時間：2023-07-19 17:30:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟責任審計結果運用辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】中小學；經濟責任；審計問題；對策
幾年來，通過對農村中小學校經濟責任審計工作的不斷探索和實踐，取得了一定的成果，積累了一定經驗。下面對照自己實際工作遇到的問題，淺談完善農村中小學校長經濟責任審計所存在的問題與解決途徑改進措施提出了一些建議。
1.中小學校經濟責任審計中存在問題
1.1經濟責任審計立項時間相對滯后
在實際工作中，一般的中小學校長離任經濟責任審計都由教育人事部門在校長離任或調任以后根據局長室意見交辦，而校長調動的話，往往集中在暑期，調動的人員也比較多，審計部門在年初的時候也無法進行項目安排，人事部門也沒有完整的委托審計工作計劃。在人員調任或離任以后才突擊交辦，基本上都是“先離任后審計”或“先任命后審計”的現象。這種現象一方面使經濟責任審計陷于被動，給審計工作收集資料、核實問題、落實整改等征求意見帶來許多不便，同時，被審計人員離開原工作崗位，必然對審計整改工作的效果產生不利影響，難以達到提高中小學校長財務管理水平的目的；另一方面審計結果與中小學校長的任用出現脫節，導致經濟責任審計只能起到事后公證的作用，實際形成了“審歸審，用歸用”的不良現象，影響中小學經濟責任正常開展。
1.2定位不準確，理解不透徹
有的教育內審把農村中小學校財務收支審計定位為“經濟責任審計”。我們現在所講的經濟責任審計是指農村中小學校長任期經濟責任審計。實質上經濟責任審計是一個廣義的概念，還包括法人的經濟責任審計，領導班子經濟責任審計等。在指導思想和實際操作中還存在經濟責任審計能包醫百病的情況，認為，只要農村中小學經濟責任審計，就什么問題都能解決了，超越了審計職能范圍。經濟責任審計與財務收支審計的區別主要為：（1）審計對象不同；（2）審計目的不同；（3）審計內容不同；（4）審計時間不同；（5）審計程序不同；（6）審計方法不同；（7）審計文書不同。由于各方面的原因，常把財務報表審計成為了經濟責任審計工作的主要內容，內部經濟責任審計也依然放在財政財務收支的真實性和完整性上，審計方法依舊以翻憑證、查會計報表為主，農村中小學經濟責任變相成了財務收支審計。
1.3審計結果運用不充分，責任審計難以開展
相對于國家審計中的經濟責任審計而言，中小學校內部的經濟責任審計起步較晚，適合本行業現有的審計制度與規范也不夠完善，使開展這項工作的法律理論依據不足。我們與某某學校學校的領導交換審計意見時，對于審計報告中列明的問題及提出的整改意見看也不看，僅僅只要求財務部門和相關人員去落實整改，上級主管單位的相關部門也未及時跟進給予監督和檢查，于是就出現年年審，審來審去還是一些老問題，流于形式的經濟責任內部審計就成了審計人員一次次反反復復的練習，經濟責任整改未引起重視，審計結果的運用效果差，因此，削弱內部經濟責任審計應有的監督和評價的職能。
1.4經濟責任審計存在幾個不明確、不具體情況
中小學經濟責任不明確，評價的標準不具體，不統一；追究責任辦法不完善?？h級中小學校單位數量大，內審機構人員少，經費緊缺。
2.解決中小學經濟責任審計問題的對策
2.1加強制度建設，建立健全審計制度
加強經濟責任審計制度體系建設，是教育內部審計有序開展的方向和規則保證。中小學經濟責任審計需要根據各類法律法規及學校的相關制度而進行，對于中小學校長經濟責任明確，是公平、公正評價領導干部任期經濟責任的前提和依據。而要明確經濟責任，首先做到事前經濟責任明確，事中有監督，事后評價實事求是，嚴格分清經濟責任，做到獎懲分明，避免走過場。其次，要完善離任交接制度，對于應屬前任責任，在交接時應予明確。近年來，我們根據有關法律法規，先后制訂《中小學經濟責任管理辦法》、《審計人員繼續教育管理辦法》、《審計人員工作操作程序規范》、《校長離任審計管理辦法》等一系列制度。有這些制度，對開展中小學校長經濟責任審計有章可循、有規可依，工作就能有理、有序、有效開展。
2.2不斷創新審計方法，完善經濟責任的評價內容
按照《中小學經濟責任審計的實施的辦法》規定的審計內容，明確經濟責任的評價內容，審計人員要運用科學方法實施審計，篩選出具有充分說服力的數據證據，要通過審閱、觀察、詢問、分析等方法獲取相關的審計證據，對所 取得的審計證據進行鑒定、評價，對懷有異議的審計證據，應該進一步核實，做到事實清楚，責任明確。在經濟責任明確的基礎上，對所取得的證據整理、歸類、分析，并記錄在審計工作底稿中，作為審計評價的重要依據，要做到條理化、系統化的建立健全經濟責任，即將經濟責任建成一個完整的科學體系，這樣才有利于學校的管理，正確區分利益和責任，也使經濟責任審計有客觀、公正的基礎和評價標準。
2.3加強后續審計，建立經濟責任審計跟蹤檢查制度
加強中小學經濟責任后續審計制度，是促進審計結果的運用。經濟責任審計是對被審計對象做出客觀公正評價。經濟責任審計落實：一方面可采取審計結果公示、談話誡勉、審計處理、處罰等方式；另一方面應將審計結果納入審計對象的管理檔案和廉政檔案，與考核、任免、年度績效目標考評兌現結合起來。對處理處罰的違紀違規問題，要求在規定期限內整改，并將審計決定的執行情況及整改情況書面報告，專人負責，建立有關臺賬，根據審計過程中存在的問題，提出加強學校經濟活動的內部管理和內部控制的建議和要求后，還應對學校執行審計意見或決定的情況和結果進行跟蹤檢查，必要時實行審計回訪，督促被審計學校及時逐項整改落實。
2.4加強審計結果的運用
中小學經濟經濟責任審計目的是為了客觀評價領導干部在經濟活動中的業績和對存在問題應付的責任，評價結果具有結論性的作用。它是經濟責任審計的重要環節，而審計評價結果質量的優劣，不僅關系到組織、人事部門對領導干部的選拔任用，而且直接關系到中小學校長的個人聲譽及政治生命。為主管部門提供考察和使用干部依據，促進加強中小學領導干部管理，提高領導財務管理水平。而審計報告只有在組織、紀檢部門和被審計單位充分運用后，才能體現其效能，達到經濟責任審計的目的。因此，要發揮中小學經濟責任審計的作用，必須充分利用好審計成果，強化審計功效，這也是深化中小學經濟責任審計工作的根本。
2.5運用先進的審計方法和技術，提高經濟責任審計的質量是核心
隨著經濟社會的不斷發展，中學小學校經濟責任審計碰到的問題越來越隱蔽，審計工作難度和風險越來越來大。因此，我們經濟責任審計主要運用審計軟件，實行計算機審計，降低審計風險，提高經濟責任審計質量。一是提高計算機審計技術的應用程度；二是要加快經濟責任審計數據庫建設。計算機審計必將成為審計工作重要的技術支撐，教育系統的內部審計必須探索通過運用計算機審計來推動和提高審計質量，防止因人為因素而使審計質量下降、審計風險上升。
3.結束語
中小學經濟責任審計是一項復雜的工作，不是完成以上所說的幾項工作就能完善的，我們以科學發展觀為指導，不斷加強學習，進步創新審計手段，大膽探索，認真研讀相關的經濟責任審計，盡快建立和完善中小學經濟責任審計規范，促進各項教育事業順利又好又快的發展，實現中小學經濟責任審計制度化、規范化，辦人民滿意教育。
【參考文獻】
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[5]教育部.教育系統內部審計工作規定.
本文作者：黃楊丁朝霞工作單位：中山大學審計處
我國高校經濟責任審計結果運用現狀和存在問題分析
（一）在這種情況下，各高校結合自身實際制訂可行的經濟責任審計結果運用制度就顯得非常重要。在被調查的66所高校中，60.61%的高校制訂了經濟責任審計結果運用的相關制度，尚有34.85%的高校明確回答沒有制訂該制度。經濟責任審計聯席會議制度是審計結果得到良好運用的一項重要制度保證，其建立和執行情況關系到高校組織、人事、紀檢、財務、審計等部門對審計結果運用的溝通與協調是否充分和有效。調查發現，66.67%的高校制訂了經濟責任審計聯席會議制度，6.06%的高校已有該制度的草稿，但尚未正式發文。關于聯席會議的主要工作職責，在已制訂該制度（含已正式發文和未正式發文，下同）的高校中，有75%的高校包含了“監督檢查經濟責任審計結果落實情況”的職責，但只有北京某高校的聯席會議具備“交流通報審計結果運用情況”的職責，絕大多數高校沒有重視聯席會議對加強組織、人事、紀檢、財務、審計等各部門之間關于審計結果運用的溝通和反饋作用。對于聯席會議制度的執行效果，在已制訂該制度的高校中，認為執行效果非常好的只有8.33%，認為執行效果良好的有54.17%，認為執行效果一般的有33.33%。各相關部門在審計結果運用上的協調和反饋仍然不到位。僅15.15%的內部審計部門將被審計領導干部履行經濟責任情況優秀的提請組織人事部門作為正面典型進行推廣；僅12.12%的組織人事部門向審計部門反饋經濟責任審計結果運用情況；僅45.45%的紀檢監察部門對給予黨紀、政紀處分的被審計領導干部，向學校黨委和組織人事部門提出干部任用和職務調整的建議和意見。而財務部門甚少向審計部門反饋審計結果的運用情況。另外，經濟責任審計結果公開也是審計結果運用的一項重要舉措。調查發現，18.18%的高校制訂了經濟責任審計結果公開制度，6.06%的高校已有該制度的草稿，72.73%的高校沒有制訂該制度。其中，12.12%的高校沒有制訂該制度，但在實際工作中有實施審計結果公開。（二）經濟責任審計結果的具體內容和報送對象分析關于經濟責任審計結果的具體內容，在被調查的高校中，96.97%的高校包括審計報告，46.97%的高校包括管理建議書，42.42%的高校包括審計結果報告，12.12%的高校包括審計信息和簡報，還有少數高校出具審計結果落實書、審計要情等。其中，審計報告的報送對象主要包括組織部門、被審計領導干部和其所在單位、審計部門主管校領導、被審計單位主管校領導或主管部門，少數高校還將審計報告報送紀檢監察部門、學校相關職能部門、人事部門。而審計管理建議書的報送對象主要是被審計領導干部和其所在單位、審計部門主管校領導；審計結果報告、審計信息和簡報的報送對象則主要是組織部門和審計部門主管校領導。目前，法規制度對高校經濟責任審計結果運用尚未作強制性的規定，各高校具體如何運用、運用到什么程度都具有一定的靈活度。而高校內部審計與上級部門監管、外部單位監督不同，不具備強制性。在這一環境下，經濟責任審計結果作為高校內部審計工作的成果，能否得到良好運用和落實，就與學校領導和各有關部門是否重視內部審計和審計結果密切相關。調查發現，部分高校仍存在一些部門對審計結果運用不夠重視，如財務、設備、人事等相關職能部門。（三）高校各部門和單位對經濟審計結果運用現狀分析基于調查的可行性，本文重點考察高校內部審計部門、組織人事部門、紀檢監察部門、財務部門、被審計單位和主管部門對經濟責任審計結果運用的現狀。1．內部審計部門運用經濟責任審計結果現狀。經統計，目前，高校內部審計部門運用審計結果的主要途徑如表1所示。2．組織、人事部門運用經濟責任審計結果現狀。組織、人事部門運用經濟責任審計結果的主要途徑有：68.18%的被調查高校組織人事部門將經濟責任審計結果作為領導干部選拔任用的重要依據；66.67%的高校組織人事部門將審計結果和運用情況存入領導干部本人檔案；59.09%的高校組織人事部門將審計結果作為領導干部年度考核和綜合考評的重要依據之一。3．紀檢、監察部門運用經濟責任審計結果現狀。有63.64%的被調查高校紀檢、監察部門對審計部門在移送通知書或審計報告中所提及的嚴重違法違規的領導干部及相關責任人，及時立案調查，依照有關規定給予黨紀政紀處分，追究有關人員的責任。而紀檢監察部門采用其他途徑運用審計結果的高校占被調查高校的比例均在半數以下。4．財務部門運用經濟責任審計結果現狀。統計數據顯示，80.30%的被調查高校財務部門根據審計結果反映的普遍性問題，及時研究分析，針對薄弱環節完善財務和國有資產管理制度。而財務部門采用其他途徑運用審計結果的高校占被調查高校的比例均在半數以下。5．被審計單位和主管部門運用經濟責任審計結果現狀。統計發現，被審計單位和主管部門對經濟責任審計結果的運用途徑比較集中，有80.30%的高校被審計單位針對審計報告中所反映的問題結合本單位實施整改，并向審計部門提交整改報告；78.79%的高校被審計單位主管部門對審計結果中反映的突出問題，制訂相應的管理和監督措施；65.15%的高校被審計單位對審計報告提出的問題，在職權范圍內進行調查處理。（四）影響經濟責任審計結果運用的主要因素分析對制度和機制方面的影響因素，80.30%的被調查高校審計部門負責人認為，“先審后離”原則未真正落實是影響高校經濟責任審計結果運用的重要因素之一；77.27%的被調查人認為，學校關于經濟責任審計結果運用的制度仍需健全和完善；54.55%的調查人認為，學校審計力量不足也是一個重要影響因素。對經濟責任審計結果自身方面的因素，80.30%的被調查人認為審計結果中關于經濟責任的界定難度大；71.21%的被調查人認為審計結果中審計評價缺乏科學統一的標準。
完善高校經濟責任審計結果運用機制的舉措
（一）完善制度建設，加大執行力度只有健全審計結果運用相關制度，完善制度環境，審計結果運用才能有據可依、有章可循。建立健全經濟責任審計結果運用工作制度，并加大執行力度。進一步明確審計、組織人事、紀檢監察、財務、被審計領導干部及其所在單位等各部門和個人在運用審計結果工作中的目標、原則、方式、責任、要求和考核檢查辦法等，推動經濟責任審計結果運用的制度化、規范化建設。（二）建立健全各部門間關于審計結果運用的組織協調機制加強紀檢監察、審計、組織人事等各部門之間的組織協調力度。一是要建立健全經濟責任審計聯席會議制度，細化其在審計結果運用方面的職責，如研究制訂有關經濟責任審計結果運用方面的規章制度，跟蹤檢查、交流通報各部門審計結果運用情況和審計結論落實情況，協調解決結果運用工作中出現的問題等。二是要明確責任追究制度，明確各成員單位關于審計結果運用情況什么時候應反饋、如何反饋、責任如何追究等。（三）進一步營造審計結果運用的良好環境只有營造高校內部重視內部審計，認可內部審計結果的良好氛圍，才能提高內部審計結果運用的質量，提升內部審計工作的成效。高校內部審計部門需積極主動爭取各方的重視。一是要做好宣傳工作，通過各種形式，積極宣傳經濟責任審計工作的意義、內部審計的理念，提高被審計學校各職能部門對內部審計“免疫系統”功能的認識，增強對內部審計根本目的是為學校增加價值、為各單位提高內部管理水平服務的理解。二是可以把經濟責任審計中發現的履行經濟責任情況突出的單位和個人通過一定形式進行推廣，營造良好的輿論氛圍。（四）建立任中和離任相結合的監督機制“先審后離”原則未真正落實是被調查高校審計部門負責人中認為影響審計結果運用的重要因素。目前，高?！跋葘徍箅x”的情況仍十分普遍，要提高經濟責任審計結果的運用效果，使其真正成為高校組織部門選拔任用干部的重要依據，應逐步建立起任中和離任相結合的審計監督機制。將審計監督關口前移，在屆內至少進行一次經濟責任審計，實現對領導干部履行經濟責任情況的實時監督；又可緩解內部審計部門在領導干部集中換屆時成批進行經濟責任審計的工作壓力，化整為零，提高審計工作效率和工作質量。（五）注重經濟責任審計結果質量的提高審計結果的質量在很大程度上決定了審計結果運用的質量。高校內部審計部門應根據組織人事部門等審計結果使用主體的需要，提高審計結果的質量，做到重點突出、分析到位、表達準確，必要的專業術語應盡量解釋清楚，并提高審計效率，做到報送及時。應建立健全科學統一的經濟責任審計評價指標體系?？蓮闹贫葘用嬷朴喗洕熑螌徲嬙u價體系的具體辦法，對評價原則、評價程序、評價內容、評價方法和評價標準進行統一，使評價體系既有一定的可操作性，又能體現出一定的區分度，便于組織人事部門理解和運用。同時，在實際工作中要不斷探索經濟責任界定的途徑《。規定》對被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任作了新的界定。在實際操作中應吃透《規定》的精神實質，把握在決策和執行環節上領導干部所應當承擔的責任，分清責任主體，準確辨別責任類別。
關鍵詞：經濟責任 科學評價
建立一套科學、完整的經濟責任審計評價體系，對于進一步推動經濟責任審計的發展十分重要，是進一步提高經濟責任審計地位的客觀要求，也是經濟責任審計成果發揮作用的重要環節。
經濟責任審計評價是經濟責任審計的難點，是審計人員和被審計者共同關注的焦點，是矛盾從對立走向統一的必然過程。大家都希望有一套可循的標準作為審計評價的依據，我們對歷年經濟責任審計項目進行了分析、研究，對審計發現的問題按照審計評價的要求進行分類，并按問題出現的頻率實施量化分析。有一位先哲曾經說過：“任何一門學科，只要與數學相聯系，其科學化程度就大大提高了”。如果經濟責任審計評價能進行量化，無疑對經濟責任審計的發展起到促進作用，并大大提高經濟責任審計的科學含量。
一、 經濟責任審計評價的意義、原則和要求
（一）經濟責任審計評價的意義
1、經濟責任審計評價有助于促進經濟責任審計的發展
經濟責任審計評價是經濟責任審計過程中的一個重要環節，也是被審計領導干部十分關注的關鍵環節。評價原則、依據、方法、內容的確立能進一步擴大經濟責任審計的內涵，也能有力地推動經濟責任審計的發展。
2、經濟責任審計評價有助于提高經濟責任審計的質量
單純的定性評價受主觀因素影響，定量評價又難以量化。經濟責任審計評價的科學化為經濟責任審計注入了科學含量，經濟責任審計評價的科學化使定性評價和定量評價有機地結合起來，又充分考慮審計的實際情況，對審計質量的要求也進一步提高。
3、經濟責任審計評價有助于引導經濟責任審計的成果利用
經濟責任審計評價形成的結果為當地黨委、政府、組織、人事部門管理和使用干部提供了決策依據，經濟責任審計評價中也充分聽取當地黨委、政府、組織、紀檢、人事部門的意見，反映民意，因此經濟責任審計評價具有客觀性、公正性、時效性強的特點，成果明顯。
（二）經濟責任審計評價的原則：
1、重要性原則 在經濟責任審計評價中運用重要性原則，關鍵是要求審計人員運用辯證法，分清主要矛盾和矛盾的主要方面，區別于其他一般性審計；在審計工作中確定審計重點，運用“重要性概念”進行審計判斷。
2、客觀性原則 在經濟責任審計評價中運用客觀性原則，是指以審計查證的事實為依據，在全部事實的基礎上進行全面分析，并以此發表審計意見和建議。
3、謹慎性原則 在經濟責任審計評價中運用謹慎性原則，是指審計評價應采取謹慎態度，對審計過程中未涉及的審計事項或證據不足的、評價依據或標準不明確的，以及超出審計職責范圍的審計事項不予評價，對審計難以定性的事項應予如實描述。
4、科學性原則 在經濟責任審計評價中運用科學性原則，是指審計評價的標準、方法要有科學的理論依據。
5、歷史性原則 在經濟責任審計評價中運用歷史性原則，是指審計評價要考慮當時的政策環境、當地的經濟運行環境，要與當時、當地的歷史條件相適應。
6、統一性原則 在經濟責任審計評價中運用統一性原則，是指“三個統一”：評價標準統一、評價內容和范圍統一、局部利益和全局利益統一。
（三）經濟責任審計評價的要求：
1、嚴格執行國家審計準則和質量控制辦法
審計機關應當依據國家有關法律、法規、規章和其他相關規定，對審計事項進行評價。審計事項評價，是指審計機關按照確定的審計目標對被審計單位財政收支、財務收支真實、合法、效益進行分析判斷，并發表審計意見的行為。
審計評價意見，即根據不同的審計目標，以審計結果為基礎，對被審計單位財政收支、財務收支真實、合法和效益情況發表評價意見。尤其是在任期內對本單位的重大經濟決策、重點工程管理、重要資金運作應負的責任，以科學發展觀和專業知識水平，發表客觀的審計評價意見，并充分考慮重要性水平、可接受的審計風險、審計發現問題的數額大小、性質和情節等因素。
審計機關對審計過程中未涉及、審計證據不充分、評價依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發表審計評價意見；只對所審計的事項發表審計評價意見。
2、科學設置經濟責任審計評價指標和分值分配
建立“經濟責任審計評價百分考核表”，實施固定分值與變動分值相結合、主觀判斷和客觀事實相結合、審計發現問題的定性與定量相結合，應該是經濟責任審計評價的發展方向。通過設置科學的指標評價體系，使分值的分配趨于合理。由于貼近實際，因而更具科學性。
3、全面實行集體打分，內外二次修正
由審計小組將審計發現的情況，在小組內進行集體打分，列出基本得分表；然后由審計機關召開審計業務會議，組織審計小組以及審計小組以外的審計人員對一些指標和得分進行評定（第一次修正）；最后聘請組織、紀檢、財政、人事、國資等部門的專業人員對相關內容進行評定（第二次修正）。
4、合理劃分評分檔次，進行綜合評價
【摘要】高校經濟責任審計是應市場經濟對高校日益復雜的理財環境和日益頻繁的經濟活動的要求，而對高校中高級管理者實施的以明確其經濟責任關系的一種審計行為，是新形勢下加強干部監督管理、促進干部廉潔勤政、客觀評價領導干部任期經濟責任、維護高校正常經濟秩序的一種手段。但由于經濟責任審計自身具有的時間跨度長、層次高、涉及業務范圍廣、工作量大、審計風險多等特點，使高校經濟責任審計在實施中也暴露出了一些問題。
【關鍵詞】高校經濟責任審計；現狀；問題；對策
一、高校經濟責任審計工作的現狀
隨著我國經濟的快速健康發展，高校新建校區空前增多，辦學規模和貸款規模不斷擴大，學生人數不斷增加，辦學成本也不斷加大，高負債運行已成為制約高校健康發展的“瓶頸”，嚴重影響了高校的內涵建設。第一，近年來，我省一些高校為緩解教育資源緊張的矛盾，紛紛征地建設新校區。雖然加快了高校教育事業發展，但同時貸款這把雙刃劍也給高校帶來了不容忽視的潛在風險。第二，高校普遍存在合作辦學不規范問題，亟待近一步完善合作辦學制度。在近年對高校審計中發現，高校普遍存在合作辦學不規范的現象。為規范合作辦學行為，2008年教育部出臺《獨立學院設置與管理辦法》，但截至目前，一些高校尚未按照《辦法》采取有效整改措施。
二、目前高校領導干部經濟責任審計中存在的問題
（1）經濟責任審計工作滯后。經濟責任審計，是指審計機構對有關行政負責人任職期間、任職期滿或因提拔、調動、辭（免、撤）職、離退休等原因離開現職工作崗位之前，就其管理職責范圍內履行經濟責任的情況依法作出評價。而絕大部分高校都是在組織決定對領導干部工作進行變動后才委托進行審計，造成先離后審的事實，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉化，有一定的滯后性，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現象，降低了審計工作的權威性。（2）缺乏行之有效的審計評價指標體系。在實踐工作中，由于沒有具體量化標準，沒有統一的評價標準，導致審計評價不規范，隨意性較大等問題。（3）經濟責任審計未能跳出財務收支審計的模式。因為側重點不明確，達不到經濟責任審計應達到的高度和層次，經濟責任審計報告的價值和作用沒有充分體現出來。（4）有關部門配合脫節。各職能部門在審計工作中缺乏必要的協調與配合，由于部門配合脫節，工作中容易互相推諉，影響經濟責任審計工作的開展。
三、搞好高校經濟責任審計的關鍵
（1）選好審計組長。要安排有實際工作經驗、政策水平高、業務熟練的人員擔任審計組長，審計組長是審計小組的核心。（2）要求被審計人員簽署承諾書。經濟責任審計發出《審計通知書》的同時，要求被審計對象簽署承諾書，向審計組承諾對所提供的會計資料的真實性、合法性和完整性負責，從制度上制約被審計人提供虛假資料。（3）召開各種類型座談會。通過座談會發現財務帳面以外的有關信息和線索，充分掌握被審計單位的具體情況，使審計工作更細致更深入。（4）評審內部控制制度及重大決策。審計人員要檢查內部控制制度的健全性、有效性，選擇薄弱環節進行重點審計，幫助被審計單位堵塞漏洞，進行制度建設評價；對重要決策進行審計，重點檢查是否存在個別領導獨斷專行搞人情投資，是否存在重大損失或潛在損失。（5）規避審計風險。在審計過程中要嚴格按審計程序辦事，依法審計，把握客觀性、謹慎性、統一性及量化性的原則，特別是對審計事項做出的評價，要堅持實事求是，客觀公正、積極慎重的態度。
四、加強高校經濟責任審計的對策
（1）建立健全各項配套制度。首先要加快經濟責任審計立法的步伐，增加對領導干部進行經濟責任審計的法律規定，使經濟責任審計有法可依。其次，在法律法規中明確責任追究制度，規定因對屆滿、提拔、調任的領導干部不進行經濟責任審計以及經濟責任審計中不負責任導致用人失察失誤的有關部門負責人追究領導責任，并制定責任追究細則，一是明確追究主體應負的責任；二是明確責任追究的范圍；三是規定由誰來執行責任追究。（2）建立科學的經濟責任評價體系。審計評價的核心是如何確立領導者應承擔的經濟責任。為此，必須正確區分四個界限，即主管責任與直接責任、集體責任與個人責任、前任領導責任與現任領導責任、故意責任與過失責任。（3）改進審計方法，提高審計質量。高校內部審計機構應建立健全內部審計質量控制制度，加強對經濟責任審計規范的研究，制定相應的審計程序規范、審計工作底稿規范、審計報告規范、審計評價規范等。高校內部審計機構和審計人員應嚴格按規范實施審計，減少工作的隨意性。（4）重視審計結果的運用。經濟責任審計能否發揮應有的作用，關鍵在于審計結果的正確處理和運用。一是對審計結果的運用要講究方法、區別對待，慎重確定使用方式。二是在干部監督管理上，除了實行經濟責任審計制度外，還要求實行任職公示制度，并將經濟責任審計與干部任職公示制度有機結合起來，將審計結果納入干部任職公示的內容，增強干部監督管理的力度。三是要把審計結果作為考核干部的重要依據，運用審計的量化結果客觀、公正地評價干部的功過是非。
一、經濟責任審計工作深入開展
**縣于1998年首次開展領導干部經濟責任審計；2001年成立經濟責任審計工作領導小組并建立聯席會議制度；2002年成立**縣審計局經濟責任審計分局；2003年制發了《**縣經濟責任審計任務確定和執行程序》、《**縣經濟責任審計工作聯席會議制度》、《**縣經濟責任審計工作聯席會議部門職責》、《**縣經濟責任審計工作聯席會議辦公室規則》四項制度，對經審項目計劃安排、聯席會議成員單位工作職責、重大違法違紀案件的移送管理、審計成果運用等作了明確規定；2005年制發了《**縣2006年至2010年經濟責任審計工作規劃》，明確了我縣一段時期經責審計的指導思想、工作目標、審計重點等內容。
2007年至2009年，全縣共審計26名科級領導干部，查出各類違規金額2056萬元，管理不規范資金2946萬元，審計決定收繳財政47萬元。提出審計建議72條，被審計單位采納審計建議72條。經責審計在保障經濟社會健康有序發展、促進黨風廉政建設深入開展、強化干部管理等方面發揮了重要作用。
在開展領導干部經濟責任審計工作中，**縣審計局始終堅持“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”的工作方針和做“優”經責審計的工作思路。一是形成整體合力。在縣經責審計工作領導小組的統一領導下，充分發揮組織人事、紀檢監察等經責聯席成員單位協作聯動作用，積極整合審計執法資源，確保審計工作有力有序進行。二是立足整頓提高。結合新時期干部監督管理需要，在財務收支審計的基礎上，加強對領導干部經濟決策、職務廉潔性要求、工作計劃完成情況等方面的延伸審計，客觀評價領導干部履職情況，促其提高自我約束能力，全力推動執政能力建設。三是提高服務水平。從違法違紀違規案件的查處、審計問題的整改、規范管理幾個方面加大力度，對領導干部履職中查出的問題，注重從體制、機制、制度層面提出審計建議，把審計監督、干部管理和黨紀政紀監督有機結合起來，為宏觀決策服務。
同時，我們也清醒的認識到，我縣經責審計工作面臨著不少困難和問題，主要是：科學審計理念還沒有完全貫徹落實到位；經責審計缺乏科學統一的評價標準體系；審計理論研究水平偏低；現代審計技術的推廣運用進度遲緩；審計結果運用不夠夠充分，需要在今后工作中認真研究解決。
二、努力推動經濟責任審計全面轉型
做好今后一段時期的經責審計工作，要更加注重創新審計理念、規范審計評價、推進績效審計、強化結果運用，積極構建全縣審計工作大格局。
㈠探索科學評價辦法。全省已確定楚雄州審計局、大理州永平縣審計局和省經濟責任審計局作為經責審計評價辦法試點單位。今后一段時期的經責審計工作，要在探索評價辦法上大膽嘗試，逐步完善。力求做到“三突破三到位”。一是要突破既有的定性評價為主，輔之以簡單統計指標量化分析的評價方法，確保定量方法為主、定性方法為輔的評價模式逐步到位。大力推行AO（現場審計實施系統）輔助審計，將項目的數字化水平納入工作考評。二是要突破評價內容難統一，評價指標難選擇，評價方法難確定的瓶頸問題，確保評價指標的科學性、系統性、可操作性逐步到位。三是要突破實踐的盲區，積極借鑒組織、人事、財政等部門的評價標準和辦法，確保能夠滿足對干部考核、監管的需要逐步到位。
㈡切實加強審計結果運用。近三年離任審計占到經審項目總數的65%，形成了“秋后算總賬”的現象，審計監督作用不明顯。強化審計結果的運用，一是要加大任中審計比例。堅持“先審計后離任”的原則，讓審計結果成為干部考核任免獎懲的重要參考依據，避免干部“帶病上崗”、“帶病提拔”。二是要強化審計結果的“人格化”。將所有審計查出問題的責任落實到人。結合效能政府四項制度的貫徹落實，建立健全審計問責體系，抓緊出臺配套的管理辦法，使之成為審計結果運用的最直接形式。三是要加大督查通報力度。將審計結果運用落實情況列入政府工作督查范圍，督促被審計單位切實整改。在每年底前形成審計結果綜合報告，向經責審計聯席會議報送。聯席會議對審計結果運用情況進行督促檢查，在“審、幫、促”三個環節上形成完整的體系，使經責審計有始、有終、有用。
關鍵詞：供電企業； 經濟責任審計； 內部審計
中圖分類號：U223文獻標識碼： A 文章編號：
一、市級供電企業經濟責任審計的實施程序
（一）審前準備
市級供電企業任期經濟責任審計的實施對象是所屬二級單位（縣供電局、專業管理所或相關多經企業）的正職。根據市局《任期經濟責任審計指令書》和《關于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神，進行審前調查，制訂審計方案，成立審計組，選派審計人員，確定審計任務，聽取被審單位離任領導任職期內的工作自述，查閱年度工作計劃、工作總結、會計報表及其附屬經濟資料，了解被審計單位基本情況、業務范圍、經營管理、內控制度、財務收支及人員情況、離任時的財務狀況，在調查研究的基礎上找準審計切入點，確定審計分工和完成審計目標的具體日程。
（二）審計實施
審計實施中，審計人員通過實施審計程序，采用審核、觀察、監盤、詢問、函證、計算和分析性復核等方法，獲取充分、適當的審計證據，同時作好審計記錄，寫好審計工作底稿，并與被審計單位交換審計意見。通過對企業負責人任職期間經營成果、財務收支、資產質量和有關經營活動、重大經營決策以及經營績效審計，正確評價領導干部工作業績和廉潔自律情況。
（三）審計終結
審計終結階段的主要工作是撰寫審計報告，在界定企業負責人工作業績和經濟指標完成情況時，針對不同職責范圍的審計對象選擇適當的審計內容和考核指標。根據電力企業的生產和核算特點，對縣級電力局和城區局級主要領導考核的主要經濟技術指標有：售電量、銷售收入、銷售成本、內部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產率等指標計劃完成情況、國有資產管理情況；對獨立核算的多經企業考核企業領導任期內各年年末資產、負債及股東權益增減變化情況、各年產值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產保值增值和管理情況等；對報賬制核算的專業管理所考核其年度預算執行情況。
主要工作業績從財務資產管理、供用電管理基礎工作、營銷管理、工程管理、內部控制制度的制訂及執行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后，要做好審計檔案歸檔保管工作。
二、幾點體會
（一）領導重視是做好經濟責任審計工作的前提
1.經濟責任審計是根據我國干部管理的需要而開展的，已成為一項具有中國特色的經濟監督制度，是一項政策性很強的工作，從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經濟責任審計作為企業強化內部監督約束機制的一種有效方式，日益受到電網企業各級領導的重視，國家電網公司和省、市電力公司分別制訂了《經濟責任審計辦法》和審計業務指南，促進了經濟責任審計工作的順利開展。
2.經濟責任審計涉及企業經營管理全過程，上級領導將經濟責任審計作為企業加強經營管理、提高經營效益的重要手段。在目前經濟責任實施中，審計通知書、審計報告均由單位主要領導親自簽發和提出意見，并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據。領導的支持為經濟責任審計工作提供了寬松良好的外部環境。
3.經濟責任審計內容廣泛，審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內部控制制度查驗等審計方法進行對比分析，對業績指標采取縱橫對比法，對重大經營決策和特定問題做出分析。通過分析比較，摸清家底，肯定成績，指出存在的問題，提出管理建議。離任者自覺接受審計，配合審計，明確了其在任的經濟責任。繼任者明確工作思路，盡快適應新的環境，保持了工作的連續性。上級領導和繼任者借助審計力量，全面了解單位的真實情況，進一步規避和控制風險，確定其經營決策。
（二）獲取充分可靠的審計證據是保證經濟責任審計質量的關鍵
中國內部審計具體準則指出“審計證據，是指內部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，做出審計結論和建議的依據”，它是解除或追究被審計人經濟責任的依據。審計證據具有相關性、充分性、可靠性的特點。相關性即審計證據與被審計事項密切相關；充分性是指審計證據的數量足以支持審計意見；可靠性是指證據的可信程度。審計證據質量的高低不僅影響審計證據的證明力，而且關系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關、可靠的審計證據是保證電網企業經濟責任審計質量的關鍵。
證據的類型取決于審計目標，經濟責任審計內容廣泛，包括內控制度、重大經營決策、財務收支、績效、工程管理、營銷審計等，需要獲取多方面的證據。其中：財務審計是對企業的資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監督，對企業財務報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，取證目標是證實會計報表所作的各項認定；績效審計是在傳統的財務支出審計的基礎上，從企業支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質資源、人力資源配置與消耗的經濟性、效率性和效果性，取證目標則是各項經營指標、效率指標和效益指標等的實現情況；電力營銷審計是對電網企業的市場營銷組合因素（即電力產品、價格、地點、促銷）效果的審計。其取證要關注電量、電費、線損數據來源真實性、電價政策執行的正確性、電費回收的及時性，回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務管理的合規性、電力營銷管理工作的規范性、線損管理制度的健全性及其執行效果；工程管理審計主要關注工程立項、建設過程、工程（預）結算、工程竣工決算各環節的審計取證等等。
（三）審計的評價是經濟責任審計的核心和重要環節
經濟責任審計評價是在對被審計單位主要負責人所在單位經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎上，對其任期內履行經濟責任情況做出的綜合評價。根據國家電網公司、省、市電力公司對企業負責人的考核要求，供電企業任期經濟責任審計評價內容主要包括：企業財務狀況評價；企業經營成果評價；企業內部控制制度評價和企業重大經營決策評價。審計評價的方法是：以市級電網企業負責人任期經濟責任目標為標準進行對比評價，確定資產經營責任和工作目標的完成情況；采用國家電網公司系統平均水平為標準進行對比評價，分析任期內取得的成績和存在的問題；以國家電網公司系統先進水平為標準進行對比評價，尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定，分清直接責任和主管責任。
經濟責任審計不同于傳統的財務收支、經營管理、經濟效益審計等，傳統審計對事不對人，領導干部任期經濟責任審計是一種政策性強，且既對事又對人的復雜的審計方式。該審計不僅工作量大，而且經濟責任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清，造成對接任認定困難；二是離任者非常關注審計評價，成績多本人感到滿意，問題多離任者不肯接受，因此審計評價是經濟責任審計的核心和重要環節。
（四）審計成果的轉化和運用是經濟責任審計工作的價值所在
審計成果是指出具的審計報告、審計結果報告、審計決定等結論性文書和其他相關的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環節，也是經濟責任審計工作的關鍵和價值所在。
電網企業應堅持先審計、后離任的要求，內部審計部門要強化服務意識、大局意識，不斷創新，把審計結果轉化為紀檢、財務和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監察部門統一安排，分工協作，建立任期經濟責任審計檔案，共同做好經濟責任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實，明確專人負責，有針對性地安排后續審計或審計回訪，加強對審計建議、意見的整改落實，督促被審計單位加強對被審問題的認識，以促使其加強管理。審計成果的有效利用，一方面，能夠促進提高內部審計質量，擴大內部審計影響力，提高內部審計監督的有效性；另一方面，能夠加強干部管理監督，促進電網企業在干部選拔、加強干部廉政勤政建設、完善防范機制等方面發揮重要作用。
（五）提高審計人員綜合素質是做好任期經濟責任審計工作的保證
由于經濟責任審計專業性強，且實行的時間不長，在審計內容、方法、程序、評價上還需逐步規范。內部審計人員在參與市級供電企業經濟責任審計中，普遍感覺到，要在較短的審計時間內對企業負責人任期內的經濟責任做出一個較準確的定量、定性評價，難度較大，且具有一定的風險。因此，內部審計人員要嚴格遵守審計人員職業道德，實事求是，客觀公正，在實踐中不斷提高自身專業技術水平、調查研究能力、綜合分析能力和工作的責任心。目前，市級供電企業現有內部審計人員以財務和工程審計人員為主，而經濟責任審計對審計人員知識面要求高，客觀需要內部審計人員的知識結構層次呈現多學科、多領域的狀態，需要復合型人才。一名合格的內部審計人員必須具備較好的政治業務素質和職業道德，必須熟悉會計業務及其風險控制，了解供電生產的特點、主要流程及營銷管理知識，了解和掌握新技術的運用，學會與企業不同專業人員交流、溝通，具備較好的文字表達能力，從而保證任期經濟責任審計工作的質量，提高內部審計工作的科學性，增強審計風險防范能力，把市級供電企業經濟責任審計工作干得更出色。
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［3］徐秀村，郭長山“.經濟責任審計對象研究［J］.審計研究，2005（4）.
經濟責任審計綜合性強、涉及面廣,為做好審計工作,我們首先要完善經濟責任審計工作協調機制,形成各職能部門廣泛參與、齊抓共管的工作格局。各級黨委、政府應高度重視開展經濟責任審計工作,成立經濟責任審計領導小組,由紀檢監察、組織人事、財政監督、國資委、審計機關具體落實、各司其責、整體聯動,以充分發揮領導小組和聯席會議作用,總結經濟責任審計工作開展情況,通報經濟責任審計工作成果,溝通各部門之間掌握的信息資源,研究部署下階段審計工作主導方針,按照“一盤棋”的整體工作思路,形成優勢互補、信息資源共享的工作環境。
科學合理安排經濟責任審計項目。經濟責任審計任務重與審計力量不足的矛盾較為突出,必須根據工作需要和審計機關承受能力,按照“積極穩妥、量力而行”的原則做好各項統籌。一是加強項目計劃管理。以重點單位、重點環節、重點不足作為經濟責任審計的重點,采取多種形式處理好項目數量與質量關系,監督關口前移,及時發現和解決不足,化解離任審計相對集中給審計部門帶來的壓力。二是加強審計對象安排。根據被審計單位資金運行狀況及資產規模情況,制定分類別分級別管理辦法,突出三個重點,即資金掌控大的單位且領導任職時間較長的,群眾反映較大或有舉報等線索的,工作成績突出、擬選拔任用的領導干部。三是加強審計信息管理。積極研發具有信息存取、數據查詢、統計淺析淺析等功能于一體的經濟責任審計管理系統,將以往審計發現不足、倡議采納情況及其他審計成果納入其中,便于審前調查開展及審計成果淺析淺析運用。
創新經濟責任審計思路和方式策略。一是在審計思路上,應逐步完成從就賬論賬、查錯糾弊到審查決策、規范管理、檢查政策執行等方面的轉變,充分體現被審計單位行業特色和對象特點。二是在審計方式上,要不斷提高審計工作透明度,積極推行審計公示,在審計進點會議上公開審計范圍和審計內容,公開審計組成員和聯絡方式,在一定范圍內公開審計結果和整改結果,接受輿論的監督。三是在審計策略上,要靈活運用多種策略開展經濟責任審計,堅持經濟責任審計與財務收支審計、效益審計、固定資產審計相結合,審計查賬與審計調查相結合,審計核查與個別談話相結合,本級審計與延伸審計、后續審計相結合,緩解人少事多的矛盾,降低審計成本,提高審計效率。
逐步建立經濟責任審計評價體系。針對經濟責任審計責任界定困難、評價難度大、隨意性較大的不足,應探索新形勢下經濟責任審計的評價內容和策略,劃清現任責任與歷史責任、直接責任與主管責任、主觀責任與客觀因素影響的界限,逐步建立起經濟責任審計評價指標體系。按照客觀公正、規范統一、穩妥謹慎、全面衡量的原則,可以嘗試從以下指標入手:任期內執行國家經濟政策和財經法規的執行能力,任期內完成經濟指標的效果,財政財務收支中違規違紀不足應承擔的責任,重大經濟決策及效益情況,國有資產管理使用及其保值增值情況,專項資金管理使用效益情況,個人廉潔自律情況等。
注重經濟責任審計成果的利用和轉化。一是審計成果應服務于內部規范管理,力求做到查出一個不足,完善一項制度,堵塞一方漏洞。二是審計成果應服務反腐倡廉工作,對審計發現的違法亂紀典型不足和線索,一查到底,追究責任。
三是審計成果應服務干部培訓和選拔。把經濟責任審計結果報告納入干部檔案,作為考察評價的依據,同時將經濟責任審計列入黨校培訓內容,提高領導依法行政和規范管理的水平。
編寫經濟責任審計工作范本。
一是規范審計工作依據,將經濟責任審計相關法律法規編制成冊,便于查找和學習。二是規范審計操作程序,對審前調查、實施方案、審前公告、入戶審計、匯總取證、底稿編制、撰寫報告、征求意見、出具報告、整改落實等流程作出明細規定。三是規范審計范圍和內容,按鄉鎮、街道、委辦局、事業、 企業,分類確定審計范圍、審計內容和審計重點。四是規范經濟責任審計評價策略,對領導干部任期重大經濟事項決策和實施程序做出“規范、較規范、不規范”的評價;對財務報表真實性按真實程度做出“真實、基本真實、不真實”的評價,對財務合法性按“合法、基本合法、有違法行為或嚴重違法行為”的評價等。五是規范責任界定,對存在的不足、引用的法律法規和界定的經濟責任進行匯總歸類,編印成參考對照表,使經濟責任的界定得到了基本統一。六是規范相關文書格式,按鄉鎮、街道、委辦局、事業、企業分類制定經濟責任審計文書寫作格式,對不足分類和定性明確衡量標準,使審計報告、結果報告、審計專報等文書格式達到規范和統一。
提高審計隊伍的整體戰斗力。
審計隊伍建設是審計工作的基礎和保證,必須堅持以人為本,加強“人、法、技”建設,切實提高審計人員的政治素質和業務素質。一是加強政治理論學習;二是加快綜合業務知識更新;三是改善知識結構;四是逐步組建復合型審計組,使審計組的人員配備與高要求的經濟責任審計任務相適應,從而更好地適應形勢的發展。
一、形成經濟責任審計風險的原因
1.缺乏審計評價體系和標準。在被審計的領導干部經濟責任履行情況審計中，審計評價是其的重要內容。運用經濟責任審計成果的一個重要前提是被審計領導干部經濟責任履行情況的審計評價。因為它所評價的是領導干部，所鑒定的內容是領導干部的經濟責任，直接目的是為監督和管理干部提供重要依據，關系到被審計領導干部的政治生命，政治性非常強。但目前尚沒有一套科學、完整的評價體系，一些審計機關在實施經濟責任審計時是根據審計實踐的需要、委托部門的特殊要求以及實踐中積累的經驗來實施審計評價，而經濟責任審計所要求的審計評價又不同于財政財務收支審計的審計評價，從而導致對領導干部經濟責任的審計評價比較籠統、不準確或者對不應該評價的進行評價而形成風險。在定性處理時，遇到地方政策與國家法律法規不一致，甚至“撞車”時，便給審計機關依法定性處理帶來了難度。如果按國家法律、法規做定性處理，被審計單位及離任領導有時較難接受；如果按地方政策辦事，就明顯存在有法不依問題，無疑存在著審計風險。由于審計評價沒有統一標準，審計機關作出的評價五花八門，言過其實或超出審計職責進行不準確的審計評價，都隱藏著審計風險。
2.審計活動受法律環境方面的影響。我國目前已形成以《審計法》為核心的審計法規體系，但是法律法規自產生之日起就具有滯后性，滯后于社會政治經濟發展。當前的社會經濟活動日趨復雜，法律法規約束的范圍之外存在許多合理不合法問題。此外，部分審計活動過程中對技術、操作上理解的偏差，沒有相應的法律法規依據，審計人員在審計時就必須依賴其職業判斷，這就加大了審計工作的難度，不可避免地產生審計風險。
3.審計手段具有局限性。經濟責任審計主要是通過財政、財務及相關資料來發現和查證問題，而有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映，就現有的審計手段難以進行深入查證，必須由有關執法部門運用特殊手段進行調查才能查清。由于審計方法一般均采取抽查的方法，審計人員僅憑專業判斷和工作經驗進行抽樣審計，難免出現判斷失誤，得出不符合實際的審計結論，特別是在界定領導干部應承擔的直接責任、管理責任還是領導責任時，審計人員很難準確把握。由于審計權限、審計手段的限制，往往使審計人員無法取得有效證據，陷入尷尬境地，從而形成審計風險。
4.時效性不強。經濟責任審計具有時效性，距離組織、人事、紀檢監察等委托部門需要審計結果的時點越遠，其發揮作用越小。按文件規定領導干部任期屆滿或期內調任、免職、辭職、退休等事項前，應當及時安排任期經濟責任審計。但是由于干部管理體制的特殊性，在現實中“先離后審”、“先任后審”現象相當普遍，客觀上造成被審計領導干部對這項工作的不重視。“審用脫離”，給審計工作帶來了一定程度的不利影響，造成審計處理處罰難度加大，審計結論不能被有效利用，增加了審計風險。
5.虛假會計資料形成的風險。經濟責任審計的基礎是財政財務收支及相關資料的真實性。審計對象出于自我保護或指使、插手提供不真實、不完整的書面材料、財務資料等，在這種固有風險較高的情況下，審計人員稍有疏忽，就無法揭示被審計單位財務收支不實，這將直接影響審計取證的質量，造成審計人員的判斷錯誤，影響經濟責任審計評價的真實性、客觀性和公正性。
6.審計人員自身能力不足。經濟責任審計涉及的內容較廣，要求審計人員除了具有較高的政治素質和較強的審計專業知識水平外，還應熟悉政策法規，掌握經濟管理知識，不僅要具備查賬技能，還應具備口頭及書面表達能力、綜合分析能力等。但在實際工作中，審計人員對一些新領域、新知識都是現學現用，僅通過審計項目對財稅改革、投資決策、市場運作等進行理解和評價，局限性較大，使審計人員的思辨能力、創新能力面臨考驗，從而帶來審計風險。在具體審計項目中，如審前調查不夠充分，審計重要性水平評估過低，審計實施方案缺乏針對性；審計實施中取證不充分，法規運用失當，審計判斷、審計評價失準，問題定性失誤；出具審計報告時處理處罰寬嚴失度，都會直接引發審計風險。
二、規避經濟責任審計風險的必要性
1.規避經濟責任審計風險，可以提高審計的威信?？陀^、公正是審計執法最基本的準則。在社會的廣泛關注下，如果審計機關出具了不實的審計報告，必將直接影響審計機關的信譽和形象，使審計機關不但會失去群眾的信任，而且會失去黨和政府的信賴與支特，從長遠看會直接影響審計事業的發展。因此，實施經濟責任審計，必須努力防范和降低風險，才能更好地發揮經濟責任審計的作用。
2.規避審計風險，可強化干部人事管理制度。經濟責任審計實施工作結束后，審計機關所提交的經濟責任審計報告是作為組織、人事、紀檢等職能部門考察、考核、綜合評價、任免領導干部的參考依據之一，規避審計風險不僅降低了審計結論失真的幾率，還減少了黨和政府用人失誤的可能性，逐步樹立了黨在人民心目中的形象。
3.規避審計風險，可建立新的監督機制。規避審計風險是有效發揮審計監督與其它監督相結合，建立新的監督機制的需要。開展黨政領導干部任期經濟責任審計，使審計監督與組織監督、紀律監督有機結合，是在社會主義市場經濟條件下形成黨政領導干部新的監督機制的重要途徑，規避審計風險可使新的監督機制健康持續地發揮應有的作用。
4.規避審計風險，是審計機關自身生存發展的需要。對于審計機關和審計人員而言，經濟責任審計的責任與風險要遠遠大于一般項目審計，正確把握黨政領導干部任期經濟責任審計風險，對于作出正確的審計評價和更加卓有成效地開展黨政領導干部任期經濟責任審計是非常必要的。
三、規避經濟責任審計風險的措施
1.建立“承諾”制度，明確法律責任。審計署施行的《中華人民共和國國家審計基本準則》第二十一條規定：“審計機關應當建立健全承諾制度。審計機關向被審計單位送達審計通知書時，應當書面要求被審計單位法定代表人和財務主管人員就與審計事項有關的會計資料的真實、完整和其他相關情況作出承諾?！彪m然承諾制的建立在一定程度上規范了審計工作，但在經濟責任審計實踐中，由于缺乏行之有效的配套措施，致使“承諾制”在實施過程中還存在不少問題，為完善監督程序，應規范違反“承諾制”的處理處罰辦法，明確“承諾制”的法律、經濟責任。制定出切實可行的針對有關當事人提供虛假會計信息的具體處理處罰辦法，建立對不完整且虛假承諾的責任追究制度。使“承諾制”真正對被審計單位起到威懾作用，確保審計對象的真實性，為規避審計風險提供了第一道防線。
2.加強審計法規制度建設逐步完善經濟責任審計制度。根據社會經濟的不斷變化，應及時修改和制定切合工作需要的審計法規，盡可能使社會經濟生活中的各有關事項均有法可依，使審計工作逐步走向法制化、規范化。還要盡快以審計法為基礎，制定國家審計準則和實施細則，把風險控制作為審計準則的重要內容，使審計工作有章可循，保證審計工作質量、降低差錯，達到防范與控制審計風險的目的。
3.建立健全內部質量控制機制及制度。建立健全審計機關內部質量控制機制及制度，是防范與控制審計風險的有力保障。審計機關應建立有效的內部質量控制機制和質量控制制度，把審計質量控制責任落實并執行到每一個工作環節，從審計立項到作出審計結論，都必須發揮好內部質量控制的作用。只有這樣，才能及時發現和解決審計過程中出現的問題，提高經濟責任審計質量，降低審計風險。
4.嚴格執行審計程序，規范操作。嚴格的審計程序，規范的實際操作是確保審計行為合法、審計質量可靠的前提。在經濟責任審計的實踐工作中，審計規范確定了審計的范圍、內容、目標、程序和方法以及相應的標準和要求，明確了審計責任，有利于審計人員嚴格按照審計規范執行審計業務，從審計計劃與委托、審計工作方案的編制、實施審計、編制審計工作底稿、到出具審計報告等整個流程規范操作，避免了審計人員在工作中的隨意性，降低了審計風險。
5.加強各部門協調，實行經濟責任聯合審計制度。由于經濟責任審計在實際工作中涉及面廣，光靠審計部門“孤軍奮戰”是遠遠不夠的，必須要求各部門加強協作、密切配合，強化聯合審計，才能加大經濟責任審計的深度和力度，提升審計成果質量。因此，在行使審計職能的同時還要加強組織、人事、紀檢部門的聯系，共同分析研究審計重點，將審計監督和管理及紀律監督有機地結合起來，使經濟責任審計能夠客觀、公正地反映審計情況，切實提高經濟責任審計的工作質量和工作效果。
6.努力提高審計隊伍的整體素質。審計隊伍素質的高低是防范審計風險的關鍵。審計機關應根據經濟責任審計的特殊性適時加強審計人員的后續教育，通過培訓、學習，不斷更新審計人員的業務知識和審計理念，不僅要求審計人員具有較高的理論水平和本專業知識，還要掌握法律、經濟管理、信息技術等相關專業知識，使審計人員的知識結構不斷趨于合理化，同時還要具備良好的職業道德。審計人員自身素質的提高，直接決定審計工作質量，同時也降低了審計風險。
一、鄉鎮黨政主要領導經責審計存在的問題和困惑
1.經濟責任審計工作存在的問題。
(1)“先審后離”的原則難以貫徹執行。中辦、國辦《兩個暫行規定》都明確指出“領導干部任期屆滿或者任期內辦理調任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前,應當接受任期經濟責任審計”。但在實際工作中,干部職務的變動,尤其是領導干部的職務變動,是非常敏感的問題,一般人不可能先知道,由于種種原因使“先審后離”的原則得不到有效貫徹執行。
(2)法規不健全審計評價難度大。盡管我國加快了法制建設步伐,但勿庸置疑的是與市場經濟的發展變化速度比較,法制建設相對滯后,致使審計過程中遇到的一些新情況、新問題難以用現行法律來評價認定。
(3)審計臨時性和計劃性的矛盾難以克服。目前領導干部的提拔調任,大多是經組織部門考核,黨政班子研究,公示通過后任命,一種情況是,呈批量進行,形成了經濟責任審計任務集中的局面。另一種情況是,由于審計對象的不確定性,絕大部分是在審計對象已經離任,才通知審計部門進行審計,造成了任務安排上的臨時性,影響了審計部門審計工作的計劃性。
(4)審計力量不足與審計任務繁重的問題突出。一是審計人員配備不足。審計隊伍力量薄弱,審計人員自己備與所應承擔的審計任務不適應。二是審計人員的業務水平與所承擔的審計任務存在相對矛盾的地方。
2.經濟責任審計對象存在的主要問題。
(1)決算不實違規現象比較突出;(2)財政收支缺口大財力匱乏;(3)主項資金管理不嚴被擠占挪用;(4)計劃生育經費管理混亂;(5)費用控制不嚴超支現象普遍;(6)財政預算管理措施執行不到位。
二、鄉鎮黨政主要領導經責審計的思路和方法
(一)搞好審前調查
1.機構設置和職責分工情況。通過調查機構和職責情況,弄清被審單位機構和工作職責范圍,被審單位特別是鄉鎮的特點,黨政主要負責人各自所承擔的直接經濟責任以及履行經濟責任所涉及的部門、單位和事項。
2.主要經濟和社會發展指標情況。從統計部門了解的所屬行政村、人口狀況,工業、農業和第三產業發展情況,國內生產總值、財政收入、農民人均純收入等指標及在本市內各項指標所占位次。根據調查情況,進行分析性復核,通過分析弄清鄉鎮的經濟工作著重點。
3.被審單位管理體制和會計核算體制情況?？h市對鄉鎮實行的財政體制,鄉鎮財政預算編制程序和執行管理辦法,鄉鎮對所屬機構、事業單位是否實行了“收支兩條線”、“集中支付”、“集中采購”和“集中核算”管理辦法。
4.任期內重大經濟決策及其落實情況。通過查閱被審單位辦公會議紀要、年度工作總結等有關文件資料,對鄉鎮出臺的重要經濟決策事項列出清單并了解決策執行情況。調查的重點放在興建公益設施、國有和集體土地轉讓、企業改制、小城鎮建設、農業綜合開發項目等涉及經濟責任較大的方面。
5.有關部門對被審單位經濟工作的考核和檢查情況。市委、政府和市直機構對鄉鎮從不同的方面進行定期或不定期考核檢查,其檢查考核結果對開展對鄉鎮黨政領導任期經濟責任審計具有重要的參考價值。要通過走訪紀檢、監察、、財政、經貿委飛統計等重點部門收集這方面的情況資料。對這些情況進行綜合分析研究,從中把握鄉鎮的基本情況,主要業績和經濟工作中存在的主要問題,找準審計工作震點,提高工作效率。
6.被審單位內部審計工作開展情況。許多鄉鎮設立了專職或兼職的審計機構,對所屬機構、企業和行政村的財務收支進行審計,對這些單位的負責入開展經濟責任審計。了解內部審計結果并進行評價,盡可能地利用和借鑒其審計成果,縮小審計延伸面,減少重復審計。
7.審計機關以往對鄉鎮財政、財務審計或任中審計情況。
(二)以財政財務收支審計為基礎
1.摸清鄉鎮財政家底,包括資產家底、政府債務和財政赤字情況。核實家底,不能只是停留在賬面核對上,更要注意未在賬長上反映的問題,如:賬外資產;以政府名義擔保的借款或對外借款未納入預算管理;未決訴訟、外欠會議費、招待費等。核實家底的工作量較大,一般在進點審計前部署被審計單位先進行清產核資,清理往來賬,盤點資產,審計組再根據自查結果進行抽查。
2.地方制定的“土政策”是否與國家財經法規相抵觸。查閱會議紀要、地方發文和領導批示,年度工作總結等文件資料和召開座談會等,可以直接發現這方面的問題線索,再通過核查加以落實。
3.財政收入和支出增長和構成分析。是否按照“保工資、保穩定、保法定支出”的順序,把職工工資發放放在財政支出的首位。教育、科技、農業等法定支出的實際增長幅度是否達到教育法、科技進步法、農業法的要求。
4.把握需要延伸審計或核實的重點。一是從賬面資金流入和流出入手,分析認為屬于非正常和有疑點的資金,管理上有明顯漏洞的資金作為重點。二是從票據入手,對財稅部門管理發放的票據進行突擊盤點、核對。財稅部門和有關部門領用的票據反映的資金收支與賬面反映是否一致,有無資金“體外循環”、虛列挪用資金和偷漏稅金等問題。三是從銀行賬戶入手。清理銀行賬戶,審閱收支事項。四是調閱有關文件資料載體反映的財政收支數字與賬面數字銜接核對,尋找需要延伸或核實的問題線索。五是從群眾和社會關心的熱點問題入手,如:農民負擔、職工工資發放、挪用扶貧等專項資金、重大資金損失浪費問題。
(三)依法據實正確評價經責審計對象
正確評價經責審計對象,是經責審計重要內容,也是組織部門全面了解任免干部的依據之一。
一要科學合理確定領導干部經責審計評價指標。筆者認為,這些評價指標要包括:1.單位財政財務收支指標。期內收入完成率、支出增減率;2.國有資產保值增值指標。期內資產增長率、不良資產率、保值增值率、資產負債率;3.內控制度指標。內控制度健全率和執行率;4.重大經濟決策指標。期內重大投資決策違規率、投資損失率、環境治理設施投資比率;5.個人違規資金比率。
二要依法準確評價領導干部履責事項。審計機關在對經責審計對象評價時,要依規、謹慎、準確、有據。具體來說,應把握五個原則。一是超越審計法和行政法的職責范圍事項不評價;二是超越審計職權的事項不評價;三是沒有依據證據的事項不評價;四是沒有審計調查清楚的事項不評價;五是審計拿不準的事項不評價。
三、完善鄉鎮黨政主要領導經責審計的對策和建議
1.完善經濟責任審計工作的對策。
(1)加快制度建設,改革管理體制。在審計目的上,要明確領導干部在履行受托公共經濟責任的效果;在審計范圍上,應明確規定各類黨政干部在調任、轉任、輪換、退休、辭職解聘或機構裁撤合并時,都要進行任期內經濟責任審計;在審計內容和方法上,應把握重點項目的審計,切實提高審計效率、降低審計成本。在審計程序上,從立項至審計報告的完成,應嚴格按照《審計法》的規定辦理,同時把握與財務收支審計或經濟效益審計的不同之處。
(2)強化計劃管理,科學組織實施。每年年底前,按程序,由組織部門提出下一年度經濟責任審計的建議計劃,與審計部門協商,確定下一年度經濟責任審計的項目計劃,報主管領導審定后,由審計部門將經濟責任審計納入計劃管理,并按計劃組織實施。組織部門應率先似定離任審計計劃,由于特殊原因,不能列入年度審計計劃的,應提前通知審計部門,以便及早組織審計力量,做好審計準備。審計部門應主動與組織部門取得聯系,共同協商制定年度離任審計計劃。
(3)嚴格審計程序,確保審計質量。堅持“先審后離”,可以增強工作的主動性,科學確定年度經濟責任審計計劃,明確審計內容與審計重點,提高審計效率;堅持“先審后離”,可以及時發現問題并進行整改?！跋入x后審”是一種“馬后炮”,查出問題往往難以糾正,而“先審后離”則正好可以彌補這種不足,及時采取措施,把問題消滅在萌芽狀態,防忠于未然;堅持“先審后離”,可以減輕離任審計的工作量,達到事半功倍的效果,因為事中就對領導在任時的情況進行審計,對其經濟責任情況已經有了了解,干部離任后,離任審計可以直接利用任中審計的結果,只對部分未審計內容進行補充審計,這樣審計人員更能全面、充分對干部的經濟責任進行客觀公正評價,使經濟責任審計結果得到有效利用。
(4)加強人員培訓,提高綜合素質。經濟責任審計工作是一項政策性強、實務性強、責任大的工作,如果沒有一支過硬的審計隊伍,是難以勝任這項工作的,這要求我們的審計人員必須具有較強的政治覺悟、較高的政策水平和嫻熟的業務技能,要大力加強培訓工作,提高審計人員的綜合素質。要鼓勵干部參加學歷教育,考取專業資格,學習新技能新知識;要引進入才,留住入才,造就一定數量的高層次、高技能的審計專門人才。建立和完善激勵與約束機制,把考核評估與干部獎懲任用結合起來,逐步建立和完善審計準入準則,考核晉升機制等,以保證經濟責任審計的效果。
2.解決經濟責任審計對象存在問題的建議。
一、中小學校長經濟責任內部審計的內容與重點
學校日常的經濟活動較為繁雜，內部審計工作必須提綱挈領，抓住重點。校長經濟責任內審工作重點應包括以下內容：
（一）要全面了解被審計學校的事業發展情況
對學校編制人數，現有在職、退休教職工人數，年級、班級數，在校學生人數等先有一個總體的認識。了解學校的事業規模，才能從總體上把握學校的基本情況，才能為全面、客觀、恰當的評價被審計單位奠定基礎。
（二）全面了解被審計學校的預算執行及其他財務收支活動的真實、合法以及效益情況
具體內容主要包括：
（1）學校預算的編制執行情況
（2）學校的各項收入是否全部入賬，有無設立賬外賬和“小金庫”的情況
（3）學校能否嚴格執行收費政策，能否按照財政部門的規定，正確使用票據；票據的領用、繳銷手續是否齊全
（4）學校公用經費的使用能否統籌兼顧，專款專用，合理控制各項費用支出的比例，厲行節約，提高資金的使用效益
（5）支出管理中審批手續是否完整，是否有不規范票據、白條入賬、是否存在坐支現金、超限額使用現金支付的情況
（6）在中小學校執行績效工資制度后，是否存在違規發放任何補貼、津貼、實物福利等的情況
（7）大額修繕費是否有規范的審計結算手續。是否存在使用材料費，人工費沖抵修繕費作為支出憑證的現象
（8）新增固定資產是否按月逐筆入賬；對毀損、報廢的固定資產是否能夠及時清理入賬。通過實地抽查、盤點，檢查被審計學校固定資產管理能否做到賬賬相符、賬實相符
（9）應收款及應付款項，是否分項核算，按時結清
（10）學校食堂采用何種管理模式，能否堅持公益性和非盈利性原則。食堂核算中大額原材料采購是否有合法憑證，是否存在學校公務用餐等在學生餐費中列支的現象。
（三）校長個人履行經濟責任、遵守財經紀律、廉潔自律等方面的情況
檢查被審計學校的校長在履行經濟責任過程中，在收入分配、出國考察、公務用車、公務消費等方面是否嚴格執行國家的相關規定。
檢查被審計學校的校長在學校的招生收費、基本建設、物資采購等方面，有無存在利用職權和職務上的影響謀取不正當利益以及違規從事盈利性活動等行為。
二、加強中小學校長經濟責任內審工作的建議
（一）構建獨立的教育內審機構，完善內部審計規章制度，使內審工作規范化
教育內部審計工作一般是由教育行政主管部門“審計科”承擔，由配備的專職審計人員及聘用的兼職審計員擔任，從機構設置到人員配備，應當按照職責分明、科學管理和保證審計工作獨立性的原則設置。教育內審機構應當具有獨立性和權威性，這是內審機構開展經濟責任審計的重要基礎。
（二）加強審計隊伍建設，注重內部審計人員的業務技能培訓，不斷提高內部審計的水平
要提高中小學校長經濟責任審計質量，重要前提是提高審計隊伍素質。經濟責任審計不僅要求內審人員精通財務，還要具備一定的政策法規水平和綜合分析能力：內審人員要能夠自覺遵守內部審計職業道德規范，擁有較高的專業水準和綜合素質，能堅持原則、秉公辦事；恪盡職守，依法審計；內審人員還應該認真學習和借鑒審計工作的新理論新方法，堅持與時俱進，積極創新；能客觀公正地評價中小學校長履行經濟責任情況。
（三）規范內部審計準則和操作細則，使內審工作有“據”可查，有“規”可循
教育行政主管部門要依照《教育系統內部審計工作規定》《中小學校長經濟責任審計實施辦法》，建立健全中小學校長任期經濟責任內部審計準則和實施方案，對審計程序、審計方法、審計內容、審計評價、結果運用等方面做出明確規定，使內部審計工作嚴謹規范，高質高效。
（四）堅持與時俱進，積極創新，探索和運用先進的審計理論、技術方法，不斷提高審計質量
根據中小學校長經濟責任審計的重點，內審人員應注重采用先進的信息化技術手段，利用中小學會計工作已經實施了電算化管理的有利條件，充分利用電子數據資料傳輸的快捷高效。要堅持計算機審計和傳統審計相結合，經濟責任審計和延伸審計相結合，單位自查自糾和內部審計檢查相結合。應采用靈活多樣的方法，可以通過實地查賬、集中座談、個別訪談和問卷調查等方式進行核實和開展民意測評。
（五）注重審計過程中的溝通及審計結果的運用
通過溝通，才能取得被審計單位的支持與配合，促進審計工作的協調性，減少沖突。才能將審計過程中發現的問題，及時向被審計單位提出，交換意見，有利于審計人員對各種不同的情況進行判斷。有利于發現問題，解決問題，集思廣益，提高審計效率。經濟責任審計的結果，應當及時與單位負責人見面，并在一定范圍內實行公告或進行通報，必要時審計結果可以適當形式公布，接受師生和群眾的監督，真正起到審計的監督和促進作用。
綜上所述，做好中小學校長經濟責任內部審計工作，客觀、公正地評價有關中小學校長的經濟責任，既是教育事業發展的需要，又是促進教育系統廉政勤政、依法治教的重要舉措。只有在工作實踐中不斷總結、探索、更新、完善，堅持與時俱進，積極創新，抓住審計工作的重點，加強內審機構和隊伍建設，不斷完善審計方法，注重審計過程中的溝通及審計結果的運用，不斷提高內部審計工作的質量，為促進教育事業的可持續發展服務。
參考文獻：
[1]趙耿毅.高校領導干部經濟責任審計指南[M].北京：中國時代經濟出版社，2011
1.評價指標的選取。《浙江省高校黨政主要領導干部經濟責任審計操作規程（試行）》與《浙江省高等學校內部管理領導干部經濟責任審計實施辦法》這兩個制度，制定依據相同，評價內容相近，而且，內部管理領導干部的權限與職責可視為黨政領導干部權限與職責的下延和細分，因此本文以“浙江省高校黨政領導干部經濟責任審計評價指標體系”為基礎，結合學校實際情況，采用定量指標和定性指標相結合的評價方式，確立了以部門科學發展情況、權力運行公開化、資源配置市場化、操作行為規范化、廉潔從業情況5個一級指標、15個二級指標和根據部門職責特點設定三級指標為高校內部管理領導干部經濟責任審計評價指標體系。在實際運用中，經濟責任審計評價指標的選取，應當隨著環境的變化做適時的調整，使指標體系能夠起到客觀公正的評價。
2.指標計分設置。加分項一級指標為“部門總體發展情況”，最高可以加滿20分。下設二級指標2個。扣分項一級指標包括四大方面，基準分共80分。下設15個二級指標。三級指標每一項分為優、良、中、差四檔計分，分別按照該項分數的1、0.8、0.6、0的系數計分。
3.指標評分權重的設置及注意事項。高校內部部門由于部門職責、崗位性質和承擔的經濟責任不同，這對經濟責任審計評價側重點也應有所不同，指標評分權重的設置也有所不同。因此，要對審計對象實行分類管理。高校應結合部門的實際情況，賦予各部門領導三級評價指標不同的內容和不同的評分權重。在實際工作當中，有些部門的評價指標可能會沒有設置此項內容，如部門沒有下屬單位，就造成這些指標的缺項，對于這些項給滿分或0分均不適合，因此，在實際評分時，就要將這些指標權重，按照所在層級內的其他指標權重進行比例再分配，以實現相對公平。
4.評價等級的確定。根據綜合得分，將高校內部管理領導干部履行經濟責任情況評價為A、B、C、D四個等級。A等：90分以上（含90分）的，評價為履行經濟責任優秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評價為履行經濟責任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評價為履行經濟責任一般；D等：60分以下的，評價為履行經濟責任較差。被審計領導干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責任的，不再進行具體評分和評級。
5.經濟責任審計評價指標體系結果運用。審計部門對被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應本著“權責對等”原則、區別不同情況做出界定。經濟責任審計結果應作為干部考核、獎懲、后續管理等的重要依據。
二、實例分析
學校內部的不同職能部門，其工作流程和特點都不相同，因此，在設計經濟責任審計評價指標體系時應當區別不同的重點和責任?，F以財務處處長為例，對其經濟責任審計評價指標體系構建進行探討。學校財務處是學校經濟活動的中樞，財務處長管理著學校全部資金的收和支，如何合理選擇財務處長經濟責任審計評價指標，是全面、客觀、公正地評價財務處長經濟責任履行情況的關鍵。
（一）財務處長經濟責任審計評價指標體系
1.財務處長經濟責任審計評價指標及指標量化（見表1）。
2.財務處長經濟責任審計評價指標評價要點和評價檔次說明。（1）總體發展情況。評價要點：被審計者任期內推出的重大改革發展措施，并對部門的發展產生重大正面影響，進而取得突破性成績，如在獲得全國性、省級重大獎勵，在爭取財政性資金方面取得實質性突破等。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組對這些經濟舉措的合理合法與創新性進行認定，并在比較部門自身發展后酌情加分，加滿10分為止。（2）規劃目標完成情況。評價要點：被審計者任期內規劃目標完成情況。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組核實后根據建設目標的難易程度、對學校發展推動作用大小，酌情加分，加滿10分為止。（3）決策程序規范性。評價要點：是否健全部門辦公會議事規則、財務公開制度；重大事項決策、重要項目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。評價檔次說明：“優”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項全部按照規范流程進行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數事項未經集體決策，但無潛在嚴重后果的；“中”為有制度，多項事項未經集體決策但還未產生不良后果的、或會議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數事項未經集體決策、或某項事項未經集體決策且已經造成不良后果或者有潛在嚴重后果的，或沒有建立制度的。（4）決策內容合法性。評價要點：決策的內容是否合法合規。評價檔次說明：“優”為全部決策內容都合法；“良”為有1項經濟決策內容違反國家財經法規，情節不嚴重的；“中”為多項決策內容違反國家財經法規，但情節不嚴重的；“差”為有決策嚴重違法的。（5）決策執行及效果。評價要點：決策是否得到認真執行；執行決策后的經濟效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產損失的情況。評價檔次說明：“優”為全部決策都按計劃執行，并且無不良后果；“良”為有決策未按照計劃執行，或者少數決策造成了輕微的損失；“中”為多項決策未執行或者執行后有較大損失；“差”為有個別決策執行后產生嚴重后果或重大損失的。（6）國有資產管理情況。評價要點：資產是否全部入賬，有無賬外資產，如用科研經費購置的固定資產有無入賬，資產是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領用是否規范；資產有無因管理不嚴造成損壞、偷盜等損失情況等。（7）國有資產使用情況。評價要點：資產出租、對外投資和擔保是否履行審批手續，資產處置是否履行審批手續。（8）政府采購政策執行情況。評價要點：應納入政府集中采購的項目是否全部納入政府采購；限額以上自行采購的項目是否實行招投標。（9）合同管理情況。評價要點：應簽訂合同的經濟活動是否訂立合同，是否違規簽訂擔保、投資和借貸合同。（10）下屬單位監管情況。評價要點：是否建立對下屬單位的監督管理制度并有效執行；是否存在將有關資金轉移到下屬單位或以各種名目違規在下屬單位列支費用現象。（11）內部管理制度建立健全情況。評價要點：內部分工與牽制、現金管理、票據管理、預算管理、收費管理、采購管理、招投標管理、資產管理、科研經費管理、專項經費管理、基本建設項目經費管理、對下屬單位管理、會計檔案管理等主要財務管理、控制制度是否建立和完善。評價檔次說明：“優”為制度全面完善；“良”為有個別制度缺失，缺陷不嚴重；“中”為有多個制度不完善，但無重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。（12）內部管理制度執行情況。評價要點：各項制度是否嚴格執行；執行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴格執行制度而造成損失浪費的。評價檔次說明：“優”為全部制度嚴格執行；“良”為存在個別制度執行不到位，但尚無實際后果及損失浪費；“中”為存在多個制度執行不到位，但無實際后果及損失浪費；“差”為有制度執行不到位而造成實際后果及損失浪費。（13）會計基礎工作規范情況。評價要點：會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料是否完整，往來款項結算、清理是否及時，有無利用往來賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項核算是否合規等。（14）預算完成情況。評價要點：有無編制赤字預算；預算項目是否完整、真實、細化，各項收入是否納入預算管理并在法律規定賬戶核算，有無隱瞞收入、設立賬外賬的情況。（15）預算執行情況。評價要點：各項支出是否按照預算執行，有無超預算、超標準現象；有無虛列支出、轉移資金問題。（16）收費政策執行總體情況。評價要點：是否按國家規定的收費項目、收費范圍和收費標準收費，有無自定項目、超范圍超標準收費；所使用的收費票據是否合法、合規；有無嚴格實行“收支兩條線”規定。（17）支出的真實、合法情況。評價要點：各項支出是否符合預算、是否符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等有關政策規定；是否按規定標準提取；獎助學金的發放是否及時、足額、規范，是否存在擠占挪用現象，或結余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據報銷。（18）專項經費使用總體情況。評價要點：是否?？顚Ｓ?，有無存在虛列支出、擠占挪用情況；專項經費的使用績效，有無損失浪費。（19）審計整改情況。評價要點：審計發現的問題是否已整改。評價檔次說明：“優”為全部整改；“良”為有個別問題沒整改，但性質不嚴重；“中”為有多個問題沒整改，但性質不嚴重；“差”為整改不到位，且性質嚴重。（20）領導利用職權行為。評價要點：領導是否存在利用職權和職務便利牟取不正當利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預重大經濟事項，是否在收入分配、經費開支、資產使用等方面未遵守有關規定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責任的，不再具體評分。（21）領導個人行為。評價要點：領導是否存在一些與職務無關、但違反廉政規定的行為，如私自從事營利性活動。（22）所在部門干部、職工廉潔從業情況。評價要點：所在部門班子成員有無因與職務有關的廉政問題受到黨紀政紀處分、或被追究刑事責任；其他職工有無因廉政問題被查處。評價檔次說明：“優”為未發生上述情況；“良”為有個別職工因廉政問題被查處的；“中”為有個別班子成員因廉政問題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問題被查處的。（23）所在部門財務清廉情況。評價要點：部門是否存在私設小金庫，并在一定范圍內私分財物的。其中對（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標的評價檔次說明：“優”為未發現問題；“良”為發現個別問題，但性質不嚴重且金額較?。弧爸小睘榘l現多個問題，但性質不嚴重且涉及金額較??；“差”為發現存在性質嚴重或者涉及金額較大的問題。
（二）財務處長經濟責任審計量化評價評分表
一、現代風險導向審計的含義及特征
現代風險導向審計按照企業戰略風險、經營流程風險、內部控制風險、剩余風險與個人主觀因素相結合形成審計風險自上而下的風險評估思路，將風險評估的范圍從微觀拓展到了企業的宏觀經營背景、從財務指標拓展到了非財務指標，特別突出了個人主觀因素在形成實質性經營風險中的關鍵作用，是對企業經營風險的全過程、多視角評估，審計理念與傳統審計模式相比有了質的飛躍。
（一）審計重心前移。賬項導向審計模式的重心是詳細檢查；內控導向審計模式的重心移到控制風險，向前邁進了一步；現代風險導向審計的重心再次前移，注重對影響被審計單位生存能力的內、外部環境以及經營計劃的戰略風險分析，能夠從宏觀上把握審計所面臨的風險。
（二）注重運用分析程序。采用自上而下的思路，從宏觀至微觀，對企業的財務及非財務業績指標建立風險分析模型，合理設定各項流程業績指標預期值，通過指標偏離度分析，查找預期差異的形成原因，以識別可能存在的重大錯報風險。
（三）審計程序更加有效。在全面風險評估的基礎上，減少對接近業績指標預期值的賬戶余額的實質性測試，增加對業績偏離較大且無合理解釋風險事項或例外事項的審計力度，針對不同的風險環節、風險領域，采用個性化的審計程序，自下而上進行實質性測試，提高了現場檢查的針對性和審計發現的準確度。
（四）擴大審計證據的內涵?，F代風險導向審計形成審計結論的依據不僅包括實施控制測試和實質性程序獲取的證據，而且包括了解企業及其環境獲取的證據，特別是分析性證據的運用豐富了審計證據的內涵，有利于全面、客觀、準確評價企業經營成果。
（五）關注管理層舞弊風險?，F代風險導向審計關注個人主觀因素對企業經營風險的作用，特別是管理層凌駕于內部控制之上的串通舞弊行為對企業經營的廣泛影響。重視評估領導層管理風格對內部控制執行效果的影響，以及可能的舞弊行為導致的重大錯報風險。適時調整審計程序的性質、時間和范圍，獲取可靠的審計證據，提高財務報表的可信度。
二、現代風險導向審計在商業銀行經濟責任審計中的應用
將現代風險導向審計方法引入經濟責任審計是商業銀行內部審計發展的必然選擇。引入現代風險導向審計方法要突出對被審計單位的全面風險評估，把風險評估滲透到審計作業的全過程，并在實質性程序中充分運用風險評估結果，實現提高審計效率和效果，充分揭示和化解風險，促進審計價值增值的目的。
（一）建立并及時更新經濟責任審計信息數據庫，實現風險評估工作的日?；芾怼＝洕熑螌徲嬶L險評估工作，需要收集、整理和分析大量資料，而且審計委托或提請具有批量提交特點，時間要求緊，任務重，工作量很大。因此，要在較短時間內，高質量完成審計任務，且能有效規避審計風險，經濟責任審計風險評估工作必須實行日?；芾怼?/p>
一是要建立經濟責任審計信息資料庫，按照風險評估內容要求，定期收集更新被審計單位各種內外部經營信息和金融政策，以及管理層職責履行情況的相關信息，包括商業銀行各層級業務發展規劃、年度綜合經營計劃、績效考核辦法、KPI考核指標體系及考核結果，風險監管部門的全面風險評估辦法及各年度評估結果、評估報告、年度工作總結、述職報告、重大經營活動和決策行為、外部監管情況、內部審計檢查資料等，為自上而下的宏觀層面的戰略風險分析奠定基礎。
二是建立內部審計非現場審計分析系統，收集整合形成商業銀行各生產系統、管理信息系統信息數據庫，為完成對交易賬戶的實質性分析程序建立數據及技術基礎，實現上下結合的微觀層面的經營流程風險分析。
三是組織專門人員實施，結合非現場審計系統進行匯總分析，定期形成分析結果，提示剩余風險，緩解經濟責任審計審前準備不足的困境。
（二）明確風險分析思路，建立風險分析模型，以分析模型為抓手，評估剩余風險，確定審計重點。全面風險評估是實施現代風險導向審計的核心環節，應充分體現“自上而下”的審計思路。
首先，進行基于外部因素的戰略分析，評估戰略風險，確認剩余風險。一是了解被審計單位基本情況和重大經營決策及審批事項，弄清其戰略定位。對被審單位進行戰略決策分析和經營管理分析，重點關注被審計單位的長期戰略規劃、年度綜合經營計劃、經營目標、資源配置、風險管理戰略等，全面評價分析被審計單位內部經營環境。二是識別來源于被審計單位外部的威脅或風險，評價分析被審計單位外部環境，包括政治、法律環境；國內外經濟金融形勢；區域經濟特點，社會信用發展程度；當地金融監管環境，同業競爭格局等。三是了解被審計單位風險應對措施，評價風險應對效果。依托經營業績建立數理分析模型，在了解被審單位整體戰略風險的前提下，設置適合當地經營環境的經營業績指標期望值，利用經營業績指標在整體評價中的不同權重，通過設置偏離度、偏離系數等，對被審機構經營業績剩余風險進行量化考量和評價。
其次，進行基于內部因素的經營流程分析，評估流程風險，確認剩余風險。一是了解評估被審計單位各類業務經營流程及制度設計，識別重要風險點及風險領域。重點關注資產、負債、財務、中間業務等，其中：資產業務關注資產質量及問題成因；負債業務關注存款來源、利率執行及賬戶設置合法合規性等；財務核算關注集中采購、資產處置管理的規范性及大額費用支出的真實性等；中間業務關注金融創新可能帶來的風險，如表外業務的或有風險、資產與中間業務收入調節，金融衍生工具運用、產品激勵失衡等；二是了解被審計單位經營流程風險應對措施，評價風險應對效果。依托風險監測業績指標建立數理分析模型，設置適合當地風險監測環境的流程風險業績指標期望值，通過設置偏離度、偏離系數、指標權重等，對被審機構經營流程風險進行量化考量和評價，確認剩余風險。
再次，進行基于經營風險的內部控制分析，評估控制風險，確認剩余風險。一是了解評估被審計單位各類業務制度設計及執行情況，按照審計業務分塊，充分利用審計業務單元內控評價等級，識別重要風險點。重點關注對公貸款、個人貸款、對公負債、個人負債、財務管理等業務單元的制度缺陷及控制失效等；二是了解被審計單位內部控制措施，評價對經營風險的控制效果。依托內控評價指標體系建立數理分析模型，確定適合內部控制業績指標期望值，通過設置審計頻率、偏離度、偏離系數、指標權重等，對被審機構各審計業務單元控制風險進行量化考量和評價，確認剩余風險。
（三）圍繞風險評估結果，細化審計策略，實施實質性程序。在風險導向審計模式下，風險分析從戰略風險分析開始直至審計樣本確認為止，貫穿審計過程始終。確認剩余風險后，應采取“上下結合”的現代風險導向審計思路，制定實質性程序計劃，完成審計證據收集工作。
