時(shí)間：2023-08-01 17:40:14
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇短期投資和長(zhǎng)期投資，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
（1）采用單項(xiàng)比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，短期投資向長(zhǎng)期投資的劃轉(zhuǎn)
例1：假設(shè)甲企業(yè)采用單項(xiàng)比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，1999年6月30日因股票C市價(jià)明顯下跌，為避免變現(xiàn)損失而劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期持有。
股票的有關(guān)資料如下：
成本890000元
市價(jià)890000元
跌價(jià)準(zhǔn)備40000元
賬面價(jià)值850000元
在劃轉(zhuǎn)時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)憑證：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票C850000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C40000
貸：短期投資——股票C890000
上例中，劃轉(zhuǎn)日恰在資產(chǎn)負(fù)債表日（6月30日為中期報(bào)告日），此時(shí)股票c的市價(jià)正好等于其賬面價(jià)值。但是，若股票C于7月26日劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，而當(dāng)日的股票市價(jià)為840000元，則甲企業(yè)應(yīng)首先按成本與市價(jià)孰低法補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備10000元。甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)處理如下：
補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備10000
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C10000
劃轉(zhuǎn)時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票C840000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C50000
貸：短期投資——股票C890000
如果7月26日劃轉(zhuǎn)時(shí)股票C市價(jià)上漲至860000元，則應(yīng)做會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票C860000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C40000
貸：短期投資——股票C890000
投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備10000
（2）采用類(lèi)別比較法或總體比較法，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，短期投資向長(zhǎng)期投資的劃轉(zhuǎn)
如果企業(yè)采用類(lèi)別比較法或總體比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)只能確定某類(lèi)或全部短期投資的賬面價(jià)值，而某一項(xiàng)短期投資的賬面價(jià)值是無(wú)法確定的。因此，在這種情況下，短期投資向長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)就只能從總體上沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
例2：接上例，假定7月26日股票C的市價(jià)為840000元，則無(wú)論采用類(lèi)別比較法還是總體比較法，甲企業(yè)的劃轉(zhuǎn)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票C840000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C50000
貸：短期投資——股票C890000
如果7月26日股票C的市價(jià)為870000元，則劃轉(zhuǎn)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票C870000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C20000
貸：短期投資——股票C890000
如果7月26日股票C的市價(jià)漲至895000元，則依據(jù)成本與市價(jià)孰低原則。應(yīng)按成本890000元增加“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。劃轉(zhuǎn)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票C890000
一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
計(jì)提存貨跌價(jià)損失的范圍：在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，存貨的范圍比較寬，有在途材料、原材料、包裝物、在產(chǎn)品、低值易耗品、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品，委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)出商品等。存貨是否需要計(jì)提跌價(jià)損失、關(guān)鍵取決于存貨所有權(quán)是否屬于本、存貨是否處于加工或使用狀態(tài)。凡是所有權(quán)不屬于本公司所有的存貨，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)損失，如受托代銷(xiāo)商品；凡是處于加工或使用過(guò)程中的存貸不需要計(jì)提存貨跌價(jià)損失，如：委托加工物資、在產(chǎn)品（存貨實(shí)物形態(tài)及數(shù)量不容易確定）、在用低值易耗品（價(jià)值低且已攤?cè)氤杀荆┑取?/p>
計(jì)提存貨跌價(jià)損失的金額限制：從上，凡是存貨的市場(chǎng)價(jià)或可變現(xiàn)價(jià)值低于其成本價(jià)的，都需要計(jì)提存貨跌價(jià)損失，并且規(guī)定必須分品種，規(guī)格、產(chǎn)地、品牌明細(xì)核算，但在實(shí)際核算工作中由于很難做到而顯得沒(méi)有多大現(xiàn)實(shí)意義，如大型商業(yè)企業(yè)存貸品種及規(guī)格少則上萬(wàn)種，多則幾十萬(wàn)種，尤其在市場(chǎng)不景氣的情況下，很多存貨市場(chǎng)出售價(jià)格低于成本價(jià)，按照新制度的規(guī)定，無(wú)論存貨跌價(jià)損失的金額是多少，都需要計(jì)提存發(fā)跌價(jià)損失，一則會(huì)計(jì)核算工作已非常大，不可能全部做到；二則對(duì)于跌價(jià)損失金額比較少的存貨也要計(jì)提跌價(jià)損失，沒(méi)有多大現(xiàn)實(shí)意義。筆者從為各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)核算的重要性原則，規(guī)定計(jì)提存貸跌價(jià)損失余額的范圍，可以用絕對(duì)數(shù)表示，存貨跌價(jià)損失多少金額以上的，需要計(jì)提，否則不提；也可以用相對(duì)數(shù)表示，存貨跌價(jià)損失金額超過(guò)本企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)規(guī)定百分比的，需要計(jì)提，否則不提。確定計(jì)提跌價(jià)損失金額范圍或百分比，關(guān)鍵取決于對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的程度。
計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的公式：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=庫(kù)存數(shù)量×（單位成本價(jià)－不含稅的市場(chǎng)價(jià)）
計(jì)算結(jié)果如為正數(shù)，說(shuō)明存貨可變現(xiàn)價(jià)值低于成本價(jià)，存在損失，就按此數(shù)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如為負(fù)數(shù)，就不需計(jì)提。
上述公式中，庫(kù)存數(shù)量和單位成本價(jià)可以從賬上找到，而如何確定不含稅的市場(chǎng)價(jià)就成了計(jì)提多少存貨跌價(jià)損失金額的關(guān)鍵。本人認(rèn)為應(yīng)根據(jù)存貨不同的狀態(tài)，用不同的來(lái)確定存貨的不含稅市場(chǎng)價(jià)，力求做到準(zhǔn)確，并符合實(shí)際。此項(xiàng)工作需要取得本企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)的支持和配合。
1.對(duì)于外觀完好無(wú)損，保持原有的使用價(jià)值并處于適銷(xiāo)對(duì)路的存貸，其不含稅的市場(chǎng)價(jià)可采用以下幾種方法確定：
A：用加權(quán)平均法計(jì)算的本企業(yè)6月或12月存貨平均銷(xiāo)售價(jià)格。這種方法適用于商品處于可正常銷(xiāo)售的情況，并且間隔時(shí)間短，比較準(zhǔn)確，取得數(shù)字也比較容易。
B：用當(dāng)天不含稅的市場(chǎng)平均銷(xiāo)售價(jià)格。市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格是包含銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，為了同一口徑進(jìn)行比較，應(yīng)符合稅價(jià)格換算成不含稅價(jià)格。換算公式：
含稅市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格
不含稅市場(chǎng)價(jià)= --------------------------
1+增值稅稅率
這種方法適用于企業(yè)很長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有銷(xiāo)售這種商品，從本企業(yè)無(wú)法計(jì)算出當(dāng)月存貨不含稅的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。在實(shí)際工作中，可以選擇有代表性的3到4家大型商場(chǎng)或農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)的銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)計(jì)算其平均銷(xiāo)售價(jià)格。
C：以客戶報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)，適當(dāng)加成來(lái)確定。這種方法適用于企業(yè)很長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有銷(xiāo)售這種商品，并且當(dāng)月市場(chǎng)上也沒(méi)有銷(xiāo)售這種商品。當(dāng)本企業(yè)有這種商品時(shí)，會(huì)不斷地發(fā)出出售信息，也有客戶來(lái)要求購(gòu)買(mǎi)，并有報(bào)價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，客戶的報(bào)價(jià)比較低，因此可以以客戶報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)，適當(dāng)加成來(lái)確定。
D：對(duì)由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定銷(xiāo)售價(jià)格的商品，其不含稅的市場(chǎng)價(jià)格可用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)計(jì)算得出。
2.對(duì)于外地完好無(wú)損、保持原有的使用價(jià)值，但樣式過(guò)時(shí)或質(zhì)量降低的存貨，其不含稅的市場(chǎng)價(jià)可采用第一種情況確定的不含稅市場(chǎng)價(jià)格，再適當(dāng)給予折扣來(lái)確定。
3.對(duì)于外觀形狀完好，但改變了原有的使用價(jià)值，仍可以用于出售或生產(chǎn)的存貨，其不含稅的市場(chǎng)價(jià)應(yīng)按其存貨新的用途或使用價(jià)值來(lái)確定。
對(duì)于毀損、完全變質(zhì)、喪失任何使用價(jià)值、不能用作出售或生產(chǎn)的存貨，應(yīng)查清原因、分清責(zé)任后按規(guī)定進(jìn)行處理，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)損失。
二、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
企業(yè)短期投資項(xiàng)目有股本投資、債券投資、一年以下的委托貸款。新制度規(guī)定，凡市價(jià)低于成本價(jià)的短期投資項(xiàng)目，需要計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。筆者認(rèn)為應(yīng)按不同的投資項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算：
1.計(jì)提股票投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算公式：
短期股票投資跌價(jià)準(zhǔn)備=賬面成本價(jià)－（賬面股票股數(shù)＋分得股利股數(shù)）×6月30日或12月31日市場(chǎng)收盤(pán)價(jià)
6月30日或12月31日市場(chǎng)收盤(pán)價(jià)可從報(bào)紙查得，如6月30日或12月31日日休息日沒(méi)有股票交易時(shí)，可使用前一天股票交易日的收盤(pán)價(jià)。
2.債券投資：
在情況下，債券可分流通債券和不流通債券。短期投資中一般只有流通債券，而沒(méi)有不流通債券。
計(jì)提短期債券投資跌價(jià)準(zhǔn)備的公式；
短期債券投資跌價(jià)準(zhǔn)備＝債券賬面成本－債券數(shù)量×6月30日或12月31日市場(chǎng)交易平均價(jià)
6月30日或12月12日市場(chǎng)交易平均價(jià)可從報(bào)紙查得，如6月30日或12月31日是休息日沒(méi)有債券交易時(shí)，可使用前一天債券交易日的平均價(jià)。
3.一年以下的委托貸款
將暫時(shí)閑置的資金委托銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)貸，以獲取比銀行存款利息多的收益，不存在收不回來(lái)或損失的風(fēng)險(xiǎn)，另外它不能在市場(chǎng)上交易，因此它不存在跌價(jià)損失，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
三、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
企業(yè)長(zhǎng)期投資分為股權(quán)投資和債權(quán)投資，股權(quán)投資包括股票投資和其他投資，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資時(shí)，其賬面價(jià)值隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，一般情況下，可回收金額一定會(huì)等于或大于其賬面價(jià)值，因此不需要計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。只有在采用成本法核算長(zhǎng)期投資的情況下，可回收金額有可能低于其賬面價(jià)值。當(dāng)可回收金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，按照新制度的規(guī)定，需要計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。應(yīng)按不同的投資項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算：
1.股票投資：
長(zhǎng)期股票投資減值準(zhǔn)備與短期股票投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提一樣。
2.債券投資：
在目前情況下，長(zhǎng)期債券投資可分為流通債券和不流通債券。只有流通債券如國(guó)債才由可能產(chǎn)生叫回收金額低于其賬面價(jià)值，其長(zhǎng)期債券投資減值準(zhǔn)備計(jì)算方法于短期投資中債券投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法一樣。不流通債券如三峽債券、鐵路債券等不在市場(chǎng)上交易，不可能出現(xiàn)回收金額低于賬面價(jià)值的情況，也不需要計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
3.其他投資：
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)算公式：
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備=賬面價(jià)值（包括未攤完的長(zhǎng)期投資差異）－被投資企業(yè)的所有者權(quán)益×本企業(yè)所占有的投資比例
計(jì)算結(jié)果如為正數(shù)，說(shuō)明其可回收金額低于賬面價(jià)值，就按此數(shù)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；如為負(fù)數(shù)，就不需要計(jì)提。
4.一年以上的委托貸款不需要計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，理由與短期投資中一年以下委托貸款不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備一樣。
資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的帳面價(jià)值超過(guò)其可收回金額,判斷資產(chǎn)是否減值,應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象,如果存在任何一種跡象,企業(yè)應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。現(xiàn)將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比較如下:
一、資產(chǎn)的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,對(duì)資產(chǎn)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備,其分別是:對(duì)應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備;對(duì)股票、債券等短期投資計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備;對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資等長(zhǎng)期投資計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備;對(duì)原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品等存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;對(duì)房屋建筑物機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,以及對(duì)專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款的委托貸款減值準(zhǔn)備。除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等外的資產(chǎn)均計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,即判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以帳面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較。
壞帳準(zhǔn)備:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可能性,并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞帳損失,對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞帳損失,計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查,如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因,使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在符合條件下,除了對(duì)一些特殊情形的存貨全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,一次性予以核銷(xiāo)外,可以對(duì)減值的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)股票、債券、基金等短期投資進(jìn)行全面檢查,如果短期投資市價(jià)低于成本,應(yīng)按其差額確認(rèn)并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末,對(duì)長(zhǎng)期投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查,如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價(jià)值,并且這種降低的價(jià)值在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不可能恢復(fù),應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
委托貸款減值準(zhǔn)備:企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終,采用委托貸款本金與可收回金額孰低法對(duì)有跡象表明本金高于可收回金額的委托貸款,其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果由于市價(jià)持續(xù)下跌,或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置不用等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價(jià)值,即固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值,應(yīng)按可收回金額與帳面價(jià)值孰低法按單項(xiàng)計(jì)提全額或部分固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于金額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),不再計(jì)提折舊。
在建工程減值準(zhǔn)備:對(duì)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)檢查,如果有證據(jù)表明在建成工程已經(jīng)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
三、計(jì)量方法不同
企業(yè)對(duì)短期投資按照成本與市價(jià)孰低計(jì)量,并根據(jù)具體情況分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,如果某項(xiàng)短期投資比重較大(如占整個(gè)投資的10%及以上的),應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查,并按委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)量,可收回金額低于委托貸款本金的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
存貨可以按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)提,當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)價(jià);當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià),即提跌價(jià)準(zhǔn)備。實(shí)際工作,通常按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)提,如滿足制度規(guī)定的條件,可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值或按存貨類(lèi)別計(jì)提。
企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞帳損失,并遵循一致性原則。在確定壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì),并自行確定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的提取方法(如銷(xiāo)貨百分比法、帳齡分析法、應(yīng)收帳款余額百分比法)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化,或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因,采用帳面價(jià)值與可收回金額孰低法的原則按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)量長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)有證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生了價(jià)值減值的在建工程,按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳戶及帳務(wù)處理不同
1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)設(shè)置。
因企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的性質(zhì)不同,各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也不盡相同:
(1)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨兩項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生減值而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,因其主要與企業(yè)日常管理水平有關(guān),故將其發(fā)生的價(jià)值減損計(jì)入“管理費(fèi)用”帳戶。
(2)對(duì)短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款三項(xiàng)投資性資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值減損而計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備,因均屬于企業(yè)對(duì)外投資,并且均是為了獲得投資收益,故將其發(fā)生的價(jià)值減值計(jì)入“投資收益”帳戶借方。
(3)對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程三項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的價(jià)值減損而計(jì)提的減值準(zhǔn)備,因其均屬于企業(yè)非投資性的長(zhǎng)期資產(chǎn),通常它們的價(jià)值減損與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系,故將其發(fā)生的減值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶。
2、企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳面余額,應(yīng)當(dāng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備;如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳面余額,應(yīng)當(dāng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失,沖減已提的減值準(zhǔn)備。即提取時(shí),借記有關(guān)損益類(lèi)帳戶,貸記相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備帳戶;資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)需要沖銷(xiāo)時(shí)作相反分錄;實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí),借有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備帳戶,貸記相應(yīng)資產(chǎn)帳戶。作為備抵帳戶的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備帳戶余額一般在貸方,并且一般以減至零為限,但對(duì)于“壞帳準(zhǔn)備”可能出現(xiàn)實(shí)際發(fā)生的壞帳超過(guò)已提壞帳準(zhǔn)備,即可能出現(xiàn)貸方余額,也可能出現(xiàn)借方余額。
五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示不同
企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在期末對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),在資產(chǎn)負(fù)債表附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”上分別具體項(xiàng)目反映。
在資產(chǎn)負(fù)債表上,為了區(qū)分固定資產(chǎn)凈值、凈額,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上單獨(dú)列示,其余七項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為調(diào)整帳戶在資產(chǎn)負(fù)債表上均以帳面價(jià)余額減去有關(guān)資產(chǎn)備抵帳戶在報(bào)表上反映,委托貸款減值準(zhǔn)備則按貸款到期年限的長(zhǎng)短分別列示于“短期投資”“長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目中。具體講,資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表上的“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款”明細(xì)帳的帳面余額及其相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備填列;“其他應(yīng)收款”應(yīng)據(jù)據(jù)“其他應(yīng)收款”帳戶的帳面余額扣除相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備填列;存貨項(xiàng)目應(yīng)按庫(kù)存商品、原材料、生產(chǎn)成本等總帳的余額合并后扣除相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額填列;短期投資項(xiàng)目應(yīng)據(jù)短期投資帳面余額加上一年內(nèi)到期的委托貸款的本息扣除相應(yīng)的短期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備填列;長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備項(xiàng)目中的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)按照有關(guān)股權(quán)投資帳面余額減去股權(quán)投資減值準(zhǔn)備后的金額填列;長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)按長(zhǎng)期債權(quán)投資帳面余額加上一年以外的委托貸款額減去有關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備和一年內(nèi)到的長(zhǎng)期債權(quán)投資后的金額填列;在建工程和無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目則分別由相應(yīng)帳面余額扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的凈額反映。
總之,資產(chǎn)的八項(xiàng)準(zhǔn)備充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則,體現(xiàn)資產(chǎn)最本質(zhì)的特性即“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”,從會(huì)計(jì)規(guī)范的角度努力解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧、短期行為和會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,促使企業(yè)卸掉包袱,輕裝上陣。
附參考資料:
1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》法條 財(cái)政部 2000年
2、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 財(cái)經(jīng)出版社 2001年
3、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)明教程》 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 2001年
一、關(guān)于投資成本的確認(rèn)
《投資準(zhǔn)則》規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定分三種情況：（1）以現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)時(shí)，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為投資成本，但不包括支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。（2）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)）取得的長(zhǎng)期股權(quán)，投資成本以放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定；如果取得股權(quán)的公允價(jià)值比所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值更為清楚，也可以取得股權(quán)的公允價(jià)值作為投資成本；如果兩者的公允價(jià)值都可以合理地確定，則以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為股權(quán)投資的成本。（3）原來(lái)用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按成本法核算，或原采用成本法的改按權(quán)益法核算時(shí)，以原投資帳面價(jià)值作為投資成本。
與之對(duì)應(yīng)，《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本包括成交價(jià)格及其他必要的支出如手續(xù)費(fèi)，但不包含融資買(mǎi)入的利息；如果是以提供勞務(wù)或以其他資產(chǎn)交換的，以該項(xiàng)股權(quán)的公平價(jià)值，或所提供勞動(dòng)及交付資產(chǎn)的公平價(jià)值兩者中較客觀明確者作為成交價(jià)格。長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改用成本法核算時(shí)，以其帳面價(jià)值與市價(jià)孰低者作為成本。
可見(jiàn)，兩岸在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本確定上的主要差別在確認(rèn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，《投資準(zhǔn)則》是優(yōu)先以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為股權(quán)投資的成本；而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》則以兩者中較客觀明確的一方來(lái)確認(rèn)。此外，在權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時(shí)，《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》以股權(quán)投資的帳面價(jià)值與市價(jià)孰低者作為成本，這一做法較能體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理
海峽兩岸均規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)區(qū)分不同的情況分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但在成本法和權(quán)益法的具體操作上有一定差異。
1、成本法。《投資準(zhǔn)則》規(guī)定投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大或不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的股份，以及被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)致其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制等的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法。《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》僅規(guī)定凡不適用權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資，都應(yīng)采用成本法。
在成本法下，兩岸對(duì)投資后收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理略有差異：《投資準(zhǔn)則》規(guī)定投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)獲得被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)部分，作為清算股利，沖減投資的帳面價(jià)值。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》為，投資企業(yè)于投資年度收到的現(xiàn)金股利，一律貸記“長(zhǎng)期投資”，不得列為投資收益；但以后各年度被投資公司發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)列為投資收益。如被投資公司發(fā)放現(xiàn)金股利的累積數(shù)超過(guò)自投資后至發(fā)放股利上年度期末止損益的累積數(shù)時(shí)，應(yīng)將該超過(guò)部分貸記“長(zhǎng)期投資”，不得列為投資收益。
2、權(quán)益法。就適用范圍而言，《投資準(zhǔn)則》規(guī)定：投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定：當(dāng)投資公司對(duì)被投資公司具有控制能力，或具有重大影響力時(shí)，適用權(quán)益法，并列舉三種具體的控制情況。顯然，后者本對(duì)投資公司能對(duì)其進(jìn)行“共同控制”的合營(yíng)公司作出規(guī)定。
一般而言，權(quán)益法的核算包括：（1）股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理；（2）對(duì)投資后被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的會(huì)計(jì)處理；（3）被投資公司股東權(quán)益發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理；（4）投資公司與被投資公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益予以抵銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理。《投資準(zhǔn)則》要求進(jìn)行第（1）、（2）、（3）項(xiàng)核算，即采用部分權(quán)益法。《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》要求進(jìn)行上述全部核算，即采用完全權(quán)益法。
就股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理而言，兩岸的差別主要表現(xiàn)在對(duì)股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)年限的確定上。《投資準(zhǔn)則》規(guī)定：合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，一般按不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo)；低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，一般按不低于10年的期限攤銷(xiāo)。《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》對(duì)股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限視股權(quán)投資差額產(chǎn)生的原因來(lái)確定。如果是由折舊、折耗或攤銷(xiāo)性資產(chǎn)引起的，應(yīng)按估計(jì)剩余年限分年攤銷(xiāo)；在無(wú)法確定差額產(chǎn)生的原因時(shí)，攤銷(xiāo)期限應(yīng)在不低于5年、不超過(guò)20年的范圍內(nèi)確定。
在對(duì)被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的會(huì)計(jì)處理上，《投資準(zhǔn)則》的做法是按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資的帳面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；投資企業(yè)確認(rèn)的被投資單位發(fā)生的凈虧損一般以投資帳面價(jià)值減至零為限，不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定：在被投資公司取得凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)年度，投資公司應(yīng)在扣除了被投資公司章程明確規(guī)定的發(fā)起人、董事、監(jiān)事人酬金、員工紅利、其他盈余分配和當(dāng)年應(yīng)計(jì)優(yōu)先股利后的余額，按約當(dāng)持股比例確認(rèn)投資收益；在被投資公司發(fā)生虧損的年度，應(yīng)以被投資公司虧損與當(dāng)年度應(yīng)計(jì)優(yōu)先股利的金額合計(jì)數(shù)，按約當(dāng)持股比例確認(rèn)投資損失。這里的“約當(dāng)持股比例”就是“加權(quán)平均持股比例”。在一般情況下，臺(tái)灣省的投資公司確認(rèn)被投資公司的虧損以使其“長(zhǎng)期投資”的帳面價(jià)值降低至零為限，但在下列兩種情況下，允許投資公司按約當(dāng)持股比例繼續(xù)確認(rèn)投資損失：（1）投資公司有意繼續(xù)支持被投資公司；（2）有充分的證據(jù)顯示被投資公司將在未來(lái)短期內(nèi)扭虧轉(zhuǎn)盈。
兩岸在對(duì)被投資公司股東權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理基本上是一致的。如被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；有新增資本公積時(shí)，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“資本公積”。但《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》的規(guī)定要更全面些。如規(guī)定：被投資公司計(jì)提法定盈余公積或特別盈余公積時(shí)，投資公司不做任何會(huì)計(jì)處理；被投資公司以盈余公積或資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，投資公司僅需記錄增加的股數(shù)，不做其他會(huì)計(jì)處理；被投資公司增發(fā)新股，如股東沒(méi)有按照所持有股份的比例認(rèn)購(gòu)或取得，因而使投資公司所投資的股權(quán)凈值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)按其增減數(shù)相應(yīng)調(diào)整“資本公積”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。
兩岸對(duì)是否應(yīng)對(duì)投資公司與被投資公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益予以抵銷(xiāo)這一的處理存在較大差異。《投資準(zhǔn)則》是不予抵銷(xiāo)的；而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》則要求予以抵銷(xiāo)。其抵銷(xiāo)方法按照以下三種公司間交易的類(lèi)型不同而有所不同：
（1）公司間交易是“順流交易”（投資公司銷(xiāo)售商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)給被投資公司），若投資公司對(duì)被投資公司具有控制能力，則公司間的未實(shí)現(xiàn)損益予以全部抵銷(xiāo)；若對(duì)被投資公司不具有控制能力，則按期末持股比例予以抵銷(xiāo)。
（2）公司間交易是“逆流交易”（被投資公司銷(xiāo)售商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)給投資公司），不論投資公司對(duì)被投資公司是否具有控制能力，公司間的未實(shí)現(xiàn)損益均按約當(dāng)持股比例予以抵銷(xiāo)。
（3）公司間交易是“側(cè)流交易”（被投資公司間銷(xiāo)售商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)），如果投資公司對(duì)產(chǎn)生交易的各公司均擁有控制能力，則各被投資公司間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)按投資公司對(duì)產(chǎn)生損益一方的約當(dāng)持股比例子以抵銷(xiāo)；如果對(duì)產(chǎn)生交易的各公司不具有核制能力，則應(yīng)按投資公司持有各被投資公司約當(dāng)持股比例的乘積予以抵銷(xiāo)。
筆者認(rèn)為，后者對(duì)集團(tuán)內(nèi)部公司間未實(shí)現(xiàn)損益予以抵銷(xiāo)的做法值得借鑒，因?yàn)椋绮坏咒N(xiāo)，會(huì)使計(jì)入投資公司“投資收益”應(yīng)分享或應(yīng)分擔(dān)被投資單位當(dāng)年凈利潤(rùn)或凈虧損中包含有求實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，使投資公司無(wú)法真實(shí)反映其作為集團(tuán)公司母公司的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。
三、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值
海峽兩岸對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資都采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行計(jì)價(jià)，但對(duì)未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失的處理以及跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方面有一定的差別。
《投資準(zhǔn)則》要求定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如果某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于帳面價(jià)值，應(yīng)首先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備，不足沖抵部分確認(rèn)為長(zhǎng)期投資損失，如果已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原確認(rèn)的投資損失數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》則規(guī)定，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果是公開(kāi)市場(chǎng)交易的股票，按成本與市價(jià)孰低，比較總成本與總市價(jià)，并設(shè)置“長(zhǎng)期投資未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失”及“備抵跌價(jià)損失”科目，前者在資產(chǎn)負(fù)債表上列為股東權(quán)益的減項(xiàng)，后者則列為長(zhǎng)期投資的減項(xiàng)。若有證據(jù)顯示市價(jià)不會(huì)回升，長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失應(yīng)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失，列入當(dāng)期損益，并將投資成本降低到市價(jià)。對(duì)非公開(kāi)市場(chǎng)交易的股權(quán)，如有證據(jù)顯示投資的價(jià)值確已減損，應(yīng)承認(rèn)損失，并調(diào)整投資帳面價(jià)值。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)被投資公司股價(jià)大幅度下跌，且預(yù)計(jì)不會(huì)回升時(shí)，投資公司應(yīng)承認(rèn)其跌價(jià)損失，列為當(dāng)期損失。
《投資準(zhǔn)則》的做法，不論長(zhǎng)期投資是暫時(shí)性減值還是永久性減值，一律將其作為投資損失計(jì)入當(dāng)期損益。《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》的做法是，暫時(shí)性減值計(jì)入“長(zhǎng)期投資未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失”帳戶，列入資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的減項(xiàng)；只有當(dāng)有證據(jù)顯示市價(jià)回復(fù)的希望甚小或投資的價(jià)值確已減損，才將其轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失。顯然，前者的做法較為簡(jiǎn)捷、謹(jǐn)慎；而后者的做法較為客觀、公允。此外，在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，前者按照個(gè)別投資項(xiàng)目的成本與市價(jià)比較確定，只要求定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值與市價(jià)進(jìn)行比較檢查；而后者則以股權(quán)投資總成本與總市價(jià)比較確定，要求在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行這樣的檢查。
四、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換和處置
1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換。按《投資準(zhǔn)則》，短期投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定長(zhǎng)期投資的成本，長(zhǎng)期投資成本與短期投資帳面的差額，沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)，應(yīng)按投資成本與帳面價(jià)值孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定短期投資的成本，短期投資的成本與長(zhǎng)期投資帳面的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定投資于公開(kāi)市場(chǎng)交易股票的長(zhǎng)期投資與短期投資相互轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)比較帳面成本與市價(jià)，若市價(jià)低于成本時(shí)，應(yīng)確認(rèn)跌價(jià)損失，并以市價(jià)作為新的成本。顯然，兩岸在這一上的差別集中表現(xiàn)在長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)。筆者認(rèn)為，后者的規(guī)定是可行的。因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資的持有時(shí)間都比較長(zhǎng)，原先入帳的投資成本早已時(shí)過(guò)境遷了，采用帳面成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，可以使轉(zhuǎn)換后的短期投資價(jià)值更貼近市場(chǎng)價(jià)值。
2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置。《投資準(zhǔn)則》規(guī)定，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定，出售長(zhǎng)期投資股票時(shí)，應(yīng)以售價(jià)與該投資帳面價(jià)值的差額，作為長(zhǎng)期投資處置損益，帳上如有因長(zhǎng)期投資產(chǎn)生的資本公積余額時(shí)，應(yīng)按出售比例轉(zhuǎn)列當(dāng)期損益。
兩岸在此問(wèn)題上的差異在于對(duì)因資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的資本公積余額的處理。前者不作損益處理，僅把原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備的余額轉(zhuǎn)入資本公積“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，體現(xiàn)了對(duì)收益確認(rèn)的穩(wěn)健原則；而后者則要確認(rèn)當(dāng)期損益，但更符合收益確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則。
五、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露
關(guān)鍵詞：管理者短視偏差；企業(yè)投資行為；盈利能力；業(yè)績(jī)水平；財(cái)務(wù)困境
中圖分類(lèi)號(hào)：F830.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
一、引言
所謂企業(yè)投資行為，一般指企業(yè)為了獲取未來(lái)價(jià)值增值和預(yù)期報(bào)酬而預(yù)先墊付一定量資金用于增加或維持資本存量的經(jīng)濟(jì)行為。作為企業(yè)決策的重要內(nèi)容，企業(yè)投資行為研究一直是理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。傳統(tǒng)金融理論基于“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)對(duì)企業(yè)投資行為進(jìn)行研究，認(rèn)為投資者和管理者都是追求效用最大化、能獲取決策所需全部信息進(jìn)行無(wú)偏估計(jì)并實(shí)現(xiàn)最優(yōu)決策的理性決策者，揭示了問(wèn)題和信息不對(duì)稱是導(dǎo)致企業(yè)非效率投資的主要原因。然而，由于現(xiàn)實(shí)生活中人們的實(shí)際決策行為明顯與“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)不符，因而這一假設(shè)受到嚴(yán)重質(zhì)疑，于是行為金融理論便順勢(shì)興起，對(duì)企業(yè)投資行為的研究逐漸深入到心理層次。行為金融理論指出，行為主體存在各類(lèi)認(rèn)知偏差，在進(jìn)行跨期選擇 時(shí)，容易出現(xiàn)短視偏差，令行為主體的時(shí)間偏好率 發(fā)生改變，相對(duì)于長(zhǎng)期投資更偏好于短期投資；或者令行為主體預(yù)期收益率不再是某一常數(shù)，短期收益率明顯高于長(zhǎng)期收益率。管理者在企業(yè)管理和決策中的控制權(quán)，使其心理過(guò)程對(duì)企業(yè)投資行為的影響更直接、迅速和強(qiáng)烈，若管理者存在短視認(rèn)知偏差，則企業(yè)投資行為也會(huì)受到相應(yīng)的顯著影響。
目前，對(duì)管理者短視偏差形成原因的研究已較為成熟，認(rèn)為除了管理者自身原因和企業(yè)內(nèi)部原因外，企業(yè)外部原因也會(huì)引起管理者短視偏差。從中國(guó)證券市場(chǎng)的實(shí)際來(lái)看，無(wú)論是在股改前流通股本規(guī)模較小，可流通轉(zhuǎn)讓的社會(huì)公眾個(gè)人股所占比例較低的情況下，還是股改后全流通得以實(shí)現(xiàn)的情況下，大部分投資者入市不是看重企業(yè)真實(shí)的投資價(jià)值，也不愿意長(zhǎng)期持股來(lái)參與或監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理，而是偏向于進(jìn)行中短期操作，以便在短期內(nèi)獲得股票買(mǎi)賣(mài)價(jià)差而盈利。即便有部分投資者進(jìn)入股市是為了獲得企業(yè)的現(xiàn)金股利收益，也因?yàn)槠髽I(yè)現(xiàn)金股利派發(fā)幾率小以及股利支付率遠(yuǎn)低于其預(yù)期而有所失望。因此，執(zhí)行“購(gòu)買(mǎi)并持有”戰(zhàn)略的投資者較少，進(jìn)行短線投資或投機(jī)的更多。企業(yè)的短期盈利增加能夠令其股票價(jià)格在短期內(nèi)迅速提升，大部分個(gè)人投資者、股權(quán)投資基金以及風(fēng)險(xiǎn)投資基金等以短期內(nèi)買(mǎi)賣(mài)股票獲取利潤(rùn)為目的的股東青睞于管理者以短期利潤(rùn)提升為目的的投資行為，催生的股東短期利益壓力迫使管理者迎合股東需求，導(dǎo)致管理者短視偏差，影響企業(yè)投資行為。
鑒于此，本文考慮中國(guó)證券市場(chǎng)的實(shí)際，基于股東短期利益壓力的視角，以2003～09年間滬深市場(chǎng)非金融類(lèi)A股上市公司為對(duì)象，檢驗(yàn)管理者迎合短期股東需求所引起的管理者短視偏差對(duì)企業(yè)投資行為的影響，并考察短視管理者的投資行為對(duì)企業(yè)未來(lái)盈利能力和業(yè)績(jī)水平、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及陷入財(cái)務(wù)困境可能性的影響。
二、相關(guān)研究綜述
根據(jù)經(jīng)典投資理論，最佳投資決策是指在一定的投入資本限制下，使企業(yè)價(jià)值最大化，有助于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的決策。在管理者短視偏差的影響下，企業(yè)不遵循最佳投資決策，反而因?yàn)樽非蠖唐谛б娑舆t甚至放棄使企業(yè)價(jià)值最大化的投資項(xiàng)目，往往表現(xiàn)為以犧牲長(zhǎng)期價(jià)值為代價(jià)提高短期利潤(rùn)以提升股票價(jià)格[1～3]。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這不僅會(huì)侵害股東的利益，而且會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，正如Gracia的研究所示，存在管理者短視偏差的企業(yè)往往會(huì)出現(xiàn)高的財(cái)務(wù)杠桿（尤其是短期借款）、不正常的利潤(rùn)增長(zhǎng)以及較低的客戶和員工滿意度[4]。
一些學(xué)者對(duì)引起管理者短視偏差的原因進(jìn)行了研究。Bushee[5]，Murphy[6]以及Liu[7]等認(rèn)為，機(jī)構(gòu)投資者的短期交易、證券分析的短期集中性、股票價(jià)格對(duì)長(zhǎng)期項(xiàng)目信息的鮮少反映、近期攀升的股票報(bào)酬、風(fēng)險(xiǎn)厭惡、流動(dòng)性限制等是管理者短視偏差產(chǎn)生的原因。Bebchuk和Stole（1993）[1]以及Nyman[8]等從理論的角度進(jìn)行了分析與推導(dǎo)，認(rèn)為股東基于對(duì)短期信息的關(guān)注設(shè)計(jì)出一系列的制度，以保障管理者與其利益相一致，因此誘導(dǎo)管理者做出迎合短期信息需求的投資決策，而使企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期項(xiàng)目投資不足。Kaplan和Minton認(rèn)為，造成管理者短視偏差的潛在原因是管理者的職業(yè)考慮，即企業(yè)所有者與管理者之間的委托關(guān)系造成兩者間信息不對(duì)稱，管理者具有一定信息優(yōu)勢(shì)，其為了提高自身職業(yè)聲譽(yù)和報(bào)酬水平，就有動(dòng)機(jī)追求短期效益，制定違背企業(yè)價(jià)值最大化的決策[9]。Graham， Harvey和Rajgopal[10]，Bhojraj和Libby[11]以及Cheng， Subramanyam和Zhang[12]的研究發(fā)現(xiàn)，為達(dá)到分析師季度盈利預(yù)測(cè)，管理者容易產(chǎn)生短視偏差。Cadman和Sunder以IPO公司為樣本進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)擁有風(fēng)險(xiǎn)資本的公司提供的是短視激勵(lì)，而受短視激勵(lì)的管理者對(duì)股票長(zhǎng)期收益率要求較低，導(dǎo)致企業(yè)投資短期趨利傾向[13]。李秉祥和薛思珊則認(rèn)為，管理者具有管理防御行為的動(dòng)機(jī)，從而導(dǎo)致企業(yè)投資短視行為[14]。
在此基礎(chǔ)上，一些學(xué)者對(duì)緩解管理者短視偏差，減少企業(yè)短視投資行為的措施進(jìn)行了研究。在公司機(jī)制設(shè)計(jì)方面，早期文獻(xiàn)提出通過(guò)合理制定管理者薪酬來(lái)緩和管理者短視偏差，并鼓勵(lì)管理者選擇長(zhǎng)期項(xiàng)目進(jìn)行投資[15， 16]。Meulbroek等認(rèn)為，企業(yè)引入的諸如“金色降落傘”計(jì)劃 等反惡意收購(gòu)條款能起到契約機(jī)制的作用，能使管理者降低短視傾向，從而使企業(yè)長(zhǎng)期投資明顯增加[17]。Dikoli， Kulp和Sedatole發(fā)現(xiàn)，企業(yè)制定具有前瞻性的信息合同可以有助于減輕管理者短視[18]。Thevaranjan， Joseph和Srinivasan利用理論模型進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)基于財(cái)務(wù)指標(biāo)的激勵(lì)（總利潤(rùn)）并不經(jīng)常引起管理者短視，而基于非財(cái)務(wù)指標(biāo)的激勵(lì)（客戶滿意度）并不總是能緩解管理者短視[19]。Holden和Lundstrum以公司引入長(zhǎng)期期權(quán)為事件點(diǎn)，通過(guò)事件研究法進(jìn)行實(shí)證研究，認(rèn)為公司實(shí)施管理者的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃后，管理者短視偏差得到緩解，公司長(zhǎng)期投資（包括研發(fā)支出和固定資產(chǎn)投資）顯著增加[20]。在外部治理壓力方面，Wahal和McConnell以1988～94年間2500余家美國(guó)公司為樣本展開(kāi)研究，發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備支出與研發(fā)支出隨著機(jī)構(gòu)投資者持股的增加而增加[21]；而Samuel認(rèn)為，研發(fā)支出與機(jī)構(gòu)投資者持股負(fù)相關(guān)[22]。Johnson， Ryan和Tian認(rèn)為，執(zhí)行“購(gòu)買(mǎi)并持有”戰(zhàn)略的投資者所持有的股權(quán)有助于減輕管理者在進(jìn)行投資決策時(shí)的短視偏差[23]。Edmans認(rèn)為，大股東的增加有利于減少企業(yè)的短視投資行為[24]。Duruigbo認(rèn)為，投資者的頻繁交易行為引起管理者的短視偏差，有價(jià)證券交易稅、資本利得稅和固定股息有助于控制股東短視，進(jìn)而有利于管理者抵抗股東短期利益壓力，緩解管理者短視偏差[25]。在管理者本身特征方面，Lundstrum以管理者年齡作為管理者老練程度的變量，發(fā)現(xiàn)管理者老練程度與企業(yè)長(zhǎng)期投資存在一定關(guān)系，說(shuō)明為減少企業(yè)投資決策過(guò)程中的短視行為，需重視管理者選擇[26]。
綜上所述，已有文獻(xiàn)集中于研究管理者短視偏差的產(chǎn)生原因、管理者短視偏差對(duì)資本支出和研發(fā)支出的影響以及緩解管理者短視偏差的措施等。對(duì)管理者短視偏差影響企業(yè)投資后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，比如企業(yè)未來(lái)盈利能力和業(yè)績(jī)水平改變、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)困境產(chǎn)生的可能性等鮮少涉及。并且由于管理者短視偏差的度量存在困難，實(shí)證分析遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于理論研究。考慮到中國(guó)資本市場(chǎng)上短期投資者較多，本文基于股東短期利益壓力的視角，實(shí)證研究投資者頻繁交易引起的管理者短視偏差對(duì)企業(yè)投資行為的影響，著重探討投資行為改變后企業(yè)未來(lái)盈利能力和業(yè)績(jī)水平以及陷入財(cái)務(wù)困境可能性的改變。
三、理論分析與研究假設(shè)
股東以盈利為目的持有企業(yè)股票。按照盈利方式的不同可以將股東分為兩類(lèi)：一類(lèi)股東期望通過(guò)企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值的創(chuàng)造帶來(lái)其自身財(cái)富的增值，以持有股份較高的股東以及執(zhí)行“購(gòu)買(mǎi)并持有”戰(zhàn)略的投資者為代表；另一類(lèi)股東寄希望于短期內(nèi)股票價(jià)格的上升，通過(guò)短線投資或投機(jī)獲得盈利，中國(guó)證券市場(chǎng)中的大部分個(gè)人投資者、股權(quán)投資基金和風(fēng)險(xiǎn)投資基金都屬于這類(lèi)股東。企業(yè)中后一類(lèi)股東的存在易于對(duì)管理者產(chǎn)生短期利益壓力，令其產(chǎn)生短視偏差，傾向于迎合股東短期利益的需求，忽視企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值最大化，不遵循最佳投資決策，在投資決策中忽略或延遲實(shí)施創(chuàng)造企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值的長(zhǎng)期投資，轉(zhuǎn)而更加注重以短期利潤(rùn)增加為目的，但不會(huì)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的投資項(xiàng)目，通常表現(xiàn)為企業(yè)大幅減少研發(fā)支出和包括所有權(quán)、廠房、設(shè)備等的固定資產(chǎn)投資，而增加短期投資。因此，本文提出假設(shè)：
假設(shè)1：管理者短視偏差的企業(yè)在短期投資水平上高于其他企業(yè)，且管理者短視偏差程度越大，短期投資水平越高。
企業(yè)通常最關(guān)心利潤(rùn)和價(jià)值的創(chuàng)造，而忽略可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。但是，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)伴隨著企業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生，僅重視企業(yè)利潤(rùn)而忽略風(fēng)險(xiǎn)，很可能令企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境，甚至破產(chǎn)的境地。管理者短視偏差影響企業(yè)投資行為，產(chǎn)生相應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)果，不僅表現(xiàn)在企業(yè)盈利能力和業(yè)績(jī)水平的變化上，同樣也表現(xiàn)在企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境可能性的改變上。
企業(yè)盈利能力通常是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)獲取利潤(rùn)的能力，無(wú)論是企業(yè)的管理者、債權(quán)人還是股東都十分關(guān)心盈利能力。持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展是獲取利潤(rùn)的基礎(chǔ)，而最大限度的獲取利潤(rùn)又是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)和保證。企業(yè)業(yè)績(jī)水平是企業(yè)通過(guò)對(duì)有限資源高效率和高效果的利用所達(dá)到的組織目的。為提高企業(yè)的資金利用率，有效增加企業(yè)收益，提高企業(yè)業(yè)績(jī)水平，除了將企業(yè)資源投入到主營(yíng)業(yè)務(wù)中，管理者還熱衷于將閑置資金進(jìn)行短期投資。在一定程度上，這種金融投資決策是理性、科學(xué)的，有助于增強(qiáng)企業(yè)短期利潤(rùn)。但是，管理者短視偏差存在時(shí)，管理者不考慮閑置資金充裕與否，一味大幅減少企業(yè)長(zhǎng)期投資而增加短期投資的行為，并不是基于企業(yè)財(cái)務(wù)考慮需要而進(jìn)行的理性投資。這樣，一方面容易分散企業(yè)有限資源，占用正常經(jīng)營(yíng)資金，減少主業(yè)投資，降低競(jìng)爭(zhēng)力，導(dǎo)致盈利能力和業(yè)績(jī)水平的降低；另一方面令企業(yè)收益受股票指數(shù)波動(dòng)影響，當(dāng)股價(jià)下跌帶來(lái)的損失吞噬企業(yè)利潤(rùn)時(shí)，進(jìn)一步加劇盈利能力的降低，不利于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。
所謂財(cái)務(wù)困境，通常指企業(yè)現(xiàn)金流量不足以補(bǔ)償現(xiàn)有債務(wù)的狀況。對(duì)于管理者短視偏差的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其投資行為很可能是在不考慮自身及市場(chǎng)實(shí)際情況下的非效率投資，據(jù)上述分析，這種非效率投資會(huì)降低企業(yè)未來(lái)盈利能力、破壞長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，在股東短期利益壓力下產(chǎn)生短視偏差的管理者在企業(yè)投資過(guò)程中過(guò)于注重短期利潤(rùn)，往往會(huì)忽視風(fēng)險(xiǎn)控制。因此，在未來(lái)盈利能力和長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力下降、風(fēng)險(xiǎn)控制忽略的雙重作用下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)加大，企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的可能性增加。
基于上述分析，本文提出假設(shè)：
假設(shè)2：管理者短視偏差企業(yè)進(jìn)行的短期投資降低企業(yè)未來(lái)盈利能力和業(yè)績(jī)水平。
假設(shè)3：管理者短視偏差企業(yè)進(jìn)行的短期投資增大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，加大企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的可能性。
四、實(shí)證研究設(shè)計(jì)
（一） 研究樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源
本文的研究樣本為滬深兩市非金融類(lèi)A股公司。因?yàn)檠芯克璧墓蓹?quán)集中度和兩權(quán)分離度數(shù)據(jù)在證券市場(chǎng)披露的時(shí)間較晚，直到2003年才開(kāi)始在國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)得到提供；并且本文需要滯后一期的數(shù)據(jù)以考察企業(yè)未來(lái)盈利能力和業(yè)績(jī)水平，而大部分公司至今仍未披露2011年年報(bào)。所以考慮到實(shí)證研究相關(guān)數(shù)據(jù)的可得性，選取的樣本觀察期為2003年至2009年。對(duì)樣本進(jìn)行處理，剔除2002年12月31日以后上市的公司以排除公司首次公開(kāi)發(fā)行（IPO）的影響，剔除樣本觀察期內(nèi)被特別處理（ST）、特別轉(zhuǎn)讓?zhuān)≒T）的公司及缺失嚴(yán)重的樣本以保證研究結(jié)果的有效性，最終得到5586個(gè)觀測(cè)值，為本文研究的總樣本。相關(guān)數(shù)據(jù)取自“CSMAR交易數(shù)據(jù)庫(kù)”和“銳思數(shù)據(jù)庫(kù)”。數(shù)據(jù)處理軟件為Eviews 6.0。
（二） 變量設(shè)定
1. 管理者短視偏差（Myopiat）的度量
作為管理者非理性的表現(xiàn)形式之一，管理者短視偏差難以量化，這也一直是一個(gè)研究難點(diǎn)。由于本文從股東短期利益壓力的視角出發(fā)，考察管理者迎合短期股東需求所引起的管理者短視偏差對(duì)企業(yè)投資行為的影響及其經(jīng)濟(jì)結(jié)果，因此參照劉端和陳收的研究，采用反映股東交易頻繁程度的換手率指標(biāo)表示股東短視程度，以間接度量管理者短視偏差[27]。
股票換手率的計(jì)算公式如下：
2. 企業(yè)短期投資行為（SInvestt）的度量
為消除規(guī)模因素影響，采用當(dāng)期短期投資與期初總資產(chǎn)的比例衡量企業(yè)短期投資行為。關(guān)于短期投資的度量，2007年之前采用“短期投資凈額”，而之后（實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后）采用“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)凈額”和“持有至到期投資凈額”三個(gè)科目之和。
3. 企業(yè)未來(lái)盈利能力和業(yè)績(jī)水平的度量
企業(yè)未來(lái)盈利能力和業(yè)績(jī)水平主要采用下期每股收益（Epst+1）和下期托賓Q值（Tobin'Qt+1）這兩個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量。（1） 每股收益為企業(yè)凈利潤(rùn)與總股數(shù)的比率，是綜合反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果和獲利能力，衡量企業(yè)盈利能力，預(yù)測(cè)企業(yè)成長(zhǎng)潛力的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)之一。（2） 托賓Q值經(jīng)常被用來(lái)作為衡量企業(yè)業(yè)績(jī)水平的重要指標(biāo)，檢驗(yàn)管理者短視偏差與托賓Q值的關(guān)系可得到管理者短視偏差對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)水平的影響。托賓Q值采用企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值與資產(chǎn)重置成本的比例來(lái)計(jì)算。其中，市場(chǎng)價(jià)值是企業(yè)所有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的市值（包括股票市值和債券市值），比較難確定的非流通股股權(quán)市值采用流通股股價(jià)代替計(jì)算；而資產(chǎn)重置成本則用資產(chǎn)總額來(lái)近似代替。也即本文中，托賓Q=[每年最后一日收盤(pán)價(jià)×（A股流通股股數(shù)+非流通股數(shù)） +凈債務(wù)市值]/期末總資產(chǎn)。
4. 企業(yè)財(cái)務(wù)困境（Riskt）的度量
采用Altman構(gòu)建的5變量Z-score模型計(jì)算企業(yè)的綜合風(fēng)險(xiǎn)值（Z值），可以系統(tǒng)反映和評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、折現(xiàn)能力、獲利能力、償債能力以及資產(chǎn)使用效率與效益，分析和判別企業(yè)運(yùn)行狀況和財(cái)務(wù)困境，診斷和預(yù)測(cè)2年內(nèi)企業(yè)破產(chǎn)的可能性。已有研究表明該模型的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率高達(dá)72～80%，在國(guó)際學(xué)術(shù)界得到廣泛的應(yīng)用。但是針對(duì)不同性質(zhì)的企業(yè)（公開(kāi)上市交易的制造業(yè)企業(yè)和服務(wù)性企業(yè)或者非上市企業(yè)），Z-score模型系數(shù)需做相應(yīng)調(diào)整。本文參照姜付秀等的研究，通過(guò)以下公式計(jì)算Z值作為財(cái)務(wù)困境度量指標(biāo)[28]：
計(jì)算得到的Z值越高，說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況越好，越不容易陷入財(cái)務(wù)困境；反之，Z值越低，則企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)越大，越可能面臨破產(chǎn)。學(xué)者們對(duì)眾多國(guó)家的企業(yè)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)判斷企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困境的Z值在各國(guó)間存在差異，但是各國(guó)“財(cái)務(wù)困境組”的Z值平均都低于臨界值1.8。因此，本文以1.8為臨界值來(lái)判斷企業(yè)財(cái)務(wù)困境狀況并設(shè)置虛擬變量Risk，若Z值大于1.8，則Risk取1，否則Risk取0。
5. 控制變量設(shè)定
由于企業(yè)投資行為、未來(lái)盈利能力和業(yè)績(jī)水平以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)受到其它因素的影響，因此根據(jù)相關(guān)理論及文獻(xiàn)，本文還設(shè)置了一些控制變量，具體見(jiàn)表1。
（三） 實(shí)證模型
為考察管理者短視偏差對(duì)企業(yè)投資行為的影響，驗(yàn)證假設(shè)1，本文以短期投資SInvestt為被解釋變量，管理者短視偏差Myopiat為解釋變量，構(gòu)建如下多元回歸模型：
為考察管理者短視偏差企業(yè)進(jìn)行的短期投資對(duì)企業(yè)未來(lái)盈利能力和業(yè)績(jī)水平的影響，驗(yàn)證假設(shè)2，本文分別以下期每股收益Epst+1和下期托賓Q值Tobin'Qt+1作為被解釋變量，以管理者短視偏差Myopiat、企業(yè)短期投資SInvestt和兩者的交叉項(xiàng) 作為解釋變量，構(gòu)建如下多元回歸模型 ：
本文的假設(shè)3涉及三個(gè)變量：企業(yè)財(cái)務(wù)困境、企業(yè)投資行為與管理者短視偏差，且變量間可能存在相互影響。例如，短視管理者的投資行為會(huì)影響企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的可能性，而企業(yè)財(cái)務(wù)困境又可能影響到企業(yè)投資行為。鑒此，為考察管理者短視偏差企業(yè)進(jìn)行的短期投資對(duì)企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境可能性的影響，驗(yàn)證假設(shè)3，本文構(gòu)建聯(lián)立方程模型如下：
其中，式（6）為風(fēng)險(xiǎn)方程，被解釋變量為企業(yè)財(cái)務(wù)困境風(fēng)險(xiǎn)，用虛擬變量Riskt表示。解釋變量包括管理者短視偏差Myopiat、企業(yè)短期投資SInvestt和兩者的交叉項(xiàng) ，用以考察企業(yè)短期投資對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響及管理者短視偏差對(duì)企業(yè)短期投資與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系的影響。式（7）為企業(yè)短期投資方程，被解釋變量為企業(yè)短期投資SInvestt。解釋變量為管理者短視偏差Myopiat和上期風(fēng)險(xiǎn)Riskt-1，用以考察管理者短視偏差和企業(yè)上期風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)短期投資的影響。
五、實(shí)證研究與結(jié)果分析
（一） 管理者短視偏差影響企業(yè)投資行為的回歸結(jié)果
表2是多元回歸方程（3）的估計(jì)結(jié)果。由表2可知，不管是截面數(shù)據(jù)還是考慮了時(shí)間趨勢(shì)的面板數(shù)據(jù)，管理者短視偏差指標(biāo)的系數(shù)都顯著為正。由此可見(jiàn)，股東短期利益壓力引起的管理者短視偏差影響企業(yè)投資行為。相比于其它企業(yè)，管理者短視偏差的企業(yè)在短期投資水平上較高，并且短視偏差程度越大，短期投資水平越高。上述結(jié)論支持假設(shè)1。
此外，從其它控制變量的回歸結(jié)果來(lái)看，國(guó)有控股企業(yè)更容易從國(guó)有銀行取得貸款，有更多的資金可以進(jìn)行短期投資。國(guó)有股比例越大，企業(yè)除了擁有更廣泛的資金來(lái)源外，還存在更多的優(yōu)惠政策和投資機(jī)會(huì)及更廣的投資空間，因此更可能將資金用于長(zhǎng)期投資，在一定程度上減少短期投資；資產(chǎn)負(fù)債率越低，企業(yè)持續(xù)融資能力越強(qiáng)，可以相應(yīng)的增加短期投資；董事會(huì)規(guī)模越大，對(duì)管理者與股東間利益沖突的協(xié)調(diào)越有效，對(duì)管理者非理的監(jiān)督力度越大，短期投資得到適當(dāng)控制。
（二） 管理者短視偏差企業(yè)的短期投資影響未來(lái)盈利能力和業(yè)績(jī)水平的回歸結(jié)果
利用截面數(shù)據(jù)對(duì)多元回歸方程（4）進(jìn)行參數(shù)估計(jì)及顯著性檢驗(yàn)，結(jié)果見(jiàn)表3。
由結(jié)果可見(jiàn)，在不同衡量企業(yè)盈利能力和業(yè)績(jī)水平的指標(biāo)下，企業(yè)短期投資的系數(shù)都為負(fù)，而且顯著，說(shuō)明短期投資越大，企業(yè)未來(lái)盈利能力越弱，業(yè)績(jī)水平越低。以下期每股收益為度量指標(biāo)時(shí)，管理者短視偏差與企業(yè)短期投資的交叉項(xiàng)顯著為負(fù)；而以下期托賓Q值為度量指標(biāo)時(shí)，該交叉項(xiàng)系數(shù)為負(fù)，但不顯著，這在一定程度上說(shuō)明管理者短視偏差越大，企業(yè)短期投資對(duì)企業(yè)未來(lái)盈利能力和業(yè)績(jī)水平的削弱作用越強(qiáng)，意味著管理者短視偏差企業(yè)進(jìn)行的短期投資降低了企業(yè)未來(lái)盈利能力和業(yè)績(jī)水平，支持假設(shè)2。
由控制變量的回歸結(jié)果可知，非國(guó)有控股企業(yè)員工積極性較高，競(jìng)爭(zhēng)性較強(qiáng)，未來(lái)盈利能力和業(yè)績(jī)水平越好。企業(yè)規(guī)模越大，會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)叫。袌?chǎng)業(yè)績(jī)?cè)酱蟆Ｙ~面市值比越小，企業(yè)成長(zhǎng)性越強(qiáng)，未來(lái)盈利能力和業(yè)績(jī)水平越高。企業(yè)自由現(xiàn)金流越充裕，企業(yè)未來(lái)盈利能力和業(yè)績(jī)水平越高。股權(quán)越分散，股東與管理者之間的問(wèn)題越嚴(yán)重，股東對(duì)管理者決策的控制權(quán)越小，對(duì)企業(yè)未來(lái)盈利能力和業(yè)績(jī)水平存在負(fù)面影響。
（三） 管理者短視偏差企業(yè)的短期投資影響陷入財(cái)務(wù)困境可能性的回歸結(jié)果
利用截面數(shù)據(jù)對(duì)聯(lián)立方程模型（5）和（6）進(jìn)行回歸，結(jié)果見(jiàn)表4。從風(fēng)險(xiǎn)方程來(lái)看，企業(yè)短期投資的回歸系數(shù)顯著為正，在一定程度上說(shuō)明其它因素不變時(shí)，管理者非短視偏差企業(yè)的短期投資能降低企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的可能性，因?yàn)槔硇钥茖W(xué)的短期投資有助于增強(qiáng)企業(yè)短期利潤(rùn)。管理者短視偏差與企業(yè)短期投資的交叉項(xiàng)顯著為負(fù)，說(shuō)明管理者短視偏差對(duì)企業(yè)短期投資與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系有負(fù)向的作用，即管理者短視偏差的存在削弱了企業(yè)短期投資減少企業(yè)當(dāng)期陷入財(cái)務(wù)困境可能性的作用，增大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。總體來(lái)說(shuō)，Myopiat*SInvestt和SInvestt的系數(shù)之和“α2+α3”為正，表明管理者短視偏差企業(yè)進(jìn)行的短期投資不會(huì)加大企業(yè)當(dāng)期陷入財(cái)務(wù)困境的可能性，因?yàn)槠髽I(yè)短期投資能夠令企業(yè)在短期內(nèi)獲得利潤(rùn)，使得企業(yè)暫時(shí)有充足的資金支付債務(wù)。這一結(jié)果在一定程度上驗(yàn)證了假設(shè)3。
從控制變量的回歸結(jié)果來(lái)看，資產(chǎn)負(fù)債率越低，企業(yè)持續(xù)融資能力越強(qiáng)；流動(dòng)比率越高，資產(chǎn)變現(xiàn)能力越強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)越低；賬面市值比越小，企業(yè)成長(zhǎng)能力越強(qiáng)；自由現(xiàn)金流越多；兩權(quán)分離度越高，董事會(huì)監(jiān)督職能越能有效發(fā)揮；股權(quán)集中度越大，股東與管理者間問(wèn)題越小；每股收益越大，企業(yè)盈利能力越強(qiáng)，遭受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性越低；資產(chǎn)收益率越大，企業(yè)資產(chǎn)利用效果越好，則企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境可能性越小。
從投資方程來(lái)看，管理者短視偏差的系數(shù)顯著為正，與前文結(jié)果一致，表明控制了內(nèi)生性后，結(jié)論仍保持穩(wěn)定，再一次證明了研究結(jié)果的穩(wěn)健性。上期財(cái)務(wù)困境的系數(shù)顯著為正，表明上期風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)短期投資存在影響，上期風(fēng)險(xiǎn)越大，當(dāng)期短期投資越小，說(shuō)明企業(yè)以前風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，即使是短期管理者也會(huì)謹(jǐn)慎進(jìn)行短期投資。
六、結(jié)論
本文從股東短期利益壓力的視角出發(fā)，采用滬深兩市2003年至2009年間的A股上市公司數(shù)據(jù)，實(shí)證研究了管理者短視偏差對(duì)企業(yè)投資行為的影響，具體從企業(yè)短期投資及其經(jīng)濟(jì)結(jié)果兩方面進(jìn)行了分析。研究發(fā)現(xiàn)：
（1） 股東短期利益壓力引起的管理者短視偏差顯著影響企業(yè)投資行為。管理者短視偏差的企業(yè)在短期投資水平上高于其它企業(yè)，并且短視偏差程度越大，短期投資水平越高。
（2） 管理者短視偏差越大，企業(yè)短期投資對(duì)企業(yè)未來(lái)盈利能力和業(yè)績(jī)水平的削弱作用越強(qiáng)，表明管理者短視偏差企業(yè)進(jìn)行的短期投資降低了企業(yè)未來(lái)盈利能力和業(yè)績(jī)水平。
（3） 管理者短視偏差越大，企業(yè)短期投資對(duì)企業(yè)當(dāng)期陷入財(cái)務(wù)困境可能性的削弱作用越弱，意味著企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)增大。但是由于企業(yè)短期投資能夠在短期內(nèi)獲得利潤(rùn)，使得企業(yè)短時(shí)間內(nèi)有充足的資金支付債務(wù)，所以管理者短視偏差企業(yè)進(jìn)行的短期投資并不會(huì)加大企業(yè)當(dāng)期陷入財(cái)務(wù)困境的可能性。
本文的研究結(jié)論不僅拓展和豐富了行為金融領(lǐng)域的研究，而且突破理論和信息不對(duì)稱理論對(duì)企業(yè)產(chǎn)生非效率投資行為的傳統(tǒng)解釋?zhuān)瑸榧訌?qiáng)企業(yè)監(jiān)管，保持企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展提供了新的參考證據(jù)。
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隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈以及企業(yè)理財(cái)觀念與資本運(yùn)作能力的增強(qiáng)，對(duì)外投資對(duì)企業(yè)日益重要，從2006年2月15日財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看，規(guī)范有關(guān)投資的確認(rèn)、計(jì)量和披露的準(zhǔn)則有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》，與2001年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大變化，新準(zhǔn)則有關(guān)投資的部分與原投資準(zhǔn)則相比，在名稱、內(nèi)容、核算范圍、計(jì)量等方面都發(fā)生了較大的變化。
一、新舊準(zhǔn)則關(guān)于投資的劃分類(lèi)別存在差異
原準(zhǔn)則將投資按可變現(xiàn)性和目的不同分為短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時(shí)間較短，不以控制被投資單位為目的。作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個(gè)條件：一是能夠在公開(kāi)市場(chǎng)進(jìn)行交易，并且有明確市價(jià)，例如各種上市的股票和債券；二是持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。不符合上述條件的投資作為長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期投資分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。
新準(zhǔn)則將投資按照目的不同分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資，見(jiàn)表1。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)類(lèi)似于原來(lái)的短期投資，可以分為三類(lèi)：一是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，比如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等；二是屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；三是屬于衍生工具（注：被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不可能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外）。直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。比如，企業(yè)準(zhǔn)備運(yùn)用衍生工具對(duì)某持有至到期債券投資進(jìn)行套期保值，但由于套期有效性未能達(dá)到套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的條件而無(wú)法運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法。在這種情況下，將該持有至到期債券投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類(lèi)，可以更好地反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際，提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下有關(guān)投資業(yè)務(wù)核算設(shè)置的一級(jí)會(huì)計(jì)科目主要有：“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。
二、原準(zhǔn)則中的短期投資與新準(zhǔn)則中交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的比較分析
原準(zhǔn)則中的短期投資在新準(zhǔn)則中為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的差異主要體現(xiàn)在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時(shí)。
（一）交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量的差異分析
原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資取得時(shí)的成本包括購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的買(mǎi)價(jià)、稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為企業(yè)的債權(quán)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。
新準(zhǔn)則規(guī)定交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額（不含應(yīng)收股利和應(yīng)收利息），相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》十四條和十五條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)將所有金融資產(chǎn)重新劃分，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整留存收益。
因此，新準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)體現(xiàn)在當(dāng)期收益中，則不排除部分上市公司在新舊準(zhǔn)則交替時(shí)將其潛虧顯形化的可能，間接提高其未來(lái)收益水平。二）交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的差異分析
原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資持有期間所獲得的利息或現(xiàn)金股利，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益，應(yīng)在實(shí)際分得時(shí)作為投資的收回沖減投資成本；資產(chǎn)負(fù)債表日短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，市價(jià)低于成本的，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，市價(jià)高于投資成本的，按投資成本的原賬面價(jià)值作為期末賬面價(jià)值。
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)將其反映在企業(yè)的損益中，更能真實(shí)地反映企業(yè)每期通過(guò)投資獲得的收益金額，但是也不排除有些上市公司利用這點(diǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。另外，新準(zhǔn)則中短期投資的成本始終不變，而且能在期末反映企業(yè)短期投資的真實(shí)價(jià)值。而原準(zhǔn)則原始投資的投資成本隨著股利的發(fā)放在不斷變化，不便于查看其原始投資額；資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)投資成本低于市價(jià)時(shí)不能如實(shí)反映投資的真正價(jià)值。此時(shí)，新準(zhǔn)則的變化無(wú)疑使短期投資者當(dāng)年的利潤(rùn)增加。
（三）交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的差異分析
原準(zhǔn)則規(guī)定短期投資處置時(shí)，處置凈收入與短期投資成本（短期投資賬戶余額）或賬面價(jià)值（短期投資成本減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的余額）之間的差額確認(rèn)為投資收益。
新準(zhǔn)則規(guī)定處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
執(zhí)行原準(zhǔn)則時(shí)處置產(chǎn)生的投資收益即為與原開(kāi)始投資時(shí)相比是賠還是賺，沒(méi)有考慮時(shí)間的因素，新準(zhǔn)則中處置產(chǎn)生的投資收益考慮了該投資的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益。如果該投資在持有期間增值，按原準(zhǔn)則處置時(shí)產(chǎn)生的收益將大于按新準(zhǔn)則時(shí)的收益，而新準(zhǔn)則將這些收益實(shí)現(xiàn)在不同期間，不便于企業(yè)由此在某個(gè)期間因虧損而操縱利潤(rùn)。
以上在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時(shí)的差異可用表2直觀說(shuō)明。
三、交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)損益的影響分析
由于新舊投資準(zhǔn)則在短期投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時(shí)的規(guī)定不同，所以它們?cè)跁?huì)計(jì)處理上也會(huì)有許多差異。下面筆者通過(guò)具體例子說(shuō)明其變動(dòng)及其對(duì)企業(yè)損益的影響。
例1：甲公司于2007年12月20日購(gòu)入乙公司流通股票10000股，每股市價(jià)10元，發(fā)生交易費(fèi)用1000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。12月31日，該股票每股市價(jià)是15元。2008年1月20日乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.3元。2月10日，甲公司收到現(xiàn)金股利3000元，2008年2月28日將該項(xiàng)投資出售，售價(jià)為160000元。其會(huì)計(jì)處理見(jiàn)表3。
【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)，應(yīng)用
一、準(zhǔn)則、制度對(duì)謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。這是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算中貫徹謹(jǐn)慎性原則的一般要求。謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一條重要原則，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則修訂性慣例的要求。依據(jù)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，謹(jǐn)慎性原則貫穿運(yùn)用于目前的會(huì)計(jì)實(shí)踐。具體包括存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法、存貨期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備（依據(jù)存貨計(jì)價(jià)成本與可變現(xiàn)凈值孰低）、應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備（應(yīng)用備抵法）、固定資產(chǎn)加速折舊、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備、短期投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（依據(jù)期末計(jì)價(jià)的成本與市價(jià)孰低）、長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等。從謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用來(lái)看，可促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提供反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的信息，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，保護(hù)債權(quán)人的利益，并且提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
二、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用與體現(xiàn)
（一）資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法選擇中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。首先，選擇存貨計(jì)價(jià)方法。采用實(shí)際成本核算時(shí)，存貨計(jì)價(jià)可以選擇采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。采用后進(jìn)先出法，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計(jì)算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通過(guò)膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響，這是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。其次，選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限折舊法和加速折舊法兩大類(lèi)。采用加速折舊法，企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，能夠使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)耐用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，使投入的資金盡早收回，這也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。
（二）運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
1、流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—短期投資》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。即短期投資的期末市價(jià)低于成本時(shí)，按_？__，妠市價(jià)計(jì)價(jià)；當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)，按成本計(jì)價(jià)。對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。這種方法只確認(rèn)市價(jià)下跌損失，不確認(rèn)市價(jià)上漲收益，能確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)健。對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，準(zhǔn)則規(guī)定按照賬齡分析計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，企業(yè)可以自行確定計(jì)提比例和計(jì)提方法，這給企業(yè)增加了可選擇空間，有利于企業(yè)預(yù)計(jì)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于存貨，準(zhǔn)則要求企業(yè)按照歷史成本計(jì)價(jià)，存貨的市價(jià)下跌、毀損等原因，會(huì)導(dǎo)致減少存貨價(jià)值。
2、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或每年年度終了對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表各資產(chǎn)的余額，反映為扣減減值準(zhǔn)備后的凈額。對(duì)于在建工程，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在預(yù)計(jì)工程發(fā)生減值時(shí)，如工程長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在三年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（三）其他項(xiàng)目對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。準(zhǔn)則和制度規(guī)定，債務(wù)重組、非貨幣易的核算中，只確認(rèn)發(fā)生的損失，不確認(rèn)收益。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―債務(wù)重組》規(guī)定，以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。由此看來(lái)，企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，只能確認(rèn)重組發(fā)生的損失，不得確認(rèn)重組發(fā)生的收益，不預(yù)計(jì)未來(lái)的或有收益，但預(yù)計(jì)未來(lái)的或有支出，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―非貨幣易》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣易，除補(bǔ)價(jià)部分外，均不確認(rèn)收益，這些規(guī)定體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。
三、加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的建議
（一）相關(guān)準(zhǔn)則和制度規(guī)定應(yīng)更具可操作性。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中，部分規(guī)定能夠在具體操作方法上體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊方法等。但規(guī)定中關(guān)于資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，使企業(yè)的自主選擇空間較大，如期末判斷可變現(xiàn)金額時(shí)，存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等由于受多種因素影響，難以準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)的變現(xiàn)金額，這些規(guī)定對(duì)企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則的操作指導(dǎo)性較弱。因此，相關(guān)準(zhǔn)則和制度應(yīng)制定更為明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以利于企業(yè)更好的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和核算。
（二）提高職業(yè)判斷能力，正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)人員是貫徹實(shí)施準(zhǔn)則和制度的行為主體，因此，要正確運(yùn)用準(zhǔn)則和制度，首先必須提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，為實(shí)務(wù)工作的有效進(jìn)行打好基礎(chǔ)。為謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用考慮，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定某些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和處理方法具有一定的可選擇性，這就為實(shí)踐工作預(yù)留了較大空間。因此，要在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
工作中，既貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的要求，又正確、充分體現(xiàn)其中的謹(jǐn)慎性原則，就必須要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)素質(zhì)和判斷能力，能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，客觀、公正的對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷，避免主觀隨意性，使謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中得到真正體現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞投資準(zhǔn)則費(fèi)用
投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。近些年來(lái)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展為企業(yè)創(chuàng)造了良好的投資渠道和投資環(huán)境，與此同時(shí)，稅法也對(duì)企業(yè)投資所得提出了納稅上的要求。為了規(guī)范投資的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，我國(guó)財(cái)政部于1998年6月24日了一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》（以下簡(jiǎn)稱投資準(zhǔn)則），并在1999年1月1日起暫在上市公司施行；在實(shí)施了兩年后，2001年1月18日根據(jù)在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題對(duì)其中一些方面作了修訂，經(jīng)修訂后的投資準(zhǔn)則自2001年1月1日起暫在股份有限公司施行。該項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范投資業(yè)務(wù)的核算起到了十分重要的作用，但是在研究過(guò)程中筆者發(fā)現(xiàn)該準(zhǔn)則中仍然存在著一些問(wèn)題，本文擬就以下幾個(gè)問(wèn)題展開(kāi)探討。
一、關(guān)于投資成本的確定
投資準(zhǔn)則中規(guī)定：“初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。”
上述規(guī)定對(duì)于股票投資的核算以及在發(fā)行日和付息日購(gòu)進(jìn)的債券不會(huì)出現(xiàn)什么問(wèn)題，但是對(duì)于發(fā)行日后至到期日前這段時(shí)間購(gòu)進(jìn)的債券的核算就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，請(qǐng)看以下的例子。
例：某公司2001年6月1日以銀行存款525000元購(gòu)入A公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的面值為500000元的三年期公司債券，該債券年利率為12%，每年1月1日與7月1日各付息一次。
上例若按上述投資準(zhǔn)則規(guī)定相應(yīng)的賬務(wù)處理為：
1.假設(shè)為短期投資，則應(yīng)作分錄：
借：短期投資—債券投資525000
貸：銀行存款525000
2.假設(shè)為長(zhǎng)期投資，則應(yīng)作分錄：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值）500000
—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）25000
貸：銀行存款525000
上述處理從投資準(zhǔn)則字面分析，應(yīng)是無(wú)可爭(zhēng)議的，但筆者認(rèn)為這種處理方法不符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。企業(yè)所支付的全部?jī)r(jià)款中包含的利息25000元，在一個(gè)月后（2001年7月1日）就可以收回，其本質(zhì)上屬于應(yīng)收利息流動(dòng)資產(chǎn)，卻計(jì)入“短期投資（或長(zhǎng)期投資）”賬戶與其他手續(xù)費(fèi)、溢折價(jià)等項(xiàng)目相混淆，其理由不外乎是受到利息按期計(jì)算的外在法律形式影響的結(jié)果。此種做法對(duì)于短期投資還有些道理，因?yàn)槎唐谕顿Y不一定持有到期，有可能在2001年7月1日前就轉(zhuǎn)讓收回投資了，所以這25000元有可能不是以利息的形式收回的。但是對(duì)于長(zhǎng)期投資而言上述處理方法顯然不太合理因此，筆者認(rèn)為在購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期債券時(shí)正確的做法應(yīng)該是：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值）500000
應(yīng)收利息25000
貸：銀行存款525000
根據(jù)以上分析，“投資準(zhǔn)則”中關(guān)于初始投資成本確定的表述應(yīng)更正為：“初始投資成本是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。”這樣，使債券的應(yīng)收利息，服從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不以是否到付息期的外在形式為標(biāo)志，遵循了實(shí)質(zhì)重于形式原則。
二、關(guān)于長(zhǎng)期債券投資相關(guān)費(fèi)用的核算
所謂相關(guān)費(fèi)用指的是進(jìn)行投資時(shí)所要交納的稅金及手續(xù)費(fèi)等，投資準(zhǔn)則中關(guān)于長(zhǎng)期債權(quán)投資的債券費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的表述為“債券投資成本中包含的相關(guān)費(fèi)用，可以于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)，計(jì)入損益；也可以于購(gòu)入債券時(shí)一次攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。”
以上表述筆者認(rèn)為不夠明確，其中的“計(jì)入損益”具體指的是哪個(gè)損益科目準(zhǔn)則沒(méi)有指明。而在2000年12月29日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）中明確規(guī)定長(zhǎng)期債券投資“如所支付的稅金手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本”。那么，損益科目是否就是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”呢？筆者認(rèn)為這里存在著一些矛盾，這些矛盾主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
首先，財(cái)務(wù)費(fèi)用科目在新制度中規(guī)定的核算范圍是“企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用”。而投資行為是屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外的業(yè)務(wù)，為其所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用顯然不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算范圍，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用必然會(huì)虛減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
其次，在新制度中對(duì)于金額較大的長(zhǎng)期債券相關(guān)費(fèi)用規(guī)定在債券取得時(shí)計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（債券費(fèi)用）”明細(xì)科目中，并在債券存續(xù)期內(nèi)，于計(jì)提利息、攤銷(xiāo)溢折價(jià)時(shí)平均灘銷(xiāo)，計(jì)入損益。這里，利息與溢折價(jià)的攤銷(xiāo)都是計(jì)入投資收益項(xiàng)目，債券相關(guān)費(fèi)用從本質(zhì)上類(lèi)似于溢折價(jià)，理應(yīng)也計(jì)入投資收益。
因此，筆者認(rèn)為長(zhǎng)期債券投資相關(guān)費(fèi)用不管金額大小、是否需要攤銷(xiāo)最終都要計(jì)入“投資收益”項(xiàng)目，以正確核算投資損益。
三、關(guān)于長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的提取
在投資準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)情況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。”
以上規(guī)定一方面抵消了當(dāng)期的凈收益，另一方面增加了投資的減值準(zhǔn)備，備抵調(diào)整了作為資產(chǎn)的長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但是該規(guī)定存在兩個(gè)方面的問(wèn)題，這兩個(gè)方面的問(wèn)題是：
第一，由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化所導(dǎo)致的投資價(jià)值下降一般而言是永久性的下跌，并非一時(shí)所致，以后的回升具有很大的不確定性。價(jià)值下跌的金額與若干期間有關(guān)，而在會(huì)計(jì)處理方法上把全部跌價(jià)損失都由當(dāng)期投資收益承擔(dān)，顯然有失配比原則。因?yàn)榕浔仍瓌t要求“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比”，會(huì)計(jì)原則這個(gè)大系統(tǒng)中不可避免地會(huì)存在內(nèi)部的矛盾和沖突，因此相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)很難使謹(jǐn)慎性原則與配比性原則相互一致、相輔相成。對(duì)一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上遵循了謹(jǐn)慎穩(wěn)健的思想往往就淡漠了配比原則的精神。反之，符合了配比原則的要求卻會(huì)違背穩(wěn)健原則的宗旨。這就使得會(huì)計(jì)政策的制定者在制定準(zhǔn)則時(shí)面臨著兩難的選擇。同時(shí)也使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者在做出職業(yè)判斷時(shí)同樣也面臨著兩難選擇。
第二，該規(guī)定實(shí)際操作起來(lái)卻十分困難，最困難的是是這里的“可收回金額”的確定，準(zhǔn)則里的可收回金額是指“企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者，其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。”該表述中的出售價(jià)格難以確定，因?yàn)槲覈?guó)大部分的的長(zhǎng)期投資沒(méi)有一個(gè)明確的市場(chǎng)價(jià)，所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)也只能根據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)估計(jì)一個(gè)金額，而投資到期形成的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值就更加含糊了（對(duì)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格都很難做出正確的判斷，更何況將來(lái)若干年后的出售價(jià)格和折現(xiàn)率）。該項(xiàng)業(yè)務(wù)要求會(huì)計(jì)人員要具有很高的職業(yè)素質(zhì)水平，而我國(guó)的大部分會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)都不高，因而就會(huì)出現(xiàn)以及提減值準(zhǔn)備來(lái)充當(dāng)利潤(rùn)調(diào)節(jié)器的情況嚴(yán)重影響了利潤(rùn)的真實(shí)性。
因此，筆者認(rèn)為投資準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)要兼顧配比性原則，并盡快出臺(tái)長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以便會(huì)計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行。
四、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)的清算性損益的確定
企業(yè)在采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，投資準(zhǔn)則規(guī)定“投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。”
以上對(duì)于清算性損益的表述比較原則，但操作起來(lái)有些不便，在投資準(zhǔn)則的指南中雖然給出了一些公式，但是對(duì)于在投資年度所分得的利潤(rùn)如何處理，該準(zhǔn)則的規(guī)定就不是很明確。
例如：某企業(yè)于1999年1月3日購(gòu)入W公司股票600萬(wàn)元，投資占W公司股權(quán)的10%.
該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)采用成本法核算，應(yīng)作分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000
貸：銀行存款6000000
1999年5月7日被投資企業(yè)宣告分派股利100萬(wàn)元。
由于5月7日宣告分派的是上年度的利潤(rùn)，即清算性股利，因此理應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，應(yīng)作分錄：
借：應(yīng)收股利（100萬(wàn)元×10%）100000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100000
以上的會(huì)計(jì)處理方法是完全符合情理的，但如果該被投資企業(yè)1999年以來(lái)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬(wàn)元，2000年2月7日被投資企業(yè)宣告分派股利100萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益為10萬(wàn)元（100萬(wàn)元×10%），應(yīng)作分錄：
借：應(yīng)收股利100000
貸：投資收益100000
但是按照投資指南所列出的公式及有些教科書(shū)以及準(zhǔn)則講解對(duì)這類(lèi)問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理方法卻是確認(rèn)160萬(wàn)元的投資收益，作分錄：
借：應(yīng)收股利100000
長(zhǎng)期股權(quán)投資60000
貸：投資收益160000
該處理的理由是1999年度的凈利潤(rùn)沒(méi)有全部分配，就把去年分配的股利強(qiáng)加到這一年來(lái)了，這顯然很不合理，這種做法是死套公式的做法，并不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。
因此，筆者認(rèn)為投資準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對(duì)投資當(dāng)年分配的利潤(rùn)或股利與以后年度分配的利潤(rùn)或股利要作嚴(yán)格的區(qū)分不能混為一談。
總之，投資準(zhǔn)則的頒布雖然使得各個(gè)公司的投資業(yè)務(wù)有了一個(gè)較為完善的核算標(biāo)準(zhǔn)，但是有些方面還需進(jìn)一步改進(jìn)，俗話說(shuō)“實(shí)踐出真知”，投資準(zhǔn)則只有在不斷的應(yīng)用當(dāng)中才會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并逐步修改，使其更加完善。
參考文獻(xiàn)
[1]福建省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處、福建省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書(shū)處、《福建財(cái)會(huì)》編輯部編企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專(zhuān)輯（1）福建會(huì)計(jì)法規(guī)制度選編（第二輯）1998年10月；
[關(guān)鍵詞]企業(yè)會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)原則；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會(huì)計(jì)制度的要求和會(huì)計(jì)原則的體現(xiàn)
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年終，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并依此計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定了謹(jǐn)慎性原則，當(dāng)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，存在不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)盡可能選擇一種不虛增利潤(rùn)和夸大權(quán)益的做法。我國(guó)目前關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定不僅說(shuō)明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，而且企業(yè)通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值，可將長(zhǎng)期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。同時(shí)，通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)減值，還可使企業(yè)減少當(dāng)期應(yīng)納稅款，增加自身積累，提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。另外，企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息中通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對(duì)企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力更具信心。
2000年財(cái)政部頒發(fā)的新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在內(nèi)容上進(jìn)行了較多改動(dòng)，新制度在原有的短期投資減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨減跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上新增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備，由此擴(kuò)大成了八項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備。這不僅表明了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)記錄和核算中的重要性，也使我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度更加完善，有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中存在的問(wèn)題
在需要計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，常被企業(yè)用來(lái)進(jìn)行操縱盈余的是原有制度規(guī)定的四項(xiàng)準(zhǔn)備，下面依次進(jìn)行討論。
1.短期投資減值準(zhǔn)備
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)企業(yè)在運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法對(duì)短期投資進(jìn)行期末評(píng)價(jià)時(shí)，可根據(jù)其具體情況，分別采用單項(xiàng)比較、分類(lèi)比較和總額比較的方法比較短期投資成本與市價(jià)。如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%以上），應(yīng)按單項(xiàng)比較為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。這給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過(guò)對(duì)計(jì)提方法的選擇———總體、類(lèi)別和單項(xiàng)，達(dá)到左右利潤(rùn)的目的。
2.壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)準(zhǔn)
則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。這對(duì)于那些資產(chǎn)較好，會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)確實(shí)可以起到一定的積極作用，使財(cái)務(wù)報(bào)告更能真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；反之，則成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的砝碼。
3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類(lèi)似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類(lèi)別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。
當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。由于準(zhǔn)則允許企業(yè)對(duì)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行單個(gè)或分類(lèi)計(jì)提，以及對(duì)發(fā)生存貨計(jì)提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。
4.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。企業(yè)持有的長(zhǎng)期投資有的有市價(jià)，有的沒(méi)有市價(jià)。對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。
這里所說(shuō)的“判斷”主要是要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷。客觀的說(shuō)，由于每個(gè)企業(yè)實(shí)際情況的不同和每個(gè)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀及經(jīng)驗(yàn)的不同，可能會(huì)使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是在所難免的。但是，某些企業(yè)卻利用這個(gè)空子為達(dá)到自身目的，對(duì)資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。另外，從會(huì)計(jì)處理的角度看，長(zhǎng)期投資有成本法和損益法兩種。一般情況下，對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算（一般情況下投資比例不低于20%即可采用權(quán)益法）。反之，應(yīng)該采用成本法核算。權(quán)益法要求投資企業(yè)對(duì)被投資單位的當(dāng)期損益要計(jì)入當(dāng)期的“投資收益”，也就是被投資企業(yè)的盈利或損失將影響到投資企業(yè)的投資收益，而投資比例越大，受到的影響也就越大。因此，部分企業(yè)就根據(jù)自身的利益對(duì)被投資企業(yè)的投資比例在20%上下隨意變動(dòng)，以達(dá)到控制利潤(rùn)的目的。
5.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間
我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對(duì)于“定期”會(huì)計(jì)制度沒(méi)有說(shuō)明，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國(guó)際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提時(shí)間則作了明確說(shuō)明，規(guī)定在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度在計(jì)提時(shí)間的規(guī)定上還應(yīng)該有所完善，彌補(bǔ)企業(yè)隨意操作的漏洞。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則還有待進(jìn)一步完善
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有待完善
會(huì)計(jì)控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為等作用。更重要的是對(duì)于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的作用。
2.提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德
會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，嚴(yán)格做到“有所為有所不為”。現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會(huì)計(jì)人員對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，可見(jiàn)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。
3.強(qiáng)化高層管理人員責(zé)任
就我國(guó)一些公司高管人員會(huì)計(jì)造假而言，從各方面強(qiáng)化約束其行為是非常必要的，但這些約束手段還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。盡管高管人員承諾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，但會(huì)計(jì)造假還是層出不窮。因此，應(yīng)該通過(guò)立法將高管人員對(duì)其會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行處罰，追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任。
4.政府加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)管
一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備技術(shù)認(rèn)定的條件
（一）應(yīng)收賬款認(rèn)定減值的條件
1.在下列情況下，應(yīng)當(dāng)全額提取壞賬準(zhǔn)備：
（1）債務(wù)單位已經(jīng)撤銷(xiāo)；
（2）債務(wù)單位破產(chǎn)；
（3）債務(wù)方資不抵債；
（4）債務(wù)方現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足；
（5）由于發(fā)生嚴(yán)重的災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)方停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)的；
（6）債務(wù)方欠債期超過(guò)3年。
2.在下列情況下，不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：
（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；
（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；
（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；
（4）已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
3.對(duì)于預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
4.對(duì)于持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
（二）短期投資認(rèn)定減值的條件
在期末短期投資的市價(jià)低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。
（三）存貨認(rèn)定減值的條件
1.當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
2.當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；
（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；
（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；
（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)，或消費(fèi)合偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；
（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
（四）固定資產(chǎn)認(rèn)定減值的條件
對(duì)存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：
（1）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；
（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；
（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；
（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；
（5）實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)利益的固定資產(chǎn)。
（五）在建工程認(rèn)定減值的條件
1.長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的在建工程；
2.所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很強(qiáng)的不確定性；
3.其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情況。
（六）長(zhǎng)期投資認(rèn)定減值的條件
1.對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：
（1）市面上持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；
（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；
（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；
（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；
（5）被投資單位進(jìn)行整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。
2.對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以下列跡象判斷應(yīng)否計(jì)提減值準(zhǔn)備：
（1）被投資單位經(jīng)營(yíng)的或環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；
（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；
（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；
（4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。
（七）無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)定減值的條件
1.當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
（1）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；
（2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，并且不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；
（3）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)失去使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。
2.當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：
（1）某項(xiàng)重大無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；
（2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；
（3）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；
（4）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
（八）委托貸款認(rèn)定減值的條件
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按可收回金額低于委托貸款本金的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例分析
（一）短期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)案例
［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到大華公司短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，并按分類(lèi)比較法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。但審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，在大華公司短期投資中其所持的H股票占整個(gè)短期投資的70%.
［案例分析］《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。
據(jù)此，大華公司選定以分類(lèi)比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，由于所持的H股票占整個(gè)短期投資的70%，應(yīng)單獨(dú)對(duì)其按單項(xiàng)比較法計(jì)提減值準(zhǔn)備，其余各項(xiàng)再按分類(lèi)比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例
［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)興興公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收款項(xiàng)有下列情況：
1.應(yīng)收賬款——A公司賬面余額為20萬(wàn)元，已提取壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元，年底興興公司得知，A公司由于意外火災(zāi)導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失，以致于企業(yè)不得不停產(chǎn)，短期內(nèi)無(wú)法償還該債權(quán)。興興公司根據(jù)A公司狀況，作出了如下會(huì)計(jì)處理：
借：壞賬準(zhǔn)備
200 000
貸：應(yīng)收賬款
200 000
并且補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：
借：管理費(fèi)用
180 000
貸：壞賬準(zhǔn)備
180 000
2.應(yīng)收賬款——B公司賬面余額80萬(wàn)元，屬于2001年當(dāng)年度新發(fā)生的賬款，興興公司對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提30%的壞賬準(zhǔn)備。
3.應(yīng)收賬款——C公司賬面余額40萬(wàn)元，賬齡不到2年，已提2000元的壞賬準(zhǔn)備，2001年末興興公司認(rèn)定該債權(quán)難于收回，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備398000元。
4.應(yīng)收賬款——D公司賬面余額60萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備6000元，審計(jì)人員了解D公司是興興公司的控股子公司，2001年末興興公司全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備594000元。
5.其他應(yīng)收款——E公司賬面余額為10萬(wàn)元，該公司已經(jīng)嚴(yán)重資不抵債。
6.預(yù)付賬款——F公司賬面余額5萬(wàn)元，因經(jīng)營(yíng)管理不善已宣告破產(chǎn)。
7.應(yīng)收票據(jù)——G公司賬面余額6萬(wàn)元，該票據(jù)雖然未逾期，但G公司因發(fā)生嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)虧損；償還債務(wù)的可能性不大。
［案例分析］《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
據(jù)此，對(duì)照前述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備認(rèn)定的基本條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議興興公司對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)調(diào)整處理：
1.對(duì)于債務(wù)方A公司由于嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還的債務(wù)，興興公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并根據(jù)公司管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)作為壞賬損失后，方可沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款。因此，正確的會(huì)計(jì)處理為：
補(bǔ)提A公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備為：
借：管理費(fèi)用
180 000
貸：壞賬準(zhǔn)備
180 000
然后，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)作壞賬損失沖銷(xiāo)。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，方可作如下賬務(wù)處理
借：壞賬準(zhǔn)備
200 000
貸：應(yīng)收賬款
200 000
2.對(duì)于債務(wù)方B公司當(dāng)年新發(fā)生的應(yīng)收賬款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且在無(wú)確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款發(fā)生了較大損失時(shí)，不能計(jì)提較大比例的壞賬準(zhǔn)備（一般提取比例大于或等于40%的為較大比例）；對(duì)于某些金額較大的應(yīng)收賬款不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較小（一般而言，5%或低于5%為較小比例），還要在報(bào)表附注中說(shuō)明理由。興興公司對(duì)此應(yīng)收賬款提取了刀%的壞賬準(zhǔn)備，而又無(wú)確鑿證據(jù)支持此較大比例，河能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師視為秘密準(zhǔn)備，即利用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的機(jī)會(huì)，有意來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先建議興興公司沖回已計(jì)提的30%壞賬準(zhǔn)備，然后，根據(jù)實(shí)際情況制定一個(gè)合理的計(jì)提比例，比如5%，調(diào)整對(duì)B公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。其正確的會(huì)計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用
4 000
貸：壞賬準(zhǔn)備
4 000
3.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)債務(wù)方欠債期限超過(guò)3年時(shí)，才能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果逾期未超過(guò)三年又無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收賬款，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議興興公司根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定一個(gè)合理的計(jì)提壞賬比例，比如10%，減除已計(jì)提的部分，本期應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備為：400 000×10%－2 000＝38 000（元），興興公司正確的會(huì)計(jì)處理為：
借：管理費(fèi)用
38 000
貸：壞賬準(zhǔn)備
38 000
4.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)債權(quán)人計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組，或與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，如果無(wú)確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，不能全額提壞賬準(zhǔn)備。D公司為興興公司的控股公司，在沒(méi)有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回時(shí)，不能全額提取壞賬準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議興興公司予以糾正。
5.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)除了應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，還應(yīng)對(duì)其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于企業(yè)的預(yù)付賄款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議興興公司對(duì)其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)按規(guī)定補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
（三）存貨減值準(zhǔn)備審計(jì)案例
［案例線索］H公司是一家上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)了解到該公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年H公司經(jīng)年未盤(pán)點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會(huì)計(jì)處理的信息資料如下：
1.庫(kù)存商品A：賬面余額10萬(wàn)元，已提取跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。H公司對(duì)該商品全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
2.庫(kù)存商品B：賬面余額6萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，該商品不再為消費(fèi)者所偏愛(ài)，從情況，其市價(jià)將會(huì)持續(xù)下跌。H公司全額提取跌價(jià)準(zhǔn)備。
3.庫(kù)存商品C：賬面余額20萬(wàn)元，已提取跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元，由于此類(lèi)商品的更新?lián)Q代，該商品已經(jīng)落伍，目前已經(jīng)形成滯銷(xiāo)。H公司全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
4.庫(kù)存商品D：賬面余額50萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，目前該商品供銷(xiāo)兩旺，未發(fā)現(xiàn)減值情況。H公司按10%提取跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元。
5.庫(kù)存商品E：賬面余額20萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。H公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
6.庫(kù)存原材料F：賬面余額15萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。H公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十四、五十五、六十二條的規(guī)定，并依據(jù)本文前述認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件進(jìn)行分析，庫(kù)存商品A、B、C均不應(yīng)全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。A商品只是市價(jià)下跌，價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。B商品雖然不為消費(fèi)者所偏愛(ài)，但也只是價(jià)值下跌，還未到完全喪失價(jià)值的程度。C商品即使已經(jīng)滯銷(xiāo)，但起碼還有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司首先根據(jù)各種存貨的物理狀況及減值情況，推斷出其期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，然后與已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備比較，按其差額補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
對(duì)于商品D，由于沒(méi)有任何減值的跡象，H公司按10%的比例計(jì)提了5萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備，沒(méi)有根據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司調(diào)賬，沖回所提取的跌價(jià)準(zhǔn)備。
對(duì)于商品E和原材料F的處理則不同，這兩項(xiàng)存貨實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生了減值，而H公司卻未計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司根據(jù)具體情況確定計(jì)提減值準(zhǔn)備的數(shù)量，并作相應(yīng)的調(diào)賬處理。
（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例
［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會(huì)計(jì)處理情況是：
1.設(shè)備A：賬面原值40萬(wàn)元，累計(jì)折舊4萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品為大量的不合格品。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬(wàn)元。
2.設(shè)備B：賬面原值10萬(wàn)元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長(zhǎng)期未使用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價(jià)值為1萬(wàn)元。大華公司全額提取減值準(zhǔn)備。
3.設(shè)備C：賬面原值200萬(wàn)元，累計(jì)折舊50萬(wàn)元；已提取減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，大華公司本年度又計(jì)提累計(jì)折舊2萬(wàn)元。
4.設(shè)備以賬面原值30萬(wàn)元，累計(jì)折舊3萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。
［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十九、六十二、六十三條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大華公司上述固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見(jiàn)：
1.對(duì)于設(shè)備A，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提全額減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊4萬(wàn)元，凈值為36萬(wàn)元，所以大華公司補(bǔ)提36萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備是正確的。
2.對(duì)于設(shè)備B，只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情況下，方可計(jì)提全額準(zhǔn)備，而大華公司的該設(shè)備雖然由于閑置不用已無(wú)使用價(jià)值，但仍有轉(zhuǎn)讓價(jià)值1萬(wàn)元，因此，不符合全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，大華公司全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法將會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤(rùn)少計(jì)、固定資產(chǎn)的價(jià)值虛減。應(yīng)沖回所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的。
3.對(duì)于設(shè)備C，企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，應(yīng)在按規(guī)定程序核準(zhǔn)報(bào)廢處理前，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。而且在對(duì)資產(chǎn)計(jì)提了全額減值準(zhǔn)備后不再計(jì)提折舊，應(yīng)及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理。大華公司不僅未對(duì)此設(shè)備進(jìn)行處理，反而計(jì)提了2萬(wàn)元的累計(jì)折舊。此做法將會(huì)使企業(yè)費(fèi)用虛計(jì)、利潤(rùn)少計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議首先將計(jì)提的累計(jì)折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。
4.對(duì)于設(shè)備D，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無(wú)任何減值的跡象，不能擅自計(jì)提減值準(zhǔn)備。大華公司這種做法將會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤(rùn)少計(jì)、資產(chǎn)的價(jià)值虛減。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整沖回，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。
（五）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例
［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)華為公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司2001年度有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的狀況及會(huì)計(jì)處理情況：
1.專(zhuān)利權(quán)A：賬面余額100萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專(zhuān)利權(quán)已超過(guò)規(guī)定的保護(hù)期限，但能給企業(yè)帶來(lái)利益。華為公司全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備。
2.專(zhuān)有技術(shù)B：賬面余額60萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專(zhuān)有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。華為公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專(zhuān)有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，但仍有20萬(wàn)元左右的剩余價(jià)值，并計(jì)提了40萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。
［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第六十、六十二條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)值準(zhǔn)備的基本條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華為公司上述無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見(jiàn)：
1.對(duì)于專(zhuān)利權(quán)A，因?yàn)橹挥挟?dāng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)超過(guò)了法律保護(hù)期限，并且已不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，才能全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，而專(zhuān)利權(quán)A雖然已超過(guò)了法律保護(hù)期限，但仍有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。華為公司對(duì)專(zhuān)利權(quán)A全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，將會(huì)使企業(yè)多計(jì)費(fèi)用、少計(jì)利潤(rùn)，虛增了無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議華為公司首先沖回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并客觀地分析其剩余價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家確認(rèn)其價(jià)值，相應(yīng)計(jì)提合理的減值準(zhǔn)備。同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。
2.對(duì)于專(zhuān)利技術(shù)B，由于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在被新技術(shù)所代替時(shí)，如果已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值則全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，如僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響而仍有一定價(jià)值時(shí)，則應(yīng)當(dāng)分析其剩余價(jià)值，認(rèn)定其本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)可華為公司對(duì)專(zhuān)利技術(shù)B的分析及會(huì)計(jì)處理。
（六）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)案例
［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到2001年度該公司部分長(zhǎng)期投資的狀況及會(huì)計(jì)處理情況：
1.股票A：賬面余額15萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，該股票投資的期末市價(jià)為11萬(wàn)元。大華公司當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。
2.股票B：賬面余額16萬(wàn)元，米計(jì)提減值準(zhǔn)備，被投資方當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重的虧損，該股票投資的期末市價(jià)為12萬(wàn)元，大華公司當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備4萬(wàn)元。
3.股票C：賬面余額15萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備12萬(wàn)元，被投資方經(jīng)營(yíng)狀況開(kāi)始好轉(zhuǎn)，該股票投資的期末市價(jià)為16萬(wàn)元，大華公司為此調(diào)整沖減長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備13萬(wàn)元。
［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十七、六十二條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大華公司上述長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見(jiàn)：
股票A的市價(jià)已經(jīng)持續(xù)兩年低于賬面價(jià)值；股票B的發(fā)行方發(fā)生了嚴(yán)重經(jīng)營(yíng)虧損，對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備認(rèn)定條件，這些投資均應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大華公司這些投資事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理均應(yīng)認(rèn)可。
但是，被投資方由于經(jīng)營(yíng)得力，經(jīng)營(yíng)狀況有所好轉(zhuǎn)，使得股票C的市值有所恢復(fù)，經(jīng)分析其市價(jià)已經(jīng)恢復(fù)到16萬(wàn)元，超過(guò)了其原有的賬面余額15萬(wàn)元，按照計(jì)提減值準(zhǔn)備的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減以前所提取的減值準(zhǔn)備12萬(wàn)元，而不能認(rèn)定其超過(guò)賬面余額的部分1萬(wàn)元。大華公司的做法顯然違背了謹(jǐn)慎性原則對(duì)可能收益不予以認(rèn)定的規(guī)定，虛計(jì)了當(dāng)期收益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議該公司作沖減投資收益1萬(wàn)元的調(diào)整處理，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。
（七）在建工程減值準(zhǔn)備審計(jì)案例
［案例線索］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)興興公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，于2000年初開(kāi)始建造的新廠房，工程開(kāi)工一年后，因資金困難無(wú)法繼續(xù)施工到2001年末已停工1年，預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)資金困難仍得不到解決，工程仍會(huì)停滯不前。在這種情況下，興興公司認(rèn)定該項(xiàng)工程已經(jīng)發(fā)生了減值，經(jīng)認(rèn)定，該工程目前掛賬成本為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)值為150萬(wàn)元。因此，興興公司2001年度末作如下會(huì)計(jì)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出
500 000
貸：在建工程減值準(zhǔn)備
500 000
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；實(shí)施狀況；規(guī)范建議
中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）03-0-01
一、資產(chǎn)減值的含義、本質(zhì)及其適用范圍和特點(diǎn)
（一）資產(chǎn)減值的含義。資產(chǎn)主要特征之一是它必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果因外部因素或內(nèi)部使用方式或范圍發(fā)生改變而導(dǎo)致資產(chǎn)使用價(jià)值降低，致使資產(chǎn)未來(lái)可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值，那么該資產(chǎn)就不能再予以確認(rèn)或者不能再以原賬面價(jià)值予以確認(rèn)，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無(wú)法反應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，其結(jié)果將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤(rùn)虛增。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。
（二）資產(chǎn)減值的本質(zhì)。資產(chǎn)減值從本質(zhì)上講是資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的一種表現(xiàn)形式。目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定非流動(dòng)性資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能隨便沖回，目的就是防止部分不誠(chéng)信的企業(yè)將其作為其利潤(rùn)調(diào)控的手段。
（三）資產(chǎn)減值的適用范圍。新準(zhǔn)則適用于：①對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；②采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；③固定資產(chǎn)；④生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；⑤無(wú)形資產(chǎn)；⑥商譽(yù)；⑦探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。
（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的特點(diǎn)。現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都是以單項(xiàng)資產(chǎn)為計(jì)提基礎(chǔ)的，但在實(shí)務(wù)中，有些資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。新準(zhǔn)則充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，在進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，引入了“資產(chǎn)組”、“企業(yè)總部資產(chǎn)”等概念，對(duì)于那些不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，要求以其所歸屬的資產(chǎn)組或總部資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算并確認(rèn)減值損失。另外，除特殊資產(chǎn)項(xiàng)目（如存貨、消耗性物資等）外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施狀況
我國(guó)以前年度頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年終對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是由于準(zhǔn)則對(duì)具體情況界定的不明晰，在計(jì)提具體內(nèi)容上沒(méi)有明確的計(jì)算程序，因此留給企業(yè)很大的調(diào)節(jié)空間。因此，出現(xiàn)了兩個(gè)極端問(wèn)題：（1）一些企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生或即將發(fā)生的大額損失不提或者少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增利潤(rùn)；（2）一些企業(yè)為留足儲(chǔ)備，防止下年經(jīng)營(yíng)不順，對(duì)沒(méi)有減值跡象、或可能發(fā)生少量損失的資產(chǎn)計(jì)提數(shù)額不小的減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，減少當(dāng)期利潤(rùn)。目前，八項(xiàng)準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的主要是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備這幾項(xiàng)。以下試對(duì)這4項(xiàng)準(zhǔn)備進(jìn)行淺析。
（一）壞賬準(zhǔn)備。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例沒(méi)有明確規(guī)定，這樣對(duì)于那些資產(chǎn)較好，會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)來(lái)說(shuō)確實(shí)可以起到一定的積極作用，使財(cái)務(wù)報(bào)告更能真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；但是對(duì)于那些誠(chéng)信度不高、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的企業(yè)就會(huì)成為調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的工具。調(diào)增計(jì)提比例，增加當(dāng)期費(fèi)用減少當(dāng)期利潤(rùn)，調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)量，當(dāng)存貨的入賬成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。目前，大多企業(yè)在年末對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)后，僅將盤(pán)虧、毀損的部分進(jìn)行處理，對(duì)存貨中陳舊過(guò)時(shí)和市場(chǎng)價(jià)格低于成本的、閑置不用的、技術(shù)更新等原因?qū)е聹p值的，有的未計(jì)提減值準(zhǔn)備，有的只是少計(jì)提，缺乏客觀性。
（三）短期投資減值準(zhǔn)備。短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備企業(yè)可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)提，而一些企業(yè)就是通過(guò)對(duì)計(jì)提方法的選擇達(dá)到左右利潤(rùn)的目的。
（四）長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資核算有成本法和權(quán)益法兩種。一般情況下，投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算（一般情況下投資比例不低于20%即可采用權(quán)益法）。權(quán)益法要求投資企業(yè)對(duì)被投資單位的當(dāng)期損益要計(jì)入當(dāng)期的“投資收益”，因此部分企業(yè)就根據(jù)自身的利益對(duì)被投資企業(yè)的投資比例在20%上下隨意變動(dòng)，以達(dá)到控制利潤(rùn)的目的。
三、完善與規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的建議
（一）強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任。目前一些企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上做文章，大大降低了企業(yè)的誠(chéng)信度，使會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量備受挑戰(zhàn)，這不是當(dāng)前會(huì)計(jì)制度不完善，相關(guān)法律法規(guī)不健全的原因，而是有章不循，有法不依造成的。要想真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，打擊會(huì)計(jì)弄虛作假行為，就需要相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)常進(jìn)行定期不定期的檢查。對(duì)查出的違規(guī)、違法情況，追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任，提高法規(guī)的嚴(yán)肅性與震懾力，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
（二）實(shí)行財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格自律性管理。對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)提要求財(cái)務(wù)人員具備一定的職業(yè)判斷水平，首先必須精通業(yè)務(wù)，勝任工作，這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。這就需要對(duì)財(cái)務(wù)人員經(jīng)常通過(guò)各種形式，進(jìn)行職業(yè)道德教育和專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，能以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，避免本位利益等諸多因素的影響。
（三）完善會(huì)計(jì)報(bào)表的披露內(nèi)容。目前的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范雖然要求在附注中對(duì)重要的資產(chǎn)減值情況予以披露，但是規(guī)定披露的具體內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，僅要求對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取情況、提取方法予以披露，沒(méi)有要求披露計(jì)提程序，所以出現(xiàn)許多企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取往往流于形式，缺乏相關(guān)部門(mén)、相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值情況的合理分析與判斷。而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提程序與資產(chǎn)減值評(píng)判方法的披露非常重要，通過(guò)對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提程序與評(píng)判方法的披露，可以讓會(huì)計(jì)報(bào)表使用者從中知曉企業(yè)對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提工作的完備程序、提取比例與金額是否合理，另在年報(bào)附注中還應(yīng)要求其詳細(xì)披露導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值的事實(shí)及環(huán)境、減值準(zhǔn)備確定的具體方法及其理由，如果變更了減值準(zhǔn)備計(jì)提的比例和方法，那就應(yīng)該同時(shí)披露同行業(yè)的其他公司相應(yīng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提的比例和方法，以使相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)具備可比性。
歲末正值年會(huì)旺季，這兩天趕場(chǎng)連連。在第一財(cái)經(jīng)一檔知名節(jié)目的年會(huì)中，看見(jiàn)許多知名企業(yè)家的身影。有人走過(guò)來(lái)和我寒暄，也提及了我在《理財(cái)周刊》的專(zhuān)欄。聊著聊著，這位企業(yè)家好奇地問(wèn)：“我對(duì)心理學(xué)也很感興趣，在理財(cái)方面，心理學(xué)家會(huì)把人分成幾類(lèi)?我怎么才能知道自己屬于哪一類(lèi)?”
嗯，好問(wèn)題。
用一些足以區(qū)別的標(biāo)準(zhǔn)，將大伙兒的個(gè)性及行為分類(lèi)，的確是最佳了解自我及他人的好方法。
談及理財(cái)，大部分的人都比較熟悉“風(fēng)險(xiǎn)承受”高低的分類(lèi)。也就是說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)承受力高的人，在理財(cái)行為上會(huì)愿意冒比較大的風(fēng)險(xiǎn)；而風(fēng)險(xiǎn)承受力低的人，則小心翼翼，謹(jǐn)慎出手。
事實(shí)上，除此之外，還有其他的區(qū)分方式。例如：學(xué)者Ryan Wood和Judith Lynne Zaichkowsky在2004年所進(jìn)行的研究，就要求股票投資者依以下幾個(gè)維度，進(jìn)行自我評(píng)分，也邀請(qǐng)你一起來(lái)，為自己的理財(cái)性格把把脈吧：
第一，長(zhǎng)／短期投資取向：投資者購(gòu)買(mǎi)股票的計(jì)劃是長(zhǎng)期持有，還是“快進(jìn)快出”的短期投資；
第二，風(fēng)險(xiǎn)偏好：投資者是否愿意為投資獲利承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn)：
第三，損失個(gè)人化(personalization of loss)：投資者是否將投資損失歸結(jié)于自己的原因(這次賠了，都是我不好……)；
第四，投資自信：投資者相信自己的股票投資經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為自己的投資決策能夠獲利(對(duì)于投資，只要我出手，肯定沒(méi)問(wèn)題……)；
第五，投資控制力(control)：投資者積極搜集相關(guān)信息、密切關(guān)注股票動(dòng)態(tài)，對(duì)投資績(jī)效有控制感(對(duì)于投資理財(cái)，我總是緊跟市場(chǎng)信息，能做出最好的反應(yīng)……)。
結(jié)果如何呢?相信你對(duì)自己在理財(cái)方面的狀況，應(yīng)該有更清楚的了解了。
接著，這兩位學(xué)者用投資者在以上各個(gè)維度的得分，把個(gè)人股票投資者分成以下四個(gè)類(lèi)型，快來(lái)看看你屬于哪一種?
第一類(lèi)，低風(fēng)險(xiǎn)承受者(risk-intolerant traders)。
這類(lèi)投資者風(fēng)險(xiǎn)承受力極低，對(duì)投資自信心和控制力處于中等水平。研究發(fā)現(xiàn)，在低風(fēng)險(xiǎn)承受者中，80％的投資者交易次數(shù)很少，每年股票交易不足5次；因?yàn)閷?duì)投資缺乏自信和控制感，他們會(huì)密切關(guān)注股票的動(dòng)向(有40％的低風(fēng)險(xiǎn)承受者每天都會(huì)查看股價(jià)行情)。
第二類(lèi)，自信投資者(confident traders)。
這一群體的投資者年齡均在30歲以上，投資金額明顯高于其他人，投資經(jīng)驗(yàn)也最豐富。他們擁有較高的投資自信心與控制力，股票交易非常積極活躍，持有的股票種類(lèi)最多，且基本為短期投資。也就是說(shuō)，37％的自信投資者，每年股票交易次數(shù)在10次以上，36％的投資者每日查看股市行情。
第三類(lèi)，規(guī)避損失的年輕投資者(loss-averse young traders)。
這一類(lèi)型的投資者大多年輕且缺乏經(jīng)驗(yàn)，在股票投資中，他們并不介意冒險(xiǎn)(四分之一的人每年交易次數(shù)在15次以上)；但在遭受損失時(shí)，心情卻會(huì)非常低落，并且常常將損失歸結(jié)為自己的原因。與“自信投資者”相比，他們的投資自信心與控制力都明顯偏低。
第四類(lèi)，保守長(zhǎng)期投資者(conservative long-term investors)。
