時間：2023-08-07 17:30:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務會計和預算會計的區(qū)別，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.我國政府預算會計系統(tǒng)的構建研究
2.政府財務會計與預算會計的適度分離與協(xié)調:一種適合我國的改革路徑
3.我國預算會計改革可行性的問卷調查研究
4.論政府預算會計與財務會計的結合
5.試論中國預算會計體系
6.預算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
7.政府會計兩翼建設與協(xié)調——論政府預算會計與財務會計的結合
8.事業(yè)單位預算會計制度改革與創(chuàng)新對策研究
9.中國預算會計體系問題研究
10.我國預算會計存在的問題及改革思路
11.改革預算會計和構建政府會計體系的思考
12.預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別研究
13.淺談權責發(fā)生制在預算會計中的應用
14.論預算會計收付實現(xiàn)制及其改革
15.我國預算會計存在的問題及改革思路探析
16.政府預算會計向權責發(fā)生制轉變的必要性探討
17.對預算會計發(fā)展的展望
18.略談我國預算會計制度改革
19.關于我國預算會計體系改革的探討
20.我國預算會計60年改革探索及啟示
21.我國當代預算會計制度變遷的價值判斷
22.淺談預算會計中權責發(fā)生制的應用
23.預算會計改革的思考及對策
24.預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
25.政府會計體系三分法與預算會計的優(yōu)先完善
26.淺談預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別
27.權責發(fā)生制下政府預算會計問題研究
28.改革預算會計,構建有中國特色的政府會計
29.預算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
30.我國預算會計體系現(xiàn)狀分析
31.淺議我國預算會計制度的內涵和缺陷
32.中國預算會計體系改革透視
33.我國政府會計改革后的現(xiàn)狀、問題及建議——從現(xiàn)行預算會計制度談起
34.國庫集中收付制度下預算會計改革初探
35.論預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
36.論我國預算會計的定位
37.高等學校會計制度改革研究——基于財務會計和預算會計二維體系
38.政府預算透明度與預算會計改革研究
39.預算會計改革引入權責發(fā)生制的探討
40.對我國預算會計引入權責發(fā)生制的思考
41.我國預算會計引入權責發(fā)生制的探討
42.試論我國預算會計準則體系的建立和完善
43.行政事業(yè)單位預算會計存在的問題及其解決途徑
44.我國預算會計核算基礎研究
45.政府預算會計引入權責發(fā)生制的探討
46.我國預算會計問題及對策
47.我國預算會計的現(xiàn)狀及改革思路芻議
48.關于會計工作中預算會計與企業(yè)會計的比較探析
49.淺談政府會計制度改革——權責發(fā)生制預算會計的應用
50.探討權責發(fā)生制政府預算會計改革
51.政府預算會計與財務會計的結合
52.預算會計中權責發(fā)生制的應用探析
53.會計要素視角下預算會計核算內容的改革研究
54.權責發(fā)生制在預算會計中的應用探索
55.我國高校預算會計應用權責發(fā)生制的研究
56.我國現(xiàn)行預算會計體系的缺陷分析
57.企業(yè)會計與預算會計會計要素比較研究
58.高校財務會計和預算會計結合的模式選擇及路徑分析
59.我國預算會計發(fā)展的新趨勢
60.試論我國預算會計改革
61.中西方政府預算會計概念框架幾點比較及啟示
62.政府預算會計與財務會計如何銜接
63.我國政府預算會計系統(tǒng)的構建研究
64.論我國預算會計存在的問題及改革措施
65.預算會計模塊化教學改革研究
66.國庫集中收付制度下我國預算會計的改革
67.我國政府預算會計改革模式研究
68.中國預算會計與美國政府會計資產要素的比較
69.預算會計和政府會計及非營利組織會計概念辨析
70.淺談預算會計的不足及對策
71.論《預算會計》課程教學改革——以華中科技大學武昌分校為例
72.對行政事業(yè)單位現(xiàn)行預算會計有關問題的思考
73.我國現(xiàn)行預算會計存在的問題及對策探析
74.淺析我國預算會計的權責發(fā)生制改革
75.試論預算會計的歷史沿革及發(fā)展趨勢
76.當前我國行政事業(yè)單位預算會計的現(xiàn)狀與完善對策
77.預算會計與企業(yè)會計核算原則的比較研究
78.我國預算會計體系應改為政府與非營利組織會計體系
79.行政單位預算會計工作中存在的問題與對策
80.權責發(fā)生制在我國預算會計中的應用探索
81.我國政府預算會計和政府財務會計的協(xié)調
82.芻議我國預算會計存在的問題和對策
83.“預算會計”課程教學改革
84.對現(xiàn)行預算會計的思考
85.預算會計與企業(yè)會計存在的差異研究論述
86.淺述預算會計與企業(yè)會計
87.我國預算會計制度改革思考
88.預算會計內部控制目標及其實現(xiàn)途徑
89.預算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
90.新會計環(huán)境下預算會計的改革和政府會計體系的構建
91.淺析預算會計核算基礎的改革
92.深化預算會計制度改革問題與對策
93.我國高校預算會計的現(xiàn)狀及變革淺析
94.預算會計與企業(yè)會計的差異分析
95.預算會計向政府會計改革的準備工作
96.試析預算會計與企業(yè)會計的差異
97.我國預算會計現(xiàn)狀與發(fā)展思路
98.論我國預算會計改革
關鍵詞：預算會計企業(yè)會計區(qū)別
預算會計和企業(yè)會計是國內會計體系中的重要組成部分。企業(yè)會計主要以核算資金的循環(huán)為重點，著眼于利潤最大化，適用在國內全部的企業(yè)內部；預算會計屬于各級政府財政機構和所屬行政部門與各級事業(yè)機構，以貨幣為重點計算單元，對財政經費運營及其結果實施核算、反映以及監(jiān)督，推動我國財政收支工作圓滿完成的財政管理工作。
一、預算會計和企業(yè)會計的本質差異分析
會計主要以貨幣為重要計算范圍，以憑證為基礎，使用先進的技術與方式，對特定主體的經濟業(yè)務展開全面、集中、持續(xù)、科學的核算與監(jiān)督，且定時向相關部門提供會計數(shù)據(jù)的一種經濟管理任務。
以上有關會計的概念包括了預算和企業(yè)兩個內容，由此不難發(fā)現(xiàn)，從某種意義上來講，預算會計和企業(yè)會計屬于一個枝干的兩大分支，同根同源，但存在一定差異。從本質上來講，其在確定的目標及依據(jù)、基礎前提、記賬途徑、應用文字等若干個方面均是相同的。
兩者的本質區(qū)別是概念上的“特定主體”，如果主體是強調利益的單位，就是企業(yè)會計范疇，如果主體是不以盈利為目的的事業(yè)機構、行政部門、財政機構，則是預算會計范疇。由此不難發(fā)現(xiàn)，兩者最根本的差異是主體上的區(qū)別，主體的性質存在差異，就造成了兩者在財務處理方法上存在明顯的不同。
二、財務核算的區(qū)別
（一）財務核算要素差異
國內的企業(yè)會計把財務要素分成資產、負債、所有人權益、收入、成本、利潤等多個要素，而預算會計中財務要素則僅分成資本、負債、凈資本、收入和支出這幾個要素，就算二者之間分類時的財務要素名稱很相似，可是其根本含義卻存在明顯的差別，這將決定企業(yè)會計和預算會計在財務核算方面存在的差異。
1.資本要素區(qū)別
企業(yè)會計方面的“資產”主要指企業(yè)以往的交易或是事項產生的，而且是由企業(yè)管理的，同時，預期將給企業(yè)帶來經濟利益的資源；但預算會計上的財務要素“資產”主要指各級政府財務管理和控制的，可以以貨幣計量且融入預算控制的經濟資源，其無法創(chuàng)造出預計的經濟利益。
2.負債要素區(qū)別
企業(yè)會計內“負債”的概念指的是，企業(yè)以往的交易或是事項產生的、預計會造成經濟效益流出企業(yè)的實時義務。而預算會計上所講的“負債”主要指，可以以貨幣計量，要求以資產和勞務償清的債務。
3.收入要素差異
企業(yè)會計內的“收入”主要指企業(yè)在經營過程中出現(xiàn)的，將造成所有人權益提高的，和所有人投入資金沒有關系的經濟效益的總流入。但預算會計上所指的“收入”主要強調為進行業(yè)務實踐、依法獲得的非償還性費用。
（二）財務核算基礎差異
企業(yè)財務準則強調，國內企業(yè)會計的核算僅能以權責出現(xiàn)制為確定基礎；而預算會計在通常情況下會使用收付實現(xiàn)制，僅有具備運營業(yè)務及實施內部資金核算的事業(yè)機構，其財務核算能夠采用權責出現(xiàn)制的確定基礎。
（三）財務等式區(qū)別
預算會計中恒等式是：資產等于負債加凈資產，以及資產加支出等于負債加凈資產加收入。但企業(yè)會計中恒等式是：資產等于負債加所有人權益。由這幾個等式能夠發(fā)現(xiàn)，預算會計和企業(yè)會計的要素與對象存在差異，其等式也會存在區(qū)別，預算會計中沒有所有人權益。
（四）財務核算信息和方式區(qū)別
1.核算信息差異
例如預算會計內，固定資產和固定基金相呼應，固定資產沒有進行計提折舊；向外投資和投資基金相呼應；專用基金達到專款專用；通常不進行資金核算，就算有資金核算也是內部資金核算；不存在利潤和利潤配置核算，但在企業(yè)會計內沒有上述內容，而且固定資產需計提折舊，同時必定會存在利潤和利潤配置的核算。
2.核算方式差異
預算會計中針對固定資本的支出采用一次性列支的手段，不計提折舊，根據(jù)收入的具體比例進行計提購買基金；但企業(yè)會計中的固定資本采用計提折舊的方式，根據(jù)固定資產的應用時間分期計提折舊，納入到成本經費。
（五）預算會計組成關系清楚，綜合性強
因為預算會計屬于財政管理的關鍵構成部分，而國內的國家預算又屬于全國集中的預算。因此，國內的預算會計出現(xiàn)了一個以核算資本為重點內容的全國綜合統(tǒng)一的核算系統(tǒng)及控制體系。該種組成關系不但綜合性強，并且組織關系非常清楚。政府財政整體預算會計縱向能夠分成從中央至鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級；各級政府財務從預算會計均有附屬的一、二、三級行政部門會計以及統(tǒng)計事業(yè)機構會計。該種縱向的上下級內屬于領導被領導的情況，同級財政和部門之中屬于橫向的指導和接受指導的狀態(tài)。上級部門不但核算、反映及監(jiān)督本部門資本運行，還反映與監(jiān)督包含下屬部門在內的整個系統(tǒng)資本運行。這和企業(yè)會計上下級幾乎沒有從屬關系，存在獨立性的特征，剛好相反。
三、財務報表的區(qū)別
（一）報表類型的差別
企業(yè)會計報表也叫作財務報表，主要指企業(yè)向外提供的，以常規(guī)財務核算信息為重點依舊，體現(xiàn)企業(yè)某個指定時間的財務情況以及某一財務期間的運用成效、現(xiàn)金流量的資料。其重點包含資本負債表、利益表、現(xiàn)金流表等。預算會計中財務報表是反映事業(yè)機構財務情況及收支狀況的書面信息，包含資本負債表、收支表、基建支出表、附表和財務報表附注以及收支狀況說明書，它不用設置現(xiàn)金流量表，這屬于二者報表類別上存在的區(qū)別。
（二）報表結構的區(qū)別
例如企業(yè)的資本負債表是以“資產加負債、所有人權益”的框架來設置的，資產、負債、所有人權益科目中“期末數(shù)”所反映的均是結轉后的金額，是靜態(tài)數(shù)據(jù)；而預算會計中資本負債表就是根據(jù)“資本、支出加負債、凈資本、收入”的框架設置的，其中，預算會計的資金、負債、凈資本科目中“期末數(shù)”所反映的為期末金額，也屬于靜態(tài)數(shù)據(jù)，可是支出與收入科目上期末數(shù)則反映的是“本年累計出現(xiàn)額”，是動態(tài)數(shù)據(jù)。
（三）財務科目體系設計的區(qū)別
國內預算會計的根本目的在于為社會發(fā)展提供服務，尋求社會利益最大化，是為了確保國家發(fā)揮其職能的要求，所以其財務科目體系設計是以收入與支出為重點而創(chuàng)建出來的財務科目。但企業(yè)會計的目的在于實現(xiàn)經濟利益的最大化，令資產增值而提高再生產，提高經濟實力，富有盈利性與經濟利益性，所以其財務科目體系設計是以會計的核算為重點而創(chuàng)建出來的財務科目。例如企業(yè)會計，其建立了“利潤”科目，而利潤是企業(yè)本年的收入和成本資金相減而產生的，反映了資本的報酬狀況，借助這個科目可以體現(xiàn)出企業(yè)的投資運營水平；預算會計不建立“利潤”科目，其設立了“結余”科目以體現(xiàn)資本的結余情況，這個結余是各種收入減去各種支出后的差數(shù)，但并沒有資本報酬的概念，只是體現(xiàn)了收支的對比狀況，整年的收支相抵之后的最后財務情況。
（四）會計主體的區(qū)別
預算會計主要以貨幣為重點計量單位，對中央和地區(qū)各級政府預算及行政事業(yè)機構收支預算實施狀況，展開全面、統(tǒng)一、持續(xù)的核算及監(jiān)督一個專業(yè)財務。其包含總預算財務、行政機構會計、事業(yè)機構會計，所以，其會計主體為財政單位、行政機構、事業(yè)機構等。而企業(yè)會計主要指反映自身的財務情況、運用成果以及現(xiàn)金流量，且對企業(yè)運用業(yè)務及財務收支展開監(jiān)督的一個專門財務，所以其會計主體為財務資料多的特定單位和組織。
四、結束語
綜上所述，預算會計盡管和企業(yè)會計相伴出現(xiàn)，有很多相同的地方，可是其在核算方式、核實基礎、資金核算、科目設計等多個方面均和企業(yè)會計存在較大差異，所以，在學習當中需全面了解其在主體性能方面的差異，掌握好它們在資金核算、科目涉及等方面的差別，這樣就可以簡便、快速地將二者區(qū)別開來，較好地掌握預算會計的賬務處理技能。
參考文獻：
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［關鍵詞］ 企業(yè)會計 預算會計 區(qū)別
一、我國兩大會計體系的概況
財務會計包括兩大類，即營利組織財務會計和非營利組織財務會計。營利組織財務會計即企業(yè)會計，非營利組織財務會計即預算會計。在現(xiàn)代會計中，企業(yè)會計是以企業(yè)為主體的會計體系，以其經營資金運動為對象，是一種提高企業(yè)經濟效益的管理活動。與政府及非營利組織不同，企業(yè)的創(chuàng)立和存在，其基本的目的是獲取經營利潤。因此，作為企業(yè)管理重要組成部分的企業(yè)會計，主要是為企業(yè)實現(xiàn)其獲取利潤的目的服務的。
在現(xiàn)代會計中，預算會計是以各級政府部門、行政單位和各類非營利組織為主體的會計體系，政府與非營利組織會計不以營利為目的，一般不直接生產物質產品，其目的是通過各自的業(yè)務（服務）活動，為上層建筑、生產建設和人民生活服務。因此，預算會計則是以政府預算和單位預算管理為中心，以國家經濟和人民社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預算收支核算為重心，用于核算社會再生產過程中屬于分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計活動。
二、具體分析我國兩大會計體系異同
1.發(fā)展背景
20世紀90年代我國改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設蓬勃發(fā)展，隨著市場經濟的建立與發(fā)展,企業(yè)投資主體的多元化,投資者對資本保全的要求程度與日俱增，同時，為向政府、投資者和債權人提供可理解的通用會計信息，滿足不同信息需求者對會計信息的要求，于1993年進行了大規(guī)模的會計制度改革，企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度(13個行業(yè)會計制度)并實施。企業(yè)會計準則以及13個行業(yè)會計制度的制定實施等,使我國初步建立起了與社會主義市場經濟體制相適應的企業(yè)會計制度體系，促進了社會主義市場經濟體制的確立與進一步完善。
20世紀50年代我國預算會計在計劃經濟體制的模式下誕生。1998年1月1日起全面施行《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則(試行)》、《事業(yè)單位會計制度》從此我國預算會計擺脫計劃經濟體制下的模式，走上了建立適應市場經濟需要，具有中國特色、科學規(guī)范的預算會計模式的道路。
2.會計涵義
會計的主體和客體不同。會計行為的客體是指會計核算和監(jiān)督的內容，會計的客體實質上是資金的運動。雖然企業(yè)會計和預算會計活動都是圍繞資金的運動進行的，但是由于各單位在國民經濟中所處的地位和作用不同，他們的經濟活動和所應達到的目標不一樣，因而價值運動的具體內容和表現(xiàn)形式也不相同。企業(yè)會計的對對象是從事企業(yè)經營資金的運動；預算會計的對象是預算撥款和預算支出的資金運動。
會計要素與會計恒等式不同。企業(yè)會計的會計要素包括：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤；預算會計的會計要素包括：資產、負債、凈資產、收入、支出。既使相同名稱的會計要素，其內容在預算會計與企業(yè)會計上也存在較大差異。企業(yè)會計的會計恒等式：資產=負債+所有者權益；預算會計的會計恒等式：資產=負債+凈資產。
會計原則不同。謹慎性原則，預算會計不設這一原則；企業(yè)會計實行配比原則，而預算會計沒有；權責發(fā)生制：企業(yè)會計以權責發(fā)生制為記帳基礎，而預算會計中只有事業(yè)單位執(zhí)行此原則，其他則實行收付實現(xiàn)制；企業(yè)會計以歷史成本計價；事業(yè)單位以此計價，行政單位和財政總預算會計無此原則；事業(yè)單位執(zhí)行專款專用原則，而企業(yè)單位則不同
3.會計核算及特殊性
會計核算是以貨幣為主要量度，對企業(yè)、機關、事業(yè)單位或其他經濟組織的生產經營活動或預算執(zhí)行的過程與結果進行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務、成本、成本指標，據(jù)以考核經營目標或計劃的完成情況，為經營決策的制定和國民經濟計劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。
在我國企業(yè)會計會計核算的基礎大多采用權責發(fā)生制原則；預算會計核算的基礎大多采用收付實現(xiàn)制原則（除事業(yè)單位經營業(yè)務的會計核算原則采用權責發(fā)生制原則）。
企業(yè)會計是以某一企業(yè)為主體，核算內容只能是本企業(yè)發(fā)生的經濟活動，一切與本企業(yè)經濟活動相聯(lián)系的經濟活動，都應歸屬于對方的核算內容，不屬于本企業(yè)的會計核算；預算會計是以整個國家預算執(zhí)行為中心來組織核算，既要核算非物質生產部門的預算收支情況，也要核算物質生產部門的經濟效益和利稅上繳情況。
企業(yè)財務會計的核算過程包括供應、生產、銷售三個過程，每一過程都涉及收付兩方面，核算過程復雜；預算會計的核算過程只包括預算收入和預算支出兩方面，沒有生產和銷售環(huán)節(jié)，核算過程相對簡單。
企業(yè)會計核算的內容為企業(yè)在進行商品經營活動過程中所擁有或控制的經濟資源包括：款項和有價證券的收，財物的收發(fā)、增減和使用，債權、債務的發(fā)生和結算，資本、基金的增減，收入、支出、費用、成本的計算，財務成果的計算和處理等需要辦理會計手續(xù)進行會計核算的其他事項。預算會計核算的內容為：預算資金籌集、使用和結存狀況的三個階段進行記賬、算賬和報賬。具體核算內容是由兩個部分和三個不同性質的分支組成。兩個部分是指財政總會計和行政事業(yè)單位會計。其中，財政總會計是財政部門記錄、計算、反映國家預算收入、支出和結果全面情況的核算內容；行政事業(yè)單位會計則是以國家預算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為核算內容。
企業(yè)財務會計核算目的是通過核算，使企業(yè)以最少的資金成本，取得最大的經濟效益；預算會計核算目的在于體現(xiàn)預算收支政策的執(zhí)行情況，而不在于營利。
另外，在預算會計中，固定資產一般與固定基金相對應，固定資產不計提折舊；對外投資與投資基金相對應；專用基金專款專用；不實行成本核算，即使有成本核算，也是內部成本核算；一般沒有損益的核算。在企業(yè)會計中，固定資產應計提折舊；實行成本核算。
4.會計科目
企業(yè)會計的會計科目分為五大類：資產類，負債類，共同類，所有者權益類，成本類，損益類。
預算會計的會計科目分為五大類：資產類，負債類，凈資產類，收入類，支出類。而預算會計又分為財政總預算會計科目，行政單位會計科目，事業(yè)單位會計科目。這三類會計科目的具體科目根據(jù)其單位性質名稱也有所不同。
5.會計報表的內容
企業(yè)會計的會計報表內容包括：資產負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，附表及會計報表附注和財務報表說明書。
預算會計的會計報表包括：資產負債表，收入支出表，基建投資表，附表及會計報表附注和收支情況說明書。
參考文獻：
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關鍵詞：政府預算會計：政府財務會計；公共財政；公共管理；財政預算
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3104(2011)04-0098-06
一、現(xiàn)行預算會計存在的主要問題
現(xiàn)行預算會計由財政總預算會計、行政單位會計以及事業(yè)單位會計組成。目前的預算會計是極不完善的預算會計與財務會計的混合體，既不是真正意義的政府財務會計，不能全面反映政府的財務狀況、運營結果和現(xiàn)金流量，也非真正意義上的政府預算會計，難以完全發(fā)揮預算管理的作用。這主要是由于現(xiàn)行預算會計在確認、計量、核算和報告方面存在不足，例如現(xiàn)金制、單一歷史成本模式、會計科目不健全、會計核算方法不足、會計報表體系不科學等。
(一) 不能滿足政府財務管理的需要
一是無法準確反映政府的資產狀況。政府的資產始終是以其初始實際成本計量和反映的，在資產持有期間不確認減值損失，資產價值可能被高估。在單一歷史成本模式下，貨幣的時間價值得不到反映，資產反映的價值不準確。具體如下。
(1)部分存貨沒有作為資產確認。現(xiàn)行制度規(guī)定，行政事業(yè)單位庫存材料是大宗購入進入庫存的并陸續(xù)耗用的物資。對于數(shù)量不大的辦公用品，隨買隨用的，按購入價值直接列為支出。
(2)無形資產沒有作為資產確認。行政單位會計制度沒有無形資產會計科目。在歷史成本模式下，軟件技術、知識產權等無形資產由于沒有歷史成本而無法計量。
(3)對固定資產的核算和反映不全面。主要是固定資產不計提折舊，不能反映固定資產的真實價值。
(4)結轉自籌基建科目存在的問題。
二是無法準確反映政府的負債狀況。在現(xiàn)金制上，當期已經發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務不確認，形成隱性債務和或有債務，這可能夸大政府真正可支配的財政資源，掩蓋當前財政困難，加大政府未來的財政風險。
三是行政運行成本無法進行確認、計量和報告。
(1)政府部門核算的支出不能涵蓋其全部的成本信息。在現(xiàn)金制下，資產按照取得時的費用作為支出，不能客觀反映政府部門運轉過程中的實際耗費成本。政府部門在現(xiàn)金制基礎上確認支出，支出項目基本上只反映行政單位流動資產的耗費，對固定資產的耗費反映不足；只反映有償取得實物的耗費。
(2)沒有為專項資金設立支出類一級科目。專項資金支出目前是在撥出經費和經費支出的明細科目核算，導致明細核算相當復雜。
(3)缺乏行政運行成本科目，不能準確地計量機關運行成本。
四是政府的財務績效無法確認、計量和報告。由于現(xiàn)金制、資產占用不實、缺乏成本核算等，政府財務績效評價不準確。
(1)不能客觀公正地反映政府各期提供公共產品和服務的實際耗費與效率水平，不利于對政府活動的效率效果進行評價和監(jiān)督，也不利于政府內部的效率改進。
(2)預算會計只反映國家財政預算的收支活動和收支情況，至于這些收入是否合理，有無遺漏流失，支出是否合規(guī)、是否有效益、效果等，則得不到反映。
(3)預算會計僅核算和反映財政預算收支情況，對于基本建設投資以及來自這些投資所產生的權益等，則未包含在預算會計的核算范圍。對用于資本性支出的基本建設投資的效果、經常性開支的成本效益等，也沒從會計角度進行評價。
五是提供的預決算報告難以滿足政府財務管理的需求。
(1)預算會計報表體系設計存在缺陷。從總體上看，財務報表的內容過于簡單，沒有披露國有資產預算、社會保障預算和債務收支預算等會計信息，也沒有提供反映政府績效與成本的信息。從報表結構上看，財務報表項目設置不科學。例如，行政事業(yè)單位的收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在資產負債表中列示。
(2)提供的財務信息存在明顯的缺陷。預算會計過分強調以預算管理為中心，忽視了政府部門作為一個獨立的會計主體所應反映的必要信息，只側重披露預算執(zhí)行情況信息，對報告使用者范圍適用過于狹窄，未能提供政府績效和成本報告，對資產和負債報告也不充分。
(二) 不能滿足政府預算管理的需要
一是預算資金計量不準確，分配預算的依據(jù)不科學。政府部門的預算資金來源多樣化，除財政撥款外，還有預算外資金。而預算外資金的確認與計量存在一些問題，例如有些預算外資金沒有按照收支兩條線管理。預算內資金也沒有計量清楚，例如基本支出與項目支出被人為的用于調節(jié)收支。基本建設投資被反映在預算會計外。
二是預算執(zhí)行方面的問題。現(xiàn)行預算會計主要披露財政部門的預算分配信息，沒在統(tǒng)一系統(tǒng)中反映預算單位的實際執(zhí)行信息，難以反映預算資金運動全貌，也難以真實、完整地核算國庫集中收付制度和政府采購制度，無法為編制部門預算、實施零基預算提供信息，不能客觀反映財政實際結余和預算執(zhí)行結果。
三是預算執(zhí)行結果不準確，不利于正確年終結轉。在年度預算執(zhí)行過程中，各級財政部門經常會遇到預算已經安排，由于各種原因當年無法支出，如果按照現(xiàn)金制的要求處理，容易造成當年結余不實，給人為調節(jié)財政平衡提供技術缺口，造成財政虛假平衡。
四是單位財務決算敞口以及部門決算對預算調整問題。由于諸多方面的局限，使財政部門對行政事業(yè)單位的決算審批與監(jiān)督檢查工作一直難以深入進行，絕大多數(shù)部門單位的年度財務決算長期敞口。重預算、輕決算，財政決算審批權限形同虛設，財政監(jiān)管缺位。
二、目前政府預算會計與財務會計相結合的兩種觀點
針對現(xiàn)行預算會計面臨的諸多問題，將現(xiàn)行預算會計拆分為政府預算會計和政府財務會計已被理論界和實務界廣泛接受，但新的政府預算會計和政府財務會計究竟該如何結合存在不同看法。實務界主要贊同通過修補現(xiàn)行預算會計制度來提供兩套信息，即方式一；理論界主要贊同新設統(tǒng)一的政府預算會計制度和政府財務會計制度，即方式二。
筆者認為方式一和方式二并不沖突，在某些事項上可以選擇方式一，在其他事項上可以選擇方式二。以方式二為主，以方式一為補充。具體而言，在會計制度設計上選擇方式二，按總預算、行政單位、事業(yè)單位分別構建政府預算會計和政府財務會計兩套制度：在報告環(huán)節(jié)選擇方式二，分別提供政府預算會計報告和政府財務會計報告，分別滿足內外使用者的不同信息需求；在日常會計核算時選擇方式一，通過設計一整套包括預算會計科目和財務會計科目的科目體系，一套人馬，一套核算系統(tǒng)，一次錄入數(shù)據(jù)，一次
編制分錄，通過計算機實現(xiàn)兩套賬自動生成；在會計基礎的上選擇方式二，政府預算會計仍采用現(xiàn)金制，政府財務會計則采用修正的應計制，以提供成本、績效等信息。方式一和方式二的整合運用要求政府預算會計和政府財務會計要適度分離和整合(制度上分離，核算上融合，報告上分離)，以最低的改革成本，滿足實際工作的需要。
選擇分設政府預算會計制度和政府財務會計制度主要是為了滿足預算管理和財務管理雙重需要，選擇維持目前總預算、行政單位和事業(yè)單位的劃分來設計新會計制度是為了不增加工作量和與行政管理體制相銜接。
三、政府預算會計與財務會計相結合的新思考
(一) 整體思路
筆者構建的政府會計體系由財政總預算預算會計制度和財政總預算財務會計制度、行政單位預算會計制度和行政單位財務會計制度、事業(yè)單位預算會計制度和事業(yè)單位財務會計制度組成。
一是建立專門用于追蹤整個預算執(zhí)行過程的政府預算會計系統(tǒng)，支持國庫集中支付等財政支出管理改革，防范政府部門和預算單位在預算執(zhí)行過程對預算資金的擠占、截留、挪用、超支等道德風險行為，以強化財政支出過程對合規(guī)受托責任的履行。政府預算會計的建立應和國庫集中支付、政府集中采購制度密切結合起來，明細賬戶的設置應和政府收支分類改革相匹配；在具有較大財務自的支出機構中，應根據(jù)部門預算的內容和預算執(zhí)行的各環(huán)節(jié)，建立擁有一套自我平衡賬戶體系的機構預算會計。
二是建立獨立于政府預算的政府財務會計體系，關注和追蹤政府活動的長期結果和影響，客觀反映政府財務狀況和財務業(yè)績情況，促進和完善政府財務管理。在此基礎之上，適時建立政府成本會計，對政府履責所耗費的公共資源進行歸集、分攤與核算，它不但能為成本管理與控制提供支持，而且能為外部績效審計、評價以及績效預算撥款等提供相關成本信息，最終促進政府績效性公共受托責任的履行。新公共管理的績效管理要求政府財務會計系統(tǒng)能夠全面、完整、系統(tǒng)地反映政府公共部門的財務狀況和財務活動結果，全面、客觀、真實地反映政府公共部門的成本費用，全面、客觀地反映政府公共部門的受托業(yè)績。構建滿足這一要求的政府財務會計系統(tǒng)需要解決會計模式選擇、應計制會計基礎引入、會計對象確定、會計信息披露方式與形式、政府財務報告體系構建等問題。
(二) 具體措施
建立以預算收支為核心的政府預算會計和以政府及其單位的整個財務活動為核心的政府財務會計，從政府會計的組成體系、會計核算模式、會計核算要素和會計科目、財務報告體系等整個會計確認、計量、核算與報告方面進行規(guī)范。政府財務會計側重反映政府及其部門一切財務活動情況及其結果的會計分支，服務于財務管理。政府預算會計側重核算和報告預算收支情況和結果，服務于預算管理。
1.重構政府財務會計
一是財務會計確認與計量的改進。
(1)財務會計應采用修正應計制，采用與企業(yè)會計相似的確認原則與計量方法，反映政府財務狀況與運營業(yè)績。應計制應逐步引入，先短期項目再長期項目，先會計、后財務報告、再預算，先修正應計制再完全應計制。需要注意的是，我國現(xiàn)行預算會計主要還是依賴現(xiàn)金制信息，至少是修正現(xiàn)金制信息，如何克服現(xiàn)金制的不足，是需要解決的現(xiàn)實難題。
(2)綜合運用多種計量屬性。例如固定資產計量引入重置成本，以衡量政府持有資產當前的市場價格水平，較準確地反映維持資產再生產能力所需的物質補償。無形資產計量引入可變現(xiàn)凈值，以實物資本保持概念為基礎，日常會計處理采用現(xiàn)行售價計量屬性，能使計價在時間和方法上保證一致性，會計信息對各利益方更相關、更有利于財務決策。政府投資引入現(xiàn)值，側重于計量未來，考慮貨幣時間價值，充分反映資產的未來經濟價值。自然資源和或有負債適度引入公允價值，有助于反應其真實價值。
(3)各會計要素確認的關注點各不相同。①政府資產的確認主要關注非金融資產。絕大部分國家在政府財務報告中僅要求確認金融資產，以反映政府清償負債或承諾、或者為未來活動提供資金的能力。但金融資產僅是政府受托管理國家資源中的極小部分，大量政府資產以非金融資產的形式存在。非金融資產源于各屆政府項目的產出積累，以及祖先遺留或戰(zhàn)爭巾獲取，對其合理披露是評價政府資源管理績效和產出效率的前提。在不影響國家安全的前提下，盡可能地在財務報告中確認并披露更廣泛的政府資產，以反映政府控制資源的整體情況。需計提折舊的資產還須考慮折舊。②政府負債的確認主要關注推定義務。目前多數(shù)國家僅確認法定義務，如應付工資等。而社會福利引致的巨額未來支出承諾、政治承諾事項、環(huán)境負債等導致的推定義務，因其產生時尚未發(fā)生法定義務，往往未在政府財務報告中確認為負債。推定義務的處理可以考慮披露成本和績效評價的需求，采用適當方式在表內或表外確認或披露政府推定義務。③政府凈資產主要關注政府履責能力的持續(xù)性。政府凈資產為負表示政府現(xiàn)有資源無法履行當前和未來的義務與責任，需要通過征稅等方式補充額外的經濟資源。而凈資產能否真實反映政府履行責任的持續(xù)能力，有賴于政府資產與負債確認的合理性與對稱性。④政府收入是政府履行職責資源耗費的補充，它表示能實際為政府帶來的可支配經濟資源。政府不能采用應計制確認收入，政府收入的可支配特性決定了政府只有在其有權動用該項資源時才能確認為收入，而不是取得收款權利就應確認收入。⑤政府費用應與政府履行職責的情況配比，其合理地確認與計量是正確評價政府履責成本、政府行為效率和效果的前提。為了全面反映政府資源的總耗費，應按照應計制的要求，將政府所有的付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本都確認為費用。增設運營成本科目，反映成本核算情況。
二是財務會計核算的改進。
(1)為了規(guī)范會計核算和報告行為，提高會計信息質量，財務會計核算應遵循客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、專款專用、滿足財務管理和全面性等一般原則。
(2)財務會計的核算對象，應涵蓋財政部門、主管部門及所屬單位、參與預算執(zhí)行的國庫和稅務部門、承擔政府資產負債的管理部門的經濟業(yè)務活動，包括政府收支預算、部門預算收支和納入部門預算管理的單位預算，具體包括財政支出形成的資本金、政府債務的發(fā)生和償還、政府債券的發(fā)生和收回、預算單位的全部收支和財務活動、與政府預算緊密相連的稅收征繳、國庫繳撥、政府代管性質的社會保障基金及住房公積金等。
三是財務報告的改進。
(1)明確財務會計目標。財務報告是對行政事業(yè)單位財務狀況和財務收支結果的總結，是進行財務管理和業(yè)務管理的重要依據(jù)。新的財務報告目標應符合宏觀經濟管理的要求，適應業(yè)務管理和有關方面了解財務狀況和收支結果的需要，有利于加強部門財務管理。
(2)新設會計報表體系。目前會計報表體系基本由資產負債表、收入支出表及相關的明細表、附表和附
注組成，已不能適應政府部門財務管理和業(yè)務管理的需要，應新增一些內部會計報表，例如成本明細表、績效相關報表、統(tǒng)計報表等。通過通用目的財務報告披露政府財務狀況、運營成果和現(xiàn)金流量。財務會計系統(tǒng)的主要目標是披露有關政府提供公共服務的水平、履行到期債務的能力，以及政府運營成果等方面的信息。凡是引起政府資源存量發(fā)生變化的事項或交易都應包括在財務會計系統(tǒng)中。政府財務會計系統(tǒng)需通過資產負債表、運營業(yè)績表和現(xiàn)金流量表等通用財務報表實現(xiàn)上述目標。行政事業(yè)單位可以編制部門財務報告，根據(jù)需要，可以編制各級政府合并財務報告，乃至國家主體政府財務報告。
2.重構政府預算會計
一是預算會計確認與計量的改進。
(1)分階段選擇會計基礎。政府預算會計仍應以現(xiàn)金制或修正現(xiàn)金制為主，反映政府預算收支的執(zhí)行情況。當預算系統(tǒng)以保證預算資金使用的合規(guī)性為目標時，它將側重于資金的過程控制。在該目標要求下，由于現(xiàn)金制下的現(xiàn)金信息將比應計制下的資產與負債信息更能方便信息使用者理解，預算系統(tǒng)往往采用現(xiàn)金制。當預算系統(tǒng)以控制政府全部資源的使用績效為目標時，它將側重于對政府資產與負債的存量、結構與流量的反映，應計制將彌補現(xiàn)金制在資產與負債信息披露方面的不足。當預算系統(tǒng)處于過渡狀態(tài)時，它可能采用修正現(xiàn)金制或修正應計制，預算系統(tǒng)主要報告流動資產與流動負債，以反映政府財務資源的使用情況。
(2)預算的計量。預算會計旨在追蹤撥款及其使用，即追蹤和記錄涉及財政撥款及其使用的營運事項，它覆蓋撥款、撥款分配、撥款增減變動、承諾、核實服務交付階段的支付義務，以及現(xiàn)金撥付。各國預算會計模式存在很大差異。多數(shù)發(fā)達國家通過預算會計對支出周期各個階段的交易進行會計記錄，至少在承諾和付款階段有此記錄，要么由支出機構，要么通過集中控制程序進行會計記錄，這兩種預算會計都是不充分的。
二是預算會計核算的改進。
(1)預算會計的核算對象是預算資金流轉的全過程。實施國庫集中支付制度后，各級財政部門的國庫管理機構直接對用款單位預算資金的使用情況進行控制。新的預算會計系統(tǒng)可由各級財政部門代表本級政府預算會計主體，核算本級預算資金的取得、分配與實際使用等資金流轉過程。政府預算會計制度與政府收支分類改革密切相關，政府預算科目的設置應按照政府預算收支科目口徑反映政府預算執(zhí)行情況。當然，政府預算科目的設置，也要考慮到會計技術和方法的內在規(guī)律。預算收支執(zhí)行核算要素包括預算收入、預算支出和預算結余。
(2)加強非稅收入的管理，合理制定日常公用經費定額。要求將非稅收入納入各級政府財政預算或事業(yè)單位預算，實行統(tǒng)一收支、統(tǒng)一核算和統(tǒng)一管理。首先，要求預算會計的收支計劃，必然根據(jù)綜合預算的要求，全面反映本部門收支活動的完整情況，不能是有的收支反映，有的收支不反映。改進各個部門的支出預算按“兩類三塊”的支出結構編制方法，兩類是指基本支出預算與項目支出預算，可以采用新的分類標準，例如經濟分類。三塊是指人員經費、日常公用經費和項目經費。在一定的人員編制與工資性收入政策下，人員經費是固定成本與不可控成本，而日常公用經費與項目經費是可控成本。實際工作中應將內容完整作為規(guī)范部門預算的前置條件。合理制定日常公用經費定額是規(guī)范部門預算的關鍵環(huán)節(jié)，核心是與日常公用經費相對應的工作任務的確定。大多數(shù)財政部門在制定日常公用經費定額時，往往將注意力集中在定額本身，而對與定額所對應的日常工作任務的劃分則重視不夠，進而與完成特定工作任務的項目支出相互混淆。
(3)實施項目績效評價是規(guī)范預算會計的努力目標。項目績效評價是指公共支出項目決策時，必然按照項目績效評價的要求對項目進行全面分析。公共部門的主要任務是為社會提供公共服務。由于社會對公共服務的需求與政府提供公共服務財力的矛盾的，項目的選擇只能按先急后緩，優(yōu)先安排急需的公共服務項目。編制項目支出預算時，堅持以結果為導向，以項目成本為衡量標準，以項目績效為目標，將分配財政資金與提高預算績效有機結合起來。
三是預算報告的改進。預算報告是在財政年度結束時的實際與預算的比較財務報表。報告期間實際預算執(zhí)行情況和該期間預算的比較時政府受托責任的組成部分。預算報告可按兩種方式編制和提供：將法定年度預算的會計主體按預算基礎編制收入、支出和基金余額變動表，作為基本財務報表對外提供；將預算比較表作為必要的補充信息對外提供。考慮到我國目前預算弱化、預算的核算和報告不充分等，將預算比較表作為基本財務報表提供是一種更為可取的辦法。預算執(zhí)行情況主要通過預算與實際對比表實現(xiàn)。該表按照與預算相同的確認基礎來確認實際收支，并與預算收支相比較。
3.政府財務會計和預算會計的協(xié)調
政府預算會計和政府財務會計在履行政府財務受托責任時相互補充，盡管研究時分開，但它們是政府會計整體的有機組成部分。兩者通過信息的協(xié)同，實現(xiàn)功能的協(xié)同。兩者協(xié)調的取向包括會計基礎的協(xié)調、會計要素的協(xié)調、會計科目的協(xié)調和會計報告的協(xié)調等。
一是會計基礎的協(xié)調。根據(jù)政府會計的目標，政府會計應提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務活動和結果方面的信息。通常，預算會計以現(xiàn)金制為基礎，財務會計以應計制為宜，兩者的會計基礎不一致。財務會計采用現(xiàn)金制時，預算會計可以采用承諾制+現(xiàn)金制，使用承諾制旨在對預算的執(zhí)行加以控制，防止預算超支，而使用現(xiàn)金制旨在反映預算執(zhí)行的完畢。事實上，如果采用現(xiàn)金制，財務會計將完全融入到預算會計之中；財務會計采用修正現(xiàn)金制時，預算會計應采用承諾制+修正的現(xiàn)金制；財務會計采用修正應計制時，預算會計應采用承諾制+修正的應計制；財務會計采用完全應計制時，預算會計仍應采用承諾制+修正的應計制，因為預算資源主要是財務資源，而完全應計制對應經濟資源流動觀念，預算會計主要關注預算資源的流量，不需要對實物資產加以確認和反映，因此，預算會計沒必要采用完全應計制。為了降低改革成本，大部分會計賬戶可仍采用現(xiàn)金制，期末通過數(shù)據(jù)轉換或調整方法編制部分事項應計制的財務報告；對部分會計事項，例如折舊，采用應計制核算。
二是會計要素的協(xié)調。由于政府財務會討。和政府預算會計的基本原理不同，兩者會計要素的設置也不同。原有預算會計要素劃分為資產、負債、凈資產、收入和支出五類，以提供預算執(zhí)行情況的會計信息為目標，服務于政府預算管理。而政府財務會計需要提供政府部門所有的公共財務資源的交易或事項，其會計要素設置應有區(qū)別，它不但關注資源流量，更關注資源的存量及其狀態(tài)，而政府預算會計主要關注預算資源流量，對兩者共同部分加以協(xié)調。
關鍵詞：預算會計；教學改革；獨立學院
中圖分類號：G4 文獻標識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.081
1引言
預算會計以預算管理為中心，對預算會計主體的經濟業(yè)務進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地反映和監(jiān)督的經濟管理活動。預算會計是運用會計核算原理和方法，研究會計在行政單位、事業(yè)單位國家財政預算中的運用。通過《預算會計》的學習，能夠使學生將會計基本理論和方法應用到財政資金的管理領域，全面掌握財政資金的會計核算。預算會計區(qū)別于財務會計，表現(xiàn)了政府預算與財務會計的綜合運用，給學生的學習帶來了一定的困難。本文立足于分析獨立學院稅收學專業(yè)《預算會計》教學中存在的主要問題，提出適合獨立學院的教學改革措施。
2獨立學院《預算會計》教學現(xiàn)狀
2.1課程設置不合理
《預算會計》是學生在學習了財政學、政府預算、基礎會計學等學科的基礎上開設的，正是由于學生具備了一定的財政學基礎和會計學基礎，大部分高校都對《預算會計》設置為專業(yè)選修課，課時數(shù)設置也較少，在專業(yè)課程設置方面沒有得到足夠的重視。如我校設置該學科的學時數(shù)為36學時，其中28個學時為理論教學，8個學時為實訓學時。從學生的反映來看，該學科是一門課時少的專業(yè)選修課，認為會計兩個分支中，企業(yè)會計才是主流，大部分同學就業(yè)時，進入企業(yè)就業(yè)的較多，進入到行政事業(yè)單位工作的可能性較小，導致學生忽視了學習《預算會計》的重要性，難以調動學生的學習積極性，導致學生不愿意投入的過多精力去學習。
2.2教材內容滯后、教學內容存在缺陷
首先，目前市場上關于《預算會計》的教材種類繁多，部分教材質量低下，具有理論和實踐相結合的精品教材則又相當少，大部分教材都偏重于理論性闡述，介紹案例和實驗操作的教材非常少，教材內容和實際操作相脫節(jié)，已經不能滿足實驗教學的要求。其次，教材更新滯后，目前所使用的《預算會計》教材，編制依據(jù)仍然是1997年財政部頒布的預算會計制度，教材內容沒有及時更新，不能反映我國預算會計的改革進程。如我國開啟新一輪的財稅改革，新預算法于2015年1月1日實施。在新形勢下，新預算法的實施對行政、事業(yè)單位的會計核算工作產生了一定的影響。如新預算法規(guī)定，預算包括一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算、社會保險基金預算，而現(xiàn)今《預算會計》教材中，財政總預算會計仍然使用一般預算預算收入科目，而非使用公共預算收入科目。最后，我國現(xiàn)行的預算會計的組成體系由財政總預算款、行政單位會計、事業(yè)單位會計以及參與預算會計執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計組成。因此，各個組成體系則構成了我國《預算會計》教學內容，但在教學實踐中，往往由于課時不足，教學中只對財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計的基礎理論進行介紹，而對參與預算會計執(zhí)行的國庫會計和收入征解會計的介紹則相當少，往往是一筆帶過或者是要求學生課后閱讀，這不但不利于學生系統(tǒng)地學習我國預算會計體系的組成，也造成了教學內容不夠完整，難以達到理想的教學結果。
2.3教學方法和考核形式單一
教學手段上，大部分獨立院校都采用多媒體方式教學，教學方法上，仍然采用傳統(tǒng)的填鴨式教學模式，即“老師講、學生聽”。采用填鴨式的教學方法，將導致教學方法非常不靈活，教學活動基本以教師講授為主，而忽視與學生的交流和互動。除此之外，缺少案例教學、分組討論式教學和演示教學等實踐教學方法，教學方法的單一將難以充分調動學生的學習熱情和積極性，難以培養(yǎng)學生實際動手操作能力，最終導致獨立院校無法完成應用型人才培養(yǎng)的目標。
考核形式方面，我校將《預算會計》設置為專業(yè)選修課，考核上以期末考試成績?yōu)橹鳎綍r考核成績?yōu)檩o，其中，期末考試成績占總評成績的60%，平時考核成績占總評成績的40%，平時成績主要考核學生的出勤率。期末考試采取閉卷的形式，題型以單選題、多選題、判斷題和業(yè)務分析題為主，缺乏對實踐能力的考核。另外，學生在期末考試來臨前，都抱著臨時抱佛腳的心態(tài)，為了應付考試而臨時突擊，考完后學生又將書本知道忘得一干二凈。平時成績的考核，很多老師都無法公正的給學生打分，平時分也給得很隨意，導致學生平時分差異很小，不能真正的體現(xiàn)學生平時的學習情況。
2.4實驗教學沒有得到充分重視
由于總體教學時數(shù)不足，必然導致教師忽視實驗教學。除此之外，大部分獨立學院也沒有充分重視實驗教學，如有的學校對教師開設實驗教學，則教學課酬減半，這也將導致教師沒有積極性投入到實驗教學中。如我校稅收學專業(yè)開設的《預算會計》課程，課時大部分都用于了理論教學，且刪減了大量的內容，比如對會計報表的編制的學習就簡單的一筆帶過，而對實驗教學則更加忽略，即使開設了實驗教學，往往也是手工實驗教學，忽視計算機實驗教學，在實驗教學中，實驗內容也過于簡單，教學的要求較低，往往是要求學生根據(jù)財政、行政單位、事業(yè)單位的某年某月的經濟業(yè)務，要求學生根據(jù)業(yè)務編制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表，缺少對經濟業(yè)務及記賬過程的審核、監(jiān)督與分析這一過程。通過簡單的實驗教學，往往只是培養(yǎng)了學生根據(jù)簡單經濟業(yè)務進行賬務處理能力，而忽視了培養(yǎng)學生分析、解決賬務處理過程中出現(xiàn)的問題的能力以及根據(jù)賬務處理分析財務狀況的能力。從學生學習的反映來看，由于教學時數(shù)不足，造成學生掌握《預算會計》基礎理論的程度不夠透徹，賬務處理的能力也較弱，最終不利于學生專業(yè)能力的提高。
2.5師資隊伍實踐經驗不足
《預算會計》是一門實踐性較強的學科，不僅要求教師具備深厚的會計理論知識，熟悉我國財政部門、行政事業(yè)單位的資金往來，還需要有超強的實踐操作能力，還要具有豐富的實際工作經驗。但是，目前獨立院校財政、會計專業(yè)教師都是研究生畢業(yè)后直接從教，雖然學歷很高，但缺乏實際從業(yè)經驗和實踐操作知識，另外，大部分獨立院校都難以與財政部門、行政事業(yè)單位建立合作關系，獨立院校在經費上沒有安排青年教師參加社會實踐，導致年輕教師沒有機會通過參加社會實踐以提高自身實踐經驗。因此，在理論教學中，無法通過理論加案例的教學方式調動學習的積極性，不能使學生更好的理解理論知識，在實驗教學中，教師只能通過自己的理論知識和對實踐操作的理解來指導學生，導致實驗教學呆板、不符合實際。
3促進獨立院校《預算會計》教學改革的對策建議
3.1優(yōu)化課程設置、增加課程學時
預算會計和企業(yè)會計構成了我國兩大類會計體系，預算會計應和企業(yè)會計一樣，在課程設置體系中應同時占據(jù)重要地位。而我校稅收學專業(yè)分設稅收政策與稅務管理方向、企業(yè)納稅管理與稅收籌劃方向，預算會計也只設置為稅收政策與稅務管理方向的專業(yè)選修課之一，企業(yè)納稅管理與稅收籌劃方向并未開設此課程。本文認為不管是何方向，預算會計都應該是稅收學專業(yè)學生需要掌握的知識，因此，應將《預算會計》課程設置為專業(yè)必修課，同時將課時提高至54學時，其中理論學時48課時，實驗課時6課時，以保證有足夠課時讓學生充分掌握基本理論和提高實際操作能力。
3.2選擇合適教材、優(yōu)化教學內容
在教材選擇方面，應選擇具有代表性的教材，教材內容應包含預算會計體系理論和實驗模擬內容兩部門。在輔助教材方面，教師應注重收集和整理與預算會計有關的案例分析題，通過案例分析可以鞏固學生的理論知識，還可以鍛煉學生分析問題、解決問題的能力。
在基礎理論教學內容方面，教師在課時充足的前提下，應該全面的講解預算會計體系，使學生能夠充分掌握我國現(xiàn)行預算會計體系的組成及核算方法。另外一方面，《預算會計》的教材中都會介紹預算會計基本核算方法，其中部分內容與《初級財務會計》等會計課程涉及的內容基本重合。所以，教師在教學中可對這部分內容有所刪減，安排學生在課后自主學習，以保證學生有足夠課時學習本課程的核心內容。在實驗教學方面，可以邀請具有預算會計實務經驗的從業(yè)人員開展專題講座，參與高校輔助教學，提高實驗教學效果。
3.3豐富教學方法、優(yōu)化考核方式
目前大部分獨立院校《預算會計》的教學方式單一，教師應該豐富教學方法，多采用案例分析法、分組討論式教學和對比教學法。首先，生動形象的案例分析教學可以提高學生對預算會計基本理論的理解，也會提高學生學習預算會計的能動性，因此，教師可以通過案例分析去引導學生深入思考問題，將預算會計理論和實踐操作相結合；其次，采取分組討論式教學，可以讓學生主動的參與到課程教學中，調動每位同學的學習積極性，不僅可以活躍課堂氣氛，還可以提高學生的語言表達能力和邏輯思維能力；最后，學生學習《預算會計》課程之前，學生一直在學習與企業(yè)會計相關的《初級財務會計》和《中級財務會計》課程，因此，教師在授課時可以采取對比教學法，比較預算會計與企業(yè)會計之間概念、核算對象、會計基本假設、會計信息質量要求等方面的不同點，加深學生對預算會計知識的理解。
考核方式上，獨立院校基本采用期末考試和平時成績加權平均計算總評成績，在期末考試方面，鑒于《預算會計》課程具有較強的實踐性這一特點，以試卷考試作為期末考試顯然不太科學，因此，在期末考試中，應同時采用試卷和軟件上機兩種考核方式，同時考核學生對《預算會計》基礎理論、實踐操作能力的掌握程度；在平時考核方面，強化平時分考核，不僅應該考核學生的出勤率和課堂表現(xiàn)，更應該增加對學生參加實踐教學的考核，教師應該本著公平、公正的態(tài)度對學生的平時考核進行統(tǒng)計。
關鍵詞：企業(yè)會計；預算會計；會計要素；比較
企業(yè)會計和預算會計是會計的兩大分支，且在企業(yè)管理中有著不可或缺的作用。本文擬對企業(yè)會計與預算會計會計要素比較研究以及二者的區(qū)別從會計主體的視角展開闡述。以便于順利解決在會計研究道路上遇到的問題，為企業(yè)帶來更好的效益，提高人員工作效率。
一、企業(yè)會計與預算會計會計要素
1.預算會計的含義及其特點
預算會計重點對會計主體的經濟業(yè)務進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算及監(jiān)督的經濟管理行為，并且以貨幣為主要計量單位。各級政府、使用預算撥款的各級行政單位和各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項財政性資金活動、單位預算資金的運動過程和結果以及有關經營收支情況的一門專業(yè)會計。預算會計顯著的特點是具有公共性、財政性以及非營利性。其中非盈利性是最顯著的特點。其中，公共性指的是預算會計的主體是隸屬于社會政府以及社會公共部門的，并且以此來實現(xiàn)公共職能的目的。其核算對象是公共資產，核算依據(jù)是公共實務，重點考核指標是公共業(yè)務成果。不以盈利為目的是指預算會計的非營利性，財政性則指的是國家財政與單位預算會計之間存在的一定的資金領屬關系。
2.企業(yè)會計的含義及其特點
企業(yè)會計是會計學的另一個重要分支。企業(yè)會計從較大的角度上講是目的在于提高企業(yè)經濟效益的管理活動。它的主體為企業(yè)，工作對象是經營資金運動。最顯著的特點是企業(yè)會計主要以獲取利潤為基本目的。與之相反，非營利組織和政府則是不以盈利為根本目的。因此，企業(yè)會計作為企業(yè)管理的佼佼者，必須要實現(xiàn)為企業(yè)獲得高額利潤而服務。除此之外，企業(yè)會計還能夠靈活地反映和監(jiān)督社會再生產過程中的生產以及流通領域的經營資金運動。企業(yè)會計在企業(yè)未來規(guī)劃中是不可或缺的重要部分。它不僅對企業(yè)的管理有一定的促進作用，還密切影響著當今項目投資是否能正常順利地開展。在財政危機、企業(yè)財務管理處理以及企業(yè)處理企業(yè)債務方面企業(yè)會計都有著舉足輕重的作用而且不可被替代。這些共同決定了企業(yè)會計在事業(yè)單位中具有決定性影響的地位。
二、企業(yè)會計與預算會計的根本區(qū)別研究
會計主要是采用專門的技術和方法以貨幣為主要計量單位以憑證為輔助手段對企業(yè)主體的經濟活動進行全面的綜合的完整的預算和監(jiān)督，并且將統(tǒng)計核算結果定時的向有關方面提供會計信息的經濟管理活動。眾所周知的是，會計包含企業(yè)會計、預算會計兩大分支。但是預算會計與企業(yè)會計同氣連枝，但又存在著很大的區(qū)別，從某種意義上來講，它們的根源又是相同的，會計的基本前提都是企業(yè)、記賬方法的途徑、使用文字的技巧等多方面。“一定主體”則是企業(yè)會計和預算會計的根本區(qū)別。企業(yè)會計范疇重點包含的是以盈利為目的的企業(yè)，預算會計則包括以非盈利為主要目的的事業(yè)單位、行政單位、財政單位等等。因此主體不同，主體的性質不同成為了二者的最根本區(qū)別，由此以至于二者在財務會計的處理方式上大相徑庭。
三、企業(yè)會計與預算會計核算的基本前提的比較
企業(yè)會計與預算會計根源相同，但他們之間的核算前提不僅存在者共同點也存在著不同點，在會計對象、貨幣計量方面和會計運作模式等方面都有相同之處，即二者的共同點。不同點主要是體現(xiàn)在合法性的前提上，預算會計的工作對象主要是集中在事業(yè)單位前提下的，所以，有關資金調動方面對合法性的要求比較高，例如獲得政府專項撥款的審批工作、專用經濟撥款的實際落實工作等等，都需要有專業(yè)人員進行監(jiān)督與審查，以保證其真實有效。剩下的其他來自于社會群體的資產必須符合社會制度或者法律制定的相關條例，且要保證其收入、收益、流動的合法性。除此之外有關的稅務義務也應當按照國家的相應法規(guī)及時繳納。企業(yè)經營的業(yè)務以及其運作的流程是否符合國家制定的各項基本經濟法規(guī)的主要依據(jù)是該企業(yè)的經濟運作是否符合國家的基本法律法規(guī)，例如公司是否存在偷稅漏稅等一些違法情況。以上是企業(yè)會計與預算會計的差異，下面我們來介紹二者的共同點。二者的共同點主要表現(xiàn)在實際的核算原則。重要性原則、配比原則、一致性原則、及時性原則、真實性原則、使用性原則以及高效性原則等都是它們在實際核算中需要遵循的定律。但是，其中需要注意的是企業(yè)會計的存在性原則中包含企業(yè)是以盈利為目的的基本境界結構，也是其根本目的，相關企業(yè)必須保持嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和嚴密的經營理念才能高效率的達到為公司盈利的目的。謹慎性和劃分收益性支出與資本性支出是企業(yè)的會計工作的兩個基本原則。預算會計中也存在企業(yè)會計中不存在的內容，比如，事業(yè)單位受其自身性質的制約，不僅具有專門的管理職責和管理范圍，還需要就不同的事業(yè)單位應該遵循特定的規(guī)范和制度，由此可知，專門使用原則存在于視野單位的跨級工作中。除此之外，預算會計中的組織關系明確，跟企業(yè)會計相比起來系統(tǒng)性比較強。企業(yè)的各個部門之間不可置疑存在著相應的聯(lián)系，相互影響，不可分割，以至于企業(yè)的生產經營管理活動是一個整體。
四、企業(yè)會計與預算會計的不同主體的深入探究
1.企業(yè)會計的主體----企業(yè)
企業(yè)所有者的經濟交易或者事項屬于企業(yè)所有者主體。所謂會計主體，值得就是企業(yè)會計確認、計算、統(tǒng)計、整理報告的空間范圍。及時的向財務報告使用者提供超前的能有效反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流通情況，并能及時有效地提供解決對策的有效會計信息。而企業(yè)的所有者，顧名思義，指的是企業(yè)的投資者。投資者投資是建立在工程及其他附著物和建筑物、無形財產等產品。
2.資產在進行減值準備計劃提交之后不得轉回
國家新制定的稅法規(guī)定，企業(yè)資產在進行減值準備計劃提交之后不允許轉回，而且不可以不提或者多提。
五、企業(yè)會計對企業(yè)的影響
1.企業(yè)會計對于企業(yè)管理方面的影響
企業(yè)會計對企業(yè)的管理除了有促進作用之外，還對企業(yè)在接納項目、對于資金流動管理流動方面能夠提供先決條件。第二，企業(yè)會計還對各部門的職責劃分有重要的支持作用，支持作用聯(lián)結了企業(yè)各個部門與各項職責。第三，企業(yè)內部的資源管理、資源調控和外部資源都在企業(yè)會計的“宏觀調控”下有條不紊的進行著各自的功能。第四，企業(yè)會計能夠有效地應對財務危機問題，高效率的解決和處理企業(yè)債務問題，也對企業(yè)財務管理處理也可有條不紊。
2.企業(yè)會計對企業(yè)外部投資決策上的影響
企業(yè)會計擁有著不可估量的作用。它像一個有機體，能夠宏觀調控企業(yè)的各個控制系統(tǒng)和經濟系統(tǒng)，對企業(yè)投資決策支持和投資成本運營方面起著決定性的作用。它不僅可以提供企業(yè)在自身市場行業(yè)下的經濟環(huán)境地位，還可以提供出其他相關行業(yè)的經濟環(huán)境背景，調查出需要的管理系統(tǒng)，為企業(yè)的未來做出規(guī)劃，為下一步決策提供優(yōu)先條件，除此之外，企業(yè)會計還可以協(xié)助幫助企業(yè)的領導階層判斷企業(yè)的經濟活動是否具有可行性。最實用的是企業(yè)會計還可以實時提供競爭對手的實力參考信息，可培養(yǎng)潛在的合作意識與合作伙伴。這就為企業(yè)在社會市場上站立先驅有利位置提供了不可多得資料，我們都知道，當今社會上的企業(yè)之間的競爭是多么的激烈。無論是社會市場、顧客資源、企業(yè)合作還是企業(yè)社會名譽都有可能成為企業(yè)躋身社會乃至世界前列的決定性因素。企業(yè)會計是決定企業(yè)社會地位的重要因素，還有一個更重要的原因是企業(yè)會計能夠清醒的認識企業(yè)內部的財務情況和非財務信息，合理的提供企業(yè)決策的風險與效益的方案。
3.企業(yè)會計對企業(yè)盈虧的影響
企業(yè)會計不可置疑對企業(yè)的盈虧起著一定的作用。整個公司或者企業(yè)可能會因為企業(yè)會計在工作中的一點小小的失誤而出現(xiàn)問題。因此企業(yè)的每一位工作人員必須兢兢業(yè)業(yè)，保證資料的準確性、合作的高效性、時間的合理性以及各個部門有條不紊的進行。
六、企業(yè)會計與預算會計在企業(yè)中的應用
1.企業(yè)會計與預算會計應用
當代經濟日益進步，經濟全球化的發(fā)展步伐日漸加速，會計也越來越成為一門使用較為廣泛的學科，當代的會計信息日漸被廣大公共群眾所重視與關注。但是，伴隨而來的困擾也是越來越多了，其中尤為棘手的是關于會計信息是失真的問題，一個原因是失真問題解決起來較為困難，需要浪費很多經濟和人力資源，最重要的是信息的及時性，如果真實的信息不能夠被及時的傳送到需要的部門而被使用，也就失去了信息的及時性原則，那么，這些信息的含金量也就大大下降了。會計信息的質量好壞的程度不僅能決定經濟信息的質量，更能影響我國宏觀調控的正常實施，保證我國市場經濟的公平性、公正性。不僅如此，它還決定著國家投資人和債權人的收益盈虧。因此企業(yè)會計和預算會計二者相輔相成，共同為企業(yè)服務于工作。一旦會計信息出現(xiàn)失真問題，企業(yè)就會面臨很大的挑戰(zhàn)。虛盈實虧、資產不實、隱瞞負債等等都是會計失真因素中的致命錯誤。而有的單位會采取通過少轉成本、減少攤位費等違法手段將虧損變?yōu)橛@些做法都是違反相關法律規(guī)定的。
2.會計信息失真的原因
會計信息的傳輸是通過會計基本工作事后結算，一少部分的會計信息是通過先確認、再計量、然后記錄到報告中，最后傳輸?shù)绞褂谜叩氖种胁⒓右允褂谩＿@些信息對于企業(yè)分析市場經濟、做出營銷策略、生成盈虧預算都有著巨大的作用。但其中的每一個環(huán)節(jié)都有時間占用，有由于在千變萬化的經濟發(fā)展中，會計報表和報告中呈現(xiàn)的信息市場的真實性和及時性以及存在的價值有待斟酌與選擇，因此，時間問題也是會計信息失真的一個不可忽略的重大原因。有些令人發(fā)指的賄賂行為也是造成信息失真的重要因素。有些企業(yè)領導為達到取悅上級的目的，虛假增加企業(yè)的銷售額度，虛盈實虧。除此之外，嚴重的揮霍浪費，貪污腐化現(xiàn)象也普遍存在與各企業(yè)之間。另外，環(huán)境也存在著很嚴重的不確定性。社會環(huán)境與會計環(huán)境都隨著時代的發(fā)展而發(fā)展，新的經濟情況不斷涌現(xiàn)，新的挑戰(zhàn)也接踵而至，會計信息的準確性當然也還面臨巨大的挑戰(zhàn)。
3.企業(yè)會計與預算會計共同解決問題
會計學中的理論思維固然不可更改，矛盾也不可避免，但是我們可以利用掌握的現(xiàn)有知識進行合理的預算和評估，把風險和錯誤降到最低，將企業(yè)會計和預算會計中的經濟理念綜合使用進一步提高會計信息的質量，減少會計信息的失真的可能性。如此以來，減少會計信息的失真性就是在會計業(yè)上的一個里程碑式的進步與發(fā)展。另外，運用上合理科學的穩(wěn)健性原則和重要性原則以及真實性原則會計信息會日趨完善，失真的概率會大大降低，為企業(yè)帶來高額盈利也是指日可待。七、總結企業(yè)會計和預算會計作為會計的兩大分支，要共同為企業(yè)服務，不僅要加強依法治稅的工作保障還要做好稅收規(guī)劃。作為企業(yè)所有者，要及時地掌握先進有效地信息了解市場趨勢，了解競爭對手的實時消息，知己知彼才能獲得最高效益的收獲，以保證企業(yè)自身的健康良好的狀態(tài)，和可持續(xù)發(fā)展的目的。
作者:劉莉 單位:長江師范學院財經學院
參考文獻：
一、中美政府會計體系比較政府會計是一個與企業(yè)會計具有同等地位的會計學分支,反映和監(jiān)督中央及地方政府業(yè)務活動的營運情況,不以營利為目的,提供反映政府單位受托責任的會計信息,以使會計信息使用者作出經濟、社會和政治判斷的會計體系。美國政府會計是指適用于州及地方政府單位(具體包括縣、市、學區(qū)、鎮(zhèn)、村,特別行政區(qū)以及其他政府組織)、聯(lián)邦(中央)政府單位的會計體系。
我國的政府會計是指核算、反映和監(jiān)督各級人民政府及其行政單位政府預算執(zhí)行情況的會計,它由財政總預算會計和行政單位會計組成。隨著我國國庫集中收付制度的實施,現(xiàn)行的財政總預算會計和行政單位會計必將合二為一,共同組成政府會計。政府會計的特征集中表現(xiàn)為政府會計的公共性、非營利性、財政性和專用性。中美之間社會制度、政體及國家政權結構不同,政府會計體系具有較大的差異。其差異具體表現(xiàn)在:(1)從適用范圍上看,美國政府會計除包括聯(lián)邦政府會計和州及地方政府會計外,還包括政府舉辦的諸如高等院校、醫(yī)院、福利機構等非營利組織和政府企業(yè)(因政府企業(yè)仍不以營利為目的),但不包括各黨派團體。在我國,廣義的政府會計等同于預算會計,即包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計;狹義的政府會計僅包括財政總預算會計和行政單位會計,而事業(yè)單位會計則為非營利組織會計。各黨派和人民團體也列入政府會計體系,但不包括國有企業(yè)。(2)從管理體制上看,美國聯(lián)邦政府與州和地方政府的預算各自獨立,因而聯(lián)邦政府會計與州和地方政府會計自成體系;而我國中央政府和各級地方政府會計是一個有機整體,它們共同組成政府會計體系。
二、中美政府會計模式比較會計模式是對一定社會(國家、地區(qū))會計主要特征所做的綜合表述與反映。美國政府會計是一種基金會計模式。美國政府會計準則委員會(GASB)認為,基金是指“按照特定的法規(guī)、限制條件或期限,為從事某種活動或完成某種目的所分離形成的,依靠一套自身平衡的科目來記錄現(xiàn)金及其他財務資源,以及相關負債和剩余權益或余額及其變動情況的一個財務與會計主體。”這表明基金具有特定的目的和用途外,還強調基金被視為一種會計主體,設置相應的資產、負債、收入和支出科目,并各自有平衡關系。
基金會計模式的特點是:(1)政府會計的權益理論是基金論;(2)基金是一種會計主體,主要有政府基金、權益基金和信貸基金三種類型;(3)基金會計確認基礎采用應計制會計基礎或修正的應計制會計基礎;(4)每項基金的財源流入和流出,設置相應的“預算賬戶”和“實際賬戶”,將預算納入會計核算中去。這種會計模式的優(yōu)點是可以達到控制和檢查限定資源的使用是否符合法律和行政的要求,但缺點是如果基金種類多,會使會計科目及會計報表都比較復雜,且各項基金不能調劑使用,會使政府單位財務形成浪費。我國政府會計采取的是一種預算會計模式,其特點是以政府預算為基礎,其組成體系應與國家管理體制相適應,每一個預算單位為一個會計主體和報告主體,將政府單位根據(jù)機構建制、經費領報關系分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位。
這種預算會計模式,是在計劃經濟前提下的政府財務資源分配與管理方式下建立的。其主要缺點表現(xiàn)在:一是將政府預算與政府具體使用資金的核算割裂開來,預算不能控制具體的財務資源使用,達不到政府預算的目的;二是由財政統(tǒng)一將資金下?lián)芙o各政府行政單位分戶使用,助長了各行政單位爭資金而不注重資金效益和不強調資金管理的現(xiàn)象,不能真正發(fā)揮政府財務資源的經濟效益;三是政府預算帶來嚴重的主觀性,預算不細,目的不強。從以上比較中可以看出:(1)由于采用的會計模式不同,美國政府會計主體是一種包含各種基金在內的復合主體;而我國政府單位為單一主體,各種基金只是政府單位會計主體的內容,不作為單獨的一個會計主體。(2)對我國與美國會計模式的利弊分析來看,我國不宜照搬美國的基金會計模式,應結合我國推行的政府采購制度、部門預算制度和國庫集中收付制度的情況,吸收美國基金會計模式的精髓,做到既達到能控制和檢查限定資源的使用是否符合法律和行政的要求,又達到簡化美國基金會計模式的目的,建立一套適合我國國情的基金會計模式。
三、中美政府會計規(guī)范比較會計規(guī)范是指導和約束會計行為的一系列法規(guī)、準則、制度和慣例的總稱。美國是一個聯(lián)邦制國家。聯(lián)邦政府與州和地方政府分享國家政治權力,分別承擔各自范圍內的受托責任。美國政府會計規(guī)范是以準則的形式由民間機構制定,其特征是準則具有開放性,并強調理論研究與實務相結合。聯(lián)邦政府與州和地方政府會計規(guī)范分屬于兩套規(guī)范制定,即聯(lián)邦會計準則顧問委員會制定原則和準則,規(guī)范聯(lián)邦政府會計;政府會計準則委員制定政府會計準則公告、解釋和概念公告,規(guī)范州和地方政府會計。我國政府會計規(guī)范以制度的形式由國家財政部制定頒布,具有指令性、強制性和統(tǒng)一性的特點。政府會計規(guī)范由國家頒布的《會計法》、《預算法》和財政部制定的《財政總預算會計制度》及《行政單位會計制度》組成。其差異具體表現(xiàn)在:(1)從規(guī)范模式上看,美國政府會計規(guī)范是準則模式,而我國政府會計規(guī)范是制度模式;(2)從規(guī)范制定機構看,美國是獨立的民間組織,屬于“社會公認型”,我國是國家政府機構,屬于“法規(guī)型”;(3)從規(guī)范內容的側重點上看,美國側重于對外財本論文由整理提供務報告準則規(guī)范,我國側重于具體業(yè)務規(guī)范。通過比較,我國應借鑒美國以準則規(guī)范政府會計的作法,從制度模式向準則模式轉變,從側重于具體業(yè)務規(guī)范向具體業(yè)務和對外報告并重的規(guī)范轉變,并完善政府會計規(guī)范的層次和體系。
四、中美政府會計基礎比較會計基礎是會計事項的記賬基準,即收入和支出的確認標準。美國政府會計準則委員會在現(xiàn)行的《政府單位會計與報告準則匯編》中提出的政府單位會計的12項基本原則。在第8項原則中明確指出:“政府單位應當采用權責發(fā)生制或修正的權責發(fā)生制來確定財務狀況和營運效果。”按照該委員會的解釋,修正的權責發(fā)生制,即收入于取得并可計量時予以確認;政府基金與可支用信托基金采用修正的權責發(fā)生制確認收支,其余各類業(yè)務均采用權責發(fā)生制。我國《財政總預算會計制度》第18條和《行政單位會計制度》第17條均明確規(guī)定:“會計核算采用收付實現(xiàn)制為基礎。”之所以我國長期以來政府會計采用收付實現(xiàn)制,是由政府會計的特點所決定的。采用收付實現(xiàn)制,會計只確認實際收到的現(xiàn)金或付出的現(xiàn)金的交易事項,并計量某一期間的現(xiàn)金收支差額的財務成果,符合一般人的習慣,會計核算程序比較簡便;同時,會計確認數(shù)是實際入庫的預算資金,便于安排預算撥款和預算支出的進度,并如實反映預算收支結果。
但長期的政府會計實踐表明,政府會計采用收付實現(xiàn)制基礎,存在明顯的缺點或不足。具體表現(xiàn)在:一是所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出即時納入核算,相應的債權與債務也不確認,不能及時完整地反映政府預算管理業(yè)績和政府工作效率;二是收付實現(xiàn)制是一種面向過去的確認基礎,并不能提供未來現(xiàn)金流動的信息;三是不能真實地評價和考核政府單位的財務受托責任。正因為如此,收付實現(xiàn)制受到挑戰(zhàn),我們必須重新審視政府會計確認基礎,客觀分析政府會計環(huán)境,選擇合適的會計確認基礎是當前預算會計理論研究需要解決的問題。從比較中看出,中美政府會計采用不同的會計基礎。其原因是美國政府會計強調交易或事項的實質,而我國政府會計強調與預算保持一致。其實,會計基礎應根據(jù)經濟業(yè)務的不同性質,采用不同的確認標準。筆者認為,隨著政府職能的轉變,政府債務總額的增加,政府需要以權責發(fā)生制為基礎編制資產負債表和債務收入支出表等報表,以體現(xiàn)政府如何管理公共債務、發(fā)生成本和獲得的收益。因此,逐步有序引進權責發(fā)生制是未來政府會計確認基礎的現(xiàn)實選擇。
五、中美政府會計要素比較會計要素是會計對象的具體化,是構成會計報表的基本框架。美國政府會計要素與財務會計準則委員會的規(guī)定有所不同,美國政府機構會計要素為資產、負債、基金余額、財政收入和財政支出五項;其中資產、負債和基金余額是會計靜態(tài)要素,收入和支出是會計動態(tài)要素。由于美國政府會計是一種基金會計,其政府會計要素也就是一種基金會計要素,政府基金會計要素為資產、負債、基金余額、收入和支出;權益基金會計要素為資產、負債、基金權益、收入和支出;信貸基金會計要素為資產、負債(因其純屬代管性質,則資產等于負債,不涉及到經營成果的計量)。我國《財政總預算會計制度》和《行政單位會計制度》均規(guī)定會計要素分為資產、負債、凈資產、收入和支出五類。這種會計要素的劃分,既符合國際慣例,又考慮了政府會計的特點,還區(qū)別于企業(yè)會計。
一是政府會計不存在所有者權益。對于資產與負債的差額用什么要素來確認,曾經有凈資產、基金、基金余額、單位權益等觀點,制度最后確定了凈資產要素,而采用了“定義反映數(shù)量、分類反映內容”的方法。二是沒有利潤要素。政府會計投資的主要目的是社會效益,不以營利為目的,僅核算收支相抵合的結余,所以沒有利潤要素。從比較中看出,中美會計要素的劃分是基本一致的,不同的是美國政府會計采用基金會計模式,將資產與負債的差額表述為“基金余額”,而我國政府會計采用預算會計模式,則將其差額表述為“凈資產”。雖然“基金余額”和“凈資產”在數(shù)量上都是資產減去負債后的余額,但在性質上有所區(qū)別。基金余額可以表明政府單位擁有或者控制的經濟資源在具體用途上的限制,即是某一特定基金的余額,但凈資產卻不能表明這種限制。“基金余額”是在實行基金制下采用,全部資產和負債均“基金化”。
六、中美政府會計報告比較會計報告通常稱為財務報告,是反映政府單位有關財務狀況、收支情況、現(xiàn)金流轉情況、基本業(yè)務情況等的一種書面文件,由會計報表、附表、附注和財務情況說明書組成,編制財務報告是提供會計信息的基本工具
關鍵詞：政府財務報告 政府決算報告 政府財務報表
一、我國政府會計改革的必要性及改革的主要內容
（一）我國政府會計改革的必要性
我國目前的會計體系由企業(yè)會計和政府會計組成，企業(yè)會計主要是核算和監(jiān)督企業(yè)資金來源、運用、成本和費用，以及企業(yè)經營所得和財務成果，據(jù)以分析得失、改善經營管理，提高經濟效益的一種會計體系；政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府受公眾的委托管理國家公共事務和國家資源、國有資產的情況，報告政府公共財務資源管理的業(yè)績及履行受托責任情況的專門會計。我國企業(yè)會計經過一系列改革，已基本實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同；政府會計在1998年進行了一次重大改革，形成了以財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度在內的以收付實現(xiàn)制為基礎的政府預算會計制度。隨著我國經濟環(huán)境的變化和財政管理體制改革的不斷深入，我國政府預算會計體系已不能滿足建立現(xiàn)代財政制度、促進財政長期可持續(xù)發(fā)展的需要，因此政府會計改革已成為我國會計改革的重點。
（二）我國政府會計改革的主要內容
我國政府會計改革的主要內容有：建立健全政府會計法律法規(guī)、制定統(tǒng)一的政府會計準則、編制政府綜合財務報告、編制地方政府債務報告、修訂完善政府預算會計制度、推進行政事業(yè)單位財務制度改革、全面清理核實政府資產負債項目、建立政府會計信息系統(tǒng)。
二、我國政府財務報告制度改革情況
以收付實現(xiàn)制為基礎的決算報告制度主要反映政府年度預算執(zhí)行情況的結果，不能全面、準確地反映政府資產負債和成本費用，不利于管控政府的債務風險。2013年黨的十八屆三中全會提出建立全面反映政府資產負債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等財務信息的權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度。2014年12月的《國務院關于批轉財政部權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》明確了建立政府綜合財務報告制度的重要意義、指導思想、總體目標和基本原則、主要任務、具體內容、配套措施、施步驟和組織保障。2015年12月財政部了《政府財務報告編制辦法（試行）》《政府綜合財務報告編制操作指南（試行）》和《政府部門財務報告編制操作指南（試行）》，這標志著我國政府財務報告編制工作進入操作起步階段。
三、政府財務報告與政府決算報告的區(qū)別
2015年11月頒布的《政府會計準則――基本準則》規(guī)定，政府會計由預算會計和財務會計兩個系統(tǒng)構成，預算會計實行收付實現(xiàn)制，財務會計實行權責發(fā)生制，采用雙系統(tǒng)、雙基礎原則。根據(jù)《基本準則》的要求，政府會計主體將同時編制政府財務報告和政府決算報告。但是政府財務報告和政府決算報告反映的側重點不同。
政府決算報告以收付實現(xiàn)制會計核算為基礎，財政部門編制本級政府財政總決算報告，各部門編制本部門決算報告。
政府財務報告制度規(guī)定，財政部門編制政府綜合財務報告，主要以權責發(fā)生制為基礎，側重反映政府整體資產負債狀況和收入費用情況；各部門編制部門財務報告，側重反映本部門資產負債狀況和收入費用情況。
政府財務報告與政府決算報告反映的側重點雖然各有不同，但是兩者互為補充、有機銜接，兩套報告體系并行，可以形成科學、完整的政府財政財務信息報告體系。
四、政府財務報告的內容
《政府財務報告編制辦法（試行）》（財庫[2015]212號）規(guī)定，政府財務報告以權責發(fā)生制為基礎編制，包括政府部門財務報告和政府綜合財務報告。
政府部門財務報告由政府部門編制，主要反映本部門財務狀況、運行情況等，包括會計報表、報表附注、財務分析等。會計報表主要包括資產負債表、收入費用表以及當期盈余與預算結余差異表、凈資產差異表。
政府綜合財務報告由政府財政部門編制，包括會計報表、報表附注、財政經濟分析、政府財政財務管理情況等。會計報表主要包括資產負債表、收入費用表及當期盈余與預算結余差異表。
五、政府財務報表的編制方法
（一）政府部門會計報表的編制方法
政府部門會計報表編制分為兩個階段：（1）編制單位會計報表。根據(jù)權責發(fā)生制原則，對單位會計賬簿相關數(shù)據(jù)進行調整，編制單位會計報表。調整事項還應當編制調整分錄。（2）編制合并會計報表。上級單位除編制本單位會計報表外，應對所屬單位之間發(fā)生的經濟業(yè)務或事項進行抵銷，編制合并會計報表。抵銷事項還應當編制抵銷分錄。
（二）政府綜合會計報表的編制方法
政府綜合會計報表屬于合并會計報表，在匯總本級政府各部門財務報表、財政總預算會計報表、農業(yè)綜合開發(fā)資金會計報表、土地儲備資金財務報表、物資儲備資金會計報表等被合并主體報表基礎上，采用抵銷、調整等方法合并編制形成。其中，抵銷是對本級政府各部門之間、政府財政與部門之間的經濟業(yè)務或事項進行抵銷；調整是指按照權責發(fā)生制原則將被合并主體報表中的收入和支出，調整為應歸屬于當期的收入和費用。
六、政府財務報告編制中面臨的問題
（一）部分采用權責發(fā)生制，影響了政府財務報告數(shù)據(jù)的真實性、準確性
現(xiàn)階段由于我國政府會計還只是部分采用權責發(fā)生制進行核算，根據(jù)財政部的規(guī)定在編制政府財務報告時，應根據(jù)權責發(fā)生制原則對有關數(shù)據(jù)進行調整、抵銷，據(jù)以編制政府財務報告。這就要求財務人員對單位的全年業(yè)務進行逐項分析，編制調整、抵銷分錄。這項工作不僅工作量大、容易造成錯漏，業(yè)務處理還比較復雜，從而影響到政府財務會計報告的真實性、完整性和準確性。
（二）會計基礎工作的質量影響財務報告數(shù)據(jù)的真實性
政府綜合財務報告的編制主體是行政事業(yè)單位。一直以來受單位財務人員素質以及其他因素的影響，很多行政事業(yè)單位的會計基礎工作還不規(guī)范。例如單位與單位之間、單位與財政部門之間對往來賬不進行核實；大多數(shù)政府公共基礎設施不入賬；對固定資產不計提折舊、固定資產不進行盤點導致固定資產賬實不符；雙分錄科目記賬不完整等。會計基礎工作不規(guī)范將導致政府綜合財務報告失真。
（三）行政事業(yè)單位財務人員業(yè)務素質普遍較低
受編制規(guī)模限制、業(yè)務復雜等多種因素的影響，行政事業(yè)單位財務人員與企業(yè)財務人員相比，行政事業(yè)單位財務人員業(yè)務素質普遍較低，此外部分財務人員在業(yè)務學習中存在著惰性，不了解政府財務報告的編制方法，從而影響到政府財務報告制度改革的進程。
（四）我國政府綜合財務報告沒有對外公開
試編的政府綜合財務報告只是在財政系統(tǒng)內部進行使用，沒有對外全面公開，社會公眾不能獲取政府財務信息并進行監(jiān)督；此外政府財務報告數(shù)據(jù)的真實性和完整性現(xiàn)階段還不需要進行審計，不能確保數(shù)據(jù)的真實性，將不能有效提高政府資金的使用效率，對資金進行有效管理。
七、規(guī)范推進政府財務報告編制的建議
（一）建立完善的以權責發(fā)生制為基礎的政府會計制度體系
近年來政府會計改革明確了行政事業(yè)單位核算的內容，兼顧了預算管理和財務管理，部分經濟業(yè)務引入權責發(fā)生制。根據(jù)新的政府財務報告編制辦法，在編制以權責發(fā)生制為基礎的政府財務報告時，應將有關業(yè)務通過編制調整、抵銷分錄的方法調整為按權責發(fā)生制進行核算。調整抵銷涉及到大量數(shù)據(jù)的轉換及合并，業(yè)務處理復雜，工作量大，容易出現(xiàn)錯誤，對財務人員的專業(yè)能力有較高的要求，因此應當盡快建立相關會計制度，將權責發(fā)生制逐步引入政府會計核算，規(guī)范資產、負債、收入、費用等會計要素的計量和確認標準，真實地反映政府財務狀況，據(jù)以直接根據(jù)會計賬簿編制政府財務報告。
（二）進一步加強行政事業(yè)單位會計基礎工作范化建設
行政事業(yè)單位應當按照《會計基礎工作規(guī)范》的要求進一步做好單位會計基礎工作，按《會計法》的要求配備符合條件的會計人員，定期與相關單位核對往來款項，清查固定資產，根據(jù)行政事業(yè)單位會計制度要求進行會計核算。此外要建立健全單位內部會計制度，保證單位會計工作有序進行，為提高政府財務報告的信息質量打下堅實的基礎。
（三）加強政府會計人才隊伍建設
政府綜合財務報告與政府決算報告相比，具有涵蓋范圍廣、會計處理復雜的特點，對會計人員的業(yè)務能力提出了較高的要求，培養(yǎng)熟悉財政財務管理、通曉政府財務會計的人才，是順利推進權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革的必備條件和重要保障。
（四）建設政府會計信息管理系統(tǒng)
會計信息化可以提高會計工作效率，可以有效匯總、分析財務數(shù)據(jù)，為決策提供依據(jù)，在會計改革、會計管理及日常會計核算中發(fā)揮著重要的作用。在推進政府財務報告制度改革中，同樣要加快政府財務報告信息系統(tǒng)的開發(fā)和應用，建立切實有效的信息應用與分析方法體系，提高報告編制工作效率，確保政府財務報告數(shù)據(jù)的真實、可靠。
（五）及時總結試編經驗，確保政府財務報告編制工作全面展開
以權責發(fā)生制為基礎編制的政府財務報告業(yè)務處理相對復雜，因此在試編過程中要及時發(fā)現(xiàn)問題，及時總結經驗并查找原因，完善政府財務報告編制方法，全面加快推動政府財務報告編制工作的開展。
(一)財務報告內涵財務會計準則委員會(FASB)在1978年11月的財務會計概念公告第1號中提出財務報表和財務報告的編制，但并未對財務報表和財務報告的概念作出區(qū)分，只在列舉財務報告的內容時認為：“常見的財務報告，其中包括財務報表、其它財務信息和非財務信息，財務報表是財務報告的中心部分，它是企業(yè)向外界傳遞信息的主要手段，某些有用的信息用財務報表傳遞較好，而某些信息則通過財務報告提供比財務報表更好”。國際會計準則委員會(IASC)在1989年7月公布的《關于編制和提供財務報表的框架》中認為：“財務報表是財務報告程序的組成部分，全套財務報表通常包括資產負債表、收益表、財務狀況變動表以及作為報表組成部分的附表、其它報表和說明材料，財務報表還可能包括基于或源于上述報表并應隨之一同閱讀的附表和補充信息，不過財務報表不包括董事會報告、董事長陳述和管理層討論與分析以及可能列入財務報告或年度報告中的類似項目”。而在1997年修訂的國際會計準則第1號中則認為，一套完整的財務報表包括資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及會計政策和說明性注釋。
(二)政府財務報告內涵在政府會計領域，政府會計準則委員會(GASB)認為政府財務報告包括財務報表、必要的補充信息、附表、統(tǒng)計表。公共部門委員會(PSC)在1991年3月的研究報告第1號《中央政府的財務報告》中將財務報告定義為，滿足主體外部使用者共同的信息需求而編制的通用財務報告，并指出財務報表是財務報告的核心，其他財務信息如業(yè)績計量和預算的信息也可以包括在財務報告中。上述各方表述體現(xiàn)出政府財務報告的幾方面關鍵因素：首先，政府財務報告主要由政府財務報表、報表附注、附表以及其它必要的補充信息組成；其次，財務報表是財務報告的核心內容；最后，財務報告應包括財務信息和非財務信息。由此，筆者認為：政府財務報告是政府財務會計的最終成果，是為了系統(tǒng)、全面、完整地反映政府的預算及其執(zhí)行情況、財務狀況、運營結果，為社會公眾及相關信息使用者客觀公正地評價政府履行公共受托責任情況及進行相關的政治的、經濟、社會的決策提供真實、可靠、相關的財務信息的會計報告體系，它包括財務報表、報表附注、附表以及行政管理層討論與分析等主要內容，財務報表是財務報告的核心內容。
二、我國政府財務報告現(xiàn)狀及問題
(一)我國政府財務報告現(xiàn)狀我國1998年1月1日實施的“一則三制”對于政府財務報告相關內容進行了相應規(guī)范。《財政總預算會計制度》第六十一條規(guī)定，總預算會計報表是各級預算收支執(zhí)行情況及其結果的定期書面報告，是各級政府和上級財政部門了解情況、掌握政策、指導預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度預算的基礎。第六十二條規(guī)定，總預算會計報表有資產負債表、預算執(zhí)行情況表、財政周轉金收支情況表、財政周轉金投入情況表、預算執(zhí)行情況說明書及其它附表，其他附表有基本數(shù)字表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及所附會計報表。《行政單位會計制度》第五十四條規(guī)定，會計報表是反映行政單位財務會計狀況和預算執(zhí)行結果的書面文件，包括資產負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。《事業(yè)單位會計準則》第四十四條規(guī)定，會計報表是反映事業(yè)單位財務狀況和收支情況的書面文件，包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。
(二)我國政府財務報告存在問題首先，我國政府當前并未單獨提供完整的政府財務報告，相關政府財務內容大多是通過政府工作報告向外公布；其次，我國的政府財務報告體系是由財政總預算會計報告體系、行政單位會計報告體系和事業(yè)單位會計報告體系組成，相互割裂，各成體系，不能提供政府整體的會計信息；再次，由于政府會計體系混亂，政府財務報告所提供的會計信息也就比較混亂，財政總預算會計在主要提供預算信息的同時又夾雜著反映當期資產負債情況的一般財務會計信息；最后，現(xiàn)行的資產負債表是根據(jù)資產+支出=負債+凈資產+收入來構建的。將收入和支出兩動態(tài)要素混在資產負債表內，導致了資產負債表的名不符實。此外，我國政府會計報告體系所提供的會計信息主要是基于收付實現(xiàn)制的預算會計信息，而對于政府財務狀況、運營情況等一般財務會計信息則關注不夠，不能滿足相關信息需求者的多種倩息需要。
三、美國政府財務報告的經驗
(一)美國政府財務報告的層次構成美國政府財務報表按不同使用者的需求，財務報表由四個層次構成：濃縮、總括的財務報表；通用財務報表(概括性合并報表)；按基金類型編制的合并財務報表；單個基金及賬戶組報表，每個層次的財務報表都附有財務報表附注，并可以單獨對外報送，除此之外，還包括由行政管理層編寫的管理層討論與分析等大量非財務信息。而在1999年6月，美國政府會計準則委員會(cASB)第34號準則公告改變了以往的報告結構，從政府整體和主要基金及其他基金雙重視角進行報告。整個報告由兩個層面組成：政府層面將政府作為一個整體來列示有關信息；基金層面對那些主要的基金單獨編報基金財務報表，非主要的基金則合并在一起編報基金財務報表。而美國政府財務報告按照編制的時間可以分為中期財務報告和年度財務報告，其中，中期財務報告是以內部使用者為服務對象的，一般不向外界披露，綜合年度財務報告則是面向各種各樣的信息使用者，因而它的編制必須符合公認會計原則的要求。政府的年度財務報告由介紹、基金報表、對財務報表的注釋、必要補充信息、附表、文字解釋以及統(tǒng)計報表組成，其中財務報表是核心，財務報表具體種類包括資產負債表、收入支出與基金余額變動表、現(xiàn)金流量表、凈資產變動表等。
(二)美國政府財務報告的演進直到1975年美國財政部編制并公布了第一份聯(lián)邦政府財務報告。最初的聯(lián)邦政府財務報告以預算為基礎，且不需要經過審計，只需要財政部聘請民間機構對源頭數(shù)據(jù)及其收集程序進行獨立審核。20世紀90年代開始，美國聯(lián)邦政府的財務報告改革取得了很大發(fā)展。美國財政部、預算管理局和美國審計總署共同成立了聯(lián)邦會計準則咨詢委員會(the FederalAccountingStandardsAdvisory Board，F(xiàn)ASAB)，由該委員會負責制定聯(lián)邦政府會計準則。其中FASAB的第2號財務會計概念公告《主體與披露》(Entity and Display)要求，作為聯(lián)邦財務報告主體的每個聯(lián)邦機構、項目和預算賬戶均應提供本級財務報告，聯(lián)邦政府還需要編制整個政府的合并財務報告，應包括：管理層討論與分析、資產負債表、凈成本表、凈資產變動表、經營活動報表、預算資源表、融資報表及項目績效衡量報表等。此外，1994年的《政府管理改革法案》還要求從1997年起開始執(zhí)行聯(lián)邦政府財務報告的審計制度。
四、我國政府財務報告體系完善的建議
(一)完善我國政府財務報表體系政府的財務資源主要來源
于納稅人繳納的稅收、向社會公眾發(fā)行債券籌集的資金及國有資產經營收益等。采用基金會計模式可以更好地貫徹專款專用原則，使各種具有專門用途的預算資金的界限更加清楚，便于加強政府財務資源管理，我國政府會計可以根據(jù)復式預算的要求和政府承擔的財務受托責任情況，從加強財務資源管理和規(guī)范政府財務行為的需要發(fā)出，按照公共財政和復式預算要求設立相應的政府基金，并提供相應的資產負債表、運營表以及預算收支比較表，以加強對預算的核算和監(jiān)督。同時，還應建立基于修正的權責發(fā)生制甚至完全權責發(fā)生制的權益基金和受托基金，這些基金由政府管理和運作，承擔相應的受托責任，也必須作為政府會計的對象加以核算和報告，提供相應的資產負債表、運營表及相應的附表。此外，我國應建立基于修正的權責發(fā)生制甚至完全的權責發(fā)生制并以各一級政府為財務報告主體的一般政府財務會計報表體系。
(二)完善政府財務報表附注在實務上，報表附注也是注冊會計師的審計對象，因此財務報表和報表附注是一個整體。但報表和報表附注內容的質量特征有一定區(qū)別，表內項目的文字和數(shù)據(jù)都來自日常記錄經過初次確認、再次確認后對外報出，兩次確認都必須遵循會計準則制度，而報表附注中既可用文字表示又可兼用數(shù)字表述，也可僅用文字說明。財務報表附注的編制形式靈活多樣，常見的有以下六種：一是尾注說明，這是附注的主要編制形式，一般適用于說明內容較多的項目；二是括弧說明，此種形式常用于為財務報表主體內提供補充信息；三是列報備抵與附加賬戶，設立備抵與附加賬戶，在財務報表中單獨列示，能夠為財務報表使用者提供更多有意義的信息；四是腳注說明，指在報表下端進行的說明，它主要對表內項目所采用的會計政策、方法等以及表內無法反映的重要事項所做的補充說明；五是附表，有些無法列入財務報表主體中的詳細數(shù)據(jù)、分析資料，可用單獨的補充報表進行說明，它反映會計報表構成項目及年度內增減來源與金額。此外，對于有關社會責任、人力資源等方面的信息可采用適當?shù)膱蟾嫘问健?/p>
筆者以為我國政府財務報表附注應包括以下主要附注內容：財務報表的編制基礎，如會計報表是采用的收付實現(xiàn)制還是修正的收付實現(xiàn)制或者修正的權責發(fā)生制；對政府會計準則的遵循聲明；重要會計政策的說明；重要會計估計的說明；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；表內重要項目的進一步說明；或有事項的說明；資產負債表日后事項的說明以及其他未在表內列示而需進一步說明的信息等。
(三)行政管理層討論與分析
關鍵詞：稅收會計；結說會計；稅務會計；稅收籌劃
我國長期以來實行的是財稅合一的會計制度，但是隨著會計改革與國際接軌進程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財務會計、管理會計、稅務會計三大會計體系的逐漸形成，我國稅務會計的建立必將成為會計改革與發(fā)展的必然趨勢。繼而出現(xiàn)了稅收會計、納稅會計與稅務會計等不同提法。
關于對這三個概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認為稅務會計就是企業(yè)納稅會計；有人認為稅務會計就是國家稅收會計；還有人將代表國家利益的會計稱為稅務會計，將代表企業(yè)利益的會計稱為稅收會計。鑒于諸多觀點，筆者汰為有必要對三者的內涵予以界定，明確稅務會計的內涵及其內容。
一、概念界定
顧名思義，稅務會計是關于稅務的會計。那么，何謂“稅務”呢？現(xiàn)代漢語詞典修訂版對稅務所作的解釋為：稅務是關于稅收的工作。可見，稅務會計是關于稅收工作〔活動）的會計。稅收工作包括反映國家稅務機關和納稅人兩方面的稅收活動。若站在征稅人角度（稅務機關），稅務會計稱為“稅收會計”（即國家稅務會計）；若站在納稅人角度，稅務會計稱為“納稅會計”（即企業(yè)稅務會計）。由此可見，稅收會計和納稅會計是稅務會計的兩個方面，兩者都歸屬于稅務會計，分別為稅務會計的一門專業(yè)會計。稅收會計是國家預算會計的一個組成部分，它是稅務機關核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務資金運動的專業(yè)會計，體現(xiàn)了稅務機關和國家金庫的關系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業(yè)會計。納稅會計是以稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論和技術，并融會其他學科的方法以貨幣計價的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務活動，以便正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的門專業(yè)會計。納稅會計具有直接受稅法制約的特點，體現(xiàn)了依法征納關系。
稅務會計概括的說就是以稅法為準繩，運用專門會計理論和方法，對社會再生產過程中稅收或稅務資金運動進行反映和監(jiān)督的專業(yè)會計，劃分為稅收會計和納稅會計。通常意義上，將納稅會計稱為稅務會計。即稅務會計從廣義上，包括納稅會計和稅收會計；從狹義上，稅務會計即指納稅會計。下文中采用稅務會計的狹義概念，對稅收會計與稅務會計作以比較、分析。
二、稅收會計與稅務會計的聯(lián)系
兩者幾乎是同時產生，只要有稅收，就有計算應納稅款的稅務會計和核算征收稅款的稅收會計，這是稅收活動的兩個方面。這兩方面的銜接點是稅法。以稅法為準繩，稅務會計監(jiān)督納稅人自身及時、足額并且經濟地繳納稅金，而稅收會計則要監(jiān)督所有納稅人及時、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內在的聯(lián)系。
三、稅收會計與稅務會計的區(qū)別
從稅收會計與稅務會計的定義來看，兩者的內涵存有較大差異，并非簡單的概念之別。但是目前我國理論界和實務界經常混淆兩者的區(qū)別，這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐，使之有失偏頗。本文擬從會計主體、會計目標、會計具體職能、會計核算對象、會計核算依據(jù)、會計記賬基礎、會計核算范圍、會計核算難易程度及會計體系諸方面分析稅收會計與稅務會計的內涵區(qū)別。
（一）會計主體不同
稅收會計的主體是直接負責組織稅金征收與人庫的國家稅務機關，包括從國家稅務總局到基層稅務所等各級稅務機關以及征收關稅的海關。但是并非所有各級稅務機關都是稅收會計主體，只有那些直接組織稅款征收并與國家金庫發(fā)生業(yè)務關系的稅務機關才是稅收會計的主體。其從國家的角度出發(fā)，依據(jù)稅法的規(guī)定，核算和監(jiān)督稅款的征收、報解、入庫、提退等稅務活動。
稅務會計的主體是負有納稅義務的納稅人（法人和自然人）。法人或自然人發(fā)生應稅行為后，就應依據(jù)稅法的規(guī)定，運用會計的基本方法，對其應稅行為進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和核算，并進行納稅籌劃，以便正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收征管機關以便審核。
可見，稅收會計的主體是征稅人即國家稅務機關；稅務會計的主體是納稅人即負有納稅義務的法人或自然入。
（二）會計目標不同
會計主體決定會計目標，不同的會計主體便有不同的會計目標，稅收會計的目標主要在于保證稅款的及時、足額收繳，有效控制稅源，努力增加稅收收入，配合征管改革加強稅收征管力度，查補偷漏稅行為，防止稅收流失。通過稅收會計核算，使稅收管理納入法制化軌道，形成稅務系統(tǒng)內部的相互約束機制。稅務會計的目標是計稅和納稅，即向其利害關系人（納稅人管理當局和稅收征管機關）提供有關納稅人稅務活動的信息。即納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當局的需要，進行稅務籌劃，尋求經濟納稅（即節(jié)稅）的有效途徑，以實現(xiàn)降低費用，達到稅后收益最大化的目的；另方面滿足稅收機關的需要，核算稅金的形成，保證及時、足額地繳納稅金。
（三）會計職能不同
稅收會計與稅務會計的基本職能是一致的，即核算與監(jiān)督資金運動。然而其具體職能不盡相同。稅收會計的具體職能受制于稅收會計的目標，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，并保證稅款及時、足額地繳入國庫。
稅務會計的具體職能表現(xiàn)為經濟納稅的稅務籌劃職能和貫徹稅法的職能，即保證納稅人在不違反稅法的前提下，納稅人通過對投資的稅務籌劃、生產經營的稅務籌劃、利潤分配的稅務籌劃和改組兼井的稅務籌劃等手段，使企業(yè)納稅成本最低，實現(xiàn)稅后收益最大化，從而維護納稅人的合法權益。
（四）會計核算對象不同
稅收會計與稅務會計的核算對象共同構成稅收資金運動的全過程。稅務會計的核算對象是稅金的形成（從企業(yè)生產經營資金中分離出來），包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計算、申報繳納、核算，稅后稅款計算、繳納正確性的檢查等項內容。
稅收會計的核算對象是稅金的征收和入庫，即從納稅人繳納稅款開始，到稅款納入國庫的整個過程，包括稅款的應征（納稅申報）、征收、解繳、提退、入庫等項內容。可見，兩者既有密切的聯(lián)系，又有嚴格的分工。
（五）會計核算依據(jù)不同
稅收會計與稅務會計的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。然而其核算依據(jù)義不盡相同，除共同遵從于稅法的具體規(guī)定外，稅收會計的核算依據(jù)是總預算會計準則，稅收會計的主體是國家和地方稅務機關，它們作為政府的宏觀調控部門，主要從事稅款的征集、上繳等預算活動，應執(zhí)行總預算會計準則。總預算會計準則的具體內容往往受稅法的制約，井與稅法的規(guī)定一致，不需要在會計核算時再做調整。
稅務會計的核算依據(jù)是國家統(tǒng)一會計制度和企業(yè)會計準則。平時稅務會計遵循國家統(tǒng)，會計制度、企業(yè)會計準則及其具體準則對計稅依據(jù)、應繳稅款等進行計算、核算。如果按企業(yè)會計準則確認、計量的計稅依據(jù)與稅法的規(guī)定一致時，稅務會計需要按稅法的規(guī)定對其進行調整。
可見，稅收會計的核算依據(jù)是總預算會計準則和稅法的具體規(guī)定；稅務會計的核算依據(jù)是國家統(tǒng)一會計制度、企業(yè)會計準則和稅法的具體規(guī)定。
（六）會計記賬基礎不同
稅收會計的主體是稅務部門，它是屬于非盈利性組織，一般執(zhí)行改良的權責發(fā)生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實現(xiàn)制為記賬基礎，對固定資產的折舊、無形資產的攤銷等需要劃分期間的業(yè)務以權責發(fā)生制為記賬基礎。這實際上是將權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結合的一種改良記賬基礎。
稅務會計的主體是以盈利為目的的企業(yè)、單位等經濟組織，在組織會計核算時通常以權責發(fā)生制為記賬基礎。稅務會計作為會計核算的重要組成部分，也以權責發(fā)生制為記賬基礎，因此，在稅務會計實務中設有“遞延稅款”、“應交稅金”等會計科日。
（七）會計核算范圍不同
稅務會計的核算范圍包括企業(yè)所有應納的稅款，如流轉稅、所得稅、其他稅及關稅。而稅收會計則要區(qū)分稅種和征稅機關。關稅在我國是由海關對進出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關作為征集部門要征收關稅，與進出口貨物有關的消費稅、增值稅也由海關征收。其他稅種由稅務部門征收。稅務部門又分為國家稅務局和地方稅務局，并分別征收中央稅和地方稅。如果稅收會計僅指稅務部門對所征的稅款進行核算，兩者的核算范圍是不同的。
（八）會計核算難易程度不同
稅收會計是在稅務會計核算的基礎上，僅對納稅人繳納的稅款進行核算，并作稅款的收入與付出的會計處理，會計核算較簡單。稅務會計則是核算稅收資金與其經營資金相互交叉運動，其計稅、納稅的程序和方法及其會計處理比較復雜，增加了納稅會計核算的難度。
（九）會計體系不同
稅收會計與稅務會計歸屬于不同的會計體系。稅收會計屬于國家預算會計體系，國外稱之為政府會計。隨著稅收在國民經濟中地位與作用的不斷加強，稅收會計也經歷了一個“建立—削弱—恢復一一再削弱—再加強”的曲折發(fā)展過程。隨著核算體系的不斷完善，稅收會計作為一門核算和監(jiān)督稅收資金運動的專業(yè)會計才真正獨立，成為國家總頂算會計的一個重要分支。
稅務會計體系歸屬于企業(yè)會計體系。隨著稅制的不斷完善，稅收費用對企業(yè)生產經營活動的影響也越來越大，進而影響企業(yè)的利益分配。正因為如此生產經營者對稅收費用倍加重視，甚至采用偷漏稅款的違法行為來減少企業(yè)稅收費用。于是專門研究稅務籌劃和經濟納稅的會計便應運而生，這就是稅務會計。可見稅務會計是從企業(yè)財務會計中分離出來的研究稅收資金及其運動的專業(yè)會計。目前在國外，稅務會計與財務會計、管理會計已成為現(xiàn)代西方企業(yè)會計體系的三大支柱。
四、我國稅務會計的含義及其內容
通過以上諸方面的對比分析，可以得出如下結論：稅務會計是指企業(yè)納稅會計，它歸屬于企業(yè)會計體系，以納稅人為主體，以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理淪和技術，并融會具他學科的方法，以貨幣計價的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和監(jiān)督稅務資金運動，井專門研究稅務籌劃，以節(jié)稅為目的，正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，并將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的一門專業(yè)會計。它應當作為會計學科的一個分支而受到應有的重視，并列于財務會計與管理會計，成為我國會計體系的三大支柱。
參考文獻：
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一、新的政府會計制度下會計決算與以往的區(qū)別
（一）不同核算原則要求編制不同形式報表
新的政府會計制度要求行政事業(yè)單位“平行記賬”，同步進行權責發(fā)生制的財務會計核算和收付實現(xiàn)制的預算會計核算，構建“雙功能”、“雙基礎”、“雙報告”政府會計核算模式。在此之前，事業(yè)單位執(zhí)行收付實現(xiàn)制，年終反映單位財務狀況的只有一份年度部門決算。2019年以后，會計決算分為兩份，一份是反映政府財政資金收支活動情況的預算會計決算即“年度部門決算”，一份是反映國家財政資金和事業(yè)單位經營業(yè)務資金收支活動的年度“政府財務報告”。這一重大變化，主要是為適應我國經濟社會高質量發(fā)展與國際一體化的客觀需求。這次改革實現(xiàn)了兩大目標，一是滿足政府管理的需要；二是充分體現(xiàn)政府履行受托責任的情況。
（二）報表填列需確認事項增加
為使部門決算和財務報告的準確，按照重要性原則，編制決算時需要對有關會計科目進行確認填列，同時，為了正確反映單位財務會計和預算會計因核算基礎和核算范圍不同產生的本年盈余數(shù)與預算結余數(shù)之間的差異，需對本年度發(fā)生的所有影響收入（預算收入）和費用（預算支出）的業(yè)務進行合理歸并分析，比如：當期確認為收入但沒有確認為預算收入、當期確認為預算支出但沒有確認為費用、當期確認為預算收入但沒有確認為收入、當期確認為費用但沒有確認為預算支出等情況產生的差異等。
（三）反映的信息更加全面
財務決算報表是日常工作的總結和反映，它滲透在日常管理、經營的每一個步驟，這次改革對于全部為財政預算的行政單位變化不大，而對于事業(yè)單位，特別是財政資金相對于自有資金占比較少的事業(yè)單位，兩種會計制度核算變化較大，主要是會計制度由收付實現(xiàn)制轉為權責發(fā)生制，加上事業(yè)單位涉稅收入等因素影響，使日常核算中財務會計和預算會計產生差異。新的制度下，會計科目設置發(fā)生了很大變化，會計科目按照權責發(fā)生制的要求進行了相應調整和增加，進一步規(guī)范了行政事業(yè)單位會計核算，使其能夠真實反映單位年度經營狀況，并通過更細致的核算，使財務核算（權責發(fā)生制）更注重于經濟資源價值的改變。除確認涉及現(xiàn)金收支變動的交易事項外，還對那些不涉及現(xiàn)金收支變動，但影響未來經濟資源流入流出的交易事項進行確認（如固定資產折舊、計提壞賬準備、無形資產攤銷、資產重估價值確認等）。
二、事業(yè)單位會計決算數(shù)據(jù)的重要作用
事業(yè)單位決算數(shù)據(jù)對于社會公共事業(yè)發(fā)展，以及單位內部管理有著至關重要的作用。從群眾的視角看，隨著決算對外公開程度逐步提高，可以使事業(yè)單位的資金收支更加公開透明，從客觀層面反映出事業(yè)單位工作成果，使群眾對其工作流程有更加充分的認識；從上級部門的視角看，應用決算數(shù)據(jù)，可以了解每一年度對于財政資金進行審批的情況，能夠對事業(yè)單位的資金批復決策起到參考作用，是對事業(yè)單位收入和支出進行分析的重要依據(jù)；從事業(yè)單位的視角看，對決算數(shù)據(jù)進行分析是編制下年部門預算的依據(jù)，可以明確工作方向，繼而有效提升財務管理水平，為單位綜合實力發(fā)展保駕護航。
三、完善事業(yè)單位會計決算編制工作探究
（一）強化決算重視度
事業(yè)單位管理層應當充分認識年終決算工作開展的意義，提升對決算工作的重視度，加強會計決算編制管理，嚴格決算管理責任劃分，確保會計決算與實際發(fā)生事項相符，保證決算編制的真實性。為此，應加強內部決算編制工作規(guī)劃，建立科學的編制標準，確保編制內容主次分明、細致完整。進一步強化決算數(shù)據(jù)分析及利用，及時發(fā)現(xiàn)預算編制與執(zhí)行過程中存在的問題，為下一年度預算編制工作提供有價值的參考依據(jù)。
（二）保證預算與決算一致性
如果決算和預算數(shù)據(jù)差距明顯，將不利于下一年度預算編制，預算目標設計很可能有失偏頗。因此，要保證預算和決算相輔相成、相互促進，才能共同為事業(yè)單位資金使用與管理提供支持。在編制預算時，財務人員既要考慮本單位各部門下一年度工作計劃，同時又要參考本年度決算報表。綜合兩方面因素，讓預算目標的設計更加科學可行，提高預算方案的參考價值。同時，在保證預算方案得到落實、預算執(zhí)行到位的情況下，提高年終決算報表編制質量。加強預算管理，保證決算報表質量；利用高質量的決算報表，為下一階段預算管理創(chuàng)造良好條件，實現(xiàn)良性循環(huán)發(fā)展。
（三）夯實會計核算基礎
通過加強會計業(yè)務培訓，確保會計人員熟練掌握“平行記賬”機理，規(guī)范日常核算操作，能夠減少漏填、錯填等問題，提高會計核算效率和準確性，為決算分錄編制和審核等工作有序開展奠定扎實的基礎。未入賬的資產負債要及時確認入賬；已完工使用的在建工程要及時轉為固定資產；發(fā)現(xiàn)賬實不符的，追溯調整財務賬面信息，厘清權責關系。同時，還要認真清理往來事項，做好賬齡分析，及時處置財務掛賬；注重記錄系統(tǒng)內單位的內部往來、收支對象等相關信息并核對賬務，切實做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符，為部門決算、政府財務報告提供完整可靠準確的會計信息。
（四）建立決算編制審查機制
在決算編制工作開展方面，需要制定明確的時間表，有計劃地安排各項工作，提前向相關對接部門收集決算信息，編制明細底稿。封賬以后應盡早進行對賬，加強數(shù)據(jù)審核，避免后續(xù)因數(shù)據(jù)失真出現(xiàn)編報返工的問題。制定規(guī)范流程，將賬套從財務信息系統(tǒng)中導出，編入特定excel，然后通過梳理科目實施分類，有效提高決算編制效率。此外，在報表編制上應做到表間關系明確，按照先后順序完成報表。為了切實提高決算報表編制質量，事業(yè)單位應建立賬表審查長效機制，實行初審與復審相結合的“雙審制”。在編制決算報表時，會計人員要對報表內容與質量負責，完成初審；對于編制完成的決算報表，還要安排專人進行復審，發(fā)現(xiàn)問題及時溝通解決。除此之外，根據(jù)以往決算報表編制經驗，把容易發(fā)生問題的部分作為重點審查，切實做到不留“死角”，提高決算報告正確率。
（五）完善決算報告信息化管理系統(tǒng)
完善的信息化建設是提升員工工作質量及效率的重要手段，事業(yè)單位應當加大信息化建設投入力度，根據(jù)政策指引及工作需求引進先進的信息化管理系統(tǒng)。根據(jù)實際工作內容對信息管理系統(tǒng)進行功能及模塊調整優(yōu)化，切實加強信息化建設，提高決算報表質量，減輕編制人員工作負擔，減少手工錄入失誤。同時，開發(fā)相應的決算報表取數(shù)模塊，提高決算報表錄入效率和準確性，確保決算報表上報工作穩(wěn)定高效。定期開展相關教育培訓活動，提升員工專業(yè)素養(yǎng)及信息化技術應用能力，為事業(yè)單位預決算管理工作順利推進奠定堅實基礎。
四、結語
新的《政府會計制度》對決算報告編制的改變，給會計人員帶來了便利也提出了新的挑戰(zhàn)。會計人員應抓住契機，順應時代潮流，利用信息化、智能化會計核算方法，為決算編制打下堅實基礎。結合新會計制度改革要求，從部門決算編制變化出發(fā)，加強對會計決算編制工作認知，確定部門決算編制目標，優(yōu)化部門決算編制方法，提高運用軟件系統(tǒng)開展決算編制工作的能力，充分發(fā)揮決算數(shù)據(jù)對決策的支撐作用，有效提升單位財務管理水平，促進事業(yè)單位健康發(fā)展。
主要參考文獻
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關鍵詞:稅收會計 納稅會計 稅務會計
改革開放以來，我國相關部門不斷對會計制度進行改革與創(chuàng)新，徹底改變了傳統(tǒng)財稅合一的會計模式，并與國際先進會計體制相接軌。從中建立與西方財務會計、管理會計、稅務會計三大會計體系相一致的，適合我國國情的會計企業(yè)財務會計體制，這也是我國稅務會計發(fā)展與改革的必然趨勢。因而，稅收會計、納稅會計與稅務會計油然而生。但是，人們對于這三個概念的界定一直沒有達成共識，可謂眾說紛紜，莫衷一是，需要人們對其進行更深層次的探討。本文主要是對這三個概念進行比較、分析，并對其進行詳細的闡述。
從表面上理解,稅務會計指的是關于稅務方面的會計,該職業(yè)的人員主要施工從事稅收方面的工作，并且包含了納稅人和相關國家稅務機關這兩方面的稅收活動內容。如果從納稅人的角度來看,此時的稅務會計稱可以稱為納稅會計；如果站在征稅人角度,稅務會計稱為稅收會計。因此，我們可以將納稅會計和稅收會計概況為稅務會計,并將其列入到稅務會計之列。
作為國家預算會計的一個分支——稅收會計,它主要是為了反映出相關企事業(yè)單位、個人的所得稅、公司入庫和提退的稅務情況，是屬于國家政府會計范疇的一門專業(yè)會計。而納稅會計，指的是根據(jù)稅收法規(guī)定的相關要求,并結合企業(yè)與個人的實際情況，通過運用會計學的相關理論方法，采用貨幣形式來進行計價,將納稅人與企業(yè)的稅務情況連續(xù)、系統(tǒng)、詳細地統(tǒng)計出來，進而作為監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務活動的依。此外，與稅收會計的執(zhí)行情況不一樣，納稅會計還有直接受稅法制約的特點，必須按照相關法律法規(guī)進行。其中，稅務會計則是采用專門會計理論和方法,對社會再生產過程中的稅務資金例如稅收會計和納稅會計的運作情況進行監(jiān)督與控制。
一、稅收會計與稅務會計的聯(lián)系與區(qū)別
(一)稅收會計與稅務會計的聯(lián)系
稅收會計與稅務會計的概念在我國出現(xiàn)的時間相同,都處于同一時期，因為存在稅收的情況,就會有核算應征稅款的稅收會計和計算應納稅款的稅務會計出現(xiàn)。同時，他們之間必須通過稅法來銜接在一起，并受稅法的約束，這就要求稅務會計通過定期地監(jiān)督納稅人自身必須依法納稅，并守法行事；而稅收會計則主要是監(jiān)督納稅人繳納稅金必須及時、足額、守法。由此可見，兩者是相輔相成的，缺一不可，他們之間存在著必然的內在聯(lián)系。
(二)稅收會計與稅務會計的區(qū)別
從文字表面上看來，稅收會計與稅務會計兩者差別不大,但是，細究其內涵卻存在著顯著的差異,并非簡單的概念差別。然而，目前我國不少人都將其混為一體，不能對其進行區(qū)別,這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐,也會不同程度地影響到我國會計工作效率。本文主要從以下方面對其進行區(qū)別：
1、會計目標不同
會計的工作目標與工作任務往往是由會計的主體決定的,對于不同的會計主體其工作目標是不相同的。同時，還要結合我國企業(yè)和相關納稅人的實際情況，對稅收體制進行改革，提高稅收的透明度,查補偷漏稅行為,防止出現(xiàn)偷稅漏稅的違法行為。因此，此過程可以通過稅收會計來對其進行核算, 形成稅務系統(tǒng)內部的相互約束機制，并確保企業(yè)與個人的稅收行為依法進行,為我國會計行業(yè)最終走上正規(guī)化、法制化道路提供先決條件。對于稅務會計，其主要是對納稅人進行計稅,記錄納稅人的納稅情況，并向國家相關部門提供有關納稅人稅務活動的信息，確保納稅過程信息的透明化。因此，相關納稅人要符合管理當局的基本要求,根據(jù)納稅人的情況進行稅務籌劃活動,減少納稅資金的有效途徑, 尋求經濟納稅，以實現(xiàn)企業(yè)降低成本,實現(xiàn)利益最大化的目標的，此外，相關納稅人還要滿足稅收機關的需要,保證及時、足額地繳納稅金，提高企業(yè)稅務系統(tǒng)的運作效率。
2、會計主體不同
經分析可知，稅收會計的主體是國家稅務機關，他們的職能是直接負責組織稅金征收與人庫情況，避免稅金的來源途徑單一化。該會計主體包括從基層稅務所到國家稅務總局等的各級稅務機關。但是，有些特殊的稅務機關并不列入到稅收會計主體，必須將其區(qū)別開來，而不能混為一談，只有那些直接組織稅款征收并與國家金庫發(fā)生業(yè)務關系的稅務機關才是稅收會計的主體，也就是會計主體要從國家層面上來區(qū)別。與稅收會計的主體不同，稅務會計的主體主要是負有納稅義務的納稅人，涉及到法人和自然人。也就是他們達到相關納稅要求后，應依據(jù)稅法的規(guī)定，結合我國國情與相關納稅人的具體情況，運用恰當?shù)臅嫹椒ǎ瑢ζ鋺愋袨檫M行連續(xù)、有效、系統(tǒng)、詳細地反映和核算，以便納稅人繳納稅費時公正、及時、足額，還能夠起到規(guī)范納稅人活動的作用。
(三)會計體系不同
在會計體系分類中，稅收會計與稅務會計所屬的會計體系不相同，稅收會計屬于國家預算會計體系，處于政府會計部門的管轄范圍。改革開放以來，我國稅收在國民經濟中扮演著越來越重要的角色，稅收會計也經歷了一個曲折的發(fā)展過程。使得會計核算體系不斷完善、發(fā)展，從而作為一門核算和監(jiān)督稅收資金運動的專業(yè)會計——稅收會計才真正獨立，并將是我國會計體系中的一個重要分支。而稅務會計體系歸屬于企業(yè)會計體系，不屬于國家監(jiān)管的范疇。但是，隨著稅制的不斷建立與完善，稅收費用對企業(yè)生產經營活動的影響也越來越大，并在很大程度上對企業(yè)的發(fā)展與生存提供動力，進而影響企業(yè)的利益分配與企業(yè)目標的實現(xiàn)。因而，相關企業(yè)對稅收費用越來越重視，有條件的企業(yè)還設立相關部門來探討稅務會計情況，進而為企業(yè)節(jié)約成本開支，實現(xiàn)利益最大化目標提供可靠保障。由此可見，稅務會計來源于企業(yè)財務會計，專門是為了研究企業(yè)的稅收資金及其運作情況的專業(yè)會計。調查顯示，目前稅務會計與財務會計、管理會計已成為西方現(xiàn)代企業(yè)會計體系的幾大支柱，并是構成其企業(yè)體系的基礎，在其稅務會計改革過程中扮演著重要的角色。
因此，我國相關部門也應該與時俱進，對會計體系進行更深層次的探討，借鑒西方先進的會計理論，充分重視會計在國民經濟發(fā)展中的作用，并將稅收、財務會計與管理會計構成一個新的會計體系，使之成為我國會計體系基石，促進我國企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益空間，并為我國會計體系不斷創(chuàng)新、改革提供保障。
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