時間：2023-07-06 17:15:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇長期投資核算方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
長期股權投資確認條件的變化
現行制度對長期股權投資的確認是在投資按投資目的分類的基礎上，對長期投資中的權益投資確認為長期股權投資。也就是說只要是符合長期投資確認條件的權益投資均為長期股權投資。新準則對長期股權投資確認條件是從形成原因加以規范的。具體是：企業合并形成的長期股權投資；其他方式取得的長期股權投資。對于不同原因形成的長期股權投資具體的確認條件又進行了規范。對子公司、聯營企業和合營企業的投資以及重大影響以下，且再活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資屬于長期投資。對于其他方式取得形成長期股權投資的確認和現行制度沒有大的變化。從新準則的確認條件來看，對于子公司、聯營企業和合營企業的投資，不管投資的目的如何，都確認長期股權投資。對其他企業的投資，在沒有達到重大影響的，且在活躍市場沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資才確認為長期股權投資。而對于沒有達到重大影響的，在活躍市場有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資則不屬于長期股權投資，而是屬于金融工具準則規范的金融資產。從長期股權投資確認條件的比較可以看出新準則認定的范圍要狹窄些，也就是說，企業在執行新準則的時候，要將現行長期股權投資中的不符合新準則確認條件的要分離出去。
計量方法選擇的變化
現行制度對長期股權投資核算方法規定采用成本法和權益法，其中成本法的核算范圍是：投資企業對被投資企業無法控制、無共同控制且無重大影響。通常認為，投資企業擁有被投資單位20％以下表決權資本的，則認為投資企業對被投資企業無控制、共同控制或無重大影響。被投資企業在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業轉移資產受到限制。在這種情況下，投資企業的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調度和使用資金。
權益法的核算范圍是：投資企業對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響。
新準則對長期股權投資核算方法規定采用成本法和權益法，雖然方法沒有變化，但方法核算的具體范圍在發生變化。成本法的核算范圍包括：對子公司投資；對被投資單位的影響里在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資。
權益法的核算范圍包括：對聯營企業投資；對合營企業的投資。
從成本法和權益法的核算范圍來看，新準則發生以下變化：將現行的對子公司的投資采用權益法調整為成本法（日常對長期股權投資的核算），但在編制合并報表時要調整為權益法。將現行的對聯營公司合營公司的投資沒有達到重大影響或共同控制情況下采用成本法調整為權益法。對被投資企業是否有控制，共同控制以及重大影響的判斷沒有規定具體的投資所占被投資企業有關指標的百分比，而是企業根據實質重于形式原則自行判斷。
權益法具體核算的變化
（一）初始計量
現行的制度規定，對于長期股權投資初始成本與應變有被投資單位所有者權益份額的差額作為股權投資差額。對于差額的處理，是按一定年限平均攤銷計入損益，而新準則規定：長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調查長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨凈資產公允價值份額的，其差額計入當期損益，同時調查長期股權投資的成本。從以上可以看出主要發生了以下幾點變化：
長期股權投資參照對象的不同：現行制度是被投資單位的所有者權益，新準則是被投資單位的可辨認凈資產。雖然被投資單位的所有者權益實質上就是凈資產，但新準則規定的是可辨認的凈資產。這就意味著被投資單位的資產有可辨認資產和不可辨認資產之分。值得注意的是：新準則并未對可辨認資產進行解釋，符合會計樣條件的資產應認為是可辨認資產。
長期股權入賬的計價基礎不同：現行制度是被投資單位所有者權益的帳面價值。新準則規定是被投資單位可辨認資產的公允價值。賬面價值是按歷史成本原則記量的入帳成本減去折舊或待攤以及計投的減值準備后的差額，而公允價值是以市場公平交易所反映的市場價值。可以說公允價值的引進是這次新準則在進行計量的一大亮點，也是會計改革的重大措施。
對差額的處理不同：現行制度對長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資所有者權益份額的差額作為長期股權投資差額以后各期平均分攤記入損益。而新準則規定，對于初始投資成本大于應享有的份額不處理，對于小于應享有的份額，記入當期損益，同時調整長期股權投資的初始投資成本。對差額的不同的處理方法，必然會影響到以后各期投資收益的確認金額，進而對各期的利潤產生影響。
（二）后續計量
對于長期股權投資的后續計量上，當被投資單位獲得利潤的時候，現行制度和新準則的規定沒什么變化。都是按照應享有的利潤份額確認投資收益。同時調整長期股權投資的賬面價值。僅有一定變化是投資收益的帳面增加額不同。當初始投資成本大于對被投資單位凈資產應享有的份額時，新準則與現行制度在投資收益確認各期出現：投資當期，投資收益均為零，以后有利潤各期新準則投資收益小于現行制度的投資收益。當初始投資成本小于被投資單位凈資產應享有的份額時，新準則與現行制度在投資收益確認各期出現：投資當期，新準則的投資收益是其差額，現行制度投資收益為零。以后各期：新準則的投資收益大于現行制度的投資收益分配。
當被投資單位以后發生虧損時，現行制度和新準則的規定都是按應承擔虧損的份額調整長期股權投資的帳面價值。其調整的限額則可有不同。現行制度規定是以長期股權投資帳面價值調減至零為止。而新準則規定調整的限額是長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記為零為限。新準則在原有的長期股權投資人賬面價值的基礎上又增加了一項實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，這一項在現代金融產品不斷增加的情況下，許多存在關聯關系的公司中會出現實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益。
核算方法轉換的變化
條件：現行制度和新準則對長期股權投資的成本法轉為權益法以及權益法轉為成本法的條件均作了規定。權益法轉為成本法方面，現行制度規定投資企業對被投資單位的持股比例下降，或其他原因對被投資單位不再是有控制、共同控制和重大影響時，中止權益法，改按成本法。新準則規定，投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量和長期股權投資，改按成本法。新準則的轉換條件增加了一個在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量這樣條件，不是所有的不具有共同控制或重大影響的都轉為成本法，對于不是由共同控制或重大影響的，在活躍市場有公開報價，有公允價值的，在新準則中不僅不轉為成本法，而且都不是長期股權投資的規定范圍，而是屬于金融工具準則的范圍。成本法轉為權益法，現行制度規定投資企業對被除數投資單位的股比例增加，或其他原因使長期股權投資由成本法改為權益法核算。新準則規定因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響，但不構成控制的應當改按權益法核算。新準則和現行制度對投資達到共同控制或重大影響的要求將成本法改為權益法，但當達到控制的，新準則規定仍按成本法，只在并合報表時調整為權益法，現行準則要求將成本法改為權益法。
轉換時的初始成本確定。現行制度在核算方法發生轉換后的初始成本確定均是以轉換前核算方法長期股權投資的帳面價值為依據，而新準則則要分情況確定，對于權益法轉為成本法的，與現行制度相同。對于成本法轉為權益法的，除可按轉換前核算方法的長期股權投資帳面價值確定外，而可以根據金融工具的確認和計量確定投資帳面價值作為按權益法核算的初始投資成本。
長期股權投資披露的變化以及體現的新準則的制定理念
現行制度對于長期股權投資沒有規定披露的信息。而新準則卻規定必須披露與長期股權投資有關的下列信息：子公司、合營公司和聯營公司清單，包括企業名稱、注冊地、業務性質、投資企業的持股比例和表決權比例；合營企業和聯營企業當期的主要財務信息，包括資產、負債、收入、費用等合計金額；被投資單位向投資企業轉移資金的能力受到嚴格限制的情況；當期及累計未確認的投資損失金額；與對子公司、合營企業及聯營企業投資相關的或有負債。
對于以上披露的信息，現行制度只在披露關聯方交易中有所規定，沒有單獨列出，而且只限于存在交易時才予以披露。而對于長期股權投資準則變化體現的新準則的制定理念包括：
財務信息對決策者需要相關的理念。從長期股權投資的界定范圍（確定）、計量到披露規定的變化上看，都是從信息質量為信息使用者進行決策有用的角度制定。如在披露中，新準則規定，對不管是否存在交易的子公司、個營公司、聯營公司均披露其相關信息。
實質重于形式的體現。從長期股權投資準則中對子公司的投資核算方法和當被投資單位發生虧損，公司調整長期股權投資帳面價值的限額可以看出，新準則盡可能體現和強調實質重于形式的理念。
公允價值引進的理念。在長期股權投資核算方法轉換條件的規定中，新準則就引進了是否能取公允價值作為核算方法是否可轉換的條件之一。
關鍵詞：長期股權投資 權益法 缺陷 解決措施
根據新頒布的會計準則規定，投資企業應該采取權益法來核算在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量且具有共同控制和重大影響的長期股權投資。但是在實際操作過程中仍然存在很多問題，因此我們有必要對這個問題進行深入研究。在本文中我們就結合我國上市公司的發展現狀，淺談一下長期股權投資權益法應用過程中存在的缺陷。
一、新會計準則中有關長期股權投資權益法發生的變化
為了更好的適應新會計準則的要求，企業在發展過程中應該選擇適當的權益核算方法。但是在實際核算過程中，很多企業不能嚴格按照相關的規定進行核算，使得長期股權投資出現巨大問題，影響企業經營。這就需要企業在核算過程中要適應會計準則中存在的變化，具體表現在以下幾個方面：
（一）權益法在核算范圍上出現的改變
依據新會計準則規定，核算共同控制和具有重大影響的長期股權投資時要采用權益法，而其它方面采用成本核算法。針對權益法的適應范圍，在新會計準則中做出了較大的調整，大大縮小了這種方法所適用的范圍。
（二）加入可變現凈資產公允價值部分
在新頒布的會計準則中，增添了可變現凈資產公允價值這部分內容，改變了權益法核算的基礎，在核算過程中將被投資單位所得到的各項可辨認凈資產作為權益核算的依據，取代了初始成本在核算過程中所起到的作用。這也是新會計準則中一個重要的內容。
（三）改變了投資收益的確認方法
依據新會計準則，在進行投資收益的確認時，是以公允價值為基礎的，然后再對被投資單位所產生的利潤進行進一步的調整和確認，這種確認方法更加全面。在核算過程中主要表現在兩個方面：一是對固定資產以及無形資產的攤銷和折舊；二是對減值損失金額的核算。
（四）對超額虧損的處理方法更加細致
舊的會計準則下，投資企業在被投資企業出現巨額虧損時，會將“長期股權投資”賬戶價值清零。但是并沒有將虧損額計入相關賬戶中。但是在新會計準則中針對這一問題提出了全新的要求，要求企業在出現虧損時，要先沖減長期投資股權賬戶，如果賬面價值不足，要以被投資單位長期股權賬目價值為限額確認投資損失，沖減長期應收款項目等。這樣，對于超額虧損就有了更加細致的處理方式。
二、長期股權在投資權益法的缺陷
（一）權益法核算造成企業投資資產虛增
企業在進行長期股權投資過程中，如果采用權益法進行核算，被投資企業只要實現了賬面利潤，投資者就可以按照所持有的股權比例進行投資收益的確認，與此同時賬面價值也可以進行等額增加。如果被投資者在這一過程中不立即發放股利，那么這些收益或者是資產就會保留在企業的帳面上，不能立即形成可以分配給投資者的利潤，也不能被投資者支配。這樣，在核算過程中就大大增加了企業的投資價值，出現資產虛增的狀況。這一問題主要體現在以下幾個方面：
第一，企業在進行長期投資時所產生的這一增加額并不是投資企業的實際經濟資源，這些投資也不一定能夠為企業創造出經濟效益。但是企業在對外投資過程中，必然會進行股利分配，但是這些股利并不是由長期投資所產生的增加額而創造的經濟效益，只是企業在進行原始投資時所出現的風險價值和貨幣時間價值的總和。所以，這部分增加額如果不在長期投資賬戶中進行確認也不會影響股利分配。
第二，在長期股權投資過程中，產生的這部分增加額不僅不受投資企業控制，也不被企業擁有。對于這部分增加額，企業只有在進行破產清算時，才能行使對這部分增加額的所有權。但是如果企業破產，企業投資成本收回可能性都極小，更何況這部分增加額。因此這部分增加額實際上并不能為企業帶來相應的收益。
因此，在企業長期股權投資過程中，如果采用權益法會出現長期投資增加額。這部分增加額有可能在某一時刻轉變為企業資產，但是在此之前，這部分增加額并不屬于企業資產。不能對這部分增加額進行確認，這就會產生企業資產虛增問題。這一問題的出現會對企業信息的使用者造成極大的誤導，使其對于企業的財務狀況過于樂觀，這對投資者是十分不利的。但是，當出現企業虧損時，可以利用權益法將這部分資產進行確認，減輕企業負擔。因此，在不同的經營環境下，權益法所產生的影響也是不同的，在使用過程中我們也應該具體問題具體分析。
（二）不符合資本保全的原則
在進行企業長期股權投資過程中必須要遵循資本保全原則，所謂的資本保全具體指的就是企業在進行投資時，只有將投入的資金或者是發生的成本保全或彌補后才能進行企業收益的確認。然后才能進行企業利潤的分配工作，這是企業在經營過程中必須要堅持的基本原則。在這一原則的要求下，企業在進行長期股權投資時必須保證在進行企業利潤分配時，不能侵蝕到企業的資本金。根據這一原則所確認的企業受益，也必須能夠增加所有者的權益。我們都知道，在企業經營過程中所產生的總資產扣除掉總負債所產生的凈資產額就是所有者權益。但是如果在進行長期股權投資核算過程中采取權益法，就會將投資者的收益轉化成長期投資所出現的“增加額”。這部分增加額會造成企業資產虛增。因此，這部分增加額不能真正提高企業的凈資產和所有者權益，也不是企業所獲得的收益，不能進行利潤分配。如果企業在經營過程中錯誤的將這部分增加額納入到企業資產中，并對這部分內容進行利潤分配，就會出現超前分配現象。這對于企業的經營十分不利，違背了資本保全原則。
（三）過于強調表決權比例
依據會計準則要求，企業必須要保證20%～50%的投票表決權，只有這樣才能獲得企業的重大影響和控制能力。但是在實際操作過程中，大部分企業對其他企業并沒有達到50%的表決權，但是其依舊可以實行對這一企業的控制能力。這種情況下，會導致一些不具有控制能力的企業掌握企業的控制權，大大影響了企業的經營效果。
（四）造成表外融資
如果在核算長期股權投資時采取收益法，就不需要合并被投資方的負債和資產賬戶。這樣投資方所做的資產負債表只能反映一個賬戶的資金。與此同時，資產賬戶也只能反映一個投資收益的金額。這樣就會造成表外融資問題。
（五）潛在的扭曲了企業的業績指標
除了會影響表外融資，采用權益法核算長期股權投資還會扭曲企業的業績指標，使得資產的回報率以及銷售的回報率都表現過高，而企業的負債和權益要比實際數額低。這對企業的長期股權投資會產生巨大影響。比如說可口可樂公司在核算長期股權投資時曾經采取過權益法，這樣就會使得可口可樂公司將其擁有的40%以上的流通在外的表決權股權與權益投資在財務報表中合并，使得其負債增加了30%左右，其中企業債務與權益比也大大提高了。這就導致外界在對可口可樂公司進行評級時，出現了實際情況與模擬基礎不符的現象。因此，如果企業采用權益法來核算長期股權投資，就可以使其財務報告更加的好看，也不需要進行合并抵銷，這也就直接影響了企業業績指標的真實性。
三、具體改進措施
（一）單獨列示和限制權益法下確認的資產
如果當前的會計準則不發生變化，企業應該采取收益法來核算被投資企業具有重大影響和共同控制的長期股權。并在會計科目下設定“利潤分配――未分配利潤”科目，并下設“已實現利潤”以及“權益法待實現利潤”兩個明細科目。
通過這種方法可以有效的避免企業在投資過程中出現充分計提盈利問題，這樣就可以更好地劃分不可支配利潤與可支配利潤之間的范圍，使企業決策更加的合理。另外，在進行企業績效考核過程中，采取這一方法可以更加全面、合理的反映企業效益，防止企業出現資金短缺現象。
（二）建立數學模型，避免重復計算利潤
在核算長期股權投資時如果采用權益法，會造成企業利潤重復計算問題。要想解決這一問題，需要建立適當的數學模型，通過建立方程式來求解，這樣才能準確的計算出企業的真實收益。避免出現利潤重復計算問題。
（三）限制權益法的適用范圍，采用成本法計算
企業在核算長期股權投資時應該依據實際情況選擇適當的核算方法，不能只采用權益法進行核算。對于那些上市公司或者是持有上市公司股份的，無論占有多少持股比例，都可以選擇成本法來進行計算。而對于非上市公司，則可以選擇權益法進行核算。通過這種方式，不僅可以滿足一般公司的核算要求，也可以避免股市泡沫。
四、結語
在企業進行長期股權投資過程中，核算方法的選擇直接影響企業的經營成果。傳統的核算方法嚴重影響了企業長期股權投資核算的真實性，影響企業的正常經營和投資。因此，企業在經營過程中應該結合自身的實際情況選擇適當的方式，不能一味的選擇權益法，這樣不僅不能為企業發展帶來幫助，還會影響企業的順利發展。因此，我們必須要認識到權益法存在的缺陷，保證企業長期股權投資核算的科學性。
參考文獻：
一、利用資產重組調節利潤
資產重組是企業為了優化資本結構、調整產業結構、完成戰略轉移等目的而實施的資產轉換和股權轉換。然而，在一些上市公司中，資產重組卻被用作利潤操縱的重要手段。年關將近，那些凈資產收益率不到10%的公司或虧損公司，紛紛進行資產重組，把非上市公司的利潤轉移到上市公司。資產重組是上市公司烏鴉變鳳凰的訣竅。在2007年四家業績預增1000%以上的公司中，靠業績重組實現利潤暴增的占60%以上。
華儀電氣2007年10月30日公告，因公司實施重大資產重組后，公司主營業務發生根本性變化，資產贏利能力大幅提升，預計公司2007年1—12月份凈利潤與上年同期相比將增長2700%以上，上年同期(未按新會計準則調整)凈利潤為254.41萬元，每股收益為0.01元。
國興地產由于公司已于報告期末完成了新增股份購買資產等一系列資產重組工作，進入公司的房地產業務在四季度將產生顯著的效益。2007年1—12月業績同比增長3500%～3800%左右。2006年度業績：凈利潤1 348 234.58元，每股收益0.021元。
二、變更會計核算方法調節利潤
會計核算方法的變化會影響企業的利潤。將長期投資收益核算方法由成本法改為權益法，投資企業就可以按照占被投資企業股權份額核算投資收益(即是實際上沒有紅利所得)。同時，所得稅法則是根據投資企業是否從被投資企業分得紅利及紅利多少來征稅的。因此，在被投資企業贏利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權益法，一方面可以虛增當期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅，真是一舉兩得，生財有道。事實上，改變會計核算方法已成為一些上市公司利潤操縱的一種手段。
三、長期潛虧掛賬調節利潤
1.應收賬款長期掛賬：應收賬款是企業因銷售產品、提供勞務及其他原因，應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，因它是企業的銷售業務也是企業的主營業務，因此，一般而言，應收賬款能否收回，對企業業績影響很大。但對于三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規定應轉入壞賬準備并計入當期損益，按規定三年以上的應收賬款轉為壞賬。由此可見，應收賬款對收益的影響極大。在現實中還有這樣一種情況，即企業為了虛增銷售收入的需要而虛列應收賬款，因此，對于由于“應收賬款”科目而導致的利潤操縱一定要引起特別的注意。
2.待處理財產損失長期掛賬：這種損失是由于當期某種原因造成的，應在當期處理，但若有意不在當期處理，使當期費用減少，從而達到虛增利潤之效果。
3.在建工程長期掛賬：這主要體現在大部分企業在自行建造固定資產時，都會對外部分融入資金。而借款須按期計提利息，按會計制度規定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續之前應予以資本化。如果企業在建工程完工了而不進行竣工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當期費用減少(財務費用減少)，另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。
（1）采用單項比較法計提跌價準備時，短期投資向長期投資的劃轉
例1：假設甲企業采用單項比較法計提跌價準備，1999年6月30日因股票C市價明顯下跌，為避免變現損失而劃轉為長期持有。
股票的有關資料如下：
成本890000元
市價890000元
跌價準備40000元
賬面價值850000元
在劃轉時，甲企業應做如下會計憑證：
借：長期股權投資——股票C850000
短期投資跌價準備——股票C40000
貸：短期投資——股票C890000
上例中，劃轉日恰在資產負債表日（6月30日為中期報告日），此時股票c的市價正好等于其賬面價值。但是，若股票C于7月26日劃轉為長期股權投資，而當日的股票市價為840000元，則甲企業應首先按成本與市價孰低法補提跌價準備10000元。甲企業應做會計處理如下：
補提跌價準備：
借：投資收益——短期投資跌價準備10000
貸：短期投資跌價準備——股票C10000
劃轉時：
借：長期股權投資——股票C840000
短期投資跌價準備——股票C50000
貸：短期投資——股票C890000
如果7月26日劃轉時股票C市價上漲至860000元，則應做會計處理如下：
借：長期股權投資——股票C860000
短期投資跌價準備——股票C40000
貸：短期投資——股票C890000
投資收益——短期投資跌價準備10000
（2）采用類別比較法或總體比較法，計提跌價準備時，短期投資向長期投資的劃轉
如果企業采用類別比較法或總體比較法計提跌價準備時，企業只能確定某類或全部短期投資的賬面價值，而某一項短期投資的賬面價值是無法確定的。因此，在這種情況下，短期投資向長期投資劃轉就只能從總體上沖減短期投資跌價準備。
例2：接上例，假定7月26日股票C的市價為840000元，則無論采用類別比較法還是總體比較法，甲企業的劃轉分錄為：
借：長期股權投資——股票C840000
短期投資跌價準備——股票C50000
貸：短期投資——股票C890000
如果7月26日股票C的市價為870000元，則劃轉分錄為：
借：長期股權投資——股票C870000
短期投資跌價準備——股票C20000
貸：短期投資——股票C890000
如果7月26日股票C的市價漲至895000元，則依據成本與市價孰低原則。應按成本890000元增加“長期股權投資”科目。劃轉分錄如下：
借：長期股權投資——股票C890000
關鍵詞：長期股權投資 成本法 權益法 行動導向教學
長期股權投資成本法與權益法核算一直是會計教學的重點和難點。在技工院校會計高級班里，大部分學生是中技畢業或者高中畢業就讀本專業的，學完一些基礎會計課程，接著學習初級會計實務課程。盡管有專業基礎但較弱，而且教材內容專業、抽象，所以學生在學習長期股權投資時，由于不能從實質上理解知識點，容易混淆成本法與權益法核算。下面筆者結合2014新修改的會計準則規定，采用以學生為中心、為主體的行動導向教學法，從三方面就如何上好“長期股權投資成本法與權益法核算”這一課題，如何讓學生輕松掌握“長投”兩種核算方法，做一些教學探討。
一、區分成本法與權益法的概念及適用范圍
在課堂教學中，教師要讓學生會區分成本法與權益法的概念和適用范圍，讓學生理解什么是長期股權投資。考慮到學生的實際情況及初級會計實務的考查層面，教師首先布置學生做好預習工作，利用網絡資料查閱相關的投資資料；在課堂教學中，盡量將專業知識轉化為通俗易懂的例子或者數學圖表，去幫助學生理解。
2014年7月1日起施行的《企業會計準則第2號―長期股權投資》中所稱的長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。單看準則所指的概念和教材所給的解釋，是高度概括的，學生難以理解。這時教師可以采用圖表對比分析法，并結合投資企業與被投資企業關系，從數字層面上來分析，學生易于把握，見表1。
學生弄明白長期股權投資概念之后，接下來就要區分后續計量的兩種核算方法――成本法和權益法，即什么是成本法、什么是權益法，在什么情況下使用成本法核算，在什么情況下使用權益法核算。這是學生在學習具體賬務處理之前必須搞清楚的知識點。根據企業會計準則的規定，成本法是指某項長期股權投資的賬面價值在其持有期間內，除追加或收回投資外，始終保持按其初始投資成本計量的方法。權益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。對于成本法與權益法的理解，教師可以舉例子引導學生分析，如圖1所示。
假如持有期間，A公司對B公司實現盈利或出現虧損均視而不見，只有當B公司向A公司分紅時，A公司才認為自己賺錢了，才確認投資收益，那么A采用的是成本法核算――見錢眼開；假如A公司認為B公司的盈利或虧損與自己息息相關（不管B公司有無分紅），B盈利或虧損即A自己也盈利或虧損，都要進行賬務處理，反映長期股權投資賬面價值和投資收益的變化，則A對B的長期股權投資核算是采用權益法――同甘共苦。以上是通過簡單例子讓學生初步了解成本法與權益法，但在實務操作中，什么時候該使用成本法或權益法核算呢？2014年新會計準則第2號規定：投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算；投資方對聯營企業和合營企業的長期股權投資采用權益法核算。教師還可以結合數軸圖示來表達，讓學生直觀形象地把握兩種核算方法的核算范圍，如圖2所示。
由圖可知，當持有比例為大于20%小于50%時，則采用權益法核算；大于50%小于100%時，采用成本法核算。
二、成本法與權益法核算的比較分析
學生搞清楚“長投”成本法與權益法的概念及核算范圍之后，就要開始學習企業具體經濟業務的賬務處理了，這是學生最為頭疼的地方。大部分學生由于沒有從本質上理解概念，沒有理清思路，經常混淆成本法與權益法，賬務處理做得一塌糊涂。在課堂教學中，教師可采用案例分析法、對比分析法、小組討論法等行動導向教學法，讓學生充分參與課堂教學，有效提高教學效果。下面分四方面對成本法與權益法核算進行比較分析。
1.兩種核算方法應設置的主要會計科目
會計核算正確與否，首先要會使用正確的會計科目，成本法和權益法核算要設置的科目可列表對比分析如下。
2.長期股權投資取得時的會計核算
長期股權投資取得時的會計核算主要關注初始投資成本與入賬價值，初始投資成本是投資時點確定的，入賬價值是最終確認的長期股權投資的入賬成本。不同核算方法下，入賬價值的確定不同，這要求學生能夠熟練計算。
（1）成本法下。采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金、非現金資產等方式取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，價款中包含的已宣告未派發的現金股利或利潤，作為應收項目處理。教材內容陳述得不夠直觀，教師可以引導學生總結出初始投資成本的計算公式，即“初始投資成本=公允價值+相關交易費用”，組織學生討論案例1，并進一步總結出會計分錄：
借：長期股權投資（公允價值+相關交易費用） 15 000
應收股利（價款中包含的部分） 1 000
貸：其他貨幣資金―存出投資款 16 000
根據會計分錄，學生可討論得出，成本法核算下，長期股權投資初始投資成本=入賬價值=（15900-1000）+100=15000（萬元）。
【案例1】甲企業于2013年1月1日，購入乙公司的30%的股份進行長期投資，假如采用成本法（實際上應采用權益法的）進行核算，購入時支付價款15 900萬元，包含已宣告但尚未發放的現金股利1 000萬元，同時支付相關稅費100萬元，購入時被投資企業可辨認凈資產公允價值為60 000萬元。請問該項長期投資初始投資成本是多少？入賬價值是多少？會計分錄如何編制？
（2）權益法下。長期股權投資的初始投資成本計算與成本法相同，但權益法核算還涉及初始投資成本的調整問題。什么時候該調整初始投資成本？根據教材陳述，教師可以這樣跟學生探析：當初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，等同于購買商譽，不調整長期股權投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，等同于接受捐贈，在這種情況下，其差額計入當期損益（營業外收入），同時調整長期股權投資的成本。下面還是用案例1來分析權益法下取得長期股權投資時的會計核算：
①初始投資成本=（15900-1000）+100=15000（萬元）
②投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額
=60 000×30%=18000（萬元）
由于①
分錄如下：
借：長期股權投資―投資成本 15 000
應收股利 1 000
貸：其他貨幣資金―存出投資款 16 000
借：長期股權投資―投資成本 3 000
貸：營業外收入 3 000
則長期股權投資的入賬價值=15000+3000=18000（萬元）。
假設初始投資成本為20000萬元，而享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額為18000萬元時，則不需要調整初始投資成本。權益法下，經過調整后的初始投資成本不變，僅僅影響長期股權投資賬面余額（賬面價值）的改變。以上結論可通過學生小組討論得出。
3.長期股權投資持有期間的會計核算
在初級會計實務中，“長投”持有期間的會計事項主要包括三大項：被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損和其他綜合收益（2014年新準則增加）；被投資方宣告發放現金股利；被投資方存在所有者權益的其他變動。采用成本法時，重成本，輕權益，長期股權投資的賬面價值不受被投資單位盈虧和其他權益變動的影響。只有在被投資單位分配現金股利的時候，才確認投資收益。權益法下，重權益輕成本，長期股權投資的賬面價值受被投資單位的所有者權益變動的影響，“被投資單位所有者權益發生變動”是投資單位進行賬務處理的信號。在課堂教學中，教師可采用案例教學法和對比分析法，利用同一個案例，分別假設在兩種核算方法下的會計處理。見案例2。
【案例2】續案例1，乙公司2013年度實現凈利潤3000萬元，2014年5月1日宣告派發現金股利2000萬元，甲公司按照持股比例可分派到600萬元。2014年6月1日，甲公司收到乙公司派發的現金股利。2014年乙公司的可供出售金融資產公允價值增加了400萬元。假定不考慮其他因素，請分別按成本法和權益法進行賬務處理。
甲公司應針對上述經濟事項進行如下賬務處理。
（1）成本法下.。
被投資單位乙公司2013年實現凈利潤3000萬元。
甲公司不做賬務處理。
②2014年5月1日乙公司宣告派發現金股利，甲公司按照持股比例可分派到600萬元。
借：應收股利 600
貸：投資收益 600
③2014年6月1日，甲公司收到乙公司派發的現金股利。
借：其他貨幣資金―存出投資款 600
貸：應收股利 600
④2014年乙公司的可供出售金融資產公允價值增加了400萬元。
甲公司不做賬務處理。
（2）權益法下。
被投資單位乙公司2013年實現凈利潤3000萬元。
甲公司應按持股比例確認從乙公司實現的投資收益3000×30%=900（萬元），并調增長期股權投資的賬面價值（因為被投資單位凈資產增加了）：（如果虧損，則做相反會計分錄）
借：長期股權投資―損益調整 900
貸：投資收益 900
②2014年5月1日乙公司宣告派發現金股利，甲公司按照持股比例可分派到600萬元。
當乙公司宣告派發現金股利時，被投資單位的凈資產（所有者權益）減少，所以投資單位甲公司要相應調減長期股權投資的賬面價值。
借：應收股利 600
貸：長期股權投資―損益調整 600
③2014年6月1日，甲公司收到乙公司派發的現金股利。
借：其他貨幣資金―存出投資款 600
貸：應收股利 600
④2014年乙公司的可供出售金融資產公允價值增加了400萬元。
即被投資單位乙公司的其他綜合收益（所有者權益）增加了，所以投資單位甲公司應按持股比例調增長期股權投資的賬面價值，并確認增加相應的其他綜合收益。
400×30%=120（萬元）
借：長期股權投資―其他綜合收益 120
貸：其他綜合收益 120
教師回顧案例分析過程，引導學生歸納總結長期股權投資持有期間成本法與權益法核算下的區別，利用表格來對比分析更加直觀。
4.長期股權投資處置時的核算
“長投”處置的思路較簡單，即按實際取得的價款和長期股權投資賬面價值的差額計入當期投資收益，并同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。在權益法下，還應結轉原計入其他綜合收益和資本公積的金額至投資收益賬戶，這一點是學生在做題目時最容易遺忘的。在教學過程中，教師可從利潤方面跟學生分析：當初計入其他綜合收益和資本公積賬戶而不是直接計入投資收益賬戶，主要是為了防止投資企業操縱利潤；當投資企業在處置全部長期股權投資時，其所持有股權已經不存在了，那么對應的其他綜合收益和資本公積也應轉出，而這項收益又是因為投資產生的，所以應計入投資收益中。結合案例3進行分析。
【案例3】續案例1、2，2015年1月9日，甲公司出售持有乙公司的長期股權投資，實際收到款項19000萬元（假設不存在減值準備）。
（1）成本法下。
三、小結
以上運用案例分析法、對比分析法、數軸圖表演示法等方法，對長期股權投資成本法與權益法進行了比較分析，探討了如何讓學生輕松地理解和運用成本法與權益法。教無定法，如何讓學生理解和運用才是關鍵。會計學習，關鍵在于掌握會計處理的思維，思路通了，則可舉一反三。在課堂教學中，教師要多聯系日常生活和企業實際案例，盡量將會計專業術語講解得通俗易懂，并讓學生充分參與到課堂教學中，發揮學生獨立思考能力和團隊合作精神，那么看起來枯燥抽象的會計課也可以上得豐富多彩。
參考文獻：
[1]財政部會計資格評價中心.初級會計實務[M].北京：中國財政經濟出版社，2015.
財政部于2006年2月正式了《企業會計準則第18號――所得稅》，新準則充分體現了與國際會計準則的趨同，新準則與舊制度相比主要在所得稅的核算方法、核算對象、由納稅影響會計法下遞延稅款法改變為資產負債表債務法、計稅基礎等方面發生了較大變化，這些變化對我國的會計改革有一定的啟示。
一、核算方法的改變
舊制度所得稅核算方法有應付稅款法和納稅影響會計法兩類；納稅影響會計法又可分為遞延法和債務法兩種；債務法下還可分為收益表債務法（即原準則下的債務法）和資產負債表債務法。按照新準則規定，所得稅核算方法由原會計制度的應付稅款法和納稅影響法下的遞延法、收益表債務法，改為納稅影響會計法下的資產負債表債務法。
二、所得稅核算注重的對象由原來的永久性差異、時間性差異轉為暫時性差異
永久性差異和時間性差異是從利潤表的角度考察稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異；而暫時性差異是從資產負債表的角度考察資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異，兩者有很大差別。
三、在納稅影響會計法下，時間性差異對未來所得稅的影響，反映在“遞延稅款”中；在資產負債表債務法下，暫時性差異對未來所得稅的影響，分別反映在“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”中
在新準則下，所得稅會計的目的是通過比較資產、負債等項目按照企業會計準則確定的賬面價值與按照稅法確定的計稅基礎之間的差異，將該差異的所得稅影響確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并在此基礎上確定所得稅費用。因此，在所得稅核算采用資產負債表債務法下，核心問題是掌握“暫時性差異”和“資產負債表債務法”。
四、新準則從資產和負債的定義出發明確了資產和負債的計稅基礎
計稅基礎是新準則中最基礎、最重要的概念之一。按準則中的定義，計稅基礎是一項資產或負債據以計稅的基礎。
（一）資產的計稅基礎。指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。如果這些經濟利益不需要納稅，那末該資產的計稅基礎即為其賬面價值
例如：企業于20×7年1月1日購入一項固定資產，取得時按照會計規定及稅法規定確定的成本均為400萬元，企業預計該項固定資產的使用年限為8年，稅法規定該類固定資產的折舊年限為5年，凈殘值為0，會計核算及計稅時均按照直線法計提折舊，則在取得該項資產的當年年末，該資產的計稅基礎為320萬元，即按照稅法規定可以通過折舊或最終處置時從未來期間的應稅經濟利益中抵扣的金額。通俗地說，資產的計稅基礎就是將來收回資產時可以抵稅的金額。
（二）負債的計稅基礎。指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額
例如：企業銷售商品后承諾提供3年的免費保修，按照會計準則規定，企業在銷售商品期間，在確認銷售收入的同時，應估計該項保修義務的金額，并作為預計負債確認。按照稅法規定，有關的保修費用只有在實際發生時才能夠稅前扣除。企業當期如果按照會計準則規定確認了100萬元的預計負債，而該項保修義務預計在以后3年逐期發生，則按照稅法規定，有關的保修費用在實際發生時可從稅前扣除，即未來期間可從稅前扣除的金額總計為100萬元，則該項負債的計稅基礎=該項負債的賬面價值100萬元-未來期間按照稅法規定可予抵扣的100萬元=0。通俗地說，負債的計稅基礎就是將來支付時不能抵稅的金額。
五、新準則引進了暫時性差異
新準則頒布前，企業在進行所得稅會計處理時，可以選擇應付稅款法，也可以選擇納稅影響會計法中的遞延法或損益表債務法。在會計實務處理中我國大多數企業采用了應付稅款法，即在按照稅法規定計算應交所得稅的同時，以相同的數額確認所得稅費用。這樣企業就不需要確認時間性差異對未來所得稅的影響，避免了復雜的納稅調整。新準則要求企業采用資產負債表債務法，摒棄了應付稅款法和納稅影響法下的遞延法、損益表債務法。
資產負債表債務法側重于暫時性差異，其內容本身比時間性差異廣泛得多，因此，新準則首次引進了暫時性差異的概念。暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。 根據暫時性差額對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。資產的賬面價值大于其計稅基礎或負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。
例如：甲公司于2005年年末長期股權投資賬面余額為220萬元，其中原始投資成本為200萬元，按權益法確認投資收益20萬元，沒有計提減值準備，則長期投資賬面價值為220萬元；按稅法規定，可以在稅前抵扣的是初始投資成本，其計稅基礎為200萬元。因此，長期投資賬面價值220萬元與計稅基礎200萬元的差額，形成暫時性差異20萬元；因資產的賬面價值大于其計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。（表1）
可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。資產的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異。
醫院會計制度是我國醫院財務管理工作必須遵循的基本規范，現行《醫院會計制度》是適應于我國醫療衛生單位財務工作運行的根本制度，是我國衛生改革與發展的需要，是各種醫療體制財務工作操作實施的標準。其借鑒了企業財務會計改革的經驗和國際慣例，是醫院財務管理、會計核算的重大改革，是醫院會計同國際慣例接軌，邁向醫院會計現代化的又一次重大發展。
第一，現行醫院會計制度的特點。一是現行的《醫院會計制度》將會計要素分為五類，即資產、負債、凈資產、收入和支出，改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源兩大類的劃分方法。二是重新劃分醫院的收支，加強了收入和支出的管理，將醫院收入劃分為財政補助收入、上級補助收入、醫療收入、藥品收入和其他收入，將醫院支出劃分為醫療支出、藥品支出、財政專項支出和其他支出，取消了過去的制劑收支，將制劑的增加值列入藥品進銷差價，避免了醫院制劑造成的虛收虛支。三是醫藥分開并實行成本核算，由于醫院的經濟活動不同于一般的事業單位，醫院的支出應主要通過醫療服務收入彌補，而不能依賴出售藥品，將醫療及藥品收支分別管理、分開核算，對醫療服務和藥品消耗分別實行成本核算。四是藥品收入實行超收上繳，醫院藥品收入實行“核定收入，超收上繳”的管理辦法，超出財政部門和主管部門核定的藥品收入總額，按規定上繳。使醫院逐步回到因病施治、合理用藥的正常軌道。
第二，現行醫院會計制度存在的問題。一是新制度適用范圍較小，現行的《醫院會計制度》明確規定“適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫療機構”。隨著經濟的發展，大批非公有制醫院應運而生，特別是民辦的或慈善機構舉辦的醫院。然而非公立醫院的會計核算如何進行，特別是非公立的非營利醫院應該執行何種會計制度，目前并無明確的規定。二是未設“財務費用”科目，現行《醫院會計制度》規定，醫院發生的借款利息費用在“管理費用”科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算，這種核算方式不能適應醫院新形勢下成本核算和醫院的負債經營的現狀，未規范核算借款(負債)的利用效益。三是固定資產及修購基金的核算，現行醫院會計制度對固定資產的標準、分類、計價與核算方法雖然都作出了明確規定，但沿襲了“資金占用=資金來源”這一傳統會計模式，在賬務處理上，始終保持了“固定資產=固定基金”。現行《醫院會計制度》還規定，固定資產按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產的更新和大型修繕。上述規定存在如下幾個方面的弊端：虛增固定資產總量；虛增了凈資產；不利于固定資產的更新；不利于固定資產的更新；資產負債表中固定資產從購置到報廢的很長一段時間內，對其價值不做調整，而當該資產由于各種原因退出醫院時卻按固定資產原值作一次性減少處理，從而使醫院資產減少過快。四是資產計價，“應收醫療款”賬戶中主要包含“病人欠費”與“醫保欠費”，我國現行醫院會計制度允許的壞賬準備提取比率遠遠低于實際發生率，致使醫院的流動指標、償債能力失真，影響投資者的決策。“固定資產、藥品、材料”等賬戶賬面反映的是貨物采購時的價格。隨著競爭加劇以及未來市場的價格波動，各種資產存放在醫院的減值風險加大，但由于醫療服務行業的特殊性，完全實行“零庫存”是不現實的，而現行醫院會計制度又不允許調整賬面價值，在資產負債表上仍然反映成本價值，而不是反映可變現凈值，從而造成賬實不符。五是對外投資的核算，隨著醫療市場競爭的日益激烈，如何將有限的資金投入到最有效的項目中是醫院財務核算的重要內容。但在現行醫院會計制度中卻沒有對投資核算進行明細分類核算，所有投資均是通過“對外投資”科目核算，不能滿足醫院經濟發展的需要。六是管理費用分攤方法，醫院財務制度規定，間接費用即不能直接計入醫療支出或藥品支出的管理費用，按醫療和藥品部門的人員比例進行分攤。一般情況下，醫院的醫療部門和藥品部門人員比例為10:1，這樣按人員比例分攤管理費用，則管理費用的90％會分攤到醫療支出，只有10％分攤到藥品支出上，結果會出現醫療收支虧損，而藥品收支結余數較大的現象，影響醫院財務收支的真實性。七是在當前的醫療糾紛處理中，醫院現行的財務會計制度在抗風險方面也有所欠缺。
第三，現行醫院財務制度的改進建議。首先，非營利性醫院會計可以借鑒企業會計，運用企業會計的分析方法，對醫院的經濟活動進行核算、監督，營利性醫院則可同企業會計一樣，經衛生主管部門登記注冊，采用企業會計的核算方法。為合理反映借入資金的利息負擔情況和合理評價資金的利用效益，建議將原來“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其它收入”中核算的存款利息收入統一規劃到設立“財務費用”一級科目中核算，期末直接轉入“收支結余”和“其它結余”。其次，建議取消“固定基金”賬戶，設立“累計折舊”科目。在資產負債表中作為固定資產的備抵項目，使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況。壞賬準備提取額的有限使醫院的各種呆賬長期反映在資產負債表上，對于一些無法收回而又數額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。醫院資產負債表可在會計期末，對各項資產進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的損失計提減值準備。再次，按照對外投資業務的不同性質，將“對外投資”科目進行明細分類為短期投資和長期投資，其中長期投資應進一步細分為長期股權投資和長期債權投資，并分別提出具體核算要求。增設“投資收益”科目，可參照企業會計制度設立“投資收益”科目，期末將“投資收益”直接轉入“收支結余”的“其他結余”科目。最后，按醫療風險保障的原理，應增補建立醫療風險基金的科目，計提醫療風險基金按其計提依據及計提比率，各醫院可視其實際情況在彈性度內自選選擇，但應遵守一貫性原則，規定“醫療風險基金”專款專用，允許醫院使用“醫療風險基金”向保險公司購置相應的險種。此外，要改變目前單純按人員比例分攤管理費用的方法，同時采用按人員比例和收入比例相結合、復合的管理費用分攤辦法。
現行《醫院會計制度》已不太適應當今形勢下醫院管理的要求，醫院的服務質量和醫療水平必須有根本的改變，而實行企業化管理將成為一條重要途徑，醫院推行企業化管理必須充分借鑒企業會計制度改革的成功經驗，制定出一套符合我國國情的、適合于各類醫療機構的會計制度。
摘 要 新《會計準則》對成本費用的確認、收入實現的確認、資產的計價等規定有多種會計處理方法可供選擇。不同的會計處理方法對各期的成本費用、收入都會產生影 響，進而影響應交所得稅的數額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以認可，這就為企業在會計核算中進行稅務籌劃提供了可能。因此，從稅務籌劃的角度選擇合理 的會計處理方法具有一定的意義。
關鍵詞 新會計準則 納稅籌劃 所得稅 合理避稅
2006年2月，我國財政部公布了新的《企業會計準則》（以下簡稱新準則），新準則已于2007年1月首先在上市公司中推行。這是自1992年頒布《企業會計準則》以來所做的最全面的一次修訂，這次公布的《企業會計準則》，是以國際上通行的國際會計準則為基礎，立足我國國情編制的，它涵蓋了我國的所有企業，以后，我國的企業將不分行業、不分內外資企業，統一執行這一準則。會計準則自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵其他企業施行。新會計準則的實施，有利于貫徹以人為本的科學發展觀，有利于完善市場經濟體制，有利于提高對外開放水平，有利于資本市場健康穩定發展，有利于解決中國市場經濟地位和反傾銷問題，有利于金融改革和化解金融風險問題，有利于提高中國企業的形象。
稅務籌劃又稱納稅籌劃，一般是指納稅人在法律規定許可的范圍內，通過 對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。我國是法治國家，納稅人必須根據稅法的規定性履行納稅義務。而納稅必然 減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法、合規的情況下達到節稅，實現利潤最大化的目標，納稅人必須進行稅務籌劃，進行稅務籌劃是我們的必由之路。
1．新準則下企業籌資活動中納稅籌劃的發展趨勢。隨著我國資本市場的不斷成熟以及對資本市場監管的逐步完善，企業會越來越利用節稅效 果好的籌資渠道，比如在商業信用完善下，企業會更多地利用企業之間的賒銷款來達到資金融通的目的。可見，我國企業將逐步改變僅向銀行借款和在證券市場發行 股票的籌資方式，更多地會考慮稅收、資本結構、籌資成本以及企業自身經營情況等因素來做出科學的籌資方案決策。因此，研究籌資活動的納稅籌劃對我國企業的 財務管理活動以及生產經營具有十分現實的意義。
2．綜合考慮納稅籌劃方案對企業整體利益的影響。企業在籌集資金時，除了要考慮債務資本的財務杠桿作用及稅收收益外，必須合理安排好 企業的資本結構，防止出現過度負債的財務風險。在納稅籌劃的同時，還要建立財務風險防范體系，在納稅籌劃收益和可能帶來的財務風險之間進行全面綜合的衡量，使企業獲得最佳稅收收益的同時，財務風險也較小，即尋找二者的最佳結合點。籌劃時應綜合考慮、全面權衡，防止納稅籌劃方案顧此失彼而造成企業整體利益的下降，不能為籌劃而籌劃。
3．長期投資核算方法的選擇。根據新《企業會計準則》規定，長期投資的核算方法有成本法和權益法兩種。長期投資是采用成本法還是權 益法，主要取決于投資企業在被投資企業中所占的比重大小，以及前者對后者的實際控制權的大小。一般來說，如果被投資企業先盈利后虧損則選用成本法，而先虧 損后盈利，則選用權益法。這是因為如果被投資企業經營發生了虧損，對投資企業來說，若采用了成本法核算，則無法沖減企業利潤；而采用權益法核算，會因投資 企業發生的虧損而減少本企業利潤，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數額相同，但納稅時間的不同可以為企業獲得貨幣時間價值。權益法下的遞延利潤的作法猶如從政府那里獲得了一筆無息貸款。
4．費用列支的選擇。對費用列支，稅務籌劃的指 導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常作法是：已發生的費用及時核銷入賬。能夠合理預計發生額的費用、損失，采用預提方式及時入賬。盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時 間，達到節稅的目的。
5．收入結算方式的選擇。企業銷售貨物有不同的結算方式。我國稅法規定，直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證，并將提貨單交 給買方的當天為收入確認時間；采用托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦好托收手續當天確認收入時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同 約定的收款日期為企業收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收方式，以交付貨物時確認收入時間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達到獲得延緩納稅的稅收利益。
6．所得額的抵免政策。創業投資企業從事國家重點扶持和鼓勵的創業投資的投資額，其70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以以后結轉抵扣。因此，企業的應選擇符合國家稅收優惠的投資項目。納稅人只有在熟知我國新所得稅法的前提下，正確掌握和熟練運用稅收籌劃的方法，遵循科學合理的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，做到為企業創造出更大的經濟效益。
參考文獻：
[1]隋玉明,王雪玲.我國高新技術企業所得稅納稅籌劃研究.中國管理信息化.2009(8).
一、美國對權益性證券投資的會計處理
美國會計準則規定公司在進行證券投資時按照下列程序進行決策，以確定投資所使用的核算方法（假定甲公司購入乙公司的股票）：第一，甲公司購入乙公司證券是否為了對其實施重大影響？如果是，則采用權益法核算；如果否，則考慮此證券是否有容易確定的公允價值嗎？第二，如果沒有確定的公允價值，則采用成本法核算；如果有確定的公允價值，則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券？第三，如果能夠劃分，則采用公允價值法；如果不能劃分，則需要對證券重新分類后采用公允價值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法：
例：甲公司2002年1月5日以現金50萬元購入乙公司10萬股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產200萬元，乙公司2002年凈收益40萬元，2002年12月31日支付現金股利60萬元（每股1.2元）。2002年——2003年累計凈收益150萬元。
1、公允價值法
（1）若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券，則使用公允價值法。一般說來，證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券，收到現金60萬元。則賬務處理如下：
①2002年1月5日，取得投資時，借記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：現金500000.
②2002年12月31日，收到股利時，借記：現金120000，貸記：股利收入120000.
③2002年12月31日，記錄公允價值變化，公允價值的變化額為100000×（8-5）=300000元。賬務處理為：借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現的持有利得300000.
④2002年12月31日記錄公允價值變化，公允價值的變化額為100000×（8-6）=200000元。借記：未實現的持有損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實現的持有利得或損失賬戶是虛賬戶，其余額反映在損益表中。
⑤2004年1月20日出售證券時：借記：現金600000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實現利得100000.
（2）若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券，則甲公司使用公允價值法
取得投資時會計分錄同①2002年12月31日，取得股利時會計分錄同②。
⑥2002年12月31日記錄公允價值變化，借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價值變化，借記：未實現的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實現的持有利得/損失，在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時，借記：現金600000，借記：未實現持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現的持有利得/損失300000.
⑦2003年12月31日記錄公允價值變化，借記：未實現的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
每期末未實現的持有利得/損失，在資產負債表股東權益的累計其他綜合收益中反映。
⑧2003年1月20日出售證券時，借記：現金600000，借記：未實現持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實現利得200000.
（3）若美國公司購買證券后未進行分類，SFASNO.115規定每期末需對投資證券重新分類。若交易行證券轉為可供銷售的證券，則損益表中已確認的未實現持有利得/損失不再調整，只是變更年度證券的公允價值變化時變換賬戶名稱。
⑨記錄變更當年公允價值變化時，借記：未實現的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.
⑩若可供銷售證券劃為交易性證券，則在變更年度應將已記錄在其他綜合收益中的未實現持有利得/損失通過下列分錄轉記到損益表中，并記錄公允價值變化。借記：未實現的持有損失/損失300000，貸記：重新劃分權益性證券已實現利得300000.
2、若美國公司運用成本法，則對投資的核算如下：
2002年1月5日，取得投資時會計分錄同①
2002年12月31日，取得股利時，因為2001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應確認的股利收入為400000×20%=80000元，借記：現金120000，貸記：股利收入80000，貸記：普通股票投資—乙公司40000.
2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帳務處理。
3、若美國公司選用權益法，則進行如下的投資核算：
2002年1月5日取得投資時會計分錄同①
2002年12月31日實現投資收益，借記：普通股票投資—乙公司80000，貸記：投資收益80000.
2002年12月31日取得股利時，借記：現金20000，貸記：普通股票投資—乙公司120000.
期末，由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產中所占份額，應將此差額（50萬-200萬×20%=10萬）分配給資產及商譽。假定8萬分配給未記錄商譽，攤銷期限20年；2萬元分配給低估的固定資產，攤銷期限5年，會計分錄為：借記：投資收益8000，貸記：普通股票投資—乙公司8000.
2003年12月31日應確認投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務處理為
借記：普通股票投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
二、中國上市公司對權益性證券投資的會計處理
我國上市公司對購入的權益性證券，按照下列投資決策選擇投資核算方法：第一，投資權益性證券是否作為剩余資金存放形式，不以控制被投資單位為目的？如果是，則按短期投資核算，取得時按成本計價，期末按成本與市價孰低法計價；如果否，則考慮投資是否是為了對被投資單位實施控制、共同控制或有重大影響？第二，如果是為了實施控制、共同控制或重大影響，則采用權益法；如果不是為了實施控制、共同控制或重大影響，則采用成本法核算。
1、購入的證券作為短期投資時，初始價值按成本計價，每期末對短期投資按成本與市價孰低法計價。
①2002年1月5日取得投資時，借記：短期投資500000，貸記：現金500000.
②2001年12月31日收到股利時，借記：現金120000，貸記：短期投資120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市價（每股8元），不計提短期投資跌價準備。
2003年12月31日成本（每股5元）低于市價（每股6元），不計提短期投資跌價準備。
③2004年處置此投資時借記：現金600000，貸記：短期投資380000，貸記：投資收益220000.
2、若選用成本法，則進行下列核算：
2002年1月5日取得投資時，借：長期股權投資—乙公司500000，貸記：現金500000.
2002年12月31日，因為2002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應確認的投資收益為400000×20%=80000元，收到的股利小于確認的投資收益的差額（120000-80000=40000）沖減甲公司的初始投資成本。賬務處理為：借記：現金120000，貸記：投資收益80000，貸記：長期股權投資—乙公司40000.
3、若選用權益法，則長期股權投資的會計處理如下：
①2002年1月5日取得投資時借記：長期股權投資—乙公司（投資成本）500000，貸記：現金500000.
②2002年1月5日記錄股權投資差額時，借記：長期股權投資—乙公司（股權投資差額）100000，貸記：長期股權投資—乙公司（投資成本）100000.
③2002年12月31日確認實現的投資收益，借記：長期股權投資—乙公司（損益調整）80000貸記：投資收益80000.
④2002年12月31日，股權投資差額按10年攤銷，每年攤銷100000/10=10000元，借記：投資收益—股權投資差額攤銷10000，貸記：長期股權投資—乙公司（股權投資差額）10000.
⑤2003年12月31日應確認投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務處理為：借記：長期股權投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.
三、中美對權益性證券會計處理的異同
從以上實例分析中可得出：除了所使用的賬戶名稱不同外，美國和中國運用成本法和權益法對于現金方式取得的投資的會計處理相同，并且成本法和權益法之間相互轉換的會計處理也相同。下面比較兩國對權益性證券投資的差異：
1、美國和中國對權益性投資的分類不同。我國將普通股投資分為短期投資和長期股權投資。短期投資取得時按成本計價，期末采用成本與市價孰低法。若對被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響，長期股權投資采用權益法核算；若不存在對被投資單位控制、共同控制和重大影響，長期股權投資采用成本法核算。美國未進行長短期投資分類，而將權益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對被投資單位存在重大影響，采用權益法；若不存在重大影響且購入證券的公允價值很難確定，采用成本法；若不存在重大影響且公允價值容易確定，采用公允價值法。
2、權益性投資在會計報表上的列示不同。我國將短期投資列示于資產負債表的流動資產中，短期投資跌價損失列入利潤表中；長期股權投資在長期投資中列示。美國將交易性證券列入資產負債表的流動資產，未實現的持有利得或損失在損益表中列示；若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個營業期內變現，則將其列入流動資產，否則列入非流動資產，可供銷售證券未實現的持有利得/損失在資產負債表的股東權益中列示。
3、長期投資與短期投資之間相互轉換的會計處理不同。對長期股權投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權投資，我國會計制度沒有規定。而美國SFASNO.115要求在每期末對投資進行重新分類，可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反，并規定了相應會計處理。
4、股權投資差額的攤銷不同。在使用權益法核算長期股權投資時，我國對低估被投資單位資產或未計的商以及高估被投資單位資產所產生的股權投資差額，采用統一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國將股權投資差額分配于資產和商譽或都分配商譽中。
5、非現金方式取得權益性投資，其初始成本確定不同。我國對以非現金資產抵債或以應收賬款換入長期股權投資以及以非貨幣易換入長期股權投資，長期股權投資的投資成本是以賬面價值作為計價基礎。而美國對非現金補償方式取得投資，投資成本的計量基礎是公允價值。
以上科目新準則均有設置，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。調賬時，應將以上科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。
（二）“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目
新準則沒有設置“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目，而設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目，并要求分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。調賬時，企業應當根據新準則的劃分標準將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。
企業應當按照首次執行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本”科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
（三）“應收補貼款”科目
新準則沒有設置“應收補貼款”科目。調賬時，企業應“應收補貼款”科目的余額轉至“其他應收款”科目。
（四）“物資采購”、“在途物資”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、“待攤費用”和“存貨跌價準備”科目
新準則設置了“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、“待攤費用”和“存貨跌價準備”科目，核算內容與原制度相同。
調賬時，應將“物資采購”科目的余額轉入“材料采購”科目；將“包裝物”科目和“低值易耗品”科目的余額一并轉入“包裝物及低值易耗品”科目；將“庫存商品”科目的余額轉入“庫存商品”科目，對于房地產開發企業的開發產品也可以將其金額轉入“開發產品”科目，對于農業企業收獲的農產品也可以將其金額轉入“農產品”科目；其他科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。
另外，新準則還增設了“投資性房地產”科目，對農業企業專設了“消耗性生物資產”科目，對建造承包商專設了“周轉材料”科目。調賬時，應將原存貨項目中屬于投資性房地產、消耗性生物資產或周轉材料的金額自有關科目轉入“投資性房地產”、“消耗性生物資產”或“周轉材料”科目。
（五）“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發出商品”科目
新準則沒有設置“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發出商品”科目，而設置了“發出商品”科目。
調賬時，應將“自制半成品”科目的余額轉入“生產成本”科目；將“委托代銷商品”科目的余額轉入“發出商品”科目；對“分期收款發出商品”科目的余額進行分析，其中尚未滿足收入確認條件的發出商品部分轉入“發出商品”科目，已經滿足收入確認條件的發出商品部分轉入“主營業務成本”科目。企業也可沿用“委托代銷商品”科目核算委托其他單位代銷的商品。
（六）“長期股權投資”科目
新準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化，另外新準則還設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目。調賬時，企業應對“長期股權投資”科目的余額進行分析。
1.對于同一控制下企業合并產生的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；“長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額一并轉入“長期股權投資——投資成本”科目。
2.對于非同一控制下企業合并產生的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；“長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額以及“長期股權投資——股權投資差額”科目的借方余額一并轉入“長期股權投資——投資成本”科目。
3.對合營企業、聯營企業的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目； “長期股權投資——投資成本”科目余額以及“長期股權投資——股權投資差額”科目的借方余額一并轉入“長期股權投資——投資成本”科目、“長期股權投資——損益調整、股權投資準備”科目余額。
投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應將“長期股權投資”科目直接轉至新賬，也可沿用舊賬。
企業應當將上述三類投資相對應的長期股權投資減值準備金額自“長期投資減值準備”科目轉入“長期股權投資減值準備”科目。
投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計量其公允價值的長期股權投資，應當根據新準則的劃分標準重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。按照其首次執行日公允價值自“長期股權投資”和“長期股權投資減值準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本”科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
（七）“長期債權投資”科目
新準則沒有設置“長期債權投資”科目，而設置了“交易性金融資產”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產”科目。調賬時，企業應當按照新準則的劃分標準，將原制度中的長期債權投資重新劃分為交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產。
1.屬于交易性金融資產或可供出售金融資產的部分，按照其首次執行日的公允價值自“長期債權投資”和“長期投資減值準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本”科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
2.屬于持有至到期投資的部分，將“長期債權投資——面值（或本金）、溢折價、應計利息”科目的余額分別轉入“持有至到期投資——投資成本、溢折價、應計利息”科目，自首次執行日改按實際利率法計算確定利息收入。已計提減值準備的，將相應減值準備的金額自“長期投資減值準備”科目轉入“持有至到期投資減值準備”科目。
（八）“委托貸款”科目
新準則沒有設置“委托貸款”科目。調賬時，應將“委托貸款——本金、利息”科目的余額分別轉入“持有至到期投資——投資成本、應計利息”科目。已計提減值準備的，將相應減值準備的金額自“委托貸款——減值準備”科目轉入“持有至到期投資減值準備”科目。
（九）“應收融資租賃款”、“融資租賃資產”和“未實現融資收益”科目
新準則沒有設置“應收融資租賃款”科目，而設置了“長期應收款”和“未實現融資收益”科目，另外對租賃企業專設了“融資租賃資產”科目。調賬時，應將“應收融資租賃款”科目的余額轉入“長期應收款”科目；一般企業將“融資租賃資產”科目的余額轉入“固定資產清理”科目，租賃企業則將“融資租賃資產”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬；將“未實現融資收益”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。
企業采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的經營活動，
調賬時已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協議余款借記“長期應收款”科目，按其公允價值貸記“主營業務收入”等科目，按差額貸記“未實現融資收益”科目。
（十）“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“在建工程減值準備”、“固定資產清理”、“無形資產”和“無形資產減值準備”科目
新準則設置了“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產清理”、“無形資產”和“無形資產減值準備”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。
新準則沒有設置“在建工程減值準備”科目，而增設了“投資性房地產”和“累計攤銷”科目，對農業企業專設了“生產性生物資產”、“生產性生物資產累計折舊”和“公益性生物資產”科目，對石油天然氣開采企業專設了“油氣資產”、“累計折耗”和“油氣資產減值準備”科目。
調賬時，應將“固定資產”（投資性房地產、石油天然氣開采企業的油氣資產除外）、“累計折舊”（采用公允價值模式計量的投資性房地產、油氣資產已計提的折舊除外）、“固定資產減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產清理”、“無形資產”（投資性房地產、商譽除外）和“無形資產減值準備”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬；將“在建工程減值準備”科目的余額轉入“在建工程”科目貸方。
存在投資性房地產并且按照新準則采用成本模式計量的，應將投資性房地產的賬面余額自“固定資產”或“無形資產”科目轉入“投資性房地產”科目；投資性房地產采用公允價值模式計量的，應當按照首次執行日投資性房地產的公允價值自“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”或“無形資產”、“無形資產減值準備”科目轉入“投資性房地產——成本”科目，原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
農業企業應將“生產性生物資產”和“生產性生物資產累計折舊”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬；將“公益林”科目的余額轉入“公益性生物資產”科目。
石油天然氣開采企業應將油氣資產及其累計折舊金額、減值準備金額自有關科目轉入“油氣資產”、“累計折耗”和“油氣資產減值準備”科目。對于首次執行日滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應增加該項資產成本，并計入預計負債；同時，將應補提的折舊（折耗）計入“累計折耗”科目，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。
（十一）“商譽”科目
原制度中商譽項目在“無形資產”科目中核算，新準則增設了“商譽”科目，并且核算內容和核算方法有所改變。調賬時，對于同一控制下企業合并，原已確認商譽的攤余價值應全額從“無形資產”科目中沖銷，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
對于非同一控制下企業合并，原已確認商譽的攤余價值應從“無形資產”科目轉入“商譽”科目；原合并合同或協議中約定根據未來事項的發生對合并成本進行調整的，如果首次執行日預計未來事項很可能發生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調整已確認商譽的賬面價值；首次執行日，還應對商譽進行減值測試，發生減值的，則以計提減值準備后的金額確認。
（十二）“長期待攤費用”和“待處理財產損溢”科目
新準則設置了“長期待攤費用”和“待處理財產損溢”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。調賬時，應將以上科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。
（十四）“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目
原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。
調賬時，企業應計算首次執行日資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響，并計入“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”科目，同時追溯調整“年初未分配利潤”和“盈余公積”科目金額。
（十五）“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“代銷商品款”、“應付股利”、“應付利息”、“其他應付款”和“預提費用”科目
以上會計科目新制度均有設置，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將上述科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。
（十六）“應付短期債券”科目
新準則沒有設置“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。調賬時，對于企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應按其首次執行日公允價值自“應付短期債券”等科目轉入“交易性金融負債——成本”科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
（十七）“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”和“其他應交款”
新準則設置了“應付職工薪酬”和“應交稅費”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將“應付工資”和“應付福利費”科目的余額轉入“應付職工薪酬”科目，將“應交稅金”和“其他應交款”科目的余額轉入“應交稅費”科目。對于首次執行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，滿足預計負債確認條件的，應將因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的負債計入“應付職工薪酬”科目，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。
（十八）“待轉資產價值”科目
新準則沒有設置“待轉資產價值”科目。調賬時，應將“待轉資產價值”科目余額扣除應交所得稅后的金額轉入“營業外收入”科目，將應交所得稅金額轉入“遞延所得稅負債”科目。
（十九）“預計負債”科目
新準則設置了“預計負債”科目，但核算方法與原制度相比有所變化。調賬時，應將“預計負債”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。對于首次執行日滿足預計負債確認條件的重組義務，應計入預計負債，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；對于首次執行日滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應計入預計負債，并增加資產成本。
（二十）“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”、“未確認融資費用”和“專項應付款”科目
新準則設置了“長期借款”、“長期債券”、“長期應付款”、“未確認融資費用”、“專項應付款”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將“應付債券”科目的余額轉入“長期債券”科目；其他科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。
（二十一）“實收資本”科目
新準則設置了“實收資本”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將“實收資本”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。
（二十二）“資本公積”科目
新準則“資本公積”科目的核算內容較原制度有所增加。調賬時，應將“資本公積——資本（或股本）溢價”科目的余額直接轉入“資本公積——資本（或股本）溢價”科目，將“資本公積”科目下其他明細科目的余額一并轉入“資本公積——其他資本公積”科目。
（二十三）“盈余公積”科目
新準則設置了“盈余公積”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將“盈余公積”科目金額經有關調整后的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。
（二十四）“本年利潤”科目
新準則設置了“本年利潤”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。由于“本年利潤”科目年末無余額，不需要進行調賬處理。
（二十五）“利潤分配”科目
新準則設置了“利潤分配”科目，其核算內容較原制度相應科目的核算內容有所增加。調賬時，應將“利潤分配－－未分配利潤”科目金額經有關調整后的余額轉入新賬，也可沿用舊賬。
隨著國家法律、法規的不斷完善和企業經營環境的改變，企業需要對會計政策做出相應的變更。這些會計政策的變更不但會對企業的會計核算產生影響，同時也會影響到國家的稅收；影響到投資者和債權人的財務決策；影響到企業的整體利益和長遠利益。因此，筆者認為企業在會計政策變更中要特別注意以下三個問題。
一、牽涉到國家稅收的會計政策變更必須征得稅務機關的同意
會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則，會計政策變更則是指針對某項會計要素或經濟事項的會計原則或者具體會計處理方式因法律、法規和經營環境變化而調整的行為。企業會計政策的變更，往往會牽涉到企業稅負的變化。一般來說，企業為了自身的利益，會采取有利于減少稅負的會計政策。例如，企業可以將壞賬損失的核算方法由直接核銷法變為備抵法；將固定資產折舊的核算方法由平均年限法改為加速折舊法；將存貨核算的計價方法由歷史成本法改為市價法等等，都可能提高企業的成本費用，減輕稅負。許多企業正是利用這樣的方法進行納稅籌劃的。但是，企業財會人員特別是CFO人員應注意的一點是：這些涉及到國家稅收的會計政策變更應當征得稅務機關的同意，否則，會給企業帶來經濟上的損失或行政上的處罰。
例如，某公司在某年六月份對領導班子做了重大調整，從而影響到企業會計政策的變更。在中期財務報表中突然對應收款項和存貨大幅度計提相關資產損失準備，其中壞賬準備補提了1697萬元，存量房地產也在半年之內計提了4300萬元的存貨跌價準備。對于這樣短期內出現的大幅度會計政策變更，稅務部門產生了疑問：是否存在對會計政策變更的濫用呢？經過稅務稽查，果然大部分屬于偷漏稅行為，企業受到了經濟懲罰。
由此可見，企業會計政策的變更，應該征得稅務機關的同意，只有稅務機關同意的會計政策變更，才能確保不違反國家的稅法及有關法律、法規，才能算是合理的會計政策變更方案。
二、企業會計政策變更的詳細情況，要在公司財務報表附注中加以說明
由于會計報表的局限性，不可能詳細說明會計政策變更及其給報表帶來的影響等情況。為了向報表使用者提供更詳細的財務情況，需要在財務報表附注中對報表中的某些項目或者會計報表無法描述的項目做補充說明，其中最重要的就是會計政策變更給企業會計報表帶來的影響。會計政策的選擇和變更，對于閱讀會計報表、研究企業實際的經營活動狀況是非常重要的，它直接影響到資產的計價計量和企業收益水平的確認。因此，會計政策的變更必須在公司財務報表附注中加以說明。
根據新會計準則的規定，上市公司應該在會計報表附注中說明以下會計政策變更的情況：（1）存貨的計價方法變更；（2）收入確認的方法變更；（3）所得稅的計繳方法變更；（4）壞賬損失的賬務處理方法及變更；（5）長期投資核算方法及其變更；（6）借款費用的核算方法及變更；（7）合并報表中的會計政策等等。
會計報表附注中對企業會計政策的變更主要說明以下內容：（1）會計政策變更的內容和理由；（2）由于會計政策的變更對以前經營成果核算資料的影響；（3）如果對以前經營成果核算資料的影響不能合理確定，要說明其理由；（4）企業會計政策變更對當期經營成果核算的影響。
例如，某上市公司對存貨的核算由先進先出法變更為加權平均法，就在會計報表附注中說明了變更理由：（1）為了均衡地反映存貨的成本狀況；（2）為了簡化核算方法，更快地做出會計報表，并且在后面詳細說明了這一變更對本期和上期經營成果的影響。只有這樣，才有利于企業的投資人、債權人、企業職工和國家行政管理部門正確、全面、詳細地理解企業會計政策變更的原因及作用，并據以做出正確的決策。同時，也便于公司內部對會計資料的整理與分析，使財務報表在財務決策中發揮更好的作用。
三、會計政策的變更要考慮到企業的長遠利益和整體利益
在企業會計政策的選擇和變更中，存在著一個不容忽視的問題，這就是有些企業只考慮到眼前利益和局部利益，沒有考慮到企業的長遠利益和整體利益。特別是我國的某些上市公司為了反映高級管理層的經營業績，在會計政策的變更方面選擇了增加利潤泡沫、突出短期經濟效益的方法。從眼前利益看，企業似乎實現了企業價值最大化的目的，但是，從長遠利益看，這種會計政策的變更違反了會計穩健性原則，給以后各年度利潤指標的實現埋下了隱患。例如，將某些固定資產的折舊政策由加速折舊法改為平均年限法，將壞賬損失的賬務處理方法由備抵法改成直接核銷法和取消商品削價準備等等。
關鍵詞：長期股權 企業 投資核算
隨著社會主義市場經濟制度的不斷發展和完善，我國企業的經營方式也逐漸呈現多樣化。與此同時，長期股權投資業務也迅猛發展，傳統的企業投資核算方式呈現的弊端日益增多。針對這一現狀，我國的有關部門在2006年制定了新會計準則。這一新準則在傳統的基礎上有所革新，但是也使得其關于長期股權投資核算的規定和方法顯得較為復雜。
一、長期股權投資核算的革新
與原有的投資準則相比較，現行的《長期股權投資準則》中僅僅對單一的長期股權投資做出了明確的規范，確定了其范圍和核算方法，以往的短期投資和長期債權投資都沒有納入這一板塊中。這表明了長期股權投資核算的管理走上了更加規范化、科學化的道路。
初始投資成本計量是長期股權投資核算中的重要組成部分，且其本身分類就較為復雜。但是在原有的準則中卻沒有對其做出具體的分類，而規定在核算過程中用賬面價值來計量。針對這一漏洞，新準則做出了很好的調整，將初始投資成本計量劃分為企業合并和非企業合并兩大類。在這兩大類下又做出了較為細致的分類：企業合并取得成本計量下又區分出同一控制和非同一控制幾種類別。不同的類別和情況都有不同的長期股權投資核算的計量基礎，這使得核算結果更加符合實際。
新準則在后續計量中變化最為顯著。在原有的核算辦法中，無控制且影響較小的情況用成本法就可以解決，其他控制且影響較大的使用于權益法。在新準則中將控制、共同控制或者是影響較大的項目也全部歸為成本法的范圍內。對權益法核算的調整則體現在取消了原有對差額的核算，不再分期攤銷。另外，新舊準則在減值轉回處理上也有較大的差異，新準則更注重分情況討論。
二、長期股權投資核算的概要
《長期股權投資》的新準則不再籠統概述核算辦法，而是規定了每一種情況的具體辦法，這大大增加了新準則的內容，使其顯得更加繁雜。但是，在仔細的研讀的基礎上我們還是可以根據三大基本方面理清其基本核算思路。
（一）會計確認
長期股權投資的確認是進行核算的首要前提。在新準則中提出了兩大分類標準：首先可以直接將取得企業控制權的股權（或共同取得）對企業發展有重大影響的股權直接認定為長期股權投資。除此以外的股權則要根據實際情況進行認定，主要是觀察其是否在活躍市場上有報價、其投資目的是否是長期的，從而區分是長期股權還是交易性金融資產。
（二）會計計量
會計計量分為初始計量和后續計量兩個步驟。
對初始計量來說首先就是根據初始投資成本進行分情況討論。分類標準在新準則中已經有明確規定了。例如，這對于同一控制下的企業合并來說，這些合并的企業受到了長期永久性的控制，在企業內部的凈資產是不會出現較大的變化的，與合并前的狀態應該是保持一致的。這類股權往往在活動市場上也是不能進行簡單交易的，因此，其長期股權投資核算的基礎只能是賬面價值。非同一控制企業合并和非企業合并的初始投資成本核算方式上存在著較多的共同點。如果長期投資股權是以支付現金的方式取得的，那么應當其初始投資成本就應當是購買價、稅金和手續費。證券形式取得股權就應當以證券的公允價值作為標準。如果是協議取得的就按照協議規定計量，但排除其中不公允價值。
后續計量要點就是根據成本法還是權益法計量股權。這一劃分標準在新準則中也已經有明確規定。其別需要注意的是，長期股權投資成本法和權益法之間存在著轉換條件，兩者適用情況并非是固定不變的。當投資企業因種種因素減少投資，失去對企業的控制權，但仍然對公司股權有重要影響時，此時應當將原先的根據成本法結算轉變為根據權益法結算。反之，投資企業增加投資，占據控制權時，長期股權投資核算就應當根據成本法進行。
（三）披露
披露作為投資企業進行股權投資核算的最后一個環節，應當格外注意在核算清單中附注中將所涉及的信息進行公示。其中子公司、合作企業信息、當前的財務情況都應當包括其中，盡量做到公開透明化。
三、長期股權投資核算的實踐
我國長期股權投資核算情況在新準則頒布以后確實有了很大的改善，但是就目前實際情況而言依然存在著諸多缺陷，需要及時采取有效措施，改進長期股權投資。例如投資企業在經營過程中產生的凈利潤的計算公式還不夠嚴密；成本法和權益法之間的轉換條件不夠明確；權益法下對長期股權投資計提減值標準缺乏實際可操作性，等等類似的隱患還有很多。面對這類隱患，有關部門和單位必須積極正視，明確相關規定，積極披露相關信息，將長股權投資核算過程中涉及到的各種情況做一個明確的界定，分設明細的科目。
總之，在經濟高速發展的今天，有關部門必須重視對長期股權投資核算的改進，采取積極的措施進行科學管理，從而更好的實現企業長期穩定發展。
參考文獻：
[1]梁麗華.長期股權投資成本法與權益法的比較[J].中國鄉鎮企業會計. 2010（01）
