時間：2023-07-04 17:09:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇短期經營決策方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、影響零部件取得方式決策中的成本因素
管理會計視角下的短期經營決策中，有兩個非常重要的概念——“相關成本”和“無關成本”。相關成本是指與特定決策方案相聯系的、能對決策產生重大影響的、在短期經營決策中必須予以充分考慮的成本，主要包括增量成本、邊際成本、機會成本、估算成本、重置成本、付現成本、專屬成本、加工成本、可分成本等；無關成本是指不受決策結果影響，與決策無關，已經發生或者注定要發生的成本，主要包括沉沒成本、共同成本、聯合成本等。具體到零部件取得方式決策中，影響決策的成本可以概括為自制成本、機會成本和外購成本，其中自制成本與機會成本是選擇“自制加工”方案發生的成本，外購成本是選擇“外購”方案發生的成本。
（一）自制成本
傳統成本計算方法是以直接材料、直接人工和間接費用分配計算零部件的自制成本。在管理會計成本性態分析的視角下，零部件自制成本可分為變動自制成本和固定自制成本。變動自制成本是指隨零部件生產數量變化而成比例變化的成本，如直接材料、直接人工和變動制造費用；固定自制成本是指不隨零部件生產數量變動而發生任何數額變化的成本，主要是制造費用中固定發生的部分。由于固定自制成本不受零部件生產數量的影響，即不論企業是否生產零部件都會發生固定自制成本，屬于沉沒成本，這種成本與零部件取得方式決策無關，應作為短期經營決策中的無關成本。
（二）機會成本
機會成本本身是經濟學的術語，是指在決策中應該由被選中的最優方案負擔的、按照所放棄的次優方案潛在收益計算的資源損失。管理會計將其引入到短期經營決策中，作為相關成本的重要組成部分。在零部件的自制與外購決策中，機會成本是指企業可以將自制零部件所擁有的生產能力轉移并獲取收益，如果選擇了自制方案，就相當于放棄了產生其他收益的機會，那么這個收益便是自制零部件的機會成本。
（三）外購成本
外購成本的金額比較固定，一般是零部件的購買價格加上相關運費。外購成本通常與零部件的外購數量成正比例關系，因此屬于零部件取得方式決策的相關成本。
二、零部件取得方式決策具體方法
通過前述對相關成本的分析，在對零部件取得方式進行決策之前，首先要考慮是否存在機會成本，機會成本存在與否又取決于企業的零部件自制生產能力是否能夠轉移。下面按照自制生產能力能否轉移分情況對零部件取得方式決策的方法進行論述。
（一）自制生產能力可以轉移
自制生產能力可以轉移指的是企業自制零部件的生產能力（如生產線、機器設備等）除了可以生產該種零部件以外，還可以生產別的產品或者以租賃等的方式獲得其他收益。由于企業的這種生產能力可以產生其他收益，因此，在這種情況下就有機會成本的存在，自制零部件的相關成本就包括了變動自制成本和機會成本。零部件自制與外購決策是將零部件的變動自制成本與機會成本之和與外購成本作比較，如果前者大于后者，則企業選擇外購；反之，則選擇自制。
（二）自制生產能力無法轉移
自制生產能力無法轉移指的是企業自制零部件的生產能力只能用來生產該種零部件，否則只有閑置而無法通過生產其他產品或者出租產生收益。在這種情況下，影響決策的成本中不存在機會成本，自制零部件的相關成本僅包括變動自制成本。零部件自制與外購決策是將零部件的變動自制成本與零部件的外購成本作比較，如果前者大于后者，則企業選擇外購；反之，則選擇自制。
三、管理會計在零部件自制與外購決策應用實例
某生產試制中心生產產品時需要A部件240套，A部件可由該試制中心自行生產，也可委托M公司生產。委托M公司生產，原材料仍由試制中心提供，M公司負責加工并收取加工費。M公司提供的報價單顯示加工單套A部件收取加工費2100元。試制中心提供的單套A部件加工成本（不包含原材料費用）構成明細如表1所示。因為無論是自行生產A部件，還是委托M公司加工，原材料都由試制中心提供，因此原材料成本對于該項決策來說是無關成本，不用考慮。按照傳統的決策方法，試制中心自行生產A部件的制造費用2162.63元高于M公司提供的加工費報價2100元，應選擇委托M公司加工生產。按照管理會計短期經營決策的方法，則分為以下步驟：首先，要分析試制中心的生產能力能否轉移。經詢問得知，A部件加工過程主要是人工打磨等工藝，使用的機器設備較少且機器設備為專用設備，無法用于其他產品生產。從試制中心提供的A部件單套制造費用明細表也可以看出，人工費用占用比例大，設備費很少。而且受限于保密等制度要求，該試制中心生產能力無法對外租賃，顯然該試制中心的自制生產能力無法通過生產別的產品或者以租賃等的方式獲得其他收益，即自制生產能力無法轉移，如果選擇“自制加工”方案，不存在機會成本。其次，對A部件自制加工成本進行分析，區分變動自制成本與固定自制成本。經了解，該試制中心的人員工資為計時工資，非計件工資，生產人數固定，生產任務少時，部分人力資源處于閑置狀態，人工費用并不會因為是否承擔A部件的加工生產任務而發生變化，因此我們將試制中心自制A部件的人工費用界定為固定自制成本。同樣，試制中心自制A部件的設備使用費也與是否承擔A部件的加工生產任務無關，我們也將其界定為固定自制成本。外協費和試驗、檢測費用跟A部件的加工數量密切相關，隨A部件的加工數量的變化而成比例變化，因此將外協費和試驗、檢測費用界定為變動自制成本。即單套A部件自制加工的變動自制成本為418元，固定自制成本為1744.63元。最后，按照短期經營決策的具體方法，因為不存在機會成本，只需比較外購成本與變動自制成本的大小。單套A部件的外購成本仍為2100元，A部件的變動自制成本為418元。單套A部件外購成本遠大于變動自制成本，很明顯應該選擇A部件“自制加工”方案，自制加工單套A部件比委托M公司加工可節約成本1682元，按照需求量240套計算，累計節約成本40.37萬元。在上述案例中，運用管理會計中的短期經營決策方法得出的結論與傳統決策方法得出的結論截然相反，對加工制造費用的成本性態分析以及相關成本與無關成本的界定，雖然是管理會計中比較簡單的思想，卻幫助我們認清了真正影響經營決策的成本費用，進而為決策提供了更為準確科學的依據，最終做出了有利于提高企業價值的決策。在當前經濟新常態的背景下，企業間的競爭日趨激烈，企業要想贏得競爭優勢，必須在企業管理尤其是成本管理中提高管理會計的應用水平，這就需要廣大財務人員認清財務會計向管理會計轉型的大趨勢，不再局限于記賬、報賬等傳統的財務會計工作，而是把企業價值提升放在財務工作的核心位置，加強業財融合，將學習到的管理會計理論和方法充分運用到財務工作實踐中，讓管理會計在企業經營中發揮更大的作用。
參考文獻：
[1]馮巧根.論管理會計的“中國特色”[J].會計之友,2016(5):123-130.
[2]張永麗.淺議成本習性分析與短期經營決策的關系[J].時代經貿,2015(8):90-91.
一、影響管理會計原則的因素分析
管理會計原則主要受管理會計的信息特征、目標以及假設的影響。
管理會計和財務會計信息雖然都是企業管理當局提供的,但管理會計信息主要為企業內部管理階層服務,會計信息的制造者和使用者是統一的,社會沒有必要像規范財務會計信息那樣規范管理會計信息。管理會計信息帶有單個性的特征,即只能為某一個特定的企業單位內部使用,而沒有社會性。這是管理會計原則得不到社會關注的根本原則,但是非曲直并不能說管理會計沒有會計原則。如果說財務會計原則具有統一性、強制性和法律性的特征,那么管理會計原則具有單一性、可選擇性(即柔性)和自覺性的特征。
會計目標是會計理論研究的出發點,對會計原則具有方向性的指導作用。管理會計目標可以分為基本目標和具體目標兩個層次。基本目標是通過提供管理會計信息,協助管理當局作出具體改進經營管理,提高經濟效益和社會效益的決策。具體目標是:通過提供規則所需要的會計信息,協助管理當局確定各項經營目標。通過提供決策所需要的會計信息,協助管理當局合理地配置經濟資源。通過提供控制所需要的會計信息,協助管理當局調節和控制經濟活動。通過提供評價考核業績所需要的會計信息,協助管理當局考核和評價各個責任單位的經營業績。管理會計原則是在管理會計目標的指導下制定的,是實現目標的規范或規則。管理會計人員在應用管理會計方法時只有遵循這些原則,才能實現管理會計的具體目標,進而實現其總目標。既然管理會計目標有基本目標和具體目標,那么實現目標所遵循的原則也應該有基本原則(剛性原則)和具體原則(即柔性原則)。
會計假設是會計原則的前提和約束條件,管理會計假設一般有經營主體、持續經營、會計分期和委托關系等。這里只討論管理會計主體假設和管理會計原則之間的關系。管理會計主體是在兼顧企業整體的條件下,主要以車間、班組、責任單位作為會計主體,來履行管理會計職能,實現管理會計目標。企業內部存在著許多不同的職能部門和責任單位,這些部門和責任單位具有不同的職能和目標,它們所需要的管理會計信息各有不同,因而加工信息過程中遵循的原則就自然有差別,即企業內部各部門和責任單位,在遵循管理會計的一般原則的前提下,結合各自部門、責任單位的職能、目標和管理會計方法的不同,又遵循著管理會計的具體原則,即可選擇的、自覺的柔性原則。
綜上所述,管理會計信息具有單個性,管理會計原則也具有一定的選擇性。管理會計原則即有貫穿管理會計所有內容、企業內部各個部門和責任單位都必須遵循的一般會計原則,即剛性會計原則;又有因企業內部各部門、責任單位的職能、目標不同,應用的管理會計方法內容不同而遵循的具體管理會計原則,也稱為柔性原則,從而形成一套有一定層次的,相互聯系又相互獨立的管理會計原則體系。
二、管理會計剛性和柔性原則的具體內容
(一)管理會計的剛性原則,也稱管理會計的一般原則和指導性原則,它的特點是貫穿管理會計所有內容的始終。企業內部每個部門、每個責任單位,不論其管理會計的職能和目標如何,都要遵循管理會計的剛性原則。它具體包括以下內容:全面效益原則。即社會效益和經濟效益的統一,企業的微觀經濟效益和國家的宏觀經濟效益的統一。系統分析原則。它要求每個責任中心的目標、決策、計劃,既要實現本責任中心的效益,也要協調與相關責任中心有關指標的關系,更要與企業的總體目標一致。信息的成本效益原則。管理會計根據信息成本和信息收益的比較結果來確定是否要加工輸出信息。靈活性原則。指管理會計可根據不同情況以靈活多樣的方法取得所需要的信息。激勵性原則。管理會計所提供的會計信息,應有助于企業員工的努力方向與企業的總體目標一致,并激勵企業員工為完成既定目標而努力。相關性原則。指管理會計提供的會計信息,必須與企業管理當局所作的決策密切相關。可靠性原則。指管理會計提供的會計信息對于內部信息的使用者能達到很高的信賴程度。可接受性原則。是指管理會計提供的會計信息通俗易懂,便于內部管理階層使用。及時性原則。指管理會計根據企業內外部環境的變化,及時地加工和傳輸各種管理會計信息。以上九條,前五條是管理會計信息在加工過程中必須遵循的一般原則,后四條是對管理會計信息提出的質量要求。
(二)管理會計的柔性原則,包括規劃與決策會計所遵循的一般原則和控制與業績評價會計所遵循的一般原則。前者又下屬規劃會計原則和決策會計原則,后者又下屬成本控制原則和責任會計原則。
1、規劃與決策會計的一般原則有:第一,目標管理原則。要求企業的生產經營活動都要有目標,不但要有時間上的長短期目標,而且要有層次上的全廠目標和各車間班組的責任目標,從而形成一個縱橫交錯的目標網絡。第二,價值實現原則。管理會計不但要為企業提供如何提高內部生產效率的會計信息,而且要提供如何實現這些產品價值的會計信息。第三,合理使用資源原則。管理會計在提供規劃和決策會計信息時,必須考慮現有資源能否滿足目標的實現及方案的要求,以及現有資源能否得到充分利用等問題。
在規劃與決策會計一般原則之下,又下屬有規劃會計原則和決策會計原則。
規劃會計原則有:目標利潤最大原則。本量利分析的所有內容都是圍繞著目標利潤最大而展開的。綜合平衡原則。全面預算把各個部門的分目標綜合在一起,組成企業的總體目標,為此,要對各個部門的經濟活動綜合平衡,全面安排。預算編制要積極可靠,留有余地。積極可靠是指充分估計目標實現的可能性,不要把預算指標定得過低或過高。總成本與業務量依存關系的原則。可把總成本分為固定成本和變動成本兩大類。收入和費用配比原則。這是變動成本計算法所遵循的原則。
決策會計原則有:正確預測原則。預測是短期經營決策和長期投資決策的基本前提。最優化原則。管理會計無論是短期經營決策,還是長期投資決策,都要選擇備選方案中效益最好的方案。成本相關性原則。在短期經營決策中,只考慮與決策方案有直接聯系的、能導致不同方案差異的相關成本,而不考慮非相關成本。穩健性原則。長期投資決策具有資金量大、時間長、不可逆轉的特點,決定了長期投資必須遵循穩鍵性原則,它包括貨幣時間價值原則、投資風險報酬原則以及考慮通貨膨脹的原則。
2、控制與業績評價會計的一般原則有:第一,整體性原則。它要求把成本與質量,把國家利益、企業利益和消費者利益,把當前利益和長遠利益當作一個整體來處理。第二,權責利相結合的原則。在成本控制和責任會計中,要求控制有權,控制有責,對控制的結果要賞罰分明。第三,例外管理原則。就是在成本控制和責任會計中,管理當局應負責處理脫離標準、差異較大的“例外”事項。在控制與業績評價會計一般原則下,又下屬有成本控制原則和責任會計原則。成本控制原則有:全面原則。指成本控制要全員控制、全過程控制、全方位控制。分級歸口管理原則。企業的成本目標,要層層分解,層層歸口,層層落實,落實到各車間、部門、工段、小組、個人,形成一個成本控制系統。成本控制三結合原則。就是以目標成本為依據,把明確目標、實行調節和業績考核三者結合起來。
責任會計原則有:目標一致性原則。為了保證系統整體目標的實現,系統內各局部的分目標與系統內的整體目標必須保持一致。可控性原則。考核責任單位的指標,要以可控制的指標為限,責任單位沒有能力控制的指標,不應考核。反饋性原則。企業各責任單位對責任預算的執行,要有一套健全的反饋系統,要建立記錄和報告制度,及時掌握責任預算的執行情況,以確保責任預算的完成。適應性原則。指責任中心的劃分,責任指標的考核,責任業績的評價都要適應企業環境的變化。
關鍵詞：變動成本法；企業經營管理；應用；有效策略
引言
改革開放以來我國經濟發展取得了舉世矚目的成就，然而也面臨著供需結構性失衡、經濟下行等壓力。面對激烈的市場競爭，企業應如何適應新形勢、迎接新挑戰，已成為企業必須高度關注的話題。企業管理人員已經充分意識到傳統成本核算方法在企業管理和決策中的局限性，只有更客觀的產品成本才能更客觀地反映盈利能力，才能對市場信息做出更準確判斷，企業才能在競爭中獲得優勢。變動成本法符合企業的這些要求，能為企業的日常經營活動提供服務，為企業的管理者提供決策依據，為企業的可持續發展提供支撐。
1變動成本法的相關概念
1.1變動成本法的基本概念
變動成本法是企業以成本性態分析為前提條件，將生產過程中消耗的變動成本作為產品成本的構成內容，將固定成本和非生產成本作為期間成本，直接計入當期損益的一種成本管理方法。該方法核算的產品成本與產品產量的增減呈現出正比例關系，以產品的直接或間接耗費與產量之間的線性關系作為基本前提。如：生產消耗的原材料、工資、隨著產品產量變動而產生的制造費用等均屬于此范疇，對于那些不隨著產品產量變化而發生變化的固定制造費用、非生產成本等作為當期的期間費用。當企業產品生產采用變動成本法時，要求企業必須將產品的成本與耗用之間的線性關系作為主要分析數據的依據，然后將制造費用分為變動部分和固定部分，最后計算出在變動成本法下的成本及利潤。變動成本與傳統完全成本法的區別在于固定制造費用的處理方式，變動成本法下固定制造費用計入當期損益，完全成本法下計入產品成本。
1.2變動成本法的優缺點
1.2.1變動成本法的優點變動成本法在企業中的應用能夠促進企業提升短期經營效果，對企業管理者而言，變動成本法是一種通俗易懂、簡單易行、行之有效的成本核算方法，對傳統成本核算模式中的不足進行了合理的補充。變動成本法的主要優點有：對產品成本的計算過程進行了簡化，進一步完善了會計工作人員的核算內容，科學而有效地對核算人員在固定資產費用分配中的主觀判斷因素進行了規避，全面提升了成本信息質量；可以幫助企業管理者在決策時選擇變動成本法提供的有效數據，通過對數據的分析做出最終的決策，有效避免了在計算過程中出現的誤差，使企業的決策更具有科學性，避免了誤差導致決策失誤，企業的管理者對短期經營決策更加有理有據，從而為企業戰略發展目標的實現奠定基礎；企業的利潤和產品銷售量在變動成本法的運用下始終保持正線性相關的關系，產品銷量的增加必然會促進企業利潤的增加，使企業的管理者能夠將更多的注意力集中到銷售環節中，確保企業以銷定產經營模式的順利實施；在企業內部運用變動成本法能夠確保企業對日常經營管理活動進行有效的控制與管理，有助于對企業各部門的經營業績、工作水平等作出最準確、最客觀、最真實、最有依據的評價；企業實施變動成本法能夠保障企業的決策者對產品準確定價。
1.2.2變動成本法的缺點通過對變動成本法優點的分析可知，變動成本法能夠對傳統的成本核算模式進行優化，但是由于變動成本法自身的特征其局限性也不容忽視，具體而言變動成本法的缺點主要包括：并不能對企業長期發展所需要的數據提供重要的支撐作用；不能反映產品生產過程中的全部消耗，不利于會計報告。
2變動成本法在企業經營管理中的應用
2.1變動成本法的應用方法
單軌制、雙軌制、結合制這三種不同的方法是目前變動成本法中應用最為廣泛的。這三種方法各具優缺點，需要企業結合自身的實際狀況、經營管理的需求進行正確的選擇。所謂單軌制就是在成本核算中完全成本法徹底被變動成本法替代。從根本上看，單軌制不僅滿足了企業內部管理提出的要求，更能夠使企業對外報表更加合法化、科學化。這也只是一種理想化的應用，在各種因素的影響下，目前各企業外部信息使用者仍然是要求企業按照完全成本法對成本進行核算并提供報表，再加之變動成本法的自身缺陷，在未來較長一段時間內還不能實現單軌制的合法化。所謂雙軌制一方面要求企業按完全成本法對外提供報表，另一方面要求企業在內部單獨設置一套根據變動成本法來進行成本核算的內部賬目。很明顯這種方法加大了財務人員的工作量，從人力資源成本的角度考慮增加了企業的成本。所謂結合制就是將完全成本法與變動成本法融合在一起進行使用，也就是對企業的存貨成本、產品成本、稅前利潤、邊際貢獻等都根據變動成本法進行和計算，從而滿足管理者的需求；將按照變動成本法確定的成本與利潤等會計資料定期調整為按完全成本法反映的會計資料，這樣能夠充分滿足企業外部投資者的需要。通過對上述這三種方法的分析，在權衡利弊后，選擇結合制較為合理。這主要是由于：企業在應用變動成本法時應在不與現行的會計法規、制度的產生中度的前提下最大限度的發揮變動成本法的優點，并且做到兼顧內部管理者與外部投資者雙方的需求，實現內外兼顧、一舉兩得。
2.2變動成本法在企業生產決策中的應用
生產決策是企業日常經營中的重要的一項經濟活動，其中主要包括：產品品種選擇的決策、零部件自制或外購的決策、半成品能否進行進一步加工后再出售的決策、對于虧損的產品是否做出停產或轉產的決策。例如：A企業每年經營生產中需要某種零件5萬個，這種零件的市場價格為每個25元，企業外購零件的總成本為125萬元。目前該企業輔助生產車間有剩余生產能力生產該零件，且該剩余生產能力也無法內部轉移或對外出租。如果進行生產那么單位產品中所消耗的直接材料費用為14元/件、直接人工費用為6元/件、固定制造費用為5元/件、變動制造費用為3元/件，傳統成本法自制單位28元/件，總成本為140萬元。變動成本法自制單位23元/件，自制總成本115萬元。變動成本法下，企業會做出自制決策。即變動成本低于市場外購成本10萬元形成的邊際貢獻能夠彌補不能轉移剩余產能（設備）的固定成本，從而對企業是經濟的。
2.3變動成本法在企業銷售決策中的應用
變動成本法的成本性態的本量利分析可以幫助企業從根本上劃分清楚銷量、價格、成本、利潤之間的相互關系，并以此為基礎幫助企業在產品的產量與定價等方面進行科學的預測，最后做出正確的決策分析。此方法的應用能夠幫助企業有效地實現目標利潤，準確地把控盈虧平衡點，并且還能夠準確掌握相關的因素出現變動時對企業盈虧臨界點的影響，這樣能夠幫助企業對單位變動成本、固定成本、產品的品種、產品的銷售價格等相關因素進行科學而詳細的分析，為實現企業的經濟效益、為實現企業的經濟效益提供堅實的保障。2.4變動成本法在企業業績考核中的應用如果采取傳統完全成本法，存在當期利潤與銷量脫節的情況。如當期產量大于銷量，則當期固定制造費用中僅有分配至銷量的部分計入當期成本，造成當期利潤虛增。如當期產量小于銷量，則當期成本中不僅有當期固定制造費用，還包括期初庫存商品中的固定制造費用，造成當期利潤虛減。即可通過產量的變化調節利潤。由此可見，在對銷售部門進行內部績效評價時應該以變成本法作為基礎，這主要是由于變成本法中利潤只與當期產品銷售之間存在聯系。正因如此能夠正確的區分責任，這也充分體現出了責任會計的管理思想，能夠有效地調動廣大員工的工作積極性、激發他們的工作熱情，績效考核也更加公平、公正、合理、科學。
3變動成本法在應用中的保障措施
3.1優化企業組織結構
變動成本法使企業的管理者清晰地認識到銷售在經營中的重要性，變動成本法可將生產和銷售這兩個部門分別進行業績考核，這在很大程度上提高了這兩個部門的主動性、積極性。另外，為了使變動成本法能夠更好地為企業服務，還應該在組織體系上進行優化與調整，如：某企業在生產某一產品時銷售部門將銷售計劃報送給副總經理，根據銷售計劃副總經理向車間下達生產計劃，關于原材料的配備情況生產車間主任要及時與采購部門、倉儲部門進行溝通與交流，最后由副總經理根據得到的反饋信息做出科學而妥善的安排。在采用變動成本法后，部門主管之間可以直接進行溝通，并將溝通的結果反饋到副總經理處進行審核，這在很大程度上優化了工作流程、使工作效率得到大幅提升。
3.2全面提升財務人員的綜合素養
由于變動成本法在使用過程中對產品成本劃分方面提出了更高的要求，因此，這些要求財務人員必須盡快提升綜合素養，才能更好地在成本核算中使用該方法。例如：企業可以組織財會人員進行專項培訓，定期安排他們參加各種技能提升的培訓班，每月組織財務部門進行內部交流，財務部門的負責人可以根據財務管理人員在工作中遇到的各種問題進行探討，可以根據企業的實際狀況及時調整與完善相應的流程或方案。這些行為都能夠使財務人員以最快的時間熟悉和掌握新的成本核算模式，更準確、更快捷地對產品成本進行核算。
關鍵詞:成本會計;計算;變動成本;改革
全部成本的計算和變動成本的計算,是西方管理會計中兩種不同的成本計算方法。我國經濟體制改革的進一步深化,對財會工作提出了新的要求,財會工作必須進行改革,以適應搞活經濟,增強企業活力,提高經濟效益的需要。我們知道,傳統的成本核算方法能提品的實際成本資料,這些資料既是企業進行價值補償的尺度,也是制訂價格的依據。但傳統的成本核算也存在嚴重的不足,對傳統的成本核算方法進行改革已是勢在必行。
一、兩種成本計算的實質及其理論根據
成本在按其習性劃分為固定成本和變動成本后,傳統的成本計算方法就不能滿足企業內部的決策需要了。因此,為了使會計工作提供更廣泛、更明確的經濟信息,滿足企業內部計劃管理、成本控制和經營決策的需要,就產生了與傳統的成本計算方法即全部成本法相對應的另外一種計算產品成本的方法,即變動成本法。
變動成本法又稱為直接成本法。它是根據成本習性劃分成本為變動成本和固定成本,然后把一定期間發生的直接材料、直接人工和變動制造費用等全部變動生產成本計入產品成本的方法。這種方法沒有把固定制造費用列入產品成本,而是把它和生產成本一起作為期間成本處理,在當期的損益表中作為銷售收入的一個扣減項目。
全部成本法又稱為吸收成本法。顧名思義就是把一定期間發生的全部制造成本,包括固定成本和變動成本都吸收到產品成本中去。在全部成本下,所有的生產成本都作為產品成本,而不將固定制造費用作為期間成本處理,因此,單位產品成本包括直接材料、直接人工、變動制造費用和分攤到單位產品上的固定制造費用。傳統的損益表就是按吸收成本法編制的。
舉一簡例來說明在兩種成本計算方法下所產生的單位成本。
設某公司只生產一種產品,有關資料如下:
全年生產產品3000件,每件直接材料$4,直接人工$3,變動制造費用$1,固定制造費用全共$15000。
如果該公司采用全部成本法計算產品成本每件就要吸收固定制造費用$5,那么產品的單位成本就為$13;如果采用變動成本法計算,則每件均按$8計價,固定制造費用全部作為期間成本,在損益表上作為銷售收入的抵減項目被沖銷,而不計入存貨轉入下期。
根據上例我們知道變動成本計算法的基本特點就是對于單位產品成本與存貨成本的確定只考慮變動成本;而全部成本計算法則將變動成本和固定成本都歸納到產品成本和存貨成本中去。因此,根據這兩種方法編制收益表而確定的存貨成本與利潤數額肯定是不相同的。舉一例說明:
設:某公司生產某種產品,2009年有下列資料:
年初存貨:0;生產數量:5000件;售出數量:4000件;單位售價:$10
制造成本:變動制造成本(@$5000件),$20000
固定制造成本(全年合計)$10000
銷售和行政費用:
變動部分(@$1,4000件)$4000
固定部分(全年合計)$2000
根據以上資料編制某公司損益表
比較兩種不同成本計算方法編制的損益表可以看出:用全部成本法計算出的凈利要比用變動成本法計算出的凈利多$2000,這是因為在變動成本法下,固定制造費用$10000沒有被計算在產品生產成本內,而是和銷售行政管理費用一起作為期間成本在當期損益表中攤銷了。而在全部成本法下,這種$10000的固定制造費用計入了本期產品生產成本。由于有期末存貨存在,因此只有$8000作為當期的銷售成本在銷售收入中扣除了,剩下的$2000固定制造費用則遞延在存貨中,成為下期的費用。存貨的增加,使銷售成本減少,從而增加了凈利$2000。因此,全部成本計算的凈利比變動成本增加了$2000,實際上就是因為全部成本法比變動成本法計算的期末存貨價值要多$2000造成的。換言之,亦就是變動成本法把固定費用全部由當期負擔。
以上我們只是在一個會計期間里比較了兩種計算方法的不同,為了較全面地說明兩種方法對損益表的影響,我們再從一個較長時期來觀察存貨和凈利的變化:
假設某公司連續三年的生產和銷售情況如下:
為了便于觀察和分析,假定三年的售價和成本結構保持不變。
單位售價:$12,單位變動制造成本$15,固定制造費用成本(全年合計)$24000,固定銷售和行政費用$25000。
先計算兩種方法下各年的單位生產成本。因為每年的生產量相同,所以各年的單位生產成本也相同。(見表四)
通過兩種方法編制的各年損益表如下:
以上通過用兩種成本計算方法編制的損益表我們可以看出:
1、當生產量等于銷售量時,不論用全部成本法還是用變動成本法,計算出的凈收益都是相等的。
2、當生產量大于銷售量時,全部成本法計算的凈收益大于變動成本法計算的凈收益。
3、當生產量小于銷售量時,全部成本法計算下的凈收益小于變動成本法計算下的凈收益。
因此我們可以得出結論:在一個企業中,每一個會計期間(一個月或一個季度)的產量和銷量可能不相等,但從若干個會計期間的總和來看,由于企業必須求得產銷平衡,其產量和銷量必然相等或接近。這就為全部成本計算與變動成本計算能夠在一個企業中相互結合運用奠定了基礎。
二、兩種成本的計算提供的資料在企業經營管理活動中各自發揮著不同的作用
隨著社會生產和經濟的迅速發展,市場情況不斷變化,現代成本計算的職能也日益發展,除了需要向國家、企業外部投資人、債權人提供有助于進行存貨估價、損益計算和制定價格的成本資料外,還要向企業內部各級管理人員提供有助于他們對企業生產經營活動進行預測、決策和控制的各種成本資料。全部成本計算和變動成本法計算所提供的成本資料分別在企業經營管理活動中起著不同的作用。
(一)全部成本的計算在企業經營管理活動中的作用
全部成本計算是現行工業企業會計制度規定的成本計算方法,它具有約束性,而且國家財政和稅務部門,還從法令和條例等方面加以肯定。因此,我國工業企業,都必須采用全部成本計算確定成本和損益以及企業的資金狀況,并據以對外提供企業的成本損益、應交稅金等資料。在西方國家也是如此,他們是通過制定“公認會計原則”和稅收法律等對全部成本計算加以肯定。概括地說:取得會計報告的合法性和對企業外部提供公認的會計資料是全部成本計算在企業經營管理中的最大作用。
其次,全部成本計算提供的成本資料可以為產品訂價提供依據。根據馬克思的價值理論,商品的價格是其價值的貨幣表現。但在經濟工作實踐中,往往是用產品的價格來體現產品的價值。而產品的價格構成是:
產品價格=產品銷售成本+稅金+利潤
從長遠來看,為產品生產而耗費的變動費用和固定費用都應該得到補償,否則企業就不能生存下去。
(二)變動成本計算在企業經營管理活動中的作用
1.便于進行經營預測
例:如果y1=a+bx,其中a表示固定成本總額,b表示單位變動成本,x表示銷售量。假設銷售單位價為r,則銷售收入y0=rx,可建立如下方程組:
y1=a+bxy1=rx
其圖像表現為:
在圖像中,y1與y0相交于B點,在B點上,y1=y0即收入與成本相等,此時企業處于不盈不虧狀態。這個交點即盈虧臨界點可以根據a、b、r和x等項因素的數據進行測算。這種測算稱為保本預測,或稱為保本分析,它是經營預測中的一個重要方面。
2.經濟責任明確,便于進行成本控制
由于變動成本的數學模型y=a+bx可以劃分為變動成本和固定成本兩個部分,因此,它有利于分清各部門的成本責任。變動成本一般說是生產車間和供應部門的可控成本,所以,可以建立能適應多種業務量的彈性目標進行控制;固定費用則往往是管理部門的可控成本,可以通過編制固定目標成本進行控制。
3.便于進行短期經營決策分析
因為企業的經費能力一經形成,則處于相對穩定狀態,在短期內難以做出較大的改變。所以,企業的短期經營決策分析,通常是在總成本中劃出變動成本然后建立成本數學模型,運用數學進行定量分析,選定最優經營方案。可見,能提供這種計算分析資料的,非變動成本計算莫屬。
三、在現行會計制度下將全部成本法與變動成本法兩種方法結合運用的設想
全部成本計算是國家現行法令、制度規定一切企業必須采用的成本計算方法。為了同時滿足企業編制對外財務報表和加強日常經營管理兩方面的需要,應盡量減輕企業財務工作人員的核算工作量,可以建立以變動成本計算為基礎的全部成本計算體制。
這種成本核算體制應具有如下特點
第一,不改變現行財政部規定的成本開支范圍和成本項目,在同一張產品成本計算單中同時提供變動成本和全部成本兩套成本資料。
第二,根據重要性會計原則劃分變動費用和固定費用,根據“重要性”會計原則將現行成本項目或費用項目按成本習性進行分類。
1.原材料、燃料和動力項目是隨產量成正比例變動的,因此應劃為變動費用。
2.生產工人工資、提取的職工福利基金項目應具體結合企業的工資形式確定。
關鍵詞：財務管理；風險；控制
一、樹立現代管理意識 構建財務管理體系
理順財務組織結構。企業要結合自身的法人治理結構、生產經營特點和區域分布狀況，確定統一集中控制還是適度分散管理，建立立體化的組織結構還是扁平化的組織結構，按管理控制成本與效率相適應的原則確定合理的組織結構，進行科學的職務分工、嚴格的職位設置和嚴密的授權管理，建立明確的責任制度，做到“集權有道、分權有序、授權有章、用權有度”，確保內部財務管理與控制的有效運行。
強化全面預算的硬約束機制。從國際慣例看，預算指標在現代企業中被視為強有力的硬約束指標。西方先進企業衡量分析各項財務指標的完成程度時，不是與“去年同期”相比，而是與“預算指標”相比增加或減少了多少幅度，因為預算指標經過了自上而下、自下而上相結合的測算、論證、匯集，是企業制定的戰略目標，是實施管理和控制、考評和獎懲的科學的依據。鑒于全面預算編制的科學性、執行的強制約束性以及與之配套的獎懲激勵機制，其實施后，可以大大提升企業的管理層次，增強競爭優勢，促進企業的發展和效益的提高。
建立健全評價和獎懲機制。企業應在全面經濟核算的基礎上建立完善的評價考核指標體系，并在科學合理的效績評價的基礎上，建立全面的獎懲機制。對企業董事長、經理層人員，可通過實行經營風險抵押金制度、年薪制或股票期權制度等建立獎懲機制；對企業中級管理人員，可通過調整薪金和職務的方式建立獎懲機制；對普通員工，可通過建立薪金獎勵和全員持股制度完善獎懲機制。為保證企業的內部財務管理與控制制度的貫徹實施，要設立專門機構或指定專門人員具體負責內部控制執行情況的監督檢查，建立動態監控機制，將業績考核評價情況及時反饋給獎懲決策的執行部門，作為企業內部人力資源管理的重要依據。
實現內部財務控制和管理信息化。隨著內部控制理論的發展和信息技術的廣泛應用，賦予了傳統的內部控制制度以新的內涵。國際上，跨國大公司的財務管理都是高度集中的，借助現代信息技術手段尤其是網絡技術，母公司可以隨時掌握、監控遍布全球的子公司的財務狀況和現金流動，這種管理、控制能力實際上也應當是公司大型化、集團化和跨國經營的一個基本前提。我們的大公司和企業集團應當緊緊跟上信息時代的步伐，借鑒跨國公司財務管理信息化的先進經驗，使內部財務管理與控制全面實現信息化。
二、建立數學分析模型 判斷財務狀況趨勢
短期預測和決策方法。主要運用了變動成本法、邊際貢獻法、本量利分析等等方法。這些方法科學地解決了許多短期經營決策問題，比如：保本和保利問題，虧損產品應繼續生產還是停產，半成品是直接出售還是深加工，特殊價格的訂貨是否接受，零部件是自制還是外購等等。
長期預測和決策方法。在充分考慮貨幣時間價值、風險價值、現金流量等因素的基礎上，主要運用凈現值法、凈現值率法、現值指數法、內含報酬率法、資本資產定價模型等方法.這些方法科學地解決了許多長期投資決策問題，比如：固定資產投資、工業項目投資、更新改造投資、有價證券投資等所有投資方案的評價和抉擇。
籌資分析法，主要運用了加權平均資本成本法、邊際資本成本法、每股利潤無差別點法等方法。這些方法都有利于在不同的可行性籌資方案中選擇最佳方案，從而優化資本結構和降低資本成本，提高企業價值。
風險分析方法。主要運用杠桿原理，通過經營杠桿系數、財務杠桿系數和復合杠桿系數的計算，分別分析經營風險，財務風險和企業風險，為企業加強風險的預警和防范，強化風險管理提供了保證。
財務分析方法。一方面，運用主要財務指標分析體系，針對企業償債能力、營運能力、獲利能力、成長能力進行分析，另一方面，運用杜邦財務分析體系和沃爾評分法進行企業綜合財務分析。這就使整個企業財務狀況及其變化趨勢置于企業管理層的嚴密監控之下，以便及時糾正偏差，為財務目標的實現提供保證。
重組與并購分析方法。主要運用資產價值基礎法、市盈率模型、拉巴波特模型、風險分析等方法，進行重組與并購的可行性分析，以避免盲目擴張或重組失敗。
三、加強決策風險控制 防范化解財務風險
一般來講 ，企業財務風險的識辨可采用以下幾種方法。第一，運用“阿爾曼”模型建立預警系統。這種方法是由美國愛德華。阿爾曼在20世紀 60年代提出來的基于多元判別模型的財務預警系統。他利用逐步多元鑒別分析逐步提取五種最具共同預測能力的財務比率，建立起了一個類似回歸方程的Z計分法模型，綜合評價企業 財務風險的可能性。第二，利用單個財務風險指標趨勢的惡化來進行預測和監控。通常，按照財務比率指標的性質及綜合反映企業財務狀況能力的大小。第三，編制現金流量預算。企業現金流量預算的編制，是財務管理工作別重要的一環。由于企業理財的對象是現金及其流動，就短期而言，企業能否維持下去，并不完全取決于是否盈利，而取決于是否有足夠現金用于各種支出。準確的現金流量預算，可以為企業提供預警信號，使經營者能夠及早采取措施。為準確編制現金流量預算，企業應將各具體目標加以匯總，并將預期未來收益、現金流量、財務狀況及投資計劃等以數量化形式加以表達，建立企業全面預算，預測未來現金收支的狀況可以周、月、季、半年及一年為期，建立滾動式現金流量預算。
企業財務風險的高效管理，得益于企業上下一心的全員參與和制度支撐。只有在文化層面上加強企業員工的財務風險意識，打破傳統的風險自我無關和自我分割管理的思想，建立起全面整體的風險觀，在工作中處處時時評估和發現風險，自發的協調和實現團隊化風險控制，把風險管理的觀念和行動落實到每個人的身上。
[關鍵詞]彈性化管理 財務管理 應用
隨著我國市場經濟的不斷發展，企業管理以財務管理為核心，已成為企業界尤其是成熟企業的共識。財務管理之所以成為企業管理的核心，是因為財務管理是一個完整的循環活動過程，這一過程一般包括財務組織、財務決策、財務計劃、財務控制和財務評價等環節。它是通過價值形態對企業資金運動的一項綜合性的管理，滲透和貫穿于企業生產經營管理的一切經濟活動之中。當前，隨著企業經濟環境的日益復雜和人才對企業的貢獻不斷增強，彈性化管理在企業財務管理中的重要性也日益突出。因此，如何在企業財務管理中實行彈性化管理是值得研究的一個課題。
一、彈性化管理的內涵
管理學上的“彈性”是指在一定程度上的自由調整、自由發揮的空間，簡言之，就是留有余地。眾所周知，企業所面臨的各種客觀環境在不斷變化，影響企業管理的各種因素也是不斷發展變化的，而且這些因素本身帶有不同程度的不確定性，加上各種管理措施的不完備性，導致企業在管理中無論哪項措施，即使在當時看來很有成效，也不能一成不變，這就要求企業的管理工作要有充分的彈性，要求企業進行動態管理。
彈性化管理指在管理工作中必須留有余地，能及時適應客觀事物各種可能的變化，并做出相應的反應和對策，以不斷進行有效的動態管理。根據這一定義，可以看出：
1、彈性化管理最突出的特征就是“留有余地”。也就是說，在一定彈性限度內有一個彈性范圍。
2、彈性化管理的實質是體現了管理的原則性和靈活性的統一。通過彈性化管理，使管理者能通過一定的管理手段，促使管理對象在一定條件的約束下，具有一定的自我調整、自我選擇、自我管理的余地和適應環境變化的余地，以實現動態管理的目的。
3、彈性化管理的主要作用在于，它既能使組織系統內的各環節能在一定余地內自我調整、自我選擇、自我管理以加強整體配合，又能使組織系統整體能隨外部環境的改變而在一定余地內自我調整以具有適應性。
二、企業實行彈性化財務管理的必要性
事實上，企業的財務管理也絕對不是一成不變的，它會隨著企業的發展而變化，只有合理利用彈性化管理的作用，充分調動員工的積極性，才能建立起現代企業財務管理的新模式。因此，企業財務管理實行彈性化管理不僅必要，也是必然的選擇。這是因為：
1、從企業財務管理主體的角度分析。企業財務管理的主體是人，企業內的一切財務活動最終都是通過人這一主體來完成的，人盡其才是物盡其用的基礎。因此，財務管理必須堅持“以人為本”的原則。確立人在財務管理中的主體地位，給人以充分的發揮空間，才能使人的創造性轉化為企業的前進動力。同時，人存在個性差異，具有自我控制和調節能力，即人本身具有“彈性”。這些都要求企業的財務管理應當實行彈性化管理。
2、從企業財務管理對象的角度分析。企業財務管理的對象是企業各種財務活動及其所體現的各種復雜的財務關系。在市場經濟下，企業之間的競爭越來越激烈，作為財務管理對象的籌資活動、投資活動、分配活動等均具有較大不確定性，財務管理活動的外部環境會隨時間不斷變化，從而使之處于高風險狀態。因此，企業的財務管理活動必須要留有調整的余地。同時，企業的各種財務關系也日趨復雜，未來的情況變化往往出乎人們的意料，這就要求企業的財務管理系統必須要與此相適應，實行彈性化管理。
三、基于彈性化管理的企業財務管理
財務管理是一個完整的循環活動過程，一般包括財務組織、財務決策、財務計劃、財務控制、財務評價等環節。一般而言，彈性化管理在財務管理的各個環節均會得到體現和應用。
（一）財務組織中的彈性化管理
財務組織是直接從事和領導公司財務會計工作的職能部門，財務組織的設置必須與該公司的經營類型和業務規模相適應，并符合精簡機構、提高效率的要求，機構內部的分工應明確具體、做到責任清、任務明。但是，在企業發展的不同階段，財務管理的側重點會有所不同，這就相應要求企業在不同階段應依據業務需要來建立組織機構和分配財務權力。而組織工作的集權與分權，穩定性與適應性的關系，就是一種彈性的體現。財務組織一般有集權型組織和分權型組織兩種，兩種形式的組織各有優劣，集權型組織結構與分權型組織結構相比，財務權力集中，信息傳遞效率高，但工作量大；分權型組織則相反。因此，財務組織應具有一定的彈性，不能一成不變，選擇何種財務組織要根據企業內外不斷變化的環境適時做出調整。
（二）財務決策中的彈性化管理
財務決策是指對企業財務方案、財務政策進行選擇和決定的過程，一般包括短期經營決策、長期投資決策、籌資決策和利潤分配決策。一般而言，對于確定性的項目是不需要決策的，決策本身就是對不確定的項目進行抉擇的過程。因此，在企業的各項財務決策中，彈性化管理是客觀存在的：
1、短期經營決策中的彈性化管理。彈性化管理在短期經營決策中的應用，主要體現對現金、存貨應留有一定庫存的安全儲備。企業預計的現金需要量一般是指正常情況下的需要量，但有許多意外事件會影響企業現金的收入與支出。持有一定的安全儲備，便可使企業更好地應付這些意外事件的發生。以存貨決策為例，在企業財務實踐中，存貨的日需要量、交貨時間均有可能發生變化，為避免發生缺貨或供貨中斷現象而造成的損失，企業就需要多儲備一些存貨，以備應急之需。
2、長期投資決策中的彈性化管理。在市場經濟條件下，企業的投資規模、投資結構、投資決策方法必須要根據市場環境和內部運營能力適時做出調整，而這種調整的前提就是投資決策應有彈性。長期投資決策的彈性化管理應涉及以下三個方面的內容：一是長期投資規模的彈性。企業必須根據自身資金的可供能力、投資效益或市場供求狀況，適時調整企業的投資規模。二是長期投資結構的彈性。投資企業必須根據市場風險或市場價格的變動，對現有投資結構進行調整，這種調整只有在投資結構具有彈性的情況下才能進行。企業在投資決策時必須考慮將彈性投資和固定投資進行適當結合，彈性投資的多少決定了投資存量結構的可調整程度。三是投資決策方法的彈性。投資決策方法有多種，包括投資回收期法、平均會計收益率法、凈現值法、內涵報酬率法、風險報酬率調整法等。在進行投資決策時，其決策方法不是一成不變的，要根據決策項目的特點靈活、合理地加以選擇和應用。
3、籌資決策中的彈性化管理。籌資決策是依據資金成本和財務風險對企業資本結構、籌資渠道和方式做出選擇，籌資決策的彈性化管理表現在以下兩個方面：一是資本結構的彈性。資本結構是企業籌資決策的核心，保持資本結構彈性是財務運作的必要前提。長期以來的財務理論研究和財務實踐表明，企業并沒有最佳資本結構，對于大多數企業，最佳資本結構只是一個區間，即資本結構的彈性空間。二是籌資渠道和方式的彈性。眾所周知，企業籌資是通過金融市場進行的，金融市場因受各種因素影響，而將引起不同籌資渠道和方式的資金成本和籌資風險發生變動，如市場利率、匯率、貼現率變動等。因此，企業要根據市場的變化合理選擇籌資渠道和方式。
4、利潤分配決策中的彈性化管理。利潤分配決策是對分配政策的選擇和分配數量的確定，利潤分配決策中的彈性化管理主要體現以下兩個方面：一是分配數量上的彈性。按照企業財務制度規定，企業對當年實現的利潤，不能“吃光用光”，應該做到“以豐補歉”，除按規定提取盈余公積外，適當地保留一部分未分配利潤。二是分配政策上的彈性。在股利分配政策上通常有固定股利政策、固定股利支付率股利政策、低正常股利加額外股利政策、剩余股利政策等，一般來說，企業應盡量選擇低正常股利加額外股利政策。這種分配政策的靈活性較大，對那些利潤水平在各年之間浮動較大的企業來說，是一種較為理想的股利分配政策。
（三）財務計劃中的彈性化管理
企業財務計劃是一系列專門反映企業未來一定預算期內預計財務狀況和經營成果，以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱，包括現金預算、預計利潤表和預計資產負債表。在編制企業財務計劃時，要特別強調“留有余地”，也就是說，企業應該利用彈性預算的方法來編制各種財務計劃。彈性化的財務計劃最大的意義在于：一方面能夠適應不同經營活動情況的變化，擴大預算的范圍，更好地發揮預算的控制作用，避免在實際情況發生變化時，對預算作頻繁的修改；另一方面能夠使預算對實際執行情況的評價與考核，建立在更加客觀比較的基礎之上。
（四）財務控制中的彈性化管理
財務控制是保證各項財務活動按既定的財務計劃要求進行實施，使之不偏離財務計劃的一項管理工作。如果要使財務控制在計劃出現失常或預見不到的變動情況下保持有效性的話，那么企業所設計的財務控制系統就應該要有靈活性，這種靈活性即是財務控制的彈性化管理。財務控制的彈性化管理要求企業在影響財務活動的內外環境發生變化或者原先制定的財務計劃出現錯漏的情況下，要適時調整財務控制方法和思路，及時地對控制標準進行修訂，分析差異出現的原因等，以便采取有效措施加以控制，保證企業財務目標的實現。
（五）財務評價中的彈性化管理
財務評價是以企業的實際核算資料和財務計劃指標等為依據，對企業的財務活動過程和結果進行分析，考核各項財務指標的執行結果，把財務指標的考核納入各級崗位責任制，運用激勵機制，實行獎優罰劣。企業財務評價環節中的彈性化管理表現在以下兩個方面：一是在評價指標上的彈性。目前，在績效評價中，很多企業引入了非財務指標，非財務指標本身就具有彈性特征，正是利用非財務指標來彌補剛性的財務指標所無法反映或反映不夠的信息，起到客觀評價決策者行為的作用。二是在激勵方法上的彈性。從某種意義上來說，現在部分企業實行的彈性工資、效益工資和股票期權激勵等方法就是一種彈性化的管理方法。彈性工資、效益工資和股票期權激勵給員工的努力工作提供了彈性空間，激勵員工，使其目標與企業的目標達成一致，約束員工使員工不發生或少發生違反規定和道德的行為。
四、結語
企業財務管理的彈化性管理主要強調的是原則性和靈活性的統一，它是一把“雙刃劍”，實行彈性化的財務管理，能有利于充分調動員工的主動性、積極性和創造性，發揮財務管理系統的自我調節能力和應變能力，提高財務管理的水平。但推行彈性化管理并不是弱化剛性管理，一定程度內的剛性是彈性化管理的質量保證，兩者應該是互為補充的關系。總之，在市場經濟下，企業面臨的是一個“適者生存、優勝劣汰”的外部環境，企業惟有主動地去適應市場的變化，不斷強化企業財務管理，才能在市場風浪中立于不敗之地。
（作者單位：福建行政學院財會金融系）
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1.1企業經營者的內涵
國內學術界關于經營者的概念目前沒有達成一致的定義，綜合學者們的定義，可以分為：領導者即高管人員、經理人員、企業家等。本文根據已有的文獻查閱，將企業經營者定義為具體執行公司經營決策的人。因此本文的經營者就是公司的經營決策人員，即企業的領導者。
1.2公司治理制度中的領導者行為分析
1.2.1經營者的行為是由其需求決定的
經營者的行為是由其自我的需求決定的。根據心理學的定理，我們可以知道：激勵的起點的是沒有得到的需求，沒有得到的需求就會導致行為的產生。不同的人對需求的定義不同：熊彼特認為經營者群體的追求是成就、冒險和個人財產所得；孔茨認為管理人員的需求是機會、收入和權力；威廉姆森則認為經營者的追求包括薪金、津貼、自行支配的資金、安全、權力、地位、威望和職業的優越性。所以，綜合看來，經營者的行為源于各自的動機，體現在對個人財產的追求上。個人財產一般包括經營者的貨幣收入與非貨幣收入，收入的多少取決于任期內的公司績效，而經營者的任期是有限的，這就使他們在決策時不可避免地偏重短期經營績效，往往通過剝減科技開發投入，廣告費支出，修理費支出，甚至運用財務上的巧妙做帳和靈活安排，把未來的收益做到現期，從而產生一系列的不良行為。
1.2.2經營者的行為受激勵因索的影響
激勵因素也是影響經營者行為的因素之一。在公司治理中，激勵機制的存在對經營者行為的發生也有一定的作用。不同的理論給出了不同的闡述。管理學認為：人的需求都是需要激勵的，激勵可以提高企業的管理效率。產權理論認為，由于所有權的分散使股東直接管理公司的成本很高，就將管理權委托給經理層，因此股東就沒有實際的管理權，他的利益可能受到經營者的左右，所以就有必要對經理人員進行激勵。委托理論認為，委托人與人之間存在信息不對稱和目標不一致的可能，所以他們之間存在著道德風險，為了是人更好的為委托人工作，必須對委托人進行激勵。從另外一個角度來講，激勵機制作為監督機制的一個補充十分必要。企業經理人員往往承擔著過多的風險，承擔著巨大的壓力。因此需要針對經理人員多出來的壓力給予一定的補償，即除了給予一部分固定收入外，還應有一部分變動的收入是與經營績效掛鉤，經營績效越好，就越多的給予額外的報酬，這樣就可以充分的發揮激勵的重要性[1]。
2、公司治理制度中領導者存在的問題
2.1經營人員的利益問題
委托理論告訴我們：委托人和經營者都是經濟人，他們的行為目標都是為了實現自身效用的最大化。在委托關系中，經營者付出的努力與獲得的結果成正比，所以經營者最關心的是自己所付出的努力，但是委托人卻沒有直接的興趣。委托人最關心的是經營結果，因為經營者的結果決定了委托人的直接收益。因而，委托人與經營者之間相互沖突的，并且利益也是不一致的。由于利益的相互沖突，經營者便有機會利用委托人賦予的經營決策權來謀求自身的利益，從而產生問題[2]。綜上所述，在公司治理中，需要建立某種機制來協調兩者之間的利益。
2.2經營者的機會主義行為與道德風險
在公司實際的治理過程中，委托人與經營者之間信息是不對稱的。即在委托關系中，由于委托人觀察不到經營者的努力程度并且經營者的行為不能被監督，只有經營者自己才清楚自己的努力。這樣的話，經營者就可以利用自己所有的信息優勢，謀取自身效用的最大化，從而產生問題[3]。經營者努力水平具有不可證實性和不可觀察性的特點，意味著經營者的努力水平在契約條款中不能被詳細的規定。因此，經營者在實際的企業治理中存在著機會主義行為的可能。
由委托理論可知：委托人與經營者在利益相互沖突而信息對稱時能找到最優策略解決問題；委托人與經營者在利益不沖突且信息不對稱時，就不會產生問題；委托人與經營者在利益相互沖突且信息不對稱時，則會產生道德風險。人會從自身利益最大化出發，利用信息優勢損害委托人的利益，從而產生問題。因此，在公司治理中，由于委托人與人利益沖突和信息不對稱，就會出現經營者道德風險的問題。
3、解決公司治理制度中領導者問題的對策
3.1明確經營者的權力與責任
由于在公司的治理制度中，委托關系具有不可選擇性和不確定性，這就要確立權責利對稱的契約，用來明確經營者的權與責。在公司治理制度的設計中，不僅要授予經營者特定的權力，也要明確他們的責任，對自己的所作所為承擔責任。另外一點，對于經營者不僅要追究行政責任，也要追究相應的法律責任，這樣才能避免經營者出現職務怠慢或濫用權力的行為。也就是說，當公司治理制度中的經營者不正確履行工作職責和采取不負責任的行為時，需要經營者承擔的不僅是行政責任，也是要法律責任。
3.2減少信息不對稱
現階段我國當前的公司治理制度環境，存在著普遍的權力集中與權利濫用。如果委托人不能對經營者的行為得到足夠的信息，那么對人進行有效的監督和控制就成為空談，從而使得委托人的意志無法得以保證。綜上所述，公司制度一定要明確規范經營者的決策程序，委托人與經營者之間的信息不對稱也要盡可能的減少。具體來首，可以采用如下的方法：首先，增加企業的信息公開程度；其次，可以在企業中建立陽光的交流機制，方便各層級的員工之間相互交流[4]。
3.3改革激勵機制
委托理論高數我們：一般情況下，委托人只能觀測到經營者的行為結果，因此，在信息不對稱的背景下，委托人的問題是如何根據這些觀測到的信息來激勵經營者選擇對委托人最有利的行動。第一，可以通過取消不合理的考核內容來使得經營者更加有使命感；第二，可以提高信企業經營者的工資待遇；第三，完善企業經營者的激勵機制[5]。
關鍵詞： 管理會計 知識經濟 價值鏈
管理會計是以現代管理科學為基礎,以提高經濟效益為目的,把管理與會計這兩個主題結合起來,對企業生產經營活動進行規劃和控制的信息系統。管理會計為決策與計劃提供信息,協助指導與控制,制定激勵目標,計量與評價績效,對強化內部管理和提高經濟效益起著十分重要的作用。而在21世紀,隨著經濟一體化和知識經濟的愈演愈烈,管理會計又面對怎樣的挑戰呢?
一、要求管理會計的目標發生變化
按照世界經合組織的說法,知識經濟就是以現代科學技術為核心的,建立在知識和信息的生產、存儲、使用和消費之上的經濟。知識經濟時代管理會計的一個主要的職責就是把握知識經濟的特征,提供多樣化的信息。由于管理環境的變化,要求管理會計系統提供管理過程的“長期戰略”信息、提供“服務”、“交貨時間”等信息;而這一切都需要傳統管理會計目標發生轉變,由原來以“成本”為中心,轉變為以“增值”為中心,繼而轉變為以“核心能力”的培植為中心。 企業只有具備核心能力才能持續獲得價值增值
二、要求現有管理會計技術方法的革新
1.合理計量智力資本
20世紀80年代,無形資產在企業資產中所占的比例僅為38%,有形資產為62%;90年代,無形資產在企業資產中所占的比例為62%,有形資產為38%;21世紀,無形資產在企業資產中所占的比例為85%,有形資產為15%。
傳統會計模式注重有形資產的計量,而知識經濟下,知識等無形資產的貢獻對企業價值創造的影響已遠遠超過了其他實物資產,為了有效地管理企業的智力資本,同時也為了更真實地反映企業的價值,就必須對智力資本進行計量和報告,知識經濟下作為主導生產要素的知識是企業生存發展的關鍵,而人是知識的創造者,只有準確的計量了人力資本和其他無形資產的價值,才能正確計算企業的價值,做出正確的決策。
2.成本計算和管理方法要求隨之改進
在管理會計中傳統的成本計算方法必須作革命性的變革,以“產品”為中心的成本計算將被以 “作業”為中心的作業成本計算所代替。隨著高新技術對傳統工業領域的滲透,將會引發生產的大幅度增長和人工成本的顯著降低,當前的管理會計方法已不能適應新技術的要求。如制造費用的分配,一直以來,對其主要是以直接人工工時為分配標準,而隨著高新技術的比重越來越大,人工成本在產品成本的結構中所占的比重會越來越少。因此,如果制造費用的分配仍以工時為標準,必然會使產品成本信息失真,企業據此做出的短期經營決策和業績評價,就可能出現較大失誤。
3 .要求存貨管理模式的改變
在知識經濟時代,全球范圍內的網絡支付、網絡采購等活動都可在網上進行,傳統存貨模式受到挑戰,“零存貨”的概念有可能成為現實。存貨乃是一種資源的閑置,它會降低資金的使用效果,造成資源浪費,因此,應該務求“及時適量”生產,預防產生存貨堆積的現象,以至于逼近零存貨。傳統管理會計中對存貨的處理方法已不適應現代管理的要求。
三、要求改變對現行投資方案的評價
目前的投資方案評價,主要是考慮企業的財務效益。目前管理會計所采用的決策評價標準主要是利益最大化(成本費用最小化)和現金凈流量最大化。在知識經濟時代,企業的投資主要以智力投資為主,隨著企業投資的取向從物力投資向智力投資的轉變,管理會計決策方案的評價標準也將從單純的以財務效益為重點轉向財務效益和綜合信息并重的評價標準體系。投資的評價和選優,應以方案可能產生的全方位效益為出發點。在知識經濟條件下,產品價值的大小將主要由其具有的知識含量或技術含量決定,因而經營決策的重點應集中在如何最大限度地發揮人才的積極作用,如何通過適當地增加產品的技術含量而使企業產品得到最大限度的增值。
四、要求管理會計加強對非財務信息的重視
隨著經濟的發展,大量的非貨幣信息將充斥于社會經濟的每一個角落,要求企業的管理會計人員及其他各個責任中心從中選擇對本企業有用的信息,即利用管理會計所提供的非貨幣性和貨幣性信息來滿足各方面的需求,有時非財務信息的影響甚至超過財務信息。例如,新產品的市場占有率、引進人才的未來效益、引進高級制造技術的長遠利益等,都關系到企業全方位的效益。
五、知識經濟要求管理會計著眼于整個產品生命周期而不是僅僅關注企業的生命周期
現行的管理會計僅考慮生產者所承受的成本,而不反映影響消費者購買決策的一個重要因素——消費者所承受的成本,不僅包括購買價,還可能包括與安裝、運行、支持、維護、丟棄相關的成本,這些成本應該在產品的設計階段引起企業產品的設計者的足夠重視。
六、知識經濟要求管理會計注重價值鏈分析
邁克爾•波特教授認為,價值鏈是開發、生產、營銷和向顧客交付產品與勞務所形成的一系列作業的價值。價值鏈分析要求管理者注重企業的外部環境,分析從供應商到最終用戶這條價值鏈及其一系列的相關活動,從而管理成本。價值鏈構成了企業的生命鏈,是企業具有生命價值的基礎,價值鏈的每一個環節都應當增加價值。在識別了價值鏈中每一階段所增加的價值及相關活動所涉及的成本后,一個重要的問題就是如何保持和發展企業的持續競爭優勢。有效管理價值鏈對于增加顧客價值而言是至關重要的。強調顧客價值,要求企業經營者以顧客為中心分析價值鏈中不同作業的性質。
正如著名會計學家余緒纓教授指出,“與知識經濟的深入發展相聯系的智力資本管理會計的形成和發展顯得尤為迫切和重要”。21世紀管理會計將“以人為本”,圍繞企業核心能力的培植構建其基本的框架。這也是未來管理會計研究的方向。
參考文獻:
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【關鍵詞】 醫院;管理會計;成本分析制度;責任會計
管理會計作為一門新興邊緣學科,一直備受會計界關注和重視,在我國市場經濟快速發展過程中。雖然其已經得到了廣泛應用,但是醫院卻未得到足夠的重視。隨著醫療體制改革的深化,市場經濟的不斷發展,我國醫療行業的外部環境發生了巨大變化,原來在一定區域內壟斷經營的局面被打破,醫院的經營壓力增加。為在競爭中立于不敗之地,醫院除了提高醫療人員的技術質量、服務水平、設備能力外,還要增強市場觀念和競爭意識,積極引進先進的經營管理理念,提高自身管理水平和綜合實力,才能更好地應對日趨激烈的醫療市場競爭。醫院只有推行管理會計,才能實現自身目標。
一、醫院管理會計的作用
醫院管理會計通過組織、規劃、控制、評價和考核等手段,幫助醫院運用管理會計的方法分析重要的經濟指標,確定醫院的發展目標,制定計劃,提出措施,并通過比較、評價,尋找薄弱環節,促進醫院的發展。
(一)有利于促進醫院社會效益和經濟效益的全面提高
醫院應用管理會計,能在完成財務會計各項功能的基礎上,核算出衡量經濟效益最大化和社會效益最大化的經濟指標,如固定資產收益率、平均床位周轉率、醫療服務收益率等,為準確判斷醫院效益提供數據。醫院還可以借助變動成本計算,盈虧平衡分析、邊際貢獻法開展定量分析,做好成本核算管理,實現對醫院經營活動的科學規劃和嚴格控制,充分合理利用各種技術設備,引進行為科學的激勵理論來調動員工降低成本消耗的積極性和創造性。
(二)有利于醫院的內部經營決策
當今醫療服務逐步市場化,為避免在市場競爭中被淘汰,醫院管理者迫切需要其會計系統不僅能在事后提供財務核算內容,更需要為醫院未來經營管理提供決策信息。管理會計可以根據財務會計提供的歷史成本和實際業務量數據,經過特定分析計量,根據成本份額是否隨同業務量的變化而變化這一成本性態,將全部成本劃分為固定成本和變動成本,用以揭示成本同業務量的內在聯系,并建立特定數學模型,為開展成本預測、制定短期經營決策、編制經營預算提供重要而科學的決策依據,提高醫院對醫療市場發展變化的信息反饋速度和競爭能力。
(三)有利于醫院控制和考核各科室和相關人員業績
為切實加強醫院管理。改善經營,實現醫院發展目標,必須對醫院整個經營過程進行跟蹤監控,將反映計劃執行過程與決策實施過程的實際數據同體現醫院經營目標的預算、標準和定額等進行比較、分析、評價和考核。這就要求借助管理會計中的執行會計理論與方法。建立起完備的事前、事中和事后全過程的控制系統,推行主任領導下的管理目標責任制,進行全面的業績考評。
(四)有利于完善醫院的財務管理系統
管理會計的功能不是由財務會計系統所能代替的,因此是否建立管理會計是評價醫院內部管理是否完善的重要依據。醫院應用管理會計,能在完成財務會計各項功能的基礎上,核算出衡量經濟效益最大化和社會效益最大化的經濟指標,如固定資產收益率、平均床位周轉率、醫療服務收益率等,為準確判斷醫院效益提供數據。醫院還可借助量、本、利分析,及變動成本計算、盈虧平衡分析、邊際貢獻法開展定量分析,做好成本核算管理,實現對醫院經營活動的科學規劃和嚴格控制,從而提高醫院的經濟效益。
二、醫院管理會計體系構建措施
(一)建立合適的管理會計體系
在管理會計的推廣應用中,應設置專門的機構和人員,并從制度上和組織體系上保證內部審計人員能夠按照獨立審計原則開展工作,監督醫院的經濟活動,確保信息的真實有效。同時要根據醫院的經營目標,負責編制財務預算,包括成本計劃、目標收益計劃等,還要加強資金預算管理,準確地對科室及員工的業績進行評價,加強全面預算管理,建立責任會計制度。
(二)堅持定期成本分析制度
在定期成本分析中,醫院成本核算控制中心要合理運用管理會計的專門技術和方法,把醫院收入、控制成本支出的情況,進行全方位、全過程核算。同時編制損益表及比較分析表,反映醫院各部門在醫療活動中的動態經濟情況,為醫院管理者和科室部門的管理人員提供更為真實、可靠的會計信息。還要對會計報表進行分析研究,發現問題及時提出改進意見和措施,并作為制訂未來規劃的參考依據。
(三)實施責任會計與完善業績評價制度
一家正常運轉的醫院,通常包括好多不同的經濟實體和部門,這些單位各自從事各種不同的活動,如藥械采購、醫療科研、后勤保障等,這些活動既相互聯系又保持相對獨立。如何有效組織這些復雜繁瑣的活動,目前最為有效的方法就是實施分權管理,建立責任會計系統。醫院的管理模式應逐步實現從縱向的集權化、控制化管理向橫向的、扁平式的分權化管理過渡。以醫院各基層科室作為管理權力的基點,在科室成員之間形成一種平等的伙伴式關系;確立廣大醫院職工的主體地位,賦予他們充分的自、知情權和參與權,使每個人在各自的工作崗位上都有權依據他們直接掌握的信息,審時度勢,適應情況的變化,并在其運作中形成一種以“自主管理”為基礎的“自行調節”“自行控制”“自行適應”的機制,以變應變。
總之,管理會計是一門綜合性的學科,其最主要的特點是具有參與決策的作用,為經營管理提供決策支持。各醫院應結合自身的實際情況,合理應用,不斷探索,總結提高,使管理會計在醫院的經營管理中發揮積極作用。
【參考文獻】
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摘要：會計核算與統計核算并存，雖然會計核算與統計核算不盡相同，但是它們之間通過相互補充，既不影響它們獨自的特性，而且還會促進兩個領域的自我完善。
1會計核算與統計核算的差異
1.1會計核算與統計核算目標的差異
會計核算目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。而統計核算則是運用一系列統計指標對國民經濟某方面或某部門進行集中、全面、綜合地反映，主要是為各種宏觀經濟分析、政策制定和決策服務的。
1.2會計核算與統計核算確認的差異
會計核算是按權責發生制原則來核算生產經營成果，凡是屬于本期取得的收入和發生的費用，不論款項是否實際收到或付出，都應作為本期的收入和費用入賬，凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。統計核算則按生產原則來計算生產經營成果。如對本期生產但未銷售的產品都計算產值，會計核算則不計入銷售收入。
1.3會計核算與統計核算配比的差異
會計核算要求在核算當期盈虧時，要依照各期間內的相關收入和費用進行正確配比。這首先表現在因果配比，即收入是由于一定費用耗費而產生；其次是時間配比，即屬于某期間的費用必須與相同受益期的收入相配比。統計核算在計算增加值時，強調要保持中間消耗和總產出相結合，中間消耗的計算范圍要與總產出保持一致，以保證準確反映當期經濟活動、成果。配比在統計核算是建立在生產基礎上而不是銷售基礎上。
1.4會計核算與統計核算計價的差異
一般情況下，對于會計要素的計量采用歷史成本計量，以所購入資產發生的實際成本作為資產計量的金額。采用實際成本(歷史成本)計價，使核算具有客觀性。但這樣核算的資產是不同時期購買價的混合量，經營費用也是資產混合量的當期派生流量，而收入則是以當期價格計算。統計核算對各種經濟交易均以當期價格而不是歷史各期的價格，是以市場價格而不是生產成本作為估價基礎。
2會計核算與統計核算的補充
2.1統計方法在會計方面的應用
在財務會計方面，會計核算是從會計的三個靜態要素即資產、負債、所有者權益和三個動態要素即收入、費用、利潤這一基礎上展開的，靜態三要素反映資金來源和資金占用的存量分布也就是期末余額，這實際上是統計所講的時點指標；而動態三要素反映資金的流量規模也就是本期發生額，這實際上是統計上所說的時期指標。統計時期和時點指標關于數的特性和計算特點，對會計存量核算和流量核算的區別提供了理論依據。另外，在財務會計中的存貨計量的移動平均法、加權平均法，其基本原理是由統計平均數闡述的。
在管理會計方面，統計方法在管理會計的預測、決策、控制分析中得到了充分的發揮，如混合成本分解所采用的相關和回歸分析、銷售預測和成本預測所采用的趨勢預測模型、短期經營決策中所用的概率決策、長期投資決策中有關風險價值的標準差系數計算、不確定性決策中的區間估計、全面預算中的概率預算、以及標準成本差異分析中對統計指數因素分析方法的運用，從而使得對不確定條件下的管理會計問題研究分析有了支持工具，可見統計方法是管理會計中必不可少的系統方法。
在財務管理方面，風險的衡量指標主要有方差、標準差和標準離差率等統計分析方法，籌資的資金需要量預測采用了統計中的回歸分析法和長期趨勢預測法。再如綜合資金成本和資本結構，財務分析中運用的趨勢分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由統計相對數所提供的。
2.2會計資料在統計方面的應用
隨著市場經濟的發展，會計從對經濟活動的結果進行記錄、計量和報告，發展到對企業經濟活動的全過程進行控制和監督，參與企業的經營決策和長期決策，為國家宏觀經濟管理和調控提供重要的信息。會計信息質量要求可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性，使會計信息符合宏觀經濟管理的需要，滿足有關方面了解企業財務狀況和經營成果的需要，能及時的將信息提供給使用者，并使會計信息清晰、簡明，便于理解和利用。會計的復式記帳法，以及賬賬、賬證、賬實相互一致，為會計信息嚴肅性提供了重要保障。
統計活動的主要任務是統計指標的核算和指標的分析，會計活動的主要任務是會計賬戶的核算和財務報表的分析。統計在貨幣價值計量核算方面多借鑒會計核算數據，宏觀統計核算在核算形式上已經吸收了大量會計核算方法，這使得宏觀統計核算體系得到了進一步完善。
關鍵詞：管理會計；財務管理
管理會計產生于成本會計，適于強化企業內部經營管理，實現最佳經濟效益為最終目，以企業經濟活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，從而實現對經濟過程的預測、對策、控制、責任考核評價等功能。應該說，管理會計對企業內部的經營管理，其目的、職能和手段對企業而言都是必須的。
一、將管理會計融入財務管理的理論基礎
財務管理是以價值形式對企業的籌資、投資和收益以及與此相聯系的生產經營活動進行的管理，是組織企業資金運動，處理財務管理的一項綜合性管理工作。因此，從財務管理和管理會計的概念可以看到，兩者均以經營活動及其價值表現為研究對象，研究最終目的也都是為了通過價值的管理來實現企業經濟效益的最大化。
眾所周知，企業生產經營活動本身是一種資金的運動過程：從貨幣資金的籌集、投資形成生產所需商品，包括流動資產、固定資產、無形資產等資產；然后是生產，資金流入商品,形成可供銷售的商品；再是商品的銷售，又形成貨幣資金。而財務管理研究的對象正是企業再生產過程中的資金運動，包括籌資活動、投資活動、日常資金營運活動及利潤分配活動。由于資金是價值的具體表現形式，或者說資金運動是價值運動的表現形式，因此，財務管理就是以價值形式為研究對象。
如前所述，管理會計也是以價值為研究對象，通過對價值信息的處理加工，從而實現企業內部經營管理。因此，無論是財務管理和管理會計，都是對價值的研究，財務管理直接對價值運動進行分析和反映，兩者是密不可分的，也是能夠進行融合的，筆者認為，應當要將管理會計融入財務管理，不僅是因為兩者有一致的研究對象這一基礎，還因為管理會計關鍵是對價值是一種分析和反映，可以說更多的是在方法上的研究，而財務管理直接進行價值的實體管理，將管理會計融入財務管理更有利于財務管理的發展。
二、管理會計中有許多內容和財務管理內容重疊
目前，管理會計包括的內容為：成本性態分析、變動成本法、量本利分析、短期經營決策、投資項目決策、全面預算、成本控制系統、責任會計等方面內容。財務管理則包括：權益和負債籌資管理、長期和短期投資管理、長期和短期資產管理、利潤及其分配管理、財務計劃和控制、財務分析等。在這些內容中,存在許多重疊：成本形態分析、變動成本法和本量利分析作為預測方法,在財務管理的利潤及其分配管理中也大量地運用；杠桿理論里兩者都有闡述；存貨控制的經濟批量模型的運用；資金時間價值與長期投資決策分析；全面預算和標準成本控制系統在財務管理的財務預測和控制中有運用；責任會計評價方法在財務績效考核中有運用。這許多內容的重疊也是導致管理會計雖然在企業中方法有應用而不系統的原因，因此，筆者認為，將管理會計融入財務管理不但有利于管理會計方法體系的改革和完善，有利于財務管理體系的完整性。
三、將管理會計融入財務管理
由于管理會計和財務管理的研究基礎的一致性，同時，大部分研究成果的重疊，筆者認為，有必要將兩者進行融合。同時在前面已經分析了管理會計是注重對價值的分析和反映，主要側重于“技術”與“方法”；而財務管理是對價值實體的管理，更側重于決策時對“技術”和“方法”的“應用”。因此，筆者認為將管理會計融入財務管理較好。筆者對于將管理會計融入財務管理的具體想法為：
1、對于重疊部分內容
由于前者側重于“技術”與“方法”，后者側重于決策時對技術與方法DE應用，因此，筆者認為該部分內容可以列入財務管理，并在這些原理和方法闡述的基礎上進行具體決策。如：貨幣時間價值原理、凈現值法和內涵報酬率法等資本預算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財務管理后的闡述應加強，同時，財務管理在這些原理和方法的基礎上來進行證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨控制管理決策，這樣，財務管理不但要在財務上運用這些方法，而且需要對方法本身進行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運用，也有利于其改進和完善。
2、對于非重疊部分
管理會計和財務管理上有部分內容非重疊，對于該部分內容，筆者認為可以將其納入財務管理中的財務預測，財務控制和財務考核。以上部分內容主要是管理會計中的預測分析、全面預算、標準成本控制系統和責任會計。事實上，企業進行的財務預測也必須進行銷售、成本和利潤的預測分析；財務控制中也少不了利用標準成本控制系統；財務考核中也必然會涉及責任會計的考核方法。因此，融合會使財務管理更趨向完善和整體效益；也會對企業的實際操作較有利。
除此之外，還有如平衡計分卡(BSC)業績考評體系、作業成本法（ABC）和作業成本管理（ABCM）、全面質量管理（TQM）和適時生產系統（JIT）等方法都可以被擴展到財務管理中。
綜上所述，企業的使命就是創造價值，財務管理的目的在于實現企業價值的增長，而依據價值增長規則和規律，建立以價值計量、評價、報告為基礎，以規劃價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅動因素和管理技術、梳理管理與業務過程必然是其選擇，這也是管理會計融入財務管理的必然要求。
參考文獻：
1、余緒纓、汪一凡、毛付根、胡玉明，《管理會計學》，中國人民大學出版社，2002年
一、基層醫院加強管理會計的重要意義
（一）有利于醫院經營者科學管理和決策
作為基層醫院，同樣面臨市場經濟的競爭，因此，為避免在市場競爭中被淘汰，醫院管理者迫切需要其會計系統不僅能在事后提供財務核算信息，更需要為醫院未來經營管理提供科學決策的信息。而管理會計就是為了適應經濟組織的經營管理需要而逐步形成和發展起來的。它的主要職能就是提高經營效率和經濟效益，它的方法和手段視不同需要而設計，其模式視不同的經濟性質、規模大小、經營管理方式而異，它最重要的職能是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有益的方案和資料。例如，管理會計根據財務會計提供的歷史成本和實際業務量數據，經過特定分析計量，根據成本總額是否隨同業務量的變化而變化這一成本形態，將全部成本劃分為固定成本和變動成本，用以揭示成本同業務量的內在聯系，并建立特定數據模型，為開展成本預測、制定短期經營決策、編制經營預算提供重要而科學的決策依據，從而提高醫院對醫療市場發展變化的信息反饋速度和競爭能力。管理會計還可借助貨幣時間價值理論、凈現值、內含報酬率等專門方法，對醫療儀器設備的購置與更新、外資利用、技術引進等方面的可行性方案進行經濟評價，醫院可據此確定有關投資方案、項目的最佳現金流量，以使各項目未來投資報酬達到最高或收益最大。
（二）有利于管理者準確考核下屬人員業績
基層醫院，盡管規模較小，但是為了實現醫院的規范化管理，改善經營壯況，實現醫院發展目標，必須對醫院整個經營環節進行跟蹤監控，將反映計劃執行過程與決策實施過程的實際數據，同體現醫院經營目標的預算、標準、定額等進行比較、分析、評價與考核。這就要求借助管理會計中的成本會計理論與方法，建立起完備的事前、事中、事后全過程的控制系統，推行科主任領導下的目標責任管理，進行全面的業績考評。管理會計可在醫院內部管理中有效行使其控制職能，充分發揮其對醫院經營全過程和資金、收入、支出、成本、結余及分配各方面進行檢查、分析、考核、評價的作用。例如，利用對目標、計劃的實際執行過程進行計量、比較和考核等反饋手段及時發現偏差，查明原因，并制定改進措施，以便將目標、計劃的完成過程引向正確軌道。通過全面預算管理，標準成本控制，醫療、教學、科研等投資決策方案選擇，可考評各責任中心業績，激勵其搞好本職工作。
（三）有利于完善醫院會計系統
管理會計和財務會計都可以改善醫院的經營管理，對任何醫院而言都是必不可少的。但是其側重點不同，管理會計的功能不是由定期對外公布信息、為外部投資者和審計提供依據的財務會計系統所能代替的，因此，是否建立管理會計是評價醫院內部管理是否完善的重要依據。醫院應用管理會計，能在完成財務會計各項功能的基礎上，核算出衡量經濟效益最大化和社會效益最大化的經濟指標，如固定資產收益率、平均床位周轉率、醫療服務收益率等，為準確判斷醫院效益提供數據。醫院還可借助本、量、利分析，及變動成本計算、盈虧平衡分析、邊際貢獻法開展定量分析，做好成本核算管理，實現對醫院經營活動的科學規劃和嚴格控制，充分合理利用各種技術設備，引進行為科學的激勵理論來調動員工降低成本消耗的積極性和創造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。
二、當前基層醫院財務管理存在的問題
（一）固定資產管理混亂
一是部分資產產權不明，造成賬物不符，賬賬不符；二是較大型儀器設備的購置人為因素較大，缺乏科學的論證和審批手續，沒有按照規定執行，先購后批、購了也不批的現象依然存在，無法實行固定資產的有效管理；三是固定資產的報廢手續不完善和轉讓手續不健全，缺乏法定部門的監督和審核，領導者個人說了算，造成固定資產的流失。
（二）流動資產管理紕漏較多
基層醫院普遍存在藥品采購、入賬、入庫等環節不規范的現象，甚至把財務人員僅僅當成一個賬房先生，直到付款時才通知財務人員，造成赤字經營和負債經營等，領導的意志就是部門的規章，必須照章辦理，因而造成作假賬、壞賬等現象。
（三）缺乏預算的編制和執行管理
在基層醫院，預算的編制是非常隨意的，是應付上級領導檢查的，醫院領導可以隨意更改和調整。執行情況更不理想，哪里需要就往那里貼，這是基層醫院最形象的比喻，資金管理表現出很大的隨意性和盲目性。
（四）會計憑證和賬簿管理不規范
基層醫院會計憑證的填寫和傳遞，會計賬簿的格式、登記、結賬核對不規范，與會計制度的要求存在很大的差距。會計憑證依然存在非計算機填寫現象，憑證摘要書寫簡單不夠規范，簽章不完備，主要表現在：人員調整時交接手續簡單，缺乏必要的監督。
三、加強基層醫院管理會計的途徑
(一)強化基層醫院領導的重視
在基層醫院，領導的個人作用較大，任何一項工作的推行都受到領導個人的影響，因此，基層醫院管理會計制度的建立，關鍵在于強化醫院領導的意識，使醫院領導對管理會計的功能和作用有足夠的認識，使其充分認識到，管理會計是為了適應經濟組織的經營管理需要而逐步形成和發展起來的，其最重要的職能是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有益的方案和資料，目的是提高醫院的經營效率與效益。只有這樣，才能為在基層醫院建立管理會計制度奠定堅實的基礎。同時，加強基層醫院管理會計制度化建設的監督檢查，對違反貫徹落實和推廣管理會計制度的責任人要追求其領導的責任，以保證這一制度的落實。建立了完善的管理會計制度，醫院各主管領導就能通過管理會計進行科學的考核和決策；可以通過管理會計完成計量記錄和分類編報經濟信息以及各項經濟核算信息，從事未來前景預測和決策，科學調整醫院經營管理的目標。所以，基層醫院領導必須高度重視醫院內部管理會計制度化的建設。
（二）規范財務制度，完善內部管理會計流程
基層醫院作為獨立的財務核算單位，必須建立完善的財務管理規章制度，完善醫院內部的管理會計流程。主要包括四個方面的內容。
1.完善科室責任制
建立以醫院科室為獨立單元核算的科室責任制度，以有利于提高科室工作的積極性和工作效率，控制醫療成本，改善經營管理，合理增收節支，用最少的勞動、物資消耗，取得較大的社會效益和經濟效益。因此，必須建立科室獨立核算責任制，對科室進行獨立的量、本、利分析，從而實現優質、高效、低耗的管理模式，同時，把各項獎勵和處罰措施同科室核算結果掛鉤，同醫院的全面目標管理責任制結合起來，以形成有效的管理網絡系統，實現整個醫院經濟管理工作的正常運行。
2.實行全面預算
建立全面預算制度，靠預算來規劃醫院今后的奮斗目標，實現支出、收入有序，控制日常經濟活動，準確評定醫院實際工作成績，調動各科室責任人的積極性，以最少的耗費獲取最佳的經營成果。
全面預算的內容包括：①財務預算。即醫院根據發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃。包括：業務收支預算、專項收支預算、現金流量預算。業務收支預算中的收入預算分為：醫療收入預算和藥品收入預算。藥品收入要按財政部門和分管部門核定的數額安排，超出核定部分的收入按規定上繳。現金流量預算是醫院在計劃期內實有的、可以支配的貨幣資金的形成、運用及結存情況的預算，以實現資金的合理使用、調度和投資，方便醫院加強債權、債務管理，保證醫院的醫療需求；同時也有利于醫院充分發揮資金的最大效益。②業務預算。醫院業務預算是全院醫療活動的數量說明，包括：門診就診人次及各科室住院病人的構成分布；入院病人數及各科室構成分布；病人平均住院天數；病床使用率等。通過業務預算，掌握醫院現有資源配置的合理程度，便于組織醫療活動和人力、物力資源的合理配置。③責任預算。即將醫院的收支預算落實到各科室的一種責任制預算，以明確各責任中心在計劃期內的目標任務，便于考核各責任中心的業績，調動各責任中心責任人的積極性，這是為保證醫院收支預算的實施和完成而編制的。④決策預算。即醫院在進行專項投資時所編制的，供決策參考的預算，也稱可行性活動方案。其目的是將有限的資金投入到能取得最大經濟效益和最需要的地方。
3.實行成本核算制
醫院成本核算的對象是醫療服務成本和藥品經營成本。基層醫院應配備專門的成本核算人員，負責全院成本、醫療成本、各科室成本和醫療項目成本的核算與分析工作。成本核算的方法很多，按核算的內容可分為完全成本核算和變動成本核算；按核算的計量標準不同，可分為實際成本核算和標準成本核算。變動成本核算通常是為了滿足醫院內部管理和經營決策的需要，按照醫院會計準則及要求建立在完全核算基礎之上的。同時，管理者應樹立經營意識，把提高經濟效益的重點放到降低消耗、控制支出、挖掘潛力上來，把成本節約與個人收入掛起鉤來，以調動全員增收節支的積極性，推動醫院經濟管理水平的全面提高。
4.實行責任追究制
財務制度是建立在完備的規章和法規基礎上的一項操作性很強的具體行為，依法辦事、依法操作是每一個財務人員的基本職業道德，違反這個規章制度必將給單位造成巨大損失。因此，必須建立責任追究制度，對違反財務管理制度的人和事必須追查當事人的責任，構成違法的要追究法律責任，只有這樣才能做到財務人員警鐘長鳴，各項規章制度才能較好的貫徹落實。
