時(shí)間：2023-06-28 17:32:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇無形資產(chǎn)的貶值，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、無形資產(chǎn)評估傳統(tǒng)方法評析
在無形資產(chǎn)評估過程中，評估方法的選擇和運(yùn)用處于核心地位。目前無形資產(chǎn)評估的主要方法有成本法、收益法和市場法，下面對這三種方法進(jìn)行評析并對應(yīng)用中的有關(guān)問題進(jìn)行探討。
（一）成本法。成本法的基本思想是利用歷史成本(即最開始購置或創(chuàng)造無形資產(chǎn)時(shí)所支付的完全成本)或簡單重置成本(即以重新購進(jìn)或創(chuàng)造無形資產(chǎn)時(shí)所需的支出費(fèi)用)作為推算無形資產(chǎn)價(jià)值的主要依據(jù)。無形資產(chǎn)的重置成本法，是指在評估無形資產(chǎn)時(shí)，按被估資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)完全重置成本(重置價(jià))減去應(yīng)扣減損耗及貶值，或乘以成新率來確定被估無形資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。公式為：無形資產(chǎn)評估值=無形資產(chǎn)重置成本×成新率。在實(shí)際運(yùn)用中，重置成本是根據(jù)歷史成本調(diào)整得到的。歷史成本體現(xiàn)了資產(chǎn)的原始形成過程，具有易獲得性和可驗(yàn)證性，不受人為因素的影響，容易被人們所接受。成本法的適用場合是以攤銷為目的的無形資產(chǎn)的評估，但相對于有形資產(chǎn)來說，無形資產(chǎn)有其特殊性，所以成本法的使用也有局限性。一是無形資產(chǎn)的歷史成本具有不完整性、弱對應(yīng)性及虛擬性等特點(diǎn)，因此根據(jù)歷史成本調(diào)整得到的重置成本來評估無形資產(chǎn)現(xiàn)值是不合理的。二是無形資產(chǎn)的成新率很難確定。三是大多數(shù)無形資產(chǎn)常常存在著開發(fā)成本高而應(yīng)用前景差或開發(fā)成本低而應(yīng)用前景好的現(xiàn)象。對這樣的無形資產(chǎn)用成本法進(jìn)行價(jià)值評估是不合適的。
（二）收益法。收益法是通過估算被評估資產(chǎn)未來預(yù)期資產(chǎn)未來收益并折算成現(xiàn)值，借以確定被評估資產(chǎn)價(jià)值的一種資產(chǎn)評估方法。采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折算成現(xiàn)值．然后累加求和，得出被評估無形資產(chǎn)評估值。不論是收益現(xiàn)值法還是成本收益加法，其出發(fā)點(diǎn)均是將所預(yù)計(jì)的無形資產(chǎn)的未來收益、收益期限和收益率作為資產(chǎn)評估的主要依據(jù)。優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：第一，運(yùn)用此法時(shí)基本上不用考慮無形資產(chǎn)的歷史成本，克服了無形資產(chǎn)歷史成本的不完整性缺陷。第二，從理論上講，收益法以資產(chǎn)的預(yù)期獲利能力為基本依據(jù)決定資產(chǎn)現(xiàn)行公平市場價(jià)值，評估結(jié)果能夠比較真實(shí)、準(zhǔn)確地反映出無形資產(chǎn)的獲利能力，有較強(qiáng)的說服力。第三，它克服了無形資產(chǎn)成本的弱對應(yīng)性和虛擬性特點(diǎn)給成本法使用帶來的不便，對于成本和收益相關(guān)性差的無形資產(chǎn)也能評估。第四，采用這種方法會使評估者站在買者(或受讓方)的角度來確定各項(xiàng)指標(biāo)，評估結(jié)果往往對無形資產(chǎn)的接受方比較有利。但是在使用這種方法時(shí)也存在著主觀因素影響較大的問題。因?yàn)樵谑找娣ㄟ\(yùn)用中評估者需要對收益額、折現(xiàn)率和收益年限等指標(biāo)做出預(yù)測，預(yù)測帶有一定的抽象性和隨意性。評估者對這些參數(shù)預(yù)測的主觀態(tài)度都將會直接影響評估結(jié)果。
（三）市價(jià)法。市價(jià)法是指在市場上選擇若干具有可比性的相同或相似的無形資產(chǎn)作為參照物，并根據(jù)它們的交易條件，市場交易價(jià)格和價(jià)值影響因素的差異，以及使用權(quán)轉(zhuǎn)讓次數(shù)，綜合分析調(diào)整，來確定無形資產(chǎn)評估值的方法。市價(jià)法在使用時(shí)應(yīng)注意其前提條件：(1)存在一個(gè)充分發(fā)育、活躍的市場；(2)參照物及其與被估無形資產(chǎn)相比較的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)等資料是可搜集到的。從這個(gè)角度看，運(yùn)用市場法進(jìn)行資產(chǎn)評估是一種很直接的方法，得出的結(jié)果也很有說服力。但是我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，不存在充分發(fā)育而且很活躍的市場。再者，由于無形資產(chǎn)壟斷性強(qiáng)、透明度不高，使取得相關(guān)信息資料十分困難，在市場上難以找到相同或近似的評估參照物，有時(shí)甚至是不可操作的，現(xiàn)行市價(jià)法的局限性就顯得更為突出。這些因素限制了市場法在我國無形資產(chǎn)評估中的運(yùn)用。
二、無形資產(chǎn)評估的新方法
傳統(tǒng)的方法在對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估時(shí)存在的一定的缺陷，在此介紹幾種新的無形資產(chǎn)的評估方法：復(fù)合成本法、生存曲線法、成本收益雙折現(xiàn)法、成本收益現(xiàn)值法。
（一）復(fù)合成本法在評估無形資產(chǎn)中的應(yīng)用。所謂復(fù)合成本法，就是在評估一項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，不僅考慮其歷史成本或重置成本，還要考慮其稀缺性及其效用的大小。用公式表示為：
無形資產(chǎn)重置成本=（效用函數(shù)/稀缺系數(shù)）×100％
通過上面的公式，可知無形資產(chǎn)的價(jià)值是勞動量、效用性和稀缺度3個(gè)因素共同決定的。
（1）勞動量。無形資產(chǎn)具有存在唯一性，理論上講應(yīng)當(dāng)取最先研制成功的具有相同功效的一批無形資產(chǎn)中包含的最小勞動量。未獲得成功的無形資產(chǎn)所耗費(fèi)的勞動量則不能計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值。在研發(fā)成功的無形資產(chǎn)中，也只有包含最小勞動量的無形資產(chǎn)交易才最容易成功，價(jià)值得到認(rèn)可。不過最小勞動量在確定時(shí)有一定的難度，在實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)盡評估師所能，多收集資料，篩選對比后選出最小勞動量使用。也可以用歷史成本或傳統(tǒng)成本法求得的重置成本替代之，因?yàn)閯趧恿吭跓o形資產(chǎn)價(jià)值中的影響并不顯著。
（2）效用及效用系數(shù)。無形資產(chǎn)的效用可以劃分為生產(chǎn)資料效用和生活資料效用。生產(chǎn)資料效用的測量標(biāo)準(zhǔn)是提高勞動生產(chǎn)率和推動社會生產(chǎn)力進(jìn)步。效用對勞動量起著約定作用。效用系數(shù)通常用0，0.1，0.2，……1，1.1，1.2……表示。系數(shù)越大表明效用越大。無形資產(chǎn)效用系數(shù)的確定可參考專家和專有技術(shù)人員的建議按其作用的大小確定，專家如果認(rèn)為使用一項(xiàng)無形資產(chǎn)可提高產(chǎn)量100倍，則可將效用系數(shù)定為100。
（3）稀缺度及稀缺系數(shù)。稀缺度指的是無形資產(chǎn)的稀缺狀況以及市場上無形資產(chǎn)的供求關(guān)系，通常用稀缺系數(shù)表示。在理論上稀缺系數(shù)存在0的值，但是當(dāng)其為0時(shí)實(shí)際意義及不大，所以我們將稀缺系數(shù)定在0.01至1的范圍之內(nèi)。而1則代表著供求平衡時(shí)的稀缺系數(shù)。系數(shù)越小表明越稀缺，反之亦然。
可以看出，復(fù)合成本法的優(yōu)點(diǎn)是可以很好地解釋無形資產(chǎn)價(jià)格和成本背離的現(xiàn)象，在評估實(shí)務(wù)中具有較強(qiáng)的可操作性。而且，與傳統(tǒng)成本法不同的是，它考慮了無形資產(chǎn)的未來收益情況，因此是比較科學(xué)合理的。
（二）生存曲線法在無形資產(chǎn)評估中的應(yīng)用。生存曲線法主要用來預(yù)測無形資產(chǎn)的剩余壽命。無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命又叫有效期限，是指無形資產(chǎn)發(fā)揮作用，并具有超額獲利能力的時(shí)間。所有系統(tǒng)，都會隨使用年限而退化并最終失效。而失效的時(shí)間往往是一個(gè)隨機(jī)變量。生存模型就是以無形資產(chǎn)的生存和死亡狀態(tài)(生命狀態(tài))為研究對象的，視無形資產(chǎn)的生存和死亡為隨機(jī)變量，用一個(gè)恰當(dāng)?shù)母怕史植己瘮?shù)(生存分布)去描述，對生存分布函數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)處理從而預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的剩余壽命。
采用生存曲線法預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的受益期限一般需要經(jīng)過以下六個(gè)主要步驟：第一，收集生存數(shù)據(jù)。我們可以選定一個(gè)樣本進(jìn)行觀測，所有觀測點(diǎn)由存活的初始狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)樗劳鰻顟B(tài)后試驗(yàn)終止。另外，我們還可以觀測市場上同類無形資產(chǎn)的生存、死亡情況來收集生存數(shù)據(jù)。第二，數(shù)據(jù)的初步分析，繪制數(shù)據(jù)圖以獲取模型選擇的一些信息。第三，模型選擇，即選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)哪Ｐ腿M合生存數(shù)據(jù)。第四，參數(shù)估計(jì)。第五，模型檢驗(yàn)。第六，求出無形資產(chǎn)的期望剩余壽命。
（三）成本收益雙折現(xiàn)法。成本收益雙折現(xiàn)法，即歷史成本雙折現(xiàn)及超額收益現(xiàn)值法，是指在無形資產(chǎn)評估時(shí)，按被評估無形資產(chǎn)的歷史成本折現(xiàn)值，加上其使用過程中的價(jià)值積累和超額預(yù)期收益現(xiàn)值，減去應(yīng)扣損耗或貶值，來確定被評估無形資產(chǎn)價(jià)格的一種方法。該評估方法適用于一切易于獲取歷史數(shù)據(jù)的無形資產(chǎn)的評估，重置成本可以獲得的無形資產(chǎn)的評估。對于不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)“商譽(yù)”的評估，該評估方法也是適合的。當(dāng)涉及到無形資產(chǎn)的使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和許可權(quán)時(shí)，該評估方法是不適宜的，因?yàn)槠湓u估的結(jié)果不易為交易雙方所接受。
成本收益雙折現(xiàn)法的計(jì)算公式為：
無形資產(chǎn)評估值=歷史成本折現(xiàn)值＋使用過程中的價(jià)值積累＋超額預(yù)期收益現(xiàn)值－實(shí)體性貶值－功能性貶值－經(jīng)濟(jì)性貶值。
（1）歷史成本折現(xiàn)值，即無形資產(chǎn)的歷史折現(xiàn)至評估日的值。當(dāng)評估該項(xiàng)無形資產(chǎn)的歷史成本數(shù)據(jù)資料易于獲取時(shí)，可根據(jù)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的歷史成本，按照一定的復(fù)利率折現(xiàn)為評估日的數(shù)據(jù)；如果評估日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的歷史成本數(shù)據(jù)資料不易或不能獲得時(shí)，可用其完全重置成本代替之。（2）使用過程中價(jià)值積累，即無形資產(chǎn)在使用過程中的投入積累。（3）實(shí)體性貶值，也稱有形磨損貶值，它是指資產(chǎn)在使用或閑置中因磨損、變形、老化等造成實(shí)體性陳舊而引起的貶值。（4）功能性貶值，也稱無形磨損貶值，它是由于技術(shù)進(jìn)步出現(xiàn)性能優(yōu)越的新的無形資產(chǎn)，使原有的無形資產(chǎn)部分或全部失去使用價(jià)值而造成的貶值。（5）經(jīng)濟(jì)性貶值，指由于外界因素引起的，與同性質(zhì)資產(chǎn)相比活力能力下降而造成的損失。市場需求的減少、原材料供應(yīng)的變化、成本的上升、通貨膨脹、利率的上升等因素都可能使原有無形資產(chǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的效能而貶值。（6）預(yù)期超額收益現(xiàn)值。如果至評估日，無形資產(chǎn)才開始出現(xiàn)，則公式中除第一項(xiàng)和最后一項(xiàng)外其余各項(xiàng)均為零．這時(shí)該評估方法與現(xiàn)行的三種評估方法中的收益現(xiàn)值法等價(jià)。
（四）成本收益現(xiàn)值法。成本收益現(xiàn)值法，就是考查評估基準(zhǔn)日以前評估對象所費(fèi)成本，并通過一定的物價(jià)指數(shù)將此成本調(diào)整為評估基準(zhǔn)日時(shí)的價(jià)值(現(xiàn)值)作為評估對象評估價(jià)值的一部分；評估價(jià)值的另一部分是在預(yù)測未來一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)各年銷售收入的基礎(chǔ)上確定合適的提成率，其提成額除稅后作為評估對象帶來各年收益，再通過折現(xiàn)求和計(jì)算所得的結(jié)果，以上兩部分之和即為該評估對象的評估值。由上述可見，該方法同時(shí)考慮重置成本標(biāo)準(zhǔn)和收益現(xiàn)值兩種標(biāo)準(zhǔn)，它比單一的重置成本或收益現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn)全面，該方法適用于商標(biāo)所有權(quán)價(jià)值的評估。其計(jì)算公式為：
其中：V評估值；C評估對象成本現(xiàn)值；α企業(yè)各年的銷售額；β所得稅率；r折現(xiàn)率；m評估對象經(jīng)濟(jì)壽命期分界段。
21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，而知識經(jīng)濟(jì)又是以知識和智力成果為特征的無形資產(chǎn)的世紀(jì)，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的競爭也將是無形資產(chǎn)的競爭。我國是農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用，它既是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，又是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，更與人們?nèi)粘Ｉ钪邢⑾⑾嚓P(guān)。農(nóng)業(yè)是人類的衣食之源、生存之本，離開了農(nóng)業(yè)，人類將無法生存，社會將無法發(fā)展。而農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)又是農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展和運(yùn)用，具有行業(yè)特征的農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的種類和數(shù)量迅速增多，占農(nóng)業(yè)總資產(chǎn)的比例不斷攀升，在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來越大，必將成為知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代農(nóng)業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)資源。而農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估對促進(jìn)農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營、集約化經(jīng)營、國際化經(jīng)營，對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的創(chuàng)建和運(yùn)用，對農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值的提升和實(shí)現(xiàn)等起著關(guān)鍵作用。我國雖然是農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)資源十分豐富，但我國卻不是農(nóng)業(yè)強(qiáng)國，關(guān)鍵是農(nóng)業(yè)方面的無形資產(chǎn)無論是在數(shù)量上還是在質(zhì)量上都沒有在世界上占優(yōu)勢地位。我國已成功的加入了WTO，在WTO的協(xié)議中有兩個(gè)協(xié)議與農(nóng)業(yè)有關(guān)，一個(gè)是農(nóng)產(chǎn)品協(xié)議，一個(gè)是知識產(chǎn)權(quán)協(xié)議。這說明入世后，不但外國農(nóng)產(chǎn)品不斷涌入我國，同時(shí)與農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)的專利、商標(biāo)、植物新品種權(quán)等也將進(jìn)入我國，這將對我國農(nóng)業(yè)形成嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。長期以來，由于對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)保護(hù)意識淡薄，再加上對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估產(chǎn)生的滯后性，致使我國農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)流失現(xiàn)象非產(chǎn)嚴(yán)重，這固然和人們對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)保護(hù)意識不強(qiáng)有關(guān)，但更主要的應(yīng)歸因于農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估理論及評估實(shí)踐產(chǎn)生的滯后性，致使人們沒有意識到、更沒有體會到擁有農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)這一寶貴資源為其帶來的巨大經(jīng)濟(jì)利益。基于此，對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行評估十分必要，因?yàn)檫@不僅是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，更是社會發(fā)展的必然趨勢。
二、農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估方法及模型構(gòu)建分析
我國財(cái)政部頒布的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的評估方法專門作了規(guī)定，主要包括三種，即：成本法、收益法和市場法。對于農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)而言，由于其具有獨(dú)占性、排他性、保密性、無可比性等特征，市場上很難找到相同或類似的農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)，這就使得通過市場途徑以及采用相應(yīng)的方法來評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)存在諸多困難，因此，從目前的情況來看，市場法并不適合農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的評估。適用于農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估的方法應(yīng)該是成本法、收益法及比例法。
（一）成本法及模型構(gòu)建具體內(nèi)容如下：
（1）成本法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的技術(shù)思路及前提條件。成本法也稱重置成本法，是指在對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估時(shí)，首先估算出被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)在現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下的重新研制、開發(fā)成本或購置一項(xiàng)全新的農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)所花費(fèi)的全部費(fèi)用，然后扣除各種損耗后來確定被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。
成本法并不適用于對所有農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，尤其是民間蘊(yùn)藏著的大量的祖?zhèn)髅胤?、配方等農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)，其成本難以識別，更難計(jì)量，如果運(yùn)用成本法對其進(jìn)行評估，并不具有實(shí)際操作意義，因此，它需要一定的前提條件。運(yùn)用重置成本法進(jìn)行農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估的前提條件是：農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)必須具有現(xiàn)時(shí)或潛在的獲利能力，但這種獲利能力沒有直接對應(yīng)收益，較難被量化，而運(yùn)用重置成本法則較容易取得，因此，可以農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的現(xiàn)行重置成本為基礎(chǔ)來估算其價(jià)值。成本法適用于對那些可復(fù)制、可重新研制開發(fā)的農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估。
（2）成本法模型構(gòu)建。農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的成本是指在農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的開發(fā)、設(shè)計(jì)、研制、申請及購置過程中發(fā)生的全部費(fèi)用，是準(zhǔn)確計(jì)量農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值尺度，同時(shí)也是對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償?shù)囊罁?jù)，是正確反映農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)。本文所構(gòu)建的農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)成本法評估模型為：
農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的評估值=農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)重置成本×成新率+農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的機(jī)會成本
其中，農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的重置成本是指在評估時(shí)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下，重新取得該項(xiàng)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)所需支付的全部費(fèi)用；成新率是指農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)剩余收益期限占全部收益期限的比例；機(jī)會成本是指由于進(jìn)行農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)投資或轉(zhuǎn)讓而喪失了其他投資機(jī)會帶來的收益損失。以上因素的確定是利用成本法進(jìn)行農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估的關(guān)鍵。
（3）成本法評價(jià)。成本法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)在于：一是評估原理簡單，易于理解和掌握。由于農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的成本具有客觀性，因此，成本法能比較真實(shí)的反映評估結(jié)果，易于被大多人接受。二是能全面的考慮影響評估結(jié)果值的各種因素。成本法既考慮了評估對象的現(xiàn)行價(jià)格水平，又考慮了其在自創(chuàng)和購置過程中發(fā)生的全部費(fèi)用，以及使用年限，功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值等影響因素，評估結(jié)果值比較合理。但利用成本法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)，需要逐一確定其重置成本、各種貶值、使用年限等影響因素，會花費(fèi)評估人員大量時(shí)間和精力，致使評估成本偏高。此外，農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值的估算比較抽象，涉及到現(xiàn)實(shí)和未來，企業(yè)內(nèi)部和外部等各種因素，難以估量和把握。
（二）收益現(xiàn)值法及模型構(gòu)建 具體內(nèi)容包括：
（1）收益現(xiàn)值法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的技術(shù)思路及前提條件。收益現(xiàn)值法又稱收益還原法或收益本金化法，簡稱收益法，是指通過估算被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)在未來剩余壽命期間內(nèi)的預(yù)期收益，并用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折算成評估基準(zhǔn)日的現(xiàn)值，然后累加求和，借以確定被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值的一種評估方法。由于農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或投資不是以其物化價(jià)值為基礎(chǔ)，而是以其未來能帶來的價(jià)值即壟斷利潤和超額利潤為前提，所以收益現(xiàn)值法是進(jìn)行農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估常用的方法之一，在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)用范圍極為廣泛。
采用收益現(xiàn)值法對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：一是被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)能不斷地為其特定主體創(chuàng)造超額收益。在農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估中，評估對象應(yīng)具有持續(xù)經(jīng)營的能力，在未來的使用期內(nèi)能不斷地為其所有者帶來收益。二是被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)創(chuàng)造的未來收益能夠以貨幣來表現(xiàn)。如果收益不能以貨幣來衡量，就無法得知其擁有者是否真正得到了超額利潤，評估對象是否真的具有價(jià)值。三是影響被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)未來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的各種因素能夠轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)加以計(jì)算，具體體現(xiàn)在折現(xiàn)率的確定中。
（2）收益現(xiàn)值法模型構(gòu)建。收益現(xiàn)值是根據(jù)被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)未來預(yù)期獲利能力的大小，按照“以利索本”的思維，用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將未來收益折成現(xiàn)值，并以此現(xiàn)值作為被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)獲利能力的依據(jù)進(jìn)而求得其評估值。本文構(gòu)建的收益現(xiàn)值法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)模型如下：
式中：V為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估值；Rt為為使用該農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)后第t年增加的預(yù)期收益額；n為為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)有效使用年限；i為為折現(xiàn)率；
在考慮出讓方分享收益比例的情況下，收益現(xiàn)值法的評估模型為：
其中：k為收益分成率，即轉(zhuǎn)讓方分享收益的比例，具體表現(xiàn)形式為轉(zhuǎn)讓費(fèi)率、提成率、利潤分成率等，其它各參數(shù)的含義與上式同。
（3）收益現(xiàn)值法評價(jià)。該法的主要優(yōu)點(diǎn)是能比較真實(shí)和準(zhǔn)確地反映評估對象本金化的價(jià)格，評估結(jié)果易為買賣雙方所接受。此外，收益現(xiàn)值法從資產(chǎn)經(jīng)營的根本目的出發(fā)，對評估對象的收益進(jìn)行評估，符合資產(chǎn)評估的本質(zhì)要求。收益現(xiàn)值法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的主要缺點(diǎn)是預(yù)期收益額、折現(xiàn)率等基本評估參數(shù)的確定難度較大，易受主觀因素及不可見因素，如：戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)危機(jī)等影響，評估結(jié)果值準(zhǔn)確性較差。另外，收益現(xiàn)值法比較適合對整體性資產(chǎn)或單項(xiàng)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，適應(yīng)范圍較小。但是總的來說，收益現(xiàn)值法作為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)三大評估方法之一，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，已被越來越多的評估人員所采用，其應(yīng)用前景非常廣泛，其不足之處必定會在日后的使用中得以不斷的補(bǔ)充和發(fā)展，從而日臻成熟和完善。
（三）成本―收益現(xiàn)值法及模型構(gòu)建 該法是將評估對象的現(xiàn)值作為其評估價(jià)值，并且用成本和評估對象所具有的獲利能力來計(jì)算其現(xiàn)值。計(jì)算公式為：
式中：V為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估值；C為總成本，即自創(chuàng)實(shí)際成本或外購的實(shí)際成本；k為利潤分成率；n為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)尚可使用年限；Rt為第t年的預(yù)期額外收益；i為折現(xiàn)率。
其中，對于外購農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)，成本為外購的總成本之和；對于自創(chuàng)的農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)，其成本的確定不僅要考慮科研勞動的復(fù)雜性，還要兼顧農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)具有的高風(fēng)險(xiǎn)性及科技進(jìn)步帶來的無形損耗等因素。此時(shí)，其自創(chuàng)成本可按如下公式計(jì)算：
C=（H+F1S）（1-F2）/（1-F3）
式中：C為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的自創(chuàng)成本；H為研制開發(fā)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)所消耗的物化勞動，如所耗農(nóng)產(chǎn)品等；S為研制開發(fā)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)消耗的活勞動，如科研人員的工資；F1為科研人員創(chuàng)造性勞動倍加系數(shù)；F2為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的無形損耗率，即功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值；F3為研制開發(fā)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的平均風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。值得注意的是：由于農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)以有生命的動植物為載體，其研究開發(fā)易受季節(jié)性、地域性、土壤、氣候等自然因素影響，一般需要經(jīng)過較長時(shí)間的反復(fù)試驗(yàn)，而且失敗的可能性極大，即使研制成功，但轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力也多需要一個(gè)過程，其研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般有形資產(chǎn)，也高于其他的無形資產(chǎn)，因此，在估算農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)自創(chuàng)成本時(shí)，要注意選擇適當(dāng)?shù)那蚁鄬碇v較高的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。
（四）比例法及模型構(gòu)建比例法是以有形資產(chǎn)價(jià)值為參照，估算無形資產(chǎn)價(jià)值的一種方法，在國外評估實(shí)踐中常見。該法同樣適合于對農(nóng)業(yè)無形進(jìn)行評估，在此，對該法作簡單介紹。
用比例法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)時(shí)，評估公式為：
農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估價(jià)值=有形資產(chǎn)價(jià)值×農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)應(yīng)占比例
其中，農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的比例一般由交易雙方商定。該法一般適用于企業(yè)兼并時(shí)的評估。
正如收益現(xiàn)值法和重置成本法結(jié)合使用一樣，上述各種農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估方法并不是相互獨(dú)立的，在農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估中應(yīng)當(dāng)兼容使用。實(shí)踐中多分別采用各種方法測算農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值，再對各種評估結(jié)果值進(jìn)行比較調(diào)整，以綜合平衡確定評估對象的最后評估結(jié)果值。
參考文獻(xiàn)：
［1］蔡吉祥：《無形資產(chǎn)學(xué)》，海天出版社2002年版。
［2］劉如泉、唐鳳娥：《農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)初探》，《湖北農(nóng)業(yè)科學(xué)》2002年第5期。
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；評估；重置成本
一、無形資產(chǎn)成本及其特性
《國有資產(chǎn)管理辦法》第30條：對占有單位的無形資產(chǎn)，區(qū)別下列情況，評定其價(jià)值：1.外購無形資產(chǎn)，根據(jù)購入成本及該項(xiàng)無形資產(chǎn)的獲利能力，確定評估價(jià)值。2.自創(chuàng)或自身擁有的無形資產(chǎn)，根據(jù)無形資產(chǎn)形成時(shí)所需實(shí)際成本及該項(xiàng)無形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定評估價(jià)值。3.自創(chuàng)或自身擁有的未單獨(dú)計(jì)算成本的無形資產(chǎn)，根據(jù)該項(xiàng)無形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定其評估價(jià)值。
無形資產(chǎn)成本指無形資產(chǎn)研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費(fèi)用支出。無形資產(chǎn)按照其來源渠道可以分為外購和自創(chuàng)兩種類型，外購無形資產(chǎn)的成本是由買價(jià)和購置費(fèi)用兩部分構(gòu)成的；自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本一般包括材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、專用設(shè)備費(fèi)用、咨詢鑒定費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、管理費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等項(xiàng)。
二、無形資產(chǎn)重置成本的確定
無形資產(chǎn)重置成本是指在現(xiàn)時(shí)市場條件下，重新創(chuàng)造或購置全新無形資產(chǎn)所耗費(fèi)的全部貨幣性支出的總額。由于企業(yè)無形資產(chǎn)的來源不同，其重置成本的成本項(xiàng)目、評估方法和影響因素亦不同。
（一）外購無形資產(chǎn)重置成本的確定。外購無形資產(chǎn)的成本包括買價(jià)和購置費(fèi)用。一般企業(yè)都有無形資產(chǎn)購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料。（1）有賬面記錄資料時(shí)，采用物價(jià)指數(shù)法即以賬面歷史價(jià)格為基礎(chǔ)，乘以自購置日至評估日的物價(jià)指數(shù)，將賬面歷史成本調(diào)整為重置成本。其公式為：
無形資產(chǎn)重置成本=無形資產(chǎn)賬面成本×無形資產(chǎn)評估日物價(jià)指數(shù)
按物價(jià)指數(shù)確定重置成本時(shí)，關(guān)鍵的問題是物價(jià)指數(shù)的確定。從無形資產(chǎn)成本構(gòu)成來看，主要有物質(zhì)消耗費(fèi)用和活勞動消耗費(fèi)用，不同的無形資產(chǎn)，兩類費(fèi)用的構(gòu)成相差很大。（2）有市場同類無形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，采用市價(jià)類比法。評估無形資產(chǎn)重置成本時(shí)，若無該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面歷史成本資料，可搜集市場同類無形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，并根據(jù)無形資產(chǎn)的功能以及技術(shù)先進(jìn)性和適應(yīng)性進(jìn)行調(diào)整求得現(xiàn)行購買價(jià)格。
（二）自創(chuàng)無形資產(chǎn)重置成本的確定自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本是由企業(yè)創(chuàng)造或研制無形資產(chǎn)過程中所發(fā)生的物質(zhì)資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實(shí)際評估業(yè)務(wù)中，自創(chuàng)無形資產(chǎn)重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創(chuàng)無形資產(chǎn)有賬面歷史成本資料時(shí)，可以賬面歷史成本為基礎(chǔ)，乘以相應(yīng)的物價(jià)指數(shù)求得重置成本。無形資產(chǎn)重置成本為無形資產(chǎn)歷史成本與自創(chuàng)立日至評估日物價(jià)指數(shù)之和。（2）財(cái)務(wù)核算法。無賬面歷史成本的自創(chuàng)無形資產(chǎn)可按該項(xiàng)無形資產(chǎn)創(chuàng)立時(shí)實(shí)際發(fā)生的材料、工時(shí)消耗的數(shù)量以及現(xiàn)行價(jià)格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確定其重置成本。
無形資產(chǎn)重置成本=物質(zhì)資料實(shí)際消耗×現(xiàn)行價(jià)格+實(shí)耗工時(shí)×現(xiàn)行費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)
由于無形資產(chǎn)屬創(chuàng)造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復(fù)原重置成本，故上式中物質(zhì)資料消耗量以及工時(shí)消耗量均按當(dāng)時(shí)創(chuàng)立無形資產(chǎn)發(fā)生數(shù)計(jì)算，而不能按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。（3）市價(jià)調(diào)整法。若市場有與自創(chuàng)無形資產(chǎn)相似的無形資產(chǎn)交易時(shí)，可按市場同類無形資產(chǎn)的交易價(jià)格，以及自制成本與售價(jià)的一定比率調(diào)整，求得自創(chuàng)無形資產(chǎn)的重置成本。無形資產(chǎn)重置成本=同類無形資產(chǎn)市價(jià)×成本售價(jià)系數(shù)式中：成本售價(jià)系數(shù)可根據(jù)本企業(yè)有代表性的已出售的無形資產(chǎn)的自創(chuàng)成本與售價(jià)的加權(quán)平均比率求得。
三、無形資產(chǎn)重置成本法影響因素分析
重置成本法評估的是無形資產(chǎn)的重置成本凈值，其數(shù)額是由無形資產(chǎn)重置成本和無形資產(chǎn)的成新率決定的。而無形資產(chǎn)成新率又是由無形資產(chǎn)的損耗決定的，因此，確定無形資產(chǎn)的成新率，必須研究無形資產(chǎn)的損耗。無形資產(chǎn)的損耗是指由于無形資產(chǎn)的使用、技術(shù)進(jìn)步以及企業(yè)外部環(huán)境的變化，而引起的無形資產(chǎn)價(jià)值的降低。通常可以分為無形資產(chǎn)時(shí)效性陳舊貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值三種情況。在實(shí)際評估業(yè)務(wù)中，對無形資產(chǎn)貶值的確定，是根據(jù)考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的。無形資產(chǎn)綜合成新率=尚可使用年限/（實(shí)際已使用年限+尚可使年限）×100%
式中：實(shí)際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產(chǎn)能夠?yàn)榻?jīng)營主體帶來超額收益的年限，但是它不是指法定保護(hù)年限。在實(shí)際評估業(yè)務(wù)中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對經(jīng)濟(jì)壽命預(yù)測法。該方法是通過聘請有關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的專家，對被評估無形資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性、適用性以及技術(shù)市場的發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測，從而確定無形資產(chǎn)的尚可使用年限。（2）技術(shù)更新周期法。該方法是根據(jù)同類無形資產(chǎn)的技術(shù)更新周期，確定被評估無形資產(chǎn)的更新周期，從中扣掉無形資產(chǎn)已使用年限，便可得到無形資產(chǎn)的尚可使用年限。
四、無形資產(chǎn)重置成本法適用性探討
（一）無形資產(chǎn)重置成本法的適用范圍在無形資產(chǎn)評估中，單獨(dú)使用重置成本法是以攤銷為目的的無形資產(chǎn)評估、工程圖紙轉(zhuǎn)讓、計(jì)算機(jī)軟件轉(zhuǎn)讓、技術(shù)轉(zhuǎn)讓中最低價(jià)格的評估、收益額無法預(yù)測和市場無法比較的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等。而更多的場合是重置成本法與收益法結(jié)合使用，如用于專利權(quán)、專有技術(shù)和整體無形資產(chǎn)的評估。當(dāng)評估價(jià)格中重置成本部分遠(yuǎn)大于收益部分時(shí)，可以單獨(dú)采用重置成本法進(jìn)行評估；當(dāng)評估價(jià)格中重置成本部分遠(yuǎn)小于收益部分時(shí)，可以單獨(dú)采用收益現(xiàn)值法進(jìn)行評估。
（二）無形資產(chǎn)重置成本法的局限性。無形資產(chǎn)重置成本法的局限性表現(xiàn)為：（1）無形資產(chǎn)的成本問題。以成本作為評估依據(jù)的基本條件：一是成本能夠識別；二是成本能夠計(jì)量。識別和計(jì)量的成本可以是被評估商品本身的成本，也可以是相同商品的再生產(chǎn)成本。為了排除貶值、通貨膨脹等因素的影響，成本一般以再生產(chǎn)成本為計(jì)量對象。（2）在實(shí)際操作中應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。對商譽(yù)、權(quán)利類和關(guān)系類無形資產(chǎn)的評估，由于其成本不能識別，也不能計(jì)量，因此，不適宜用重置成本法。
【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)； 不確定性； 管理策略
一、無形資產(chǎn)價(jià)值的不確定性及其價(jià)值確認(rèn)
無形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量是無形資產(chǎn)會計(jì)中的難題，無形資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它具有資產(chǎn)的一般特征，從資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容出發(fā)來看其具備兩個(gè)基本特點(diǎn)，即能給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益以及成本能夠可靠的計(jì)量。但由于無形資產(chǎn)的特殊性，使得它的價(jià)值特征明顯的不同于有形資產(chǎn)，其價(jià)值的虛擬性、可增值和貶值性以及弱對應(yīng)性，造成了它較大的不確定性。無形資產(chǎn)的成本能否可靠的計(jì)量，無形資產(chǎn)價(jià)值是否能夠真實(shí)、完整的體現(xiàn)和確認(rèn)，直接增加了企業(yè)對無形資產(chǎn)管理的難度。
（一）無形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)
無形資產(chǎn)的初始計(jì)量應(yīng)該依據(jù)成本。無形資產(chǎn)和絕大多數(shù)商品一樣可以進(jìn)行買賣，對買賣方的不同，所發(fā)生的價(jià)格是不同的，所以很多時(shí)候無法對無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行特定的衡量。無形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)除了成本計(jì)價(jià)法以外還能夠用現(xiàn)值計(jì)價(jià)，無形資產(chǎn)再確認(rèn)過程中應(yīng)該使用現(xiàn)行價(jià)值，即當(dāng)前的公允價(jià)值。無形資產(chǎn)的公允價(jià)值是在不斷的變化，且其所反映信息相關(guān)性是相對較強(qiáng)的，但是在可比性、安全、穩(wěn)定等方面還存在著一定的缺陷；而歷史成本是可比、安全、穩(wěn)定的，但在提供信息的相關(guān)性方面是較差的。
（二）無形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)的影響因素
在無形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)過程中，對它影響最大的就是環(huán)境因素。這里的環(huán)境主要包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩方面。
內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部各種因素對無形資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生的影響。企業(yè)內(nèi)部各因素主要包括：1.企業(yè)管理者對無形資產(chǎn)的重視程度。企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作直接影響著無形資產(chǎn)價(jià)值的發(fā)揮，企業(yè)運(yùn)作環(huán)境的良好，能使轉(zhuǎn)化到有形產(chǎn)品中的無形資產(chǎn)價(jià)值得到大空間的發(fā)展，管理者能否為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的運(yùn)作環(huán)境是決定無形資產(chǎn)能否實(shí)現(xiàn)良性運(yùn)作的首要條件。另外，要想使無形資產(chǎn)能夠增值只有合理的使用無形資產(chǎn)，不恰當(dāng)使用將直接導(dǎo)致無形資產(chǎn)價(jià)值的貶值。某項(xiàng)無形資產(chǎn)是否能得到企業(yè)管理者的重視，將直接決定該無形資產(chǎn)價(jià)值的高低。2.企業(yè)會計(jì)報(bào)表中無形資產(chǎn)信息的披露。企業(yè)對無形資產(chǎn)信息披露不充分不僅不能夠知道企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)的詳細(xì)內(nèi)容，也不能夠反映無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。因此，無形資產(chǎn)信息的披露是企業(yè)必須的做法，這樣才能使無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值得到最大的體現(xiàn)，為企業(yè)決策者提供較大力度的參考，讓那些投資者真實(shí)的了解企業(yè)無形資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和它技術(shù)成分的好壞，從而使無形資產(chǎn)價(jià)值得到最大力度發(fā)揮。
外部環(huán)境是指企業(yè)外部各種因素對無形資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生的影響。企業(yè)外部各因素對無形資產(chǎn)價(jià)值影響主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、市場等。由于無形資產(chǎn)自身的特殊性，它的價(jià)值具有虛擬性、可增值和貶值性以及弱對應(yīng)性。無形資產(chǎn)是由復(fù)雜的腦力勞動所創(chuàng)造的，是創(chuàng)造性的勞動成果，其成果的出現(xiàn)帶有較大的隨機(jī)性和偶然性，而且無形資產(chǎn)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力也較低。在不同的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中無形資產(chǎn)價(jià)值體現(xiàn)會受到不同程度的影響。比如，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)關(guān)注較多的是有形資產(chǎn)，對于無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)收益缺乏認(rèn)識，無形資產(chǎn)價(jià)值也就得不到體現(xiàn)。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)雖然已逐漸取代有形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位，但無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)相結(jié)合才能產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)效益，一旦有形資產(chǎn)發(fā)生變動或者從此不能夠再使用，與之相結(jié)合的無形資產(chǎn)也就失去了依托，也有可能隨之一起被遺棄。另一方面，市場需求的變化極大地影響著無形資產(chǎn)的價(jià)值，市場最主要的構(gòu)成因素是客戶，客戶的認(rèn)可程度直接決定了某項(xiàng)無形資產(chǎn)是否具有價(jià)值。無形資產(chǎn)的最終價(jià)值不是企業(yè)簡單的通過取得或創(chuàng)造該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有成本相加得到的，也不是企業(yè)自我給予的，最終在于客戶的認(rèn)可，客戶不認(rèn)可，就算其成本再高，價(jià)值得不到發(fā)揮，那么無形資產(chǎn)的價(jià)值也就相當(dāng)于不存在。
二、無形資產(chǎn)價(jià)值對企業(yè)的影響
21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，從某種意義上說也是無形資產(chǎn)的時(shí)代，國家與國家的差異、企業(yè)與企業(yè)之間的差異，主要表現(xiàn)在所擁有無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，誰擁有優(yōu)質(zhì)的無形資產(chǎn)，誰就更有機(jī)會在這競爭市場中抓住機(jī)遇取得成功，使企業(yè)在競爭中長期處于不敗之地。美國著名品牌策略專家萊瑞?萊特認(rèn)為：擁有市場比擁有工廠更重要，而擁有市場的唯一辦法就是擁有占市場主導(dǎo)地位的、以無形資產(chǎn)為核心的品牌。一些跨國企業(yè)之所以能成為國際企業(yè)的常青樹，有一個(gè)共同的特點(diǎn)，那就是他們擁有某一領(lǐng)域的專利技術(shù)和享譽(yù)世界的著名商標(biāo)以及高品質(zhì)的企業(yè)信譽(yù)質(zhì)量保證這樣的無形資產(chǎn)。
雖然近年來我國對無形資產(chǎn)日漸重視，但仍有不少企業(yè)在有意或無意間將其無形資產(chǎn)丟失。近十年來，我國無形資產(chǎn)流失現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，特別是在商標(biāo)這一塊，很多國有企業(yè)由于對商標(biāo)價(jià)值觀念意識淡薄，使其商標(biāo)讓一些外商無償使用以及一些知名企業(yè)的著名商標(biāo)被搶注。例如，家喻戶曉的“鳳凰”牌自行車在印度尼西亞被搶注，同樣老品牌“英雄”金筆在日本被搶注，這些原本屬于企業(yè)自己的市場卻由于企業(yè)對無形資產(chǎn)保護(hù)意識的缺乏而丟失了，給企業(yè)造成了一定的損失。我們再來看看這樣一則廣告，“康巴絲石英鐘為您報(bào)時(shí)！”到今天為止，可能還有些觀眾對這段廣告記憶猶新，雖然現(xiàn)以經(jīng)過改制的康巴絲鐘表有限公司已再度振興，但我們看看它過去幾年的歷經(jīng)，康巴絲鐘表有限公司的前身濟(jì)南鐘表廠在它的商品名噪一時(shí)后，卻將“康巴絲”這個(gè)商標(biāo)3年的使用權(quán)以區(qū)區(qū)3萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給了經(jīng)銷商，這曾使得該企業(yè)一度跌入谷底。這些種種都是由于企業(yè)對無形資產(chǎn)價(jià)值的忽視所造成的，無形資產(chǎn)的大量流失給企業(yè)和國家都帶來巨大損失，應(yīng)引起我們的高度重視。
三、無形資產(chǎn)價(jià)值不確定性管理策略
無形資產(chǎn)的無實(shí)體性使得無形資產(chǎn)在管理上極易被忽視，再加上無形資產(chǎn)價(jià)值的不確定性影響了其計(jì)量的準(zhǔn)確性和完整性，想要在管理方面做得比較完善那也是相當(dāng)困難的?？v觀國內(nèi)外一些知名企業(yè)，他們的成功不僅僅因?yàn)樗鶕碛行酆竦臒o形資產(chǎn)，決定性的因素在于他們善于管理自己所擁有的無形資產(chǎn)，使其價(jià)值得到了最優(yōu)的發(fā)揮。無形資產(chǎn)價(jià)值的不確定性給企業(yè)管理無形資產(chǎn)帶來了一定的難度，因此當(dāng)前首要任務(wù)就是加強(qiáng)對無形資產(chǎn)價(jià)值不確定性的管理。
（一）明確無形資產(chǎn)的管理范圍，充分披露無形資產(chǎn)會計(jì)信息
由于無形資產(chǎn)的不確定性，它的價(jià)值并不能完全在賬面上反映出來，對無形資產(chǎn)價(jià)值的管理范圍不能僅僅局限于會計(jì)賬面的記錄上，而且往往在賬面上得不到反映的隱含的無形資產(chǎn)價(jià)值可能對企業(yè)影響更大。因此，無形資產(chǎn)信息應(yīng)針對無形資產(chǎn)的初始價(jià)值、攤銷價(jià)值以及凈值三種價(jià)值的增減狀況和無形資產(chǎn)新增價(jià)值的情況做出充分、真實(shí)有效的披露。主要通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及附注和相關(guān)補(bǔ)充資料來披露。
（二）關(guān)注無形資產(chǎn)的法定有效期限，加強(qiáng)保護(hù)
在管理無形資產(chǎn)時(shí)必須掌握各種無形資產(chǎn)的生命周期，同一種無形資產(chǎn)在其不同生命周期階段所發(fā)揮的價(jià)值也是不同的，在管理時(shí)結(jié)合各種無形資產(chǎn)生命周期的特點(diǎn)，使其價(jià)值發(fā)揮達(dá)到最優(yōu)化。例如，對可以延長生命周期的無形資產(chǎn)如商標(biāo)來說，對它的管理過程中除了要防止它人假冒、擅自使用、注冊相近相似商標(biāo)等惡意侵犯外，還要特別注意它的法定保護(hù)期限，要對它及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)延長壽命。
（三）設(shè)立專門的無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，配備專門管理人員
企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，該部門的人員都應(yīng)是專職的管理人員，他們根據(jù)企業(yè)總的發(fā)展情況制定并執(zhí)行無形資產(chǎn)的管理制度，對無形資產(chǎn)進(jìn)行比較系統(tǒng)、全面的管理。對無形資產(chǎn)價(jià)值的管理應(yīng)慣穿于無形資產(chǎn)的取得、使用與出售每一個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)還要做好無形資產(chǎn)的開發(fā)、利用以及創(chuàng)新工作。在此其礎(chǔ)上還要健全企業(yè)無形資產(chǎn)的評估體系，防止無形資產(chǎn)在合作、租賃以及改制過程中造成其價(jià)值的流失。同時(shí)，質(zhì)量和信譽(yù)是企業(yè)無形資產(chǎn)營造的主題，企業(yè)必須規(guī)范內(nèi)部紀(jì)律，建立嚴(yán)格的質(zhì)量保障與監(jiān)督體系。另一方面，要普及法律知識，提高法律保護(hù)意識，以《專利法》、《商標(biāo)法》、《知識產(chǎn)權(quán)法》等相關(guān)法律為依據(jù)，保護(hù)好無形資產(chǎn)的安全與完整。
（四）明確企業(yè)自身所擁有的無形資產(chǎn)，正確區(qū)分無形資產(chǎn)是否創(chuàng)造收益
企業(yè)擁有什么樣的無形資產(chǎn)，管理者應(yīng)十分明確。無論是商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、科研開發(fā)、人力資源、客戶關(guān)系等，對于不同性質(zhì)的企業(yè)來說其價(jià)值和重要程度也不相同，因此企業(yè)應(yīng)針對自身的發(fā)展前途和方向，區(qū)分哪些無形資產(chǎn)在為企業(yè)創(chuàng)造效益，哪些無形資產(chǎn)并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而有選擇性的對一部分無形資產(chǎn)強(qiáng)化管理。
（五）增強(qiáng)危機(jī)意識，防止無形資產(chǎn)發(fā)生貶值現(xiàn)象
在社會的發(fā)展中危機(jī)不斷地涌現(xiàn)，對于企業(yè)來說危機(jī)更是無處不在。面對危機(jī)的發(fā)生，企業(yè)只有做出正確處理才能使無形資產(chǎn)免受損失。因此，企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)危機(jī)意識，形成對危機(jī)管理的理念，對導(dǎo)致無形資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生貶值現(xiàn)象的危機(jī)強(qiáng)化管理。并且要總結(jié)處理各種危機(jī)的經(jīng)驗(yàn)，以便做出一些相關(guān)的危機(jī)防護(hù)措施。對于以專利技術(shù)為主的企業(yè)來說，必須確定一種專利保護(hù)意識和知識創(chuàng)新的觀念，將這種意識和觀念融入企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略中去，同時(shí)，涉及企業(yè)專利技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)或其它相關(guān)商業(yè)機(jī)密的，都必須由管理總部統(tǒng)一做出決策，任何企業(yè)成員都沒有權(quán)力自行決定。對于品牌打造的企業(yè)來說，品牌標(biāo)志無疑是一種形象的代表，對此要加強(qiáng)品牌的維護(hù)，品牌的創(chuàng)新雖然也很重要，但相比而言品牌的維護(hù)似乎更為重要。企業(yè)要維護(hù)一個(gè)好的品牌形象就必須不斷地提高企業(yè)的文化價(jià)值，值得注意的是，企業(yè)在維護(hù)品牌這一無形資產(chǎn)時(shí)切勿損害原品牌的高品質(zhì)形象，也不能淡化品牌的個(gè)性化特點(diǎn)。
另一方面，企業(yè)要提高全體員工的綜合素質(zhì)，并且要不斷引進(jìn)高新技術(shù)和實(shí)用人才，現(xiàn)代企業(yè)最需要的資源不是物質(zhì)資源，而是智力資源。時(shí)代在不斷發(fā)展，新技術(shù)的出現(xiàn)是不可避免的，企業(yè)必須預(yù)先做好準(zhǔn)備，在同行之中才能形成優(yōu)勢。因此，企業(yè)對人力資源這一無形資產(chǎn)的投資是不容忽視的，企業(yè)應(yīng)把握這一點(diǎn)，使企業(yè)的無形資產(chǎn)價(jià)值能夠得到不斷的提升。
此外，要維系良好的客戶關(guān)系，信奉客戶至上的原則。施樂公司的創(chuàng)始人Joe Wilson曾說過，如果你忘記了客戶，你就沒有什么可在乎的了。如果自己的品牌被丟棄，那么員工將失去工作、企業(yè)的董事長將蒙受巨大損失?？蛻絷P(guān)系在企業(yè)無形資產(chǎn)中是另一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容，企業(yè)擁有良好的客戶關(guān)系能使企業(yè)在市場中站得更穩(wěn)，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)能在惡劣的環(huán)境中及時(shí)做出調(diào)整，避免發(fā)生損失。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 評估 特點(diǎn)
隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中的作用越來越重要，其所占的比重也越來越高。為了確保無形資產(chǎn)核算與監(jiān)督的正常進(jìn)行。維護(hù)資產(chǎn)所有者的正當(dāng)權(quán)益，企業(yè)必須正確評估無形資產(chǎn)的價(jià)值。
一、無形資產(chǎn)價(jià)值的幾個(gè)特點(diǎn)
(一)無形資產(chǎn)具有增值性和貶值性
無形資產(chǎn)評估值的增值性，不僅僅表現(xiàn)為時(shí)間價(jià)值效應(yīng)，更重要的是來源于其收益能力強(qiáng)弱和有效期長短。無形資產(chǎn)的收益能力越強(qiáng)，有效使用期越長，對使用者的效益貢獻(xiàn)大，轉(zhuǎn)讓價(jià)格也會提高。評估值會更大。與此同時(shí)，無形資產(chǎn)的增殖性還在于它具有共享性、共益性、可交換性，有些無形資產(chǎn)可以同時(shí)多頭多次轉(zhuǎn)讓。隨著技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)營管理的現(xiàn)代化，一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)含量更高、功效更強(qiáng)大的無形資產(chǎn)的產(chǎn)生，會逐步甚至迅速地取代原有的可替代的無形資產(chǎn)。從而造成原有無形資產(chǎn)的貶值乃至被淘汰。從技術(shù)進(jìn)步的角度來講，一般無形資產(chǎn)都有其生命周期的限制，從成熟期轉(zhuǎn)向衰退期甚至淘汰期都會發(fā)生功能性貶值。
(二)無形資產(chǎn)價(jià)值的弱對應(yīng)性
無形資產(chǎn)價(jià)值不同于有形資產(chǎn)，它具有特殊性和例外性。作為有形資產(chǎn)，其價(jià)值和成本有著明顯的對應(yīng)關(guān)系，而無形資產(chǎn)的成本核算在會計(jì)賬目上往往是不完整的。由于無形資產(chǎn)屬于創(chuàng)造性勞動成果，成果的出現(xiàn)帶有較大的隨機(jī)性、偶然性、關(guān)聯(lián)性，常常是經(jīng)過一系列努力和失敗以后才取得的一些成果，而在這個(gè)過程中其失敗的代價(jià)和浪費(fèi)的損失很難預(yù)計(jì)和確切的量化，從而使無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用缺乏明確的對應(yīng)性。
(三)無形資產(chǎn)價(jià)值的虛擬性
由于無形資產(chǎn)價(jià)值具有弱對應(yīng)性，因此，其評估價(jià)值的準(zhǔn)確性普遍低于有形資產(chǎn)的評估值，特別是一些無形資產(chǎn)的內(nèi)涵已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其外在形式所體現(xiàn)的意義。這時(shí)，無形資產(chǎn)的成本只具有象征意義，例如：商標(biāo)成本核算的是設(shè)計(jì)、注冊登記等環(huán)節(jié)的費(fèi)用，而商標(biāo)的內(nèi)涵是指商品內(nèi)在的質(zhì)量信譽(yù)。它包括了該商品使用的特種技術(shù)、專門配方和多年的經(jīng)驗(yàn)積累。此時(shí)的商標(biāo)成本屬于形式上的成本。其所對應(yīng)的價(jià)值具有象征性或稱虛擬性。
二、無形資產(chǎn)評估中存在的問題
(一)無形資產(chǎn)評估方法不統(tǒng)一
無形資產(chǎn)評估所運(yùn)用的方法與有形資產(chǎn)是一樣的，也是成本法、收益法和市場法。但是在各種方法的具體運(yùn)用中，評估要素和參數(shù)的計(jì)算口徑和方法非常復(fù)雜，很難找到統(tǒng)一的評估口徑。如收益法在使用中。收益被界定為由無形資產(chǎn)帶來的超額收益。而超額收益的形成渠道有很多種，由于無形資產(chǎn)的使用，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)量增加、銷量增加或產(chǎn)品價(jià)格提高；生產(chǎn)成本的節(jié)約，形成了生產(chǎn)費(fèi)用的節(jié)約額；自創(chuàng)無形資產(chǎn)的使用，對無形資產(chǎn)特許使用權(quán)費(fèi)用的節(jié)約以及各種因素的交叉影響等等，而且其超額收益的測算是建立在對未來預(yù)期分析的基礎(chǔ)之上。因此，無形資產(chǎn)發(fā)揮作用并不是孤立的，它還需要借助于有形資產(chǎn)共同達(dá)到實(shí)現(xiàn)超額收益的效果。評估者在評估無形資產(chǎn)超額收益時(shí)，還要結(jié)合無形資產(chǎn)的具體情況。充分考慮收益在無形和有形資產(chǎn)之間的分配比率。無形資產(chǎn)收益分配率目前又有多種具體的測算思路，如超額收益分成率、銷售收入分成率和利潤分成率等，每一種分成率的選擇，又有若干技術(shù)思路，如按行業(yè)約定俗成的收益率或者參考邊際比率法和按約當(dāng)投資完成法來按確定分成率等等。雖然從理論上要求，不同的評估主體采用不同的評估方法對同一對象進(jìn)行評估時(shí)，結(jié)果應(yīng)該是基本趨于一致的，但因評估人員在選擇參數(shù)時(shí)的個(gè)人判斷能力的差異經(jīng)常會導(dǎo)致評估結(jié)果的差異。
(二)無形資產(chǎn)評估對象外延界定不清
無形資產(chǎn)的概念比較復(fù)雜，在不同的領(lǐng)域中，對無形資產(chǎn)有不同的說明和范圍界定。2001年9月1日起我國實(shí)施的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》，將無形資產(chǎn)定義為：特定主體所控制的，不具備實(shí)物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！秶H評估準(zhǔn)則》和我國《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則一無形資產(chǎn)》，對無形資產(chǎn)的表述也不相同。由此關(guān)于無形資產(chǎn)的外延和具體內(nèi)容，尤其是無形資產(chǎn)評估中實(shí)際承認(rèn)的外延邊界。世界各國也不盡相同。在我國，目前也沒有界定無形資產(chǎn)的專門法規(guī)或條例。2007年實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》，從會計(jì)學(xué)的角度給無形資產(chǎn)定義：企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。它也只是列舉了符合可辨認(rèn)性資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)和滿足無形資產(chǎn)的條件。如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)商譽(yù)等可作為企業(yè)的無形資產(chǎn)。而在無形資產(chǎn)評估實(shí)踐中，像租賃權(quán)、許可證及顧客名單等也經(jīng)常被作為無形資產(chǎn)評估。因此，在我國，無形資產(chǎn)的外延沒有統(tǒng)一劃定，在評估實(shí)踐中對無形資產(chǎn)的把握亦不盡統(tǒng)一，這就需要評估人員更深刻地理解無形資產(chǎn)的內(nèi)涵，既不漏評無形資產(chǎn)，也不人為創(chuàng)造無形資產(chǎn)。
三、加強(qiáng)企業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)評估的對策
(一)無形資產(chǎn)評估方法的選擇，必須符合評估對象的基本要求
評估方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市場法、清算價(jià)格法及數(shù)學(xué)方法，只要綜合使用各種評估方法，才能得出正確的結(jié)論。此外，財(cái)政部已了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則－無形資產(chǎn)》但該準(zhǔn)則僅屬于評估的具體準(zhǔn)則，重點(diǎn)規(guī)范了無形資產(chǎn)的評估和評估結(jié)果的披薄，對評估師勝任能力，職業(yè)道德等基本要求以及在評估和評估披露中評估師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮的問題進(jìn)行了規(guī)范。但還沒有形成一個(gè)完整的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。一個(gè)完整的評估體系應(yīng)由資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則，資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則及資產(chǎn)評估具體準(zhǔn)則指南和咨詢意見等多層次組成，從而形成我國完整的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。
(二)評估計(jì)價(jià)范圍的界定
合理的對無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)，在各種無形資產(chǎn)形成或取得的過程中，最基本的計(jì)價(jià)原則應(yīng)當(dāng)以成本性支出作為基本估價(jià)的價(jià)值，但是計(jì)價(jià)原則由于沒有考慮無形資產(chǎn)在使用期內(nèi)所能提供的效益，而是直接根據(jù)自創(chuàng)過程中各種費(fèi)用的資本化的實(shí)際支出，外購過程中的買價(jià)及有關(guān)費(fèi)用的實(shí)際支出，作為其估價(jià)價(jià)值，因而具有一定的局限性，未考慮收益的不確定性。因此，應(yīng)在成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上。充分考慮按各種無形資產(chǎn)使用后在若干年內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)下的收益額的一定比例作為其估價(jià)價(jià)值，這就考慮了該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值與收益的密切因果關(guān)系，此外，還可以考慮技術(shù)壽命計(jì)價(jià)方式，如果一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的無形資產(chǎn)是由許多具有不同技術(shù)壽命的個(gè)別因素組成的混合體，或是由于內(nèi)在和外在的原因?qū)е缕湫手饕怯善浼夹g(shù)壽命決定的，則該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)以其技術(shù)壽命作為主要的、決定性的衡量標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)其價(jià)值。與有形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)益相比，在把握無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)益認(rèn)定的法定原則與方法時(shí)。應(yīng)特別注意其以下5個(gè)方面的因素：成本、效益、周期、期限、程序。
(三)完善無形資產(chǎn)價(jià)值估價(jià)體系
無論是有形還是無形資產(chǎn)的評估大致有三條途徑，即成本途徑、市場途徑和收益途徑。無形資產(chǎn)的創(chuàng)立成本與其創(chuàng)造的收益水平往往對應(yīng)性較小，采用不同的途徑，如分別采用成本途徑和收益途徑進(jìn)行評估，所得出的評估結(jié)論可能大相徑庭，所以，在可能的條件下，要盡可能采取多種評估途徑進(jìn)行評估，把成本途徑、市場途徑和收益途徑有機(jī)地結(jié)合起來，綜合各種評估途徑的結(jié)論得出最終評價(jià)結(jié)果。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；無形資產(chǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)控制
中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：中小企業(yè)無形資產(chǎn)管理問題探討――以鼎盛公司為例
收錄日期：2015年10月21日
伴隨著科學(xué)知識的進(jìn)步，世界越來越依賴于知識，特別是在現(xiàn)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)發(fā)展模式下，企業(yè)的盈利能力將受有關(guān)環(huán)境的深刻影響；無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命是相同的，這使得每個(gè)國家把科學(xué)技術(shù)和知識產(chǎn)權(quán)放在關(guān)鍵突出的地位。同樣，加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理就被每一個(gè)國家及企業(yè)放置在宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要位置。中國企業(yè)要達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)，必須指出無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用，調(diào)整企業(yè)的管理理念，把無形資產(chǎn)管理作為極其重要的工作來做。本文以當(dāng)下時(shí)代為背景，同時(shí)結(jié)合我國實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，針對中小企業(yè)提出合理有效的無形資產(chǎn)管理模式，以保證中小企業(yè)的健康發(fā)展。
一、中小企業(yè)有關(guān)無形資產(chǎn)管理的理論
（一）中小企業(yè)無形資產(chǎn)管理問題。無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的看不見、摸不著的可以對其進(jìn)行辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。伴隨著科學(xué)知識的進(jìn)步，世界越來越依賴于知識，特別是在現(xiàn)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，企業(yè)的盈利能力將受有關(guān)環(huán)境的深刻影響；無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命是相同的，這使得每個(gè)國家把科學(xué)技術(shù)和知識產(chǎn)權(quán)放在關(guān)鍵突出的地位，同樣加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理就被每一個(gè)國家及企業(yè)放置在宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要位置。當(dāng)前階段，中國中小型企業(yè)的無形資產(chǎn)管理存在的問題如下：
1、無形資產(chǎn)管理意識淡薄。相當(dāng)長的一段時(shí)間，因?yàn)闊o形資產(chǎn)看不見摸不著，所以中小企業(yè)更注重的是實(shí)物資產(chǎn)的管理，導(dǎo)致缺乏充分的對無形資產(chǎn)重要性的認(rèn)識，而忽視對無形資產(chǎn)的管理。
2、無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。由于無形資產(chǎn)的價(jià)值評估不是很準(zhǔn)確，導(dǎo)致大量無形資產(chǎn)損失。一方面作為一種無形資產(chǎn)評估的軟目標(biāo)，而不重視；另一方面由于中國的法律對無形資產(chǎn)的評估體系和機(jī)制打擊力度還不夠強(qiáng)，導(dǎo)致評估時(shí)受其方法、方式和程序的影響比較大，選擇不準(zhǔn)確的無形資產(chǎn)評估，導(dǎo)致大量無形資產(chǎn)損失，使企業(yè)利潤降低。
3、無形資產(chǎn)利用效率低。無形資產(chǎn)的潛在功能（如企業(yè)融資、品牌延伸等）沒有得到充分發(fā)揮；另外，無形資產(chǎn)在向有形化、物質(zhì)化轉(zhuǎn)化過程中，受無形資產(chǎn)信息具體化及可操作性程度不夠、管理不到位以及市場反饋不及時(shí)等因素的影響，使無形資產(chǎn)及時(shí)有效地轉(zhuǎn)化為企業(yè)的生產(chǎn)力具有一定的難度。
（二）中小企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)展情況?？傮w而言，無形資產(chǎn)的發(fā)展情況可以從以下幾個(gè)方面來看：一是管理理念：從一般性資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略性資產(chǎn)。尤其是在科技日新月異，市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，企業(yè)之間的競爭已經(jīng)不是簡單的資本競爭，而是進(jìn)入更為激烈的技術(shù)競爭時(shí)代。所謂戰(zhàn)略資產(chǎn)，是不可見的、難以模仿的、不可替代的、積累時(shí)間長期的和適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的資產(chǎn)，它能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來長期的經(jīng)濟(jì)效益；二是管理模式：從戰(zhàn)術(shù)管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變；三是管理職能：從控制管理向過程管理轉(zhuǎn)變。無形資產(chǎn)過程管理強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的管理是多項(xiàng)管理職能。在這個(gè)系統(tǒng)完整的管理過程中，需要開展控制業(yè)務(wù)的工作（諸如計(jì)量、評估等），更需要開展管理業(yè)務(wù)的工作（例如無形資產(chǎn)的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)等）；四是管理領(lǐng)域：從單一領(lǐng)域向綜合領(lǐng)域改變；五是管理方法：從經(jīng)驗(yàn)管理向科學(xué)管理轉(zhuǎn)變；六是管理主體：由部門管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榭缏毮艿膱F(tuán)隊(duì)式管理模式。
（三）中小企業(yè)無形資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)
1、不能明確選擇無形資產(chǎn)的價(jià)值評估方法。無形資產(chǎn)評估法主要包括市場價(jià)格法、資產(chǎn)回報(bào)率、重置成本法等。相同或相似資產(chǎn)的成交價(jià)格是市場考驗(yàn)的結(jié)果，因此市場價(jià)格可能會使雙方當(dāng)事人都接受。資產(chǎn)回報(bào)率所依據(jù)的是未來預(yù)期收益的現(xiàn)值等于資產(chǎn)價(jià)值這一原理來估算資產(chǎn)評估價(jià)值的，它主要表現(xiàn)為無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的形式。重置成本法是通過公式：資產(chǎn)的重置成本-資產(chǎn)實(shí)體性貶值-資產(chǎn)功能性貶值-資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)性貶值，以此來反映資產(chǎn)價(jià)值的。由于市場是不完美的，所以在相同的條件下，運(yùn)用多種評價(jià)方法的評價(jià)結(jié)果可能會出現(xiàn)完全不同的情況，這種差異的原因是：（1）某些方法的前提不具備；（2）評估人員的專業(yè)能力有限；（3）委托方提供的數(shù)據(jù)資料信息失真?？傊?，在評估方法的選擇過程中，要具體情況具體而論。
2、企業(yè)無形資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)缺乏有效的制度。無形資產(chǎn)的價(jià)值很難得到提升，由于對企業(yè)的法律法規(guī)缺乏適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)、管理機(jī)制和人員配置，這樣嚴(yán)重影響無形資產(chǎn)作用的充分發(fā)揮。大量無形資產(chǎn)流失，由于企業(yè)人員沒有利用科學(xué)的方法有效地使用和管理無形資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
3、部分無形資產(chǎn)沒有被重視，導(dǎo)致?lián)p失嚴(yán)重。商標(biāo)被搶注的事件時(shí)常發(fā)生。一些中小企業(yè)的經(jīng)營管理者商標(biāo)保護(hù)觀念淡薄，自己的商標(biāo)讓人搶注、商標(biāo)被盜用或商標(biāo)隨意被授權(quán)使用的現(xiàn)象比較多，這嚴(yán)重破壞了無形資產(chǎn)的形象。不少的中小企業(yè)已經(jīng)意識到無形資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營中的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，但他們沒有利用有利于經(jīng)濟(jì)無形資產(chǎn)積累的合法手段（如技術(shù)發(fā)展，提高質(zhì)量、降低成本等），而是盲目地使用不正當(dāng)手段（如虛假廣告，或者用這些錢去買一個(gè)考核獎旨再建立品牌意識）來欺騙無形資產(chǎn)的獲得。另外，我國對于自己的老字號商標(biāo)往往也缺乏保護(hù)意識，如聯(lián)合利華公司已將眾人皆知的中華牙膏納入其名下。
4、在許多企業(yè)中缺少無形資產(chǎn)管理的專業(yè)人員和專門機(jī)構(gòu)。首先，我國企業(yè)往往是臨時(shí)從其他組織并從其他部門暫時(shí)抽調(diào)人員；其次，企業(yè)往往缺少詳細(xì)的投資預(yù)算及可行性研究分析，沒有充分考慮投入成本與預(yù)期收益的關(guān)系，從而無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)獲取超額利潤的目標(biāo)。
（四）中小企業(yè)無形資產(chǎn)管理的意義。中國企業(yè)要達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)，必須指出無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用，調(diào)整企業(yè)的管理理念，把無形資產(chǎn)管理作為極其重要的工作來做。第一，有益于科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，提示升級的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和科技企業(yè)，公司繼續(xù)積累資金以不斷提高企業(yè)的活力和生產(chǎn)力；第二，有益于全面提高自身的國際競爭水平，鼓勵企業(yè)更好地融入國際競爭，是企業(yè)進(jìn)入國際市場的通行證；第三，有利于推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)以及交通、建筑、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施方面的改良。
二、鼎盛公司無形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
無形資產(chǎn)在中小企業(yè)中的重要地位已毋庸置疑，但目前企業(yè)沒有充分利用無形資產(chǎn)。由于無形資產(chǎn)作為公司財(cái)務(wù)的軟目標(biāo)（企業(yè)融資、品牌延伸等），所以一直沒有得到充分的利用。特別是我國中小企業(yè)，與大型企業(yè)相比，自身規(guī)模太小、組織結(jié)構(gòu)不完善、管理觀念落后，尤其在無形資產(chǎn)管理方面存在著更大的問題。今天，中小企業(yè)無形資產(chǎn)的大量損失根源于以下幾個(gè)方面：首先，無形資產(chǎn)管理意識淡漠；其次，無形資產(chǎn)在向有形化、物質(zhì)化轉(zhuǎn)化的過程中，因無形資產(chǎn)信息具體化、可操作性程度不夠、管理不到位以及市場反饋不及時(shí)等復(fù)雜因素，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的收益有一定的難度。
（一）鼎盛公司概況。北京鼎鑫生物科技有限公司是專業(yè)從事保健品、食品、生物制劑的研發(fā)、銷售為一體的高新科學(xué)技術(shù)公司，市場精英現(xiàn)在有若干名，從事健康產(chǎn)品的開發(fā)、銷售以及營銷推廣業(yè)務(wù)。成立至今，其產(chǎn)品的品牌從無到有，從小到大，企業(yè)文化內(nèi)容日趨豐富，凝聚力也越來越強(qiáng)，使得公司產(chǎn)品的市場占有份額越來越大，到2013年末，公司具有560萬元的銷售收入，期末產(chǎn)生1，820萬元的凈利潤。
（二）鼎盛公司無形資產(chǎn)現(xiàn)狀。隨著金融危機(jī)逐漸席卷市場，使得整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)低迷，鼎盛公司的發(fā)展也受到了影響。從2013年以來，鼎盛公司無形資產(chǎn)管理方面存在很多不合理的現(xiàn)狀，包含以下幾個(gè)方面：
1、無形資產(chǎn)總體規(guī)模過小。2013年無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例僅為3.2%，凈額總計(jì)600.3億元。
2、無形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理。2013年無形資產(chǎn)具有較高盈利能力的項(xiàng)目（專利、商標(biāo)、版權(quán)等）占的份額僅為4.5%，而土地使用權(quán)和特許權(quán)這兩個(gè)技術(shù)含量和增長潛力相對有限的項(xiàng)目卻占有95.5%的份額。
3、無形資產(chǎn)經(jīng)營管理不善。具體表現(xiàn)在：（1）存在數(shù)目龐大的賬外無形資產(chǎn)。鼎盛公司賬戶中無形資產(chǎn)占20%，80%都在賬外，這說明多數(shù)無形資產(chǎn)沒有被有效地監(jiān)測；（2）許多專利被搶注；（3）在對外合作中，有些無形資產(chǎn)的價(jià)值沒有被折合，而是被免費(fèi)使用；（4）由于評估標(biāo)準(zhǔn)不明確，無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量往往被低估。
三、鼎盛公司在無形資產(chǎn)管理方面存在的問題
（一）沒有重視無形資產(chǎn)的審計(jì)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一方面在審計(jì)的計(jì)劃階段，初步業(yè)務(wù)活動中不夠了解被審計(jì)單位的環(huán)境，關(guān)于無形資產(chǎn)方面也沒有掌握充分的相關(guān)信息；在計(jì)劃審計(jì)工作中，對于審計(jì)過程中的無形資產(chǎn)數(shù)量少，從而出現(xiàn)忽視無形資產(chǎn)的情況；另一方面沒有有效地實(shí)施無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。
（二）缺乏有針對性的測試程序。如今無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重往往較高（甚至有的中小企業(yè)80%為無形資產(chǎn)），這樣直接忽略無形資產(chǎn)審計(jì)或是將其歸入有形資產(chǎn)一起審計(jì)肯定會影響審計(jì)質(zhì)量以及造成無形資產(chǎn)的流失和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。
（三）無形資產(chǎn)價(jià)值難以確定。大多數(shù)中國公司不能有效地評估無形資產(chǎn)的價(jià)值，因?yàn)樗麄兊臒o形資產(chǎn)的會計(jì)處理是混沌的。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在無形資產(chǎn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中分為兩個(gè)階段，并且這兩個(gè)階段是不同的，因此研究階段和開發(fā)階段的劃分是很重要的。而費(fèi)用產(chǎn)生的無形資產(chǎn)資本化或費(fèi)用化取決于會計(jì)人員的職業(yè)能力，但是我國的會計(jì)人員（專業(yè)素質(zhì)能力相對較低）難以準(zhǔn)確保證無形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。第二，對無形資產(chǎn)價(jià)值的評估方法不明確，在實(shí)際使用各種方法時(shí)，評價(jià)參數(shù)的計(jì)算方法和口徑以及復(fù)雜多樣的元素使其具有一定的難度。第三，對無形資產(chǎn)攤銷的檢查不合理、不規(guī)范，主要原因如下：（1）攤銷期限不合理、不合規(guī)；（2）無形資產(chǎn)攤?cè)氲臅?jì)科目不正確，有的攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，有的攤?cè)胫圃熨M(fèi)用；（3）無形資產(chǎn)減值等問題的考慮。每一期對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷之后，要重新確認(rèn)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，重新計(jì)算攤銷額，并且所計(jì)入的科目完全不同，這樣無形資產(chǎn)的攤銷程序就很復(fù)雜，也就容易出錯(cuò)。
（四）審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎能力不是很高。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)（道德意識和道德修養(yǎng)）需要提高。由于競爭加劇和市場混亂容易使審計(jì)人員忽視注冊會計(jì)師職業(yè)道德的根本原因，不能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和自身的獨(dú)立性（實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性），導(dǎo)致審計(jì)人員容易接受客戶的觀點(diǎn)、聲明，在審計(jì)過程中沒有實(shí)施相應(yīng)有效的審計(jì)程序，而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。這些都對無形資產(chǎn)審計(jì)的工作效果及工作效率造成嚴(yán)重影響，進(jìn)而就會阻礙審計(jì)人員發(fā)表正確恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
四、鼎盛公司在無形資產(chǎn)管理方面有關(guān)建議
（一）重視無形資產(chǎn)審計(jì)。由以上的論述可知，無形資產(chǎn)在企業(yè)中具有不可替代的作用。由于它是總資產(chǎn)的重要構(gòu)成部分：首先，在計(jì)劃階段要充分了解被審計(jì)單位無形資產(chǎn)的相關(guān)信息。其次，在實(shí)施過程中，要全面落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評估流程，了解單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)和認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)水平。此外，為了避免被遺忘在無形資產(chǎn)審計(jì)期間，無形資產(chǎn)目的和要求的審計(jì)必須體現(xiàn)在審計(jì)計(jì)劃中。
（二）執(zhí)行針對性測試程序。無形資產(chǎn)審計(jì)不僅需要進(jìn)行定期常規(guī)的審計(jì)程序，審計(jì)程序更要有針對性。為了保證審計(jì)質(zhì)量，需注意以下幾個(gè)要點(diǎn)：一是對無形資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)的考慮，審查記錄的無形資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制。通過對采購發(fā)票和采購合同進(jìn)行認(rèn)真詳細(xì)的檢查來驗(yàn)證被審計(jì)單位是否擁有無形資產(chǎn)。結(jié)合對無形資產(chǎn)等的檢查，了解無形資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況，是否恰當(dāng)披露；二是對無形資產(chǎn)的增減變動情況進(jìn)行檢查。在企業(yè)無形資產(chǎn)的增加方面，應(yīng)重點(diǎn)檢查增加無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，不同途徑增加的無形資產(chǎn)的會計(jì)賬務(wù)處理的方法和規(guī)則是否正確；在無形資產(chǎn)的減少業(yè)務(wù)方面，首先應(yīng)關(guān)注無形資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；其次應(yīng)檢驗(yàn)轉(zhuǎn)讓損益是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，其會計(jì)處理是否正確；三是檢查無形資產(chǎn)的攤銷，首先檢查它是否遵循法律政策攤銷，其次是檢驗(yàn)政策變化發(fā)生的攤銷；四是對無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行檢查。重要的是，要注意是否進(jìn)行減值撥備金額攤銷的正確調(diào)整。
【關(guān)鍵詞】新準(zhǔn)則；無形資產(chǎn)；核算
一、新舊會計(jì)準(zhǔn)則核算比較
（一）無形資產(chǎn)定義的變化
舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎]有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性長期資產(chǎn)。并將無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)兩類。
新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，并首次將商譽(yù)從無形資產(chǎn)中剔除，放在企業(yè)合并中規(guī)范，這與國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定及我國日益市場化的趨勢相吻合。他強(qiáng)調(diào)了無形資產(chǎn)的“可辨認(rèn)性”特征，并給出了無形資產(chǎn)滿足“可辨認(rèn)性”的標(biāo)準(zhǔn)，即能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換；或者源自合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。
（二）研發(fā)支出會計(jì)處理的變化
舊準(zhǔn)則規(guī)定，自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得前發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請取得前發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。按此規(guī)定，企業(yè)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值只包括依法申請時(shí)發(fā)生的律師費(fèi)注冊費(fèi)等支出，在研發(fā)過程中發(fā)生的大量研發(fā)費(fèi)用都不能計(jì)入無形資產(chǎn)的賬面成本，這會導(dǎo)致大量無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值被低估。從而大大降低了會計(jì)信息的質(zhì)量。
新準(zhǔn)則對研發(fā)支出的處理做了進(jìn)一步的改進(jìn)，將企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動分為研究階段和開發(fā)階段，規(guī)定在企業(yè)研究階段的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出能夠證明具備一定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
（三）無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷的會計(jì)處理變化
舊準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在確定的期限內(nèi)分期平均攤銷。
新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)在攤銷范圍、攤銷方法、攤銷期限及會計(jì)科目的設(shè)置等方面都有了新的變化。下面就這些變化做進(jìn)一步闡述。
1、無形資產(chǎn)的攤銷范圍
新準(zhǔn)則只對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，這使無形資產(chǎn)的攤銷范圍更加明確。但是我們必須全面的考慮問題，在一定條件下使用壽命不確定的無形資產(chǎn)可能變成使用壽命有限的無形資產(chǎn)。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)項(xiàng)復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，就應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并進(jìn)行價(jià)值攤銷。
2、無形資產(chǎn)的攤銷期限
舊準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)攤銷期限比較具體，無形資產(chǎn)應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷。攤銷年限為預(yù)計(jì)使用年限、合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定有效年限三者中的較短者，沒有規(guī)定有效年限的文件，攤銷年限不應(yīng)超過10年。
新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理的攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再確認(rèn)為無形資產(chǎn)時(shí)止。
隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，技術(shù)更新速度不斷加快，無形資產(chǎn)貶值的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，因此新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年末對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計(jì)有所不同，應(yīng)當(dāng)調(diào)整、改變攤銷期限。
3、無形資產(chǎn)的攤銷方法
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的流入方式，無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。由此可見，直線法不再是無形資產(chǎn)攤銷的唯一方法。攤銷方法的改變使無形資產(chǎn)的攤銷更加合理和和科學(xué)，充分體現(xiàn)了收入費(fèi)用配比的原則。同時(shí)，新準(zhǔn)則增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目，配合無形資產(chǎn)的攤銷方法來核算無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值。
二、修訂后無形資產(chǎn)準(zhǔn)則適用性的分析
（一）無形資產(chǎn)定義
首先，新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的定義強(qiáng)調(diào)了其具有可辨認(rèn)性的特征，這就把商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)的范圍之外，在內(nèi)容和表達(dá)上實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一。其次，取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制，這與國際會計(jì)準(zhǔn)則的定義一樣，從而是資產(chǎn)的分類更符合實(shí)際。但是我們也必須認(rèn)識到可辨認(rèn)性僅是區(qū)分無形資產(chǎn)和商譽(yù)的理論依據(jù)，而區(qū)分的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)的價(jià)值是否來源于合同性或法律規(guī)定的權(quán)利。目前從我國企業(yè)法律法規(guī)的完善、資本市場的發(fā)達(dá)程度、公司治理的成熟情況以及會計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)判斷能力等方面來看，不能保證大多數(shù)無形資產(chǎn)的價(jià)值源自于合同性或者法律規(guī)定的法定權(quán)利，特別是自創(chuàng)的無形資產(chǎn)。因此，可辨認(rèn)性在我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是否具有可操作性，還有待思考。
（二）無形資產(chǎn)攤銷
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)自取得無形資產(chǎn)起分析判斷其使用壽命，并將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。并對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理的攤銷。沒有規(guī)定年限攤銷的做法是新準(zhǔn)則的一大進(jìn)步，而且更加符合實(shí)際工作中的具體情況。另外，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不得攤銷，只提減值，這更符合客觀性的原則。根據(jù)無形資產(chǎn)的特點(diǎn)來確定無形資產(chǎn)的攤銷方法，使得無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量適應(yīng)了無形資產(chǎn)的變動特征。攤銷過程中考慮殘值同時(shí)增加“累計(jì)攤銷”科目進(jìn)行核算，這滿足了會計(jì)日常核算的需要。企業(yè)在年度終了應(yīng)當(dāng)對使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，這種方法符合技術(shù)更新的需要，可以有效規(guī)避資產(chǎn)貶值的風(fēng)險(xiǎn)。所以，可以說新準(zhǔn)則在該方面的變化是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要的。
三、對無形資產(chǎn)核算的建議
通過以上分析，我們也可以看出新準(zhǔn)則中還存在一些地方需要改進(jìn)。下面就確認(rèn)和計(jì)量方面的改進(jìn)建議作進(jìn)一步說明。
1、正確計(jì)量自創(chuàng)型無形資產(chǎn)
企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)是企業(yè)掌握的最重要的資產(chǎn)之一，它包括企業(yè)文化，企業(yè)內(nèi)部先進(jìn)的信息交流技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)。這些自創(chuàng)無形資產(chǎn)能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，必須正確地對它們進(jìn)行計(jì)量。因此，為了能客觀地反映企業(yè)實(shí)際控制、擁有的資產(chǎn)，應(yīng)合理選擇計(jì)量屬性。
2、明確企業(yè)的研究和開發(fā)費(fèi)用
知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)對于新產(chǎn)品新技術(shù)的研究和開發(fā)力度加大，相應(yīng)的費(fèi)用投入增多未來經(jīng)濟(jì)利益的影響也越來越大。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用和企業(yè)的自創(chuàng)型無形資產(chǎn)關(guān)系密切，要正確計(jì)量自創(chuàng)型無形資產(chǎn)，前提是要做好對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的分配，應(yīng)根據(jù)研究與開發(fā)的不同特點(diǎn)區(qū)別對待，而不能籠統(tǒng)地對待。
參考文獻(xiàn)：
[1]于曉鐳.新企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)講解[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2007:78~85.
雖然無形資產(chǎn)的作用日益為人們接受，但無形資產(chǎn)的管理、計(jì)量、評估遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于人們對無形資產(chǎn)重要作用的認(rèn)識。特別是對無形資產(chǎn)評估指標(biāo)體系的認(rèn)識，已不能適應(yīng)時(shí)展的需要。由于無形資產(chǎn)的特殊性，特別是在確認(rèn)和計(jì)量上的難度性，對無形資產(chǎn)的評估及其會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)持有必要的謹(jǐn)慎和穩(wěn)健的態(tài)度，其核心問題在于如何才能合理評估無形資產(chǎn)這一特殊資產(chǎn)的公允價(jià)值以反映在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中。應(yīng)當(dāng)說無形資產(chǎn)評估與無形資產(chǎn)會計(jì)處理是兩個(gè)緊本論文由密相聯(lián)的問題，對無形資產(chǎn)進(jìn)行合理評估是進(jìn)行無形資產(chǎn)會計(jì)處理的必然要求，也是企業(yè)改制順利進(jìn)行的必要保證。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)展而來的會計(jì)體系從穩(wěn)健的角度出發(fā)，不傾向于將計(jì)量難度較大的無形資產(chǎn)反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。一般只將外購獲得的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)，并按其經(jīng)濟(jì)壽命或一定期限進(jìn)行攤銷，而對于企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)則將其開發(fā)費(fèi)用在各期作為費(fèi)用處理，即使該企業(yè)所創(chuàng)造的無形資產(chǎn)是企業(yè)的主要利潤來源。其結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)大量寶貴的無形資產(chǎn)無法在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的凈資產(chǎn)不能真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和真實(shí)性受到嚴(yán)重質(zhì)疑。以美國為例：由于美國企業(yè)間購并現(xiàn)象較為普遍，尤以美國通用會計(jì)準(zhǔn)則受到的抨擊最大。有關(guān)美國經(jīng)濟(jì)界人士指出，在許多企業(yè)購并行為中購并方看重的是被購并企業(yè)所擁有的，但并沒有反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)，而并不是看重企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的有形資產(chǎn)，并以“在21世紀(jì)中采用20世紀(jì)30年代的財(cái)務(wù)報(bào)告模式”的評估，批判傳統(tǒng)會計(jì)制度對無形資產(chǎn)的忽視。國外經(jīng)濟(jì)界、學(xué)者對會計(jì)制度中無形資產(chǎn)會計(jì)處理的質(zhì)疑主要集中在以下幾個(gè)方面：(1)固定資產(chǎn)資本化處理，無形資產(chǎn)的費(fèi)用化處理；(2)無形資產(chǎn)的攤銷；(3)無形資產(chǎn)的確認(rèn)。
二、企業(yè)改制中無形資產(chǎn)及評估的影響因素
無形資產(chǎn)是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)資源，是知識產(chǎn)本論文由整理提供權(quán)與工業(yè)產(chǎn)權(quán)相統(tǒng)一的結(jié)晶，是維持企業(yè)生存和發(fā)展的重要支柱，具有巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和增值效能。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)的無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重達(dá)35％，高科技企業(yè)則達(dá)60％－70％。它不僅能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得經(jīng)濟(jì)效益，而且其自身價(jià)值也有巨大的增值作用。在激烈的市場競爭中，企業(yè)要生存發(fā)展，最終將體現(xiàn)于無形資產(chǎn)的競爭。無形資產(chǎn)對企業(yè)有著非常重要的作用。
1．企業(yè)改制中無形資產(chǎn)及其確認(rèn)。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定“資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離”。無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)(2006)第十一條規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)”。但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，無形資產(chǎn)評估包括商標(biāo)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、營銷網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)軟件、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)、資源性資產(chǎn)、集成電路布圖設(shè)計(jì)等無形資產(chǎn)價(jià)值及品牌評估等。
2．企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價(jià)值的法律依據(jù)。從元形資產(chǎn)本身看，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件等涉及的法律有《專利法》、《商標(biāo)法》、《著作權(quán)法》、《計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)條例》等，這些法律對于保護(hù)相應(yīng)的無形資產(chǎn)起到了一定的積極作用，有利于企業(yè)維護(hù)其合法權(quán)益。如商標(biāo)權(quán)評估后，在商標(biāo)的侵權(quán)訴訟和行政保護(hù)中，可依據(jù)《商標(biāo)法》對假冒侵權(quán)行為造成的損失進(jìn)行量化并認(rèn)定賠償額，不僅有利于為商標(biāo)權(quán)人打假維權(quán)提供索賠依據(jù)，而且有利于維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，提高其知名度。但從與國際接軌的角度看，我國有關(guān)無形資產(chǎn)的法律、法規(guī)尚不能完全適應(yīng)WTO的要求。wTO規(guī)定的無形資產(chǎn)除上面提到的還包括版權(quán)與鄰接權(quán)、地理標(biāo)志權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、未披露過的信息專有權(quán)(商業(yè)秘密)。而在我國的《憲法》中沒有關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容，其涉及評估的一些法律規(guī)定也只是包含在《公司法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等法律當(dāng)中。雖然《公司法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等法律在無形資產(chǎn)評估中也發(fā)揮著重要作用，如企業(yè)的股份本論文由整理提供制改造、合資、聯(lián)營、兼并、拍賣、轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)抵押貸款等經(jīng)濟(jì)活動，有利于企業(yè)認(rèn)識自己品牌的價(jià)值，有利于被消費(fèi)者所認(rèn)可，但對其他類無形資產(chǎn)尚未制定特別法律或行政法規(guī)，嚴(yán)重滯后于當(dāng)今實(shí)踐。
3．2001年9月1日起施行的《無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》作為資產(chǎn)評估行業(yè)規(guī)范，在企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價(jià)值的確定應(yīng)該遵循此項(xiàng)基本準(zhǔn)則?！稛o形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》是中注協(xié)擬定，財(cái)政部印發(fā)的規(guī)章制度性文件，其依據(jù)是國務(wù)院行政法規(guī)9l號令和《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》。無形資產(chǎn)評估至今尚未立法。使得評估的法律依據(jù)不足，這也決定了《無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》只能側(cè)重技術(shù)層面，忽視了評估、披露、使用是資產(chǎn)評估三個(gè)環(huán)節(jié)的重要特征，且三者缺一不可。它難以適應(yīng)目前我國多種經(jīng)濟(jì)體制并存的客觀需要。體現(xiàn)到現(xiàn)實(shí)當(dāng)中最突出的問題是：在涉及無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時(shí)，《無形本論文由整理提供資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》沒提及如何使用，而這個(gè)問題在做具體評估項(xiàng)目時(shí)是無法回避的。因?yàn)橘Y產(chǎn)評估的最終目的是使用，不能只強(qiáng)調(diào)和規(guī)范評估師的行為，更要考慮使用者的接受情況，在《無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》中，強(qiáng)調(diào)注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報(bào)告中明確說明有關(guān)使用的評估方法及其理由。對于使用的評估方法及其理由，在無形資產(chǎn)評估條款中很空泛，因沒有具體考核指標(biāo)，缺乏可操作性。4．評估方法對企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價(jià)值的影響。無形資產(chǎn)主要有三種評估方法：重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法和收益現(xiàn)值法。評估方法對無形資產(chǎn)價(jià)值的影響主要表現(xiàn)為：首先是評估方法選擇不當(dāng)造成的影響——沒有明確評估的目的，評估目的錯(cuò)位；或是由于最佳的評估方法中的一些評估參數(shù)難以確定，而只好改用別的評估方法。其次是評估方法本身存在的風(fēng)險(xiǎn)。(1)成本法也稱重置成本法，重置成本是指在現(xiàn)實(shí)條件下，按功能重置資產(chǎn)，并使資產(chǎn)處于在用狀態(tài)所耗費(fèi)的成本。重置成本評估法就是按重置成本價(jià)格對無形資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)，即按照評估無形資產(chǎn)全新狀態(tài)的重置成本減去該項(xiàng)資產(chǎn)功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值估算無形資產(chǎn)價(jià)值的方法。由于無形資產(chǎn)具有賬面成本不完整、投資成本的弱對應(yīng)性和人賬成本虛擬性的價(jià)值特點(diǎn)，在采用重置成本法對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估時(shí)，會遇到成本資料缺乏完整性和原始成本無據(jù)可查而帶來的
不確定性問題，故在使用重置成本法確定無形資產(chǎn)的評估值時(shí)，會存在數(shù)據(jù)資料不準(zhǔn)確和不精確的風(fēng)險(xiǎn)，難以確保評估結(jié)果的真實(shí)準(zhǔn)確。(2)市價(jià)法也稱現(xiàn)行市價(jià)法，現(xiàn)行市價(jià)評估法是通過市場調(diào)查，選擇一個(gè)或幾個(gè)與評估對象相同或類似的資產(chǎn)作為比較對象，針對各項(xiàng)價(jià)值影響因素，分析比較對象的成交價(jià)格和交易條件，將被評估資產(chǎn)與比較對象逐個(gè)進(jìn)行對比調(diào)整，估算資產(chǎn)價(jià)值的方法。由于無形資產(chǎn)的不可比性，使其沒有可比的市場價(jià)值。每個(gè)企業(yè)無形資產(chǎn)由于其在同業(yè)中的壟斷地位和優(yōu)越程度不同，為企業(yè)帶來的超額盈利水平各異，對于相同種類的無形資產(chǎn)，其價(jià)值是不同的。因此當(dāng)無形資產(chǎn)在市場上進(jìn)行交易時(shí)，難以找到可比的市價(jià)。另外，我國企業(yè)從80年代中期才開始逐漸重視無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的交易時(shí)間短、數(shù)量少，可使用的無形資產(chǎn)交易的歷史資料有限，采用市價(jià)法對這些行業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，必須面對數(shù)據(jù)選用的風(fēng)險(xiǎn)。(3)收益法也稱收益現(xiàn)值法，收益現(xiàn)值本論文由無現(xiàn)值，來確定被評估無形資產(chǎn)價(jià)格的方法。運(yùn)用收益法對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在評估參數(shù)收益額、收益期和折現(xiàn)率等因素的確定上。收益額選取的風(fēng)險(xiǎn)是：無形資產(chǎn)的具體類型不同，其使用價(jià)值表現(xiàn)不同，帶來的超額收益也不同。收益期選取的風(fēng)險(xiǎn)是：無形資產(chǎn)收益期的確定一般有年限法和更新周期法兩種形式。年限法指在形成企業(yè)控制的無形資產(chǎn)中相當(dāng)一部分是因?yàn)槭艿椒珊秃贤奶囟ūＷo(hù)，如商標(biāo)、專利權(quán)等年限，也稱法定(合同)年限，而法定(合同)期限內(nèi)是否還具有剩余經(jīng)濟(jì)壽命是評估時(shí)應(yīng)考慮的重要問題。更新周期法是指產(chǎn)品更新周期和技術(shù)更新周期。在一些高技術(shù)和新興產(chǎn)業(yè)，科學(xué)技術(shù)進(jìn)步往往很快轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的更新?lián)Q代。折現(xiàn)率選取的風(fēng)險(xiǎn)是：根據(jù)折現(xiàn)率的概念可確定折現(xiàn)率的計(jì)算方法即以無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率加上風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率作為折現(xiàn)率。無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定一般為政府債券的利率，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的確定常用的方法主要為累加法。
三、完善無形資產(chǎn)評估指標(biāo)的重要性及措施
1．防止國有資產(chǎn)流失。企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價(jià)值的公正性、合理性為方方面面所關(guān)注。首先應(yīng)明確的是資產(chǎn)評估價(jià)值的合理范圍其內(nèi)涵應(yīng)是資產(chǎn)評估價(jià)值與實(shí)際成交價(jià)格的合理差異范圍，也可理解為資產(chǎn)評估結(jié)果在具體數(shù)字上的可應(yīng)用范圍，可確定評估價(jià)值與賬面價(jià)值或與實(shí)際成交價(jià)格的差異的合理范圍?？蓽p少乃至消除國有無形資產(chǎn)低于正常價(jià)格出售和大量流失的現(xiàn)象，避免企業(yè)主管部門與原企業(yè)經(jīng)營者或個(gè)別人一對一的暗箱操作，提高企業(yè)改制工作的透明度。
引言
知識經(jīng)濟(jì)是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的代名詞。知識經(jīng)濟(jì)主要是以智能為核心力量的資源組織形式。進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，我國的知識經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，并且日益繁榮，其根本動力取決于知識與科技，知識與信息的積累和利用。知識經(jīng)濟(jì)下的最明顯標(biāo)志就是無形資產(chǎn)的投資和利用。因此，對無形資產(chǎn)的管理是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的一個(gè)嶄新問題。無形資產(chǎn)的自由性使會計(jì)工作具有一定難度。無形資產(chǎn)會計(jì)的主要目的就是實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境下，對科技型、信息型產(chǎn)品的價(jià)值認(rèn)定和保護(hù)。
一、知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)會計(jì)問題探討的重要意義
當(dāng)前社會正處于高速、互動、傳遞信息、共享知識的網(wǎng)絡(luò)化標(biāo)志的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息、交通、通訊、管理等領(lǐng)域技術(shù)水平得到飛速發(fā)展，同時(shí)，也標(biāo)志著無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重在節(jié)節(jié)升高，逐漸成為國民經(jīng)濟(jì)增長和企業(yè)發(fā)展的生力軍，而且這種生力軍不斷壯大，已經(jīng)在各種產(chǎn)業(yè)中發(fā)揮了巨大的作用，知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)會計(jì)處理問題也逐漸暴露出來，對處理這種問題的深入研究具有重要意義，其主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面：一是有利于企業(yè)準(zhǔn)確掌握自身資產(chǎn)情況，確保企業(yè)無形資產(chǎn)不流失，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整和獨(dú)立性，增強(qiáng)企業(yè)對無形資產(chǎn)掌控能力，提高企業(yè)整體資產(chǎn)的經(jīng)營效果；二是有利于國家有關(guān)部門準(zhǔn)確地制定無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則，確保在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定保持步調(diào)一致；三是能準(zhǔn)確反映出企業(yè)無形資產(chǎn)情況，讓信息使用者能正確了解和評價(jià)企業(yè)價(jià)值情況；四是有利于加強(qiáng)企業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)核算工作，提高會計(jì)信息質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展提高準(zhǔn)確信息，提高企業(yè)在市場的競爭力；五是促進(jìn)我國無形資產(chǎn)在知識經(jīng)濟(jì)條件下健康穩(wěn)定的發(fā)展。
二、知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)會計(jì)中存在的問題
（一）無形資產(chǎn)確認(rèn)的不全面。我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)只包括商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)等六大項(xiàng)內(nèi)容。在現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定中，無形資產(chǎn)具有不確定性，一般只有按照無形資產(chǎn)的六項(xiàng)內(nèi)容確認(rèn)為無形資產(chǎn)，才能作為無形資產(chǎn)入賬，而現(xiàn)在的企業(yè)有許多無形資源不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)而無法入賬處理，在新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，雖然很大程度地拓寬無形資產(chǎn)的種類，但是，隨著社會的不斷發(fā)展，仍然存在新的無形資源被排除在無形資產(chǎn)之外，無法將此類無形資源作為無形資產(chǎn)入賬，如果不加整改，必然導(dǎo)致諸多問題，所以，應(yīng)該對無形資產(chǎn)的內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行擴(kuò)展。
（二）無形資產(chǎn)的計(jì)量方法不科學(xué)。無形資產(chǎn)由于本身的無實(shí)體性、專用性和收益不確定性的特性，決定了不同套用有形資產(chǎn)的計(jì)量方法，而在使用過程中，無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)一樣，也會發(fā)生價(jià)值的變化，隨著固定資產(chǎn)的產(chǎn)品升級換代，無形資產(chǎn)也會隨著設(shè)備的更新而被淘汰和貶值，容易造成無形資產(chǎn)價(jià)值虛增；無形資產(chǎn)資產(chǎn)也有因?yàn)榧夹g(shù)方面和銷售方面的原因出現(xiàn)潛能下降情況，所以，無形資產(chǎn)如何計(jì)量，如何體積無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，一直是國際性研究課題。
（三）無形資產(chǎn)的信息披露方面存在弊端。知識經(jīng)濟(jì)下的無形資產(chǎn)是智力發(fā)展的產(chǎn)物，對其應(yīng)該有正確的認(rèn)知和理解。在無形資產(chǎn)信息內(nèi)容上缺乏多元化和豐富性，沒有科學(xué)的反映無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。目前的會計(jì)準(zhǔn)則和制度無法完整表示出無形資產(chǎn)的增減值變化。知識經(jīng)濟(jì)條件下，無形資產(chǎn)信息披露需要通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和附表或者附注等形式。
三、知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)會計(jì)問題整改措施
（一）明確標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。我國企業(yè)正處現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立和改革過程中。企業(yè)的自主研發(fā)能力逐年提升，很多企業(yè)具有獨(dú)立研發(fā)和生產(chǎn)能力。但是，無形資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量和信息披露沒有建立合理的制度，沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，造成了智力成果受損情況嚴(yán)重。要改變這一情況，企業(yè)就必須將研發(fā)過程的各項(xiàng)費(fèi)用納入到企業(yè)的資本運(yùn)行過程，提高無形資產(chǎn)的地位，確認(rèn)和擴(kuò)大無形資產(chǎn)的范圍。
（二）更新觀念，以貨幣計(jì)量為主要計(jì)量方式。企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)量是以貨幣計(jì)量為主，但是，有些項(xiàng)目就不是貨幣能夠計(jì)量出來的。例如企業(yè)的品牌價(jià)值，顧客認(rèn)可程度，人才組織結(jié)構(gòu)等就無法準(zhǔn)確計(jì)量。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，任何智力結(jié)果都是具有相對準(zhǔn)確的價(jià)值的，而且這種價(jià)值因時(shí)間和空間變化而變化。因此，在對無形資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)，就需要強(qiáng)化貨幣計(jì)量，以此來清晰知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的價(jià)值。
（三）自然轉(zhuǎn)變，保證無形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理。隨著知識經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，科學(xué)技術(shù)給予了企業(yè)快速進(jìn)步的價(jià)值，在很多企業(yè)中，無形資產(chǎn)價(jià)值已經(jīng)超過了有形資產(chǎn)價(jià)值。財(cái)務(wù)報(bào)表中無形資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)性，需要運(yùn)用會計(jì)手段予以核算，這就要求企業(yè)要實(shí)現(xiàn)會計(jì)管理上的轉(zhuǎn)變，對無形資產(chǎn)施行動態(tài)的監(jiān)督和核驗(yàn)。
【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)；研發(fā)支出；價(jià)值攤銷；披露
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》與原有無形資產(chǎn)準(zhǔn)則相比，無論是在無形資產(chǎn)的定義及范圍上，還是在無形資產(chǎn)的計(jì)量及價(jià)值攤銷上，都有較大的變化。在具體的會計(jì)實(shí)務(wù)處理中，其變化主要有以下幾個(gè)方面。
一、無形資產(chǎn)范圍的變化
舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。但同時(shí)又規(guī)定無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。這樣一來舊準(zhǔn)則在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾。新準(zhǔn)則明確規(guī)定，商譽(yù)以及未能滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。對無形資產(chǎn)的范圍作出清楚的劃分，便于會計(jì)實(shí)務(wù)中對無形資產(chǎn)的核算處理。
二、研發(fā)支出會計(jì)處理的變化
舊準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。”按此規(guī)定，構(gòu)成企業(yè)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的只能是在依法申請時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等支出，在研發(fā)環(huán)節(jié)發(fā)生的大量的研發(fā)費(fèi)用都不能計(jì)入無形資產(chǎn)的賬面成本，其結(jié)果是大量無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值被低估。新準(zhǔn)則對研發(fā)支出的處理進(jìn)行了修改，將無形資產(chǎn)的研發(fā)支出分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。對研究階段發(fā)生的支出仍然是費(fèi)用化處理計(jì)入當(dāng)期損益；對開發(fā)階段的支出，如果符合相關(guān)條件，應(yīng)資本化處理，計(jì)入無形資產(chǎn)的賬面成本，否則仍進(jìn)行費(fèi)用化處理。
無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，在同時(shí)符合下列條件時(shí)，才能資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本：
第一，從技術(shù)上來講，完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；
第二，具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
第三，無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在的市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；
第四，有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
第五，歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。
例：新希望公司自行開發(fā)一項(xiàng)專利，在該專利研究過程中發(fā)生材料費(fèi)、人工費(fèi)等50萬元。進(jìn)入開發(fā)環(huán)節(jié)，發(fā)生各種開發(fā)費(fèi)用80萬元（符合資本化條件的60萬元），研發(fā)成功另支付注冊費(fèi)用35萬元進(jìn)行注冊。
按新準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)專利權(quán)的入賬成本為95萬元（符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用60萬元+注冊費(fèi)用35萬元），研究支出50萬元及不符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)20萬元計(jì)入當(dāng)期損益。
會計(jì)分錄：
借：無形資產(chǎn) 950 000
管理費(fèi)用 700 000
貸：銀行存款、原材料等 1 650 000
（注：按舊準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬成本為35萬元，其余研發(fā)支出130萬元全部計(jì)入當(dāng)期損益）
三、無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷的會計(jì)處理變化
舊準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)所有無形資產(chǎn)都應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷，攤銷時(shí)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
相比舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)攤銷的范圍、攤銷方法及會計(jì)科目的設(shè)置上都有了新的變化。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，并據(jù)此將無形資產(chǎn)劃分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。針對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谑褂脡勖鼉?nèi)進(jìn)行價(jià)值攤銷；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行價(jià)值攤銷，只進(jìn)行減值測試。具體到會計(jì)實(shí)務(wù)中，在無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷這個(gè)問題上，首先是要確定無形資產(chǎn)的攤銷范圍和攤銷期限；然后是選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行攤銷。
（一）無形資產(chǎn)的攤銷范圍
新準(zhǔn)則規(guī)定只針對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值攤銷，這與舊準(zhǔn)則對所有無形資產(chǎn)都要進(jìn)行價(jià)值攤銷不同。但是需要注意的是，無形資產(chǎn)的使用壽命是否確定并非是一成不變的，在某些特定的條件下，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)可能轉(zhuǎn)化成為使用壽命確定的無形資產(chǎn)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期末對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，就應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并進(jìn)行價(jià)值攤銷。
（二）無形資產(chǎn)的攤銷期限
新準(zhǔn)則規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷的金額應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，其攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，到不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)為止。即當(dāng)月達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。如果預(yù)計(jì)使用壽命超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的年限，則按以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷期限。一是合同規(guī)定有受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，按合同規(guī)定的受益年限作為無形資產(chǎn)的攤銷期限；二是合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，按法律規(guī)定的有效年限作為無形資產(chǎn)的攤銷期限；三是合同和法律都規(guī)定了有效年限的，按其中較短者作為無形資產(chǎn)的攤銷期限。
需要注意的是，技術(shù)更新的速度日益加快，使無形資產(chǎn)貶值的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，所以新準(zhǔn)則要求企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年末對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行檢查，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計(jì)有所不同，應(yīng)當(dāng)調(diào)整、改變攤銷期限。
（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式；無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。顯然新準(zhǔn)則是把直線法作為一種不得已才使用的方法，它改變了舊準(zhǔn)則一律分期平均攤銷的做法，使無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷更科學(xué)，更能體現(xiàn)出收入與費(fèi)用之間的相互配比。
根據(jù)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的不同，企業(yè)可以選擇不同的方法對無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行攤銷，包括直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法等，并保持?jǐn)備N方法一致地運(yùn)用于不同的會計(jì)期間。
（四）新增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目
新準(zhǔn)則增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目作為“無形資產(chǎn)”科目的備抵調(diào)整科目，用來核算無形資產(chǎn)的價(jià)值攤銷額。
例：新希望公司于×年1月購入一項(xiàng)專利權(quán)，買價(jià)及相關(guān)費(fèi)用共計(jì)108萬元。該專利尚余法律有效期限10年，考慮技術(shù)進(jìn)步等因素，預(yù)計(jì)能在8年內(nèi)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，預(yù)計(jì)無殘值。由于預(yù)計(jì)市場對該項(xiàng)專利產(chǎn)品的需求呈逐年下降的趨勢，所以企業(yè)對該項(xiàng)專利權(quán)采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷。
該項(xiàng)專利權(quán)的法律有效期限是10年，但預(yù)計(jì)使用壽命只有8年，所以其攤銷期限確定為8年。
第一年攤銷金額=8÷（1+2+3+4+5+6
+7+8）×108=24萬元
每月攤銷金額=24÷12=2萬元
會計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 20 000
貸：累計(jì)攤銷20 000
年末應(yīng)對該項(xiàng)專利權(quán)進(jìn)行減值測試，如需計(jì)提減值準(zhǔn)備，則第二年計(jì)算攤銷額時(shí)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
例：假設(shè)新希望公司第一年年末對該項(xiàng)專利權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備15萬元，同時(shí)由于技術(shù)更新速度加快，有確切證據(jù)表明專利權(quán)只能在未來四年內(nèi)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
由于以上原因，新希望公司在第二年對該專利權(quán)進(jìn)行攤銷時(shí)，應(yīng)將攤銷期限由原來的8年調(diào)整為5年（已攤銷1年，還應(yīng)攤銷4年），剩余應(yīng)攤銷金額調(diào)整為69萬元（108萬元-第一年已攤銷金額24萬元-已提減值準(zhǔn)備15萬元）。
第二年攤銷金額=4÷（1+2+3+4）×69
萬元=27.6萬元
每月攤銷金額=27.6÷12=2.3萬元
會計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 23 000
貸：累計(jì)攤銷 23 000
從上例可以看出，每年年末企業(yè)都應(yīng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查分析，對其未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力和期限進(jìn)行估計(jì)，以此判斷是否對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；是否需要調(diào)整無形資產(chǎn)的攤銷期限；在此基礎(chǔ)上才能計(jì)算出下一會計(jì)年度無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額。
四、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變化
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。有確切證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。如果資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如何判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值？一般而言，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象主要有：一是該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；二是該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌；三是該無形資產(chǎn)已超過法律有效期限，但仍具有部分使用價(jià)值；四是其他足以表明該無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。
需要特別注意的是，新舊準(zhǔn)則都規(guī)定在發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但舊準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在符合條件時(shí)，可以轉(zhuǎn)回。該規(guī)定為某些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回人為操縱會計(jì)利潤提供了可能。新準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，就不能轉(zhuǎn)回。這對我國會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)水平和職業(yè)判斷水平提出了較高的要求，它要求會計(jì)人員對無形資產(chǎn)是否存在減值跡象作出準(zhǔn)確的判斷，同時(shí)還應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額作出準(zhǔn)確的估計(jì)。
五、無形資產(chǎn)披露的變化
與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則加大了對無形資產(chǎn)信息的披露力度。規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在報(bào)表附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及累計(jì)減值損失金額；使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的判斷依據(jù)；無形資產(chǎn)的攤銷方法；用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況；費(fèi)用化和資本化的無形資產(chǎn)研究開發(fā)支出總額。
【參考文獻(xiàn)】
摘 要 為了不斷適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化及有中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)要求和提高會計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部制定了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一無形資產(chǎn)》。但會計(jì)理論界對無形資產(chǎn)的認(rèn)識至今仍未統(tǒng)一。本文就目前會計(jì)理論界爭議較大的品牌計(jì)量處理提出一些個(gè)人的看法。
關(guān)鍵詞 無形資產(chǎn) 品牌資產(chǎn) 價(jià)值計(jì)量
一、無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量
資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量是在“貨幣計(jì)量原則”的基礎(chǔ)上，不同對象采用不同的計(jì)量屬性。由于無形資產(chǎn)在實(shí)質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營中可以取得某種利益的權(quán)利或關(guān)系，檢查至此在量上表現(xiàn)為超額收益，因此，其價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以收益現(xiàn)值為基本標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)依據(jù)個(gè)體的不同特性而有所替換。但具體到無形資產(chǎn)的評估過程，卻存在著許許多多的現(xiàn)實(shí)問題，這包括：（1）無形資產(chǎn)的價(jià)值形成過程具有很強(qiáng)的弱相對性，成果的出現(xiàn)帶有隨機(jī)性和偶然性，一一對應(yīng)計(jì)算比較困難；（2）評估指標(biāo)的選擇缺少客觀依據(jù)，如果過于簡單，難以令人信服；如果過于復(fù)雜，加大評估成本和評估難度；（3）評估時(shí)應(yīng)考慮的因素不全面；社會經(jīng)濟(jì)中存在許多難以統(tǒng)計(jì)量化的因素（如情感、社會文化等），了解無形資產(chǎn)交易的背景及雙方交易的動機(jī)并非易事等；（4）無形資產(chǎn)因其獨(dú)特性和對有形資產(chǎn)的依附性，沒有成熟的市場價(jià)格可以借鑒；（5）無形資產(chǎn)的價(jià)值隨著科技的飛速發(fā)展而易產(chǎn)生突發(fā)性大幅度貶值；（6）無形資產(chǎn)保護(hù)過程中可能會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛。以上原因給無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量帶來重重困難。
雖然無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量錯(cuò)綜復(fù)雜，但因?yàn)槠鋬r(jià)值計(jì)量是無形資產(chǎn)會計(jì)的基礎(chǔ)，所以我們必須迎難而上。會計(jì)人員和專業(yè)技術(shù)人員應(yīng)加大科研力度，運(yùn)用會計(jì)學(xué)、信息技術(shù)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、模糊數(shù)學(xué)、行為科學(xué)等跨學(xué)科的知識的融合，對無形資產(chǎn)的使用價(jià)值及其價(jià)值予以全面反映。
二、關(guān)于品牌資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量所存在的問題
品牌是產(chǎn)品符合市場需要的綜合標(biāo)志，主要包括商標(biāo)、商譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量乃至售后服務(wù)水平等。無形資產(chǎn)會計(jì)核算辦法規(guī)定：品牌資產(chǎn)的價(jià)值只能部分確認(rèn)或完全不反映在企業(yè)帳面上。因此，企業(yè)從外單位購入商標(biāo)權(quán)時(shí)，可將其購買成本及附屬費(fèi)用予以資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)。而企業(yè)自創(chuàng)的商標(biāo)權(quán)的入帳價(jià)值，卻僅是依法取得商標(biāo)時(shí)所發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)以及其他相關(guān)支出。對商譽(yù)的處理，一般做法是：企業(yè)只有在合并或兼并其他企業(yè)時(shí)，才可以將購入企業(yè)的商譽(yù)納入無形資產(chǎn)核算范圍。這樣處理的理論依據(jù)是：商譽(yù)的存在及其價(jià)值，必須通過產(chǎn)權(quán)交易得到交易雙方的證實(shí)和認(rèn)可。如果沒有通過交易來驗(yàn)證。商譽(yù)的價(jià)值就不能予以確認(rèn)。自創(chuàng)商譽(yù)不能在形成之時(shí)確認(rèn)為無形資產(chǎn)是因?yàn)椋荷套u(yù)的形成受到多種因素的制約，即使在專為形成商譽(yù)而支付了費(fèi)用的情況下，也會因?yàn)闊o法確認(rèn)其究竟為形成商管產(chǎn)生多大可以用貨幣計(jì)量的作用。因此，從穩(wěn)健性原則出發(fā)，只有在產(chǎn)權(quán)交易轉(zhuǎn)讓時(shí)，其價(jià)值才可以計(jì)量，并確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
品牌是企業(yè)產(chǎn)品高附加值的資產(chǎn)項(xiàng)目。企業(yè)的品牌價(jià)值既不是天生的，也不能一勞永逸地?fù)碛小Ｆ髽I(yè)的品牌價(jià)值需要企業(yè)不懈地開發(fā)和培育。譬如，為了展示企業(yè)總體形象，讓消費(fèi)者忠誠于自己的產(chǎn)品，企業(yè)必須花費(fèi)一定數(shù)額的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等。但是，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)以及為保護(hù)企業(yè)所擁有的商標(biāo)權(quán)的合法權(quán)益，對侵犯商標(biāo)權(quán)的行為進(jìn)行訴訟等所發(fā)生的訴訟費(fèi)、聘請律師費(fèi)等，應(yīng)作為期間費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)的商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等如同企業(yè)的其他資產(chǎn)一樣，是投資的產(chǎn)物，但他們的價(jià)值分別被歸集于銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等帳戶，無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以真實(shí)體現(xiàn)。隨著企業(yè)重組并購的不斷升溫，以及近年來較大商譽(yù)交易實(shí)例的不斷出現(xiàn)，傳統(tǒng)的商譽(yù)理論已不再適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)新形勢的發(fā)展需要，必須進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母飫?chuàng)新。傳統(tǒng)理論對商譽(yù)的確認(rèn)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，它不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，也沒有真實(shí)及時(shí)地反映企業(yè)超額盈利能力的信息。特別是在企業(yè)并購價(jià)格中包含的商譽(yù)價(jià)值較大時(shí)，只在完成交易時(shí)才予以確認(rèn)，顯然是不合理的。這種做法有悖于會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，既不能滿足經(jīng)營者正確報(bào)告受托責(zé)任的要求，也不能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方利用會計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。從理論上講，企業(yè)并購時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)實(shí)際上早已存在于被并購企業(yè)之中，只是因?yàn)檫@部分價(jià)值在以往的會計(jì)處理中未被資本化，帳面上沒能反映出來而已。
三、關(guān)于品牌資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量所存在的問題解決方法
品牌資產(chǎn)的價(jià)值大小決定于其在多大程度上能夠轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)利益收入。從某種意義上來說，品牌是可以計(jì)量的。怎樣使品牌資產(chǎn)作為一種對傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表有補(bǔ)充、完善作用的項(xiàng)目逐步規(guī)范發(fā)展，直到找出一種更加科學(xué)的方法列示于資產(chǎn)負(fù)債表中，是會計(jì)理論聯(lián)系實(shí)際首先需要解決的問題。目前，關(guān)于品牌中商譽(yù)的量化問題爭議頗多，無法形成統(tǒng)一意見。一般來說，企業(yè)的超額利潤可視為品牌資產(chǎn)帶來的收益。因此在找到能以正確公允的價(jià)值確認(rèn)企業(yè)品牌資產(chǎn)的辦法前，可采用以下辦法進(jìn)行品牌資產(chǎn)的計(jì)量：
企業(yè)品牌資產(chǎn)的價(jià)值=企業(yè)利潤總額÷行業(yè)凈資產(chǎn)利潤率一企業(yè)帳面凈資產(chǎn)
一、現(xiàn)行無形資產(chǎn)會計(jì)存在的問題
1、無形資產(chǎn)核算范圍過窄。根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，我國納入現(xiàn)行無形資產(chǎn)核算體系的無形資產(chǎn)僅包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽(yù)；而對于自創(chuàng)商譽(yù)和非專利技術(shù)等由于其具體成本的不確定性而不于確定。核算內(nèi)容局限在很小的范圍，許多新經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的具有無形資產(chǎn)特性的項(xiàng)目沒有列入無形資產(chǎn)的范圍。國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)包括計(jì)算機(jī)軟件、專利、版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶或供應(yīng)商的關(guān)系、客戶的信賴、市場份額和銷售權(quán)等，其范圍明顯比我國大。因此，我國應(yīng)擴(kuò)大無形資產(chǎn)的核算范圍，以便全面反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和真正價(jià)值。
2、無形資產(chǎn)確認(rèn)原則存在不足。我國無形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能確認(rèn)：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能可靠地計(jì)量。按照這一原則，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)。由于商譽(yù)是由各種因素（如所處地理位置、品牌知名度、經(jīng)營管理人員能力或售后服務(wù)等）相互影響、相互作用而產(chǎn)生的，沒有哪一筆支出能夠確定是為創(chuàng)造商譽(yù)而支出的，同樣也難以確定哪一筆支出創(chuàng)造了多少商譽(yù)以及這些支出的受益期為多長。因而，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，一般只對企業(yè)外購商譽(yù)即并購商譽(yù)加以確認(rèn)入賬，而對自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)入賬。顯然，對外購商譽(yù)計(jì)價(jià)入賬而對自創(chuàng)商譽(yù)不予以確認(rèn)，有悖于一貫性原則。
3、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)存在問題。（1）無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)不宜采用歷史成本，也不存在成本歸屬與流轉(zhuǎn)觀念的問題。由于歷史成本是通過交易形成的，具有較好的客觀性和可驗(yàn)證性，因而一直被廣泛用于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，相應(yīng)產(chǎn)生了成本歸屬與流轉(zhuǎn)觀念，從企業(yè)購入設(shè)備和原材料開始，直到產(chǎn)出產(chǎn)品，隨著實(shí)物的流轉(zhuǎn)，成本也在流轉(zhuǎn)。為了確定企業(yè)收益，根據(jù)配比原則從現(xiàn)時(shí)收入中扣除已耗用資產(chǎn)的原始成本。但是無形資產(chǎn)不同于實(shí)物資產(chǎn)，其存在的基本前提是能產(chǎn)生“超額利潤”。因此無形資產(chǎn)價(jià)值不會因其使用而發(fā)生流轉(zhuǎn)。所以無形資產(chǎn)價(jià)值不能采用配比原則進(jìn)行攤銷，只能根據(jù)未來可能創(chuàng)造的超額利潤重新評估確定。（2）自創(chuàng)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)沒有將附帶費(fèi)用資本化?，F(xiàn)行《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》缺乏合理性，不能反映無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，使得企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本不能得到全部確認(rèn)，同時(shí)也不符合收益和費(fèi)用配比的原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會計(jì)期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負(fù)擔(dān)大量的研究與開發(fā)費(fèi)用，而在開發(fā)成功以后，受益的會計(jì)期間僅負(fù)擔(dān)少量的申請、注冊費(fèi)用，這顯然很不合理。因而，忽視這類商標(biāo)、品牌、商譽(yù)、人力資源等無形資產(chǎn)的計(jì)量顯然是失策的。
4、無形資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)表中的揭示不夠充分。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表中只列有“無形資產(chǎn)”一個(gè)項(xiàng)目，反映無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，在現(xiàn)金流量表中，僅僅設(shè)置了“處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額“和”購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，這樣把除長期投資以外的全部非流動資產(chǎn)合并到一起反映，根本無法看到無形資產(chǎn)的變動情況。投資者和債權(quán)人只能通過會計(jì)信息了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而無形資產(chǎn)是企業(yè)未來的發(fā)展推進(jìn)器，在很大程度上決定了企業(yè)的未來利潤，投資渴望從財(cái)務(wù)報(bào)表中了解公司擁有的無形資產(chǎn)狀況，一些上市公司到底擁有多少無形資產(chǎn)，投資者研究開發(fā)資金又是多少，投資者無法從公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中全面了解，無疑增大了投資風(fēng)險(xiǎn)，不利于保護(hù)投資者的投資權(quán)益。
二、無形資產(chǎn)會計(jì)改革的內(nèi)容
1、擴(kuò)大無形資產(chǎn)要素范圍
在知識經(jīng)濟(jì)條件下，要求我們充分認(rèn)識知識成為生產(chǎn)力要素的主要成分后所引發(fā)的一系列新概念、新法律、新變革，這從客觀上要求我們拓展無形的核算范圍，知識環(huán)境下企業(yè)無形資產(chǎn)要求應(yīng)主要包括：
（1）市場資產(chǎn)：指一個(gè)企業(yè)通過其所擁有的與市場相關(guān)聯(lián)的無形而可能獲得的潛在的利益總和，包括企業(yè)名稱、產(chǎn)品品牌、顧客信任、長期客戶等。
（2）知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐和科學(xué)試驗(yàn)等創(chuàng)新過程中，所發(fā)明的高新技術(shù)和技術(shù)訣竅，而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式，包括專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、商業(yè)秘密等。
（3）人力資源：指凝聚在企業(yè)員工身上的知識、技能及表現(xiàn)出來的能力，是企業(yè)成長與發(fā)展的主要因素，其價(jià)值的高低取決于其所能創(chuàng)造的其他資產(chǎn)的價(jià)值的多少，包括員工教育狀況、業(yè)務(wù)素質(zhì)、心里測試等。
（4）組織管理資產(chǎn)：指企業(yè)管理層在組織協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢，可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、融資關(guān)系等要素。
2、對現(xiàn)有無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)進(jìn)行調(diào)整
目前資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估所采用的基本方法有以下三種：①成本法。將歷史成本按照評估基準(zhǔn)日的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，再減去應(yīng)扣損耗和貶值來確定無形資產(chǎn)的價(jià)值。這種方法比較客觀，能在一定程度上避免隨意性。但是有些無形資產(chǎn)的歷史成本難以確定甚至與實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)，因此，該方法在無形資產(chǎn)的評估中用得并不多。②現(xiàn)行市價(jià)法。以現(xiàn)行市場價(jià)格為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以確定無形資產(chǎn)的價(jià)值。這種方法要求有一個(gè)充分的市場條件，而目前我國的交易市場還不夠活躍。同時(shí)，無形資產(chǎn)相對于其他資產(chǎn)來說有很強(qiáng)的個(gè)體特征，這在客觀上限制了這種方法的使用。③收益法。通過估算被評估無形資產(chǎn)的預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值，據(jù)以確定被評估無形資產(chǎn)的價(jià)值。這種方法比較能體現(xiàn)無形資產(chǎn)的意義，只是評估過程中的未來收益需要預(yù)測，內(nèi)含報(bào)酬率也需要操作人員運(yùn)用自己的專業(yè)知識根據(jù)具體情況來確定，因此收益法的主觀性比較強(qiáng)，但在實(shí)際的無形資產(chǎn)評估中使用得比較多。以上幾種方法分別適用于不同的無形資產(chǎn)。對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)不同種類區(qū)別不同情況，采用不同的模式進(jìn)行計(jì)量：
（1）專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后才能確認(rèn)的無形資產(chǎn)，可采用成本法，其最終入賬價(jià)值不僅包括依法取得時(shí)發(fā)生的注冊登記費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出，還包括研究與開發(fā)費(fèi)用。在會計(jì)處理時(shí)，為防止開發(fā)項(xiàng)目可能遭受的失敗，在相關(guān)無形資產(chǎn)沒有正式取得之前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，可以設(shè)置“研究開發(fā)費(fèi)用”科目，用以核算為研究與開發(fā)無形資產(chǎn)等所發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用、注冊登記費(fèi)、律師費(fèi)等全部費(fèi)用，待開發(fā)成功后再予以資本化，轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目；開發(fā)失敗則予以費(fèi)用化，一次或分期轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
（2）對于非專利技術(shù)，由于無須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)承認(rèn)，因此最初入賬價(jià)值應(yīng)以研究與開發(fā)費(fèi)用為準(zhǔn)，具體操作可參照（1）的程序。
（3）對于商譽(yù)，由于其與企業(yè)整體資產(chǎn)不可分割，對其成本費(fèi)用也無法單獨(dú)準(zhǔn)確劃分，但商譽(yù)的本質(zhì)是可以為企業(yè)帶來超額收益的資產(chǎn)，因此可比照收益法估價(jià)入賬，也可采用以下公式進(jìn)行計(jì)量：企業(yè)商譽(yù)＝（企業(yè)年利潤總額÷行業(yè)凈資產(chǎn)利潤率）×預(yù)計(jì)使用年限-企業(yè)賬面凈資產(chǎn)。
（4）對于知識產(chǎn)權(quán)等可按收益法進(jìn)行計(jì)量。
3、加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的披露
對無形資產(chǎn)重視不僅僅應(yīng)準(zhǔn)確的加以確認(rèn)，而且還應(yīng)有一種較為完整的披露體系，以全面的提高無形資產(chǎn)的利用價(jià)值。在目前我國新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的披露部分規(guī)定如下：（1）各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；（2）各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末余額，變動情況及其原因；（3）當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及土地使用權(quán)的取得成本和取得方式。然而，在當(dāng)前知識資本的比重日益提高的今天，僅僅披露這些內(nèi)容是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。而且伴隨著世界全球化進(jìn)程的加劇，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會進(jìn)一步增加，因此，在與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的過程中應(yīng)更加完整地披露無形資產(chǎn)信息。所以，筆者提出如下幾點(diǎn)建議：（1）應(yīng)更明確指出各類無形資產(chǎn)的種類；（2）其攤銷年限應(yīng)分別披露，且根據(jù)各自不同的特點(diǎn)，采用有不同的攤銷方法；（3）期初，期末余額應(yīng)包括“在建無形資產(chǎn)”部分；（4）如有可能還應(yīng)明確指明各企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的數(shù)額是多少，以表明該公司潛在的創(chuàng)新能力。當(dāng)然，考慮到無形資產(chǎn)成本和收益的原則及自身唯一性的特點(diǎn)，如果把無形資產(chǎn)披露的過于詳盡，這就會給競爭對手提供更多的信息而危害到本企業(yè)的利益，也會使的成本和收益問題存在著嚴(yán)重的失衡。所以，我們在具體披露過程中應(yīng)把握適度。
