時(shí)間：2023-07-03 17:58:07
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇醫(yī)院資金審批制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞:審批制度;財(cái)務(wù)支出;會(huì)計(jì)內(nèi)部控制
中圖分類(lèi)號(hào):R197文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1009-2374 (2010)19-0107-03
針對(duì)部分醫(yī)院的費(fèi)用支出存在不合理、不合規(guī)、不合法等財(cái)務(wù)管理問(wèn)題,衛(wèi)生部于2006年頒布的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》中明確規(guī)定對(duì)于醫(yī)院的“支出控制”必須健全支出的申請(qǐng)、審批、審核、支付等管理制度,明確支出審批權(quán)限、責(zé)任和相關(guān)控制措施,審批人必須在授權(quán)范圍內(nèi)審批,嚴(yán)禁無(wú)審批支出。因此,對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)支出審批制度的建設(shè)應(yīng)作為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一,它直接關(guān)系到各醫(yī)院財(cái)務(wù)支出的具體運(yùn)作,是各醫(yī)院加強(qiáng)支出管理、提高醫(yī)療財(cái)務(wù)管理水平的有力保證。本文就財(cái)務(wù)審批的授權(quán)形式、審批人員的設(shè)置及權(quán)限、審批流程以及各類(lèi)具體支出審批制度進(jìn)行一一探討。
1醫(yī)院財(cái)務(wù)支出授權(quán)批準(zhǔn)形式的選擇
內(nèi)部控制采取各種各樣的方法進(jìn)行控制,授權(quán)批準(zhǔn)控制是其中的一個(gè)重要方法,授權(quán)批準(zhǔn)是指醫(yī)院在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。醫(yī)院應(yīng)建立授權(quán)批準(zhǔn)體系,明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、程序以及責(zé)任。醫(yī)院財(cái)務(wù)支出授權(quán)批準(zhǔn)制度運(yùn)用的形式主要有以下幾種:
1.1“財(cái)務(wù)一支筆”審批
指一切財(cái)務(wù)收支活動(dòng)全部由醫(yī)院負(fù)責(zé)人或其授權(quán)的財(cái)務(wù)主管人員一人審批。一支筆審批制度曾是我國(guó)各單位倡導(dǎo)的制度,其優(yōu)點(diǎn)在于能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一致的問(wèn)題,缺點(diǎn)是無(wú)法對(duì)審批人進(jìn)行監(jiān)督,特別是由醫(yī)院負(fù)責(zé)人“一支筆”審批,更是難以對(duì)其形成有效的約束,容易導(dǎo)致腐敗。因此一支筆審批制度在規(guī)模較小的醫(yī)院有其優(yōu)勢(shì),但對(duì)于大中型醫(yī)院由于其資產(chǎn)規(guī)模較大,經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)繁多,根本無(wú)法單純實(shí)行“財(cái)務(wù)一支筆”審批形式。
1.2分級(jí)審批
即根據(jù)業(yè)務(wù)范圍和金額大小,分級(jí)確定審批人員。醫(yī)院分管領(lǐng)導(dǎo)或職能部門(mén)(如財(cái)務(wù)科、醫(yī)務(wù)科、科教科等)負(fù)責(zé)人在其主管業(yè)務(wù)和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán),對(duì)于超出規(guī)定金額范圍的財(cái)務(wù)收支活動(dòng),必須由醫(yī)院負(fù)責(zé)人審批,金額巨大的財(cái)務(wù)收支活動(dòng),需要通過(guò)院領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)議或職代會(huì)審批。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于避免了權(quán)力的過(guò)分集中,有利于形成對(duì)審批人員的約束和牽制;另外審批人員一般是醫(yī)院職能部門(mén)負(fù)責(zé)人或分管領(lǐng)導(dǎo),他們對(duì)審批范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)比較了解,可以提高審批質(zhì)量。其缺點(diǎn)是容易造成審批人員化整為零的行為,將一項(xiàng)超過(guò)其審批金額范圍的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)分解,以逃避上級(jí)的監(jiān)督,造成管理上的混亂。
1.3多重審批
指醫(yī)院所有財(cái)務(wù)收支活動(dòng)均由兩個(gè)或兩個(gè)以上的審批人員共同審批。醫(yī)院職能部門(mén)負(fù)責(zé)人先審,醫(yī)院負(fù)責(zé)人后審;還有就是由分管領(lǐng)導(dǎo)先審,單位負(fù)責(zé)人后審等。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于符合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的相互牽制原則,能夠相互監(jiān)督與制約,提高審批質(zhì)量;其缺點(diǎn)是審批程序相對(duì)較為繁瑣,有時(shí)審批時(shí)間較長(zhǎng)。
1.4混合審批
這種方法實(shí)際上是上述三種方法的結(jié)合運(yùn)用,它規(guī)定在一定的業(yè)務(wù)和金額范圍內(nèi)由一人審批,超過(guò)此范圍和金額的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上的審批人員共同審批。這種方法針對(duì)不同的財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)采取不同審批制度,既可以在一定程度上簡(jiǎn)化審批程序,也加強(qiáng)了對(duì)重要財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目的控制。但這種審批制度在實(shí)際運(yùn)用中也容易被人采用“化整為零”的辦法逃避雙審或多審,以達(dá)到個(gè)人的某些目的。
綜上所述,醫(yī)院應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況,根據(jù)財(cái)務(wù)支出審批控制制度建立的原則及內(nèi)容,選用適合本單位的財(cái)務(wù)支出審批控制的方法,建立健全本單位的財(cái)務(wù)收支審批控制制度,并在今后的工作中不斷進(jìn)行修訂和完善,使之符合時(shí)展的要求。
2醫(yī)院財(cái)務(wù)支出審批人員的設(shè)置及權(quán)限
醫(yī)院具有財(cái)務(wù)支出審批權(quán)的崗位包括業(yè)務(wù)部門(mén)(課題組)負(fù)責(zé)人、主管部門(mén)負(fù)責(zé)人(如醫(yī)務(wù)科、科教科等)、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、分管院長(zhǎng)以及法人代表(如院長(zhǎng)、黨委書(shū)記)等。
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,單位的法人代表是單位經(jīng)濟(jì)上的總責(zé)任人。因此,醫(yī)院的審批范圍與權(quán)限由醫(yī)院法人代表統(tǒng)一授權(quán),醫(yī)院的法人代表可以根據(jù)不同時(shí)期的實(shí)際情況將合同簽訂權(quán)與款項(xiàng)支付權(quán)不同程度地向醫(yī)院內(nèi)的其他人(其他院領(lǐng)導(dǎo)和中層管理人員)授與。
除醫(yī)院的法人代表外,其他院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)依據(jù)院領(lǐng)導(dǎo)分工安排僅在自已分管的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)有審批權(quán),不應(yīng)超出分管范圍審批(臨時(shí)授權(quán)除外)。對(duì)院領(lǐng)導(dǎo)集體討論通過(guò)的計(jì)劃開(kāi)支或預(yù)算,或者法規(guī)政策規(guī)定的必須支出,分管領(lǐng)導(dǎo)審批時(shí)可以不受金額限制。對(duì)預(yù)算外的其他開(kāi)支,院領(lǐng)導(dǎo)正職有一定額度(如x萬(wàn)元)以下的審批權(quán)限,院領(lǐng)導(dǎo)副職有一定額度(如x千元)以下的審批權(quán)限;若超過(guò)院領(lǐng)導(dǎo)正職額度以上的開(kāi)支由分管院領(lǐng)導(dǎo)先審核,再經(jīng)院長(zhǎng)審批后報(bào)院領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)議研究決定。院辦公室必須及時(shí)做好會(huì)議記錄,作為分管院領(lǐng)導(dǎo)審批的依據(jù)。
另外,業(yè)務(wù)部門(mén)或主管部門(mén)負(fù)責(zé)人要對(duì)本部人經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí),財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人則具有對(duì)所有支出的核準(zhǔn)權(quán)。
3建設(shè)合理優(yōu)化的醫(yī)院財(cái)務(wù)支出審批流程
許多醫(yī)院由于財(cái)務(wù)支出審批制度還不完善,造成了醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題較為嚴(yán)重。目前大多數(shù)醫(yī)院采用的是自上而下的審批流程,即先由經(jīng)辦人員在原始憑證上簽字,然后交給醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)審批,再由醫(yī)院支出會(huì)計(jì)核準(zhǔn),最后到出納處報(bào)銷(xiāo)。這種自上而下的程序是先批后審,從財(cái)務(wù)的有效監(jiān)督時(shí)機(jī)上看,有值得改進(jìn)的地方。領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)在先,財(cái)務(wù)審查在后,使本來(lái)財(cái)務(wù)人員可以做到的事前、事中監(jiān)督變成單純的事后記賬性監(jiān)督,使會(huì)計(jì)監(jiān)督延誤了時(shí)機(jī)。這種的財(cái)務(wù)收支審批程序的不合理導(dǎo)致監(jiān)督的錯(cuò)位,監(jiān)督的錯(cuò)位實(shí)質(zhì)就是監(jiān)督的缺位,這使其被鉆空子的可能性加大。
筆者經(jīng)過(guò)多年工作實(shí)踐,認(rèn)為合理優(yōu)化的醫(yī)院財(cái)務(wù)支出審批流程應(yīng)當(dāng)是:第一,經(jīng)辦人員整理財(cái)務(wù)支出憑據(jù);第二,科室或主管部門(mén)(如醫(yī)務(wù)科、人事科以及科教科等)負(fù)責(zé)人核對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性;第三,財(cái)務(wù)科根據(jù)有關(guān)政策、預(yù)算、合同或院領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)議決議等進(jìn)行審核;第四,由主管領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn);第五,支出會(huì)計(jì)審核,出納進(jìn)行現(xiàn)金或銀行報(bào)銷(xiāo),最后登記總賬。
這種自下而上的審批流程的好處是:首先,分工明確,各司其職。科室或主管部門(mén)負(fù)責(zé)人從業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行把關(guān),主管會(huì)計(jì)從政策上把關(guān),主管領(lǐng)導(dǎo)全面把關(guān),各個(gè)崗位職責(zé)明確。避免了領(lǐng)導(dǎo)審定批準(zhǔn)在先,會(huì)計(jì)審查監(jiān)督在后;而主管會(huì)計(jì)變被動(dòng)核算為積極把關(guān),增強(qiáng)了財(cái)會(huì)人員的責(zé)任感,監(jiān)督的有效性隨之提高。其次,充分發(fā)揮主管會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷能力。由于做到會(huì)計(jì)的事前和事中監(jiān)督,可防止經(jīng)辦人鉆領(lǐng)導(dǎo)“不專(zhuān)業(yè)”的空子,從源頭上遏制違法違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的出現(xiàn),這樣做,能切實(shí)發(fā)揮主管會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用。最后,擴(kuò)大了內(nèi)部牽制和控制的有效范圍。由主管會(huì)計(jì)先行審核,就能把一些違法違規(guī)的事項(xiàng)擋在領(lǐng)導(dǎo)辦公室外面,能有效地協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)把好關(guān);同時(shí),也在一定程序上牽制和監(jiān)督了領(lǐng)導(dǎo)的作用。主管會(huì)計(jì)先表態(tài),領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)注意“參考意見(jiàn)”,這對(duì)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)起到慎重考慮、顧及影響的警示作用。
可見(jiàn),自上而下和自下而上的兩種審批流程,效果就是不一樣。
4我院各類(lèi)具體財(cái)務(wù)支出審批制度的運(yùn)用
4.1固定資產(chǎn)購(gòu)置付款
購(gòu)置固定資產(chǎn)必須簽訂采購(gòu)合同。合同的簽訂由單位法人代表或其授權(quán)的人員簽署,合同簽署后必須連同預(yù)算書(shū)(基建維修項(xiàng)目)交一份給財(cái)務(wù)科,以便統(tǒng)一規(guī)劃資金的使用,具體規(guī)定如下:
(1)購(gòu)置x萬(wàn)元以上設(shè)備,使用科室應(yīng)以書(shū)面申請(qǐng)交院辦公室辦文,醫(yī)務(wù)科、審計(jì)室、財(cái)務(wù)科、后勤設(shè)備管理科等部門(mén)提出書(shū)面意見(jiàn),后勤設(shè)備管理科初步審核后,交由院領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)議討論審批。院辦根據(jù)會(huì)議記錄以書(shū)面形式通知財(cái)務(wù)科,作為分管院領(lǐng)導(dǎo)審批的依據(jù)。
(2)購(gòu)置x萬(wàn)元以下,x千元以上的設(shè)備,在后勤設(shè)備管理科接到購(gòu)置申請(qǐng)后,會(huì)同有關(guān)部門(mén)提出審核意見(jiàn),直接交由分管院領(lǐng)導(dǎo)和單位負(fù)責(zé)人審批。
(3)購(gòu)置x千元以下的設(shè)備,在后勤設(shè)備管理科接到科室的申請(qǐng)后,提出審核意見(jiàn)直接交由分管院領(lǐng)導(dǎo)審批。
(4)工程造價(jià)x千元以下的零星維修工程,由使用部門(mén)或后勤設(shè)備管理科提出,分管院領(lǐng)導(dǎo)審批,后勤設(shè)備管理科負(fù)責(zé)實(shí)施。
(5)工程在x千元以上至x萬(wàn)元以下的小型工程項(xiàng)目,由使用部門(mén)或后勤設(shè)備管理科提出,分管領(lǐng)導(dǎo)審核,單位負(fù)責(zé)人審批,后勤設(shè)備管理科負(fù)責(zé)實(shí)施。
(6)工程造價(jià)x萬(wàn)元以上x(chóng)x萬(wàn)元以下的各項(xiàng)工程項(xiàng)目,由使用部門(mén)或后勤設(shè)備管理科提出,經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)議研究決定,后勤設(shè)備管理科負(fù)責(zé)實(shí)施。
(7)xx萬(wàn)元以上的大型工程項(xiàng)目必須根據(jù)醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃及財(cái)政能力,由后勤設(shè)備管理科與使用部門(mén)進(jìn)行可行性的科學(xué)論證,并經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)議討論通過(guò)后立項(xiàng)。所確定的工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)、報(bào)建、招標(biāo)、監(jiān)理和施工等工作由分管院領(lǐng)導(dǎo)審批,后勤設(shè)備管理科負(fù)責(zé)實(shí)施。
設(shè)備安裝驗(yàn)收完畢、工程竣工驗(yàn)收交付使用需付款時(shí),有采購(gòu)權(quán)、購(gòu)建權(quán)的部門(mén)須憑批準(zhǔn)后的經(jīng)費(fèi)使用報(bào)告、院領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)議答復(fù)表、請(qǐng)購(gòu)單(預(yù)算范圍外購(gòu)置)、結(jié)算書(shū)、咨詢公司出具的工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告(基建維修工程)、中標(biāo)通知書(shū)(政府公開(kāi)采購(gòu))、購(gòu)置發(fā)票、資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、資產(chǎn)會(huì)計(jì)的入賬證明交財(cái)務(wù)科支出會(huì)計(jì)審核并辦理支付手續(xù)。
4.2藥品采購(gòu)付款
藥品信息管理員制定的計(jì)劃應(yīng)以本院基本用藥目錄為依據(jù),月度采購(gòu)計(jì)劃先經(jīng)藥劑科主任審核再報(bào)分管院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。
藥品折扣必須明示,并交醫(yī)院財(cái)務(wù)科入賬,按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。藥品公司免費(fèi)提供或贈(zèng)送的儀器設(shè)備及其他物品,必須經(jīng)分管院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),并納入醫(yī)院財(cái)產(chǎn)統(tǒng)一管理、使用,未經(jīng)分管院領(lǐng)導(dǎo)許可,一律不得接受,更不準(zhǔn)科室部門(mén)或個(gè)人私分。
藥品辦理入庫(kù)手續(xù)后,采購(gòu)員將發(fā)票、隨貨同行單、入庫(kù)單等交藥品會(huì)計(jì)入賬。藥品會(huì)計(jì)每月按不同的供應(yīng)商分類(lèi)匯總藥品采購(gòu)單據(jù),經(jīng)藥劑科負(fù)責(zé)人簽字,月末準(zhǔn)時(shí)交財(cái)務(wù)科支出會(huì)計(jì)復(fù)核并辦理掛賬。
經(jīng)支出會(huì)計(jì)整理好發(fā)票和入庫(kù)單交分管院領(lǐng)導(dǎo)審批,由支出會(huì)計(jì)通過(guò)藥品采購(gòu)員通知供應(yīng)商,按期辦理付款結(jié)算手續(xù)。
4.3業(yè)務(wù)耗材采購(gòu)付款
屬于預(yù)算范圍內(nèi)的采購(gòu),如供貨單位屬長(zhǎng)期供貨單位(一年以上)必須簽訂經(jīng)濟(jì)合同,付款時(shí)憑發(fā)票、入庫(kù)驗(yàn)收單辦理;屬于預(yù)算外的采購(gòu),付款時(shí)憑批準(zhǔn)后的請(qǐng)購(gòu)單、發(fā)票、入庫(kù)驗(yàn)收單辦理財(cái)務(wù)付款手續(xù)。
4.4工資福利支出
工資福利支出由基本工資、各項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳費(fèi)組成。工資福利支出關(guān)系到每一位員工的切身利益,合理適度的工資福利支出有利于調(diào)動(dòng)職工的積極性,為醫(yī)院爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)效益,因此對(duì)于工資福利的費(fèi)用審批、權(quán)限制度的制定,是醫(yī)院管理的一個(gè)重要方面。醫(yī)院對(duì)于各項(xiàng)人員經(jīng)費(fèi)的支出有嚴(yán)格的審批程序,確定了合理的審批權(quán)限,人員基本工資的支出人事科統(tǒng)一歸口管理,任何一項(xiàng)基本工資項(xiàng)目的調(diào)整、變化,都必須有人事科根據(jù)相關(guān)政策出具的“工資調(diào)整通知單”,財(cái)務(wù)科進(jìn)行執(zhí)行造冊(cè),最后再由人事科核準(zhǔn)后經(jīng)分管院領(lǐng)導(dǎo)審批后通過(guò)銀行將款項(xiàng)劃入職工個(gè)人賬戶。
各項(xiàng)社會(huì)保障繳費(fèi)的上交,由人事科根據(jù)相關(guān)的政策文件,匯總數(shù)據(jù),報(bào)請(qǐng)?jiān)洪L(zhǎng)審批,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人核準(zhǔn),財(cái)務(wù)科稽核人員稽核,最后交出納辦理上繳事宜。
4.5科研經(jīng)費(fèi)的支付程序和要求
科教經(jīng)費(fèi)必須專(zhuān)款專(zhuān)用,嚴(yán)格按原經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃執(zhí)行,每個(gè)項(xiàng)目設(shè)經(jīng)費(fèi)使用管理手冊(cè)一式二份(科教信息科和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人各執(zhí)一份),經(jīng)費(fèi)由課題負(fù)責(zé)人掌握使用,并由科教信息科和財(cái)務(wù)科監(jiān)督。
經(jīng)費(fèi)開(kāi)支前先由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人填寫(xiě)經(jīng)費(fèi)使用申請(qǐng)表,審核通過(guò)后方可使用。報(bào)賬時(shí)憑申請(qǐng)申請(qǐng)表在經(jīng)費(fèi)使用管理手冊(cè)中逐項(xiàng)登記后由財(cái)務(wù)科按規(guī)定核準(zhǔn)報(bào)銷(xiāo)(申請(qǐng)表報(bào)賬后由科教信息科統(tǒng)一保管)。非醫(yī)院撥款的經(jīng)費(fèi),在符合國(guó)家、省、市等有關(guān)科研費(fèi)管理規(guī)定的開(kāi)支范圍內(nèi),原則上x(chóng)千元以下(含x千元)開(kāi)支由課題負(fù)責(zé)人自行掌握,不必填寫(xiě)申請(qǐng)表,但須通過(guò)科管部門(mén)負(fù)責(zé)人同意后方可開(kāi)支,此部分開(kāi)支累計(jì)金額不得超過(guò)課題經(jīng)費(fèi)的5%,累計(jì)金額不超過(guò)x萬(wàn)元。
在符合國(guó)家、省、市等有關(guān)科研費(fèi)管理規(guī)定的開(kāi)支范圍內(nèi),分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)科研費(fèi)有x千元以下的審批權(quán),單位負(fù)責(zé)人有x萬(wàn)元以下的審批權(quán);超過(guò)x萬(wàn)元以上的開(kāi)支經(jīng)分管院領(lǐng)導(dǎo)同意后報(bào)院辦公會(huì)研究決定,憑院辦書(shū)面通知由分管領(lǐng)導(dǎo)簽字付款。
參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院；財(cái)務(wù)管理
[中圖分類(lèi)號(hào)] R197.32 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）12-0032-01
隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和醫(yī)療衛(wèi)生體制的不斷深化，舊制度暴露出越來(lái)越多的問(wèn)題：更多的醫(yī)院興起，人們需要更先進(jìn)的設(shè)備，更專(zhuān)業(yè)的醫(yī)護(hù)人員，更好的服務(wù)態(tài)度等等。面對(duì)激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，醫(yī)院如何適應(yīng)新形勢(shì)謀求自身發(fā)展已經(jīng)成為新的課題，而醫(yī)院財(cái)務(wù)管理作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，能為醫(yī)院決策提供有用的信息，是十分重要的。
1 醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)
醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是指為了達(dá)到既定的目標(biāo)，財(cái)務(wù)人員對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指導(dǎo)、控制和監(jiān)督的過(guò)程。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理有財(cái)務(wù)管理的共性，也有自身的特點(diǎn)：
①在制度方面，財(cái)政部和衛(wèi)生部對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的要求更為嚴(yán)格和具體，醫(yī)院不僅要遵守一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還要遵守最新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度，努力勤儉節(jié)約，保持其公益性。②在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上，由于醫(yī)院屬于事業(yè)單位，追求的是社會(huì)效益，關(guān)系著整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展和醫(yī)療事業(yè)的進(jìn)步，需要按照政府的要求合理組織生產(chǎn)，提品和服務(wù)。因此，醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)首先得滿足社會(huì)需要。③在籌資活動(dòng)上，比起企業(yè)，醫(yī)院的資金來(lái)源具有多樣性，范圍比較廣，主要是有政府的財(cái)政補(bǔ)助收入，上級(jí)補(bǔ)助等。正是因?yàn)檫@種多渠道的資金來(lái)源使得醫(yī)院財(cái)務(wù)管理更加復(fù)雜，工作量更大。④在投資活動(dòng)上，資產(chǎn)數(shù)量多，規(guī)模大，所耗資金多。隨著社會(huì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，公眾對(duì)醫(yī)療服務(wù)的要求越來(lái)越高，高科技的設(shè)備也層出不窮，這需要耗費(fèi)大額的資金。支付的巨額資金是否能收回，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理是一個(gè)考驗(yàn)。
2 醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀
2.1 財(cái)務(wù)預(yù)算管理不科學(xué)、不規(guī)范
醫(yī)院預(yù)算管理是醫(yī)院結(jié)合當(dāng)前的管理特點(diǎn)和資金使用狀況，為實(shí)現(xiàn)階段性的目標(biāo)，設(shè)定考核指標(biāo)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和管理的財(cái)務(wù)活動(dòng)，它是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。然而目前隨著醫(yī)改的推行，一些醫(yī)院預(yù)算都暴露出問(wèn)題來(lái)：①對(duì)預(yù)算管理不重視，在預(yù)算編制中往往為了簡(jiǎn)化程序照搬去年的預(yù)算指標(biāo)，不符合醫(yī)院現(xiàn)在的發(fā)展水平，這極大地影響了醫(yī)院的管理水平。②部門(mén)之間互相推諉，認(rèn)為預(yù)算指標(biāo)是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，其他部門(mén)并未參與確定預(yù)算水平、預(yù)算金額、考核指標(biāo)，這些錯(cuò)誤導(dǎo)致醫(yī)院預(yù)算指標(biāo)嚴(yán)重脫離醫(yī)院實(shí)際管理，帶有很大的主觀意識(shí)。
2.2 內(nèi)部控制制度不完善
內(nèi)部控制制度是醫(yī)院制度中的重要組成部分，但是許多醫(yī)院并沒(méi)有真正落實(shí)內(nèi)部管控。①重大決策的做出比較隨意，沒(méi)有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，大多數(shù)情況下都是領(lǐng)導(dǎo)直接下達(dá)命令，沒(méi)有經(jīng)過(guò)集體討論；②權(quán)責(zé)不明確，當(dāng)執(zhí)行命令的過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，找不到責(zé)任人員，管理十分混亂；③沒(méi)有建立嚴(yán)格的設(shè)備、物品授權(quán)審批制度和財(cái)產(chǎn)保管制度，大量的藥品脫離監(jiān)督，容易導(dǎo)致違法亂紀(jì)現(xiàn)象。
2.3 醫(yī)院財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高
財(cái)務(wù)管理水平很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，包括對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的理解、應(yīng)用、創(chuàng)新，尤其是當(dāng)醫(yī)院面臨重大抉擇時(shí)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)分析能力和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)能力顯得尤為重要。有些醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，這種現(xiàn)象在中小型醫(yī)院中較為明顯。他們的理論基礎(chǔ)薄弱，加上醫(yī)院的工作環(huán)境比較穩(wěn)定，很少接觸到新的知識(shí)，已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。
2.4 投資具有較大的隨意性
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，醫(yī)院已被推向市場(chǎng)，單靠過(guò)去那種接受政府補(bǔ)助的方式已經(jīng)不能維持龐大的資金支出。醫(yī)院要擴(kuò)大規(guī)模、承接新業(yè)務(wù)就必須購(gòu)置新的設(shè)備、儀器，建筑房舍。但是有些醫(yī)院在投資之前沒(méi)有做好市場(chǎng)調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，財(cái)務(wù)人員也沒(méi)有對(duì)投資回報(bào)率，資金回收期進(jìn)行科學(xué)的分析，造成資金的流失，這會(huì)影響醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
3 新形勢(shì)下加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，建議從以下方面加以改進(jìn)。
3.1 做好財(cái)務(wù)預(yù)算，加強(qiáng)收支管理
好的開(kāi)始是成功的一半，實(shí)踐證明編制財(cái)務(wù)預(yù)算能減少浪費(fèi)，為醫(yī)院節(jié)省資金。醫(yī)院在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，各部門(mén)都應(yīng)當(dāng)參與討論，以去年的指標(biāo)為參考，根據(jù)本期醫(yī)院的發(fā)展現(xiàn)狀和業(yè)務(wù)量制定合理的標(biāo)準(zhǔn)，全面反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，合理安排各部門(mén)資金調(diào)度，既符合厲行節(jié)約的原則，又保證各項(xiàng)任務(wù)的順利完成。預(yù)算編制完成后，嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)，不能盲目擴(kuò)張，確保醫(yī)院的利益。
3.2 建立健全內(nèi)部控制制度
醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)和業(yè)務(wù)范圍制定內(nèi)部控制制度、內(nèi)部監(jiān)督制度，使財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)相互影響、相互制約，共同促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。首先，建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，重大財(cái)務(wù)決策要經(jīng)過(guò)集體討論，領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員在自己的職權(quán)范圍內(nèi)行使權(quán)力。其次，崗位設(shè)置要合理，不相容職務(wù)相分離，劃分好各自的權(quán)限，對(duì)號(hào)入座，相互制約。
3.3 提高財(cái)務(wù)人員水平
組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)法律、法規(guī)及醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德意識(shí)。鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加各種培訓(xùn)、考試，提高自身能力；引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)先進(jìn)醫(yī)院的管理經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)用到醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中。引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件實(shí)現(xiàn)電子信息化、專(zhuān)業(yè)化。
摘 要 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理、保證國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、最大發(fā)揮資金與資產(chǎn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益等方面的重要手段。現(xiàn)代醫(yī)院管理必須引進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的理論和方法，不斷建立和完善以內(nèi)部控制制度為核心的各項(xiàng)管理辦法和制度。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部稽核 內(nèi)部控制
一、不斷強(qiáng)化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制意識(shí)
醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)統(tǒng)一思想，實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理體制，重視會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)監(jiān)督工作、經(jīng)營(yíng)管理的一切過(guò)程和環(huán)節(jié)，支持和督促照章辦事，明確財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與醫(yī)院重大決策的職責(zé)；不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，注意權(quán)利的平衡，適時(shí)進(jìn)行檢查與考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理問(wèn)題。加大對(duì)醫(yī)院各部門(mén)的監(jiān)控力度，敢于在實(shí)際工作中力排干擾。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行制度者給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，違規(guī)、違章者堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。
二、進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度
（一）健全支出審批制度
嚴(yán)格掌握領(lǐng)導(dǎo)分管范圍內(nèi)“一支筆”審批原則，確保每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的授權(quán)審批權(quán)限。同時(shí)，健全支出的申請(qǐng)、審批、審核、支付等管理制度，使會(huì)計(jì)人員除對(duì)原始憑證的合法性和完善性等內(nèi)容審核外，還對(duì)票據(jù)的種類(lèi)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否一致、是否符合開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、有關(guān)人員簽章是否齊全、財(cái)產(chǎn)物資是否驗(yàn)收入庫(kù)等進(jìn)行審核，凡不符合規(guī)定的予以糾正。對(duì)不合理的支出予以退回。凡屬支付給個(gè)人的費(fèi)用，必須由領(lǐng)款人簽字或蓋章（不包括委托銀行發(fā)行部分）等等。
（二）健全票據(jù)管理制度
健全票據(jù)購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、核銷(xiāo)、保管和銷(xiāo)毀等環(huán)節(jié)的控制，使醫(yī)院收入得到完整的記錄。收費(fèi)人員領(lǐng)用票據(jù)時(shí)必須登記領(lǐng)用票據(jù)類(lèi)型、起止號(hào)碼，與票據(jù)管理員核銷(xiāo)后方可領(lǐng)用新的票據(jù)，避免超量領(lǐng)用，并加強(qiáng)收款退費(fèi)控制，同時(shí)由專(zhuān)人對(duì)收入報(bào)表核對(duì)，卻保資金安全。醫(yī)療收款退費(fèi)必須有相關(guān)醫(yī)生或執(zhí)行科室在原收款收據(jù)上簽字確認(rèn)，收費(fèi)人員加強(qiáng)對(duì)單據(jù)和簽字手續(xù)的審核，通過(guò)對(duì)退費(fèi)流程和票據(jù)的控制，防止錯(cuò)退、多退和舞現(xiàn)象。
（三）加強(qiáng)預(yù)算控制
醫(yī)院所有收入、支出和資金都應(yīng)納入預(yù)算管理。預(yù)算和計(jì)劃外的開(kāi)支或臨時(shí)調(diào)整的支出，按審批權(quán)限規(guī)定，由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，或報(bào)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)后執(zhí)行。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管，未完成預(yù)算的分析原因，采取措施，確保各項(xiàng)預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。
（四）完善資產(chǎn)管理制度
使醫(yī)院財(cái)產(chǎn)和資產(chǎn)始終處于安全狀態(tài)。只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能接近貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)，實(shí)物資產(chǎn)購(gòu)置、使用保管和處置均有相應(yīng)的控制，并定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，保障資產(chǎn)安全、完整，提高資產(chǎn)使用效率。嚴(yán)格貨幣資金收支記錄，嚴(yán)格貨幣資金憑證管理，建立相應(yīng)是職責(zé)分工和授權(quán)審批制度。
三、建立內(nèi)部稽核制度 保證內(nèi)空?qǐng)?zhí)行效果
建立內(nèi)部稽核制度，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，防范各種違規(guī)違法 亂紀(jì)行為，加大打擊力度；建立有效的激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足和進(jìn)行糾偏，促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的目標(biāo)。完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，對(duì)醫(yī)院一定時(shí)期的業(yè)務(wù)收支、資本運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行成本核算和效益分析，客觀評(píng)價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果好經(jīng)營(yíng)行為，尋找經(jīng)營(yíng)缺陷，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的控制。
四、強(qiáng)化內(nèi)部審核建設(shè) 發(fā)揮部門(mén)協(xié)同作用
內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)內(nèi)部控制的檢查和再控制，具有極其重要和特殊的地位，應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)的作用，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，保障其獨(dú)立性和客觀性。在實(shí)施正常的財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位實(shí)際和新情況，將審計(jì)擴(kuò)展到管理各領(lǐng)域，開(kāi)展專(zhuān)題、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，如開(kāi)展物資采購(gòu)比價(jià)審計(jì)，將醫(yī)院需購(gòu)置的各類(lèi)設(shè)備、材料價(jià)格的合理性、合法性、有效性、經(jīng)濟(jì)性，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)等管理審計(jì)。積極吸收經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)和法律等復(fù)合型人才加入到審計(jì)隊(duì)伍中，促進(jìn)審計(jì)人員素質(zhì)的提高，為有效開(kāi)展內(nèi)審業(yè)務(wù)提供保障。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)系統(tǒng)和規(guī)范化的監(jiān)控，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。
五、健全醫(yī)院信息化條件下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院財(cái)務(wù)管理探討
醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是對(duì)醫(yī)院有關(guān)資金的籌集、分配、使用等財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、控制、協(xié)調(diào)、考核等工作的總稱(chēng)。為了適應(yīng)醫(yī)療體制改革,提高醫(yī)院成本效益,使其更好的為人民健康服務(wù),醫(yī)院應(yīng)完善財(cái)務(wù)管理制度。對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)的問(wèn)題和醫(yī)院根據(jù)自身特點(diǎn)和工作重心做好當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作,應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討。
一、當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的主要問(wèn)題
1、醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不健全
長(zhǎng)期以來(lái),考核醫(yī)院工作的好壞,只強(qiáng)調(diào)門(mén)診量和就診率,不強(qiáng)調(diào)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效果,忽視了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的地位和作用。一些醫(yī)院由于缺乏有效的管理手段和措施,導(dǎo)致財(cái)經(jīng)秩序較為混亂,經(jīng)費(fèi)管理漏洞較多、責(zé)任不清,以及重供輕管和重錢(qián)輕物的現(xiàn)象比較普遍,致使出現(xiàn)了嚴(yán)重流失、浪費(fèi)經(jīng)費(fèi)物資的問(wèn)題。
2、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄
部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)并不強(qiáng),在對(duì)醫(yī)院進(jìn)行管理的時(shí)候,只重視醫(yī)療業(yè)務(wù)管理,忽視了醫(yī)院的價(jià)值管理,這樣容易造成衛(wèi)生資源的浪費(fèi),使醫(yī)院的運(yùn)行成本過(guò)高。醫(yī)院財(cái)務(wù)工作專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng),工作量大,因此,需要素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)人才,但醫(yī)院普遍注重對(duì)醫(yī)療人員的培養(yǎng),并不重視對(duì)管理人員的培養(yǎng),在配備財(cái)會(huì)人員上,不講究業(yè)務(wù)知識(shí),有點(diǎn)文化就行,使得衛(wèi)生系統(tǒng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的素質(zhì)、會(huì)計(jì)的科學(xué)理論知識(shí)和具體業(yè)務(wù)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上醫(yī)學(xué)管理發(fā)展的需要,以至于不能發(fā)現(xiàn)管理中更深層次的問(wèn)題,不利于醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)水平的提高。
3、醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資控制薄弱,資金利用率低
醫(yī)院擁有大量的藥品、材料及各種消耗物資,這些都占用著大量的資金,在資金運(yùn)動(dòng)的循環(huán)過(guò)程中,幾乎每次都存在不同程度的差價(jià)。然而長(zhǎng)期以來(lái)一直認(rèn)為醫(yī)院是福利事業(yè)部門(mén),價(jià)值規(guī)律不起作用,所以放棄了經(jīng)營(yíng)管理和核算,造成藥品、材料大量的流失浪費(fèi),資金浪費(fèi)。
4、醫(yī)院內(nèi)部控制薄弱、內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有制度
有相當(dāng)一部分醫(yī)院未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,對(duì)內(nèi)部控制存在許多誤解,治理結(jié)構(gòu)先天不足,再加上內(nèi)部控制固有的局限性,使醫(yī)院內(nèi)部控制薄弱,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大,缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。而且,多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只設(shè)置相應(yīng)機(jī)構(gòu),配備了一兩個(gè)審計(jì)人員,但不具備相對(duì)獨(dú)立性,院領(lǐng)導(dǎo)也不賦予其相應(yīng)權(quán)力,不能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能。
5、沒(méi)有建成切實(shí)有效的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”
醫(yī)療衛(wèi)生部門(mén)從管理上講,沒(méi)有“經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”就意味著醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督不健全。由于醫(yī)院沒(méi)有分級(jí)管理的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”,更沒(méi)有一個(gè)“經(jīng)濟(jì)立法”,各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)損失,不承擔(dān)任何經(jīng)濟(jì)責(zé)任,因而在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理上,管與不管一個(gè)樣,因而經(jīng)濟(jì)犯罪案件時(shí)有發(fā)生。
6、不重視醫(yī)院資產(chǎn)投資前的財(cái)務(wù)論證決策
現(xiàn)在醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備投資采購(gòu)一般由領(lǐng)導(dǎo)或使用部門(mén)提出,領(lǐng)導(dǎo)審批即可。投資決策過(guò)程中出具的可行性研究報(bào)告也大多由使用設(shè)備的業(yè)務(wù)部門(mén)完成,很少有財(cái)務(wù)部門(mén)參與。可行性研究報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)效益的分析缺乏專(zhuān)業(yè)性,可信度低,導(dǎo)致盲目投資,造成資金浪費(fèi)。
二、針對(duì)目前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中存在問(wèn)題的改進(jìn)方法
1、完善醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度
完善財(cái)務(wù)管理制度的關(guān)鍵在于加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,內(nèi)部控制制度約束著醫(yī)院全體人員,任何個(gè)人所擁有的權(quán)力都不得超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力,明確醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的政策界限和內(nèi)部各職能部門(mén)財(cái)務(wù)管理的職責(zé)和權(quán)限,使醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)步入有據(jù)可查、有章可循的良性循環(huán)。為確保資產(chǎn)的安全,降低資金成本以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),醫(yī)院應(yīng)對(duì)現(xiàn)金收支、采購(gòu)、驗(yàn)收及保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度,加強(qiáng)對(duì)物品和收款情況的管理。嚴(yán)格制定財(cái)務(wù)預(yù)算,建立定期分析檢查制度,分析發(fā)生額與預(yù)算產(chǎn)生差異的原因,并作出及時(shí)的控制與調(diào)整。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)適度授權(quán)原則,建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)收支審批制度,對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)人員授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限和所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)定,使其依法依制履行職責(zé),切實(shí)負(fù)起自己應(yīng)負(fù)的責(zé)任。為防止違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生,醫(yī)院應(yīng)對(duì)其收支活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督和控制,同時(shí),強(qiáng)化外部監(jiān)督,才能有效地堵塞漏洞,解決經(jīng)費(fèi)物資流失、浪費(fèi)嚴(yán)重的問(wèn)題。
2、加強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理意識(shí),提高財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)
強(qiáng)化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理意識(shí),有利于財(cái)務(wù)管理人員做好財(cái)務(wù)管理工作,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理意識(shí),重視財(cái)務(wù)管理,醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作才會(huì)做得更好。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的主體是財(cái)務(wù)管理人員,現(xiàn)在醫(yī)療行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求也越來(lái)越高。為適應(yīng)新形勢(shì)的要求,醫(yī)院應(yīng)重視對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培養(yǎng),鼓勵(lì)財(cái)務(wù)管理人員努力學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí),組織開(kāi)展繼續(xù)教育學(xué)習(xí)活動(dòng),培養(yǎng)一支高素質(zhì)的衛(wèi)生財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍。財(cái)務(wù)人員自己也應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí),提高自身素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平,適應(yīng)新形勢(shì)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)樹(shù)立起新的理財(cái)觀念,增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的積極主動(dòng)參與意識(shí),財(cái)務(wù)管理人員不僅要做好核算工作,還應(yīng)充分利用財(cái)會(huì)信息參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策和管理,從能否獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益的角度分析判斷和評(píng)價(jià)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)和決策是否可行,并能夠提出建設(shè)性的意見(jiàn)和措施,提高經(jīng)營(yíng)效益。
3、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資控制,提高資金使用效率
醫(yī)院擁有大量的財(cái)產(chǎn)物資,是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理最復(fù)雜、最薄弱的環(huán)節(jié),所以對(duì)常用的藥品、材料、低值易耗品的采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)時(shí)間、存庫(kù)量要嚴(yán)格控制,防止壓庫(kù),影響資金周轉(zhuǎn)。實(shí)行藥品、材料、醫(yī)療設(shè)備基建修繕工程的招標(biāo)投標(biāo)制,陽(yáng)光操作,不失為降低醫(yī)療成本的好辦法。醫(yī)院對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目理應(yīng)通過(guò)不同的渠道公開(kāi),為采購(gòu)信息提供一個(gè)公開(kāi)、公平、公正的操作平臺(tái)。參與競(jìng)爭(zhēng)者享有同等的待遇,充分體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng),使醫(yī)院能尋找到最佳的供應(yīng)商。對(duì)采購(gòu)質(zhì)量要嚴(yán)格把關(guān),通過(guò)醫(yī)院審計(jì)、財(cái)務(wù)和物資使用部門(mén)的信息反饋來(lái)決定是否支付貨款,對(duì)價(jià)格高、質(zhì)量次的物品不予付款,并查明原因,追究直接負(fù)責(zé)人的責(zé)任。
加強(qiáng)資金管理,提高資金的使用效益,是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)。醫(yī)院應(yīng)在財(cái)務(wù)收支上實(shí)施嚴(yán)格的財(cái)務(wù)監(jiān)控制度,合理安排資金調(diào)度,提高資金使用效率。堅(jiān)持執(zhí)行嚴(yán)格的審批制度是提高醫(yī)院資金使用效率的關(guān)鍵。對(duì)于醫(yī)院后勤物資的購(gòu)置,在相關(guān)科室提出采購(gòu)計(jì)劃后,由主管院長(zhǎng)通過(guò)審批后才可以進(jìn)行采購(gòu),而財(cái)務(wù)部門(mén)有權(quán)對(duì)超計(jì)劃采購(gòu)和庫(kù)存過(guò)大的采購(gòu)拒絕付款;對(duì)于大型采購(gòu)項(xiàng)目和重大工程要實(shí)行集體決策制。建立嚴(yán)格的報(bào)銷(xiāo)審批制度,使資金使用落到實(shí)處,這樣才能使重點(diǎn)項(xiàng)目資金的需求得到保證,提高資金的使用效果。
4、創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境,完善內(nèi)控制度
內(nèi)部控制環(huán)境的好壞,直接影響到醫(yī)院內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行,以及醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院要充分利用各種形式和渠道宣傳有關(guān)的政策規(guī)章,宣傳內(nèi)控制度在規(guī)范醫(yī)院經(jīng)營(yíng)行為、促進(jìn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和維護(hù)合法權(quán)益等方面所起的重大作用,爭(zhēng)取各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和職工對(duì)內(nèi)控工作的重視和支持。在貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則時(shí),要避免只管牽制舞弊而不顧辦事效率的機(jī)械作法,必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào),從而在保證質(zhì)量、提高效率的前提下完成醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)任務(wù)。建立科學(xué)、嚴(yán)密的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點(diǎn):抓好關(guān)鍵人,把握關(guān)鍵部位,管好關(guān)鍵物件,內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位。
5、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理職能
加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的客觀要求,是保證醫(yī)院投入產(chǎn)出效益的重要手段,是醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的客觀需要。內(nèi)部審計(jì)的自身特征決定其主要管理職能是監(jiān)督和服務(wù),要充分發(fā)揮其職能作用,就要切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部考核、監(jiān)督、制約機(jī)制,將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái),建立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或設(shè)置專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)人員,并直接對(duì)院委會(huì)負(fù)責(zé),這樣才能真正發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用。
6、合理編制全面預(yù)算,實(shí)行分級(jí)管理核算辦法
醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)管理,要引入全面預(yù)算的管理辦法,做到長(zhǎng)計(jì)劃短安排,要推行定額管理,指標(biāo)控制、內(nèi)部核算,避免無(wú)計(jì)劃使用資金。全面預(yù)算是為了達(dá)到醫(yī)院既定目標(biāo),對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)編制明細(xì)的預(yù)算或計(jì)劃,通過(guò)授權(quán),由有關(guān)部門(mén)對(duì)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制,預(yù)算編制要細(xì)化到部門(mén)、項(xiàng)目,具有較強(qiáng)的操作性和控制性,同時(shí),編制的預(yù)算要體現(xiàn)醫(yī)院當(dāng)期的管理目標(biāo),執(zhí)行過(guò)程中需要調(diào)整要經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)程序,預(yù)算的完成情況好壞與科室經(jīng)濟(jì)利益掛鉤,這樣有利于調(diào)動(dòng)大家的積極性,更有利于指標(biāo)的完成。財(cái)務(wù)人員要加大預(yù)算執(zhí)行情況的分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)督的力度。在真實(shí)、完整地對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息的前提下,借助管理會(huì)計(jì)手段,建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度,全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息,增加內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。
分級(jí)核算就是在財(cái)務(wù)上建立一套以塊塊為主的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的會(huì)計(jì)分級(jí)實(shí)體核算體制,將各個(gè)環(huán)節(jié)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和效果全部分類(lèi)或分項(xiàng)納入核算中,通過(guò)核算,對(duì)具體專(zhuān)業(yè)科室進(jìn)行細(xì)致深入地比較分析,從而研究其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律,把各個(gè)領(lǐng)域中權(quán)、責(zé)、利結(jié)合起來(lái),把經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和效果落實(shí)到各科室領(lǐng)域中去,以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程內(nèi)部控制的職能作用。
7、拓展籌資渠道,合理進(jìn)行資金投資
合理籌措醫(yī)院建設(shè)發(fā)展資金已成為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。在衛(wèi)生改革與醫(yī)院外部條件發(fā)生深刻合理的變化下,醫(yī)院應(yīng)解放思想,更新觀念,在內(nèi)部結(jié)余不足的情況下,拓展籌資渠道。結(jié)合本身實(shí)際情況,降低資金成本,醫(yī)院應(yīng)多形式、多渠道去籌措資金,解決資金短缺的問(wèn)題。并把籌集到的資金和內(nèi)部結(jié)余結(jié)合起來(lái),進(jìn)行投資可行性論證,既要考慮到社會(huì)效益又要講究經(jīng)濟(jì)效益,有的放矢的進(jìn)行。
三、結(jié)論
財(cái)務(wù)管理工作是一項(xiàng)政策性、法規(guī)性和業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的系統(tǒng)工作,在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中占有重要地位。只有用嚴(yán)格統(tǒng)一的財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)范整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng),強(qiáng)化監(jiān)督管理機(jī)制,才能使財(cái)務(wù)管理活動(dòng)落到實(shí)處。在實(shí)際工作中,應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況來(lái)實(shí)施成本目標(biāo)管理,明確各項(xiàng)管理細(xì)則,完善日常財(cái)務(wù)管理規(guī)定,確保醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)有法可依、有章可循。因財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的優(yōu)劣受財(cái)務(wù)隊(duì)伍素質(zhì)高低的影響,加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理,要強(qiáng)化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理意識(shí),全面提升財(cái)務(wù)人員的自身綜合素質(zhì)。醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況。開(kāi)展全面預(yù)算管理,提高資金使用效率,樹(shù)立成本效益觀念,強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)的管理。醫(yī)院要樹(shù)立起財(cái)務(wù)管理的觀念,強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理職能,充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的主動(dòng)性,為醫(yī)院決策提供財(cái)務(wù)信息支持,推動(dòng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
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根據(jù)同行實(shí)踐人員的總結(jié)以及筆者的經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的缺陷主要表現(xiàn)在以下方面。
1．1 固定資產(chǎn)核算方面 按帳面同定資產(chǎn)一定比例提取的
修購(gòu)基金，與企業(yè)提取的同定資產(chǎn)“累計(jì)折舊”性質(zhì)相同，但在資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中“累計(jì)折舊”作為同定資產(chǎn)的減項(xiàng)，可以反映同定資產(chǎn)凈值，而醫(yī)院會(huì)計(jì)核算時(shí)“修購(gòu)基金”余額無(wú)法反映同定資產(chǎn)凈值，虛增了醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)已經(jīng)從醫(yī)院凈增資產(chǎn)中列支(專(zhuān)用基金支出)，平時(shí)提取修購(gòu)基金時(shí)又在業(yè)務(wù)支出中重復(fù)列支，會(huì)計(jì)核算缺乏真實(shí)性。現(xiàn)行醫(yī)院修購(gòu)基金的提取，難以補(bǔ)償固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值耗損。修購(gòu)基金是按一定時(shí)點(diǎn)及固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的帳面價(jià)值，測(cè)算年綜合提取比例，并報(bào)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)審批后執(zhí)行，從業(yè)務(wù)支出中列支。
2．2 報(bào)表構(gòu)成方面 在現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中和在收入支出
表中，期末結(jié)轉(zhuǎn)收支結(jié)余時(shí)．將財(cái)政非項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入結(jié)轉(zhuǎn)到醫(yī)療收支結(jié)余的貸方。財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)余不單獨(dú)列示，容易產(chǎn)生因財(cái)政經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的多與少，而影響業(yè)務(wù)收支結(jié)業(yè)的多少，并不能真正體現(xiàn)單位實(shí)際業(yè)務(wù)的收支結(jié)余情況。
2．3 資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面 “應(yīng)收醫(yī)療款”帳戶，其中包括了相當(dāng)大的“患者欠費(fèi)”數(shù)，且大部分無(wú)法收回。近年來(lái)，由于醫(yī)保患者發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)征繳的醫(yī)保統(tǒng)籌基金，醫(yī)保中心無(wú)法將費(fèi)用全額支付給醫(yī)院，又造成大額醫(yī)保欠費(fèi)，帳面資產(chǎn)嚴(yán)重背離實(shí)際資產(chǎn)。雖然醫(yī)院可以按會(huì)計(jì)制度計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞帳，壞帳準(zhǔn)備按國(guó)家統(tǒng)一比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞帳損失須經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后方可沖銷(xiāo)，致使大量呆帳、壞帳長(zhǎng)期掛在帳上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致了企業(yè)現(xiàn)金流量的嚴(yán)重不足。
改進(jìn)建議
2．1 嚴(yán)格控制大型醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置審批程序，分析發(fā)現(xiàn)；維修費(fèi)是引起大型設(shè)備成本過(guò)高的主要原因，維修費(fèi)的實(shí)質(zhì)主要是固定資產(chǎn)的折舊，總體上講屬于不可控成本，醫(yī)療儀器設(shè)備一旦購(gòu)置，成本必然發(fā)生，因此，對(duì)于已經(jīng)引進(jìn)的儀器設(shè)備，醫(yī)院只有通過(guò)提高服務(wù)量來(lái)降低其平均固定成本 而對(duì)于未引進(jìn)的儀器設(shè)備，應(yīng)重點(diǎn)考慮購(gòu)置大型設(shè)備的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，以被免造成設(shè)備的閑置浪費(fèi)。
2．2 嚴(yán)格規(guī)范醫(yī)用材料的核消程序，分析發(fā)現(xiàn)：引起外科專(zhuān)用材料同比增長(zhǎng)過(guò)高的主要原因是，材料核銷(xiāo)周期不規(guī)范，沒(méi)有按照收入與成本配比的原則去核算。專(zhuān)用材料屬于變動(dòng)成本，是隨服務(wù)量變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)變動(dòng)，是可控的成本，因此，建議改善核算支付流程，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 。
1 門(mén)診收退費(fèi)的管理
為避免因?yàn)殚T(mén)診退費(fèi)環(huán)節(jié)存在漏洞而導(dǎo)致醫(yī)院資金非法侵占案例的發(fā)生，要求醫(yī)療機(jī)構(gòu)加強(qiáng)收入、價(jià)格、醫(yī)療預(yù)收款、票據(jù)、退費(fèi)的管理，明確相關(guān)崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保不相容職務(wù)相互分離。必須做好以下幾點(diǎn)：① 信息系統(tǒng)的控制，做到分權(quán)限分賬戶管理，不能隨意變更系統(tǒng)信息，變更信息系統(tǒng)應(yīng)全程記錄，同時(shí)每張發(fā)票只能打一次，形成完善的內(nèi)部信息監(jiān)控體系；②嚴(yán)格的退費(fèi)管理制度，各項(xiàng)退費(fèi)必須提供有效憑證，相關(guān)臨床、醫(yī)技科室要密切配合，退費(fèi)各環(huán)節(jié)經(jīng)手人要嚴(yán)格審核退費(fèi)的真實(shí)性和合理性，確認(rèn)無(wú)誤后簽章認(rèn)可；③ 依法組織收入，各項(xiàng)收入由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬和“小金庫(kù)”。
2 加強(qiáng)物資的管理
醫(yī)院物資管理是醫(yī)院醫(yī)療活動(dòng)的基礎(chǔ)，如何提高各類(lèi)物資管理的科學(xué)性和合理性、減少浪費(fèi)和庫(kù)存占用、優(yōu)化物資管理流程、加強(qiáng)物資的定額管理等 。
3 加強(qiáng)票據(jù)的管理
票據(jù)是指醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)收據(jù)、結(jié)算憑證、向銀行領(lǐng)購(gòu)的銀行結(jié)算空白支票以及院內(nèi)印刷使用的票據(jù)等。為了加強(qiáng)對(duì)收款票據(jù)的管理和監(jiān)督，保障醫(yī)院各項(xiàng)收入納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理的軌道，堵塞漏洞，防患于未然，醫(yī)院必須完善發(fā)票的領(lǐng)發(fā)機(jī)制，加強(qiáng)票據(jù)管理，減少空白發(fā)票的流通環(huán)節(jié)；加強(qiáng)票據(jù)的審核工作。
4 加強(qiáng)醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)的管理
隨著我國(guó)醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，資本運(yùn)營(yíng)管理在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位隨之提高。為了解決醫(yī)院擴(kuò)大規(guī)模、進(jìn)行固定資產(chǎn)投資帶來(lái)的資金短缺問(wèn)題，醫(yī)院嘗試著利用各種融資渠道進(jìn)行融資，債務(wù)的不斷增加擴(kuò)大了醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面醫(yī)院作為債權(quán)人，及時(shí)收回患者欠費(fèi)和內(nèi)部職工借款、及時(shí)清理支付給供應(yīng)商的預(yù)付款對(duì)加速醫(yī)院資金流轉(zhuǎn)。提高醫(yī)院償債能力具有積極作用。
5 加強(qiáng)貨幣資金的管理
首先建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，即不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。其次，醫(yī)院在購(gòu)買(mǎi)大型的設(shè)備、藥品、材料，支付人員工資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，必須建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度， 對(duì)于審批人超越權(quán)限審批的業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理。
只要醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作不出現(xiàn)嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，就會(huì)出現(xiàn)干好干壞一個(gè)樣的現(xiàn)象。缺少評(píng)價(jià)和監(jiān)管，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理水平難以提高。其次，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員缺乏交流學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)繼續(xù)教育也多流于形式，很難真正學(xué)到對(duì)提高財(cái)務(wù)管理水平有用的知識(shí)。要想真正提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，筆者認(rèn)為，政府和衛(wèi)生主管部門(mén)不僅要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的監(jiān)督檢查，制定醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展財(cái)務(wù)工作評(píng)比，促使醫(yī)院財(cái)務(wù)管理更上一個(gè)新臺(tái)階；還應(yīng)積極推廣醫(yī)院財(cái)務(wù)先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員之間的交流學(xué)習(xí)。擁有一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，對(duì)財(cái)務(wù)管理水平的提升有著不可或缺的作用。
2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立健全醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度是做好醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的核心
筆者認(rèn)為，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)性工作包括以下幾個(gè)方面。
2.1收入的管理
要在執(zhí)行國(guó)家醫(yī)療服務(wù)價(jià)格政策的前提下，合理組織好醫(yī)院的各項(xiàng)收入，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，做到不多收，不濫收，不少收。從財(cái)務(wù)管理角度，筆者認(rèn)為，組織好醫(yī)院的收入要做好以下工作：①做好物價(jià)管理人員和各科室記賬人員的醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)工作。目前在大多數(shù)醫(yī)院，各科室記賬人員是由護(hù)理人員兼任，她們沒(méi)有進(jìn)行過(guò)系統(tǒng)專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，因而記賬可能存在一定的隨意性。建議對(duì)各科室配備專(zhuān)職收費(fèi)人員，定期進(jìn)行培訓(xùn)，正確理解和掌握醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，是組織好醫(yī)院收入的前提。②加強(qiáng)對(duì)收費(fèi)的監(jiān)督管理。醫(yī)院物價(jià)管理部門(mén)應(yīng)定期對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況、記賬的準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)收費(fèi)過(guò)程中存在的問(wèn)題并加以解決，從而保證收入的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性。
2.2費(fèi)用支出的控制
嚴(yán)格的預(yù)算管理和費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度是控制費(fèi)用支出的重要舉措。首先醫(yī)院要加強(qiáng)預(yù)算管理，明確各科室年度費(fèi)用支出控制預(yù)算指標(biāo)，并嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意突破。其次要有嚴(yán)格的報(bào)銷(xiāo)審批制度。在報(bào)銷(xiāo)審批程序上，筆者認(rèn)為應(yīng)推廣財(cái)務(wù)部門(mén)先對(duì)報(bào)銷(xiāo)票據(jù)進(jìn)行審核領(lǐng)導(dǎo)再行審批的做法。一是有利于票據(jù)的合法合規(guī)；二是有利于維護(hù)院領(lǐng)導(dǎo)的威信；三是有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。
2.3資金的管理
保證醫(yī)院資金高效安全運(yùn)轉(zhuǎn)是加強(qiáng)資金管理的關(guān)鍵。①醫(yī)院要嚴(yán)格控制結(jié)算資金的占用，及時(shí)清理和結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)，防止不合理的資金占用；以避免呆賬、壞賬的發(fā)生，減少資金流出，增加資金流入；對(duì)醫(yī)療應(yīng)收款，要按月定期與醫(yī)療保險(xiǎn)單位核對(duì)、結(jié)賬，避免拖欠。病人欠費(fèi)要加強(qiáng)管理和催收工作，確實(shí)無(wú)法收回的自費(fèi)病人欠費(fèi)，按有關(guān)審批程序批準(zhǔn)核銷(xiāo)。②制定藥品等庫(kù)存物資合理占用定額，避免因盲目采購(gòu)帶來(lái)的資金閑置。③財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金的監(jiān)督管理。應(yīng)嚴(yán)格按照審批的預(yù)算合理使用資金，制訂資金用款計(jì)劃，對(duì)資金使用進(jìn)度和方向要做到心中有數(shù)。同時(shí)不定期對(duì)收費(fèi)部門(mén)進(jìn)行檢查，以保證資金的安全完整。
2.4資產(chǎn)的管理
醫(yī)院資產(chǎn)管理主要包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)管理。
（1）庫(kù)存物資的管理：對(duì)庫(kù)存物資要遵循“定額管理、詢價(jià)招標(biāo)采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、合理使用、加速周轉(zhuǎn)、保證供應(yīng)、定期盤(pán)點(diǎn)”的原則，既要保證醫(yī)療業(yè)務(wù)需要，又要防止積壓，影響資金周轉(zhuǎn)。對(duì)物資的領(lǐng)用要進(jìn)一步完善采購(gòu)、審批等制度。對(duì)物資當(dāng)月的入出庫(kù)，庫(kù)房財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)登記入賬，以保證賬實(shí)、賬賬相符。
（2）固定資產(chǎn)的管理：首先要根據(jù)年度財(cái)務(wù)預(yù)算制訂基建及設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃，完善資產(chǎn)添購(gòu)置、付款、報(bào)廢、調(diào)撥、處置等管理流程；其次要明確資產(chǎn)管理部門(mén)，實(shí)行歸口管理；再者要完善資產(chǎn)的“三賬一卡”管理制度。按傳統(tǒng)方法，“三賬一卡”一般是財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立總賬，資產(chǎn)管理部門(mén)建立二級(jí)賬，使用科室建立三級(jí)賬，設(shè)備制作卡片。但往往出現(xiàn)賬賬、賬實(shí)不符的現(xiàn)象，給資產(chǎn)清理工作帶來(lái)難度。筆者認(rèn)為，在人力允許的情況下，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)設(shè)立固定資產(chǎn)的二級(jí)輔助賬簿，管理部門(mén)負(fù)責(zé)科室三級(jí)賬的登記和資產(chǎn)報(bào)廢處置、使用調(diào)研等管理工作。確保賬賬、賬實(shí)相符。
2.5票據(jù)的管理
收費(fèi)票據(jù)管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。凡醫(yī)院的收費(fèi)票據(jù)，均應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一歸口管理，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)全院收費(fèi)票據(jù)的日常管理工作，包括印刷、購(gòu)領(lǐng)、保管、發(fā)放、核銷(xiāo)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)設(shè)置專(zhuān)職票據(jù)管理人員和稽核員，逐張逐筆對(duì)票據(jù)的領(lǐng)用、使用、保管進(jìn)行登記、檢查；發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)及時(shí)上報(bào)。
2.6財(cái)務(wù)稽核制度的建立
為進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立完善的會(huì)計(jì)控制制度，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機(jī)制，醫(yī)院不僅要依賴內(nèi)部審計(jì)，筆者認(rèn)為更重要的是應(yīng)建立財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核制度。由于內(nèi)部審計(jì)人員不足，對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督很難深入。財(cái)務(wù)部門(mén)掌握著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程，建立完善財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核制度，有利于對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行日常監(jiān)督管理。有效的稽核制度應(yīng)注意不兼容崗位的分工。日常稽核重點(diǎn)應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：對(duì)大額資金收付情況；票據(jù)使用及現(xiàn)金保管情況；物資領(lǐng)用情況等。
3、實(shí)行成本核算，加強(qiáng)預(yù)算管理是做好醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的手段
一、接待用餐原則
(一)堅(jiān)持勤儉節(jié)約的原則：從嚴(yán)控制接待、餐飲費(fèi)用。嚴(yán)禁用公款大吃大喝、鋪張浪費(fèi)。
(二)堅(jiān)持內(nèi)外有別的原則：省內(nèi)會(huì)務(wù)等活動(dòng)一般不安排餐館用餐，特殊情況由主辦科室先擬計(jì)劃（人員數(shù)量、用餐標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用總額等）交分管院長(zhǎng)經(jīng)院長(zhǎng)例會(huì)討論審批后再計(jì)劃實(shí)施。
(三)堅(jiān)持嚴(yán)格管理的原則：嚴(yán)格控制用餐標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格限定陪餐人數(shù)。
(四)堅(jiān)持定點(diǎn)接待的原則：一般情況在定點(diǎn)酒店用餐，特殊情況另定。
(五)堅(jiān)持實(shí)行統(tǒng)一管理的原則：實(shí)行對(duì)口對(duì)等接待。上級(jí)來(lái)院檢查、以醫(yī)院名義邀請(qǐng)的客人，屬于醫(yī)院統(tǒng)一接待的，由辦公室統(tǒng)一安排。職能部門(mén)聯(lián)系業(yè)務(wù)和工作交流接待的客人由職能部門(mén)對(duì)口接待（特殊情況分管院領(lǐng)導(dǎo)參加），接待前需經(jīng)分管院領(lǐng)導(dǎo)同意，由辦公室統(tǒng)一安排。
二、接待范圍
(一)來(lái)院視察、指導(dǎo)工作的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，參觀、考察、交流、訪問(wèn)的兄弟單位領(lǐng)導(dǎo)以及以醫(yī)院名義邀請(qǐng)的來(lái)院交流、講學(xué)的專(zhuān)家、學(xué)者，由省省統(tǒng)一安排接待。
(二)上級(jí)主管部門(mén)例行工作檢查、指導(dǎo)；兄弟省省對(duì)口職能部門(mén)、單位來(lái)省參觀、交流；各職能部門(mén)邀請(qǐng)前來(lái)講學(xué)交流的專(zhuān)家、學(xué)者等，由邀請(qǐng)部門(mén)負(fù)責(zé)接待，安排工作餐。
(三)需要省省接待的其它公務(wù)活動(dòng)。
三、接待用餐標(biāo)準(zhǔn)
(一)來(lái)院聯(lián)系、交流工作的一般工作人員，原則上只安排工作餐，每人每餐不超過(guò)元。
(二)確因工作需要宴請(qǐng)來(lái)賓，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）每人每餐不超過(guò)元、縣（區(qū)）每人每餐不超過(guò)元、市級(jí)每人每餐不超過(guò)元（含煙酒），特殊情況需要超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，需由省長(zhǎng)批準(zhǔn)。
(三)專(zhuān)題會(huì)議及大型活動(dòng)要提前一周制定接待計(jì)劃，報(bào)省省主要領(lǐng)導(dǎo)審批執(zhí)行。
(四)根據(jù)實(shí)際需要安排陪餐人員，嚴(yán)格控制陪餐人數(shù)。
四、接待管理辦法
(一)實(shí)行“客餐審批”制度。凡需要醫(yī)院出面接待和宴請(qǐng)的，具體接待部門(mén)事先要請(qǐng)示分管院領(lǐng)導(dǎo)，將客人單位、職務(wù)、人數(shù)、來(lái)院目的、任務(wù)和時(shí)間、接待費(fèi)數(shù)額等情況報(bào)告分管領(lǐng)導(dǎo)，分管省領(lǐng)導(dǎo)同意后由辦公室實(shí)施。如分管院領(lǐng)導(dǎo)不在，可請(qǐng)示分管行政的領(lǐng)導(dǎo)審簽。
(二)醫(yī)院內(nèi)部上下級(jí)之間及各科室之間，不得以任何名義進(jìn)行公費(fèi)宴請(qǐng)。院內(nèi)會(huì)議不安排工作餐(特殊情況由省長(zhǎng)例會(huì)決定后安排)。
五、接待費(fèi)用的處理
(一)接待費(fèi)用實(shí)行省長(zhǎng)或分管省院領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”簽字審批制度。
(二)堅(jiān)持誰(shuí)宴請(qǐng)誰(shuí)簽字的原則，報(bào)銷(xiāo)票據(jù)必須有經(jīng)辦人、科室主要負(fù)責(zé)人、分管省領(lǐng)導(dǎo)簽字，然后再由省長(zhǎng)或分管財(cái)務(wù)省領(lǐng)導(dǎo)簽字。
六、公務(wù)接待的監(jiān)督管理
(一)領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，率先垂范，支持和督促有關(guān)職能科室履行職責(zé)，并督促指導(dǎo)所分管科室及其工作人員嚴(yán)格執(zhí)行本規(guī)定。
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院;財(cái)務(wù)管理;經(jīng)濟(jì)效益
隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,我國(guó)的綜合國(guó)力不斷增強(qiáng),國(guó)家財(cái)政用于可配的財(cái)力日益雄厚,我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深化。由此促進(jìn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展,也給醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。醫(yī)院要生存和發(fā)展,必須在管理上下功夫,在為患者的服務(wù)中增效益,在競(jìng)爭(zhēng)中求生存。
一、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題
1.經(jīng)費(fèi)管理多頭分散。有些醫(yī)院在經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理上還存在著經(jīng)費(fèi)統(tǒng)管不到位、財(cái)力分散、規(guī)章制度不落實(shí)、財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)、財(cái)經(jīng)秩序混亂、監(jiān)督職能弱化等現(xiàn)象。一些醫(yī)院機(jī)構(gòu)重疊,多家管錢(qián),造成醫(yī)院資金分散,核算內(nèi)容不完整,會(huì)計(jì)監(jiān)控不力,制約和削弱了醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理。有的醫(yī)院經(jīng)費(fèi)管理中還存在著有法不依、責(zé)任不清的問(wèn)題,重供輕管、重錢(qián)輕物的現(xiàn)象比較普遍,醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)及物資失控,損失浪費(fèi)嚴(yán)重。
2.固定資產(chǎn)核算失實(shí)。有的醫(yī)院在安排基本建設(shè)時(shí),盲目上項(xiàng)目,超越醫(yī)院財(cái)力承受范圍,修建高檔病房和職工住房;有些醫(yī)院購(gòu)置不必要的高檔醫(yī)療設(shè)備,既占用了大量資金,設(shè)備也沒(méi)有得到充分利用,未能充分發(fā)揮醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用效益。有的醫(yī)院固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊,造成資產(chǎn)核算不實(shí)。
3.內(nèi)部控制度不完善。一是沒(méi)有建立重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)會(huì)商和審批制度,存在著投資決策的隨意性;二是沒(méi)有建立重大項(xiàng)目追蹤問(wèn)效和責(zé)任追究制度,項(xiàng)目實(shí)施后的使用效果無(wú)人問(wèn)津;三是沒(méi)有建立嚴(yán)格的設(shè)備、藥品、材料付款審核審批制度,在物品采購(gòu)中容易出現(xiàn)隨意性、質(zhì)次價(jià)高、“吃回扣”等違規(guī)違紀(jì)行為;四是沒(méi)有建立完備的財(cái)產(chǎn)管理控制制度,一部分藥品、耗材、試劑等“以領(lǐng)代支”,大量存放在使用部門(mén),脫離了財(cái)務(wù)監(jiān)管,出現(xiàn)回購(gòu)、變賣(mài)、流失等現(xiàn)象;五是沒(méi)有嚴(yán)格的醫(yī)療收費(fèi)核繳、退費(fèi)處理程序,容易造成資金和醫(yī)療器械的流失;六是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)兩塊牌子一套人馬,未能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。
二、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的措施
1.強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理職能。財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的核心,必須確立財(cái)務(wù)管理部門(mén)在醫(yī)院管理中的地位與作用。醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策必須以財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和詳細(xì)的財(cái)務(wù)分析及醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)和依據(jù)。任何經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施過(guò)程中都離不開(kāi)財(cái)務(wù)控制,醫(yī)院財(cái)務(wù)管理必須從核算型向管理核算型轉(zhuǎn)變。一是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)的參與職能。醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理不能重核算,輕管理。財(cái)務(wù)管理部門(mén)的人員應(yīng)走出辦公室,注意對(duì)醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)查研究和分析,聽(tīng)取醫(yī)院各個(gè)職能部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的意見(jiàn),改進(jìn)財(cái)務(wù)管理的工作作風(fēng),提高財(cái)務(wù)工作的科學(xué)性、前瞻性和可操作性,當(dāng)好醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀和助手。二是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)的控制職能。財(cái)務(wù)控制貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程,是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,建立健全財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制職能,是保證醫(yī)院資金使用的規(guī)模化、制度化、合理化的有力保障。三是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)的服務(wù)職能。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門(mén)要增強(qiáng)服務(wù)意識(shí),提高服務(wù)質(zhì)量,強(qiáng)化管理,規(guī)范行為。財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)主動(dòng)為病人、職工、領(lǐng)導(dǎo)排憂解難,讓病人滿意,讓醫(yī)院的醫(yī)護(hù)人員和職工滿意、讓醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)放心。財(cái)務(wù)部門(mén)要處理好與各職能部門(mén)的關(guān)系,凡事要與各職能部門(mén)協(xié)調(diào),用愛(ài)心、真心和熱情促進(jìn)醫(yī)院整體工作的和諧運(yùn)行。
2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理。(1)實(shí)行全面預(yù)算。醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化,根據(jù)本單位的特點(diǎn)和市場(chǎng)信息,進(jìn)行預(yù)算編制,考慮的因素應(yīng)包括:宏觀因素,如國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控,國(guó)家的發(fā)展目標(biāo),衛(wèi)生行政部門(mén)關(guān)于結(jié)構(gòu)調(diào)整的控制比例;微觀因素,即本單位上年度的收支情況,醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)。在保證醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上,預(yù)算對(duì)影響醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的建設(shè)項(xiàng)目、重點(diǎn)學(xué)科、醫(yī)療新技術(shù)等重點(diǎn)給予傾斜。(2)嚴(yán)格控制預(yù)算支出。要建立健全必要的支出管理制度和措施,講求資金使用效果。醫(yī)院的各項(xiàng)支出要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)制度和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)及開(kāi)支范圍。各項(xiàng)資金的使用要?jiǎng)澢遒Y金渠道,分別列支。購(gòu)置大型、貴重醫(yī)療儀器設(shè)備和大型修繕,要進(jìn)行可行性論證,報(bào)衛(wèi)生主管部門(mén)審批后,專(zhuān)項(xiàng)安排支出預(yù)算。設(shè)備購(gòu)置和醫(yī)院修繕,由總務(wù)科和設(shè)備科按進(jìn)度提出用款計(jì)劃,財(cái)務(wù)部門(mén)審核其是否納入年初預(yù)算計(jì)劃,未列入預(yù)算計(jì)劃的開(kāi)支必須經(jīng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)研究,在財(cái)務(wù)及財(cái)力允許的情況下,通過(guò)追加預(yù)算支出指標(biāo),方能予以支出。支付大額款項(xiàng)時(shí),必須嚴(yán)格執(zhí)行購(gòu)銷(xiāo)合同和修建合同規(guī)定撥付比例,超過(guò)范圍和不按合同支付款項(xiàng)造成的損失,應(yīng)由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。醫(yī)院根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算,由有關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé),按有關(guān)制度規(guī)定及定額標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行指標(biāo)控制。各項(xiàng)支出報(bào)銷(xiāo)憑證要由有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽署意見(jiàn)。各職能科室預(yù)算內(nèi)的開(kāi)支,要事先提出使用計(jì)劃交由財(cái)會(huì)部門(mén)審核后執(zhí)行。涉及開(kāi)支計(jì)劃調(diào)整,在預(yù)算范圍內(nèi)的由財(cái)會(huì)部門(mén)審批;超預(yù)算或計(jì)劃外開(kāi)支,要由有關(guān)科室提出書(shū)面報(bào)告,交財(cái)會(huì)部門(mén)審核后,由院長(zhǎng)批準(zhǔn)執(zhí)行。
3.加強(qiáng)和完善醫(yī)院內(nèi)控制度。建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系,界定會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限,確定會(huì)計(jì)部門(mén)與其他職能部門(mén)的關(guān)系,財(cái)會(huì)核算的組織形式等內(nèi)部牽制制度。根據(jù)崗位分工,界定各崗位的職責(zé),利用內(nèi)部分工而產(chǎn)生相互制約關(guān)系,形成嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制,以減少差錯(cuò)、預(yù)防舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。財(cái)務(wù)管理涉及醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),內(nèi)部控制則應(yīng)貫穿于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中。通過(guò)科學(xué)、嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制制度建設(shè),可大大加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的相互制約和監(jiān)督。提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量,避免和防止會(huì)計(jì)事務(wù)處理中發(fā)生差錯(cuò)及舞弊行為,遏制單位內(nèi)部人員的經(jīng)濟(jì)犯罪,對(duì)促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,具有十分重要的意義。要強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能,醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)作為一個(gè)職能部門(mén)單獨(dú)設(shè)置,并配備政治素質(zhì)好、道德品質(zhì)高尚、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)班子。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)要對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、基本建設(shè)、設(shè)備購(gòu)置、藥品采購(gòu)、庫(kù)存物資、醫(yī)療器械的領(lǐng)用與報(bào)廢等環(huán)節(jié)實(shí)行全方位的事前、事中和事后的跟蹤審計(jì),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,及時(shí)糾正。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還應(yīng)針對(duì)審計(jì)中的問(wèn)題,提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的建議和措施,使醫(yī)院的管理制度化、規(guī)范化。
(一)理論分析
醫(yī)院財(cái)務(wù)管理主要是指醫(yī)院資金在整個(gè)運(yùn)行中所有活動(dòng)的總稱(chēng)。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制、成本管理、預(yù)算管理、籌資管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)報(bào)告與評(píng)價(jià)。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是提高資金使用效率，有效控制醫(yī)療成本，以合理的價(jià)格為群眾提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，保障醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院收益的最大化。新醫(yī)改的背景下，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新必須遵循以下幾個(gè)原則，一是要堅(jiān)持公益性與社會(huì)性相結(jié)合，不能將利潤(rùn)最大化作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，要圍繞公益性和社會(huì)性這一原則，改變醫(yī)療衛(wèi)生制度，向群眾提供滿意的服務(wù)。二是要堅(jiān)持以人為本的財(cái)務(wù)管理理念，確保人民群眾的生命健康，解決人民群眾反映強(qiáng)烈的看病難、看病貴的問(wèn)題，建立起符合新醫(yī)改目標(biāo)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，充分發(fā)揮醫(yī)院人員的積極性和能動(dòng)性，探索出一條符合我國(guó)國(guó)情的公立醫(yī)院運(yùn)行模式。三是堅(jiān)持政府主導(dǎo)與市場(chǎng)調(diào)節(jié)相結(jié)合的方式，將公平與效率放在首位，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和水平。
(二)現(xiàn)狀分析
一是財(cái)務(wù)管理制度不健全，各大醫(yī)院未根據(jù)國(guó)家財(cái)政部和原衛(wèi)生部頒布的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度制定符合醫(yī)院自身實(shí)際的會(huì)計(jì)制度。二是醫(yī)院預(yù)算管理成為與上級(jí)財(cái)政往來(lái)的申請(qǐng)書(shū)，只是流于形式，約束力和執(zhí)行力不夠。財(cái)務(wù)部門(mén)每一年度都編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算，但是缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。在編制的方法中，主要采取增量預(yù)算的方法，此方法在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下容易導(dǎo)致預(yù)算不真實(shí)、財(cái)務(wù)預(yù)決算相差較大。三是成本核算不統(tǒng)一。醫(yī)院成本核算方法和原則不是很統(tǒng)一，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度相差較大，主要以醫(yī)療科室為相應(yīng)的成本控制單位，管理費(fèi)用一般很少計(jì)入科室成本中去。四是內(nèi)部控制制度不健全，在資產(chǎn)采購(gòu)、內(nèi)部控制、不相容職務(wù)相分離等沒(méi)有建立完備的財(cái)產(chǎn)管理控制制度，部分藥品以領(lǐng)帶支，流失現(xiàn)象嚴(yán)重。大部分醫(yī)院在內(nèi)部控制措施上缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，內(nèi)部控制混亂。授權(quán)審批制度不夠完善，對(duì)資金的申請(qǐng)、審批及審核制度不夠健全，資金審批不嚴(yán)格等。五是缺乏內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，人員的專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)，獨(dú)立性相對(duì)較差，缺乏及時(shí)有效的審計(jì)監(jiān)督。信息化水平較低，只是停留在會(huì)計(jì)分錄的登記上，授權(quán)審批、財(cái)務(wù)分析與績(jī)效評(píng)價(jià)等子模塊尚未開(kāi)發(fā)或使用。
二、我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新定位及具體要求
醫(yī)院財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的具體要求為，要建立和完善醫(yī)院管理體制，完善管理機(jī)制、運(yùn)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)管理和分工，建立高效有序的管理關(guān)系。優(yōu)化內(nèi)部控制，充分調(diào)動(dòng)人員的積極性，提高醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率，縮短等待時(shí)間，推進(jìn)新醫(yī)改，完善補(bǔ)償機(jī)制，加大財(cái)政投入，逐步解決以藥補(bǔ)醫(yī)、看病難、看病貴的問(wèn)題。
三、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新研究
(一)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的預(yù)算管理創(chuàng)新
當(dāng)前，我國(guó)醫(yī)院預(yù)算管理意識(shí)還較為薄弱，對(duì)于預(yù)算管理的相關(guān)規(guī)定不夠具體，沒(méi)有明確醫(yī)院預(yù)算管理是為了申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)和布置任務(wù)。在預(yù)算管理過(guò)程中，部門(mén)之間的協(xié)調(diào)不力，往往與計(jì)劃相脫節(jié)。缺少科室人員的參與，資金得不到有效的利用和合理配置。預(yù)算考核不健全，激勵(lì)與約束機(jī)制尚未建立。考核體系尚未以預(yù)算管理和考核結(jié)果為導(dǎo)向。在新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下，預(yù)算管理要去除定額補(bǔ)助這一項(xiàng)目，可以采用定項(xiàng)補(bǔ)助。要根據(jù)定項(xiàng)補(bǔ)助的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)醫(yī)院衛(wèi)生資源的監(jiān)管。收入預(yù)算調(diào)整后，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減支出預(yù)算,要取消必須采用零基預(yù)算的硬性規(guī)定，逐步采用全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，要遵循財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的相關(guān)要求，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，及時(shí)編制預(yù)決算，加強(qiáng)預(yù)決算的分析和績(jī)效評(píng)價(jià)。規(guī)范醫(yī)院收入和支出范圍，加強(qiáng)資源分配和監(jiān)督管理，強(qiáng)化政府對(duì)醫(yī)院資源的干預(yù)和分配，突出優(yōu)化資源配置導(dǎo)向，將預(yù)算管理的目標(biāo)定位于全面管理資金收支，優(yōu)化資源配置，科學(xué)理財(cái)。
(二)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下成本管理創(chuàng)新
公立醫(yī)院在成本核算過(guò)程中，更要注意公益性和社會(huì)性相結(jié)合的原則，要在保證提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)的前提下，科學(xué)降低單位成本。當(dāng)前，公立醫(yī)院對(duì)于成本核算對(duì)象的確定也有一定的差異。由于醫(yī)藥藥品定價(jià)制度與成本核算配合不夠完善，醫(yī)藥成本與費(fèi)用與收入不相匹配，醫(yī)藥成本可比性較差。醫(yī)療收入在醫(yī)療服務(wù)發(fā)生時(shí)依據(jù)政府確定的付費(fèi)方式和付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。醫(yī)藥價(jià)格與新醫(yī)改存在一定的不匹配性，這就要求各醫(yī)院要按照新醫(yī)改的要求，完善醫(yī)藥定價(jià)制度，加強(qiáng)成本核算和控制。要逐步建立成本核算與控制體系，明確成本控制目標(biāo)和控制要求，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開(kāi)支范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),做好科室、后勤管理及藥品等成本核算，加強(qiáng)對(duì)成本的控制和分析，健全成本管理體制。加強(qiáng)成本預(yù)算管理，創(chuàng)新醫(yī)療成本核算方法，加強(qiáng)成本績(jī)效管理。
(三)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下內(nèi)部控制創(chuàng)新
醫(yī)院內(nèi)部控制主要是保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行，保證資產(chǎn)的完整與安全，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)舞弊行為，確保財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性和完整性。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)監(jiān)督控制、資產(chǎn)管理控制、預(yù)算監(jiān)督控制和信息溝通等。實(shí)施內(nèi)部控制制度，對(duì)于發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用，樹(shù)立相互制約與約束機(jī)制具有十分重要的意義，有助于提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
內(nèi)部控制是貫穿于財(cái)務(wù)活動(dòng)中的，建立完善的內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)體系，才能更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能，促進(jìn)醫(yī)院的正常發(fā)展。在醫(yī)院內(nèi)部控制和管理的過(guò)程中，主要存在醫(yī)院人員職業(yè)判斷能力不足，內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，僅僅扮演審核員的角色，不能參與深層次的內(nèi)部稽核和控制角色，部分醫(yī)院內(nèi)部控制制度不健全，控制環(huán)境不穩(wěn)定，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，信息溝通與交流不暢通。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，機(jī)構(gòu)不健全，工作效率較低。創(chuàng)新醫(yī)院內(nèi)部控制，必須建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，在信息溝通、環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)、控制活動(dòng)等方面加強(qiáng)建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理和控制水平。
(四)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下資產(chǎn)管理創(chuàng)新
一、醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀
1.缺乏健全的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度體系。目前，我國(guó)的大部分醫(yī)院沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)預(yù)算工作大多是由財(cái)務(wù)部門(mén)兼管，預(yù)算管理人員也是由其他財(cái)務(wù)人員兼職的。沒(méi)有制定一套專(zhuān)門(mén)的、具體的、明確的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算工作的崗位人員不明、職責(zé)劃分不清、制度執(zhí)行不到位，在開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作時(shí)，常常存在無(wú)法可依、無(wú)章可循的尷尬局面，各科室之間存在嚴(yán)重的推諉現(xiàn)象，預(yù)算管理的效果無(wú)法達(dá)到預(yù)期的目的。
2.缺乏正確的預(yù)算管理理念。目前，我國(guó)大部分醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理時(shí)仍然沿用過(guò)去傳統(tǒng)的事業(yè)單位管理模式，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的關(guān)注和重視程度不足，沒(méi)有將財(cái)務(wù)預(yù)算工作當(dāng)成經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的一項(xiàng)重大事項(xiàng)來(lái)抓，在資金運(yùn)作和管理上缺乏大局觀和整體性，往往只是將財(cái)務(wù)預(yù)算作為一個(gè)形式化的工作來(lái)做，對(duì)醫(yī)院資金的預(yù)算管理存在嚴(yán)重的隨意性和主觀性，缺乏成本意識(shí)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，從而導(dǎo)致醫(yī)院對(duì)資金的利用缺乏充分性、科學(xué)性和合理性，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的管理工作流于形式。
3.缺乏科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)管機(jī)制。目前，我國(guó)大多數(shù)醫(yī)院普遍存在預(yù)算編制程序不規(guī)范，方法不科學(xué)、不合理，管理不透明、不到位等不良問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)建設(shè)中無(wú)法真正發(fā)揮自身的價(jià)值，也使得醫(yī)院其他人員對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算工作不信任，久而久之，則將財(cái)務(wù)預(yù)算工作當(dāng)成擺設(shè)，造成預(yù)算監(jiān)管工作無(wú)法順利開(kāi)展。
4.財(cái)務(wù)預(yù)算管理的應(yīng)用范圍狹窄。目前，我國(guó)大部分醫(yī)院在開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作時(shí)，大多只是運(yùn)用到其中的會(huì)計(jì)預(yù)算內(nèi)容，而對(duì)它的財(cái)務(wù)決策、資金控制、財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)以及發(fā)展預(yù)測(cè)等方面作用的應(yīng)用較小，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作不能最大限度的發(fā)揮積極的作用和效用，其預(yù)算管理的效率和成果不理想。
二、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理的措施
1.建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度體系。各級(jí)醫(yī)院必須要依據(jù)國(guó)家頒布的相關(guān)法律法規(guī)以及衛(wèi)生部頒布的諸多政策規(guī)范，結(jié)合自身實(shí)際情況，制定和完善財(cái)務(wù)預(yù)算的相關(guān)管理制度和規(guī)章，明確預(yù)算管理的崗位分配、人員配置和職責(zé)劃分，并對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的各項(xiàng)費(fèi)用情況（采購(gòu)、支出、收費(fèi)、退款、報(bào)銷(xiāo)、賠償?shù)龋┻M(jìn)行明確、清晰的說(shuō)明和規(guī)定，確立各項(xiàng)資金的使用標(biāo)準(zhǔn)，從而真正將醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作納入到法律化、規(guī)范化、制度化、系統(tǒng)化的軌道上來(lái)。
2.強(qiáng)化資金的應(yīng)用率。醫(yī)院要嚴(yán)格各部門(mén)、各項(xiàng)目的資金預(yù)算設(shè)計(jì)制度和審批制度，規(guī)范設(shè)計(jì)、審批的標(biāo)準(zhǔn)和流程，嚴(yán)格控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算資金的使用金額、流向、收支等情況，堅(jiān)決杜絕夸大、虛報(bào)、假報(bào)等違法違規(guī)行為，遏制盲目投資、亂收費(fèi)、資金浪費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生，從而更好的提高資金的使用效率，確保資金利用的科學(xué)性和合理性。
3.完善財(cái)務(wù)預(yù)算的監(jiān)管機(jī)制。醫(yī)院要針對(duì)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，建立和完善對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的監(jiān)督制度體系，明確監(jiān)管工作的目的、內(nèi)容、流程和獎(jiǎng)懲情況，規(guī)范落實(shí)流程，加大執(zhí)行力度，并將每期的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表進(jìn)行公示，以提高預(yù)算管理的透明度。同時(shí)，建立科學(xué)、合理的考評(píng)機(jī)制，定期對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)考核和測(cè)評(píng)，將考評(píng)結(jié)果同人員的薪資福利掛鉤，從而更好的激發(fā)員工的工作積極性和主動(dòng)性，確保財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度落到實(shí)處。
關(guān)鍵詞:縣級(jí)綜合醫(yī)院 內(nèi)部控制 建設(shè)
縣級(jí)綜合醫(yī)院在服務(wù)于當(dāng)?shù)厝嗣袢罕姷尼t(yī)療、預(yù)防、保健和科研健康中處于極為重要的地位，因此，分析縣級(jí)綜合醫(yī)院內(nèi)部控制作用非常重要。
一、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容
一個(gè)完整的內(nèi)部控制制度按照醫(yī)院的工作流程分為：預(yù)算、資金、醫(yī)療業(yè)務(wù)、預(yù)防、科研教學(xué)、資產(chǎn)、人力資源管理、評(píng)估監(jiān)督管理和政府預(yù)算宏觀管理等控制。
二、縣級(jí)綜合醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
(一)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱
1、對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不足
近年來(lái)隨著改革的不斷深入，縣級(jí)綜合醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)水平和醫(yī)療設(shè)備額不斷提高，正處于逐步的轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期，醫(yī)院管理者對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)雖有所提高，但仍存在認(rèn)識(shí)不足，影響了醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立健全和有效執(zhí)行，有待快速提高。
2、組織結(jié)構(gòu)不合理
醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在客觀上依賴于各個(gè)管理科室的協(xié)調(diào)與配合。事實(shí)上，醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，管理職能呈現(xiàn)出不穩(wěn)定、不清晰的狀態(tài)，主要表現(xiàn)為無(wú)法相互牽制、相互制約、相互協(xié)作，沒(méi)有形成科學(xué)、有效的職責(zé)分工協(xié)作機(jī)制。
3、內(nèi)部控制人員的素質(zhì)不能適應(yīng)崗位的要求
內(nèi)部控制人員在心理上、技能上和行為方式上不能達(dá)到內(nèi)部控制基本要求。
目前在醫(yī)改方面對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度還沒(méi)有統(tǒng)一的框架和系統(tǒng)概念，對(duì)內(nèi)部控制的全面性、合理性及有效性也沒(méi)有明確的操作性強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)體系。縣級(jí)醫(yī)院作為一個(gè)集醫(yī)療、預(yù)防、保健科研于一體的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部控制需要在實(shí)踐中不斷完善，逐步形成完整的標(biāo)準(zhǔn)體系。
(二)控制程序需要完善
1、授權(quán)審批制度需要加強(qiáng)完善
目前縣級(jí)綜合醫(yī)院的授權(quán)基本為一般授權(quán)審批。它能夠控制醫(yī)學(xué)不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生。但也存在一些問(wèn)題，如審批程序需要完善。在審批程序上現(xiàn)在一般的財(cái)務(wù)收支審批程序是先由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在原始憑證上簽字確認(rèn)后，由院長(zhǎng)審批簽字，再交給財(cái)務(wù)科主任審批簽字，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。這種審批程序均容易造成財(cái)務(wù)人員責(zé)任心的削弱，使會(huì)計(jì)控制監(jiān)督作用得不到發(fā)揮。還有一種就是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人簽字后，由財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人審批，最后由院長(zhǎng)審批簽字后，并進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理，這種審批程序能夠使會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用得到發(fā)揮，增強(qiáng)財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人的責(zé)任心。
2、資產(chǎn)管理追究責(zé)任力度差
資產(chǎn)是醫(yī)院正常經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)證，必須嚴(yán)格控制資產(chǎn)的購(gòu)入、領(lǐng)用、報(bào)廢等制度。在購(gòu)入方面，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的購(gòu)置有事前預(yù)算，入科帳務(wù)明晰，但是在盤(pán)點(diǎn)方面沒(méi)有形成定期的清產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，清產(chǎn)期限、清產(chǎn)程序不明確；個(gè)別醫(yī)院雖然有定期的清資盤(pán)點(diǎn)制度，通過(guò)清點(diǎn)能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但只是對(duì)問(wèn)題作出帳面的調(diào)整處理，對(duì)造成問(wèn)題的原因及相關(guān)責(zé)任人員不進(jìn)行責(zé)任追究，制度執(zhí)行力不強(qiáng)，使工作人員沒(méi)有責(zé)任，造成了醫(yī)院資產(chǎn)流失，影響醫(yī)院的正常經(jīng)營(yíng)。
(三)醫(yī)院內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行力度
醫(yī)院內(nèi)部控制制度主要體現(xiàn)在執(zhí)行，而有些醫(yī)院內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，主要原因是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此沒(méi)有引起足夠重視或執(zhí)行人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高或科室之間在內(nèi)部控制方面沒(méi)有相互協(xié)調(diào)配合意識(shí)，致使內(nèi)部控制制度沒(méi)有執(zhí)行力。導(dǎo)致有的醫(yī)院內(nèi)部控制制度失控，資產(chǎn)流失。
(四)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制
現(xiàn)在許多醫(yī)院通過(guò)實(shí)踐，建立了比較完善的制度，但是在制度的執(zhí)行、監(jiān)督方面存在力度差的問(wèn)題，甚至有問(wèn)題不處理，產(chǎn)生了例外。例外造成了制度的失衡。失衡的制度無(wú)人監(jiān)督，起不到應(yīng)有的作用，使一次次的例外形成慣例，導(dǎo)致人心的冷漠。
三、加強(qiáng)縣級(jí)綜合醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)
(一)醫(yī)療業(yè)務(wù)
醫(yī)療業(yè)務(wù)是醫(yī)院的主要工作，患者作為醫(yī)院的服務(wù)對(duì)象，醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備及技術(shù)水平能否得到患者的認(rèn)可，直接影響醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益高低。先進(jìn)的設(shè)備，高技術(shù)的人才是醫(yī)院提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、提升醫(yī)療水平的核心工作。因此，醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備和人員的內(nèi)部控制應(yīng)該放在醫(yī)院首位。
(二)人力資源管理
人力資源管理包括醫(yī)院聘任流程的規(guī)范、職工工作制度及職責(zé)、對(duì)職工進(jìn)行院內(nèi)繼續(xù)教育及培訓(xùn)、院外進(jìn)修培訓(xùn)、脫產(chǎn)進(jìn)入大專(zhuān)以上院校學(xué)習(xí)，工作崗位的輪換、提高職工工資福利待遇及加強(qiáng)獎(jiǎng)懲考核力度等。制定人力資源內(nèi)部控制制度時(shí)要結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，將引進(jìn)人才和加強(qiáng)在職職工培訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，提供良好的學(xué)習(xí)交流機(jī)會(huì)，使其素質(zhì)不斷提高。及時(shí)把握職工行為和思想動(dòng)機(jī)，將內(nèi)部控制的評(píng)估監(jiān)督與人力資源管理緊密結(jié)合，獎(jiǎng)懲分明，使人力資源內(nèi)部控制制度落實(shí)到實(shí)處，調(diào)動(dòng)職工在工作中積極性和創(chuàng)造性。
(三)預(yù)算控制
預(yù)算控制包括醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，預(yù)算的編制應(yīng)落實(shí)在醫(yī)院管理的決策層，由權(quán)威層進(jìn)行決策。預(yù)算的編制要符合醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并在執(zhí)行過(guò)程中，及時(shí)分析、比較未完成預(yù)算的原因，制度相應(yīng)的改進(jìn)措施，適時(shí)調(diào)整，做到切實(shí)可行。
(四)資產(chǎn)管理
資產(chǎn)包括醫(yī)院擁有或控制的固定資產(chǎn)、器材、耗材、低值易耗品等一切資產(chǎn)。固定資產(chǎn)及醫(yī)療設(shè)備要進(jìn)行全程跟蹤，建立檔案，實(shí)現(xiàn)信息化管理。其它資產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)、入庫(kù)、出庫(kù)及定期盤(pán)點(diǎn)出現(xiàn)的損益要有記錄，并有責(zé)任制度，
資金管理 醫(yī)院的資金收入主要來(lái)源于醫(yī)療業(yè)務(wù)收入，收費(fèi)員和財(cái)務(wù)出納人員是資金管理的主要人員。各個(gè)崗位的內(nèi)部控制制度是否規(guī)范、合法，制約和監(jiān)督機(jī)制是否完善，對(duì)資金的控制安全、完整具有重要意義。特別是銀行的對(duì)賬單一般由出納或會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，我認(rèn)為由會(huì)計(jì)、出納以外的專(zhuān)人負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有很重要的作用。
(五)評(píng)估監(jiān)督
評(píng)估監(jiān)督主要是對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作進(jìn)行全方位的檢查審計(jì)，如資金收付、醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格等是否合理，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出下一步需要改進(jìn)的重點(diǎn)。縣級(jí)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作一般由財(cái)務(wù)人員兼任，主要是內(nèi)部檢查和監(jiān)督。如何從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變，把管理和效益作為內(nèi)部審計(jì)工作中的重點(diǎn)。把整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的中心從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前計(jì)劃預(yù)測(cè)、事中跟蹤控制、事后審計(jì)三者并舉，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作全過(guò)程、全方位的監(jiān)督評(píng)價(jià)，把醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低是審計(jì)的重點(diǎn)。因此，明確審計(jì)程序、方法、范圍及審計(jì)人員的職責(zé)，才能對(duì)醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否規(guī)范、合理、有效作出及時(shí)的評(píng)價(jià)，為內(nèi)部控制制度提供保障。使審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)真正起到作用，促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)管理工作的規(guī)范化運(yùn)行。
四、結(jié)論
人力資源管理內(nèi)部控制是醫(yī)院發(fā)展的基礎(chǔ)，沒(méi)有高素質(zhì)的人員，醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備就不能正常開(kāi)展；沒(méi)有先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，診治準(zhǔn)確率就會(huì)降低；執(zhí)行力度、監(jiān)督評(píng)估是醫(yī)院規(guī)范化、科學(xué)化運(yùn)營(yíng)的手段，沒(méi)有執(zhí)行力和監(jiān)督評(píng)估醫(yī)院在發(fā)展過(guò)程中就會(huì)沒(méi)有前進(jìn)的動(dòng)力；資金是醫(yī)院不斷擴(kuò)大，提高醫(yī)療技術(shù)的護(hù)航箭，其合理運(yùn)營(yíng)是醫(yī)院生產(chǎn)力不斷進(jìn)步的源泉，因此內(nèi)部控制制度之間是相互獨(dú)立、相互聯(lián)系、相互制約，缺一不可的，任何一項(xiàng)的不完善都會(huì)受醫(yī)院運(yùn)行中生產(chǎn)關(guān)系的阻礙。
參考文獻(xiàn):
[1]趙慶華，完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì) 加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理〔J〕，中國(guó)醫(yī)院管理，2011，31（8）：67
[關(guān)鍵詞]基層醫(yī)院；財(cái)務(wù)管理；預(yù)算管理；成本
[中圖分類(lèi)號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）17-0117-02
要想讓基層醫(yī)院在發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中擁有比較好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，做好醫(yī)院的管理工作至關(guān)重要。對(duì)于基層醫(yī)院而言，做好財(cái)務(wù)管理工作，就相當(dāng)于把握住了醫(yī)院的核心工作。筆者結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)基層醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理展開(kāi)討論。
1現(xiàn)階段我國(guó)基層醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面存在的一些問(wèn)題
雖然城市化的腳步一直在進(jìn)行，但是我國(guó)仍然存在著明顯的城鄉(xiāng)差距，在醫(yī)療方面的差距尤為明顯。基層醫(yī)院不僅是在醫(yī)療技術(shù)、設(shè)備等方面，在財(cái)務(wù)管理方面也同樣存在著一些問(wèn)題。
1.1在預(yù)算編制方面存在的問(wèn)題
在基層醫(yī)院里面，對(duì)于預(yù)算的編制是非常不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹Ｔ诙鄶?shù)的情況下，基層醫(yī)院所進(jìn)行的預(yù)算編制僅僅是為了應(yīng)付一些偶爾的上級(jí)檢查，這種編制是不科學(xué)的，非常隨意的，甚至編制方法都可以隨便進(jìn)行改動(dòng)[1]。在執(zhí)行相關(guān)政策的時(shí)候更加隨意，哪里有需要就在哪里啟用資金，管理非常盲目和隨意。
1.2在固定資產(chǎn)方面存在的問(wèn)題
在固定資產(chǎn)方面，基層醫(yī)院同樣存在著許多問(wèn)題。首先，就是購(gòu)置先進(jìn)設(shè)備和儀器的問(wèn)題，許多人為因素都會(huì)對(duì)大型儀器的購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)生影響，在決策以及審批的過(guò)程當(dāng)中都難以實(shí)現(xiàn)有效的管理行為；其次，是在基層醫(yī)院當(dāng)中有一部分的固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不夠明晰，和實(shí)際的賬目存在一定的出入；最后，就是基層醫(yī)院的固定資產(chǎn)在報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓方面存在問(wèn)題，相關(guān)的手續(xù)不夠健全，相關(guān)的審批程序也不夠規(guī)范，沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)范可循，在資源上造成了很大程度的浪費(fèi)。
1.3在管理流動(dòng)資產(chǎn)方面存在的問(wèn)題
大多數(shù)基層醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的手段和方法在很大程度上都極其缺乏有效性，相關(guān)的管理制度和規(guī)則都欠缺規(guī)則性，在實(shí)施具體的管理方法時(shí)會(huì)產(chǎn)生很多混亂的現(xiàn)象。由于在管理上存在的種種漏洞，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的管理自然就欠缺了力度，造成了很多資源浪費(fèi)和資源流失的現(xiàn)象[2]。比如在采購(gòu)藥品時(shí)，就會(huì)在采購(gòu)、入賬、登記入庫(kù)等環(huán)節(jié)存在不規(guī)范的問(wèn)題。
1.4在競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)方面存在的問(wèn)題
基層醫(yī)院在我國(guó)醫(yī)院當(dāng)中扮演的角色是有些許不同的，它們大多都是承擔(dān)了一定程度福利職能的單位，在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中并不把贏利當(dāng)做主要目標(biāo)，所以，在財(cái)政方面，需要的資金也往往是由國(guó)家財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一發(fā)放的，維持基本的公益職能即可。這種潛在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的弱化，就使得基層醫(yī)院在進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)管理的時(shí)候缺乏一定的積極性，管理水平不斷下降。
2我國(guó)基層醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面的改善策略
2.1相關(guān)管理機(jī)制的完善
要想從根本上加強(qiáng)我國(guó)基層醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，最關(guān)鍵的就是對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度進(jìn)行不斷完善和改進(jìn)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是在滿足基層醫(yī)院基本工作的前提下，明確醫(yī)院各個(gè)部門(mén)的職責(zé)，做好財(cái)務(wù)部門(mén)的管理工作，使得基層醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理有章可依、有據(jù)可循。在完善相關(guān)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的過(guò)程中，至關(guān)重要的環(huán)節(jié)就是財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制強(qiáng)度的大小直接影響著醫(yī)院上下的整體管理效果。為了有效保證財(cái)產(chǎn)的安全和資金成本財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性，醫(yī)院在現(xiàn)金收支、采購(gòu)等方面都應(yīng)該建立嚴(yán)格的環(huán)環(huán)審批制度，對(duì)于物品和收款情況應(yīng)該加大管理力度。醫(yī)院應(yīng)該制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算制度和定期檢查分析制度，尋找財(cái)務(wù)出現(xiàn)偏差的原因，并及時(shí)予以糾正，做出適當(dāng)?shù)目刂啤Ｔ趯?shí)際工作中，醫(yī)院應(yīng)該建立合理的授權(quán)原則，建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)考核和審批制度，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的權(quán)限范圍要明確予以規(guī)定，并明確指出所承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，使每一個(gè)人都能明白自己的義務(wù)和責(zé)任，依法辦事，嚴(yán)格要求自己的行為準(zhǔn)則。為了防止出現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為，醫(yī)院對(duì)于財(cái)務(wù)支出活動(dòng)應(yīng)及時(shí)予以控制和監(jiān)督，有效加強(qiáng)控制，只有這樣，才能更好地掌控財(cái)務(wù)狀況，防止物資流失、浪費(fèi)的現(xiàn)象出現(xiàn)[3]。
2.2提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)
加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)是至關(guān)重要的，提高財(cái)務(wù)人員的自身素質(zhì)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵。而大多基層醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理意識(shí)并不強(qiáng)，也沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)。因此，在進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，只有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，才能真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理。如果醫(yī)院只重視業(yè)務(wù)管理而忽視了財(cái)務(wù)管理的價(jià)值，就會(huì)造成資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，使得醫(yī)院的成本變高。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)，對(duì)于管理工作人員有著較高的要求，然而實(shí)際上，醫(yī)院并沒(méi)有充分重視到管理人員的培養(yǎng)，使得財(cái)務(wù)管理方面的人才甚是匱乏，造成醫(yī)院不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，不利于醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
2.3制定有效的預(yù)算管理措施，提高資金的使用效率
實(shí)行有效的預(yù)算管理，提高資金的使用效率是有效進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的必要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)預(yù)算是根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃而進(jìn)行編制的預(yù)算開(kāi)支，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。因此，醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，要全面進(jìn)行預(yù)算管理，以醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo)，根據(jù)實(shí)際情況和變化，調(diào)整具體項(xiàng)目。在編制預(yù)算的過(guò)程中，必須要堅(jiān)持穩(wěn)妥投資、統(tǒng)籌兼顧的原則，在制定合理管理制度的基礎(chǔ)上，合理進(jìn)行財(cái)務(wù)支出。因此，醫(yī)院必須要建立完善的預(yù)算管理機(jī)制，建立完善的管理制度。醫(yī)院要制定科學(xué)的現(xiàn)金流動(dòng)制度，要根據(jù)現(xiàn)金的收入量來(lái)決定流出量。同時(shí)要制定合理的考核機(jī)制，對(duì)于各個(gè)部門(mén)要進(jìn)行嚴(yán)格的考核和監(jiān)督，如果預(yù)算的支出和實(shí)際計(jì)劃發(fā)生重大的偏差，要及時(shí)予以糾正和調(diào)整。
2.4貫徹成本觀念，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理
醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的根本目的就是對(duì)醫(yī)院費(fèi)用和成本的管理，只有有效地控制了成本，才能夠決定資金的流出量。利用財(cái)務(wù)管理手段進(jìn)行成本預(yù)算，能夠有效利用現(xiàn)有的資源，避免浪費(fèi)，降低勞動(dòng)費(fèi)用的支出，只有這樣，才能夠取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。
2.5加強(qiáng)醫(yī)院的資產(chǎn)管理
很多基層醫(yī)院的過(guò)期器材占有大量的固定成本，使得實(shí)際的資金流動(dòng)嚴(yán)重不足，難以高效運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，為了解決這樣的問(wèn)題，醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)自身的情況，使財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)進(jìn)行有效的交流和溝通，制定完善的資產(chǎn)管理制度，對(duì)于過(guò)期的器材要及時(shí)進(jìn)行處理，避免物資的浪費(fèi)，占用大量的資金。醫(yī)院還應(yīng)該建立清查制度，準(zhǔn)確進(jìn)行核實(shí)。同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)員工的職業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)人員的責(zé)任感和管理才能，以保證資產(chǎn)的安全性[4]。
3結(jié)論
基層醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，對(duì)于醫(yī)院整體的生存和發(fā)展起著不容忽視的作用，同時(shí)也是提高醫(yī)院綜合實(shí)力的關(guān)鍵所在。為了適應(yīng)社會(huì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，在新的醫(yī)療體制下，基層醫(yī)院在建立財(cái)務(wù)管理制度的時(shí)候也必須注重管理的科學(xué)性和完整性，實(shí)現(xiàn)全方位和動(dòng)態(tài)的管理。
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