時間：2023-08-01 17:38:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的責(zé)任認(rèn)定，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：新常態(tài)；村居；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)對村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的影響
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，一方面，中國政府大力減政放權(quán)，釋放市場活力；另一方面，一系列國家宏觀金融定向調(diào)控政策也在助力農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在這樣的大背景下，工商資本、民間資本正不斷涌向農(nóng)村，這無疑為新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來巨大機(jī)遇。在這一關(guān)鍵時期，作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)能否把握機(jī)遇，維護(hù)國民經(jīng)濟(jì)整體的正常有序運行，針對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的審計監(jiān)督將會變得愈加重要。村居政府是政府部門的基層單位，農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部直接與廣大人民群眾接觸，只有農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格自律，才能維護(hù)我黨在人民心中的形象。只有一切從廣大村民的利益出發(fā)，一切以農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展為重，才能把握機(jī)遇，實現(xiàn)新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的順利轉(zhuǎn)型。基于國家政策重大利好和財政、工商業(yè)資金的大量投入的良好契機(jī)，農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部能否嚴(yán)格落實“三嚴(yán)三實”的規(guī)定，嚴(yán)格落實國家政策，將巨額資金用在促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)的刀刃上，這是至關(guān)重要的。新常態(tài)下的農(nóng)村建設(shè)新發(fā)展，不僅僅是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更是構(gòu)建人民滿意的基層政府的新目標(biāo)。有效的村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是監(jiān)督基層政府部門廉潔高效的有力保障，是達(dá)成新常態(tài)下新目標(biāo)的堅強(qiáng)后盾。
二、新常態(tài)下村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨的問題與挑戰(zhàn)
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定困難
從農(nóng)村政府部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分配來看，村主任既負(fù)責(zé)村居的財政收支，也是村中大小事務(wù)的財務(wù)負(fù)責(zé)人。新常態(tài)下，投資于農(nóng)村建設(shè)的財政資金將會大幅增加，而村主任的這種雙重身份，體現(xiàn)出村居政府組織內(nèi)部控制制度的缺失，內(nèi)部控制制度的缺陷勢必導(dǎo)致個人腐敗行為的可能性及復(fù)雜性增大，從而最終影響到對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定存在困難。從審計的內(nèi)容上來看，我國村居政府機(jī)構(gòu)多采用多層財務(wù)管理模式，即村居政府機(jī)構(gòu)的收支既在本級列支外，還會在上級財政機(jī)關(guān)或部門列報。這樣一來，如何界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍就存在諸多難點。
2、審計主體的權(quán)利范圍模糊
《中華人民共和國審計法》規(guī)定：國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)。從“審計法”的相關(guān)規(guī)定中可以看出，這其中并沒有明確關(guān)于村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主體的規(guī)定。當(dāng)前，我國村居的審計工作多由農(nóng)管站負(fù)責(zé)，雖有審計權(quán)限，但村中事務(wù)多由村居領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，迫于上級壓力，使得村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計獨立性備受質(zhì)疑。與此同時，農(nóng)管站中審計力量薄弱，很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。然而，如果由上級審計機(jī)關(guān)直接負(fù)責(zé)村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，卻又由于缺乏法律依據(jù)很難具有說服力。
3、專業(yè)審計人員匱乏
由于村居審計部門沒有審計機(jī)關(guān)的直接編制，存在著招不到專業(yè)的審計人員的問題，致使村居審計部門審計力量薄弱，職業(yè)化程度較低。與此同時，在歷屆領(lǐng)導(dǎo)干部更替的特殊時期，審計任務(wù)量大與專業(yè)的審計人員匱乏之間的矛盾愈加突出，這都會直接影響到村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量，從而最終影響新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的順利轉(zhuǎn)型。
4、審計內(nèi)容單一
新常態(tài)下，在國家大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的政策號召下，農(nóng)村各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都呈現(xiàn)一個良好的發(fā)展態(tài)勢。然而，在良好的財務(wù)指標(biāo)的背后并不一定意味著村民對生活滿意度的提升，也并不意味著村民整體收入水平的提高，以及社會和諧度的提升。我國村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計僅僅以財務(wù)信息為主去衡量農(nóng)村的發(fā)展?fàn)顩r顯然不夠全面。
5、國家政策的落實審計困難
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，為推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)，國家將出臺一系列強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策，農(nóng)村也將越來越多的接收到上級撥付的重要專項資金。在目標(biāo)管理下，上級指示是村居領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹經(jīng)濟(jì)方針的依據(jù)。然而，在國家經(jīng)濟(jì)政策的落實過程中可能存在下列問題：首先，國家的經(jīng)濟(jì)方針屬于宏觀層次的目標(biāo)任務(wù)，并不一定適合每個農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。其次，村居領(lǐng)導(dǎo)干部如何理解上級指示，以及采用何種方法貫徹實施都各有不同。最后，由于信息的不對稱問題，加之存在的農(nóng)村資金監(jiān)管上的漏洞，可能導(dǎo)致重大專項資金的流失。因此，在審計工作中，如何正確看待村居領(lǐng)導(dǎo)干部在制度化的指示下開展因地適宜的工作以及工作成果，如何降低信息不對稱所帶來的影響，是村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的一個難題。
6、審計標(biāo)準(zhǔn)模糊
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是我國獨有的一種審計類型，而村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計又是近幾年剛剛起步，地區(qū)之間審計經(jīng)驗的交流較少。與此同時，村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺乏明確、系統(tǒng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，在開展村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，審計人員只能利用職業(yè)判斷對村居領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行主觀評價。因此，當(dāng)前村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)驗匱乏，審計標(biāo)準(zhǔn)模糊是審計人員面臨的問題。
7、審計結(jié)果運用不到位
在村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的后期，歸納提煉審計意見時，由于缺乏明確的評價標(biāo)準(zhǔn)，得出的審計結(jié)論多是籠統(tǒng)地對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定性。而缺乏定量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，就會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果很難與村居干部的升遷及績效考核掛鉤。與此同時，村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的不透明性意味著廣大村民無法對村居干部進(jìn)行有效的監(jiān)督，這都違背了村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本動因。由此可以看出，針對現(xiàn)有村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的利用還不到位。
三、新常態(tài)下村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施路徑
1、轉(zhuǎn)變審計觀念，拓展審計內(nèi)容
村居干部多是實干家，在對待當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展問題存在較大的知識短缺。村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計固然是以干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對象，但是村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不是“貓抓老鼠”的游戲，如果審計人員站在了村居干部工作的對立面，無疑會相悖于審計服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本質(zhì)。因此，在審計的實際工作中，審計人員要轉(zhuǎn)變審計觀念，因地適宜的開展審計工作，增加審計過程中與村居干部及村民之間的溝通。在村居財務(wù)狀況的基礎(chǔ)上，還要對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行考察，促使審計人員與村居干部間形成良性互動，促使審計活動與村中事務(wù)相互契合。新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不應(yīng)僅僅關(guān)注財務(wù)信息的審計，更應(yīng)該關(guān)注村居干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計。
2、從宏觀層面調(diào)整村居審計組織的結(jié)構(gòu)
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，在農(nóng)村資金收支增長，建設(shè)項目增加的背景下，村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計勢必呈現(xiàn)常態(tài)化的發(fā)展趨勢。如若審計權(quán)限依舊模棱兩可，必然影響村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效果，最終影響國家大力發(fā)展農(nóng)村建設(shè)政策的落實。中央農(nóng)村工作領(lǐng)導(dǎo)小組作為主管農(nóng)村工作、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，如若在其中專門增設(shè)審計部門，從宏觀上創(chuàng)立適合村居審計的體系結(jié)構(gòu)，明確村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計主體及審計范圍，就會消除當(dāng)前村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計權(quán)限模糊的尷尬局面，同時亦確保了審計的獨立性。
3、及時反饋審計成果，配合部門工作整改
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，農(nóng)村建設(shè)發(fā)展速度加快，這其中必然會暴露出種種問題。審計的本質(zhì)在于監(jiān)督，監(jiān)督不僅僅要查出問題，更要找出問題背后的原因，并促進(jìn)相關(guān)部門對問題的整改。為使審計結(jié)果披露出的相關(guān)問題能夠落實整改，審計結(jié)果必須做到細(xì)化和量化。細(xì)化的審計結(jié)果要做到責(zé)任劃分恰當(dāng)，明確到具體部門及經(jīng)辦人員，從而實現(xiàn)多部門的協(xié)同整改。而量化的審計結(jié)果就是要將審計結(jié)果的嚴(yán)重程度進(jìn)行劃分，將審計評價結(jié)果計入個人人事工作檔案中，以便將審計結(jié)果充分與村居領(lǐng)導(dǎo)干部的個人業(yè)績、升遷相掛鉤，作為今后人事調(diào)動的參考，這也是審計整改的一個重要部分。
4、完善審計評價體系
完善的審計評價體系應(yīng)是對審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任從定性和定量兩個方面進(jìn)行綜合的評價。定性評價結(jié)果是基礎(chǔ)，定量評價結(jié)果是在參考一攬子定性評價結(jié)論上的具體量化。新常態(tài)下，村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不再僅關(guān)注財務(wù)信息。因此，依據(jù)對審計結(jié)果的評價內(nèi)容不同，可將其定性為財務(wù)責(zé)任，法紀(jì)責(zé)任，管理責(zé)任，社會責(zé)任，個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任五部分。依據(jù)每一部分重要性的不同，再分別賦予對應(yīng)權(quán)重。同時，把每一部分內(nèi)容細(xì)化分解成不同的評價指標(biāo)。
5、增加村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)驗交流
縣級審計機(jī)關(guān)內(nèi)部也要建立村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計數(shù)據(jù)庫，定期召開審計內(nèi)部工作交流會議，相互交流優(yōu)秀的村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案例。將優(yōu)秀的審計方法、審計評價標(biāo)準(zhǔn)計入數(shù)據(jù)庫，最終形成較為完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價體系，并制定適合當(dāng)?shù)貙嶋H情況的相關(guān)村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法律法規(guī)。
作者:徐博雅 單位:南京審計大學(xué)
參考文獻(xiàn)：
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對市縣長進(jìn)行責(zé)任審計是一項全新的工作，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可借鑒。同時，市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計多、涉及的范圍廣，審計單位的數(shù)量很多，內(nèi)容也很豐富，審計實施和審計取證也存在一個如何體現(xiàn)充分性、必要性和針對性的。為了實現(xiàn)適中的審計目標(biāo)，就要使審計的重點更突出，審計的范圍更恰當(dāng)，要注意準(zhǔn)確定位，把握好以下幾點：
一是職責(zé)定位。市縣長工作職責(zé)范圍很寬，要注意區(qū)分市縣長和部門的職責(zé)，市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是要緊緊圍繞市縣長的職責(zé)來認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有些與市縣長職責(zé)關(guān)聯(lián)不大的部門的問題，可以不必列入市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。確定被審計單位和延伸審計單位時，要把重點放在與市縣長工作直接相關(guān)的部門。重點關(guān)注其財政性資金的流向、使用、管理等內(nèi)容，對單位本身一些財務(wù)核算上的問題一般可以不予涉及，發(fā)現(xiàn)問題可以告知當(dāng)?shù)貙徲嫏C(jī)關(guān)，以集中審計目標(biāo)。
二是責(zé)任定位。市縣長的責(zé)任很多包括責(zé)任、人事責(zé)任、外事責(zé)任、安全責(zé)任等各方面的責(zé)任，認(rèn)定其責(zé)任時一定要定位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任上。經(jīng)濟(jì)責(zé)任及評價在時間定位上主要圍繞市縣長的任職期間開展審計。
三是尋找審計的切入點。市縣長是否按章辦事依法行政是認(rèn)定和評價市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基點。審計發(fā)現(xiàn)，有的地方財政預(yù)算不報同級人大批準(zhǔn)，這是典型的不依法行政的問題。同時，審計僅僅是對市縣長監(jiān)督的手段之一，審計的和手段受到多方制約，要以當(dāng)?shù)刎斦攧?wù)收支為基礎(chǔ)進(jìn)行審計。
四是把握審計的落腳點。市縣長領(lǐng)導(dǎo)、決策經(jīng)濟(jì)工作的能力和個人廉政情況是市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點內(nèi)容。按照黨的十六大提出的：“加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，加強(qiáng)對人財物管理和使用的監(jiān)督”的要求，開展市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要把落腳點放在各項重大決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)是否符合程序，財政財務(wù)收支是否符合國家政策法規(guī)、個人是否廉潔自律上。重點關(guān)注市縣長對國土資金、財政退庫、挖革改資金、土地出讓金、糧食風(fēng)險金、城建、、水利、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等資金審批情況，以及這些資金的使用方向、使用效益，來評價和界定縣市長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
二、突出審計的重點
一是突出共性問題。這些年市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)普遍存在的違規(guī)退庫、稅收征管、土地出讓金、政府負(fù)債、違規(guī)確定經(jīng)濟(jì)政策等共性問題，就是市縣長審計的重點問題。對“兩保”即社保資金和環(huán)保資金進(jìn)行審計，也是當(dāng)前熱點、重點和難點問題，它直接與公共財政支出、結(jié)構(gòu)、效益相關(guān)。
二是突出重點單位。從這幾年市縣長審計情況看，80%違規(guī)違紀(jì)問題集中在8個必審單位，在這8個單位中，問題又集中在財政、稅務(wù)和土管部門。因此，突出重點，就是要緊緊抓住那些掌管資金比較大的單位不放，審深、審細(xì)、審實。根據(jù)不同的特點，確定不同的重點，有專項資金、基金的，以專項資金、基金的管理使用為重點；對執(zhí)收執(zhí)罰部門，以罰沒收入收支兩條線為重點；有重點項目的，以重點項目的決策程序、合同及執(zhí)行情況為重點；下屬單位多的，對下屬單位作必要的延伸審計或抽審。開展延伸審計也要堅持突出重點的原則，圍繞界定市縣長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個主線來確定延伸的重點內(nèi)容和單位。對一些與審計重點關(guān)聯(lián)不大的問題或是當(dāng)?shù)貙徲嫴块T可以重點關(guān)注的問題，盡量不要牽涉審計過大的時間和精力，要集中力量，確保重點。
三是突出重點內(nèi)容。在審計內(nèi)容上，以政府財政資金作為抓手。重點對預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算退庫的合法性；罰沒收入、行政性收費是否納入一般預(yù)算；有無超越權(quán)限擅自減免稅費；政府負(fù)債規(guī)模構(gòu)成及償還能力；重大經(jīng)濟(jì)決策、財政財務(wù)政策的內(nèi)容、決策程序及合法性；政府性基金或重大專項資金使用效益進(jìn)行審計。
三、綜合運用多種審計方法
1. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政財務(wù)收支審計結(jié)合。對財政財務(wù)收支審計中查明的問題，問題產(chǎn)生的背景、原因，分清是個人經(jīng)濟(jì)問題還是財政財務(wù)收支的違紀(jì)問題，分清是工作中不熟悉財經(jīng)法規(guī)還是明知故犯而出現(xiàn)的問題，分清是延續(xù)下來的問題還是任期內(nèi)新出現(xiàn)的問題，把財政性資金的收支管用運營情況與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況有機(jī)結(jié)合起來這實質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是財政財務(wù)收支審計的人格化，將落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財政財務(wù)收支審計的連接點。
2. 適當(dāng)開展延伸審計。對一些行政執(zhí)法的部門，要適當(dāng)延伸；對重大事項追溯以前年度并延伸審計相關(guān)單位；對上審計報告的問題，要有延伸的旁證材料。延伸審計要以界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主線，以促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)健康為根本出發(fā)點，將管理的薄弱環(huán)節(jié)和易發(fā)生違紀(jì)違規(guī)問題的部門和資金作為突破口，抓住因重大決策失誤導(dǎo)致效益低下和嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題的線索，查深查透，必要時要延伸審計二、三級預(yù)算單位和其他單位。
3. 有選擇地采取抽樣審計。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容多、被審計單位多，特別是稅收征管、土地出讓、建設(shè)項目等數(shù)量較大，對一些項目和指標(biāo)根據(jù)審計的目的、重點，有選擇地采取抽樣審計，能有效提高審計效率。對投資項目，可以隨機(jī)抽審幾個；對征用土地、對農(nóng)戶的補(bǔ)助等，也可以抽審幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中抽審幾個村，每個村再抽取一部分農(nóng)戶，這樣的抽審就比較客觀集中。
4. 開展審計調(diào)查。審計調(diào)查是廣義的調(diào)查，審計人員除了自己組織實施審計調(diào)查，也可制定一些調(diào)查表格發(fā)給被審計單位進(jìn)行自查。審計人員對自查表格進(jìn)行歸納分析，是能夠獲取有用的審計證據(jù)的。2004年在市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中我們專門安排了政府負(fù)債和土地出讓金兩項專項審計調(diào)查，調(diào)查的目的是通過點上的情況為省委省政府提出建議和意見。如土地出讓金的管理和使用審計調(diào)查在摸清情況，擺明問題，分析原因的同時，還征求被審計單位和有關(guān)部門的意見，究竟如何管理和使用這項資金比較好，在此基礎(chǔ)上提出了一些具體的意見和建議。
5. 運用機(jī)輔助審計。運用計算機(jī)輔助審計，既可以做到全面審計，又能方便快捷地獲取有關(guān)信息，減少傳統(tǒng)手工審計下的工作量，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，提高審計工作效率。臺州審計組在審計過程中采取計算機(jī)輔助審計，建立了相關(guān)的審計平臺，取得了比較好的成效。臺州審計組分成兩個審計小組，通過星型結(jié)構(gòu)小型局域辦公協(xié)作，及時將在審計實施過程中有關(guān)的審計事項簽證單、審計工作底稿、各種審計取證表格等資料錄入到計算機(jī)中，通過共享文件夾便于審計小組之間、審計人員之間共享審計資源，及時了解審計有關(guān)情況，大大提高了審計工作效率。
6. 實地審計和送達(dá)審計相結(jié)合。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，對于只進(jìn)行財務(wù)收支賬面審計，核實一般審計問題，不需要談話和大量盤點資產(chǎn)內(nèi)容的部分部門和單位，可以實行送達(dá)審計的方式。采取實地審計和送達(dá)審計相結(jié)合，能夠縮短審計時間，節(jié)約審計人力資源。如余姚、定海審計組根據(jù)重點與一般相結(jié)合的工作思路，對“必審”單位采取就地審計，對延伸單位則采用送達(dá)審計的方式，擴(kuò)大了審計覆蓋面，為保證審計質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。
7. 鼓勵被審計單位自查自糾。這些年市縣長審計，堅持邊查邊改原則，鼓勵自覺糾正違規(guī)違紀(jì)行為。省廳對被審計單位自查自糾的問題基本上從寬從輕處理，對審計進(jìn)點前各地自行糾正的，審計一般不再處理；對審計過程中能自覺立即糾正的，處理時從寬掌握；對歷史沉淀較長、短期解決有難度的，及時制定整改措施、計劃等，處理時從有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、穩(wěn)定角度給予支持。由于鼓勵被審計單位自查自糾，各市縣自行糾正違規(guī)行為態(tài)度積極。從糾正問題的角度看，審計的目的已經(jīng)達(dá)到了。
8. 引入績效審計的思路。在市縣長責(zé)任審計中完全開展績效審計尚有一定的難度，可先引入績效審計的思路，將政府績效審計作為市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的創(chuàng)新點進(jìn)行有效的嘗試和突破。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在政府績效上進(jìn)行探索，不僅深化了審計，拓寬了審計范圍，從深層次揭示了市縣區(qū)域經(jīng)濟(jì)的真實狀況，也為全面、準(zhǔn)確評價市、縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績奠定了基礎(chǔ)。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計直接涉及市縣財政財務(wù)、經(jīng)濟(jì)工作實績，直接涉及市縣長政績。通過對國有土地出讓金、重大投資項目、更新改造資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、財政重大投入、上級下?lián)艿母黜棇ｍ椯Y金等財政性資金使用效率、完成任務(wù)和目標(biāo)的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進(jìn)行審計，審計中重點關(guān)注資金的使用效果、分配的結(jié)構(gòu)、重大投資項目的效益等方面內(nèi)容，重點查明財政資金管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費和國有資產(chǎn)流失等，評價當(dāng)?shù)卣再Y金使用方向是否合規(guī)、資金使用是否達(dá)到預(yù)期效果、是否兼顧了效益和人民群眾的利益。在對財政性指標(biāo)中，通過任職前后對比，動態(tài)分析各項指標(biāo)增長比例，評估現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、財政收入結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，全面地、地、辨證地揭示市縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿Α⒒A(chǔ)設(shè)施建設(shè)、財政性資金收支結(jié)構(gòu)和政府推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的施政成本，為認(rèn)定和評價市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供依據(jù)。
四、借鑒有關(guān)成果和資料
1.市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計核心是財政收支審計，在市縣長審計中要注意運用以往財政同級審和上審下的審計資料，使市縣長審計與財政審計有機(jī)結(jié)合起來。同時還要注意運用專項審計資料。目前，我省共設(shè)立了13個專項資金，省里先后都組織過審計，這些審計結(jié)果對市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計很有價值。另外，通過審閱被審計單位的內(nèi)部審計和自查資料，在市縣長審計中也要注意運用。根據(jù)資源共享的原則，對當(dāng)?shù)貙徲嫏C(jī)關(guān)和社會審計等部門出具的審計報告，則通過核實確認(rèn)予以采用；對其他部門提供的資料，引用時要讓他們作出真實性承諾。
2.從查閱市縣政府常務(wù)會議、市縣長辦公會議等有關(guān)會議紀(jì)要、會議決定和領(lǐng)導(dǎo)干部簽批有關(guān)報告、文件、抄告單入手，從查閱以往年度領(lǐng)導(dǎo)干部述職報告、省市有關(guān)部門對市縣業(yè)務(wù)工作的考核結(jié)果等入手，了解領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本市縣的經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)活動等有關(guān)事項，從中選擇確定具體的重點審計內(nèi)容，并圍繞該內(nèi)容審計或?qū)徲嬚{(diào)查有關(guān)單位。通過查對市政府及其相關(guān)部門出臺的各項經(jīng)濟(jì)政策、財政財務(wù)管理政策進(jìn)行梳理，并與國家現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)政策相對照，檢查和發(fā)現(xiàn)市縣政府是否存在違規(guī)制定財稅政策等問題。
五、客觀評價和防范審計風(fēng)險
客觀評價與防范風(fēng)險是同一問題的兩個方面，客觀評價是前提，防范風(fēng)險是目的。只有堅持客觀評價，才能防范審計風(fēng)險；要防范審計風(fēng)險，必須堅持客觀評價。
一是堅持評價。按照科學(xué)的發(fā)展觀對市縣長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價，這在當(dāng)前尤為重要。不管是對經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、財政收入增長速度還是城市基礎(chǔ)建設(shè)等方面，都要結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況、環(huán)境和城鄉(xiāng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，用科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績觀去分析和評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
二是堅持全面評價。在總體評價上，要做到一分為二，既要肯定成績，又要指明存在的主要問題。在審計報告基本情況部分，要從整體上評價市縣長領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作方面取得的業(yè)績。對市縣長的正面評價，可以放在制度、指標(biāo)分析中，讓審計對象能接受。
[關(guān)鍵詞]審計整改；管理目標(biāo)；采取措施
[中圖分類號]F239.22 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）25-0111-02
1 前 言
審計整改是審計后續(xù)工作的內(nèi)在要求，是幫助實現(xiàn)管理目標(biāo)的重要途徑和手段。各被審計單位和部門采取一定的措施和手段強(qiáng)化審計整改，一方面可以借此減少各種風(fēng)險、控制漏洞、治理缺陷，另一方面還可以將一些有價值的審計信息作用于單位的內(nèi)部控制活動，從而完善被審計單位的內(nèi)控制度，提高被審計單位的管理水平，因此審計部門和被審計單位都要高度重視審計整改。
2 內(nèi)部審計整改面臨的困難和問題
六五四臺經(jīng)歷了從1995年的更新改造到西新工程二期、三期，每個項目投資額都達(dá)到了國家審計的范圍，期間十年財政部先后三次委派北京三家會計師事務(wù)所對我臺的工程項目進(jìn)行財務(wù)竣工決算的審計，他們提出的審計整改的意見和建議一針見血，審計結(jié)論專業(yè)、到位、通俗易懂，通過和他們的業(yè)務(wù)溝通和交流，開闊了思路和眼界，學(xué)到了很多在書本中學(xué)不到的知識。從那以后才懂得審計整改起到了對被審計單位各項工作梳理作用，以及對被審計單位的財會人員、內(nèi)審人員的以后工作的指導(dǎo)意義。但在目前形勢下審計整改意見面臨很多的困惑：
（1） 一些被審計單位和審計人員對審計整改意識弱化甚至空缺，整改不及時、不到位、不徹底，屢查屢犯，屢禁不止的問題時有發(fā)生。在實踐中，有的審計單位對象認(rèn)為審計報告送達(dá)后，此項審計工作已經(jīng)結(jié)束。認(rèn)識不到位，未將審計整改放在重要位置，內(nèi)部審計部門與被審計對象都在同一單位，有礙于熟人、朋友、同事的情面，怕得罪人，有為難情緒。有的被審計部門或個人表面上贊同審計的意見或建議并承諾予以整改，但事實上卻對審計整改的事項拖延、推諉。目前存在對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計常常發(fā)生滯后現(xiàn)象，不能發(fā)揮為組織部門選拔提供依據(jù)的作用，這種客觀事實更加弱化了被審計單位執(zhí)行整改的意識。
（2） 通過審計整改對問題的責(zé)任追究在一定程度上增加了業(yè)務(wù)部門對內(nèi)部審計工作的抵觸情緒。一些業(yè)務(wù)部門的干部職工對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識存在偏差，認(rèn)為內(nèi)部審計部門的檢查就是查問題、找麻煩。審計部門發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任落實和追究后，審計披露的問題會影響部門和個人的評價和考核，嚴(yán)重的還會受到行政處分，甚至觸犯法律等，同時還要做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償。在組織實施審計發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任落實和追究的過程中，有些規(guī)章制度可能理解得不夠到位，提出的意見建議有時不夠準(zhǔn)確，不通俗易懂，很自然地會使被審計部門對內(nèi)部審計部門的檢查不支持。
（3） 大多數(shù)內(nèi)部審計人員缺乏開展責(zé)任追究所必需的專業(yè)業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)技能。審計發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任落實和追究工作關(guān)系到被審計者的評價和考核，涉及行政事業(yè)管理體制、干部人事制度、紀(jì)檢監(jiān)察制度等，是一項政策性極強(qiáng)、對業(yè)務(wù)能力要求很高的工作。這就要求內(nèi)部審計人員一方面應(yīng)該對所審計的業(yè)務(wù)工作有一定的了解，能夠明白問題發(fā)生的來龍去脈，能夠確定應(yīng)該負(fù)主要責(zé)任的關(guān)鍵點和人物；另一方面應(yīng)該有較高的政策水平和業(yè)務(wù)能力，熟悉有關(guān)的法律法規(guī)和內(nèi)部管理規(guī)定，能夠按照相關(guān)規(guī)定提出對有關(guān)責(zé)任人的處理處罰意見。目前大多數(shù)單位的內(nèi)部審計人員形同虛設(shè)，由于大多數(shù)內(nèi)審人員都是兼職的，既沒有相對的獨立性，也不經(jīng)常參與單位的經(jīng)濟(jì)活動，也缺乏實務(wù)經(jīng)驗和必需的專業(yè)知識，經(jīng)常被單位領(lǐng)導(dǎo)忽視其工作職能和職責(zé)。盡管近幾年內(nèi)部審計隊伍整體素質(zhì)得到了新的提高，但是與現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的要求相對照，還存在一定的差距。
（4） 對內(nèi)部審計整改的標(biāo)準(zhǔn)和效果缺乏評判依據(jù)。實踐中，對審計整改不到位或走過場的單位、部門，缺乏相應(yīng)的處理手段，沒有建立相應(yīng)的問責(zé)制度。對未嚴(yán)格執(zhí)行審計建議或決定的被審計部門，有指導(dǎo)督辦的責(zé)任，卻無作出處理或者提請作出強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，整改的決定權(quán)仍在被審計單位或部門手中。
（5） 相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合督促審計整改的機(jī)制尚未形成，在干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，很少單位成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，應(yīng)由分管人事的領(lǐng)導(dǎo)，組織人事部門、財務(wù)、審計等部門主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任成員，在審計整改的督辦中發(fā)揮了積極作用。但是，在現(xiàn)階段對審計整改工作重視不夠，認(rèn)識不深，整改程序不順，效率不高，內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門的溝通交流和協(xié)調(diào)配合還待有效加強(qiáng)。督促被審計單位進(jìn)行審計整改不僅僅是審計部門和被審計部門的共同責(zé)任，還應(yīng)包括被審計單位的主管部門、財務(wù)，組織人事、資產(chǎn)管理、后勤等部門的參與及協(xié)調(diào)配合，使審計整改的力度和深度不斷加強(qiáng)。
3 有效加強(qiáng)內(nèi)部審計整改工作的措施
3.1 改變觀念，提高審計整改的自覺性
內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員要提高認(rèn)識，將違規(guī)問題糾正，管理問責(zé)與督促被審計單位將審計和整改放在同等重要的位置來抓。內(nèi)部審計部門應(yīng)注重服務(wù)和幫助業(yè)務(wù)部門解決工作中的問題，使其意識到審計工作是管理層和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險管理者，從而提高審計整改的自覺性。要探索建立單位內(nèi)部審計整改責(zé)任制，建立財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、管理部門等參加的審計整改機(jī)制。提高單位各級領(lǐng)導(dǎo)和職工對審計整改工作的認(rèn)識、為審計發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任落實和追究的開展創(chuàng)造良好的氛圍。在內(nèi)部審計工作實踐中充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，當(dāng)好單位的經(jīng)濟(jì)“衛(wèi)士”和“參謀”作用。
3.2 要不斷健全完善審計整改督辦機(jī)制
在審計發(fā)現(xiàn)問題要進(jìn)行適度的參與，發(fā)揮職責(zé)賦予的檢查、評價、建議和報告的權(quán)力。被審計單位要逐級落實整改責(zé)任，限期抓好整改。業(yè)務(wù)管理部門要以問題整改為契機(jī)，從制度上對違規(guī)違紀(jì)行為予以約束，杜絕類似問題再次發(fā)生。要加大審計處理處罰力度，建立完善責(zé)任追究機(jī)制。加大內(nèi)部審計問責(zé)制度的建立和實施工作，對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題的相關(guān)責(zé)任人要嚴(yán)肅處理，并把它作為衡量整改工作是否符合標(biāo)準(zhǔn)的重要內(nèi)容。另外要建立審計整改責(zé)任移交制度，實施審計整改工作激勵獎懲機(jī)制，提高審計整改工作的指導(dǎo)性和實效性。
3.3 提高審計意見或建議的操作性
審計整改是審計工作質(zhì)量的重要標(biāo)志與體現(xiàn)。內(nèi)部審計部門要提高自身的工作水平，在審計發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任認(rèn)定和提出處理建議的過程中盡量做到事實清楚、定性準(zhǔn)確，保證審計發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任落實和追究的公平、公正、實事求是。審計報告中文字、措辭的運用要準(zhǔn)確到位。提出的審計意見和建議要針對被審計單位審計情況，切實可行。內(nèi)部審計部門要深化對審計整改落實情況的跟蹤檢查力度，嚴(yán)格落實審計整改的時限，細(xì)化整改的相關(guān)內(nèi)容，制定整改任務(wù)進(jìn)度表，增強(qiáng)被審計單位對整改工作的信心和操作性。
3.4 適度進(jìn)行公告審計整改結(jié)果推動審計整改
審計整改是一項長期的工作，是一個連續(xù)性的工程，在公告審計結(jié)果的同時，適度公開被審計單位的審計整改情況，是推動審計整改的有效途徑。排除保密項目和工程，可以借鑒住房審計結(jié)果公告的做法，嘗試在一定范圍內(nèi)逐步推行審計結(jié)果以及后續(xù)整改進(jìn)度的公告制度。可以先對被審計單位執(zhí)行審計整改的情況先進(jìn)行分類匯總，再以情況通報或者簡報等方式向內(nèi)部公眾公告。這樣做既滿足公眾知情權(quán)，又發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用，也增強(qiáng)了審計透明度，有利于促進(jìn)被審計單位認(rèn)真整改。
3.5 開展審計回訪和后續(xù)審計
這樣做有利于了解被審計單位整改措施是否得當(dāng)，效果是否顯著，確保審計成果的落實。內(nèi)部審計部門可以對在審計報告送達(dá)之日起一定期限內(nèi)，對被審計部門或個人進(jìn)行定期審計回訪，如發(fā)現(xiàn)被審計對象未執(zhí)行審計整改的，應(yīng)查明其原因，并督促其整改與落實。同時積極對被審計部門或個人進(jìn)行“幫促”工作，幫助他們加強(qiáng)整改，提高管理水平，對整改效果明顯的部門或個人可以通報表揚，對整改不到位的要認(rèn)真做好督促工作甚至通報批評和處理，以提高審計權(quán)威，確保審計整改目標(biāo)的實現(xiàn)。
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目前，如何利用自身現(xiàn)有資源，不斷革新思想，努力順應(yīng)內(nèi)部審計信息化發(fā)展的要求，把握機(jī)遇，通過信息技術(shù)進(jìn)一步內(nèi)部審計工作水平，成為擺在商業(yè)銀行面前亟需解決的問題。下面就廣西蒙山農(nóng)村商業(yè)銀行為例，主要探討金融信息技術(shù)在內(nèi)部審計工作中的發(fā)展現(xiàn)狀、存在的不足，并結(jié)合該行實際尋求對策，爭取早日建設(shè)出具有較高水平的內(nèi)部審計信息化體系。
二、金融信息技術(shù)在內(nèi)部審計領(lǐng)域的現(xiàn)狀
目前我國商業(yè)銀行都在大力進(jìn)行內(nèi)部審計工作的信息化建設(shè)工作，積累了一定的經(jīng)驗，取得較好的成效。廣西蒙山農(nóng)村商業(yè)銀行在信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計工作較傳統(tǒng)內(nèi)審有了較大的提升，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
(一)大幅提高了內(nèi)部審計質(zhì)量、效率和覆蓋率
商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是對銀行內(nèi)部的財務(wù)活動和銀行經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督、分析，涉及范圍與深度較廣，工作量較大。由于傳統(tǒng)內(nèi)部審計中人工手工作業(yè)的原因，內(nèi)部審計主要是采用審計抽樣的方式。在應(yīng)用信息技術(shù)之前，蒙山農(nóng)村商業(yè)銀行各分行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計抽樣比例在12%到25%之間，不足1/4的審計抽樣比例意味著較多的審計盲區(qū)和較高的內(nèi)部金融風(fēng)險。而應(yīng)用信息技術(shù)后，依靠計算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)采集和處理能力，現(xiàn)在的內(nèi)部審計工作已經(jīng)實現(xiàn)的100%全覆蓋，同時內(nèi)部審計的時間也大幅縮減，由原來的一、兩個月縮減到了兩周內(nèi)，審計數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性也大幅提高，審計工作的質(zhì)量、效率和覆蓋面都大幅提升。
(二)提示傳統(tǒng)內(nèi)審無法發(fā)現(xiàn)的潛在風(fēng)險
在內(nèi)部審計領(lǐng)域中采用信息技術(shù)對于降低商業(yè)銀行金融風(fēng)險也具有積極意義。主要體現(xiàn)在以下幾點，一是由于內(nèi)部審計覆蓋面的增加，大幅降低了審計盲區(qū)，減少甚至是完全消除了由于審計范圍不足而未發(fā)現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險；二是由于信息技術(shù)應(yīng)用使得各個關(guān)聯(lián)體系之間實現(xiàn)了信息交互，對于涉及關(guān)聯(lián)體系間的風(fēng)險能夠通過強(qiáng)大的信息技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)篩查。蒙山農(nóng)村商業(yè)銀行已經(jīng)采用技術(shù)計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)篩查出大量的多頭貸款，目前已經(jīng)及時采取了措施，進(jìn)行清理和控制，大幅減低了金融風(fēng)險；三是對于信用不佳的貸款人加強(qiáng)了管控。通過信息技術(shù)，蒙山農(nóng)村商業(yè)銀行已經(jīng)建立了現(xiàn)有用戶的個人信用評價體系，進(jìn)行了信用分級，對于信用記錄不佳用戶的貸款申請進(jìn)行了嚴(yán)格審查。定期進(jìn)行歷年欠息記錄、貸款核銷、訴訟費、壞賬核銷、抵債資產(chǎn)、貸款不良等具有不良信用記錄的篩選分析，各支行采取采取清收已核銷貸款或提前收回新發(fā)放貸款等措施，收到較好效果[1]；四是在存在借據(jù)合同法律風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)往來中，對于符合借據(jù)合同規(guī)定的行為使用計算機(jī)信息技術(shù)進(jìn)行核對與篩選，并采取及時的措施，要求責(zé)任支行立即整改，化解其風(fēng)險。按照管理要求，借款借據(jù)發(fā)放日和到期日應(yīng)在合同期限內(nèi)，借據(jù)合計金額不能超過相應(yīng)合同金額，對公借款人和保證人不應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照到期或注銷后借款或作保證[2]。
(三)及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法的人為操作
通過計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)，蒙山農(nóng)村商業(yè)銀行對所轄內(nèi)部重要職務(wù)人員的個人賬戶各項信息進(jìn)行了審計分析，篩查有無出現(xiàn)利用工作職務(wù)通過個人結(jié)算賬戶與客戶之間違規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來的情況。據(jù)統(tǒng)計，我省農(nóng)村商業(yè)銀行2010年來連續(xù)兩年通過采集信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的相關(guān)數(shù)據(jù)，利用計算機(jī)審計手段，對全省81家行社的新增不良貸款進(jìn)行了審計[3]。通過數(shù)據(jù)分析、成因剖析、風(fēng)險評估和責(zé)任認(rèn)定等，提示出授信管理不規(guī)范、部分信貸從業(yè)人員“主導(dǎo)”轉(zhuǎn)貸掩益資產(chǎn)質(zhì)量甚至充當(dāng)資金中介、非法牟利等需重點關(guān)注的風(fēng)注區(qū)域和薄弱環(huán)節(jié)[4]。及時查找并處理了各類信貸風(fēng)險，規(guī)范了金融業(yè)務(wù)管理。
三、金融信息技術(shù)在內(nèi)部審計領(lǐng)域應(yīng)用中的不足
雖然通過在商業(yè)銀行內(nèi)審工作廣泛深入地應(yīng)用信息技術(shù)，已經(jīng)取得了較好的成效，但也并非盡善盡美，目前農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的信息化建設(shè)中存在著一些不足。
(一)內(nèi)部審計信息化建設(shè)的認(rèn)識存在偏差
近年來，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的信息化建設(shè)已是大勢所趨，各商業(yè)銀行基本上都對信息化建設(shè)的重視程度較高，在資金投入上較為充足。但是目前有一部分商業(yè)銀行對于內(nèi)部審計信息化認(rèn)識仍然不夠全面科學(xué)，存在著一定的偏差，對于內(nèi)部審計信息化建設(shè)的難度預(yù)計不足，對于信息化的內(nèi)部審計工作又期望過高。具體表現(xiàn)為，在建設(shè)過程中過多地強(qiáng)調(diào)計算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用，甚至是超過了審計工作本身，重視設(shè)備和技術(shù)的購入，錯誤地認(rèn)為采用信息技術(shù)后，內(nèi)部審計工作就一勞永逸了。在設(shè)備購入后，如何將其同商業(yè)銀行的自身內(nèi)審需求進(jìn)行融合卻是一知半解，既不革新現(xiàn)有的審計方式方法以適應(yīng)于計算機(jī)系統(tǒng)，也不調(diào)整系統(tǒng)設(shè)置使之真正作為有效平臺，真正能夠在實踐中得到應(yīng)用的少之又少。這種主次不分甚至是本末倒置的認(rèn)識是目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作信息化建設(shè)不足的思想源頭。
(二)審計監(jiān)督方式一成不變，不能適應(yīng)信息化的發(fā)展要求
目前，商業(yè)銀行日常業(yè)務(wù)的信息化發(fā)展已經(jīng)較為成熟，基本都采用計算機(jī)系統(tǒng)完成。但是在內(nèi)部審計工作中，雖然信息化的投入建設(shè)力度較大，但是卻存在著高投入與低產(chǎn)出的怪圈。為了加大信息化建設(shè)的力度，各商業(yè)銀行都加大對設(shè)備、技術(shù)的資金投入，使得內(nèi)部審計成本的攀升，但是其實際利用率卻較低。由于審計監(jiān)督方式一成不變，仍然以手工操作時一樣，因此很難適應(yīng)信息化后計算機(jī)系統(tǒng)的要求，使得具體的內(nèi)部審計信息化實踐仍然停留在較低水平，甚至還存在著應(yīng)當(dāng)采用信息技術(shù)處理的環(huán)節(jié)仍然采用人工處理的方式，計算機(jī)系統(tǒng)主要還是用于辦公自動化、數(shù)據(jù)收集檢索等層次，設(shè)備各項功能的使用率低，造成高投入低產(chǎn)出的怪圈，導(dǎo)致資源的浪費。
(三)信息化系統(tǒng)建設(shè)不合理，造成不同資源緊缺與閑置
目前一些商業(yè)銀行在信息化建設(shè)過程中盲目跟風(fēng)，一味追求系統(tǒng)的先進(jìn)性，在系統(tǒng)建設(shè)前忽略了對系統(tǒng)與銀行自身內(nèi)審工作實際的考察調(diào)研，缺乏科學(xué)地規(guī)劃，使得在系統(tǒng)建設(shè)完成后，發(fā)現(xiàn)某些設(shè)備的緊缺和另一些設(shè)備的閑置，緊缺的設(shè)備直接影響了信息化環(huán)境下內(nèi)審工作的正常運行，而閑置的設(shè)備造成資源不必要的浪費。
(四)信息化環(huán)境下的現(xiàn)有綜合內(nèi)審人才不足
雖然目前我國商業(yè)銀行的內(nèi)審工作已經(jīng)基本實行了信息化，但是在具體管理的人員仍然是傳統(tǒng)內(nèi)審環(huán)境下的審計專業(yè)人員，他們對于計算機(jī)知識較為欠缺，甚至可以說是完全不了解。同時內(nèi)審人員難以熟悉業(yè)務(wù)系統(tǒng)的訪問控制技術(shù)、相關(guān)的系統(tǒng)配置方式和訪問控制日志[5]。這一點也直接影響了內(nèi)部審計工作從傳統(tǒng)手工向信息化發(fā)展的步伐，即使勉強(qiáng)做到了計算機(jī)操作，其操作水平也較低，同時由于計算機(jī)專業(yè)知識，在實際的信息化作業(yè)中工作人員對于審計信息的認(rèn)識和分析能力也會進(jìn)一步降低，不利于審計工作的深度開展，這樣反而提高了信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計風(fēng)險。此外由于自身對于信息化環(huán)境下內(nèi)審工作的生疏也容易導(dǎo)致一部分內(nèi)審工作人員“往回走”，在應(yīng)用信息化系統(tǒng)的過程中，暗地里對于內(nèi)部審計的核心工作仍然進(jìn)行手工操作，使得信息系統(tǒng)的應(yīng)用程度低，并沒有真正達(dá)到提高內(nèi)審水平的目的。
(五)信息環(huán)境下的內(nèi)審隊伍建設(shè)力度不足
除了上述現(xiàn)有內(nèi)審人員自身計算機(jī)系統(tǒng)知識不足，對于信息化的適應(yīng)能力不強(qiáng)外，商業(yè)銀行不重視新時期內(nèi)審人才隊伍的建設(shè)也是阻礙其內(nèi)部審計工作信息化發(fā)展的重要因素之一。現(xiàn)有內(nèi)審人員綜合能力的不足是絕對存在的，但是大多數(shù)商業(yè)銀行卻只重視系統(tǒng)的開發(fā)建設(shè)，在設(shè)備與技術(shù)上投入加大，對于現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)提高認(rèn)識不夠，力度不足。近年來，部分商業(yè)銀行在內(nèi)審人員的招聘過程中，仍然以審計專業(yè)人才為主，并沒有調(diào)整人才選拔思路，招進(jìn)來的人仍然是只懂審計不懂計算機(jī)。這一點使得本來就不高的人員綜合技能止步不前，信息化系統(tǒng)建設(shè)得再好都難有用武之地。我們應(yīng)該看到，金融內(nèi)部審計信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國金融風(fēng)險防范的大局，直接體現(xiàn)著我國金融內(nèi)部審計的水平。在現(xiàn)階段只有不斷加快信息化建設(shè)力度，提高內(nèi)部審計水平才能進(jìn)一步更好地保障商業(yè)銀行的金融安全，促進(jìn)我國金融行業(yè)的健康長效發(fā)展。
四、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計信息化程度的相關(guān)對策
針對上述商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息化中存在的問題與不足，筆者認(rèn)為應(yīng)該采取以下措施，逐個擊破，盡早提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的信息化水平，進(jìn)一步擴(kuò)大審計的范圍與深度，更好地完成內(nèi)審工作經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能。
(一)樹立正確的內(nèi)審信息化建設(shè)觀念
商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的好壞很大程度上是有人的意識決定。內(nèi)部審計工作的信息化建設(shè)不僅關(guān)系到內(nèi)部審計在信息化環(huán)境下的發(fā)展，甚至關(guān)系到內(nèi)部審計在信息化環(huán)境下的生存[6]。因此在內(nèi)審信息化建設(shè)工作中，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)首先轉(zhuǎn)變自身的思想，樹立正確的內(nèi)審信息化建設(shè)觀念，要做到足夠重視，不僅是要對信息化建設(shè)對于內(nèi)部審計工作重要性有足夠的重視，而且要對自身信息化建設(shè)中的難點、重點有足夠的認(rèn)識。不僅是商業(yè)銀行的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)帶頭負(fù)責(zé)人要有足夠的認(rèn)識，而且包括內(nèi)審人員在內(nèi)的商業(yè)銀行的全體人員都要對其有足夠的認(rèn)識，樹立起內(nèi)審信息化建設(shè)的正確觀念，認(rèn)清各自的責(zé)任，商業(yè)銀行內(nèi)每個人都要對于自己在內(nèi)審心喜歡中所扮演的角色有一個清醒的認(rèn)識。
(二)加快建立健全信息化環(huán)境下內(nèi)審制度建設(shè)
加快制度的建立健全能夠推動信息化環(huán)境下內(nèi)審工作的規(guī)范化和實用性。雖然目前國家已經(jīng)出臺了相關(guān)的制度與規(guī)定，如政府審計曾出臺了《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔助審計辦法》，社會審計也曾頒布了《獨立審計具體準(zhǔn)則第20號——計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》，只提出了“內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)積極利用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計”對于其具體操作并無準(zhǔn)確和詳細(xì)規(guī)定。因此商業(yè)銀行在自身內(nèi)部審計的信息化建設(shè)中，一定要在遵守政府相關(guān)的制度規(guī)定的前提下，參考其他銀行的成功經(jīng)驗與教訓(xùn)，盡早地制定出符合自身內(nèi)審工作實際和信息化建設(shè)目標(biāo)的制度，對于信息化建設(shè)的整個流程、階段性目標(biāo)、人員職責(zé)、信息化水平考核方法等都要進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，促進(jìn)內(nèi)審工作信息化建設(shè)的規(guī)范化。
(三)加快信息化環(huán)境下內(nèi)審人才的建設(shè)力度
商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的信息化不僅需要人才，而且是離不開人才。在內(nèi)審工作的信息化建設(shè)中，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)加大復(fù)合型人才的建設(shè)力度，一方面對現(xiàn)有的內(nèi)審人員進(jìn)行全面培訓(xùn)，增加其計算機(jī)相關(guān)知識，加快內(nèi)審人員對于信息化工作的適應(yīng)速度，同時在培訓(xùn)中增強(qiáng)內(nèi)審人員對于內(nèi)審工作信息化趨勢的認(rèn)識。另一方面，適當(dāng)引進(jìn)同時具有審計和計算機(jī)技能的綜合性人才，在內(nèi)審人員的引進(jìn)中，注意考察其綜合實踐能力，促進(jìn)人才隊伍的快速建設(shè)。引進(jìn)復(fù)合型人才不僅本身能夠促進(jìn)信息化環(huán)境下內(nèi)審工作水平的提高，同時也能對原有的內(nèi)審人員做好指導(dǎo)示范，營造良好的信息化外部環(huán)境。此外在培訓(xùn)過程中，要注意培訓(xùn)內(nèi)容的全面性和實用性，培訓(xùn)方法的多樣新，通過理論學(xué)習(xí)、實踐操作、考核等綜合手段，盡快提高內(nèi)審人員的綜合水平。
(四)大力推行非現(xiàn)場審計模式
目前非現(xiàn)場審計已經(jīng)在國外一些發(fā)達(dá)國家和我國中央銀行中廣泛應(yīng)用，并取得了較好的成效。非現(xiàn)場審計是建立在現(xiàn)代信息處理和傳遞方式基礎(chǔ)上，通過全面、連續(xù)、實時地監(jiān)測審計對象的各種數(shù)據(jù)和資料，依據(jù)預(yù)定的程序來分析、評價和監(jiān)測審計對象的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢以及風(fēng)險狀況的一種審計方法[7]。非現(xiàn)場審計不但能夠發(fā)現(xiàn)銀行以及下屬金融機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營過程中的各類風(fēng)險，同時也能有效控制各類人為操作的欺詐、貪污等違法違規(guī)行為的發(fā)生。建設(shè)非現(xiàn)場審計對于審計工作的范圍與深度都有質(zhì)的提升，這離不開信息系統(tǒng)的建設(shè)，只有將內(nèi)審工作信息系統(tǒng)中各類子系統(tǒng)進(jìn)行準(zhǔn)確的權(quán)限設(shè)置和數(shù)據(jù)交互傳遞，同時使用信息技術(shù)提高內(nèi)審數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性、程式化，并建立起審計數(shù)據(jù)庫，才能真正達(dá)到上述功能，加強(qiáng)事前預(yù)測、事中監(jiān)督和事后分析的水平，降低審計成本，從而提高內(nèi)審工作的實效。
(五)加快建設(shè)審計信息系統(tǒng)安全平臺
信息系統(tǒng)安全保護(hù)是一個動態(tài)的、持續(xù)的過程，硬件設(shè)備的更新、軟件系統(tǒng)的升級、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的變動都要求安全平臺作出相應(yīng)調(diào)整[8]。在信息系統(tǒng)安全保護(hù)要素中，人是最重要的因素。要注重“人”“法”“技”的有機(jī)融合，沒有統(tǒng)一的組織領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)管理制度的出臺，很難使審計信息系統(tǒng)安全走上正軌[9]。建立健全信息安全管理制度，將信息系統(tǒng)安全中重要的因素――參與信息活動的“人”和信息安全的另一個重要因素“技術(shù)設(shè)備”有效地結(jié)合起來，責(zé)任到人，確保安全工作有序開展。其次加強(qiáng)審計信息安全的宣傳培訓(xùn)工作，讓全體審計人員充分認(rèn)識信息安全工作的重要性，了解和掌握基本的信息安全防護(hù)知識，養(yǎng)成良好的使用習(xí)慣。
