消耗情況審計是境外物資管理審計的重點，物資消耗的核算是否正確直接關系到境外項目的損益是否真實。審計過程中應主要關注核算方法是否正確，賬面核銷數(shù)量與物資盤點表數(shù)量是否一致。在對某境外項目物資消耗情況審計時發(fā)現(xiàn)，該項目財務對賬面物資進行分期攤銷，年底根據(jù)庫存再一次性調(diào)整。究其原因，主要是該項目未配備專門的庫管員，物資盤點工作由作業(yè)經(jīng)理完成，因為施工的原因，作業(yè)經(jīng)理不能按時提供盤點數(shù)據(jù)，財務人員因此采用了分期攤銷賬面物資余額的方法。審計組提出建議：應嚴格按照物資實際消耗來核算物資成本，每月作業(yè)經(jīng)理可根據(jù)施工情況估算物資消耗，但應保證至少每個季度對物資消耗情況進行盤點核實并進行賬務調(diào)整。
5.審計直采物資采購過程的合規(guī)性
因項目急需、所在國能夠采購所需物資且價格合理的情況下，公司允許項目部在當?shù)刂苯硬少彙Ｔ趯χ辈晌镔Y進行審計時應重點關注：是否經(jīng)過計劃審批，采購過程是否合理，是否存在通過直采變相購買固定資產(chǎn)的情況。對某境外項目審計發(fā)現(xiàn)，該項目2009年從當?shù)刈再徔照{(diào)43臺，活動板房7間，均一次性計入材料成本。究其原因，主要是該項目為了核算簡便，繞過公司計劃部門審批，直接從當?shù)夭少彛瑖乐剡`反了公司直采物資相關規(guī)定。審計組提出建議：空調(diào)和活動板房屬于固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，要按照相關核算辦法分別對空調(diào)和活動板房進行賬務調(diào)整，并登入臺賬，按期折舊、攤銷，做好實物管理，追究相關人員責任。
6.審計庫房管理的合規(guī)性
庫房管理是境外項目物資管理的重點也是難點。因各境外項目基本情況、工作語言、材料管理員素質(zhì)等情況各不相同，面臨的問題也不同。庫房管理情況審計應該重點關注物資臺賬的建立及更新情況，臺賬與實際是否相符，物資盤點情況及盤盈、盤虧的處置等。在對某境外項目的審計中發(fā)現(xiàn)，該項目存在未定期盤庫、臺賬不全、未區(qū)分固定資產(chǎn)和原材料、賬賬不符等問題。究其原因，主要是唯一的外籍材料員因語言障礙無法獨立開展庫房管理工作，物資管理水平不高。審計組提出建議：實現(xiàn)庫房管理人員和設備的專業(yè)化，庫房管理信息化。在人員上，國內(nèi)派出專業(yè)人員到境外項目進行培訓和工作指導，幫助盤庫建賬。在設備上，推行境內(nèi)外一體化、多語種的物資管理系統(tǒng)，實行條形碼管理，消除因語言障礙帶來的工作不便。在管理方法上，實行標準化，并向精細化和可視化方向邁進。
7.審計固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理的合理性、合規(guī)性
固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是境外項目物資管理工作的重要組成部分。固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與原材料核算方式不同，錯誤的歸類將直接影響到項目的損益。在對境外項目進行物資管理審計時，應主要關注固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的臺賬建立情況和實物管理情況，是否按期計提折舊、攤銷，庫房管理上是否將原材料、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)區(qū)分開來。在對某境外項目的審計中發(fā)現(xiàn)，該項目未區(qū)分固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與原材料，統(tǒng)一按照原材料進行核算與管理。究其原因主要是由于項目材料管理水平不高，未能明確區(qū)分固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與原材料。審計組提出建議：對現(xiàn)有庫存進行清查盤點，將固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和原材料分別歸類并進行臺賬登記，同時進行賬務調(diào)整。
8.審計廢舊物資處置的合規(guī)性
境外項目同樣會產(chǎn)生報廢資產(chǎn)、廢棄原材料等廢舊物資。對廢舊物資的審計應主要關注廢舊物資的處置是否合規(guī)。在對某境外項目的審計中發(fā)現(xiàn)，該項目存在2臺報廢的皮卡車，其中1臺已達到報廢年限，但尚可使用，另1臺已經(jīng)完全廢棄。2臺車一直放在車庫，占用車庫，未處置。究其原因主要是由于以前年度境外項目涉及到廢舊物質(zhì)處置的情況較少，現(xiàn)在境外項目尚未開始對廢舊物資實施處置。審計組提出建議：境外項目應該按照集團公司廢舊物資管理辦法，認真進行廢舊物資的計劃申請和處置。
四、結語
關鍵詞：貨物采購 審計 監(jiān)督 評價
當前的市場經(jīng)濟環(huán)境下，貨物采購一直是一個熱點問題，因此，物資采購內(nèi)部審計監(jiān)督工作備受關注，引起了各級領導的高度重視。2013年底，廣東省監(jiān)察廳、廣東省預防腐敗局、廣東省教育廳聯(lián)合制定了《加強我省高校貨物采購廉政風險防控工作的辦法》（粵教監(jiān)[2013]12號），明確要求高校貨物采購要加強審計監(jiān)督。本文對開展貨物采購審計，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用進行初步探析。
一、高校貨物采購審計內(nèi)容
根據(jù)《加強我省高校貨物采購廉政風險防控工作的辦法》，貨物是指計算機設備及軟件、辦公設備、電器設備、辦公消耗用品、通用交通工具、多媒體系統(tǒng)、圖書檔案設備、印刷設備、發(fā)電設備、燈光音響設備、電梯、通用家具、圖書資料、制服及相關用品、專用家具、專用貨物、專用設備、專用交通工具及實驗耗材等。因此，所謂貨物采購審計，就是指單位內(nèi)部審計機構依據(jù)有關法律、法規(guī)對本部門、本單位及所屬部門、單位的貨物采購制度和流程的合法性、適宜性、時效性和執(zhí)行效果進行監(jiān)督和評價，為高校貨物采購決策、管理提出審計建議。高校的貨物采購審計監(jiān)督主要有以下幾方面內(nèi)容。
（一）審查貨物采購計劃。高校要依法制定貨物采購規(guī)范性制度和流程的制定程序，加強對貨物采購制度和流程的管理，保證文件、記錄的規(guī)范有效和妥善歸檔。審計應該關注：（1）貨物采購計劃的編制應該注重貨物的長期綜合效益，考慮貨物的市場成熟度、使用的效果、售后服務、維護成本和更換成本等因素，不盲目追求最低價格或者高端價格貨物，所需經(jīng)費符合高校預算要求。（2）貨物采購計劃在實施前應進行貨物購置論證，論證的重點是貨物配置、技術指標及商務要求，包括貨物數(shù)量、配置、技術指標、可靠程度、可強制性、安全性和節(jié)能性以及對商務要求的合法性進行評價等。（3）高校要嚴格按照貨物采購相關法律法規(guī)確定采購方式，保證貨物采購的順利進行。
（二）貨物采購合同的審計。合同的審計是對貨物采購合同的起草、簽訂、執(zhí)行過程和結果的合法性、合理性、效益性進行的審查和評價，是高校內(nèi)部審計的重要環(huán)節(jié)。合同審計的范圍包括：（1）訂立的合同是否符合國家的有關法律法規(guī)；（2）訂立合同條款是否具體完備、準確，如：標的、數(shù)量、質(zhì)量、價格、履行的期限、地點、方式是否明確，內(nèi)容是否合法；（3）買賣雙方的違約責任是否清楚、明確；（4）供需雙方意見表達是否準確，有無內(nèi)容理解上的偏差，合同中有無含糊不清、模棱兩可的措詞。
（三）合同執(zhí)行效果的檢查。（1）以主要合同為主，到執(zhí)行合同的相關部門，檢查合同的執(zhí)行情況以及存在的問題，對于沒有執(zhí)行或沒有完全執(zhí)行的合同，要查明原因并督促相關職能部門提出解決辦法。（2）檢查合同的變更或解除是否符合規(guī)范，是否符合規(guī)定的條件，各種手續(xù)是否齊全。（ 3）貨物采購合同執(zhí)行過程中如果發(fā)生糾紛，要及時介入，積極幫助核對事實，根據(jù)規(guī)定進行分析研究，提出意見建議和措施，維護貨物采購合同的嚴肅性。
（四）貨物采購的驗收審計。高校審計部門對貨物采購驗收要進行檢查，貨物驗收要按照文件審核、現(xiàn)場驗收兩個階段進行。文件審核通過后，再進行現(xiàn)場驗收。現(xiàn)場驗收的重點依據(jù)貨物采購合同或者文件，對貨物的數(shù)量、規(guī)格、型號進行查驗，并通過運行貨物檢測各項技術指標。
二、高校開展貨物采購審計的必要性
《內(nèi)部審計實務指南第2號――物資采購審計》規(guī)定：物資采購審計的目的是改善貨物采購質(zhì)量，降低采購費用，維護組織的合法權益，促進組織價值的增加及目標的實現(xiàn)。結合高校貨物采購的特點，開展高校貨物采購審計有一定的必要性。
（一）高校自身發(fā)展的需要。隨著高校近幾年的迅猛發(fā)展，校區(qū)不斷建設，規(guī)模不斷擴大，許多高校添置了各種貨物（各種設備），固定資產(chǎn)開支明顯上升。學校事業(yè)經(jīng)費支出中除人頭費開支外，各種設備材料的支出占整個預算支出的大部分，為確保這些資金得到合理使用并收到預期效果和效益，對高校發(fā)展起較大的促進作用，必須加強對高校貨物采購的審計。
（二）學校廉政風險防控工作的要求。加強貨物采購審計，可以遏制采購活動中濫用權力、謀取私利、貪污受賄等現(xiàn)象，在計劃、招投標、合同訂立、驗收等各環(huán)節(jié)加強有效監(jiān)督，加強高校廉政風險防控，保護高校黨員干部隊伍。
（三）內(nèi)部審計工作的需要。近年來，各高校已將物資采購審計納入常規(guī)審計，從采購工作全過程出發(fā)，全面實施審計監(jiān)督，提出合理化建議，已成為內(nèi)審部門的基本職責。因此，審計部門必須對貨物采購的事前、事中、事后實行全面監(jiān)督，督促采購部門規(guī)范運用公開招標制度，以政府采購網(wǎng)上招標、校內(nèi)招標、網(wǎng)上競爭性談判相結合的方式規(guī)范采購行為，降低采購成本。
三、高校貨物采購審計項目選擇與管理
目前，高校所采購的貨物數(shù)量大、種類也比較復雜，如何合理開展貨物采購項目審計工作，一方面，要依據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計實務指南第2號―――物資采購審計》，另一方面，要結合高校內(nèi)部審計工作實際，合理選擇和安排。
（一）選擇審計項目要注重科學性。高校內(nèi)部審計部門在安排審計計劃時要考慮貨物采購的具體情況，其中重點考慮以下因素，選擇合適的審計項目列入審計計劃。
1.重要性原則。高校審計部門面對各種規(guī)格、型號和價格的貨物采購項目，可以依據(jù)重要性原則篩選合適的審計項目。
2.重大變更原則。高校審計部門根據(jù)貨物采購外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化，審查貨物采購方案的時效性、適用性和合法性，針對其出現(xiàn)的重大變更將其列入審計計劃。
3.風險控制原則。高校審計部門需要綜合考慮政治、經(jīng)濟、社會等各種風險因素，如采購數(shù)量、規(guī)模、物價變化、賬戶余額、技術參數(shù)變動、管理人員素質(zhì)和能力等風險，優(yōu)先考慮風險較大的項目。
（二）安排審計項目要注重合理性。高校審計部門一般人員少，任務重，為了充分發(fā)揮審計職能，提高貨物采購效益，需要對眾多的審計項目進行合理的安排。
1.經(jīng)常性貨物采購。在高校中，一般常規(guī)采購貨物項目主要為：通用家具、辦公消耗用品、圖書資料等。對于這些常規(guī)項目，可以根據(jù)其重要性、變更情況、風險因素等選擇一定的周期進行審計。對于風險較高、變更較大、比較重要的項目可選擇較短的審計周期，三個月到半年。而隨著風險情況、變更情況和項目重要性的降低，審計周期則逐漸延長。
2.臨時性的貨物采購。主要是通用交通工具、多媒體系統(tǒng)、圖書檔案設備、印刷設備、發(fā)電設備、燈光音響設備、電梯、專用儀器或其他專用設備等。由于這些儀器設備及貨物具有一定的專用性，因此，針對此類的貨物采購項目，要按重要性原則有選擇性地選擇審計項目。
（三）其他管理部門的自我評估與審計相結合。在高校內(nèi)部審計資源有限的情況下，要加強對高校貨物采購的監(jiān)管力度，需要進一步調(diào)動高校其他相關部門的力量，推動貨物采購的監(jiān)督范圍和審計力度，將管理部門的自我評估與審計相結合，完善內(nèi)部監(jiān)督機制，提高各相關部門的貨物采購的風險防范意識。
1.堅持“領導參與，全民動員”。加強貨物采購風險管理教育。高校貨物采購相關環(huán)節(jié)（如采購、招投標等）的管理部門要充分認識到貨物采購的嚴肅性，認識到各環(huán)節(jié)風險管理的意義，能夠主動有意識的自我檢查。各單位領導要抓好貨物采購的自我評估，動員本單位各級員工參與，共同完成好這項工作。高校內(nèi)審人員可以采取各種辦法，如：開設培訓班，發(fā)放宣傳資料等，使有關部門領導意識到貨物采購管理的重要性和進行自我評估工作的意義，從而支持貨物采購自我評估工作。
2.建立健全貨物采購各項體系制度。為了完善貨物采購整個流程，需要建立健全貨物采購流程中各個環(huán)節(jié)的規(guī)章制度、貨物采購流程各管理人員的自我約束機制和相互約束體系、貨物采購流程的預警響應處理制度。有關人員通過自查，可以了解到各流程的風險情況，形成一套系統(tǒng)的、規(guī)范的體系對自查情況做出反饋，及時完善流程中的欠缺之處，及時做出反應，并對舞弊進行處理。有關部門根據(jù)規(guī)定對貨物采購的流程進行自查后，應保證有必備的配套措施和制度來規(guī)范下一步的整改和監(jiān)督。
3.建立規(guī)范的貨物采購審計自我評估檢查體系。有關部門需建立規(guī)范的貨物采購審計自我評估檢查體系，對于參與自我評估檢查的領導部門、實施部門以及各部門制訂的實施辦法、處理措施等加以規(guī)范，使其成熟化、標準化、規(guī)范化，使貨物采購的自我評估工作成為一項經(jīng)常性、長期性的工作。審計部門應同各有關部門擬定有關風險的識別標準，指標的選取和意義，計算方法和取值區(qū)間，規(guī)范化評判方法和標準等，使實際操作更加方便，工作更簡潔，結果更公允客觀，更容易被人接受。如果將貨物采購的自我評估和審計有機地結合起來，貨物采購審計就能做到立體化和日常化，從而提高審計監(jiān)督的覆蓋面。
此外，開展貨物采購審計時，可以充分利用其他項目的審計結果，達到審計資源利用的最大化，突出審計重點開展工作。例如，利用內(nèi)部控制制度評審，以及有關部門或單位領導經(jīng)濟責任審計等有關審計結果，核實審計建議的落實和整改情況。
四、高校貨物采購審計實施重點
高校貨物采購審計是對采購全過程進行的審計，包含了對貨物采購的計劃、論證、預算、招投標、驗收等一系列環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況的評估和審計。不同階段不同環(huán)節(jié)的審計重點也不同。
（一）貨物采購前期準備工作審計。重點審計采購計劃的編制是否科學；是否符合規(guī)定的程序；計劃目標與實現(xiàn)目標是否一致；采購計劃與使用計劃是否符合教學計劃要求；有無超計劃、無計劃采購的現(xiàn)象等。對重大采購項目審計機構應直接參與市場調(diào)查。
（二）采購招標過程審計。重點審查招標人是否按規(guī)定編制招標文件，招標公告或招標邀請書；招標文件中所列的有關評標要求及評標標準的合理性、規(guī)范性；對招標小組成員要實行負責制，保證開標程序的規(guī)范性；評標要堅持公平、公正的原則；重點審查定標程序、方法的合規(guī)性。
（三）貨物采購合同簽約、履行、驗收階段的審計。審計時，著重審查采購合同的合規(guī)性，即是否符合《合同法》的有關規(guī)定。對采購合同的審計，應注重合同的周密性。是否按合同規(guī)定的數(shù)量、質(zhì)量和價格的要求進行采購和驗收，審查是否達到招標時的技術要求。對應驗收對象的數(shù)量、規(guī)格、型號等的符合性進行檢查。審計人員從計劃到驗收、決算要進行全過程監(jiān)督。
（四）貨物采購管理、效益的審計考核。重點審查所采購貨物的使用效益如何，是否達到預期目標；審查相關部門是否建立和完善資產(chǎn)管理制度，規(guī)范管理行為。要建立采購管理各個環(huán)節(jié)的考核制度，明確規(guī)定工作的數(shù)量和質(zhì)量標準，審查是否把規(guī)定的采購任務和相關工作量化成指標，落實到相關部門和個人進行考核，提高工作效果，減少盲目、失職等行為。
參考文獻：
1.廣東省教育廳.廣東教育審計規(guī)范[M].廣州：廣東高等教育出版社，2007.
關鍵詞：IIA 跟蹤審計 價值增值 工程物資 審計表單
一、IIA框架下工程物資審計的職能變遷
現(xiàn)階段工程物資審計還停留在主要是以核算物資采購為重點。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，電力工程的投資與利益局面出現(xiàn)了多樣化，這就對電力工程的效益審計提出了更高要求與需要性。這種動態(tài)審計方式，不僅是對會計成果進行評價，還應對全過程進行跟蹤審計，才能事先發(fā)現(xiàn)問題并積極解決，有效避免財務風險，強調(diào)管理，改變以往審計工作介入的滯后性問題。即要對工程物資管理實施實時、全程的跟蹤審計。
跟蹤審計是在工程開工至竣工的整個施工期間，咨詢業(yè)的會計師、造價工程師根據(jù)國家的有關方針政策、現(xiàn)行的法律、法規(guī)和相關的技術經(jīng)濟指標等，運用科學的計算方法、切合實際的計價依據(jù)及相應的技術規(guī)范，獨立、客觀、公正、公平、合理地確定和控制建設項目投資和質(zhì)量的全過程。通過跟蹤審計，發(fā)現(xiàn)和評價工程管理程序和關鍵控制點中存在的問題，隨時幫助工程建設單位糾正偏差，實現(xiàn)對工程項目管理全過程的審計監(jiān)督與控制。項目工程跟蹤審計的目的是促進建設單位加強管理，控制投資，節(jié)約投資，減少浪費，縮短建設周期，提高工程質(zhì)量，保證建設資金合理、合法使用，從而提高投資效果。項目跟蹤審計包括建設項目前期、在建、竣工及投資效益等多環(huán)節(jié)、全方位、全過程的審計。
IIA（2009）在對內(nèi)部審計的定義中突出了內(nèi)部審計“咨詢服務”和“價值增值”的理念，劉家義（2008）審計長也提出了“免疫系統(tǒng)”的思想，都要求內(nèi)部審計在查錯糾弊和防范風險的同時，提升內(nèi)部審計的層次和范圍，將審計的重點轉(zhuǎn)向改善企業(yè)整體運營和促進企業(yè)價值增值方面。在此框架下工程物資審計等業(yè)務將在查錯糾弊和防范風險的基礎上，更加注重與優(yōu)化資源配置和實現(xiàn)價值增值的目標。
在IIA框架下，工程物資審計需要在實現(xiàn)全程跟蹤審計的基礎上，優(yōu)化資源配置，對于重要環(huán)節(jié)，優(yōu)先配置資源重點監(jiān)管；從價值角度和戰(zhàn)略高度，改進工程物資審計流程，豐富工程物資審計內(nèi)容，強調(diào)事前審計和風險預警。工程物資審計的目的和核心：（1）控制工程成本，合理使用和管理建設資金，有效防范企業(yè)工程風險；（2）通過改善工程物資管理的效率和效果，加速資本運行和施工效率，提升企業(yè)的盈利能力，保障企業(yè)價值戰(zhàn)略的實現(xiàn)。IIA框架下工程物資審計的重點和內(nèi)容發(fā)生轉(zhuǎn)移和拓展，為此，本文將對現(xiàn)行的工程物資審計的關鍵環(huán)節(jié)進行重新分析，再相應的調(diào)整和設計工程物資審計表單。
二、IIA框架下工程物資審計的關鍵環(huán)節(jié)分析
工程物資審計是指對項目建設過程中物資計劃、采購、驗收、保管等環(huán)節(jié)各項管理工作進行審查和評價。在IIA框架下物資管理審計目標主要包括：審查和評價物資管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制管理的適當性、合法性和有效性；物資計價真實性；物資的所有權；采購資料依據(jù)的充分性與可靠性；采購環(huán)節(jié)各項經(jīng)營管理活動的真實性、合法性和有效性等。在IIA框架下物資管理審計主要包括以下內(nèi)容：一方面為建設方提供物資，包括：物資計劃、物資采購、物資驗收入庫、保管及維護；各項采購費用及會計核算；物資領用、物資出售、廢舊物資處理、盤盈盤虧等。另一方面為承建方供應物資，主要是審計是否符合甲乙雙方之間的約定等。
在IIA框架下，對電網(wǎng)工程物資管理實施全過程跟蹤審計應當重點監(jiān)控以下四個主要環(huán)節(jié)：
（一）對工程物資計劃的審計。主要包括：（1）工程物資計劃可行性研究報告審計。對工程物資計劃的可行性研究主要包括兩點：一是進行初步可行性研究審計；二是進行經(jīng)濟可行性研究審計。（2）工程物資需求狀況審計。需要從供需預測、需求計劃的編制、需求計劃的初步審查、需求計劃的批準、需求計劃的匯總、需求計劃的上報、需求計劃的變更和緊急需求計劃管理這幾個方面進行審計。（3）設計任務書審計。主要從設計單位資質(zhì)，設計依據(jù)、標準、規(guī)范、定額，設計的深度和質(zhì)量，設備采購計劃等方面進行審計，另外，還要對物資的供應商進行仔細審核。（4）工程物資采購項目概預算審計。主要審查工程物資項目概預算是否嚴格執(zhí)行了有關規(guī)定，編制依據(jù)是否合法、合規(guī)，是否做到了限額設計，設計總概算是否控制在工程項目計劃投資額內(nèi)，施工圖預算是否控制在概算內(nèi)，投資、概算、預算是否相互控制，有無高估冒算的問題。
（二）對工程物資采購的審計。主要包括：（1）對物資采購全過程、全方位的監(jiān)督。審計重點是對計劃制定、簽訂合同、質(zhì)量驗收和結賬付款四個關鍵控制點的審計監(jiān)督。（2）對物料需求和物資采購計劃的審計。關鍵控制點包括：企業(yè)采購部門物料需求；物資采購計劃的編制依據(jù)；調(diào)查預測；計劃目標；采購數(shù)量、采購目標、采購時間、運輸計劃、使用計劃、質(zhì)量計劃。（3）對物資采購招標與簽約審計監(jiān)督。包括對采購經(jīng)辦部門履職情況；供貨方的生產(chǎn)狀況、質(zhì)量保證、供貨能力、企業(yè)經(jīng)營和財務狀況；每年是否對供應商進行一次復審評定；合同中規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、交貨時間、賬號、地址、運輸、結算方式等各項內(nèi)容。按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性等標準，逐一進行審核。（4）對物資采購合同臺賬、合同匯總及信息反饋的審計。（5）對物資采購合同執(zhí)行中的審計。包括審查合同的內(nèi)容和交貨期執(zhí)行情況，審查物資驗收工作執(zhí)行情況，不合格品控制執(zhí)行情況審計，管理審計還應重視對合同履行違約糾紛處理的審計等。（6）對物資采購績效的審計考核。
（三）對工程物資驗收環(huán)節(jié)和保管環(huán)節(jié)的審計。（1）對工程物資的驗收環(huán)節(jié)審計主要是審核物資材料價差和質(zhì)量等是否真實。（2）對物資庫存管理的審計工作主要從以下三方面入手：物資入庫管理；物資出庫管理；庫存查詢。
三、IIA框架下工程物資審計的表單設計
基于上述分析，本文在IIA框架下重新設計了工程物資審計的表單，具體如下：
參考文獻：
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一、了解行政事業(yè)單位內(nèi)部管理機制
作為一名審計人員首先要了解被審計單位內(nèi)部管理機制，一個內(nèi)部控制完善，組織機構設置合理的行政事業(yè)單位，涉及到的內(nèi)部管理機制一般包括：干部選拔任用、科學民主決策程序、工作分配、重要工作審核把關、工作情況監(jiān)督檢查、工作業(yè)績考核評價以及行政問責制度執(zhí)行、獎懲激勵措施等幾方面。
二、明確行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責任審計相關要素
1、審計主體
包括提出審計主體（審計的授權人或委托人）和實施的審計主體（實際執(zhí)行的審計機構和審計人員）。
2、審計客體和審計對象
審計客體是指接受審計的經(jīng)濟責任承擔者和履行者，即行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的領導干部。
審計對象是指審計客體的經(jīng)濟責任，包括審計客體承擔和履行經(jīng)濟責任而發(fā)生的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。
3、審計范圍
一般包括被審計領導干部擔任被審計職務的整個任期或某段任職期間。
4、組織方式
領導干部任職經(jīng)濟責任審計應當按計劃進行，每年年底，組織人事部門應根據(jù)干部管理監(jiān)督工作需要，以書面形式向內(nèi)部審計部門提出審計委托書，提出下一年度領導干部任期經(jīng)濟責任審計的委托建議。
三、具體事項審計實施范圍內(nèi)容及方法和步驟
（一）貫徹執(zhí)行有關經(jīng)濟法律法規(guī)、方針政策和決策部署情況審計
范圍內(nèi)容
包括貫徹執(zhí)行黨和國家有關經(jīng)濟法規(guī)方針政策；貫徹執(zhí)行系統(tǒng)內(nèi)上級單位的重要決策和領導批示；執(zhí)行部門有關經(jīng)濟規(guī)章制度和決策部署情況審計。
方法和步驟
1、收集關于被審計領導干部的工作職責以及職責履行情況的相關文件和資料，對被審計單位的工作內(nèi)容、工作重點和被審計領導干部的中心工作做到充分了解。
2、了解被審計單位及其行業(yè)的情況，被審計單位適用的相關經(jīng)濟法規(guī)，被審計干部任職期間黨和國家對該行業(yè)系統(tǒng)的具體方針政策適用會計制度。
3、了解領導干部任職期間的總體工作思路，調(diào)閱領導干部任職間的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)濟規(guī)章制度、被審計單位年度工作計劃、工作思路、工作總結、年度業(yè)務統(tǒng)計資料、個人述職述廉報告，黨組（黨支部）會議紀要、辦公會議紀要，檢查領導干部任職期間被審計單位貫徹執(zhí)行黨和國家有關經(jīng)濟法律、法規(guī)和方針政策情況。
4、了解被審計領導干部任職期間機構設置及運轉(zhuǎn)情況。約請被審計單位黨委（黨支部）、辦公室、人事等重要機構負責人，可采取座談、個別訪談等方法。
5、走訪或咨詢有關部門。
（二）重要經(jīng)濟決策制定和執(zhí)行情況審計
范圍內(nèi)容
包括決策調(diào)研、咨詢論證、征求意見、決策合法性、會議決定、決策糾錯以及決策責任追究機制。
方法和步驟
1、檢查決策機制的建立健全情況。
2、檢要經(jīng)濟決策依據(jù)的合法合規(guī)性。
3、檢要經(jīng)濟決策程序的規(guī)范性。
一般包括重要預算分配管理決策執(zhí)行情況審計、重要基本建設項目決策執(zhí)行情況的審計、重要對外投資項目決策執(zhí)行情況審計、重要國有資產(chǎn)處置決策執(zhí)行情況審計。
（三）預算執(zhí)行和其他財政收支真實性、合法性審計
方法和步驟
1、檢查預算編制與批復
2、檢查預算執(zhí)行
具體檢查包括基本支出必須嚴格按照批準的預算控制，涉及政府采購范疇的事項必須履行政府采購程序，涉及資產(chǎn)管理必須由資產(chǎn)管理部門實施相應的管理和控制。項目支出預算管理應遵循科學論證、合理排序的原則，申報的項目應當進行充分的可行性論證和嚴格審核，分輕重緩急排序后，視當年財力狀況擇優(yōu)進行安排。
3、檢查非稅收入管理
具體檢查包括立項審批、收費許可證和票據(jù)管理、收入征繳。
4、國有資產(chǎn)管理
具體檢查包括固定資產(chǎn)管理、流動資產(chǎn)管理、對外投資管理、無形資產(chǎn)管理，涉及國有資產(chǎn)處置是否履行報批、公開拍賣等相關法律規(guī)定程序。
5、政府采購
具體審計包括以下內(nèi)容：
（1）預算編報
審查部門政府采購預算是否按照預算法和部門預算編制要求編制；審查是否存在已列入支出預算的貨物、工程和服務未按規(guī)定編報政府采購預算；審查有無在年中因追加預算、政府采購目錄及標準調(diào)整等原因需要補報政府采購項目。
（2）計劃編制
與政府采購預算相比較審查是否存在未按照規(guī)定編制政府采購計劃，未及時將采購計劃報送政府集中采購機構等問題；審查是否存在隨意變更采購計劃和計劃外私自采購的行為。
（3）組織實施
審查是否存在將應由政府集中采購機構進行的采購化整為零，或以各種非正當理由轉(zhuǎn)為部門集中采購或部門分散采購的問題；對于單位自行采購的項目，是否符合自行采購標準，采購程序是否符合相關規(guī)定，審查采購方式的確定是否合規(guī)，有無將應公開招標采購的項目化整為零，審查招標程序的適當性。
（4）合同的簽訂與履行
（四）預算執(zhí)行和其他財政收支效益性審計
1、基本支出效益性審計
（1）人員支出的績效審計
根據(jù)部門核定的人員編制情況，審查部門的定員定額標準是否合理，有無超編、空編和人頭費膨脹的現(xiàn)象；審查被審計單位人員與機構職能是否配比，是否存在超員、冗員、人浮于事的現(xiàn)象；審查被審計單位關于工資、人員配備等的規(guī)定，職業(yè)準則、技術規(guī)范是否恰當。
（2）公用支出的績效審計
關注被審計單位是否最經(jīng)濟地利用資源，包括是否遵循了有關財政法律法規(guī)，是否采用適當?shù)墓芾沓绦颍欠窠⑦m當?shù)募詈图s束機制，辦公用品的采購是否貨比三家有無追求高標準和鋪張浪費現(xiàn)象。
（3）項目支出效益性審計
項目立項背景和過程的檢查
審查項目立項是否經(jīng)過科學的決策程序，是否經(jīng)過充分的論證，是否與國家方針政策、預算資金支持的范圍和方向相符合等。
項目申報和批復程序的檢查
審查項目實施單位是否按規(guī)定程序和要求報送項目申報書，可行性研究報告、支出預算等；是否對立項依據(jù)的充分性、項目目標的合理性、組織實施能力與條件、預期經(jīng)濟效益和社會效益、項目風險等事項進行評審。
項目的實施情況檢查
1、采購管理。進一步規(guī)范采購行為，加強內(nèi)部控制，在中心內(nèi)網(wǎng)OA開設“采購信息公告”專欄，內(nèi)設采購意向公告、采購公告、機構抽取結果公告、采購結果公告共4項子欄目。目前正在啟動的項目在按采購進度在相對應欄目公開相關信息。2020年11月，組織中心采購機構比選工作，確定了中心2021年度采購項目招標機構。12月，會同黨建政工處完成2021年2月前需實施的10個部門，共27個預算項目采購機構抽取工作。2021年1月，組織了27個項目的招標文件審查會，涉及金額4701.89萬元。 2月1日，會同黨建政工處完成2021年度102個采購項目機構的確定，涉及金額8995.91萬元。全過程公開、透明，全流程電子化操作、數(shù)字化留痕、事后可追溯。在杭州市政府采購監(jiān)管平臺和政采云系統(tǒng)做好管理中心采購業(yè)務的審核與上報工作，并及時與市財政局采監(jiān)處、市交通局計財處和中心各業(yè)務部門溝通對接，做好政策的上傳下達，做到政策及時掌握，執(zhí)行宣貫到位，確保采購項目開展合法合規(guī)，采購進度安排科學合理。2020年度共完成6896.08萬元政府采購項目。
2、審計工作。承擔交通公共基礎設施養(yǎng)護的審計工作。結合省、市相關審計政策要求和各區(qū)、縣（市）實際，完成2018年度普通國省道大中修竣工決算審計11項，涉及金額11141.05萬元。針對項目竣工驗收不及時、竣工財務決算編制不規(guī)范、基本建設程序履行不到位、合同執(zhí)行管理不嚴格、財務管理及會計核算不規(guī)范等問題，梳理匯總形成問題清單，督促責任主體整改到位。加強審計監(jiān)督的深度和廣度，全面適應審計工作的需要。豐富審計手段，創(chuàng)新審計方法，挖掘?qū)徲嫾记珊蛯徲嫓贤ǖ葘I(yè)潛力，使審計在內(nèi)部控制和監(jiān)督管理方面發(fā)揮應有的作用。2019年度普通國省道大中修項目審計工作準備啟動，涉及8個區(qū)、縣（市），共16個項目，項目金額總計6150.54萬元。建立健全與省廳、省中心、各區(qū)、縣（市）交通局、公路段溝通協(xié)作機制，建立微信、QQ群，收集整理基本工程項目建設、養(yǎng)護專項工程竣工決算等行業(yè)內(nèi)部審計政策、規(guī)章制度，并轉(zhuǎn)發(fā)各區(qū)、縣（市）交通局、公路段，提高系統(tǒng)審計工作規(guī)范化管理水平。
3、推進中心內(nèi)控信息系統(tǒng)建設。系統(tǒng)用于規(guī)范單位的預算、收支、采購、合同等各項業(yè)務，實現(xiàn)內(nèi)控管理制度化，制度流程化，流程信息化。所有審批線上進行，審批表格一鍵式生成，節(jié)省層層簽字審批時間，進一步提升管理效率。下一步，我們將繼續(xù)利用系統(tǒng)信息共享化、文件無紙化、環(huán)節(jié)標準化和全程零接觸等優(yōu)勢，提高采購效率，降低采購成本。同時，逐步擴大業(yè)務覆蓋面，向交通運輸行業(yè)管理延伸，開辟一條具有杭州交通特色的智慧政采之路。
關鍵詞：公路工程造價；審計；控制
近年來隨著公路建設在全國各地全面開放和展開，公路建設項目施工過程跟蹤審計也逐步完善，公路建設工程造價審計包括工程開工前審計、建設過程中的審計、竣工決算審計等。跟蹤審計的目標是確保嚴格執(zhí)行基本建設程序，規(guī)范化管理；確保合法性的實施建設項目；確保經(jīng)濟的實施建設項目，促進建設單位提高管理水平，及時發(fā)現(xiàn)問題工程中的各種問題，減少資產(chǎn)損失、資源的浪費，為竣工決算項目奠定堅實的基礎。
公路工程的建設和實施是資金密集型產(chǎn)業(yè)，在工程建設中，總結出以下工程造價審計控制要點：
一、公路工程建設直接材料的費用約占工程項目總造價的百分之七十左右以上。因此，加強工程運行中的材料管理和監(jiān)督，使項目提高綜合管理水平，實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標的根本保證。
1.材料采購的造價審計控制
工程建設中的材料使用量計劃一般是由工程技術人員準備，準備好材料用量計劃，確定經(jīng)濟采購量和制定物料采購計劃，這是采購部門主要的依據(jù)材料和應嚴格按照采購計劃進行招標，確定購買點，然后簽訂購買合同的依據(jù)所在。項目管理人員應審查采購計劃的科學性，合理性，可行性，消除工程建設中存在的盲目采購和重復購買行為，同時還要根據(jù)單位預算，施工圖紙，實際需要和市場供求等，嚴格審查材料采購計劃。審核內(nèi)容主要是購買的數(shù)量和價格的確定。
2、材料合同管理的造價審計控制
工程材料采購必須簽署正式的書面合同，以合同的形式來約束和規(guī)范采購行為，為防范采購材料的風險，減少和降低經(jīng)濟糾紛。一方面要注意合同本身的審計控制，即檢查是否有合同條款的違反法律，合同條款是否完整和有效。材料采購合同中應當標明各種采購材料的規(guī)格，型號，數(shù)量，單價、費用金額等以及其他有關相應的事項：如果不能明確把握施工過程中的材料用量，應明確使用的材料的單位價格，并在合同中仔細注明。合同的內(nèi)容要達到平衡各方效益，不能損害任何一方的利益。如果在工程的建設和運行中有這些現(xiàn)象的發(fā)生，就應考慮進行審計審查，查清原因，看看有沒有人情和權錢交易現(xiàn)象的存在，一旦發(fā)現(xiàn)立即采取積極的措施。
3、價格和質(zhì)量的造價審計控制
工程項目的價格和質(zhì)量控制是工程材料采購管理和監(jiān)督工作的核心。在價格上，管理成員應通過計算機查詢，市場研究，成本分析，專家咨詢方法審查申報價格，達到工程中的價格和市場價格公平一致，保證沒有任何材料被高估，同時，對工程材料采購相關因素包括質(zhì)量保證，采購成本，運輸成本與庫存成本等都要審查，并綜合考慮材料價格的合理性。
4、材料票據(jù)在造價中的審計控制
材料管理相關人員應對購買發(fā)票，運輸費用的各種單據(jù)，入庫的結算賬單審計監(jiān)督，檢查各種票據(jù)是否遵守法律的規(guī)定和規(guī)范，查看有沒有逃避稅收的發(fā)票等，看有沒有材料直接打入到自己的個人賬戶的現(xiàn)象，材料合同單位和財政回票上的金融單位是否相一致。入庫收據(jù)單記錄的采購材料的品種，規(guī)格，型號，數(shù)量、單位價格、金額等是否準確一致。
二、建立內(nèi)部造價的審計系統(tǒng)組織
工程項目內(nèi)部造價審計作為一個工程項目內(nèi)部的一個獨立的審計監(jiān)管系統(tǒng)，要客觀、公正地評價項目的采購，建設，管理，金融財務和經(jīng)濟管理等經(jīng)濟活動的各個方面。同時促進單位領導建立完善的采購活動的內(nèi)部控制審計制度，預防并及時發(fā)現(xiàn)和糾正所有各種采購過程中出現(xiàn)的不足現(xiàn)象和違法行為。因此，我們應該重視單位的內(nèi)部審計系統(tǒng)的完整性和有效性。是否有內(nèi)部專一的審計專業(yè)人員。內(nèi)部審計制度的實施對幫助企業(yè)依據(jù)法律運行，依章管理，依法采購，滿足企業(yè)監(jiān)管的要求，控制企業(yè)的風險，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，降低企業(yè)采購成本具有很大的作用。使企業(yè)采購活動標準化，企業(yè)運行有序化，確保企業(yè)經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，更有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、重視公路施工工程中的索賠事宜
在公路工程的建設合同履行過程中，如果不是自己方面的錯誤，而是由于對方的錯誤造成的損失，合同的一方可以根據(jù)合同的規(guī)定向?qū)Ψ教岢鰧嶋H的經(jīng)濟補償和索賠要求。審查證據(jù)索賠事項是否有效的遵守合同的相應的規(guī)定，當一方向另一方提出索賠要求時，這是合法的權利體現(xiàn)，同時要有正當?shù)乃髻r理由和索賠事件的有效證據(jù)和在合適的時間內(nèi)進行索賠。
四、項目工程中的工程量清單實際完成量的計量支付
認真審查在項目工程的建設和運行過程中，監(jiān)理單位和建設單位是否按照合同規(guī)定的工程量清單進行的工程計算和測量。審查是否對已完成的工程量進行了合格的驗收并支付其相應的工程款項等。審查工程竣工后是否按照合同的規(guī)定進行了工程結算，審查工程量清單約定的計算準則是否按規(guī)定進行了調(diào)整。
五、建設成本的審計
審查建筑安裝工程投資核算是否真實、合法，審查相應設備的投資核算是否真實、合法，材料設備采購價格和數(shù)量是否真實、合理，審查預付投資列支內(nèi)容和分攤是否真實合理。前期費用和管理費用是否真實合法，有無大幅度超支的情況，并分析其原因；對征地拆遷費支出審查是否屬實，是否合理合法，是否手續(xù)完善；審查各種稅費計繳的真實性和合法性；審查是否有非公路工程項目的支出，設計外的項目成本行為分析；檢查是否在規(guī)定的施工和運行期限計貸款利率。竣工決算審計項目成本的真實性、準確性、合法性，凡符合合同規(guī)定的內(nèi)容，財務、工程審批手續(xù)齊全的結算成本可以得到審計；最后審查竣工決算的合理性。
六、竣工交付資產(chǎn)的使用審計
審計過程中對交付的固定資產(chǎn)進行審查，審查是否真實可靠，是否辦理了相關的驗收和運行手續(xù)；對移交的工器具、備品備件的移交進行審查，并對部分的移交手續(xù)進行抽查，查明收入是否和賬單數(shù)據(jù)一致，有沒有虛交的資產(chǎn)和賬外的資產(chǎn)等問題。審核交付的資產(chǎn)和遞延的資產(chǎn)是否合法合規(guī)。
七、尾工工程的審計
審計尾工工程的完成量和所需要的投資額度。查明是否需要留足投資和有無新增的項目內(nèi)容等。
八、對建設項目結余資金的審計
對項目的銀行的存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金進行審查，對庫存物資的存儲量進行審查，審查有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用的現(xiàn)象。對往來的款項進行認真的核實，審查各債務是否及時得到清除。
結語：
公路工程造價過程中的審計雖然目前仍然存在一些問題，但只要在審計工作中做到思想和黨的路線保持一致，堅持改革開放，與時俱進，實事求是的作風，廉潔自律，努力保持和建設，監(jiān)理，施工以及其他單位項目管理緊密結合，把握好一個相對獨立的審計原則，積極合理的建立科學審計程序和審計質(zhì)量保證體系，相信在公路建設項目跟蹤審計將逐漸進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道，并將給現(xiàn)代公路建設的順利發(fā)展帶來巨大的效益作用。
參考文獻：
[1]張伯成， 淺議交通工程造價過程中的審計控制要點[J]，科技風，2011（2）.
［關鍵詞］水利工程;跟蹤審計;控制管理
跟蹤審計是依據(jù)國家有關法律法規(guī)和規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，對水利工程建設項目從項目立項、招投標、設計、施工(采購)、完工及竣工驗收、項目后評價等階段的全過程監(jiān)督和評價活動。而根據(jù)跟蹤審計階段的不同，又可分為全過程跟蹤審計與施工階段跟蹤審計。水利工程建設項目一般具有規(guī)模較大、工期較長、技術復雜、投資較高等特點，應根據(jù)水利工程建設的具體情況，選擇跟蹤審計的實施階段。
1跟蹤審計的目的
跟蹤審計具有很強的目的性，主要是通過及時、全面、有效的審計監(jiān)督的手段，對水利工程建設項目的全過程進行監(jiān)督，揭示項目建設管理過程中存在的問題與不足之處，提出管理、改進的意見和建議，督促規(guī)范項目的建設管理，防止損失及浪費，以保障建設資金合法、合規(guī)、有效且合理的使用。
2跟蹤審計的作用
水利工程項目建設的投資控制貫穿于建設全過程，從工程建設的前期可研、投資決策、設計施工、完工驗收、移交使用直至竣工驗收整個建設周期內(nèi)，所有建設費用的確定、投入、控制及監(jiān)督的一個周期過程。近年來，審計工作從事后的完工結算、竣工決算審計向事前、事中乃至整個項目建設的全過程進行延伸、拓展并同步跟進、監(jiān)督的一種審計方法。
3跟蹤審計的內(nèi)容
3.1項目前期的審計監(jiān)督
(1)主要對水利工程建設項目的立項審批文件進行監(jiān)督檢查，如項目建議書、可研報告、初步設計及概算的批復，水土保持及征地移民實施方案、環(huán)境影響評價及社會穩(wěn)定風險評估等文件是否完備。
(2)檢查水利工程建設項目的建設程序是否按照建設項目法人制、招投標制、監(jiān)理制、合同管理制、質(zhì)量監(jiān)督及公示制等建設管理制度的要求進行，檢查項目建設資金是否按規(guī)定、工程進度及時足額到位等，檢查概預算的編制范圍、編制依據(jù)以及采用的規(guī)范、標準等。
(3)跟蹤審計人員應參加水利工程建設項目的勘測設計、施工、監(jiān)理以及材料設備采購等招投標過程，并參加招標文件的審查工作，檢查招標要求的投標單位資質(zhì)與工程的等級及類別是否相適應，對于招標文件中的工程價款支付、工程量計量計價條款是否合理，對工程量清單的編制、最高投標限價的編制等進行審查。還可在招投標過程中還可以作為經(jīng)濟標評委，對投標人的報價合理性、不平衡性等進行審查評價;在合同協(xié)議書簽訂時，對中標人的履約保證金提交情況、合同協(xié)議書的內(nèi)容是否與招標文件的實質(zhì)性內(nèi)容一致等進行核查。
3.2項目實施過程的監(jiān)督檢查
(1)在工程建設項目實施過程中，檢查合同的履行情況，與工程建設相關單位是否存在非法轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包、對合同條款的履約是否認真及時等。
(2)檢查項目概算執(zhí)行及完成情況，有無超出概算批復的實施范圍和建設內(nèi)容以外變更，未經(jīng)履行相關變更調(diào)整批復程序，不得隨意增加概算批復以外的建設內(nèi)容。
(3)檢查工程的設計變更是否存在隨意變更或簽證，變更程序是否符合《水利工程設計變更管理暫行辦法(水規(guī)計〔2012〕93號)》等規(guī)定的要求，變更或簽證是否會造成造價失控等問題。
(4)檢查預付款項是否已按合同約定的擔保方式提供擔保手續(xù);工程價款計量及支付的單元工程或分項工程是否已經(jīng)質(zhì)量評定合格，計量及支付方法是否按合同條款的約定辦理，預付款的扣回和質(zhì)保金扣留是否按合同約定執(zhí)行，檢查有無超付等問題，檢查承包人是否按合同規(guī)定購買工程相關的各種保險。
(5)檢查材料、設備采購等是否按設計要求及合同規(guī)定進行，采購的物質(zhì)的種類、數(shù)量及質(zhì)量是否與采購計劃相符合，是否存在違規(guī)采購、無合同無計劃采購等情況。
(6)檢查承包人、監(jiān)理單位是否按承諾或合同規(guī)定派駐項目管理人員及監(jiān)理工程師，承包人的項目負責人及技術負責人、監(jiān)理單位的總監(jiān)理工程師等是否滿足每月出勤要求。
3.3項目完工驗收階段的核查
(1)檢查項目的投資、初設概算(施工圖預算)最終的執(zhí)行情況，有無概算外項目、有無自行提供建設標準或擴大投資規(guī)模等情況。
(2)檢查項目進度是否按計劃完成，有無工期延誤情況等。
(3)檢查有無未完工程，工程預留費用是否真實、合理、準確。
(4)檢查其他需要審計的事項等。
4跟蹤審計的方法
(1)在項目跟蹤審計時，首先根據(jù)項目的實際情況編制實際可行的跟蹤審計實施方案。在實施方案中，明確跟蹤審計的范圍、內(nèi)容、重點目標及控制措施、跟蹤審計的工作流程、審計組成員、分工及相應職責等。跟蹤審計項目一般歷時較長，審計實施方案應當對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排，確定不同階段的工作目標、重點、方法和要求，并在實施過程中跟蹤工程進展情況及實際需要進行不斷調(diào)整、完善。
(2)在工程實施前期，對初步設計概算、施工圖預算、招標文件及工程量清單編制、最高投標限價編制、投標報價是否存在不平衡報價、合同的擬定等進行審查及分析。
(3)工程實施階段，可在項目實施現(xiàn)場設置辦公點，參加定期工地例會、設計變更專題會議或其他相關造價方面的專題會議等，了解并掌握項目有關情況，及時提出審計意見。積極針對主要的建設管理活動進行跟蹤審計，特別應當對隱蔽工程、現(xiàn)場簽證等必須覆蓋后或?qū)嵤┖鬅o法復測或復核的部位積極參與并如實記錄、拍攝影像資料等。
(4)填寫跟蹤審計日志、編制跟蹤審計月報、根據(jù)工程進展及投資控制審核情況出具跟蹤審計意見單，收集等相關設計變更、會議紀要等資料，并建立跟蹤審計臺賬。
5結語
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，作為油田內(nèi)部的油田建設企業(yè)，逐步實施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，承攬施工外部工程項目越來越多，但由于社會工程項目點多面廣，遠離基地，且工程項目部是臨時性的經(jīng)濟組織，人員隨項目結束而解體，使得原來按照油區(qū)作業(yè)設計的審計程序和方法不相適應，帶來了不能同步對社會工程項目實施財務常規(guī)審計、經(jīng)濟合同審計和對分包工程實施全過程監(jiān)督比較困難等諸多問題。在這種情況下，強化對外部工程項目審計顯得更加突出和重要。
關鍵詞：
油田；施工企業(yè)；工程項目；審計
遼河油田油建工程公司在實踐中對外部工程項目審計進行了認真的分析研究和積極的探索，依據(jù)外部工程項目的特點和規(guī)律，突出項目收入、工程成本、對外支出性經(jīng)濟合同審計和管理審計等四個重點，在審計的內(nèi)容和方法上進行了一些嘗試，較好地規(guī)范避和防范了項目風險。
1外部工程項目收入審計
在外部工程項目收入結算審計中突出跨年工程年中收入的確認是否執(zhí)行建造合同準則，主要依據(jù)工程項目收入的確認金額是否經(jīng)監(jiān)理和業(yè)主的認證、項目收入與年度產(chǎn)值報表數(shù)據(jù)是否一致兩條標準。在外部工程項目收入過程審計中，強化項目收入是否全部入賬，重點從5個方面確認：
1.1業(yè)主支付的零星收入審計
業(yè)主除正常支付工程價款外，往往還向我方支付征地協(xié)調(diào)費、趕工獎金等，這些收入依靠業(yè)主提供的對賬單可以一目了然，特別是業(yè)主提供的現(xiàn)金獎勵不入賬時要依靠對賬單確認。
1.2勞務和設備租賃收入審計
由于甲供材料供應不及時以及征地滯后等原因造成工程項目誤工，項目誤工期間暫時閑置勞動力和設備可能形成勞務收入及設備租賃收入。通過對比社會工程項目部向業(yè)主申報的施工日報和項目人員考勤記錄以及設備運轉(zhuǎn)記錄、設備加油記錄等可以發(fā)現(xiàn)此項是否入賬收入。
1.3特殊設備加工收入審計
比如對外加工彎管取得的收入等，通過查看設備現(xiàn)場加工記錄和職工考勤記錄及設備加油記錄等確認此類收入是否入賬。
1.4材料變價收入審計
特別是甲供材料的邊角余料變價收入數(shù)額較大，一般施工費上億元的管道工程，損耗率之內(nèi)剩余物資可變價達數(shù)十萬元。凡是安裝工程，業(yè)主一般對甲供材料給定一個損耗率，在此損耗率內(nèi)消耗材料屬于正常消耗，超出此損耗率業(yè)主要從施工單位施工費中扣除。這類物資是不能自行蒸發(fā)的，凡無此類物資入賬或入賬資金額度較小的社會工程項目部要么設小金庫、搞資金體外循環(huán)，要么在物資管理方面存在嚴重漏洞。
1.5其他收入審計
由于項目各有特點，通過實地觀察與賬務對比還可能發(fā)現(xiàn)其它未計收入。對于以上各項收入通過深入審計銀行存款日記賬中空進空出款項也可發(fā)現(xiàn)確認。
2外部工程項目成本審計
注重事前、過程及事后審計相結合。項目開工前要進行工程目標成本審計，審計其目標成本預測準確程度，為公司制定社會工程項目考核指標提供依據(jù)；過程審計重點控制直接費開支項目的數(shù)量和單價；項目完工成本審計主要是將成本項目分別與目標成本和結算收入對比，找出差異，分析原因。根據(jù)我們的經(jīng)驗，下列成本項目審計需重點關注和把握：
2.1跨年工程年終成本的確認審計
主要是審查是否嚴格執(zhí)行建造合同準則，較適當?shù)姆椒ㄊ菍⒐こ添椖磕繕顺杀疽罁?jù)當期確認收入的比例進行配比。如果跨年工程成本明顯大于或小于當期收入，致使項目毛利不正常低于或高于平均水平，須重點關注。
2.2材料、油料審計
對于未執(zhí)行招標的材料采購項目其價格控制要執(zhí)行價格審批單制度，項目在采購前將詢價情況報審計部門審查，審計部門在核實比價資料的同時通過互聯(lián)網(wǎng)、橫向?qū)Ρ鹊仁侄芜M一步核實，核實后對項目反饋審計結果。中期現(xiàn)場審計時，要對此價格做進一步市場調(diào)研。數(shù)量審計主要是對比材料限額。
2.3機械費及運費審計
對于未執(zhí)行招標的臨時外雇機械費和運費要執(zhí)行審批單制度。在對項目上報的尋價資料結合公司指導價格核實后，將審計結果反饋項目。中期現(xiàn)場審計時要對實際價格進行市場跟蹤，對實際使用時間進行核實。
2.4外雇人工審計
監(jiān)督外雇技工是否由公司勞資部門統(tǒng)一調(diào)配，外雇配合工的數(shù)量是否經(jīng)勞資部門審批，外雇工的價格是否控制在公司指導價格范圍之內(nèi)。
2.5外包工程審計
一是標底審計，分包工程標底的確定首先要保證項目部留有足夠利潤空間，同時也要考慮標底的可行性，審計過程要結合中標價格、現(xiàn)場施工條件以及市場價格，保證雙贏；監(jiān)督外部工程項目部嚴格執(zhí)行公司關于對管道土石方分包工程簽訂單價合同的規(guī)定；針對分包工程招標標底易泄露問題，建議制定攔標價，實行公開標底招標。二是過程監(jiān)督，針對外部工程項目分包工程簽證不及時、結算滯后等問題，以公司文件形式規(guī)定工程項目部對于分包隊伍完成的工程量按月進行聯(lián)合會簽確認，每月將會簽結果以電子郵件形式上報審計部門備案，對于以后補簽的工作量審計部門不予承認。三是結算審計，嚴格監(jiān)督不經(jīng)審計不得結算，堅持審計覆蓋率100%，按照合同嚴格控制外包工程付款進度。在審計內(nèi)容上重點從“數(shù)量、價格、簽證、費率”等四方面把握。在審計方法上，采取依據(jù)圖紙，對照定額，查對簽證，核實數(shù)據(jù)等方式。
3外部工程項目對外支出性經(jīng)濟合同審計
3.1對外支出性經(jīng)濟合同審計的目的和內(nèi)容
目的是要在保證質(zhì)量的情況下，以最經(jīng)濟的價格取得工程物資以及所需勞務。主要包括物資采購、油料采購、設備配件采購、租賃（外雇）設備、外雇勞務等。
3.2對外支出性經(jīng)濟合同審計的重點
價格審計是對外支出性經(jīng)濟合同審計的重點。對于大宗物資、配件采購、運費及設備租賃等，審計部門必須嚴格監(jiān)督，堅定要求首選招標采購，通過市場調(diào)研及網(wǎng)上尋價等方法嚴格審定標底。對于零星物資采購業(yè)務和臨時設備租賃業(yè)務要執(zhí)行價格審批單制度。在價格審批過程中，要收集各項目部的采購價格，以便進行橫向?qū)Ρ龋源舜_定最經(jīng)濟的采購價格。在項目中期審計或現(xiàn)場過程中要實地核實價格并檢驗到貨物資的數(shù)量和質(zhì)量。
3.3外部工程項目管理審計
外部工程項目管理審計，要重點關注內(nèi)控、制度執(zhí)行和制度完善。
3.4內(nèi)控審計
外部工程項目的內(nèi)控審計適合與財務常規(guī)審計結合進行，內(nèi)控制度審計工作主要有：不相容崗位設置；物資采購程序、材料采購是否執(zhí)行招標或比價采購、限額領料及材料核銷執(zhí)行情況、庫存盤點程序、廢舊物資回收和變價處理情況；工程量分包程序、分包工程簽證程序、對分包工程量簽證是否執(zhí)行聯(lián)合會簽、分包工程簽證結果是否及時報審計部門備案等；外雇人工管理程序、外雇設備管理程序等，以及企業(yè)領導關注的其他管理程序。
3.5制度執(zhí)行情況審計
內(nèi)控制度融合在企業(yè)管理制度之中，外部工程項目部一般根據(jù)企業(yè)這些管理制度制定易操作和理解的項目管理辦法。對項目管理辦法要進行事前審計，確定可行性。在項目運行過程中通過實施現(xiàn)場跟蹤審計來監(jiān)督公司管理制度和項目管理辦法的落實情況。
3.6制度完善審計
關鍵詞：軍隊審計 物資采購 集中采購
1、軍隊物資采購審計的含義
軍隊物資采購審計是軍隊審計部門和人員依據(jù)規(guī)定的職權和程序，獨立地對軍隊物資采購活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、鑒證、評價的行為。它主要把會計資料和采購檔案作為具體的研究對象，把內(nèi)控制度和部門職能審計作為起點，把目錄、預算和計劃審計作為核心，把采購方式和程序?qū)徲嬜鳛榛A，把采購合同和價格審計作為主體；是國家財政審計中的一種專項審計，是對軍費支出和效益直接行使監(jiān)督職能的重要體現(xiàn)。
2、軍隊物資采購審計工作加強的必要性
2.1、加強軍隊物資采購審計是適應軍隊物資采購改革深入推進的客觀需要
近年來，從中央到地方已經(jīng)全面推行政府采購制度，逐步深入，作為一個軍事和經(jīng)濟活動的重要組成部分，軍用物資采購是一個擴展的軍隊，國家政府采購改革也必須符合經(jīng)濟發(fā)展的趨勢。加強軍用物資采購審計是促進采購改革進一步深入的“推進劑”，既符合現(xiàn)代物流建設的審計部門的趨勢，又是行使監(jiān)督職能的體現(xiàn)。
2.2、加強軍隊物資采購審計是規(guī)范軍隊物資采購活動的必然要求
《軍隊物資采購管理規(guī)定》明確指出，對軍隊物資采購工作，軍隊審計部門應當對軍隊有關部門和采購機構實施全面監(jiān)督。當前，軍隊物資采購改革正處在關鍵時期，各項規(guī)章制度正在逐步完善，實踐經(jīng)驗也在逐步摸索積累，財務、事業(yè)和采購部門之間相互制約的內(nèi)控機制初步形成，但整體運行過程還有待進一步規(guī)范，這種形勢要求審計監(jiān)督及時介入。
2.3、加強軍隊物資采購審計是提高軍費物資管理使用效益的有效手段
隨著物資采購參與的單位和部門越來越多，僅靠內(nèi)控機制和業(yè)務監(jiān)督遠不能達到科學監(jiān)督的目的，而審計工作恰恰可以彌補這一缺陷。作為一種先進的監(jiān)督方式，軍隊審計可以引入績效和資源節(jié)約審計等先進理念，對采購活動實施綜合性監(jiān)督，幫助解決“重錢輕物”“重購輕管”的思想，促使采購效益最大化，以確保采購機制動態(tài)、有效的操作，從而提高采購效率，降低材料采購成本。
2.4、加強軍隊物資采購審計是促進黨風廉政建設的重要舉措
建立物資采購審計制度是法律賦予審計工作的神圣職責，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，將審計關口前移，從“源頭”上加強監(jiān)督，從制度上完善采購管理，從程序上規(guī)范采購操作，從分工上強化監(jiān)督制約，把各類經(jīng)濟問題消滅在萌芽狀態(tài)，促進黨建立一個廉潔的政府。
3、軍隊物資采購審計體系存在的問題
3.1、軍隊物資采購法規(guī)不健全
現(xiàn)行軍隊物資審計的依據(jù)主要是《軍隊物資采購管理規(guī)定》《中國人民審計條例》等。這些規(guī)章制度的審計部門全面參與軍事采購審計監(jiān)督職能，但在系統(tǒng)方面，完善的監(jiān)管體系，尤其是審計評價標準、審計程序、審計結果，使用程序和審計法規(guī)和其他法律法規(guī)尚未建立。在實際工作過程中，審計部門由于缺少法律法規(guī)依據(jù)作支撐，審計針對性不強，效果不明顯多數(shù)情況流于形式，處于“走過場”的尷尬局面。
3.2、軍隊物資采購監(jiān)督不嚴格
目前，軍用物資采購審計監(jiān)督主要集中在評估和投標階段，如供應商是否確定，貨物是否驗收，合同是否執(zhí)行。從有關部門的監(jiān)督來看，還沒有形成一個有機的協(xié)調(diào)操作監(jiān)督系統(tǒng)，大大降低了物資采購審計的有效性，沒有形成健全的審計機制，造成了資源的浪費。
3.3、軍隊物資審計人員能力需提高
軍隊物資采購趨于多樣化，采購活動的復雜性對軍隊物資審計人員提出了很高的要求。而現(xiàn)有的審計隊伍由于受編制等因素影響，存在人員變動快、成分新、只是結構單一、素質(zhì)參差不齊、業(yè)務能力不強等問題。
4、完善軍隊物資采購審計體系
4.1、健全監(jiān)督法規(guī)，依法實施審計
以《政府采購法》、《招標投標法》、《國防法》、《合同法》為依據(jù)，以《軍隊物資采購管理規(guī)定》、《軍隊物資招標管理規(guī)定》為基礎，盡快出臺如《軍事采購條例》、《軍隊采購道德規(guī)范》等法規(guī)，并形成了一系列配套的法律法規(guī)。物資采購審計部門要針對駐地特點和部隊實際，依據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)章，制定實用、規(guī)范、可操作性強的管理規(guī)定，使審計工作經(jīng)常化。
4.2、形成監(jiān)督合力，發(fā)揮整體效應
針對監(jiān)督力量分散的情況，應該運用體系觀念整合審計、財務、紀檢、行政部門在軍隊物資采購中的審計職能，使之成為一個有機整體，以發(fā)揮軍隊采購審計的整體效應。這個監(jiān)督體系是以審計監(jiān)督為主體、財務和行政監(jiān)督為基礎、紀檢監(jiān)督為關鍵、社會監(jiān)督為補充的“五位一體”監(jiān)督模式，從而發(fā)揮整體效應。
4.3、提高審計人員的綜合素質(zhì)，建立激勵約束機制
擴大采購業(yè)務人員培訓的范圍，特別是加強購買審計部門人員培訓，加強采購專業(yè)知識的學習，提高他們的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能，滿足物資采購審計工作的需求。同時選擇了解法律知識，經(jīng)濟學，管理和公共關系的全面人才，利用豐富材料采購和監(jiān)督團隊的力量。建立完善的激勵約束機制，提高軍事采購主體的整體性能，并增強軍事采購的經(jīng)濟效益。
由于軍用物資采購實踐中，一個良好的經(jīng)濟效益和社會效益，對防止違法和腐敗的發(fā)生有積極的影響。審計體系對軍隊采購活動的各個環(huán)節(jié)和采購部門進行監(jiān)督，具有無可替代的防護性、建設性作用。但軍隊物資采購審計仍處于起步階段，制度化的要求還有一定差距，監(jiān)督機制尚未完善，還需要我們做更多的努力。
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政府采購是以公開招標、投標為主要方式選擇供貨廠商，從國內(nèi)外市場為政府部門或所屬團體購買商品或勞務的一種制度，是一種與私人部門采購相對的公共采購制度，具有公開、公平、公正、競爭等特征，被譽為“陽光下的采購”。隨著我國政府采購工作的不斷完善和推進，公眾對政府采購的關注已由原先的違法、違規(guī)行為轉(zhuǎn)移到運行的效益和質(zhì)量上。作為審計機關，我們要充分適應新形勢的要求，進一步強化審計監(jiān)督工作，提高政府采購資金的使用效益，促進其健康快速的發(fā)展，積極探索開展政府采購績效審計。
關鍵詞：
政府采購；績效；審計監(jiān)督
一、政府采購的現(xiàn)狀
以筆者所在的山東省威海經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)為例，我區(qū)實行政府采購制度以來，不斷完善各項制度，政府采購工作取得顯著成效。主要表現(xiàn)在：一是政府采購制度逐步構建與完善。我區(qū)政府采購工作在認真貫徹落實中央出臺的法律法規(guī)、規(guī)章的同時，根據(jù)我市出臺的政府采購辦法與規(guī)定，逐步形成采管分離的政府采購制度框架體系。二是政府采購規(guī)模與范圍逐年加大。近幾年，隨著政府采購工作力度的逐步加大，我區(qū)集中采購規(guī)模逐年增加，采購目錄范圍也逐年擴大，對進一步深化政府采購工作起到積極的作用。三是政府采購行為逐步規(guī)范。幾年以來，我區(qū)嚴格依法辦事，規(guī)范運作，從信息到采購結束都基本上做到公開、公平、公正，特別是《山東省政府采購管理辦法》實施以后，我區(qū)進一步規(guī)范單一來源采購等程序，有效提高了采購資金的使用效益，從源頭上遏制了腐敗行為的發(fā)生。
二、政府采購工作存在的問題
（一）政府采購預算編制缺乏預見性，預算約束力不強
采購預算是政府預算的一部分，其編制質(zhì)量直接關系到采購執(zhí)行的效果。目前我區(qū)存在采購預算編制計劃性不強、項目編制不細致等問題，導致臨時動議、隨意追加預算的采購行為頻繁發(fā)生。一些部門和單位預算與執(zhí)行結果差距較大，有時臨時追加采購金額超過預算金額的一倍以上，這就導致政府采購預算資金失去了應有的約束力，預算與執(zhí)行“兩張皮”。
（二）政府采購效能有待提高
實行政府采購的目的就是為了提高效益，節(jié)約成本，但目前我區(qū)政府采購在這方面還存在一定的差距。一是部分采購活動時間較長，不利于提高采購資金運轉(zhuǎn)效率。二是政府采購的規(guī)模效益和成本效益不明顯，有時會發(fā)生同類商品分散采購的現(xiàn)象，從而削弱了政府采購整體效益的提高。三是部分需與上級實現(xiàn)互聯(lián)互通的信息工程采購事項受上級部門的影響，可能在具體采購事項上增加特殊技術要求，導致滿足要求的潛在供應商減少，進而影響了采購價格，違背了公平競爭原則，降低了采購資金的節(jié)支率。
（三）采購驗收評價環(huán)節(jié)薄弱
采購驗收評價環(huán)節(jié)是保證采購質(zhì)量的關鍵環(huán)節(jié)，然而當前許多采購單位重前期采購過程的控制，對采購驗收環(huán)節(jié)的重視程度不夠，導致采購實際供貨質(zhì)量達不到投標文件的承諾的事項時有發(fā)生。有的供應商為謀取中標，往往以最好的承諾和最低的價格投標，中標后不按照事前承諾辦事，在項目實施過程中不擇手段偷工減料或偷梁換柱，采取以次沖好、變更內(nèi)部設備、私改中標品牌與配置等形式，達到非法獲利的目的，不但擾亂了政府采購市場的秩序，也損害了國家利益和社會公共利益。
三、政府采購工作存在問題的原因
當前采購工作存在的問題，其原因主要有以下幾個方面：
（一）預算編制缺乏科學性及約束性
一是隨著采購項目范圍的擴大，部分項目缺乏科學統(tǒng)一的支出標準，許多預算單位很難編制比較詳細的項目預算。二是預算編制計劃性不強，政府采購預算編制中，有些預算單位對采購預算的編制沒有引起足夠重視，編制項目比較粗糙，甚至模糊不清，往往是在年度中根據(jù)工作的實際需要臨時性地采購一些物品。三是部門預算觀念薄弱，預算編制缺乏具體性，為了應付不斷出現(xiàn)的追加支出，編制及執(zhí)行者往往留有機動財力，導致預算執(zhí)行約束力不強，不利于人大監(jiān)督。
（二）政府采購績效意識有待加強
一是政府采購單位的績效意識差，預算編制支出項目未被細化到政府集中采購目錄，致使財政部門難以從全局上把握全年采購規(guī)模和采購單位具體的政府采購資金額度。二是政府集中采購注重單個項目在時間及采購程序上的安排，考慮資金使用效率不足，較少比較規(guī)模采購價格與市場平均價格的差距，沒有從規(guī)模采購的角度指導預算安排。三是政府采購需要資源整合。許多部門制定采購計劃只從自身工作需要考慮，各自為陣，造成重復采購時有發(fā)生，浪費大量的財政資金。這種問題在網(wǎng)絡平臺建設項目上反映得尤為突出，此類項目建成后往往在不同程度上設有技術保護措施，造成不同部門系統(tǒng)互不兼容，導致后續(xù)擴容增量時只能采用原來的供應商，嚴重影響了采購效益的發(fā)揮。
（三）政府采購驗收制度有待進一步完善
一是采購監(jiān)督管理部門缺乏完善的驗收制度，沒有制定嚴格的控制措施。有的供應商在追求利益最大化的驅(qū)動下，抓住采購人多為政府機關事業(yè)單位所謂的“公家”的特點，利用驗收人員不懂技術、責任心不高、采購機構不參與驗收監(jiān)督等因素，以次充好、蒙混過關，嚴重損害了政府與采購人的利益。二是采購單位沒有建立嚴格的內(nèi)部控制措施，在項目實施過程中對關鍵環(huán)節(jié)缺少必要的監(jiān)督與檢查，對技術性強的采購項目沒有及時征求專家意見。三是沒有建立采購項目后期運行評價與懲罰機制，導致相關人員的責任意識不強，發(fā)現(xiàn)問題沒有及時追究責任，造成了采購項目監(jiān)管的漏洞。
四、開展政府采購績效審計的路徑
為了提升政府采購活動的效率，切實提高公共資金的使用效益，必須積極開展政府采購績效審計，強化政府部門的責任意識和績效意識，從而促進政府采購績效管理制度的建立。建立政府采購績效管理制度，就是要建立一個由績效目標管理、績效跟蹤監(jiān)控管理、績效評價實施管理、績效評價結果反饋和應用管理共同組成的綜合管理系統(tǒng)，建立“采購預算編制有目標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程采購績效管理機制。圍繞這一目標，筆者認為應從以下幾方面開展審計監(jiān)督工作：
（一）加強對采購預算編制的審計監(jiān)督
一是對預算編制的全面性、合法性進行審計。重點審查采購項目是否按政府采購目錄進行編制，是否存在超過采購人實際需要、超標準的采購預算，采購人有無不合理的采購要求；是否將全年的采購項目全部納入預算中，采購項目是否按規(guī)定進行報批和執(zhí)行等，并得到人大的批準，防止漏報、逃報現(xiàn)象的發(fā)生。二是對預算編制的支出標準進行審計。審查是否建立全面科學的支出標準系統(tǒng)，是否在原有支出定額的基礎上，對一些新增項目進行充分論證，制定合理的支出標準，審查每項支出的預算額度是否能基本反映市場價格，不能偏差太大。三是對年度采購總預算的合理性進行審計，審大技術項目是否經(jīng)過專家論證，項目采購是否站在宏觀的角度上綜合考慮，是否存在重復采購及浪費資源等問題，是否考慮規(guī)模采購效應，合理安排采購事項。
（二）加強對采購過程的審計監(jiān)督
一是對各預算單位是否嚴格執(zhí)行采購預算制度進行審計。審計年度過程中有無任意追加或追減現(xiàn)象，是否嚴格按照批準的預算開展采購活動，不得擅自改變資金用途，也不得超標準采購；審查采購是否存在自行采購、先購后報、先賒后付等逃避政府集中采購的行為，防止隨意采購行為的發(fā)生。二是嚴格對采購文件的審查。確保采購上限價格控制在預算金額內(nèi)，同時，注重審查文件內(nèi)容是否完整，采購方式、評審標準設置是否符合規(guī)定，避免出現(xiàn)有傾向或者排斥潛在投標人的內(nèi)容，以及項目肢解規(guī)避公開招標的行為。三是強化采購程序監(jiān)督。嚴格監(jiān)督采購各環(huán)節(jié)，確保采購公告在指定信息網(wǎng)絡上；實行供應商行賄檔案調(diào)查，加強對評委抽取以及事后評價環(huán)節(jié)的監(jiān)督，確保評審質(zhì)量；嚴格開標程序，確保公開、公平、公正、廉潔，防止暗箱操作等舞弊行為的發(fā)生。
（三）加強對采購驗收階段的審計監(jiān)督
一是對采購監(jiān)管部門的驗收情況進行審計。審查監(jiān)管部門是否建立了有效的驗收制度，是否根據(jù)不同類型的采購項目，建立了不同的驗收方案，并采取有效措施對項目質(zhì)量進行控制，確保供貨項目各項指標符合驗收標準。二是對采購單位的內(nèi)部控制情況進行審計。重點審查采購單位是否建立完善的內(nèi)控制度，針對項目控制薄弱環(huán)節(jié)是否采取有效措施進行檢查，并及時提出整改意見，確保采購項目質(zhì)量。三是對采購事項運行情況進行審計。重點審計項目質(zhì)保期內(nèi)的運行質(zhì)量及效益情況，檢查是否存在未使用固定資產(chǎn)或不需用的固定資產(chǎn)，分析固定資產(chǎn)結構是否合理，檢查采購資產(chǎn)的實際利用率，從而判斷采購活動的實際效益。
（四）加強采購評價結果的反饋及應用管理
一是通過對采購預算編制及執(zhí)行情況進行評價，發(fā)現(xiàn)政府采購預算編制程序的不規(guī)范行為，編制內(nèi)容不合理、支出標準不科學等問題，提出完善措施，為進一步優(yōu)化預算編制及執(zhí)行效果提供依據(jù)。二是通過對政府采購活動是否實現(xiàn)規(guī)模效益目標進行評價，分析阻礙規(guī)模效益發(fā)揮的因素，研究提高規(guī)模效益采購經(jīng)濟性的方法。三是通過對政府采購實施結果的效益性進行評價，解決現(xiàn)行政府采購制度不利于加強財政支出績效管理的問題，促進采購各項制度不斷完善，從而促進政府政策目標的實現(xiàn)和宏觀效益的發(fā)揮。
五、結束語
