時(shí)間：2023-06-25 16:22:28
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇采購(gòu)審計(jì)要點(diǎn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1.評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取。《浙江省高校黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程（試行）》與《浙江省高等學(xué)校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》這兩個(gè)制度，制定依據(jù)相同，評(píng)價(jià)內(nèi)容相近，而且，內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)限與職責(zé)可視為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)限與職責(zé)的下延和細(xì)分，因此本文以“浙江省高校黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”為基礎(chǔ)，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，采用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的評(píng)價(jià)方式，確立了以部門科學(xué)發(fā)展情況、權(quán)力運(yùn)行公開(kāi)化、資源配置市場(chǎng)化、操作行為規(guī)范化、廉潔從業(yè)情況5個(gè)一級(jí)指標(biāo)、15個(gè)二級(jí)指標(biāo)和根據(jù)部門職責(zé)特點(diǎn)設(shè)定三級(jí)指標(biāo)為高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在實(shí)際運(yùn)用中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取，應(yīng)當(dāng)隨著環(huán)境的變化做適時(shí)的調(diào)整，使指標(biāo)體系能夠起到客觀公正的評(píng)價(jià)。
2.指標(biāo)計(jì)分設(shè)置。加分項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)為“部門總體發(fā)展情況”，最高可以加滿20分。下設(shè)二級(jí)指標(biāo)2個(gè)。扣分項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)包括四大方面，基準(zhǔn)分共80分。下設(shè)15個(gè)二級(jí)指標(biāo)。三級(jí)指標(biāo)每一項(xiàng)分為優(yōu)、良、中、差四檔計(jì)分，分別按照該項(xiàng)分?jǐn)?shù)的1、0.8、0.6、0的系數(shù)計(jì)分。
3.指標(biāo)評(píng)分權(quán)重的設(shè)置及注意事項(xiàng)。高校內(nèi)部部門由于部門職責(zé)、崗位性質(zhì)和承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不同，這對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)有所不同，指標(biāo)評(píng)分權(quán)重的設(shè)置也有所不同。因此，要對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類管理。高校應(yīng)結(jié)合部門的實(shí)際情況，賦予各部門領(lǐng)導(dǎo)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)不同的內(nèi)容和不同的評(píng)分權(quán)重。在實(shí)際工作當(dāng)中，有些部門的評(píng)價(jià)指標(biāo)可能會(huì)沒(méi)有設(shè)置此項(xiàng)內(nèi)容，如部門沒(méi)有下屬單位，就造成這些指標(biāo)的缺項(xiàng)，對(duì)于這些項(xiàng)給滿分或0分均不適合，因此，在實(shí)際評(píng)分時(shí)，就要將這些指標(biāo)權(quán)重，按照所在層級(jí)內(nèi)的其他指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行比例再分配，以實(shí)現(xiàn)相對(duì)公平。
4.評(píng)價(jià)等級(jí)的確定。根據(jù)綜合得分，將高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況評(píng)價(jià)為A、B、C、D四個(gè)等級(jí)。A等：90分以上（含90分）的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任優(yōu)秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般；D等：60分以下的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較差。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部因廉政問(wèn)題被移送司法處理或已追究刑事責(zé)任的，不再進(jìn)行具體評(píng)分和評(píng)級(jí)。
5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系結(jié)果運(yùn)用。審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)本著“權(quán)責(zé)對(duì)等”原則、區(qū)別不同情況做出界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為干部考核、獎(jiǎng)懲、后續(xù)管理等的重要依據(jù)。
二、實(shí)例分析
學(xué)校內(nèi)部的不同職能部門，其工作流程和特點(diǎn)都不相同，因此，在設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的重點(diǎn)和責(zé)任。現(xiàn)以財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)為例，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建進(jìn)行探討。學(xué)校財(cái)務(wù)處是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中樞，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)管理著學(xué)校全部資金的收和支，如何合理選擇財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，是全面、客觀、公正地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的關(guān)鍵。
（一）財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
1.財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及指標(biāo)量化（見(jiàn)表1）。
2.財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)要點(diǎn)和評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明。（1）總體發(fā)展情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：被審計(jì)者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對(duì)部門的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進(jìn)而取得突破性成績(jī)，如在獲得全國(guó)性、省級(jí)重大獎(jiǎng)勵(lì)，在爭(zhēng)取財(cái)政性資金方面取得實(shí)質(zhì)性突破等。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：由被審計(jì)者提供情況，審計(jì)組對(duì)這些經(jīng)濟(jì)舉措的合理合法與創(chuàng)新性進(jìn)行認(rèn)定，并在比較部門自身發(fā)展后酌情加分，加滿10分為止。（2）規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：被審計(jì)者任期內(nèi)規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：由被審計(jì)者提供情況，審計(jì)組核實(shí)后根據(jù)建設(shè)目標(biāo)的難易程度、對(duì)學(xué)校發(fā)展推動(dòng)作用大小，酌情加分，加滿10分為止。（3）決策程序規(guī)范性。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否健全部門辦公會(huì)議事規(guī)則、財(cái)務(wù)公開(kāi)制度；重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過(guò)民主討論、集體決策程序，是否都有會(huì)議記錄。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項(xiàng)全部按照規(guī)范流程進(jìn)行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數(shù)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策，但無(wú)潛在嚴(yán)重后果的；“中”為有制度，多項(xiàng)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策但還未產(chǎn)生不良后果的、或會(huì)議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數(shù)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策、或某項(xiàng)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策且已經(jīng)造成不良后果或者有潛在嚴(yán)重后果的，或沒(méi)有建立制度的。（4）決策內(nèi)容合法性。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為全部決策內(nèi)容都合法；“良”為有1項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)容違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，情節(jié)不嚴(yán)重的；“中”為多項(xiàng)決策內(nèi)容違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，但情節(jié)不嚴(yán)重的；“差”為有決策嚴(yán)重違法的。（5）決策執(zhí)行及效果。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：決策是否得到認(rèn)真執(zhí)行；執(zhí)行決策后的經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國(guó)有資產(chǎn)損失的情況。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為全部決策都按計(jì)劃執(zhí)行，并且無(wú)不良后果；“良”為有決策未按照計(jì)劃執(zhí)行，或者少數(shù)決策造成了輕微的損失；“中”為多項(xiàng)決策未執(zhí)行或者執(zhí)行后有較大損失；“差”為有個(gè)別決策執(zhí)行后產(chǎn)生嚴(yán)重后果或重大損失的。（6）國(guó)有資產(chǎn)管理情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：資產(chǎn)是否全部入賬，有無(wú)賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)有無(wú)入賬，資產(chǎn)是否及時(shí)登記、定期盤點(diǎn)，賬賬、賬實(shí)是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范；資產(chǎn)有無(wú)因管理不嚴(yán)造成損壞、偷盜等損失情況等。（7）國(guó)有資產(chǎn)使用情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：資產(chǎn)出租、對(duì)外投資和擔(dān)保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。（8）政府采購(gòu)政策執(zhí)行情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：應(yīng)納入政府集中采購(gòu)的項(xiàng)目是否全部納入政府采購(gòu)；限額以上自行采購(gòu)的項(xiàng)目是否實(shí)行招投標(biāo)。（9）合同管理情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否訂立合同，是否違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。（10）下屬單位監(jiān)管情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否建立對(duì)下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行；是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費(fèi)用現(xiàn)象。（11）內(nèi)部管理制度建立健全情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理、收費(fèi)管理、采購(gòu)管理、招投標(biāo)管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費(fèi)管理、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理、基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、對(duì)下屬單位管理、會(huì)計(jì)檔案管理等主要財(cái)務(wù)管理、控制制度是否建立和完善。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為制度全面完善；“良”為有個(gè)別制度缺失，缺陷不嚴(yán)重；“中”為有多個(gè)制度不完善，但無(wú)重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。（12）內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：各項(xiàng)制度是否嚴(yán)格執(zhí)行；執(zhí)行制度后取得的實(shí)際效果，是否存在因不嚴(yán)格執(zhí)行制度而造成損失浪費(fèi)的。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為全部制度嚴(yán)格執(zhí)行；“良”為存在個(gè)別制度執(zhí)行不到位，但尚無(wú)實(shí)際后果及損失浪費(fèi)；“中”為存在多個(gè)制度執(zhí)行不到位，但無(wú)實(shí)際后果及損失浪費(fèi)；“差”為有制度執(zhí)行不到位而造成實(shí)際后果及損失浪費(fèi)。（13）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料是否完整，往來(lái)款項(xiàng)結(jié)算、清理是否及時(shí)，有無(wú)利用往來(lái)賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項(xiàng)核算是否合規(guī)等。（14）預(yù)算完成情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：有無(wú)編制赤字預(yù)算；預(yù)算項(xiàng)目是否完整、真實(shí)、細(xì)化，各項(xiàng)收入是否納入預(yù)算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無(wú)隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況。（15）預(yù)算執(zhí)行情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：各項(xiàng)支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，有無(wú)超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象；有無(wú)虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問(wèn)題。（16）收費(fèi)政策執(zhí)行總體情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否按國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，有無(wú)自定項(xiàng)目、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；所使用的收費(fèi)票據(jù)是否合法、合規(guī)；有無(wú)嚴(yán)格實(shí)行“收支兩條線”規(guī)定。（17）支出的真實(shí)、合法情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：各項(xiàng)支出是否符合預(yù)算、是否符合國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算等有關(guān)政策規(guī)定；是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取；獎(jiǎng)助學(xué)金的發(fā)放是否及時(shí)、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據(jù)報(bào)銷。（18）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用總體情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否專款專用，有無(wú)存在虛列支出、擠占挪用情況；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用績(jī)效，有無(wú)損失浪費(fèi)。（19）審計(jì)整改情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否已整改。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為全部整改；“良”為有個(gè)別問(wèn)題沒(méi)整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“中”為有多個(gè)問(wèn)題沒(méi)整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“差”為整改不到位，且性質(zhì)嚴(yán)重。（20）領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)行為。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：領(lǐng)導(dǎo)是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預(yù)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是否在收入分配、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責(zé)任的，不再具體評(píng)分。（21）領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：領(lǐng)導(dǎo)是否存在一些與職務(wù)無(wú)關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)。（22）所在部門干部、職工廉潔從業(yè)情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：所在部門班子成員有無(wú)因與職務(wù)有關(guān)的廉政問(wèn)題受到黨紀(jì)政紀(jì)處分、或被追究刑事責(zé)任；其他職工有無(wú)因廉政問(wèn)題被查處。評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為未發(fā)生上述情況；“良”為有個(gè)別職工因廉政問(wèn)題被查處的；“中”為有個(gè)別班子成員因廉政問(wèn)題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問(wèn)題被查處的。（23）所在部門財(cái)務(wù)清廉情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：部門是否存在私設(shè)小金庫(kù)，并在一定范圍內(nèi)私分財(cái)物的。其中對(duì)（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標(biāo)的評(píng)價(jià)檔次說(shuō)明：“優(yōu)”為未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；“良”為發(fā)現(xiàn)個(gè)別問(wèn)題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且金額較小；“中”為發(fā)現(xiàn)多個(gè)問(wèn)題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且涉及金額較小；“差”為發(fā)現(xiàn)存在性質(zhì)嚴(yán)重或者涉及金額較大的問(wèn)題。
（二）財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)量化評(píng)價(jià)評(píng)分表
1公路橋梁項(xiàng)目建設(shè)的基本程序
財(cái)政資金撥到哪里，政府審計(jì)就到哪里。工程項(xiàng)目建設(shè)有嚴(yán)格的管理程序，尤其是公路橋梁工程建設(shè)，其投資大、工期長(zhǎng)、工藝復(fù)雜，建設(shè)程序的依次履行，才能順利完成施工建設(shè)，同時(shí)依序進(jìn)行施工建設(shè)，是工程建設(shè)逐步完成的過(guò)程。公路橋梁的建設(shè)過(guò)程一般可分為項(xiàng)目立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、編制預(yù)算、工程招投標(biāo)、工程施工、竣工結(jié)算及決算、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收轉(zhuǎn)資產(chǎn)七個(gè)階段。
2明確審計(jì)依據(jù)
《審計(jì)法》第二十二條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)工作是一項(xiàng)特殊性質(zhì)的工作，審計(jì)部門對(duì)公路及橋梁工程項(xiàng)目的審計(jì)依據(jù)是非常充分的，為了規(guī)范和強(qiáng)化政府對(duì)專項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)督工作，我國(guó)政府先后頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》、《中華人民共和國(guó)合同法》、《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》、《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金管理與監(jiān)督的通知》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》、《關(guān)于加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目工程預(yù)（結(jié)）算竣工決算審查管理工作的通知》等一系列法律法規(guī)為依據(jù)。
3搜集審計(jì)資料審計(jì)工作要審計(jì)什么，需要被審計(jì)單位提供哪些資料，這是開(kāi)展審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)問(wèn)題。首先由被審單位如實(shí)提供工程項(xiàng)目批準(zhǔn)建設(shè)的有關(guān)文件、工程概算、工程設(shè)計(jì)合同、工程竣工圖、工程結(jié)算書(shū)，另外還需要建設(shè)單位提供與工程建設(shè)相關(guān)的項(xiàng)目施工合同、項(xiàng)目監(jiān)理報(bào)告、施工合同變更核定單、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證單、工程建設(shè)過(guò)程中影響項(xiàng)目造價(jià)的政策性文件，提供必要的經(jīng)審定過(guò)后的工程預(yù)算或招標(biāo)標(biāo)底、合同補(bǔ)充內(nèi)容以及現(xiàn)行的概預(yù)算定額和文件、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)、財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)移交清單、建設(shè)成本核算等文件資料。
4確定審計(jì)目的和內(nèi)容
審計(jì)部門開(kāi)展對(duì)公路橋梁基建工程預(yù)決算審計(jì)的目的，主要是通過(guò)審計(jì)防止和杜絕腐敗，規(guī)范政府財(cái)政資金的走向和使用情況，審計(jì)審核項(xiàng)目預(yù)算和竣工決算的資料是否真實(shí)、公允地反映工程造價(jià)。審計(jì)資金的使用是否合理，是否有違規(guī)現(xiàn)象存在。查證施工圖預(yù)算的合理性、真實(shí)性、可靠性，審查工程竣工決算的真實(shí)、公允度，是否合乎有關(guān)規(guī)定和相關(guān)要求。政府的審計(jì)范圍主要是政府財(cái)政資金的投資目標(biāo)，專項(xiàng)資金的使用情況是否合理，主要審計(jì)甲乙雙方簽訂的施工合同、補(bǔ)充合同和施工協(xié)議書(shū)；審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)的全套施工圖紙、設(shè)計(jì)變更圖紙、設(shè)計(jì)變更簽證單的科學(xué)合理性；審計(jì)橋梁工程施工中的隱蔽工程量計(jì)算書(shū)、工程決算書(shū)；審計(jì)橋梁施工建設(shè)所使用的主要材料數(shù)量、價(jià)格；審計(jì)項(xiàng)目施工過(guò)程中，非合同要求施工單位自行采購(gòu)材料的原始憑證；審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)單位給施工單位的預(yù)付工程款、預(yù)付材料款情況；審計(jì)有關(guān)項(xiàng)目建設(shè)的招投標(biāo)文件。政府審計(jì)的內(nèi)容貫穿整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程和所有文件資料，從決策階段、設(shè)計(jì)階段、施工階段一直到最后的竣工驗(yàn)收階段，都是審計(jì)部門的審計(jì)對(duì)象。
5公路橋梁工程的預(yù)決算審計(jì)要點(diǎn)
（1）由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的運(yùn)行，橋梁項(xiàng)目建設(shè)多數(shù)采用預(yù)算結(jié)算承包制，對(duì)這種形勢(shì)的施工建設(shè)，政府審計(jì)的要點(diǎn)應(yīng)該從以下幾方面入手，對(duì)施工中的設(shè)計(jì)變更的審計(jì)，核實(shí)乙方提出的設(shè)計(jì)變更資料是否真實(shí)合理，是否得到了原設(shè)計(jì)部門的認(rèn)可，以及是否經(jīng)甲方簽證和監(jiān)理的簽證同意，尤其是項(xiàng)目設(shè)計(jì)的重大變更，其是否有主管部門的批準(zhǔn)手續(xù)；橋梁工程是一個(gè)極易受自然條件影響的項(xiàng)目工程，在施工過(guò)程中發(fā)生設(shè)計(jì)變更和工程量變更是經(jīng)常發(fā)生的情況，審計(jì)部門要審計(jì)變更工程量的真實(shí)性，其變更數(shù)量的計(jì)算套用定額和單價(jià)是否準(zhǔn)確；審計(jì)施工單位提供的工程量是否只計(jì)增量不記減量；重點(diǎn)審計(jì)施工單位的變更要求是否合理和真實(shí)。在采用預(yù)算加系數(shù)或平方米造價(jià)包干承包情況下，審計(jì)預(yù)算變動(dòng)、加價(jià)系數(shù)等是否包括在承包基數(shù)之內(nèi)，成為審計(jì)的要點(diǎn)。在采用招標(biāo)承包情況下，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的審計(jì)的要點(diǎn)要放在是其結(jié)算是否按中標(biāo)合同價(jià)執(zhí)行。
（2）工程決算審計(jì)應(yīng)該是對(duì)工程建設(shè)審計(jì)的最后階段，這個(gè)階段的審計(jì)主要是審查竣工決算報(bào)表、交付使用財(cái)產(chǎn)的合規(guī)性，所謂合規(guī)就是要審查決算報(bào)表是否按規(guī)定期限編報(bào)，其編制的數(shù)據(jù)是否真實(shí)有效，審查各表間的勾稽關(guān)系，審查工程量、實(shí)物量是否有超計(jì)劃的內(nèi)容；審計(jì)與項(xiàng)目相關(guān)的固定資產(chǎn)是否有不合理處置的情況；審計(jì)建設(shè)成本的真實(shí)可靠性，待攤費(fèi)用分配是否合理。審計(jì)是否有超過(guò)批復(fù)投資、報(bào)廢工程和應(yīng)核銷的支出、基建撥款和基建貸款數(shù)額、結(jié)余資金的合理性。
1明確工程預(yù)決算審計(jì)要點(diǎn)
作為建設(shè)方，為了更好的完成工程，最重要的就是明確工程預(yù)決算審計(jì)的要點(diǎn)，按照預(yù)決算審計(jì)的要求去完成電力基建工程，具體審計(jì)要點(diǎn)如圖1所示。
1.1施工圖預(yù)決算審計(jì)要點(diǎn)施工圖預(yù)決算審計(jì)就是根據(jù)施工圖和工程量清單來(lái)對(duì)工程預(yù)算數(shù)目進(jìn)行審核。①對(duì)工程所直接產(chǎn)生的直接費(fèi)用進(jìn)行審核,這一環(huán)節(jié)包括了對(duì)于工程量的審核以及對(duì)套用定額的審核、對(duì)于工時(shí)和工時(shí)單價(jià)的審核以及對(duì)材料保管養(yǎng)護(hù)等價(jià)格的審核、對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的審核以及對(duì)于其他收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的審核。②對(duì)于獨(dú)立費(fèi)用進(jìn)行審核。
1.2工程結(jié)算審計(jì)的要點(diǎn)不同的工程會(huì)使用不同的結(jié)算方法,而隨著結(jié)算方法產(chǎn)生變化，審計(jì)工作的要點(diǎn)也并不是一成不變的。在使用預(yù)算結(jié)算承包制進(jìn)行工程結(jié)算的條件下,審計(jì)工作的核心是審查由乙方在施工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而產(chǎn)生的設(shè)計(jì)變更及其產(chǎn)生的相關(guān)附加費(fèi)用是否已經(jīng)得到了原始設(shè)計(jì)單位的許可或者是否已經(jīng)得到了甲方的簽證,在這之中一些較為重要的改動(dòng)是否已經(jīng)得到了有關(guān)部門的批準(zhǔn);由設(shè)計(jì)改變所帶來(lái)的工程量變化是否真實(shí),工程之中所套用的定額是否準(zhǔn)確合理;設(shè)計(jì)變更所帶來(lái)的材料增減是否同時(shí)計(jì)入,是否存在只計(jì)算加量而不計(jì)算減量的情況產(chǎn)生;是否存在施工方收取不正當(dāng)費(fèi)用的環(huán)節(jié)。而在使用招標(biāo)承包進(jìn)行結(jié)算的情況下,審計(jì)工作的重點(diǎn)則是結(jié)算時(shí)的工程款是否和中標(biāo)價(jià)格相同。如果情況特殊存在需要改變?cè)O(shè)計(jì)的情況，那么是否可以出具有效簽證單以及設(shè)計(jì)改動(dòng)是否合理等。
1.3工程決算審計(jì)的要點(diǎn)工程決算審計(jì)主要需要進(jìn)行審閱的是工程竣工的決算報(bào)表、交付使用財(cái)產(chǎn)的合規(guī)性。決算報(bào)表是否符合規(guī)范指的就是決算報(bào)表申報(bào)的時(shí)間是否是按照規(guī)定的要求,報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)，是否存在虛假數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)是否符合各表間的相互關(guān)聯(lián)。交付使用財(cái)產(chǎn)的合規(guī)就是要確認(rèn)工程量是否真實(shí)、物品使用量是否超出了計(jì)劃的要求之外;是否將一些不符合要求的材料混入不動(dòng)產(chǎn)中進(jìn)行結(jié)算;工程成本是否存在虛報(bào)情況,待攤費(fèi)用是否合理分配,是否存在虛標(biāo)固定資產(chǎn)價(jià)格等情況的產(chǎn)生。
2加強(qiáng)自身工程預(yù)決算審計(jì)監(jiān)督
工程量預(yù)算：一個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目需要的資金多少取決于工程量的多少。工程量計(jì)算是否正確直接關(guān)系到工程預(yù)算的可靠性。工程量審計(jì)就是嚴(yán)格審核結(jié)算報(bào)表中的工程量是否和工程真是產(chǎn)生的工程量相同,存不存在虛標(biāo)工程量的問(wèn)題。根據(jù)筆者的多年建設(shè)經(jīng)驗(yàn),使用哪種建筑結(jié)構(gòu)就要對(duì)哪個(gè)部分進(jìn)行嚴(yán)格審查。我們應(yīng)在此方面加強(qiáng)自身施工過(guò)程中核查和監(jiān)督工作。比如電力基建中鋼架結(jié)構(gòu)部分的鋼架梁，電線材料就是審計(jì)工作的審查核心。在明確了審查的核心之后,保證施工過(guò)程中嚴(yán)格按照規(guī)定規(guī)范采購(gòu)、用料和施工。在自我監(jiān)督中，數(shù)據(jù)來(lái)源是否來(lái)自于設(shè)計(jì)圖上所標(biāo)注的尺寸以及工程做法之中的施工過(guò)程，是否存在虛假數(shù)據(jù),其計(jì)算方法是否符合要求，即原始數(shù)據(jù)是否套用了應(yīng)用的定額，計(jì)算系數(shù)是否來(lái)自于應(yīng)用的預(yù)規(guī)等。工程量的重復(fù)計(jì)算在工程之中相對(duì)而言比較常見(jiàn)。這些都是被審查的重點(diǎn)。直接費(fèi)用的審計(jì),直接費(fèi)用的審計(jì)工作主要目的就是審核工程所套用的定額是否合乎要求。在確定工程量之后,就是按照確定的工程量逐一套用定額,并由此相加最終得出工程所產(chǎn)生的直接費(fèi)用。在施工過(guò)程中嚴(yán)格監(jiān)督工作，避免在施工過(guò)程中不顧施工的工藝各施工的情況套用高額費(fèi)用得情況，因此,在對(duì)直接費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)前自己嚴(yán)格審核套用的定額是否合乎要求，以應(yīng)審計(jì)。
3結(jié)論
綜上所述，電力工程基建工程單位首先要明確決算審計(jì)的重點(diǎn)與要點(diǎn)，保證自身在施工的過(guò)程中，不會(huì)出現(xiàn)偷工減料、虛報(bào)價(jià)格等情況，同時(shí)在競(jìng)標(biāo)的過(guò)程中采用工程量報(bào)價(jià)清單的前提下采用競(jìng)價(jià)機(jī)制，確保取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性。同時(shí)，自身加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，對(duì)自身電力工程中存在的違法亂紀(jì)問(wèn)題要嚴(yán)肅處理，確保順利通過(guò)預(yù)決算審計(jì)。
作者：陳曦單位：陜西省西安供電公司
關(guān)鍵詞：公路工程造價(jià)；審計(jì)；控制
中圖分類號(hào)： TU723.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
公路工程的建設(shè)和實(shí)施是資金密集型產(chǎn)業(yè)，在工程建設(shè)中，總結(jié)出以下工程造價(jià)審計(jì)控制要點(diǎn)：
一、公路工程建設(shè)直接材料的費(fèi)用約占工程項(xiàng)目總造價(jià)的百分之七十左右以上。因此，加強(qiáng)工程運(yùn)行中的材料管理和監(jiān)督，使項(xiàng)目提高綜合管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的根本保證。
1.材料采購(gòu)的造價(jià)審計(jì)控制
工程建設(shè)中的材料使用量計(jì)劃一般是由工程技術(shù)人員準(zhǔn)備，準(zhǔn)備好材料用量計(jì)劃，確定經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量和制定物料采購(gòu)計(jì)劃，這是采購(gòu)部門主要的依據(jù)材料和應(yīng)嚴(yán)格按照采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行招標(biāo)，確定購(gòu)買點(diǎn)，然后簽訂購(gòu)買合同的依據(jù)所在。項(xiàng)目管理人員應(yīng)審查采購(gòu)計(jì)劃的科學(xué)性，合理性，可行性，消除工程建設(shè)中存在的盲目采購(gòu)和重復(fù)購(gòu)買行為，同時(shí)還要根據(jù)單位預(yù)算，施工圖紙，實(shí)際需要和市場(chǎng)供求等，嚴(yán)格審查材料采購(gòu)計(jì)劃。審核內(nèi)容主要是購(gòu)買的數(shù)量和價(jià)格的確定。
2、材料合同管理的造價(jià)審計(jì)控制
工程材料采購(gòu)必須簽署正式的書(shū)面合同，以合同的形式來(lái)約束和規(guī)范采購(gòu)行為，為防范采購(gòu)材料的風(fēng)險(xiǎn)，減少和降低經(jīng)濟(jì)糾紛。一方面要注意合同本身的審計(jì)控制，即檢查是否有合同條款的違反法律，合同條款是否完整和有效。材料采購(gòu)合同中應(yīng)當(dāng)標(biāo)明各種采購(gòu)材料的規(guī)格，型號(hào)，數(shù)量，單價(jià)、費(fèi)用金額等以及其他有關(guān)相應(yīng)的事項(xiàng)：如果不能明確把握施工過(guò)程中的材料用量，應(yīng)明確使用的材料的單位價(jià)格，并在合同中仔細(xì)注明。合同的內(nèi)容要達(dá)到平衡各方效益，不能損害任何一方的利益。如果在工程的建設(shè)和運(yùn)行中有這些現(xiàn)象的發(fā)生，就應(yīng)考慮進(jìn)行審計(jì)審查，查清原因，看看有沒(méi)有人情和權(quán)錢交易現(xiàn)象的存在，一旦發(fā)現(xiàn)立即采取積極的措施。
3、價(jià)格和質(zhì)量的造價(jià)審計(jì)控制
工程項(xiàng)目的價(jià)格和質(zhì)量控制是工程材料采購(gòu)管理和監(jiān)督工作的核心。在價(jià)格上，管理成員應(yīng)通過(guò)計(jì)算機(jī)查詢，市場(chǎng)研究，成本分析，專家咨詢方法審查申報(bào)價(jià)格，達(dá)到工程中的價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格公平一致，保證沒(méi)有任何材料被高估，同時(shí)，對(duì)工程材料采購(gòu)相關(guān)因素包括質(zhì)量保證，采購(gòu)成本，運(yùn)輸成本與庫(kù)存成本等都要審查，并綜合考慮材料價(jià)格的合理性。
4、材料票據(jù)在造價(jià)中的審計(jì)控制
材料管理相關(guān)人員應(yīng)對(duì)購(gòu)買發(fā)票，運(yùn)輸費(fèi)用的各種單據(jù)，入庫(kù)的結(jié)算賬單審計(jì)監(jiān)督，檢查各種票據(jù)是否遵守法律的規(guī)定和規(guī)范，查看有沒(méi)有逃避稅收的發(fā)票等，看有沒(méi)有材料直接打入到自己的個(gè)人賬戶的現(xiàn)象，材料合同單位和財(cái)政回票上的金融單位是否相一致。入庫(kù)收據(jù)單記錄的采購(gòu)材料的品種，規(guī)格，型號(hào)，數(shù)量、單位價(jià)格、金額等是否準(zhǔn)確一致。
二、建立內(nèi)部造價(jià)的審計(jì)系統(tǒng)組織
工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部造價(jià)審計(jì)作為一個(gè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部的一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)，要客觀、公正地評(píng)價(jià)項(xiàng)目的采購(gòu)，建設(shè)，管理，金融財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。同時(shí)促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)建立完善的采購(gòu)活動(dòng)的內(nèi)部控制審計(jì)制度，預(yù)防并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正所有各種采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)的不足現(xiàn)象和違法行為。因此，我們應(yīng)該重視單位的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的完整性和有效性。是否有內(nèi)部專一的審計(jì)專業(yè)人員。內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施對(duì)幫助企業(yè)依據(jù)法律運(yùn)行，依章管理，依法采購(gòu)，滿足企業(yè)監(jiān)管的要求，控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，降低企業(yè)采購(gòu)成本具有很大的作用。使企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)運(yùn)行有序化，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、重視公路施工工程中的索賠事宜
在公路工程的建設(shè)合同履行過(guò)程中，如果不是自己方面的錯(cuò)誤，而是由于對(duì)方的錯(cuò)誤造成的損失，合同的一方可以根據(jù)合同的規(guī)定向?qū)Ψ教岢鰧?shí)際的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和索賠要求。審查證據(jù)索賠事項(xiàng)是否有效的遵守合同的相應(yīng)的規(guī)定，當(dāng)一方向另一方提出索賠要求時(shí)，這是合法的權(quán)利體現(xiàn)，同時(shí)要有正當(dāng)?shù)乃髻r理由和索賠事件的有效證據(jù)和在合適的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行索賠。
四、項(xiàng)目工程中的工程量清單實(shí)際完成量的計(jì)量支付
認(rèn)真審查在項(xiàng)目工程的建設(shè)和運(yùn)行過(guò)程中，監(jiān)理單位和建設(shè)單位是否按照合同規(guī)定的工程量清單進(jìn)行的工程計(jì)算和測(cè)量。審查是否對(duì)已完成的工程量進(jìn)行了合格的驗(yàn)收并支付其相應(yīng)的工程款項(xiàng)等。審查工程竣工后是否按照合同的規(guī)定進(jìn)行了工程結(jié)算，審查工程量清單約定的計(jì)算準(zhǔn)則是否按規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。
五、建設(shè)成本的審計(jì)
審查建筑安裝工程投資核算是否真實(shí)、合法，審查相應(yīng)設(shè)備的投資核算是否真實(shí)、合法，材料設(shè)備采購(gòu)價(jià)格和數(shù)量是否真實(shí)、合理，審查預(yù)付投資列支內(nèi)容和分?jǐn)偸欠裾鎸?shí)合理。前期費(fèi)用和管理費(fèi)用是否真實(shí)合法，有無(wú)大幅度超支的情況，并分析其原因；對(duì)征地拆遷費(fèi)支出審查是否屬實(shí)，是否合理合法，是否手續(xù)完善；審查各種稅費(fèi)計(jì)繳的真實(shí)性和合法性；審查是否有非公路工程項(xiàng)目的支出，設(shè)計(jì)外的項(xiàng)目成本行為分析；檢查是否在規(guī)定的施工和運(yùn)行期限計(jì)貸款利率。竣工決算審計(jì)項(xiàng)目成本的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性，凡符合合同規(guī)定的內(nèi)容，財(cái)務(wù)、工程審批手續(xù)齊全的結(jié)算成本可以得到審計(jì)；最后審查竣工決算的合理性。
六、竣工交付資產(chǎn)的使用審計(jì)
審計(jì)過(guò)程中對(duì)交付的固定資產(chǎn)進(jìn)行審查，審查是否真實(shí)可靠，是否辦理了相關(guān)的驗(yàn)收和運(yùn)行手續(xù)；對(duì)移交的工器具、備品備件的移交進(jìn)行審查，并對(duì)部分的移交手續(xù)進(jìn)行抽查，查明收入是否和賬單數(shù)據(jù)一致，有沒(méi)有虛交的資產(chǎn)和賬外的資產(chǎn)等問(wèn)題。審核交付的資產(chǎn)和遞延的資產(chǎn)是否合法合規(guī)。
七、尾工工程的審計(jì)
審計(jì)尾工工程的完成量和所需要的投資額度。查明是否需要留足投資和有無(wú)新增的項(xiàng)目?jī)?nèi)容等。
八、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金的審計(jì)
對(duì)項(xiàng)目的銀行的存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金進(jìn)行審查，對(duì)庫(kù)存物資的存儲(chǔ)量進(jìn)行審查，審查有無(wú)積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用的現(xiàn)象。對(duì)往來(lái)的款項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真的核實(shí)，審查各債務(wù)是否及時(shí)得到清除。
一、項(xiàng)目可行性研究階段的審計(jì)要點(diǎn)
可行性研究是項(xiàng)目投資前期工作的核心和重點(diǎn),也是項(xiàng)目決策的重要依據(jù)。一項(xiàng)好的可行性研究,應(yīng)是工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)最優(yōu)的方案,能使國(guó)家以較小的風(fēng)險(xiǎn)、合理的投資,獲取最佳的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。在這一環(huán)節(jié)審計(jì)中,應(yīng)把握好以下要點(diǎn):分析項(xiàng)目調(diào)研程序是否科學(xué);調(diào)研內(nèi)容是否全面;調(diào)研結(jié)論依據(jù)是否充分;專家意見(jiàn)是否獨(dú)立、客觀,反對(duì)意見(jiàn)是否得到重視;可行性研究報(bào)告是否在客觀的前提下,通過(guò)對(duì)項(xiàng)目要素進(jìn)行認(rèn)真全面的調(diào)查和詳細(xì)的測(cè)算分析,經(jīng)過(guò)多方案的比較論證后提出的;項(xiàng)目是否具備經(jīng)濟(jì)上的必要性、合理性、現(xiàn)實(shí)性;技術(shù)和設(shè)備的先進(jìn)性、適用性、可靠性是否科學(xué);財(cái)務(wù)上是否具備盈利性、合法性;環(huán)境及建設(shè)上是否具備可行性;項(xiàng)目建議書(shū)是否堅(jiān)持實(shí)事求是的原則;擬建項(xiàng)目的各要素是否進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究,測(cè)算分析是否符合實(shí)際情況。
二、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)要點(diǎn)
工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案是整個(gè)項(xiàng)目的藍(lán)圖,事關(guān)整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的最終成敗。在對(duì)這一階段的審計(jì)中,審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注以下要點(diǎn):工程建設(shè)理由及條件;工程選址及建設(shè)規(guī)模;工程主要內(nèi)容及投資形式;經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益及社會(huì)效益等內(nèi)容是否在工程設(shè)計(jì)方案中充分說(shuō)明;是否滿足設(shè)備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設(shè)計(jì)的需要;施工圖的設(shè)計(jì)是否滿足建筑材料的選用、設(shè)備的安裝和非標(biāo)準(zhǔn)件制作的需要,是否滿足施工圖預(yù)算的編制、施工組織設(shè)計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)施工方面的需要。
三、項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計(jì)要點(diǎn)
項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)是項(xiàng)目單位按照《招標(biāo)投標(biāo)法》要求,利用現(xiàn)有建筑市場(chǎng),全面引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,保證工程質(zhì)量,降低投資成本的有效途徑。在對(duì)這一環(huán)節(jié)的審計(jì)中,審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容:招投標(biāo)程序是否合法,操作是否規(guī)范;投標(biāo)單位的資質(zhì)是否合規(guī),能力是否達(dá)標(biāo);招標(biāo)小組評(píng)標(biāo)辦法是否公正、公平、科學(xué)、合理。
四、項(xiàng)目建設(shè)合同簽訂階段的審計(jì)要點(diǎn)
建設(shè)合同是承包方進(jìn)行工程建設(shè),發(fā)包方支付工程價(jià)款,明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù),也是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的關(guān)鍵文件。在對(duì)合同簽訂環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)把握以下方面:工程建設(shè)是否遵守“先訂合同,后施工”的原則,是否存在無(wú)合同施工的現(xiàn)象;合同的訂立是否以立項(xiàng)報(bào)告及招標(biāo)為依據(jù),有無(wú)超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象;合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn),對(duì)于定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確;是否將施工現(xiàn)場(chǎng)的固體廢棄物、揚(yáng)塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款;合同是否對(duì)工程分包作出了相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等方面的規(guī)定,對(duì)承包方擅自轉(zhuǎn)包、或?qū)⒅黧w工程肢解后分包等行為,是否明確了相應(yīng)的處罰措施及相應(yīng)的責(zé)任追究辦法等。
五、項(xiàng)目建設(shè)施工階段的審計(jì)要點(diǎn)
建設(shè)階段的審計(jì),實(shí)質(zhì)上是核實(shí)項(xiàng)目成本造價(jià)和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量。對(duì)這一階段的審計(jì),應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作:一是材料采購(gòu)方面,審計(jì)人員應(yīng)檢查項(xiàng)目單位是否根據(jù)要求進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研,以確定材料價(jià)格,排除施工單位故意抬高材料價(jià)格、增加工程造價(jià)的可能;二是設(shè)計(jì)變更方面,審計(jì)人員應(yīng)檢查在建設(shè)單位否嚴(yán)格按施工圖施工并且不突破投標(biāo)報(bào)價(jià),對(duì)任何一方提出的工程設(shè)計(jì)變更,是否從申報(bào)制度上嚴(yán)格控制;三是施工組織設(shè)計(jì)方面,應(yīng)審查施工組織設(shè)計(jì)是否從全局出發(fā),抓重點(diǎn)抓難點(diǎn),抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié),確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性和均衡性;四是索賠事項(xiàng)方面,審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查索賠事項(xiàng)是否符合合同規(guī)定,索賠金額是否合理,是否存在違法國(guó)家法律法規(guī)的情形。
六、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)要點(diǎn)
項(xiàng)目竣工驗(yàn)收是工程建設(shè)全面結(jié)束的重要標(biāo)志,在很大程度上反映出工程建設(shè)的成敗。這一階段審計(jì)的要點(diǎn)是對(duì)完工程度和工程質(zhì)量的審查核實(shí),具體包括以下內(nèi)容:工程竣工驗(yàn)收是否符合有關(guān)條件,驗(yàn)收是否嚴(yán)格按工程施工質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范執(zhí)行;是否存在因設(shè)計(jì)不合理,導(dǎo)致工程不能發(fā)揮效益的問(wèn)題;工程設(shè)備內(nèi)在質(zhì)量是否存在問(wèn)題;有無(wú)完整的技術(shù)檔案和施工管理資料,是否簽訂了工程保修合同。
七、項(xiàng)目結(jié)算階段的審計(jì)要點(diǎn)
項(xiàng)目結(jié)算環(huán)節(jié)的審計(jì)目標(biāo)是核實(shí)工程造價(jià),避免高估冒算給國(guó)家造成經(jīng)濟(jì)損失。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面:工程量是否按規(guī)定的計(jì)算規(guī)則執(zhí)行,有無(wú)多計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)工程量;材料用量和價(jià)格是否合理,有無(wú)應(yīng)調(diào)未調(diào)及定額規(guī)定不應(yīng)調(diào)整而在結(jié)算中又調(diào)整材料的情況;費(fèi)用計(jì)算程序和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否配套,有無(wú)低級(jí)高套、虛增取費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)計(jì)費(fèi)、隨意提高計(jì)費(fèi)基數(shù)等情況;工程預(yù)結(jié)算書(shū)計(jì)算結(jié)果是否正確,有無(wú)人為錯(cuò)算、多算的情況;深入施工現(xiàn)場(chǎng),抽查核對(duì)設(shè)計(jì)圖紙所記錄的尺寸,有無(wú)錯(cuò)記工程量的情況。
近些年，隨著快速消費(fèi)品類企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大，企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。在快速消費(fèi)品類的企業(yè)中，采購(gòu)環(huán)節(jié)較之生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的漏洞更多一些，其中以次充好、中飽私囊、商業(yè)賄賂等問(wèn)題是久治不愈的頑癥。為了降低快速消費(fèi)品類企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員一定要肩負(fù)起自己應(yīng)有的責(zé)任，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法對(duì)采購(gòu)流程實(shí)施審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，防范企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。因此本文以快速消費(fèi)品類企業(yè)為例，研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在采購(gòu)項(xiàng)目中存在的問(wèn)題及應(yīng)用方法。
關(guān)鍵詞：
快速消費(fèi)品類；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)用
快速消費(fèi)品含義就是指那些使用壽命不長(zhǎng)，消費(fèi)者消費(fèi)較快的商品，其特點(diǎn)就是產(chǎn)品經(jīng)過(guò)包裝成一個(gè)個(gè)獨(dú)立的小單元來(lái)進(jìn)行銷售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對(duì)這個(gè)類別的影響。
一、快速消費(fèi)品類企業(yè)需要風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的原因
根據(jù)我們對(duì)快速消費(fèi)品及其特點(diǎn)了解和認(rèn)識(shí)，快速消費(fèi)品屬于沖動(dòng)型購(gòu)買產(chǎn)品，即興采購(gòu)的情況占多數(shù)。是非必要購(gòu)買商品，品牌的忠誠(chéng)度不高，因此，快速消費(fèi)品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費(fèi)品在生產(chǎn)過(guò)程中要注重采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)是能夠時(shí)刻保持合理的職業(yè)警覺(jué)，擴(kuò)大審計(jì)視野，不只是依賴于對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查和評(píng)價(jià)，能夠更加科學(xué)合理的進(jìn)行審計(jì)工作，更需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)采購(gòu)全流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與管理，需要從以下幾個(gè)方面入手：
(一)采購(gòu)招投標(biāo)流程需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理
在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，為了避免采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行三分一統(tǒng)的方法進(jìn)行管理，三分是指采購(gòu)、價(jià)格、質(zhì)量驗(yàn)收分開(kāi)，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購(gòu)商私下操作了。
(二)采購(gòu)環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部審計(jì)的前提條件，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作一定要利用科學(xué)的評(píng)估技術(shù)和專業(yè)的評(píng)估方法對(duì)企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。可以采用的方法有：內(nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。
(三)為采購(gòu)流程設(shè)定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的年度計(jì)劃
快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計(jì)計(jì)劃，即按照風(fēng)險(xiǎn)的大小決定審計(jì)的優(yōu)先級(jí)，通過(guò)這種形式將審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起。對(duì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)戰(zhàn)略性計(jì)劃、管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的事項(xiàng)實(shí)施及時(shí)的監(jiān)管和審計(jì)。
(四)加強(qiáng)采購(gòu)項(xiàng)目專業(yè)審計(jì)人才的培養(yǎng)
快速消費(fèi)品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對(duì)應(yīng)的審計(jì)人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，不僅要通過(guò)培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強(qiáng)其對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)部審計(jì)人員能更好勝任采購(gòu)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目中的應(yīng)用
以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過(guò)原料采購(gòu)，生產(chǎn)制造，市場(chǎng)營(yíng)銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過(guò)程。通過(guò)全過(guò)程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴(yán)格的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)來(lái)從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)標(biāo)。
(一)采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)快速消費(fèi)品類的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，甄別出審計(jì)的重點(diǎn)，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小的順序編制對(duì)應(yīng)的審計(jì)方案。比如在計(jì)劃階段選擇采購(gòu)目標(biāo)，在此過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)和需要改善的地方，并對(duì)被審計(jì)單位的采購(gòu)執(zhí)行及設(shè)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，主要包括招標(biāo)、合同、物資庫(kù)存等幾個(gè)方面進(jìn)行審查。在這當(dāng)中首先采用審計(jì)抽樣法，從被審計(jì)單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進(jìn)行測(cè)試，以樣本數(shù)量斷定審計(jì)的總體特點(diǎn)，進(jìn)而通過(guò)樣本分析得出審計(jì)結(jié)論。其次，要仔細(xì)審查采購(gòu)申請(qǐng)的計(jì)劃書(shū)、招標(biāo)書(shū)及招標(biāo)結(jié)果等，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計(jì)單位采購(gòu)管理的合理合法性，確保采購(gòu)項(xiàng)目選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)果來(lái)評(píng)估是否存在導(dǎo)致采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問(wèn)題的建議。
(二)采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的應(yīng)用
在采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用過(guò)程中，根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險(xiǎn)最后控制的基本流程對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在C公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)時(shí)，要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作計(jì)劃和方案。要依據(jù)輪流原則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)區(qū)域到非重點(diǎn)區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計(jì)計(jì)劃的先后順序。在進(jìn)行審計(jì)工作以后，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題詳細(xì)的記錄在審計(jì)工作報(bào)告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計(jì)報(bào)告關(guān)注并了解風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，并以此做出正確的判斷，制定出對(duì)企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。例如C公司糖果采購(gòu)項(xiàng)目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進(jìn)一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購(gòu)部門沒(méi)能仔細(xì)分析核對(duì)該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對(duì)苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費(fèi)者發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題才引發(fā)產(chǎn)品問(wèn)題風(fēng)波)，以至于沒(méi)有及時(shí)對(duì)該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評(píng)價(jià)，倉(cāng)儲(chǔ)能力，供貨能力、食品安全等指標(biāo)事先進(jìn)行分析評(píng)估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
(三)采購(gòu)項(xiàng)目出具審計(jì)報(bào)告階段的應(yīng)用
快速消費(fèi)品類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告的制定階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要依據(jù)實(shí)際的審計(jì)結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)則出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。C公司應(yīng)當(dāng)對(duì)糖果采購(gòu)項(xiàng)目的審計(jì)成果寫進(jìn)相關(guān)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)包括糖果采購(gòu)項(xiàng)目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析、采購(gòu)項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，其中有無(wú)異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)分析作為披露重點(diǎn)。例如糖果下架事件中，C公司在采購(gòu)環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說(shuō)明產(chǎn)品檢驗(yàn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)缺失。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)C公司采購(gòu)環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并在審計(jì)報(bào)告中加以披露。
(四)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段的應(yīng)用
所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段即內(nèi)部審計(jì)人員必須定期對(duì)已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)建議、改善問(wèn)題的措施及遵從審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的實(shí)際效果。以C公司糖果釆購(gòu)耗費(fèi)審計(jì)為例，應(yīng)追蹤審計(jì)方式，對(duì)糖果采購(gòu)業(yè)務(wù)中的采購(gòu)量是否滿足銷售需要，采購(gòu)效率情況、糖果商品銷售情況、采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進(jìn)行跟蹤審計(jì)。之后為了共同的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該根據(jù)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)將存在的風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，后續(xù)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的重點(diǎn)關(guān)注的就是沒(méi)能實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)和公司治理所帶來(lái)的影響和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于其它風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生變化，要讓風(fēng)險(xiǎn)處于C公司風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)越大，則后續(xù)審計(jì)的范圍就越復(fù)雜，所以要加大后續(xù)審計(jì)的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)回饋，及時(shí)解決，從而幫助C公司加強(qiáng)管理控制水平。總之，目前快消品類企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)普遍沒(méi)有應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，然而傳統(tǒng)審計(jì)方法側(cè)重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)，導(dǎo)致對(duì)于財(cái)務(wù)處理前發(fā)生的采購(gòu)行為，其審計(jì)效果是大打折扣的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能有效彌補(bǔ)這一缺陷，本文以實(shí)際案例為分析對(duì)象，闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用價(jià)值和具體應(yīng)用要點(diǎn)，以期能夠?qū)ν茝V風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有所幫助。財(cái)
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為進(jìn)一步指導(dǎo)我市政府采購(gòu)工作，現(xiàn)將《2006年北京市政府采購(gòu)工作要點(diǎn)》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
北京市財(cái)政局
二六年三月十四日
2006年北京市政府采購(gòu)工作要點(diǎn)
2006年是落實(shí)“十一五”規(guī)劃的第一年，我市政府采購(gòu)工作將繼續(xù)實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想，認(rèn)真貫徹落實(shí)黨的十六屆五中全會(huì)和市委九屆十次全會(huì)精神，以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，進(jìn)一步擴(kuò)大政府采購(gòu)范圍和規(guī)模，不斷完善制度體系和監(jiān)督檢查機(jī)制，加快信息化建設(shè)，發(fā)揮政府采購(gòu)政策功能，不斷推進(jìn)政府采購(gòu)制度改革工作。
一、進(jìn)一步擴(kuò)大政府采購(gòu)規(guī)模。
按照2006年全國(guó)政府采購(gòu)規(guī)模比2006年增長(zhǎng)20％的精神，結(jié)合我市實(shí)際情況，2006年全市政府采購(gòu)預(yù)算安排114億元，比2005年增長(zhǎng)33％。其中，市本級(jí)安排72億元，區(qū)縣政府采購(gòu)預(yù)算安排42億元。要嚴(yán)格執(zhí)行北京市及各區(qū)縣2006年政府采購(gòu)集中采購(gòu)目錄及標(biāo)準(zhǔn)，凡屬于集中采購(gòu)目錄以內(nèi)或采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的支出項(xiàng)目，一律納入政府采購(gòu)。按照擴(kuò)大范圍、方便采購(gòu)人、提高采購(gòu)效率的原則，合理擬定2007年集中采購(gòu)目錄及限額標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步在細(xì)化預(yù)算上下功夫。
二、繼續(xù)推進(jìn)規(guī)范化管理工作。
一是根據(jù)財(cái)政部即將出臺(tái)的《政府采購(gòu)非招標(biāo)方式管理辦法》等制度，出臺(tái)北京市的相關(guān)規(guī)定，以進(jìn)一步完善我市政府采購(gòu)制度體系，規(guī)范政府采購(gòu)操作規(guī)程；二是根據(jù)財(cái)政部《政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)認(rèn)定辦法》的精神，出臺(tái)我市乙級(jí)政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)資格認(rèn)定工作程序，按照《政府采購(gòu)法》和《行政許可法》的有關(guān)規(guī)定，做好北京市乙級(jí)政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)資格認(rèn)定工作，并加強(qiáng)對(duì)我市政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查；三是繼續(xù)配合市人事局做好北京市評(píng)標(biāo)專家?guī)斓慕ㄔO(shè)工作，做好政府采購(gòu)評(píng)標(biāo)專家的征集、培訓(xùn)、考核和管理工作，實(shí)現(xiàn)評(píng)標(biāo)專家?guī)煨畔⒃谌蟹秶鷥?nèi)的資源共享。
三、加大監(jiān)督檢查和治理腐敗力度。
一是認(rèn)真遵守《采購(gòu)辦工作人員行為規(guī)范》的“八不準(zhǔn)”規(guī)定，加強(qiáng)政府采購(gòu)工作人員的自律意識(shí)，大力推進(jìn)政府采購(gòu)領(lǐng)域反腐倡廉工作，重點(diǎn)治理商業(yè)賄賂等突出問(wèn)題；二是繼續(xù)完善監(jiān)督檢查工作，聯(lián)合審計(jì)、監(jiān)察部門，加大對(duì)集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)和采購(gòu)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查力度，依法對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為嚴(yán)加處理；三是進(jìn)一步研究拓寬政府采購(gòu)活動(dòng)引入公證機(jī)制的范圍，繼續(xù)完善此項(xiàng)工作；四是根據(jù)《北京市財(cái)政局政府采購(gòu)供應(yīng)商投訴處理工作規(guī)程》，認(rèn)真履行在政府采購(gòu)供應(yīng)商投訴工作中的職責(zé)，使投訴處理工作合法、高效、公正，為政府采購(gòu)活動(dòng)創(chuàng)造一個(gè)良好的市場(chǎng)環(huán)境。
四、進(jìn)一步提高政府采購(gòu)效率和服務(wù)質(zhì)量。
一是全面推進(jìn)政府采購(gòu)信息化建設(shè)。“北京市網(wǎng)上政府采購(gòu)管理系統(tǒng)”啟動(dòng)后，我市市本級(jí)逐步實(shí)施網(wǎng)上政府采購(gòu)，將該管理系統(tǒng)與各領(lǐng)導(dǎo)小組成員相連接，以利于各領(lǐng)導(dǎo)小組成員尤其是審計(jì)、監(jiān)察部門更好地監(jiān)控政府采購(gòu)執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)。二是做好協(xié)議供貨商品重新招標(biāo)工作。在招標(biāo)中只招品牌廠商，不定具體型號(hào)，中標(biāo)品牌的所有產(chǎn)品均納入?yún)f(xié)議供貨范圍，進(jìn)一步方便采購(gòu)人，解決個(gè)別商品價(jià)格高的問(wèn)題。三是完善政府采購(gòu)服務(wù)大廳工作。將黨政機(jī)關(guān)公務(wù)用車“一站式”服務(wù)大廳改名為政府采購(gòu)服務(wù)大廳，擴(kuò)大服務(wù)大廳辦公服務(wù)范圍，對(duì)部分商品試點(diǎn)廠家直銷模式，以降低采購(gòu)成本。四是對(duì)于協(xié)議供貨范圍內(nèi)的商品采購(gòu)，提倡市級(jí)和區(qū)縣兩級(jí)聯(lián)動(dòng)，即市級(jí)和區(qū)縣招標(biāo)產(chǎn)生的定點(diǎn)供應(yīng)商實(shí)現(xiàn)資源共享，從而降低采購(gòu)成本，提高采購(gòu)效率。
五、逐步落實(shí)政府采購(gòu)政策功能要求。
[關(guān)鍵詞] 行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；采購(gòu)業(yè)務(wù)
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 019
[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）23- 0030- 03
內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理工作中的重要組成部分。由于行政事業(yè)單位的特殊性、內(nèi)部控制的復(fù)雜性以及理論和實(shí)踐上對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)的不足，目前我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)普遍相對(duì)滯后，存在諸多問(wèn)題。以采購(gòu)控制為例，目前，我國(guó)行政事業(yè)單位采購(gòu)控制不甚完善，極易導(dǎo)致舞弊、腐敗等問(wèn)題，成為干部違規(guī)、違紀(jì)、違法的高危領(lǐng)域。這些問(wèn)題的存在嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位工作效率和效果，影響了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，我們需要健全采購(gòu)控制，增強(qiáng)內(nèi)部控制的制衡性，抑制不法行為的發(fā)生。本文對(duì)行政事業(yè)單位采購(gòu)內(nèi)部控制的范圍和目標(biāo)的相關(guān)理論進(jìn)行分析，并以公立醫(yī)院①為例分析當(dāng)前行政事業(yè)單位采購(gòu)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，進(jìn)而設(shè)計(jì)出適當(dāng)?shù)牟少?gòu)業(yè)務(wù)控制要點(diǎn)及相應(yīng)的業(yè)務(wù)控制流程圖，最后提出了實(shí)現(xiàn)采購(gòu)控制所需的主要控制措施。
1 采購(gòu)控制范圍和目標(biāo)
行政事業(yè)單位采購(gòu)控制是指在行政事業(yè)單位使用資金進(jìn)行貨物、服務(wù)和工程的采購(gòu)過(guò)程中的相關(guān)控制。采購(gòu)控制的范圍主要包括對(duì)采購(gòu)前的預(yù)算指標(biāo)的控制以及采購(gòu)后采購(gòu)合同的簽訂、資金支出方面的控制。其中，采購(gòu)前的預(yù)算指標(biāo)主要關(guān)注采購(gòu)事項(xiàng)是否已經(jīng)在預(yù)算指標(biāo)內(nèi)，采購(gòu)預(yù)算指標(biāo)是否能滿足采購(gòu)支出金額。采購(gòu)后合同的簽訂和資金支付等環(huán)節(jié)主要關(guān)注合同內(nèi)容與投標(biāo)文件、中標(biāo)信息等法定內(nèi)容是否一致，實(shí)際支付金額與采購(gòu)合同金額是否一致等。
采購(gòu)控制的目標(biāo)主要是為了保證行政事業(yè)單位使用資金在市場(chǎng)擇優(yōu)采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)業(yè)務(wù)合規(guī)合法、采購(gòu)環(huán)節(jié)科學(xué)合理、采購(gòu)結(jié)果公平公開(kāi)。行政事業(yè)單位存在很多單筆采購(gòu)金額沒(méi)有達(dá)到政府采購(gòu)金額標(biāo)準(zhǔn)且不在政府采購(gòu)目錄中的采購(gòu)行為，但累計(jì)金額較高，因此有必要設(shè)計(jì)內(nèi)部采購(gòu)機(jī)制加強(qiáng)管理。采購(gòu)控制的最終目的在于通過(guò)控制采購(gòu)的各個(gè)重要控制節(jié)點(diǎn)來(lái)防范采購(gòu)業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和舞弊，進(jìn)而強(qiáng)化采購(gòu)層面的廉政建設(shè)，提高政府采購(gòu)運(yùn)營(yíng)效率。
2 采購(gòu)控制存在的問(wèn)題
公立醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)中的藥品、設(shè)備、醫(yī)療物資和辦公、維修等物資的采購(gòu)工作直接影響到醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、安全和運(yùn)營(yíng)成本控制。公立醫(yī)院采購(gòu)控制過(guò)程中存在如下問(wèn)題：
（1）缺乏專門的職能部門對(duì)采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行全面控制。公立醫(yī)院采購(gòu)涉及科室較多，既有臨床科研采購(gòu)，也有日常辦公和后勤生活采購(gòu)，采購(gòu)項(xiàng)目琳瑯滿目，多頭報(bào)賬、多頭負(fù)責(zé)，這給公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了困難，常出現(xiàn)賬實(shí)不符、多領(lǐng)少用、冒領(lǐng)等現(xiàn)象。公立醫(yī)院主要依靠設(shè)備科、供應(yīng)科和總務(wù)科等科室進(jìn)行自我控制，外部雖然有審計(jì)、紀(jì)檢等部門的參與，但控制力度不夠。
（2）供應(yīng)商多，服務(wù)質(zhì)量參差不齊，采購(gòu)方式多樣，來(lái)源渠道復(fù)雜。由于公立醫(yī)院采購(gòu)涉及品種多，采購(gòu)部門多，對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)要求不同，常出現(xiàn)供應(yīng)商無(wú)證經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象，對(duì)公立醫(yī)院的安全運(yùn)行產(chǎn)生不良的影響。此外，公立醫(yī)院目前的采購(gòu)方式主要以招標(biāo)采購(gòu)為主，個(gè)別采用直接市場(chǎng)采購(gòu)。招標(biāo)采購(gòu)中，既有全國(guó)、全省招標(biāo)，也有地市招標(biāo)，還有公立醫(yī)院自行招標(biāo)等，方式多樣，導(dǎo)致公立醫(yī)院使用產(chǎn)品的來(lái)源渠道復(fù)雜化，大量成本都消耗在流通和庫(kù)存環(huán)節(jié)。
3 采購(gòu)控制要點(diǎn)及流程圖
公立醫(yī)院采購(gòu)控制要點(diǎn)包括物質(zhì)采購(gòu)、工程采購(gòu)、藥品采購(gòu)和零星采購(gòu)4個(gè)方面。
3.1 物資采購(gòu)控制
物資采購(gòu)控制需要合理設(shè)置崗位，確保請(qǐng)購(gòu)與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、合同訂立與審核、采購(gòu)與驗(yàn)收、采購(gòu)驗(yàn)收與會(huì)計(jì)記錄、付款審批與付款執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離，加強(qiáng)崗位制約與監(jiān)督，不得由同一部門或一人辦理庫(kù)存物資業(yè)務(wù)的全過(guò)程。庫(kù)存物資由公立醫(yī)院統(tǒng)一采購(gòu)，對(duì)采購(gòu)方式確定、供應(yīng)商選擇、驗(yàn)收程序等按相應(yīng)規(guī)定執(zhí)行，納入政府采購(gòu)和藥品集中招標(biāo)采購(gòu)范圍的，必須按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。加強(qiáng)驗(yàn)收入庫(kù)管理，根據(jù)驗(yàn)收入庫(kù)制度和經(jīng)批準(zhǔn)的合同等采購(gòu)文件，組織驗(yàn)收人員對(duì)品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收并及時(shí)入庫(kù)；所有藥品及庫(kù)存物資必須經(jīng)過(guò)驗(yàn)收入庫(kù)方可領(lǐng)用；未辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，一律不得辦理資金結(jié)算。
3.2 工程采購(gòu)控制
工程采購(gòu)控制需要確定工程采購(gòu)權(quán)限，對(duì)工程采購(gòu)權(quán)限內(nèi)的部分，經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人要對(duì)費(fèi)用、質(zhì)量進(jìn)行實(shí)際考察，根據(jù)要求簽訂合同、協(xié)議，報(bào)主管院長(zhǎng)批準(zhǔn)后，方可按合同、協(xié)議內(nèi)容施工；對(duì)工程采購(gòu)權(quán)限外的部分，要由總務(wù)處、醫(yī)學(xué)工程處提出立項(xiàng)計(jì)劃，通過(guò)招標(biāo)進(jìn)行費(fèi)用比較和調(diào)研，寫出書(shū)面報(bào)告，經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)班子討論通過(guò)，院長(zhǎng)審批。
3.3 藥品采購(gòu)控制
藥品采購(gòu)控制需要建立健全藥品采購(gòu)制度。明確崗位職責(zé)、權(quán)限，確保請(qǐng)購(gòu)與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、合同訂立與審核、采購(gòu)與驗(yàn)收、采購(gòu)驗(yàn)收與會(huì)計(jì)記錄、付款審批與付款執(zhí)行等不相容崗位相互分離，合理設(shè)置崗位，加強(qiáng)控制和監(jiān)督。根據(jù)藥品供應(yīng)情況及業(yè)務(wù)要求，確定批量采購(gòu)或零星采購(gòu)，實(shí)行儲(chǔ)備定額計(jì)劃控制，最大限度降低庫(kù)存儲(chǔ)備。批量采購(gòu)由采購(gòu)中心、歸口管理部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)監(jiān)督部門、專業(yè)委員會(huì)及使用部門共同參與，確保采購(gòu)過(guò)程公開(kāi)透明，切實(shí)降低采購(gòu)成本，在與經(jīng)銷商或廠商進(jìn)行商務(wù)洽談時(shí)，應(yīng)保證兩人或兩人以上人員參與，并做好會(huì)談?dòng)涗洠瑓⑴c人員在記錄單上簽字備案。
3.4 零星采購(gòu)控制
零星采購(gòu)控制要求小額零星采購(gòu)由歸口管理部門對(duì)價(jià)格、質(zhì)量、供應(yīng)商等有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審查、篩選，按規(guī)定審批。零星采購(gòu)按照預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目管理，科室提出申請(qǐng)，經(jīng)相關(guān)部門負(fù)責(zé)人審議后，批準(zhǔn)采購(gòu)。
4 實(shí)現(xiàn)采購(gòu)控制的主要控制措施
單位應(yīng)當(dāng)建立健全包括行政事業(yè)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)、采購(gòu)計(jì)劃的編制與審核、采購(gòu)方式的確定、合同的簽訂與備案以及采購(gòu)項(xiàng)目的組織驗(yàn)收在內(nèi)的5個(gè)采購(gòu)控制環(huán)節(jié)。
4.1 組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)
采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)是包括采購(gòu)監(jiān)管決策機(jī)構(gòu)、采購(gòu)日常管理機(jī)構(gòu)及單位采購(gòu)實(shí)施機(jī)構(gòu)3個(gè)層次的采購(gòu)管理組織體系。單位應(yīng)設(shè)立采購(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組，由分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，成員由相關(guān)部門主要負(fù)責(zé)人共同組成，主要職責(zé)是研究決定采購(gòu)重大事項(xiàng)，審定本院采購(gòu)實(shí)施計(jì)劃和采購(gòu)方式；審定各采購(gòu)單位定額標(biāo)準(zhǔn)以上重大項(xiàng)目的采購(gòu)需求、公開(kāi)招標(biāo)文件和采購(gòu)合同；審定內(nèi)部采購(gòu)預(yù)選供應(yīng)商庫(kù)和采購(gòu)機(jī)構(gòu)庫(kù)名單；監(jiān)督各采購(gòu)單位采購(gòu)工作，查處采購(gòu)違法行為；其他相關(guān)采購(gòu)工作。并對(duì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，不參與預(yù)選供應(yīng)商抽取和評(píng)標(biāo)等具體工作；參與采購(gòu)中有關(guān)質(zhì)疑、投訴問(wèn)題的處理；受理供應(yīng)商提出的回避申請(qǐng)，并按照回避制度對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行審核。
4.2 采購(gòu)計(jì)劃的編制與審核
按照“先預(yù)算，后計(jì)劃，再采購(gòu)”的工作流程，各單位應(yīng)先規(guī)范填報(bào)集中采購(gòu)預(yù)算，編報(bào)并錄入采購(gòu)計(jì)劃后，方可實(shí)施采購(gòu)。年初集中采購(gòu)預(yù)算在年初與部門預(yù)算同步編制，主要體現(xiàn)預(yù)算支出規(guī)模和方向，可以粗編。集中采購(gòu)預(yù)算要應(yīng)編盡編，屬于集中采購(gòu)范圍的支出項(xiàng)目應(yīng)編制集中采購(gòu)預(yù)算。加強(qiáng)采購(gòu)預(yù)算和采購(gòu)計(jì)劃的銜接，建立預(yù)算編制、采購(gòu)計(jì)劃和資產(chǎn)管理之間的溝通機(jī)制。根據(jù)本單位工程、貨物和服務(wù)實(shí)際需求及經(jīng)費(fèi)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)備配置標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化采購(gòu)預(yù)算，列明采購(gòu)項(xiàng)目或貨物品目，并根據(jù)采購(gòu)預(yù)算及實(shí)際采購(gòu)需求安排編報(bào)月度采購(gòu)計(jì)劃。采購(gòu)小組應(yīng)對(duì)各單位提交的集中采購(gòu)預(yù)算進(jìn)行審核，屬于集中采購(gòu)范圍的支出項(xiàng)目但未編制集中采購(gòu)預(yù)算的，應(yīng)責(zé)令其重新編制。建立采購(gòu)需求單位內(nèi)部的分權(quán)和崗位分離機(jī)制，采購(gòu)需求計(jì)劃評(píng)審要設(shè)置不同崗位進(jìn)行管理。
4.3 合同的簽訂與備案
采購(gòu)單位依據(jù)中標(biāo)通知書(shū)，嚴(yán)格按照采購(gòu)中標(biāo)結(jié)果以及合同管理的相關(guān)要求同中標(biāo)供應(yīng)商辦理合同簽訂手續(xù)；采購(gòu)單位應(yīng)將簽訂的采購(gòu)合同，提交采購(gòu)小組備案，只有合同備案后才能啟動(dòng)后續(xù)采購(gòu)資金支付工作；采購(gòu)單位應(yīng)做好采購(gòu)合同等采購(gòu)文件的分類、建檔保管工作，防止資料遺失、泄露。采購(gòu)文件的保存期限為自采購(gòu)結(jié)束之日起至少15年。采購(gòu)文件包括采購(gòu)預(yù)算、政府采購(gòu)登記表、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、質(zhì)疑答復(fù)、中標(biāo)通知書(shū)、合同、項(xiàng)目成果、驗(yàn)收證明及其他有關(guān)文件資料。
4.4 采購(gòu)項(xiàng)目的組織驗(yàn)收
由相關(guān)部門或指定專人對(duì)所購(gòu)物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。對(duì)重大采購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)成立驗(yàn)收小組，由技術(shù)、法律、財(cái)會(huì)等方面的專家共同參與驗(yàn)收工作。對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告；有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。在收到采購(gòu)的貨物、服務(wù)或工程項(xiàng)目竣工后，采購(gòu)單位應(yīng)組織對(duì)貨物、服務(wù)進(jìn)行驗(yàn)收或?qū)こ添?xiàng)目進(jìn)行竣工決算。相關(guān)驗(yàn)收或竣工決算工作，應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。在協(xié)議采購(gòu)方式下，采購(gòu)單位應(yīng)自供應(yīng)商履行合同義務(wù)之日起10個(gè)工作日內(nèi)組織驗(yàn)收。驗(yàn)收或竣工決算完畢后，應(yīng)及時(shí)向采購(gòu)小組備案驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、審計(jì)報(bào)告（如有），才能進(jìn)行尾款支付工作。
主要參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞] 工程管理 利潤(rùn) 施工企業(yè)
根據(jù)需要，工程管理審核包括：對(duì)項(xiàng)目的內(nèi)部控制情況的管理、項(xiàng)目的前期策劃與組織的管理、材料管理、工程分包合同的管理、資金的管理、工程變更的管理、稅務(wù)管理，本文將從施工企業(yè)對(duì)這些重要環(huán)節(jié)的管理情況，進(jìn)一步剖析工程管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出具體的工程管理方法去確保利潤(rùn)最大化。
一、內(nèi)審制度
內(nèi)審制度是指為加強(qiáng)施工項(xiàng)目各環(huán)節(jié)和各項(xiàng)目管理部門之間的相互關(guān)系、相互制約而建立的一系列程序、制度、方法、措施的總稱。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)審是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的健全性、可靠性、有效性和效率性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。
(一)管理難點(diǎn)
(1)以虛假形式掩蓋交易實(shí)質(zhì)，有些業(yè)務(wù)在程序上非常規(guī)范，從取得原始單據(jù)到各業(yè)務(wù)部門審批均依照制度規(guī)定進(jìn)行審核簽字，但是某些業(yè)務(wù)可能存在以某領(lǐng)導(dǎo)意志為主導(dǎo)，業(yè)務(wù)部門并未真正做到審核把關(guān)，其內(nèi)部控制便自然失效。
(2)管理制度是否適應(yīng)適應(yīng)管理模式?jīng)]有量化標(biāo)準(zhǔn)，難于作出準(zhǔn)確的判斷，一般以其是否對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)施控制為主要標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樵u(píng)價(jià)管理制度的優(yōu)劣不但考慮是否有效控制，還應(yīng)充分考慮控制成本和控制效率。
(二)管理要點(diǎn)
(1)通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部控制的了解，掌握單位內(nèi)部控制情況。在調(diào)查了解之后，管理人員對(duì)單位施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制有初步的認(rèn)識(shí)，此時(shí)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性等做出初步評(píng)價(jià)，初步評(píng)估出控制風(fēng)險(xiǎn)水平，確定是否采取依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略。
(2)檢查內(nèi)部控制制度的建立健全情況，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度能否有助于實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的控制目標(biāo)，該項(xiàng)檢查主要針對(duì)合同管理、材料管理、機(jī)械設(shè)備管理、資金管理、付款審批等內(nèi)容，是否符合法規(guī)、制度和合同的要求。
(3)檢查實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行是否規(guī)范，內(nèi)部控制的運(yùn)行是否按照設(shè)計(jì)要求進(jìn)行，該檢查主要針對(duì)各業(yè)務(wù)的循環(huán)過(guò)程。
(4)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)監(jiān)督控制過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)采取措施，定期或不定期地進(jìn)行檢查，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，及時(shí)糾正和完善。
二、材料管理
材料費(fèi)用一般占建安成本的60%-65%，是項(xiàng)目管理的重中之重，而且材料管理涉及到采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用各個(gè)環(huán)節(jié)，需要材料、合同、施工、質(zhì)檢、倉(cāng)庫(kù)等多部門的協(xié)作，容易出現(xiàn)管理漏洞。
(一)管理難點(diǎn)
(1)材料驗(yàn)收登記制度不健全，不合格材料統(tǒng)計(jì)不全面。
(2)材料價(jià)格隨市場(chǎng)波動(dòng)較大，價(jià)格信息不夠透明，使得材料采購(gòu)價(jià)格很難獲得公允的價(jià)格作為參照依據(jù)，材料采購(gòu)是否合理的取證存在難度。
(3)庫(kù)存保管制度不健全，沒(méi)有建立驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用的管理制度，不能正確區(qū)分材料損耗的原因，到底屬于采購(gòu)、庫(kù)存保管、加工、施工哪個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的浪費(fèi)。
(二)管理要點(diǎn)
(1)審查供應(yīng)商的供應(yīng)能力，通過(guò)對(duì)供應(yīng)商注冊(cè)資本、納稅情況、資金實(shí)力、存貨量的審查，向相關(guān)人員詢問(wèn)供應(yīng)商的業(yè)務(wù)量、信譽(yù)等相關(guān)情況，審查供應(yīng)商是否滿足供應(yīng)要求。
(2)審查購(gòu)進(jìn)材料是否按合同簽訂的質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收，采購(gòu)的材料是否合格，首先檢查驗(yàn)收記錄是否完整，材料驗(yàn)收手續(xù)是否完善，其次檢查是否對(duì)材料進(jìn)行篩選和必要的質(zhì)檢、試驗(yàn)，不合格品是否退回或向供應(yīng)商作相應(yīng)的索賠。
(3)審查材料價(jià)格是否合理，通過(guò)對(duì)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)行情的詢價(jià)和向周邊施工項(xiàng)目了解，看材料價(jià)格是否過(guò)高。
(4)審查庫(kù)存保管情況，看是否建立有庫(kù)存保管制度和出入庫(kù)領(lǐng)用手續(xù)，材料賬面余額與庫(kù)存實(shí)物是否相符，采購(gòu)總量是否控制在施工需求量之內(nèi)。
(5)審查材料損耗率，分析工程設(shè)計(jì)用量與實(shí)際用量的差額，查找影響材料損耗的原因。
(6)審查上報(bào)業(yè)主的材料計(jì)劃是否規(guī)范，是否經(jīng)過(guò)有關(guān)主管人員的審核。
(7)審查材料領(lǐng)用情況，是否存在公料私用；在施工用料時(shí)是否存在損失浪費(fèi)和超范圍領(lǐng)用材料的現(xiàn)象；對(duì)比材料實(shí)際領(lǐng)用與材料計(jì)劃，分析材料節(jié)超情況，評(píng)價(jià)材料使用情況。
三、資金的管理
施工企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的資金活動(dòng)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程。施工企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目資金審計(jì)是對(duì)于與項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的審計(jì)、是建設(shè)單位預(yù)（概）算執(zhí)行情況的重要內(nèi)容。施工企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目資金管理，包含資金的收支二條主線。 (一)管理難點(diǎn)
(1)對(duì)于賬面超付款是否確實(shí)屬于超付難以界定。賬面超付實(shí)際是由三種情況情況造成的，分別是根據(jù)合同預(yù)付工程款、材料款、根據(jù)已完工程支付但計(jì)量延誤尚未結(jié)算、確實(shí)超付，若要?dú)w類準(zhǔn)確，除采取口頭咨詢外還要調(diào)閱相關(guān)合同、計(jì)量單等相關(guān)資料，但對(duì)于結(jié)算延誤實(shí)際工程量已完成的情況，由于專業(yè)知識(shí)的欠缺或?qū)τ趯?shí)體工程量測(cè)量存在時(shí)間性差異，則難以確定是否屬于合理支付。
(2)對(duì)于項(xiàng)目以虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為依托，轉(zhuǎn)移、挪用資金的行為，由于工程施工過(guò)程中的不可預(yù)見(jiàn)性太多，所以核實(shí)每筆業(yè)務(wù)的真實(shí)性比較困難，只能從概預(yù)算整體上控制。
(二)管理要點(diǎn)
(1)資金來(lái)源是否合法；有無(wú)非法集資、攤派和收費(fèi)；建設(shè)項(xiàng)目資金是否落實(shí)；建設(shè)資金是否及時(shí)到位；資金使用是否合規(guī)，有誤轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金的情況發(fā)生。
(2)工程款結(jié)算是否真實(shí)，是否符合國(guó)家法律法規(guī)及公司的相關(guān)制度。
(3)對(duì)項(xiàng)目的設(shè)備采購(gòu)、材料款的支付是否按照項(xiàng)目建設(shè)的合理需要或設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行采購(gòu)，有無(wú)盲目采購(gòu)行為。
四、施工項(xiàng)目管理的有效實(shí)施策略
施工項(xiàng)目管理是從施工項(xiàng)目中標(biāo)后至施工項(xiàng)目竣工結(jié)算的全過(guò)程管理，為保證施工項(xiàng)目管理的順利開(kāi)展，研究建議主要從工作機(jī)制、內(nèi)審規(guī)范、內(nèi)審活動(dòng)、具體方法四個(gè)方面來(lái)闡述。
(一)建立施工項(xiàng)目管理工作機(jī)制
在建立施工項(xiàng)目管理工作機(jī)制方面，我們認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)做好三個(gè)方面的工作，首先，應(yīng)創(chuàng)建施工項(xiàng)目管理的文化；其次，應(yīng)提升施工項(xiàng)目管理的力量；再次，應(yīng)完善施工項(xiàng)目管理制度；最后，應(yīng)拓寬施工項(xiàng)目管理的范圍。
(二)完善施工項(xiàng)目管理內(nèi)審規(guī)范
在完善項(xiàng)目管理制度方面，我們認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)完善項(xiàng)目管理評(píng)價(jià)指標(biāo)、項(xiàng)目管理策劃書(shū)、項(xiàng)目考核激勵(lì)辦法和各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度。通過(guò)完善項(xiàng)目管理制度，可以加強(qiáng)項(xiàng)目管理，使各項(xiàng)工作有序開(kāi)展，提高工作效率，明確管理者的責(zé)、權(quán)、利，也可以為施工項(xiàng)目管理提供依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。
(三)固化施工項(xiàng)目管理內(nèi)審行為活動(dòng)
施工項(xiàng)目管理內(nèi)審行為活動(dòng)指施工項(xiàng)目活動(dòng)的內(nèi)涵，也可以認(rèn)為是管理內(nèi)審行為主體的相關(guān)活動(dòng)，為達(dá)到某一特定管理目標(biāo)所采取的行為活動(dòng)，具有環(huán)境性和動(dòng)機(jī)性等特征，在一定環(huán)境制約下，形成一定行為活動(dòng)。
（四）確保利潤(rùn)最大化的工程管理具體方法
確保資料齊全、材料價(jià)格管理到位、現(xiàn)場(chǎng)簽證辦理有效，這樣才能作為結(jié)算依據(jù)：
1、資料齊全。包括施工合同，各原始預(yù)算，設(shè)計(jì)圖紙及會(huì)審紀(jì)要，設(shè)計(jì)變更，施工簽證，竣工圖，施工中發(fā)生的其他費(fèi)用，施工單位的資質(zhì)證書(shū)和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，施工現(xiàn)場(chǎng)地形及工程地質(zhì)等。
2、材料價(jià)格和價(jià)差的管理。在工程預(yù)決算工作中，材料費(fèi)用占工程造價(jià)的76％以上。因此加強(qiáng)材料價(jià)格動(dòng)態(tài)管理，實(shí)施材料價(jià)格動(dòng)態(tài)決算十分重要。
3、現(xiàn)場(chǎng)施工簽證的辦理。現(xiàn)場(chǎng)施工簽證項(xiàng)目、內(nèi)容和數(shù)量要完整清楚，必須具有甲方駐工地的代表和施工單位現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人的雙方簽字，手續(xù)齊全方可生效。
一、自營(yíng)、租賃、聯(lián)營(yíng)方面的關(guān)注點(diǎn)
（一）自營(yíng)方面
商管公司自己采購(gòu)和銷售的方式，審計(jì)時(shí)需要關(guān)注自營(yíng)的存貨進(jìn)銷存情況，并且對(duì)自營(yíng)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析。自營(yíng)專柜的銷售人員從法律關(guān)系上，應(yīng)隸屬商管公司工作人員，工薪成本應(yīng)做考慮。自營(yíng)專柜的水電成本，均應(yīng)納入審計(jì)自營(yíng)經(jīng)營(yíng)情況范疇。
（二）租賃方面
租賃就不需要商管公司自己采購(gòu)和銷售產(chǎn)品，商管公司每月對(duì)其進(jìn)行租金收取就可以。并且租賃的水電費(fèi)，應(yīng)由商管公司收取，但這部分費(fèi)用只是代收，不能納入公司收入。
（三）聯(lián)營(yíng)方面
商管公司聯(lián)營(yíng)方式是采用比較普遍的，商管公司和商戶聯(lián)營(yíng)，由商戶自己采購(gòu)，商戶委托商管公司代為招聘人員進(jìn)行銷售，商管公司代為管理并收取聯(lián)營(yíng)扣點(diǎn)。這個(gè)扣點(diǎn)一般都有合同約定，審計(jì)時(shí)需要查看具體的約定。另外，聯(lián)營(yíng)的銷售產(chǎn)品成本，不屬于商管公司成本范圍，銷售產(chǎn)品收入，只有扣點(diǎn)數(shù)為商管公司的收入，其他不能納入。這里的人員工資是商管公司從收入中扣減，給銷售人員，并且水電成本均還屬于商戶自己。
二、場(chǎng)地租賃方面的關(guān)注點(diǎn)
場(chǎng)地租賃可能會(huì)產(chǎn)生小金庫(kù)的現(xiàn)象，每次金額較小，但是次數(shù)較多。場(chǎng)地租賃主要指商場(chǎng)外的廣場(chǎng)和商場(chǎng)內(nèi)的公共場(chǎng)地，例如外廣場(chǎng)的臨時(shí)帳篷展位、場(chǎng)內(nèi)的隔斷展位、場(chǎng)內(nèi)的長(zhǎng)期展臺(tái)、兒童電動(dòng)玩具和體重稱等，這類情況需要現(xiàn)場(chǎng)去檢查了解。對(duì)于前期已經(jīng)租賃過(guò)的，建議對(duì)人員進(jìn)行走訪，甚至調(diào)閱各個(gè)時(shí)間段的監(jiān)控視頻以確定存在性。
已場(chǎng)地租賃柜臺(tái)方式，主要是存在于商場(chǎng)內(nèi)部的公共區(qū)域，商場(chǎng)的公共區(qū)域閑置面積較大，并且租賃后不會(huì)對(duì)商場(chǎng)內(nèi)部環(huán)境造成影響的部分。租賃一般是長(zhǎng)期的，這種一般都會(huì)簽訂租賃協(xié)議，對(duì)于該部分的租賃同樣需要審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)去考察，實(shí)地查看公共區(qū)域租賃有幾家，并且面積一般多大。比對(duì)協(xié)議內(nèi)容，比較之間的差異，避免漏收入或租賃不合理的情況。
三、停車場(chǎng)收入方面的關(guān)注點(diǎn)
停車場(chǎng)收入主要是需要確定存在性，如果未有開(kāi)票情況，那停車場(chǎng)收入就可能存在未全面納入計(jì)算。這方面的核實(shí)，可能只有依靠停車場(chǎng)收費(fèi)系統(tǒng)來(lái)確定了，收費(fèi)員按系統(tǒng)提示收費(fèi)并抬桿放行，對(duì)進(jìn)出車輛進(jìn)行數(shù)據(jù)分析處理。審計(jì)時(shí)需要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試，了解系統(tǒng)的操作原理和實(shí)際使用正確性，并對(duì)可修改系統(tǒng)權(quán)限人進(jìn)行甄別，降低該方面的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
商管自有車輛一般在停車場(chǎng)是免費(fèi)的，那么需要了解自有車輛的車牌號(hào)，核對(duì)系統(tǒng)免費(fèi)信息。對(duì)于商管工作人員的車輛需要參考公司規(guī)定，確定是否免費(fèi)，并做記錄。
四、廣告租賃方面的關(guān)注點(diǎn)
廣告租賃也是商管公司的一項(xiàng)重要收入，存在兩種形式的，一種為把廣告位和大屏幕直接租賃給廣告公司運(yùn)營(yíng)，另一種是自己擁有廣告經(jīng)營(yíng)許可，由商管公司自行經(jīng)營(yíng)。兩種方式，不論哪種均會(huì)有業(yè)務(wù)收入存在。也是商管公司財(cái)務(wù)審計(jì)中需要格外關(guān)注的方面，可能存在收入的不完整性。針對(duì)該種情況，建議查看具體的廣告租賃合同，并且現(xiàn)場(chǎng)查看廣告位和大屏幕廣告視頻，核實(shí)廣告的具體情況。另外大屏幕廣告的電費(fèi)因根據(jù)廣告租賃合同的約定，確定具體屬于哪方的成本。
五、大量現(xiàn)金方面的關(guān)注點(diǎn)
商管公司存在集中收銀的情況存在，對(duì)大量庫(kù)存現(xiàn)金有要求，主要是為了商戶的找零使用的。每天對(duì)聯(lián)營(yíng)的可能會(huì)存在收銀箱封存和現(xiàn)金繳納銀行的情況，需要重點(diǎn)關(guān)注該方面。除現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)外，對(duì)于現(xiàn)金的記賬錄入情況建議比對(duì)具體操作流程核對(duì)和觀察，可能存在隱藏收入的情況。
現(xiàn)金方面除聯(lián)營(yíng)、自營(yíng)外，現(xiàn)金納入公司管理的情況。還有一類屬于商戶租賃換零錢的情況，這類情況需要進(jìn)行控制，非商戶租賃不允許來(lái)?yè)Q零錢。商管公司的大額現(xiàn)金是到當(dāng)?shù)劂y行備案過(guò)的，目前大多數(shù)企業(yè)的操作方式，銀行請(qǐng)保安公司每天運(yùn)送存款。零錢是有限額的，不得提供給非商管經(jīng)營(yíng)范圍的企業(yè)。另外，換零錢的窗口需要進(jìn)行查看，是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定，人員進(jìn)出是否登記，監(jiān)控視頻是否齊全，對(duì)于窗口內(nèi)的現(xiàn)金存儲(chǔ)金額限制是多少，都需要審計(jì)人員進(jìn)行勘察。
內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)濟(jì)方針、目標(biāo)而在企業(yè)內(nèi)部建立的一種自我制約和控制的組織、程序、手續(xù)、方針和制度的總稱。建立和完善內(nèi)控制度，是控制和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各種活動(dòng)，減少錯(cuò)弊的發(fā)生，提高工作效率，保證企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制有序運(yùn)轉(zhuǎn)的前提保證。企業(yè)內(nèi)控制度是企業(yè)管理的支架，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的重要內(nèi)容，內(nèi)控制度的建立健全和執(zhí)行效果對(duì)提高企業(yè)的效益、效率和效果至關(guān)重要。2008年6月28日，五部委聯(lián)合了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范標(biāo)志著我國(guó)在加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面取得了重大突破。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制五要素之一――內(nèi)部環(huán)境的一項(xiàng)重要組成部分，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)內(nèi)審部門的工作實(shí)踐中，開(kāi)展內(nèi)控制度評(píng)審，通常把內(nèi)控制度評(píng)審作為一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容或一種審計(jì)方法，在審計(jì)項(xiàng)目中廣泛應(yīng)用。它對(duì)強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，堵塞漏洞，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，起到了積極作用。
一、作為一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容在實(shí)踐中的運(yùn)用
隨著內(nèi)審工作的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能作用已經(jīng)從單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、單純的查錯(cuò)防弊，轉(zhuǎn)向到制度審計(jì)、管理審計(jì)領(lǐng)域，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)制度中強(qiáng)化監(jiān)督約束機(jī)制，實(shí)行科學(xué)管理，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康發(fā)展的重要手段。內(nèi)審部門在企業(yè)中的特殊地位，使內(nèi)部審計(jì)部門有充足的時(shí)間將開(kāi)展內(nèi)控制度評(píng)審作為一個(gè)專題審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行，也可以將內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)組成部分作為審計(jì)對(duì)象進(jìn)行單獨(dú)評(píng)審，利用對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制情況了解得比較全面和詳細(xì)的優(yōu)勢(shì)，準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性的、連續(xù)的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，督促和幫助有關(guān)控制部門逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，提高執(zhí)行效果。內(nèi)控制度評(píng)審，作為一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容，主要應(yīng)用于以下幾個(gè)主要環(huán)節(jié)，并收到了良好效果。
（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制評(píng)審
煤炭企業(yè)是單一產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，由于其生產(chǎn)條件及環(huán)境的特殊性，對(duì)該環(huán)節(jié)進(jìn)行控制與監(jiān)督，僅限于原煤落地后，對(duì)資源的計(jì)量和管理上。評(píng)審要點(diǎn)是信息資料的完整性與真實(shí)性。各職能部門的生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)資料是否完整，相互是否一致。即生產(chǎn)調(diào)度臺(tái)帳、盤點(diǎn)表、地測(cè)科的盤點(diǎn)圖與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是否一致，保存是否完整。通過(guò)對(duì)這些原始生產(chǎn)資料的審查與核對(duì)，核實(shí)資源量的真實(shí)性。有的生產(chǎn)單位，不太注重原始生產(chǎn)記錄及資料的妥善保管，存在生產(chǎn)調(diào)度、技術(shù)、地測(cè)等職能部門計(jì)量口徑不統(tǒng)一，造成核實(shí)產(chǎn)量無(wú)依據(jù)，各相互聯(lián)系的職能部門之間彼此脫節(jié)，對(duì)資源量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相互不一致，失去控制的現(xiàn)象。內(nèi)審部門通過(guò)檢查核實(shí)這方面的內(nèi)容，是可以有效促進(jìn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度運(yùn)行逐漸步入正規(guī)循環(huán)的。
（二）銷售業(yè)務(wù)的控制與評(píng)審
銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之一，也是解決企業(yè)收入的重要環(huán)節(jié)。一個(gè)完善的銷售管理機(jī)制，是企業(yè)防止資產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)利益流失的重要保證，開(kāi)展銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度評(píng)審，對(duì)已有的制度進(jìn)行完善，進(jìn)一步加強(qiáng)銷售管理，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，防止利益流失，具有重要意義。對(duì)于集團(tuán)統(tǒng)管對(duì)外銷售權(quán)的管理體制而言，基層單位主要根據(jù)銷售提煤?jiǎn)谓ê门_(tái)賬，把好原煤出庫(kù)關(guān)即可。而對(duì)于有自主銷售權(quán)的基層生產(chǎn)單位來(lái)說(shuō)，則需要從不相容崗位是否分離；客戶信用管理與銷售合同協(xié)議的審批、簽訂；產(chǎn)品的發(fā)貨、出庫(kù)；銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)的相關(guān)記錄是否完整及應(yīng)收款項(xiàng)的管理制度是否健全等方面來(lái)加強(qiáng)控制。尤其要加強(qiáng)汽運(yùn)、地銷煤炭的管理工作，強(qiáng)調(diào)對(duì)地銷碼單的管理及監(jiān)磅管理，制定崗位責(zé)任制，規(guī)定過(guò)磅必須三人負(fù)責(zé)，其中，兩人過(guò)磅，一人監(jiān)磅。地銷記錄必須每天及時(shí)上報(bào)調(diào)度、銷售部門，保證記量準(zhǔn)確。
（三）材料物資管理環(huán)節(jié)的控制與評(píng)審
材料物資管理是否科學(xué)、合理，直接影響到原煤成本，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，維護(hù)流動(dòng)資產(chǎn)的安全完整的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督的控制系統(tǒng)。做為基層生產(chǎn)單位，材料的采購(gòu)和保管均由集團(tuán)物資管理中心統(tǒng)一管理，做為材料物資的領(lǐng)用單位，內(nèi)審要做到的工作主要是物資領(lǐng)用計(jì)劃的控制、審核及評(píng)審。目前，各基層用料單位普遍存在計(jì)劃的編報(bào)未充分結(jié)合產(chǎn)量、進(jìn)尺計(jì)劃等生產(chǎn)任務(wù)來(lái)測(cè)算物資需要量。上報(bào)計(jì)劃時(shí)，往往是月初編報(bào)的計(jì)劃較低，每月中旬追加的計(jì)劃量大，占原計(jì)劃的50％以上，不但失去計(jì)劃控制的意義，也導(dǎo)致集團(tuán)物資管理部門不能合理組織貨源。鑒于此，審計(jì)部門應(yīng)積極參與對(duì)采購(gòu)計(jì)劃的審核，并不定期抽查直接領(lǐng)料部門小倉(cāng)庫(kù)的物資儲(chǔ)量。并采取由審計(jì)、企管、供應(yīng)、財(cái)務(wù)部門共同審核監(jiān)督的辦法，合理編制計(jì)劃、控制計(jì)劃追加比例，并把計(jì)劃編制準(zhǔn)確率納入單位負(fù)責(zé)人的考核體系。
（四）工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制與評(píng)審
單位的工程項(xiàng)目投資大、周期長(zhǎng)，從而決定了其風(fēng)險(xiǎn)大的特性，從而也決定了實(shí)施工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的重要意義。開(kāi)展工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制與評(píng)審，主要包括：工程項(xiàng)目的招標(biāo)、工程造價(jià)和施工、工程變更及驗(yàn)收等方面的內(nèi)容。例如工程項(xiàng)目的招標(biāo)從項(xiàng)目立項(xiàng)的必要性、招標(biāo)公告、確定中標(biāo)人、簽訂書(shū)面合同等環(huán)節(jié)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)審，評(píng)價(jià)整個(gè)招標(biāo)過(guò)程是否公平、公正。工程造價(jià)控制可以委托具備相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展工程造價(jià)咨詢，并審核預(yù)算的合理性。工程施工是否實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理，用料是否符合標(biāo)準(zhǔn)，是否施行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度。重大項(xiàng)目變更有無(wú)重新履行審批手續(xù)，工程完工驗(yàn)收制度是否健全等內(nèi)容。審計(jì)中，參照以上內(nèi)容進(jìn)行工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度評(píng)審，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目管理目標(biāo)，提高單位資金使用效率具有重要意義。
二、作為一種審計(jì)方法在實(shí)踐中的應(yīng)用
在對(duì)下屬獨(dú)立核算單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，把內(nèi)控制度評(píng)審作為一種審計(jì)方法，利用評(píng)審結(jié)果，制定下一步的審計(jì)工作方案，確定項(xiàng)目審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法，會(huì)收到事半功倍的效果。一方面，可以提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量，別一方面，可以幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)控制度，不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平及經(jīng)濟(jì)效益。
（一）職務(wù)分離控制制度評(píng)審。職務(wù)分離控制，是指將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端而進(jìn)行的控制。需要分離的職務(wù)一般指不相容職務(wù)。對(duì)不相容職務(wù)，單位領(lǐng)導(dǎo)都知道設(shè)置相應(yīng)的崗位，也安排有必需的工作人員，但在執(zhí)行過(guò)程中，有些單位領(lǐng)導(dǎo)只重形式，不重實(shí)質(zhì)，或直接安排其信任的一名工作人員，集不相容職務(wù)于一身，或因工作人員的因素，使職務(wù)分離制度執(zhí)行效果有名無(wú)實(shí)。所有這些，都需要審計(jì)部門有針對(duì)性地進(jìn)行監(jiān)督檢查，通過(guò)進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)未執(zhí)行職務(wù)分離制度的單位，可作為一種審計(jì)方式，有針對(duì)性地確定工作重點(diǎn)。如：在對(duì)某商品零售單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)程中，翻閱該單位的商品采購(gòu)憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)商品采購(gòu)憑證或未附驗(yàn)收單，或驗(yàn)收單上無(wú)采購(gòu)、驗(yàn)收人員簽字蓋章。經(jīng)詢問(wèn)，商品采購(gòu)全過(guò)程由經(jīng)理一人包辦，采購(gòu)、驗(yàn)收、保管形同虛設(shè)。根據(jù)這一現(xiàn)象，審計(jì)人員首先肯定了其商品采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)控制度不健全，由此，決定對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行重點(diǎn)審查，審計(jì)效果立竿見(jiàn)影。
（二）按業(yè)務(wù)程序進(jìn)行控制與評(píng)審。業(yè)務(wù)程序控制，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)的環(huán)節(jié)和流程的控制。在對(duì)下屬單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)被審單位生產(chǎn)程序簡(jiǎn)單，單位小的特點(diǎn)，可以按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流程，進(jìn)行各環(huán)節(jié)的監(jiān)督與檢查。通過(guò)對(duì)生產(chǎn)、銷售、財(cái)產(chǎn)物資和管理與控制，核實(shí)產(chǎn)品計(jì)量是否準(zhǔn)確，有無(wú)虛報(bào)瞞報(bào)產(chǎn)量的事實(shí)。產(chǎn)品銷售是否真實(shí)，有無(wú)帳外銷售。庫(kù)存物資是否安全完整，材料消耗有無(wú)損失浪費(fèi)等問(wèn)題。如：以對(duì)某多產(chǎn)品生產(chǎn)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位生產(chǎn)用料（帶鋼、鐵絲等）與產(chǎn)成品（各種規(guī)格的錨桿、金屬網(wǎng)等）、生產(chǎn)區(qū)都在院內(nèi)，無(wú)明顯界限，生產(chǎn)人員隨用隨拿。經(jīng)調(diào)查了解，該單位未制定材料消耗定額，材料管理粗放。因該單位的生產(chǎn)特點(diǎn)是：生產(chǎn)材料品種較少，而產(chǎn)成品規(guī)格型號(hào)及品種種類較多，邊角廢料少。所以比較適合用材料消耗定額來(lái)控制材料消耗。根據(jù)被審單位目前的材料管理現(xiàn)狀，可以判定其材料消耗環(huán)節(jié)存在漏洞，應(yīng)重點(diǎn)檢查庫(kù)存物資的安全完整，對(duì)產(chǎn)成品、原材料進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，倒算消耗量，核對(duì)帳實(shí)是否相符。并根據(jù)審計(jì)結(jié)果，提出了制定消耗定額的建議。
（四川農(nóng)業(yè)大學(xué)監(jiān)審處，成都 611130）
（Supervision Department of Sichuan Agricultural University，Chengdu 611130，China）
摘要： 合理控制工程造價(jià)，提高資金的使用效益是高校管理層的共識(shí)。內(nèi)審部門作為高校實(shí)施內(nèi)部控制的職能部門，通過(guò)采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)，將工程審計(jì)關(guān)口前移，使審計(jì)人員掌握的信息更加充分，從而更有效地履行監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，規(guī)范管理，合理控制工程造價(jià)，提高建設(shè)資金的使用效益。
Abstract： It is the consensus of the management in colleges to reasonably control the engineering cost and improve the efficient use of funds. As the functional department of colleges to implement the internal control, the internal audit department takes the audit pass forward and makes the information of the auditors more fully by the whole process tracking audit and to effectively perform the functions of supervision and evaluation, make the management standard, reasonably control the project cost, improve the use efficiency of the construction funds.
關(guān)鍵詞 ： 跟蹤審計(jì)；高校；工程審計(jì)
Key words： tracking audit；college；engineering audit
中圖分類號(hào)：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1006-4311（2015）06-0208-03
0 引言
隨著高校招生規(guī)模的逐年擴(kuò)大、教育部對(duì)高校投入的增加以及各高校為改善教學(xué)硬件條件、培養(yǎng)高素質(zhì)人才的需要，工程建設(shè)方面的投入在高校的經(jīng)費(fèi)投入中占有相當(dāng)大的比例[1]。為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范高校建設(shè)工程的全過(guò)程審計(jì)，提高建設(shè)資金的使用效益，教育部于2007年提出了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》，建議大中型項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施全過(guò)程審計(jì)。本文結(jié)合本校在近幾年逐步開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，就全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施特點(diǎn)、實(shí)施過(guò)程面臨的風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的解決辦法等方面的問(wèn)題進(jìn)行了闡述和探討。
1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施特點(diǎn)
跟蹤審計(jì)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、進(jìn)度、效益的統(tǒng)一。實(shí)施中一般將整個(gè)建設(shè)過(guò)程劃分為幾個(gè)階段或者重點(diǎn)事項(xiàng)，審計(jì)人員根據(jù)劃分的階段及時(shí)地對(duì)各階段的內(nèi)容進(jìn)行提出審計(jì)意見(jiàn)或建議,以便及時(shí)糾正存在的問(wèn)題、完善管理，實(shí)現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)，獲得最佳的投資效益。與傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)相比跟蹤審計(jì)具有以下特點(diǎn)：
1.1 審計(jì)時(shí)間前移 傳統(tǒng)審計(jì)一般在審計(jì)對(duì)象已經(jīng)交付使用后進(jìn)行，節(jié)約投資的可能性也基本不存在或者已經(jīng)失去。與傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)不同，跟蹤審計(jì)貫穿于投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段，包括項(xiàng)目決策階段、項(xiàng)目準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目實(shí)施階段及竣工后評(píng)價(jià)階段，審計(jì)的關(guān)口前移，對(duì)一些重要階段與環(huán)節(jié)能及早進(jìn)行介入審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目的具體情況更加清楚。
1.2 審計(jì)內(nèi)容更豐富 全過(guò)程審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資估算、勘察設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)。
1.3 審計(jì)的目標(biāo)不同 全過(guò)程審計(jì)要對(duì)各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)。通過(guò)審計(jì)，可以有效控制并真實(shí)反映工程造價(jià)，降低工程建設(shè)成本，提高投資效益，完善建設(shè)工程管理，維護(hù)教育部門和本單位的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)部門為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)和為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的職能作用。
2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的模式選擇與實(shí)施要點(diǎn)
2.1 審計(jì)模式的選擇 根據(jù)教育部《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》，對(duì)大中型項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施全過(guò)程審計(jì)，也可根據(jù)重要性與成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部實(shí)際情況，對(duì)大中型建設(shè)工程項(xiàng)目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)，即按介入時(shí)間，可以分為全過(guò)程和階性性兩種。“意見(jiàn)”還指出，開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)可由內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)施或內(nèi)審機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施，即按實(shí)施的主體，可分為內(nèi)審機(jī)構(gòu)為主和以外購(gòu)服務(wù)為主兩種。
開(kāi)展跟蹤審計(jì)對(duì)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求極高，需要工程造價(jià)管理、工程技術(shù)且懂審計(jì)法規(guī)的復(fù)合型人才。目前高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)普遍存在制度不健全，專業(yè)配置不健全、不合理的情況。例如，很多高校是紀(jì)檢審合署辦公，既要開(kāi)展紀(jì)檢監(jiān)察工作，又要作審計(jì)實(shí)務(wù)，精力分散，使審計(jì)質(zhì)量得不到保障；同時(shí)，人員配置也不盡合理，內(nèi)審人員多由財(cái)務(wù)人員或行政人員組成，少有工程造價(jià)類人員。因此，對(duì)于大中型建設(shè)項(xiàng)目采用“外購(gòu)服務(wù)”是合理的，對(duì)于小型項(xiàng)目及維修類項(xiàng)目，可由內(nèi)審部門承擔(dān)。
2.2 各階段審計(jì)的實(shí)施要點(diǎn) 全過(guò)程審計(jì)的范圍是項(xiàng)目的整個(gè)周期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)施中應(yīng)根據(jù)重要性和成本與效益的原則有所側(cè)重。根據(jù)高校工程審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)各階段開(kāi)展的審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)總結(jié)如下：
2.2.1 設(shè)計(jì)階段之前 從理論上講，全過(guò)程審計(jì)應(yīng)從項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究階段就介入，從源頭上抓住投資方向，避免投資決策失誤而產(chǎn)生的損失。雖然有研究表明，項(xiàng)目前期的決策階段確定的建設(shè)地點(diǎn)、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等對(duì)工程造價(jià)會(huì)產(chǎn)生決定性影響。但在實(shí)際操作中，這三個(gè)階段審計(jì)很難介入，究其原因，此三個(gè)階段的論證需要的知識(shí)領(lǐng)域很寬，審計(jì)部門難以勝任；另一方面，無(wú)相關(guān)配套的法規(guī)出具審計(jì)意見(jiàn)，如果勉強(qiáng)出具審計(jì)意見(jiàn)，一旦工程出現(xiàn)問(wèn)題，容易出現(xiàn)審計(jì)擔(dān)責(zé)的情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)極大。因此，對(duì)于項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究階段和決策階段的審計(jì)，在審計(jì)力量有限的情況下，重點(diǎn)放在程序性審查上較為合理。
2.2.2 設(shè)計(jì)階段 據(jù)相關(guān)研究，約占工程造價(jià)1%的項(xiàng)目設(shè)計(jì)影響工程造價(jià)達(dá)75%以上。設(shè)計(jì)是項(xiàng)目由計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)具有決定性意義的工作階段，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在結(jié)構(gòu)選型、技術(shù)方案與設(shè)計(jì)合同上。通過(guò)類似工程預(yù)算法計(jì)算造價(jià)指標(biāo)，評(píng)估設(shè)計(jì)概算的合理性，從造價(jià)角度提出建議，使設(shè)計(jì)方案在功能合理的前提下滿足經(jīng)濟(jì)性原則。對(duì)于設(shè)計(jì)合同，應(yīng)重點(diǎn)審查是否列入了有關(guān)設(shè)計(jì)質(zhì)量的考核辦法和獎(jiǎng)懲措施。
2.2.3 招投標(biāo)階段 招投標(biāo)階段審查的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)招標(biāo)文件、工程量清單與合同的審查上。審查招標(biāo)文件中招標(biāo)范圍是否完整，文字表達(dá)是否準(zhǔn)確，評(píng)標(biāo)辦法是否合規(guī)，程序是否合法。另外，因工程量計(jì)算不準(zhǔn)確和項(xiàng)目特征描述不完善而引起的索賠造成的價(jià)款調(diào)整一直以來(lái)在工程總造價(jià)中占有相當(dāng)大的比例，在工程量清單審核中，應(yīng)通過(guò)復(fù)核工程量計(jì)算底稿，重點(diǎn)審核工程量計(jì)算有無(wú)重大錯(cuò)誤、有無(wú)漏清單項(xiàng)以及項(xiàng)目特征描述是否完整，堵塞因工程量清單問(wèn)題而給承包商以不平衡報(bào)價(jià)和事后索賠的機(jī)會(huì)。對(duì)于合同簽訂前合同的審查，主要應(yīng)關(guān)注招標(biāo)文件與合同條款的一致性，合同中涉及造價(jià)、工程范圍、預(yù)付款的支付、工程變更的確認(rèn)與結(jié)算辦法、風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)保金的約定以及違約與索賠等條款需特別注意[2]。
2.2.4 施工階段 施工階段是重中之重，這一階段審計(jì)的重點(diǎn)主要有合同的履行、工程變更簽證、索賠、材料采購(gòu)與隱蔽工程。
2.2.4.1 合同的履行 合同是審計(jì)的主要依據(jù)，合同是否適當(dāng)履行是結(jié)算審計(jì)的前提。質(zhì)量、工期與造價(jià)為工程管理的三大目標(biāo)，長(zhǎng)期以來(lái)造價(jià)管理沒(méi)有得到很好的控制。根源在于:按慣例，合同參與方為基建方、監(jiān)理方和承包人三者，施工合同對(duì)三者各自的權(quán)利與義務(wù)作了明確的規(guī)定；然而，在高校，對(duì)基建方與監(jiān)理方考核的指標(biāo)是質(zhì)理與進(jìn)度,往往忽視了造價(jià)管理。采用跟蹤審計(jì)后，審計(jì)部門介入后將合同參與方變?yōu)樗恼撸瑢徲?jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注承包人是否按設(shè)計(jì)文件施工、有無(wú)降低材料標(biāo)準(zhǔn)以次充好、隱藏工程是否屬實(shí)等。
2.2.4.2 變更與簽證 涉及變更的原因很多，難以避免。首先，對(duì)變更的必要性要進(jìn)行分析,分析是誰(shuí)的責(zé)任造成了變更、是否包含在合同約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)，只有客觀因素且非承包人原因造成的變更才能獲得認(rèn)可。其次，變更實(shí)施后要及時(shí)簽證，要審計(jì)變更簽證的內(nèi)容是否完整，程序是否合規(guī)。最后，還需從內(nèi)容上分析簽證是否重疊、屬實(shí)、計(jì)算是否準(zhǔn)確、有無(wú)只計(jì)變更增加而無(wú)減少的情況。
2.2.4.3 索賠 索賠是指合同一方因非已方的原因而遭受損失，按照合同約定或法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)由對(duì)方承擔(dān)責(zé)任，而向?qū)Ψ教岢鲅a(bǔ)償要求的一種行為。索賠成立需滿足兩個(gè)條件，一是非已方責(zé)任，二是造成了實(shí)際的損失。除此之外，索賠還應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間之內(nèi)提出，超過(guò)時(shí)效是可以不受理的。
2.2.4.4 材料采購(gòu) 材料在工程造價(jià)中占有較大比例，對(duì)工程造價(jià)的控制起著重要作用。對(duì)于承包商采購(gòu)的材料，要審查規(guī)格、品牌是否與投標(biāo)文件一致，必要時(shí)可請(qǐng)質(zhì)檢部門鑒定。對(duì)于甲方提供的材料，則應(yīng)重點(diǎn)審查數(shù)量與質(zhì)量，以及承包商是否多領(lǐng)材料。
2.2.4.5 隱蔽工程 隱蔽工程是審計(jì)的難點(diǎn)，易產(chǎn)生爭(zhēng)議。審計(jì)人員應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)取證，可采用審計(jì)日志的方式，經(jīng)核實(shí)后的隱蔽工程記錄需經(jīng)各方簽字才能作為結(jié)算的依據(jù)。
2.2.5 項(xiàng)目竣工結(jié)算階段 竣工結(jié)算是工程造價(jià)的確定階段，竣工結(jié)算的編審最好將合同內(nèi)部分與實(shí)施中產(chǎn)生變更部分分列，以便于分析查找并量化變更因素。審計(jì)人員應(yīng)作好這幾點(diǎn)工作：首先是利用竣工圖紙和掌握的現(xiàn)場(chǎng)情況，嚴(yán)格核實(shí)工程量；其次是審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)費(fèi)、安全文明施工費(fèi)的計(jì)取要按取費(fèi)證和評(píng)分表記取；對(duì)于變更項(xiàng)目，要正確套用定額，注意是否按合同下浮。最后是人工費(fèi)要根據(jù)施工進(jìn)度分段調(diào)價(jià)，材料價(jià)差要注意控制風(fēng)險(xiǎn)幅度。
3 跟蹤審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)和面臨的問(wèn)題
3.1 跟蹤審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn) 高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既有外部影響因素，也有審計(jì)部門和審計(jì)人員自身的因素，全過(guò)程審計(jì)由于環(huán)境的復(fù)雜性和對(duì)象的特殊性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于控制風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
3.1.1 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn) 目前，我國(guó)在跟蹤審計(jì)方面尚沒(méi)有成熟的法規(guī),現(xiàn)有的法規(guī)僅是在宏觀層面上給出了一些指導(dǎo)，對(duì)實(shí)施過(guò)程中依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、具體的程序、細(xì)節(jié)缺乏相關(guān)的規(guī)定。其次，責(zé)、權(quán)、利邊界的劃分模糊且存在一定的交叉，對(duì)于審計(jì)績(jī)效的度量也缺乏相關(guān)的說(shuō)明。另外，現(xiàn)有的審計(jì)法律與建設(shè)領(lǐng)域相關(guān)的法律如《合同法》、《招投標(biāo)法》等沒(méi)有實(shí)現(xiàn)很好的銜接，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以作出共性的評(píng)價(jià)、判斷，一旦訴諸公堂，審計(jì)結(jié)論難以得到支持[3]。
3.1.2 技術(shù)風(fēng)險(xiǎn) 工程項(xiàng)目集工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理于一體，審計(jì)中難免要就一些技術(shù)問(wèn)題給出處理意見(jiàn)，一旦項(xiàng)目出現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)部門易成為管理部門的替罪羊。
3.1.3 審計(jì)人員素質(zhì)引起的風(fēng)險(xiǎn) 跟蹤審計(jì)的時(shí)間跨度長(zhǎng)，涉及的資金量大，涵蓋多個(gè)領(lǐng)域，對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。目前，高校的內(nèi)審人員以財(cái)會(huì)人員居多，工程技術(shù)、管理、法律方面的專業(yè)人才的則較少，人員結(jié)構(gòu)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足跟蹤審計(jì)工作的需求。
3.1.4 內(nèi)審?fù)馕鸬娘L(fēng)險(xiǎn) 咨詢機(jī)構(gòu)為爭(zhēng)取業(yè)務(wù)而低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，部分機(jī)構(gòu)為爭(zhēng)取市場(chǎng)，壓低審計(jì)費(fèi)用,減少審計(jì)投入，且中介機(jī)構(gòu)的人員流動(dòng)性大，致使審計(jì)質(zhì)量難以保障。加之跟蹤審計(jì)是新事物，對(duì)很多咨詢公司來(lái)說(shuō)也是摸著石頭過(guò)河，根據(jù)“中價(jià)協(xié)”的規(guī)定,正式審計(jì)結(jié)果需三級(jí)復(fù)核后出具，但實(shí)際上三級(jí)復(fù)核流于形式，最終導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。
3.2 跟蹤審計(jì)面臨的問(wèn)題
3.2.1 相關(guān)法律法規(guī)不健全 跟蹤審計(jì)目前還沒(méi)有配套的法律法規(guī)、操作規(guī)程，跟蹤審計(jì)的合法性受到質(zhì)疑。在施工合同中，建設(shè)方、監(jiān)理方和施工方的權(quán)力義務(wù)已經(jīng)有明確的規(guī)定，然而，對(duì)跟蹤審計(jì)方的法律地位沒(méi)有明確規(guī)定。權(quán)責(zé)不清，定位不適當(dāng)，插手到具體的項(xiàng)目管理，易出現(xiàn)審計(jì)越位，難以得到建設(shè)方、監(jiān)理方和施工方的配合，易產(chǎn)生內(nèi)耗，影響審計(jì)工作的開(kāi)展。
3.2.2 內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高 基建項(xiàng)目涉及土建、安裝等多個(gè)專業(yè)方向，專業(yè)性、政策性強(qiáng)，要求審計(jì)人員具備全面的專業(yè)修養(yǎng)與較高的職業(yè)道德,既要懂工程技術(shù)、工程造價(jià)管理,又要熟知審計(jì)法律法規(guī)。但高校的內(nèi)審人員大多是財(cái)務(wù)審計(jì)人員經(jīng)過(guò)短期的基建工程審計(jì)培訓(xùn)后上崗，基建工程相關(guān)專業(yè)知識(shí)有限；有的則是工程技術(shù)或類人員直接上崗，對(duì)審計(jì)程序、法規(guī)尚未接受系統(tǒng)的培訓(xùn)。
4 展望
建章立制，使全過(guò)程跟蹤審計(jì)有章可循。通過(guò)建立一整套明確的、可操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)規(guī)章制度、實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，營(yíng)造一種各參與單位難以違規(guī)的環(huán)境。
優(yōu)化審計(jì)人員配置，提高整體素質(zhì)。抓好現(xiàn)有審計(jì)人員的在職培訓(xùn)，促使其更新知識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)廉政教育、法制教育。根據(jù)項(xiàng)目的特征設(shè)置審計(jì)小組,確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、設(shè)計(jì)審計(jì)方案，確定跟蹤關(guān)鍵點(diǎn)，專人專職負(fù)責(zé)跟蹤監(jiān)督與管理。
明確審計(jì)的地位。施工合同中明確了建設(shè)方、監(jiān)理方和施工方的權(quán)利和義務(wù)，項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)是這三方相互博弈的結(jié)果。跟蹤審計(jì)實(shí)施后，使這一系統(tǒng)的參與者變成了四方。因此，有必要在施工合同中對(duì)審計(jì)方的權(quán)責(zé)明確。
跟蹤審計(jì)是傳統(tǒng)的事后審計(jì)的發(fā)展，它圍繞質(zhì)量、工期、造價(jià)三大管理目標(biāo)，延伸了審計(jì)的內(nèi)涵，貫徹了關(guān)于效益審計(jì)的要求。相關(guān)行政部門、高校管理層及審計(jì)部門應(yīng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)的成功案例，完善相關(guān)法律法規(guī)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，使全過(guò)程跟蹤審計(jì)在高校的基礎(chǔ)建設(shè)中能夠逐步開(kāi)展，發(fā)揮好審計(jì)部門在工程造價(jià)控制、監(jiān)督方面的職能，這也是合理確定工程造價(jià)，提高了建設(shè)資金的使用效益，促進(jìn)了廉政建設(shè)，建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的需要。
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