時(shí)間：2023-08-09 17:33:08
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇加強(qiáng)稅收征管，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、我市征管面臨的難題
(一)征管考核內(nèi)容過(guò)于繁雜，實(shí)踐工作中很難執(zhí)行到位。目前，根據(jù)總局征管質(zhì)量考核辦法，對(duì)基層征管實(shí)施“七率”考核，多年的實(shí)踐表明，這種考核辦法尚有待完善。一方面，“七率”中的稅務(wù)登記率、申報(bào)率存在著計(jì)算依據(jù)不準(zhǔn)、考核與實(shí)際脫節(jié)等問(wèn)題；另一方面，按季考核工作量大，采用普查方法必然耗費(fèi)大量人力和財(cái)力，得不償失，采用抽查方法必然導(dǎo)致結(jié)果有失真實(shí)，效果不佳，因此在征管信息尚未完全電子化的情況下，按季考核難以實(shí)現(xiàn)。
(二)征收力量配置難以平衡。目前從總體上說(shuō)，我市征管力量相對(duì)不足，相對(duì)而言，機(jī)關(guān)人員偏多，一線(xiàn)征管人員不足；城區(qū)征管人員偏多，農(nóng)村征管人員偏少。就稅收收入而論，城區(qū)重點(diǎn)稅源征管力量少但效率高，農(nóng)村農(nóng)村零散稅源征管人員多但效率低。在集中征收、重點(diǎn)稽查的征管模式?jīng)]有完全到位、征管力量普遍反映緊缺的情況下，既要保證重點(diǎn)稅源的征管監(jiān)控力度，又不能放棄對(duì)零散稅源的管理，因而征收力量配備很難平衡。
(三)征管責(zé)任追究難以到位。一方面，大部分地方政府財(cái)政以支定收，對(duì)稅收計(jì)劃的行政干預(yù)造成了稅收任務(wù)連年高居不下，偏離了經(jīng)濟(jì)稅收的航道，征管責(zé)任不合理導(dǎo)致難以追究；另一方面，個(gè)別稅干在地方政府的強(qiáng)烈要求下違反發(fā)票管理、轉(zhuǎn)引買(mǎi)賣(mài)稅款，有稅不收或者收過(guò)頭稅，導(dǎo)致征管責(zé)任難以追究。
(四)征管機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理。一方面，兩級(jí)稽查的同時(shí)并存，既與國(guó)家稅務(wù)總局“不許重復(fù)多頭檢查”
的規(guī)定相違背，又削弱了稽查隊(duì)伍的力度，影響稅收?qǐng)?zhí)法剛性，而且存在城市分局檢查科室與稽查局“爭(zhēng)權(quán)奪利”的現(xiàn)象，加劇雙方的矛盾和磨擦；另一方面，在城市分局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不合理，造成了管理權(quán)限的分散和管理責(zé)任的淡化，主要表現(xiàn)在辦稅服務(wù)大廳行使了部分管理權(quán)限，在信息溝通渠道不暢的情況下，與管理科所工作脫節(jié)。
二、我市加強(qiáng)征管應(yīng)對(duì)措施
(一)強(qiáng)化了征管基礎(chǔ)工作。我市從規(guī)范管理入手，首先是健全了征管制度，抓好了征管基礎(chǔ)建設(shè)。對(duì)內(nèi)重點(diǎn)健全了崗位責(zé)任制度，特別是認(rèn)真落實(shí)征管責(zé)任追究制度。對(duì)外按照新《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的要求研究完善了登記制度、申報(bào)管理制度、分類(lèi)管理制度、違規(guī)處理制度和征管操作程序。二是確定了科學(xué)的管理方式，按照“分工、協(xié)作、高效”的原則來(lái)對(duì)所有人員進(jìn)行合理分工。三是規(guī)范執(zhí)法行為，提高各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)的透明度，并自覺(jué)接受社會(huì)各界的監(jiān)督。
(二)采取了多種措施規(guī)范發(fā)票管理。一是建立了嚴(yán)格的發(fā)票管理制度。二是把好了發(fā)票的發(fā)售關(guān)、審核關(guān)、檢查關(guān)。三是嚴(yán)格了內(nèi)部責(zé)任追究，對(duì)不按規(guī)定發(fā)售，開(kāi)具發(fā)票的責(zé)任人嚴(yán)厲追究。四是對(duì)發(fā)票違法行為進(jìn)行嚴(yán)格處罰，堅(jiān)持內(nèi)外一事同罰的原則。特別是從嚴(yán)打擊了制售假發(fā)票的違法犯罪行為，同時(shí)還嚴(yán)格查禁了各單位接收?qǐng)?bào)銷(xiāo)非正式發(fā)票。
(三)理順了征管與稽查的關(guān)系，強(qiáng)化稅務(wù)稽查。新的征管模式是以查促管，進(jìn)而提高征管質(zhì)量。一是抓計(jì)劃。以稽查計(jì)劃明確了稽查部門(mén)的查戶(hù)任務(wù)，確定了檢查面，并設(shè)立了稽查積分制度進(jìn)行考核。二是采取了有力措施和手段，提高查處稅款和滯納金入庫(kù)率。三是抓處罰。加大了稅務(wù)違法案件的處罰力度，避免以補(bǔ)代罰，提高了稽查部門(mén)威信。
(四)高度重視和加強(qiáng)了征管信息化建設(shè)。一是加強(qiáng)了對(duì)信息化建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)，加大對(duì)信息化建設(shè)的投入。二是堅(jiān)持了信息化建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和統(tǒng)一管理。建立了全市稅務(wù)機(jī)關(guān)的廣域網(wǎng)。三是既注重稅收信息技術(shù)的開(kāi)放性和技術(shù)的先進(jìn)性，又考慮稅收征管和行政管理對(duì)信息技術(shù)的需求。兼顧本地區(qū)信息化現(xiàn)狀，最大限度地利用了現(xiàn)有設(shè)備資源和信息資源。四是組織了計(jì)算機(jī)人員方面的培訓(xùn)，同時(shí)選派專(zhuān)業(yè)人員到學(xué)校深造，每個(gè)基層單位至少配備了1-2名專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才，確保計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)能夠正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。
(五)切實(shí)解決了基層征管中的難點(diǎn)。一是加強(qiáng)了稅法宣傳，提高全民納稅意識(shí)。二是建立健全了代扣代征管理制度，明確了代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任。另一方面組織了代扣代繳義務(wù)人進(jìn)行培訓(xùn)。三是強(qiáng)化了征收管理，完善征管辦法，搜索新的征管辦法。四是依靠當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)，充分發(fā)揮和運(yùn)用了社會(huì)力量協(xié)稅、護(hù)稅，改善地方稅收征收管理環(huán)境，全面促進(jìn)地方稅收工作快速發(fā)展。
三、征管改革建議
(一)建議規(guī)范機(jī)構(gòu)及名稱(chēng)
建議將征收分局的名稱(chēng)統(tǒng)一變更為稅務(wù)所。根據(jù)新征管法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。只有以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括稽查局）才具備稅收?qǐng)?zhí)法主體資格，行使稅收?qǐng)?zhí)法主體的職能。農(nóng)村征收分局作為縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)下設(shè)的征收機(jī)構(gòu)，雖然經(jīng)過(guò)省局的批準(zhǔn)設(shè)立，征管范圍比以前的稅務(wù)所要大，也能行使稅收?qǐng)?zhí)法主體的職能，但并非《征管法》所列示的稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此不能作為一級(jí)執(zhí)法機(jī)構(gòu)對(duì)外承擔(dān)執(zhí)法主體的職能，一旦與納稅人發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議或訴訟，我們將得不到法律的認(rèn)可和保護(hù)。如果變更名稱(chēng)后，將使得執(zhí)法行為更加規(guī)范、合理。
(二)建議優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置
就我市現(xiàn)狀而言，無(wú)論是城市還是農(nóng)村，都存在著征管機(jī)構(gòu)數(shù)量過(guò)多，設(shè)置方式縱橫交錯(cuò)，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不規(guī)范的局面。內(nèi)設(shè)外勤機(jī)構(gòu)科、所并存，分局的結(jié)算與稽查的檢查同時(shí)并存，農(nóng)村征收分局?jǐn)?shù)量過(guò)多，直接導(dǎo)致稅收固定成本過(guò)高。
建議將城市分局定位為一級(jí)管理機(jī)構(gòu)。城市分局與縣以下的征收分局性質(zhì)不同，它對(duì)應(yīng)城市的區(qū)級(jí)政府，是縣區(qū)一級(jí)政府的法定職能部門(mén)，承擔(dān)縣局機(jī)構(gòu)同樣的職責(zé)，因而不應(yīng)作為市局派出的征收機(jī)構(gòu)，只能作為一級(jí)管理機(jī)構(gòu)存在。
建議調(diào)整農(nóng)村稅務(wù)所（征收分局）設(shè)置，取消駐鄉(xiāng)專(zhuān)管員制度，實(shí)行集中巡回征收。駐鄉(xiāng)專(zhuān)管員模式已經(jīng)實(shí)行幾十年，但在農(nóng)村稅干人手不足、稅源零星分散、交通發(fā)達(dá)，信息暢通的情況下，顯露出諸多的弊端，越來(lái)越不能適應(yīng)新形勢(shì)下稅收工作的要求。單人駐鄉(xiāng)，勢(shì)孤力薄，難以執(zhí)法，難以考核，而且造成城區(qū)重點(diǎn)稅源征管力量不足。新的《征管法》實(shí)施后，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法提出了更高要求，送達(dá)稅務(wù)文書(shū)、稅務(wù)檢查、行政處罰等都要求有兩名以上稅務(wù)人員實(shí)施，從法律上否定了單人駐鄉(xiāng)的舊模式。解決辦法：一是適當(dāng)合并稅源少的征收分局，改設(shè)成大的稅務(wù)所；二是取消駐鄉(xiāng)專(zhuān)管員制度；三、設(shè)立巡回征收組，每個(gè)組配備2-3人，由中心稅務(wù)所管理。
1、積極開(kāi)展稅法宣傳，適時(shí)曝光涉稅違法案件，提高納稅人依法納稅意識(shí)。以稅法宣傳月為載體，繼續(xù)加大稅法宣傳力度，認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則以及《行政許可法》。既要做到形式和內(nèi)容的統(tǒng)一，又要不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的輔導(dǎo)，要有計(jì)劃、有重點(diǎn)、有針對(duì)性地解決企業(yè)稅收管理中存在的問(wèn)題，并持續(xù)地把稅法宣傳工作真正落到實(shí)處。
2、繼續(xù)加強(qiáng)稅收征管，大力提升征管質(zhì)量和效率。進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，提高征管質(zhì)量和執(zhí)法水平。首先要按照省局及市局的要求，切實(shí)搞好稅收征管改革，在精細(xì)化管理、科學(xué)化管理上狠下功夫，不斷加強(qiáng)征管質(zhì)量考核，努力提高征管水平和效率。其次是要實(shí)地調(diào)查,深入分析稅源，將企業(yè)稅收落實(shí)到稅種、分解到項(xiàng)目，責(zé)任到征收管理人員。加強(qiáng)企業(yè)稅收進(jìn)度考核和情況通報(bào)，促使企業(yè)稅收均衡入庫(kù)。第三是嚴(yán)格執(zhí)行稅收管理員制度，摸清納稅戶(hù)底數(shù)，實(shí)行納稅人戶(hù)籍資料“一戶(hù)式”管理。落實(shí)納稅人分類(lèi)管理辦法，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，全面加強(qiáng)各稅種管理，抓好重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)企業(yè)稅收征管，實(shí)施重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源管理制度。搞好納稅評(píng)估，加強(qiáng)案頭分析，提高管理效能。第四是完善征管格局，努力提高征管工作質(zhì)量。將全縣所有的企事業(yè)單位及及行政部門(mén)的稅收實(shí)行全縣集中征收和統(tǒng)一管理，對(duì)納稅人實(shí)行電算化管理，實(shí)行適時(shí)跟蹤，動(dòng)態(tài)監(jiān)控。
3、著力抓好稅收法制工作，全面推進(jìn)依法治稅。以貫徹《全面推進(jìn)依法行政綱要》為主線(xiàn)，以實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制為重點(diǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行重大案件審理制度，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究，進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。堅(jiān)持依法組織收入原則，正確認(rèn)識(shí)和處理稅收計(jì)劃與依法治稅的關(guān)系，既不能人為調(diào)節(jié)收入進(jìn)度違規(guī)批準(zhǔn)緩稅，也不能寅吃卯糧收過(guò)頭稅。嚴(yán)格稅收減免管理辦法，絕不能越權(quán)擅自減免稅收。認(rèn)真貫徹“內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以?xún)?nèi)促外”的工作方針，不斷創(chuàng)新稅收管理機(jī)制。認(rèn)真貫徹實(shí)施行政許可法，扎實(shí)開(kāi)展“五五”普法工作。加強(qiáng)征收管理基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，我局將按照市局統(tǒng)一安排，在縣委、縣府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)整頓干部隊(duì)伍作風(fēng)，緊緊圍繞稅收中心工作，全面貫徹落實(shí)新時(shí)期的治稅思想，以科學(xué)的發(fā)展觀(guān)統(tǒng)領(lǐng)地稅工作，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力造就一支“政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良、執(zhí)法公證、服務(wù)規(guī)范”的地稅隊(duì)伍。
4、按照國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)人所得稅管理辦法》的規(guī)定，繼續(xù)強(qiáng)化個(gè)人所得稅的代扣代繳工作，建立高收入者個(gè)人檔案，全面推行雙向申報(bào)制度與全員全額申報(bào)制度相結(jié)合的辦法，完善代扣代繳明細(xì)賬制度，對(duì)年收入12萬(wàn)元以上納稅人的主動(dòng)申報(bào)納稅情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查，促進(jìn)納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅。
5、加強(qiáng)重點(diǎn)稅源稽查，努力提高辦案質(zhì)量。積極推行“陽(yáng)光稽查”，按照“大稽查”的要求，用好稽查“鐵拳”，從嚴(yán)查處偷、逃稅行為。一是落實(shí)稽查計(jì)劃，制定稽查目標(biāo)，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)仍實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)稽查。二是對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行全面的清理檢查，尤其是未主動(dòng)進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)的行政事業(yè)單位進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，對(duì)個(gè)人所得稅的代扣代繳情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查，加大處罰力度。三是以查假票、假賬、假申報(bào)為主要內(nèi)容，加大對(duì)電力、交通、建安、電信、金融、有限責(zé)任公司和私營(yíng)企業(yè)等高收入行業(yè)和個(gè)人的檢查力度。四是繼續(xù)加強(qiáng)與公安、國(guó)稅等部門(mén)配合，進(jìn)一步整頓和規(guī)范稅收秩序。檢查中，涉嫌構(gòu)成偷稅罪的要按規(guī)定移送公安機(jī)關(guān)，絕不能“以補(bǔ)代法”、“以罰代法”；對(duì)查處案件阻力較大的，提請(qǐng)公安部門(mén)和市稽查局介入，協(xié)助檢查。
6、認(rèn)真執(zhí)行欠稅公告制度，大力清繳欠稅。按照國(guó)家稅務(wù)總局《欠稅公告辦法》的規(guī)定,為了督促納稅人自覺(jué)繳納欠稅,防止新的欠稅發(fā)生,保證國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。經(jīng)研究，縣局決定成立清理欠稅領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)欠繳稅款的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，在理清分戶(hù)欠稅原因的基礎(chǔ)上，針對(duì)不同情況，切實(shí)采取措施，大力清繳欠稅。我們將在*年欠稅公告的基礎(chǔ)上，加大力度，嚴(yán)格按照規(guī)定對(duì)欠繳稅款的納稅人（包括扣繳義務(wù)人）的情況分別通過(guò)辦稅服務(wù)廳、廣播電視等新聞媒體予以公告。除依法公告外，還將積極催繳并嚴(yán)格按日加收滯納金，直至采取稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施清繳欠稅，確保國(guó)家各項(xiàng)稅款及時(shí)足額入庫(kù)。
7、按照市局的要求，努力拓展基金征集工作。繼續(xù)做好各種基金附加的征收管理，*年我們共計(jì)組織各種基金附加*萬(wàn)元，同比增收*萬(wàn)元，增長(zhǎng)*%。如今由地稅部門(mén)負(fù)責(zé)征收的基金附加主要有：教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、文化建設(shè)事業(yè)費(fèi)、農(nóng)網(wǎng)還貸資金、三峽移民后期扶持資金、殘疾人就業(yè)保障金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。*年我們將進(jìn)一步加大力度，對(duì)納稅人當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的各種基金附加，與稅收一樣實(shí)行統(tǒng)一管理，要求廣大納稅人對(duì)依法應(yīng)繳納的基金附加與稅款一道按規(guī)定及時(shí)申報(bào)解繳入庫(kù)。
8、文明執(zhí)法，優(yōu)質(zhì)服務(wù)，執(zhí)政為民，努力做好優(yōu)化納稅服務(wù)工作。要嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局《納稅服務(wù)工作規(guī)范》的要求，首先要加強(qiáng)辦稅服務(wù)廳的建設(shè)，全面實(shí)行“一窗式”管理，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，當(dāng)天能辦的事情，決不能推逶拖延；其次是積極促進(jìn)誠(chéng)信納稅體系的建立，加強(qiáng)與國(guó)稅部門(mén)協(xié)作，確保納稅人信譽(yù)等級(jí)制度公開(kāi)、公平、公正，努力推進(jìn)誠(chéng)信納稅體系的建立；第三是拓寬服務(wù)領(lǐng)域，通過(guò)規(guī)范執(zhí)法，落實(shí)崗責(zé)，有效開(kāi)展規(guī)范化、程序化的稅收征管執(zhí)法工作，為納稅人提供多方面規(guī)范化的服務(wù)；第四是不折不扣地落實(shí)好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，努力做到向納稅人征稅，讓納稅人滿(mǎn)意。規(guī)范辦稅服務(wù)廳窗口設(shè)置，大力推行涉稅事項(xiàng)“一站式”服務(wù)和申報(bào)納稅“一窗式”管理。正確依法履行國(guó)家賦予我們的職責(zé)，公正、公平、文明、高效地執(zhí)好法、服好務(wù)，依法維護(hù)好納稅人的合法權(quán)益。堅(jiān)持公開(kāi)辦稅制度，全面推行首問(wèn)責(zé)任制、服務(wù)承諾制、限時(shí)辦結(jié)制。
一、當(dāng)前個(gè)體稅收征管存在的問(wèn)題
（一）稅收征管的難點(diǎn)
個(gè)體稅收管理一直是困繞稅收征管的難題，近年來(lái)雖然各地均采取了一些行之有效的辦法，個(gè)體稅收管理質(zhì)量有了很大提高，但偷漏稅仍很?chē)?yán)重，個(gè)體稅收之所以成為稅收征管的一個(gè)“頑癥”，主要是現(xiàn)行個(gè)體稅收管理辦法未能解決個(gè)體稅收征管的三個(gè)難點(diǎn)。
一是資金監(jiān)控難，稅負(fù)核定不盡合理。個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大多采取現(xiàn)金交易形式，少數(shù)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算貨款的也因其多頭開(kāi)戶(hù)，以及以個(gè)人儲(chǔ)蓄存款名義進(jìn)行而難以核實(shí)，使個(gè)體管理失去確定其經(jīng)營(yíng)情況的實(shí)體證據(jù)，貨幣流動(dòng)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反映，不能確定其貨幣流動(dòng)又何以確定其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確定其應(yīng)納稅額呢？如某小餐飲店，每月門(mén)面租金需交2800元，現(xiàn)還能正常經(jīng)營(yíng)下去，說(shuō)明其營(yíng)業(yè)收入不止2800元，但征收機(jī)關(guān)認(rèn)定該戶(hù)未達(dá)到起征點(diǎn)，不予征稅，這明顯不合理。
二是普通發(fā)票管理難，導(dǎo)致偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。普通發(fā)票是貨物交易和應(yīng)稅勞務(wù)的合法憑證，但是其管理和使用較為混亂，除了大量存在轉(zhuǎn)借、涂改、假票、假“丟失”、虛開(kāi)等情況外，開(kāi)據(jù)取得發(fā)票隨意性較大，絕大多數(shù)納稅戶(hù)購(gòu)進(jìn)商品不索取發(fā)票，銷(xiāo)售商品也不開(kāi)具發(fā)票，因而使個(gè)體稅收征管失去了確定其經(jīng)營(yíng)情況的重要法律憑證，可以說(shuō)目前普通發(fā)票在個(gè)體稅收征管方面未能發(fā)揮應(yīng)有作用。個(gè)體戶(hù)發(fā)票的使用、管理，指導(dǎo)思想是“以票管稅”，但實(shí)際操作中，存在著一些漏洞，尤其是服務(wù)行業(yè)、娛樂(lè)行業(yè)發(fā)票中的定額發(fā)票。具體情況是，個(gè)體戶(hù)按征收機(jī)關(guān)核定的稅額交稅后，有權(quán)利向征收機(jī)關(guān)按所交稅額領(lǐng)取相應(yīng)的發(fā)票，征收機(jī)關(guān)有責(zé)任和義務(wù)提供發(fā)票。但某些行業(yè)，如影樓、照相館等，服務(wù)對(duì)象絕大部分是個(gè)人，不需要發(fā)票報(bào)賬，但其核定稅額不低，可領(lǐng)取的發(fā)票又不少，其領(lǐng)取的發(fā)票未用完部分以較低稅率賣(mài)給需要發(fā)票的個(gè)體戶(hù)或者高稅率行業(yè)的個(gè)體戶(hù)，實(shí)現(xiàn)所謂的“雙贏”，變相吃“稅”。
三是業(yè)戶(hù)控管難，漏征漏管戶(hù)、未辦理稅務(wù)登記證戶(hù)年年存在。個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)流動(dòng)性大，變動(dòng)頻繁，在實(shí)際征管中一戶(hù)多照（營(yíng)業(yè)執(zhí)照），一照多戶(hù)，不辭而別，打一槍換一"照"和假停業(yè)等現(xiàn)象比較普遍，加之工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦理范圍與稅務(wù)登記證辦理范圍不吻合，以及國(guó)、地稅征管范圍的不同，使得征稅對(duì)象很難準(zhǔn)確確定，形成大量漏征漏管戶(hù)。如今年市局檢查的人民西路的83戶(hù)個(gè)體戶(hù)進(jìn)行檢查，未辦證的就有9戶(hù)，占總數(shù)的10%，其中在郴州商場(chǎng)樓上租賃場(chǎng)地的某有限公司開(kāi)業(yè)已三年了，是增值稅一般納稅人，屬?lài)?guó)稅的正收企業(yè)，但至今未辦理地方稅務(wù)登記證，更未繳納地稅。
由此可見(jiàn)，個(gè)體稅收征管三難，是影響個(gè)體稅收征管質(zhì)量根本所在，三難不解決，個(gè)體稅收管理必然存在核算不實(shí)，檢查無(wú)據(jù)，執(zhí)法隨意的問(wèn)題，個(gè)體征管質(zhì)量難以提高。
（二）個(gè)體稅收征管的誤區(qū)
反觀(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前對(duì)個(gè)體稅收征管的辦法和措施，目前我們通常采取的個(gè)體征收管理辦法存在三個(gè)誤區(qū)：
誤區(qū)之一，定期定額為主的征管方式，定期定額管理方式在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者較少，且規(guī)模較小，對(duì)加強(qiáng)征管起到了一定作用，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)體經(jīng)濟(jì)不論從數(shù)量經(jīng)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)規(guī)模上均發(fā)生了巨大的變化，簡(jiǎn)單粗放的定期定額征管方式早已不適應(yīng)其管理需要，定額的隨意性、人為性，與法制社會(huì)要求格格不入。
誤區(qū)之二，“人盯人”的管理辦法，目前大多地方對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的管理采取定人、劃片、定額的管理辦法，有兩不足：一是管理力量不足；二是容易形成一人說(shuō)了算，甚至形成管理員下的“黑戶(hù)”.
誤區(qū)之三，單純建帳的征管方式，建帳建制征管方式應(yīng)該說(shuō)是加強(qiáng)個(gè)體稅收征管的一個(gè)好方法，但在實(shí)際的推行運(yùn)用中，很不理想。一是建帳面不寬；二是帳務(wù)核算的真實(shí)性差，缺乏真實(shí)性是建帳工作的難以全面推行的一個(gè)重要原因。不解決核算的真實(shí)性，建帳工作就是一種無(wú)效勞動(dòng)，建帳工作就不會(huì)有生命力。
二、加強(qiáng)個(gè)體稅收管理的三點(diǎn)意見(jiàn)
多年下大力氣加強(qiáng)個(gè)體稅收管理之所以收效不大，主要是對(duì)個(gè)體稅收征管的難點(diǎn)認(rèn)識(shí)不足，其管理措施未能對(duì)癥下藥，管理觀(guān)念陳舊，管理方法單一，征管措施乏力，要提升個(gè)體稅收的征管質(zhì)量，必須徹底轉(zhuǎn)變管理理念，調(diào)整征管思路，重新構(gòu)架管理方式，只有以全新的觀(guān)念指導(dǎo)個(gè)體稅收征管工作，才能擺脫個(gè)體稅收征管的被動(dòng)局面。
（一） 加強(qiáng)對(duì)普通發(fā)票的管理
加強(qiáng)普通發(fā)票管理，除了繼續(xù)做好發(fā)票的印制、保管、領(lǐng)購(gòu)等行之有效的管理辦法外，應(yīng)以加強(qiáng)索取發(fā)票的管理為切入點(diǎn)。
發(fā)票的索取是個(gè)體征管中非常重要但又被長(zhǎng)期忽視的一個(gè)發(fā)票管理環(huán)節(jié)，其重要在于沒(méi)有索取，也就不存在開(kāi)具，不能掌握進(jìn)貨，也就難以核實(shí)銷(xiāo)貨，它是一個(gè)問(wèn)題密不可分的兩個(gè)方面，忽視一個(gè)方面必然影響另一個(gè)方面，購(gòu)進(jìn)貨物可以不索取發(fā)票，那么銷(xiāo)售貨物也就可以不開(kāi)具發(fā)票。因此，購(gòu)進(jìn)貨物不索取發(fā)票，不僅僅容易導(dǎo)至本環(huán)節(jié)偷稅，而且，為下一環(huán)節(jié)偷稅提供了條件。鑒于此，從某種意義上講，加強(qiáng)對(duì)索取的發(fā)票的管理比加強(qiáng)對(duì)配售發(fā)票的管理具有更大的意義。
從便于管理的角度講，索取發(fā)票比開(kāi)具發(fā)票的管理難度要小得多，開(kāi)具發(fā)票的管理受許多復(fù)雜因素的影響，一是開(kāi)具范圍的影響，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)商品許多不需要發(fā)票，很難以銷(xiāo)售發(fā)票來(lái)確定銷(xiāo)售金額。二是開(kāi)具對(duì)象的影響，一部分納稅人為逃避稅務(wù)檢查，開(kāi)具發(fā)票時(shí)張冠李戴，張三買(mǎi)商品發(fā)票卻開(kāi)成李四，買(mǎi)賣(mài)雙方的銷(xiāo)貨和進(jìn)貨情況均難核實(shí)。正因?yàn)槿绱耍嗄陙?lái)我們?cè)诎l(fā)票管理方面做了大量工作，但效果并不理想。
而索取發(fā)票的管理，在一定程度上就能解決以上兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不論從事何種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都必須購(gòu)進(jìn)商品和產(chǎn)品原材料等，并且在一定時(shí)間內(nèi)這些商品、產(chǎn)品原材料等都要以庫(kù)存商品、在產(chǎn)品等方式存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以要求每一個(gè)納稅人提供進(jìn)貨發(fā)票，這是每一個(gè)納稅人都可以辦到的事情，不受其
文化高低，是否懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響，納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有理由不取得發(fā)票，因此必須采取有力措施，加強(qiáng)對(duì)索取發(fā)票的管理。1、對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，購(gòu)進(jìn)商品必須向銷(xiāo)售方索取進(jìn)貨發(fā)票，這應(yīng)成為納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必須條件。
2、所有納稅人每月必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)商品進(jìn)銷(xiāo)存情況，以及進(jìn)貨、銷(xiāo)貨發(fā)票粘貼簿。
3、對(duì)其沒(méi)有購(gòu)進(jìn)發(fā)票的商品按其商品價(jià)值補(bǔ)征稅款，并按偷稅論處。
（二）加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)資金的管理。
加強(qiáng)資金管理是加強(qiáng)個(gè)體稅收管理的一個(gè)非常重要的方面。稅務(wù)部門(mén)長(zhǎng)期在資金管理方面的無(wú)所作為是至使個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)偷稅漏稅的一個(gè)重要原因之一。為加強(qiáng)對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)的稅收管理，必須采取以下措施加強(qiáng)資金管理。使稅務(wù)部門(mén)隨時(shí)掌握個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金流向。
1、做到銀行帳戶(hù)的唯一性。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體戶(hù)必須憑工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照到銀行辦理結(jié)算帳戶(hù)，對(duì)未持工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人，任何銀行不得開(kāi)立銀行結(jié)算帳戶(hù)，就如同居民儲(chǔ)蓄必須憑居民身份證才能到銀行辦理儲(chǔ)蓄一樣。
2、做到經(jīng)營(yíng)資金結(jié)算的單一性。個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)其個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)之間的貨款結(jié)算，凡購(gòu)銷(xiāo)金額在30元以上的，必須以工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照在銀行開(kāi)立的帳戶(hù)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算，不得以現(xiàn)金或居民儲(chǔ)蓄卡等方式結(jié)算，凡以現(xiàn)金或以 居民儲(chǔ)蓄卡等方式結(jié)算的，一經(jīng)查出按偷稅論處。
從我國(guó)信用體系發(fā)展現(xiàn)狀看，做到以上兩點(diǎn)是完全可行的，從稅收征管實(shí)際看也是必須的。其一：正如從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅戶(hù)必須辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證一樣，為什么對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人就不能要求其辦理唯一固定的銀行結(jié)算帳戶(hù)呢？從某種意義上講后者比前者在加強(qiáng)包括稅務(wù)管理在內(nèi)的其他國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理上具有更加重要的作用。其二：納稅戶(hù)之間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的貨款結(jié)算和納稅人與消費(fèi)者之間的買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)形成的貨幣結(jié)算是不同的，納稅人均有銀行結(jié)算帳戶(hù)，完全可以做到轉(zhuǎn)帳結(jié)算。在實(shí)際工作中也比較容易區(qū)分納稅人和消費(fèi)者，當(dāng)然我們不能像過(guò)去一樣從銷(xiāo)售者入手，按銷(xiāo)售額的大小等方式來(lái)區(qū)分購(gòu)買(mǎi)者是經(jīng)營(yíng)者還是消費(fèi)者，而應(yīng)從購(gòu)買(mǎi)者入手，即從納稅人進(jìn)貨入手，對(duì)納稅人的庫(kù)存商品等進(jìn)行清理，要求提供進(jìn)貨發(fā)票，銀行轉(zhuǎn)帳憑據(jù)等，對(duì)未有進(jìn)貨發(fā)票和銀行轉(zhuǎn)帳憑據(jù)的，對(duì)購(gòu)銷(xiāo)雙方納稅人按偷稅進(jìn)行處罰。
（二） 強(qiáng)化對(duì)業(yè)戶(hù)的控管力度
建立和完善群策群防的稅收管理監(jiān)督體系是解決業(yè)戶(hù)控管難的有效途徑。
既然如此,我們應(yīng)該怎樣加強(qiáng)工業(yè)中的重點(diǎn)行業(yè)的稅收征管呢?通過(guò)認(rèn)真的觀(guān)察、體會(huì)和思考,筆者對(duì)如何加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)
一、加強(qiáng)重點(diǎn)管理,確保工作到位
重點(diǎn)稅源單位,必須讓業(yè)務(wù)技能全面的稅收管理員管理,這也符合稅收管理員制度重點(diǎn)稅源重點(diǎn)人員管理的要求.主要原因如下
1.重點(diǎn)稅源戶(hù)管理的要求比較高,基層稅源單位及其上級(jí)單位經(jīng)常采集重點(diǎn)稅源單位的各項(xiàng)相關(guān)數(shù)據(jù),如果管理員的素質(zhì)不夠高,那么這些數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性將會(huì)受到影響,進(jìn)而影響到各項(xiàng)管理的準(zhǔn)確性,甚至可能造成管理政策不到位
2.重點(diǎn)稅源單位的經(jīng)營(yíng)范圍大多不是單一行業(yè),存在著多種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目同時(shí)并存的情況,而且經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常發(fā)生一些異常情況,比如發(fā)生處理固定資產(chǎn)的情況,或者工業(yè)企業(yè)發(fā)生的出租等情況,或者請(qǐng)相關(guān)人員對(duì)自己的員工進(jìn)行培訓(xùn)等等,這些通常都是涉稅業(yè)務(wù),此時(shí),企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可能會(huì)因?yàn)閷?duì)稅收政策的把握不準(zhǔn)而向管理人員咨詢(xún),這就要求管理人員能夠及時(shí)準(zhǔn)確地回答相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題,而不至于造成不好的后果和影響
二、嚴(yán)格稅收制度,明淅崗位職責(zé)
稅收管理員制度是規(guī)范稅收管理員行為的制度,是加強(qiáng)稅源管理確保稅收收入的有效措施,必須嚴(yán)格要求稅收管理員管戶(hù)與管事相結(jié)合,從納稅人的戶(hù)籍管理到納稅申報(bào)、稅款征收、巡查巡管、發(fā)票管理、賬簿管理、納稅評(píng)估、稅源分析等進(jìn)行掌握、分析、落實(shí),且全部記載于稅收管理員手冊(cè)上,并要求真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、完整、清潔,所有的資料數(shù)據(jù)要與微機(jī)上的數(shù)據(jù)相符.要在稅收管理員手冊(cè)建立納稅人基本情況,對(duì)重點(diǎn)稅源納稅人的基本情況更要根據(jù)它們的具體情況充實(shí)完善,比如,對(duì)火電發(fā)電企業(yè)要在管理員手冊(cè)上記載標(biāo)煤電耗和上網(wǎng)電價(jià)等基本生產(chǎn)內(nèi)容.同時(shí),建議在管理員手冊(cè)上建立重點(diǎn)稅源單位相關(guān)重點(diǎn)稅源每月實(shí)現(xiàn)、入庫(kù)稅款的對(duì)比記錄,讓重點(diǎn)稅源單位的納稅情況通過(guò)手冊(cè)就能一目了然,有利于查看稅源情況是實(shí)現(xiàn)相關(guān)情況與稅款實(shí)現(xiàn)、入庫(kù)情況的結(jié)合比對(duì),從而更有于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,解決問(wèn)題
三、加強(qiáng)全程管理,搞好動(dòng)態(tài)分析
對(duì)待重點(diǎn)稅源納稅人,我們應(yīng)該全程關(guān)注其稅款的申報(bào)繳納情況,實(shí)現(xiàn)管理與納稅服務(wù)的有機(jī)結(jié)合.如果可能的話(huà),應(yīng)該由稅收管理員在納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)之前審核納稅人的相關(guān)納稅申報(bào),因?yàn)槎愂展芾砣藛T對(duì)其稅源情況和其他相關(guān)的基本情況最為了解,在納稅人申報(bào)之前審核納稅申報(bào)表,查看納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行了申報(bào)納稅義務(wù),各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類(lèi)抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整,納稅申報(bào)表、附送報(bào)表及項(xiàng)目、數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系是否正確,適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確,有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,既能保證重點(diǎn)大額稅款的及時(shí)足額入庫(kù),又能避免納稅人一時(shí)的疏忽造成被罰后果,既服務(wù)了納稅人,同時(shí)又宣傳了稅法。工業(yè)中重點(diǎn)企業(yè)一般都是稅源大戶(hù),是需要進(jìn)行重點(diǎn)管理的納稅人,重點(diǎn)納稅人每年繳納的稅款數(shù)額在基層征管單位中所占的比重比較大.目前,橋西區(qū)地稅局共管理正常納稅人5117戶(hù),其中年納稅人50萬(wàn)元以上的納稅人123戶(hù),年納稅100萬(wàn)元以上的納稅人共23戶(hù).2007年共入庫(kù)各種稅款81560萬(wàn)元,年納稅50萬(wàn)元重點(diǎn)稅源納稅人共繳納稅款77277萬(wàn)元,占全局入庫(kù)稅款的94.7%,由此可以看出管理好重點(diǎn)稅源納稅人對(duì)稅收工作是重要性.如果重點(diǎn)稅源戶(hù)在稅款入庫(kù)上稍有差池,對(duì)我們的征管質(zhì)量和稅收收入將產(chǎn)生非常重要的影響。
既然如此,我們應(yīng)該怎樣加強(qiáng)工業(yè)中的重點(diǎn)行業(yè)的稅收征管呢?通過(guò)認(rèn)真的觀(guān)察、體會(huì)和思考,筆者對(duì)如何加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)
一、加強(qiáng)重點(diǎn)管理,確保工作到位
重點(diǎn)稅源單位,必須讓業(yè)務(wù)技能全面的稅收管理員管理,這也符合稅收管理員制度重點(diǎn)稅源重點(diǎn)人員管理的要求.主要原因如下
1.重點(diǎn)稅源戶(hù)管理的要求比較高,基層稅源單位及其上級(jí)單位經(jīng)常采集重點(diǎn)稅源單位的各項(xiàng)相關(guān)數(shù)據(jù),如果管理員的素質(zhì)不夠高,那么這些數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性將會(huì)受到影響,進(jìn)而影響到各項(xiàng)管理的準(zhǔn)確性,甚至可能造成管理政策不到位
2.重點(diǎn)稅源單位的經(jīng)營(yíng)范圍大多不是單一行業(yè),存在著多種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目同時(shí)并存的情況,而且經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常發(fā)生一些異常情況,比如發(fā)生處理固定資產(chǎn)的情況,或者工業(yè)企業(yè)發(fā)生的出租等情況,或者請(qǐng)相關(guān)人員對(duì)自己的員工進(jìn)行培訓(xùn)等等,這些通常都是涉稅業(yè)務(wù),此時(shí),企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可能會(huì)因?yàn)閷?duì)稅收政策的把握不準(zhǔn)而向管理人員咨詢(xún),這就要求管理人員能夠及時(shí)準(zhǔn)確地回答相關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題,而不至于造成不好的后果和影響
二、嚴(yán)格稅收制度,明淅崗位職責(zé)
稅收管理員制度是規(guī)范稅收管理員行為的制度,是加強(qiáng)稅源管理確保稅收收入的有效措施,必須嚴(yán)格要求稅收管理員管戶(hù)與管事相結(jié)合,從納稅人的戶(hù)籍管理到納稅申報(bào)、稅款征收、巡查巡管、發(fā)票管理、賬簿管理、納稅評(píng)估、稅源分析等進(jìn)行掌握、分析、落實(shí),且全部記載于稅收管理員手冊(cè)上,并要求真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、完整、清潔,所有的資料數(shù)據(jù)要與微機(jī)上的數(shù)據(jù)相符.要在稅收管理員手冊(cè)建立納稅人基本情況,對(duì)重點(diǎn)稅源納稅人的基本情況更要根據(jù)它們的具體情況充實(shí)完善,比如,對(duì)火電發(fā)電企業(yè)要在管理員手冊(cè)上記載標(biāo)煤電耗和上網(wǎng)電價(jià)等基本生產(chǎn)內(nèi)容.同時(shí),建議在管理員手冊(cè)上建立重點(diǎn)稅源單位相關(guān)重點(diǎn)稅源每月實(shí)現(xiàn)、入庫(kù)稅款的對(duì)比記錄,讓重點(diǎn)稅源單位的納稅情況通過(guò)手冊(cè)就能一目了然,有利于查看稅源情況是實(shí)現(xiàn)相關(guān)情況與稅款實(shí)現(xiàn)、入庫(kù)情況的結(jié)合比對(duì),從而更有于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,解決問(wèn)題
關(guān)鍵詞:稅收;征管;稅制結(jié)構(gòu);優(yōu)化
中圖分類(lèi)號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)05-0168-03
1 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與征管水平的關(guān)系
現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的每個(gè)人都是理性的經(jīng)濟(jì)人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會(huì)在稅收制度實(shí)施中隱藏自己的涉稅信息､隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規(guī)定,達(dá)到其偷逃納稅義務(wù)以增加自己當(dāng)前利益的目的｡因此,必須通過(guò)稅收征管才能實(shí)現(xiàn)稅收收入,實(shí)現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)目標(biāo),而納稅人的文化水平､征管機(jī)關(guān)的自動(dòng)化､電子化水平等都會(huì)影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機(jī)制,保障稅制的準(zhǔn)確實(shí)施｡
1.1 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要考慮稅收征管的成本和征管能力
稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運(yùn)行的手段,稅收制度目標(biāo)依賴(lài)于稅收征管來(lái)實(shí)現(xiàn)｡目前納稅成本主要有兩個(gè)方面,一是征稅機(jī)關(guān)從事征稅､管理等活動(dòng)所產(chǎn)生的成本;二是納稅人在繳納稅款時(shí)所付出的人力､物力及所花費(fèi)的時(shí)間等造成的成本｡因此,優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人的依從費(fèi)用 [1]｡因此,稅收征管成本對(duì)優(yōu)化稅制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),產(chǎn)生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優(yōu)化設(shè)計(jì)的稅制目標(biāo)｡
稅收征管能力對(duì)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,所使用的稅制模式只有當(dāng)它與政府征管能力相適應(yīng)時(shí),才具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值｡也就是說(shuō),稅收征管所具備的相應(yīng)的技術(shù)手段､征管水平､征管隊(duì)伍所具備的相應(yīng)素質(zhì),對(duì)稅制的實(shí)施必不可少｡因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優(yōu)化,雖然稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)理論上可能比較好,但由于沒(méi)有當(dāng)前的征管能力作支撐,反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失,不能達(dá)到稅制的既定目標(biāo)｡因此,在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最符合實(shí)際的｡政府征管能力并不是一成不變的｡政府的征管能力通過(guò)充分發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結(jié)構(gòu)的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)的更加合理､更加完善､更能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展｡因此努力提高政府征管能力是我國(guó)稅制改革與征管改革長(zhǎng)期發(fā)展的重要任務(wù)｡
1.2 稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高
稅收征管能力對(duì)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,但反過(guò)來(lái),政府稅收征管能力､稅收征管環(huán)境等因素影響優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)的同時(shí),稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計(jì)又有助于稅收征管效率的提高｡評(píng)價(jià)稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費(fèi)的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時(shí)還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入,以滿(mǎn)足政府必要支出的需要,又不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生過(guò)大的消極影響｡因此過(guò)于簡(jiǎn)化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平｡而符合實(shí)際的合理的稅制結(jié)構(gòu),一方面有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,滿(mǎn)足了政府必要的支出,發(fā)揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門(mén)有能力承擔(dān)征管任務(wù),做到應(yīng)收盡收,能較好實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的目標(biāo)｡同時(shí),合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對(duì)政府職能部門(mén)的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督,這一切無(wú)疑會(huì)提高稅收征管效率[2]｡
2 提高征管水平的措施建議
2.1 建立健全稅收法律體系,不斷改進(jìn)和完善稅源管理､稅種管理
稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實(shí)施需要有確實(shí)､明確的法律依據(jù)｡因此,稅收征管程序､方法､手段及相關(guān)措施都應(yīng)有明確的法律規(guī)定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內(nèi)進(jìn)行,有法可依｡我國(guó)應(yīng)盡快制定和頒布適合我國(guó)情況的稅收基本法,作為我國(guó)稅收工作的根本大法?鴉提升現(xiàn)行各稅收法律的級(jí)次?鴉加強(qiáng)稅收法律對(duì)征稅人的約束,對(duì)稅收征管手段､措施和操作規(guī)程在法律上做出明確規(guī)定,保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政,做到有法可依､有法必依,從而健全稅收征管實(shí)施的法律依據(jù),真正使各行為主體的任何稅收行為都根據(jù)法律的規(guī)定來(lái)進(jìn)行｡
同時(shí)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收經(jīng)濟(jì)分析,以稅收彈性和稅負(fù)分析為突破口,有針對(duì)性地開(kāi)展各稅種､行業(yè)､地區(qū)､納稅人的稅收與經(jīng)濟(jì)的對(duì)比分析,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題,提高征管的質(zhì)量和效率｡積極探索建立稅收經(jīng)濟(jì)分析､企業(yè)納稅評(píng)估､稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動(dòng)機(jī)制[3]｡還要切實(shí)加強(qiáng)戶(hù)籍管理,充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)普查､工商登記等數(shù)據(jù)資料,強(qiáng)化對(duì)納稅人戶(hù)籍信息的動(dòng)態(tài)管理｡落實(shí)稅收管理員制度,制定工作規(guī)范,狠抓責(zé)任落實(shí),充分發(fā)揮其在稅源管理中的作用｡加強(qiáng)納稅評(píng)估,完善評(píng)估指標(biāo)體系,規(guī)范評(píng)估結(jié)果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進(jìn)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅｡通過(guò)落實(shí)增值稅申報(bào)納稅“一窗式”管理操作規(guī)程,規(guī)范增值稅網(wǎng)上申報(bào)管理,強(qiáng)化票表比對(duì)及推行增值稅防偽稅控“一機(jī)多票”系統(tǒng),將增值稅普通發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理｡進(jìn)一步完善對(duì)“四小票”和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的清單管理,繼續(xù)采取加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅管理的一系列措施,使國(guó)內(nèi)增值稅收入大大高于工商業(yè)增加值增長(zhǎng)｡深化企業(yè)所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實(shí)行新的納稅申報(bào)表,改進(jìn)匯算清繳工作,規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)匯總納稅管理辦法｡加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強(qiáng)化企業(yè)､機(jī)關(guān)事業(yè)單位代扣代繳,推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理工作等｡
2.2 加速建立符合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),進(jìn)行管理創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)人機(jī)的最佳結(jié)合
建立符合我國(guó)國(guó)情稅務(wù)管理信息系統(tǒng),是我國(guó)稅收征管歷史上具有劃時(shí)代意義的大事,將使我國(guó)稅收征管水平提高到一個(gè)新的層次｡1995―1997年間,增值稅發(fā)票存在很多問(wèn)題:假發(fā)票滿(mǎn)天飛､虛開(kāi)發(fā)票的案件年年層出不窮,但通過(guò)信息化就控制住了,增值稅的生命線(xiàn)保住了,新稅制也保住了｡近年來(lái),我國(guó)逐步建立的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),其基本模式是以稅務(wù)總局､省､地､縣局四級(jí)為主干網(wǎng),以統(tǒng)一規(guī)范的征收管理系統(tǒng)為平臺(tái),以稅收企業(yè)管理應(yīng)用系統(tǒng)(包括公文處理､稅收法規(guī)查詢(xún)､財(cái)務(wù)管理､人事管理､后勤管理等系統(tǒng))外部信息應(yīng)用管理系統(tǒng)(包括互聯(lián)網(wǎng)､各級(jí)政府和有關(guān)部門(mén)以及納稅人信息的采集和使用等)､稅收決策支持應(yīng)用系統(tǒng)(包括建立在綜合數(shù)據(jù)交換處理系統(tǒng)之上的稅收預(yù)測(cè)､分析等輔助決策應(yīng)用系統(tǒng))為子系統(tǒng)｡通過(guò)積極整合各項(xiàng)信息資源,進(jìn)一步強(qiáng)化和拓展數(shù)據(jù)分析應(yīng)用,依托信息化開(kāi)展納稅評(píng)估工作,提高各稅種稅源管理水平｡通過(guò)加強(qiáng)信息化基礎(chǔ)建設(shè),構(gòu)建數(shù)據(jù)處理分析體系,提供支持各稅種管理部門(mén)的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺(tái),為查找征管工作的薄弱環(huán)節(jié)和加強(qiáng)稅收科學(xué)化､精細(xì)化管理提供了有效幫助｡稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立客觀(guān)上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理,并在管理觀(guān)念､管理體制､管理方法上進(jìn)行創(chuàng)新,不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和能力,真正做到人機(jī)的最佳結(jié)合,充分利用機(jī)器設(shè)備,最大限度地發(fā)揮人的潛能｡
2.3 大力整頓和規(guī)范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度
稅務(wù)部門(mén)應(yīng)深入開(kāi)展整頓和規(guī)范稅收秩序,重點(diǎn)查處涉稅違法案件和組織稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查,加大對(duì)涉稅違法行為的查處和打擊力度,對(duì)房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)､服務(wù)娛樂(lè)業(yè)､郵電通信業(yè)､金融保險(xiǎn)業(yè)､煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)､廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)及用廢企業(yè)和高收入行業(yè)(企事業(yè)單位)及個(gè)人的個(gè)人所得稅等進(jìn)行稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查,并選擇一些重點(diǎn)地區(qū)和征管薄弱領(lǐng)域進(jìn)行稅收專(zhuān)項(xiàng)整治｡要建立起有效的稅收稽查機(jī)制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對(duì)性和準(zhǔn)確度?鴉提高稅收稽查的技術(shù)水平,提高稅收檢查人員的業(yè)務(wù)水平,使稅收檢查人員能夠適應(yīng)當(dāng)前稅收征管模式條件下對(duì)稅收稽查的要求｡進(jìn)一步完善稅收征管機(jī)制以達(dá)到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅｡但目前我國(guó)稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術(shù)和稽查水平不高｡如個(gè)人所得稅逃稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重的主要原因之一,就是我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)逃稅的懲罰太輕｡雖然在《稅收征管管理法》中,對(duì)偷稅做了較為嚴(yán)厲的處罰規(guī)定,但實(shí)際對(duì)個(gè)人偷逃所得稅發(fā)現(xiàn)率較低,實(shí)施處罰往往較輕,使偷稅機(jī)會(huì)成本較低,偷稅比重較大｡針對(duì)此種情況,我國(guó)應(yīng)加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機(jī)會(huì)成本,對(duì)依法納稅起到應(yīng)有的激勵(lì)作用｡
3 結(jié)束語(yǔ)
稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化設(shè)計(jì)涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個(gè)方面,但征管水平的高低對(duì)設(shè)計(jì)稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有極其重要的影響,因此,進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管水平,對(duì)設(shè)計(jì)優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)稅收職能都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義｡
參考文獻(xiàn):
[1] 龍卓舟.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與稅收征管的關(guān)系[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)2002-04-02.
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過(guò)多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專(zhuān)業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專(zhuān)業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門(mén)的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門(mén)、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢(xún)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門(mén)、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速?lài)?guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門(mén)的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶(hù)控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專(zhuān)業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專(zhuān)業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專(zhuān)業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專(zhuān)業(yè)化”。專(zhuān)業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專(zhuān)業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒(méi)有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問(wèn)題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開(kāi)具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢(xún)輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購(gòu)票方式的核定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來(lái)完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專(zhuān)業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門(mén)稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門(mén)和稽查部門(mén)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門(mén)和稽查部門(mén)在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門(mén)的稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門(mén)稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來(lái)源不同。稅務(wù)稽查的案件來(lái)源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門(mén)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來(lái)的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門(mén)的案件來(lái)源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對(duì)象是重大案件、特大案件，是專(zhuān)業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門(mén)的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門(mén)的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門(mén)的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門(mén)的檢查與稽查部門(mén)的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門(mén)的檢查與稽查部門(mén)的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線(xiàn)，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門(mén)的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門(mén)的檢查往往為稽查部門(mén)提供案源，征管部門(mén)通過(guò)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過(guò)選案及時(shí)傳遞給稽查部門(mén)，成為稽查部門(mén)的案件來(lái)源之一。三是稽查部門(mén)通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將有關(guān)情況反饋給征管部門(mén)，征管部門(mén)據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門(mén)稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門(mén)和稽查部門(mén)在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門(mén)對(duì)征管部門(mén)已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門(mén)已查事項(xiàng)，征管部門(mén)原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
【關(guān)鍵詞】地方稅收；征管審計(jì)；對(duì)應(yīng)策略
稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要形式，其具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特點(diǎn)，因此需要通過(guò)提高稅源控管水平來(lái)保證國(guó)家財(cái)政收入的完整性，需要加強(qiáng)地方稅收征管審計(jì)工作，有效的保證地方政府嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)執(zhí)行稅收征管，同時(shí)加大審計(jì)監(jiān)督力度，有效的解決當(dāng)前地方稅收征管審計(jì)中存在的問(wèn)題，全面提升地方收征管審計(jì)的效率和質(zhì)量。
一、地方稅收征管審計(jì)中存在的問(wèn)題
1.地方稅收征管審計(jì)的難度有所增加
隨著我國(guó)地稅征管改革的不斷深入，當(dāng)前我國(guó)地稅征管審計(jì)難度進(jìn)一步增加，地方稅收部門(mén)面臨著稅收和執(zhí)法的雙重壓力。雖然國(guó)家一些相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)有效的對(duì)地方稅收?qǐng)?zhí)法人員的行為進(jìn)行規(guī)范，違法亂紀(jì)現(xiàn)象有所減少，但由于地稅征管問(wèn)題具有隱蔽性特點(diǎn)，這也對(duì)審計(jì)工作人員帶來(lái)了較大的挑戰(zhàn)。部分地方稅收機(jī)構(gòu)在稅收征管過(guò)程中存在和鉆法律空子的行為，導(dǎo)致審計(jì)工作環(huán)境更加復(fù)雜化。為了能夠更好的與當(dāng)前新形勢(shì)相適應(yīng)，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要加大審計(jì)力度，調(diào)整審計(jì)范圍、審計(jì)方式和審計(jì)內(nèi)容，從而與當(dāng)前新環(huán)境下的審計(jì)工作更好的適應(yīng)。
2.審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有做好審計(jì)客體意見(jiàn)的落實(shí)工作
隨著當(dāng)前法律法規(guī)的不斷完善，地方稅收部門(mén)在日常工作能夠按照上級(jí)的指示來(lái)執(zhí)行稅收任務(wù)，同時(shí)也能夠有效的配合審計(jì)人員的審計(jì)工作，及時(shí)將有關(guān)于稅收方面的會(huì)計(jì)資料和信息等交給審計(jì)工作人員，并積極回答審計(jì)人員的提問(wèn)。但部分審計(jì)機(jī)構(gòu)由于自身法律意識(shí)薄弱，審計(jì)結(jié)果出來(lái)后對(duì)其缺乏分析和落實(shí)，無(wú)法更好的執(zhí)行審計(jì)結(jié)果，這就在一定程度上影響了審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，使稅收部門(mén)無(wú)法正確認(rèn)識(shí)審計(jì)結(jié)果，存在著不執(zhí)行審計(jì)結(jié)果或是在執(zhí)行審計(jì)結(jié)果時(shí)敷衍了事。另外，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)為了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的一些問(wèn)題不處罰或是減輕處罰，這不僅使審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為與相關(guān)法律法規(guī)相違背，而且也不利于審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督檢查作用的有效發(fā)揮。
3.審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)地稅部門(mén)缺乏了解
審計(jì)機(jī)構(gòu)人員在開(kāi)展稅收征管審計(jì)工作過(guò)程中，由于審計(jì)人員對(duì)地方稅收部門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能范圍、稅收流程等缺乏有效了解，這就對(duì)審計(jì)工作效率及質(zhì)量帶來(lái)了較大的影響，極易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差。
二、地方稅收征管審計(jì)問(wèn)題的解決措施
1.找準(zhǔn)審計(jì)工作的審計(jì)重點(diǎn)
在當(dāng)前新形勢(shì)下，由于地方稅收征管審計(jì)工作難度不斷增加，這就需要在開(kāi)展稅收征管審計(jì)工作需要找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)，針對(duì)一些易出現(xiàn)問(wèn)題的地方進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，同時(shí)采用專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查的方式來(lái)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)排查。另外，還要對(duì)以往資料進(jìn)行有效對(duì)比，及時(shí)對(duì)地方稅收變化情況進(jìn)行了解，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行全面整理和分析，確保稅收征管審計(jì)工作的深入性，更好的發(fā)揮出審計(jì)的監(jiān)管作用。
2.加大落實(shí)審計(jì)結(jié)果
審計(jì)機(jī)構(gòu)要樹(shù)立權(quán)威，提高審計(jì)人員的法律意識(shí)以及被審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律意識(shí)，被審計(jì)單位要積極的執(zhí)行審計(jì)結(jié)果。加強(qiáng)國(guó)家政府部門(mén)的監(jiān)督力度，加大對(duì)審計(jì)結(jié)果執(zhí)行的監(jiān)督檢查。制定相應(yīng)的處罰措施，對(duì)不能夠積極執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的個(gè)人或部門(mén)處以免職或罰款的處罰措施。
3.制訂切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案
在地方稅收征管審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，需要認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究上級(jí)下發(fā)的稅收征管審計(jì)工作方案，同時(shí)與當(dāng)?shù)氐木唧w情況有效結(jié)合，并對(duì)稅務(wù)部門(mén)稅收征管數(shù)據(jù)和其他外部相關(guān)信息進(jìn)行綜合分析，從而制定出科學(xué)合理的審計(jì)實(shí)施方案，確保審計(jì)實(shí)施方案具有較好的操作性，以便于更好的對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范，確保審計(jì)質(zhì)量的全面提升。在制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，需要緊緊抓住稅收征管質(zhì)量這條主線(xiàn)，注重分析稅收收入增幅及結(jié)構(gòu)變化，適時(shí)監(jiān)控主體稅種和主體稅源發(fā)展態(tài)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)納稅大戶(hù)的監(jiān)督力度。合理確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，主要通過(guò)延伸審計(jì)重點(diǎn)納稅人稅款申報(bào)繳納情況，來(lái)檢驗(yàn)稅務(wù)部門(mén)的稅收征管質(zhì)量。堅(jiān)持“審計(jì)+專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查”的審計(jì)模式，加大專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查分量。根據(jù)地方稅收發(fā)展趨勢(shì)和每年審計(jì)結(jié)果的規(guī)律性變化進(jìn)行分析對(duì)比，選取行業(yè)利潤(rùn)率高、履行納稅義務(wù)貢獻(xiàn)小、管理相對(duì)薄弱的行業(yè)作為重點(diǎn)，策劃方案，實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，為政府宏觀(guān)決策提供依據(jù)。
4.創(chuàng)新審計(jì)方法，挖掘?qū)徲?jì)成果
為了更好地對(duì)稅務(wù)部門(mén)稅收征管質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，需要在稅收征管審計(jì)實(shí)施過(guò)程中利用延伸審計(jì)重點(diǎn)納稅人的方法來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)存在的違規(guī)問(wèn)題。因此，在實(shí)際審計(jì)工作中，需要在審計(jì)開(kāi)始之前對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行分析，并將所得到的數(shù)據(jù)向各審計(jì)人員進(jìn)行分配，以便于及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)處理。通過(guò)對(duì)掌握的稅收征管電子數(shù)據(jù)與延伸納稅人實(shí)際納稅申報(bào)資料進(jìn)行核實(shí)，通過(guò)內(nèi)外資料的核對(duì)來(lái)發(fā)現(xiàn)差異。還要關(guān)注稅務(wù)部門(mén)或是納稅人有關(guān)的第三方內(nèi)查外調(diào)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。另外，在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)人員要做到分工明確，加強(qiáng)內(nèi)部交流和溝通。通過(guò)對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)稅收征管中存在的各種上問(wèn)題，進(jìn)一步深入挖掘?qū)徲?jì)成果。
三、結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)開(kāi)展稅收征管審計(jì)工作，能夠有效促進(jìn)地方稅收政策的執(zhí)行，落實(shí)好稅務(wù)部門(mén)履行職責(zé)和納稅人履行義務(wù)等問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)各項(xiàng)稅制制度和稅收征管自動(dòng)化程度不斷深入，這就需要審計(jì)機(jī)關(guān)需要加大審計(jì)力度，對(duì)稅收征管審計(jì)工作方法進(jìn)行不斷創(chuàng)新，認(rèn)真履行好審計(jì)職責(zé)，全面提高稅收征管審計(jì)的工作效率和質(zhì)量，為地方經(jīng)濟(jì)的健康、持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]汪建國(guó).深化地方稅收征管改革的若干建議.稅務(wù)研究，2013（09）.
前言
現(xiàn)行的“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，通過(guò)多年的征管工作實(shí)踐和積極探索，效能逐步顯現(xiàn)。它促進(jìn)了稅收征管手段和服務(wù)方式的改善，提高了征管質(zhì)量和效率，規(guī)范了稅收?qǐng)?zhí)法行為，實(shí)現(xiàn)了稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，基本適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。然而，現(xiàn)行稅收征管模式也存在著分工不明、職責(zé)不清、銜接不暢、管理缺位、信息傳遞、反饋和共享不盡如人意等問(wèn)題。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)加入wto，特別是新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布施行，稅收征管的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，迫切需要建立一個(gè)與之相適應(yīng)的、統(tǒng)一高效的稅收征管機(jī)制。為此，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的試點(diǎn)工作方案》，提出“實(shí)現(xiàn)稅收征管的‘信息化和專(zhuān)業(yè)化’，建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)建立在信息化基礎(chǔ)上的以專(zhuān)業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的分工、聯(lián)系和制約的征管工作新格局”的新一輪征管改革目標(biāo)。從改革目標(biāo)可以看出，加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的核心內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專(zhuān)業(yè)化管理。構(gòu)建這一現(xiàn)代化的稅收征管模式，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過(guò)多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專(zhuān)業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、劃清專(zhuān)業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專(zhuān)業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專(zhuān)業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專(zhuān)業(yè)化”。專(zhuān)業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專(zhuān)業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒(méi)有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問(wèn)題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開(kāi)具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢(xún)輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購(gòu)票方式的核定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來(lái)完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專(zhuān)業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門(mén)稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門(mén)和稽查部門(mén)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門(mén)和稽查部門(mén)在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門(mén)的稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門(mén)稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來(lái)源不同。稅務(wù)稽查的案件來(lái)源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門(mén)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來(lái)的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門(mén)的案件來(lái)源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對(duì)象是重大案件、特大案件，是專(zhuān)業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門(mén)的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門(mén)的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門(mén)的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門(mén)的檢查與稽查部門(mén)的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門(mén)的檢查與稽查部門(mén)的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線(xiàn)，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門(mén)的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門(mén)的檢查往往為稽查部門(mén)提供案源，征管部門(mén)通過(guò)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過(guò)選案及時(shí)傳遞給稽查部門(mén)，成為稽查部門(mén)的案件來(lái)源之一。三是稽查部門(mén)通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將有關(guān)情況反饋給征管部門(mén)，征管部門(mén)據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門(mén)稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門(mén)和稽查部門(mén)在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門(mén)對(duì)征管部門(mén)已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門(mén)已查事項(xiàng)，征管部門(mén)原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
三、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專(zhuān)業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門(mén)的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門(mén)，各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢(xún)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門(mén)、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速?lài)?guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門(mén)的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶(hù)控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
關(guān)鍵詞：稅收 征管 審計(jì) 地方稅務(wù)征管
一、加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行工作和稅收征管審計(jì)工作的重要意義
稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式，因此具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，并按年、按季、按月征收，均勻入庫(kù)，稅收面向多稅種、多層次、全方位的課稅制度。首先能從多方面籌集財(cái)政收入，保證財(cái)政收入的穩(wěn)定，滿(mǎn)足日常的財(cái)政支出。其次，稅收也是國(guó)家跳動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。此外，稅收還是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。因此，加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行力度，嚴(yán)格把關(guān)稅收征管審計(jì)工作具有重大的經(jīng)濟(jì)意義和政治意義。
二、努力熟悉稅法種類(lèi)及關(guān)于地方稅收政策的優(yōu)惠制度
稅收按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行不同的分類(lèi)。例如按照征稅對(duì)象可以分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)、資源稅類(lèi)和行為稅類(lèi)；按照計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅；按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限進(jìn)行分類(lèi)，可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅等。
對(duì)國(guó)家稅收政策的優(yōu)惠制度的不熟悉或者誤解，甚至可能導(dǎo)致稅源流失的現(xiàn)象。稅源的流失是政府財(cái)政收入不規(guī)范的誘因，同時(shí)會(huì)影響到社會(huì)的勞動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì)，資源的有效配置也會(huì)受到不利影響，稅收收入的分配也會(huì)產(chǎn)生一定的偏差，而國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的信息也會(huì)被蒙蔽，做為宏觀(guān)調(diào)控的一只手，國(guó)家的干預(yù)反而會(huì)增加政府與納稅人的矛盾。比如，減免稅是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予的鼓勵(lì)和照顧的相關(guān)特殊性的規(guī)定。制定此項(xiàng)規(guī)定一方面是為了照顧地方納稅人的特殊困難或者鼓勵(lì)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展等。主要包括減稅和免稅、稅收起征點(diǎn)以及免征額等相關(guān)政策。地方稅務(wù)局在進(jìn)行稅收征管和審計(jì)工作中，更要熟悉國(guó)家稅法關(guān)于地方稅收政策的優(yōu)惠制度，以防發(fā)生多征、誤征，進(jìn)而引起地方稅務(wù)局與納稅人之間的糾紛，阻礙稅收政策的執(zhí)行以及征管審計(jì)工作的開(kāi)展。
三、加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作的措施
（一）稅務(wù)部門(mén)要研究和制定稅收征收和征管審計(jì)工作的各項(xiàng)制度
要認(rèn)真研究并制定稅源管理體系、稅收管理員制度、崗位責(zé)任制以及審計(jì)工作中的相關(guān)制度、審計(jì)人員的管理體系等相關(guān)制度，從制度上管人、管事，堵塞工作漏洞。
（二）要不斷提高稅收工作人員以及審計(jì)人員的職業(yè)技能
面對(duì)地方稅收工作的復(fù)雜性及其重要性，一定水平的職業(yè)技能是保證地方稅收政策執(zhí)行及其征管審計(jì)工作開(kāi)展的有利保證。僅僅要求工作人員業(yè)務(wù)處理水平是不夠的，稅收征管工作對(duì)管理人員的知識(shí)更新能力有更高的要求。管理人員在進(jìn)行地方稅務(wù)政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作中，除了嚴(yán)格按要求按政策制度開(kāi)展工作外，要重視國(guó)家稅收政策的更新，不斷強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的素質(zhì)和職業(yè)技能，以適應(yīng)國(guó)家最新的稅收征管工作。比如，地方稅務(wù)局工作人和審計(jì)工作者，不斷更新職業(yè)技能，管理當(dāng)局也要適應(yīng)國(guó)家相關(guān)制度是開(kāi)展稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作的基礎(chǔ)。同時(shí)也是完善稅收?qǐng)?zhí)行政策和征管審計(jì)工作制度的一部分。
（三）不斷完善稅收征收和征管審計(jì)工作的各項(xiàng)制度
要在堅(jiān)持稅收征管工作和審計(jì)工作的基本原則的基礎(chǔ)之上，依據(jù)我國(guó)稅收相關(guān)法律制度，借鑒參考國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家稅收管理工作的先見(jiàn)之舉，總結(jié)工作中的歷史經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)歷來(lái)工作中的難題甚至不合實(shí)際之處，通過(guò)向地方政府部門(mén)或者上級(jí)部門(mén)反應(yīng)并討論，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，修改并完善稅收?qǐng)?zhí)行政策和征管審計(jì)制度體系，不斷提高地方稅收政策執(zhí)行力度和征管審計(jì)工作效率。比如我國(guó)的地方稅收政策的執(zhí)行以及征管審計(jì)工作的開(kāi)展，給人一種常規(guī)不變居于制度的印象，這就需要我們創(chuàng)新手段，在理論和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，提高稅源精細(xì)化管理，加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行的快捷性，完善征管審計(jì)工作的高效率。
（四）注重細(xì)節(jié)
從大的方面，不僅從整體制度或者政策法律法規(guī)的角度出發(fā)，加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作，而且從稅收征管人員和征管審計(jì)人員的崗位職責(zé)，職業(yè)技能等方面不斷完善地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作。具體的，除了加強(qiáng)工作人員的管理，完善相關(guān)法律法規(guī)制度，還要從具體的征管工作中認(rèn)真思考和分析當(dāng)前地方稅收政策和征管審計(jì)工作中的不足，如，具體的業(yè)務(wù)流程是否滿(mǎn)足管控的需求，與地方稅務(wù)局相關(guān)部門(mén)的工作是否協(xié)調(diào)，信息是否融合，稅收發(fā)票的開(kāi)辦是否合理或者對(duì)不法分子有可成之機(jī)等，從地方稅收政策執(zhí)行和針管審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，不同角度，嚴(yán)格制約和完善相關(guān)法律法規(guī)。
四、結(jié)束語(yǔ)
審計(jì)人員對(duì)稅收征管工作的開(kāi)展進(jìn)程及其效率有著監(jiān)管和報(bào)告的作用，對(duì)地方稅收政策的執(zhí)行，不管是從地方稅務(wù)局稅收征管工作入手，還是從審計(jì)人員審查監(jiān)督入手，都對(duì)加強(qiáng)地方稅收政策執(zhí)行和征管審計(jì)工作肩負(fù)著重大的責(zé)任。
參考文獻(xiàn)：
一、我國(guó)稅收征收管理風(fēng)險(xiǎn)因素分析
（一）非可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)
非可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)，主要是指外部風(fēng)險(xiǎn)因素。外部風(fēng)險(xiǎn)因素其主要是指產(chǎn)生于稅務(wù)部門(mén)外部的風(fēng)險(xiǎn)也可稱(chēng)之為稅收征管外部風(fēng)險(xiǎn)。外部因素使得稅收征管偏離預(yù)期目標(biāo)，導(dǎo)致稅收損失發(fā)生。主要包括稅收征管法律依據(jù)的實(shí)操性與規(guī)范性風(fēng)險(xiǎn)因素、社會(huì)大眾法律維權(quán)意識(shí)的高低的風(fēng)險(xiǎn)因素及征收過(guò)程中不同區(qū)域的風(fēng)俗習(xí)慣等。
（二）可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)
與非可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)不同，可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)是稅收部門(mén)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。可控性稅收征管風(fēng)險(xiǎn)可結(jié)合具體征管工作的實(shí)際情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行把控。主要包括：
1.現(xiàn)行稅收征管制度科學(xué)性。現(xiàn)行稅收征管制度科學(xué)性中的風(fēng)險(xiǎn)因素主要原因是制度設(shè)計(jì)與實(shí)際運(yùn)行情況是否相符。如果制度與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，將會(huì)影響征稅工作的效率。
稅收管理員制度。國(guó)家雖然出臺(tái)了《稅收管理員制度（試行）》等相關(guān)制度文件，但該制度是稅源管理的權(quán)宜之計(jì)。整個(gè)制度中對(duì)管理員職責(zé)的設(shè)計(jì)過(guò)于理想化，很多實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的職責(zé)根本沒(méi)有抓手，無(wú)法操作執(zhí)行，導(dǎo)致理想與現(xiàn)實(shí)的脫節(jié)，潛在稅收管理成本有所加大。
現(xiàn)行納稅評(píng)估體系科學(xué)性有待提高。現(xiàn)行納稅評(píng)估體系以實(shí)際征稅管理中企業(yè)申報(bào)的納稅信息數(shù)據(jù)為依據(jù)，評(píng)估指標(biāo)是理想化企業(yè)運(yùn)行中繳稅行為，往往與實(shí)際脫節(jié)。因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，從中小企業(yè)、個(gè)體私營(yíng)企業(yè)到大型股份或合資企業(yè)，普遍存在會(huì)計(jì)信息虛假虛報(bào)的情況，這就使得納稅評(píng)估體系實(shí)際運(yùn)行效果不理想，有違必要的納稅評(píng)估體系科學(xué)性。
2.稅收部門(mén)專(zhuān)業(yè)分工體系有待提高。我國(guó)稅收部門(mén)先行的內(nèi)部管理體制是強(qiáng)調(diào)分工，按照稅收分工條線(xiàn)的職責(zé)開(kāi)展部門(mén)工作。專(zhuān)業(yè)化分工可以實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)高效，但是我們也應(yīng)看到，過(guò)分強(qiáng)調(diào)分工，對(duì)于稅收職責(zé)交叉部分會(huì)出現(xiàn)相互推諉扯皮現(xiàn)象，不同分工部門(mén)間信息對(duì)稱(chēng)性較差，綜合協(xié)調(diào)運(yùn)營(yíng)成本高。管理部門(mén)、征收部門(mén)、稽查部門(mén)往往權(quán)限混淆、職責(zé)不明晰、以部門(mén)自身利益為出發(fā)點(diǎn)，使得稅收征管工作效率較低。
3.監(jiān)督管理機(jī)制有待改進(jìn)。稅源監(jiān)管不到位。稅源監(jiān)管的作用是使稅收實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收”，防止稅源流失的問(wèn)題。因此，對(duì)稅源的監(jiān)管是十分重要的稅收管理工作。同時(shí)，人員風(fēng)險(xiǎn)因素也是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重點(diǎn)因素。對(duì)實(shí)際稅收征管人員執(zhí)法行為的監(jiān)管制度與機(jī)制不健全，形成實(shí)際操作風(fēng)險(xiǎn)。
4.技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)因素。征收軟件不統(tǒng)一。我國(guó)現(xiàn)行的稅收征收管理過(guò)程中，不同的環(huán)節(jié)按照實(shí)際需求使用不同的運(yùn)行軟件。從每一環(huán)節(jié)來(lái)看，效率可能會(huì)有所提高，但是從整體環(huán)節(jié)來(lái)看，軟件并不兼容，自成體系，為整體匯總、分析工作造成了很大的困難。
數(shù)據(jù)采集質(zhì)量較低。主要表現(xiàn)為數(shù)據(jù)采集質(zhì)量較低，數(shù)據(jù)并不精準(zhǔn)。有的數(shù)據(jù)甚至是偽造的，缺乏真實(shí)性。這有技術(shù)人員原因，也有企業(yè)虛報(bào)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的原因。
二、我國(guó)稅收征收管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的解決對(duì)策
（一）加強(qiáng)制度的約束力及監(jiān)管力度
根據(jù)稅收征管的實(shí)際情況，實(shí)施修改修訂現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度，及時(shí)的將新情況、新問(wèn)題及解決對(duì)策編入制度，只有積極做到與時(shí)俱進(jìn)，制度能夠反映現(xiàn)實(shí)情況并涵蓋現(xiàn)實(shí)可能發(fā)生的情況，才能實(shí)際提高工作效率。同時(shí)，加強(qiáng)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)工作的監(jiān)督管理，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)管，外部檢查的多種有效手段，切實(shí)查找問(wèn)題并積極解決。
（二）統(tǒng)一軟件運(yùn)轉(zhuǎn)系統(tǒng)
要實(shí)現(xiàn)整個(gè)稅收系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整、橫縱向間可傳遞，就必須統(tǒng)一運(yùn)行軟件的標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一軟件運(yùn)行系統(tǒng)，在大的運(yùn)行系統(tǒng)中通過(guò)不同模塊的設(shè)計(jì)，來(lái)實(shí)現(xiàn)不同部門(mén)不同運(yùn)轉(zhuǎn)功能的實(shí)現(xiàn)，當(dāng)然，各子模塊之間、子模塊與大系統(tǒng)之間不能存在沖突，要彼此兼容有序。對(duì)數(shù)據(jù)的錄入及采集標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)規(guī)定，提高實(shí)際分析的能力。只有數(shù)據(jù)科學(xué)、軟件分析系統(tǒng)可共享，才能為稅收征管風(fēng)險(xiǎn)工作作出分析及信息共享的貢獻(xiàn)。
（三）強(qiáng)化整體稅收征管管理的工作原則
積極樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，這是做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的起點(diǎn)。要實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)防范的一致高度共識(shí)，明確風(fēng)險(xiǎn)防范的意義、目標(biāo)，從思想上加強(qiáng)未來(lái)行動(dòng)的執(zhí)行力。風(fēng)險(xiǎn)管理要常抓不懈，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)全流程管理，將風(fēng)險(xiǎn)控制作為稅收征管管理工作的一項(xiàng)重要部分，要時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的突發(fā)性、不可預(yù)測(cè)性，同時(shí)，也要積極化解潛在的風(fēng)險(xiǎn)事件和風(fēng)險(xiǎn)因素。
（四）建立完善相應(yīng)的組織架構(gòu)
建立完善相應(yīng)的組織架構(gòu)，這是做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的保證。根據(jù)實(shí)際稅收工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)應(yīng)對(duì)。同時(shí)，要設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理崗位人員，通過(guò)不同條線(xiàn)、不同部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)崗位人員的設(shè)置，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)信息對(duì)接、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)策交流借鑒工作，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效防范。
（五）實(shí)施稅收征管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
實(shí)施稅收征管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這是做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的關(guān)鍵。這是符合風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展原則的。風(fēng)險(xiǎn)管理一定要做好事前的預(yù)估評(píng)估工作，通過(guò)事前調(diào)查給出預(yù)判，并形成相應(yīng)的解決預(yù)案。一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，可通過(guò)前期的評(píng)估的準(zhǔn)備開(kāi)展相應(yīng)工作，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的可控。
（六）設(shè)計(jì)科學(xué)有效的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)控制體系
借鑒國(guó)外先進(jìn)的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)控制體系設(shè)置情況，積極進(jìn)行合理改進(jìn)。目前主流的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)管理控制的主要步驟為：確定稅收征管風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)、利用軟件錄入實(shí)際信息、測(cè)算并識(shí)別稅收征管風(fēng)險(xiǎn)、根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)制定不同的解決控制預(yù)案、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際效果的后評(píng)估。我國(guó)的稅收征管風(fēng)險(xiǎn)工作要根據(jù)實(shí)際運(yùn)行情況，不斷完善上述環(huán)節(jié)。
建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過(guò)多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專(zhuān)業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托
信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專(zhuān)業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門(mén)的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門(mén)、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢(xún)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門(mén)、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。
2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速?lài)?guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門(mén)的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶(hù)控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專(zhuān)業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專(zhuān)業(yè)化管理的稅收征管新格局
1.建立專(zhuān)業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專(zhuān)業(yè)化”。專(zhuān)業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專(zhuān)業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒(méi)有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問(wèn)題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開(kāi)具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢(xún)輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購(gòu)票方式的核定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來(lái)完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專(zhuān)業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門(mén)稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門(mén)和稽查部門(mén)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門(mén)和稽查部門(mén)在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門(mén)的稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門(mén)稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來(lái)源不同。稅務(wù)稽查的案件來(lái)源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門(mén)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來(lái)的
案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門(mén)的案件來(lái)源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對(duì)象是重大案件、特大案件，是專(zhuān)業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門(mén)的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門(mén)的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門(mén)的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門(mén)的檢查與稽查部門(mén)的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門(mén)的檢查與稽查部門(mén)的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線(xiàn)，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門(mén)的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門(mén)的檢查往往為稽查部門(mén)提供案源，征管部門(mén)通過(guò)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過(guò)選案及時(shí)傳遞給稽查部門(mén)，成為稽查部門(mén)的案件來(lái)源之一。三是稽查部門(mén)通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將有關(guān)情況反饋給征管部門(mén)，征管部門(mén)據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門(mén)稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門(mén)和稽查部門(mén)在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門(mén)對(duì)征管部門(mén)已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門(mén)已查事項(xiàng)，征管部門(mén)原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
四、重組征管業(yè)務(wù)流程
信息化要求對(duì)征管業(yè)務(wù)的處理以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，以信息流的管理為核心，因此，必須依據(jù)對(duì)納稅人管理的信息流來(lái)重組征管業(yè)務(wù)流程。信息化條件下的征管業(yè)務(wù)，可大致劃分為稅源監(jiān)控(包括稅務(wù)登記和認(rèn)定管理、發(fā)票管理、稅款核定、信息采集和資料管理等)、稅款征收(包括申報(bào)征收、審核評(píng)稅、稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和票證管理等)、稅務(wù)稽查(包括稽查選案管理、檢查管理、審理管理和執(zhí)行管理)、稅收法制(包括稅收政策法規(guī)、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償)。當(dāng)前首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅源監(jiān)控工作，稅源監(jiān)控是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握應(yīng)征稅款的規(guī)模與分布的綜合性工作，是征管能力與質(zhì)量的集中體現(xiàn)，是稅務(wù)部門(mén)獲取稅收征管信息資料的主要來(lái)源；稅源監(jiān)控的重點(diǎn)是有效的稅源戶(hù)籍管理、財(cái)務(wù)核算管理、資金周轉(zhuǎn)管理和流轉(zhuǎn)額的控管等。應(yīng)按照加強(qiáng)稅源監(jiān)控的要求，對(duì)稅收征管業(yè)務(wù)進(jìn)行重組，重組的重點(diǎn)是按照新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，規(guī)范基層征管機(jī)構(gòu)及其工作人員的征管程序和征管行為；明確稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各專(zhuān)業(yè)分工及其聯(lián)系與制約，實(shí)現(xiàn)上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)基層工作的全面的、及時(shí)的監(jiān)督和管理。在業(yè)務(wù)重組的實(shí)施上，要以流程管理的思想重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)程序和內(nèi)部管理程序，建立一套與征管信息系統(tǒng)相配套的業(yè)務(wù)流程，使之適應(yīng)信息化征管模式的要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)、各崗位都要主動(dòng)調(diào)整不適應(yīng)現(xiàn)代化管理的單項(xiàng)制度和內(nèi)部規(guī)程，加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)調(diào)配合，規(guī)范信息數(shù)據(jù)的采集、傳遞、存儲(chǔ)、加工和利用，建立標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、真實(shí)、有效的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，最大限度地發(fā)揮計(jì)算機(jī)處理和網(wǎng)絡(luò)傳遞效能，確保稅收征管信息系統(tǒng)的順暢運(yùn)行。
摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，稅收征管模式顯露出一些亟待解決的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在現(xiàn)行征管模式存在的管理職能配置不夠合理、不能充分發(fā)揮信息技術(shù)先進(jìn)性等問(wèn)題，不能適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化和全球化以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展帶來(lái)的稅源數(shù)量增加，稅源結(jié)構(gòu)深刻變化的新情況。因此需進(jìn)一步創(chuàng)新、完善稅收征管模式，以實(shí)現(xiàn)征管現(xiàn)代化。
關(guān)鍵詞：創(chuàng)新；現(xiàn)代稅收征管；模式
1.問(wèn)題的提出
我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式為“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”。回顧其演變歷史，這其中的每一句話(huà)都有很深的含義。但隨著社會(huì)的快速發(fā)展及形勢(shì)的日益復(fù)雜，當(dāng)前的稅收征管模式如果不能及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整和創(chuàng)新，就不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收征管的要求，造成各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的不一致和征管水平的倒退。
2.當(dāng)前稅收征管模式存在的問(wèn)題
2.1 稅收成本較高
納稅人自行申報(bào)納稅的程序上需要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)不同的工作崗位和不同的稅務(wù)人員，在全國(guó)稅收征管系統(tǒng)推廣應(yīng)用后，納稅人申報(bào)納稅業(yè)務(wù)既需要在整個(gè)系統(tǒng)中進(jìn)行電子文書(shū)上報(bào)，同時(shí)還需要紙質(zhì)文書(shū)的上報(bào)。目前大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能實(shí)現(xiàn)紙質(zhì)文書(shū)和電子文書(shū)同步流轉(zhuǎn)，這樣納稅人為同一報(bào)稅事項(xiàng)就會(huì)多次往返于不同的崗位，有時(shí)候稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部銜接不暢稅收?qǐng)?zhí)法無(wú)法做到應(yīng)有的規(guī)范、及時(shí)和準(zhǔn)確，納稅人辦稅成本被人為的增加了，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本無(wú)形中也在增加。
2.2稅收基礎(chǔ)管理上還需加強(qiáng)
稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)稅收征管制度、程序和操作規(guī)程還不盡完善，各環(huán)節(jié)之間的銜接協(xié)調(diào)也不夠緊密。涉稅業(yè)務(wù)往往會(huì)涉及到征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查、稅務(wù)執(zhí)行、稅收法制等幾個(gè)系列，各系列人員存在著工作分工不同和各自職權(quán)范圍不同，主動(dòng)相互交流的很少，主動(dòng)為納稅人化解問(wèn)題的更少，個(gè)人自?huà)唛T(mén)前雪，怕?lián)?zé)任。另外，對(duì)納稅人的稅源控管上也缺乏行之有效的手段，這些都表明稅收基礎(chǔ)管理上還需加強(qiáng)。①
2.3稅管員制度缺失
稅收管理員制度可以理解為是對(duì)以前專(zhuān)管員制度的的改進(jìn)，確實(shí)有其合理之處，但在實(shí)踐過(guò)程中也存在不少問(wèn)題。首先，稅收管理員主要負(fù)責(zé)稅源管理、日常稅務(wù)管理、調(diào)查核實(shí)、納稅服務(wù)等涉稅事宜，是集“信息采集員、納稅輔導(dǎo)員、稅收宣傳員、納稅評(píng)估員和稅收監(jiān)督員”于一身的稅務(wù)人員。具體操作上，稅收管理員對(duì)管轄區(qū)內(nèi)的業(yè)戶(hù)進(jìn)行稅收宣傳，需要解答納稅人的日常稅務(wù)問(wèn)題，小到網(wǎng)絡(luò)申報(bào)故障，大到稅收政策解讀；其次，日常案頭審批工作、系統(tǒng)產(chǎn)生的任務(wù)及臨時(shí)工作亦需要及時(shí)完成。在這樣的情況下，再來(lái)談科學(xué)化、精細(xì)化管理，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的稅源管理，似乎太過(guò)于牽強(qiáng)。其次，稅收管理員無(wú)績(jī)效評(píng)價(jià)體系、無(wú)有效的考核制度。②
2.4不能合理發(fā)揮計(jì)算機(jī)技術(shù)的作用
計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用以及稅務(wù)信息系統(tǒng)的不斷推陳出新，一定程度上降低了稅收成本，為納稅人提供了多樣化的申報(bào)方式和便利獲取信息的渠道。但由于各個(gè)稅務(wù)信息系統(tǒng)不能合理地優(yōu)化、整合、共享，往往造成了另一種意義上的稅收成本提高。
2.5稅源監(jiān)控流于形式
稅收管理員管理職能的淡化，過(guò)分依賴(lài)或者受控于各個(gè)稅源監(jiān)控系統(tǒng)和指標(biāo)，在對(duì)納稅人的稅源監(jiān)控上，稅管員更易于停留在有限的稅務(wù)資料分析上，機(jī)械式地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況采取電話(huà)咨詢(xún)、報(bào)表分析的形式進(jìn)行監(jiān)控。
3.創(chuàng)新稅收征管模式的途徑
3.1 推動(dòng)征管機(jī)構(gòu)調(diào)整
世界上一些發(fā)達(dá)國(guó)家目前多采取高度集中征收的模式，美國(guó)是世界信息化程度最高的國(guó)家，全國(guó)的稅務(wù)信息處理中心只有4個(gè)；菲律賓作為發(fā)展中國(guó)家，全國(guó)的稅務(wù)信息處理中心也只有5個(gè)；我國(guó)國(guó)情可以考慮在基層辦稅網(wǎng)點(diǎn)，跨區(qū)域設(shè)置辦稅服務(wù)廳，以更好地實(shí)現(xiàn)集中征收服務(wù)，跨區(qū)域設(shè)置信息中心將會(huì)使資源共享的范圍更廣，如果國(guó)稅局和地稅局聯(lián)合跨區(qū)域設(shè)置的話(huà)，資源整合的效率會(huì)更加明顯，國(guó)地稅共用一個(gè)網(wǎng)點(diǎn)，大大方便納稅人，納稅成本和征稅成本都大大縮減。可以考慮按照經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，這樣既能夠降低稅收成本，同時(shí)也有能減少地方政府對(duì)國(guó)家征稅的行政干預(yù)。同時(shí)，對(duì)老少邊窮等一些稅源較少的地區(qū)，應(yīng)該撤并稅收機(jī)構(gòu)，這既適應(yīng)按經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置機(jī)構(gòu)的需要，又能有效地降低稅收成本。③
3.2 完善稅收管理員制度
對(duì)稅收管理員制度的探討可以走得更遠(yuǎn)。因?yàn)榛鶎佣惞軉T直接面對(duì)納稅人，他們是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部與納稅人聯(lián)系的關(guān)節(jié)，起著至關(guān)重要的作用。這樣一個(gè)重要的群體，其職業(yè)本身的發(fā)展變化就很值得探討。④
要求基層稅管員既“管事”又“管戶(hù)”的模式是否可取，筆者認(rèn)為，一方面是優(yōu)化納稅服務(wù)水平，提高納稅人滿(mǎn)意度；另一方面是要加強(qiáng)監(jiān)管，維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)形象。兩者在同一基層工作者身上很難達(dá)到一個(gè)平衡點(diǎn)。
3.3健全征管信息系統(tǒng)
積極開(kāi)展電子辦稅綜合平臺(tái)建設(shè)，健全征管信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)辦稅服務(wù)的專(zhuān)業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化和規(guī)范化，全面推行“一窗式”服務(wù)，切實(shí)提高征稅效率。圍繞完善稅收征管模式，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該深入開(kāi)展調(diào)查研究，廣泛聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)和建議。在國(guó)家的政策面上鼓勵(lì)各地大膽實(shí)踐，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)。好的做法要積極推廣，不適合的地方及時(shí)摒棄。積極參考和借鑒國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)。進(jìn)一步明確完善稅收征管模式的工作重點(diǎn)和難點(diǎn)，科學(xué)地設(shè)計(jì)和實(shí)施改革方案，以更好地適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院）
參考文獻(xiàn)
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[3]李建軍，趙桂芹，單年宏. 我國(guó)稅收征管效率實(shí)證分析——基于修正的三階段DEA方法[J]. 稅務(wù)與經(jīng)濟(jì). 2012（01）
[4]鹿克臣.基層稅收征管之困惑——當(dāng)文明執(zhí)法遭遇軟抗稅[J]. 中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2012（01）
注解
①鹿克臣.基層稅收征管之困惑——當(dāng)文明執(zhí)法遭遇軟抗稅[J]. 中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2012（01）
②韋冬民. 對(duì)完善我國(guó)現(xiàn)行稅收征管體制的思考[J]. 國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì). 2011（05）
