時間：2023-06-28 17:31:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程款審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
承包人按約施工并于2011年12月竣工驗收合格后，承包人向發包人報送了工程竣工結算書，經雙方核對，發包人確認工程審核結算價為1.2億元，并與承包人簽訂了書面的工程結算審核報告書。
其后發包人又提出須由第三方對工程竣工結算價進行審計，否則不予支付工程款；承包人則認為：發包人以第三方審計之名、拖延支付工程款。
請問：
發包人主張以第三方審計結論為結算依據，是否成立？
律師觀點
1.對合同條款的正確理解
關于工程竣工結算問題，合同約定：工程結算交由發包人或發包人委托的審計單位審計，最終結算以發包人或發包人委托的審計單位出具的審計報告為結算依據。
上述合同條款顯知，承發包雙方關于工程最終竣工結算價款的多少，在下列兩種方式中選擇：一是以發包人“審計”結論為準；二是以發包人委托的審計單位出具的審計結論為準。選擇其一均是符合合同約定的。值得說明的是，發包人“審計”實質上是發包人對承包人報送的單方結算書進行審核，因此用“審計”字眼不太規范，應理解為“審核”“審價”。審計單位出具的審計報告，從法律層面上理解審計應當是一種行政監督；如果作擴大理解，此處合同全文應當包括工程價款咨詢機構出具的價款審核報告。從嚴格意義上，工程價款審計與審核是不同的法律概念。審計僅僅是對結算結果進行審核，是一種行政監督行為，而工程價款的審核則是合同一方當事人自己或聘請第三方咨詢機構對對方提出的單方結算價，進行審查、核對、計算，確定工程造價的過程與行為。
2.雙方簽訂的《工程結算審核報告書》是合法有效的
在承包人提交單方竣工結算書后，發包人對此進行了審核，并與承包人簽訂了《工程結算審核報告書》，雙方均在該文件上簽字蓋章，且內容表明發包人審核結算價為人民幣1.2億元。隨著雙方在此份審核結算書上簽字蓋章，該工程竣工結算已經完成，最終工程結算價款金額已經確定。發包人選擇自己審核工程價款，并與承包人簽訂工程價款確認性質的協議，符合雙方合同約定，該結算行為合法有效。
3.發包人又提出外審要求是否合理
發包人在與承包人簽訂了《工程結算審核報告書》后，又提出須外聘第三方進行工程價款審計，否則不予支付下欠工程款，是不合理的，其主張依合同不成立。相關法院規定：當事人在訴訟前已就工程價款的結算達成協議，一方在訴訟中要求重新結算的，不予支持，但結算協議被法院或仲裁機構認定為無效或撤銷的除外。本案中雙方已經達成了結算結論后，發包人又提出外審要求企圖重新結算工程價款，是不合理的，所以法院不會支持發包人的要求。如果承包人以雙方簽訂的結算書為依據，向人民法院提訟，主張要求發包人清償下欠的工程款，會得到人民法院的支持。
作者單位：北京市大成律師事務所
地址：北京市東直門南大街3號國華投
資大廈5層（100007）
關鍵詞：造價咨詢中介機構；跟蹤審計；工作重點；注意事項
中圖分類號：TU723文獻標識碼： A
長期以來，我國對工程建設項目的審計主要是概（預）算執行情況審計和竣工決算審計兩種方式，但都是事后的靜態審計監督方式，存在一定的局限性。重大投資建設項目由于投資大、建設周期長、參建單位多的特點，如果采取傳統事后靜態審計方式，不僅不能取得較好的審計效果，而且發現問題后已經為時已晚，會造成難以彌補的巨大經濟損失。
近年來，工程跟蹤審計作為一種新的審計方式得到國家審計機關的大力推廣和應用，它改變了以往事后審計的滯后性和間接性，要求審計人員一開始就介入到工作中去，增強審計的時效性，發揮審計的“免疫系統”作用，成為國家審計的重要監督手段和方法。
所謂跟蹤審計，是指審計機關對建設項目的前期立項、設計、建設準備、施工、竣工等環節，連續、不間斷地進行審計，即“事前參與、事中監控、事后評價”的審計模式。我國跟蹤審計還處于探索階段，采取的審計模式主要有兩種。一是全過程跟蹤審計模式：審計主體跟蹤建設程序，有計劃地從建設項目的立項、可行性研究、設計、征地拆遷、招投標、合同簽訂、工程價款結算、竣工驗收直至項目投產或使用進行審計監督；二是階段性跟蹤審計模式：審計人員根據工程項目進展情況，從某個階段開始,甚至可以從某階段的某個環節介入。比如：從開工時開始介入，跟蹤整個施工過程，直至竣工驗收。
現階段，重大建設項目的全過程跟蹤審計多數由社會中介機構參與或獨立完成，下面主要闡述造價咨詢中介機構在工程開工至竣工期間跟蹤審計的工作重點及注意事項。
一、跟蹤審計的工作重點
（一）施工合同審計
1、合同簽署前，對合同文件中涉及工程造價的商務條款的合法性、內容的完整性、表述的準確性進行審核并提出審計建議。
2、對項目預算進行審計。
3、對甲供材料和設備進行市場詢價，供建設單位簽訂合同時參考。
出具的成果文件為：《關于……合同（或協議）草稿的審計建議》及《工程預算審計報告》。
（二）內部控制制度審計
著重審計建設單位內部控制制度的建立及執行情況，以促進建設單位完善管理機制，保證項目建設順利進行及建設資金合理使用。
對跟蹤審計過程中發現的建設單位在造價管理方面的制度、方法、程序等需要商榷的地方提供咨詢建議；對建設單位提出的造價管理方面的疑難問題提供技術支持；對造價管理方面需要提醒建設單位關注或催促施工、監理等單位落實的地方提出建議。
出具的成果文件為：工程造價跟蹤審計聯系單。
（三）暫估價材料審計
審核暫估價材料的審批是否符合合同規定，價格水平和構成是否合理。
對建設單位需要詢價的主材、設備價格提供市場參考價格的咨詢意見。
出具的成果文件為：主材、設備市場價格咨詢意見表
（四）變更洽商審計
1、審查變更洽商產生的原因，審查變更洽商簽認的程序是否符合規定，簽認手續是否完備、及時。
2、在變更洽商發生時，提醒建設單位要求施工單位按順序對變更洽商進行編號。
3、對于較大的設計修改或方案變動等情況，為建設單位提供造價測算分析。
對現場發生的變更洽商進行收集、記錄；對不符合規定的洽商以‘工程造價跟蹤審計聯系單’的形式向建設單位提出建議；對涉及金額較大、建設單位提出測算造價要求的變更進行造價測算。
出具的成果文件為：工程造價跟蹤審計聯系單
或：造價測算咨詢意見
或：《工程預算審計報告》
（五）工程索賠審計
審查施工單位提出索賠理由的適當性，索賠價格的合理性。協助建設單位對因施工單位原因造成的工期延誤和經濟損失進行索賠。
出具的成果文件為：工程造價跟蹤審計聯系單
或：造價測算咨詢意見
或：《工程預（結）算審計報告》
（六）工程款項支付審計
審查工程進度款支付是否符合合同有關條款的規定，手續是否完備，金額是否準確。
出具的成果文件為：《工程款支付審核意見》，并附審核明細表。
（七）工程竣工結算審計
1、檢查原施工圖預算及合同價；
2、熟悉竣工圖紙，了解施工現場；
3、設計變更、工程簽證和隱蔽驗收記錄是否事實；
4、計算和復核工程量；
5、審核套用的原單價或確定的新單價；
6、正確計算有關費用；
7、招標文件中約定的人員、機械、質量、工期等是否履約；
8、竣工圖紙及相關資料是否完整、是否真實，竣工結算是否超概算金額等；
9、編寫竣工結算審計報告。
出具的成果文件為：《工程結算審計報告》
（八）其它相關工作
參加造價跟蹤審計相關會議，并記錄會議記要；對收還資料進行登記、簽認；對審計成果文件發放情況進行登記、簽認；記錄審計工作日志。
二、跟蹤審計的注意事項
1、跟蹤審計一定要保持審計的客觀性、獨立性、公正性，處理好監督與服務的關系。要防止兩種既當運動員又當裁判員，審計主要是外部獨立監督，不是替代建設方的全面或部分管理工作，應明確各自的工作職責，職能管理單位是工程項目實施的組織方，承擔第一責任，跟蹤審計應做到各司其職，避免越位引發的審計風險。
2、跟蹤審計人員應強化責任心，樹立工作責任感和職業道德，充分了解工程項目全過程造價管理理論，改進工作方法，保證跟蹤審計的有效實施，同時還應提高專業水平，因跟蹤審計涉及到測量、勘察、監理、咨詢、設計、施工圖審核等其它費用的控制，要求審計人員必須注重綜合能力的提高，從而保證跟蹤審計的工作質量。
3、重大建設項目，跟蹤審計人員面對各方龐大的管理隊伍和繁多的日常審計任務，應將手頭的工作分清輕重緩急，有計劃、有條理的逐項去完成。并應經常去施工現場查看，一來進一步熟悉工程的施工情況，二來可以通過拍照記錄的形式為將來竣工結算積累過程資料，便于驗證現場簽證、變更洽商的真實性、合理性，避免結算時不合理計費。
根據《中華人民共和國審計法》、《*省國家建設項目審計辦法》的規定，為進一步加強政府性投資建設項目（以下簡稱政府建設項目）審計監督，提高投資效益，保障建設資金安全高效運行和國有資產完整，現就進一步加強和改進我市政府建設項目審計監督工作提出如下意見：
一、政府建設項目實現必審制。市審計局依法對全市范圍內所有政府建設項目的工程竣工結算、項目預算執行和竣工決算進行審計（或審核）監督。審計根據建設項目的實際情況，采取階段審計、不定期審計或跟蹤審計等方式進行。對工期較短、投資較小的單項工程可只實行工程結算審計。未經市審計局竣工結算審計的項目不得辦理工程價款最終結算。市發改局、財政局、建設單位、施工單位應將批準的項目建議書、可行性報告和初步設計批復、施工圖預算、招標文件（完整的資料）、施工合同、中標單位的投標文件及其相關附件、隱蔽工程驗收記錄、工程變更、現場簽證、材料價格簽證、單項或單位工程交工驗收（初步驗收）等資料在形成后一周內抄送市審計局。
投資總額100萬元以下的政府建設項目，建設單位可以安排內部審計人員審核或委托具有法定資格的社會中介組織審計。
二、政府建設項目在初步驗收通過后，建設單位向市審計局申請工程竣工結算審計。竣工決算審計應在工程竣工結算審計結束及建設單位編制竣工決算報表后進行。
三、政府建設項目工程竣工結算審計監督的主要內容是：
（一）工程施工圖和技術標準的執行情況；
（二）施工中發生的設計、施工變更情況；
（三）工程量的計量情況；
（四）分部分項工程預算定額套用情況；
（五）工程取費情況；
（六）材料實際使用情況；
（七）材料設備采購、供應情況；
（八）其他事項。
四、政府建設項目預算（概算）執行情況審計監督的主要內容：
（一）政府建設項目執行法人制、項目資本金制，項目招投標制、項目經濟合同制、項目監理制等制度的情況；
（二）設計內容的變更、概算調整的合法性、合理性；
（三）項目資金籌集、管理、使用情況；
（四）建設成本及其他財務收支的真實性、合法性；
（五）征地拆遷費用支出和管理情況；
（六）項目設備、材料采購管理、使用情況；
（七）項目是否按規定計提和繳納國家稅費；
（八）項目的設計、監理情況及費用收取的合法性；
（九）項目施工和工程價款結算的真實性、合法性；
（十）其他事項。
五、政府建設項目竣工決算審計監督的主要內容：
（一）項目投資及預算或概算執行情況；
（二）建設收入情況；
（三）工程結算和工程決算情況；
（四）交付使用財產的真實性、合法性、完整性；
（五）項目尾工工程投資情況；
（六）竣工決算情況；
（七）投資效益情況；
（八）其他事項。
六、程序合法、管理規范的一般政府建設項目，審計局從收到竣工結算報告和完整的竣工結算資料之日起3個月內完成；特殊項目如規模特大、工程極其復雜、單位工程較多的，審計時間酌情約定。
七、市審計局實施審計后，應出具工程竣工結算、項目預算執行或竣工決算審計報告，并書面征求被審計單位的意見；被審計單位應當自收到審計報告之日起10日內提出書面意見，逾期未提出的，視為無異議，并由審計人員予以注明。
被審計單位對審計報告提出異議的，市審計局應當在進一步核實后，對審計報告進行修改或做出不予采納的說明。
八、市審計局根據審計組的審計報告和被審計單位的反饋意見，向被審計單位出具審計報告；發現問題需依法給予處理、處罰的，在法定職權范圍內做出審計決定。審計報告、審計決定，作為建設單位和施工單位工程竣工價款結算的依據，并抄送有關單位。
九、市審計局在建設項目審計中，同時要對項目主管部門及項目建設單位等相關部門履行職責情況進行審計監督。
十、市審計局在實施政府建設項目審計中，遇特殊情況、特殊問題可以聘請專業人員或組織社會造價咨詢機構協助實施。
十一、政府建設項目審計工作的專項經費，由審計局提出經費預算，經市政府批準后，列入年度綜合財政預算，由市財政予以保障。
十二、市審計局要嚴格加強工程造價審計人員的管理，嚴格依法審計。根據工程造價審計工作任務重、難度大、專業性強的特點，市審計局可以根據實際情況，制定工程造價審計人員與其核減率掛鉤的績效考核辦法，進行績效管理，提高工作效率，提升工作質量。績效考核辦法由"市規范津補貼聯席會議辦公室"批準后執行。
十三、符合有關規定設立的建設單位及其主管部門的內部審計機構，應當加強對本單位、本系統政府性投資建設項目的內部審計。內審的重點要放到事前咨詢和事中把關。
市審計局要加強對內審機構的業務指導和監督并加強聯系，密切配合，共同做好政府建設項目審計工作。
十四、建設單位、招標辦要將市政府關于加強政府建設項目管理中有關涉及到甲乙雙方權力、義務、自律的規定（要求）轉換成招標文件、承包合同的有關條款，寫進招標文件和勘測、設計、監理、施工承包合同。
十五、政府建設項目相關單位和人員應當積極配合市審計局工作，認真履行有關義務。不履行法定義務的，由市審計局依照《中華人民共和國審計法》及其實施條例的規定進行處理、處罰；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
十六、對審計發現建設單位及相關管理部門的違規問題，市審計局依法可以通報或者公布有關情況，并對有關單位和責任人給予相應處理。同時寫進有關單位領導經濟責任審計報告，送組織人事和紀檢監察部門，存入責任人的人事、廉政檔案。
十七、對于審計中發現有下列問題的，由市審計局出具審計建議書，提出處理、處罰或進一步查處意見，或依照有關程序，移交監察或司法機關處理：
（一）未經批準提高建設標準，擴大投資規模的；
（二）未按相關規定要求依法組織招投標的；
（三）建設單位未及時將市政府關于本市政府建設項目管理的具體規定、要求轉化為有關條款寫進招標文件、施工合同中，造成審計監督明顯被動、或損失的；
（四）擅自修正招標文件的；
（五）違反實事求是原則，與施工單位簽訂隱蔽工程驗收記錄、工程變更、現場簽證單等結算依據的；
（六）擅自決定修正暫定價，造成工程結算價格明顯偏高的；
（七）未經規定程序審批，項目決算超過項目概算10%或500萬元以上的；
（八）建設單位違規多預付工程進度款，造成審計、結算被動，或資金流失的；
（九）建設單位將應送市審計局審計的政府建設項目，送中介機構審核，或未經審計局審計擅自結算工程款的；
（十）建設單位無正當理由不及時申請審計局安排審計，或申請審計局審計后，經審計局催交審計資料仍不完整、及時報送審計資料的；
（十一）有關管理部門違規履行職責，造成工作明顯被動或社會負面影響較大或財政資金損失的。
十八、監察和司法機關應加強對政府建設項目的監督檢查。同時要積極協助審計局加強政府建設項目的審計工作，認真對待審計建議書或移送處理建議書，并按照規定書面向審計局反饋其建議或移送的處理結果。
十九、為了促使施工企業依法施工，加強對有關人員的管理，提高工程造價結算編制水平，抑制施工單位高估冒算，建設單位在與施工單位簽訂的合同中應明確下列內容：
（一）施工單位送審的"工程竣工結算"核減率達到10%以上的，定期將有關情況通報給編制該工程結算書的造價人員所在的行業組織，納入該工程造價人員職業檔案，由行業組織實現自律；
（二）施工單位送審的"工程竣工結算"核減率達到15%以上的，對施工單位實行超過15%以上部分核減額10%的懲處，以示自律。對施工單位的該項懲處資金，由建設單位與施工單位結算支付工程款時扣抵；
1.審計性質不同大型基建項目的全過程跟蹤審計一般由項目所在地的政府審計主管部門或建設單位的上級部門組織開展，由于大型基建項目工程規模大，建設周期長，技術復雜，因此相應的審計工作也特別繁重，且持續時間長，在審計過程中，一般會聘請社會中介機構參與承擔部分業務工作，但組織協調、審計結論與審計決定的出具等關鍵工作仍由審計組織部門直接承擔，因此，這種審計屬于政府審計的范疇。本文所指的項目第三方跟蹤審計，由高速公路經營管理單位委托獨立的第三方開展工作，屬于社會審計的范疇。
2.審計的內容與重點不同大型基建項目全過程跟蹤審計注重對項目決策、建設程序的監督，防止違反決策程序、擅自立項行為的發生；注重對項目法人責任制、資本金制、招投標制、合同制和工程監理制等制度落實情況的檢查，確保項目策劃、資金籌措、建設實施、生產經營、償還債務和資產保值增值過程中責、權、利的統一；注重研究制訂重點建設項目審計計劃、程序、方式方法、處理處罰等方面的具體規定，統一標準和口徑，以嚴格的程序、有力的手段，加強審計業務管理，提升審計質量和水平。本文所指的項目跟蹤審計，注重加強對項目建設程序和管理制度執行情況的監督，重點在于合同的執行方面和工程造價的控制，目的在于提高項目管理水平和規范化程度。
3.審計項目的規模和數量不同大型基建項目全過程跟蹤審計的對象一般為列入國家或省市重點建設計劃的獨立項目，工程規模大，審計時間長。而高速公路經營管理單位的第三方跟蹤審計項目規模相對較小，但數量多、種類雜。
二、實行項目第三方跟蹤審計的必要性
1.有利于提高項目管理水平傳統的項目審計是一種事后的審計監督，一般安排于項目即將交工或交工后進行，僅涵蓋施工和工程結（決）算兩個階段。而項目的全壽命周期包括了決策、設計、招投標、施工、工程結（決）算和運營管理等階段，從整個項目周期來看，傳統的項目審計模式具有較大的局限性，不能全面反映項目各階段經濟活動的審核監督情況。以合同簽訂階段為例，由于沒有審計人員的事前參與，有些承包合同條款不嚴密，不規范，存在不少漏洞，如工程范圍比較籠統，人工、材料、機械單價和費率未作詳細約定，工期、質量、違約責任不清等。特別是一些閉口包干合同，對包干范圍、質量要求、調整手續等沒有明確約定，導致包干項目包不住，閉口合同形同虛設，最終仍按實結算，很難真正控制工程造價。由于施工項目的不可逆特性，經常出現事后審計發現問題難以得到糾正的現象。而項目第三方跟蹤審計實施全過程監督，從前期工作階段即參與其中，由獨立第三方及時就各階段工作提出咨詢意見，對工程造價進行準確審核，最終形成審計報告。從項目管理五大要素，即質量、工期、造價、安全、環保方面考察，跟蹤審計以控制成本和提高項目管理水平為目標，以提供全過程監督和咨詢服務為手段，間接促進項目的質量、工期、安全與環保，充分體現了審計監督的全面性、及時性和準確性，提高了項目管理水平。
2.有利于提高審計工作的成效傳統的項目審計由于采用靜態操作模式，一般僅對承包商上報的工程結（決）算報告和過程計量支付文件開展審計工作，事前和事中基本沒有審計人員參與，由于介入時間晚，審計人員無法準確掌握項目全過程情況，對隱蔽工程以及工程變更、材料采購情況，往往缺少有力的審計證據。由于存在上述問題，在審計過程中經常發生與承包商方面的扯皮現象，以致于影響審計結論的及時準確出具，給項目管理和審計相關各方的后續工作帶來諸多不利影響。而項目第三方跟蹤審計采用動態監督模式，全過程發揮審計監督作用。在前期工作階段即可對委托方的招標文件和合同條款提出咨詢意見，形成較為完善規范的合同文本；及時準確地完成對隱蔽工程、材料采購及工程變更的審計，為最終的決算審計打下良好的基礎；并能及時發現項目實施過程中的問題，提請委托方改進完善，從多方面提高了審計工作的成效。
3.有利于彌補委托方的技術短板和人員不足高速公路經營管理單位在工程技術方面的人員，以土木工程和機電工程專業為多，而上述列入跟蹤審計范圍的項目涉及專業多，數量繁雜，且近年來，新技術、新材料層出不窮，僅靠經營管理單位自身的技術人員，常常難以適應工作的需要，通過委托獨立第三方開展項目跟蹤審計，有利于借助社會技術和管理力量，在一定程度上彌補委托方的技術短板和人員不足。
三、項目第三方跟蹤審計的主要階段和內容
第三方跟蹤審計伴隨著項目實施全過程，一般可分為開工前準備、過程實施和工程結（決）算三個階段，跟蹤審計在不同的階段發揮著不同的作用，工作內容和重點各有側重。現以高速公路大修項目的審計內容和要點為例，作一簡要分析。
（一）開工前準備階段的審計內容和要點1.審查項目建設程序和審批手續是否合規完備；項目所需的資金是否已列入已經審批的年度預算，資金是否落實。2.審核設計單位和監理單位是否具備相應資質等級，業務范圍是否符合要求；設計依據是否充分、可靠，設計文件質量是否符合要求等。3.審核概算設計文件內的工程項目有無漏項，預算中工程量計算是否正確，定額套用是否符合規定，工程計價是否合法、合規、準確，預算調整是否規范等。4.審核招標文件是否完備，并參加招標過程重要活動，審查招投標程序及其結果是否合法有效。5.在委托方與中標單位簽訂施工承包合同前，對合同內容進行審核，重點關注合同內容是否合理合法，雙方的權利、義務是否明確，重要條款表述是否準確，經過審核提出書面意見，以備委托方對合同條款進行修改完善。此階段的工作重點在于對前期工作的相關建設程序進行審計，對設計文件和合同文件進行審核，以及時掌握情況，提出改進建議，確保項目前期工作合法規范，便于項目進入實施階段后各項工作的順利推進。
（二）過程實施階段的審計內容和要點1.對項目預算執行情況進行審計。檢查項目是否嚴格按照預算開展，有無超出批準預算范圍外的投資等問題。2.審查工程建設管理制度是否完善。審查各項內控制度的制定是否合理、有效，是否能夠滿足工程建設的需要。如工程支付及變更審批制度、工程驗收制度；設備材料采購管理制度等，保證項目運行程序規范、資金使用合規。3.對施工承包合同執行情況進行審計。審查合同雙方是否嚴格履行合同條款，工程有無違規分包、轉包；施工進度是否符合合同要求；施工質量是否符合設計和規范要求；隱蔽工程驗收程序是否完備，記錄是否完整；工程變更理由是否充分、合理，變更審批程序是否合規，現場簽證手續是否完善。4.中期計量支付工作審查。審查中期計量支付程序是否規范，施工單位上報的文件是否完備，監理單位有無按規定認真審核鑒證，業主單位有關職能部門有無按程序進行審核；申請付款的金額是否準確、依據是否充分、資料是否完整，工程形象進度是否與實際相符，計量計價是否準確，防止出現超付工程款現象。5.對材料、設備價格和質量進行審核控制。審查材料、設備的采購價格是否與市場價格相符，材料的品種、規格、質量是否符合合同的要求，業主單位和監理單位有無相應的制度和流程，相關制度和流程是否得到嚴格執行，防止施工單位所購材料、設備以次充好，對工程質量產生隱患。此階段的工作重點在于對工程項目管理制度的建立與執行情況進行審查，對中期工程計量支付、隱蔽工程驗收、工程變更及材料設備采購與價格控制進行審計，為下一階段的審計工作打好基礎。
（三）工程結（決）算階段的審計內容和要點1.合同內工程款的審計。由于工程規模、發包方式等的差異，目前常用的施工承包合同大致有單價合同、總價合同和預算價合同等三種。以工程量清單單價合同為例，在進行工程結算時，以實際完成的工程數量來計算最終的工程造價，這就要求審計時對工程量計算的準確性進行嚴格的審核，防止出現多報工程量、重復計算工程量及錯誤套用單價的現象。2.工程變更的審計。工程實施過程中，變更在所難免，而工程變更會對工程決算產生較大影響，因此要審核變更項目的審批、簽證手續是否齊全；核實變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內容中，防止重復計算。在此基礎上，審核變更工程量；依據定額，根據項目變更特點，核定變更工程單價，最終確定工程變更總價。3.工程結（決）算送審報告的審計。主要審查送審資料編制是否符合國家有關規定，手續是否完備，資料是否齊全，是否符合合同要求，工程結算書的計價、計量、計費是否正確，對遺留問題的處理是否合規等。在前兩個階段的工作基礎上，此階段的工作重點在于對工程結（決）算資料進行匯總審計。審計的依據是：項目有關的施工、設計、監理合同，技術規范，設計圖紙，項目管理手冊，現行國家及地方建筑、市政、公路等計價定額，交通部《交通建設項目委托審計管理辦法》和財政部、建設部《建設工程價款結算辦法》等。審計單位依據上述規范、條例、制度和合同，就審計過程中發現的問題、核減項目及核減額，與承包商進行溝通商談，最終形成經承包商和委托單位共同確認的工程決算審計報告。如工程規模較大，并能形成獨立資產的項目，還需要對該項目的設計、監理、檢測、管理等費用進行審計，形成項目財務決算審計報告。
四、項目第三方跟蹤審計工作中應重點關注的幾個問題
1.高速公路經營管理單位建立健全跟蹤審計管理制度是有效實行第三方跟蹤審計工作的基礎。管理工作制度先行。高速公路經營管理單位應結合自身特點，從跟蹤審計工作的目標、審計范圍和內容、機構保障、各方職責及具體工作流程等方面建立健全項目第三方跟蹤審計管理制度，以保證審計工作制度規范，流程清晰。其中，由于高速公路運營期的工程項目數量繁多，且存在路橋設施新舊程度和交通流量的差異，以及經營管理工作需求的不同，各單位的項目規模存在著很大的差別，有的項目如大修，總投資可能達幾千萬元之多，而小的零星改造工作，可能只需幾萬元投資，所有的項目都進行第三方跟蹤審計，顯然沒有必要，也不經濟，因此，應根據各單位項目的特點，本著“抓大放小”和“應審盡審”的原則，規定單項工程的送審標準，年初即根據已經批準的年度預算，會同審計單位編制跟蹤審計計劃，明確全年送審項目數量、工程概況、計劃開工和交工時間，便于審計單位及早制定具體的審計工作方案。
2.選擇勝任、負責的審計單位并簽訂完善的委托合同是第三方跟蹤審計成功實施的關鍵。應從中介機構的資信等級、專業力量、審計方案和以往審計業績等多方面進行考察，科學合理地選擇審計單位，并簽訂完善的審計委托合同，明確雙方權利義務、工作流程和費用結算辦法。委托合同中應明確要求審計單位成立與項目相適應的審計工作組，配備相應的工程、財務和法律專業人員以滿足審計工作的需要。從總體上講，對跟蹤審計人員的要求主要有四點，即獨立公正的審計立場、認真負責的工作態度、專業勝任的業務能力和良好的職業操守，只有具備以上素養，審計人員才能有效開展跟蹤審計工作，按計劃完成審計任務。關于審計費用的結算，可采用基本工作費加審核提成的方式。由于跟蹤審計工作量較大，對于審計單位而言，配備人員多，工作耗時長，因此，應根據預計的年度送審項目情況，雙方核定基本工作費用，以保證審計單位的合理效益。同時，可根據送審項目的送審金額或核減金額的一定比例進行提成，以提高審計單位的工作積極性和責任意識。
3.委托單位的協調配合工作是第三方跟蹤審計順利推進的保障。第三方跟蹤審計工作涉及高速公路經營管理單位、承包商、設計單位、監理單位和審計單位，各方依據施工承包合同、設計合同、監理合同和審計委托合同開展各自的工作，由于上述合同內容各異，但又基于同一個項目，因此工作界面上相互交叉多，在實施第三方跟蹤審計過程中，必然會產生很多需要協調的事項。作為委托單位，應成立以財務部門牽頭、項目承辦部門人員參加的審計工作協調組，負責審計過程中的協調配合工作。主要工作內容有：選擇審計單位；審核審計方案；督促審計單位按時到位專業人員和開展工作；及時提供項目有關資料；通知審計單位參加項目相關活動；督促承包商按期報送計量支付、工程變更和工程決算等文件；按程序要求完成業主單位各項工作；確認最終審計報告等。日常工作中，應進一步明確項目相關各方的責任。審計單位的職責在于監督與咨詢服務，其參與招投標過程、對合同條款進行審核把關、審查工程支付文件、審核工程變更及對材料采購價格進行審計等活動，都是為完成審計目標所進行的必備程序。但審計單位進行的相關工作，并不能代替或減免設計、監理單位的工作程序和應盡的工作責任，更不能代替項目管理方即高速公路經營管理單位的職責。需要明確的是，承包商上報的最終決算材料，應由高速公路經營管理單位項目承辦部門先行審核后，再予送審。在沒有形成最終審計報告前，不得組織項目驗收和工程款的最終支付。
（一）內部審計
內部審計，是指在企業內部建立，具有獨立檢查、監督和評價功能的活動。在企業內部設立的審計機構或審計部門，以及相關的審計人員，可以依據國家法律法規，對企業會計信息的真實性、合法性予以監督、檢查；組織開展對所屬單位經濟效益的審計，通過項目的抽樣審計或專項調研進行審計評價；組織開展對所屬單位工程項目的經濟效益、成本管理及收支風險控制等經濟活動的審計；對所屬單位企業機構主要負責人離任（或任中）進行經濟責任審計；組織開展對重大財務異常及其他情況進行專項審計；組織開展對本單位及所屬單位的重大投融資等經濟活動的審計監督；此外，內部審計還需要對企業內部控制制度及其執行情況進行監督與評審。審計工作，尤其是內部審計，要堅持獨立地對企業各項經營業績、財務活動和管理活動進行審計，只有保持客觀獨立，才能得出客觀的結論。審計制度，是現代企業制度進一步完善的產物。
（二）財務風險及其管理
從建筑企業經營管理活動中所面臨的風險來看，大致可以將風險分為兩類，其一是經營風險，經營風險是由于企業的經營活動中的不確定性所帶來的風險；其二是財務風險，財務風險是指建筑企業在籌資、投資及利潤分配等財務活動過程中，由于各種未預料到的因素而使得企業實際財務與收益與預計財務收益之間發生背離，因而出現經濟損失的可能。建筑企業面臨的財務風險一般有經營資金不足、遭遇工程款拖欠、盈利能力下降等。財務風險管理是指企業對其財務活動過程中可能存在的風險進行設別、評估、分析、應對等過程，財務風險管理的目的是為了保證企業資產的安全性、企業財務信息的準確性、財務報表的完整性，最終使企業擁有完整的資金鏈，為企業的經營活動提供基礎。
二、建筑企業財務風險主要表現
（一）合同風險
由于建筑市場的激烈競爭，許多建筑企業為了獲得施工合同，而相繼壓價，大量建筑企業都是以微薄的利潤獲得建筑合同，更是有許多企業認為占據市場比獲得利潤更加重要，所以會產生低于成本的建筑合同。建筑市場的惡性競爭，使建筑企業的生存環境更加惡化，企業的生存經營更加困難。
（二）負債風險
建筑行業是資金密集型行業，多數建筑企業都是靠融資或貸款而進行進一步經營的，對于外部資金的依賴度較高。如果外部資金鏈斷裂，那么建筑企業將面臨著十分嚴重的挑戰，企業將無法購買建筑材料、支付人工費，無法將現有項目繼續施工，施工合同甚至很難繼續履行，這種風險對于企業而言是非常大的。
（三）工程款拖欠風險
工程款能否及時收回，對于建筑企業而言影響很大。由于建筑企業自身的經營特點，其大都負債經營，依靠工程款的及時收回來償還負債。但在實際情況下，有許多業主以各種理由，拖欠工程款，而這致使建筑企業產生壞賬的可能性增加，其承受著較大的財務風險。
（四）盈利風險
建筑企業在承包建筑合同時，以當時的成本為參考，將工程承包價格與預計成本之差即為企業應得利潤。但在實際情況下，由于市場經濟的多變，人工成本，鋼材、水泥、木材等原材料價格，機械設備的價格等隨時都有可能發生著變化，而工程造價主要是由承包價決定的，如果隨著材料、人工、設備等價格上漲超過預期，導致工程成本超過工程造價，建筑企業將會遭受盈利風險。
三、內部審計在財務風險管理中的應用
（一）識別財務風險
風險具有不確定性，財務風險往往潛藏在企業經營活動的各個方面，內部審計活動定期對單位經濟效益進行審計，通過項目的抽樣審計或專項調研進行審計評價，對財務異常和重大投融資活動進行監督，能夠在審計過程中發現潛藏的財務風險，并借助專業的技術手段，分析風險程度，促使企業經營管理層及時采取財務措施和控制措施，規避財務風險或使風險程度降低，更好地維護企業的生存環境；同時內部審計又可以及時發現企業經營中資金的流失情況，并及時制止，實現增收節支，提高企業經濟效益。在市場經濟條件下，內部審計及時識別財務風險，能夠有效地維護企業的經營和發展。
（二）指導企業的風險管理策略
建筑企業的內部審計機構執行公司董事會的決定，依法開展內部審計工作，內部審計機構介于董事會、總經理和各部門之間，其獨立于其他職能部門，在開展審計工作時具有獨立性。內部審計人員擁有專業的會計知識和審計知識，在財務風險管理中，能夠參與各種風險決策，充當決策的協調人。而且建筑企業的內部審計信息直接向董事會匯報，能夠為企業財務風險管理所運用，為決策提供依據，指導企業的風險管理策略。
（三）健全企業內部控制
獨立的企業內部審計通過對企業經營活動的審計，檢查有關生產經營、財務會計活動的相關資料和文件及現場勘察實物資產，審計部門可以據此對企業各職能部門的活動進行科學客觀的評價，對其業績進行分析，從而發現存在的問題，審計報告，通過后續審計，督促檢查被審計單位對審計意見的采納情況和對審計決定的執行情況，促進企業建立健全內部控制體系。
四、加強內部審計，提高財務風險管理水平
（一）保持內部審計的獨立性
建筑企業進行內部審計工作的前提條件是：保持內部審計的獨立性，內部審計在對建筑企業經營活動進行審計的過程中，只有保持內部審計的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出客觀公正、不偏不倚的科學評價。從建筑企業的實際來看，當前建筑企業設立內部審計機構的情況不一，有些大型建筑企業或上市公司不僅設立了審計部，還有審計委員會來指導審計機構的工作開展，而絕大部分建筑企業只設立了審計部。一般情況下，審計部都是由監事會、董事會或接受企業總會計師的領導。因此，對于建筑企業內部審計獨立性的問題，應該明確內部審計機構的定位，審計機構成員或者指導審計工作的審計委員會成員，應該由建筑企業的獨立董事等參與，避免企業經營管理層或財務管理層的參與，對于審計結果應該直接交由董事會或企業最高領導機構進行討論，以確保內部審計機構的獨立性。建筑企業內部審計工作開展，避免管理人員和財務人員的直接參與，保持建筑企業內部審計的獨立性，使出具的審計報告客觀、真實，為企業的財務風險管理提供真實的審計信息。
（二）完善內部審計職能
建筑企業內部審計的工作內容要實現相應的轉變：①從財務收支審計向管理審計、內部控制審計等的轉變，進一步豐富內部審計內容，開展多項管理審計，并針對企業管理現狀提出合理的建議，指導內部控制部門完善內部控制制度，提高企業經營效率；②內部審計要由查錯糾弊審計向風險管理評估轉變，積極開展關于建筑企業經營活動范圍內的資金流動、資本運用、負債情況、盈利狀況等的管理審計和評價，出具相應的審計報告，發現企業在工程項目中潛藏的財務風險，并及時地予以分析。建筑企業內部審計要促使財務部門規范財務核算，通過成本審計、效益審計等內部審計工作，督促財務部門和企業其他職能部門在日常工作中加強成本、資金、應收賬款等的管理，同時提高會計信息質量，強化會計制度約束，把財務風險控制在最小的范圍內。
（三）加強溝通和協調
在建筑企業中，內部審計要想在會計風險管理方面發揮作用，還必須加強溝通和協調，這也是內部審計科學性的要求。①建筑企業的內部審計機構在進行審計工作時，需要與企業內部其他部門，特別是財務部門的溝通，內部審計機構應當在實施審計三日前，向被審計部門或者被審計人員送達審計通知書。對于需要突擊執行審計的特殊業務，審計通知書可在實施審計時送達，被審計部門接到審計通知書后，應當做好各項準備，積極支持和配合審計工作。重視對企業會計信息的收集，同時也能夠方便審計結論的及時反饋，監督審計建議在被審計部門的執行情況。②為了提高審計工作效率，建筑企業內部審計機構在開展審計工作時，還應該與外部審計保持溝通，適當利用外部審計結果，交流審計報告，同時確定雙方的審計范圍，提高審計工作效率。
四、結語
關鍵詞：股份制施工；企業上市；財務準備
一、社會審計
股份制施工企業在上市前必須接受社會審計，審計前的準備工作主要有以下幾方面：
（一）審計前的資料收集
我們知道，股份有限公司上市需要符合一系列條件，財務方面的要求主要有：公司股本總額不少于人民幣5000萬元；開業時間3年以上，最近3年連續盈利，原國有企業依法改建而設立的，或者在《公司法》實施后新組建成立、其主要發起人為國有大中型企業的，可連續計算；公司在最近3年內無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載等。因此股份有限公司必須提供充足的材料來證明，并通過有審計上市公司資格的會計師事務所審查核實，出具相關的審驗報告才有資格上報財政部申請上市。因此，資料的準備十分重要。
國有施工企業因其生產經營方式的特殊性，下屬的會計獨立核算單位比較多，人員流動性強，要準備三年的資料工作量十分巨大，這就需要提早做好準備，以避免出現接受社會審計過程中資料準備不全的被動局面，影響企業的上市進程。總的來說，國有施工企業需要準備的資料有近三年的資產負債表、利潤表、科目余額表、會計憑證、會計賬簿、固定資產臺賬、固定資產增減變動情況及其相關說明、債權債務明細資料（包括發生時間、賬齡、金額、對方單位、款項內容或產生原因、債務風險程度等）、審計報告期的銀行存款對賬單及余額調節表等。也可以這樣說，只要是審計報告期內公司賬面上反映的數據，都要提供相關的資料，而且要真實、詳盡。
（二）詢證函的收發
詢證函是為證明企業在審計報告期債權、債務及貨幣資金狀況而向款項對應單位或個人發出的書面證明材料。其格式一般由進行審計的會計師事務所提供，由企業根據賬面記載情況向有關單位或個人發出，經對方簽字蓋章后退回，交給會計師事務所作為檢查企業賬款真實性的原始依據，并作為申報上市資料的重要組成部分。詢證函可分為賬款詢證函和銀行存款詢證函兩大類。前者主要是對債權、債務單位發出，后者是對企業開戶銀行發出。對施工企業債權、債務要根據審計報告期賬面反映的數據逐筆填列并按單位逐個發函。這是一項繁重而復雜的工作，一是因施工企業流動性大，涉及的單位數量太多，在地理位置上覆蓋面廣；二是需要對方單位積極配合。因此一定要與對方單位加強聯系，盡量縮短詢證函的往返時間。當然，在日常工作中應盡可能及時結清往來賬項，也是加速該項工作的基礎。
（三）審計前的自查核實
資料收集全面以后，要有一個自查與整理的過程，這項工作要在接受社會審計前完成，并保證向會計師事務所提供的資料信息真實、完整、有序。清查核實的重點可以依據施工企業自身的情況而定，主要是施工企業的資產、債權、債務及收益事項等。
對于股份制施工企業來講，常常出現資產與負債同步虛增的不良狀況，主要原因是存貨尤其是在建工程數額較大，債權類資產掛賬數額大、時間長。較為突出的是，作為企業資金主要來源渠道的“應收賬款”回收期太長，無法在短期內變現，跨年度甚至跨幾個年度收回的也時有發生，有的已成為呆賬或壞賬，給企業帶來經濟損失及資金運作上的不利影響。負債方面多是短期債務，如未付的工程款、材料款、設備款等。資產負債表左右兩側同時虛增不但對企業無益，也會給未來的投資者帶來不利影響。資產的虛增使施工企業手中的實物資產并不多，再加上短期債權得不到變現，無法償還短期負債，因而出現資金緊張的局面。清查核實工作就是要將企業賬面反映的虛增部分徹底剔除。
當然，由于我國經濟法規還有待完善，解決這些問題不是單憑施工企業自身的努力就能夠做到的，但應盡其所能，將“水分”減少到最低限度，如加強已完工工程的計價工作，把掛賬的在建工程數額及時轉入當期損益，如果因某些原因不能按時從業主方收回價款，可按照建造合同關于收入與成本費用的有關規定進行賬務處理。對于應收賬款的處理，是一項比較復雜而艱難的工作，往往是因為業主資金不到位造成不能及時收回，這雖然不是施工企業自身原因所致，但資金長期收不回，很可能成為呆賬、壞賬，給企業帶來損失。企業應根據實際情況制定一套行之有效的催款辦法，在這一方面有的企業已經取得了比較明顯的成效。至于債務方面，施工企業的主要構成內容是應付工程款及購貨款兩大部分，有的單位還有短期借款。債務產生的主要原因是資金問題，此外，企業自身也會因管理不善，對施工隊伍工程量的核實不嚴格與計價制度不健全，對外購設備、材料價格調查不細致，從而導致負債產生。因資金緊張而形成的債務應加強“資金收支兩條線”的管理，做到“收有保證，支有主次”。因管理不善而形成的債務除對責任人予以嚴懲外，還要加強管理和明確分工。
二、保證村級集體資產不流失且保值增值。我們做了以下工作：
1、我們自行設計了《村級工程款結算情況調查表》，召開村文書會進行了詳細的講解和認真填報。摸清了村級各項工程的總價款、支付金額和尚欠金額以及債權人。堵住了支付村級工程款不準確的漏洞，使村級負責人調整后能夠明確工程款的支付、尚欠情況。到目前，全鎮共硬化路面45.2萬平方米，工程總價款達1471.5萬元，已支付工程款854萬元，尚欠工程款615.7萬元。
2、積極幫助村委制定處置集體資產的招標方案，并且全過程參與、具體操作。分別主持參與了嶺土地租賃招標、河土地招標、莊村的房屋招標。其中招標額301000元，河地投標76800元，莊村房屋投標142700元。由于我們的積極參與，正確指導，認真操作，所有投標額都大大超過了預想的數額，資金及時進行了代管。
三、嚴格管理代管資金和轉移支付資金。分別實行了專戶管理和分村管理。為了確保轉移支付資金及時撥付到村，我們在去年春節前下大雪的情況下加班到臘月二十八，直到把各村轉移支付撥付到村。
四、及時召開村文書會議，對土地流轉工作進行了規范和調查摸底。全鎮共有2606戶進行了土地流轉，流轉總面積達9268畝。下一步簽訂土地流轉合同達到進一步規范。
五、對村莊的財務檔案和文書檔案進行了分類整理、歸檔，登記造冊，防止了檔案的丟失。
六、對村兩委的公章進行了專人統一管理。建立了使用公章登記制度，公章使用完后填寫公章使用明細表，注明使用日期，蓋章內容，批準人，使用人等。我們印制了公章外出使用申請表，規范了外出使用公章的必須由兩人共同來領取，并需經支部書記、片長同意簽字后方可帶走，用完后立即送回。
七、審計工作：到目前我們共對11個村莊的財務進行了審計并出具了審計報告。使新接任的負責人對村的財務情況和家底子有了底數，并同時處理了財務方面的歷史遺留問題。
八、積極協助紀委處理問題。我們安派專人和紀委一起對兩個村的問題進行了調查，查賬處理。
九、積極引導和鼓勵發展農民專業合作社。今年我們召開了二次農民專業合作社社長會議。通報了全市和里岔鎮的專業合作社發展情況。對合作社社長進行了規范系統的培訓。要求合作社在發展的同時建齊賬簿，建立完善的規章制度和營銷網絡體系。兩次邀請農業局的主要領導來我鎮指導專業合作社生產經營和運作。到現在我鎮共有農民專業合作社34家。全年1-6月份新成立注冊農民專業合作社5家，全鎮合作社注冊資金達575萬元。
關鍵詞：施工項目內部審計提高審計效能
中圖分類號：TU7文獻標識碼：A
一、施工企業內部審計的特點及必要性
目前我國很多大型施工企業都設置了審計機構，以更好地為管理服務。但由于我國內部審計剛起步，還不是很成熟：(1) 內審工作在管理和經營領域深入不夠，多數停留財務收支審計及差錯防弊的傳統審計方式，使審計成果利用價值不大。（2）目前在審計方式上，仍然以事后審計為主，并非是富有建設性的經營審計，大部分公路施工企業的內部審計還停留在事后審計的基礎上，已經遠遠不能適應公路施工項目的現實要求。并非是以過程控制為主的事前、事中審計；審計手段單一，使內部審計監督缺乏有效性；審計程序簡單，取證不到位加大了審計風險。（3）內部控制制度執行力度欠缺，項目管理規章制度流于形式，一些企業管理層沒有把內部控制放在整個企業經營管理的策略高度來考慮。
當前我國建筑市場不規范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、造價一次包死的中標工程，結算時砍一刀等建設單位的不規范行為嚴重影響著建筑市場秩序，給建筑施工企業的經營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價格波動較大，直接影響了企業工程成本 ，尤其是對造價一次包死的項目影響更大。施工企業在管理上與現代企業制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業管理層次較多、管理手段較落后、施工技術層次較低。以上這些因素直接造成建筑施工企業存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、市場價格波動、國家宏觀經濟政策等多方面的風險，而內部審計是有效控制風險的手段之一。它是施工企業經濟活動的再監督，是內部控制機制的一個重要組成部分。
由于施工企業生產特點，須加強內部審計：（1）施工生產具有流動性、單件性，須追隨工項目跟蹤審計。（2）施工生產周期長、消耗大，尤須注重期中審計與多類型審計。（3）須以單位工程為對象，采用建造合同形式進行會計核算。（4）務須關注分包經營風險、勞務用工安全、規范化管理等審計內容。（5）為了使責任制落到實處，就必須堅持實行內部審計。
二、施工企業項目內部審計內容
施工企業所承建的建筑工程項目具有固定性、多樣性、工期長、規模大、技術復雜等顯著特點，每一個工程項目幾乎都具有其獨特的形式和結構，需要有單獨的設計圖紙并采用互不相同的施工方法和施工組織。在施工過程中，容易受到基礎施工地基條件的不確定性、氣候條件復雜多變及市場波動等因素的影響，從而會給建筑施工企業項目內部審計工作的開展帶來一定的難度。
事后對項目進行內部審計，查錯糾弊，已經不能適應施工企業發展的需要。必須對施工項目進行全過程監控，根據建設項目長期性、階段性的特點，可以把內部審計分為三個階段：即項目 投標（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經濟效益審計，監督項目按期、不超成本地進行。針對建筑施工項目的特點，可以將其內部審計總體目標設定為：.項目投標決策內部審計；對施工項目利潤實現情況進行審核分析；對施工管理過程中施工質量、工程進度、物資設備管理、施工安全、成本控制、合同執行情況等現場管理進行控制的及時性、有效性、完整性進行內部審核分析及進行內部控制測試，并出具內部控制評審意見；對財務收支真實性進行審計，并在此基礎上進行完成產值、實現利潤和風險測評，出具項目中期控制預警報告，以達到過程控制，目標管理。
重點審查的內容為： （1）分包工程量的真實性審計及分包單價執行情況審計，即包括實體工程量和實際消耗量的大小，分包單價是否偏離合同。（2）材料物資使用情況的審計，即施工單位材料定額消耗考核及材料采購單價調查、核實。（3）審計工程價款計量情況，即對完成實物工程量的計量是否及時、是否存在滯后現象。（4）審計工程質量，即其是否按照合同約定采取相應的質量保證措施。（5）審查支付工程款的情況及有無擠占、挪用、超支付借款現象。（6）通過審計，提出合理索賠 的可能性，根據同期施工日志，對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分，按索賠程序，收集 充分適當的索賠證據。（7）在建設項目結算階段，重點檢查影響項目成本的事項，如材料市場信息價格的變化、補充合同、工期執行和工程質量控制情況等。
三、施工企業項目內部審計的審計實施過程
施工企業項目內部審計實施過程就是實現項目審計目的的過程，其實施主體是總公司層級的內部審計部門，傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案 、材料物資供應、施工機械的配置與調度、分包工程成本等重要因素的審計，需要工程技術 、經營計劃、物資設備及審計部門本身等多部門參與。項目內部審計過程一般為：下達審計通知書，制定審計實施方案，組織實施審計，編寫審計報告，交換審計意見等。
1．項目成本考核指標的審計。以系列查證分析表單為線索，工程項目建設階段內部審計以成本費用為重要審計內容，在工程計價收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關鍵因素為重點，對工程項目施工組織，人、財、物的供應，機具的配置等等進行分析，判斷是否超出成本考核指標。以《分包工程成本控制表》為例，審計表格的設計是為了最終反映審計成果，通過履行相應的審計程序，對審計表格中的數據進行確認。在大量存在分包工程的情況下，重點加強對分包工程的審計監督，對人工、材料、機械等結算數量及價格的審查，是內部審計重點關注內容和必須履行的審計程序。通過選擇或制定審計所需管理表單，在審計相關數據基礎上，記錄并分析相關數據。
2．材料物資的審查。以《消耗主要材料量價分析表》為例，材料費一般占整個工程造價的60%-70%以上，因此對主要材料的審查就顯得尤為重要。通過審查物資采購招標是否合法，采購申請、批準、經辦、驗收、付款程序是否符合內控制度要求進行符合性測試等具體的審計程序，采用工程預算與財務數據的對比分析等雙因素分析方法，確定分別由價格和數量引起的偏差幅度。在價格審查上，可以通過查證材料購買合同及發票，詢問對方單位及對比市場信息價，來發現材料價格的真實性和合理性。在數量分析上，主要審核材料進出庫的內部控制、材料使用有無浪費、材料采購數量有無超預算、材料采購計劃合理性等。
3．資金撥付情況審計。審查業主資金到位情況，有無計價滯后情況，分析存在原因。審查資金支付情況，有無按規定審批程序審批支付資金，有無違規審批支付、擠占挪用資金、超支付資金情況。
4．其他如機械使用情況、工程進度、工程質量、安全、企業規章制度執行情況等審計。企業內部審計要把企業的結算、采購等一切活動都列入審計工作范圍，包括內部責任控制制度、內部程序控制制度、內部工程預決算控制制度、財產購置及管理控制制度等，防止項目成本失控和成本信息失真。
四、嚴格把關關鍵環節，控制審計質量，提高審計效率
加強審計質量控制，防范審計風險，提高審計效能，為單位領導進一步加強管理、科學決策提供言之有據、施之有策的報告，充分發揮內部審計機構的功能作用，具有重要意義。為提高審計質量，應努力做到以下幾點。
3.1不斷完善審計制度建設，正確運用內部審計依據
內部審計依據是衡量和評價內部審計對象的合法、合規、合理性及有效性，據以形成審計結論和審計建議的客觀標準。既包括國家法律、法規、政策等依據，也包括企業單位自訂的計劃、預算、定額、合同等。審計人員在審計過程中要以與審計項目及審計目標密切相關的、適用的、具有正式書面文件形式的法律、法規、決議等為審計依據，全方位、辯證地分析問題，抓住主要矛盾及問題實質，形成正確、可靠的審計結論和建議。
3.2規范內部審計流程，堅持審計程序，做到有條不紊
主要抓好審計立項、審前調查、審計實施、審計查處、問題整改落實等各關鍵環節，力求收到事半功倍的審計效果。隨著企業生產、經營規模的不斷擴大，工程項目的增多，審計機構要按照重要性原則，有針對性地選擇涉及面廣影響力大、管理層和群眾高度觀注的項目進行審計立項。在實施審計前要充分做好準備工作，事先了解工程項目基本情況如：招投標情況、工程概況、組織機構設置、人員配置、生產經營概況等；制定好審計計劃、擬好審計方案，明確審計目標、審計重點、審計步驟等做到有的放矢。實施審計過程中要按照審計計劃和方案認真收集相關資料形成可靠審計證據，通過實地走訪、觀察、實質性測試等審計手段，審核內控制度有效性，經營成果的真實性，形成審計底稿，編寫審計報告，作出審計決定。同時出具審計報告要嚴謹細致，敘述問題，分析原因和做出結論，都必須以事實作依據，不偏不倚，以提高其可信性；反映的數字必須是來源于被審計單位相關資料并經核實無誤，以保證其真實性；處理意見引用的法律、法規必須準確無誤，以維護其嚴肅性；文字表述要準確，條理清晰，重點突出，層次分明，言簡意賅，以體現其藝術性；審計報告報批前要征求被審計單位意見，遵從其客觀原因分析，以體現其靈活性。
3.3結合實際，靈活運用審計方法
內部審計是作為企業內部加強風險管理和控制及治理的重要手段而存在和發展的，其履行職責的范圍涉及被審計單位的生產、經營、管理等各個方面的經濟活動及其信息載體，審計人員要根據不同的審計內容綜合運用審核、計算、函證、監盤、觀察、詢問、分析性復核等方法，以獲取充分、相關、可靠的審計證據，支持審計結論和建議。同時面對審計力量薄弱和項目單位多、跨區域廣的特點，要提高審計覆蓋率，審計部門必須改變審計工作方式，要充分利用好計算機審計技術，大力開展遠程審計，提高審計工作效率。
3.4把握審計重點，突出經濟效益
圍繞企業價值最大化目標要求，審計工作重點從真實合法與效益并存兩方面入手，在審計過程中除了關注相關法規遵守情況及內控制度執行情況外，重點考察項目成本管理過程中機械設備利用效率、材料物資采購價款合理性、管服經費責任成本落實情況、資金運轉情況、勞務協作隊伍驗工計價情況等成本效益情況，保證提高經營活動的經濟性和有效性，實現增值服務功能。
3.5強化后續審計，提升內部審計質量控制
加強后續審計管理，提高企業整體管理水平，是質量控制的關鍵和目標。后續審計是指在審計報表發出后一定時間內，內部審計人員檢查被審計單位對審計發現的問題和建議是否已經采取了適當的糾正行為和采納措施，并取得預期的效果而實施的跟蹤審計。目的是對內部審計報告中提出的審計結果是否落實而采取的檢查行為。可見，后續審計是質量控制的關鍵環節，只有加強后續審計管理才能保證內部審計目標的最終實現，改善企業內部控制的薄弱環節，確保風險控制在可以接受的范圍。
3.6加強審計隊伍建設，提高審計人員綜合素質和職業道德水平
隨著內部審計工作由財務領域向經營管理領域的滲透與擴展，加之生產、經營規模的擴大，及管理型隊伍模式的轉換，企業所面臨的經營、稅務、分包、合同、財務等各種風險不同程度增加，這就要求內部審計人員不僅要精通財務會計、審計，還要熟悉公司內控制度、掌握驗工計價、合同、稅務等相關知識，以便更好地實施審計并為企業管理服務。內部審計人員的構成也應該趨向多元化，不僅要有懂財務及審計的專業人才，還應配備信息技術、管理和工程技術專門人才充實內部審計隊伍，以適應審計領域日益拓展的需要，使內部審計機構在現代企業制度下發揮更大的作用。在職業道德方面，內部審計人員應具有較高職業道德水平；具有不畏困難、敢于堅持原則、不怕得罪人的勇氣；具有較強的政治思想水平和政策水平，工作踏實，不計名利，不計得失的情操；具有較強的發現問題、分析問題、處理問題的能力和客觀公正、廉潔奉公的思想品質；具有較強的人際交往技能。為了達到目標要求企業應對內部審計人員進行經常性的職業道德和后續業務培訓，不斷提高內部審計人員的業務素質和道德修養，提高法律意識和責任意識，從而提高審計工作質量。同時，要建立健全審計質量考核激勵機制，宣傳典型，調動工作熱情，促進內部審計事業健康發展。
關鍵詞：建筑工程；決算審計；審計質量；管理創新；工程量審計
一、工程項目決算審計存在的主要問題分析
筆者在近幾年所進行的建筑工程決算審計中發現，施工單位在編制竣工決算中依然存在若干不合理的問題，具體如下：
1普遍存在審計力量薄弱問題
隨著經濟的發展，政府大規模增加基本建設投資量和維修經費，而從事工程審計的人員有限，與工程審計任務繁重的矛盾日益突出，造成工程審計人員長期超負荷工作，影響了工程審計的效率和效果，且基本建設專職審計人員配備過少。
2工程審計依舊停留在造價審核基礎上
由于各方面原因，較少的政府投資工程項目審計依舊停留在造價審核基礎上，過于關心工程最終造價，對項目可行性研究報告、方案設計、項目招投標、簽訂施工合同等環節未參與審計，效益審計涉及更少。
3基建工程審計程序不規范
新建工程“以決代預”現象突出，由于大型新建工程預、決算量很大，往往在施工前建設單位很少做預算，只是在竣工后進行工程決算；市政維修項目工程在實施過程中問題更多，突出表現為“以預代決”，即按粗略的技術草圖編列維修預算，申請預付工程款或自行墊付部分工程款，組織工程施工并決算，項目完工后不按實際施工情況組織決算，也不再審計。
4基建管理混亂，內審工作難度大
1)人為“搶”工程工期的現象，很多出現項目沒有進行認真論證，甚至沒有總體規劃，就決策興建項目，出現了不顧客觀規律，人為的“搶”工程工期的現象。
2)對于小型基建工程和維修項目，不經內審機構審計，往往是經過主管領導研究，采取“砍一刀”的做法，缺乏科學性，或采取分包的形式，搞“釣魚”工程，給財務管理留下隱患。
3)工程項目無“三算”制，即工程進度無法控制，無工程形象進度表，財務管理無工程形象進度驗收單，因此，導致無工程款支付依據，有的工程項目竣工后，工程款已付給，承建方才送交工程決算書。
二、提高決算審計質量的具體步驟與措施
從以上分析可以看出，由于建筑工程的復雜性使竣工決算存在諸多影響因素，加上審計制度存在的缺陷，導致諸多問題的產生，影響決算審計質量，筆者認為，應從以下幾個方面作好審計工作，提高審計質量。
1認真收集竣工決算審計資料
竣工決算資料的完備性、有效性是開展審計工作的前提，是得出真實可信的審計報告的保證。
2對收集的資料進行科學整理與分析
審計人員對收集到資料進行整理、分類。經整理后的各類資料要認真閱讀，仔細分析，通過對資料的分析并結合工程實際情況，確定可行的審核方法。
3加強竣工決算審計質量的控制
1）加強施工合同的審計
工程決算審計第一步就是要對施工合同進行審核分析。施工合同按簽訂的形式可以分為有固定價格合同、可調價格合同及雙方約定的其它合同形式。施工承包合同的審計是是指審查合同約定的施工范圍、工程價款決算方式、材料供應方式及價格、合同工期、工程的質量要求、有關違約責任的約定，包括工期考核、質量考核、施工人員到位情況考核等。另外審核人員還需對工程招投標文件、招標答疑、詢標紀要等資料進行審核，對工程前期準備和承包過程做一些全面的了解，為實質性審計階段做好準備。
2）認真做好工程量審計
工程量審計階段，審計人員要按照竣工圖，結合現場簽證及預算定額中規定的計算規則，抽查或逐項計算后與原決算工程量進行比較，查找出多算或少算的問題。
3）加強工程現場簽證的審查
工程現場簽證是由建設單位甲方代表、監理單位、現場的監理工程師、施工單位負責人共同簽署的以證實施工活動中實際發生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程決算審計時，發現工程現場簽證存在的問題往往是簽證不規范、簽證內容不實、簽證數量虛高、同一工作內容前后重復簽證。針對這種情況，審計人員應采用認真踏勘現場搜集證據、請相關人員說明情況、刨根問底等方法核實具體工程量，工程現場簽證的審查時應重點對隱蔽工程簽證進行審查。
4）核實材料用量和單價
一項工程中材料費用約占60％～70％，由于占造價的比重較大，是影響成本的關鍵因素，是決算審計的重點監控內容。對于材料用量的審計，首先調整好工程量，在此基礎上主要根據定額進行分析，對于鋼材等可按竣工圖等實際用量進行調整的，還應當有針對性的對照定額進行抽查，以確定調整的準確性。
5）做好工程量清單計價或定額套用的審計
項目單價是工程審計重點。決算項目單價的取定：對于招投標項目，投標書有的項目單價按投標價計算，投標書沒有的項目單價按合同約定方式計算單價，一般情況下投標書沒有的項目單價計算按現行定額計算。
三、現階段建筑工程項目決算審計的完善與創新的思考
從以上分析可以看出，現階段建筑工程項目審計與管理工作仍然存在許多薄弱環節，須在實踐的基礎上不斷總結經驗，加大審計力度，創新審計制度，控制工程投資造價，具體思考要點如下：
1努力提升工程審計隊伍的職業素質
工程審計人員應該刻苦鉆研業務，提高業務素質，基建工程審計是一項相當復雜的審計工作，它要求審計人員不僅懂得工程技術方面知識，還要懂得財務知識，而且還要掌握計算機應用技術。
2建立健全規章制度，做到有章可循，嚴格按照規章制度辦事
項目主管基建、財務審計的職能部門要建立健全各項規章制度，從圖紙設計、工程發包、簽訂合同、組織施工、竣工驗收、決算審計、財務付款等方面都制定出相應的內控制度，做到有章可循，減少和避免各種錯誤的發生。
3嚴把合同簽訂關
簽訂的合同要規范、合法、有效，要維護雙方的權益，合同要由法人代表或委托人簽字，由法人單位蓋章，只有這樣，才有法律效力，一旦發生糾紛，可通過法律渠道予以解決，在簽訂合同時，特別要注重工程造價，質量、工期、支付進度款、驗收、簽證變更等內容。
4加強合同審計，做到事前控制
工程合同是明確工程審計的法律依據，也是控制核算投資的有效辦法，為了保證合同的合法性、合規性和完整性，審計部門應從以下幾方面進行審計：一是合同依據審查，審查項目是否在年度計劃之內，然后審查合同總價是否在預算之內以及簽訂人是否符合法定程序；二是招標文件審查，審計人員在招標過程中主要承擔對合同招底、承攬方資質、信譽、業績等方面的審查，堅持公開、公正和擇優、誠信的原則，客觀分析各方投標報價與標底的差距。以發揮審計監督的職能，達到事前控制投資的目的；三是合同文本的審查。依據《合同法》及其有關法規，合同雙方承擔的責任、義務、獎罰等條款是否公平合理，內容是否與法律、法規相符，合同價款的測算依據是否充分或準確，取費的標準是否合理，對這些問題進行審查把關，然后把審查意見反饋給工程主管部門，進行充分修改后，再與承攬方簽訂合同。
5建立復核、主審制度，規范審計程序
審計復核制和主審人員簽字制度是審計部門有效防范審計風險的重要手段，也是審計部門內部規范和約束審計人員審計行為的重要環節。對施工單位提供的工程決算，應建立一套規范化的審計程序。首先由組織施工單位初審，審計部門派員主審，誰主審、誰簽字、誰負責，然后由其他工程審計人員再進行復核，最后由審計部門領導對審計結果予以簽認，方可進行決算。
6充分利用網絡資源進行審計
基建工程審計，材料價格是重點，價格的套用除了國家頒布的定額、地方政府定期的信息造價和有關文件外，審計人員應經常了解建材的市場價格，還可以利用網絡資源進行審計。這是獲取審計信息的一個很好的途徑。
7開展合作審計，提高審計質量。
對大型項目和專業性較強的工程實行與社會審計機構合作審計的辦法，這樣做的好處：一是解決內審人力不足和專業缺口的矛盾，提高審計速度和審計質量；二是社會中介機構是具有專業資格的法人單位，內審機構與中介機構簽訂合作審計協議，雙方的權利和義務以法律的形式固定下來，彌補了自審法律效力相對較低的缺陷和不足；三是由內審人員參加審計，可以監督審計全過程和審計結果，及時解決審計過程中出現的問題，避免一些社會審計受經濟利益驅動對審計結果折扣較大，影響審計質量。四是可以降低審計費用。
四、結束語
綜上所述，工程竣工決算審計是一項技術性、經濟性和實踐性極強的工作，在竣工決算審計中必須加強對關鍵環節的控制。審計人員必須主動承擔責任和義務，要在建筑工程造價控制和管理中充分發揮控制和監督作用，確保竣工決算審計報告的真實性和客觀性。另外，在充分保證審計質量的前提下，盡可能降低審計成本，提高審計效率，扎實地做好決算審計工作。
參考文獻：
關鍵詞：基建；財務；管理
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-02
根據財政部《基本建設財務管理規定》、《國有建設單位會計制度》的文件精神，為了在基建投資工作中更好貫徹國家法律、法規，維護社會主義市場經濟秩序，完善和加強基建投資工程中資金使用的計劃性、規范化和制度化，保證資金的安全使用，使其基建投資資金的使用盡量達到可控狀態，必須將醫院基建財務工作中的制度和流程進一步細化和完善。
一、基建財務核算的職能
由于基建投資資金大、建設周期長，為了保證醫院資金安全和滿足基建工程項目核算的需要，醫院財務部設立基建財務崗位，并安排專人負責基建財務工作，從組織結構上完善了基建會計核算和基建財務管理的工作。
按財政部《基本建設管理規定》、《國有建設單位會計制度》的要求，我們建立了一套完善的基建財務核算體系，及時、準確、完整的記錄和反映基建投資的過程和結果；并對工程投資成本正確的歸集和分析，滿足了基建財務管理、財務分析、統計報表的各種需求；進一步在基建投資過程中規范操作流程、嚴格執行批準權限的監督；為我院在基建投資過程中嚴格執行國家政策法規、財經紀錄、以及資金的安全、有效、合理使用提供了制度的保障。
二、基建資金支出的原則
(一)基建資金的使用原則
1.必須是批準立項的基建項目。凡醫院新建、改擴建的基建項目，如需在基建賬套中單獨核算和支付工程款項，須有發改委、衛生部、教育部或相關的計劃審批部門批準的立項批復文件。
2.嚴格執行年度資金計劃。醫院所有基本建設投資的款項支付均應具備年度資金投資需求計劃，并按衛生部或醫院每年下達的年度預算資金使用計劃，安排各工程項目的年度基建投資資金支出。
(二)支付資金的依據及審批權限
1.凡納入基建投資的項目，應該提供醫院職能部門及衛生部、發改委批準的立項計劃，才能辦理基建資金的支付。
2.合同的簽訂及審批權限。按《經濟合同法》規定，法人簽定的合同為有效合同，如果醫院職能機構決定委托分管院長簽訂合同，需出具由法人簽字的《法人委托書》，具有同等法律效力，可以作為財務付款的依據。招標后的金額在三十萬元以下的基建合同由分管院長簽訂，三十萬元以上的由分管院長、院長簽訂(原則上應經過招標后再簽訂合同)。
3.合法有效且真實的支付憑據：(1)合法的經濟合同；(2)政府強制性收取的與工程相關的費用(按國家政策收款單位需出具收費通知單)；(3)在合同執行過程中的付款，由醫院授權確定的醫院基建部分管項目責任人員、工程監理人員及基建部責任人、審計處責任人審核后聯簽形成的付款憑證，同時應附上乙方單位出具的工程完成進度的工作量的記錄、有涉及到材料設備合同款項的支付時，應由甲方責任人、監理責任人對購進材料、設備的數量、質量、規格、型號的驗收、對設備安裝調試等按合同要求簽署意見；(4)有合法資質的中介出具的審計結算報告；(5)其他由分管院長、院長或醫院職能機構決議審核簽批的臨時支出的經濟文件。
4.涉及合同變更或超出預算投資增加支出的，必須按醫院合同管理的相關制度簽訂補充合同或變更合同文本文件。在支付超出投資的工程款時，必須出具由授權院長審簽的增加投資的分析報告。
5.如果合同簽訂時無法確定金額的，在合同完成付款時由分管院長、院長審簽后再支付(根據大額支出簽批權限)。
6.工程竣工財務決算的支付依據：(1)經社會審計并由指定的分管院長審簽后的《竣工決算審計報告書》；(2)并依據《XX項目施工合同》、《XX項目施工補充合同》、《工程竣工驗收報告》等資料辦理財務竣工結算；(3)凡超預算支出的工程辦理財務結算時，須有補充合同或變更合同文本文件；(4)需要辦理竣工財務結算的項目，由財務部內審審核后，再由財務主管審簽，最后送分管院長或主管院長審簽、付出結算尾款。
三、基建財務管理內容
(一)合同款的資金支出
凡基建工程投資中需支付工程款的事項，都由基建主管部門提供付款的有效合同原件，按照合同進度提出付款申請，并出具合同要求的驗收、調試等相關的原始附件(復印件也可)，并由基建經辦人員、基建部負責項目管理的責任人、基建部長、審計處長審簽，最后交財務主管簽批后付款。
2020年全年審計任務76項，目前總進度完成約45%，其中：已完成下發審計報告25項，為：重大政策落實審計1項、經濟責任審計4項，政府投資審計20項；實施中19項，為：重大政策落實2項，預算執行審計1項，經濟責任審計7項，政府性投資審計9項。
上半年，共查出管理不規范金額2061萬元，促進整改落實1452萬元，共提出整改意見101條，有效發揮了審計監督職責。
二、審計改革管理推進有序
1.扎實推進財政預算執行單位審計全覆蓋
根據審計署、省審計廳關于推進各級財政一級預算單位審計全覆蓋實施方案要求，今年起對縣直52個部門2019年度預算執行實施審計全覆蓋。
一是準確把握審計重點。依托“大數據”分析能力，以預算編制質量、收入組織合法、支出安排高效、管理制度健全等為主要內容，推動財政資金提質增效，促進上級和縣重大決策部署的貫徹落實；
二是徹底消除監督盲區。統籌安排審計力量，針對全縣52個一級預算單位不同性質特點，分別側重非稅收入真實合法、預算編制科學合理、日常公用支出遵紀守規、專項事業支出及時高效等執行和管理情況，以全面拓展審計監督的廣度和深度。
2.扎實推進政府投資審計規范完善有序開展
堅決防止“以審代結”，加大投資審計法規規定和政策要求宣傳，防止出現以“未完成審計為由拖延支付工程款、強制或變相強制要求以國家審計結果作為結算依據”的不規范行為。
關鍵詞:財務收支審計;基層處室內部控制監督;經濟效益審計
中圖分類號:F239文獻標識碼:A
我院審計室是在上級審計部門和醫院紀委的直接領導下,代表醫院實施內部審計監督的職能部門,依法獨立行使內部監督權。向醫院領導負責并報告工作,同時接受國家審計機關和上級內部審計機構的領導和監督。我院審計室主要以財務收支審計為重點,對全院的財務工作開展以事后審計為主,對基層處室進行內部控制監督和檢查,對獨立經營核算單位進行經濟效益審計。
一、財務收支審計工作
我院審計室開展的一項重要審計工作就是對醫院年度財務收支工作審計。醫院財務工作任務繁多,收入支出數額較大,往來賬項戶頭較多,做好醫院財務審計工作是我們審計的重要事項。在財務工作審計中,我們對醫院會計決算報表、總賬、收入支出明細賬、銀行賬、庫存物資、往來賬等賬務進行檢查,在對各類賬務進行全面檢查的基礎上,抽查部分月份的會計憑證。對財務工作的審計情況向院領導提交審計報告,主要報告全年的收入支出結余情況,對實現收入、增收數字、增收幅度與上年同期進行對比,對醫院總的業務支出與上年同期數字進行比較,對醫院的財務管理工作進行評價。對在審計中發現的問題,對賬務處理上不規范的地方,與財務處交換意見,并向院領導提出整改建議。從落實內部會計制度入手,加強財務監督和管理。
二、對基層處室財務工作審計
在對上一年度財務工作審計的同時,針對基層科室工作特點分別不同情況有重點地進行現金收付(退費)、材料采購、物資出入庫管理的檢查。也就是開展事后審計的同時,有重點地加強事中審計,做到事后審計與事中審計相結合。
1、收費審計工作。在對門診收費處、住院收費處審計中,我們對門診收費處的現金收費管理、票據管理及退費核對等方面進行檢查;對住院收費處收取病人的住院預收款、辦理出院時病人交回的預收款憑單、收費人員對病人各項費用的收費核算、住院病人在院應收核算、出院病人辦理出院結算、住院病人收費憑證以及與相關科室收費項目的核對進行全面檢查,使每個環節相互銜接,以免出現漏洞。
2、藥品科審計工作。首先核對藥庫、門診西藥房、門診中藥房、中心藥房的會計報表。對藥品的采購入庫、各藥房售出藥品以及退藥、調價、報損等各環節進行檢查。把醫院總賬“藥品”及其分戶賬“藥庫藥品”、“住院藥房藥品”、“門診中藥房藥品”、“門診西藥房藥品”與藥品科、制劑室、各藥庫藥房月底的庫存數進行核對。
3、總務處、設備處審計工作。對總務處、設備處每年的固定資產、消耗性衛生材料的會計報表進行匯總分析,并就其管理下的固定資產總賬及房屋、交通工具、家具、機器設備明細賬進行檢查,對固定資產的購置、使用、報廢和消耗性衛生材料的采購、領用各環節進行審計。把醫院總賬“庫存物資”及其分戶賬“衛生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”、“專項物資”與設備處衛生材料、總務處低值易耗品、其他材料、專項物資的庫存數進行核對。
4、基建審計工作。在對基建分戶賬進行審計的過程中,對基建處的基建項目明細賬與財務處“在建工程”科目分戶賬進行核對,如對省重點建設工程門診病房綜合樓施工項目的資金籌集、基建工程投資進度、工程款撥付逐筆進行檢查,在向院長提交的審計報告中進行專題說明。
三、對醫院下屬的單獨核算
有獨立法人代表的健康大藥房、經營部進行經濟效益審計,對醫院直屬的滅菌制劑室、普通制劑室、中藥制劑室進行經濟效益審計。
在對醫院下屬健康大藥房、經營部例行審計中,我們對其會計憑證、資產負債表、現金日記賬、銀行存款日記賬、會計總賬及明細賬進行檢查,并就他們的經營情況、實現利潤情況、資產情況、債權債務情況向院領導進行匯報。
對制劑科滅菌制劑室、普通制劑室、中藥制劑室三個制劑室審計中,就完成產值情況、生產費用情況、實現利潤情況以及原料的領用、結存、產成品的入庫、出庫的管理進行檢查。
在對醫院進行的審計中,我們對所檢查處室的財務情況逐一寫出書面審計報告,將報告報送院長、書記、各處室主管院長,下發給所查處室工作人員,并將審計結果以及工作中存在的問題和管理上的不足與基層處室負責人交換意見。我院還出臺了《河北醫科大學第四醫院內部審計工作暫行規定》,把內部審計工作以文件的形式固定下來。
