時間：2023-06-29 17:09:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇事業單位固定資產概念，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、行政事業單位固定資產概述
所謂的行政事業單位是對行政單位和事業單位的統稱，由于這二者均以財政收支為主，所以經常是行政和事業單位不分家，在會計核算方式都是統一的。對于固定資產核算，行政事業單位的固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。①
二、我國原有行政事業單位固定資產管理的弊端
隨著我國改革開放的不斷深入，社會主義市場經濟體制的不斷確立，原有的行政事業單位財務管理模式沒有及時的跟進，造成固定資產的核算與監督中出現的問題越來越多。之所以管理模式與實踐脫節的原因在于：
1.領導層缺乏財務管理觀念
對于行政事業單位固定資產由于以往沒有計提折舊的會計核算方式，所以領導層對固定資產的利用和管理觀念不足。換而言之，就是沒有把對行政事業單位固定資產作為資產管理，所以，在行政事業單位領導層更多的關注于新資產的采購，而資產購買往往是盲目的，并非真實需求的購買，這導致該資產不是最有效的需求的表達，所以購買后該固定資產的利用率不足，更談不到管理到位，在很長的周期里造成嚴重浪費。
2.在日常管理缺位
有效的行政事業單位固定資產管理機制，是行政事業單位有效運作的重要保證。在中國，行政事業單位由于財務管理觀念不足，也就難以設置有效的核算管理體制，缺乏對固定資產的專門和專人管理。在實踐中，多出現未及時登記固定資產的變化情況，甚至有許多捐贈的有效的行政事業單位固定資產管理機制往往不被記錄。此外，資產管理和財務部門往往缺乏有效的溝通和合作，固定資產賬面金額與實際資產狀況出入較大，可見資產管理有點混亂。
3.缺乏有效的控制
固定資產是行政事業單位中資產的重要組成部分，是資產管理的核心。行政事業單位財務制度規定，行政事業單位的固定資產處置要由國財務部門與國資管理部門共同決定的。
4.管理人員素質無法跟進需求
行政事業單位的固定資產管理人員素質無法跟進需求，難以進行固定資產有效的管理，是限制行政事業單位的固定資產管理的一個重要因素。在行政事業單位，管理的關鍵是人員，而在這新所謂的管理人員中普遍存在這種現象：缺乏強烈的責任感和管理理念。因為行政事業單位的固定資產管理專業技術要求比較高，管理者應該有較高的管理能力和一定的知識水平。但在現今行政事業單位的固定資產大多都由非專業人士管理，其綜合素質能力根本無法跟上固定資產管理的要求，造成管理不善，有時甚至導致不必要的損失。
三、加強行政事業單位固定資產管理的有效措施
從上述分析中不難看出，我國行政事業單位固定資產管理是缺失的，所以加強管理是必要的，必須采取適當的措施，修正管理中存在的問題。
1.為行政事業單位固定資產管理提供了法律支撐
2013年1月1日財政部為適應新經濟形勢而進行修訂的《行政單位財務規則》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》等配套規章制度開始正式實施。其中，較以前行政事業單位固定資產管理而言，新的規章制度發生了如下變化：強化資產的入賬管理，創新性的引進的固定資產折舊和無形資產攤銷。
2.革新觀念，確立全新的行政事業單位固定資產管理觀
對行政事業單位固定資產管理應創立一個新的全新的管理理念，以取代傳統觀念。首先，對行政事業單位固定資產管理的管理，必須先建立資產的概念，對固定資產應該有一個正確的認識。與此同時，構建完善的固定資產管理系統觀，并采用適當的措施來實現的不同的固定資產管理機構共享資源，為進一步提高固定資產利用的效率奠定基礎。
3.構建完善的固定資產管理系統
健全的管理制度是工作順利開展的重要保證。行政事業單位固定資產管理系統包括：固定資產核算體系，固定資產的日常管理系統和管理系統的責任制度。有關財務部門和資產管理機構應建立有效溝通的分工；各部門在加強固定資產管理的同時，各個行政事業單位要做好資產清查計劃，定期地對固定資產進行有效的清查，對固定資產損失，應立即確定損失的原因。
4.加強對經營性固定資產風險管理和控制
行政事業單位的房屋及設備用于商業用途是可以的，但必須建立有效的風險管理和控制。根據《行政單位財務規則》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》等配套規章制度的要求，對經營性固定資產風險管理和控制力爭做到：適用嚴格按照程序進行科學分析論證固定資產的經營必要性和風險性，對該經營資產做好預算管理，財務管理部門對該資產的收入正確的管理，采取及時和適當的風險管理措施，努力對資產的價值進行管護，以減少風險。
5.采取有效措施防止固定資產損失
行政事業單位固定資產的關鍵應鎖定在固定資產處置的各個方面。對于閑置或報廢固定資產的轉讓或出售，應當嚴格按照有關規定和審批程序，同時要及時核對相關的資產剩余數量。（作者單位：黑龍江省石化行業協會）
參考文獻：
[1] 馬汝范：行政事業單位固定資產管理存在的問題及對策分析[J]，經濟視角（中旬），2011年09期
[2] 孫方凱：行政事業單位固定資產管理存在問題和應對措施[J]，青春歲月，2012年02期
[3] 陳漾：加強行政事業單位固定資產管理研究[J]，行政事業資產與財務，2011年18期
[4] 侯秀榮：淺析事業單位固定資產管理存在的問題及措施[J]，現代企業教育，2011年24期
一、關于事業單位資產會計要素定義的 問題
目前 事業單位會計核算主要由《事業單位會計準則（試行）》、《事業單位會計制度》以及《事業單位財務規則》共同規范。在其準則和財務規則中規定：資產是指事業單位占有或者使用的能以貨幣計量的 經濟 資源，包括財產、債權和其他權利。該定義描述了事業單位資產的三個特征：（1）是單位占有或者使用的；（2）能以貨幣計量的；（3）是一種經濟資源。這與目前 理論 界對資產的定義是有差別的。正如美國財務會計準則委員會在其的《論財務會計概念》第三輯《財務報表的要素》中指出：“資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項所取得的或加以控制的?！逼渲匾卣饔幸韵聨c：（1）資產蘊涵著可能的未來利益；（2）特定個體能借助它獲得利益，并對其他方面之取得它加以控制；（3）使個體有權取得或控制利益的交易或其他事項業已發生。
實質上，美國財務會計準則委員會在其的《論財務會計概念》關于資產的定義不僅適用于企業，還適用于非盈利組織。其理由主要有二：其一是企業和非贏利組織所需的資財都從各種來源取得，其二是資財或資產是企業和非盈利組織生命所系的血液。
國際會計師聯合會在其的《國際公共部門會計準則第1號——財務報表的列報》明確公共部門（包括政府）與企業持有資產的目的基本是一致的，即資產具有獲得未來的經濟利益和權屬性兩個特征。
由此可以看出，事業單位改革的方向是其部分被劃歸企業，部分被劃歸政府或非營利組織，因此作為其擁有的資產和其他實體所擁有的資產是同質的。都應是一個實體由于過去的交易或事項形成的、由實體擁有或者控制的、預期會給實體帶來預期經濟利益的資源。
二、關于事業單位資產范圍的問題
（一）財務規則與準則及制度不協調之處
首先，關于存貨的定義不一致。財務規則稱存貨是指事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用而儲存的資產，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。而在準則（試行）中規定的存貨是事業單位在業務及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產。實質上，存貨區別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，一個實體持有存貨的最終目的是為了出售。
其次，關于固定資產的定義不相一致。財務規則規定固定資產是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產管理。準則（試行）規定，固定資產是指使用期限在一年以上，單位價值在規定的標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產，但對規定的標準沒有進行說明。
（二）現行財務規則與準則及制度涉及資產的幾個重要問題
1．固定資產計提折舊問題。根據現行準則和制度，固定資產在使用過程中不計提折舊。在使用過程中也不計提減值準備，而是按照事業收入和經營收入的一定比例計提修購基金，專門用于固定資產的更新和維護。這樣導致固定資產賬面原值與現時凈值隨時間推移相差越來越大。而且，由于固定資產的損耗不能在成本中得以體現，必然導致成本費用，虛增贏余。再者，修購基金的提取與固定資產的損耗沒有必然的關聯，從而不能真實地反映固定資產的損耗， 影響 會計信息的提供?！?．基本建設 會計 游離于《事業單位財務規則》之外?，F行的《事業單位財務規則》沒有對基本建設會計核算事項做出規范,在《事業單位會計準則（試行）》中對基本建設撥款收支及結余的核算有所涉及, 但在《事業單位會計制度》中明確指出有關基本建設投資的會計核算,按有關規定執行,不執行本制度。三者之間的核算口徑不相一致。
3．資產減值的計提 問題 。資產預期能否會為實體帶來 經濟 利益是資產的重要特征。如果某一項目預期不能給實體帶來經濟利益，那么就不能將其確認為實體的資產。比如，事業單位在年末檢查存貨時發現存貨毀損、無望收回的債權等情況，應合理地預計各項資產可以發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提減值準備。因為根據資產的定義，上述項目已經不能給事業單位帶來經濟利益，將其繼續列報在資產負債表上必將導致會計報表反映的資產價值有“水分”，從而導致不能揭示資產潛在風險，并為會計信息使用者正確決策提供相關的信息。
4．投資核算過于籠統，不夠細化。現行財務規則和準則對對外投資的核算過于簡單。沒有區分長、短期投資，沒有細分股權投資和債權投資。因此不利于加強事業單位投資項目的管理，提高資產的使用效率。
三、幾點建議
1．重新定義資產概念。事業單位的資產應是一個實體由于過去的交易或事項形成的、由實體擁有或者控制的、預期會給實體帶來預期經濟利益的資源。定義應突出資產的本質。
（一）固定資產會計核算中存在的問題
現行固定資產購建時的會計核算模式仍是計劃經濟時期財政統收統支管理下的會計核算模式。隨著我國經濟的轉型、財政體制的改革、行政事業單位固定資產投資規模的擴大，其核算暴露出了許多問題，主要表現在兩個方面。首先，在財權分散、行政事業單位“自創”財力未統一的情況下，特別是行政事業單位負債購建固定資產時，這種收付實現制核算方法很難使行政事業單位的實際支出與政府總預算支出保持一致，不能準確地反映政府真實的財務運營狀況，嚴重影響了政府會計信息的質量。同時從理論上講，這種核算方法會使政府的支出表現出間斷較大的鋸齒波動狀態，不利于政府對固定資產進行有效的投資決策和預算。其次，行政事業單位的固定資產不計提折舊。折舊一方面反映的是固定資產因自然損耗或經濟發展的原因而發生了價值減損，另一方面也反映固定資產投資后未來現金流量的價值補償。行政事業單位應當對固定資產計提折舊，以反映經濟資源價值的真實變化情況。
現行固定資產核算問題的根源在于，收付實現制下的收入與支出概念已不適應新形勢發展的需要。一般來講，收入和支出反映的是不同會計主體間以貨幣為媒介的交換結果。收入是提品或服務后，等價交換原則下以貨幣為媒介的價值流入，而支出則是在一個會計主體取得收入的同時，另一會計主體以貨幣為媒介的價值流出，即某一會計主體獲取產品或接受服務時對等的貨幣價值的流出。而在某一會計期間可與收入相配比的支出與一般支出概念是有區別的。現行行政事業單位只是按收付實現制原則，將一切非明確由投資或負債導致的貨幣流入或流出記作收入或支出，同時又將按此辦法核算的支出簡單地與收入配比，混淆了收入與支出的概念的不同內涵，特別是沒有區分即期支出與長期支出的概念，即沒有區分收益性支出與資本性支出，導致行政事業單位存在盈余不均衡，甚至亂開支的現象。在實際核算時，很多行政事業單位除建筑物等價值較大的固定資產購建外，其他固定資產的購建只是“一支了之”，形成了大量的賬外資產，這樣處理也是受以上核算方法影響的。另外，地方政府及有關部門負債購建固定資產時，因缺乏完善的核算方法，許多公共設施也只是進行報支性核算，如公路、橋梁及相關輔助設施等未被列入政府有關部門賬上。
（二）固定資產財務管理中存在的問題
1.財政預決算的約束軟化，財權分散，政府收入結構不合理。由財政集中控制的以稅收為主體的收入占政府總收入比重較低，各行政事業單位部門自行控制的預算外收入（非稅收收入）則較高，各級財政內收入非集中的狀況，使得本該被納入財政預算統一管理的各行政事業單位固定資產購建，呈現明顯的“單位制度”的特色。由于缺失了對固定資產進行統一預決算這一重要部分，集中的、科學規范的財政預決算很難實現，財政預決算不能反映政府的收支情況，固定資產購建條塊分割，資源配置不合理。
2.政府部分收入“所有權”的單位化，使得政府部門，特別是一些實權較大的行政事業單位利用權力設租的偏好不斷增強，社會資源流到行政事業單位。非規范財力支撐了行政事業單位固定資產的購建，對非規范財力的過高預期促使行政事業單位負債購建固定資產。各地各部門固定資產的購建與投資失控，導致債務問題嚴重。一旦對亂收費以及其他非規范財權加以治理，就會出現支付風險，結果是“一屆的政績，幾屆的包袱”，最終擾亂了經濟秩序，對經濟關系產生不利的影響。
3.固定資產的購建缺乏統一的監管機制。行政事業單位在設租的同時，也伴隨著大量的尋租現象，固定資產籌資計劃不足，缺乏民主決策，個別領導說了算，并且缺乏外部的約束，購建工程的預決算也不真實，招投標等公開的競爭機制引入滯后，縣鄉以下的政府采購控制還未走上正軌，固定資產價值失真。固定資產購建中出現非法違規行為，導致國有資產流失、腐敗滋生蔓延。
4.固定資產的存量及流量管理不嚴。普遍存在“重購建、輕管理”的現象，固定資產的使用、維護、處置、出租、出借以及調撥和報廢等方面管理不規范，資產使用效率不高。這些也極易造成國有資產的流失。
二、行政事業單位固定資產核算與管理改革的理論基礎
1.公共財政理論———公共品購買原則。建立公共財政框架是市場經濟發展的要求。市場經濟條件下的社會公共需要決定了政府公共事務的范圍和規模，政府通過公共事務活動提供各種公共品，社會通過納稅或其他支付形式來購買公共品。這些都是公共財政理論的基本內容。
公共品的購買則是一個公共選擇的過程。通過公共選擇來確定公共品購買的范圍和規模，并在此基礎上對公共支出活動加以約束。同時，政府在具體的經濟交易過程中，以市場為參照對支出進行控制和績效評估，以確定公共品的定額標準和價值范圍。公共品購買理論將對固定資產購建支出管理產生深遠的影響。
2.會計假設理論———主體原則和分期原則。不同的行政事業單位在行使MPApolitics/" target="_blank" style="color:#FE6002">公共管理或組織公共品生產的過程中，具有不同的職責權限，這是社會分工在公共管理領域中的體現，也是社會分權治理的需要。每一個單位是一個獨立的會計主體，是部門預算的基礎。目前實施的會計集中核算改革，不能淡化單位會計主體的概念。分期原則是收付實現制下已有的會計假設，固定資產會計核算及財務管理改革中強調分期原則，更加體現了分期原則的重要性。市場經濟公共財政框架下的公共管理領域的財務活動更加復雜，按照價值的運轉特點進行分期核算，才能更好地反映運營績效。
3.權責發生制理論———配比原則。會計除具有技術規范方面的屬性外，從會計行為的目標看，會計的本質特征是受托責任。在現代社會中，政府會計的受托責任的特點更為明顯：受眾人之托，為眾人理財。收付實現制下的收入、負債和各種性質的支出被混雜在一起，所提供的主要是現金流量狀況的信息，更深層的會計信息則比較模糊。權責發生制則是提高信息質量、進行政府預算和會計技術性改造的理論基礎，是正確評價財政效益的前提。
權責發生制下的會計信息可以更好地反映政府經濟活動中的財務狀況和價值運轉情況，特別是可以反映出一般可比的政府運營成本。引入權責發生制后，收付實現制下的現金流量管理則應成為中長期財政預算的重要方法之一，結合權責發生制提供的會計信息，以決定政府中長期負債籌資、稅收收入、投資及一般支出間的相互關系。
4.可持續發展理論———資產價值補償原則。固定資產投資是社會經濟發展的基礎。政府對基礎設施投資的可持續性本身就是社會可持續發展的一個部分。首先，在基礎設施初始投資時，就應當對漸變的需求結構作出預測；其次，要對未來的回報作出預測，搞清價值補償的時間序列規律，以規避不必要的投資風險，確保社會各經濟主體間良性的持續關系。
三、行政事業單位固定資產核算與管理改革的建議
（一）加強政府部門負債管理
從政府資金收支流量的規律來看，除了經濟增長及其周期調節的需要外，政府收入以及能與收入相配比的支出一般是均勻的。但是正因為受經濟增長因素的影響，投資增長的特點很明顯，政府投資也不例外地受其影響，投資所需資金的流量很大，政府一般財政收入在某一時段或時點是無法滿足投資需要的，因此政府必然存在籌資行為。一般支出與投資支出應通過未來的財政收入及其增長額來補償。
政府舉債應作為負債而不應作為收入反映在財政預決算中，政府負債也必須要有規范的收入預期作保證。政府及行政事業單位的負債要作為重要部分納入部門預算的管理之中，在部門預算中實行固定資產項目專項預算，政府采購等方面的支出管理及與固定資產購建項目相關的籌資行為都要以專項預算為基礎，否則相關單位風險自擔，行政事業單位及有關部門的負責人承擔連帶責任。在具體管理中，必須建立和執行嚴格的程序控制制度。
加強政府部門的負債管理必須與各級政府間財權、事權的劃分結合起來，與完善分稅制財政體制結合起來，明確用于償還負債的收入補償級次。在償債方式上有兩種模式可供選擇：一是本級負債，本級未來收入彌補；二是本級負債，其他級別的收入轉移彌補。目前，我國各級財權和事權的劃分還不夠明確，分稅制下的轉移支付正處在完善之中，規范性收入特別是稅收收入的設置權高度集中，政府公開舉債的權力也是高度集中，由于宏觀調控的需要，收入也在向中央集中。在這種體制下，由于實際建設需要而財力不足導致的地方合理的負債問題，中央應當通過償債性轉移支付的方式加以解決，再由未來增長的集中財力償付國債。
（二）整合財政支出管理機制
預算內、預算外、統評、會計核算中心，再加上政府采購，財政系統內的這么多部門，在行政事業單位的支出管理中，許多職能是重疊的。設置這些部門過多地強調了分工，忽視了財政系統內部門間的內部控制、協調溝通和信息共享。
要圍繞實現在公共財政框架下做好財政收支管理這樣一個大的目標，將現有的職能重疊的財政系統內眾多機構重新整合。在財政支出管理方面，財政系統內要以內部牽制和創建透明、公開的機制為工作重點，謹防由分散腐敗變集中腐敗等新的管理問題的出現。在具體工作中強調必要的手續和程序，通過權力的分散控制，各部門間形成有效的控制鏈條，減少內部摩擦成本，以形成業務控制、權力分散、運轉高效、互動協作、管理透明的支出管理機制。只有對財政系統內部支出管理工作準確定位，科學合理地設置內部機構，整個行政事業單位的支出管理才能有效開展。
（三）改革固定資產相關的會計核算方法
財政預決算及會計應由收付實現制改為權責發生制。在權責發生制下，購建固定資產只是價值形態的變化，不作為與收入相配比的支出處理；對固定資產計提折舊，通過折舊反映公共品生產過程中的相應成本；其他一般支出也采取權責發生制核算，不論款項支付與否。
（四）改革財政預決算及政府財務報告編制框架
1.編制盈余預決算報表。財政預決算及會計實行權責發生制后，圍繞提高政府會計信息質量，其會計要素和財務報告框架都需要調整。根據權責發生制下的收支概念編制盈余預決算報表，可以反映政府真實的運營績效，收付實現制下的財政赤字將被權責發生制下的財政收支狀況替代。
【關鍵詞】 收付實現制 事業單位會計 權責發生制
事業單位是指從屬于行政主管部門或行政主管單位，不以營利為目的，不具有社會管理職能，主要提供精神產品和勞務服務的單位，如教育、科研等單位。由于事業單位不以營利為目的，其日?；顒铀栀Y金主要來自于財政撥款，因此與預算管理要求相適應，事業單位會計主要核算、反映和監督各級各類事業單位預算執行情況及其結果，而據以進行會計記賬的基礎是收付實現制而非權責發生制。
一、會計記賬基礎
會計記賬基礎或會計核算基礎主要有兩個，一個是權責發生制，也稱應計制或應收應付制，是以應收應付為標準確認本期收入和費用的原則。即權責發生制根據各項收入和費用是否體現本期經營成果和生產消耗為標準來確定其歸屬期，凡是體現本期經營成果的收入和體現本期生產消耗的支出，不論款項是否實際收進或付出，都作為本期收入或費用處理；反之，不應歸屬本期的收入和費用，即使款項是在本期內收到或付出的，也不作為本期收入或費用處理。目前我國企業及民間非營利組織的會計核算采用權責發生制記賬基礎。
另一個會計核算基礎是收付實現制，也稱現金制或實收實付制，是指以實收實付為標準確認本期收入和費用的原則。即收付實現制核算原則下，會計主體根據各項收入和費用是否發生貨幣資金的收付為標準來確定其歸屬期，即凡是本期實際收進款項的收入和本期實際支出款項的費用，不論其是否體現本期的工作成果或勞動消耗，都作為本期收入和費用處理；反之，凡本期未收到的收入和未支付的費用，即使應歸屬本期，也不能作為本期的收入和費用。收付實現制記賬原則主要應用于我國預算會計體系中財政總預算會計、行政單位會計和事業單位中除經營活動以外的事業活動及其輔助活動的核算中。
采用收付實現制作為記賬基礎，優點是簡單，但隨著近年來我國政府職能轉變和財政管理體制改革，以及事業單位體制改革的逐步推進，對事業單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求，現行的主要以收付實現制為基礎的會計核算制度逐漸暴露出滯后性和不適應性，并顯現出與財政預算改革政策不協調、資產負債價值反映不真實、事業活動成本難以核算，事業單位提供公共服務績效難以評價等突出問題，因此迫切需要根據《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》的精神，全面修訂事業單位會計準則和事業單位會計制度，促進事業單位財務管理、預算管理水平不斷提升。
二、收付實現制記賬基礎下事業單位會計核算存在的問題
事業單位的業務活動主要包括事業活動和營業活動，現行事業單位會計準則要求，對于事業單位的事業活動及其輔助活動要采取收付實現制記賬基礎進行核算，而對于經營活動則需要按照權責發生制原則進行記賬。下面主要對事業單位采用收付實現制機制基礎核算事業活動所產生的問題進行分析，并提出可行的解決措施。
1、對外投資的核算
收付實現制記賬基礎下，事業單位對對外投資的核算，不區分投資時間的長短，也不區分投資品種差異，均在“對外投資”賬戶中進行會計核算。事業單位在持有對外投資期間，只要未處置該項投資或未收到被投資單位發放利息或紅利，即使能夠對被投資單位實施控制，被投資單位損益發生了變動，也不會因此而核算其所享有投資收益的增減變動。所以導致“對外投資”科目的賬面價值不能可靠反映事業單位對外投資的真實價值和盈虧情況，容易造成國有資產的流失。
2、固定資產的核算
事業單位對固定資產進行初始核算時，一般按照購置實際價格入賬。在固定資產投入使用過程中，其日常維護和修理所需資金，可以從提取的專用基金（修購基金）中進行列支。而固定資產的重置和更新改造主要依靠財政預算資金屆時安排解決，因此，一般情況下，事業單位不需要對所使用的固定資產計提折舊。顯然，這種簡化的會計核算，不能合理反映固定資產在使用過程中所產生的價值損耗，從而使得事業單位的固定資產在報廢處置之前一直是以獲得時的入賬價值進行反映，造成了固定資產賬面價值與真實價值的背離，導致事業單位資產虛增，喪失了會計監督的作用，容易造成資產流失。
3、無形資產的核算
事業單位在取得無形資產后，如果該事業單位不實行成本核算，那么無形資產在日常使用過程中不需要對其價值進行攤銷，而是等到處置時，才將該無形資產的價值一次性攤銷。這樣簡單的會計處理過程，當然無法合理可靠地反應無形資產的實際價值，不利于對該無形資產使用情況進行監督和控制，同時也不利于如實反映事業單位在提供公共服務時所耗費的成本，從而難以對事業單位開展事業性活動的績效進行評價。
4、借入款項的核算
事業單位從財政部門、上級單位、金融機構等借入有償使用的各種款項，一般不需要預提利息支出。等到實際發生利息支付時，為開展專業業務活動及其輔助活動而借入的款項所發生的利息，直接計入“事業支出”中進行核算。如果事業單位借入款項金額不多，期限較短，那么上述核算方法對事業單位負債及開展業務活動時所耗費成本的計算影響不大；但是，如果事業單位借入款項金額巨大，期限較長，甚至利息都難以支付，那么在此種情況下，事業單位所承擔負債以及由此負債所產生的風險就不能通過會計核算得到反映和監督，不利于有效監控事業單位財政風險，有礙于事業單位財政經濟持續、健康運行。
三、改革現行事業單位會計核算基礎，完善事業單位會計核算制度
綜上所述，事業單位對其事業活動采用收付實現制記賬基礎進行核算，導致了事業單位資產虛增、隱藏負債、難以對開展事業活動的成本進行確認和計量，從而難以對事業單位提供公共服務績效進行評價等一系列問題，對此我們提出以下措施完善我國事業單位會計核算。
1、建立以權責發生制為基礎的核算方法
針對目前收付實現制記賬基礎下上述資產負債核算中存在的問題，可以嘗試采用權責發生制核算原則進行如下改進：
對于對外投資項目的核算，我們建議事業單位參照企業會計準則中對投資的處理方法來規范對外投資的核算。即除了要正確核算初始投資成本外，還應對持有投資期間可能享有的收益及損失進行及時確認和計量。如果是長期股權投資，還應按照與被投資方的關系，確定采用成本法或權益法調整長期股權投資的賬面價值。
對于固定資產的核算，事業單位也應參照企業對固定資產的核算和管理方法，對固定資產的日常損耗，按照合理的方法計提折舊；資產負債表日，按成本與市價孰低法或公允價值對固定資產賬面進行調整；并定期或不定期對固定資產進行盤點，針對盤點情況按照程序進行審批處理。從而保證固定資產賬實相符、賬面價值與實際價值相符，最大化固定資產使用效率。
同樣，既然無形資產能夠在較長時間內給事業單位帶來經濟利益流入，那么事業單位也應將無形資產價值在其使用壽命期限內選擇合適的方法進行攤銷，而不是將其價值在使用完畢或處置時一次性注銷。
對于借入款項，事業單位應對在負債期間對所承擔的利息進行核算，以正確反映事業單位負債情況。另外，對于因擔保等事項而產生的或有負債，也應在報表中進行披露，以有助于事業單位及相關信息使用者正確評價事業單位的風險。
2、構建事業單位會計概念框架，完善事業單位會計制度
權責發生制記賬基礎的采用，是完善事業單位會計核算的一項重要改革措施，但是，目前我國事業單位會計中所存在的上述問題，并非完全是由采用收付實現制記賬基礎所導致的，實際上，事業單位會計制度中其他不甚合理的地方，如目標定位、準則體系、信息披露等，也會導致上述問題的產生。因此在改變記賬基礎的同時，還應構建和完善事業單位會計概念框架，從更高層次方面完善我國事業單位會計制度。
構建適應我國事業單位會計的概念框架，應在借鑒國際先進經驗的基礎上，從我國實際情況出發，結合我國企業會計改革的成功做法，建立以滿足信息使用者信息需求為首要目標，以權責發生制為記賬基礎，在體系架構上應包括基本準則、若干具體準則和應用指南在內的事業單位會計準則體系，在內容上應當對各類事業單位主體會計要素的確認計量、特殊業務及事項的處理、財務報告編制和信息披露等進行具體規范。
3、提高事業單位會計信息質量的其他制度保障
為了保證事業單位會計核算的質量，除了完善事業單位會計準則、會計制度的完善外，還應加強內外部制度建設，如內部控制制度、外部監督等。
建立內部控制制度，可以促進事業單位加強風險防范和內部控制，提高會計信息質量，保護資產安全完整，預防違法違紀腐敗行為的發生。因此事業單位應在財政部2011年11月印發的《行政事業單位內部控制規范（征求意見稿）》框架下，結合事業單位具體情況，完善事業單位內部控制制度，逐步建立起適時監控、及時核查、整改反饋、跟蹤問效的內控實施評價機制，使內部控制在加強事業單位財務管理水平和績效評價中發揮作用。
由于財務信息的提供方與使用方之間的立場往往不一致，為了保證財務信息的可靠性和相關性，保證客觀公允地反映事業單位受托責任履行情況，事業單位除了依法對其財務報告進行審計外，還應公開其財政預算及其執行情況的詳細信息，增加事業單位財政資金使用情況的透明度，接受社會公眾及媒體的監督，從而形成對事業單位的有效約束與激勵。
【參考文獻】
[1] 趙建勇：政府與非營利組織會計[M].人民大學出版社，2012.
[2] 財政部：會計改革與發展“十二五”規劃綱要[Z].2011.
論文關鍵詞：會計制度；問題；改進；措施；
1 會計核算制度中存在的問題
1.1 會計科目的設置
現行的事業單位會計科目設置雖然考慮了事業單位資金運作的一般規律，對事業單位走向市場可能出現的對外投資、非獨立核算等內容也做了相關規定，但是有時候卻忽略了市場經濟體制下事業單位服務市場資金運作的特殊規律，結果造成了事業單位會計科目體系上的某些空白，結果也會導致部門資金評價效果的缺失，不利于真實地反映單位本身資金的實際使用效益。
1.2 固定資產的會計核算的失真
我國會計制度中有關固定資產的核算仍然不夠全面。在取得固定資產時只是按照實際成本價值入賬，增加固定資產和固定基金，但固定資產在后續使用時則沒有核算磨損價值和計提折舊，由于在單位實際業務成本核算時沒有考慮折舊費用，就會使得成本核算不到位，進而出現會計核算失真的現象。這種固定資產會計核算方式就直接虛增了單位的資產總額，所以單位的資產核算狀況也不能得到真實準確地反映。
1.3 會計報表信息不夠準確
企業的財務報表由資產負債表、現金流量表以及損益表組成，事業單位的財務報表主要是由資產負債表和收入支出表組成。此種負債表的財務平衡公式是：資產+收入=負債+支出+凈資產；將財務狀況信息和業務信息合在一起，混淆了時期和時點會計信息。再者，單位不編制現金流量表，使得單位現金收支情況無法得以準確反映，不利于單位領導依據會計信息來進行決策管理，也容易使外部使用者對單位財務狀況和信息做出錯誤判斷。
1.4 會計監督存在的問題
隨著經濟體制改革的不斷深入和經濟多元化的發展，會計監督職能缺乏有效保障的問題日益突顯。在監督過程中一些有關會計監督和審計監督概念的模糊，都造成了會計監督的削弱。另外，內部監督制度的不健全，對經濟活動的事前、事中、事后控制不嚴密，也導致會計監督過于形式化，甚至可以說是形同虛設。這樣一來，單位的經濟活動及會計工作本身也就處于監督無力的狀態，從而出現大量違紀現象。另外，部門會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。 轉貼于
2 事業單位會計工作完善的措施
2.1 會計核算信息化的應用
隨著科技的發展，利用通用財務軟件及網絡結構建立各自的會計核算信息網絡，從而實現會計核算信息化已是會計工作的發展趨勢。會計核算的具體內容不僅包含事業單位核算，還包括各項專項資金的核算。在會計核算方法上從會計科目設置、會計憑證填置、會計賬簿登記、成本計算到會計報表編制，都能逐漸過渡為計算機處理。
2.2 固定資產折舊核算
針對當前事業單位核算不配比的情況，應該建立固定資產折舊計提制度。購置固定資產時不必按照資金來源列支，應該直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等資產類科目。在計提折舊時借記“事業支出——折舊費”，貸記“累計折舊”科目。總之，要借鑒企業固定資產核算的成熟方法來客觀準確地核算和反映事業單位的固定資產，以更科學的方式合理反映固定資產的保值、增值情況。
2.3 完善財務報表制度
事業單位應該借鑒企業會計制度中資產負債表的編制依據，將資產負債表中的收入與支出這部分內容去掉，以“資產=負債+凈資產”為編制依據，充分體現事業單位的會計主體地位，全面反映單位的實際財務狀況。另一方面，也應該高度重視現金流量表的作用，要知道現金流量表是以現金為基礎編制的會計報表，反映單位會計期間內事業活動、經營活動、投資活動和籌資活動等對現金資產的流入與流出產生的影響。報表使用者可獲得直觀準確的會計信息，預測單位現金流量。所以，隨著今后單位的快速發展，增加現金流量表更能夠科學有力地評價單位的真實財務狀況。
2.4 健全會計監督機制
隨著經濟的發展和我國加入世界貿易組織，要求單位必須要加強和完善會計監督制度，明確會計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能；加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的單位及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施。另外，在單位部門內部，要加強單位內部各部門之間的檢查和監督，使內部監督制度真正落到實處。
一、接受貨幣資金捐贈的核算
事業單位接受的如果是非限定用途的貨幣資金捐贈，根據現行會計處理規定應當將其直接記入“其他收入――捐贈收入”貸方，并借記“現金”或“銀行存款”科目。如果是需要上繳財政非稅收入中心的，則應先記入“應繳財政專戶款”科目的貸方，待財政返回時再記入“其他收入――捐贈收入”科目。如果事業單位接受的是限定用途的貨幣資金捐贈，由于這部分捐贈核算在現行會計制度中規定不夠清晰，限定用途的貨幣資金捐贈具有一定的特殊性。必須進行專門核算和管理，應在財政返回時，記入“專用基金”科目的貸方。
【例l】某高校接受某企業捐助貨幣資金200000元，已經通過銀行轉賬轉入高校的銀行賬戶。
(1)收到銀行入賬通知單時
借：銀行存款 200000
貸：其他收入――捐贈收入 200000
(2)如需上繳財政非稅中心，則
借：銀行存款 200000
貸：應繳財政專戶款 200000
上繳財政非稅中,bB寸
借：應繳財政專戶款 200000
貸：銀行存款 200000
財政非稅中心返回時
借：銀行存款 200000
貸：其他收入――捐贈收入 200000
(3)限定用途資金返回時
借：銀行存款 200000
貸：專用基金 200000
但當接受捐贈物為未限定用途的財物時，記入“其他收入”賬戶存在一定的不合理性。主要表現在兩個方面：一是接受捐贈的財物不符合事業單位“收入”概念的內含和適應的外延，事業單位的收入包括財政撥款、上級補助收入和有償服務、經營、投資等取得的收入。二是若按現行的會計核算制度規定將接受的未限定用途的財物捐贈納入“其他收入”賬戶核算，則與將接受的固定資產捐贈納入“固定基金”賬戶核算存在本質差異。固定基金和事業基金屬于事業單位的凈資產，而其他收入是事業單位的一種收入，年末要將收入余額轉入“事業結余”賬戶，參與事業單位的結余分配。發生捐贈事項的性質相同的情況下，有些作增加凈資產處理，有些作收入處理造成了會計處理的混亂，顯然有違一致性和可比性原則。因此事業單位接受未限定用途的財物應將其列為凈資產核算。
二、接受物質資產捐贈的核算
事業單位接受的物質資產一般為固定資產。在接受固定資產捐贈時一般的處理都是在“事業基金”、“專用基金”和“其他收入”科目中進行反映。但這樣做也存在不合理性，主要原因在于：第一，按照事業單位會計的核算要求，“固定資產”科目要與“固定基金”科目相對應，隨著“固定資產”增加，要求“固定基金”應同時增加相應的數額。第二，捐贈中固定資產的購置并不是在該事業單位進行的業務活動，所以不能在接受捐贈的事業單位的收入和支出科目反映，這樣就違背了事業單位會計應遵循的“客觀性”原則。因此，事業單位在接受物質捐贈時，接受的固定資產的捐贈只要借記“固定資產”，貸記“固定基金”一筆分錄即可。這樣做不僅符合各會計科目的核算要求，避免了重復記賬，并且也符合會計核算原則。
【例 2】某高校接受捐贈設備一臺，價值10萬元。
接受捐贈時的會計分錄為：
借：固定資產 100000
貸：固定基金 100000
因此，事業單位應針對捐贈建立公開、透明、高效的捐贈管理組織、管理制度和管理辦法，逐步完善和改進會計核算。在接受貨幣資金捐贈和物質資產捐贈時，按性質分別進入基金賬戶進行核算，既符合“捐贈”的特征，又使同類會計事項的核算保持一致。
關鍵字：會計核算;事業單位;會計制度
我國的會計體系按照核算主體性質劃分為企業會計體系和預算會計體系兩大類。預算會計體系主要包括行政事業單位會計和財政總預算會計兩個分支。通近幾年來，我國財政管理體制改革步伐越來越快，事業單位核算會計的客體運行環境也隨之發生了變化。頒布和實施《事業單位會計準則》，是我國會計準則體系進一步完備的標志，也表明了事業單位會計核算制度更加完善。雖然我國事業單位現行會計核算制度有其所獨具的優勢，但也存在一些新的問題需要解決。
一、事業單位現行會計核算制度的有利之處
隨著《事業單位會計準則》的頒布和實施，我國會計準則體系進一步完備，事業單位會計核算制度也改善很多，較之以前更加完善。
第一，會計核算的一般原則得到確定?！妒聵I單位會計準則》第一次把會計核算的11條一般原則全面系統地提了出來，統一協調了不同事業單位的會計核算，使之具有了可比性。
第二，統一核算預算內資金和預算外資金。事業單位收到的預算外資金不再單獨設帳，其支出按性質劃分；預算外資金是財政部門對事業單位的一種注入資金的渠道，由財政部門決定注入的數量和多少。將預算內資金和預算外資金統一核算處理，使事業單位的會計處理變得簡單易行，也使預算內資金和預算外資金得到綜合平衡。
第三，規范了事業單位會計核算，加強了事業單位財務管理?！妒聵I單位會計準則》不僅全面系統地提出了會計核算的一般原則，還規范了會計核算工作，突出了會計核算的方法。在原來，會計核算與財務管理的內容是混合在一起的，不容易區分；現在，《事業單位會計準則》則明確了會計核算與財務管理的關系，加強了事業單位財務管理。
第四，會計集中核算制是財政體制改革的新舉措之一，具有一定的積極作用。會計集中核算制能自始至終全面監控資金運動，推動了反腐倡廉的深入開展，堵住腐敗的源頭。實行會計集中核算后，各預算單位銀行不允許另設賬戶，而由會計核算中心統一集中設立賬戶，有利于規范會計行為，控制財政資金的支出，使財政資金支出的真實性得到保證。會計集中核算還統一了支出標準和審核標準，，有利于真實可靠的會計信息的實現，保證各項財政規定能得到貫徹的執行。
二、事業單位現行會計核算制度存在的問題
目前我國事業單位已經開始建立會計核算管理模式，核算的管理制度和客體運行環境也在發生著變化，現行會計核算制度逐漸表現出其存在的問題與不足之處。
（一）會計制度存在著問題
現行的會計制度并不是很完善，雖然改革后的事業單位會計法律體系較之先前有很大改進，與事業單位自身特點和實際情況也能相符，但在會計實務中，仍難以順利及時地開展基層單位的會計業務，并且不同的事業單位的會計業務的具體執行辦法也不一致。在會計科目和核算內容的設計上， 還存在著與部門預算編報不一致的現象。一些單位的實際情況并不適合執行單一的會計制度，從而出現了會計信息的可比性差、可讀性不強的問題。由于省、市、縣各級行業部門的經濟業務往來增多、日益復雜，但單位會計制度規定的會計科目數量有限，使有些經濟業務不能得到準確的反映。
（二）事業單位會計核算基礎存在的問題
事業單位會計核算是以收付實現制為基礎的，收付實現制就是將本期全部現金收入作為本期收入， 將本期全部現金支出作為本期耗費。收付實現制雖然能使事業單位的現金流量得到客觀反映，但它存在著年度收支不配比的問題，因為按年收取的一些收入，在當年可能無法全部支付與其相配比的支出項目，這些支出也可能會發生在下一年。事業單位會計核算采用收付實現制為基礎會導致會計信息模糊不清，不利于事業成本的準確核算和成本效益觀念的形成，更不利于事業單位財務分析活動的開展。
（三）會計核算實務中存在的弊端
1. 固定資產的實際價值在固定資產原值中不能得到真實反映。資產總量隨著固定資產的磨損而虛增，賬面價值與凈值隨著使用時間的延長逐漸背離和事業單位因業務活動成本不包括折舊費用而造成成本核算不完整等是現在固定資產核算存在的一些顯著的問題。由于《事業單位會計制度》中規定， 固定資產只核算原值不計提折舊， 在資產負債表中以原值反映價值形態的固定資產也只核算原值，固定資產在使用過程中發生損耗的核算問題在《事業單位會計制度》中并沒有明確的規定，所以使固定資產的凈值在固定資產原值中得不到反映，也就導致了上述問題的發生。
2.財政專戶資金管理與核算并不規范。由于核算科目的不完整以及預算外資金屬于財政性資金的概念的錯誤理解，現在事業單位的許多會計行為出現了錯用會計科目、混淆資金性質的問題，一些單位為了逃避預算外資金的管理，直接就把收入抵作了支出，這些行為很不規范，有些已經違反了相關的會計制度。
（四）會計集中核算制存在的問題
會計集中核算制是適應經濟形式發展新的嘗試，各單位進行帳務核算將逐步采用會計集中核算制，其既有一定的積極作用，但也有不足的地方，在這里本文將單獨談一下會計集中核算制存在的問題。
會計集中核算制的弊端主要是在實踐中表現出來的。第一，集中管理事業單位的財政性資金會引起責權利的變化，很多單位領導不能轉變意識，并不支持集中會計核算制的實施，而財政部門也很消極，不利于事業單位和財政部門組織資金運動與處理財務關系的進行。第二，實施會計集中核算制后，財務管理的權限發生了部分轉移，必然影響單位財務管理的積極性，而本單位的事權仍需本單位來負責，容易造成財權與事權的脫節，導致資產浪費與流失現象的出現，不利于資產的管理。第三，事業單位的資金應分于財政性資金的事業性收支和屬于非財政性資金的經營性收支兩部分。按照會計集中核算制的規定，集中核算的范圍只包括事業性收支而不包括經營性收支，使單位的會計業務被分成兩部分，造成了會計信息的不完整。
三、對改進會計核算制度的建議
（一）建立完整的會計體系
要使會計核算制度更加完善，就要建立完整的會計體系。這些體系包括會計科目核算體系、責任項目核算體系、預算單位核算體系、財務報告核算體系，會計科目、責任項目核算體系是通過報表格式體系、憑證格式體系及賬本格式體系來體現的。我們來具體說一下怎樣建立完整的財務報告核算體系。要建立完整的財務報告核算體系，不僅要補充內容，還要剔除一些項目，也要完善一些內容。在建立完整的財務報告核算體系時，為了使一定時期的現金流入和流出狀況得到準確地反映，應該增加現金流量表。在資產負債表要剔除的項目是收入類和支出類項目，資產、負債和凈資產三類要素要在資產負債表中得到體現。事業單位基本數字表也要完善，以便能使事業單位的情況得到全面地反映。
（二）事業單位會計核算應以權責發生制為基礎
事業單位也是生產部門，只不過于企業相比，它生產的是精神產品；事業單位也有經營性，只不過經營目的于企業不同；并且也要面向市場，致使程度比企業要弱。事業單位的特點與企業比較相似， 完全可能采用與企業相同的會計核算基礎。以權責發生制為會計核算的基礎，不僅與會計核算的謹慎性和客觀性原則相符合，還能使單位的資產和負債如單位的資金運行過程、單位的業務收支及結余情況等得到如實地反映。會計核算的基礎轉變為權責發生制，可以將事業單位債權債務的核算轉變為單位的資產或負債的核算，能使單位的可用財力和潛在風險得到充分反映。
將會計核算的基礎轉變為權責發生制，不僅能正確核算成本費用、提高單位經營效益，在權責發生制下，更能提高會計信息的利用率，有效的運用現代管理手段。權責發生制能正確核算成本、有效計算利潤，因此事業單位會計核算基礎應盡快完成向權責發生制的轉變。
由于事業單位之間的情況不同，是否要將會計核算的基礎全面轉變為權責發生制，要根據企業的具體情況來定。為了維持事業單位正常的會計工作秩序，會計核算基礎向權責發生制轉變，不僅需要對事業單位會計科目和會計報表進行修改，還需要其他方面如立法、應用軟件設計等的配合，要保證會計信息質量以及資金利用的合理性。
（三）固定資產原值應反映固定資產的實際價值
為了使固定資產的實際價值在固定資產原值中得到真實地反映，事業單位的固定資產應實行折舊制度。由于要使固定資產的價值損耗和凈值得到記錄和反映，事業單位應增設“累計折舊”和“固定資產凈值”這兩個會計科目。事業單位如果實行的是內部成本核算，應將折舊費用在相關的成本費用中列支。如果不實行內部成本核算，應只列出折舊費用而不列支出。
為了使會計核算制度更完善，事業單位應規范財政專戶資金管理與核算，正確理解預算外資金屬于財政性資金的概念，完善會計核算科目，避免濫用錯用會計核算科目。對實行會計集中核算制的單位，應使其領導盡快完成思想意識上的轉變，調動財政部門的積極性，并盡快完善會計集中核算的相關規定，使事業單位的兩部分資金得到統一處理。事業單位會計核算制度的完善，對規范單位內部的會計行為也有重要的作用，使事業單位能更好的適應客體運行環境的變化，取得較好的經濟效果。
參考文獻：
[1]常青.淺析事業單位會計核算.鹽城師范學院學報，2003. 8.
[2]黃長富.關于事業單位會計核算改革的幾點思考.石家莊鐵路工程職業技術學院，2003. 6.
[3]張璇.事業單位會計制度若干問題評析.財會月刊，2001.10.
【關鍵詞】農業科研院所 固定資產 問題 對策探討
固定資產是農業科研院所生存和發展的重要的支撐條件，也是實現科技創新、完成各項科研任務、維持單位正常運轉的重要物質基礎。因此，如何科學有效地管理好農業科研院所的固定資產，對保障各項科研業務活動的順利進行，保證國有資產的保值增值，提高農業科研院所的社會效益、經濟效益和增強其競爭力及其重要。
作為一名科農業科研院所的資產管理人員，筆者在工作中遇到了一些亟待解決的問題。而這些問題在農業科研院所中普遍存在，大大降低資產管理效率，并成為國有資產流失的安全隱患。本文結合個人工作實踐，就當前科研院所資產管理中普遍存在的問題進行分析，并提出個人對策建議供探討。
1 資產管理中存在的問題
1.1 固定資產管理重視不夠
農業科研院所關注的重點在科研項目的申報和執行、各類科技成果的策劃與申報，而對單位固定資產管理往往疏忽，且農業科研院所固定資產的購置主要是依靠財政資金支持，由于不會消耗本單位內部太多資金，從而粗糙預算、隨意購置、管理放松等，導致許多單位固定資產管理越來越不受重視，陷入管理危機。
1.2 單位內部管理機構不健全
事業單位固定資產管理包括固定資產采購計劃審核與上報、固定資產采購、固定資產列增、固定資產變更、固定資產盤點、固定資產處置、國有資產決算編制、固定資產賬目管理等等。而許多單位未設立專門的資產管理部門，人員配備不夠齊全，而是由其他部門兼管，有些還涉及幾個部門共同兼管，無法實現資產的系統管理，更談不上精細化管理。
1.3 單位內部管理制度不完善
管理機構的不健全，也不利于單位內部管理制度的建立。目前，有的單位沒有制定相關管理辦法或管理辦法老舊，對資產的購置、保管、領用、維護、處置等規定缺失或不夠詳細；有的單位完全照搬國家及上級相關部門規定，沒有結合單位實際，制定適合本單位的內部管理制度，且不根據相關新的管理規定更新內部管理制度，導致資產管理沒有依據可循，影響資產管理的順利開展。
1.4 資產管理人員責任不清晰
事業單位固定資產管理業務繁多，加上未設立專門的管理機構，而是由其他部門兼管，有些還涉及幾個部門共同兼管，因此管理人員嚴重不足，多是一人管理多環節多部分內容，很難實現崗位職責不相容；管理界限不清楚，容易出現相互推諉的現象，從而降低工作效率。
1.5 存在重購置輕管理的現象
許多科研院所在固定資產購置過程中，程序比較規范，但購置以后，分散領用到各使用部門，平時較少進行全面徹底的檢查，缺乏相應的資產管理責任制和有效的約束機制，較少有長期有限的監督和考核體系。由于許多設備維護和保養非常專業，需要專門的固定人員進行后期維護和保養，而固定資產管理人員及使用人大多對設備的維護和保養觀念和經驗不足，且部分設備后期維護和保養成本較高，很多單位沒有足夠的經費支持，嚴重影響設備的使用效率。
1.6 無形資產管理概念淡薄
農業科研院所無形資產主要表現有科技成果、品種權、專利、專著等知識產權，往往因為疏忽其管理和開發應用而造成巨大損失。無形資產是農業科研院所的寶貴財務，對其實施管理是資產管理的重要內容，也是院所生存和發展的需要。
2 加強資產管理的建議
2.1 從思想上提高重視，設立專門的固定資產管理部門
農業科研院所固定資產管理工作的有效開展，必須從思想上著手，引起單位法人、分管領導、管理及使用人員的真正重視，讓他們真正明白固定資產管理的含義及其內涵，了解固定資產管理具體工作內容，防止實際工作中盲目預算和購置、資產流失等現象發生。有條件的單位，應設立專門的固定資產管理部門，對資產進行全面系統的管理。
2.2 建立健全單位內部管理制度，明確管理責任
做好固定資產管理工作的前提和基礎是建立健全單位內部管理制度。只有不斷完善各項監督管理機制，才能使資產管理工作得到提高，這是做好資產管理工作的基本保障，也讓固定資產管理工作真正有章可循。完善的管理制度必須明確資產管理中的具體層級及其責任，如資產使用人、資產使用部門、資產采購部門、財務部門、分管領導、單位法人等的具體責任，實行崗位不相容設置，對可能存在的廉政風險點進行防范。
2.3 合理配置資產
農業科研院所固定資產必須根據農業科研需求結合現有資產情況及長遠發展規劃進行科學合理的配置，減少重復配置導致的資源浪費、利用率低、浪費設備維修保養資金等問題，應由資產使用人和使用部門提出需求，由資產管理部門及財務部門進行審核，經單位領導同意后方可上報采購計劃及預算。確保嚴格控制固定資產的配置，并對現有資產進行合理調劑和區域共享，盤活存量固定資產。
2.4 實現資產信息化管理
農業科研院所固定資產數量多、分布廣、類型復雜，要進行科學、系統化的管理，必須將農業科研事業單位的資產管理和提高工作效率、降低成本相結合，實現全面、系統的信息化管理。應充分利用“行政事業單位資產管理信息系統”，提升科研事業單位的整體管理水平、提升上級部門對事業大內的監管力度，增強國家財政部門對實驗單位資源的調控力度。通過多層次的動態化監管，嚴格落實到每一個環節，做到科學、規范、準確的日常管理，為資產有效配置提供依據，提升財政資金的利用效率。
2.5 定期進行資產清查盤點
固定資產清查盤點是資產清查盤點工作的重要組成部分。每年定期對固定資產進行清查，對固定資產的數量和現狀進行清查；各部門資產管理員要作好本部門資產清查相關記錄，并把清查結果報送財務辦公室資產管理員。
固定資產管理工作是一項長期的系統工程，需要各管理部門盡職盡責，更需要領導的重視和全員的共同參與，只有大家都以主人公的精神來管理、保護和利用固定資產，才能使固定資產充分發揮其價值，為農業科研工作服務。
參考文獻：
[1]白朋.行政事業單位固定資產管理現狀探討[J].管理論壇，2016，7：194.
[2]馬小紅.行政事業單位固定資產管理中的若干問題及完善路徑[J].財會學習，2016，8：177.
[3]郭靜進.淺議行政事業單位國有資產管理的優化建議[J].時代金融，2016，9：237-239.
[4]李疆秋.淺析完善事業單位固定資產管理措施[J].資產管理，2016，10：16-17.
[5]楊二寶.淺談科研院所的固定資產管理[J].工作研究，2013，15：110-111.
[6]楊梅.農業科研院所固定資產管理中存在的問題及對策[J].現代商業，2009，10：143-144.
[7]熊英.科研院所固定資產管理中存在的問題與策略[J].現代企業，2012，7：21-22.
[8]劉萬程，丁云安.加強科研院所國有資產管理的對策探討[J].農業科研經濟管理，2006，2：23-25.
[9]張亞斌，張海英.基于預算管理的事業單位國有資產管理研究[J].中國市場，2016，12：54-55.
[10]劉燕.基層事業單位資產核算管理現狀與改革[J].中國總會計師，2016，3：78-79.
中航工業沈陽發動機設計研究所沈陽110015
摘要 固定資產是科研事業單位的一項重要資產，其占單位資產總額的比重較高，是科研事業單位完成科研試驗任務和開展日常工作的重要物質基礎。隨著事業單位分類改革的不斷的推進，對事業單位的資產管理要求也在不斷提高。因此，加強科研事業單位的固定資產管理，對保障科研單位各項業務活動的順利進行，提高經濟效益，保證國有資產保值增值，促進科研事業單位分類改革，更好的服務國防科技事業都具有重要意義。文章對科研事業單位現階段固定資產管理中存在的問題進行了分析研究，針對問題提出了一系列解決對策，希望能夠對固定資產管理工作的提升有所幫助。
關鍵詞 科研事業單位；固定資產；信息化
1 固定資產管理現狀
1.1 固定資產概念
軍工科研單位的固定資產是指使用年限超過一年，單位價值1000 元以上（其中：專用設備單位價值在1500 元以上），并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。單位價值雖然未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，也應當作為固定資產管理。
1.2 固定資產特點
1.2.1 產權特點
科研事業單位為國家投資形成的事業型科研單位，是從事科學研究和技術開發的非營利性實體。所以，由國家作為所有者投資形成的固定資產，科研事業單位只擁有占有權和使用權，并不擁有所有權，資產在法律上確認為國家所有。
1.2.2 管理關系特點
科研事業單位資產的產權特點，決定了資產的管理關系為委托關系。國家委托財政部代為管理資產，財政部委托軍工集團公司代為管理資產，這種從上到下的職能分解，實質上是一種依賴于政府行政管理體制的委托過程，歸納起來就是委托關系。
1.2.3 資產管理特點
資產產權和管理關系的特征，決定了資產管理的全過程，包括資產配置、使用、出售、轉讓、出讓、變賣、報廢等過程都要在財政部以及上級主管部門的監督下，按照相關規定進行實施。
1.2.4 固定資產特點
由于科研事業單位性質以及自身承擔國家科研研究任務的特點，決定了固定資產大多數由國家投資建設形成，增加速度快，單位價值高，構成復雜，建設期長，建設與投入使用交叉等特點。
2 固定資產管理存在的問題
2.1 賬實不符，存量不清
科研事業單位固定資產管理長期存在著賬實不符、存量不清的問題，該問題已經成為各家單位固定資產管理的頑疾。很多單位財務部門固定資產臺賬明細與單位實際擁有的固定資產數量相差巨大，業務部門臺賬與財務部門臺賬長期不一致。單位到底擁有多少價值的固定資產，擁有的固定資產都是什么，擁有多少數量的固定資產，現階段很多單位都還是無法準確的理清。
2.2 固定資產采購資金來源復雜追溯困難
由于很多科研事業單位的科研項目繁多，每個項目組都有一定利用科研經費采購固定資產的權利，導致單位的固定資產采購部門繁多，很多部門可以通過正常渠道或自己部門的科研經費渠道采購固定資產。這樣就導致固定資產的采購資金來源多樣復雜，有些不是通過事業單位固定資產購置基金采購的固定資產也進入到單位部門。并且業務主管部門對固定資產的登記信息不全，固定資產的來源信息都比較模糊，多數主管部門只了解固定資產的現狀，卻無法追溯固定資產的來源。
2.3 驗收制度執行不力，缺乏有效的驗收流程
雖然在制度上很多單位都已經規定了如何進行固定資產驗收，但是在實際執行中往往流于形式。
很多的固定資產已經交付使用單位，但是在財務報銷時才后補驗收交接單。并且在制度上也沒有明確規定固定資產驗收流程，驗收各方應該履行哪些職責。
2.4 固定資產的使用效率不高缺乏流動性
很多科研事業單位都是固定資產使用效率不高而且流動性較低，有些單位的固定資產采購后不長時間就開始閑置，而且固定資產在部門之間調撥次數很少，很多固定資產的采購有可能是相對重復的，當某個部門有固定資產需求時，更多時候想到的是去外購買，而很少想到向其他部門調撥。固定資產仍然封閉在部門內部使用，這樣就降低了資產的使用效率，沒有發揮固定資產的最大使用價值。
2.5 固定資產處置收入較低，存在資產流失風險
每年科研事業單位都處置大量的報廢淘汰的固定資產，而且固定資產的處置原值總額都較大，但是每年固定資產處置的收入卻并不高。固定資產在處置環節往往流于形式，有的資產已經報廢了再后補報廢申請單；報廢技術鑒定小組只給出同意意見，卻沒有相關的技術鑒定材料；報廢過程中缺少資產評估環節；處置部門的資產處置過程缺乏一定的監督。這就導致很多固定資產依然有使用價值卻被當做廢鐵進行處置，有些固定資產被低于市場價處置。
2.6 固定資產投資決策缺乏論證和集體決策
很多科研事業單位固定資產投資缺乏科學合理的論證，有的單位領導“拍腦袋”決策，尤其對較大投資規模的固定資產采購不論證不履行“三重一大”決策程序，導致有些固定資產采購后就處于閑置狀態，固定資產利用率較低，固定資產投資低效。
3 問題產生的原因分析
3.1 對固定資產管理重視程度不夠
長期以來，很多科研事業單位對固定資產的管理一直存在重購買、輕管理的現象。對購買固定資產的流程和審批把關、控制嚴格，整個流程設有專人進行業務處理，但是固定資產采購入所后，就缺乏有效的監督與控制手段，沒有專門主管人員對固定資產進行實時的監控與統計，缺乏足夠的人員深入固定資產使用單位對固定資產的狀況進行全面了解。
3.2 固定資產管理制度機制不健全
很多科研事業單位固定資產管理制度還并不健全。有的單位僅有一部制度來管理全部的固定資產。但由于固定資產種類繁多，專業性強，一個管理辦法無法滿足所有主管部門對固定資產管理的要求，每類固定資產的具體管理辦法，需要由相關主管部門頒布相應的管理制度來規范。在固定資產管理機制方面，缺乏一個從固定資產形成、使用到處置的全過程的有效管理機制，雖然各個環節都有相應的管理辦法，但各環節的銜接機制并不完善，導致各環節運行相對封閉，信息無法有效傳遞。
3.3 固定資產管理職責不明確
很多科研事業單位中，看似主管固定資產部門較多，但各部門多數各自為戰，缺乏交流，管理水平參差不齊，協調組織各主管部門對固定資產進行統一管理很難，而且各主管部門的職責分工仍有漏洞，出現對某些固定資產主管單位不明確的現象。大多數主管部門只管實物，對固定資產的來源價值缺乏了解，也說不清楚；財務部門主管價值，對實物的管理和固定資產的實際狀況缺乏了解。在固定資產采購、驗收、調撥、處置的各環節各部門職責也非常不明確，看似各部門都監管都在審批表上簽字，但卻都不明確各自監管范圍和職責，發生問題都互相推諉。
3.4 固定資產管理信息化程度較低
整體來說大多數科研事業單位固定資產管理整體信息化程度仍然不高，而且應用的固定資產管理軟件五花八門。近些年財政部推行的固定資產管理軟件仍然沒有完全推廣，各家單位應用的固定資產管理軟件都各不相同，而且一個單位內部也沒有統一的固定資產管理信息系統，固定資產價值由財務部門主管，數量由業務部門主管，各主管部門的應用軟件都是“信息孤島”無法聯網，并且各軟件的信息標準不一致，導致各系統的數據信息無法有效的進行交換傳遞，信息無法共享，使得沒有一個信息系統能夠提供非常全面的固定資產信息來支持對固定資產的管理。
3.5 固定資產財務管理不規范
一是財務會計信息核算不及時，無法真實反映和有效控制固定資產實物狀況。有的固定資產已經采購使用一年多，但報銷手續還沒有及時辦理，導致財務信息無法及時反映該項固定資產。
二是固定資產建設工程結算決算不及時，有的固定資產已經交付使用但在財務上仍顯示為在建工程。
三是通過非固定資產購置流程采購的固定資產較多，導致固定資產已經交付使用方使用，但在財務方面卻通過經費類或其他方式報銷，沒有相應增加固定資產。
四是捐贈和無償調入的固定資產，由于各種原因滯留賬外不入賬，導致形成賬外資產。
4 固定資產管理提升工作對策
深入分析以上原因的背后，固定資產管理問題深層次的原因是科研事業單位固定資產代管機制削弱了各單位管理固定資產的主觀能動性。制度規定固定資產的投資需要上報上級主管部門審批，這就造成各單位不管需不需要的固定資產，只要能夠審批通過就購買；制度規定固定資產的出售報廢收入都要上繳國庫，這就造成各單位固定資產能不報廢就不報廢，出現大量閑置或利用率極低的固定資產；這種代管機制造成了很多單位重視固定資產的申請，而輕視對固定資產使用的管理，重視固定資產合規的管理，而輕視了固定資產對單位創造價值的管理，進而出現了很多固定資產管理混亂的局面。
針對以上原因分析，筆者提出以下幾點提升固定資產管理的建議：
4.1 引入資產創造價值相關指標對科研事業單位進行考核
長期以來，對很多科研事業單位的考核主要局限在科研任務完成情況、科研經費的預算執行情況，科研收入情況、事業基金結余情況等范圍，而較少有對資產利用率以及資產創造價值情況的考核。建議應效仿企業對經濟增加值（EVA）、凈資產收益率等考慮資產占用成本及資產創造價值指標的引入，針對科研事業單位的自身特點，設計諸如資產周轉率、凈資產結余率等適合科研事業單位考核資產利用率及創造收入和價值的財務指標，將指標納入對當年科研事業單位的考核指標體系中。這樣科研事業單位就有主觀動力來提升固定資產管理水平，以期能夠降低固定資產規模，提升固定資產使用效率，以最小的資產規模獲得最大的收益。
4.2 明確各部門管理職責，健全管理制度及機制應對固定資產進行分級分類管理:
一是設立歸口管理固定資產部門;
二是按照資產專業類別，對固定資產進行分類設定專業主管部門;
三是按照固定資產管理職能，對固定資產預算、檔案管理、采購管理、處置管理等進行職責劃分，設定職能主管部門。
明確各主管部門在固定資產采購、驗收、調撥、維修、盤點和處置各環節的管理職責，規避內控缺陷。建立固定資產管理制度體系，歸口管理部門統領全單位的固定資產一級管理辦法，各專業主管部門以及職能主管部門針對各自所管理職責建立所主管的固定資產管理辦法，最終形成一套涵蓋固定資產管理各環節的固定資產管理制度體系。
4.3 搭建固定資產信息化共享管理平臺，實現賬物相符的目標建立統一的固定資產管理平臺，打破各主管部門的“信息孤島”，打通固定資產各環節的管理流程，建立統一臺賬、統一數據中心，集成計劃、財務、合同及采購等系統，形成建設、購置、安裝、使用、維修、調動、改造、報廢、處置一體化全程動態管理，實現固定資產全壽命周期的信息化管理，確保固定資產賬物相符。
4.4 規范固定資產財務管理，抓好評審論證管理
確保固定資產會計核算的及時性，加強固定資產盤點力度，對已交付未辦理交付手續的固定資產要及時核算。建立大額固定資產論證評審制度，對固定資產投資的可行性進行全面的分析論證評審，確保固定資產的購置都符合單位的發展需要。
4.5 建立健全固定資產考核評價機制
將固定資產管理納入本單位績效考核體系中，應設置如資產使用天數、資產維修次數、資產報廢數量等反映資產使用情況的指標進行指標考核。制定可操作性的考核評價辦法，促進各單位全員參與到固定資產的管理工作中。建立固定資產后評價制度，對規模較大的固定資產投資，在交付使用后應進行固定資產后評價，從資產經濟價值效益、社會效益等方面進行全面的評價。
綜上所述，科研事業單位的固定資產是國家國防建設財產的重要組成部分，是完成科研試驗任務和開展日常工作的重要物質基礎。雖然科研事業單位的固定資產仍存在諸如賬實不符、存量不清、資產使用效率低下、投資決策論證不充分等一系列問題，但通過明確固定資產管理職責、建立管理制度體系、提升固定資產信息化管理水平、加強動態管理，規范各環節管理流程，一定能夠促進科研事業單位的固定資產管理提升，對保障科研單位各項業務活動的順利進行，提高經濟效益，保證國有資產保值增值，更好的服務國防科技事業都具有重要意義。
參考文獻
[1]財政部科教文司.事業單位國有資產暫行辦法問題[M].中國財政經濟出版社，2006.
（一）國有資產管理觀念淡漠。長期以來，國有資產形成的主渠道是國家財政撥款。這種情況在一定程度上造成了人們對經濟核算概念的淡漠，從而導致了事業單位對國有資產管理觀念淡漠，認為事業單位有別于企業，搞不搞國有資產管理無所謂。
（二）管理機構不健全，管理體制未理順。目前，事業單位的國有資產管理環節比較薄弱，沒有一個集中、統一的管理部門。以高校為例，目前不少高校對國有資產的管理，仍然沿續按資金來源、按資金用途歸口分類管理的方法；學校財務部門統一進行財務核算、監督。而各大類國有資產的實物管理則歸口分屬各職能部門管理，教學、科研設備歸設備處，土地、房屋、家具、車輛、行政用設備歸后勤，圖書資料歸圖書館；沒有一個統一的管理部門和完整的管理體系，沒有統一的采購、驗收、登賬制度，各行其是。有的資產管理部門雖然是用計算機管理，表面上看很正規，但使用的軟件明顯與現行體制不符，出現制度服從軟件的怪現象。
（三）資本支出不合理，固定資產重復投資、大量閑置、使用效率低。在對舊的固定資產的更新和選擇當中，沒有慎重考慮以新的固定資產代替原有尚可使用的舊的固定資產的合理性，一方面在經費不足的情況下普遍存在教學、科研用房緊張，儀器設備陳舊落后現象；另一方面又存在著儀器設備分散，常規儀器設備重復配置，利用率不高的情況。這不僅造成使用效率低，更造成了資源的浪費。
（四）國有資產流失嚴重。一些事業單位在創收和創辦第三產業的過程中，沒有嚴格按照國家的有關規定辦理財產轉移手續或產權登記等，無償占用國有資產從事經營性活動，也不能及時、足額繳納國有資產占用費，投入創收的資產得不到合理的補償，收入不實且過多地向個人分配傾斜。創收本意是為了彌補國家財政經費不足，引導部分事業單位向企業化管理過渡，但是由于缺乏嚴格的規范管理或有章可循，使國家投資購置的資產被創收單位無償占用，違背了開展創收活動的初衷，造成國有資產的流失。
二、事業單位國有資產管理的原則
（一）所有權與使用權相分離的原則。所有權與使用權相分離的原則是指，事業單位國有資產所有權歸代表國家管理國有資產的專門機構掌握行使，以及由這個機構所委托的事業單位的主管部門行使。各種事業單位直接占用這部分國有資產，則享有使用權，同時負有與享有的使用權相對等的責任。
（二）實物管理為主的原則。社會中的每一種資產都具有價值和使用價值，在這兩種形式中，不同性質的資產有不同的管理重點。就事業單位國有資產來看，它使用的目的在于服務、在于保證事業單位工作的順利開展，依賴的重心是使用價值。所以，在管理中應執行以實物管理為主的原則。
（三）效率原則。提高事業單位國有資產的使用效率，既是事業單位國有資產管理的目的，也是國有資產管理部門必須進行的基本原則。這就要求國有資產管理部門下大力氣做好資產的調撥工作，使事業單位國有資產的占用與完成的工作任務和工作效率相匹配，做到物盡其用，避免閑置浪費。
三、加強事業單位國有資產管理對策
根據事業單位國有資產管理的原則，結合當前事業單位資產管理中存在的問題，應重點對以下四個方面強化管理：
（一）轉變觀念，提高認識，增強國有資產管理意識。隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善，事業單位的運行機制逐步向企業化管理發展，加強國有資產管理既是維護國家利益的需要，也是事業單位自身發展的需要。在當前國有資產管理問題突出的情況下，事業單位領導對國有資產管理工作應予以高度重視，提高加強國有資產管理工作的責任感，加大領導力度，要在廣大職工中廣泛宣傳，使大家明確對事業單位資產的管理人人有責，增強保護國有資產權益的意識，自覺維護國有資產的合法權益，有效地防止國有資產的流失，提高國有資產的使用效率。
（二）完善管理體制，健全管理制度。搞好國有資產的管理工作，是維護事業單位及國家所有者權益，提高事業單位綜合管理水平的重要組成部分。事業單位應根據本單位的實際情況，本著統一領導、分級管理的原則，建立一個專職國有資產管理機構，確定專門崗位，配備高素質、懂管理、懂經濟、懂業務的人員負責國有資產的管理工作；明確責任，建立高效、統一的管理體制和行之有效的管理、監督、運營體系，徹底改變事業單位長期存在的國有資產多頭分散管理又都不負責的現狀。同時，要健全國有資產管理制度，把管理納入規范化、制度化軌道，在管理中做到有章可循、有據可依。事業單位國有資產管理制度要按照國家的政策法規，結合事業單位的特點，切合實際便于操作。國有資產管理制度可包括清查、登記、統計、使用、損壞賠償及報廢處理等制度。要建立固定資產審批、購進、保管、使用、處置、會計核算、維護等管理制度和辦法，對于閑置的固定資產必須制定閑置資產管理辦法。
（三）摸清家底，活化存量，提高固定資產利用率。在建立健全國有資產管理制度的基礎上，事業單位國有資產管理部門要建立高效的國有資產信息網絡，定期組織清產核資，對本單位固定資產進行全面清查，摸清家底，明確資產所有權，及時掌握事業單位資產的變動狀況，避免重復購置。做好固定資產存量增減的會計賬務處理，做到賬賬相符，賬實相符。對閑置的國有資產可進行合理調劑，活化存量，促進其有效利用，提高經濟效益。例如，高校對于淘汰下來的計算機可集中起來，由學生自己管理，增加上機時間，提高學生計算機操作水平，對于學生宿舍、教室可利用假期舉辦短訓班、補習班，增加學校收益：對于學校的運動場、體育館可向社會開放、出租、出借或舉辦大型體育活動，增加收入，提高效益；對于閑置的房產，可采取對外出租或舉辦活動的方式獲得收益。通過這些辦法，可使事業單位的固定資產“物盡其用”，“物有所值”。從而，提高經濟效益。
財政部分別于2012年12月6日和12月19日頒布了新《事業單位會計準則》（中華人民共和國財政部令第72號）（以下簡稱《準則》）和修訂后的《事業單位會計制度》（財會【2012】22號）（以下簡稱新《制度》），均從2013年1月1日開始正式實施。在《準則》和新《制度》中，對于事業單位的財務管理和會計核算相關內容均進行了調整，其中：新增了對“非流動資產”的相關規定。
一、對于事業單位“非流動資產”范圍的界定
《準則》第十九條明確指出“事業單位的資產按照流動性，分為流動資產和非流動資產。流動資產是指預計在1年內（含1年）變現或者耗用的資產。非流動資產是指流動資產以外的資產。”第二十一條又指出“事業單位的非流動資產包括長期投資、在建工程、固定資產、無形資產等?！倍?997年頒布的《事業單位會計準則（試行）》（以下簡稱《準則（試行）》）中對于資產的分類是將資產分為流動資產、對外投資、固定資產和無形資產。
因此，二者相比較，新規定中的事業單位非流定資產的范圍相當于在原制度中的固定資產、無形資產和一部分對外投資。的基礎上再新增“在建工程”的內容。這部分資產的共同特點是：
（—）資產的比重大
在我國，按照《事業單位登記管理暫行條例》（國務院第252、411號令）的規定：事業單位是指國家以社會公益為目的的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。這就決定了事業單位不進行或不主要進行有形產品的生產，因此，在其資產結構中存貨等流動性資產所占的比重就不會太大，而非流動性資產的金額就會相應較大。
（二）資產的流動性差
從這部分資產的名稱上來看，既然被稱為“非流動性資產”，那么，它們的變現能力就比較低，要么缺乏活躍的交易市場，要么沒有公開的市場定價，要么市場的參與度較低，這都決定了這部分資產的流動性較差，變現能力有限。
（三）資產的核算復雜
近一段時期以來，隨著我國事業單位改革的不斷推進，越來越多的事業單位開始參與市場活動，有很多的事業單位已經半企業化了，很多新的業務活動都使事業單位非流動性資產的核算變得日趨復雜，比如：在經濟活動中的“對價”方式，就是在經濟實踐中經常發生的事件。
二、新制度中對非流動資產管理與核算的特點
《準則》和新《制度》對于非流動資產管理與核算的規定有以下幾個明顯的特點：
（一）繼續堅持加計法。
長期以來，加計法都是事業單位會計核算上的一個重要方法，尤其是在固定資產和對外投資的核算方面，加計法就是在確認固定資產和對外投資支出的同時，做以下分錄：
借：固定資產
貸.固定基金
或者
借：事業基金——一般基金
貸：事業基金——投資基金
在《準則》和新《制度》中，這種加計法仍然被保留下來，這也成為事業單位會計區別于企業會計等其他會計體系的重要特征之一。
（二）堅持收付實現制
事業單位長期以來堅持收付實現制，舊制度規定：只是在經營性業務中可以選擇使用權責發生制。雖然對于引入權責發生制的呼聲由來已久，但此次改革并沒有全面引入權責發生制，在非流動性資產的確認環節，仍然堅持收付實現制，按照現金及其等價物的收付作為確認收支及其金額的唯一標準。比如：在長期股權投資持有期間，平時并不要求進行收益的計提，只有在收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。
（三）引入待處置資產損溢和非流動資產基金的概念
《準則》和新《制度》引入了“待處置資產損溢——處置資產價值”科目，事業單位處置資產時，一般應當先記入“待處置資產損溢——處置資產價值”科目，按規定報經批準后及時進行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完畢。這種做法保證了事業單位報廢資產在報批的過程中能夠達到反映，有利于正確衡量資產的實際金額。
另外，為配合非流動資產的核算，在凈資產科目中引入了“非流動資產基金”科目，以替代舊制度中的“事業基金”和“固定基金”等科目，實現了功能相近科目的整合。
（四）考慮了取得和處置環節的相關稅費
在《準則》和新《制度》中，明確了事業單位在非流動性資產取得和處置環節發生的相關稅費的處理，即：按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目。也就是說，相關稅費不再計人非流動性的成本中。
除此以外，《準則》和新《制度》仍然沿用歷史成本法，即：堅持實際成本作為投資成本。
三、對《準則》和新《制度》新增部分非流動資產核算的解析@
《準則》和新《制度》在非流動資產中新增的部分包括長期投資和在建工程兩部分。
（一）對長期投資的規定
原制度中并沒有專門提及長期投資的核算問題，但是隨著事業單位業務范圍的擴大，對外投資的資金來源渠道增加、投資期限延長、投資品增多，原有制度的規定已經無法適應新形勢的要求。
《準則》和新《制度》規定：長期投資是指事業單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的各種股權和債權性質的投資，將投資分為股權投資和債券投資兩部分。并且，《準則》和新《制度》強調事業單位的長期投資應當嚴格遵守國家法律、行政法規以及財政部門、主管部門有關事業單位對外投資的規定。《準則》和新《制度》對于長期投資的規定分為股權投資和債券投資兩部分，按照取得階段、持有階段、到期或轉讓階段進行劃分。
1.取得階段的處理
在長期投資的取得階段，新制度按照投資品的形式進行了列示，股權投資和債權投資具體的核算方式見表1。
2.其他階段
除了取得階段外，事業單位長期投資還涉及持有階段和轉讓階段的處理，其基本方法見表2。
（二）在建工程的規定
在舊制度中，事業單位的基本建設都是由單獨的基建會計來進行核算的，事業單位會計只是在基建完成后，再按照固定資產來人賬管理。《準則》和新《制度》將在建工程納入事業單位會計的核算范圍，要求事業單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的支出都由在建工程科目核算，基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照規定至少按月進行反映。
《準則》和新《制度》將在建工程的核算分為建筑工程和設備安裝兩項。建筑工程的賬務處理具體見表3。
相對于建筑工程，事業單位還有一部分需要進行設備安裝的固定資產，對于這部分固定資產的具體賬務處理見表4。
四、對《準則》和新《制度》修訂非流動資產部分核算的解析
《準則》和新《制度》在非流動資產中修訂的內容包括固定資產和無形資產兩部分。
（一）固定資產的規定
固定資產是指事業單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產，包括房屋及構筑物、專用設備、通用設備等。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應當作為固定資產核算。
《準則》和新《制度》對于固定資產的規定仍然很詳細，最大的變化有兩方面：首先，將事業單位固定資產的價值標準變更為單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上）；其次，對固定資產可以計提折舊。
固定資產的核算分為固定資產取得、計提折舊、后續支出和減少的處理等。固定資產取得的核算具體見表5。
《準則》和新《制度》并未強制要求事業單位固定資產計提折舊，但如果事業單位要對固定資產計提折舊，具體處理見表6。
固定資產后續支出只為增加固定資產使用效能或延長其使用年限或維護固定資產的正常使用而發生的支出，其具體處理見表7。
固定資產減少包括出售、無償調出、對外捐贈、對外投資、盤虧或者毀損、報廢等情況，其處理具體見表8。
（二）無形資產
《準則》和新《制度》規定：無形資產是指事業單位持有的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。對于事業單位無形資產的核算，新制度從取得、攤銷、后續支出和無形資產的減少等環節進行了規定，取得環節的核算具體見表9。
事業單位的無形資產可以進行攤銷，攤銷的具體核算見表10。
[關鍵詞]固定資產 管理 制度 電算化
隨著經濟和社會的發展,以國家投資為主體的社會公益事業得到迅速壯大,事業單位添置了大量的通用設備、專業設備、交通運輸設備、電氣、電子產品及通信設備等等,固定資產總額不斷擴大。長期以來,我國事業單位固定資產在保證事業單位正常運轉促進我國經濟發展和社會進步方面發揮了重要的作用,但是在社會主義市場經濟改革的高速進程中,事業單位的固定資產管理方面也有許多不完善的地方,使得固定資產利用效率低下甚至流失。為此應切實加強事業單位固定資產管理制度建設,把事業單位固定資產的管理納入規范化、制度化、信息化軌道。下面就關于事業單位固定資產管理中存在的問題和在加強管理方面作幾點粗淺探討。
一、事業單位固定資產管理上存在的問題
1. 領導不夠重視固定資產的管理,固定資產管理人員素質不高。
在日常的財務管理中,領導很少能對固定資產的購置去開會論證,對固定資產的管理忽視,甚至不予理睬。固定資產管理人員缺乏責任心和相應的專業知識,常常有意無意地漏記固定資產。還有些單位干脆是些不懂基本會計專業知識的其他人員兼職來管理固定資產。
2. 崗位設置不合理,責任人處罰機制不到位。
有的單位總務管財務,總務既管物又管錢。這就造成不相容職務沒有相分離,沒有形成相互制約機制,總務科長說了算。根據固定資產管理制度規定要求,應該對造成違規現象的責任人進行處罰。但實際上,一些責任人往往是現任領導或曾擔任過領導工作,根本不去處罰,造成一些責任人意識淡薄,制度成為一紙空文。由于對責任人的處罰未得到徹底落實,造成有關負責人責任意識差,對固定資產的管理工作不重視,結果形成惡性循環,產生更多的違規現象。
3. 固定資產內部控制制度不夠完善。
固定資產的管理工作需要各方面的有效銜接,不僅要有金額核算,而且要有數量控制,固定資產數量金額核算需要財務、總務、使用部門的協調管理。但由于許多事業單位未建立起完善的固定資產內部控制制度,使內部各部門之間缺少相互的制約,無法保證對本單位的固定資產進行有效的監督和合理的使用。有的單位雖然建立了有關固定資產內部控制制度,但有關人員執行制度的自覺性不強,存在僥幸心理,往往有章不循,有規不守,使內控制度不能發揮應有的效能。
4. 固定資產賬實不符現象嚴重。
單位對固定資產購置、更新、維修、調入、捐贈等形成的資產不及時入賬,有的甚至不入賬;對報廢和處置的資產不調賬,會計信息失真,資產價值名不符實,資產家底不清。少數單位甚至沒有設置固定資產明細賬和固定資產卡片。事業單位與其附屬單位自有資產管理界限劃分不清,造成交叉管理,賬實不符。
5. 財政對固定資產管理、約束、監管制度執行不到位。
長期以來重錢輕物,重購置輕管理。對資產的管理沒有形成嚴格的監督約束機制,造成資產閑置和重復購置現象突出。資產的利用效率缺乏有效的監督和考核。事業單位沒有充分利用預算、政府采購等手段對固定資產進行有效的事前、事中監控。財務部門在做年度預算的時候,對本單位現有固定資產的情況缺乏整體概念,對固定資產購置的預算編制隨意性較大,沒有從節約、整合資源的角度合理安排固定資產購置預算。在購買固定資產的時候,對必須進行政府采購的固定資產范圍、種類認識不深,導致在固定資產購置過程中政府采購制度執行不嚴,單位自行采購了事。如此一來,難免出現價高貨廉、人情采購,達不到少花錢多辦事,有的可能還會導致商業賄賂等違法違規的情況發生。財政部門對此現象不去管理或管理力度不夠。
6. 固定資產流失嚴重。
有的單位將替換下來的固定資產低價出售或者贈與他人,不履行手續,財務上也不反映。造成固定資產流失嚴重。也有的單位將國有固定資產轉入附屬單位,也造成固定資產流失。
二、鑒于以上固定資產管理工作中存在的種種問題,事業單位應進一步健全和完善固定資產管理體制,做到“權責分工明確,管理高效有序,過程公開透明,監督檢查到位”。下面談幾點建議
1. 應加強崗位培訓,提高管理人員素質。
首先單位領導要重視對固定資產的管理,進一步提高固定資產管理的意識,提高管理意識是提高管理的關鍵。認識不到位,措施就難以落實,要克服那種層面上、形式上的重視,要把事業單位固定資產的管理作為考核領導干部和每一名管理人員能力的一個重要方面。設置固定資產管理崗位,實行競聘上崗。資產管理員作為資產業務的具體經辦和管理人員,必須有認真負責的工作態度和責任心。嚴格執行有關財經法規,規范和完善賬務處理,做好固定資產管理的基礎工作。單位要對資產管理員進行業務培訓,提高其業務素質,資產管理員要對各類資產的名稱、功能、存放地點、使用情況等要做到有所登記。嚴格按照業務流程辦理各項業務,保證賬實相符。
2. 建立崗位責任制。
要按照不相容職務相分離的要求,合理設計會計及相關崗位,明確職責、權限,形成相互制約機制。不相容職務主要包括授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務,不得由同一部門或個人辦理固定資產業務的全過程。
3. 加強固定資產事前、事中、事后的管理。
加強固定資產的事前管理,就是要把好“預算關”,在編制年度預算的過程中,對固定資產購置預算根據實際需要作全盤考慮,堅持面向基層、突出重點、保證急需、勤儉節約的原則,根據各部門的職能需要,制定合理的固定資產配置標準。在單位需要整批購置設備且金額超過規定標準的要通過政府采購方式,進行招投標方式購買,防止采購過程中出現商業賄賂等違法違規的情況發生。
加強固定資產的事中管理就是:要規范固定資產日常核算,健全固定資產總賬、明細賬、卡片等資料,做到賬卡、賬賬、賬實相符。要健全固定資產保管領用制度,做到購置時有驗收,領用時有登記。建立固定資產使用人責任制度,確保固定資產按規定用途合理使用。要對造成固定資產損失的有關責任人員進行責任追究,對隨意侵占、挪用、非法交易以及毀壞、竊取、丟失固定資產的違法違紀和失職等行為進行嚴肅處理。
加強事后管理就是各單位處置資產(包括調撥、轉讓、報損、報廢等),應履行審批手續,未經批準一律不得隨意處置。處置資產應按規定程序進行,以有效防止國有資產流失,資產處置后要如實進行資產核銷賬務處理,對殘值收入和轉讓收入要及時入賬,不得私設“小金庫”或另存到其它的賬戶。
4. 要對固定資產進行清查,建立完善的清查制度。
事業單位固定資產是一個變動狀態,無論是從數量,還是從價值總量看,總是在不斷地增減變化。為了掌握固定資產的結構、數量、質量和管理現狀,必須有一套完備的資產清查制度。因此,各事業單位要建立完備的資產清查制度,使資產清查工作步入制度化、經常化軌道。各事業單位至少每年年終要對固定資產進行一次全面的清查核對,對資產結構和管理現狀進行分析,盤活存量資產,防止積壓閑置,做到物盡其能,物盡其效。或者建立重點抽查制。對資產使用重點部門進行重點抽查核對,做到賬、卡、物相符。另外應建立離任核查制。單位領導或資產管理人、使用人員離任時,要組織核查,辦理資產移交和監交手續,確保人走賬清,防止資產流失。
5. 要對固定資產進行電算化管理。
要按照財政的要求,統一使用資產管理軟件,數據上傳,與財政預算接軌。
固定資產電算化管理是利用電子計算機代替人工記賬、算賬和報賬,以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預測、決策的過程,其目的是提高單位財務管理水平,從而實現會計工作的現代化。單位要配合財政的要求,統一使用資產管理軟件,數據上傳,與財政預算接軌,達到統一管理。
隨著單位內部監督與財政監督、審計監督、社會監督相結合,也隨著單位自身在事前監督、事中監督、事后監督的相結合,日常監督與專項檢查的相互結合。我相信一定會實現自動化、科學化、規范化的固定資產管理。
