時間：2023-06-21 08:56:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)審計范圍，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；財務(wù)審計；財務(wù)管理
隨著我國市場經(jīng)濟的逐漸發(fā)展與完善，企業(yè)管理水平對企業(yè)發(fā)展的影響越來越明顯，財務(wù)審計這一理念也得到了企業(yè)管理者的普遍重視。相對于國際大型企業(yè)而言，我國企業(yè)大多起步較晚、發(fā)展時間短，在財務(wù)審計方面還存在一些不足，企業(yè)管理者必須正視這一現(xiàn)象，并主動探索解決路徑。
一、企業(yè)財務(wù)審計概述
企業(yè)財務(wù)審計是指在國家法律和法規(guī)及財務(wù)審計準則的制約下，企業(yè)審計部門按照規(guī)定的程序?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)、負債與損益等方面進行真實性、合法性的審計與監(jiān)督，對企業(yè)會計報表中的會計信息進行公正、客觀的評價，并綜合各種審計報告，為企業(yè)提出審計意見及建議的一系列活動。
二、企業(yè)財務(wù)審計易出現(xiàn)的問題
（一）獨立性受限
獨立性原則是企業(yè)其他職能部門區(qū)別于財務(wù)審計的重要指標，不管是內(nèi)部審計或外部審計，如果沒有了獨立性，那么審計結(jié)果都是沒有意義的。然而，目前大多數(shù)企業(yè)的審計部門的地位并不高，在開展審計工作時受到各方面因素的制約，難以保證獨立性，這就制約了審計結(jié)果的準確性、客觀性。
（二）執(zhí)行力度不足
很多企業(yè)的財務(wù)審計部門不能客觀地評價企業(yè)的運行情況，也不能預(yù)測企業(yè)的潛在威脅，在企業(yè)真的出現(xiàn)問題時只能采取比較簡單的補救措施，結(jié)果使企業(yè)遭受不該有的損失。
（三）執(zhí)行不夠全面
大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)審計把查找差錯作為主要目的，在工作中往往是在事后審計比較多，事前、事中審計比較少，對于企業(yè)的整體運營實況與資金的運作水平關(guān)注度不足，大多數(shù)是為了審計才審計，很難發(fā)現(xiàn)其中的問題苗頭所在，令審計不能起到實質(zhì)的作用。
（四）審計人員素質(zhì)問題
第一個方面是文化知識、業(yè)務(wù)技能與理論水平較低。許多中小型企業(yè)對內(nèi)部審計很不重視，部分審計人員是從財務(wù)或者是其他部門轉(zhuǎn)崗過來的，業(yè)務(wù)知識面很單一且片面。第二個方面是專職的審計崗位人員很少，往往負責(zé)審計工作的同時也肩負著財務(wù)部門中的其他工作，這將直接影響到企業(yè)財務(wù)審計工作的正常運行。
三、企業(yè)財務(wù)審計問題的應(yīng)對策略
（一）保證審計部門獨立性
積極設(shè)置獨立的財務(wù)審計部門，使得各項審計工作獨立運行、不受干擾，這是充分發(fā)揮審計評價職能、監(jiān)督職能的重要前提。企業(yè)需要結(jié)合自身實際運營與市場經(jīng)濟特點，強化財務(wù)管理工作，完善企業(yè)產(chǎn)權(quán)機制。維護企業(yè)審計的權(quán)威性，保證審計部門應(yīng)有的作用與地位，全面提升企業(yè)財務(wù)審計水平。
（二）完善財務(wù)審計體系
財務(wù)審計體系，不僅是貫徹財務(wù)工作的重要前提，也是強化審計指導(dǎo)作用的重要保障。要想全面提升企業(yè)審計的執(zhí)行力度，新形勢下，企業(yè)必須積極建立、完善審計體系，優(yōu)化財務(wù)審計制度。企業(yè)必須成立內(nèi)部審計工作小組，通過內(nèi)部審計、常規(guī)稽查等方式，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)偏差，完善財務(wù)管理體制，預(yù)防企業(yè)會計風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險。積極引入審計監(jiān)督機制，在審計制度的支持下，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中存在的問題，進而促進財務(wù)審計工作的順利實施。
（三）拓寬財務(wù)審計范圍
目前來說，我國大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)審計工作仍然停留在會計審計方面。單一的財務(wù)審計工作已然無法適應(yīng)社會、企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求。新形勢下，財務(wù)審計必須充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，積極擴大審計范圍，在企業(yè)運營發(fā)展中扮演重要角色。積極拓寬企業(yè)財務(wù)審計范圍，有效運用多方面審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中的風(fēng)險與問題，進而針對性地采取措施，預(yù)防、規(guī)避突發(fā)事件。另外，在財務(wù)審計的過程中，應(yīng)積極引入多種審計手段，提高審計手段的科學(xué)性，保證審計結(jié)果的準確性與全面性，從而更好地反映整個企業(yè)發(fā)展狀況。
（四）做好審計隊伍建設(shè)
財務(wù)審計工作人員的綜合素質(zhì)直接決定著財務(wù)審計工作的整體質(zhì)量，因此，必須加大審計工作人員隊伍的建設(shè)力度，優(yōu)化隊伍培養(yǎng)機制。企業(yè)應(yīng)該積極吸納有能力、有素質(zhì)的財務(wù)人員參加到企業(yè)審計工作中來，并利用座談會、培訓(xùn)班等形式，加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，全面提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)水平。明確選人標準，將真正熱愛財務(wù)工作，踏實、努力、職業(yè)素養(yǎng)高的人士吸引到企業(yè)組織中來。其次，積極調(diào)動財務(wù)成員的創(chuàng)造性與積極性，通過制度建設(shè)保護財務(wù)成員權(quán)利，明確職責(zé)，規(guī)范行為，通過激勵約束措施，充分激發(fā)財務(wù)人員的工作積極性。
四、結(jié)語
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與實施，給企業(yè)財務(wù)審計工作帶來了巨大挑戰(zhàn)，新形勢下，企業(yè)必須設(shè)立獨立審計部門、完善財務(wù)審計體系、拓寬財務(wù)審計范圍、加強隊伍建設(shè)，多管齊下，共同促進企業(yè)財務(wù)管理工作的健康運行。
參考文獻：
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（一）企業(yè)財務(wù)審計缺乏獨立性
獨立性是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計開展工作的前提條件。只有賦予財務(wù)審計獨立的空間，審計才能夠更加公正、客觀的進行審計工作。而我國企業(yè)財務(wù)審計部門一般都是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)計和管理，審計部門就受到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、上級部門直接管理，缺乏獨立空間，同時也沒有監(jiān)督管理，極大的限制了企業(yè)財務(wù)審計工作的開展。
（二）企業(yè)財務(wù)審計范圍受限
財務(wù)在最開始的時候僅限于對財政收支的管理，只對財務(wù)的收入支出記賬，完成財務(wù)的統(tǒng)計工作。而隨著企業(yè)的發(fā)展，財務(wù)部門的工作范圍不僅僅停留在對財務(wù)收支的記賬上面了。更是對企業(yè)的一切經(jīng)濟活動及企業(yè)的規(guī)章制度進行監(jiān)督管理。但在實際生活中，我國的很多企業(yè)對財務(wù)審計的認識依然停留在傳統(tǒng)的觀念上，對財務(wù)的職責(zé)范圍也只是規(guī)劃了財務(wù)收入支出進行管理，財務(wù)的審計僅僅局限于財務(wù)會計方面的審計，并且財務(wù)審計歸于財務(wù)部門直接管理，這無疑給財務(wù)審計的工作賦予了限制。雖然也有個別的企業(yè)對財務(wù)與審計進行了分離，但并沒有從根本上解決問題。財務(wù)審計的公正性始終受到質(zhì)疑。同時，我國的財務(wù)審計往往沒有做計劃和預(yù)算的習(xí)慣，只對已發(fā)生的事情進行審計，涉及范圍面狹窄，雖然我國一直在對財務(wù)審計部門進行改革，但目前的狀況并不樂觀。
（三）財務(wù)審計執(zhí)行力度不夠
由于部門設(shè)置的原因加上制度的問題，我國企業(yè)在財務(wù)審計上地執(zhí)行力度不夠強硬。并且存在著一種“馬后炮”的現(xiàn)象，平日沒有企業(yè)活動及存在的危害做預(yù)測，而在出現(xiàn)問題的時候才急匆匆的采取措施進行補救。俗話說，未雨綢繆。只有在事先做好預(yù)測及相關(guān)準備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業(yè)的管理水平進而實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。很多企業(yè)在財務(wù)審計方面的制度方針比較完善，但是在實際執(zhí)行過程中缺乏相應(yīng)的落實，在財務(wù)審計工作的有效性上面大打了折扣。
（四）缺乏專業(yè)的審計人員
財務(wù)審計工作是一項需要具備高素質(zhì)、高水平、經(jīng)驗豐富的人才擔(dān)任。在我國很多企業(yè)中，財務(wù)審計人員的專業(yè)水平低下，沒有經(jīng)驗支撐，不會靈活應(yīng)變，加上企業(yè)在這方面缺乏引導(dǎo)和培訓(xùn)。致使在審計工作上缺乏有效的審計手段，沒有適應(yīng)發(fā)展趨勢，影響著財務(wù)審計的高效實施。另外還有一部分人職業(yè)道德低下，對工作馬馬虎虎，態(tài)度慵懶，欠缺敬業(yè)精神。這些都對財務(wù)審計帶來極大的負面影響。
二、企業(yè)財務(wù)審計中的改進對策
（一）提高財務(wù)審計的獨立性
獨立性是財務(wù)審計工作開展的前提。要實現(xiàn)財務(wù)審計的高效實施，首先要提高財務(wù)審計部門的獨立性。只有這樣才能充分發(fā)揮財務(wù)審計工作的職能和潛力，對企業(yè)資本運營有效的監(jiān)督。在具體的實施上可以設(shè)立專門的產(chǎn)權(quán)機制，將審計部門從財務(wù)部門徹底的分離出來，轉(zhuǎn)移到產(chǎn)權(quán)機制下。這樣就可以有效的提高財務(wù)審計的獨立性，改變其內(nèi)審無力的局面。同時，確立監(jiān)事會、董事會為主體的內(nèi)審機制也是一種行之有效的方法，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)審計工作的獨立性和權(quán)威性。
（二）拓寬審計范圍
提高企業(yè)的審計管理的第二點就是要拓寬審計管理的范圍。而不能再停留在對簡單的記賬收賬工作上。拓展的范圍可以先從內(nèi)部控制開始，將財務(wù)審計的權(quán)限范圍由財務(wù)審計擴大到管理的審計，對內(nèi)部控制有效性、合法性進行監(jiān)督和評價。然后可以將審計提升到對專項業(yè)務(wù)的審計，監(jiān)督其工作進展及最終效益。并將傳統(tǒng)的事后補漏轉(zhuǎn)變?yōu)槭孪阮A(yù)測，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，降低企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營的成本。以此實現(xiàn)企業(yè)更加全面的管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。最后是將審計的工作模式進行轉(zhuǎn)變，可以將原先的分散式管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾袠I(yè)式管理，并設(shè)計內(nèi)部審計機構(gòu)，并組織一支訓(xùn)練有素的專業(yè)審計人員進行管理，以實現(xiàn)審計監(jiān)督的有效實施。
（三）健全審計機構(gòu)，加大執(zhí)行力度
首先，應(yīng)逐漸完善財務(wù)內(nèi)部審計制度內(nèi)審制度，有利于提高財務(wù)審計工作的強制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計人員，保證審計工作的真實準確性，真正發(fā)揮財務(wù)審計工作的實際功效；其次，加強內(nèi)部財務(wù)審計人員的隊伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。
(四）信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用
企業(yè)在財務(wù)審計中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計手段，通過控制會計的信息系統(tǒng)。查閱相關(guān)的會計信息，實現(xiàn)多元化的審計程序，能夠高效、及時的發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計中的相關(guān)問題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行審計時應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計算機隨時出現(xiàn)的狀況，保證財務(wù)審計工作的有序進行。
（五）提高審計人員的素質(zhì)
伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計人員。還應(yīng)加強審計人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。
三、以國有企業(yè)為例分析審計的改制
（一）對時間和范圍的改制
首先，對財務(wù)報表應(yīng)審計的單位進行改制。現(xiàn)階段我國國有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系。因此，在進行改制審計時應(yīng)針對實際情況進行，不能漫無目的的盲目進行。其次，要對財務(wù)審計時間段進行改制。目前，在我國國有企業(yè)的財務(wù)審計中。并沒有對時間段的改制進行相應(yīng)的規(guī)定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進行具體的規(guī)定，即三年一期，國有企業(yè)的財務(wù)審計報表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對國有企業(yè)的財務(wù)審計進行時間段的改制。對于個別企業(yè)，還應(yīng)不斷進行探索。弄清其時間段的限制。
（二）充分利用報表
一、政府績效審計實施面臨的問題
1、審計觀念落后。由于在我國審計界,對績效審計的認知還局限于一個比較小的范圍,有相當(dāng)一部分審計人員只是對這個名詞有一些初步印象,至于它的實際內(nèi)容是什么、具體該如何操作,還知之甚少。從目前僅有的一些文獻資料來看,大多數(shù)還停留在對國外有關(guān)情況的介紹。加之我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期,舊的觀念被打破,新的觀念尚未樹立,這些因素?zé)o一不影響著績效審計的發(fā)展。
2、審計范圍較窄。目前,在我國政府審計實務(wù)中,真正意義上的績效審計并不太多,主要表現(xiàn)在:(1)對于主要的公共部門即行政事業(yè)單位的經(jīng)費開支、專項資金,現(xiàn)在還很少開展績效審計。(2)財政是公共資金的最初源頭,目前的財政審計把主要力量放在真實和合法上,出去的資金只要符合規(guī)定的開支渠道、對方也確實收到就可以了,至于資金是否用于原定的目標、其效用如何,則往往不太深究。(3)隨著政府采購工作的興起,對政府采購活動的審計已經(jīng)開展了好幾年,目前主要關(guān)注的仍是真實、合法和合規(guī),對于整個采購活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性考慮不多。
3、審計標準缺乏。績效審計實施時應(yīng)該有一個標準可以依據(jù),標準要具備可靠性、客觀性、有用性,易懂性和可比性,并得到公眾的認可。概括起來主要應(yīng)該包括:政府標準、技術(shù)標準和經(jīng)濟標準。政府標準主要有:國家法律、法規(guī),相關(guān)的政策與原則。這是我們開展績效審計的重要標準和首要依據(jù)。技術(shù)標準包括:國際標準、國家標準、行業(yè)標準、地方標準和企業(yè)標準。經(jīng)濟標準,即實現(xiàn)經(jīng)濟目標情況。比如是否達到可行性報告有關(guān)目標要求,是否完成了企業(yè)主管部門下達的經(jīng)濟目標,或各年度任務(wù)指標,是否實現(xiàn)歷史最好水平或本地區(qū)或其他地區(qū)最好水平。但評價績效的標準非常難確定。因為績效審計的對象千差萬別,衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準很難統(tǒng)一。甚至同一項目,有多種不同的衡量標準,采用不同的衡量標準,得出的結(jié)論會有天壤之別。目前政府績效審計尚沒有一個明確的規(guī)范,既沒有績效審計方面的指標評價標準,也沒有績效審計方面的準則性質(zhì)的可操作性指導(dǎo)文件,由于缺乏具有針對性的制度規(guī)范,導(dǎo)致政府績效審計難以深入。
4、人員素質(zhì)偏低。績效審計需要多樣化和創(chuàng)新的方法,需要多學(xué)科的知識,還要求審計人員具有不同于一般的政府工作人員的才能和更加專門的專業(yè)知識,能夠深刻地理解政府審計工作。目前,審計機關(guān)的審計人員知識結(jié)構(gòu)不全面,缺少訓(xùn)練有素、能運用績效審計知識的一專多能的復(fù)合性審計人才。傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員視野相對狹窄,缺乏評價政府工作績效的意識、知識及技術(shù)技能。
二、完善政府績效審計的對策
1、加強審計宣傳,提高對績效審計的認識。這是客觀經(jīng)濟發(fā)展的要求,也是審計機關(guān)審計使命所決定的。必須提高廣大審計工作者對績效審計的認識,同時要提高相關(guān)的業(yè)務(wù)水平與技能。審計機關(guān)不僅要利用多種渠道廣泛宣傳績效審計,還要積極廣泛地組織績效審計知識的業(yè)務(wù)培訓(xùn),讓大多數(shù)審計逐步掌握績效審計的基本知識,在實踐中能夠結(jié)合本專業(yè)技能運用績效審計的方法。當(dāng)前,最佳的方法是配合對某一領(lǐng)域或行業(yè)績效審計,進行審前培訓(xùn)。著重拓寬審計人員的思路。要進行政府環(huán)境培訓(xùn),使審計人員非常深刻地了解政府工作并對政府業(yè)績形成有價值的評判。要進行績效審計方法和技術(shù)的培訓(xùn),重點提高審計人員績效審計的能力和經(jīng)驗。要進行具體績效審計項目的技能培訓(xùn)。
2、加強績效審計立法,完善審計法律依據(jù)。法律依據(jù)是開展績效審計關(guān)鍵的一環(huán),因為依法審計是審計的基本原則,只有以法律、法規(guī)的形式把績效審計確定下來,審計人員在進行審計時才有法可依。首先,盡快健全績效審計的相關(guān)法律法規(guī),將政府績效審計從法制的高度上加以重新定位,制定比較系統(tǒng)、操作性較強的績效審計準則。在準則中要對績效審計目標、審計對象、審計范圍、審計內(nèi)容、審計程序、審計方法技術(shù)、審計報告基本形式等作出具體規(guī)定。其次,建立一套科學(xué)可行的指標評價體系也是開展績效審計刻不容緩的措施之一。指標的科學(xué)性可以在一定程度上體現(xiàn)公平。績效審計指標既要包括國際、國家、行業(yè)和地方標準的技術(shù)指標,又要包括實現(xiàn)經(jīng)濟目標情況經(jīng)濟指標,通過績效審計指標能完成對經(jīng)濟效益和社會效益的評價。
3、積極探索試點工作,擴大績效審計范圍。首要是搞好試點工作,開始時,選擇那些規(guī)模小,相比較容易操作,又具有重大參考價值的項目,然后再選擇一兩個跨部門的項目做試點,爾后可以有重點地選擇重點領(lǐng)域、重點部門,對資金投入、占用較大,政策性強及社會關(guān)注的焦點等項目,積極開展績效審計。盡可能與財務(wù)審計結(jié)合起來一起搞,這樣可以利用財務(wù)審計的結(jié)果,減少重復(fù)勞動、提高工作效率。在客觀條件受到限制、兩者不能同步進行的情況下,也應(yīng)盡量利用以前財務(wù)審計已經(jīng)取得的信息資料。其次在績效審計項目安排上,要把人大和政府關(guān)心的財政預(yù)算執(zhí)行、重大建設(shè)項目、重點專項資金項目作為重點。在此基礎(chǔ)上要逐步擴大績效審計范圍,在績效審計實施中不斷總結(jié),為績效審計全面開展摸索方法,積累經(jīng)驗。
4、加強審計隊伍建設(shè),提高審計人員素質(zhì)。與財務(wù)收支審計相比,績效審計需要較高要求,如需掌握經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、管理學(xué)、工程學(xué)、邏輯學(xué)及心理學(xué)等方面知識。首先,要積極廣泛地組織績效審計知識的業(yè)務(wù)培訓(xùn),讓大多數(shù)政府審計人員逐步掌握績效審計的基本知識,拓寬審計人員的思路,提高審計人員績效審計的能力和經(jīng)驗。其次要加強人員的經(jīng)濟交流,不定期地以“到大專院校、到兄弟城市、到基層單位交流”等方式取經(jīng)與深造,實行異地交流和異地交叉審計,進一步提升業(yè)務(wù)水準。
一、民營企業(yè)建立內(nèi)部審計的必要性
當(dāng)前國家法律法規(guī)對民營企業(yè)建立內(nèi)部審計沒有特別的要求和規(guī)定，建立、完善內(nèi)部審計是完善法人治理結(jié)構(gòu)的必然要求，是實現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束機制的重要組成部分，是民營企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要。
首先，民營企業(yè)內(nèi)部審計，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善法人治理結(jié)構(gòu)的客觀需要。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離使企業(yè)內(nèi)部形成股東會、董事會、總經(jīng)理、監(jiān)事會四個方面的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，從各自的權(quán)利、責(zé)任出發(fā)，要求企業(yè)內(nèi)部形成一種監(jiān)督機制，內(nèi)部審計就成為實施這一監(jiān)督機制的工具。同時，企業(yè)管理者受托管理資產(chǎn)，總經(jīng)理對董事會承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，董事會需要借助內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營管理活動，對企業(yè)經(jīng)理層的經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟責(zé)任進行監(jiān)督和評價。
其次，民營企業(yè)內(nèi)部審計，是企業(yè)自身發(fā)展的客觀需要。內(nèi)部審計是隨著企業(yè)管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴大，基于內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理的需要而產(chǎn)生的。隨著民營企業(yè)集團化發(fā)展，母公司作為財產(chǎn)的所有者需要了解各所屬控股公司是否切實履行了受托經(jīng)濟責(zé)任，就必須擁有直接隸屬于自己，并對各所屬控股公司的經(jīng)營管理活動進行的監(jiān)控的內(nèi)部審計機構(gòu)，因此，集團公司審計監(jiān)督不可或缺。
再次，民營企業(yè)內(nèi)部審計，是企業(yè)資源最佳配置的客觀需要。通過開展財務(wù)審計、重大經(jīng)濟決策審計、企業(yè)內(nèi)部控制評價審計、效益審計等，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、控制等職能，從而改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)資源的最佳配置，增強企業(yè)自我發(fā)展和創(chuàng)新能力，幫助企業(yè)目標的實現(xiàn)。
二、當(dāng)前民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計可以說剛剛起步。內(nèi)部審計存在很多問題，如：
1、內(nèi)部審計缺乏獨立性、客觀性。審計的獨立性分為審計部門設(shè)置的獨立性和審計人員的獨立性。我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的設(shè)立缺乏政府的指導(dǎo)和支持以及法律法規(guī)的管理和約束，機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，內(nèi)部審計機構(gòu)形式多種多樣，方法各不相同，很多企業(yè)審計部設(shè)在管理層之下，在高層管理人員的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，既當(dāng)運動員又當(dāng)裁判員，嚴重損害了內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。
2、內(nèi)部審計人員缺乏必備的知識、技能和勝任能力。在實際工作中民營企業(yè)審計機構(gòu)的負責(zé)人常由創(chuàng)始人或他們的親信擔(dān)任。他們多數(shù)不懂審計，嚴重影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。同時，很多民營企業(yè)的內(nèi)部審計人員是從財務(wù)部門或其他部門抽派的，有的審計人員往往還兼任其他職位，影響了內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。
3、內(nèi)部審計職能定位低，審計工作結(jié)果不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。目前很多民營企業(yè)內(nèi)部審計主要以開展財務(wù)審計為主，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理和內(nèi)部控制，不能對管理中存在的問題作出分析、評價和管理建議，定位較低，這樣的審計結(jié)果不能滿足企業(yè)發(fā)展需要。
三、解決問題的途徑
隨著民營企業(yè)的發(fā)展和外部市場環(huán)境的變化，民營企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題已阻礙了民營企業(yè)的發(fā)展。需要尋找具體措施解決這些問題，才能促進民營企業(yè)進一步的發(fā)展。
1、合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限。民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的合理性直接影響到審計職能的發(fā)揮。民營企業(yè)首先需要合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，將其納入企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系。同時明確內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的職責(zé)和權(quán)限，使企業(yè)的內(nèi)部審計具有相對的獨立性和權(quán)威性。對于規(guī)模較小的民營企業(yè)，可以將內(nèi)部審計工作外包給有資質(zhì)的會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計負責(zé)人，以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行。
2、加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。民營企業(yè)要順利完成各項內(nèi)部審計工作，達到預(yù)定的審計目標，必須提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，第一是要提高內(nèi)部審計人員上崗資格的獲取條件；第二是要加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和考核。
3、擴大內(nèi)部審計范圍，使其從財務(wù)審計，經(jīng)濟責(zé)任審計等擴展到管理效益審計、風(fēng)險審計等方面，注重風(fēng)險領(lǐng)域控制，從重事后檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑笆轮械念A(yù)防，從部門審計轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)過程審計，從局部審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿謱徲嫞瑥膽?zhàn)略高度重視企業(yè)經(jīng)營的安全，加強風(fēng)險管理審計，為實現(xiàn)企業(yè)目標服務(wù)，為企業(yè)增加價值服務(wù)。
四、本公司內(nèi)部審計實踐
富春江集團成立于1985年，目前擁有20余家子公司，旗下富春環(huán)保于2010年成功上市，成為富陽市首家上市公司。公司的不斷發(fā)展壯大，公司的管理也隨之不斷完善、創(chuàng)新。集團領(lǐng)導(dǎo)深深意識到內(nèi)部審計對公司發(fā)展的重要性，在機構(gòu)設(shè)置、人員配備、審計范圍等方面進行改革。2011年7月將審計部從原來的財務(wù)審計部中獨立出來，由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，并聘請多名擁有豐富審計經(jīng)驗并具有優(yōu)良職業(yè)道德的資深審計師從事內(nèi)部審計工作。審計范圍從之前的財務(wù)審計、經(jīng)營責(zé)任審計拓展到內(nèi)控審計、風(fēng)險管理審計等領(lǐng)域。內(nèi)部審計在規(guī)范和提高企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益、避免投資風(fēng)險等方面做出了成績，審計效益逐步體現(xiàn)。
參考文獻
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一、新形勢下政府環(huán)境審計存在問題及原因分析
（一）環(huán)境審計法律法規(guī)不健全，指標體系不完善
一是現(xiàn)行的法律法規(guī)沒有明確賦予政府審計機關(guān)環(huán)境審計的職責(zé)。我國憲法、審計法和環(huán)境保護法中都沒有明確審計機關(guān)在環(huán)境監(jiān)督管理中的權(quán)責(zé)。由于沒有明確的法律依據(jù)作支撐， 審計人員在審計活動中往往處于相對被動的位置，政府環(huán)境審計工作力度受到了影響。二是未制定環(huán)境審計準則，環(huán)境評價指標體系不完善。環(huán)境審計對審計對象的鑒證和評價需要依據(jù)相關(guān)的環(huán)境標準，我國環(huán)境保護標準雖在不斷完善，但與國際環(huán)境保護標準相比較還存在適用性不強、銜接配合不夠充分、制定不夠科學(xué)等問題，且適合我國國情和環(huán)境狀況，具有權(quán)威性、適用性的環(huán)境審計評價指標體系尚未建立，導(dǎo)致環(huán)境審計工作缺少規(guī)范和指導(dǎo)，增加了環(huán)境審計的操作難度。
（二）環(huán)境審計范圍不全面，審計內(nèi)容單一
我國近些年開展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境專項資金為審計主線，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護專項資金使用效益的評價、對政府資源環(huán)境政策制訂與執(zhí)行等方面的審計監(jiān)督則相對滯后。目前我國的政府環(huán)境審計方式也比較單一，較多地停留在環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計的層面上，不能有效地實施環(huán)境績效審計，限制了環(huán)境審計的發(fā)展，導(dǎo)致我國政府環(huán)境審計層次不高、審計評價不夠全面具體、分析查證問題不夠深入透徹、審計結(jié)論不夠科學(xué)權(quán)威，不能充分發(fā)揮其評價環(huán)境管理系統(tǒng)績效、控制環(huán)境風(fēng)險的作用，致使相同問題屢查屢犯。
（三）審計能力不足，審計技術(shù)方法落后
一是審計人員缺少專業(yè)勝任能力。當(dāng)前，我國實施的環(huán)境審計項目有限，致使審計人員對環(huán)境審計的認識不夠、理論知識和實務(wù)經(jīng)驗相對欠缺。環(huán)境審計是個專業(yè)性和技術(shù)性很強的審計類型，綜合了環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、工程學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等多面的知識，對審計人員知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)要求非常高。而大多數(shù)審計人員是經(jīng)濟管理類學(xué)科出身，審計工作也多集中于財政、金融、會計方面，對環(huán)境審計的目標、程序、內(nèi)容和方法等不熟悉，無法勝任環(huán)境審計工作。二是審計技術(shù)方法比較落后。我國環(huán)境審計理論研究涉及實務(wù)技術(shù)方法的很少，尚未形成統(tǒng)一、規(guī)范的審計技術(shù)方法體系，在從事環(huán)境審計工作時，只能沿用審閱資料、實地核查、審計抽樣、分析性復(fù)核等傳統(tǒng)財務(wù)審計的思路和方法。隨著我國環(huán)境審計范圍的拓展、內(nèi)容的深化，現(xiàn)有的審計方法難以滿足環(huán)境審計的復(fù)雜性和綜合性要求。
（四）審計結(jié)果不夠公開透明，環(huán)保意識需加強
當(dāng)前，很多地方政府和職能部門依然是重經(jīng)濟增長輕環(huán)境保護，制定經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃時沒有進行環(huán)境影響評價，甚至不惜以犧牲環(huán)境為代價來換取經(jīng)濟的片面增長。在這種理念的驅(qū)使下，不重視環(huán)境審計結(jié)果，不積極整改環(huán)境審計問題。而且，我國環(huán)境審計結(jié)果公告制度不完善，環(huán)境審計結(jié)果公告數(shù)量有限，已的結(jié)果公告中對審計處理處罰、問題整改情況的闡述不明確甚至缺乏，這樣既不利于審計結(jié)果的執(zhí)行，也不能引起社會公眾對我國環(huán)境污染形勢的嚴峻性、環(huán)境破壞的危害性以及開展環(huán)境審計緊迫性的應(yīng)有重視，不能激發(fā)他們的保護意識和維權(quán)意識。
（五）審計結(jié)果執(zhí)行不到位，審計整改不力
目前，在處理處罰環(huán)境違法行為時很少追究領(lǐng)導(dǎo)干部或相關(guān)責(zé)任人在貫徹執(zhí)行環(huán)境保護政策措施、進行科學(xué)決策、實施有效管理等履職過程中的環(huán)境保護責(zé)任，對沒有履行環(huán)境保護責(zé)任的行為缺乏問責(zé)、追責(zé)，且對被審計單位違反環(huán)境保護相關(guān)法律法規(guī)的行為沒有進行處罰或者處罰的較輕，致使有些被審計單位不愿意執(zhí)行環(huán)境審計結(jié)果，不愿意取相應(yīng)的措施糾正自己的錯誤行為，最終影響到審計結(jié)果的執(zhí)行，導(dǎo)致整改不徹底、不到位。
二、新形勢下改善政府環(huán)境審計的對策建議
（一）完善政府環(huán)境審計制度體系
要盡快統(tǒng)一和完善環(huán)境審計相關(guān)法律制度和準則體系，通過修訂現(xiàn)有的法律法規(guī)和制定可操作的環(huán)境審計工作實施細則，明確政府環(huán)境審計的地位、職責(zé)、對象、程序、范圍、內(nèi)容、與其他部門的協(xié)調(diào)合作關(guān)系、法律責(zé)任，以及審計人員在專業(yè)素質(zhì)、環(huán)境審計風(fēng)險、環(huán)境審計質(zhì)量控制等方面的規(guī)范要求，作為政府環(huán)境審計的工作指南，讓政府環(huán)境審計有法可依，不斷促進環(huán)境審計工作的制度化、規(guī)范化。另外，還要建立和統(tǒng)一環(huán)境績效考評指標體系和評價辦法，作為環(huán)境審計的技術(shù)支撐，提高審計結(jié)果的科學(xué)性和準確性。
（二）拓展政府環(huán)境審計范圍
將政府環(huán)境審計融入到政治、經(jīng)濟、社會、文化建設(shè)的各方面和全過程，突破傳統(tǒng)環(huán)境審計只關(guān)注環(huán)境保護資金運用情況、環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境保護建設(shè)項目開展情況的局限，還要關(guān)注環(huán)境管理系統(tǒng)運行情況、環(huán)境責(zé)任和環(huán)境效益的履行情況，在環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境財務(wù)審計的基礎(chǔ)上， 拓展環(huán)境審計的范圍和內(nèi)容， 把資源環(huán)境審計同財政審計、金融審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、企業(yè)審計、投資審計、專項審計調(diào)查等審計類型有機結(jié)合起來。將項目環(huán)境影響評價等環(huán)保措施落實情況納入重大投資建設(shè)項目審計范圍； 將與資源環(huán)境有關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策落實情況審計納入金融審計項目審計范圍； 將企業(yè)履行環(huán)境保護責(zé)任情況納入企業(yè)審計項目審計范圍； 將地方行政領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行國家環(huán)境保護政策情況納入經(jīng)濟責(zé)任審計項目范圍；將審計范圍逐步擴大到固體廢棄物處理、生物多樣性保護、濕地保護、能源審計等新興項目中。同時，實行多部門聯(lián)合審計，整合審計資源，提高環(huán)境審計效率，減少資源環(huán)境的損失，促進生態(tài)文明建設(shè)。
（三）改進政府環(huán)境審計方式
要借鑒、引進國際上開展環(huán)境審計實務(wù)的先進經(jīng)驗，突破傳統(tǒng)財務(wù)審計的思路，改進環(huán)境審計方法。一是不斷創(chuàng)新審計技術(shù)手段。將傳統(tǒng)審計方法與績效評價方法結(jié)合起來，采取聯(lián)合審計和交叉審計等形式，充分發(fā)揮技術(shù)鑒定法、實驗分析法、專家咨詢法、問卷調(diào)查法、工藝流程法、委托第三方取證法等方法在搜集審計證據(jù)方面的作用；針對具體的項目因地制宜地選擇環(huán)評分析法、成本效益法、人力資本法、風(fēng)險評估法和在線檢測法等新的審計技術(shù)，不斷提高審計效率。二是將信息技術(shù)手段運用到環(huán)境審計中，運用計算機輔助審計方法，對被審計單位的環(huán)境統(tǒng)計信息系統(tǒng)、污水處理信息系統(tǒng)、排污費征收管理系統(tǒng)等數(shù)據(jù)進行篩選和查詢，獲取真實、有效的環(huán)境數(shù)據(jù)，據(jù)以檢查有關(guān)部門和單位環(huán)境信息系統(tǒng)的安全性、合理性和效率性，提高環(huán)境審計的效果。
（四）提升政府環(huán)境審計能力
要提高政府環(huán)境審計的質(zhì)量和效率，真正發(fā)揮政府環(huán)境審計在國家治理和生態(tài)文明建設(shè)中的作用，就必須提升環(huán)境審計能力和水平。一是完善審計工作機構(gòu)設(shè)置。各級審計機關(guān)要積極探索設(shè)立或完善專門從事環(huán)境審計的工作機構(gòu)，明確環(huán)境審計工作的職責(zé)和任務(wù)。二是建立專業(yè)的環(huán)境審計隊伍。通過引進專業(yè)人才、組織專門培訓(xùn)、聘請專家等方式提升環(huán)境審計工作人員素質(zhì)。引進專業(yè)人才，即引進與環(huán)境審計相關(guān)的環(huán)境學(xué)、工程學(xué)、公共管理學(xué)等專業(yè)人才擴充審計隊伍；組織專門培訓(xùn)，就是通過向?qū)徲嬋藛T傳授環(huán)境審計相關(guān)知識、講解環(huán)境審計工作方案、分析環(huán)境審計案例，引導(dǎo)其把握環(huán)境審計的重點和難點，提升環(huán)境審計能力；聘請專家，就是聘請項目評估師、工程師、環(huán)境專家等組成專家小組，參與審計項目或者為審計組提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)和咨詢。三是強化環(huán)境審計理論研究。積極引進國外環(huán)境審計先進經(jīng)驗， 形成環(huán)境審計實例匯編，推行審計項目課題化，以課題化研究成果指導(dǎo)我國環(huán)境審計實踐。
（五）強化政府環(huán)境審計結(jié)果執(zhí)行
【關(guān)鍵詞】財務(wù)審計 問題 思考 對策
一、引言
隨著時代的發(fā)展，我國目前的審計體系建設(shè)、審計理論的研究等方面與世界先進國家相比明顯落后。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要時期，我們結(jié)合中國目前現(xiàn)行的審計制度，分析在實際運行中存在的問題，并對新形勢下我國審計思路進行戰(zhàn)略性規(guī)劃具有十分重要的意義。
二、我國行政事業(yè)單位財務(wù)審計面臨的兩大問題
1.相關(guān)法律法規(guī)體系不健全，相關(guān)法律法規(guī)體系不健全
我國審計方面的相關(guān)法律體系建設(shè)起步較晚，到上世紀九十年代，我國對注冊會計師的管理才納入法制化軌道，并頒布實施了《中華人民共和國審計法》、《注冊會計師法》。但是從整個法律法規(guī)體系來看，這些法律法規(guī)之間的銜接并不是很好，有些法律法規(guī)之間的關(guān)系沒有真正理順，獨立審計的概念在這些法律法規(guī)中還沒有真正明確地提出來。
2.對審計理論的研究還不夠規(guī)范
我們通常認為，在審計體系中，國家審計是第一位的，是主體，內(nèi)部審計是審計工作的基礎(chǔ)，社會審計就是輔助部分了。近年來，隨著注冊會計師制度的不斷完善及從業(yè)人數(shù)的迅速增長，在審計工作中也充當(dāng)了重要作用，因此，有人說目前注冊會計師審計是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系中的重要部分。以上這些說法都不夠詳細，沒有說明社會審計的重要性。此外，在審計的邏輯起點和審計模式的表述和認識上也存在著較大分歧，導(dǎo)致了對審計研究中的一些關(guān)鍵問題爭論不止。
三、新時期的戰(zhàn)略性思路
從以上分析我們不難看出，我國行政事業(yè)單位的審計是不能適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟社會實際需求的，在新的形勢下，我們必須深刻反思，并作出正確的選擇。具體應(yīng)做到以下幾點：
1.進一步規(guī)范有關(guān)法律法規(guī)
建立科學(xué)、高效的審計法律體系是做好審計工作的前提，為此，我們要結(jié)合中國行政事業(yè)單位現(xiàn)狀，對現(xiàn)行的法律法規(guī)進行必要的修訂。在法律中體現(xiàn)國家審計、社會審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計的相互關(guān)系及重要作用，進一步強化監(jiān)督、協(xié)調(diào)作用，理清現(xiàn)行法律法規(guī)之間的關(guān)系，避免過分強調(diào)國家審計，而忽視內(nèi)部審計和社會審計，通過法律的調(diào)節(jié)，建立起一個職能完備的、適應(yīng)實際需求的法律體系。
2. 進一步深化行政事業(yè)單位審計理論的研究
針對審計理論的研究，我們應(yīng)該重點從以下幾個方面入手：
（1）要采用科學(xué)的研究方式。重點是要運用科學(xué)嚴謹?shù)膽B(tài)度，做好理論研究工作，進一步完善研究機構(gòu)、提高研究人員素質(zhì)，并結(jié)合中國的實際情況，深入地研究一些具體工作中存在的實際問題。
（2）要積極借鑒國外先進經(jīng)驗。隨著經(jīng)濟與世界的接軌，我們的審計工作也要與世界大環(huán)境相適應(yīng)。在一些經(jīng)濟比較發(fā)達的國家，審計工作做得相當(dāng)好，有很多值得我們學(xué)習(xí)的地方，因此，我們的研究人員，要有針對性地研究一些國家的審計制度，并將它們的先進理念融入我國的審計體系當(dāng)中，通過自身研究、大膽引進、不斷創(chuàng)新來真正建立起具有中國特色的審計理論體系。
（3）要積極拓展研究領(lǐng)域。不僅要研究和完善審計的相關(guān)法律法規(guī)、審計的過程，也要把法律法規(guī)的執(zhí)行問題、執(zhí)法人員依法行政問題、理論研究與法律體系建設(shè)問題等作為審計研究的重點。
3.科學(xué)界定審計各分支之間的關(guān)系
在科學(xué)界定各分支關(guān)系方面，我們要做到一下幾點：
（1）強調(diào)國家審計主體，縮小其審計覆蓋面。從世界范圍來看，國家審計的覆蓋面在逐步縮小，我國也應(yīng)對國家審計的范圍作出明確的界定。比如：在國有大型企業(yè)，采取國家審計，其他的可由社會審計來完成，企業(yè)本身可以設(shè)立相應(yīng)的部門對本企業(yè)的經(jīng)濟運行狀況進行審計。
（2）提升社會審計的地位，擴大其審計范圍。在目前市場經(jīng)濟條件下，以國家審計為主體的相對單一的審計模式已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟社會的實際需求。社會審計是隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展而成長起來的一種審計模式，其從業(yè)人員是經(jīng)過嚴格教育培訓(xùn)的會計人員，具有一定的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德，相關(guān)部門只要加強管理，規(guī)范行為，提高社會審計地位和審計范圍有助于經(jīng)濟主體在經(jīng)濟活動中責(zé)任的履行，可以加速審計多元化、市場化進程。
（3）完善內(nèi)部審計制度，突出審計重點。為了提升我國行政事業(yè)單位的審計力度，作為行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)制定完善的內(nèi)部審計制度，行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計可分為監(jiān)事審計和部門審計兩部分，兩者可以互相監(jiān)督，為單位決策提供可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計的重點不能只是對經(jīng)濟運行結(jié)果的審計，應(yīng)加強對過程和效益的審計。內(nèi)部審計工作中應(yīng)該注意工作人員的具體方法，這個方法包括他們的思維方法和操作形式。選擇好審計項目，控制好審計成本。
4.關(guān)于審計的邏輯起點
有關(guān)審計邏輯起點的說法很多，國內(nèi)外對這一問題的研究還沒有一個結(jié)果，認識很不統(tǒng)一。有的以哲學(xué)為研究起點，有的以審計目標為研究起點。因此經(jīng)過多年的研究，這個問題依然沒有定論。筆者認為，審計的邏輯起點應(yīng)該是審計本身，關(guān)鍵在于審計的本質(zhì)。因此，我們對審計理論進行研究，始終不能脫離審計本身的客觀性，一切研究活動都應(yīng)該基于審計的本質(zhì)。
四、結(jié)束語
審計工作是一個國家、一個企業(yè)經(jīng)濟運行中不可缺少的重要組成部分，一直發(fā)揮著重要作用。但是，就我國的現(xiàn)狀來看，還存在著一些不足，對于審計的研究還不成熟。在全球化背景下，在推行中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制的大環(huán)境下，我們必須用頗具戰(zhàn)略性和前瞻性的眼光看待審計工作，修正和完善審計法制化建設(shè)和有關(guān)理論研究的思路，使其在中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期充當(dāng)更加重要的角色，發(fā)揮更加重要的作用，為經(jīng)濟建設(shè)高效、快速運轉(zhuǎn)保駕護航。
參考文獻
[1]章炳麟.我國財務(wù)審計面臨的問題與應(yīng)對措施分析[J].新財經(jīng),2010年06期.
全面推進政府績效審計首先要更新觀念、強化認識。要深刻理解科學(xué)發(fā)展觀內(nèi)涵和精神實質(zhì)，充分認識以促進落實節(jié)約資源和保護環(huán)境基本國策為目標，以監(jiān)督檢查資源環(huán)境政策措施落實和資源安全以及政府績效管理現(xiàn)狀為重點，全面推進績效審計，事關(guān)廣大人民群眾的切身利益和福祉，事關(guān)國家經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。在認識形勢嚴峻性中，增強憂患和責(zé)任意識；在認識績效審計迫切性中，全力工作，盡快在審計項目計劃、被審計領(lǐng)域和審計內(nèi)容上消除空白。
要根據(jù)審計工作發(fā)展規(guī)劃，在整合審計力量的基礎(chǔ)上，制定重點突出、循序漸進、具體的年度政府績效審計發(fā)展計劃。同時做好指導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)、服務(wù)工作，運用各種資源去預(yù)防實踐中出現(xiàn)的新情況、新問題，堵塞各環(huán)節(jié)可能存在的漏洞，以形成政府績效審計有效運行的有機整體，推動全國績效審計的開展。要加強實踐經(jīng)驗的總結(jié)和研究，盡快健全各類績效評價指標體系，客觀評價、揭示政府績效管理制度和機制存在的缺陷。要注重績效審計研究成果的轉(zhuǎn)化，及時指導(dǎo)審計實踐，發(fā)揮“智庫”作用。要下大力解決迫在眉睫的問題，創(chuàng)新組織制度，培養(yǎng)一專多能人才，探索審計人才開發(fā)規(guī)律和職業(yè)化道路，建立科學(xué)的準入、培訓(xùn)、培養(yǎng)、考評、考試、考核、晉升機制，建設(shè)高素質(zhì)各類績效專業(yè)隊伍，使人才總量與績效審計事業(yè)發(fā)展的總體要求基本適應(yīng)。
二、構(gòu)建“一體兩翼”政府績效審計監(jiān)督體系
社會發(fā)展過程中，不同形式的受托經(jīng)濟責(zé)任，產(chǎn)生了不同的審計主體。選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬛黧w并加一集合，是政府績效審計制度有效運行的重要因素。政府審計、社會審計和內(nèi)部審計因不同的宏觀需要和審計目的而共同存在，彼此各司其職，相互不可替代，卻又相互配合，完全可以凝聚成完整的中國績效審計組織體系，以適應(yīng)現(xiàn)體制下日益繁重的政府績效審計監(jiān)督工作。
政府審計是國家宏觀管理的組成部分，權(quán)威性較高、獨立性較強、強制性較大。由于政府審計的范圍幾乎覆蓋了所有的權(quán)力部門，可以從宏觀上提出改進規(guī)制、完善政策的建議，實施對權(quán)力的監(jiān)督；提出客觀公正的公共資金分配和使用的反饋信息，促進政府管理方式改善，增強政府公信力。所以，由政府審計作為績效審計監(jiān)督、反饋主體是必然的。
市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟生活復(fù)雜化，作為現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，內(nèi)部審計越來越重要。由于其審計服務(wù)內(nèi)向、審計地位相對獨立、審計效果顯著，因此通過其審查評價內(nèi)部經(jīng)營管理活動，可以促使內(nèi)部改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟績效。
社會審計具有審計地位的雙向獨立性和審計內(nèi)容的相對約束性等特征，很適合從事政府績效審計。加之政府審計資源和規(guī)模的有限性，公共支出項目的不斷擴充，投資額的大幅增長。如果將部分公共受托責(zé)任的績效監(jiān)督權(quán)受托給社會審計，是對政府審計的一種有效補充。
綜上所述，根據(jù)“誰投資、誰監(jiān)督”原則，構(gòu)建以政府審計為主導(dǎo)，社會審計和內(nèi)部審計共同參與的“一體兩翼”政府績效審計格局，可以最大限度實施績效審計工作，滿足經(jīng)濟全球化和市場化條件下不斷增長的社會需求，促進經(jīng)濟社會全面、協(xié)調(diào)、持續(xù)地發(fā)展。
三、堅持財務(wù)審計基礎(chǔ)上的績效審計
財務(wù)審計主要關(guān)注是否合乎法律法規(guī)的規(guī)定。審計范圍主要是財務(wù)收支領(lǐng)域，審計的對象是被審計單位會計年度內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟活動，審計內(nèi)容是資金使用的真實合法情況，而且是某一具體時段或事項、有規(guī)范的方法和標準格式，目的在于監(jiān)督審計對象會計資料真實合法性，維護財經(jīng)紀律。而績效審計直接衡量經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的成績和效果。審計內(nèi)容是公共資金、業(yè)務(wù)活動和管理工作的業(yè)績與效果，關(guān)注全部過程和審計要素之間的聯(lián)系，并從全面、發(fā)展的角度，宏觀、全局的高度給予評價，目的在于監(jiān)督政府運用公共資金的合理性、有效性、科學(xué)性，促進政府公共投資決策主動接受社會監(jiān)督，避免盲目性、隨意性，更好地履行公共責(zé)任。兩者差異較大。但作為一個完整的績效審計，是離不開財務(wù)審計的，還必須充分利用財務(wù)審計結(jié)果。
現(xiàn)階段，中國特色社會主義還處于初期，市場經(jīng)濟體制還不完善，財政財務(wù)收支的合法性，尤其是真實性，還得不到充分保證，社會誠信、損失浪費問題也很突出。如此情形下，真實性、合法性審計仍然具有很強的必要性。更何況揭示損失浪費也是績效審計在完善國家治理中的一種作用方式。應(yīng)當(dāng)保持相當(dāng)比例的財務(wù)審計，把合法性與經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性、環(huán)境性統(tǒng)一起來，為績效審計提供前提條件、判斷和比較基礎(chǔ)。
四、擴展細化政府績效審計內(nèi)容
要順應(yīng)政府績效審計多元化特征，在審計機關(guān)內(nèi)部組成組織協(xié)調(diào)機構(gòu)，確保財政、資源環(huán)境、金融、投資、企業(yè)、外資等專業(yè)審計部門協(xié)同開展績效審計。要認真總結(jié)土地出讓金、水污染防治資金、退耕還林還草資金績效審計工作，盡快將成熟的經(jīng)驗應(yīng)用到礦產(chǎn)資源、固體廢棄物、大氣環(huán)境、農(nóng)村環(huán)境綜合整治、土壤污染防治等領(lǐng)域。要將社會績效、經(jīng)濟績效、生態(tài)績效擺在更加突出的位置，在審計實踐中注重從政策執(zhí)行、項目建設(shè)、設(shè)施運營、資金使用、資源利用、行政績效等多方面綜合評價其績效，全面提升績效審計質(zhì)量與水平。
五、促進盡快建立績效預(yù)算制度
國家預(yù)算制度對績效審計影響重大，建立績效預(yù)算制度，將極大地促進中國政府績效審計的發(fā)展。建議強化在預(yù)算編制環(huán)節(jié)引入績效的做法。要求資金預(yù)算單位在編制預(yù)算時，設(shè)立績效目標及實施計劃；建立項目資金申報績效管理工作流程；按績效預(yù)算要求重新整合，區(qū)分一般專項支出和績效項目支出，并建立項目支出預(yù)算的申報、審議和評價程序；按項目支出績效目標撥款，對項目實施的結(jié)果，按申報時的績效目標進行績效評價。要將全部政府性資金按績效管理要求全部納入績效審計范圍。并分類設(shè)計出績效審計的辦法，積極試行項目績效審計與經(jīng)常性支出績效審計兩種方式，先易后難、先急后緩、漸進式地完成各項政府績效審計工作。
六、著力提升政府績效審計公信力
要從法律高度，明確績效審計要素和相關(guān)內(nèi)容。建議審計法增加或細化對績效審計的規(guī)定，增強績效審計的剛性，依法全面、持久地推進中國政府績效審計工作。
隨著我國的企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。本文利用企業(yè)內(nèi)部審計的特點進行研究說明，分析其財務(wù)審計方面遇到的各種現(xiàn)實問題和可能出現(xiàn)的情況，并提供對應(yīng)的增加財務(wù)審計效果的處理方法。本文分為六個部分，第一部分前言對企業(yè)內(nèi)部審計的研究背景與發(fā)展現(xiàn)狀做了簡要說明；第二部分對內(nèi)部審計問題進行概述；第三部分對影響內(nèi)部審計的各種因素進場分析；第四部分對內(nèi)部審計存在的主要問題概括講解；第五部分得出相應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計的對策；第六部分是文章的結(jié)語。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；會計信息；獨立性；內(nèi)部控制
一、前言
內(nèi)部審計已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)管理中極其重要的一個有機組成部分。內(nèi)部審計是監(jiān)督和評價活動，是組織內(nèi)部的活動，具有客觀獨立性。想要完成企業(yè)價值的最大化，需要通過內(nèi)部審計進行評價，對企業(yè)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制采取合法有效的審核，以此促進組織目標完成，提供給企業(yè)管理部門管理方案。可從社會整體來看，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計都存在嚴重的問題，有一系列急需解決的問題，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有嚴重的影響，因此企業(yè)必須明確內(nèi)部審計存在的問題，改善企業(yè)內(nèi)部審計方式方法，將企業(yè)內(nèi)部制約與防護能力最大程度發(fā)揮出來，如此才可以把內(nèi)部審計變成真正為企業(yè)服務(wù)的有效內(nèi)控機制。
二、企業(yè)內(nèi)部審計概述
內(nèi)部審計是在經(jīng)營管理分權(quán)制形式下產(chǎn)生的，利用受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，由于對經(jīng)濟監(jiān)督的需求得以發(fā)展。在經(jīng)濟全球化影響下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計范圍無法達到公司持續(xù)發(fā)展的要求，公司想要得到更好的發(fā)展和治理必須要有更先進的內(nèi)部審計模式。國際內(nèi)部審計師協(xié)會出現(xiàn)之后，不斷改進內(nèi)部審計的概念已經(jīng)是第七次進行再次定義，任何一次定義都是有極大意義的，為內(nèi)部審計迎來更多的發(fā)展空間。內(nèi)部審計理念從最開始的消極防弊逐步發(fā)展到積極興利，直至如今的價值增值，為企業(yè)取得更多的價值。內(nèi)部審計概念變化展示出人們對內(nèi)部審計理論理解的逐步深入，是社會對內(nèi)部審計作用與職能進行深度挖掘的體現(xiàn)。1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》開始正式運行，這是內(nèi)部審計概念發(fā)展一個具有革命性的事件，IIA(國際內(nèi)部審計師協(xié)會)把內(nèi)部審計重新定義：內(nèi)部審計是一種保證與咨詢活動，具有獨立性和客觀性，改善組織經(jīng)營狀況和提高企業(yè)價值是其存在的意義，它利用規(guī)范化與系統(tǒng)化兩種方法，對治理過程與風(fēng)險管理及控制的成果進行評價并給予改進，為組織達成目的提供便利。這次定義是內(nèi)部審計發(fā)展的一個重要節(jié)點，對其發(fā)展產(chǎn)生了及其深遠的影響，有以下三個方面：第一，提供咨詢服務(wù)功能。將內(nèi)部審計改變?yōu)榉e極以客戶為重點的活動，其看中的重點問題是風(fēng)險管理、控制及其治理，力爭更好的提供內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)職能，提高風(fēng)險管理水平，提高企業(yè)內(nèi)部控制與治理過程，體現(xiàn)增值服務(wù)功能。第二，提出內(nèi)部審計著力點。將內(nèi)部審計范圍進行擴大，將其工作范圍發(fā)展至涵蓋風(fēng)險管理、控制與程序治理等多個方面，將內(nèi)部審計職能的著力點放在“風(fēng)險管理、控制和治理”這些內(nèi)容上。第三，提高內(nèi)部審計目標。把組織目標融入內(nèi)部審計目標中去，對兩種進行統(tǒng)一，把內(nèi)部審計增值及其改善組織運營方面的重點方式方法進行明確說明，展示內(nèi)部審計對組織的必要作用，即“運用規(guī)范的方法和相應(yīng)的應(yīng)用系統(tǒng)的，對風(fēng)險管理、控制與治理的具體細節(jié)和產(chǎn)生的效果進行評價之后進行改善，為組織達成目標努力”。
三、影響企業(yè)內(nèi)部審計的因素分析
(一)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置
如今我國大部分企業(yè)的內(nèi)審部門實施企業(yè)內(nèi)審工作時缺乏自身的獨立性，因為有些企業(yè)內(nèi)部審計部門受另外部門的領(lǐng)導(dǎo)管理，如此必然造成企業(yè)內(nèi)部審計無法真正的獨立辦公。領(lǐng)導(dǎo)可以直接對內(nèi)部審計人員的工資和相關(guān)待遇進行調(diào)整，這種情況必然造成實行監(jiān)督以及對其他職能部門進行評價的時候?qū)徲嬚吆茈y公正對待，存在較多顧慮，無法足夠客觀的進行經(jīng)濟監(jiān)督及其檢查活動，也無法較好的運用內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)有的職能，對企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性產(chǎn)生非常惡劣的影響。
(二)外部環(huán)境的影響
我國企業(yè)中內(nèi)審人員的工資待遇等和企業(yè)自身各方面息息相關(guān)，一般來說企業(yè)內(nèi)審的對象也是企業(yè)內(nèi)部部門，極有可能是在同一領(lǐng)導(dǎo)下工作的同事。這時企業(yè)的人際關(guān)系就可能影響企業(yè)的內(nèi)部審計工作，如果在審計時，存在有人說情、打招呼甚至有領(lǐng)導(dǎo)對審計人員公開施壓等問題，必然影響審計的獨立性。另外如果當(dāng)審計決定已經(jīng)下達之后，一些部門故意推脫不按規(guī)定完成，決定無法進行落實，這種情況同樣對企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性產(chǎn)生極其惡劣的影響。
(三)企業(yè)內(nèi)審計人員的素質(zhì)因素
企業(yè)的內(nèi)審部門往往缺乏真正的獨立性，一般有兩個方面原因，一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有給予審計部門應(yīng)有的權(quán)利，二是企業(yè)其他部門同樣擠壓審計部門權(quán)限，在方方面面對其進行限制。此外，作為內(nèi)部審計人員審計過程中很容易引起他人反感，也無法獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，這些情況造成大部分素質(zhì)好且有較強業(yè)務(wù)能力的審計人員不愿再進行審計工作。還有一部分審計人員業(yè)務(wù)能力較差，自身素質(zhì)不高，造成工作質(zhì)量低下，無法將審計工作的本應(yīng)存在的意義合理展現(xiàn)，無法表現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部審計工作的必要性和對企業(yè)的積極作用。
(四)審計法律的環(huán)境因素
我國審計相關(guān)的法律法規(guī)還存在缺失，《審計法》與《注冊會計師法》是當(dāng)前已頒布的主要審計法律，其他法律還存在欠缺，《審計法》主要對國家相關(guān)審計問題進行規(guī)范，《注冊會計師法》主要對民間審計問題進行規(guī)范。而內(nèi)部審計對應(yīng)的法律法規(guī)還是2003頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，僅僅是規(guī)定，還沒有真正的法律對其進行規(guī)范，這些都造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作并沒有足夠的重視，對內(nèi)審人員是否起到作用也并不關(guān)心。
四、企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題
(一)會計信息失真
第一，聘請素質(zhì)較高的會計人才需要企業(yè)提供較高的工資待遇，而企業(yè)自身資金不充足，只能雇用一些較低專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力的會計人員，無法合理的對會計信息進行處理，無法將一些會計憑證進行準確并規(guī)范的填寫，勢必引起財務(wù)狀況問題，會計信息不能展示企業(yè)的真實生產(chǎn)經(jīng)營情形。第二，企業(yè)業(yè)主有意想要脫離國家管控，主動要求會計人員采取一些不合規(guī)定的方法進行偷稅漏稅，以此提高企業(yè)利潤。在運用合理的人力、時間以及費用之內(nèi)審計人員必須取得足夠的信息，同時憑借已知信息給出正確有效的結(jié)論，這些都需要財務(wù)報表中可以得到正確真實的財務(wù)數(shù)據(jù)。如果被審計單位利用規(guī)范外的方法沒有提供正確的會計信息，僅僅依靠審計程序無法得出真實有效的審計結(jié)論，審計人員無法履行自己的職責(zé)，以上情況都是提高了財務(wù)審計的困難，增加了審計的風(fēng)險性。
(二)企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱
如今我國大部分企業(yè)特別是一些私營企業(yè)只是幾個人搭伙甚至是個人建立的，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未像其他企業(yè)那樣分離，因此這種企業(yè)具有極強的主觀性，企業(yè)發(fā)展主要受到企業(yè)主影響。還有一部分企業(yè)僅僅把目光放在業(yè)務(wù)增長之上，并未將企業(yè)內(nèi)部控制認為是必須的部分，市場營銷部門才是這些企業(yè)的重點關(guān)注部門，財務(wù)與內(nèi)審部門都僅僅為了營銷增長服務(wù)，并沒有形成實際的企業(yè)監(jiān)督控制，內(nèi)控缺失導(dǎo)致企業(yè)辦事沒有正規(guī)的流程和方式。此外還有一部分小規(guī)模企業(yè)無法將內(nèi)控制度建立起來，更無從談起內(nèi)控制度的其他問題。
(三)審計程序簡化質(zhì)量較低
我國注冊會計師制度得以再次建立，提高了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展速度。同時也導(dǎo)致中小事務(wù)所間的市場競爭變大，更多的事務(wù)所只能以降低價格的方式來促進業(yè)務(wù)增長。有些事務(wù)所甚至僅收取市場價格的50%，以此來獲得更多的客戶。如果想減少成本投入，那么就只能利用抽查的方法來進行盤點，這樣僅僅是庫存的一小部分，存在較大的誤差，還有的甚至不進行盤點，僅把賬表和期末存貨盤點表對照查看一下，沒有問題就確認財務(wù)報表上的存貨金額。這樣給出的審計結(jié)果必然存在質(zhì)量低下問題。
(四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高
雖然大部分企業(yè)真正建立了企業(yè)的內(nèi)部審計部門，而且也是對應(yīng)自身企業(yè)情況按照相關(guān)的審計法規(guī)制定的，規(guī)范了內(nèi)部審計工作的相應(yīng)規(guī)章制度，可仍然與完成高質(zhì)量的審計目標有著極大的差距。當(dāng)前內(nèi)部審計工作中排在前三位的集中在財務(wù)審計(占93.5%)、經(jīng)濟責(zé)任審計(占85.5%)和經(jīng)濟效益審計(占80.6%)，這種制度層面的問題導(dǎo)致高水平、高素質(zhì)的人才很難真正利用企業(yè)內(nèi)部審計部門完成相應(yīng)的審計工作。可當(dāng)前大部分企業(yè)在職的內(nèi)部審計人員都缺乏這種高素質(zhì)人才，因此審計工作很難達到預(yù)期要求，沒有可以真正勝任內(nèi)部審計工作的人員肯定會造成內(nèi)部審計效果無法達到規(guī)定要求。
五、完善企業(yè)內(nèi)部審計的對策
(一)提高會計信息真實性
會計信息的真實性以及完整性是財務(wù)審計工作想要達到目標的基礎(chǔ)。企業(yè)必須改善財務(wù)組織構(gòu)成，完善企業(yè)財務(wù)管理制度，提高執(zhí)行力，對全部資金的支出、回收進行重點監(jiān)控，采取一定方法加快資金回籠速度，降低資金流失風(fēng)險。必須遵守國家法律法規(guī)，提高監(jiān)督力度，確保法律對企業(yè)給出的會計報表與相關(guān)會計資料的監(jiān)管。不同的利益相關(guān)者對內(nèi)部審計部門提供的信息需求程度不同，而且內(nèi)部審計部門提供的信息和信息使用者的需求也不同。根據(jù)2014年對500家企業(yè)的調(diào)查顯示，如表1、表2：從上面兩個表可以看出，總經(jīng)理、部門負責(zé)人對內(nèi)部審計部門提供的有關(guān)內(nèi)部控制的信息需求程度最大，對舞弊信息的需求程度最小。而內(nèi)部審計提供的財務(wù)信息最多、內(nèi)部控制信息次之，績效信息最少。所以要加強內(nèi)部審計機構(gòu)的信息真實性，滿足信息使用者對信息的需求。
(二)加強企業(yè)內(nèi)部審核控制
內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該可以提供企業(yè)管理規(guī)范和組織的一些經(jīng)濟活動現(xiàn)有的問題，用來提高會計信息真實性，加強企業(yè)管理，增加企業(yè)利潤。一些小規(guī)模企業(yè)沒有能力建立內(nèi)審機構(gòu)，但應(yīng)該依靠注冊會計師來對賬目進行審核，發(fā)現(xiàn)存在的問題降低風(fēng)險，增強內(nèi)部管理力度。有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)也可以定期或不定期尋求外部審計，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動進行嚴格審計，消除可能存在的隱患。企業(yè)內(nèi)部審計工作必須按相關(guān)法律法規(guī)和組織規(guī)定進行，只有這樣才能建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計制度，提高審計能力。
(三)完善財務(wù)審計程序
一些企業(yè)存在缺乏內(nèi)部控制制度、雇員分工隨意、崗位設(shè)置不合理等問題，但因為企業(yè)主對企業(yè)資產(chǎn)的保護意識，在企業(yè)經(jīng)營重要部分建立了監(jiān)督控制日常情況，建立了一些可用的內(nèi)部控制機制。審計人員想要對企業(yè)進行審計之前，首要是對內(nèi)部控制存在合理性和應(yīng)用程度進行分析判斷，如果并未存在真實的內(nèi)部控制，想要降低檢查風(fēng)險到可以被接受的范圍，審計人員必須得到真實審計信息，可以利用實質(zhì)性測試來完成信息獲取。實際審計時，必須將審計方法采取部分改善，提高審計的水平，擴大審計的范圍，將工作效率最大化。想要提高財務(wù)審計的精確度可以利用統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣對樣本進行調(diào)整。
(四)提高財務(wù)人員素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)部審計人員的審查范圍不但包括財務(wù)領(lǐng)域，還包括企業(yè)經(jīng)營管理的其他部分，審查的目的主要是為企業(yè)內(nèi)部管理與決策提供幫助，并非僅是對以前的“查錯防弊”。財務(wù)審計人員必須按照審計范圍和目的改變自身工作內(nèi)容，不能只是將自身放在監(jiān)督、檢查的角色，應(yīng)該更多的向服務(wù)和協(xié)助角色靠攏，提高企業(yè)內(nèi)部職能相互協(xié)作能力，加強工作職能，保證審計工作的順利完成。
六、結(jié)語
隨著我國企業(yè)結(jié)構(gòu)的持續(xù)發(fā)展和完善，企業(yè)內(nèi)部審計成為企業(yè)發(fā)展的主要內(nèi)部檢查促進機構(gòu)，要保證不受任何外在因素影響其獨立性，確立其客觀性和權(quán)威性，最終確保給出真實的會計信息。提高財務(wù)人員的基本素質(zhì)，使企業(yè)面對市場競爭風(fēng)險擁有更強的抵抗力，提高企業(yè)利潤。未來企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立會越來越完善，促進企業(yè)高效率的發(fā)展。
參考文獻：
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一、新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計存在的問題
(一) 管理層對財務(wù)傘計預(yù)算平衡的重視度不夠
在新的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)范中有著明確的規(guī)定,要求事業(yè)單位的預(yù)算工作需要盡可能實現(xiàn)收支平衡,避免編制赤字預(yù)算。由此可見, 事業(yè)單位的各項活動應(yīng)該圍繞預(yù)算編制展開, 確保其都能夠滿足財務(wù)審計預(yù)算, 保證預(yù)算的收支平衡,這對于事業(yè)單位而言都是可行的; 而實際上, 對于一些定向或者定額補助的事業(yè)單位, 又或者是采取自收自支經(jīng)營模式的事業(yè)單位而言,在一些特殊情況下想要真正實現(xiàn)收支平衡是非常困難的, 會在某種程度上破壞財務(wù)審計的預(yù)算平衡。針對這一問題, 事業(yè)單位應(yīng)該高度重視, 從自身的實際情況出發(fā),采取切實可行的措施,實現(xiàn)財務(wù)審計預(yù)算平衡。例如, 事業(yè)單位在運營過程中,若存在資金不足現(xiàn)象, 會導(dǎo)致財務(wù)審計的暫時性失效, 只能夠依靠外部資金來滿足內(nèi)部需求。而依照《事業(yè)單位會計制度》的相關(guān)規(guī)定,外部借人的資金并不能作為事業(yè)單位自身的收人,在進行年終財務(wù)審計時,外部資金不容易全部轉(zhuǎn)結(jié), 很容易導(dǎo)致財政赤字問題。
( 二)對期初余額設(shè)置不合理
在新事業(yè)單位財務(wù)會計制度中,針對財務(wù)審計工作,要求必須設(shè)置合理準確的期初余額。事業(yè)單位財務(wù)審計人員必須從單位自身的實際出發(fā), 對單位原本的會計賬目余額進行相應(yīng)的調(diào)整, 根據(jù)調(diào)整之后的余額項目,重新對項目余額表進行編制,并將其作為事業(yè)單位會計項目的期初余額。另外,在新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下, 會計人員應(yīng)該更新財務(wù)審計觀念, 關(guān)注所有的審計項目, 以職工薪資為例,不僅包括了原有財務(wù)會計制度中的部門補貼、應(yīng)付薪資、個人收人等,還包括了原有賬目中的其他應(yīng)付款項,如住房公積金、社會保險費用的余額等。對于財務(wù)審計人員而言,應(yīng)該及時查明調(diào)整項目前后的出處,結(jié)合被審計事業(yè)單位的實際情況, 分析其在項目調(diào)整中是否存在有不合法行為,如果有,則需要依照新的財務(wù)會計制度, 對其進行糾正, 確保財務(wù)審計工作的準確性與可靠性。
(三) 對固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤稍核算不合理
在新事業(yè)單位財務(wù)會計制度中,財務(wù)審計工作出現(xiàn)了許多新的變化, 對于容易被忽視的固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷核算提出了更高的要求,也使得事業(yè)單位的財務(wù)審計工作面臨著許多新的問題。通常來講, 從各方面的影響因素考慮,財務(wù)審計人員對于固定資產(chǎn)的折舊提價工作是從其形成后的第二個月開始的。而新事業(yè)單位財務(wù)會計制度中, 無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的賬目處理在流程上基本一致。對此, 事業(yè)單位在進行財務(wù)審計的過程中,需要從資產(chǎn)的使用年限出發(fā), 分析固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的剩余使用年限, 對其價值進行評估, 確保財務(wù)審計結(jié)果的準確性。
二、新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計應(yīng)采取的對策
(一)采用新理念, 改進傘計方法
隨著新事業(yè)單位財務(wù)會計制度的實施, 事業(yè)單位的財務(wù)審計應(yīng)該從實際出發(fā),積極去探索新的更加有效的財務(wù)審訓(xùn)方法,運用新的方法、思路和理念,適應(yīng)新事業(yè)單位財務(wù)會訓(xùn)制度下財務(wù)審計工作出現(xiàn)的新需求和新變化。在財務(wù)審計工作中,應(yīng)該充分考慮財務(wù)審計的特點,利用科學(xué)合理的財務(wù)審計方法, 依照相應(yīng)的財務(wù)審計模式,有效開展相應(yīng)的財務(wù)審計工作。對于那些正在進行的項目,應(yīng)該將項目審計與效益審計緊密結(jié)合起來, 確保效益審計能夠滲透到財務(wù)審計工作的全過程;對于已經(jīng)建成的項目,應(yīng)該重視后續(xù)評估工作, 從事業(yè)單位的經(jīng)營過程和還貸過程出發(fā),開展財務(wù)審計調(diào)查,積極探索財務(wù)效益審計的新模式和新方法,消除影響財務(wù)審計工作的各種因素, 對審計范圍進行拓展。
(二)建立完善的保障制度
在事業(yè)單位財務(wù)審計中,受各方面因素的影響,不可避免地會存在一些問題和不足,如果審計人員無法及時發(fā)現(xiàn)并解決財務(wù)審計工作中存在的問題,不僅無法實現(xiàn)對審計風(fēng)險的預(yù)防和控制,也會給財務(wù)審計工作造成很大的負面影響。因此,為了提高事業(yè)單位對于財務(wù)審計工作的了解和認識,需要加強過程管理工作,重視財務(wù)審計全過程的質(zhì)量。同時,部分事業(yè)單位財務(wù)審計部門為了維護部門自身的利益, 存在著特別財務(wù)審計的現(xiàn)象, 對此, 事業(yè)單位應(yīng)該從自身的實際出發(fā), 建立和完善相應(yīng)的保障制度,適當(dāng)提高財務(wù)審計考核的相關(guān)標準,最大限度地調(diào)動事業(yè)單位財務(wù)審計人員對于工作的積極性,減少和杜絕財務(wù)審計特別現(xiàn)象的出現(xiàn),真正提高財務(wù)審計工作的質(zhì)量。
(三)加強培訓(xùn), 提升工作人員素養(yǎng)
在新的事業(yè)單位財務(wù)會計制度下,財務(wù)審計工作出現(xiàn)了許多新的變化, 對于財務(wù)審計人員的專業(yè)技能有著較高的要求,在某種程度上,也凸顯出了財務(wù)審計工作的綜合性和高層次性, 對于事業(yè)單位而言,在抓好內(nèi)部財務(wù)審計工作的同時,需要加強對于財務(wù)審計工作人員的培訓(xùn)工作, 促進其專業(yè)素質(zhì)的不斷提升, 以推動財務(wù)審計工作質(zhì)量的提高。因此,財務(wù)審計人員應(yīng)該緊跟時展步伐, 了解財務(wù)審計的發(fā)展趨勢,熟練掌握財務(wù)審計工作的流程,切實保證財務(wù)審計的質(zhì)量和效益。
三、新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計重點
(一)做好傘前調(diào)查、內(nèi)控側(cè)試、風(fēng)險評括環(huán)節(jié)
事業(yè)單位內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置多,人員編制復(fù)雜, 因此,財務(wù)審計工作應(yīng)該從機構(gòu)設(shè)置、人員編制、工作流程等方面人手,通過審前調(diào)查的方式,了解被審計單位的財務(wù)收支管理、現(xiàn)金管理、專項資金管理等內(nèi)控制度的建立情況,然后通過內(nèi)控測試, 確定其可信度, 對審計風(fēng)險進行評估,以把握審計工作的重點。
(二)把握行政性收費、罰沒權(quán)限、范圍劃奪、資金繳撥環(huán)節(jié)
在財務(wù)審計中,應(yīng)該從收費票據(jù)的領(lǐng)、用、管等環(huán)節(jié)著手,尋找相應(yīng)的突破口, 對收費的合法性進行審查; 應(yīng)該對各種財務(wù)資料等進行查閱, 對票款的一致性進行審查; 應(yīng)該仔細抽查資產(chǎn)、負債情況, 對財產(chǎn)的真實性進行審查,及時消除收費與管理過程中存在的 賬外賬 、小金庫 等問題
(三) 把握對二級單位、關(guān)聯(lián)單位的延伸傘計環(huán)節(jié)
應(yīng)該在把握被審計單位整體財務(wù)狀況的基礎(chǔ)上, 對其下屬的二級單位、關(guān)聯(lián)單位進行延伸審計。其在資產(chǎn)、資金、收支業(yè)務(wù)等活動中, 存在著密切的聯(lián)系,部分被審計單位為了逃避監(jiān)督,往往會采取上下聯(lián)手、橫向聯(lián)合、虛列支出,或者轉(zhuǎn)移截留收人、轉(zhuǎn)款等方式,混淆財務(wù)審計人員的視線。
一、農(nóng)村社區(qū)與農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計
改革開放以來，中國的農(nóng)村社會出現(xiàn)了巨大而深刻的變化。在不斷的巨變中，中國農(nóng)村社會的管理已逐步向社區(qū)化轉(zhuǎn)變，逐漸由傳統(tǒng)的農(nóng)村社會向農(nóng)村社區(qū)發(fā)展。
1．農(nóng)村社區(qū)的涵義
農(nóng)村社區(qū)主要是指居民以農(nóng)業(yè)為主要職業(yè)且經(jīng)濟結(jié)構(gòu)主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、人口密度較低且居住區(qū)與農(nóng)田或其他自然形態(tài)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料緊密聯(lián)系、比較封閉、人際關(guān)系密切、基層行政區(qū)和居民自治結(jié)合共同進行治理的社會共同體。傳統(tǒng)農(nóng)村社區(qū)的基礎(chǔ)性經(jīng)濟活動是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，但是隨著社會主義新農(nóng)村建設(shè)的進行，當(dāng)今我國農(nóng)村社區(qū)正處在向現(xiàn)代化、城鎮(zhèn)化轉(zhuǎn)變的進程中，社區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從單一農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)上的一、二、三產(chǎn)業(yè)共同發(fā)展轉(zhuǎn)變。隨著農(nóng)村社區(qū)的經(jīng)濟多元化發(fā)展，財務(wù)問題也隨之變得越來越突出，因此，對農(nóng)村社區(qū)加強財務(wù)審計工作是勢在必行的。
2．農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計
農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計是依法對農(nóng)村社區(qū)集體經(jīng)濟組織的財務(wù)收支、資產(chǎn)管理等經(jīng)濟行為進行審查、評價和監(jiān)督的手段。農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計是加強農(nóng)村社區(qū)財務(wù)管理的主要內(nèi)容，是遏制農(nóng)村腐敗現(xiàn)在發(fā)生的有效途徑。因此，不斷加強農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作對促進社會主義新農(nóng)村建設(shè)，構(gòu)建和諧社會具有重要意義。
二、農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作的內(nèi)容
對農(nóng)村社區(qū)的經(jīng)濟行為進行審計監(jiān)督，主要分為定期對常規(guī)審計項目進行常規(guī)審計和對于重要的或者是突發(fā)的經(jīng)濟事項進行專項審計。
1．常規(guī)審計的主要內(nèi)容農(nóng)村社區(qū)常規(guī)財務(wù)審計事項主要應(yīng)包括：（1）農(nóng)村社區(qū)年度財務(wù)收支計劃及其執(zhí)行情況；（2）農(nóng)村社區(qū)集體資產(chǎn)的管理、使用和債權(quán)、債務(wù)、損益情況；（3）上級部門轉(zhuǎn)移支付資金、物資的管理和使用情況；（4）農(nóng)村社區(qū)集體投資項目的賬目和損益情況；（5）農(nóng)村社區(qū)的集體經(jīng)濟組織、村民委員會、獨立核算的村民小組的主要負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任的履行情況；（6）農(nóng)村社區(qū)的集體建設(shè)用地的有償使用費收支情況；（8）農(nóng)村社區(qū)的借入資金、代管的集體資金以及“一事一議”資金的提取、管理、使用情況；（9）農(nóng)村社區(qū)財務(wù)管理制度與財務(wù)公開執(zhí)行情況。審查有關(guān)財務(wù)管理制度是否健全，包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規(guī)定。財務(wù)公開方面，審查公開資料是否齊全，公開時間是否及時，干部誤工及招待費是否逐筆公開等。2．專項審計的主要內(nèi)容除了定期對常規(guī)的審計內(nèi)容進行審計監(jiān)督外，對于一些重要或突發(fā)的財務(wù)事項還應(yīng)該進行專項審計，專項審計的內(nèi)容主要有對集體土地征用、對農(nóng)村社區(qū)集體經(jīng)濟組織干部任期、離任等事項進行專項審計。專項審計主要針對的是與社區(qū)群眾密切相關(guān)的、極其重要的、非常關(guān)注的事項實施的審計行為，從而使農(nóng)民群眾了解重要經(jīng)濟事項的背景、事實和處理情況，增強農(nóng)村社區(qū)經(jīng)濟透明度，緩解農(nóng)村干群關(guān)系。以上就是農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作中應(yīng)該進行審計的全面內(nèi)容，但是現(xiàn)如今在大多數(shù)農(nóng)村社區(qū)的財務(wù)審計過程中，并不能全面地完成，因此，農(nóng)村社區(qū)的財務(wù)審計工作總是有漏洞多，不規(guī)范等問題。
三、農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計存在的問題一直以來，由于農(nóng)村社區(qū)財務(wù)因其資金量小，涉及的被審計人員處在最基層，從而容易被一些專業(yè)的審計部門所忽視。因此，農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作存在以下幾方面的問題。
1．農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計制度不健全近年來，全國各地普遍推行農(nóng)村財務(wù)委托制度，也就是“村財鎮(zhèn)管”，雖然這一制度對于規(guī)范農(nóng)村財務(wù)管理，促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展起到了積極作用，但是這也使得農(nóng)村社區(qū)的財務(wù)審計制度存在很多漏洞，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)甚至沒有建立相應(yīng)的財務(wù)審計制度，制度的不健全必然導(dǎo)致集體資金的管理失效，隨意開支的空間較大，民主公開的內(nèi)容不全，會計處理的規(guī)范性不強。
2．農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作缺乏必要的法律依據(jù)做保障目前農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計缺乏一套真正屬于自己的法律法規(guī)，農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作還處于無法可依的局面。農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計還沒有形成工作制度化、隊伍專職化。在無法可依的情況下，農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作始終無法定性。在實施過程中，沒有可以依據(jù)的實施細則和相關(guān)辦法。這必將阻礙農(nóng)村審計活動的進一步開展，與農(nóng)村社區(qū)集體經(jīng)濟的迅速發(fā)展是相互矛盾的。
3．農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作執(zhí)行力度過小各級鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對農(nóng)村社區(qū)審計出來的問題處理不及時、不嚴格，或干脆不處理，束之高閣。通過分析現(xiàn)行的農(nóng)村社區(qū)集體經(jīng)濟審計模式，我們可以看出由于受到審計機構(gòu)缺乏獨立性和法定強制力、審計人員素質(zhì)不高、易受到鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政干預(yù)等各種因素的制約，導(dǎo)致農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作的執(zhí)行力度不夠，從而無法遏制違法違紀等腐敗行為的發(fā)生。
4．農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計程序不規(guī)范、內(nèi)容不全面大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)對農(nóng)村社區(qū)的財務(wù)審計工作沒有制定合理的中、長期審計計劃，更沒有具體的實施方案。而且對于審計的資料和審計后的有關(guān)文件沒有規(guī)范的送達文書和完整的審計檔案記錄。對審計通知書、審計報告、審計結(jié)論、審計取證、審計檔案整理與保存等一系列審計程序沒有作出具體規(guī)定或參照國家《審計法》規(guī)定執(zhí)行，審計程序極為不規(guī)范。同時，在之前提到的農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計的全面內(nèi)容，大多數(shù)農(nóng)村社區(qū)根本就無法完成，僅僅開展的只是財務(wù)收支審計，沒有將任期內(nèi)農(nóng)村社區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是否完成，村級集體資產(chǎn)是否增值等任期責(zé)任目標以及農(nóng)民關(guān)注的熱點事項納入審計范圍。
5．農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計人員素質(zhì)普遍較低，隊伍建設(shè)需要加強審計工作的特點決定了審計人員必須具有較為豐富的審計、會計、法律等專業(yè)知識，但由于農(nóng)村社區(qū)經(jīng)濟發(fā)展及管理滯后，承擔(dān)農(nóng)村社區(qū)經(jīng)濟會計、審計工作的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低。各農(nóng)村社區(qū)財務(wù)收支的審批工作多由村委會主任承擔(dān)，村委會主任由選民直接選舉產(chǎn)生，多數(shù)不熟悉經(jīng)濟工作。加之忙于各種中心工作，從而忽略了財務(wù)審計工作，工作上側(cè)重于“批”、而忽略于“審”。因此審計質(zhì)量普遍較低，達不到預(yù)期的審計效果。
四、加強農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計的對策
在開展農(nóng)村社區(qū)建設(shè)的工作中，要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級黨委和政府徹底轉(zhuǎn)變職能，進一步放活農(nóng)村經(jīng)濟政策，向農(nóng)民提供公共服務(wù)，建設(shè)一個全新的農(nóng)村基礎(chǔ)管理組織。這也對農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作提出了相應(yīng)的要求，在農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計中，要樹立以服務(wù)為主，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，要堅持以人為本，民本審計的理念，不斷規(guī)范財務(wù)審計程序，完善財務(wù)審計的內(nèi)容。因此，要做好現(xiàn)代的農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作，應(yīng)加強以下幾方面。
1．加快農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計立法，規(guī)范審計行為，加強法制化建設(shè)從目前實際來看，最迫切的需要是出臺一部由權(quán)力部門制定頒布的全國性的農(nóng)村財務(wù)審計條例，規(guī)范農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計的執(zhí)法標準，把農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作納入法制化軌道，抓好農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計的制度化、標準化、法制化建設(shè)，從而真正實現(xiàn)農(nóng)村審計工作程序化，審計處罰法制化，做到審計監(jiān)督制度化，審計反饋正常化，確立農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計是國家審計的組成部分。各級政府和相關(guān)部門應(yīng)制定相應(yīng)的農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計實施細則和相關(guān)辦法，解決長期困擾農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計工作的政策問題，使審計工作有法可依，有章可循，嚴格執(zhí)法，在農(nóng)村社區(qū)經(jīng)濟發(fā)展中充分發(fā)揮財務(wù)審計的作用。
2．健全農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計體系，全面提高審計人員的素質(zhì)提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)和關(guān)鍵就在于要建立一支政治思想堅定、作風(fēng)過硬、紀律嚴明、適應(yīng)農(nóng)村社區(qū)財務(wù)經(jīng)濟變化需要的審計隊伍。農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計是一項政策性和專業(yè)性都很強的工作，客觀上要求審計人員必須具備較高的業(yè)務(wù)能力、政策水平和良好的職業(yè)道德。為此，要加強對農(nóng)村審計人員的培訓(xùn)、考核和監(jiān)督，達到隊伍建設(shè)標準化，業(yè)務(wù)工作規(guī)范化，工作管理法制化，政治思想現(xiàn)代化，從整體上提高農(nóng)村審計人員的素質(zhì)。
3．規(guī)范農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計程序，做到全面審計農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計一般包括以下程序：確定審計對象和性質(zhì)、擬定審計方案和計劃、公示審計公告、進行審計、出具審計報告和結(jié)論、處理對接審計結(jié)果、審計材料歸檔等。農(nóng)村社區(qū)財務(wù)審計執(zhí)法過程也是行政執(zhí)法過程，在審計過程中要嚴格根據(jù)《行政許可法》的規(guī)定，做到依法行政，規(guī)范有序地開展農(nóng)村財務(wù)審計工作。同時，不能只對財務(wù)收支進行審計，要對農(nóng)村社區(qū)財務(wù)所涉及的各個方面進行全面審計，真正達到預(yù)期的審計效果。
關(guān)鍵詞:績效審計;發(fā)展歷程;戰(zhàn)略思考
中圖分類號:F239.0文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)18-0098-02
總理日前在政府工作報告中提出,要大規(guī)模增加政府投資,實施總額4萬億元的兩年投資計劃。如何確保這4萬億資金用好、用實、用出效益,也就是如何把錢用在刀刃上,杜絕損失浪費,引起了人大代表以及百姓的熱議。人大代表所強調(diào)的加強4萬億投資監(jiān)管的三個關(guān)鍵點之一就是跟蹤審計。因此日前應(yīng)當(dāng)采取積極措施,解決當(dāng)前阻礙績效審計發(fā)展的問題,全面推動績效審計的發(fā)展,為中國經(jīng)濟發(fā)展保駕護航。
一、中國績效審計的歷史實踐與特點
(一)績效審計實踐的三個階段
1.審計署成立初期至20世紀80年代末。審計機關(guān)積極開展了績效審計理論研究和試點工作,提出:“從財務(wù)審計入手,加以分析,落腳到經(jīng)濟效益。”據(jù)1984年審計資料記載,當(dāng)時,全國有22 個省、市、自治區(qū)的270個縣以上審計局,對1 263個部門和被審計單位進行了試審,試審中充分注意到經(jīng)濟效益問題,諸如:天津鐵廠經(jīng)濟效益審計報告、湖北省兩戶紡織企業(yè)效益審計報告、遼寧卷煙廠效益審計報告、山西小氮肥行業(yè)經(jīng)濟效益審計報告、鞍鋼和山東審計局關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度評價報告,都是當(dāng)時比較典型的經(jīng)濟效益審計實例。
當(dāng)年,全國審計機關(guān)共審計出各類問題總金額30 692萬元,其中屬于經(jīng)濟效益差的是9 195萬元,通過試審,對改善企業(yè)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益,增收節(jié)支起了積極作用。20世紀80年中期以后,績效審計基本處于停滯狀態(tài)。
2. 20世紀90年代。1991年初,全國審計工作會議要求:“各級審計機關(guān)都要確定一批大中型企業(yè)進行經(jīng)常審計,既要審計財務(wù)收支的真實性、合法性,又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟效益方面延伸,并作出適當(dāng)?shù)膶徲嬙u價,推動經(jīng)濟效益的提高。”
在這個時期,中國審計機關(guān)還結(jié)合宏觀經(jīng)濟財務(wù)收入審計,開展了一些事后來看帶有宏觀經(jīng)濟效益審計性質(zhì)的經(jīng)濟監(jiān)督活動。
3.加入WTO后的績效審計情況。在專項資金投資項目審計方面,開始注入了績效審計內(nèi)容,如進行了績效調(diào)查審計,在外資審計領(lǐng)域,明確提出其審計目標是提高外資使用效益。不少地方審計機關(guān)積極制訂計劃,在投資項目和專項資金等財政投入較多的部門,實施績效審計,取得一定成效,向?qū)徲嫭F(xiàn)代化邁出可喜一步。
(二)中國績效審計特點
績效審計走進中國這些年,理論研究和實踐活動盡管時斷時續(xù),然而,它仍然體現(xiàn)了自己的特點。
其一,根據(jù)中國不成文和成文(《審計法》)法律條文關(guān)于“真實、合規(guī)、效益”的規(guī)定,把績效審計與財務(wù)審計結(jié)合起來,或更嚴格意義上說,績效審計寓于財務(wù)審計之中。其二,主要以國有企業(yè)為審計對象,即是微觀經(jīng)濟領(lǐng)域的效益審計,且較多地集中在其財務(wù)成果的分析上,對經(jīng)濟活動審計評價的深度和廣度都需要進一步開拓。其三,績效審計主要由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)進行,國家審計機關(guān)盡管試驗性地實施了一些績效審計,但與內(nèi)審機構(gòu)比要少。其四,事后審計多,事前審計尚不多見,而事中審計,即對經(jīng)濟活動過程中的控制和調(diào)節(jié),以推動被審單位改善未來經(jīng)濟效益,實現(xiàn)其潛在利益則更為少見。
(三)績效審計的初步成效
其一,通過對國有企業(yè)績效審計或調(diào)查,初步摸清了被審單位資金運行的效益情況及存在的主要問題;其二,一定程度上促進了企業(yè)的經(jīng)濟效益的提高;其三,一定程度上改善了被審企業(yè)的內(nèi)部控制制度;其四,一定意義上開拓了政府審計領(lǐng)域;其五,專項資金審計或?qū)徲嬚{(diào)查、基建項目審計或?qū)徲嬚{(diào)查對未來績效審計發(fā)展,具有典型意義。
(四)中國績效審計存在的問題
1.在現(xiàn)行審計體制下,中國審計機關(guān)自成立以來就一直圍繞著黨政工作中心實施審計監(jiān)督工作,顯然這種對國家審計的定位就在一定程度上影響了審計監(jiān)督朝服務(wù)于人大立法監(jiān)督方向的轉(zhuǎn)移。
2.在現(xiàn)行審計體制下,審計監(jiān)督的對象、范圍、目標、結(jié)果等往往受某個或某些大權(quán)在握的領(lǐng)導(dǎo)的個人意志所左右。在現(xiàn)行審計體制下,決定審計根本大事和工作重點的決策者必然是政府首長而不是審計機關(guān)自己。這樣審計工作的安排就與政府首長工作職責(zé)、政績評價甚至個人偏好有直接或間接的關(guān)系。
3.在現(xiàn)行審計體制下,目前績效審計主要面臨的問題之一,就是對審計出的問題沒有明確的責(zé)任追究機制。
4.中國的現(xiàn)行審計體制不利于績效審計的發(fā)展。當(dāng)前絕大多數(shù)的預(yù)算決策及項目投資的決策和使用權(quán)集中在政府或個別負責(zé)人手中,權(quán)力的集中往往伴隨著權(quán)力運作上缺乏透明度,如再得不到有效的監(jiān)督制約,既容易產(chǎn)生權(quán)錢交易等腐敗行為,又容易縱容決策隨意性和長官意志等現(xiàn)象發(fā)生,從而無可避免地使財政資金出現(xiàn)巨大的浪費和損失。由于許多問題與政府行為有關(guān),審計機關(guān)也無可奈何。
5.國家審計機關(guān)對在中國條件下,如何實施績效審計,缺乏一個戰(zhàn)略性認識,缺乏一個系統(tǒng)、完整的具有戰(zhàn)略性、宏觀性的思路,缺乏一部戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃。績效審計方面有組織的理論探討、人才培訓(xùn)很是欠缺。
二、中國發(fā)展績效審計的戰(zhàn)略思考
(一)應(yīng)用符合中國國情的戰(zhàn)略目光,重新認識績效審計在中國審計的地位
我們講的中國國情,自然是中國審計直面的國民經(jīng)濟活動,要點有二:一是國民經(jīng)濟發(fā)展中長期存在的高速度低效益且重速度輕效益問題;二是經(jīng)濟活動中存在的大量嚴重違紀違規(guī)、經(jīng)濟犯罪問題,這兩個問題給國民經(jīng)濟所造成的后果和危害是一樣的,長時間以來,人們對國民經(jīng)濟發(fā)展中的低效益,甚至不講效益,不認識,甚至熟視無睹。
在中國發(fā)展績效審計,可以說是為解決國民經(jīng)濟發(fā)展低效益、輕視效益問題,找到其中一條出路。人們稱審計者是經(jīng)濟醫(yī)生,我希望經(jīng)濟醫(yī)生把績效審計作為中醫(yī)藥方,對中國國民經(jīng)濟低效益采用既治標又治本的中醫(yī)療法,而把財務(wù)審計作為頭疼醫(yī)頭、腳疼醫(yī)腳、應(yīng)緊應(yīng)急的西醫(yī)藥方,對經(jīng)濟活動中的違紀違規(guī)、經(jīng)濟犯罪,采用西醫(yī)療法。只要盡我所能,定有成效。
(二)宏觀績效審計范圍和重點
1.財政預(yù)算支出計劃審計。通過審計弄清有無因支出范圍和用途計劃不當(dāng)而可能造成損失浪費現(xiàn)象,這種事前審計是把其作用在預(yù)算過程中,從源頭上提高財政資金的節(jié)約度。
2.財政決算審計。通過對財政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計,弄清被審單位所花費的財政資金是否獲得了效益,這種事后績效審計的作用在于幫助被審單位總結(jié)經(jīng)驗,挽回效益方面損失,從而促進財政資金運行的有效性,或潛在效益。
3.投資項目審計。是對國家投入的建設(shè)資金經(jīng)過投資活動取得的有用效果進行審核和評價。投資項目效益審計標準是:(1)是否以最低的消耗、最少的投資、最好的質(zhì)量和最快的速度形成最大的綜合生產(chǎn)能力;(2)能否提高社會勞動生產(chǎn)率,降低投產(chǎn)后的生產(chǎn)成本和提高產(chǎn)品質(zhì)量,加快投資回收;(3)能否為國家提供最大效益,這是杜絕中國民經(jīng)濟發(fā)展低效益最重要之渠道。
4.金融審計,即主要對信貸項目計劃執(zhí)行及其結(jié)果的審計,在中國金融行業(yè),貸款項目沒效益甚至副效益“打水漂”問題十分驚人,審計機關(guān)除著力審計其違紀違規(guī)、內(nèi)外勾結(jié)的經(jīng)濟犯罪案件外,勢必要把對貸款項目效益審計提到日程,這也是解決經(jīng)濟發(fā)展低效益的非實行不可的舉措。
5.稅收審計。通過績效審計弄清稅源流失所造成的損失,以提高稅收率。
6.專項資金審計。國家專項資金繁多,審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)實際情況,選擇帶有典型主義的資金項目,通過績效審計,提高其資金使用效果。
(三)微觀績效審計范圍和重點
對其績效審計范圍主要是:(1)評價企業(yè)效益的指標狀況,諸如對活勞動的經(jīng)濟效益指標(包括生產(chǎn)率與工資利潤率),物化勞動的經(jīng)濟效益指標(包括單位產(chǎn)品原材料消耗率和單位設(shè)備產(chǎn)品率),勞動占用量和勞動消耗量的綜合效益指標 (資金利潤率和成本利潤率)等的評價;(2)經(jīng)濟效益指標體系計劃管理情況;(3)經(jīng)濟活動分析制度和內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。通過績效審計,確保企業(yè)潛在經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。
(四)加強績效審計立法
績效審計急需強調(diào)人大立法監(jiān)督。從績效審計的產(chǎn)生和實質(zhì)看,績效審計是為了提高政府預(yù)算和公共資金支出的透明性和有效性,是為了增強對政府受托經(jīng)濟責(zé)任更深層次的評價與監(jiān)督,這顯然就有利于加大對政府公共權(quán)力約束的力度,這也正是建立良好所需要的。要積極探討適合績效審計的一套完整的評價方法和標準,使績效審計的監(jiān)督成效公平、公開。
(五)加快績效審計人才培訓(xùn)
一個有效的績效審計工作者,必須具備宏觀經(jīng)濟知識和意識;具備宏觀透視能力和較強的信息意識;具備高度敬業(yè)精神和社會責(zé)任感;具備專業(yè)競爭能力和判斷力。這些應(yīng)當(dāng)是績效審計人才培訓(xùn)要實現(xiàn)的目標,也是績效審計工作者為之奮斗的目標。
(六)學(xué)習(xí)和借鑒西方先進績效審計經(jīng)驗
西方工業(yè)化國家的績效審計經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展,已進入一個更為現(xiàn)實的階段,它們的績效審計成功經(jīng)驗,同樣是人類的寶貴財富,必將為我發(fā)展績效審計以啟迪。
合理安排,循序漸進,逐步摸索績效審計新路子,創(chuàng)建一套適合績效審計的操作模式與報告模式。績效審計是更高層次的審計監(jiān)督,由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向績效審計發(fā)展,已成必然。但就中國目前的經(jīng)濟社會發(fā)展水平、對經(jīng)濟秩序狀況以及審計工作質(zhì)量和人員的總體素質(zhì)而言,要達到這方面的要求,還有很長的路要走。
參考文獻:
國家審計風(fēng)險形成因素是多樣的,宏觀政策法規(guī)的多變、法規(guī)的前后矛盾,甚至不完善或有法不依,是引起審計風(fēng)險諸多因素中最重要的因素。
1.在整個社會處于改革多變的浪潮中,對于審計工作風(fēng)險,雖然不可消除,但是可以力求降低。改革中,各行各業(yè)都在不斷總結(jié)各自的經(jīng)驗,探索各自生存和發(fā)展的道路,最終必將逐步形成各自一套比較成熟的方法體系。所以,對于審計風(fēng)險的控制,筆者主張宏觀上要迅速、果斷地加強各行業(yè)、部門的正規(guī)化建設(shè)。
2．加強會計審計法規(guī)制度建設(shè)。切實貫徹會計法、會計準則和會計制度;盡快以審計法為基礎(chǔ),制定國家審計準則和實施細則,把風(fēng)險控制作為審計準則的重要內(nèi)容,使審計工作有章可循,保證審計工作質(zhì)量。
二、審計風(fēng)險的微觀控制
1.加強內(nèi)部控制建設(shè)
內(nèi)部控制是管理部門制定的,用以保護資產(chǎn)的完整性,保證會計資料可靠性,準確性,提高經(jīng)營效率,保證管理部門所制定的各項經(jīng)濟政策以貫徹執(zhí)行的組織計劃和各種配套的程序和方法。在現(xiàn)代審計中,審計人員對企業(yè)進行審計時,要對其內(nèi)部控制進行檢驗和測試,發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處,從而確定審計的重要環(huán)節(jié)、程序和審計方法,也由此確定審計規(guī)模,審計費用。因此,加強內(nèi)控建設(shè)對降低審計風(fēng)險的作用是雙重的。加強內(nèi)部控制,就是從管理控制方面,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)制定完善的組織結(jié)構(gòu),生產(chǎn)計劃、預(yù)算制度、生產(chǎn)控制制度,產(chǎn)品開發(fā)計劃,質(zhì)量控制制度、人事控制、報告制度等等控制制度的程序和方法;從會計控制來說,加強各種授權(quán)控制、文件記錄控制,會計記錄方法及其憑證傳遞程序,以及獨立的審查核對,不相容職務(wù)的分離等的程序和方法。
2．提高審計人員素質(zhì)
（1）加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。這主要包括:①提高審計人員的責(zé)任感,培養(yǎng)良好的思想品德和職業(yè)道德。②定期輪訓(xùn)職工,提高業(yè)務(wù)技術(shù),通過系統(tǒng)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí),從根本上提高理論水平和專業(yè)知識;要積極創(chuàng)造條件,選派作風(fēng)正派、廉潔、公正、嚴以律己、有奉獻精神的同志參加正規(guī)學(xué)習(xí);鼓勵職工報考不同類型的學(xué)習(xí)班,如基礎(chǔ)培訓(xùn)班、專題講座班、研討班等。③對于已經(jīng)通過訓(xùn)練或大學(xué)生及研究生,要求更多地參加審計實踐,通過實踐鍛煉,在理論和實踐的結(jié)合上達到一個新的高度。④對于條件較好的同志,應(yīng)實行定期輪換制度,讓他們通過不同崗位的鍛煉,提高知識水平和工作經(jīng)驗。
（2）審計行業(yè)內(nèi)部開展業(yè)務(wù)競賽與理論討論。我國審計工作開展時間短、經(jīng)驗少、方法有限,許多問題理論上爭論不清。因此,我們主張審計行業(yè)內(nèi)部平時應(yīng)開展業(yè)務(wù)競賽,遇到新問題,審計人員之間應(yīng)進行廣泛的交流與討論,達到妥善處理目的。各審計報刊、雜志也應(yīng)從廣度,深度兩個方面加強審計實際業(yè)務(wù)的討論。
（3）審計機關(guān)建立完善的專業(yè)情報資料系統(tǒng)。審計是一門綜合監(jiān)督學(xué)科,這要求審計人員除了具備堅實的業(yè)務(wù)知識而外,還要具備廣泛而豐富的相關(guān)知識,這是審計結(jié)論高質(zhì)量的重要保證,這部分知識的獲得,除了從實踐中逐步積累而外,應(yīng)依靠完善的情報資料系統(tǒng),不失為一個捷徑。
3．制訂周密的審計計劃
審計計劃的周密與否,直接關(guān)系風(fēng)險因素的大小,它包括組建審計小組、審計事前的了解與測試、審計范圍的確定、程序的確定、方法的確定。
（1）組建審計小組。審計小組的組成一定要精明強干,對被審單位的業(yè)務(wù)要熟悉,并且小組成員無論從公、從私、都要與被審單位保持“獨立性”,堅持回避制度。審計主審一定要選派業(yè)務(wù)強,認真負責(zé),善于把關(guān),遇事謹慎的人擔(dān)任。
（2）審計事前的了解與測試。審計小組進駐被審單位之前,一定要對被審單位的經(jīng)營情況、財務(wù)情況、生產(chǎn)情況進行全面的了解,這有助于審計人員的把握審計方向。在正式審計工作開展之前,要對被審單位的組織設(shè)置情況,權(quán)責(zé)劃分情況進行必要的了解,測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度及運行后果。
（3）審計范圍、程序及方法的確定。關(guān)于審計范圍,在測試內(nèi)控的基礎(chǔ)上,確定審計范圍,審計人員希望它能夠縮小審計范圍,這就要求內(nèi)部控制的測試一定要準確無誤。如果被審范圍以外的事項出現(xiàn)問題,就是由于縮小審計范圍而出現(xiàn)風(fēng)險。關(guān)于審計程序,如何能減降審計程序風(fēng)險呢？首先要求審計人員必須遵循國家審計署制定的有關(guān)審計程序的基本原則,其次考慮審計類型和內(nèi)部控制的測試對本次審計程序的影響。要減少或消除程序風(fēng)險,必須對內(nèi)部控制有充分的了解,同時,也必須結(jié)合被審單位的實際情況,考慮審計的重點。內(nèi)控設(shè)置中表現(xiàn)出來的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點是必須要考慮的;審計程序的安排,也要能為被審單位所接受,否則得不到被審單位的配合;程序的實施,要與審計權(quán)力相適應(yīng),因此,制定程序要注意避免由于越權(quán)而產(chǎn)生的越權(quán)風(fēng)險。關(guān)于審計方法,由于審計方法采用不當(dāng)給審計造成的風(fēng)險,在全部審計風(fēng)險中占絕對比例,因此對于方法的選用,是克服風(fēng)險的關(guān)鍵性步驟。審計方法從不同的角度而言,有很多種,每一種都有各自的特點,能夠解決相應(yīng)的問題。為此,為了盡可能削弱審計風(fēng)險,審計人員在選擇審計方法時,必須遵循一個原則:方法選用要具差異性、靈活性和互補性,必須依據(jù)被審問題的的重要程序選擇相適應(yīng)的方法。
4．審計取證的控制
證據(jù)風(fēng)險來自證據(jù)的取舍及其證明力方面,如何防止疏漏重要證據(jù)和取得具有充分證明力的證據(jù),是證據(jù)風(fēng)險控制的關(guān)鍵。審計證據(jù)要具有相關(guān)、重要、勝任、充分的特性,不但要求認真、謹慎依法地取證,以科學(xué)的方法認真分析證據(jù)、鑒別證據(jù)。而且必須取得審計方、被審方、報告使用方（有時是委托方）三方認可。實際工作中,審計的重要取證材料,須由被審單位主管簽字、蓋章、并留底保存,這種方法十分必要,雙方對一些重要證據(jù)當(dāng)場簽證,可避免事后的許多糾紛。
5．審計工作的規(guī)范化與法制化
審計是一種較高層次的綜合監(jiān)督,它的權(quán)威與信譽,來自于工作的嚴謹、規(guī)范、實事求是、結(jié)論正確。一般來講,審計是依法進行審計,但在市場經(jīng)濟的初建階段,有時法規(guī)的制定跟不上形勢的發(fā)展,審計有時處于無法可依的狀況,這就需要審計人員根據(jù)實際情況進行判斷處理。此外,作為審計產(chǎn)品的審計報告,一定要具備嚴格的規(guī)范,一定要嚴格依法行事。民間審計,對審計報告的格式、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、文字表達都有嚴格規(guī)定,形成保留報告、無保留報告、否定報告、肯定報告四類,每一類都有其固定格式,要求審計人員嚴格操作。其根本目的,是使審計報告讓使用者一目了然;另一個目的就是要避免報告風(fēng)險。筆者主張對于報告的內(nèi)容、格式、措辭做嚴格規(guī)定,要求報告的每一事項后,都要附有經(jīng)過雙方簽證的附件證據(jù)。處理一定要依法行事,不可有越軌行為;在經(jīng)濟效益審計方面,審計報告由中不宜包括審計建議,要另有專門的建議書送達被審單位;審計咨詢的內(nèi)容也決不能寫入報告。總之,報告本身一定要具有權(quán)威性,要客觀表述事實,同時要有承擔(dān)行政及法律責(zé)任的意識。
6．重視后續(xù)審計
在審計查證階段完成到審計報告簽發(fā)日之間的這段時間內(nèi),被審單位的財務(wù)發(fā)生的事項如出現(xiàn)問題,而審計人員不能察覺這仍是審計人員的責(zé)任,對于這一階段的經(jīng)濟活動情況,目前審計機關(guān)重視不夠,今后應(yīng)該加強,克服這一時期可能形成的審計風(fēng)險。
三、審計風(fēng)險綜合控制
審計是一種綜合監(jiān)督,審計風(fēng)險的形成因素復(fù)雜多樣,并且交替、并存發(fā)生。因此,對審計風(fēng)險的控制
,必須是綜合性的,具體說,應(yīng)做到以下各方面:
1.方法、手段綜合化。審計風(fēng)險的因素是多樣的,不可能靠單一的方法解決。財務(wù)審計由于多年的經(jīng)驗積累,已經(jīng)形成一套方法體系,每個方法都具有各自的特點,解決相應(yīng)的問題,財務(wù)審計的方法已經(jīng)呈現(xiàn)多樣化趨勢。而現(xiàn)代審計,已經(jīng)超出了單純的財務(wù)報表審計的界限,向更高層次的管理審計,經(jīng)濟效益審計的方向發(fā)展。從目前開展經(jīng)濟效益審計的實踐看,確實已經(jīng)逐步采用新的經(jīng)濟技術(shù)論證方法,如價值工程法,凈現(xiàn)值法、量本利分析法、敏感性分析法、線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡(luò)計劃法等。這些代表現(xiàn)代高技術(shù)的方法廣泛運用于各審計部門,并且初見成效,在一定程度上,它的科學(xué)性對審計風(fēng)險起了抑制作用,實踐證明,方法、手段的綜合化,對審計風(fēng)險的控制是有效的。
2．審計取證渠道綜合化。審計取證過程往往十分復(fù)雜,尤其是在搞事前審時,除了對被審單位本身的資料進行取證外,還要通過對被審單位的一些行業(yè)管理部門（如銀行、工商、財政、稅收等）進行取證,也要從與被審單位有業(yè)務(wù)聯(lián)系的各單位取證,這就體現(xiàn)了取證渠道的綜合化。特別值得一提的是各種信息情報資料咨詢公司和中介組織,審計人員可利用他們的情報資料,來證實自己取得的證據(jù)的可信度,減少證據(jù)風(fēng)險,尤其是對涉外企業(yè)的審計,事先通過咨詢公司咨詢,了解對方的經(jīng)濟情況,并對公司業(yè)務(wù)的可行性報告做分析和鑒證,這樣,就擁有開展業(yè)務(wù)的原始資料,審計人員在對涉外企業(yè)進行審計時,可以充分利用這些情報資料,減少取證風(fēng)險。多渠道的審計資料對提高審計證據(jù)證明力是十分必要的。
