時(shí)間：2023-07-18 17:25:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、醫(yī)院院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)
依據(jù)《規(guī)定》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括了：財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營責(zé)任審計(jì)和管理責(zé)任審計(jì)三大部分。對(duì)于醫(yī)院院長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言其涵蓋了以下幾方面的具體內(nèi)容：醫(yī)院主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況；醫(yī)院資產(chǎn)、權(quán)益增減的核實(shí)和資產(chǎn)保值、增值情況；醫(yī)院對(duì)外投資、長期投資和重大項(xiàng)目投資的實(shí)施及投資收益回報(bào)情況；醫(yī)院管理制度的制定及執(zhí)行情況；財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況；重大經(jīng)濟(jì)決策情況；貫徹執(zhí)行國家政策情況；醫(yī)院環(huán)境效益情況；醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)管理情況。相對(duì)于一般的行政事業(yè)單位，醫(yī)院主要具有以下特點(diǎn)：第一，人員眾多，多數(shù)三級(jí)甲等醫(yī)院的人員數(shù)量已是幾千號(hào)人；人員身份復(fù)雜，既有正式人員又有聘用人員等。第二，資產(chǎn)龐大，大多數(shù)三甲醫(yī)院的資產(chǎn)已有幾個(gè)億甚至幾十億；資金量大，每月的資金往來都是在幾千萬元以上。資金來源復(fù)雜，除本醫(yī)院正常的醫(yī)療收入外，還有上級(jí)單位及財(cái)政撥款收入，如醫(yī)院存在教學(xué)科研任務(wù)的則還有教學(xué)科研收入。第三，公益性強(qiáng)，醫(yī)院是以救死扶傷，防病治病，為公民的健康服務(wù)為宗旨的，所以都有減免醫(yī)療費(fèi)及醫(yī)療公共突發(fā)事件的各項(xiàng)支出等。第四，行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高，現(xiàn)階段醫(yī)患關(guān)系緊張，醫(yī)務(wù)管理稍有不到位就可能存在著醫(yī)療安全隱患，或引起法律訴訟。第五，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)多，包括了藥品比例、每床日費(fèi)用、每門診、住院人次費(fèi)用、門急診人次，住院人次、床位使用率、出院病人平均床日、平均住院日、立項(xiàng)的市級(jí)以上的課題數(shù)、安全隱患發(fā)生率、醫(yī)療事故發(fā)生率等醫(yī)療行業(yè)特有的經(jīng)濟(jì)及管理考核指標(biāo)。第六，政策廣，涉及了醫(yī)療衛(wèi)生管理法律、法規(guī)、規(guī)章及相關(guān)衛(wèi)生政策；《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》、《審計(jì)法》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目價(jià)格管理》；《采購法》、《招標(biāo)法》、政府采購的相關(guān)規(guī)定及執(zhí)行藥品、高值耗材集中采購制度和相關(guān)的價(jià)格政策。第七，系統(tǒng)數(shù)據(jù)龐大且各系統(tǒng)不兼容，醫(yī)院的醫(yī)療數(shù)據(jù)涉及了醫(yī)院管理的各個(gè)方面，所以數(shù)據(jù)量極大，且醫(yī)院的HIS系統(tǒng)未能與財(cái)務(wù)軟件相兼容，造成了各方面數(shù)據(jù)的匹配具有一定的難度。因以上的情況造成了醫(yī)院院長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的周期長，程序繁復(fù)，審計(jì)內(nèi)容是量多面廣難度高。
二、在醫(yī)院院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題
1.審計(jì)力量的不足及專業(yè)性不強(qiáng)在審計(jì)實(shí)踐中，因醫(yī)院院長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)多處在領(lǐng)導(dǎo)班子換屆時(shí)期臨時(shí)集中交辦，易造成審計(jì)人員準(zhǔn)備不充分倉促進(jìn)點(diǎn)，影響了審計(jì)的廣度及深度；由于醫(yī)院是一個(gè)專業(yè)性較強(qiáng)的行政事業(yè)單位，這就要求審計(jì)人員不僅具備查帳能力，還需要具有對(duì)醫(yī)院行業(yè)的綜合判斷分析能力，但現(xiàn)階段這方面的專業(yè)人員嚴(yán)重不足。這些都是制約和影響著審計(jì)工作的質(zhì)量。2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高醫(yī)院院長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、管理審計(jì)不能畫上等號(hào)，因?yàn)楹笳邔儆趯?duì)事不對(duì)人的審計(jì)方式，而醫(yī)院院長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要有這些一般財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)，還要與業(yè)績掛鉤、明確責(zé)任。只有既審人又審事，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，具體化造成問題的責(zé)任。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作中，如被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息失真和不全面、及不配合審計(jì)等都會(huì)造成評(píng)價(jià)不當(dāng)，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。
三、引入內(nèi)部審計(jì)的方式及其優(yōu)越性
一個(gè)組織結(jié)構(gòu)合理，管理基礎(chǔ)較為健全，內(nèi)部控制制度較為完善，經(jīng)營運(yùn)作狀況良好的醫(yī)院，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性和工作的有效性也相應(yīng)地得到較為充分的保障。基于此在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入內(nèi)部審計(jì)具有以下幾點(diǎn)優(yōu)越性：一、可提供本醫(yī)院的基本情況，為審計(jì)人員制訂更合理更全面的審計(jì)計(jì)劃。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作前，與被審單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接觸，被審醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員能夠提供本單位的醫(yī)療經(jīng)營、組織架構(gòu)、運(yùn)作程序等相關(guān)信息。這將有助于審計(jì)人員制訂恰當(dāng)?shù)摹⒂行У慕?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)程序。二、可利用內(nèi)部審計(jì)人員取證。因相關(guān)責(zé)任人對(duì)此項(xiàng)工作存疑慮，有時(shí)不積極配合，不利因素的干預(yù)及限制導(dǎo)致難以取證，如由內(nèi)部審計(jì)參與取證工作，則相對(duì)較為容易溝通解釋，便于取得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。三、可利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本醫(yī)院內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)及測試程序時(shí)已獲得的審計(jì)證據(jù)，以減少本次審計(jì)一些相關(guān)的次要測試及檢測數(shù)量。如對(duì)資產(chǎn)的抽查盤點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員已按相關(guān)制度的要求按期進(jìn)行了資產(chǎn)及庫存的清查和盤點(diǎn)，則此次審計(jì)人員可只關(guān)注其中一部分資產(chǎn)及存貨，只需對(duì)其進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，加快了審計(jì)速度。
四、結(jié)束語
綜上所述，引入內(nèi)部審計(jì)方式是做好醫(yī)院院長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效路徑之一。此方式在進(jìn)一步減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量和效率方面發(fā)揮著重要的作用。
作者：溫軼群郭敬茂郭逸星單位：贛南醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院贛南醫(yī)學(xué)院皖南醫(yī)學(xué)院
在我國發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的時(shí)間較長，但是，相關(guān)的工作依舊不夠成熟，不能保證審計(jì)工作質(zhì)量，績效審計(jì)能夠?qū)?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不足之處進(jìn)行彌補(bǔ)，因此，可以將兩者進(jìn)行有效的結(jié)合，才能保證良好的審計(jì)工作質(zhì)量。文章主要以績效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合的現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，對(duì)績效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合工作中存在的問題進(jìn)行研究分析，并且依據(jù)設(shè)計(jì)情況提出了一些意見，保證工作開展的有效性。
關(guān)鍵詞：
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；績效審計(jì)；結(jié)合分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展不僅是一種監(jiān)督方式，而且也是一種科學(xué)的評(píng)價(jià)方式，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部在任期之間的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中，主要側(cè)重于遵守法律法規(guī)、重大經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政收支以及審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律等方面的工作。
一、績效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合的現(xiàn)狀
就現(xiàn)階段來說，某些單位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展過程中，相關(guān)信息的真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性依舊存在一些問題，只有積極對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化進(jìn)行深入研究分析，才能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的合法性。在審計(jì)工作開展過程中，審計(jì)工作人員必須要花費(fèi)大量的時(shí)間，對(duì)真實(shí)的信息進(jìn)行核對(duì)，如果不能保證信息的真實(shí)性、合法性，就會(huì)研究嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在貫徹績效審計(jì)理念方面的深度以及廣度不能滿足實(shí)際的需求，也會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作造成影響。績效審計(jì)評(píng)價(jià)工作開展過程中，都會(huì)涉及到各種類型財(cái)務(wù)指標(biāo)以及和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，但是，在實(shí)際的工作開展過程中，指標(biāo)自身就難以量化，并且被審計(jì)單位績效的影響因素較多，衡量審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的指標(biāo)不能進(jìn)行統(tǒng)一，存在很大的不確定性，從而不能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展治理。
二、績效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合中存在的問題
(一)審計(jì)工作的工作力度不足
就現(xiàn)階段來說，我國審計(jì)工作開展過程中，審計(jì)工作量較大，特別在各個(gè)政府換屆的過程，各個(gè)部門的人化狀況較大，因此，工作人員的工作量也較大，從而難以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。另外，在實(shí)際的審計(jì)工作開展過程中，缺少專業(yè)的審計(jì)工作人員，在設(shè)計(jì)工作開展過程中，工作人員不能掌握經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的重點(diǎn)，不能準(zhǔn)確的界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更不能技及時(shí)的對(duì)工作內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(二)不具備合理的效益界定目標(biāo)
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主要目的是為上級(jí)部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)合理的工作依據(jù)。但在，在審計(jì)工作中，審計(jì)工作人員能夠及時(shí)的確定干部在任期之間的微觀效益，但是不能直接有效的認(rèn)定其宏觀效益，從而導(dǎo)致不能及時(shí)客觀的對(duì)黨政干部進(jìn)行有效評(píng)估，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。
(三)不具備完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
在我國財(cái)政監(jiān)督工作開展過程中，主要的監(jiān)督內(nèi)容包括總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督，但是，嚴(yán)重忽視了對(duì)財(cái)政資金使用效果的監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)工作在開展過程中，不能對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督，只有積極構(gòu)建新的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能保證審計(jì)工作開展的有效性。
三、提高績效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合工作的措施分析
(一)根據(jù)績效審計(jì)選擇合適的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，績效審計(jì)工作開展過程中，所涉及的內(nèi)容較為廣泛，并且工作較為復(fù)雜，相應(yīng)的審計(jì)方式與傳統(tǒng)的審計(jì)方式存在不同的差別。因此，工作人員在選項(xiàng)工作開展過程中，應(yīng)該積極堅(jiān)持可行性、重要性、時(shí)效性的原則，采取合理的方式選擇績效審計(jì)項(xiàng)目。并且，在選擇過程中，還應(yīng)該依據(jù)工作人員的工作能力、知識(shí)結(jié)構(gòu)體系等進(jìn)行綜合考慮，選擇一些資金規(guī)模較大、影響力較強(qiáng)，而且可以保證審計(jì)成本合理以及操作性較強(qiáng)的項(xiàng)目，盡可能的避免選擇一些數(shù)據(jù)信息獲取難度較大，不具備統(tǒng)一審計(jì)指標(biāo)的項(xiàng)目。
(二)構(gòu)建科學(xué)合理的績效審計(jì)評(píng)級(jí)指標(biāo)
就目前來說，我國在審計(jì)工作開展過程中，績效審計(jì)指標(biāo)主要是依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)以及人們?cè)诠餐J(rèn)識(shí)以及約定指標(biāo)開展審計(jì)工作。但是，在實(shí)際的審計(jì)工作時(shí)，各個(gè)被審計(jì)單位的各種情況也各不相同，并且在實(shí)踐過程中，業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)等相關(guān)工作指標(biāo)較少。所以，審計(jì)部門應(yīng)該嚴(yán)格按照績效審計(jì)工作的需求，依據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建完善的定性評(píng)價(jià)以及定量評(píng)價(jià)結(jié)合的指標(biāo)，從而才能保證績效審計(jì)工作開展的有效性。
(三)制定科學(xué)合理的績效審計(jì)方式以及審計(jì)程序
在審計(jì)工作開展過程中，工作人員應(yīng)該在采用績效審計(jì)的基礎(chǔ)上使得審計(jì)方式和工作人員的工作能力相吻合，從而使其形成一種規(guī)律性較強(qiáng)的審計(jì)體系，只有這樣才能保證績效審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用最大化，并且在實(shí)際應(yīng)用過程中，還應(yīng)該積極的將兩種方式進(jìn)行融合，才能打破傳統(tǒng)審計(jì)工作中存在的問題，加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息的管理，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、完整性、合法性。
四、總結(jié)
綜上所述，積極對(duì)績效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合的狀況、存在的問題以及對(duì)策進(jìn)行研究分析具有重要意義，是審計(jì)工作質(zhì)量的根本保證。在實(shí)際審計(jì)工作開展過程中，工作人員應(yīng)該從審計(jì)工作中實(shí)際狀況進(jìn)行分析，從各個(gè)層面制定科學(xué)合理的措施，并且還要監(jiān)督各項(xiàng)工作能夠得到落實(shí)，只有這樣才能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的有效性，同時(shí)，還能實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合，推動(dòng)我國審計(jì)工作的開展。
參考文獻(xiàn)：
村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村基層干部監(jiān)督管理的重要一項(xiàng)工作，同時(shí)也是當(dāng)前農(nóng)村加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要措施。通過開展村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以有效對(duì)農(nóng)村資金和權(quán)利的運(yùn)作情況進(jìn)行制約和監(jiān)督。由于農(nóng)村財(cái)務(wù)問題與農(nóng)民切身利益息息相關(guān)，這也是當(dāng)前農(nóng)村干群沖突的敏感問題，財(cái)務(wù)問題的出現(xiàn)歸根到底還是干部監(jiān)督問題，因此利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)村干部的監(jiān)督管理，確保各項(xiàng)資金的合理使用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，合理對(duì)農(nóng)村建設(shè)工作進(jìn)行規(guī)劃和布置，從而推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)的健康發(fā)展。
一、村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用
在村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，需要堅(jiān)持權(quán)責(zé)統(tǒng)一和責(zé)任界定原則，即村干部擁有多大的權(quán)利就需要對(duì)應(yīng)承擔(dān)多少義務(wù)，而且在村干部帶領(lǐng)農(nóng)民發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過程中，對(duì)于造成的集體經(jīng)濟(jì)損失需要區(qū)分是決策失誤還是以權(quán)謀私，即要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過程中做到評(píng)價(jià)的合理性和科學(xué)性。當(dāng)前我國新農(nóng)村建設(shè)步伐不斷加快，因此在當(dāng)前村級(jí)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，通常都是將新農(nóng)村建設(shè)資金的使用情況列為審計(jì)的重點(diǎn)，通過加大審計(jì)監(jiān)督力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用過程中存在的問題，并提出具體的建議，這樣可以有效的避免資金浪費(fèi)，促進(jìn)資金的有效運(yùn)行。同時(shí)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，還能夠進(jìn)一步對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范，將審計(jì)、幫扶和建設(shè)有效結(jié)合，在評(píng)價(jià)村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的同時(shí)，還要幫助村集體建立財(cái)務(wù)管理及民主監(jiān)督制度，對(duì)村干部在財(cái)務(wù)管理中的行為進(jìn)行監(jiān)督，全面提升村級(jí)財(cái)務(wù)管理水平。為了能夠更好的發(fā)揮出村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，還要抓好審計(jì)整改落實(shí)工作，即公開審計(jì)結(jié)果，并督促整改工作的落實(shí)，將審計(jì)結(jié)果作為村干部獎(jiǎng)懲及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要依據(jù)，更好的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在村干部考核和管理工作中的重要作用。
二、村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容
在村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，其審計(jì)內(nèi)容包括許多方面，如村干部財(cái)經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況、集體資產(chǎn)、債務(wù)及權(quán)益的完整性、真實(shí)性，任期崗位目標(biāo)完成情況及經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。在具體審計(jì)工作過程中，需要審查村級(jí)財(cái)務(wù)收支的收支情況，主要以收入及時(shí)和足額入賬、坐收坐支、村干部工資、資金和補(bǔ)貼、開支違規(guī)、集體資金虛報(bào)、冒領(lǐng)及套取等為主，針對(duì)這些方面進(jìn)行嚴(yán)格審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。在對(duì)村級(jí)債權(quán)債務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)工作中，主要針對(duì)利用職務(wù)占用集體資金、舉債時(shí)程序的合理性、以公益事業(yè)為由擅自高息借款及為企業(yè)借款提供擔(dān)保和抵押等方面進(jìn)行重點(diǎn)審查。在對(duì)村級(jí)專項(xiàng)資金管理使用情況進(jìn)行審計(jì)過程中，需要以政府撥付和接受社會(huì)捐贈(zèng)的資金、物資管理使用情況，農(nóng)村合作醫(yī)療資金的管理、使用情況，惠農(nóng)補(bǔ)貼資金的發(fā)放情況，有無違規(guī)使用、截留、挪用等問題入手。 審查村集體生產(chǎn)經(jīng)營和建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包管理以及公益事業(yè)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)情況時(shí)，需要審查是否公開招投標(biāo)、有無暗箱操作、徇私舞弊等問題。在審計(jì)工作中，還要重點(diǎn)對(duì)三資使用情況進(jìn)行審查，針對(duì)有無侵占、挪用、私分集體資金和私設(shè)“賬外?~”、“小金庫”的問題；集體企業(yè)改制、“撤村建居”、合并村、集體資產(chǎn)管理與處置等工作中，有無非法轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)賣和侵吞集體資產(chǎn)的行為；集體土地、“四荒”等資源的承包、租賃、擔(dān)保和出讓，是否履行民主程序，實(shí)行公開協(xié)商和招投標(biāo)，簽訂規(guī)范的承包合同；征地補(bǔ)償費(fèi)使用、分配是否符合有關(guān)規(guī)定等問題進(jìn)行深入審查。另外，審計(jì)內(nèi)容還包括任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成及經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。
三、村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)原則
在村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)作為其中非常關(guān)鍵性的環(huán)節(jié)，在開展時(shí)需要把握以下原則：
首先，要遵循客觀和公正的原則，即審計(jì)工作中要實(shí)事求是，避免審計(jì)人員主觀臆斷及妄加猜測的行為發(fā)生。其次，村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)要做到簡明扼要，評(píng)價(jià)語言要做到準(zhǔn)確精煉，不能存在模棱兩可的話語。再次，明確責(zé)任，將個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任分清，并妥善對(duì)個(gè)人和集體關(guān)系進(jìn)行處理，做到責(zé)任界定的明確性。而且在審計(jì)評(píng)價(jià)工作中，不能存在越權(quán)和越出審計(jì)范圍的事項(xiàng)，需要針對(duì)審計(jì)涉及范圍內(nèi)的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。另外，在具體審計(jì)工作中，對(duì)于一些不會(huì)影響大局的一般性問題則不對(duì)其進(jìn)行原因剖析，也不進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，只是提出具體的審計(jì)建議。在具體評(píng)價(jià)工作中，對(duì)于事實(shí)不清、證據(jù)不充分、政策法規(guī)界限不清等事項(xiàng)不進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此來提高審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、準(zhǔn)確性和安全性。對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)過程中，對(duì)于責(zé)任是歸屬于前任還是后任、直接責(zé)任還是間接責(zé)任、個(gè)人決策還是集體決策等要全面辯證進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保責(zé)任準(zhǔn)確劃分，以此來增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的說服力。而且在評(píng)價(jià)內(nèi)容中要對(duì)財(cái)務(wù)收支、債權(quán)債務(wù)等情況進(jìn)行重點(diǎn)突出，確保實(shí)現(xiàn)良好的審計(jì)效果。
四、結(jié)束語
通過加強(qiáng)村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以有效的強(qiáng)化對(duì)村干部的監(jiān)管，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。因此，需要推動(dòng)村級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常態(tài)化的進(jìn)程，強(qiáng)化對(duì)農(nóng)村三資的有效管理，為新農(nóng)村建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)。
一、目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率問題
在審計(jì)實(shí)施階段，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)量大、完成時(shí)限緊、審計(jì)力量不足等因素，要求不斷提高審計(jì)效率。而隨著審計(jì)廣度、深度不斷加大，不能把握審計(jì)重點(diǎn)是導(dǎo)致審計(jì)效率低下的主要原因。部分單位審計(jì)管理沒有達(dá)到系統(tǒng)化，審計(jì)成果沒有得到有效承繼，導(dǎo)致大量重復(fù)審計(jì)，進(jìn)而影響審計(jì)效率。另外，審計(jì)人員專業(yè)技能不熟練，沒有較寬的專業(yè)知識(shí)和應(yīng)變能力，專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力不能滿足項(xiàng)目要求，導(dǎo)致審計(jì)效率低下，而且難以滿足審計(jì)的質(zhì)量和效果。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量問題
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的質(zhì)量將直接影響審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。部分單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容還不全面，缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面審計(jì)的能力，特別是對(duì)財(cái)務(wù)之外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏監(jiān)督力度，審計(jì)成果中只偏重于與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，難以服人，影響審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，也影響對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評(píng)價(jià)質(zhì)量。
二、抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要做法
（一）采取自查與初審相結(jié)合的方式強(qiáng)化審前風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)管理
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，政策性和綜合性強(qiáng)，審計(jì)要求高，工作難度大。采用傳統(tǒng)的審計(jì)方式，審計(jì)組難以在較短的現(xiàn)場審計(jì)期間全面了解被審計(jì)單位的整體狀況，難以準(zhǔn)確把握審計(jì)工作重點(diǎn)，難以對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出客觀、全面、真實(shí)的評(píng)價(jià)，存在著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的前期，強(qiáng)化審前自查、初審和審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，能夠進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)控能力。
一是審前自查必須規(guī)范細(xì)致。項(xiàng)目實(shí)施前，組織被審計(jì)單位開展審前自查。為確保自查工作質(zhì)量和實(shí)施效果，審計(jì)部門提前下發(fā)自查通知書、自查組織與實(shí)施方案以及自查表等資料，對(duì)自查工作進(jìn)行詳細(xì)部署，對(duì)自查內(nèi)容提出具體要求，為自查報(bào)告提供規(guī)范格式，使自查真正成為被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)問題、查找差距的重要手段。
二是強(qiáng)化自查資料的初審環(huán)節(jié)。審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位上報(bào)的自查資料進(jìn)行初審，重點(diǎn)是從總體上了解被審計(jì)單位的經(jīng)營管理狀況，審查自查資料是否完整，是否存在自查中無意疏漏或有意規(guī)避的重大事項(xiàng)，是否存在重大經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，資料之間是否存在邏輯錯(cuò)誤等。對(duì)于自查和初審中發(fā)現(xiàn)的問題提出初審意見，要求被審計(jì)單位立即組織整改，并在審計(jì)實(shí)施過程中對(duì)整改情況進(jìn)行核實(shí)。
三是注重開展審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，結(jié)合被審計(jì)單位自查反饋情況和審計(jì)人員的初審結(jié)論，對(duì)被審計(jì)單位總體風(fēng)險(xiǎn)水平做出客觀評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案，加大對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)力度，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)控能力。
（二）采取現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的方式強(qiáng)化審計(jì)技術(shù)平臺(tái)管理
一是注重非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合。非現(xiàn)場審計(jì)階段，充分利用審計(jì)信息化手段，提前開通業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)，及時(shí)采集相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)組成員按照各自職責(zé)分工，對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行專業(yè)分析，對(duì)重點(diǎn)、疑點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行排查和抽樣，進(jìn)一步確定審計(jì)工作重點(diǎn)，為現(xiàn)場審計(jì)提供準(zhǔn)確的方向。現(xiàn)場審計(jì)階段，充分利用非現(xiàn)場審計(jì)成果，突出對(duì)重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)問題的審計(jì)，有針對(duì)性地開展資料審核、現(xiàn)場調(diào)查及延伸審計(jì)，特別注重關(guān)鍵業(yè)務(wù)的銜接，財(cái)務(wù)、營銷、工程等專業(yè)加大各專業(yè)交叉數(shù)據(jù)的相互借鑒與印證，特別是電費(fèi)核算與營銷業(yè)務(wù)相互印證、主業(yè)與多經(jīng)企業(yè)業(yè)務(wù)相互印證、上級(jí)與本級(jí)數(shù)據(jù)相互印證、結(jié)算資料與現(xiàn)場資料相互印證等，深入核實(shí)各項(xiàng)審計(jì)資料的真實(shí)性與完整性。采取現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的方式，能夠有效提升審計(jì)工作質(zhì)量，縮短現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間，明顯降低審計(jì)成本。
二是注意歷史遺留問題的審計(jì)延伸。非現(xiàn)場審計(jì)階段，收集、查閱以往審計(jì)資料，分析、總結(jié)歷史遺留問題，提前確定任期初財(cái)務(wù)長期掛賬的、金額較大的、難以清理的債權(quán)債務(wù)，以及內(nèi)外部審計(jì)檢查中披露的歷史遺留問題及審計(jì)意見，為本次審計(jì)提供線索和方向。現(xiàn)場審計(jì)階段，重點(diǎn)關(guān)注負(fù)責(zé)人是否在任期內(nèi)積極采取措施解決遺留問題、效果如何，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)的有效延伸。
三是利用審計(jì)平臺(tái)搞好在線遠(yuǎn)程核查。ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的全面推廣實(shí)施，已經(jīng)為非現(xiàn)場審計(jì)提供了先進(jìn)的操作手段和可靠的技術(shù)平臺(tái)。利用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)、營銷系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)法律系統(tǒng)授權(quán)，遠(yuǎn)程對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支、電力營銷、項(xiàng)目管理、人力資源管看理等主要業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的核查，在系統(tǒng)中查找業(yè)務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和疑點(diǎn)，并進(jìn)行記錄，減少現(xiàn)場核查的工作時(shí)間，提高現(xiàn)場核查的針對(duì)性。此階段的工作任務(wù)還包括開展審前調(diào)查工作，通過要求被審計(jì)單位報(bào)送資料，結(jié)合在線審計(jì)，出具審前調(diào)查報(bào)告，確定審計(jì)工作重點(diǎn)和現(xiàn)場審計(jì)階段的工作安排。
（三）采取審計(jì)督導(dǎo)與過程控制相結(jié)合的方式強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)管理
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組成員較多，專業(yè)覆蓋面大，工作現(xiàn)場分散，對(duì)審計(jì)制度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況的監(jiān)督難度較大。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目管理“四統(tǒng)一”（統(tǒng)一業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一工作流程、統(tǒng)一處理原則、統(tǒng)一整改要求），必須采取審計(jì)督導(dǎo)與過程控制相結(jié)合的方式，以審計(jì)督導(dǎo)促進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，以過程控制促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。審計(jì)督導(dǎo)與過程控制的重點(diǎn)內(nèi)容包括：第一，確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并具有完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的知識(shí)和技能。第二，確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營問題，制定可行的審計(jì)方案。第三，確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計(jì)方案。第四，復(fù)核審計(jì)記錄、審計(jì)底稿的質(zhì)量。第五，確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性。第六，確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的客觀性、完整性，審計(jì)建議的可行性。第七，對(duì)被審計(jì)單位提出的異議，督導(dǎo)人員應(yīng)組織核實(shí)、復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)。第八，確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未按審計(jì)方案完成審計(jì)程序的重要事項(xiàng)。
（四）采取審計(jì)回訪與后續(xù)審計(jì)相結(jié)合的方式，強(qiáng)化審計(jì)整改環(huán)節(jié)管理
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目完成后，及時(shí)組織開展審計(jì)回訪，將被審計(jì)單位全部納入回訪范圍。回訪方式如下：
第一輪，全面回訪。年初實(shí)施，對(duì)上年度被審計(jì)單位存在的所有問題進(jìn)行一次全面梳理，對(duì)整改情況進(jìn)行逐項(xiàng)跟蹤檢查，形成整改情況報(bào)告，匯總報(bào)公司主要領(lǐng)導(dǎo)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供翔實(shí)可靠的依據(jù)。對(duì)于未整改完成的問題，向各分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行通報(bào)，以便督促問題整改。
第二輪，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目開展回訪。在周期性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，對(duì)前期審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進(jìn)行再監(jiān)督，回訪情況作為周期性審計(jì)報(bào)告的一個(gè)重要組成部分。對(duì)于回訪中發(fā)現(xiàn)的未按期整改到位的單位，依據(jù)業(yè)績考核辦法進(jìn)行考核，并作為第三輪的重點(diǎn)監(jiān)督項(xiàng)目。
關(guān)鍵詞：新常態(tài)；內(nèi)部審計(jì)；實(shí)踐；思考
隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，努力創(chuàng)建國資監(jiān)管新模式的探索也愈加緊迫。金華市國資委受市政府委托，對(duì)市政府授權(quán)國有企業(yè)履行出資人職責(zé)，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了一些研究與嘗試。
一、內(nèi)部審計(jì)工作與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連
（一）內(nèi)部審計(jì)工作與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀緊密相關(guān)
2010年底前，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于快速增長期的末期，企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長屬于外部擴(kuò)張式、外延式增長，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)更多偏向影響企業(yè)外部經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)張的因素。
2011年-2014年，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展關(guān)注的重點(diǎn)與目標(biāo)轉(zhuǎn)向了內(nèi)部擴(kuò)張式，通過各項(xiàng)管理手段降本增效，提升增長質(zhì)量，相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)更多的是偏向影響降低企業(yè)成本費(fèi)用、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的因素。
2015年以后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展開始進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長速度有所放緩，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有所增加，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展關(guān)注的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)向加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范，尤其是內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行有效性，執(zhí)行有關(guān)規(guī)定的情況等。相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范性評(píng)價(jià)。
（二）金華市國資委內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況及存在的不足
2007年底，金華市國資委從市財(cái)政局正式脫鉤，作為市政府特設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)市政府授權(quán)市國資委的市屬國有企業(yè)履行出資人職責(zé)。成立之初，金華市國資委內(nèi)部審計(jì)工作主要是通過查閱企業(yè)自行委托審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告資料為主，以審計(jì)報(bào)告中披露的事項(xiàng)為線索，查找企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合定期或不定期的財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查。此時(shí)開展的內(nèi)部審計(jì)工作可以為確定企業(yè)資源整合方案提供決策參考作用。但是由于年度財(cái)務(wù)報(bào)告由企業(yè)自行委托，難免會(huì)存在中介機(jī)構(gòu)為維護(hù)客戶關(guān)系而應(yīng)企業(yè)要求不完整披露有關(guān)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，客觀性受到了影響，市國資委因未能完全掌握企業(yè)實(shí)際情況而在決策時(shí)容易產(chǎn)生偏差。
為進(jìn)一步保證社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性，按照國務(wù)院、浙江省政府和金華市政府工作部署，從2011年開始在金華市國資委監(jiān)管企業(yè)試行國有資本經(jīng)營預(yù)算，在國有資本經(jīng)營預(yù)算支出中單獨(dú)安排一部分資金專項(xiàng)用于市屬國有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用支出。為進(jìn)一步保證審計(jì)工作質(zhì)量，2012年4月，金華市國資委通過公開招標(biāo)，建立了社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)庫，以三年為期，到期重新招標(biāo)。由市國資委直接委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)市屬企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，保證了審計(jì)工作的客觀性，并且在審計(jì)過程中建立了與審計(jì)人員直接溝通機(jī)制，有利于市國資委深入了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，這一段期間內(nèi)部審計(jì)工作的主要載體為企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告及工資總額執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告，輔之以管理建議書的形式。同時(shí)要求企業(yè)根據(jù)管理建議書中提出的問題進(jìn)行整改。由于部分資產(chǎn)涉及歷史遺留問題，僅憑企業(yè)自身難以解決，因此該類問題久拖未決，嚴(yán)重的已影響到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。整改反饋也僅是通過企業(yè)上報(bào)的審計(jì)整改報(bào)告來體現(xiàn)，未對(duì)審計(jì)整改再監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與效果也打了折扣。此外，由于分年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、工資總額審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)次數(shù)至少兩次，增加了企業(yè)應(yīng)付審計(jì)工作的壓力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)工作由不同處室分別布置，審計(jì)人員往往不是同一批人，加上審計(jì)時(shí)溝通不暢，造成各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)不一致，對(duì)制定國有資產(chǎn)監(jiān)管決策和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核帶來了不良影響。
2015年以來，金華市國資委根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀及監(jiān)管需要，對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行了調(diào)整，年度財(cái)務(wù)報(bào)告由企業(yè)自行委托審計(jì)并支付審計(jì)費(fèi)用，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工資總額審計(jì)及其他需要了解掌握的審計(jì)內(nèi)容整合至財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)時(shí)間安排在企業(yè)完成自行委托年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)束后，一般從3月初開始，至4月底出具正式審計(jì)報(bào)告。一方面對(duì)企業(yè)自行委托的年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，另一方面又得到了需要的數(shù)據(jù)信息，這對(duì)金華市國資委加強(qiáng)下屬國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督帶來了積極意義。
二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)制度與模式的創(chuàng)建
（一）內(nèi)部審計(jì)制度聯(lián)動(dòng)機(jī)制的建立
為提高審計(jì)效率，加強(qiáng)數(shù)據(jù)口徑一致性及利用率，金華市國資委建立了一套內(nèi)部審計(jì)制度聯(lián)動(dòng)機(jī)制。一是建立審計(jì)內(nèi)部聯(lián)動(dòng)機(jī)制。由營運(yùn)監(jiān)控與統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)處牽頭，整合產(chǎn)權(quán)管理與業(yè)績考核處、企業(yè)改革與發(fā)展處、機(jī)關(guān)黨委等審計(jì)需求，以文字或表格的形式統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑。二是提高審計(jì)過程參與度，建立與主審人員溝通機(jī)制。每次審計(jì)工作開始前制定審計(jì)工作方案，由市國資委有關(guān)處室人員擔(dān)任審計(jì)組組長，負(fù)責(zé)審計(jì)總體事項(xiàng)協(xié)調(diào)與溝通工作。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)委派的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任主審人員，由其負(fù)責(zé)具體的審計(jì)實(shí)施過程。三是建立審計(jì)組與企業(yè)書面溝通機(jī)制。由審計(jì)組將未能合理確定或有異議的審計(jì)事項(xiàng)以簽證單的形式書面反饋至企業(yè)，由企業(yè)書面反饋至審計(jì)組，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)報(bào)告初稿后，書面征求企業(yè)意見，以盡量做到審計(jì)留痕，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的可靠性與客觀性。四是建立審計(jì)組與市國資委審計(jì)匯報(bào)溝通機(jī)制。各審計(jì)組在完成外勤與資料整理之后，由市國資委相關(guān)處室負(fù)責(zé)人及委領(lǐng)導(dǎo)聽取各審計(jì)組審計(jì)情況匯報(bào)，及時(shí)回復(fù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題或重大事項(xiàng)。五是建立審計(jì)溝通交流群。為方便審計(jì)溝通交流，建立了交流群。借此，各審計(jì)人員可及時(shí)了解審計(jì)要求，交流審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性問題。
（1）內(nèi)部制度的初審。
為促進(jìn)公司的健康發(fā)展，培植“為管理提供增值服務(wù)”的內(nèi)審新理念，根據(jù)日常審計(jì)中所掌握的制度的健全性及其執(zhí)行的有效性情況，內(nèi)部審計(jì)部門在堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性原則下，參與公司相關(guān)制度的設(shè)計(jì)和討論，以及內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)流程的前期初審，為完善制度及內(nèi)控流程提供建設(shè)性意見，為公司的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展提供制度保障。
（2）咨詢服務(wù)。
內(nèi)審人員具有更寬泛的業(yè)務(wù)視角和內(nèi)控敏感性，從公司的宏觀、戰(zhàn)略角度分析問題，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)特長，指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員的盡職調(diào)查分析，適度參與信托計(jì)劃的設(shè)計(jì)，踐行審計(jì)的咨詢服務(wù)職能，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為公司增加價(jià)值。
2.事中審計(jì)
（1）信托業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。
“受人之托，代人理財(cái)”，信托公司只是信托計(jì)劃的受托人，沒有保證投資收益的義務(wù)，信托計(jì)劃的投資風(fēng)險(xiǎn)由投資者承擔(dān)。但我國民眾未能完整、正確理解信托的含意，形成了信托項(xiàng)目終止時(shí)信托公司按預(yù)期收益向投資者兌付本息的剛性兌付的行業(yè)規(guī)則，信托公司實(shí)質(zhì)上需要承擔(dān)其全部市場風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)信托項(xiàng)目管理顯得更為迫切。每半年至少需要實(shí)施一次信托業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，檢查公司行業(yè)法律法規(guī)和監(jiān)管政策執(zhí)行情況，信托業(yè)務(wù)流程控制情況，信托資金運(yùn)用的合規(guī)和效益情況，以及與自營業(yè)務(wù)的分離情況，確保公司履行受托人的職責(zé)和義務(wù)，避免聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)損失。
（2）內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)。
內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)公司一定時(shí)期內(nèi)部控制體系的健全性和有效性進(jìn)行檢查并判定的過程，將公司控制體系分成信托業(yè)務(wù)、自營業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易、信息披露、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、人力資源、綜合管理及內(nèi)部控制的監(jiān)督、檢查與評(píng)價(jià)等九大子系統(tǒng)，以現(xiàn)場訪談、文檔查閱、流程查看、穿行測試等方法，檢查各子體系的各項(xiàng)制度的健全性和執(zhí)行的有效性，評(píng)價(jià)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前，信托行業(yè)增長速度明顯放緩、信托項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)逐步顯現(xiàn)、資產(chǎn)管理市場競爭日趨激烈，以及信托業(yè)務(wù)的綜合性、靈活性、監(jiān)管政策的嚴(yán)格性，信托公司更需強(qiáng)化內(nèi)功，注重合規(guī)穩(wěn)健經(jīng)營，加強(qiáng)內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)。
（3）操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
信托公司面臨的操作風(fēng)險(xiǎn)主要包括：由于組織機(jī)構(gòu)設(shè)置以及組織控制失效或低效而產(chǎn)生的組織風(fēng)險(xiǎn)；由于管理人員以及管理職能失效而產(chǎn)生的管理風(fēng)險(xiǎn)；由于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)不完備或失效引發(fā)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)；由于內(nèi)外部相關(guān)人員有意識(shí)、有目的地作弊或責(zé)任心不強(qiáng)、判斷失誤等原因而產(chǎn)生的人員風(fēng)險(xiǎn)；由于法律法規(guī)、內(nèi)控制度缺陷而造成資產(chǎn)損失的制度風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要內(nèi)容包括：操作風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)是否合理，內(nèi)部控制體系是否健全完善，內(nèi)控制度是否有效性，操作風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系是否建立，且運(yùn)行是否正常，操作人員配備是否合理，操作管理中信息化技術(shù)運(yùn)用情況等。通過操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)了通過操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)了公司操作風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督，提升了公司風(fēng)險(xiǎn)管理能力。
3.事后審計(jì)
（1）信托項(xiàng)目到期審計(jì)。
每個(gè)信托項(xiàng)目均是一個(gè)獨(dú)立的核算組織，尤其是信托資金集合項(xiàng)目，涉及的委托人比較多，單個(gè)項(xiàng)目的效益高低及其利益分配的準(zhǔn)確性都會(huì)產(chǎn)生一定的社會(huì)影響；同時(shí)，根據(jù)銀監(jiān)發(fā)（2004）97號(hào)文有關(guān)終止或結(jié)束的信托業(yè)務(wù)要在一個(gè)月內(nèi)進(jìn)行審計(jì)的要求，因而應(yīng)把信托項(xiàng)目到期審計(jì)作為一項(xiàng)常規(guī)性審計(jì)。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)價(jià)和識(shí)別，在全面把握到期信托項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上，將項(xiàng)目審批手續(xù)齊全性、核算的準(zhǔn)確性、效益的真實(shí)性、項(xiàng)目檔案資料的完整性、反洗錢義務(wù)履行情況等確定為到期信托項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)每個(gè)到期信托項(xiàng)目實(shí)施全面審計(jì)，揭示到期項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)隱患，為新的或存續(xù)的信托項(xiàng)目管理提供借鑒和警戒作用。
（2）經(jīng)營管理專項(xiàng)審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)不僅要監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營行為，也要評(píng)價(jià)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，為激勵(lì)和考核經(jīng)營者的積極性和能力提供必要的依據(jù)。一是開展預(yù)算執(zhí)行情況專項(xiàng)審計(jì)，審查預(yù)算管理環(huán)境、預(yù)算的編制（調(diào)整）及執(zhí)行情況，評(píng)估預(yù)算管理的合理性、預(yù)算的編制及分解的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的真實(shí)性和效益性，揭示和反映預(yù)算管理中存在的問題，分析原因，提出合理建議，促進(jìn)公司加強(qiáng)預(yù)算管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，提升公司競爭力。二是開展績效專項(xiàng)審計(jì)，審核公司經(jīng)營收入、凈利潤、費(fèi)用、信托規(guī)模等二是開展績效專項(xiàng)審計(jì)，審核公司經(jīng)營收入、凈利潤、費(fèi)用、信托規(guī)模等各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)的完成情況，核實(shí)業(yè)績考核數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高公司績效考核的公正性。
（3）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
一、在國家審計(jì)中運(yùn)用行政指導(dǎo)的作用
（一）、國家審計(jì)工作中行政指導(dǎo)的定義
行政指導(dǎo)，是指行政機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)，適時(shí)靈活地采取符合法律精神、原則、規(guī)則或政策的指導(dǎo)、勸告、建議、說明、提醒等不具有國家強(qiáng)制力的方法，根據(jù)行政相對(duì)人的意愿，引導(dǎo)其作出或不作出某種行為，以有效實(shí)現(xiàn)一定行政目的的行為，它是一種柔性管理行為。
國家審計(jì)工作中的行政指導(dǎo)，是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)基于國家審計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、政策以及省、市的有關(guān)規(guī)定而作出的，通過預(yù)警、勸勉、提示、警示、糾錯(cuò)、回訪等指導(dǎo)方式尋求被審計(jì)單位同意或者協(xié)助，旨在引導(dǎo)被審計(jì)單位自愿采取一定的作為或者不作為，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督目的的一種行政行為。
（二）、國家審計(jì)運(yùn)用行政指導(dǎo)的依據(jù)
在國家審計(jì)中引入行政指導(dǎo)方式并不是審計(jì)機(jī)關(guān)和執(zhí)法人員主觀隨意提出的，而是符合現(xiàn)行法律、法規(guī)和國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》的要求并結(jié)合實(shí)際需要采行的。《行政處罰法》第五條規(guī)定：實(shí)施行政處罰應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持處罰與教育相結(jié)合的原則；第二十七條規(guī)定，當(dāng)事人的違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。《中華人民共和國審計(jì)法》第二十九條規(guī)定，依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。實(shí)施綱要第九條也明確提出：在改革行政管理方式的過程中，要充分發(fā)揮行政規(guī)劃、行政指導(dǎo)和行政合同等非強(qiáng)制方式的作用。可見，積極采用、優(yōu)先適用柔性的行政指導(dǎo)管理方式，是立法和制定政策的原意。
（三）、國家審計(jì)運(yùn)用行政指導(dǎo)的作用
全面推行審計(jì)行政指導(dǎo)工作，是全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)筑和諧社會(huì)的重要體現(xiàn)，是民主政治發(fā)展到一定階段推進(jìn)依法行政、執(zhí)政為民，樹立審計(jì)良好形象的客觀要求，是現(xiàn)代積極行政模式的重要組成部分。 一是符合審計(jì)職能轉(zhuǎn)變的需要。通過調(diào)查、評(píng)價(jià)、建議等手段，審計(jì)職能從監(jiān)督轉(zhuǎn)向多方位的服務(wù)，在推動(dòng)制度建設(shè)、促進(jìn)行業(yè)發(fā)展、完善宏觀政策等方面發(fā)揮積極的建設(shè)性作用。因此在圍繞中心、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、扎實(shí)有效開展審計(jì)依法行政工作的同時(shí)，行政指導(dǎo)以柔性、靈活和有效的行政管理方式對(duì)以往剛性的執(zhí)法手段進(jìn)行補(bǔ)充愈顯重要。通過全面推行審計(jì)行政指導(dǎo)，可以充分發(fā)揮行政指導(dǎo)的柔性管理作用，由傳統(tǒng)行政管理向現(xiàn)代行政管理轉(zhuǎn)變，更好的發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。
二是符合現(xiàn)代行政法治理念的需要。依據(jù)法律規(guī)定，除各級(jí)政府及政府部門的財(cái)政收支外，國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支、以及其他取得財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目接受、運(yùn)用財(cái)政資金的真實(shí)、合法和效益情況，都是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象。執(zhí)法工作中通過具體化的行政指導(dǎo)措施實(shí)現(xiàn)柔性管理理念，實(shí)現(xiàn)剛?cè)嵯酀?jì)的審計(jì)監(jiān)督執(zhí)法，有利于統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，化解社會(huì)矛盾，實(shí)現(xiàn)以人為本、執(zhí)法為民的現(xiàn)代行政法治理念，符合構(gòu)建和諧社會(huì)的要求。
二、在國家審計(jì)中運(yùn)用行政指導(dǎo)的方式及基本原則
（一）在國家審計(jì)中運(yùn)用行政指導(dǎo)的方式
通過對(duì)原行政執(zhí)法中零星、不全面的教育和指導(dǎo)工作進(jìn)行總結(jié)歸納，國家審計(jì)工作中逐步探索出規(guī)范化、制度化、高效化的行政指導(dǎo)方式。一般來說，包括行政監(jiān)管預(yù)警、行政監(jiān)管勸勉、執(zhí)法事項(xiàng)提示、輕微違法警示、違法行為糾錯(cuò)、重大案件回訪等方式。
1、行政監(jiān)管預(yù)警。遵循預(yù)防教育與制止查處相結(jié)合，審計(jì)執(zhí)法與群眾舉報(bào)相結(jié)合，部門執(zhí)法與社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的原則。在實(shí)施審計(jì)的過程中，通過現(xiàn)場巡查等方式，對(duì)違法行為做到早發(fā)現(xiàn)、早制止、早處理。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的違法行為對(duì)被審計(jì)單位發(fā)出預(yù)警。發(fā)出預(yù)警可采取問題通報(bào)和審計(jì)建議書等格式，也可采取口頭形式。
2、行政監(jiān)管勸勉。主要適用于被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況審計(jì)，針對(duì)被審計(jì)單位因內(nèi)部制度缺失、疏于管理而存在的普遍性問題，采取約見其相關(guān)負(fù)責(zé)人或其他責(zé)任人員進(jìn)行談話勸勉等方式，督促其完善制度、整改自身存在問題，以防止和遏制違法行為的發(fā)生和蔓延。勸勉情況應(yīng)進(jìn)行書面記錄，內(nèi)容包括約見時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人姓名、勸勉談話內(nèi)容、當(dāng)事人意見、建議等。
3、執(zhí)法事項(xiàng)提示。根據(jù)對(duì)群眾舉報(bào)投訴情況和日常執(zhí)法數(shù)據(jù)的分析，在某一違法行為易發(fā)時(shí)段到來之前，以口頭或書面形式，采取集中或者個(gè)別提示的方式向被審計(jì)單位提前告知審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)監(jiān)管要求，提示、引導(dǎo)、督促其按照法律法規(guī)及政策要求履行義務(wù)，加強(qiáng)自律，盡可能減少違法行為發(fā)生。執(zhí)法事項(xiàng)提示可以以口頭或者書面形式，采取集中或者個(gè)別提示的方式，向被審計(jì)單位提前告知審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)監(jiān)管要求。
4、輕微違法警示。對(duì)違法情節(jié)較輕、無主觀故意并及時(shí)糾正、沒有造成嚴(yán)重社會(huì)危害的違法違規(guī)行為，采用行政告誡、警示方式要求被審計(jì)單位及相關(guān)責(zé)任人員立即自行糾正，而不對(duì)其實(shí)施行政處罰，并告知其相關(guān)的法律規(guī)范和要求。行政告誡、警示方式可采用審計(jì)建議函等形式。實(shí)施輕微違規(guī)警示后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)意見和建議的采納情況，必要時(shí)，要求被審計(jì)對(duì)象以書面形式予以反饋。
5、違法行為行政糾錯(cuò)。在審計(jì)處理、處罰過程中應(yīng)同時(shí)責(zé)令被處理、處罰對(duì)象停止和改正違法行為，并告知其應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范和改正違法行為的措施，防止違法后果進(jìn)一步擴(kuò)大，引導(dǎo)其自覺守法。
6、審計(jì)項(xiàng)目回訪。在依法實(shí)施審計(jì)處罰或者審計(jì)處理后，應(yīng)對(duì)已受到處理處罰的被審計(jì)單位進(jìn)行走訪調(diào)查，了解違規(guī)違法行為改正情況，督促、指導(dǎo)被審計(jì)單位改正違法行為，防止違法反復(fù)。同時(shí)結(jié)合廉政監(jiān)督回訪，了解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)執(zhí)法工作的意見和建議，鞏固審計(jì)執(zhí)法效果。
（二）在國家審計(jì)中運(yùn)用行政指導(dǎo)的基本原則
1、合法性和合理性原則。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在法定職責(zé)與職能范圍內(nèi)實(shí)施行政指導(dǎo)，所實(shí)施的指導(dǎo)行為不應(yīng)違背法律精神、原則和規(guī)定或者國家相關(guān)政策。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要考慮到被審計(jì)對(duì)象的主觀因素和客觀因素，綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，盡量避免給被審計(jì)對(duì)象帶來不必要的負(fù)擔(dān)。
2、必要性和正當(dāng)性原則。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政管理職能時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇采取柔性管理方式，運(yùn)用行政指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)行政管理目的。在客觀依據(jù)不存在時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)不能為規(guī)避行為的法律責(zé)任而實(shí)施行政指導(dǎo)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過說理過程向被審計(jì)對(duì)象展示行政指導(dǎo)的正當(dāng)性，期望被審計(jì)對(duì)象盡可能接受行政指導(dǎo)，從而最大限度地保障行政相對(duì)人對(duì)行政指導(dǎo)的主動(dòng)配合。
3、公平性和公開性原則。審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)對(duì)象可以通過平等協(xié)商、雙向互動(dòng)方式，交換行政管理意見，改進(jìn)行政管理方式，提高行政管理的科學(xué)性、合理性和有效性。在相關(guān)條件基本相同的情況下，對(duì)不同被審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)實(shí)施相同或者類似的行政指導(dǎo)。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施行政指導(dǎo)，除依法應(yīng)當(dāng)保密的以外，應(yīng)當(dāng)公開進(jìn)行。
4、自愿性和靈活性原則。審計(jì)機(jī)關(guān)不得強(qiáng)制或者變相強(qiáng)制被審計(jì)對(duì)象接受行政指導(dǎo)，不得因被審計(jì)對(duì)象拒絕接受行政指導(dǎo)而對(duì)其采取不利措施。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)靈活實(shí)施行政指導(dǎo)，根據(jù)具體情況選擇相應(yīng)的形式。
三、在國家審計(jì)中運(yùn)用行政指導(dǎo)的主要內(nèi)容
審計(jì)部門應(yīng)以《中華人民共和國審計(jì)法》等審計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章為依據(jù)，在審計(jì)機(jī)關(guān)法定職權(quán)內(nèi)，結(jié)合當(dāng)?shù)貙徲?jì)執(zhí)法工作實(shí)際綜合實(shí)施行政指導(dǎo)。根據(jù)已有的審計(jì)指導(dǎo)實(shí)踐，至少在以下領(lǐng)域可廣泛適用行政指導(dǎo)方式：
（一）在深化財(cái)政預(yù)決算審計(jì)中加強(qiáng)審計(jì)行政指導(dǎo)。樹立“大財(cái)政”審計(jì)理念，以全局的眼光來審視當(dāng)?shù)刎?cái)政資金運(yùn)行的質(zhì)量及效益情況，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，加強(qiáng)審計(jì)行政指導(dǎo)；注重財(cái)政資金的績效分析，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)民生、環(huán)保、公共基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域投入資金的使用效果和社會(huì)效益，為推動(dòng)我市加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)提出科學(xué)的分析性評(píng)價(jià)和建議，保證經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
（二）在民生審計(jì)中加強(qiáng)審計(jì)行政指導(dǎo)。關(guān)注民生項(xiàng)目開展情況，嚴(yán)格把握“審為國家，計(jì)為人民”的原則，把民生資金審計(jì)和重大民生工程審計(jì)作為工作重點(diǎn)，對(duì)“三農(nóng)”、教育、衛(wèi)生、文化、社會(huì)保障等重點(diǎn)民生項(xiàng)目和資金實(shí)行全覆蓋審計(jì)。嚴(yán)肅查處和糾正違法違規(guī)問題，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議，加強(qiáng)審計(jì)行政指導(dǎo)，規(guī)范各項(xiàng)資金管理和運(yùn)行，促進(jìn)提高資金效益。
一、測算工作量
如何科學(xué)、準(zhǔn)確地測算出完成一個(gè)審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目實(shí)施階段所耗用的工作量，是測算審計(jì)運(yùn)行單位成本的難點(diǎn)，也是審計(jì)成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)所在。審計(jì)項(xiàng)目因行業(yè)性質(zhì)、延伸單位數(shù)量、資金規(guī)模、審計(jì)年限、審計(jì)類型、審計(jì)目標(biāo)的不同，所耗用的工作量是各不相同的。可采用先確定基準(zhǔn)項(xiàng)目工作量，再根據(jù)不同類型的項(xiàng)目確定不同的折算比例，由此測算出每個(gè)項(xiàng)目所耗用的工作量的方法。
以中西部地區(qū)地市一級(jí)某審計(jì)機(jī)關(guān)為例，根據(jù)近三年審計(jì)實(shí)踐的情況匡算，設(shè)定1個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目工作量為一名業(yè)務(wù)熟練審計(jì)人員完成一個(gè)中等單位（財(cái)政全額或差額撥款單位年經(jīng)費(fèi)收入100萬元以上300萬元以下且二級(jí)單位不超過5個(gè)的單位、自收自支事業(yè)單位年收入150萬元以上400萬元以下且二級(jí)單位不超過5個(gè)的單位、中二型企業(yè)）一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)實(shí)施階段所耗用的工作量為20個(gè)工作日。其他項(xiàng)目以此為基準(zhǔn)進(jìn)行折算：①小單位(項(xiàng)目)按0.8個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算，大單位(項(xiàng)目)按2個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算。②財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目每增加一個(gè)會(huì)計(jì)年度增加0.3-0.8個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目。③經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目折算為1-2個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目，并每增加一個(gè)會(huì)計(jì)年度增加0.4-0.9個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目。④專項(xiàng)資金審計(jì)，資金總量500萬元以下、延伸審計(jì)單位5個(gè)以下的項(xiàng)目按1個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算；資金總量500-800萬元、延伸審計(jì)單位5-10個(gè)的項(xiàng)目按1.5個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算；資金總量800萬元以上、延伸審計(jì)單位10個(gè)以上的項(xiàng)目按2個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算；每增加一個(gè)會(huì)計(jì)年度增加0.3-0.8個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目。⑤工程竣工決算審計(jì)項(xiàng)目工程投資總額500萬元以下的按1個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算，500-1000萬元的視同1.5個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目,1000萬元以上的,以按2個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目為起點(diǎn)，每增加1000萬元增加0.1個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目。⑥專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查5個(gè)單位以下視同1個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目,5-10個(gè)單位的按1.3個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算，10個(gè)以上單位的按1.6個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算；每增加一個(gè)會(huì)計(jì)年度增加0.2-0.6個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目。⑦黨委政府臨時(shí)交辦事項(xiàng)按0.5-1.5個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算。⑧市級(jí)預(yù)算年度執(zhí)行審計(jì)統(tǒng)一按6個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算，縣級(jí)年度財(cái)政決算審計(jì)統(tǒng)一按3個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目計(jì)算。不同地區(qū)、不同層次審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)自身實(shí)際，確定其基準(zhǔn)項(xiàng)目工作量和折算比例。
例如：某市審計(jì)局派出4人審計(jì)小組對(duì)該市某中醫(yī)院院長2000年至2004年任期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，該院年度業(yè)務(wù)收入為1200萬元。按照上述標(biāo)準(zhǔn)其工作量測算，該項(xiàng)目屬于大項(xiàng)目，折算為2個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目，增加了4個(gè)會(huì)計(jì)年度，即要增加4×0.9＝3.6個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目，那么該項(xiàng)目就共折算為5.6個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目，其耗用工作量（工作日）＝5.6×20＝112個(gè)工作日，審計(jì)組整體工作時(shí)間為（112／4）28個(gè)工作日，即人平28天完成此項(xiàng)目實(shí)施階段工作。
二、預(yù)算審計(jì)成本
審計(jì)動(dòng)態(tài)費(fèi)用內(nèi)容包括住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)、其他費(fèi)用等。動(dòng)態(tài)審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可分為同城審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和異地審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)兩種。兩種標(biāo)準(zhǔn)的確定則根據(jù)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和有關(guān)財(cái)經(jīng)政策規(guī)定來制定。一般實(shí)行幾費(fèi)合一，捆綁使用，超支不補(bǔ)，節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的辦法核算和管理。以中西部地區(qū)地市一級(jí)某審計(jì)機(jī)關(guān)為例，一般人平1個(gè)工作日，同城動(dòng)態(tài)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可定為30元(交通費(fèi)5元、誤餐費(fèi)20元、通訊費(fèi)3元、其他費(fèi)用2元)，異地動(dòng)態(tài)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可定為140元（住宿費(fèi)60元、伙食補(bǔ)助費(fèi)50元、交通費(fèi)10元、通訊費(fèi)10元、其他費(fèi)用10元）。固定費(fèi)用是以專業(yè)部門為單位，在一個(gè)年度內(nèi)發(fā)生的動(dòng)態(tài)費(fèi)用以外的水電費(fèi)、辦公用品費(fèi)、通訊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等之和。如一個(gè)專業(yè)部門一年發(fā)生的固定費(fèi)用為5000元，共完成了10個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，則每個(gè)項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偣潭ㄙM(fèi)用500元。
依前例：該項(xiàng)目屬于異地審計(jì)，異地動(dòng)態(tài)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為140元，應(yīng)分?jǐn)偣潭ǔ杀緸?00元，則審計(jì)運(yùn)行單位成本﹦動(dòng)態(tài)費(fèi)用〔項(xiàng)目耗用工作量（工作日）×每個(gè)工作日所需要費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)〕＋分?jǐn)偣潭ㄙM(fèi)用﹦112×140＋500﹦15680＋500﹦16180元。就是說該項(xiàng)目的審計(jì)運(yùn)行單位成本為16180元。
三、調(diào)整審計(jì)成本
審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)行過程中，由于種種特殊因素的影響，有時(shí)會(huì)延長事先預(yù)計(jì)好的工作量，增加審計(jì)運(yùn)行單位成本，這是必須加以特別考慮的。
1、審計(jì)組人員業(yè)務(wù)熟練程度不同對(duì)審計(jì)成本影響。上述工作量的測算標(biāo)準(zhǔn)是以業(yè)務(wù)熟練審計(jì)人員為參照測算的。如果一個(gè)審計(jì)組有1-2名新參加工作、業(yè)務(wù)生疏審計(jì)人員，必將延長審計(jì)工作時(shí)間，增加工作日，從而增大審計(jì)運(yùn)行單位成本。
2、審計(jì)中增加其他專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)對(duì)審計(jì)成影響本。如，在審計(jì)中，需要對(duì)某項(xiàng)群眾舉報(bào)等事項(xiàng)進(jìn)行深入審計(jì)、專業(yè)審計(jì)中與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)合同時(shí)穿行，等等，必將增加工作量，追加審計(jì)費(fèi)用成本。
3、審計(jì)中遇到不配合或阻撓審計(jì)工作對(duì)審計(jì)成本的影響。如果在審計(jì)實(shí)施中遇到被審計(jì)單位不配合，甚至阻撓審計(jì)工作開展，就會(huì)導(dǎo)致延長審計(jì)時(shí)間，增加審計(jì)成本。
再依前例：如果在該審計(jì)組4名成員中有1名新從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作人員，業(yè)務(wù)生疏；在審計(jì)中，上級(jí)又交辦一項(xiàng)群眾舉報(bào)信查實(shí)事項(xiàng)，并且審計(jì)中被審計(jì)單位不予積極配合，處處刁難審計(jì)人員，延誤審計(jì)實(shí)施進(jìn)程。此種情況下，就有必要考慮這三個(gè)因素，調(diào)整增加審計(jì)運(yùn)行單位成本。
因素一：審計(jì)組整體工作時(shí)間為28個(gè)工作日，即人平工作日為28個(gè)，1名業(yè)務(wù)生疏人員工作日可在人平工作日基礎(chǔ)上延長一半，即14個(gè)工作日，折算回熟練人員人平工作日為7個(gè)，也就是人員因素影響須增加7個(gè)工作日或0.35個(gè)(7／20)基準(zhǔn)項(xiàng)目工作量。
因素二：審計(jì)中增加群眾舉報(bào)信核實(shí)，按臨時(shí)交辦事項(xiàng)0.5個(gè)基準(zhǔn)項(xiàng)目工作量計(jì)算，增加10個(gè)工作日(0.5×20)。
因素三：被審計(jì)單位不予積極配合審計(jì)工作，導(dǎo)致人平延長了2個(gè)工作日，即共延長了8個(gè)工作日。
[關(guān)鍵詞]軍隊(duì)院校 審計(jì) 探析
一、院校審計(jì)工作的特點(diǎn)
把握特點(diǎn)，突出重點(diǎn)，狠抓審計(jì)工作的落實(shí)，是駕馭院校審計(jì)全局，推進(jìn)審計(jì)工作整體發(fā)展的客觀要求。因此，在推進(jìn)院校審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)首先把握院校審計(jì)特點(diǎn)，只有這樣才能做到有的放矢，事半功倍。
1、審計(jì)主體的集中性
目前，全軍各院校財(cái)務(wù)(審計(jì))部門高度集中性，既是領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)，又是服務(wù)實(shí)體。這個(gè)實(shí)體最根本的特點(diǎn)，就是從機(jī)構(gòu)編成上確立了財(cái)務(wù)(審計(jì))部門的高度集中，從人員編制上形成了審計(jì)人員的高度統(tǒng)一，從職能構(gòu)成上確立了對(duì)所屬各級(jí)單位、部門實(shí)施集中審計(jì)的任務(wù)。這樣，從機(jī)構(gòu)編成看，院務(wù)部財(cái)務(wù)(審計(jì))部門成為學(xué)院唯一的審計(jì)機(jī)構(gòu)，從人員編制看，財(cái)務(wù)(審計(jì))部門涵蓋了學(xué)院審計(jì)人員的主體，從職能構(gòu)成看，財(cái)務(wù)(審計(jì))部門不僅涵蓋了對(duì)所有下屬單位的審計(jì)職能，而且包括了對(duì)院校機(jī)關(guān)本級(jí)的審計(jì)職能。這就從機(jī)構(gòu)、人員、職能三個(gè)方面形成了院校審計(jì)主體的高度集中。
2、審計(jì)客體的多元性
院校財(cái)務(wù)(審計(jì))部門作為院校審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)和工作實(shí)體，其審計(jì)對(duì)象涵蓋了院校所有部(分)隊(duì)，工作領(lǐng)域涉及到學(xué)院的方方面面。審計(jì)對(duì)象多，工作范圍廣，已成為目前院校審計(jì)工作的突出特點(diǎn)。就審計(jì)對(duì)象而言，它不僅包括了所屬部、系、隊(duì)等大單位，而且涵蓋了學(xué)員隊(duì)、教研室、連隊(duì)等基層單位甚至代供單位。從工作范圍看，大到整個(gè)經(jīng)費(fèi)、物資的供管，小到基層單位的經(jīng)費(fèi)物資運(yùn)行，甚至于學(xué)院代供的單位的經(jīng)費(fèi)、物資供應(yīng)審計(jì)無不包含于院校財(cái)務(wù)(審計(jì))部門的工作范圍之內(nèi)。審計(jì)對(duì)象的多元化，工作范圍的廣泛化，從而導(dǎo)致了院校審計(jì)作客體的多元化。
3、審計(jì)體系的扁平性
院校的編制體制縱短橫寬，呈現(xiàn)出扁平化的態(tài)勢，這決定了院校審計(jì)體系的扁平性。一方面。院校審計(jì)的層次較少，主要包括機(jī)關(guān)、基層兩級(jí)，審計(jì)人員對(duì)E直接接受院校黨委、首長布置的任務(wù)，向黨委、首長報(bào)告工作，對(duì)下直接面對(duì)被審計(jì)單位，所有審計(jì)工作都要親手進(jìn)行操作，審計(jì)工作具有直接性，財(cái)務(wù)(審計(jì))部門的雙重地位、雙重職能決定了院校審計(jì)體系層次減少、主體集中、高度聚合，形成單一層次的放射狀體系；另一方面，院校審計(jì)機(jī)構(gòu)集中，對(duì)象分散，既包括軍師級(jí)單位，又包括團(tuán)級(jí)單位，還包括營連級(jí)單位，既有軍隊(duì)在編單位，又有企事業(yè)單位，既有軍人又有職工。這決定了整個(gè)審計(jì)工作體系必然是縱向到底、橫向到邊的扁平狀體系。
二、院校審計(jì)工作的重點(diǎn)
院校作為特殊的軍事單位，與其他部隊(duì)相比，審計(jì)人員相對(duì)較少，審計(jì)工作的廣泛性、全面性與審計(jì)力量不足的矛盾比較突出。因此，院校的審計(jì)工作應(yīng)從大處著眼，從具體工作人手，切實(shí)掌握審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。
1、年度預(yù)算審計(jì)
軍隊(duì)院校體制“橫向?qū)挕保苯优c財(cái)務(wù)接口的部門多，既有各部(處)、系、教研室、學(xué)員隊(duì)，又有校辦工廠、企業(yè)、還有教學(xué)保障部(分)隊(duì)和生活服務(wù)部門等，用錢的單位多。因此，搞好宏觀審計(jì)非常重要，這在院校經(jīng)濟(jì)生活、經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著關(guān)鍵性的作用。為此，首先必須加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)收支的全程控制，抓好年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤審計(jì)。防止和糾正“黨委分配多少錢，我就花多少錢，只要不突破預(yù)算，想怎么開支就怎么開支”的錯(cuò)誤做法。其次必須處理好預(yù)算內(nèi)與預(yù)算外的關(guān)系。一方面，審計(jì)單項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支計(jì)劃的合理性、合法性，堅(jiān)決杜絕那些不合理的超預(yù)算經(jīng)費(fèi)，對(duì)于不應(yīng)該超預(yù)算的經(jīng)費(fèi)一律不撥、不報(bào)；另一方面要及時(shí)掌握動(dòng)態(tài)信息，實(shí)事求是地調(diào)整預(yù)算。通過日常預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，及時(shí)掌握動(dòng)態(tài)信息，對(duì)由于客觀情況變化而需要追加或減少的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目提出調(diào)整意見，供黨委討論決定，以保證預(yù)算調(diào)整的合理性。
2、基本建設(shè)審計(jì)
基本建設(shè)往往是廣大教職員工比較關(guān)心的問題，審計(jì)工作應(yīng)把基本建設(shè)工作審計(jì)作為重點(diǎn)。應(yīng)強(qiáng)化基建工程審計(jì)監(jiān)督。重點(diǎn)抓好出包工程竣工結(jié)算審計(jì)。出包工程竣工結(jié)算審計(jì)是對(duì)出包工程監(jiān)督的最后一道關(guān)口，直接關(guān)系到基本建設(shè)的投資效益。抓好結(jié)算審計(jì)可以直接為院校節(jié)約經(jīng)費(fèi)、減少損失，而且還能堵塞管理漏洞，防止資金流失。為了規(guī)范工程建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)行為，壓縮施工單位不合理計(jì)費(fèi)，提高基建經(jīng)費(fèi)使用效率，可以聯(lián)合基建、營房部門成立基建工程審查小組，組織有關(guān)財(cái)務(wù)人員、工程技術(shù)人員參加。一是依據(jù)圖紙、定額和合同等文件資料，審查工程量和定額單價(jià)；二是依據(jù)國家和地方政府制定的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，審查各項(xiàng)取費(fèi)。
3、教學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)
院校工作的重點(diǎn)是教學(xué)和科研，審計(jì)工作服務(wù)于教學(xué)和科研最直接的就是加強(qiáng)對(duì)教學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)，教學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)是院校經(jīng)費(fèi)保障的重點(diǎn)經(jīng)費(fèi)，數(shù)額占的比例較大，因此也是審計(jì)的重點(diǎn)。在院校經(jīng)費(fèi)總量不足，供需矛盾十分突出的情況下，尤其要加強(qiáng)對(duì)教學(xué)、科研經(jīng)費(fèi)使用效益的審計(jì)，把提高教學(xué)、科研經(jīng)費(fèi)使用效益作為中心任務(wù)來抓。特別是重點(diǎn)方向、重點(diǎn)建設(shè)、重點(diǎn)學(xué)科的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等，要注意投下去的資金有沒有效益，有沒有發(fā)揮作用，并通過審計(jì)解決好少花錢、多辦事，少投入，多產(chǎn)出的問題，以及適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、適應(yīng)院校經(jīng)費(fèi)使用特點(diǎn)等一系列問題，促進(jìn)改善財(cái)務(wù)管理，提高效益，為院校建設(shè)增加財(cái)力。
4、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
加強(qiáng)對(duì)院校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是在市場經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)院校干部隊(duì)伍建設(shè)的重大舉措，對(duì)于促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、提高經(jīng)濟(jì)管理水平、保持清正廉潔，都具有十分重要的意義。院校領(lǐng)導(dǎo)、各級(jí)部門領(lǐng)導(dǎo)及下屬經(jīng)營單位領(lǐng)導(dǎo)，都不同程度地掌握著院校的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)與支配權(quán)。因此，均應(yīng)依照規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。一是審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)所在單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況，是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)政策。二是審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，是否嚴(yán)格執(zhí)行院校黨委批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)。三是審計(jì)事業(yè)任務(wù)完成情況，支出的經(jīng)費(fèi)是否確保事業(yè)任務(wù)的完成。四是審計(jì)重大項(xiàng)目開支情況，有無領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成經(jīng)濟(jì)損失的問題。五是審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律情況，有無利用分管經(jīng)費(fèi)的支配權(quán)謀取個(gè)人私利。
三、新形勢下推進(jìn)院校審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考
新世紀(jì)新階段，院校審計(jì)工作出現(xiàn)了許多新情況、新特點(diǎn)，迫切要求我們進(jìn)一步解放思想、創(chuàng)新思路，以改革的方法解決發(fā)展中的問題，以審計(jì)工作的推進(jìn)帶動(dòng)院校全面建設(shè)的躍升。
1、突出隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)
軍隊(duì)院校財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平的高低，最終取決于審計(jì)人員素質(zhì)的高低，因此，必須把審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)作為適應(yīng)審計(jì)工作改
革的根本。一是加強(qiáng)審計(jì)人員思想政治建設(shè)，堅(jiān)定理想信念，樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范，維護(hù)審計(jì)隊(duì)伍良好形象。二是深入宣傳軍隊(duì)審計(jì)的相關(guān)理論、政策、法規(guī)，使廣大審計(jì)人員做到心中有數(shù)。三是堅(jiān)持“人、法、技”合成建設(shè)。從國外的經(jīng)驗(yàn)來看，審計(jì)部門搞財(cái)務(wù)的審計(jì)人員只占三分之一，其他都是搞法律、工程的。我們應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，善于借用“外腦”，充分發(fā)揮院校優(yōu)勢，吸收相應(yīng)的工程、法律人才搞兼職審計(jì)。四是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)干部素質(zhì)，把院校培訓(xùn)和在職培訓(xùn)結(jié)合起來，在職培訓(xùn)可以采取以老帶新、崗位比武的形式，促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。
2、注重業(yè)務(wù)建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量
審計(jì)監(jiān)督是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員不僅要精通本職業(yè)務(wù)，而且要熟悉與之相關(guān)的學(xué)科知識(shí)。特別是在市場經(jīng)濟(jì)和高技術(shù)發(fā)展的新形勢下，審計(jì)工作面臨許多新情況、新問題。審計(jì)人員只有不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能適應(yīng)院校建設(shè)發(fā)展的需求。針對(duì)目前院校審計(jì)人員多是由財(cái)務(wù)人員兼職或轉(zhuǎn)行而來的，沒有審計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解審計(jì)工作程序和方法的客觀實(shí)際，要堅(jiān)持把培養(yǎng)和提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)作為一項(xiàng)長期的工作來抓。一是由審計(jì)局組織對(duì)院校審計(jì)人員進(jìn)行短期培訓(xùn)，主要學(xué)習(xí)有關(guān)新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平。二是審計(jì)人員積極向財(cái)務(wù)部門學(xué)習(xí)院校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)制度，了解教育經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)的特點(diǎn)，掌握院校經(jīng)費(fèi)活動(dòng)規(guī)律。三是廣開學(xué)路，讓審計(jì)人員積極參加軍內(nèi)外院校舉辦的各種審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，全面提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。四是積極與駐地審計(jì)部門聯(lián)系。院校駐地多為城鎮(zhèn)，地方審計(jì)部門實(shí)力較為雄厚，應(yīng)加強(qiáng)相互間的學(xué)習(xí)交流。五是以會(huì)代訓(xùn)，充分利用財(cái)務(wù)部門舉辦的各種會(huì)議，對(duì)學(xué)校內(nèi)部的兼職審計(jì)員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，傳達(dá)新頒發(fā)的審計(jì)法規(guī)和有關(guān)文件精神，解答提出的問題。六是堅(jiān)持從實(shí)踐中學(xué)習(xí)，在工作中鍛煉，不斷總結(jié)和積累經(jīng)驗(yàn)。
3、強(qiáng)化制度建設(shè)，規(guī)范審計(jì)程序
加強(qiáng)院校審計(jì)制度建設(shè)、嚴(yán)格內(nèi)部管理、規(guī)范審計(jì)工作程序是保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率的基礎(chǔ)性工作。院校審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按《中國人民審計(jì)條例》的要求建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行。各院校應(yīng)結(jié)合本院校的實(shí)際情況，制定具體的可操作性強(qiáng)的審計(jì)工作規(guī)定、分級(jí)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等；規(guī)范財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建工程審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目的操作規(guī)程和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)；規(guī)范審計(jì)人員的行為，最大限度地減少工作中的隨意性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(1)充分開展審前調(diào)查。重視調(diào)查了解被審計(jì)對(duì)象的歷史情況、發(fā)展情況、機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)范圍、管理方式、資金來源等，著重掌握被審計(jì)單位的一些特殊事項(xiàng)如管理層的目標(biāo)和面臨的壓力等。
(2)編制具體的項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。對(duì)審前調(diào)查取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，關(guān)注資料間的異常關(guān)系和波動(dòng)，合理評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及項(xiàng)目的重要性，確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)活動(dòng)中可能存在的重要問題和線索，突出審計(jì)重點(diǎn)，確定以獲取充分合理的審計(jì)證據(jù)為目的的審計(jì)步驟和方法。
(3)組成富有效率、凝聚力的審計(jì)小組。考慮審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性、審計(jì)人員的專業(yè)特長和業(yè)務(wù)水平、有無需要回避的人際關(guān)系等，并結(jié)合審計(jì)組成員個(gè)人能力差異和審計(jì)事項(xiàng)的客觀要求進(jìn)行合理分工。
(4)收集充分可靠的審計(jì)證據(jù)。圍繞審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)，并不斷對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定，如果發(fā)現(xiàn)所實(shí)施的審計(jì)程序不足以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員還要考慮采用其他替代程序，補(bǔ)充收集證據(jù)。
（一）增強(qiáng)政務(wù)公開透明度，維護(hù)干部職工權(quán)益。
（二）強(qiáng)化對(duì)行政權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督，關(guān)口前移，防微杜漸。
（三）全面落實(shí)民主決策，民主管理，民主監(jiān)督制度。
二、政務(wù)公開的基本原則
（一）注重針對(duì)性。凡事關(guān)干部職工切身利益以及黨風(fēng)廉政建設(shè)情況都要實(shí)行公開。
（二）堅(jiān)持真實(shí)性。公開的內(nèi)容必須真實(shí)，嚴(yán)禁弄虛作假。
（三）講究時(shí)效性。政務(wù)公開時(shí)間要與公開內(nèi)容相適應(yīng)。
（四）強(qiáng)調(diào)操作性。從實(shí)際出發(fā)，講究實(shí)效，不搞形式主義，便于群眾知情，利于群眾監(jiān)督。
三、政務(wù)公開的內(nèi)容和任務(wù)分解
（一）決策公開。主要包括重大工作部署、重大改革舉措、重要事項(xiàng)辦理、重要會(huì)議決定的落實(shí)情況等。（此項(xiàng)工作由辦公室負(fù)責(zé)）
（二）干部選拔任用情況。主要包括貫徹執(zhí)行《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作暫行條例》的情況；干部選拔任用、輪崗交流、任前公示情況；民主評(píng)議領(lǐng)導(dǎo)干部情況；公務(wù)員年度考核、評(píng)選先進(jìn)等情況。（此項(xiàng)工作由政工科負(fù)責(zé)）
（三）經(jīng)費(fèi)收支情況。主要列明各項(xiàng)費(fèi)用的年度預(yù)算數(shù)、已使用數(shù)和當(dāng)時(shí)結(jié)余數(shù)，每月定期公開。（此項(xiàng)工作由綜合業(yè)務(wù)科負(fù)責(zé)）
（四）基建工程、大宗物品采購、重大財(cái)產(chǎn)處理情況。（此項(xiàng)工作由辦公室負(fù)責(zé)）
（五）黨風(fēng)廉政建設(shè)情況。主要包括黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制落實(shí)情況，領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律規(guī)定執(zhí)行情況，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況。（此項(xiàng)工作由紀(jì)檢監(jiān)察室負(fù)責(zé)）
（六）經(jīng)過會(huì)議研究決定應(yīng)該公開的其他事項(xiàng)。（由會(huì)議研究決定負(fù)責(zé)部門）
四、政務(wù)公開的形式
（一）政務(wù)公開的形式要防止和克服形式主義，做到規(guī)范有序，注重實(shí)效，公開的時(shí)間要與公開的內(nèi)容相適應(yīng)，做到經(jīng)常性的工作定期公開，階段性的工作逐段公開，臨時(shí)性的工作隨時(shí)公開。
（二）政務(wù)公開一般采取召開干部職工大會(huì)、專題通報(bào)、設(shè)立政務(wù)公開欄、公示等形式進(jìn)行，也可采取其他靈活多樣的形式。
五、政務(wù)公開的監(jiān)督保障
（一）實(shí)行公開內(nèi)容專項(xiàng)管理制度。建立政務(wù)公開檔案，內(nèi)容包括政務(wù)公開實(shí)施意見、公開項(xiàng)目、公開的具體內(nèi)容、形式、時(shí)間、程序、范圍、結(jié)果等，實(shí)行專檔管理。
（二）建立群眾評(píng)議制度。定期組織群眾監(jiān)督小組開展民主評(píng)議活動(dòng)，廣泛聽取意見，切實(shí)保證群眾的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)。
（三）嚴(yán)格考核制度。將政務(wù)公開工作納入黨風(fēng)廉政建設(shè)和“創(chuàng)佳評(píng)差”活動(dòng)進(jìn)行考核。
（四）實(shí)行責(zé)任追究制度。對(duì)政務(wù)公開重視不夠，避重就輕，不公開重點(diǎn)事項(xiàng)，致使公開的內(nèi)容不全面、走過場的，根據(jù)情節(jié)輕重，對(duì)部門領(lǐng)導(dǎo)給予相應(yīng)的組織處理；對(duì)不推行政務(wù)公開制度或敷衍應(yīng)付、弄虛作假，搞假公開的，或政務(wù)公開工作責(zé)任不落實(shí)，導(dǎo)致嚴(yán)重后果的，根據(jù)情節(jié)輕重，對(duì)直接領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任人給予相應(yīng)的政紀(jì)處分。
六、政務(wù)公開的組織領(lǐng)導(dǎo)
局成立政務(wù)公開領(lǐng)導(dǎo)小組，黨組書記、局長任組長，黨組成員、紀(jì)檢組長任副組長，其他黨組成員為成員。
領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室和政務(wù)公開監(jiān)督小組。
【關(guān)鍵詞】 高校內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)效率；途徑
高校內(nèi)部審計(jì)從1985年開展以來，在加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督、遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)廉政建設(shè)、維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益、提高效率方面發(fā)揮著重要的作用，在高校的改革和經(jīng)濟(jì)建設(shè)中具有其他監(jiān)督部門不可替代的地位。現(xiàn)階段，隨著高等教育事業(yè)的深入發(fā)展，辦學(xué)資金來源多樣化，科學(xué)技術(shù)日新月異，各高校對(duì)教學(xué)儀器設(shè)備及基建工程的投資規(guī)模不斷加大，這就要求內(nèi)部審計(jì)也要與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善，加大監(jiān)督服務(wù)力度，更好地發(fā)揮內(nèi)審的作用。因此，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，如何提高高校審計(jì)工作效率已經(jīng)成為高校內(nèi)部審計(jì)需要研究的重要課題。
一、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)
以人為本，提高審計(jì)人員素質(zhì)是提高審計(jì)效率的重要保證。高校內(nèi)部審計(jì)具有服務(wù)對(duì)象的內(nèi)向性，審查內(nèi)容的廣泛性，審查工作的及時(shí)性、針對(duì)性、經(jīng)常性的特點(diǎn)，是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、專業(yè)性強(qiáng)的復(fù)雜工作，要求審計(jì)人員要成為懂財(cái)務(wù)、懂管理、懂技術(shù)的復(fù)合型人才，具有審計(jì)、財(cái)務(wù)、管理、工程、法律、計(jì)算機(jī)等全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)。
（一）提高審計(jì)隊(duì)伍的政治素質(zhì)及職業(yè)道德素養(yǎng)
要求審計(jì)人員必須堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，以科學(xué)的發(fā)展觀為指導(dǎo)，堅(jiān)持解放思想，實(shí)事求是，增強(qiáng)大局意識(shí)、效率意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，正確處理國家、集體、個(gè)人三者的關(guān)系，遵守審計(jì)人員的誠信、敬業(yè)、保密等職業(yè)道德，樹立正確的人生觀、世界觀、價(jià)值觀，構(gòu)筑堅(jiān)固的思想道德防線，以身作則，公正無私，廉潔從審。
（二）提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平
隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和審計(jì)方法的演進(jìn)，目前我國處在以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)新的轉(zhuǎn)型時(shí)期，更需要廣大審計(jì)人員樹立內(nèi)部審計(jì)新理念，形成內(nèi)部審計(jì)新思路，提高在新形勢下從事內(nèi)審工作的能力。1.進(jìn)門要嚴(yán)格，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度；2.要加強(qiáng)后續(xù)教育，對(duì)審計(jì)人員定期培訓(xùn)，使其不斷更新知識(shí)，熟練地掌握現(xiàn)代計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，有較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)控制能力、文字表達(dá)能力和語言表達(dá)能力，以適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的需要。3.要加強(qiáng)理論研究，把實(shí)踐中產(chǎn)生的經(jīng)驗(yàn)做法加以總結(jié)提煉，上升為理論知識(shí)，以理論指導(dǎo)實(shí)踐，再從實(shí)踐中升華理論，不斷總結(jié)出新的理論、經(jīng)驗(yàn)、方法，在創(chuàng)新中求發(fā)展，求進(jìn)步。
（三）完善和強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的工作量考核，建立必要的獎(jiǎng)懲措施
充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性、主動(dòng)性，發(fā)揮大家的智慧和才能，以應(yīng)對(duì)新的問題和挑戰(zhàn)。
二、增強(qiáng)與被審計(jì)單位、校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)單位的溝通交流
溝通協(xié)調(diào)對(duì)提高高校內(nèi)部審計(jì)的效率至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)說到底是根植于組織內(nèi)部的，它的目的是增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營，以及幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。在這個(gè)共同目標(biāo)下，可以使審計(jì)單位與校領(lǐng)導(dǎo)，被審計(jì)單位，相關(guān)單位實(shí)現(xiàn)利益高度一致，互相配合，可以達(dá)到共贏。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)方面的溝通協(xié)調(diào)，加大審計(jì)宣傳力度，讓全校師生員工了解到其實(shí)內(nèi)部審計(jì)更多是保安的性質(zhì)，是服務(wù)當(dāng)先的，而不是像警察或者說貌似警察，進(jìn)而信任和支持審計(jì)工作，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境氛圍。多快好省地做好內(nèi)審工作。
（一）加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通協(xié)調(diào)
一般來說，被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)抱有強(qiáng)烈的排斥心理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是“雞蛋里找骨頭”，是來找麻煩的，不配合、阻撓，對(duì)整改也是消極應(yīng)付。審計(jì)單位與被審計(jì)單位的對(duì)立統(tǒng)一是審計(jì)文化的理論基點(diǎn)，在處理這對(duì)矛盾的過程中，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)以民主觀念和科學(xué)方法取得合理協(xié)調(diào)，以平等和尊重對(duì)待被審計(jì)單位，最大限度地消除對(duì)立，達(dá)到統(tǒng)一，化阻力為動(dòng)力，以便收到更好的審計(jì)效果。與被審計(jì)單位的溝通應(yīng)從以下幾點(diǎn)入手：1.在審計(jì)開始時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)抱著尊重與信任的態(tài)度與被審計(jì)單位雙方就審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)方法等進(jìn)行溝通，征求被審計(jì)單位的意見與建議，以學(xué)習(xí)的姿態(tài)爭取被審計(jì)單位的支持； 2.在審計(jì)過程中就發(fā)現(xiàn)的焦點(diǎn)、重點(diǎn)問題和內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)溝通，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的方法，及時(shí)采取措施避免發(fā)生潛在的或更大的損失。3.提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)就審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通。4.審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，可邀請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)組的工作發(fā)表意見，形成“你審計(jì)我，我監(jiān)督你”的互動(dòng)格局。
（二）加強(qiáng)與高校領(lǐng)導(dǎo)的溝通
學(xué)校黨委和行政領(lǐng)導(dǎo)的重視是做好審計(jì)工作的重要前提。內(nèi)審部門應(yīng)注重與領(lǐng)導(dǎo)的溝通，及時(shí)向管理層匯報(bào)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，要站在管理層的角度，提出改進(jìn)管理、提高效益的建議。用不斷努力所得到的顯著成績促使校領(lǐng)導(dǎo)將審計(jì)工作納入重要議程，保障內(nèi)部審計(jì)有效開展，營造“尊重審計(jì)，支持審計(jì)，自覺接受審計(jì)”的和諧審計(jì)環(huán)境。
（三）加強(qiáng)與其它相關(guān)單位的交流合作
高校內(nèi)部審計(jì)工作貫穿于整個(gè)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，與學(xué)校各個(gè)層次的管理部門負(fù)責(zé)人及工作人員打交道，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)樹立牢固的服務(wù)意識(shí)，積極與相關(guān)單位交流合作，為審計(jì)創(chuàng)造和諧氛圍。只有高校內(nèi)部審計(jì)人員積極與組織、紀(jì)監(jiān)、人事處、財(cái)務(wù)部門協(xié)調(diào)配合，才能在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，更好地發(fā)揮聯(lián)席會(huì)議制度的作用。
三、采用現(xiàn)代化審計(jì)手段及審計(jì)方法
不斷改進(jìn)審計(jì)手段及審計(jì)工作方法是提高審計(jì)工作效率的客觀需要。在數(shù)字化管理和電算化財(cái)務(wù)條件下，內(nèi)部審計(jì)作為重要的監(jiān)督管理部門，必須緊跟信息化的步伐，熟練掌握計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、審計(jì)軟件等現(xiàn)代化手段，加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)與方法的創(chuàng)新，建立良好的信息管理系統(tǒng)。
在審計(jì)方法上，高校內(nèi)部審計(jì)人員要改變過去集中審計(jì)的方法，有效利用內(nèi)審的經(jīng)常性、及時(shí)性特點(diǎn)，推行日常審計(jì)方式，對(duì)事件的發(fā)生、發(fā)展進(jìn)行事前、事中、事后全過程跟蹤審計(jì)，更好、更快地做好內(nèi)審工作。傳統(tǒng)審計(jì)普遍使用的是事后審計(jì)監(jiān)督，只能起到亡羊補(bǔ)牢的作用。要將監(jiān)督“關(guān)口”前移，作好事中控制、事前預(yù)防，要有預(yù)防勝于糾正的服務(wù)意識(shí)，以便更好地發(fā)揮審計(jì)未雨綢繆、防微杜漸的作用。
內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)展導(dǎo)致審計(jì)工作量加大，審計(jì)成本增加，審計(jì)資源的有限性使得原有的手工審計(jì)已很難在成本效益原則下適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的這一新發(fā)展。因此高校內(nèi)部審計(jì)人員要利用高校網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)環(huán)境方便的特點(diǎn)，大力開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作及信息技術(shù)的普及運(yùn)用。在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告以及校財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)資料都是電子版的，運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理可以降低人工處理誤差，節(jié)約時(shí)間，大大提高了審計(jì)的工作效率，使得審計(jì)人員在有限的審計(jì)資源下能夠有效地完成審計(jì)任務(wù)。
四、提高審計(jì)工作的計(jì)劃性，圍繞中心，突出重點(diǎn)
內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨和特點(diǎn)決定了內(nèi)部審計(jì)要緊緊圍繞單位的中心任務(wù)、校領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的重點(diǎn)、管理的難點(diǎn)和教職工關(guān)注的熱點(diǎn)開展工作。有針對(duì)性，才能事半而功倍，把勁使在刀刃上，把有限的精力用在關(guān)鍵的任務(wù)上，把重要的事情做好、做快。
目前高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容比較廣泛，除開展基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，這幾年陸續(xù)實(shí)施了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建工程及修繕審計(jì)、物資采購審計(jì)等新業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)量的加大與內(nèi)部審計(jì)資源薄弱形成鮮明對(duì)比，所以審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)人力、物力、財(cái)力、做出統(tǒng)籌安排，組織力量對(duì)關(guān)系到學(xué)校改革發(fā)展大局、黨風(fēng)廉政建設(shè)、學(xué)校切身利益的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)；對(duì)力所不能及的大型基建工程造價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)，借助社會(huì)審計(jì)力量實(shí)施監(jiān)督，分清主次，把有限的力量投入到關(guān)鍵的任務(wù)上去。這樣既能吸收社會(huì)審計(jì)的先進(jìn)方法和成熟經(jīng)驗(yàn)，開闊內(nèi)部審計(jì)視野，又可以提高審計(jì)效率。
五、加強(qiáng)科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)管理工作
審計(jì)管理的目的是提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，審計(jì)管理要服從于審計(jì)目標(biāo)。高校內(nèi)部審計(jì)管理的具體內(nèi)容取決于審計(jì)管理的對(duì)象，當(dāng)前的主要內(nèi)容包括：審計(jì)計(jì)劃管理、審計(jì)質(zhì)量管理、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)檔案管理等幾方面。隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，審計(jì)管理的內(nèi)容會(huì)不斷充實(shí)和增加，要貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終，審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)組織、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告，直至審計(jì)歸檔等各項(xiàng)工作，均要進(jìn)行嚴(yán)密、科學(xué)地管理，只有這樣才能保證審計(jì)工作的優(yōu)質(zhì)和高效。
【主要參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞：醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)防范
一、醫(yī)院審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)分析
（一）審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性
隨著我國衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的不斷深入，各類醫(yī)院都在以各種形式進(jìn)行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整以滿足醫(yī)院健康發(fā)展的需求。在這期間，涉及到國家、集體、個(gè)人三方面的利益，使得審計(jì)項(xiàng)目存在復(fù)雜性，若審計(jì)人員未能客觀、公正、準(zhǔn)確地作出職業(yè)判斷，就有可能造成國有資產(chǎn)流失，嚴(yán)重?fù)p害醫(yī)院和國家利益，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
（二）審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的潛在性
當(dāng)前，醫(yī)院信息化管理系統(tǒng)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于醫(yī)院經(jīng)營管理中，由于信息化技術(shù)本身具備實(shí)時(shí)性、虛擬性、廣泛性等特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)工作的方式、內(nèi)容、流程等審計(jì)要素均產(chǎn)生了一定的影響，這就迫切需要醫(yī)院建立完備的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)以適應(yīng)醫(yī)院信息化建設(shè)的發(fā)展趨勢。但是現(xiàn)階段，醫(yī)院審計(jì)信息化建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于其他部門的信息化建設(shè)，還沒有可供適用的審計(jì)軟件和審計(jì)系統(tǒng)，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。
（三）審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的可控性
雖然醫(yī)院審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是只要醫(yī)院重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，認(rèn)清本院在經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并積極運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)程序、方法加以控制和防范，便可以有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害降至最低。
（四）審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的廣泛性
一部分醫(yī)院的審計(jì)工作僅僅局限于財(cái)務(wù)收支方面的審計(jì)，而沒有深入開展效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)等多方面的審計(jì)工作。同時(shí)，醫(yī)院審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)單淡薄，工作時(shí)未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序，使得審計(jì)工作未能取得實(shí)效，從而導(dǎo)致審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在于醫(yī)院經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。
二、醫(yī)院審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的防范方法
（一）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度
就醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)部門而言，其屬于一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，并在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的指揮下開展對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作。為此，醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須按照上級(jí)有關(guān)部門的要求，設(shè)立與本院其它職能部門相平行且獨(dú)立的審計(jì)處或?qū)徲?jì)室，同時(shí)應(yīng)配備專職的審計(jì)人員。醫(yī)院在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)必須嚴(yán)格遵循相關(guān)的國家審計(jì)法規(guī)以及行業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合本單位的特點(diǎn)，制定出相應(yīng)的內(nèi)審規(guī)章制度，主要包括內(nèi)審人員崗位責(zé)任制、審計(jì)工作程序和審計(jì)工作計(jì)劃等等，以此來確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利開展。
（二）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序和方法
醫(yī)院應(yīng)按照內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)程序來開展審計(jì)工作。首先，應(yīng)做好審前準(zhǔn)備工作，具體內(nèi)容為對(duì)被審項(xiàng)目及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和預(yù)測，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，然后選派適合的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)的獲取途徑和處理方式加以規(guī)范，借此來確保審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、可靠性和相關(guān)性，這樣有利于使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的合理水平；其次，應(yīng)對(duì)內(nèi)審報(bào)告加以規(guī)范。審計(jì)報(bào)告必須要真實(shí)、客觀地反映相關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)，可以通過建立健全審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度，來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；再次，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。建立并完善醫(yī)院內(nèi)審指標(biāo)體系，把各種重要指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合到一起，如審計(jì)覆蓋率、處理落實(shí)率、計(jì)劃完成率、違紀(jì)重復(fù)率以及審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平等等，進(jìn)行全面的考核及評(píng)估。同時(shí)根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施的監(jiān)管體系，對(duì)醫(yī)院內(nèi)審工作產(chǎn)出的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，這樣能夠從整體上對(duì)內(nèi)審結(jié)果加以了解，進(jìn)而達(dá)到回顧過去、分析現(xiàn)在以及預(yù)測未來發(fā)展的目的，以此來發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)審的信息參謀作用。
（三）拓寬審計(jì)工作范圍
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)將所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均納入到審計(jì)范圍內(nèi)，從而增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度，其主要工作內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：其一，財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和真實(shí)性進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營成本、財(cái)務(wù)狀況、收支情況、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、統(tǒng)計(jì)信息、成本核算等項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)，避免決策風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；其二，工程審計(jì)，由于醫(yī)院基建項(xiàng)目具備建設(shè)工期長、投入資金量大、涉及部門多等特點(diǎn)，所以應(yīng)將工程審計(jì)作為審計(jì)工作的重中之重。對(duì)醫(yī)院基建項(xiàng)目的立項(xiàng)、建設(shè)、驗(yàn)收、維護(hù)、報(bào)廢等工作進(jìn)行跟蹤審計(jì)，強(qiáng)化建筑工程的全過程審計(jì)，做到防患于未然；其三，醫(yī)療設(shè)備審計(jì)。在醫(yī)院發(fā)展的過程中，醫(yī)院往往會(huì)購置價(jià)值高的大型醫(yī)療設(shè)備，以滿足醫(yī)療技術(shù)不斷更新的需要。所以，審計(jì)人員應(yīng)加大對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備的審計(jì)力度，從設(shè)備購進(jìn)、使用、維護(hù)直至報(bào)廢的所有流程進(jìn)行審計(jì)，提高設(shè)備的使用效益，防止設(shè)備盲目購置；其四，藥品及其他物資審計(jì)。由于藥品和物資的使用頻率高、周轉(zhuǎn)速度快，并且涉及到醫(yī)院廉政建設(shè)和患者切身利益，所以必須強(qiáng)化藥品及其他物資的審計(jì)工作，對(duì)其購進(jìn)、保管和使用等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。
（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)工作屬于一項(xiàng)綜合性、技術(shù)性、專業(yè)性都相對(duì)較強(qiáng)的工作。現(xiàn)階段，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作范圍也隨之不斷擴(kuò)大，這在一定程度上對(duì)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。醫(yī)院內(nèi)審人員除應(yīng)具有豐富的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以外，還應(yīng)精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)方面的技術(shù)，并且能夠熟練操作財(cái)務(wù)及審計(jì)軟件。同時(shí)，還應(yīng)不斷提高自身的思想品質(zhì)和職業(yè)道德，要有責(zé)任心和使命感，并通過不斷地學(xué)習(xí)來完善自我，以適應(yīng)新時(shí)期醫(yī)院審計(jì)工作的需求。此外，醫(yī)院應(yīng)建立人才培養(yǎng)機(jī)制，并加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使其能夠不斷地更新知識(shí)，促進(jìn)知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展，進(jìn)而樹立起全新的審計(jì)理念，以此來增強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)推動(dòng)醫(yī)院健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
