時間：2023-08-15 17:23:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征管中存在的問題，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
國家為解決殘疾人就業(yè)問題，一直采取鼓勵福利企業(yè)發(fā)展的政策，特別是1994年以來，對福利企業(yè)所繳納的增值稅實(shí)行先征后返，有力地促進(jìn)了福利企業(yè)的發(fā)展。但是，福利企業(yè)稅收管理中也逐漸暴露出了一些問題：
1、存在假冒福利企業(yè)的現(xiàn)象。一是個體、私營企業(yè)假冒福利企業(yè)。福利企業(yè)應(yīng)該是由民政部門、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)開辦的集體企業(yè)，但一些個體、私營企業(yè)常常掛靠在福利企業(yè)名下，以騙取國家稅收優(yōu)惠。二是福利企業(yè)殘疾人員比例達(dá)不到規(guī)定要求。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，福利企業(yè)的殘疾人員應(yīng)該占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，但實(shí)際情況卻有很大出入，部分福利企業(yè)為了提高殘疾人就業(yè)比例，常采取以下手段：其一，殘疾人只在企業(yè)掛名湊人數(shù)，企業(yè)不給殘疾人安排適當(dāng)?shù)膭趧訊徫唬黄涠糠指＠髽I(yè)，大量使用無殘疾臨時工、聘用離退休人員等，將其計(jì)入殘疾人花名冊，虛增殘疾職工比例；其三，有的企業(yè)將生產(chǎn)工人作為臨時工對待，不統(tǒng)計(jì)到生產(chǎn)工人總數(shù)中，從而虛增殘疾職工比例。
2、破壞了增值稅鏈條。現(xiàn)行增值稅實(shí)行抵扣制，一個企業(yè)的銷項(xiàng)稅額是另一個企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，受雙方利益制約，銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額一般情況下是比較真實(shí)可信的。但對福利企業(yè)來說，先征后返的政策使應(yīng)納稅額多少與企業(yè)沒有直接關(guān)系，這部分稅款是國家負(fù)擔(dān)的。有些福利企業(yè)常利用這一點(diǎn)，在增值稅上做文章：一種情況是有意不取得或取得進(jìn)項(xiàng)稅額較正常少的增值稅發(fā)票使對方企業(yè)不提或少提銷項(xiàng)稅額；另一種情況是故意多計(jì)貨物銷售額多提銷項(xiàng)稅額，使對方企業(yè)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。兩種情況都會使對方企業(yè)少繳增值稅，導(dǎo)致國家稅收的大量流失。
3、虛開增值稅專用發(fā)票。享受先征后返稅收優(yōu)惠的應(yīng)為福利企業(yè)的自產(chǎn)貨物，但部分福利企業(yè)將委托加工的貨物及購入貨物會同自產(chǎn)貨物一并銷售，甚至將生產(chǎn)同類貨物的其他企業(yè)或個人的全部經(jīng)營業(yè)務(wù)納入本企業(yè)賬冊，成為假借福利企業(yè)名義退稅的“分廠”。第一種情況是利用虛假手段騙取福利退稅，第二種情況是福利企業(yè)為他人虛開、代開發(fā)票，這兩種情況都嚴(yán)重違背了國家扶持福利企業(yè)，解決殘疾人就業(yè)問題的初衷，擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。
4、減免稅金使用不規(guī)范。按現(xiàn)行政策規(guī)定，減免稅金60%用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，20%用于殘疾職工集體福利及風(fēng)險基金，20%用于企業(yè)整體發(fā)展及資助社會福利事業(yè)。但現(xiàn)實(shí)中卻出現(xiàn)了一種怪現(xiàn)象：有的福利企業(yè)每年都將退稅用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，但企業(yè)規(guī)模總不見擴(kuò)大，殘疾人就業(yè)人數(shù)始終不見增加。生產(chǎn)經(jīng)營過程成了一個“洗錢”過程。
針對上述這些問題，筆者認(rèn)為可以從以下兩方面加強(qiáng)對福利企業(yè)的稅收管理：
1、強(qiáng)化稅務(wù)稽查，堵塞福利企業(yè)稅收征管漏洞。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)稽查，查清福利企業(yè)真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營情況：一是福利企業(yè)的產(chǎn)品類別及銷售渠道。凡產(chǎn)品類別屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品及銷售給外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)出口的貨物，一律不準(zhǔn)享受福利退稅政策。二是福利企業(yè)退稅用途。檢查企業(yè)是否設(shè)立專門賬戶，是否按規(guī)定用途使用，一旦發(fā)現(xiàn)不按規(guī)定用途使用，應(yīng)追繳已退的稅款。三是核實(shí)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，杜絕企業(yè)利用非自產(chǎn)貨物騙稅。四是福利企業(yè)購進(jìn)原材料、銷售貨物的價格是否合理，著重與生產(chǎn)同樣貨物的獨(dú)立企業(yè)相比較，對非正常價格的購進(jìn)、銷售進(jìn)行調(diào)整，令企業(yè)補(bǔ)繳稅款。
2、嚴(yán)格“殘疾證”的審批、管理，保證福利企業(yè)名實(shí)相符。應(yīng)該積極向當(dāng)?shù)貐^(qū)、縣、市一級政府建議，要求殘聯(lián)等部門嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審批程序，確保“殘疾證”審批、發(fā)放質(zhì)量；由民政、殘聯(lián)、勞動、稅務(wù)部門聯(lián)合對持有“殘疾證”的人員開展集中普查，得到殘疾人的真實(shí)情況，核實(shí)企業(yè)殘疾職工人數(shù)，有效杜絕福利企業(yè)殘疾人多處掛名的現(xiàn)象；抽查福利企業(yè)生產(chǎn)工人總數(shù)，計(jì)算殘疾人占生產(chǎn)工人的比例，剔除假冒福利企業(yè)。
（作者單位：進(jìn)賢縣審計(jì)局）
關(guān)鍵詞：納稅評估 稅收征管
根據(jù)國家稅務(wù)總局出臺的《納稅評估管理辦法》的有關(guān)精神，納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人申報納稅的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，通過稅務(wù)函告、稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查等方法進(jìn)行核實(shí)，從而做出定性、定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評估為納稅人提供自我糾錯的機(jī)會，并采取相應(yīng)的征管措施，以增強(qiáng)稅源管理，提高稅收遵從度。
一、納稅評估對稅收征管的作用
稅收征管的基本目標(biāo)在于貫徹稅收法律政策，確保稅收能夠及時足額地入庫。納稅評估使稅務(wù)管理和稽查有效地聯(lián)結(jié)起來，從而使稅款征收更有保障。
1.納稅評估的實(shí)施促進(jìn)了稅收征管質(zhì)量和效率的提高，規(guī)范了稅收管理
目前稅收管理出現(xiàn)的普遍問題是：管理局對稅收管理感到無從下手，對納稅人如何實(shí)施稅收管理沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和方法，致使稅收管理工作停留在催報、催繳等日常事務(wù)性工作上。通過納稅評估的實(shí)施，對納稅人納稅評估的方法、程序、內(nèi)容、范圍等進(jìn)行了明確，通過指標(biāo)分析，達(dá)到了規(guī)范稅收管理的目的，實(shí)現(xiàn)了科學(xué)管理的目標(biāo)。
2.納稅評估是防止虛假納稅申報的有效手段
納稅評估的信息資料不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部采集的信息，還可以通過信息網(wǎng)絡(luò)，獲取其他經(jīng)濟(jì)管理部門的外部信息。通過設(shè)置科學(xué)的評估指標(biāo)，掌握稅基和納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，了解資金的來龍去脈，對納稅人的納稅情況進(jìn)行有效監(jiān)督，可以對納稅申報進(jìn)行監(jiān)控，減少偷逃稅行為的出現(xiàn)。
3.納稅評估可以通過信息反饋機(jī)制，解決征收管理中“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題
納稅評估處于稅款征收與稅務(wù)稽查的中間環(huán)節(jié)，稅款征收與稅務(wù)稽查的結(jié)果，可通過納稅評估反饋到稅務(wù)登記、發(fā)票管理、行政審批等各個征管環(huán)節(jié)，既可保證稅收征管各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，又可剖析問題，區(qū)分責(zé)任。
4.納稅評估是—個納稅服務(wù)過程
稅務(wù)機(jī)關(guān)通過信息化手段，設(shè)置能夠了解和掌握納稅人財(cái)務(wù)核算和相關(guān)經(jīng)營情況的納稅申報表，并結(jié)合審查賬簿報表，可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的錯誤與偏差，幫助納稅人提高納稅申報質(zhì)量；納稅評估通過約談、舉證等方式，可以有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e誤而產(chǎn)生的涉稅問題，充分體現(xiàn)稅務(wù)行政執(zhí)法教育與懲戒相結(jié)合的原則。雖然納稅評估中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題不能完全免責(zé)，但相對于稅務(wù)稽查而言，其免責(zé)范圍相對較廣。處罰力度也相對較小。這種相對溫和的處理方式深受納稅人的歡迎，尤其是因稅收無知而造成申報錯誤的納稅人，往往能從中獲得不少的納稅幫助，這對于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系具有重要的意義。
二、將納稅評估應(yīng)用于現(xiàn)代稅收征管的必要性
從國際范圍來看，稅收管理水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度呈正相關(guān)，即經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，稅收管理的質(zhì)量和效率越高。發(fā)達(dá)國家或地區(qū)多建立以納稅評估為核心的稅收管理制度，憑借信息化手段，開展納稅評估工作，為納稅人普遍接受。借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，注重納稅評估在稅收征管之中的應(yīng)用，是我國與國際先進(jìn)稅收管理方法接軌的必然選擇。
而且我國現(xiàn)行的稅收征管模式下，存在以下幾個方面的問題：1.片面地把稅收工作重點(diǎn)放在稽查和征收兩個環(huán)節(jié)，對稅收管理工作重視不夠，從而導(dǎo)致管理弱化，漏征漏管現(xiàn)象較為嚴(yán)重；2.納稅人對稅收政策的理解不透，納稅意識不強(qiáng)，導(dǎo)致執(zhí)行政策不到位；3.提供納稅服務(wù)有限，稅企之間缺乏有效的紐帶和橋梁，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營的真實(shí)情況心中無數(shù)，知之不多，從而喪失了對稅源變化的有效監(jiān)控；4.機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，征管崗責(zé)劃分不夠清晰，征管各環(huán)節(jié)不能緊密協(xié)調(diào)，形成合力不夠；5.稽查的震懾作用還沒有充分得到體現(xiàn)，部分納稅人偷稅還存在僥幸心理，偷稅現(xiàn)象時有發(fā)生。
三、確立納稅評估在稅收征管中核心地位的必要措施
要真正做到“以納稅人主動申報納稅為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，以納稅評估為核心，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”，必將改變我國稅收征管模式，確立納稅評估在我國稅收征管中的核心地位。這就要求必須從稅收法律、評估機(jī)構(gòu)、納稅評估網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用等方面進(jìn)行相應(yīng)改革。
(一)明確納稅評估在稅收征管中的法律地位。
要確立納稅評估的核心地位，就要將納稅評估作為稅收管理的一個階段，與稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查并列，作為稅款征收與稅務(wù)檢查之間的一個聯(lián)結(jié)過程。這樣將改變目前納稅評估作為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理手段的狀況，使納稅評估工作具有充分的法律效力。
(二)設(shè)置專門的納稅評估機(jī)構(gòu)，配備業(yè)務(wù)素質(zhì)高的有一定規(guī)模的專業(yè)評估隊(duì)伍。
目前，我國的納稅評估，無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是人員配備都很不規(guī)范。一是納稅評估工作主要是由稅源管理部門負(fù)責(zé)，在個別地方是由稅務(wù)稽查員兼辦，基本都沒有設(shè)置獨(dú)立的納稅評估機(jī)構(gòu)。二是納稅評估的職責(zé)不明，特別是與稅務(wù)稽查的界線更是含糊不清。三是缺乏適應(yīng)納稅評估工作要求的高素質(zhì)的評估隊(duì)伍，難以滿足納稅評估工作的需要。四是納稅評估隊(duì)伍建設(shè)的激勵機(jī)制尚未完善，在一定程度上制約了納稅評估工作的深入。
(三)建立完善稅收信息評估計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，拓寬信息渠道，提高信息質(zhì)量。
拓寬納稅評估的信息渠道，提高納稅評估的信息質(zhì)量，重?cái)?shù)據(jù)采集，確保數(shù)據(jù)信息的完整性和準(zhǔn)確性；重視信息的管理和應(yīng)用，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率；完善納稅評估分析指標(biāo)體系，當(dāng)前的納稅評估指標(biāo)體系尚處于初步的構(gòu)建階段，其科學(xué)性有待實(shí)踐的檢驗(yàn)，行業(yè)指標(biāo)體系的建立仍是一個較大的系統(tǒng)工程；對大型企業(yè)和中小企業(yè)實(shí)行分類評估管理，分別實(shí)行企稅聯(lián)阿和行業(yè)稅收監(jiān)控管理；在目前稅種評估的基礎(chǔ)上，開展多稅種評估，拓寬評估的范圍。
參考文獻(xiàn)：
[1]談芳.納稅評估的重要作用淺析[j].稅收與企業(yè)，2001，(12)
[2]葛美平納稅評估實(shí)踐的幾個問題[j].稅務(wù)研究，2005，(04)
一、目前信息化建設(shè)在稅收征管中的應(yīng)用現(xiàn)狀
稅收信息化經(jīng)過多年的發(fā)展,已經(jīng)取得了很大成績,計(jì)算機(jī)在征管中的普及，對提高征管質(zhì)量和效率起到了較大的作用，但從目前來看,還存在一些問題亟待解決:
1、稅收業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和規(guī)范化管理工作比較薄弱,對信息化全面建設(shè)和應(yīng)用造成困難。信息輸入環(huán)節(jié)是信息化發(fā)展的首要環(huán)節(jié)，因此信息輸入的準(zhǔn)確性至關(guān)重要，但由于受諸多主客觀因素的制約,征管工作不規(guī)范、征管資料不全、資料傳遞不到位、資料錄入垃圾數(shù)據(jù)多等現(xiàn)象大量存在,影響著信息化建設(shè)的深入發(fā)展。
2、缺乏既懂計(jì)算機(jī)技術(shù),又懂稅收業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人才對稅收業(yè)務(wù)接觸不多,而稅務(wù)人員的計(jì)算機(jī)水平又亟需進(jìn)一步提高,目前在國稅系統(tǒng)中既懂計(jì)算機(jī)技術(shù),又懂稅收業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏，使得征管軟件無法發(fā)揮應(yīng)有的效果。
3、計(jì)算機(jī)使用水平低，大多稅務(wù)人員僅限于以電腦代替手工勞動，發(fā)揮其數(shù)據(jù)輸入及表證單書的生成功能，而其信息共享、管理監(jiān)控、決策分析功能卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮出來。
4、全國沒有建立起“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的統(tǒng)一征管模式。各地在軟件開發(fā)上各自為政，且層次低、投入高、浪費(fèi)大，缺乏統(tǒng)一的開發(fā)推廣。
二、我國現(xiàn)行征管格局存在的問題
我國稅收征管的發(fā)展方向和目標(biāo)，與世界性征管改革的趨勢是一致的，且經(jīng)歷了一個不斷演進(jìn)的過程。改革開放以來，第一次征管改革取消了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對個別企業(yè)減免稅的權(quán)力，減少了執(zhí)法的隨意性和由此造成的稅收不公；第二次征管改革取消了專管員管戶制度，代之以“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的模式。應(yīng)該說，第二次征管改革是征管史上的一次革命，它標(biāo)志著我國稅收征管由傳統(tǒng)的粗放式管理向現(xiàn)代集約化、規(guī)范化管理的轉(zhuǎn)變，基本上包涵了自行申報納稅、優(yōu)化服務(wù)、征管信息化等一系列具有現(xiàn)代征管意義的內(nèi)容。幾年來的征管實(shí)踐證明，這一次征管改革是符合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)格局和行政管理要求的，對保證收入、發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用及加強(qiáng)稅收隊(duì)伍建設(shè)起到了較大作用。但現(xiàn)行征管中仍存在許多問題：
一是具體做法上的不統(tǒng)一，造成管理上的混亂和執(zhí)法的隨意性并未從根本上消除。由于對征管的理解不同以及各地環(huán)境條件的差異，各地在操作方法上不統(tǒng)一，管理的側(cè)重點(diǎn)也各不相同，形成“各自為政”的局面。加之傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)完成計(jì)劃收入任務(wù)思想的影響，執(zhí)法不規(guī)范現(xiàn)象依然不同程度地存在。
二是由于片面地將“自行申報”理解為納稅人主動上門繳稅，“集中征收、分類管理”理解為人員、場所的高度集中，征收、管理機(jī)構(gòu)的分離，帶來三個問題：第一，在目前稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間“面對面辦稅”的現(xiàn)實(shí)情況下，征收場所的集中必然增加企業(yè)辦稅成本。納稅人從發(fā)生到終止納稅義務(wù)，要辦理開業(yè)稅務(wù)登記，頻繁地領(lǐng)購發(fā)票，每月申報繳稅等一系列涉稅業(yè)務(wù)。而目前大多數(shù)涉稅業(yè)務(wù)都需要納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理，而且一項(xiàng)業(yè)務(wù)可能需要往返幾次，如果實(shí)行稅務(wù)征收場所的過度集中，給納稅人帶來的不方便是顯而易見的；第二，對稅收信息的集中及分析利用重視不夠，對納稅人經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)控轉(zhuǎn)為對大量表證單書的管理，從而降低了稅源動態(tài)情況控管能力。
三是稅收征管質(zhì)量不高。主要表現(xiàn)在：第一，稅收征管基礎(chǔ)資料不規(guī)范、不完善，不能為稅務(wù)管理、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查提供可靠的信息資料。第二，稅收征管信息化程度不高，監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)不健全，不能為專業(yè)化稅收征管提供信息保障。第三，專業(yè)化稅收管理中征管查分工不明確，銜接不嚴(yán)密，稅收管理、監(jiān)控不到位。第四，納稅申報多元化體系不夠完善。
四是稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)不高。目前稅務(wù)人員受教育程度不高，專業(yè)人員少，稅收服務(wù)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。據(jù)有關(guān)資料顯示：我國國稅系統(tǒng)稅務(wù)人員研究生以上僅占0.08％，全日制大學(xué)文化程度占4％，大中專文化程度占57％，高中以下的占38％。
由此可見，征管中存在的一系列問題已嚴(yán)重制約了稅收工作的順利開展，影響了依法治稅的進(jìn)程。
三、國外依托信息化建立征管機(jī)制的現(xiàn)狀
世界性的稅收征管改革是經(jīng)濟(jì)全球化不斷推進(jìn)、知識經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)不斷發(fā)展的必然結(jié)果。綜觀各國征管改革的歷程，不論改革的具體細(xì)節(jié)有何種差異，其形成的征管格局是一致的，即在不斷完善的法律法規(guī)前提下，納稅人自行申報繳納，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，管理、稽查與服務(wù)相配合，形成稅務(wù)機(jī)關(guān)——納稅人——社會相互制約的現(xiàn)代稅收征管機(jī)制。
一方面，各國都把計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)擺在了稅收征管的重要位置，大大提高了征管質(zhì)量與效率。如美國在國內(nèi)收入局設(shè)立了1個電腦中心，全國設(shè)立了9個服務(wù)中心，將征管的各個環(huán)節(jié)都納入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理，每年處理10億份以上的申報表。再如屬于發(fā)展中國家的阿根廷，在統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，針對不同的納稅行為建立不同的網(wǎng)絡(luò)子系統(tǒng)：比如針對重點(diǎn)稅源的“2000計(jì)劃系統(tǒng)”，針對進(jìn)出口稅收管理的“瑪利亞系統(tǒng)”，以及強(qiáng)化稽查的“奧賽里系統(tǒng)”等。此外，德國、日本、法國、加拿大等國，都實(shí)現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，征管業(yè)務(wù)全部由電腦完成。另一方面，與稅收征管網(wǎng)絡(luò)化相適應(yīng)，申報方式也呈現(xiàn)出多樣化。如美國建立了聯(lián)邦稅款電子付款系統(tǒng)，受理各類電子申報納稅。在德國，絕大多數(shù)納稅人都通過電子郵件申報納稅。澳大利亞70%以上的納稅人采取電子申報納稅。現(xiàn)代化征管手段使征管質(zhì)量和效率不斷提高。
四、加速信息化建設(shè)對建立科學(xué)的稅收征管格局意義重大
信息化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的大趨勢。稅收信息化是國民經(jīng)濟(jì)和社會信息化的重要組成部分，但是，在目前稅收系統(tǒng)中，信息化建設(shè)還遠(yuǎn)不能滿足需要。信息化建設(shè)發(fā)展不平衡、應(yīng)用軟件開發(fā)管理不規(guī)范、應(yīng)用缺乏整體性與系統(tǒng)性、信息共享和利用水平較低等問題都有待進(jìn)一步解決。在此情況下，集征管查于一身的全職能基層征管機(jī)構(gòu)仍大量存在；稅收執(zhí)法和行政管理的權(quán)力分散、缺乏制約，稅收執(zhí)法中仍然存在隨意性，對納稅人的管理和服務(wù)水平有待進(jìn)一步提高。這些都要求通過加速信息化建設(shè)來解決，因此，筆者認(rèn)為，稅收信息化絕不是把稅收工作由以前的手工操作簡單的移植到計(jì)算機(jī)上,而是稅收征管的一場革命，它涉及到權(quán)力結(jié)構(gòu)的調(diào)整和工作方式的改變,對稅務(wù)干部的素質(zhì)也提出了更高的要求。也就是說,稅收信息化不是用信息化來適應(yīng)現(xiàn)在的工作方式,而是要用信息化來改造目前的工作。加速稅收信息化對建立科學(xué)的征管格局、推進(jìn)依法治稅、加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)控，提高稅收公共服務(wù)水平都意義重大。
（一）信息化解決了信息快速準(zhǔn)確集中這個征管中的關(guān)鍵問題，使集中征收、專業(yè)管理和重點(diǎn)稽查成為可能。
1、現(xiàn)有征管模式實(shí)行的是專業(yè)化征管，其中納稅人自行申報繳納稅款仍是集中征收的基礎(chǔ)。如何解決集中征收給納稅人帶來的困難，途徑就是建立統(tǒng)一集中的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，讓納稅人面對征收網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，以各種靈活的方式申報納稅，從而實(shí)現(xiàn)集中征收，由場所的集中轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒌募校@樣既解決了場所集中條件下納稅人申報的困難，又實(shí)現(xiàn)了信息快速準(zhǔn)確地傳輸與交流。為進(jìn)行有效的專業(yè)管理和稽查創(chuàng)造了信息條件。
2、專業(yè)化管理，也必須是信息的專業(yè)化。以有限的稅務(wù)人員面對日益增加的納稅人，即使建立了專業(yè)管理局，要實(shí)現(xiàn)對納稅過程的全面監(jiān)控，首先應(yīng)該是對納稅信息的監(jiān)控，只有通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將各類納稅人的信息及時準(zhǔn)確地輸入、檢索、分類，并對其變化進(jìn)行動態(tài)分析，才能針對不同情況制定相應(yīng)的管理辦法與措施，使管理深化。
3、稅源監(jiān)控信息和征收信息的集中與分析，為設(shè)置多種選案模型、篩選案源進(jìn)行日常檢查和重點(diǎn)稽查提供了基礎(chǔ)，所以，信息化也是專業(yè)稽查的重要條件。
（二）信息化解決了“信息不對稱”這個管理難題，實(shí)現(xiàn)了信息共享與透明，為防止執(zhí)法隨意性和治理征管中的腐敗打下了基礎(chǔ)。
執(zhí)法隨意性和稅務(wù)腐敗現(xiàn)象大多數(shù)情況下源于信息的不對稱。在電腦網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的支持下，納稅人的初始信息即為幾個相互獨(dú)立的專業(yè)部門所掌握和共享，且在征管環(huán)節(jié)上分解了管理人員的信息處理權(quán)，這就使得信息更透明且為多個部門相互控制，從而堵塞了由于信息不對稱造成的漏洞，從機(jī)制上消除了執(zhí)法的隨意性與稅務(wù)腐敗問題。而且實(shí)行稅收征管電子化后,由于申報管理、發(fā)票管理等都實(shí)現(xiàn)了程序化、制度化,并且每一項(xiàng)業(yè)務(wù)操作都將被計(jì)算機(jī)自動進(jìn)行記錄和保存,以便隨時查詢和核實(shí)。通過計(jì)算機(jī)應(yīng)用,建立起一套以機(jī)器管人的新機(jī)制,不僅便于檢查和考評,而且能增強(qiáng)對干部執(zhí)法的約束力,促進(jìn)征管行為的規(guī)范化和透明化,客觀上為廉政制約機(jī)制提供了有力的保障，可以有效地避免關(guān)系稅、人情稅和隨意延緩減免稅等不良現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）信息化解決了人工管理帶來的效率低下、隨意性大的問題，提高了服務(wù)質(zhì)量。
首先，信息化使稅收征管過程中形成了以信息為紐帶的內(nèi)部嚴(yán)密控制和外部多種申報方式相結(jié)合的征納關(guān)系，辦事效率的提高，時間的縮短，誤差的減少，即簡便、快捷、高效將是這種征納關(guān)系的特點(diǎn)，當(dāng)然它也是優(yōu)化服務(wù)的首要目標(biāo)。其次，信息化為準(zhǔn)確掌握與核實(shí)納稅人的情況提供了基礎(chǔ)，對合理確定稅負(fù)，創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境提供了依據(jù)。這是提高服務(wù)質(zhì)量的核心內(nèi)容，也只有在高度信息化的基礎(chǔ)上才能實(shí)現(xiàn)。
（四）信息化是降低征收成本的主要途徑。
稅收成本分為兩部分,一是政府收稅所須建立征收機(jī)構(gòu)及場所、支付稅務(wù)人員工資以及辦公費(fèi)用等構(gòu)成的征管費(fèi)用;二是納稅人進(jìn)行做帳、申報、咨詢等所構(gòu)成的繳納成本。在稅收總量既定的前提下,稅收成本的高低決定了稅收征管效率。有關(guān)資料顯示，發(fā)展中國家的稅收成本大大高于發(fā)達(dá)國家，如1996年美國的征收成本率為0.6%，日本為0.8%，加拿大為1.6%，而中國則為4.73%（這只是統(tǒng)計(jì)數(shù)字，實(shí)際情況可能要比這個數(shù)字更大一些）。我國在1998年加大征收力度、規(guī)范執(zhí)法行為以來，征收成本更有所上升。這其中，信息化程度低是主要原因。因?yàn)橐@得同樣的信息發(fā)展中國家往往要投入更多的人力、物力。只有加速實(shí)現(xiàn)信息化，才可以大大提高數(shù)據(jù)的處理速度和準(zhǔn)確性,減少征納雙方在人、財(cái)、物和時間方面的耗費(fèi),進(jìn)一步縮小效率與成本之間的比例，稅務(wù)部門可把更多的精力充實(shí)到管理和稽查系列,加大征管力度,提高征收管理效率。
（五）信息化可加大稅源監(jiān)控能力,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)和支持。開展稅收信息化建設(shè),使用計(jì)算機(jī)并建立網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)后,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)將對相關(guān)信息系統(tǒng)所采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、匯總的基礎(chǔ)上,建立起集中管理、相互依存、數(shù)據(jù)規(guī)范、安全可靠的綜合信息庫,內(nèi)容涵蓋征收管理、稅收法規(guī)、文書檔案、稽查信息等內(nèi)容,各級稅務(wù)部門可在同一數(shù)據(jù)庫里,按照自己的權(quán)限和業(yè)務(wù)要求產(chǎn)生不同的應(yīng)用,如綜合查詢、稅源分析、稽查選案等,及時監(jiān)控稅源變動情況,為科學(xué)決策提供依據(jù)。
五、依托信息化建設(shè)并建立科學(xué)的稅收征管格局
依托信息化建設(shè)建立科學(xué)的稅收征管格局應(yīng)包括兩部分，即內(nèi)部征管控制系統(tǒng)信息化和外部申報系統(tǒng)多元化。內(nèi)部征管控制系統(tǒng)信息化是指在全國范圍內(nèi)推行統(tǒng)一的征管信息化系統(tǒng)軟件，建立高層次技術(shù)支持系統(tǒng)，包括網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、服務(wù)器及平臺。實(shí)行統(tǒng)一代碼和運(yùn)作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)從基層征管到高層決策的信息共享與功能相聯(lián)。而多元化申報方式諸如電子申報、網(wǎng)上申報、電話申報、銀行儲蓄申報等，使納稅人不受納稅場所的束縛，只要將信息集中到征收機(jī)構(gòu)的服務(wù)器上即可實(shí)現(xiàn)申報，擴(kuò)大了申報空間，縮短了時間，集中征收和專業(yè)化管理才算真正實(shí)現(xiàn)。最終達(dá)到的效果應(yīng)該是建立符合信息技術(shù)要求的、統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)務(wù)規(guī)程、流程及表證單書,并在此基礎(chǔ)上建立一個科學(xué)嚴(yán)密的崗位銜接體系,既要重視征收、管理、稽查之間的銜接,又不能忽視其內(nèi)部各個崗位之間以及人與人之間的銜接;既要能規(guī)范業(yè)務(wù)操作,提高工作效率,又要盡可能地優(yōu)化人員配置,節(jié)約人力資源,使各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)都按預(yù)定的、規(guī)范的、制度化的工作流程開展。
筆者認(rèn)為，要想加速信息化建設(shè)，首先應(yīng)增強(qiáng)三個觀念：一是服務(wù)觀念。稅收征管信息化建設(shè)必須面向稅收業(yè)務(wù)，為提高依法治稅水平服務(wù)；面向社會，切實(shí)創(chuàng)造條件為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、便捷、高效的納稅服務(wù)；面向基層，為廣大的稅務(wù)干部服務(wù)。二是效率觀念。稅收征管信息化建設(shè)要講究成本和效率觀念。對內(nèi)，要有利于簡化廣大稅務(wù)干部日常繁瑣勞動，節(jié)約時間，提高工作效率，提高稅收征收率，降低征稅成本；對外，要有利于納稅人節(jié)省辦稅費(fèi)用，降低納稅成本。三是應(yīng)用觀念。稅收征管信息化建設(shè)的目的在于應(yīng)用，對今后一段時期而言，應(yīng)用水平的高低將決定稅收信息化水平的高低，影響到稅收管理信息化工作的持續(xù)發(fā)展。
那么，如何通過加速稅務(wù)征管信息化建設(shè)，達(dá)到數(shù)據(jù)集中、數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)的高效利用，從而建立科學(xué)的征管格局呢﹖
首先，重視稅收業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)工作，建立嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范、統(tǒng)一的管理制度。稅收征管的基礎(chǔ)工作是實(shí)現(xiàn)信息化的前提，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化日管，不斷提高稅務(wù)登記率、納稅申報率、稅款入庫率、違章處罰率、滯納金加收率、稽查選案準(zhǔn)確率等征管質(zhì)量指標(biāo)；稅務(wù)信息化涉及稅務(wù)內(nèi)部的多部門、多崗位和多環(huán)節(jié)，因此，部門的協(xié)調(diào)配合、人員的細(xì)化分工、崗位的定職定責(zé)、環(huán)節(jié)間的有效銜接，都需要有嚴(yán)密科學(xué)的管理制度和管理措施，保證統(tǒng)一性、規(guī)范性和可操作性。
其次，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提高信息的集中化程度。稅務(wù)部門的信息化建設(shè)開展得比較早，發(fā)展比較快，大大小小的信息化數(shù)據(jù)庫建了不少，這些數(shù)據(jù)庫也發(fā)揮了一定的作用。但是，如何更好地規(guī)范、統(tǒng)一這些系統(tǒng)和數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息共享，已經(jīng)成為一個緊迫的任務(wù)。應(yīng)在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，提高數(shù)據(jù)集中程度，建立一個直達(dá)總局的數(shù)據(jù)庫。
第三，整合各個管理系統(tǒng)為全國統(tǒng)一的稅收征收管理系統(tǒng)。稅收信息化在建設(shè)過程中，迄今為止沒有規(guī)范的系統(tǒng)應(yīng)用平臺，導(dǎo)致信息不能共享。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前全國共有大大小小30多個各類征管應(yīng)用軟件，這些軟件大都自成系統(tǒng)，這需要有關(guān)主管部門本著“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、分步實(shí)施”的原則，構(gòu)筑一個統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺，在此基礎(chǔ)上，將各類管理系統(tǒng)整合為一個全國統(tǒng)一的稅收征收管理系統(tǒng)，達(dá)到數(shù)據(jù)的集中、共享。
第四，加快建立規(guī)范的納稅信息服務(wù)體系。納稅信息服務(wù)應(yīng)當(dāng)包括三個體系：（一）稅收公共服務(wù)體系。這是一個基于互聯(lián)網(wǎng)的稅收公共服務(wù)平臺。納稅人在這個稅收公共服務(wù)平臺上應(yīng)能夠查詢到各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織結(jié)構(gòu)，各種涉稅事宜的辦理指南，各類稅收法律、法規(guī)和最新的稅收政策，以及稅務(wù)公告和通知，增值稅專用發(fā)票開具、作廢、丟失信息，納稅人關(guān)心的各種涉稅統(tǒng)計(jì)信息，各種證照審批結(jié)果，納稅人信譽(yù)等級信息等等，根據(jù)權(quán)限還可以得到個性化的資料、信息和相關(guān)的各種服務(wù)。（二）稅收征收管理服務(wù)體系。這個應(yīng)用平臺應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)后臺涉稅業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫相連接，為納稅人提供稅收征管全程的網(wǎng)上業(yè)務(wù)服務(wù)，即建設(shè)完善的“網(wǎng)上稅務(wù)局”。“網(wǎng)上稅務(wù)局”是為納稅人提供多功能、方便、快捷的“智能化”納稅服務(wù)的技術(shù)平臺，過去的稅務(wù)網(wǎng)站，大多只是宣傳稅務(wù)機(jī)關(guān)形象方面的內(nèi)容，隨著稅收征管信息化的不斷發(fā)展，現(xiàn)在建設(shè)稅務(wù)網(wǎng)站必須做好納稅服務(wù)工作。一方面，稅務(wù)網(wǎng)站不僅要有各種涉稅資料，而且應(yīng)該實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上“自助報稅”。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)站通知，納稅人可以在網(wǎng)絡(luò)上完成辦理證照、待批文書的審批等事宜。（三）面向納稅人的呼叫中心體系。在這個應(yīng)用平臺上，納稅人可以得到稅務(wù)人員實(shí)時在線的服務(wù)和幫助，及時解決納稅人提出的各類涉稅問題。
第五，強(qiáng)化稅收征管信息采集與共享。建立一個規(guī)范、嚴(yán)密、準(zhǔn)確、及時、豐富的稅收征管數(shù)據(jù)倉庫，是為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的前提條件。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅收征管信息化時，不僅要滿足前臺征管業(yè)務(wù)的需求，而且要著眼于管理服務(wù)，把充分運(yùn)用信息資料提升管理服務(wù)水平作為根本目標(biāo)。與此相適應(yīng)，納稅人在數(shù)據(jù)采集源頭就要扎扎實(shí)實(shí)地做好基礎(chǔ)工作，稅務(wù)部門則要注重在實(shí)現(xiàn)前臺業(yè)務(wù)操作計(jì)算機(jī)化的同時，建設(shè)好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源，將管理服務(wù)的理念貫穿于數(shù)據(jù)資源的挖掘利用之中。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收的征收是一把雙刃劍，既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也能阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在電子商務(wù)的稅收征管中一定要把握住一個度。本文首先介紹了電子商務(wù)的概念及其與稅收的關(guān)系，接著指出了電子商務(wù)在稅收征管中的問題，最后提出了應(yīng)對之策。
1 電子商務(wù)與稅收
1.1 電子商務(wù)
電子商務(wù)是指以電子技術(shù)和信息技術(shù)作為基礎(chǔ)，基于瀏覽器/服務(wù)器應(yīng)用方式，在英特網(wǎng)開放的環(huán)境下，交易的雙方在網(wǎng)絡(luò)平臺上進(jìn)行的商貿(mào)消費(fèi)活動。電子商務(wù)是伴隨信息科技發(fā)展而迅速興起的時下最熱門的交易和流通模式，它對世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到巨大的推進(jìn)作用。截止2010年底，我國的網(wǎng)民已經(jīng)達(dá)到4.2億，同時網(wǎng)絡(luò)購物用戶已經(jīng)到達(dá)1.42億。電子商務(wù)在我國正如火如荼的發(fā)展著，正確對其進(jìn)行引導(dǎo)對我國經(jīng)濟(jì)的快速、安全、穩(wěn)定、發(fā)展具有重要意義。
電子商務(wù)提供一個平臺，供需的雙方在虛擬的市場上進(jìn)行商品貨物的交易。從電子商務(wù)應(yīng)用服務(wù)的對象方面可將其分為3大類，即B-B（企業(yè)對企業(yè)）、B-C（企業(yè)對消費(fèi)者）、C-C（消費(fèi)者對消費(fèi)者）。電子商務(wù)主要有4個大的特點(diǎn)：1）憑證無紙化。在電子商務(wù)中沒有傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證，所用的憑證改為電子數(shù)據(jù)；2）虛擬隱蔽性。在電子交易中，經(jīng)營者的場地人員甚至商品都可以虛擬化，在線申請網(wǎng)站，在網(wǎng)上即可販賣自己的貨物；3）無界性。電子商務(wù)平臺是一個廣泛的平臺，英特爾是無國界的，這就使得電子商務(wù)比傳統(tǒng)商務(wù)方式相比更具潛力；4）流動性比較大。電子商務(wù)不需要專門的門店，只需要擁有基本的上網(wǎng)工具就可以實(shí)現(xiàn)各種貿(mào)易活動。
1.2 稅收與電子商務(wù)
稅收是國家機(jī)器實(shí)現(xiàn)其各項(xiàng)職能的基本條件。稅收是通過憲法制定并且對納稅人強(qiáng)制無收的一種取得財(cái)政收入的手段，它取之于民用之于民。電子商務(wù)現(xiàn)階段與稅收的關(guān)系十分矛盾，一方面電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在電子商務(wù)展開的同時，其開拓了廣闊的稅源空間，為政府創(chuàng)造了大量稅收；另一方面，在電子商務(wù)中，現(xiàn)行的稅收征管制度以及稅收的征管手段存在很多漏洞，這些往往造成稅收的大量流失。國際上對電子商務(wù)的稅收征管有兩種傾向，即征稅與免稅，兩種傾向都有各自的道理，怎樣取舍主要是看各國政府的選擇。目前我國還沒有關(guān)于電子商務(wù)專門的稅收規(guī)定，但電子商務(wù)的發(fā)展已經(jīng)對我國現(xiàn)有的稅收政策提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
2 電子商務(wù)中存在的問題
2.1 納稅人難以界定
在傳統(tǒng)的商務(wù)中，納稅人的義務(wù)主要通過工商登記和稅務(wù)登記、賬冊憑證以及納稅人的住所來確定，因此稅收的征收可以按照法律的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但是在電子商務(wù)中，參與經(jīng)營的企業(yè)或者個人無需進(jìn)行稅務(wù)登記，直接在網(wǎng)上從事相關(guān)的交易活動，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能通過稅務(wù)登記以及賬冊憑證來確定電子商務(wù)經(jīng)營者的納稅義務(wù)。特別是網(wǎng)絡(luò)無國界這一特點(diǎn)，使交易創(chuàng)造的收入活動無法同某一具體的地點(diǎn)聯(lián)系起來，網(wǎng)站和服務(wù)器是否能夠作為納稅主體還存在很大爭議。
2.2 電子商務(wù)的適用稅種選擇問題
確定稅種的一大衡量標(biāo)準(zhǔn)是課稅對象。我國法律規(guī)定增值稅的征稅對象包括貨物加工、修理勞務(wù)，除加工和修配以外的勞務(wù)征收經(jīng)營稅。由于科技發(fā)展，傳統(tǒng)商務(wù)中如書籍報刊和影像制品等知識產(chǎn)品可以通過電子媒介來存儲和交換而屬于咨詢和中介等營業(yè)稅征管對象的服務(wù)也可以通過互聯(lián)網(wǎng)媒介來實(shí)現(xiàn)，因此對電子商務(wù)在稅收征管中到底是征收增值稅還是營業(yè)稅一直存在很大的爭議。
2.3 造成國家稅收流失
電子商務(wù)有許多優(yōu)勢，正是這些優(yōu)勢促進(jìn)了電子商務(wù)的極大發(fā)展，越來越多的個人和企業(yè)加入到電子商務(wù)之中，這就對傳統(tǒng)的商務(wù)貿(mào)易造成的很大的挑戰(zhàn)，有形商品貿(mào)易在減少，同時造成稅收的減少。另外，相關(guān)的法律及政策的不完善往往造成電子商務(wù)領(lǐng)域的“征稅盲區(qū)”，使增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和所得稅大量流失。同時電子商務(wù)的發(fā)展使得國際避稅日益增多，也容易引起發(fā)展中國家的稅收流失。
2.4 稅務(wù)的稽查難度加大
稅務(wù)進(jìn)行稽查首先得有一個法律上能夠界定的納稅人和納稅對象，但是由于在電子商務(wù)的過程中，買賣雙方都是虛擬空間進(jìn)行交易的，場所不是固定的，這些對于稽查是很困難的一件事。同時，網(wǎng)絡(luò)信息傳送的快，信息量巨大，電子商務(wù)相對于傳統(tǒng)商務(wù)來說是高速高效的，交易的雙方為了避稅對交易相關(guān)資料的填寫存在很多的問題，這些問題使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效的進(jìn)行核算。
3 對電子商務(wù)稅收征管的建議
3.1 不斷完善稅收相關(guān)的法律和制度
電子商務(wù)雖說是一種新型的銷售模式，但是電子商務(wù)的主體和內(nèi)容仍然符合相關(guān)稅收的征稅條件，因此并不需要專門制定一部新的稅收法律，對現(xiàn)有的稅法進(jìn)行修改和完善就可以滿足電子商務(wù)的需要。對現(xiàn)行法律的修改和完善可以從以下3個方面出發(fā)：1）對增值稅法和營業(yè)稅法進(jìn)行改進(jìn)，將數(shù)字產(chǎn)品納入增值稅范圍，將網(wǎng)絡(luò)中間服務(wù)納入營業(yè)稅范圍；2）完善個人所得稅法，使C-C模式的征收有法可依。3）完善稅收征管法律，使電子商務(wù)主體能夠進(jìn)行稅務(wù)登記從而確定其納稅義務(wù)。
3.2 加強(qiáng)電子商務(wù)的科學(xué)管理
加強(qiáng)電子商務(wù)的科學(xué)管理可以從以下四個方面出發(fā)：1）增加能夠適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需求的稅收登記制度。2）建立電子報稅制度。納稅人定期將申報資料通過網(wǎng)絡(luò)傳送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，然后等待稅務(wù)機(jī)關(guān)的回執(zhí)。3）推行電子商務(wù)特有的發(fā)票管理制度。比如建立電子發(fā)票庫，納稅人可以憑稅務(wù)登記號和識別碼從電子發(fā)票庫購買電子發(fā)票。4）通過開發(fā)相關(guān)的軟件，設(shè)立計(jì)算機(jī)監(jiān)控系統(tǒng)強(qiáng)化對電子商務(wù)的稅收稽查。
3.3 協(xié)調(diào)各部門工作，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)
稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，一起研究解決電子商務(wù)征稅過程中存在的各種技術(shù)問題，并且加強(qiáng)與相關(guān)部門（金融、電信）的溝通。同時，稅務(wù)部門要加強(qiáng)自身隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)出精通稅務(wù)相關(guān)法律同時精通電子商務(wù)的復(fù)合型人才，提高稅收工作的效率。
參考文獻(xiàn)：
[1]李靜敏.電子商務(wù)稅收征管對策探析[J].社會科學(xué)家，2009,10,10（150）
稅收征管是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅法規(guī)定,為保證納稅人正確履行納稅義務(wù),在征納過程中所進(jìn)行的組織、服務(wù)、監(jiān)督、檢查等一系列工作的總稱,是整個稅務(wù)管理活動的核心部分。實(shí)踐證明,嚴(yán)密科學(xué)的稅收征管體系,對于實(shí)現(xiàn)稅收的分配、監(jiān)督和調(diào)節(jié)職能,對于維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性具有重要的意義。但當(dāng)前在我國的稅收征管方面還存在問題,亟需完善。本文將根據(jù)我國稅收征管方面存在的問題,提出加強(qiáng)稅收征管的建議。
一、當(dāng)前我國稅收征管存在的主要問題
為確保國家稅收,發(fā)揮稅收的職能作用,國家在稅收征管方面制定了相應(yīng)的法規(guī)制度,取得了一定的成效。但目前,在稅收征管方面,仍然存在以下幾個方面的問題:
第一,管理監(jiān)督不到位。取消稅務(wù)專管員后,由于把實(shí)行專管員管戶向管事制度轉(zhuǎn)變簡單的理解為取消專管員,形成了管理環(huán)節(jié)的空位和斷層,使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了對納稅人的管理和監(jiān)控;二是注重了集中征收,優(yōu)化服務(wù),片面強(qiáng)調(diào)以查代管,形成了管不細(xì)、查不全、征不足、處罰難、效率低的狀況;三是征管格局中的四個系列以及各職能部門間協(xié)調(diào)不好,各自為政,多頭指揮,不通信息,相互扯皮,互相推諉,導(dǎo)致稅收征管全過程運(yùn)轉(zhuǎn)不正常。
第二,管理手段應(yīng)用不到位。目前管理手段主要是運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理,但其監(jiān)控作用不明顯,主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數(shù)微機(jī)操作人員責(zé)任心不強(qiáng),不能按規(guī)定及時、完整、準(zhǔn)確地錄入有關(guān)信息,因而計(jì)算機(jī)不能全面真實(shí)地反映征納情況;部分工作人員不熟悉征管業(yè)務(wù)規(guī)程,無法對征管信息進(jìn)行微機(jī)處理。
第三,管理職責(zé)明確不到位。由于對新的征管模式認(rèn)識不足,征管實(shí)踐中削弱了管理,淡化了責(zé)任,在一定程度上造成了底數(shù)不清,稅源不明,監(jiān)控不力,漏征漏管。造成征管質(zhì)量不高的原因,一是少數(shù)單位在認(rèn)識上沒有弄清分類管理的含義,片面理解為對一般納稅人的ABC管理;二是各單位沒有結(jié)合本單位實(shí)際制定出切實(shí)可行的分類管理操作辦法和措施,因而職責(zé)不明確,管理程序、方法不規(guī)范,管理效果不好;三是大多數(shù)單位職責(zé)雖分解到人、落實(shí)到戶,但沒有建立相應(yīng)的制約機(jī)制,沒有配套的考核辦法和措施,使管理工作不能落到實(shí)處;四是普遍把分類管理和十率考核、征管軟件運(yùn)用、征管檔案管理工作割裂開來,沒有利用它們之間的內(nèi)在聯(lián)系理順工作思路,使該四項(xiàng)工作不能環(huán)環(huán)相扣順利開展,而這些原因造成征管質(zhì)量不高,主要體現(xiàn)在:一是登記率不完全真實(shí)。二是申報率不準(zhǔn),這有計(jì)算機(jī)軟件本身的問題,也有管理人員管理不到位的問題,還有沒有按征管規(guī)程對非常戶進(jìn)行處理的問題。三是申報準(zhǔn)確率難以掌握。由于管理未落實(shí)到位,管理人員無法掌握納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況,不能對其納稅的準(zhǔn)確性作出大致判斷,偷逃稅款不同程度存在。另外在雙定戶的定額核定上,由于管理的問題使核定的定額與實(shí)際銷售相差甚遠(yuǎn),造成稅款流失。在對大中型企業(yè)和一般納稅人的征管中,同樣存在監(jiān)控不力,稅款流失現(xiàn)象。四是在緩交稅款審核上存在調(diào)查核實(shí)不嚴(yán)的情況,客觀上讓一些企業(yè)感到貸款不還不行,費(fèi)不繳不行,而稅款可緩,能緩就緩。五是依法治稅難,在征管過程中不同程度的存在執(zhí)法難的問題,一些稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的稅收保全措施難以實(shí)行,或是相關(guān)部門不配合,或是存在來自各方的干預(yù)。
由于上述征管不利,最終影響稅源,不能保證國家財(cái)政收入。
二、當(dāng)前加強(qiáng)我國稅收征管的建議
第一,抓好分類管理的落實(shí)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會主義公有制為主體,多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度的建立,納稅人的經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營方式、組織方式日趨復(fù)雜,能否有效地對納稅戶和稅源變化情況進(jìn)行監(jiān)控是稅收征管的基礎(chǔ),只有打牢這個基礎(chǔ),才能真正提高征管質(zhì)量和效率。分類管理就是針對納稅人方方面面的復(fù)雜性和納稅申報方式多樣化的實(shí)際設(shè)立的一種能使稅收征管建立在及時掌握納稅人經(jīng)營情況、經(jīng)營方式、核算方式和稅源變化基礎(chǔ)的一種管理形式和管理方法。由于分類管理是從管好源頭開始,所以應(yīng)從各個方面加強(qiáng)管理,包括將所有納稅戶納入稅務(wù)登記的范圍內(nèi),對納稅戶納稅申報表、財(cái)務(wù)會計(jì)報表、發(fā)票領(lǐng)用存表等相關(guān)資料進(jìn)行案頭審計(jì),并有針對性的開展各種日常檢查和稅源調(diào)查工作,切實(shí)掌握納稅戶的稅務(wù)登記增減變化情況、發(fā)票使用情況、產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況、減免緩?fù)饲闆r、違章處罰等全部納稅事宜的全過程,并能通過管理及時而準(zhǔn)確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料,建立健全納稅戶檔案,真正做到底數(shù)清,稅源明,所以應(yīng)該把抓好分類管理的落實(shí)作為加強(qiáng)征管的突破口。落實(shí)分類管理應(yīng)做到:(1)統(tǒng)一思想,提高認(rèn)識。各級領(lǐng)導(dǎo)和廣大稅務(wù)干部要把推行分類管理看作是加強(qiáng)征管的基礎(chǔ)和關(guān)鍵,是創(chuàng)收的保證。要正確認(rèn)識分類管理的含義及其內(nèi)容。(2)結(jié)合實(shí)際,因地制宜進(jìn)行分類管理,以簽訂責(zé)任書的形式,把職責(zé)明確到人,落實(shí)到戶。(3)把分類管理、征管質(zhì)量(十率)考核,征管軟件的運(yùn)用、征管檔案的管理四項(xiàng)工作有機(jī)結(jié)合進(jìn)行,分類管理中包含了后三項(xiàng)工作的大部分,分類管理搞好了,其他三項(xiàng)基本就能水到渠成了。
第二,完善稅收征管的考核。分類管理實(shí)行后,其征管質(zhì)量和效率能否得到提高,還要通過考核才能證明。建立和完善考核機(jī)制,實(shí)行獎懲分明是推動分類管理,提高征管質(zhì)量和效率的最大動力。因此,各單位應(yīng)根據(jù)《稅收征收分類管理辦法》和《稅收征收分類管理質(zhì)量考核辦法》,結(jié)合本單位實(shí)際,建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制,即建立監(jiān)督和考核機(jī)構(gòu),制定切實(shí)可行的管理考核辦法、制度、施及量化標(biāo)準(zhǔn),保證管理落到實(shí)處,保證征管質(zhì)量和效率真正得到提高。
第三,提高征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。實(shí)行分類管理要求管理人員必須具備較高的業(yè)務(wù)能力,職責(zé)分解到人,落實(shí)到戶后業(yè)務(wù)能力就是質(zhì)量和效率的保證。因此,必須加強(qiáng)征管業(yè)務(wù)的培訓(xùn),努力提高稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì),才能規(guī)范征管行為,提高征管質(zhì)量和效率。
我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制，是慢慢的在向市場經(jīng)濟(jì)靠攏，以前的經(jīng)濟(jì)體制是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)在市場的成分越來越多。目前，稅收管理人員日趨增多，但是數(shù)量增多，普遍的素質(zhì)卻偏低。現(xiàn)階段，我們國在實(shí)行現(xiàn)代化的稅收管理模式，但是現(xiàn)代化的程度依然不高。在這種情況下，我過現(xiàn)行的稅收征管的各種模式分別是集中征收、分級管理、統(tǒng)一稽查、社會服務(wù)。
1、集中征收
就是分布在我國各省的全部納稅機(jī)構(gòu)，分別對其在縣以上的稅務(wù)局按照繳稅的金額和繳稅的規(guī)定期限進(jìn)行申報繳納稅務(wù)手續(xù)。其稅收服務(wù)中心，根據(jù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為依據(jù)，掌握所管轄范圍內(nèi)的稅源。納稅機(jī)構(gòu)申報納稅的方式可以根據(jù)納稅機(jī)構(gòu)的條件，可以分別選擇傳真、郵寄、上門、網(wǎng)上等申報方式，納稅機(jī)構(gòu)自行填寫所在銀行的付款憑證，納稅機(jī)構(gòu)把納稅金額從開戶行直接轉(zhuǎn)賬到制定的稅收服務(wù)中心，然后把支付的憑條交給稅收服務(wù)中心。
2、分級管理
就是根據(jù)稅收服務(wù)中心的職責(zé)權(quán)限，實(shí)施稅收服務(wù)中心、稽查局、各級征管居、國家稅務(wù)局等多級多層監(jiān)督管理。每一個層次從其自身的角度去分析納稅企業(yè)的納稅情況。然后挖掘其可能存在的問題，然后及時上報稽查部門，稽查部門再進(jìn)行審查。簡單的說就是按照納稅企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)狀況、企業(yè)特點(diǎn)等劃分到各級各級征管幾個進(jìn)行管理。
3.統(tǒng)一稽查
就是根據(jù)各個納稅機(jī)構(gòu)的違規(guī)行為、各種專案專項(xiàng)檢查和匯算清繳，全部又各級的稽查部門進(jìn)行統(tǒng)一的稽查審核。
4.社會服務(wù)
在通過集中征收的情況下，以社會服務(wù)的形式對納稅人就近提供繳納稅款的服務(wù)，通過這種形式幫助納稅人提高自己的納稅意識，提高納稅人的納稅意識，理解納稅的義務(wù)程序。要實(shí)現(xiàn)這種社會服務(wù)，主要是靠納稅機(jī)關(guān)自己要根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)情況設(shè)置一定的納稅服務(wù)咨詢網(wǎng)點(diǎn)，幫助納稅人及時的提供發(fā)票和其他辦理稅務(wù)的資料。二則是需要靠一些社會中介機(jī)構(gòu)，免費(fèi)的提供咨詢服務(wù)，還要允許納稅人辦理各種稅務(wù)的事項(xiàng)。
二、我國稅收征管模式存在的問題
2006年稽查人員到某公司進(jìn)行稅務(wù)稽查時，發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)年3月支付給某法律顧問個人“法律咨詢費(fèi)”10000元，是以一張?jiān)诩{稅服務(wù)大廳開具了的《勞務(wù)發(fā)票》入帳。該發(fā)票票面顯示，除營業(yè)稅外，對個人附征了1.5%個人所得稅150元。稽查人員根據(jù)《個人所得稅法》按規(guī)定計(jì)算該公司應(yīng)代扣代繳“勞務(wù)報酬所得”個人所得稅1730元，于是要求企業(yè)補(bǔ)扣補(bǔ)繳其少扣的1580元，并處罰款。但該公司提出了不同的意見，稱他們到辦稅服務(wù)大廳開票時已經(jīng)通過了稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并繳納了稅款，再要他們補(bǔ)扣補(bǔ)繳稅款并處罰款不妥。針對此種情況，市局稽查局多次專門向市局領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)業(yè)務(wù)部門通過書面的《征管建議》，建議辦稅服務(wù)大廳在窗口開票征收個人所得稅時，不能不區(qū)分實(shí)際情況全部按1.5%附征，而應(yīng)當(dāng)按相關(guān)稅收法律規(guī)定據(jù)實(shí)征收個人所得稅，營造公平納稅的環(huán)境。時至2007年底，市局在2年的時間里，對市局征管數(shù)據(jù)大集中系統(tǒng)進(jìn)行了全面升級，并下發(fā)文件，從2008年起，要求辦稅服務(wù)廳在辦理個人業(yè)務(wù)時，對個人所得稅按規(guī)定計(jì)算征收。
目前，我國稅收征管的模式是指國家稅務(wù)局在稅收的征收管理活動中內(nèi)部分工的組織形式，體現(xiàn)了稅務(wù)人員與稅收征管各項(xiàng)工作之間的關(guān)系。在稅收征管的實(shí)施過程中，目前的稅收征管模式發(fā)揮這至關(guān)重要的作用。要提高稅收征管的質(zhì)量和效率，必須實(shí)施優(yōu)化的稅收征管模式。下面，主要討論一下我國現(xiàn)行稅收征管模式存在的問題
1、現(xiàn)行征管模式?jīng)]有充分體現(xiàn)出依法治稅的原則
稅收征管模式的基礎(chǔ)就是稅收執(zhí)法、稅法司法、稅收立法三個方面。稅收征管客觀要求必須執(zhí)法嚴(yán)格、違規(guī)必究的原則，以此來強(qiáng)化征納的行為，稅收征管作為行政執(zhí)法的行為，是稅收管理的最基本原則。然而，稅收征管也要通過嚴(yán)格的依法治稅，來維護(hù)廣大公民的權(quán)益，提高公民依法納稅的良好習(xí)慣，為實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)科學(xué)化的稅收征管模式提供良好的氛圍和環(huán)境。
2、“優(yōu)化服務(wù)”與“管理”的重要性顛倒
在“優(yōu)化服務(wù)”和“管理”的對比當(dāng)中，管理應(yīng)該放在首要位置，優(yōu)化服務(wù)應(yīng)該是管理的下位概念，但是優(yōu)化服務(wù)卻顯的更為突出，反而管理工作卻往往被忽視了。目前的收稅工作，形式十分單一，方法為納稅人服務(wù)只是稅務(wù)部門一家的事情，缺乏了公檢法、金融、工商等部門的配合，沒有建立科學(xué)系統(tǒng)的綜合管理模式。在內(nèi)部管理方面，一些稅收部門的管理制度不完善、服務(wù)體系不明確、工作流程不規(guī)范，稅收征管跟管理沒有相融合，讓兩者沒有充分的發(fā)揮。由于新模式在內(nèi)涵與外延上的混淆，影響了新征管模式的管理意義。
3、計(jì)算機(jī)程序開發(fā)利用率低
在計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面，存在實(shí)際目標(biāo)和開發(fā)目標(biāo)不明確，導(dǎo)致了與實(shí)際的工作不相符合。在實(shí)施分稅制后，作為稅務(wù)部門應(yīng)該對計(jì)算機(jī)開發(fā)加大力度，但是在計(jì)算機(jī)的應(yīng)用方面，還停留在登記、征收開票、發(fā)票管理等很低端的操作當(dāng)中。資料、數(shù)據(jù)方面的記錄也只停留在應(yīng)繳未繳、申報與否的統(tǒng)計(jì)方面。
三、關(guān)于稅務(wù)稽查的常用方法
稅務(wù)稽查的方法，主要是以查賬的形式來挖掘問題的所在，通過核對賬目的資料和情況，從各個方面來判斷納稅人是否及時繳納足夠的稅款，是否有偷稅漏稅等違法操作。稅務(wù)稽查是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，納稅人一般含有大量的財(cái)務(wù)會計(jì)的資料，要科學(xué)的講究實(shí)用效率，就必須講究科學(xué)的稽查方法和技巧。稅務(wù)稽查一般方法，具體包括一下幾種方法。
(一)根據(jù)檢查的內(nèi)容和范圍，可以分為抽查法和詳查法。
1、抽查法
是對納稅人的企業(yè)會計(jì)憑證和賬簿有針對性的選取一部分進(jìn)行抽查的方法。抽查法必須具有代表性、目標(biāo)明確的對所查對象進(jìn)行抽查，在對象和時間上怎樣選擇，就應(yīng)該根據(jù)稽查問題的重要性來決定。抽查法的弊端就是雖然很省時省力，但是只在局限范圍內(nèi)進(jìn)行了稽查，容易漏掉問題，因而這種方法實(shí)用于會計(jì)核算比較健全的納稅企業(yè)。
2、詳查法
是對納稅人的企業(yè)會計(jì)憑證和賬簿進(jìn)行全面的、仔細(xì)的稽查的方法。用這種方法，可以具有全面的審查，不容易漏掉任何問題，而且可以從許多方面發(fā)現(xiàn)納稅當(dāng)中存在的問題。但是這種方法花費(fèi)的時間、人力、物力都比較大，特別是時間上花費(fèi)太長，對工作人員的工作量來說也相對很大，所以這種方法一般適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不久簡單，會計(jì)核算不夠健全、財(cái)務(wù)管理比較混亂的企業(yè)。
(二)根據(jù)稽查的順序不一樣，可以分為逆查法和順查法。
1、逆查法
顧名思義是逆向稽查方式，從審查會計(jì)報表開始審查，然后在審查賬簿，再有賬簿到憑證的一種審查方法。在我們現(xiàn)在的稅務(wù)稽查方法當(dāng)中，逆查法是運(yùn)用的最多的稅務(wù)稽查方法。在企業(yè)報表審查之后，可以及時清楚納稅機(jī)構(gòu)在被稽查期間的經(jīng)濟(jì)活動和重點(diǎn)。根據(jù)稽查的具體資料，可以找到會計(jì)憑證，很輕松的就可以把存在的問題透明化，比較節(jié)約人力物力。
2、順查法
與逆查法的順序恰恰相反，是根據(jù)會計(jì)核算的前后順序，首先稽查會計(jì)憑證，然后進(jìn)行核對賬簿和報表的工作的一種審查方法，這種方法較為老套。死板。
(三)邏輯審查法和比較分析法。
1、邏輯審查法，同時也被稱為計(jì)算控制法，它是依據(jù)兩者不同數(shù)據(jù)情況下的互相融合，互相牽制的定理，根據(jù)真實(shí)具體的的數(shù)據(jù)來確認(rèn)企業(yè)報表是否正確，然后來挖掘出問題的所在。
2.比較分析法，是將納稅企業(yè)的以往資料、計(jì)劃指標(biāo)或者與相同企業(yè)的同一類型指標(biāo)與該納稅企業(yè)目前的企業(yè)報表或者賬面資料進(jìn)行分析對比的一種審查方法，經(jīng)過前后之間的對比和比較分析，很容易從中挖掘出存在的問題，這種分析比較法也是一個卓有成效的稅務(wù)稽查方法。
(四)外調(diào)法、查詢法與觀察法。
在稅務(wù)稽查當(dāng)中，一定要注意的是審查賬外情況，不能只限于查賬。查賬的線索，就在于經(jīng)過充分的調(diào)查。外調(diào)法、查詢發(fā)和觀察法，都是比較常用的稅務(wù)稽查方法。
1、外調(diào)法
是對納稅企業(yè)的外來憑證和外地款項(xiàng)產(chǎn)生懷疑，然后采取外調(diào)的方法來挖掘出問題的所在，外調(diào)可以派員外調(diào)，也可以函調(diào)。
2、查詢法
是在對納稅企業(yè)的審查的時候，依靠了解到的有關(guān)線索，或者相關(guān)人員的舉報，來稽查納稅企業(yè)，以獲得有關(guān)的重要資料。但是使用這種方法需要注意的問題就是，在稽查之前必須要確認(rèn)到底要稽查的哪些問題，在稽查過程中一定要詳細(xì)記錄，相關(guān)人員的舉報一定要舉報人寫出書面的申請，以免出現(xiàn)不必要的麻煩。
3、觀察法
是對納稅企業(yè)所經(jīng)營的場所，現(xiàn)場實(shí)地察看企業(yè)的產(chǎn)、供、銷各個環(huán)節(jié)的運(yùn)行與內(nèi)部管理控制情況，從當(dāng)中挖掘出該納稅企業(yè)可能存在的問題。觀察法和查詢法融合運(yùn)用的話，實(shí)際效果更加好。
四、如何充分發(fā)揮稅務(wù)稽查“以查促管”的作用
稅務(wù)稽查和稅收征管都是稅收工作的重要組成都分，它們各司其職，各負(fù)其責(zé)，相互聯(lián)系，彼此制約，共同組成一個完整的稅收征管體系。稅務(wù)稽查的“以查促管”是指通過稽查促進(jìn)稅收的征收管理，達(dá)到提高征管水平，實(shí)現(xiàn)稅收征管規(guī)范化和減少稅收流失的目的，稽查所具有的打擊偷逃稅功能、內(nèi)部制約功能和宣傳功能集中到一點(diǎn)，就是“以查促管”。2004年靈山縣稽查局查補(bǔ)稅款數(shù)、立案戶數(shù)、處罰金額比2003年分別下降32．2％、20．7％、22.6％，征收稅款同比增家21%。通過加大稽查力度，“以查促管”的效能逐漸體現(xiàn)，征管水平進(jìn)一步提高。通過稽查給予偷逃稅違法行為的有力打擊，從反面誡納稅人自覺增強(qiáng)依法納稅的意識，震懾、警示、教育違法者，這是“以查促管”的最基本體現(xiàn)。稽查通過對證管自身的制控．發(fā)現(xiàn)征收管理存在的問題，從而促進(jìn)征收管理機(jī)關(guān)各項(xiàng)征管措施及征管行為、辦法更規(guī)范、更嚴(yán)密、更有效，這是以查促管的直接體現(xiàn)。稽查所具有的宣傳功能既能實(shí)現(xiàn)對納稅人零距離，面對面有針對性的政策法規(guī)的宣傳，又能以典型案例的曝光向社會作稅收宣傳，一方面能樹立良好的稅務(wù)機(jī)關(guān)形象，另一方面能幫助提高納稅人遵紀(jì)守法的觀念。隨著稅收工作的進(jìn)一步推進(jìn)，“以查促管”在實(shí)際工作中的問題也顯現(xiàn)出來，不同程度地影響著“以查促管”作用的充分發(fā)揮。如何充分發(fā)揮稅務(wù)稽查“以查促管”的作用是一個值得探討的問題。
(一)影響“以查促管”作用充分發(fā)揮所面臨的問題
1、稅務(wù)稽查人員不足，整體素質(zhì)不高
嚴(yán)重制約了稽查工作的質(zhì)量和效率。某縣地稅稽查局負(fù)責(zé)全縣19個鄉(xiāng)鎮(zhèn)418戶納稅人(不含個體戶)的一級稽查工作。稽查局現(xiàn)在只有7名干部，占全縣稅務(wù)人員的5％。稽查人員不足與稽查面廣、納稅戶多、工作量大和上級要求按《稽查工作規(guī)程》執(zhí)行“四分離”的矛盾日益突出，如每年進(jìn)行的企業(yè)所得稅匯算清繳重點(diǎn)檢查工作時，由于稽查局人員不足，就得從鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)征管機(jī)關(guān)抽調(diào)人員參加檢查。由于所抽調(diào)的人員不是專業(yè)的稽查人員，對稽查業(yè)務(wù)不是很熟悉，工作能力、業(yè)務(wù)水平良萎不齊，極大制約了稽查工作質(zhì)量和效率的穩(wěn)定與提高。此外，稽查人員中會查賬、熟悉稅收政策、懂法律、精通計(jì)算機(jī)、能獨(dú)擋一面的辦案人員屈指可數(shù)。稽查人員不足和整體綜合素質(zhì)不高導(dǎo)致稽查工作不能高效地對偷逃稅違法行為進(jìn)行有力的打擊。
2．稽查辦案經(jīng)費(fèi)沒有固定的來源
辦案裝備落后跟不上時展的步伐，適應(yīng)不了紛繁復(fù)雜的稽查工作發(fā)展的需要。目前稽查辦案經(jīng)費(fèi)、舉報案件獎勵基金沒有固定、合法的來源，辦案經(jīng)費(fèi)很少，一些需要外調(diào)取證的案件大案化小或擱置不理。此外，隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展，原有國有、集體經(jīng)濟(jì)不斷民營化，個體私營、承包承租經(jīng)營方式不斷壯大，納稅主體發(fā)生了極大的變化，偷逃騙稅作案手段越來越隱蔽，作案裝備也日益精良、現(xiàn)代化，而稽查辦案的現(xiàn)代化工具，如錄音機(jī)、照相攝影器械、復(fù)印機(jī)、傳真機(jī)、手提電腦等沒有，稽查裝備的落后與違法偷逃騙稅者精良的裝備形成鮮明的對比，在一定程度上影響稽查人員克服困難做好工作的信心，造成對違法案件調(diào)查難、取證難、處理難的局面。
3．稽查局仍然承擔(dān)每月下達(dá)的組織收入任務(wù)，工作重點(diǎn)和主要精力未能從“收入型”向“執(zhí)法型”轉(zhuǎn)移。由于稽查局每月依舊負(fù)擔(dān)有組織收入任務(wù)，因而在具體的稅務(wù)執(zhí)法過程中，就出現(xiàn)不求嚴(yán)格執(zhí)法，但求完成收入任務(wù)的現(xiàn)象。凡查補(bǔ)稅款能及時入庫的就從輕處罰甚至不處罰，或不加收滯納金。這些行為，極大地助長了納稅人偷逃稅的僥幸心理，妨礙了對查處違法案件的嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)重弱化了稅法的剛性，導(dǎo)致了“以查促管”作用的弱化。
4．部門之間合作不夠
甚至還出現(xiàn)“內(nèi)耗”現(xiàn)象。由于稽查與征管部門均有收入任務(wù)，各自往往從完成收入任務(wù)和自身利益角度考慮工作問題，而不是站在稅收工作全局的高度去開展工作，工作中缺乏誠意的合作，甚至人為設(shè)置障礙的情況屢見不鮮。因?yàn)榛椴檠a(bǔ)的稅款不作為征管部門的收入任務(wù)，同時影響征管人員的崗位考核成績和獎金分配。如稽查部門調(diào)取計(jì)劃檢查納稅人的征管資料時，不是很樂意積極主動地提供業(yè)戶的納稅情況，甚至還想方設(shè)法對稽查局保守納稅人的征管資料和有關(guān)涉稅信息，有些還主動幫助納稅人填報申報偷逃的稅款，名曰納稅人已于檢查前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報了稅款，用《申報表》對付檢查人員的檢查。
5．稽查和征管缺乏主動的交流和溝通
造成信息不暢，更談不上共享信息資源。表現(xiàn)在：首先征管部門對征管中發(fā)現(xiàn)的漏洞和納稅人偷逃稅的線索、生產(chǎn)經(jīng)營過程的動態(tài)信息不和稽查部門溝通反饋，稽查部門僅靠掌握企業(yè)一些申報納稅資料，甚至沒有征管資料，案源信息資料單一而少或根本沒有。一方面，使稽查的選案盲目和缺乏針對性和準(zhǔn)確性，選案質(zhì)量較低；另一方面，使稽查只是就賬查賬，難于找到偷逃稅的突破口，無異于“大海撈針”難有收獲。其次，稽查部門在檢查中發(fā)現(xiàn)征管上的存在問題不積極向征管部門通報和提出建議，導(dǎo)致征管部門對征管中存在的問題和漏洞不能采取有效措施堵漏和解決。這種缺乏交流、信息不暢帶來的直接后果就是嚴(yán)重影響了稅收工作的提高。
6．沒有建立健全相關(guān)機(jī)制
各環(huán)節(jié)工作職責(zé)不清，各行其是。隨著征管改革的不斷深化和信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)，在征管和稽查之間建立健全內(nèi)控機(jī)制，使各個工作環(huán)節(jié)形成一個相互聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)，相互作用，相互制約有效的運(yùn)行整體，解決各個工作環(huán)節(jié)職責(zé)不清，資料信息傳送不及時，不反饋，工作效率低下，工作分割，相互脫節(jié)的問題。但在目前實(shí)際工作中．并沒有真正建立起這種機(jī)制，因而造成征管與稽查不能有效的合作。
7．稽查局往往為了完成組織收入任務(wù)和為檢查而檢查
不重視甚至忽視了對納稅人的耐心細(xì)致的宣傳輔導(dǎo)。對在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人執(zhí)行稅收政策、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營管理上存在的問題和不足不能給予認(rèn)真有效的指出并提出合理化建議，致使納稅人對存在的問題和不足不能糾正和完善，出現(xiàn)“屢查屢犯”的現(xiàn)象，不能促進(jìn)和提高納稅人依法納稅能力和財(cái)務(wù)、經(jīng)營管理水平。
8．稽查局查處的一些典型偷逃稅違法案件
在電視、報紙、廣播等新聞媒體中鮮有宣傳、曝光，導(dǎo)致稽查的威攝力、教育、警示力大大降低。
(二)充分發(fā)揮“以查促管“作用的具體措施。
稅收征收、管理、稽查三大環(huán)節(jié)是有機(jī)整體，稽查是手段，目的是促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的提高，營造良好的稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。幾年來，云浮市國稅系統(tǒng)在以查促管方面做了大量的工作，稅務(wù)稽查以查促管的意識逐步增強(qiáng)，稽查的范圍逐步拓寬，逐步建立健全了稽查建議、案例分析、聯(lián)席會議等制度，加強(qiáng)了稅收征收、管理、稽查部門之間的信息溝通，對全面促進(jìn)稅收職能作用的發(fā)揮起到了一定的作用。
1.建立征管稽查互動機(jī)制
稽查部門密切與征管部門的溝通配合，暢通信息反饋渠道，實(shí)現(xiàn)了資源共享，建立和完善稽查與征管互動的機(jī)制，不斷增強(qiáng)稽查工作的協(xié)同性，進(jìn)一步提高“以查促管”的深度和廣度。例如在稅收專項(xiàng)檢查中，一方面加強(qiáng)了與各征管部門之間的協(xié)調(diào)，及時向各征管部門通報專項(xiàng)檢查的工作情況，增加互信，加強(qiáng)配合，形成稅源監(jiān)控機(jī)制。另一方面加強(qiáng)稅收專項(xiàng)檢查與納稅評估的工作銜接與信息反饋，使稅收專項(xiàng)檢查與納稅評估的各自職能作用都得以充分發(fā)揮，且相互補(bǔ)充、相互支持，形成合力，取得“雙贏”。
2.建立稽查建議通報制度
全面促進(jìn)征管和稽查的信息互通、執(zhí)法聯(lián)動的運(yùn)行機(jī)制。通過稽查建議制度，對在稽查工作中發(fā)現(xiàn)的稅收征管的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，及時形成稽查建議反饋征管等相關(guān)部門，積極分析稅收違法活動規(guī)律，提出相應(yīng)的對策和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)可信的第一手資料，為貫徹以查促管，堵塞稅收漏洞提供可靠的依據(jù)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，近年來，全國各市稽查部門平均共向征管部門提交稽查建議30多條次，涉及加強(qiáng)石材行業(yè)管理、完善廢舊物資收購發(fā)票管理、加強(qiáng)成本開支真實(shí)性、合理性的審核等方面，囊括稅收征管、政策法規(guī)、企業(yè)管理等三大類十多個方面的內(nèi)容。如在查處某廢舊物資收購企業(yè)時，稽查部門發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未能準(zhǔn)確核算銷售額和增值稅額，未能進(jìn)行正確的納稅申報，屬于會計(jì)核算不健全，建議管理部門取消其免征增值稅資格，同時建議管理部門停止供應(yīng)該公司使用百元版以上收購發(fā)票,限量供應(yīng)十元版收購發(fā)票。
3.建立案例分析制度
對典型案例和重大涉稅案件做到“一案一析”，由稽查局牽頭，通過對典型企業(yè)“解剖麻雀，由點(diǎn)及面”進(jìn)行分析，對案件的成因、特點(diǎn)、作案手法以及發(fā)展趨勢進(jìn)行深入的分析與研究，并及時研究措施，總結(jié)歸納查處辦法，形成行業(yè)稽查方法和行業(yè)稅收管理建議，嚴(yán)厲打擊，有效遏制各種涉稅犯罪活動。一年多來，全國各市各級稽查部門嚴(yán)格依照制度開展稽查案例分析工作，共形成了平均12篇稽查案例分析材料，召開各級稽查案例分析例會近10次，歸納出相關(guān)行業(yè)存在的涉稅問題30余個，探索出物耗測算水泥行業(yè)產(chǎn)量、農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)檢查等多種有效方法，促進(jìn)稅收專項(xiàng)檢查和大要案件查處效率明顯提高，推動稅收管理水平不斷進(jìn)步。如對普通發(fā)票的管理，通過對某協(xié)查發(fā)票案件的案例分析，舉一反三，提出了要加強(qiáng)發(fā)票管理、全面推廣使用稅控開票軟件、加強(qiáng)發(fā)票存根聯(lián)管理等三項(xiàng)措施，有效加強(qiáng)普通發(fā)票的管理。
4.協(xié)調(diào)組織召開聯(lián)席會議
稽查部門結(jié)合日常稽查工作中發(fā)現(xiàn)的納稅人基礎(chǔ)信息的變化差異，及時反饋給征管部門，以便征管部門進(jìn)一步核實(shí)。定期向征管部門通報稅務(wù)稽查案件查處情況及稅收流失情況，促進(jìn)征管部門加強(qiáng)稅源控管。協(xié)調(diào)組織部門聯(lián)席會議，由稽查部門牽頭，按照各自分工負(fù)責(zé)的原則，組織稽查、征管、稅政、稅源管理部門的相關(guān)人員共同參加。通報大要案查處情況，提出對稅收征管中存在的漏洞與不足的改進(jìn)建議和措施，立足反映突出問題、努力發(fā)掘潛在問題、及時暴露個性問題和重在歸納共性問題，以便征管和稅源管理部門及時調(diào)整有關(guān)工作思路，促進(jìn)征收管理部門精細(xì)化管理能力的提高，確保稽查、管理的協(xié)調(diào)一致，形成打擊偷、騙、抗稅的監(jiān)管合力。今年年初，全國各市國稅局在深入調(diào)研人造石市場的基礎(chǔ)上，由市局領(lǐng)導(dǎo)牽頭，組織召開征管、稅政參加的石材管理聯(lián)席會議，稽查部門提出對全市范圍內(nèi)達(dá)到100萬元銷售額的人造石生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人資格，而對人造石產(chǎn)品建議按增值稅適用稅率17%征稅，不能適用簡易征收率等措施。通過該案還引起了云城區(qū)政府的高度重視，組織召開了人造石生產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)人專題稅收座談會，由區(qū)局組織了人力對整個人造石行業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)稅收整治，收到了較好的效果，人造石行業(yè)的稅收管理得到一定程度的規(guī)范。
5.形成行業(yè)檢查指南
在每年專項(xiàng)檢查和行業(yè)專項(xiàng)整治結(jié)束后，對每個檢查行業(yè)或稅種進(jìn)行分析，形成行業(yè)或稅種檢查指南，對行業(yè)或者企業(yè)的總體經(jīng)營情況、稅收征管現(xiàn)狀和存在的問題及原因、行業(yè)征管薄弱環(huán)節(jié)、問題易發(fā)區(qū)域和偷逃稅方式及特點(diǎn)進(jìn)行分析，同時提出相應(yīng)的稽查辦法和征管建議。一方面為今后查處同類案件積累經(jīng)驗(yàn)，提供參考；另一方面為稅源監(jiān)控、納稅評估提供了相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型，真正起到了加強(qiáng)征管、堵塞漏洞，整頓和規(guī)范稅收秩序的作用。近年來，各市國稅局已形成建材行業(yè)(主要水泥)檢查分析與指南、房地產(chǎn)行業(yè)檢查分析與指南、農(nóng)副產(chǎn)品行業(yè)檢查分析與指南、藥品行業(yè)檢查分析與指南、食品行業(yè)檢查分析與指南、煙草行業(yè)檢查分析與指南等14個行業(yè)的行業(yè)檢查指南，有效的加強(qiáng)了相關(guān)行業(yè)的納稅管理，同時為領(lǐng)導(dǎo)決策和征管部門加強(qiáng)管理提供了思路。
6.開展延伸檢查工作
在稽查過程中，稽查部門不局限于被查企業(yè)，對一切與之發(fā)生業(yè)務(wù)往來的關(guān)聯(lián)單位均予以重視，拓寬稽查線索范圍，有的放矢地稽查其業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)，擴(kuò)大稅務(wù)稽查的檢查成果。通過延伸檢查，可謂一舉兩得，不但可以有效取得被查企業(yè)在產(chǎn)、供、銷等環(huán)節(jié)的線索和證據(jù)，還能獲得關(guān)聯(lián)企業(yè)是否偷逃騙稅的直接證據(jù)，并將隱藏在征管范圍以外的企業(yè)納入有效的征收管理之中。
五、新形勢下稅務(wù)部門發(fā)揮稽查職能實(shí)現(xiàn)“以查促管”的現(xiàn)實(shí)意義
“以查促管”這一工作思路和措施的提出，并不是近幾年才出現(xiàn)在我們眼前的一個新名詞，而是伴隨著1997年開始的第一輪征管改革被提上了議事日程，但在當(dāng)時特定的歷史條件下，上級部門將改革的重點(diǎn)放在了新征管體制的建立和信息化建設(shè)上面，“以查促管”似乎并沒有引起我們的重視。隨著征管改革的不斷深入，在“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”的稅收征管模式確立以后，“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題漸漸凸顯，“以查促管”作為解決這一問題的有效措施之一，再次被提到了一個新的高度，重新進(jìn)入了我們的視線。
1、“以查促管”是增強(qiáng)企業(yè)納稅意識，提高納稅遵從度的有效措施
稽查不僅是對稅收違法行為的打擊，還可以從反面誡導(dǎo)納稅人自覺依法納稅意識的增強(qiáng)，這是以查促管的最基本體現(xiàn)，稽查工作所具有的宣傳教育功能，既能實(shí)施對個別納稅人的面對面政策法律法規(guī)的宣傳，又能以曝光典型案件向社會進(jìn)行稅收法制教育。既能改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，有利于建立正常的征納關(guān)系，又能幫助提高納稅人的法制觀念，從而提高企業(yè)的納稅遵從度，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
2、“以查促管”是加強(qiáng)稅收征管，提高征管質(zhì)量的有效措施
稽查對征管自身的“內(nèi)控”，有利于促進(jìn)征管機(jī)關(guān)各項(xiàng)征管措施和征管行為更規(guī)范、更嚴(yán)密、更有效，這是以查促管的直接體現(xiàn)。稽查部門發(fā)揮好稽查的“尖刀”作用，認(rèn)真抓好稅收專項(xiàng)檢查和日常檢查，對檢查的行業(yè)、企業(yè)都作出了稽查建議，將稅收稽查與加強(qiáng)稅源管理相結(jié)合，及時向企業(yè)和征管部門反饋稅收稽查中發(fā)現(xiàn)的存在問題，促進(jìn)征管部門有針對性地加強(qiáng)稅收管理。
3、“以查促管”是優(yōu)化征收管理模式
電子商務(wù)是指在互聯(lián)網(wǎng)（Internet）、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）和增值網(wǎng)（VAN，Value Added Network）上以電子交易方式進(jìn)行交易活動和相關(guān)服務(wù)的活動，是傳統(tǒng)商業(yè)活動各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化。電子商務(wù)是利用微電腦技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)進(jìn)行的商務(wù)活動。稅收是以實(shí)現(xiàn)國家公共財(cái)政職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)或特定行為實(shí)施強(qiáng)制、非罰與不直接償還的金錢或?qū)嵨镎n征，是國家最主要的一種財(cái)政收入形式。
二、電子商務(wù)導(dǎo)致稅收流失所產(chǎn)生的影響
首先，電子商務(wù)稅收流失會直接導(dǎo)致我國稅收總額的減少從而導(dǎo)致財(cái)政收入的總體下滑，由于電子商務(wù)的規(guī)模越來越大，必然會使其對財(cái)政收入的影響越來越大。而且國家在電子商務(wù)征稅這方面研究所投入的人力、財(cái)力、物力也會付出更多的代價。其次，電子商務(wù)的免稅政策會使采用電子商務(wù)這一貿(mào)易形式的企業(yè)相對于同行業(yè)的傳統(tǒng)企業(yè)有更大的優(yōu)勢，這會直接導(dǎo)致對資源配置的影響，而這不是有市場因素所引起的，一些傳統(tǒng)企業(yè)會選擇轉(zhuǎn)型從而可能會引發(fā)泡沫效應(yīng)或直接由于電子商務(wù)的沖擊而倒閉。最后，傳統(tǒng)企業(yè)由于在價格方面存在劣勢，為了與電子商務(wù)企業(yè)競爭，勢必會制造假冒偽劣產(chǎn)品，進(jìn)一步導(dǎo)致市場上假冒偽劣的泛濫。而電子商務(wù)企業(yè)也會由于只注重貿(mào)易形式的創(chuàng)新而在產(chǎn)品質(zhì)量方面的研究停滯不前。
三、電子商務(wù)稅收征管中存在的問題
電子商務(wù)稅收征管中存在諸多問題，主要表現(xiàn)在三個方面：第一，納稅人難以確定，我國現(xiàn)行的稅收征管體制確定納稅人的納稅義務(wù)主要是通過核查納稅人的工商登記、記賬憑證和納稅人居住地等信息。而在電子商務(wù)領(lǐng)域中，通過第三方平臺或其他途徑來經(jīng)營的企業(yè)或個人，在不進(jìn)行稅務(wù)登記就的情況下也可以在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行商務(wù)交易活動。因此，對于這些企業(yè)和個人的納稅義務(wù)，稅務(wù)部門就不能運(yùn)用傳統(tǒng)的方式對其確定。第二，課稅對象難以確定。在確定了課稅主體之后，接著要對電子商務(wù)征稅過程中的課稅對象加以確定。課稅對象是征稅的依據(jù)，是區(qū)別稅種、判斷稅種的主要根據(jù)。在電子商務(wù)時代的今天，絕大多數(shù)的傳統(tǒng)商品都可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易，而原來需要對其征收增值稅的一些商品，比如書籍、期刊雜志、影像制品等在通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易時就無法根據(jù)現(xiàn)行的增值稅法或營業(yè)稅法判斷是否需要對其征稅，應(yīng)該征何種稅。第三，稅率難以確定，發(fā)展中國家的主體稅種為流轉(zhuǎn)稅，即對商品交易和服務(wù)征收的稅額高于所得稅，因此，對電子商務(wù)征稅傾向高稅率。這便會引發(fā)一些問題，比如發(fā)展中國家的電子商務(wù)交易主體很可能因?yàn)楸緡惵势叨呀灰椎攸c(diǎn)、服務(wù)器等轉(zhuǎn)移到其他稅率偏低的國家，而由于網(wǎng)絡(luò)的便捷性，其所要付出的成本就比較低。這樣無疑會造成本國稅收的流失。當(dāng)然還存在其他一些問題，比如貨幣流量的不可見性增加了稅務(wù)檢查難度、稽征管理帶來的難題、國家間稅收管轄權(quán)存在沖突等。
四、電子商務(wù)稅收征管對策
（一）堅(jiān)持稅收公平、效率、國家稅收主權(quán)原則
電子商務(wù)的稅收征管制度的建設(shè)必須符合稅收的公平原則。它應(yīng)保證納稅人的實(shí)際納稅符合他們應(yīng)該承擔(dān)的合理份額，要求企業(yè)的經(jīng)營狀況和規(guī)模一樣的納稅人應(yīng)繳納相同的稅額。稅收效率原則要求稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)使稅收產(chǎn)生的社會總收益大于社會總成本。電子商務(wù)稅收體系的建設(shè)應(yīng)遵循稅收效率原則是指對其征稅所付出的成本應(yīng)小于其產(chǎn)生的效益。所以，電子商務(wù)征稅要充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)、以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，采用電子化的手段盡可能的提高征稅效率，降低納稅人的納稅成本，采用網(wǎng)上電子登記、申報、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上納稅等改進(jìn)稅收行政征收效率從而整體降低納稅成本。堅(jiān)持國家主權(quán)原則是指在制定電子商務(wù)稅收征管體系時應(yīng)充分考慮到我國的國家主權(quán)問題、國家利益問題，不能盲目的追隨或照搬國外的成功經(jīng)驗(yàn)。
（二）完善現(xiàn)行稅法
在建立電子商務(wù)稅收體系之前，我國對傳統(tǒng)行業(yè)的稅收征管體系早已建立并且日臻完善。而電子商務(wù)本質(zhì)上并不是一種新的商務(wù)，它只是較傳統(tǒng)行業(yè)在交易手段和方式上有所改進(jìn)，所以現(xiàn)行的稅收法律對電子商務(wù)仍然可用，只是要做一些修訂和完善。我國的稅收實(shí)體稅法也要進(jìn)行進(jìn)一步的修改，應(yīng)根據(jù)我國電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，及時且適當(dāng)對其進(jìn)行修訂，比如對電子商務(wù)最具挑戰(zhàn)的流轉(zhuǎn)稅法，應(yīng)該考慮從《增值稅暫行條例》的實(shí)施細(xì)則等法規(guī)方面進(jìn)行修訂、補(bǔ)充，對《營業(yè)稅暫行條例》的完善等。在修定電子商務(wù)實(shí)體法的同時，還必須進(jìn)一步完善稅收征管法，用以調(diào)整電子商務(wù)稅收征收與管理過程中社會關(guān)系。
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；稅收；征管體系
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）14-0133-02
一、大數(shù)據(jù)基本理論概述
“大數(shù)據(jù)”是近幾年繼“物聯(lián)網(wǎng)”、“云計(jì)算”之后出現(xiàn)的又一熱詞，廣泛運(yùn)用于網(wǎng)絡(luò)通信、醫(yī)療衛(wèi)生、農(nóng)業(yè)研究、金融市場、氣象預(yù)報、交通管理、新聞報道等各個方面，譬如2014年巴西世界杯期間，我們也常聽到如“云計(jì)算”、“大數(shù)據(jù)”等詞。最早提出“大數(shù)據(jù)”這個概念的是全球知名咨詢公司麥肯錫，它在《大數(shù)據(jù)： 創(chuàng)新、競爭和生產(chǎn)力的下一個前沿領(lǐng)域》報告中指出， “數(shù)據(jù)，已經(jīng)滲透到當(dāng)今每一個行業(yè)和業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域，成為重要的生產(chǎn)因素。人們對于海量數(shù)據(jù)的挖掘和運(yùn)用，預(yù)示著新一波生產(chǎn)率增長和消費(fèi)者盈余浪潮的到來。”
二、目前我國稅收征管體系存在的問題
（一）稅收征管中信息不對稱
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的信息不對稱。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，一方面存在橫向信息不對稱問題，如所得稅與流轉(zhuǎn)稅部門、稽查與征管部門、納稅評估部門之間就存在著信息不對稱問題；另一方面存在縱向信息不對稱問題，比如國地稅之間，同一個稅務(wù)機(jī)關(guān)各個上下級部門之間由于信息共享度不高，也存在著信息不對稱。
二是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對稱。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的信息不對稱問題又體現(xiàn)在兩個方面：一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對納稅人的涉稅信息掌握程度存在差異，往往納稅人會處于比較有利的位置；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對稅收政策掌握程度方面存在差異，往往稅務(wù)機(jī)關(guān)會處于比較有利的地位。
三是第三方與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對稱。目前并沒有相關(guān)的法律規(guī)定工商部門、銀行、海關(guān)、房地產(chǎn)車輛管理部門必須義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的涉稅信息，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在搜集納稅人有關(guān)注冊登記、存款、進(jìn)出口、房產(chǎn)車輛等方面的信息困難重重，而納稅人出于自身利益的考慮往往會選擇隱瞞這些涉稅信息。第三方不提供，而納稅人又可以隱瞞，就使得這些涉稅信息難以被稅務(wù)機(jī)關(guān)完整掌控，最終導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法應(yīng)收盡收，造成稅收流失。
（二）稅收違法現(xiàn)象嚴(yán)重
隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量逐年遞增，違法行為也在成倍增長。雖然政府一直在投入稅收執(zhí)法工作，但是相關(guān)的投入仍然趕不上違法行為的增長速度，所以無論是在懲處違法行為方面，還是在提高稅法遵從度上面，都沒能達(dá)到預(yù)期的效果。這充分反映了我國稅收違法現(xiàn)象嚴(yán)重，稅收執(zhí)法無力。
在2013年，我國各級稅務(wù)稽查部門共檢查納稅人 17. 68萬戶，入庫稽查查補(bǔ)收入 （含稅款、滯納金和罰款）連續(xù)第五年超過 1 000億元；共立案查處稅收違法案件 17. 59萬起，查補(bǔ)入庫收入 567. 7億元。國家稅務(wù)總局稽查局直接組織查處和督辦了206起重大稅收違法案件。
除了這些重大稅收違法案件，社會上還存在大量的發(fā)票違章行為，不僅擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，而且造成稅款流失。2013年，我國共查處9.1萬起制售假發(fā)票和非法開發(fā)票案件，查獲了1.3億份各類非法發(fā)票；稅務(wù)機(jī)關(guān)查處了8.9萬戶違法受票企業(yè)，查補(bǔ)了138億元收入。這些數(shù)據(jù)充分表明，我國稅法遵從度不容樂觀，稅收執(zhí)法的力度有待進(jìn)一步加強(qiáng)。
（三）征管資源配置不合理
我國的稅收征管資源配置嚴(yán)重不合理，人均管戶數(shù)量過多，不僅加大了稅收征管人員的工作壓力，也給稅收征管質(zhì)量造成了影響。同時，根據(jù)我國稅收管理員的規(guī)定，稅收管理員總共有六大類十七項(xiàng)職責(zé)。以上原因使得我國“戶大管不好、戶多管不了”，征管員不管、托管的現(xiàn)象日益嚴(yán)重。隨著社會上創(chuàng)業(yè)熱潮的掀起，納稅人成立、注銷等一些事務(wù)變得更為頻繁。同時，社會生產(chǎn)的趨勢逐步轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)化，納稅人的經(jīng)營方式越來越多元化，生產(chǎn)、管理、銷售分離，跨地區(qū)、跨國經(jīng)營已不是新鮮事，電子商務(wù)、電子交易也是不斷增長，稅務(wù)機(jī)關(guān)以現(xiàn)有征管方式掌握企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營、電子商務(wù)方面的信息困難重重，征管方式與稅源變化的矛盾日益突出，現(xiàn)有征管方式越來越不能適應(yīng)復(fù)雜多變的稅源。
三、促進(jìn)大數(shù)據(jù)時代稅收征管體系建設(shè)的相關(guān)對策
（一）強(qiáng)化涉稅數(shù)據(jù)分析
一方面，要全面整合數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)分析界古老的“經(jīng)驗(yàn)法則”指出，數(shù)據(jù)分析工作中搜集和整理數(shù)據(jù)占整個工作量70%―80%以上，而分析本身僅占20%―30%。因此，要下大工夫加強(qiáng)信息資源庫建設(shè)，全面搜集整理納稅人基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、稅務(wù)等各方面的數(shù)據(jù)，建立基于分布式系統(tǒng)基礎(chǔ)架構(gòu)的數(shù)據(jù)存儲倉庫，運(yùn)用”云計(jì)算“等先進(jìn)數(shù)據(jù)處理技術(shù)。
另一方面，要對數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析挖掘。一是用多種不同的分析方法對海量涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。一般常用的分析方法有關(guān)聯(lián)分析法、分類分析法、序列模型分析法，這幾種分析方法在稅務(wù)分析中發(fā)揮了較大作用。比如，通過關(guān)聯(lián)分析法將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與物流數(shù)據(jù)進(jìn)行全部核對，發(fā)現(xiàn)賬證不符的問題；通過分類分析法建立納稅人納稅遵從度評價系統(tǒng)，根據(jù)納稅人的納稅及生產(chǎn)經(jīng)營情況對納稅人進(jìn)行分類，針對不同類別的納稅人采用不同的風(fēng)險應(yīng)對策略；通過序列模型分析法對納稅人的歷年納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行線性回歸分析，預(yù)測出納稅人下一年度的稅收收入情況，并及時發(fā)現(xiàn)異常。
（二）重構(gòu)稅收征管模式
一方面，形成現(xiàn)代性的征管理念，構(gòu)建新型稅收征管關(guān)系。現(xiàn)代性的征管理念，是指一種平等互信、友善溝通的新型管理關(guān)系。形成現(xiàn)代性的征管理念，不僅可以實(shí)現(xiàn)與納稅人之間的坦率溝通，而且更加注重納稅人的滿意度及稅法遵從度，提高征管效率，降低征管成本，從而構(gòu)建新型的稅收征管關(guān)系。
另一方面，重視效率問題，實(shí)現(xiàn)權(quán)益和效率的統(tǒng)一。沒有高度統(tǒng)一的權(quán)益歸屬，就不可能存在高效率的稅收管理。構(gòu)建新型的稅收征管體系必須重視效率問題，按照效率原則重新配置我國稅收征管資源，將效率放在首位，實(shí)現(xiàn)效率和稅收效益的高度統(tǒng)一。
（三）培養(yǎng)大數(shù)據(jù)人才
應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代挑戰(zhàn)，一方面要不斷提高人才素質(zhì)，創(chuàng)新人才使用機(jī)制，發(fā)揮各類人才在稅收征管中的作用，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析的專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)；另一方面要積極開展專業(yè)人才的培養(yǎng)，特別是領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)，同時，統(tǒng)籌國內(nèi)外培訓(xùn)，引進(jìn)國內(nèi)外專家。不僅要培養(yǎng)出全面掌握數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識、財(cái)會知識、數(shù)據(jù)分析知識和信息化技術(shù)的復(fù)合型人才，還要培養(yǎng)在各個領(lǐng)域造詣很高的專業(yè)化專家型人才。
參考文獻(xiàn)：
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一、當(dāng)前稅務(wù)部門對集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀
當(dāng)前稅務(wù)部門對集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、日常稅收巡查工作的淺表性。目前基層分局責(zé)任區(qū)管理員對集團(tuán)企業(yè)的日常巡查工作主要是對企業(yè)的一些案頭靜態(tài)資料，相關(guān)動態(tài)經(jīng)營表面變化情況的口頭性詢問、了解，即使是實(shí)地檢查、巡查，也是粗略性的了解與查看，對集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)核算與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營運(yùn)作之間實(shí)質(zhì)性的差異與聯(lián)系,了解甚少或無法了解，其收到的效果不是很大。
2、日常稅收征管工作的畏難性。調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)目前責(zé)任區(qū)管理員對集團(tuán)性企業(yè)征管工作的畏難性主要表現(xiàn)在以下三個方面：（一）是思想上畏難。集團(tuán)性企業(yè)基本上都是分局、區(qū)局乃至區(qū)、市政府的重點(diǎn)稅源企業(yè)和龍頭性企業(yè)，管理員心理壓力較大，工作上怕出錯，不敢輕易采取一些強(qiáng)硬的征管手段和征管措施，怕遇到阻力，也怕得罪人；（二）是業(yè)務(wù)上畏難。日常稅收征管工作中，集團(tuán)性企業(yè)大多數(shù)所涉稅種較寬，有增值稅、企業(yè)所得稅，更有營業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、外商投資企業(yè)所得稅、出口退稅、個人所得稅、預(yù)提所得稅等稅種，這對責(zé)任區(qū)管理員就提出了高要求、高標(biāo)準(zhǔn)。要求責(zé)任區(qū)管理員在掌握的稅收政策、會計(jì)業(yè)務(wù)核算上要做到“全、廣、精、深”，其難度系數(shù)高了許多；（三）是實(shí)踐上畏難。在基層稅收征管實(shí)踐中，尤其是對集團(tuán)性企業(yè)進(jìn)行解剖或調(diào)研時，責(zé)任區(qū)管理員往往是怕走進(jìn)去出不來。有些集團(tuán)企業(yè)跨省、市、區(qū)（縣）甚至跨國經(jīng)營，集團(tuán)內(nèi)有內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)以及境外公司等，涉及到的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能屬于不同的省、市、縣以及區(qū)（縣）內(nèi)的不同管理分局和管理機(jī)構(gòu)。故而有時對集團(tuán)性企業(yè)開展的服務(wù)性調(diào)研或項(xiàng)目解剖工作深度不夠，調(diào)查流于表面文章。
3、日常稅收檢查的單一性。責(zé)任區(qū)管理員對決策監(jiān)控系統(tǒng)、票表比對系統(tǒng)產(chǎn)生與形成的相關(guān)集團(tuán)企業(yè)異常信息的檢查，如紅字發(fā)票的檢查、運(yùn)費(fèi)發(fā)票的協(xié)查、稅負(fù)偏低情況的核查，往往就事論事，不深究、不去挖掘集團(tuán)企業(yè)間深層次的原因，僅停留于查出一般性問題即可。
4、納稅評估工作的局限性。通常情況下，基層納稅評估人員僅對集團(tuán)內(nèi)某一企業(yè)當(dāng)期（一般當(dāng)季或所屬月份）或當(dāng)年（一般為當(dāng)年1月至當(dāng)年評估期）情況進(jìn)行評估，評估時間較為緊湊，評估工作量又大，以前年度往往成了納稅評估的“免擾區(qū)”。同時，在評估工作中，評估人員對納稅人涉嫌非法避稅事項(xiàng)進(jìn)行合理調(diào)整時，卻又很難把握“合理”這個尺度，區(qū)域內(nèi)同行業(yè)合理性參照指標(biāo)欠缺，稅務(wù)人員易產(chǎn)生較高的執(zhí)法風(fēng)險。因此集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)的調(diào)查有時也滿足于“淺嘗即止”。
5、稅務(wù)稽查工作的約束性。目前,基層分局a級誠信納稅人的評定，雖說不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，不分規(guī)模大小，只要具備并符合誠信納稅人條件都可參評,但必竟a級誠信納稅人的評定名額有限。故基層分局對a級誠信納稅人的評定主要還是以規(guī)模性企業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)、集團(tuán)性企業(yè)中的主要企業(yè)為主。根據(jù)國稅發(fā)〔20*〕92號文關(guān)于《納稅信用等級評定管理辦法》第三章第十一條的規(guī)定：對評定為a級的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法給予除專項(xiàng)、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)免除稅務(wù)檢查的鼓勵。如果集團(tuán)中成員企業(yè)連續(xù)兩、三次被評為a級誠信納稅人，那么該企業(yè)連續(xù)五、六年甚至更長時間都與日常性稅務(wù)稽查“無緣”。
6、稅企溝通方面存在偏頗性。在對集團(tuán)企業(yè)的稅企溝通方面，基層管理分局往往片面強(qiáng)調(diào)稅源、稅負(fù)的管理，而對納稅風(fēng)險點(diǎn)的服務(wù)、在稅法解讀的系統(tǒng)性、全面性方面還做得不夠或欠缺。對集團(tuán)企業(yè)在會計(jì)制度執(zhí)行中存在的稅法與會計(jì)制度的差異、主要會計(jì)科目會計(jì)核算的明細(xì)程度、產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的運(yùn)作機(jī)制等方面相互溝通的力度、深度不夠。
二、集團(tuán)性企業(yè)稅收征管中存在的主要問題
經(jīng)過篩選，我們對近10戶集團(tuán)性企業(yè)進(jìn)行了為期幾個月的調(diào)研工作，發(fā)現(xiàn)目前集團(tuán)性企業(yè)在稅收征管中主要存在以下幾個方面的問題：
1、存在不及時申報應(yīng)稅收入的情形。調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)目前集團(tuán)性企業(yè)不及時申報應(yīng)稅收入的情形主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是直接通過“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算，并長掛“發(fā)出商品”科目，直到客戶來款后方才開票實(shí)現(xiàn)銷售。而在責(zé)任區(qū)管理員日常巡查、檢查工作中，納稅人則將之解釋為向分支機(jī)構(gòu)、外地辦事處發(fā)出的“樣品”等事項(xiàng)來處理；二是生產(chǎn)工期12個月內(nèi)的短線產(chǎn)品長掛“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行混淆核算。一旦遇稅務(wù)人員詢問，則解釋為對方單位的預(yù)付款項(xiàng)，從而達(dá)到將應(yīng)稅產(chǎn)品推遲開票、推遲申報的目的；三是根據(jù)銷售部門的“傳遞單”開票申報。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的銷售部門與財(cái)務(wù)部門往往各負(fù)其責(zé)，互不干預(yù)，應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售完全不按增值稅和所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)收入；四是有些集團(tuán)企業(yè)存在對外產(chǎn)品建設(shè)工程業(yè)務(wù)，如銷售給房地產(chǎn)公司的門窗等產(chǎn)品，為上市公司或規(guī)模性企業(yè)生產(chǎn)的成套設(shè)備等，“單設(shè)”工程處進(jìn)行核算。工期短的，未依法及時確認(rèn)收入，工程超過12個月未完工的，增值稅方面，未依法在收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入，所得稅方面，未在納稅年度按工程進(jìn)度或完成的工作量分批或分次確認(rèn)收入，直到工程竣工決算后，方才一次性確認(rèn)應(yīng)稅收入或甚至在對方款項(xiàng)全部收到后方才確認(rèn)收入。企業(yè)長期處于低稅負(fù)、無稅負(fù)狀態(tài)或經(jīng)營常年處于虧損狀態(tài)。
2、集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)定價上存在隨意性。目前，集團(tuán)性企業(yè)產(chǎn)品都采用集團(tuán)統(tǒng)一的“品牌”對外銷售，因此其成員企業(yè)往往通過先開票給集團(tuán)公司，再由集團(tuán)公司開票給客戶最終實(shí)現(xiàn)銷售的。而由于成員企業(yè)在產(chǎn)品合同的簽訂、銷售的履行、款項(xiàng)的收付、銷售人員工資的支付等方面無須支付費(fèi)用，故成員企業(yè)往往按照扣除上述銷售費(fèi)用的一定比例（通常稱為扣點(diǎn)）開票申報納稅，由于其費(fèi)用列支不可分割，在稅收征管實(shí)踐中可確認(rèn)為合理。但有些集團(tuán)公司或成員企業(yè)往往存在著享受一定的稅收優(yōu)惠政策：如享受外商投資企業(yè)所得稅“三免二減半”稅收優(yōu)惠、符合條件的社會福利企業(yè)限額內(nèi)“先征后退”稅收優(yōu)惠以及享受《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列專用設(shè)備投資應(yīng)納稅額抵免的稅收優(yōu)惠等，故而其在開票扣除銷售費(fèi)用比例時或高比例扣除如18%-20%，或低比例扣除如2%-3%，企業(yè)何時優(yōu)惠期結(jié)束或發(fā)生變化，何年重新定價，表面上看似乎企業(yè)定價原則長期不變，實(shí)則是規(guī)避了國家稅收、轉(zhuǎn)移了企業(yè)稅負(fù)，最終達(dá)到了少繳稅的目的，通過不合法的稅收籌劃，自我實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)企業(yè)利潤的最優(yōu)化目標(biāo)。
3、關(guān)聯(lián)企業(yè)通過相互占用資金轉(zhuǎn)移費(fèi)用。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團(tuán)性企業(yè)通常都以集團(tuán)公司的名義對外籌資、融資，融資款項(xiàng)各成員企業(yè)可共同享用，而利息費(fèi)用的支出則有意向?qū)崿F(xiàn)利潤較多的企業(yè)或不享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)傾斜，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)在經(jīng)營資金的收取與支付上,則往往通過互轉(zhuǎn)往來的方式由其它企業(yè)代付代收，從而規(guī)避了長、短期借款問題，并通過“往來鏈條”在成員企業(yè)間實(shí)現(xiàn)購銷經(jīng)營資金的循環(huán)。
4、利用特殊混合銷售行為在應(yīng)稅稅種間進(jìn)行避稅。調(diào)研、評估中，發(fā)現(xiàn)部分集團(tuán)企業(yè)對銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，存在主體稅種跨征管機(jī)構(gòu)征收與管理的情形，如納稅人銷售自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、大型機(jī)器設(shè)備等并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（見于新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定）。其增值稅與營業(yè)稅分別隸屬于國稅與地稅部門征管時：一是通過“平價”或“低價”開票銷售在集團(tuán)企業(yè)或非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物實(shí)現(xiàn)避稅；二是通過加大安裝費(fèi)用等的不合理比例利用“稅率差”進(jìn)行非法避稅。
5、集團(tuán)企業(yè)間存在隨意調(diào)節(jié)人工成本核算的情形。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)成員有符合條件的社會福利企業(yè)或免征、減征所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，其用工人數(shù)與工資支出在成員企業(yè)間的分配存在明顯的不合理性，具有隨意分配、調(diào)節(jié)成員企業(yè)利潤之嫌。
6、存在非法提取永久性差異支出增加費(fèi)用、減少利潤的情形。特別是存在于集團(tuán)企業(yè)長期處于日常納稅評估、稅務(wù)稽查的“免擾區(qū)”狀態(tài)下。如調(diào)研中發(fā)現(xiàn)部分集團(tuán)成員企業(yè)提支了應(yīng)據(jù)實(shí)進(jìn)行扣除的基金、費(fèi)用和巧立明目提取而無需支付的基金、費(fèi)用，利用稅務(wù)檢查的“時間差”打“插邊球”，縮減應(yīng)納稅所得，少繳所得稅。
7、企業(yè)存貨的會計(jì)核算不夠規(guī)范。尤其表現(xiàn)在對庫存商品的核算上，有些集團(tuán)企業(yè)其庫存商品的收、發(fā)、存與其銷售存在著非常密切的關(guān)聯(lián)性關(guān)系時，如通過核實(shí)庫存商品在各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)數(shù)量能夠測算、核算出其應(yīng)稅銷售數(shù)量時，企業(yè)往往在賬上有意不核算數(shù)量，僅按批次、金額進(jìn)行粗放性、規(guī)避性的核算，從而給稅務(wù)人員日常巡查、評估、檢查等工作增加難度，設(shè)置障礙，請其繞道而行，使其無功而返。
三、對加強(qiáng)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的建議
1、加強(qiáng)責(zé)任區(qū)管理員日常巡查工作的深度。巡查工作開始前，要充分收集政府、工商、地稅、外貿(mào)、海關(guān)等有關(guān)部門的外部信息資料，加強(qiáng)信息的交換、更新、反饋，同時充分利用內(nèi)部一戶式管理系統(tǒng)和決策監(jiān)控軟件系統(tǒng)等征管信息平臺，調(diào)閱集團(tuán)企業(yè)的各類、各項(xiàng)靜態(tài)數(shù)據(jù)資料，分析、排查異常數(shù)據(jù)信息資料，列出主要疑點(diǎn)和巡查的主要環(huán)節(jié)、主要方面，有目的地進(jìn)入集團(tuán)企業(yè)，運(yùn)用趨勢分析法、歷史分析法、同行業(yè)比較分析法等進(jìn)行深層次的巡查、核查工作。
2、加強(qiáng)稅收、會計(jì)業(yè)務(wù)的全面、深入的系統(tǒng)學(xué)習(xí)。集團(tuán)性企業(yè)的稅收征管不僅要求責(zé)任區(qū)管理員須掌握較全面的稅收政策，具備較高的會計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)核算知識，而且要求其具有一定的經(jīng)濟(jì)管理、市場營銷、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的知識。因此，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，只有水平過硬了，才有充分的發(fā)言權(quán)利和動手能力，才能走的進(jìn)、出的來。
3、建議試行集團(tuán)性企業(yè)集中管理制度。建議基層所轄集團(tuán)性企業(yè)較多的分局，可以實(shí)行集團(tuán)性企業(yè)選派一至二名稅收、會計(jì)業(yè)務(wù)水平較高的管理員專人統(tǒng)一管理的辦法，從而提升集團(tuán)企業(yè)稅收征管的質(zhì)效，積累集團(tuán)企業(yè)專業(yè)管理的經(jīng)驗(yàn)，探索集團(tuán)性企業(yè)重點(diǎn)、專業(yè)性管理的有效途徑。
4、建議國家稅務(wù)總局在適當(dāng)?shù)臅r候取消a級誠信納稅人兩年免查（除專項(xiàng)、專案檢查和金稅協(xié)查外）的優(yōu)惠鼓勵政策稅務(wù)部門依率計(jì)征，納稅人依法納稅，應(yīng)是征納雙方稅收合作信賴主義原則的基礎(chǔ)，稅務(wù)部門不宜發(fā)“免檢牌”給納稅人作“籌碼”。對未來事項(xiàng)形成的不公平稅收待遇，一定程度上破壞了正常、和諧的征稅關(guān)系，一段時期稅務(wù)稽查監(jiān)控的職能，對具有免檢資格的納稅人而言出現(xiàn)了“真空”。
5、開展經(jīng)常性、深層次的檢查與調(diào)研工作。建議由省、市、區(qū)（縣）統(tǒng)一組織開展行業(yè)性集團(tuán)企業(yè)、規(guī)模型集團(tuán)企業(yè)、重點(diǎn)稅源類集團(tuán)企業(yè)、風(fēng)險性集團(tuán)企業(yè)等類型的服務(wù)性調(diào)研、日常性稅務(wù)稽查工作。從而逐步增強(qiáng)對集團(tuán)性企業(yè)的納稅服務(wù)、會計(jì)核算的規(guī)范與管理等方面的工作。
6、切實(shí)加強(qiáng)稅企溝通。為集團(tuán)公司全方位地解讀稅收政策法規(guī)，加強(qiáng)稅收與會計(jì)在銷售實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用列支方面差異性的輔導(dǎo)與解讀工作，建立集團(tuán)性企業(yè)每年1-2次系統(tǒng)性稅法解讀制度，進(jìn)一步提升集團(tuán)企業(yè)的納稅遵從度。
7、有效規(guī)范集團(tuán)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價與轉(zhuǎn)移稅負(fù)行為。一是建議省、市局定期（半年或一年）或參照上年區(qū)域內(nèi)行業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價的預(yù)警區(qū)間指標(biāo)，以及符合條件征收營業(yè)稅的特殊混合銷售行為行業(yè)性應(yīng)稅建筑業(yè)勞務(wù)的預(yù)警區(qū)間指標(biāo)。從而提供給基層一線征管人員在征管實(shí)踐中參照適用；二是依照《征管法》、新《所得稅法》以及國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的規(guī)定，采取非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利法、利潤分割法等方法，對集團(tuán)企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，合理進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。
【關(guān)鍵詞】自然人，稅收征管，信用制度，信息平臺
一、自然人稅收征管概念及建立背景
自然人稅收征管是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法律、行政法規(guī)等規(guī)定，對自然人履行的納稅義務(wù)進(jìn)行的組織管理、監(jiān)督檢查以及對其應(yīng)納稅款征收入庫的稅務(wù)活動。
由于受歷史因素及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，我國自然人稅收管理研究起步較晚，自然人稅收流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。西方國家普遍征收的遺產(chǎn)稅、贈與稅等稅種在我國都沒有開征，而針對自然人住房征收的房產(chǎn)稅也僅實(shí)行部分城市試點(diǎn)。在目前已經(jīng)開征的稅種中，以個人所得稅而例，與發(fā)達(dá)國家甚至和發(fā)展中國家相比，其占稅收總額的比重遠(yuǎn)低于他們的平均水平，并沒有很好的發(fā)揮出籌集財(cái)政資金以及調(diào)節(jié)收入分配的作用。而隨著新一輪稅制改革的深入，提高直接稅比重成為改革的重要目標(biāo)之一，自然人征管制度的構(gòu)建勢在必行。
二、自然人稅收征管中存在的問題
1.自然人納稅意識淡薄。稅收具有無償性、強(qiáng)制性和固定性的特點(diǎn)，這3個特點(diǎn)導(dǎo)致稅收對公民合法經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生了一定程度的損害，雖然這種損害是有法律法規(guī)依據(jù)的，而且損害程度有限，最終的受益者仍然是公民。但是，大部分自然人納稅人無法真正理解稅收的內(nèi)涵，認(rèn)為是個人的一種無償付出。對稅收在教育、醫(yī)療、社會福利等改善民生方面發(fā)揮的重要作用未能正確理解，造成其心理上形成了不平衡，認(rèn)為納稅是生活的負(fù)擔(dān)，故其會想辦法少交稅款。從目前的自然人征管現(xiàn)狀而言，納稅遵從度遠(yuǎn)低于預(yù)期，虛假申報、少繳稅款、提供虛假信息等情況在日常管理中普遍存在。
2.信息未實(shí)現(xiàn)同步共享。目前，雖然各個行業(yè)包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理都日趨電子化，各個行業(yè)間的信息傳遞也大多通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，但是這種信息傳遞大部分都是行業(yè)內(nèi)部縱向的，而各個行業(yè)的橫向聯(lián)網(wǎng)信息仍不完善，傳遞也不及時。稅務(wù)機(jī)關(guān)同工商、國土、房管、交通、金融、衛(wèi)生等部門的信息共享體制尚未確立，稅務(wù)局機(jī)關(guān)對自然人擁有房屋、土地、車輛等財(cái)產(chǎn)的確切情況無法真實(shí)掌握，自然人依財(cái)產(chǎn)取得的收入也就無從核實(shí)。
3.征管制度的不完善。現(xiàn)行征管法的主要對象是企業(yè)、法人和單位，對自然人基本不涉及，而且無論是稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的規(guī)定，還是針對納稅人未按規(guī)定的期限U納稅款等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的，其適用范圍均為“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人”，自然人不在其列。就以工資薪金的個人所得稅而言，個人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率，即隨著收入的增加，稅負(fù)也增加，越是高收入者從逃稅中得到的好處越大，但對其可以采取的強(qiáng)制措施卻基本沒有規(guī)定。
三、完善自然人稅收征管制度的建議
1.強(qiáng)化對自然人的稅收宣傳。以納稅人需求為導(dǎo)向，結(jié)合自然人接受各類信息的渠道，對自然人進(jìn)行稅收宣傳時，充分利用手機(jī)報、手機(jī)短信、網(wǎng)站、微博、論壇、貼吧、視頻、微信、公益廣告等新載體開展工作，為自然人稅收征管的實(shí)施奠定輿論基礎(chǔ)。同時，考慮到自然人稅收的高度敏感性，應(yīng)對現(xiàn)行的預(yù)算管理體制和財(cái)政支出方向進(jìn)行改革和調(diào)整，提高預(yù)算的硬約束和透明度，并增加民生領(lǐng)域的財(cái)政支出宣傳力度，逐步將自然人稅收打造為“受益稅”形象，為自然人稅收比重的提升奠定社會公眾的認(rèn)同基礎(chǔ)。
2.完善自然人納稅識別號制度。目前，部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然已實(shí)行對自然人進(jìn)行登記，但范圍僅限于到稅務(wù)局辦理申報的人員，而且登記內(nèi)容相對單一。建議將納稅人識別號制度覆蓋范圍擴(kuò)大，為每個成年自然人建立一個終身唯一的納稅識別號，并為其發(fā)放類似于身份證件的稅卡，該卡登記的信息包括其所涉及的行業(yè)類別、職務(wù)職級，工資、薪金、福利、社會保障、納稅綜合信息。自然人在開立銀行賬戶，簽訂合同協(xié)議，繳納社會保險，不動產(chǎn)登記時，均需要提交納稅人識別號，對未按規(guī)定使用納稅人識別號的自然人不能享受稅收優(yōu)惠政策。
3.建立自然人納稅信用制度。國家需盡快頒布實(shí)施《個人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對自然人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個人信用制度的健康發(fā)展。以當(dāng)前企業(yè)納稅信用評定為參考，對自然人信用進(jìn)行定期評定審核，建立適用于普通自然人的誠信指標(biāo)系統(tǒng)、評價體系和獎懲辦法等，加大對自然人涉稅違法行為的曝光力度，同時對遵從度高的納稅人也要加大宣傳表彰力度，開設(shè)綠色辦稅通道，并通過與其他部門建立合作機(jī)制，為這部分納稅人在工作、生活等方面提供更多的便捷。比如與銀行、通信等部門建立協(xié)作機(jī)制，對于誠信納稅人，銀行方面放寬貸款條件，通信部門提高話費(fèi)透支使用額度，讓納稅人切實(shí)感受到納稅信用度高的光榮和便捷。
4.建立納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報制度。具體是指納稅人與扣繳義務(wù)人按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入納稅信息進(jìn)行交叉比對，核查的一項(xiàng)制度。目前，在個人所得稅申報管理中規(guī)定對少數(shù)情形納稅人在稅款已扣繳的情況下依然負(fù)有自行申報的任務(wù)，也就是開展雙向申報。但是這種雙向申報制度僅限于部分特殊情況，如高收入和多處取得工資薪金的人群，還存在很大局限性。我們應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大雙向申報制度的范圍，逐步廣泛推行嚴(yán)密的雙向申報制度，通過對掌握到的納稅人和扣繳義務(wù)人相關(guān)收入納稅信息進(jìn)行稽核比對完善自然人稅收綜合管理體系。
參考文獻(xiàn)：
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論文摘要：納稅評估是目前國際上一種較為通行的稅收管理方式，開展納稅評估工作也是我國新時期強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理的重要內(nèi)容和手段。針對目前我國納稅評估工作中存在的問題，必須從法律上、方法上采取有效措施以深化納稅評估。強(qiáng)化稅源管理。
納稅評估是國際通行的一種稅收征收管理方式和手段。我國納稅評估概念是從國外的“assessment”和“au—dit轉(zhuǎn)譯而來，最早譯為“審核評稅”和“稽核評稅”，總局正式啟用納稅評估概念是在2001年l2月印發(fā)的《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推行征管改革的試點(diǎn)工作方案》中。2005年3月，國家稅務(wù)總局出臺了《納稅評估管理辦法(試行)》，對納稅評估工作做出了全面、具體的規(guī)定，納稅評估工作在全國開始全面推行。如何有效地開展納稅評估工作，已成為各級稅務(wù)部門關(guān)注和研究的重要課題。
一 開展納稅評估工作的必要性及其意義
隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的迅速發(fā)展，美國、日本、德國、新加坡、中國香港等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)開始致力于征管體制和方式的改革，它們雖然在稅制方面存在較大差異，但是，在稅收征收管理方法和手段上，卻有著共同的特點(diǎn)，即以“評稅”、“計(jì)算機(jī)核查”等不同形式實(shí)施著這一相同性質(zhì)的管理方式一一納稅評估，并且都取得了較大的成功。由于實(shí)行納稅評估與稅務(wù)審計(jì)密切配合這一管理制度，國外發(fā)達(dá)國家或地區(qū)的稅收征管效率得到令人信服的很大提高，同時也給我國的納稅評估工作提供了借鑒經(jīng)驗(yàn)和啟示。
開展納稅評估工作是我國新時期強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理的重要內(nèi)容和手段，其作用可以概括為以下幾點(diǎn)。
(一)納稅評估是一項(xiàng)具有開拓性的稅收征管改革，賦予征管工作新的內(nèi)容
納稅評估作為一種稅收管理和服務(wù)手段，貫穿稅收征管的各個環(huán)節(jié)。納稅評估不僅是稅款征收和稅務(wù)檢查的銜接點(diǎn)，而且是稅收管理工作的重點(diǎn)和核心。隨著納稅評估工作的開展和不斷完善，將引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制以及工作內(nèi)容和工作方法發(fā)生重大變革，并對稅收征管產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
(二)納稅評估有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對稅源的控管，堵塞管理漏洞，減少漏征漏管，增加稅收收入
建立在納稅申報基礎(chǔ)上的納稅評估，是稅務(wù)部門實(shí)施稅收管理的“雷達(dá)檢測站”，通過設(shè)置科學(xué)的評估指標(biāo)體系，借助信息化手段，對稅源進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常，及時進(jìn)行處理，將納稅人目前大量存在的非主觀性偷逃稅款的錯誤及問題及時處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，從而提高稅源監(jiān)控能力和水平，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。同時又能有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險，減少征納成本，達(dá)到強(qiáng)化管理和優(yōu)化服務(wù)雙贏的目的。
(三)納稅評估可以為稅務(wù)稽查提供案源
由于目前稽查部門獲取信息的渠道不夠暢通，對納稅人、扣繳義務(wù)人日管信息掌握了解得不夠全面。因此，無論是人工選案還是計(jì)算機(jī)選案，都帶有一定的盲目性。納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，減少了稽查部門對打擊偷逃騙抗稅款行為的盲目性，也有利于提高準(zhǔn)確性和時效性，重點(diǎn)更突出，針對性更強(qiáng)。
(四)納稅評估有利改善稅收環(huán)境，促進(jìn)誠信納稅
開展納稅評估的前提和依據(jù)是納稅人的申報、納稅和經(jīng)營等相關(guān)信息。因而，采集的信息必須具有全面性、時效性，并能形成可利用的數(shù)據(jù)庫。這些可為納稅信用等級評定提供基礎(chǔ)信息和充分依據(jù)，對于建設(shè)納稅信用體系乃至誠信社會都有著重要推動作用。
二 當(dāng)前納稅評估工作中存在的問題
在國家稅務(wù)總局的政策指導(dǎo)下，我國的一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展了以增值稅和企業(yè)所得稅為主的納稅評估工作，取得了明顯的效果。但由于納稅評估工作在我國稅收征管中是一項(xiàng)全新的工作，還需要不斷完善。目前納稅評估工作中存在的問題主要有以下幾方面。
(一)納稅評估的定位不夠準(zhǔn)確，內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制沒有建立起來。
納稅評估對內(nèi)是強(qiáng)化管理的手段，對外是優(yōu)化服務(wù)的措施。因?yàn)槟壳叭狈τ辛Φ姆芍误w系，所以納稅評估不是法定程序，也就不帶有強(qiáng)制性。但在實(shí)際執(zhí)行中當(dāng)納稅人拒絕約談或提供有關(guān)資料時，有的評估人員采取了罰款或停供發(fā)票等措施，這些都是沒有法律依據(jù)的、不規(guī)范的做法。同時由于機(jī)構(gòu)和人員配備上的相對獨(dú)立，稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查三者之間的良性互動機(jī)制尚未形成，這不僅制約了稅源管理信息的共享與稅收征管質(zhì)量和效率的提高，而且也是制約稅源管理工作深度的一個重要因素。
(二)基礎(chǔ)信息資料不夠完整、真實(shí)、有效。
納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)收集的評估資料存在不全面和不充分性，相關(guān)的財(cái)務(wù)、會計(jì)資料，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況，以及外部相關(guān)部門信息等收集不全，同時還缺乏對納稅人的申報資料具有佐證作用的相關(guān)資料，從而使我國的納稅評估結(jié)果與客觀實(shí)際有較大差異。同時稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的評估資料幾乎都是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的資料，而目前會計(jì)信息不對稱現(xiàn)象較為普遍、會計(jì)信息質(zhì)量不容樂觀，有些納稅人提供的資料難以真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，信息可靠性和可用性不高。由于資料的不真實(shí)，評估結(jié)果誤差大。
(三)納稅評估缺乏細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。
科學(xué)的指標(biāo)體系是納稅評估系統(tǒng)評估篩選疑點(diǎn)納稅人的依據(jù)。目前納稅評估指標(biāo)體系還很不系統(tǒng)，有的指標(biāo)實(shí)際操作性不強(qiáng)。行業(yè)稅負(fù)和預(yù)警值設(shè)置不合理，因此現(xiàn)階段評估人員主要憑借管戶經(jīng)驗(yàn)對企業(yè)進(jìn)行歷史時期縱向比較和同行業(yè)橫向比較，局限性很大。
(四)多稅種評估分別進(jìn)行，增大成本，加重納稅人負(fù)擔(dān)。
根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅評估工作的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。納稅評估工作按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展。對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行。因此，開展納稅評估工作時要特別注意避免對同一納稅人進(jìn)行不同稅種的重復(fù)評估，避免評估人員多頭多次下戶，以降低稅收成本，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。
(五)納稅評估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。
納稅評估是一項(xiàng)復(fù)雜而又具有綜合性的工作，它涉及稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)等方面的知識，同時還需掌握各行業(yè)經(jīng)營情況和特點(diǎn)。目前，從事評估的人員素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，評估效率不高。
三 深化納稅評估的思考
在目前各級稅務(wù)部門強(qiáng)化稅收征收管理的工作中，納稅評估作為深化管理的方法和手段成為征管工作中必不可少的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，隨著納稅評估工作的不斷實(shí)踐，其實(shí)效性已凸現(xiàn)無疑，但現(xiàn)階段納稅評估開展工作中出現(xiàn)的問題還有待進(jìn)一步的完善，筆者對此有以下幾點(diǎn)思考：
(一)解決好納稅評估的法律地位問題。
當(dāng)前，我國開展的納稅評估實(shí)質(zhì)上缺乏有力的法律支撐體系，這使得稅務(wù)人員和納稅人對納稅評估工作不理解、不重視。因此應(yīng)努力尋求納稅評估的立法支持，給納稅評估一個法律上的身份。
(二)建立起稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查的良性互動機(jī)制。
建立良性互動機(jī)制，就是要將稅源管理的分析、評估和實(shí)施三個不同環(huán)節(jié)統(tǒng)籌考慮，優(yōu)化管理流程，在內(nèi)部相關(guān)職能部門之間構(gòu)建信息共享、良性互動、有機(jī)統(tǒng)一的工作格局。其核心就是要在稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查三者之間建立起有效的信息共享和雙向反饋機(jī)制，形成一個以稅收分析指導(dǎo)評估和稽查，評估為稽查提供有效案源，稽查保證評估疑案的有效落實(shí)，評估與稽查反饋結(jié)果改進(jìn)評估分析和稅收分析工作的機(jī)制，以及時發(fā)現(xiàn)征管中存在的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，正確把握征管關(guān)鍵點(diǎn)，不斷加以改進(jìn)和提高。
(三)要注意大力拓寬評估信息的來源和采集渠道。
納稅評估效果好壞與否，很大程度上取決于評估信息的占有程度。目前來看，缺乏全面、準(zhǔn)確、有效的評估信息已經(jīng)成為評估工作的瓶頸，必須花大力氣解決。辦法是積極取得當(dāng)?shù)卣捌湫袠I(yè)管理部門的支持，拓寬評估信息的來源和采集渠道，通過相關(guān)管理部門廣泛搜集各類與稅收相關(guān)的信息，如工商、銀行、公安等政府部門管理信息；煤炭、燃油、水、電、汽、房屋、土地、車輛等行業(yè)管理部門信息等，為納稅評估提供充分準(zhǔn)確信息。這在地方各稅的評估工作中尤顯必要。依靠地方政府部門實(shí)行綜合治稅的做法，是一個很好的拓寬信息來源、有效開展納稅評估辦法。
(四)創(chuàng)新納稅評估方法。
目前普遍采用的評估方法是指標(biāo)分析方法，即用稅收或財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，確定指標(biāo)預(yù)警值，將被評估企業(yè)各指標(biāo)值逐一比對，就某方面問題提出警示，同時利用一定數(shù)量的稅收和財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，建立綜合評估分析指標(biāo)集，從多方面對企業(yè)申報數(shù)據(jù)的合理性做出評析。其優(yōu)點(diǎn)是能夠指明納稅人某個財(cái)務(wù)指標(biāo)處于非正常狀態(tài)，能夠指出納稅人財(cái)務(wù)指標(biāo)的不均衡性和處于非正常狀態(tài)的項(xiàng)目。這對于科學(xué)分析納稅人的納稅狀況和負(fù)稅能力，明確加強(qiáng)管理和稽查目標(biāo)發(fā)揮了積極作用。但是它們也存在一定的局限性：一是無法準(zhǔn)確定位納稅人財(cái)務(wù)指標(biāo)不正常的原因；二是無法有效測量疑點(diǎn)納稅人存在問題的輕重程度。因此各地要在完善指標(biāo)分析評估體系的基礎(chǔ)上，積極引入數(shù)量經(jīng)濟(jì)模型深化納稅評估。這種方法是在總結(jié)指標(biāo)分析定性評估優(yōu)點(diǎn)的同時，針對其量化不足的弱點(diǎn)，基于經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，利用數(shù)學(xué)模型技術(shù)來模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)際情況，估算企業(yè)稅基和企業(yè)應(yīng)納稅額的總量，根據(jù)估算稅額和企業(yè)實(shí)際繳納稅額的差值及差異率來篩選疑點(diǎn)對象。今后的評估工作應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)指標(biāo)分析與模型分析的有機(jī)結(jié)合，以提高評估結(jié)果的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步促進(jìn)稅源管理。
一、基本概況
紅谷灘地稅局成立于2004年12月，現(xiàn)為正科級單位，內(nèi)設(shè)綜合科、業(yè)務(wù)科、風(fēng)險監(jiān)控科3個職能處室；下設(shè)一分局、二分局、三分局3個基層分局，現(xiàn)有干部職工34人。主要負(fù)責(zé)紅谷灘新區(qū)管委會下轄的鳳凰洲片區(qū)、紅谷灘中心區(qū)、沙井片區(qū)、紅角洲片區(qū)、九龍湖片區(qū)及生米鎮(zhèn)等6個片區(qū)175平方公里的稅收征管工作。辦公面積為1 200平米。
二、征管狀況
1.轄區(qū)管戶情況。
截至2015年6月30日，轄區(qū)內(nèi)共有納稅戶15 470戶。其中企業(yè)戶數(shù)為12 396戶，個體戶數(shù)為3 074戶。按照“一戶一檔”的規(guī)定，紅谷灘地稅局稅收征管基礎(chǔ)資料檔案就為15 470個。對于一個辦公面積極小的區(qū)局來說，稅收征管資料的存放是個大問題。
2.稅收管理員管戶情況。
從上面圖表可以清楚的看到，紅谷灘地稅局現(xiàn)從事征管一線的稅收管理員為11人。每個稅收管理員的管戶量極大。稅管員管戶量最多的為2 551戶，平均管戶1 406戶/人。如此超強(qiáng)大的管戶情況比較少見。可見每個稅收管理員僅稅收征管資料的收集與審理這項(xiàng)工作的工作量有多大。
3.近三年納稅戶新增與注銷情況。
從上面所列圖表來看，近三年來紅谷灘地稅局新增納稅戶11 512戶，新增戶占實(shí)際管戶的平均比例為32%；注銷戶為566戶，注銷戶占實(shí)際管戶的平均比例為1.6%。新增戶遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于注銷戶，這從另一個方面可以體現(xiàn)基層稅務(wù)員的管戶壓力急速增大。
4.新一輪完善系統(tǒng)征管資料的運(yùn)行情況。
（1）采集、審核情況。2015年年初，為完善與校驗(yàn)征管系統(tǒng)中納稅人的相關(guān)信息，根據(jù)市局工作布置，新一輪稅收征管資料紙質(zhì)填報工作開始了，所有的企業(yè)資料均要重新填報征管資料。在為期五個月的通知、收集、校對、整理過程中，所有的稅收管理員都忙的不可開交。電話、QQ、微信等通知手段全都用上；每天稅收管理員都被來交征管資料的納稅人圍的水泄不通。如此龐大、繁瑣、重復(fù)的解說工作，稅收管理員的感覺是頭暈暈的；不想吃飯，只想睡覺；如此工作狀態(tài)，可以想象一下工作效果是怎樣的？納稅人排著長長的隊(duì)伍等待稅收管理員資料審核的心情又是怎樣的？
（2）錄入情況。所有的征管資料收集上來，又將消耗大量的人力資源去錄入。資料一份份的審核、錄入，耗時又耗力。這就是紙質(zhì)征管資料的弊端。如使用稅收電子征管資料，利用現(xiàn)代電子手段審核、錄入，可極大的減輕稅務(wù)人員負(fù)擔(dān)，大大提高工作效率。
（3）存放情況。目前，江西省稅務(wù)征管資料檔案均采取紙質(zhì)檔案，就稅收征管資料紙質(zhì)資料的采集、審核、存放一系列工作就把一線稅收管理員搞得筋疲力盡。而紙質(zhì)稅收征管資料的實(shí)用性到底如何呢？
歷年來傳統(tǒng)的檔案管理一直處于封閉式管理之中，檔案管理僅以保管為目的，以案卷不丟失為原則，致使目前征管資料的管理中存在著標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、內(nèi)容不齊全、查閱不方便、保管條件差等問題，保管、查找、使用要專人，十分不便，利用率低，不適應(yīng)時展的要求，制約了稅收管理水平的進(jìn)一步提高，影響稅收事業(yè)的健康發(fā)展。
在2012年7月國家稅務(wù)總局副局長宋蘭同志在全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議上提出了“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系”，征管資料電子化將真正實(shí)現(xiàn)在線共享、異地涉稅審批、“同城通辦”、征管監(jiān)控，現(xiàn)代稅收征管體系的確立將全面提高稅收征管的質(zhì)量和效率。
三、推行稅收征管資料電子化管理的可行性
1.取材容易，采錄便捷。對于稅收征管檔案電子化管理來說，需要的是將紙質(zhì)資料轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，目前日常稅收征管中有許多資料已經(jīng)是在計(jì)算機(jī)中操作，如Word文檔和Excel表格可以直接使用，其它紙質(zhì)資料可通過掃描儀掃描進(jìn)入微機(jī)，只需要設(shè)計(jì)出實(shí)用的稅務(wù)征管資料檔案管理軟件將它們組合、分類、存儲起來，再配以適當(dāng)?shù)牟樵儜?yīng)用系統(tǒng)便可順利運(yùn)行。
2.投資不大，技術(shù)不難。稅收征管資料檔案電子化管理的難點(diǎn)是軟件的編寫，雖然一般單位缺乏熟練的程序員，但通過“借腦”的辦法，結(jié)合本身稅收征管檔案工作的要求，借助外部技術(shù)先進(jìn)人員的力量，可以成功地解決了這個難題。
3.容易普及，實(shí)用性強(qiáng)。軟件的前臺應(yīng)用十分簡潔，通俗易懂，先用掃描儀將紙質(zhì)資料的掃描進(jìn)機(jī)保存，再用檔案管理軟件將已保存的電子資料進(jìn)行整理歸檔，然后便可按使用者的需求檢索資料，使用方法十分簡單。同時，網(wǎng)絡(luò)版的征管檔案管理軟件，通過授權(quán)可以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)中的任何一臺計(jì)算機(jī)都可以方便地檢索和查閱征管檔案資料，而不論你是在縣局、分局還是在市局，實(shí)現(xiàn)真正的資源共享，根本不需要再到指定的檔案室去，十分實(shí)用而又容易普及。其中工作量最大的是初期資料的掃描錄入，但使用高速掃描儀可解決這一問題。
四、實(shí)現(xiàn)征管資料檔案電子化管理的優(yōu)點(diǎn)
1.標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，要求規(guī)范。將征管資料檔案的范圍、分類、收集、立卷、歸檔、使用等要求以軟件的形式編制在稅收征管檔案電子管理系統(tǒng)中，不按規(guī)定流程整理便無法歸檔，從而使征管資料檔案化管理標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，要求規(guī)范。解決了目前紙質(zhì)征管檔案資料管理中的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、內(nèi)容不齊全、整理質(zhì)量不高、整理的規(guī)格不統(tǒng)一等問題。
2.即時采集，隨時歸檔。實(shí)行電子檔案管理可以在納稅人涉稅事宜辦結(jié)后立即掃描錄入微機(jī)，解決了有些單位平時不注意征管資料的收集整理，造成資料散失遺漏的問題。同時，電子檔案不需要裝訂，因此可隨時編號歸檔，解決了紙質(zhì)資料平時無法歸檔，必須等到年底才能整理歸檔的問題，保證了征管檔案的歸檔率和完整率。
3.易于管理，查閱方便。電子檔案是以電子數(shù)據(jù)的形式存儲紙質(zhì)檔案資料，幾百甚至幾千本紙質(zhì)資料用一張光盤便可輕而易舉地容納下，而無需固定的庫房、檔案架、防霉防蟲等設(shè)施，節(jié)約了人力和財(cái)力，管理起來十分方便。聯(lián)機(jī)后凡是在經(jīng)過授權(quán)的微機(jī)上，都可以方便、快捷地查閱自己想要的各類征管資料，徹底改變了以前一些單位檔案資料“拿出來一攤子，翻起來一片子，查起來沒法子”現(xiàn)象，提升了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管基礎(chǔ)管理水平，解決了多年來一直處于封閉式的傳統(tǒng)檔案管理局面，提高了征管資料檔案利用價值。
4.監(jiān)控前移，方便考核。由于采用的彩色高清晰度掃描，納稅人的簽名、章印、審核人意見、文書中的法律條款等，每一個細(xì)節(jié)你都看得清清楚楚，在微機(jī)中審核涉稅資料，可以方便地找出哪些申報表未審核簽字，哪些報表審核不認(rèn)真，哪些稅務(wù)登記表填寫得不全等，將納稅監(jiān)控工作前移到受理錄入環(huán)節(jié)，有效地提高了各項(xiàng)基礎(chǔ)征管工作的質(zhì)量。同時為內(nèi)部考評提供了新的途徑和依據(jù)，想查基層征管書面資料情況直接在計(jì)算機(jī)上就可實(shí)現(xiàn)，無需再到基層分局檢查。
5.科學(xué)管理，優(yōu)化環(huán)境。對于辦公面積僅為1 200平米的區(qū)局，征管資料的擺放就占用了300平米。而且擺放很難做到規(guī)范、整齊，這樣就不利于征管資料的查找。如使用稅收征管資料電子化，既有利于稅收征管資料科學(xué)化的分類管理，又大大減少稅收征管資料的占用面積，可改善辦公條件，優(yōu)化工作環(huán)境。
6.便民便己，綠色環(huán)保。在飛速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)時代，稅收征管資料的紙質(zhì)報送顯得極為落伍。稅收征管資料采用電子報送，既減輕了稅務(wù)基層人員的實(shí)際工作負(fù)擔(dān)，又減少了納稅人紙質(zhì)報送征管資料的不便，更為綠色環(huán)保增添一份色彩。
五、幾點(diǎn)建議
稅務(wù)征管電子化有如此之多的優(yōu)點(diǎn)以及可行性，建議稅務(wù)部門應(yīng)該盡快實(shí)現(xiàn)以電子為主、紙質(zhì)為輔的稅務(wù)征管資料管理模式，切實(shí)為基層稅務(wù)人員減輕工作負(fù)擔(dān)。
1.依托CTAIS強(qiáng)大的業(yè)務(wù)信息量為基礎(chǔ)，充分利用各地征管數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，建立“一戶式”的電子征管檔案管理庫，實(shí)現(xiàn)集數(shù)據(jù)采集、過程監(jiān)督、流程控制和分析查詢等功能于一體的“一戶式”的電子征管檔案庫，主要由設(shè)置、采集、掃描、紙質(zhì)、傳遞、入庫、審批、調(diào)閱、查詢九大模塊組成。建立該系統(tǒng)應(yīng)遵循以下要求：
（1）資料的采集遵循“法律法規(guī)明確規(guī)定以及涉及征納雙方法律責(zé)任劃分的文書資料”為原則，實(shí)時反映征管資料的原始狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時采集和上傳征管資料，能夠體現(xiàn)征納活動的全貌。
（2）按照統(tǒng)一名稱、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一代碼、統(tǒng)一數(shù)據(jù)，建立與征管流程一致的稅收業(yè)務(wù)類別的征管檔案資料指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)對征管檔案的統(tǒng)一存儲和綜合運(yùn)用。
（3）以征管檔案歸檔業(yè)務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)，明確各業(yè)務(wù)資料收集范圍和職責(zé)，自動按照業(yè)務(wù)操作人員生成歸檔任務(wù)，并將其通過系統(tǒng)確定下來，有效避免多頭收集資料，重復(fù)報送資料的現(xiàn)象。
（4）建立征管業(yè)務(wù)資料傳遞功能，對需要傳遞資料的各項(xiàng)征管業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合征管業(yè)務(wù)流程和資料傳遞的實(shí)際情況設(shè)置相關(guān)環(huán)節(jié)，解決目前資料傳遞手段落后，登記手工臺賬工作量大、效率低及出現(xiàn)問題責(zé)任不清的現(xiàn)狀。
（5）系統(tǒng)設(shè)立檔案三級審核制度，確保資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)對歸檔過程、歸檔結(jié)果進(jìn)行有效的事前提醒、過程跟蹤和事后監(jiān)督，徹底解決基層征管檔案歸檔存在的缺乏監(jiān)督、責(zé)任不清的問題。
2.在稅收征管法中進(jìn)一步明確征管數(shù)據(jù)電子簽名的法律地位，明確納稅人、扣繳義務(wù)人按照經(jīng)過征納雙方認(rèn)可的電子簽名報送的各類電子資料，與紙質(zhì)資料具有同等的法律效力。對沒有實(shí)現(xiàn)電子簽名的各類資料且由納稅人簽字蓋章，并將具有法律效力的紙質(zhì)資料納入紙質(zhì)檔案管理。紙質(zhì)檔案主要是為稅務(wù)行政訴訟提供必要的證據(jù)。
需對以下紙質(zhì)資料實(shí)行延伸和查驗(yàn)管理：對文書、會統(tǒng)、稽查、出口退稅、車購稅檔案按規(guī)定歸檔的紙質(zhì)征管資料，作為征管檔案的延伸，只將結(jié)果納入電子檔案庫管理；對納稅人提供的由行政機(jī)關(guān)出具的相關(guān)證明資料實(shí)行查驗(yàn)管理，如工商營業(yè)執(zhí)照、技術(shù)監(jiān)督部門提供的原件等，不再納入檔案管理，如核實(shí)不清的，由相關(guān)部門提供。
