時(shí)間：2023-07-12 17:07:34
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
“國(guó)有資本收益”近期以來一直是一項(xiàng)熱門話題，它的管理及使用倍受人們關(guān)注。作為財(cái)政工作人員，我們更為關(guān)注的是國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，同時(shí)，加強(qiáng)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收支預(yù)算管理，將其從公共預(yù)算中分離出來，單獨(dú)列示，也是深化財(cái)政預(yù)算管理體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算”是政府財(cái)政預(yù)算的重要組成部分，也是政府在一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收支的總體規(guī)劃。隨著國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的逐年增加，改變現(xiàn)有的國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配體制，將國(guó)有資本收益作為公共財(cái)政的補(bǔ)充自然就被提到了議事日程上來。許多省、市在這方面都作了有益的嘗試，制定出相關(guān)的法規(guī)制度，并開始按一定比例征收國(guó)有資本收益，這方面的工作已取得了一些經(jīng)驗(yàn)，但遇到的問題也不少。
一、制定國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的必要性
國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，首先遇到的問題是收入預(yù)算。對(duì)于國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配形成財(cái)政預(yù)算資金，在我國(guó)的管理制度歷史上先后經(jīng)歷了統(tǒng)收統(tǒng)支、利潤(rùn)留成、利改稅、經(jīng)營(yíng)承包及統(tǒng)一稅制等階段。現(xiàn)行的國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配體制是1994年建立的，同其它所有制企業(yè)的情況相同，有明顯的以稅為主的特點(diǎn)，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益納入非稅收入管理的部分很少。而與國(guó)有企業(yè)有關(guān)的財(cái)政支出卻始終未停止，并且隨著近年來政府對(duì)國(guó)有企業(yè)改革力度的加大，國(guó)企改革成本在不斷上升。
以山西省國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制現(xiàn)狀為例：當(dāng)前，山西省還沒有與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，有限的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算職能由政府財(cái)政部門行使，與公共預(yù)算混列，支出也未單獨(dú)列出。
（一）在國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)后，國(guó)家作為國(guó)有資本的股權(quán)所有者，無法分得應(yīng)享有的收益和分紅。即：國(guó)有企業(yè)的稅后利潤(rùn)不需向國(guó)家上繳、分配和分紅。這部分國(guó)有資本收益未列入財(cái)政預(yù)算收入管理，而是分散留存于各國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)當(dāng)中。
（二）偶發(fā)性的國(guó)有資本處置收益，雖然根據(jù)情況部分上繳財(cái)政納入預(yù)算，但仍缺乏有效、規(guī)范的管理，收入的可預(yù)見性差，所占財(cái)政預(yù)算收入比例也不大。
（三）近年來，隨著國(guó)有企業(yè)改革的力度加大，國(guó)企改革支出成本不斷上升。企業(yè)破產(chǎn)、分離辦社會(huì)職能主輔分離輔業(yè)改制、社會(huì)保障、職工安置等一系列問題需要財(cái)政資金來解決缺口，“等米下鍋”的現(xiàn)象凸顯出來。
（四）由于國(guó)有資本收益分散滯留于企業(yè)，政府集中財(cái)力對(duì)國(guó)有資本布局等的宏觀調(diào)控能力不足，同時(shí)也影響了競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)中國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
所以，建立一套獨(dú)立、完整、規(guī)范的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算體系已成為財(cái)政工作者刻不容緩的任務(wù)。當(dāng)然，從理論上講，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算所涉及的企業(yè)范圍應(yīng)當(dāng)包括所有國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)。即：不僅包括非金融企業(yè)也包括金融企業(yè)。對(duì)于山西省來說，不僅包括省直屬企業(yè)、省級(jí)部門所屬企業(yè)，也包括地市及地市以下所屬企業(yè)。
二、針對(duì)山西省國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)狀，制定國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的可行性
當(dāng)前，山西省國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的現(xiàn)狀是：至2005年末，全省國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)共4951戶，資產(chǎn)總額4711億元，凈資產(chǎn)1252億元，盈利企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)158億元，累積未分配利潤(rùn)144億元。排名前20位的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)51億元，占全部國(guó)有盈利企業(yè)凈利潤(rùn)總額的32％。省直監(jiān)管的36戶國(guó)有企業(yè)2005年末資產(chǎn)總額為2958億元，凈資產(chǎn)824億元，盈利企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)35億元，累積未分配利潤(rùn)6億元，這些國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益目前留歸企業(yè)，作為留存收益使用。如果按照國(guó)有股權(quán)應(yīng)享有的收益比例納入財(cái)政預(yù)算管理，將在很大程度上增加政府調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的能力，改善國(guó)有資本布局，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域的公平性。
三、山西省國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算工作實(shí)施的難點(diǎn)
（一）實(shí)施范圍：按企業(yè)性質(zhì)，對(duì)于國(guó)有金融企業(yè)來說，由于這類企業(yè)性質(zhì)比較特殊，不同于一般的工商業(yè)國(guó)有企業(yè)，而國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益收繳的前提是企業(yè)股改后，產(chǎn)權(quán)明晰，企業(yè)不良資產(chǎn)剝離，而山西省的此項(xiàng)工作還有待于進(jìn)一步完善。
從操作層面來講，征收對(duì)象是針對(duì)國(guó)有股份制企業(yè)征收還是針對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)或是對(duì)單戶企業(yè)征收。這在收入數(shù)量上將對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算產(chǎn)生極大的影響，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，利潤(rùn)調(diào)控的空間是很大的。
（二）如何保證企業(yè)及時(shí)、足額上繳國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入；其監(jiān)管單位如何有效地進(jìn)行管理；各有關(guān)部門在預(yù)算收支管理過程中的定位是預(yù)算執(zhí)行部門還是預(yù)算主管單位；具體的管理方式等等這些問題都需要認(rèn)真地考慮、衡量和解決。
（三）對(duì)涉及跨地區(qū)的企業(yè)，按企業(yè)管轄權(quán)劃分收益分成比例的，其分成比例如何確定,怎樣能做到“財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配”，是否能被各級(jí)政府、部門和企業(yè)所接受。
（四）對(duì)于國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的支出范圍，應(yīng)明確強(qiáng)調(diào)用于補(bǔ)充公共財(cái)政支出的不足，尤其著重用于國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展，國(guó)有企業(yè)主輔分離、輔業(yè)改制和分離企業(yè)辦社會(huì)職能過渡期的支出不足部分，不良貸款處置，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等，但與其它各類企業(yè)專項(xiàng)資金如何合理配合使用仍需進(jìn)一步條理。
（五）提高企業(yè)對(duì)國(guó)有資本收益工作方面的認(rèn)識(shí)，充分考慮企業(yè)的承受能力，制定適當(dāng)?shù)纳侠U比例。既要不傷害企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性，避免人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，又要做到兼顧國(guó)家、集體、個(gè)人等多方利益。
[關(guān)鍵詞] 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度；激勵(lì)與約束機(jī)制；財(cái)務(wù)治理
[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1006-5024(2007)06-0029-03
[作者簡(jiǎn)介] 郭銀華，廣東商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向?yàn)閲?guó)有企業(yè)改革。(廣東 廣州 510230)
國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度是各級(jí)國(guó)資委依據(jù)政府授權(quán)，以國(guó)有資本出資人身份依法取得國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、安排國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)支出的專門預(yù)算制度，是履行國(guó)有資本出資人職責(zé)的重要方式，是國(guó)有資本監(jiān)管和營(yíng)運(yùn)評(píng)價(jià)考核的重要途徑。黨的十六屆三中全會(huì)報(bào)告指出，深化國(guó)有企業(yè)改革的核心是建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)。而有效的公司治理的建立與國(guó)有資產(chǎn)管理體制的完善具有非常密切的關(guān)系。通過建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度這一國(guó)有資產(chǎn)管理體制的重大創(chuàng)新來完善公司治理結(jié)構(gòu)具有重大現(xiàn)實(shí)意義。
一、建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度能夠較好解決國(guó)有企業(yè)出資人缺位問題
OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)認(rèn)為，公司治理是一種據(jù)以對(duì)工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系。它明確規(guī)定公司各參與者的責(zé)任和權(quán)力分布，并且要清楚表明決策公司實(shí)務(wù)時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。所以，解決出資人缺位以及相應(yīng)的責(zé)權(quán)利對(duì)稱問題，是建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的先決條件。所謂出資人，就是向企業(yè)投入資本的人，即企業(yè)資本的擁有者，也就是股東。任何人的財(cái)產(chǎn)(資本)一旦投入企業(yè)，就變成企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)，投資者就享有出資人的權(quán)利。這些權(quán)利主要包括資產(chǎn)受益、按照法定程序參與企業(yè)的重大決策和聘請(qǐng)經(jīng)營(yíng)者、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)必須同其他所有制資產(chǎn)一樣，具有明確的出資人代表。同時(shí)，國(guó)有資產(chǎn)也應(yīng)該具有一般資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)要素：所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)。出資人出資的目的就是為了獲取資本回報(bào)，如果不能獲取資本回報(bào)，國(guó)家作為國(guó)有企業(yè)的股東，就稱不上是完整意義上的出資人，也就無法履行出資人的其他職能。
我國(guó)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期存在著出資人不到位、產(chǎn)權(quán)不清的問題。直至黨的十六大提出建立國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，并由其代表國(guó)家行使國(guó)有資產(chǎn)的所有者職能。國(guó)有資產(chǎn)一直沒有一個(gè)真正的出資人代表。不僅如此，國(guó)家財(cái)政和國(guó)家銀行貸款興辦的國(guó)有企業(yè)，從1994年實(shí)行分稅制之后，國(guó)家從來沒有收繳國(guó)有企業(yè)的資本收益，國(guó)家作為出資人的地位根本沒有得到充分體現(xiàn)。因此，通過建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，按照國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的要求，由作為國(guó)有資本出資人代表的國(guó)資委來進(jìn)行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益的收繳，才能真正落實(shí)國(guó)有資本出資人職責(zé)。國(guó)資委作為政府特設(shè)的相對(duì)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，代表政府履行出資人職責(zé)，管人管事與管資產(chǎn)相結(jié)合，責(zé)任、權(quán)力、義務(wù)相統(tǒng)一。同時(shí)，作為國(guó)資委最為重要的“管資產(chǎn)”的手段之一，可以通過建立國(guó)有資本資經(jīng)營(yíng)預(yù)算來管住企業(yè)的投資行為，還可以通過建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，對(duì)資產(chǎn)收益和產(chǎn)權(quán)變動(dòng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，這有利于國(guó)有資本出資人充分履行其財(cái)產(chǎn)職責(zé)，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值。
二、建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度有利于完善經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)與約束機(jī)制
建立有效的經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)與約束機(jī)制，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。但是，從目前我國(guó)企業(yè)改制與發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況來看，企業(yè)激勵(lì)約束機(jī)制卻存在以下一些比較突出的問題：第一，企業(yè)考核主體不明確。有些企業(yè)由財(cái)政部門考核，有些企業(yè)由國(guó)資部門考核，還有的企業(yè)由組織部門考核等。第二，缺乏比較科學(xué)和詳細(xì)的經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核指標(biāo)體系。現(xiàn)有的考核制度體系基本上屬于事后“訓(xùn)誡”的監(jiān)督和約束機(jī)制，難以對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效的事前監(jiān)督和事中監(jiān)督。同時(shí)考核指標(biāo)設(shè)置不合理，有的企業(yè)考核指標(biāo)較多，有的企業(yè)考核指標(biāo)較少，還有的一些指標(biāo)相互矛盾等。第三，企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制不對(duì)稱。表現(xiàn)為一部分企業(yè)通過實(shí)施年薪制形成激勵(lì)機(jī)制的同時(shí)，卻缺乏有效完善的約束機(jī)制，造成“強(qiáng)激勵(lì)――弱約束”的機(jī)制和格局。第四，我國(guó)經(jīng)營(yíng)者收入分配中仍然存在著平均主義以及經(jīng)營(yíng)者和勞動(dòng)者之間收入差距過大兩種傾向。相當(dāng)一部分企業(yè)現(xiàn)有的薪酬制度還無法體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)者的實(shí)際業(yè)績(jī)差異和經(jīng)營(yíng)能力大小，更不能區(qū)分不同、行業(yè)、不同企業(yè)和不同情況下的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，甚至經(jīng)營(yíng)情況差的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者收入反而更高。
要建立有效的經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)與約束機(jī)制，必須要正確評(píng)價(jià)與考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。為此，通過建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，可以從以下幾個(gè)方面起到完善經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)與約束機(jī)制的作用：(1)明確考核主體。國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門作為國(guó)有資本出資人代表同時(shí)又是國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的執(zhí)行者，無疑對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)與考核具有義不容辭的責(zé)任。(2)使考核指標(biāo)體系的設(shè)置更加科學(xué)合理。建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，可以將要求企業(yè)完成的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、國(guó)有資本保值增值等目標(biāo)以預(yù)算的形式加以明確，使考核指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)相結(jié)合。(3)形成激勵(lì)與約束的對(duì)稱機(jī)制。在經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)與經(jīng)營(yíng)者考核指標(biāo)相結(jié)合的基礎(chǔ)上，再將企業(yè)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算完成情況與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的收益、獎(jiǎng)懲以及升遷等適度掛鉤，消除過去存在的對(duì)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)偶然性、隨意性現(xiàn)象，使對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)與約束進(jìn)入法制軌道，從而形成有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，全面落實(shí)國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任。(4)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收益指標(biāo)是按不同行業(yè)分解確定的，可以在一定程度上消除行業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間存在的苦樂不均現(xiàn)象。
三、建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度可以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)治理水平的提高
財(cái)務(wù)治理是公司治理的主要內(nèi)容之一，建立有效的財(cái)務(wù)治理機(jī)制，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。但是，我國(guó)許多國(guó)有企業(yè)包括一些國(guó)有上市公司，在財(cái)務(wù)治理方面存在諸多問題。例如，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)決策機(jī)制包括融資決策、投資決策、利潤(rùn)分配決策等方面的機(jī)制不健全；部分企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)；有些企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)較為薄弱，財(cái)務(wù)控制制度不完善，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大等。正因?yàn)檫@些現(xiàn)象的存在，導(dǎo)致了許多企業(yè)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)效率的下降和國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。
通過建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，可以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)治理水平的提高。因?yàn)榻?guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，要求有嚴(yán)格、規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算相配合，這就要求企業(yè)建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。主要包括：(1)建立科學(xué)嚴(yán)格的財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)。企業(yè)通過股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層以及財(cái)務(wù)部門等各個(gè)層次在財(cái)務(wù)決策方面的分權(quán)，明確各個(gè)層次財(cái)務(wù)決策的責(zé)權(quán)利關(guān)系，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)決策的正確性，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)、合理。(2)建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算必須提供及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的信息，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)決策機(jī)構(gòu)能夠做出正確的財(cái)務(wù)決策，同時(shí)以便于上級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。(3)信息披露制度。從投資者的角度來看，編制國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，目的之一是要了解國(guó)有資本投入與收益狀況的信息以及資本預(yù)算執(zhí)行情況等財(cái)務(wù)信息。這些信息主要包括：①反映預(yù)算期內(nèi)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)過程的財(cái)務(wù)信息。②反映預(yù)算期內(nèi)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)結(jié)果的財(cái)務(wù)信息，預(yù)算期內(nèi)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)結(jié)果反映在國(guó)有資本存量期初、期末余額的變化上。③反映預(yù)算期內(nèi)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)效率的財(cái)務(wù)信息。④反映預(yù)算期內(nèi)國(guó)有資本投資預(yù)算的財(cái)務(wù)信息。(4)建立嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。為確保企業(yè)財(cái)務(wù)部門提供信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，同時(shí)為了防止企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律或，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，企業(yè)必須建立嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。
上述幾個(gè)方面的系統(tǒng)與制度，構(gòu)成了較為完整的企業(yè)財(cái)務(wù)治理機(jī)制，這些系統(tǒng)與制度的建立，是企業(yè)開展財(cái)務(wù)預(yù)算的前提與基礎(chǔ)，從而，也是實(shí)行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算必備的微觀基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]鄧子基，陳少暉.國(guó)有資本財(cái)政研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.
【關(guān)鍵詞】國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算 財(cái)政職責(zé) 預(yù)算統(tǒng)一
財(cái)政政策
自編制國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算提出以來，就存在著編制主體之爭(zhēng)，目前主要的觀點(diǎn)有兩個(gè)：“財(cái)政說”和“國(guó)資說”。
“財(cái)政說”認(rèn)為，財(cái)政部門應(yīng)是國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制主體，國(guó)資部門要會(huì)同財(cái)政部門編制國(guó)資經(jīng)營(yíng)預(yù)算，國(guó)資經(jīng)營(yíng)預(yù)算只能是部門預(yù)算。其主要依據(jù)是：我國(guó)現(xiàn)行的法律制度規(guī)定要求財(cái)政部門編制執(zhí)行國(guó)有資本預(yù)算；為維護(hù)政府預(yù)算統(tǒng)一、完整，國(guó)家財(cái)政部門應(yīng)為國(guó)有資本預(yù)算編制主體；國(guó)家預(yù)算只有在財(cái)政部門的統(tǒng)一編制下才能使公共預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算和國(guó)有資本預(yù)算余缺相繼，相互融通；國(guó)有資本預(yù)算是財(cái)政政策的衍生手段，國(guó)有資本預(yù)算管理必須超越地方利益、部門利益。
“國(guó)資說”認(rèn)為，國(guó)資委作為國(guó)有資產(chǎn)出資者代表，應(yīng)當(dāng)主導(dǎo)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算。其理論依據(jù)是：由國(guó)資委編制國(guó)有資本預(yù)算是實(shí)現(xiàn)國(guó)資委管管人、管資產(chǎn)和管事相結(jié)合的保證；政府公共權(quán)力和法人財(cái)產(chǎn)權(quán)在國(guó)家利益和股東利益上相互抵觸，政府公共預(yù)算與國(guó)有資本預(yù)算必需分離；國(guó)資委編制國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算有利于出資人的市場(chǎng)主體地位和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的對(duì)接。
還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，由國(guó)資部門為主編制，但編制的預(yù)算不是政府預(yù)算，而是出資人的財(cái)務(wù)預(yù)算或國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的特別預(yù)算，國(guó)資部門編制國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算需要法律的特別授權(quán)。
這種爭(zhēng)論的背后，除了有財(cái)政與國(guó)資管理部門職責(zé)要求的需要，也客觀存在著對(duì)各項(xiàng)國(guó)有資本收益及其相關(guān)支出權(quán)的爭(zhēng)奪。經(jīng)過協(xié)調(diào)，結(jié)論是：財(cái)政部編制總的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，國(guó)資委試編央屬企業(yè)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算。但這僅是暫時(shí)性的安排，并不意味著國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制主體爭(zhēng)論的結(jié)束。筆者認(rèn)為，無論是從法律的責(zé)任上，還從是維護(hù)預(yù)算的統(tǒng)一上來看，財(cái)政部門都應(yīng)承擔(dān)編制國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的責(zé)任，原因如下。
一、是財(cái)政部門的內(nèi)在職責(zé)要求
1、理論基礎(chǔ)
按照廈門大學(xué)鄧子基教授關(guān)于社會(huì)主義國(guó)家財(cái)政本質(zhì)“一體五重”和財(cái)政管理“一體兩翼”的論述，社會(huì)主義財(cái)政具有公共財(cái)政和國(guó)有資產(chǎn)(本)財(cái)政的“雙重(元)結(jié)構(gòu)模式”特點(diǎn)，財(cái)政不僅具有社會(huì)管理職能，還具有經(jīng)濟(jì)管理職，因此財(cái)政不僅要參與稅收的分配，還要參與國(guó)有資產(chǎn)收益的分配。
社會(huì)主義財(cái)政職能定位也為財(cái)政編制國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算提供了理論依據(jù)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政主要發(fā)揮著資源配置、收入分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的職能。從財(cái)政資源配置職能來看，財(cái)政不僅要調(diào)節(jié)資源在地區(qū)之間的配置，還要調(diào)節(jié)資源在產(chǎn)業(yè)部門之間、政府部門與非政府之間的配置。從財(cái)政收入分配職能來看，財(cái)政不僅具有調(diào)節(jié)個(gè)人收入的職能，還有調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的職能；從財(cái)政經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能來看，財(cái)政需要通過國(guó)家預(yù)算做到社會(huì)總供給與社會(huì)總需求的平衡，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。
2、法律依據(jù)
1994年頒布的《預(yù)算法》第十六條規(guī)定，“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門具體編制中央預(yù)算……；地方各級(jí)政府財(cái)政部門具體編制本級(jí)預(yù)算……”。1995年頒布并實(shí)施的《預(yù)算法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定“各級(jí)政府預(yù)算按照復(fù)式預(yù)算編制，分為政府公共預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算和其他預(yù)算”，第十九條第二款明確預(yù)算收入包括“依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的國(guó)有資產(chǎn)收益”，即指各部門和各單位占有、使用和依法處分境內(nèi)外國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)生的收益，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定上繳部分。這為財(cái)政編制國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算提供了法律依據(jù)。
3、實(shí)踐要求
1995年，財(cái)政部發(fā)文明確要收繳國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益；2001年，財(cái)政部了《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》，確定了財(cái)政的企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理職責(zé)。多年來，國(guó)有資本（產(chǎn)）經(jīng)營(yíng)收益也一直作為重要的財(cái)政收入列入政府收入科目，并對(duì)收益的監(jiān)繳入庫(kù)做了大量研究和探索。為了貫徹落實(shí)《預(yù)算法》和中央有關(guān)建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的要求，財(cái)政部在2006年6月份起草《國(guó)務(wù)院關(guān)于試行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的意見》，其準(zhǔn)備工作現(xiàn)已經(jīng)完成，正在研究制定上報(bào)國(guó)務(wù)院。該《意見》對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的收支范圍的劃定，不僅包括國(guó)資委監(jiān)管的部分央企以及地方各級(jí)國(guó)企等非金融企業(yè)，還包括各類金融企業(yè)，以及國(guó)家各部委下屬的國(guó)有企業(yè)，涵蓋的范圍比較全面。該《意見》的出臺(tái)，將明確財(cái)政部門編制國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的合法性。
二、是維護(hù)預(yù)算統(tǒng)一的體制保證
國(guó)家預(yù)算作為政府的年度收支計(jì)劃，有其自身的規(guī)律與原則，預(yù)算的統(tǒng)一與完整是其重要原則。預(yù)算的統(tǒng)一與完整要求不僅僅是指編制主體的唯一性，更重要的在編制主體的基礎(chǔ)上，要求政府根據(jù)國(guó)家的社會(huì)事業(yè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，統(tǒng)籌安排各項(xiàng)收支計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和諧發(fā)展，而保證預(yù)算編制主體的唯一是實(shí)現(xiàn)政府預(yù)算統(tǒng)一與完整的重要體制保證。雖然國(guó)家規(guī)定“政府預(yù)算按照復(fù)式預(yù)算編制，分為政府公共預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算和其他預(yù)算。”但它們之間并不是相互獨(dú)立的，而是相互融通。如果國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算分裂出去單獨(dú)編制，是否也意味著社會(huì)保障預(yù)算和其他預(yù)算也可以分裂出去單獨(dú)編制？這樣政府預(yù)算將四分五裂，一方面是預(yù)算的統(tǒng)一完整政策原則受到破壞；另一方面，如果各項(xiàng)預(yù)算實(shí)行不同部門單獨(dú)編制，由于各項(xiàng)收入、支出的不確定性且缺乏調(diào)劑手段，不僅各項(xiàng)預(yù)算無法平衡，整個(gè)政府預(yù)算的收支平衡將不能得到保證。
同時(shí)，當(dāng)前國(guó)資部門監(jiān)管的僅是非金融類的部分國(guó)有資產(chǎn)，尚有大量的金融類國(guó)有資產(chǎn)與非金融類國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管職能保留在財(cái)政部門。從這一角度來看，由財(cái)政部門編制國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算也是維護(hù)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算統(tǒng)一與完整的有效途徑與辦法。
三、是貫徹國(guó)家財(cái)經(jīng)政策的客觀要求
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)政政策的國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能不斷加強(qiáng)，實(shí)施怎樣的財(cái)政政策對(duì)保證和促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，促進(jìn)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型和創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)具有十分重要的作用。國(guó)家財(cái)政政策主要運(yùn)用國(guó)家預(yù)算、稅收、國(guó)債和財(cái)政投資四大手段從收入分配、貨幣供應(yīng)和價(jià)格影響來調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算作為政府預(yù)算的有機(jī)組成部分，應(yīng)是貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)政政策的重要手段，也只有在財(cái)政部門的主導(dǎo)編制的前提下，與財(cái)政公共預(yù)算相互配合才能發(fā)揮最大的效用。
對(duì)地方政府，特別是省以下政府，由于不能實(shí)行赤字財(cái)政、不能制定稅收政策、不能發(fā)行國(guó)債，其對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響和調(diào)控力度明顯不足。因此，如何統(tǒng)籌使用預(yù)算與財(cái)政投資手段顯得尤為重要。如果將國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算分離出財(cái)政，則地方財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用將更加弱化，對(duì)國(guó)家財(cái)政政策的執(zhí)行也大打折扣。
四、財(cái)政部門編制國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算要正確處理幾種關(guān)系
1、正確處理公共財(cái)政預(yù)算與國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的關(guān)系
公共財(cái)政預(yù)算是政府履行社會(huì)管理職能的基本的財(cái)政收支計(jì)劃；國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算是國(guó)家以所有者身份對(duì)國(guó)有資本實(shí)行存量調(diào)整和增量分配而發(fā)生的各項(xiàng)收支預(yù)算。它們之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。（1）公共財(cái)政預(yù)算與國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算均是政府預(yù)算的重要組成部分，對(duì)落實(shí)國(guó)家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展都具有同樣的責(zé)任。（2）公共財(cái)政預(yù)算與國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算無論在權(quán)能依據(jù)、實(shí)施目標(biāo)、收支形式和收支范圍上均存在著不同，其管理手段和編制方法存在著明顯的區(qū)別。因此在保證政府預(yù)算的完整和統(tǒng)一的前提下，既要實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政預(yù)算與國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算之間的相互融通與協(xié)調(diào)，又要保證公共財(cái)政與國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的相對(duì)獨(dú)立性。
2、正確處理財(cái)政部門與國(guó)資部門的關(guān)系
財(cái)政部門作為國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制主體，并不是排斥國(guó)有資產(chǎn)管理部門在編制國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算中的作用。相反，作為國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管部門，財(cái)政部門應(yīng)充分發(fā)揮國(guó)資部門在編制國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算中的重要作用，二者相互協(xié)調(diào)與配合。因此，我傾向于財(cái)政部門編制國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，國(guó)資部門編制部門預(yù)算或出資人預(yù)算的觀點(diǎn)。即財(cái)政部門根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和國(guó)家財(cái)政政策的需要，制定國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制原則、程序、方法、收支范圍等，國(guó)資部門在國(guó)資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算總的框架內(nèi)編制部門預(yù)算或出資人預(yù)算，報(bào)財(cái)政部門匯總審核。
3、正確處理國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算與企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的關(guān)系
企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算必須在各個(gè)單一企業(yè)制定的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)上，遵循一定的編制原則與方法進(jìn)行編制。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算總的反映，但不是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的簡(jiǎn)單匯總，除了遵循相關(guān)原則與方法外，還需要通盤考慮整體的國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃。因此，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算要建立在準(zhǔn)確、翔實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算基礎(chǔ)上，綜合考慮國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和財(cái)政政策的實(shí)施來編制。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 鄧子基：略論國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算．地方財(cái)政研究，2006（1）。
[2] 彭清壽、賴永添、吳子云：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制主體之辯．21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道，2006-3-27。
2015年底的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確提出，實(shí)行減稅政策，加大減稅降費(fèi)的力度。與近十年來一直實(shí)行的“有增有減的結(jié)構(gòu)性減稅”相比，此次不加定語(yǔ)的表述顯示出中央進(jìn)行減稅的決心，減稅降費(fèi)規(guī)模足以令人期待。那么，減稅的規(guī)模能有多大？
減稅帶來財(cái)政減收，在財(cái)政支出剛性增長(zhǎng)難以下降的情況下，會(huì)加劇財(cái)政收支矛盾。因此，可承受的財(cái)政赤字規(guī)模就決定了減稅的最大規(guī)模。財(cái)政赤字率（財(cái)政赤字占GDP的比例）是衡量一國(guó)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的主要指標(biāo)之一。1991年歐共體國(guó)家在簽訂《馬斯特里赫特條約》時(shí)，規(guī)定歐元區(qū)內(nèi)國(guó)家必須將財(cái)政赤字控制在GDP的3%以下。由此，3%的財(cái)政赤字率成為國(guó)際公認(rèn)的警戒線。
1998年以來，我國(guó)的財(cái)政赤字率基本都控制在警戒線范圍內(nèi)，最高的是2000年的2.9%，此后逐年降低，直到2009年之后隨著大規(guī)模刺激計(jì)劃的實(shí)施，赤字率又有所抬高。2015年全國(guó)財(cái)政赤字16200億元，財(cái)政赤字率約2.3%。假設(shè)，2016年GDP增長(zhǎng)率為6.5%，赤字率提高到3%。那么，財(cái)政赤字約為21000億元。據(jù)此計(jì)算，新增的減稅空間在5000億元左右。
不過，我國(guó)未來的減稅空間，仍有進(jìn)一步拓寬的余地，完全可視經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而定。
這是因?yàn)椋?%的財(cái)政赤字率警戒線，最初也只是歐共體國(guó)家內(nèi)部談判妥協(xié)的結(jié)果，其本身并不具備很合理的經(jīng)濟(jì)意義。從歐盟實(shí)際財(cái)政運(yùn)行狀況來看，歐盟國(guó)家也沒有嚴(yán)格執(zhí)行這一規(guī)定，特別是在全球金融危機(jī)后，歐元區(qū)的平均財(cái)政赤字率已多年高于3%。事實(shí)上，只要經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期向好、財(cái)政可持續(xù)運(yùn)行，財(cái)政赤字率略微超過3%并不危及一國(guó)財(cái)政平衡和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
更重要的是，實(shí)行減稅政策不一定就意味著財(cái)政收入的絕對(duì)下降。減稅可以刺激投資和消費(fèi)，增加供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，由此會(huì)帶來稅基的擴(kuò)大和稅收收入的自然增長(zhǎng)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支的再平衡。
當(dāng)然，短時(shí)期內(nèi)大規(guī)模的減稅可能會(huì)加大財(cái)政赤字，使其超出經(jīng)濟(jì)和財(cái)政可承受限度，給經(jīng)濟(jì)和社會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。
“十三五”期間，為降低減稅帶來的財(cái)政赤字壓力，政府可從其他收入來源著手，增加財(cái)政可支配收入。當(dāng)前，一個(gè)具有較大潛力的資源是國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益。我國(guó)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入主要用于支持國(guó)有企業(yè)發(fā)展，上繳公共財(cái)政用于一般開支的比例并不大。
其實(shí)，十八屆三中全會(huì)已明確提出，要進(jìn)一步提高國(guó)有資本收益上繳公共財(cái)政比例。這隱含兩層含義：提高國(guó)企稅收利潤(rùn)上繳比例；加大國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)入一般公共預(yù)算的比例。到2020年，這兩個(gè)比例都要達(dá)到30%。
從2015年中央國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算來看，當(dāng)年收取的利潤(rùn)收入為1440億元，占中央企業(yè)稅收利潤(rùn)總額的19%，當(dāng)年調(diào)入一般公共預(yù)算收入的數(shù)額為230億元，占當(dāng)年國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的16%。據(jù)此計(jì)算，如果這兩個(gè)比例都能達(dá)到30%，能為一般公共預(yù)算收入增加近500億元。如果再加上中央金融類國(guó)有企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)的上繳利潤(rùn)，可以增加千億元級(jí)別的財(cái)政收入。這將為財(cái)政赤字提供進(jìn)一步的對(duì)沖，降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
一、以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的現(xiàn)實(shí)困境
近年來，全國(guó)部分省市的國(guó)資委開始在所出資企業(yè)推行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，總的做法是：以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對(duì)出資企業(yè)的現(xiàn)金收支活動(dòng)進(jìn)行列收列支反映，收入主要包括國(guó)有資產(chǎn)收益、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、融資收入和其他收入四大類，支出主要包括國(guó)有資本營(yíng)運(yùn)支出、投資支出、融資支出、其他支出四大類，預(yù)算結(jié)余是所出資企業(yè)的貨幣資金匯總數(shù)。通過國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，反映出資企業(yè)的資金來源、占用和結(jié)余情況。但是由于出資企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)環(huán)境和所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了巨大變化，單純以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)難以反映國(guó)有資本的來源、使用及效益情況，因而也帶來國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的現(xiàn)實(shí)困境。主要表現(xiàn)在：
1.收付實(shí)現(xiàn)制與出資企業(yè)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在矛盾。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)不過是國(guó)家的一個(gè)預(yù)算單位，利潤(rùn)上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)，維持簡(jiǎn)單生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)所需資金由國(guó)家劃撥，國(guó)家和企業(yè)主要是繳撥款關(guān)系，與此對(duì)應(yīng)的預(yù)算制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，企業(yè)已經(jīng)不再是國(guó)家的一個(gè)預(yù)算單位，企業(yè)成為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體，所需資金也由企業(yè)自己籌集，企業(yè)依據(jù)法律規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。因此，沿襲傳統(tǒng)觀念以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)建立的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，必然與企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在較大矛盾和沖突，不僅難以操作，而且難以控制。國(guó)資委與出資企業(yè)是出資與被出資的關(guān)系，不可能再回到繳撥款關(guān)系的老路。
2.預(yù)算收支反映的內(nèi)容和結(jié)果不夠全面。收付實(shí)現(xiàn)制下建立的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，從報(bào)表形式上來看，僅僅是出資企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算表的簡(jiǎn)單疊加和匯總。而在一個(gè)預(yù)算年度內(nèi)，出資企業(yè)還會(huì)發(fā)生大量的非貨幣易，例如收到抵債資產(chǎn)和商品、以股權(quán)換股權(quán)、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)損失核銷等，這些業(yè)務(wù)沒有納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，也就無法真正反映出資企業(yè)的國(guó)有資本營(yíng)運(yùn)過程全貌。目前推行的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，其預(yù)算結(jié)余數(shù)是出資企業(yè)的貨幣資金余額，而僅僅反映資金余額，對(duì)于判斷出資企業(yè)效益、資產(chǎn)保值增值情況，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
3.收支核算不夠準(zhǔn)確。收付實(shí)現(xiàn)制下，預(yù)算收入僅反映當(dāng)年實(shí)現(xiàn)數(shù)，而對(duì)于出資企業(yè)的歷年收益結(jié)余沒有反映。分期支付的重大產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，僅僅只是反映了當(dāng)年實(shí)際收到數(shù)。國(guó)有資本營(yíng)運(yùn)支出中，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等沒有反映，無法對(duì)出資企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本進(jìn)行科學(xué)的核算。對(duì)于重大投資形成的資產(chǎn)和股權(quán)沒有進(jìn)行賬面反映和處理，沒有通過合并會(huì)計(jì)報(bào)表，反映國(guó)有資本的放大效應(yīng)。
4.沒有反映真實(shí)的負(fù)債情況。在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下，只反映當(dāng)年的融資收入和還本付息的支出，對(duì)于出資企業(yè)的擔(dān)保等形成的或有債務(wù)沒有反映，也無法知曉出資企業(yè)目前的債務(wù)規(guī)模和水平，無法獲得全面的債務(wù)信息，不利于出資人制定宏觀決策和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。
5.國(guó)資委層面沒有一套完整的賬務(wù)處理程序。目前在收付實(shí)現(xiàn)制下建立的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，已經(jīng)開始規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)收益的收繳和管理工作。對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)收益的使用，國(guó)資委也沒有形成一套完整的賬務(wù)處理程序，使得對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)收益的預(yù)算會(huì)計(jì)處理很不規(guī)范。
二、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的比較優(yōu)勢(shì)
建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ),提供的會(huì)計(jì)信息將更加全面。從西方國(guó)家的政府預(yù)算和會(huì)計(jì)處理的實(shí)踐來看，推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的預(yù)算和會(huì)計(jì)改革已經(jīng)在部分國(guó)家實(shí)施，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債,可以更好地幫助經(jīng)濟(jì)決策,確定債務(wù)規(guī)模,從而使得預(yù)算管理更加科學(xué)合理。
1.實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制可以實(shí)現(xiàn)與出資企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的有效對(duì)接。目前國(guó)資委所出資企業(yè)大都實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并以企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系編制企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算。實(shí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度，可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算報(bào)表和企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表的對(duì)接，而且在預(yù)算收支的會(huì)計(jì)處理科目和賬務(wù)處理程序上保持一致性，既有利于預(yù)算有關(guān)科目信息的獲取，也有利于對(duì)于預(yù)算的會(huì)計(jì)處理。
2.實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于政府出資人職能的落實(shí)。國(guó)資委的成立，標(biāo)志著國(guó)有資產(chǎn)出資人職能和政府公共管理職能的分開。國(guó)資委受政府委托實(shí)施對(duì)出資企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，這就要求國(guó)資委按照企業(yè)的規(guī)則辦事。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，能夠很好地反映損益，實(shí)現(xiàn)收入成本的配比，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益有很大的促進(jìn)作用。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)可以較好適應(yīng)政府出資人職能的內(nèi)在要求，實(shí)現(xiàn)以績(jī)效為導(dǎo)向的管理。
3.實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制可以全面反映出資人所擁有經(jīng)濟(jì)資源的來源、使用及其效果。權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅可以反映出資企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源存量，而且對(duì)于預(yù)算年度形成的增量資產(chǎn)也能做出客觀紀(jì)錄。權(quán)責(zé)發(fā)生制下成本與費(fèi)用的配比，能夠?qū)Ω黜?xiàng)預(yù)算收支做出更加科學(xué)的評(píng)價(jià)，從而正確引導(dǎo)政府對(duì)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的正確決策和客觀評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收益最大化。
4.實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制可以全面反映資產(chǎn)和債務(wù)狀況，防止政府的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，有效避免資產(chǎn)一旦購(gòu)置或建造完成就脫離監(jiān)管視野，提供了關(guān)于資產(chǎn)的全面信息。目前，地方政府沒有發(fā)債權(quán)，一般都是通過將所出資企業(yè)的資產(chǎn)作為抵押或擔(dān)保取得銀行貸款，并責(zé)成出資企業(yè)完成政府任務(wù)。因此，地方政府都存在隱性債務(wù)問題。通過實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠真實(shí)反映企業(yè)目前的債務(wù)規(guī)模、抵押擔(dān)保等或有債務(wù)狀況，準(zhǔn)確揭示存在的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理制定償債計(jì)劃，杜絕隱患。
三、建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的總體思路
國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度實(shí)質(zhì)上是政府以出資人身份編制的國(guó)有資本的收支計(jì)劃。要真正確立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，就必須徹底改變預(yù)算會(huì)計(jì)與預(yù)算對(duì)應(yīng)的傳統(tǒng)觀念，而這種觀念也正是目前國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的會(huì)計(jì)處理陷入困境的關(guān)鍵所在。如果說，財(cái)政預(yù)算主要是安排資金的來源和使用，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)可以與之對(duì)應(yīng)，形成對(duì)預(yù)算資金的有效監(jiān)督。那么國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算則更加關(guān)注資產(chǎn)和資金的資本化，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)難以與之對(duì)應(yīng)，無法反映國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的全貌。因此，必須引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。
1.明確國(guó)資委為一級(jí)會(huì)計(jì)主體和預(yù)算主體，所出資企業(yè)為二級(jí)會(huì)計(jì)主體和預(yù)算主體。目前，全國(guó)部分省市的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度建設(shè)已經(jīng)取得了初步成效，初步建立了“國(guó)資委—出資企業(yè)”的兩級(jí)預(yù)算體系，并在預(yù)算年限、編制和審批程序上做出了相關(guān)規(guī)定。國(guó)資委是預(yù)算的一級(jí)編制主體，負(fù)責(zé)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制和執(zhí)行的組織工作，檢查國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的落實(shí)情況；出資企業(yè)是國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的二級(jí)編制主體，是國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的具體執(zhí)行者。兩級(jí)預(yù)算體系與國(guó)有資產(chǎn)管理體制的基本架構(gòu)保持一致，為國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制與監(jiān)管提供了操作平臺(tái)和組織保障。現(xiàn)在的關(guān)鍵問題在于，國(guó)資委作為一級(jí)會(huì)計(jì)主體的地位沒有落實(shí)，預(yù)算執(zhí)行和結(jié)果僅僅只是在預(yù)算報(bào)表上進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)預(yù)算各項(xiàng)收支的過程和結(jié)果無法準(zhǔn)確地核算和計(jì)量。應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，將國(guó)資委確認(rèn)為一級(jí)會(huì)計(jì)主體，建立一整套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)科目核算體系。在具體操作中，首先要建立國(guó)資委層面的母公司報(bào)表，以出資企業(yè)的國(guó)有凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，將其以長(zhǎng)期投資的形式在國(guó)資委的資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行反映，并可依據(jù)國(guó)有凈資產(chǎn)狀況提取有關(guān)的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。國(guó)資委層面發(fā)生的各項(xiàng)預(yù)算收支活動(dòng)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并將其結(jié)果記入國(guó)資委層面財(cái)務(wù)報(bào)表。
2.在出資企業(yè)全面推行企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算制度。財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)在預(yù)算年度內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。財(cái)務(wù)預(yù)算具體包括現(xiàn)金預(yù)算、投資預(yù)算、融資預(yù)算、收入費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容，出資企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算就是企業(yè)層次的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算。應(yīng)依據(jù)企業(yè)上年度的會(huì)計(jì)指標(biāo)和企業(yè)的年度發(fā)展規(guī)劃科學(xué)制定企業(yè)層次的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，企業(yè)層次的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算要經(jīng)過企業(yè)董事會(huì)審議，并按照《公司法》的規(guī)定上報(bào)國(guó)資委審批執(zhí)行。出資企業(yè)承擔(dān)政府指令債務(wù)和投資項(xiàng)目的，制定的融資預(yù)算和投資預(yù)算要提請(qǐng)政府專題審議。
3.以出資企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，確立國(guó)資委層面財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)。這是建立國(guó)資委層面國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的主要內(nèi)容。出資企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)經(jīng)國(guó)資委審批后，國(guó)資委依據(jù)出資企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，對(duì)國(guó)資委層面的財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行合理的預(yù)計(jì)，主要包括：國(guó)有投資收益、轉(zhuǎn)讓收益、投資指標(biāo)等。由于國(guó)資委自身的費(fèi)用仍在財(cái)政公共預(yù)算的范圍內(nèi)，暫不納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算反映。同時(shí)，國(guó)資委要對(duì)出資企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算表進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，并作為出資企業(yè)的預(yù)算方案提交政府和人大審核。這樣，國(guó)資委提交政府和人大審議的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算報(bào)表包括兩個(gè)層面：一是國(guó)資委層面的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表；二是匯總的各出資企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表。
4.以權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)具體預(yù)算收支科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。首先是出資企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，認(rèn)真組織對(duì)于國(guó)資委批準(zhǔn)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的執(zhí)行，對(duì)執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄，并按季度報(bào)國(guó)資委。其次，國(guó)資委要認(rèn)真組織國(guó)資委層面的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的執(zhí)行，并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行客觀紀(jì)錄，依據(jù)會(huì)計(jì)總賬對(duì)國(guó)資委層面的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
5.在出資企業(yè)全面推行合并會(huì)計(jì)報(bào)表制度。隨著投資體制的改革，為了進(jìn)一步防范投資風(fēng)險(xiǎn)，吸引各種投資資金，出資企業(yè)對(duì)外投資一般不單獨(dú)進(jìn)行。為了準(zhǔn)確反映國(guó)有資本的控制力和放大效應(yīng)，必須在出資企業(yè)全面推行合并會(huì)計(jì)報(bào)表制度，并以合并會(huì)計(jì)報(bào)表作為出資企業(yè)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)。
【關(guān)鍵詞】地方政府 投融資 改革
一、地方政府債務(wù)及投融資平臺(tái)現(xiàn)狀
近年來,我國(guó)城市化進(jìn)程開始進(jìn)入快速發(fā)展階段,加速各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)對(duì)于改善居民生活水平、吸引產(chǎn)業(yè)集群、促進(jìn)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有著重要作用。但限于改革開放初期的中國(guó)政府投融資體系的非市場(chǎng)化背景,早期的城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)均依靠于財(cái)政的直接投入,資金來源除國(guó)家劃撥資金外,主要來源于地方財(cái)政收入,這就導(dǎo)致資金來源與超常規(guī)快速增長(zhǎng)的投資需求極不匹配,基礎(chǔ)設(shè)施需要資金出現(xiàn)極大缺口,地方政府財(cái)力無法承擔(dān)。為籌集政府投資所需高額資金,各級(jí)政府均成立了國(guó)有獨(dú)資性質(zhì)的投資公司,履行政府性投融資職能,銀行貸款一直是這些投融資平臺(tái)的最重要的資金來源。近年來,在全國(guó)上下投資熱潮中,甚至連鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府都成立了投資公司。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),全國(guó)共有投融資平臺(tái)3800余家。以某縣級(jí)政府為例,其所屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)就有5家投融資公司。據(jù)中金公司的統(tǒng)計(jì),截至2009年末,全國(guó)地方政府的貸款總額7.2萬億元,按銀行貸款占地方負(fù)債的80%來估算,地方政府的負(fù)債超過9萬億元,約相當(dāng)于當(dāng)年GDP的26.8%、財(cái)政收入的131.4%、地方財(cái)政收入的276.2%。可以明顯看出,2009年地方政府的投融資平臺(tái)的負(fù)債總規(guī)模已經(jīng)大大超過了地方政府全年的總財(cái)政收入。地方政府投資發(fā)展、債務(wù)增長(zhǎng)速度與其財(cái)力增長(zhǎng)嚴(yán)重不匹配,寅吃卯糧現(xiàn)象嚴(yán)重。
政府財(cái)政能力的有限性與經(jīng)濟(jì)、民生發(fā)展對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施需求之間的矛盾,已日益成為地方發(fā)展的一大障礙,并成為經(jīng)濟(jì)安全的潛在威脅。事實(shí)證明,單純依靠政府財(cái)力的投入不可能解決基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)對(duì)資金的巨大需求;同時(shí),政府壟斷的投融資模式也不符合基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)本身需要投資主體多元化的內(nèi)在客觀要求。因此,政府性投融資體制勢(shì)必影響到城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金來源。現(xiàn)階段我國(guó)城鎮(zhèn)化建設(shè)全面鋪開,建設(shè)資金的需求量一定期間內(nèi)還將繼續(xù)高速增長(zhǎng)。由于缺乏法律法規(guī)制度和相應(yīng)政策體系,地方政府性債務(wù)規(guī)模的合理性與否以及這種投融資模式能否持續(xù)、能夠持續(xù)多久、對(duì)未來會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響,目前政學(xué)界都還在爭(zhēng)議,未有定論。2010年1月19日,在國(guó)務(wù)院第四次全體會(huì)議上,國(guó)務(wù)院總理把“盡快制定規(guī)范地方融資平臺(tái)的措施,防范潛在財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)”列入今年宏觀政策方面需要重點(diǎn)抓好的工作之一,這一信息標(biāo)志著中央政府對(duì)地方債務(wù)的重視達(dá)到了前所未有的高度。
本文認(rèn)為,地方政府債務(wù)危機(jī)的根本原因不外乎三點(diǎn):第一,中央與地方財(cái)權(quán)事權(quán)劃分不夠明晰,財(cái)政體制改革有待深化;第二,地方政府政績(jī)觀扭曲,追求超常規(guī)發(fā)展,寅吃卯糧;地方政府融資渠道單一,投資決策不透明,投融資機(jī)制不夠科學(xué);第三,缺乏相應(yīng)法律法規(guī)的監(jiān)控和約束。本文擬通過多角度分析地方債務(wù)困境的深層次原因,對(duì)解決地方債務(wù)危機(jī)、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展作出一些思考。
二、創(chuàng)新與探索
1、廓清二元財(cái)政中建設(shè)性財(cái)政框架,完善資本市場(chǎng),深化財(cái)政體制改革
根據(jù)廈門大學(xué)張馨教授等學(xué)者提出的二元財(cái)政體系理論,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,財(cái)政體系應(yīng)由公共財(cái)政與國(guó)有資本財(cái)政共同構(gòu)成,形成典型的二元財(cái)政結(jié)構(gòu)。其中公共財(cái)政居于主導(dǎo)地位,國(guó)有資本財(cái)政居于基礎(chǔ)地位。國(guó)家具有雙重身份――社會(huì)管理者和資產(chǎn)所有者;取得雙重收入――稅收和利潤(rùn)上繳。二元財(cái)政論對(duì)我國(guó)財(cái)政體系構(gòu)成的分析是我國(guó)財(cái)政理論上的創(chuàng)新,它一方面吸取借鑒了西方公共財(cái)政理論的精華,另一方面又考慮到我國(guó)的具體國(guó)情――存在大量的國(guó)有企業(yè),而且相當(dāng)數(shù)量的國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)有效作用的領(lǐng)域從事私人產(chǎn)品的生產(chǎn)。二元財(cái)政理論是具有鮮明中國(guó)特色的財(cái)政模式理論,是對(duì)我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段財(cái)政體系構(gòu)成的較為準(zhǔn)確的界定。
規(guī)模龐大且在各經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的存在,目的何在?國(guó)家作為資產(chǎn)所有者,取得的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益如何分配?本文認(rèn)為,國(guó)有資本財(cái)政支撐的是我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段建設(shè)性財(cái)政的剛性需求,應(yīng)由國(guó)有資本財(cái)政來集中財(cái)力搞基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。上世紀(jì)九十年代實(shí)行公共財(cái)政改革以來,建設(shè)性財(cái)政的提法已不多見,但我國(guó)大量國(guó)有經(jīng)濟(jì)(特別是大量存在于競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域的國(guó)有資本)的存在,使得國(guó)有資本財(cái)政不容忽視。國(guó)有資本財(cái)政所支持的應(yīng)該是在公共財(cái)政財(cái)力缺乏前提下基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的建設(shè)性財(cái)政,否則競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域存在大量國(guó)有經(jīng)濟(jì)就缺乏必要性。
在政府性投融資體制改革中,可將現(xiàn)有國(guó)有資本資源進(jìn)行整合,將作為國(guó)有資本出資人代表的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司與負(fù)責(zé)城市經(jīng)營(yíng)的城市建設(shè)投資公司合二為一,利用現(xiàn)有國(guó)有資產(chǎn),壯大政府性投融資平臺(tái)的資產(chǎn)規(guī)模,提高直接借貸融資額。同時(shí),完善資本市場(chǎng),依托多層次的資本市場(chǎng)有效實(shí)施國(guó)有資本變現(xiàn),解決國(guó)有資本變現(xiàn)預(yù)算的資本貨幣化問題。還可利用政府參與國(guó)有資本收益分配的契機(jī),在編制國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算時(shí)考慮政府性投資需求,用國(guó)有資本變現(xiàn)收益以及國(guó)有資本收益分紅來緩解城市建設(shè)與資金短缺之間的矛盾。
2009年度國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1.34萬億元,其中中央企業(yè)利潤(rùn)9445.4億元,地方國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)3946.8億元。2007年國(guó)家開始參與中央企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益分配,上繳的國(guó)有資本收益如何使用還在爭(zhēng)論。基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)大多集中在地方政府,而國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)大部分是中央企業(yè)創(chuàng)造的,參與分配的主體是中央政府,國(guó)有資本財(cái)政的收入大多集中在中央。因此,編制國(guó)有資本預(yù)算時(shí),應(yīng)充分考慮地方的基礎(chǔ)設(shè)施投資需求,將地方的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金需求作為國(guó)有資本預(yù)算的一個(gè)重要支出項(xiàng),財(cái)力分配向地方傾斜。
2009年全國(guó)財(cái)政收入為68476.88億元,中央收入與地方收入分別為35896.14億元,地方本級(jí)收入32580.74億元。可以看出,在公共財(cái)政收入方面,中央集中的財(cái)力較多,而民生工程、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等支出又逐年加大地方的支出負(fù)擔(dān),中央與地方的財(cái)權(quán)與事權(quán)并不完全匹配。因此,深化財(cái)政體制改革,進(jìn)行中央與地方財(cái)權(quán)與事權(quán)的新一輪劃分是十分必要的。如何在合理的財(cái)政體制下滿足地方政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投融資需求是發(fā)展中國(guó)家普遍面臨的問題,財(cái)政體制改革的原則應(yīng)該既不損傷地方發(fā)展的積極性,又能抑制地方政府非理性的投資沖動(dòng),防范政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。為真正從預(yù)算層面上落實(shí)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金保障,確保政府投資的持續(xù)性和穩(wěn)定性,首先要理順財(cái)政體制,進(jìn)一步清晰劃分中央政府與地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)。其次要促進(jìn)資本市場(chǎng)的不斷完善,利用資本市場(chǎng)加快國(guó)有資產(chǎn)變現(xiàn)的速度,將政府作為國(guó)有企業(yè)的出資者代表的職能真正明晰和落實(shí)。最后要壓縮不必要的行政支出,降低行政成本。二元財(cái)政的二元之間沒有絕對(duì)的屏障,基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)究其根本,也是保民生、促發(fā)展。目前行政支出浪費(fèi)嚴(yán)重,公款招待、公費(fèi)用車、公費(fèi)旅游等不必要的開支占財(cái)政支出不小的比例,壓縮的空間極大,節(jié)約的資金也可用于彌補(bǔ)建設(shè)資金的缺口。
2、多方拓寬融資渠道,積極引導(dǎo)民間資本進(jìn)入
一直以來,我國(guó)政府性投融資體制中存在著嚴(yán)重的路徑依賴,政府在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資中大包大攬,忽視了民間資本等非公資本的進(jìn)入。根據(jù)科斯的“并非所有公共產(chǎn)品都必須由政府提供”的觀點(diǎn),在政府性投融資體制改革中應(yīng)充分發(fā)揮市場(chǎng)的作用,按“誰(shuí)受益,誰(shuí)付費(fèi)”的原則,實(shí)現(xiàn)“市場(chǎng)導(dǎo)向、政府推動(dòng)”。國(guó)務(wù)院于2010年5月13日出臺(tái)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間投資健康發(fā)展的若干意見》,明確鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間資本進(jìn)入基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施、市政公用事業(yè)和政策性住房建設(shè)、社會(huì)事業(yè)、金融服務(wù)、商貿(mào)流通、國(guó)防科技工業(yè)領(lǐng)域,鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間資本重組聯(lián)合、參與國(guó)有企業(yè)改革、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級(jí)。“對(duì)于可以實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)作的基礎(chǔ)設(shè)施、市政工程和其他公共服務(wù)領(lǐng)域,應(yīng)鼓勵(lì)和支持民間資本進(jìn)入”,“引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),推進(jìn)投資主體多元化”。民間資本的進(jìn)入,有利于建立市場(chǎng)化的監(jiān)督約束機(jī)制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的手段,完善相應(yīng)的法律法規(guī),用法律法規(guī)規(guī)范和引導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為,為市場(chǎng)和社會(huì)投資者提供公平穩(wěn)定的投資環(huán)境,以保證政府性投融資體系在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下得以持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展,從而進(jìn)一步保證經(jīng)濟(jì)建設(shè)和資本運(yùn)營(yíng)的順利進(jìn)行。
美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明,作為地方政府債券市場(chǎng),市政債券市場(chǎng)在滿足地方政府債務(wù)融資需求方面發(fā)揮著重要作用。我國(guó)要發(fā)展與城市基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的金融工具和金融市場(chǎng),市政債券市場(chǎng)是需要研究的內(nèi)容之一。與其他發(fā)展中國(guó)家一樣,我國(guó)也需要在深化財(cái)政體制改革的同時(shí),發(fā)展與城市基礎(chǔ)設(shè)施投融資相關(guān)的金融工具和金融市場(chǎng),滿足基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投融資需求。美國(guó)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金的30%來自于市政債券,而在我國(guó),截至2009年5月底,人民幣債券市場(chǎng)規(guī)模為16萬億元人民幣,其中市政債券所占比例極小。基礎(chǔ)設(shè)施的長(zhǎng)期建設(shè)投資不能過度依靠銀行貸款,這一點(diǎn)政學(xué)界目前已經(jīng)達(dá)成共識(shí)。發(fā)行市政債券是解決政府性融資渠道單一、銀行風(fēng)險(xiǎn)過大的可行性措施之一,中央政府應(yīng)賦予地方政府一定的自,通過這種融資渠道籌措資金。中央政府要重點(diǎn)協(xié)調(diào)國(guó)債、企業(yè)債、金融債和地方債之間的比例關(guān)系,控制市政債券規(guī)模,監(jiān)督投資方向,考核資金使用效率,防范金融風(fēng)險(xiǎn)。
此外,發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)產(chǎn)業(yè)投資基金,也可以拓寬政府性融資渠道,規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,城市建設(shè)投資中有很大比例來自于資本市場(chǎng)。我國(guó)的資本市場(chǎng)經(jīng)過十幾年的發(fā)展,已形成了初步框架,打下了一定的基礎(chǔ),但資本市場(chǎng)體系的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)展很不平衡,尤其是作為資本市場(chǎng)重要組成部分之一的產(chǎn)業(yè)投資基金發(fā)展嚴(yán)重滯后,城建投資在資本市場(chǎng)上直接融資的比例還不到1%。因此,大力發(fā)展產(chǎn)業(yè)投資基金,也是完善資本市場(chǎng)、拓寬政府性融資渠道的重要一環(huán)。在政府性投融資領(lǐng)域引入產(chǎn)業(yè)投資基金,對(duì)政府防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、銀行規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)都有著積極的意義。
3、促進(jìn)投融資決策透明化、民主化,建立良好的財(cái)務(wù)控制機(jī)制
(1)在投融資平臺(tái)運(yùn)作過程中,首先要加強(qiáng)透明度,不能搞脫離財(cái)政的“體外循環(huán)”,游離于政府監(jiān)控體系之外。長(zhǎng)期以來,投融資平臺(tái)的運(yùn)行缺乏有效監(jiān)督,僅有審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其資金收支情況進(jìn)行審計(jì),審計(jì)目的也僅限于防止違法違紀(jì)的收支情況,對(duì)投資規(guī)模、融資渠道、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等完全沒有話語(yǔ)權(quán),不少地方存在投融資決策不民主、不科學(xué)的現(xiàn)象。為解決這一問題,政府性債務(wù)收支應(yīng)與政府預(yù)算收支一樣,結(jié)合基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目投融資的特點(diǎn),進(jìn)行中長(zhǎng)期投融資預(yù)算的編制,定期向人大報(bào)告,接受審議,并由人大批復(fù)執(zhí)行,實(shí)現(xiàn)決策民主化,避免政府投融資決策的“一言堂”。
(2)規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)的財(cái)務(wù)管理,減少資金沉淀。一般情況下,建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施單位往往都有著強(qiáng)烈的資金控制權(quán),主張自主調(diào)配使用建設(shè)資金,對(duì)資金使用效率比較漠視,存在大量資金沉淀在部門賬戶上的現(xiàn)象,大大降低了資金使用效率。為避免這種情況,在日常工作中可采用按照工程進(jìn)度直接支付到供應(yīng)商的撥款方式,減少資金大量沉淀在項(xiàng)目實(shí)施單位的情況。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施單位的財(cái)務(wù)控制力度,按資金占用量、項(xiàng)目實(shí)施單位的年度收支及項(xiàng)目工程進(jìn)度、預(yù)算執(zhí)行等情況定期向人大匯報(bào),接受監(jiān)督。
(3)設(shè)計(jì)考評(píng)指標(biāo)體系,加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。探索政府債務(wù)規(guī)模與政府資產(chǎn)、GDP、財(cái)政收入等相關(guān)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)度,采取建立債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的手段,防范政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并落實(shí)償還計(jì)劃,保障政府性投融資的良性循環(huán),促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)高速安全增長(zhǎng)。或可參考類似EVA、利息保障倍數(shù)等財(cái)務(wù)考核指標(biāo)設(shè)計(jì)適合政府性投融資考核的指標(biāo),對(duì)資金使用效率進(jìn)行績(jī)效考評(píng),執(zhí)行嚴(yán)格的激勵(lì)約束機(jī)制,實(shí)現(xiàn)對(duì)政府性投融資資金事前、事中、事后全方位的監(jiān)控,合理確定債務(wù)規(guī)模、保障資金安全,促進(jìn)建設(shè)資金使用效率最大化。
三、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程的超常規(guī)的快速發(fā)展,給地方政府的執(zhí)政能力帶來了新的考驗(yàn),中央政府宏觀調(diào)控能力和監(jiān)管能力也面臨著極大的挑戰(zhàn),政府性投融資體制的改革和創(chuàng)新迫在眉睫。沒有規(guī)矩,不成方圓,各級(jí)政府首先要完善相關(guān)法律法規(guī),從制度層面來規(guī)范地方政府的投融資行為;其次要深化財(cái)政體制改革,從預(yù)算層面來創(chuàng)新融資新渠道;再次要開源節(jié)流,壓縮不必要的行政成本,減少浪費(fèi)搞建設(shè);最后要完善資本市場(chǎng),引導(dǎo)民間資本有序進(jìn)入。在拓寬融資渠道的同時(shí),要加強(qiáng)地方政府投融資決策的民主化、透明化,合理負(fù)債,合理建設(shè);加強(qiáng)投融資公司及項(xiàng)目實(shí)施單位的財(cái)務(wù)控制,確保資金安全,提高資金使用效率。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 段正梁:城市基礎(chǔ)設(shè)施投融資體制創(chuàng)新研究[J].求索,2006(9).
[2] 張馨:公共財(cái)政論綱[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,1999.
[3] 張馨、楊志勇、郝聯(lián)峰、袁東:當(dāng)代財(cái)政與財(cái)政學(xué)主流[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2000.
[4] 楊萍:我國(guó)發(fā)展市政債券市場(chǎng)的條件和前景[J].中國(guó)投資,2008(12).
一、國(guó)有資產(chǎn)流失評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)探討
要確立國(guó)有資產(chǎn)流失標(biāo)準(zhǔn)，首先要了解國(guó)有資產(chǎn)終極所有者權(quán)益的概念。國(guó)有資產(chǎn)所有者代表機(jī)構(gòu)是政府或政府授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)和國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)的公司，行使國(guó)有資產(chǎn)的收益權(quán)和重要決策權(quán)等權(quán)利。國(guó)有資產(chǎn)的終極所有者是全社會(huì)公民。國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的狹義相成為股權(quán)分紅收益；廣義構(gòu)成則為：稅收、股權(quán)分紅收益、社會(huì)效益（如解決就業(yè)）。
其次，國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估中，不僅需要根據(jù)資產(chǎn)帳面價(jià)值來評(píng)價(jià)其市場(chǎng)現(xiàn)值，還要估量實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格的可能性。認(rèn)識(shí)這些指標(biāo)的意義在于市場(chǎng)價(jià)值是變動(dòng)的，而且隨著存量資產(chǎn)閑置時(shí)間的延長(zhǎng)，將因?yàn)闊o形磨損的加大和社會(huì)資源配置標(biāo)準(zhǔn)的提高而進(jìn)一步貶值。
明確國(guó)有資產(chǎn)所有者權(quán)益廣義定義、國(guó)有資產(chǎn)市場(chǎng)現(xiàn)值，以及實(shí)現(xiàn)價(jià)值可行度估量，是確立國(guó)有資產(chǎn)流失標(biāo)準(zhǔn)的重要條件。
現(xiàn)實(shí)中，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組中產(chǎn)權(quán)變動(dòng)有兩種方式，一是國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)整體讓渡。二是國(guó)有資產(chǎn)與社會(huì)資本重組。即是社會(huì)資本對(duì)國(guó)有資本部分轉(zhuǎn)換或國(guó)有資本與社會(huì)資本配置。
為確認(rèn)國(guó)有資產(chǎn)重組的經(jīng)濟(jì)效益，首先計(jì)算國(guó)有資產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)下的全民收益、國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓波全民收益、國(guó)有資產(chǎn)與社會(huì)資本重組全民收益幾個(gè)指標(biāo)：
國(guó)有資產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)下收益二企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益=就業(yè)效應(yīng)+稅收……………………………………（1）
在國(guó)有資產(chǎn)為閑置存量資產(chǎn)時(shí)，年度計(jì)算企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益為0；稅收為0；就業(yè)效應(yīng)為負(fù)，量為社會(huì)提供的失業(yè)救濟(jì)；國(guó)有資產(chǎn)貶值損益量為國(guó)有資產(chǎn)無形損耗。
即，國(guó)有資產(chǎn)為閑置存量狀態(tài)時(shí)，年度全民收益=—（失業(yè)救濟(jì)費(fèi)用+國(guó)有資產(chǎn)無形損耗）…………………………………………………（2）
國(guó)有資產(chǎn)閑置直到現(xiàn)值轉(zhuǎn)讓，
國(guó)有資產(chǎn)總收益一轉(zhuǎn)讓現(xiàn)值一三年失業(yè)救濟(jì)之和（按現(xiàn)行失業(yè)救濟(jì)政策）……………………………（3）
國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓渡第一年全民年度收益=國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓渡的價(jià)值+稅收+就業(yè)效應(yīng)……………（4）
國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓渡全民總收益以年度收益相累加。
國(guó)有資產(chǎn)與社會(huì)資本重組年度全民收益=國(guó)有股權(quán)分紅收益+稅收+就業(yè)效應(yīng)……………………（5）
國(guó)有資產(chǎn)重組全民總收益以年度收益相累加。
國(guó)有資產(chǎn)重組中，終極所有者權(quán)益是否受到損害，是不同產(chǎn)權(quán)關(guān)系的權(quán)益的比較，要求：
（1）國(guó)有產(chǎn)權(quán)下的全民收益—所有權(quán)讓波下全民收益≥0；
（2）國(guó)有產(chǎn)權(quán)下的全民收益一國(guó)有資產(chǎn)與社會(huì)資本重組下全民收益≥0。
我們認(rèn)為這即是國(guó)有資產(chǎn)流失的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
保證這兩個(gè)不等式成立的條件不是所有權(quán)讓渡時(shí)國(guó)有資產(chǎn)讓渡價(jià)值是否等同于評(píng)估價(jià)值，也不是重組中承認(rèn)股權(quán)價(jià)值是否等同于評(píng)估價(jià)值，而是國(guó)有資產(chǎn)在重組后，構(gòu)成社會(huì)公民收益的各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。只是當(dāng)國(guó)有資產(chǎn)讓渡價(jià)值重組中的股權(quán)價(jià)值為國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值，可構(gòu)成全社會(huì)公民權(quán)益的最大化或收益風(fēng)險(xiǎn)最小化。
在這樣的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上，可以給當(dāng)年在政府、理論界、新聞媒體炒得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的康佳集團(tuán)與重慶無線電三廠重組事件一個(gè)比較完整的說法。
康佳集團(tuán)與重慶無線電三廠重組事件發(fā)生在1997－1998年之間。當(dāng)時(shí)，重慶無線電三廠已停產(chǎn)多年，8700萬資產(chǎn)全部閑置，上千名職工失業(yè)。康佳集團(tuán)申請(qǐng)與重慶無線電三廠重組，雙方認(rèn)可評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值為4900萬元。即在重慶無線電三廠停產(chǎn)幾年中，無線電三廠的國(guó)有資產(chǎn)收益收入為負(fù)，量為：8700萬—4900萬+社會(huì)失業(yè)救濟(jì)≥3800萬元，國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年均損益為—1000萬元左右。
在無線電三廠國(guó)有評(píng)估值為4900萬元的基礎(chǔ)上，康佳集團(tuán)只承認(rèn)其股權(quán)值為1800萬元。為此，重慶社會(huì)各界就認(rèn)可國(guó)有股權(quán)價(jià)值1800萬元是否屬國(guó)有資產(chǎn)流失，以及該行為的經(jīng)濟(jì)性、合理性、合法性展開激烈的討論。
現(xiàn)按我們確立的國(guó)有資產(chǎn)流失評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分析：
國(guó)有資產(chǎn)為閑置存量狀態(tài)時(shí)年度收益=一（失業(yè)救濟(jì)費(fèi)用+國(guó)有資產(chǎn)無形損耗。如（2）式。
國(guó)有資產(chǎn)折價(jià)認(rèn)股預(yù)期收益=年度股權(quán)分配收益+稅收+就業(yè)效應(yīng)。如（5）式。
按項(xiàng)目可行性論證以及年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，那么該重組行為的預(yù)期收益為：
國(guó)有資產(chǎn)折價(jià)認(rèn)股預(yù)期收益一現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)下的收益預(yù)算≥0，其經(jīng)濟(jì)性是可以預(yù)期的，合理性也可以預(yù)期，合法性也是成立的。
國(guó)有資產(chǎn)重組后，進(jìn)入不同的領(lǐng)域效果是不一樣的，仍然存在國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。所以國(guó)有企業(yè)重組完成并非就是國(guó)有資產(chǎn)管理工作的終結(jié)，必須評(píng)估價(jià)值折價(jià)的國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓波或重組后國(guó)有資產(chǎn)是否進(jìn)入預(yù)期的運(yùn)行軌道以及運(yùn)行質(zhì)量納入控制范圍，才可能保證各項(xiàng)全民收益指標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，最終避免國(guó)有資產(chǎn)流失以保全國(guó)有資產(chǎn)所有者收益。
（一）當(dāng)折價(jià)讓渡國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)后，資產(chǎn)并未按承諾進(jìn)入產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域而再次進(jìn)入資本市場(chǎng)，在這種情況下，產(chǎn)權(quán)讓渡的現(xiàn)實(shí)收益一產(chǎn)權(quán)讓渡的實(shí)際價(jià)值……（6）與（1）式國(guó)有產(chǎn)權(quán)下國(guó)有資產(chǎn)全民最終收益總和=國(guó)有資產(chǎn)市值一三年失業(yè)救濟(jì)之和相比，產(chǎn)權(quán)讓渡的行為收益為：產(chǎn)權(quán)讓渡的現(xiàn)實(shí)收益一國(guó)有產(chǎn)權(quán)下的最終收益總和=讓渡實(shí)際價(jià)值一（國(guó)有資產(chǎn)現(xiàn)值一三年失業(yè)救濟(jì)之和）………………………………………（7）
在國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓渡中實(shí)施了折價(jià)，那么產(chǎn)權(quán)讓渡的現(xiàn)值（評(píng)估價(jià)值），（7）式中即可能出現(xiàn)計(jì)算結(jié)果為負(fù)的情況，構(gòu)成社會(huì)公民權(quán)益侵害。
（二）當(dāng)資本進(jìn)入預(yù)期產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域
1．全民的預(yù)期收益=讓渡國(guó)有產(chǎn)權(quán)價(jià)值+預(yù)期可實(shí)現(xiàn)稅收+預(yù)期就業(yè)效應(yīng)。如（4）式。
與（3）式國(guó)有產(chǎn)權(quán)下國(guó)有資產(chǎn)最終收益值相比，國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓渡行為收益=讓渡預(yù)期收益一現(xiàn)有國(guó)有產(chǎn)權(quán)下的預(yù)期收益=（讓渡國(guó)有產(chǎn)權(quán)價(jià)值+預(yù)期可實(shí)現(xiàn)稅收+預(yù)期就業(yè)效應(yīng)）－（國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值一三年失業(yè)救濟(jì)之和）
在等式中，如果讓渡國(guó)有產(chǎn)權(quán)價(jià)值較國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值差異過大，而讓渡國(guó)有產(chǎn)權(quán)后的預(yù)期可實(shí)現(xiàn)稅收、預(yù)期就業(yè)效應(yīng)均不理想，造成國(guó)有資產(chǎn)終極所有者權(quán)益受損。重慶針織總廠事件就是一個(gè)典型案例。
2．在國(guó)有資產(chǎn)與社會(huì)資本重組的情況下：
國(guó)有資產(chǎn)重組全民年度收益=預(yù)期股權(quán)分紅收益+預(yù)期可實(shí)現(xiàn)稅收+預(yù)期就業(yè)效應(yīng)
與（3）式國(guó)有產(chǎn)權(quán)下國(guó)有資產(chǎn)最終收益相比：
國(guó)有資產(chǎn)重組行為收益=重視收益一現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)下國(guó)有資產(chǎn)最終收益=（預(yù)期股權(quán)分紅收益+預(yù)期可實(shí)現(xiàn)稅收+預(yù)期就業(yè)效應(yīng)）－（國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值一三年失業(yè)救濟(jì)之和）
在等式中，如果重組運(yùn)行不理想，預(yù)期可實(shí)現(xiàn)稅收+預(yù)期就業(yè)和預(yù)期股權(quán)分紅均不能實(shí)現(xiàn)，構(gòu)成等式計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，就造成了國(guó)有資產(chǎn)所有者權(quán)益受損。
通過以上分析說明，在國(guó)有企業(yè)重組中，只有預(yù)期是不行的，還需要在國(guó)有資產(chǎn)后期運(yùn)行中加以控制，才能真正保證國(guó)有資產(chǎn)調(diào)整后運(yùn)行的有效性，最終保證國(guó)有資產(chǎn)所有者權(quán)益。
二、國(guó)有資產(chǎn)流失控制政策與措施初探
國(guó)有資產(chǎn)流失原因很多，主要產(chǎn)生于以下幾方面：
一是申請(qǐng)參加國(guó)有企業(yè)并購(gòu)重組的投資者并沒有真誠(chéng)的投資愿望，甚至沒有相應(yīng)的投資能力，在重組或并購(gòu)以后，資金不及時(shí)到位，而是利用良好的宏觀政策，將現(xiàn)有資產(chǎn)作抵押實(shí)現(xiàn)銀行信貸，獲得資金，將骨頭熬油甚至將信貸資金轉(zhuǎn)移不知去向，置國(guó)有資產(chǎn)的后期經(jīng)營(yíng)于不顧，即上面所說的國(guó)有資產(chǎn)不能進(jìn)入預(yù)期的產(chǎn)業(yè)運(yùn)行軌道。
二是國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理部門尚未確立國(guó)有資產(chǎn)重組中心計(jì)量指標(biāo)體系并對(duì)重組加以控制。
三是政府職能部門主管人員內(nèi)外勾結(jié)，權(quán)錢交易。
所以在國(guó)有企業(yè)并購(gòu)重組中，建議采取以下控制政策與措施：
（一）對(duì)國(guó)有并購(gòu)重組的可行性論證報(bào)告以及投資方的資信情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。為此需要建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和指標(biāo)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
（二）確立并購(gòu)重組審批程序和審批權(quán)限范圍
1．確立各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的審批權(quán)限和審批程序、審核評(píng)價(jià)內(nèi)容。
2．對(duì)低于國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的重組項(xiàng)目的審批額度權(quán)限和程序進(jìn)行特別的規(guī)定。
（三）對(duì)低于國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值進(jìn)行重組的項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)檔案的追蹤管理。對(duì)追蹤管理的權(quán)限、職責(zé)、程序和內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定。
（四）在折價(jià)進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)并購(gòu)重組的協(xié)議條款中，明確規(guī)定在階段時(shí)期內(nèi)對(duì)企業(yè)運(yùn)行進(jìn)行了解與控制的合法性。在折價(jià)進(jìn)行的國(guó)有資產(chǎn)重組協(xié)議中應(yīng)依照《國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》延伸約定以下權(quán)力：
1．在國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓渡的情況下
（1）對(duì)新企業(yè)資產(chǎn)保值增值能力和狀況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。
（2）向企業(yè)派出監(jiān)事會(huì)。
1）審查經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的或廠長(zhǎng)經(jīng)理簽署的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)財(cái)產(chǎn)保值增值狀況。
2）根據(jù)工作需要，查閱企業(yè)的財(cái)務(wù)帳目和有關(guān)資料，對(duì)廠長(zhǎng)經(jīng)理和有關(guān)人員提出詢問。
監(jiān)事會(huì)的組建及工作程序可另行規(guī)定執(zhí)行。
3）可規(guī)定在一定時(shí)期內(nèi)（3－5年）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不辦理產(chǎn)權(quán)過渡手續(xù)并實(shí)施監(jiān)管。在有效期限內(nèi)確認(rèn)其資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力方可辦理產(chǎn)權(quán)過渡手續(xù)并取消監(jiān)管。
4）企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)歸屬企業(yè)，監(jiān)事會(huì)不干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。
5）國(guó)有資產(chǎn)管理部門委派的監(jiān)事會(huì)與企業(yè)自身監(jiān)事會(huì)不相沖突，分別獨(dú)立運(yùn)行。
2．在國(guó)有資產(chǎn)重組的情況下
（1）按《公司法》要求行使股權(quán)。
（2）擴(kuò)大國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理部門的監(jiān)督權(quán)力。即使在不占控股地位情況下，也應(yīng)保留在企業(yè)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)中的控制權(quán)力。
分類實(shí)施董事會(huì)治理管控
國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)公司的功能定位不同，其董事會(huì)治理管控也會(huì)不同。以國(guó)有資本目標(biāo)與投資運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)兩個(gè)維度，國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)公司可分為四種類型：投資控股型、投資引導(dǎo)型、資產(chǎn)管理型與資本運(yùn)作型。前兩種類型公司側(cè)重發(fā)揮政府之手的作用，彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈；后兩種側(cè)重發(fā)揮市場(chǎng)之手的作用，以資本回報(bào)為目標(biāo)。資產(chǎn)管理型是較為特殊的國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)公司，與其他三種業(yè)務(wù)領(lǐng)域主要是分布在戰(zhàn)略或競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)不同，其主要是處理國(guó)有企業(yè)改革的歷史遺留問題，如央企的輔業(yè)資產(chǎn)、存續(xù)企業(yè)等，還包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的產(chǎn)能過剩產(chǎn)生各類不良企業(yè)資產(chǎn)。
具體來說，可以分三種情況實(shí)現(xiàn)董事會(huì)治理管控，更好地服務(wù)于不同類型的國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)公司的目標(biāo)。
投資控股與投資引導(dǎo)型的國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)公司，應(yīng)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管控與董事會(huì)治理一體化。前者以戰(zhàn)略控制為主，后者以戰(zhàn)略指導(dǎo)為主，通過出資企業(yè)的董事會(huì)制定或?qū)徟渌诠景l(fā)展戰(zhàn)略，同時(shí)確保各出資企業(yè)的業(yè)務(wù)單元發(fā)展符合國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)公司整體戰(zhàn)略和利益。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)的攻堅(jiān)時(shí)期，這兩種類型公司都可以發(fā)揮重要作用，通過并購(gòu)實(shí)現(xiàn)行業(yè)整合，產(chǎn)業(yè)升級(jí)。
資本運(yùn)作型的國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)公司，應(yīng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管控與董事會(huì)治理一體化。以進(jìn)行財(cái)務(wù)考核與資本配置為主，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本價(jià)值最大化。其可以根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和資本經(jīng)營(yíng)的具體情況，利用產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)和資本市場(chǎng)，適時(shí)將其投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去，盤活存量資產(chǎn)，從而獲得較好的經(jīng)營(yíng)收益，承擔(dān)起國(guó)有資本的保值增值責(zé)任。巴菲特領(lǐng)導(dǎo)的伯克希爾？哈撒韋公司就是可資借鑒的例子。該公司的成功一方面在于巴菲特的天才投資，另一方面在于其獨(dú)特的公司治理和管控模式――采取董事會(huì)治理與財(cái)務(wù)管控融合的模式，其所投資的公司經(jīng)理層只需每月提交財(cái)報(bào)信息并向公司總部提供自由現(xiàn)金流。這種對(duì)子公司松散的分權(quán)控制模式和高度集中的資金管控模式，不僅為公司創(chuàng)造了穩(wěn)定的股東回報(bào)，而且渡過了一次次經(jīng)濟(jì)危機(jī)。
資產(chǎn)管理型公司扮演著不良資產(chǎn)加工廠的角色，業(yè)務(wù)主要是企業(yè)資產(chǎn)的分解組合，優(yōu)化要素資源配置，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，其應(yīng)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略指導(dǎo)型管控與董事會(huì)治理相融合：通過孵化優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，將有關(guān)業(yè)務(wù)和優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入上市公司平臺(tái)或者納入新組建的股份有限公司招股上市，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)證券化。這樣可以提高國(guó)有資本的配置效率，實(shí)現(xiàn)從過剩產(chǎn)能或其他經(jīng)營(yíng)不善的產(chǎn)業(yè)退出。
健全出資企業(yè)的治理制度
協(xié)調(diào)運(yùn)作的法人治理結(jié)構(gòu)和良好的公司治理水平，是董事會(huì)治理管控的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)“管資本”國(guó)資監(jiān)管體制的渠道。國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)公司通過出資企業(yè)行使董事會(huì)成員的選任、考核、薪酬決定權(quán)，通過董事會(huì)對(duì)出資企業(yè)的戰(zhàn)略、投資等重大事項(xiàng)發(fā)揮戰(zhàn)略決策作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)其出資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策有效對(duì)接和管控。
由于董事會(huì)運(yùn)作的有效性直接決定了管控的實(shí)際效果，國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)公司應(yīng)當(dāng)作為積極活躍的股東，在出資企業(yè)中推行健全的公司治理制度，建立獨(dú)立有效的董事會(huì)，以指導(dǎo)和協(xié)助出資企業(yè)的高級(jí)管理層，而不是傳統(tǒng)的直接干預(yù)。特別是資本運(yùn)作類型的國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)公司，應(yīng)支持鼓勵(lì)其出資企業(yè)委任能力強(qiáng)、具備商業(yè)經(jīng)驗(yàn)和多元化的董事會(huì)成員，授予董事會(huì)全面的戰(zhàn)略決策和對(duì)經(jīng)理層的選聘、薪酬決定和考核權(quán)，做實(shí)董事會(huì)，讓董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)公司創(chuàng)造股東價(jià)值。
這也符合未來混合所有制發(fā)展需要，沒有良好的公司治理，不建立獨(dú)立、有效董事會(huì)，民營(yíng)資本與國(guó)有資本會(huì)陷入“誰(shuí)控制誰(shuí)”的困境。從改革路徑判斷，未來國(guó)有控股上市公司將會(huì)由國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)公司直接持有，因此提高上市公司的治理水平應(yīng)早日提上日程。這也是解決長(zhǎng)期以來國(guó)有股“一股獨(dú)大”弊端的契機(jī)。
融合董事會(huì)治理、管控體系
要實(shí)現(xiàn)董事會(huì)治理與管控體系的融合，其核心在于國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)公司層面的董事會(huì)運(yùn)作模式、管控模式要與其出資企業(yè)的董事會(huì)運(yùn)作實(shí)現(xiàn)有機(jī)統(tǒng)一，包括組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)及決策體系與相應(yīng)機(jī)制等。
治理與管控模式融合層面，一般而言財(cái)務(wù)管控與戰(zhàn)略型董事會(huì)匹配，戰(zhàn)略管控與監(jiān)督型董事會(huì)匹配。例如，資本運(yùn)作類國(guó)有資本投資運(yùn)營(yíng)公司，總部實(shí)施財(cái)務(wù)管控，對(duì)出資企業(yè)只需管理好三類事項(xiàng)，委任董事、財(cái)務(wù)監(jiān)控、考核和預(yù)算。至于商業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有決策權(quán)，完全由出資企業(yè)董事會(huì)行使。總部董事會(huì)的重點(diǎn)任務(wù)是圍繞上述領(lǐng)域內(nèi)容進(jìn)行總體戰(zhàn)略和投資決策能力的建設(shè)；而出資企業(yè)董事會(huì)則采用戰(zhàn)略型董事會(huì)，職能重點(diǎn)集中于業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)運(yùn)營(yíng)決策能力的建設(shè)，作為戰(zhàn)略決策中心，為公司創(chuàng)造長(zhǎng)期價(jià)值。
關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；評(píng)價(jià)體系；構(gòu)建研究；重要性；原則
中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）01-00-02
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展的過程中面臨著日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)。而企業(yè)要想從根本上立于不敗之地，其核心在于加強(qiáng)企業(yè)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》的實(shí)施，在規(guī)范企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作的同時(shí)，還在很大程度上客觀的反映了企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的整體質(zhì)量，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為奠定了基礎(chǔ)。在此，本文從企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的重要性、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建原則、企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)基本評(píng)價(jià)指標(biāo)以及輔助評(píng)價(jià)指標(biāo)等幾個(gè)方面出發(fā)，針對(duì)企業(yè)發(fā)展過程中財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系構(gòu)建中出現(xiàn)的相關(guān)問題，做以下分析。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的重要性
在企業(yè)日常管理的過程中，財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展有著極其重要的作用，不僅關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的順利進(jìn)行，同時(shí)還關(guān)系著企業(yè)一切生產(chǎn)活動(dòng)的順利進(jìn)行。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的重要性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
首先，企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系能夠通過自身的職能，將企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)信息充分的體現(xiàn)出來，為企業(yè)負(fù)責(zé)人下一輪的生產(chǎn)方案提供依據(jù)。與此同時(shí)，完善的企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系能夠清晰的反映出企業(yè)的資源優(yōu)勢(shì)及資本創(chuàng)新，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。其次，建立科學(xué)完善的企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，能夠使企業(yè)負(fù)責(zé)人準(zhǔn)確的掌握企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、償債能力以及盈利能力做出準(zhǔn)確的判斷，以便企業(yè)在今后發(fā)展的過程中，最大限度的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
二、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建原則
在《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》中第五條明確規(guī)定，在開展企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作的過程中，必須遵循客觀性、全面性、效益型以及發(fā)展性等四方面原則，以確保企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理的科學(xué)性。
(一)客觀性原則
在企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的過程中，相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)通過科學(xué)、可靠的方式來衡量企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，同時(shí)以可驗(yàn)證資料作為整個(gè)體系的評(píng)價(jià)依據(jù)，以便在體系實(shí)施的過程中能夠真正做到不偏不倚，保障財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的順利運(yùn)行。
(二)成功性原則
在整個(gè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的過程中，關(guān)鍵成功因素的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?nèi)绾危瑢⒅苯記Q定著企業(yè)下一步戰(zhàn)略目標(biāo)的制定與實(shí)現(xiàn)。關(guān)鍵成功因素能夠通過自身的優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)的優(yōu)點(diǎn)及弱點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)、完善的分析，為企業(yè)戰(zhàn)略方針的制定提供支持信息。
(三)可預(yù)測(cè)原則
在財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的過程中，通常是對(duì)過去的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、總結(jié)，而企業(yè)的負(fù)責(zé)人能夠通過財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)未來企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的發(fā)展趨勢(shì)做出相應(yīng)的判斷，以此來調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略方針。
(四)可比性原則
財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)指標(biāo)體系在建立的過程中，本身就具備了一定的可比性。通過企業(yè)實(shí)際支出與預(yù)算相比較，能夠得出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，與不同時(shí)期相比較，則能判斷企業(yè)今后的發(fā)展?fàn)顩r，而與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比較，則能找出企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的不足等等。
三、基本評(píng)價(jià)指標(biāo)
根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)資委頒布的《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》中第二章評(píng)價(jià)內(nèi)容與評(píng)價(jià)指標(biāo)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)綜合績(jī)效的中的財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)做出了明確的規(guī)定。具體分析如下：
(一)企業(yè)盈利能力分析
企業(yè)盈利能力分析與評(píng)判主要通過資本及資產(chǎn)報(bào)酬水平、成本費(fèi)用控制水平和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量狀況等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)。在整個(gè)企業(yè)盈利能力分析的過程中，首先，需要企業(yè)負(fù)責(zé)人結(jié)合著企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力做出科學(xué)、完善的判斷。其次，在分析企業(yè)盈利能力的過程中，還應(yīng)結(jié)合著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展趨勢(shì)以及企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，有針對(duì)性的對(duì)企業(yè)的盈利能力進(jìn)行分析。最后，在企業(yè)進(jìn)行盈利分能力分析的過程中，應(yīng)仔細(xì)核算企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率，以便對(duì)企業(yè)的盈利狀況做出科學(xué)評(píng)價(jià)。
在企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的過程中，凈資產(chǎn)收益率也叫股東權(quán)益收益率。其主要功能在于反映企業(yè)投資者投入企業(yè)的資本獲取凈收益能力，以便從根本上反映投資與報(bào)酬的關(guān)系。在整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)管理的過程中，是評(píng)價(jià)企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)收益的核心指標(biāo)。平均凈資產(chǎn)主要是指在企業(yè)創(chuàng)立初期，投資人所具備的基本權(quán)益與某段時(shí)間后權(quán)益人所獲取利潤(rùn)的算術(shù)平均數(shù)。在利潤(rùn)所有權(quán)獲取的過程中，之所以采取利潤(rùn)分配前的結(jié)果，其根本原因在于期末所有者權(quán)益余額中包含了部分本期利潤(rùn)的分配狀況，而這樣就會(huì)導(dǎo)致部分利潤(rùn)被直接轉(zhuǎn)走，無法及時(shí)的參與到凈資產(chǎn)平均余額的計(jì)算中，導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果與事實(shí)不符。為了從根本上消除這種影響，對(duì)凈資產(chǎn)平均余額的計(jì)算作上述調(diào)整。由于凈資產(chǎn)收益率公式中的“凈利潤(rùn)”不是凈資產(chǎn)創(chuàng)造的，而是包括知識(shí)與智力資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的全部資產(chǎn)共同創(chuàng)造的，因此，應(yīng)設(shè)置另一個(gè)對(duì)股東投資創(chuàng)利進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)：凈資產(chǎn)創(chuàng)利率。凈資產(chǎn)收益率與凈資產(chǎn)創(chuàng)利率是評(píng)價(jià)權(quán)益資本獲取報(bào)酬能力的最具綜合性和代表性的指標(biāo)。
(二)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量分析
企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量分析與評(píng)判主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運(yùn)行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)所占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。企業(yè)在發(fā)展的過程中，資產(chǎn)作為企業(yè)一切生產(chǎn)活動(dòng)順利進(jìn)行的基本保障，不僅關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還關(guān)系著企業(yè)今后的發(fā)展。在企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量分析的過程中，主要是指企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)各個(gè)方面經(jīng)濟(jì)資源的利用率進(jìn)行科學(xué)、有效的分析，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的合理利用與安全，避免經(jīng)濟(jì)犯罪的現(xiàn)象發(fā)生。此外，企業(yè)負(fù)責(zé)人在資產(chǎn)質(zhì)量分析的過程中，應(yīng)結(jié)合著企業(yè)各個(gè)方面，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行綜合分析，以確保資產(chǎn)質(zhì)量分析的準(zhǔn)確性。
(三)企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)判主要通過債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。負(fù)債收益率是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，由于自身的經(jīng)營(yíng)不善，不得不通過貸款舉債來幫助企業(yè)渡過難關(guān)。該項(xiàng)指標(biāo)主要反映的是企業(yè)借款所得與所費(fèi)的關(guān)系。該項(xiàng)指標(biāo)的運(yùn)用，在很大程度上完整的體現(xiàn)出企業(yè)財(cái)政的平衡狀況，同時(shí)也能反映出企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r。在企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析的過程中，資本之間沒有具體的劃分，而是在條件允許的狀況下，資本擁有者有著相同的創(chuàng)利能力。在評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿的過程中，通過對(duì)負(fù)債收益率與利息率的對(duì)比即可準(zhǔn)確的掌握相關(guān)財(cái)務(wù)信息。即負(fù)載收益率與利息率的差值越大，則表明企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿運(yùn)用的較好，反之則較差。然而在使用的過程中，還應(yīng)注意，差值越大，這企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增加。
(四)企業(yè)成本分析
在企業(yè)發(fā)展的過程中，成本費(fèi)用是整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心部分。傳統(tǒng)的成本費(fèi)用利潤(rùn)率計(jì)算公式為：成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額。在這個(gè)公式中，利潤(rùn)總額是指企業(yè)在過去經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中的全部利潤(rùn)，既包括企業(yè)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與投資收益，同時(shí)還包括政府部門的相關(guān)補(bǔ)助及營(yíng)業(yè)收支；而成本費(fèi)用則是指企業(yè)在過去一年時(shí)間內(nèi)所有的花費(fèi)，既包括產(chǎn)品的成本、生產(chǎn)費(fèi)用，也包括產(chǎn)品營(yíng)銷以及管理費(fèi)用，因而在計(jì)算成本費(fèi)用利潤(rùn)率的過程中，應(yīng)將分子中的利潤(rùn)總額改為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
(五)企業(yè)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)分析
企業(yè)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)分析是指企業(yè)在發(fā)展的過程中，對(duì)銷售增長(zhǎng)、資本積累、效益變化以及技術(shù)投入等各個(gè)方面投入的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。通過企業(yè)的經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)分析，能夠?qū)ζ髽I(yè)某段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況以及今后的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行整體反映，為企業(yè)的負(fù)責(zé)人提供戰(zhàn)略依據(jù)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)分析的過程中，需要企業(yè)負(fù)責(zé)人結(jié)合著企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r以及企業(yè)發(fā)展中的各個(gè)部門，有針對(duì)性的做出分析。在確保分析結(jié)果客觀、準(zhǔn)確的同時(shí)，還能對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展趨勢(shì)做出準(zhǔn)確判斷。
四、輔助評(píng)價(jià)指標(biāo)
在企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的過程中，除了基本評(píng)價(jià)指標(biāo)外，還包括了輔助評(píng)價(jià)指標(biāo)。顧名思義，輔助評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是對(duì)基本評(píng)價(jià)指標(biāo)的補(bǔ)充，在運(yùn)用的過程中，主要包括三個(gè)方面：首先，對(duì)基本指標(biāo)體系中存在的不足進(jìn)行完善，包括銷售利潤(rùn)率及REVA等；其次，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展的動(dòng)態(tài)進(jìn)行反映，以便企業(yè)負(fù)責(zé)人能準(zhǔn)確的掌握企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)際管理狀況；最后，在我國(guó)多個(gè)企業(yè)中，基于企業(yè)自身的發(fā)展性質(zhì)、規(guī)模，都在很大程度上決定了輔助評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)輔助評(píng)價(jià)指標(biāo)，本文主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：
(一)EVA
這是以資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。其基本理論是：企業(yè)用于創(chuàng)造利潤(rùn)的資本價(jià)值總額既不是資產(chǎn)的賬面價(jià)值，也不是資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值， 而是其市場(chǎng)價(jià)值。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程中，投資者都會(huì)在企業(yè)會(huì)計(jì)年度的開始以一個(gè)整體的形式將企業(yè)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格出售，然后通過出售得到的收入來進(jìn)行與原來企業(yè)相同的投資，并通過這種方式來加權(quán)平均資本成本的回報(bào)。如果投資者沒有順利的將自身管理的企業(yè)變成現(xiàn)金，則在很大程度上意味著他們放棄了獲得該水平回報(bào)的機(jī)會(huì)。
(二)國(guó)有資本保值增值率
在企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的過程中，國(guó)有資本保值增值率能夠充分反映出國(guó)有資產(chǎn)的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，以便企業(yè)負(fù)責(zé)人及時(shí)的掌握企業(yè)資產(chǎn)的使用狀況。針對(duì)國(guó)有資本保值增值率的計(jì)算，其基本計(jì)算公式為：國(guó)有資本保值增值率=扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益÷年初所有者權(quán)益。在整個(gè)公式計(jì)算的過程中，針對(duì)各種客觀的影響因素都要排除，主要包括以下幾方面：第一，國(guó)家投資增加的國(guó)家資本金；第二，國(guó)家專項(xiàng)撥款及各項(xiàng)基金增加的國(guó)家資本公積；第三，稅收返還或?qū)ｍ?xiàng)減免增加的國(guó)家資本金及資本公積；第四，按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)重估(評(píng)估)增加的國(guó)家資本公積金；第五，接受捐贈(zèng)增加的國(guó)家資本公積；第六，清產(chǎn)核資增加的國(guó)家資本金及其權(quán)益等。扣除的各種客觀因素減少值有：經(jīng)專項(xiàng)批準(zhǔn)核減國(guó)家資本金及其權(quán)益；按國(guó)家規(guī)定重估(評(píng)估)減少的國(guó)家資本公積；無償劃出或分立減少的國(guó)家資本金及其權(quán)益；清產(chǎn)核資核減的國(guó)家資本金與資本公積等。
在企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系構(gòu)建的過程中，通過對(duì)期末國(guó)家所有者權(quán)益進(jìn)行簡(jiǎn)單的調(diào)整計(jì)算后，能夠在一定程度上反映出國(guó)有資本的增值狀況，但是在使用的同時(shí)，基于該種方式的局限性，導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果存在嚴(yán)重的偏差。針對(duì)這一狀況，企業(yè)負(fù)責(zé)人可以在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的初期、末期財(cái)務(wù)總結(jié)的時(shí)候，針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)中一些不良資產(chǎn)進(jìn)行集中處置。在這些不良資產(chǎn)中，主要包括以下幾個(gè)方面：首先，三年或三年以上應(yīng)收的款項(xiàng)以及企業(yè)由于長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)不善而積壓的存貨及投資。其次，掛賬損失。掛賬損失主要是指沒有及時(shí)處理的資產(chǎn)損失以及固定資產(chǎn)損壞報(bào)廢造成的損失。最后，在清算不良資產(chǎn)的過程中，還應(yīng)及時(shí)的扣除不屬于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的凈資產(chǎn)數(shù)額， 如變賣固定資產(chǎn)、 土地使用權(quán)等的利得。以此來保障國(guó)有資本保值增值率的準(zhǔn)確性。
總結(jié)
綜上所述，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展的過程中，構(gòu)建科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，不僅能提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，同時(shí)還能完善企業(yè)的整體管理。由此就需要企業(yè)負(fù)責(zé)人能夠結(jié)合著企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，制定出科學(xué)、完善的企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定結(jié)實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王瑩.基于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的雙重績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)研究[J].黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào),2009(03).
[2]陳建新,肖家湖.企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的演進(jìn)及其發(fā)展動(dòng)態(tài)[J].華南理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2005(05).
[3]田月昕,王存英.企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的完善[J].沈陽(yáng)工程學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2006(02).
[4]田月昕,王存英.企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)[A].遼寧省農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)2005年學(xué)術(shù)年會(huì)征集論文集[C].2005.
[5]薛曉敏,李清盛.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究[J].北華大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2003(01).
[6]《北京市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)》2005年總目錄[J].北京市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2005(04).
[7]宋冬英.企業(yè)文化與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)關(guān)系探討[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2004(04).
[8]潘李劍,付琬舒.企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究綜述――基于我國(guó)學(xué)者的研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2011(21).
為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管工作，完善國(guó)有資產(chǎn)管理體制和制度，創(chuàng)新國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管途徑，建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管運(yùn)營(yíng)機(jī)制，確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整和保值增值，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》、《中華人民共和國(guó)公司法》、《省企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)，結(jié)合我縣實(shí)際，制定本意見。
一、指導(dǎo)思想和基本原則
（一）指導(dǎo)思想
深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，以有利于國(guó)有資產(chǎn)保值增值、有利于公益項(xiàng)目正常運(yùn)營(yíng)、有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，以科學(xué)化、市場(chǎng)化為導(dǎo)向，進(jìn)一步完善國(guó)有資產(chǎn)管理體制和制度,以產(chǎn)權(quán)為紐帶，進(jìn)一步調(diào)整和規(guī)范運(yùn)營(yíng)公司監(jiān)管模式，不斷提高國(guó)有資產(chǎn)保值增值水平，為推進(jìn)富民強(qiáng)縣新跨越、建設(shè)幸福魅力新作出新的更大貢獻(xiàn)。
（二）基本原則
一是堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展原則。遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展規(guī)律，逐步建立符合市場(chǎng)化要求的國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)制，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，不斷提高科學(xué)發(fā)展、持續(xù)發(fā)展水平。
二是堅(jiān)持規(guī)范運(yùn)作原則。按照政企分開、政資分開、所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的原則，依法建立健全權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)相統(tǒng)一，管資產(chǎn)與管人、管事相結(jié)合的國(guó)有資產(chǎn)出資人制度。
三是堅(jiān)持市場(chǎng)化運(yùn)作原則。嚴(yán)格按照《公司法》規(guī)定和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)的流動(dòng)和重組，盤活存量資產(chǎn)，帶動(dòng)增量資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)存量資產(chǎn)貨幣化、增量資產(chǎn)市場(chǎng)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化。
四是堅(jiān)持防范風(fēng)險(xiǎn)原則。建立完善科學(xué)決策程序和風(fēng)險(xiǎn)防范制度，嚴(yán)控國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
二、理順國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督、管理和運(yùn)營(yíng)體制
（一）完善國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制和機(jī)制
縣政府授權(quán)縣國(guó)有資產(chǎn)管理局（以下簡(jiǎn)稱國(guó)資局）代表縣政府履行出資人職責(zé)。改革目前國(guó)有資產(chǎn)管理辦法，建立起以產(chǎn)權(quán)為紐帶的新的管理模式。根據(jù)我縣文化、體育產(chǎn)業(yè)和城市建設(shè)的發(fā)展現(xiàn)狀，成立縣文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司、縣體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司、縣城市建設(shè)開發(fā)有限公司。國(guó)資局為水滸旅游開發(fā)有限責(zé)任公司、三元礦業(yè)發(fā)展有限公司、金汶工程有限公司、環(huán)球現(xiàn)代物流有限公司、興東置業(yè)有限公司和新成立的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)公司的出資人。對(duì)上述公司的監(jiān)管，實(shí)行出資人委托監(jiān)管的方式，由國(guó)資局與行業(yè)主管部門簽訂《縣國(guó)有資產(chǎn)委托監(jiān)管協(xié)議》，明確國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管數(shù)量、分布、委托期限以及監(jiān)管的目標(biāo)任務(wù)和國(guó)資局、受托監(jiān)管部門雙方的職責(zé)等。
（二）部門職責(zé)
國(guó)資局：根據(jù)縣政府授權(quán)，履行出資人職責(zé)，享有出資人權(quán)益，依法對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理；根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，制定國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定；檢查委托監(jiān)管公司貫徹執(zhí)行國(guó)有資產(chǎn)法律法規(guī)的情況；檢查委托監(jiān)管公司國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管目標(biāo)任務(wù)完成情況；對(duì)委托監(jiān)管公司的改制、重組、重大資產(chǎn)處置、抵押、擔(dān)保、解散、破產(chǎn)以及涉及國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的重大事項(xiàng)進(jìn)行審批；對(duì)委托監(jiān)管公司的用工計(jì)劃進(jìn)行審批；對(duì)委托監(jiān)管公司法人代表、黨組（支部）書記，經(jīng)受托管理部門考察、提名，予以任免。
受托監(jiān)管部門：貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的路線方針政策及國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的法律法規(guī)，完善受托監(jiān)管公司法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)公司國(guó)有資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作建設(shè)；完成受托監(jiān)管公司國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的目標(biāo)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值；履行受托監(jiān)管公司國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管事項(xiàng)的審核；對(duì)受托監(jiān)管公司的用工計(jì)劃進(jìn)行初審并報(bào)送國(guó)資局審批；對(duì)受托監(jiān)管公司管理人員進(jìn)行考察并提出任免建議；負(fù)責(zé)受托監(jiān)管公司的黨務(wù)及工、青、婦等社會(huì)管理事務(wù)。
（三）公司收入分配
1、水滸旅游開發(fā)有限責(zé)任公司實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的運(yùn)營(yíng)模式，并按占有使用國(guó)有資產(chǎn)的一定比例上繳國(guó)有資產(chǎn)占用費(fèi)，待盈利后再按一定比例分成。其經(jīng)營(yíng)收入按照《縣非稅收入管理辦法》的規(guī)定全額上繳縣財(cái)政專戶，由國(guó)資局扣除國(guó)有資產(chǎn)占用費(fèi)后，按照縣政府確定的財(cái)政體制與縣湖風(fēng)景名勝區(qū)管理委員會(huì)進(jìn)行結(jié)算。
2、縣文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、縣財(cái)政適當(dāng)補(bǔ)助的運(yùn)營(yíng)模式，確定經(jīng)營(yíng)收入目標(biāo)和財(cái)政定額補(bǔ)助數(shù)額，實(shí)行超收全留、欠收不補(bǔ)的激勵(lì)政策。
3、縣體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司參照差額預(yù)算單位管理模式進(jìn)行運(yùn)作。運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)三年內(nèi)縣財(cái)政給予定額補(bǔ)助并逐年遞減，力爭(zhēng)用三年時(shí)間形成較為成熟的市場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)自我保障、自我發(fā)展的目標(biāo)。
4、縣城市建設(shè)開發(fā)有限公司按照市場(chǎng)運(yùn)作的方式，對(duì)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的資產(chǎn)依法經(jīng)營(yíng)、照章納稅，實(shí)行收入任務(wù)定目標(biāo)、確保上繳、超收分成的辦法，實(shí)現(xiàn)以資產(chǎn)養(yǎng)資產(chǎn)的良性循環(huán)。
5、三元礦業(yè)發(fā)展有限公司屬于資源性開發(fā)企業(yè)，縣財(cái)政以國(guó)資局為政府非稅收入執(zhí)收單位，實(shí)行收入全上繳，其經(jīng)營(yíng)收入按照《縣非稅收入管理辦法》的規(guī)定全額上繳縣財(cái)政專戶，由國(guó)資局扣除國(guó)有資產(chǎn)占用費(fèi)后，按照縣政府確定的財(cái)政體制與縣礦產(chǎn)業(yè)管理委員會(huì)進(jìn)行結(jié)算。
6、金汶工程有限公司屬資源性開發(fā)企業(yè)，縣財(cái)政以縣國(guó)資局為政府非稅收入執(zhí)收單位，實(shí)行收入全上繳、任務(wù)定目標(biāo)、超收分成的激勵(lì)機(jī)制，確保國(guó)有資產(chǎn)收益及時(shí)足額入庫(kù)。
7、環(huán)球現(xiàn)代物流有限公司按照市場(chǎng)運(yùn)作的方式，對(duì)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的資產(chǎn)依法經(jīng)營(yíng)、照章納稅，實(shí)行收入任務(wù)定目標(biāo)、確保上繳、超收分成的辦法。
8、興東置業(yè)有限公司，對(duì)工業(yè)園區(qū)內(nèi)的國(guó)有資產(chǎn)依法經(jīng)營(yíng)、照章納稅，實(shí)行收入任務(wù)定目標(biāo)、確保上繳、超收分成的辦法，實(shí)現(xiàn)以資產(chǎn)養(yǎng)資產(chǎn)的良性循環(huán)。
國(guó)資局統(tǒng)一收繳的各類收入，由國(guó)資局會(huì)同財(cái)政部門測(cè)算確定返還比例，報(bào)縣政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。
三、進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理
（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)。國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)公司要按照《公司法》的規(guī)定和現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，建立健全董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范決策、監(jiān)督、執(zhí)行程序，制訂人事任免、考核獎(jiǎng)懲制度，明確職權(quán)和責(zé)任，依法制訂董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的議事規(guī)則，各司其職、各負(fù)其責(zé)、規(guī)范運(yùn)作，形成權(quán)力決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)者之間的有效制衡機(jī)制。
（二）加強(qiáng)監(jiān)管制度建設(shè)。建立健全運(yùn)營(yíng)公司業(yè)績(jī)考核辦法,增強(qiáng)業(yè)績(jī)考核的針對(duì)性和有效性，把業(yè)績(jī)考核結(jié)果作為運(yùn)營(yíng)公司負(fù)責(zé)人薪酬確定和職務(wù)任免的重要依據(jù)。建立運(yùn)營(yíng)公司負(fù)責(zé)人薪酬管理制度，合理調(diào)整收入分配關(guān)系，嚴(yán)格薪酬管理，杜絕制度外收入。建立派駐財(cái)務(wù)總監(jiān)工作制度，加強(qiáng)對(duì)運(yùn)營(yíng)公司重大事項(xiàng)監(jiān)管。加強(qiáng)監(jiān)察、審計(jì)、司法部門以及中介組織與社會(huì)各界的監(jiān)督，形成出資人監(jiān)督與法律監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督多層次的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督體系。
（三）加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)基礎(chǔ)管理。積極運(yùn)用現(xiàn)代信息手段，對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)變動(dòng)情況、財(cái)務(wù)審批事項(xiàng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管。全面落實(shí)國(guó)有產(chǎn)權(quán)進(jìn)場(chǎng)交易制度，積極推動(dòng)重大資產(chǎn)處置和“公有資產(chǎn)、公共資源、公共產(chǎn)品”進(jìn)場(chǎng)交易。完善國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度，國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)公司及所出資企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，定期向國(guó)資局報(bào)告國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況。
（四）建立健全國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度。合理確定國(guó)有資本收益收繳比例,不斷完善國(guó)有資本收益支出結(jié)構(gòu)。
公交企業(yè)是公益性企業(yè),其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有鮮明的社會(huì)服務(wù)公益性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益性,在向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)保量的公交客運(yùn)服務(wù)的同時(shí),企業(yè)的效益經(jīng)營(yíng)也要得到充分的保障和提高,公益是公交企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的,效益經(jīng)營(yíng)則是公交企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ).作者認(rèn)為：公交企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際就是增強(qiáng)其資產(chǎn)使用效率和使用效益的過程.是為社會(huì)公益服務(wù)的活動(dòng),也是其資本的保值增值活動(dòng)。公交企業(yè)為確保公益的真正到位,是必然以充實(shí)的效益經(jīng)營(yíng)為其進(jìn)行可持續(xù)公益服務(wù)發(fā)展作基礎(chǔ)。沒有高效低耗及合理的投入產(chǎn)出經(jīng)營(yíng)，公交企業(yè)將不可能穩(wěn)定發(fā)展，更談不上提拱優(yōu)質(zhì)的公益服務(wù)。.現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是全程參預(yù)公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),是在事前,事中,事后全方位地對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃,反映,核算,評(píng)價(jià),考核和指引.其主要作用已顯現(xiàn)為籌劃,管控，評(píng)價(jià)和指引.是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中主要的策略籌劃和管控工作。
管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算完全不同，是在進(jìn)行日常的成本費(fèi)用核算的基礎(chǔ)上，兼以全程參預(yù)公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，用大量的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，以科學(xué)的統(tǒng)計(jì)分析，找出影響經(jīng)營(yíng)效益的因素和規(guī)律，進(jìn)而管控指引經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)效益的提高。管理會(huì)計(jì)在公交經(jīng)營(yíng)管理上，是要前移管理,全程參預(yù)，以提高公交資產(chǎn)使用率，使用效率，使用效益出發(fā)；規(guī)范財(cái)務(wù)核算,業(yè)務(wù)流程安全高效有序?yàn)榛A(chǔ)；計(jì)劃經(jīng)營(yíng)，指標(biāo)考核為指引；授權(quán)經(jīng)營(yíng),監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)為保障；增收節(jié)支爭(zhēng)高效，提高公司投資回報(bào)率，確保公益服務(wù)優(yōu)質(zhì)到位為目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)的首要職責(zé)就是經(jīng)營(yíng)籌劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。要根據(jù)公司董事會(huì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要求，結(jié)合公司的線路資源，人力資源，營(yíng)運(yùn)車輛資源和管理水平，制定公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算；公司大額固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，資金使用計(jì)劃，大額材料采購(gòu)計(jì)劃等，報(bào)經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)后，嚴(yán)格按計(jì)劃引導(dǎo)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，把公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入全面計(jì)劃營(yíng)運(yùn)，預(yù)算管理的有序軌道上。
在所有涉及公司對(duì)外重大經(jīng)濟(jì)利益變化及大額資金流動(dòng)決定前，管理會(huì)計(jì)是必須要進(jìn)行相關(guān)的財(cái)稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，作出專業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)，收益率和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。提請(qǐng)公司審定，以在爭(zhēng)取最大收益的同時(shí)把風(fēng)險(xiǎn)控制在最低。管理會(huì)計(jì)在公交經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，要與經(jīng)營(yíng)同步進(jìn)行營(yíng)收和成本支出的數(shù)據(jù)分析管控，一方面隨時(shí)進(jìn)行營(yíng)運(yùn)效率和效益的分析指引，提請(qǐng)營(yíng)收部門最大創(chuàng)收，提高高效里程比例；另一方面則要同時(shí)進(jìn)行成本費(fèi)用支出的管控，對(duì)燃材料的采購(gòu)，調(diào)節(jié)和消耗；人力成本的計(jì)劃考核和支付，相關(guān)管理費(fèi)用的使用全程監(jiān)控，嚴(yán)控成本預(yù)算執(zhí)行關(guān)。要準(zhǔn)確客觀地以營(yíng)收引導(dǎo)成本費(fèi)用支出，以成本費(fèi)用的支出促進(jìn)收入的增長(zhǎng)。
從而促進(jìn)公交運(yùn)營(yíng)里程的單位收益水平提升。管理會(huì)計(jì)要充分發(fā)揮其掌管全公司經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)和計(jì)劃制定職責(zé)的優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化對(duì)全公司經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)分析工作的管理，以真實(shí)準(zhǔn)確全面的數(shù)據(jù)，用專業(yè)科學(xué)的量化考核辦法，客觀中立的評(píng)價(jià)角度，擔(dān)負(fù)起對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)和考核，真實(shí)到位地對(duì)各經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，協(xié)助公司完成董事會(huì)定下的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)是公交公司效益經(jīng)營(yíng)中的主要管控者，不僅僅只是成本核算和統(tǒng)計(jì)作用的輔助工作，而且是必須要進(jìn)行資本運(yùn)營(yíng)、理財(cái)保值、直接增加收益的效益經(jīng)營(yíng)工作。更是在公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理中必不可少的反映，評(píng)價(jià)，監(jiān)控，指引及考核的管控工作，其管理工作必然是存在和介入于公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前，事中和事后。
為此強(qiáng)化了管理會(huì)計(jì)在公司經(jīng)營(yíng)管理中的地位和作用，是能夠?yàn)楣毁Y產(chǎn)效益經(jīng)營(yíng)取得較好效果。某由外資，民營(yíng)資本和國(guó)有資本共同參股組建的大型股份制外資公交公司實(shí)行管理會(huì)計(jì)參預(yù)經(jīng)營(yíng)管理兩年后，在持續(xù)向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)安全的公交客運(yùn)服務(wù)，獲得政府，行業(yè)管理部門以及市民的滿意的同時(shí)，公司自身的經(jīng)營(yíng)效益發(fā)生了很大的改善：在保障公司正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的同時(shí)，這間公交巴士公司建立了較完善的計(jì)劃考核監(jiān)控體系，通過管理會(huì)計(jì)對(duì)運(yùn)營(yíng)工作的數(shù)據(jù)支持和參與，優(yōu)化了公司公交運(yùn)力的高效運(yùn)用，強(qiáng)化了對(duì)成本控制的管控力度，促進(jìn)了公司經(jīng)營(yíng)效益發(fā)生的重大改善。
至2008年4月末，與兩年前比，公司的平均營(yíng)運(yùn)車數(shù)由824臺(tái)增加到964臺(tái)，增加了140臺(tái)車，增長(zhǎng)了17%；車日公里由179公里增加到195公里，增加了16公里，增長(zhǎng)8.9%，營(yíng)運(yùn)總收入由18528萬元增加到21938萬元，增加了3410萬元，增長(zhǎng)了18.4%；車日收入616元增加為624元；增長(zhǎng)1.2%，各項(xiàng)成本中的千公里燃料由793元下降為640元，降幅為19%；千公里材料由223元下降為202元，降幅為9.4%千胎公里由75元下降為66元，降幅為12%，剔除折舊后的千公里成本則由3076元下降為2830元，降幅8%，按08年?duì)I運(yùn)總公里6874萬公里計(jì)算，全年減少成本支出達(dá)1691萬元，公司全員工資由1217元/月上升到1381元/月，增長(zhǎng)13.4%，利潤(rùn)由-2536萬元減虧為-1082萬元。管理會(huì)計(jì)在公交公司的實(shí)踐，充分顯現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)理理念和管理方法在公交經(jīng)營(yíng)管理中的效能，同時(shí)也說明公交企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞并不全因其投資主體的不同而受影響，只要有科學(xué)合理的管理理念和方法，合適的管理手法，富于進(jìn)取奮斗的管理團(tuán)隊(duì)，配合到位的政策支持，國(guó)有或非國(guó)有制所有的公交企業(yè)都是可以經(jīng)營(yíng)好公益性公交服務(wù)。
一、非稅收入審計(jì)的特點(diǎn)
1.非稅收入審計(jì)具有復(fù)雜性。非稅收入審計(jì)的復(fù)雜性源于非稅收入的復(fù)雜性。其復(fù)雜性表現(xiàn)在三點(diǎn)：一是目前對(duì)非稅收入范圍有所界定，但具體內(nèi)容還不十分明確。非稅收入管理范圍包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等收入，除行政事業(yè)性收費(fèi)、基金、罰沒收入以外，每類收入中包含包括的具體內(nèi)容尚不清除，尤以國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益三項(xiàng)收入內(nèi)涵不清體現(xiàn)最為明顯；二是除行政事業(yè)性收費(fèi)、基金、罰沒收入以外，其他各類非稅收入項(xiàng)目沒有明確規(guī)定認(rèn)定部門、認(rèn)定政策依據(jù)也不明確；三是非稅收入項(xiàng)目多、涉及范圍廣、繳費(fèi)情況復(fù)雜，部分非稅收入收取額的計(jì)算技術(shù)性、專業(yè)性很強(qiáng)，各地政策不盡一致，管理方式多樣化。
2.非稅收入審計(jì)具有特殊性。非稅收入審計(jì)不同于以往的財(cái)經(jīng)法紀(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，它要求審計(jì)人員具有會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，并熟悉和掌握大量有關(guān)非稅收入的基礎(chǔ)理論知識(shí)，隨時(shí)了解有關(guān)非稅收入的政策變化。尤其是近兩年，非稅收入實(shí)施收繳管理制度改革以后，政策新，變化快，致使非稅收入審計(jì)具有不同于其它審計(jì)的特殊性。
3.非稅收入審計(jì)理論與實(shí)踐的不成熟性。非稅收入的審計(jì)是隨著非稅收入的快速增長(zhǎng)開展起來的，非稅收入作為財(cái)政收入的重要組成部分，其審計(jì)理論的研究也相對(duì)滯后；現(xiàn)有的非稅收入審計(jì)，多側(cè)重于非稅收入支出方面的審計(jì)，而缺少對(duì)非稅收入的項(xiàng)目、文件票據(jù)及資金收繳的全過程審計(jì)，其審計(jì)所涵蓋的內(nèi)容還不夠完整。
二、強(qiáng)化非稅收入收繳審計(jì)的途徑
非稅收入收繳審計(jì)基本內(nèi)容應(yīng)包括非稅收入項(xiàng)目審計(jì)、非稅收入政策執(zhí)行情況審計(jì)、非稅收入使用票據(jù)審計(jì)、非稅收入資金收繳審計(jì)及非稅收入退付款審計(jì)五個(gè)方面的內(nèi)容。要加強(qiáng)對(duì)非稅收入收繳的審計(jì)監(jiān)督，就其途徑而言，主要就是在審查非稅收入項(xiàng)目合法性的基礎(chǔ)上，借助于非稅收入收繳管理信息系統(tǒng)，從審查非稅收入的票據(jù)和賬戶入手，審查非稅收入資金的收繳和退付款。
（一）加強(qiáng)非稅收入項(xiàng)目審計(jì)
1.審查非稅收入項(xiàng)目的合法性。即審查各項(xiàng)非稅收入項(xiàng)目的設(shè)立是否符合規(guī)定。非稅收入項(xiàng)目應(yīng)按照如下規(guī)定確立：一是行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目的設(shè)定必須符合法律、法規(guī)以及國(guó)務(wù)院、省政府或者省以上財(cái)政、價(jià)格主管部門的規(guī)定；二是政府性基金的設(shè)定必須符合法律、法規(guī)以及國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定；三是國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益的設(shè)定必須符合法律、法規(guī)以及國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、省政府的規(guī)定；四是彩票公益金的設(shè)定必須符合國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的彩票資金分配比例；五是罰沒收入的設(shè)定必須符合《中華人民共和國(guó)行政處罰法》和其它有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定；六是主管部門集中收入必須經(jīng)本級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)；七是其它非稅收入的審計(jì)必須符合法律、法規(guī)、規(guī)章以及國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院財(cái)政部門或者省政府的有關(guān)規(guī)定。此外，在審計(jì)中可借助于《行政事業(yè)收費(fèi)許可證》、《罰沒許可證》、《政府性基金許可證》及《非稅收入征收委托證》來認(rèn)定其合法性。
2.審查是否有《許可證》。按有關(guān)規(guī)定執(zhí)收行政事業(yè)性收費(fèi)、基金、罰沒收入應(yīng)辦理《行政事業(yè)收費(fèi)許可證》、《政府性基金許可證》、《罰沒許可證》，如不辦理實(shí)施收費(fèi)，其行為屬于亂收費(fèi)行為。同時(shí)對(duì)于受財(cái)政部門或者非稅收入管理機(jī)構(gòu)委托，非稅收入實(shí)行收支兩條線管理的，還應(yīng)辦理《非稅收入征收委托證》。
3.審查非稅收入征收單位的主體資格。非稅收入的征收主體是國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其它組織，但并非所有此類機(jī)關(guān)單位都有關(guān)于某項(xiàng)非稅收入征收的主體資格。應(yīng)對(duì)照有關(guān)文件嚴(yán)格審核，這也是審計(jì)中容易疏忽的環(huán)節(jié)。
4.審查非稅收入的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)范圍、收費(fèi)對(duì)象。審計(jì)中根據(jù)單位開出的收費(fèi)票據(jù)，依據(jù)其《許可證》核對(duì)其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)范圍、收費(fèi)對(duì)象。
（二）加強(qiáng)非稅收入政策執(zhí)行情況審計(jì)
非稅收入政策執(zhí)行情況的審計(jì)是非稅收入審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一政策、各項(xiàng)制度的情況，主要包括：有無擅自批準(zhǔn)減免非稅收入、擅自延長(zhǎng)減免非稅項(xiàng)目期限；有無停征應(yīng)征非稅項(xiàng)目的問題；有無隨意設(shè)立非稅收入項(xiàng)目；有無采取抵扣或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的辦法減少非稅收入的問題；有無擅自將非稅收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性收入項(xiàng)目的問題。
（三）加強(qiáng)非稅收入票據(jù)審計(jì)
非稅收入票據(jù)是執(zhí)收非稅收入的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是審計(jì)的重要依據(jù)。目前，執(zhí)收非稅收入主要使用《非稅收入一般繳款書》、《非稅收入統(tǒng)一收據(jù)》、《罰沒票據(jù)》等。對(duì)票據(jù)審核時(shí)要從以下幾方面入手：其一，是否有利用非經(jīng)營(yíng)性專用收款收據(jù)執(zhí)收非稅收入形成單位“小金庫(kù)”問題；其二，票據(jù)使用是否超出規(guī)定范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的；其三，是否存在無票據(jù)或不使用規(guī)定的收費(fèi)票據(jù)收費(fèi)的；其四，是否擅自轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、買賣、代開、銷毀、涂改、丟失收費(fèi)票據(jù)的；其五，是否將行政性收費(fèi)票據(jù)作為罰款票據(jù)和單位往來結(jié)算票據(jù)的。由上述行為所取得的收入屬違規(guī)收入。
（四）加強(qiáng)非稅收入資金收繳審計(jì)
遼寧從2003年開始實(shí)行了非稅收入收繳管理制度改革，改革取消了執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位的收入過渡賬戶；在繳款方式上實(shí)行單位開票，銀行收款的方式；非稅收入實(shí)行項(xiàng)目庫(kù)管理；變部門逐級(jí)上解省級(jí)分成為財(cái)政統(tǒng)一上解省級(jí)分成收入；采用了《非稅收入一般繳款書》特種票據(jù)；非稅收入收繳實(shí)行了微機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理。這些改革使執(zhí)收單位、財(cái)政收費(fèi)管理部門在非稅收入的賬簿設(shè)定、會(huì)計(jì)處理等方面發(fā)生了很大變化。在審計(jì)非稅收入收繳這個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)面臨兩個(gè)對(duì)象：一是非稅收入管理部門；二是執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位。對(duì)象不同，審計(jì)方法不同、內(nèi)容不同、側(cè)重點(diǎn)也不同。
——非稅收入管理部門的非稅收入收繳審計(jì)。非稅收入資金收繳審計(jì)應(yīng)從賬戶審查和會(huì)計(jì)科目審查入手。
1.從賬戶入手審查非稅收入。賬戶是非稅收入的載體。部分行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位多頭開戶，為占用、挪用、坐支非稅收入、私設(shè)“小金庫(kù)”提供隱蔽的載體。我省實(shí)行非稅收入收繳管理制度改革以后，取消所有執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位的收入過渡賬戶，原利用非稅收入過渡賬戶截流、挪用非稅收入已不可能，另立賬戶或?qū)⒎嵌愂杖氪嫒肫渌~戶，有可能成為部分執(zhí)收單位隱蔽非稅收入的新途徑。因此，審查執(zhí)收單位的賬戶情況，更具有現(xiàn)實(shí)意義。在審查賬戶時(shí)一般有以下六方面：由被審計(jì)單位提供有關(guān)賬戶情況；向領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)業(yè)務(wù)科室有關(guān)人員了解情況；審查銀行賬簿、銀行對(duì)賬單；對(duì)其關(guān)聯(lián)單位和下屬單位進(jìn)行延伸審計(jì)；由人民銀行協(xié)助提供執(zhí)收單位的開戶銀行；通過查看被審計(jì)單位代碼證書了解開戶情況。
2.從會(huì)計(jì)科目入手審查非稅收入。目前按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，非稅收入資金以納入預(yù)算內(nèi)和不納入預(yù)算內(nèi)兩種方式存在。與之相應(yīng)，非稅收入在“應(yīng)繳預(yù)算款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目核算。其中“應(yīng)繳預(yù)算款”用于核算納入預(yù)算內(nèi)管理的非稅收入，“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”用于核算尚沒有納入預(yù)算內(nèi)管理的非稅收入。審查這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)將以下幾種性質(zhì)的收入與非稅收入加以區(qū)分。一是將應(yīng)稅非稅收入應(yīng)納稅金與非稅收入加以區(qū)分。目前部分納入“收支兩條線”管理的應(yīng)稅非稅收入需要納稅，稅后的收入才屬于政府的非稅收入，審查時(shí)要注意應(yīng)嚴(yán)格將應(yīng)稅非稅收入稅金與非稅收入這兩種不同性質(zhì)的資金加以區(qū)分，在此基礎(chǔ)上再按照稅收征管的規(guī)定對(duì)有無漏扣、漏繳的問題進(jìn)行審計(jì)。二是將省級(jí)分成收入與本級(jí)非稅收入加以區(qū)分。在行政事業(yè)性收費(fèi)中有許多項(xiàng)目其資金涉及省市分成，分成項(xiàng)目和比例有明確規(guī)定，審查時(shí)應(yīng)注意非稅收入管理機(jī)構(gòu)是否按照規(guī)定的比例在中央、省、市之間進(jìn)行分成，是否將省級(jí)分成收入與本級(jí)非稅收入分別核算，是否由財(cái)政部門逐級(jí)上解省級(jí)分成收入，有無拖延、滯壓、隱瞞、挪用或侵占中央、省級(jí)財(cái)政收入的問題。三是將本級(jí)非稅收入與代收收入相區(qū)分。隨著行政審批制度的改革，遼寧省各市成立了公共行政服務(wù)中心，中心一般實(shí)行多家執(zhí)收，非稅收入管理部門一家收款的形式，非稅收入管理部門的收入中將包涵一部分代收收入，如代工商、地稅、技術(shù)監(jiān)督等省直單位征收的收入，審計(jì)時(shí)應(yīng)將本級(jí)非稅收入與代收收入相區(qū)分。
——執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位非稅收入收繳的審計(jì)。實(shí)施非稅收入收繳管理制度改革以后，建立了財(cái)政部門、執(zhí)收單位、銀行聯(lián)網(wǎng)的非稅收入收繳信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)收費(fèi)網(wǎng)上操作、賬務(wù)微機(jī)核算、網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)監(jiān)管。執(zhí)收單位已經(jīng)沒有傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)賬簿，只有統(tǒng)計(jì)性的輔助賬，傳統(tǒng)的查賬審計(jì)線索在網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)中已經(jīng)中斷甚至消失。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)信息優(yōu)勢(shì)，從網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)入手審計(jì)，執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位所有“開票數(shù)據(jù)”全部載入微機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，“開票數(shù)據(jù)”可作為“應(yīng)繳”非稅收入數(shù)據(jù)，執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位從非稅收入下載的數(shù)據(jù)可作為“實(shí)繳”的數(shù)據(jù)，如果“應(yīng)繳”與“實(shí)繳”完全一致，表明非稅收入完全上繳，否則應(yīng)逐項(xiàng)查找未繳情況。
