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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟責(zé)任審計的目的，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著社會經(jīng)濟文化的不斷進步，國家綜合國力日益提升，社會主義市場經(jīng)濟體制下各企業(yè)之間的競爭也日益加劇。供電企業(yè)作為諸多得到迅猛發(fā)展的企業(yè)中的一個，其發(fā)展結(jié)構(gòu)得到一定程度的創(chuàng)新，并取得了相應(yīng)的成就。就當(dāng)前我國供電企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀而言，供電企業(yè)負責(zé)人在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，受諸多因素的影響，仍存在諸多的問題。文章展開對提高供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性的研究，首先對經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)內(nèi)容進行概括，同時分析供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性，最后對提高供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性的措施進行研究。
關(guān)鍵詞：
供電企業(yè)；經(jīng)濟責(zé)任審計；審計制度
供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的有效實施，能夠在一定程度上提升供電企業(yè)的知名度，并促進供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文關(guān)于如何提高供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的有效性研究，其研究意義主要體現(xiàn)在理論研究意義和現(xiàn)實研究意義兩方面。理論研究意義表現(xiàn)為，本文從經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵和作用兩方面，對經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)理論內(nèi)容進行了概括，能夠為其他研究該領(lǐng)域的學(xué)者提供寶貴的理論基礎(chǔ)和依據(jù)；現(xiàn)實研究意義表現(xiàn)為，本文通過對供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計必要性的研究，重點探討了提高供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的有效性措施，能夠為當(dāng)前存在經(jīng)濟責(zé)任審計問題的供電企業(yè)提供寶貴的建議。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)內(nèi)容概括
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵經(jīng)濟責(zé)任審計主要是指在信息化網(wǎng)絡(luò)時代的現(xiàn)代化社會中，企業(yè)單位的相關(guān)法定代表人或是相關(guān)的企業(yè)承包人，在任期的特定時間內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，和對履行其職能所展開的經(jīng)濟審計行為。經(jīng)濟責(zé)任審計的根本目的主要在于，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展進程中，能夠分清企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任人任期時間內(nèi)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，并為企業(yè)單位相關(guān)的紀檢部門和考核部門等，提供實際的經(jīng)濟參考依據(jù)，以此促進企業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的有效實施，能夠在一定程度上提高企業(yè)負責(zé)人的管理能力，并為企業(yè)負責(zé)人的發(fā)展決策提供相應(yīng)的基礎(chǔ)。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計的作用經(jīng)濟責(zé)任審計在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展進程中，無論是對保護國家財產(chǎn)安全，還是促進企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)廉政建設(shè)方面，都具有重要的作用。一方面，經(jīng)濟責(zé)任審計的作用體現(xiàn)在其能夠?qū)ζ髽I(yè)的相關(guān)財務(wù)進行明確，并提高企業(yè)負責(zé)人的工作效率，經(jīng)濟責(zé)任審計主要對企業(yè)相關(guān)管理者所在的部門和相關(guān)的財政收入和支出進行審計，從而達到了解企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展情況的目的，縮短下任企業(yè)管理者的適應(yīng)時間。另一方面，經(jīng)濟責(zé)任審計的作用也體現(xiàn)在其能夠加強對企業(yè)責(zé)任人和管理者的監(jiān)督，在企業(yè)發(fā)展過程中實施經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠有效的使企業(yè)管理者在履行職務(wù)時，將定性與量性相結(jié)合，由此達到對企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟指標的考核目的。
二、供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性分析
（一）是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的現(xiàn)代化社會中，企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟審計是十分重要的，對于供電企業(yè)而言，供電企業(yè)負責(zé)人開展經(jīng)濟責(zé)任審計極為必要，主要體現(xiàn)在其是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，部分供電企業(yè)的相關(guān)管理者和負責(zé)人，為了追求更大的經(jīng)濟利益，而忽視國家和企業(yè)的整體利益，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的經(jīng)濟支出進行虛假報賬，同時人為的利用自身職務(wù)的便利，調(diào)節(jié)企業(yè)的資金利潤，嚴重限制供電企業(yè)的健康發(fā)展。因此必須要實施供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計，以促使供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展。
（二）是加強供電企業(yè)負責(zé)人廉政建設(shè)的重要基礎(chǔ)供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，責(zé)任審計不僅是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，同時也是加強供電企業(yè)負責(zé)人廉政建設(shè)的重要基礎(chǔ)。在社會經(jīng)濟文化不斷發(fā)展的新時代下，物質(zhì)生活和經(jīng)濟的誘惑，在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)負責(zé)人和管理人員的自律性逐漸下降，中飽私囊的現(xiàn)象日益頻繁。尤其在日常的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)往來中，企業(yè)負責(zé)人為了獲取個人利益，將企業(yè)的發(fā)展目標以及經(jīng)營理念，放到個人經(jīng)濟利益之后，由此極大程度上造成了企業(yè)的經(jīng)濟損失，并造成的現(xiàn)象。因此必須要實施供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計，以加強供電企業(yè)負責(zé)人廉政建設(shè)。
三、提高供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性的措施研究
（一）轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的工作方式在提高供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性過程中，首先要轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的工作方式，以創(chuàng)新的形式開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，從而達到提高供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性的目的。就當(dāng)前我國企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀而言，目前經(jīng)濟責(zé)任審計在發(fā)展進程中，存在工作方式相對落后和陳舊的問題，因此為了能夠有效提高供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性，一方面，要根據(jù)供電企業(yè)負責(zé)人干部監(jiān)督管理的需要，采用對負責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計輪審制度，對于任職期滿兩年的負責(zé)人實施有計劃的安排審計；另一方面，要在審計工作中，充分的利用與日常審計工作有關(guān)聯(lián)的工作資料和財務(wù)成果，以確保經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的準確性。
（二）加強供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的突出在提高供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性過程中，不僅要轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的工作方式，同時也要加強對供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的突出，主要是由于審計內(nèi)容對于經(jīng)濟責(zé)任審計的準確性具有重要影響。關(guān)于供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的突出體現(xiàn)在，其一，加強對供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價，加強企業(yè)負責(zé)人在職務(wù)期間內(nèi)的財務(wù)收支的真實性與合法性審查，以及對企業(yè)內(nèi)控制度建立情況的審查和評價等；其二，對于企業(yè)管理者的主要工作內(nèi)容和成績進行經(jīng)濟責(zé)任審計，包括管理者對供電企業(yè)的經(jīng)營管理和重大經(jīng)濟責(zé)任等方面的審計。
（三）明確供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容和目的明確供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容與審計目的，是當(dāng)前提高供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性的重要措施之一。供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，要嚴格管理審計情況，明確審計工作的內(nèi)容和目的，審計的目的并非是為了審計而審計，而是通過對供電企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，提高供電企業(yè)的經(jīng)營水平，并提高供電企業(yè)的自身內(nèi)控能力，進而促進企業(yè)的健康發(fā)展。在供電企業(yè)發(fā)展進程中，只有明確審計內(nèi)容和審計的目的，才能夠?qū)崿F(xiàn)對供電企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計。
（四）完善供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計中的審計制度審計制度對于供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展，具有重要的指導(dǎo)意義和導(dǎo)向作用，因此在提高供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的有效性措施中，必須要完善供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計中的審計制度。一方面，要針對當(dāng)前供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟審計中存在的問題，相關(guān)部門要出臺相應(yīng)的審計決定執(zhí)行工作管理標準，對被審計的供電企業(yè)單位進行嚴格的考核，并按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；另一方面，要通過對供電企業(yè)的審計制度建立情況，落實具體的審計決定單位，并在最終考核中對供電企業(yè)負責(zé)人進行考核，以此提高供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性。
四、結(jié)語
供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性的研究，不僅是當(dāng)前供電企業(yè)內(nèi)部審計工作中的重要工作目標，同時對于供電企業(yè)的未來發(fā)展也具有十分重要的意義。本文關(guān)于如何提高供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的有效性研究，首先對經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)理論內(nèi)容進行了闡述，同時從經(jīng)濟責(zé)任審計是供電企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求和加強供電企業(yè)負責(zé)人廉政建設(shè)的基礎(chǔ)兩方面，展開對供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性分析，最后從轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的工作方式、加強供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的突出等方面，研究提高供電企業(yè)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計有效性的措施，具有重要的參考價值。
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一、經(jīng)濟責(zé)任審計調(diào)查的特點
（－）調(diào)查對象的特定性。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，需要調(diào)查的對象是特定的，即與經(jīng)濟責(zé)任審計事項有關(guān)的單位和個人。
（二）調(diào)查內(nèi)容的針對性。經(jīng)濟責(zé)任審計中，調(diào)查的內(nèi)容十分廣泛，但又具有很強的針對性。主要有：被審計單位賬面沒有記載而又必須調(diào)查核實的事項；被審計單位提供的資料缺乏可靠性，而又必須調(diào)查清楚的事項，如發(fā)票要素不全、內(nèi)容不真實，需要作進一步的調(diào)查；從被審計單位賬面的審計發(fā)現(xiàn)了疑點，而又必須進一步調(diào)查證實的事項；根據(jù)審計目標和委托部門的要求，需要調(diào)查的其他事項。
（三）調(diào)查方法的多樣性。審計調(diào)查方法取決于調(diào)查對象、范圍、內(nèi)容和目標等的不同要求。有全面調(diào)查和抽樣調(diào)查，普遍調(diào)查和典型調(diào)查，綜合調(diào)查和專題調(diào)查，內(nèi)部調(diào)查和外部調(diào)查，函證調(diào)查和現(xiàn)場調(diào)查，對單位調(diào)查和對個人調(diào)查，書面調(diào)查和會議調(diào)查等。這些調(diào)查方法可以相互結(jié)合運用，也可以與其他審計方法結(jié)合運用。
（四）調(diào)查結(jié)果的客觀性。審計調(diào)查能夠獲得帳面審查所不能取得的比較真實的證據(jù)，審計調(diào)查的結(jié)果就是審計人員所看、所問、所聞、所查、所記、所算的和被調(diào)查單位和個人提供的各種證據(jù)資料。調(diào)查中所收集的審計證據(jù)準確、可靠，客觀真實地反映了事物的本質(zhì)，與帳面審計結(jié)果相結(jié)合，可以起到相互印證的作用。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計中審計調(diào)查的內(nèi)容
經(jīng)濟責(zé)任審計需要調(diào)查的內(nèi)容很多，概括起來有如下三個方面：
（一）、圍繞經(jīng)濟責(zé)任開展審計調(diào)查。經(jīng)濟責(zé)任審計的根本任務(wù)就是認定或者解除審計人及其有關(guān)人員的經(jīng)濟責(zé)任。審計調(diào)查必須圍繞這一根本任務(wù)來開展，以便劃清經(jīng)濟責(zé)任界限。劃分被審計人和相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任有以下幾種方法：1.按追責(zé)對象分為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和經(jīng)管責(zé)任，2.按追責(zé)程度分為主要責(zé)任和次要責(zé)任，3.按追責(zé)內(nèi)容分為直接責(zé)任和間接責(zé)任，4.按追責(zé)方式分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和黨紀責(zé)任。通過審計調(diào)查，進一步區(qū)分被審計人及其有關(guān)人員是否應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任及應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的程度或者履行經(jīng)濟責(zé)任的程度，對不應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任或者全面履行經(jīng)濟責(zé)任者應(yīng)當(dāng)解除其任期經(jīng)濟責(zé)任。
（二）、圍繞經(jīng)濟案件開展審計調(diào)查。經(jīng)濟責(zé)任審計的一個重要作用就是促進廉政建設(shè)。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，賬面審計難以發(fā)現(xiàn)或者難以查清的案件線索，或者群眾檢舉、控告的案件線索，都應(yīng)進行審計調(diào)查。調(diào)查經(jīng)濟案件發(fā)生的時間、地點、原因、過程、結(jié)果，調(diào)查經(jīng)濟案件所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)手人、知情人、審批人、檢舉人；調(diào)查經(jīng)濟案件涉案人員所采取的手段以及反映作案過程的全部載體。
（三）、圍繞重點開展審計調(diào)查。重點問題又是群眾反映強烈的熱點和難點問題，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，必須針對重點單位、重點項目、重點資金、重點問題進行審計調(diào)查。否則審計結(jié)論就缺乏公正性，因而會失去經(jīng)濟責(zé)任審計的意義。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計與審計調(diào)查相結(jié)合的方法
1、根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的對象單位所涉及的有關(guān)事項，確定審計調(diào)查的對象、范圍和內(nèi)容。又在審計調(diào)查中適當(dāng)進行延伸審計，綜合運用各種審計方法。
2、根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的目標要求所涉及的有關(guān)項目，選擇恰當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式。如用統(tǒng)計調(diào)查法核實經(jīng)濟指標，用試點調(diào)查法了解經(jīng)濟政策執(zhí)行情況，用重點調(diào)查法追查經(jīng)濟案件，用會議調(diào)查法征求對被審計人的總體評價等。
3、根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容所涉及的特定事項，對審計調(diào)查材料進行相互聯(lián)系、客觀地，使審計調(diào)查的內(nèi)容與經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容具有相關(guān)性，而不能將兩者割裂開來，更重要的是將兩者有機結(jié)合，綜合利用。
4、根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計方案制訂審計調(diào)查方案，合理安排審計調(diào)查人員、時間和審計力量及其組織方式。同時，又要根據(jù)審計調(diào)查過程中的變化情況，及時調(diào)整經(jīng)濟責(zé)任審計方案。使審計調(diào)查與經(jīng)濟責(zé)任審計在目標要求上達到一致，在組織實施上達到統(tǒng)一，在時間安排上協(xié)調(diào)同步。
5、根據(jù)責(zé)任審計與審計調(diào)查的關(guān)系，搞好幾個結(jié)合。即：審計與現(xiàn)場觀察結(jié)合，審計與問卷調(diào)查相結(jié)合，審計與調(diào)查相結(jié)合，數(shù)據(jù)統(tǒng)計與事實調(diào)查相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計調(diào)查的要求，綜合運用多種審計調(diào)查，以求得最佳的審計調(diào)查效果，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量和效率。
四、經(jīng)濟責(zé)任審計調(diào)查結(jié)果的運用
審計調(diào)查結(jié)果就是審計調(diào)查報告及其產(chǎn)生的作用。經(jīng)濟責(zé)任審計與審計調(diào)查相結(jié)合，除了方法、上的結(jié)合外，還必須注重經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果與審計調(diào)查結(jié)果相結(jié)合運用。
（－）、審計調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的重要依據(jù)之一。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果包含了審計調(diào)查的結(jié)果，對被審計人進行經(jīng)濟責(zé)任審計報告的內(nèi)容反映了審計調(diào)查報告的內(nèi)容，是總與分的關(guān)系。審計調(diào)查的結(jié)果是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的基礎(chǔ)，調(diào)查報告必然成為經(jīng)濟責(zé)任審計報告的重要依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任審計報告對審計調(diào)查結(jié)果的運用程度反映了審計調(diào)查的質(zhì)量和效果的高低，審計調(diào)查的質(zhì)量和效果的優(yōu)劣直接到經(jīng)濟責(zé)任審計報告的質(zhì)量和效果，在一定意義上說，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果能否被充分地利用并發(fā)揮作用，關(guān)鍵取決于審計調(diào)查結(jié)果有無分量。審計調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的補充。一個項目的經(jīng)濟責(zé)任審計報告往往是反映總括、全面的情況，而審計調(diào)查報告是反映某一方面具體、詳細的情況，可以起到補充作用。
（二）、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用程度決定審計調(diào)查結(jié)果的運用程度。因為經(jīng)濟責(zé)任審計報告決定了審計調(diào)查報告所反映的情況、和意見及其范圍和方式。但是，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用要依賴委托審計的部門和審計報告使用者來體現(xiàn)，而審計調(diào)查結(jié)果對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的影響程度不完全是調(diào)查報告本身，還受審計機關(guān)的指導(dǎo)思想和審計人員的自身素質(zhì)等影響，比較好的審計調(diào)查報告不一定在經(jīng)濟責(zé)任審計報告中得到充分體現(xiàn)。這一點必須引起各級審計部門及其審計人員的高度關(guān)注，不能忽視審計調(diào)查結(jié)果對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用所產(chǎn)生的影響。
（三）、在特定條件下，審計調(diào)查結(jié)果能夠獨立地發(fā)揮作用。審計調(diào)查報告可以不依賴經(jīng)濟責(zé)任審計報告而產(chǎn)生特殊的效果，主要表現(xiàn)在三個方面：一是關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計工作方面的審計調(diào)查報告，是經(jīng)濟責(zé)任審計對象、內(nèi)容和方法中帶有性的認識，反映經(jīng)濟責(zé)任審計的成果、存在的問題以及改進的建議，對加強和改進經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有指導(dǎo)作用。二是關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計中某些特定事項的專題調(diào)查報告，一旦提供給報告使用者或者向公布，將對被審計人或者被審計單位產(chǎn)生重大影響，在社會上產(chǎn)生較大的震動力，特別是為各級黨委、政府和有關(guān)主管部門進行宏觀決策、正確任用干部提供直接的依據(jù)。三是關(guān)于在經(jīng)濟責(zé)任審計中經(jīng)濟案件的審計調(diào)查報告，審計機關(guān)認為需要移送處理的案件，可以將審計調(diào)查報告及其調(diào)查結(jié)果的資料依法移交給有關(guān)部門，如紀檢監(jiān)察、司法機關(guān)和有關(guān)主管部門，他們一旦受理，將使審計調(diào)查結(jié)果得到充分利用，擴大經(jīng)濟責(zé)任審計效果。所以審計部門應(yīng)充分重視和利用審計調(diào)查報告的獨立作用。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是應(yīng)市場經(jīng)濟對高校日益復(fù)雜的理財環(huán)境和日益頻繁的經(jīng)濟活動的要求，而對高校中、高級管理者實施的以明確其經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的一種審計行為，是新形勢下加強干部監(jiān)督管理、促進干部廉潔勤政、客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任、維護高校正常經(jīng)濟秩序的一種手段。作為寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)中的高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作在高校開展幾年來，初步呈現(xiàn)出了有共識、有氛圍、有合力、有成果的良好態(tài)勢。但由于內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計自身具有的時間跨度長、層次高、涉及業(yè)務(wù)范圍廣、工作量大、審計風(fēng)險多等特點和受部門領(lǐng)導(dǎo)決策與指令而具有的被動性、附屬性、依賴性和局限性等，使高校內(nèi)部的經(jīng)濟責(zé)任審計在實施中也暴露出了一些，筆者擬就此作一和探討。
一、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題
高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是高校內(nèi)審工作的一種探索性實踐活動，是高校內(nèi)部審計工作領(lǐng)域在新經(jīng)濟形勢下的拓展。作為高校內(nèi)部審計的一個嶄新的課題，各高校在具體實施中不同程度地暴露出了一些問題。
1.經(jīng)濟責(zé)任審計工作滯后。經(jīng)濟責(zé)任審計，是指審計機構(gòu)對有關(guān)行政負責(zé)人任職期間、任職期滿或因提拔、調(diào)動、辭（免、撤）職、離退休等原因離開現(xiàn)職工作崗位之前，就其管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況依法作出評價。而絕大部分高校都是在組織決定對領(lǐng)導(dǎo)干部工作進行變動后才委托進行審計，造成先離后審的事實，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現(xiàn)象，難以達到審計應(yīng)有的效果和目的，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權(quán)威性。
2.思想認識不到位。目前高校中相當(dāng)一部分人對實施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏思想上的正確認識，大多數(shù)普通老百姓認為：被審者都是領(lǐng)導(dǎo)干部，他們的晉升、調(diào)任組織已有意向或已作出決定，審計只不過是搞搞形式、走走過場，裝個樣子給人看罷了；有的教職工缺乏對經(jīng)濟責(zé)任審計工作本身意義的正確理解，甚至覺得誰有了經(jīng)濟問題才會審誰。有些被審對象也認為：學(xué)校搞經(jīng)濟責(zé)任審計就是對領(lǐng)導(dǎo)干部不信任，進而產(chǎn)生消積、不配合甚至抵觸行為；部分審計人員也覺得：被審對象都是領(lǐng)導(dǎo)，高校內(nèi)部人與人之間千絲萬縷的關(guān)系，使審計人員產(chǎn)生畏難思想和厭戰(zhàn)情緒，既認真不得，又不能馬虎從事。不能不審又不敢認真審代表了相當(dāng)大一部分特別是高校內(nèi)部審計部門負責(zé)人的心態(tài)。各種不正確的心態(tài)來面對高校經(jīng)濟責(zé)任審計，致使一部分高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作不能主動、深入而順利地開展下去。
3.高校經(jīng)濟責(zé)任審計作用難以充分發(fā)揮。實施對有關(guān)行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的目的，是為了客觀公正地評價這些負責(zé)人在管理職責(zé)范圍內(nèi)經(jīng)濟活動的業(yè)績和對存在的問題應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任，以促進加強學(xué)校的財政管理、并為組織人事部門提供考察和使用干部的依據(jù)，促進加強干部管理。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的實施，無疑是一種制約措施，對此干部群眾都寄予厚望，期望通過審計，問題就會水落石出。但由于現(xiàn)實中審計所具有的局限性，特別是面對當(dāng)前高校經(jīng)濟運行不夠規(guī)范、信息有失真風(fēng)險的復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境，致使有些深層次的問題，審計人員無法查證，加之相當(dāng)數(shù)量的經(jīng)濟責(zé)任審計工作要求在較短時間內(nèi)完成，一些問題一時無法查實，造成某些結(jié)論失實，由此使群眾對審計產(chǎn)生誤解，缺乏熱情，認為審計是走過場。經(jīng)濟責(zé)任審計失去了應(yīng)有的作用。
4.經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)涵的加大與審計人員素質(zhì)低下之間的矛盾。隨著高校辦學(xué)自主權(quán)的擴大，高校擁有了越來越多的融資渠道，資源的配置形式愈來愈廣闊，高校經(jīng)濟活動日趨頻繁，高校經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)日益加重。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及財務(wù)、基建、產(chǎn)業(yè)、后勤、成果轉(zhuǎn)化、高校收費、貸款、各項資金管理等經(jīng)濟行為，需要對經(jīng)濟責(zé)任人的經(jīng)濟管理水平、工作業(yè)績、決策水平、管理能力等作出全面的定量或定性評價，審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的寬泛與現(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)無形中產(chǎn)生了矛盾。現(xiàn)有相當(dāng)一部分審計人員素質(zhì)不高、知識結(jié)構(gòu)單一、缺乏相關(guān)行業(yè)的基礎(chǔ)知識，雖具有一部分審計知識，但實際發(fā)揮能力較差，導(dǎo)致部分經(jīng)濟責(zé)任審計項目因人為因素質(zhì)量不高，從而加大了審計風(fēng)險。
5.審計評價缺乏標準和依據(jù)。審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計報告的核心內(nèi)容，是對干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況一個權(quán)威性結(jié)論，委托部門和審計對象對此都十分關(guān)注。由于經(jīng)濟責(zé)任審計是近年重點開展的新工作，缺乏經(jīng)驗借鑒，而且許多責(zé)任人上任期間組織上也沒有明確過具體的經(jīng)濟責(zé)任和目標，現(xiàn)在定量的評價缺乏規(guī)范的指標體系，定性的評價也難以把握。經(jīng)濟責(zé)任明晰度低，導(dǎo)致審計評價難以確定。
二、進一步深化高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的措施和建議
1.正確認識和定位高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計。首先要求高校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作，排除阻力和壓力協(xié)調(diào)校內(nèi)紀檢、人事、組織、財會等部門進行積極的配合與協(xié)作，在高校形成領(lǐng)導(dǎo)重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作；教職工正確理解經(jīng)濟責(zé)任審計行為；審計人員支持和積極參與經(jīng)濟責(zé)任審計工作。新形勢下，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)定位在：加強高校財務(wù)管理、規(guī)范高校經(jīng)濟秩序、推進干部廉政建設(shè)、提高管理水平和辦學(xué)效益上，切實寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)中，為高等教育的改革與發(fā)展保駕護航。
2.明確審計內(nèi)容，突出審計重點，客觀評價經(jīng)濟責(zé)任。高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重點應(yīng)從被審者任職期間的經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性入手，客觀公正、實事求是地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟責(zé)任。
3.規(guī)范審計程序，防范審計風(fēng)險，積極穩(wěn)妥推進高校內(nèi)部責(zé)任審計工作。高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作牽涉面廣、政策性強、任務(wù)重、責(zé)任大，因此，制定和遵循的、合理的審計程序，對于順利開展審計工作、規(guī)范審計行為、保證審計質(zhì)量、作出正確的審計結(jié)論都是至關(guān)重要的。
審計準備階段。校審計處根據(jù)組織人事部門委托編制審計方案、成立審計小組，按規(guī)定向被審對象所在單位下達審計通知書。并要求被審計人根據(jù)審計限期提交書面述職報告及相關(guān)經(jīng)濟資料等書面材料。
審計實施階段。在審計的實施階段，通過聽取被審者的情況介紹，對被審計單位的機構(gòu)、人員、資產(chǎn)、資金、經(jīng)濟指標等情況作初步了解；通過各項經(jīng)濟資料和被審計單位的核算程序、資金來源、運用各項指標完成情況，進一步掌握被審計單位經(jīng)濟活動；通過走訪群眾、個別交談、召開座談會、內(nèi)查外調(diào)等形式，收集動態(tài)資料，以補充了解在審查靜態(tài)經(jīng)濟資料中不易察覺的一些；通過對所收集的原始資料進行歸納整理，形成完整系統(tǒng)的材料，進而認真填制審計工作底稿，為審計報告和處理提供充分的依據(jù)。
審計終結(jié)階段。客觀、公正地分析審計工作底稿，提出審計意見和建議。完成審計報告，對被審者的經(jīng)濟責(zé)任作出實事求是的評價。審計小組應(yīng)將審計報告初稿交送被審對象及所在單位征求意見，并認真對審計對象及其所在單位所提出的書面意見進行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果經(jīng)審計處審核后向委托部門提出最終的審計報告。經(jīng)過層層把關(guān)的審計報告既是對被審對象負責(zé)，也是對審計機關(guān)的審計結(jié)論負責(zé)。
4.建立規(guī)范的、可對比的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。由于高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展時間不長，經(jīng)驗積累不多，操作性強的、規(guī)范可比的評價體系尚未建立，高校應(yīng)邊實踐邊摸索，盡快探索、和制定一套科學(xué)的高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系和，使審計人員的審計評價有可依據(jù)的標準，以進一步增強審計結(jié)論的權(quán)威性。
5.加強審計隊伍建設(shè)。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計專業(yè)性、政策性很強，審計風(fēng)險大，因此要求審計人員不斷加強審計知識培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)，更新知識。審計部門應(yīng)定期組織優(yōu)秀審計項目評審和典型案例分析，促進審計人員提高審計業(yè)務(wù)技能，并建立有效的激勵機制調(diào)動審計人員的積極性，加強對最新頒布的財經(jīng)法規(guī)、審計法規(guī)的，更加準確的把握政策界限，為科學(xué)全面的考核和評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任創(chuàng)造條件。
6.實現(xiàn)客觀審計方法創(chuàng)新，提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作效率。經(jīng)濟責(zé)任審計是一項綜合審計，是多種審計形式的復(fù)合體。為了提高其工作效率，我們內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)充分利用內(nèi)審優(yōu)勢，逐步完善審計方法，把經(jīng)濟責(zé)任審計同財務(wù)審計、效益審計，特別是審計調(diào)查緊密結(jié)合起來，使它們相互滲透、相互促進，在做好事后審計的同時，注重加強經(jīng)濟責(zé)任的事前、事中審計監(jiān)督，以及時發(fā)現(xiàn)和反映管理中存在的問題，達到強化內(nèi)部管理，確保國有資本安全完整、高效運作的目的。
7.建立落實審計意見和正確運用審計成果的有效運行機制。加強組織、人事、紀檢、監(jiān)察、財務(wù)、審計等各部門間的相互配合與協(xié)調(diào)，把經(jīng)濟責(zé)任同對干部的管理和使用以及反腐倡廉的規(guī)定有機結(jié)合起來，成立專門小組，交流匯報經(jīng)濟責(zé)任審計情況，組織協(xié)調(diào)審計意見的落實和審計成果的運用，研究和解決經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)的相關(guān)問題。并注重加強經(jīng)濟責(zé)任后續(xù)審計，對審計意見和決定的落實進行跟蹤審計，并及時將被審計單位的整改情況和審計處理意見反饋給管理層，從而加大審計決定的執(zhí)行力度，真正將經(jīng)濟責(zé)任落到實處。
經(jīng)濟責(zé)任審計是手段，運用審計成果加強干部監(jiān)督管理、促進干部隊伍素質(zhì)建設(shè)是目的。經(jīng)濟責(zé)任審計不但拓寬了干部監(jiān)督渠道，為客觀公正地評價使用干部提供了重要依據(jù)，而且對于維護高校正常經(jīng)濟秩序、增強領(lǐng)導(dǎo)干部的財經(jīng)法制觀念、促進高校經(jīng)濟健康有著十分重要的作用。實踐表明：高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是具有特色的高校內(nèi)審長期而艱苦的工作，是高校適應(yīng)主義市場經(jīng)濟極富創(chuàng)舉的一項實踐活動。探索和完善一條適合高校校情的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計道路是高校審計工作者長期而艱巨的任務(wù)。
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1.劉昌春。實施內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計需把握重點。中州審計，2002（8）
2.王永智等。搞好經(jīng)濟責(zé)任審計，促進干部隊伍建設(shè)。中國審計，2001（5）
經(jīng)濟責(zé)任審計是審計部門對領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)對各項財務(wù)收支經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)等情況進行監(jiān)督評價的行為。事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)對有關(guān)部門負責(zé)人因各種原因離開現(xiàn)工作崗位之前，就其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況做出鑒證和評價。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計必要性
事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計是促進事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制制度，提高管理水平，合理節(jié)約使用國有資金，發(fā)揮資金最大效益的重要手段，也是管理干部的需要。“經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案”的規(guī)定，增加了事業(yè)單位對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度，對事業(yè)單位形成有力的監(jiān)督力量，對于干部管理和建設(shè)具有現(xiàn)實意義。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀
本文分析的事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計是基于事業(yè)單位內(nèi)部機構(gòu)分析事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)問題。
1.內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)審人員缺乏專業(yè)素質(zhì)
由于領(lǐng)導(dǎo)重視不足等原因，事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不夠，一般內(nèi)設(shè)于財務(wù)部門或者紀檢部門，將內(nèi)部審計限制在了一定范圍內(nèi)，多數(shù)時候賬務(wù)處理與內(nèi)部審計相重合，形成了 “形式主義內(nèi)審”。
現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部審計人員大多為財務(wù)基礎(chǔ)工作方面的人員，對單位管理、投資和外部經(jīng)濟環(huán)境等方面的知識有所不足，不利于對內(nèi)部機構(gòu)負責(zé)人進行全面的審計和評價。
2.內(nèi)部審計制度不完善，造成無章可循或有章不循現(xiàn)象
事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的不平衡是致使部分單位沒有自己的內(nèi)部審計相關(guān)制度章程、工作規(guī)范指南的重要原因。很多時候?qū)徲嬋藛T只是依靠自身工作經(jīng)驗實施內(nèi)部審計工作，或者有在實際工作中沒有遵照執(zhí)行本單位的內(nèi)部審計章程及工作規(guī)范等，使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作無章可循或有章不循的現(xiàn)象。
3.未有效開展經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制
審計人員運用一些審計方法控制審計質(zhì)量是審計部門自身的一種自律行為，目的是為了強化審計質(zhì)量。而對經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量控制也是審計的重點。通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，可以確保預(yù)期的經(jīng)濟責(zé)任審計目標的實現(xiàn)，保障審計效果。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量也缺乏有效的保障。
4.先離任后審計問題比較普遍
“先離后審”是絕大部分事業(yè)單位在進行內(nèi)部審計時特殊現(xiàn)象，這一現(xiàn)象不僅違背國家“先審計，后離任”的原則，也使得內(nèi)部審計的結(jié)果利用不充分，其缺陷一是失去了經(jīng)濟責(zé)任審計的預(yù)警功能，同時也降低了審計工作的權(quán)威性，使得被審計責(zé)任人責(zé)任心降低，增加工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性。
四、完善事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的措施
1.加強對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視，合理設(shè)置審計機構(gòu)，培訓(xùn)專職審計人員
事業(yè)單位負責(zé)人應(yīng)理解、重視和支持經(jīng)濟責(zé)任審計工作，設(shè)置獨立審計機構(gòu)，結(jié)合本單位實際，給予審計工作必要的支持。組織培訓(xùn)專職審計人員，并要求參加經(jīng)濟責(zé)任審計的人員必須具有較強的綜合素質(zhì)，精通經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)營管理問題，還必須嫻熟掌握和靈活運用各種審計技術(shù)和手段，獨立性強，政治意識強，恪守審計職業(yè)道德，做到依法審計，客觀公正，實事求是。
2.健全事業(yè)單位內(nèi)部審計規(guī)范
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)本事業(yè)單位的規(guī)模、人員、特色制定本單位內(nèi)部審計的規(guī)范，保證所有內(nèi)部審計項目都有章可循。建立內(nèi)審人員考核評價機制，對未能按照審計規(guī)范執(zhí)業(yè)的內(nèi)審人員追究其責(zé)任。
3.建立經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度
根據(jù)審計項目的具體內(nèi)容，以審計小組成員特長確定審計崗位和審計人員職責(zé)，確保在審計方案上控制審計質(zhì)量。合理確定審計取證范圍、使用規(guī)范的審計方法和明確審計取證責(zé)任是確保審計證據(jù)質(zhì)量的重要手段。審計報告的質(zhì)量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性
4.嚴格遵循“先審計后離任”原則，經(jīng)濟責(zé)任審計動態(tài)化
科學(xué)確定年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃，明確審計內(nèi)容與審計重點。貫徹“突出重點”的原則，確定重點部門和領(lǐng)導(dǎo)干部，結(jié)合其任職情況編制滾動審計計劃，把任期經(jīng)濟責(zé)任審計與離任審計相結(jié)合，有利于實現(xiàn)監(jiān)督的及時性和連續(xù)性。
論文關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)型期，高校，經(jīng)濟責(zé)任，審計，問題，對策
隨著高校校內(nèi)管理體制和運行機制改革的深化，高校對內(nèi)部審計工作提出了更多的要求。為了適應(yīng)高校管理體制和運行機制上新的變化和需求，內(nèi)部審計亟需轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計工作應(yīng)由原來只重視監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重，由原來只重視查賬轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~與管理并行。正如劉家義審計長指出的“內(nèi)部審計不僅是現(xiàn)實資產(chǎn)的保護者、財務(wù)報表的復(fù)核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導(dǎo)者”。因此，處于轉(zhuǎn)型期的高校內(nèi)部審計應(yīng)積極開展以提高辦學(xué)效率、效益和效果以及促進高校內(nèi)部科學(xué)管理為目的的績效審計、管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等審計工作，在原有“監(jiān)督”職能的基礎(chǔ)上重點突出“服務(wù)”和“管理”的職能。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)過十幾年的實踐發(fā)展，在對加強高校干部監(jiān)督管理、促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了一定的作用。隨著高校管理體制改革的不斷深化，尤其是隨著中層領(lǐng)導(dǎo)干部的定期輪崗、學(xué)校組織部門委托經(jīng)濟責(zé)任審計的制度化，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計逐漸成為高校內(nèi)部審計的工作重點。
因此，筆者認為在內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型期，我們有必要積極發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題，以及結(jié)合高校內(nèi)部審計工作“監(jiān)督、服務(wù)、管理”的職能深入思考解決這些問題的對策
一、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計委托流于形式，審計成果的利用程度不高
目前高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計項目立項一般都形成了一套較規(guī)范的程序：由學(xué)校組織部門或其他部門向內(nèi)部審計部門提出委托，審計部門再報分管校領(lǐng)導(dǎo)批準后實施審計。但大多數(shù)高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計委托的時效性較差，幾乎都是“先離后審，先任后審”。組織部門往往是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任、調(diào)任或提拔后才提出審計委托，形成了審歸審、用歸用的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象導(dǎo)致了審計成果的利用程度不高，審計結(jié)論和評價并沒有作為考核、任用干部的重要參考依據(jù)之一，經(jīng)濟責(zé)任審計報告也僅作為干部檔案中的一份“手續(xù)”材料而已。
（二）經(jīng)濟責(zé)任不明確，被審計對象抵觸情緒較大
首先目前大部分高校雖有制定所謂的經(jīng)濟責(zé)任制等規(guī)章制度，但由于條例制定部門宣傳不到位、干部任用部門對新上任領(lǐng)導(dǎo)教育不夠、新上任領(lǐng)導(dǎo)自身不夠重視等原因，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對自身所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任并不明確。甚至有的領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏必要的經(jīng)濟責(zé)任意識，覺得自己沒有承擔(dān)什么經(jīng)濟責(zé)任，沒有必要審計。其次，經(jīng)濟責(zé)任制的相關(guān)條例內(nèi)容制定的也不夠具體，內(nèi)容比較空泛，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部或?qū)徲嬋藛T難以參照執(zhí)行或進行考核評價。另外，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對審計認識也有偏差，認為審計就是來挑毛病、找麻煩的，對審計抵觸情緒較大。
（三）法規(guī)制度滯后，審計評價指標不健全
經(jīng)濟責(zé)任審計的最終結(jié)果是要對被審計對象進行審計評價，供組織、人事部門參考。要做出較全面、客觀的審計評價，就要有科學(xué)的審計評價指標及合理的指標評價標準作為參考。然而，目前相關(guān)的法規(guī)制度中涉及指標這塊的內(nèi)容還比較少，而且由于目前高校財務(wù)核算方面的缺陷和領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標不明確等原因，審計人員獲取形成相關(guān)的審計評價指標和評價標準所需的數(shù)據(jù)比較困難，導(dǎo)致審計評價指標的不健全。由于審計評價指標的不健全增加了高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的難度與風(fēng)險。
（四）審計方法與內(nèi)容比較單一，審計風(fēng)險大
目前高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的方法主要還是審查賬面資料，審計內(nèi)容也主要是側(cè)重于財務(wù)收支的合規(guī)、真實性，國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等。由于目前高校的經(jīng)濟活動日益復(fù)雜和豐富，很多經(jīng)濟活動并不完全在賬面上反映出來。審計方法果只審查賬面資料，不注重對經(jīng)濟活動過程的調(diào)查、了解及分析，審計內(nèi)容如果不相應(yīng)的擴展到包括領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟決策是否科學(xué)、內(nèi)部管理是否有效、資金使用是否合理等方面，經(jīng)濟責(zé)任審計就無法準確了解被審計對象對經(jīng)濟活動的真實影響以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，也就無法對其做出全面準確的評價，加大了審計風(fēng)險。
（五）審計部門自身因素影響經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量
首先，目前多數(shù)高校的內(nèi)部審計部門與紀檢、監(jiān)察合署辦公，受到編制所限，專職內(nèi)部審計人員少。當(dāng)面臨大面積領(lǐng)導(dǎo)干部換屆輪崗時，經(jīng)濟責(zé)任審計項目多、時間緊、任務(wù)重。因此，在時間較短、人手不足的情況下，內(nèi)部審計人員在做經(jīng)濟責(zé)任審計時就會出現(xiàn)應(yīng)付了事、走過場的情況，影響了審計質(zhì)量。其次，目前高校的專職內(nèi)部審計人員多為財務(wù)出身，知識結(jié)構(gòu)比較單一。而經(jīng)濟責(zé)任審計特殊的審計內(nèi)容和審計方法，要求審計人員要有較高的綜合業(yè)務(wù)水平和一定的分析判斷能力。但就目前高校內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)而言，勢必影響經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量。再次，由于審計成果利用程度不高，也一定程度影響了內(nèi)部審計人員的工作積極性。審計人員在做經(jīng)濟責(zé)任審計時也往往流于表面，對發(fā)現(xiàn)的問題不予深究，審計報告中反映的問題也避重就輕，提出的審計建議也泛泛而談，嚴重影響了審計質(zhì)量。
二、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的重點
從目前經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的情況來看，經(jīng)濟責(zé)任審計僅僅初步發(fā)揮了評價、監(jiān)督的作用，對促進學(xué)校財經(jīng)、干部的管理、提高工作效率等方面的作用發(fā)揮的還不夠。因此，筆者認為高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計今后應(yīng)積極適應(yīng)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的要求，重點朝著為組織考核、評價干部做參考，為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校基礎(chǔ)單位的財經(jīng)狀況提供信息，為學(xué)校加強科學(xué)管理出謀劃策，突出經(jīng)濟責(zé)任審計建議的“建設(shè)性”，以及充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計“免疫”功能等的方向發(fā)展。
（一）加大宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，改善經(jīng)濟責(zé)任審計環(huán)境
首先，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)加快相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計制度的制定或修訂，并對相關(guān)法規(guī)制度進行大力的宣傳和教育。通過宣傳、教育等活動，讓校領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)單位和被審計對象，重新認識高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計不僅具有“監(jiān)督”職能，更具有“服務(wù)”和“管理”的職能。高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的目的應(yīng)該是為組織等部門考核、評價干部做參考；為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校財經(jīng)狀況和基層單位管理情況提供信息；為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進學(xué)校科學(xué)管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟行為服務(wù)。通過宣傳、教育等活動，轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)、群眾的觀念，積極消除被審計對象的抵觸情緒，努力形成一個“領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾支持、被審計對象歡迎”的良好審計氛圍。
其次，貫徹落實“聯(lián)席會議制度”，建立起高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的組織、執(zhí)行及監(jiān)督體系。高校經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議一般由組織、人事、紀檢、監(jiān)察、審計等部門組成，據(jù)剛出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》有關(guān)內(nèi)容規(guī)定，聯(lián)席會議的主要職責(zé)是制定并通過年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃；指導(dǎo)、檢查、協(xié)調(diào)本年度的經(jīng)濟責(zé)任審計工作；交流和通報經(jīng)濟責(zé)任審計情況；研究、解決經(jīng)濟責(zé)任審計中的困難和問題等。通過這一制度的貫徹落實，能有計劃的安排年度經(jīng)濟責(zé)任審計工作，改善“先離后審”的情況。同時通過相關(guān)部門的全方位參與，使其加深對經(jīng)濟責(zé)任審計重要意義的認識，了解經(jīng)濟責(zé)任審計工作的具體難處，能積極給予配合，并且能切實提高經(jīng)濟責(zé)任審計成果的利用程度。
（二）改進審計內(nèi)容與方法，控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的審計內(nèi)容應(yīng)從目前的側(cè)重于對包含被審計對象所在單位財務(wù)收支的合規(guī)、真實性、國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等內(nèi)容的財務(wù)收支審計、法紀審計，擴展到包含績效審計、管理審計等內(nèi)容。通過對以上內(nèi)容的審計，真正實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進學(xué)校科學(xué)管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟行為服務(wù)等目的。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計方法在傳統(tǒng)審計方法的基礎(chǔ)上應(yīng)更加重視調(diào)查、分析等審計手段和方法的運用。通過聯(lián)席會議制度以及審前的公示制度、座談會等制度與方法，收集來自各方面的信息，分析其中可能出現(xiàn)的問題，確定審計的關(guān)注點；通過對被審計單位制定的規(guī)章制度、簽訂的經(jīng)濟合同及會議紀要等資料的查閱，結(jié)合賬面資料，掌握被審計單位經(jīng)濟活動的決策及執(zhí)行等情況。通過以上方法的運用，首先可彌補以往僅限于審查賬面資料的不足，對被審計對象能做出較全面、客觀的評價，從而較好的控制審計風(fēng)險；其次可全面的了解被審計對象所在單位的情況，能為其提出更加科學(xué)、合理的改進管理、規(guī)范經(jīng)濟行為的審計建議
（三）明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標，逐步建立科學(xué)的評價指標體系
首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)配合有關(guān)部門做好高校新任領(lǐng)導(dǎo)干部的任前培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可包括：與學(xué)校有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)制度，單位內(nèi)部控制的重要意義和構(gòu)建，領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟決策中的地位和作用，各個崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任等。通過培訓(xùn)，讓即將上任的領(lǐng)導(dǎo)干部明確自己即將承擔(dān)什么經(jīng)濟責(zé)任，以及如何提高管理水平。其次，要進一步明確崗位任期經(jīng)濟目標，對每一位新上崗的領(lǐng)導(dǎo)干部提出具體明確的任期經(jīng)濟目標，以便年終或任期結(jié)束時對領(lǐng)導(dǎo)干部進行考核、評價，同時也為經(jīng)濟責(zé)任審計評價提供依據(jù)。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計要客觀、公正的對被審計對象完成經(jīng)濟責(zé)任的情況做出評價，有賴于制定出一套科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系。指標體系的建立應(yīng)充分考慮高校的行政管理體制、財務(wù)管理體制，并結(jié)合高校具體的財務(wù)數(shù)據(jù)指標，采用定量指標、定性指標、對比性指標和分析性指標并用的模式。剛出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》提到了一些高校經(jīng)濟責(zé)任審計定量評價的指標，但這些指標還比較分散、不夠系統(tǒng)，且這些指標可參照的標準值是多少還不是很明確。因此，要形成一套科學(xué)、實用的評價指標體系不僅要依靠理論研究者，還要依靠每一位高校內(nèi)部審計工作者在審計實踐工作中不斷的總結(jié)、歸納。
（四）重視審計建議的質(zhì)量，發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的“免疫系統(tǒng)”功能
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計一方面是通過審計對被審計對象完成經(jīng)濟責(zé)任情況、遵紀守法情況進行評價，另一方面還應(yīng)通過審計發(fā)現(xiàn)基層單位在經(jīng)濟活動、內(nèi)部管理方面存在的不足與漏洞，為基層單位預(yù)防和規(guī)避可能出現(xiàn)的問題、進一步規(guī)范經(jīng)濟行為、提高管理水平，從專業(yè)角度提出建議。對于內(nèi)部審計而言，一份包含中肯審計意見和建議的審計報告會比一份只是挑毛病、做出不痛不癢的審計評價的審計報告更受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、被審計對象及其所在單位的歡迎和重視。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計能在審計報告中提出高質(zhì)量的審計建議，為學(xué)校的發(fā)展提出“建設(shè)性”意見，將會進一步提高審計報告的的質(zhì)量，大大的促進審計結(jié)果的利用程度，也是對內(nèi)部審計作為“強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導(dǎo)者”的最好體現(xiàn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。
（五）加強審計隊伍的建設(shè)，切實推動經(jīng)濟責(zé)任審計的科學(xué)發(fā)展
首先，要提高現(xiàn)有審計人員的專業(yè)素質(zhì)，豐富引進審計人員的專業(yè)類型。注意對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容的選擇，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，進一步提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)水平和分析判斷能力。其次，注重開展審計人員之間的工作經(jīng)驗交流，對審計中出現(xiàn)的問題和特殊情況進行討論、分析，開拓思路，實現(xiàn)共同提高和進步。再次，要增強審計人員的職業(yè)道德意識，強調(diào)審計人員應(yīng)該遵守“客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密”的職業(yè)道德。
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1、審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾比較突出，一定程度上影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，進而影響了審計結(jié)果運用的基礎(chǔ)。這一矛盾雖然是各級審計機關(guān)普遍存在的，但在縣級審計機關(guān)表現(xiàn)得尤為突出。從調(diào)研情況看，縣級審計機關(guān)實有人員一般在20人左右，其中能夠從事一線審計的一般在10人左右，而每年多頭安排的審計項目一般在40個左右，其中經(jīng)濟責(zé)任審計項目平均20多個。特別是在領(lǐng)導(dǎo)干部換屆調(diào)整時，經(jīng)濟責(zé)任審計項目更為集中，超出了審計人員的承受能力。這樣造成的結(jié)果是：一方面審計人員長期加班加點超負荷工作，身心疲憊，沒有時間學(xué)習(xí)“充電”，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高；另一方面，迫于趕進度、保數(shù)量，審計中必要的程序過于簡單、粗放，使一些重要的審計事項得不到充分的審查，審計的質(zhì)量難以保證，個別審計項目甚至走了形式，埋下了一定的風(fēng)險隱患，直接影響了審計結(jié)果的運用。
2、審計的時效性不強，審計結(jié)果滯后，給經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用帶來不利影響。按照《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》的要求，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)先審計后離任。但在具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實，大部分是先離任后審計；雖然推行了任中審計制度，但任中審計所占比重平均不足30%；有的地方甚至是審計歸審計，任用歸任用。先離任后審計的做法使審計結(jié)果嚴重滯后，影響了審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。一是造成審計機關(guān)實施經(jīng)濟責(zé)任審計的目的不明確，一定程度上影響了審計人員的工作積極性。二是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部已離開原單位，接任者推崇“新官不理舊賬”，相當(dāng)一部分接任者抱著一種事不關(guān)己的心態(tài)對待審計，有的以不清楚前任者為由搪塞審計，在資料提供、人員配合上不積極、不主動，使一些問題的核實和取證難度加大。三是有的被審計領(lǐng)導(dǎo)干部已升職，審計出的問題無論大小，提出來都感到很為難。四是有的審計處理（比如罰款、收繳款項等）需要在原單位落實，接任者怨言大，審計決定難以執(zhí)行。
3、缺乏統(tǒng)
一、具體的經(jīng)濟責(zé)任界定標準和評價標準,責(zé)任界定難度大，審計評價質(zhì)量不高，難以根據(jù)評價結(jié)論任用干部。運用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，其中一個重要前提是責(zé)任界定和審計評價必須客觀公正、真實可靠、具體明確。但是影響一個單位財政財務(wù)收支和經(jīng)濟活動情況的因素是多樣的、復(fù)雜的，有歷史的，有現(xiàn)實的，有主觀的，有客觀的，有班子集體的，有領(lǐng)導(dǎo)干部個人的。要對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任進行客觀公正的界定，對其功過是非作出準確的評價，沒有統(tǒng)
一、具體的責(zé)任界定標準和審計評價標準是難以做到的。目前，由于缺乏統(tǒng)一的、可操作性強的責(zé)任界定和審計評價規(guī)范準則，有些經(jīng)濟責(zé)任的界定和評價沒有明確依據(jù)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長共同行使經(jīng)濟管理職權(quán)，而兩者的職責(zé)界定卻沒有明確規(guī)定，在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中取證和評價的難度較大。這就導(dǎo)致工作中對領(lǐng)導(dǎo)干部所負經(jīng)濟責(zé)任的審計界定比較模糊，審計評價比較籠統(tǒng)。主要表現(xiàn)有三：一是有的審計評價超越了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍，或過于宏觀，或過于寬泛；二是有的審計評價等同于財政財務(wù)收支審計的評價，未突出對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人經(jīng)濟責(zé)任的評價；三是有的審計評價干脆采用寫實的方法進行描述，基本流于形式，缺乏應(yīng)有的利用價值。這在客觀上給有關(guān)部門運用審計結(jié)果造成了一定的難度。
4、聯(lián)席會議制度的協(xié)調(diào)配合機制尚不完善，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的全面運用。從目前情況看，各地雖都建立了經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，但相關(guān)單位對聯(lián)席會議的主要職能認識不到位，聯(lián)席會議的召開和議題的確定帶有較大隨意性，成員單位協(xié)調(diào)配合機制不夠完善，職責(zé)履行不夠充分，一定程度上影響了審計結(jié)果的運用和深化。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是與審計結(jié)果運用有關(guān)系的部門之間協(xié)調(diào)配合尚未實現(xiàn)經(jīng)常化、制度化。相關(guān)單位條塊管理比較明顯，在審計結(jié)果運用工作中沒有很好地合為一體，合力作用沒有得到充分發(fā)揮。二是重對事的處理、輕對人的處理。有的縣市區(qū)近幾年沒有運用審計結(jié)果處理一名領(lǐng)導(dǎo)干部，某種程度上造成“審”、“用”脫節(jié)。三是不同部門工作人員間的配合不夠默契。由于審計人員對干部管理與監(jiān)督的知識掌握不夠，有的審計行為脫離了審計目的；組織人事、紀檢監(jiān)察部門的工作人員對審計專業(yè)知識缺乏了解，反過來又影響了審計結(jié)果與干部監(jiān)管之間的對接。5、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用中的不透明和不具體，影響了運用效果的發(fā)揮。按照規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)束后，審計機關(guān)根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，在報委托部門的同時，抄送紀檢監(jiān)察部門和其他有關(guān)部門，審計機關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果不公開披露。組織人事部門和紀檢監(jiān)察部門如何運用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟問題的干部應(yīng)提醒、談話、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒有具體標準。審計結(jié)果不公開、不透明，審計結(jié)果運用缺乏標準，這在一定程度上造成了經(jīng)濟責(zé)任審計與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結(jié)合起來。
二、加強和改進經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的對策建議
搞好審計結(jié)果運用，是經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和最終目的，也是經(jīng)濟責(zé)任審計工作效果的最終體現(xiàn)。要確保經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果得到充分合理有效運用，高質(zhì)量的審計結(jié)果是前提，健全完善的良性互動機制是保障，探索創(chuàng)新運用形式是動力，規(guī)范操作、充分履行職責(zé)是根本。只有具備上述條件，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用才能真正落到實處。
1、進一步整合審計力量和審計任務(wù)，做好統(tǒng)籌結(jié)合文章，確保審計質(zhì)量和時效，為經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的充分運用奠定良好基礎(chǔ)、創(chuàng)造銜接條件。目前，審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾比較突出是個不爭的事實，這既有審計人員少的原因，也有審計任務(wù)安排方面的原因。審計機關(guān)審計任務(wù)的來源主要有四個方面：預(yù)算執(zhí)行審計、上級審計機關(guān)安排的專項審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、黨委政府交辦的其他審計事項。這些任務(wù)雖然安排主體不同、安排時間不同、目的要求不同，但審計期間、審計內(nèi)容和審計程序卻多有交叉和重疊。這樣，一方面不可避免地造成重復(fù)審計，增加了被審計單位的負擔(dān)；另一方面，也造成了審計資源的浪費，增加了審計機關(guān)和審計人員的工作量。這種現(xiàn)象在縣級審計機關(guān)尤為突出。就經(jīng)濟責(zé)任審計而言，之所以“先審計、后離任”的原則落不到實處，不僅是委托部門任務(wù)安排滯后的問題，即使委托部門在被審計領(lǐng)導(dǎo)干部離任前安排審計，審計機關(guān)由于上述矛盾也無法按時保質(zhì)完成任務(wù)，進而影響到審計結(jié)果在干部考察任用中的運用。為解決上述矛盾，可設(shè)想將審計力量、審計任務(wù)、審計目標進行全面的大統(tǒng)籌，實行單一化審計模式。即用一年一度的預(yù)算執(zhí)行審計取代其他三個方面的審計任務(wù)，將審計內(nèi)容涵蓋其他三個方面任務(wù)的審計內(nèi)容（如專項資金方面、財務(wù)收支方面、經(jīng)濟責(zé)任方面、績效方面等等），每年對所有一級預(yù)算執(zhí)行部門和單位全部審計一遍，做到“一年審一次，一次審一年，一次審全部單位和全部內(nèi)容”，實現(xiàn)一次進點出多項成果。這樣，既可從根本上避免多頭安排、重復(fù)審計，提高審計效率，緩解審計力量不足的矛盾，又可保證審計結(jié)果的連貫性，滿足所有任務(wù)安排主體的需要。實行這種審計模式后，經(jīng)濟責(zé)任審計無需每年安排審計項目，有關(guān)部門需要審計結(jié)果時，從審計機關(guān)報送的審計報告中即可得到滿足，而且時效性非常強，從而徹底解決了審計人員、審計任務(wù)、審計質(zhì)量、審計實效、審計結(jié)果運用等多方面的矛盾。目前，實行這種做法要受到法律、體制、制度、審計任務(wù)安排主體等諸多因素的制約，而且各地情況千差萬別，全面推開不現(xiàn)實，但可選擇部分縣市區(qū)搞試點，探索路子，積累經(jīng)驗，待試點成功后，逐步在面上推廣。從調(diào)研的情況看，縣級財政一級預(yù)算執(zhí)行單位一般在60個左右，單位大小不一，資金懸殊。縣級審計機關(guān)從事一線審計的人員按10人計算，可分成5個審計組，平均每個組承擔(dān)12個審計項目。如果從每年的1月份開始，利用半年的時間搞審計（其間有些審計程序可以壓茬進行），7月底可以結(jié)束全部審計程序，根據(jù)需要將審計結(jié)果報送有關(guān)部門。剩余的時間可完成其他特殊審計項目或開展其他工作。我們認為，這種做法理論上是可行的，實踐中也是值得考慮的。
2、加大任中審計力度，前移審計關(guān)口，進一步增強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的時效性。在目前“先審計、后離任”原則難以落實的環(huán)境下，加大任中經(jīng)濟責(zé)任審計力度，不失為一項重要的補充措施，既可有效地增加預(yù)防力度，防患于未然，還可將審計工作量化整為零，減輕審計機關(guān)和審計人員的工作壓力。為此，要進一步完善經(jīng)濟責(zé)任審計計劃管理辦法，將任中審計作為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重點，逐步提高其所占的比重。在具體工作中，每年11月底前，干部管理部門應(yīng)與審計機關(guān)及時溝通，研究提出經(jīng)濟責(zé)任審計名單。審計機關(guān)要根據(jù)干部管理部門的要求，優(yōu)先把經(jīng)濟責(zé)任審計項目列入審計計劃，并根據(jù)考察干部的實際需要，突出審計重點，提高審計效率，按時保質(zhì)完成任務(wù)。縣市區(qū)黨政主要負責(zé)人，市、縣直屬黨政機關(guān)主要負責(zé)人，原則上屆中安排一次經(jīng)濟責(zé)任審計；其他部門、單位主要負責(zé)人，根據(jù)不同情況，一般三至五年安排一次審計；特殊情況需要時可以隨時安排審計，力爭三年內(nèi)市縣兩級任中審計比重逐步達到60%以上。
3、探索研究完備的、可操作性強的經(jīng)濟責(zé)任界定標準和審計評價標準體系,為經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的更好運用創(chuàng)造條件。經(jīng)濟責(zé)任審計所評價的對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，所鑒定的內(nèi)容是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)，最終落腳點是“評人”，關(guān)系到被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的政治生命，政策性非常強。因此，各級紀檢監(jiān)察、組織人事和審計部門必須通力協(xié)作，研究制定經(jīng)濟責(zé)任的界定標準和審計評價規(guī)范，建立一整套科學(xué)的界定、評價體系，保證經(jīng)濟責(zé)任審計成果的有效性和公正性。經(jīng)濟責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟責(zé)任范圍有很大差異。責(zé)任界定和評價規(guī)范應(yīng)堅持定量與定性相結(jié)合，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準確把握各部門之間的差異，確定出不同性質(zhì)的部門領(lǐng)導(dǎo)干部的評價標準。在實際操作中，做到只要根據(jù)評價辦法進行打分量化，就能確定評價等次，使審計評價更加準確直觀，為經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的直接運用創(chuàng)造條件。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計 程序和方法 界定和評價 存在的問題 績效審計
經(jīng)濟責(zé)任審計制度是一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，也是依法治國和加強對權(quán)利制約與監(jiān)督的內(nèi)在要求。隨著經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的逐步深入，各級黨委、政府以及社會各界對經(jīng)濟責(zé)任工作的期望值越來越大，要求越來越高，經(jīng)濟責(zé)任審計工作不論是從制度到實施，還是從理論到實踐，都面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)和難得的發(fā)展機遇。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計的含義
經(jīng)濟責(zé)任審計是指對領(lǐng)導(dǎo)干部基于本人擔(dān)任的特定職務(wù)，管理運用公共財政資金、國家資源以及國有資本、相關(guān)社會資金應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)、義務(wù)的履行情況進行的一種監(jiān)督和評價活動。根據(jù)審計查證或認可的事實，依照法律法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定以及政策目標、行業(yè)標準等，客觀評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計目標、范圍和內(nèi)容
（一）審計目標
經(jīng)濟責(zé)任審計總的目標是核實家底，查清問題，明確責(zé)任，促進管理。通過對財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益情況審計，核實領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財政、財務(wù)收支工作目標完成情況，資產(chǎn)、負債的真實情況，遵守財經(jīng)法紀和領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的情況；界定領(lǐng)導(dǎo)干部對審計發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任，為黨委、政府和干部管理部門管理和使用干部提供參考依據(jù)。
（二）審計范圍
經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍和內(nèi)容取決于審計的目標和要求。
從審計的時間范圍上講，是任期內(nèi)審計，如果任期超過三年的，以最近三年為重點。審計發(fā)現(xiàn)的重大問題可以進行追溯或延伸。
從審計的內(nèi)容范圍上講，包括財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。
（三）審計的主要內(nèi)容
1、財政、財務(wù)收支情況。
2、資產(chǎn)、負債情況。
3、執(zhí)行國家財經(jīng)政策法規(guī)情況。
4、經(jīng)濟責(zé)任目標完成情況。
5、國有和集體資產(chǎn)保值增值情況。
6、重大投資項目情況
7、領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉潔自律情況和其他需要審計的問題。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計程序和方法
審計方法是溝通審計主體與審計客體的橋梁，是審計主體實現(xiàn)審計目標、完成審計目的的工具。除一般查賬方法外，經(jīng)濟責(zé)任評價和責(zé)任界定，需要對與財政、財務(wù)收支相關(guān)職責(zé)的管理活動和經(jīng)濟活動進行調(diào)查核實，要求我們采取其他一些工作方法以彌補查賬方法的不足。如：分析性復(fù)核，個別談話或召開座談會，發(fā)放調(diào)查問卷或調(diào)查表，審計公示和受理舉報線索，查閱會議紀要和文件資料，經(jīng)濟責(zé)任審計與其他財政財務(wù)收支審計相結(jié)合，借鑒其他審計或檢查成果等。
(一)被審單位內(nèi)部控制和財務(wù)管理
審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,不論被審計單位的規(guī)模大小,都應(yīng)該對其內(nèi)部控制進行測試,并據(jù)此確定審計工作的重點范圍、抽樣規(guī)模以及審計程序。開展內(nèi)部控制評審,應(yīng)對內(nèi)部控制情況進行充分了解,并據(jù)此確定符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍,以及實質(zhì)性測試的程序、范圍和重點。
(二)被審單位經(jīng)濟工作目標任務(wù)完成狀況
審計人員應(yīng)當(dāng)針對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位職責(zé)、任務(wù)的實際情況,核實本級黨委、政府和上級主管部門下達的主要經(jīng)濟工作目標任務(wù)和各項財經(jīng)指標的完成情況,查清有無弄虛作假、人為調(diào)節(jié)上報指標粉飾業(yè)績的問題。通過對任期內(nèi)逐年目標任務(wù)完成情況、與任職初期相比較的經(jīng)濟指標增減變化情況、債權(quán)債務(wù)變化情況、預(yù)算內(nèi)外收入解繳情況的核實、比較,客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的工作業(yè)績。
(三)被審單位的財務(wù)收支
1、審查任期內(nèi)預(yù)算編報和執(zhí)行情況。
2、審查任期內(nèi)單位各項收入和支出管理情況。
3、審查任期內(nèi)單位固定資產(chǎn)購置情況。。
4、審查任期內(nèi)財政預(yù)算使用效果情況。
(四)被審單位資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)
對任期內(nèi)的資產(chǎn)審計,主要審計核實任職初期、任期內(nèi)和離任時所在部門、單位會計核算的各項資產(chǎn)是否真實、安全和完整。查清任職初期、任期內(nèi)和離任時各項資產(chǎn)的增減變化及保值增值情況。
(五)審計單位重大經(jīng)濟決策
主要審查任期內(nèi)重大經(jīng)濟活動（包括投資、引資等項目）、開支決策是否經(jīng)過集體討論,可行性分析及專家論證,有無未經(jīng)集體討論,擅自決策造成損失浪費、國有資產(chǎn)嚴重流失等重大經(jīng)濟問題, 分 清被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負的直接責(zé)任和主管責(zé)任。
(六)審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人經(jīng)濟行為
審查領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位依法履行理職權(quán)過程中所決策、實施的重大經(jīng)濟事項及宏觀經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)、效益性的同時,審計其個人有無,有無超越職權(quán)決策、盲目決策和個人武斷決策;直接干預(yù)工程發(fā)包的問題;檢查其個人收入、支出的合法、合規(guī)性, 核查有無侵占、挪用公款公物等行為,有無利用職權(quán)為自己和他人謀取私利、對親友經(jīng)商辦企業(yè)提供便利和優(yōu)惠條件等問題。通過以上審計,評價領(lǐng)導(dǎo)干部本人任期內(nèi)是否嚴格執(zhí)行國家的各種廉潔紀律和國家財經(jīng)法紀的規(guī)定、是否依法行政、決策是否科學(xué)。
四、經(jīng)濟責(zé)任的界定與評價
對經(jīng)濟責(zé)任的界定和評價，總體要求應(yīng)堅持“三圍繞三不評”的原則：即（1）圍繞審計確定的內(nèi)容和范圍進行評價，與審計事項不相關(guān)的行為和事項不評價；（2）圍繞審計對象相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任進行評價，與其經(jīng)濟責(zé)任不相關(guān)的行為和事項不評價；（3）圍繞審計報告所列的事實進行評價，審計證據(jù)不充分的事項不評價，具體為以下六個方面的內(nèi)容： 一是任期內(nèi)完成經(jīng)濟指標的效果；二是財政財務(wù)收支中違規(guī)違紀問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任； 三是重大經(jīng)濟決策及效益情況；四是國有資產(chǎn)管理、使用及其保值增值情況；五是專項資金管理使用和效益情況；六是個人廉潔自律情況。
五、當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是為了加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)，促進領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位自覺維護財經(jīng)法規(guī)，加強內(nèi)部管理。但由于體制、機制方面的種種原因。當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計存在一些亟待解決的問題。
第一，在審計內(nèi)容上對領(lǐng)導(dǎo)干部本人廉潔自律情況涉及的少，多是以被審計單位的財政、財務(wù)收支或資產(chǎn)負債損益的真實性、合法性和效益性情況為主。
第二，查賬、看賬多，多是就賬論賬，賬外審計手段使用少。一般而言，賬面上發(fā)現(xiàn)的多是些類似招待費超支、購建的固定資產(chǎn)未入財務(wù)賬、往來款項長期掛賬等常規(guī)性問題，像私設(shè)小金庫、假發(fā)票、未經(jīng)集體討論處置資產(chǎn)和領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟決策程序上不合法等重大問題，都要靠從賬外資料中獲得線索，單從財務(wù)資料上是無法取得突破的。
第三，基建項目審計深度不夠。因為大部分審計人員對基建會計和基建有關(guān)的制度、法律知識掌握的較少，而基建領(lǐng)域又是公認的腐敗重災(zāi)區(qū)，這就存在了一定的審計風(fēng)險。基建項目審計要從項目的決策、選址、設(shè)計、招投標到施工管理、完工驗收、財務(wù)決算和交付使用全過程進行監(jiān)督，審計范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、技術(shù)性強，對審計人員的要求較高。
第四，審計評價內(nèi)容過于籠統(tǒng)、評價指標體系不夠系統(tǒng)、評價標準不夠統(tǒng)一的問題依然存在。原因就是全國目前都缺乏統(tǒng)一的、可操作性強的責(zé)任界定和審計評價規(guī)范準則。實際工作中，多數(shù)情況還只是簡單地以財政財務(wù)收支審計評價代替經(jīng)濟責(zé)任審計評價，且審計評價以定性分析評價為主，定量分析評價不完備，缺少具體的、可操作的評價標準和評價指標體系，未能科學(xué)合理地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間在經(jīng)濟決策、經(jīng)營管理及遵守財經(jīng)法律法規(guī)等方面的功過。
第五，是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度還未真正落實。雖然不少審計機關(guān)制定了經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度，但目前真正落實的很少。主要原因在于審計機關(guān)對經(jīng)濟責(zé)任審計公告的作用、意義認識不足，普遍存在畏難情緒，擔(dān)心由于涉及領(lǐng)導(dǎo)干部個人的審計結(jié)果公告容易產(chǎn)生負面影響，出現(xiàn)不穩(wěn)定因素。
第六，審計人員的現(xiàn)有知識不能適應(yīng)深化經(jīng)濟責(zé)任工作的需要。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的內(nèi)容很廣，要求審計人員要具備較高的政策水平，較強的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力，而審計機關(guān)現(xiàn)有人員多精通財務(wù)、審計等方面知識，缺乏通曉預(yù)算、基建、金融、計算機等方面專業(yè)知識的全方位人才，制約和影響了審計工作的質(zhì)量。
六、引入績效審計理念，深化經(jīng)濟責(zé)任審計
近年來，改革發(fā)展的不斷深入和審計理念的不斷更新，給經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了更高的要求，以財政財務(wù)收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要。引入和運用績效審計，逐步實現(xiàn)績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合是新時期經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展趨勢，也是財務(wù)收支審計發(fā)展到一定階段后走向深化的必然要求。積極推進績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合才能對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任進行恰當(dāng)公正的評價。
1、積極探索，建立完善的評價指標體系，使審計評價逐步規(guī)范化和科學(xué)化。制訂一套完善的經(jīng)濟責(zé)任和績效審計評價指標體系，既是對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的規(guī)范，也是深化和拓寬經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)。
2、積極穩(wěn)妥、量力而行，逐步推進績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計項目的結(jié)合。結(jié)合現(xiàn)有的審計資源配備情況，選擇被審計單位本身財務(wù)工作比較規(guī)范、財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性較高、相關(guān)評價指標及數(shù)據(jù)較易取得的經(jīng)濟責(zé)任審計項目。同時在審計內(nèi)容和范圍上要側(cè)重于可能存在的嚴重鋪張浪費、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環(huán)節(jié)開展績效審計，探索并擴大其與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合的領(lǐng)域。
3、轉(zhuǎn)變觀念，更新知識，加強審計綜合實力和整體水平。注重現(xiàn)有審計人員的知識更新，通過開展各種培訓(xùn)、實踐鍛煉等形式，提高審計人員的宏觀全局意識和專業(yè)水準；有效整合內(nèi)外部審計資源：打破以科室為單位的常規(guī)審計組成模式，以審計項目為單位，根據(jù)需要統(tǒng)一調(diào)配審計人員，增強協(xié)同工作能力，同時借助外部專家的技術(shù)和合理利用中介機構(gòu)人員，解決審計力量不足的問題。充分發(fā)揮審計組的整體優(yōu)勢，達到審計資源和審計項目的最佳組合，以利于績效審計工作的開展。
4、多方聯(lián)動，提升質(zhì)量，形成監(jiān)督合力。要實現(xiàn)以政府性資金為主線的經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計相融合，僅靠審計部門是不足以完成的，因為它牽涉到各個領(lǐng)域和部門，很多問題僅依靠審計手段是無法發(fā)現(xiàn)或無法處理的，所以審計部門還需要與紀檢、組織、人事、財政等部門聯(lián)合，形成合力，保證政府性資金規(guī)范管理，實現(xiàn)政府性資金的效益性，提升經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計相融合所取得成果的質(zhì)量。
因此，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計時應(yīng)引入績效審計的理念，通過提升審計目標，深化審計內(nèi)容，探索審計方法，完善審計評價，促進績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的全面結(jié)合。通過對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位重大經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查和分析，評價績效水平，提出審計意見和建議，促進領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，這同時也是鞏固和提高經(jīng)濟責(zé)任審計地位的有效途徑。
參考文獻：
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機制不完善是影響高校經(jīng)濟責(zé)任審計的直接原因
高校的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計不是獨立存在的一項活動，它與審計委派人、被審計人等都存在著十分緊密的配合關(guān)系，從而形成了一個有機的審計配合機制。但是，在實際工作中這種配合機制并不完善，有些方面矛盾十分突出。經(jīng)濟責(zé)任審計配合機制上的矛盾主要表現(xiàn)是：
（一）審計主體關(guān)系不明
在實際工作中，審計部門與審計委派人的關(guān)系主要是指審計部門與組織人事、紀律檢查等部門的關(guān)系。在處理這方面的關(guān)系上，一些組織人事、紀檢部門對于委派審計部門進行審計并無規(guī)范的操作流程和檢驗標準，各高校委派審計辦法和形式也不盡相同，并且目標并不十分明確。
（二）審計查證不易落實
經(jīng)濟責(zé)任審計查證配合包括：1.被審計單位配合、被審計人本人的配合以及審計機關(guān)與其他執(zhí)法機關(guān)的配合。目前，由于高校對經(jīng)濟責(zé)任審計的作用認識不夠以及對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用不恰當(dāng)，致使被審計人認為經(jīng)濟責(zé)任審計就是找問題，而不是對他們的經(jīng)濟行為進行指正、保護被審計者，被審計單位和被審計人本人無論是否有問題，都不愿積極配合審計工作。一些部門在提供資料方面，能推則推，能拖則拖；有些甚至不愿交出一些重要的、關(guān)鍵的資料。2.審計部門與其他執(zhí)法機關(guān)配合，包括紀檢、監(jiān)察以及公、檢、法機關(guān)的配合。由于學(xué)校審計的內(nèi)部性決定了要取得這些部門的配合更是難上加難；還有就是在經(jīng)濟責(zé)任審計中，對于發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違紀的問題，往往是由審計部門向其學(xué)校紀檢監(jiān)察部門移交，移交后紀檢監(jiān)察部門是否及時查處，其查處結(jié)果如何，并未向?qū)徲嫴块T及時通報。
行為不規(guī)范是影響高校經(jīng)濟責(zé)任審計的重要原因
（一）權(quán)力集中、不利審計
高校實施經(jīng)濟責(zé)任審計的重點是要保證審計的有效性，即通過經(jīng)濟責(zé)任審計促使學(xué)校經(jīng)濟活動運行實現(xiàn)合理性、合法性和有效性的要求。這也是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及全體教職工對經(jīng)濟責(zé)任審計的期望和要求，實質(zhì)上，經(jīng)濟責(zé)任審計的目標是整個學(xué)校內(nèi)部控制體系的目標。經(jīng)濟責(zé)任審計的目標就是為了完成學(xué)校的內(nèi)部控制目標服務(wù)，通過審計及時發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)控體系在執(zhí)行過程中存在的問題，最終保證學(xué)校整個經(jīng)濟管理體系及學(xué)校內(nèi)部控制目標的順利完成。高校由于其事業(yè)單位的身份性質(zhì)決定了其內(nèi)控體系沒有企業(yè)健全，在具體的實施過程中也沒有企業(yè)的剛性強。在實際工作中，學(xué)校的內(nèi)控體系是薄弱的，因而，對經(jīng)濟責(zé)任審計難以形成有力的支持和配合機制。在某種意義上說，審計工作就是為了審計而審計，很難發(fā)揮其應(yīng)有的效用。主要表現(xiàn)在：首先，管理控制體系中權(quán)力過分集中，導(dǎo)致整體功能的削弱和下降。主要反映在單位管理控制系統(tǒng)中主要領(lǐng)導(dǎo)干部個人手中權(quán)力過分集中，而在管理環(huán)節(jié)本身無法得到有效監(jiān)控。其次，管理控制體系中缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機制，導(dǎo)致了管理目標的偏離。在我國高校現(xiàn)行管理體制中，缺乏有效的統(tǒng)一協(xié)調(diào)機制，也是造成管理控制體系脆弱的一個方面。從形式上看，整個經(jīng)濟管理體系實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、各級二級院系分級管理的基本原則。但是在實際工作中這一原則并沒有真正落到實處，一些高校二級院系或產(chǎn)業(yè)部門存在各自為政的狀況，一些部門往往從自身利益角度出發(fā)不考慮整個學(xué)校發(fā)展的大局，造成整個學(xué)校上下不能形成統(tǒng)一的整體，缺乏協(xié)調(diào)機制，導(dǎo)致了學(xué)校整體管理目標的偏離。經(jīng)濟責(zé)任審計有效性與學(xué)校內(nèi)控體系薄弱性的矛盾的存在，實質(zhì)上是學(xué)校內(nèi)控體系與學(xué)校經(jīng)濟管理目標要求不相適應(yīng)的問題，而經(jīng)濟責(zé)任審計是學(xué)校整體工作中的一部分，是保持學(xué)校經(jīng)濟活動健康、持續(xù)發(fā)展的最后一道防線。
（二）法制滯后、無章可循
現(xiàn)行高校經(jīng)濟責(zé)任審計，即任期經(jīng)濟責(zé)任審計，是高等教育發(fā)展到一定時期的產(chǎn)物，其發(fā)展模式也是仿照政府審計的模式來進行的。特別是隨著國家教育體制改革的深入，績效審計也被引入高校經(jīng)濟責(zé)任審計中。高校經(jīng)濟責(zé)任審計的產(chǎn)生，主要是由于高校社會經(jīng)濟活動的日益增多，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的履行最容易受市場經(jīng)濟運行機制和規(guī)則不完善的制約和影響，社會亟須對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行有一個客觀公正的評價機制。這也充分說明了經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生的適時性和超前性。高校經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種社會經(jīng)濟監(jiān)督活動，也必須依照法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定進行。到目前為止，我國對經(jīng)濟責(zé)任審計的立法建制工作遠遠落后于審計實踐的發(fā)展。經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)建設(shè)的滯后性，主要表現(xiàn)在立法觀念、立法形式、立法內(nèi)容滯后等方面。而高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價系統(tǒng)建設(shè)的滯后性主要表現(xiàn)在評價指標體系的完整性、科學(xué)性、針對性、實用性滯后等方面，從而使高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作與法律規(guī)定、評價系統(tǒng)建設(shè)滯后性也存在一定的矛盾。
（三）功能局限、期望過高
經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種審計方式，是對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部履行其職責(zé)行為的經(jīng)濟監(jiān)督功能。從其本質(zhì)上說，這種監(jiān)督是一種行政性監(jiān)督，它與學(xué)校內(nèi)其他經(jīng)濟管理及監(jiān)督部門相比，具有明顯的局限性。這種局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，監(jiān)督手段的局限性。經(jīng)濟責(zé)任審計是運用檢查評價等手段達到監(jiān)督經(jīng)濟活動的目的。其局限性主要在于審計監(jiān)督無法對領(lǐng)導(dǎo)干部履行責(zé)任的行為進行直接干預(yù)，無法對不稱職的領(lǐng)導(dǎo)干部進行組織處理。第二，查證方法的局限性。經(jīng)濟責(zé)任審計主要是運用對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位會計資料及其他相關(guān)資料的檢查，對財產(chǎn)實物的盤點以及經(jīng)濟活動的一般性調(diào)查等方法進行。審計人員無法向司法人員那樣對當(dāng)事人采取強制措施或到現(xiàn)場實地搜查。審計查證方法無論是從搜集證據(jù)的查證力度上和技術(shù)措施上都無法與司法部門相比。第三，查證內(nèi)容的局限性。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅要對領(lǐng)導(dǎo)干部的決策、管理、財務(wù)收支、會計信息的真實性、合理性、有效性進行審計，而且還要對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間有無失職瀆職、貪污受賄及其他經(jīng)濟犯罪進行審查。領(lǐng)導(dǎo)干部貪污受賄行為，往往不會在所在單位的會計資料、財產(chǎn)實物中反映出來，而審計檢查則主要是圍繞著被審計單位的相關(guān)資料和財產(chǎn)實物進行，對于有些貪污受賄案件，審計人員無法進行查證。盡管經(jīng)濟責(zé)任審計在技術(shù)、方法、內(nèi)容等方面存在著諸多局限，但是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及職工對經(jīng)濟責(zé)任審計的期望卻過高，人們不僅將經(jīng)濟責(zé)任審計作為查證領(lǐng)導(dǎo)干部全部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的主要方法，而且也將經(jīng)濟責(zé)任審計作為查證違法犯罪活動的重要方式；人們不僅將經(jīng)濟責(zé)任審計作為有效維護學(xué)校經(jīng)濟秩序的重要手段，而且也將經(jīng)濟責(zé)任審計作為反腐倡廉的一項重要舉措。這顯然對經(jīng)濟責(zé)任審計期望值過高。
隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展，經(jīng)濟責(zé)任審計工作越來越受到全社會的關(guān)注。審計機關(guān)按照審計法規(guī)定，對依法屬于監(jiān)督的對象履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計的出現(xiàn)也是現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，本文就經(jīng)濟責(zé)任審計的原則、特點、關(guān)鍵點等理論基礎(chǔ)上分析經(jīng)濟責(zé)任審計模式建立的必要性，進一步從經(jīng)濟責(zé)任審計的計劃管理、評價體系、責(zé)任界定、成果轉(zhuǎn)化等環(huán)節(jié)對經(jīng)濟責(zé)任審計模式進行了研究，促進經(jīng)濟責(zé)任審計管理工作高效、審計程序合法、審計評價客觀公正、審計項目質(zhì)量進一步提升。進而為落實黨內(nèi)監(jiān)督條例，促進領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀守法，完善懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)發(fā)揮作用。
關(guān)鍵詞：
經(jīng)濟責(zé)任審計;理論基礎(chǔ)模式;研究
一、經(jīng)濟責(zé)任審計模式的理論基礎(chǔ)
充分了解和掌握經(jīng)濟責(zé)任審計的理論基礎(chǔ)，對于提高經(jīng)濟責(zé)任審計模式運營效率，對提高審計項目質(zhì)量，提升審計價值，減少工作中不必要的風(fēng)險和損失有著十分重要的意義。本文就經(jīng)濟審計模式的原則、特點、關(guān)鍵點等理論基礎(chǔ)進行分析和研究。經(jīng)濟責(zé)任審計與其他審計一樣，在模式的制定、實際運行、評價以及其他各個環(huán)節(jié)中都需要遵守《審計法》、《審計實施條例》等相關(guān)法規(guī)條例；其次，經(jīng)濟責(zé)任審計還需要遵守公正原則、重要性原則、謹慎性原則以及實事求是的原則，也只有這樣才能為經(jīng)濟責(zé)任審計模式的高效運行奠定良好的基礎(chǔ)，使其價值實現(xiàn)最大化。相比其他形式的審計，經(jīng)濟責(zé)任審計有其自身的特點和特色，主要表現(xiàn)在以下四點：第一，審計目的特殊性。經(jīng)濟責(zé)任審計是審計監(jiān)督與干部監(jiān)督的結(jié)合，是為制約和監(jiān)督權(quán)利運行服務(wù)。第二，審計對象特殊性。經(jīng)濟責(zé)任審計對象為由人而事，這種由特定人的任期來界定審計的范圍和事項，在審計的過程中需要將人和事進行有機的結(jié)合。第三，審計程序特殊性。經(jīng)濟責(zé)任審計立項時，審計機關(guān)會在征求干部監(jiān)督部門意見后列入項目年度實施計劃；組織召開由干部監(jiān)督管理部門和審計機關(guān)共同參與的審計進點會，被審計者在進點會上要對任職以來履行經(jīng)濟責(zé)任情況和廉政建設(shè)情況進行報告，并由參加會議的被審計單位人員進行現(xiàn)場測評；審計項目實施結(jié)束后審計組會征求被審計者的意見；經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果要報送干部監(jiān)督管理部門。第四，審計內(nèi)容特殊性。經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容要沿著財政資金走向，更多關(guān)注“三重一大”事項決策程序合規(guī)性、決策內(nèi)容合法性及決策結(jié)果效益性，關(guān)注對下屬單位監(jiān)督職責(zé)履行情況。由上述對經(jīng)濟責(zé)任審計原則和特點的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟責(zé)任審計模式的構(gòu)建和運行的關(guān)鍵點就是在掌握經(jīng)濟責(zé)任審計的原則和特點，結(jié)合各地實際，確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作高效運行。
二、研究經(jīng)濟責(zé)任審計模式的必要性
之所以要研究經(jīng)濟責(zé)任審計模式，一方面對于確保國有資產(chǎn)保值增值，強化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，推進依法行政、建立法治政府等有著十分重要的作用。另一方面是由于現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟責(zé)任審計工作還存在著一些問題和不足，還需要不斷完善。具體來說就是，通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個方面：第一，經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏相關(guān)的計劃和管理。對基礎(chǔ)審計機關(guān)來說，每年審計項目計劃中法定項目、省（市）定同步項目占50%左右，余下的就是經(jīng)濟責(zé)任項目。若年度中領(lǐng)導(dǎo)干部人事有所變動，經(jīng)濟責(zé)任項目計劃也會隨之改變，難免影響審計監(jiān)督的效力和審計項目質(zhì)量。第二，審計評價質(zhì)量不高。盡管各地都出臺了完善審計評價體系及辦法，但在實際操作中還是受審計人員慣性思維影響，沒有正確辨別經(jīng)濟責(zé)任審計與財政財務(wù)收支審計異同，評價還是圍繞著單位財務(wù)收支合規(guī)性，沒有將違反決策程序造成重大損失浪費以及個人存在的違規(guī)違紀等問題作出正確評價，且評價用語不夠準確規(guī)范。也有些將被審計單位的精神文明建設(shè)和思想政治工作等內(nèi)容納入評價，審計評價隨意性較大。第三，準確界定責(zé)任尚有難度。雖然相關(guān)《規(guī)定》、《實施條例》等對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任作出具體解釋，但在實際操作中準確界定每一項責(zé)任尚有一定難度。有些問題既可以定為直接責(zé)任，也可以定為主管責(zé)任，有些問題可以定為主管責(zé)任，也可以定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，造成不同審計人員對同一問題定責(zé)結(jié)論就會不同，增加審計風(fēng)險。第四，審計結(jié)果運用成效微弱。由于干部人事工作的特殊規(guī)律，有些地方干部管理部門在提拔、任用干部時，對審計結(jié)果未能充分運用，審計成果的轉(zhuǎn)化作用難以充分體現(xiàn)。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計模式研究
由上述的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，研究經(jīng)濟責(zé)任審計模式是一項十分迫切和必要的工作，所以筆者根據(jù)自己多年的工作經(jīng)驗和相關(guān)的調(diào)查研究從經(jīng)濟審計的計劃管理、評價體系、責(zé)任界定及成果轉(zhuǎn)化等四方面對經(jīng)濟責(zé)任審計模式進行了研究，具體內(nèi)容如下所述：第一，搭建審計項目計劃管理模塊。一是建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計電子數(shù)據(jù)庫，具體內(nèi)容除了基本信息外，還要將以往年度審計開展情況、問題審計整改落實等信息輸入數(shù)據(jù)庫。二是通過與其他審計項目電子檔案結(jié)合，整理出問題歸集庫，為項目計劃的制定提供重要依據(jù)。二是建立分類輪審制度。根據(jù)被審計者經(jīng)濟管理權(quán)限和財政資金使用規(guī)模的大小，對被審計者實行分類輪審審計管理制。針對不同的審計對象，可采用不同的審計頻率。三是在制定計劃時要堅持量力而行原則，充分考慮審計資源，可以將經(jīng)濟責(zé)任審計與專項審計調(diào)查、部門預(yù)算執(zhí)行審計及財務(wù)收支審計等項目相結(jié)合，避免同一年度同一單位重復(fù)進點審計。第二，建立完善審計評價體系。一是要修訂有關(guān)制度規(guī)定，發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的引領(lǐng)作用。對照《規(guī)定》要求，分析和研究當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計工作中存在的問題，細化和完善有關(guān)辦法，使之更具操作性。要堅持定量與定性相結(jié)合，探索建立分類別、分部門相對規(guī)范的經(jīng)濟責(zé)任評價體系，切實提高審計責(zé)任評價的客觀性、公平性和科學(xué)性。二是圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一廉”，完善經(jīng)濟責(zé)任審計的界定標準和審計評價體系，其中要針對不同類別的領(lǐng)導(dǎo)干部，突出各自的審計評價重點。三是堅持資源共享，優(yōu)勢互補。借鑒和吸納聯(lián)席會議各部門考核評價標準和意見，使審計評價更加全面和規(guī)范。第三，編制定責(zé)實務(wù)指南。經(jīng)濟責(zé)任是由領(lǐng)導(dǎo)干部行使經(jīng)濟職權(quán)過程中產(chǎn)生的，這就要審計機關(guān)正確判斷領(lǐng)導(dǎo)干部該應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是經(jīng)濟責(zé)任還是非經(jīng)濟責(zé)任；根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)分工，充分考慮相關(guān)事項的歷史背景、決策程序等要求和實際決策過程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項的管理等情況，依法依規(guī)認定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。同時，要分清是領(lǐng)導(dǎo)干部主觀因素還是客觀因素而造成的失誤而應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)以上界定步驟，結(jié)合近年來審計所發(fā)現(xiàn)的問題，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計定責(zé)實務(wù)操作指南，將哪些問題列入定責(zé)范圍、應(yīng)承擔(dān)哪種責(zé)任、責(zé)任認定的審計取證要求等編入指南，供審計人員參考。第四，搭建提高審計成果平臺。審計機關(guān)要做好經(jīng)濟責(zé)任審計宣傳工作，提高社會公眾對審計工作支持率，同時要將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果及時讓有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門掌握，促使黨委、政府在任用干部時，把經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為一項重要參考依據(jù)。同時，審計結(jié)果報告應(yīng)作為一份不可缺少的內(nèi)容進入干部檔案。建立經(jīng)濟責(zé)任審計整改工作考核制，促進被審計人員和單位整改糾正問題，對整改工作不重視或整改未到位的接受社會監(jiān)督。
四、結(jié)束語
總之，探究和分析經(jīng)濟責(zé)任審計模式不僅能夠使目前存在的問題得以有效的緩解，而且還可以不斷的強化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的手段，完善既有的監(jiān)督管理機制，促進新的干部競爭機制的形成。同時有利于強化領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識和廉潔從政意識，進一步推進公共行政管理與公共財政管理體制的建立和完善。由此可見，研究經(jīng)濟責(zé)任審計的模式是十分必要和重要的。所以根據(jù)實際發(fā)展情況不斷的研究和完善我國現(xiàn)有的經(jīng)濟責(zé)任審計模式是審計機關(guān)一項長期工作任務(wù)和努力方向。
參考文獻:
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一、績效審計視角下經(jīng)濟責(zé)任審計工作的改進預(yù)期目標
在經(jīng)濟責(zé)任審計目標方面，要進一步體現(xiàn)績效審計的基本理念。在實際審計過程中，要從績效審計的專業(yè)角度，科學(xué)合理明確的檢查因部分崗位領(lǐng)導(dǎo)決策失誤、管理不科學(xué)造成的經(jīng)濟損失或其他社會問題，對于相關(guān)部門、單位存在的資源浪費、損失和國有資產(chǎn)的流失等，比較嚴重的問題，要給出明確的處罰責(zé)任。提高對干部職責(zé)履行和決策管理方面的評價水平，嚴格落實相應(yīng)的獎懲機制，提高經(jīng)濟責(zé)任的審計目標。在績效審計視角下，深化經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容，以績效審計的視角探索經(jīng)濟責(zé)任審計方法。
二、績效審計視角下經(jīng)濟責(zé)任審計工作面臨的主要難點問題
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計真實性和合法性存在一定程度的缺陷
從目前經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐來看，有些被審計單位 在信息資料的真實性、經(jīng)濟活動的合法性方面依然存在問題，財務(wù)會計活動和經(jīng)濟行為的規(guī)范化仍有待進一步提高，這就為績效審計的廣泛和深入開展造成一定的困難。在真實性合法性的問題沒有得到基本解決的情況下，績效審計難以達到較大的覆蓋面和較高的層次。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計在貫徹績效審計理念方面缺乏廣度和深度
績效審計，包括經(jīng)濟性、效率性和效果性審計，涵蓋了被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位經(jīng)濟運營和經(jīng)濟活動的各個方面，覆蓋較廣，涉及較深。但目前經(jīng)濟責(zé)任審計中對于績效問題的關(guān)注尚處于探索階段。
（三）績效審計的評價標準缺乏確定性，對經(jīng)濟責(zé)任審計評價造成一定的障礙
績效審計評價會涉及各類財務(wù)指標和非財務(wù)指標，有的指標本身就比較難以量化，加之影響被審計單位績效的因素比較復(fù)雜，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一，存在著很大的不確定性。審計人員實踐經(jīng)驗和判斷能力上的差別，就為評價上的隨意性留下了過大的空間，審計質(zhì)量和審計風(fēng)險難以有效控制。
三、績效審計視角下提升經(jīng)濟責(zé)任審計水平的措施分析
（一）逐步推進績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計項目的結(jié)合
從績效審計的主要特點來看，其一般涉及的審計范圍較廣，審計的問題難度較大，審計方法比較獨特，同傳統(tǒng)的審計方式，有著比較明顯的差別。基于績效審計的這種特點，在實際審計過程中，應(yīng)該堅持可行性、重要性和實效性相互結(jié)合、有機統(tǒng)一的原則，嚴格做好相關(guān)審計項目的分析篩選。審計單位，要結(jié)合自身的審計工作特點，充分利用現(xiàn)有的審計資源。在績效審計視角下，做好審計范圍和審計內(nèi)容的控制，優(yōu)化審計程序，提高經(jīng)濟責(zé)任審計的水平，逐步實現(xiàn)績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計項目的深度結(jié)合。
（二）提高審計評價指標的建設(shè)水平
經(jīng)濟責(zé)任的審計，一個重要的環(huán)節(jié)，就是要對其進行審計評價。因此，要制定一套比較符合現(xiàn)代績效審計理念的經(jīng)濟責(zé)任評價指標體系。通過這種評價指標體系，可以更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，存在的問題。從領(lǐng)導(dǎo)干部的工作考核、資金的使用、國有資產(chǎn)的運營等方面，嚴格落實相關(guān)的審計制度，對于不符合相關(guān)審計程序、審計標準的環(huán)節(jié)，要及時糾正，防止問題的擴大。在建立審計評價指標體系過程中，各級審計單位，既要立足本職工作崗位的實際需求，又要著眼未來，提高審計工作的時代性，堅持審計責(zé)任、審計理念與時俱進，充分發(fā)揮現(xiàn)代績效審計模式的有點，切實提高審計評價指標的水平。
（三）各級審計工作人員要及時轉(zhuǎn)變和更新觀念，切實提高審計資源的整合效果
經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展，主要的還是依靠各級一線審計工作人員，因此，從這個角度講，審計工作人員的觀念轉(zhuǎn)變和更新，是績效審計理念發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。審計工作的開展，在績效審計視角下，要更加注重審計責(zé)任的完善，審計目標的失效性。審計工作人員要及時參加相應(yīng)的知識培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高對審計資源的掌握各整合技巧，優(yōu)化審計工作的開展方法，充分發(fā)揮績效審計的先進作用，提高對現(xiàn)存審計資源的挖掘水平。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計 運行效果 證實分析
經(jīng)濟責(zé)任審計是具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，是我國獨有的審計類型。在現(xiàn)階段的社會發(fā)展中，起著十分重要的作用，能夠有效的增加相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作效率，為相關(guān)部門對領(lǐng)導(dǎo)干部的考核和選拔提供依據(jù)，有效預(yù)防領(lǐng)導(dǎo)干部的職務(wù)犯罪。實證分析表明，經(jīng)濟責(zé)任審計力量越大執(zhí)行力度越強，領(lǐng)導(dǎo)干部的犯罪的可能越小，領(lǐng)導(dǎo)干部工作效率越高。對經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果進行實證分析，建立相關(guān)假設(shè)，對領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗預(yù)防治和財政財務(wù)收支績效進行分析，清晰責(zé)任審計的運行效果，約束相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部行為，提升其遵紀守法意識，促進社會不斷進步，經(jīng)濟的不斷發(fā)展。
一、理論分析和研究假設(shè)
經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部的在職期間的相關(guān)工作情況，對其績效和責(zé)任履行情況進行審計。經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的工作狀況和工作效率，是預(yù)防領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗的重要工作。通過經(jīng)濟責(zé)任審計能夠有效的提升相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的守法意識，和自我約束能力，從而有效的對領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)犯罪的進行控制。
（一）領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)犯罪預(yù)防與懲治的經(jīng)濟責(zé)任審計效果分析
根據(jù)犯罪學(xué)理論，領(lǐng)導(dǎo)干部也存在犯罪的傾向，也會做違法犯罪的事。經(jīng)濟責(zé)任審計是為了對領(lǐng)導(dǎo)干部的職務(wù)犯罪進行預(yù)防的重要手段。由于審計具有內(nèi)生性的威懾作用，能夠及時的將領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)犯罪的苗頭和傾向進行發(fā)現(xiàn)，并做出警報，從而起到預(yù)防職務(wù)犯罪的可能性，降低國家的損失。審計能對危害群眾利益和國家利益、破壞社會治安等行為進行及時的處置。并將貪污受賄等職務(wù)犯罪進行披露，進而有效預(yù)防職務(wù)犯罪的發(fā)生。
1、經(jīng)濟責(zé)任審計力量
經(jīng)濟責(zé)任審計力量是由審計人員構(gòu)成的，在實際的審計過程中，由相關(guān)的審計人員采取有效的審計手段，對在職領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計，發(fā)揮審計監(jiān)督的力量，預(yù)防職務(wù)犯罪的發(fā)生。并提出假設(shè)一：經(jīng)濟責(zé)任審計力量越大，領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)生腐敗的情況越少。
2、經(jīng)濟責(zé)任審計執(zhí)行力度
經(jīng)濟責(zé)任審計的執(zhí)行力度，是關(guān)系到審計工作能否順利完成的重要保障，對被審計單位中存在的違法、管理不規(guī)范和浪費等情況進行整理，明確相關(guān)責(zé)任人，從問題的根本提出審計建議，促進被審計單位的整合，避免職務(wù)犯罪的發(fā)生。并提出假設(shè)二：經(jīng)濟責(zé)任審計執(zhí)行力度越強，領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)生腐敗情況越少。
3、經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)量
經(jīng)濟責(zé)任審計的對象數(shù)量多少，就是審計業(yè)務(wù)量，也就是指被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部數(shù)量。也就是說經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)量越大，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象也就越多，腐敗的案件也就越多。提出假設(shè)三：經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)量越大，領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)生腐敗的情況越多。
（二）財政收支財務(wù)收支績效分析
經(jīng)濟責(zé)任審計具有抵御功能，對問題發(fā)生的原因進行分析，為相關(guān)工作做出警示，提出有效的應(yīng)對措施和建議，從而提高經(jīng)濟社會運行質(zhì)量和績效。能夠有效的發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部工作中的不足，并提出意見，促進領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位績效的提升，促進單位增收節(jié)支。根據(jù)已經(jīng)提出的假設(shè)，提出假設(shè)四：經(jīng)濟責(zé)任審計力度大，能夠有效降低行政成本，財政財務(wù)收支績效增加。假設(shè)五：經(jīng)濟責(zé)任執(zhí)行力度大，形成成本降低效果越好，財政財務(wù)收支績效增加。假設(shè)六：經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)量越大，能夠有效降低成本，績效增加。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果實證分析設(shè)計
選取國內(nèi)近年來5年的職務(wù)犯罪的相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，由準確的數(shù)據(jù)為經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果的實證分析提供基礎(chǔ)。
三、實證檢驗結(jié)果分析
根據(jù)模型和近五年的數(shù)據(jù)進行代入，得出相關(guān)數(shù)值。
其中模型1的結(jié)果看來，審計人員的數(shù)量和縣處級以上的領(lǐng)導(dǎo)干部有犯罪人數(shù)有著直接的關(guān)系。雙方呈現(xiàn)負相關(guān)的狀態(tài)，也就是說審計人員的數(shù)量越多，領(lǐng)導(dǎo)干部犯罪人數(shù)越少。結(jié)果接受假設(shè)一，也就是說假設(shè)一成立。審計的執(zhí)行力度和發(fā)現(xiàn)的問題資金有著直接的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)的問題資金越多，也就說明職務(wù)犯罪的情況越多，也就說明經(jīng)濟責(zé)任審計執(zhí)行力度越強，犯罪發(fā)生率越高，二者呈正相關(guān)。結(jié)果接受假設(shè)二，假設(shè)二成立。
模型2的結(jié)果表明問題資金和地級領(lǐng)導(dǎo)的犯罪人數(shù)呈負相關(guān)，也就是說審計力度越強，犯罪率越低，進一步證實了假設(shè)二。
模型3的結(jié)果表明審計人員的數(shù)量和行政管理費用呈負相關(guān)，也就是說審計力量能夠有效降低行政管理費用。結(jié)果接受假設(shè)四，因此假設(shè)四成立。
模型4的結(jié)果表明行政管理費用和審計工作人員是負相關(guān)，進一步證實了假設(shè)四。
四、經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果實證分析結(jié)論和建議
（一）實證分析結(jié)論
經(jīng)濟責(zé)任審計力量關(guān)系到審計的執(zhí)行力度，良好的審計力量和執(zhí)行力量，是有效降低和預(yù)防領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)犯罪的重要措施。而審計的業(yè)務(wù)量在實際上和預(yù)防領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)犯罪的關(guān)聯(lián)不大。這就說明盲目展開經(jīng)濟責(zé)任審計不能有效的提高審計效果。這就對審計對象的選擇提出了較高的要求，合理的選擇審計對象是提高經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果的重要手段。
審計人員人數(shù)越多經(jīng)濟責(zé)任審計的力量約到，效果越好，能夠發(fā)現(xiàn)存在的問題。財政收支財務(wù)支出業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任審計的任務(wù)量聯(lián)系不大，但和審計力量呈負相關(guān)。審計力量大能夠促使經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果更好，降低腐敗貪污發(fā)生幾率。
（二）建議
根究實證分析得出盲目的增加經(jīng)濟責(zé)任審計，不但會給相關(guān)審計部門帶來更多的業(yè)務(wù)負擔(dān)，還不能有效的增加經(jīng)濟責(zé)任審計的運行效果。因此，在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，需要根據(jù)地區(qū)的實際情況對審計對象進行選擇，需要對審計對象在職期間的其部門和單位的經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負有的經(jīng)濟責(zé)任，對其履行責(zé)任情況進行審計。通過選擇合理的審計對象增加經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果，從而確保經(jīng)濟責(zé)任審計的效率，預(yù)防、排除等違法行為的發(fā)生，提高相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作效率和績效水平。
五、結(jié)束語
通過對經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果進行實證分析，首先提出相關(guān)假設(shè)，審計力量、審計執(zhí)行力度、審計業(yè)務(wù)數(shù)量和預(yù)防職務(wù)犯罪數(shù)量之間的關(guān)系，并建立有效的模型，并將一些實際數(shù)據(jù)進行代入，獲得模型結(jié)果，獲取相關(guān)假設(shè)的驗證，得到經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果和審計力量和執(zhí)行力度有著直接的關(guān)系。提高經(jīng)濟責(zé)任審計運行效果，從而有效降低經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)干部的現(xiàn)象。
參考文獻：
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一、審查投入資本的完整性及使用效果，確保企業(yè)資本保值增值
1、投入資本的保值增值。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，兵團股份制企業(yè)逐漸增多。按照規(guī)定，法定資本金是不能隨意抽調(diào)的，各方投資款額應(yīng)相對穩(wěn)定。但是如果企業(yè)發(fā)生虧損時，企業(yè)不存在盈余公積金和未分配利潤，就會使虧損的數(shù)額沖抵資本金而不能保值；如果企業(yè)嚴重虧損、資不抵債，資本金全部變現(xiàn)還不能償還債務(wù)時，只能宣告破產(chǎn)。因此，作為經(jīng)營者，首要責(zé)任是防止虧損，保證投資者投入資本保值，并在此基礎(chǔ)上，不斷實現(xiàn)贏利和積累。兵團各級審計機關(guān)在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，可對國家財政部頒布的主要財務(wù)指標進行審計、分析和評價，以考核企業(yè)資產(chǎn)是否保值增值，確保資產(chǎn)保值增值，使各投資者及國有資本利益不受損害。這是兵團企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的一項重要職責(zé)，也是經(jīng)濟責(zé)任審計的一個重要內(nèi)容。
2、資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況。良好的資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。首先，一個良好的資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況應(yīng)有健全的資產(chǎn)管理措施，防止資產(chǎn)發(fā)生毀損、變質(zhì)、被盜、盤虧或其他損失；其次，要擁有適當(dāng)?shù)膬攤芰妥儸F(xiàn)能力，防止發(fā)生財務(wù)風(fēng)險；再次，要使固定資產(chǎn)不斷更新并擴大其生產(chǎn)能力。在經(jīng)濟責(zé)任審計時，要運用科學(xué)的審計方法對資產(chǎn)質(zhì)量進行測評。審計要利用測評的結(jié)果，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理資產(chǎn)、利用資產(chǎn)的效率進行評價，準確評估企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理企業(yè)的水平。
二、檢查經(jīng)營活動、財務(wù)收支的合法性，維護國家財經(jīng)紀律尊嚴
企業(yè)經(jīng)營者，無論其所在企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)營性質(zhì)如何，均應(yīng)在國家規(guī)定的法令、規(guī)章、制度范圍內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。審計時，要對企業(yè)的章程、決議、制度、合同等進行審核，以確認其經(jīng)營決策行為是否與有關(guān)法規(guī)、制度相背離。
三、審查會計資料、會計數(shù)據(jù)的真實性，確保所提供的財務(wù)信息完整可靠
企業(yè)向國家或社會有關(guān)單位提供的經(jīng)濟信息，包括會計信息、統(tǒng)計信息或主要業(yè)務(wù)信息，這些都應(yīng)真實、準確。這些信息也是向投資者和企業(yè)內(nèi)部管理人員提供的業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)狀況、財務(wù)成果報告，如果虛假不實，企業(yè)制定的經(jīng)營決策、計劃、目標都將發(fā)生錯誤，經(jīng)營管理也無可靠依據(jù)。新會計法已明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)把保證經(jīng)濟信息真實、合法和正確作為明確經(jīng)濟責(zé)任的一項重要內(nèi)容。
四、審查利潤、職工收入等指標完成情況，全面評價經(jīng)營業(yè)績
一要保證企業(yè)穩(wěn)步、快速地獲取最大利潤；二要不斷引進技術(shù)和開發(fā)產(chǎn)品，生產(chǎn)性能優(yōu)、質(zhì)量好、市場需要的產(chǎn)品；三要培育卓越的技術(shù)和管理人才；四要快速積累資金確保企業(yè)快速發(fā)展；五要使兵團企業(yè)職工收入有明顯增長，確保社會穩(wěn)定和職工隊伍穩(wěn)定。同時，審計時還需針對企業(yè)經(jīng)營管理中各項經(jīng)營指標進行全面審核評價。
五、測試企業(yè)內(nèi)控制度，評價企業(yè)管理水平
第一，經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容與財務(wù)收支審計的銜接。就審計內(nèi)容而言，經(jīng)濟責(zé)任審計是在財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上的擴展，是財務(wù)收支審計的人格化。因此財務(wù)收支審計的結(jié)果完全可以為經(jīng)濟責(zé)任審計所利用，審計人員在安排財務(wù)收支審計時，要考慮經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，有意識地為經(jīng)濟責(zé)任審計打基礎(chǔ)，特別要關(guān)注與經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)的事項。
第二，經(jīng)濟責(zé)任審計要體現(xiàn)特殊時期特殊的審計內(nèi)涵。實際上經(jīng)濟責(zé)任審計有它產(chǎn)生的歷史根源，我國西周時就開始出現(xiàn)審計，那時沒有對單位審計的概念，主要是針對官吏個人的審計，這種審計，更接近于現(xiàn)代意義上的監(jiān)察。因此，受托經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生審計的同時，經(jīng)濟責(zé)任審計也就存在，只不過經(jīng)濟責(zé)任審計沒有作為單獨的審計類別被提出來。經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容除了具有共同點外，不同時期還賦予了它不同的審計內(nèi)涵。
第三，經(jīng)濟責(zé)任審計不是經(jīng)濟問題審計，經(jīng)濟責(zé)任審計作為一項對經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任的監(jiān)督制度，更側(cè)重于進一步完善責(zé)任人的約束機制，一是反映問題全面，二是關(guān)注潛在問題，而不是單一查出多少違紀問題。
