時(shí)間：2023-08-11 17:26:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管法的主要內(nèi)容，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
xx年，在市局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，**分局遵照市局提出的征管工作意見，緊緊圍繞以組織收入為中心，以提高征管質(zhì)量為核心。進(jìn)一步完善征管制度和措施，優(yōu)化辦稅服務(wù)，規(guī)范稅收執(zhí)法，較好地完成了全年各項(xiàng)征管工作任務(wù)。
一、繼續(xù)深入學(xué)習(xí)貫徹新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則。
1、分局制定了進(jìn)一步學(xué)習(xí)貫徹新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的具體實(shí)施意見和方案；
2、有計(jì)劃、有步驟地組織分局全體稅干進(jìn)行新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的學(xué)習(xí)及業(yè)務(wù)考核；
3、將新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則繼續(xù)作為分局xx年稅法宣傳月宣傳重點(diǎn)內(nèi)容；
4、分行業(yè)邀請(qǐng)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行座談，在宣傳的同時(shí)，征求意見并及時(shí)向上級(jí)反映。
二、涉外地方稅收征管基礎(chǔ)工作扎實(shí)開展。
1、認(rèn)真做好外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢工作。
xx年，分局匯同聯(lián)合年檢七部門對(duì)全市涉外企業(yè)開了聯(lián)合年檢工作，對(duì)未辦證的補(bǔ)辦，對(duì)證件過期的換證，對(duì)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的變更稅務(wù)登記證，對(duì)改變經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的提請(qǐng)工商部門注銷。
2、建立稅源檔案、強(qiáng)化稅源監(jiān)控。
年初，分局認(rèn)真開展稅源調(diào)查、營(yíng)業(yè)稅資料普查、水利基金、社保費(fèi)基數(shù)申報(bào)、稽核等工作，全面掌握了稅、費(fèi)、基金動(dòng)態(tài)，建立了稅源檔案；另外，我們還加強(qiáng)了稅、費(fèi)、基金收入進(jìn)度分析工作，按旬編制收入預(yù)測(cè)分析，按月編制收入分析檔案。從而為完成全年稅、費(fèi)、基金收入任務(wù)奠定了基礎(chǔ)。
3、繼續(xù)完善涉外地方稅收工作報(bào)告制度。
按照省局要求，結(jié)合我市實(shí)際，分局將審核評(píng)稅、審計(jì)規(guī)程、反避稅、稅收協(xié)定執(zhí)行、涉外地方稅收入統(tǒng)計(jì)分析等工作進(jìn)一步規(guī)范統(tǒng)一。
三、強(qiáng)化依法治稅、努力提高涉外地方稅收征管質(zhì)量。
1、繼續(xù)加強(qiáng)與工商部門的聯(lián)系，按月獲取涉外企業(yè)登記注冊(cè)信息，及時(shí)辦理地稅登記；
2、充分發(fā)揮征管軟件的功能，及時(shí)查詢涉外企業(yè)申報(bào)納稅情況，通過納稅提醒服務(wù)，督促企業(yè)按期申報(bào)、按期入庫(kù)；
3、大力清繳欠稅，xx年度陳欠稅全部清繳完畢；
4、認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹《行政許可法》，按規(guī)定實(shí)施稅務(wù)行政許可，嚴(yán)格執(zhí)行稅收法制員工作制度。
四、努力做好涉外地方稅收專業(yè)管理工作。
1、開展了引進(jìn)項(xiàng)目涉稅檢查工作，共查出應(yīng)補(bǔ)地方各稅**萬元；
2、與國(guó)稅部門聯(lián)合開展了涉外稅收審計(jì)工作，達(dá)到了省局要求的審計(jì)面達(dá)5%的要求；
3、積極探索反避稅工作并取得實(shí)效；
4、進(jìn)一步完善售付匯提交稅務(wù)憑證工作；
5、主動(dòng)開展有稅收情報(bào)交換工作，首次使用電子方式與美、日、韓進(jìn)行稅收情報(bào)交換；
6、認(rèn)真開展外籍人員個(gè)人所得稅專項(xiàng)清欠工作；
7、認(rèn)真貫徹執(zhí)行《涉外稅收約談工作暫行辦法》，積極開展涉外稅收征管約談工作。
五、認(rèn)真完成其他征管工作。
1、精心組織實(shí)施普通發(fā)票專項(xiàng)治理。分局制定了整治實(shí)施方案，精心組織落實(shí)，認(rèn)真開展重點(diǎn)稽查，取得了良好的效果。
2、積極做好納稅人信譽(yù)等級(jí)評(píng)定工作。探索對(duì)不同納稅人采取分類、分級(jí)、分片管理的辦法，以增強(qiáng)管理的針對(duì)性和有效性。
3、大興調(diào)查研究之風(fēng)，根據(jù)涉外地方稅收特點(diǎn)，xx年，分局相繼開展了涉外地方稅專題調(diào)研、涉外地方稅管理體制調(diào)研、外籍個(gè)人納稅征管情況調(diào)研等；為做好新形勢(shì)下的涉外地方稅工作，特別是專業(yè)管理工作而進(jìn)一步理清了思路。
4、涉外地方稅服務(wù)水平進(jìn)一步提升。
一是通過舉辦培訓(xùn)、召開座談會(huì)、編印政策匯編等，向外商及社會(huì)各界宣傳地方稅收各項(xiàng)政策和優(yōu)惠規(guī)定；二是規(guī)范政策性減免稅管理，依照法定程序認(rèn)真落實(shí)優(yōu)惠政策，杜絕濫用稅收優(yōu)惠政策隨意減免稅現(xiàn)象；三是深入推行以公開辦稅為主要內(nèi)容的政務(wù)公開。通過開展“納稅服務(wù)年”、“政風(fēng)建設(shè)月”各項(xiàng)活動(dòng)，認(rèn)真推行辦稅規(guī)范化服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)服務(wù)態(tài)度，規(guī)范服務(wù)行為，提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率，優(yōu)化服務(wù)環(huán)境，努力營(yíng)造誠(chéng)信納稅的氛圍，從而提供了更具國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅收環(huán)境。
回顧xx年，我們做了大量細(xì)致而艱苦的工作，征管工作也取得了一定的成績(jī)，較好的完成了年初制定的工作目標(biāo)，但稅收征管的科學(xué)化、精細(xì)化管理有待進(jìn)一步加強(qiáng)，依法治稅、依法行政水平還有待進(jìn)一步提高。xx年我們將以“征管質(zhì)量年”為契機(jī)，采取各項(xiàng)有效措施，從而使稅收征管工作再上新臺(tái)階。
[關(guān)鍵詞]稅法，法定期間，指定期間，順延期間
一、稅法上期間的概念、特征及其意義
期間在一般意義上說，指的是從某一特定時(shí)間起至另一特定時(shí)間止的時(shí)間限度。期間原本是訴訟法學(xué)上的一個(gè)重要概念。[1]期間又稱訴訟期間，是指人民法院、當(dāng)事人和其他訴訟參與人進(jìn)行和完成某種訴訟行為的期限和日期。期間有狹義和廣義之分，狹義的期間僅指期限；廣義的期間包括期日和期限兩種。訴訟法上的期日，是指人民法院，當(dāng)事人及其他訴訟參與人共同進(jìn)行訴訟行為的日期。我國(guó)民事訴訟法、行政訴訟法以及刑事訴訟法對(duì)期日均未作具體規(guī)定，在審判實(shí)踐中多由人民法院根據(jù)案件審理的具體情況和法定期間的規(guī)定予以指定。為了實(shí)現(xiàn)公正和效率的統(tǒng)一，訴訟過程既需要時(shí)間保障，又需要時(shí)間限制，時(shí)間不僅是訴訟進(jìn)展過程的標(biāo)志，也是設(shè)計(jì)訴訟其他制度必須考慮的因素。正因?yàn)槿绱?，我?guó)民事訴訟法、行政訴訟法以及刑事訴訟法均設(shè)專章規(guī)定了期間制度。
事實(shí)上，在現(xiàn)代法治國(guó)家，期間制度不僅是司法機(jī)關(guān)司法活動(dòng)過程中應(yīng)當(dāng)遵守的重要法律制度，而且在其他國(guó)家機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，保障國(guó)家職權(quán)行使過程中的公平與效率方面，期間制度同樣具有十分重要的意義。
稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要，按照法律的規(guī)定，以國(guó)家政權(quán)體現(xiàn)者的身份，強(qiáng)制地向納稅人無償征收貨幣或?qū)嵨锼纬商囟ǚ峙潢P(guān)系的活動(dòng)。[2]稅收征管是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅法和政策以及有關(guān)制度的規(guī)定，為實(shí)現(xiàn)稅收分配關(guān)系，促使征納雙方依法行使征稅權(quán)利和依法履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)，而對(duì)日常的征收和管理活動(dòng)所進(jìn)行的計(jì)劃組織、控制、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的過程和工作。[3]稅收活動(dòng)必須依法進(jìn)行，稅收法定主義是稅法的一項(xiàng)重要的基本原則，課稅要素法定和征稅程序法定則是這一原則的具體體現(xiàn)。納稅期限是課稅要素的主要內(nèi)容之一，而征稅程序是征稅機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使征稅權(quán)的職權(quán)行為，為保證稅收征管程序上的公平和效率，各國(guó)稅法都毫無例外地規(guī)定了嚴(yán)格的期間制度。
所謂稅法上的期間是指稅法規(guī)定的征稅機(jī)關(guān)，以及納稅人、扣繳義務(wù)人等稅收當(dāng)事人在稅收征收管理活動(dòng)過程中，完成某種稅收活動(dòng)所必須遵守的時(shí)間限制。
與訴訟法上的期間制度相比，稅法上的期間制度具有以下幾個(gè)方面的特征：1、范圍上的特定性。稅法上的期間制度是稅法規(guī)定的在稅收活動(dòng)中所應(yīng)遵守的時(shí)間上的要求，它貫穿于稅收活動(dòng)的全過程，超出稅收活動(dòng)范圍的則不在此列；2、對(duì)象上的特指性。稅法關(guān)于期間的規(guī)定有兩種對(duì)象，一是對(duì)征稅機(jī)關(guān)履行稅收征管職權(quán)的時(shí)間上的要求，二是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人等當(dāng)事人履行某種行為時(shí)間的要求。3、效力上的強(qiáng)制性。稅法規(guī)定的期間，除除斥期間以外，都具有法律上的強(qiáng)制力，征稅機(jī)關(guān)和稅收當(dāng)事人都必須切實(shí)遵守，除稅法明確規(guī)定可以依法寬延以外，不得違反，否則將承擔(dān)不利的法律后果，如罰款和滯納處分。等。
稅法上設(shè)立期間制度主要具有以下幾個(gè)方面的意義：1、確保稅收活動(dòng)及時(shí)、正常進(jìn)行，提高稅收征管的效率，節(jié)約資源和減少稅收成本，從而保證國(guó)家稅款的及時(shí)收繳，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。2、有利于納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)行使稅法上規(guī)定的權(quán)利，履行法定義務(wù)，維護(hù)自己的合法權(quán)益。3、嚴(yán)格遵守稅法期間，還是征納主體行為協(xié)調(diào)一致，稅收征管活動(dòng)順利進(jìn)行的保證。稅收活動(dòng)是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，征納主體在時(shí)間和空間上均存在密切的聯(lián)系，而且相互銜接，期間制度是稅收活動(dòng)順利進(jìn)行的時(shí)間保證。4、有助于稅收征管的嚴(yán)肅性和維護(hù)稅收法律的權(quán)威性，是稅收法定主義的具體體現(xiàn)。
按期間的性質(zhì)劃分，稅法上的期間制度主要由法定期間制度、指定期間制度和順延期間制度等組成。
二、我國(guó)稅法上的法定期間制度
稅法上的法定期間是指稅法明確規(guī)定的稅收活動(dòng)的期限。這種期間的開始是基于某種稅收行為的實(shí)施或稅收法律事實(shí)的發(fā)生。稅法關(guān)于各種稅收活動(dòng)的期間有具體而明確的制度規(guī)定。概括起來主要有：
（一）稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的期限制度
稅務(wù)管理活動(dòng)中的期限制度主要由稅務(wù)登記期限，帳簿憑證設(shè)置期限，發(fā)票的繳銷、開具和保管期限以及納稅申報(bào)期限等五個(gè)方面的內(nèi)容組成。
1、稅務(wù)登記期限。稅務(wù)登記包括設(shè)立登記、變更登記和注銷登記三種情況，稅法對(duì)每種情況都規(guī)定了明確的期限。例如我國(guó)現(xiàn)行《稅收征管法》第15條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受到申報(bào)之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件?！笨梢姡覈?guó)稅法在設(shè)立稅務(wù)登記管理中，不僅規(guī)定了納稅人的期限，而且對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅登記證也規(guī)定了明確的期限，這也是《稅收征管法》修訂以后新增加的內(nèi)容。此外，現(xiàn)行《稅收征管法》還就變更和注銷稅務(wù)登記的期限作了明確規(guī)定。例如《稅收征管法》第16條規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記?！?《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）第9條規(guī)定“按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的納稅人，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記”；第10條規(guī)定“納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷登記。”
2、賬簿憑證設(shè)置和保存期限。我國(guó)稅法規(guī)定，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶外，所有從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人和扣繳義務(wù)人都應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的期限設(shè)置賬簿。例如《實(shí)施細(xì)則》第17條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按規(guī)定設(shè)置賬簿?！保坏?9條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。”；第20條規(guī)定“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿?！薄秾?shí)施細(xì)則》第23條對(duì)賬簿憑證的保管期限也作了規(guī)定。“賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年?！贝送猓鶕?jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表，至少要保存15年；私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿的保存期限為15年，月、季度會(huì)計(jì)報(bào)表為5年；年度會(huì)計(jì)報(bào)表和稅收年度決算報(bào)表要永久保存。
3、發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、保管和繳銷期限。發(fā)票不僅是會(huì)計(jì)核算的原始憑證和財(cái)務(wù)收支的法定依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以計(jì)稅和進(jìn)行稅務(wù)檢查的重要依據(jù)，發(fā)票必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)領(lǐng)購(gòu)、開具、保管和繳銷。發(fā)票管理中的期限制度是發(fā)票管理制度的重要內(nèi)容。1993年12月23日財(cái)政部的《發(fā)票管理辦法》和1994年國(guó)家稅務(wù)總局的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》明確規(guī)定了發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、保管和繳銷期限。例如《發(fā)票管理辦法》第15條規(guī)定“依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。”第23條規(guī)定發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限開具；此外，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第6條還特別規(guī)定了各種具體情況下專用發(fā)票開具的時(shí)限，并規(guī)定，一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。發(fā)票應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限繳銷、保存和銷毀，《發(fā)票管理辦法》第29條規(guī)定，開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票的繳銷手續(xù)；第30條規(guī)定，已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年，對(duì)保存期滿的發(fā)票，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。
4、申報(bào)期限。所謂申報(bào)期限，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的或稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納或者應(yīng)解繳稅款的期限。申報(bào)期限一般是在稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)不同稅種法和納稅人的不同特點(diǎn)，確定的計(jì)稅期間之后的一個(gè)合理的時(shí)間。如《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；《企業(yè)所得稅暫行條例》第16條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后十五日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四十五日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表。因此，申報(bào)期限因稅種和納稅人的不同而分別設(shè)定的，特別是由于納稅人情況千差萬別，稅法不可能規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的期限，在稅收實(shí)踐中，申報(bào)期限的具體確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定的自由決定權(quán)。
（二）稅款征收環(huán)節(jié)的期間制度
1、 計(jì)稅期間
即法律、行政法規(guī)規(guī)定的或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的期間。納稅期限有按期納稅、按次納稅兩種計(jì)算方式，這實(shí)質(zhì)上就是指稅法上規(guī)定的計(jì)稅期間。如《增值稅暫行條例》第23條規(guī)定“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！薄凹{稅人一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅。”可見這里的納稅期限實(shí)質(zhì)上就是指計(jì)稅期間。
2、 納稅期限與稅款的繳納期限
納稅期限是稅法要素的重要內(nèi)容。但目前稅法中關(guān)于納稅期限的規(guī)定，含義并不明確，學(xué)者的理解差異也很大。一些學(xué)者認(rèn)為，納稅期限也稱為納稅時(shí)間，是指在納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人依法繳納稅款的期限?？煞譃榧{稅計(jì)算期和稅款繳庫(kù)期。[4]而另一些學(xué)者認(rèn)為，納稅期限，即繳納稅金的期限，如按月納、按季納、按年納等。[5]還有一些學(xué)者認(rèn)為，納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時(shí)間。納稅期限分為按次征納和按期征納兩種。并且認(rèn)為繳庫(kù)期限和申報(bào)期限是與納稅期限先相關(guān)但不相同的概念。這里作者實(shí)際上是將納稅期限理解為計(jì)稅期間的。[6]事實(shí)上，納稅期限這一概念在稅法上在不同場(chǎng)合的使用至少包括有以下三層涵義：一是指納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，即納稅人發(fā)生應(yīng)納稅的行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)應(yīng)納稅義務(wù)起始時(shí)間。這是計(jì)算納稅人、扣繳義務(wù)人交納稅款的基礎(chǔ)。二是指計(jì)稅期間，三是指稅款繳納的期限。
筆者認(rèn)為納稅期限既然是課稅要素的主要內(nèi)容之一，稅收法定主義原則要求構(gòu)成要素法定，因此納稅期限也應(yīng)當(dāng)法定。由于一些稅種（如增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅）的計(jì)稅期間雖然在稅法上作了規(guī)定，但這些規(guī)定往往是一般性的，原則性較強(qiáng)，仍然無法確定某一特定納稅人的具體計(jì)稅期間，更多的還需要征稅機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)具體確定，也就是說，在具體計(jì)稅期間的確定方面，征稅機(jī)關(guān)的自由裁量空間仍然很大?；谶@種考慮，筆者認(rèn)為，將納稅期限理解為計(jì)稅期間存在有可商榷之處。其次，納稅期限應(yīng)該是一個(gè)與稅收征收管理密切聯(lián)系的概念，是稅法從方便征稅機(jī)關(guān)行使稅收征管權(quán)而直接設(shè)定的期間，它與稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生必須基于一定的稅收法律事實(shí)的存在具有明顯的區(qū)別?；谶@種考慮，筆者認(rèn)為，將納稅期限理解為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，顯然也是不妥的。與計(jì)稅期間和納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間相比，稅款的繳納期限相對(duì)來講，在法律上比較容易確定，而且是征稅活動(dòng)最為核心的內(nèi)容，筆者認(rèn)為，稅法上宜將納稅期限的涵義明確為稅款的繳納期限，以避免現(xiàn)行稅法在這一概念上的模糊。
為了便于征稅機(jī)關(guān)及時(shí)、足額收回稅款，我國(guó)稅法對(duì)稅款的繳納期限又分別設(shè)定了預(yù)繳期限和匯算清繳期限兩種期間制度。例如《增值稅暫行條例》第32條第二款規(guī)定，納稅人“以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！边@是關(guān)于預(yù)繳期限的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第15條規(guī)定：“繳納企業(yè)所得稅，按年度計(jì)算，分月或者分季度預(yù)繳。月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)?！?則是關(guān)于匯算清繳期限的規(guī)定。
（三）稅款征收環(huán)節(jié)的除斥期間制度
除斥期間也稱預(yù)定期間，是指法律規(guī)定某種權(quán)利預(yù)定存在的期間，權(quán)利人不在此期間行使權(quán)利，預(yù)定期限屆滿，便發(fā)生該權(quán)利消滅的法律后果。
法律創(chuàng)立除斥期間制度的價(jià)值在于：（1）促使表意人及時(shí)糾正意思表示的瑕疵；（2）促使當(dāng)事人及時(shí)糾正行為標(biāo)的顯失公平；（3）促使當(dāng)事人及時(shí)確定不確定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；（4）促使當(dāng)事人因不利于自己的事情發(fā)生時(shí)及時(shí)行使救濟(jì)權(quán)。在民法上除斥期間主要是針對(duì)撤銷權(quán)、追認(rèn)權(quán)等形成權(quán)而言的，其目的在于撤銷已經(jīng)成立的民事行為，或確立效力未定的民事行為。除斥期間是一個(gè)實(shí)體權(quán)利的存在期間，期間一旦過去，相應(yīng)的實(shí)體權(quán)利就隨即消滅；除斥期間屆滿，法律預(yù)定的權(quán)利消失，原來的法律關(guān)系繼續(xù)有效。
與民法一樣，稅法上的法律關(guān)系如長(zhǎng)期處于不穩(wěn)的狀態(tài)中，也是不能令人滿意的。為此，世界上一些國(guó)家稅法就規(guī)定了除斥期間制度。例如日本稅法上，就對(duì)可以進(jìn)行更正、決定、課賦決定等行為的期間作了限制，稱之為確定權(quán)的除斥期間，并將這種除斥期間分為普通除斥期間和特別除斥期間兩種。普通除斥期間包括更正、決定的除斥期間和課賦決定的除斥期間。特別除斥期間，即在普通除斥期間經(jīng)過后也可以作出更正決定的處理。[7]
我國(guó)現(xiàn)行稅法上對(duì)此也有類似的規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返?1條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。這是我國(guó)稅法關(guān)于多征、多繳稅款退稅期限的規(guī)定。此外，《稅收征管法》第52條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人來繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。這是我國(guó)稅法對(duì)未繳或者少繳稅款補(bǔ)繳和追征期限的規(guī)定。
筆者認(rèn)為，我國(guó)稅法上述關(guān)于退稅期限和追征期限的規(guī)定，就其性質(zhì)來看，應(yīng)屬于一種更正的除斥期間。
事實(shí)上，無論是多征多繳稅款的退回還是未繳或者少繳的稅款的追征，都是要對(duì)業(yè)已存在的稅收法律關(guān)系通過單方予以變更，因此，稅法上納稅人的申請(qǐng)退稅權(quán)和征稅機(jī)關(guān)的追征權(quán)，從本質(zhì)上講，都屬于形成權(quán)。相應(yīng)地，退稅期限和追征期限的性質(zhì)也應(yīng)屬于除斥期間的范疇。
值得研究的是，我國(guó)《稅收征管法》第52條在規(guī)定了一般情況下的有限追征期以外，還對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的追征期作了特別規(guī)定。例如該條第3款規(guī)定“對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！币簿褪钦f，對(duì)于由偷稅、抗稅、騙稅的違法犯罪行為所來繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期的追征，不受前款規(guī)定期限的限制。這在世界其他一些國(guó)家也有類似的規(guī)定，如英國(guó)。①但筆者認(rèn)為這種規(guī)定的妥當(dāng)性值得進(jìn)一步研究。
偷稅、抗稅、騙稅行為即使構(gòu)成了犯罪，依照我國(guó)刑法規(guī)定，一般情況下刑事責(zé)任的追訴期最長(zhǎng)是20年，如果20年以后認(rèn)為必須追訴的，須報(bào)最高人民檢察院批準(zhǔn)。刑事責(zé)任是所有法律責(zé)任中最為嚴(yán)重的，刑罰也是最為嚴(yán)厲的懲罰方法。稅收雖然具有強(qiáng)制性，但本身不具懲罰性，對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的違法犯罪行為所未繳或者少繳的稅款實(shí)行追征，本質(zhì)上仍屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范疇，與犯罪嫌疑人所承擔(dān)的刑事責(zé)任相比，畢竟較輕，如果將較輕的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的追征期規(guī)定過長(zhǎng)，甚至超過刑法上的最長(zhǎng)追訴期，顯然是不合理的。此外，無限期的追征在實(shí)際操作上也存在困難。正如前所述，稅法上的法律關(guān)系如長(zhǎng)期處于不穩(wěn)的狀態(tài)中，是不能令人滿意的，如果規(guī)定允許無限期的補(bǔ)繳和追征，既不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的穩(wěn)定，又會(huì)給征納雙方帶來許多不必要的麻煩和問題。事實(shí)上，如果犯罪嫌疑人偷稅、抗稅、騙稅數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別惡劣，我國(guó)刑法都規(guī)定了較重的刑罰處罰，罪犯在被處以極刑或者在長(zhǎng)期服刑以后，無限期的補(bǔ)繳和追征實(shí)際上很難實(shí)現(xiàn)。為此，筆者認(rèn)為，我國(guó)稅法應(yīng)當(dāng)對(duì)偷稅、抗稅、騙稅所造成的未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款的追征期限給予限定，具體可以比照我國(guó)刑法關(guān)于最長(zhǎng)追訴時(shí)效的規(guī)定，限定為20年為宜。
三、我國(guó)稅法上的指定期間制度
所謂稅法上的指定期間是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根稅收當(dāng)事人的具體情況依職權(quán)確定的期間。我國(guó)稅法上的指定期間主要有三種情況：一是正常情況下的期間指定。主要是一些期間雖然在稅法上作了規(guī)定，但這些規(guī)定往往是針對(duì)一般情況制定的，比較原則，實(shí)際適用過程中，還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律并結(jié)合具體情況，具體確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)享有一定的自由裁量。如前述增值稅納稅人計(jì)稅期間的具體確定。二是因稅收當(dāng)事人過錯(cuò)造成期間延遲或耽誤情況下的期間指定。例如《稅收征管法》第32條、35條，規(guī)定了納稅人、扣繳義務(wù)人未規(guī)定期限繳納稅款和辦理納稅申報(bào)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期繳納和申報(bào)。這里的期限是由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況自行決定的。三是因稅收當(dāng)事人有其他違法情況足以構(gòu)稅收威脅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人限期繳納應(yīng)納稅款。如《稅收征管法》第38條、第40條分別規(guī)定了稅收保全和納稅擔(dān)保過程中的限期繳納制度。以上后兩種情況都是屬于非正常態(tài)下的期間指定。
四、我國(guó)稅法上期間的順延制度
期間的順延是以期間的耽誤為前提的，所謂稅法上的期間耽誤是指當(dāng)事人在法定期間或指定期間內(nèi)，沒有完成應(yīng)為的稅收行為。在稅收活動(dòng)中，當(dāng)事人耽誤期間的原因比較復(fù)雜：有的是因當(dāng)事人主觀上的故意或者過失，有的則是因不可抗拒的事由或其他客觀障礙而造成的。對(duì)于前者，無疑應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人自己承擔(dān)耽誤的不利后果；對(duì)于后者，則應(yīng)給予當(dāng)事人補(bǔ)救的機(jī)會(huì)。
《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》就延期申報(bào)作了明確規(guī)定。例如《稅收征管法》第27條規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)?！薄敖?jīng)核準(zhǔn)辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期限內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算?！?《實(shí)施細(xì)則》對(duì)上述規(guī)定作了進(jìn)一步明確，即“納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理。但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)。”
此外，我國(guó)《稅收征管法》還規(guī)定了延期納稅制度。例如《稅收征管法》第31條第2款規(guī)定“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月?！边@里講的特殊困難主要是指納稅人無法控制的原因或不能歸責(zé)于納稅人的原因造成的困難，具體情況由有批準(zhǔn)權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷決定。
可見，我國(guó)稅法上的期間順延制度的適用必須符合以下條件：
1、我國(guó)稅法上的期間順延制度僅適用于不可抗拒的事由或其他客觀障礙等不可歸咎于當(dāng)事人的原因而造成的稅收行為耽誤的情況，對(duì)于當(dāng)事人因主觀過錯(cuò)造成的稅收耽誤則不能適用。
2、我國(guó)稅法上的期間順延制度不能自動(dòng)適用，必須由當(dāng)事人向有權(quán)核準(zhǔn)或批準(zhǔn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出順延期限的申請(qǐng)。
3、順延期限的申請(qǐng)是否核準(zhǔn)或批準(zhǔn)，由相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。
4、經(jīng)批準(zhǔn)后，稅款繳納可以順延的最長(zhǎng)的期間為三個(gè)月。
綜上所述，期間制度是我國(guó)稅法中的一項(xiàng)十分重要的制度，也是一項(xiàng)十分復(fù)雜的制度，其合理設(shè)計(jì)，對(duì)于體現(xiàn)我國(guó)稅法的公平與效率，保證我國(guó)稅收征管活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的相互銜接、及時(shí)、高效，保障納稅人的權(quán)利具有十分重要的意義，應(yīng)該引起我國(guó)稅收立法實(shí)踐和理論研究的更大關(guān)注。對(duì)我國(guó)稅法上的期間制度研究?jī)H限于一個(gè)初步的梳理，還很不全面和深入。由于篇幅所限，許多問題需留待以后作更進(jìn)一步的研究。
①許多國(guó)家的稅收法律都規(guī)定了有限的補(bǔ)繳和追征期，例如法國(guó)規(guī)定為四年，但屬稅務(wù)欺詐行為的，可延長(zhǎng)二年；英國(guó)規(guī)定為六年，但對(duì)偷稅或欠稅而犯罪的，則追溯無限期，對(duì)納稅人漏稅而犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可追溯二十年。（轉(zhuǎn)引自：扈紀(jì)華，劉佐。稅收征管法與納稅實(shí)務(wù)[m].北京：中國(guó)商業(yè)出版社，2001.137.）
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關(guān)鍵詞：構(gòu)建；C2C交易；稅收法律制度；對(duì)策
C2C電子商務(wù)發(fā)展迅速，部分發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際組織已有一套較為成熟的稅收對(duì)策，然而我國(guó)在其稅收法律制度方面有所欠缺并且正處于探索階段。因此，構(gòu)建我國(guó)的電子商務(wù)稅收法律制度變得刻不容緩。
一、交易稅收法律制度的主要內(nèi)容
f一）納稅主體的認(rèn)定
納稅主體一般為在C2C交易平臺(tái)上以營(yíng)利為目的長(zhǎng)期開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)賣家。根據(jù)經(jīng)營(yíng)者身份的不同，可將C2C交易經(jīng)營(yíng)者分為是自然人和合伙商店兩大類：前者以個(gè)人的身份在C2C交易平臺(tái)上注冊(cè)開店，類似于傳統(tǒng)貿(mào)易中的個(gè)體工商戶；后者是兩或三人共同擁有合伙店鋪。筆者認(rèn)為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)制定C2C交易稅收法律規(guī)范主要涉及這兩類主體，因此，筆者從理論上給出以下幾點(diǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：首先，C2C交易經(jīng)營(yíng)者主要進(jìn)行的是以營(yíng)利為目的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并能夠獲得可觀的收益；其次，C2C交易經(jīng)營(yíng)者必須具備課稅能力；再次，C2C交易持續(xù)經(jīng)營(yíng)了一段時(shí)間。
（二）課稅對(duì)象的確定
離線C2C交易是電子商務(wù)的一種交易方式，只是借助于網(wǎng)絡(luò)來完成交易的一部分，如交易雙方進(jìn)行磋商、下訂單等等，貨物仍然通過傳統(tǒng)的物流配送方式發(fā)送到消費(fèi)者手中并且仍然采用傳統(tǒng)的結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。這種交易方式只是將傳統(tǒng)店鋪搬到W上進(jìn)行貨物的訂購(gòu)，課稅對(duì)象并沒有發(fā)生改變，即使與傳統(tǒng)的稅收制度存在沖突，但還是可以依靠傳統(tǒng)的稅法框架，完全解決這些問題。我們完全可以使用傳統(tǒng)的方式識(shí)別交易的各種課稅對(duì)象即應(yīng)按不同性質(zhì)可分為個(gè)人所得稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅等等，并且國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然按照傳統(tǒng)稅收征管法規(guī)定的征管方式進(jìn)行征管稽查。
在線C2C交易中，交易雙方在C2C交易平臺(tái)上就可以直接完成交易，物流、資金流、信息流等都被轉(zhuǎn)化為電子數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)傳播直接可以完成交易。因此，電子商務(wù)的課稅對(duì)象是有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息，即網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品的信息，這些屬于無形資產(chǎn)的范圍，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，我國(guó)立法機(jī)關(guān)將把這種網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品的信息規(guī)定為C2C交易稅收法律制度的課稅對(duì)象。
（三）稅種的選擇
間接電子商務(wù)下，買賣雙方只是以互聯(lián)網(wǎng)作為信息傳遞的工具，實(shí)物的轉(zhuǎn)移還是通過線下交易。根據(jù)我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人就其貨物和提供勞務(wù)的增值額而征收，作為一種流轉(zhuǎn)稅，還對(duì)進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人的進(jìn)口金額計(jì)征。其征稅范圍包括有形資產(chǎn)以及加工修理修配勞務(wù)等無形商品和勞務(wù)。在這種情況下，需要擴(kuò)大我國(guó)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》的納稅人范圍，明確規(guī)定傳統(tǒng)市場(chǎng)和網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)中銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人，并且還要明確網(wǎng)上商城的經(jīng)營(yíng)管理者作為扣繳義務(wù)人的增值稅扣繳義務(wù)。對(duì)于C2C交易中符合增值稅征收范圍的物品征收增值稅，對(duì)C2C交易經(jīng)營(yíng)者和傳統(tǒng)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者征收不同的稅款，并且適當(dāng)給予C2C交易以稅收優(yōu)惠，這樣既不會(huì)抑制電子商務(wù)的發(fā)展，還能促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。為了不影響其它流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)人的利益，同時(shí)為了扶植C2C交易模式的發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以考慮在C2C交易納稅義務(wù)人進(jìn)項(xiàng)稅扣除的環(huán)節(jié)給予相應(yīng)的優(yōu)惠。同時(shí)借鑒傳統(tǒng)稅法中的相關(guān)做法，對(duì)于剛剛在C2C交易平臺(tái)上注冊(cè)開店的個(gè)人，不會(huì)立馬對(duì)其進(jìn)行征稅，待其發(fā)展到一定規(guī)模，時(shí)機(jī)成熟時(shí)，再對(duì)這種在C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)上個(gè)人進(jìn)行征稅，為C2C交易的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)寬松、更利于其發(fā)展的空間。
個(gè)人所得稅是指以自然人個(gè)人所取得的法定的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得為征稅對(duì)象的一種所得稅。由于C2C交易具有跨國(guó)性，我國(guó)境內(nèi)的C2C交易經(jīng)營(yíng)者的收入來源多樣化，其收入不只是來源于本國(guó)境內(nèi)，也包括我國(guó)的C2C交易經(jīng)營(yíng)者在境外的所得。因此，在C2C模式下，個(gè)人所得稅會(huì)涉及我國(guó)居民境內(nèi)外的全部所得。只要是在C2C電子商務(wù)交易平臺(tái)上注冊(cè)的各類經(jīng)營(yíng)者是中國(guó)公民，就得以其經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。還要根據(jù)C2C交易所進(jìn)行的業(yè)務(wù)不同，來按照不同的稅目設(shè)置稅率。因此在考慮對(duì)C2C電子商務(wù)征稅的前提下，可以在《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中，擴(kuò)展個(gè)人所得稅稅種的經(jīng)營(yíng)范圍，它必須包括網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。
C2C交易模式最主要的特征就是采用無紙化的操作方式，它與傳統(tǒng)貿(mào)易方式不同，交易雙方之間的交易票據(jù)都是通過在網(wǎng)上進(jìn)行數(shù)字化傳遞。按照我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，只要自然人之間進(jìn)行交易書立并簽訂應(yīng)稅憑證，就應(yīng)該繳納印花稅。C2C交易所采用的無紙化的操作形式與傳統(tǒng)貿(mào)易中當(dāng)事人當(dāng)面簽訂的合同效力一致，起著同樣的作用。同樣也應(yīng)該對(duì)C2C交易經(jīng)營(yíng)者征收印花稅。
國(guó)家為了鼓勵(lì)國(guó)際問C2C交易的發(fā)展，對(duì)于跨國(guó)的C2C交易可以在一定期限內(nèi)免征關(guān)稅，但是這并不意味著我國(guó)放棄了這部分的關(guān)稅權(quán)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國(guó)家將會(huì)針對(duì)國(guó)際問的C2C交易征收關(guān)稅。
二、構(gòu)建C2C交易稅收征管法律制度的對(duì)策
（一）合理確認(rèn)C2C交易納稅環(huán)節(jié)與納稅地點(diǎn)
對(duì)于國(guó)內(nèi)C2C直接交易來說，利用第三方電子商務(wù)支付平臺(tái)代繳代征，對(duì)于國(guó)內(nèi)直接C2C交易主體征收增值稅，無需再去明確何地為征稅地點(diǎn)。在C2C交易模式中，電子商務(wù)安全支付平臺(tái)能夠比較清晰的監(jiān)控資金、賬目來往情況，這為稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控稅源提供了重要依據(jù)。這能有效解決當(dāng)下我國(guó)電子商務(wù)C2C模式稅收來源難以監(jiān)控的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以考慮將支付寶這類的C2C電子商務(wù)支付平臺(tái)納入網(wǎng)上征管系統(tǒng)。在C2C交易雙方成立交易時(shí)，由第三方電子商務(wù)安全支付平臺(tái)按自行計(jì)算包含應(yīng)納稅款的貨款并進(jìn)行代扣代繳。然后由第三方電子商務(wù)安全支付平臺(tái)把相關(guān)的信息傳遞給稅務(wù)部門。最后將已經(jīng)通過代扣代繳形式上繳的稅款作為納稅人預(yù)繳的稅金，在納稅人自行申報(bào)納稅時(shí)結(jié)算清繳，多退少補(bǔ)。這在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)公平，并為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行提供了征稅依據(jù)。
（二）建立以資金流為導(dǎo)向的稅收征管模式
C2C交易將傳統(tǒng)商務(wù)中的資金流、信息流、物流集成到一起，大大縮短了供應(yīng)鏈，提高了交易的效率，整個(gè)C2C交易成功的關(guān)鍵就在于資金流動(dòng)的安全。鑒于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控C2C交易稅源，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)可以考慮通過跟蹤資金的流轉(zhuǎn)來計(jì)征稅款，將資金的流動(dòng)看作是解決解決C2C交易稅收問題的重要突破口。筆者認(rèn)為：首先，C2C交易雙方都應(yīng)該主動(dòng)到相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，C2C交易平臺(tái)應(yīng)該加強(qiáng)與政府的合作，同時(shí)推動(dòng)C2C交易網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的規(guī)范化、法治化；其次，由于電子商務(wù)安全支付平臺(tái)能夠詳細(xì)的掌握交易雙方的來往Y金賬目、資金流轉(zhuǎn)、交易金額等，筆者認(rèn)為應(yīng)該提高電子商務(wù)安全支付平臺(tái)的地位，由電子商務(wù)安全支付平臺(tái)進(jìn)行代扣代繳稅款，那么政府就可以通過平臺(tái)提供的交易額數(shù)據(jù)制定相關(guān)稅率和稅額，制定稅率劃分區(qū)段，設(shè)定適當(dāng)不同比例的稅收額度。具體操作如下：將各個(gè)賣家的信息流和資金流傳送到平臺(tái)，電子商務(wù)安全支付代扣代繳并將相關(guān)的交易自動(dòng)發(fā)送到稅控中心，稅控中心再自動(dòng)按交易類別和金額以及不同賣家涉稅事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地分類計(jì)稅入庫(kù)。
（三）實(shí)行工商登記和稅務(wù)登記共同管理
我國(guó)應(yīng)建立C2C交易工商稅務(wù)登記制度，要求工商和稅務(wù)部門對(duì)從C2C交易的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行全面登記工作。我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管法沒有明確規(guī)定C2C交易個(gè)人開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)登記，所以國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)無法監(jiān)管C2C交易的應(yīng)稅行為和應(yīng)稅收入。筆者認(rèn)為，國(guó)家稅收征管法應(yīng)該規(guī)定對(duì)C2C交易經(jīng)營(yíng)者實(shí)行個(gè)人工商登記制度，在全面完善C2C交易個(gè)人的工商登記后，在進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)登記、依法征稅納稅。納稅人在從事電C2C交易前到相關(guān)的稅務(wù)部門進(jìn)行電子稅務(wù)登記，納稅人須提供網(wǎng)上商品的銷售、結(jié)算方式、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交真實(shí)的個(gè)人信息，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)建立專門的企業(yè)電子商務(wù)狀況的資源信息庫(kù)。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管
中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）09-0315-02
1 案例簡(jiǎn)介
數(shù)以萬計(jì)的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個(gè)廉價(jià)嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國(guó)網(wǎng)店偷稅第一案的主角。
按照中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2007年6月，我國(guó)網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國(guó)，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會(huì)員數(shù)已達(dá)到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個(gè)人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國(guó)家對(duì)商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2 電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收征管的影響
2.1 傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用
傳統(tǒng)上以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對(duì)這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國(guó)管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒有實(shí)際的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人；在一國(guó)范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺(tái)服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。世界上各國(guó)和經(jīng)濟(jì)組織對(duì)上述問題存在很大爭(zhēng)議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍在國(guó)內(nèi)的部分尚可以劃分為國(guó)內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國(guó)外的無定義，且我國(guó)相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。
2.2 電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分
現(xiàn)行各國(guó)稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人網(wǎng)上開店至少涉及兩個(gè)方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個(gè)人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國(guó)家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費(fèi)用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實(shí)質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動(dòng)自行納稅申報(bào)意識(shí)。
2.3 電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。
稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷售活動(dòng)及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對(duì)象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購(gòu)、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。
3 電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則
3.1 稅收中性原則
以美國(guó)和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家遵循稅收中性原則，已成為對(duì)電子商務(wù)征稅的基本共識(shí)。包含兩個(gè)最基本的含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制的資源配置的決定因素。其實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢(shì)，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對(duì)它課征什么新稅。“彤彤屋”個(gè)案可能形成一個(gè)新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計(jì)“彤彤屋”經(jīng)營(yíng)者最終收益不多，經(jīng)營(yíng)者也無經(jīng)營(yíng)積極性。
3.2 財(cái)政收入原則
基本含義是：一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即保證國(guó)家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國(guó)家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入，原則有兩重要求：第一是通過對(duì)電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對(duì)電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國(guó)民收入同步增長(zhǎng)。
3.3 盡量利用既有稅收法規(guī)原則
從實(shí)質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)?！巴荨倍惏高m用了我國(guó)增值稅法、個(gè)人所得稅法等相關(guān)法律。
4 完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想
4.1 界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念
常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個(gè)開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個(gè)完全不同的時(shí)空環(huán)境――電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國(guó)界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國(guó)界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動(dòng)，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該視為一個(gè)納稅主體，對(duì)它取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對(duì)于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實(shí)行查賬征收，對(duì)于沒有達(dá)到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。
4.2 完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款
考慮到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó)，為維護(hù)國(guó)家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對(duì)電子商務(wù)征收新稅，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等。一個(gè)可行的辦法是修訂我國(guó)稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、稅收征管法等條例中補(bǔ)充增加對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。
4.3 加大稅收征管科研投入力度
從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動(dòng)實(shí)時(shí)跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
4.4 建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對(duì)納稅人進(jìn)行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)儲(chǔ)備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。
5 結(jié)語(yǔ)
事實(shí)上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡(luò)逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關(guān)部門的注意。2007年3月6日，商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》指出，交易雙方都應(yīng)保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊(cè)批準(zhǔn)；北京市也通過了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照”。工商注冊(cè)登記的法律意義在于確定了納稅義務(wù)，隨之而來的納稅管理也在情理之中。
值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡(luò)賣家?！巴荨卑缸屗匈u家對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易納稅有了更直觀清醒的認(rèn)識(shí)，“彤彤屋”代表著一個(gè)開端，也有人認(rèn)為其恰是那個(gè)吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個(gè)新興市場(chǎng)的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡(luò)交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動(dòng)網(wǎng)店繳稅時(shí)代的來臨，大門的打開只不過是時(shí)間問題。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：專業(yè)型市場(chǎng) 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理 實(shí)證分析 風(fēng)險(xiǎn)建議 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
一、征管現(xiàn)狀
長(zhǎng)期以來，小型微利企業(yè)、個(gè)體零散稅收就是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的短板。尤其近年來，為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的作用，國(guó)務(wù)院對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠持續(xù)加力，包括《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅【2015】34號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅【2014】71號(hào)）等一系列優(yōu)惠政策。這一方面彰顯了國(guó)家對(duì)自主創(chuàng)業(yè)、小微企業(yè)的鼓勵(lì)與扶持，另一方面也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作提出了更高的要求：不僅要把小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策全面落實(shí)到位，方便納稅人享受優(yōu)惠，簡(jiǎn)化程序，便于操作，還要防范小部分納稅人借機(jī)稀釋隱匿銷售收入，逃避納稅義務(wù)，進(jìn)而破壞尚待完善的納稅誠(chéng)信機(jī)制。
二、實(shí)證分析
各地的建材家居商場(chǎng)通常也是小微企業(yè)、個(gè)體戶相對(duì)集中的專業(yè)市場(chǎng)，因此我們選取了青島大有家居有限公司黃島店（化名）作為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象進(jìn)行了分析實(shí)證，以便加強(qiáng)租賃業(yè)戶的日常稅收征管，降低稅收管理風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人稅法遵從度。
青島大有家居有限公司于1999年4月份辦理稅務(wù)登記，2016年5月認(rèn)定為增值稅一般納稅人，國(guó)稅核定稅種為增值稅、企業(yè)所得稅，經(jīng)營(yíng)范圍包括：市場(chǎng)開辦；市場(chǎng)內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)； 場(chǎng)地、房屋、攤位租賃；市場(chǎng)內(nèi)物業(yè)管理。大有家居目前在市區(qū)共五家店，另外四家分別為敦化路店、華陽(yáng)路店、振華路店及膠州店，是青島知名品牌組合度最高的家具名品店之一。
三、風(fēng)險(xiǎn)建議
專業(yè)市場(chǎng)內(nèi)業(yè)戶眾多，納稅遵從度普遍較低，對(duì)建材家居商場(chǎng)的專項(xiàng)檢查要縝密部署，打快仗，防止租戶通過注銷登記逃避納稅義務(wù)。繼而負(fù)面影響到其他建材家居市場(chǎng)或其他專業(yè)型市場(chǎng)的征管，效率兼顧公平，不斷提高業(yè)戶的納稅意識(shí)，降低稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
商場(chǎng)出租方作為租戶的日常管理方，通過統(tǒng)一結(jié)算貨款能較準(zhǔn)確地掌握展位的銷售情況，要積極爭(zhēng)取市場(chǎng)或商場(chǎng)管理方的配合與支持，盡快地建立第三方信息交換機(jī)制，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)獲取涉稅信息（包括租戶名稱、稅務(wù)登記證號(hào)、負(fù)責(zé)人姓名及聯(lián)系方式、租賃期限及租金繳納情況、代收款明細(xì)及返還開戶行和賬號(hào)等有關(guān)資料），建立健全專業(yè)市場(chǎng)的稅收征管新模式。
建立專業(yè)市場(chǎng)戶籍管理員專人負(fù)責(zé)制，對(duì)銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或個(gè)體戶要按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人，并做好稅法宣傳、納稅輔導(dǎo)工作，逐步消除租戶的抵觸心理，讓租戶依法自覺納稅成為稅收新常態(tài)。
主動(dòng)與市場(chǎng)管理方或工商管理部門溝通，爭(zhēng)取由現(xiàn)在的購(gòu)銷合同（客戶聯(lián)）作為消費(fèi)者維權(quán)的憑證為發(fā)票管理，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)租戶單獨(dú)收款的管理，并取得廣大消費(fèi)者的理解與支持。
由于家居建材類的商戶基本上都是各大品牌的地區(qū)商，可以對(duì)上游企業(yè)的銷售或發(fā)貨情況通過其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)助實(shí)現(xiàn)對(duì)下游企業(yè)的稅收管控，進(jìn)而逐級(jí)上報(bào)總局，盡快建立起全國(guó)范圍內(nèi)品牌企業(yè)銷售網(wǎng)絡(luò)的稅收情報(bào)共享。
四、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
此類專項(xiàng)納稅評(píng)估檢查的主要內(nèi)容應(yīng)包括：對(duì)租戶的登記情況進(jìn)行全面核實(shí)、梳理，務(wù)必全部納入日常稅收管理；依法對(duì)租戶重新核定銷售額；對(duì)長(zhǎng)期租戶以往年度的應(yīng)納稅款依法進(jìn)行追證；在此期間對(duì)其注銷業(yè)務(wù)加以管控，并與商場(chǎng)管理方及時(shí)取得聯(lián)系，落實(shí)注銷動(dòng)機(jī)，防止借尸還魂、偷梁換柱擾亂稅收秩序。
關(guān)鍵詞：納稅服務(wù)問題優(yōu)化服務(wù)
一、納稅服務(wù)的涵義和主要內(nèi)容
(一)納稅服務(wù)的涵義
納稅服務(wù)實(shí)際上就是征稅人為方便納稅人納稅所提供的活勞動(dòng)。要認(rèn)識(shí)納稅服務(wù)，應(yīng)先理解納稅服務(wù)的涵義。
首先，納稅服務(wù)是稅收本質(zhì)屬性的具體體現(xiàn)。稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力取得財(cái)政收入、進(jìn)行國(guó)民收入分配和再分配的一種主要形式。稅收的產(chǎn)生來自于滿足社會(huì)公共需求的需要，即為社會(huì)提供公共物品和公共服務(wù)。稅收來自于納稅人的收入和所得，并用于國(guó)家為納稅人提供公共產(chǎn)品。從某種意義上來說，國(guó)家成為公共產(chǎn)品的供應(yīng)商，而納稅人成為國(guó)家的顧客。因此，為納稅人提供優(yōu)良的納稅環(huán)境也就成了國(guó)家的法定職責(zé)和應(yīng)盡義務(wù)。
其次，納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)的體現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國(guó)家執(zhí)行稅收法律法規(guī)、組織稅收收入的職能部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)要履行上述職責(zé)，就必須開展一系列稅收征管活動(dòng)。稅收征管活動(dòng)主體的一方始終是各類納稅人，直接體現(xiàn)為從納稅人處取得稅收收入。組織稅收收入的理想境界是實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收”，也就是稅法所確立的應(yīng)征稅款與實(shí)征稅款沒有絲毫差額。要盡量減少應(yīng)收與盡收的差距，納稅人還應(yīng)具備以下三個(gè)條件：一是熟知稅收知識(shí)，二是能方便、快捷履行納稅義務(wù)，三是納稅成本最小化。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)想方設(shè)法讓納稅人知曉稅收法律法規(guī)，為納稅人提供方便快捷的服務(wù)，同時(shí)注重盡量減少納稅人為履行納稅義務(wù)所負(fù)擔(dān)的成本（包括時(shí)間和金錢）。這就是納稅服務(wù)的最本質(zhì)的意義。
（二）納稅服務(wù)的主要內(nèi)容
納稅服務(wù)的內(nèi)容取決于納稅人在辦稅中的需要，主要包括：
1.稅法宣傳和納稅咨詢輔導(dǎo)。這是納稅人的基本需要，也是納稅服務(wù)中的基本內(nèi)容和稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)，貫穿于稅收征管工作的全過程。稅法宣傳的對(duì)象是社會(huì)公眾，宣傳的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是廣泛普遍的，包括稅法、稅收政策和各種辦稅程序、稅收知識(shí)等，其作用在于潛移默化地增強(qiáng)全社會(huì)的納稅意識(shí)，提高納稅人依法履行納稅義務(wù)的自覺性。納稅咨詢輔導(dǎo)的對(duì)象是特定的納稅人，其內(nèi)容應(yīng)該具體且明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)和輔導(dǎo)應(yīng)當(dāng)及時(shí)、準(zhǔn)確和權(quán)威，其作用在于直接指導(dǎo)納稅人辦理涉稅事項(xiàng)，減少納稅人因不了解有關(guān)規(guī)定而帶來的負(fù)擔(dān)。
2.申報(bào)納稅和涉稅事項(xiàng)辦理。這是納稅服務(wù)的核心內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造和提供必要的條件，簡(jiǎn)化環(huán)節(jié)和程序，使納稅人在履行義務(wù)時(shí)方便快捷，感到輕松愉快。如稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的辦稅服務(wù)廳，集中進(jìn)行稅務(wù)登記辦證，發(fā)票供應(yīng)，涉稅事項(xiàng)審核審批等；利用信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的成果，向納稅人提供電話申報(bào)、計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程申報(bào)等多元化申報(bào)方式，通過電子繳稅、銀稅聯(lián)網(wǎng)提供納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行和國(guó)庫(kù)“四位一體”的繳稅方式，使納稅人足不出戶就可以完成申報(bào)納稅；隨著稅收信息化建設(shè)的不斷深入，將來提供網(wǎng)上稅務(wù)局、移動(dòng)稅務(wù)局服務(wù)，納稅人的一些涉稅事項(xiàng)還可以通過網(wǎng)絡(luò)來辦理。
3.個(gè)性化服務(wù)。這是納稅服務(wù)中更深層次的內(nèi)容。如果納稅服務(wù)僅限于按照統(tǒng)一服務(wù)規(guī)范提供的普遍服務(wù)，不考慮不同納稅人的特殊情況，既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)合理配置征管資源和進(jìn)行稅源監(jiān)控分析，也不能滿足不同納稅人的特殊需要。所以應(yīng)當(dāng)整合納稅人的個(gè)性化信息，針對(duì)其不同的納稅服務(wù)需求，在管理中動(dòng)態(tài)地予以體現(xiàn)。如對(duì)納稅人實(shí)行戶籍管理、分類管理、評(píng)定納稅信譽(yù)等級(jí)等辦法，為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)。
4.投訴和反饋結(jié)果。這是納稅服務(wù)必不可少的內(nèi)容。征管綱要提出：稅務(wù)機(jī)關(guān)要把納稅服務(wù)作為行政執(zhí)法的有機(jī)組成部分，使納稅人滿意。納稅服務(wù)并不是僅僅強(qiáng)調(diào)服務(wù)形式的多樣性，更為重要的是體現(xiàn)服務(wù)的質(zhì)量和效果能夠使納稅人滿意。稅務(wù)機(jī)關(guān)要想知道納稅服務(wù)納稅人滿不滿意，哪些地方需要改進(jìn)，就應(yīng)當(dāng)虛心接受納稅人監(jiān)督，聽取各方面的意見。因此，應(yīng)該提供一個(gè)征納雙方聯(lián)系的渠道，納稅人在與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的過程中，對(duì)不滿意的地方能及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)投訴、反映，稅務(wù)機(jī)關(guān)則及時(shí)給予處理和反饋，給納稅人以滿意的答復(fù)。
二、我國(guó)目前納稅服務(wù)存在的問題
近年來，我們稅務(wù)部門在納稅服務(wù)方面采取了不少有效的方法和措施，取得了明顯的效果，在納稅人中及社會(huì)上樹立了良好的稅務(wù)新形象，這是有目共睹的。但由于長(zhǎng)期以來受傳統(tǒng)的稅收管理理念的束縛，納稅服務(wù)只停留在形式的、表象的服務(wù)，尚未形成一套較為完整的系統(tǒng)的納稅服務(wù)理論和實(shí)踐體系。
（一）“納稅服務(wù)”的意識(shí)薄弱，對(duì)納稅服務(wù)內(nèi)涵理解有誤區(qū)
由于長(zhǎng)期形成的作風(fēng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)總是以執(zhí)法者的身份出現(xiàn)在稅務(wù)工作中，強(qiáng)調(diào)的是稅法的執(zhí)行和對(duì)納稅人的監(jiān)督，保護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，打擊稅收違法行為，從而忽略了政府稅務(wù)服務(wù)的方面。因而盡管政府提出要建立“服務(wù)型政府”，推行納稅服務(wù)，一些稅務(wù)人員的權(quán)利意識(shí)仍很嚴(yán)重，并沒有樹立為納稅人服務(wù)的觀念，沒有把納稅人作為服務(wù)的“顧客”，因此也難以提供納稅人所真正需要的服務(wù)。另外稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)對(duì)于納稅服務(wù)的內(nèi)涵存在著誤解。一提納稅服務(wù)，就認(rèn)為是行風(fēng)評(píng)議的事，認(rèn)為微笑服務(wù)、行風(fēng)建設(shè)、文明行業(yè)創(chuàng)建就是納稅服務(wù)的內(nèi)容。沒有將服務(wù)看成是執(zhí)法的有機(jī)組成部分，沒有從納稅人的實(shí)際需要出發(fā)，納稅人更需要的是便捷有效的稅務(wù)服務(wù)，而不是表面上的笑臉相迎。
（二）納稅服務(wù)信息化程度低
稅收信息化是將現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于稅務(wù)管理與服務(wù)中，深度開發(fā)利用信息資源，提高管理與服務(wù)水平，并由此推動(dòng)稅務(wù)部門業(yè)務(wù)重組、流程再造，進(jìn)而推進(jìn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化建設(shè)的綜合過程。目前在稅收信息化建設(shè)中存在著一些誤區(qū)：一是重技術(shù)輕管理。許多部門熱衷于購(gòu)買高檔的硬件設(shè)備，盲目開發(fā)軟件，而對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)性研究不夠，沒有創(chuàng)新管理方式、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)，結(jié)果只是利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段去重復(fù)、模仿傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理流程不能有效地利用信息資源。二是輕視信息資源整合及一體化建設(shè)。現(xiàn)階段的稅收信息化建設(shè)已經(jīng)涵蓋了從征管到行政管理、輔助決策等各個(gè)方面，但這些部分的信息化建設(shè)仍然是各自為政，信息資源沒有實(shí)現(xiàn)充分共享，沒有形成合力。
（三）納稅服務(wù)的層次和標(biāo)準(zhǔn)較低
近年來，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅服務(wù)方面進(jìn)行了一些有益的探索和嘗試，比如辦稅服務(wù)廳、首問責(zé)任制、一站式服務(wù)和多元化申報(bào)方式、電子繳款、12366咨詢中心、稅務(wù)，以及文明用語(yǔ)、禮貌用語(yǔ)，限時(shí)服務(wù)，政務(wù)公開等等，但這些項(xiàng)目尚不系統(tǒng)，服務(wù)的層次和標(biāo)準(zhǔn)還比較低，并未將納稅服務(wù)融入到稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查中去，與國(guó)際意義上的納稅服務(wù)還有很大的差距。納稅服務(wù)的層次比較低，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)沒有統(tǒng)一、規(guī)范的納稅服務(wù)形式，從而各地納稅服務(wù)形式千差萬別。納稅服務(wù)也只停留在表面形式上，只是一種口頭上的、文件上的服務(wù)，以為納稅服務(wù)就是微笑服務(wù)，而不夠重視服務(wù)措施落實(shí)與否，服務(wù)效果好壞，納稅服務(wù)流于形式，缺乏長(zhǎng)效發(fā)展機(jī)制。
（四）納稅服務(wù)的制度體系不健全
我國(guó)目前納稅服務(wù)的項(xiàng)目還不確定，還沒建立專門的納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，也沒有建立相應(yīng)的崗位職責(zé)體系。各地區(qū)之間沒有一套統(tǒng)一、具體的納稅服務(wù)規(guī)范，各地在納稅服務(wù)方面形式千差萬別、各顯神通。另外也沒有形成一套完整的納稅服務(wù)考核機(jī)制，沒有建立起納稅服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，沒有健全的納稅服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度，整個(gè)納稅服務(wù)的考核還只在主觀性評(píng)價(jià)階段。
三、優(yōu)化納稅服務(wù)的思考
（一）轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)觀念，重新定位納稅服務(wù)的價(jià)值觀
新征管法及其實(shí)施細(xì)則已明確規(guī)定了保護(hù)納稅人合法權(quán)益,納稅服務(wù)有了法律依據(jù)，在稅收工作中得到了前所未有的重視，納稅服務(wù)也由傳統(tǒng)的道德范疇上升到法定義務(wù)，成為法定行政行為的重要組成部分。這就要求征納雙方都要全面領(lǐng)會(huì)其內(nèi)涵，重新定位納稅服務(wù)的價(jià)值。作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)履行新征管法規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的義務(wù)，樹立現(xiàn)代稅收服務(wù)觀，應(yīng)“視納稅人為顧客”，認(rèn)真分析納稅人的需求，在依法治稅的前提下，以讓納稅人滿意為目標(biāo)，確保納稅人合理的需求和期望得到滿足，積極拓展對(duì)納稅人服務(wù)的范圍和空間，不斷完善納稅服務(wù)工作，同時(shí)也要積極引導(dǎo)納稅人不斷增強(qiáng)維權(quán)意識(shí)，形成共同創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)服務(wù)的良好氛圍。
（二）改變納稅服務(wù)的形式，深化納稅服務(wù)內(nèi)涵
應(yīng)從以前的重形式輕實(shí)質(zhì)誤區(qū)中走出來，一是由形象服務(wù)向?qū)嵭Х?wù)轉(zhuǎn)變。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)納稅人對(duì)稅收專業(yè)性知識(shí)與技能、程序、權(quán)益的需要，提供實(shí)實(shí)在在的納稅服務(wù)。二是由被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變。稅務(wù)機(jī)關(guān)除了接待好上門來的納稅人外，應(yīng)主動(dòng)出去，有針對(duì)性地解決好納稅人存在的問題。三是由一刀切服務(wù)向分類服務(wù)轉(zhuǎn)變。納稅人素質(zhì)有高有低，涉稅業(yè)務(wù)也有繁有簡(jiǎn)，在具體的工作中應(yīng)區(qū)別對(duì)待，有針對(duì)性地做好服務(wù)工作。
繼續(xù)深化服務(wù)內(nèi)涵，提高納稅服務(wù)的檔次。納稅人最希望得到的是稅收的公平、效率的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)稅收法制不斷的完善，人情稅、關(guān)系稅行為大大減少，再加上現(xiàn)代化、信息化的征管手段的應(yīng)用，偷漏稅行為也越來越少，一個(gè)公平的稅收環(huán)境已基本建立。但是在許多征管環(huán)節(jié)仍然存在弱項(xiàng)，一些納稅人利用這種手段進(jìn)行偷漏稅的行為仍無法杜絕，這就人為導(dǎo)致了納稅人之間的稅負(fù)不公，背離了稅收的基本原則，對(duì)那些老老實(shí)實(shí)履行義務(wù)的納稅人來說很不公平。因此應(yīng)該加強(qiáng)征管，加大對(duì)偷漏稅行為的打擊力度。
（三）加強(qiáng)稅務(wù)干部的隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員素質(zhì)
要滿足日益現(xiàn)代化的稅收管理和納稅服務(wù)工作的需要，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)服務(wù)到現(xiàn)代納稅服務(wù)的“質(zhì)”的飛躍，關(guān)鍵在于有一支政治堅(jiān)定、業(yè)務(wù)過硬、作風(fēng)優(yōu)良，紀(jì)律嚴(yán)明的高素質(zhì)的稅務(wù)干部隊(duì)伍。因此，要不遺余力地提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)稅收職業(yè)道德教育，強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。另外還應(yīng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，增強(qiáng)憂患意識(shí)，推行執(zhí)法責(zé)任制和過錯(cuò)追究制，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督，公布出臺(tái)幾條納稅人特別期待、特別管用的“廉政禁令”，對(duì)稅務(wù)人員的不作為、濫作為行為，加大懲戒力度。
（四）服務(wù)手段信息化
通過加快稅務(wù)信息化建設(shè)，構(gòu)建納稅服務(wù)信息化平臺(tái)，降低稅收成本，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在信息化建設(shè)方面，一是完善納稅服務(wù)的公共服務(wù)平臺(tái)，以12366服務(wù)熱線、電子稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)為載體，運(yùn)用網(wǎng)上電子申報(bào)系統(tǒng)、網(wǎng)上稅務(wù)局信息管理等系統(tǒng)，為納稅人提供全方位、功能強(qiáng)大的多元化、個(gè)性化、開放式的納稅服務(wù)。二是完善稅收管理平臺(tái)，推廣運(yùn)用納稅申報(bào)電子信息采集系統(tǒng)、發(fā)票管理系統(tǒng)、一般納稅人認(rèn)定管理系統(tǒng)、增值稅納稅評(píng)估管理、計(jì)算機(jī)稽核、協(xié)查等管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的一體化，提高工作效率，節(jié)約納稅人納稅成本。三是完善信息交換平臺(tái)，推進(jìn)稅庫(kù)銀企的一體化建設(shè)，拓寬申報(bào)繳稅渠道，實(shí)現(xiàn)部門間信息共享，提高管理和服務(wù)效率。
（五）完善納稅服務(wù)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)高效服務(wù)
1．加強(qiáng)納稅服務(wù)的制度建設(shè)
應(yīng)盡快建立一套完善的服務(wù)制度體系，形成一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的納稅服務(wù)的基本準(zhǔn)則，使納稅服務(wù)工作做到有法可依、有章可循。同時(shí)各地也應(yīng)在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上結(jié)合地方實(shí)際制定相應(yīng)符合地方特色的實(shí)施細(xì)則。這不僅可以規(guī)范納稅服務(wù)，同時(shí)還有利于考核監(jiān)督，形成自覺提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的良好氛圍。在規(guī)范服務(wù)制度體系建設(shè)的同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的征管制度、優(yōu)惠政策等進(jìn)行調(diào)整。征管方面，該精簡(jiǎn)的辦稅環(huán)節(jié)一定要盡可能的減少，減少納稅人不必要的負(fù)擔(dān)，在優(yōu)惠政策方面，應(yīng)在兼顧稅負(fù)公平的基礎(chǔ)上讓納稅人充分享受應(yīng)有的待遇。
2．完善納稅服務(wù)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制
建立健全科學(xué)、規(guī)范、公平和可操作性的納稅服務(wù)監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制，從投訴、受理、調(diào)查、檢查、處理等環(huán)節(jié)加以規(guī)范，對(duì)納稅服務(wù)工作評(píng)定獎(jiǎng)勵(lì)和懲戒，量化考核指標(biāo)，并將納稅人的評(píng)價(jià)列入考核指標(biāo)，讓全體干部都要溶入服務(wù)意識(shí)，把是否對(duì)納稅人合法權(quán)益造成侵犯作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持以納稅人滿意為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，擺正征納角色的位置，確保納稅服務(wù)工作不走過場(chǎng)，不流于形式。嚴(yán)格執(zhí)行“過錯(cuò)責(zé)任追究”制度，形成事前、事中、事后相銜接的監(jiān)督機(jī)制，建立健全納稅服務(wù)評(píng)議評(píng)價(jià)機(jī)制和服務(wù)質(zhì)量、效果的保障制度，建立為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)的長(zhǎng)效機(jī)制，將納稅服務(wù)工作質(zhì)量作為考核稅收工作的主干線。
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一、我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式
我國(guó)現(xiàn)行的征管模式為“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中服務(wù)，重點(diǎn)稽查”。這種模式，從納稅人自覺申報(bào)納稅為基礎(chǔ)，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介組織的雙層服務(wù)，使得所有納稅人都能夠?qū)崿F(xiàn)自選申報(bào)；通過計(jì)算機(jī)對(duì)納稅申報(bào)的集約化處理、分析，找出未申報(bào)或中止申報(bào)的納稅人進(jìn)行催報(bào)催繳，同時(shí)將異常申報(bào)加以篩選，監(jiān)控納稅人按期申報(bào)；再通過稽查，糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào)，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：
（一）納稅人自行申報(bào)納稅系統(tǒng)。
1.確立科學(xué)簡(jiǎn)便的申報(bào)納稅程序。有三種方式：（1）在法定的納稅申報(bào)期內(nèi)，由納稅人自行計(jì)算，自行填寫繳款書并向銀行（國(guó)庫(kù)經(jīng)收處）繳納稅款，然后持納稅申報(bào)表和有關(guān)資料并附蓋經(jīng)收訖印戳的繳款書報(bào)查聯(lián)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)。（2）納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的銀行開設(shè)“稅款預(yù)儲(chǔ)賬戶”，提前儲(chǔ)入當(dāng)期應(yīng)納稅款，并在法定的申報(bào)納稅期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和有關(guān)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)通知指定銀行劃款入庫(kù)。（3）在法定的申報(bào)納稅期內(nèi)，納稅人持納稅申報(bào)表和有關(guān)資料并附上稅款等額支票，報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)；稅款的入庫(kù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)歸集報(bào)繳數(shù)字清單。支票，統(tǒng)一交由作為同城票據(jù)交換單位的國(guó)庫(kù)辦理清算。
2.規(guī)范納稅表格。這既要考慮納稅人填寫使用的方便，又要顧及應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理的便捷，為此，規(guī)范表格分兩步進(jìn)行：（1）統(tǒng)一分稅種的納稅申報(bào)表、稅款繳款書格式，并規(guī)范其內(nèi)容；（2）簡(jiǎn)化、合并有關(guān)表格，包括相關(guān)稅種納稅申報(bào)表的合并和表列內(nèi)容的合理化；并將納稅申報(bào)表和繳款書一體化。
3.統(tǒng)一申報(bào)方式。納稅申報(bào)可以采取以下三種方式：（1）直接申報(bào)，即由納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表及有關(guān)資料。（2）郵寄申報(bào)，即由納稅人將納稅申報(bào)表及有關(guān)資料裝入專用信封寄達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)。（3）電子申報(bào)，在有條件的地方，納稅人可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將納稅申報(bào)表所列有關(guān)信息及資料傳輸給稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（二）建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合的納稅服務(wù)系統(tǒng)。
1.建立稅法公告制度。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)通過有效的形式及時(shí)頒布稅務(wù)行政規(guī)章和其他規(guī)范性文件，省以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期向納稅人提供全部現(xiàn)行有效的稅法資料，以及介紹稅款計(jì)算、申報(bào)表填寫等納稅知識(shí)的納稅指南等，確保納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地了解稅法信息。
2.建立辦稅服務(wù)廳、室。為方便納稅人納稅，在城市和縣城以及其他交通便利、納稅人較為集中的地方，一般要以區(qū)、縣局（分局）為單位建立辦稅服務(wù)廳，以集中、公開的形式為納稅人提供稅前、稅中、稅后的全方位服務(wù)。
3.積極、穩(wěn)妥地發(fā)展稅務(wù)服務(wù)。鑒于部分納稅人受到時(shí)間、地點(diǎn)等因素的局限或者出于自身的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和提倡其依照稅收法規(guī)，尋求社會(huì)中介服務(wù)組織進(jìn)行稅務(wù)。發(fā)展稅務(wù)服務(wù)的重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)是廣大的中小企業(yè)和個(gè)人。
（三）建立以計(jì)算機(jī)為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)。
1.建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)。這是依托計(jì)算機(jī)監(jiān)控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件。
2.開發(fā)、完善高水平的征管監(jiān)控應(yīng)用系統(tǒng)。把從稅務(wù)登記的建立、納稅申報(bào)的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報(bào)的催報(bào)、滯納款項(xiàng)的催繳。檢查對(duì)象的篩選，到綜合稅收信息的統(tǒng)計(jì)分析。稅收會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督，以及納稅信息的查詢等全面納入計(jì)算機(jī)管理，依托計(jì)算機(jī)對(duì)稅收管理的全過程實(shí)施監(jiān)控。
3.抓住重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)控。在整個(gè)監(jiān)控系統(tǒng)的建立過程中，必須正確處理常規(guī)管理與重點(diǎn)監(jiān)控的關(guān)系，抓住增值稅、出口產(chǎn)品退稅、個(gè)人所得稅等為社會(huì)所廣泛關(guān)注的征管重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題加以突破。
4.建立四級(jí)計(jì)算機(jī)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)關(guān)系。力爭(zhēng)建成中央、省、市、縣四級(jí)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，使稅收的監(jiān)控管理在技術(shù)手段、信息處理和管理水平等方面達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家20世紀(jì)80年代末期的水平，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控能力有一個(gè)質(zhì)的飛躍。
（四）建立人機(jī)結(jié)合的稽查系統(tǒng)。
1.建立分類稽查制度。根據(jù)稅務(wù)稽查工作的特點(diǎn)，應(yīng)將稽查分為日?；?、專項(xiàng)稽查、專案稽查三類。日?；槭歉鶕?jù)選案結(jié)果進(jìn)行的周期性常規(guī)稅務(wù)審計(jì)；專項(xiàng)稽查是針對(duì)特定行業(yè)或某類納稅人進(jìn)行的重點(diǎn)審計(jì)；專案稽查是根據(jù)舉報(bào)或者前兩類稽查發(fā)現(xiàn)的重大案源進(jìn)行的個(gè)案審計(jì)。
2.建立科學(xué)的稽查規(guī)程。新的稽查方式將主要借助于依托計(jì)算機(jī)建立的監(jiān)控系統(tǒng)，有的放矢地進(jìn)行。因此，必須明確流程，規(guī)范操作。具體流程為：選案，制定計(jì)劃，實(shí)施檢查，案件審理，執(zhí)行，稽查結(jié)果分析。
（五）建立以征管功能為主，設(shè)置機(jī)構(gòu)，劃分職能的組織系統(tǒng)。
1.機(jī)構(gòu)設(shè)置。征管機(jī)構(gòu)設(shè)置要堅(jiān)持“精簡(jiǎn)。高效”的原則，以承擔(dān)稅收征管工作的全部任務(wù)和稅收計(jì)劃執(zhí)行的稅務(wù)機(jī)關(guān)為基層征管單位，主要是指直接面對(duì)納稅人的稅務(wù)局或稅務(wù)分局。中央、省、市、縣各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)基層的改革作相應(yīng)的調(diào)整，以利于為征管服務(wù)，為基層服務(wù)。
2.職能劃分。征管機(jī)構(gòu)的職能劃分為管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、政策法規(guī)四個(gè)系列，分工如下：（1）管理服務(wù)系列，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅咨詢，受理各項(xiàng)稅務(wù)申請(qǐng)，應(yīng)納稅額核定，外部信息采集等。（2）征收監(jiān)控系列，負(fù)責(zé)受理納稅申報(bào)，稅款征收及各項(xiàng)違章處罰款項(xiàng)的收納；逾期未申報(bào)的催報(bào)，滯納稅款和逾期未繳款項(xiàng)的催繳，逾期不執(zhí)行稅務(wù)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行；稅收計(jì)劃，會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)，報(bào)表以及票證管理。（3）稅務(wù)稽查系列，負(fù)責(zé)選案，制定稽查計(jì)劃，案件查處，案件結(jié)果分析。（4）政策法制系列，負(fù)責(zé)稅法宣傳，執(zhí)法監(jiān)督檢查，稅收政策課題調(diào)研反饋，稅務(wù)行政復(fù)議，行政訴訟案的應(yīng)訴。
3.人力分配?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)的人力，應(yīng)當(dāng)根據(jù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式、職能劃分，從實(shí)際出發(fā)合理地加以分配。
（六）建立稅收征管信息系統(tǒng)。
稅收征管信息系統(tǒng)，是稅收征管系統(tǒng)中的一個(gè)重要子系統(tǒng)。它的目的在于將信息科學(xué)的基本思想和方法運(yùn)用于稅收征管，特別是將稅收征管過程作為一個(gè)信息處理過程來對(duì)待。把稅收征管的有關(guān)活動(dòng)抽象為一個(gè)信息交換、傳輸和使用過程；通過信息的正常流動(dòng)，特別是征管反饋信息的存在，使稅收征管規(guī)范不斷完善，稅收征管效率不斷提高，稅收征管法制不斷健全。
二、現(xiàn)行稅收征管模式的優(yōu)點(diǎn)
1.首先，確立了納稅人在納稅中的主體地位，還納稅權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任于納稅人。其次，從法制的角度明確了不按時(shí)申報(bào)和不如實(shí)申報(bào)納稅是違法行為，納稅人必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使征納雙方責(zé)任不清的問題得到根本解決。再次，使繳納稅款成為納稅人的職責(zé)，納稅人由過去的被動(dòng)納稅變?yōu)楝F(xiàn)在的主動(dòng)納稅。企業(yè)按期申報(bào)率基本穩(wěn)定在 95％左右，個(gè)體工商戶也達(dá)到了 80％以上。最后，推行自行申報(bào)納稅，取消專管員制度，把專管員從過去的繁瑣事務(wù)中解脫出來，繼而轉(zhuǎn)向強(qiáng)化征管和監(jiān)督檢查的各項(xiàng)工作中去，使稅收征管？上良性循環(huán)的軌道。
2.稅務(wù)行政服務(wù)明顯優(yōu)化。到1997年底，全國(guó)已經(jīng)設(shè)立辦稅服務(wù)廳1萬萬多個(gè)，銀行在辦稅服務(wù)廳設(shè)立稅款征收處3952個(gè)；辦稅服務(wù)廳受理咨詢1524.5萬次。通過建立全方位的申報(bào)服務(wù)大廳，以集中、公開的形式為納稅人提供稅前、稅中和稅后服務(wù)，優(yōu)化了服務(wù)質(zhì)量，并且，通過建立稅收政策法規(guī)公告制度，把稅收的各種政策法規(guī)和其他規(guī)范性文件向納稅人公布，方便了納稅人學(xué)習(xí)和運(yùn)用稅法。
3.稅收征管的科技含量逐步提高，加快了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的征管現(xiàn)代化進(jìn)程。到1998年底，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)裝備電子計(jì)算機(jī)15.1萬臺(tái)，投入運(yùn)行的微機(jī)局域網(wǎng)達(dá)到9012個(gè)，稅收征管電子化網(wǎng)點(diǎn)達(dá)1.8萬個(gè)，約占征收單位總數(shù)的 50％。納入計(jì)算機(jī)監(jiān)控系統(tǒng)的納稅戶達(dá)到1678萬戶，通過計(jì)算機(jī)處理的納稅額達(dá)到5933億元，約占當(dāng)年工商稅收總額的 69 4％。目前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)重視和加大了計(jì)算機(jī)硬件建設(shè)的投入，計(jì)算機(jī)在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)普遍使用，在一定范圍內(nèi)已基本上實(shí)現(xiàn)了征管全過程的微機(jī)化。
4.建立了人機(jī)結(jié)合的稅務(wù)稽查體系，稅務(wù)稽查力度不斷加大。從國(guó)家稅務(wù)總局到地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都成立了專門的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，充實(shí)了稽查環(huán)節(jié)的力量，到1997年底，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)設(shè)立專門的稽查機(jī)構(gòu)6762個(gè)，配備稽查人員1.2萬人。通過加強(qiáng)對(duì)稽查人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，提高了稽查人員的素質(zhì)，完善了業(yè)績(jī)考核辦法，并同時(shí)開展了多種專項(xiàng)、重點(diǎn)和專案稽查，突出了對(duì)偷漏稅大案要案的查處打擊力度。
5.稅務(wù)系統(tǒng)的社會(huì)形象明顯改觀。隨著稅收征管改革的推進(jìn)，集中、公開式服務(wù)廣為普及，依法治稅、文明服務(wù)、高效辦事的稅務(wù)新形象逐步在社會(huì)上樹立起來。
三、現(xiàn)行稅收征管模式中存在的主要問題
1.納稅申報(bào)方面還存在一定的問題。建立納稅人納稅申報(bào)制度是新的征管運(yùn)行機(jī)制最重要的基礎(chǔ)，但由于納稅人自覺依法納稅的觀念欠缺，以及業(yè)務(wù)技能方面的差異，導(dǎo)致偷稅、漏稅行為較為普遍，加之沒有嚴(yán)格的稅務(wù)登記制度和稅源監(jiān)控辦法，使納稅申報(bào)在部分地區(qū)流于形式。
2.為納稅人服務(wù)不到位。為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡的義務(wù)，但目前仍有一些服務(wù)不到位的問題。例如：對(duì)納稅人方面出現(xiàn)的問題不能客觀地分析原因，區(qū)別對(duì)待，而是“罰”字當(dāng)頭。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改進(jìn)服務(wù)工作，提高服務(wù)水平。
3.對(duì)計(jì)算機(jī)的期望過高。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收征管是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化征管的標(biāo)志，也是提高管理效應(yīng)的必然途徑。但是，目前計(jì)算機(jī)在征管方面的應(yīng)用仍存在一定問題：（1）軟件開發(fā)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化方面還比較落后；（2）管理人員的素質(zhì)還有待提高。
4.稅務(wù)稽查方面存在一定的問題。（1）稅務(wù)稽查力度還有待提高，稽查體系還有待完善；（2）稽查人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平較差，稽查工作質(zhì)量低下。
5.外部環(huán)境不完善。目前，我國(guó)實(shí)行新模式的外部環(huán)境不夠完善，從法律環(huán)境看，稅收司法體系不健全，影響稅收司法的嚴(yán)肅性、準(zhǔn)確性；從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，未能實(shí)現(xiàn)法制經(jīng)濟(jì)；從信息環(huán)境看，有關(guān)納稅人的經(jīng)濟(jì)信息不能在相關(guān)行業(yè)內(nèi)共享，給納稅人規(guī)避稅收法律提供了機(jī)會(huì)。
四、對(duì)現(xiàn)行稅收征管模式的進(jìn)一步完善
1.加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理工作。在確立現(xiàn)行征管模式的前提下，應(yīng)允許各地因地制宜地制定管理措施，本著依法設(shè)立、精簡(jiǎn)效能、屬地管理。劃清職責(zé)、監(jiān)督制約、因地制宜的原則，進(jìn)一步明確機(jī)構(gòu)職責(zé)，調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置，精簡(jiǎn)人員編制，建立與新的征管格局相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)體系，以解決具有地方特色的區(qū)域問題，注重效果，反對(duì)形式主義。
2.通過征、管、查職能機(jī)構(gòu)間的分離，爭(zhēng)取在執(zhí)法權(quán)力的合理分解制約上取得重大突破。擴(kuò)大稅務(wù)稽查范圍，提高稅務(wù)稽查水平。擴(kuò)大稅務(wù)稽查的范圍要做到兩點(diǎn)：（1）當(dāng)年檢查和跨年度檢查相結(jié)合；（2）選案檢查和普遍檢查相結(jié)合，盡可能做到不漏查、不漏戶、不漏稅。提高稅務(wù)稽查的水平要以提高稅務(wù)干部的素質(zhì)為前提，要加強(qiáng)稅務(wù)干部的素質(zhì)教育，保證稅務(wù)檢查的水平。
3.提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量。我國(guó)的稅收征管長(zhǎng)期以來一直忽視對(duì)納稅人自覺納稅意識(shí)的培養(yǎng)，導(dǎo)致納稅人的納稅意識(shí)普遍不高，這也是稅收征管長(zhǎng)期低效運(yùn)行的一個(gè)重要原因。納稅人納稅意識(shí)的形成有賴于征稅機(jī)關(guān)在稅收宣傳、提供服務(wù)等方面采取的措施，因此，征管機(jī)關(guān)在嚴(yán)格執(zhí)法的前提下，要把為納稅人服務(wù)，清除納稅人守法障礙作為提高納稅人意識(shí)和促進(jìn)納稅人遵紀(jì)守法的重要手段。
4.進(jìn)一步發(fā)揮計(jì)算機(jī)在稅收征管工作中的作用。計(jì)算機(jī)的應(yīng)用水平在一定程度上反映了稅收征管現(xiàn)代化的水平，是提高征管效率和質(zhì)量的重要手段。而在稅收電算化方面，我們還存在很多不足。在軟件方面，缺乏統(tǒng)一的稅收征管軟件，不能與其他相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)。為了實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的依托作用，稅務(wù)部門必須加大科技開發(fā)的力度，攻克計(jì)算機(jī)技術(shù)的難關(guān)。不但要更新硬件，擴(kuò)大容量，而且要盡快編制科學(xué)、合理的全國(guó)統(tǒng)一的征管軟件，實(shí)現(xiàn)全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，并加強(qiáng)與其他有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)的工作，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能。
關(guān)鍵詞：賬簿憑證管理；稅務(wù)征管；法律法規(guī)
一、納稅人賬簿憑證管理存在的問題
我國(guó)賬簿憑證管理雖然與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收和稅務(wù)稽查同為稅收征收管理的主要內(nèi)容，也立法規(guī)定了相關(guān)的法律條文，但賬簿憑證管理在實(shí)際的管理過程中仍然存在著許多問題。
（一） 納稅人未按規(guī)定設(shè)置、填寫和保管賬簿憑證
納稅人企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)財(cái)務(wù)人員或聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)會(huì)人員沒有依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)的稅收法律法規(guī)設(shè)置、填寫和保管賬簿憑證，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取準(zhǔn)確真實(shí)的財(cái)務(wù)信息及其納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)當(dāng)征收的稅款并計(jì)量企業(yè)的稅負(fù)。
（二）制定的相關(guān)法律法規(guī)實(shí)際操作性不強(qiáng)
目前我國(guó)出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》明確規(guī)定了納稅人賬簿憑證的種類、范圍、設(shè)置、備案以及保管，同時(shí)還規(guī)定了納稅人所負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任。但在實(shí)際操作中仍然存在諸多問題，尤其是在衡量納稅人所負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任時(shí)，由于稅務(wù)人員被賦予一定的裁量權(quán)，同時(shí)相關(guān)法律法規(guī)條文中的“情節(jié)嚴(yán)重”沒有定量的規(guī)定，因此難以準(zhǔn)確判斷并作出相應(yīng)的處罰。
（三） 稅務(wù)機(jī)關(guān)存在諸多賬簿憑證管理工作問題
雖然賬簿憑證管理同稅務(wù)登記、稅務(wù)稽查等同為稅收征管的重要內(nèi)容，但是一直以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有對(duì)納稅人賬簿憑證管理予以重視，僅花費(fèi)較少的人力和物力在這個(gè)問題上。同時(shí)，由于我國(guó)納稅人賬簿憑證管理起步較晚，相比于西方許多發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理理念、方法和形式上存在著諸多值得改進(jìn)的地方。
二、納稅人賬簿憑證管理問題的原因分析
（一）納稅人自身原因
1.企業(yè)會(huì)計(jì)人員。納稅人企業(yè)內(nèi)部專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的缺失或是專業(yè)素質(zhì)不高，都易造成企業(yè)賬簿憑證管理的混亂。有些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)設(shè)置、記錄和調(diào)整賬簿項(xiàng)目，致使記錄數(shù)額不清、賬目混亂。甚至部分財(cái)務(wù)人員故意違背職業(yè)道德規(guī)范，設(shè)置內(nèi)外兩套賬本，給外部報(bào)表使用者和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供虛假的財(cái)務(wù)信息，以及不真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息，為企業(yè)偷稅漏稅創(chuàng)造機(jī)會(huì)。
2.小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人數(shù)量眾多，且其賬簿憑證管理較一般納稅人更為混亂。作為小規(guī)模納稅人重要組成部分的個(gè)體工商戶，由于其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，從業(yè)人數(shù)少，成員復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額少，大量非正常戶的產(chǎn)生等各種原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)其實(shí)施全面的監(jiān)管，致使個(gè)體工商戶在健全其賬簿憑證管理方面有著的“先天不足”與“后天缺陷”。
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)方面的原因
1.重發(fā)票，輕賬簿，組織機(jī)構(gòu)的缺失，崗位職責(zé)的不明確
目前我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依據(jù)發(fā)票來管理稅源，征收稅款。這種思想是治稅理念的一大誤區(qū)。盡管發(fā)票能雙向反映經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主體與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容，體現(xiàn)了稅收征管的源泉所在，但這種作用的正常發(fā)揮是建立在納稅人擁有健全完善的賬簿憑證管理的基礎(chǔ)之上。其次沒能設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)和安排一定的工作人員來負(fù)責(zé)納稅人賬簿憑證管理的工作，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人財(cái)務(wù)信息和實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息進(jìn)行收集與整理。
2.與其他社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)合作的缺乏
根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定，各地區(qū)的會(huì)計(jì)工作由該區(qū)所屬縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理。在實(shí)際中，財(cái)政機(jī)構(gòu)由于各種原因缺乏對(duì)會(huì)計(jì)主體的監(jiān)管，同時(shí)缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，致使納稅人存在著各種賬簿憑證管理問題。
（三）現(xiàn)行法律法規(guī)方面的原因
1.核定征收適用范圍過大
現(xiàn)行的稅收法律和法規(guī)規(guī)定了稅款征收有查賬征收和核定征收兩種類型，這樣的規(guī)定造成了納稅人賬簿憑證管理在許多類型企業(yè)中的缺失。法律法規(guī)規(guī)定對(duì)符合特殊條件的居民納稅人可以適用核定征收方式，上述規(guī)定給大量的納稅人創(chuàng)造了偷稅漏稅的空間與機(jī)會(huì)。
2.納稅人法律責(zé)任過輕
我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)對(duì)納稅人違背法律法規(guī)行為的法律責(zé)任作出了詳細(xì)規(guī)定，但是在實(shí)際的操作過程中，卻很難實(shí)施，收效甚微，因此對(duì)納稅人無法形成有效的震懾力，使納稅人在稅收博弈中考慮的違法違規(guī)成本過低，從而選擇在賬簿憑證上做手腳的行為。
三、對(duì)加強(qiáng)我國(guó)納稅人賬簿憑證管理問題的思考與建議
（一）納稅人方面的建議思考
提高納稅人企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是加強(qiáng)納稅人賬簿憑證管理的重要基石。此外，加強(qiáng)完善納稅人在披露財(cái)務(wù)信息方面違法違規(guī)行為的記錄與整理，對(duì)發(fā)生不合法不合規(guī)行為的主要負(fù)責(zé)人及其相關(guān)財(cái)務(wù)人員予以警告，甚至追究其刑事責(zé)任，并對(duì)有過不良記錄的納稅人實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控。其次，加強(qiáng)小規(guī)模納稅人賬簿憑證管理也顯得尤為重要?？s小小規(guī)模納稅人的范圍，使更多的企業(yè)納入一般納稅人范圍。其次，對(duì)屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)或個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對(duì)其不同形式的經(jīng)營(yíng)模式，采取靈活多變的稅收征管模式。
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)方面的建議思考
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)改變重發(fā)票輕賬簿的錯(cuò)誤思想，要把納稅人的賬簿憑證管理作為稅收征收管理的一大重要內(nèi)容付諸于實(shí)際行動(dòng)中。在推行以信息管稅的治稅理念的進(jìn)程中，加強(qiáng)納稅人賬簿憑證管理，收集整理相關(guān)稅收信息，完善健全稅收信息系統(tǒng)是至關(guān)重要的，因而設(shè)立專門負(fù)責(zé)納稅人賬簿憑證管理的機(jī)構(gòu)組織是很有必要的。此外，在CTAIS稅收征管軟件中應(yīng)當(dāng)開發(fā)賬簿憑證管理版塊，加強(qiáng)相關(guān)信息的收集與整理，對(duì)加強(qiáng)納稅人賬簿憑證管理大有益處。此外，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各級(jí)財(cái)政部門的合作，對(duì)納稅人賬簿憑證管理實(shí)施共同監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)事務(wù)所與稅務(wù)事務(wù)所在稅收征管上所發(fā)揮的作用。
（三）法律法規(guī)方面的建議思考
1.縮小核定征收防范圍，加大處罰力度
應(yīng)當(dāng)縮小現(xiàn)行法律法規(guī)中核定征收范圍，應(yīng)當(dāng)適用查賬征收的納稅人依舊實(shí)行查賬征收，從而對(duì)納稅人形成威懾力，打消納稅人主觀上不建賬，設(shè)置隱匿或銷毀賬簿的想法。此外在對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)建賬而未建賬，或未按規(guī)定保管相關(guān)資料憑證以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的行為應(yīng)當(dāng)加大處罰力度。不僅在罰款數(shù)額上有所增加，可適當(dāng)加入其他懲罰措施。
2.賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)特別搜查權(quán)
現(xiàn)行的《稅收征管法》規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)享有稅收檢查權(quán)，意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定程度上享有一定的知情權(quán)，但這個(gè)知情權(quán)的順利履行是建立在納稅人配合的基礎(chǔ)之上。面對(duì)納稅人故意隱藏賬簿憑證的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提前申請(qǐng)公安部門介入，或是通過制定相關(guān)的稅收法律法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)特別搜查權(quán)，使其能夠及時(shí)有效地取得相關(guān)證據(jù)，不給隱匿賬簿憑證的納稅人有任何轉(zhuǎn)移或銷毀賬簿的機(jī)會(huì)。
本文認(rèn)為通過上述的解決方案，對(duì)加強(qiáng)納稅人賬簿憑證管理有一定的幫助，并使稅務(wù)機(jī)關(guān)有能力建立更為完善的稅收信息系統(tǒng)，并通過收集處理好的完整真實(shí)的稅收信息來加強(qiáng)納稅人賬簿憑證管理。由此形成一個(gè)良性的循環(huán)，并在不斷的相互推進(jìn)中，最終達(dá)到完善納稅人賬簿憑證管理的目標(biāo)。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：稅收征管；集中征收
“九五”期間，浙江省國(guó)稅系統(tǒng)緊緊圍繞“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的稅收征管新模式建設(shè)要求，堅(jiān)持“探索、實(shí)踐、創(chuàng)新”的精神，沿著實(shí)現(xiàn)縣市為單位集中征收這一主線，解放思想，實(shí)事求是，征管改革取得了突破性進(jìn)展，初步形成了浙江國(guó)稅的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。進(jìn)入二十一世紀(jì)，按照總局融會(huì)貫通地做好依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)、科技加管理的新要求，立足浙江國(guó)稅實(shí)際，再次提出以信息化建設(shè)為突破口，建立以市地為單位集中征收的稅收征管體制建設(shè)的新目標(biāo)，積極、穩(wěn)妥地開展試點(diǎn)和探索。
一、以縣市為單位集中征收改革的簡(jiǎn)要回顧
在“九五”期間的后三年，浙江省國(guó)稅系統(tǒng)全面開展了以縣市為單位集中征收為主要特征，以規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法、提高行政效率、降低稅收成本、優(yōu)化干部素質(zhì)為主要內(nèi)容的征管改革，構(gòu)建了具有浙江國(guó)稅特色的“一項(xiàng)制度、四大體系”稅收征管格局，在縣市范圍內(nèi)基本實(shí)現(xiàn)了總局提出的征管新模式的要求。
1.建立了納稅人自行申報(bào)納稅制度基本實(shí)現(xiàn)了由稅務(wù)機(jī)關(guān)上門收稅向全面實(shí)行以納稅人上門申報(bào)、郵寄申報(bào)、電子申報(bào)、電話申報(bào)等多種申報(bào)方式組成的自行申報(bào)轉(zhuǎn)變。在稅款繳庫(kù)方式上，基本實(shí)現(xiàn)以預(yù)儲(chǔ)賬戶納稅為主的納稅方式。2001年，全省68萬戶納稅人中，采用電子申報(bào)的納稅人已達(dá)189524戶，其中使用網(wǎng)絡(luò)申報(bào)78472戶，電話申報(bào)111052戶；通過“稅銀聯(lián)網(wǎng)、實(shí)時(shí)扣款”方式繳庫(kù)的納稅人已達(dá)553194戶。
2.建立了“一體兩翼”的集中征收體系浙江省國(guó)稅系統(tǒng)在縣市區(qū)域內(nèi)撤并了所有的基層稅務(wù)所（分局），建立征收、管理、稽查局。統(tǒng)一設(shè)置辦稅服務(wù)廳（或少數(shù)延伸辦稅服務(wù)窗口），全省、國(guó)稅基層征收機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）已從1995年的748個(gè)，減少到2001年的79個(gè)（其中征收局58個(gè)，延伸申報(bào)點(diǎn)21個(gè)）。系統(tǒng)人均征收稅款從1996年的88萬元上升到2001年的228萬元。
3.建立了監(jiān)督機(jī)制健全的一級(jí)稅務(wù)稽查體系全省各級(jí)稽查局專職稽查人員已占干部總?cè)藬?shù)的30%.實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)、外分離，即選案由選案協(xié)調(diào)小組（辦公室設(shè)在征管部門）為主，涉稅案件審理實(shí)行案件審理委員會(huì)（辦公室設(shè)在法規(guī)部門）和稽查部門兩級(jí)審理。規(guī)范了稅務(wù)稽查行為，加大了打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)的力度。
4.建立了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收監(jiān)控體系實(shí)現(xiàn)縣市為單位的集中征收，計(jì)算機(jī)依托作用得到加強(qiáng)。省、市、縣三級(jí)DDN主干網(wǎng)全面建成。浙江國(guó)稅稅收征管信息系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱ZT97）全面推廣，“金程工程”穩(wěn)定運(yùn)行，提高了稅收征管的監(jiān)控能力和干部的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。
5.建立了稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合的稅收服務(wù)體系通過脫鉤、整頓改制稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，完善稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合的稅收服務(wù)體系。2001年，通過社會(huì)中介組織申報(bào)已達(dá)112547戶，納稅人滿意，社會(huì)中介組織也得到了發(fā)展。按照總局文明辦稅八公開的要求，在全系統(tǒng)統(tǒng)一推行政務(wù)公開，建立稅前、稅中、稅后的義務(wù)納稅輔導(dǎo)與服務(wù)體系。
以縣市為單位集中征收的改革，實(shí)現(xiàn)了浙江國(guó)稅稅收征管改革的“第一次跨躍”，為我省國(guó)稅系統(tǒng)“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”提供了體制和機(jī)制上的保障。
二、以市地為單位集中征收改革的探索
浙江國(guó)稅系統(tǒng)在全面實(shí)現(xiàn)以縣市為單位集中征收以后，針對(duì)主要稅源集中在縣市城區(qū)、基層征收機(jī)構(gòu)相對(duì)集中、稅收征管信息化程度較高的實(shí)際，在提高稅收征收集中度方面進(jìn)行了有益的探索。
（一）以市地為單位集中征收改革的試點(diǎn)
1.以市地為單位集中征收改革的提出。以縣市為單位集中征收的稅收征管形式，與以往征管體制相比優(yōu)越性明顯，是跨越式的一大進(jìn)步。但是，我們?cè)诳偨Y(jié)以縣市為單位集中征收改革所取得成效的同時(shí)，展望當(dāng)今世界信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，展望未來的國(guó)稅征管工作，特別是與總局新時(shí)期工作要求相比，仍有不少缺陷。這體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
一是制約稅收征管信息化的進(jìn)一步發(fā)展。主要表現(xiàn)在縣市局需根據(jù)數(shù)據(jù)量配置不同檔次的小型機(jī)、服務(wù)器，投入較大，電子申報(bào)、銀稅聯(lián)網(wǎng)以及跨部門采集信息的接口比較分散，系統(tǒng)與數(shù)據(jù)的安全性不容樂觀，在征收能力和納稅評(píng)估方面缺乏可比性，公平稅負(fù)的范圍和程度受到限制。二是稅務(wù)行政效率有待提高。實(shí)行以縣市為單位集中征收以后，基本形成了小機(jī)關(guān)、大基層的格局，但由于受傳統(tǒng)管理思維的影響，基層征收局、管理局和稽查局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、工作流程和服務(wù)窗口設(shè)置帶有機(jī)關(guān)化的趨向。工作環(huán)節(jié)從經(jīng)辦人、征收或管理局工作部門、局長(zhǎng)，到縣市局機(jī)關(guān)科室、縣市局長(zhǎng)等，職能迭加，制約了稅務(wù)行政效率的進(jìn)一步提高。三是稅務(wù)行政管理有待規(guī)范。以縣市為單位集中征收，稅收?qǐng)?zhí)法基本得到規(guī)范。但稅收行政管理信息化程度不夠高，人、財(cái)、物的管理仍相對(duì)獨(dú)立和分散，且信息不夠透明，有待進(jìn)一步完善。四是納稅服務(wù)有待加強(qiáng)。需要統(tǒng)一規(guī)范和簡(jiǎn)化辦稅程序，同時(shí)在網(wǎng)絡(luò)支持下，征收管理工作如何拓展服務(wù)領(lǐng)域、深化和完善管理措施，達(dá)到服務(wù)優(yōu)化、管理強(qiáng)化的目的，在樹立國(guó)稅新形象等方面需要努力和完善。
2.以市地為單位集中征收改革的試點(diǎn)和改革方案的形成。按照省局提出的以市地為單位集中征收改革的思路，2001年初，衢州市局、麗水市局根據(jù)經(jīng)濟(jì)薄弱地區(qū)稅源相對(duì)集中在縣城的特點(diǎn)，率先開展了以市地為單位集中征收改革的試點(diǎn)。2001年7月省局在衢州市召開全省國(guó)稅系統(tǒng)市地局長(zhǎng)會(huì)議，對(duì)試點(diǎn)工作情況進(jìn)行了總結(jié)交流，圍繞在市地范圍內(nèi)實(shí)行稅款集中征收、信息集中處理、人財(cái)物集中統(tǒng)一管理進(jìn)行了深入的探討，在肯定試點(diǎn)工作的基礎(chǔ)上，作出了擴(kuò)大試點(diǎn)范圍的部署。會(huì)后，嘉興市局以試點(diǎn)單位的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，結(jié)合本地國(guó)稅工作的實(shí)際，在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對(duì)以市地為單位集中征收的市局、縣局機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能分工、人員配備以及征收、管理、稽查工作協(xié)調(diào)等方面提出了進(jìn)一步完善的方案。2001年10月，湖州、金華、舟山等市局也著手進(jìn)行以市地為單位集中征收的準(zhǔn)備工作。2001年12月，省局再次召開由省局領(lǐng)導(dǎo)班子成員、部分市地局主要領(lǐng)導(dǎo)、省局有關(guān)處室負(fù)責(zé)人參加的座談會(huì)，專題研究以市地為單位集中征收改革的有關(guān)問題。通過認(rèn)真的討論和分析，會(huì)議進(jìn)一步統(tǒng)一了思想、明確了目標(biāo)，對(duì)以市地為單位集中征收方案中的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、職能調(diào)整、權(quán)限劃分、人財(cái)物管理等方面進(jìn)行了深入的論證，提出了全面建立以市地為單位集中征收的新型稅收征管和行政管理體系總體目標(biāo)，從而為在全省范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)以市地為單位集中征收的稅收征管改革奠定了基礎(chǔ)。
（二）以市地為單位集中征收改革的主要內(nèi)容
以市地為單位集中征收征管改革的總體目標(biāo)是：建立以市地為單位“信息數(shù)據(jù)集中處理，稅款集中征收，稽查相對(duì)集中以及人、財(cái)、物集中統(tǒng)一管理”的新型稅收征管和行政管理體系。
1.在集中征收上，按照“稅收監(jiān)控在省局、稅款征收和納稅信息處理在市地局、稅收管理在縣市局”的要求，市地局設(shè)一個(gè)征收局，負(fù)責(zé)全市地稅收征收業(yè)務(wù)的管理和指導(dǎo)，在各縣市局設(shè)辦稅服務(wù)廳?？h市局按管理為主的功能調(diào)整內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)辦理所屬納稅人的有關(guān)涉稅事項(xiàng)。
2.在信息化建設(shè)上，采用以市地為單位數(shù)據(jù)集中分布模式，數(shù)據(jù)庫(kù)建在市地局，全市各單位在一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)下開展稅收征管業(yè)務(wù)處理工作。
3.在干部的管理上，縣市局局長(zhǎng)、黨組書記的任免、新增人員錄用和外系統(tǒng)人員調(diào)入應(yīng)報(bào)經(jīng)省局同意，縣市局中層正職干部的任免應(yīng)報(bào)經(jīng)市地局同意；同時(shí)為體現(xiàn)集中征收、分類管理、重點(diǎn)稽查的要求，管理、稽查、征收系列人員大致按基層干部的5：3：2比例配置。
4.在財(cái)務(wù)管理上，市地局實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，總賬建在市地局，各縣市局作為基本核算單位。統(tǒng)一核算，統(tǒng)一工資標(biāo)準(zhǔn)，獎(jiǎng)金分檔核定。全市地固定資產(chǎn)由市地局統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理和調(diào)劑使用，其登記、建賬、核算、管理由縣市局負(fù)責(zé)，大宗物品由市地局公開招標(biāo)、集中采購(gòu)。
5.稅務(wù)稽查的相對(duì)集中。市地局稽查局負(fù)責(zé)組織實(shí)施專項(xiàng)檢查及市地局以上收到的舉報(bào)案件的查處，對(duì)縣市局查處涉稅金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的案件派員參與查處，并負(fù)責(zé)審理。
（三）基層征管機(jī)構(gòu)設(shè)置
1.市地局機(jī)構(gòu)設(shè)置市地局設(shè)1個(gè)征收局、1個(gè)稽查局，按建制區(qū)設(shè)管理局，市局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)按總局關(guān)于機(jī)構(gòu)改革的要求設(shè)置。
2.縣市局機(jī)構(gòu)設(shè)置縣市局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)調(diào)整為：辦公室、稅政法規(guī)科（股）、管理科（股）、計(jì)統(tǒng)征收科（股）、人事教育科（股）、監(jiān)察室；直屬機(jī)構(gòu)調(diào)整為：稽查局、進(jìn)出口稅收管理分局（根據(jù)條件設(shè)立）、涉外稅收管理分局（根據(jù)條件設(shè)立）；事業(yè)單位為：信息中心、機(jī)關(guān)服務(wù)中心（根據(jù)條件設(shè)立）。
3.縣市局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的主要職能
（1）辦公室：制定年度工作計(jì)劃及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃；處理局機(jī)關(guān)日常政務(wù)，起草和審核有關(guān)文件和報(bào)告；編制稅務(wù)經(jīng)費(fèi)的年度預(yù)、決算和全局的財(cái)務(wù)管理。
（2）稅政法規(guī)科（股）：負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行上級(jí)制定的各項(xiàng)稅收政策、法規(guī)；負(fù)責(zé)增值稅、消費(fèi)稅、金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅和中央企業(yè)所得稅、儲(chǔ)蓄存款利息所得稅的征收管理和稅政業(yè)務(wù)；負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票、防偽稅控系統(tǒng)實(shí)施和管理工作；負(fù)責(zé)對(duì)稅收法律法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查、過錯(cuò)責(zé)任追究，辦理稅務(wù)行政訴訟、行政復(fù)議和縣局案件審理委員會(huì)日常工作。
（3）管理科（股）：負(fù)責(zé)對(duì)所轄區(qū)域內(nèi)納稅人的專業(yè)管理工作。組織實(shí)施綜合性稅收征管法律、法規(guī)和規(guī)章制度，研究制定有關(guān)稅收征管制度和辦法；指導(dǎo)稅務(wù)登記、征管質(zhì)量考核、納稅申報(bào)和稅收資料的管理；負(fù)責(zé)納稅人稅務(wù)登記的認(rèn)定和管理、核定申報(bào)方式和納稅定額、納稅評(píng)估、發(fā)票管理、減免抵緩?fù)硕悓徟?、零散稅收征管?/p>
（4）計(jì)統(tǒng)征收科（股）：負(fù)責(zé)貫徹落實(shí)稅收計(jì)劃；負(fù)責(zé)匯總、編制稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；負(fù)責(zé)稅收票證的管理工作；負(fù)責(zé)申報(bào)受理、稅款的征收、解繳、入庫(kù)和計(jì)劃會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析；負(fù)責(zé)辦稅服務(wù)廳的各項(xiàng)涉稅事宜。
（5）人事教育科（股）：負(fù)責(zé)執(zhí)行人事管理制度；負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)、編制、任免、調(diào)配、勞動(dòng)工資、專業(yè)技術(shù)職務(wù)等干部人事管理工作；負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)黨務(wù)、思想政治工作、基層精神文明建設(shè)；負(fù)責(zé)教育培訓(xùn)管理和組織實(shí)施；負(fù)責(zé)離退休干部的管理和服務(wù)工作。
（6）監(jiān)察室：負(fù)責(zé)本系統(tǒng)的紀(jì)律檢查和行政監(jiān)察工作；負(fù)責(zé)黨風(fēng)廉政建設(shè)和行風(fēng)建設(shè)；查處干部職工違法違紀(jì)案件。
（四）CTAIS的全面應(yīng)用，為以市地為單位集中征收提供了技術(shù)支撐
根據(jù)總局關(guān)于加速信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的意見和稅務(wù)管理信息系統(tǒng)一體化建設(shè)的要求，從2001年6月份開始，全省國(guó)稅系統(tǒng)集中人、財(cái)、物推廣CTAIS，歷時(shí)四個(gè)月，至2001年9月底，全省國(guó)稅系統(tǒng)所有市地局CTAIS全部成功上線運(yùn)行。啟用申報(bào)征收、管理服務(wù)、發(fā)票管理等十二個(gè)CTAIS主要功能模塊，成功辦理了稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅票開具和稅收計(jì)會(huì)統(tǒng)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)，系統(tǒng)運(yùn)行基本平穩(wěn)。在推廣CTAIS的過程中，我們把數(shù)據(jù)庫(kù)建在市地局，縣市局所有的稅收業(yè)務(wù)通過寬帶網(wǎng)與市地局小型機(jī)相連接，從而實(shí)現(xiàn)以市地為單位信息的集中處理，也為全面推行市地為單位集中征收的征管改革提供了技術(shù)上的保障，實(shí)現(xiàn)了浙江國(guó)稅稅收征管改革的“第二次跨躍”。
三、以市地為單位集中征收改革的成效
通過一年半的試點(diǎn)和推廣，到2002年6月底，全省10個(gè)市地局已全面實(shí)行以市地為單位集中征收，從目前的情況看運(yùn)行基本正常，成效也比較明顯。
（一）進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的上收、分解、制約和規(guī)范實(shí)行以市地為單位的集中征收，市地局征收局負(fù)責(zé)全市稅收征收業(yè)務(wù)的管理和指導(dǎo)。市地局執(zhí)行上級(jí)各項(xiàng)稅收征收管理措施時(shí)，加強(qiáng)了協(xié)調(diào)和指導(dǎo)，確保了業(yè)務(wù)流程、操作規(guī)程的統(tǒng)一，以及與CTAIS的有效銜接。在全市地范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行征收和專項(xiàng)檢查，納稅人屬地管理，基層稅收管理的執(zhí)法權(quán)全部上收到縣市局，征收和檢查等執(zhí)法權(quán)限逐步上收到市地局，執(zhí)法主體的數(shù)量大大減少，實(shí)現(xiàn)了以市地為單位稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的分解和制約。隨著市地局CTAIS操作權(quán)限的統(tǒng)一設(shè)置，征管業(yè)務(wù)流程的逐步統(tǒng)一，稅收征管措施的統(tǒng)一落實(shí)，大要案案件檢查的統(tǒng)一安排、統(tǒng)一實(shí)施、統(tǒng)一處罰標(biāo)準(zhǔn)，使得稅收政策、執(zhí)法口徑、操作程序在一個(gè)市地范圍內(nèi)基本統(tǒng)一和規(guī)范，執(zhí)法的隨意性得到有效遏止。同時(shí)，規(guī)范執(zhí)法也促進(jìn)了稅收收入的快速增長(zhǎng)，我省國(guó)稅系統(tǒng)稅收收入在“九五”期間1997年、1999年以及2000年跨上200億元、300億元、400億元、500億元四個(gè)臺(tái)階，2002年又跨上了600億元的臺(tái)階，全省國(guó)稅共組織收入688.17億元。加上海關(guān)代征和車輛購(gòu)置稅，全省國(guó)稅總收入達(dá)到869億元。
（二）為稅收征管信息一體化打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)實(shí)行以市地為單位的集中征收，將信息處理的主機(jī)集中到市地局，并按雙機(jī)備份的網(wǎng)絡(luò)安全要求配置硬件設(shè)備，實(shí)現(xiàn)了以市地為單位的數(shù)據(jù)集中分布模式。同時(shí)對(duì)全省的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行增容改造，省局完成了到杭州市局100兆、到其他各市地局8兆的網(wǎng)絡(luò)傳輸能力，市地局完成了到縣市局2兆的網(wǎng)絡(luò)傳輸能力，以滿足以市地為單位數(shù)據(jù)集中和各地與省局交換數(shù)據(jù)的需要。這一數(shù)據(jù)分布模式，把信息處理的支點(diǎn)放在市地局，一方面統(tǒng)一在市地局設(shè)置電子申報(bào)、銀稅聯(lián)網(wǎng)以及跨部門采集信息的接口，系統(tǒng)與數(shù)據(jù)的安全性大為改善；另一方面使系統(tǒng)現(xiàn)有的物質(zhì)、人力資源得到合理調(diào)配，也為將來把信息處理的支點(diǎn)放到省局提供了經(jīng)驗(yàn)和準(zhǔn)備，而且與總局提出的稅收征管信息化中、長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃基本吻合。
（三）有效地精簡(jiǎn)了機(jī)構(gòu)，提高了工作效率實(shí)行以市地為單位的集中征收，徹底改變了以縣市為單位集中征收時(shí)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)層迭的格局，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)工作人員在辦稅窗口直接面向納稅人，工作環(huán)節(jié)大為減少。在現(xiàn)有信息處理和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下，使縣市局稅收征管業(yè)務(wù)從縱向分層分級(jí)處理，向橫向同層同級(jí)處理轉(zhuǎn)變。管理層次由原來的經(jīng)辦人、征收或管理局工作部門、局長(zhǎng)、縣市局機(jī)關(guān)科室、縣市局長(zhǎng)等5個(gè)環(huán)節(jié)減少到目前的經(jīng)辦人、縣市局機(jī)關(guān)科室、縣市局長(zhǎng)等3個(gè)環(huán)節(jié)，既實(shí)現(xiàn)了專業(yè)化分工，又解決了縣市局與各管理機(jī)構(gòu)在稅收管理中“兩張皮”的問題，有效地提高了稅收工作的效率。
關(guān)鍵詞：納稅服務(wù)新公共管理理論優(yōu)化服務(wù)體系稅收征管
自國(guó)家稅務(wù)總局提出“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式后，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)本著在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法，努力為納稅人、為社會(huì)、為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的原則，逐步由“監(jiān)督打擊”型向“管理服務(wù)”型轉(zhuǎn)變，不斷努力優(yōu)化納稅服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量，為納稅人全力營(yíng)造公平公開、方便高效的納稅環(huán)境，充分發(fā)揮稅收的服務(wù)職能，在一定程度上積極引導(dǎo)了納稅遵從，優(yōu)化了稅收秩序。但是由于我國(guó)納稅服務(wù)的理論研究仍然比較落后，納稅服務(wù)實(shí)踐還處在不斷摸索的階段，缺乏規(guī)范性和有效的組織保證，納稅服務(wù)總體水平較低。理論界對(duì)納稅服務(wù)的研究還處于起步階段，對(duì)一些基本理論、概念的定性仍然模糊。
納稅服務(wù)的內(nèi)涵和主要內(nèi)容
納稅服務(wù)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，以貫徹落實(shí)國(guó)家稅法、更好地為廣大納稅人服務(wù)為目的，通過多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時(shí)地履行納稅義務(wù)，滿足納稅人的合理期望，維護(hù)納稅人合法權(quán)益的一項(xiàng)綜合性稅收工作，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)和職責(zé)，是貫穿整個(gè)稅收工作的重要內(nèi)容。廣義的納稅服務(wù)體系包括兩大系列：其一是稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)；其二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)所提供的服務(wù)。
納稅服務(wù)工作具有很強(qiáng)的綜合性，主要包括以下五個(gè)方面的內(nèi)容：稅收信息服務(wù)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)及其人員向納稅人、扣繳義務(wù)人提供稅務(wù)相關(guān)信息，使之了解自身的權(quán)利和義務(wù)，有能力自覺、及時(shí)、完整地繳納稅款。稅收信息包括稅收法律信息、稅收決策信息、稅收業(yè)務(wù)信息和稅務(wù)行政信息等；納稅程序服務(wù)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)及其人員在稅收征管流程的各個(gè)環(huán)節(jié)上提供的服務(wù)。納稅程序包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、納稅信譽(yù)等級(jí)鑒定、稅務(wù)檢查等；納稅環(huán)境服務(wù)，即為納稅人提供便利的辦稅條件和場(chǎng)所；納稅救濟(jì)服務(wù)，即在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，保障納稅人的合法權(quán)益，提供行政救濟(jì)服務(wù)，主要指稅務(wù)行政復(fù)議工作；納稅權(quán)益服務(wù)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)為保護(hù)納稅人權(quán)益提供的服務(wù)。納稅人享有稅法的知悉權(quán)、納稅情況保密權(quán)、申請(qǐng)減稅免稅權(quán)、陳述申辯權(quán)、復(fù)議訟訴權(quán)、請(qǐng)求賠償權(quán)、控告檢舉權(quán)、申請(qǐng)延期納稅權(quán)、索取完稅憑證權(quán)等權(quán)利。
新公共管理理論概述
20世紀(jì)70年代后，西方社會(huì)科學(xué)的發(fā)展經(jīng)過了長(zhǎng)期分化過程后，開始走向各學(xué)科的融合，跨學(xué)科的綜合研究成為學(xué)科發(fā)展的新趨勢(shì)，形成了“新公共管理”的思潮。新公共管理以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和私營(yíng)企業(yè)管理理論和方法作為自己的理論基礎(chǔ)，提出政府改革的方向是建立“企業(yè)家政府”，內(nèi)容包括十項(xiàng)原則：掌舵而不是劃槳；重妥善授權(quán)而非事必躬親；注重引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制；注重目標(biāo)使命而非繁文緝節(jié)；重產(chǎn)出而非投入；具備“顧客意識(shí)”；有收益而不浪費(fèi)；重預(yù)防而不是治療；重參與協(xié)作的分權(quán)模式而非層級(jí)節(jié)制的集權(quán)模式；重市場(chǎng)機(jī)制調(diào)節(jié)而非僅靠行政指令控制。
可見新公共管理是個(gè)非常松散的概念，它既指一種試圖取代傳統(tǒng)公共行政學(xué)的管理理論，又指一種新的公共行政模式，還指在當(dāng)代西方公共行政領(lǐng)域持續(xù)進(jìn)行的改革運(yùn)動(dòng)。但它們都具有大體相同的特征：
新公共管理改變了傳統(tǒng)公共模式下的政府與社會(huì)之間的關(guān)系，重新對(duì)政府職能及其與社會(huì)的關(guān)系進(jìn)行定位：即政府不再是“自我服務(wù)”的官僚機(jī)構(gòu)，政府公務(wù)人員應(yīng)該是負(fù)責(zé)任的“企業(yè)經(jīng)理和管理人員”，社會(huì)公眾則是提供政府稅收的“納稅人”和享受政府服務(wù)作為回報(bào)的“顧客”或“客戶”，政府服務(wù)應(yīng)以顧客為導(dǎo)向，應(yīng)增強(qiáng)對(duì)社會(huì)公眾需要的響應(yīng)力。近年來，英、德、荷蘭等國(guó)政府采取的簡(jiǎn)化服務(wù)手續(xù)、制訂并公布服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、在某一級(jí)行政區(qū)域和某些部門或行業(yè)開辦“一站商店”服務(wù)等，就是在這種新的政府-社會(huì)關(guān)系模式下所施行的一些具體措施。
新公共管理與傳統(tǒng)公共行政只計(jì)投入、不計(jì)產(chǎn)出不同，更加重視政府活動(dòng)的產(chǎn)出和結(jié)果，即重視提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量，由此而重視賦予“一線經(jīng)理和管理人員”（即中低級(jí)文官）以職、權(quán)、責(zé)，如在計(jì)劃和預(yù)算上，重視組織的戰(zhàn)略目標(biāo)和長(zhǎng)期計(jì)劃，強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算的“總量”控制，給一線經(jīng)理在資源配置、人員安排等方面的充分的自，以適應(yīng)變化不定的外部環(huán)境和公眾不斷變化的需求。
新公共管理反對(duì)傳統(tǒng)公共行政重遵守既定法律法規(guī)，輕績(jī)效測(cè)定和評(píng)估的做法，主張放松嚴(yán)格的行政規(guī)制（即主要通過法規(guī)、制度控制），而實(shí)現(xiàn)嚴(yán)明的績(jī)效目標(biāo)控制，即確定組織、個(gè)人的具體目標(biāo)，并根據(jù)績(jī)效示標(biāo)（performanceindicator）對(duì)目標(biāo)完成情況進(jìn)行測(cè)量和評(píng)估，由此而產(chǎn)生了所謂的三E，即經(jīng)濟(jì)（economy）、效率（efficency）和效果（effect）等三大變量。
新公共管理與傳統(tǒng)公共行政排斥私營(yíng)部門管理方式不同，強(qiáng)調(diào)政府廣泛采用私營(yíng)部門成功的管理方法和手段（如成本-效益分析、全面質(zhì)量管理、目標(biāo)管理等）和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，取消公共服務(wù)供給的壟斷性，如“政府業(yè)務(wù)合同出租”、“競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)”等，新公共管理認(rèn)為，政府的主要職能固然是向社會(huì)提供服務(wù)，但這并不意味著所有公共服務(wù)都應(yīng)由政府直接提供。政府應(yīng)根據(jù)服務(wù)內(nèi)容和性質(zhì)的不同，采取相應(yīng)的供給方式。
新公共管理與傳統(tǒng)公共行政熱衷于擴(kuò)展政府干預(yù)、擴(kuò)大公共部門規(guī)模不同，主張對(duì)某些公營(yíng)部門實(shí)行私有化，讓更多的私營(yíng)部門參與公共服務(wù)的供給，即通過擴(kuò)大對(duì)私人市場(chǎng)的利用以替代政府公共部門。需要說明的是，許多新公共管理的擁護(hù)、支持者也認(rèn)為，公營(yíng)部門的私有化并非新公共管理的必不可少的特征。
新公共管理與傳統(tǒng)公共行政模式下的僵硬的人事管理體制不同，重視人力資源管理，提高在人員錄用、任期、工資及其他人事管理環(huán)節(jié)上的靈活性，如以短期合同制取代常任制，實(shí)行不以固定職位而以工作實(shí)績(jī)?yōu)橐罁?jù)的績(jī)效工資制等等。
新公共管理理論為現(xiàn)代納稅服務(wù)提供了理論依據(jù)，不但確立了納稅人與政府平等的經(jīng)濟(jì)主體關(guān)系，而且還在公共產(chǎn)品“供需”關(guān)系中確立了納稅人的主導(dǎo)地位。因此，為公民提供公共產(chǎn)品和服務(wù)成為了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，是政府的一項(xiàng)根本職能。對(duì)于作為政府公共部門重要組成部分的稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，不但稅收征收的過程是服務(wù)，而且征收的最終目的也是為納稅人服務(wù)。新公共管理理論主張?jiān)诠膊块T廣泛引入私營(yíng)部門成功的管理方法，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒私營(yíng)部門的管理方法，革新工作機(jī)制，提高納稅服務(wù)工作的質(zhì)量和效率提供了參考。
新公共管理理論對(duì)納稅服務(wù)工作的啟示
（一）增強(qiáng)納稅服務(wù)意識(shí)并提高納稅服務(wù)的法律意識(shí)
思想是行動(dòng)的先導(dǎo)。思想觀念的徹底更新和轉(zhuǎn)變，是優(yōu)化納稅服務(wù)的關(guān)鍵，納稅服務(wù)觀念要努力實(shí)現(xiàn)以下四個(gè)方面的轉(zhuǎn)變。
1.由監(jiān)督打擊向管理服務(wù)轉(zhuǎn)變。改變以往注重對(duì)納稅人防范、檢查和懲罰的觀念，相信大多數(shù)納稅人都能夠依法申報(bào)納稅，履行稅收義務(wù)。以服務(wù)促管理，寓管理于服務(wù)之中，使管理執(zhí)法和優(yōu)質(zhì)服務(wù)相互融合、相互促進(jìn)，不斷提高征管效率和質(zhì)量。
2.由被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變。淡化權(quán)力意識(shí)，樹立納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須履行的義務(wù)的觀念，充分認(rèn)識(shí)到搞好服務(wù)是提高征管水平的重要手段，始終把尊重納稅人、理解納稅人、關(guān)心納稅人貫穿在稅收征管中，積極、主動(dòng)、及時(shí)地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效、便捷經(jīng)濟(jì)的服務(wù)。
3.由職業(yè)道德要求向具體行政行為轉(zhuǎn)變。將過去作為高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德要求，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)稅務(wù)人員的基本行政行為規(guī)范，使納稅服務(wù)的內(nèi)容制度化、規(guī)范化，并將其作為稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法的重要組成部分來落實(shí)和考核。
4.由注重形式向內(nèi)容、形式、效果相統(tǒng)一轉(zhuǎn)變。要從片面追求納稅服務(wù)形式的認(rèn)識(shí)誤區(qū)中解脫出來，不能只注重口頭上、材料中、墻壁上的服務(wù)，而不管實(shí)際工作中服務(wù)措施的落實(shí)與否，服務(wù)效果的好與壞。必須通過持久和務(wù)實(shí)的工作，形成納稅服務(wù)長(zhǎng)效發(fā)展機(jī)制。
只有觀念的轉(zhuǎn)變，沒有法律的保障，納稅服務(wù)仍然難以規(guī)范地開展。因此，提高納稅服務(wù)的法律地位是一項(xiàng)十分迫切的工作。新《征管法》第七條為納稅服務(wù)的發(fā)展奠定了較為堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)，對(duì)納稅服務(wù)的逐步完善具有深刻影響和重大意義。下一步可以考慮在制訂《稅收基本法》時(shí)，將納稅服務(wù)作為其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容：同時(shí)可以參照國(guó)際慣例，建立納稅人，把納稅人的權(quán)利和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人提供的服務(wù)以法規(guī)形式明確下來；根據(jù)征管法及其實(shí)施細(xì)則，制定納稅服務(wù)的基本內(nèi)容和操作總原則，并根據(jù)納稅服務(wù)的總原則，制定納稅服務(wù)的具體內(nèi)容、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、工作方式和崗位責(zé)任體系等。這樣納稅服務(wù)就有了根本的法律制度保障。
（二）建立有利于提高納稅服務(wù)效率與效能的服務(wù)體系
新公共管理認(rèn)為，政府施政的基本價(jià)值在于：經(jīng)濟(jì)、效率、效能。聯(lián)系到稅收工作，我們也應(yīng)該把“經(jīng)濟(jì)、效率、效能”作為納稅服務(wù)追求的目標(biāo)。具體的：應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)，加快建立規(guī)范的納稅信息服務(wù)體系，整合稅務(wù)信息資源，為納稅人提供涉稅公共信息和個(gè)性化信息服務(wù)、稅收征收管理服務(wù)和實(shí)時(shí)在線服務(wù)，實(shí)現(xiàn)全天候的“無站式”服務(wù)，減少納稅服務(wù)的中間層次和環(huán)節(jié)，降低服務(wù)費(fèi)用，提高服務(wù)效率；針對(duì)辦稅程序繁瑣、效率不高的現(xiàn)象，運(yùn)用流程再造理論，開展結(jié)果導(dǎo)向的管理，深化稅務(wù)行政審批改革，減少稅務(wù)登記、核定申報(bào)方式、政策性減免稅等審批手續(xù)，使程序運(yùn)作現(xiàn)代化；針對(duì)納稅服務(wù)績(jī)效難以衡量的問題，繼續(xù)加強(qiáng)過程控制，堅(jiān)持“有效執(zhí)行沒借口、決定成敗靠細(xì)節(jié)”的思想，把優(yōu)化服務(wù)滲透到稅收管理的每一項(xiàng)工作、每一個(gè)崗位和每一道環(huán)節(jié)；要建立以納稅人滿意度為重要衡量標(biāo)準(zhǔn)的納稅服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系；要針對(duì)納稅人需求日益多元化的趨勢(shì)，構(gòu)建以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)、多種服務(wù)組織共同參與的納稅服務(wù)體系，將具體的納稅服務(wù)事項(xiàng)交由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或民間非贏利組織通過市場(chǎng)化方式進(jìn)行運(yùn)作。
（三）建立自上而下與自下而上相結(jié)合的納稅服務(wù)決策機(jī)制
新公共管理的“顧客導(dǎo)向”主張采取自下而上的開放式的決策模式，而不是封閉式的，認(rèn)為由越多人參與的共同決策，就會(huì)掌握到越多顧客的感受，由越少人做決策就越不能真正掌握顧客的心聲。嚴(yán)格來說，顧客導(dǎo)向的層次就是由外而內(nèi)、由下而上，顧客導(dǎo)向的運(yùn)作前提就是要集體決策，共同參與。在實(shí)施納稅服務(wù)的過程中，可以透過調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析去掌握納稅人的需求，但不能掌握納稅人的心聲和感受，這往往只能通過基層的稅務(wù)工作者去探求。作為基層的稅務(wù)工作者，他們能夠直接接觸納稅人，最能了解納稅人的實(shí)際情況及切身感受。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出有關(guān)納稅服務(wù)決策時(shí)，必須讓廣大基層稅務(wù)工作者參與到?jīng)Q策過程中，成為決策的主體。建立自上而下與自下而上相結(jié)合的納稅服務(wù)決策機(jī)制不僅訓(xùn)練基層工作人員自我管理，更能促使他們自己考核自己的決策執(zhí)行成效，從而進(jìn)一步提高服務(wù)效率。
(四)建立科學(xué)的納稅服務(wù)考核機(jī)制
應(yīng)圍繞優(yōu)化服務(wù)制定科學(xué)可行的考核指標(biāo)和方法，加強(qiáng)和量化對(duì)服務(wù)的管理考核，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化服務(wù)的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性。在考核過程中應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)體系和非業(yè)務(wù)體系分別考核。業(yè)務(wù)體系是指直接為納稅人提供服務(wù)的崗位及人員，主要包括管理、征收、稽查、稅源監(jiān)控等一線崗位。非業(yè)務(wù)體系是指不直接為納稅人提供服務(wù)的崗位及人員，這部分人員雖然不直接與納稅人接觸，但同樣擔(dān)負(fù)著提供服務(wù)的職責(zé)。對(duì)業(yè)務(wù)體系除參照工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核外，一并對(duì)服務(wù)時(shí)限、服務(wù)質(zhì)量、納稅人滿意度等關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行綜合考核；對(duì)非業(yè)務(wù)體系的考核應(yīng)將稅前服務(wù)、信息反饋與處理、納稅人滿意度等指標(biāo)作為重點(diǎn)，進(jìn)行綜合考核。
（五）構(gòu)建完善的納稅服務(wù)監(jiān)督評(píng)估機(jī)制
要進(jìn)一步暢通稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的溝通渠道，就要建立公開的、由社會(huì)各界共同參與的監(jiān)督評(píng)估機(jī)制，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠正確地認(rèn)識(shí)自身的服務(wù)現(xiàn)狀，及時(shí)加以改進(jìn)。通過召開納稅人座談會(huì)、上門走訪、問卷調(diào)查、發(fā)放“個(gè)人聯(lián)系卡”、“征求意見卡”等形式，讓納稅人了解稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)工作人員的工作情況，并陳述自己對(duì)納稅服務(wù)的意見，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人合法合理的期望，進(jìn)而修訂和完善有關(guān)納稅服務(wù)的制度和規(guī)定；設(shè)立投訴舉報(bào)電話，受理納稅人對(duì)稅務(wù)人員執(zhí)法不規(guī)范、服務(wù)不周到的投訴；在稅務(wù)政務(wù)公開和外部參與的基礎(chǔ)上，充分尊重社會(huì)各界和納稅人的意見，廣泛聘請(qǐng)社會(huì)各界代表、納稅人代表對(duì)納稅服務(wù)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)估，以便及時(shí)查找問題和不足，隨時(shí)改進(jìn)工作。
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隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在中國(guó)的逐步建立，誠(chéng)信作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的無形資產(chǎn)，越來越受到人們的重視，建立誠(chéng)信社會(huì)，營(yíng)造良好信用市場(chǎng)環(huán)境，信用信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善是關(guān)鍵。當(dāng)前由政府構(gòu)建的企業(yè)信用信息平臺(tái)，由各部門負(fù)責(zé)歸集企業(yè)各方面的信用信息情況，通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接，實(shí)現(xiàn)資源共享，對(duì)建立信用社會(huì)將起到重要的作用。
一、如何歸集企業(yè)信用信息
（一）歸集企業(yè)信用信息的重要意義
守信和失信，是信用度的兩極。守信，就是遵守諾言，實(shí)踐成約，從而取得信任；失信，就是違背諾言，背棄成約，從而失去信任。無論個(gè)人還是企業(yè)，守信就會(huì)贏得良好信譽(yù)和發(fā)展機(jī)會(huì)，失信就會(huì)失掉商機(jī)，受到懲罰。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在規(guī)律，形成了企業(yè)的信用觀念，促使企業(yè)從內(nèi)部建立起了信用體制。同時(shí)，我們也不能忽略用外部力量增強(qiáng)企業(yè)的信用觀念，控制企業(yè)按正確信用機(jī)制運(yùn)行的重要性。歸集企業(yè)信用信息，把信用量化為信用度，標(biāo)志信用相關(guān)者的誠(chéng)信狀態(tài)，由政府建立企業(yè)信用信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各行政機(jī)關(guān)的信息互聯(lián)和共享，在社會(huì)上公布企業(yè)信用信息，并為社會(huì)提供信息查詢服務(wù)，從而進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)信用體制的建立與完善。[找文章到文秘站-/-一站在手，寫作無憂！]
（二）歸集企業(yè)信用信息的渠道
1、內(nèi)部歸集：通過各機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)信息的快速、準(zhǔn)確傳遞和共享，歸集企業(yè)與本部門相關(guān)的信用信息。
2、外部歸集：通過網(wǎng)絡(luò)歸集本部門外政府其他部門、事業(yè)單位、社會(huì)組織及與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的企業(yè)所掌握的社會(huì)信用信息。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)歸集企業(yè)信用信息的主要內(nèi)容
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)從內(nèi)部歸集企業(yè)征、管、查三方面信用信息。稅收分為稅款征收、稅務(wù)管理及稅務(wù)檢查三部分，從三個(gè)方面歸集企業(yè)稅收信息，可以全面掌握企業(yè)稅收方面的信用信息。
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)從外部歸集有關(guān)部門實(shí)施的管理及處罰的情況。一個(gè)企業(yè)在受到稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的同時(shí)，還受到其他政府職能部門的管理，這些部門對(duì)企業(yè)實(shí)施的管理及處罰情況，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)歸集企業(yè)信用信息的主要內(nèi)容。
3、各行政機(jī)關(guān)、社會(huì)組織、協(xié)會(huì)給予表彰信息的歸集。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，各行政機(jī)關(guān)及一些社會(huì)組織、協(xié)會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)在某些方面做出的貢獻(xiàn)所給予的表彰，與企業(yè)信用信息具有一定的緊密聯(lián)系，也是歸集的重要內(nèi)容。
二、企業(yè)信用信息的歸集與稅務(wù)檢查的關(guān)系
（一）通過歸集企業(yè)相關(guān)信用信息，可以提高稅務(wù)檢查工作效率，使稅務(wù)檢查更具針對(duì)性。企業(yè)信用信息是企業(yè)相關(guān)信息的一個(gè)很重要的方面，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)企業(yè)能夠做到誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，在通常情況下，意味著在納稅方面也具有很高的誠(chéng)信度，使稅務(wù)檢查工作可以對(duì)信用等級(jí)不高的企業(yè)進(jìn)行更有針對(duì)性的檢查。
（二）稅務(wù)檢查信息是信用信息的重要內(nèi)容。稅務(wù)檢查作為稅務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作，其查處發(fā)現(xiàn)有無問題等相關(guān)信息是歸集企業(yè)信用信息的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)在涉稅方面的重要資料。
（三）稅務(wù)檢查是對(duì)企業(yè)信用信息可信度的驗(yàn)證。企業(yè)信用信息在收集的同時(shí)，還要考慮到信息的可靠性和真實(shí)性，而稅務(wù)檢查作為一種方式，檢查了企業(yè)在涉稅方面的所有信息，在驗(yàn)證企業(yè)涉稅信息的同時(shí)，也可以驗(yàn)證相關(guān)的信用信息。
（四）信用信息歸集對(duì)納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定等稅務(wù)檢查工作具有積極的影響。當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)系列推出了納稅評(píng)估、納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定等多項(xiàng)新的稅務(wù)檢查工作制度，而歸集企業(yè)信用信息對(duì)這些工作的開展具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。如納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定工作，在依據(jù)企業(yè)的納稅信譽(yù)度進(jìn)行評(píng)定的同時(shí)，還應(yīng)充分參考企業(yè)相關(guān)信用信息，才能使評(píng)定過程和結(jié)果更具權(quán)威性和嚴(yán)肅型。
三、建議
（一）企業(yè)信息的歸集因企業(yè)性質(zhì)的不同而有不同的方法，但要做到切實(shí)有效的歸集企業(yè)信息，建議主要采取以下幾種方法：
1、通過V3.0系統(tǒng)了解企業(yè)基本信息。V3.0系統(tǒng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部主要業(yè)務(wù)處理流程，保存著企業(yè)最基本的經(jīng)營(yíng)情況和涉稅信息資料，應(yīng)充分利用這些基礎(chǔ)信息，做好基礎(chǔ)資料的收集工作。
2、實(shí)地調(diào)查。實(shí)地調(diào)查作為一種有效的手段，是一種歸集企業(yè)信息的重要方法。通過實(shí)地調(diào)查，將能夠準(zhǔn)確了解企業(yè)的一些生產(chǎn)信息，如企業(yè)規(guī)模、實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)處理過程及企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制的信息。
3、要求企業(yè)提供相關(guān)信息。對(duì)企業(yè)一些重要的涉稅信息，要求企業(yè)提供相關(guān)文件、合同等證明，搜集更多、更準(zhǔn)確的信息。
4、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)信息共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征、管、查信息盡管聯(lián)網(wǎng)，但相互之間缺少有效的聯(lián)系，造成征收、管理、檢查三個(gè)模塊人為的分離。我們應(yīng)進(jìn)一步健全信息共享制度，加強(qiáng)內(nèi)部有效信息的及時(shí)傳遞。
5、充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大信息搜集面。當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，為我們提供了一個(gè)廣泛的空間，可以通過網(wǎng)絡(luò)，搜集企業(yè)相關(guān)的宏觀市場(chǎng)和行業(yè)運(yùn)行等背景信息。
6、加強(qiáng)與政府其他職能部門的聯(lián)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)職能部門，不可能歸集到企業(yè)所有方面的信息，這就需要政府其他職能部門的大力支持，共同努力才能做好信息歸集工作。
（二）我局應(yīng)從以下幾個(gè)方面做好歸集工作
1、加強(qiáng)日常管理，提高稅源監(jiān)控水平。歸集企業(yè)信息要求稅務(wù)人員必須熟悉企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)情況，能夠?qū)⒐苁屡c管戶有機(jī)的結(jié)合起來，做到底數(shù)清、稅源明。
2、通過納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)的企業(yè)，做到專項(xiàng)檢查與日常檢查有機(jī)結(jié)合，有效開展稅務(wù)檢查工作。稅務(wù)檢查工作作為企業(yè)納稅的最后一關(guān)，起著重要的作用，把好最后一關(guān)，對(duì)于企業(yè)信用建設(shè)有重要的作用。
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照規(guī)則辦事，公正誠(chéng)信。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府職能部門，應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)則辦理企業(yè)涉稅事宜，不僅要求企業(yè)誠(chéng)信納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要做到誠(chéng)信收稅，為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)公平、公正的稅收環(huán)境。
4、加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)，外部做到稅收政策公開，內(nèi)部做到企業(yè)信息的準(zhǔn)確、快速、有效傳遞。隨著網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有效推動(dòng)稅務(wù)信息化建設(shè)。通過信息化建設(shè)，對(duì)外實(shí)現(xiàn)稅法公開，堅(jiān)持“陽(yáng)光稅法”，使更多的企業(yè)及時(shí)了解各項(xiàng)稅收政策，加強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)指導(dǎo)，為企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造條件；內(nèi)部實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門之間有關(guān)企業(yè)征、管、查方面信息的準(zhǔn)確、快速、有效傳遞，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)溝通，及時(shí)解決。
5、建立企業(yè)欠稅情況公告制度和企業(yè)稅收違法信息查詢制度。《稅收征管法》第四十五條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告”，當(dāng)前我局應(yīng)建立企業(yè)欠稅情況公告制度，確定具體的公告范圍、程 序及相關(guān)方法。與此同時(shí)，《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定“稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍”，因而可以建立企業(yè)涉稅違法信息查詢制度，為社會(huì)提供企業(yè)有無稅收違法行為的相關(guān)信用信息。
一、創(chuàng)建的基本做法與成效。
（一）、認(rèn)真學(xué)習(xí)、提高認(rèn)識(shí)、增強(qiáng)創(chuàng)建意識(shí)。
年初伊始，根據(jù)分局人員少，涉外新手多，征管基礎(chǔ)薄弱，大多數(shù)稅干沒有創(chuàng)建經(jīng)驗(yàn)的實(shí)際情況，分局領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)大家一方面認(rèn)真學(xué)習(xí)99年以來有關(guān)創(chuàng)建工作的領(lǐng)導(dǎo)講話、有關(guān)文件以及經(jīng)驗(yàn)交流文章，另一方面先后三次到市局分局、縣局分局（均為一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)化分局）實(shí)地學(xué)習(xí)、考察，分局還主動(dòng)邀請(qǐng)機(jī)關(guān)各科室對(duì)創(chuàng)建工作予以指導(dǎo)，“傳道解惑”。在分局內(nèi)部，我們還開展了“我為創(chuàng)建獻(xiàn)一策”的活動(dòng)。通過學(xué)習(xí)，全體稅干認(rèn)真思考并深刻領(lǐng)會(huì)了省局領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)化分局工作的重要意義，即創(chuàng)建工作是基層地稅分局適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的客觀需要；是貫徹落實(shí)新《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則的重要舉措；是推進(jìn)新一輪地稅征管改革的必然要求；是全面加強(qiáng)基層建設(shè)的有效載體。大家充分認(rèn)識(shí)到，創(chuàng)建工作是加強(qiáng)和改進(jìn)分局建設(shè)的基本途徑，是全面提升稅干綜合素質(zhì)的絕好機(jī)會(huì)。創(chuàng)建是一個(gè)過程，是一種手段，而不是目的，不能為了創(chuàng)建而創(chuàng)建。認(rèn)識(shí)的提高必然帶來積極的響應(yīng)，全體稅干變“市局要我創(chuàng)”為“我要主動(dòng)創(chuàng)”。分局還提出了“新涉外、新氣象、新面貌、新成績(jī)”為創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)化分局而努力的勵(lì)志口號(hào)，全體稅干以高昂的斗志、飽滿的熱情全身心的投入到創(chuàng)建工作中來。
（二）明確創(chuàng)建重點(diǎn)。
在提高認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，分局根據(jù)省局制定的標(biāo)準(zhǔn)化分局建設(shè)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)以及提出的創(chuàng)建思路，并結(jié)合涉外地方稅收工作實(shí)際，經(jīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)討論認(rèn)為，涉外分局創(chuàng)建工作的重點(diǎn)主要是做好五個(gè)方面，一是要加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，此乃創(chuàng)建的“重心”；二是要組織好稅收收入（包括基金、費(fèi)），要穩(wěn)定增長(zhǎng)，此乃創(chuàng)建的“中心”；三是要為涉外納稅人提供更加優(yōu)、高效的服務(wù)，以涉外納稅人是否滿意，分局是否為改善我市投資環(huán)境做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)來衡量創(chuàng)建工作，此乃創(chuàng)建的“宗旨”；四是要依法治稅、規(guī)范征管。此乃創(chuàng)建的“靈魂”。涉外分局關(guān)鍵要做好對(duì)引進(jìn)項(xiàng)目中涉及的外國(guó)企業(yè)應(yīng)納稅收以及外籍個(gè)人的稅收征管。五是要以創(chuàng)建為動(dòng)力，將創(chuàng)建工作與創(chuàng)建“人民滿意的基層站所”相結(jié)合，與創(chuàng)建文明單位相結(jié)合，與加強(qiáng)政風(fēng)建設(shè)相結(jié)合。創(chuàng)建重點(diǎn)明確了，全體稅干不僅知曉了“為何創(chuàng)”，更知曉了“怎樣創(chuàng)”、“創(chuàng)什么”。
（三）以強(qiáng)化學(xué)習(xí)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，全面提升稅干綜合素質(zhì)。
隊(duì)伍建設(shè)是創(chuàng)建的重心，今年以來，分局堅(jiān)持以人為本，強(qiáng)化學(xué)習(xí)，努力提高稅干綜合素質(zhì)。一是政治業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)年有計(jì)劃，月有重點(diǎn)，周有安排。在學(xué)習(xí)內(nèi)容上力求做到政治文獻(xiàn)與業(yè)務(wù)知識(shí)兼容，在學(xué)習(xí)方法上提倡集中學(xué)習(xí)與自我提高并舉。分局規(guī)定，正副分局長(zhǎng)每年寫出不少于8篇學(xué)習(xí)心得，一般稅干不少于5篇學(xué)習(xí)心得；二是加強(qiáng)崗位技能培訓(xùn)，分局鼓勵(lì)稅干參加多種形式的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、學(xué)歷、職稱及計(jì)算機(jī)等級(jí)考試。今年以來，有二名稅干報(bào)考參加了中央黨校函授學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)本科班學(xué)習(xí)（其中一名稅干還報(bào)考了全國(guó)經(jīng)濟(jì)師職稱資格），另二名稅干參加了2003年度下半年全國(guó)計(jì)算機(jī)等級(jí)考試；三是在分局內(nèi)部開展了相關(guān)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。分局規(guī)定每周五下午為政治業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)時(shí)間，今年以來，分局根據(jù)新形勢(shì)下涉外稅收工作的需要，除正常學(xué)習(xí)稅政、征管業(yè)務(wù)外，特別注重學(xué)習(xí)wto相關(guān)知識(shí)、國(guó)際稅收、國(guó)際稅法等與涉外稅收業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容。另外分局根據(jù)現(xiàn)有一名英語(yǔ)高級(jí)人才的有利條件，有計(jì)劃、有步驟的布置其帶領(lǐng)大家共同學(xué)習(xí)英語(yǔ)，以不斷適應(yīng)未來涉外稅收事業(yè)發(fā)展的需要。四是加強(qiáng)廉政教育和學(xué)習(xí)，第一加強(qiáng)學(xué)習(xí)，做到警鐘長(zhǎng)嗚；第二是分局長(zhǎng)與每位稅干簽訂黨風(fēng)廉政、政風(fēng)建設(shè)責(zé)任書，并建立廉政檔案，在各項(xiàng)考評(píng)中，實(shí)行廉政建設(shè)“一票否決制”；第三對(duì)外公布舉報(bào)電話，廉潔自律十五不準(zhǔn)，并設(shè)立“政風(fēng)建設(shè)意見箱”，從源頭上杜絕腐敗的產(chǎn)生。分局無論自成立以來，還是分設(shè)獨(dú)立后，未發(fā)生一起不廉政、違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象。通過學(xué)習(xí)，全體稅干的精神面貌煥然一新，創(chuàng)建的熱情進(jìn)一步高漲了，對(duì)創(chuàng)建工作的責(zé)任感和使命感進(jìn)一步增強(qiáng)了，大家切身感受到了創(chuàng)建的確是一個(gè)提高自身素質(zhì)的機(jī)會(huì)和過程。
（四）圍繞組織收入為中心，以創(chuàng)建促收入增長(zhǎng)。
組織收入歷來是地稅部門的中心任務(wù)。任何時(shí)候，任何情況下都不能動(dòng)搖。分局充分認(rèn)識(shí)到，在創(chuàng)建過程中，必須堅(jiān)持把組織收入放在中心位置，圍繞中心搞創(chuàng)建，以創(chuàng)建促增收。涉外分局在嚴(yán)格執(zhí)行涉外稅收政策、為涉外納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、支持外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，更要確保將各項(xiàng)涉外地方稅收依法足額征上來。為此，分局今年以來重點(diǎn)從稅源管理入手，將稅源管理做為創(chuàng)建的重要內(nèi)容，狠抓涉外地稅收入。
（1）、認(rèn)真開展稅源調(diào)查，掌握稅源動(dòng)態(tài)，建立稅源檔案。
年初伊始，分局就擬定計(jì)劃，全員參與。分戶、分行業(yè)、分類型、分稅種、分納稅額全方位的開展了稅源調(diào)查。調(diào)查的內(nèi)容既有上年經(jīng)營(yíng)狀況、各項(xiàng)稅收應(yīng)繳、已繳、欠繳指標(biāo)，又有本年預(yù)計(jì)的上述各項(xiàng)指標(biāo)及影響收入增減的因素指標(biāo)。通過全面摸底調(diào)查，根據(jù)涉外企業(yè)適用稅種的實(shí)際情況，分局確立了“盯住納稅大戶、管好營(yíng)業(yè)稅戶、征好個(gè)人所得稅”為主的征收思路。在調(diào)查的基礎(chǔ)上，分局建立了以綜合稅源臺(tái)帳、分戶稅源臺(tái)帳、分稅種稅源臺(tái)帳等一套較為完整的綜合、重點(diǎn)稅源檔案。另外，我們還根據(jù)涉外稅收工作特點(diǎn)，專門建立了外籍個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人檔案，從而基本做到了稅源有本明白帳，為完成稅收、基金、費(fèi)任務(wù)夯實(shí)了基礎(chǔ)。
（2）、加強(qiáng)稅收計(jì)劃編制和收入進(jìn)度分析工作。
在摸清稅源的基礎(chǔ)上，分局按時(shí)間，分稅種編排了收入計(jì)劃，并堅(jiān)持按月分析、季度總結(jié)，將實(shí)際執(zhí)行情況與計(jì)劃安排進(jìn)行對(duì)比分析，與去年同期對(duì)比分析，并做好下一個(gè)征期的預(yù)測(cè)工作。不僅有收入的全面分析，也有分稅種以及社會(huì)保險(xiǎn)基金收入分析，既有納稅大戶的經(jīng)營(yíng)收入分析，又有其它重點(diǎn)稅源戶的經(jīng)營(yíng)、收入分析。堅(jiān)持和完善收入分析工作對(duì)完成收入任務(wù)起到達(dá)了良好的促進(jìn)作用。建立稅源檔案和加強(qiáng)收入分析是分局獨(dú)立后，特別是今年創(chuàng)建工作中的一項(xiàng)重要舉措，分設(shè)前雖年年完成任務(wù)，但在稅源管理上從來沒有象今年這樣細(xì)致過。1-10月份，分局共組織涉外地方稅收入1177萬元，完成市局下達(dá)年計(jì)劃的90.53%，比同期增收343萬元，增長(zhǎng)41.12%，各稅種收入均呈現(xiàn)了不同幅度的增長(zhǎng)；征收社會(huì)保險(xiǎn)基金收入401萬元，比同期增收88萬元，增長(zhǎng)28.11%，其中養(yǎng)老基金278萬元，完成市局下達(dá)年計(jì)劃的86.87%，比期增收20萬元，增長(zhǎng)7.75%，失業(yè)保險(xiǎn)基金32萬元，比同期增收6萬元，增長(zhǎng)23.07%，另征收水利基金41萬元，從而實(shí)現(xiàn)了各項(xiàng)稅、費(fèi)、基金收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的目標(biāo)。
（五）、以創(chuàng)建為契機(jī)，強(qiáng)化依法治稅、優(yōu)化服務(wù)。
依法治稅是稅收工作的基礎(chǔ)，靈魂和生命線，依法治稅，就是要做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。今年以來，分局以提高稅收征管質(zhì)量為核心，嚴(yán)格執(zhí)行涉外稅收政策，規(guī)范操作，細(xì)化征管措施，大力強(qiáng)化依法治稅。
（1）結(jié)合分局實(shí)際，著力提高“六率”，確保收入質(zhì)量。
今年以來，分局采取一系列措施，著力提高“登記率、申報(bào)率、欠稅增減率、稅款查補(bǔ)率、處罰率”。在稅務(wù)登記方面，分局長(zhǎng)期以來按月與工商局外商投資企業(yè)登記管理科保持聯(lián)系，確保了涉外企業(yè)在工商部門登記注冊(cè)后，能按規(guī)定的時(shí)限到地稅部門辦理稅務(wù)登記；及時(shí)、足額辦理納稅申報(bào)歷來是分局強(qiáng)調(diào)的一個(gè)重點(diǎn)，今年以來，分局通過宣傳培訓(xùn)、下發(fā)文件、提醒申報(bào)、加大處罰力度等一系列措施，使申報(bào)質(zhì)量明顯提高，對(duì)企業(yè)的申報(bào)情況，我們按月進(jìn)行分析，制作申報(bào)情況統(tǒng)計(jì)分析表；無論是當(dāng)期申報(bào)應(yīng)納稅款還是緩征稅款，分局及時(shí)從信息中心獲取有關(guān)報(bào)表或從tax2000下查閱有關(guān)申報(bào)、開票、入庫(kù)信息，確保各項(xiàng)稅款按期入庫(kù)并按月制作入庫(kù)率統(tǒng)計(jì)報(bào)告；對(duì)逾期未申報(bào)戶，催報(bào)面達(dá)100%；10月上旬，市局征管質(zhì)量考核組對(duì)分局今年1-9月份上述“六率”進(jìn)行了嚴(yán)格考核，除申報(bào)率為98%以外，其余各率均為100%。
（2）、嚴(yán)格執(zhí)行涉外稅收政策。
涉外稅收政策是我國(guó)對(duì)外開放政策的重要組成部分，貫徹執(zhí)行的好壞直接關(guān)系到對(duì)外開放的形象。長(zhǎng)期以來，分局堅(jiān)持依法辦事、依率計(jì)征，從無超越權(quán)限的做法。今年，分局認(rèn)真落實(shí)省局關(guān)于“非典”期間對(duì)飲食、旅館等行業(yè)的政策性減免稅規(guī)定，做到資料齊全、批免程序合法。
（3）、規(guī)范操作，細(xì)化征管措施。
一是規(guī)范征管資料，夯實(shí)征管基礎(chǔ)工作，今年以來分局循序漸進(jìn)按照檔案管理的要求，無論是分戶資料，還是綜合資料，都明確登記、發(fā)票、申報(bào)、征收、票證、減免、處罰等各個(gè)征管環(huán)節(jié)資料、資料檔案化開始進(jìn)入正常軌道；二是規(guī)范執(zhí)法程序，主要是認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度，實(shí)行重大稅務(wù)行政處罰案件備案制度；積極推行法制員工作制度，所有稅務(wù)執(zhí)法文書的制作、下達(dá)都要報(bào)經(jīng)法制員審核后方可執(zhí)行，否則一律無效；三是自今年下半年以來，分局使用了ahtax2000征管軟件，從使用效果看，各基本模塊均能運(yùn)用并產(chǎn)生相關(guān)報(bào)表，充分發(fā)揮了計(jì)算機(jī)在收集數(shù)據(jù)、處理信息，從而為征管服務(wù)方面的作用；四是根據(jù)涉外稅收工作實(shí)際及特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)來銅從事各種勞務(wù)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人（包括常駐及臨時(shí)來銅）應(yīng)納地方稅收征管，以捍衛(wèi)我國(guó)稅法的尊嚴(yán)，這也是依法治稅、規(guī)范征管的具體體現(xiàn)。
今年以來，分局在創(chuàng)建過程中，將為涉外納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)，做為重要的議事日程。一是牢固樹立“人人都是投資環(huán)境”的理念，涉外分局是我市外商投資軟環(huán)境的一個(gè)重要組成單元，其服務(wù)意識(shí)、水平、態(tài)度的表現(xiàn)直公文易文秘資源網(wǎng)－接影響到整個(gè)地稅形象，因此分局領(lǐng)導(dǎo)要求全體稅干始終繃緊“服務(wù)弦”，彈好“服務(wù)調(diào)”。二是公布涉外分局公示承諾制度，第一是服務(wù)承諾制度，承諾內(nèi)容有服務(wù)時(shí)限、服務(wù)態(tài)度、服務(wù)質(zhì)量及違諾處理，第二是文明辦稅“八公開”制度，第三是廉潔自律十五不準(zhǔn)，承諾制度不僅掛牌上墻，而且還印發(fā)到全體涉外企業(yè)，從而自覺接受涉外納稅人的監(jiān)督；三是公布辦稅流程及稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)，方便納稅人知曉辦稅程序，知法守法；四是實(shí)行局長(zhǎng)接待日制度，推行首問負(fù)責(zé)制，倡導(dǎo)預(yù)約、延時(shí)、提醒、零距離服務(wù)；五是抓住機(jī)遇，積極開展稅法宣傳及納稅輔導(dǎo)，分局在今年政風(fēng)建設(shè)百日活動(dòng)及稅法宣傳月中，先后召開大會(huì)和部分納稅人座談會(huì)，以會(huì)代訓(xùn)，收到了良好的效果；六是在分局內(nèi)部開展了一次“假如我是一名涉外納稅人”為主題的討論活動(dòng)?！凹偃缥沂且幻嫱饧{稅人，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)，我希望感受到的是一張笑臉相迎，一聲曖心問候，一把椅子可坐，一杯清茶解渴，一個(gè)滿意答復(fù)，一句親切再見，我希望得到最好的服務(wù)和朋友般的幫助，而不是訓(xùn)斥和說教”。一位稅干發(fā)自肺腑的發(fā)言，引發(fā)了大家深刻進(jìn)行換位思考和強(qiáng)烈的共鳴；七是開展文明辦稅，實(shí)行著裝上崗，掛牌服務(wù)、工作職責(zé)上墻，推行文明禮貌用語(yǔ)，使服務(wù)工作規(guī)范化。
通過強(qiáng)化依法治稅，優(yōu)質(zhì)服務(wù)，分局的征管基礎(chǔ)工作得到了全面加強(qiáng)，依法治稅水平明顯提高，涉外地稅形象顯著改善。
（六）、以創(chuàng)建為動(dòng)力，做好“三個(gè)結(jié)合”。
一是與創(chuàng)建“人民滿意的基層站所”相結(jié)合，二是與創(chuàng)建文明單位相結(jié)合，三是與加強(qiáng)政風(fēng)建設(shè)相結(jié)合。分局充分認(rèn)識(shí)到，創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)化分局與這三項(xiàng)工作相互聯(lián)系，相輔相成。因此分局今年將爭(zhēng)創(chuàng)“人民滿意的基層站所”、爭(zhēng)創(chuàng)“文明單位”、開展“政風(fēng)建設(shè)百日活動(dòng)”全部融入到創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)化分局中，相互促進(jìn)，共同提高，收到了良好的效果，取得了優(yōu)異的成績(jī)。有關(guān)三項(xiàng)活動(dòng)的詳細(xì)工作情況，分局另文專題匯報(bào)。
（七）、建章立制，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲，加強(qiáng)內(nèi)務(wù)管理。
今年以來，分局建立健全了一系列內(nèi)務(wù)管理制度，共制定了政治學(xué)習(xí)等17項(xiàng)規(guī)章制度，這些制度的科學(xué)制定保證了分局各項(xiàng)工作正常、有序的開展。為加大考核力度，分局根據(jù)當(dāng)前涉外稅收工作的業(yè)務(wù)范圍，設(shè)置了十九個(gè)崗位并明確其職責(zé)（按事設(shè)崗，一人多崗），還制訂了崗位責(zé)任制綜合考核辦法及考核細(xì)則考核到每位稅干，每位稅干的職責(zé)由共同職責(zé)及崗位職責(zé)構(gòu)成，每月總分值為1000分，由考核領(lǐng)導(dǎo)小組按月考核，與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，按月兌現(xiàn)，獎(jiǎng)罰分明，起到了鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，獎(jiǎng)勤罰懶的作用。從而使內(nèi)務(wù)管理各方面得到了前所未有的加強(qiáng)。:
二、存在的問題。
雖然分局的創(chuàng)建工作取得了明顯成效，但也還存在一些問題。主要有：一是隊(duì)伍建設(shè)方面，稅干學(xué)習(xí)有待深入，個(gè)別稅干未取得計(jì)算機(jī)等級(jí)證書；二是稅務(wù)管理方面，稅源檔案及少數(shù)分戶、綜合征管檔案資料不夠健全，對(duì)異常申報(bào)戶雖注重分析，但未建立固定的檢查制度；三是內(nèi)務(wù)制度執(zhí)行上有待進(jìn)一步加強(qiáng)。
