時間：2023-06-22 09:39:19
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇貨幣資金審計案例，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：高校后勤 內控制度 審計
校后勤社會化改革后，集團內部組成了“中心”或“公司”，以社會經營者身份參與競爭和有償服務。各“中心”或“公司”的經營和核算是相對獨立的，但他們經營使用的資產如場地、設備、水電、資源卻是學校提供的。在這種情況下，高校內審部門應如何開展對后勤集團業務的審計，本文結合筆者工作實際，談一些粗略的看法。
一、內部控制審計的主要內容
建立健全內部控制制度是實施單位內部有效管理、有效監督的關鍵。在高校后勤集團內部，管理控制是進行有效管理的基礎，會計監督是對管理控制的反映，審計監督是對管理控制有效性的審查評價。內部控制是現代企業的產物，它是組織經營管理者為了能夠維護財產物資的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證經營管理活動的經濟性、效益性和效果性以及保證遵守各項法律法規，而對經營管理活動進行調整、檢查和制約所形成的內部管理機制，是組織為實現管理目標而形成的自律系統。因此，加強對后勤集團內控制度的審計，是非常必要的。
檢查內容主要包括集團內部貨幣資金（包括現金、銀行存款和其他貨幣資金）、存貨、應收賬款、應付賬款、固定資產、對外投資、經營收入、經營成本費用以及收益分配等方面制度是否完善、是否得到有效執行，并采用多種審計方法來檢查、驗證其內控制度執行的效果性，從而評價整體管理水平，并查找其存在的薄弱環節，提出有效、合理整改意見或建議，最終實現審計以監督體現服務的職能作用。
二、執行內部控制制度審計
在審計案例中，本文以貨幣資金內控制度審計為例，結合筆者多年的工作實踐，談談如何具體實施各個環節的審計。
（一）貨幣資金內部控制概述
根據貨幣資金存放地點及用途的不同，貨幣資金分為庫存現金、銀行存款及其他貨幣資金。由于貨幣資金是集團流動性最強的資產，集團必須加強對貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內部控制，以確保全部應收取的貨幣資金均能收取，并及時正確的予以記錄；全部貨幣資金支出是按照經批準的用途進行的，并及時正確的予以記錄；庫存現金、銀行存款報告正確，并得以安全保管；準確預測集團正常經營所需的貨幣資金收支額，確保集團有充足又不過剩的貨幣資金余額。一般而言，一個良好的貨幣資金內部控制應達到以下幾點：（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離；（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據；（3）全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續；（4）控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行；（5）按月盤點現金，編制銀行存款余額調節表，以做到賬實相符；（6）加強對貨幣資金收支業務的內部審計。
（二）貨幣資金審計重點檢查內容
1.貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業務不相容職務混崗的現象。
2.貨幣資金授權審批制度的執行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權審批手續是否健全，是否存在越權審批行為。
3.支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業務所需的全部印章交由一人保管的現象。
4.票據的保管情況。重點檢查票據的購買、領用、保管手續是否健全、票據保管是否存在漏洞。
5.對監督檢查過程中發現的貨幣資金內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。
（三）對內控制度執行情況進行測試檢查（以庫存現金為例）
1.核對庫存現金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣現金的折算匯率及折算金額是否正確。審計人員測試現金余額的起點是，核對庫存現金日記賬與總賬的金額是否相符。如果不符，應查明原因，必要時應建議做出適當調整。
2.監盤庫存現金。監盤庫存現金是證實資產負債表中貨幣資金項目下所列庫存現金是否存在的一項重要審計事項。審計人員對庫存現金的監督盤點最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時，盤點的范圍一般包括單位內部經管的現金。將盤點金額與庫存現金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求集團查明原因，必要時應提請集團做出調整；如無法查明原因，應要求集團按管理權限批準后做出調整。
3.分析集團日常庫存現金余額是否合理，關注是否存在大額未繳存的現金。
4.抽查大額庫存現金收支。檢查大額現金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內容是否完整、有無授權批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。
5.抽查資產負債表日前后若干天的、一定金額以上的現金收支憑證實施截止測試。集團資產負債表的貨幣資金項目中的庫存現金數額，應以結賬日實有數額為準。因此，審計人員必須驗證現金收支的截止日期，以確定是否存在跨期事項、是否應考慮提出調整建議。
6.檢查庫存現金是否在財務報表中做出恰當列報。根據有關規定，庫存現金在資產負債表的“貨幣資金”項目中反映，審計人員應在實施上述審計程序后，確定“庫存現金”賬戶的期末余額是否恰當，進而確定庫存現金是否在資產負債表中恰當披露。
（四）結合案例進行評審分析
某高校審計部門于2009年6月派出審計組，對后勤集團2008年財務收支進行審計。
1.審計組對被審計單位的內部控制制度進行了了解和測試，并在審計工作底稿中記錄了有關情況，摘錄如下：
（1）貨幣資金業務。該集團財務專用章由專人保管，分管財務的總經理個人印章由其授權辦公室主任梁某保管；對重要貨幣資金支付業務，實行集體決策；現金收入及時存入銀行，特殊情況下，經公司領導班子集體研究批準后，方可坐支現金；銀行存款余額調節表由出納員李某負責定期編制。
（2）銷售與收款業務。該集團負責主營業務收入和應收賬款的會計張某不經手貨幣資金；但負責采購審批的劉某同時又涉及銷貨業務的執行及款項的收取和支付。
（3）內部人員分工。該集團財務部門有3位員工要進行合理分工，以承擔下列8項工作，分工結果應符合內部控制制度的要求。①記錄并保管總賬。②記錄并保管應付賬款明細賬。③記錄并保管應收賬款明細賬。④記錄貨幣資產日記賬。⑤記錄、填寫支票。⑥發出銷貨退回及折讓款項通知書。⑦調節銀行存款日記賬和銀行存款對賬單。⑧保管并送存現金收入。
2.上述內控制度中存在的缺陷及理由說明。
（1）貨幣資金業務中，現金收入經公司領導班子集體研究決定后，可以坐支，違反了現金管理條例，現金是不能坐支的。銀行存款余額調節表由出納員李某定期編制，違反了不相容職務分離的原則，銀行存款余額調節表應由出納員以外的人員定期編制。
（2）銷售與收款業務中，負責采購審批的劉某同時又涉及銷貨業務的執行及款項的收取和支付，不符合授權的原則。
（3）內部人員分工審計建議：
上述①⑥⑦項，即記錄并保管總賬、發出銷貨退回及折讓款項通知書、調節銀行存款日記賬和銀行存款對賬單三項工作由總賬會計或綜合會計人員擔當。理由：按內控制度的要求，分工總體原則應將不相容職務恰當劃分，即記錄應收賬款明細賬的應與發出銷售退回及折讓的款項通知書的分開，否則可能發生貪污或挪用貨款等舞弊行為，所以第⑥項與第③項工作要分開。
上述②③項，即記錄并保管應付賬款明細賬、記錄并保管應收賬款明細賬二項工作由管理明細賬的會計擔當。理由：記錄并保管總賬的應與記錄并保管明細賬、日記賬的分開，所以第①項與②③項工作應由不同的人承擔。
上述④⑤⑧項，即記錄貨幣資產日記賬，記錄、填寫支票，保管并送存現金收入三項工作由出納員擔當。理由：調節銀行存款日記賬和銀行存款對賬單的工作要與記錄、保管送存貨幣的工作分開，否則可能發生偷借銀行賬戶等違法行為，所以第⑦項與④⑤⑧項工作應分開。
三、結語
對于整個后勤集團來說，如果缺乏健全的控制制度，必然造成經濟管理混亂，工作效率不高，財產損失浪費以及經營效益低下。因此，更新審計理念，推行“監督”和“服務”并重，在審計業務中，不僅需要開展以真實性、合規性為導向的財務審計和管理審計，更需要實施以內部控制和提高效益為導向的內控審計及效益審計。
總之，高校后勤的內部控制制度審計，是對其生產經營各個環節的各項管理活動及過程進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性、面向未來的審查與評價；為管理層提供準確信息，規避風險，有利于正確決策；保證后勤集團的各項管理活動運行正確，維護國有資產保值增值，使后勤集團走上良性發展的軌道，為其依附的主體――高等學校提供更加有力的后勤保障。J
參考文獻：
1.朱清.高校審計工作規范化管理創新實務全書[M].北京：中國教育出版社，2007.
2.中國注冊會計師協會.2009年度注冊會計師全國統一考試輔導教材[M].北京：經濟科學出版社，2009.
論文關鍵詞：貨幣資金，內部控制，措施
一、引言
貨幣資金是企業擁有的流動性最強的資產，包括庫存現金，銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金是企業進行生產經營活動的基本條件，是其生存和發展的基礎，在企業管理中居于重中之重的位置。貨幣資金具有強流動性的同時，也是控制風險最高的一種資產。貨幣資金的特點決定了它必然成為內部控制的重點:(1)貨幣資金具有極大的被盜和挪用的風險性，是最受企業關注和需要保護的資產；(2)貨幣資金業務同單位其他業務有廣泛的聯系，幾乎同每個經營環節相關；(3)貨幣資金業務的工作量較大，占整個會計工作量一半左右的比例；(4)貨幣資金業務本身一般無合理性的評價問題，貨幣資金收入和支出的合理性，主要應追查與貨幣資金收支業務對應的其他業務。基于以上特點，各單位自建立和實施內部控制以來，一直將貨幣資金作為內部控制的重點，通過加強貨幣資金的內部控制，不僅可以減少貨幣資金的損失，而且有利于加強對其他業務的控制。
二、貨幣資金內部控制的環境
控制環境是對企業內部控制的建立和實施具有重大影響因素的統稱，包括誠信與道德觀、領導者的管理理念和經營風格、員工勝任能力、組織結構及權責分配、人力資源政策等要素。控制環境決定了企業的基調，是內部控制其他要素的基礎。控制環境直接影響企業員工的控制意識，提供了內部控制的基本規則和構架。貨幣資金內部控制環境主要包括以下因素:(1)管理決策者。管理決策者是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素，特別在推行企業領導個人負責制的情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。(2)員工的職業道德。貨幣資金內部控制研究在內部控制每個環節中、各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效。(3)內部審計。內部審計是企業自我評價的一種活動，內部審計可協助管理當局監督控制措施和程序的有效性，能及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。
三、貨幣資金內部控制現階段存在的問題
在實際工作中，企業貨幣資金內部控制暴露出以下幾個方面的問題:1.存在貨幣資金內部控制制度不健全的情況。崗位分工不一致，存在未建立崗位責任制、崗位職責不清的情況；另外，有些涉及貨幣資金收付的經濟事項從崗位設置和職責分工上未完全遵循不相容職務分離的原則，缺乏監督和制約。2.報銷審批制度不嚴。雖有制度但得不到有效執行，支出預算管理流于形式。資金稽核制度沒有有效執行，支出沒有嚴格按照相應的授權審批制度執行等。3.會計人員素質不高。很多企業的會計沒有經過系統的會計專業學習，會計資料亂、缺、臟現象嚴重。
四、強化貨幣資金內部控制的措施
1.改善貨幣資金的內部控制環境。控制環境直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。提升管理者的管理哲學和經營風格，塑造良好的企業文化，管理者的管理哲學和經營風格表現為管理者的各種不同偏好。其表現雖然是無形的，但它會對一個組織的有效運行起著積極或消極的影響，進而表現對貨幣資金管理重視程度以及對人力資源的政策及看法等。
2.貨幣資金內部控制的成本效益原則。企業設立的每一項控制措施，都應當是控制效益大于控制成本的，否則即使該項控制措施有一定的作用，也不值得設置。所以，企業的內部控制并非越完整越好；規模過大的內部控制，會使企業得不償失，是要不得的。值得注意的是，內部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業設置內部控制措施應當非常謹慎地進行判斷。
3.完善貨幣資金職務分工控制。職務分工控制是內部控制的基礎性控制，直接決定著整個內部控制制度的有效性。職務分工控制要求不兼容的職務應當相互分離，各個工作崗位都應當有明確的職責，且責權利統一和平衡，以便各個崗位之間能形成有效的相互聯系，相互制約的制衡機制。所謂不兼容職務，是指如果集中于一或崗位辦理，會增加錯誤與舞弊發生的機會，或增加掩蓋錯誤與舞弊的可能兩項或兩項以上的職務。因此，為了有效地防止、發現和糾正錯誤與舞弊，的所有不兼容職務原則上都應當分別由不同的人員或工作崗位來執行，這是形成相互制衡的控制機制的重要基礎。可以說，離開了不兼容職務相分離這礎，現代內部控制就難以建立和有效運行。
4.對貨幣資金的內部控制應采取制衡原則。所謂制衡原則，是指企業的任何一個工作崗位或任何人都應當既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權力與承受的被控制的壓力當是對等的、平衡的；各項工作崗位之間應是相互聯系、相互制約的。最高領導者能否實現全面的相互制衡，是衡量企業內部控制是否健全和有效的重要標準。為此，企業在建立內部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權與責任時，要嚴格遵循制衡原則；在檢查內部控制運行是否有效時，要把各個控制崗位，特別是領導崗位是否存在權力失衡，甚至失控作為重要內容。一旦發現有失控的崗位或情況，必須及時報告企業的權力機構，由其通過重新配備職權或崗位輪換等措施予以解決。
參考文獻1 注冊會計師全國統一考試輔導教材審計[M].北京:中國財政經濟出版社，2009.
[關鍵詞]內部審計 目標 理性選擇
國際內部審計師協會,關于“內部審計”的最新定義:內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。
一、 內部審計目標
內部審計的目標在很大程度上是必須考慮企業的性質和環境的,本文主要對商業企業內部審計目標的理性選擇進行探討。非國有企業的內部審計目標通常較為單一,就是為企業增加價值和提高運作效率。商業企業,一般均為私人企業,其內部審計的目標反映了企業最本質的產權屬性和公司的治理屬性;內部審計部門是在有效的公司治理框架下,協助組織成員提高組織運作效率、增加企業價值,最終實現組織目標,具有價值增值的導向。
二、 內部審計的重點
企業內部審計重點主要為經濟效益審計和風險管理審計,其涵蓋財務決算審計、經濟責任審計、經濟合同審計、成本費用審計、內控制度審計、基本建設項目審計、對外投資審計等。
三、 理性選擇內部審計目標
本文僅論述商業企業內部審計目標的選擇,商業企業具有獨有的企業特性,如何真正理性的選擇內部審計目標,實現內部審計職能,成為當前商業企業內部審計部門亟待把控的關鍵點。內審部門只有真正熟悉本企業經營業務,才能做出審計目標的理性選擇。下面將從商業企業經營中的幾個主要方面闡述其內部控制目標。
1、 資金方面
貨幣資金是指企業所擁有或控制的現金、銀行存款和其他貨幣資金,是企業流動性最強、控制風險最高的資產,是企業生存與發展的基礎。資金的內部控制目標有:
(1)貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制,確保企業庫存現金安全,預防被盜竊、詐騙和挪用。
(2)貨幣資金的完整性。即檢查企業收到的貨幣是否已全部入賬,預防私設“小金庫”等侵占企業收入的違法行為出現。
(3)貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規要求,手續是否齊備。
(4)貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金,以便其發揮最大的效益。
2、 采購方面
采購是指企業原材料、商品和勞務的購買、審批、驗收、付款等行為。采購業務需要由預算、采購、收貨、財會等部門共同協助完成的。采購方面的內部控制,企業應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規定的程序辦理采購業務,并在采購與付款各環節設置相關的記錄,填制相應的憑證,建立完整的采購登記制度,加強請購手續、采購訂單或采購合同協議、驗收證明、入庫憑證、采購發票等文件和憑證的相互核對工作。
3、 存貨方面
存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品。主要包括各類原材料、在產品、產成品、商品、周轉材料等。存貨占用資金比重較大,品類繁多的資產,且周轉速度慢,對企業的資產和損益有很大影響。建立健全合理有效的存貨內部控制不僅有助于防止存貨業務的錯誤記錄和舞弊行為的發生,還能使企業加強成本控制,實施低成本戰略,促進企業生產經營持續穩步發展,達到以效益為中心,向管理要效益的目的,是企業實現經營目標的重要保證。其控制目標主要有:
(1)保證存貨的取得合理、實際存在。存貨的購入是存貨控制的第一步,購入的材料必須符合可供銷售的要求;企業無論以何種方式取得存貨,其采購程序必須是經濟合理的。存貨必須實實在在的存在,才能保證其安全,判斷一項物品是否是屬于企業的存貨,關鍵要看其法定所有權的轉移。
(2)保護存貨的安全。存貨的流動性大,形態在不斷的轉換,在轉換的過程中保護資產的安全完整是企業管理中的重點。必須限制未經授權的人員對財產的直接接觸,要采取定期盤點、財產記錄、帳實核對、財產保險等措施,確保各種財產的安全完整。
(3)確保存貨計價的合理準確。企業必須確立和執行對存貨恰當的計價方法,首先將存貨計價方法建立在符合存貨特征和會計準則的基礎之上;其次應監督合理的計價方法被一貫地執行,防止任意改變存貨的計價方法;第三要保證存貨成本的計算過程和會計賬務處理正確;第四要保證存貨價值變動的合理性,如存貨的減值,包裝物和低值易耗品的價值攤銷等的合理性。
4、 銷售方面
銷售是指企業出售商品、提供勞務、收取貨款等行為。銷售業務是企業的主要經營業務之一,也是解決企業收入的重要環節。企業的銷售業務并不是簡單的交易過程,而是分步驟的交易行為,從收到對方的訂單,洽談交易事宜,到貨物的交接,再到貨款的支付,甚至還有退貨和折讓的發生等等。根據銷售的特點,商業企業銷售和收款方面控制的目標:
首先要保證銷售收入的真實性和合法性;其次要保證產品的安全完整;第三要保證銷售折扣的適度性;第四要保證銷售折讓和退回的合理性與正確性;第五要保證貨款及時足額的收回。
四、結語
本文論述的商業企業經營中涉及的主要方面的內部控制目標,對內部審計部門在選擇審計項目上有著重要的導向作用。企業內部審計部門在進行內部審計目標的選擇上,要根據企業的性質,合理并理性做出選擇,通過對相應審計項目的核查,及時發現問題、處理問題,更好的掌控企業風險,維護和實現企業利益。從而進一步體現內部審計部門在企業中的防御和建設功能,真正使企業實現其目標,改善企業機構運作并最終實現增值。
參考文獻:
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[2]秦榮生,內部控制與審計[M],中信出版社,2008年
[3]劉華,審計治理規范與案例[M],復旦大學出版社,2007
[4]王曉霞,企業風險審計[M],中國時代經濟出版社,2005
關鍵詞：煤炭企業 貨幣資金 內部控制
1.研究背景與研究意義
1.1.1研究背景。自中國改革開放以來，煤炭企業占有的市場份額不斷增加，對我國的經濟也有了一定的影響。煤炭企業上交的稅收也在納稅總額中占有一定比例，吸收需要就業人員也年年增加。
1.1.2研究意義。若是煤炭企業貨幣資金內部控制體系能得以完善，將有著重要的意義。要提高煤炭企業自身會計信息質量，加強會計核算，必須建立完善的企業貨幣資金內部控制和貫徹《會計法》等相關法律法規。
1.2 研究方法與研究內容
1.2.1研究方法。文獻資料研究法、理論分析和案例分析相結合的方法、比較分析的方法、案例研究法。
1.2.2研究內容
眾所周知，公司經營和管理的每個環節都包含著內控，要提升公司的經營水平，管理水平和風險防范能力，必須要有健全的貨幣資金內部控制。一個公司的貨幣資金內部控制的完善，對于企業是否能夠健康穩固的發展起著決定性作用。
2. 文獻綜述
本文研究的貨幣資金內部控制是內部控制的一部分，因此，在研究貨幣資金內部控制之前，應該首先研究內部控制。
2.1國外貨幣資金內部控制的研究現狀
早在五十多年前，就有人提出了內部控制這一概念。所謂內部控制，也就是內部檢查，企業管理人員在經營管理中實踐并總結理論，以及審計員的自我監督和自我調節，使得這一體系逐步完善。
2.2國內貨幣資金內部控制的研究現狀
我國實行以政府為主導的內部控制管理， 影響企業外部內部控制規范的主要是政府頒布的法律法規。以下是已經制定并實施的與內部控制制度有關的法規或政策
3.寧煤集團貨幣資金內部控制的現實狀況
3.1庫存現金內部控制現狀：公司的庫存現金首先由出納去銀行領取保存在公司的保險柜中，而公司員工無論是需要買辦公用品還是外出公干，都必須先由總經理簽字批準，然后拿著簽字單找出納領取現金。
3.2銀行存款內部控制現狀：在企業資產中，由于其強大的流動性，銀行存款是主要的支付渠道，也是一般單位的主要收入來源，因此每個單位非常重視，因而也作為內部控制的關鍵對象。但近年來，一些不法分子在單位盜用銀行存款，以及貪污的報道頻繁地出現在媒體上。
4.寧煤集團貨幣資金內部控制存在的問題
4.1庫存現金內部控制存在的問題
1、現金交易頻繁2、企業坐支現象普遍。3、無庫存現金限額4、私設“小金庫”
4.2銀行存款內部控制存在的問題
1、銀行結算憑證填制不嚴密。 2、銀行存款余額調節表編制不夠規范3、支票賬戶管理存在漏洞。4、票據私自背書轉讓。
4.3其他貨幣資金炔靠刂拼嬖詰奈侍
4.3.1在途貨幣資金內部控制存在的問題
在在途貨幣資金內部控制這一問題上，記賬人員比較容易做手腳，主要就是賬簿記錄不真實，不合理。
（1）虛假登記銷售收入，主要表現在虛假增加在途貨幣資金。
（2）為了謀取私利或者有別的用途，對收到的現金存款或收到的在途貨幣資金不作轉賬處理
4.3.2備用金內部控制存在的問題
備用金借出環節把關不嚴：對備用金借出這一方面企業管理力度不夠，公私不分、隨意占用的現象屢屢發生。
2、備用金使用環節缺乏監督：由于企業對備用金管理的松弛，企業內部個別有關人員甚至包括部分會計人員便借此機會，在工作之余挪用或非法占用多出且暫時不用的備用金。
5.寧煤集團貨幣資金內部控制存在問題的成因分析
寧煤集團內部控制存在問題的成因有很多方面，本文將從客觀環境和內部控制自身局限性兩大類原因來分析。
5.1客觀環境對貨幣資金內部控制的影響
與其他大企業相比，寧煤集團存在很多劣勢，比如沒有足夠的財力，組織結構不健全，很容易受到各種宏觀政策，外界經濟局勢的影響。
5.2自身局限性對貨幣資金內部控制的影響
5.2.1人為因素的局限
即使建立了內部控制制度，也會因為一些人為因素，比如員工的業務能力，操作水平導致企業產生一些問題。
5.2.2制度時效性的局限
內部控制制度的設定大多都是針對經常發生的常規事見，目的是為了提高企業運行效率，減小風險，因而都是比較固定的，對于一些突發性事件，有可能不適用。當宏觀政策，經濟形勢發生變化時，企業要不斷的調整經營戰略為了生存和發展需要，如設立分部，并購其他企業等，這便有可能導致以前的內部控制制度對新的局面沒有很好的管理效果。
5.2.3內部監控體系的局限
《會計法》規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。本單位雖然制定了相應的內部控制制度，但容易忽略事后對內部會計控制的監督檢查工作，而且貫徹執行力度也不夠，往往只注重于形式，這就導致內控制度形同虛設。
6.加強寧煤集團貨幣資金內部控制的措施
6.1提高員工的整體素質
在會計職業活動中，會計職業道德作為調整利害關系的手段，也是會計人員在工作中應當遵循的職業行為規范。提高會計人員職業素養勢在必為。可以從以下幾個方面著手：
單位可以組織各種職業實踐活動。單位也應積極實施正面教育。（3）單位領導干部要以身作則。
6.2完善貨幣資金職務分工
由不同的人擔任貨幣資金中不同的分工，雖然不能做到防止，至少可以降低會計人員在資金管理上發生舞弊事件的頻率。倘若一項經濟業務是由一個人執行的全過程，這在一定程度上便提高了發生錯誤和舞弊的可能性，對企業的管理產生很大的不利。反之，企業如果建立并完善了相關的貨幣資金制度，也有很多人參與到經濟業盞墓程中，既可以相互制約，又能減少錯誤的發生。
應付賬款的崗位責任人對現金帳戶不負責管理，相應的，負責銀行存款賬戶的也只是負責銀行存款賬戶，現金支付，應收賬款，應付賬款，與之相應的職員要互相分離，管理支票簿人員不能負責現金支出，同時也不管理銀行存款賬戶，負責審批貨幣資金支出的職員也應獨立設置，與其他人員分離。
6.3完善貨幣資金內部控制制度
一個企業的發展前途與企業內部會計控制制度是緊密聯系的。任何一個企業要想使內部分工明確、工作人員職責明晰，一定要根據自身情況建立一套完善、嚴格的內部控制制度。以下幾個制度是目前企業沒有建立或需要完善的：
1、實施定期輪崗制度；2、實施內部稽核制度；3、建立貨幣資金預算管理制度。
6.4規范會計記錄與憑證編制
會計的記錄與憑證的編制是單位日常經濟活動中經常發生的會計活動，因此，規范會計記錄與憑證的編制對完善單位貨幣資金內部控制也有著重大意義。
單位在經濟活動中取得的收入必需及時入賬，不得私設“小金庫”。與貨幣資金有關的收入和支出，應當及時入賬，不得拖延，不得將單位內部收入列作賬外記錄。出納應集中辦理貨幣資金的有關項目。在沒有特例的情況下，無論是誰，都不能私自用單位欠條或收款憑據向他人索要款項。日清現金，核對賬目，這是出納員必須要做的事，主管部門也應對出納的工作不定期檢查。另外，銀行存款也要及時對賬，一旦發現不符賬目，要及時向有關負責人匯報，以便問題得到妥善解決。
參考文獻：
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關鍵詞：審計課程；案例教學；實用性；典型性；針對性
中圖分類號：G64文獻標識碼：A
審計課程是中等專業學校財會專業的一門主干專業課程，同時也是一門理論性和實踐性都很強的學科。該課程分兩部分，分別介紹審計的基礎理論和具體的實務操作方法。基礎理論部分包括審計的特征和作用、審計種類和職能、審計準則與審計責任、審計程序和審計報告等基礎；實務操作部分包括貨幣資金審計、銷售與收款循環審計、采購與付款循環審計、生產與費用循環審計、籌資與投資循環審計以及財務報表審計。對于缺乏專業知識和社會實踐的學生來說，傳統的教學方法導致審計課程嚴肅性有余而活潑性不足、抽象性有余而形象性不足，不利于調動學生的學習熱情和學習積極性，也不利于培養學生的思維和創新能力。筆者多年的教學實踐，通過教學反思，得出案例教學法是一種成功的教學方法。
一、案例教學法的意義
（一）案例教學法的含義。案例教學法是指在老師的指導下，運用多種形式啟發學生獨立思考，對案例所提供的材料和問題進行分析研究，提出見解，做出判斷和決策，借以提高學生分析問題和解決問題能力的一種教學方法。在分析過程中，學生自己提出問題，并自己找出解決問題的途徑和手段，從而培養學生獨立分析問題的能力和獨立處理問題的能力。由此可見，案例教學法是一種啟發學生研究實際問題，注重學生智力開發及能力培養的現代教學方法，它有著傳統教學方法所不具備的特殊功能。案例教學與傳統教學有著以下幾方面區別：
1、教學目的：案例教學培養能力，傳統教學傳授知識。
2、教學載體：案例教學的教學載體是案例，傳統教學的教學載體是課本。
3、教學方式：案例教學的教學方式是啟發式，傳統教學的教學方式是講授式。
4、溝通渠道：案例教學是多向流動，傳統教學是單向流動。
5、學習積極性：案例教學下學生的學習積極性高，傳統教學下學生的學習積極性低。
6、學習效果：案例教學為第一手知識，傳統教學為第二手知識。
7、教學效果：案例教學能力培養效果高，學習系統知識效率高，傳統教學則相反。
（二）案例教學法的作用
1、有利于激發學生的學習興趣。審計課程如果采用傳統的課堂教學模式，對于連會計實務接觸都不多的學生來說，確實存在很多困難。由于案例教學能把現實生活中大家熟知的企業操作實務帶入課堂，很容易激發學生的好奇心和求知欲。在整個案例教學中，學生始終處于主體地位，教師只起引導作用，充分滿足了學生的求知欲、參與欲和表現欲，使學生的學習變得主動、積極和饒有興趣。
2、有利于加深學生對理論知識的理解。職業學校的學生有一個普遍特點，那就是對感性知識的接受強于對理性知識的接受。在審計課程的教學中，選擇提供給學生的案例包含很多審計的基本理論。如果就理論講理論，容易陷入抽象和乏味，學生是難以理解和接受的。而案例教學通過具體案例，從個別到一般，透過現象探索審計的基本理論，既生動形象，又好懂易記，有利于學生把握和深化審計課程的基本理論。
3、有利于培養學生的綜合能力。在案例教學過程中，存在著教師個體與學生個體的交往，教師個體與學生群體、學生個體與學生個體、學生群體與學生群體交往，也就是師生互動、生生互動。這就要求學生要有團隊合作精神，大家分工協作，共同學習，相互交流，共同進步。學生的這種集體意識和團隊合作精神是今后在任何工作崗位上都是必不可少的。同時，采用案例教學法，不存在絕對正確的答案，目的在于啟發學生獨立自主地去思考、探索，注重培養學生獨立思考能力，啟發學生建立一套分析、解決問題的思維方式。案例教學法下這樣能力的培養是在傳統教學中無法實現的。
二、案例教學法在審計課程教學中實施應注意的問題
（一）選擇的案例要有實用性。實用性要求所選案例都是來自經濟活動中的現象，貼近學生的現實生活。由于大多數學生的生活一直是在學校中度過的，很少有機會接觸社會，進行社會實踐，因此平日生活中缺少接觸的行業、企業及賬務處理方法，同學們沒有感性認識，對案例中涉及的資料理解起來比較困難，分析起來不知如何下手。因此，在案例的選擇上應盡可能選擇同學們所熟悉的企業和賬務處理方法，實現從理論到實踐的轉化。例如，在進行壞賬準備審計教學時，可以某公司“壞賬準備”賬戶記錄及相關會計憑證上有關壞賬準備增減的記錄等資料為案例，讓學生分析該公司對壞賬準備的處理存在哪些問題并提出改進建議。學生結合《財務會計》課程中所學知識及《審計》課程中學習的審計技巧與方法，是能夠找出所提供的案例資料中存在的問題和提出相關的處理意見的。
（二）選擇的案例要有典型性。典型性要求所選案例具有同類事物變化規律，讓學生通過一個或幾個典型的案例，做到觸類旁通。因此，教師要選擇典型的審計案例，讓學生熟悉和掌握審計流程和方法。
（三）選擇的案例要有針對性。針對性要求所選案例能緊緊圍繞教學內容中所涉及的原理、觀點和方法，并且符合學生現有的知識基礎，使學生不僅能解決當前問題，深刻地掌握審計理論，而且能激發其開拓創新能力，有效促進學生發展。例如，在進行貨幣資金審計的教學時，教師可安排審計人員對某公司庫存現金突擊盤點后記錄的相關資料這樣的案例，讓學生分析該公司對庫存現金管理存在的問題及存在的舞弊手法，進而分析該如何進行調賬，從而達到貨幣資金審計的目的。
三、案例教學法的實踐探索及意義
審計教學的實踐證明，審計作為一門專業應用課程，不僅理論性、政策性強，而且內容龐雜、靈活性大。案例教學法作為一種新型的現代教學方法，是以真實案例提供的問題，幫助學生將所學的內容與真實生活連接，從而引發學生內在的學習動機，強化學生主動參與的意識，增進學生自我引導的學習技巧，使學生能學以致用。因此，案例教學法是注重學生創新能力和實踐能力培養、適應素質教育理念、切合時展要求的新型教學方法。審計課程的實踐性、理論性和與多門學科的滲透性強的特點，決定了在審計課程的教學中實施案例教學法是可行的，也是十分必要的。
（作者單位：江蘇省無錫立信中等專業學校）
主要參考文獻：
[1]戴士弘.職業教育課程教學改革.清華大學出版社，2007.6.
所謂資金鏈是現金——資產——現金（增值）的循環，它是指維系企業正常生產經營運轉所需要的基本循環資金鏈條，是企業經營的過程。企業要維持運轉，就必須保持這個循環不斷良性地運轉。
企業信息流好比人的神經系統，而資金鏈斷裂，就如血液出了問題，企業就會有滅頂之災。如果資金鏈不能保持良性循環，就會影響整個社會的秩序和環境，資金鏈斷裂一定程度上反映了社會狀況的局部裂變，對社會經濟將產生嚴重的負面影響。資金鏈是由信用連接的債券債務鏈條，資金鏈斷裂的影響必然具有傳遞性和廣泛性的特點。資金鏈斷裂不僅僅打擊當事企業，更容易威脅到銀行信貸資金的安全。
資金鏈管理在企業運營中的重要性主要表現在以下幾個方面：
一是資金鏈管理能夠確保安全的、連續的現金流，只有這樣才能保證企業正常的經營活動。
二是資金鏈管理保證主鏈的資金充分寬余之外，還必須有相當的融資能力（包括利用政府、銀行等非常手段），在每個循環后要有增值，實現企業經營的目的。
三是資金鏈的暢通是企業的關鍵。在我國，由于種種原因，存貨和應收賬款上的阻力是特別的大，一方面降低企業的資金周轉率；另一方面會大量出現腐敗現象。資金鏈管理能夠保證整個資金循環的順暢，要求不能在存貨和應收賬款上滯留過多資金，以免造成企業下一步活動沒有必要的資金，循環不暢。
四是資金鏈管理能夠加快企業的加工物流和變現，提高資金的周轉率。
二、企業資金鏈的分析思路
（一）具體思路
企業資金鏈的問題，主要涉及企業應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、存貨、貨幣資金和短期借款等方面的分析。筆者認為在進行企業資金鏈的分析過程中，關鍵是要把握好以下三個指標：1.企業被顧客占用的資金：應收賬款－預收賬款；2.企業被存貨占用的資金：存貨；3.企業占用供應商的資金：應付賬款－預付賬款。
上述1+2-3是企業營運資本的凈占用，如果它大于零，則說明企業資金鏈貨幣資金趨緊；反之則說明企業的資金鏈趨松。企業資金鏈趨緊，必然減少貨幣資金并需要短期借款彌補資金缺口；企業資金鏈趨松，將會導致貨幣資金增加，短期借款降低，甚至產生短期投資等。
（二）案例分析
筆者以浪潮電子為例，根據2006年的中報，將上述思路運用到對該企業這一期間的資金鏈分析當中。
根據企業中報，2006年上半年該企業的應收賬款為8295.87萬元，預收賬款為4943.84萬元；企業被存貨占用的資金為19161.12萬元；應付賬款為9227.32萬元，預付賬款為7501.25萬元。按照上面筆者提出的資金鏈分析思路，可以得到浪潮電子在2006年上半年的企業營運資本的凈占用為：
8295.87-4943.84+19161.12-9227.32+7501.25=20787.08（萬元）
這個數據表明浪潮電子在上半年的資金運營中，企業資金鏈貨幣資金趨緊，這必然需要企業減少貨幣資金和短期借款彌補資金缺口。
由此看來，浪潮電子傳統的杠桿式呆滯資金鏈模式已經不能適應市場和政策導向的要求，但是，對于這個真實需求旺盛、高總量、高產出的行業，沒有哪個企業愿意自行退出。而要想在這個行業繼續做下去，必須要加強企業資金鏈管理，建立起與本企業相適應的資金鏈管理模式，充分利用現有的融資渠道，挖掘本企業的資金潛力。只有這樣，才能實現資金持續的良性循環和周轉，才能在競爭日益激烈的市場中取得生存和發展。
三、提升企業資金鏈管理的思路
幾乎所有的企業稍做大一點，就會違背企業經營效率這個根本，因此，如何保證資金鏈的連續性發展，可以說是企業經營的根本。究竟如何提升企業的資金鏈管理，保證企業的良性運行，筆者認為主要應從以下幾個方面著手：
（一）實行“集權”與“分權”有機結合的企業經營管理運行機制，形成統分結合的企業財會工作新格局
在納入企業合并和匯總會計報表的各二級單位范圍內，建立、實施“統一資金管理、統一財會政策、統一財務預算、統一納稅辦法、統一委派制度”的企業內部各項管理辦法與具體工作制度。
對企業設置的分支機構或非營業執照下相關授權單位，分立會計核算業務，采取單獨會計核算方式；在往來結算方式上一律實行內部結算價格清算；在成本核算方法上著力推行逐步結轉核算法，以實現生產制造過程中物流與資金流的統一。在此基礎上建立企業內部匯總會計報表管理制度，使之成為企業會計核算體系和會計管理系統的一個獨特的、重要的組成部分。對企業所屬此類二級單位，其財務會計監管系統的基本模式可設定為“單獨核算、匯總報表、統一納稅、中心（資金結算中心）開戶”。
（二）制定相應的結算制度及對員工進行培訓
為了保證結算中心的順利運行，還應當制定相應的結算制度：財務結算中心會計制度，包括總則、會計核算的基本規定、結算辦法、操作規程等；財務結算中心貸款制度，包括借款對象、借款方式和方法、借款利率、借款程序、借款審批權限、借款的計算與償還、借款的管理與監督、信貸制裁等；財務結算中心財務管理制度，包括員工工資及福利標準、辦公用品的管理辦法、費用報銷程序、其他。
執行力也是關鍵的問題。為了讓員工很好地執行相關的結算規則和制度，應當組織總公司、各分公司、辦事處以及結算中心等有關人員學習有關的結算流程和相應的制度并將其學習的結果與獎罰掛鉤。
（三）推進企業財務資金流與物流系統的信息化整合
實現財務會計核算與企業物流系統之“采購與付款”環節、“銷售與收款”環節、“制造成本核算與出入庫”環節之間的信息集成管理等三大方面的信息整合和有機銜接。
（四）提高對資金鏈風險的識別能力，建立企業風險防范與預警機制
通過對資金鏈斷裂案例的分析發現，在資金鏈斷裂前總有諸多跡象表明企業生產經營上存在異常，但是我國很多企業在資金管理中并沒有予以足夠重視，以致錯失風險處置的最佳時機。
提升企業資金鏈管理就要求在明確了企業內部會計控制目標，確立以風險預警、防范為核心的內控工作原則的同時，企業財務會計部門和內部審計部門，應建立起定期（季度、半年度或年度）的企業風險管理與控制分析（審計）報告制度。在此基礎上，企業當前應重點針對戰略風險、籌資風險、投資風險、經營風險、信用風險、結算風險、擔保風險、財務授權風險、企業末位風險、人力資源風險等十大風險區域、風險地帶，建立風險的預測與分析、預警與評價工作機制。
（五）中小企業走向聯合
中小企業走向聯合，攜起手來發展成大的聯合體，以便共同在市場競爭中受益。但也存在著中國人的那種“生意好做，伙計難搭的問題”，因此，光靠民間的聯合確實有一定的困難，中小企業可以通過購并實現聯合。中小企業聯合可以嘗試以下幾種方式：
1.聯合投資組成較大的投資公司，打造具有競爭力的航空母艦。2.聯合拿項目，一旦項目拿下后就根據投資需求情況組建項目公司。3.尋求與大公司合作。這種方法，一方面能得到大企業部分資金支持，解決暫時的資金困難；另一方面可以借助大企業的良好聲譽吸引顧客。只要合作能成功，對中小企業來講是條融資捷徑。4.拿小項目，附驥尾而至千里。中小企業為能夠與大企業競爭結成聯盟是十分必要的，其實大企業也離不開與一些專業公司聯盟，因此說，企業聯盟將是一個有效而且會發展迅速的趨勢。
四、結語
綜上所述，資金鏈管理是企業的生命線。對企業來說，它貫穿于企業管理的始終。企業必須加強企業資金鏈管理，建立起與本企業相適應的資金鏈管理模式，實現資金持續的良性循環和周轉，才能在目前日趨激烈的市場競爭條件下獲得自己的領地，謀求進一步的發展。
【參考文獻】
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【關鍵詞】財務管理；漏洞；防范；制度
1.財務管理漏洞現象
經濟學中有一種現象，即把許多長方體的骨牌排列成行，然后隨意推倒其中的一塊，結果所有骨牌緊隨其后的跟隨前者，依次嘩然倒下，這就是多米諾骨牌效應。它延伸至生活：細微的容易忽視的漏洞往往會導致事物最終劇烈的反應，結果牽一發而動全身。在企業的財務管理中，工作上的紕漏就有可能成為財務漏洞的根源，慢慢擴延，進而導致企業最終的破產，就像香檳塔底層的杯子破碎，則整個香檳塔就會轟然倒塌，再無修復的可能。所以現代企業應該審時度勢，保證財務信息真實有效與良好暢通，為財務信息使用者提供更多良好有效的決策指導，以便識別認定財務漏洞，提高警惕，防范財務漏洞的隱蔽發生，為提高企業經濟效益打下夯實的基礎。
2.財務管理漏洞的分類
關于財務管理漏洞的類型主要有日常會計處理漏洞和虛假經濟交易信息漏洞。
2.1日常會計處理漏洞
2.1.1貨幣資金核算管理的漏洞
（1）現金類貨幣資金核算管理漏洞。由于現金作為商品交換的媒介，流動性最強，能最直接、最有效的滿足人們對生活的需求，因而最容易成為會計舞弊的目標，成為資產漏洞的重災區。常常表現為通過少列現金收入或多列現金支出、涂抹憑證金額、使用空白發票或收據向客戶開票、隱瞞企業實際收入、混亂使用“現金”和“銀行存款”科目、侵吞未入賬借款等手法來貪污現金；通過少加現金收入的合計或多加現金支出的合計、利用白條抵庫等手法來挪用現金。
（2）銀行存款業務漏洞。雖然每個企業應按銀行開戶方法的規定，向當地銀行申請開立存款賬戶，將大部分貨幣資金存入開戶銀行，但由于銀行存款的特殊性，極易出現漏洞，通常表現為會計人員私自簽發現金支票后提取現金、將“現金”和“銀行存款”科目混亂使用、將各種現金收入以個人名義存入銀行、用“預付賬款”的名義從單位銀行賬戶轉匯到個人銀行賬戶、業務活動中的回扣等以業務部門或個人名義存入銀行、涂改銀行對賬單、會計人員擅自簽發轉賬支票、只登記銀行存款日記賬而不登記現金日記賬、故意漏記銀行存款收入賬、支取存款利息不記賬、涂改銀行存款進賬單日期等手法。
（3）其他貨幣資金業務的漏洞。由于存放地點和用途不同于現金類和銀行存款貨幣資金，因此在會計上是屬于分別核算的。常見的此類漏洞形式為賬戶設置不合理、未將剩余的或由于其他原因需要退回的專戶存款及時結清、非法開設外埠存款賬戶、受理無效的銀行匯票、非法轉讓和貪污銀行匯票、收到存款或在途貨幣資金不作轉賬處理等。
2.1.2主營業務收入核算管理的漏洞
主營業務收入是指企業銷售商品或提供勞務等取得的營業收入，可能造成的財務漏洞表現形式為有些企業不按發票管理辦法嚴格管理發票以致給偷稅漏稅留有余地、入賬金額不實、白條出庫、預收賬款提前轉作銷售收入、將銷售半成品的收入直接沖減生產成本以使得企業少交稅費、產品“以舊換新”用差價計收入、補收的銷售額直接計入營業外收入、企業將工業性勞務收入直接記入“生產成本”以沖減勞務成本等。
2.1.3流動負債核算管理的漏洞
其中短期借款核算管理漏洞包括虛提銀行借款利息和期間費用賬戶轉入當年損益兩種形式。應付賬款核算管理漏洞通常表現為有些企業為了調控利潤，采用虛列應付賬款的方法，增制加造費用，減少實際利潤；常有采購人員利用職務方便，與供貨方合謀弄虛作假，由供貨方多列采購金額，增大企業的應付賬款。預收賬款核算管理漏洞是通過虛增商品銷售收入，偷逃稅金以及不計提應計提的費用等方式來提供虛假流動負債數額的。應付工資核算管理的漏洞出現在利用工資費用來調節產品成本、出納虛列工資項目、將支付利息計入“應付職工薪酬”科目等方面。
2.2虛假經濟交易信息漏洞
2.2.1會計憑證信息漏洞
編造虛假的用以記錄經濟業務發生或完成的情況、明確經濟責任的會計憑證，是虛假的經濟交易信息漏洞的主要方面。其中偽造、變造原始憑證；以收據代替發票；不按發票規定用途使用發票和開具發票；偽造經濟合同、銀行賬單、稅務發票等法律憑證；統一發票，發票聯金額大于存根聯和抵扣聯，是購買方增加成本費用，以便抵扣增值稅等手法都會導致會計憑證信息虛假。
2.2.2會計賬簿信息漏洞
以虛假的經濟交易信息及偽造的會計憑證進行登記會計賬簿的行為，包括涂改憑證以及銷毀會計賬簿；一個企業不只建立一套賬，一套用于應付相關部門檢查，一套用于企業自身內部管理；對會計賬簿中的錯誤不按規定的改錯方法進行改錯；故意將借貸科目做反，使對應關系混亂等方式都是實際會計業務中會出現的漏洞。
2.2.3財務會計報表信息漏洞
資產負債表中的未分配利潤科目的數額應該與利潤表中的未分配利潤科目的數額保持一致、利潤分配表中的凈利潤金額應與損益表中的凈利潤金額保持一致，保證表表一致；增加成本費用，隨意調整利潤數額；多記管理費用和應收賬款，造成賬表不符；合并會計報表時不按規定合并等都是在財務報表上可能出現的漏洞。
3.財務管理漏洞防范制度
防范財務漏洞的關鍵環節是內部牽制和內部稽核。企業在財產清查的理解上忽略了實質內容的清查，導致企業經營管理者對自身財產物資的信息缺乏足夠的了解，企業在對生產經營進行決策時很可能會出現生產、銷售的盲目性，結果大量資金沉淀，進而導致企業經營步履維艱。同時還要建立有效地內部審計制度，審計作為公司內部治理結構的一部分，對保證公司的內部控制系統的有效運行、公司資產的安全完整、財務報告的真實可信都有著重要的作用。激勵約束機制的合理科學性安排是完善公司治理結構的重要內容，通過業績評價制度改革，是社會對企業家的評價從單純的經濟效益轉向經濟效益與社會效益的綜合評價，使企業家專心專注發展企業，不必再為粉飾業績和弄虛作假而鋌而走險。企業的稽核制度是企業遠航的有利條件，企業有必要制定科學的、人性化的稽核管理制度，使企業的員工能夠自覺地遵守各種規章制度，產生自律意識。
4.防范財務管理漏洞的意義
健康良好的財務管理，對企業的持續發展有決定性的作用，不但可以有效避免破產風險，還可以提高企業的資金使用率和使用質量，促進企業健康快速發展，保證企業資金籌集、資金運用、資金收回和資金分配的有效循環，維持企業的正常運轉，所以對于企業財務漏洞的防范，我們有必要對其進行嚴密的監控，以防財務控制漏洞的出現和不斷擴大。防范財務管理漏洞有利于財務信息的真實有效，為財務信息使用者的投資決策提供優良信息，有利于行業整體的健康發展，并與國家產業政策的制定和法律法規的制定提供良好的參考標準，促進企業的良好發展。財務管理漏洞的防范關乎著企業的國際競爭能力，企業各種能力的不斷提升，有助于為企業樹立良好的經營管理形象以及企業有更好的發展。
【參考文獻】
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【關鍵詞】小金庫；治理；長效機制；思考
“小金庫”的存在，不僅造成國家財政收入和國有資產的流失，而且導致會計信息失真，擾亂市場經濟秩序，誘發和滋生了一系列的腐敗現象，嚴重敗壞了黨風、政風和社會風氣。面對“小金庫”現象，黨和政府始終是關注和重視的，也是一直堅決打擊的。早在1995年5月財政部、審計署、中國人民銀行就曾聯合《關于清理檢查“小金庫”的意見》（[1995]29號），尤其還先后印發了《關于深入開展“小金庫”治理工作的意見》、《關于在黨政機關和事業單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》和《“小金庫”治理工作舉報獎勵辦法》，而且中央治理“小金庫”工作領導小組組長、財政部部長謝旭人還就“小金庫”治理工作等，曾專程赴吉林考察調研，這都充分體現了黨和政府堅決要把妨礙經濟健康發展、影響社會和諧穩定、危害黨和國家各項事業發展的毒瘤鏟除掉的決心。那么，如何從根本上杜絕“小金庫”的發生，構建防治的長效機制呢？筆者有如下六點思考：
一、領導重視，全員參與
作為單位領導者要帶頭學習防治小金庫的各項政策、法規，深入、透徹地進行理解、消化，特別要結合本單位實際，進行查遺補漏，還要有意識地主動剖析一些典型案例，并從中汲取教訓。各單位領導要按照黨風廉政建設責任制要求，切實擔負起“小金庫”治理工作的領導責任，把防治“小金庫”工作擺在重要位置，做到重要工作親自部署、重大問題親自過問、重要環節親自協調、重要案件親自督辦，認真抓好本單位的防治工作。各單位“小金庫”治理領導機構要按照力度不減、機構不撤、隊伍不散的要求，切實履行職責，認真抓好“小金庫”防治的具體組織工作。另一方面，要注意培養全員防治“小金庫”的意識。單位全體工作人員都應學習防治“小金庫”的知識。單位可以為每一位工作人員配發治理“小金庫”法規匯編手冊，使每一位工作人員都掌握相關的知識。同時開展全員培訓，在單位范圍內掀起“人人學防治、人人講防治、個個受監督”的良好氛圍。
二、加強資金管理
單位要嚴格執行國家統一的會計制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務報表的處理程序，保證會計資料真實完整。資金管理嚴格執行不相容職務分離制度，相關人員要定期輪崗。貨幣資金管理的基本要求就是錢賬分管，管理貨幣資金的人員與記錄支出的人員相分離。要求貨幣資金實物收付及保管只能由經授權的出納人員負責處理，其他崗位人員不得接觸未經支付的貨幣資金。出納人員應將每天收到和支出的現金數登記現金出納備查簿，現金日記賬與現金總賬應由其他人員登記。規模較小的單位，可用現金日記賬代替現金出納備查簿，由出納登記，但現金總賬的登記工作須由其他崗位人員擔任。單位還應建立銀行存款管理責任制，由專人負責辦理銀行存款的收付業務。銀行存款賬戶管理要點在于審批、審核、結算、復核、記賬、核對和對賬環節。此外，還要加強對各種票據的審核和管理，并定期進行督導檢查。對資金的使用安排，具體到收入、報銷都可以適時進行公示，接受監督。
三、健全單位內部控制制度
各單位要建立完善內部控制制度，特別是健全授權審批控制、預算控制、財務系統控制和績效考評控制等，其中，財務系統控制是單位內控體系中的核心。只有這樣才能形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。另外，工作人員要明確權責，正確行使職權，禁止一個人獨立處理業務的全過程。要提高財會人員的綜合素質，加強財會內控規范學習。積極推進單位信息系統建設，推進集中式財務管理，進行重點分析監控，做到防患于未然。單位內控建設，要結合實際，本著成本效益原則，力求部門及崗位設置科學合理，流程簡潔嚴密。
四、強化審計功能，完善監督機制
審計是防治“小金庫”的有效手段，是防治監督體系的重要組成部分。審計工作要形成制度化、程序化，特別對被審計單位財政財務收支的真實性和合法合規性進行審查，糾正錯誤、防止舞弊。具體來說，審計不僅包括財政預算執行審計、財政決算審計和其他財政收支審計，也包括對企事業單位的資產、負債和損益的真實性和合法合規性進行審查。如發現被審單位和人員存在私設“小金庫”，嚴重違反國家財經法規、侵占國家資財、損害國家利益的行為，要立專案進行深入審查，以查清違法違紀事實，作出相應處罰。審計工作是站在客觀、公允的立場上對單位的財務狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。審計工作不僅要事后進行，更要注重事前和事中審計，比如對財政預算編制的合理性、重大投資項目的可行性等進行的審查；對費用預算、經濟合同的執行情況進行審查等，都能有效防止“小金庫”的發生。對“小金庫”的防治，還要不斷完善各項監督機制，發揮紀檢、監察部門的功能，并且切實貫徹執行好《“小金庫”治理工作舉報獎勵辦法》，發動廣大人民群眾，發動媒體的力量，進行輿論監督。同時，利用計算機網絡技術，建立信息共享平臺，可以隨時查詢、驗證各種可公開的信息，包括財務預算、收支信息等，推行“陽光”工程。
五、注重思想道德建設
深入推進“小金庫”治理工作，是貫徹落實科學發展觀、完善社會主義經濟體制的需要，是切實解決損害群眾利益的突出問題、促進社會和諧穩定的需要，是建立懲治和預防腐敗體系、推進黨風廉政建設和反腐敗工作的需要。在進行思想道德建設的過程中，要充分發揮黨團組織的先鋒作用，積極組織、開展科學發展觀和愛國主義教育活動，使廣大工作人員樹立大局意識、服務意識、責任意識，發揚立足本崗無私奉獻的精神，正確處理好個人和集體、集體和國家及人民之間的關系。思想道德建設的目的就是培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導愛崗敬業、開拓創新、誠實守信和團隊協作精神，并以此引導和規范工作人員的行為。單位思想道德建設要融入單位工作的全過程，切實做到思想道德建設與單位實際工作的有機結合，增強工作人員的責任感和使命感。良好的思想道德氛圍的形成，有利于避免舞弊事件的發生，也有利于單位“小金庫”防治工作的順利開展。“小金庫”現象之所以屢禁不止，根源還在思想上，特別是領導者的思想覺悟，只有通過加強思想道德建設，大力開展廉政教育活動，才能使之樹立正確的人生觀、價值觀，產生“反腐抗體”，自覺建立起一道抵御腐敗的精神防線。同時，也要加大對全體工作人員的反腐教育、財經紀律教育和法規教育，不斷提高他們的思想道德修養和遵章守紀的自覺性。
六、進一步加大懲處力度
加大對“小金庫”的執法力度，執法必嚴，杜絕以補代罰、以罰代刑；加大對“小金庫”的處罰力度，對查出的小金庫，不僅要予以沒收，還要對單位及個人處以相應罰款，同時追究責任人和領導者的行政責任，情節嚴重的還要送交司法機關處理。加大對使用“小金庫”款項揮霍浪費、謀取私利等行為的追究力度，從源頭上削弱設立“小金庫”的利益驅動力。對“小金庫”的治理，一定要執法嚴、處罰重，嚴格按照黨紀政紀法紀處理，決不姑息遷就，并始終保持高壓態勢，提高違紀違法的成本，只有這樣才能起到震懾作用。
總之，“小金庫”各項防治措施的建立和完善不能僅僅停留在文本上，關鍵還是在行動上，相信只要把各項防治工作落到實處，真正以人民群眾的利益為出發點，一定可以鏟除“小金庫”這一毒瘤。
參 考 文 獻
[1]郭宏.資金內部控制在防治教育單位“小金庫”中的運用[J].會計之友.2011（1）
[2]高彪堂.淺議“小金庫”造成的危害及防治對策[J].現代商業.2011（2）
1.1授課教師缺乏實踐經驗，知識結構不完整。高職高專院校的教師普遍畢業于各大高校，這些教師并非來自于企業，也沒有真正地接觸審計工作。所以現在任課教師缺乏實踐經驗是很多高校存在的非常普遍的問題，也是一個比較嚴重的問題。教師缺乏實踐經驗，在授課過程中只能單純地對課本知識進行理解，甚至有可能是對書本知識一知半解，而使用的案例絕大多數來自于課本、網絡和參考書，有些案例并不適合教學，任課教師對案例的理解也不是很透徹，這些都會使得教學效果大打折扣。另外，審計學課程綜合性強，里面包含會計、稅法、統計、經濟法等很多學科的知識，所以對于任課老師的要求很高，但是除非是教課經驗十分豐富，任教時間很長的老教師，這些學科都能非常擅長，對于很多青年教師來說，雖說都是從會計專業、審計專業畢業的，但是因為精力有限，授課時間比較短，很難在短時間內對這些學科都很精通，種種的原因都導致了教師知識結構并不完整。
1.2教學時間比較少。絕大多數高職院校的審計課程通常會被安排在大三的上學期或下學期來上，因為審計課程需要有會計、稅法、經濟法等知識的鋪墊才能學習，這個時間是學生臨近畢業的時候，此時安排的課程數會比較少，課時數也會比較少。所以，審計課程安排的課時數通常為48課時甚至是更少的32課時，這么少的時間，要完成教學大綱的任務，確實是很吃緊的，任課老師對于有些知識只能點到為止，一帶而過了，讓學生自己去理解了，案例分析會很耗時間，這么短的時間案例分析也只能走走形式了，所以安排如此少的課時給審計學，還不如不開設為好，因為一學期上下來，可能對于絕大多數的學生來說，學不到什么。
1.3教學內容上存在的問題。存在的問題主要有兩方面：第一，教學內容以理論為主，案例為輔助，這在前面已經提到過理論教學會比較枯燥，案例教學又得不到好的效果。最為重要的問題是，在實際中，審計所面臨的對象是各種各樣的單位，有事業單位也有盈利性的企業，性質、行業不同，其會計業務是有區分的，被審計單位千差萬別，也就導致審計具體工作也有很大差別。第二，案例資源匱乏。前面也提到，現階段適用的審計案例比較少，有些比較陳舊，順應不了現在的審計準則，而有一些又太簡單，無法發揮案例教學的作用。另外，有很多有價值的審計案例，因為存在著行業信息保密的規定，不能全部拿來使用，這也影響了案例教學的真正效果。
1.4實訓室的使用無法滿足學生的學習需求。據筆者調查，有些高職院校會建設審計實驗室來供學生進行審計業務實際操作，建設實驗室的目的無非是能夠讓學生理論聯系實際，讓學生身臨其境審計工作環境，培養學生實際處理審計業務的能力。但是，實訓室的建設和更新需要投入大量的人力、物力和財力，要配備齊全的軟硬件設施，成本會很高，另外建設完畢后，還需要有強有力的技術支持，這就要求相關人員要有審計和計算機方面的知識，這在很多高職院校中，這樣的復合型人才是匱乏的。再者，就是實訓室的規模滿足不了大量的學生，由于審計實訓室建設成本較高，因此規模一般不會很大，這樣，一個班級的學生就不能全部直接參與實訓，必須得輪流著來操作。
1.5教學評價體系陳舊。考核方式還是以傳統的出卷子考試或寫篇關于審計的論文，這樣的考核方式并不能夠真實的反映一個學生的實際情況，并且好多學生考完之后，很快就會把所學的知識忘光了。
2對于審計課程教學中存在的問題提出的建議
2.1教學方法多樣性。老師不要總是站在高高的講臺上照本宣科，來講授枯燥的審計理論知識。筆者的意思并不是說不講解理論知識，理論知識還是要講的，而是用通俗的語言或者是生動的比喻來解釋專業術語。在講解過程中，也可以適當地穿插一些審計小知識，例如審計需要的資料有哪些、如何鑒別發票、通俗的企業會計流程是怎樣的、會計賬簿造假如何辨別等等，通過這些小知識的介紹，來提高學生的學習興趣。在課堂教學中，運用PPT制作，將審計工作過程中會使用到的資料展示在上面，也可以播放視頻，觀看審計工作的相關視頻。同時，在課外，可以聘請會計師事務所的注冊會計師過來給學生們做講座。對于案例教學，案例的選擇很重要，盡量選擇通俗易懂但又能說明問題的案例，教師可以適當的給學生留有時間自己討論分析，然后做簡單的指導。任課教師每次進行審計教學，不能每次使用的案例總是那么幾個，應該及時更新補充國內外發生的審計案例，保證時效性。另外，根據案例實際的應用情況，對案例的選擇和講解適時的進行調整。
2.2提高教師實踐操作能力，加強師資隊伍的建設。高職院校應當重視對任課教師實踐能力的培養，可以由學院牽頭，與各類企事業單位，其中包括會計師事務所進行校企合作，把學校里的老師送出去，到企業一線去實習。筆者所在的學院，與多家會計師事務所合作，每學期會輸送專業教師去事務所學習審計，這使得教師的專業水平和實際操作能力都得到了很大的提高，在教學過程中能夠通過自己的實際經歷教會學生怎么做。其次，學院應當鼓勵教師參加各種專業培訓，提高自身業務水平，全面提升教師素質。
2.3調整教學計劃，合理安排課時數。審計課程安排在大三是合理的，因為必須要保證學完會計、稅法之類的課程才能學習審計。但是單單安排一門審計基礎課程，對于會計專業或經濟管理類專業的學生來說，還是有點少，所以可以多安排關于審計課程的實訓課程或者也能通過安排選修課來解決時間上的問題。其次，也能通過增加課時數來解決，筆者所在的院校審計課程只安排了2個課時，總共32課時的上課時間，顯然是很緊張的，因此建議可以增加到48課時，這樣就能有比較充裕的時間進行案例討論和審計實操了。
2.4教學內容的改革。筆者對審計課程的內容進行了重新的整合，課程的總體設計思路是按照審計主體的不同分類，以四種不同類型的審計的工作任務和職業能力分析為依據，確定課程目標，設計課程內容，以工作任務為線索構建任務引領型課程。課程結構分為基本知識模塊和實踐訓練模塊兩大類。基本知識模塊主要從貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、存貨與倉儲、籌資與投資這些環節介紹審計的基礎知識、審計工作原理、方法、程序和要求。實踐訓練模塊按照審計主體不同分類，分別以四個不同類型的審計主體的業務為載體，訓練實操審計業務，讓學生在真實業務的環境下，體會審計工作的實質。四個不同類型的審計主體業務分別為行政事業單位、商品流通企業、內資企業和外資企業，內容由易到難，由簡單到復雜，使學生能夠從老師教到自己做逐步過渡。每個模塊都以企事業單位的真實審計工作為素材，仿真度極高。要求學生以工作任務為核心，把理論知識與技能操練結合起來，實現做學教一體化，培養學生掌握審計鑒證崗位業務操作的職業能力。筆者以32課時的審計課程為例，下面具體說明課程內容及課時安排：①項目一審計基礎知識（8學時）主要包括：a審計業務基本流程；b貨幣資金審計；c主營業務收入、應收賬款和壞賬準備及相關賬戶審計；d應付賬款、固定資產和累計折舊及相關賬戶審計；e存貨、應付職工薪酬和主營業務成本審計；f短長期借款、應付債券、財務費用、實收資本、盈余公積、金融資產審計；g撰寫審計報告。②項目二行政事業單位審計業務（4學時）（A職業技術學院）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b行政事業單位概述、該單位審計業務實操。③項目三商品流通企業審計業務（4學時）（B副食品商行）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b商品流通企業審計注意事項；c審計業務實操。④項目四內資制造企業審計業務（8學時）（C模具有限公司）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b內資企業審計注意事項；c審計業務實操。⑤項目五外資制造企業審計（8學時）（D電池有限公司）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b外資企業概況、審計注意事項；c審計業務實操。估計各位看了這個課時安排表會覺得課時很緊張，確實如此。因為這門課程在本院被安排在了大三的上半學期上，課時數比較少，所以在設計課程內容的時候，盡量緊湊，所以多鼓勵學生能夠在課后獨立完成審計業務實際操作，教師只需要在課堂上花少量時間進行點評。
2.5完善校內實訓場所，建立實訓實踐基地校內審計實訓室建設完畢后，要進行改進和完善。制定出審計人員的崗位職責，制定詳細而周全的實訓計劃，編制一套適用本校學生使用的實訓手冊和審計案例相關資料。同時，安裝必要的審計軟件，本校教師進行審計軟件使用培訓。通過實驗室教學，不僅使學生了解審計過程，掌握和鞏固知識，也要培養學生職業道德，增強學生的法治意識。建立校外實訓基地，可以緩解校內實訓資源不足的困難。學院應當積極地與校外的各會計師事務所進行溝通，進行校企合作。校企合作的內容主要包括事務所可以派遣專業的審計人員來學校給學生做講座；學校輸送專業老師和學生去事務所進行審計實習；審計課程教授期間，可以在課后找時間組織學生參觀事務所以及審計工作過程。
2.6改進考核辦法考核可以分為三個部分：第一，平時情況，具體有上課情況、課堂案例討論分析；第二，理論知識掌握情況；第三，實際業務操作情況，各個部分分別評分，并且加以權重，最后總評，即為總成績。這種考核方法，顯然能夠真實反映一個學生的實際情況，不僅考核了學生的理論知識，也考核了學生的實際業務能力，通過這種方法，學生也確確實實地掌握了知識，并且能夠在實際中進行運用。
3結語
【關鍵詞】財務報表；列報改進；初步意見稿
根據IASB和FASB提出的《初步意見》以及結合我國國情考慮，筆者認為改進后的財務報表應按經營活動相關和籌資活動相關而進行重新分類，劃分為經營性和籌資性兩類。值得注意的是，筆者并不支持《初步意見》中列示的財務狀況表顛覆了會計恒等式“資產=負債+所有者權益”。要素應該引領確認和計量，而新的列報模式卻顛覆了IASB與FASB制定概念框架所堅持的“目標—信息質量特征—要素及定義—確認和計量”的內在邏輯關系。
一、案例分析——重述財務報表（見表1）
表1 中國移動綜合財務狀況表 單位：人民幣百萬元
截至12月31日止
2010年年末余額 2009年年末余額
Ⅰ、營業活動
1、經營
經營性流動資產
貨幣資金 292，346 264，507
應收賬款 7，632 6，405
預付賬款 10，286 9，064
其他應收款 7，076 3，490
存貨 4，249 3，847
經營性流動資產合計： 321，589 287，313
經營性流動負債：
應付賬款 111，646 95，985
應付票據 502 642
預收賬款 49，571 41，281
應付職工薪酬及福利款 4，797 4，391
其他應付款 13，489 11，900
遞延收入 43，737 35，890
其他流動負債（應計費用） 17，859 11，763
經營性流動負債合計： 241，601 201，852
經營性凈資產： 79，988 85，461
經營性長期資產：
物業、產房及設備 385，296 360，075
在建工程 54，868 46，094
預付土地租賃費 12，040 11，201
商譽 36，894 36，894
無形資產 813 727
其他非流動資產（已抵押銀行存款） 162 77
經營性長期資產合計： 490，073 455，068
經營性長期負債：
長期應付款（融資租賃費） 68 68
經營性長期負債合計： 68 68
凈經營性長期資產： 490，005 455，000
凈經營資產合計： 569，993 540，461
2、投資
投資資產及負債
聯營公司權益 40，175 -
合營公司權益 8 6
金融資產（中國非上市公司股本證券） 77 77
應收最終控股公司款項 25 25
應付最終控股公司款項 （4） （4）
應付直接控股公司款項 （119） （119）
凈投資資產合計： 473，284 473，284
Ⅱ、籌資活動
債券（帶息借款） （33，596） （33，551）
籌資活動凈負債合計： 33，596 33，551
Ⅲ、非持續性經營
非持續性凈資產： 576，900 506，835
Ⅳ、所得稅
應交稅費（稅項） （9，178） （8，079）
遞延所得稅資產 9，720 8，939
遞延所得稅負債 （39） （61）
凈所得稅資產： 503 799
凈資產合計： 577，403 507，634
Ⅴ、所有者權益
股本 2，139 2，139
留存收益 574，018 504，609
非所有者投資凈資產 1，246 886
所有者權益合計： 577，403 507，634
表中幾個項目數據的計算說明：
1.財務狀況表的經營活動中的貨幣資金是根據移動公司歷史平均的“貨幣資金/銷售”百分比以及本期銷售額，推算經營活動需要的貨幣資金額，多余部分列為籌資活動中的貨幣資產。本文依據移動公司主要貨幣資金用于保持穩健經營，將其全部劃分為經營活動的貨幣資金。
2.財務狀況表的經營活動中的預付賬款主要包括預付租賃費及預付稅款。
3.財務狀況表的經營活動中的遞延收入項目包括向客戶收取的預付服務費、未兌換的積分獎勵等遞延至未來提供服務期間確認收入。
二、改進后財務報表列報模式的評價
在中國移動調整后資產負債表和利潤表的基礎上，我們可以分析得出改進后財務報表列報模式對中國上市公司的影響分析：
1.更加貼近企業活動的財務信息分類模式
按照這樣的分類方法編制的財務報表，能夠反映管理層如何看待和管理一個主體及其資源，使得管理層能夠向報表使用者傳遞主體業務方面的獨特信息。
2.向一致性的財務報表框架演變
財務狀況表與綜合收益表整體分類為營業活動、投資活動、籌資活動、所得稅、終止經營、權益等不同功能活動的過程與結果，增強了財務報表之間勾稽關系的內在一致性，能夠在不同報表的相同位置上找到相同活動的不同方面的信息。
3.主表中各項劃分更細類別，報告信息更多
相比以往只在主表中披露各個項目的匯總數值的做法，這個做法無疑提供了更多的企業財務信息，便于報表使用者對企業的經營、投資和籌資狀況進行更細致的評估，進而對其決策產生重要影響。
4.關鍵財務指標的計算取得更加便利
改革后的財務報表區分經營負債與籌資負債，利息與籌資活動產生的負債相除，才是真正的籌資活動的平均利息率；此外，籌資活動產生的負債與股東權益相除，可以得到更符合實際的財務杠桿，因為經營性負債沒有固定成本，本來就沒有杠桿作用，將其計入財務杠桿，會歪曲杠桿的實際效應，中國移動的具體指標改進前后對比如表2所示。
表2 中國移動財務指標改進前后比較
基于調整后報表列報模式 基于現行報表列報模式
主要財務指標 本年 上年 變化 主要財務指標 本年 上年 變化
經營資產收益率（凈經營利潤/經營資產） 18.86% 20.04% -1.18% 權益凈利率
（凈利潤/所有者權益） 20.76% 22.74% -1.97%
實際平均利息率（利息/有息負債） 16.84% 17.70% -0.86% 平均利息率（利息費用/負債總額） 2.21% 2.83% -0.62%
實際的財務杠桿（有息負債/股東權益） 5.82% 6.61% -0.79% 財務杠桿
（負債總額/股東權益） 44.27% 41.33% 2.94%
現金流量比率（經營活動現金流量凈額/流動負債） 95.77% 102.61% -6.84% 流動比率（流動資產/流動負債） 1.22 2.21 -0.99
三、國際財務報表改革在中國應用將面臨的限制因素
1.實施新編報方式的執行成本過高
新列報模式會對企業諸多會計基礎工作（賬戶設置、記賬程序、信息系統等）產生較大影響，從企業角度來看，需要對財會專員進行強化培訓，完善企業日常記賬程序，例如，為了使得財務報表使用者更加清晰明了理解各個會計科目的內容，需要在一級科目基礎上增設多級會計明細科目。
2.管理層法受到質疑
管理層有權決定對外披露內容和方式，這會（下轉第140頁）（上接第134頁）削弱財務報告減少信息不對稱、緩解問題等方面的作用；較多管理層意圖和職業判斷被引入，主觀性大大增加，將導致同行業不同企業財務報告方式不同，同時需要判斷管理層的分類是否客觀公允，外部審計難度將加大。
3.提高內聚性的意義不顯著
現行財務會計信息系統的確認、計量等程序所運用的“復式記賬機制”和“賬戶體系”本身就存在內聚性，有著不同程度地相互勾稽與聯系，系統任何部分的改革都將牽一發而動全身。
4.財會人員接受初步意見的能力有限
中國企業財務人員可能難以理解并接受報表列報如此大幅度的變動。溫青山等學者的案例研究表明：中石油、中石化的成員即使給出了調整對照表，但考慮到由此所需要的時間、人力及相應的職業判斷，大部分成員企業都望而卻步。
5.缺乏相關的法律支持
中國若按照國際財務報表改革的趨勢進行改革，整個財務報表體系的內容與結構將會發生實質性的改變，而這需要中國設計出臺更多相關的法律、法規和規定。
四、結論與建議
《初步意見》傳遞了一個重要的信號：未來財務報表列報將在按功能分類的基礎上提供更具決策價值的總括信息和明細信息，隨著XBRL模式建設的不斷推進，將可以大大降低其實施成本。對于像我國這樣與國際財務報告準則持續趨同的新興轉型國家來說，一方面，我國應該先通過我國法律法規執行意見，對會計制度完備的大型上市公司先行執行改革后的財務報表列報模式，進行試點改革，從強化資產負債表觀、逐步引入綜合收益表、強化管理層意圖分類、細化提供給使用者的財務指標等方面加以借鑒，對這幾家大型企業進行測試、研究和對比列報改進前后的效益與成本的關系，使得眾多金融會計工作學者在實踐中總結適合我國新興轉型國家的特殊性的財務報表列報準則；另一方面，應積極推進XBRL模式建設，提升財會人員綜合素質，為即將實施的新的財務報表列報準則提供支撐。
參考文獻：
[1]溫青山，等.基于財務分析視角的改進財務報表列報效果研究——來自中石油和中石化的實例檢驗[J].會計研究，2009（10）：10-17.
大部分的高職院校會計專業都開設了審計學課程，審計學是會計專業的專業核心課程，它是一門理論性和實踐性都很強的學科，然而目前高職院校會計專業的審計課程教學效果不理想已經是不爭的事實，導致教學效果不好的原因主要有以下幾點：
1.課程內容理論性強，學生難以理解，缺乏學習興趣。目前的審計學教程主要包括三大塊內容：一是審計基礎理論，包括概述、審計準則與審計標準，注冊會計師職業道德規范、審計目標與審計計劃；二是審計方法，主要有審計程序和審計抽樣、審計證據與審計工作底稿、內部控制及測試等內容；第三部分是審計實務技能，主要包涵各業務模塊的審計實務。從教材的編排可以看出，審計課程教材的很大篇幅是對基本理論知識及方法的學習，在教學的過程中，審計課程是先對審計的相關理論知識進行講授，在學生掌握了基本理論知識的基礎上去處理相關業務的審計工作，而且在業務審計的過程中，要運用到前面學過的基礎會計、財務會計等課程中的很多知識點，而高職學生的文化素質普遍較低，對以前知識點的掌握也不夠，學生在學習審計課程的過程中很容易產生畏難情緒，故學生的積極性不高，更加不愿意主動的去學習相關知識點。且鑒于高職學生的學生文化素質不高，喜歡操作性強的學科的事實，對于理論性強、且在對業務的審計過程中還需要職業判斷能力的審計學課程更是缺乏學習興趣。
2.教師缺乏實踐經驗，不能設計出好的實踐教學，導致實踐教學流于形式。教育部《關于全面提高職業教育教學質量的若干意見》（教高[2006]16號）明確指出，我國高等職業教育的培養目標是“全面生產、建設、服務和管理第一線需要的高技能人才”，高技能人才的培養需要有高技能的教師，然而目前大部分高職教師是碩士、本科畢業后直接到學校工作，實踐經驗缺乏，在教學的過程中很難駕馭審計課程，對于知識點的講解流于表面，不能系統性的開始審計計劃、審計實施到審計終結進行課程的講授，且在審計過程中每個審計人員的職業判斷也不一樣，對于同樣的業務根據自身經驗的不同，不同的審計人員對于相關審計證據的收集也不一樣，而教師由于沒有實際工作經驗，自身的職業判斷能力不足，也在一定程度上影響了教學效果，實踐教學也只是對案例的分析，這樣的教學方法達不到提高學生審計實踐能力的目的。
3.校內外模擬實訓基地效果欠佳。目前一些高職院校會計專業課程在校內外建立了一些實訓基地，校內的實訓基地主要是購買的企業開發的審計實訓軟件，然而在使用的過程中教師們發現，審計實訓軟件上的案例資料內容不多，且審計職業的邏輯思維不夠嚴謹，很難滿足某一具體審計課程實踐教學的需要。雖然一些學校與會計師事務所合作建立了校外實訓基地，但是鑒于會計資料的保密性和審計工作的復雜性，學生進入實習單位后很難在審計工作崗位得到深入實踐的機會，以致很多高職院校會計專業的校外實訓基地形同虛設，不能起到提高學生實踐效果的作用。
二、會計查賬實務與審計學的對比
會計查賬和審計是兩個不同的概念，兩者之間有著密切的聯系。查賬是審計的部分內容，是審計的一個重要手段，沒有查賬作為基礎，審計工作就無法進行。但是它們又有著明顯的區別。
1.教學內容側重點不同，會計查賬課程更突出實務操作。審計學的教學內容可以說理論與實踐并重，教材中的很大篇幅在介紹審計準則、標準、目標、計劃、程序、審計抽樣、審計證據與審計工作底稿、審計報告等理論知識，再是對于銷售、采購、存貨、籌資、投資等業務的具體審計工作。而查賬只是審計工作的一部分，它的重點在檢查相關的會計憑證、會計賬簿，在教學內容上實踐性更強，在介紹了會計錯弊的含義及查賬的方法后，就是對會計憑證、賬簿、貨幣資金、應收及預付款項、存貨、固定資產業務及負債和所有者權益業務的審查。對比可以看出，會計查賬課程更加突出實踐教學，理論知識較審計學的理論知識而言簡單且容易理解。
2.教學方法及教學效果不同。審計學課程由于其較強的理論性，在教學方法上較為單一，一般采用的是“學生聽，教師講”為主的傳統的教學方式，雖然一些教師在教學的過程中引入案例教學和多媒體教學，但是由于教師自己缺乏審計工作的實踐經驗，對于審計程序、審計工作底稿乃至審計報告的編寫掌握不夠，不利于教師采用形式多樣的教學方式，且在教學的過程中教師不夠自信，學生更是聽得云里霧里。而會計查賬課程的內容僅僅是審計學課程中的一部分，當然是最重要的一部分，但是其實踐性強，教師容易理解掌握教學內容，教學案例資料更容易收集，在教學的過程中也能更多更好的采用多媒體教學、微課、項目案例演示、分小組討論等教學方法，教師講課形象生動，學生能理解相關知識點，提高了學生了學習興趣，教學效果更好。
三、開設會計查賬實務課程的意義
1.激發學習興趣，學生學習積極性提高。會計查賬課程相較于審計學課程而言，課程的理論性降低，實踐性提高，高職會計學生的一大特點就是喜歡動手實踐，對于理論知識的學習不感興趣，開設會計查賬課程能激發學生學習興趣，提高學習主動性。會計查賬課程的實踐內容涵蓋了審計學課程的大部分實踐內容，例如貨幣資金、應收及預付款項、存貨、固定資產業務及負債和所有者權益業務的審查等，與其讓學生因為無法理解一門課程而失去對整門課程的興趣，還不如轉換一下教學內容，讓學生掌握該知識點的精髓，提高教學效果，提高學生的動手能力。廣西水利電力職業技術學院（以下簡稱我院）經濟管理系會計電算化專業從2012學年開始將審計學課程改為開設會計查賬實務課程，通過2學年教學效果的對比發現，學生對學習會計查賬實務課程更感興趣，學習主動性更強，學習氛圍、教學效果更好。
2.提高教師自信心，改善教學效果。鑒于高職院校教師多數為從學校畢業再到學校工作的事實，專業教師對于審計學課程的審計程序、審計工作底稿等審計工作缺乏實踐經驗，且在對業務的審計過程中經常運用到職業判斷，而這一點更加需要在工作經驗中積累，教師怕上不好、教不懂，導致專業教師大部分不愿意上審計學這門課程。雖然專業教師可以通過去會計師事務所等企業實習、掛職鍛煉等方式提高自己的審計實務操作技能，但是由于會計資料的特殊性和審計工作的復雜性，短時間的實踐很難讓教師全面深入的掌握審計實務操作技能。開設會計查賬實務課程降低了對教師審計工作操作技能的要求，且教師更容易收集到相關業務的案例、項目資料，教師自信心提高了，上課更形象更生動，師生關系更融洽，教學效果更好。
本文在分析當前審計學教材建設中存在問題的基礎上，從教材內容選取應突出實用性、強調邏輯性和實戰性等方面提出了面向應用型本科院校會計學專業的《審計學》教材建設的幾點構想。
【關鍵詞】
應用型本科；審計學；教材建設；實戰性；邏輯性
《審計學》是一門集應用科學、社會科學、管理科學為一體的綜合性學科。基于《審計學》的多學科屬性及邊緣性和綜合性、經驗性等特征，該課程理論內容多，抽象、枯燥、乏味，加上學生沒有會計、審計實務經驗，因此，學生普遍感覺此課程難學，老師也感覺難教。審計教育的改革要深入到審計教學的各個領域，教材則是重要的基礎環節，沒有優秀的教材就不能培養優秀學生。在從事審計教學的過程中，講授過不少版本的審計教材，由于教材基礎理論不寬厚、滯后，內容缺乏與國內審計實踐的緊密聯系，學生覺得審計沒有什么東西可學。鑒于此，應加強審計教材的建設，以帶動審計教研水平的全面提高。
一、當前《審計學》教材建設存在的問題
我國國內針對本科教學《審計學》教材眾多，其中不乏有知名出版社出版的教材，這些教材的規范性大都較強，都能按照我國已的審計準則來編寫、修訂，《審計學》教材同《財務會計》教材一樣，均是“準則加說明”。目前的大多數《審計學》教材，具有大致相同的大綱結構、章節目錄，但沒有按照本科的不同培養目標在內容上和體例上進行很好的區分，主要體現在如下幾方面：
1、適用性不強
在應用型本科院校會計學專業的《審計學》教學中應注重培養學生實際操作能力，注重培養獲取和應用審計知識和審計方法的能力。同時，《審計學》又是一門實務性極強的課程，學生學習這門課的根本出發點也在于如何去進行審計。教材是審計課程的載體，也是將審計課程傳輸給學生的一個重要工具。而目前的大多數《審計學》教材，在審計實務方面注重純理論探討，而涉及可操作性的內容不多，較少涉及如何編制審計工作方案、審計工作底稿等，致使學生學完之后在后續的實習或工作中仍然不知道怎么去做審計，在腦海中留下的只是抽象的審計概念。
2、案例編排過少
在目前的大多數《審計學》教材中幾乎沒有案例的出現，在某些教材中曾出現過課前的引導案例，這對《審計學》課程中審計原理部分的學習有一定的幫助和引導作用，但在審計實務部分的引導作用差強人意。因為在審計實務部分，學生需要的是與會計實務密切相關聯的案例，甚至是有差錯的會計實務案例，而不是審計小故事式的案例。
二、應用型本科院校《審計學》教材建設的幾點構思
應用型本科院校會計類專業教學的《審計學》教材的建設目標應定位于注重理論教學與實踐的結合，重視學生實踐能力和審計判斷能力的培養，這就要求在內容編排上既要符合規范性又要突出適用性，便于學生將審計理論和審計實務相結合，同時增加審計知識點的趣味性。
1、教材內容的選取突出適用性
《審計學》教材的編寫首先應強調規范性，以我國已頒布的注冊會計師執業準則為教材編寫宗旨，審計教材應同財務會計教材一樣，是“準則加說明”。但是審計教材不能簡單的羅列審計準則的所有內容，編寫人員應從教學需要出發，充分考慮應用型本科院校學生的培養目標，在內容選取上考慮內容的適用性，將獨立審計過程所涉及的知識點囊括進來，包括審計目標、管理層認定、審計計劃、審計重要性、審計風險、控制測試、實質性程序、審計抽樣、審計證據、審計工作底稿、審計報告等。同時在編寫時應注重從理論上對審計準則予以系統的論證、總結和升華，從實務上對審計準則的運用予以全面透徹的闡釋、說明和指導，反映現代審計實務的最新發展。
2、教材編排應強調邏輯性
《審計學》課程主要講述注冊會計師審計的相關內容，因而教材的內容應主要以注冊會計師審計為主，在章節的安排方面，按照獨立審計工作過程的結構來編排，這樣能使學生既熟悉實際的業務操作過程，又加深理解本學科的基本概念、基本理論和深層內涵。
獨立審計工作過程分為計劃階段、實施階段、報告階段三大階段，在教材的大結構安排上應首先遵循這樣的順序， 其次，在審計原理部分，應首先突出審計主線的編排，即按照審計目標――審計程序（總體審計程序、具體審計程序）――審計證據――審計工作底稿――審計報告的順序編排，將審計風險（風險評估、風險應對等）、審計方法、重要性水平知識點穿插到主線的相應位置中，便于學生在腦海中將零散的知識點匯成一張生動的圖畫。在審計實務方面應擺脫傳統的按財務報表順序的審計方法排列，以購貨與付款循環、生產與費用循環、銷售與收款循環、籌資與投資循環、貨幣資金循環作為教材的編排順序，這樣使得審計教育更符合實踐要求。
3、審計教材應穿插審計案例
審計學教材不應只是理論的堆砌，應該在教材中穿插案例，這樣可使審計的教學既有說服力，又有生動力，同時增加知識的趣味性。
在具體編排時，可考慮首先編排完整的企業案例，包括企業的基本情況、內部控制制度、會計政策、會計資料等，其次，將案例的相應部分分解成微型案例穿插到教材的相關章節中，使案例與規范的準則內容相融合。案例可分為課堂教師引導案例、課堂學生討論案例和課后學生分析案例。課堂教師引導案例是指在每章內容前以與該章內容緊密相關的教學引導案例開頭，給枯燥的理論加一點鮮活的背景和情節，這樣可使審計的教學既有說服力，又生動。課堂學生討論案例，案例內容安排上要有案情、有場景，學生身臨其境，以審計人的身份參與到案件審計中來，參與案例分析和討論，認真研究案例，歸納自己的觀點，參與辨論，提高學生的判斷能力、表達能力和解決問題的能力。課后學生分析案例，是針對需要強化訓練的審計理論及方法編排的，應在案例分析及要求中提出有一定深度且具有研究性質的問題，培養學生獨立思考能力。
4、教材內容編排應強調實戰性
