時間:2023-07-18 17:24:18
開篇:寫作不僅是一種記錄,更是一種創(chuàng)造,它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感,將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟責(zé)任審計措施,希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友,陪伴您不斷探索和進步。
1.審計缺陷帶來的風(fēng)險。審計進行檢查工作時,帶來的風(fēng)險是最為常見的,由于審計工作的繁瑣并且范圍較大,審計人員只能著重處理,難以對被審計人員的全部事項進行設(shè)計,而對重點工作進行審計難以對所有的風(fēng)險進行有效的控制與排查,因此,可能會在審查工作中,存在一部分審計漏洞,會給審計工作帶來巨大的風(fēng)險。
2.審計自身存在的風(fēng)險性。我國政府部門在日常工作中,缺乏有效的監(jiān)管和審計機制,導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)會,發(fā)生的現(xiàn)象,由于利益的驅(qū)使,導(dǎo)致違紀現(xiàn)象屢屢發(fā)生,同時,企業(yè)制度的不完善,不符合社會發(fā)展形式等現(xiàn)象也會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部存在經(jīng)濟責(zé)任的風(fēng)險,審計自身存在的風(fēng)險性可以進行有效的控制,但是其本身存在的風(fēng)險性是難以避免的。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險分析
1.內(nèi)部因素引起的風(fēng)險。在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任風(fēng)險的誘發(fā)因素中,內(nèi)部原因是主要的影響因素。首先,審計人員的經(jīng)驗不足會導(dǎo)致難以發(fā)現(xiàn)違紀的現(xiàn)象,由于現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任的審查,不僅僅是對財務(wù)賬單的審查,還需要審計人員加強對管理和經(jīng)濟知識的運用,同時審計人員還要具備心理學(xué)的知識,只有多門學(xué)科的綜合運用,才可以有效的對違紀現(xiàn)象進行審查和治理。但是目前的審計工作人員中,部分審計人員空有理論知識,缺乏實踐經(jīng)驗,還有部分審計人員是會計出身,對其他學(xué)科的知識缺乏有效的了解,因此,審計人員的素質(zhì)和經(jīng)驗的欠缺難以有效的進行審計工作。另外,企業(yè)一部分陳舊的審計方法也有所欠缺,我國目前的審計方法采用的是離職審查,這種方式雖然可以有效的對違紀現(xiàn)象進行審計,但是不利于企業(yè)工作的持續(xù)監(jiān)督,缺乏對企業(yè)最新信息的了解,可能會造成信息的遲滯,進而無法有效的控制企業(yè)存在的風(fēng)險。
2.外部因素引起的風(fēng)險。在我國的審計事業(yè)發(fā)展中,審計單位需要對當?shù)氐恼撠?zé),導(dǎo)致審計單位的立場存在不公正性,難以保證審計工作的正常運行,同時,現(xiàn)代企業(yè)的違紀手段多種多樣,相比過去顯得更加隱蔽,這在很大程度上提高了審計的工作難度,提高了經(jīng)濟責(zé)任審查風(fēng)險,另外,可能受審計人員不是企業(yè)的法人,可能在審計期間存在委托現(xiàn)象,不利于審計工作的進行,給審計工作帶來很大程度的風(fēng)險。
三、控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的措施
1.健全責(zé)任審計體系。經(jīng)濟責(zé)任審計具有一定程度的風(fēng)險性,為了有效的控制風(fēng)險的發(fā)生,企業(yè)必須健全經(jīng)濟責(zé)任審計體系。在健全經(jīng)濟責(zé)任審計體系中,首要前提是加強審計工作人員的素養(yǎng),提升審計工作人員的專業(yè)性,可以在一定程度上增加經(jīng)濟責(zé)任審計的效率。在目前的審計人員中,部分人員理論知識具有一定的功底,但是缺乏實踐經(jīng)驗,導(dǎo)致審計人員難以發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)的貪污受賄行為,不利于經(jīng)濟責(zé)任審查工作的進行,另外,審計人員可能在審計財務(wù)時,難以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題,導(dǎo)致經(jīng)濟審計工作難以有效的開展。在進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作中,需要提高審計標準,在審計財務(wù)之外,還需要對領(lǐng)導(dǎo)的遵紀守法意識、管理執(zhí)行能力和廉政意識進行審查,主要是對領(lǐng)導(dǎo)在職期間的工作狀況,企業(yè)經(jīng)濟利益的增長和是否存在不良違紀現(xiàn)象進行排查,有利于提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量,可以讓不良現(xiàn)象無處遁形。只有健全經(jīng)濟責(zé)任審計體系,才可以有效的保證企業(yè)的健康發(fā)展。
2.加強道德素養(yǎng)。在企業(yè)的發(fā)展中,經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)違紀現(xiàn)象,以往通常是利用監(jiān)管部門來治理,但是一旦發(fā)生現(xiàn)象,則會發(fā)生更為嚴重的貪污受賄行為。違紀現(xiàn)象的發(fā)生,說明我國領(lǐng)導(dǎo)的道德素養(yǎng)有所欠缺或者在工作過程中已經(jīng)逐漸被僵化,針對這種現(xiàn)象,加強道德素養(yǎng)培養(yǎng)是十分重要的。需要企業(yè)設(shè)立針對性的部門,加強長期的思想引導(dǎo),對于違紀現(xiàn)象要嚴加治理,對于作風(fēng)優(yōu)良的要進行一定的嘉獎,通過獎勵與懲罰并行,可以有效的控制違紀現(xiàn)象的發(fā)生。另外,需要加強審計人員的道德素養(yǎng),需要定期對審計人員進行道德素養(yǎng)培訓(xùn),只有審計人員的道德素養(yǎng)提升,才不會發(fā)生群體的現(xiàn)象,才可以保證審計人員發(fā)現(xiàn)違紀現(xiàn)象時,可以及時上報,這樣有效的提高了審計效率,可以在一定程度上控制違紀現(xiàn)象發(fā)生。
3.提高審計質(zhì)量。在審計人員的工作中,需要提高審計人員的審計質(zhì)量,才可以保證審計工作的順利進行,審計工作進行時,審計人員需要結(jié)合其他相關(guān)事項來對賬目加以審計,要充分的對企業(yè)的環(huán)境、事項和風(fēng)險進行分析,可以有效的加深審計人員對企業(yè)的了解。另外,審計人員在進行審查工作之前,需要制定合理的計劃,計劃中需要包含執(zhí)行的步驟、審計程序、相關(guān)調(diào)查和風(fēng)險控制等內(nèi)容,只有科學(xué)全面的審計計劃并且嚴格的執(zhí)行,才能有效的對違規(guī)違紀現(xiàn)象進行審計,才可以有效的提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。
4.加強內(nèi)部治理。在企業(yè)的發(fā)展進步中,內(nèi)部風(fēng)險往往是制約企業(yè)發(fā)展的最大因素,因此,企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部控制制度,以便加強內(nèi)部治理的效率。加強內(nèi)部控制,主要從事前、事中和事后進行全面的預(yù)防和控制,才可以有效的加強內(nèi)部的治理。在事前預(yù)防方面,企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部控制制度,要充分結(jié)合企業(yè)的實際情況和規(guī)章制度來對企業(yè)風(fēng)險進行有效的控制和監(jiān)管,加強事前控制,可以有效的對違紀現(xiàn)象進行預(yù)防;在事中進行控制,主要需要保障資金的合理使用,對資金的收入和支出都要進行嚴格的審查和監(jiān)管,才可以有效的減少違紀現(xiàn)象的發(fā)生;在事后控制中,審計人員可以對企業(yè)的每項決策進行審計,經(jīng)過不斷的審計和監(jiān)管,一方面可以加強審計人員的經(jīng)驗,另一方面可以在審計過程中,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題,從而可以針對性的進行治理,進而可以有效的降低企業(yè)經(jīng)濟風(fēng)險。
四、結(jié)語
一、經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險來源
(一)環(huán)境風(fēng)險
環(huán)境風(fēng)險是指審計人員因不能控制其開展經(jīng)濟責(zé)任審計活動賴以存在的政治、經(jīng)濟、法律、社會等外部環(huán)境因素而產(chǎn)生的審計風(fēng)險。
(二)缺少質(zhì)量控制內(nèi)容的風(fēng)險
經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案沒有體現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計特殊質(zhì)量控制的內(nèi)容。1.缺少帶有經(jīng)濟責(zé)任審計特點的審計目標之一即內(nèi)控制度測試與評價方案。2.是缺少審計風(fēng)險評估控制措施。
(三)取證風(fēng)險
審計主要是通過會計資料及相關(guān)資來發(fā)現(xiàn)和查證問題,而在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中有些審計事項尤其是違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映,通過一般的審計程序難以深入查證,必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀部門運用特殊手段進行審計,才能查清,如受賄索賄、收受回扣等問題。由于經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的特殊性及審計手段和審計程序的局限性,導(dǎo)致收集審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性存在瑕疵的風(fēng)險。
(四)審計評價風(fēng)險
審計評價不僅要對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟活動的真實、合法、效益進行評價,還要對被審計者履行經(jīng)濟責(zé)任、管理責(zé)任、重大決策以及個人廉潔自律情況做出綜合合評價。由于所評價的對象是領(lǐng)導(dǎo)干部,所鑒證的是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任,直接目標是為組織部門考核使用干部提供參考依據(jù),評價結(jié)果涉及被審計者個人的切身利益。因此,經(jīng)濟責(zé)任審計評價風(fēng)險更大,甚至還會引起行政復(fù)議或訴訟風(fēng)險。
另外,目前評價標準不統(tǒng)一,缺乏一套科學(xué)的、標準的、操作性強的指標體系,致使經(jīng)濟責(zé)任審計評價帶有一定的隨意性,增大了審計風(fēng)險。比如大量引用被審計人述職報告或工作總結(jié)中的文字、數(shù)據(jù)內(nèi)容而未進行實際調(diào)查就進行評價就會顯著增加審計評價風(fēng)險。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險防范和質(zhì)量控制措施
(一)提高審計人員素質(zhì),優(yōu)化配置審計資源
1.提高審計人員的素質(zhì)。審計人員的綜合素質(zhì)的提高是提高審計質(zhì)量的總體要求,特別是對于牽涉到人的經(jīng)濟責(zé)任審計,參與審計的人員應(yīng)嚴守審計紀律,恪守審計職業(yè)道德,做到依法審計,客觀公正,實事求是,保持嚴謹、穩(wěn)健、負責(zé)的職業(yè)態(tài)度。2.合理整合配置審計資源,以提高審計工作質(zhì)量。
(二)強化審計質(zhì)量控制措施的幾個重要環(huán)節(jié):
1.必須在接到主管部門或有關(guān)單位的授權(quán)或委托書后,編制審計工作方案,下發(fā)審計通知書。編制審計工作方案時,應(yīng)及時調(diào)查了解被審計人所在單位的情況,要求被審計單位提供有關(guān)資料數(shù)據(jù)。發(fā)送審計通知書時也應(yīng)抄送被審計人。2.嚴格按照有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的實施辦法所指定的內(nèi)容進行審計取證工作。除發(fā)現(xiàn)有重大的違規(guī)違紀問題需投采取詳查法外,對任期時間跨度大,經(jīng)濟活動繁雜的單位,要選擇科學(xué)合理的審計方法,如用抽樣法進行取證。視聽證據(jù)和言辭證據(jù)也應(yīng)重視。所有的證據(jù)都應(yīng)按規(guī)定的程序采取,以具有一定的法律效力。3.審計證據(jù)應(yīng)緊扣被審計人經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)營管理業(yè)績,作為反映事實的第一手材料。要避免被無關(guān)事件的干擾,保證審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。4.審計報告中所列的每一事實都應(yīng)有相應(yīng)的證據(jù)和依據(jù)做支撐,所表述的內(nèi)容非專業(yè)人員也應(yīng)該一看就懂。審計報告著重回答的是“是什么”,沒有調(diào)查清楚或者似是而非的事項不應(yīng)列入。5.經(jīng)濟責(zé)任評價要科學(xué)合理。應(yīng)本著慎重、負責(zé)的態(tài)度對被審計人任職期間范圍履行職責(zé)的情況做出實事求是、客觀公正的評價。評價時,應(yīng)依照審計規(guī)范評價準則和經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法規(guī)定的評價內(nèi)容做出評價建議,提出審計意見。切忌對審計過程中未涉及的事項,對證據(jù)不足、評價依據(jù)或標準不明確的事項進行評價。
(三)建立統(tǒng)一審計評價的標準,完善其監(jiān)督管理機制
根據(jù)審計評價的對象不同,設(shè)置不同的評價指標體系。審計評價應(yīng)當采取定性與定量相結(jié)合、寫實與量化相結(jié)合的方法給予評價。經(jīng)濟責(zé)任審計主要對經(jīng)濟責(zé)任情況進行評價,由于直接關(guān)系到被審計人職務(wù)升降,因此在實際工作中要盡量避免審計人員主觀臆斷,應(yīng)按照指定的標準和指標體系進行評價。若在審計實施過程中,發(fā)現(xiàn)有與前審計結(jié)論重大不同之處,必須補編延伸復(fù)核以前年度審計情況的審計實施方案。同時,上級審計機關(guān)應(yīng)定期抽查審計實施方案,給予評定,并對抽查數(shù)量規(guī)定一定的比例,以保證監(jiān)督效果。
(四)建立雙向承諾制度,明確雙方法律責(zé)任
為降低審計風(fēng)險,必須實行雙向承諾制度,明確審計對象與審計人員雙方的法律責(zé)任和對誠信的保證,誰違反承諾,就由誰承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;經(jīng)濟責(zé)任;審計
一、前言
當前,事業(yè)單位在財務(wù)管理體制上有主管預(yù)算單位、二級預(yù)算單位、三級預(yù)算單位,不同級次的預(yù)算單位在發(fā)展其內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計時也有著不同的情況。主管預(yù)算單位由于經(jīng)費充足、人員較多,可以有足夠的實力在單位內(nèi)部建立內(nèi)部審計機構(gòu)進行經(jīng)濟責(zé)任審計。到了二級預(yù)算單位,三級預(yù)算單位就有可能會由于種種因素的制約而不能建立內(nèi)部審計機構(gòu)。
另外,事業(yè)單位在其直屬上的政府部門的不同也是造成事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展不平衡的原因。國務(wù)院、中央部委和省(市)政府、地區(qū)(市)政府、縣(市、區(qū))政府和鄉(xiāng)政府六個層級中,所屬行政單位的級別不同,也預(yù)示著該事業(yè)單位的職能范圍不同,其內(nèi)部機構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任的重視程度和發(fā)展程度也有所差異。所屬政府部門越高的事業(yè)單位其內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度的發(fā)展程度也越高,隨著所屬政府部門級別的降低,事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度和發(fā)展程度持遞減的趨勢。全文希望通過找出事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題,并加以解決,從而提高我國事業(yè)單位的審計水平。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題
事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計過程存在的問題,主要是以事業(yè)單位個體為著眼點,分析內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計在操作過程中面臨以下方面問題:
1.部分事業(yè)單位無章可循,有的事業(yè)單位有章不循。
由于事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的不平衡,有的內(nèi)部審計機構(gòu)沒有自己的章程、工作規(guī)范指南等,內(nèi)部審計工作只能完全按照審計人員的個人經(jīng)驗來實施,使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作無章可循。有的事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部審計章程、工作規(guī)范指南等,但在實際工作中沒有遵照執(zhí)行,形同虛設(shè)。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制未有效開展。
健全、有效的經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度是確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作有效運行的前提。目前,事業(yè)單位內(nèi)部審計還未全面開展質(zhì)量控制制度,使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量也缺乏有效的保障。經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制,是指審計人員運用有效的方法,對審計項目從計劃到報告全過程的監(jiān)督的活動,是審計機關(guān)自身的一種自律行為,目的是為了強化審計質(zhì)量。通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計過程的質(zhì)量控制,可以確保預(yù)期的經(jīng)濟責(zé)任審計目標的實現(xiàn),保障審計效果。在實踐中,問題主要有以下幾方面:
(1)質(zhì)量控制體系不健全。有些單位僅建立了質(zhì)量控制的原則性規(guī)定而無具體的操作方法和內(nèi)容,有的單位未建立質(zhì)量控制的相關(guān)辦法。
(2)審計項目內(nèi)部三級復(fù)核制度執(zhí)行不嚴,特別是審計組長、部門負責(zé)人復(fù)核流于形式。如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據(jù)不能及時進行復(fù)核,部門負責(zé)人不能及時對審計組提出的審計報告及相關(guān)資料進行復(fù)核。
3. 組織部門安排經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)時間短,工作量過于集中。
在實施事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中,組織部門通常對審計的質(zhì)量提出了較高的要求,但是由于審計項目計劃不足、人員任命時間集中等因素,組織部門通常在一次審計委托中下達多項經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃,有的甚至將本單位所有負責(zé)人人員的調(diào)動的審計計劃同時下發(fā),造成了審計的高要求與審計實施時間不足之間矛盾突出。
三、完善我國事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計過程的對策與措施
根據(jù)上面存在的問題,筆者認為只有采取健全事業(yè)單位內(nèi)部審計制度體系的對策,才能保證經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。具體措施如下:
1、 健全事業(yè)單位內(nèi)部審計規(guī)范。
各事業(yè)單位可以根據(jù)本事業(yè)單位的規(guī)模、人員、特色制定本單位內(nèi)部審計的規(guī)范,保證所有內(nèi)部審計項目都有章可循。有條件的大型事業(yè)單位,比如高校、醫(yī)院還可以制定本單位自己的經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范,當然所有的內(nèi)部審計規(guī)范都必須建立在符合國家法律和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上。
特別是基于內(nèi)部審計工作的特殊性,對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的考核評價不能采取常規(guī)的工作目標考核辦法。內(nèi)部審計考核不僅要看數(shù)量,更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計工作的考核,可由內(nèi)部審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計機構(gòu)三方打分,互相監(jiān)督。對于內(nèi)部審計人員的考核,主要與工作質(zhì)量掛鉤,由內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人考評。
2、建立經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度。
經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制主要通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計過程的質(zhì)量控制,確保預(yù)期的經(jīng)濟責(zé)任審計目標的實現(xiàn),保障審計效果。審計方案的質(zhì)量控制主要為根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計項目的具體情況,結(jié)合審計小組成員的業(yè)務(wù)專長進行科學(xué),明確每個崗位、每個內(nèi)部審計人員的職責(zé),力求做到人事相宜、各展其才。審計證據(jù)的質(zhì)量控制除了要做好三級復(fù)核之外,還應(yīng)明確審計取證的范圍、規(guī)范審計取證的方法和明確審計取證的責(zé)任。審計報告的質(zhì)量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。
3、實施項目管理,促進經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)常制度
經(jīng)濟責(zé)任審計項目管理,是指審計主體通過科學(xué)的規(guī)劃和管理,合理安排經(jīng)濟責(zé)任審計的周期、任務(wù)、審計時間和審計強度,保障審計任務(wù)的完成質(zhì)量。我國經(jīng)濟責(zé)任審計目前發(fā)展迅猛,任務(wù)重、范圍廣、周期長、活動復(fù)雜等因素造成了審計任務(wù)集中和審計時間不足的突出矛盾,實施經(jīng)濟責(zé)任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃時,應(yīng)充分與審計、人事、財會、紀檢部門溝通,共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內(nèi)部審計部門的任務(wù)承受能力和時效性的限制,盡可能做到每年經(jīng)濟責(zé)任審計項目均衡分配。
四、結(jié)束語
綜上所述,通過內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計才能完善事業(yè)單位內(nèi)部控制和管理是內(nèi)部審計的目標,也是規(guī)避當前事業(yè)單位審計風(fēng)險的需要,內(nèi)部控制管理越有效,審計風(fēng)險就越低,相對的經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量就越好。
參考文獻:
[1]徐政旦等著.審計研究前沿[M].上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2008.10.
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟責(zé)任審計 問題 對策
經(jīng)濟審計是我國政府的重點審計工作,其不但可對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作進行全面監(jiān)管,有利于對領(lǐng)導(dǎo)干部進行正確評價,而且還可通過發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題而對領(lǐng)導(dǎo)干部的行為起規(guī)范作用,有利于我國的廉政建設(shè);此外,經(jīng)濟審計還能保證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任鑒定的客觀性,有利于領(lǐng)導(dǎo)干部在離任前后的工作交接。但因各方面因素的影響,我國經(jīng)濟責(zé)任審計有存在很多問題。
一、我國經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
(一)立法層次低,經(jīng)濟責(zé)任審計不規(guī)范
現(xiàn)我國經(jīng)濟責(zé)任審計最具權(quán)威、層次最高的法規(guī)性文件主要有《縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》、《審計署關(guān)于任期經(jīng)濟責(zé)任審計的實施細則》以及《五部委關(guān)于進一步做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見》等法規(guī)性文件,這類文件的立法層次較低,且不具備立法特征,同時可操作性較差,導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計工作的作用無法發(fā)揮[1]。另經(jīng)濟責(zé)任審計尚未有統(tǒng)一評價標準,也未出臺相關(guān)操作規(guī)范,導(dǎo)致審計結(jié)果無法真正體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作表現(xiàn),影響了審計的公正性和客觀性。
(二)“先離后審”加大了審計風(fēng)險
經(jīng)濟責(zé)任審計工作的原則是“先審后離”,然而現(xiàn)我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作普遍是應(yīng)用“先離后審”原則,影響了審計工作的嚴肅性,也使審計工作的社會威信度嚴重下降。另在進行審計時,若發(fā)現(xiàn)問題,而前任卻已離任,則審計結(jié)果無法執(zhí)行,新官上任也不理舊賬,導(dǎo)致審計部門進退兩難,最終審計結(jié)果也是不了了之。時間久了,這種行為會形成一個惡性循環(huán),導(dǎo)致同樣的問題頻繁出現(xiàn)。
(三)審計人員素質(zhì)不高影響了審計質(zhì)量
我國審計人員專業(yè)素質(zhì)較低、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗較少,無法快速適應(yīng)審計工作,影響了審計工作的效率。由于我國大多數(shù)審計工作人員的職業(yè)素質(zhì)有待提升,而一般經(jīng)濟責(zé)任審計的對象都是管理層,首先在管理層次上就存在一定差距,再加上在追究責(zé)任時有多方的說情者,若審計人員職業(yè)道德素質(zhì)不夠高則很容易改變審計結(jié)果,影響審計結(jié)果的客觀、公正。此外,復(fù)合型審計人員嚴重缺乏。經(jīng)濟審計牽涉到經(jīng)濟、法律等多方面知識,而審計人員通常中專注于審計專業(yè)知識,若審計業(yè)務(wù)存在涉外問題,審計機關(guān)還需聘請具豐富法律知識的專業(yè)人員,影響了審計的質(zhì)量和審計機關(guān)的公眾形象。
二、完善我國經(jīng)濟責(zé)任審計的對策
(一)完善立法,加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作的法制化和規(guī)范化
首先要完善經(jīng)濟責(zé)任審計的實施制度,讓各部門在審計工作當中相互配合、相互協(xié)調(diào),以免不符合要求的行為出現(xiàn)。其次,經(jīng)濟責(zé)任審計需要制定相應(yīng)的責(zé)任追究落實體系,制定并實施審計問題的責(zé)任追究措施,充分利用審計結(jié)果,發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)有的作用,并讓廣大人民群眾對審計結(jié)果執(zhí)行情況進行監(jiān)督,提高經(jīng)濟責(zé)任在社會群眾心中的形象,再次,優(yōu)化內(nèi)部運行機制,審計部門制定管理辦法,明確各部門職責(zé)范圍,同時制定相應(yīng)的協(xié)調(diào)程序,以全面規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容及格式;組織部門規(guī)范委托書等政府性文件,并制定審計工作的內(nèi)部運行方式;紀檢部門做出相應(yīng)規(guī)定,為相關(guān)案件的受理提供具法律效應(yīng)的依據(jù),以支持經(jīng)濟責(zé)任審計。
(二)逐步改變“先離后審”模式,成功過渡“先審后離”模式
就現(xiàn)有的政策而言,領(lǐng)導(dǎo)干部的任免機制仍是很難轉(zhuǎn)換的,為逐步改變“先離后審”模式,并成功過渡到“先審后離”,可采取以下措施:第一,實施任中定期審計,并結(jié)合屆滿離任審計。針對處經(jīng)濟責(zé)任范圍內(nèi)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部,可經(jīng)組織部門委托,由審計機關(guān)進行定期輪審,并將審計結(jié)果報告給組織部門以進行備案,同時將其作為對干部進行考核的一種方式,這樣不但減輕了領(lǐng)導(dǎo)干部離任前的所有審計工作量,而且還有效保證了審計工作的質(zhì)量,同時還能及時發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部存在的經(jīng)濟問題苗頭,有利于及時糾正領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟行為[2]。第二,可采取先離任、再審計、后任職的方式實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作,然后再由這種方式慢慢過渡到“先審后離”的模式,以免因“先離后審”而產(chǎn)生負面影響,從而提高審計工作成果的利用率,充分發(fā)揮審計工作的作用。
(三)全面提高審計人員素質(zhì),加強審計結(jié)果的執(zhí)行力度
首先要提高審計人員的職業(yè)準入標準。現(xiàn)我國經(jīng)濟責(zé)任審計的工作人員基本是通過國家公務(wù)員考試后錄用的,對于工作人員的專業(yè)素質(zhì)及執(zhí)業(yè)經(jīng)驗并未有明確要求。然而在很多審計體制較為完善的國家,其對于審計人員的受聘資格要求要嚴于國家公力員。為此,審計工作人員須認證上崗將是我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作的未來發(fā)展趨勢。其次,強化審計工作人員的日常培訓(xùn)。要盡量為審計人員提供良好的學(xué)習(xí)條件,通過專業(yè)培訓(xùn),一方面更新審計人員的專業(yè)知識,另一方面也使審計人員逐步適應(yīng)審計工作,為審計的職業(yè)化發(fā)展打下基礎(chǔ)。同時審計人員還要學(xué)習(xí)相應(yīng)的法律知識、經(jīng)濟知識及計算機知識,以創(chuàng)新審計方式,改善經(jīng)濟責(zé)任審計的工作狀態(tài)。再次,政府可適當引入社會審計資源,減輕審計機關(guān)的人員壓力。審計機關(guān)的人員是有限的,若審計工作量大,審計人員的工作壓力也非常大,影響審計工作效率。為此,政府可適當引入社會審計資源,聘請?zhí)丶s審計人員,使其發(fā)揮特殊作用,為審計工作注入新的活力,共同做好審計工作。
三、結(jié)束語
經(jīng)濟責(zé)任審計工作既是我國政府反腐倡廉的一種重要手段,同時也是我國政府用于對優(yōu)秀干部進行選拔的方式之一。對于經(jīng)濟責(zé)任審計工作當中存在的問題,審計部門應(yīng)遵循相關(guān)操作規(guī)范和流程,加強聯(lián)系紀檢部門、人事部門及組織部門,以保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作順利完成,同時充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的作用。
參考文獻:
一、經(jīng)濟責(zé)任審計調(diào)查的特點
(-)調(diào)查對象的特定性。在經(jīng)濟責(zé)任審計中,需要調(diào)查的對象是特定的,即與經(jīng)濟責(zé)任審計事項有關(guān)的單位和個人。
(二)調(diào)查內(nèi)容的針對性。經(jīng)濟責(zé)任審計中,調(diào)查的內(nèi)容十分廣泛,但又具有很強的針對性。主要有:被審計單位賬面沒有記載而又必須調(diào)查核實的事項;被審計單位提供的資料缺乏可靠性,而又必須調(diào)查清楚的事項,如發(fā)票要素不全、內(nèi)容不真實,需要作進一步的調(diào)查;從被審計單位賬面的審計發(fā)現(xiàn)了疑點,而又必須進一步調(diào)查證實的事項;根據(jù)審計目標和委托部門的要求,需要調(diào)查的其他事項。
(三)調(diào)查方法的多樣性。審計調(diào)查方法取決于調(diào)查對象、范圍、內(nèi)容和目標等的不同要求。有全面調(diào)查和抽樣調(diào)查,普遍調(diào)查和典型調(diào)查,綜合調(diào)查和專題調(diào)查,內(nèi)部調(diào)查和外部調(diào)查,函證調(diào)查和現(xiàn)場調(diào)查,對單位調(diào)查和對個人調(diào)查,書面調(diào)查和會議調(diào)查等。這些調(diào)查方法可以相互結(jié)合運用,也可以與其他審計方法結(jié)合運用。
(四)調(diào)查結(jié)果的客觀性。審計調(diào)查能夠獲得帳面審查所不能取得的比較真實的證據(jù),審計調(diào)查的結(jié)果就是審計人員所看、所問、所聞、所查、所記、所算的和被調(diào)查單位和個人提供的各種證據(jù)資料。調(diào)查中所收集的審計證據(jù)準確、可靠,客觀真實地反映了事物的本質(zhì),與帳面審計結(jié)果相結(jié)合,可以起到相互印證的作用。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計中審計調(diào)查的內(nèi)容
經(jīng)濟責(zé)任審計需要調(diào)查的內(nèi)容很多,概括起來有如下三個方面:
(一)、圍繞經(jīng)濟責(zé)任開展審計調(diào)查。經(jīng)濟責(zé)任審計的根本任務(wù)就是認定或者解除審計人及其有關(guān)人員的經(jīng)濟責(zé)任。審計調(diào)查必須圍繞這一根本任務(wù)來開展,以便劃清經(jīng)濟責(zé)任界限。劃分被審計人和相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任有以下幾種方法:1.按追責(zé)對象分為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和經(jīng)管責(zé)任,2.按追責(zé)程度分為主要責(zé)任和次要責(zé)任,3.按追責(zé)內(nèi)容分為直接責(zé)任和間接責(zé)任,4.按追責(zé)方式分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和黨紀責(zé)任。通過審計調(diào)查,進一步區(qū)分被審計人及其有關(guān)人員是否應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任及應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的程度或者履行經(jīng)濟責(zé)任的程度,對不應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任或者全面履行經(jīng)濟責(zé)任者應(yīng)當解除其任期經(jīng)濟責(zé)任。
(二)、圍繞經(jīng)濟案件開展審計調(diào)查。經(jīng)濟責(zé)任審計的一個重要作用就是促進廉政建設(shè)。在經(jīng)濟責(zé)任審計中,賬面審計難以發(fā)現(xiàn)或者難以查清的案件線索,或者群眾檢舉、控告的案件線索,都應(yīng)進行審計調(diào)查。調(diào)查經(jīng)濟案件發(fā)生的時間、地點、原因、過程、結(jié)果,調(diào)查經(jīng)濟案件所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)手人、知情人、審批人、檢舉人;調(diào)查經(jīng)濟案件涉案人員所采取的手段以及反映作案過程的全部載體。
(三)、圍繞重點開展審計調(diào)查。重點問題又是群眾反映強烈的熱點和難點問題,在經(jīng)濟責(zé)任審計中,必須針對重點單位、重點項目、重點資金、重點問題進行審計調(diào)查。否則審計結(jié)論就缺乏公正性,因而會失去經(jīng)濟責(zé)任審計的意義。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計與審計調(diào)查相結(jié)合的方法
1、根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的對象單位所涉及的有關(guān)事項,確定審計調(diào)查的對象、范圍和內(nèi)容。又在審計調(diào)查中適當進行延伸審計,綜合運用各種審計方法。
2、根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的目標要求所涉及的有關(guān)項目,選擇恰當?shù)恼{(diào)查方式。如用統(tǒng)計調(diào)查法核實經(jīng)濟指標,用試點調(diào)查法了解經(jīng)濟政策執(zhí)行情況,用重點調(diào)查法追查經(jīng)濟案件,用會議調(diào)查法征求對被審計人的總體評價等。
3、根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容所涉及的特定事項,對審計調(diào)查材料進行相互聯(lián)系、客觀地,使審計調(diào)查的內(nèi)容與經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容具有相關(guān)性,而不能將兩者割裂開來,更重要的是將兩者有機結(jié)合,綜合利用。
4、根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計方案制訂審計調(diào)查方案,合理安排審計調(diào)查人員、時間和審計力量及其組織方式。同時,又要根據(jù)審計調(diào)查過程中的變化情況,及時調(diào)整經(jīng)濟責(zé)任審計方案。使審計調(diào)查與經(jīng)濟責(zé)任審計在目標要求上達到一致,在組織實施上達到統(tǒng)一,在時間安排上協(xié)調(diào)同步。
5、根據(jù)責(zé)任審計與審計調(diào)查的關(guān)系,搞好幾個結(jié)合。即:審計與現(xiàn)場觀察結(jié)合,審計與問卷調(diào)查相結(jié)合,審計與調(diào)查相結(jié)合,數(shù)據(jù)統(tǒng)計與事實調(diào)查相結(jié)合,內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合。在此基礎(chǔ)上,根據(jù)審計調(diào)查的要求,綜合運用多種審計調(diào)查,以求得最佳的審計調(diào)查效果,提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量和效率。
四、經(jīng)濟責(zé)任審計調(diào)查結(jié)果的運用
審計調(diào)查結(jié)果就是審計調(diào)查報告及其產(chǎn)生的作用。經(jīng)濟責(zé)任審計與審計調(diào)查相結(jié)合,除了方法、上的結(jié)合外,還必須注重經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果與審計調(diào)查結(jié)果相結(jié)合運用。
(-)、審計調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的重要依據(jù)之一。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果包含了審計調(diào)查的結(jié)果,對被審計人進行經(jīng)濟責(zé)任審計報告的內(nèi)容反映了審計調(diào)查報告的內(nèi)容,是總與分的關(guān)系。審計調(diào)查的結(jié)果是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的基礎(chǔ),調(diào)查報告必然成為經(jīng)濟責(zé)任審計報告的重要依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任審計報告對審計調(diào)查結(jié)果的運用程度反映了審計調(diào)查的質(zhì)量和效果的高低,審計調(diào)查的質(zhì)量和效果的優(yōu)劣直接到經(jīng)濟責(zé)任審計報告的質(zhì)量和效果,在一定意義上說,經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果能否被充分地利用并發(fā)揮作用,關(guān)鍵取決于審計調(diào)查結(jié)果有無分量。審計調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的補充。一個項目的經(jīng)濟責(zé)任審計報告往往是反映總括、全面的情況,而審計調(diào)查報告是反映某一方面具體、詳細的情況,可以起到補充作用。
(二)、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用程度決定審計調(diào)查結(jié)果的運用程度。因為經(jīng)濟責(zé)任審計報告決定了審計調(diào)查報告所反映的情況、和意見及其范圍和方式。但是,經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用要依賴委托審計的部門和審計報告使用者來體現(xiàn),而審計調(diào)查結(jié)果對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的影響程度不完全是調(diào)查報告本身,還受審計機關(guān)的指導(dǎo)思想和審計人員的自身素質(zhì)等影響,比較好的審計調(diào)查報告不一定在經(jīng)濟責(zé)任審計報告中得到充分體現(xiàn)。這一點必須引起各級審計部門及其審計人員的高度關(guān)注,不能忽視審計調(diào)查結(jié)果對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用所產(chǎn)生的影響。
(三)、在特定條件下,審計調(diào)查結(jié)果能夠獨立地發(fā)揮作用。審計調(diào)查報告可以不依賴經(jīng)濟責(zé)任審計報告而產(chǎn)生特殊的效果,主要表現(xiàn)在三個方面:一是關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計工作方面的審計調(diào)查報告,是經(jīng)濟責(zé)任審計對象、內(nèi)容和方法中帶有性的認識,反映經(jīng)濟責(zé)任審計的成果、存在的問題以及改進的建議,對加強和改進經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有指導(dǎo)作用。二是關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計中某些特定事項的專題調(diào)查報告,一旦提供給報告使用者或者向公布,將對被審計人或者被審計單位產(chǎn)生重大影響,在社會上產(chǎn)生較大的震動力,特別是為各級黨委、政府和有關(guān)主管部門進行宏觀決策、正確任用干部提供直接的依據(jù)。三是關(guān)于在經(jīng)濟責(zé)任審計中經(jīng)濟案件的審計調(diào)查報告,審計機關(guān)認為需要移送處理的案件,可以將審計調(diào)查報告及其調(diào)查結(jié)果的資料依法移交給有關(guān)部門,如紀檢監(jiān)察、司法機關(guān)和有關(guān)主管部門,他們一旦受理,將使審計調(diào)查結(jié)果得到充分利用,擴大經(jīng)濟責(zé)任審計效果。所以審計部門應(yīng)充分重視和利用審計調(diào)查報告的獨立作用。
(一)注重查問題,建設(shè)性欠缺我國于1999年頒發(fā)的《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》規(guī)定,我國實行干部經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是加強對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督,正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任,促進領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政,全面履行職責(zé)。經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種監(jiān)督手段被引入高校干部監(jiān)督管理領(lǐng)域以來,在查處各類經(jīng)濟案件和違紀違規(guī)問題方面發(fā)揮了獨特作用,受到各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和群眾的普遍關(guān)注,這種以查問題為主導(dǎo)的審計機制,沒有發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的導(dǎo)向作用,未能體現(xiàn)促進干部勤政廉政和全面履行職責(zé)的宗旨。
(二)審計時間滯后,時效性不強根據(jù)規(guī)定,高校有關(guān)部門主要行政負責(zé)人因任職期滿等原因離開現(xiàn)職崗位前,必須進行經(jīng)濟責(zé)任審計。在審計實踐中,絕大多數(shù)高校在干部職務(wù)變動之后才委托審計部門實施審計。這樣審計即便查出問題,相關(guān)責(zé)任人受到應(yīng)有的懲處,給國家造成的損失也已既成事實,難以彌補。
(三)評價體系不完善,審計效能不高高校經(jīng)濟責(zé)任審計的對象涉及職能處室、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟運行模式的單位,而很多高校沒有對各個領(lǐng)導(dǎo)崗位的經(jīng)濟責(zé)任作出明確規(guī)定,也沒有制定干部經(jīng)濟責(zé)任考核指標和評價標準體系,這就給干部履責(zé)和審計工作帶來了困惑。高校干部大多是各個學(xué)科領(lǐng)域的專家學(xué)者,在學(xué)術(shù)上頗有造詣,但他們當中很多人對經(jīng)濟管理并不精通,有的院系主要行政負責(zé)人甚至不分管經(jīng)濟管理工作,在任職時不明確告知其任期經(jīng)濟責(zé)任,必然導(dǎo)致干部對責(zé)任內(nèi)容不了解,履行責(zé)任不到位。干部責(zé)任不明確,審計評價缺標準,審計質(zhì)量和效率難以保證。
(四)審計機制不健全,協(xié)調(diào)性不夠經(jīng)濟責(zé)任審計作為審計在干部管理和監(jiān)督中的運用,既是一種經(jīng)濟監(jiān)督,又是一項政治工作,必須與組織、人事、紀監(jiān)、國資等部門相互配合、協(xié)調(diào)工作才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用,但是很多高校的相關(guān)職能部門對各自在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中應(yīng)扮演的角色缺乏明確認識,相互溝通與協(xié)作不夠,在制度建設(shè)、審計結(jié)果利用等方面沒有建立協(xié)調(diào)的工作機制,審計部門長期處于受托審計的被動地位,經(jīng)濟責(zé)任審計的價值沒有得到真正體現(xiàn)。
二、告知承諾制工作機理
(一)告知承諾制實施流程告知承諾制的實施程序主要包括四個環(huán)節(jié)。首先是告知經(jīng)濟責(zé)任。組織、人事、審計等部門在干部任職初期通過適當?shù)姆绞较蚋刹扛嬷淙纹趦?nèi)應(yīng)履行的經(jīng)濟責(zé)任;其次是干部承諾。任職干部對被告知的經(jīng)濟責(zé)任以書面形式作出已經(jīng)知曉和理解并保證認真履行的承諾;第三是任中服務(wù)與監(jiān)督。組織、人事、審計等部門加強對干部任職期間的咨詢服務(wù),幫助其解決遇到的問題,并通過年度考核、任中審計等形式對于部履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行跟蹤監(jiān)督;最后是經(jīng)濟責(zé)任審計。在干部任期屆滿或調(diào)動等原因離開原崗位前,審計部門根據(jù)組織人事部門的委托按規(guī)定實施經(jīng)濟責(zé)任審計,對干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出評價,相關(guān)部門將審計結(jié)果作為干部考核、任用的參考依據(jù)。基于告知承諾制的經(jīng)濟責(zé)任審計運行流程如圖1:
(二)告知承諾制實施要點一是告知主體。高校組織人事部門是代表學(xué)校黨委實施干部日常管理的職能部門,因此,告知經(jīng)濟責(zé)任、簽訂經(jīng)濟責(zé)任承諾書等告知承諾制的相關(guān)工作由組織人事部門實施比其他部門更具權(quán)威性。二是告知對象。按規(guī)定,高校財務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤管理部門和院、系、所等單位的主要行政負責(zé)人任期屆滿或離開原崗位前都應(yīng)進行經(jīng)濟責(zé)任審計,因此,這些干部理應(yīng)列為告知對象。此外,主持工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部、領(lǐng)導(dǎo)班子中分管經(jīng)濟管理工作的其他干部也應(yīng)實施經(jīng)濟責(zé)任告知與承諾。三是告知時間。經(jīng)濟責(zé)任的告知與承諾一般應(yīng)在干部任職初期實施。對于新提或轉(zhuǎn)任的干部也可在干部任職后一段時間內(nèi)實施,以便干部對新任職單位的基本情況進行必要的熟悉和了解,使其更好地理解和掌握所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。四是告知方式。經(jīng)濟責(zé)任告知可以通過干部上崗培訓(xùn)、集中開會、個別談話等形式進行,干部的承諾應(yīng)以書面形式確認,如簽訂《干部經(jīng)濟責(zé)任承諾書》等,以提高承諾的約束力,便于管理和監(jiān)督。五是告知內(nèi)容。經(jīng)濟責(zé)任告知承諾的內(nèi)容一般應(yīng)包括以下幾方面:第一,干部任期內(nèi)應(yīng)完成的經(jīng)濟目標;第二,應(yīng)履行的經(jīng)濟責(zé)任,包括經(jīng)濟管理責(zé)任、財務(wù)會計責(zé)任、遵紀守法責(zé)任以及干部個人廉潔自律責(zé)任等;第三,經(jīng)濟責(zé)任審計的有關(guān)內(nèi)容,如經(jīng)濟責(zé)任審計的原則、內(nèi)容、程序以及考核指標和評價標準等。
(三)告知承諾制作用實施告知承諾制對于彌補高校現(xiàn)行經(jīng)濟責(zé)任審計機制的不足和加強干部監(jiān)督管理有著非常重要的作用,主要表現(xiàn)為以下幾方面:一是在干部任職初期就告知其經(jīng)濟責(zé)任并要求書面承諾,實際上是以契約的形式增強干部的自我約束意識,有利于從源頭上解決干部濫作為、不作為問題,發(fā)揮了經(jīng)濟責(zé)任審計注重預(yù)防和標本兼治的建設(shè)性作用;二是實施告知承諾制將干部經(jīng)濟責(zé)任審計機制的觸發(fā)點提前,在任職初期就給干部預(yù)警,并通過咨詢服務(wù)、年度考核、任中審計等措施,加強對干部任職的全程服務(wù)與跟蹤監(jiān)督,使各種苗頭問題得以及時發(fā)現(xiàn)和解決,增強了審計工作的時效性;三是通過實施告知承諾制,促使組織、人事、審計等部門建立共同制定經(jīng)濟責(zé)任評價體系、發(fā)現(xiàn)問題共同研究處理、審計結(jié)果資源共享等一系列工作制度,增強了經(jīng)濟責(zé)任審計運行機制的協(xié)調(diào)性;四是在任職初期就明確干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容以及考核指標和評價標準,解決了干部責(zé)任不明確、評價體系不健全等問題,為經(jīng)濟責(zé)任審計提供了直接依據(jù)和評價標準,提高了經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量和效率。
三、告知承諾制的配套措施
(一)明確經(jīng)濟責(zé)任考核指標和評價標準干部經(jīng)濟責(zé)任考核指標和評價標準既是干部履行經(jīng)濟責(zé)任的行動指南,也是經(jīng)濟責(zé)任審計的直接依據(jù),因此實施告知承諾制首先必須建立一套科學(xué)的符合高校特點的經(jīng)濟責(zé)任考核指標和評價標準體系。組織、人事、國資、紀檢、審計等部門應(yīng)結(jié)合學(xué)校實際進行崗位分析,圍繞事業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟決策、財務(wù)管理、廉政建設(shè)等問題,分別研究制定各領(lǐng)導(dǎo)崗位的經(jīng)濟責(zé)任、考核指標和評價標準,使干部履責(zé)有方向,責(zé)任審計有依據(jù),從而為告知承諾制這一審計機制創(chuàng)新打下堅實基礎(chǔ)。
(二)建立審計結(jié)果問責(zé)制度問責(zé)是告知承諾制的重要配套措施。實施告知承諾制,組織人事等部門在干部任職初期就將干部應(yīng)履行的經(jīng)濟責(zé)任進行告知,如果干部履責(zé)不力,則說明干部沒有盡責(zé)或是明知故犯。因此,在干部任期屆滿或離開原崗位前必須進行經(jīng)濟責(zé)任審計并根據(jù)審計結(jié)果進行問責(zé)。對履行經(jīng)濟責(zé)任情況好的干部進行表揚,對履行經(jīng)濟責(zé)任不力的干部進行問責(zé),使經(jīng)濟責(zé)任審計的作用得以切實發(fā)揮。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟責(zé)任審計;評價個人業(yè)績
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A 文章編號:1001-828X(2014)02-0-02
一、經(jīng)濟責(zé)任審計的概念及意義
經(jīng)濟責(zé)任審計具有審計工作的一般特點,同時還具有其獨特性,表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)審計的工作要求不同。由于涉及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的界定和評價,因此在實施審計時,需要特別講求政策,對審計人員的政策水平要求高。要求審計人員不僅要熟悉財經(jīng)法規(guī),而且要掌握黨的路線、方針、政策,經(jīng)濟工作中心和重點,地方經(jīng)濟發(fā)展的思路,了解干部管理和監(jiān)督政策和制度。在審計的過程中,必須遵循依法審計和實事求是的原則。
(二)審計的立項依據(jù)不同。常規(guī)審計的立項依據(jù)除審計法規(guī),審計機關(guān)可以自行確定審計項目。而經(jīng)濟責(zé)任審計立項依據(jù)主要是組織、紀檢、監(jiān)察部門的審計提請或委托,并經(jīng)政府主要負責(zé)人批準實施的,其審計服務(wù)的對象是干部監(jiān)督部門。
(三)審計的目的不同。常規(guī)審計的對象一般指被審計單位的財政財務(wù)活動,財產(chǎn)實物經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性和有效性。而經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是指各級地方黨政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)法定代表涉及的經(jīng)濟決策活動、財政財務(wù)管理活動,以及監(jiān)督和評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況作出客觀評價。
(四)審計的時間跨度不同。常規(guī)審計的時間跨度與會計年度相一致,一般為一個預(yù)算年度或會計年度。而經(jīng)濟責(zé)任審計的時間與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期限相一致,其時間跨度可以分為3年,5年,甚至更長的年份。
二、當前經(jīng)濟責(zé)任審計的不足和問題
近年來,經(jīng)濟責(zé)任審計工作已成為基層審計機關(guān)一項主要任務(wù),并由離任審計逐步轉(zhuǎn)入任中審計,該項工作推進正處于一個關(guān)鍵時期,但目前還存在審計結(jié)果利用率低,審與用之間“兩張皮”等問題。無論是實施該項審計的主體還是審計對象均存在亟待改進的地方。
(一)經(jīng)濟責(zé)任審計工作存在的不足。
1.方法傳統(tǒng),內(nèi)容單一,廣度和深度有待加強。目前,經(jīng)濟責(zé)任審計主要采用公告審計,查閱,座談,審計公示等方法,對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)財政財務(wù)基本收支平衡,調(diào)查,評價上。對單位的負債,專項資金擠占挪用,損失浪費等問題缺少具體的量化、對比和分析。
2.審計不能滿足任務(wù)要求。一方面審計人員不足,審計力量薄弱,而經(jīng)濟責(zé)任審計時間緊,任務(wù)重,無法滿足審計任務(wù)的要求,導(dǎo)致審計工作被動應(yīng)付。另一方面,經(jīng)濟責(zé)任審計涉及范圍廣,要求審計人員不僅要有熟練的業(yè)務(wù)素質(zhì),還應(yīng)該掌握黨和國家方針政策,地方經(jīng)濟發(fā)展思路,熟悉法律,金融等相關(guān)知識,具有較強的綜合分析能力。
3.評價體制不健全,責(zé)任難界定。經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標,細化和完善責(zé)任界定不明確,特別是地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標、黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標,沒有出臺各自不同的評價體制完善不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部的評價辦法。加之,審計人員素質(zhì)參差不齊。難以保證評價質(zhì)量。
(二)經(jīng)濟責(zé)任對象存在的主要問題。從經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果看,被審計領(lǐng)導(dǎo)能努力完成各項經(jīng)濟指標,但都不同程度地存在違規(guī)違紀問題,有些問題還比較嚴重,且?guī)в衅毡樾浴A向性特點,有的問題屬屢查屢犯。
1.決算不實,收支違規(guī)現(xiàn)象仍比較突出。存在虛報收入,預(yù)算虛假平衡問題。財政收支缺口大,可用財力匱乏。虛增收入、搞虛假平衡,不僅使上級財政轉(zhuǎn)移支付不能及時到位,而且又加大了下一年收入任務(wù),形成惡性循環(huán),造成了一定的財政風(fēng)險。
2.費用控制不嚴,招待費超支現(xiàn)象普遍。財經(jīng)法紀觀念不強,財政預(yù)算管理措施執(zhí)行不到位。近幾年來,為加強財政預(yù)算管理,財政部門先后出臺了一系列預(yù)算管理、會計改革措施,取得了一定的效果,但有些方面仍沒有執(zhí)行到位。如亂收費、預(yù)算外收入未上繳專戶、未按規(guī)定進行政府采購、擅自處置國有資產(chǎn)、公款私存、欠繳稅費、不合規(guī)票據(jù)入賬等問題屢禁不止。
三、完善經(jīng)濟責(zé)任審計的思路及對策
審計分析認為,片面追求政績虛增指標,是造成會計信息失真的前提條件。可用財力不足,支出控制不力是形成上述問題的主要原因。而內(nèi)部管理松弛,外部監(jiān)督不力,則是導(dǎo)致違規(guī)違紀問題多發(fā)的重要因素。領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,制度約束乏力,則是違規(guī)違紀屢禁不止的內(nèi)在根源。
(一)建立健全“先審后離”制度,強化任期輪審制度。應(yīng)逐步建立以任中審計為主、離任審計為輔,對重點領(lǐng)導(dǎo)干部進行任期內(nèi)輪審的審計模式。建立領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度,是健全和完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度的內(nèi)在要求。領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度的建立和實施,不能簡單、硬性地要求對所有領(lǐng)導(dǎo)干部進行任期內(nèi)輪審或“逢離必審”,應(yīng)有計劃地選擇一批重點地區(qū)、部門和單位的領(lǐng)導(dǎo)干部進行任中審計,力爭做到在新一屆黨委和政府任期內(nèi)對上述領(lǐng)導(dǎo)干部輪審一遍。
(二)加強審計計劃管理,審計內(nèi)容應(yīng)有針對性。一方面,要加強審計信息化建設(shè),建立被審計單位數(shù)據(jù)庫,全面了解和掌握經(jīng)濟責(zé)任審計對象的基本情況,按照被審計領(lǐng)導(dǎo)干部工作崗位性質(zhì)、經(jīng)濟責(zé)任的復(fù)雜程度等因素,對審計對象實行分類管理,科學(xué)制定經(jīng)濟責(zé)任審計的年度計劃。另一方面,要堅持全面審計,不僅要審計單位的財政財務(wù)收支情況,還應(yīng)包括各項經(jīng)濟指標的程度帶來的經(jīng)濟效益,社會效益,重點審計財政財務(wù)收支的真實性,合法性。其次,還要審計各項經(jīng)濟指標的完成情況,重點對領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的監(jiān)督要求,廉政建設(shè)的執(zhí)行情況。同時,要結(jié)合當?shù)貙嶋H,統(tǒng)籌考慮審計資源和干部管理監(jiān)督的需要,通過加強審計計劃管理和創(chuàng)新組織方式,切實加大對重點地區(qū)、重點部門、重點單位和關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計力度,在確定審計數(shù)量時,應(yīng)當量力而行,做到依法審計,確保質(zhì)量。
(三)加強組織領(lǐng)導(dǎo),強化審計隊伍建設(shè)。目前,許多地方已成立了經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組或聯(lián)席會議制度,對加強組織領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮了重要作用。特別是兩辦《規(guī)定》實施以來,多數(shù)由黨委或者政府的主要領(lǐng)導(dǎo)同志擔(dān)任組長,領(lǐng)導(dǎo)力度更大、效果更好。但是還存在領(lǐng)導(dǎo)小組和聯(lián)席會議成員經(jīng)常變動的,未及時進行調(diào)整,未落實聯(lián)席會議辦公室主任為同級審計機關(guān)副職領(lǐng)導(dǎo)或者同職級領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定,有的地方未確保審計機關(guān)履行經(jīng)濟責(zé)任審計職責(zé)所必需的機構(gòu)和人員等等問題。要積極爭取當?shù)攸h委和政府的支持,全面落實兩辦《規(guī)定》要求,為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的科學(xué)發(fā)展提供組織和人才保障。同時,要定期開展針對經(jīng)濟責(zé)任審計的理論培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn),進一步提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。實施分層次培訓(xùn),在培訓(xùn)基本審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,培育一批熟悉工程技術(shù),法律,經(jīng)濟管理知識的復(fù)合型人才,同時,要加強審計人員的職業(yè)道德建設(shè)。通過加強培訓(xùn)、研討交流、實戰(zhàn)鍛煉等有效措施,進一步加強經(jīng)濟責(zé)任審計干部隊伍建設(shè),提高審計人員的綜合素質(zhì)、政策水平和業(yè)務(wù)能力,不斷提高審計工作質(zhì)量和水平。
關(guān)鍵詞:政府;經(jīng)濟責(zé)任;審計;存在問題;優(yōu)化策略
相較于其他類型的審計工作,政府經(jīng)濟責(zé)任審計在工作中表現(xiàn)出了明顯的優(yōu)勢與不可替代的重要作用。經(jīng)濟責(zé)任審計工作將審計單位的經(jīng)濟效益作為展開工作的主要依據(jù),而且對審計單位的評價十分公正、客觀。該項工作不僅要將審計單位的國有資產(chǎn)管理作為考慮因素,還要對廉政建設(shè)進行考察,所以整體而言是十分復(fù)雜的。
一、政府經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
(一)相關(guān)法規(guī)不完善
由于我國進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作的時間尚短,因此對其進行監(jiān)管與支持的法律制度還不完善。由于相關(guān)的操作規(guī)范還沒有出臺,現(xiàn)階段的經(jīng)濟責(zé)任審計工作尚沒有完善的法律指導(dǎo)。另外,對審計工作告一段落之后的審計評價工作也沒有制定統(tǒng)一的、權(quán)威的評價標準,導(dǎo)致審計部門在工作時沒有絕對的制度約束與評價依據(jù),具有較大的隨意性,主觀性,違背了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的初衷與公平公正的特性。例如,在對一些干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計的評價工作中,審計部門與被審計單位之間經(jīng)常會出現(xiàn)較大的分歧,阻礙審計工作的順利進行。
(二)缺少科學(xué)的方式
該項審計工作需要有確定的評價制度作為依據(jù)才能對經(jīng)濟責(zé)任人的工作情況進行評價、考察。但是,現(xiàn)階段我國政府的經(jīng)濟責(zé)任審計工作并沒有形成評價指標體系。即使是針對同一個評價對象,使用的評價方法與標準不同也會得到不同的結(jié)果,對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的結(jié)果應(yīng)用產(chǎn)生影響,甚至引起行政訴訟。
(三)缺乏良好的溝通
當前政府的經(jīng)濟責(zé)任審計工作缺乏完善的溝通機制,這是國家與政府亟待解決的問題。只有完善的溝通機制才能互通信息,了解到實際工作中出現(xiàn)問題的原因,然后解決癥結(jié)。通過溝通還能獲得具有實際應(yīng)用價值的數(shù)據(jù)與資料,保證工作的順利進行。
(四)審計成果利用不充分
政府進行經(jīng)濟責(zé)任審計的初衷就是加強對審計單位的經(jīng)濟監(jiān)管,促進廣大干部嚴于律己。因此,有關(guān)部門要認識到審計工作的重要性與審計結(jié)果的實際應(yīng)用價值,對結(jié)果進行分析,才能發(fā)揮出審計工作的作用。但是,由于認識上的誤區(qū)與片面,有關(guān)部門在接收到結(jié)果后并未給予足夠的認識,勿論對結(jié)果進行科學(xué)、合理地分析,更缺少完善的反饋機制。另外,審計部門以及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層對審計結(jié)果的管理不足,并未將其整理成獨立的檔案資料,以致于大多數(shù)情況下,審計結(jié)果淪為無意義的數(shù)據(jù)。
二、政府經(jīng)濟責(zé)任審計的優(yōu)化策略
(一)完善配套法規(guī)
加強配套的法律法規(guī)建設(shè)是完善經(jīng)濟責(zé)任審計系統(tǒng)的關(guān)鍵措施。針對審計工作中實際遇到的問題對審計工作的實施辦法進行優(yōu)化,為審計工作的進行提供必要的依據(jù)與制度,逐漸減少審計工作中存在的不規(guī)范現(xiàn)象;建立完善的追究體制,追究經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的使用情況,不遺漏、輕視任何一個審計結(jié)果,若被審計的單位或者領(lǐng)導(dǎo)干部存在經(jīng)濟問題,要進行責(zé)任追究,同時對不重視審計結(jié)果、未進行合理利用的部門進行追究;將審計工作進行合理分配,保證審計工作能夠有條不紊地進行。
(二)優(yōu)化審計指標與方式
建立科學(xué)的定量指標評價體制。在制定中要將審計單位的實際情況以及被審計內(nèi)容作為依據(jù),例如,接受審計的單位的收入、支出、經(jīng)濟決策備案等,這些具有代表性的內(nèi)容均可以作為建立指標體系的科學(xué)依據(jù);在對審計結(jié)果進行評價時,要注意發(fā)揮定性指標的作用,能夠顯著增加評價的科學(xué)性,考慮全面、縱向比較,保證結(jié)果的公平公正。
(三)建立完善的溝通機制
建立完善的溝通機制的關(guān)鍵是轉(zhuǎn)變過去事后審計的方式,將事前、事中、事后的全部審計過程進行結(jié)合,制定有效的聯(lián)絡(luò)員制度。該制度的建立能夠有效增加審計工作人員之間的溝通,將審計部門與接受審計的單位的溝通橋梁搭建起來;為了加強彼此之間的了解,在開展審計工作之前,審計部門應(yīng)該先派遣人員去接受審計的單位進行溝通,Σ莆袂榭觥⑷嗽卑才諾冉行初步了解,便于審計工作的展開;定期組織人員展開總結(jié)會議。對一些普遍性的問題進行討論,并制定針對性的解決措施。這些措施能夠利用較小的成本收集到較多的數(shù)據(jù),為審計工作打下良好的基礎(chǔ)。
(四)充分利用審計成果
政府為了達到經(jīng)濟責(zé)任審計的目的,必須對審計的成果給予高度的重視。審計工作結(jié)束后,審計部門要對工作進行總結(jié),將數(shù)據(jù)結(jié)果進行匯編,上交給上級部門,并對接受審計的單位的工作情況進行詳細闡述,客觀、公正地評價任職領(lǐng)導(dǎo)的履職情況;對結(jié)果進行科學(xué)、系統(tǒng)地分析,對其中存在的問題采取有效的解決措施;分析整個審計工作系統(tǒng),對其中存在的制度性、系統(tǒng)性問題進行改進;將審計結(jié)果進行公示。這項舉措能夠有效提高審計工作的權(quán)威性與威懾力。結(jié)果公示能夠增強審計工作的透明程度,提高接受審計對象的重視程度,并且能被廣大人民群眾信服。
(五)建立專業(yè)的審計隊伍
審計工作牽涉到的范圍廣、條目多,需要高素質(zhì)的審計人員來進行,不僅需要財會方面的專業(yè)知識,還要具有政治、經(jīng)濟、法律等方面的知識,能夠準確判斷形勢。所以,政府要加快人才培養(yǎng)的步伐,優(yōu)化其專業(yè)結(jié)構(gòu),提高綜合素質(zhì)。
三、結(jié)語
經(jīng)濟責(zé)任審計工作能夠有效促進經(jīng)濟管理工作的展開,只有找出其中的問題并制定合理的改善措施才能發(fā)揮出審計工作的重要作用。完善配套法規(guī)、優(yōu)化審計指標與方式、建立完善的溝通機制、充分利用審計成果、建立專業(yè)的審計隊伍能夠有效規(guī)避風(fēng)險,完善審計工作體系。
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關(guān)鍵詞:高等學(xué)校;經(jīng)濟責(zé)任審計;結(jié)果運用
一、高校經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀
2000年9月,教育部發(fā)出《關(guān)于切實作好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》,在教育系統(tǒng)內(nèi)部開展經(jīng)濟責(zé)任審計,高等學(xué)校大規(guī)模開展經(jīng)濟責(zé)任審計就此開始。多年來,經(jīng)濟責(zé)任審計工作不僅有效執(zhí)行了監(jiān)督職能,而且為干部的選拔任用、表彰獎勵、目標考核等方面提供了重要的參考依據(jù)。但是,在開展經(jīng)濟責(zé)任審計過程中,也出現(xiàn)了諸多問題,例如審計委托時間滯后,使得經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果對權(quán)力的制約作用大大弱化。又如,部分人員對于經(jīng)濟責(zé)任審計的作用認識不夠以及對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用不恰當,致使被審計人認為經(jīng)濟責(zé)任審計就是找問題,而不是對他們的經(jīng)濟行為進行監(jiān)督、鑒證,保護被審計者,等等。
二、影響高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的主要因素
(一)對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的重視度不夠
部分領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟責(zé)任審計認識不足,還沒有形成利用審計建議的習(xí)慣,存在審用兩張皮的現(xiàn)象。部分審計部門不重視審計信息的深度挖掘,久而久之就會使領(lǐng)導(dǎo)感覺審計結(jié)果報告沒有更大利用價值,使經(jīng)濟責(zé)任審計工作出現(xiàn)鈍化現(xiàn)象。干部管理部門在干部選拔任用中沒有認真研究審計結(jié)果報告,造成在干部任免之后,審計結(jié)果報告被擱置遺忘。
(二)組織協(xié)調(diào)機制不完善
在實踐工作中,往往審計部門提交審計結(jié)果以后,難以得到紀檢監(jiān)察和組織人事部門關(guān)于應(yīng)用情況的實質(zhì)性反饋,其余的成員單位從部門利益出發(fā)也沒有深度參與結(jié)果運用的動力和意愿,存在著審計部門唱獨角戲的現(xiàn)象,使得審計結(jié)果成為一種形式必須但實質(zhì)上可有可無的檔案材料。
(三)“先審后離”原則得不到有效貫徹落實
干部任免工作時效性強、保密要求高,在干部調(diào)整作出正式?jīng)Q定前不能提前通知審計部門,換屆前組織部門給審計部門批量下達審計委托書,這樣就造成審計部門被動接受委托項目安排,往往是領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)調(diào)離,審計工作還沒結(jié)束,審計和任用步調(diào)不一致。這樣,審計成果運用的滯后效應(yīng)削弱了審計的監(jiān)督職能。
(四)審計報告的開發(fā)深度不夠
當前,高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果利用工作還處于粗放經(jīng)營狀態(tài),審計成果的深度開發(fā)需要審計人員在宏觀上具有開闊的思維和大局意識,在微觀上需要具備豐富的現(xiàn)代管理知識和科技知識,具有超前的洞察能力和寫作能力,而復(fù)合型審計人才隊伍的培養(yǎng)和構(gòu)建不是一蹴而就的。
三、高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的需求方
(一)審計機關(guān)運用審計結(jié)果
高校審計部門應(yīng)該根據(jù)審計查證的事實或核定的資料,依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、及公認的標準規(guī)范,對被審計人經(jīng)濟責(zé)任履行情況全面評價,并撰寫審計報告。充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能,把查出問題與完善制度、加強管理、促進改革、推動發(fā)展結(jié)合起來,對審計結(jié)果進行多角度分析,注重從體制、機制和制度上提出宏觀性、前瞻性和針對性的審計建議。
(二)組織人事部門運用審計結(jié)果
組織人事部門將審計結(jié)果同干部管理和使用工作結(jié)合起來,將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告等審計文書和審計結(jié)果運用情況存入干部本人實績檔案,審計評價意見作為干部考察考核、選任的重要參考依據(jù)。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部工作的德、能、勤、績、廉情況,結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果,對任職期間的經(jīng)濟責(zé)任,在考核中予以正確的評價,并作為今后提拔重用或組織處理的依據(jù)。對受到到非議或群眾有疑問的領(lǐng)導(dǎo)干部,依據(jù)審計結(jié)果依法予以澄清,及時化解社會矛盾和不穩(wěn)定因素,支持和保護干部。
(三)紀檢監(jiān)察部門運用審計結(jié)果
紀檢監(jiān)察部門應(yīng)充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果在黨風(fēng)廉政建設(shè)工作中的積極作用,對審計部門提出的問責(zé)建議,及時核實,研究啟動問責(zé)程序,要求被審計單位解釋說明,依據(jù)有關(guān)規(guī)定作出問責(zé)或終止問責(zé)的決定。對審計結(jié)果報告中反映的有嚴重違法違規(guī)、貪污受賄等方面問題的領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)責(zé)任人,應(yīng)及時進行立案調(diào)查。經(jīng)過紀檢監(jiān)察手段發(fā)現(xiàn)涉嫌違法犯罪的,及時移送司法機關(guān)。把對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告作為考核干部廉政情況以及完善干部廉政監(jiān)督制度的重要依據(jù)。
(四)資產(chǎn)管理部門運用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果
資產(chǎn)管理部門要充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果,根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的有關(guān)規(guī)定,對結(jié)果報告中反映的問題和審計建議,提出整改要求,下達整改通知,督促被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位限期整改違反財經(jīng)法規(guī)的問題,加強內(nèi)部控制和管理,保證國有資產(chǎn)安全和保值增值。對限期內(nèi)未切實落實整改的,依法追究主要負責(zé)人的責(zé)任。
(五)被審計部門及其上級主管部門運用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果
被審計部門及其上級主管部門也是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果執(zhí)行的責(zé)任主體,要嚴格要求,深入落實,用活、用好審計結(jié)果。要在黨政領(lǐng)導(dǎo)班子或部門內(nèi)部通報審計結(jié)果,對審計結(jié)果報告中反映的問題,進行認真分析,查找原因,不斷完善內(nèi)部管理制度和內(nèi)部控制機制。對審計結(jié)果報告體現(xiàn)的問題,在職權(quán)范圍內(nèi)進行調(diào)查處理,對其所屬單位及相關(guān)責(zé)任人員視情況分別進行批評教育和責(zé)任追究,按照有關(guān)規(guī)定及時作出相應(yīng)處理。上級主管部門對結(jié)果報告中發(fā)現(xiàn)的突出問題或共性問題,應(yīng)制定相應(yīng)的管理和監(jiān)督措施。
四、高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的原則
(一)客觀公正的原則
經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當堅持審計評價與審計內(nèi)容相一致的原則,審計結(jié)論應(yīng)當有審計證據(jù)和事實、法規(guī)為支撐,依法應(yīng)該審計什么就審計什么,審計什么就評價什么,審計到什么程度就評價到什么程度。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)公正的體現(xiàn)該領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)制定的政策、措施以及取得的成效,從而對其履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行完整的描述。
(二)注重實效的原則
經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)注重計劃性,合理安排審計任務(wù),及時提交審計結(jié)果。紀檢監(jiān)察、組織人事、資產(chǎn)管理等部門應(yīng)結(jié)合實際充分應(yīng)用審計結(jié)果,同時審計、檢查部門還要定期做好審計整改的督察落實工作,避免審計結(jié)果運用滯后給工作帶來被動。
(三)獎懲分明原則
依法運用審計結(jié)果,對負有經(jīng)濟責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部嚴格按照規(guī)定啟動問責(zé)程序,及時糾正違反國家法律法規(guī)和宏觀經(jīng)濟政策的行為,對履行經(jīng)濟責(zé)任較好的領(lǐng)導(dǎo)干部要在選拔任用時優(yōu)先予以考慮,從而形成正確的工作導(dǎo)向和用人導(dǎo)向,規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的從政行為。
(四)防范風(fēng)險的原則
審計部門應(yīng)嚴格按照審計程序和審計實施方案進行操作,注意分析鑒別被審計單位和相關(guān)人員的意見和陳述,多方面多渠道收集審計線索。要充分認識到經(jīng)濟責(zé)任審計只是加強干部監(jiān)督管理的一種重要手段,審計機關(guān)的精力、職權(quán)和手段畢竟有限,不能包羅領(lǐng)導(dǎo)干部的全部經(jīng)濟責(zé)任,防止經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用陷入絕對化和盲目信任的狀態(tài)。(作者單位:中南財經(jīng)政法大學(xué)審計部)
參考文獻
[1]李金華.中國審計25年回顧與展望「M].北京:人民出版社,2008.10.
[2]張勇.經(jīng)濟責(zé)任審計理論研究述評「J].審計研究,2009.03.
在我國發(fā)展過程中,經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展的時間較長,但是,相關(guān)的工作依舊不夠成熟,不能保證審計工作質(zhì)量,績效審計能夠?qū)?jīng)濟責(zé)任審計工作的不足之處進行彌補,因此,可以將兩者進行有效的結(jié)合,才能保證良好的審計工作質(zhì)量。文章主要以績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合的現(xiàn)狀為切入點,對績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合工作中存在的問題進行研究分析,并且依據(jù)設(shè)計情況提出了一些意見,保證工作開展的有效性。
關(guān)鍵詞:
經(jīng)濟責(zé)任審計;績效審計;結(jié)合分析
經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展不僅是一種監(jiān)督方式,而且也是一種科學(xué)的評價方式,通過經(jīng)濟責(zé)任審計能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部在任期之間的經(jīng)濟進行審計。在審計過程中,主要側(cè)重于遵守法律法規(guī)、重大經(jīng)濟政策、財政收支以及審計領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律等方面的工作。
一、績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合的現(xiàn)狀
就現(xiàn)階段來說,某些單位在經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展過程中,相關(guān)信息的真實性以及經(jīng)濟活動的合法性依舊存在一些問題,只有積極對財務(wù)會計活動以及經(jīng)濟行為的規(guī)范化進行深入研究分析,才能保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作的合法性。在審計工作開展過程中,審計工作人員必須要花費大量的時間,對真實的信息進行核對,如果不能保證信息的真實性、合法性,就會研究嚴重影響經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展。另外,經(jīng)濟責(zé)任審計在貫徹績效審計理念方面的深度以及廣度不能滿足實際的需求,也會對經(jīng)濟責(zé)任審計工作造成影響。績效審計評價工作開展過程中,都會涉及到各種類型財務(wù)指標以及和非財務(wù)指標,但是,在實際的工作開展過程中,指標自身就難以量化,并且被審計單位績效的影響因素較多,衡量審計單位的經(jīng)濟性、效率性和效果性的指標不能進行統(tǒng)一,存在很大的不確定性,從而不能保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展治理。
二、績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合中存在的問題
(一)審計工作的工作力度不足
就現(xiàn)階段來說,我國審計工作開展過程中,審計工作量較大,特別在各個政府換屆的過程,各個部門的人化狀況較大,因此,工作人員的工作量也較大,從而難以保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展。另外,在實際的審計工作開展過程中,缺少專業(yè)的審計工作人員,在設(shè)計工作開展過程中,工作人員不能掌握經(jīng)濟審計工作的重點,不能準確的界定經(jīng)濟責(zé)任,更不能技及時的對工作內(nèi)容進行評價。
(二)不具備合理的效益界定目標
在經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展過程中,經(jīng)濟責(zé)任審計工作的主要目的是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)合理的工作依據(jù)。但在,在審計工作中,審計工作人員能夠及時的確定干部在任期之間的微觀效益,但是不能直接有效的認定其宏觀效益,從而導(dǎo)致不能及時客觀的對黨政干部進行有效評估,嚴重影響了審計工作的質(zhì)量。
(三)不具備完善的評價標準
在我國財政監(jiān)督工作開展過程中,主要的監(jiān)督內(nèi)容包括總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督,但是,嚴重忽視了對財政資金使用效果的監(jiān)督,經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計工作在開展過程中,不能對其進行有效的監(jiān)督,只有積極構(gòu)建新的評價標準,才能保證審計工作開展的有效性。
三、提高績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合工作的措施分析
(一)根據(jù)績效審計選擇合適的經(jīng)濟責(zé)任審計項目
在經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展過程中,績效審計工作開展過程中,所涉及的內(nèi)容較為廣泛,并且工作較為復(fù)雜,相應(yīng)的審計方式與傳統(tǒng)的審計方式存在不同的差別。因此,工作人員在選項工作開展過程中,應(yīng)該積極堅持可行性、重要性、時效性的原則,采取合理的方式選擇績效審計項目。并且,在選擇過程中,還應(yīng)該依據(jù)工作人員的工作能力、知識結(jié)構(gòu)體系等進行綜合考慮,選擇一些資金規(guī)模較大、影響力較強,而且可以保證審計成本合理以及操作性較強的項目,盡可能的避免選擇一些數(shù)據(jù)信息獲取難度較大,不具備統(tǒng)一審計指標的項目。
(二)構(gòu)建科學(xué)合理的績效審計評級指標
就目前來說,我國在審計工作開展過程中,績效審計指標主要是依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)以及人們在共同認識以及約定指標開展審計工作。但是,在實際的審計工作時,各個被審計單位的各種情況也各不相同,并且在實踐過程中,業(yè)務(wù)評價指標等相關(guān)工作指標較少。所以,審計部門應(yīng)該嚴格按照績效審計工作的需求,依據(jù)實際情況構(gòu)建完善的定性評價以及定量評價結(jié)合的指標,從而才能保證績效審計工作開展的有效性。
(三)制定科學(xué)合理的績效審計方式以及審計程序
在審計工作開展過程中,工作人員應(yīng)該在采用績效審計的基礎(chǔ)上使得審計方式和工作人員的工作能力相吻合,從而使其形成一種規(guī)律性較強的審計體系,只有這樣才能保證績效審計在經(jīng)濟責(zé)任審計工作的作用最大化,并且在實際應(yīng)用過程中,還應(yīng)該積極的將兩種方式進行融合,才能打破傳統(tǒng)審計工作中存在的問題,加強數(shù)據(jù)信息的管理,保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、完整性、合法性。
四、總結(jié)
綜上所述,積極對績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合的狀況、存在的問題以及對策進行研究分析具有重要意義,是審計工作質(zhì)量的根本保證。在實際審計工作開展過程中,工作人員應(yīng)該從審計工作中實際狀況進行分析,從各個層面制定科學(xué)合理的措施,并且還要監(jiān)督各項工作能夠得到落實,只有這樣才能保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展的有效性,同時,還能實現(xiàn)績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合,推動我國審計工作的開展。
參考文獻:
經(jīng)濟責(zé)任審計是對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)行為影響其所在地區(qū)或部門(單位)財政收支,財務(wù)收支以及其他經(jīng)濟活動的真實,合法以及效益進行規(guī)則,并作出審計處理和評價。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅能夠起到反腐倡廉的震懾作用,同時還能夠有效的保護國有資產(chǎn),避免國有資產(chǎn)的流失,及時糾正行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的錯誤指示,及時揪出行政事業(yè)單位的害群之馬。在信息技術(shù)手段不斷更新的今天,在經(jīng)濟責(zé)任審計中,利用信息化手段能夠全面提升審計的水平和效率,能夠及時共享審計數(shù)據(jù),能夠提升審計的透明度,協(xié)調(diào)各個部門之間的工作,全面提升審計水平。
一、行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的作用
行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是反腐倡廉的重要武器,是保護國有資產(chǎn)的重要法寶,更是肅清行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的重要手段。可見,經(jīng)濟責(zé)任審計扮演著重要的角色,發(fā)揮著重要的功能。一方面,在科學(xué)合理的經(jīng)濟責(zé)任審計,能夠精準性地考評領(lǐng)導(dǎo)干部。在經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中,審計具有一定的獨立性,審計機關(guān)可以從“旁觀者”的角色來全面分析領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績。這種中立性的評價機制是較為科學(xué)準確的,同時也能夠全面衡量領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的能力及業(yè)績。總得來講,經(jīng)濟責(zé)任審計能夠提升領(lǐng)導(dǎo)干部評價的科學(xué)性,這為后期的人事錄用、遴選提供扎實的信息基礎(chǔ)。另一方面,科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計,能夠起到反腐倡廉的目的。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅僅側(cè)重于領(lǐng)導(dǎo)干部的能力和業(yè)績,更側(cè)重于行政事業(yè)單位或機構(gòu)的財務(wù)收支狀況。科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計,能夠使得財務(wù)收支狀況公開化、透明化,這就能夠及時監(jiān)測出部分領(lǐng)導(dǎo)干部盲目求虛、謊報業(yè)績等行為,促使行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高管理水平,增強遵紀守法意識和自我約束能力。此外,經(jīng)濟責(zé)任審計能夠規(guī)避領(lǐng)導(dǎo)干部的短期行為,能夠及時糾正領(lǐng)導(dǎo)干部的不正確的舉措和政策,幫助行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部“急剎車”。最后,行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計,還能夠有效的保護國有資產(chǎn),避免??有資產(chǎn)的流失。
二、行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的缺陷分析
行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計扮演著重要的角色,發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用。但傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計在實踐作用中存在非常明顯的漏洞和弊端,難以提升經(jīng)濟責(zé)任審計的重要作用,難以發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的重要價值,同時還容易脫離經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目標。
(一)指標不確定
在行政事業(yè)單位,領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中,缺乏精準性的審計指標。在實際的經(jīng)濟責(zé)任審計中,特別是在審計領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情形時,現(xiàn)階段并沒有完善的指標,這使得經(jīng)濟責(zé)任審計工作在開展的過程中存在較大的盲目性。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性不言而喻,運用科學(xué)化的指標能夠提升經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量,能夠更加精準地指導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部,不斷完善工作職責(zé),不斷提升自身能力,不斷履行正常職責(zé)。但在當前經(jīng)濟責(zé)任審計過程中,缺乏完善的指標,這勢必會增加經(jīng)濟責(zé)任審計的盲目性,不利于正確地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的履行行為。特別是在審計信息化有序開展的今天,缺乏科學(xué)統(tǒng)一的審計指標,使得信息共享出現(xiàn)了不同步、不統(tǒng)一的情況,最終影響著審計信息化的廣泛推廣,經(jīng)濟責(zé)任審計的審計工作仍停留在傳統(tǒng)階段。
(二)考核體系不健全
針對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的環(huán)節(jié)中,特別是在領(lǐng)導(dǎo)干部的遴選、任用等初期環(huán)節(jié),并沒有明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任,這使得經(jīng)濟責(zé)任審計工作很難有序開展。當前,針對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的考核體系不健全,考核缺乏應(yīng)有的完善的體系和規(guī)則,這在很大程度上制約著經(jīng)濟責(zé)任審計工作的有序開展,特別是對領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任、直接責(zé)任問題,缺乏一套完善的考核體系,這給后期經(jīng)濟責(zé)任審計帶來了非常大的難度,影響審計結(jié)果的合理利用。在信息化時代,審計信息化是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的發(fā)展趨勢。在審計信息化中,尤其需要科學(xué)統(tǒng)一的考核體系,精準地指導(dǎo)和服務(wù)審計工作。
(三)審計評價不科學(xué)
審計評價是對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的整體結(jié)果與整體評價,科學(xué)精確的審計評價能夠規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的行為,能夠指導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部的一言一行,使得領(lǐng)導(dǎo)干部正視存在的問題,積極采取科學(xué)的改正措施,以優(yōu)化自身的行為。特別是在國有資產(chǎn)的保護工作方面,科學(xué)的審計評價機制,能夠及時指正領(lǐng)導(dǎo)干部的錯誤政策。當前在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中,審計評價并不科學(xué),審計評價缺乏完善的體系,審計評價并不統(tǒng)一,這都給領(lǐng)導(dǎo)干部的審計評價工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。在審計信息化時代,數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)在于統(tǒng)一的評價機制,特別是在領(lǐng)導(dǎo)干部的任用環(huán)節(jié),通過信息化平臺,可以直觀地獲取到該領(lǐng)導(dǎo)干部的審計信息。若缺乏科學(xué)的審計評價機制,則容易出現(xiàn)互相矛盾的評價信息,不利于數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)利用。
(四)審計人員素養(yǎng)不高
在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的工作中,審計人員的專業(yè)素養(yǎng),特別是審計人員的信息化水平等,直接決定了經(jīng)濟責(zé)任審計工作是否能夠有序開展。當前,經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍的素養(yǎng)明顯與實際的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作脫鉤,難以有效的開展審計工作。同時,經(jīng)濟責(zé)任審計的信息化程度偏低,審計人員的信息素養(yǎng)不高,審計人員的計算機運用能力不高,這使得經(jīng)濟責(zé)任審計中的很多關(guān)鍵信息,無法有效共享,無法有效傳送,無法實現(xiàn)信息需求的平衡,最終制約著經(jīng)濟責(zé)任審計工作的合理開展。
三、審計信息化在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用
行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性毋庸置疑,科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計能夠推動領(lǐng)導(dǎo)干部認真履行自身的職責(zé),保持長遠的目光,合理保護國有資產(chǎn),避免短期行為,同時還能夠?qū)崿F(xiàn)財政收支的透明化。但傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計同樣存在明?@的問題,經(jīng)濟責(zé)任審計過于混亂,各個部門之間缺乏有效溝通,審計評價不科學(xué)不規(guī)范等,都在很大程度上影響著經(jīng)濟責(zé)任審計工作的有序開展。隨著信息化程度的不斷加深,行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計工作也朝著信息化的時展。
(一)審前運用計算機,形成數(shù)據(jù)基礎(chǔ)
行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計工作是非常關(guān)鍵的,提升經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量,是審計部門的主要任務(wù)和工作重心。審計信息化水平的不斷提升,能夠真正提升經(jīng)濟責(zé)任審計工作的效率,能夠真正提升經(jīng)濟責(zé)任審計工作的整體水平。利用計算機信息系統(tǒng),在審計工作開展前,即可以形成數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。作為接受審計的領(lǐng)導(dǎo)干部,他們在履行職責(zé)的過程中,他們在發(fā)揮崗位職責(zé)的過程中,會形成紛繁復(fù)雜的信息,這些信息是審計部門研判的基礎(chǔ),是審計工作開展的關(guān)鍵。利用計算機信息系統(tǒng),在開始審計領(lǐng)導(dǎo)干部前,可以將領(lǐng)導(dǎo)干部涉及到的數(shù)據(jù)信息全面搜集起來,同時分析這些數(shù)據(jù)信息的特點,從中找出關(guān)鍵性的信息,進行深入的研判。審計信息化要求審計人員在實際的審計工作中,需要根據(jù)接受審計的領(lǐng)導(dǎo)干部、組織機構(gòu)中信息的特點,運用專業(yè)化的審計軟件,以此來有效地采集和分析信息。在審計信息化時代,審計單位在審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行信息數(shù)據(jù)時,若無法結(jié)合數(shù)據(jù)的特點,運用專業(yè)化的數(shù)據(jù)分析軟件,則很容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的偏差,進而影響整體的數(shù)據(jù)分析工作。如在公立醫(yī)院的經(jīng)濟責(zé)任審計中,若遇到數(shù)據(jù)空值問題,需要使用SQL Server語句進行整理,若跳過這一步驟,則會導(dǎo)致導(dǎo)入AO中的數(shù)據(jù)出錯。這些都應(yīng)該是審計工作開展前就應(yīng)該實施的工作,若在審計工作開始后才開始進行數(shù)據(jù)的搜集和分析工作,將會影響整體的審計效率。當然,對于一些接受審計的領(lǐng)導(dǎo)干部或領(lǐng)導(dǎo)干部工作的環(huán)境缺乏信息數(shù)據(jù)的情況,在實際的審計工作中,審計人員可以運用簡單化的EXCEL等工具,對搜集到的數(shù)據(jù)進行上傳,共享,儲存,這就為下一階段的審計工作提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
(二)審中運用計算機,形成數(shù)據(jù)保障
在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中,審計信息化使得審計工作所面對的不再是紙質(zhì)類的數(shù)據(jù)、文件,而是一種虛擬化的東西,這種虛擬化的數(shù)據(jù)信息具有非常強大的共享、存儲能力,這就得以為審計工作提供數(shù)據(jù)保障。同時,在審計信息化時代,審計工作還能夠通過精準的數(shù)據(jù)分析鏈條,避免重復(fù)審計情況的出現(xiàn)。在實際的經(jīng)濟審計工作中, 審計信息化可以全面篩查數(shù)據(jù)分析中存在的缺陷和弊端,并在此基礎(chǔ)上形成一條完整的數(shù)據(jù)鏈條,綜合性提升審計工作的科學(xué)性,為審計工作提供扎實的數(shù)據(jù)保障。在審計中間環(huán)節(jié),利用計算機,能夠形成穩(wěn)定的數(shù)據(jù)保障鏈條,即需求分析―數(shù)據(jù)分析―缺陷分析―數(shù)據(jù)再分析―疑點核實的數(shù)據(jù)分析流水線,這既能夠極大程度上地提升審計工作的精準性,同時還能夠為審計工作提供扎實的數(shù)據(jù)保障。
(三)審后運用計算機,形成數(shù)據(jù)共享
在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作中,審計信息化的運用能夠形成有效的數(shù)據(jù)共享。特別是在審計工作結(jié)束后,利用計算機平臺,可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。一方面,審計人員可以將審計工作中遇到的困難和新問題,總結(jié)出來,通過計算機平臺來做到數(shù)據(jù)共享,以此來綜合性地提升整個審計系統(tǒng)的水平。另一方面,在審計工作后期,利用計算機平臺,還能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的審計信息形成數(shù)據(jù)文件儲存起來,并結(jié)合不同階段的審計信息來完善數(shù)據(jù)文件,這就為后期的領(lǐng)導(dǎo)干部任用提供了穩(wěn)定可靠的信息支撐,同時也可以幫助其他項目的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用存在的主要問題
1、審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾比較突出,一定程度上影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量,進而影響了審計結(jié)果運用的基礎(chǔ)。這一矛盾雖然是各級審計機關(guān)普遍存在的,但在縣級審計機關(guān)表現(xiàn)得尤為突出。從調(diào)研情況看,縣級審計機關(guān)實有人員一般在20人左右,其中能夠從事一線審計的一般在10人左右,而每年多頭安排的審計項目一般在40個左右,其中經(jīng)濟責(zé)任審計項目平均20多個。特別是在領(lǐng)導(dǎo)干部換屆調(diào)整時,經(jīng)濟責(zé)任審計項目更為集中,超出了審計人員的承受能力。這樣造成的結(jié)果是:一方面審計人員長期加班加點超負荷工作,身心疲憊,沒有時間學(xué)習(xí)“充電”,業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高;另一方面,迫于趕進度、保數(shù)量,審計中必要的程序過于簡單、粗放,使一些重要的審計事項得不到充分的審查,審計的質(zhì)量難以保證,個別審計項目甚至走了形式,埋下了一定的風(fēng)險隱患,直接影響了審計結(jié)果的運用。
2、審計的時效性不強,審計結(jié)果滯后,給經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用帶來不利影響。按照《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》的要求,領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當先審計后離任。但在具體操作上,“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實,大部分是先離任后審計;雖然推行了任中審計制度,但任中審計所占比重平均不足30%;有的地方甚至是審計歸審計,任用歸任用。先離任后審計的做法使審計結(jié)果嚴重滯后,影響了審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。一是造成審計機關(guān)實施經(jīng)濟責(zé)任審計的目的不明確,一定程度上影響了審計人員的工作積極性。二是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部已離開原單位,接任者推崇“新官不理舊賬”,相當一部分接任者抱著一種事不關(guān)己的心態(tài)對待審計,有的以不清楚前任者為由搪塞審計,在資料提供、人員配合上不積極、不主動,使一些問題的核實和取證難度加大。三是有的被審計領(lǐng)導(dǎo)干部已升職,審計出的問題無論大小,提出來都感到很為難。四是有的審計處理(比如罰款、收繳款項等)需要在原單位落實,接任者怨言大,審計決定難以執(zhí)行。
3、缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟責(zé)任界定標準和評價標準,責(zé)任界定難度大,審計評價質(zhì)量不高,難以根據(jù)評價結(jié)論任用干部。運用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果,其中一個重要前提是責(zé)任界定和審計評價必須客觀公正、真實可靠、具體明確。但是影響一個單位財政財務(wù)收支和經(jīng)濟活動情況的因素是多樣的、復(fù)雜的,有歷史的,有現(xiàn)實的,有主觀的,有客觀的,有班子集體的,有領(lǐng)導(dǎo)干部個人的。要對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任進行客觀公正的界定,對其功過是非作出準確的評價,沒有統(tǒng)一、具體的責(zé)任界定標準和審計評價標準是難以做到的。目前,由于缺乏統(tǒng)一的、可操作性強的責(zé)任界定和審計評價規(guī)范準則,有些經(jīng)濟責(zé)任的界定和評價沒有明確依據(jù),如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長共同行使經(jīng)濟管理職權(quán),而兩者的職責(zé)界定卻沒有明確規(guī)定,在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中取證和評價的難度較大。這就導(dǎo)致工作中對領(lǐng)導(dǎo)干部所負經(jīng)濟責(zé)任的審計界定比較模糊,審計評價比較籠統(tǒng)。主要表現(xiàn)有三:一是有的審計評價超越了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍,或過于宏觀,或過于寬泛;二是有的審計評價等同于財政財務(wù)收支審計的評價,未突出對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人經(jīng)濟責(zé)任的評價;三是有的審計評價干脆采用寫實的方法進行描述,基本流于形式,缺乏應(yīng)有的利用價值。這在客觀上給有關(guān)部門運用審計結(jié)果造成了一定的難度。
4、聯(lián)席會議制度的協(xié)調(diào)配合機制尚不完善,影響了經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的全面運用。從目前情況看,各地雖都建立了經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度,但相關(guān)單位對聯(lián)席會議的主要職能認識不到位,聯(lián)席會議的召開和議題的確定帶有較大隨意性,成員單位協(xié)調(diào)配合機制不夠完善,職責(zé)履行不夠充分,一定程度上影響了審計結(jié)果的運用和深化。具體表現(xiàn)在以下幾個方面:一是與審計結(jié)果運用有關(guān)系的部門之間協(xié)調(diào)配合尚未實現(xiàn)經(jīng)常化、制度化。相關(guān)單位條塊管理比較明顯,在審計結(jié)果運用工作中沒有很好地合為一體,合力作用沒有得到充分發(fā)揮。二是重對事的處理、輕對人的處理。有的縣市區(qū)近幾年沒有運用審計結(jié)果處理一名領(lǐng)導(dǎo)干部,某種程度上造成“審”、“用”脫節(jié)。三是不同部門工作人員間的配合不夠默契。由于審計人員對干部管理與監(jiān)督的知識掌握不夠,有的審計行為脫離了審計目的;組織人事、紀檢監(jiān)察部門的工作人員對審計專業(yè)知識缺乏了解,反過來又影響了審計結(jié)果與干部監(jiān)管之間的對接。
5、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用中的不透明和不具體,影響了運用效果的發(fā)揮。按照規(guī)定,經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)束后,審計機關(guān)根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告,在報委托部門的同時,抄送紀檢監(jiān)察部門和其他有關(guān)部門,審計機關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果不公開披露。組織人事部門和紀檢監(jiān)察部門如何運用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定,至于存在什么經(jīng)濟問題的干部應(yīng)提醒、談話、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標準。審計結(jié)果不公開、不透明,審計結(jié)果運用缺乏標準,這在一定程度上造成了經(jīng)濟責(zé)任審計與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題,不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結(jié)合起來。
二、加強和改進經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的對策建議
搞好審計結(jié)果運用,是經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和最終目的,也是經(jīng)濟責(zé)任審計工作效果的最終體現(xiàn)。要確保經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果得到充分合理有效運用,高質(zhì)量的審計結(jié)果是前提,健全完善的良性互動機制是保障,探索創(chuàng)新運用形式是動力,規(guī)范操作、充分履行職責(zé)是根本。只有具備上述條件,經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用才能真正落到實處。
1、進一步整合審計力量和審計任務(wù),做好統(tǒng)籌結(jié)合文章,確保審計質(zhì)量和時效,為經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的充分運用奠定良好基礎(chǔ)、創(chuàng)造銜接條件。目前,審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾比較突出是個不爭的事實,這既有審計人員少的原因,也有審計任務(wù)安排方面的原因。審計機關(guān)審計任務(wù)的來源主要有四個方面:預(yù)算執(zhí)行審計、上級審計機關(guān)安排的專項審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、黨委政府交辦的其他審計事項。這些任務(wù)雖然安排主體不同、安排時間不同、目的要求不同,但審計期間、審計內(nèi)容和審計程序卻多有交叉和重疊。這樣,一方面不可避免地造成重復(fù)審計,增加了被審計單位的負擔(dān);另一方面,也造成了審計資源的浪費,增加了審計機關(guān)和審計人員的工作量。這種現(xiàn)象在縣級審計機關(guān)尤為突出。就經(jīng)濟責(zé)任審計而言,之所以“先審計、后離任”的原則落不到實處,不僅是委托部門任務(wù)安排滯后的問題,即使委托部門在被審計領(lǐng)導(dǎo)干部離任前安排審計,審計機關(guān)由于上述矛盾也無法按時保質(zhì)完成任務(wù),進而影響到審計結(jié)果在干部考察任用中的運用。為解決上述矛盾,可設(shè)想將審計力量、審計任務(wù)、審計目標進行全面的大統(tǒng)籌,實行單一化審計模式。即用一年一度的預(yù)算執(zhí)行審計取代其他三個方面的審計任務(wù),將審計內(nèi)容涵蓋其他三個方面任務(wù)的審計內(nèi)容(如專項資金方面、財務(wù)收支方面、經(jīng)濟責(zé)任方面、績效方面等等),每年對所有一級預(yù)算執(zhí)行部門和單位全部審計一遍,做到“一年審一次,一次審一年,一次審全部單位和全部內(nèi)容”,實現(xiàn)一次進點出多項成果。這樣,既可從根本上避免多頭安排、重復(fù)審計,提高審計效率,緩解審計力量不足的矛盾,又可保證審計結(jié)果的連貫性,滿足所有任務(wù)安排主體的需要。實行這種審計模式后,經(jīng)濟責(zé)任審計無需每年安排審計項目,有關(guān)部門需要審計結(jié)果時,從審計機關(guān)報送的審計報告中即可得到滿足,而且時效性非常強,從而徹底解決了審計人員、審計任務(wù)、審計質(zhì)量、審計實效、審計結(jié)果運用等多方面的矛盾。目前,實行這種做法要受到法律、體制、制度、審計任務(wù)安排主體等諸多因素的制約,而且各地情況千差萬別,全面推開不現(xiàn)實,但可選擇部分縣市區(qū)搞試點,探索路子,積累經(jīng)驗,待試點成功后,逐步在面上推廣。從調(diào)研的情況看,縣級財政一級預(yù)算執(zhí)行單位一般在60個左右,單位大小不一,資金懸殊。縣級審計機關(guān)從事一線審計的人員按10人計算,可分成5個審計組,平均每個組承擔(dān)12個審計項目。如果從每年的1月份開始,利用半年的時間搞審計(其間有些審計程序可以壓茬進行),7月底可以結(jié)束全部審計程序,根據(jù)需要將審計結(jié)果報送有關(guān)部門。剩余的時間可完成其他特殊審計項目或開展其他工作。我們認為,這種做法理論上是可行的,實踐中也是值得考慮的。
2、加大任中審計力度,前移審計關(guān)口,進一步增強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的時效性。在目前“先審計、后離任”原則難以落實的環(huán)境下,加大任中經(jīng)濟責(zé)任審計力度,不失為一項重要的補充措施,既可有效地增加預(yù)防力度,防患于未然,還可將審計工作量化整為零,減輕審計機關(guān)和審計人員的工作壓力。為此,要進一步完善經(jīng)濟責(zé)任審計計劃管理辦法,將任中審計作為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重點,逐步提高其所占的比重。在具體工作中,每年11月底前,干部管理部門應(yīng)與審計機關(guān)及時溝通,研究提出經(jīng)濟責(zé)任審計名單。審計機關(guān)要根據(jù)干部管理部門的要求,優(yōu)先把經(jīng)濟責(zé)任審計項目列入審計計劃,并根據(jù)考察干部的實際需要,突出審計重點,提高審計效率,按時保質(zhì)完成任務(wù)。縣市區(qū)黨政主要負責(zé)人,市、縣直屬黨政機關(guān)主要負責(zé)人,原則上屆中安排一次經(jīng)濟責(zé)任審計;其他部門、單位主要負責(zé)人,根據(jù)不同情況,一般三至五年安排一次審計;特殊情況需要時可以隨時安排審計,力爭三年內(nèi)市縣兩級任中審計比重逐步達到60%以上。
3、探索研究完備的、可操作性強的經(jīng)濟責(zé)任界定標準和審計評價標準體系,為經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的更好運用創(chuàng)造條件。經(jīng)濟責(zé)任審計所評價的對象是領(lǐng)導(dǎo)干部,所鑒定的內(nèi)容是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任,直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù),最終落腳點是“評人”,關(guān)系到被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的政治生命,政策性非常強。因此,各級紀檢監(jiān)察、組織人事和審計部門必須通力協(xié)作,研究制定經(jīng)濟責(zé)任的界定標準和審計評價規(guī)范,建立一整套科學(xué)的界定、評價體系,保證經(jīng)濟責(zé)任審計成果的有效性和公正性。經(jīng)濟責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛,不同部門領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟責(zé)任范圍有很大差異。責(zé)任界定和評價規(guī)范應(yīng)堅持定量與定性相結(jié)合,在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上,準確把握各部門之間的差異,確定出不同性質(zhì)的部門領(lǐng)導(dǎo)干部的評價標準。在實際操作中,做到只要根據(jù)評價辦法進行打分量化,就能確定評價等次,使審計評價更加準確直觀,為經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的直接運用創(chuàng)造條件。