時間：2023-07-27 16:22:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟責(zé)任審計概念，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：國家治理；經(jīng)濟責(zé)任；審計；研究
中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01
國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計的要求隨著時代的發(fā)展和進(jìn)步也在不斷地提高。經(jīng)濟責(zé)任審計的職責(zé)更加的繁多和明確。國家的審計的思想必須從與時俱進(jìn)，不斷完善審計的職能，細(xì)化經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容，逐步的擴大經(jīng)濟責(zé)任審計的覆蓋面，完全的展現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計的功能。
一、國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀和意義
國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段，從最初的探索起步，到后來的發(fā)展推廣，再到最后的深化發(fā)展階段，經(jīng)濟責(zé)任審計從國家治理的角度出發(fā)，已經(jīng)不斷創(chuàng)新發(fā)展成為了我國的獨特的一項審計制度。國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計對加強黨風(fēng)廉政建設(shè)具有極大的促進(jìn)作用。國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計也為國家的經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟決策的制定奠定了有效的基礎(chǔ)，同時國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計也在經(jīng)濟政治層面上，為國家和人民大眾服務(wù)做出了貢獻(xiàn)。國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計有助于維護(hù)國家經(jīng)濟秩序，建設(shè)社會主義和諧社會，促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展，防止。
二、國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
1.經(jīng)濟責(zé)任審計的功能不合理
國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計的功能不合理體現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任的審計的作用主要用于監(jiān)督干部的權(quán)利工作，旨在治理腐敗，防范。這一定位導(dǎo)致了經(jīng)濟責(zé)任審計的功能不能完全的發(fā)揮致使經(jīng)濟責(zé)任審計在一定程度上收到了限制。實質(zhì)上，經(jīng)濟責(zé)任審計的目的主要是強化干部的責(zé)任意識，積極響應(yīng)國家的號召積極地進(jìn)行黨風(fēng)廉政建設(shè)，但是經(jīng)濟責(zé)任審計的作用不能僅僅局限在黨政上。國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計的大目標(biāo)是滿足治理國家的需要，協(xié)調(diào)各部門的發(fā)展，通過事先預(yù)防，事后警告和問責(zé)等方式來積極推動國家建設(shè)過程，而這往往是極易被忽略的。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容不完善
國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容不完善表現(xiàn)在不能明確界定問責(zé)的目標(biāo)。依據(jù)我國在階段的基本情況來看，國家對于職能部門的領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利和義務(wù)的界定沒有明確的劃分也沒有明確的界定其相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任。一般來說，國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)該參照相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任書來進(jìn)項考核來評價領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，以此來確定個人的責(zé)任。但是由于責(zé)任的分工不明確，或者責(zé)任人的雙重職務(wù)導(dǎo)致了審計責(zé)任的內(nèi)容缺乏明確的范圍，給經(jīng)濟責(zé)任審計的工作人員的工作帶來了困難。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)不明確
國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)存在一定的缺陷。比如國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計問責(zé)體系存在漏洞，使經(jīng)濟責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)無法對相關(guān)部門或者機關(guān)的權(quán)利進(jìn)行有效的制約。國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計問責(zé)的焦點和核心不明確，導(dǎo)致國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計的責(zé)任難以明確，難以找到責(zé)任人也難以確定責(zé)任人該負(fù)何種責(zé)任。國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)不明確性還表現(xiàn)在審計結(jié)果的運用和責(zé)任的落實情況。即使是明確了責(zé)任人和審計結(jié)果，在落實責(zé)任的過程中，由于審計部門不具備影響干部任職和職責(zé)的權(quán)威，審計的結(jié)果具有時效性的限制，歸責(zé)受到了拖延和阻礙。種種的障礙不僅影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量也影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的作用，給經(jīng)濟責(zé)任審計工作帶來了困難。
三、應(yīng)對國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計問題的對策
1.明確經(jīng)濟責(zé)任審計的功能定位
國家治理的主要對象是政府部門。此外，社會和市場也是國家治理的目標(biāo)。合理定位國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計功能需要充分認(rèn)識國家治理的目標(biāo)，不能僅僅將眼光放在政府部門的整治上，要充分的協(xié)調(diào)國家治理的對象的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧，保障各個部分都能有效的工作，緊密互動，避免出現(xiàn)權(quán)利濫用的情況，達(dá)到對國家的經(jīng)濟進(jìn)行綜合的治理的目的。推動國家經(jīng)濟審計發(fā)展的動力就是協(xié)調(diào)各個對象之間的利益關(guān)系，因此合理定位經(jīng)濟責(zé)任的審計功能，不僅能保障經(jīng)濟責(zé)任審計的正常進(jìn)行，也能確保國家治理進(jìn)程的有效推進(jìn)。
2.細(xì)化經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容
國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容涉及方方面面，包括經(jīng)濟、政治和文化等。國家治理下的經(jīng)濟責(zé)任審計是對國家經(jīng)濟和國家政治以及國家文化的諸多方面的綜合審計。為國家進(jìn)行綜合的經(jīng)濟治理提供了重要的依據(jù)。政治和文化中涉及了經(jīng)濟的因素，經(jīng)濟領(lǐng)域也包括了政治和文化的概念，三者密切聯(lián)系不可分割。經(jīng)濟審計的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在今后的審計過程中明確的指出。在今后的經(jīng)濟審計過程中，明確責(zé)任人應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。打破傳統(tǒng)的審計的模式，在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，充分考慮當(dāng)下的政治和文化因素，擴大經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍，明確經(jīng)濟責(zé)任審計過程中的個人責(zé)任和集體責(zé)任，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的功能，維護(hù)國家治理秩序的穩(wěn)定。
3.制定詳細(xì)的經(jīng)濟責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)
國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際的審計情況制定。經(jīng)濟責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)間接影響著國家經(jīng)濟審計的質(zhì)量和經(jīng)濟責(zé)任審計工作的效率。制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)有助于國家治理政府和市場，合理的配置市場資源，分配政府職能權(quán)利。選擇經(jīng)濟責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)還有助于降低審計過程中的風(fēng)險，為國家制定合理的經(jīng)濟審計政策具有重要的意義。國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)具有先進(jìn)性，與時代相結(jié)合，打破形式主義，突破傳統(tǒng)局限，以維護(hù)國家正常的經(jīng)濟秩序為目的，結(jié)合實際的經(jīng)濟責(zé)任審計情況，分出層次，督促部門領(lǐng)導(dǎo)在職權(quán)范圍內(nèi)工作。
四、總結(jié)
總而言之，國家治理角度下的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)做到重點突出，任務(wù)明確。盡量避免審計過程中可能會出現(xiàn)的問題。積極調(diào)動審計相關(guān)的部門協(xié)調(diào)工作，共同參與。依據(jù)國家實際的情況，制定適當(dāng)?shù)膶徲嫷臉?biāo)準(zhǔn)，不斷完善經(jīng)濟責(zé)任審計的體系結(jié)構(gòu)與制度，優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計的資源配置。
參考文獻(xiàn)：
[1]戚振東，尹平.國家治理視角下的經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展創(chuàng)新研究[J].學(xué)海，2013，（2）：129-135.DOI：10.3969/j.issn.1001-9790.2013.02.017.
【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟責(zé)任審計; 風(fēng)險導(dǎo)向; 國家治理
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0111-02
經(jīng)濟責(zé)任審計通過對領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財政財務(wù)收支真實、合法、效益性及有關(guān)經(jīng)濟活動負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行審查，評價監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責(zé)任履行，在國家治理中發(fā)揮權(quán)力監(jiān)督和制約功能（劉家義，2012）。經(jīng)濟責(zé)任審計意見恰當(dāng)與否影響經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用以及領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理和選拔任用等。有效地防范控制審計風(fēng)險是經(jīng)濟責(zé)任審計功能發(fā)揮的關(guān)鍵前提。借鑒風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟铋_展風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計，有助于防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，促進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計健康發(fā)展。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的特殊性
經(jīng)濟責(zé)任審計在審計內(nèi)容、目的、審計結(jié)果運用等方面，與財務(wù)報表審計有諸多不同，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的特殊性主要體現(xiàn)在以下三方面。
一是經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險具有層次性。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險除了對審計事項發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的審計風(fēng)險或者說審計判斷風(fēng)險外，還包括審計結(jié)果運用導(dǎo)致的政治、社會等風(fēng)險，即經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險包括審計判斷風(fēng)險和審計結(jié)果運用延伸風(fēng)險，這就使防范與控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的意義更為凸顯。
二是經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險內(nèi)容的多樣性。經(jīng)濟責(zé)任審計區(qū)別于傳統(tǒng)其他審計的一個重要特征就是需要在審計事項的基礎(chǔ)上進(jìn)行責(zé)任界定。領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任界定不當(dāng)直接影響領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理。目前，經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任界定仍是一個難點。相關(guān)規(guī)定操作性不強，現(xiàn)實情況也比較復(fù)雜，更需要借助審計人員的職業(yè)判斷。因此經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險不僅包括鑒證風(fēng)險，還包括責(zé)任界定風(fēng)險。
三是經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)報表審計兩者對“重要性”概念的運用不同。財務(wù)報表審計風(fēng)險是指沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險，而經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容是查處領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力誤用濫用事項，因為權(quán)力的運行需要安全合規(guī)有效，錯誤或舞弊沒有重大與否的區(qū)分。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因
經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的產(chǎn)生除了現(xiàn)代審計的抽樣審計技術(shù)等一般性的審計風(fēng)險原因外，還有以下三個方面。
一是經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容的特殊性。經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生于我國特定的制度環(huán)境和我國經(jīng)濟社會發(fā)展的特殊轉(zhuǎn)型時期，是我國政體國體及其權(quán)力運行性狀下的特殊產(chǎn)物，是權(quán)力安全運行自律和自控的機制設(shè)計，是現(xiàn)行干部管理體制實踐總結(jié)的制度完善，是中國特色國家治理的必然要求。在審計內(nèi)容上主要圍繞權(quán)力運行，即以權(quán)力運行為主線進(jìn)行的審計評價，區(qū)別于以資金為主線的財政收支審計以及以認(rèn)定是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)容的財務(wù)報表審計。權(quán)力運行是一個復(fù)雜的行為過程，是在特定環(huán)境下權(quán)力人作出的應(yīng)激行為，由于決策場景難以復(fù)原、決策所具有的主觀心理過程、認(rèn)知的有限理性等因素導(dǎo)致對于權(quán)力運行的合規(guī)有效性判斷存在錯誤風(fēng)險。
二是審計人員專業(yè)技術(shù)能力的局限性。經(jīng)濟責(zé)任審計是具有中國特色的審計業(yè)務(wù)，著眼于對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行的制約和監(jiān)督。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)以權(quán)力運行為主線展開，圍繞權(quán)力運行確定審計內(nèi)容、收集審計證據(jù)、作出審計判斷以及進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。權(quán)力運行的合規(guī)有效評價涉及大量的非財務(wù)事項審查評價，而審計人員的專業(yè)勝任能力主要強調(diào)的是財務(wù)事項審查評價，對非財務(wù)信息等專業(yè)要求尚未建立標(biāo)準(zhǔn)或缺乏系統(tǒng)化的理論知識，由此導(dǎo)致審計人員在專業(yè)判斷時會面臨專業(yè)技術(shù)能力不足的風(fēng)險。
三是經(jīng)濟責(zé)任審計事項的特殊性。經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)規(guī)定了審計的內(nèi)容，涵蓋了單位運營管理如內(nèi)部管理制度健全，以及領(lǐng)導(dǎo)干部自身遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況等，審計內(nèi)容復(fù)雜，審計范圍廣泛。同時，經(jīng)濟責(zé)任審計的審計時間較短，而審計對象或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)時間跨度可能很大，這種特殊的經(jīng)濟責(zé)任審計組織方式導(dǎo)致審計風(fēng)險的因素較為廣泛，既包括國家政策法律法規(guī)、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力，還包括企業(yè)行業(yè)運行、業(yè)務(wù)管理等。
三、風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計流程及內(nèi)容
將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽舅枷胍虢?jīng)濟責(zé)任審計中，風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計流程及內(nèi)容主要分為以下三個階段。
一是審計準(zhǔn)備階段。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估是風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估目的是綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟活動的各種風(fēng)險因素，針對不同風(fēng)險因素狀況和程度采取相應(yīng)的審計策略，將有限的審計資源集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，以提高審計效率和效果。風(fēng)險評估的審計程序包括觀察、詢問、分析性程序等。開展經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險評估，要著重從權(quán)力運行舞弊機會、權(quán)力運行舞弊壓力和領(lǐng)導(dǎo)干部個體特征等角度分析評估領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行違規(guī)無效率風(fēng)險。風(fēng)險評估的內(nèi)容包括分析國家政策法律法規(guī)等國家宏觀環(huán)境、企業(yè)行業(yè)發(fā)展體制機制等中觀因素以及領(lǐng)導(dǎo)干部個體認(rèn)知因素，性格、壓力因素等。風(fēng)險評估信息來源包括國家政策法律法規(guī)、被審計單位職能職責(zé)、管理制度建立健全、被審計單位發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。風(fēng)險評估中，要特別注意被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財務(wù)人動情況、完成各項業(yè)績考核指標(biāo)情況，在對權(quán)力安全有效運行的影響因素分析基礎(chǔ)上確定重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域，即風(fēng)險高發(fā)領(lǐng)域。實務(wù)中，風(fēng)險評估還要從權(quán)力運行安全有效的角度特別關(guān)注被審計單位職責(zé)、內(nèi)部控制健全、“三重一大”等。
二是審計實施階段。風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計實施階段的主要工作是落實審計實施方案、獲取審計證據(jù)、作出審計結(jié)論等。現(xiàn)場管理是影響審計實施階段工作效率效果的重要決定因素。審計現(xiàn)場管理是審計執(zhí)行主體為規(guī)范審計外勤作業(yè)、提高審計現(xiàn)場工作效率、防范審計風(fēng)險、保障審計質(zhì)量目的而形成的一整套控制程序和措施，主要包括對審計現(xiàn)場工作的組織、審計資源的分配、現(xiàn)場信息的溝通協(xié)調(diào)、進(jìn)度掌控等過程的管理與控制（易茜，2007）。通過經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)場管理，有效地組織協(xié)調(diào)審計工作、明確任務(wù)分工、科學(xué)規(guī)劃、團隊中審計人員的良好協(xié)作、暢通的信息反饋與溝通、審計組長正確的戰(zhàn)略決策等能夠提高現(xiàn)場審計效率，防范審計風(fēng)險。有效的現(xiàn)場管理，還要求按時完成項目進(jìn)度。項目實施中，審計組將審計實施方案中規(guī)定的內(nèi)容分解為若干細(xì)項，同時將核定的工作日分解量化到每一項工作，并確定對應(yīng)的審計人員，制定審計項目現(xiàn)場工作進(jìn)度表，通過現(xiàn)場工作進(jìn)度表開展針對性管理。同時，經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)中，要加強對外聘人員的調(diào)配和管理。通過與外聘人員簽訂審計責(zé)任承諾書，對有關(guān)廉政、保密責(zé)任等明確告知，加強對外聘人員的業(yè)務(wù)復(fù)核，有效保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。
三是審計終結(jié)和責(zé)任評價。經(jīng)濟責(zé)任審計報告是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的最終產(chǎn)品，涉及對領(lǐng)導(dǎo)干部、被審計單位經(jīng)營管理等的信息評價，是經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險轉(zhuǎn)為現(xiàn)實風(fēng)險的重要證據(jù)。在審計終結(jié)階段，要做好與被審計單位的充分溝通工作，要貫徹風(fēng)險意識，特別是在審計證據(jù)整理、作出審計結(jié)論和發(fā)表審計意見時，要充分考慮證據(jù)的充分適當(dāng)性、審計判斷的合理謹(jǐn)慎性、責(zé)任評價的合法合理性。
不當(dāng)?shù)呢?zé)任評價與認(rèn)定是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要風(fēng)險源。要克服傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任評價作用發(fā)揮不夠充分的缺陷，樹立責(zé)任評價風(fēng)險意識，在重事實、重標(biāo)準(zhǔn)、謹(jǐn)慎評價等基本要求基礎(chǔ)上，敢擔(dān)當(dāng)，負(fù)責(zé)任，主動評價，通過責(zé)任認(rèn)定，有效發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)力監(jiān)督和制約功能。同時，要采取科學(xué)有效的評價方法，如采用故障樹、作業(yè)價值鏈等責(zé)任認(rèn)定方法，作出客觀公正的評價。
經(jīng)濟責(zé)任審計報告的撰寫必須要以審計證據(jù)為支持，客觀公正地評價，特別是要注意對領(lǐng)導(dǎo)干部的成績評價與審計發(fā)現(xiàn)問題的邏輯一致性。審計報告的審理審核工作是經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的最后一道防線，要重視報告審理，由第三方專人審理，建立審理責(zé)任追究制等，確保審計報告質(zhì)量。對于審計發(fā)現(xiàn)的線索、問題等審計小組要通過討論會等形式及時溝通交流，對于審計權(quán)限不能夠查實的問題，要通過協(xié)調(diào)相關(guān)職能部門、司法部門等開展審計調(diào)查。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 劉力云.中國特色政府審計的模式特征[N].中國社會科學(xué)報，2010-02-11（10）.
[2] 劉家義.論國家治理與國家審計[J].中國社會科學(xué)，2012（6）：60-72.
[3] 秦榮生.審計風(fēng)險探源：信息不對稱[J].審計研究，2005（5）：6-10.
隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，以及建立責(zé)任政府的需要，以財政財務(wù)收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，同績效審計相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的內(nèi)在要求。績效審計過程中還存在著審計力量不足、缺乏合理的效益性目標(biāo)界定、缺乏準(zhǔn)確的評價標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合績效審計上還有瑕疵等問題。在分析了兩者結(jié)合的重要性之后，筆者給出了讓二者有效結(jié)合、共同服務(wù)于審計工作的建議。
關(guān)鍵詞：
績效審計；經(jīng)濟責(zé)任；審計
改革開放的不斷深入給國家審計提出了更高的要求，審計機關(guān)不但要發(fā)揮“經(jīng)濟衛(wèi)士”和“政府謀士”的作用，還要發(fā)揮保障國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”功能。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財政財務(wù)收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，與績效審計相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財政財務(wù)收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，同績效審計相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的內(nèi)在要求。在績效審計過程中，還存在著審計力量不足、缺乏合理的效益性目標(biāo)界定、缺乏準(zhǔn)確的評價標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合徹績效審計上還有瑕疵等問題，研究這個問題十分重要。
1績效審計視角下經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
現(xiàn)階段，經(jīng)濟責(zé)任審計的實施仍處在探索與建設(shè)的時期。近年來，越來越多的問題在實施經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中暴露出來，這些問題對經(jīng)濟責(zé)任審計的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的不利影響，使得經(jīng)濟責(zé)任審計常常無法收到有效的結(jié)果[1]。目前，問題主要存在以下幾點。
1.1審計力量不足
目前我國經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動較大，在這種情況下，審計人員不得不應(yīng)對集中下達(dá)的眾多審計任務(wù)，這就很難保證經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質(zhì)無法達(dá)到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對象往往是各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責(zé)任重大，需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經(jīng)濟責(zé)任審計要點、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟責(zé)任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發(fā)生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達(dá)不到要求，未能提供高水平的審計評價等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟責(zé)任審計的專職人員的知識層次、實踐經(jīng)驗、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升[2]。
1.2缺乏合理的效益性目標(biāo)界定
從審計的目標(biāo)來看，經(jīng)濟責(zé)任審計主要是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)的評價根據(jù)。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認(rèn)定干部任期的微觀經(jīng)濟效益，對于宏觀經(jīng)濟效益的確定卻十分困難；能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定干部任期的經(jīng)濟效益，對于社會效益地卻難以作出準(zhǔn)確評價；能夠全面地認(rèn)定干部任期的當(dāng)前經(jīng)濟效益，對于長遠(yuǎn)經(jīng)濟效益卻不易作出客觀的評定[3]。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進(jìn)行評估，往往會導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計的全面性降低。
1.3缺乏準(zhǔn)確的評價標(biāo)準(zhǔn)
長期以來，我國對財政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計不能對這個問題進(jìn)行有效的監(jiān)督，所以應(yīng)賦予績效分析和評價的新內(nèi)容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進(jìn)行評價所遵循的標(biāo)準(zhǔn)也會有很大差別，難以實現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。首先，現(xiàn)有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處。現(xiàn)有審計體系僅僅要求從審人員對經(jīng)濟指標(biāo)、經(jīng)濟決策、財政財務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容，然而，對具體的評價方法、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價制度未作規(guī)定。我國需要建立一個科學(xué)的、執(zhí)行力強的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點，使得信息的準(zhǔn)確獲取具有一定的難度。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，需要對其所承擔(dān)的社會管理責(zé)任、政治責(zé)任、機關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等工作績效進(jìn)行評價。
1.4經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合績效審計上還有瑕疵
近年來，經(jīng)濟責(zé)任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領(lǐng)域開展的也還不錯，但兩者在結(jié)合上還有瑕疵。績效審計涉及被審計對象任期所處部門經(jīng)營管理和經(jīng)濟情況的許多領(lǐng)域，牽扯到的事務(wù)繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計體系關(guān)于績效審計的內(nèi)容仍處于建設(shè)過程中。例如，對行政事業(yè)單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應(yīng)涉及單位業(yè)績成效的管理，甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應(yīng)掌握多學(xué)科專業(yè)知識和技能，才能夠應(yīng)對審計對象的復(fù)雜性，克服審計評價標(biāo)準(zhǔn)不一的困難，以實現(xiàn)對審計目標(biāo)全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學(xué)教育，調(diào)查或評價工作經(jīng)驗較少，對被審計政治領(lǐng)域缺乏深入的了解；其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經(jīng)驗，這也是影響開展績效審計工作進(jìn)程的一個重要因素[5]。
2績效審計的科學(xué)性及二者結(jié)合的重要意義
績效審計要求宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策得以有效落實，在節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量。通過績效審計，不僅可促進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務(wù)，且有利于精神文明公平公正建設(shè)，使得領(lǐng)導(dǎo)干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問題。有效的績效審計，有利于促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，改革為服務(wù)型政府、責(zé)任型政府、法治型政府，可以極大地促進(jìn)社會主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展；能夠有效地遏制“數(shù)字出官，官出數(shù)字”這類不良的社會現(xiàn)象。審計工作主要是對責(zé)任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確的評價是進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計工作的關(guān)鍵問題。績效審計要按照有關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則，采用審計的程序和方法，監(jiān)督其財政收支和相關(guān)經(jīng)濟行為的效益，通過有效的分析提煉，進(jìn)一步監(jiān)督及評估被審單位或項目經(jīng)濟活動的有效性及合理性，給出改進(jìn)意見，提高效益。另外，績效審計的開展是制衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的一個重要手段，因為它是對經(jīng)濟、效率、效果的一個綜合評價。經(jīng)濟責(zé)任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源管理者或經(jīng)營者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟責(zé)任。
3績效審計視角下的經(jīng)濟責(zé)任審計改善途徑
3.1加強經(jīng)濟責(zé)任審計力量
隨著社會的發(fā)展，我們要面對的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強經(jīng)濟責(zé)任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進(jìn)行及時的領(lǐng)導(dǎo)干部審計，避免出現(xiàn)審計調(diào)查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機關(guān)權(quán)力的部門，一些質(zhì)量問題較少的行業(yè)，開展專項審計就可以了。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核，通過現(xiàn)有的審計可以更清晰地驗證，具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調(diào)查。建立和完善各級經(jīng)濟責(zé)任審計制度，重要的是提高經(jīng)濟責(zé)任審計人員機構(gòu)，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作，加強經(jīng)濟責(zé)任審計力量。
3.2建立經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)規(guī)范的評價體系
在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀(jì)律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進(jìn)行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的定義，來保證實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計效率和公正性。經(jīng)濟責(zé)任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務(wù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部是非常不同的。負(fù)責(zé)定義和評價應(yīng)堅持定量和定性的標(biāo)準(zhǔn)，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握政府部門的本質(zhì)差異，企業(yè)和機構(gòu)之間的評估標(biāo)準(zhǔn)來確定領(lǐng)導(dǎo)干部。在實踐中，這樣做只要根據(jù)評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準(zhǔn)確，直接使用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。此外，需要設(shè)置干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系和綜合使用國有資產(chǎn)和金融資本。
3.3讓經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果真正發(fā)揮有效作用
進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計的目的就是對領(lǐng)導(dǎo)干部有一個制約，這是經(jīng)濟責(zé)任審計的本質(zhì)問題，所以，從一定程度上說，讓經(jīng)濟責(zé)任審計真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入“績效”這個東西，有了績效，才能真正讓經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟責(zé)任審計只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。各級組織部門要根據(jù)新形勢發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，堅持“先免職、再審計、后任用”的措施，在決定干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，再委托審計機關(guān)進(jìn)行審計。審計結(jié)果形成之后，領(lǐng)導(dǎo)和組織和人事部門審計結(jié)果來參考和評估，決定是否對其繼續(xù)任用，當(dāng)然這在現(xiàn)行體制內(nèi)還是一個假設(shè)。但是，組織和人事部門要去思考，如果進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計，對經(jīng)濟責(zé)任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認(rèn)可，確保經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用到干部選拔任用工作中。也可以將經(jīng)濟責(zé)任審計實踐之前任命干部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和干部任命前系統(tǒng)結(jié)合。對于在表面背后產(chǎn)生的經(jīng)濟財務(wù)收支不平衡和無效率的經(jīng)濟責(zé)任問題，應(yīng)該全面地分析，得出問題的原因“，誰的孩子誰抱走”，屬于主管機關(guān)部門負(fù)責(zé)的，屬于所屬單位單位負(fù)責(zé)的，負(fù)責(zé)前任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的，都應(yīng)該有一筆清楚的賬，不可以籠統(tǒng)地歸咎于當(dāng)前一任的領(lǐng)導(dǎo)。
3.4盡快將績效經(jīng)濟責(zé)任審計“寫入法律”
“績效”的概念起源于企業(yè)，但是現(xiàn)在在我國行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應(yīng)該逐漸樹立起績效的意識。很多同志對績效還存在著誤解，其實績效在我國也不算是新生事物了，現(xiàn)在在經(jīng)濟責(zé)任審計中開展績效審計也是恰逢其時，既然《審計法》和《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》要求對所在單位財政收支進(jìn)行審計，那我們就應(yīng)該把績效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關(guān)的法律法規(guī)來制約這個行為，所以，將其寫入法律就成為了當(dāng)務(wù)之急，我們應(yīng)該盡快把規(guī)章制度建立起來。
作者：房松達(dá) 周子元 單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院
參考文獻(xiàn)
[1]周傳德.臺灣政府績效審計發(fā)展的啟示[J].審計月刊,2015(11).
[2]王曉光.政府績效審計存在問題及對策選擇[J].西部財會,2015(11).
[3]譚文超.我國政府績效審計綜述[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2015(01).
1.1、會計責(zé)任概念
會計是一個管理活動。這一點,可以從管理的定義以及會計職能的發(fā)展來證實。發(fā)展至現(xiàn)代會計,職能伴隨著管理形式的發(fā)展不斷拓寬,涉及到預(yù)測、計劃、決策、監(jiān)督、控制、激勵等各領(lǐng)域,致使會計不是被動地適應(yīng)各方面對會計信息的需要,而是通過提供會計信息,能動的影響決策的行為。所以,對會計責(zé)任的研究從會計產(chǎn)生之初的會計本質(zhì)上升到了會計目標(biāo)的研究。會計行使其職能,是為了達(dá)到以下目標(biāo):①滿足宏觀經(jīng)濟管理的需要;②為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供信息;③為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息。
從企業(yè)角度出發(fā),會計責(zé)任就是在統(tǒng)計先關(guān)數(shù)據(jù)時,能夠分析且預(yù)測出將影響企業(yè)經(jīng)濟的事例,保障公司的資源能夠得到有效的利用,稀缺資源得到合理的分配。可以說會計責(zé)任是會計工作從事著應(yīng)該要承擔(dān)的責(zé)任。現(xiàn)今,在審計過程中,被審單位的會計責(zé)任主要針對會計目標(biāo)展開:①建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證企業(yè)有效運營;②向企業(yè)外部各方提供真實、公允的會計信息;③保證資產(chǎn)的安全、完整,承擔(dān)起對企業(yè)資產(chǎn)保值增值監(jiān)督的責(zé)任。
1.2、審計責(zé)任的概念
審計的內(nèi)容和目標(biāo)是根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀而制定的,與當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物之一,他會隨著當(dāng)前社會的生產(chǎn)水平和相關(guān)制度,經(jīng)濟的發(fā)展而改變其自身的內(nèi)容。例如在審計這項概念剛產(chǎn)生時期,審計的主要內(nèi)容目標(biāo)主要是差錯防弊,通過對公司會計科目的詳細(xì)審計來評價受托經(jīng)濟的完成情況。審計的外部關(guān)系人主要是股東;再接下來審計的目標(biāo)變成判斷信用狀況。在審計方法上,引入抽樣審計,對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計,其外部關(guān)系人也發(fā)展為股東、債權(quán)人,接著變?yōu)閷蟊淼目尚判园l(fā)表意見,要求不僅對資產(chǎn)負(fù)債表,而且要對利潤表進(jìn)行審計。
就現(xiàn)今的發(fā)展現(xiàn)狀來看,審計的責(zé)任主要是針對注冊會計師這個職位而言,其負(fù)責(zé)的主要內(nèi)容就是審計報告,該會計師自身的依照相關(guān)的法律條規(guī)為出具的具有真實性和合法性的審計報告,要保障該設(shè)計報告真實有效,合法,同時還要公布審計的單位的會計核算和會計報表是否能夠反映當(dāng)前的財務(wù)狀況,是否能夠正確的反應(yīng)該公司現(xiàn)在的經(jīng)營狀況,在審計完成后,出具專業(yè)的審計報告表,且注明嚴(yán)格按照法律法規(guī)辦事,合法且真實。
2、供電企業(yè)會計責(zé)任及審計責(zé)任的現(xiàn)狀
存在的主要問題就是講會計責(zé)任和審計責(zé)任混淆,根據(jù)相關(guān)調(diào)查,也分析了存在這一現(xiàn)象的原因,主要如下:1)會計人員、審計人員的業(yè)務(wù)能力不強,專業(yè)素質(zhì)不高,還存在因為相關(guān)工作人員的道德素質(zhì)不高,受不了誘惑,然后為了能夠滿足自身的利益,在面臨“肚子”與“面子”的激烈沖突與矛盾時,選擇了肚子,放棄了面子,當(dāng)然,還存在一些客觀原因,例如:環(huán)境、法律法規(guī),在法律方面的責(zé)任標(biāo)注不明確,也是導(dǎo)致混淆的原因,有大環(huán)境下的資本市場、經(jīng)濟政治和法律的走向、公眾的認(rèn)識度,也有小環(huán)境下的公司治理機制與管理層的有效管理。
3、供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的要點
3.1、對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任明確規(guī)定。首先要明確相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在供電企業(yè)相關(guān)活動的責(zé)任和義務(wù),了解其職權(quán)范圍,了解其資產(chǎn)收益和損失的具體情況,這樣在審計的時候可以根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的任職范圍,再結(jié)合國家的相關(guān)法律法規(guī),判斷該領(lǐng)導(dǎo)在做出重大決策的適合是否合法,且符合當(dāng)前供電企業(yè)的發(fā)展運營現(xiàn)狀,是否符合供電企業(yè)企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度,這樣在審計時就能夠準(zhǔn)備的區(qū)分出該事件的合法性,決策在執(zhí)行的時候是否被人執(zhí)行到位,在一定程度上確定好責(zé)任,也能起到監(jiān)督作用。
3.2、要控制供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計是關(guān)系到對供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部和部門的工作評價,所以供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作需要做到公正和真實地反映供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部和各個部門在經(jīng)濟工作中的經(jīng)濟責(zé)任,可以說是重中之重,所以經(jīng)濟審計工作也就需要一個完善和正確的審計程序來確保審計質(zhì)量。供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計一般程序?qū)徢啊徲嫹桨浮徲媰?nèi)容以及審計取證、審計報告等各環(huán)節(jié)的工作,這些工作都需要審計工作者認(rèn)真負(fù)責(zé)地去完成,這樣才能夠確保審計質(zhì)量。
3.3、注意提高供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的效率。在供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計過程中,審計人員要提高審計的效率,要在領(lǐng)導(dǎo)干部離職程序結(jié)束之前完成審計,讓領(lǐng)導(dǎo)干部能夠在規(guī)定的時候離職。所以供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計人員要不斷學(xué)習(xí)國家和供電企業(yè)各類法規(guī),提高自身的專業(yè)水平,改進(jìn)供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的方式,通過提高工作效率的方法來保證供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量和速度。
4、供電企業(yè)任期經(jīng)濟審計工作方法
4.1、供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計前的準(zhǔn)備.在開始供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計之前要做好充分的準(zhǔn)備,需要審計工作人員制訂好審計方案,成立審計專案組,選派合適的審計人員,確定需要完成的審計任務(wù),還有需要聽取被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間的工作自述,對供電企業(yè)內(nèi)部的工作計劃、
總結(jié)和會計報表等其他一系列資料進(jìn)行查閱,審計工作者要在審計開始之前詳細(xì)了解需要進(jìn)行審計的供電企業(yè)的單位的基本情況、業(yè)務(wù)的范圍和財務(wù)收支狀況。審計工作者要事先找好審計工作的切入點,對每一個參加審計工作的人員進(jìn)行明確的工作分配和對審計工作的日程進(jìn)行安排,確定最后完成的期限。 4.2、供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計實施.審計過程中,審計人員通過審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復(fù)核等方法去獲得可靠和真實審計證據(jù),同時要做好對審計工作的過程的記錄工作,每一個審計工作報告都需要留有底稿,這樣可以在需要的時候與被審計的部門和領(lǐng)導(dǎo)交換相互的建議。審計過程中要保證整個審計工作的獨立性,不能因為出現(xiàn)各種突況就取消或者延遲整個審計工作,同時要對被審計的部門和領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行客觀和真實的評價,不能帶有私人的。
4.3、供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的總結(jié).供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的總結(jié)主要是需要向供電企業(yè)的最高管理層提交一份審計工作報告,讓管理層能夠正確了解被評價的領(lǐng)導(dǎo)干部和部門,這樣就為以后電力企業(yè)在管理人事活動過程中提供了可靠的參考,所以總結(jié)報告需要審計人員真實地將審計的結(jié)果反映出來。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項目； 投資效益； 審計
0.引言
投資者選定一個項目進(jìn)行投資，其最終目的是為了獲得預(yù)期的效益。提高經(jīng)濟效益，是企業(yè)管理者的受托經(jīng)濟責(zé)任。由于企業(yè)管理者的受托經(jīng)濟責(zé)任逐漸由財務(wù)責(zé)任向經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任擴展，從而使效益審計成為合乎邏輯的必然產(chǎn)物。本文根據(jù)我們多年來從事建設(shè)項目投資審計的實踐擬就建設(shè)項目投資效益審計的概念、特點、必要性以及如何搞好建設(shè)項目投資效益審計等進(jìn)行探討，希望和廣大同行進(jìn)行切磋、交流，以促進(jìn)投資效益審計的進(jìn)一步發(fā)展。
1.建設(shè)項目投資效益審計的概念、特點及必要性
1.1建設(shè)項目投資效益審計的概念及特點
效益審計是指審計機關(guān)對被審計單位財政財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟型、效率性和效果性進(jìn)行的檢查和評價。效益審計的主要目標(biāo)是經(jīng)濟性（ECONOMY）、效率性（EFFICIENCY），效果性（EFFECTIVENESS）。經(jīng)濟性，就是以少的投入取得好的經(jīng)濟效果；效率性，就是投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系；效果性，就是指產(chǎn)出是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。與財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計比較，建設(shè)項目投資效益審計主要有以下特點：
（1）審計對象同級化、多極化
財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計一般是上級審下級，比較單一，容易開展。對于建設(shè)項目投資效益審計來說，審計對象同級化、多極化了。以我們中國石化公司為例，由于投資及投資項目實行集中化管理，使得投資效益審計對象除涉及建設(shè)主管部門外，還涉及到計劃、財務(wù)、法律事務(wù)、物資供應(yīng)等部門和各個分子公司及其下屬單位等。
（2）審計期間延伸到未來
財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計主要是對過去已經(jīng)發(fā)生的事項進(jìn)行審計，而投資效益審計不僅僅對過去事項進(jìn)行審計，而且還要采取恰當(dāng)、可行的方法對項目的未來進(jìn)行預(yù)測、分析和評價。
（3）審計關(guān)注點發(fā)生根本性變化
財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)注點是真實性、合法性，而投資效益審計的關(guān)注點是經(jīng)濟性、效率性、效果性和風(fēng)險性。
（4）審計方法增加
財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計常用的直接收集審計證據(jù)的方法分別是檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算等，投資效益審計除了要運用這六種常用審計方法外，還要使用分析、判斷、預(yù)測、推理等方法。
（5）審計依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不確定性
財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計的主要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是會計制度、內(nèi)部各項規(guī)章制度，比較單一、比較明確。投資效益審計的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，隨審計對象和審計目的的變化而變化。
1.2建設(shè)項目投資效益審計的必要性
目前，在建設(shè)領(lǐng)域許多項目前期工作草率，可行性研究報告不實不深，甚至出現(xiàn)了為了項目可批而進(jìn)行可研的現(xiàn)象。概算、工期、預(yù)期效益等關(guān)鍵性指標(biāo)失去了剛性，一些耗資巨大的生產(chǎn)性項目建成之日便是虧損之時。
（1）投資效益審計是建設(shè)節(jié)約型社會的必然選擇
節(jié)約型社會是實行科學(xué)決策，不搞重復(fù)建設(shè)的社會。建設(shè)節(jié)約型社會，必須把好工程質(zhì)量關(guān)。保障工程質(zhì)量就能避免財力、物力、人力的浪費，就是最大的節(jié)約。近年來，在基本建設(shè)中，一些人把質(zhì)量觀念、責(zé)任意識拋到了九霄云外，以至于偷工減料、粗制濫造之風(fēng)蔓延，造成了大量豆腐渣工程；另一方面，由于決策失誤，離開實際需要搞盲目建設(shè)，重復(fù)建設(shè)，造成人、物、財力的極大浪費。事實證明，通過對建設(shè)項目進(jìn)行效益審計，建立決策失誤“問責(zé)制”以及嚴(yán)格的工程質(zhì)量責(zé)任制，強化責(zé)任意識、質(zhì)量意識，切切實實把好質(zhì)量關(guān)，是創(chuàng)建節(jié)約型社會的迫切需要。 （2）投資效益審計有利于真實反映建設(shè)項目的成本，提高投資效益
我們在日常的工程造價審核中發(fā)現(xiàn)，施工單位脫離實際虛增工程量、高套預(yù)算定額、材料重復(fù)計算、虛列費用等問題比較普遍，這會加大投資項目的工程成本，損害建設(shè)單位的利益。采用“高套定額”的辦法進(jìn)行工程結(jié)算，可以避過業(yè)務(wù)水平較低或者工作不認(rèn)真的審核人員的審核，為施工單位帶來更多的貨幣收入，但卻損害了建設(shè)單位的利益，也不利于提高施工企業(yè)的管理水平。另外，在對建設(shè)單位的投資專項審計中也發(fā)現(xiàn)，部分建設(shè)單位借改擴建之機，將一些與項目無關(guān)的內(nèi)容列在項目之中，增加了工程成本。
（3）投資效益審計是檢查和評價企業(yè)管理者受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況的需要
企業(yè)的投資決策是由企業(yè)管理者做出的，既關(guān)系到建設(shè)項目當(dāng)前的效益，又會影響到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。通過開展建設(shè)項目投資效益審計就是要確定建設(shè)項目所占用和耗用的經(jīng)濟資源以及所帶來的收益，檢查和評價管理者做出的投資決策是否正確，能否增加企業(yè)的價值，繼而考核其受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。
（4）投資效益審計可以遏制建設(shè)領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象
由于投資活動本身的復(fù)雜性所造成的監(jiān)督困難，使得建設(shè)領(lǐng)域成為腐敗滋生的“溫床”。絕對的權(quán)力必然帶來絕對的腐敗。通過投資效益審計，可以強化責(zé)任意識，約束對于投資權(quán)力的濫用，從而有利于防止經(jīng)濟犯罪、反腐倡廉。？？
2.如何搞好建設(shè)項目投資效益審計
2.1實現(xiàn)三個轉(zhuǎn)變
（1）從真實、合法性審計逐步向投資效益審計轉(zhuǎn)變
隨著建設(shè)單位管理水平的日益提高和檢查監(jiān)督力度的不斷加大，建設(shè)領(lǐng)域中的違紀(jì)違規(guī)問題有所減少。在這種情況下，面對新的形勢和新的要求，適時將投資效益審計從以真實、合法性審計為重點轉(zhuǎn)向以合理性、效益性為重點，即逐步過渡到投資領(lǐng)域的效益審計，是當(dāng)前擺在我們審計工作面前的一項迫切任務(wù)。
摘要：本文首先闡述了政府治理的概念、特征及所采用的治理機制，將政府治理與政府審計相結(jié)合，對政府審計在政府治理中的特殊地位進(jìn)行分析。然后針對目前我國政府治理的現(xiàn)狀，提出存在的部分問題，并分析了這些問題已導(dǎo)致或可能導(dǎo)致的危害。最后，對政府審計在政府治理中起到的具體作用展開論述。
關(guān)鍵詞：政府審計 政府治理 公共受托責(zé)任
政府在國家治理中占有重要的地位。政府審計是政府治理系統(tǒng)中的內(nèi)生監(jiān)督控制系統(tǒng)之一，政府治理的需求直接推動了政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展，政府治理的目標(biāo)也在一定程度上決定了政府審計的方向。2008年，劉家義審計長在全國審計工作會議上提出了“政府審計是保障國家經(jīng)濟社會健康運行的‘免疫系統(tǒng)’”這一觀點，對政府審計在推動國家經(jīng)濟中的作用進(jìn)行深化，更加明確了政府審計在政府治理方面的重要性。本文將對政府審計在政府治理過程中的作用進(jìn)行分析與論述，探索政府審計服務(wù)于政府治理的具體方向和主要途徑。
一、政府治理特征與機制
（一）政府治理的特征
縱觀西方各國，在政府治理過程中所選擇的模式各不相同，但其目的卻都是為了提高國家的生產(chǎn)力及競爭力，推動國家的經(jīng)濟安全。因此，從政府治理這一概念入手，可以得出政府治理具有以下特征：第一，治理主體不只限于政府。政府雖然是國家的行政機關(guān)，但這并不意味著政府就是國家唯一的權(quán)利行使者，更不意味著只有政府可以治理公民、機構(gòu)及社會組織等。政府治理應(yīng)該是來源于政府，但不僅限于政府的治理。
第二，治理過程中的互動性。在傳統(tǒng)的政府治理概念中，權(quán)利的運行大都是由上而下的，即政府利用權(quán)威和相關(guān)的政策，對全社會實施管理。但在現(xiàn)代的政府治理概念中，政府的治理應(yīng)是雙向的，即政府在對社會進(jìn)行管理的同時，社會也對政府進(jìn)行監(jiān)督，雙方通過合作互動的方式實現(xiàn)治理的有效性。第三，治理范圍的廣泛性。這一概念主要是通過政府治理的第一個特征，即治理主體不只限于政府而得出的。由于治理主體的多元化，從而導(dǎo)致了治理的范圍也不只限于傳統(tǒng)的治理范圍，從而所涉及的治理對象也要寬泛許多。第四，治理結(jié)果的有效性。政府在治理的過程中強調(diào)治理的成本及績效，將提高效率與控制成本進(jìn)行結(jié)合，實現(xiàn)治理結(jié)果的有效性。
（二）政府治理的機制
政府治理主要強調(diào)的是政府對公共事務(wù)的管理，因而，政府治理的目的是解決政府公共事務(wù)中存在的問題，并且當(dāng)這類問題轉(zhuǎn)化為政策實施中的問題時，應(yīng)尋求恰當(dāng)有效的治理手段并建立合理的機制來解決問題。在目前，政府常用到的機制主要包括：（1）問責(zé)機制。問責(zé)機制說到底就是向誰問責(zé)、誰來負(fù)責(zé)問責(zé)的問題，很顯然我國是人民當(dāng)家作主，所以是由人民負(fù)責(zé)問責(zé)，而政府部門有義務(wù)向行使公共權(quán)利的人民來解釋并接受質(zhì)詢。（2）公開機制。信息的透明有利于實現(xiàn)信息的有效傳遞，也是公眾對政府實施監(jiān)督的一個重要的來源。（3）參與機制。由于治理主體不再只限于政府，因此為了擴大民眾、機構(gòu)及社會組織等對公共事務(wù)的參與，必須建立健全政府的參與機制，拓寬參與的渠道，提高民眾的參與熱情，實現(xiàn)對政府工作的有效監(jiān)督。（4）監(jiān)督機制。監(jiān)督機制在一個企業(yè)的治理中至關(guān)重要，同理，在政府的治理機制中，監(jiān)督機制是否有效的實施，對政府治理的效果影響深遠(yuǎn)。監(jiān)督主要包括對主體、對治理過程及治理結(jié)果的監(jiān)督，在政府治理的過程中，政府審計是一種專門的監(jiān)督手段。因此，在政府治理的過程中，政府審計在政府治理中具有十分重要的作用，不僅是政府治理的基礎(chǔ)，更是直接推動了政府治理的完善與發(fā)展。
二、政府審計在政府治理中的特殊地位
要對政府審計在政府治理中的作用進(jìn)行分析，首先要明確政府治理的基礎(chǔ)是受托責(zé)任觀，受托責(zé)任關(guān)系的存在也是審計產(chǎn)生的首要前提。受托關(guān)系的存在實質(zhì)上是一方關(guān)系人對另一方或其他關(guān)系人負(fù)有的履行受托責(zé)任，受托責(zé)任關(guān)系也恰是審計產(chǎn)生的目的。
政府，是一個機構(gòu)復(fù)雜且分工細(xì)化的組織。基于公民與政府之間存在的特殊的委托與受托關(guān)系，促使了政府受托責(zé)任的產(chǎn)生，為了更好地促使受托人履行責(zé)任，必須要制定一種恰當(dāng)?shù)姆椒▽κ芡腥诉M(jìn)行約束，并協(xié)調(diào)雙方的矛盾，這也是政府審計產(chǎn)生的目的。換言之，公民與政府的委托-受托關(guān)系決定了政府審計存在的必要性，奠定了政府審計在政府治理中的重要作用。
政府是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，其中對政府治理過程中的責(zé)任履行情況和對其提供的責(zé)任履行報告的獨立評價的工作，是由政府審計來完成的。在我國現(xiàn)行的治理機制中，應(yīng)將“政府―市場―社會”三個部分綜合分析，并分類進(jìn)行治理，即國家權(quán)力機關(guān)、社會自治組織和市場企業(yè)單位分別遵循各自的法律與規(guī)則進(jìn)行治理。其中，政府治理措施的實施也必須考慮到社會與市場的因素，這也豐富了政府審計的內(nèi)容。因此，目前的政府審計除了要對政府進(jìn)行監(jiān)督與控制，還應(yīng)解決政府與社會、市場間的問題與矛盾，如：公民與社會的權(quán)利保護(hù)矛盾，資源在市場中如何實現(xiàn)最優(yōu)配置的問題等。
政府審計具有獨立、客觀、專業(yè)的特性，在政府治理中，審計還擔(dān)任著信息公開、公共預(yù)算監(jiān)督及行政績效考核與評價的工作，是政府治理的重要保障。政府審計部門在實施審計工作時也具備專業(yè)性和強制性的優(yōu)勢，在進(jìn)行行政績效審計、責(zé)任審計時，也可以提供充分的依據(jù)。在政府進(jìn)行治理的過程中，政府審計部門除了要對政府的財政報告、政府預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行審計外，也要對政府受托的行為和結(jié)果進(jìn)行審計。而政府所承擔(dān)的受托責(zé)任也可以簡單分為經(jīng)濟責(zé)任與非經(jīng)濟責(zé)任，如政府穩(wěn)定、社會公平等就屬于受托非經(jīng)濟責(zé)任，這些責(zé)任也會隨著政府治理的發(fā)展逐步納入政府審計的范圍中。見下圖。
三、我國政府治理存在的問題
在我國的政府治理進(jìn)程中，隨著治理階段的不同，所出現(xiàn)的問題也各不相同，這些問題的出現(xiàn)不但阻礙了政府與社會之間信息的交流，還降低了政府的辦事效率。目前，我國政府治理主要存在四方面的問題。
（一）信息不透明
在我國的政府治理中，因為政府和工作人員的信息不透明，社會各階層及公民無法及時地獲取政府的信息，導(dǎo)致了信息的滯后，無法對政府治理實施有效的監(jiān)督，政府審計的“免疫系統(tǒng)”的作用也不能得以很好的體現(xiàn)，更嚴(yán)重的則會滋生貪污、腐敗等不良后果。
（二）成本與效率的不一致
在我國，對政府的治理實質(zhì)上是一種高成本的活動，但政府資金的大量投入所產(chǎn)生的效果卻無法與其投入的成本成正比，即政府在投入大量成本的同時，所產(chǎn)生的收益不盡如人意。在政府治理中，政府對治理成本的盲目性導(dǎo)致對治理成本計量、預(yù)算及配置達(dá)不到很好的效果，比如：政府在提供某項服務(wù)時，無法準(zhǔn)確地計算出這期間包括間接成本、資本成本、管理費用在內(nèi)的所有成本等，由于成本的盲目計算，也導(dǎo)致了治理的效率不高。
（三）權(quán)力濫用
在傳統(tǒng)的政府治理中，治理的方向往往是單向的，是自上而下的治理，這就產(chǎn)生了政府官員權(quán)力的集中，社會民眾的“順從”，有悖于我國人民當(dāng)家作主的本質(zhì)。因此，這一社會現(xiàn)象也恰恰說明了我國的政府治理缺乏很好的參與機制。事實上政府的作用有限，如果政府在治理的過程中加入社會的力量，也就有效地抑制政府及其工作人員的“膨脹”，提高了公眾對政府的信任力。
（四）政府逐利導(dǎo)致地方保護(hù)問題
2013年9月8日，在訪問納扎爾巴耶夫大學(xué)回答學(xué)生的問題時指出：“我們既要綠水青山，也要金山銀山。寧要綠水青山，不要金山銀山，而且綠水青山就是金山銀山。”這一觀點的提出將經(jīng)濟利益與環(huán)境的保護(hù)聯(lián)系到一起，指明了在我國政府治理的過程中所產(chǎn)生的因過高的重視利益而導(dǎo)致的地方環(huán)境問題的現(xiàn)象，強調(diào)了生態(tài)文明建設(shè)在政府治理中的重要性，也更加豐富了政府審計的內(nèi)容。
四、政府審計在政府治理中的作用
基于公民與政府之間的委托-受托關(guān)系具有廣義的范疇，其在不同的歷史時期存在著不同的內(nèi)涵與實質(zhì)，政府治理的內(nèi)容也隨之發(fā)生變化，政府審計作為政府治理的主要手段，在政府審計中所發(fā)揮的作用也不盡相同，這從另一個角度反映了政府審計與政府治理間的緊密關(guān)系。善治是政府治理的最終目標(biāo)和最高要求，其中所包括的內(nèi)容有行為透明，效率與效果，責(zé)任性，合法性等。提高政府行為的透明度，建立高效率低成本的績效目標(biāo)，加強政府及其工作人員的責(zé)任觀念以及對法律政策的遵守，都將成為政府治理的善治目標(biāo)實現(xiàn)所依托的因素。針對以上問題，政府審計在政府治理中所起到的作用包括四點。
（一）提高政務(wù)的透明度，增強對信息的監(jiān)查監(jiān)管力度
在政府治理過程中，政務(wù)透明度是決定政府治理效果的關(guān)鍵因素，也是實現(xiàn)政府治理目標(biāo)的基本要求。政務(wù)的透明要求能夠可靠、完整、及時地向民眾提供政府活動的信息，以反映政府真實的財務(wù)狀況和政府活動真實的受益與成本。政務(wù)透明的內(nèi)容主要包括制度的透明，會計信息的透明及指標(biāo)數(shù)據(jù)的透明，政府審計可以通過對政務(wù)透明度及相關(guān)政策執(zhí)行的監(jiān)查，促進(jìn)內(nèi)部控制的完善，防范規(guī)避財政風(fēng)險。
政府審計也有利于政府信息的公開，有效減少了的行為。如果政務(wù)的公開僅僅是滿足公民對信息量的需求而忽視了對信息質(zhì)量的要求，則容易對公民產(chǎn)生誤導(dǎo)。因此，在信息的篩選與監(jiān)查過程中，必須保證審計機關(guān)的獨立性與信息的真實性。
（二）建立健全績效管理制度，全面推進(jìn)政府的績效審計
目前，在我國現(xiàn)行的政府治理中，政府作為資源配置的主要責(zé)任方，在社會中擔(dān)任了重要的角色。同樣，政府的“低效率、少作為”會對政府治理的效果產(chǎn)生不利的影響。因此，政府績效制度的建立與健全成為了提高政府工作效率的重要途徑。鑒于政府治理的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)全力提高政府治理的效率與效果，必須建立健全績效管理制度，全面推進(jìn)政府績效審計。具體的流程為：首先，應(yīng)建立績效目標(biāo)，并以此為導(dǎo)向，為績效審計評價確立正確的方向與合理的依據(jù)。其次，應(yīng)設(shè)計績效評價體系，對所提供的經(jīng)濟指標(biāo)與數(shù)據(jù)進(jìn)行全面整體的分析，并兼顧經(jīng)濟與社會的可持續(xù)發(fā)展。再次，應(yīng)構(gòu)建績效監(jiān)督系統(tǒng)，在進(jìn)行政府審計的同時，調(diào)動社會審計與內(nèi)部審計的相關(guān)資源，完善政府績效監(jiān)督系統(tǒng)。最后，應(yīng)建立責(zé)任追究機制，明確責(zé)任分工，并逐步形成公正、合理的績效評價制度。
（三）建立責(zé)任政府，深化經(jīng)濟責(zé)任審計
經(jīng)濟責(zé)任審計是現(xiàn)代審計理論與我國實際所聯(lián)系的審計制度的創(chuàng)新，完善對政府的監(jiān)管，對政府工作人員的反腐倡廉和黨風(fēng)建設(shè)都具有深刻的意義。因此，推動建立責(zé)任政府、深化經(jīng)濟責(zé)任審計在政府的治理進(jìn)程中肩負(fù)著重大的作用。
深化政府的經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)確立經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)，并與經(jīng)濟責(zé)任報告相聯(lián)系。以經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)為導(dǎo)向，以經(jīng)濟責(zé)任報告為依據(jù)，建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。明確政府內(nèi)部各個部門的分工及責(zé)任，對經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行分別劃分。有效利用經(jīng)濟責(zé)任的審計結(jié)果公告，使全社會對政府的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行有效監(jiān)督，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在政府治理中的重要作用，提高政府的責(zé)任觀念，建立責(zé)任政府。
（四）推動社會公平，提高公眾對政府的認(rèn)可
促進(jìn)社會公平，使社會各個階層都能夠行使自己的權(quán)利，都具備發(fā)展的機會，也是政府進(jìn)行善治的一個重要目標(biāo)。而其中民生民本的審計，包括對社會保障資金的審計，住房公積金等專項資金的審計，也間接地推動了社會的公平。公眾對政府的公共管理活動的認(rèn)可，也會減少政府治理的障礙，反之，公眾對政府活動的不滿，也會阻礙政策的實施。因此政府審計對于緩解政府與公眾的矛盾，推動和諧社會建設(shè)的意義深遠(yuǎn)。
五、結(jié)論
政府審計不僅是政府治理的基礎(chǔ)，更直接推動了政府治理的發(fā)展與完善，對于實現(xiàn)政府的目標(biāo)，維護(hù)國家經(jīng)濟安全及滿足社會需求等方面意義重大。這就要求政府機關(guān)要正確面對政府審計過程中的問題，堅定反腐，提高政府透明度、加強問責(zé)機制、促進(jìn)良治善治，從而實現(xiàn)政府的治理目標(biāo)。Z
參考文獻(xiàn)：
1.劉家義.論國家治理與國家審計[J].中國社會科學(xué)，2012，（6）：60-72.
2.蔡春，朱榮，蔡利.國家審計服務(wù)國家治理的理論分析與實現(xiàn)路徑探討[J]審計研究，2012，（1）：6-11.
3.吳勛.績效審計實施瓶頸、技術(shù)支撐與治理機制研究[J].審計與經(jīng)濟研究，2011，（3）： 26-2.
4.李坤.國家治理機制與國家審計的三大方向[J].審計研究，2012，（4）.
5.唐建新，古繼洪，付愛春.政府審計與國家經(jīng)濟安全.理論基礎(chǔ)與作用路徑[J].審計研究，2008，（5）.
6.尹平.“免疫系統(tǒng)”論的理論貢獻(xiàn)和對審計事業(yè)的創(chuàng)新引領(lǐng)[J].審計與經(jīng)濟研究，2009，（2）：9-13
7.秦榮生.公共受托經(jīng)濟責(zé)任理論與我國政府審計改革[J].審計研究，2004，（6）.
8.劉家義.以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)推動審計工作全面發(fā)展[J].審計研究，2008，（3）：3-9.
目前經(jīng)濟責(zé)任審計中運用效益審計的方法還沒有固定的模式，經(jīng)濟責(zé)任審計如何與效益審計相結(jié)合，在此作一番探討。
（一）確定效益審計的目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)。在選擇經(jīng)濟責(zé)任效益審計目標(biāo)范圍時，應(yīng)圍繞責(zé)任者任期國家財政資金投入、項目的經(jīng)濟和社會效益，重點關(guān)注項目決策和管理環(huán)節(jié)中存在的問題等，主要把握重點審計、專項審計和局部審計三個方面的內(nèi)容。可根據(jù)項目具體情況選擇兩種方式：一是以結(jié)果為重點的方式，主要關(guān)注被審計單位的效益或取得了什么結(jié)果，有關(guān)要求或目標(biāo)有沒有達(dá)到。在這種方式下，要檢查被審計單位的業(yè)績即經(jīng)濟性、效率性、效果性，并將所發(fā)現(xiàn)的情況與既定規(guī)范以及審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較；二是以問題為重點的方式，則主要關(guān)注問題的確認(rèn)和分析，一般不參考事先確定的審計標(biāo)準(zhǔn)，在這種方法下，缺點和問題是審計的起點，而不是審計的結(jié)束，審計的主要任務(wù)是核對所述問題的存在性，并從不同的角度分析其原因。選用效益審計標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)有所不同，并且不同的地區(qū)、時期及不同類型的單位，審計標(biāo)準(zhǔn)各異，并隨著技術(shù)進(jìn)步、管理改善而不斷變化。因此，在選擇審計標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)體系時，根據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、全面性、先進(jìn)性、合理性等總體原則，形成多層次、相互補充的評價體系。一要根據(jù)國家的經(jīng)濟方針、政策、規(guī)定及有關(guān)的經(jīng)濟規(guī)律、經(jīng)濟理論等來選擇評價經(jīng)濟活動合理性的定性標(biāo)準(zhǔn)；二要結(jié)合被審計單位的計劃目標(biāo)、技術(shù)經(jīng)濟定額、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、各種指標(biāo)和有關(guān)的數(shù)字，用于評價經(jīng)濟效益高低的定量標(biāo)準(zhǔn)；三要對特殊的項目和目標(biāo)，因地制宜地選擇合適的審計標(biāo)準(zhǔn)。
（二）實施過程選用的方法。效益審計是一個廣泛的現(xiàn)實的工作，搞好黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任效益審計，就必須根據(jù)具體項目的目標(biāo)，選擇采取一些可行的審計方法。審前調(diào)查要制定好審計實施方案。在經(jīng)濟責(zé)任效益審計項目計劃確定后，接受該項目任務(wù)的審計組，組織審計人員開展審前調(diào)查。首先搞好信息采集，根據(jù)被調(diào)查對象整體的現(xiàn)狀，有選擇的走訪有關(guān)部門及同行業(yè)單位，采集調(diào)查對象整體的有關(guān)信息；其次，審計人員通過對被審計單位內(nèi)部的實地調(diào)研，進(jìn)一步熟悉被審計對象決策程序、管理途徑、財務(wù)制度、生產(chǎn)工藝及業(yè)務(wù)流程，梳理出效益審計中應(yīng)掌握的關(guān)鍵控制點，使審計人員盡快進(jìn)入被審計事項角色。最后，審計組通過審前調(diào)查與分析有重點地選擇效益審計的內(nèi)容，制定審計實施方案。現(xiàn)場審計實施過程中，審計人員要在經(jīng)濟責(zé)任審計方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)效益審計的需要，靈活選用調(diào)查法、訪談法、利用文獻(xiàn)資料和公共數(shù)據(jù)、利用被審計單位擁有的數(shù)據(jù)資料、案例研究等五種不同取證方法。通過問卷調(diào)查、談話了解、資料評估、案例剖析等途徑取得效益審計所需要的具有充分證明力的審計證據(jù)。同時，審計人員選擇一個或若干個對象作為案例進(jìn)行研究，以便對審計事項進(jìn)行深入的調(diào)查和分析。案例研究的結(jié)果可以用來證實已存在的問題，還可以佐證通過其他方法得出的結(jié)論，并且研究案例的過程也是經(jīng)驗積累的過程。
（三）效益評價選用的方法。經(jīng)濟責(zé)任審計中選用效益審計評價方法的最終目的是提供有用的信息，所以整個審計過程就是一個信息收集、分析、評價并得出審計結(jié)論的過程，具體的操作技術(shù)方法有兩大類：第一類是信息收集技術(shù)。主要沿用傳統(tǒng)財務(wù)審計的五種方法：一是采用實地觀察法。對整個被審計單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營管理的全過程，看其功能的發(fā)揮，并獲得對組織的整體印象，如對存貨、設(shè)備狀況進(jìn)行實地觀察，注意發(fā)現(xiàn)是否有多余積壓、廢棄等浪費現(xiàn)象，對項目、工作場所進(jìn)行實地觀察，可以了解項目的運作流程。二是面談。向有關(guān)人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時做文字記錄的方式。三是座談會。它是一種多元式的面談，在召開座談會前，可以事先將有關(guān)調(diào)查表提交給被審計單位，以便他們有時間做些準(zhǔn)備，并選擇相關(guān)人員參與座談。四是調(diào)查問卷。當(dāng)涉及的人員或單位很多，以致無法進(jìn)行必要詢問時，可以采用調(diào)查問卷法。對于受益面較廣的資金支出，比如工程投資、扶貧資金等公眾資金，比較適合這種方法。五是審閱法。審查閱讀被審計單位或項目有關(guān)的文件資料，從中找出有用的信息。第二類是信息分析評價技術(shù)。對已取得的證據(jù)，運用一定的技術(shù)方法進(jìn)行加工，以形成新證據(jù)。主要包括：一是比較分析法，就是將實際情況與一定的基準(zhǔn)進(jìn)行對比的方法，其中基準(zhǔn)可以計劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、歷史、同行等。二是因素分析法，對事實進(jìn)行分析找出成因。三是統(tǒng)計抽樣法，適用于總體比較龐大的審計事項，同樣也需要計算機應(yīng)用軟件的輔助。四是量本利分析法，這是一項決策技術(shù)，原理是根據(jù)產(chǎn)量、成本與利潤之間的關(guān)系，通過分析比較選擇最佳投資方案。五是凈現(xiàn)值法是運用貨幣的時間價值概念，將不同時期的收益與支出全部轉(zhuǎn)換為同一時點上的貨幣價值，進(jìn)行比較作出的結(jié)論的方法，這也是一項決策技術(shù)。將上述方法取得的證據(jù)，作為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任效益審計述實評價的依據(jù)。
[關(guān)鍵詞]國家審計；國家治理；全球性風(fēng)險；控制
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.12.001
[中圖分類號]F239.44 [文獻(xiàn)聳堵]A [文章編號]1673-0194（2017）12-000-02
0 引 言
“天下未亂計先亂，天下欲治計乃治”，社會實踐證明：會計審計越發(fā)展，國家政治越文明。而國家審計作為國家治理這個大系統(tǒng)中內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，對提升國家治理的作用不言而喻。經(jīng)濟全球化、政治全球化、文化全球化，使全球風(fēng)險日益凸顯，并使其滲透到了國家的各個領(lǐng)域，對國家的治理提出了新的挑戰(zhàn)。本文從全球性風(fēng)險控制的視角，探討在此背景下我國國家審計未來的發(fā)展方向，為我國應(yīng)對全球性風(fēng)險、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供參考。
1 全球性風(fēng)險及其對國家治理提出的要求
1.1 全球性風(fēng)險的概念及類別
世界經(jīng)濟論壇的《全球風(fēng)險報告》對全球性風(fēng)險進(jìn)行了界定：“所謂全球性風(fēng)險，是指那些可在長達(dá)10年的時間跨度內(nèi)，對若干國家和行業(yè)產(chǎn)生顯著負(fù)面影響的重大事件”。該報告將31項主要的全球性風(fēng)險劃分為5個類別，即經(jīng)濟風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險、地緣政治風(fēng)險、社會風(fēng)險以及技術(shù)風(fēng)險。每一類全球風(fēng)險都對我國國家治理的發(fā)展提出了新要求。
1.2 國家治理的內(nèi)涵與范圍
我國的國家治理先后經(jīng)歷了統(tǒng)治行政、管理行政和服務(wù)行政3種模式，其內(nèi)涵也呈現(xiàn)出了復(fù)雜性和多樣化的特點。國家治理不僅是一個結(jié)構(gòu)性系統(tǒng)，更應(yīng)是一種持續(xù)的互動，在我國當(dāng)代的社會實踐中，國家治理體現(xiàn)為以黨和政府為主導(dǎo)，多元主體并存，以維護(hù)穩(wěn)定為核心價值，注重經(jīng)濟、社會、文化、精神文明全面發(fā)展的國家制度體系。
1.3 全球性風(fēng)險控制對國家治理的要求
全球性風(fēng)險控制要求國家治理致力于滿足經(jīng)濟活動的需要，降低經(jīng)濟危機發(fā)生的可能性，維護(hù)國家經(jīng)濟安全；把建設(shè)生態(tài)文明作為重要目標(biāo)，維護(hù)生態(tài)平衡，降低人為環(huán)境災(zāi)害發(fā)生的概率；完善國家體制機制，有力打擊腐敗和犯罪，打造高效政府，建設(shè)法治社會；關(guān)注公共健康、維護(hù)社會穩(wěn)定，培育公民積極參與國家事務(wù)管理的公共精神，抑制社會功能的失調(diào)；完善通信網(wǎng)絡(luò)，提高公共部門信息化水平，在信息化社會中降低數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險，保障信息安全。
2 國家審計在國家治理中的作用
2.1 國家審計的概念及特征
國家審計是指政府審計機關(guān)獨立檢查會計賬戶，監(jiān)督財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性的行為，是對公共權(quán)力長效監(jiān)控的機制，是對公共受托責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行評價、鑒證與監(jiān)督的制度安排。我國國家審計的目標(biāo)不僅僅是保障經(jīng)濟社會持續(xù)健康的運行，還應(yīng)致力于推動實現(xiàn)良好的國家治理。
2.2 國家審計提升國家治理的理論依據(jù)
2.2.1 免疫系統(tǒng)觀
劉家義審計長于2008年首次提出“免疫系統(tǒng)觀”，該觀點立足于國家治理的需要來認(rèn)識國家審計的本質(zhì)和定位，其認(rèn)為“國家審計作為一種制度安排，是依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，是國家治理這個大系統(tǒng)中內(nèi)生的一個具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國家政治制度中不可或缺的重要組成部分。”
2.2.2 公共受托責(zé)任觀
公共受托責(zé)任觀點認(rèn)為，國家審計產(chǎn)生于公共受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的確立，因此，其根本目標(biāo)是促進(jìn)政府公共受托經(jīng)濟責(zé)任的切實有效履行。楊時展也曾指出，審計工作的精義在于受托責(zé)任。我國國家審計作為促進(jìn)政府全面有效履行公共受托責(zé)任的一種監(jiān)控機制，發(fā)揮作用以推進(jìn)國家治理更是義不容辭。
2.2.3 新公共管理理論
20世紀(jì)80年代以后，很多西方發(fā)達(dá)國家均出現(xiàn)了大規(guī)模的政府再造運動，傳統(tǒng)官僚體制已經(jīng)被新形態(tài)的以市場為基礎(chǔ)的治理模式所取代，公共部門正浮現(xiàn)出一種新的典范。隨著這一理論而產(chǎn)生的PPP模式等行政管理模式，更是要求國家審計模式要緊隨公共部門治理模式的變化而變化。
2.3 國家審計提升國家治理的作用機制
（1）經(jīng)濟資源配置：國家審計通過配置公共資源、運作公共權(quán)力來管理和調(diào)控社會經(jīng)濟發(fā)展，進(jìn)而實現(xiàn)國家善治。其關(guān)鍵在于明晰政府與市場的效率邊界，通過對權(quán)力結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和權(quán)力邊界的明晰，建立提高資源配置效率的機制，有效降低經(jīng)濟資源配置中的交易費用。
（2）環(huán)境污染遏制：國家審計中關(guān)于自然資源環(huán)境領(lǐng)域的審計，以落實節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策為目標(biāo)，使國家治理在促進(jìn)節(jié)能減排以及資源管理中發(fā)揮積極作用。
（3）政治協(xié)同治理：國家審計借助其法定性、獨立性、專業(yè)性等獨特優(yōu)勢，能夠及時防范國家治理可能發(fā)生的各項重大風(fēng)險，進(jìn)而搭建政府、市場和社會三類單一治理機制的互動橋梁，使三類單一治理機制有效協(xié)調(diào)。
（4）社會價值指引：審計理論和實踐中相關(guān)構(gòu)成要素所體現(xiàn)的關(guān)乎公平正義的價值取向，正是人們對經(jīng)濟社會發(fā)展的目的、過程和結(jié)果等之間復(fù)雜關(guān)系的一種合理性評價，因而能夠推動國家治理更好地發(fā)揮社會價值的指引作用。
（5）信息技術(shù)安保：由審計機關(guān)收集并評估證據(jù)，且以判斷信息系統(tǒng)能否有效保護(hù)信息資產(chǎn)安全的信息系統(tǒng)安全問題的審計應(yīng)運而生。國家審計通過對公共部門的信息系統(tǒng)安全進(jìn)行審計，可在一定程度上推動國家治理實現(xiàn)信息技術(shù)安保的功能。
3 全球性風(fēng)險控制下國家治理對國家審計職能的要求
3.1 國家審計在經(jīng)濟領(lǐng)域中的職能
國家審計應(yīng)發(fā)揮其專業(yè)特長，對財政預(yù)算進(jìn)行評價，促進(jìn)社會公眾對財政預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督、對財政預(yù)算的執(zhí)行報告進(jìn)行鑒證和評價，進(jìn)而提高財政支出的透明度，推動宏觀經(jīng)濟政策的有效落實。國家審計應(yīng)運用自己的獨立地位，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，對市場中資源配置的突出問題進(jìn)行充分披露和反映，做到公開、公平、公正。對財政收支進(jìn)行審計，有利于督促政府依法履行職能、提高公共資源使用的效率，使其更好地履行受托經(jīng)濟責(zé)任。
3.2 國家審計在環(huán)境領(lǐng)域中的職能
國家審計在環(huán)境領(lǐng)域的職能主要表現(xiàn)為協(xié)助相關(guān)職能部門，實現(xiàn)對環(huán)境污染的有效遏制。國家審計工作應(yīng)通過加大對環(huán)保資金、治污項目、水利建設(shè)、林業(yè)建設(shè)等，與經(jīng)濟發(fā)展、人民群眾生產(chǎn)生活密切相關(guān)的各項經(jīng)濟活動的監(jiān)督，制約盲目發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)經(jīng)濟與環(huán)境和諧發(fā)展。
3.3 國家審計在政治領(lǐng)域中的職能
在健全適合我國國情的政策網(wǎng)絡(luò)前，國家審計的制度評價事實上擔(dān)負(fù)著彌補國家審計在政治領(lǐng)域中功能性缺失的重任。因此，審計機關(guān)應(yīng)密切關(guān)注各項改革措施的協(xié)調(diào)配合情況，提高改革的系統(tǒng)性、整體性和協(xié)調(diào)性，進(jìn)而深化體制機制改革。審計機關(guān)的權(quán)威性和獨立性會對行政官員產(chǎn)生極強的震懾作用，可以預(yù)防腐敗的發(fā)生。國家審計可通過法律來保障公民的合法權(quán)利，發(fā)揮其推動建設(shè)法治社會、服務(wù)國家治理的職能。
3.4 國家審計在社會領(lǐng)域中的職能
從國家治理的需求方面看，高質(zhì)量的信息為實現(xiàn)政府有效問責(zé)、遏制官員腐敗、改善公共資源配置，以及保障相關(guān)決策的合理性、科學(xué)性奠定了基礎(chǔ)。只有通過為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的審計信息和更優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)，國家審計才能實現(xiàn)對權(quán)力的問責(zé)，進(jìn)而降低經(jīng)濟、政治和社會層面的信息風(fēng)險，得到社會公民的重視和信任。有效發(fā)揮國家審計的信息屬性，推動公民參與國家事務(wù)管理、培育公共精神。
3.5 國家審計在技術(shù)領(lǐng)域中的職能
信息系統(tǒng)安全問題審計是國家審計的一個分支，它是專門針對公共部門信息系統(tǒng)安全而實施的審計，可以確定被審計單位的信息系統(tǒng)是否設(shè)置了相應(yīng)的安全控制措施，以識別技術(shù)風(fēng)險、防范各種安全威脅，從而使其信息系統(tǒng)在一個更加安全的環(huán)境下運行。
4 全球風(fēng)險控制下國家審計推進(jìn)國家治理的發(fā)展路徑
4.1 經(jīng)濟層面
強化對國家財政的審計，特別是預(yù)算執(zhí)行審計，這有利于財政政策的貫徹落實，還預(yù)算監(jiān)督權(quán)于人民。審計機關(guān)應(yīng)全面推進(jìn)政府績效審計，建立健全績效管理制度。計機關(guān)尤其要特別關(guān)注專題績效審計，將政府績效審計的內(nèi)容拓展到政策、決策、運營、管理、風(fēng)險等宏觀層面，消除專題領(lǐng)域決策中“信息孤島”的效應(yīng)，進(jìn)而提高政府相關(guān)部門的績效管理水平。在專項資金和政府投資審計中，國家審計機關(guān)應(yīng)高度重視審計處罰等執(zhí)法手段，在審計監(jiān)督職能中的作用和效果，準(zhǔn)確把握審計處罰的力度，建立具有強大威懾力的審計聲譽機制和結(jié)果問責(zé)制，切實保障審計結(jié)果的落實。
4.2 環(huán)境層面
應(yīng)開展自然資源資產(chǎn)負(fù)債表審計及自然資源資產(chǎn)離任審計，以建立生態(tài)環(huán)境造成損害責(zé)任終身追究制度。開展環(huán)境治理審計，促進(jìn)保護(hù)環(huán)境、實現(xiàn)人與自然的和諧，環(huán)境治理審計應(yīng)包括水污染治理審計、大氣污染治理審計、廢物管理審計、氣候變化應(yīng)對審計等。開展以生物多樣性審計為主要表現(xiàn)形式的生態(tài)系統(tǒng)審計，維護(hù)生態(tài)平衡，保障生態(tài)安全。
4.3 政治層面
應(yīng)加強經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)規(guī)制建設(shè)，整合經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的資源和力量，擴大經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)問題的途徑及方式，由此提升政治信任、實現(xiàn)善治。審計機關(guān)要重點關(guān)注各項宏觀政策措施的落實情況，利用國家審計獨立性、專業(yè)性和權(quán)威性的獨特優(yōu)勢，強化整改問責(zé)制，實行追責(zé)問責(zé)制度，使其監(jiān)督職能落到實處，解決審計過程中長期存在的“屢查屢犯”等問題。
4.4 社會層面
應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮審計機關(guān)在村居審計中的主導(dǎo)作用，對涉及農(nóng)村財政資金的項目進(jìn)行審查，開展村居經(jīng)濟責(zé)任審計，促進(jìn)國家強農(nóng)、惠農(nóng)政策的落實，維護(hù)基層民主。著重開展基本服務(wù)領(lǐng)域的審計，審計機關(guān)應(yīng)強化與民生職能部門的合作，推進(jìn)民生資金審計，確保民生資金安全、完整；推進(jìn)民生政策審計發(fā)展，確保惠民政策得以落實。
4.5 技術(shù)層面
國家審計機關(guān)應(yīng)大力推行信息化審計和公共部門ERP審計，實施信息系統(tǒng)安全問題審計這一新興審計類型，以評估各政府機構(gòu)的IT安全制度是否適當(dāng)、有效，其計算機硬件、軟件是否得到了適當(dāng)保護(hù)，以及其操作系統(tǒng)是否能安全并有效的運行，從而提高運用信息化審計技術(shù)識別風(fēng)險、查核分析、評價判斷的能力，進(jìn)而提升公共部門各項服務(wù)的技術(shù)水平，有效控制互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)信息帶來的技術(shù)風(fēng)險。
5 結(jié) 語
本文分析了全球性風(fēng)險給我國國家治理帶來的要求與挑戰(zhàn)，從國家審計的本質(zhì)、目標(biāo)和模式三個角度，闡釋了國家審計作用于國家治理的基本依據(jù)，并基于經(jīng)濟資源配置、環(huán)境污染遏制、政治協(xié)同治理、社會價值指引，以及信息技術(shù)安保5個方面，闡述了國家審計提升國家治理水平以應(yīng)對全球性風(fēng)險的作用機制，分析在全球性風(fēng)險的大背景下，我國國家審計的職能框架以及未來發(fā)展的路徑選擇。國家審計參與提升國家治理是一項重要的制度創(chuàng)新，更是一個“沒有完成時、永遠(yuǎn)在路上”的過程，我國的國家審計更需要在不斷嘗試中進(jìn)步，在試錯中前行。
主要參考文獻(xiàn)
[1]蔡春，朱榮，蔡利.國家審計服務(wù)國家治理的理論分析與實現(xiàn)路徑探討――基于受托經(jīng)濟責(zé)任觀的視角[J].審計研究，2012（1）.
[2]劉家義.論國家治理與國家審計[J].中國社會科學(xué)，2012（6）.
關(guān)鍵詞：鐵路 多元經(jīng)營 內(nèi)部審計
1 影響鐵路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的主要因素
近幾年來，鐵路多元經(jīng)營企業(yè)通過創(chuàng)新管理體制，一批規(guī)模化、專業(yè)化較強的多元經(jīng)營企業(yè)（集團）已初露崢嶸，實現(xiàn)了由分散多頭管理向資產(chǎn)管理、系統(tǒng)管理的轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)了由行政管理向行使出資者管理職能的轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)了由過去的管理重疊向集中管理的轉(zhuǎn)變。這些深刻的變化，使審計工作更加復(fù)雜，也為鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)新提供了客觀條件。影響審計工作質(zhì)量有主要有以下幾點：
首先是審計目標(biāo)是否明確。審計目標(biāo)是審計行為的既定方向和預(yù)定結(jié)果。審計目標(biāo)是否明確，直接關(guān)系到審計工作的開展，目標(biāo)的偏差將導(dǎo)致審計內(nèi)容、手段以及技術(shù)的偏差。
其次是審前準(zhǔn)備是否充分。審前準(zhǔn)備是審計部門在實施審計前，必須進(jìn)行的一項重要工作，包括搜集審計資料，編制審計方案，選派審計人員等。準(zhǔn)備工作是否充分，直接影響審計實施效果和質(zhì)量。
還有，要預(yù)估被審計對象情況的復(fù)雜程度。鐵路多元企業(yè)，行業(yè)多樣化，隨著市場經(jīng)濟的不斷改革深化，被審計對象的經(jīng)濟活動變得更加復(fù)雜化。
最后就是審計人員素質(zhì)及審計技術(shù)、方法的局限性。復(fù)合型審計人才較少，審計人員工作責(zé)任心和對職業(yè)的關(guān)注程度還存在一定差距；審計技術(shù)方法落后，從而嚴(yán)重制約著審計職能的發(fā)揮，最終影響審計工作質(zhì)量。
因此，重點把握鐵路多元經(jīng)濟審計工作的要素，就能夠有的放矢地開展審計工作，使審計工作不斷完善，再上新臺階。
2 加強對鐵路多元經(jīng)濟審計作用的深入理解
首先，監(jiān)督是鐵路多元企業(yè)內(nèi)部審計的基本職能。要保持多元經(jīng)濟快速、健康發(fā)展和體現(xiàn)深化重組改制工作的成效，審計監(jiān)督是一個必要和有效的形式。對多經(jīng)企業(yè)的審計監(jiān)督應(yīng)從企業(yè)的財務(wù)收支，重點資金、部門和經(jīng)濟活動，內(nèi)部管理和控制制度的建立執(zhí)行情況等方面進(jìn)行監(jiān)督。通過監(jiān)督和對問題的揭示，促使企業(yè)加強管理，堵塞漏洞，提高效益。
其次，充分發(fā)揮審計的服務(wù)作用。審計可以利用所掌握的專業(yè)知識和對政策的理解把握，在企業(yè)重組、改制、撤并等經(jīng)營決策中為領(lǐng)導(dǎo)決策層做出科學(xué)正確的決策。同時，對于一些領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的焦點問題、群眾反映的熱點問題、企業(yè)經(jīng)營中的難點問題，可以通過審計的形式進(jìn)行調(diào)查了解，提出審計意見和建議，使企業(yè)的管理決策層能夠及時掌握第一手資料。
第三，可以通過實施“經(jīng)營業(yè)績”和“財務(wù)收支”等審計項目來確定和評價企業(yè)第一管理者的經(jīng)營績效和企業(yè)財務(wù)會計信息的準(zhǔn)確可靠。為做出籌資、投資、分配等財務(wù)決策提供基礎(chǔ)分析依據(jù)和相關(guān)資料，可以較好預(yù)防和降低企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，起到“預(yù)警”作用。
3 切實轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，全面提高審計人員素質(zhì)，把握五個環(huán)節(jié)，提高審計工作質(zhì)量和水平
首先，切實轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，全面提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好審計工作的重要保證。審計工作是一種團隊性的工作，個人水平素質(zhì)起重要作用，但不是絕對的，要提高審計隊伍的整體素質(zhì)，抵御審計風(fēng)險。把審計人力資源的整合優(yōu)化與審計項目計劃結(jié)合起來，使之最優(yōu)化。
二是在改進(jìn)審計方法上下工夫，不斷改進(jìn)審計工作方法，是提高審計工作質(zhì)量和效率的重要途徑。確定審計目標(biāo)既要善于從大局出發(fā)，緊緊圍繞促進(jìn)鐵路發(fā)展宏觀政策措施的貫徹落實來確定具體的審計目標(biāo)，同時，也要考慮有利于促進(jìn)各單位加強管理，完善制度，提高效益，從而更有效的發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。
三是要學(xué)習(xí)國際先進(jìn)的審計理念。傳統(tǒng)內(nèi)部審計理論認(rèn)為，內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證等職能。而國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀得鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價值并改進(jìn)組織得經(jīng)營。”這完全不同于傳統(tǒng)理論上的“獨立評價功能”論。
審計工作是一個系統(tǒng)工程，這個系統(tǒng)是由“審計立項、審計方案制定、審計實施、審計報告和跟蹤整改”，這五個環(huán)節(jié)構(gòu)成，缺一不可，在此重點談?wù)勅绾伟盐者@五個環(huán)節(jié)。
3.1 把握審計項目的針對性，抓好審計立項環(huán)節(jié)。目前大多對審計立項不夠重視，考慮收繳的多，重視立項工作的少；臨時動議的多，統(tǒng)籌考慮的少；從局部考慮的多，從全局考慮的少。這些都將影響到審計的最終效果。
3.2 把握方案的可操作性，抓好審計方案制定環(huán)節(jié)。認(rèn)真搞好審前調(diào)查，對其內(nèi)部控制情況進(jìn)行初步測評，摸清存在的主要問題和環(huán)節(jié)，并認(rèn)真分析取得的資料。切實增強方案的可操作性。審計方案特別要明確重點資金、重點單位、重點問題，方案的制定要力求細(xì)，使其具有較強的操作性。
3.3 把握提高審計的準(zhǔn)確性，抓好審計實施環(huán)節(jié)。在審計過程中，要合理利用審計人力資源。要堅持“全面審計，突出重點”，以資金運動為主線，在審計中要善于抓住疑點，特別是對審計發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違紀(jì)問題和經(jīng)濟案件線索，要查深查透，將有問題的資金來源、使用結(jié)果等環(huán)節(jié)全部查清，切實做到過程清楚、事實準(zhǔn)確、定性適當(dāng)。
3.4 把握提高報告的實用性，抓好審計報告環(huán)節(jié)。審計報告是審計成果的最終體現(xiàn)。在審計報告方面，要考慮如何對審計情況進(jìn)行合理、科學(xué)的歸納和分析，形成整體概念。因此，要保證報告有比較詳實的審計內(nèi)容。要結(jié)合實際，改進(jìn)報告的結(jié)構(gòu)，集中反映那些違法違紀(jì)“金額大”、對損益“影響大”、性質(zhì)惡劣“危害大”的問題。要把著力點放在主攻審計報告的作用及效果上。
3.5 把握提高審計工作的有效性，抓好跟蹤整改環(huán)節(jié)。審計跟蹤是確保審計工作能否取得實效的關(guān)鍵所在。實際工作中必須做跟蹤整改機制制度到位，跟蹤的重點到位，跟蹤措施到位。
4 不斷探索鐵路多經(jīng)審計工作的創(chuàng)新意識
只有探索不斷創(chuàng)新的思路，審計工作才能有質(zhì)的飛躍。審計的目的不僅僅是查問題，更主要的是查出問題后找出解決問題的辦法，為企業(yè)加強管理、提高效益獻(xiàn)計獻(xiàn)策，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。因此，鐵路多經(jīng)審計要從過去以查錯糾弊為主，逐步轉(zhuǎn)移到以評價、完善內(nèi)部控制制度，為企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高效益，提供服務(wù)上來。通過開展管理審計、效益審計、內(nèi)部控制制度審計幫助企業(yè)挖潛增效，提高管理水平；通過對企業(yè)熱點、難點問題開展審計調(diào)查，幫助企業(yè)對癥下藥，實現(xiàn)“一審、二幫、三促進(jìn)”的審計宗旨。
要努力探索鐵路多經(jīng)審計工作思路的創(chuàng)新。思路創(chuàng)新是以觀念創(chuàng)新為前提的。同時借鑒和學(xué)習(xí)國際最前沿的審計理念，實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向開型審計。風(fēng)險導(dǎo)向促進(jìn)了內(nèi)部審計向增值型審計的轉(zhuǎn)變。在內(nèi)部審計日常管理工作中引入風(fēng)險導(dǎo)向，使審計工作轉(zhuǎn)向了高風(fēng)險部門和高風(fēng)險業(yè)務(wù)，審計工作更加高效，也更加符合管理層需要；風(fēng)險管理滲透到審計項目實施中，以風(fēng)險為導(dǎo)向引導(dǎo)項目的方案設(shè)計和程序執(zhí)行，增強了審計人員的風(fēng)險審計意識，提高了審計成果的質(zhì)量，切實發(fā)揮了內(nèi)部審計在公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制改進(jìn)等方面的作用。
要努力探索鐵路多經(jīng)審計工作方法的創(chuàng)新。要從財務(wù)賬目的“表象”切入企業(yè)管理和經(jīng)營活動的“內(nèi)象”，找出問題產(chǎn)生的根源，達(dá)到標(biāo)本兼治的目的，從而使“擴大審計領(lǐng)域，加大審計力度，提升內(nèi)審層次”的目標(biāo)得以實現(xiàn)。同時必須堅持整體理念。內(nèi)部審計必須把自己擺在總體管理的位置上，為全局戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供建設(shè)。
要努力探索鐵路多經(jīng)審計工作手段上的創(chuàng)新。就是應(yīng)用現(xiàn)代化手段開展計算機輔助審計，積極應(yīng)用審計軟件開展審計工作，提升工作質(zhì)量。搞好審計信息化建設(shè)，利用現(xiàn)有的辦公網(wǎng)絡(luò)，積極創(chuàng)造條件，實現(xiàn)審計手段現(xiàn)代化和審計信息共享的目標(biāo)。
這種情況在施工企業(yè)存在的情況更是明顯，結(jié)合我在開展經(jīng)濟責(zé)任審計過程中遇到的問題和處理方法，提出來與大家商榷。
1、未確定的收入。
2004年施工企業(yè)開始按照《建造合同》進(jìn)行帳務(wù)處理，但是施工企業(yè)的生產(chǎn)特點以及各種因素，使施工企業(yè)并沒有完全而徹底地執(zhí)行，因此在審計中遇到了很大的障礙，我們現(xiàn)在說的未確定的收入，包括標(biāo)外工程、委托、洽商、設(shè)計變更、變更設(shè)計、材料差價、材料量差等原因形成的待建設(shè)單位審批的工作量收入；以及未確認(rèn)的機械租賃收入、拆、安裝、運輸機械的收入、焊接費用收入等。這些未確定的收入，能否結(jié)算回來，在合同中沒有明確的解釋，招標(biāo)文件中也沒有明確的列示，往往成為了一個懸而未決的收入概念，可是對于內(nèi)審工作來說，恰恰對離任者的經(jīng)濟評價起到關(guān)鍵的作用。
如何確認(rèn)這些收入，確認(rèn)多少，對審計人員的職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)能力都是一個考驗，當(dāng)然還要掌握建設(shè)單位的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和態(tài)度等。
首先要制定確認(rèn)未確定收入的幾個原則，這樣就能夠在審計實施階段把握一條標(biāo)準(zhǔn)線和更加有的放矢：
(1)謹(jǐn)慎性原則，在審計實施階段，對于被審計單位提供的已施工但是建設(shè)單位尚未批準(zhǔn)的未確定的收入，沒有建設(shè)單位的認(rèn)可證明材料，審計時該收入將不予采納。但是在審計報告經(jīng)批準(zhǔn)尚未下發(fā)以前，被審計單位從建設(shè)單位取得了認(rèn)可該部分收入的證明材料，可以調(diào)整確認(rèn)該部分收入，修改審計報告。
(2)客觀性原則，由于在施工過程中為這些未確定的收入而發(fā)生的所有成本，無論如何列支，都必須在審計時確認(rèn)為成本。因為這部分成本無論收入取得與否，均已發(fā)生，無法逆轉(zhuǎn)。
(3)追認(rèn)性原則，在審計實施階段，未確定的事項影響了被審計單位的盈虧結(jié)論，一個施工項目的結(jié)算往往要跨幾個年度，待被審計單位完成該項目的結(jié)算后，再行對當(dāng)時審計時的未確定事項一一確認(rèn)。在后續(xù)的審計重新認(rèn)定時，對于審計實施階段的一個在建項目的未確定事項，涉及到原未確定事項實現(xiàn)后的劃分問題，做如下規(guī)定：能夠按工程節(jié)點或工程項目劃分清楚的，按工程項目進(jìn)行確認(rèn)收入和成本費用；不能夠按工程節(jié)點或工程項目劃分清楚的，按完工百分比(即審計時前任領(lǐng)導(dǎo)完成的甲方確認(rèn)的工作量除以最后的結(jié)算量)來分劈這部分未確定收入的結(jié)算額。
其次，在審計實施階段，對被審計單位有證明資料表明能取得未確定收入，必須進(jìn)行初步估算該未確定收入的能夠回收數(shù)額，并且深入考證證明材料的效用性和把握性。
例如，我們在對某電力工程項目經(jīng)理部的任期審計時，該工程項目施工進(jìn)度大約進(jìn)行了56%，但是審計實施時已經(jīng)報電廠批準(zhǔn)的工作量為合同價的35%.由于電廠要求提前合同工期2個月，項目經(jīng)理部采取了加大勞動強度和勞動時間等措施。當(dāng)時，項目經(jīng)理部拿出了一份會議紀(jì)要，是建設(shè)單位召開的動員大會，投資方(大股東)的總經(jīng)理的報告中提出，如施工方能提前合同工期一個月獎勵500萬元，二個月1000萬元，依次類推。該項目部拿出這么一份會議紀(jì)要，按照審計時的工程進(jìn)度，比原來的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度提前了1個月，因此他們要求確認(rèn)獎勵收入500萬元。
當(dāng)時，我們審計組認(rèn)真研究了會議紀(jì)要的每個細(xì)節(jié)。在報告中，獎勵的條件就是提前合同工期這么一個要件，但是我們可以把它和合同，還有招標(biāo)文件聯(lián)系起來看，在合同中明確的表明了合同工期的截止日期，這份會議紀(jì)要只是起鼓動干勁的激勵作用，沒有法律效力。從公司法的角度看，即使總經(jīng)理同意了會議紀(jì)要的內(nèi)容，但是還必須有股東會通過后才有效力。因此，盡管當(dāng)時施工進(jìn)度提前了一個月，我們也沒有確認(rèn)收入500萬元。
又例如，在審計一個項目部時，該項目部對施工過程中發(fā)生的材料價差和量差的預(yù)算資料已經(jīng)裝訂整齊，尚未報送到建設(shè)單位。并且能夠查閱到建設(shè)單位為調(diào)整材料差而發(fā)的文件，從會議紀(jì)要中必須把握兩個關(guān)鍵點：一是時間段的概念，一是調(diào)整材料的范圍。必須掌握兩個具體的必要條件：一是購買時的材料發(fā)票，一是標(biāo)準(zhǔn)的出庫領(lǐng)用單。
審計組用這份會議紀(jì)要中限定的條件和要求，對該項目部報送建設(shè)單位的預(yù)算資料進(jìn)行了檢查，把不符合要求部分進(jìn)行了剔除。通過審計的實施，被審計單位及時按審計要求進(jìn)行了整改和完善，重新整理了一份預(yù)算資料，不僅挽回了經(jīng)濟損失，而且提高了自身的管理水平。當(dāng)然，審計組對材料差的認(rèn)定是按初始的資料進(jìn)行了估算。
2、未確定的成本費用在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，另一個難點就是對未確定的成本費用問題如何去確認(rèn)，同樣會影響最后的經(jīng)營評價結(jié)果。這里所說的未確定的成本費用，主要包括未結(jié)算的分包工程款、已使用未辦理出庫入庫手續(xù)的材料、未統(tǒng)計結(jié)算的機械臺班、應(yīng)攤未攤的其他直接費、應(yīng)結(jié)未結(jié)的間接費用等。本來這些成本費用的支出很容易可以確認(rèn)的，但是施工企業(yè)的管理水平較低、資金狀況較差、施工地點比較分散等原因造成了這些未確定成本費用的存在，而且由于單位的個體差異(領(lǐng)導(dǎo)決策、經(jīng)營管理)使這種未確定的成本費用不僅數(shù)額大，而且拖延時間較長，給企業(yè)的盈虧狀況造成了一個模糊不清的概念。在審計實施階段，必須把這些費用從前任領(lǐng)導(dǎo)的任期內(nèi)劃定一個界限，分清責(zé)任，明確盈虧，因此如何確認(rèn)這些未確定的成本費用也就成了關(guān)鍵所在。
2.1未確定的人工費，主要指分包工程尚未結(jié)算的部分。在審計實施階段，對于分包結(jié)算尚未完成而預(yù)估的成本，必須有分包合同、預(yù)付款證明、工程部門的簽證單，經(jīng)審計人員進(jìn)行估算后可對該成本予以采納。
分包工程部分發(fā)生的人工費，一般占到總成本的25%，因此在審計時必須給以特別的關(guān)注。在施工過程中，對分包結(jié)算不及時，平時只是以預(yù)付款的方式給付工程款，所以在審計時就很難確定，前任領(lǐng)導(dǎo)在任期間發(fā)生的分包結(jié)算到底有多少，雖然可以通過分包合同看分包范圍、工程簽證單，但是僅有這些還是不能完全確定分包結(jié)算的數(shù)額。我們采取的確認(rèn)方式一般遵循如下原則：一是依據(jù)分包合同確認(rèn)完成的工作量，如果分包范圍內(nèi)的施工任務(wù)完成，那么該部分的分包成本就可以計取；二是根據(jù)完成合同工期的百分比計算。
例如，某施工隊伍與被審計單位簽定了一份勞務(wù)分包合同，工程價款2150000元，并且規(guī)定了明確的施工范圍，合同工期10個月，截止到審計時，被審計單位已付施工隊伍工程款850000元，已施工時間為6個月，受建設(shè)單位的設(shè)備到貨影響及圖紙滯后等原因，實物工作量只完成了45%.在這種情況下，審計人員如何確認(rèn)施工分包成本，按照合同規(guī)定的分包范圍排查，幾乎所有的工序都沒有按施工網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度結(jié)尾，屬于開口等的狀態(tài)。盡管只完成了實物工作量的45%，但是實際的成本投入已經(jīng)發(fā)生了，因此確認(rèn)發(fā)生的成本時應(yīng)該按合同價款的60%考慮。
三是根據(jù)預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)分包成本。有些時候，工程中斷時間很長沒有復(fù)工，在審計時確認(rèn)分包成本沒有辦法依據(jù)上述原則，只有按預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)了。
2.2未確定的材料費，主要指施工過程中已投入使用，而尚未辦理入庫出庫手續(xù)的材料。為了強化材料管理，督促各單位加強材料成本的會計核算，在審計實施階段，對于預(yù)估的材料成本，必須有物資采購合同、辦理了出庫手續(xù)，并對該批材料進(jìn)行了暫估入庫。否則，審計人員將對該材料成本不予采納。
2.3未確定的機械費，主要指施工過程中已發(fā)生，而尚未辦理結(jié)算的機械費成本。在審計實施階段，對于租用的機械預(yù)估成本時，必須有機械租用協(xié)議、臺班費結(jié)算單、預(yù)付款證明等資料，經(jīng)審計人員估算后可對該成本予以采納。
2.4未確定的其他費用，主要指施工過程中已發(fā)生，除上述三項費用以外的其他直接費用，包括臨建費用、水電費用、二次搬運費等。對于這些費用的確認(rèn)，有證明資料的按證明資料確認(rèn)；沒有證明資料的，按已經(jīng)發(fā)生的該部分費用的月平均值計算預(yù)估費用。
審計通知書送達(dá)的例外規(guī)定
修訂后的《審計法》第三十八條，在原有規(guī)定審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前向被審計單位送達(dá)審計通知書的基礎(chǔ)上，增加規(guī)定了審計通知書送達(dá)的例外情形，即：“遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計”。
理解本條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下三點：
第一，在正常情況下，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前向被審計單位送達(dá)審計通知書。直接持審計通知書實施審計，屬于特殊情況下的例外規(guī)定，不得隨意擴大范圍。
第二，修訂后的《審計法》對特殊情況的范圍沒有作出具體規(guī)定，有待于修訂《審計法實施條例》時進(jìn)一步明確。我們認(rèn)為，這里的特殊情況僅限于辦理一些緊急審計事項或突擊審計事項。根據(jù)《審計署關(guān)于貫徹落實修訂后審計法若干問題的意見》，在下列三種特殊情況下，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計：一是辦理交辦的緊急審計事項的；二是發(fā)現(xiàn)被審計單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)需要突擊審計的；三是其他不宜提前三日送達(dá)審計通知書的。
第三，遇有特殊情況需要直接持審計通知書實施審計的，審計機關(guān)必須嚴(yán)格按法定程序辦事，即應(yīng)當(dāng)事先獲得本級人民政府的批準(zhǔn)，履行書面的審批手續(xù)。
提出審計組的審計報告
修訂后的《審計法》第四十條規(guī)定“審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計組的審計報告”，要求將審計組的審計報告“征求被審計對象的意見”，并強調(diào)“審計組應(yīng)當(dāng)將被審計對象的書面意見一并報送審計機關(guān)”。
本條這幾處修改的理由是：第一，將原《審計法》規(guī)定的“審計報告”改為“審計組的審計報告”，主要是為了與“審計機關(guān)的審計報告”相區(qū)別；第二，要求將被審計對象對審計組的審計報告的書面意見一并報送審計機關(guān)，是為了保障被審計對象的意見得到審計機關(guān)應(yīng)有的重視，從而保證審計結(jié)論更加客觀與公正。
理解本條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下三點：
第一，審計組的審計報告不同于審計機關(guān)的審計報告。根據(jù)修訂后的《審計法》，將審計報告分為兩個層次：審計組的審計報告和審計機關(guān)的審計報告。其中，審計組的審計報告是審計組對審計事項實施審計后，就審計結(jié)果提出的書面報告，雖然在要素和內(nèi)容上與審計機關(guān)的審計報告基本一致，但反映的是審計組代表審計機關(guān)提出的初步審計意見。它是形成審計機關(guān)的審計報告的基礎(chǔ)。審計機關(guān)的審計報告，是審計機關(guān)按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進(jìn)行審議后，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文書，它是審計機關(guān)對外出具的審計法律文書，是審計結(jié)果的最終載體，反映的是審計機關(guān)的最終審計意見。因此，審計組的審計報告和審計機關(guān)的審計報告，二者在法律地位和法律效力等方面存在明顯差異。
第二，本條所指“被審計對象”，包括被審計單位和接受經(jīng)濟責(zé)任審計的單位主要負(fù)責(zé)人。修訂后的《審計法》第二十五條明確規(guī)定，審計機關(guān)有權(quán)對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間應(yīng)負(fù)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計監(jiān)督。為了保證審計評價意見的客觀與公正，保障接受經(jīng)濟責(zé)任審計的單位主要負(fù)責(zé)人的陳述權(quán)和申辯權(quán)，審計組的審計報告除征求被審計單位的意見外，還應(yīng)當(dāng)征求接受經(jīng)濟責(zé)任審計的單位主要負(fù)責(zé)人的意見。
第三，根據(jù)本條，結(jié)合審計署6號令和《審計署關(guān)于6號令貫徹執(zhí)行中若干問題的意見》（審法發(fā)〔2005〕48號）的規(guī)定，審計組的審計報告的編審程序如下：
一是審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當(dāng)起草審計組的審計報告。審計組的審計報告落款為審計組，由審計組組長簽名。
二是審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計組的審計報告進(jìn)行審核，重點關(guān)注報告的要素是否齊全、內(nèi)容是否客觀真實，是否真實、完整地反映了審計工作底稿記錄的重大問題。
三是審計組的審計報告經(jīng)審計組組長審核后，審計機關(guān)應(yīng)發(fā)出審計報告征求意見書，將審計組的審計報告送被審計對象征求意見。該審計報告封面上不予編號，并注明“征求意見稿”字樣。被審計對象對審計組的審計報告有異議的，應(yīng)當(dāng)在收到審計組的審計報告之日起十日內(nèi)提出書面意見，并將其書面意見送交審計組。對于被審計對象的意見，審計組應(yīng)當(dāng)認(rèn)真進(jìn)行核實，并作出書面說明。值得注意的是，由于審計機關(guān)送交被審計單位征求意見的審計組的審計報告中包含有審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、處罰建議以及相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)等內(nèi)容，審計報告征求意見書又明確告知了被審計單位享有對審計組的審計報告提出意見的權(quán)利，因此，審計機關(guān)征求被審計單位意見環(huán)節(jié)實際履行了《行政處罰法》第三十一條規(guī)定的處罰告知程序，審計機關(guān)在對被審計單位作出審計處罰決定前不需要再另行發(fā)文告知。
四是在征求完被審計對象意見后，審計組應(yīng)將審計組的審計報告、被審計對象的書面意見、審計組的書面說明以及其他有關(guān)材料，一并提交審計機關(guān)審議。
出具審計機關(guān)的審計報告和審計決定
修訂后的《審計法》第四十一條規(guī)定：“審計機關(guān)按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進(jìn)行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關(guān)的審計報告”，從而取消了“審計意見書”，將“審計機關(guān)的審計報告”確立為審計機關(guān)對外發(fā)表審計意見的審計法律文書。
本條修改的理由是：第一，為了與國際通行做法接軌，有必要將“審計意見書”改為“審計機關(guān)的審計報告”，作為對外發(fā)表審計意見、公告審計結(jié)果的載體，建立起我國的審計報告制度和審計結(jié)果公告制度。第二，規(guī)定審計機關(guān)要研究“被審計對象對審計組的審計報告提出的意見”，是為了進(jìn)一步督促審計機關(guān)要重視被審計對象的意見，從而保證審計報告的質(zhì)量。
理解本條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下三點：
第一，自2006年6月1日起，各級審計機關(guān)均不再出具審計意見書，代之以審計機關(guān)的審計報告。
第二，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進(jìn)行審議，出具審計機關(guān)的審計報告。根據(jù)本條，結(jié)合審計署6號令和其他有關(guān)規(guī)定，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照以下程序?qū)徲嫿M的審計報告進(jìn)行審議：
一是審計組所在部門應(yīng)當(dāng)對審計組的審計報告及相關(guān)材料進(jìn)行全面復(fù)核，對被審計對象對審計組的審計報告提出的書面意見進(jìn)行認(rèn)真研究，提出書面復(fù)核意見。
二是審計組所在部門應(yīng)當(dāng)在復(fù)核審計組的審計報告的基礎(chǔ)上，代擬審計機關(guān)的審計報告。對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，還應(yīng)當(dāng)代擬審計決定書；對審計發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任的，還應(yīng)當(dāng)代擬審計移送處理書。此外，需要對被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員作出較大數(shù)額罰款的處罰決定的，還應(yīng)當(dāng)代擬審計聽證告知書，履行《行政處罰法》第四十二條規(guī)定的聽證告知程序。
三是法制工作機構(gòu)應(yīng)對審計組所在部門代擬的審計機關(guān)的審計報告、審計決定書、審計移送處理書等進(jìn)行復(fù)核，對被審計對象對審計組的審計報告提出的書面意見進(jìn)行認(rèn)真研究，出具復(fù)核意見書。
四是法制工作機構(gòu)復(fù)核后，審計組所在部門應(yīng)當(dāng)將代擬的審計機關(guān)的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、法制工作機構(gòu)的復(fù)核意見書以及被審計對象對審計組的審計報告提出的書面意見，報送審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)，由審計機關(guān)召開小型審計業(yè)務(wù)會議或者審計業(yè)務(wù)會議審定。會后，審計機關(guān)應(yīng)指定專門部門根據(jù)審計業(yè)務(wù)會議決定，修改審計機關(guān)的審計報告、審計決定書和審計移送處理書。
一、財務(wù)評價指標(biāo)體系的設(shè)計與解析
在指標(biāo)體系設(shè)計上一般有兩個傾向：一個是過于簡單，不能全面系統(tǒng)地反映被審單位的整體財務(wù)狀況；另一個是過于繁雜不利于使用。為盡量在全面的基礎(chǔ)上突出重點，將指標(biāo)分為四類，每類又分為核心指標(biāo)和參考指標(biāo)兩種，這種分類可根據(jù)本單位實際加以取舍。
第一類：盈利能力指標(biāo)
營業(yè)成本比率（核心指標(biāo)）
公式：營業(yè)成本比率=營業(yè)成本/主營業(yè)務(wù)收入×100%
解析：營業(yè)成本主要包括材料、生產(chǎn)設(shè)備折舊及一線員工人工費用，此指標(biāo)主要用來衡量被審單位的成本控制能力從而反向揭示其盈利能力。業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或近似的公司營業(yè)成本比率越低則表明其盈利能力越強，在同業(yè)競爭中越處于優(yōu)勢。
主營業(yè)務(wù)利潤率（核心指標(biāo)）
公式：主營業(yè)務(wù)利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤/主營業(yè)務(wù)收入×100%
解析：指標(biāo)揭示公司核心業(yè)務(wù)的盈利水平，注意由于不同時期或不同行業(yè)間主營業(yè)務(wù)稅率不同可能影響主營業(yè)務(wù)利潤率的計算結(jié)果，對此要分析使用。
人力資本利潤率（核心指標(biāo)）
公式：人力資本利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤/當(dāng)年人力資本成本×100%
解析：當(dāng)年人力資本成本包含管理者和一線員工人工成本以及當(dāng)年培訓(xùn)費、研發(fā)費等人力資本投入。指標(biāo)揭示公司人力資源投入對主營業(yè)務(wù)利潤的貢獻(xiàn)，是本單位的特色指標(biāo)，由于高科技企業(yè)主要利潤由人力資本創(chuàng)造，在營銷費用變化不大的情況下，人力資本利潤率可以揭示人力資源的使用效率，同時本指標(biāo)在不同年度的對比可以揭示人力資本投入和利潤產(chǎn)出的關(guān)系。
經(jīng)常性總資產(chǎn)收益率（核心指標(biāo)）
公式：經(jīng)常性總資產(chǎn)收益率=扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤/總資產(chǎn)平均余額×100%
解析：揭示當(dāng)年平均總資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)常性凈利潤，本指標(biāo)由于扣除了非經(jīng)常性損益對凈利潤的影響，較一般意義上的總資產(chǎn)收益率更具客觀性、可比性。
銷售凈利率（輔助指標(biāo)）
公式：銷售凈利率=凈利潤/主營業(yè)務(wù)收入×100%
解析：指標(biāo)揭示銷售收入創(chuàng)造凈利潤的水平，之所以作為輔助指標(biāo)是因為凈利潤數(shù)值形成可能受非經(jīng)常性損益影響較大，對指標(biāo)的使用者有一定的誤導(dǎo)性。如常見的非經(jīng)常性損益因素有：固定資產(chǎn)折舊政策變更、存貨記價方法的變更、其他業(yè)務(wù)利潤、各類減值準(zhǔn)備的增減變更及營業(yè)外收支較大的變化等。
固定資產(chǎn)凈值收益率（輔助指標(biāo)）
公式：固定資產(chǎn)凈值收益率=主營業(yè)務(wù)利潤/固定資產(chǎn)平均凈值×100%
解析：指標(biāo)揭示固定資產(chǎn)的使用效率。適用于制造業(yè)等實物資產(chǎn)對利潤貢獻(xiàn)較大的行業(yè)，在我所在部門只作輔助指標(biāo)。固定資產(chǎn)凈值收益率高的企業(yè)表明其盈利能力更強，固定資產(chǎn)減值的風(fēng)險較小。
凈資產(chǎn)收益率（輔助指標(biāo)）
公式：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/凈資產(chǎn)×100%
解析：本指標(biāo)不是越高越好，因為過高的凈資產(chǎn)收益率可能是由于公司使用了較高的財務(wù)杠桿，導(dǎo)致在較低凈資產(chǎn)的情況下產(chǎn)生了較高凈資產(chǎn)收益率，但由于負(fù)債較高增加了公司的財務(wù)風(fēng)險，使公司的持續(xù)發(fā)展能力受到考驗。故僅把此項指標(biāo)作為輔助指標(biāo)使用。
第二類：短期償債能力指標(biāo)
流動比率（核心指標(biāo)）
公式：流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債×100%
解析：揭示公司利用流動資產(chǎn)償還流動負(fù)債的能力，指標(biāo)小于1時表明公司無法用流動資產(chǎn)償還即將到期的短期負(fù)債，只能舉新債或出售長期資產(chǎn)。指標(biāo)過高表明公司財務(wù)政策保守，缺乏必要的彈性。
速動比率（輔助指標(biāo)）
公式：速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債
=[貨幣資金+短期投資+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款凈值]/流動負(fù)債×100%
解析：速動資產(chǎn)不含預(yù)付賬款（因為預(yù)付賬款最終形成存貨）、存貨及其他應(yīng)收款。
現(xiàn)金比率（輔助指標(biāo)）
公式：現(xiàn)金比率=現(xiàn)金/流動負(fù)債×100%
解析：揭示公司利用現(xiàn)金償還流動負(fù)債的能力，過高表明資金閑置，利用效率不高；過低有短期債務(wù)風(fēng)險。
第三類：長期償債能力指標(biāo)
資本充足率（核心指標(biāo)）
公式：資本充足率=所有者權(quán)益期末數(shù)/總資產(chǎn)×100%
解析：一般來說資本充足率越高公司償債能力越強，經(jīng)營就越安全，抵御風(fēng)險的能力就越強。
有息負(fù)債率（核心指標(biāo)）
公式：有息負(fù)債率=（短期借款+長期借款+應(yīng)付債券+計息長期付款）/所有者權(quán)益×100%
解析：由于有息負(fù)債將會產(chǎn)生利息負(fù)擔(dān)減少公司利潤，故經(jīng)營者應(yīng)首先考慮降低有息負(fù)債率，這對公司實現(xiàn)盈利有重要作用。
第四類：現(xiàn)金保障能力指標(biāo)
營業(yè)收入現(xiàn)金保障倍數(shù)（核心指標(biāo)）
公式：營業(yè)收入現(xiàn)金保障倍數(shù)=銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金/ 主營業(yè)務(wù)收入凈額×100%
解析：指標(biāo)揭示一定會計期間內(nèi)收到現(xiàn)金的主營業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例，指標(biāo)越高表明現(xiàn)金回收效率越高，現(xiàn)金持有量越有保障。
利潤現(xiàn)金保障倍數(shù)（核心指標(biāo)）
公式：利潤現(xiàn)金保障倍數(shù)=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額/凈利潤×100%
解析：指標(biāo)揭示一定會計期間內(nèi)獲得現(xiàn)金的主營業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例，指標(biāo)越高表明現(xiàn)金回收效率越高，現(xiàn)金持有量越有保障。
綜上所述：四類指標(biāo)是緊密相連、相互影響的，在實際審計工作中不宜割裂開考察；但是在四類指標(biāo)中也是有重點的，盈利能力指標(biāo)是整個體系的龍頭，因為經(jīng)營者的工作目的就是要為投資人（所有者）帶來投資回報（當(dāng)然也要考慮社會責(zé)任），同時償債能力最終也是要靠持續(xù)的盈利來保證的。
二、正確使用財務(wù)評價指標(biāo)體系要注意的幾個問題
1、正確使用財務(wù)分析評價指標(biāo)的前提，是被審單位的財務(wù)賬項正確，即財務(wù)賬務(wù)處理正確，財務(wù)報表編報正確，能夠真實公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。
