時(shí)間：2023-07-18 17:24:23
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇離任審計(jì)的重點(diǎn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是在黨的十八屆三中全會(huì)上提出來(lái)的，這是一項(xiàng)非常重要的改革舉措，為生態(tài)文明建設(shè)及實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)具有極其重要的意義，這項(xiàng)改革舉措的提出，充分的表明了國(guó)家對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的決心。文中從自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)概述入手，對(duì)完善自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的具體策略進(jìn)行了闡述。
關(guān)鍵詞：
自然資源資產(chǎn)；離任審計(jì)；領(lǐng)導(dǎo)干部；環(huán)境保護(hù)
通過(guò)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的提出，能夠有效的增強(qiáng)政府官員的環(huán)境責(zé)任意識(shí)，使領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間內(nèi)在開發(fā)利用自然資源時(shí)能夠?qū)?jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)的協(xié)調(diào)發(fā)展重視。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為一項(xiàng)創(chuàng)新性改革舉措，在2013年11月才提出來(lái)，這也使人們對(duì)其研究較少，這對(duì)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作的工展帶來(lái)了一定的制約，因此需要進(jìn)一步完善自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，確保領(lǐng)導(dǎo)干部能夠更好的履行好自然資源資產(chǎn)受托管理責(zé)任，做好生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作。
一、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)概述
當(dāng)前，政府作為自然資源資產(chǎn)的管理者，承擔(dān)著公共的受托責(zé)任，而領(lǐng)導(dǎo)干部作為政府部門的管理者，因此需要對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的開發(fā)、保護(hù)和利用承擔(dān)起主要的責(zé)任。自然資源離任審計(jì)即是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期期間內(nèi)對(duì)自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、利用保護(hù)等受托管理行為的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自然資源資產(chǎn)受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行客觀、真實(shí)的反映。通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，能夠有效的避免自然資源資產(chǎn)開發(fā)無(wú)度及嚴(yán)重浪費(fèi)的問(wèn)題，同時(shí)還能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)環(huán)境責(zé)任進(jìn)行明確，強(qiáng)化對(duì)自然資源的監(jiān)督和管理能力，為生態(tài)文明建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)。
二、完善自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的策略
1.繼續(xù)完善審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，需要對(duì)政府各部門之間的權(quán)力、責(zé)任和義務(wù)關(guān)系進(jìn)行明確，這樣在審計(jì)開展過(guò)程中，上下級(jí)審計(jì)機(jī)前、同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及各部門之間才能不統(tǒng)籌協(xié)調(diào)及大力配合。特別是各審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合起來(lái)，能夠?qū)崿F(xiàn)資源共享，避免審計(jì)工作復(fù)生，有利于審計(jì)成本的節(jié)約。同時(shí)，各政府職能部門之間有效的聯(lián)合，成立以審計(jì)部門為主的審計(jì)聯(lián)合小組，建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一的工作機(jī)制，能夠有效地將各職能部門的優(yōu)勢(shì)充分的發(fā)揮出來(lái)，確保離任審計(jì)工作的順利開展。2.征詢專家意見，建立信息系統(tǒng)由于我國(guó)自然資源種類繁多，因此在開展自然資源離任審計(jì)工作中，需要充分聯(lián)系掌握自然資源信息的科研單位和社會(huì)團(tuán)體，借助于相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业牧α浚行У靥嵘匀毁Y源審計(jì)的效率。而且，為了能夠進(jìn)一步對(duì)分散的自然資源資產(chǎn)信息進(jìn)行有效的利用，可以通過(guò)建立信息系統(tǒng)及自然資源信息平臺(tái)，以此來(lái)整合自然資源資產(chǎn)，統(tǒng)一對(duì)自然資源資產(chǎn)信息進(jìn)行管理和匯總，為審計(jì)人員審計(jì)工作中提供重要的依據(jù)，以便于客觀對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行職責(zé)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。
3.年度審計(jì)與離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合在政府換屆時(shí)間內(nèi)，審計(jì)工作數(shù)量較大，在短期內(nèi)集中對(duì)任期領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行離任審計(jì)很難保證審計(jì)的質(zhì)量，因此可以開展年度審計(jì)，通過(guò)開展自然資源資產(chǎn)年度審計(jì)，能夠更好地對(duì)歷屆領(lǐng)導(dǎo)干部的環(huán)境責(zé)任進(jìn)行合理劃分，解決自然資源資產(chǎn)監(jiān)督滯后的問(wèn)題。
4.探索運(yùn)用“先審、后離”模式一直以來(lái)，我國(guó)離任審計(jì)工作的開展采用的都是先離后審的模式，這就使離任審計(jì)工作失去了自身的意義，同時(shí)還會(huì)給審計(jì)人員帶來(lái)較大的壓力。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，是為了能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的環(huán)境責(zé)任進(jìn)行正確評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果是作為領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)績(jī)效考核及人事任免的重要依據(jù)。因此，為了確保離任審計(jì)的效力，則可以運(yùn)用先審后離再任命的審計(jì)模式，同時(shí)將領(lǐng)導(dǎo)干部任前、任中及任后審計(jì)有效的結(jié)合起來(lái)，有效地整合審計(jì)資源，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本的降低。
5.運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，審計(jì)重點(diǎn)資源由于我國(guó)自然資源種類繁多、數(shù)量巨大，政府部門的審計(jì)人員也十分有限，很難對(duì)所有的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行全面審計(jì)。因此，我們可以考慮運(yùn)用私人部門的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。比如，對(duì)那些公眾重點(diǎn)關(guān)注的自然資源進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，而對(duì)于其他的非重點(diǎn)自然資源資產(chǎn)，則可以采取抽樣的審計(jì)方法進(jìn)行常規(guī)審計(jì)。對(duì)部分種類、部分地域的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)的方法，可以幫助我們節(jié)約大量的人力、物力，以便我們能夠更加合理地配置審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。
6.建立責(zé)任檔案，堅(jiān)持終身問(wèn)責(zé)我國(guó)目前的領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，一般是由上級(jí)組織部門牽頭、同級(jí)審計(jì)部門具體執(zhí)行的。我們?cè)趯?duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)完善相應(yīng)方面的考核指標(biāo)，使其能夠全面反映相關(guān)自然資源資產(chǎn)的開發(fā)利用、存量增量、環(huán)境污染及保護(hù)等情況。此外，我們還要完善審計(jì)結(jié)果報(bào)告制度，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)就領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，并分別報(bào)送本級(jí)和上級(jí)政府有關(guān)部門。尤其是組織部門，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核、任免的時(shí)候，要準(zhǔn)確制定并嚴(yán)格按照生態(tài)紅線，將其作為選用干部的重要依據(jù)，歸入到相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部的人事檔案中。
三、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：離任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)質(zhì)量控制；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
一、開展離任審計(jì)的必要性
1、開展離任審計(jì)是深化改革的需要。
當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)不少單位和部門出現(xiàn)了一定的財(cái)務(wù)收支自主化現(xiàn)象，這就使一部分資金的使用情況脫離了財(cái)政監(jiān)督的視角范圍內(nèi)，出現(xiàn)了不少違規(guī)違紀(jì)的問(wèn)題。而開展了離任審計(jì)工作，就能夠大幅度減少這些不良現(xiàn)象的發(fā)展，減少腐敗問(wèn)題的出現(xiàn)，共同營(yíng)造一個(gè)更加和諧的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，實(shí)現(xiàn)廉政建設(shè)。
2、開展離任審計(jì)是改革干部制度的需要。
干部制度的改革是一項(xiàng)重要的問(wèn)題，具體來(lái)說(shuō)，對(duì)干部的離任審計(jì)就是在其任職期滿或者每次工作調(diào)動(dòng)的時(shí)候，對(duì)其職權(quán)范圍內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行審計(jì)核查，全面的評(píng)價(jià)和監(jiān)督其在工作期間的財(cái)務(wù)管理工作狀況，除此以外要對(duì)整個(gè)組織單位的人事部門進(jìn)行核查，以此作為評(píng)判干部工作真實(shí)情況的有效對(duì)照物，從而最大程度上的控制和避免各種人為的失誤情況。
3、開展離任審計(jì)是離任和接任者的要求。
離任審計(jì)工作制度可以作為一項(xiàng)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部自我約束意識(shí)的利器，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，敦促其在在崗期間最大限度上的盡職盡責(zé)，從而有效提高經(jīng)濟(jì)管理的業(yè)績(jī)，改善其管理水平和能力。對(duì)任何尋求短期內(nèi)的鉆空子和弄虛作假行為務(wù)必要嚴(yán)格控制，有效控制任何弄虛作假以及權(quán)力尋租情況，同時(shí)也可以有效地杜絕那些無(wú)故受到惡意誹謗和誹謗，有效糾正錯(cuò)誤輿論，從而幫助廣大群眾明辨曲直。
二、作好離任審計(jì)工作的建議
1、各單位各部門要加強(qiáng)離任審計(jì)工作的宣傳，使全單位上下共同重視起來(lái)這份工作，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)也要以身作則，從自己抓起，擇選出有力的離任審計(jì)人員。俗話說(shuō)，身正不怕影子歪，只有領(lǐng)導(dǎo)真正重視并落實(shí)起這項(xiàng)工作來(lái)，才能使這項(xiàng)工作在執(zhí)行力的帶動(dòng)下完美的履行開來(lái)。另外，離任審計(jì)人員也應(yīng)該從自身素質(zhì)的提高這項(xiàng)任務(wù)開始做起，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，最大限度的執(zhí)行實(shí)地審計(jì)，把學(xué)到的理論與工作實(shí)踐中完美的融合。
2、處理好先離后審與先審后離的關(guān)系，是作好離任審計(jì)工作必須注意的一個(gè)問(wèn)題。總的原則是堅(jiān)持任前審計(jì)，先審后離或一審計(jì)二離任三使用，這是干部考核及選拔任用工作中的一個(gè)重要程序，也是離任審計(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)的一項(xiàng)重要基本原則。然而，由于種種原因，在我們實(shí)際工作還存在著大量的先離后審，或者干脆不進(jìn)行離任審計(jì)的現(xiàn)象。尤其是對(duì)已提拔到領(lǐng)導(dǎo)崗位的干部實(shí)施離任審計(jì)，審計(jì)部門和審計(jì)人員由于受客觀環(huán)境的影響，不僅難以保證審計(jì)工作質(zhì)量，而且有走過(guò)場(chǎng)的嫌疑，影響了審計(jì)部門在人們心目中的威信和形象。因此有必要把任前審計(jì)同擬任干部的任前公示結(jié)合起來(lái)，使審計(jì)結(jié)論通過(guò)公示充分體現(xiàn)監(jiān)督和制約作用。
3、處理好日常審計(jì)和離任審計(jì)的關(guān)系，是做好離任審計(jì)工作的關(guān)鍵。由于離任審計(jì)區(qū)間長(zhǎng)，難度大，工作量也大，為了更好的完成離任審計(jì)任務(wù)，有必要把離任審計(jì)和日常的審計(jì)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，做到資源共享，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是對(duì)于那些任職時(shí)間很長(zhǎng)的離任領(lǐng)導(dǎo)，更是要充分利用日常審計(jì)過(guò)程中積累的財(cái)務(wù)信息和資料。這樣，在離任審計(jì)時(shí)就可以突出重點(diǎn)，有針對(duì)性地對(duì)平時(shí)容易出問(wèn)題的地方進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，從而起到事半功倍的效果。
4、加強(qiáng)離任審計(jì)的權(quán)威性，使離任審計(jì)真正成為干部使用和干部監(jiān)督的重要依據(jù)，這是搞好離任審計(jì)工作的最終目的。要切實(shí)做到這一點(diǎn)，就要進(jìn)一步加大審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和對(duì)違法違紀(jì)行為的追究力度。俗話說(shuō)，行百里者半九十，任何過(guò)程都是為結(jié)果服務(wù)的。我們做任何工作也是這樣，如果工作的結(jié)論在實(shí)踐中得不到落實(shí)，那這項(xiàng)工作就是毫無(wú)價(jià)值的。在日常的審計(jì)工作中，幾乎每次發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都是大同小異的，這是為什么呢?合理的解釋就是每次檢查的處理意見并沒(méi)有在被檢查單位那里得到重視，并沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)真的整改。于是就形成了這樣的局面，一方面廣大審計(jì)人員付出很多勞動(dòng)，去加班加點(diǎn)的工作，而另一方面，被審計(jì)單位對(duì)查出的問(wèn)題聽之任之，沒(méi)有根據(jù)審計(jì)結(jié)論認(rèn)真糾正錯(cuò)誤，使本來(lái)很嚴(yán)肅的審計(jì)結(jié)論流于形式。筆者認(rèn)為，要從根本上扭轉(zhuǎn)這一現(xiàn)狀，首先必須建立一整套系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，賦予審計(jì)人員更大的權(quán)限；其次審計(jì)部門要將干部離任審計(jì)結(jié)果按照干部管理權(quán)限，分別報(bào)送同級(jí)黨組、行政領(lǐng)導(dǎo)，把處理結(jié)果記入干部的廉政檔案，組織部門將審計(jì)結(jié)果歸入干部實(shí)績(jī)考核記錄；第三、對(duì)于違法違紀(jì)資金和各種不合理開支等問(wèn)題，除限期整改外，計(jì)財(cái)部門應(yīng)根據(jù)監(jiān)察部門的意見從其月?lián)芙?jīng)費(fèi)中直接扣除；第四、開展離任審計(jì)的后續(xù)審計(jì)工作。對(duì)于在離任審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出的處理意見，監(jiān)察部門應(yīng)通過(guò)后續(xù)審計(jì)檢驗(yàn)審計(jì)結(jié)果，監(jiān)督部門領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)真整改，切實(shí)執(zhí)行審計(jì)處理意見。
三、結(jié)語(yǔ)
各單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況審計(jì)，分清領(lǐng)導(dǎo)干部本人應(yīng)當(dāng)?shù)闹鞴茇?zé)任和直接責(zé)任。審計(jì)的主要內(nèi)容包括了預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，預(yù)算外資金的收入、支出和管理情況，專項(xiàng)基金的管理和使用情況，國(guó)有資產(chǎn)的管理、使用及飽值增值情況，財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況以及其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)常性的重要工作，各單位經(jīng)營(yíng)管理部門和監(jiān)察機(jī)關(guān)、糾風(fēng)辦要充分發(fā)揮職能作用，加大監(jiān)督檢查和工作指導(dǎo)的力度。
參考文獻(xiàn)：
[1] 董博光. 建立離任審計(jì)制度是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要[J]. 遼寧財(cái)稅， 1997， (03) .
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；離任；審計(jì)
1 商業(yè)銀行基層的行長(zhǎng)離任審計(jì)中存在的問(wèn)題1．1 審計(jì)人員的指導(dǎo)思想的偏差審計(jì)前，審計(jì)人員的工作目標(biāo)不正確，或者是思想上認(rèn)為這項(xiàng)工作成了可有可無(wú)的工作，或者說(shuō)只是履行程序、補(bǔ)辦一個(gè)手續(xù)而已，因而使基層的行長(zhǎng)離任審計(jì)工作未能有效開展并發(fā)揮作用。
1．2 審計(jì)人員存在顧慮
審計(jì)者與被審計(jì)者的領(lǐng)導(dǎo)層次不清，往往出現(xiàn)同級(jí)審計(jì)，或者是被審計(jì)人員將提拔到本級(jí)行或上級(jí)行擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)，有的甚至將變?yōu)閷徲?jì)部門及審計(jì)人員在離任審計(jì)結(jié)束后所面臨的上下級(jí)關(guān)系，使審計(jì)人員在離任審計(jì)伊始就遇到難處，存有顧慮。
1．3 離任審計(jì)工作程序未能規(guī)范化對(duì)于離任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，離任者則認(rèn)為自己業(yè)已卸任，對(duì)問(wèn)題負(fù)有責(zé)任，但無(wú)權(quán)處理或處理問(wèn)題力不從心；接任者對(duì)處理離任者遺留的問(wèn)題積極性不高。
1．4 在離任審計(jì)過(guò)程中，缺乏資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析及機(jī)構(gòu)發(fā)展后勁分析在進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)，對(duì)現(xiàn)責(zé)任人審批發(fā)放的貸款往往是根據(jù)現(xiàn)有形態(tài)進(jìn)行劃分，對(duì)一些形態(tài)反映正常，但實(shí)際已是不良資產(chǎn)的貸款卻視同正常貸款對(duì)這些貸款不進(jìn)行分析。同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)被審計(jì)者所在行的發(fā)展后勁，如該行在地方的聲譽(yù)、市場(chǎng)占有份額、辦公自動(dòng)化程度、網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)者在地方的形象及人力資源的開發(fā)管理水平等直接影響分行發(fā)展后勁的方面，缺少必要的分析。
1．5 在離任審計(jì)過(guò)程中，有關(guān)職能科室未能很好地分工負(fù)責(zé)離任審計(jì)工作雖然開始由人事部門提出，但在實(shí)際工作中，往往總是審計(jì)部門單槍匹馬實(shí)行審計(jì)。由于各部門審計(jì)、考核和調(diào)查的組織形式和考核標(biāo)準(zhǔn)不一致，在時(shí)間上往往不能統(tǒng)一進(jìn)行。
1．6 審計(jì)結(jié)果的透明度不高
現(xiàn)有離任審計(jì)結(jié)果只要求被審計(jì)人簽字交人事部門，經(jīng)行長(zhǎng)審閱后即可，但對(duì)審計(jì)結(jié)果還未能公開，特別是向職工公布。
1．7 沒(méi)有發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的作用行長(zhǎng)離任審計(jì)大多在完成審計(jì)報(bào)告后就結(jié)束了，對(duì)審計(jì)結(jié)論疏于落實(shí)，沒(méi)有注重實(shí)效，落實(shí)責(zé)任。雖然在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了不少問(wèn)題，但最終執(zhí)行如何無(wú)人監(jiān)督，給下一任行長(zhǎng)和被審計(jì)行帶來(lái)不良影響。
2 商業(yè)銀行基層的行長(zhǎng)離任審計(jì)中存在問(wèn)題的對(duì)策2．1 解決思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題，端正對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)解決領(lǐng)導(dǎo)層、組織人事部門和審計(jì)部門的思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題是搞好領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作的根本。領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作是干部任免程序的必經(jīng)環(huán)節(jié)，這項(xiàng)工作搞好了，不僅有利于激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部的事業(yè)心和責(zé)任感，更有利于分清是非曲直，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律。
2．2 他任審計(jì)應(yīng)根據(jù)不同的級(jí)別，確定審計(jì)人員保持自古以來(lái)審計(jì)工作的超脫性、獨(dú)立性和權(quán)威性，消除審計(jì)部門人員的顧慮，提高離任審計(jì)評(píng)價(jià)鑒定的客觀性，做到全面、客觀、公正地反映離任者的工作業(yè)績(jī)，存在的問(wèn)題，做出符合事實(shí)的評(píng)價(jià)和鑒定。
2．3 離任審計(jì)工作應(yīng)在一個(gè)規(guī)范化的程序下進(jìn)行由上級(jí)行明確規(guī)定交接內(nèi)容和手續(xù)，交接責(zé)任和紀(jì)律，以及執(zhí)行程序。為避免離任審計(jì)行為的滯后性，在具體操作中，人事部門先下達(dá)行長(zhǎng)免職通知書，同時(shí)通知內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施離任審計(jì)。離任者的離任必須在離任審計(jì)工作有客觀公正的評(píng)價(jià)和鑒定以后，再確定其離任與否。離任審計(jì)過(guò)程中，離任者作為被審計(jì)對(duì)象，應(yīng)在原崗位接受審計(jì)、檢查和質(zhì)詢，積極配合和協(xié)助離任審計(jì)的開展。因工作需要應(yīng)盡快離任的，應(yīng)在進(jìn)行工作交接時(shí)同接任者共同研究制定解決問(wèn)題的辦法和措施。
2．4 對(duì)信貸資產(chǎn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)及該行的發(fā)展后勁在重點(diǎn)進(jìn)行分析對(duì)責(zé)任人審批發(fā)放的貸款審計(jì)，特別是大額資產(chǎn)、負(fù)債情況及擔(dān)保、抵押手續(xù)的合規(guī)性審計(jì)，再?gòu)慕杩钊水?dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況分析企業(yè)發(fā)展前景，確定該筆貸款是否能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，這樣對(duì)離任者有了一個(gè)正確的交待，而且對(duì)接任者也能實(shí)事求是。同時(shí)，我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中，還應(yīng)通過(guò)審計(jì)調(diào)查，分析離任者在任期內(nèi)是急功近利以求短期效益，還是苦練“內(nèi)功”打牢基礎(chǔ)適應(yīng)市場(chǎng)，主要是分析該行的網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)，在社會(huì)上的聲譽(yù)，市場(chǎng)占有份額及作為一行之長(zhǎng)的行長(zhǎng)在地方上的形象等，以便綜合評(píng)價(jià)離任基層的行長(zhǎng)的功績(jī)。
2．5 加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)配合
商業(yè)銀行基層的行長(zhǎng)離任審計(jì)工作實(shí)際是對(duì)某一商業(yè)銀行基層的支行的全面審計(jì)。審計(jì)的時(shí)間跨度長(zhǎng)，工作量大，要求在短時(shí)間內(nèi)完成。所以，在進(jìn)行離任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)、人事、監(jiān)察部門應(yīng)共同配合，相互協(xié)作，使審計(jì)人員心中有數(shù)，特別是人事監(jiān)察部門一年一度的干部考察結(jié)果，更是審計(jì)工作的依據(jù)。
2．6 對(duì)審計(jì)結(jié)果要進(jìn)一步公開在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，審計(jì)結(jié)果適當(dāng)滿足廣大干部群眾的要求，經(jīng)得住實(shí)踐的檢驗(yàn)，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮離任審計(jì)工作應(yīng)有的作用。
【關(guān)鍵詞】 離任審計(jì) 審計(jì)制度 加強(qiáng)部隊(duì)建設(shè)
對(duì)部隊(duì)主官進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，確保軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行使經(jīng)濟(jì)權(quán)力，促進(jìn)軍隊(duì)作風(fēng)紀(jì)律建設(shè)和反腐倡廉建設(shè)，發(fā)揮了重要作用，為實(shí)行先審后提、先審后離，防止“帶病”上崗、“帶病”提拔創(chuàng)造了有利條件。可是，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前僅限于支隊(duì)（團(tuán)）以上單位主官或重要崗位人員，對(duì)基層單位主官的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還處于初始階段，但從當(dāng)前部隊(duì)建設(shè)形勢(shì)看對(duì)基層主官適時(shí)進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已是大勢(shì)所趨。因?yàn)槲渚筷?duì)基層同地方政府、企事業(yè)單位打交道多，經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道較多，導(dǎo)致部隊(duì)經(jīng)濟(jì)方面的不安全因素隨之增加。
一、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是新形勢(shì)下加強(qiáng)部隊(duì)基層后勤建設(shè)，提高基層主官后勤管理素質(zhì)的必然趨勢(shì)
基層主官離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指部隊(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)部門根據(jù)黨委的指令，在基層主官離職前，對(duì)其任期責(zé)任范圍內(nèi)完成的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和基層單位的財(cái)產(chǎn)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。部隊(duì)基層后勤建設(shè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，要增強(qiáng)內(nèi)部控制和自我約束機(jī)制，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是控制的重要組成部分。部隊(duì)基層后勤建設(shè)離不開全方位的職能監(jiān)督，其中也包括離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督方式。
1、任期目標(biāo)的業(yè)務(wù)評(píng)審
基層主官任期目標(biāo)責(zé)任雖然很多，但基層后勤建設(shè)和管理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)集中了反映基層后勤建設(shè)的整體水平，是借以考核基層主官業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。在基層主官任期屆滿或提升時(shí)，對(duì)其任職期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行審查和評(píng)議，需要采用離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法去具體落實(shí)。這是因?yàn)椋海?）部隊(duì)審計(jì)實(shí)行既受單位首長(zhǎng)又受上級(jí)業(yè)務(wù)部門雙重管理體制，同基層主官本人和其他部門沒(méi)有直接利害關(guān)系，相對(duì)獨(dú)立，可以不受或少受行政干預(yù);（2）依照國(guó)家、部隊(duì)的法規(guī)進(jìn)行審計(jì)，具有客觀公正的特點(diǎn);（3）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式在審計(jì)實(shí)踐開展得比較好的單位，經(jīng)過(guò)幾年來(lái)實(shí)踐的摸索已日趨完善。這些都是其他業(yè)務(wù)部門或業(yè)務(wù)方式替代不了的。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)審?fù)瑫r(shí)也明確了接任人的起始線，因而是下一次離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)，這實(shí)際上是一種驗(yàn)收。從這種意義上講，任期目標(biāo)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)審，對(duì)離任人和接任人以及上級(jí)單位都是必要的。
2、基層主官提升的鑒定參考
離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是搞好部隊(duì)干部考核，促進(jìn)部隊(duì)干部制度改革的重要途徑之一。鑒定一名基層主官后勤管理能力和水平的高低，僅靠匯報(bào)反映、座談?wù){(diào)查是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。通過(guò)審計(jì)部門的審計(jì)評(píng)議，一件件、一項(xiàng)項(xiàng)，是非分明，褒貶有據(jù)。只有充分運(yùn)用審計(jì)這種方式才能提供客觀公正的評(píng)價(jià)，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)認(rèn)可的審計(jì)報(bào)告，無(wú)疑是首長(zhǎng)和有關(guān)部門考核干部任免的鑒定參考。要做到客觀公正地評(píng)價(jià)首先要堅(jiān)持實(shí)事求是的審計(jì)原則，在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任上必須以審計(jì)取證的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為依據(jù)，進(jìn)行縱向和橫向比較分析，如實(shí)反映實(shí)際狀況，分清職責(zé)，不偏不倚;最后要進(jìn)行綜合分析、謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)。
3、離任人述職的重要依據(jù)
基層主官在抓基層后勤工作中，必須接受來(lái)自兩個(gè)方面的監(jiān)督：一是基層軍人委員會(huì)的監(jiān)督;二是上級(jí)審計(jì)部門的監(jiān)督。這兩方面的監(jiān)督是加強(qiáng)部隊(duì)基層后勤建設(shè)的客觀需要，它們互為補(bǔ)充，共同制約基層主官的行為。根據(jù)有關(guān)條例，軍人委員會(huì)有權(quán)對(duì)基層主官任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)和實(shí)施情況進(jìn)行審議。在每年例行的民主評(píng)議中，基層主官就基層后勤建設(shè)情況向軍人委員會(huì)所作的具有真實(shí)性、準(zhǔn)確性的工作報(bào)告，是離不開審計(jì)評(píng)議的。因此，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)議成為離任人的述職依據(jù)。
二、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)把握的三個(gè)基本關(guān)系
1、主流與支流
通常，基層主官都有搞好本職工作、努力為廣大官兵創(chuàng)造良好的工作和生活環(huán)境的主觀愿望，在他們沒(méi)有嚴(yán)重失誤或經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重超支的情況下，思想方法上應(yīng)首先肯定其工作成績(jī)，與此同時(shí)要指出其后勤管理工作方面的薄弱環(huán)節(jié)或應(yīng)注意的問(wèn)題。人畢竟不能先知先覺，工作上的失誤是不可避免的，不能因?yàn)橐稽c(diǎn)失誤而否定其工作成績(jī)，要注意分清主流與支流、直接責(zé)任與間接責(zé)任、集體與個(gè)人責(zé)任、錯(cuò)誤與舞弊責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任等關(guān)系。
2、任期與追溯
在離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，幾乎每個(gè)基層單位都存在未入賬的費(fèi)用或收益。這些費(fèi)用主要包括以下三種情況：一種是有關(guān)人員預(yù)支款項(xiàng)或墊支辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，尚未結(jié)算;第二種是實(shí)際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項(xiàng)也未掛往來(lái)款項(xiàng);第三種是支出不合理或其他原因，前任主官未批準(zhǔn)報(bào)銷處理等。這些賬外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，隨著時(shí)間的推移，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，自然會(huì)入賬處理，而離任審計(jì)時(shí)，基層主官交、接雙方由于所處地位不同，對(duì)這部分賬外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關(guān)費(fèi)用特別是業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的支出是否真實(shí)等，給審計(jì)認(rèn)定造成很大困難。因此，在開展業(yè)績(jī)目標(biāo)審計(jì)時(shí)，必須分清本期與前任或歷任的關(guān)系。對(duì)任期內(nèi)出現(xiàn)的一些問(wèn)題，應(yīng)實(shí)事求是地加以分析，要堅(jiān)持一分為二的觀念，劃清現(xiàn)任與前任的責(zé)任，客觀地肯定成績(jī)，指出問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不能簡(jiǎn)單地把所出現(xiàn)的問(wèn)題算在本人任期頭上。
3、內(nèi)容與形式
在新的歷史條件下，開展審計(jì)工作更應(yīng)注意其被審對(duì)象的工作實(shí)質(zhì)，對(duì)被審對(duì)象不僅要看其多少工作，更應(yīng)把其工作做得怎么樣作為重點(diǎn)，不能被一些表面現(xiàn)象所左右。不可否認(rèn)，在現(xiàn)實(shí)生活中，確有一些基層主官不把心思放在如何提高后勤管理上，如何在現(xiàn)有條件下盡量提高和改善官兵的物質(zhì)生活上，而僅是做些表面工作，虛列數(shù)字，報(bào)喜藏憂。特別是在農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)上，只注重干了多少事，投入了多少資金而不問(wèn)其最終的生產(chǎn)收益如何，這就要求審計(jì)人員認(rèn)真地進(jìn)行審計(jì)。
三、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題
1、離、接任者特別是離任者的配合非常重要
離任者，在其離開工作崗位時(shí)是愿意有個(gè)明確交待的，渴望審計(jì)人員對(duì)其工作給一個(gè)客觀公正的評(píng)價(jià)。因此，在離任者敘述或回答問(wèn)題時(shí)，往往會(huì)不經(jīng)意地提供一些非常重要的情況或線索，由于其所處的特殊地位，審計(jì)人員切不可忽視。接任人，也希望對(duì)前任的工作有個(gè)明確的了解，出于承前啟后搞好基層后勤建設(shè)的心理，渴求審計(jì)，他是審計(jì)人員“不請(qǐng)自來(lái)”的合作者，因此對(duì)接任者提出的建設(shè)性意見，審計(jì)人員應(yīng)給予充分的理解或支持。
2、審計(jì)人員自身的素質(zhì)
提供客觀公正的審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，是審計(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé)，特別是被審審對(duì)象是人的時(shí)候，關(guān)系到其切身的利益，這就要求從事離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)人員必須具備三種素質(zhì)，即政策理論水平、政治思想道德和專業(yè)理論知識(shí)。只有這樣的審計(jì)人員，才能提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中必須嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)工作準(zhǔn)則，嚴(yán)格執(zhí)法，公平辦事，切忌帶有傾向或個(gè)人色彩。要做到離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)相結(jié)合，應(yīng)充分利用以前年度經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)的有關(guān)資料，并善于進(jìn)行綜合和分析、比較和預(yù)測(cè)、推理和判斷。審查會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料是必要的，但僅靠審查財(cái)務(wù)賬面是不夠的，有些經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，通過(guò)查賬是很難發(fā)現(xiàn)的，因此，要堅(jiān)持賬面審計(jì)與賬外調(diào)查相結(jié)合。通過(guò)向干部部門了解情況、找相關(guān)人員談話、現(xiàn)場(chǎng)查詢基層單位業(yè)務(wù)流程等等方式以提高離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。
3、在離任人任職命令下達(dá)前進(jìn)行審計(jì)
離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的在于向上級(jí)有關(guān)部門及時(shí)提供基層主官的工作業(yè)績(jī)和能力水平等情況，為正確使用好干部提供有力的依據(jù)。這就要求離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須是在離任人的任職命令下達(dá)前進(jìn)行，要充分利用好離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是否有生命力，審計(jì)監(jiān)督作用能否充分發(fā)揮，關(guān)鍵看審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能否得到解決，審計(jì)結(jié)果能否真正成為考核、使用領(lǐng)導(dǎo)干部的依據(jù)。要堅(jiān)決防止走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象發(fā)生：審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題因離任人的離去而無(wú)法解決;或是離任人因早知道自己的離職（或任職）命令而把以前工作中的一些問(wèn)題通過(guò)不正常的手段加以掩蓋，從而使審計(jì)徒有虛名，審計(jì)報(bào)告如同廢紙，進(jìn)而影響審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。所以，工作中應(yīng)把審計(jì)結(jié)果作為干部考核評(píng)價(jià)、調(diào)整使用和獎(jiǎng)勵(lì)懲處的重要依據(jù)。對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)為優(yōu)秀的主官，可以給予通報(bào)表彰，同等條件下優(yōu)先提升使用;對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)為稱職的，干部考核時(shí)結(jié)合審計(jì)情況評(píng)定干部考核結(jié)果等次;對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)為不稱職的，進(jìn)行誡勉談話，調(diào)整工作崗位，已經(jīng)確定為后備干部的取消后備干部資格。對(duì)于嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律者，應(yīng)明確違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問(wèn)題的性質(zhì)及數(shù)額，明確違紀(jì)責(zé)任的輕重;對(duì)于截留收入、擠列費(fèi)用、套取現(xiàn)金、私設(shè)“小金庫(kù)”、私分國(guó)家和部隊(duì)資財(cái)者，應(yīng)從重處罰和提出移交有關(guān)部門進(jìn)行處理的建議。
4、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要與任期審計(jì)相結(jié)合，突出任期審計(jì)
從近幾年的審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，隨著離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不斷深入，離任審計(jì)中存在的諸多困難和問(wèn)題越來(lái)越突顯，審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。主要表現(xiàn)在：一是被審計(jì)者認(rèn)為自己已經(jīng)離任，與被審計(jì)單位沒(méi)有什么關(guān)系了，或者離任時(shí)就存在各種情緒，心不甘，情不愿，因此，采取各種理由搪塞審計(jì)人員工作，不愿配合審計(jì)工作。二是新接任的領(lǐng)導(dǎo)者往往存在著“新官不理舊賬”的情況，認(rèn)為這種“馬后炮”的審計(jì)，于事無(wú)補(bǔ)，或怕事多影響日常的正常工作，或擔(dān)心“拔出蘿卜帶出泥”，影響一方安定;或者擔(dān)心別人認(rèn)為自己不道義，在搬弄前任的是非等等，影響自己今后的聲譽(yù)，因此也不積極配合審計(jì)工作。三是由于一些客觀原因，如離任審計(jì)任務(wù)的增多、審計(jì)力量的不足等，造成審計(jì)部門為了按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，只能被動(dòng)應(yīng)付，使這項(xiàng)工作流于形式，審計(jì)質(zhì)量難以保證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，因此，注重任期中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯得更為突出。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 謝贊春、鄭樂(lè)平：構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2013（1）.
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)問(wèn)題探析
1.審計(jì)工作缺乏計(jì)劃性
經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作具有相當(dāng)?shù)膰?yán)謹(jǐn)性，主要表現(xiàn)在計(jì)劃性和規(guī)范性。例如離任審計(jì)工作，如果屬于臨時(shí)追加和臨時(shí)決定，會(huì)和預(yù)先制定的常規(guī)性審計(jì)工作相沖突，導(dǎo)致事前準(zhǔn)備工作不足、產(chǎn)生倉(cāng)促審計(jì)，從而對(duì)審計(jì)工作的規(guī)范性、有效性產(chǎn)生重大影響。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要覆蓋國(guó)有資產(chǎn)使用、管理、保值增值情況、財(cái)務(wù)收支、債權(quán)債務(wù)情況等內(nèi)容，對(duì)任期較長(zhǎng)的離任審計(jì)工作，往往對(duì)審計(jì)工作時(shí)間要求較高，容易出現(xiàn)所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以審計(jì)到位的現(xiàn)象，使得審計(jì)結(jié)論不完整，審計(jì)評(píng)價(jià)不公允，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
2.審計(jì)結(jié)果缺乏時(shí)效性
目前，諸多現(xiàn)實(shí)案例顯示，離任審計(jì)一般采取“先離后審”的方式，即采取后置的審計(jì)方式。這種方式存在很大的問(wèn)題，在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)如搜集證據(jù)、征求當(dāng)事人意見、具體問(wèn)題處理、結(jié)論落實(shí)等方面都存在無(wú)法完整銜接的可能性，產(chǎn)生的評(píng)價(jià)結(jié)果往往會(huì)有一定的偏差，對(duì)干部任免決策的影響力也有所削弱。一些被審計(jì)對(duì)象容易在“先離后審”中逃避相關(guān)責(zé)任，特別是對(duì)于轉(zhuǎn)任、離任、升遷的領(lǐng)導(dǎo)干部，約束力較差，一旦發(fā)現(xiàn)其在履職期間的重大違紀(jì)違法行為，將給相關(guān)組織部門處理問(wèn)題帶來(lái)很大的難度。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告置后于組織部門任用，審計(jì)結(jié)果缺乏時(shí)效性，在一定程度上影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，削弱了審計(jì)監(jiān)督的作用。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一，結(jié)論難規(guī)范
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和審計(jì)結(jié)論的最終體現(xiàn)。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚處于摸索階段。審計(jì)人員仍難以真正貫徹運(yùn)用現(xiàn)頒布《實(shí)施細(xì)則》中的有關(guān)條款，原因在于《實(shí)施細(xì)則》中的部分內(nèi)容沒(méi)有足夠細(xì)化，覆蓋范圍過(guò)于寬泛，使審計(jì)人員在操作實(shí)務(wù)中無(wú)法把握，最終造成審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏科學(xué)性和規(guī)范性。另外，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠精細(xì)化，影響了對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀評(píng)價(jià)，削弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際效果。
二、新常?B下開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的對(duì)策
1.提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃性，大力推進(jìn)任中審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)與干部管理部門溝通，以便對(duì)當(dāng)年可能發(fā)生的人事任免情況有所了解，盡早對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做好安排，納入當(dāng)年審計(jì)計(jì)劃。建立重點(diǎn)部門主要領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計(jì)制度，堅(jiān)持任中審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，以任中審計(jì)、任期內(nèi)輪審等為主，逐步前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口。同時(shí)建議領(lǐng)導(dǎo)干部任免一般情況下須“先審后離”，審計(jì)監(jiān)督常態(tài)化成為領(lǐng)導(dǎo)干部任免的重要程序，審計(jì)評(píng)價(jià)成為領(lǐng)導(dǎo)干部任免的重要依據(jù)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的有效性。
2.健全相關(guān)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)
審計(jì)評(píng)價(jià)事關(guān)干部獎(jiǎng)懲和任免，是相關(guān)組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門衡量領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)履職責(zé)任的主要參考依據(jù)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性、客觀公正性和謹(jǐn)慎性相統(tǒng)一，按照定量和定性分析相結(jié)合的原則，企事業(yè)可以結(jié)合自身特點(diǎn)和實(shí)際情況設(shè)計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)指標(biāo)可包含完成上級(jí)下達(dá)各項(xiàng)任務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)營(yíng)管理和廉潔自律情況等。同時(shí)評(píng)價(jià)時(shí)需對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定，如工作失職和工作失誤的界線、主觀因素和客觀因素的界線、現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任的界線、直接責(zé)任和其他責(zé)任的界線。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵，建立科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，是提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要途徑。
關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)效率 審計(jì)成果
中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)雖然審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目的、審計(jì)重點(diǎn)和評(píng)價(jià)方法不盡相同，但其審計(jì)程序、審計(jì)方法有其相同點(diǎn)，從根本上說(shuō)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)也是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即是對(duì)單位負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，也是對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，二者都具有維護(hù)財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的審計(jì)監(jiān)督職能。如果能夠做好二者的結(jié)合，可以避免重復(fù)審計(jì)，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，加強(qiáng)審計(jì)成果落實(shí)和應(yīng)用。結(jié)合近幾年開展的此類審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，筆者認(rèn)為年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合不但可行，而且提高效率。
一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和重點(diǎn)內(nèi)容
財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性、合法性、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效性，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、正確性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。主要目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)重點(diǎn)主要對(duì)被審計(jì)單位總體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)與分析。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的則是客觀、公正地評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人在任職期間對(duì)本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)績(jī)和存在的問(wèn)題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，為主管部門和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有效結(jié)合的必要性
維護(hù)年度審計(jì)計(jì)劃綱性的需要。審計(jì)部在制度年度審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)都會(huì)將所屬單位的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃納入審計(jì)范圍，按照審計(jì)工作計(jì)劃有序開展審計(jì)工作。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則不同，由于單位負(fù)責(zé)人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因?qū)徲?jì)部在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)不可能將該年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全部納入年度審計(jì)計(jì)劃，這就造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的不確定性，不利于統(tǒng)籌安排全年審計(jì)項(xiàng)目，整合審計(jì)資源。如果在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中，逐步形成與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合，充分考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)和內(nèi)容，即可以避免重復(fù)審計(jì)，又節(jié)約了審計(jì)資源，一旦主管部門委托審計(jì)部開展某單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以充分利用年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中的審計(jì)底稿和審計(jì)結(jié)論，提高審計(jì)效率，強(qiáng)化年度審計(jì)計(jì)劃。
提高審計(jì)效率和審計(jì)時(shí)效的需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般為離任審計(jì)，由于審計(jì)部難以確定該年度中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，且主管部門對(duì)干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計(jì)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目不是一二個(gè)項(xiàng)目，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又要求審計(jì)報(bào)告的出具不能距離原單位負(fù)責(zé)人離任時(shí)間太長(zhǎng)，否則失去審計(jì)意義。而一些負(fù)責(zé)人任期時(shí)間多則二三年，長(zhǎng)則五六年，在短時(shí)間內(nèi)要完成幾年的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)工作，還要做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，又要保證審計(jì)質(zhì)量，這就往往要求審計(jì)人員必須臨時(shí)放下一切審計(jì)項(xiàng)目，集中審計(jì)資源去做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。如果能夠在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中做好這方面的審計(jì)證據(jù)收集和審計(jì)底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計(jì)效率。如某單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于該單位負(fù)責(zé)人任期長(zhǎng)達(dá)六年之久，如果按照常規(guī)審計(jì)，三四個(gè)審計(jì)人員至少需半月時(shí)間才能完成審計(jì)工作，改變審計(jì)策略后，審計(jì)人員首先調(diào)取了該單位六年的財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告和審計(jì)底稿，經(jīng)過(guò)討論分析，篩選出對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有用的審計(jì)底稿，再對(duì)多年的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、資產(chǎn)狀況等進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)重大事項(xiàng)和決策進(jìn)行梳理，從而在審計(jì)人員未進(jìn)駐該單位開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前已經(jīng)做好了審前準(zhǔn)備工作，并充分了解了該單位經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，確定了審計(jì)重點(diǎn)和具體工作范圍。從而在審前調(diào)查階段大大節(jié)約了時(shí)間，減少了被審計(jì)單位需要提供審計(jì)資料的范圍和數(shù)量。進(jìn)駐該單位后根據(jù)審計(jì)方案有序開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，避免了重復(fù)調(diào)取審計(jì)資料、重復(fù)取得審計(jì)證據(jù)，減少了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)效率。下面是某單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)單獨(dú)開展和與年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)二者結(jié)合的審計(jì)效率對(duì)比表。
提高審計(jì)成果應(yīng)用的需要。原單位負(fù)責(zé)人在離任的同時(shí)也到了新的單位上任，只要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不存在重大的違反國(guó)家法律法規(guī)行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費(fèi)或負(fù)主要責(zé)任的問(wèn)題發(fā)生現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告對(duì)原負(fù)責(zé)人在主管部門中考核依據(jù)的重要性已大打折扣，而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)程序煩瑣，即要與離任負(fù)責(zé)人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己已經(jīng)離任，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不重視，推脫、延時(shí)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，而新任負(fù)責(zé)人對(duì)原任負(fù)責(zé)人任期間存在的問(wèn)題認(rèn)為與自己關(guān)系不大，以對(duì)原來(lái)問(wèn)題不清楚等為由配合力度不夠，對(duì)審計(jì)意見整改力度缺少積極性。如果在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求開展工作，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等問(wèn)題，由于負(fù)責(zé)人尚在任中，對(duì)審計(jì)意見能夠及時(shí)有效落實(shí)，審計(jì)成果能夠得到較好應(yīng)用，達(dá)到審計(jì)效果。
三、近幾年任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的體會(huì)
一、前期準(zhǔn)備工作
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委派書的取得。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行離任審計(jì)之前，必須取得董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的書面授權(quán)之后或根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定，才能開始實(shí)施審計(jì)工作。在實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)該與委托人進(jìn)行良好的溝通，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定時(shí)，委托人的支持力度是非常關(guān)鍵的。
2、審計(jì)通知。在取得審計(jì)委派書之后，必須對(duì)被審計(jì)人與單位發(fā)出審計(jì)通知書。審計(jì)通知單的包括審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)作的準(zhǔn)備工作，以及要求被審計(jì)人提供的材料，如離任述職報(bào)告等。
3、取得被審計(jì)單位主要部門的支持。與被審計(jì)單位主要部門進(jìn)行溝通，有利于審計(jì)活動(dòng)順利實(shí)施，對(duì)搜集到真實(shí)的信息資料，及時(shí)反映在審計(jì)過(guò)程中未覺察到的有很大的幫助。
二、審計(jì)工作實(shí)施
1、存量資產(chǎn)的核實(shí)。存量資產(chǎn)的核實(shí)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)，其一，委托人需要對(duì)被審計(jì)人任期內(nèi)資產(chǎn)的安全性、增值性等進(jìn)行核實(shí)；其二，離任人與接任人都要求對(duì)企業(yè)的存量資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，以劃清前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬。因此，在實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎原則。例如，對(duì)于資產(chǎn)報(bào)廢的認(rèn)定，必須有親歷證據(jù)（如房屋毀棄現(xiàn)場(chǎng)等）或者有相關(guān)技術(shù)鑒定書，否則就不能確認(rèn)。
2、真實(shí)負(fù)債情況的核實(shí)。對(duì)負(fù)債情況的核實(shí)，主要集中在被審計(jì)單位是否隱瞞情況，被審計(jì)人可能以隱瞞部分負(fù)債，以達(dá)到粉飾其任期業(yè)績(jī)的目的。
在核實(shí)負(fù)債情況的工作中，除了檢查未入賬合同或其他財(cái)務(wù)資料外，還可以與接任者進(jìn)行溝通。作為接任者，最關(guān)心的問(wèn)題之一就是未反映出來(lái)的負(fù)債情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關(guān)信息，且接任者對(duì)審計(jì)工作的細(xì)化要求相對(duì)離任者要高得多，這些信息可為我們進(jìn)行深入的審計(jì)調(diào)查提供線索。
3、潛在損益的核實(shí)。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，幾乎每一個(gè)都存在著未入賬的費(fèi)用與收益。產(chǎn)生這種情況的原因有很多。從潛在費(fèi)用方面來(lái)說(shuō)，主要原因?yàn)椋阂阎С龅醇皶r(shí)入賬；損失已經(jīng)形成，但由于主觀或客觀原因而未入賬；已經(jīng)發(fā)生但相關(guān)部門認(rèn)為不合理的費(fèi)用等。從潛在收益方面來(lái)說(shuō)，主要原因?yàn)椋簽榱吮芏惖仍蚨紤]多列費(fèi)用部分，比如多計(jì)折舊等；收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但由于票據(jù)等原因未入賬。
上述情況隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的繼續(xù)，在將來(lái)形成或部分形成費(fèi)用或收益入賬。由于交、接雙方不同角度的要求，他們對(duì)此類事項(xiàng)處理的態(tài)度也不一樣，給審計(jì)人員在進(jìn)行核實(shí)清理時(shí)造成困難。在核實(shí)潛在損益時(shí)，審計(jì)人員搜集到完整的資料后，可以先按照處理與原則，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，由于票據(jù)未到，不能入賬部分單獨(dú)列表進(jìn)行說(shuō)明，再與雙方征求意見，在掌握主動(dòng)權(quán)的前提下協(xié)調(diào)雙方的意見。當(dāng)不能達(dá)成一致時(shí)，可以從尊重客觀事實(shí)出發(fā)，向?qū)徲?jì)委托人征求意見，達(dá)成共識(shí)后，進(jìn)行確認(rèn)。
三、根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，對(duì)其任期的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)表審計(jì)意見，界定企業(yè)負(fù)責(zé)人在本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)何種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
[關(guān)鍵詞] 領(lǐng)導(dǎo)干部；任中審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任
[作者簡(jiǎn)介] 原署光，江蘇省廣播電視總臺(tái)審計(jì)部，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)造價(jià)工程師，碩士，江蘇 南京，210008
[中圖分類號(hào)] F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1007-7723（2013）01-0051-0002
隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)力的不斷增強(qiáng)，廣電行業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模也在逐步壯大，尤其是近年來(lái)，以電視臺(tái)、電臺(tái)為主的整合以及企業(yè)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略使得廣電實(shí)力越來(lái)越強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來(lái)越復(fù)雜。單純的離任審計(jì)的弊端也凸顯出來(lái)，加強(qiáng)任中審計(jì)已顯得不可或缺。
一、任中審計(jì)的對(duì)象
任中審計(jì)是在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間開展的審計(jì)，確定哪些領(lǐng)導(dǎo)作為被審計(jì)對(duì)象目前還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前，江蘇廣播電視總臺(tái)開展任中審計(jì)的范圍基本上與離任審計(jì)相同，主要包括總臺(tái)下屬各單位、部門行政正職（或法人代表）、主要負(fù)責(zé)人（含主持工作的行政副職領(lǐng)導(dǎo)），每年都會(huì)根據(jù)總臺(tái)與各單位、各部門負(fù)責(zé)人簽訂的年度目標(biāo)責(zé)任情況進(jìn)行年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這樣做的目的，一方面可保證任中審計(jì)涵蓋大多數(shù)的部門或單位，有利于與離任審計(jì)的銜接；另一方面可以減少審計(jì)力量不足的限制。
二、任中審計(jì)的內(nèi)容
眾所周知，離任審計(jì)的內(nèi)容是綜合的、多方面的，國(guó)有企事業(yè)單位離任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：本單位、本部門的預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況；除此還包括遵守法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨政方針政策、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況、廉政廉潔等內(nèi)容。而任中審計(jì)受到人力、物力的限制不可能對(duì)離任審計(jì)所有的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。因此，江蘇廣播電視總臺(tái)在進(jìn)行任中審計(jì)時(shí)更側(cè)重于被審計(jì)單位的實(shí)際情況和總臺(tái)的實(shí)際需要，更加側(cè)重于對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)（包括收入指標(biāo)、成本和費(fèi)用指標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)）、內(nèi)部控制制度的建立健全情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況等進(jìn)行審計(jì)。
三、任中審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)
任中審計(jì)融合了財(cái)務(wù)審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、管理審計(jì)內(nèi)容的綜合審計(jì)的特點(diǎn)，目前還缺乏統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)。江蘇廣播電視總臺(tái)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)主要依據(jù)年初與各經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位或責(zé)任人簽訂的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)責(zé)任書和年初財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)。之所以采用這些指標(biāo)，一方面，它具有一定的科學(xué)性，該指標(biāo)是總臺(tái)目標(biāo)小組根據(jù)各部門、各單位往年實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和目前現(xiàn)狀測(cè)算出來(lái)的；另一方面，它具有可接受性，各指標(biāo)在年初均得到了各目標(biāo)責(zé)任人的簽字確認(rèn)。而內(nèi)部控制和重大經(jīng)濟(jì)決策情況則根據(jù)國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部控制指引、企業(yè)管理制度等來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
四、任中審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用
任中審計(jì)是一種對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)。單位人事部門可將審計(jì)結(jié)果報(bào)告存入干部考察檔案，作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)升降、免職、辭職等提出審查處理意見的重要參考依據(jù)。可以把年度目標(biāo)審計(jì)結(jié)果作為對(duì)部門領(lǐng)導(dǎo)干部年度經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)的主要依據(jù)；對(duì)單位存在傾向性、苗頭性問(wèn)題的，可以誡勉警示，及時(shí)提醒；對(duì)連續(xù)未完成目標(biāo)責(zé)任的，問(wèn)題較為突出的，可根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)更換。同時(shí)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和管理中存在問(wèn)題提出管理建議，有利于各單位和部門及時(shí)完善內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。將各部門整改情況形成專報(bào)上報(bào)相關(guān)部門，整改結(jié)果也可以作為干部考察檔案的一部分。
五、任中審計(jì)與其他審計(jì)的結(jié)合
一個(gè)單位的審計(jì)資源是有限的，單純的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)消耗大量的審計(jì)資源，將任中審計(jì)和其他審計(jì)相結(jié)合便可以解決這個(gè)問(wèn)題。江蘇廣播電視總臺(tái)目前主要是將任中審計(jì)和年報(bào)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、效益審計(jì)相結(jié)合，充分利用年報(bào)審計(jì)過(guò)程獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)在審計(jì)時(shí)進(jìn)行內(nèi)控的評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的評(píng)價(jià)重點(diǎn)審查評(píng)價(jià)單位內(nèi)部管理的控制制度是否健全有效，并對(duì)被審計(jì)單位今后完善內(nèi)部控制，確保經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合法運(yùn)行起到最基本的保證作用。
六、任中審計(jì)存在的問(wèn)題
任中審計(jì)存在協(xié)調(diào)難和取證難的問(wèn)題。將任中審計(jì)作為各負(fù)責(zé)人年度經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲的依據(jù)，任中審計(jì)結(jié)果將直接涉及干部切身經(jīng)濟(jì)利益，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中對(duì)一些問(wèn)題的看法和處理，審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象會(huì)持不同的意見，審計(jì)對(duì)象甚至?xí)忻黠@的抵觸情緒，直接到上級(jí)部門“講客觀”、打“小報(bào)告”的情況時(shí)有出現(xiàn)。比如年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成較好的單位，可能會(huì)隱藏部分收入，以防來(lái)年制定更高的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)或完不成指標(biāo)；而沒(méi)有完成指標(biāo)的單位則可能構(gòu)造不真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)相互開票確認(rèn)收入、列支費(fèi)用或通過(guò)第三方虛構(gòu)業(yè)務(wù)，或請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)簽字審批調(diào)整目標(biāo)責(zé)任等情況，影響了審計(jì)取證，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。任中目標(biāo)考核也失去了原來(lái)的意義。
七、任中審計(jì)也要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)
后續(xù)審計(jì)是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要階段。進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)主要是看“審計(jì)結(jié)果報(bào)告”中所提到的問(wèn)題被審計(jì)單位是否糾正、整改的問(wèn)題是否得到落實(shí)，所提出的防護(hù)性、建設(shè)性的建議是否被及時(shí)采納，審計(jì)建議和意見是否驗(yàn)證符合實(shí)際。任中審計(jì)的后續(xù)審計(jì)一方面可通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的整改意見和整改措施進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，另一方面可通過(guò)下年審計(jì)時(shí)來(lái)檢驗(yàn)上年的問(wèn)題是否得到糾正。通過(guò)后續(xù)審計(jì)，維護(hù)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，提高了任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和目的，并為今后的審計(jì)工作提供借鑒和參考。
八、任中審計(jì)和離任審計(jì)的協(xié)調(diào)
目前，江蘇廣播電視總臺(tái)開展的任中審計(jì)主要為年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。雖然年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一年一審，但由于評(píng)價(jià)指標(biāo)相對(duì)固定，而不能全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部。而離任審計(jì)可以做到較為全面的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部，與之相結(jié)合應(yīng)該能夠很好的做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但在實(shí)施過(guò)程中，有的領(lǐng)導(dǎo)干部任期較長(zhǎng)，比如江蘇廣播電視總臺(tái)干部基本上三年一聘，可以連任，這樣有的領(lǐng)導(dǎo)干部也許六年或者更長(zhǎng)的時(shí)間才能進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面評(píng)價(jià)，因此，對(duì)于較早任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)就較為困難，且不具有現(xiàn)實(shí)意義。筆者認(rèn)為，可以在每三年任期屆滿時(shí)就進(jìn)行一次全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這樣可以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果永遠(yuǎn)具有新穎性和時(shí)效性，增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的利用價(jià)值。同時(shí)，在任中審計(jì)中更應(yīng)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和管理能力，為前三年的任期做一些多方位的管理分析，使相關(guān)負(fù)責(zé)人及時(shí)了解現(xiàn)狀，及時(shí)改進(jìn)。
[參考文獻(xiàn)]
[1]徐運(yùn)蘭.淺談任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策[J]. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2012，（2）.
一、不斷規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)管理
根據(jù)農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部、國(guó)務(wù)院糾風(fēng)辦《關(guān)于做好村干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項(xiàng)審計(jì)的通知》，加強(qiáng)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和農(nóng)村基層組織建設(shè)維護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的利益，根據(jù)運(yùn)農(nóng)發(fā)[2010]96號(hào)文件《關(guān)于在村級(jí)組織換屆選舉中做好離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》精神，我們和市監(jiān)委兩家聯(lián)合，從3月份開始對(duì)全市第七屆村民委員會(huì)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)。目前已完成趙家莊鄉(xiāng)、僧樓鎮(zhèn)、柴家鄉(xiāng)、樊村鎮(zhèn)、城區(qū)辦5個(gè)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）95個(gè)行政村的審計(jì)任務(wù)。下化鄉(xiāng)、小梁鄉(xiāng)、陽(yáng)村鄉(xiāng)、清澗辦4個(gè)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）的審計(jì)工作已接近尾聲。
此次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)對(duì)象為行使村集體及村級(jí)組織財(cái)務(wù)審批權(quán)和參與村級(jí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策的村級(jí)組織成員；審計(jì)重點(diǎn)為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況、財(cái)經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況、農(nóng)民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，我們嚴(yán)格按照審計(jì)程序。審計(jì)組對(duì)每個(gè)村都下發(fā)審計(jì)通知書，審計(jì)結(jié)束后出具審計(jì)報(bào)告，根據(jù)審計(jì)情況對(duì)10個(gè)村主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)處罰，對(duì)7個(gè)村進(jìn)行了黃牌警告，對(duì)8個(gè)村進(jìn)行了通報(bào)批評(píng)。
二、不斷加強(qiáng)農(nóng)民負(fù)擔(dān)管理
此次檢查對(duì)象和內(nèi)容為：2012年度市財(cái)政撥付的農(nóng)村稅改轉(zhuǎn)移支付資金，包括：鄉(xiāng)村兩級(jí)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、計(jì)劃生育經(jīng)費(fèi)、優(yōu)撫經(jīng)費(fèi)、鄉(xiāng)村道路建勤費(fèi)、村級(jí)管理費(fèi)，以及轉(zhuǎn)移支付資金的規(guī)范、安全和有效使用情況。
針對(duì)以上問(wèn)題，我們提出了以下整改意見及建議：
1、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）轉(zhuǎn)移支付資金，應(yīng)由財(cái)政直接撥付到各相關(guān)職能站、所，不應(yīng)由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、街道）政府轉(zhuǎn)撥。
2、對(duì)結(jié)余的優(yōu)撫經(jīng)費(fèi)，各民政辦應(yīng)盡快確定優(yōu)撫對(duì)象，按優(yōu)撫規(guī)定發(fā)放到位。
3、對(duì)結(jié)余的計(jì)生經(jīng)費(fèi)、鄉(xiāng)村道路建勤費(fèi)應(yīng)專項(xiàng)保留在各自的核算帳戶，做到專款專用。
4、村級(jí)管理費(fèi)應(yīng)由市財(cái)政局直接撥付到農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心各村級(jí)帳戶。
5、全市各級(jí)會(huì)計(jì)核算中心及農(nóng)村服務(wù)中心等記帳機(jī)構(gòu)，應(yīng)統(tǒng)一專項(xiàng)資金核算管理辦法，做到專項(xiàng)資金專項(xiàng)核算，專項(xiàng)管理。
6、凡涉及轉(zhuǎn)移支付資金的各單位，對(duì)此次檢查中反饋的意見，要認(rèn)真分析原因，及時(shí)堵塞漏洞，健全相關(guān)制度，建立長(zhǎng)效和有效機(jī)制，進(jìn)一步完善內(nèi)部管理和監(jiān)督制約機(jī)制，逐步形成按制度辦事，靠制度管人的良好局面。
三、大力發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社
為了使廣大農(nóng)民認(rèn)識(shí)了解專業(yè)合作組織，我們深入基層，通過(guò)多渠道宣傳，組織學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)幫助各村的生產(chǎn)小農(nóng)戶聯(lián)合起來(lái)，走合作道路。經(jīng)過(guò)市、鄉(xiāng)兩級(jí)的共同努力，截止目前，我市已發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作組織95家（其中今年發(fā)展31家），入社農(nóng)民800余戶，帶動(dòng)當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶3000多戶，涉及養(yǎng)殖、種植、加工等方面。農(nóng)民專業(yè)合作組織的形成，極大的調(diào)動(dòng)了農(nóng)民生產(chǎn)的積極性，提高了抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)了生產(chǎn)效益，有效的地增加了農(nóng)民的收入。經(jīng)過(guò)努力，今年我市有5家專業(yè)合作社已申報(bào)了省級(jí)、市級(jí)財(cái)政支持項(xiàng)目。
下半年工作打算
1、全面完成第七屆村民委員會(huì)離任審計(jì)工作；
[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 離任審計(jì)
一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述
國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)關(guān)接受國(guó)家干部管理和監(jiān)督機(jī)關(guān)的提請(qǐng)或委托，依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序和方法，對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間其所在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及重大的籌資、投。資、分配決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，以及國(guó)家法律法規(guī)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。國(guó)資委2004年8月的第7號(hào)令《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)下列行為負(fù)有直接責(zé)任：直接違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的；失職、瀆職的；其他直接違法違規(guī)行為。
開展國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一是能夠規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，找到企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)有針對(duì)性的加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)的效益；二是有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)管；三是有利于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，防止腐敗行為的發(fā)生。
二、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題
(一) 缺乏統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)
我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展的時(shí)間不長(zhǎng)，關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分以及審計(jì)報(bào)告的格式等沒(méi)有形成統(tǒng)一的規(guī)定，國(guó)家的相關(guān)制度和具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也都不完善。目前我國(guó)還沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)做出切實(shí)可行的操作規(guī)范，缺少統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)，不同的審計(jì)組織或者審計(jì)人員對(duì)待同樣的審計(jì)問(wèn)題可能會(huì)做出不同的評(píng)價(jià)，影響其客觀性和公正性。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定存在很大的分歧，現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任的界限，集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任的劃分，主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的區(qū)別等這些問(wèn)題都有待解決。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的量化也很困難，比如領(lǐng)導(dǎo)能力的大小，管理水平的高低無(wú)法量化也給審計(jì)帶來(lái)了困難。
(二) 先離任后審計(jì)，審計(jì)時(shí)間滯后
當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于事后審計(jì)，失去了審計(jì)的應(yīng)有的目的性和時(shí)效性，有的責(zé)任人已經(jīng)調(diào)任、提拔或者退休，審計(jì)部門才接受委托對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，造成了“先離任后審計(jì)”的局面。審計(jì)時(shí)問(wèn)的滯后導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果應(yīng)有的價(jià)值得不到發(fā)揮，干部的任用和審計(jì)結(jié)論脫節(jié)，任用在先，審計(jì)結(jié)果在后，審計(jì)結(jié)果作為人事部門提拔和考核干部的依據(jù)失去了意義，也使審計(jì)的監(jiān)督職能的發(fā)揮受到了限制。
(三) 審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)
國(guó)有企業(yè)的責(zé)任人隸屬關(guān)系比較復(fù)雜，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由集團(tuán)公司選拔，有的是任命，還有的集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)者兼任公司法人代表，再加之國(guó)有企業(yè)往往經(jīng)歷改制、兼并、重組等資本運(yùn)作的過(guò)程，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象更加復(fù)雜。另外，審計(jì)人員與被審計(jì)單位往往有密切的利益關(guān)系，在審計(jì)的過(guò)程中會(huì)遇到各種干擾，面臨很多壓力，有時(shí)顧于人情，審計(jì)時(shí)就事論事，走形式，回避重點(diǎn)領(lǐng)域，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)混同于財(cái)政收支的審計(jì)，使審計(jì)的獨(dú)立性受到威脅，審計(jì)質(zhì)量難以保證。
(四) 審計(jì)資源不足，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大
國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是由上級(jí)下達(dá)指令或者是組織人事部門臨時(shí)委托，審計(jì)時(shí)間不固定，具有突發(fā)性的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的受托人常常面臨時(shí)間緊任務(wù)重的局面。審計(jì)人員人手少，時(shí)間緊迫，很難有充足的時(shí)間去進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查。審計(jì)前的準(zhǔn)備工作不到位，還有些離任者所在的企業(yè)不積極配合，提供資料不全面，或者為了追求業(yè)績(jī)，授意財(cái)務(wù)人員粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，而審計(jì)人員為了趕進(jìn)度，往往不能進(jìn)行全面系統(tǒng)地審計(jì)，很難發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平的對(duì)策
(一) 堅(jiān)持先審計(jì)后離任原則，用好審計(jì)結(jié)果
國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是要及時(shí)合理的利用審計(jì)結(jié)果，但當(dāng)前多數(shù)情況是先離任后審計(jì)，失去了審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性。因此，政府相關(guān)部門可以制定“先審計(jì)后離任”的政策，將審計(jì)結(jié)果當(dāng)做提拔和調(diào)任的依據(jù)。組織部門在有干部的調(diào)任或者提拔意向之前，可以先行調(diào)離原崗位，委托審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，利用審計(jì)結(jié)果，綜合其他因素做出決定。對(duì)于辭職、免職、退休等情況，可以先離崗后審計(jì)，但人事手續(xù)要在審計(jì)結(jié)果出來(lái)后辦理。國(guó)家相關(guān)責(zé)任部門要盡快制定審計(jì)、離任、新任3個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，充分發(fā)揮審計(jì)的作用，達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。
(二) 完善審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間緊、任務(wù)重，制定一套完整的審計(jì)程序，確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)和方法以及相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要進(jìn)行充分的審前調(diào)查，全面搜集信息資料，利用訪談等手段，確定重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目。在調(diào)查的基礎(chǔ)上制定全面細(xì)致的審計(jì)程序，在實(shí)施的過(guò)程中要注重組織和管理工作，注意審計(jì)細(xì)節(jié)，嚴(yán)格按照審計(jì)方案規(guī)定內(nèi)容和操作程序?qū)嵤徲?jì)，避免審計(jì)程序流于形式，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程、審計(jì)結(jié)果的復(fù)核，以減少審計(jì)差錯(cuò)。另外，要求被審計(jì)單位提供資料的真實(shí)和完整，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(三) 多管齊下。建立審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度
審計(jì)部門在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要加強(qiáng)與紀(jì)檢、組織、人事部門的聯(lián)系，建立起有審計(jì)、紀(jì)檢、組織人事部門等參加的聯(lián)席會(huì)議制度。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中做到及時(shí)溝通，信息共享，統(tǒng)一安排，分工合作，形成合力。在實(shí)際工作中，審計(jì)部門可以利用組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部的考核情況，推進(jìn)審計(jì)工作的深入，同時(shí)組織部門利用審計(jì)結(jié)果作為干部任用的參考依據(jù)。另外，審計(jì)部門可以利用紀(jì)檢等監(jiān)督部門掌握的群眾舉報(bào)或反映問(wèn)題的疑點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，找出原因和癥結(jié)，有針對(duì)性地提出意見和建議，同時(shí)也為紀(jì)檢部門加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督提供有價(jià)，值的參考依據(jù)。
(四) 建立和完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和操作辦法
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能否制定完善、科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成敗的關(guān)鍵。目前，我國(guó)相關(guān)部門還沒(méi)有出臺(tái)操作性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，很多評(píng)價(jià)都是指導(dǎo)原則性的。相關(guān)部門要盡快制定和實(shí)施統(tǒng)一的評(píng)價(jià)體系，規(guī)范審計(jì)內(nèi)容，盡量確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化標(biāo)準(zhǔn)，而不是只有定性評(píng)價(jià)，可以設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從業(yè)績(jī)完成，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，國(guó)有資產(chǎn)保值增值、重大決策完成情況等多角度、全方位進(jìn)行評(píng)價(jià)，利用統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀、公正、科學(xué)分析判斷。
(五) 提高審計(jì)人員的素質(zhì)，切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量
審計(jì)質(zhì)量的高低與審計(jì)人員的素質(zhì)密切相關(guān)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性使得審計(jì)人員也要具備綜合素質(zhì)，成為復(fù)合型人才。首先，審計(jì)人員必須從思想上重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，審計(jì)質(zhì)量的高低關(guān)系到干部的任用。其次，審計(jì)人員要有扎實(shí)的理論功底，也要具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還要遵守應(yīng)有的職業(yè)道德。審計(jì)人員要與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)手段，及時(shí)更新知識(shí)，為切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
階段評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置和運(yùn)用不能充分反映任期經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)狀況
1、缺乏一套統(tǒng)一、、規(guī)范的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。當(dāng)前，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，任期（離任）責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系在設(shè)計(jì)上一般有兩個(gè)傾向：一個(gè)是過(guò)于簡(jiǎn)單，不能全面系統(tǒng)地反映被審單位的整體財(cái)務(wù)狀況；另一個(gè)是過(guò)于繁雜不利于使用。另外，各審計(jì)機(jī)構(gòu)確立的評(píng)價(jià)指標(biāo)各不相同，隨機(jī)性大，涉及的范圍不盡相同，不能按照行長(zhǎng)任期審計(jì)的要求，充分、正確地反映資產(chǎn)、負(fù)債、損益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，其中一些指標(biāo)不能明確任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而削弱了該項(xiàng)審計(jì)的嚴(yán)肅性。
2、缺乏對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的合理運(yùn)用和分析。一方面縱向比較多，橫向比較少。在行長(zhǎng)任期審計(jì)中，通常是對(duì)比存款、貸款、不良資產(chǎn)占比等指標(biāo)任期末比任期初的增長(zhǎng)情況來(lái)說(shuō)明其業(yè)績(jī)，而缺乏結(jié)合被審計(jì)行所處的區(qū)域經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成的分析，以及對(duì)該行在本地區(qū)機(jī)構(gòu)市場(chǎng)份額的變化分析。就可能出現(xiàn)的縱向上看存、貸款增長(zhǎng)良好，而橫向上看則市場(chǎng)份額下降，與當(dāng)?shù)仄渌鹑跈C(jī)構(gòu)的差距逐漸拉大的情況，不能公允地作出客觀的評(píng)價(jià)。另一方面直接利用多，綜合分析少。在審計(jì)報(bào)告中，通常是羅列任期內(nèi)各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)劃完成情況，以其完成的程度來(lái)說(shuō)明被審計(jì)行長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)管理水平，而實(shí)際上一項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)還包括許多非經(jīng)營(yíng)因素，單純從期末期初時(shí)點(diǎn)數(shù)的對(duì)比或完成數(shù)與計(jì)劃數(shù)的對(duì)比并不能完全說(shuō)明問(wèn)題。如：存款、貸款的增減還包含機(jī)構(gòu)撤并、劃入等因素；反映任期內(nèi)不良貸款額度的增減，則包含政策性剝離給資產(chǎn)公司、人行專貸劃入等因素；不良貸款占比下降，可能包含新增貸款對(duì)其的稀釋作用，也可能有呆、壞賬核銷的因素。因此如果不根據(jù)具體情況剔除影響評(píng)價(jià)的非經(jīng)營(yíng)性因素，而就事論事地陳述各項(xiàng)指標(biāo)的增減變動(dòng)，就不能分清行長(zhǎng)任期內(nèi)哪些是通過(guò)自身有效管理增長(zhǎng)的資金實(shí)力，哪些是通過(guò)切實(shí)可行的清收盤活措施而實(shí)施的不良貸款貨幣清收，真實(shí)反映不良貸款率的降低，從而很難對(duì)其任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出客觀公正的評(píng)價(jià)。
經(jīng)濟(jì)資本管理的推行給行長(zhǎng)任期（離任）責(zé)任審計(jì)提出新的要求
為加強(qiáng)資本和風(fēng)險(xiǎn)管理，優(yōu)化資源配置，提高資本充足率水平，農(nóng)行從今年起全面實(shí)行經(jīng)濟(jì)資本管理。經(jīng)濟(jì)資本管理是指在明確經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量范圍和的基礎(chǔ)上，以資本制約風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的增長(zhǎng)，將經(jīng)濟(jì)資本控制在既定范圍內(nèi)，并確保獲得必要的回報(bào)，使業(yè)務(wù)的速度、效益與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力相協(xié)調(diào)。其主要內(nèi)容是控制經(jīng)濟(jì)資本的適度增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)資本增量管理通過(guò)增量計(jì)劃管理的方式來(lái)實(shí)施，即以每個(gè)年度為一個(gè)計(jì)劃期，根據(jù)預(yù)測(cè)的計(jì)劃期全行監(jiān)管資本的增量（增長(zhǎng)率）確定全行經(jīng)濟(jì)資本的增量（增長(zhǎng)率）目標(biāo)，并根據(jù)各分行的效益、風(fēng)險(xiǎn)等因素確定各分行的增量（增長(zhǎng)率）目標(biāo)并分配到各分行，各分行再將經(jīng)濟(jì)資本配置到相應(yīng)的業(yè)務(wù)（資產(chǎn)）上。經(jīng)濟(jì)資本管理具有可以適應(yīng)資本監(jiān)管的需要優(yōu)化資源配置的效率，提高經(jīng)營(yíng)效益有利于建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)，是評(píng)價(jià)、考核分支行經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要基礎(chǔ)。隨著其推行，以前的計(jì)劃考核體系將逐步淡化，并逐漸被其涵蓋，如果這時(shí)候還單純按信貸計(jì)劃考核，就容易出現(xiàn)偏差，如：某行貸款增量超計(jì)劃，單純按信貸計(jì)劃考核就應(yīng)處罰，但其經(jīng)濟(jì)資本總量和信貸類經(jīng)濟(jì)資本增量未超計(jì)劃，表明其低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)超計(jì)劃，并限制了高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的增長(zhǎng)，
可酌情免予處罰。因此，只有把兩者結(jié)合起來(lái)，才能更準(zhǔn)確、全面地反映一個(gè)行長(zhǎng)任期內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理和資本管理的真實(shí)狀況，行長(zhǎng)任期（離任）責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)新的管理模式。
結(jié)合經(jīng)濟(jì)資本管理考核，完善行長(zhǎng)任期（離任）責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
（一）設(shè)置原則。
一是全面性和重要性相結(jié)合的原則。全面性是指指標(biāo)體系要覆蓋業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的主要方面，各項(xiàng)指標(biāo)相互補(bǔ)充、相互制約，全面反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理狀況。同時(shí)由于經(jīng)營(yíng)指標(biāo)數(shù)量很多，不可能面面俱到，這就要抓住和采用有典型代表性、能重點(diǎn)反映任期責(zé)任履行情況的指標(biāo)，使設(shè)定的指標(biāo)全面而精確。
二是靜態(tài)指標(biāo)與動(dòng)態(tài)指標(biāo)相結(jié)合的原則。在承認(rèn)、正視現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上，指標(biāo)應(yīng)按照靜態(tài)看貢獻(xiàn)、動(dòng)態(tài)看的原則設(shè)置，既靜態(tài)反映任期某時(shí)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，又動(dòng)態(tài)反映任期末與任期初相比各項(xiàng)指標(biāo)的增減變化趨勢(shì)；既縱向比較在系統(tǒng)內(nèi)的貢獻(xiàn)、名次，又橫向比較在當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)中的市場(chǎng)份額。
三是資本計(jì)劃指標(biāo)與綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃指標(biāo)相結(jié)合的原則。雖然在管理上有所差別，經(jīng)濟(jì)資本計(jì)劃管理與信貸計(jì)劃管理和綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃管理具有相當(dāng)程度的歷史繼承性，其管理的原則和目標(biāo)是一致的。與信貸計(jì)劃管理相比較，經(jīng)濟(jì)資本計(jì)劃管理是一種新的資源配置方式，但在現(xiàn)階段尚無(wú)法取代綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，信貸計(jì)劃管理仍要堅(jiān)持，但受經(jīng)濟(jì)資本計(jì)劃的約束。因此審計(jì)指標(biāo)體系設(shè)置也應(yīng)兩者兼顧。
（二）設(shè)置框架。
筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)具體的審計(jì)期間，結(jié)合當(dāng)時(shí)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核指標(biāo)、等級(jí)行考核體系來(lái)設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)，并順應(yīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核的變化進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。結(jié)合當(dāng)前推行的經(jīng)濟(jì)資本計(jì)劃管理，應(yīng)包括以下指標(biāo)：
1、反映市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)。包括：期末存款余額、人均存款余額、任期內(nèi)新增貸款質(zhì)量、存款當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)份額增長(zhǎng)比例、人均存款增加額、中間業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率等。
2、反映經(jīng)營(yíng)效益高低的評(píng)價(jià)指標(biāo)。包括：任期內(nèi)歷年利潤(rùn)完成情況、累計(jì)增盈減虧額、人均實(shí)際創(chuàng)利增長(zhǎng)率、貸款綜合收息率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、收入費(fèi)用率等。
3、反映風(fēng)險(xiǎn)控制水平的評(píng)價(jià)指標(biāo)。包括：期末不良貸款余額、不良貸款絕對(duì)額下降率、月均不良貸款比例、不良貸款清收、盤活、保全計(jì)劃完成情況、客戶退出計(jì)劃完成情況、任期內(nèi)新增不良貸款比例等。
4、反映資源配置效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)。包括：經(jīng)濟(jì)資本余額、經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率、貸款經(jīng)濟(jì)資本率、經(jīng)濟(jì)資本增量（增長(zhǎng)率）計(jì)劃執(zhí)行情況。
任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門根據(jù)規(guī)定和有關(guān)部門的委托、授權(quán)，對(duì)任職期間的領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)施的審計(jì)。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為過(guò)程審計(jì)重要的體現(xiàn)形式，是在離任審計(jì)基礎(chǔ)上的發(fā)展和創(chuàng)新。開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)利監(jiān)督的客觀要求，是現(xiàn)階段審計(jì)部門履行職責(zé)的必然選擇，勢(shì)必成為未來(lái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形式的主流。
中圖分類號(hào)：C93文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
一、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的管理目標(biāo)描述
1.1 審計(jì)理念和工作策略
1.1.1 審計(jì)理念
一方面，大家認(rèn)識(shí)到僅僅依賴于對(duì)于財(cái)務(wù)信息的鑒證，僅僅了解到企業(yè)的歷史信息。而這種歷史信息，對(duì)于實(shí)際工作執(zhí)行情況尚有不足之處。因?yàn)檫@種僅僅反映結(jié)果的信息，并不能闡明關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率，也就是內(nèi)部交易費(fèi)用的高低。因此存在這種可能，即領(lǐng)導(dǎo)干部通過(guò)犧牲交易效率來(lái)增加交易費(fèi)用，產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。所以對(duì)于內(nèi)部控制效率性的要求，就是對(duì)過(guò)程監(jiān)督的需要。這即是審計(jì)工作的必然要求，也是領(lǐng)導(dǎo)干部解除自身受托責(zé)任的一種必然的選擇。
1.1.2 工作策略
任中審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制有效程度的鑒證并發(fā)表意見，并對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督。
作為公司內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)公司內(nèi)部控制按照國(guó)家規(guī)定和上級(jí)單位要求是否落實(shí)承擔(dān)著重要的責(zé)任。
內(nèi)部控制有效性程度的鑒證意味著內(nèi)部控制審計(jì)將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性提供一份鑒證信息，這份信息是客觀、公正的，它可以用來(lái)處分領(lǐng)導(dǎo)和員工在工作過(guò)程的責(zé)任，也可以用來(lái)解除企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。
任中審計(jì)的對(duì)象是內(nèi)部控制，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，促進(jìn)內(nèi)部控制完善。
內(nèi)部控制的有效性無(wú)疑與一個(gè)事先設(shè)定的目標(biāo)或者社會(huì)公眾公認(rèn)的目標(biāo)相關(guān)，同時(shí)，內(nèi)部控制的有效性也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)。即在一定的環(huán)境下，按照某個(gè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制可能是有效的；根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和上級(jí)單位要求制定行之有效的內(nèi)部控制有效性標(biāo)準(zhǔn)，客觀的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、民主決策、依法決策，最大限度的降低領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)工作中的失誤，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
1.2 管理范圍和目標(biāo)
1.2.1重大事項(xiàng)決策執(zhí)行情況
重大經(jīng)營(yíng)決策情況的審計(jì)，重點(diǎn)檢查公司規(guī)定的“三重一大”事項(xiàng)中與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的決策事項(xiàng)。包含領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，執(zhí)行公司黨委重大經(jīng)營(yíng)決策部署情況，以及所在單位內(nèi)部重大經(jīng)營(yíng)決策情況，促進(jìn)重大事項(xiàng)決策執(zhí)行情況合法、合規(guī)、高效、有序進(jìn)行。
1.2.2財(cái)務(wù)收支管理情況
審查被審單位經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)收支合規(guī)性、真實(shí)性審計(jì)，重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)完整。會(huì)計(jì)核算是否符合國(guó)家和公司有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。關(guān)注是否存在設(shè)立賬外賬或“小金庫(kù)”情況，是否發(fā)生違規(guī)擔(dān)保、出借資金、委托理財(cái)、對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)，以及擠占挪用資金的事件。
1.2.3主要指標(biāo)完成情況
審查被審單位安全生產(chǎn)指標(biāo)是否真實(shí)，安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)工作是否完成，三項(xiàng)可控費(fèi)用指標(biāo)管理是否真實(shí)、有效，檢查電力購(gòu)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全和有效性，購(gòu)電管理、售電管理及線損管理的規(guī)范性和有效性，電費(fèi)回收率真實(shí)性，優(yōu)質(zhì)服務(wù)工作指標(biāo)管理是否真實(shí)，工程管理進(jìn)度是否準(zhǔn)確、工程資金計(jì)劃是否真實(shí)。
1.2.4內(nèi)部控制體系建設(shè)情況
審查被審單位資金管理控制情況，營(yíng)銷管理、物資采購(gòu)、招投標(biāo)管理控制情況，資產(chǎn)購(gòu)建、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)、處置管理控制情況，各類業(yè)務(wù)收支管理控制情況，關(guān)聯(lián)交易管理控制情況，以及信息系統(tǒng)建設(shè)完善、安全運(yùn)維管理控制情況，關(guān)鍵環(huán)節(jié)及崗位是否存在牽制及制約，是否遵循不相容職務(wù)相分離原則等。
1.2.5工程投資管理情況
檢查評(píng)價(jià)被審計(jì)單位工程管理內(nèi)部控制制度是否完善，有關(guān)制度是否得到貫徹落實(shí)，在工程管理中資金運(yùn)作的合規(guī)性和效益性，工程管理全過(guò)程控制的有效性，揭示被審計(jì)單位工程管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)工程管理的意見及建議。
1.2.6關(guān)聯(lián)交易管理情況
主要審查被審單位關(guān)聯(lián)交易是否真實(shí)有效，是否遵守“三不指定”原則，關(guān)聯(lián)交易是否合規(guī)，價(jià)格是否公允等。
1.2.7資產(chǎn)質(zhì)量管理情況
主要審查被審單位資產(chǎn)變動(dòng)是否履行審批手續(xù)，是否依法進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記并確認(rèn)單位資產(chǎn)的占有、使用權(quán)的行為，對(duì)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的健全性、有效性作出評(píng)價(jià)，披露在資產(chǎn)管理使用過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)、潛在風(fēng)險(xiǎn)等。
1.2.8審計(jì)成果運(yùn)用情況
主要審查被審單位審計(jì)成果是否有效運(yùn)用情況，審計(jì)問(wèn)題是否嚴(yán)格按照審計(jì)意見書要求進(jìn)行整改，是否以O(shè)A行文的形式報(bào)送至審計(jì)審計(jì)部歸檔。
通過(guò)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程全覆蓋，這樣可以在第一時(shí)間里發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，防止“木已成舟”的事情發(fā)生，同時(shí)也充分的發(fā)揮了審計(jì)的時(shí)效性，客觀、公正、有理有據(jù)的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并實(shí)事求是的揭示管理中的問(wèn)題，提出有指導(dǎo)性和可操作性的審計(jì)意見。
1.3管理指標(biāo)體系及目標(biāo)值
承德公司審計(jì)部，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)為出發(fā)點(diǎn)，以綜合性評(píng)價(jià)為引導(dǎo)，客觀、公正的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小分配審計(jì)資源，采用評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)量化指標(biāo)對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。（見表1）
審計(jì)目標(biāo)量化指標(biāo)值-表1
序號(hào) 指標(biāo)名稱 指標(biāo)內(nèi)容 目標(biāo)值
1 重大事項(xiàng)決策執(zhí)行情況 是否按公司規(guī)定進(jìn)行集體決策、民主集中制決策和“三重一大”制度，包含領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的公司經(jīng)營(yíng)決策部署情況。 10
2 財(cái)務(wù)收支管理情況 財(cái)務(wù)收支、成本管理的真實(shí)合規(guī)性，財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍、方法、內(nèi)容和編報(bào)是否合規(guī)，會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)和有關(guān)資料是否相符。 20
3 主要指標(biāo)完成情況 主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)完成情況，經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)完整性。 10
4 內(nèi)部控制體系建設(shè)情況 內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各項(xiàng)管理工作內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性和有效性。 10
5 工程投資管理情況 工程資金運(yùn)作的合規(guī)性，工程管理的內(nèi)控制度是否健全，工程廢舊物資管理是否履行報(bào)廢、異動(dòng)手續(xù)。 20
6 關(guān)聯(lián)交易管理情況 關(guān)聯(lián)交易的公允合規(guī)性，業(yè)務(wù)信息是否真實(shí)可靠，是否符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，資金安全是否可靠。 10
7 資產(chǎn)質(zhì)量管理情況 資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度健全性，資產(chǎn)變動(dòng)的規(guī)范性。 10
8 審計(jì)成果運(yùn)用情況 是否有效運(yùn)用審計(jì)成果，按審計(jì)意見書的要求及時(shí)整改。 10
合計(jì) 100
二、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)意義
2.1完善審計(jì)質(zhì)量管理辦法
通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程評(píng)價(jià)體系建設(shè)，保障審計(jì)內(nèi)容盡可能完善，同時(shí)提高審計(jì)結(jié)果的橫向可比性。一直以來(lái)，承德公司十分重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的建設(shè)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐積累，不斷進(jìn)行豐富、完善，初步建立了一套評(píng)價(jià)體系。（見圖4）
業(yè)務(wù)流程評(píng)價(jià)體系-圖4
2.2明確落實(shí)審計(jì)責(zé)任
通過(guò)審計(jì)方案將審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人員，保證審計(jì)目標(biāo)得到貫徹執(zhí)行。承德公司將審計(jì)實(shí)施方案與審計(jì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合，把審計(jì)評(píng)價(jià)體系中業(yè)務(wù)流程及控制環(huán)節(jié)作為審計(jì)事項(xiàng)及審計(jì)重點(diǎn)與審計(jì)實(shí)施方案中的人員分工及審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行融合，將對(duì)人資管理的完整性及內(nèi)部控制情況的評(píng)價(jià)按照各自分工，通過(guò)審計(jì)實(shí)施方案落實(shí)到具體審計(jì)人員。
審計(jì)方案落實(shí)到人，每個(gè)審計(jì)人員都是一個(gè)子方案。審計(jì)實(shí)施方案的橫欄是審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法、擬出底稿。縱欄的第一項(xiàng)是：是否存在人資管理相關(guān)事項(xiàng)，以便與審計(jì)組其他成員結(jié)合，審查人資管理制度執(zhí)行情況；中間是所負(fù)責(zé)的各項(xiàng)相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)，最后是各相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部控制情況評(píng)價(jià)。以內(nèi)控制度管理中的人資管理情況為例，審計(jì)實(shí)施方案具體格式。(見圖5)
2.3.任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)越性逐漸凸顯
開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，更加有效地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相比，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以發(fā)揮以下作用：
一是開展企業(yè)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠促進(jìn)問(wèn)題及時(shí)得到解決。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不僅僅在于監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證企業(yè)負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為，更重要的是對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)整改，根本性地糾正違紀(jì)違規(guī)行為，做到防患于未然，真正促進(jìn)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人“在其位，謀其政”。
二是開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作主動(dòng)性，提高審計(jì)工作質(zhì)量。陳舊的“先離任、后審計(jì)”做法給人一種“馬后炮”的感覺，很大程度上影響審計(jì)人員的工作主動(dòng)性、積極性。開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，可以使在職的企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)任中審計(jì)過(guò)程及結(jié)果抱有很大關(guān)注與重視，使得審計(jì)人員感到其責(zé)任重大、目標(biāo)明確，可以使工作質(zhì)量得到明顯提升。
三是開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以起到挽救干部的功能，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督干部的作用。對(duì)于企業(yè)負(fù)責(zé)人來(lái)講，開展任中審計(jì)工作，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決一些違法和個(gè)人廉政方面存在的苗頭問(wèn)題，提出整改意見，有效的避免其經(jīng)濟(jì)行為的“一錯(cuò)再錯(cuò)”，而且也起到了學(xué)習(xí)作用，讓其從法律知識(shí)和經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)上得到補(bǔ)充學(xué)習(xí)。
四是開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于減少重復(fù)性審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的“一果多用”，有事半功倍的作用。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作可以及時(shí)掌握企業(yè)負(fù)責(zé)人的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，廉潔自律情況，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況。避免了離任審計(jì)過(guò)程中，因?qū)徲?jì)時(shí)限問(wèn)題難以對(duì)任期內(nèi)所有年度進(jìn)行審計(jì)的老問(wèn)題，減少了離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)力量及時(shí)間不足的矛盾，有利于審計(jì)資源的充分利用，避免了臨時(shí)性突擊，同時(shí)也減少了“先離任、后審計(jì)”產(chǎn)生的“審計(jì)難、取證難、落實(shí)難”的弊端，提高審計(jì)效率。
三、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)踐中存在的問(wèn)題
3.1審計(jì)協(xié)調(diào)難
在開展責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)部門與被審單位的矛盾比較直接。尤其是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作直接涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的切身利益，在審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中對(duì)一些敏感問(wèn)題的看法和處理上，審計(jì)部門與被審單位都會(huì)做出不同的一件，甚至出現(xiàn)被審單位明顯的抵觸情緒，提出各種不正當(dāng)?shù)睦碛删芙^簽字。使得審計(jì)工作的矛盾愈發(fā)的直接與敏銳。二是當(dāng)前審計(jì)管理體制與審計(jì)獨(dú)立性的脫節(jié)，審計(jì)部門受制于權(quán)利的制約，實(shí)質(zhì)上審計(jì)部門下發(fā)的審計(jì)意見書缺乏獨(dú)立性、缺少一定的實(shí)效性，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營(yíng)管理評(píng)價(jià)難以起到警告效果，被審單位往往認(rèn)為審?fù)昃偷扔诮Y(jié)束，領(lǐng)導(dǎo)干部依舊我行我素。
3.2審計(jì)監(jiān)督效果滯后
目前開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督效果存在著滯后現(xiàn)象，引發(fā)的不能及時(shí)采取措施對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)及有目的性的整改，進(jìn)而造成了難以挽回的損失。審計(jì)監(jiān)督效果滯后主要表現(xiàn)在“先審后離”難以實(shí)現(xiàn)，造成審計(jì)成果運(yùn)用的滯后性。目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最主要的還是離任審計(jì)，往往是當(dāng)事人已經(jīng)更換工作地點(diǎn)或已經(jīng)升職，使得在選用領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí)與審計(jì)成果脫節(jié)，造成了審計(jì)工作對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督職能的滯后與喪失。這些審計(jì)監(jiān)督效果的滯后性，一方面不利于審計(jì)成果的應(yīng)用，另一方面也抵消了審計(jì)部門的部門效益和員工的工作積極性。
3.3審計(jì)工作被“邊緣化”
在當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境下，被審單位以及涉及的其他部門，對(duì)審計(jì)工作的抵觸思想很大，這就對(duì)審計(jì)工作的開展帶來(lái)了很大的阻礙和壓力。在被審單位的眼力，審計(jì)部門就是找問(wèn)題挑刺的討人厭的角色，卻淡忘了審計(jì)部門的服務(wù)職能，往往出了事、構(gòu)成了嚴(yán)重的責(zé)任事故才想起審計(jì)，從而使得審計(jì)工作邊緣化。這樣做的后果不但會(huì)增大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)推到風(fēng)口浪尖之處，而且也會(huì)消弱審計(jì)效果，使得審計(jì)工作大打折扣。
四、今后的改進(jìn)方向或?qū)Σ?/p>
4.1建立QSHE評(píng)價(jià)體系，從質(zhì)量（H）、安全（S）、健康（H）、環(huán)境（E）方面建立標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系，明確審計(jì)目標(biāo)。
明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對(duì)象，建立聯(lián)合“執(zhí)法”機(jī)制，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。以滿足任中審計(jì)的需求為前提，以提高企業(yè)盈利能力和服務(wù)水平為目的，促進(jìn)公司健康發(fā)展，從質(zhì)量（H）、安全（S）、健康（H）、環(huán)境（E）方面建立標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系，建立審計(jì)執(zhí)行計(jì)劃和方案。
4.2建立以任中審計(jì)為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式和機(jī)制
堅(jiān)持“先審計(jì)、后離任”或“先離任、后審計(jì)、再任命”的方式，對(duì)于任期時(shí)間達(dá)到審計(jì)時(shí)限的領(lǐng)導(dǎo)干部，有計(jì)劃、有步驟的安排任中審計(jì)，力爭(zhēng)做到任中審計(jì)不少于當(dāng)年審計(jì)項(xiàng)目的50%以上。同時(shí)，將任中審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，健全完善周期性審計(jì)機(jī)制。對(duì)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍的領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行任期內(nèi)定期審計(jì)，對(duì)任期期間履職情況進(jìn)行全面審計(jì)，重要部門及公司實(shí)現(xiàn)年度定期審計(jì)，建立健全任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資料庫(kù)，確保領(lǐng)導(dǎo)干部有計(jì)劃的納入審計(jì)監(jiān)督范圍。
4.3評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果
審計(jì)成果要列入干部的檔案，人資部門可以將審計(jì)報(bào)告作為干部考核的重要檔案，作為對(duì)干部任用交流的重要依據(jù)。對(duì)于嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，且業(yè)績(jī)突出的領(lǐng)導(dǎo)干部，予以提拔重要；對(duì)于造成公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，造成較大社會(huì)負(fù)面影響的，要視情況作為換崗或降職等處理。
建立以任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主流的審計(jì)平臺(tái)，落實(shí)審計(jì)成果運(yùn)用，加強(qiáng)審計(jì)部門與公司領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)各專業(yè)部門、縣分公司的良好工作環(huán)境。積極溝通，展示審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)形象。通過(guò)各專業(yè)之間的交叉學(xué)習(xí)進(jìn)而培養(yǎng)復(fù)合型人才，并積極向公司專家?guī)旒爸袑宇I(lǐng)導(dǎo)干部崗位推薦。強(qiáng)化公司人才資源的需求，形成可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展?fàn)顩r。
五、實(shí)踐效果
承德公司審計(jì)部門積極服務(wù)公司“三集五大”體系建設(shè)工作，優(yōu)化審計(jì)流程，創(chuàng)新管理手段，通過(guò)對(duì)公司開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)成效明顯，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1）充分發(fā)揮了任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任對(duì)干部監(jiān)督管理的作用。一是將任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的日常教育與監(jiān)督過(guò)程之中。二是將任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)用到領(lǐng)導(dǎo)干部考察任用中去，將其結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部考察的重要依據(jù)。
2）任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)突出了過(guò)程防控，在審計(jì)過(guò)程中，突出過(guò)程管控，將工作重心由事后監(jiān)督向事中防控轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮審計(jì)“報(bào)警器”作用，有效地防范了不規(guī)范行為給企業(yè)造成損失。
3）任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提高了審計(jì)效率與質(zhì)量，將任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了資源共享，審計(jì)結(jié)果互用，改進(jìn)審計(jì)方法，切實(shí)提高質(zhì)量。
