時間：2023-07-14 17:35:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟責任審計責任劃分，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：國家治理；經(jīng)濟責任；審計；研究
中圖分類號：F239.0 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的要求隨著時代的發(fā)展和進步也在不斷地提高。經(jīng)濟責任審計的職責更加的繁多和明確。國家的審計的思想必須從與時俱進，不斷完善審計的職能，細化經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，逐步的擴大經(jīng)濟責任審計的覆蓋面，完全的展現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的功能。
一、國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀和意義
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段，從最初的探索起步，到后來的發(fā)展推廣，再到最后的深化發(fā)展階段，經(jīng)濟責任審計從國家治理的角度出發(fā)，已經(jīng)不斷創(chuàng)新發(fā)展成為了我國的獨特的一項審計制度。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計對加強黨風廉政建設(shè)具有極大的促進作用。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計也為國家的經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟決策的制定奠定了有效的基礎(chǔ)，同時國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計也在經(jīng)濟政治層面上，為國家和人民大眾服務(wù)做出了貢獻。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計有助于維護國家經(jīng)濟秩序，建設(shè)社會主義和諧社會，促進經(jīng)濟的發(fā)展，防止。
二、國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計存在的問題
1.經(jīng)濟責任審計的功能不合理
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的功能不合理體現(xiàn)在經(jīng)濟責任的審計的作用主要用于監(jiān)督干部的權(quán)利工作，旨在治理腐敗，防范。這一定位導致了經(jīng)濟責任審計的功能不能完全的發(fā)揮致使經(jīng)濟責任審計在一定程度上收到了限制。實質(zhì)上，經(jīng)濟責任審計的目的主要是強化干部的責任意識，積極響應(yīng)國家的號召積極地進行黨風廉政建設(shè)，但是經(jīng)濟責任審計的作用不能僅僅局限在黨政上。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的大目標是滿足治理國家的需要，協(xié)調(diào)各部門的發(fā)展，通過事先預防，事后警告和問責等方式來積極推動國家建設(shè)過程，而這往往是極易被忽略的。
2.經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容不完善
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容不完善表現(xiàn)在不能明確界定問責的目標。依據(jù)我國在階段的基本情況來看，國家對于職能部門的領(lǐng)導的權(quán)利和義務(wù)的界定沒有明確的劃分也沒有明確的界定其相應(yīng)的經(jīng)濟責任。一般來說，國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計應(yīng)該參照相關(guān)責任人的責任書來進項考核來評價領(lǐng)導干部的責任，以此來確定個人的責任。但是由于責任的分工不明確，或者責任人的雙重職務(wù)導致了審計責任的內(nèi)容缺乏明確的范圍，給經(jīng)濟責任審計的工作人員的工作帶來了困難。
3.經(jīng)濟責任審計標準不明確
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準存在一定的缺陷。比如國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計問責體系存在漏洞，使經(jīng)濟責任審計的標準無法對相關(guān)部門或者機關(guān)的權(quán)利進行有效的制約。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計問責的焦點和核心不明確，導致國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的責任難以明確，難以找到責任人也難以確定責任人該負何種責任。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準不明確性還表現(xiàn)在審計結(jié)果的運用和責任的落實情況。即使是明確了責任人和審計結(jié)果，在落實責任的過程中，由于審計部門不具備影響干部任職和職責的權(quán)威，審計的結(jié)果具有時效性的限制，歸責受到了拖延和阻礙。種種的障礙不僅影響了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量也影響了經(jīng)濟責任審計的作用，給經(jīng)濟責任審計工作帶來了困難。
三、應(yīng)對國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計問題的對策
1.明確經(jīng)濟責任審計的功能定位
國家治理的主要對象是政府部門。此外，社會和市場也是國家治理的目標。合理定位國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計功能需要充分認識國家治理的目標，不能僅僅將眼光放在政府部門的整治上，要充分的協(xié)調(diào)國家治理的對象的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧，保障各個部分都能有效的工作，緊密互動，避免出現(xiàn)權(quán)利濫用的情況，達到對國家的經(jīng)濟進行綜合的治理的目的。推動國家經(jīng)濟審計發(fā)展的動力就是協(xié)調(diào)各個對象之間的利益關(guān)系，因此合理定位經(jīng)濟責任的審計功能，不僅能保障經(jīng)濟責任審計的正常進行，也能確保國家治理進程的有效推進。
2.細化經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容涉及方方面面，包括經(jīng)濟、政治和文化等。國家治理下的經(jīng)濟責任審計是對國家經(jīng)濟和國家政治以及國家文化的諸多方面的綜合審計。為國家進行綜合的經(jīng)濟治理提供了重要的依據(jù)。政治和文化中涉及了經(jīng)濟的因素，經(jīng)濟領(lǐng)域也包括了政治和文化的概念，三者密切聯(lián)系不可分割。經(jīng)濟審計的內(nèi)容應(yīng)當在今后的審計過程中明確的指出。在今后的經(jīng)濟審計過程中，明確責任人應(yīng)當履行的責任和應(yīng)盡的義務(wù)。打破傳統(tǒng)的審計的模式，在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，充分考慮當下的政治和文化因素，擴大經(jīng)濟責任審計的范圍，明確經(jīng)濟責任審計過程中的個人責任和集體責任，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的功能，維護國家治理秩序的穩(wěn)定。
3.制定詳細的經(jīng)濟責任審計標準
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準應(yīng)當根據(jù)實際的審計情況制定。經(jīng)濟責任審計標準間接影響著國家經(jīng)濟審計的質(zhì)量和經(jīng)濟責任審計工作的效率。制定適當?shù)慕?jīng)濟責任審計標準有助于國家治理政府和市場，合理的配置市場資源，分配政府職能權(quán)利。選擇經(jīng)濟責任審計標準還有助于降低審計過程中的風險，為國家制定合理的經(jīng)濟審計政策具有重要的意義。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準，應(yīng)當具有先進性，與時代相結(jié)合，打破形式主義，突破傳統(tǒng)局限，以維護國家正常的經(jīng)濟秩序為目的，結(jié)合實際的經(jīng)濟責任審計情況，分出層次，督促部門領(lǐng)導在職權(quán)范圍內(nèi)工作。
四、總結(jié)
總而言之，國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計應(yīng)當做到重點突出，任務(wù)明確。盡量避免審計過程中可能會出現(xiàn)的問題。積極調(diào)動審計相關(guān)的部門協(xié)調(diào)工作，共同參與。依據(jù)國家實際的情況，制定適當?shù)膶徲嫷臉藴?，不斷完善?jīng)濟責任審計的體系結(jié)構(gòu)與制度，優(yōu)化經(jīng)濟責任審計的資源配置。
參考文獻：
[1]戚振東，尹平.國家治理視角下的經(jīng)濟責任審計發(fā)展創(chuàng)新研究[J].學海，2013，（2）：129-135.DOI：10.3969/j.issn.1001-9790.2013.02.017.
關(guān)鍵詞：軍隊領(lǐng)導干部；責任經(jīng)濟審計；評價分析
軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計為我國的軍費發(fā)揮的作用提供了保障的同時，也幫助軍隊管理人員提高了的經(jīng)濟責任意識，加強軍隊費用投資的使用效果，并從根本上杜絕了的情況產(chǎn)生。另一方面，軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計制度還能有效加強軍隊領(lǐng)導對自身的要求，保護軍隊干部的同時使其堅定的和人民站在同一個立場上。
一、軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價存在問題
（一）客觀性不足
我軍的審計部門是按照不同隸屬關(guān)系進行層級劃分，每一個審計部門都執(zhí)行本部門歸屬的經(jīng)濟責任審計，上下級審計部門是遞進管理的關(guān)系，其經(jīng)費需要后勤領(lǐng)導負責，因此我國的軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計有一層內(nèi)部管理的性質(zhì)。審計部門成為了后勤機關(guān)的一部分，還要肩負著監(jiān)督后勤部門的責任，審計功能的獨立性就會被削弱，不論是在管理上還是審計評價上的客觀性都會略顯不足。監(jiān)管者和被監(jiān)管者同屬一個部門，二者的編制和費用都被一個領(lǐng)導控制，監(jiān)管者的日常督導工作必然會受到制約，而且兩者屬于同級的情況也影響著監(jiān)督功能的弱化和減弱。
（二）科學性不強
我國的軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是從二十一世紀初開始，從幾十年的實踐中總結(jié)了不少有益的監(jiān)督方式。但是我國的經(jīng)濟發(fā)展也影響著軍隊現(xiàn)代化變革和軍事設(shè)備的升級，市場環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境都日漸復雜，最初設(shè)定的審計手段以已經(jīng)不足以支撐現(xiàn)代軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作。雖然信息化的科學手段已經(jīng)被應(yīng)用到我軍的軍費管理上，但是軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作使用的還是翻看發(fā)票、紙質(zhì)憑證的低層面技術(shù)含量的方式，同時審計工作可依據(jù)的法律法規(guī)嚴重不足，而且工作方式過于單一，浪費時間和人力物力，降低了軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的效率，不能有效對審計中監(jiān)察到的風險加以識別，形成軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價不符合規(guī)范的情況。
二、軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價的新任務(wù)
我國的軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價體系是經(jīng)過國務(wù)院嚴格研討，出臺了不同層次要求的法規(guī)政策，并從監(jiān)督管理和黨風清正的角度為經(jīng)濟責任審計評價賦予了新的時代意義。
（一）加強績效效果
軍隊領(lǐng)導需要對經(jīng)濟活動的嚴格把關(guān)，并為形成的效益或損失負起責任。新形勢下的審計評價績效性要求較之前更加鮮明，對我軍使用的軍費動向需要確鑿的規(guī)范和有效基礎(chǔ)作支撐。軍隊領(lǐng)導的經(jīng)濟責任審計評價體系不僅要從橫向延伸到經(jīng)濟活動的方方面面，還要縱向發(fā)展履行其合法性和指標化。新形勢下的軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價也產(chǎn)生的新的任務(wù)和風險，當前的制度和政策也需要適當?shù)恼{(diào)整和修飾，因此總結(jié)和頒布行之有效的經(jīng)濟責任審計評價是當前國家審計工作的重要進程。
（二）增加自主空間
審計制度中許多實際的問題沒有明確規(guī)定，因此需要軍隊領(lǐng)導干部在進行經(jīng)濟活動是依據(jù)政策指導方向提出自己的自主意識以作決斷。審計部門的這項原則也是為軍隊領(lǐng)導干部和監(jiān)督執(zhí)法人員進行一定的自主決斷空間，在新時代的影響下也被賦予了新的任務(wù)和要求。國務(wù)院在會議上指出，民主評價的優(yōu)秀率更能代表經(jīng)濟活動的有效性，同時測評結(jié)果需要進行明確的等級劃分，并在結(jié)果上填充了自由意識的空間。其次，經(jīng)濟責任審計評價的方法有了更多的選擇空間，政策中列舉了可使用的評價方式，但并不嚴格要求使用環(huán)境和使用范圍，這一舉措也為審計人員工作的自主性賦予更大的權(quán)利。
（三）原則分類情況
審計評價體系構(gòu)建的原則可以具體總結(jié)為三種情況，即相關(guān)性、重要性和比較性。其中，相關(guān)性是指審計評價體系的構(gòu)建需要根據(jù)被審計對象的部門特性相關(guān)聯(lián)，否則其審計評價結(jié)果無法為其部門的經(jīng)濟情況負責，也就不能實現(xiàn)審計評價的價值。重要性的原則就是強調(diào)經(jīng)濟責任審計評價的項目需要適當?shù)娜∩幔瑥闹攸c經(jīng)濟行為來反應(yīng)被審計對象財務(wù)部門的關(guān)鍵性問題。審計指標和審計評價都需要被審計部門和其上級部門不同方向的可比性，從橫向上需要完成經(jīng)濟活動的比較，縱向需要從經(jīng)濟管理的角度上評價該單位的進步程度。
三、結(jié)束語
綜上所述，軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計和軍隊的經(jīng)濟活動密切相關(guān)，但是初定版的政策法規(guī)已經(jīng)不能在新形勢下的財務(wù)審計工作中發(fā)揮作用，軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計在我國還屬于待完善的制度，相關(guān)法規(guī)和理論指導還沒有被制定出來，同時審計過程中出現(xiàn)的題還沒有科學的解決方式，審計人員和信息建設(shè)方面還有待加強，因此進行國家審計制度的完善和統(tǒng)一是為存進軍隊經(jīng)濟活動有效和規(guī)范性的新時代改革措施。
參考文獻：
[1]費軍，陳綿云.基于層次分析法的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價研究[J].計算機工程與應(yīng)用，2013，18：25-27.
[2]歐陽程.軍隊領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計風險的新變化及應(yīng)對[J].軍事經(jīng)濟研究，2010，04：58-61.
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；經(jīng)濟責任審計；資產(chǎn)界定方法
行政事業(yè)單位是我國獨特的政治體制下的產(chǎn)物，通常具有社會監(jiān)督、社會服務(wù)、執(zhí)法與管理方面的職能。因此，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計非常重要，對加強領(lǐng)導干部的監(jiān)督管理、提倡反腐倡廉、明確經(jīng)濟責任方面具有巨大作用。在進行經(jīng)濟責任審計時，對資產(chǎn)進行界定工作，是其中的重要內(nèi)容。
一、對行政事業(yè)單位進行經(jīng)濟責任審計的意義與作用
1．是貫徹科學發(fā)展觀的重要保證
通常來說，經(jīng)濟責任審計的審計對象，是指在職期間的行政事業(yè)單位的主要經(jīng)濟責任人，而對其進行經(jīng)濟責任審計，需要在嚴格遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上實施的，是對經(jīng)濟責任人的有效監(jiān)督與評價方法。科學發(fā)展觀的戰(zhàn)略思想，要求行政事業(yè)單位在其日常的執(zhí)法、監(jiān)督與管理工作中，追求人民群眾的利益最大化，要堅持以人為本的人本思想。通過經(jīng)濟責任審計，能夠敦促行政事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導，在工作中將人民群眾的利益作為根本目標，將科學發(fā)展觀的戰(zhàn)略指導思想深入貫徹到工作中去，尊重人的自由全面發(fā)展。
2．是進行反腐倡廉工作的重要手段
經(jīng)濟責任審計，對于我國加強廉政建設(shè)、減少腐敗貪污方面具有重要作用?，F(xiàn)階段，隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位的相關(guān)負責人的責任與權(quán)力也不斷擴大，在一定程度上存在著授賄受賄的可能。行之有效的經(jīng)濟責任審計，能夠盡可能地減少部分行政事業(yè)單位的相關(guān)責任人用黨和人民所賦予的權(quán)力來牟取私利，能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的經(jīng)濟責任人起到震懾作用，能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責任人的經(jīng)濟漏洞與犯罪問題，有效懲治腐敗現(xiàn)象。
3．是加強行政監(jiān)督工作的必要手段
經(jīng)濟責任審計在本質(zhì)上是一種監(jiān)督機制，其主要目的在于，明確經(jīng)濟責任人在職期間的應(yīng)該承擔的責任，為組織部門、紀律檢查部門及其他相關(guān)部門對行政事業(yè)單位的領(lǐng)導及干部的任用與評價提供參考依據(jù)。通過對經(jīng)濟責任人的政治素養(yǎng)、決斷能力及經(jīng)濟資產(chǎn)方面的評估，明確經(jīng)濟責任的同時，也起到了監(jiān)督作用［1］。
二、對行政事業(yè)單位進行經(jīng)濟責任審計的具體內(nèi)容
1．行政事業(yè)單位的財政情況審核
對行政事業(yè)單位進行經(jīng)濟責任審計，其首要措施就是對其財政及財務(wù)狀況進行審核，明確其財政財務(wù)收支情況。任何的行政事業(yè)單位，都存有一定的資金挪用情況，只是金額大小的差異而已。進行經(jīng)濟責任審計，就需要審計人員嚴格審核行政事業(yè)單位在各方面的資金使用情況，明確資金來源及流向，對各種支出的票據(jù)進行考察與對比，從而盡可能地減少資金截留或公費使用等情況。
2．行政事業(yè)單位的責任界限劃分
經(jīng)濟責任審計主要審查離任前的經(jīng)濟責任人，并對現(xiàn)任及上一任經(jīng)濟責任人的財務(wù)交接情況及資產(chǎn)情況進行明晰，從而劃分這兩任經(jīng)濟責任人的責任界限。事實上，任何行政事業(yè)單位的責任人，在換屆期間對于經(jīng)濟責任審計工作都抱有十分的關(guān)注，行政事業(yè)單位的財政財務(wù)狀況，能夠反映經(jīng)濟責任人的主要業(yè)績，也便于下一任的經(jīng)濟責任人明確自身職責及所面臨的具體情況。
3．行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任人的業(yè)績考評
行政事業(yè)單位在面臨重要的事項時，需要由其經(jīng)濟責任人進行策劃、管理與決策。一般而言，行政事業(yè)單位所面臨的重要事項，包含投資、招商、開發(fā)、建設(shè)等方面的管理工作。對行政事業(yè)單位進行經(jīng)濟責任審計，需要對具體事項的各項資料與數(shù)據(jù)信息進行詳盡的審核，并調(diào)取相關(guān)會議記錄、新聞報道作為參考依據(jù)，同經(jīng)濟責任人及參與者、執(zhí)行者進行單獨會談，綜合各方面的信息與資料，對經(jīng)濟責任人在重要事項中的具體責任進行明確，對其業(yè)績進行核查，并對經(jīng)濟責任人在事項中起到的作用進行通盤的了解，明確經(jīng)濟責任人在管理、策劃與決策工作中是否存在越權(quán)現(xiàn)象、剛愎決策現(xiàn)象等，并對其進行客觀評價［2］。
三、行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計中的資產(chǎn)界定方法
在經(jīng)濟責任審計工作中，對于經(jīng)濟責任人的權(quán)利與任務(wù)進行明確之后，需要考核經(jīng)濟責任人在其工作中是否存有腐敗問題，而資產(chǎn)界定方法就是對經(jīng)濟責任人的個人財產(chǎn)與公共資產(chǎn)合理劃分的主要方式，也是對經(jīng)濟責任人的有效監(jiān)督方法。對行政事業(yè)單位進行責任審計時，其資產(chǎn)界定的方法包含以下幾個方面：
1．明確經(jīng)濟責任人在接收行政事業(yè)單位時的實際資產(chǎn)
行政事業(yè)單位的經(jīng)濟責任人，在接手該單位時，對其實際資產(chǎn)進行明確是非常有必要的，這是評價經(jīng)濟責任人主要業(yè)績的基礎(chǔ)指標。在實際的審查工作中，應(yīng)將其賬面金額作為審查基數(shù)，明確賬面是否存在非法資產(chǎn)、潛虧掛賬數(shù)，對賬目中的爛賬、壞賬及呆賬等因素進行明確。在行政事業(yè)單位的經(jīng)濟責任人接受該行政單位時，原有的不良資產(chǎn)在責任上，屬于前任經(jīng)濟責任人。因此，明確行政事業(yè)單位在現(xiàn)任經(jīng)濟責任人接手時的實際資產(chǎn)，并將原有的不良資產(chǎn)進行扣除之后，才屬于現(xiàn)任經(jīng)濟責任人的合理資產(chǎn)，這也是對現(xiàn)任經(jīng)濟責任人進行業(yè)績考察的重要基礎(chǔ)。
2．明確現(xiàn)任經(jīng)濟責任人對于原有不良資產(chǎn)的處理方式
經(jīng)濟責任人在任期結(jié)束之后，其留下的不良資產(chǎn)會影響其業(yè)績考評，也會影響行政事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。而行政事業(yè)單位原有的不良資產(chǎn)，應(yīng)由其現(xiàn)任經(jīng)濟責任人進行處理與解決，在審計工作中，對于這部分資產(chǎn)的界定，需要明晰現(xiàn)任經(jīng)濟責任人在處理原有不良資產(chǎn)的過程中所起到的作用，在實際的審查與評價中，應(yīng)當對這部分因素進行綜合考慮，從而實現(xiàn)對現(xiàn)任經(jīng)濟責任人的客觀評價。
3．明確經(jīng)濟責任人在離任時的資產(chǎn)情況
行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計中的資產(chǎn)界定，要求審計人員明確經(jīng)濟責任人在其離任時留下的資產(chǎn)情況，對其作出客觀、公正的業(yè)績評價。在實際的資產(chǎn)界定工作中，審計人員需要以經(jīng)濟責任人離任時留下的賬面金額為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，詳盡盤點行政事業(yè)單位的實際資產(chǎn)，要切實保證賬面數(shù)據(jù)的真實性與可靠性。同時，需要審計人員科學分析賬面數(shù)額，對經(jīng)濟責任人在其任期內(nèi)，由于主觀因素而導致的不良資產(chǎn)、爛賬、壞賬、呆賬進行詳細盤點，明確賬目中的固定資產(chǎn)情況、賬目的盈虧情況、資產(chǎn)的廢棄情況、不良投資情況等因素，在扣除非主觀因素導致的不良資產(chǎn)之外，對比經(jīng)濟責任人在接手行政事業(yè)單位時的資產(chǎn)情況，綜合分析其在任期內(nèi)的實際業(yè)績，并進行客觀有效的考評［3］。
四、結(jié)語
經(jīng)濟責任審計是我國對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟責任人進行監(jiān)督、考核、評價等工作的重要方法。在經(jīng)濟責任審計中，資產(chǎn)界定方法能夠?qū)?jīng)濟責任人的經(jīng)濟責任進行明確，能夠便于客觀評價經(jīng)濟責任人的實際業(yè)績，能夠有效減少行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任人腐敗貪污現(xiàn)象的發(fā)展，對于反腐倡廉工作起到巨大的作用。
參考文獻：
［1］褚鶴．淺談行政事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計方法與內(nèi)容［J］．現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015，（09）：326．
［2］龔?？姓聵I(yè)單位經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容與方法［J］．赤子（上中旬），2015，（21）：181．
針對經(jīng)濟責任審計的目標要求，把被審計對象所在單位與被審計者經(jīng)濟責任相關(guān)的情況查深、查透。重點要審查六個方面的內(nèi)容：一要審查被審計單位預算執(zhí)行情況，重點關(guān)注是否嚴格執(zhí)行年度預算，超預算是否經(jīng)過的審批；二要審大經(jīng)濟決策落實情況，重點關(guān)注經(jīng)濟決策的程序及是否存在由于決策失誤而造成的損失浪費；三要審查單位資產(chǎn)管理情況，重點關(guān)注單位資產(chǎn)異常增減變化和保值增值情況；四要審查財務(wù)收支是否真實、合規(guī)、合法，重點關(guān)注有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)小金庫和擠占專項資金、亂發(fā)獎金補貼等違反財經(jīng)法規(guī)問題；五要審查被審計對象遵守國家財經(jīng)法紀和個人遵守廉政規(guī)定情況，重點關(guān)注是否存在違規(guī)開支和利用職務(wù)便利占用財物、等行為；六要審查內(nèi)部管理制度是否健全，執(zhí)行是否有效，財務(wù)機構(gòu)人員配備是否到位、合理。
經(jīng)濟責任審計的局限性
（一）審計缺乏自主性，項目安排的科學性有待提高
根據(jù)《審計法》的規(guī)定，審計部門可以自行安排審計項目，然而目前領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計必須有黨委政府、組織人事等部門的委托才能進行，審計部門成了組織人事部門的辦事機構(gòu)，審計缺乏自主性，陷入被動審計的局面。單位組織人事部門在任免領(lǐng)導干部時，審計部門是不參與的，而領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計對時間的要求又比較高，從而實際工作中容易造成積壓任務(wù)，無法全面按時完成委托事項，無法保證審計質(zhì)量，也帶來了較大的審計風險。另外，不少領(lǐng)導干部任職時間比較長，只在離任后才接受審計，容易形成走過場的局面。
（二）經(jīng)濟責任界定難，審計風險較大
審計風險是指審計人員做出錯誤審計結(jié)論而導致的相關(guān)組織或人員承擔法律責任和相應(yīng)經(jīng)濟損失的可能性。在審計過程中，以人為審計的對象，必然伴隨著極大的風險，如：審計過程中可能違反程序、采集證據(jù)不當、查證不實或定性不準等風險。
（三）經(jīng)濟責任審計評價難度大
在實際工作中，評價經(jīng)濟責任審計要比評價其他審計項目困難得多。主要是因為我國尚未形成完善的經(jīng)濟責任評價依據(jù)，審計評價的范圍難以界定，致使評價存在一定程度的片面性，而且前后任的經(jīng)濟責任難以區(qū)分，對被審計人員的工作能力、應(yīng)負責任的范圍與性質(zhì)等缺乏具體的分析與評價，同樣也給經(jīng)濟責任審計評價和界定增加了難度。
（四）經(jīng)濟責任審計存在滯后性
領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計大多是由于各種原因在離任時才進行的。但是，在程序上往往是“先離任，后審計”，這種滯后現(xiàn)象是由我國政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前，領(lǐng)導干部的離任還有其特殊的保密性，同樣給離任前審計造成相對的難度。
（五）部門相互協(xié)調(diào)配合不夠，難以有效地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計作用
紀檢監(jiān)察、司法與審計部門之間除每年例行的聯(lián)席會議外，尚未在工作中形成合力，發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢。在相互溝通、共享資源方面做得還不到位，未能實現(xiàn)案件線索資源共享的高效率運作。
（六）審計技術(shù)滯后
經(jīng)濟責任審計對權(quán)力制約和監(jiān)督涉及面廣、政策性強，審計機關(guān)經(jīng)過多年實踐雖然積累了豐富的經(jīng)驗，但是審計方法仍然相對單一，審計技術(shù)手段相對滯后。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，大部分被審計單位電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化的程度越來越高，而審計機關(guān)的計算機普及運用、軟件開發(fā)及網(wǎng)絡(luò)建設(shè)均相對滯后，與被審計單位極不對稱，審計工作仍以手工查賬為主，依靠內(nèi)控制度來開展測評、核對、盤點、函證等審計工作，審計方法與手段仍然缺乏剛性，其監(jiān)督力度難免大打折扣。
（七）審計主體綜合素質(zhì)欠缺
經(jīng)濟責任審計是一個兼容審計、監(jiān)察、管理、監(jiān)督等多種職能的更高層面的綜合監(jiān)督形態(tài)，對從事經(jīng)濟責任審計工作人員，提出了更高的要求，除了基本的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力外，更要具備對事物判斷和分析的敏感能力、洞察能力。經(jīng)濟責任審計對象的不確定性，被審計的領(lǐng)導干部所處的行業(yè)不同，審計時的工作重點就不盡相同，這樣就要求審計人員有較高的綜合素質(zhì)，由于經(jīng)濟責任審計工作開展時間不長，擁有較高綜合素質(zhì)的審計人員不多，在審計實施過程中多局限于傳統(tǒng)的財務(wù)收支等方面的審查，無法深層次的開展經(jīng)濟責任審計，使經(jīng)濟責任審計監(jiān)督處于一個較低的層次。
加強經(jīng)濟責任審計的對策
（一）提高重視程度
經(jīng)濟責任審計是審計部門利用審計手段從財政財務(wù)收支、資產(chǎn)保值增值、財經(jīng)紀律執(zhí)行等角度認定領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任，為組織人事部門考核干部提供依據(jù)。經(jīng)濟責任體現(xiàn)的是一種受托利益關(guān)系，反映了當前經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟管理的需要，因此經(jīng)濟責任審計同樣要突出中心、服務(wù)大局。在實際工作中力求將財務(wù)收支、目標考核、民主測評結(jié)合起來，對領(lǐng)導干部任期內(nèi)應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任予以明確劃分，盡量規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險。
（二）逐步做到離任必審、先審后離
如果離任不審就會職責不清，無法追究責任。如果先離后審，就會使審計流于形式，對離任領(lǐng)導缺乏約束力，同樣會帶來不應(yīng)有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審，也必須按照先離后審再任命的組織程序，切實做到審計結(jié)果出來前不得完成實質(zhì)接工作，必須明確應(yīng)由離任者本人承擔的經(jīng)濟責任。只要被審計單位和離任者本人能夠積極配合，審計工作就會處于主動地位。只有做到這一點，經(jīng)濟責任審計工作的作用才會進一步凸顯。
（三）加大部門協(xié)作，搞好經(jīng)濟責任審計的科學性
經(jīng)濟責任審計的項目應(yīng)先經(jīng)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任領(lǐng)導小組研究確定，再由組織部門委托審計部門予以實施。既要充分滿足干部管理監(jiān)督工作的重點要求，考慮經(jīng)濟責任審計的特點，又要考慮當前審計機關(guān)的承受能力和現(xiàn)實條件，盡早提出委托建議。紀委、組織、監(jiān)察、人事、審計部門應(yīng)及時交換意見，共同參與年度經(jīng)濟責任審計對象的確定，合理安排審計資源，使經(jīng)濟責任審計項目有重點、有秩序地進行，避免經(jīng)濟責任審計走過場現(xiàn)象的發(fā)生。
隨著我國市場經(jīng)濟進一步完善，經(jīng)濟責任審計也伴隨著我國政治、經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展，儼然已經(jīng)成為我國審計事業(yè)發(fā)展的一個壯舉，經(jīng)濟責任審計已經(jīng)成為我國審計工作體系中的重要組成部分。由此對今后經(jīng)濟責任審計工作提出了更高的要求。經(jīng)濟責任審計需要根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)模和形式來進一步完善和健全自身的工作。企業(yè)經(jīng)濟責任審計經(jīng)過幾十年的發(fā)展和研究，不僅在理論方面得到了很大的進步，還在監(jiān)督企業(yè)管理層等方面取得了較大的作用。但是我國經(jīng)濟責任審計發(fā)展較晚，當前的經(jīng)濟責任審計還有許多問題需要進行解決。電力企業(yè)是我國國有企業(yè)中發(fā)展較為快速的企業(yè)，但同時經(jīng)濟責任審計過程中存在著許多的問題，通過研究電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險及控制對策，以期能夠有效控制電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險。
1. 企業(yè)經(jīng)濟責任審計的含義和作用
1.1 企業(yè)經(jīng)濟責任審計的含義
企業(yè)經(jīng)濟責任審計是指審計部門對企業(yè)的管理者在其任職期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性、合理性以及效益等進行監(jiān)督和審核的活動，是在企業(yè)財務(wù)審計的基礎(chǔ)之上，將審計結(jié)果與管理者的責任相聯(lián)系?？梢哉f，企業(yè)經(jīng)濟責任審計一般具有特定的審計對象，由企業(yè)管理者的任期時間作為審計期間，主要審查企業(yè)管理者在任期內(nèi)的所有經(jīng)濟活動。同時，企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容涉及較多方面，不僅包括一般審計所具有的內(nèi)容還包括其他經(jīng)濟效益審計等內(nèi)容。通過對企業(yè)管理者任職期內(nèi)的管理行為及結(jié)果進行審計，以此來評價管理者的管理水平。
企業(yè)經(jīng)濟責任審計主要是對水平，確定企業(yè)財務(wù)審計的真實性及合理性進行審計，并在此基礎(chǔ)上正確評價企業(yè)管理者的經(jīng)濟，以此為人事部門評價管理者提供依據(jù)。并且經(jīng)濟責任審計的評價標準不僅能夠?qū)υu價內(nèi)容提供標準，還能夠提出相應(yīng)的審計意見。
1.2 企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要作用
第一，完善企業(yè)監(jiān)督機制，企業(yè)經(jīng)濟責任審計主要是對企業(yè)管理者在任期內(nèi)的經(jīng)濟活動進行評價，提高了對企業(yè)管理者的考核質(zhì)量。
第二，增強企業(yè)財政監(jiān)督機制，經(jīng)濟責任審計主要是以財務(wù)審計為主要內(nèi)容，因而能夠重點監(jiān)督企業(yè)管理者的財政情況。
第三，增強企業(yè)管理者的自覺性，經(jīng)濟責任審計主要是對管理人員在任期內(nèi)的經(jīng)濟責任進行公平且客觀的審查，使水平較高的管理者能夠得到較高的評價，而違反了經(jīng)濟政策的管理者則會得到查處，從而進一步促進管理者認真履行自身職責。
第四，提升企業(yè)管理效率，通過經(jīng)濟責任審計，能夠進一步查清企業(yè)的資產(chǎn)，了解企業(yè)的效益，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟管理過程中存在的問題，以期進一步加強企業(yè)的內(nèi)部控制。
2. 電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容
電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容為全面審計突出重點內(nèi)容，同時審計應(yīng)當以被審計單位的經(jīng)濟活動和負責人的經(jīng)濟責任為主要內(nèi)容。
2.1 管理者任期內(nèi)企業(yè)的財務(wù)合法性
企業(yè)財務(wù)合法性主要是指企業(yè)的財務(wù)核算是否符合相關(guān)的會計法律法規(guī)，是否客觀、真實且合理，同時財務(wù)報告是否完整及合法，以及企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實、合理且有效。
2.2 企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況
企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況主要是指企業(yè)的各項經(jīng)濟資源的使用效率和周轉(zhuǎn)狀況，經(jīng)營狀況是否有所改良，資產(chǎn)的完整性如何，企業(yè)是否存在資產(chǎn)質(zhì)量下降的狀況，且對企業(yè)未來的發(fā)展狀況有何影響。
2.3 企業(yè)的重要經(jīng)營決策狀況
企業(yè)的重要經(jīng)營決策主要是指企業(yè)的經(jīng)營決策中風險較高的投融資決策、公司經(jīng)營結(jié)構(gòu)、資本變革以及企業(yè)資產(chǎn)重組等對企業(yè)當前狀況及未來發(fā)展具有重大影響的決策。
2.4 企業(yè)電力銷售管理狀況
電力企業(yè)的電力銷售管理審計主要是指以評價電力銷售業(yè)務(wù)的健全性和有效性為主要內(nèi)容，采取抽查驗證的方式，驗證電力銷售相關(guān)信息的狀況，為審計提供依據(jù)。
3. 電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計中存在的風險
一是審計力量較為有限，且與審計任務(wù)相矛盾。從總體來看，審計對象較多，但是企業(yè)的審計力量較為有限。電力企業(yè)的經(jīng)濟責任審計是一定的，并且每年都會安排一定數(shù)量的審計工作，而審計對象的數(shù)量卻并不確定，這就導致審計力量不足。經(jīng)濟責任審計不僅比一般審計有更廣泛的內(nèi)容，還會對被審計的管理者的經(jīng)濟責任進行評價。
二是電力企業(yè)的經(jīng)濟責任審計的主體不夠明確。電力企業(yè)的內(nèi)部審計是我國審計工作的主要內(nèi)容，具有信息、資源、人員及組織等優(yōu)勢，電力企業(yè)通過內(nèi)部審計來提升自身的經(jīng)濟責任已經(jīng)越來越重要。電力企業(yè)基本都制定了企業(yè)自身的內(nèi)部審計制度，但是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟責任的主體并不明確，阻礙了經(jīng)濟責任審計在電力企業(yè)中的作用。
三是電力企業(yè)的經(jīng)濟責任較難確定。企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容包括企業(yè)是否能夠完成各項經(jīng)濟指標、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立以及企業(yè)收支的合法性等。但是在企業(yè)實際經(jīng)營狀況中有一些經(jīng)濟責任難以進行劃分。
四是電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計的評價標準不統(tǒng)一。當前，電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計缺乏完善的法律規(guī)范，相關(guān)的制度并不完善。并且審計的評價主要是針對審計范圍內(nèi)的特定事項，審計的職責并沒有對人的審計范圍進行規(guī)定，并且對人的評價缺乏依據(jù)。
4. 有效控制電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的對策
4.1 建立電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計的議會制度
建立電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計的議會制度是能夠真正實現(xiàn)高效和統(tǒng)一的主要基礎(chǔ)?？梢哉f，它并不是企業(yè)審計能夠單獨完成的，而是需要聯(lián)合組織、紀律監(jiān)督等部門進行工作協(xié)調(diào)。企業(yè)經(jīng)濟責任審計的議會制度需要企業(yè)內(nèi)部的組織、審計和紀律部門等能夠統(tǒng)一分工，共同完成經(jīng)濟責任審計工作。
4.2 明確電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計的發(fā)展目標
首先，電力企業(yè)應(yīng)當設(shè)立經(jīng)濟責任審計的長期目標和短期目標。企業(yè)經(jīng)濟責任審計的長期目標是進一步提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，而企業(yè)的短期目標則是正確評價企業(yè)管理者的經(jīng)濟責任。同時，電力企業(yè)應(yīng)當將企業(yè)經(jīng)濟責任審計與企業(yè)發(fā)展方向相結(jié)合?？梢哉f，只有兩種發(fā)展和改革方向相一致，才能不斷提升企業(yè)經(jīng)營效率。如果企業(yè)能夠做好自身的財務(wù)審計，那么企業(yè)的經(jīng)濟責任能夠更加明確，那么審計結(jié)果就可以更為明確地對相關(guān)人員進行正確評價。
4.3 明確界定電力企業(yè)的經(jīng)濟責任
為了消除電力企業(yè)的經(jīng)濟責任申風險，電力企業(yè)應(yīng)當首先明確經(jīng)濟責任中的前任和現(xiàn)任責任。同時，電力企業(yè)也應(yīng)當明確直接責任與主要責任的區(qū)別。首先企業(yè)管理者應(yīng)當對分工負一定的直接責任，對其余負間接責任。而對于其任期內(nèi)，未經(jīng)其審批而發(fā)生的重大凈問題應(yīng)當由當事人負直接責任。
4.4 建立完善的電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計體系
企業(yè)經(jīng)濟責任審計體系構(gòu)建首先應(yīng)當考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況，不僅需要對電力企業(yè)的財務(wù)狀況等指標進行分析，還應(yīng)當對國有資產(chǎn)增值保值率等進行評價。電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計要求實事求是、全面反映被審計單位的主要狀況，不能主觀且片面在審計評價中，電力企業(yè)應(yīng)當遵循重要性原則，首先應(yīng)當對重要的經(jīng)濟事件進行評價;其次應(yīng)當遵循謹慎性原則，在進行經(jīng)濟評價時，需要以事實為依據(jù);最后應(yīng)當遵循客觀的原則，以客觀、多方地角度來看問題，并且能夠客觀且公正地進行審計評價。
關(guān)鍵詞 政府主管部門 離任經(jīng)濟責任 審計
中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A
1 離任經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)實狀況
近年來，各級政府主管部門加強了對財政性資金的監(jiān)管和落實，按規(guī)定實施了離任經(jīng)濟責任審計工作。離任經(jīng)濟責任審計是審計人員對資產(chǎn)管理者受托管理資產(chǎn)的運用及其效果所負責任進行的審查、評價和鑒證活動。離任經(jīng)濟責任審計是一項集財務(wù)審計和績效審計于一體的綜合性審計，其審計結(jié)果既可作為組織、人事部門對干部進行考察考核、綜合評價、任用和獎懲的重要依據(jù)，又可作為劃分責任的依據(jù)。
2 經(jīng)濟責任審計存在的問題
2.1 審計對象定位不清，離任審計是對領(lǐng)導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任審計
在基層操作實踐中常常會有誤區(qū)，分不清“審事”還是“說人”。在操作實踐中，內(nèi)審人員分不清是對賬務(wù)的真實性、完整性、合法性評價，還是要對資產(chǎn)的使用效益、財務(wù)管理制度的和內(nèi)部控制整體評價。其實，在通過了會計核算及內(nèi)控制度的審核后，評價的是領(lǐng)導干部本人的經(jīng)濟責任。
2.2 重會計核算審計，輕效益評價審計
在基層操作實踐中，審計定位不清，不知是要審賬，還是審查內(nèi)控制度。這樣往往造成重會計核算的真實性、合法性的審查，忽視了財務(wù)管理措施設(shè)計與落實等較高層次審核的要求，對財政性資金使用效益的審核更是避而不談。這樣一來，審計評價反映的僅僅是財務(wù)會計核算的真實、合法與否，而不是財政性資金最終帶來了多少的效益，領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任落實了多少。很多基層離任審計都變調(diào)成了審計會計人員，而非領(lǐng)導了。有了客觀的指標，才能客觀、真實地評定領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的履行情況，這樣也才利于基層部門的整體均衡發(fā)展。
2.3 審計人員獨立性不強
實際執(zhí)行離任審計的人員大多來源于基層部門，獨立性不強，專業(yè)勝任能力不夠。如果內(nèi)審人員僅僅是相鄰部門的一名會計，首先，內(nèi)審人員的獨立性不強。因為，被審部門的財務(wù)人員也是內(nèi)審人員的工作同伴，也許下一次，就輪到被審部門的會計來審自己部門了。所以，內(nèi)審人員的策略或許會是：應(yīng)付，表面過得去就行了。這樣，使得大多數(shù)的離任審計流于形式。其次，很多部門會計人員的業(yè)務(wù)能力僅僅能完成部門本身的賬務(wù)處理，與離任審計需要的職業(yè)判斷能力差距甚遠，不能從一定的層次、高度上來把握復雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。
2.4 審計評價缺乏針對性
目前，基層離任審計評價的內(nèi)容不規(guī)范。有的評價定位不清，針對性不強，發(fā)表的評價不明確是對財務(wù)核算工作，還是領(lǐng)導干部本人；有的只披露財務(wù)工作及管理中的問題，而缺乏必要的評價，避而不談領(lǐng)導的經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任審計評價中以定性評價方法居多，定量評價方法在評價工作中只起到了簡單的輔助作用。隨著經(jīng)濟責任審計評價體系逐漸復雜，簡單的模式將難以評價復雜的內(nèi)容。
3 措施及解決途徑
如果要做好離任審計工作，通過它讓更多的部門管理者自覺地走向制度化、效益化的管理之路，發(fā)揮財政性資金最大的使用效益，就要切實解決以下問題：
（1）明確審計目標，離任審計審的是領(lǐng)導任期內(nèi)的經(jīng)濟責任，審計評價要明確做出對領(lǐng)導干部本人的評價。這樣，才能增強領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任意識，自覺加強對經(jīng)濟工作的管理。
（2）高專業(yè)水準，領(lǐng)導干部帶頭學習經(jīng)濟責任相關(guān)法律法規(guī)知識，全員建立經(jīng)濟責任意識。加強財務(wù)人員、內(nèi)審人員專業(yè)知識、能力的繼續(xù)培訓工作，財務(wù)人員不但要會做賬，還要了解財務(wù)管理的方法和途徑。重申財會人員的準入制度，以及不相容職務(wù)的分離制度等。這樣，才能從人員配備上保障離任審計的質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè); 經(jīng)濟責任審計; 內(nèi)部審計
《中央企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》所指企業(yè)經(jīng)濟責任審計,是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求,對企業(yè)負責人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動,以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價活動。按照該項規(guī)定,電網(wǎng)公司對領(lǐng)導干部開展了經(jīng)濟責任審計,并按干部任免權(quán)限“誰任命,誰審計”的分級負責、分工審計原則,根據(jù)“全面審計,突出重點”的要求,加強對重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)營風險、重要管理事項、重點控制環(huán)節(jié)和大額資金的檢查,對領(lǐng)導干部職責范圍、經(jīng)濟責任履行情況進行審計評價。在實際開展市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計過程中深刻感受到,遵循科學的審計程序,獲取領(lǐng)導的支持,取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù),做好經(jīng)濟責任審計評價,實行審計成果轉(zhuǎn)化,提高審計人員綜合素質(zhì)等,對于成功開展任期經(jīng)濟責任審計工作具有重大影響。
一、市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計的實施程序
(一)審前準備
市級供電企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計的實施對象是所屬二級單位(縣電力局、專業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè))的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟責任審計指令書》和《關(guān)于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神,進行審前調(diào)查,制訂審計方案,成立審計組,選派審計人員,確定審計任務(wù),聽取被審單位離任領(lǐng)導任職期內(nèi)的工作自述,查閱年度工作計劃、工作總結(jié)、會計報表及其附屬經(jīng)濟資料,了解被審計單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營管理、內(nèi)控制度、財務(wù)收支及人員情況、離任時的財務(wù)狀況,在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準審計切入點,確定審計分工和完成審計目標的具體日程。
(二)審計實施
審計實施中,審計人員通過實施審計程序,采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復核等方法,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),同時作好審計記錄,寫好審計工作底稿,并與被審計單位交換審計意見。通過對企業(yè)負責人任職期間經(jīng)營成果、財務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營活動、重大經(jīng)營決策以及經(jīng)營績效審計,正確評價領(lǐng)導干部工作業(yè)績和廉潔自律情況。
(三)審計終結(jié)
審計終結(jié)階段的主要工作是撰寫審計報告,在界定企業(yè)負責人工作業(yè)績和經(jīng)濟指標完成情況時,針對不同職責范圍的審計對象選擇適當?shù)膶徲媰?nèi)容和考核指標。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點,對縣級電力局和城區(qū)局級主要領(lǐng)導考核的主要經(jīng)濟技術(shù)指標有:售電量、銷售收入、銷售成本、內(nèi)部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產(chǎn)率等指標計劃完成情況、國有資產(chǎn)管理情況;對獨立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等;對報賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預算執(zhí)行情況。
主要工作業(yè)績從財務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營銷管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后,要做好審計檔案歸檔保管工作。
二、幾點體會
(一)領(lǐng)導重視是做好經(jīng)濟責任審計工作的前提
1.經(jīng)濟責任審計是根據(jù)我國干部管理的需要而開展的,已成為一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度,是一項政策性很強的工作,從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)強化內(nèi)部監(jiān)督約束機制的一種有效方式,日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級領(lǐng)導的重視,國家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟責任審計辦法》和審計業(yè)務(wù)指南,促進了經(jīng)濟責任審計工作的順利開展。
2.經(jīng)濟責任審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理全過程,上級領(lǐng)導將經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的重要手段。在目前經(jīng)濟責任實施中,審計通知書、審計報告均由單位主要領(lǐng)導親自簽發(fā)和提出意見,并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導的支持為經(jīng)濟責任審計工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。
3.經(jīng)濟責任審計內(nèi)容廣泛,審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗等審計方法進行對比分析,對業(yè)績指標采取縱橫對比法,對重大經(jīng)營決策和特定問題作出分析。通過分析比較,摸清家底,肯定成績,指出存在的問題,提出管理建議。離任者自覺接受審計,配合審計,明確了其在任的經(jīng)濟責任。繼任者明確工作思路,盡快適應(yīng)新的環(huán)境,保持了工作的連續(xù)性。上級領(lǐng)導和繼任者借助審計力量,全面了解單位的真實情況,進一步規(guī)避和控制風險,確定其經(jīng)營決策。
(二)獲取充分可靠的審計證據(jù)是保證經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的關(guān)鍵
中國內(nèi)部審計具體準則指出“審計證據(jù),是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中,通過實施審計程序所獲取的,用以證實審計事項,做出審計結(jié)論和建議的依據(jù)”,它是解除或追究被審計人經(jīng)濟責任的依據(jù)。審計證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點。相關(guān)性即審計證據(jù)與被審計事項密切相關(guān);充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見;可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計證據(jù)的證明力,而且關(guān)系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的關(guān)鍵。
證據(jù)的類型取決于審計目標,經(jīng)濟責任審計內(nèi)容廣泛,包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營決策、財務(wù)收支、績效、工程管理、營銷審計等,需要獲取多方面的證據(jù)。其中:財務(wù)審計是對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督,對企業(yè)財務(wù)報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價,取證目標是證實會計報表所作的各項認定;績效審計是在傳統(tǒng)的財務(wù)支出審計的基礎(chǔ)上,從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟性、效率性和效果性,取證目標則是各項經(jīng)營指標、效率指標和效益指標等的實現(xiàn)情況;電力營銷審計是對電網(wǎng)企業(yè)的市場營銷組合因素(即電力產(chǎn)品、價格、地點、促銷)效果的審計。其取證要關(guān)注電量、電費、線損數(shù)據(jù)來源真實性、電價政策執(zhí)行的正確性、電費回收的及時性,回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果;工程管理審計主要關(guān)注工程立項、建設(shè)過程、工程(預)結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計取證等等。
在實際工作中,市級電網(wǎng)企業(yè)領(lǐng)導干部任期短至1~2年,長至7~8年,跨越時間長的經(jīng)濟責任審計項目有些證據(jù)可能難以取得。同時,由于“先離任后審計”現(xiàn)象的存在,導致審計發(fā)現(xiàn)情況不能及時向當事人了解,而繼任者受到對情況不了解或不愿觸及矛盾等因素的影響,有可能增加審計發(fā)現(xiàn)和落實問題的難度,在一定程度上影響了審計證據(jù)的質(zhì)量。
(三)審計的評價是經(jīng)濟責任審計的核心和重要環(huán)節(jié)
經(jīng)濟責任審計評價是在對被審計單位主要負責人所在單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎(chǔ)上,對其任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況作出的綜合評價。根據(jù)國家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對企業(yè)負責人的考核要求,供電企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容主要包括:企業(yè)財務(wù)狀況評價;企業(yè)經(jīng)營成果評價;企業(yè)內(nèi)部控制制度評價和企業(yè)重大經(jīng)營決策評價。審計評價的方法是:以市級電網(wǎng)企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任目標為標準進行對比評價,確定資產(chǎn)經(jīng)營責任和工作目標的完成情況;采用國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標準進行對比評價,分析任期內(nèi)取得的成績和存在的問題;以國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進水平為標準進行對比評價,尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定,分清直接責任和主管責任。
經(jīng)濟責任審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益審計等,傳統(tǒng)審計對事不對人,領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計是一種政策性強,且既對事又對人的復雜的審計方式。該審計不僅工作量大,而且經(jīng)濟責任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清,造成對接任認定困難;二是離任者非常關(guān)注審計評價,成績多本人感到滿意,問題多離任者不肯接受,因此審計評價是經(jīng)濟責任審計的核心和重要環(huán)節(jié)。
經(jīng)濟責任審計評價要遵循客觀性、相關(guān)性、公正性、發(fā)展性和定性與定量相結(jié)合的原則,熟練掌握相關(guān)政策,謹慎評價,建立在全部事實的基礎(chǔ)上,全面看待被審計人的功過。同時認定經(jīng)濟責任不脫離當時當?shù)氐目陀^環(huán)境和歷史條件,嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定,對審計范圍內(nèi)的經(jīng)濟責任履行情況,注重數(shù)據(jù),作出真實、客觀、公正的評價。對非審計事項、審計中未涉及的事項、審計證據(jù)不充分的事項不作評價,堅持數(shù)據(jù)評價原則和準確性原則,使用規(guī)范語言。
(四)審計成果的轉(zhuǎn)化和運用是經(jīng)濟責任審計工作的價值所在
審計成果是指出具的審計報告、審計結(jié)果報告、審計決定等結(jié)論性文書和其他相關(guān)的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟責任審計工作的關(guān)鍵和價值所在。
電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅持先審計、后離任的要求,內(nèi)部審計部門要強化服務(wù)意識、大局意識,不斷創(chuàng)新,把審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀檢、財務(wù)和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排,分工協(xié)作,建立任期經(jīng)濟責任審計檔案,共同做好經(jīng)濟責任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實,明確專人負責,有針對性地安排后續(xù)審計或?qū)徲嫽卦L,加強對審計建議、意見的整改落實,督促被審計單位加強對被審問題的認識,以促使其加強管理。審計成果的有效利用,一方面,能夠促進提高內(nèi)部審計質(zhì)量,擴大內(nèi)部審計影響力,提高內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性;另一方面,能夠加強干部管理監(jiān)督,促進電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機制等方面發(fā)揮重要作用。
(五)提高審計人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟責任審計工作的保證
由于經(jīng)濟責任審計專業(yè)性強,且實行的時間不長,在審計內(nèi)容、方法、程序、評價上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計人員在參與市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計中,普遍感覺到,要在較短的審計時間內(nèi)對企業(yè)負責人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任作出一個較準確的定量、定性評價,難度較大,且具有一定的風險。因此,內(nèi)部審計人員要嚴格遵守審計人員職業(yè)道德,實事求是,客觀公正,在實踐中不斷提高自身專業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責任心。目前,市級供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員以財務(wù)和工程審計人員為主,而經(jīng)濟責任審計對審計人員知識面要求高,客觀需要內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學科、多領(lǐng)域的狀態(tài),需要復合型人才。一名合格的內(nèi)部審計人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德,必須熟悉會計業(yè)務(wù)及其風險控制,了解供電生產(chǎn)的特點、主要流程及營銷管理知識,了解和掌握新技術(shù)的運用,學會與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通,具備較好的文字表達能力,從而保證任期經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量,提高內(nèi)部審計工作的科學性,增強審計風險防范能力,把市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作干得更出色。
【主要參考文獻】
[1] 中央企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法.國資委7號令,2004.
[2] 張連華.內(nèi)部審計實務(wù)精要[M].湖南教育出版社,2006.
對于現(xiàn)代企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部任期經(jīng)濟責任審計，主要是指對于組織領(lǐng)導在任期中企業(yè)資產(chǎn)負責等各個項目的真實性以及合法性進行明確，集團公司內(nèi)審機構(gòu)所開展的經(jīng)濟責任審計旨在促使集團內(nèi)部的領(lǐng)導以及管理層能夠潔身自好，遵紀守法，切實履行管理責任，這樣才能保證企業(yè)的日常經(jīng)營處于正軌，在實踐中，我們發(fā)現(xiàn)集團公司內(nèi)部經(jīng)濟責任審計還是存在很多亟待完善的地方，這就需要我們進行積極地探討。
二、加強企業(yè)集團內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的意義
（一）為考核和選拔領(lǐng)導干部提供依據(jù)
在以往，很多領(lǐng)導干部在進行換屆的時候，并沒有對上一任領(lǐng)導班子的工作進行公開的審核評價，在以后出現(xiàn)了管理問題就很容易相互推卸責任，權(quán)責不清，這從根本上就加大了干部考核的難度，對于經(jīng)營績效的評價也難以進行。一旦集團實行了內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，以上問題就可以迎刃而解，同時還將在很大程度上激勵管理層做好自己的本職工作，激發(fā)集團管理的活力。
（二）有利于促使企業(yè)遵紀守法
通過對集團公司內(nèi)部經(jīng)濟責任的審計，可以在很大程度上避免徇私舞弊、鋪張浪費、腐化墮落等管理亂象的出現(xiàn)，對于目前集團企業(yè)領(lǐng)導層中存在的不良風氣可以起到很好的打擊作用。
（三）合理規(guī)避國家審計風險
隨著國有企業(yè)受到外部市場改變的影響，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計范圍更加廣泛，審計內(nèi)容更加豐富，這對于規(guī)避國家審計風險有著重要意義。除此之外，問題的及時披露有利于為日后解決問題.合理規(guī)避國家審計風險爭取了時間.而問題得以妥善解決，既強化了公司內(nèi)部管理，也有效避免了問題的進一步升級。
三、集團公司現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計制度存在的問題
（一）審計任務(wù)重與審計力量有限的矛盾突出
一般來說，由于集團公司業(yè)務(wù)復雜，所以審計工作量驚人，這就需要我們在每個工作年度中對各個審計項目都進行合理的安排，并且將審計的權(quán)限集中于集團總部，但是我們應(yīng)該看到由于集團公司審計機構(gòu)的人員配備數(shù)量有限，一定時期內(nèi)的審計能力是確定的，再者加上集團內(nèi)部管理干部調(diào)職頻繁，審計任務(wù)重與審計力量有限的矛盾突出。
（二）經(jīng)濟責任審計評價流于形式，存在評價風險
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對于集團領(lǐng)導層的經(jīng)濟責任具體履行情況需要作出客觀真實的評價，并且對于具體經(jīng)濟事項來說，可以劃分為直接責任、主管責任、領(lǐng)導責任，但是實際的工作中，很多集團公司并沒有建立起內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價體系，這就使得對于審計工作的評價不夠科學合理，往往帶有很大的主觀性，使得經(jīng)濟責任審計評價流于形式，存在評價風險。
（三）審計內(nèi)容側(cè)重點應(yīng)逐步從財務(wù)會計審計傾向于管理會計審計
國有企業(yè)中部分是由國家企事業(yè)單位轉(zhuǎn)型形成的，因此這部分國有企業(yè)較早就具有了健全的內(nèi)部審計制度，國有企業(yè)內(nèi)部審計初期以財務(wù)審計作為內(nèi)部審計的核心，隨著環(huán)境等因素對國有企業(yè)管理的改變，財務(wù)審計已經(jīng)成為了日常性、基礎(chǔ)性的工作，對專項審計、工程項目審計等領(lǐng)域開展了審計活動，擴展了內(nèi)部審計的職能，加大了發(fā)展內(nèi)部審計的力度。與國際范圍中企業(yè)內(nèi)部審計向增值導向發(fā)展方向相比較，國有企業(yè)的內(nèi)部審計日益受到重視，審計工作方法逐步規(guī)范和系統(tǒng)化，審計內(nèi)容側(cè)重點應(yīng)逐步從財務(wù)會計審計傾向于管理會計審計，提高企業(yè)的運作效率為目的。
（四）審計成果運用不規(guī)范
一般來說，在經(jīng)濟審計工作完成以后，需要及時的對審計結(jié)果進行公開，對于存在的問題進行解決并且追究相關(guān)當事人的責任，而且應(yīng)該將審計結(jié)果作為領(lǐng)導以及管理層成員的績效、考核、升職的重要參考因素。但是從實際情況來看，經(jīng)濟責任審計的主導方往往只是審計的職能部門，對于審計活動只有開展和實施的權(quán)限，對于審計結(jié)構(gòu)的運用并沒有相應(yīng)的職責。所以說，站在集團公司的層面來看，沒有公開透明的追責制度使得審計報告無處可用，只能處于食之無味，棄之可惜的尷尬境地。
（五）人員培養(yǎng)和交流滯后
從目前集團審計部門的人員構(gòu)成來看，審計的職業(yè)準入標準相對比較低，人員的培訓活動內(nèi)容單調(diào)，內(nèi)部學習氛圍不夠濃厚，以上種種因素的存在使得某些集團審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，審計知識不夠扎實，執(zhí)業(yè)水平有待提高。
四、集團公司經(jīng)濟責任審計制度的完善建議
（一）設(shè)立獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu) ，充分發(fā)揮審計職能作用
1、獨立的經(jīng)費預算保障
我們一定要將內(nèi)部審計機構(gòu)的經(jīng)費納入公司預算計劃，并且切實做到?？顚Ｓ茫瘓F公司以及下屬公司審計機構(gòu)的經(jīng)費預算都要有保障，如果客觀條件允許，可以將審計經(jīng)費從財務(wù)經(jīng)費中進行分離，由專門的委員會進行管理和申報，使得審計機構(gòu)能夠有獨立的經(jīng)費預算保障。
2、獨立的審計人員管理體制
首先，要提高集團審計人員的門檻標準，只有具備過硬專業(yè)素養(yǎng)的人員才能招納。其次，對于審計干部的升遷、任免都要制定相應(yīng)的程序，避免管理層“一言堂”。再次，制定統(tǒng)一的管理辦法，在政治素質(zhì)、專業(yè)水平、薪酬待遇等方面提供制度保障。
（二）建立統(tǒng)一調(diào)度的審計運行組織 ，優(yōu)化審計力量配置
首先，建立起科學合理的審計制度，這些制度、計劃對于集團總部以及下屬公司審計部門的約束一視同仁，由總部的審計部門負責監(jiān)督實施。
其次，集團范圍內(nèi)的審計人員調(diào)動應(yīng)該由集團總部審計機構(gòu)統(tǒng)籌，在有重大的審計項目需要完成的時候，集團公司審計部擁有決策權(quán)。
（三）建立科學的審計評價體系
首先，建立經(jīng)濟責任審計檔案。所謂的經(jīng)濟責任審計檔案，主要包含對領(lǐng)導任期內(nèi)各項經(jīng)濟活動的財務(wù)信息以及經(jīng)濟評價指標信息進行歸集，除此之外，還包括了在職期間每次經(jīng)濟責任審計的評價結(jié)果，年度財務(wù)收支審計、績效審計等審計活動的結(jié)果，只有這樣才能進行橫向比較，對于任期中的各項活動能夠進行全方位的考核，確保經(jīng)濟責任審計評價的客觀性。
其次，建立相應(yīng)的指標評價體系。我們需要根據(jù)集團實際的業(yè)務(wù)類型，結(jié)合盈利能力、資產(chǎn)運營、償債能力建立指標，這樣有利于提高指標的科學性。
（四）建立審計結(jié)果公告制度以及責任追究制度
作為審計活動的價值體現(xiàn)，審計報告必須受到集團管理的重視，對于責任審計的結(jié)果需要進行通報、責令整改，只有強化了審計結(jié)果的運用才能從根本上起到威懾的作用，如果經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度得不到百分百的施行，那么集團內(nèi)部的問題也就無法受到全體員工的監(jiān)督，難以實現(xiàn)穩(wěn)定的發(fā)展，久而久之，必然容易出現(xiàn)不正之風，影響集團發(fā)展。
現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟責任審計仍處于發(fā)展階段，隨著經(jīng)濟體系的不斷完善對于企業(yè)的經(jīng)濟責任審計要求也在逐步提高和規(guī)范中。企業(yè)越來越重視經(jīng)濟責任審計，也在實施經(jīng)濟責任審計，但是同一行業(yè)內(nèi)各公司運用的經(jīng)濟責任審計評價指標各不相同，且未形成行業(yè)統(tǒng)一的評價指標體系。本文旨在結(jié)合日常工作經(jīng)驗及各方審計研究觀點，嘗試性地探索構(gòu)建保險公司分公司層級經(jīng)濟責任審計評價指標體系，為該方面的研究貢獻個人的綿薄之力。
構(gòu)建經(jīng)濟責任審計評價指標體系首先應(yīng)當明確評價什么內(nèi)容，進而確定內(nèi)容對應(yīng)的指標。當然因為不同的指標有不同的側(cè)重點，所以如何將這些指標體系化需要有個指導思路，即形成一種價值取向。需要指出的是因為在保險公司內(nèi)部集團、總公司、分公司等不同層級的經(jīng)濟責任審計評價指標存在一定的差異性，為便于文章闡述，本文將以前述邏輯對保險公司分公司層級經(jīng)濟責任審計評價指標體系進行研究。
1、保險公司經(jīng)濟責任審計內(nèi)容及涉及指標
保監(jiān)發(fā)〔2010〕78號制定了《保險公司董事及高級管理人員審計管理辦法》。其第四條規(guī)定“保險公司董事及高級管理人員審計內(nèi)容主要包括審計對象在特定期間及職權(quán)范圍內(nèi)對以下事項所承擔的責任：（一）經(jīng)營成果真實性；（二）經(jīng)營行為合規(guī)性；（三）內(nèi)部控制有效性。鼓勵保險公司在完成以上審計內(nèi)容的同時，對審計對象進行經(jīng)營決策科學性和經(jīng)營績效評價?！?/p>
在保險公司分公司層級經(jīng)營成果真實性體現(xiàn)在財務(wù)信息真實性，涉及審計對象任職期間公司盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風險狀況和經(jīng)營增長狀況等整體財務(wù)狀況和經(jīng)濟指標，具體為資產(chǎn)、負債、凈利潤、保費收入、賠款支出、費用支出等。
在保險公司分公司層級經(jīng)營行為合規(guī)性體現(xiàn)在合規(guī)管理組織架構(gòu)中有關(guān)審計對象應(yīng)承擔職責的領(lǐng)域內(nèi)合規(guī)風險的識別、評估、處理和追責工作，同時關(guān)注審計對象任職期間監(jiān)管機構(gòu)對公司的常規(guī)及專項檢查中所發(fā)現(xiàn)問題及后續(xù)處罰、整改情況。
在保險公司分公司層級內(nèi)部控制有效性體現(xiàn)在制度的健全性、制度的合理性和制度執(zhí)行的有效性，以及審計對象任職期間對公司內(nèi)審及其他內(nèi)部檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷和經(jīng)營管理中發(fā)現(xiàn)的風險問題的整改和追責情況。
在保險公司分公司層級經(jīng)營績效評價體現(xiàn)在受托責任的完成情況，評價內(nèi)容重點在盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風險和經(jīng)營增長等方面，以能準確反映上述內(nèi)容的各項定量和定性指標作為主要評價依據(jù)，并將各項指標與同行業(yè)或規(guī)模以上的平均水平對比。
2、經(jīng)濟責任審計評價指標體系設(shè)立的指導思路
2.1、全面評價積極和消極的經(jīng)濟責任，積極經(jīng)濟責任是指責任人應(yīng)當履行的崗位經(jīng)濟職責；消極經(jīng)濟責任是指責任人沒有履行好自己的經(jīng)濟職責而按規(guī)定應(yīng)當承擔的不利后果。單方面評價積極經(jīng)濟責任則成了績效考評；單方面評價消極經(jīng)濟責任則成了經(jīng)濟問題監(jiān)察。
2.2、由于經(jīng)濟活動的復雜性，涉及的因素有主觀也有客觀、有集體意識也有個人主導，所以應(yīng)盡量采用公允、可劃分的指標進行界定，以提高經(jīng)濟責任審計的公正性和可操作性。
2.3、經(jīng)濟責任審計涉及的是領(lǐng)導干部的任職期間，往往不止一個會計年度，這種跨期性也需要在建立評價指標體系中被考慮。
2.4、經(jīng)濟責任審計評價指標體系的設(shè)定即要體現(xiàn)全面性，又不能為了全面而散，使得經(jīng)濟責任不明確。所以需要提煉核心指標，并與一個企業(yè)或行業(yè)的價值導向相吻合。
3、保險公司分公司層級經(jīng)濟責任審計評價指標體系
3.1、指標體系
根據(jù)前述評價指標體系構(gòu)建的邏輯，保險公司分公司層級經(jīng)濟責任審計評價指標體系可分為兩級目標和兩級指標：一級目標分為四大評價角度，分別為經(jīng)營成果真實性、經(jīng)營行為合規(guī)性、內(nèi)部控制有效性和經(jīng)營績效評價。二級目標是將部分一級目標涉及的主要因素進行分解，例如將經(jīng)營成果真實性分解為任職期間公司資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風險狀況、經(jīng)營增長狀況、盈利能力狀況和非數(shù)據(jù)性評價事項。指標是對目標分類的具象化，根據(jù)保險公司分公司層級經(jīng)濟責任審計常用指標和實際運用情況，共選擇了23個一級指標，并對其中7個一級指標進行了進一步細分，形成了23個二級指標。具體指標體系架構(gòu)如圖1所示，具體的指標體系構(gòu)成如表1所示。
3.2、指標說明
3.2.1、任職期間公司資產(chǎn)質(zhì)量。通過“資產(chǎn)”指標來反映被審計對象任職期間公司資產(chǎn)的變化情況，具體細分為“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)”、“低值易耗品”及“應(yīng)收”科目等5類資產(chǎn)種類。
3.2.2、任職期間公司債務(wù)風險狀況。通過“負債”指標來反映被審計對象任職期間公司債務(wù)的變化情況，具體細分為“預收保費”、“應(yīng)付”科目、“未決賠款準備金占已賺保費比例”、“未到期責任準備金占已賺保費比例”、“未決賠款準備金與賠款支出比例”等5類。
⑴未決賠款準備金占已賺保費比例=（未決賠款準備金-應(yīng)收分保未決賠款準備金）/已賺保費
（已賺保費=保費收入+分保費收入-分出保費-提取未到期責任準備金）
⑵未到期責任準備金占已賺保費比例=（未到期責任準備金-應(yīng)收分保未到期責任準備金）/已賺保費
⑶未決賠款準備金與賠款支出比例=（未決賠款準備金-攤回未決賠款準備金）/（賠付支出-攤回賠付支出）
3.2.3、任職期間公司經(jīng)營增長狀況。通過“保費收入”、“賠款支出”、“費用支出”3個指標反映被審計對象任職期間公司的經(jīng)營狀況，具體細分為“核心業(yè)務(wù)占比”、“保費收入增長率”、“核心業(yè)務(wù)保費增長率”、“賠款支出變化率”、“綜合賠付率”、“綜合費用支出變化率”、“手續(xù)費及傭金”、“手續(xù)費及傭金比率”、“業(yè)務(wù)及管理費”。
⑴核心業(yè)務(wù)占比=核心業(yè)務(wù)保費/整體業(yè)務(wù)保費收入
⑵保費收入增長率=（本期累計保費收入-上年同期累計保費收入）/上年同期累計保費收入
⑶核心業(yè)務(wù)保費增長率=（核心業(yè)務(wù)本期累計保費收入-核心業(yè)務(wù)上年同期累計保費收入）/核心業(yè)務(wù)上年同期累計保費收入
⑷賠款支出變化率=（本期累計賠款支出-上年同期累計賠款支出）/上年同期累計賠款支出
⑸綜合賠付率=（賠款支出-攤回賠付支出+分保賠款支出+提取未決賠款準備金-攤回未決賠款準備金）/已賺保費
⑹綜合費用支出變化率=（本期累計綜合費用支出-上年同期累計綜合費用支出）/上年同期累計綜合費用支出
（綜合費用支出=業(yè)務(wù)及管理費+手續(xù)費及傭金+保險業(yè)務(wù)營業(yè)稅金及附加）
⑺手續(xù)費及傭金比率=手續(xù)費及傭金/保費收入
3.2.4、任職期間公司盈利能力狀況。通過“凈利潤”、“凈利潤增長率”指標來評價被審計對象任職期間公司的盈利能力。
凈利潤增長率=（本期凈利潤-上年同期凈利潤）/上年同期凈利潤
3.2.5、非數(shù)據(jù)性評價事項。該部分并非數(shù)據(jù)指標類，而是通過對事實的陳述來說明被審計對象“任職期間重大會計政策和會計估計變更”、“任職期間重大關(guān)聯(lián)交易情況”、“任職期間是否存在影響經(jīng)營成果真實性的事項（若有）及后續(xù)處理方法”。
3.2.6、任職期間公司處罰、投訴情況。通過“外部監(jiān)管處罰筆數(shù)”、“外部監(jiān)管處罰金額”、“外部監(jiān)管最高級別處罰形式”、“內(nèi)部監(jiān)管處罰筆數(shù)”、“內(nèi)部監(jiān)管處罰金額”、“內(nèi)部監(jiān)管最高級別處罰形式”、“投訴筆數(shù)”等7個指標來說明被審計對象在任職期內(nèi)公司經(jīng)營行為合規(guī)性。
3.2.7、內(nèi)部控制有效性。通過“任職期間審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷情況”、“缺陷整改率”兩個方面來評價被審計對象任職期內(nèi)公司內(nèi)部控制的情況?！叭温毱陂g審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷情況”非數(shù)據(jù)指標，而是從制度健全性、制度合理性、執(zhí)行有效性三個方面描述內(nèi)控情況。
缺陷整改率=已整改缺陷數(shù)/缺陷總數(shù)
關(guān)鍵詞：AHP；評價指標體系；高校；經(jīng)濟責任審計
中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2014）02（b）-0000-00
0前 言
高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是對高校領(lǐng)導干部在任職期間所負的經(jīng)濟責任的履行情況及科學發(fā)展情況進行監(jiān)督、鑒證和評價[1]。在實踐過程中，要建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系[2]，對這些指標的評價，如果只是簡單的羅列、分配或者是根據(jù)主觀臆想判斷賦予其權(quán)重值，不但沒有形成系統(tǒng)的架構(gòu)，而且使判斷結(jié)果隨意性大，缺乏科學依據(jù)。因此，領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任在審計過程中是一個多層次，多決策變量的復雜決策問題。對該決策問題作出十分正確的判斷是十分困難的，必須采用適當?shù)臎Q策判斷方法。層次分析法能解將決策框架中對多目標的定性分析、邏輯分判斷、模糊問題的識別轉(zhuǎn)化為可以進行定量計算與分析，常用于復雜的問題。
1 層次分析法應(yīng)用簡介
1.1 層次分析法簡介[1]
層次分析法AHP （Analytic Hierarchy Process）的發(fā)展可以追溯到70年代初期。1971年，美國匹茲堡大學數(shù)學教授T. L. Saaty在為美國國防部研究“應(yīng)急計劃”中，充分注意到當時社會的特點及很多決策科學方法的需要，開始尋求一種能綜合進行定性和定量分析的決策方法，這種方法不僅能夠保證模型的系統(tǒng)性、合理性，又能讓決策人員充分運用經(jīng)驗與判斷能力。
1.2 層次分析法的基本步驟
AHP法總的說來就是對每組因素中的因素項兩兩對比，構(gòu)造判斷矩陣，然后計算其特征向量和特征根。如果判斷矩陣的一致性滿足要求，則特征向量即為所有屬性的權(quán)值向量，否則需要調(diào)整判斷矩陣元素。
1.建立層次結(jié)構(gòu)模型。在深入分析所面臨的問題之后，將問題所包含的因素劃分為不同的層次，用框圖形式說明層次的遞階結(jié)構(gòu)與因素的從屬關(guān)系。當某個層次包含較多因素（（>9）時，可將該層次進一步劃分為若干子層次。
2.構(gòu)造兩兩比較判斷矩陣。判斷矩陣元素的值反映人們對各因素相對重要，勝的認識，其數(shù)值一般由該領(lǐng)域的專家按照經(jīng)驗判斷而得。
3.層次單排序及一致性檢驗。判斷矩陣的特征向量經(jīng)規(guī)一化后即為該矩陣因素相對于上一層中某因素的排序向量。再通過特征根導出一致性比率，判斷其一致性。
4.層次總排序及一致性檢驗。計算同一層次所有因素相對于最高層的排序權(quán)值，該過程由最高層到最低層逐層進行，直到計算出最低層的權(quán)值排序向量。最后通過特征根導出總排序隨機一致性比率，判斷其一致性[3]。
2干部經(jīng)濟責任審計評價
現(xiàn)在以浙江高校經(jīng)濟責任審計指標體系為例，采用層次分析法對該責任審計過程進行合理的評價。本文在構(gòu)建高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計指標體系時，堅持了相關(guān)性、可比性。可行性、科學性等幾大原則，并根據(jù)專家意見、實際情況對各指標體系進行賦值，進行各級層的相對重要程度的確定，建立的遞級層次結(jié)構(gòu)為4層，如2.1的圖1所示：
2.1 審計評價的層次分析模型的建立
通過對高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任情況的綜合分析，得出對評價的主要影響因素有：學?？茖W發(fā)展情況，權(quán)利運行公開化，資源配置市場化，操作行為規(guī)范化，廉潔從業(yè)情況等方面。根據(jù)以上內(nèi)容，建立如圖（2-1）所示的評價層次結(jié)構(gòu)。
2.2 判斷矩陣的建立
選擇對數(shù)控改造具有豐富經(jīng)驗的專家參與層次分析判斷矩陣的建立。這些專家必須對層次分析法中每一層中的各要素之間的相對重要性作出判斷。合理構(gòu)成判斷矩陣上層次分析法的關(guān)鍵所在。對各個要素進行兩兩比較，依據(jù)表1給出相對權(quán)重[4]。
2.3 層次單排序
1、計算判斷矩陣每一行元素的乘積
2、 計算n次方根
3、 對 進行歸一化處理，得到判斷矩陣的特征向量的各分量：
則各方案的關(guān)于Hi相對重要度為：（W1，W2，…，Wn）
4、計算判斷矩陣的最大特征根
2.4 綜合重要度的計算方法及層次總排序
為了得到遞階層次結(jié)構(gòu)中每一層次中所有元素相對于總目標的相對權(quán)重，需要把第三步的計算結(jié)果進行適當?shù)慕M合，并進行總的判斷一致性檢驗。這一步驟是由上而下逐層進行的。最終計算結(jié)果得出最低層次元素，即決策方案優(yōu)先順序的相對權(quán)重和整個遞階層次模型的判斷一致性檢驗[5]。
2.5 一致性檢驗
矩陣所計算的值僅僅是評價人的估計值，如果在估計時有偏差，會導致判斷矩陣的特征值和最大特征根也有偏差。這樣各個方案相對重要度的可信度也差。如 λmax為判斷矩陣的最大特征根，若矩陣具有完全一致性，則λmax=n；否則：λmax≠n，于是有判斷指標：
當判斷矩陣具有完全一致性時，有CI=0。對于不同階數(shù)的矩陣判斷，可以引入平均隨機指標RI（可以通過查表獲得）。此時矩陣的一致性判斷由其比例因子CR決定，CR=CI/RI。如CR
2.6 各層對上一層的的判斷矩陣、其指標值及其一致性檢驗
在建立兩兩對比矩陣時，根據(jù)專家組對各指標的重要程度賦值，列出其判斷矩陣，用matlab 軟件計算出它們的權(quán)重，并進行一致性檢驗，判斷這些賦值是否符合滿意，是否符合一致性，否則需要調(diào)整判斷矩陣的元素取值。
對各層的元素進行賦值并計算后，得出來下圖的層次總排序，各層指標的權(quán)重分配數(shù)據(jù)匯總，如表2所示。
由表2可知，該專家小組認為，在高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的評價指標體系中，操作行為規(guī)范化（B4）的權(quán)重為0.4409，因此該專家小組認為在評價時首先要看審計對象的操作行為規(guī)范情況，其次要看資源配置市場（B3），最后再看該校的科學發(fā)展情況（B1）、權(quán)利運行公開化程度（B2）和廉潔從業(yè)情況（B5），而在操作行為規(guī)范化的評價的各個指標中內(nèi)部管理規(guī)范化、預算管理規(guī)范化、資金管理政策執(zhí)行的權(quán)重最大，為0，1671，因此該專家小組認為在評價高校領(lǐng)導干部的操作規(guī)范情況時，應(yīng)首先看內(nèi)部管理規(guī)范化、預算管理規(guī)范化、資金管理政策執(zhí)行情況。依次類推，這樣就可以用數(shù)據(jù)定量的評價原本定性的問題。
3 結(jié)束語
本文根據(jù)層次分析法的基本原理，探討了運用層次分析法確定高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計指標權(quán)重的一般程序，取得了較好的結(jié)果，實踐證明，領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中引入層次分析法，可以有效的避免審計結(jié)論中的主觀性和模糊性的弊端，相對準確的反應(yīng)出評價對象的客觀情況，使評價結(jié)果更加科學、客觀。
參考文獻：。
[1] 劉石林，方偉林編著，經(jīng)濟責任審計理論與實務(wù)[M].北京，中國時代經(jīng)濟出版社.2006
[2] 定又跟.高校經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構(gòu)建[J].池州學院學報，2007，第21卷第（6）期，44-49
[3] 呂永波，胡天軍，雷黎.系統(tǒng)工程[M].北京：北方交通大學出版社，2003
[4] 王建才，付明.基于云模型和層次分析法的教學質(zhì)量評價方法研究[J].價值工程 ，2013，（23）：290-290，291.
一、開展村級干部經(jīng)濟責任審計的必要性
（一）有利于健全外部監(jiān)督制度，推進村級經(jīng)濟的快速發(fā)展 自社會主義市場經(jīng)濟體制建立以來，許多地處經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的農(nóng)村已不再是昔日單純的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，而是躋身到商賈競逐的海洋，村級經(jīng)濟已經(jīng)成為實力雄厚、生機盎然的經(jīng)濟實體。而村級經(jīng)濟發(fā)展越快，加強對村干部經(jīng)濟責任審計的必要性就越顯突出。農(nóng)村的發(fā)展離不開國家各級部門的資源投入，村里經(jīng)手的錢多了，村干部面臨的誘惑也大了，一些村干部法紀意識淡薄，擠占、挪用國家資產(chǎn)和資金的事件屢有發(fā)生。通過開展村干部經(jīng)濟責任審計，可以建立良好的外部監(jiān)督機制，使村務(wù)公開、村級財務(wù)制度更加規(guī)范完善，有利于村級基層組織的黨風廉政建設(shè)，提升農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展?jié)摿Α?/p>
（二）有利于穩(wěn)定農(nóng)村局面，構(gòu)建和諧干群關(guān)系中國的發(fā)展離不開和諧穩(wěn)定的環(huán)境，尤其是在聚集了全國近七成人口的農(nóng)村。近年來，部分農(nóng)村在資源的管理以及利益的分配上，產(chǎn)生了一些較為突出的矛盾，從而引發(fā)了農(nóng)民群眾上訪告狀、游行示威等不和諧、不穩(wěn)定的因素。不僅如此，村級財務(wù)管理存在薄弱環(huán)節(jié)，村務(wù)公開不徹底，村干部借此利用手中職權(quán)謀取私利，群眾往往是敢怒不敢言，也是導致干群矛盾擴大的主要原因。因此，通過開展村干部經(jīng)濟責任審計，促使村干部自覺接受群眾監(jiān)督，增加工作透明度，有利于維護群眾的合法權(quán)益，化解部分干部和群眾矛盾，促進農(nóng)村的和諧穩(wěn)定。
（三）有利于加強村干部經(jīng)濟管理的意識和責任感長期手握職權(quán)卻得不到有效的監(jiān)督，是很多村干部滋生貪念、管理效率低下的重要原因之一。通過經(jīng)濟責任審計，有經(jīng)濟問題的村干部會受到應(yīng)有的處分；認真履行職責的村干部則得到客觀、公正地評價，從而營造了一個良性的競爭機制。一方面提高了村干部的自律意識，起到了預警機制的作用；另一方面，增進了村干部“主人翁”意識和榮辱感，加強了他們發(fā)展經(jīng)濟、規(guī)范管理的主動性和積極性。
二、農(nóng)村經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀及存在的問題
（一）缺乏完善合理的審計指標和評價體系 目前僅有極少數(shù)經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)針對村級干部經(jīng)濟責任審計建立了審計指標，但這些指標中還存在一些問題：（1）指標過于陳舊。指標使用的周期太長、更新過慢，使得在經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的一些新問題無法通過指標反映出來；（2）指標不具備針對性。一些指標在設(shè)置時忽略了其揭示的含義，導致建立評價體系時難以將其歸納到對應(yīng)的類別；（3）指標重復設(shè)置。由于指標在選取的過程中，存在相關(guān)系數(shù)較高的指標往往會對同一經(jīng)濟責任重復反映，評價體系中該類指標的權(quán)重被增大；（4）指標缺乏量化體系，難以進行評價。在制定定量指標權(quán)重及如何量化定性指標時，更多依靠評價人的經(jīng)驗進行判斷，使評價結(jié)果帶有較大的主觀性。
（二）審計缺乏獨立性獨立性是審計工作的靈魂，審計工作只有在確保獨立性的情況下，才能進行公平公正的審計、給出合理的審計結(jié)果。由于目前一些經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)的村干部除了在村中任職外，往往還兼任了縣、市的人大代表或政協(xié)委員的職務(wù)，通過人大和政協(xié)的“施壓”，審計部門在執(zhí)行對部分村干部的經(jīng)濟責任審計的過程中很難保持客觀公正地評價。
（三）審計部門人、財、物相對匱乏 村委會作為基層群眾自治性組織，是整個社會構(gòu)成的最基本單位，其管轄權(quán)歸屬于上級政府部門，該特殊性質(zhì)決定了在農(nóng)村經(jīng)濟責任審計的工作很難像企業(yè)一樣由審計師事務(wù)所來承擔，相對來說，政府審計要容易一些。但由于目前僅在（市、區(qū)）一級設(shè)有審計局，鄉(xiāng)鎮(zhèn)缺乏相關(guān)的審計部門，這對于農(nóng)村經(jīng)濟責任審計工作來說，無疑是巨大的阻礙。此外，根據(jù)“中國審計論壇”的調(diào)查，目前地方審計機關(guān)的經(jīng)費來源有三項：一是財政包干經(jīng)費，勉強能發(fā)工資；二是臨時預算，勉強能把臨時人員工資補發(fā)；三是執(zhí)法補助，也就是罰沒收入返還的一部分，勉強能維持辦公費。由此看來，在缺乏足夠的資金作為支持的情況下，將審計工作普及到基層農(nóng)村還存在很大的困難。
（四）審計人員與被審計人員缺乏相關(guān)的審計知識近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國家有關(guān)部門針對審計政策法規(guī)不斷地進行調(diào)整和完善，相關(guān)的審計知識和審計方法也不斷更新和完善。作為審計工作的執(zhí)行者，審計人員必須具備與時俱進的審計理論知識和實踐知識。但有別于事務(wù)所中的審計人員，審計局的審計工作者在走上工作崗位后，在缺乏競爭機制的環(huán)境下進行實質(zhì)性的培訓學習并不多，導致一些人員審計知識陳舊過時，在運用中與現(xiàn)行的政策有差異。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級的監(jiān)察、農(nóng)經(jīng)部門中缺乏專業(yè)的審計人員，在執(zhí)行審計工作時大多是根據(jù)上級審計文件生搬硬套，或是僅憑自身的經(jīng)驗進行審計，審計工作存在諸多漏洞。更有許多村干部由于缺乏被審計的意識，對經(jīng)濟責任審計存在一定的誤解，將被審計看作是黨和國家對自己工作的不信任，容易產(chǎn)生抵觸情緒，阻礙審計工作的開展。
三、村級干部經(jīng)濟責任審計評價體系的建立及運用
（一）評價體系建立的原則建立村級干部經(jīng)濟責任審計評價體系主要遵循以下原則：（1）科學性與效用性原則。任何一個有效的評價體系都應(yīng)當建立在完善的指標選取和科學的評價方法的基礎(chǔ)上，避免評價體系因使用者的不同而帶來相異的結(jié)果。同時，指標體系的建立應(yīng)衡量成本與效益之比，在能夠全面準確地反映村級經(jīng)濟責任狀況的條件下，盡量選取代表性強，易于獲取的指標，并構(gòu)建相對簡約的評價體系，使體系的效用最大化。（2）可比性原則。評價體系的建立是為了將不同性質(zhì)的指標加以綜合，通過綜合指標反映村領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行的實際情況，因此，評價體系需計算各項指標的權(quán)重并將定性指標采取合適的方法定量化，使指標之間具有可比性。（3）重要性原則。在量化指標時，定量指標的權(quán)重可根據(jù)科學的方法計算出來，而定性指標則需通過評價者的經(jīng)驗判斷進行打分，所以，定性指標的權(quán)重應(yīng)當根據(jù)其對經(jīng)濟責任影響的大小來設(shè)置。此外，通過對現(xiàn)行村級規(guī)章制度的研究，發(fā)現(xiàn)一些指標在評價經(jīng)濟責任時至關(guān)重要，因此設(shè)定了一票否決事項。
（二）評價指標的選取為了進行客觀、全面地評價村領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行的實際情況，本文采用了定量指標和定性指標相結(jié)合的評價方式。在選取定量指標時，參照和借鑒了現(xiàn)行的一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部經(jīng)濟責任審計評價指標。由于農(nóng)村實際情況和發(fā)展策略與鄉(xiāng)鎮(zhèn)有較大區(qū)別，因此，在充分聽取審計機關(guān)工作者和村干部代表意見的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟增長、農(nóng)民保障、資金結(jié)構(gòu)、違法收支四個方面建立了12項定量指標。
（1）村集體資產(chǎn)保值增值率。該指標反映農(nóng)村集體經(jīng)濟總量增長和減少的情況，計算公式為：村集體資產(chǎn)保值增值率=（年末村集體經(jīng)濟總值-年初村集體經(jīng)濟總值）/年初村集體經(jīng)濟總值×100%。
（2）村人均糧食產(chǎn)量增長率。該指標反映村級農(nóng)業(yè)發(fā)展狀況，計算公式為：村人均糧食產(chǎn)量增長率=（年末村人均糧食產(chǎn)量-年初村人均糧食產(chǎn)量）/年初村人均糧食產(chǎn)量×100%
（3）村財政收入增長率。該指標反映農(nóng)村財政收入情況，計算公式為：村財政收入增長率= （審計年度村財政收入-上年度村財政收入）/上年度村財政收入×100%
（4）村辦企業(yè)利稅增長率。該指標反映村辦企業(yè)發(fā)展狀況，計算公式為：村辦企業(yè)利稅增長率=（審計年度村辦企業(yè)利稅額-上年度村辦企業(yè)利稅額）/上年度村辦企業(yè)利稅額×100%
（5）村資產(chǎn)負債率。該指標反映村級經(jīng)濟的財務(wù)風險狀況，計算公式為：村資產(chǎn)負債率=村負債總額/村資產(chǎn)總額×100%
（6）投入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金占財政支出比重。該指標反映村干部對發(fā)展農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施的重視程度，計算公式為：投入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金占財政支出比重=全年投入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金/當年財政支出總額×100%
（7）村干部經(jīng)費比率。該指標反映村干部在管理過程中花費的成本，計算公式為：村干部經(jīng)費比率=全年村干部經(jīng)費/當年財政支出總額×100%
（8）村人均耕地面積。該指標反映農(nóng)民的耕地保障，計算公式為：村人均耕地面積=審計年度村耕地總面積/當年該村總?cè)丝跀?shù)
（9）農(nóng)民人均純收入。該指標反映當?shù)剞r(nóng)民生活水平和村干部的政績，計算公式為：農(nóng)民人均純收入=（審計年度農(nóng)村經(jīng)濟總收入-相應(yīng)總費用）/當年該村總?cè)丝跀?shù)
（10）農(nóng)村人口自然增長率。該指標反映村干部對人口增長控制程度，計算公式為：農(nóng)村人口自然增長率=（年末村總?cè)丝?年初村總?cè)丝冢?年初村總?cè)丝凇?00%
（11）農(nóng)保覆蓋率。該指標反映農(nóng)民得到生活保障的程度，計算公式為：農(nóng)保覆蓋率=審計年度農(nóng)保登記人數(shù)/當年該村總?cè)丝跀?shù)×100%
（12）村干部違法收入比率。該指標反映該村黨風廉政建設(shè)情況，計算公式為：村干部違法收入比率=審計年度村干部違法收入/當年該村干部總收入×100%
筆者在設(shè)計定性指標時，根據(jù)農(nóng)業(yè)部、財政部、國務(wù)院糾風辦（農(nóng)經(jīng)發(fā)［2005］12號）《關(guān)于做好農(nóng)村干部任期和離任經(jīng)濟專項審計的通知》的要求，同時深入了解了當前農(nóng)村經(jīng)濟的熱點問題，選取了代表性較強的定性指標6個。此外，根據(jù)重要性原則，參照現(xiàn)行的村級考核制度，設(shè)置了一票否決項目2個。定性指標設(shè)置如下：（1）村級財務(wù)制度是否規(guī)范完善。（2）農(nóng)村經(jīng)濟政策是否落實到位。（3）集體土地的發(fā)包、承包是否做的“三公”。（4）專項資金的管理是否科學合理。（5）村干部的職能與責任分工是否明確清晰。（6）重大決策事項是否科學民主。（7）有無重大案件。（8）有無重大生產(chǎn)事故及社會治安突發(fā)事故。
（三）評價方法的建立根據(jù)評價目的，本文對主成分分析法、因子分析法和功效系數(shù)評價法這三種較為普遍的定量指標評價方法進行比較、驗證，認為主成分分析法：（1）通過計算指標的累計貢獻率，可以選取出關(guān)聯(lián)度小、綜合性強的指標，簡化了計算過程，達到評價的目的；（2）相對于同樣能夠精簡指標的公因子分析法，由于計算原理和方法的不同，在變量數(shù)不多、提取因子數(shù)目相同的情況下，運用主成分分析法比公因子分析法具備更強的解釋性；（3）雖然運用功效系數(shù)評價法時，通過采用德爾菲法同樣能夠確定指標體系的權(quán)重系數(shù)，但這種方法在缺乏領(lǐng)域?qū)＜业呐袛鄷r包含的主觀性成分太大，考慮到村級經(jīng)濟責任審計的主體的限制，運用該方法得出指標的權(quán)重不符合評價體系中的科學性原則。而主成分分析法可以借助SPSS等軟件進行處理，由數(shù)據(jù)自身來確定指標的權(quán)重，能夠進行客觀公正的評價。因此本文選擇主成分分析法作為定量指標的評價方法。
但主成分分析法根據(jù)不同時期采集的指標數(shù)據(jù)所計算出的主成分及比重并不相同，因此，每次建立的指標體系使用時間不宜過長，建議審計部門以5年為一周期，重新采集數(shù)據(jù)并建立指標體系。此外，由于各地區(qū)實際情況不同，所計算的主成分也不盡相同，該方法的步驟如下：（1）各縣（市、區(qū)）審計部門通過隨機抽樣的方法在所在轄區(qū)選取15-20個村作為樣本，根據(jù)上述定量指標收集最新年度樣本的數(shù)據(jù)；（2）由于指標量綱的差異，需運用公式對指標進行標準化處理，使不同度量的指標轉(zhuǎn)化為同度量的指標而具有可比性；（3）將標準化后的數(shù)據(jù)形成相關(guān)系數(shù)矩陣；（4）利用相關(guān)系數(shù)矩陣，求解特征方程的特征值和特征向量；（5）計算指標的貢獻率和累計貢獻率；（6）根據(jù)特征值大于1的指標，或指標累計貢獻率超過85%的標準選擇主成分；（7）計算主成分載荷；（8）可以通過觀察主成分所包含指標的類型，解釋每個主成分的含義。
通過主成分分析法計算出指標權(quán)重后，由各村指標可計算出綜合得分L值，根據(jù)L值高低排序可以得出該地區(qū)各村的定量的排名情況，由于主成分分析法所得出的分數(shù)并不是標準分數(shù)（可能含有負值），不能直接與定性指標得分加權(quán)平均，需進行處理。本文建議采取的方法是：在計算出非標準化得分后，給所有得分加上一個最小負得分的絕對值，使結(jié)果中不存在負值，然后再將以最優(yōu)的評價結(jié)果為基準，令其評價值為100，其余欠優(yōu)的評價結(jié)果依據(jù)比例得到響應(yīng)的評價值。
由于評價人員所在行業(yè)、擁有經(jīng)驗不同，對于定性指標的直接判斷往往帶有較大的主觀成分，無形中增加了經(jīng)濟責任評價的難度。模糊綜合評價法卻可有效解決這一難題。這種方法主要是依據(jù)不同層次和部門的評價人員已有的分析判斷能力，參照具體量化的標準，從不同側(cè)面對評價對象進行衡量，描繪出評價對象的總體特征。它具有結(jié)果清晰、系統(tǒng)性強的特點，很大程度上避免了評價的主觀性。該方法的步驟如下：（1）采取五級評分制原則，分別設(shè)定定性指標達到相應(yīng)得分的標準；（2）根據(jù)定性指標的設(shè)置，分別從財政、審計、、農(nóng)經(jīng)等部門挑選經(jīng)驗豐富的工作者共50名參加綜合分析判斷評價人員；（3）通過德爾菲法，給定性指標賦予權(quán)重，剔除異常值后，得出指標權(quán)重的平均值“W”；（4）根據(jù)參考標準，對每一定性指標打分，并計算給出相應(yīng)分數(shù)人員比重，形成評價矩陣“R”；（5）計算模糊評價結(jié)果“A=W×R”，對A進行歸一化處理得到矩陣B；（6）用B乘以五級評分制中相應(yīng)的分數(shù)，得到最終定性指標的判定結(jié)果。
（四）指標體系的綜合評價 在掌握各村定量指標得分和定性指標得分后，需要將兩者加權(quán)得到綜合評價結(jié)果。由于定量指標通過數(shù)據(jù)本身能夠更精確地反映事物的本質(zhì)，為避免評價的主觀性，在制定評價體系中指標的比重時，應(yīng)將定量指標設(shè)置較大的比重。本文參考了各地政府績效考核指標及年度總結(jié)報告，發(fā)現(xiàn)多數(shù)地區(qū)將定量指標和定性指標的權(quán)重分別設(shè)置為70%和30%，在此，筆者推薦使用此權(quán)重；另外，也可采用德爾菲法獲取定量指標和定性指標的權(quán)重值。
由于同一轄域各村因自然條件、政治地位等因素不同，發(fā)展的客觀條件也是不一樣的。為確保對各村村干部的經(jīng)濟責任能夠公平、公正評價，各村不僅應(yīng)同自身往年的成績進行縱向比較，當?shù)貙徲嫴块T也應(yīng)根據(jù)人口數(shù)量、地域面積、經(jīng)濟總量等指標將各村劃分為不同的層級，相應(yīng)層級內(nèi)進行橫向排名。縱向評價時，審計部門可以設(shè)置各村每年的進步幅度；橫向評價時，可以采取末尾淘汰制。當該村的縱向目標和橫向評比都不合格時，應(yīng)納入次年的重點審計對象；此外，對在一票否決項目中得分最低的村部也應(yīng)納入重點審計對象。其它村部應(yīng)根據(jù)其排名給予相應(yīng)獎勵和處罰。
［本文系中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費科研專項“研究生科技基金”項目（項目編號：CDJXS11020034）階段性研究成果］
參考文獻：
［1］吳其佐：《五個原則強化四項保障全力推進村級干部經(jīng)濟責任審計》，《農(nóng)村經(jīng)營管理》，2008年第3期。
一、離任經(jīng)濟責任審計評價的重點
針對當前國有企業(yè)現(xiàn)狀和存在的問題，離任審計評價時應(yīng)抓住以下重點：
1.對企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營情況進行審計評價
隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負盈虧的獨立法人，國家作為國有資產(chǎn)所有者與企業(yè)經(jīng)營者分離，企業(yè)經(jīng)營者全面承擔起國有資產(chǎn)保值增值的任務(wù)。從審計情況來看，有的企業(yè)以聯(lián)營為名，動用國有資產(chǎn)搞帳外經(jīng)營，有的企業(yè)利用改制之機，對資產(chǎn)未經(jīng)評估或評估不實，導致國有資產(chǎn)流失。因此，應(yīng)加強對國有資產(chǎn)的審計監(jiān)督，評價其保值、增值的情況，考核其資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)利潤率、不良資產(chǎn)率等指標；評價國有資產(chǎn)保值、增值狀況，防止企業(yè)法人代表經(jīng)營行為短期化，確保國有資產(chǎn)安全、增值。
2.對企業(yè)經(jīng)營管理狀況進行審計評價
法人代表任職期間經(jīng)濟責任的履行主要依賴于科學的經(jīng)營管理和正確決策，強化經(jīng)營管理和決策的科學性、準確性是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵。從審計情況看，企業(yè)虧損大多都是由于經(jīng)營管理不善或決策失誤造成的。因此，通過審計發(fā)現(xiàn)管理上的薄弱環(huán)節(jié)和造成失誤的原因，給經(jīng)營者敲響警鐘，督促其轉(zhuǎn)換機制，抓管理，練內(nèi)功。
3.對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益真實性進行審計評價
企業(yè)資產(chǎn)負債損益真實性是審計的主要內(nèi)容之一。當前，企業(yè)出于各種原因，采用各種手法，使有關(guān)反映資產(chǎn)負債的會計信息失真。通過離任審計，確認不真實的資產(chǎn)、負債、損益及虛盈實虧數(shù)額，擠去企業(yè)經(jīng)營成果中的水分，客觀評價企業(yè)法人代表的經(jīng)營業(yè)績，同時避免給企業(yè)造成更大損失。
4.對企業(yè)法人代表執(zhí)行財經(jīng)紀律情況進行審計評價
企業(yè)經(jīng)營者財經(jīng)紀律執(zhí)行情況是黨風廉政建設(shè)和審計監(jiān)督的重要內(nèi)容之一。從審計情況看，個別企業(yè)弄虛作假、偷稅漏稅、貪圖虛名，法人代表政績平庸、管理無方，有的甚至無視國家財經(jīng)紀律，違法亂紀。因此，要加強對違反財經(jīng)法紀問題的審計與評價，分析原因，提出建議，增強法人代表的法制意識，提高遵紀、守法、合法經(jīng)營的自覺性。
二、離任經(jīng)濟責任審計評價應(yīng)注意的幾個問題
首先,為保證評價的客觀公正性，在進行定性評價時，注意評價用語的尺度，特別是對審計結(jié)果的定性評價，需要更加慎重，把握分寸，恰當評價。在定量評價時，注意選用評價指標，提高評價方法的恰當性.此外，還要注意從實際出發(fā)，決定是采用歷史評價法，還是現(xiàn)實評價法。
