時間：2023-07-23 09:26:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇采購管理審計方案，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]財務收支審計管理審計延伸
內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分,在為企業經營管理提供服務,防范經營風險,實現企業可持續發展戰略目標方面,可以說是功不可沒。其中,管理審計在企業的發展中扮演著越來越重要的角色。在此,筆者就財務收支審計向管理審計延伸這一問題談談看法。
一、財務收支審計向管理審計延伸的必要性
首先,開展管理審計是內部審計自身發展的必然要求。早期,內部審計的主要職責是查錯糾弊而不是對企業經營管理做出分析、評價,提出管理建議,審計的對象主要是各種會計資料,主要工作集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。現代企業制度下,內部審計作為企業管理的一個職能部門,不僅具有監督職能,而且具有服務的職能,可以說是一種寓服務于監督之中的職能。其監督的目的是維護企業整體的合法經濟利益不受侵害,實現企業活動最優化,經濟效益最大化。因此,要適應現代企業制度,由監督導向型向服務導向型轉變,實現財務收支審計向管理審計延伸是必由之路。
其次,開展管理審計是企業自身發展的內在需要。隨著社會主義市場經濟體制的不斷發展與完善,企業承擔的經營風險日益增加,要求內部審計加強對內部控制系統的評價,并對經營決策進行審查,以降低企業的風險程序;企業面臨的越來越激烈的市場競爭,要求企業內部審計對生產經營技術方面的問題加以評價,深化企業經營管理工作。為此,內部審計不但要及時、準確地向企業的管理當局報告有關查錯糾弊和資產保護信息,還要針對企業在管理和控制上的缺陷,提出建設性意見和改進措施,協助管理人員更有效地管理和控制生產經營活動的各個環節,優化資源配置,提高經濟效益,以實現企業的經營管理目標。
二、財務收支審計向管理審計延伸的重點內容
1.內部控制審計。內部控制審計是管理審計的一個重要組成部分。內部審計部門對內部控制的評審主要是檢查其健全性、合理性和有效性。通過符合性測試,針對存在的問題確定審計范圍、重點和方法,相應調整審計方案,實施具體的實質性測試。內部審計部門應及時地、有效地、經常地開展物資采購內控審計,隨時地了解企業物資采購管理工作的動態和信息,并針對所發現的問題及時采取措施,促進企業不斷完善物資采購管理制度,進一步改進物資采購經營管理方式方法,通過開展物資采購內控審計,抓住企業經濟效益增長點,找出企業管理的薄弱環節,為企業加強管理和提高經濟效益做貢獻。2.經濟效益審計。企業的經濟效益審計尚處于探索階段,還末形成一套成熟的模式。經濟效益審計是審計組織在財務收支的基礎上依據一定的標準對被審計單經濟活動的效益性進行審查與評價,并提出審計意見與建議,促使被審計單位改善經營管理,提高經濟效益。進行經濟效益審計,既要運用財務指標來評價企業的營運能力、盈利能力和償債能力,還要結合某些非財務指標,如:管理控制、企業資產、勞動力資源和發展戰略等對企業經濟效益進行綜合分析評價。企業內部審計應圍繞經濟效益進行綜合分析評價。企業內部審計應圍繞經濟效益作“文章”,把審計工作貫穿到生產經營管理的全過程,通過經濟效益審計,對所發展的影響經濟效益的問題,要分析原因,從制度和機制上提出改進的建議及具體的措施,促進企業增收節支、開源節流、降低成本費用、挖掘內部潛力和提高經濟效益,寓審計服務于企業的生產經營,切實做到“一審、二幫、三促進”。
3.管理過程審計。它是以改善企業的管理素質和提高管理水平為目的,審查被審計單位在計劃、組織、決策和控制等管理職能上的表現。內部審計部門可以從企業的經營活動策劃階段切入,如企業年度財務預算、生產科技發展計劃、招標標底的編制過程,政策規章制度的制定過程等等。搜集掌握各項經營活動的目的、目標和評價各種業績的標準。通過對企業各個環節管理的經濟性、效率性、效益性進行評價,發現問題后,從管理的高度而不是從具體業務處理的低層次提出改進管理過程的建議和措施,從根本上消除因管理缺陷而導致一系列的具體問題,以達到標本兼治的目的。
三、實現財務審計向管理審計延伸的兩點認識
摘 要 物資采購屬于企業成本支出的重要部分，企業物資采購的工作效果和工作效率直接影響到企業控制投資的規模、內外部資源的整合、生產安全的維護、生產運營成本的降低程度、產品質量的控制。由此可見物資采購的重要性，需要企業加強對物資采購的監督與管理工作，使物資采購能夠促進企業的進一步發展。本文先是分析了企業物資采購工作中出現的一些問題，然后從以下幾個方面提出了完善企業物資采購監督與管理工作的方法措施。
關鍵詞 企業 物資采購 監督 管理
改革開放以來，我國的企業取得了很大發展，但在企業物資采購方面，還有一些細節需要處理，這就需要加強企業物資采購的監督管理工作，立足于教育、強化約束、狠抓查處、著眼防范，構成監督、防范、查處、教育相互結合的監督管理體系。下面先講一講目前企業物資采購工作中出現的一些問題。
一、企業物資采購工作中出現的一些問題
1.采購方面的內部控制制度不完善
現在一些企業缺乏相應的理論研究以及實踐經驗，不能制定出和企業實際情況相適應的物資采購監督管理實施細則、采購績效評估條例、采購操作規程、采購議事規則、采購人員崗位職責制度、供應商信譽評估制度、采購人員績效考核制度，使采購監督管理以及運行沒有可操作性和規范性的條例引導。
2.采購流程不合理
在企業采購具體流程中，采購流程沒有嚴格地去執行，例如采購詢價沒有制訂方案、采購驗收沒有手續、采購合同簽訂沒有經過授權、沒有詢價記錄、評標過程沒有記錄、評標委員會沒有規范組成等。一些企業的預算觀念不強烈、不能貫徹落實相關的規則制度，計劃性差，經常出現隨意采購、超預算采購、無預算采購、先采購后立項的現象。還有一些企業借助于部門壟斷、地區封鎖這些方法來排斥別的供應商進入競標，也有暗箱操作以及別的不規范問題，這樣一來，就影響了企業物資采購的公平性、公正性以及公開性。
3.物資采購監督制度不健全
現在很多企業沒有獨立的、規范的采購監督部門；采購者同監督者責任模糊，不能做到各負其責、各司其職；企業采購管理的內部審計制度也沒有建立，很多企業缺少物資采購內部審計監督條例。企業的物資采購過程，監督供應商的方法也只是根據合同條例來監督，只能靠供應商方面的自覺執行。沒有對采購活動進行嚴格的檢查，也沒有對違背合同的錯誤行為進行有效處罰處理。使供應商受到的監督流于形式，在企業采購項目上出現了服務質量不高、質次價高的現象。采購能效也不高，一些企業沒有績效評估制度，做不了物資采購績效評估工作，使物資采購活動中的潛在問題得不到及時發現和解決。
二、完善企業物資采購監督與管理工作的方法措施
1.進一步完善采購監督管理制度
進行集中采購物資，分散采購物資容易滋生腐敗。集中采購物資能夠降低采購成本、提高議價能力、集合采購批量，對企業物資實行規范化、專業化管理，能夠有效避免腐敗問題以及效益流失問題的發生。建立一個統一的運作規范以及業務流程，對企業物資采購計劃的編制、采購價格的商定、供應商的選擇、質量的檢驗、合同的簽訂、貨款的支付等環節的遵循原則、工作方式、運行程序、選擇標準等方面進行明確規定，使企業物資采購的各個流程環節能夠有規則可以依附，有章可循。建立物資采購審計制度以及物資采購績效考核評估制度，評估物資采購項目的績效，對物資采購中出現的問題要及時處理，預防腐敗問題發生。考慮到物資采購的決策權越大，監督難度就越大，對此，需要采取權利分解、分口把關，讓物資采購權、計劃權、結算權、檢驗權、使用權相互分離。做到決策信息共享，也是現代企業的基本管理要求。
2.進行信息化的物資采購監督管理
完善企業的物資監督管理信息系統，使企業的物資采購監督管理變的現代化、電子化，擺脫傳統落后的手工作業方式，實現物資采購監督管理信息的互動和共享，加工、集成分析、處理各個業務崗位和業務部門的數據信息，讓需求與供應信息、產品信息與供應商信息、結果信息與業務操作信息、集成與處理分析、質量信息與價格信息能夠共享和公開，提高物資采購信息的利用程度，進行多視角、多層面的監督。可以進行網上采購，這樣能夠提高企業物資采購的效率、降低采購成本，也做到了加強監督。利用好網絡的優勢，結合傳統物資采購監督管理方法，在網上進行比價、技術交流、詢價，讓供應商同采購商方面的信息能夠互動交流，公開企業物資采購決策過程以及操作過程，讓企業采購業務變的透明化。
3.完善企業采購供應制度
讓企業物資采購中的各個環節相互監督、相互配合，建立有效的監督機制，強化監督管理工作。保持和培養采購過程中的競爭氛圍，降低供應商的價格，提高更加優質的服務，避免企業物資采購太過于隨意，讓企業的物資采購決策變得具有科學性。優化企業物資采購業務的操作過程，讓現代化企業生產能夠適應這種過程。對于企業物資采購的結果信息數據進行完整的記錄，分析查驗企業物資采購的結果，評估企業采購項目的績效，追究異常信息，督促企業采購人員規范業務流程，進行自我約束。
總結：面對企業目前物資采購監督與管理方面出現的一系列問題，我們要及時發現，采取有效的方法措施解決處理問題。例如完善企業采購供應制度、進行信息化的物資采購監督管理、進一步完善采購監督管理制度，讓企業的物資采購發揮出對企業經濟增長應有的效應。
參考文獻：
[1]周榕.企業物資采購管理審計初探.審計月刊.2007（01）.
[2]張玉華，劉振宇.完善企業物資采購管理工作的思考.遼寧經濟.2008（02）.
［關鍵詞］核電企業;內部審計;企業經營管理
1當前核電企業內部審計存在的問題
1.1內部審計與業務工作脫節
在內部審計的實際操作過程中，內部審計與業務工作脫節主要表現在:審計部門是由相關人員組成的單獨的、獨立的部門，主要負責監督。由于內部審計的工作性質決定了審計工作必須保持客觀、公正、獨立，這就要求審計人員要從“局外人”的角度來審查業務環節和工作，這就造成與業務工作相脫節的問題。此外，審計人員有一定的專業要求，一般是財會、工程等專業出身的人員，雖然審計人員在財會、工程等方面經驗比較豐富，但在核電企業的經營管理、投資規劃、生產運營等方面經驗不足，缺乏必要的專業知識基礎，從而導致審計人員只能單純的從審計和程序的角度和因素出發來開展工作，而對業務工作中存在的問題難以發現。比如一些核電企業的審計部門設定的內部審計方案雖然原則性足夠，但在實際操作的層面缺乏可操作性，從而導致內部審計與核電企業的實際業務工作相脫離，內部審計也就難以更好地發揮應有的作用。
1.2內部審計流程不規范
從內部審計的具體流程上來看，一些核電企業的內部審計流程存在著不規范的問題，主要是審計流程不夠精細化。一般內部審計的流程是從審計方案和計劃的制訂，到方案的實施和執行，以至最后的報告編寫和整改行動這幾個階段和程序，在每個階段中，又存在著很多精細化的細節和工作，比如每個階段都需要制定詳細的執行細則，確定活動的步驟、參與人員、輸出與輸入等，這些細節問題得不到確定，就會導致審計工作的不徹底和不到位。在審計執行過程中，可能會發生審計的文件支撐不夠，從而使最終形成的審計報告缺乏充分的證據保障和支撐，對提出的問題或建議意見不夠充分和到位。
1.3內部審計缺乏實效性
內部審計要求的是事前、事中、事后的全方位審計，但在很多核電企業中，審計往往局限于“秋后算賬”，更多注重事后的審計，開展審計的時間一般是在業務工作發生之后，這種事后審計使審計工作嚴重削弱了內部審計的實效性。事后審計是必不可少的審計程序，但事后審計的滯后性使其存在著很大的局限，事后審計只能通過審計發現已經發生的問題，這些問題已經發生并給企業產生了實際性的損失，而事前和事中審計有利于發現潛在問題，從源頭上進行糾錯，從而最大限度地減少企業的損失，降低經營風險。
1.4審計人員素質有待提高
目前實行的內部審計已經不再局限于單純的財務審計，審計的目的也不是僅僅保證合法合規，內部審計更傾向于通過審計發現問題，提出整改方案，降低企業的經營風險。因此，這就要求審計人員的素質要不斷提高，審計人員不能再局限于掌握一門專業知識，要對企業經營管理、計算機應用、物資采購管理、法律、生產運營等方面有充分的了解和掌握。但目前核電企業的內部審計人員明顯存在著能力有待提升的問題。比如，現在很多核電企業中已經采用充分提高內部工作效率的ERP系統，這種系統針對核電企業項目規模大、涉及的供應商多、物資采購復雜等特點，通過建立信息化數據管理平臺，實現核電企業信息一體化運行。ERP系統的應用對內部審計人員提出了新的更高的要求，只有充分掌握和熟練使用電子信息平臺和數據庫技術，才能通過ERP系統對企業的內部控制進行評價。
2內部審計影響和改善企業經營管理的對策
2.1完善治理結構，強化審計工作重要性
內部審計的工作主要是通過為企業提供確認和咨詢服務，來增加企業價值，調整和實現企業經營目標。大多數核電企業是由董事會管理下設置總經理負責制的治理結構。要強化審計工作的重要性，提高審計工作的地位，就要求企業成立專門的部門或機構來總體上負責內部控制的運行和日常事務工作。一是可以設置總審計師的崗位，由總審計師直接向公司董事會來匯報審計工作，在行政職能上受董事會和總經理的雙重領導。這種治理結構一方面使審計部門與公司總經理管理層關系更加融洽，從而保證了審計得到充分的重視和支持，也有利于合理充分地利用總經理所掌握的行政資源，并在一定程度上確保審計工作的獨立性，加強權威性。另一方面通過直接向董事會報告審計工作，可以使公司的董事會通過內部審計第一時間了解企業的運營情況，并對存在的問題及時采取措施，有效地降低企業的經營風險。二是可以設置審計管理委員會。核電企業可以根據內部控制的基本規范的要求，在董事會下設置審計管理委員會機構，通過該機構來審查企業的內部控制情況，審計管理委員會有權獨立地開展調查工作，不受任何職務人員的干擾，從而保證有效地開展審計工作。
2.2規范審計流程，提高審計工作質量
審計流程是否規范決定了內部審計工作質量的高低。規范審計流程，就要制定相關的規章制度，用制度來約束人和事。核電企業應根據國家相關的《企業內部控制基本規范》及內部審計工作配套辦法，結合本單位的實際特點，制定本企業內部審計的制度和工作規范，對內部審計的權利與工作職責，基本設置，機構人員配備，以及相關的工作程度等做出明確的、具體的規定，使內部審計有規可循，通過對審計流程和質量制定具體的規范，提出明確的要求，可以有效提高內部審計的工作質量。
2.3暢通信息溝通，加強內部審計信息化
健全的信息溝通與交流機制，能確保內部審計及時收集到有用的信息，并對信息進行科學的、高效的篩選和核對利用，從而保障信息的準確性和可用性。加強內部審計信息化可以通過內部刊物、內部辦公網絡、互聯網等形式來進行信息溝通。在企業的實際運作中，專業的辦公系統軟件可以有效地提高工作效率，可以使相關環節的工作人員及時查看工作進度，獲取相關信息。內部審計通過重點審計信息交流和反饋機制是否有效，來及時地向管理層提供準確無誤的信息。此外，核電企業還應著力構建“大監督”工作體制，通過構建由審計、紀檢監察、法律、安全質保、人力、財務等具有監督職能部門共同組成的協調小組，促進信息共享，確保監督無死角。
2.4提高風險意識，建立完善風險管理機制
所謂的風險管理機制就是通過明確企業的經營目標管理下可能存在的內部和外部的風險，采取定性和定量結合的分析方法，根據風險可能發生的等級進行評估，并制定應對方案和措施。核電企業應在進行全面風險評估的基礎上進行全方位的管理審計。在制度建設審計方面，內部審計應重點圍繞管理的精細化和規范化進行，對公司的管理制度進行審計，確保各個部門的日常工作都能緊緊圍繞規章制度有序開展，查找是否存在遺漏或違規環境，同時企業應根據風險和環境的變化及時對規章制度進行調整和修訂。在組織結構審計方面，董事會下設總經理負責制，每個部門都應向總經理進行負責，每個員工通過各司其職和工作表現來進行考核過關。內部審計通過審計確定分工是否合理，獎懲激勵制度是否有效等。在公司的財務管理審計方面，內部控制通過審計財會人員的工作確定是否合乎公司規范和相關法律的規定，相關的會計記賬、報告等記錄是否完整真實，是否存在遺漏等。審計部門通過綜合利用風險評估分析方法，從各個方面對風險因素進行評價，并根據風險系數的高低制定解決方案，有效地控制了非正常事件發生的危險系數，提高了管理水平。綜上所述，核電企業的內部審計通過事前、事中、事后的有效控制，對企業的經營管理發揮著重要作用。核電企業應高度重視內部審計工作，更好地發揮內部審計對企業的增值功能。
參考文獻:
［1］李小明.淺議核電企業內部審計如何實現增值功能［J］．科技與企業，2015(18):50．
內部控制是內部審計的主要內容，但一方面高校對工程建設的審計多偏重于工程造價，對內部控制缺乏應有的關注，另一方面高校的工程建設中還存在不少內部控制問題、缺陷和不足。因此，有必要構建基于內部控制的高校建設項目審計模式，通過對建設項目風險評估、內部環境、控制活動、信息與溝通等要素深入審計，查找相關問題和風險點，研究促進完善內部控制的機制措施，發揮內部審計對促進規范工程管理、促進控制工程造價的職能作用。
關鍵詞:
內部控制;高校建設項目;內部審計
內部審計是指通過對組織業務活動、內部控制和風險管理的審查和評價，促進組織完善治理、增加價值和實現目標［1］。內部控制是高校建設項目審計的主要對象。近些年高校工程建設在招標、造價、質量、安全、廉政等方面頻頻發生各類問題，暴露出內部控制方面的缺陷和不足。而建設項目審計多偏重于工程造價，對內部控制及其審計的研究和探索嚴重不足，甚至審計人員認為內部控制不屬于審計范圍，致使相關缺陷長期得不到審計和糾正。高校建設項目支出巨大，形成的各類設施和資產是辦學的重要基礎，有必要對建設項目內部控制審計開展前瞻性的理論研究和實踐探索，構筑更加科學合理的建設項目審計模式，進一步促進規范學校工程管理、促進提高投資效益。
1建設項目內部控制要素
對高校建設項目內部控制開展審計，必須明確其要素和內涵。內部控制指的是單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控［2］。美國CO-SO委員會《內部控制整合框架》［3］以及中國財政部等監管部門［4］都將內部控制分為五要素。建設項目由于其投資大、周期長、工期緊、工藝復雜、管理與技術高度融合，所涉及的內部控制要素更加復雜。
1.1內部環境內部環境包括組織架構、發展戰略、人力資源、組織文化、社會責任。例如組織架構方面，傳統觀點認為就是高校基建管理部門，但實際上諸如規劃、財務、立項、招標、資產管理、資產使用、審計等部門，以及黨委常委會、校務委員會等校級機構都是建設項目組織架構的組成部分。又如人力資源方面，建設項目需要專業復雜而嚴格的崗位任職資格、職責權限、監督考核等框架體系，以及科學的人員招聘、獎懲、輪崗交流等制度。高校建設項目也應具備完善科學的發展戰略、組織文化和社會責任，同時與學校的整體情況相適應。
1.2控制活動高校建設項目涉及的控制活動復雜繁多，如按全生命周期分析，有規劃、立項、招投標、施工過程管理、合同管理、項目竣工驗收、資產使用與維修管理、后評價等控制環節，此外還有投資和造價控制、財務與會計控制、質量控制、安全控制等控制活動，而僅投資和造價控制又可以進一步細分為投資估算、設計概算、施工預算、變更洽商控制、工程結算、財務決算等控制活動。
1.3風險管理建設項目風險管理包括風險識別、風險分析、風險評估、風險應對、風險監控等措施。
1.4信息與溝通建設項目信息與溝通包括部門之間和各崗位之間的溝通、信息公開、信息技術與系統、反舞弊機制等內容。
1.5內部監督高校建設項目內部監督有紀檢監察、審計、財務、資產管理等方面的專業監督，此外還有來自廣大師生的群眾監督。按照以上全生命周期、全要素理念進行分析，系統梳理高校建設項目各個環節和各個方面的內部控制要素，形成圖1所示的建設項目內部控制要素框架圖，以明確審計工作的對象。
2建設項目內部控制審計
開展建設項目內部控制審計應以全面性、系統性、重要性為原則，以風險評估為基礎，有重點地選取關鍵問題和風險點進行審計，以內部控制和內部審計基本原理為出發點，研究完善建設項目內部控制、防范相關風險的措施建議。
2.1風險評估審計風險評估是內部控制的關鍵要素，內部控制的目的是對風險進行防范和管控，在內部控制中風險既是起點又是終點，因此完善內部控制必須首先對風險因素進行識別評估。對建設項目內部控制開展審計也必須以風險評估為基礎，以明確審計重點，同時要審查學校是否建立了風險評估和風險管理制度，相關人員是否具備風險管理的專業知識。審計人員進行風險評估時既可以參考相關部門已有的風險評估結果，也可以由審計部門重新進行風險評估。比如采用頭腦風暴方法，由審計人員和邀請的專家等相關人士共同提出風險因素，將各因素按發生概率分為經常、很可能、偶然、極小、不可能共五種情況，按后果嚴重性分為非常嚴重、關鍵性、嚴重、次重要、可忽略共五個等級，分別對應4、3、2、1、0等不同分值。由上述人員進行打分，概率得分與后果得分相乘后各風險因素將具有0～16分的分值，再根據表1中的風險重要性評定表［5］對各風險因素進行評定。最后，根據風險評定結果制定審計方案和重點，如8分以上是不可接受的風險，必須進行重點審計和處理，研究采取防范措施。
2.2控制活動審計
2.2.1投資決策環節高校部分建設項目投資規劃和決策的科學性、嚴謹性、統一性、協調性不足，決策與執行不相容，職責未分離，影響后期管理和投資效果。必須重視投資決策環節的控制:①建立多部門聯合決策論證機制。由規劃、財務、基建、資產管理、使用等單位對項目充分論證和評審，評審結果作為項目最終決策的重要依據。②嚴格學校層面的決策和控制機制。投資立項必須報經學校黨委常委會等決策機構討論批準，經批準后任何部門和人員不得隨意變更，因失職等原因確需變更的，仍按原流程審批，并嚴格追究相關人員責任。③建立建設項目分級分類立項審批制度。如各單位50萬以下的項目由學校發展規劃部門牽頭論證審批，報黨委常委會備案;50萬以上及其他重要項目必須報經學校黨委常委會批準。
2.2.2招投標環節高校每年招標種類繁多、總金額較大，但存在招標人同時是招標監督管理人，拆分項目與逃避招標的現象較多，評標科學性不足，中標人實際表現和服務質量不佳等問題。為提升實際效果，高校有必要進一步完善招標采購內部控制:①成立統一的招標采購管理部門，對全校各類工程、設備、貨物和服務的招標采購實行歸口管理;②建立招標采購審批制度，未經學校審批或備案，招標采購部門不予服務，財務不予報銷，防止重復購買、項目拆分、逃避招標等現象;③分類建立全校統一的投標人(供貨商)誠信庫，實行定期審查、準入、監督、考核、淘汰機制;④分類建立全校統一的評標專家庫并實行動態管理，通過培訓、監督、考核等措施提高評標專家的業務水平和履職能力;⑤加強評標科學性，采用適當的評標辦法，防止漏項、不平衡報價等現象，真正選出質量、價格、進度等各方面對學校最有利的方案;⑥建立招標回訪制度，招標采購部門“向后看”，監督服務方實際表現，聽取使用部門的意見和建議，不斷改進招標采購工作，不斷提高服務質量。
2.2.3工程建設管理環節存在各院系各部處自行管理施工的現象，專業知識和經驗的缺乏導致法律風險、經濟利益受損、質量安全隱患等。因此，學校各類工程建設應統一歸口至基建部門進行施工管理，提高工程管理水平和投資效益，也使各院系各部處能專心做好教學科研和管理服務等本職工作。
2.2.4資產使用管理環節項目完成后其質量和使用效果如何，缺少回訪與總結制度;資產管理部門過多，管理分散;未經學校批準，資產用途隨意更改，國有資產被私自出租出借;使用單位隨意裝修甚至改變主體結構。應進一步完善使用與管理環節的內部控制:①建立項目后評價制度，由規劃、財務、基建、資產管理、使用、審計等部門聯合對建設項目的得失成敗進行總結和評價，為未來項目提供經驗教訓;②建立資產用途變更和出租出借審批制度，其收益和利潤應上繳學校，由學校支配分配，體現學校作為資產投資人和所有人的權益;③資產管理職能適當合并，對建設項目形成的房屋、設備、基礎設施(水電暖網、道路)、園林樹木、信息化設施等資產，實行集約管理、歸口管理。
2.3內部環境審計由于建設項目的發展戰略、組織文化、社會責任等因素受制于學校總體情況，僅重點討論組織架構、人力資源審計實務。
2.3.1組織架構審計針對組織架構問題，應通過確保決策、執行和監督等不相容職責相分離，進一步完善內部控制:①成立獨立的發展規劃部門，輔助學校進行規劃、決策、立項審批;②明確基建管理部門的執行職責，基建、新校區建設辦、住宅建設辦等部門應嚴格執行學校的決策，做好造價、質量、安全、進度管理和控制，同時施工管理與前期決策、甲方與乙方等不相容職責應分離;③資產管理部門適當合并，對建設項目形成的各類資產實行集約、歸口管理。
2.3.2人力資源管理審計建設項目應加強人力資源的科學化、精細化管理:①建立崗位任職能力框架體系，實行持證上崗，相關崗位應具備注冊規劃師、建造師、造價師等國家權威執業資格;②建立各個崗位的職責權限框架體系;③建立業績考核和責任追究機制，考核結果作為員工薪酬、晉升、辭退的依據，對逃避審批、逃避招標、逃避審計、決策失誤、投資失控、釀成質量安全事故等行為必須嚴格追究責任;④建立人員培訓、輪崗、交流制度，全方位培養各級工作人員的業務能力和綜合素質。
2.4信息與溝通審計不同部門之間、上下級之間存在信息壁壘和信息孤島現象，溝通不及時不暢通。應通過信息簡報、部門定期溝通、信息公開等機制，促進建設項目信息在學校各層級各部門間的及時傳遞和充分利用，降低信息傳遞和溝通的成本，同時保障廣大師生的知情權、參與權和監督權，為有類似需求的校內單位和師生提供信息參考;建立反舞弊機制，設立投訴舉報渠道并做好投訴舉報人員保護，使之成為學校掌握信息的重要渠道;積極采用涵蓋全要素全流程的信息化管理系統，提高管理效率。
2.5強化內部監督近些年高校工程建設時有違法亂紀、腐敗犯罪等事件發生，損害了學校的利益和聲譽。應進一步加強校內監督，明確監督重點和關鍵環節，懲防并舉、重在預防，充分發揮規劃、立項、財務、招標、紀檢監察、審計等部門的專業監督，加強部門間的協同監督，明確各部門職責權限，規范各類案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序。設立舉報信箱、投訴熱線、舉報熱線等渠道，鼓勵廣大師生和校外利益相關方舉報投訴違法違規、舞弊等行為，明確舉報投訴的處理程序、辦理時限和辦結要求。
3審計建議與結果運用
開展建設項目內部控制審計，既可以針對所有要素開展全面審計，也可以對部分要素開展專項審計;既可以專門開展內部控制審計，也可以在結算審計和全過程審計中開展內部控制審計;在對基建、招標等部門以及建設項目較多的二級單位開展經濟責任、財務收支等審計時，也必須將內部控制作為重點內容。在審計報告階段，審計部門應提出完善內部控制的審計建議，見表2。審計發現的問題和不足、審計評價、審計建議等內容，都要報送主管校領導并抄送相關部門，督促完善建設項目內部控制，審計部門要適時開展后續審計。
4結語
開展內部控制審計是高校審計部門的職責和價值所在。高校建設項目審計有必要突破造價審計的范疇，準確界定自身職能定位，積極構建基于內部控制的審計模式，通過對其設計和運行有效性的審查、評價和建議，促進學校進一步規范建設項目管理，促進提高投資和資產使用效益，促進學校廉政建設，更加全面準確地發揮內部審計對學校的貢獻。
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【關鍵詞】內部審計；內部控制；公司治理；關系
一、問題的提出
改革開放以來，國有企業以現代企業制度為載體的產權制度改革和創新已經取得世人矚目的成果，中國銀行、中石化、中石油等特大型國有企業紛紛進行了股份制改造，開始登陸國內和國際資本市場。當前，外部監管不得力、內部治理不到位，不僅是國有企業在現代企業制度建立過程中的基本國情，也是國際資本市場發展中面臨的最大挑戰；一些會計舞弊、粉飾報表等欺騙投資者的行為，不僅損害了投資者的利益，也嚴重動搖了投資者的信心和資本市場的公信力基礎。因此，公司治理從來沒有像現在這樣受到廣泛的關注和重視，人們認識到只有建立一套完整的治理系統，才能徹底解決舞弊、腐敗和管理不當的問題。在這一系統中，內部審計與內部控制是必不可少的組成部分。
二、內部審計、內部控制、公司治理三者釋義
內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務，目的是協助組織的管理成員有效地履行他們的職責，控制成本費用，達到服務于企業管理，最大限度地提高經濟效益。順應內部審計理論及實務的變化，國際內部審計師協會（IIA）在1999年對內部審計重新定義，即“內部審計是用來增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統的、專業的方法對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善，幫助組織實現其目標。”這一新定義將內部審計的范圍延伸到風險管理和公司治理，認為內部審計是針對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必需的。
財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會于2008年7月聯合了《企業內部控制基本規范》（征求意見稿）。該規范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內實施，并鼓勵非上市的其他大中型企業執行。根據該規范，內部控制是由董事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現企業經營管理基本目標的一系列控制活動。內部控制的目標包括：企業戰略，經營的效率和結果，財務報告及管理信息的真實、可靠和完整，資產的安全完整，遵循國家法律法規和有關監管要求。
公司治理，從狹義的角度進行理解，是指所有者主要是股東對經營者的一種監督與制衡機制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。若從廣義角度進行理解，是指包含法律、文化等在內的有關企業控制權和剩余索取權分配的一整套制度安排，其決定企業目標的實現。從主要功能上來說，公司治理的范圍可以包括：股東、董事會（決策者）；管理階層（執行者）；審 計人員（包括內部審計人員及外部審計人員等監督者）；其他利益關系人（如顧客、供應商、債權人及員工等影響者）。從這個角度來講，內部審計人員應該在公司治理中占有一席之地。因為溝通公司治理各功能主體的重要工具就是會計信息系統。因此，會計信息系統本身是公司治理結構的組成部分，而且會計信息更嚴重地制約和影響著公司治理結構中其他制度安排效用的高低。會計信息系統提供的會計信息的真實可靠是內外部激勵機制正常運行的前提條件，而有效的審計監督制度是確保這一前提條件實現的關鍵。外部審計對公司財務報表進行審計，并對其公允性發表審計意見，從而起到增強會計信息可信性的作用。而內部審計處于公司內部，對于公司內部控制、管理經營活動、風險管理都有透徹深入的了解，與外部審計人員相比，內部審計對公司治理發揮的作用在層面上更為深入，在范圍上更為廣泛。
三、如何辯證看待內部審計、內部控制、公司治理三者的關系
第一，內部控制和內部審計是公司治理的內在需求。公司治理是現代企業制度的永恒命題。公司治理是相當嚴密和復雜的系統工程，要求企業生產要素、產權要素以及企業相關利益者的權、責、利得到合理匹配與分工，要求權利制衡、激勵和監督機制的嚴格和周密的控制運行，通過完整系統的制度安排和控制程序，使企業的人流、物流、資金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在執行中起動、運行、停止。所有權與控制權的分離是現代企業制度最顯著的特征之一，伴隨著股份制公司的誕生和發展，從股東到公司員工的層層授權和，就成為公司內外部各利益相關者最為核心的關系。為了防范可能發生的委托人與人的利益目標錯位甚至背離，規避可能存在的人為自身利益而損害委托人利益，即所謂“道德風險”的發生，在公司治理的理論和實踐中，各種對人的經營管理、經營績效進行有效監督和控制的制度安排和控制機制被設計和制定出來，并逐步形成了“關系框架+制度安排+控制機制”三者合一的公司治理架構。
第二，內部審計是內部控制的重要手段。事實證明，股份制公司掛牌上市了，并不等于現代企業制度就已經建立了，如果沒有公司治理，或者公司治理不到位，就不是真正意義上的現代企業制度。前審計長李金華在總結我國內部審計工作的優勢和不足的時候，針對目前內部審計存在的“重監督輕服務、重結果輕過程、重財務輕業務、重合規輕效益、重單項輕系統、重當期輕長遠、重查處輕建議、重獨立輕互動”等問題，多次強調“內部審計機構很重要的一點，就是為你所在的單位、部門在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標”，提出了要“把內部審計作為一個控制系統，而不是一個檢查系統”、“內部審計要以效益審計和管理審計為主”、“內部審計要以事前、事中審計為主”、“內部審計要以體現中國特色為主”等全新的內部審計理念，為內部控制、內部審計在公司治理中的地位和作用指明了方向。
第三，內部控制是公司治理的核心內容。公司治理既是一個靜態的組織架構和控制機制，也是一個動態的螺旋式不斷趨向完善的過程。在公司治理初始，治理目標定位在防范“道德風險”，治理手段主要依靠資本市場的作用和社會中介的會計控制。隨著全球經濟一體化進程的加快和跨國公司的發展，人們把關注的目光從道德風險轉移到管理風險、經營風險、被兼并風險上，因為這些風險對企業生存和發展具有生死攸關的意義，公司治理的目標也從股東和公司利益最大化，轉變提升為公司價值的最大化。這些都迫切需要在企業內部建立起自我約束、自我控制、自我監督的內部機制，與外部約束、控制和監督形成合力，共同承擔起建立科學嚴密的公司治理機制、完成公司治理任務的重任。
從中石化集團公司2006年審計工作會議披露的情況來看，目前中石化經營管理中出現了部分單位執行國家法律法規和集團公司各項規章制度不嚴格，私設“小金庫”賬外賬、亂拆借、亂擔保；違反總部物資采購管理規定，加大采購成本，收受回扣；違規動用企業資金和補充養老保險資金進行股票炒作和委托理財，形成較大的資金風險等等問題。這些問題產生的原因雖然是多方面的，但內部控制不嚴、內部審計不力、內部監管不到位是不容忽視的重要因素。由此看出，內部審計、內部控制、公司治理三者辯證關系的重要性。
四、內部審計、內部控制、公司治理三者的目標：風險管理
風險管理是內部審計的主要職責。隨著風險管理導向內部控制時代的來臨，內部審計的工作重點也發生了變化，現代內部審計除了關注傳統的內部控制之外，更加關注有效的風險管理機制和健全的公司治理結構。在風險導向內部審計的觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風險戰略連接在一起，內部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經營計劃相一致，使用風險管理原則改變審核過程。風險管理成為組織中的關鍵流程，促使內部審計的工作重點不僅是測試控制，而且包括確認風險及測試管理風險的方法。在風險導向的內部審計中，控制仍然重要，但分析、確認、揭示關鍵性的經營風險，才是內部審計的焦點。
內部控制與風險管理的聯系日趨緊密。在決定內部控制政策，并在此基礎上評估特定環境中內部控制的構成時，董事會應對諸多風險管理問題進行深入思考。執行風險控制政策是管理層的職責，在履行其職責的過程中，管理層應確認、評價公司所面臨的風險，并執行董事會所設計、運行的內部控制政策。
內部審計作為內部控制的重要組成部分，其在風險管理中發揮不可替代的獨特作用，主要有以下幾方面：一是能夠客觀地、從全局的角度管理風險。風險在企業內部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業陷入困境。因此，對風險的認識、防范和控制需要從全局考慮，而各業務部門又很難做到這一點。內部審計人員不從事具體業務活動，獨立于業務管理部門，這使得他們可以從全局出發、從客觀的角度對風險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風險。二是控制、指導企業的風險策略。由于內部審計部門處于企業的董事會、總經理與各職能部門之間，內部審計人員能夠充當企業長期風險策略與各種決策的協調人。通過對長期計劃與短期計劃的調節，內部審計人員可以調控、指導企業的風險管理策略。三是內部審計部門的建議更易引起重視。內部審計部門獨立于管理部門，其風險評估的意見可以直接上報給董事會，這會加強管理當局對內部審計部門意見的重視程度。
公司治理的核心是風險管理。公司治理這一制度安排所決定的企業目標、決策人及風險和收益的分配都圍繞風險展開；風險直接影響目標的實現；而決策人對風險的控制和管理直接決定目標是否能夠實現及實現的程度；公司治理結構中各部分的人員需要承擔所分配的一定風險并獲得相應的收益。另外，從解釋公司治理問題產生的經濟學觀點來看，無論是契約理論中提及的不完備契約，還是信息經濟學中提及的信息不對稱，以及理論中提及的問題，這些引發公司治理產生的因素究其實質都屬于風險，都是使企業目標無法實現的各種潛在的、可能發生的事件。公司治理是組織應對風險的戰略反應，其職責核心就是確保有效的風險管理方案的適當性，因此公司治理中包含一些戰略性的風險管理的因素。例如：公司董事會所設定的公司經營管理基調是風險偏好型或是風險規避型；再如公司高層管理當局（CEO）在經營風格、理念、管理哲學中包含的風險態度等。這些戰略性風險管理因素就是公司治理與風險管理的交匯點。
顯然，與外部審計相比，內部審計在健全公司治理機制特別是強化內部管理和控制方面具有得天獨厚的優勢。與時俱進的內部審計，應該圍繞公司治理機制的健全完善，以風險控制為導向，以監督檢查內部控制活動有效性為主線 ， 以 促進提高風險控制能力為目標，堅持跟著風險走，哪里有風險，內部審計就跟到哪里，在公司治理中發揮出更大的作用。
五、結語
風險管理框架必須和內部控制框架相協調，把控制目標的建立嵌入到某種形式的風險管理過程中去，公司治理方見成效。而在內部控制方面，將領域擴展到控制環境等“軟控制”要素上時，就決定了公司治理與內部控制的相互交匯。目前，我國內部審計基本上未與公司治理相結合，成為公司治理的有機部分，對風險管理也不夠關注。為此，要逐步完善企業法人治理結構，明確企業外部和內部的委托關系，培養管理者的競爭意識和風險意識，形成內部審計的需求市場，為內部審計的發展創造良好的環境。同時，要順應內部審計科學發展的客觀規律，在實踐中有意識地推動風險導向內部審計的發展。從強調確認和測試控制的完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理；從傳統的強調關注風險因素，逐步轉向關注前景規劃。內部審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該通過風險管理的有效化，評價并改進組織的治理程序，提高公司整體的管理效率和效果，做到內部審計、內部控制與公司治理的有機融合，進一步完善公司治理結構，規避公司風險，實現公司價值最大化。
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